引論：我們?yōu)槟砹?3篇長期股權(quán)投資的核算方式范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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一、新準則下長期股權(quán)投資初始計量的相關規(guī)定

我國新會計準則中，對于長期股權(quán)投資的初始成本計量分為兩種模式—成本法和權(quán)益結(jié)合法。在具體的入賬初始計量方法選擇時，會計準則規(guī)定了三種情況，分別是同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并以及企業(yè)合并以外的其他方式?？梢钥闯?，判斷是否屬于企業(yè)合并是計量方法選擇的第一步。在確定屬于企業(yè)合并的前提下，在進一步判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，從而考慮是按照成本法還是權(quán)益結(jié)合法進行計量。如果長期股權(quán)投資不涉及企業(yè)合并，即屬于企業(yè)合并外的股權(quán)投資，就按照投資企業(yè)實際支付的公允價值與相關稅費作為入賬價值。如果是同一控制下的企業(yè)合并就采取權(quán)益結(jié)合法將被合并企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價值作為入賬價值。如果是非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資應該采用成本法計量，以實際支付價格的公允價值作為入賬價值。

（一）新準則下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量

1.同一控制企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量。同一控制是指合并過程中的雙方企業(yè)能夠被同一經(jīng)濟體所控制、或受同一經(jīng)濟體重大影響自身的經(jīng)營過程。

同一控制下合并在2012年新股權(quán)投資會計準則進行了如下規(guī)定：合并方以現(xiàn)金支付、權(quán)益性證券發(fā)行或者承擔債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式當成合并對價的，應當在合并日以取得被合并企業(yè)全部股權(quán)賬面價值的比例份額，將其核算為長期股權(quán)投資的初始投資成本。其（長期股權(quán)投資初始投資成本）與支付轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務、股份賬面價值之間的差，應沖減資本公積；該科目金額不夠沖減的，應調(diào)整留存收益。值得注意的是，同一控制下合并時，應把審計、評估咨詢、法律服務等中介費、其他相關費用，進入當期損益核算。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量。非同一控制下，是指合并為一體的進程中的雙方并不受同一母公司所控制，或受同一經(jīng)濟體重大影響自身的經(jīng)營過程。非同一控制下，合并雙方?jīng)]有重大關聯(lián)業(yè)務關系。

非同一控制下合并，初始成本核算時，合并方在投資當日按照《企業(yè)會計準則第20號一企業(yè)合并》來確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

對于入賬價值而言，要按照發(fā)生的負債、投出的資產(chǎn)、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值作為計量價值。與同一控制下一樣，非同一控制下合并中，在發(fā)生時要進入當期損益核算的有：合并中發(fā)生的評估咨詢、審計、法律服務等費用、其他相關管理費用。

3.新準則下以企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資的初始計量。以支付現(xiàn)金方式，應按照實際支付的購買價款，包括手續(xù)費等必要支出作為初始投資成本。但付出價款中包含被投資方已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金），應列入應收科目核算。不構(gòu)成初始成本（長期股權(quán)投資的）。

以發(fā)行證券方式取得的，其初始價值為證券的公允價值但不包括從被投資方收取的已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金）。若是投資形成的長期股權(quán)投資，應按合同或協(xié)議簽訂的價格作為初始成本，但合同或協(xié)議簽訂的價格不公允的除外。

以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的，應按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12 號——債務重組》的規(guī)定確定。

若是企業(yè)改制，按照評估價值調(diào)整元資產(chǎn)負債的賬面價值的，長期股權(quán)投資應以評估價格作為認定成本。

（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法，主要有成本法和權(quán)益法

成本法以公允價值作為計量基礎，權(quán)益法以在被投資單位享有的股權(quán)份額作為計量基礎。

二、長期股權(quán)投資核算方法變革對企業(yè)財務影響的解析

長期股權(quán)投資核算方法的變革趨勢，總體上講，相對于以往的長期股權(quán)投資準則，新準則越來越考慮實質(zhì)重于形式原則，越來越結(jié)合管理者對持有長期股權(quán)投資的目的進行職業(yè)判斷來進行會計處理。核算方法的變革，總體講使企業(yè)的財報數(shù)據(jù)更真實，但也提供了利潤操縱的空間。為了更好地將舊準則與新準則進行對比，以表格解析的方式具體分析如下：

（一）股權(quán)投資的重分類上的經(jīng)濟影響

新準則對長期股權(quán)投資按照管理者意圖進行了新的分類，如下表所示：

（二）合并范圍發(fā)生變更的經(jīng)濟影響

合并范圍上，新準則更強調(diào)實體理論，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，如下表所示：

（三）成本法下投資收益核算變化的經(jīng)濟影響

主要體現(xiàn)在新準則不再對投資前后的分紅進行區(qū)分對待處理，如下表所示：

（四）商譽的核算變化的經(jīng)濟影響

1.中介費用。新準則關于中介費用這塊，規(guī)定其從成本費用科目中核算，具體分析如如下表所示：

2.多次交易分步合并。新準則關于多次交易分步合并，采用了成本法累積疊加的計算方法，具體分析如下：

3.子公司注銷為分公司。在將子公司注銷為分公司的規(guī)定上，新舊準則區(qū)別并不顯著。分析如下表所示：

三、完善長期股權(quán)投資會計準則的有關建議

經(jīng)過全文的分析，長期股權(quán)投資的會計規(guī)定，存在著一些可用來操縱利潤的漏洞，對此簡要提出如下建議：對可供出售金融資產(chǎn)的會計核算加以改變，對原己計入資本公積的金額在出售時轉(zhuǎn)出加以禁止；對合并范圍的信息披露要加強，同時外部審計也要強化跟進；被投資單位在投資前實現(xiàn)的凈利潤，如采用成本法核算，要加強對其的監(jiān)控力度，避免通過合并進行盈余操縱；對合并商譽要定期進行減值測試，以保證財報信息的準確性。

參考文獻

[1]竇維，陳昌明.新舊準則下長期股權(quán)投資后續(xù)計量的比較及其影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2011，8：27.

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對子公司長期股權(quán)投資核算問題是企業(yè)發(fā)展中的一個重要的會計問題，按照現(xiàn)在的會計準則的基本要求，在這一問題上一般是分為同一控制和非同一控制兩種情況進行處理，但是母公司在進一步購買子公司少數(shù)股權(quán)的時候則不需要區(qū)分這一情況，而是以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及相關交易費用的合計數(shù)確認新增投資的成本。這就導致對子公司長期股權(quán)的成本確認基礎、交易費用等事項的處理存在不一致的問題，這些問題的存在必將會對企業(yè)對子公司長期股權(quán)投資核算產(chǎn)生負面影響。

一、對子公司長期股權(quán)投資核算中存在的問題

對子公司長期股權(quán)投資核算中存在的問題可以從屬于同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并兩種情形進行分析。具體分析如下：

1. 屬于同一控制下長期股權(quán)投資核算

如果企業(yè)購買少數(shù)股權(quán)之前屬于同一控制下的企業(yè)合并，這種情況下企業(yè)購買股權(quán)之前投資成本范圍并不是一致的，獲得控制權(quán)時的長期股權(quán)投資成本當中不包含購買股權(quán)時發(fā)生的交易費用。而購買少數(shù)股權(quán)的時候，企業(yè)獲得股權(quán)的時候要將股權(quán)交易費用計入新增投資成本的范圍之內(nèi)。由此課件獲得控制權(quán)的長期投資與購買少數(shù)股權(quán)的投資在投資成本計算上存在較大的差異。除此之外，這兩種獲得股權(quán)的方式在投資成本的確認基礎上也存在較大的差異，如企業(yè)通過購買股權(quán)獲得了該企業(yè)的控制權(quán)，投資成本是由子公司的賬面凈資產(chǎn)中由母公司享受的份額計量。而在購買少數(shù)股權(quán)的時候，是由母公司支付對價的公允價值計量，二者在計量方式上存在本質(zhì)的不同，這對子公司長期股權(quán)投資核算勢必會有很大的影響。

2. 屬于非同一控制下長期股權(quán)投資核算

在這種情況下除了購買股權(quán)前后兩種投資方式在成本構(gòu)成范圍上的差異之外，在合并報表事項的會計處理上也存在不一致的地方。如果企業(yè)是采取控股長期股權(quán)投資的方式，在取得子公司控制權(quán)的基礎上，母公司按照股權(quán)比例確認合并商譽，并且要在合并報表上追加股權(quán)長期投資獲得控制權(quán)時的合并商譽；如果企業(yè)僅僅是購買少數(shù)股權(quán)，則不存在確認合并商譽的問題，也不體現(xiàn)在合并報表上。從這一角度來講無論是控股長期股權(quán)投資方式，還是購買少數(shù)股份的長期股權(quán)投資方式，不會影響到合并報表中體現(xiàn)的合并商譽，這一點在會計處理當中是相對不變的。

二、對子公司長期股權(quán)投資核算的完善

要想解決上述問題必須從兩種長期股權(quán)投資的本質(zhì)來進行分析，從投資的角度來講企業(yè)首次達到控制狀態(tài)的企業(yè)合并行為與企業(yè)購買少數(shù)股權(quán)的行為在本質(zhì)上是一致的，因此對于兩種行為都應該按照合并準則進行處理，保持企業(yè)在長期股權(quán)投資核算上的一致性。

1.對企業(yè)購買少數(shù)股權(quán)行為也進行區(qū)分

將企業(yè)購買少數(shù)股權(quán)行為分為同一控制和非同一控制兩類，在這兩類的基礎上繼續(xù)沿用取得控制權(quán)的合并行為時的核算方法核算企業(yè)的長期股權(quán)投資。具體來說就是企業(yè)在購買非同一控制下的子公司的少數(shù)股權(quán)的時候，以企業(yè)實際支付的對價、承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券為基礎確定企業(yè)的新增投資成本。購買股權(quán)產(chǎn)生的交易費用不再計入新增投資成本當中，同時確認新增投資產(chǎn)生的合并商譽。如果企業(yè)購買的是同一控制下的子公司的少數(shù)股權(quán)，企業(yè)的新增股權(quán)投資可以按照新增股權(quán)份額獲得子公司賬面凈資產(chǎn)份額，將實際支付對價與新增投資進行沖抵，將購買少數(shù)股權(quán)產(chǎn)生的交易費用計入企業(yè)當期損益當中。這樣做可以有效解決兩種長期股權(quán)投資方式帶來的核算“不一致”的問題，還能母公司的長期股權(quán)投資合計成本構(gòu)成更加明晰，這對于母公司的會計處理無疑非常有利。

2.借鑒發(fā)達國家在對子公司長期股權(quán)投資核算上的經(jīng)驗

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，在會計準則與國際會計準則逐漸趨于一致，這種情況下企業(yè)可以借鑒發(fā)達國家在這一方面的先進經(jīng)驗。發(fā)達國家在這一問題主要是通過取消企業(yè)合并類型的區(qū)分而統(tǒng)一以購買法來解決核算過程中的差異性問題。這種方法的優(yōu)勢是無論企業(yè)是通過購買股權(quán)的方式或者子公司的控制權(quán)，還是只是購買子公司的少數(shù)股權(quán)，都看做是企業(yè)的新增投資，股權(quán)交易產(chǎn)生的各種費用不是計入投資成本，而是計入母公司的當期損益當中，而且都是以母公司實際支付的對價確認投資成本，對于其他方面的差額問題等在所不問。但是需要以母公司實際支付對價與所享有的子公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為合并商譽，這種方法相對于前一種方法來說更加簡便。針對企業(yè)合并、兼并等經(jīng)營管理行為逐漸增多的問題，和對子公司長期股權(quán)投資核算上準確性的要求，國家在今后會計準則的完善當中也應該適當?shù)慕梃b發(fā)達國家在這一方面的經(jīng)驗，逐步完善對子公司長期股權(quán)投資核算方法，確立多種核算方法供企業(yè)進行選擇，保證企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的靈活性需要，不斷提高企業(yè)的會計核算水平。

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一、長期股權(quán)投資核算方法概述

從股權(quán)核算的原則上來看，股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價值也不能可靠計量的投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資；可供出售投資。

長期股權(quán)投資在目前的會計實務核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法是指投資按成本計價的會計核算方式，權(quán)益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進行會計處理的核算方式。在會計核算中，長期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來進行處理，相對于形式而言更加注重經(jīng)濟實質(zhì)，會計核算中有一個重要原則就是實質(zhì)重于形式。這個原則也適用于長期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標準，應該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會計核算處理采用權(quán)益法，否則采用成本法。

這樣的規(guī)定，其實質(zhì)是看股權(quán)投資是否對被投資單位有影響力，對于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實質(zhì)也是單純追求經(jīng)營利潤的并購行為，所以也同樣以實際支出成本核算比較合適。而權(quán)益法，持股比例在20%-50%，投資單位對被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營利潤，還要達到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營決策，使其經(jīng)濟行為與投資單位經(jīng)營產(chǎn)生協(xié)同效應，或是為實現(xiàn)長遠發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標準進行核算，采用權(quán)益法比較恰當。

長期股權(quán)投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠不變的，會因長期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，長期股權(quán)投資會計核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時的進行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實地反映經(jīng)濟實質(zhì)。

二、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

追加投資與減少投資都會使長期股權(quán)投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理。

（一）成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

1.追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

如果投資單位持有的長期股權(quán)投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則長期股權(quán)投資會采取成本法進行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權(quán)投資的核算方法要相應的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值按原持股比例計算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益，分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積（利潤分配）

對于追加的投資，比較新增投資耗費的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資和當期的營業(yè)外收入。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

因為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應計入當期損益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

長期股權(quán)投資對于留存收益及商譽部分的計量應保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性，從整體上把握并動態(tài)地調(diào)整與投資相關聯(lián)的商譽和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

若處置部分股權(quán)后，剩余部分股權(quán)仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制，則需調(diào)整為權(quán)益法核算。比較剩余股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；反之，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益中應享有的份額，屬于原取得時至處置部分投資當期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）應享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當期期初至處置日之間份額，調(diào)整當期損益；對被投資單位所享份額對應的所有權(quán)益變動在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及資本公積。

（二）權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

權(quán)益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權(quán)投資。

1.多次通過交換交易分步取得股權(quán)并最終形成企業(yè)合并

因追加投資導致對被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，應采用成本法進行核算。以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益。

2.因減少投資導致持股比例下降

正常情況下，長期股權(quán)投資存在客觀的市場報價或其公允價值能夠可靠計量，并且投資單位對被投資單位進行相應的股權(quán)投資后，實質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長期股權(quán)投資應該采取權(quán)益法核算。但是如果投資單位減少投資導致上述條件不再成立時，應以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎核算。

三、長期股權(quán)投資核算處理方法改進的意義

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點是以反映經(jīng)濟交易或事項的本質(zhì)為目的，真實的對交易或事項進行會計計量和確認，保證提供出真實、完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

新會計準則長期股權(quán)投資的核算方法，體現(xiàn)出對公允價值在會計計量中運用的高度重視。公允價值能夠客觀的將資產(chǎn)或負債的實際價值在某個時點上反映出來，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會給企業(yè)帶來的預期利益，這比歷史成本計量更具相關性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價值進行會計計量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關鍵因素。

為適應長期股權(quán)投資會計準則的應用，企業(yè)必須與時俱進，加強培訓與學習，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評估系統(tǒng)，關注企業(yè)的風險管理、經(jīng)營策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進企業(yè)綜合效益的不斷提高。

參考文獻：

[1]谷小倩.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會計處理[J].財會通訊，2010（4）.

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貸：銀行存款5000萬元（2）長期股權(quán)投資內(nèi)部二級明細之間的轉(zhuǎn)換。借：長期股權(quán)投資—投資成本80萬元

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整80萬元（64萬元-56萬元+72萬元）

1.2投資減少。在長期股權(quán)投資中，如果投資方已經(jīng)減少了投資，并且導致對被投資方的經(jīng)營決策不再有重大影響或者不能共同控制時，投資方在市場中沒有報價、公允價值不能被可靠的估量時，企業(yè)的長期股權(quán)投資核算就要采取成本法?？梢园哑髽I(yè)在投資中賬面價值作為新的成本核算方法的投資成本。在采用成本法后，就不用再將企業(yè)的利益劃分是屬于投資前還是屬于投資后，而是統(tǒng)一將改用成本法后的收益確定為企業(yè)投資收益。

2.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。在投資企業(yè)加大或減少投的時候，投資的比例在被投資企業(yè)股份中所占的比例也會發(fā)生變化，因此會出現(xiàn)將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的現(xiàn)象，要切實聯(lián)系不同情況對核算方法做出調(diào)整。

2.1追加投資。追加投資使得投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的股份上漲，就加大了對投資方的利益產(chǎn)生重大影響，因此核算方法就有成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。值得注意的是，應該將原來的長期股權(quán)投資與追加的股權(quán)投資分開管理。首先，對于原來的長期股權(quán)投資比例部分的管理，如果取得的賬面余額大于應享有的公允價值的余額，就不對長期股權(quán)投資的賬面價值做出調(diào)整；反之，則要適當?shù)恼{(diào)整賬面價值。因為在追加投資的條件下，新的投資交易日時開始使用，因此原來的投資部分不能滿足權(quán)益合算的標準。其次，在原取得投資后到運用權(quán)益法核算的新取得投資的時間里。被投資方取得的可辨認的凈損利益的部分對原取得股份比例的部分，可以算作是被投資方在此期間實現(xiàn)的凈損利益，并且要對長期股權(quán)投資的賬面價值、留存收益做出相應的調(diào)整，對留存收益處理時，會計應做出如下的處理：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤

2.2減少投資。因為減少對被投資方的投資，因此投資方與被投資方的關系發(fā)生轉(zhuǎn)變，不再享有對被投資方的控制能力，而是轉(zhuǎn)為對被投資方的共同控制或者具有重大影響。首先應該根據(jù)投資比例的減少終止確認長期股權(quán)投資資本。而且，以此為基礎，比較減少投資比例后的剩余資本和根據(jù)剩余資本的比例算出原有的投資，可以在被投資方享有的公允值份額，不對長期股權(quán)投資賬面做出調(diào)整；如果減少投資后，核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法，被投資方取得凈損益中應有的份額，就要及時的對長期股權(quán)投資的賬面價值做出調(diào)整。

二、長期股權(quán)的處置

企業(yè)通過長期持有股權(quán)進行投資能夠創(chuàng)造的一定的經(jīng)濟效益，但是出于多方面的考慮，要對持有的長期股權(quán)進行部分或全面的處置時，要能夠結(jié)合長期股權(quán)的賬面價值和實際能夠獲得的價值之間的差額，應該把它計入處置損益中。如果是采用權(quán)益法進行核算的長期股權(quán)投資，出現(xiàn)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓或出售情況時應該一次轉(zhuǎn)結(jié)，把處置的股權(quán)和相對應的部分資本公積轉(zhuǎn)入到處置損益中。

篇5

現(xiàn)如今，股權(quán)分置改革逐步推進，在改革的重要時期，長期股權(quán)投資核算方法以及相關方法的適用范圍相應改進，下文具體介紹各核算方法的變化情況。

（一）權(quán)益法適用范圍變化

權(quán)益法適用范圍改變，具體表現(xiàn)在兩方面，第一方面即被投資對象實行聯(lián)營投資；第二方面即被投資企業(yè)實行管理權(quán)限性投資。

（二）公允價值適用范圍變化

基于公平教育原則，參與交易活動的雙方主動組織資產(chǎn)交換，其中，公允價值應用呈現(xiàn)動態(tài)變化特點，與此同時，持有嚴謹、客觀態(tài)度。公允價值使用時間為上世紀九十年代末，市場經(jīng)濟動態(tài)發(fā)展后，我國相關部門對其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財務舞弊行為影響，最終于二十一世紀初停止使用。

（三）成本法?m用范圍變化

該方法適用范圍改變同樣表現(xiàn)在兩方面，第一方面即投資對象及時、動態(tài)掌控投資；第二方面即被投資對象擁有的控制權(quán)力單一，僅形式化操作控制權(quán)力，進而公允價值計量準確性得不到保證。

（四）差額攤銷方法變化

這一方法具體指的是初始投資成本與權(quán)益份額間的差額，對比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷法，由于相關政策頒布、執(zhí)行，攤銷法不再適用，此時應用減值測試法以及投資調(diào)整法予以處理，在這一過程中，全面考慮初始投資成本與公允價值間聯(lián)系。

三、新會計準則下長期股權(quán)投資核算變化原因

（一）權(quán)益法適用范圍變化原因

之所以會發(fā)生這方面的變化，主要原因即我國各類投資企業(yè)發(fā)展除以失衡狀態(tài)，其中，國有投資企業(yè)占據(jù)主導地位，應用權(quán)益法能夠準確了解被投資企業(yè)經(jīng)營情況，并具體分析其經(jīng)營效果，在現(xiàn)狀了解的基礎上，采取有效措施促使其與國際會計準則同步變化。最終能夠平衡不同性質(zhì)投資企業(yè)的投資關系，避免再次出現(xiàn)獨占鰲頭現(xiàn)象。

（二）公允價值適用范圍變化原因

社會主義市場經(jīng)濟變化較快，在這一時代背景中，為提高公允價值利用率，合理確定投資核算指標，需要注意的是，所選投資核算指標應全面反映負債價值以及資產(chǎn)價值，在這一過程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優(yōu)化投資環(huán)境，同時，還能縮小與國際會計準則間的距離，能夠大大提高長期股權(quán)投資核算準確性。

（三）成本法適用范圍變化原因

財政部門經(jīng)營管理期間，時刻關注國際會計準則變化情況，為了提高財務報表信息準確性，同時，降低財務報表影響，成本法適用性較高，成本法適當調(diào)整能夠更好的滿足這一需要。這對財政部門有序管理、順利經(jīng)營有重要意義。

（四）差額攤銷方法變化原因

差額攤銷方法變化的主要原因即全面維護借貸雙方合法權(quán)益，避免借貸雙方因利益分配不當產(chǎn)生矛盾，除此之外，投資差額方法適當處理能夠深化投資企業(yè)改革。

四、雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資基本現(xiàn)狀

（一）雅戈爾企業(yè)集團基本介紹

雅戈爾成立于1979年，最初該企業(yè)主要經(jīng)營管理服飾業(yè)，隨著服飾行業(yè)的不斷穩(wěn)定，以及經(jīng)濟效益的增加，雅戈爾跨領域發(fā)展，堅持多元化發(fā)展戰(zhàn)略。目前，雅戈爾在襯衫產(chǎn)品、西裝產(chǎn)品中占據(jù)重要的市場地位。

（二）雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資現(xiàn)狀

雅戈爾經(jīng)濟利潤逐年增加，長期投資類型多樣，其中，長期股權(quán)投資在生合營企業(yè)以及聯(lián)營企業(yè)中常見。長期股權(quán)投資動態(tài)變化情況顯示于資產(chǎn)負債表，新會計準則下，該企業(yè)2015年長期股權(quán)投資核算變化對財務報表影響較大，具體表現(xiàn)為：長期股權(quán)投資賬面數(shù)值占凈利潤45.33%，占凈資產(chǎn)比例91.68%，投資收益占凈利潤110.41%，這也是選擇雅戈爾案例展開論文分析的主要原因。

雅戈爾企業(yè)選擇長期股權(quán)投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經(jīng)濟收益；這種投資方式對企業(yè)經(jīng)營決策制定有重要影響，同時，還能與企業(yè)經(jīng)營管理保持同步；符合多元化經(jīng)營需要。雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資對財務狀況以及經(jīng)營成果有重要影響，再加上，市場發(fā)展非確定因素較多，進而會再次影響投資規(guī)模，以及投資方向的確定：投資收益項目后，這對經(jīng)營成果有直接影響。下文具體分析雅戈爾企業(yè)財務報表受長期股權(quán)投資核算變化的影響，希望能為同類企業(yè)在長期股權(quán)投資核算變化引導、財務報表客觀分析方面提供正確指導。

五、雅戈爾企業(yè)財務報表受長期股權(quán)投資核算變化影響分析

（一）投資時間方面的影響

新會計準則實行期間，長期股權(quán)投資核算針對母、子公司投資時間具體確定，并提出了成本計算標準，以便合理調(diào)整權(quán)益法，大大提高這一方法在財務報表中利用率。例如，公司A賣給雅戈爾企業(yè)，投資期結(jié)束后有較多經(jīng)濟效益，其中，經(jīng)濟效益包括A公司利潤，A公司利潤中百分之二十屬于雅戈爾企業(yè)，即A公司年末分配經(jīng)濟利潤于雅戈爾企業(yè)一部分。因此，A公司進行利潤計算時，需要扣除百分之二十利潤，余下利潤即實際利潤。長期股權(quán)投資核算原則改進后，趨近國際會計準則，應用成本法參與處理長期股權(quán)投資活動，能夠間接顯示企業(yè)投資利潤，以及現(xiàn)金獲取情況，這一過程即現(xiàn)金流入行為。利用成本法完成雅戈爾企業(yè)財務報表編制，能夠傳遞豐富、準確信息，最終提高財務報表真實性，有利于提高財務報表利用效率。雅戈爾企業(yè)編制財務報表期間，應用收益法適當調(diào)整，以便直觀了解企業(yè)財務變化情況，掌握投資收益動態(tài)效果，這能大大提高會計處理抵消效率，取得良好的會計處理效果。

（二）會計處理方面的影響

雅戈爾企業(yè)財務報表會計處理變化受長期股權(quán)投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會計準則應用需要，這能更好的迎合長期股權(quán)投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價值在會計核算方面的影響。新會計準則指出，權(quán)益法在待售資產(chǎn)長期股權(quán)投資收益方面的適用性較差，并且個別權(quán)益享有不在交易對價范圍內(nèi)，無需對這一部分進行權(quán)益法核算，應用?嘁娣ㄊ實閉?理具有可行性。

（三）投資核算范圍方面的影響

雅戈爾年報數(shù)據(jù)顯示，雖然企業(yè)持有百分之五十股權(quán)，但由于企業(yè)在子公司中的經(jīng)營管理效率較低，最終股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。持有被投資企業(yè)百分之二十以下的表決權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)產(chǎn)生關鍵性影響；持有被投資企業(yè)百分之二十以上的表決權(quán)，不會對其產(chǎn)生關鍵性影響。例如，雅戈爾于2013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權(quán)雅戈爾董事有權(quán)參與寧波銀行經(jīng)營決策，2014年，雅戈爾投資方式由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期股權(quán)投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯(lián)營企業(yè)進行資產(chǎn)重組，之后改變公司名稱，公司持股由原來的30.56%下降到13.5%，同時，股東地位相應下降，公司受到了較大影響。

（四）投資方式轉(zhuǎn)換方面的影響

雅戈爾企業(yè)聯(lián)營企業(yè)名稱更換、合作企業(yè)簽訂授權(quán)委托書等行為均會轉(zhuǎn)變投資方式，一般來講，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。據(jù)新會計準則規(guī)定，簽署授權(quán)委托書意味著雅戈爾失去企業(yè)經(jīng)營權(quán)利以及管理資格，此時企業(yè)投資尚未達到長期股權(quán)投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產(chǎn)。據(jù)年報數(shù)據(jù)資料顯示，會計核損方法改變，產(chǎn)生的投資收益為123，156.98萬元，凈利潤為245，756.21萬元時，轉(zhuǎn)化產(chǎn)生的收益占凈利潤58.45%。從中能夠看出，長期股權(quán)投資方式轉(zhuǎn)換會對財務報表產(chǎn)生重要影響，對此應根據(jù)企業(yè)財務實際，按照新會計準則規(guī)定，選用適合的投資方式。

（五）長期核算變化方面的影響

新會計準則背景下，雅戈爾長期股權(quán)投資定義適當補充，與此同時，長期股權(quán)投資以及金融資產(chǎn)適當調(diào)整，據(jù)年報資料顯示可知，較多長期股權(quán)投資權(quán)益法以及可供出售間轉(zhuǎn)換被揭示。雅戈爾在某企業(yè)持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過程即長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的過程，此時權(quán)益法作為主要核算方法。新會計準確頒布、制定期間，由于權(quán)益法投資分類會不同程度的影響企業(yè)資產(chǎn)變動，如果資金變動額度較大，則會對企業(yè)運營以及管理現(xiàn)狀產(chǎn)生不同成的阻礙。

篇6

（1）采取成本法計價的會計核算方法。投資者如果追加投資比例，和被投資者的關系將發(fā)生變化，進而能對被投資者施以重大的影響和控制，會計核算方法需要變更為權(quán)益法，會計核算上對于原來持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對待，采用不同的方法進行核算。對于新增加的股權(quán)投資部分，需要按被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值和新增比例計算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費的成本進行比較，如果前者大于后者，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費的成本大于新取得的長期股權(quán)投資份額，對此不需要做會計核算調(diào)整，超出的投資作價部分體現(xiàn)為商譽，其會計核算處理為：借：長期股權(quán)投資-成本貸：營業(yè)外收入對于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值按持股比例進行計算的金額，兩者的計算結(jié)果并非完全一致，往往存在一定的差額。對此，如果前者大于后者，則無需對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，直接按投資者所耗費投資成本的價值計算。反之，則需在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的基礎上同時調(diào)增留存收益。對于差額部分的會計處理為：借：長期股權(quán)投資-成本貸：盈余公積利潤分配-未分配利潤為了能夠更好的適應和體現(xiàn)會計準則的一貫性原則，使得不同時期的會計核算能夠更好的進行縱向比較，長期股權(quán)投資對于商譽和留存收益部分的計量和核算也應保持前后一致，對于原持股比例對應的商譽與新增股權(quán)投資對應的商譽部分，應加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應如此，需要能夠從整體上把握與整體投資相關聯(lián)的商譽及留存收益，并隨著交易的不斷進行而動態(tài)的調(diào)整和整合。對于長期股權(quán)投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產(chǎn)可辨認公允價值是動態(tài)變化的，原持股的部分對應的份額的會計核算處理也需要進行調(diào)整。

在對應的會計核算區(qū)間，如果被投資單位實現(xiàn)了凈損益，則需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對應的凈損益部分調(diào)整留存收益。產(chǎn)生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應將對應損益部分計入當期損益，其會計處理如下：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益除上述兩種原因之外導致股權(quán)投資所占份額對應公允價值變動的部分，應計入資本公積，其會計處理如下：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積-其他資本公積

（2）對于減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變，長期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)變，除了追加投資外，處置股權(quán)投資也會導致核算方式的轉(zhuǎn)變，當對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)變?yōu)橐黄鹂刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r，按會計核算準則--長期股權(quán)投資部分條例的規(guī)定，應采用權(quán)益法進行核算。針對減少投資引起的核算方法的轉(zhuǎn)變，在合并報表和個別報表上的會計處理也是不同的，本文以個別報表為主要研究對象，簡單介紹相關的會計處理過程。處置部分股權(quán)后，剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調(diào)整為權(quán)益法，同時計算剩余比例股權(quán)份額對應的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，并與剩余的長期股權(quán)投資成本進行比較，根據(jù)比較的結(jié)果進行不同的會計核算。

原取得投資后到權(quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對于原來取得的股權(quán)投資以后，到處置股權(quán)份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現(xiàn)金股利和利潤）對應股權(quán)份額應享有的份額。投資者由被投資單位凈損益中享有的份額，若該份額產(chǎn)生于處置當期期初至處置日之間，其會計處理為：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益除上述原因外，由其他原因?qū)е碌膶Ρ煌顿Y單位所享份額對應的的所有權(quán)益變動，其會計核算處理，應同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和資本積-其他資本公積。

2.權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

同成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，由權(quán)益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權(quán)投資和減少股權(quán)投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對象也是個別財務報表，對于因企業(yè)合并引起的合并財務報表的討論不是本章的討論的重點。

通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并，因追加投資，應按如下的原則進行會計核算處理。該項長期股權(quán)投資的初始投資成本，應由兩部分組成：購買日前持有的被投資單位股權(quán)投資的賬面價值，購買日新增加的投資成本。其中長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本的計算，針對三種不同的情況，應區(qū)別對待處理。這三種情況分別是，達到合并前的長期股權(quán)投資采用成本法核算、采用權(quán)益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產(chǎn)。需要在處置的時候?qū)⑵渌C合收益的部分轉(zhuǎn)到當期投資收益里，初始投資成本，則是以股權(quán)投資的賬面價值和新增投資成本之和計算。因收回部分投資導致持股比例下降。投資單位對被投資單位進行股權(quán)投資后，該長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權(quán)投資，導致上述采用權(quán)益法核算的條件不在成立時，則需要調(diào)整為成本法進行核算。

長期股權(quán)投資核算方法變更存在的問題及發(fā)展建議

會計核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個方面，即會計追溯調(diào)整不合理和會計處理不具有可比性原則。首先，會計核算方法的變更不符合會計政策變更的原則，會計政策變更是指對同樣的會計業(yè)務采納不同的會計政策，會計政策的變更需要符合以下兩個原則，即符合法律的需要，同時體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則，會計政策的變更能更加準確的反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。投資單位因追加或減少投資，而導致控制權(quán)的變更，進而影響會計核算方法的變更，不屬于會計政策的變更，不需要進行追溯調(diào)整。同時權(quán)益法的核算，視同一直以來就采納的會計處理政策，進行追溯調(diào)整也不符合權(quán)益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會計核算方法在成本法和權(quán)益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會計核算的可比性原則。

通過上述分析，不難看出企業(yè)會計核算過程中，對于長期股權(quán)投資核算方法的采納是不斷的進行動態(tài)調(diào)整和變化的，雖然在一定程度上滿足了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中會計核算的需要，但也存在一些問題，如無法進行追溯調(diào)整，會計核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對于長期股權(quán)投資有成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，追加（出售）投資前采納成本法，追加（出售）投資后采納權(quán)益法，無需進行追溯調(diào)整，簡單便于操作，也符合會計核算的可比性原則，當然，在具體的會計實務操作過程中還會不斷涌現(xiàn)出新的問題，需在以后的時間中進行不斷的完善。

篇7

成本法是指投資后按初始投資成本確認賬面金額。并且在持有期間一般不因被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。

權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

（一）成本法的適用范圍

根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，成本法適用于以下兩種情況：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。通常表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在50%以上或通過協(xié)議等對其經(jīng)營決策擁有控制權(quán)。

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

（二）權(quán)益法的適用范圍

根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，權(quán)益法適用于以下兩種情況：

1.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制，即對合營企業(yè)投資。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營，擁有一票否決權(quán)。

2.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響，即對聯(lián)營企業(yè)投資。當兩個企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營，投資企業(yè)在技術、經(jīng)營決策等方面對被投資企業(yè)有影響時即為重大影響。

二、成本法與權(quán)益法的核算方法對比

（一）長期股權(quán)投資的初始計量

長期股權(quán)投資在取得時，應按初始投資成本入賬。主要分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情況分別確定。這里以企業(yè)合并的情況下為例。

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，即被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：購買方應當按照所支付的合并對價的公允價值確定企業(yè)合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（二）長期股權(quán)投資后續(xù)計量

當長期股權(quán)投資采用成本法進行后續(xù)計量時，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當期投資收益。分得利潤或現(xiàn)金股利后，長期股權(quán)投資的賬面價值如果大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額，應進行減值測試并確定是否計提減值準備。這種方法下投資被動獲取投資收益，不能對被投資單位產(chǎn)生主動影響。

當長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量時，應根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變化不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權(quán)益份額的變化動態(tài)。主要包括以下時點：初始投資成本的調(diào)整、投資收益確認時、取得現(xiàn)金股利或利潤時、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損時、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動時。

三、成本法與權(quán)益法的比較

（一）成本法和權(quán)益法的相同點

1.股票股利處理方法相同。被投資企業(yè)分配股票股利后，投資企業(yè)無論采用成本法還是權(quán)益法都不做賬務處理，只是在除權(quán)日注明股數(shù)變化。

2.投資時在實際支付的價款中包含的己宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，成本法與權(quán)益法都不作為初始投資成本。

3.二者確認收益的時限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為投資收益，但確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額。

4.二者之間可以轉(zhuǎn)化。投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例決定了使用成本法還是收益法進行核算，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，當持股比例發(fā)生變化時，長期股權(quán)投資的核算方法也可能發(fā)生轉(zhuǎn)換。

（二）成本法與權(quán)益法的不同點

1.兩種方法的適用范圍顯著不同。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權(quán)投資應采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。

2.投資成本所包含的內(nèi)容不同。成本法下的投資成本就是初始投資成本；權(quán)益法下的投資成本是指投資企業(yè)在被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)中所占的份額。

3.減值測試判斷資產(chǎn)減值的方式不同。成本法核算時，如果長期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，要按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，計提減值準備。這種處理不會減少“長期股權(quán)投資”這個科目的余額的，影響的只是凈值。而采用權(quán)益法核算時，通常是直接通過“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”來體現(xiàn)減值，當其在貸方時直接減少了長期股權(quán)投資的科目余額。

四、成本法與權(quán)益法利弊分析

（一）成本法的利弊分析

成本法是一種以收付實現(xiàn)制為確認基礎、以歷史成本原則為計量基礎的會計處理政策。從經(jīng)濟意義角度來說，不將投資企業(yè)已實現(xiàn)但未向股東分配的利潤確認為投資方收益，這一點與謹慎性原則相一致。從投資單位的利潤分配和納稅的角度上看，采用成本法核算時確認的收益與現(xiàn)金流的發(fā)生一致，不至于產(chǎn)生盈利巨大，但無現(xiàn)金股利可發(fā)放的尷尬，也不至于產(chǎn)生為未獲得實際分得的利潤而提前交納稅金。

在市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，公司越來越多采用了復雜股權(quán)投資，股權(quán)投資往往占有母公司資產(chǎn)比例較高，成本法核算的一些缺陷越來越明顯。

從會計原理層面分析。成本法采用的現(xiàn)金制確認基礎不符合權(quán)責發(fā)生制這一通行的會計確認基礎。而權(quán)益法的會計核算本質(zhì)上是應計制的模式。從國際上看，應計制己在會計確認中得到廣泛運用，從會計確認基礎的角度，成本法的弊端顯而易見。從會計信息質(zhì)量特征來分析，成本法下提供的會計信息質(zhì)量較低。整體來說，成本法采用的計量方式基本與長期股權(quán)投資的內(nèi)在價值是脫鉤的，不能滿足會計信息使用者的需要。

（二）權(quán)益法的利弊分析

在權(quán)益法下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的利潤或虧損，是在被投資企業(yè)發(fā)生或確認時人賬，這與權(quán)責發(fā)生制原則相一致。權(quán)益法強調(diào)投資公司和被投資公司之間的財務事實和經(jīng)濟實質(zhì)關系，收益隨著投資價值的增長而增加，子公司利潤增加的同時，母公司也增加了；而成本法在市場繁榮時期很可能低估母公司收益，而衰退時期又可能低估母公司的損失。因此，權(quán)益法能較合理地體現(xiàn)股權(quán)投資的內(nèi)在價值。這是“實質(zhì)重于形式”在投資實務中的應用。

權(quán)益法作為長期股權(quán)投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術上的缺陷。

一方面，在企業(yè)集團中，尤其是跨國企業(yè)或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯(lián)營公司和合營公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在這種情形下，會計核算面臨重要的技術問題。雖然現(xiàn)在出現(xiàn)一些數(shù)學分配方法來解決這個問題，但是總的來說，實務當中還是有許多困難。另一方面，存在虛增利潤的可能和虛構(gòu)利潤的空間。如果被投資公司虛構(gòu)利潤，那么采用權(quán)益法就可能導致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關聯(lián)關系的話，也存在虛構(gòu)利潤的可能空間。

綜上所述，成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。投資企業(yè)僅站在自己的立場上，只有當投資企業(yè)的成本變動時，才調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)的投資成本。成本法重成本、輕權(quán)益，更好地體現(xiàn)了謹慎性要求。而權(quán)益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責任。投資企業(yè)始終站在整個集團的立場上，只要是引起投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益變動，均調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益。權(quán)益法重權(quán)益、輕成本，更好地體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求和權(quán)責發(fā)生制計量基礎。

總之，企業(yè)在進行長期股權(quán)投資時要根據(jù)實際情況合理選擇核算方式，以達到最佳效果，并根據(jù)經(jīng)營狀況的改變及時對核算方式作出調(diào)整。

參考文獻：

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篇8

1 長期股權(quán)投資成本的含義

自我國《新會計準則》頒布之后，長期股權(quán)投資被定義為：企業(yè)在生產(chǎn)與發(fā)展過程中，企業(yè)管理者根據(jù)市場的發(fā)展情況來向某個單位進行投資，以此獲得相應的股權(quán)，從而成為該單位的股東，此時股東也就根據(jù)自身持有股份的比例來享受相應權(quán)利的一種非流動資產(chǎn)。長期股權(quán)投資的主要特征就是期限較長，不允許股東在工作中出售股權(quán)。形成長期股權(quán)投資的方式有很多種，據(jù)總結(jié)，形成方式有：可以由企業(yè)相互合并而形成；可以通過現(xiàn)金、證券、債務投入等方式而形成。長期股權(quán)投資作為一種非流動資產(chǎn)，它主要包括一個企業(yè)對其自身的子公司所持有的權(quán)益性投資，也包括企業(yè)對被投資單位所持有的權(quán)益性投資，其中，這種權(quán)益性投資對被投資單位并并不會產(chǎn)生較大的影響。若是企業(yè)的子公司是被投資單位，那么企業(yè)可以對其進行合理的控制；如果企業(yè)的合營企業(yè)是被投資單位，那么企業(yè)可以與第三方來對被投資單位進行有效的管理，而如果企業(yè)的聯(lián)營單位是被投資單位，那么企業(yè)的管理可以在很大程度上對被投資單位產(chǎn)生較大影響。

2 長期股權(quán)投資成本的類型與核算方法

2.1 L期股權(quán)投資成本的類型

首先，根據(jù)企業(yè)投資前后形成會計報告主要的完成新來進行分類，可以將長期股權(quán)投資分成兩種形式，一種是合并取得，另一種是非合并取得。其次，根據(jù)投資的方式可以分成將長期股權(quán)投資分成三種類型。再次，根據(jù)投資的定性標準可以將長期股權(quán)投資分成四種形式。第四，根據(jù)投資的定量標準可以將長期股權(quán)投資分廠三種類型。最后，根據(jù)投資的核算方法可以將長期股權(quán)投資分成兩種類型。我們對所有類型進行綜合分析，在這些分類之間都存在著相應的對應關系。企業(yè)在進行合并的過程中，按照相關法律合理分為三種形式，吸收合并、新設合并、控股合并，其中控股合并也就是企業(yè)與其子公司的報表合并，它的根本性特征也就是企業(yè)對子公司有一定的權(quán)利，能夠在實際工作中控制子公司，其控股比例達到總控制的一半以上。

由上述，根據(jù)企業(yè)在投資前后能否形成新的會計報告來分類，可以將長期股權(quán)投資分為合并取得與非合并取得兩種類型。我們對此進行進一步的分類，可以根據(jù)投資的形式將合并取得分為兩種情況，一是在同樣的控制條件下企業(yè)進行的合并；二是在不同控制條件下企業(yè)進行的合并。上述的定性標準也就是企業(yè)對被投資單位擁有一定的控制權(quán)力，定量標準也就是企業(yè)對被投資單位所持有的股份在50%以上，此時所采取的核算方法應該是成本法。非合并取得也就是企業(yè)并不是通過企業(yè)合并來取得的投資，此時非合并取得的投資按照定性標準可以分為三種情況：首先，企業(yè)與第三方可以對作為被投資單位的合營企業(yè)進行控制；其次，企業(yè)可以對作為被投資單位的聯(lián)營單位產(chǎn)生較大的影響；最后，企業(yè)并不對被投資單位產(chǎn)生影響與控制。在其中，第一種并不存在定量標準，第二種企業(yè)所持有的股份比例在20～50%之間，而第三種的定量標準是企業(yè)所持有的股份比例在20%以下。如果企業(yè)與第三方對作為被投資單位的合營企業(yè)進行控制時，或者是企業(yè)對所謂被投資單位的聯(lián)營單位產(chǎn)生較大的影響時，那么所采用的核算方法也就是權(quán)益法；如果企業(yè)對被投資單位不產(chǎn)生任何影響或者沒有掌握控制權(quán)時，那么所采取的的核算方法也就是成本法。

2.2 長期股權(quán)投資的核算方法

成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價核算的方法。在成本法下，取得長期股權(quán)投資時按其初始投資成本計價，在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應保持不變。即長期股權(quán)投資的價值一經(jīng)入賬，無論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況如何，是贏利還是虧損，凈資產(chǎn)是增加還是減少，投資企業(yè)均不改變其長期股權(quán)投資的賬面價值，仍以初始投資成本反映企業(yè)的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資時以初始投資成本計價后，持有期間則根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資額度賬面價值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

3 長期股權(quán)投資成本的確定

有關長期股權(quán)投資的會計核算，需要解決兩個問題：一是如何確定長期股權(quán)投資的初始投資成本；二是初始投資成本與賬面價值的差額如何處理。

3.1 合并取得

3.1.1 當“投資形式”為同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按合并時被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

3.1.2 當“投資形式”為非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價值加上相關直接費用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入當期損益。

3.2 非合并取得

3.2.1 當“投資形式”為共同控制或重大影響時，初始投資成本按付出資產(chǎn)公允價值和被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額二者中較大者確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入當期損益。

3.2.2 當“投資形式”為不具有共同控制或重大影響時，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價值加上相關直接費用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入當期損益。

結(jié)束語

通過上述，我國頒布新會計準則之后，對長期股權(quán)投資進行了以此較大的調(diào)整，這就導致長期股權(quán)投資成本的確定產(chǎn)生較大的爭議。因此我們對其確定方法進行了詳細的研究與分析，根據(jù)各種不同的形式制定不同的核算方法，從而準確的確定長期股權(quán)投資的成本。隨著社會的發(fā)展，長期股權(quán)投資成本的確定會隨著會計準則的變動而不斷調(diào)整，在此基礎上，我們也需要不斷對其確定方法進行研究與確定，以此保證其運用在實際工作中，從而保證企業(yè)的正常運營。

參考文獻

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一、煤炭企業(yè)的資源整合

（一）對資源整合的理解

煤炭的資源整合針對我國煤炭企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對進一步提高煤炭資源整體的開發(fā)水平，提升企業(yè)生產(chǎn)的集中度和安全指數(shù)提出要求，依據(jù)法律法規(guī)的要求，對煤炭資源進行資本化的管理，是提高煤炭資源的循環(huán)利用和有效保護的一項重要措施。煤炭的資源整合，是針對擁有煤礦生產(chǎn)的中小型企業(yè)，以股權(quán)的方式進行并購兼并，對煤炭企業(yè)進行重組，形成大型的煤炭企業(yè)集團，在整體上，對煤炭資源進行綜合的整合，煤炭的生產(chǎn)開發(fā)管理更加集中，提升煤炭企業(yè)的綜合力量。

（二）資源整合的方式

從我國煤炭企業(yè)整合的發(fā)展趨勢看，我國煤炭企業(yè)進行資源整合以兩種方式為主。兩種方式又圍繞企業(yè)產(chǎn)權(quán)有無改變?yōu)楹诵摹Ｒ环矫?，在沒有改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)的整合下，又存在托管和租賃兩種整合的方法。這兩種形式下的煤炭企業(yè)的發(fā)展在實質(zhì)上對企業(yè)而言并沒有什么改變，無法從根本上分離企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，在運營的過程中，及其容易出現(xiàn)各種各樣的法律問題。從另一方面來說，改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)是實現(xiàn)資源整合的有效措施。其中，并購是最常見的一種措施。通過對小型煤炭企業(yè)股權(quán)的收購或者是將煤炭企業(yè)兼并合成一家的行為，實現(xiàn)對其他中小煤炭企業(yè)控制，構(gòu)建大型的煤炭生產(chǎn)公司，整合煤炭、人才等各種企業(yè)資源，在煤炭資源的開發(fā)利用上獲得更高的效益。

二、長期股權(quán)投資的理解

（一）長期股權(quán)投資的基本概念理解

我們所說的長期股權(quán)投資，從會計的角度來說，是指企業(yè)通過投資獲得的其他單位的股份。一般來說，是對另一企業(yè)進行股權(quán)的投資，長期的持有控制或影響企業(yè)的經(jīng)營運作的權(quán)力。實現(xiàn)長期的股權(quán)投資有兩種方式。一種是通過在證券公司市場的交易獲得，一種是直接以資產(chǎn)的方式注入，包括資金、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等形式直接投入企業(yè)的生產(chǎn)來獲得企業(yè)的股份。因此，長期股權(quán)投資具有投資大、風險大和期限長等特點。在對煤炭企業(yè)進行資源整合的過程中，長期股權(quán)的投資是一項良好的投資渠道，也是大型煤炭企業(yè)實現(xiàn)對小煤礦公司控制的一種有效途徑，有助于煤炭企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，進一步的提升企業(yè)的效益。

（二）長期股權(quán)投資的會計核算

從會計核算來說，對于企業(yè)的長期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法兩種方法。兩種方法的核算的范圍不同，在登記會計報表時也有所不同。對于二者的區(qū)別，可以簡單的理解為對被投資公司的控股比例，以權(quán)益法為計算標準下的控股比例應該為20%—50%，而成本法應該為50%及以上。但是，在會計處理的實務中，我們還是應該遵循實質(zhì)重于形式的原則。以成本法為例，采用成本法為記賬的依據(jù)時，除追加投資或者收回的投資外涉及的長期股權(quán)投資以外，它的賬面價值一般應該是保持不變的。當投資取得的權(quán)益發(fā)生變動，在成本法下對于投資單位的“長期股權(quán)投資”科目的余額不會發(fā)生改變。而與權(quán)益法有所區(qū)別的是，在采用權(quán)益法的時候，要時刻注意企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值的調(diào)整。如果企業(yè)投資單位的權(quán)益發(fā)生變動，相應的也要調(diào)整企業(yè)會計報表上的“長期股權(quán)投資”科目的余額。例如，大型煤炭企業(yè)對小煤礦公司進行長期股權(quán)投資，如果小煤礦在投資的那一年獲得了200萬的凈利潤。對成本法來說，不在大型煤礦企業(yè)的會計下做分錄。但是，在權(quán)益法下就要進行會計的核算。如，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸——投資收益。或者說，對成本法而言可以簡單的理解為收付實現(xiàn)制，而權(quán)益法就是權(quán)責發(fā)生制。再如，小煤礦公司分配現(xiàn)金股利的時候，兩種方法不同會計核算也不同。成本法的核算方式是借記應收股利科目，貸方記為投資收益科目。而成本法的處理方式是借方登記應收股利科目，貸方登記長期股權(quán)投資科目。

三、煤炭企業(yè)資源整合下的對長期股權(quán)投資的核算

隨著國家經(jīng)濟發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變，煤炭企業(yè)資源的整合工作在不斷的深入。其中，長期的股權(quán)投資作為一種企業(yè)并購的有效方法。但是，對會計來說，對長期股權(quán)投資的控股所占比例的區(qū)別，對企業(yè)長期股權(quán)投資的處理就有不同。所以，在這個背景下，如何正確做好企業(yè)的長期股權(quán)投資分錄是一個難題。下面以煤炭企業(yè)為例，分析對長期股權(quán)投資的會計核算。

（一）初始計量的確定

在企業(yè)合并下的長期股權(quán)投資的初始計量又可以分為在同一控制下的企業(yè)的計量和非同一控制下的企業(yè)計量下的控制兩種情形。

1、在同一控制下企業(yè)合并的長期投資的初始計量

在煤炭資源整合中，對于煤炭企業(yè)之間在同一控制下的合并，初始計量的投資成本應該以在企業(yè)合并日當天所有者權(quán)益的賬面價值為準，資本公積科目用來調(diào)整現(xiàn)金、資產(chǎn)以及債務之間的差額，對于資本公積不足以沖減的部分，應該計入盈余公積或者未分配利潤的科目。在產(chǎn)生費用時的登記方法也有不同。當企業(yè)因為合并公司因為債券或者需要擔負債務而產(chǎn)生的費用，應該計入債務的初始確定金額的多少；在企業(yè)因為合并而發(fā)生的各種直接的費用，如同審計費用、法律服務費用等等直接計入管理費用科目。因此，我們總結(jié)歸納了會計分錄如下：首先需要確認長期股權(quán)投資的初始值，在借方登記長期股權(quán)投資(以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額為依據(jù))，在還沒有發(fā)放的股利或利潤的時候借方登記應收股利科目。貸方登記相關資產(chǎn)類科目，例如銀行存款。按照兩者之間的差額，如果是貸方的差額，貸方登記資本公積——資本溢價科目。如果是借方有差額，則在借方登記科目，如果資本公積科目不足以沖減的話，應該一次計入盈余公積和利潤分配科目。

2、在非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的核算

我們所說的非同一控制下的企業(yè)合并是指，企業(yè)通過現(xiàn)金、非流動資產(chǎn)等方式購買得到其他企業(yè)的控制權(quán)，則合并后的被購買的公司為自己的子公司，占股在50%以上。對非同一控制下的企業(yè)合并，我們對它的初始計量的投資成本直接采用購買方為購買企業(yè)所付出的合并成本。所以，應該借方登記“長期股權(quán)投資”科目。在還沒有發(fā)放的股利或利潤，應該在借方登記“應收股利”的科目，按照賬面價值調(diào)整，在貸方登記資產(chǎn)類的相關科目，例如銀行存款科目。根據(jù)賬面的差額，在貸方登記“營業(yè)外收入”、“投資收益”科目或者是在借方登記“營業(yè)外支出”、投資收益等科目。對于煤炭資源整合企業(yè)下長期股權(quán)投資的核算，要注意區(qū)分企業(yè)是在非同控制下的合并還是在同一控制下的合并，二者之間的區(qū)別，導致長期股權(quán)投資方法的核算也不盡相同。所以，在資源整合的過程中要區(qū)分二者之間的區(qū)別，做好會計核算工作。

（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)確認

企業(yè)在進行長期的股權(quán)投資時有兩種確認后續(xù)計量的方法，分別是成本法和權(quán)益法。在進行會計核算時，要注意二者的不同，才能正確處理好會計的核算。

1、成本法核算方式

在采用成本法進行會計核算時，我們直接用長期股權(quán)投資的賬面初始價值作為成本計量，除了增減投資等特殊情況，一般長期股權(quán)投資的賬面的價值不會因所有者權(quán)益的變動而調(diào)整。成本法進行核算時會涉及到以下相關的科目。在確認成本金額的時候，直接借方登記“長期股權(quán)科目”，貸方登記相關的資產(chǎn)類科目。在企業(yè)獲得被投資方發(fā)放的分紅時，應該借方登記“應收股利”的科目，在貸方登記“投資收益”。在收到分紅時，根據(jù)實際情況，在借方登記“銀行存款”科目，在貸方登記“應收股利”科目，以此來調(diào)整企業(yè)的賬面余額，做到會計平衡。

2、權(quán)益法核算方法

在采用權(quán)益法進行核算的時候，與成本法的不同在于對長期股權(quán)投資的成本確認方法不同。在長期股權(quán)投資的科目下應該在多設置二級明細科目“成本”和“損益調(diào)整”。對投資損益的確認有多種方法，這是涉及長期股權(quán)投資核算的一個難點，在采用權(quán)益法進行核算時應該十分的謹慎。

結(jié)束語：

長期股權(quán)投資的方式是在煤炭資源整合的過程中一個重要的方式，對大型煤炭企業(yè)實現(xiàn)對小煤礦控制的一個有效的手段，能夠在一定程度上提高煤炭企業(yè)的效率，推動煤炭企業(yè)的整體發(fā)展。但是，其中涉及到長期股權(quán)投資的會計核算問題十分復雜，對于會計人員來說是一項大的挑戰(zhàn)。

參考文獻：

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篇10

1 對長期股權(quán)投資的理解

長期股權(quán)投資是企業(yè)對于其子公司以及被投資企業(yè)不具有控制，且在活躍市場中不需要可靠計量的一種權(quán)益性投資，科學合理的計算、確認長期股權(quán)投資能夠幫經(jīng)營者科學合理的確定好相關的股權(quán)投資范圍，就我國相關的法律條款來分析，這包括以下幾種類型：

第一種類型就是投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)開展控制的一種投資，投資企業(yè)不僅僅能夠?qū)ν顿Y企業(yè)開展投資，還能夠?qū)ψ悠髽I(yè)進行投資。

第二種類型就是企業(yè)對于被投資企業(yè)開展的權(quán)益性投資，該種權(quán)益性投資也能夠稱之為合營企業(yè)的投資。

第三種類型是投資企業(yè)對于投資企業(yè)影響巨大的一種權(quán)益性投資，其本質(zhì)就是對聯(lián)營企業(yè)投資。

第四種類型是投資企業(yè)對于被投資企業(yè)不控制或者在市場中沒有報價，無法計量的一種權(quán)益性投資。

2 長期股權(quán)投資的核算變化

從2007年至今，我國會計準則針對長期股權(quán)投資核算的變化較多，概括下來主要是以下的四個方面。

2.1 成本法適用范圍變化

成本法適用范圍包括兩個內(nèi)涵，第一就是投資企業(yè)的完全性控制投資，代表性的就是母公司對子公司的投資，應使用成本法進行長期股權(quán)投資核算，但編制報表時需要與權(quán)益法進行有機結(jié)合；第二就是對投資方?jīng)]有實際控制權(quán)的一種方式，兩者之間沒有密切的關系，在該種情況下，其公允價值是不能采取可靠計量法進行計算的，應使用成本法。

2.2 權(quán)益法適用范圍變化

為了改變國有企業(yè)投資鶴立雞群的現(xiàn)狀，以及更容易明白被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，合營投資和聯(lián)營投資改用權(quán)益法，前者是指能夠與其他投資方共同進行投資以及管理的情況，后者與前者不同，是一種能夠?qū)ν顿Y方施加重大影響的投資。

2.3 公允價值的適用變化

公允價值需要建立在公平教育基礎之上，這要求交易雙方是能夠自愿開展債務清償與資金交換的。

公允價值在我國長期股權(quán)投資中的應用，可以說是跌跌撞撞，從1999年，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，得到了財政部門的重視，但是在2001年因各種原因停止了應用，直至2007年《企業(yè)會計準則第2號―長期股權(quán)投資》的，公允價值又重新得到應用，并逐漸成為長期股權(quán)投資重要的會計計量方法。

2.4 差額攤銷方法與減值處理方法的變化

股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資方投資成本與占有的被投資方所有者權(quán)益份額的差額。為了更好地維護投資方與被投資房的利益，財政部于2006年針對我國會計準則長期股權(quán)投資差額的處理方法進行了新的規(guī)定，取消了過去差額處理主要采用的攤銷方法，而根據(jù)初始投資成本與公允價值之間的關系，選用減值測試與調(diào)整投資成本的處理方法。

3 長期股權(quán)投資核算變化對我國企業(yè)的財務影響

長期股權(quán)投資自身核算較為復雜，且一般涉及的金額較大，核算方法一旦變化往往會帶給企業(yè)的財務相當程度的變化。

3.1 成本法變化對企業(yè)財務的影響

使用成本法可以詳細的計算出長期股權(quán)投資變化情況，根據(jù)相關的法律條款規(guī)定，如果投資方投資金額高于可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額，那么就是為了商譽；如果低于可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額，那么就是當期損益，若投資企業(yè)盈利，那么權(quán)益與資產(chǎn)的比例也會發(fā)生一定的變化。根據(jù)我國成本法的有關規(guī)定，投資企業(yè)在分派利潤與股利時，若在投資單位的凈收益小于分派的利潤與股利，那么就需要沖減投資成本，直至投資情況大于利潤與股利時，其沖減成本才能夠被轉(zhuǎn)回。在一般情況下，企業(yè)在投資幾年都均可以將投資收回，如果由于各類因素的影響發(fā)展減值情況，就需要采取科學合理的方式來重新核算賬面價值。

3.2 權(quán)益法變化與企業(yè)財務之間的關系

權(quán)益法與企業(yè)的財務有著密切的關系，一般情況下，主要使用投資方凈資產(chǎn)公允價值來分析初始投資成本，在確定投資方可以享有公允價值份額時，就需要對相關的投資與利潤進行調(diào)整，若會計政策與相關方不相符，就需要進行修改。

3.3 公允價值變化與企業(yè)財務之間的關系

公允價值再次啟用于2006年，至今已經(jīng)有8年的時間，公允價值與企業(yè)采取的關系在權(quán)益法中有深入的體現(xiàn)，如果投資方初始成本比公允價值小，那么就需要差額納入到當期損益之中，企業(yè)利潤也會得到相應的增加。

3.4 攤銷法變化對企業(yè)的財務影響

攤銷法是基于長期股權(quán)投資差額存在的處理方法，但目前已經(jīng)很少引用該差額，故財政部規(guī)定在2007年開始停止使用攤銷法，這對企業(yè)財務也產(chǎn)生一定的影響。

3.5 投資減值處理方法變化對企業(yè)財務的影響

為了阻止企業(yè)隨意計提長期股權(quán)投資的減值，新的企業(yè)會計準則中規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，同時以最新的成本法與權(quán)益法計量。投資減值處理方法的變化能夠避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值去人為地轉(zhuǎn)回利潤，這也就意味著長期股權(quán)投資減值的損失一旦計提就會永遠的減少企業(yè)的利潤，這就會在一定程度上影響企業(yè)財務信息的真實性和有效性。

4 結(jié)束語

總之，長期股權(quán)投資核算方法的變化主要體現(xiàn)在成本法和權(quán)益法適用范圍、公允價值的適用變化以及長期股權(quán)投資差額攤銷方法與減值處理方法的變化上，而即使這些變化對我國企業(yè)的財務產(chǎn)生了一定的影響，也不能否認這樣的變化的積極意義。長期股權(quán)投資核算方法的變化體現(xiàn)的是我國資本市場股權(quán)改革的基本內(nèi)容，它是為了規(guī)范成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換使用的標準，促進企業(yè)投資向著合法化規(guī)范化的方向發(fā)展，提升企業(yè)的投資效益。因此，我國企業(yè)應當嚴格遵循新的長期股權(quán)投相關的會計準則的規(guī)定，支持和促進我國會計準則更快的完善起來，并與國際會計準則接軌。

參考文獻：

[1]范姝.我國長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務影響[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2012.

[2]彭志芳.我國長期股權(quán)投資計量方法的變化及對企業(yè)的財務影響[D].中國人民大學，2008.

篇11

新舊準則對長期股權(quán)投資初始成本確定之間的最大差異是：新準則將長期股權(quán)投資按形成的方式分別為合并和非合并確認其初始投資成本，而舊準則未進行區(qū)分。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定

1.同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始成本的確定

對同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始成本的確定，新準則作了如下兩個方面的規(guī)定：（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，按取得合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值之間的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始成本的確定

對非同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始成本的確定，新準則規(guī)定按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》來加以確定。根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》的規(guī)定，其初始成本的確定按照交易方式來加以確定。一次交易實現(xiàn)的，其初始成本包括：（1）為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值；（2）為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用；（3）合并合同或協(xié)議中約定的未來事項很可能對合并成本產(chǎn)生影響并且其金額能可靠地計量，也并入合并成本。通過多次交易實現(xiàn)的合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

（二）非合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定

對非合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定，當企業(yè)以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資，新舊準則的規(guī)定完全相同：按實際支付的購買價款作為初始長期股權(quán)投資的成本，初始長期股權(quán)投資的成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其他必要的支出。

1.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資初始成本確定的差異

新舊準則對企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下幾個方面的差異：（1）新準則增加了以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資和投資者投入的長期股權(quán)投資兩種非貨幣易方式取得的長期股權(quán)投資。前者以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始成本；后者以投資合同或協(xié)議約定的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始成本。（2）舊準則在以非貨幣易取得長期股權(quán)投資支付補價時，對當期損益沒有任何影響，只有在收到補價時才有可能對當期損益產(chǎn)生影響；而新準則無論是支付補價還是收到補價，都有可能對當期損益產(chǎn)生影響。（3）舊準則在確定以非貨幣易方式取得長期股權(quán)投資的初始成本時，強調(diào)換出資產(chǎn)的賬面價值；而新準則強調(diào)的是換出資產(chǎn)的公允價值。（4）從確定以非貨幣易取得長期股權(quán)投資的初始成本的繁簡程序來分析，新準則比舊準則要簡單得多，特別是舊準則換出資產(chǎn)收到補價時更加復雜。

2.以債務重組方式取得的長期股權(quán)投資初始成本確定差異

新舊準則對企業(yè)以債務重組方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下兩方面的差異：（1）新準則無論是債務人以持有的長期股權(quán)投資清償債務還是將債務轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人在確定其取得的長期股權(quán)投資初始成本時，對當期損益都有影響；而舊準則規(guī)定債權(quán)人在確定以上述兩種債務重組方式取得的長期股權(quán)投資初始成本時，對當期損益無任何影響。（2）新準則在確定以上述兩種債務重組方式取得的長期股權(quán)投資的初始成本時，強調(diào)的是公允價值；而舊準則強調(diào)的是賬面價值。

二、長期股權(quán)投資核算差異

（一）長期股權(quán)投資核算方法適用范圍差異

新舊準則對長期股權(quán)投資核算方法適用范圍的規(guī)定存在比較大的差異：1.盡管新舊準則都規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響時采用成本法，但新準則更強調(diào)長期股權(quán)投資在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。2.舊準則在投資企業(yè)對被投資單位無控制時采用成本法，有控制時采用權(quán)益法；而新準則在投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制時采用成本法，在這一方面剛好完全相反。3.舊準則對采用權(quán)益法核算時的持股比例進行了限定，而新準則未進行限定。

（二）長期股權(quán)投資賬務處理差異

對采用成本法核算的長期股權(quán)投資，新舊準則對成本法核算的長期股權(quán)投資程序，除了新準則規(guī)定當投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制時采用成本法核算，在編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整以外，其它核算程序完全相同。

新舊準則對采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算時，賬務處理方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.舊準則規(guī)定采用權(quán)益法核算時，初始投資成本無論比應享有被投資單位所有者權(quán)益份額是大還是小，其間的差額均通過“股權(quán)投資差額”賬戶進行核算，并分期進行攤銷；而新準則規(guī)定采用權(quán)益法進行核算時，初始投資成本大于應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2.舊準則把采用權(quán)益法核算產(chǎn)生的長期股權(quán)投資差額分期攤銷抵減投資收益與按稅法的規(guī)定在計算應納稅所得額時不允許扣除的差異規(guī)定為時間性差異，并視企業(yè)所采用的所得稅會計處理方法分別確定；而新準則由于差額僅僅在初始投資成本小于應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時產(chǎn)生，且差額一次性計入當期損益，對其與稅法規(guī)定相抵觸時的處理未作規(guī)定。3.對投資者因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制改按權(quán)益法核算時的初始成本確定方面的規(guī)定也存在一定的差異。新準則做了可選擇性規(guī)定，即以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值來確定；而舊準則規(guī)定按照成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值來確定。

三、長期股權(quán)投資減值處理差異

（一）長期股權(quán)投資減值比較基礎差異

新準則分別以公允價值能否可靠計量確定長期股權(quán)投資減值的比較基礎：公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資，減值確認以公允價值作為比較基礎。采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)，減值確認以現(xiàn)值作為比較基礎。新準則規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》處理?！镀髽I(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資發(fā)生減值時，應當將長期股權(quán)投資的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當時的市場收益率對未來的現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

舊準則以可收回金額作為長期股權(quán)投資減值的比較基礎。舊準則規(guī)定企業(yè)應對長期股權(quán)投資的賬面價值定期地逐項進行檢查，至少于每年末檢查一次。由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于長期股權(quán)投資賬面價值時，應將可收回金額低于賬面價值的差額確認為當期損失。

（二）計提長期股權(quán)投資減值準備判斷標準的差異

舊準則對于長期股權(quán)投資是否計提減值準備分別為長期股權(quán)投資有無市價提供了判斷的標準：對有市價的長期股權(quán)投資是否計提減值準備，提供了五個方面的判斷標準；對無市價的長期股權(quán)投資是否計提減值準備，提供了四個方面的判斷標準。

新準則對公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資是否計提減值準備未提供判斷的標準，對公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資是否計提減值準備提供了判斷標準，即按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》處理。

四、長期股權(quán)投資信息披露差異

新舊準則在長期股權(quán)投資信息披露方面的差異比較如表1所示。

從表1可以看出，新舊準則對長期股權(quán)投資信息披露方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）從信息披露主體的側(cè)重點來分析

新準則側(cè)重于披露被投資主體的財務信息；而舊準則側(cè)重于披露投資主體的財務信息。

（二）從披露信息的形式來看

舊準則側(cè)重于披露可計量的會計信息；而新準則側(cè)重于信息本身的質(zhì)量特性。

篇12

企業(yè)的長期股權(quán)投資在確認初始投資成本時，除了合并形成的以外都按以下幾種方式確認。

①長期股權(quán)投資通過發(fā)行權(quán)益性證券取得的，初始投資成本為證券的公允價值。

②支付現(xiàn)金取得的，初始投資成本為實際支付的購買價款，包括直接費用、稅金和其他支出。

③投資者投入的，除約定價格不公允的情況外，初始投資成本都為合約約定的價值。

④通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的和債務重組取得的，應按照《企業(yè)會計準則》有關非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組的規(guī)定來確定。

2.長期股權(quán)投資中成本法的應用

2.1定義及適用范圍

長期股權(quán)投資以初始成本計量后，在收到利潤或現(xiàn)金股利后確認收益的方法即為成本法。

按照有關規(guī)定，長期股權(quán)投資中發(fā)生以下情況時可以使用成本法：（1）企業(yè)合并中，投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)進行控制。通常表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在50%以上或通過協(xié)議等對其經(jīng)營決策擁有控制權(quán)。（2）非企業(yè)合并中，投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有重大影響或共同控制，在活躍市場中公允價值無法可靠計量，沒有報價。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營，擁有一票否決權(quán)。而當兩個企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營，投資企業(yè)在技術、經(jīng)營決策等方面對被投資企業(yè)有影響時即為重大影響。

2.2成本法的核算方法及核算程序

①核算方法。當長期股權(quán)投資采用成本法時應按照初始投資成本計算，追加或收回成本時要調(diào)整成本，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤確認為當期投資收益。所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資企業(yè)累計凈利潤分配的作為初始投資成本的收回。這種方法下投資被動獲取投資收益，不能對被投資單位產(chǎn)生主動影響。

②核算程序。采用成本法核算長期股權(quán)投資時，一般要遵循以下程序：（1）初始或追加投資時，一般以其初始投資成本作為賬面價值。（2）投資企業(yè)應按享有的被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤確認為投資收益。投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，若到本年末累積利潤大于等于被投資單位至上年末的累積凈

損益，則可以依據(jù)會計制度按公式計算并進行會計處理，反之則應先計算應收股利，并將以前的現(xiàn)金股利確認為投資收益，同時沖減初始成本的金額轉(zhuǎn)回。

2.3成本法的理論依據(jù)和改進

①理論依據(jù)。成本法的理論依據(jù)是長期股權(quán)投資以取得時的成本入賬，不隨所有者權(quán)益增減而調(diào)整，賬面價值保持不變，除追加、收回或減少投資外，都以入賬成本反映長期股權(quán)投資。因此無論企業(yè)盈虧，都只在收到現(xiàn)金股利和利潤時才借記銀行存款，貸記投資收益，核算方法相對較為簡單。在利潤分派前投資企業(yè)沒有分派利潤的權(quán)利，兩個企業(yè)相對獨立。因此成本法適用于投資企業(yè)不控制被投資企業(yè)且對其沒有重大影響時。

②成本法的改進。在運用成本法進行會計核算時，可以通過投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺帳的方式來改進成本法，在計算時不在重新累計計算以前的凈損益和分配股利，直接根據(jù)當年分派的利潤和上年凈損益，結(jié)合投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺帳中金額計算投資收益和成本變動，這樣不僅可以節(jié)省時間精力，也降低了差錯率，達到了簡化的效果。

3.長期股權(quán)投資中權(quán)益法的應用

3.1權(quán)益法的定義及適用范圍

投資以初始投資成本計量后，投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)權(quán)益份額變動情況調(diào)整投資賬面價值的方法即為權(quán)益法。

按照有關規(guī)定，發(fā)生長期股權(quán)投資時，若投資企業(yè)對被投資企業(yè)有共同控制或重大影響，可以采用權(quán)益法，即對合營或聯(lián)營企業(yè)投資。

3.2權(quán)益法的核算方法和優(yōu)點

①核算方法。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應當計入當期損益，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“營業(yè)外收入”。同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。反之則不調(diào)整初始投資成本。

②優(yōu)點。采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資符合權(quán)責發(fā)生制的理論要求，是可行和有意義的。它不考慮股利是否收到，而是根據(jù)被投資其實是否有損益發(fā)生來確定投資企業(yè)的權(quán)益。權(quán)益法對投資企業(yè)和被投資企業(yè)經(jīng)濟實質(zhì)關系的強調(diào)也減少了利用分配調(diào)整利潤的行為。

3.3存在的問題

分析權(quán)益法的核算方法會發(fā)現(xiàn)，權(quán)益法在初始計量時會出現(xiàn)以下問題：a.若上市公司以市價評估凈資產(chǎn)公允價值，享受的差額不應被重復確認為商譽或不符合條件的資產(chǎn)價值，而應作為營業(yè)外支出。b.如果對被投資方資產(chǎn)逐項評估確認公允價值，差額不一定是轉(zhuǎn)讓收益，也可能時負商譽或未入賬的負債。在后續(xù)計量過程中也可能會出現(xiàn)投資企業(yè)確認的投資 收益與現(xiàn)金流入不符或其他所有者權(quán)益變動的問題。

4.成本法與權(quán)益法的比較

4.1成本法與權(quán)益法的聯(lián)系

①股票股利處理方法相同。被投資企業(yè)分配股票股利后，投資企業(yè)無論采用成本法還是權(quán)益法都不做賬務處理，只是在除權(quán)日注明股數(shù)變化。

②資產(chǎn)減值計提方式相同。如果長期股權(quán)投資發(fā)生減值現(xiàn)象，在核算確定賬面價值后要按規(guī)定計提減值準備。對子公司、合營公司以及被投資單位無控制及重大影響、公允價值無法可靠計量的投資都要按相應的會計準則規(guī)定確定可回收資金，計提減值準備。無論采用哪種方法，減值準備確定后都不能再轉(zhuǎn)回。

③兩者之間可以轉(zhuǎn)化。投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例決定了使用成本法還是收益法進行核算，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，當持股比例發(fā)生變化時，長期股權(quán)投資的核算方法也可能發(fā)生轉(zhuǎn)換。

4.2成本法與權(quán)益法的區(qū)別

①定義和核算范圍不通

由前文分析可知，成本法以取得股權(quán)時的成本計價，權(quán)益法以初始投資成本計量，將被投資企業(yè)與投資企業(yè)的經(jīng)濟活動視為一體，二者的定義有著根本區(qū)別，在進行核算時的適用范圍也顯著不同。

②初始投資確定不同

在運用成本法時，長期股權(quán)投資采用支付現(xiàn)金時以實際支付金額作為初始成本，所發(fā)生的直接費用、稅金也計入投資成本。運用權(quán)益法時，若出生成本大于應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值，差額部分是長期股權(quán)投資的成本。反之則差額部分被看做當期收益，并對長期股權(quán)投資成本做出調(diào)整。

5.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換

5.1權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)變

如果在經(jīng)營過程中，被投資單位增發(fā)股份時投資單位沒有追加購買，或者投資單位轉(zhuǎn)讓投資，就會導致其在被投資單位權(quán)益資本中所占的比例降低，如果這一比例低于20%，它對被投資企業(yè)就不具有重大影響?；蛘咭驗槠渌恍┰蚴苟咧g不再具有控制、共同控制和重大影響，權(quán)益法不再適用，應該轉(zhuǎn)化為成本法。以投資的賬面價值作為投資成本，已計入賬面價值的利潤和現(xiàn)金股利作為投資成本收回。

篇13

從當前企業(yè)發(fā)展實際來說，長期股權(quán)投資項目是企業(yè)為了解決在企業(yè)規(guī)模擴大階段資金短缺問題而制定的資金募集策略，這也為我國企業(yè)發(fā)展奠定了堅實的基礎。新會計準則對企業(yè)長期股權(quán)投資核算的內(nèi)容、方式有所調(diào)整，使其更加符合當前企業(yè)長期發(fā)展的資金運作模式，有效解決企業(yè)發(fā)展中資本局限性問題。本文就新會計準則下長期股權(quán)投資核算項目內(nèi)容的變化進行探討，并分析其對企業(yè)造成的影響。

1長期股權(quán)投資的相關內(nèi)容概述

從保證我國會計制度執(zhí)行的高效性以及推動企業(yè)會計發(fā)展等角度出發(fā)，需要根據(jù)當前的會計發(fā)展實際情況，實現(xiàn)會計制度改革，使其能夠不斷適應我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況。為了推動企業(yè)健康發(fā)展，就需要利用新會計準則做好長期股權(quán)投資核算項目管理。從當前的實踐效果來說，目前新會計準則的實施在推動企業(yè)長期股權(quán)投資核算方面發(fā)揮著積極的作用。

1.1長期股權(quán)投資及其背景闡釋

隨著我國經(jīng)濟體制深化改革的不斷推進，目前我國已經(jīng)基本上實現(xiàn)了市場經(jīng)濟的調(diào)整。各類企業(yè)的發(fā)展勢頭迅猛，都想采取積極有效的發(fā)展策略來提升企業(yè)的經(jīng)營績效，提升企業(yè)在市場競爭中的地位。在企業(yè)快速發(fā)展以及規(guī)模擴大中，資本問題就成為企業(yè)面臨的重大問題，而企業(yè)為了解決資金短缺問題，往往會選擇資本運營的模式進行資本的募集以推動企業(yè)規(guī)模擴張的持續(xù)推進，進而達到資本增值的目的。為了適應資本運營模式的需求，長期股權(quán)投資項目及其核算處理便逐漸出現(xiàn)了。就概念上來說，長期股權(quán)投資表示投資單位為了獲得企業(yè)經(jīng)營利益，采取投放資金的方式為長期股權(quán)投資操作。

1.2我國企業(yè)吸納投資資金的運作模式及其類型

從目前我國的實際情況來看，當前我國企業(yè)在進行資金籌集時往往采取下述三種集中方式：(1)交易性投資；(2)持有至到期投資；(3)長期股權(quán)投資。這三種資金募集方式各有優(yōu)劣，為了保證投資企業(yè)獲得的受益最大，則應該結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀以及核心競爭力。尤其是廣大投資者進行長期股權(quán)投資資金的運作過程中，一定要充分把握企業(yè)的會計信息、會計報表等內(nèi)容。

2實施新會計準則給長期股權(quán)投資核算帶來的變化

2.1核算范圍發(fā)生了顯著變化

與2006年制定的《企業(yè)會計準則——長期股權(quán)投資》比較，新會計準則實施后，讓長期股權(quán)投資核算范圍發(fā)生了顯著變化。之前實施的會計準則主要核算內(nèi)容是給被投資單位實施控制、給合營企業(yè)實施控制，此種方式不會對被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響，而且在市場中不包含報價、公允價值和不可靠計量等的權(quán)益性投資。新會計準則中明確指出，長期股權(quán)投資核算范圍應該由實施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資等項目組成，不應該對被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響，而且在活躍市場中不應該將包含報價、公允價值可靠計量的權(quán)益性投資歸到長期股權(quán)投資核算范圍中，應該將其納入到《金融工具準則》中進行規(guī)范。

2.2長期股權(quán)投資權(quán)益法核算中所有者權(quán)益變動的會計核算改變

隨著會計準則的變化，會計準則對投資企業(yè)應和被投資單位凈損益和分紅產(chǎn)生的所有者權(quán)益變化的會計處理進行統(tǒng)一規(guī)范，但沒有對外界不確定因素帶來的資產(chǎn)所有權(quán)變動而帶來的投資收益進行核算，如企業(yè)收到其他企業(yè)或者社會捐贈的資金等導致所有者權(quán)益變化。2014年新頒布的新會計準則中，對投資單位損益、其他綜合收益、利潤分配和其他所有者權(quán)益的變動進行了統(tǒng)一規(guī)范，保證投資者和被投資者可以按照持股比例計算獲得份額。投資方處理長期股權(quán)投資時，采用權(quán)益法對處置后剩余的股權(quán)進行核算，同時將這些資本公積轉(zhuǎn)入當期損益；如處置后產(chǎn)生剩余股權(quán)按照權(quán)益法核算，將這些資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益中。

2.3新會計準則下對企業(yè)會計報表編制的作用

新準則中強調(diào)必須對具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資進行核算。如果部分處置導致持股比例下降，不能給被投資單位實施共同控制的，可以根據(jù)《金融工具確認和計量準則》中的規(guī)定，對剩余股權(quán)急性會計核算，在失去共同控制當日，將公允價值與賬面產(chǎn)生的價值差額計入當期損益，同時采用權(quán)益法核算對其他綜合收益產(chǎn)生的所有者權(quán)益者采用權(quán)益法核算，全部納入當期損益。新會計準則的實施，不僅可以讓會計信息披露的準確性得到保證，還可以對資產(chǎn)減值會計計量與公允價值計量的分離得到穩(wěn)定，減少對國家實體經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的不利影響。簡而言之，如果沒有經(jīng)投資單位控制與被投資單位的控制下，應將市場競爭中產(chǎn)生的報價和公允價值產(chǎn)生的可靠計量權(quán)益性投資，排除在長期股權(quán)投資核算范圍外。

3新會計準則下長期股權(quán)投資核算的變化對企業(yè)造成的影響及應對策略

3.1企業(yè)財務受抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的影響

內(nèi)部交易損益產(chǎn)生于投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)之間進行的內(nèi)部交易。而舊會計制度在公允價值計量上存在較大問題，導致企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷。當前缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的公允價值計量法律法規(guī)體系是造成我國企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷的重要原因，為了避免公允價值計量管理條塊分割、多頭管理，就需要建立統(tǒng)一的公允價值計量法律法規(guī)體系，關于公允價值的定義、內(nèi)涵、計量方法等一系列的計量體系內(nèi)容尚不健全，這將嚴重影響公允價值計量的準確性。針對當前公允價值計量存在的問題，制定和頒布專業(yè)的《公允價值計量管理方法》，針對公允價值計量建立起一套科學系統(tǒng)的評價措施，規(guī)范公允價值計量流程與計量標準，從而確保各類資產(chǎn)擁有者的合法權(quán)益公允價值計量的準確性以及可靠性《。公允價值計量管理方法》應該包括綱領、組織管理、計量模型以及參數(shù)、計量方法、計量流程等內(nèi)容。還應不斷進行修正，同時還要將比較權(quán)威性的標準作為參考。全國地方政府機關，應該將此套標準作為基礎，減少因多政府部門法規(guī)繁多產(chǎn)生的沖突，減少計量混亂，促進國家的穩(wěn)定發(fā)展。

3.2投資收益變化對企業(yè)的財務影響

新會計準則更加強調(diào)經(jīng)濟利益會帶來企業(yè)權(quán)益的增加，這一概念與資產(chǎn)負債觀基本保持一致，也是符合新會計準則要求的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的企業(yè)收入確認、計量方式中，將各項收入均納入到收入范疇內(nèi)，但是這些收入的很大一部分并不能夠使得企業(yè)的凈利潤增加，只是增加賬面上的數(shù)字。因此這種收入以及計量方式不夠科學，需要采用差額計入收入法。差額計入收入法計入的是企業(yè)的凈收入，能夠真正帶來企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此該方法符合新會計準則的要求；企業(yè)涉及到的工作范圍較廣闊，單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿足實際要求的，應該充分發(fā)揮出“網(wǎng)絡結(jié)算”“、差額結(jié)算”“、相互結(jié)算”等計算方式的優(yōu)勢，根據(jù)實際情況靈活選擇。同時企業(yè)在實施會計制度的時候，還要積極做好會計新舊制度的銜接，正確處理并調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)工作和會計實務處理工作，銷毀無形資產(chǎn)，推動新會計制度下企業(yè)長期股權(quán)投資核算工作發(fā)展。

3.3完善企業(yè)財務報表

與舊會計制度相比，新會計制度將財務報告分為附注和會計報表兩部分，并且在原會計制度的基礎上，對于會計報表的內(nèi)容進行完善與增添。為了適應新會計制度的這一要求，企業(yè)應該從以下幾方面完善財務報告制度：(1)預算管理方面。在目前預算編制中，做好固定資產(chǎn)的清算以及無形資產(chǎn)損耗的估量工作，強化對于資產(chǎn)運行過程中價值損失的核算預計量，進而提升資產(chǎn)運行與使用效率。按照資金的來源區(qū)分，處理好財務資金分離預算，將財政補助資金和非財政補助資金準確區(qū)分開來；(2)資金收入與支出方面。收入方面，準確界定不同來源的財政資金的類型以及數(shù)量。支出方面，逐步完善財務集中收支體制，適當增加支出會計科目；(3)資產(chǎn)管理方面。在資產(chǎn)的入賬核算上，應該將捐贈或盤盈等非經(jīng)營方式得到的資金按照統(tǒng)一規(guī)范實施會計入賬。如果產(chǎn)生的固定資產(chǎn)含有憑證，必須按照憑證資料和稅費對會計入賬數(shù)目的多少進行確定。如果同類資產(chǎn)沒有在憑證但能夠通過進行價值計量的，應當根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價值實施會計計量，然后對會計入賬數(shù)目進行確定，如果固定資產(chǎn)既沒有憑證且難以估算資產(chǎn)，應當按照名義價格“一元”入賬，并且在報表中予以單獨注明。資產(chǎn)損耗的會計核算上，增設“累計折舊”“、累計攤銷”等科目。根據(jù)不同種類的資產(chǎn)，應該選擇合適的折舊辦法，同時確定折舊年限。

3.4穩(wěn)步推進財務核算績效指標體系建設

穩(wěn)步推進財務核算績效指標體系建設，是一項系統(tǒng)、長期性工作，需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數(shù)據(jù)資料，總結(jié)歸納績效考核規(guī)律，積極尋求聯(lián)系點。采取統(tǒng)計分析的方法逐步探索企業(yè)績效與部門整體績效的關系，探索同類企業(yè)的效益產(chǎn)出比；二是酌情選擇績效考核指標。本著先易后難，由簡入繁的原則，從企業(yè)預算入手，制定出與預算相對應的各個分企業(yè)的績效指標；三是合理利用先期評價試點企業(yè)已建立起來的指標體系，將其應用于同類企業(yè)繼續(xù)檢驗；四是將綜合價值產(chǎn)生的最優(yōu)結(jié)果當作評價標準，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實施的成本控制特點，重點確定考評指標體系，滿足各部門之間協(xié)同發(fā)展的要求。及時有效地處理“當年預算評價”和“戰(zhàn)略規(guī)劃評價”的關系，實現(xiàn)評價短期和長期性的結(jié)合，保證評價激勵體系的準確性和實時性。

4結(jié)語

隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷深入，未來我國會計發(fā)展方向?qū)饾u與國際標注相接軌，而長期股權(quán)投資的核算同樣要與國際標準保持一致。自從會計制度改革以來，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展相對較為平穩(wěn)，而新會計制度頒布更是為企業(yè)資本配置以及高效運作指明了前進方向。因此從整體而言，新會計準則下長期股權(quán)投資的核算有利于推動企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展。

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