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2.1哈佛分析框架的定義和內容

定義：哈佛分析框架是一種新型的財務分析方法，它由戰略分析、會計分析、財務分析和前景分析四部分組成，與傳統財務分析法不同的是它把戰略分析放在重要位置，以它為起點對企業進行財務分析。

內容：（1）經營戰略分析。經營戰略分析是哈佛分析框架的根本和出發點，主要包括對整個行業的剖析和對企業的競爭力剖析這兩個方面。對整個行業的剖析采取PEST和波特的“五力模型”，就企業的競爭力而言，運用SWOT分析法發現其在外部環境中的機遇與威脅以及內部條件的優勢與劣勢，再依照企業的實際狀況選擇適合的發展戰略。

（2）會計分析。通過對企業會計政策和會計信息的評估來揭示經營成果的真實狀況；選用適合的會計政策和對會計靈活性的分析，可以降低信息失真的程度，提高信息的可靠性與真實性。重新計算數據后，可以減少會計工作虛報錯報的可能性。

（3）財務分析。通過年度報告公示的財務數據分析企業的財務狀況。主要采用比率分析法更直觀地表現財務數據的浮動走勢，對某些重要的指標與同行業的企業進行比較分析，以此評價企業的財務彈性和在行業中所處的位置。

（4）前景分析。簡單來說是對公司未來的成長方向進行預測。主要分為前景預測和風險預測，結合內外部因素，規避風險，制定更加合適的發展戰略。

2.2哈佛分析框架法與傳統財務分析法的比較

傳統財務分析法有杜邦分析體系、結構分析、趨勢分析和比率分析等方法。比如像杜邦分析法它是對幾種主要財務比率的關系來分析評價企業的總體財務狀況。

傳統財務分析法的弊端：

（1）傳統財務分析法太過依賴報表數據，在源頭數據上把握不精確，不能完全說明企業的經營狀態和效果。

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1、交通運輸企業進行財務分析的必要性

利用財務分析，企業可以了解其自身的財務狀況和經營業績的真實情況，通過從晦澀的會計核算、數據分析中將其背后蘊含的真實狀況挖掘出來。將真實信息反映給投資者和債權人，為其未來決策提供依據。

交通運輸企業進行財務分析的必要性主要是緣于以下幾個方面：其一，無論任何企業，財務工作都只是對企業的經濟活動進應有選擇的記錄和反應。其二，會計核算工作由于只是對已發生信息的統計匯總，具有一定的時間滯后性。其三，雖然2006年出具了新的《企業會計準則》，但是其自身依然存在一定的不完善性。其四，財務人員對具體的會計方法有一定的自主選擇權，人為的主觀意識難免不會使會計工作本身存在一定的不恰當之處。其五，雖然上述狀況可已經審計得到一定改善，但是內部審計的關聯性以及會計師事務所的自負盈虧性，審計人員無法完全做到能保證財務報表的真實性。所以即使財務報表經過審計，即使審計人員出具了無保留意見的審計報告，也依然存在一定風險。這是因為上述五點原因，使得財務分析變得尤為重要。

隨著市場經濟的逐步發展，交通運輸企業開始面臨著越來越大的競爭風險，唯有加強管理、做好財務分析，才能根據歷史狀況的數據，預測出企業未來發展前景，使企業在競爭中不但求生存，還要發展壯大。

2、交通運輸企業財務分析的主要方法

交通運輸企業的財務分析方法與大多數企業相同。目前，主要的分析方法有四類：比較分析法；比率分析法；因素分析法；趨勢分析法。四種方法之間的區別點和側重點見表1-1。

表1-1 交通運輸企業的財務分析方法

上述四種方法有一定的關聯性和相互依存性，程度的重合。在實際工作當中，比率分析方法應用最廣。

二、目前交通運輸企業財務分析存在的問題

1、尚未認識到財務分析的重要性，財務分析制度不健全

通常，交通運輸企業的資金主要由上級部門直接按計劃撥付。由于其直接性，使得交通運輸企業疏于對財務分析工作進行管理。其不但沒有充分認識到財務分析對交通運輸企業的重要性，還使得財務分析管理制度流于表面。在交通運輸企業內部，通常存在著“重會計核算，輕財務分析”的現狀。相關人員多是按規則按制度詳細編報財務報表，并且嚴格對財務報表進行月度、季度、年度的分類，利用財務報表的編報說明和數據解釋代替正常的財務分析工作，不但不正式，而且形式各異。此外，雖有與財務分析相關的財務報表編報說明和數據解釋，但是通常只是簡單針對交通運輸企業的收費情況、上級部門的撥款情況、資金運用情況，以及基本財務管理工作，多是停留在表面，而未深入到能透徹的反應交通運輸企業財務收支狀況和企業潛在問題，未能深入而有效的發揮財務分析的作用。使得企業內的領導及上級主管部門無法全面了解企業實際的財務運行狀況。

2、財會人員對參與管理的認識高度不夠，財務分析質量不高

長期以來，交通運輸企業的很多領導都認為財務部就是負責記賬、算賬；業務部門就是負責具體的業務事項，企業的業務活動因為部門的劃分而被分裂分割，內部會計控制制度并沒有被嚴格執行。與此同時，企業財務人員通常都是被動的工作，為了報賬而報賬、為了做報表而做報表。日積月累，財務人員對參與企業管理活動的欲望逐漸降低，對企業現狀、未來發展情況以及潛在問題等都缺乏全面性的了解。此外，會計人員在進行財務分析工作時，依據的資料的已經發生的經濟業務，對已發生業務進行財務收支的判斷。僅從一方面出發，很難找準問題產生的根源，也難以為企業領導者提供決策參考依據，使得財務分析工作能夠為管理者進行科學決策提供依據的功能大大地被削弱。

3、財務分析方法不靈活，分析報告形式單一

現在，包括交通運輸企業在內的幾乎所有單位都存在著以一部財務分析報告面對各部門、各人員、各種情況的現象，而無論報告的應用者是誰、其主要應用的指標是什么，以及財務分析報告被用來做何用途，提供的都是統一模式的財務分析報告。此外，有些報告的編報者和使用者不能對財務分析方法靈活運用，使財務分析報告的質量有一定程度的下降。

三、對交通運輸企業財務分析的幾點建議

1、培養相關人員對財務分析工作的重視

交通運輸企業財務管理的重要組成部分之一便是財務分析，其有助于人們認識財務活動的規律，掌握規律流程，能有效提高資金的使用效益和財務管理工作的質量，繼而促進交通運輸企業的發展。應培養相關人員對財務分析工作的重視，了解財務分析的重要性，善于利用財務分析以協助上級領導對企業未來發展的把握；通過財務分析的結論監督、協調、控制各方經濟活動，妥善解決企業整體與局部的資金問題；控制企業短期與長期的發展計劃的實施情況。實現企業的增收節支，使資金的運用不但合理，而且具有良好的使用效果。

2、創新適合交通運輸業的財務分析方法

在實際的財務分析工作中，通常都是運用一定的方法進行財務分析，以達到分析目的。目前，交通運輸企業比較科學的財務分析方法主要有兩種：基礎層面的方法以及數量分析法。

表3-1 交通運輸業財務分析方法分類

在交通運輸業財務分析方法中，一般的基礎方法和數量分析方法相互依存、相輔相成。要根據交通運輸企業的自身特點制定分析目標和內容，進行科學靈活的運用。

3、要重視最基礎的會計核算工作

準確的會計核算是財務分析的基礎。倘若會計核算不準確，那么無論運用那種分析方法，財務分析都無法得到正確的結論。因此，必須嚴格按照企業會計制度以及會計法則等相關方面的規定，做好交通運輸企業的會計核算。唯有這樣，才能為下一步的財務分析打下基礎。

4、建立財務分析監督機制

若想通過財務分析發現交通運輸企業存在的問題，就要有良好的監督機制作為保障。在這種監督機制的保障下，建立和完善相關的制度規則，以加強各方面的管理。倘若沒有良好的監督機制，即使財務分析發現了問題，那么問題可能得不到妥善的解決，財務分析也失去了應有的效用和價值。同時，也打擊了財務分析工作人員的積極性。此外，若若沒有良好的監督機制，還有可能會造成財務分析不充分，沒有從實際出發，那么財務分析的結果不免會令人懷疑。出于解決問題的目的的措施，也淪為形式主義。

因此，建立財務分析監督機制有一定的必要性。可以從事前監督、事中監督、事后監督三部分入手，做好全程監督。其中，事前監督的重點是對會計核算這類財務分析的基礎進行監督；事中監督的重點是財務分析過程中所運用的具體方法；事后監督的重點是針對財務分析的結果，監督問題的實際解決情況。

參考文獻：

[1]張先治.財務分析[M].大連：東北財經大學出版社，2003

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文章編號:1004-4914（2011）08-068-02

一、汾酒集團經營狀況及相關行業背景的簡述和評價

汾酒集團為國有獨資公司，是全國最大的名優白酒生產基地之一，是我國知名的白酒生產企業。對于汾酒集團所處的中國白酒行業則有如下的幾點特點：首先，由于白酒行業消費升級前提下的產品結構調整，及其中低檔酒市場萎縮讓位于中高檔白酒產品的趨勢較為明顯。近幾年白酒行業銷售收入和利潤率大幅增長；其次，我國目前的白酒行業集中度提高，兩極分化日趨嚴重。形成了不同程度的寡占市場結構；再次，在產品差異化上，除一些諸如：汾酒集團等的大型企業在培養自己的特色產品外，市場中的眾多中小廠商未能突破產品差別化，沒有有效建立自己的消費群。這使得白酒行業整體差異化水平較低。最后，高檔化趨勢明顯，隨著經濟的增長，高檔白酒消費將表現出比普通白酒更快的增長速度，并將替代部分中低檔產品。總體來講，這樣的行業背景對于處于行業前列的汾酒集團，不管是現在的經營還是未來的發展都是利大于弊的。然而，雖然中國白酒行業總體趨于寡占，但處于行業頂端的各公司間的競爭依然是非常激烈的。加之隨著中國市場的進一步開放，對于傳統白酒行業的沖擊是不可小覷的。

二、相關財務分析方法的介紹

企業財務分析的方法是由財務信息的使用者對財務分析的要求所決定的。盡管各個不同的分析主體進行財務分析的側重點不同，但都要求通過財務分析來揭示企業的經營趨勢、公司盈利等方面的情況。具體的財務分析方法主要包括：基礎財務分析和綜合財務分析。

（一）基礎財務分析

基礎財務分析舉例主要有：趨勢分析、比率分析等。

1.趨勢分析法。趨勢分析法是將企業連續幾個時期的同類指標數字兩兩相除，求出趨勢比率，以確定分析其各有關項目的變動情況和趨勢的一種財務分析方法。

2.比率分析。財務比率是根據財務報表數據計算而來的反映財務報表各項目之間相互關系的比值。具體包括：衡量企業短期償債能力的流動比率、速動比率、現金比率，衡量企業資本結構（長期償債能力）的資產負債率、產權比率，衡量企業盈利能力的營業毛利率、資產凈利率、凈資產收益率等財務比率。

（二）杜邦財務分析體系

杜邦財務分析體系，是利用各主要財務比率的內在聯系，把反映企業償債能力、營運能力和盈利能力等單方面的指標結合起來，形成一套財務分析指標體系。

三、對汾酒集團的財務分析

會計人員的一個重要目的就是以有利于決策的形式向使用者報告財務信息。而這些看上去單調的財務報表和冗繁的財務數據，就成為了在企業之內和之外溝通財務信息的主要手段。下面我們就對汾酒集團相關財務報表、財務數據進行加工處理，以及在此基礎上做進一步的思考與分析。

（一）短期償債能力分析

短期償債能力主要是指企業流動資產及時足額償付流動負債的能力。具體到相關的財務指標主要包括：流動比率、速動比率、現金比率、流動負債經營活動凈現金流比等。

1.汾酒集團2006-2009年短期償債能力指標情況。從表1中，我們可以直觀的看出汾酒集團的各項短期償債能力指標總體上講是比較穩定的，從2006到2009年的四年間基本沒有較大的波動，尤其是速動比率幾乎沒有什么變化。至于現金比率和經營活動凈現金流比除了2007年的小幅下挫，也基本維持在0.6左右。而流動比率還有逐年上升之勢。所以，總的來講近幾年汾酒集團的短期償債能力維持在一個較穩的水平。然而，當我們的目光移出汾酒集團，投入到2006到2009年的整個宏觀經濟環境時，我們就會發現情況遠沒有我們在圖表中看到的那樣樂觀和平穩。在2008年金融危機中，很多的中國企業都受到嚴重的影響，有的甚至瀕臨破產甚至倒閉。而汾酒集團，最起碼從短期償債能力指標上來看，不但沒有受到金融危機的影響，而且除速動比率外的各項指標都比2007年有明顯的上揚。所以，進一步總結，汾酒集團的短期償債能力不但是穩定的而且是趨好的。

另外，我們還要指出的一點是：不要認為這樣好的短期償債能力對于公司就是絕對有利的。從另一個方面，它也說明了企業把很大一部分經營所得以低收益資產，甚至是以現金的形式保留，這也表明公司缺乏較好的長期投資機會和較成熟的短期投資管理。

2.汾酒集團短期償債能力指標與貴州茅臺相關指標的比較。當我們單獨考察汾酒集團的短期償債能力指標時，我們或許會為其短期償債能力如此之好而感嘆。但當我們將貴州茅臺，這個中國白酒行業的龍頭老大的數據至于其下進行比較時，我們就不再那么驚訝了。貴州茅臺的各相關比率除了經營活動凈現金流比都要高于汾酒集團，有的甚至高出數倍。雖然沒有更多的數據佐證，但白酒行業慣常的高短期償債能力應該是該行業的一個特點，這可能與它們較高的毛利率相關。

而另一方面，貴州茅臺的財務數據明顯要比汾酒集團有著更大的波動性，尤其是經營活動凈現金流比，就會發現貴州茅臺財務數據的波動主要是源于2008年數據的突然下挫，顯然貴州茅臺比汾酒集團更大的受到了全球經濟危機的影響。

（二）長期償債能力分析

長期償債能力分析，是指企業償還長期負債的能力，它不僅取決于企業在長期內的盈利能力，還取決于企業的資本結構。具體到相關的財務指標主要包括：資產負債率、產權比率、現金負債比。

1.汾酒集團長期償債能力分析。

從絕對上的數字來看，汾酒集團的資產負債率和產權比率，負債只占公司賬面價值的20%左右，股東權益的比重將近是負債的四倍左右。這表明汾酒集團對債務的依賴程度是很低的，也即企業的長期債務較少。當然這從一個方面就表明汾酒集團的長期償債能力是較強的。另外，從另一個方面，企業的現金償債總額比是比較高的，除2007年外，基本維持在0.6左右，這表明企業將近60%的長期債務是可以直接用現金償付的，這顯然是汾酒集團的長期償債能力較強的又一個佐證。

其次，從趨勢分析上來看，汾酒集團的資產債務率和產權比率在過去的四年里是相當平穩的，波動率最高也只到25%左右，總的來講沿襲了我們在短期償債能力分析之中對公司經營穩定性的結論。

2.汾酒集團長期償債能力指標與貴州茅臺的比較。

比較了汾酒集團和貴州茅臺的數據，我們略去過多的贅余，直接得出結論：首先貴州茅臺的資本結構中債務的比重（最高是15%）比汾酒集團（最低也有18%）低很多。看來低的債務依賴度，進而強的長期償債能力和低的經營風險是白酒行業的一個特點，所以我們或許可以少一些對汾酒集團的苛責；其次考查汾酒集團與貴州茅臺的數據比較，汾酒集團的各項長期償債能力的財務指標，尤其是現金負債比，還是比貴州茅臺穩定些。這也表明了汾酒集團的經營是較為穩定的。

四、對汾酒集團的財務狀況作出最終的評價

首先，從短期償債能力來講，總的來講汾酒集團的短期償債能力很好的，這一點對于債權人是有利的。而且從趨勢上，汾酒集團的短期償債能力是比較穩定的，各相關指標的數據一直維持在一個較穩定的水平上。不過，這對于公司而言，不見得就全是好的。過高的短期償債能力指標表明企業在短期投資，也即短期財務計劃和管理上缺乏效率，甚至非常薄弱。另外它從側面也表明企業長期投資的缺乏。具體而言：企業握有大量低收益的現金而不去做一些短期上的證券投資（交易性金融資產的數額多年來一直為0），長期上的投資也幾乎沒有（除了為數不多的長期股權投資，企業的持有至到期投資和可出售金融資產也是一直為0）。所以汾酒集團在日后應將手里握有的巨大的現金財富更好的利用起來，而不是像現在這樣只是簡單的存入銀行中以使自己的財務費用多年保持負值。當然，如果我們考慮了貴州茅臺的相關數據，或許這一點是整個白酒行業需要注意改進的。

其次，在長期償債能力上，汾酒集團的長期債務管理能力是很好的，債務依存度也較低，這也是貴州茅臺的特點。故此就行業背景而言，高的長期償債能力及低的債務依存度應該是白酒行業的普遍特點。另外，在趨勢上講，汾酒集團的長期償債能力是很穩定的。

再次，在盈利能力上，汾酒集團的表現依然是較為平穩的。但它與白酒行業的龍頭老大貴州茅臺的差距依然是明顯的。這表明汾酒集團在今后的經營中應加強盈利能力的提高，在之后的杜邦財務分析體系中，我們又進一步分析到：提高盈利能力的癥結是對成本控制水平的提高。另外，在發展趨勢上，汾酒集團在銷售規模和資產規模上都有穩步的提升，這表明汾酒集團的發展前景還是樂觀的。

最后，就營運能力而言，不論是汾酒集團還是貴州茅臺其存貨周轉率都很低，這表明白酒行業的平均存貨管理能力不強。在應收賬款周轉率方面，汾酒集團則表現了較高的水平，體現了其應收賬款管理能力的出眾。至于流動資產周轉率和總資產周轉率，汾酒集團在數值上表現的較為穩定，也即至少在過去的三年里其資本結構沒有較大的變化。

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財務分析關注的要素包括資產的完整性、盈利性，債務結構的優化、償還能力，盈利的來源和結構，盈利能力的持續性，現金流狀況等，目前常用的財務分析方法主要有比率分析、比較分析、趨勢分析和因素分析四種。

1.比率分析

通過計算各種比率指標來確定財務活動變動程度。

2.比較分析

通過將兩期或連續數期的相同財務指標進行對比，來表明企業財務狀況或經營成果變動趨勢，這種對比包括實際與計劃、本期與上期、同行業之間。

3.趨勢分析

通過分析財務狀況和經營成果的變化及其原因、性質，來達到預測未來的目的。

4.因素分析

通過分析指標與其影響因素的關系，從數量上確定各因素對分析指標影響的方向與程度，一般要借助于差異分析的方法。

上述財務分析法在實際應用中有一定程度的重合，其中比率分析應用最廣。對企業財務狀況和經營成果的分析主要通過比率分析實現，常用償債能力、運營能力和盈利能力三個方面財務比率來衡量企業風險和收益的關系。對現金流的分析一般不能通過比率分析實現，而是側重于從數量和質量兩個方面來評價企業現金流狀況，并據此判斷未來現金流趨勢，比率分析與現金流分析作用各異，不可替代。

（二）財務分析的關注要點

財務分析不是簡單地進行指標分析，不能單純依靠指標值高低來判斷企業好與壞，而應根據指標值高低來探尋需要判斷的問題，并深入分析各項指標潛在的信息，得出想要的答案。在進行財務分析時，首先應了解企業現狀，判斷企業財務分析側重點，明確財務分析目的，不同分析著重點選擇的指標及資料也不一樣，可按主要指標及次要指標確定各項分析的框架模型，根據分析需求選擇相應模型；其次要關注與企業經營活動密切相關的動態指標，比如國內外市場行情、本企業競爭力等；再次適當運用定量與定性相結合的財務分析方法，定量方面可以通過計算方式獲取，定性方面則需要通過判斷得出結論。

“財務報表充分體現了企業戰略實施的烙印”，企業經營模式（輕資產運營/資本密集/技術密集）決定自身的資產分布結構、收入費用結構、現金流結構，單純從財務報表也可以大致推導出企業的行業特點。從財務報表的勾稽關系入手進行財務分析是一種側重于對報表結構、報表各項目間審查的財務分析思路，強調從報表來看企業發生的經濟業務，以識別報表是否存在粉飾和錯誤。

1.表內勾稽關系

在財務報表中，有些勾稽關系是明確的，如基本會計等式：資產=負債+所有者權益、收入-費用=利潤。上述表內關系較為直觀，易于發現問題。

2.表外勾稽關系

相對于財務報表分析而言，更為重要的是不太明確的勾稽關系，即報表中的某些項目之間存在勾稽關系，在一定假設前提和條件下可以構成等式，這需要通過敏銳的觀察力去發覺。

從反映的區間上看，資產負債表為時點報表，損益表和現金流量表均為時期報表；從核算方法上看，資產負債表與損益表為權責發生制，現金流量表為收付實現制。資產負債表與損益表可以建立直接的聯系，但如果通過現金流量表，往往能夠找到一些更直接具體的關系。比如，可從現金流量表與收入的匹配度推測，企業是否存在通過應收賬款、預收賬款等科目虛增銷售收入現象，是否存在信用標準降低導致銷售收入增加現象。

二、財務分析存在的局限性

（一）財務信息不對稱

有位美國經濟學家說“假數據比沒有數據更可怕，它誤導人們做出錯誤判斷”。財務分析的準確性和可靠性是建立在財務數據真實的基礎之上，但很多民營企業因稅務及其他方面考慮，會設置兩套及以上報表。如應對稅務的報表，通常根據發票情況入賬，但是收入、成本、員工工資、費用等項目計入不全；應對投資者的報表，則通過應收賬款等科目多計收入，以及少列或滯后結轉成本費用的方式來達到虛增利潤目的。

（二）企業主素質的影響

對于一個企業的發展而言，信用風險的特征變量更多的是企業主個人的特點而不是企業本身的特點。企業主素質一定程度上決定了企業的信用風險特征和發展命運。企業主對財務分析工作的影響主要表現在兩個方面，一是基于主觀意圖刻意粉飾財務報表；二是對財務分析重視不足，未配備專業化財務分析人員，現階段，很多財務工作者都不具備專業的分析能力，只純粹地進行財務核算，無法將財務數據與生產、業務活動結合起來分析，為管理提供者提出有價值的信息。

（三）行業發展狀況和經營模式變化

財務報表只能夠體現過去經營活動，缺乏前瞻性，不能從中看出行業發展狀況和經營模式變化對企業產生的影響。企業所屬行業發展狀況決定其生存環境，有的財務由于對企業所屬行業的經營特點不了解，或了解不深，一定程度上會出現讓財務指標分析將思路引向誤區的情況。例如：服務性行業，存貨很少，如果按照標準化財務指標分析格式進行分析，那么，存貨周轉天數的分析是必不可少的，但是，對于服務性行業而言，其實沒有多少意義；再如，從事小商品批發的企業，大部分都是現金交易，那么對應收賬款的分析也就沒有太大的意義。

企業如果在經營過程中經營模式發生變化，例如，純生產型企業轉變為設計+生產型企業，專業化經營向多元化經營發展，但仍以原先經營模式的套路對財務數據加以分析，將導致分析結果嚴重偏離實際經營情況。

三、探討財務分析不足之處的應對策略

（一）應對財務信息不對稱的有效措施

企業財務數據不準確，對企業報表進行分析沒有意義，只有根據現金流水等做賬的對內報表，才能反映出企業的真實財務狀況。在對財務報表分析之前，首先要深入企業內部核實報表真假。財務核實的意義在于，通過對企業經營情況的了解，還原企業報表應有的面貌。而對還原后的報表進行財務分析，結論才有參考意義。

企業資產不等同于企業價值。從會計等式：資產=負債+所有者權益中可以看出，企業資產由兩部分構成：一是負債，即向債權人借入的資產；二是所有者權益，即屬于股東的資產。那么扣除負債因素，企業的價值是否可以用所有者權益（凈資產）的多少來衡量呢？這需要評估企業資產的質量。在實際中，企業各項資產質量優劣各異，如現金、銀行存款等變現能力強的資產，質量很高；又如應收賬款、固定資產等需要考慮減值因素的資產，質量相對低一些；再如長期待攤費用、遞延稅款等不會產生收益的資產，質量就很低。從資產質量的差異性可以得出，凈資產同樣不能代表企業價值。實際上，企業價值應取決于其未來現金凈流量的折現，只有企業投入的資本回報超過資本成本時，才會創造價值。簡單來說，企業要實現價值，兩個方面至關重要，一是企業經營必須產生利潤，二是利潤應切實轉化為現金流入企業。

決定收入的因素并不是資產規模，而是資產質量和資產周轉速度，以及運營模式是否優化。收入其實是戰略和經營的結果，但是跟收入相配比的還有支出，支出并不是戰略和經營的結果，而是企業管理的結果。管理實際上是要追求最經濟和最適合的方式來實現企業目標。管理是為戰略服務的，所以如果管理沒有服務好戰略，就會出現支出大幅增加，收入增長趕不上支出增長，最后導致公司的利潤并不是非常理想的情況。

除財務核實外，應對財務信息不對稱的另一有效措施是引入非財務指標。非財務指標比財務指標更能反映企業的整體信息、未來信息、責任信息和適時信息，因為非財務指標不易縱、受會計政策干擾比較少，因此要多引入非財務指標，例如市場份額、創新能力、產品和服務的質量及顧客滿意度等，通過財務指標與非財務指標相結合分析，能夠使財務分析結果更貼近業務真實性。

（二）加強企業主對財務分析的認識

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一、財務分析課程的特點及教學現狀

（一）課程特點分析

《財務分析》課程的設置是高職院校培養學生財務分析能力的主要方式之一。該課程的目標在于培養學生解讀企業財務報告的能力，能夠對企業所處宏觀經濟環境和行業環境進行深入分析，把握企業發展戰略對財務數據可能產生的影響，并解讀企業所采取的會計政策，透視會計信息的真實性，進而通過財務比率分析對企業各項能力結構進行深入認識，從而對企業的未來發展前景做出預測，通過企業價值評估模型的運用對企業進行估值。為了更好地進行教學改革，本文對《財務分析》課程的特點作了如下總結：

1.理論性較強

《財務分析》是一門理論性較強的課程。財務分析的基礎信息來源于財務報表，真正讀懂財務報表是做出科學分析、撰寫高質量財務報告的關鍵。對此，學生首先需要學習《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》和《財務管理》基礎專業理論知識才能正確理解報表中各項目的取數方式及其含義。其次，在《財務分析》課程中需要運用資產負債率、投資收益率等不同系列的指標作為分析的工具，在學習眾多指標的過程中顯得有些枯燥。再次，除了指標的學習，《財務分析》課程中還要求學生掌握杜邦分析法等專業的分析方法。

2.基礎知識寬泛

《財務分析》是一門綜合性的課程，學生除了要牢固掌握財務知識和分析方法外，還要熟悉審計、金融、法律，經濟等其他方面知識。另外，經濟的快速發展使得經濟交易更加復雜化與多樣化，將宏觀環境的變化與企業的發展狀況結合到企業財務分析中也是十分必要的。

3.用途廣泛

企業的財務分析既為管理者、投資者、職工等內部利益相關者提供決策依據，又為金融、財稅、審計等監管機構提供相關的財務信息，其用途比較廣泛，在進行財務分析時必須重點結合具體利益相關者的需求。

（二）教學現狀概述

除了《財務分析》課程自身特點的制約外，目前所采用的教學手段也比較傳統和單一。在以講授為主的教學模式下，學生的課堂參與度較低，填鴨式的講授也限制了學生創新能力。另外，在課程課時有限的情況下既要求學生在課堂上掌握理論知識，又希望學生在課堂上鍛煉綜合分析能力是不太現實的。課堂上的學習應該是方向的指引和方法的傳授，學習任務的完成更多地需要學生的課外時間。總得來說，高職院校對學生財務報表分析能力的培養比較欠缺，直接導致了以往絕大多數會計專業畢業生都屬于“報賬型”會計人員，而不是“管理型”人才。

二、任務導向法實施的必要性

會計服務外包的發展對高職院校培養人才的財務分析能力提出了更高的要求。首先，外包人才必須具備扎實的專業知識，并通過靈活運用專業知識、選擇恰當的方法為企業進行科學的財務分析，從而應對經濟環境的多變性對財務分析產生的影響。與傳統的企業財務分析人員不同，會計服務外包人才必須懂得結合企業行業屬性選擇財務指標。其次，外包人才需要具備較高的IT技術能力。在大數據的時代下，企業可以方便快捷地獲取內外部數據資源，科學的財務分析應當以收集和整理有效的信息為基礎。另外，外包人才進行會計服務成果交付的過程中也會更多地借助IT技術。為了更好地滿足會計服務外包對人才的提出的新要求，在《財務分析》的授課過程中采用任務導向法是進行教學改革的一種新思路。

三、任務導向法的實施過程

任務導向法是一種以任務為驅動，旨在提高學生課堂參與度，培養學生對知識的綜合運用能力和創新能力的教學方法。任務導向法的實施首先是教師結合課程目標和現時經濟環境等提出符合學生當前知識能力水平的任務，并以每個具體的任務為載體，把教學內容巧妙地結合在任務之中。在提出任務后，教師需要引導學生確定完成任務的思路和方法。然后學生自主地完成相應地任務，從而通過各個任務構建所學課程的知識體系，鍛煉知識的綜合運用能力。本文認為，任務導向法在《財務分析》課程中的實施可分為三個階段：

（一）課前準備階段

1.建立資源共享平臺。《財務分析》是一門理論知識寬泛的課程，僅依靠課堂完成教學任務會顯得抓襟見肘。為了提高課堂的效率，教師可以充分利用“互聯網+”，把理論知識以PPT的形式上傳至資源共享平臺，并且針對每個知識主題設置相應的學習任務。教師做好課前準備，學生提前自習基本理論知識，才能更加充分地利用課堂面對面交流的時間引導學生提升綜合財務分析能力和創新能力。

2.搜集案例資料。4個學生為一組，每組負責搜集和整理一家知名企業最新的會計報表及相關資料，然后發給教師。教師則需要對每組學生整理的資料進行匯總并篩選，最后以抽簽的方式讓每兩個小組共用一家企業的資料作為他們進行財務分析的案例。在整個學習過程中每兩組使用同一個案例資料，既可將兩組的分析結果進行比較，又可以保證案例資料的連貫性，易于結合現實市場環境進行財務分析。此外，由學生參與案例資料的搜集和整理，可以提高其數據處理能力和信息提煉能力。

（二）課堂授課階段

1.第一環節。在學生已自學基礎理論知識的基礎上，教師在課堂中可先講解相應主題的重點難點，然后再借助思維導圖工具引導學生構建該主題的知識框架。這樣不但可幫助學生鞏固已自學的知識點，而且能夠起到查漏補缺的作用。同時，在此環節中教師需要解答學生在自學過程中存在的疑惑。

2.第二環節。如果學生已掌握相應的理論知識，教師則可將課前已根據相關主題設置好的學習任務分配給每個小組，并且在布置任務的過程中幫助他們明確任務目標。

3.第三環節。在確定學習任務后，學生們可以進行小組討論。通過討論，一方面明確任務的分工，另一方面需要確定完成任務的思路和具體步驟。在這一環節中，教師可以作為旁聽者，在考核學生團隊協同作用的同時還可以給予指導，從而提高師生的交流程度。

4.第四環節。在對數據進行分析整理后，每組學生需要簡述自己的分析思路和初步的分析結果。在分析的過程中，每小組可以根據不同利益相關者的不同目的而選擇不同的分析指標，因為財務報表的使用者可能是企業內部的管理人員、職工，也可能是外部的投資者、債權人和政府部門等，他們需要的信息不同，進行財務分析的側重點也不同。此外，通過情景模擬，學生現場展示他們的初步成果，不但可提高課前準備的積極性，而且能培養學生的臨場發揮能力和提高語言表達能力。在這一環節，教師需要對學生小組的初步成果進行評價并給予改進的建議。

（三）課后作業階段

對財務報表進行分析是一項綜合性很強的工作，僅利用課堂的時間去完成相應的任務是足夠的。在上述兩個階段的基礎上，學生必須更多地利用課后時間進一步搜集數據資料，運用已學理論知識并且盡量結合辦公軟件和財務軟件進行更詳細、更全面的分析，最終在網絡共享平臺提交書面形式的財務報告并給教師作為本次任務的一種考核依據。

四、總結

為了滿足會計服務外包的快速發展對人才的需求，高職院校在培養會計專業學生財務分析能力時不僅要提高學生專業技能，還要注意提高學生的綜合運用能力、團隊協作能力和溝通表達能力等，在《財務分析》授課過程中運用任務導向法正是為了實現這些培養目標。但是，任務導向法的實施對教師和學生都提出了更高的要求，需要教師與學生之間進行密切的交流和反饋。

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合并財務報表的理論誕生于美國，經過多年的發展，合并財務報表的編制業已成為世界通用的一類會計報表編制模式。然而，會計制度不同，對合并財務報表與母公司個別財務報表的關系的認知不相同，所以現在的上市公司財務報表的披露有兩類形式：第一種形式是單一披露形式；第二種形式是雙重披露形式。單一披露模式認為合并報表相較于母公司報表，其發揮的作用更大；而雙重披露模式則認為合并報表與母公司報表具備相互補充的性質。假若只編制合并財務報表而忽視母公司報表的編制，那么會計信息的可靠性會降低。如何有機結合個別報表和合并報表，是世界范圍內的課題。

一、合并報表編制的目標

（一）為母公司的股東提供決策參考

在合并報表的三項理論（所有權理論、母公司理論、實體理論）中，我國的合并報表編制遵照的就是實體理論。它是以管控為目的，為母公司的股東提供決策參考，其目標是為股東提供補充性財會信息，從而據實反映母公司的財務現狀、運營成果以及資金流通情況。依據實體理論，母公司股東之所以將母公司和子公司編入一個會計體系，是因為股權關系；子公司的財務情況、運營成果和資金流通情況必然會在母公司的個別財務報表中有所體現，進而對母公司的財務情況、運營成果和資金流通情況產生影響。

（二）為母公司的債權人信用貸款提供決策依據對全權人來說，母公司和子公司組成的企業團體有別于單一的企業客戶，當母公司和子公司以及母公司管控下的子公司之間有著債務擔保的關系時，合并報表就能為這個企業團體的債權人提供補充性財會信息。雖然母公司和子公司的債權人的索求賠償的權利是成立在每個單獨的法人基礎上的，而合并報表并不能如實反映每個法律實體的債務償還能力，所以不能全方位滿足債務權利人的信息需要。

二、合并報表對財務分析的影響

合并報表的本質決定了其不反映企業團體的整體財會情況。從法律的視角出發，集團里的各個母公司、子公司都是法人，都能進行單獨的財務決策，實際情況中并沒有一個可以調配的“合并資源”。這就需要特殊的財會信息利用人根據母公司戰略決策的需要，以合并財務報表或母公司的報表為出發點開展會計工作。合并報表和母公司的個別報表在資產結構和長期負債與權益的分配情況上有顯著分別。母公司有數量龐大的投資性資產，它使母公司展示出的盈利能力、債務償還能力和經營能力與合并報表的差別十分大。

三、合并財務報表的分析方法

（一）從母公司股東的角度進行合并財務分析從母公司股東的利益出發，母公司的獲利能力和發展能力不但與母公司本身的獲利能力和發展能力有關，還與子公司本身的獲利能力和發展能力有關。因此，母公司股東在分析母公司獲利能力和發展能力時，應先從母公司個別財務狀況表中的“長期股權投資”項目和“投資收益”項目著手，之后再對子公司的個別財務報表進行追蹤和解析。這又分為兩個小項的分析：

1.合并獲利能力分析：分析母公司的獲利能力，除去解析母公司本身的獲利能力外，還應分析子公司的利益獲得金額。對實行股份制的母公司來說，投資人并不會苛刻地要求其能給企業帶來巨額的利潤，只需要各子公司的獲利能力能夠達到預期就可以。

2.合并獲利的質量分析：獲利能力不但要注重利益的數量還應注重利益的質量。對位于企業集團中的母公司來說，其獲利質量還會對投資收益質量產生影響。

（二）從母公司債權人角度進行合并財務分析

集團公司的債務通常是靠其運營資金流量來清償的，只要運營策略不發生大的變更，企業就不會透過資產套現來清償債務。這里所提到的資產包含：固定資產、無形資產、長時期股權投入等策略性資產。因為上述資產是公司生產能力的體現，它決定著企業的市場份額。因此，母公司債務權利人在解析母公司償還債務的能力時，應將目光放在子公司所有的非策略性資產上。由于是股份制公司，子公司的非策略性資產在特殊狀況下是可以用來償還母公司的債務的。

（三）從母公司領導層的角度進行合并財務分析

因為合并報表全方位反映了整個企業集團的財會狀況、運營成果和資金流量。而母公司領導層透過對合并報表的解析，可以歸納出影響整個公司的獲利能力和債務償還能力的元素，遇到問題，分析問題并解決問題，有針對性地對企業資產的分布狀態進行重新組合、整頓、配置，從而調整總子公司的資產構造和資本構造，進而為整個公司的全局戰略服務。

（四）從債務償還能力的角度進行分析

債務償還能力是指公司償還所欠債務的能力，對其進行分析有助于公司做出有利于自身利益的貸款策略、有助于投資人做出利己的投資策略、有利于企業經營人做出正確的戰略部署等等。

1.運營資本分析：在對合并報表進行財務分析時，因為在合并的歷程中母公司和子公司間有關交易形成的流動資產和短期負債互抵，所以合并報表所顯示出的運營資本額是整個集團公司平日的運營活動中所需的周轉資金額，而母公司報表所顯現出的運營資本額在沒有去除關聯交易的情形下是企業平日運營活動所需的周轉資金，所以對此應分別加以考慮分析。

2.對資產負債率的財務分析：在編制合并會計報表時，因為內部投入和內部的關聯交易之間相抵，必然會導致資產總額和負債總額的減少。所以，根據合并報表核算出的綜合資產負債率就是企業真實的舉債經營比率，有助于公司評估自身的風險和利益。

（五）從運營能力的角度進行財務分析

1.資產周轉率：在編制合并會計報表時，內部投入、內部關聯交易與內部往來會相抵，致使相關的資產項目和資產數額、營業收入及營業成本減少。而有關的營業收入和營業成本是不成比例的。因此，根據合并會計報表核算出的資產周轉比率跟個別會計報表中該比率的核算速度不相同。但是無論誰快誰慢，期初和期末的資產總額平均數也沒有囊括內部關聯交易生成的資產。所以，它可以真實反映企業的整體資產周轉速率。

2.盈利能力：企業在運用合并報表進行財務分析時，假若合并后的企業毛利潤與運營活動現金凈流量比例比母公司的利潤與運營活動現金凈流量比例還要大，就表明合并后企業的整體的盈利能力比母公司的盈利能力要強，也表明子公司的盈利能力依仗于母公司，在關聯交易中現金流從母公司流向子公司。

總而言之，通常情況下，合并報表主要為母公司的股東、債權人和管理層服務，以助其了解整個集團的財務狀況、運營成果和資金流量等信息。同時，它對管理層制定長遠的戰略發展目標有著參謀作用。此外，利用現代化手段對合并報表下的財務狀況進行分析，是未來財務管理工作的又一個分水嶺。

參考文獻：

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財務管理系統主要完成企業法定會計核算、法定會計報表，以及強化內部管理功能，適用于集團企業及其下屬機構。主要模塊包括：會計核算模塊：按照國家頒布的會計準則、行業會計制度、證監會上市公司信息披露準則、人民銀行外匯管理規定統一設置的會計科目，提供會計憑證制作、分權限審核、查詢及打印等功能。利用系統分級設置的機構、業務類型、管理會計、預算項目等編碼，在會計憑證編制的同時，提供自動集成或更新有關內部管理與控制所需要的會計數據信息功能，以構成分級核算、統計和財務管理的基礎。

法定報表及法定財務信息披露模塊：該模塊包含個別會計報表和匯總/合并報表兩部分。提供一定的手段來定義不同版本會計制度所對應的會計報表；提供各基層單位編制法定會計報表功能；與法定會計核算模塊連接，并利用系統先進的財務智能化優勢自動處理業務整合活動，自動使數據從各個單獨的報表直接傳送至合并報表；利用靈活完善的報表生成工具，充分挖掘會計信息，提供多層次和多角度的財務分析功能，能夠按照相關會計準則的要求，向公司利益關聯方提供能體現公司獲利能力的各項財務信息，以實現公司報告的透明度。

應收賬款管理模塊：從分經營單位、分責任人、分欠費對象等多維角度，提供應收款項狀況查詢、供應商信用管理和賬齡分析功能；建立應收賬款管理臺賬，提供基層專業人員編制催收計劃、登記催收記錄，以強化對應收賬款債權的管理和控制，提高風險防范能力；根據應收賬款賬齡分析統計和具體業務核算規則，提供計提壞賬準備功能；提供單據審批流設置功能，支持應收賬款核銷審批工作流程。

其他應收款管理模塊：可處理職工差旅借款及其他應收款項。提供對其他應收的掛賬審批、賬齡控制、清理催收、壞賬核銷等會計核算、查詢、統計及財務管理功能。

應付賬款管理模塊：提供對應付款的掛賬審批、賬齡控制、清理催收、壞賬核銷等會計核算、查詢、統計及財務管理功能。

資產管理模塊：提供對固定資產的分類及賬實統一管理，提供有關資產的折舊與攤銷、修理、更新、報廢、盤點等的日常管理和固定資產內部調撥等功能；提供資產減值準備計算功能；通過本模塊折舊率參數的不同設置，支持折舊政策的變更和折舊方法改變的功能；支持固定資產集中核算和管理的需求，滿足商業集團的操作流程；在資產集中管理的基礎上，依據公司制定的資產管理政策，提供對資產使用機構資產數量、結構、分布及變動的管理功能。

財務分析模塊：財務分析模塊是管理會計分析的重要組成部分，主要為下屬企業的決策層和管理層提供服務，面向集團的財務分析決策在決策支持系統中實現。財務分析模塊主要通過系統間的數據集成和數據倉庫技術的應用，實現法定會計和管理會計信息可以隨著業務的執行同時生成，互相參照，及時、準確地向各單位決策層與管理層提供有關與資產負債管理、盈利能力、償付能力、業務經營結果、風險防范與控制等管理會計主題有關的決策輔助數據。

預算管理及控制模塊：該模塊由下屬企業使用，集團層使用全面預算管理模塊。業務系統中的業務預算數據的數據傳遞接口，根據業務預算數據提供編制基于業務活動的管理費用預算的功能。根據對費用科目的可控性分析，尋找可控科目。能夠輔助識別可控業務費用項目與銷售收入之間的計算關系。能夠輔助識別可控管理費用項目的成本動因以及它們之間的計算關系。

二、集團資金管理系統

集團企業可以通過資金管理系統，規范資金業務的流程和標準，加大資金監控的力度，加強資金的統一調度、統一結算和統一借貸，在整個集團內部實現資金的集中管理與控制，實現集團利益的最大化。主要模塊包括：資金預算模塊：資金預算管理包括資金預算編制審批、預算執行、預算調整、預算控制、預算執行情況查詢和分析等內容。

資金賬戶監控模塊：集團公司下屬企業在工行、建行、財務公司等多個金融機構開有資金賬戶，有的企業在一個銀行開有多個賬戶。目前銀行提供了網上銀行系統的客戶端，可以實現網上劃款、按單個賬戶的查詢（余額、明細）、數據下載，但無法直接看到股份公司所有下屬單位在所有銀行的存貸款余額等總體情況，不利于公司總部對資金的及時掌握和調度。為實現資金的集中管理和在公司范圍內資金的統一調度、有效利用，必須集中對下屬企業在銀行的開戶情況、賬戶種類、賬戶頭寸和業務流水進行全面監控，為及時掌握所有分子公司在銀行、財務公司存貸款業務的全貌，需要一個能將銀行、財務公司業務數據集成在一起的資金監控系統。

籌資管理模塊：根據不同的資金來源、不同的管理方式，可以涉及以下方式：授信管理、信貸管理、票據管理、籌融資管理。該系統主要通過對集團所屬分子公司資金授信協議的管理，及時掌握各公司授信額度及使用情況，為管理者提供快捷方便的數據查詢功能，為公司提供一種有效的決策輔助手段。信貸管理系統是針對信貸管理部門（財務公司）而設計的。其主要目的是實現：存貸款合同管理、客戶管理、業務處理、計息、合同跟蹤與監控、存貸款業務統計分析等。本系統可作為業務系統單獨使用，也可以與其他系統集成使用。

資金結算模塊：資金結算系統是針對財務公司前臺業務需求而設計的。是財務公司業務管理的核心，同時也是支持財務公司信息化的基礎平臺，所以設計規劃必須應從系統的實際應用性入手，把系統功能和穩定性作為系統的重點。其主要目的是實現：結算賬戶管理、結算業務處理、計息、賬表生成等。本系統可作為業務系統單獨使用，也可以與賬務和信貸管理系統集成使用。

三、結論

集團公司因下屬單位眾多，容易造成資金分散、降低資金利用率，企業亟需對資金進行集中管理和統一調配。為滿足集團公司的集中式資金管理需求，利用先進的計算機軟件管理手段和科學的管理方式，建立集中式銀行資金管理系統能夠有效歸集資金，從而提升資本運作水平，實現整個集團公司的利益最大化。

參考文獻

[1]　陳燕.財政資金指標管理系統研究與設計[D].　云南大學　2010

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會計核算模塊：按照國家頒布的會計準則、行業會計制度、證監會上市公司信息披露準則、人民銀行外匯管理規定統一設置的會計科目，提供會計憑證制作、分權限審核、查詢及打印等功能。利用系統分級設置的機構、業務類型、管理會計、預算項目等編碼，在會計憑證編制的同時，提供自動集成或更新有關內部管理與控制所需要的會計數據信息功能，以構成分級核算、統計和財務管理的基礎。

法定報表及法定財務信息披露模塊：該模塊包含個別會計報表和匯總/合并報表兩部分。提供一定的手段來定義不同版本會計制度所對應的會計報表；提供各基層單位編制法定會計報表功能；與法定會計核算模塊連接，并利用系統先進的財務智能化優勢自動處理業務整合活動，自動使數據從各個單獨的報表直接傳送至合并報表；利用靈活完善的報表生成工具，充分挖掘會計信息，提供多層次和多角度的財務分析功能，能夠按照相關會計準則的要求，向公司利益關聯方提供能體現公司獲利能力的各項財務信息，以實現公司報告的透明度。提供不同版本會計制度所對應的會計報表及企業內部自定義各類報表的定制、生成和輸出；提供各基層單位編制法定會計報表功能，將基層單位財務報表與法定會計核算模塊連接，自動核對更新報表信息，并自動使數據從各個單獨的報表直接傳送至合并報表。

應收賬款管理模塊：從分經營單位、分責任人、分欠費對象等多維角度，提供應收款項狀況查詢、供應商信用管理和賬齡分析功能；建立應收賬款管理臺賬，提供基層專業人員編制催收計劃、登記催收記錄，以強化對應收賬款債權的管理和控制，提高風險防范能力；根據應收賬款賬齡分析統計和具體業務核算規則，提供計提壞賬準備功能；提供單據審批流設置功能，支持應收賬款核銷審批工作流程。

其他應收款管理模塊：可處理職工差旅借款及其他應收款項。提供對其他應收的掛賬審批、賬齡控制、清理催收、壞賬核銷等會計核算、查詢、統計及財務管理功能。

應付賬款管理模塊：提供對應付款的掛賬審批、賬齡控制、清理催收、壞賬核銷等會計核算、查詢、統計及財務管理功能。

資產管理模塊：提供對固定資產的分類及賬實統一管理，提供有關資產的折舊與攤銷、修理、更新、報廢、盤點等的日常管理和固定資產內部調撥等功能；提供資產減值準備計算功能；通過本模塊折舊率參數的不同設置，支持折舊政策的變更和折舊方法改變的功能；支持固定資產集中核算和管理的需求，滿足商業集團的操作流程；在資產集中管理的基礎上，依據公司制定的資產管理政策，提供對資產使用機構資產數量、結構、分布及變動的管理功能。財務分析模塊：財務分析模塊是管理會計分析的重要組成部分，主要為下屬企業的決策層和管理層提供服務，面向集團的財務分析決策在決策支持系統中實現。財務分析模塊主要通過系統間的數據集成和數據倉庫技術的應用，實現法定會計和管理會計信息可以隨著業務的執行同時生成，互相參照，及時、準確地向各單位決策層與管理層提供有關與資產負債管理、盈利能力、償付能力、業務經營結果、風險防范與控制等管理會計主題有關的決策輔助數據。

預算管理及控制模塊：該模塊由下屬企業使用，集團層使用全面預算管理模塊。業務系統中的業務預算數據的數據傳遞接口，根據業務預算數據提供編制基于業務活動的管理費用預算的功能。根據對費用科目的可控性分析，尋找可控科目。能夠輔助識別可控業務費用項目與銷售收入之間的計算關系。能夠輔助識別可控管理費用項目的成本動因以及它們之間的計算關系。預算編制提供靈活的模型維護功能，用于維護各類模型，例如計算、模擬分析公司戰略計劃確定的各項分類別、有層次的經營指標以及根據利潤費用率來確定的費用指標。提供預算調整功能。提供預算控制功能，通過與其他子系統的互連以及與其它系統的接口，實現實時預算控制以及事后監督預警。能夠管理與控制預算控制的例外情況。預算分析模系統提供以實際的各項考核指標的基本數據為基礎，編制各層次和部門年度財務及業務數據清單；根據財務管理系統中的各項基本數據和各部門的業務數據提交相關數據及公司總體財務數據（含報表），對各層次、部門、各項業績考核指標的基本數據及年度報表進行匯總、錄入處理。計算總體業績考核指標，編制主要業績考核指標匯總表，同預算指標和年度工作計劃進行比較，計算差異及差異比率，并將之細分至各層次、部門；對年度工作計劃的執行情況進行差異分析，編寫年度差異分析報告；對各層次、部門和相關負責人全年的業績進行考核評估。

二、集團資金管理系統

集團企業可以通過資金管理系統，規范資金業務的流程和標準，加大資金監控的力度，加強資金的統一調度、統一結算和統一借貸，在整個集團內部實現資金的集中管理與控制，實現集團利益的最大化。主要模塊包括：

資金預算模塊：資金預算管理包括資金預算編制審批、預算執行、預算調整、預算控制、預算執行情況查詢和分析等內容。通過資金預算可以預測各期間現金流量情況及資金需要，有效控制整個公司的經營費用支出及資金運用，做到事前計劃、事中控制、事后分析。資金預算內容包括資金來源（如經營收入、往來占用、融入資金、投資收入等）和資金流向（如經營成本費用、往來占用、融資償還、證券/實業投資、購置資產等）。按預算期間分為月度、季度和年度預算。

資金賬戶監控模塊：集團公司下屬企業在工行、建行、財務公司等多個金融機構開有資金賬戶，有的企業在一個銀行開有多個賬戶。目前銀行提供了網上銀行系統的客戶端，可以實現網上劃款、按單個賬戶的查詢（余額、明細）、數據下載，但無法直接看到股份公司所有下屬單位在所有銀行的存貸款余額等總體情況，不利于公司總部對資金的及時掌握和調度。為實現資金的集中管理和在公司范圍內資金的統一調度、有效利用，必須集中對下屬企業在銀行的開戶情況、賬戶種類、賬戶頭寸和業務流水進行全面監控，為及時掌握所有分子公司在銀行、財務公司存貸款業務的全貌，需要一個能將銀行、財務公司業務數據集成在一起的資金監控系統。

籌資管理模塊：根據不同的資金來源、不同的管理方式，可以涉及以下方式：授信管理、信貸管理、票據管理、籌融資管理。該系統主要通過對集團所屬分子公司資金授信協議的管理，及時掌握各公司授信額度及使用情況，為管理者提供快捷方便的數據查詢功能，為公司提供一種有效的決策輔助手段。信貸管理系統是針對信貸管理部門（財務公司）而設計的。其主要目的是實現：存貸款合同管理、客戶管理、業務處理、計息、合同跟蹤與監控、存貸款業務統計分析等。本系統可作為業務系統單獨使用，也可以與其他系統集成使用。

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一、財務報表分析指標評價體系

企業財務報表分析是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法系統分析和評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是為了了解過去、評價現在、預測未來，幫助利益關系團體改善決策。財務分析的最基本功能，是將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。由此可見，要想得到真實有用的財務分析指標，首要面對的就是財務報表分析的起點——財務報表。而隨著我國wto的加人，市場體系日益健全，財政部在2006年更是公布了《新企業會計制度》，并率先在股份制企業推行，2008年開始在各大國有企業試運行，志在統一整個紛亂的行業會計制度，建立統一的會計核算口徑，這樣也就使得財務報表的格式和數據的填列有了統一的標準，這就為財務報表分析指標的推廣和運用，帶來了前所未有的契機。而常見的傳統的指標分析例如：凈資產收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率等盈利能力分析指標和常見的流(速)動比率、資產負債率等償債能力分析指標，以及由財政部、國家經貿委、人事部和國家計委聯和頒布的財務報表分析的指標評價指標，只能在一定程度上，滿足簡單的償債能力、盈利能力和整體評價分析的要求，而且還存在著一些不足。因此本文從如何更好的應用財務報表分析的指標評價的角度，針對其中應當注意的一些問題，簡述常見的償債能力分析指標和盈利能力分析指標的局限性和一些人們的認識誤區，并提出一些自己關于提高財務報表分析指標評價質量的拙見。

二、提高財務報表分析指標評價質量應關注的幾個問題

財務報表分析指標評價是以財務指標為主要內容，以財務報表為起點，分析使用的數據絕大部分來源于會計報表。因而，財務報表分析的前提就是如何正確理解財務報表，而要提高財務報表分析指標評價質量，就必須先提高“會計報表質量”，而鑒于目前中國大多數的會計報表的情況是虛增會計利潤或濫用會計準則，因而根據謹慎性原則，我們需要的就是要剔除一些不公允的收益和資產或增加一些低估的成本和負債。因此，目前我們在應用財務報表分析的指標評價，需要注意以下幾個方面問題：

1.未實行新會計制度企業。未實行新會計制度企業一般是一些老國有企業、行政事業單位、老教育機構。由于新舊會計制度的差異，這些未實行新會計制度企業的資產負債表相關項目往往水分巨大，尤其是資產項目以及由此計算的相關財務報表分析指標值與新辦企業和實行新企業會計制度的企業比較會計計算口徑差別巨大，應該計提的資產減值準備巨大。因此，對這類企業的財務指標計算值，應做進一步的分析。此外還有一些雖實行新企業會計制度，但未經獨立審計機構審計的企業，其會計報表數據由于未進行審計調整，完全依賴于相關會計人員的職業判斷和內控制度，會計數據的真實性得不到保證，缺乏同口徑的可比性，由此計算出的指標值，也就缺乏可比性。

2.利用會計政策變更進行利潤調整。新增的三項準備金科目指短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備。對這三個項目的不同處理可以使上市公司將利潤在不同年度之間進行調整。

3.利用推遲費用入賬時間降低本期費用。將費用掛在“待攤費用”科目；待攤費用多為分攤期在一年以內的各項費用，待攤費用的發生時間是公司可以控制的，因此把應計入成本的部分掛在待攤科目下，可以直接影響利潤總額。

4.非主營業務利潤。一些企業通過地方政府的補貼收入和營業外收入(包括固定資產盤盈、資產評估增值、接受捐贈等)來增加利潤總額；這種調節利潤的方法有時不必真的同時有現金的流入，但卻能較快的提升利潤。通過對其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入在企業利潤總額的比例，分析和評價企業利潤來源的穩定性，特別是進行資產重組的企業。

5.待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目和高賬齡的應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等可能產生潛在的資產損失。對這兩類資產項目，我們一般稱之為不良資產，而按照2006企業會計準則規定，應該計提8項減值準備。如果這種不良資產總額接近或超過凈資產，既說明企業的持續經營能力可能有問題。也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；如果這種不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的利潤表數據就有“大量的水份”。因此在對未實行新企業會計制度的老國企進行財務評價時，必須將這些“水份”剔除后再進行考核和評價。

6.關聯交易。通過對來自關聯企業的營業收入和利潤總額的分析，判斷企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，判斷企業的盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤主要來源于關聯企業，就應該特別關注關聯交易的定價政策，分析企業是否以不等價交換的方式與關聯交易進行會計報表粉飾。如果母公司合并會計報表的利潤總額大大低于企業的利潤總額，就可能意味母公司通過關聯交易，將利潤“包裝注入”企業。包括以其他單位愿意承擔其某項費用的方式減少公司本年期間費用，從而使本年利潤增加；或向關聯方出讓、出租資產來增加收益；向關聯方借款融資，降低財務費用。而新會計制度對關聯企業關聯交易的利潤限制起了一定的作用，而相應的財務報表分析也需要對這些虛增利潤進行相應的剔除和調整，從而使分析數據更趨于合理。

7.利用銷售調整增加本期利潤。為了突擊達到一定的利潤總額，如扭虧或達到凈資產收益率及格線，公司會在報告日前做一筆假銷售，再于報告發送日后退貨，從而虛增本期利潤。

8.廣告費用與商標使用費。對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是：將廣告費用視為收益性支出計人當期銷售費用或是將廣告費用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對廣告費用支出較大的消費品類公司影響很大。對于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當期廣告費用，而上市公司按該品牌產品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標使用費；另一種情況是上市公司除支付商標使用費外，還支付當期廣告費用。前一種情況高估了當期利潤，后一種情況則是低估了當期利潤。

9.利息費用。上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場籌集資金，資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費，對于收取資金占用費的上市公司，其收取的費用比率又有區別。如果上市公司與其關聯方之間資金占用費用巨大，則收取的利息費用對當期利潤影響巨大。此外利息費用的資本化也常被用來作為降低費用和提高利潤的手段。

通過以上這些分析我們可以看到，財務報表分析指標在評價企業財務狀況時所存在的一些缺陷，這就要求我們在進行財務分析時應該考慮到如何解決這些問題，從而提高財務報表分析指標評價質量。因此，對公司的財務報表分析時應當注意：

1.在進行財務分析時，不僅應該從靜態的角度看問題，更應該從動態的眼光對企業的發展狀況進行分析；

2.在利用財務指標進行財務分析時，應該將近三年的財務數據結合起來，一方面注意有關數據的勾稽關系，另一方面注意產生不正常變化的指標，重點對這些指標進行分析；

3.對財務指標進行統一的定義，只有計算口徑一致，對比分析才有意義；

4.對特別重要的財務指標進行重點分析，并盡可能采用多種方法驗證其真實性；

5.注意將絕對指標和相對指標結合起來分析：

6.注意該企業在無形資產方面的投入情況，分析該企業的發展潛力；

7.從會計法規的角度，對公司的財務信息披露進行嚴格規定，防止內部人對財務數據的人為操縱，特別是對于關聯交易的有關信息應該及時而準確的披露。

以上為如何提高財務報表分析指標評價質量的一些拙見，不足之處還請指正。

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（一）概念

房地產項目經濟評價是進行房地產投資可行性分析中必不可少核心內容，是保障房產項目科學性決策的重要方法。它主要通過科學化分析手段，對擬建項目進行多個建設方案財務等相關因素對比分析，運用相關經濟技術手段篩選出技術上先進、經濟上合理的方案，并對其進行全面的技術、經濟、社會等方面的評價，提出對投資項目的技術、經濟、社會等方面的全面評價意見。

（二）特征

客觀性與主觀性相結合的特征。客觀性是房地產項目經濟評價的基本屬性，也是保證評價結果準確有效的基礎。評價人員的評價依據必須是真實的，是客觀存在的。因此，分析人員要善于利用各界的統計資料，對項目進行經濟評價時一定要求分析是客觀的。但在實踐中，評價人員運用評價的方法的能力、專業技能、觀念意識等差異都會使評價結果具有高主觀性的特征。

高度策劃性特征。開展房產項目經濟評價分析實質是為投資者出謀劃策。由此而來，策劃性便是房地產項目經濟評價的重要目的。分析人員不僅要告訴投資者所面臨的客觀投資環境，更重要的是要告知投資者如何去應對和利用客觀投資環境，要為投資者分析投資進程中的機會與威脅，提出正確的策略和方法。當客觀因素變化難以確定時，要運用概率等科學的方法分析出變化的趨勢。

全面性特征。房地產項目經濟評價是一個復雜的系統工程。要求分析人員對投資活動的各方面進行全面系統的診斷，從投資的方向選擇、形式特征、方案篩選、需求分析、資金籌措到投資收益、投資風險、社會因素評價等，充分運用定量分析的手段以便客觀準確的把握開發項目在市場中的實際狀況。

責任性特征。由房地產項目經濟評價的策劃性決定了，進行經濟評價的主要目的在于為投資者出謀劃策，輔助投資者進行科學正確的投資抉擇。一項好的經濟評價可為投資者節省大量資金的同時謀得巨額收益，而一項質量較差或錯誤的經濟評價可能使投資者產生巨額虧損。因此，分析者必須要對自己的分析結果負責。

（三）影響因素

首先是財務因素。對于一個擬建房地產開發項目，必須從財務角度厘清相關財務影響因子。包括固定資產投資收益、住宅銷售收益、商業部分銷售收益、土地轉讓收益、管理支出、資金投入、財務費用、稅費成本、投資回收期、清償能力和資金平衡能力等，這一系列財務指標都可能對評價產生重要影響。

其次是市場不確定因素。作為對未來事物的評價，房產開發還必須面對市場不確定因素，涵蓋從銷售單價、去化速度、房屋空置率、容積率、可售面積、開發時序、土地成本、建安費用、融資成本、資金來源等方面。

此外，在充分分析上述因素指標的同時還必須按照《房地產開發項目經濟評價方法》制定的原則，同時綜合考慮新財會制度、國家現行法規和政策，按照合理合法的原則進行處理。

二、我國房地產項目經濟評價中存在的主要問題

（一）“先入為主”，評價帶有極強的主觀性

在房地產開發實踐中，失敗項目的開發商總是認為有諸多的不可預見因素影響了項目的成功，在進行相關評價時，帶著求證自己心中的某種假設進行相關論證分析，自然而然的將分析重心置于論證分析某種方向可行的方面，人為的忽視項目的負面因素與不利影響。更有甚者在項目開工建設之后才開展項目經濟評價分析工作，必然導致項目投資決策失誤的可能性大為增加。

（二）評價配套不完善，缺乏專業評價機構與人員

一個成熟可信的經濟評價分析報告必須要求數據準確、使用的方法規范科學、觀點客觀可信，這就要求進行評價的機構和人員必須是業內的專家。一般來講，房地產項目的經濟評價應由這樣幾種人來主持分析：由經濟專家主持的市場調研；由有經驗的工程師和財務專家主持的投資預算；由具有豐富市場經驗的營銷專家進行市場推廣。

可在實際工作中，部分評價人員責任心較弱，加之缺乏自我補充學習能力，導致專業技能存在加大缺陷。此外，部分設計單位根本沒有配置市場分析、運營管理、財務分析、項目運營管理、資本運作等板塊專業人員，導致評價方案可靠性大為降低。甚至有些房地產項目根本沒有成立房地產項目經濟評價小組，只是由開發商憑主觀經驗編寫一份評價報告，敷衍了事。有些房地產項目即使成立了房地產項目經濟評價小組，但其組成成員往外很難同時配備具備豐富經驗經濟專家、營銷專家、工程師等。這樣小組在進行評價工作時，往往憑借主觀經驗，而非運用各種科學的方法進行技術、經濟上的研究、論證，從而導致結論缺乏科學性和可靠性。

（三）缺乏市場分析，基礎工作不扎實

房地產項目經濟評價必須堅持定量為主、定性為輔的分析方法。客觀、高質的評價方案，必須建立在大量市場調研數據分析論證的基礎上。因此，必須扭轉部分開發商將房地產項目經濟評價單一的理解為財務分析的意識。實際上，經濟評價中首先要解決的是對市場的評價，其次才是財務評價。對于任何一個投資設想，要證明其是否可行，首先要研究它有沒有市場，其次才進行財務評價，研究是否可行。在對房地產市場現狀和發展趨勢、特定的街區功能配置和變化，交通條件、社會和人文環境、社會商業利潤水平及其變動進行研究分析的基礎上再談財務評價，才能保證評價真正有效。

（四）忽視項目不確定因素分析

許多房地產開發商在進行項目經濟評價過程中，將過多的精力置于論證項目投資回收周期、盈利能力的論證分析，而忽視了對項目不確定性因素的篩選與分析。但是任何一個房產投資項目都具有各式各樣的不確定性因素，合理界定項目不確定因子，對其影響因素進行有效分析并據此提出減少或規避風險的方法，對于保障項目評價的科學性與可靠性具有十分重要的作用。

（五）經費不足

我國房產企業或投資者在房產項目決策階段，普遍依靠經驗主義，定性的分析較多。未充分認識到經濟評價對房產開發項目的重大指導意義，對項目經濟評價的重視程度極為不足，有些開發商即使外表看來很重視，但人力、財力、物力等方面的投入又大幅壓縮，嚴重阻礙了評價方案的系統全面性與科學有效性。

三、對策建議

（一）改變觀念，從意識形態角度增強對項目經濟評價的重視程度

經濟評價對于房地產項目決策的重要作用已毋庸置疑。如果我們在意識形態上為能充分認識到它的重要作用，那么想得到科學、公正、客觀的評價結論幾乎是不可能的。一方面，作為房產業內人士必須高度重視房產項目經濟評價，另一方面作為行業的關聯者或管理者的投資方、業主政府管理部門和人員同樣也必須高度重視房產項目的經濟評價工作。在充分認識到經濟評價對房地產開發項目的重大意義的同時，加大對經濟評價的資金以及人力支持，保證評價過程的順利實施。

（二）完善科學的指標評價體系

完善房地產經濟評價指標。首先是財務評價體系的規范化，利用相關財務分析指標，如財務盈利能力、資產平衡狀況、財務收支水平等明晰項目財務風險及其可行性；其次是充分運用綜合評價方法，站在區域發展運營的角度，對房產項目的區域效應與成本進行有效評估，衡量擬建項目對區域經濟貢獻度，論證項目社會效益的有效性與合理性。

（三）培育專業房地產項目經濟評價研究市場，規范房地產咨詢業發展

國家建設相關部門應加強對可行性研究工作的管理和引導，培育經濟評價研究的專業市場。此外，應鼓勵企業與高校進行聯合，充分利用高校的人力資源，尤其是高校中的經濟專家、營銷專家、工程師等，挖掘校企合作的模式，保證房產企業經濟評價的客觀性與準確性。

（四）提高從業人員素質

在科技迅猛發展的今天，科學技術人員在進行經濟評價時必須堅持與時俱進，在不斷增強自身業務能力，不斷完善與提高自身綜合能力的同時必須牢固樹立科學發展理念，提升自身使命感與責任感，以適應不斷變化的形勢的需要。

（五）強化市場調查對房產項目經濟評價的重大作用

房地產投資項目經濟評價是項目投資決策的重要依據。項目決策必須建立在科學分析、系統論證的基礎上，通過大量實地走訪調查，獲取第一手準確可靠的數據信息，并在其基礎上進行細致縝密的數據分析處理，從根源上明晰擬建項目的投資必要性與財務、技術、經濟的可行性。

（六）加大對經濟評價方案的再評估力度

學會運用專家驗證法，將掌握行業專業技術與經驗豐富的專家意見同項目經濟評價有機結合，對相關評價結論，組織專家團隊再評估，將評價過程中不合理因素進行有效的剔除，可極大地增強相關投資決策意見的科學性與合理性。

四、小結

房地產項目經濟評價工作，可極大的提高房地產投資經濟效益。同時也可為多個單位提供決策參考。它不僅可以作為房地產開發商決策的依據，也能作為政府管理部門房地產項目審批依據，還可以作為金融機構貸款審查依據。合理的房產經濟評價報告在完善國家宏觀調控、避免項目決策失誤、引導投資方向、調整產業結構、合理利用資金、縮短建設工期、節約投資、提高投資效益、提高項目的管理水平等方面具有舉足輕重的地位，因此無論是房產從業人員，還是投資者、相關政府部門都應重視房地產項目經濟評價在房地產開發過程中的地位與作用，科學合理的進行項目經濟評價。（作者單位：成都理工大學）

參考文獻：

[1]李竹成. 房地產經濟專業知識與實務[M].北京：團結出版社，2001

[2]中國建設部.房地產開發項目經濟評價方法[M].北京：中國計劃出版社，2000

[3]游達明.劉亞錚.技術經濟與項目經濟評價[M].北京：清華大學出版社，2009

[4]洪 紅.杜昌盛. 房地產開發項目經濟評價的特點[J].合作經濟與科技，2010（6）

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3、簡述項目的社會經濟意義、目前的進展情況、申報專項資金的必要性。

4、技術開發概述;本單位實施項目的優勢和風險。

5、可行性研究工作的依據和范圍。

6、主要技術經濟指標對比(項目實施前后的比較)。

7、可行性研究結論。

一、申報企業基本情況

1、企業人員及開發能力論述

企業負責人的基本情況、技術專長、創新意識、開拓能力及主要工作業績。

企業管理層知識結構、企業人員總數、平均年齡;管理、技術開發、生產、銷售人員比例;新產品開況、技術開發投入額、其中研究開發投入、占銷售收入比例;是否設有研究機構。

2、企業財務經濟狀況

年末企業總資產、總負債、固定資產總額、總收入、產品銷售收入、凈利潤、上交稅費、流動比率、速動比率、資本權益報酬率。

3、企業管理情況

企業管理制度、質量保障體系的建設情況;產權明晰情況;經營網絡建設、企業信用等級、企業商譽、企業獲獎情況。

二、技術可行性分析

1、產品和技術開發論述

研究開發的目的、意義，本產品知識產權的情況介紹，關鍵技術及創新點新穎程度和難易程度的論述，研究(制)內容和方法、技術路線(工藝、流程)，產品的技術性能水平與國內外先進水平的比較，包括技術依托單位或合作單位的研究開發論述。

2、技術成熟性論述和產品可行性論述(此內容僅限于產業化項目填寫)

技術成熟階段的論述、有關部門對本項目技術成果的技術鑒定情況;該技術進行生產條件下小批量、小規模試生產的情況;本項目產品的技術檢測、分析化驗的情況;小批量試生產質量的穩定性、成品率;本產品在實際使用條件下的可靠性、耐久性、安全性的考核情況等。

3、本產品對國家現有規范、標準的符合程度。

三、產品市場調查和需求預測(應說明調查數據及選用的預測方法)

1、國內外市場調查和預測

本產品的主要用途，目前主要使用行業的需求量，未來市場預測;產品經濟壽命期，目前處于壽命期的階段，開發新用途的可能性。

本產品國內及本地區的主要生產廠家、生產能力、開工率;在建設項目和已批擬開工建設項目的生產能力，預計投產時間。

對本產品質量、技術、性能、價格、配件、維修等方面，對預測產品替代進口量或出口量的可能性，分析本產品的國內外市場競爭能力;國家產品出口及進口國對進口的政策、規定(限制或鼓勵)。

分析本產品市場風險的主要因素及防范的主要措施。

2、產品銷售預測

本產品推銷方式和保障措施，相應預測營銷費用。

3、產品方案、建設規模

產品選擇規格、標準及其選擇依據。

生產產品的主要設備裝置，設備來源，年生產能力;本產品不同規模的效益分析，說明本項目確定的建設規模的合理性。

四、原輔材料

能源供應

論述本項目所需重點資源、原輔材料、能源用量的來源、供應情況等。

五、項目實施方案

1、技術方案

根據確定的建設規模，產品的標準等，進行生產技術、工藝流程，主要生產裝置的方案比較;從產品質量、原材料要求與單耗，主要技術參數、單位能耗與綜合能耗、投資、技術先進性可行性等方面評述。

2、項目準備

本單位已具備的條件，需要增加的生產條件，包括公用工程和輔助設施。目前已進行的研發、技術、生產準備情況。

3、經營管理及生產人員狀況

4、特殊行業許可證報批情況

如國家專賣、專控產品、交通安全產品、壓力容器產品、能源產品許可報批情況說明。

5、項目實施進度計劃

包括項目可行性研究，資金籌集，工藝設計和設備定貨，施工和生產準備，試產和正式投產等階段。

六、環境保護與勞動安全

1、環境保護

簡述生產過程“三廢”處理的措施和方案。

2、勞動保護和安全

生產過程職業危害因素分析及采取的保護措施。

七、新增投資估算、資金籌措

1、項目新增固定資產投資估算

應逐項計算，包括新增設備、引進設備、電力增容、環保設備等，特別是其它費用和備用費用類不應有缺項。根據計算結果，編制固定資產估算表。

2、流動資金估算

項目實施后所需流動資金的數量和計

算依據，流動資金估算應包括單位管理費、人員培訓費、創新活動所需經費等。根據計算要求，編制流動資金估算表。

3、資金籌措

按資金來源渠道，分別說明各項資金來源、使用條件。對創新基金部分，需詳細說明其用途和數量。利用貸款的，要說明貸款條件、利率、償還方式和時間。單位自有資金部分應說明籌集計劃和可能。

4、投資使用計劃

根據項目實施進度和籌資方式，編制投資使用計劃。對專項資金部分，需單獨開列出明細表說明。

八、經濟、社會效益分析

1、生產成本和銷售收入估算

按財務制度的規定、估算生產成本和總成本，并分別列出計劃結果。按預測產品銷售和生產能力，逐年計算銷售收入。

2、財務分析

以動態分析為主，對項目的獲利能力、債務償還能力進行分析，以財務內部收益率、貸款償還期、投資回收期，投資利潤率和得稅率、投資凈現值等作為主要評價指標，并編制財務現金流量表、資產負債表、損益表等，財務基本報表。應有與行業基準內部收益率、平均投產利潤率等進行比較分析。

3、項目的風險性及不確定性分析

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一、財務報表分析的一般方法

財務報表分析可以從不同角度、不同方面展開，這就會形成多種分析方法。最基本的方法包括了比較分析法、比率分析法、因素分析法和綜合模型分析法。這些方法經常結合使用，使分析得到最佳效果。

1.比較分析法。對兩個或兩個以上相關數據進行對比，找出差異，并對差異進行分析。比較分析法的內容可以是資產、利潤、現金流量等的比較；也可以是結構百分比的比較；還可以是財務比率的比較。對數據差異進行比較后，找出產生差異的原因，以便改進經營管理。

2.比率分析法。它是財務報表分析中最常用的分析工具，把相關聯的數據進行對，得到比率，進而分析企業經營活動的變動情況。比率分析法的特點是計算簡便、觀察直觀。因為比率是個相對數，使其不因為規模大小而受到影響，從而使不同的對象間也可以進行比較。

3.因素分析法。它又被稱之為因素替代法，是用來測定各個影響因素對某一指標的影響程度。使用該方法要特別注意因素替代的順序性，通常情況下，若各個影響因素間存在著明確的邏輯順序關系時，要按照邏輯順序關系進行替換，否則要遵從先外延后內涵的順序。

4.財務綜合分析法。它包含了杜邦財務分析、沃爾評分法、雷達圖分析法、經濟增加值、平衡計分卡和績效三棱鏡等。財務綜合分析方法是利用財務指標之間的內在聯系，通過逐級分析各財務指標，從而反映影響企業盈利能力、償債能力和營運能力等變動的原因，為改善企業的經營業績指明方向。

二、工業企業各發展階段財務特征

1.創業初期的財務特征

企業創立的期初，投資人的資金主要是用于企業市場拓展和新產品開發上，經營風險相對是很高的，這是因為企業的產品還沒有市場基礎，沒被更多人認可，產品結構也相對單一，生產規模有限，產品成本高，盈利情況不好。在企業財務管理角度看，此階段的財務狀況是流出大于流入，資金比較匱乏，現金流量是負數，這種情況下企業內部資金是較難形成一定累積的，而想擁有充足的資金唯一來源是籌集資金。

2.進入成長期的財務特征

企業進入成長期后所體現的財務特點是：主營業務收入會快速增長，營業利潤也會大幅度的累積，在企業經營過程中的現金流量也較創業初期有很大程度的增長。但是這個階段的企業會面臨眾多的投資機遇，企業需要成長不會放棄自身強大的機會，通常情況會將生產中的現金流量用在擴大經營上，因此這個階段的企業流動資金方面仍處短缺狀態。

3.企業成熟期的財務特征

企業在成功挺過初創期，走過成長期后，便會進入較為穩定的成熟期。企業在向穩定的成熟期邁進的過程中，不論是主營業務收入還是面臨的營業風險較比之前都會有所降低。這個階段企業的產品已經擁有足夠的市場份額，營收賬款不斷的收回，資金的周轉率逐漸升高并趨于平穩；成熟期的企業并不會在增設更多的項目，資金流出較少，凈現金流量也成為正數，企業的經營活動和投資活動的收益一般情況下均表現為凈收益。

4.企業衰退期的財務特征

企業一旦進入了衰退期，企業的經營業務和產品的消亡就成為無可避免的現象，在融資投資獲利的機會已非常渺茫，企業仍然經營的目的也只是為了維持現狀謀求生存的轉機。

三、基于企業戰略的工業企業財務報表分析思路

1.了解企業發展階段和生命周期

企業在進行報表分析時，首先要了解企業所處的發展階段和行業的生命周期，這是進行企業財務報表分析的關鍵。企業處在不同的發展階段和不同的行業周期，財務報表所反映出的信息是不可相互比較的。

2.分析企業發展的路徑

即使是在相同的行業里，每個企業的發展道路也是各不相同的，財務報表數據也是不可以放在一起相互比較的。最后，還要研究企業轉向的退出壁壘。企業想要轉向所付出的代價是巨大的，如果企業轉向了毫不相干的行業，那么退出壁壘會很復雜。因此企業在分析財務報表時要將個種情況研究清楚，以便準確掌握企業信息。

3.掌握企業的流動性和財務彈性

流動性指的是企業資產變現的時間安排、金額和其他不確定因素。流動性是研究企業一年內能夠變現的資產，是研究企業負債的主要考察對象，是分析資產負債表的主要依據。企業財務的彈性，它又被叫做財務靈活性或財務適應性，是指企業通過相應的手段對現金流入的時間和金額做出改變。財務彈性對企業盈利能力和未來現金流量的評估起著尤為重要的作用，并且對風險評估也起到了一定的作用。

4.掌握企業的現金流量和盈利能力

預期企業未來現金的流量。現金是價值的存在形式，現金流量信息可以通過現金流量表直接被表現出來，企業決策者在決策企業經濟活動時，需要的信息大多是預期現金未來流量所反映出來的。現金流量在一定程度上也影響著企業的盈利能力。盈利能力能夠如實的反映出企業的經營狀況，基于企業戰略的財務報表分析能夠判斷企業未來的發展走勢，因此掌握企業盈利能力對預測企業未來財務狀況是及其重要。

參考文獻：

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(1)述職報告的標題

可簡單標明述職報告。也可以根據正文內容另行擬制。

(2)述職報告的稱呼

工作述職報告一般要當眾宣讀，所以應選擇好恰當的稱呼，一般寫領導、同志們。

(3)述職報告的正文

述職報告的正文一般要有開頭、主體、結尾三個部分:

述職報告的開頭：述職報告的開頭要以簡潔的文字，說明所擔負的具體職責，表明自己對本職責的認識，并闡明任職的指導思想和工作目標，還要概述所取得的成績。

述職報告的主體：述職報告的主體要選擇幾項主要工作，細致地將過程、效果或失誤及認識表述出來。這一部分要寫詳細，對一些重大問題的決策過程，對棘手事件的處理思路，對群眾迫切關心的問題的認識和處理，都要交代清楚。要對履行職責的情況和對履行職責的事跡進行深人的分析研究，做出具有一定理論層次的概括。要回答稱職與否的問題，應從思想道德素質、政治理論素質，開拓進取精神，政策法律水平，處事決斷能力，分析綜合能力，文字和口頭表達能力，廉潔模范作用，上下左右關系，工作作風和工作方法等方面，描述自己的形象，回答好稱職與否的問題。述職報告的主體還要說明履行職責過程中得與失。競爭上一級職務的述職報告，要注意緊扣上一級職務的有關要求來寫，以說明自己有充分的理由擔當上一級的職務。這部分是述職報告的關鍵部分，一定要精心構思，寫出特色。

述職報告的結尾。在述職報告的結尾可簡述一下自己對自己的評價，并表明自己的態度，最后以謝謝大家的語言結束。

2016述職報告寫作范例：

20xx年對我而言，是非常有意義的一年，在這一年我邁進了工作一個新的里程碑，在這一年我帶領分理處的的各位同仁，在支行領導的關心、愛護和大力支持下，以高度的責任感，恪守職責，務實開拓，將分理處的發展推上了一個新的臺階。一年來，我主要圍繞以下幾個方面開展工作：

一、從基礎業務入手，著力于柜員素質的培養，保障分理處工作的穩健推進

(一)建立健全各項規章制度，奠定會計主管工作的基礎。今年我根據總行三化三鐵要求，對分理處原有責任、制度修舊補新，明確新的責任、目標，并按照缺什么補什么的原則，補充制定了相應的手工登記簿,對分理處強化內控、防范風險起到了積極的作用。

(二)加強監督檢查，做好會計主管工作的保證。在年內加強考核，制定詳細臺帳，實行柜員工資與績效掛鉤的機制，按月考核差錯率，并督促整改問題，及時消除事故隱患，解決問題。并加大檢查力度，及時發現工作中的難點、重點，再對癥下藥，有效地防范了經營風險。

(三)配合會計事后中心傳票外包工作，堅持規范化管理。自我行開展傳票外包業務以來，嚴格按照會計事后中心要求，指導柜員進行傳票整理與編號工作，加強日間對柜員傳票的復核工作，使我處柜員的傳票識別率穩步上升，柜員識別率由最初的50%上升至80%到90%以上，得到了會計事后中心領導的表揚與肯定。

二、規范財務管理，加強內控管理，規范經營，挖掘新的業務增長點

(一)為更好的完成支行交予的年度財務工作，我嚴格按照農總行財務制度規定，認真編制財務收支計劃，及時準確的進行各項財務資料的報送，并于每月、季末進行詳細地財務分析。

(二)在員工中經常開展職業道德教育，引導員工樹立愛崗敬業、誠實守信、熱愛農行、服務農行、奉獻農行的職業道德。并按總行要求，積極查找差距，制定嚴格的管理監督體系及獎罰制度，使員工能嚴格執行各項規章制度和業務操作規程，做到依法辦事，合規經營。

(三)立足我分理處業務靈活這一優勢，不斷開拓客戶市場，主動向客戶宣傳我行的業務特點和優勢，取得了比較好的效果;其次，開闊思路，努力發展中間業務，組織柜員全面營銷我行電子產品及理財產品等，均收到了良好效果。

三、恪盡職守，切實加強自身建設

我在抓好業務和管理的同時，切實注重加強自身建設與學習，增強駕馭工作的能力。一是加強學習，不斷學習新業務，掌握新規則。二是堅持實事求是的作風，堅持抵制消極現象，在實際工作中,積極幫助主任、柜員及三方人員解決實際問題，推動分理處各項工作的開展。三是加強團結合作，不搞個人主義。