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篇1
目前，審計人員在跟蹤審計工作開展中存在幾個方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計工作的開展，同時也加大審計風險。
（一）審計監督與業務監管的界線模糊。跟蹤審計要求提前介入、全程參與監督，審計成為審計事項內部控制的一個重要環節。由于頻繁地參與業務，很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，在對建設項目的審計中甚至可能排斥監理的位置，踏足決策者的位置。審計無意中參與到審計事項的決策與管理之中。審計不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實踐中給審計工作者帶來了不少困惑，經常會由于不能夠準確地把握審計監督與決策、管理、施工監理的合理的尺度而徒增審計工作量，同時也加大了審計風險。
（二）審計建議、審計整改與審計處理的博弈。跟蹤審計的特點是提前介入，重在預防，要做到邊審計、邊整改、邊規范、邊提高。這就要求在問題出現的萌芽階段就要發現，并且有關單位應立即整改，這不同于以往的審計的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費，更加避免了事后審計無法挽回損失的難題，更加科學、合理、有效。因此，跟蹤審計不同于以往審計事后下審計決定的做法，而是針對審計過程中發現的問題頻繁地提出審計建議和審計整改要求。與審計決定、審計處罰相比較，審計的處理處罰力度有所減弱，同時由于前者的法律效力不強，一些單位并不能夠很好地執行跟蹤審計提出的要求和建議，未能做到按時按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計工作的效率，而且影響了審計的權威性和嚴肅性，在增加了審計服務功能的同時減弱了審計的監督職能。
（三）審計效果與審計成本的權衡。加大跟蹤審計力度，必然要加大審計成本。從理論上講，跟蹤的時間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應投入的審計成本也越高。但這僅是一種理想狀態。在目前審計項目多與審計資源相對不足的現狀下，如何權衡跟蹤審計效果與審計成本，顯得尤為重要。在考慮審計成本的前提下，跟蹤審計達到什么樣的效果是最優選擇呢？何時跟蹤，跟蹤到什么程度才能達到二者的最優狀態呢？是困擾審計人員的一個問題。就目前跟蹤審計的開展方式來看，有全過程跟蹤審計、定期跟蹤審計和不定期跟蹤審計;從跟蹤審計的介入時間來看，有全程介入、適時介入、重點環節介入等方式;從跟蹤審計的重點來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達到審計效果與審計成本的最佳組合，需要權衡考慮。
（四）審計責任與審計風險的考量。跟蹤審計要求對審計事項的全過程進行適時跟進審計。這對審計的技術方法是一個挑戰，但更重要的問題是審計機關和審計人員對審計事項進行全過程跟蹤審計之后應承擔什么樣的責任。因為是提前介入，全程跟蹤，審計人員參與了審計事項決策、管理、運行、維護等全部過程，如何合理厘清決策責任、管理責任與審計責任，需要認真考慮，加以研究。同時，在審計人員盡到審計責任的同時，又需要承擔怎樣的審計風險呢？暫不考慮審計人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風險，由于跟蹤審計的項目周期都比較長，不同時期的跟蹤審計的重點和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計的認識與理解也存在差異，都會加大審計風險。
三、強化跟蹤審計的幾點對策與建議
（一）加大對關鍵控制點的跟蹤審計力度，做到內容突出?！爸攸c突出”是對所有審計項目的要求，跟蹤審計也不例外。但由于跟蹤審計是對審計事項的全過程跟蹤審計，往往容易誤解而形成全面審計。突出跟蹤審計重點，不僅有利于提高跟蹤審計效率，而且有利于厘清審計監督與業務監管之間的界線，優化審計成本效益。對一個審計事項而言，在全程監督的同時，必須突出對該事項關鍵環節、關鍵部位的監督。對于資金的跟蹤審計，應將確定資金籌集、撥付、使用過程和環節中的關鍵點進行跟蹤;對于項目，以建設項目跟蹤審計為例，則應在摸清建設項目基本情況的基礎上，科學合理打出關鍵控制點。一般認為，建設項目關鍵控制點表現為這樣幾個環節：（1）前期決策;(2)勘察設計;(3)招標投標;(4)施工準備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產準備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在進行跟蹤審計時，應合理選擇關鍵控制點進行跟蹤審計，提高跟蹤審計效率。
篇2
跟蹤審計就是運用審計的方法對工程進行全過程監督和管理，主要包括項目施工前的招投標審計，施工中簽證費用審計以及結算總價的審計監督和管理。以有效的控制工程的投資額，節約資金，避免浪費，并對其進行真實的反映為目標，從而，達到維護合法權益，加強建設工程的管理，增加投資收益的目的。
一、跟蹤審計的特點
跟蹤審計是社會發展下，對以往的建設項目審計的創新和完善，其審計的內容更全面，實施更為及時，形成了自身的優越性。（1）呈現出一定的動態性。傳統的審計是對建設工程完工后的一次性結算審計，沒有施工前的預防和施工時期的監督管理，是靜態的審計。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預防和施工時期、完工結算時的監督，因此，呈現出一定的動態性，可以把審計工作做得更細，能夠運用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計。傳統的審計只是對事后的結算做統一的審計，由于工程的復雜和反復，很難正確的區分和判斷。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結束，把工作做了細分，使審計工作更全面。（3）對施工全過程的審計，包括施工前的準備工作。傳統審計只把施工階段作為審計的對象。（4）效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現場簽證，避免了長期積壓出現的相合推諉的現象，提高了效率。
二、目前跟蹤審計存在的問題
1.跟蹤審計從業人員良莠不齊。跟蹤審計需要對建設項目整個過程做到審計的監督和管理，包含的內容較多，所以對審計能力及人員的數量都有很高的要求，需要大量的作業人員和專業的素質技能來滿足審計工作的要求，審計人員應該具備良好的專業素質，同時還需要有數量的業務能力和協調溝通能力。但目前跟蹤審計機構有限，不能滿足市場的要求，并且從業人員的水平一般，有些根本沒有受過專業的培訓，對審計工作認識較片面，不能夠準確的把握審計的內涵，以至于，不能正確的處理審計過程中出現的問題，使審計工作達不到預期的效果?，F有的跟蹤審計機構不會把優秀的人員派駐跟蹤審計現場，往往派一些應屆畢業生、或者非專業出身的人員做跟蹤審計，他們對跟蹤審計的工作要求、工作目標不了解，不知道該做什么，造成審計工作的混亂和不專業。
2.跟蹤審計的收費不夠合理，跟蹤審計屬于發展的初級階段，相關的收費標準不夠完善。江蘇省出現了傳統審計收費比跟蹤審計收費高的怪現象。按照江蘇省物價局審核跟蹤審計收費標準，和某些地區相比較低，但是高于國家發改委的價格。同樣要求跟蹤審計常駐現場，工作要求比監理還高，但比起監理的收費，審計收費不足它的十分之一，但往往在工作中，審計把監理的部分工作做了。價格不合理造成某些機構拒絕做跟蹤審計。
3.相關的法律法規不完善，影響跟蹤審計工作的進行。在跟蹤審計方面，國家沒有出臺專門的規定，沒有明確跟蹤審計的內容，也沒有相關的處罰措施和具體實施條例，所以，出現了跟蹤審計的作業質量差，不能夠發揮應有的作用。
4.項目建設單位對跟蹤審計的認識偏差，委托內容不合理。跟蹤審計屬于審計發展的新事物，造成很多的建設單位對跟蹤審計的作業內容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設單位不了解跟蹤審計的流程和內容，有些建設單位要求跟蹤審計人員必須常駐現場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機構不愿意做跟蹤審計。
三、解決跟蹤審計問題的對策
1.加強跟蹤審計工作人員的培訓，提高跟蹤審計人員的素質和專業水平；加強跟蹤審計職業資格證的審查力度。對現有的跟蹤審計人員進行培訓，增加專業知識和實際操作的能力，增強作業的能力，明白怎樣處理發生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強實際的工作能力。完善跟蹤審計職業資格證審查機制，提高資格證獲得者的專業知識和技能水準。對擁有跟蹤審計職業資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質和水平，完善機制。
2.完善跟蹤審計的相關的法律法規，使審計工作能夠健康有序的進行。跟蹤審計是傳統審計的創新，解決了傳統審計不能夠解決的難題，并對建設項目的審計的發展有促進作用，此外，通過對建設項目的監督和管理，可以做到減少資源的浪費，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規，做到在工作中，有法可依，依法執行。要建立一套完整的跟蹤審計的規章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責任都有健全的審計程序，提高審計的質量，規范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進行。
3.明確跟蹤審計的合同工作內容。審計部門在簽訂合同時，應該把跟蹤審計的具體工作內容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進行，最重要的是可以讓項目建設單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務，從而避免出現項目的建設單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業的正常發展，也起不到真正的審計監督和管理的作用。跟蹤審計是社會發展的新生事物，很多企業都不太清楚，所以，跟蹤審計應該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進行作業時，要注意企業的形象，要有長遠目光，樹立企業形象，提高知名度。
4.要健全審計復核、審計質量檢查和審計質量責任追究等規章制度，確保審計工作質量。審計復核是審計法制工作的重要組成部分，是審計質量內部控制中十分重要的一環，是審計質量的最后一道關口。審計復核應該成為審計項目的必經程序，任何審計項目都不能有例外，要健全審計復核、審計質量檢查和審計質量責任追究等規章制度，確保審計工作質量。復核具有全面性的同時也具有突出的問題和主要的矛盾。根據常規的程序，想要降低審計風險，就要找到審計風險的實質性問題，要注意對問題的事實是否清楚、審計取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進行復核；在定性和處罰處理方面要嚴格的遵守法律的程序進行復核的過程；要在錯綜復雜的事實面前，善于從法律角度和當前經濟轉型體制轉軌的實際情況去深入研究和分析，從中找到本質的問題。
四、結束語
把科學發展觀作為審計工作的靈魂和指南，作為促進審計事業的科學發展的基礎，充分把握科學發展觀與審計工作的內在聯系。審計機關把提高審計質量，防范審計風險作為的一項長期任務和中心工作，所以，我們要有保持頭腦清醒，認真研究防范審計風險，提高審計質量的技術和方法，努力提高審計工作水平，更好地為我市經濟社會建設又好又快的發展服務。
參考文獻：
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篇3
一、當前跟蹤審計過程管理發展的制約因素
跟蹤審計作為一種新的審計方式，對跟蹤審計過程管理在探索實踐過程中還存在一些制約因素。
（一）操作規范欠缺
跟蹤審計是一種探索中的審計方式，近年各地審計機關通過大膽探索和不斷實踐，形成了一些實踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規范化、制度化的軌道。審計署新的8號令對跟蹤審計僅是對跟蹤審計在審計計劃、審計通知書、審計方案和審計報告等程序和文件中的列示要求做出了規定，但在過程管理尤其是具體操作上缺乏統一的規范和標準。操作規范既是衡量審計質量的尺度、確定和解脫審計責任的依據，也是完善審計機關內部管理的基礎。由于操作規范欠缺，跟蹤審計過程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計質量，難以界定審計責任、防范審計風險。
（二）管理維度增加和管理半徑拉長
跟蹤審計任務重、時間緊、要求高，跟蹤審計對象復雜多樣，導致了審計力量與工作任務之間的不均衡。目前審計機關審計人員群體結構難以滿足跟蹤審計綜合性強、層次高、任務重的要求。近幾年為彌補審計力量不足，各地審計機關采取了外聘專家、外包審計業務等多種方式。審計署第8號令第四條規定“其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用本準則?！睆倪@個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機關的一部分進行管理，這就使得跟蹤審計過程管理的維度增加和管理半徑拉長。
（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時
現代信息論將管理的各過程視為一個信息收集、加工、傳輸和反饋的過程。跟蹤審計最大的特點是能夠在建設項目實施的過程中及時地發現問題、提出問題、解決問題。在具體實施過程中，因為工作習慣、審計流程的不同，中介機構與審計機關間溝通渠道不暢，現場審計發現的問題信息會依層級由審計人員（尤其是中介機構人員）向審計組長匯報、處室領導、局領導流動，這種線性流程使得重大問題很難在第一時間得到反饋和解決。
（四）審計定位不清模糊了管理的邊界
跟蹤審計由于時間長、環節多、關系復雜，往往容易產生審計定位的偏離，主要表現為角色定位的偏離、目標定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現為，忘記跟蹤審計仍然是一種事后監督。雖然投資跟蹤審計在整個事項實施的某個中間環節介入，但審計評價的對象仍然應該是已經實施的局部事項，從對局部事項來看，跟蹤審計仍然是事后的監督，只是相對于整個項目來說，這是事中跟蹤審計。目標定位的偏離主要表現為，審計機關在審計中不能按預先確定的目標來開展審計，如投資項目跟蹤審計中一味注重工程造價的控制，忽視了法律法規貫徹執行情況、建設項目投資績效發揮情況等內容的審查；審計職能偏離主要表現為，難以把握審計監督與建設管理之間的界限，易于在過程中發表傾向性的意見，變監督為管理，從而帶來嚴重的審計風險。因此在過程管理中加強目標管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。
二、過程的內涵和過程管理和理念
過程概念是現代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過程定義為：“一組將輸入轉化為輸出的相互關聯或相互作用的活動。”沒有好的過程就沒有好的結果,質量管理強調過程活動與資源的有機結合,通過對過程的控制和持續改進,實現最終質量的控制,以過程的最優保證結果的最優。過程管理方法是以系統論、信息論和控制論為理論基礎的。根據過程管理理念，跟蹤審計過程管理包含以下特點:
1.以系統理論為指導,從系統的觀點出發,從縱向把跟蹤審計過程管理劃分“上、下、內、外、平”，即審計機關與上級部門和本機黨委政府，審計機關與中介機構，審計機關內部，審計機關與被審計單位，以及審計機關與建設領域其他職能部門之間關系管理；從橫向視角把跟蹤審計管理看作為一個由計劃、組織、實施、質量管理和資源管理、審計報告、后續跟蹤等過程按一定方式銜接組合的過程網絡系統。
2.應用系統方法解決橫向和縱向過程系統的信息流、物流和工作流管理問題；關注業務過程內部和業務過程之間的邏輯聯系、相互作用, 如在審計機關內部，跟蹤審計實施管理的各個子項也應科學分權、相互制衡，把審計項目分配權、審計檢查權、復核審理權以及審計決定執行監督權相分離銜接、又相互監督制約的權力運行鏈條。
3.應用信息論方法,將跟蹤審計管理的各過程視為一個信息收集、加工、存儲、傳輸的過程,應用信息技術解決跟蹤審計管理信息的傳輸和處理問題。加強審計管理與信息技術的融合，以信息化提高跟蹤審計過程管理的制度化、規范化，建成集質量控制、流程規范、資源整合、信息共享于一體，實現全程、全員、全方位、自動、遠程、同步的審計項目管理和質量控制系統，以實現“全程控制，規范行為；調控進度，整合資源；記錄軌跡，落實責任；強化復核，保證質量；多維查詢，決策支持；統一歸檔，信息共享；制作模板，審計指導；提供平臺，方法調用”的目標。
4.應用控制論方法,將跟蹤審計過程視為可控過程,建立過程控制系統,運用反饋控制等控制方法解決審計業務過程系統的控制問題。注重管理的細化,即細化到工程建設每一個業務流程、每一個審計程序、每一項影響業務流程運行的外部因素。
三、跟蹤審計過程管理的重點
（一）縱向上加強審計機關內部管理
審計機關內部管理分三個層次，一是由局領導組成的項目決策層，負責重大事項的決策和總體把關，強化審計目標管理，把握審計定位進而決定跟蹤審計介入時間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計中審計機關難免要頻繁地介入建設管理的具體事項，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實際工作中被審計單位也會在一些具體問題上要求審計人員發表意見或表態，并以審計意見作為處理問題的依據，這也成為投資跟蹤審計風險防范的一個難題。完全不參與影響與被審計單位的溝通和協調關系，過度介入又損害審計獨立性，因此面對這一類難題選擇介入程度考驗決策層的智慧。二是由投資審計處室領導組成的項目管理層，根據其制定的總體要求和計劃，監督和管理項目審計人員的具體工作，掌握審計動態和進度。三是由審計人員形成的項目實施層，負責指導、監控、復核和評價中介機構和外聘專家的工作，在審計過程中注意收集相關資料，形成工作思路，加強控制評審質量專業技術人員負責具體實施。
（二）強化審計機關對中介機構的管理
總體上來說，對中介機構的管理應當依靠計算機技術，開發跟蹤審計管理系統（跟蹤審計OA系統），利用信息化、一體化的思路，將中介機構參與實施跟蹤審計項目的過程納入跟蹤審計管理系統（跟蹤審計OA系統）平臺監控，加強對其執業行為的全程監控，降低委托風險，提高項目質量。總的來說，對中介機構的風險控制重點把好“三關”，即入口關、質量關和廉政關。入口關，以公開招標的方式，擇優選擇中介機構作為工程造價審計定點協審單位，組建社會中介機構備選庫。質量關，通過加強制度建設，要求中介機構實施審計業務必須依據國家審計準則等有關審計要求執行，對協審的社會中介機構承擔的項目進行管理和考核，確保審計質量，建立審計工作記錄上傳制度，使從業人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復核基礎，同時也作為考核從業人員的依據。廉政關，通過與中介機構簽定廉政承諾書，加強對中介機構廉政教育，切斷協審單位與被審計單位的聯系，防范審計風險。
同時，審計機關必須加強對社會中介機構的考評和獎懲。設計科學合理的參審機構績效考評體系，對年度考評排名前三名的社會中介機構，進行委托審計項目獎勵，對考評不合格的單位實行退出機制。必須指出，選擇中介機構及審計任務、管理審計實施、復核審計結果以及對中介結構和人員評價打分應當相互分離、相互制衡。
同時，必須強化對中介機構的培訓，全面提高社會中介機構人員的綜合素質。審計署第8號令第四條規定“其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用本準則?！睆倪@個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機關的一部分進行管理。這給審計機關資源管理提出了新的挑戰。審計機關應當加強與社會中介機構之間的溝通，穩定跟蹤審計參審人員隊伍，將從業人員審計質量考核納入中介機構準入招投標的打分之中。同時加強對參審人員的培訓力度，努力提高社會中介機構相關人員的綜合素質。
（三）加強跟蹤審計信息反饋
1.加強審計信息管理。強化審計成果提煉意識，中介機構人員普遍認為審計信息是造價審核審計工作的一項附產品，提煉審計信息加重了審計任務，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計信息對國民經濟宏觀決策的作用的認視，及時發現跟蹤中出現的傾向性、苗頭性問題，便于審計機關管理人員從體制機制層面分析問題，提煉信息。
2.強化審計機關管理人員與社會中介機構從業人員的溝通。依托遠程審計管理平臺，加強雙方的信息溝通，強化審計機關的指導和監督。一是建立跟蹤審計工作記錄上傳制度。社會中介機構審計人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關資料，及時報送跟蹤審計信息，提出需要審計機關支持和解決的困難和問題。二是審計機關管理人員要通過OA系統，從實施方案的制訂、跟蹤審計重點和切入點的確定、現場實施進度、中介人員與施工單位的核對溝通、審計成果提煉等方面，加強對中介從業人員執業行為的及時監控，同時加強對社會中介機構參審項目的業務指導，及時解決社會中介機構審計人員提出的問題和困難，督促其按照委托協議的要求，履行相關職責。
3.加強信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計管理信息反饋機制，目的是通過“下對上”的反饋，使領導全面掌握審計動態，及時準確地做出決策，使審計管理朝既定的審計目標邁進，另一方面，通過“上對下”的指導與信息反饋，使廣大審計人員充分理解決策目標與任務，感受監管的存在，利于具體目標的實現。二是審計用戶的信息反饋系統, 如建立同跟蹤審計用戶的定期交流機制，建立這種系統, 不僅能收集大量對提高審計質量有益的意見和建議, 促進審計機關完善跟蹤審計項目, 而且能融洽審計機關與有關方面的關系, 改善審計環境，更好的搞好跟蹤審計服務。
（四）把握好過程管理的介入時點
介入時點的選擇即跟蹤審計介入的時機和關鍵點的選擇，投資項目跟蹤審計時點的選擇又決定了審計方式、審計形式和介入深度、力度的選擇。在當前審計資源有限的情況下，建設項目跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，使有限的審計資源發揮最大的審計效益。跟蹤審計在工程各個階段各有側重點。在工程前期階段，跟蹤審計主要關注招標文件、工程預算（標底）和工程合同的內容是否合法合規、真實有效。在工程施工階段，審計的重點在于加強現場管理和及時介入各個結點，即重點核對隱蔽工程，認真監督施工質量，密切關注設計變更，及時確定暫定價格，定期審核期間計量，按時完成單項結算，同時注意對階段性審計成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計的重點主要是督促建設單位和監理單位按職責對施工單位報送的工程結算書進行初步審核和復核，然后組織實施工程價款結算審計，并對竣工財務結算及投資效益進行審計。審計機關應根據項目建設進度和審計目標，及時委派和監督中介機構人員介入，做好現場組織調度。即對現場審計人員的分工協作、重要審計事項進行管理，根據工作需要認真規劃審計作業點和所需人力，確定職責分工協作辦法，及時調配作業人員。
（五）審計現場技術管理
審計現場技術管理主要是大力推動設備儀器輔助審計。設備儀器輔助審計就是使用測量、記錄、檢測、檢驗等設備、儀器和工具檢查、驗證、分析審計事項，獲取準確的信息數據，以提高審計效率，增加審計結論的可靠性。近幾年來，我們積極探索、大力開展了設備儀器輔助審計，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計中應大力實行設備儀器輔助審計，在繼續推廣運用GPS定位儀、全站儀、取芯機等設備儀器的基礎上，積極探索使用更為有效的設備儀器和技術手段，保障信息數據的準確性，提高審計工作效率。同時也要量力而行，注意應用有關測量、檢測和檢驗設備儀器及技術的規范性。
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篇4
一、確定合理的審計目標
跟蹤審計是國家對政府投資項目建設實施的眾多監督方式中的一種,審計不是萬能的,它同其他的國家和社會監督一樣,都有自己的局限性,要實現好審計的監督功能,事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標,切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力,最后卻無功而返。實際上,跟蹤審計因為時間長、審計環節多、審計關系復雜,往往容易產生審計定位的偏離,從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計,而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項,甚至與監理、建設主管部門等職責交叉、重復等,就失去了審計監督的意義,或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設項目投資績效情況等的審查,忽視了對法律法規的執行情況,從而會影響跟蹤審計總目標的實現。
所以,要全面審計職責,實現既定審計目標,就要在搞好審前調查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎上,根據項目的規模、重要性、建設周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內容,科學合理地制定實施方案,合理配置審計資源,規避審計風險,實現預期的審計目標。當前跟蹤審計目標和重點,應圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作,探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法,而跟蹤審計全過程參與項目建設,全面了解項目決策和實施情況,及時實施監督和制約,避免造成一些無法挽回的損失,能及時發揮效益審計的“效益”,以簽證為基礎(起點),以評價為中心(節點),以監督為歸宿(終點),從而使審計各項職能落到實處,達到預期目標。
二、審計監督不能越位參與建設過程中的項目管理
在跟蹤審計模式下,審計往往成為建設過程中的一個主要控制環節,審計人員頻繁地介入建設現場進行審計,提出審計建議,履行審計監督的職責,促進被審計單位糾正和改進工作。而且在主管領導主持的這些重點建設項目建設專項會議上,往往要求審計部門參加,并且還要在領導拍板的會議決定事項上簽字認可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同,雖然項目順利推進了,站在審計的角度還會發現這樣那樣的問題。既然當初審計己簽字認可了,再查出、揭示問題,等于是在打自己的耳光,損害了審計的獨立性。因此,跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍,從而造成審計工作不應有的越位,反而使監督的作用弱化,從審計獨立性的角度來說,這是不恰當的。由于介入了項目管理,會產生利益沖突,因而客觀性受損,審計風險加大。
因此,在任何環節要把堅持審計的獨立性放在重中之重,審計監督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員,有時長駐施工現場,但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”,只能作為審計部門的信息員,收集到情況直接反饋到審計機關研究處理,由審計組對有關問題進行評價和定性,及時向項目建設單位反饋審計意見,及時整改。也就是說,審計人員的職責不能混同于普通項目管理人員職責。比如有一些建設單位提出要求,請審計部門幫助編制標底之類,或要求審計施工單位的月報作為工程進度款支付依據,或有一些具體的事情請審計“拍板”等,這些已超出了審計的職責范圍,審計人員或審計機關不宜答應或發表意見。在跟蹤審計工作中,應把握好監督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。
三、正確處理好監督和服務的關系,建立與被審計單位的和諧關系
跟蹤審計只是一種“過程監督”, 審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過程中可能會出現“一對多”的局面,如果在跟蹤過程中配合或處理不好,容易引起項目參建的抵觸情緒,出現不協調、不配合的現象,使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面,如果審計人員受審計就是找問題的職業思維定勢影響,不是辯證地、發展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計與被審計的雙方不可避免地會產生更深的矛盾,惡化審計環境,加大審計風險。
應該指出的是,項目建設管理單位和審計的大目標是一致的,前者是基建項目管理制度的執行者,后者是項目管理制度執行情況的監督和服務者。只有正確處理好二者之間的關系,建立和諧的審計關系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計工作的質量和效率,及時發現項目建設中存在的問題,糾正偏差,從而達到加強內部控制,提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設的全過程,而不是建設項目負責人,更不是監工,審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監督職能,堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制,實現促進這些工作規范、有效運行的目標。在跟蹤審計中發現問題,除發現重大違規違紀線索需要移交給有關部門處理外,應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映,而不應直接干涉相關建設單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關系,首先,堅持依法辦事,提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識,體現審計的獨立性和權威性;其次,樹立科學的政績觀,正確處理好依法審計與項目進展之間的關系,在堅持原則不動搖的前提下,努力做到從實際出發,具體問題具體分析,客觀公正,實事求是,同時要加強審計質量控制和審計風險管理,重大問題的定性和處理要在內部形成共識,要通過充分的溝通、協調和意見交換,使問題得到依法處理;最后,對于項目建設中出現的新情況、新問題,特別是一些無法可依、無章可循的問題,要加強分析研究,及時反映情況,促進政府有關部門健全制度,規范管理。
四、準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度
目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度,要把全天候地跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤,使有限的審計資源發揮最大的審計效益,同時使審計能夠貫穿于項目建設的全過程,保證它應有的連續性。此外,在審計過程中,要體現跟蹤的適時性,對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作,沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。建設項目的重點關鍵環節一般表現在以下方面:前期決策;設計;招標投標;隱蔽工程驗收;材料與設備的采購;重大變更;竣工驗收;工程財務決算等。抓住了這些關鍵點,就可以變全天候的審計跟蹤為對關鍵點的審計跟蹤,從而提高了跟蹤審計的效率,降低跟蹤審計的成本,達到事半功倍的效果。
在每個關鍵環節又要細化審計事項,做到有的放矢,準確把握跟蹤審計的切入點。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計中,審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進行了全面、細致的分析研究,結合以往類似工程的審計經驗,將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一,并根據路堤填方工程的施工及計量特點,將準確記錄路基原地面標高以及填前壓實標高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段,通過恰當選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具,提高了審計成效。
五、健全和完善跟蹤審計的法規、制度
從跟蹤審計的外部法律環境來看,現行的審計法主要是規范的財政經濟行業,對于工程建設行業,從業人員的權利和義務規定比較含糊,《中華人民共和國審計法》以及地方或系統有關政府投資審計的規章制度,與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規沒有很好的銜接,就會出現審計時不好把握的現象。如跟蹤審計時發現,施工合同結算價款沒有按照中標價格確定,跟蹤審計人員雖然發現了此事,但找不到法律依據,出現無所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個人或單位造成不可挽回的經濟損失,甚至還要承擔法律責任;從審計的內部管理制度來看,跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新,不同于一般的審計方式,例如,一般的建設項目審計只需要項目審計結束后出具一份審計報告,而跟蹤審計為體現審計的時效性,可能在審計過程中出具多份階段性審計報告,因此,審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規范和準則來規范跟蹤審計行為,規避審計風險;而且跟蹤審計中,由于對過程進行了監督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計時,很難出現大的工程結算審減額,影響了項目決算審計成果,審計機關內部應建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制,來提高跟蹤審計人員的積極性。
總之,為了使跟蹤審計能健康運行,確保跟蹤審計依法實施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設項目服務,必須健全審計程序和審計規范,使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗,建立、完善一整套跟蹤審計的規章制度,制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規范程序和操作標準,對審計的原則、重點、內容、風險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結果公開及運行等方面做出具體的規定,為審計人員開展跟蹤審計提供指導,最大限度地提高審計工作質量,防范審計風險。
參考文獻:
篇5
建設項目跟蹤審計是近年來我國建設投資審計領域中比較推崇的一種審計方式，與以往的建設項目竣工決算審計相比更能及時發現和糾正影響工程建設的問題和隱患，在促進建設項目管理、提高投資效益、遏制建設領域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計作為一種審計思路，尚未形成一套完善的制度體系，國家政府有關部門還沒有就建設項目跟蹤審計的有關具體內容、范圍、原則、方法、工作的組織和實施步驟提出明確、細致的要求和規劃。跟蹤審計工作人員的配備，責、權、利的劃分等相關問題也無章可循，跟蹤審計的法律、法規還不夠完善，審計實踐被動，在實踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產生的審計風險也越來越大，分析如何應對問題及有效防范審計風險，將有利于提高審計的效率和效果，將審計風險降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計人員工作壓力，使跟蹤審計人員能夠對所要進行的工作有一個相當全面、客觀的認識，有利于充分發揮審計人員的積極性和創造性，有利于推進審計工作的順利進行。下面通過對實際工作中的跟蹤審計項目存在的各種困難及風險，進行分析研究，談談自己的看法。
二、建設項目跟蹤審計的職能定位
跟蹤審計與傳統審計相比，審計方式有了實質性的改變，但并未改變審計的本質。跟蹤審計起到的應該是監督作用而不是管理作用，所以審計不能超越自己的能力，大包大攬。
跟蹤審計應正確定位，嚴格恪守《審計法》賦予的監督職能，把握好審計機關是監督者的角色定位，依法獨立實施審計監督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設、監理等單位和相關職能部門應盡的職責，不混同于被審計單位的內審機構。監督是跟蹤審計法定的職能，同時跟蹤審計在發揮審計監督功能的同時，還應發揮咨詢服務功能，咨詢服務職能是建立在監督基礎之上的，在監督中體現服務，在服務中搞好監督。
建設項目跟蹤審計是從第三方獨立的角度來實施審計，而不是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，否則與監理、建設主管部門等職責交叉、重復，也就失去了審計監督的意義，破壞了部門權力之間的相互制衡。因此，在建設項目跟蹤審計中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，不應只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監督和咨詢的作用，另一方面，要嚴守監督咨詢的角色定位，以服務建設項目為己任，對于發現的工程建設管理問題，一定要通過建設單位或監理等管理機構去解決，而不能越俎代庖。審計人員既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，并應逐步建立起與被審計單位之間的溝通機制、商量機制、融合機制，與被審計單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計組應在前期準備、工程實施階段的審計過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對發現的違規行為等問題及時提出審計意見或建議，促進建設、設計、監理、施工等單位認真履行職責，規范操作，充分發揮監督與咨詢服務的作用，同時不直接參與投資項目管理和經濟活動的相關決策，做到“到位而不越位”。
三、建設項目跟蹤審計的主體介紹
建設項目跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關、社會審計機構及內部審計部門三類；從企業角度角度而言審計的主體有社會審計機構、內部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業為審計主體。
建設項目跟蹤審計主體的選擇需要針對企業的需求，綜合考慮企業的經濟力量和技術力量來選擇。當企業有一定的經濟實力而自己的內部審計力量不足時，可以委托社會審計來進行；當企業自己有足夠的技術力量則可以委托內部審計部門進行；如果內部審計部門的技術力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內外組結合的辦法進行跟蹤審計。
目前大多數企業內部審計力量較為薄弱，聘請社會專業造價咨詢企業參與項目的跟蹤審計是適應市場要求、企業高速發展的必然選擇。
四、建設項目跟蹤審計的存在局限性，從而存在審計風險。
（一）建設領域體制，制度的缺位
當前，我國市場經濟體制、制度的設計還不完備；相關的法律法規還不健全；以言代法、以權代法的情況還時有發生；無法可依甚至有法難依的現象還客觀存在；責任不明、有責難究還較為普遍等等。而跟蹤審計必須在審計相關法律法規的范圍內進行，其權威性的來源之一就是法律法規及審計標準的規范化，而這些制度的不健全及法律法規的缺失與滯后，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時難以遵循和把握，難以對建設項目作出共性的評價和判斷，審計質量難以提高給審計帶來的風險隱患也就愈大。
（二）審計力量有限以及人員的素質參差不齊
由于跟蹤審計是對整個建設項目過程的監督與控制，投入時間長，一個大的投資項目從啟動到投資目標的達成，就管理而言是一個龐大的系統工程。從理論上說跟蹤審計應涉及立項到竣工決算的各個環節，這就需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務、如此詳細的審計內容、如此長期的審計過程，審計風險必然增大。
另外，跟蹤審計是一項綜合性審計，涉及到項目建設的多個環節，審計內容紛繁復雜，審計領域涵蓋諸多行業，同時，建設項目中大量新材料、新工藝、新技術的采用都對我們審計人員的綜合審計能力提出了新的要求，但以目前審計人員的知識結構和經驗能力，與跟蹤審計的要求存在差異，增加了在審計過程中出現偏差的可能性，從而導致審計的風險性加大。
（三）建設單位對跟蹤審計的定位模糊
跟蹤審計由于通常是受審計機關的委托由中介機構完成，在實際工作中常會被誤解，建設單位容易將跟蹤審計與中介機構的投資咨詢相混淆，認為跟蹤審計就是他們建設項目管理的一個環節，有事就找跟蹤審計。有的建設單位還依賴于跟蹤審計部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請審計參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項推給審計部門，先要審計人員表態后各方才簽署意見，實際上是將責任和風險轉嫁到審計頭上。例如對于工程建設過程中的各種會議，如果審計人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設單位要求跟蹤審計人員在簽到單上簽字，有時甚至會要求審計人員表明態度、提出意見。如果不簽字，不表態，建設單位就認為跟蹤審計沒意義；若簽字、表態，審計人員有時也較難把握是否恰當，因為審計人員的意見是代表權威性的審計部門意見；此時如果審計人員提出的意見或建議未被采納，建設單位仍按照自己的意見寫入會議紀要，而會議紀要后的簽到單上有審計人員的簽名，就被認為審計組認可他們的意見。況且，在目前的建設市場中，政府工程一般都是形象工程，對進度的要求很高，現實情況與法規理論上的沖突會有很多，審計人員發表意見的尺度就更難把握。
（四）跟蹤審計力量有限，審計風險增大
由于跟蹤審計工作的特殊性和復雜性，跟蹤審計內容的廣泛性和大量性，從而對審計人員的自身素質也提出了更高的要求，跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的分析、組織、協調、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計價方面的知識，同時還需要掌握設計、監理、施工、管理及財務等方面的知識，掌握國家的有關政策和了解市場信息。而我們面臨的實際情況是，從事投資項目審計的人員知識結構和人員配比都存在一定的局限性，搞財務的只懂財務，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財務的人員較少。因此，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
五、完善建設項目跟蹤審計的對策、增強風險防范意識
（一）抓住重點，提高跟蹤審計質量意識
在跟蹤審計實施過程中，要抓住跟蹤審計的關鍵點，例如項目執行基本建設程序、被審計單位內控制度、招投標和合同履行情況、材料、設備采購情況、重大現場簽證、工程款支付等內容。跟蹤審計人員對于提出的審計建議或意見要切實做到有法可依，有章可循，提高質量意識，積極防范風險。對于一般性問題，可進行口頭溝通發表意見，同時做好跟蹤審計臺賬記錄及審計工作底稿；對于需提出必要的審計建議和進行審計成果收集的，可采用審計意見單的形式。通過以上方式提高審計意見的成效性和時效性，即使審計意見或建議未被采納，事后也有案可查，規避了審計風險。
（二）培養教育，提升跟蹤審計人員素質
建設項目跟蹤審計涉及項目論證、設計、招投標、施工、監理等各個環節，需要審計人員不僅具備精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力及豐富的實踐經驗。因此，加強對審計人員的業務培訓，提高審計人員的綜合素質，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
（三）統一認識，準確把握跟蹤審計定位，謹防越位和錯位
跟蹤審計的主要作用是監督，所以審計必須做到到位而不越位；在跟蹤審計過程中，審計人員一定要時刻把握好監督者的角色定位，而不是去參與建設項目的具體管理工作，而是以完善項目管理機制、規范建設程序為目的，履行對上述工作的審計監督。審計發現的問題應及時與建設管理方反映，不應直接進行干涉，防止產生利益沖突，導致審計的客觀性受損，保證審計的獨立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對跟蹤審計一些不切實際的期望，強調審計與其他部門職責的區別，促使投資相關單位、相關部門自覺履行職責，協同規范投資市場。另一方面跟蹤審計工作離不開被審計的相關單位的支持，如果在跟蹤審計問題上不能統一思想，跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計工作就難以順利開展。
（四）建立廉政風險控制體系
篇6
前言：
跟蹤審計作為審計機關加大建設項目審計監督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關單位已進行了大量實踐探索。如何規范和完善建設項目跟蹤審計，很多現實性的問題有待進一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。
一、建設項目跟蹤審計的概念和意義
建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項,由審計人員隨著建設進程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進、完善建設工作,使其得以規范、有序、有效運行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統的事后審計，跟蹤審計可以對建設項目進行全過程、全方位的監督和評價，較好地彌補了結算審計的不足,有利于國家審計對建設項目的提前介入和過程監督,充分發揮控制建設成本、促進提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設項目跟蹤審計主要具有以下四點重要意義。
（一）前移審計關口，有利于控制建設項目投資成本。
從全國范圍來看，項目建設前期決策準備不足、工程實施不規范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費的現象仍有發生。審計關口前移，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，能夠使審計工作更好的發揮促進投資控制的作用，減少損失浪費。
（二）跟隨建設過程，有利于規范建設項目工程管理。
相對于其他被審計對象，建設項目具有周期長、規模大、造價組成復雜等特點，跟蹤審計人員的工作場所可以設在施工現場，對工程的施工過程、形象進度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現的問題及時提出審計建議或整改要求，促進建設過程中的制度建設和完善，規范工程管理，有效防止有關工程質量問題的發生。
（三）監督關鍵環節，有利于防止建設項目的腐敗行為。
近些年來，工程建設領域存在著較為嚴重的腐敗現象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監督體制，未能形成權責明確、相互制衡的決策、管理和監督體制。審計機關是重要的監督部門，實行跟蹤審計，形成權力制衡機制，有利于從源頭上預防腐敗。跟蹤審計中審計機關介入建設過程，對工程招投標、材料采購、工程簽證等關鍵環節進行監督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）實施動態監督，有利于降低事后審計風險。
開展建設項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風險。審計人員經常深入到工程現場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，及時對設計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風險。
二、建設項目跟蹤審計的現實問題
（一）跟蹤審計定位與參與深度。
目前，許多審計機關的建設項目跟蹤審計工作實現了“關口前移”，涉及工程建設階段。正因為此，一些建設單位、監理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設出現重大問題的責任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關來預防這些問題。對于建設項目管理過程中需要建設單位決定并承擔責任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態后，才簽署相應意見，在以后時間內就以此為依據，來推動建設進程。實際上，審計部門肩負的職責應當是重點檢查建設項目操作程序是否到位，建設項目資金使用是否規范，監督建設項目過程中的每項工作是否存在明確的責任主體，建設項目相關單位是否切實履行職責，而建設項目管理過程中的問題不應由審計部門來決策，并承擔責任。上述行為和觀點說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責等問題的認識仍然不清楚、不明確。
（二）跟蹤審計介入時間。
現階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規定，全國各地審計機關的做法不一，跟蹤審計所關注的內容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現場進行審計，關注的主要是建設資金的使用、工程程序的合規合法性；有的對建設項目各個重點節點進行連續審核，對工程結算進行全面審查；有的則全過程地參與建設項目各個環節的業務把關，包括對所有合同內容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現場查驗、大宗材料的價格及質量把關、工程結算價格的審定等；有的甚至對工程設計方案、概算編制的科學性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同。
在目前投資審計人員相對緊缺、建設項目情況越來越復雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節點介入，在不同的時間節點關注什么內容。
（三）相關法律法規及規范性文件不完善。
近年來，全國各地積極開展建設工程跟蹤審計，發揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區及時進行了總結和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點、介入方式、職責定位、社會中介機構的責任及風險監控、跟蹤審計的成果形式等方面，進行總結和提煉，并上升為規范性文件，以進一步推進全國各地的跟蹤審計工作。
（四）跟蹤審計風險。
當前，審計人力資源緊張與建設項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業性強，現階段國家審計機關內部全面掌握工程施工、設計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現有知識結構存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質不高與跟蹤審計任務重的矛盾越來越尖銳，因審計人員能力和素質不及導致的審計風險必然增大。
近年來，為解決審計人員緊張、素質不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機關采取了聘請或委托社會中介機構專業人員的方式，實施跟蹤審計建設項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴大跟蹤審計覆蓋面。也應當看到，在社會中介機構專業人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機關與社會中介機構簽訂的委托合同，在雙方權利義務關系、工作內容和工作程序要求、審計質量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規定，雙方的權力、職責不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機構雖然專業資質高，但部分專業人員側重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術性工作，對如何進行政府投資建設項目跟蹤審計，沒有太多從業經驗，不太關注決策程序的合法合規性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機構人員存在不愿堅持原則、溝通協調能力有待提高的情況，加上審計機關沒有完全做到主導跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權威性和效果；四是現階段國家審計機關對社會中介機構執業質量的監控，大都是在社會中介機構工作結果出來后實施的，呈現出隨意性、滯后性等特點，沒有對社會中介機構執業質量進行全過程、實時的監督和檢查，難以保證建設跟蹤審計的質量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機構人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風險。
三、對建設項目跟蹤審計現實工作的改進方法
（一）完善相關規范制度。
要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達到規范跟蹤審計行為、指導審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎上，對跟蹤審計模式進行制度層面上的規范，并結合不同地區不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導。
（二）協調審計機關與項目各行為主體單位的關系。
政府投資建設項目行為主體主要包括建設單位、設計單位、施工單位、監理機構等。協調好各主體之間的關系、明確各主體之間的職責分工、理順各主體之間的聯系渠道是審計機關順利開展建設項目全過程跟蹤審計的關鍵之一。
（三）提升跟蹤審計人員素質。
一是改進知識結構，全面提升審計人員的專業知識、業務技術、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業道德和政策水平的提升；四是積極引進專業人才；五是監控社會中介參與跟蹤審計的工作質量。
篇7
南京市某區綜合辦公樓項目，總建筑面積84061.04 M2，一個整體一層地下室(局部二層)，地下部分連通，供地下停車和設備用房，地上部分獨立分為三棟，分別由2棟14層辦公樓和1棟5層圖書檔案館組成，為框架-剪力墻結構體系，通過南京市招投標交易中心確定施工承包單位。本人通過在該項目跟蹤審計工作闡述對建設項目跟蹤審計的的方法和體會。
1 建設項目全過程跟蹤審計的特點
首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進行的控制，比單一的竣工結算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風險。從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達到預期控制目標。
其次，項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調控制過程。與單一的工程竣工結算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。而全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄、取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，可以有效避免大幅度超預算和進度撥款失控現象，防范違規操作行為的發生，增大審計的透明度，減少后期審計工作量。
再次，項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務性特點。實施項目全過程跟蹤審計后，審計人員業務量有較多增加，根據項目建設單位的需要，及時提供咨詢服務，從而有利于在事前防范盲目超預算、違規操作、管理不規范等情況的發生。
2 建設項目跟蹤審計的方法
2.1 在實施全過程跟蹤審計過程中，審計人員應始終明確自己的職責，做到既不缺位，也不越位。審計人員的職責是履行監督、服務職能，應制定明確的工程項目全過程跟蹤審計辦法，跟蹤審計過程中，審計人員應嚴格按職責分工行使職權。通過跟蹤審計，協助業主控制項目建設成本和對整個項目各環節的程序監督控制，使工程項目合規合法，達到加強工程建設的各項管理、嚴格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設過程中出現的問題，在保證工程質量和進度的前提下，最大限度地節約建設資金。
2.2 審計人員應做好跟蹤審計工作計劃安排，確定跟蹤審計工作重點，包括項目前期準備階段審計工作，參與工程招標、合同簽訂商務談判、審核工程合同，進行施工過程跟蹤監督，參加竣工驗收，實施結算審核等過程的工作。
2.3 要重視做好工程項目全過程跟蹤審計宣傳工作，使建設單位及相關設計、施工、監理單位了解跟蹤審計的程序、內容，積極配合審計工作的開展。
2.4 審計人員應全程參加工程項目有關重要活動，包括參加圖紙會審、現場技術交底、單項工程驗收、隱蔽工程驗收、設計變更的審查、工程建設例會、相關專題會議等，做好工程例會記錄和跟蹤審計現場日記;以便及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見。
2.5 審計人員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，并且作好相關拍照、記錄，編制跟蹤審計現場計量單。
2.6 工程款(進度款)支付審核，按合同約定的進度款支付方式進行審核，對工程進度款是否超付予以審計，根據建設單位提供的工程款支付證書及施工單位提出的工程款支付申請表，依據投標文件和對階段性實際完成情況進行審核，并編制跟蹤審計建議單，嚴格控制進度款超付現象。
2.7 對甲供鋼材價格進行核實，確保工程的順利進行。
2.8 工程變更審計包括設計變更、合同價款外增加工程量及工程量清單中的漏項等，對設計變更、現場簽證、暫定價及無價材料定價等進行適時跟蹤審計，審查其是否真實、合理;根據項目招標文件及合同，以及建設單位提供的工程簽證，依據工程項目招、投標文件、施工合同，對簽證進行審核。
(1)主要審查工程量計算，對工程變更涉及工程量變化及時與項目建設、施工、監理、四方人員共同對需記錄的事項現場進行記錄、計算并編制跟蹤審計現場計量單;審查套用定額或采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料價格核實是否合理，工程費用計取是否合規，招、投標文件中約定的人工、機械、材料、工期等是否按履約承諾完成;管理費、利潤、措施項目費及規費的計取標準是否符合合同及投標文件約定;
(2)對主材、暫定價材料及無價格材料主要審查采購的方式是否合理、合法、合規，是否進行招投標或比價采購，價格是否符合市場情況，審查設備、材料采購的規格、型號、數量與合同要求是否一致;重點審核主要材料的單價是否合理，并采取市場詢價法、綜合比價法、測算法等方法進行審核。
2.9 跟蹤審計過程中要根據不同情況，恰當選擇表達審計意見的方式。一般可采取兩種形式：即口頭提出審計意見、書面提出審計意見。對一般性問題，發現后有關單位可以立即整改的，審計人員可用口頭的形式向建設單位和相關單位發表審計意見，并視其重要程度在事后做好審計記錄。對重要的需要建設單位和相關單位改進的管理問題，應在與建設單位和相關單位充分交換意見的基礎上，通過書面審計意見書的形式表達審計意見。對發現的重大問題，經查證證實后，應及時通過書面審計意見書的形式表達審計意見，同時要求建設單位、相關單位予以處理。
3 建設項目跟蹤審計中應注意的問題
在目前的建設項目跟蹤審計實踐中，審計人員經常面臨審計程序不規范，審計的獨立性受到挑戰，審計介入時間難以把握，審計風險大等問題，在開展跟蹤審計時，應注意以下問題：
3.1 要明確審計的目標
根據近幾年實踐經驗，建設項目跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目、資金的管理使用和政策執行情況，促進項目和資金規范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。具體到不同的審計項目，可根據具體項目的管理或運行中存在的主要風險確定審計目標，并根據風險將被審計項目和資金運行等，劃分為若干關鍵階段或環節，分別有重點地進行審計，以便及時發現問題和督促整改，實現整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標。
3.2 要突出重點，量力而行
近幾年來，跟蹤審計在重大項目建設中發揮的作用越來越明顯，越來越得到各級政府的重視。隨著國家投資的重大建設項目逐年增加，政府和社會公眾對這些建設項目的要求越來越高，很多地方不僅要求審計部門全過程參與政府投資項目管理，而且要求對所有政府投資項目開展跟蹤審計。對此，審計部門應該保持清醒頭腦，一定要堅持審計工作政策法規，突出審計部門工作重點，貫徹實事求是量力而行的原則，把跟蹤審計工作做得更有實效。首先要突出重點，審計部門在確定跟蹤審計項目時，要按照要求對關系國計民生的特大型投資項目，實施全過程跟蹤審計;其次要量力而行，目前，建設項目跟蹤審計在實踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計工作量大、專業審計人員不足、審計評價標準難確定、審計介入時點難把握、審計成果難量化等，這還要求我們在跟蹤審計的過程中，一定要結合各級審計部門的實際承受能力，積極穩妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展跟蹤審計工作。
3.3 要注意防范風險，提高審計水平
在開展建設項目跟蹤審計過程中，主要存在兩類風險，一是審計責任方面的風險，審計部門開展建設項目跟蹤審計時，要準確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。審計部門開展建設項目跟蹤審計與開展其他審計一樣，保持審計的獨立性，不參與決策和管理，在法定的職權范圍內開展工作，做到到位不越位。二是審計質量方面的風險，由于審計人員技術、水平和能力的限制，審計人員在跟蹤審計中，對有些問題沒有及時發現，或者是對存在的問題不能做出正確的評價，提出審計整改意見不恰當等，這些都容易形成質量風險，審計部門除應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業技術能力外，還可以聘請外部專家參加跟蹤審計組，統一指導審計工作專業化規范化，同時要加強審計部門質量內控管理，提高建設項目跟蹤審計水平，降低審計質量方面的風險。
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二、跟蹤審計基本情況官林鎮生物科技園BT項目跟蹤審計工作，2010年10月，經市審計局采用公開比選方式確定，我公司為本項目跟蹤審計比選中標單位。鑒于本項目已經開工建設，為了使跟蹤審計工作不影響項目建設實施，我們根據《局政府建設項目跟蹤審計操作規程》的要求，組建跟蹤審計小組，迅速、認真開展本項目跟蹤審計工作，審計小組配備的審計人員：主審，助審。主審駐場時間每周一、三、五上午；土建助審每天駐場，安裝及市政助審駐場時間每周一、三、五。
根據《宜興市審計局政府建設項目跟蹤審計操作規程》的要求，針對各施工階段的實際情況并結合工程的特點，我單位編制了切實可行的跟蹤審計方案。跟蹤審計組將跟蹤審計的工作要求及時向建設單位及施工、監理單位進行通報，充分交流，力爭跟蹤審計工作得到參建單位的理解與支持。自進駐施工現場，實時了解工程進展情況，掌握隱蔽工程實施情況，嚴格按照跟蹤審計方案開始跟蹤審計。主要開展工作如下：1、建設單位按跟蹤審計組的要求提供設計圖紙、招投標文件、投標報價書、設計變更資料、現場簽證資料。2、跟蹤審計在工程實施階段，跟蹤審計組現場駐點，實時了解工程進展情況，掌握隱蔽工程及正常工程計量情況，定期參加項目工地例會，參加與項目有關的方案論證、設計變更等會議，并出具跟蹤審計意見單。3、本項目每月定期召開計量會議，由跟蹤審計組主持，建設單位、監理、施工單位參加，對項目實施過程中的造價問題進行討論；4、對設計變更和合同外工程“先審計，后施工”的原則，5、實施階段性結算審計。要求建設單位督促施工單位定期或按約定形象進度將結算分合同內和合同外兩部分簽字蓋章后報送建設單位審計科和跟蹤審計組；建設單位審計科和跟蹤審計組按規定流程完成階段性結算審核，與施工單位進行對賬并出具審定單，報審計中心復核審定。
三、跟蹤審計發現的問題、提出審計意見及采納的情況
自2010年10月進場，直至項目停工，官林鎮生物科技園BT項目跟蹤審計組，通過對該工程的施工過程、材料設備采購、施工合同執行情況的全過程跟蹤審計，按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則針對的發現的問題，定期或不定期的提出跟蹤意見和建議。官林鎮生物科技園BT項目跟蹤審計期間，共發出跟蹤審計意見單12份，共提出意見和建議28條，建設單位采納建議和意見25條，有效規范了建設程序，節約工程投資，保證了工程質量。
1、本項目采用BT招標方式確定施工單位，根據BT協議，各單體工程施工前需簽訂單獨施工合同。因本工程工期要求緊，在未簽訂單體施工合同前已開工建設。根據審計組根據基建管理規定，要求甲乙雙方在已經開工的情況下，盡快完成施工合同簽訂，規范甲乙雙方權利義務。建設單位采納了審計意見，及時簽訂了施工合同，加強了施工合同管理。
2、生物科技園BT項目占地面積大，單體建筑多，基礎土方工程開挖、運輸、回填對造價影響大，2010年10月進場時，項目剛開工，現場尚未大面積開始，跟蹤審計組要求甲乙雙方及時完成場地標高測量，為工程結算收集第一手測量資料。
3、根據室外工程設計圖紙，主要反映道路及雨污水，未考慮供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道，為使道路水泥穩定碎石基層不受破壞，建議建設單位完善室外綜合管網圖紙，對過路管道采用預留方式，從而減少未來供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道實施過程中可能對道路的破壞影響。
4、根據本工程施工合同約定，材料工程結算時按施工期間價格執行，本工程合同工期365天，跨越12個月，材料價格處于波動期，材料調價差對工程造價影響較大。審計組建議建設單位，要求施工單位完善施工用材料計劃上報及計劃執行情況檢查，有效解決工程結算時，材料價差調整基礎數據積累工作。有效減少材料差調整扯皮現象。
5、加強設計變更、工程簽證臺賬管理。跟蹤設計組建立了設計變更、工程簽證臺賬，對發生的變更、簽證及時審核，主要審查其變更的程序是否合法、參與現場簽證會勘計量，掌握真實數據。
6、嚴格工程計量、進度款支付審核管理。
四、協審工作成效、業績及亮點
（一）協審工作成效、業績
1、跟蹤審計工作成效。生物科技園BT項目跟蹤審計按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，針對跟蹤審計過程中發現的問題，定期或不定期的列出意見和建議。本項目共發出跟蹤審計意見單12份，工提出意見和建議28條，建議和意見采納25條。主要內容：工程建設管理、工程資料報送、工程簽證計量、已完工程價款審計等。節約建設資金、減少損失28.5萬 元。
2、結算審核工作成效。生物科技園BT項目，送審價2510萬元，審核造價1566萬元，核減額為943.9萬元，核減率39%。審核結論得到了雙方的一致認可，并經審計中心復核審定。
（二）協審工作亮點
1、制定并運用跟蹤審計作業流程
跟蹤審計作業流程意義：項目參建主體各自職責、權利、義務不盡相同，對項目實施過程中投資、質量、工期、安全事項處理、履職情況，存在主次、先后、決策與咨詢等關系，多數情況下各方目標一致，但也有沖突矛盾之時，如何規范參建主體的行為，有效開展跟蹤審計工作是跟蹤審計組首先要思考的問題。 跟蹤審計組駐場后，首先召集各相關單位召開跟蹤審計交底會議，明確跟蹤審計組的在本項目與其他相關單位的組織關系。并交流和學習了跟蹤審計組根據審計目標要求，對項目各審計要素制定的審計流程和審計的表式。該BT項目跟蹤審計組成功應用了審計組織工具，制定了《生物科技園BT項目跟蹤審計標準作業流程》除改變長期以往由于審計和被審計以及參建主體各方存在對立、抵觸、不協調、辦事效益低下等情況，有效的規避了審計的風險，改善了審計工作環境。同時在后期項目清算中也發揮了作用。
跟蹤審計標準作業流程示例如下：
2、爭對中間停工特殊情況設計現場清查表式，解決實際進度與結算審核對應關系。
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跟蹤審計的內容不僅包括建設項目成本核算、建設項目的管理,還包括設計、施工、監理、質量監督等單位和部門的職責履行和人員配備情況,是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計,做到事前預防、事中控制,及時發現并堵塞管理漏洞,防范項目建設風險。竣工決算審計作為事后審計,往往對已造成的投資損失無法有效整改,只能以總結經驗教訓為主,審計效果明顯弱于跟蹤審計。
1.3 審計方式
跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結合的方式等,以現場審計為主。傳統建設項目審計大多采用送達審計與就地審計相結合的審計方式,以現場審計為輔。跟蹤審計除了依據國家、企業頒布和制定的法規、制度等必須執行的強制性依據外,還可以依據行業的先進指標、社會公允價格等非強制性依據,審計結論大多以建議的方式供建設單位采納。而傳統竣工決算審計的審計依據以強制性為主,審計結論要求建設單位必須全面執行。
二、建設項目跟蹤審計的優勢
2.1 規范建筑市場,預防滋生腐敗
近年來,建筑市場中不可否認地存在一些權利尋租、惡性競爭等不規范的市場行為。跟蹤審計使審計監督介入到項目建設流程之中,增加建設市場的透明度,從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規范和改善。同時,審計監督貫穿于建設項目全過程,能夠及時發現和糾正各控制環節中存在的問題,揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風險,督促參建各方履行自覺約束和規范自身行為,和諧建設、施工、監理、設計等單位的關系,從而達到規范管理流程,形成有效地制衡機制,將審計由“秋后算賬”轉變為“防微杜漸”,從而在源頭上減小了腐敗行為的發生。
2.2 使審計工作更好地適應相關法律要求
目前,我國與建設項目相關法律在執行過程中,與《審計法》存在一定程度的脫節現象。例如,建設單位與施工企業以合同的形式確定了工程價款,如果審計部門出具的審計結果與合同相沖突,那這樣的審計結果往往難以落實,因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題,使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計,審計人員可以提前介入建設項目,對關鍵控制環節進行跟蹤審計,在恰當的時點發表審計意見,從而規避審計工作于其他法規制度的沖突。
2.3 營造了和諧的審計環境
跟蹤審計主要是針對建設項目風險提出預防性的意見及建議,參建各方因問題尚未發生,無需追究相關人員責任而能夠以平和的心態接受審計的意見和建議。在這種情況下,建設單位甚至有可能會主動要求審計,發自內心的歡迎審計,從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關系,同時也為審計工作營造了和諧的審計環境。
2.4 使審計工作更富有成效
跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態監督,包括工程造價控制、項目內控制度、建設資金等內容。在這個過程中,跟蹤審計能夠把握最佳審計時機,及時發表審計意見,便于問題的糾正和整改,特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計,能夠最大限度的體現審計的價值,發揮最大審計效力。
三、建設項目跟蹤審計實踐中存在的問題
3.1 審計人員的知識結構難以滿足跟蹤審計的需求
跟蹤審計的內容貫穿于建設項目全過程,涉及到投資管理、工程技術、財務、金融、法律、企業管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設項目的微觀管理上發現問題,還要能夠從宏觀政策、體制、機制上,剖析問題產生的原因和風險,并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協調溝通能力。目前,投資審計人員無論從數量還是自身素質上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數量和審計任務量之間的矛盾,使審計人員疲于應付,造成跟蹤審計流于形式,收效甚微。再者,審計人員一般擅長工程造價審核,施工經驗不足,且普遍缺乏建筑、結構設計方面的專業知識,很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。
3.2 傳統的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工 作開展 傳統的建設項目審計中,通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規違紀問題作為衡量審計人員業績的標準。在建跟蹤審計“事前控制、防范風險”等特點的影響下,其審計成果更多地表現為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統績效標準來衡量的話,會出現審計人員在跟蹤審計中
發現的問題,無論問題性質還是金額可能都不如傳統審計明顯,會影響審計人員積極性,一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。
3.3 操作上的缺位和越位并存
在跟蹤審計的實踐中,由于審計資源及建設體制等諸多限制,審計人員絕大多數選擇在施工階段介入建設項目,對項目決策等前期工作關注較少,造成審計監督上的缺位。同時還存在審計人員未能準確把握住審計關鍵環節,錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點,從而造成跟蹤審計缺位。另外,跟蹤審計不僅應重視工程造價審核,更應重視跟蹤審計的監督和咨詢,但對發現的工程建設管理問題,未通過建設單位或監理單位去解決,而是越俎代庖直接下達指令進行管理,造成跟蹤審計人員的定位出現偏離,侵入到建設項目管理流程中的現象也比較常見,導致建設項目管理的內控失效,引發各方利益的沖突。
3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾
跟蹤審計與竣工決算相比,在審計目標、審計內容和審計方法上,都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力,審計成本也會隨之上升。但是,審計成本是有一定額度的,在較高的審計成本下,審計程序的開展就必須有取有舍,不可能面面俱到,這樣可能會造成一些關鍵環節漏審,導致審計風險增大。
四、開展好跟蹤審計的幾點建議
4.1 進一步完善與跟蹤審計相關的法規制度,轉變審計績效評價觀念
為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循,能更好地為工程建設項目服務,相關部門及行業協會應結合《合同法》《招投標法》等建筑相關法律,進一步完善跟蹤審計的規章制度,規范跟蹤審計程序和具體實施辦法,使跟蹤審計全面與招投標、合同簽訂、財務核算等管理行為相協調,為跟蹤審計人員提供具體規范的行為準則,確保跟蹤審計工作到位不越位。同時,要更新績效評價觀念,樹立科學的跟蹤審計績效評價觀,對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價,促進跟蹤審計健康發展。
4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度,把握審計相對獨立性原則
在跟蹤審計工作中,審計人員必須合理確定介入深度,握好監督者的角色定位,不偏離方向,不逾越定位,依法獨立開展審計監督工作。切實做到審計關口前移,從決策階段開始,從源頭抓起,強化事前監督,在項目前期準備階段,嚴把立項關、設計關、招投標關和合同簽訂關。跟蹤審計應保持審計的獨立性,以書面形式下達跟蹤審計意見書的方式,為項目建設各方提供可供采納的審計意見和建議,做到審計工作不干涉建設項目的具體業務。
4.3 準確把控跟蹤審計介入時點
跟蹤審計應綜合考慮建設項目規模、周期及審計資源等相關要素后,科學確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入,還是施工階段介入,或是其他時點介入,跟蹤審計都應保持連續性,確保審計工作的軌跡有效貫穿預定的審計事項。此外,還要保證跟蹤的適時性,對項目建設的關鍵環節、重大活動及時跟進,對建設單位的要求及時回應。
4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設單位的重視與支持
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我國審計機關開展跟蹤審計始于政府投資的建設項目領域。跟蹤審計不是與財政財務收支審計、績效審計（我國原稱為效益審計，后改稱“績效審計”）并列的一種審計類型，而是一種新的審計組織方式。從審計方式看，跟蹤審計將關口前移，在被審計事項發展的事前、事中、事后全過程進行監督。從審計內容看，跟蹤審計在審查被審計事項財政財務收支合規性的基礎上，更加關注被審計事項的管理和績效情況。從審計項目管理看，跟蹤審計可以較好的融合財政財務收支審計和績效審計兩種審計方式，而在進行績效審計的方式選擇上卻更加靈活。
近年來，國家審計署已完成和正在實施的跟蹤審計項目有汶川地震抗震救災和災后恢復重建審計、奧組委財務收支及奧運工程審計、京滬高速鐵路建設項目審計等。地方審計機關也積極開展和探索跟蹤審計，如江蘇省審計廳先后實施南京奧體中心、滬寧高速公路擴建等項目，上海市審計局實施了上海世博會跟蹤審計。幾年來的跟蹤審計實踐表明，我國在跟蹤審計的組織方式、審計質量控制和擴大審計影響等方面取得了較好的成績。從跟蹤審計發揮的效果看，跟蹤審計有利于貫徹執行國家法律法規、完善監督體制、增加決策的透明度，有利于促進相關單位完善制度、規范管理，有利于提高建設項目和資金的效益。《審計署“十二五”審計工作發展規劃（征求意見稿）》提出“加強對中央重大方針政策和宏觀調控措施貫徹落實情況的跟蹤審計，促進政令暢通，保障各項政策措施落實到位”，由此可見，跟蹤審計將成為國家審計的重要組織方式，是審計發揮“免疫系統”功能的有效途徑。由于我國跟蹤審計正在探索階段，審計涉及的內容多范圍廣，在審計實施中,還存在審計風險評估和管理不科學、審計方法不統一、審計規范化不高等問題。因此，在總結我國跟蹤審計實踐經驗的基礎上，借鑒國外審計理論及實踐中的一些成功經驗和做法對跟蹤審計予以完善具有重要的現實意義。
二、英國績效審計可以借鑒的一些成功做法和經驗
(一)英國績效審計發展簡介
英國是世界上開展績效審計較早的國家之一，1983年英國頒布了《國家審計法》，賦予主計審計長開展績效審計的職責，確保了審計機關開展績效審計有法可依。英國國家審計署在1997年制定了績效審計準則和績效審計手冊，2003年頒布了新版《績效審計手冊》（以下簡稱新版手冊）。近年來，英國績效審計在方法上和內容上都日趨成熟，并在實踐中不斷完善?？冃徲嬙谔岣哒肮膊块T服務質量、提高公共資金的使用效率方面發揮了明顯作用，績效審計提出的一些詳細建議幫助公共機構實施有益的變革，促使公共事業提高服務質量和改善總體管理水平。目前，績效審計報告現已成為英國議會責任監督體系的重要組成部分，并得到了媒體的廣泛關注。
(二)英國績效審計一些成功做法和經驗介紹
在英國審計中并沒有提出跟蹤審計的概念，但英國績效審計在規范化、制度化的基礎上，不斷總結績效審計在規劃審計工作、簡化審計程序、縮短審計周期和審計質量控制等方面的經驗教訓，形成了比較完整的理論體系和制度體系。本文希望從英國績效審計中加強管理與創新相結合，倡導保持靈活性和創造力的審計理念，以及在風險評估和控制、加強審計質量控制、擴大審計影響等幾個方面加以介紹，以期對完善我國跟蹤審計，進一步發揮審計“免疫系統”功能具有一定的借鑒意義。
1、規范管理、倡導創新的理念
制度化和規范化是英國績效審計的首要特點，保持靈活性和創造力是其審計工作要求一貫堅持的基本原則，強調審計人員在實施績效審計時要樹立創新意識，靈活開展工作，努力滿足議會、被審計單位及相關利益主體的要求。在多年的實踐中，英國國家審計法規體系逐漸完善，同時在實踐中不斷創新總結，建立了適用于所有績效審計項目的“績效審計循環”，提出“質量環節”概念，探索出許多行之有效的技術與方法，如質量控制法、調查法、問題解析法、碰頭會、統計分析法等，以保證績效審計順利開展。
2、重視風險管理,防范審計風險
評估項目風險，制定風險管理措施，是英國實施績效審計的重要內容。英國國家審計署認為績效審計項目存在審計風險，盡可能早地確認風險，有助于審計組設法加以控制，防范可能出現的更大風險，因此在績效審計項目要求采用風險基礎法制定績效審計計劃和方案。新版手冊提出為了控制風險，必須按風險分析（識別各種風險，在評估風險發生的可能性及其后果的基礎上確定各種風險的重要性，并判斷這樣的風險是否可接受）和風險管理（處理已知風險有關的計劃、監測和控制活動）的程序來處理風險。
3、強化審計質量管理
英國績效審計提出了“質量環節”（Quality Thresholds）概念，將審計質量控制體系分為審計準備工作、審計實施、審計報告、審計信息和總結經驗教訓五個質量環節；列出了“質量環節”和與之對應的有關問題，在每個問題后面，都對回答該問題應取得的證據類型和應完成的工作內容提出了相關建議，以幫助審計組確定怎樣做出肯定的回答?！百|量環節”要求績效審計人員關注真正重要的問題，審計人員只有在對每一環節中提出的問題全部回答“是”的情況下，才能開始下一階段工作。
4、加強跟蹤檢查工作，評價審計效果
跟蹤檢查是英國績效審計循環的最后一個環節，是保證審計質量、評價審計效果的一項重要措施。該環節工作內容包括確認審計績效影響和實施建設性的事后監督工作兩項。
(1)確認審計影響。英國國家審計署認為，開展績效審計是為了促進被審計單位改進工作，實踐中應以最大限度地擴大審計影響的方式有選擇地進行績效審計?？冃徲嬘绊懛譃榱炕慕洕绊?、量化的非經濟影響和質的影響三類。
(2)實施建設性的事后監督工作。事后監督實質上是對績效審計項目的實施過程進行全面總結，通過總結經驗教訓，用以促進改進績效審計工作方式、方法，提高績效審計水平。事后監督采用新聞媒體報道、外部監督、征求被審計單位的反饋意見和審計組復核四種方式，其中，審計組復核是根據上述事后監督前三種質量監督方式的結果，開展“吸取教訓”式的審計復核工作，多數績效審計復核均向審計組和國家審計署提出了需要整改的建議，這對提高和改進績效審計工作方式產生了重要的影響。值得注意的是，在外部監督方式中，英國國家審計署聘請外部機構復核已公布的審計報告，并由外部機構對每份報告的質量進行評價。目前，英國國家審計署績效審計報告質量的評價工作，由倫敦經濟學院的獨立專家組承擔。評價側重于以下方面：行政管理背景、結構安排及語言表述、圖表和統計資料、審計范圍、審計方法、審計結論和審計建議以及審計報告總體上是否成功等。為增加評價的權威性和有效性，專家組提出的評價意見也會提供給被審計單位。
三、完善我國跟蹤審計的幾點建議
(一)加強審計制度建設，促進跟蹤審計科學發展
我國合規性審計經過多年的審計實踐，已經形成了符合中國特色的審計制度體系，但績效審計的制度建設仍然滯后。對被審計對象管理和績效情況進行審計評價，是跟蹤審計的重要內容，因此完善績效審計對跟蹤審計發展具有巨大的推進作用。一是借鑒國外政府審計的成功經驗，積極推動績效審計的法規建設，為績效審計的發展建立準則和依據，建立符合我國政治和經濟環境的績效審計模式和制度體系。二是總結跟蹤審計實踐的經驗和教訓，完善跟蹤審計制度建設，盡快編寫跟蹤審計指南，在做好合規性審計的基礎上，合理確定跟蹤審計的績效審計內容，探索跟蹤審計績效審計組織模式，并制定符合跟蹤審計項目特點的評價標準。
(二)優化審計項目管理，積極創新，擴大跟蹤審計影響
跟蹤審計的對象除了項目之外，可以是社會關注度高的事項和政策的執行情況。在事項和政策的跟蹤審計中，往往以資金為主線，項目為載體，既要關注資金，又要關注政策，在審計內容的選擇上，除了合規性的內容之外，還包括管理和績效方面的內容。一些重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行涉及國民經濟和社會發展的各行各業，審計面對的情況復雜多樣，涉及的內容廣泛，資金量巨大，時間緊迫，審計任務十分艱巨，客觀上要求跟蹤審計要不斷創新跟蹤審計方式，積極探索實踐，確保實現跟蹤審計目標。因此，實施跟蹤審計在嚴格執行國家審計準則等審計制度，保證審計質量防范審計風險的基礎上，要不斷探索創新：一是創新審計組織方式，整合審計資源，探索審計機關、社會中介組織或被審計單位內部審計力量協作機制，解決跟蹤審計任務重與審計人員不足，審計事項專業性強與審計人員知識結構單一之間的矛盾。二是創新審計意見的交換機制，解決跟蹤審計周期長和需要及時提出審計建議之間的矛盾，堅持查處和預防相結合，及時發現典型性問題和苗頭性問題，防止問題擴大化和造成巨大損失而無法挽回，建立跟蹤審計定期督促整改的長效機制，提高跟蹤審計的效果和影響力。三是創新審計管理，制定和完善跟蹤審計操作規范，以此規范跟蹤審計項目計劃、實施、報告、結果公布（公告）和審計整改檢查等管理。四是創新考核評價標準，建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉化，積極擴大審計影響。
(三)防范審計風險，完善審計質量控制體系
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0 引言
為了完善工程建設監督體制，最大限度地強化工程決策的透明度、預防腐敗，提高建筑工程市場的規范性和秩序性，對建筑工程項目進行跟蹤審計已經顯得十分必要。唯有如此，才能對工程項目的周期長、內容復雜和具有隱蔽性、多變性的特點做出積極反應，彌補單純事后審計的缺陷。實際上，建筑工程項目跟蹤設計指的是將現代審計方法應用到工程建筑的決策、設計、施工、竣工結算等工序之中，用以對審計對象進行全過程監督和評價，是保障投資主體經濟利益與施工企業經濟效益的重要工作?？梢姡^程跟蹤審計是現代建筑工程施工單位的重要工作，其科學實施能夠保障投資主體和施工單位的經濟利益，也是指導現代建筑工程項目有序、高效開展的關鍵。
1 建設工程項目全過程跟蹤審計的主要內容和重要性解析
建筑工程項目全過程跟蹤審計指的是由獨立的審計機構與審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構與專業人員），借助現代審計技術，按照國家相關法律、法規與制度規范，對建筑工程項目從投資立項開始一直到竣工交付使用所有階段和環節的經濟管理活動的真實性、合法性、效益性進行審查、監督和分析、評價的過程，其主要內容和重要性表現在以下方面：
1.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的內容
從建筑工程的特征來看，對此類項目進行全過程跟蹤審計要連續進行，但是在工程的不同階段，其審計內容存在顯著差異：
①在項目初審階段，建筑工程項目審計工作主要體現在對項目概算的審計方面。第一，要對建筑工程建設項目的設計進行審核，通過分析設計中所采用的標準、材料和工程總量造價，達到在源頭上控制工程造價總額的目的。第二，要對建筑工程量清單進行審計。這是因為，建筑工程項目在對外招標時會工程量清單，對這一對象進行審計能夠保障建筑工程量的錯算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價的準確性和客觀性，為審計工作典型基礎與前提。第三，要對建筑工程概算加以審核。在這一領域，審計工作設計到借助工程定額，對項目建設中用到的材料、人工和機械等產生的成本費用加以審核，以保證建筑工程造價的準確性。
②在工程建設期間，對建筑工程進行全過程跟蹤審計主要涉及以下兩方面的內容：第一，要以合同為依據，對建筑工程的建設進度與結算程度進行審計，這樣做的目的在于應對建設項目持續時間較長的特點，通過審核使分階段支付工程價款的情況提供支付依據；第二，要對建筑工程項目建設中出現的設計變更和變更簽證等問題進行審核。比如，在接到建筑工程變更申請之后，要分析造價變更的緣由，最大限度的降低工程項目變所帶來的負面影響。
③結算階段的全過程跟蹤審計。在建筑工程項目的竣工結算階段，全過程跟蹤審計工作主要涉及到對建筑工程決算書的審查，具體內容包括對工程建設實際情況的勘察，以及通過計算工程量，消除其中計算不準確的部分。
1.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的重要性
為了有效規范建筑市場，最大限度的保證工程質量與工程進度，除了要節約建設資金、顯著提高工程質量外，還應強化工程審計、嚴格控制工程造價。
總體而言，建筑工程項目全過程跟蹤審計的重要性體現在以下方面：
①在全過程跟蹤審計中，審計人員需要對工程現場觀察物資的進出、設備安裝和建設施工的全部過程，尤其要對工程設計變更等相關事項進行審計，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對材料設備價格的審計，能夠使之處于合理區間，減少不必要的經濟損失和可能由此產生的審計風險；
②對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計能夠強化政府對基建項目的全局監督，最大限度的降低政府決策的不足，同時，還應實現經濟效益和社會效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；
③在建筑工程的全過程跟蹤審計中，需要對物資采購、設計、招投標和建設施工、監理等全部環節進行審查，通過構建和實施有效的約束機制，確保建筑工程項目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場處在較高的秩序等級；
④對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計是一項復雜的工程，要求審計人員要經常圍繞施工現場進行現場審計，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質量和進度，都要處在審計人員的“監控”之中，現場發現的任何質量、資金使用等問題，都應該及時提出改進意見，最大限度的防止有損工程質量的事情發生。
2 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的任務與實例分析
2.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的和任務
建筑工程項目全過程跟蹤審計分為開工前審計、事中審計和竣工結算、財務決算審計等。其目的在于能夠有效控制與真實反映工程造價，切實維護合法權益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務如下：
①設計階段。在建筑工程項目開工之前，需要對項目的審批文件進行審計，涉及到項目建議書的合理性、可行性研究報告的規范性、環境影響評估報告的客觀性以及概算批復、建設用地批準等文件是否齊全、合法、合理；對招投標程序和結果進行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項目有關的單位簽訂的合同條款，看其是否合規和公允，是否和招標文件與投標承諾保持一致；檢查建設項目的資金來源是否合法、是否已經落實到位、資金的管理支取等活動是否合理、合法，是否為此設立了專有存儲，保證?？顚Ｓ茫z查建筑工程資金的規模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對那些借助國債或者地方性債務進行的建筑工程項目，要對其操作程序與使用范圍進行重點審計；檢查建筑工程項目進行中相關費用的繳納情況，看其是否合規，在建設過程中出現的減、緩、免等特殊手續是否齊全和符合要求，如此等等。
②事中控制階段。在建筑工程項目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計的要求進行事中控制，其主要內容涉及到以下方面：對建筑工程項目資金的使用情況進行審計，對其?？顚Ｓ眯袨檫M行檢查，看其是否依據工程進度和相關條款進行資金撥付，是否存在挪用項目資金的情況。其中，要對往來資金中數額較大和長時間不結轉的項目進行重點審查，分析和研判預付工程款和預付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規現象的出現；對建筑工程項目實施單位的管理費計取范圍與標準進行檢查，看其是否符合相關規定，要求其費用支出不應超過概算控制的金額；其中，尤其要加強對設備和材料價格的管控，防止出現中途加價的情況，避免給項目造成更大的經濟損失；對合同的履行情況進行檢查，看其和建筑工程項目相關的單位是否已經按照要求和協議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉包工程的情況。對在此過程中出現的變更、增補、轉讓和終止事項，要對其真實性和合法性進行檢查；對項目概算的執行情況進行檢查，看其是否存在超批準概算范圍的投資情況，對那些不以概算批復的規定為指導，擅自購置自用固定資產或者擠占、虛列工程費用的問題堅決記錄；按照全過程跟蹤審計的要求，對內控制度的建立和執行情況進行檢查，對相關單位或者部門建立健全和執行各項內控制度的情況予以披露，并及時督促和指導其構建和完善相關管理制度，以確保建筑工程項目建設能夠按照要求規范的運行，相關工程資金也能得到合法、合理的使用；對建筑工程資金的到位情況進行檢查，對資金的籌集手段以及投資進度進行綜合分析和研判，對兩者之間的銜接情況進行監督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對資金使用不到位的情況，以及由此而產生的停工待料等損失浪費情況進行檢查。
③事后控制階段。對建筑工程項目的全過程跟蹤審計來說，實質上屬于工程管理審計的范疇，而管理審計是現代審計的重要標志。因此，審計工作在從傳統審計向管理審計進行延伸的同時，還應在事前、事中審計之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計更為完整。從這個角度講，建筑工程項目的全過程跟蹤審計需要依據全方位、全過程的審計要求，使關口前移，實現全程監控的目的。比如，在全過程跟蹤審計的過程中，通過事后控制，對工程建設中的薄弱環節進行檢查，最大限度的規范建筑工程的建設行為，提升工程建設和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計的事后控制階段，要及時檢查審計工作的底稿、招投標文件和中標通知書等，要對施工合同和附件、現場變更和簽證記錄以及審計結果通知書等資料進行整理、登記和歸檔，通過建立審計檔案，充分反映審計工作的成果。
2.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的實例分析
為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結構為地上三層，地上五層，采用磚混結構。項目于2013年開始建設至2015年12月建設完成并驗收使用。在整個過程中，通過全過程跟蹤審計的形式，對此工程項目的建設程序、招標和投標、合同簽訂、設計變更和工程質量與安全管理、竣工決算審核與驗算等進行了全面監督。其中，依照竣工圖紙和計價標準對工程量進行計算，同時審計人員和其他相關人員到現場進行抽查，對施工檢驗進行記錄并整理，得出了以下結論：在竣工圖紙設計上，樓梯窗戶護欄高為920mm，材質為不銹鋼，長度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂的形式完成。在全過程跟蹤審計之后，審計人員發現：樓梯窗戶護欄的高度達到了要求，材質也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長度缺位2.1m，與圖紙設計標準相差較多，踢腳線材質為塑料，但高度僅為90mm，與設計要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計人員在對其進行了全面測量和詳細復核計算。結果顯示，決算費用為225萬元，與原報決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項目投資費用的合理運用，也使得建設工程在正常的狀態下運行，全過程跟蹤審計的督促與整改得到了全面體現。
3 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎與存在的問題
3.1 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎
完善的全過程跟蹤審計管理體系對投資方與建筑方至關重要，都是審計工作得以推行與實施、企業獲取經濟利益的基礎和前提。我國建筑工程項目的進行以項目投資為基礎，工程施工方和投資企業之間都被要求構建規范的審計體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計工作的實施和落實奠定良好基礎，全面推進建筑工程項目順利進行和行業的健康發展。而在當前情況下，建筑工程項目的資金使用和管理工作需要得到監督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時能夠控制工程造價，最大限度的維護投資各方的利益訴求。而為了實現這一點，就需要構建相對完善的全過程跟蹤審計體系。
這一體系的建立需要滿足以下要求：
①施工企業要借助全過程跟蹤審計對自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤，為企業的擴大再生產提供資金支持；
②有針對的解決人力、物力、財力的要求，全面保證建筑工程項目施工的合理性和合規性，推動建筑工程企業能夠在激烈的市場競爭中獲取競爭優勢，取得更多的經濟利益。
3.2 建筑工程全過程跟蹤審計存在的問題
長期的建筑工程項目審計實踐表明，在我國國內當前的建筑工程全過程跟蹤審計之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國建筑工程的招投標過程中，由于監管不嚴和權力徇私等情況的存在，使得企業暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國建筑產業的整體健康發展。此外，建筑工程項目的前期設計、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場規律相違背的體系，一些建筑企業未能及時組織其人員完善內部審計制度，審計管理模式也相對粗放，效率不高，未能借助科學合理的方式有效投放項目投資，建筑企業和社會也難以以此而得到應有的投資回報。更為重要的是，由于建筑工程審計管理中經常出現的管理缺位的情況，一些監管部門也未能履行其對建筑項目的審計管理工作，對全過程跟蹤審計的價值認識不足，未能使投資方和施工方實現經濟效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作進行進一步的管理和規范，通過多種方法和途徑提高審計和建筑工程項目的實際績效。
4 建筑工程項目全過程跟蹤審計的進一步管理
建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作是工程審計中的重要創新手段，在實踐中已彰顯出明顯的優越性和廣闊的應用前景。而為了借助全過程跟蹤審計，使建筑工程項目在財務管理與相互協調方面有更為理想的表現，提高項目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時做出努力：
4.1 注重跟蹤審計和績效審計的結合
在現代建筑工程項目的全過程跟蹤審計實踐中，為了提高審計績效，需要強化績效審計和跟蹤審計之間的有機結合，以保證全過程跟蹤審計的科學實施，取得較好的審計效果。為此，需要通過多種手段同時提高工程項目的經濟效益和社會效益，在兩者之間的關系問題上，要通過跟蹤審計，對建筑工程項目的經濟效益和社會效益進行衡量，對項目的建設、投資、管理等問題進行把控。對投資企業和施工企業來說，還應該進一步構建全方位的監督審計體系，為實現對建筑工程項目的全過程跟蹤審計奠定基礎。這樣一來，不但能強化審計效果，還能在一定程度上提升企業的經濟效益和社會效益。此外，建筑工程的投資企業和施工企業都應認識到全過程跟蹤審計的重要性，有意識、有目的的對審計體系的建設和相關人員的培訓工作給予更多關注，以提升審計人員的責任心、專業素質和技能，使全過程跟蹤審計工作取得成效。
4.2 注重建筑工程的過程管理
對建筑施工項目來說，對其進行全過程跟蹤審計的工作重點在于過程管理，即對工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價款和工程進度款撥付以及現場變更簽證單等內容進行審計，發現其中存在的問題，尋找改進和糾正的途徑。
其具體內容包括：
①對進場材料價格的確定。對進場材料的價格確定而言，應依照事先確定的合同條款和相關契約對其加以區分。在必要的情況下，要向市場詢價，最大限度的避免由于市場行情的波動給施工企業帶來的經濟損失。
②審查設計變更和施工現場簽證工作。在對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計時，要重點檢查工程設計變更和施工現場簽證手續的合理性，手續、依據的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標文件是否依據要求做出。同時，要對變更工程量進行計算和核實，看其費用的計算方法與結果是否準確等。
③對于隱蔽工程量進行現場確定。在建筑工程項目的施工過程中，會涉及到大量的隱蔽項目，為此，需要對這些隱蔽項目工程量進行確認，看其是否屬實，是否會對項目結算審計效果和最終工程造價形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計的過程中，由審計方對隱蔽項目的工程量和施工工藝予以現場確定，將其記錄在審計工作的底稿之中。
4.3 其他注意事項
除了前面給出的建筑工程項目全過程跟蹤審計工作中需要注意的問題外，還應在以下方面給予必要關注，以保證審計工作最終取得良好效果：
①對全過程跟蹤審計的制度與程序加以完善。近年來，我國建筑工程全過程跟蹤審計工作方興未艾，在審計經驗方面還相對匱乏，審計程序、設計制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對一些較大規模的建筑工程項目進行全過程跟蹤審計的試點，并以此為基礎，逐漸形成和制定相關的規定與規范，保證審計工作得以健康進行。
②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項目的簽證內容與設計變更、隱蔽工程的驗收等直接相關。因此需要依據建設方對施工方提出的要求進行確定。在這一過程中，要求建設方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計單位的要求進行多方簽字確認，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項目的順利進行。
篇12
一、我國政府投資項目跟蹤審計存在的問題
（一）跟蹤審計的審計重點不明確
目前我國政府投資建設項目跟蹤審計的審計重點不夠突出，審計人員審計目標不明確。政府投資項目種類豐富、數量繁多，既有重大基礎設施建設項目，又有關系民生工程建設項目等。政府投資建設項目跟蹤審計時間跨度長，涉及到項目的各個方面。當前沒有突出涉及重點，就無法提升審計質量，難以滿足跟蹤審計的高要求。其結果造成影響審計信譽，增加審計風險。在建設項目進行跟蹤審計的各階段，應根據跟蹤審計的實際情況，對項目的審計要主要抓重點，把握住審計構建點。
（二）竣工決算審計方式有待優化
我國的政府投資項目審計都采用竣工決算審計方式，這是一種靜態的事后審計方式。本應對項目建設的全過程進行全程跟蹤，但由于審計機關審計力量不足，以及對前期決策階段和設計等階段缺乏專業知識，項目投資跟蹤審計未涉及到可行性分析、設計質量等的審計，導致跟蹤審計的介入時間點模糊。
（三）審計人員的業務能力亟需提高
政府投資跟蹤審計對審計人員的要求較高，審計人員不僅要具備審計專業知識，還要隨著工程建設進度進行跟蹤，具有較強的專業性和技術性，同時具備處理協調各個部門之間的復雜關系。但當前復合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計工作的要求。其亟需增強自身知識，滿足復合型人才的需要。
（四）政府投資項目跟蹤審計存在風險隱患
對于審計人員來說，由于項目管理權與審計監督權界定不明確，審計人員存在投資項目跟蹤審計時的檢查風險。在投資項目跟蹤審計時，經常會在合同簽訂、采購物資價格的確定、施工變更等重要控制環節，都要求審計人員現場確認，現場簽字。這導致審計人員參與了內部管理，違背了政府投資項目審計的初衷及目的，破壞了審計的獨立性原則。
二、我國政府投資項目跟蹤審計優化策
（一）著重跟蹤審計關鍵點
政府投資項目跟蹤審計要突出審計重點，應根據項目的施工進度，有計劃有步驟的分階段進行跟蹤審計。并且根據不同階段采用相對應的審計方法和手段，包括以下三個階段：
事前跟審計階段，首先檢查項目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標程序是否合規、合法，再次是召開審計專項會議，確定審計內容、審計范圍，以及審計的方法和程序；最后進行審計分工，制定審計質量控制辦法，考察施工地點等。
事中跟蹤審計階段，審計人員在現場審計監督。包括審查合同執行情況，負責人的簽字的手續是否履行，填寫施工內容等。并檢查施工過程中采購的設備、材料物資的價格是否遵守合同。重點審查施工項目是否會在施工過程中發生變更，查看變更手續是否齊全等。
事后跟蹤審計階段，本階段是決算審核階段。重點是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗收程序是否合法、合規及有效；被審計單位是否及時報送竣工決算資料進行審計等。
（二）把握跟蹤審計的內容
對于政府投資項目，各級審計機關根據內容逐一控制：首先是招投標及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環節分別進行控制。其次是在控制過程中，及時收集資料和證據，一旦出現狀況，及時組織人員進行跟進，收集到的第一手資料進行備案管理，在跟蹤審計中，審計人員在合同簽訂前逐一檢查合同細節，比如合同價款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點注意設計變更，嚴格控制工程造價。審查工程變更理由，變更方案是否經過論證，工程造價是否增加。對設備、材料采購價格進行審查，嚴格控制成本。最后在項目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應的證據保存，及時向有關單位提出審計意見及改進建議
（三）提升審計人員的能力
審計人員能力的高低是決定完成審計目標，提高審計質量的關鍵。應當吸引復合型人才加入到審計大軍，尤其是特別是引進工程技術等其他專業人才，以滿足投資項目跟蹤審計的需要。審計人員在工作中應當學會不恥下問，善于學習，審計單位也應當創造條件讓單位審計人員能夠多的參與學習的機會。在具體措施上可以和相關高校聯合舉行培訓班，培訓有關固定資產、工程造價等和審計工作息息相關的專業，培養綜合型的審計人才。在單位內部，可以組織審計工作中遇到的問題的專題討論會或者研討會和案例分析會議，對這些問題重點分析，反思教訓，總結經驗，提出解決方案，對審計人員的理論水平和實踐經驗同時提高。
（四）防范跟蹤審計風險
審計人員在跟蹤審計的時候還需要格外注意潛在的風險，對于簽字更要格外謹慎。在審計過程中，審計人員參與全部的審計過程，也不可能參與每一道程序，不可能會把握住所有的細節，不該審計人員簽字認可的絕不簽字認可。例如，審計工作中，對于工程項目的審計，一些原始的審計數據丟失，但是施工單位會設計一些表格需要審計人員簽字，但是審計人員在這種情況下要格外的謹慎，因為丟失的數據涉及到最后的數據結算，審計人員沒有見證整個過程，所以審計人員沒有想過的證據材料核實原始數據，所以審計人員就不能簽字。審計人員在參與審計工作的時候，要保持審計工作的獨立性，在法定范圍內執行審計工作，決不能參與到項目工程的管理工作中去，不參與到施工項目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯位。如果一旦參與到項目的管理工作中去，那么就難以履行獨立的審計責任，難以保證審計工作的獨立性。
篇13
一、高校新區建設項目跟蹤審計的必要性
隨著我國高等教育大眾化進程的加速,高等教育迎來了一個快速發展的時期。各地高校紛紛進入新校區建設的,工程建設項目不斷增加,且呈現出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術復雜,程序環節多,專業性強等特點。任何一個環節出現閃失,都可能對學校造成重大經濟損失,影響項目效益的發揮。這意味著高校新區建設項目的投資風險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強對高校新校區建設項目的監督,控制投資風險,已成為當前許多高校新區建設審計工作的重點,也成為擺在監察、審計人員面前的一項重大而迫切的課題。
長期以來,對建設項目的審計基本都是沿用事后竣工結算的審計方式,高校建設項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規范建設管理方面未能發揮應有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費,但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經觸犯了法律?？梢?傳統的審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風險加大的弊端,難以適應形勢發展的需要。
有鑒于此,1994年南京市審計局率先開始探索建設項目跟蹤審計的路子,并對南京長江二橋建設工程進行全過程跟蹤審計,取得良好效果。其后,這種跟蹤審計模式先后被其它省市的審計系統應用,成為政府投資重點工程建設項目的主要審計方式。各地高校新校區建設項目也逐漸借用了這種審計方式。
所謂建設項目跟蹤審計是指獨立的審計機構和審計人員接受業主委托,依據國家相關法律法規和制度,對建設項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動,進行連續、全面、系統的審查、監督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資,幫助建設部門糾正偏差,及時提出審計意見和建議,維護合法權益,有效控制工程成本和投資規模,完善建設項目管理,保障建設資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監督,它一改過去工程由竣工后集中一次結算審計的傳統模式,是現代審計制度的創新。它在優化投資決策、規范建設行為、促進項目管理以及加強黨風廉政建設等方面均發揮著積極的作用。
當前,在各地高校新區建設中也應通過完善規章制度、合理配置審計資源、積極探索新技術、新方法等措施不斷提高跟蹤審計的質量和水平。通過對建設工程進行全面、詳細的跟蹤工作,真正實現由“結果審計”向“過程審計”的轉變,確保審計質量,從而為被審計單位提供更多更好的服務,實現審計服務的價值增值,協助業主實現投資控制目標。
二、新區建設項目全過程跟蹤審計的實施
全過程跟蹤審計是一種動態的管理,由過去定期、不定期的審計發展到駐場實時審計,這種“貼身”的審計模式使審計監督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂、設計、變更、設備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設工程審計分為事前、事中、事后三個階段,審計人員參與各個環節,全過程進行深入了解。高校新區建設中要有專職審計人員駐扎現場,對隱蔽工程、現場變更、簽證進行詳盡把握,避免結算時產生矛盾,減少審計風險,從源頭上控制工程投資。
1.跟蹤審計的事前控制
事前控制是跟蹤審計的準備階段,是保證建設項目投資真實合理的前提。具體要把握以下幾點。根據建設單位上報的項目情況,組成跟蹤審計小組,確定審計負責人,配備相應的審計人員,依據項目特征制定審計方案,編制審計計劃,參與審計活動。
(2)認真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設項目的審批文件是否齊全、有效;建設項目的資金來源是否落實、合理,能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。
(3)嚴格審查各項前期費用的支付情況,檢查各項規費是否合規、合理,征地拆遷費是否符合有關規定和標準,有效控制前期經費的發生,減少工程的投資成本。
(4)進行概算審計,從源頭把關,形成制約機制。從節約投資、優化方案、規范程序等角度,及時提出階段性審計意見。
(5)和相關職能部門召開討論會,共同制定監督制度,明確各方職責,確立跟蹤審計在高校建設中的地位,給審計創造一個和諧的環境。
2.跟蹤審計的事中控制
事中控制是項目建設實施階段的控制,其目的是規范管理,控制項目投資。主要有以下幾個重要環節:
(1)設計階段。設計標準、設計方案、結構安全系數等都會對工程造價產生直接影響。設計階段的跟蹤審計目標是確定設計單位是否符合資質,設計的深度和質量是否滿足要求,設計是否控制在項目計劃投資額內,防止出現“概算超計劃,預算超概算,決算超預算”,從而堵塞設計階段的人為浪費,控制工程造價。
(2)招投標階段。首先,跟蹤審計應根據高校建設資金的使用計劃,監督編制工程概算、審查工程量清單并參與標底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標文件并全過程參與招標,監督開標前的程序是否規范,是否執行了回避制度,報名、制標、評標是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業性較強的條款,審計人員應咨詢或通過專家論證,尤其應關注施工方、供應商在履約能力、售后服務、質量保證方面的情況。另外,還應特別注意合同文本與招投標文件之間的統一,避免產生矛盾。21寫作秘書網
(3)施工階段。首先,做好基礎工程、隱蔽工程的現場記錄,參與驗收,做到由基建、審計、施工、監理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實際。其次,把好對材料、設備采購的價格關。跟蹤審計應根據工程進度,要求施工方提前報出所需的材料,在監理、基建質量把關的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計綜合各方情況進行定價,并經各方簽章認可,作為決算價格。工程中使用的設備,也應公開招投標。通過以上的跟蹤定價,進一步避免材料、設備供應中的一些不正當行為,維護學校的利益。第三,審查現場簽證和設計變更。如發現變更幅度大,審計人員應及時向校方發出超支預警,防止隨意增加工程成本,對設計方案不合理或施工地質環境和結構的變化,應廣泛聽取各方意見,對變更進行技術經濟比較,盡可能把工程造價降為最小。審計人員務必堅持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅決抵制。
此外,跟蹤審計應檢查項目概算執行,內控制度建立、執行,工程項目會計核算和財務管理,建設資金是否?？顚Ｓ玫?。同時還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學校支付工程進度款的依據,對現場施工情況提出階段性審計意見。
(4)決算審核階段。現在工程結算一般采用標底加變更的方法。首先,要嚴格核實工程量,對平時跟蹤的資料進行匯集、整理并全面復核,明確招標確定的范圍,嚴格審查增補協議等,避免加大工程和重復計算。其次,要查看定額、項目名稱及規格,把好定額套用審核關,防止高套或重復計算,還應注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點審計各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定要求。審計過程中,審計人員要與校方、施工方及監理多溝通,客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準確、真實、完整的反映。3.跟蹤審計的事后控制
事后控制是項目決算階段制定決算審計方案,組織力量進行竣工決算的審計階段。主要是做好審計資料的匯集整理和存檔工作。每項工程審計結束后,必須按《檔案管理辦法》及時進行具體而標準化的整理登記,對審計數據進行信息化處理,建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整,對涉及高校新區建設項目的來信來訪材料也要依據監察檔案的要求,按規定上交上級檔案館,為今后的后續監督檢查做好準備。
此外,在高校新區建設中開展全過程跟蹤審計還要注意以下兩點:
第一,保持審計工作的獨立性,處理好監督和服務的關系。跟蹤審計主要是構筑以防范為主的預警機制,應做到“到位不越位,參與不干預,介入不包辦,獨立不孤立”。
第二,跟蹤審計應從實際出發,根據不同項目特征,不同施工方案,制定切實可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設起到指導作用。
三、加強高校新區建設項目跟蹤審計的思路
1.準確把握跟蹤審計介入時間
高校新區工程建設一般要經歷立項、設計、招投標、施工、決算等階段。跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、審計資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計都應貫穿建設的全過程,確保應有的連續性。此外,在審計的過程中,要體現跟蹤的適時性,對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。
2.合理定位跟蹤審計介入深度
高校新區工程建設綜合性強,而審計是以堵塞漏洞、完善項目管理機制為目的,是作為第三者參與項目建設的過程,不是建設項目負責人。審計機關并非從事建設、施工、監理等具體工作,而是履行對上述工作的監督職能,促進這些工作規范、有效地運行。跟蹤審計中發現問題,應及時與校方聯系并以書面形式反映,不直接干涉相關建設單位的工作。在跟蹤審計中,應把握好監督者的角色定位,強調依法監督。
3.把握跟蹤審計的重點關鍵環節
跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計,沿著建設周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設項目進行全方位的實時跟蹤。目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計質量,應對工程投資有較大影響的環節予以重點關注。首先要將內部控制審計作為一項重要內容,并將其與其他審計內容相結合貫穿于整個審計過程。其次,在跟蹤審計中應找出投資、進度、質量的關鍵控制點,制定跟蹤細則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。
4.健全和完善跟蹤審計的法律法規
跟蹤審計是對項目建設全過程進行的實時動態審計,是建設項目審計模式的重大創新。為了使跟蹤審計健康運行,確保跟蹤審計有法可依、依法實施,使這一模式能更好地為高校新區工程建設項目服務,應建立一套跟蹤審計的規章制度和實施辦法,健全審計程序和審計規范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導,使各部門各司其職,相互配合,協調運轉,讓跟蹤審計變被動為主動,并逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。
5.規范跟蹤審計收費,提高審計人員業務素質
在跟蹤審計過程中,審計機關因自身的力量有限,往往借助社會中介協審,因此規范跟蹤審計的收費,就顯得尤為重要。只有這樣,審計機關才能更好地整合審計資源,利用自身熟悉業務、易溝通等優勢,結合社會中介機構專業人才儲備較好,業務力量相對較強的優點,相互協作,更好地開展跟蹤審計工作。
此外,跟蹤審計也對審計人員的自身素質提出更高的要求。審計人員不僅要提升政治素養,強化責任心和敬業精神,也要有精湛的專業技術和較寬的業務知識,同時還應具備良好的協調溝通能力,充分了解建設工程全過程理論,掌握最新的技術方法,提高綜合能力,降低審計風險。
總之,建設項目跟蹤審計作為現代審計制度的一種創新,在實踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應用前景。當前,在高校新區建設過程中,我們要以科學發展觀為指導,在實踐中深化對跟蹤審計的認識,加強對跟蹤審計的研究,使之不斷完善和提高,從而促進建設項目規范、有序、有效運行,為高校的改革和發展,乃至為經濟社會又好又快地發展提供更優的服務。
參考文獻:
