引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)籌劃方案范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

依據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。所以，A公司采取以底商投資成立一個(gè)新公司，不繳納營業(yè)稅，將來再轉(zhuǎn)讓新公司股權(quán)，也不繳納營業(yè)稅。

依據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。財(cái)稅[2006]21號(hào)《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》規(guī)定：對于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。因A公司為房地產(chǎn)公司，A公司采取以底商投資成立一個(gè)新公司，應(yīng)繳納土地增值稅。

依據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅。財(cái)稅[2008]175號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅(注：本規(guī)定從2003年以來一直執(zhí)行)。所以，A公司采取以底商投資成立一個(gè)新公司，應(yīng)繳納契稅，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)就不用再繳納契稅了。

可見，本方案避免了營業(yè)稅。

2，A公司“象牙塔”項(xiàng)目其他房產(chǎn)銷售完畢后，由新成立公司或第三方公司對A公司吸收合并，A公司存續(xù)。

依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，吸收合并時(shí)，A公司可享有特別稅務(wù)處理規(guī)定，企業(yè)所得稅負(fù)將減少。

財(cái)稅[1995]48號(hào)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》：在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

吸收合并一個(gè)公司和一個(gè)公司被吸收合并實(shí)質(zhì)為產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓行為。按國稅函[2002]165號(hào)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅的問題的批復(fù)》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。A公司吸收合并不屬于營業(yè)稅征收范圍。

國稅函[2002]420號(hào)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的通知》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。按上述分析，A公司吸收合并不屬于增值稅征收范圍。

財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。A公司吸收合并可以免征契稅。

財(cái)稅[2003]183號(hào)規(guī)定：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

篇2

白酒類生產(chǎn)企業(yè)是一個(gè)以白酒的生產(chǎn)和銷售為主的企業(yè)，它具有生產(chǎn)周期長的特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年2月份白酒企業(yè)的龍頭貴州茅臺(tái)所屬3家公司上繳增值稅和消費(fèi)稅達(dá)4.24億元，其中增值稅1.6億元，消費(fèi)稅2.64億元，消費(fèi)稅高達(dá)62.26%。相關(guān)資料顯示白酒企業(yè)的稅收支出占總支出的50%以上，而消費(fèi)稅又占稅收總額的50%左右，可見其消費(fèi)稅賦較重，企業(yè)通過對消費(fèi)稅進(jìn)行合理籌劃，可以減輕稅負(fù)，增加稅后凈利，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

一、白酒類生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的必要性

到目前為止我國對酒和酒精消費(fèi)稅經(jīng)歷了3次重大的改革，1994年起把白酒分成糧食白酒和薯類白2酒，對這兩類白酒實(shí)行從價(jià)差別征收；2001年，國家對白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)稅政策的調(diào)整，開始實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的征收方式，從而加重了白酒類生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致了行業(yè)盈利水平的下減，使國家白酒類稅收收入的減少；2006年，國家再次對白酒類消費(fèi)稅進(jìn)行了改革，征對糧食白酒和薯類白酒實(shí)行了統(tǒng)一稅率，對以生產(chǎn)糧食白酒主的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)減輕了，而以生產(chǎn)薯類白酒為主的企業(yè)，稅率由15%到20%，稅收負(fù)擔(dān)加重，因此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃也是必要的。根據(jù)我國稅法規(guī)定，白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)具有可選擇性、消費(fèi)稅率存在多層性等都為納稅人進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了空間。

二、白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃方案分析

白酒類生產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)傳統(tǒng)的行業(yè)，其主要主要業(yè)務(wù)是白酒的生產(chǎn)和銷售，本文將以生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方案的分析。

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

白酒的加工方式主要有自行加工后銷售、委托加工收回后直接銷售和委托加工生產(chǎn)成酒精收回后繼續(xù)加工成白酒銷售等三種方式。白酒生產(chǎn)企業(yè)所選擇的加工方式不同，所交納的消費(fèi)稅也就有差異。

【案例1】某市糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)）欲以500萬元的糧食加工成1000噸的白酒以備銷售，其不含稅的銷售價(jià)格為2000萬元。現(xiàn)有三種加工方式可供選擇：

方案一：自行將糧食加工成白酒對外銷售。因A企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行加工所發(fā)生的加工費(fèi)為450萬元；

方案三：委托B釀酒廠加工成酒精，付加工費(fèi)200萬元；收回后自行繼續(xù)加工成白酒，進(jìn)一步加工費(fèi)用為250萬元；

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2001]84號(hào)文第五條規(guī)定：在2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒瓶裝出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策

【分析】A企業(yè)如果采用委托加工的酒精收回后繼續(xù)加工白酒的方式，糧食白酒就要繳納兩道消費(fèi)稅，第一道是在委托B釀酒廠加工成酒精的時(shí)候繳納；而第二道是在收回后繼續(xù)加工白酒的環(huán)節(jié)繳納，所以在這種方式下，A企業(yè)的消費(fèi)稅賦稅最重，而委托加工收回后直接銷售較自行加工節(jié)稅金額=400.1-237.53=162.57（萬元）。通過三個(gè)案例的分析比較，我們可以很明顯的看出：A企業(yè)采用委托加工收回直接銷售的方式，可最大限度的節(jié)稅162.57萬元，所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在選擇白酒加工方式的時(shí)候選擇委托加工后直接銷售的方式稅賦最輕，它所實(shí)現(xiàn)的稅后利潤也很大；而委托加工收回后繼續(xù)加工成酒類應(yīng)稅消費(fèi)品的稅賦最重（僅從消費(fèi)稅的角度考慮），所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在盡可能的情況下選擇委托加工后直接銷售的方式，對企業(yè)的稅賦和利潤上升空間具有更大的意義。

（二）銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1、白酒生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃分析。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為共同獲取更多利潤和更多的滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，與內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的銷售活動(dòng)。

【案例2】某市A酒廠以生產(chǎn)糧食白酒為主，產(chǎn)品發(fā)往全國各地的批發(fā)商。同時(shí)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者、零售商店等也可直接到廠里購買。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者及零售商等每年到工廠以每箱500元的零售價(jià)格直接購買的白酒大約5000箱，每箱10瓶裝，均為一斤裝，而售給各地批發(fā)商的380元。

【分析】從上述兩個(gè)方案我們可以看到：A酒廠通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，使酒廠的消費(fèi)稅總體賦稅下降了12萬元，達(dá)到了稅務(wù)籌劃的效果。關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過程中，應(yīng)注意定價(jià)范圍必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的范圍內(nèi)，在不違反公平交易的銷售價(jià)格情況下銷售給獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)。

2、關(guān)于白酒包裝方式的稅務(wù)籌劃。很多白酒企業(yè)生產(chǎn)出白酒后，為了能夠促進(jìn)銷售，經(jīng)常會(huì)將自產(chǎn)的白酒與外購的或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品或是將不同稅率的酒類產(chǎn)品組成套裝進(jìn)行銷售。我們常見的企業(yè)包裝方式有“先包裝后銷售”和“先銷售后包裝”。在這兩種不同的包裝方式下，企業(yè)所上交的稅費(fèi)也就不同。而白酒生產(chǎn)企業(yè)套裝產(chǎn)品的銷售經(jīng)常采用“先包裝后銷售”的方式，套裝產(chǎn)品的消費(fèi)稅以套裝產(chǎn)品不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。

【案例3】A白酒生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)白酒為主，近幾年來隨著市場多樣化的需求，也慢慢開始生產(chǎn)一些黃酒和葡萄酒，以擴(kuò)大市場份額。但由于黃酒和葡萄酒是企業(yè)剛推出的新產(chǎn)品，知名度不高，前期的銷路滯后。為了更快的打入市場，被消費(fèi)者所接受。A企業(yè)采取了這樣的策略：把生產(chǎn)的1瓶白酒、1瓶黃酒、1瓶葡萄酒組成價(jià)值120元的套裝禮品酒進(jìn)行銷售。它們的出廠價(jià)分別為：白酒50元/瓶、黃酒30元/瓶、葡萄酒40元/瓶，均為一斤裝。A企業(yè)采用“先包裝后銷售”的方式，本月共銷售了3000套。

3、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額中價(jià)外費(fèi)用的籌劃。由于白酒生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行復(fù)合計(jì)征方式，它的消費(fèi)稅主要受銷售額和銷售數(shù)量的影響，銷售額是白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售白酒時(shí)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括白酒生產(chǎn)企業(yè)向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、滯納金、延期付款利息、基金、集資費(fèi)、包裝物押金等，但如果白酒生產(chǎn)企業(yè)為購買方代墊運(yùn)輸費(fèi)用，且白酒生產(chǎn)企業(yè)把承運(yùn)部門開具給購買方的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，運(yùn)輸費(fèi)用不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)。這樣減少了價(jià)外費(fèi)用，降低了企業(yè)的銷售額，從而使白酒企業(yè)消費(fèi)稅的賦稅相應(yīng)的減少了。其次，如果白酒生產(chǎn)企業(yè)每年的銷量很高，運(yùn)輸費(fèi)用所占的比重大，可以考慮組建一支運(yùn)輸車隊(duì)，把運(yùn)輸部門從白酒企業(yè)中分離出來，進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)稅基就減少了，從而就會(huì)引起消費(fèi)稅的減少。而白酒生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就可以按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目計(jì)繳3%的營業(yè)稅，進(jìn)而可以大幅度的控制白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)成本。

三、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在許多不確定的內(nèi)外部因素，使稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果具有不確定性。白酒企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)通過咨詢稅務(wù)部門、上網(wǎng)查詢、訂閱相關(guān)出版物等渠適取得消費(fèi)稅稅收法規(guī)資料，及時(shí)了解和熟悉消費(fèi)稅的全貌和調(diào)整情況。同時(shí)，白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃時(shí)必須全面考慮，而不能僅從納稅務(wù)成本出發(fā)，要從白酒企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展進(jìn)行全方位的衡量，考慮各種方案涉及的成本、費(fèi)用，進(jìn)行精細(xì)核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能的避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的潛在成本。

作為我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的白酒企業(yè)，要想在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中，取得致勝先機(jī)，就必須重視占稅收支出總額50%左右消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃研究。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃，應(yīng)在理論上進(jìn)行深入探討，在實(shí)踐中進(jìn)行不斷探索。在遵守國家有關(guān)稅收法規(guī)的前提下，合理進(jìn)行籌劃，提高白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，增強(qiáng)白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方法的精確性，這對國家稅收制度的完善和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都將產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則

稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個(gè)：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而進(jìn)行。

二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面，一方面是對稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對稅收政策理解和運(yùn)用的一個(gè)過程，如果對稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是由精通稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動(dòng)，且相關(guān)人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)長期的過程，而國家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營情況等會(huì)隨著市場環(huán)境的變化而實(shí)時(shí)發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動(dòng)與實(shí)施環(huán)境的不對接，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，要了解市場環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)的調(diào)整籌劃方案。

三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案

稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會(huì)計(jì)中的每個(gè)時(shí)期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時(shí)期、生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)期和投資時(shí)期來具體舉例分析。

首先，籌資時(shí)期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時(shí)期，這一時(shí)期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時(shí)期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會(huì)因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，融資租賃無疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速@得資產(chǎn)，還能在會(huì)計(jì)入賬時(shí)，進(jìn)行計(jì)提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。

其次，生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計(jì)算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國家財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對企業(yè)規(guī)模有一個(gè)合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個(gè)合適的會(huì)計(jì)核算方式，可將會(huì)計(jì)核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整與制定，對企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。

最后，投資時(shí)期。處于投資時(shí)期的企業(yè)，會(huì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來明確投資方案，這一時(shí)期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會(huì)獲得大力的國家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國家政策，關(guān)注國家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。

四、結(jié)語

在日新月異的市場環(huán)境和激烈的市場競爭下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個(gè)科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢與發(fā)展空間。但目前國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個(gè)不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過程中不斷探索，完善了。

參考文獻(xiàn)：

[1]董再平.對稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[J].稅務(wù)研究，2005（07）.

篇4

一、建筑安裝業(yè)“營改增”的意義

1.建筑安裝業(yè)在運(yùn)營的過程中具有“營改增”的有利條件。因?yàn)樵谶@個(gè)行業(yè)中資金是處于一個(gè)良性的循環(huán)狀態(tài)，資金在供、產(chǎn)、銷等過程中都有其一定的資金形態(tài)，但是不論在哪一個(gè)環(huán)節(jié)中處于何種狀態(tài)，最終資金都會(huì)回歸于貨幣資金的形態(tài)，所以，建筑安裝業(yè)在計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候很容易計(jì)算。

2.建筑安裝業(yè)是符合我國營改增的稅收要求的一個(gè)行業(yè)。因?yàn)橹敖ㄖ惭b業(yè)在繳納營業(yè)稅的時(shí)候，基本都是進(jìn)行核定征收，這時(shí)候建筑安裝業(yè)維持日常運(yùn)營所需要使用的機(jī)械設(shè)備以及材料就會(huì)因?yàn)楹硕ㄕ鞫惖脑颍且垣@得購買發(fā)票。

3.建筑安裝業(yè)的稅收管理難度大，根據(jù)建筑安裝業(yè)的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅的時(shí)候，無法確定其成本和收益，所以多數(shù)都是采取核定征收，這時(shí)候就會(huì)導(dǎo)致一些稅款的流失，所以在建筑安裝業(yè)實(shí)行營改增，能夠完善其征收增值稅的鏈條，加強(qiáng)對其的稅務(wù)監(jiān)督和管理。

二、稅務(wù)籌劃背景及企業(yè)簡介

營改增是我國一項(xiàng)重大的稅制改革項(xiàng)目，通過這個(gè)改革之后，一些企業(yè)的經(jīng)營模式、預(yù)算編制等多個(gè)方面都會(huì)發(fā)生變化，這也給一些企業(yè)帶來一個(gè)全新的發(fā)展。面對營改增這一大的浪潮，通過結(jié)合建筑安裝業(yè)在營改增中出現(xiàn)的問題，制定出相應(yīng)的解決方案。

建筑安裝企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營的過程中既可以承包總工程業(yè)務(wù)有可能承包工程的部分業(yè)務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)在承包不同的工程時(shí)，所簽訂的合同也是不同的。如果建筑安裝企業(yè)簽訂的是承包合同，那么就是建筑安裝企業(yè)是整個(gè)工程的承包人，如果是分別合同，那么建筑安裝企業(yè)就只是負(fù)責(zé)建筑工程的一部分。在這里是針對建筑安裝企業(yè)是承包人的時(shí)候，對其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)。

三、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅繳稅現(xiàn)狀及經(jīng)營特點(diǎn)

1.營業(yè)稅繳稅現(xiàn)狀

建筑安裝企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時(shí)候，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，將其收到的所有來自建設(shè)單位的工程款都算作是營業(yè)額，進(jìn)而按照3%的稅率進(jìn)行繳納?I業(yè)稅，對于購買的原材料的增值稅不予抵扣。如果建筑安裝企業(yè)將工程承包給他人，那么去除付給他人的款項(xiàng)，剩下的就為建筑安裝企業(yè)的營業(yè)額。

2.建筑安裝企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)

因?yàn)榻ㄖ惭b企業(yè)所承包的工程都是具有較長的工程期限，在一個(gè)自然年度基本都是不能夠進(jìn)行最終結(jié)算，針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑安裝企業(yè)安裝工程的進(jìn)度進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，對于一些能夠在一個(gè)自然年度結(jié)束的工程，就要求其在工程結(jié)束之后繳納營業(yè)稅。

四、營改增改革后的影響及應(yīng)對措施

1.對財(cái)務(wù)預(yù)算的影響

營改增之后，建筑安裝企業(yè)中的財(cái)務(wù)科目產(chǎn)生如下變化：首先，應(yīng)該營改增之后，工程在結(jié)算時(shí)候人的收入都是不含稅的收入，所以將之前比會(huì)有下降的趨勢，所以企業(yè)應(yīng)該將年的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整；其次，因?yàn)闋I改增之后，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，所以應(yīng)該單列出來，進(jìn)而全年的預(yù)算成本就會(huì)降低；最后，營業(yè)稅金及附加這一科目，只是反映企業(yè)中的附加稅費(fèi)，所以全能的稅金預(yù)算也應(yīng)該下調(diào)。

2.對企業(yè)經(jīng)營的影響

在營改增之后，建筑安裝企業(yè)的工程收入以及成本和稅金都會(huì)發(fā)生變化，所以在計(jì)算工程項(xiàng)目的毛利潤的時(shí)候，毛利潤率也就會(huì)發(fā)生變化，這時(shí)候財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，應(yīng)該與業(yè)務(wù)部門取得一些合同中的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而確定毛利潤的計(jì)算方法。

3.對企業(yè)資金流的影響

因?yàn)榻ㄖこ痰墓て诙急容^長，所以前期施工的過程中都會(huì)發(fā)生墊資的現(xiàn)象，進(jìn)而在工程完工之后才會(huì)收到款項(xiàng)。增值稅是根據(jù)增值稅發(fā)票進(jìn)行稅款的繳納和抵扣，所以，不論是什么時(shí)候只要開出增值稅發(fā)票，建筑安裝企業(yè)就需要繳納增值稅，所以企業(yè)就需要支出一定的資金。因?yàn)楣こ探Y(jié)束之后尾款還是需要一段時(shí)間之后才能夠收回，在這個(gè)過程中企業(yè)會(huì)遇到資金緊張的問題，這時(shí)候企業(yè)多數(shù)會(huì)要求分包方進(jìn)行墊資，而這時(shí)候就不能夠取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終導(dǎo)致企業(yè)的一些進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，使得企業(yè)進(jìn)行一個(gè)惡性循環(huán)之中。

4.對賬務(wù)核算的影響

建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行營改增之后，在財(cái)務(wù)核算科目中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)這幾個(gè)科目都會(huì)發(fā)生一定的變化，比如，應(yīng)交稅費(fèi)中，就需要下設(shè)兩個(gè)二級科目，分別是應(yīng)交增值稅和未交增值稅這兩個(gè)科目，如果企業(yè)需要還應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的三級科目。比如，企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生了計(jì)提項(xiàng)等明細(xì)內(nèi)容時(shí)，就應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的計(jì)提項(xiàng)財(cái)務(wù)科目。

5.對發(fā)票管理的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在取得發(fā)票的時(shí)候，要注意取得的發(fā)票是否符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的要求，因?yàn)槿绻l(fā)票不合格，將會(huì)使得企業(yè)中一些進(jìn)項(xiàng)稅不能被抵扣，會(huì)給企業(yè)帶來一定的負(fù)擔(dān)。

6.對納稅申報(bào)的影響

建筑安裝企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)營改增之后，稅收繳納的地方會(huì)發(fā)生變化，變?yōu)閲叶悇?wù)局。增值稅的計(jì)算以及繳納工作也比較復(fù)雜，管理上也變得相對嚴(yán)格，并且懲處的力度也比較大。所以建筑安裝企業(yè)在營改增過渡時(shí)期，有很多的問題需要注意。

7.涉稅事項(xiàng)管控的影響

篇5

 

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興行業(yè)在20世紀(jì)七十年代興起于美國，目前對法務(wù)會(huì)計(jì)的定義并不單一、明確。但總體認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的知識(shí)以及審計(jì)方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

 

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域其原理與會(huì)計(jì)學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理大概可以概括為三點(diǎn)：有借必有貸，借貸必相等;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;利潤=收入-費(fèi)用。法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理包括五大點(diǎn)：一是法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就是法務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會(huì)計(jì)的對象，就是法務(wù)會(huì)計(jì)行為作用的客體主要包括：會(huì)計(jì)資料、實(shí)物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則，即為法務(wù)會(huì)計(jì)所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對性原則、合法合規(guī)性原則、獨(dú)立保密性原則、誠實(shí)信用原則。五是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計(jì)量的職能。

 

二、企業(yè)稅收籌劃概述

 

(一)企業(yè)稅收籌劃的含義

 

企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。目前，在我國關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

 

(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析

 

甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)

 

1.2014年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬和40萬。

 

2.甲公司2014年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1200萬，稅前會(huì)計(jì)利潤200萬。

 

根據(jù)上訴資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=(200+40)×12%=28.8萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計(jì)=28.8+12=40.8萬元

 

(2)可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8200×0.005=41萬元

 

41萬元<200萬元

 

所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為41萬元

 

可抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=8200×15%=1230萬

 

1200萬元<1230萬元

 

所以可以抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬元

 

調(diào)整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬元

 

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬元

 

甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=40.8+89.75=130.55萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同。

 

(2)將甲公司的銷售部門注冊成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價(jià)格對外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為120萬元和80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元和300萬元。假設(shè)甲公司的稅前利潤為80萬元，銷售公司的稅前利潤為120萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

 

*籌劃后的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計(jì)=24+12=36萬元

 

(2)甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元(7500×0.005);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1125萬元(7500×15%)，900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為122.5萬元(80萬元+120萬元-37.5萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅40.625萬元(122.5萬元×25%)

 

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除48萬元(80×60%)，未超過銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生300 萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230萬元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為159萬元(120萬元+80萬元-41萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅39.75萬元(159萬元×25%)。

 

甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=36+40.625+39.75=116.375萬元

 

由以上案例可見正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會(huì)計(jì)的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識(shí)，稍有不慎就會(huì)誤入歧途。而法務(wù)會(huì)計(jì)的角度不僅擴(kuò)展了一個(gè)范圍，而且不僅可以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯(cuò)誤。

 

三、法務(wù)會(huì)計(jì)視角下稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會(huì)計(jì)的角度我們一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行避稅。

 

1.在兼營事務(wù)中合理避稅

 

納稅人兼營不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。

 

2.挑選合理出售方式避稅

 

一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。

 

3.在交稅責(zé)任時(shí)間上合理避稅

 

如果可以，納稅人可以精確估計(jì)客戶的付款時(shí)刻，然后推遲延交稅的時(shí)刻，因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，推遲交稅會(huì)給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。

 

4.出口退稅合理避稅

 

對于報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。

 

假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時(shí)又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運(yùn)經(jīng)營，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)

 

(1)假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計(jì)380萬元，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)

 

(2)2014年6月將其閑置的2008年前購入的客車及其隨客車客運(yùn)路線經(jīng)營權(quán)出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計(jì)折舊200萬，線路經(jīng)營權(quán)200萬，累計(jì)攤銷50萬元。客車市場價(jià)格400萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價(jià)格200萬元，甲公司將其一并作價(jià)600萬出售給該公司。

 

(3)該公司銷售服裝收入為90萬元，同時(shí)銷售食用植物油收入10萬元，兩項(xiàng)均為不含稅收入

 

根據(jù)上述資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前納稅合計(jì)

 

(1)該百貨公司為一般納稅人，所以

 

應(yīng)納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬元

 

(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬元

 

應(yīng)納稅額=577×4%/2=11.54萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=(90+10)×17%=17萬元

 

應(yīng)納稅額合計(jì)=16.15+11.54+17=44.69萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)把這兩家精品店獨(dú)立注冊，作為納稅人單獨(dú)核算，那么由于這兩家精品店的會(huì)計(jì)核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算

 

(2)公司可把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)600萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經(jīng)營權(quán)200萬元。

 

(3)將兩項(xiàng)收入單獨(dú)核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。

 

*籌劃后納稅合計(jì)

 

(1)應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬元

 

(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬元

 

應(yīng)納稅額=385×4%/2=7.69萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬元

 

應(yīng)納稅額合計(jì)=11.4+7.69+16.6=35.69萬元

 

綜合以上所訴，將會(huì)計(jì)與法律有機(jī)的結(jié)合起來才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。

 

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤的主要因素，一個(gè)企業(yè)是否盈利總體來講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。以法務(wù)會(huì)計(jì)的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個(gè)方面。

 

1.延期納稅

 

眾所周知，會(huì)計(jì)利潤=收入-費(fèi)用，所得稅費(fèi)用=稅法利潤×所得稅稅率，而將會(huì)計(jì)利潤加以調(diào)整即為稅法利潤，并且收入包含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個(gè)重要方面，可以從以下幾個(gè)方面著手。(假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè))

 

(1)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營業(yè)務(wù)收入，由于主營業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤的減少，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。

 

(2)推遲分期銷售的實(shí)現(xiàn)。分期銷售應(yīng)該是所有企業(yè)都會(huì)運(yùn)用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時(shí)把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認(rèn)，對貨物發(fā)出后后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時(shí)也可把銷售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。

 

(3)推遲長期工程收入的實(shí)現(xiàn)。對于一個(gè)生產(chǎn)銷售型企業(yè)來說，長期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個(gè)企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時(shí)刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。

 

2.固定資產(chǎn)加速折舊

 

固定資產(chǎn)加速折舊是國家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)來說意味著什么呢?假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計(jì)算公式簡單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個(gè)例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬元購買了一臺(tái)機(jī)床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時(shí)間價(jià)值的角度，那么對一個(gè)企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。

 

3.合理安排所得稅的預(yù)繳方式

 

一般來講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個(gè)企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。

 

(三)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

個(gè)人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國家繳納的稅款，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)個(gè)人所得稅往往是被人們所忽略的一項(xiàng)，往往人們認(rèn)為它是個(gè)人繳納的，并不在意，但它對企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因?yàn)樗鼘?shí)際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。

 

1.全部扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目收入

 

個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。

 

2.足額繳納“五險(xiǎn)一金”

 

眾所周知，“五險(xiǎn)”為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國家的社會(huì)保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

 

3.重點(diǎn)籌劃一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

 

一次性獎(jiǎng)金按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級次的稅率，因此就形成了一個(gè)工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對一次性獎(jiǎng)金每個(gè)所得稅級的稅收臨界點(diǎn)、應(yīng)納稅額和稅后所得的計(jì)算，可計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無效區(qū)間。

 

4.年終獎(jiǎng)金的籌劃

 

年終獎(jiǎng)金是工資的一種補(bǔ)充形式，是用人單位對勞動(dòng)者進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式是對勞動(dòng)者的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的報(bào)酬，獎(jiǎng)金是構(gòu)成勞動(dòng)者工資的一個(gè)重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎(jiǎng)金作為重點(diǎn)合理籌劃個(gè)人所得稅。

 

5.其他異常事件的納稅籌劃

 

篇6

企業(yè)稅務(wù)籌劃是合理利用國家政策、合法的節(jié)稅，直接目的是降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，不但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，還可能使企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)有必要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的管理，做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，由于執(zhí)行中各種不確定性因素的存在，使得稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果偏離目標(biāo)而造成企業(yè)發(fā)生各種損失的可能性。這種不確定性既包括主觀估計(jì)的誤差，也包括客觀情況的變化。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)既受企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營等因素的影響，也受企業(yè)外部政策、法律等的環(huán)境因素的制約。通過加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以保證稅務(wù)籌劃預(yù)期目標(biāo)的順利達(dá)成，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和可能因此發(fā)生的損失降到最低，促進(jìn)企業(yè)利潤最優(yōu)化。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

（一）稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃方案是由企業(yè)管理層及籌劃人員根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)水平及會(huì)計(jì)環(huán)境制定的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、會(huì)計(jì)核算水平、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和內(nèi)控制度直接影響著稅務(wù)籌劃人員選擇最優(yōu)籌劃方案的標(biāo)準(zhǔn)，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)沒有較透徹的了解，掌握知識(shí)程度不高，那么其稅務(wù)籌劃方案不合理性會(huì)較高，如果籌劃人員執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，遵守稅法，那么也會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)程仔細(xì)籌劃，從而從源頭上降低了稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)行偏差風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃方案制定之后，要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各個(gè)部門來執(zhí)行，不僅需要內(nèi)部各個(gè)部門嚴(yán)格實(shí)施和操作，而且需要部門之間相互配合，及時(shí)交流。如果企業(yè)管理層做不好稅務(wù)籌劃在各部門的協(xié)調(diào)工作，就會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行偏離預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，致使稅務(wù)籌劃失敗。而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)各部門間自掃門前雪的現(xiàn)象嚴(yán)重，責(zé)任互相推諉，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃執(zhí)行效率的喪失。

（三）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行條件變化的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)面對的是不斷變化的環(huán)境，由于稅務(wù)籌劃具有明顯的事先計(jì)劃性，企業(yè)是研究當(dāng)前稅收法律及規(guī)定，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營管理狀況和財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)水平，在綜合平衡成本與收益的基礎(chǔ)上確定的，具有一定的針對性和時(shí)效性。一旦稅收法律有所變更或調(diào)整，或者企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生變化，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)調(diào)整，會(huì)計(jì)制度變化等都會(huì)直接導(dǎo)致原先制定的稅務(wù)籌劃方案的效果降低，甚至失效，反而發(fā)生損失。

（四）稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

這主要是指企業(yè)稅務(wù)籌劃可能面臨的法律處罰風(fēng)險(xiǎn)。首先，即使稅務(wù)籌劃人員的稅務(wù)知識(shí)深厚，但面對我國國稅和地稅龐雜的法規(guī)體系，難免會(huì)出現(xiàn)對稅務(wù)精神理解的偏差或說把握不準(zhǔn)，使得稅務(wù)籌劃方案某種程度上偏離稅收法規(guī)的規(guī)定而面臨違法風(fēng)險(xiǎn)；其次，我國稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收自由裁量權(quán)使企業(yè)可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，合法的節(jié)稅被認(rèn)定為逃避稅或漏稅，享受不到稅收優(yōu)惠等等情況都使合理的稅收籌劃方案失敗。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

（一）夯實(shí)稅務(wù)籌劃的工作基礎(chǔ)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的源頭控制

首先，企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控體系，提高會(huì)計(jì)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，并且定期檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)有效的信息，讓稅務(wù)籌劃人員更好的根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀來選擇最優(yōu)的籌劃方案。其次，企業(yè)要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，使企業(yè)內(nèi)部上至管理層，下至稅務(wù)籌劃人員都能將稅務(wù)籌劃自覺地用作合理節(jié)稅的目的，避免陷入企業(yè)利潤過多依靠稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。再次，努力提升管理層及稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)水平，強(qiáng)化培訓(xùn)與實(shí)踐，形成統(tǒng)一的行為模式，提高稅務(wù)籌劃效率。

（二）規(guī)范稅務(wù)籌劃執(zhí)行中各部門責(zé)任，加強(qiáng)配合與協(xié)作

稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行不僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，需要企業(yè)內(nèi)部其他部門的相互配合與協(xié)作。企業(yè)要將稅務(wù)籌劃方案的目標(biāo)層層落實(shí)，明確各部門的責(zé)任，避免各自為政現(xiàn)象的發(fā)生，并且加強(qiáng)部門間定期的交流與溝通，形成一種相互制約的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使各部門都能自覺主動(dòng)的參與到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)中來。

（三）建立稅務(wù)籌劃信息采集及更新機(jī)制，提高籌劃方案的適度靈活性

應(yīng)對變化的最優(yōu)策略也是變化。一方面，企業(yè)要建立稅務(wù)籌劃信息采集數(shù)據(jù)庫，記錄國家稅法及相關(guān)政策的調(diào)整或改變，并且根據(jù)政策的調(diào)整及時(shí)審查稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新稅務(wù)籌劃內(nèi)容，提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性；另一方面，要對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程的監(jiān)控，定期評估風(fēng)險(xiǎn)程度，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作，防患于未然。

（四）優(yōu)化稅企關(guān)系，使稅務(wù)籌劃方案與稅收法律精神一致

企業(yè)稅務(wù)籌劃要取得預(yù)期的減輕稅負(fù)的目的，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。但稅法規(guī)定往往具有一定的彈性，而具體的稅收征管過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往很難準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃合法度。對此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員一方面要準(zhǔn)確理解稅收法律的精神，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定行事，保證稅務(wù)籌劃的主觀合法；另一方面，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)交流與溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管方法及管理特點(diǎn)，盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起友好關(guān)系，使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，取得良好的預(yù)期收益。

參考文獻(xiàn)：

篇7

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定

到目前為止,學(xué)者對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定側(cè)重于結(jié)果的不確定性,認(rèn)為“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性”。這種界定只是簡單套用了風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響,而且忽略了那種雖然結(jié)果確定,但仍然會(huì)給企業(yè)帶來損失的籌劃行為。

筆者認(rèn)為,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種,要界定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要搞清什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)企業(yè)所作出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃這一特定行為給企業(yè)帶來各種有形、無形損失的可能性。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可接受范圍就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)帶來重大不利影響。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能帶來經(jīng)濟(jì)損失。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、承擔(dān)稅收滯納金、罰款這些有形的損失。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能影響企業(yè)形象。若企業(yè)的稅務(wù)籌劃不當(dāng),被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,一方面會(huì)極大地影響企業(yè)的稅務(wù)形象,直接影響企業(yè)的股價(jià);另一方面會(huì)影響企業(yè)以后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能使企業(yè)卷入法律訴訟。稅務(wù)籌劃有可能加大企業(yè)的法律義務(wù),增加企業(yè)卷入訴訟、遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

要有效控制企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),首先要弄清其產(chǎn)生原因,做到有的放矢。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因多種多樣,歸納起來主要有如下幾個(gè)方面。

第一,政策理解缺陷,這又包括企業(yè)由于自身原因未能全面準(zhǔn)確理解稅收政策規(guī)定的含義和由于政策規(guī)定的模糊性企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上存在差異。例如,某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一子公司為另一子公司提供某種咨詢服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。該企業(yè)集團(tuán)希望在不違法稅法的前提下降低服務(wù)收費(fèi),從而減少應(yīng)納營業(yè)稅,降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過籌劃,決定對咨詢服務(wù)按照成本加成法進(jìn)行定價(jià)。對加成比例采用某商業(yè)數(shù)據(jù)庫中類似服務(wù)較低的加成比例,據(jù)此計(jì)算咨詢服務(wù)費(fèi),從而降低營業(yè)稅的應(yīng)納稅額。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可,認(rèn)為其加成比例偏低,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)采取的是當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的類似服務(wù)加成比例,該企業(yè)由于事先未與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,導(dǎo)致要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。對于加成比例,稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定范圍的自由裁量權(quán),企業(yè)由于事先不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行充分溝通,因而籌劃失敗。

第二,政策變動(dòng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動(dòng)后就可能失去效果,甚至帶來反效果。例如,從2001年5月起,白酒消費(fèi)稅由從價(jià)定率改為從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的征收方法。為了降低價(jià)格提升而對銷售市場的影響,很多企業(yè)紛紛采取設(shè)立多道獨(dú)立的銷售公司這一稅務(wù)籌劃方案。由于酒類消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,企業(yè)可以采取“前低后高”的方式,將產(chǎn)品以較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司,銷售公司再以合理的價(jià)格賣給消費(fèi)者,這樣企業(yè)按照賣給自己銷售公司的價(jià)格作為消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù),大大降低了消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額。對企業(yè)來說,這是一個(gè)成功的籌劃方案。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收政策是不斷變化的。國稅函【2009】380號(hào)規(guī)定對計(jì)稅價(jià)格偏低的酒核定消費(fèi)稅最低價(jià)格,從2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。該規(guī)定的執(zhí)行使企業(yè)很難再通過多道銷售公司來實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅額的降低,而且多道銷售公司的設(shè)立本身也有設(shè)立成本和經(jīng)營成本。在新的政策法規(guī)下,該稅務(wù)籌劃方案不再能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益,反而加大了經(jīng)營成本。

第三,稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活適應(yīng)性,當(dāng)經(jīng)營活動(dòng)或經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時(shí)就無法再適用。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。

在稅務(wù)籌劃技術(shù)中,有一種是利用臨界點(diǎn)來進(jìn)行籌劃的,以臨界點(diǎn)為分界線會(huì)有相反的選擇。例如,因企業(yè)增值率的不同,小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)差異,按照現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,對于適用17%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于17.65%時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于17.65%時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。對于適用13%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于23.08%時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于23.08%時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。如果企業(yè)經(jīng)營適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較低,但如果出現(xiàn)原材料成本上漲等經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng),企業(yè)的增值率很容易會(huì)下降;低于17.65%,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會(huì)高于一般納稅人。在進(jìn)行納稅人身份籌劃時(shí)如果不能考慮到這一點(diǎn),籌劃方案的靈活適用性會(huì)降低很多,風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就增加。再如,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,土地增值稅是一項(xiàng)很大的稅收負(fù)擔(dān),土地增值稅適用四級超率累進(jìn)稅率,當(dāng)增值率稍微超過稅負(fù)臨界點(diǎn)(如50%、100%、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時(shí)增值率是否超過20%)時(shí),企業(yè)通常會(huì)適當(dāng)加大開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用,從而降低增值率來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。在進(jìn)行這類籌劃時(shí)就必須注意提前考慮各種成本、費(fèi)用的影響因素,避免出現(xiàn)在實(shí)際增值率低于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí),還在加大開發(fā)成本和費(fèi)用。

第四,稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)缺陷。這包括稅務(wù)籌劃人員在專業(yè)素養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃者對稅收法律法規(guī)理解認(rèn)識(shí)不足或失誤以及籌劃的度沒有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷。例如,依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條,企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。據(jù)此,企業(yè)稅務(wù)人員提出籌劃方案,建議企業(yè)招聘殘疾人員,即使為了企業(yè)形象等原因要求殘疾人員實(shí)際不參加工作,只是領(lǐng)取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。該方案就違反了國家稅收優(yōu)惠政策的本來意圖,如果企業(yè)安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)行為不符合稅收優(yōu)惠政策的要求,從而給企業(yè)帶來損失。

第五,由于企業(yè)內(nèi)控不夠嚴(yán)密,管理水平的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的執(zhí)行過程出問題,不能正確實(shí)現(xiàn)籌劃方案意圖。例如,企業(yè)與客戶簽訂經(jīng)濟(jì)合同,載有兩個(gè)適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),稅務(wù)籌劃人員提出此種情況下企業(yè)應(yīng)在合同中分別注明每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額。結(jié)果企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí),為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個(gè)事項(xiàng)的金額,企業(yè)必須就總金額按照兩個(gè)項(xiàng)目中適用較高的那個(gè)稅率來計(jì)算印花稅稅額,使企業(yè)承擔(dān)了較高的稅負(fù)。這就是由于執(zhí)行過程出問題,導(dǎo)致籌劃目的未達(dá)到。

四、控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)由多種原因引發(fā),要降低風(fēng)險(xiǎn)也需多方面考慮。有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要從制度、人員和資源方面全面進(jìn)行。

第一,要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分,對其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)就是要求企業(yè)有比較完備的稅務(wù)內(nèi)控制度。稅務(wù)內(nèi)控長期以來都被企業(yè)忽略,或者以財(cái)務(wù)內(nèi)控替代稅務(wù)內(nèi)控,在政府、投資者和企業(yè)管理者日益重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍下,稅務(wù)內(nèi)控也越來越受到企業(yè)重視。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控,形成書面的企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)章,明確稅務(wù)職責(zé)分工和授權(quán),制定合理的稅務(wù)籌劃流程,實(shí)行合理的報(bào)告監(jiān)督制度。提升企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行水平,對于任何一個(gè)采用的方案,都制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃,做出流程圖,明確每個(gè)環(huán)境由誰負(fù)責(zé)、責(zé)任人是誰。保持對稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行變形、走樣的情況及時(shí)處理、矯正。用概率、期望、離散度等常用的風(fēng)險(xiǎn)測量指標(biāo)強(qiáng)化對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化,隨時(shí)識(shí)別出那些風(fēng)險(xiǎn)超過企業(yè)接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過程中的高風(fēng)險(xiǎn)。

第二,隨時(shí)關(guān)注稅收政策法規(guī)變化。企業(yè)可以考慮建立稅務(wù)法律法規(guī)更新定期報(bào)告制度。既可以向?qū)I(yè)中介訂購此項(xiàng)服務(wù),也可以由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員負(fù)責(zé)密切留意稅收法律法規(guī)變化,每個(gè)星期在稅務(wù)相關(guān)人員內(nèi)進(jìn)行通報(bào),特別是確保稅務(wù)籌劃人員隨時(shí)掌握法規(guī)政策的變化。對于特別重大或者對企業(yè)有重要影響的稅收法律法規(guī)變化盡量做到及時(shí)通報(bào)。除此之外,企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)籌劃方案的跟蹤監(jiān)管制度,對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理。每當(dāng)稅收法律法規(guī)或經(jīng)營環(huán)境變化時(shí),都對企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應(yīng)及時(shí)修改方案或者放棄計(jì)劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的可能。

第三,確定稅務(wù)籌劃方案時(shí),一定考慮非稅因素的影響,特別是國際、國內(nèi)形勢和企業(yè)經(jīng)營策略的影響,制定出在一定變化區(qū)間內(nèi)可以靈活應(yīng)對的籌劃方案。

第四,在決策時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)決策方法,進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。所謂風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下,把風(fēng)險(xiǎn)降到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)儉稅額的謀劃。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃要求在籌劃方案選擇時(shí)就考慮各種風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)概率,從而達(dá)到企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體說來,在對籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí),可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等風(fēng)險(xiǎn)決策常用的方法,企業(yè)可以根據(jù)需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法。就筆者看來,期望效用法最精準(zhǔn)但最難運(yùn)用于實(shí)踐,概率最大化方法決策最簡單但忽視了小概率情形對企業(yè)決策的影響,期望收益法既能體現(xiàn)各種概率情形對決策的影響又在操作上有可行性,應(yīng)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策的有效方法。

第五,提升稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。包括對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行招聘時(shí)制定嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn),對在崗稅務(wù)籌劃人員定期培訓(xùn),確保其知識(shí)及時(shí)更新和深化,減少由于稅務(wù)籌劃人員對政策理解不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上,有條件的企業(yè)應(yīng)該聘請專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對難度較大的稅務(wù)籌劃進(jìn)行指導(dǎo)、把關(guān),甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專業(yè)機(jī)構(gòu),來降低由于籌劃方案自身缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外,企業(yè)還應(yīng)注意加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,積極維權(quán)。我國的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案若想獲得稅局的認(rèn)同、減少風(fēng)險(xiǎn),就必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過程中就要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場、辦事特點(diǎn),提前咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見、是否接受企業(yè)的看法等。在碰到個(gè)別和嚴(yán)重的某些稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定,損害企業(yè)利益的行為時(shí),企業(yè)也應(yīng)樹立維權(quán)意識(shí),通過稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等形式維護(hù)自身的權(quán)益。

篇8

(一)稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃又被稱為稅收籌劃。根據(jù)國際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務(wù)籌劃是指稅務(wù)人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務(wù)籌劃是指納稅人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。狹義上，稅務(wù)籌劃即為在國家法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向合理合法地減輕企業(yè)稅收以獲取正當(dāng)稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。

(二)稅務(wù)籌劃具有的特征

稅務(wù)籌劃的特征主要是指稅務(wù)籌劃的非違法性、事先性和專業(yè)性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務(wù)籌劃不能違反相關(guān)法律規(guī)定，一切稅務(wù)籌劃活動(dòng)都應(yīng)該在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃最基本的特點(diǎn)。2.事先性。事先性是指稅務(wù)籌劃發(fā)生的時(shí)間在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營或投資活動(dòng)之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務(wù)一旦形成，相關(guān)的籌劃方案就為時(shí)已晚了。只有在事前早作安排才能有效規(guī)避一些納稅義務(wù)。3.專業(yè)性。專業(yè)性是指稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常專業(yè)、技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它需要有專業(yè)的稅務(wù)人才的參與才能進(jìn)行，甚至需要專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)的參與才能完成。當(dāng)前稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出越來越專業(yè)化的趨勢。

二、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

既然風(fēng)險(xiǎn)性是稅務(wù)籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)就具有重要的意義。一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。在實(shí)踐中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三個(gè)方面：

(一)籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理

專業(yè)性是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)，只有專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍才能設(shè)計(jì)出相對比較合理的稅務(wù)籌劃方案。但是也只是相對而言，十全十美的稅務(wù)籌劃方案永遠(yuǎn)只是理想的結(jié)果。在實(shí)踐中，由于稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致籌劃失敗的案例不在少數(shù)。在我國，由于稅務(wù)籌劃仍處于起步階段，加之稅收環(huán)境的復(fù)雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識(shí)，應(yīng)對多變的稅收環(huán)境的能力。那么設(shè)計(jì)出來的稅務(wù)籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項(xiàng)籌劃方案在一開始就是不合理，其結(jié)果必然是失敗的。

(二)稅收環(huán)境的變化

因?yàn)槲覈F(xiàn)代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變必然引起稅收環(huán)境的多變。稅收制度要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐就需要不斷進(jìn)行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環(huán)境發(fā)生著劇烈的變化，這必然會(huì)給稅務(wù)籌劃的結(jié)果帶來很大的不確定性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著稅制的改革會(huì)呈現(xiàn)多樣性，這種多樣性也可能會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對法律法規(guī)界限的準(zhǔn)確度把握不夠

稅務(wù)籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實(shí)踐中一些籌劃活動(dòng)很難說是違法還是合法，許多籌劃活動(dòng)打的都是法律的球，要求籌劃者準(zhǔn)確把握法律規(guī)定的界限很難。況且法律法規(guī)一些概念上的界定，其內(nèi)涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對比較復(fù)雜，缺少健全的法治精神，稅務(wù)人員在執(zhí)法的過程中具有一定的彈性。例如一項(xiàng)企業(yè)認(rèn)為合法的稅收籌劃方案，在實(shí)施的過程中可能會(huì)由于稅收執(zhí)法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會(huì)減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，反而會(huì)加劇企業(yè)的稅收籌劃成本。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

知道了稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，就有必要采取相應(yīng)的防范措施將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失降低到最小。企業(yè)應(yīng)該針對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)面臨的問題及現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，從而使稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期的目的。實(shí)踐中有以下幾點(diǎn)防范措施：

（一）做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)事前控制工作

做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制工作就是要求企業(yè)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)著眼于運(yùn)用信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。其中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在財(cái)務(wù)上有所體現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)狀況的走勢提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要保證財(cái)務(wù)核算的信息及時(shí)準(zhǔn)確，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況有最細(xì)致的掌握，根據(jù)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃，在事前有效杜絕稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)警功能。企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)分析技術(shù)，及時(shí)通過分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)出預(yù)警信號(hào)，更好地促進(jìn)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)和及時(shí)調(diào)整，從而減少稅務(wù)籌劃事前風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高籌劃人員素質(zhì)，減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的核心。企業(yè)要想有效防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就需要提高籌劃人員的素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員專業(yè)技術(shù)的過硬與否是籌劃活動(dòng)能否成功的關(guān)鍵。企業(yè)具體應(yīng)從以下兩個(gè)方面著手提高籌劃人員素質(zhì)：一方面企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部本來就有的稅務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們能較好地掌握稅收、會(huì)計(jì)等多學(xué)科的綜合知識(shí)，尤其對于征稅的流程以及稅法規(guī)定的可享受的優(yōu)惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)提高籌劃人員素質(zhì)外，企業(yè)還需聘請一些高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專家為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)。只有確保了籌劃隊(duì)伍的專業(yè)性，才能減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度，保證籌劃方案的有效實(shí)施

作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施及其風(fēng)險(xiǎn)管理的順利進(jìn)行，就必須建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，盡量避免因稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施而導(dǎo)致的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作流程方面的問題。同時(shí)企業(yè)各部門之間的配合協(xié)作也顯得尤為重要。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)人員與企業(yè)各個(gè)部門都是密切相關(guān)的。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經(jīng)營尤其稅負(fù)方面的信息，為防范和管理籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的建議。降低實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）調(diào)整籌劃方案適應(yīng)稅收環(huán)境的變化

稅務(wù)籌劃活動(dòng)本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕稅負(fù)的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應(yīng)該隨著國家稅收環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整，使其適應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)政策。這就要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注國家稅收政策的變化，根據(jù)籌劃的目標(biāo)，調(diào)整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應(yīng)。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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注解

① 梁文濤. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討［D］. 山東大學(xué)碩士論文, 2009.

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參考文獻(xiàn)：

［1］ 梁文濤.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討［D］.山東大學(xué)碩士論文,2009.

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篇9

一、稅務(wù)籌劃管理對供電企業(yè)財(cái)務(wù)的重要意義

隨著電力體制改革的深化，供電企業(yè)盈利環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營競爭壓力日益增大。稅收是企業(yè)經(jīng)營中一項(xiàng)必然的成本支出，是企業(yè)收益的喪失，在不違反稅法的前提下充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，預(yù)先對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)約稅負(fù)支出、進(jìn)而增加利潤的目的是企業(yè)普遍采取的一種財(cái)務(wù)管理方式，即所說的稅務(wù)籌劃，而我國稅務(wù)管理也越來越嚴(yán)格，對企業(yè)納稅事項(xiàng)的監(jiān)控要求逐步提高，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度也有所提高，因此如何更好的管理好企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃是需要思考的重要問題。

供電企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)籌劃不僅是應(yīng)對納稅環(huán)境變化的應(yīng)時(shí)之舉，更是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高的必要措施。首先，良好的稅務(wù)籌劃管理最直接的效果就是降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，通過合理避稅、利用稅收優(yōu)惠政策等籌劃方法可以有效地避免本可以節(jié)省下的稅務(wù)支出，從而降低稅收在企業(yè)經(jīng)營成本中占的比例，減少收益損失。其次，稅務(wù)籌劃管理也是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一種調(diào)整，稅務(wù)籌劃使企業(yè)在財(cái)務(wù)決策前更細(xì)致的思考企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)如何開展才是最合理有效的，從而規(guī)范其經(jīng)營行為，調(diào)整不適合納稅利益最大化的活動(dòng)，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與節(jié)約，提高運(yùn)作效率。第三，稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，要提高稅務(wù)籌劃水平，勢必要對企業(yè)會(huì)計(jì)核算、成本管理進(jìn)行改進(jìn)，從而規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理基礎(chǔ)工作，促進(jìn)整體管理水平的提高。

二、供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析

很多供電企業(yè)雖然都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但管理水平參差不齊，籌劃效果也高低不一，在某些具體工作還存在諸多問題，與不斷變化的稅務(wù)籌劃環(huán)境不相適應(yīng)。

（一）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)管理環(huán)境不夠完善

供電企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，首要的就是良好的基礎(chǔ)管理環(huán)境保障。而從實(shí)際中看來，一是企業(yè)稅務(wù)籌劃管理思想還走不出以往的誤區(qū)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中總會(huì)把管理的目標(biāo)單純的定位于降低稅收支出，而忽視納稅籌劃的一些必要前提，尤其是守法這一條，從而導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃計(jì)劃內(nèi)容涉及逃稅、漏稅等違反規(guī)定的方法利用，使企業(yè)遭受稅務(wù)處罰的同時(shí)，更容易對企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)與形象產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，整體結(jié)果是得不償失。二是稅務(wù)籌劃組織與人員的基礎(chǔ)保障力比較低。目前很多供電企業(yè)財(cái)稅管理組織建設(shè)比較滯后，組織體系的完整性欠缺，稅務(wù)管理人員由財(cái)務(wù)管理人員兼任的現(xiàn)象普遍的存在，一方面財(cái)務(wù)人員可能對稅務(wù)管理不大熟習(xí)，稅務(wù)籌劃知識(shí)也比較欠缺，影響稅務(wù)管理水平，另一方面受時(shí)間、精力的限制，財(cái)務(wù)人員可能無法進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃研究，降低籌劃效果，有時(shí)甚至不進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃而白白損失了納稅籌劃利益。三是稅務(wù)籌劃管理的效率難以保障。企業(yè)財(cái)會(huì)信息化水平不高，加大了稅務(wù)籌劃管理的工作量和人工成本，同時(shí)也使稅務(wù)籌劃人員與企業(yè)會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系較為微弱，信息溝通不及時(shí)不充分，影響稅務(wù)籌劃管理的質(zhì)量。

（二）稅務(wù)籌劃計(jì)劃的執(zhí)行過程存在較大的偏差

稅務(wù)籌劃方案與計(jì)劃雖然制定，但效果如何需要具體加以執(zhí)行才能充分的體現(xiàn)，出現(xiàn)偏差的原因首先可能是稅務(wù)籌劃人員所制定的方案不符合業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際情況，而使最終企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃計(jì)劃的結(jié)果不僅未增加收益，反而產(chǎn)生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是稅務(wù)籌劃人員經(jīng)驗(yàn)或能力不足，二是缺乏對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全方位了解與分析，導(dǎo)致計(jì)劃差錯(cuò)。其次的原因在于具體執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的部門及人員，他們對籌劃方案沒有真正掌握其操作重點(diǎn)，因而未把方案的籌劃措施做到位，造成執(zhí)行效果損失，或者主觀上不配合稅務(wù)籌劃管理部門工作，實(shí)際工作中各行其是，未達(dá)到相互之間必要的協(xié)調(diào)，而使稅務(wù)計(jì)劃在各個(gè)環(huán)節(jié)的有效銜接上難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致籌劃方案無法正常的發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（三）稅務(wù)籌劃管理缺少健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性較大的管理工作，既要應(yīng)對稅收法律、政策、稅務(wù)處罰等企業(yè)外來風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，也要考慮內(nèi)部操作與經(jīng)營活動(dòng)變化等企業(yè)內(nèi)部因素的影響，而當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)卻難以滿足稅務(wù)籌劃管理工作的要求。首先，尚未建立完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評價(jià)體系。供電企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)相對比較淡薄，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)性比較低，稅務(wù)籌劃管理人員沒有對企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析與歸類，缺少識(shí)別管理，從而也難以對如何發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行指標(biāo)評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)閾值范圍的事先把握，因此風(fēng)險(xiǎn)檢測無法開展。其次，風(fēng)險(xiǎn)防范與控制能力比較低。正由于缺乏事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與識(shí)別，稅務(wù)籌劃管理人員很少對可能風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防的措施安排及發(fā)生時(shí)的減輕降低措施，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)措手不及，對意外出現(xiàn)的抵抗力極差，導(dǎo)致重大的經(jīng)濟(jì)損失。第三，稅務(wù)籌劃管理的后續(xù)評價(jià)與改進(jìn)機(jī)制也比較欠缺。供電企業(yè)很多時(shí)候持續(xù)改進(jìn)的思想不到位，本期稅務(wù)籌劃方案順利執(zhí)行完畢后就認(rèn)為打到了預(yù)期的目標(biāo)，很少對稅務(wù)籌劃管理工作的質(zhì)量與效率進(jìn)行考核評價(jià)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理工作中不合理之處，而將未加以改進(jìn)的稅務(wù)籌劃管理經(jīng)驗(yàn)在以后經(jīng)營期間簡單復(fù)制，造成管理的僵化，也構(gòu)成隱性的管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作的建議

通過以上分析我們看到，供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有想象中那么有效，諸多方面的不足嚴(yán)重影響了稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對以上問題，本文提出以下幾個(gè)方面的建議供參考。

（一）重視稅務(wù)籌劃管理環(huán)境建設(shè)，鞏固管理基礎(chǔ)保障

首先，正確的稅務(wù)籌劃思想是保障供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作健康有序開展的基礎(chǔ)。企業(yè)要以領(lǐng)導(dǎo)層的正確把握為前提，走出錯(cuò)誤思想的誤區(qū)，把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)守法經(jīng)營的建設(shè)重點(diǎn)來抓，為企業(yè)樹立稅務(wù)籌劃管理的正確方向。稅務(wù)管理負(fù)責(zé)人要保持與領(lǐng)導(dǎo)層的思想一致性，并積極的將合法納稅籌劃的思想在籌劃人員與財(cái)務(wù)人員之間進(jìn)行傳達(dá)，從而使企業(yè)全體人員都能形成正確的管理意識(shí)。其次，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理組織建設(shè)。企業(yè)要保障稅務(wù)籌劃管理的組織地位，就要從組織及人員的獨(dú)立上入手，設(shè)置必要的機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，減少財(cái)會(huì)與稅務(wù)管理的混雜，從而保證稅務(wù)人員有足夠的時(shí)間與精力進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，開展籌劃管理，提高稅務(wù)管理的效率。第三，逐步提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)水平。要對派遣的稅務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行嚴(yán)格的考核，同時(shí)注重人員的稅務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)與教育，多開展稅務(wù)知識(shí)講座及各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，使稅務(wù)管理有充分的人員隊(duì)伍保障。第四，以企業(yè)信息系統(tǒng)為媒介，提高稅務(wù)籌劃管理的技術(shù)應(yīng)用水平，促進(jìn)管理工作高效率的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)加強(qiáng)部門之間的信息交流渠道建設(shè)，形成稅務(wù)籌劃管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理等活動(dòng)的相互連接的網(wǎng)絡(luò)體系，提高稅務(wù)籌劃管理人員獲得各種信息的能力。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督，保障執(zhí)行質(zhì)量

對于稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，首要的是保障方案的可行性與可操作性，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定后，要組織管理、財(cái)會(huì)部門的人員進(jìn)行會(huì)議研討，對籌劃方案的質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，然后再貫徹實(shí)施，從基礎(chǔ)上消除方案執(zhí)行不暢的可能。其次，要加強(qiáng)各部門稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督與檢查。一方面，企業(yè)可以要求各執(zhí)行部門每月將稅務(wù)籌劃計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，形成書面報(bào)告，由稅務(wù)管理人員進(jìn)行評價(jià)，并將評價(jià)結(jié)果及執(zhí)行意見上報(bào)管理層，再由管理層反饋給執(zhí)行部門，由其對執(zhí)行工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另一方面，企業(yè)要要求稅務(wù)籌劃管理部門進(jìn)行不定期的抽查管理，以便能夠動(dòng)態(tài)的掌握各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門稅務(wù)籌劃方案的實(shí)際執(zhí)行過程中的質(zhì)量與效率，及時(shí)提出意見糾正執(zhí)行的偏差，保障正確籌劃方案的預(yù)期效果實(shí)現(xiàn)。

（三）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力

供電企業(yè)要將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)日常管理工作日程中來，建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系。首先，完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與識(shí)別機(jī)制，稅務(wù)管理人員要對企業(yè)內(nèi)外部的可能風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全方位的分析，充分識(shí)別出潛在管理風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)環(huán)境變化與經(jīng)營發(fā)展趨勢做好預(yù)測，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)測算出一定的風(fēng)險(xiǎn)防范閾值范圍。其次，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與識(shí)別的基礎(chǔ)上，針對各種風(fēng)險(xiǎn)因素制定相應(yīng)的防范措施，加強(qiáng)事前控制。以風(fēng)險(xiǎn)閾值為依據(jù)，對超出標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)的控制手段，以盡量降低風(fēng)險(xiǎn)影響，或?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)經(jīng)營受到的消極影響。第三，建立稅收籌劃管理后續(xù)評價(jià)與持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。企業(yè)要樹立持續(xù)改進(jìn)意識(shí)，將稅務(wù)籌劃管理作為持久工作，在每期結(jié)束后，對稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行質(zhì)量與結(jié)果進(jìn)行專門的考核，對管理人員的工作效率進(jìn)行評價(jià)，良好的經(jīng)驗(yàn)不斷保持，管理教訓(xùn)要引以為戒，在后期管理中加大改進(jìn)力度，從而實(shí)現(xiàn)籌劃管理的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭超.電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃研究.會(huì)計(jì)之友(上旬刊).2008(11).

篇10

一、影響和制約企業(yè)稅務(wù)籌劃的因素

1、稅務(wù)制度的影響，由于我國正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)多樣性，經(jīng)濟(jì)新問題的出現(xiàn)，促使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和不足。而稅法是法定的形式出現(xiàn)的，無法作出修改。還有，由于認(rèn)識(shí)和理解能力的限制，稅制也不可避免地存在一些紕漏，這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。

2、稅務(wù)執(zhí)法的影響，由于我國國大人多，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，稅務(wù)征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)摻雜不齊，造成了稅務(wù)政策法規(guī)執(zhí)行的差別。具體表現(xiàn)在以下：（1）、自由量裁權(quán)的差異。我國稅法對具體稅務(wù)事項(xiàng)常留有一定的彈性范圍，例如，稅款的征收方式方法繁多，有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收等。這都會(huì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響（2）、征管的水平差異。由于稅務(wù)人員素質(zhì)摻雜不齊，在稅務(wù)政策執(zhí)行上會(huì)存在主觀和客觀的偏差。

3、籌劃方案調(diào)整的影響，首先，稅務(wù)籌劃是預(yù)先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況的多變性，籌劃人員能否及時(shí)跟蹤事務(wù)的發(fā)展，可否迅速調(diào)整籌劃方案，為了規(guī)避籌劃方案的失敗，就要依靠廣大全體員工的信息靈敏。其次，如果籌劃方案得不到廣大員工的肯定，沒有相應(yīng)的配套措施，就會(huì)影響整個(gè)方案的貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

1、稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。每種決策都會(huì)產(chǎn)生各種不同稅負(fù)，而稅負(fù)又取決于稅務(wù)籌劃的是否成功。

2、稅務(wù)籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。企業(yè)只有選擇最佳的納稅方案降低稅負(fù)，節(jié)約現(xiàn)金流量的支出，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。

3、稅務(wù)籌劃可提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。開展稅務(wù)籌劃，可以規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得良好的稅務(wù)評價(jià)和信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)形象。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃遵循的原則

1、合法性和合理性原則，由于企業(yè)對一個(gè)國家或地方的政策或法規(guī)的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)識(shí)的偏差，企業(yè)認(rèn)為是合法的稅務(wù)籌劃，實(shí)際上，在操作中，會(huì)受到相關(guān)的限制或打擊，因此，稅務(wù)籌劃人員必須把握好尺度。這樣，企業(yè)要充分熟悉稅法知識(shí)，對稅務(wù)政策的理解要嚴(yán)格按照稅法條文的字面含義去理解，要仔細(xì)琢磨和推敲，同時(shí)需要注意立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)作出的相關(guān)闡釋。還有，為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要，以前的政策必須不斷地被修正，因此一些政府政策具有相對較短的有效性，稅務(wù)籌劃人員只能在稅法和政策變化沒有超出預(yù)估的范圍內(nèi)，進(jìn)行操作。所以，稅務(wù)籌劃人員必須認(rèn)真堅(jiān)持合法、合理的原則。

2、成本效益原則，任何事情都有其兩面性，稅務(wù)籌劃也是，一方面是稅收利益的取得，一方面是籌劃成本費(fèi)用的支出。只有當(dāng)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。但在現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)籌劃人員在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，由于預(yù)期結(jié)果的不可預(yù)見性，很可能使發(fā)生的稅務(wù)籌劃成本虧損。另外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中可能考慮不周全，顧此失彼。有些稅務(wù)籌劃方案看似會(huì)使企業(yè)某些稅種的稅負(fù)減輕，但從整體上來看，又可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)而使整體稅負(fù)增加；有些稅務(wù)籌劃方案，雖然可減輕不少稅款，但在實(shí)際操作中，卻有增加了許多非稅成本和費(fèi)用，從而使企業(yè)整體利益受損。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要確定符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，預(yù)測各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，做到籌劃收益大于成本。

3、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃又是會(huì)在法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作，這里蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。若不看重這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往事與愿違，得不償失。例如，納稅人的稅務(wù)籌劃行為不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，就有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為有問題或不講誠信的單位，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查、增加更加嚴(yán)厲的納稅申報(bào)條件和程序，企業(yè)可能為這些增加條件增加不必要的成本，厲害的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及市場份額，從而給企業(yè)的股票造成價(jià)格不穩(wěn)定甚至降低，對企業(yè)的社會(huì)形象帶來負(fù)面影響。因此，企業(yè)要搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求和管理特點(diǎn)，籌劃方案得到稅務(wù)部門的肯定，就會(huì)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的建議

1、正確理解稅收籌劃的涵義，“避稅”與“稅務(wù)籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的。目前絕大多數(shù)人都把稅收負(fù)擔(dān)最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的，實(shí)際上，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，節(jié)稅并不是真正的目的。

篇11

（三）制定稅務(wù)籌劃方案并進(jìn)行評價(jià)與選擇 該階段的主要任務(wù)是制定解決問題的各種方案，評價(jià)這些方案，并選擇最佳方案。稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)包括組織機(jī)構(gòu)、管理制度、資源計(jì)劃、財(cái)會(huì)政策等。

（四）稅務(wù)籌劃實(shí)施 該階段的主要任務(wù)是完善組織管理體制，合理分析、儲(chǔ)備企業(yè)的各項(xiàng)資源，適當(dāng)?shù)刂贫ā?zhí)行計(jì)劃和政策。

（五）稅務(wù)籌劃監(jiān)控 該階段通過反饋，檢驗(yàn)稅務(wù)籌劃方案是否科學(xué)，并采取必要的步驟使之正常的推行。

二、稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇

（一）以總體稅負(fù)最小化為目標(biāo)可能是最不恰當(dāng)?shù)?早期的稅務(wù)籌劃被界定為“通過安排其經(jīng)營活動(dòng)而使其納稅最小化”。這種傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，只以納稅最小化即減輕稅負(fù)為目標(biāo)，沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，也沒有顧及稅務(wù)籌劃行為所需耗費(fèi)的成本，還沒有考慮到稅務(wù)籌劃行為對企業(yè)收益或發(fā)展可能產(chǎn)生的影響。因此，以減輕稅負(fù)為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策有可能是錯(cuò)誤的，下面通過案例說明這個(gè)問題。

案例1：甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應(yīng)征增值稅銷售額為40萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。由于甲企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度比較健全，經(jīng)申請可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進(jìn)金額為20萬元，購貨適用17%的增值稅稅率，請對該企業(yè)的增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇。

方案一：選擇作為一般納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8（萬元）。

方案二：選擇作為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×3%=1.2（萬元）。

由此可見，方案二比方案一可少繳稅0.6萬元（1.8-1.2）。

如果僅從納稅負(fù)擔(dān)看，應(yīng)當(dāng)選擇作為小規(guī)模納稅人。但這樣決策有可能是錯(cuò)誤的，因?yàn)檫x擇作為小規(guī)模納稅人會(huì)影響企業(yè)的成本、費(fèi)用及收益，甚至影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，負(fù)面影響主要有以下幾個(gè)方面：

（1）由于小規(guī)模納稅人銷售貨物不可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票（雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但稅率很低，僅為3%），會(huì)對企業(yè)的銷售產(chǎn)生負(fù)面影響。

（2）企業(yè)的小規(guī)模納稅人身份會(huì)使部分消費(fèi)者或客戶對其資信產(chǎn)生疑慮，進(jìn)而影響業(yè)務(wù)的開展。

（3）由于小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不健全等因素，在一定程度上會(huì)提高企業(yè)融資的難度或增加企業(yè)融資的成本，進(jìn)而影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）以總體稅后利潤最大化為目標(biāo)也可能是不恰當(dāng)?shù)?以稅后利潤最大化作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，指的不是一事或某一年，而是一個(gè)較長的過程中稅后利潤最大，而且考慮資金的時(shí)間價(jià)值。即便如此，以稅后利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策，也仍然可能是錯(cuò)誤的。該目標(biāo)存在以下幾個(gè)不足：

（1）稅務(wù)籌劃以稅后利潤最大化為目標(biāo)，僅追求財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視了企業(yè)與政府的關(guān)系、企業(yè)與消費(fèi)者及客戶的關(guān)系、企業(yè)的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力等的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有可能對企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)的發(fā)展造成不利影響。

（2）沒有考慮稅務(wù)籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不同，企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也就不同，也就進(jìn)一步影響了企業(yè)未來的財(cái)務(wù)與經(jīng)營成本。稅后利潤最大化的稅務(wù)籌劃方案，有可能是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大的方案，不利于企業(yè)報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的均衡，從而不利公司價(jià)值的提高。

因此，以稅后利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策有可能是錯(cuò)誤的，下面通過案例說明這個(gè)問題。

案例2：A公司為一家股份有限公司，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)其資本方案為兩個(gè)：方案一，共投資1000萬元，其中，股權(quán)融資500萬元（100萬股），長期債權(quán)融資500萬元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報(bào)酬率（投資息稅前利潤率）為20%；方案二，共投資1500萬元，其中，股權(quán)融資500萬元（100萬股），長期債權(quán)融資1000萬元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報(bào)酬率（投資息稅前利潤率）為20%。請從稅務(wù)籌劃的角度對以上方案進(jìn)行選擇。

方案1：凈利潤=（1000×20%-500×10%）×（1-25%）=112.5萬元；每股收益=112.5÷100=1.125元/股。

方案2：凈利潤=（1500×20%-1000×10%）×（1-25%）=150萬元；每股收益=150÷100=1.5元/股。

從凈利潤和每股收益上看，應(yīng)該選擇方案2。原因是稅法規(guī)定公司負(fù)債利息允許在公司所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對公司有節(jié)稅的杠桿效應(yīng)，又由于負(fù)債利率低于投資的報(bào)酬率，故選擇負(fù)債融資規(guī)模較大的方案2。

但上述決策有可能是錯(cuò)誤的，采用方案2可能存在以下問題：一是方案2的凈利潤和每股收益雖增大，但公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增大；二是由于公司風(fēng)險(xiǎn)加大，故籌資成本（出資人或債權(quán)人要求的回報(bào)）也會(huì)上升，其中，案例中債權(quán)融資年利率是否能保持在10%本身就存在疑問。由于上述兩個(gè)原因，采用方案2，公司的價(jià)值很可能會(huì)下降。所以說，以總體稅后利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策也可能是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)是較為科學(xué)的 稅務(wù)籌劃實(shí)際是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)部分，所以其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣是“公司價(jià)值最大化”或“股東財(cái)富最大化”。以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一般說來，也就是在報(bào)酬相同的情況下以企業(yè)綜合資本成本高低為依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是考慮了資金時(shí)間價(jià)值的因素；二是不但考慮了各方案的凈收益，而且考慮了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡，并將風(fēng)險(xiǎn)限制在公司可以承受的范圍之內(nèi)；三是考慮到了決策的非財(cái)務(wù)因素，因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值這個(gè)指標(biāo)實(shí)際內(nèi)涵是非常豐富的，企業(yè)價(jià)值不僅與企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，也與企業(yè)的品牌、形象、公共關(guān)系等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，以企業(yè)價(jià)值最大化進(jìn)行稅務(wù)籌劃使決策更加全面和科學(xué)；四是稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略管理結(jié)合在了一起，加強(qiáng)了同財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理等的協(xié)調(diào)，有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

總之，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展，并最終增加企業(yè)的價(jià)值，為公司股東創(chuàng)造更多的財(cái)富。

篇12

（一）稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)事前行為，具有一定的預(yù)見性、長期性及合法性等特點(diǎn)，其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)利益最大化。那么稅務(wù)籌劃是節(jié)稅，抑或是避稅？

節(jié)稅是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，制定最優(yōu)的納稅方案，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的行為都屬于節(jié)稅。故而，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表達(dá)。

避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機(jī)取巧，期望減少應(yīng)納稅額。避稅行為并沒有完全遵循相關(guān)稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過關(guān)注相關(guān)法律和政策的變動(dòng)，隨著稅法漏洞的填補(bǔ)重新制定避稅方案，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，避稅也在稅務(wù)籌劃的范疇之內(nèi)。

綜上，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生前且不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對其經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并重組等涉稅事項(xiàng)做出合理的籌劃和安排，達(dá)到少繳稅或遞延納稅的目的。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及主要內(nèi)容

由于稅收法規(guī)具有時(shí)效性，伴隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化，使整個(gè)稅務(wù)籌劃充滿了不確定性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，受不確定因素的影響，導(dǎo)致籌劃方案無法有效實(shí)施，使籌劃收益偏離企業(yè)預(yù)期結(jié)果。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容：第一，納稅人對有關(guān)稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業(yè)利用稅務(wù)籌劃進(jìn)行節(jié)稅的目的；第二，征納雙方對整個(gè)稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施存在認(rèn)定差異，給納稅企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)可靠性或進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算，形成一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類及成因

風(fēng)險(xiǎn)與不確定性相聯(lián)系，不確定性是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件。因此，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策、企業(yè)經(jīng)營情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來很多不確定性，促使了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（一）企業(yè)相關(guān)人員的主觀性風(fēng)險(xiǎn)及成因

由于納稅人稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，未能對籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估和控制，會(huì)給企業(yè)帶來一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，存在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，使稅務(wù)籌劃方案在確定與實(shí)施上存在一定程度的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，直接影響納稅籌劃方案的合理性。

例如，2005年3月，財(cái)政部駐安徽省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對古井集團(tuán)旗下的知名上市公司――安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡稱“古井貢”）的財(cái)務(wù)問題展開調(diào)查。調(diào)查顯示，古井貢的財(cái)務(wù)人員在沒有取得國稅總局批準(zhǔn)的情況下，將銷售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設(shè)的銷售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關(guān)證據(jù)表明，這種消費(fèi)稅環(huán)節(jié)“分”，所得稅環(huán)節(jié)“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷售公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅3900多萬元和5900多萬元，累計(jì)“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴(yán)重違反了國稅發(fā)【1998】127號(hào)文件規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為，給古井貢帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃方案的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)及成因

企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境及稅收政策下制定的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，稅收政策會(huì)不斷地調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也會(huì)隨著相關(guān)因素的變動(dòng)而變化，這些不確定性因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃人員開展稅務(wù)籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃的成本性風(fēng)險(xiǎn)及成因

稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業(yè)帶來稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)帶來相應(yīng)的成本。若企業(yè)在實(shí)際的籌劃過程中一味地追求低納稅成本，導(dǎo)致成本增加超過籌劃取得的收益，就會(huì)違背成本效益原則，由此帶來的成本性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)示著稅務(wù)籌劃的失敗。

（四）征納雙方認(rèn)定差異性風(fēng)險(xiǎn)及成因

我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對籌劃方案的裁定。若企業(yè)盲目地實(shí)施自以為正確的籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為偷逃稅，給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規(guī)避措施，提高籌劃給企業(yè)帶來的收益。

（一）加強(qiáng)協(xié)調(diào)稅企聯(lián)系，積極尋求支持與幫助

稅務(wù)籌劃方案制定者應(yīng)充分了解相關(guān)政策的要求及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的特點(diǎn)，加強(qiáng)稅企之間的聯(lián)系。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)確定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的合法性，同時(shí)企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，才能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

納稅企業(yè)要建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控體系，籌劃部門可采用定期報(bào)告的形式監(jiān)控籌劃方案的實(shí)施情況；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可定期或不定期開展稅務(wù)籌劃專項(xiàng)審計(jì)，檢查籌劃活動(dòng)是否合法、合理，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策提供信息支持。

（三）強(qiáng)化知識(shí)和政策的學(xué)習(xí)，提升籌劃人員的總體水平

稅務(wù)籌劃集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法律、稅收政策等各方面專業(yè)知識(shí)為一體，是企業(yè)對其自身涉稅行為的一種優(yōu)化。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備較高的專業(yè)文化素養(yǎng)，還要根據(jù)稅收政策及相關(guān)法律的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整籌劃方案，為企業(yè)謀取真正的利益最大化。

（四）真實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，誠信履行納稅義務(wù)

稅務(wù)籌方案的確定與實(shí)施是以納稅人的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，若企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就無法保證籌劃的合法性及方案的有效實(shí)施。因此，納稅企業(yè)必須建立健全的會(huì)計(jì)核算體系，為稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施提供真實(shí)可靠的核算基礎(chǔ)，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，稅務(wù)籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其核心競爭力，與此同時(shí)也會(huì)帶來許多不確定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的基礎(chǔ)上，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系并采取有效的規(guī)避措施，盡可能降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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篇13

一、納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，是根據(jù)國家的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營情況和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行全面的分析，通過相關(guān)的措施來實(shí)現(xiàn)合法降低納稅費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）合法性

納稅籌劃的前提基礎(chǔ)是符合國家稅收的相關(guān)政策，其本質(zhì)有別于避稅、偷稅和漏稅。科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，能夠充分利用國家稅收政策中的優(yōu)惠政策，最大程度地降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本，同時(shí)有利于國家發(fā)現(xiàn)稅收制度的漏洞，不斷完善稅收制度。

（二）目的性

納稅籌劃具有很強(qiáng)的目的性，旨在通過一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)策略，降低財(cái)務(wù)企業(yè)的稅務(wù)費(fèi)用或是延長納稅時(shí)間。

（三）綜合性

納稅籌劃是一項(xiàng)十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其主要側(cè)重于對財(cái)務(wù)公司運(yùn)營狀況和資金運(yùn)作的綜合管理，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公司經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)公司稅務(wù)成本的目標(biāo)。

二、現(xiàn)行稅收政策為稅收籌劃的實(shí)施提供可行性

目前，我國財(cái)務(wù)公司涉及的稅種較多，在實(shí)際的稅收過程中，財(cái)務(wù)企業(yè)運(yùn)營狀況不同，其稅務(wù)費(fèi)用也會(huì)存在著一定的差別，在營業(yè)稅方面主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是貸款利息收入所需要繳納的稅費(fèi)計(jì)算方式不同于轉(zhuǎn)貸款利息收入的稅費(fèi)計(jì)算方式；二是財(cái)務(wù)公司與其他公司之間的財(cái)務(wù)往來的利息收入可以免繳稅費(fèi)；三是財(cái)務(wù)公司通過租賃的方式獲得運(yùn)營場所可以免繳營業(yè)稅，但若是財(cái)務(wù)公司自己持有的運(yùn)營場所房產(chǎn)，則需要繳納營業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司的管理者應(yīng)該根據(jù)公司的實(shí)際運(yùn)營情況和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，選擇稅務(wù)成本費(fèi)用最低的模式進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃降低稅務(wù)成本的思考

（一）稅務(wù)籌劃能夠平衡企業(yè)內(nèi)部的利益分配

稅務(wù)籌劃的目的是通過綜合安排財(cái)務(wù)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)營活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本，提高其利潤額，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)企業(yè)利潤最大化。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程中，容易出現(xiàn)利益分配不均等問題，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。財(cái)務(wù)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中，通過協(xié)調(diào)各股東之間的關(guān)系，保障稅務(wù)籌劃方案的順利進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（二）稅務(wù)籌劃成本及實(shí)施成本

財(cái)務(wù)企業(yè)在制訂稅務(wù)籌劃方案時(shí)，會(huì)有一定的籌劃成本支出；在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中，也會(huì)有一定的成本支出。若財(cái)務(wù)企業(yè)能夠結(jié)合自身的運(yùn)營情況制訂并執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，其總體的收益額度是遠(yuǎn)大于其籌劃成本和實(shí)施成本的。總的來說，在一定程度上減少了財(cái)務(wù)企業(yè)的運(yùn)營成本，提高其利潤額度。若財(cái)務(wù)企業(yè)制訂并實(shí)施的稅務(wù)籌劃不適合其運(yùn)營情況，使得籌劃成本和實(shí)施成本比總體收益要大，對財(cái)務(wù)企業(yè)降低運(yùn)營成本沒有任何意義。

（三）基于公司的實(shí)際情況制訂稅務(wù)籌劃方案

每個(gè)財(cái)務(wù)公司的實(shí)際運(yùn)營情況都有其各自的特點(diǎn)，在實(shí)際的稅務(wù)籌劃方案制訂過程中，必須基于財(cái)務(wù)公司的實(shí)際運(yùn)營情況，故每個(gè)財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)籌劃方案也各不相同。除了財(cái)務(wù)公司自身運(yùn)營情況的差異外，各地區(qū)的稅收政策也存在著一定的差異，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收政策就明顯不同于一般地區(qū)的稅收政策。

（四）制訂長期的稅務(wù)籌劃方案

稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施成效是在長期的運(yùn)營過程中得以體現(xiàn)的。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該隨著企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。通過對稅務(wù)籌劃方案的不斷改進(jìn)，可以在很大程度上降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本。因此，在稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)稅收籌劃方案的實(shí)施是一項(xiàng)長期的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要在具體的實(shí)施過程中進(jìn)行不斷的調(diào)整，確保其與財(cái)務(wù)企業(yè)的運(yùn)營情況相適宜。

（五） 執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案要松弛有度

稅務(wù)籌劃方案的制訂是根據(jù)市場運(yùn)行環(huán)境和稅收政策進(jìn)行的，在具體的實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該掌握好稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的尺度，結(jié)合實(shí)際的運(yùn)行情況和企業(yè)的運(yùn)營狀況，避免過度籌劃導(dǎo)致與市場運(yùn)行環(huán)境不適應(yīng)，出現(xiàn)得不償失的現(xiàn)象，不利于降低財(cái)務(wù)企業(yè)的稅務(wù)成本。

（六）正確執(zhí)行財(cái)務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃流程

財(cái)務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行流程貫穿于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營活動(dòng)過程中，能夠有效地避免法律風(fēng)險(xiǎn)等問題。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程中，稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行正確流程應(yīng)注意以下方面。首先，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)運(yùn)營狀況，制訂與其相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案；其次，由法律部門對稅務(wù)籌劃方案的合理性進(jìn)行分析審核，待審核通過后確定稅務(wù)籌劃方案；再次，由財(cái)務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案；最后，由財(cái)務(wù)部門繳納稅費(fèi)。稅收籌劃要想取得好的成效就必須提早制訂相關(guān)方案并落實(shí)于財(cái)務(wù)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營活動(dòng)中。

四、財(cái)務(wù)公司稅收籌劃的策略

（一）合理運(yùn)用稅收政策，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新

財(cái)務(wù)公司的金融創(chuàng)新主要是以財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)管理部門工作原則為依據(jù)，對財(cái)務(wù)企業(yè)衍生的金融產(chǎn)品的稅務(wù)額度、時(shí)間等根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算和確定。在計(jì)算財(cái)務(wù)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算企業(yè)所需要繳納的稅額，避免財(cái)務(wù)公司因暫時(shí)還未實(shí)現(xiàn)利潤而出現(xiàn)的稅費(fèi)。

（二）改革財(cái)務(wù)公司的貸款損失計(jì)算方法

根據(jù)我國稅收的相關(guān)規(guī)定，在處理財(cái)務(wù)公司貸款損失的稅務(wù)費(fèi)用時(shí)，采取折中的原則。我國財(cái)務(wù)公司的貸款損失稅務(wù)費(fèi)用與國際上的相關(guān)慣例是一致的，要求財(cái)務(wù)公司設(shè)立受損款項(xiàng)的準(zhǔn)備資金，在確認(rèn)貸款損失后，從準(zhǔn)備資金中進(jìn)行稅后費(fèi)用提取。

（三）簡化賬務(wù)的核銷程序

我國財(cái)務(wù)公司在納稅籌劃方案的制訂過程中，可以適當(dāng)借鑒國外財(cái)務(wù)公司的經(jīng)驗(yàn)，建立健全財(cái)務(wù)公司的撥款、備用資金的自主使用體系，對一些貸款額度不大的貸款業(yè)務(wù)，可以適當(dāng)?shù)睾喕滟~務(wù)的核銷程序，對一些貸款額度較大的貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)該經(jīng)過專門的監(jiān)管部門和稅務(wù)部門進(jìn)行核算和認(rèn)定，這有利于對財(cái)務(wù)公司的貸款損失賬務(wù)進(jìn)行及時(shí)的核銷，最大程度地降低財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高其經(jīng)濟(jì)效益。

（四）明確公允價(jià)值得利是否需要交納所得稅

2007年，我國實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中明確規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和能夠出售的金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該按照公允值進(jìn)行計(jì)算，公允值的收益或損失應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)科目的收益或損失。在債務(wù)發(fā)生重組時(shí)，應(yīng)該用公允值計(jì)算其抵債資產(chǎn)。但是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定公允值的收益是否應(yīng)該計(jì)算其所得稅，可以通過一些稅收政策予以明確規(guī)定。

五、結(jié)論

綜上所述，財(cái)務(wù)公司進(jìn)行合理的納稅籌劃，能夠在很大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益的最大化。改革開放以來，我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，使得財(cái)務(wù)公司具有很好的發(fā)展前景。財(cái)務(wù)公司的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到合理的納稅籌劃對財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營成本具有重要的作用，充分發(fā)揮合理納稅籌劃在財(cái)務(wù)企業(yè)中的作用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)中的稅務(wù)費(fèi)用管理，降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)的綜合競爭力。我國稅收制度的不斷完善有利于財(cái)務(wù)企業(yè)納稅籌劃方案的制訂和實(shí)施，有利于充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的重要作用，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

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