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篇1

A.收入分配不公B.防治傳染性疾病

C.國防科技研究D.企業降低成本提高競爭力

2.以下不屬于造成壟斷的原因的是(D)

A.成本遞減B.規模報酬遞增

C.產品之間的差別D.行業內的廠商很少

3.財政分配的主體是(C)

A.家庭B.社會團體與組織C.政府D.企業

4.財政分配區別于其他分配范疇的基本特征是(A)

三、名詞解釋

1.市場失靈

2.壟斷

3.外部性

4.財政

5.財政職能

6.資源配置職能

7.收入分配職能

8.經濟穩定

四、簡答題

1.什么是市場失靈?其主要表現是什么?

2.簡述財政的基本特征。

3.如何理解資源配置?

4.簡述資源配置的主要內容。

5.簡述財政實現資源配置職能的手段和機制。

6.財政參與國民收入分配的原因是什么?

7.簡述財政實現收入分配職能的手段和機制。

五、論述題

1.試論述財政的資源配置職能。

2.試論述財政的收入分配職能。

3.試論述財政的經濟穩定與發展職能。

A.財政分配的主體是國家或政府B.分配的對象是社會產品與服務

C.目的是滿足社會公共需要D.分配具有歷史性

5.財政分配的目的是(D)

A.為了建設社會主義強大國家B.為了合理配置資源，提高經濟效益

C.為了實現國家政治經濟職能D.為了滿足社會公共需要

6.下列哪種觀點主張“財政活動體現的是以國家(或政府)為主體的分配關系”(A)

A.國家分配論B.價值分配論C.國家資金運動論D.社會共同需要論

7.財政是一個A，是以國家為主體的分配活動。

A.經濟范疇B.政治范疇C.社會范疇D.法律范疇

8.運用有限的資源能形成的資產結構、產業結構、技術結構和地區結構，達到優化資源結構的目的，屬于財政職能中的(B)

A.收入分配B.資源配置C.物價穩定D.經濟穩定和發展

9.當前，各國普遍使用的公平收入分配的指標是(C)

A.恩格爾系數B.收入彈性系數C.基尼系數D.價格指數

10.以下屬于財政資源配置功能的是(C)

A.征收個人所得稅B.建立社會保障制度

C.公共投資D.控制貨幣供應量

11.作為市場人的企業，與其納稅責任相對應的權利是(C)。

A.產品和服務定價B.銷售產品和服務收費

C.享受政府提供的公共服務D.自主選擇投資

12.通貨膨脹是屬于下列哪項因市場失靈而導致的宏觀經濟問題(D)。

A.公共產品供給“搭便車”B.資源配置失衡

C.收入分配不公D.經濟波動與失衡

13.關于混合經濟，下列哪項理解是錯誤的(D)。

A.企業和個人提品和服務受市場供求關系影響

B.企業和個人提品和服務受政府財稅政策影響

C.政府提供服務受市場供求關系影響

D.政府提供服務是公共選擇的結果

14.關于資源配置效率，下列理解不正確的是(B)。

A.資源的組合B.基本生活品產出化

C.社會福利D.資源配置結果均衡

15.下列哪項不屬于政府財政職能手段(D)。

A.稅收制度B.社會保障制度

C.企業節能減排的財政補貼D.企業自主創新投入

16.下列關于經濟發展的理解正確的有(D)。

A.經濟增長B.GDP增長C.國民收入增長.D.經濟、社會、環境的和諧進步

17.下列哪項不屬于經濟社會發展的穩定器(A)。

A.比例所得稅B.累進所得稅C.社會保障制度D.養老保險制度

二、判斷題

1.完整的市場體系是由家庭、企業和政府三個相對獨立的主體組成的，政府可以通過法律、行政和經濟等手段，“凌駕”于市場之上介入和干預市場。(T)

2.一般認為，基尼系數處于0.4～0.5之間被視為合理區間，基尼系數越小越趨于公平。(F)

3.由于市場失靈的存在，政府對經濟的干預越多越好。(F)

4.收入分配的核心問題是實現公平分配，因而財政的收入分配職能所要研究的問題，主要是確定顯示公平分配的標準和財政調節收入分配的特殊機制和手段。(T)

5.經濟發展一定包含著經濟增長，但經濟增長不一定是經濟發展。(T)

6.財政是一種經濟行為或經濟現象，這種經濟行為和經濟現象的主體是企業。(F)

7.社會主義市場經濟條件下，起資源配置主導作用的仍然是計劃方式。(F)

8.充分就業是指全社會所有成年人就業。(F)

9.財政部門作為政府的一個經濟部門，直接執行政府的政治職能、社會職能和經濟職能。(F)

10.單靠市場機制不可能解決收入分配的公平問題。(T)

三、名詞解釋

1.市場失靈

2.壟斷

3.外部性

4.財政

5.財政職能

6.資源配置職能

7.收入分配職能

8.經濟穩定

四、簡答題

1.什么是市場失靈?其主要表現是什么?

2.簡述財政的基本特征。

3.如何理解資源配置?

4.簡述資源配置的主要內容。

5.簡述財政實現資源配置職能的手段和機制。

6.財政參與國民收入分配的原因是什么?

7.簡述財政實現收入分配職能的手段和機制。

五、論述題

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1.1.1預算會計核算的簡述

(1)各行政、事業單位會計在財政總預算的指導下進行核算。由于財政總預算居于主導地位，有將各類財政收入、支出和結余清楚反映的必要性，因此在財政總預算的核算中，有不同的體系，如財政預算收支系統、基金運作收支系統等，并且各個體系不可混淆[3]。

(2)各行政、事業單位會計核算主要是為省、市等經濟活動提供預算，接受省、市的預算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業單位會計核算有很強的計劃性。

1.1.2預算會計核算的原則

(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業單位會計在使用撥款和監督的職能時，必須根據真實的經濟業務。

(2)保證核算的時效性。由于預算會計有著宏觀調控的經濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。

(3)保證核算的準確性。與企業會計不同，預算會計重在財政預算，影響著國民經濟的發展，因此要做到預算誤差最小，保證核算準確性。

1.2企業會計核算

1.2.1企業會計核算簡述

企業會計記錄企業從事經濟活動過程的狀況，為企業運營提供有效數據，準確反映企業盈虧，也是企業繳稅的憑證。

1.2.2企業會計核算的原則

(1)依法進行會計核算。由于企業的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業在核算會計時進行偽造，以期利用不正當的手段使利益最大化，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據現行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰[4]。

(2)在進行企業會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業會計信息準確、可靠，滿足國家維護經濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據會計核算了解企業財務狀況，決定合作方向；本企業方面，根據會計核算信息，企業內部制定發展計劃、戰略部署。

二、預算會計與企業會計在核算上的差異

2.1核算目的

預算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優化市場經濟資源配置，發展經濟為最終目的；企業會計核算為企業提供信息，記錄企業運營盈虧，最終目的是提高企業經濟效益。

2.2核算基礎

由于預算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現制為基礎，清晰、簡單，易于處理；相反，企業通過會計核算來確定某一時期內企業的經濟狀況，所以權責發生制更能實際地反映。

2.3核算內容

預算會計核算內容是整個國家經濟事業，內容復雜，涉及各個方面；然而企業會計核算僅以本企業為核算內容，不涉及其它信息，相對較為簡單。

2.4核算過程

預算會計主要核算經濟行為未發生前，對其進行預測和計劃；而企業會計的核算過程包括行為前的預測、行為中的記錄和監督、行為后的計劃及策略。

篇3

其具有服務性，公益性特點。事業單位類別眾多，研究事業單位稅收按其經費撥付分為不同類型。可分為全額撥款，差額與自收支單位。

我國事業單位體制存在結構單一，布局不合理，功能不清等問題。事業單位由政府管理，公益事業發展資金有限，供給總量不足，無法滿足公益事業發展需要。事業單位有政府舉辦，重復設置多，導致結構失衡，效益不高。事業單位無自主權，缺乏服務主動性。事業單位經費少，行政后勤人員多，我國財政支出結構不合理，一些公益服務允許收費，一些部門忽視社會效益，制約了事業的發展。事業單位管理體制形成具有多方面原因，傳統事業單位管理體制與計劃經濟體制適應，但隨著經濟市場化推進，事業單位弊端顯現。

事業單位結構單一，稅收受行政制約，事業單位稅收復雜，稅收項目繁多，有的項目為征稅，稅收票據多樣，有的來自上級主管部門，有的來自財政部門。職工收入來源渠道不同，有的財政統發工資，有的加班補助。事業單位體制問題決定稅收特殊性。

二、事業單位稅收現狀

（一）事業單位稅收分析

事業單位稅收主要有營業稅、土地使用稅等，城建維護稅隨營業稅附征，印花稅是領受經濟合同等憑證的單位個人，按合同金額繳納稅項。營業稅條例規定提供規定勞務的單位個人為營業稅納稅人，財政部稅務局關于調整事業性收費營業稅政策通知對營業稅免稅項目作出補充，大部分單位收費列入營業稅免稅項。

事業單位稅收以個稅為主，文教衛系統由于個人所得體現在工資薪金福利等，規劃等事業部門個人收入來自設計收入，扣除個稅難以到位。事業單位營業稅征收非常棘手，如廣電等單位主要收入為征稅收入，教育部門由于收入為免稅收入，使用財政部門非稅收統一收據，醫院提供的租賃服務等計入非稅收入。事業單位兼有行政單位的社會管理職能，事業單位特有的事業功能需要法定收費項目支持，國家支持事業單位從事經營活動盈利，但收入項目稅收政策補貼，票據種類不同造成征稅混亂。

（二）事業單位稅收中的問題

目前我國事業單位稅收中的問題主要包括運作機制引起的問題，籌資模式引起的問題與稅收政策引起的問題。事業單位主要經費來源為財政撥款，事業單位機構性質特殊性，稅改前對事業單位收入不征稅，由于傳統觀念根深蒂固，對市場經濟下普遍征稅原則理解不充分，單位負責人納稅意識薄弱，導致事業單位發生應稅后不自覺申報納稅。

我國事業單位運作機制多樣，現階段事業單位多為政府主導，事業單位收入具有相對隱蔽性，致使稅務機關缺乏有效的事前監控手段。如事業單位將房屋出租等涉水收入與免稅收入混合。事業單位票據復雜，普遍使用財政統一收款收據，由于票據不由稅務部監管，一些單位使用財政收款收據達到逃稅目的。事業單位運作方式多樣，部分行政事業單位向個人發放大量實物，不計入個人所得額計算，有些事業單位鉆稅法漏洞，將獎金分次發放，達到避稅的目的。事業單位代扣代繳個稅采取自核自繳方式，稅源相對較小，稅務機關未投入較多的人力物力，造成對事業單位個稅管理真空。

三、事業單位稅收問題的解決對策

研究事業單位稅收問題解決方案是根本任務，提出解決方案前應明確事業單位稅收問題的前提，必須堅持稅收公平原則，確保事業單位蓬勃發展。黨的十七大對加快行政管理體制改革作出總體部署，提出系列新觀點新任務，新形勢對行政管理體制改革提出了更高要求，加快行政管理體制改革十分迫切。事業單位體制改革應把握政府與市場職能分工問題，社會事業基本組織方式問題，行政管理體制與改革組織方式問題。

發達國家基本有相應的稅收優惠政策，美國組織非營利宗旨是確定享受稅收優惠待遇的依據，稅法規定組織運作目標為從事慈善性科學性事業目的，凈收入不用于私人受惠，從事主要活動不為影響立法可享受免稅待遇。借鑒發達國家的稅收管理經驗，結合我國事業單位實際情況，解決我國事業單位稅收管理問題需要建立特色現代事業制度，引入非營利組織概念，加強對事業單位的稅收征管與納稅服務。建立特色現代事業制度，健全事業法人制度，建立多元化的事業投資與經營補償制度。通過事業單位體制改革，理順事業單位與政府的關系，公益性事業單位針對經營收入目的采取不同征免稅政策。

加強對事業單位的稅收征管要求加強稅務登記，根據實際情況，按主管部門模式了解轄區內事業單位辦理稅務登情況，有效堵塞征管漏洞。加強對執法部門的納稅檢查，檢查工會、勞資等部門發放的補貼，對檢查出應扣未扣的問題，嚴格按照稅收征管法規定處罰，對態度惡劣的單位通過新聞媒體曝光。加強對事業單位的發票管理，根據財政部關于調整事業單位收費營業稅政策通知規定，事業單位涉及征稅收費項目納入稅務管理，使用稅務發票，稅務部門應予財政部協商，將事業單位應納稅務管理項目抄告統計財政部，使財政部發放收費票據按規定把關審核，對使用事業性票據收取應稅項目收費按規定處罰。

稅法宣傳是稅務機關的基礎性工作，由于事業單位納稅意識淡薄，對稅法規定缺乏足夠了解，各級稅務機關必須加大對事業單位的稅收宣傳力度，向事業單位開展形式生動內容豐富的稅法宣傳，將有關稅收政策規程打印分發，對質疑問題重點解釋，增強事業單位納稅意識，使事業單位領導對稅法有充分的重視。

四、結束語

事業單位介于政府與企業之間，兼有管理職能與營利途徑，收費項目繁多，所有者權益不明，導致稅收征管模糊，本文詳細調查分析相關稅收項目，找出事業單位財政稅收存在的問題，提出相應的對策。在新稅制改革中，應利用對非營利組織研究成果，根據非盈利組織行為界定稅收免稅項目，加強對事業單位稅收征管。

參考文獻

篇4

縣級財政收支肩負著巨大的責任，不僅要為中國80%的人口提供各種基本的醫療、衛生、教育、安全等保障，還要為本地的企業發展、農村建設提供有力的資金支持。但是近年來的財政卻出現了資金困難、負債嚴重、財源萎縮的情況。本文首先就縣級財政面臨的現狀進行簡述，重點提出完善縣級財政管理體制的措施。

一、縣級財政困難的表現及影響因素

我國縣級財政所存在的通病主要可以概括為以下幾點：①縣級財政來源面窄，但與此同時財政支出卻年年在增長。這種情況的存在擾亂了正常的稅收征管秩序、經濟發展、加重了人民的負擔。②財政風險加大，縣級財政本身的可持續發展受到抑制。當今的縣級財政成了最大的債主，很多資金不能及時償還，造成有去無回的局面。這種大包大攬的結果主要是縣政府沒有理清自己的職能，或者錯誤地認為借貸資金越大越能表明政績，即使出現還賬難問題也與自己無關。③入不敷出問題加劇。其中很大一部分用于人員的安置，造成人員過多，機構臃腫的現狀。財政中的稅收份額有所降低，即使在財政收入整體上升的背景下，實際可用的稅收資金仍然有限。

影響縣級財政財力可持續增長的因素主要可以概括為：

①經濟基礎薄弱，這包括工業的規模與數量。大型重點企業負擔著主要的稅收，但是很多效益不佳的企業沒有貢獻多少。同時縣級的工業一般為人員密集性產業，科技含量低，制約著當地經濟的可持續發展。

②分稅體制減少了地方的財政收入，原來屬于縣政府征收的稅種劃歸中央，導致縣級資金來源減少。同時還要扶持下轄的貧困鄉鎮，更是減少了稅收的可用量。

③收入征管因素，表現為地方稅務機構的管理能力降低。例如國稅與地稅之間的矛盾、征收的手段與方式的不科學等因素，影響了政府對稅收工作的安排及掌握，同時也使得稅收漏洞不可避免。

④最后要提一下支出結構因素，稅收在新增人員身上的花費較大，也制約了政府財政管理的實施。

二、完善縣級財政管理體制的三條途徑

1.發展經濟，開拓財源，并加強財源建設與管理

首先，創新財稅導向，建立縣級主體財源。通過解決資金供求矛盾，解決稅源大戶的資金需求。

其次，擴大第一產業資金扶持的深度與廣度，發展農業生產。如綜合開發各類土地資源，發展種植、養殖、農產品加工等形式，增加第一產業收入。積極建立不同層次的產品批發市場，實現信息技術與人才的合理配置以及農民投入為主題、外來資金為輔助的多元投資體系。

再次，要兼顧提高骨干財源與推動各種非國有經濟的發展。放手發動私企及股份合作經濟，促進當地經濟發展。

最后，還要加快發展第三產業。如綜合發展交通運輸業、旅游、通訊、房地產等其它服務行業，將第三產業的增值也納入財政收入。第三產業的發展不僅解決了大量的就業問題，豐富、方便了人民的生活，又在稅收方面起到了很大的推動作用。

同時，要注重土地利用率，杜絕土地浪費。加強政府對于國有土地、農村耕地以及房地產開發的管理，杜絕財稅收入的流失。

2.加強預算外財政資金管理，拓寬理財領域

首先，建立縣級預算外資金的有效管理措施，各部門、各單位的預算外資金要實行專戶存儲。可以從收據源頭查明資金性質，由專人進行管理，保證資金流入專戶。

其次，加快實施縣級地方財政預算改革。在財政年度中，要將已經確認可以納入預算的資金進行預算內的規范管理。

最后，必須加強和參與對地方社會保障基金的管理。這是地方政府拓寬理財領域與獲得資金的重要方面，地方政府應該充分利用預算外資金促進當地的發展。

3.加強縣級國有資產管理

首先要學習“十七大”精神，改組縣級地方資產管理組織機構，即地方的資產管理局改為由資產管理委員會與資產管理局機構。

其次，加快組建縣級地方國有資產投資控股公司，以達到政企分離的目的。同時開展縣級地方資產評估管理工作，避免由于漏報、漏評、低估國有資產等失誤造成國有資產的流失。對于發現不遵守職業道德，資產評估有失客觀、公正的機構，要取消其資格證，甚至對于有爭議的自查評估可以采取二次認證的辦法。

再次，對國有資產采取不同的態度與方式對待。例如引領利益較好的典型企業向股份制轉變，招募資金，促進企業的長遠發展；對于連年虧損的企業采取整頓治理或者關閉的辦法整合資金結構。總之，要根據行業、規模、經濟狀況等進行資產經營方式的選擇。當然還要加快產權市場建設，為資金的正常流通與規范交易創造有利的條件。

三、結語

縣級的財政管理水平直接影響著當地的經濟發展與人民的生活質量，本文只是針對縣級財政中存在的明顯問題給予了一些理論上的闡述，具體的實施過程還需要地方政府根據本地的具體情況，因時、因地制宜，爭取建立一套完善的財政管理體制。

參考文獻：

[1]馬愛英,姜廷德.縣級財政困難的成因與對策.農業科技與經濟.2008(21).

篇5

稅收政策對企業科技創新的促進作用

財稅政策對企業科技創新的促進作用主要通過稅收政策尤其是稅收優惠體現出來的，稅收優惠是指稅法中規定的給予某些活動、某些資產、某些組織形式以及某些融資方式以優惠待遇的條款。由于科技創新活動具有高收益性和高風險性的特點，以此造成了企業創新收益不確定性和不連續性，從而抑制了企業創新的欲望。稅收政策可通過稅收優惠支出分擔創新主體即企業一部分風險成本，增加企業科技創新的收益預期，從而為企業創新活動注入新的活力。資本成本是在投資項目風險水平可確定的前提下，企業籌集和使用資本的機會成本，稅收政策的變動會影響到企業應繳稅款的增減，即對資本成本產生影響，從而影響企業科技創新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）

在考慮公司所得稅的情況下，假設稅收對損失與利得同等待遇：

c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）

其中，c資本成本，p資本品價格，r市場利率，θ實際折舊率，I企業所得稅率，m為1元資本的將來折舊扣除現值，n為1元資本的利息扣除現值。于是，資本成本的決定式為：

c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）

如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業所得稅對企業投資就產生了抑制效應。在投資支出一發生就作為費用扣除而沒有利息扣除的情況下，企業所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現值：

n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）

因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業所得稅法允許的折舊率μ低于實際折舊率θ的情況下，價值1元初始投資的折舊扣除現值將是：

m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）

在按資本存量全部價值計算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：

c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]

可見，在θ>μ的情況下，實際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會增大，投資意愿和水平就會下降：相反，在稅法允許實行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實際折舊率，資本成本就會減少，投資意愿和水平就會上漲。在稅收法規允許企業直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時的m>實際折舊的m，所以資本成本下降。

因此，企業所得稅對企業科技創新收益的影響可表現為企業所得稅稅率提高將會使企業科技創新投資的風險下降，有利于企業提高創新的投資水平，但也會提高企業創新投資的資本成本，會降低企業投資的意愿，企業所得稅稅率降低則會產生相反的效果。在宏觀經濟無通脹且利率和稅收政策穩定的情況下，稅收優惠可降低企業科技創新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對企業科技創新的激勵作用，主要是通過改變創新后產品價格，最終引起企業經濟效益的變化。即稅收優惠從本質上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業。如果讓渡的這部分政府收入發生在科技創新的過程中，它將體現為科技創新活動成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現在科技創新活動的結果中，它必然會增加科技創新活動帶來的收益。

優化廣東民營企業科技創新稅收政策的思路

（一）科技創新稅收政策的優化原則

有利于推動創新機制的產生和發展。稅收優惠要幫助民營企業通過創新活動獲得超額利潤，還應推動企業形成健康、穩定的科技創新機制，在成功的創新與增加研發投入之間形成一個 "有效的"自我強化循環系統，保持民營企業創新的活力和動力。有利于發揮導向作用。政府應根據實際需要，制定配套的稅收優惠政策，以體現政府對某些產業、某個領域和區域的經濟發展的支持，從而對市場機制配置資源的過程產生影響，促使資源向政府政策方向流動。有利于對創新成本和收益發揮調控效應。稅收優惠政策從本質上說是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業。從民營企業來看，表現為成本的節省和收益的增加，這成為了稅收政策發揮作用的切入點和著力點。有利于降低創新風險。企業自主創新活動投資大，周期長，企業面臨的風險高。政府通過稅收優惠政策可以減少企業占用資金和盈利方面的風險，同時，減少企業科技創新支出的風險，增強企業抵御自主創新風險的能力。

（二）科技創新稅收政策的優化思路

建立引導型稅收支持體系。民營企業科技創新具有前期投資多，利潤少的特點，為確保企業在研發階段能真正享受到稅收優惠政策，應積極建立引導型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結轉等多種間接優惠方式，加大對民營企業科技創新的稅收優惠力度，逐步形成政策激勵企業創新。

調整稅收優惠政策重點，運用多種政策手段。稅收優惠政策的優越性在于鼓勵民營企業科技創新的作用較為直接，調整優惠政策的重點是要做出正確的目標取向，突出在重點支持高新技術民營企業、支持民營企業基礎研究及自行開發方面，這樣可以最大限度地降低民營企業在科技創新過程中的風險，加速廣東經濟的發展。另外，為適應民營企業科技創新，稅收優惠的手段應該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對企業創新力度的支持，形成有效的激勵機制。

完善民營企業科技創新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認定標準，不考慮年度銷售額標準，不分企業的類型與大小，只要有健全的會計核算制度，能夠提供稅務機關所需銷項稅額與進項稅額資料，就可以將該企業設立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營企業將能夠成為一般納稅人，購進先進設備所承擔的增值稅進項稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優惠政策。另外，考慮到鼓勵民營企業加快技術進步、促進新產品和新技術的開發利用，可以對高新技術民營企業適當降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個百分點，解決企業科技創新能力不足的問題，以促進科技型民營企業生產經營的發展。

完善企業所得稅稅制體系。企業所得稅稅收優惠政策應針對民營企業的特點，以創新項目、創新投入為切入點制定政策，對其技術開發、先進設備運用、再投資項目等環節加以扶持，對民營企業投資者提供技術創新取得的收入可以減征所得稅；對創新型民營企業購買新設備發生的資本，可以按一定比例減征應納稅額，同時對購進的固定資產等實行加速折舊和快速攤銷；另外，制定技術開發準備金、實行再投資退稅及風險投資制度；對企業技術開發成果收入實行免稅政策，激勵成果應用。完善個人所得稅稅制體系。對參與民營企業科技創新活動取得收入的人員，應該給予個人所得稅優惠。對參與民營企業科技創新研發人員技術成果獎勵的個人所得稅進行一定比例的減征，并擴大技術成果獎勵的優惠范圍；加大對企業科研技術人員自身教育投入的稅前扣除比例；對個人向教育科研機構進行的捐贈以及科技風險投資準予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開發人員參與民營企業科技創新活動的積極性和創造性。

財政支持

一是要加大財政扶持力度。在公共財政視角下，政府應制定一個長期惠及民營企業科技創新的財政政策，并加大相應的財政支持。政府對民營企業的財政扶持，包括財政補助、財政擔保、政府采購等措施。加大財政投入是政府對民營企業科技創新最有效的激勵措施之一。二是要規范稅費分配，加快費改稅的改革。當前，廣東省財政積極發揮職能作用，通過加大資金支持力度、創新資金支持方式、落實稅費優惠政策等措施，幫助中小民營企業平穩健康發展。具體表現在：2012年省財政安排中小企業發展專項資金2.5億元，重點支持中小民營企業技術改造和技術創新，鼓勵企業加大技術改造和研究開發投入，提高市場競爭力；同時，省財政在當年安排5000萬元專項資金，帶動全省各級財政投入約4億元，支持科技型中小民營企業從事高新技術產品的研究、開發和服務等技術創新活動。三是省財政安排外向型民營企業發展專項資金2000萬元，資助民營企業開拓國際市場和參加境內國際性展覽會等。另外，在稅費改革方面，落實各項稅費優惠政策，優化中小民營企業發展環境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項行政事業性收費。

堅定不移地執行黨的十會議精神，利用稅收激勵政策促進與引導廣東民營企業科技創新，構建并優化民營企業技術創新的稅收優惠政策，增強企業科技創新的內在動力，提高企業的核心競爭力，是“十二五”期間，加快轉型升級、建設幸福廣東的一項重大使命，也是廣東經濟工作中一項長期戰略任務。

參考文獻：

1.廣東省政府出臺《2012年扶持中小微企業發展的若干政策措施》.廣州日報，2012.2.3

2.劉宇飛.當代西方財政學[M].北京大學出版社，2003

篇6

1、投資方式有哪幾種?怎樣投資才是科學的?

投資方式有：

(1)存款儲蓄：特點是靈活方便，比較安全，收益低。(商業銀行主要業務是存款業務、貸款業務和結算業務。)

(2)購買股票：高風險、高收益

(3)購買債券：穩健的投資

(4)購買商業保險：規避風險的投資

(5)直接投資等。

注意：(1)要注意投資的回報率，也要注意投資的風險性。

(2)要注意投資的多樣化，不應只局限在銀行儲蓄上，我國金融市場的不斷完善給我們帶來了跟多的投資機會。

(3)投資要根據自己的經濟實力量力而行。

(4)投資既要考慮個人利益，也要考慮國家利益，做到利國利民，不違反國家法律、政策。

2、儲蓄存款的含義

儲蓄存款是指個人將屬于其所有的人民幣或者外幣存入儲蓄機構，儲蓄機構開具存折或者存單作為憑證，個人憑存折或者存單可以支取本金和利息，儲蓄機構依照規定支付存款本金和利息的活動。

3、利息的含義與計算方法

利息是銀行因為使用儲戶存款而支付的報酬，是存款本金的增值部分。

利息的計算方法：利息=本金×利息率×存款期限-利息所得×利息稅率。

4.簡述商業銀行的主要業務、分類、原則和作用?

主要業務：

(1)存款業務：這項業務是商業銀行的基礎業務，無此項業務，商業銀行就沒有足夠的資金和基礎開展其他業務。沒有存款，就沒有商業銀行。

(2)貸款業務：貸款是指商業銀行以一定的利率和期限向借款人提供貨幣資金，并要求償還本金和利息的行為。它是我國商業銀行的主體業務，也是商業銀行盈利的主要來源。

(3)結算業務：結算業務是商業銀行位社會經濟活動中發生的貨幣收支提供手段與工具的服務。銀行對此收取一定的服務費用。

商業銀行還提供債券買賣及兌付、買賣外匯、保險、提供保管箱等其他服務。

分類：可劃分為工商業貸款和消費者貸款。

原則：真實性、謹慎性、安全性

5、股票的含義和特點

股票是股份有限公司在籌集資本時向出資人出具的股份憑證。

股票的特點：股東的出資不可返還性，除非公司破產清盤或者將股票轉售給第三人;股票可以在股票市場上流通買賣;股票是高風險、高收益的投資方式。

6、債券的含義、分類和特點

債券是籌資者給投資者的債務憑證，承諾在一定時期支付約定利息，并到期償還本金。

債券的分類和特點：

區別政府債券金融債券公司債券

發行主體國家(各級政府)金融機構，主要是商業銀行公司(企業)

風險情況風險最小風險比政府債券高，比公司債券低風險最大

收益情況收益比同期銀行存款利率略高，低于其它債券收益高于政府債券，低于公司債券收益最高

7、商業保險的含義和種類

商業保險是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的行為。

商業保險的種類：人身保險和財產保險。人身保險以人的壽命和身體為保險對象。財產保險以財產及其有關利益為保險對象。近幾年出現了諸如分紅保險等新險種。分紅保險在具有人壽保險的保障功能之外，還可以分配保險公司經營盈余，使投保人的資金保值增值。分紅保險仍然屬于人身保險。

8、儲蓄、債券、股票、商業保險幾種投資方式的比較

投資

方式特點

收益風險

儲蓄

便捷的投資方式。可以獲得利息，在這幾種投資方式中收益最低。在這幾種投資方式中風險最低。

債券

穩健的投資方式。可以獲得利息，其中國債的收益略高于同期銀行儲蓄存款利率。風險高于儲蓄。

股票高收益和高風險同在的投資方式。可以獲得股息和紅利以及購買股票的差價，但收益不穩定。風險較高。

商業保險

規避風險的投資方式。保險事故沒有發生時，投保人的投資沒有回報;保險事故發生時，保險人賠付的保險賠償金就是投保人的投資回報。本身就是針對風險的投資。

9、投資理財產的原則

投資理財認清各種投資方式的特點，要考慮投資的收益，也要考慮投資的風險。

投資理財要根據自己的家庭實際情況(如家庭收入、節余、存款、消費等實際)和經濟承受能力進行投資選擇。

投資理財要注意投資渠道的多樣化，各種投資要堅持適度原則。

投資理財要通過合法渠道進行投資，不合法的投資不能做。

高三政治知識點歸納2個人收入的分配

1、我國實行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產要素分配結合起來的分配制度的客觀必然性

生產決定分配，生產資料所有制決定分配方式。

在社會主義初級階段，實行公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度，相應地必然實行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產要素分配結合起來的分配制度。

2、按勞分配的基本內容和作用

按勞分配的基本內容：在公有制經濟中，在對社會總產品作了各項必要扣除之后，以勞動者向社會提供的勞動的數量和質量為尺度分配個人消費品，多勞多得，少勞少得。

實行按勞分配的作用：實行按勞分配，勞動者的個人收入與勞動的數量和質量直接聯系在一起，有利于充分調動勞動者的積極性和創造性，從而促進社會生產的發展。實行按勞分配，是消滅剝削和消除兩極分化的重要條件，它體現了勞動者共同勞動、平等分配的社會地位。

3、按個體勞動者勞動成果分配和按生產要素分配

按個體勞動者勞動成果分配。個體勞動者的勞動成果在扣除成本和稅款后直接歸勞動者所有，構成他們的個人收入。他們既是勞動者，又是經營者、投資者。

按生產要素分配。生產要素所有者憑借對生產要素的所有權參與收益分配。參與收益分配的生產要素主要有勞動、資本、技術、管理等。

實行按生產要素分配的作用：確立按生產要素分配的原則是對市場經濟條件下各種生產要素所有權存在的合理性、合法性的確認，體現了國家對勞動、知識、人才、創造的尊重;確立按生產要素分配的原則有利于讓一切勞動、知識、技術、管理和資本的活力競相迸發，讓一切創造財富的源泉充分涌流。

4、效率和公平的辯證關系是什么?怎樣實現二者的統一(如何貫徹“效率優先、兼顧公平”)?

效率和公平是對立統一的關系。第一，兩者有一致性。一方面，效率是公平的物質前提，另一方面，公平是提高經濟效率的保證。第二，兩者又是一對矛盾。提高效率必然犧牲一些公平或保證公平必須放棄一些效率。

如何：①要允許和鼓勵一部分地區和個人通過誠實勞動和合法經營先富起來，帶動其他地區和個人致富，最終達到共同富裕。

②既要反對平均主義，又要防止收入差距過分懸殊;既要落實分配政策，又要提倡奉獻精神;在鼓勵人們創業致富的同時，倡導回報社會和先富幫后富。

③要正確處理初次分配注重效率與再分配注重公平的關系，國家要對收入差距進行調節，保障低收入者的基本生活。

5、效率與公平的含義及意義

效率=產出/投入，它表示資源有效利用的程度。提高效率就意味著資源的節約和社會財富的增加。

收入分配的公平，要求社會成員之間的收入差距不能過于懸殊，要求保證人們的基本生活需要。維護公平有助于協調人們的經濟利益關系，實現經濟發展、社會和諧;有助于激發勞動者發展生產，提高經濟效率的積極性。

6、效率與公平的關系

效率與公平存在著矛盾。一定時期內，社會財富總量一定。個人收入分配中，用于激勵效率的多了，用于體現公平的就少了。

效率是公平的物質前提。社會公平的逐步實現只有在發展生產、提高經濟效率、增加社會財富的基礎上才有可能。

實現公平是提高經濟效率的保證。只有維護勞動者公平分配的權利，保證勞動者的利益，才能激發勞動者發展生產，提高經濟效率的積極性。

7、在社會主義市場經濟條件下，堅持效率優先、兼顧公平的分配原則

允許和鼓勵一部分地區和個人通過誠實勞動、合法經營先富起來，帶動其他地區和個人致富，最終達到共同富裕。

既要反對平均主義，又要防止收入差距懸殊;既要落實分配政策，又要提倡奉獻精神;在鼓勵人們創業致富的同時，倡導回報社會和先富幫后富。

初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關系，再分配更加注重公平。初次分配要將個人收入與其在經濟活動中的貢獻掛鉤，提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重，創造條件讓更多群眾擁有財產性收入。在由國家參與的再分配中，要加強政府對收入分配的調節，提高低收入者的收入水平，調節過高收入，取締非法收入。通過完善稅收和社會保障制度把收入差距控制在一定范圍之內，防止出現嚴重的兩極分化，保障低收入者的基本生活。

高三政治知識點歸納3國家收入的分配

1、財政的含義

為了履行國家的對內對外職能，國家必須占有和消費一定的社會財富。國家的收入和支出就是財政。

財政收入與支出是國家參與社會分配的兩個方面。財政本質上是以國家為主體的分配關系。

2、財政收入的含義及其來源

財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。

財政收入的來源：稅收收入——稅收在財政收入中占主導地位，是征收面最廣、最穩定可靠的財政收入形式。利潤收入——國家憑借投資者的身份獲得利潤，主要包括國有企業稅后利潤中按規定上繳國家的部分，國家從參股企業中取得的股金分紅收入。債務收入——包括內債(政府公債)和外債。其

他收入——統稱為“費”。

3、影響財政收入的因素

財政收入主要受經濟發展水平和分配政策的制約。

經濟發展水平對財政收入的影響是基礎性的。因此，只有加快經濟發展，大力增加社會財富總量，才能保證國家財政收入的持續增長。

財政收入還受分配政策的制約。在社會財富總量一定的前提下，如果國家財政集中的財富過多，會直接減少企業和個人的收入，不利于企業生產的擴大和個人購買力的增加，最終將對財政收入的增加產生不利影響。如果國家財政集中的收入太少，將直接影響國家職能的有效發揮，尤其會降低財政對經濟發展支持和調控的力度，最終也不利于企業的發展和個人收入的增加。因此，國家應制定合理的分配政策，既保證國家財政收入穩步增長，又促進企業的持續發展和人民生活水平的不斷提高。

4、財政支出的含義及其種類

財政支出是國家對集中起來的財政資金進行分配和使用的過程。

財政支出的種類：經濟建設支出、科學教育文化衛生事業支出、行政管理和國防支出、社會保障支出。

5、財政收支平衡和財政赤字

財政收支相等是最理想的狀態。但財政收支是在動態中實現的，這種狀態幾乎不存在。

財政收支平衡有三種情況：收入等于支出;收入大于支出略有節余;支出大于收入略有赤字。

財政赤字是指當年的財政支出大于財政收入的部分，赤字意味著要靠借債過日子，財政赤字必須控制在一定范圍之內。

6、財政的巨大作用有哪些?

(1)集中力量辦大事：①支持基礎設施和工程建設，具有促進資源合理配置的作用。②通過對財政收支水平的調控，實現社會總供給和社會總需求的平衡，促使經濟平穩運行。

③通過對財政收支方向、結構的調控，促進經濟結構的優化，支持高科技研究開發，發展科技教育事業。促進經濟社會持續協調發展。

(2)人民生活有保障：①財政是鞏固國家政權的物質保證。②財政是建立和完善社會公共服務體系的物質保證。③財政是實現收入公平分配、健全社會保障體系、改善人民生活提供物質保障。

高三政治知識點歸納4征稅與納稅

1、稅收的含義

稅收是國家為實現職能，憑借政治權力，依法取得財政收入的基本形式。

2、稅收的基本特征

稅收的強制性是指國家憑借政治權力強制征稅。

稅收的無償性是指國家取得稅收收入后，既不需要返還給納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。

稅收的固定性是指國家在征稅之前就以法律形式預先規定了征稅的對象和稅率，不經有關部門批準不能隨意變更。

稅收的強制性、無償性和固定性的關系：稅收的無償性要求它具有強制性，強制性是無償性的保障。強制性和無償性又決定了它必須具有固定性。如果國家可以隨意征稅，沒有標準，就會造成經濟秩序的混亂，最終危及國家利益。

3、個人所得稅

個人所得稅的征稅對象——個人所得額。

個人所得稅的納稅人——一我國居民來源于境內外的所得和非我國居民來源于我國境內的所得。

個人所得稅的稅率——個人所得稅分別實行超額累進稅率和比例稅率的計稅辦法。

個人所得稅的作用——個人所得稅是國家財政收入的重要來源;是調節個人收入分配，實現社會公平的有效手段。

4、稅收的作用

稅收是國家組織財政收入最理想、最普遍的形式。

稅收是實施經濟監督的重要手段。

稅收是調節經濟的重要杠桿。

5、納稅人和負稅人的含義

納稅人是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人是實際或最終承擔稅款的的單位和個人。

當納稅人所繳稅款由自己負擔時，納稅人就是負稅人。當納稅人通過一定途徑將稅款轉嫁給他人負擔時，納稅人就不是負稅人。

6、為什么要依法納稅?怎樣做到?

(1)原因：①稅收的性質：取之于民，用之于民。

②國家：在我國，國家利益、集體利益、個人利益在根本上是—致的。國家的興旺發達，繁榮富強與每個公民息息相關;而國家職能的實現，必須以社會各界繳納的稅收為物質基礎。

③個人：根據權利與義務相統一的原理，公民在享有國家提供服務的同時，必須承擔義務，自覺誠信納稅。人民是國家的主人，稅收的征管和使用關系到國家的發展和納稅人的利益。

因此，在我國依法納稅是公民的基本義務。

2)要求：①個人：增強納稅人的權利與義務意識，自覺依法誠信納稅，積極行使納稅人權利。公民要增強對國家公職人員及公共權力的監督意識，以主人翁的態度積極關注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費國家資財的行為進行批評和檢舉，以維護人民和國家的利益。增強納稅人的義務意識：公民在享受國家提供的各種服務的同時，必須承擔義務，自覺誠信納稅。

②國家：完善稅收和財政制度;加大稽查處罰力度，嚴懲違反稅法的行為;規范稅收征收管理，堵塞漏洞;加強稅收宣傳，教育人們要自覺依法納稅。

7、違反稅法的行為有哪些?(偷稅、欠稅、騙稅、抗稅)38、為什么要建立社會信用制度?怎么樣建立?

(1)原因：重要性：誠實守信是現代市場經濟正常運行必不可少的條件。

必要性：誠信缺失會導致市場秩序混亂、坑蒙拐騙盛行，進而導致投資不足、交易萎縮、經濟衰退。

(2)要求：①國家：形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規范市場秩序的治本之策。要切實加強社會信用建設，大力建立健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監督和失信懲戒制度。

②經濟活動者：對生產者的要求，提高自身素質，提高職業道德水平，自覺規范自己的經營行為;對消費者的要求，增強維權意識，依法維護自己的合法權益，遵守社會公德。

③社會：充分發揮社會輿論監督作用。④公民：規范行為規則。第四單 元面對市場經濟

高三政治知識點歸納5走進社會主義市場經濟

1、市場經濟

市場經濟是市場在資源配置中起基礎性作用的經濟。

市場通過價格、供求及競爭等市場信號來配置生產資料和勞動力等資源。

2、市場調節的作用

市場價格漲落能及時、靈活反映供求變化，傳遞供求信息，實現資源的合理配置。

市場競爭促進生產者、經營者改進技術、改善經營管理，提高勞動生產率，實現資源的有效利用。

3、市場調節的局限性

市場調節不是萬能的。市場解決不了國防、治安、消防等公共物品的供給問題。槍支彈藥及危險品、麻醉品等涉及公共安全的物品不能讓市場來調節。

市場調節存在自發性、盲目性、滯后性等固有的弱點和弊端。市場調節的自發性是指生產經營者為了自身的眼前利益，損害他人利益，不顧長遠利益。市場調節的盲目性是指生產經營者不可能完全掌握市場各方面的信息，也無法控制經濟變化的趨勢，而盲目作出經濟決策。市場調節的滯后性是指從價格形成、價格信號傳遞到商品生產的調整有一定的時間差。

后果：如果僅有市場調節，會導致資源配置效率低下，資源浪費;社會經濟不穩定，發生經濟波動和混亂;收入分配不公平，收入差距拉大，甚至導致嚴重的兩極分化。

4、規范市場秩序的必要性和措施

規范市場秩序的必要性：只有具備公平、公正的市場秩序，市場才能合理配置資源。

規范市場秩序的措施：①良好的市場秩序依賴市場規則來維護。通過制訂和完善市場準入規則、市場競爭規則和市場交易規則等，對市場運行的方方面面作出具體的規定。②形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規范市場秩序的治本之策。切實加強社會信用建設，大力建立健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監督和失信懲戒制度。③運用經濟的、法律的和必要的行政手段，嚴厲打擊擾亂市場健康運行的行為，加強對市場秩序的規范和管理。④經濟活動參與者必須學法、懂法、守法、用法，在全社會形成誠信為本、操守為重的良好風尚。

5、社會主義市場經濟的含義

社會主義市場經濟是同社會主義基本制度結合在一起，是市場在國家宏觀調控下對資源配置起基礎性作用的經濟。社會主義市場經濟既要發揮市場對資源配置的基礎性作用，又要發揮國家宏觀調控輔手段的作用，把“無形的手”和“有形的手”結合起來。

6、社會主義市場經濟的基本特征

社會主義市場經濟的基本特征：堅持公有制主體地位是社會主義市場經濟的基本標志。實現共同富裕是社會主義市場經濟的根本目標。實行強有力的宏觀調控是社會主義市場經濟的內在要求。

國家宏觀調控不是社會主義市場經濟的基本特征。國家宏觀調控是現代市場經濟的共同特征，但社會主義國家的宏觀調控更加強有力。

7、國家宏觀調控的重要性

(1)市場調節的不足，存在自發性、盲目性、滯后性等固有的弊端。

(2)由我國的社會主義性質決定的。

(3)社會主義公有制及共同富裕的目標要求。

(4)能促進國民經濟持續、快速、健康發展，保持經濟發展活力。

8、國家宏觀調控的目標與手段

國家宏觀調控的目標是促進經濟增長、穩定物價、平衡國際收支、增加就業。

國家宏觀調控的手段：經濟手段(國家運用經濟政策和計劃，通過對經濟利益的調整來調節經濟活動的手段。國家在宏觀調控中最常用的經濟政策包括財政政策、貨幣政策、價格政策、產業政策、區域政策、貿易政策等等。)法律手段(國家通過制定和應用經濟法規來調節經濟活動的手段。)行政手段(國家通過行政機構，采取帶強制性的行政命令、指示、規定，調節經濟活動的手段。)

國家宏觀調控應該以經濟手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段，充分發揮宏觀調控的總體功能。

市場調節與宏觀調控

(1)發揮市場調節的作用和加強宏觀調控，都是建立社會主義市場經濟體制的基本要求，二者缺一不可，絕不能把它們割裂開來，更不能對立起來。它們都是現代市場經濟不可缺少的重要組成部分。

篇7

受現行“間接加截留”征管體制的制約,即現行征管手段只能針對間接稅和現金流量,而不具備針對財產稅等直接稅和財產存量環節的征管能力制約,個稅改革尚須攻克諸多難關。

易言之,下列問題須慎重考慮并未雨綢繆:與個稅改革相配套的全員申報制度和第三方信息(利益相關人)申報制度、稅收保全制度和稅收代扣代繳制度、稅務行政協助制度和反避稅制度向自然人延伸(現行反避稅制度局限于企業所得稅和企業納稅主體)、部頒稅法規則的審議制度和稅法共同體的建立等,乃至個稅“所得”范圍的立法表述等問題,均有待深入研究并逐步完善。伴隨個稅改革的推進,企業納稅主體向自然人納稅主體重心位移,迄今處于沉睡狀態的公民將被喚醒,憲法文本意義上的公民將被激活,屆時,公民對于財政稅收信息公開的訴求將海量膨脹,信息公開披露制度和稅收爭議協調與解決機制也應適時配套,以體現制度供給的適應性和回應性。離開這些制度配套,個稅稅制改革將孤掌難鳴。故個稅稅制改革,牽一發而動全身,任重而道遠。因此,其實際推進之時間表,應該慎重權衡,妥善抉擇,并充分考慮諸多配套措施能否跟進,對政治權威的影響如何,等等。

然而,隨著一部分人先富起來,社會對國家實現縮小收入分配差距的訴求和壓力與日俱增,調節收入分配的任務不容懈怠。如果說,擇機開征物業稅等財產稅是執政黨在回應人民的期待和履行走向“共同富裕”的政治承諾,那么,收入分配的公平調節,則是體現社會主義核心價值觀的重要舉措。我國實行社會主義市場經濟體制,而社會主義主流價值則追求公平,確保發展成果惠及人民,個稅改革理應擔負起調節收入分配的重任。

值得注意的是,欲實現個稅調節收入分配的目標,“完善稅制”和“加強征管”是兩個相互聯系但有區別的思路,二者可綜合布局,協調推進,相互相承,不能只顧研究“稅制改革”而忽視“加強征管”。實務中,在稅制改革未臻完善的前提下,為加強高收入者個稅的征管,國稅發[2005]120號《個人所得稅管理辦法》,明確規定了與社會各部門配合的協稅制度和加強高收入者的重點管理制度;國稅發[2006]162號《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規定,12萬元以上者自2007年起必須履行自行申報義務,等等。不過,上述措施牽涉到稅務機關之外的因素太多,其協稅護稅制度,必依賴諸如工商、司法、房產、商務、證劵、銀行、出入境、外匯等其他部門配合方能奏功,因此,如果協稅護稅制度闕如,稅收征管的制度創新不力,針對高收入者個稅管理的諸多措施,勢必難有作為。

二、制度創新與協稅護稅

有觀點認為,協稅護稅必待法律修訂完善后方能啟動,否則即違法。這是一種教條且膚淺的法治觀念。筆者以為,現行征管體制之下,協稅護稅已經存在制定法依據,尚有制度空間可以開拓,《稅收征管法》第五條、第六條和《實施細則》對此均有規定。由此,協稅護稅既有法律依據,亦有路徑可尋。誠然,制定法不可能面面俱到,法律不完備性乃是永恒的命題,“制定法欠缺”將無時不在。從行政管理學的角度,行政協助是指行政機關之間應當基于行政的整體性、統一性,相互提供協助,共同完成行政管理任務。稅收行政協助,其內容是向稅務機關提供稅收信息,對于行政機關而言有遵照義務而無推辭理由。換言之,協助乃是行政機關的一項內在職責,不以法條規定詳盡妥帖為先決條件,那種凡事必修法先行的認識,不自覺地陷入立法依賴主義。

建國后,我國建立起了高效運轉的行政系統,靠貫徹紅頭文件和行政指令管理,無需借助簽訂合同等外

在形式,即具有高效且強大的動員能力。高效和強大的政府動員能力,成為中國政府管理的一個特色和優勢。實際上,正如制度經濟學家科斯指出,企業組織存在的核心在于,高效內部行政指令能減少簽訂外部合約的交易成本。政府組織亦然。日前,諸多稅務機關已經探索出許多協稅護稅的措施,以《山東省地方稅收保障條例》為例,協稅護稅范圍已經擴大和延伸到公檢法等司法機關。其他稅務機關亦有相關探索和實踐。這些制度創新和改革探索,亟待總結提煉和推廣。

日前,國家稅總出臺國稅函(2011)50號文,加快了加強高收入者個稅征管的改革步伐。文件對高收入者的征管措施提出諸多具體對策,具有針對性和可操作性,是加強高收入者個稅征管的有力步驟。縱覽國稅函(2011)50號全文,其亮點在于稅收行政協助從無所作為走向積極有為,從坐而論道走向躬身起行。本文不揣淺陋,對協稅護稅的可能路徑試作簡要分析,以供參考。

三、高收入者個稅征管中協稅護稅的具體途徑

在稅收信息的獲取和稅源監控方面,稅務機關受到多方制約,因此,強化征管和完善協稅護稅制度的出發點就是分析涉稅信息源,并將其歸類。簡言之,其信息源包括國家司法機關、國家經濟管理機關、公法團體和介入稅收法律關系的第三方主體等。本文試作簡要探討。

首先,國家司法機關協助。司法機關在涉及財產轉讓交易、企業破產、產權轉讓糾紛、清算案件等一切財產糾紛案件,有審查其交易是否完稅的義務,在未審查其交易是否完稅的前提下,不得結案或者做出法律裁決。在實務上,一項交易沒有完稅,參與交易的相關主體其權利義務狀態未定,其法律地位將處于未決狀態。因此,民事案件特別是各類合同糾紛、財產糾紛、股東清算糾紛中,一項交易已經合法納稅的,或者對納稅事項做出處理約定的,可以做出判決;沒有合法納稅的,或者未納稅又沒有明確其納稅責任的,應將相關信息通報稅務機關處理。目前,司法機關全面適用法律的理念闕如,其稅法意識急待加強。筆者曾親歷多起股東清算案,法院無視《稅收征管法》規定的企業清算注銷之前的清稅結票程序,僅考慮民事關系而逕行判決。實際上,只有“稅后利潤”才是股東清算標的,“稅前利潤”不得作為法院判決股東清算的依據;企業破產清算案中,有法院將國家稅收視為普通民事債權,既不考慮稅收優先權也不通知稅務機關,出現將國家稅收視為“放棄債權”的案例實不鮮見。當前,對司法機關而言,要明確并強化其稅收行政協助義務的觀念;對稅務機關而言,要與司法機關研究制定經常溝通聯系和信息交流協調機制。

其次,國家經濟管理機關協助。是指國家經濟管理部門履行向稅務機關通報匯總涉稅信息的義務。比如,國土管理、城市規劃、房屋管理、工商管理、商務部門、證券登記和知識產權登記管理機構,應對財產交易(股權、證券、產權、地產、房產、知識產權)或房屋租賃等信息向稅務機關履行通報義務。例如,工商登記管理部門,應對兩年不進行工商年檢的公司和其股東等信息,向稅務機關履行通報義務,以杜絕藉吊銷營業執照等手段,不經清稅而惡意逃避國家稅收的行為;其他國家機關比如海關、金融(保險、證券和銀行)監管機構、財政、審計等部門亦負有向稅務機關通報涉稅信息的法定義務。財政部門擁有諸多政府采購信息,這些政府采購信息關涉諸多涉稅交易;審計部門對諸多資金的使用和交易進行審計,自然獲取許多涉稅信息;在外國人非居民(或居民)納稅人的稅務管理方面,政府的派出機構如街道辦事處、居委會、公安派出所,負有向稅務機關報告涉稅信息的義務。理論上,在現行分類所得稅制之下,一切財產轉讓交易信息均可以通過稅收協助制度得到交流和呈現,從而解決稅務信息不對稱的問題。

第三方協助制度。指納稅主體之外的參與交易的私法主體履行通報稅收信息的稅收行政協助制度。也稱之為第三方協助制度或稅收利益相關人協助制度。比如,公司、企業(如銀行等)、合伙和稅收利益相關人(扣繳義務人、交易關聯方和其他交易對象等)履行向稅務機關就交易和所得提供涉稅信息的協作義務。這一義務在稅法和行政法上稱之為“協力義務”,稅收協力義務是稅收行政協助的一部分。比如,對中國或者外資銀行及其分支機構而言,其負有如實向我國稅務機關報告資金流轉信息的義務;對稅收利益相關人(公司、企業、合伙、個人、社會團體、事業單位、非營利組織等)而言,皆負有向稅務機關報告涉稅交易信息的義務。客觀上,如果稅收信息不斷涌向稅務機關,稅收機關可以將納稅人的自行申報信息與利益相關人申報的涉稅信息進行比對,從中發現和監控稅收違法行為。第三方協助機制的“制定法欠缺”是顯然的,但并非沒有法律依據。現行《稅收征管法》第五條第三款、第二十五條和第五十七條等,均構成第三方協助義務的法源。

公法或社會團體協助。一些行使公權力的公法團體(執政黨和參政黨機關、共青團、婦聯、工會等履行政治職能的政治機關除外)、事業單位、社會團體或行業管理協會(如足協、籃協、乒協、羽協、科協、輕工業協會等),履行向稅務機關提供稅收信息的協助義務。公法團體在稅收行政協助中分兩種情況,有時系交易主體身份,處于稅收利益相關人地位;有時處于行業管理者的地位,因管理工作而歸集并掌握眾多涉稅交易信息。

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20世紀80年代至90年代，國有企業的各行各業都興辦了一些集體企業，經過近20年的發展，普遍存在公司數量眾多、規模較小、效益較差、產權關系不清、管理關系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團公司著手推進股權業務整合，下發了《關于推進共同持股公司股權整合，減少法人層級有關工作的通知》文件。據此，西南油氣田分公司編制并下發了《對外投資公司業務整合實施方案》，結合中國石油天然氣集團公司《關于加快產權制度改革的意見》《關于進一步規范企業改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業進行公司制改制。

筆者以3家公司為例，就集體企業產權整合過程中的納稅籌劃進行具體闡述。

二、 三家公司產權情況

3家公司均為集體企業。其中，龍泉驛天然氣公司集體產權占凈資產的80%，郫縣天然氣公司集體產權占凈資產的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產權占凈資產的100%。

三、 稅收風險及稅負分析

根據財政部 、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業重組包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產權無償劃轉列入重組的范圍。目前國家僅對國有產權無償劃轉進行了相應的法規規范，對于集體產權的無償劃轉尚無明確的法規及稅收政策文件進行規范。此外，華盛公司承接集體產權未支付任何對價，根據《企業所得稅法》承接該集體產權可能被認定為取得捐贈收入而按集體產權的公允價值繳納25%的企業所得稅。

2010年9月，3家公司集體產權資產賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產權的賬面凈資產14066萬元，以25%的企業所得稅率計算，涉及企業所得稅額約為3516萬元。

四、三家公司改制工作簡述

根據《西南油氣田分公司對外投資公司業務整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機構對公司進行清產核資、財務審計和資產評估；再由律師事務所出具公司改制法律意見書，認為3家公司從非公司制集體企業改制為有限責任公司，目的正當，主體和程序合法，方案內容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。

3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復，同意3家公司的集體產權界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產權并管理），其余產權界定為當地政府國有產權（由當地國有資產管理委員會辦公室代表當地政府持有產權并管理）；同意上述中介機構出具的《清產核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業價值評估報告》作為公司改制的相關基礎資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經理層的設置、構成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。

五、 納稅籌劃方案

1.理順內部管理層次及關系是集體產權整合納稅籌劃的前提

2008年11月，西南油氣田分公司下發了《關于成立西南油氣田分公司集體產權管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產權管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經濟企業投資和管理平臺。

“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。

2010年12月，四川石油管理局下發了《關于華油集團公司改制集體企業集體產權管理有關事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業改制前的集體產權由華盛公司承接。華油集團公司托管的集體企業改制，華盛公司按規定承接集體產權后，轉作對華油集團公司的投資。

2. 根據總分機構之間資產轉移的稅收規定，進行納稅籌劃

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（一）PPP的內涵

PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構（SPV），引入社會資本，共同設計開發，共同承擔風險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務開發運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產品或服務而建立的“全過程”合作關系，以授予特許經營權為基礎，以利益共享和風險共擔為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發揮雙方優勢，提高公共產品或服務的質量和供給效率。

（二）PPP模式的興起

從20世紀70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業部分出售、全部出售或關閉等方式變現存量資產，PPP概念最早從英國出現并得到推廣，繼而沿用至今。

PPP模式在我國從1978年開始引用，已發展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經營和BOT方式，主要應用于大型的基礎設施項目，在市政道路和軌道交通等基礎設施項目建設較為多見。

《國務院關于加強城市基礎設施建設的意見》（國發〔2013〕36號）政府應集中財力建設非經營性基礎設施項目，要通過特許經營、投資補助、政府購買服務等多種形式，吸引包括民間資本在內的社會資金，參與投資、建設和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經營性城市基礎設施項目，在市場準入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待。”2014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發改委指導意見。

基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎設施PPP項目選擇和可持續實施提供決策參考。

二、會計核算在PPP項目中的運用

（一）池州PPP項目的概述

目前，我國PPP運行的主要采取特許經營模式，在特許期內，授予項目公司投資、建設新建項目以及維護的特許經營權，并簽訂合同，在特許經營期滿終止時，項目公司將設施的所有權、使用權無償交還政府，政府每年支付服務費。

池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設施購買服務項目，主要實行“廠網一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網建設投資3700萬元，授予項目公司特許經營權，期限26年，特許經營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權、使用權。財政根據主管部門的考核結果和協議支付污水處理服務費和排水設施服務費，政府購買服務費由污水處理服務費和排水設施服務費構成，其中污水處理服務費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設施服務費按照管網總長750公里，每公里收取服務費99，380元。

2014年12月29日由深圳市水務（集團）有限公司和池州市水業投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認真履行《協議》，主管部門加強監管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設和隊伍建設，提升服務管理質量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現“逢雨必澇”的“海景”現象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。

（二）會計核算在PPP項目中的賬務處理

1.項目公司成立階段的賬務處理

實際收到的款項目賬務處理：

借：銀行存款

J：項目資本

2.項目公司在建設階段的賬務處理

（1）企業預付工程款、備料款時賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行貸款

（2）撥付材料賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：工程物資

（3）辦理工程價款結算賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行存款或應付賬款

（4）基建工程發生相關費用賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：銀行存款

（5）基建工程負擔稅金賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：應交稅金或銀行存款

3.項目公司在運營階段的賬務處理

借：銀行存款

貸：應收賬款

在運營過程中，污水處理服務費和排水設施服務費相關稅務政策變化引起的賬務處理：

（1）污水處理勞務稅務政策變化

①污水處理勞務免征增值稅，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

②污水處理勞務按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

③繳納增值稅賬務處理：

借：應交稅費-應交增值稅

貸：銀行存款。

④收到退稅時賬務處理：

借：銀行存款

貸：營業外收入-退稅收入

（2）營改增政策變化后

①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-排水設施收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

②市財政按時將PPP項目季度購買服務費撥付至排水公司每季度賬務處理：

借：銀行存款

貸：應收賬款-池州市財政局

4.項目公司在目移交階段的賬務處理

由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經營期限長。池州PPP項目經營期26年，移交階段的賬務處理暫為：

借：累計折舊

貸：固定資產

三、PPP項目會計核算存在的問題

隨著近2年的發展和培育，PPP項目已在基礎設施等多個領域蓬勃發展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發起、立項、招標、簽署、運營、移交等多個環節，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現在：

（一）政府部門

由于政府部門對PPP項目缺少會計監督審核，而PPP項目涉及到的領域以及子項目又眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設都沒有被列入政府預算中，無法在會計報表中反映出來，從而導致存在一系列的會計核算問題。

（二）PPP項目公司

PPP項目成立運營后，財務處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務人員水平參次不齊，內部制度管理不潰缺少與政府相關部門的溝通聯系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務人員加強學習新的業務知識，提高會計核算水平。

四、會計核算在PPP項目的幾點體會

（一） 正確理解PPP內涵與實質

當下，盡管國務院、財政部等部門多次發文進行指導，但對PPP內涵的闡釋并不充分。同時，由于國內對PPP的培訓宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認識到其中融資、化債或其他某個單一功能。

就本項目而言，項目前期充分論證，政府內部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產權屬明確，采購程序規范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉有序、破難攻堅、內處和諧、穩步發展，政企緊密合作解決相關民生問題、創新融資。皆因池州市領導層和政府部分對PPP內涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內涵與實質的關鍵。

（二）明確政府職能部門的工作職責

根據相關政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監督，完善各項規章制度。財政部門職責應該及時將政府購買服務費列入年度預算，并與中長期財政規劃保持一致，確保項目獨立核算，專款專用，從而保證PPP 項目公司能夠及時準確地反映。主管部門以及監督機構職責應該要定期對于PPP項目會計進行監督，并將PPP項目會計信息以及審計的結果予以公示。審計監督可以自行組織或委托第三方專業機構進行審計，對發現的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規范有序進行。

（三）轉變思想認識提高效率

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自1997年亞洲金融危機以來，我國政府對金融風險問題一直保持著高度的警覺性，并采取了積極的應對之策，使金融領域的風險得到了有效的控制。由于金融問題的公共性，以及國有獨資或控股金融機構在整個金融體系中占主導地位的現實，解決金融風險的重擔自然要落到政府財政的身上。從實踐來看，金融風險財政化主要有兩大手段：＿是政府財政直接出資解決有關金融問題，如1998年3月，財政部發行2700億元特種國債，然后向國有銀行注資，以提高它們的抗風險能力；二是由地方財政擔保，向中國人民銀行申請再貸款，以解決地方金融機構的關、停、并、轉等問題。如，1997年以來，在清理整頓信托投資公司、城市信用社、農村基金會、城市“三亂”過程中，地方政府共向中國人民銀行申請了1411億元再貸款。雖然解決金融問題的主要措施是財政手段，但情況不同，金融風險轉化為財政風險的具體途徑也不相同，經過歸納有以下幾種主要方式，這里先用框圖表示（見圖1），然后再加以簡述。

1.追加注資，增厚銀行“家底”

1998年。3月，財政部發行特種國債2700億元，用來補充國有獨資商業銀行的資本金，以加強國有銀行的抗風險能力。2004年1月，國家又動用外匯儲備450億美元，向中國銀行和中國建設銀行注資。除此之外，向其他兩家國有商業銀行的增資活動也在計劃中。

2.財政出資，解決金融機構的退出問題

1995年以來，中央財政與地方財政分別或共同出資解決了一些金融機構的重組與退出問題。

3.成立資產管理公司，收購國有商業銀行不良資產

1999年，財政部出資400億元成立了四家全資的資產管理公司，共向四大國有商業銀行收購了1.4萬億不良資產，使得它們得以輕裝上陣。

4.沖銷呆帳

1997年沖銷了國有商業銀行的呆帳300億元，1998年又沖銷了400億元。

5.直接或間接減征營業稅

為了減輕金融機構的稅收支出負擔，從2001年開始，國家規定每年下調金融企業營業稅稅率1個百分點。同時，還通過縮短國有商業銀行應收未收利息的計收年限，以減小國有商業銀行營業稅稅基。

6.中央財政的明補和暗補

﹁些被關閉金融機構的對外債務由中央財政負責償還，這是中央財政的明補。在處理一些被關閉金融機構時，對接手其相關資產和債務的國有商業銀行，在一定期限內，可減免上交中央銀行的再貸款利息，這等于中央財政提供了暗補。

7.債權轉股權

國家對有問題金融機構的債權轉化為股權，以減輕原債務人的負擔，使其得以繼續經營下去。實際上，在這一過程中，債權人或中央財政是有損失的，因為在一定期限內，很難從原債務人那里分得紅利。

8.中央銀行再貸款

1997年以來，為了化解地方金融機構的支付危機，并對其重組，地方政府共向中國人民銀行申請了1411億元再貸款。與此同時，于1999年成立的4家資產管理公司也向中央銀行申請了6338億元的再貸款。無論中央銀行向何種類型的金融機構提供再貸款，其損失最終還得由中央財政補充。

以上涉及的只是目前我國化解金融風險的幾種主要方式（見附表：我國金融機構風險處置方式一覽表），無論最初是以追加注資、出資成立資產管理公司等直接方式，還是通過減免稅收、中央銀行再貸款等間接方式來解決問題，中國金融業的大部分損失或風險，最終還得由國家財政扛起來。如果繼續采用“一事一議”的行政手段來解決金融風險問題，政府財力將不堪重負。

在2005年底之前，我國金融業的穩定性可能不會出現大的問題。但之后，隨著金融市場的全面開放及金融信息的充分披露，金融業的深層次問題就會暴露在人們面前，由此可能引致信用危機。為了徹底擠掉金融業的泡沫成分，國家可能不得不再次對銀行等金融機構采取剝離不良資產、補充資本金等措施。對國家財政或地方財政來說，無疑又是一個巨大的包袱。這個包袱到底有多沉重？我們僅以2003年的有關數據來大致加以匡算。首先是各類存貸款金融機構的不良貸款問題。2003年末，各類存貸款金融機構的貸款余額約為16萬億人民幣，按中國銀監會公布的當期銀行業不良貸款比例19.6%，各類存貸款金融機構的不良貸款總額約為3.2萬億元，其中4大國有商業銀行的不良貸款余額為1.59萬億元，約占整個銀行業不良貸款余額的50%.其次，是各類證券公司的不良資產問題。2002年5月底，各類證券公司的不良資產為460億元，占當期凈資產的50%以上。根據中國證券業協會的統計，2003年122家證券公司的凈資產為1215億元，如果不良資產比例仍以50%計，則當年的不良資產高達600多億元。第三是保險公司資金緊張問題。據有關人士分析，為了緩解財險公司財力緊張或平衡壽險公司利差損等問題，各類保險公司至少需要追加注資200-300億元。最后，還有1999年剝離到四大資產管理公司的1.4萬億元國有商業銀行不良資產問題。據估計，目前這些不良資產的回收率在20%左右，以此推算，1.4萬億元不良資產最終可能要形成高達1.1萬億元左右的損失缺口。所以，在不考慮信托、期貨、證券投資基金等金融機構風險的前提下，如果整個金融業的潛在風險僅靠政府財力來解決的話，那么中央政府或地方政府將為此至少要背上4.4萬億元左右的財政包袱。

實際上，一些國際性著名機構，如標準普爾公司、高盛等也對中國銀行業的風險問題多有研究。就處于中國金融業核心地位的銀行業而言，需要調動多少資源對其進行戰略性重組，才能化解風險？美國著名投資銀行高盛在2002年的報告中指出，在中國銀行業的重組仍由中國政府獨撐危局的前提下，如果中國未來經濟增長率維持在7%-8%的水平，財政收入增速保持不變，那么對中國銀行業重新注資，樂觀的估計，可能需要耗費中國政府未來8年（悲觀估計為25年）的全部財政收入的增量部分。

綜上所述，無論是我們自己的分析，還是國際有關機構的研究，其結果均表明：來自金融領域的政府潛在債務規模十分龐大，如果僅靠政府財力去化解金融風險，仍是一個非常沉重的話題。

（三）金融風險財政化的成因分析

我國金融風險財政化的緣由可從歷史與現實兩個方面分析。

從歷史的角度看，國家財政對金融業（主要是國有銀行業）有“欠帳”。1979年，我國實施改革開放政策后，計劃體制、金融體制、財政稅收體制、價格體制、投融資體制等方面的改革隨之全面展開了。20世紀80年代以后，“減稅讓利”是國家財政政策的基本趨向，我國經濟也由此進入了一個高速增長期，GDP年均增長率為9.7%.從改革開放之初到1996年前后，我國財政體制改革走的是一條“放權讓利”的道路。國民收入分配格局發生了巨大的變化，收入在分配上向居民、企業、地方傾斜。因此，曾一度出現財政收入占GDP比重和中央財政收入占全部財政收入比重雙下滑的局面。

這一時期的國家財政狀況是，中央財政收入增長慢于財政支出的增長，財政赤字和債務規模不斷擴大，預算內資金十分拮據。同時，由于部門與地方政府出臺的各種集資、收費、基金項目分散了政府資金，破壞了國家預算的統一性，致使中央財政調控宏觀經濟的地位和作用受到了嚴重的挑戰。中央財政配置社會資源的職能被弱化后，其肩負的社會經濟發展責任并沒有因此而減輕。在中央財政捉襟見肘之時，居民儲蓄和銀行存款卻有了快速增長。有著充裕資金的國有銀行正好墊補了中央財政這一時期在投融資和宏觀調控方面留下的真空，并在相當長的一段時期內肩負著部分財政職能，因此，獲得了“第二財政”的稱號。

國有銀行在行使部分財政職能的同時，也為時至今日承載的巨額不良資產埋下了種子。當時，銀行與財政被認為是政府的兩個“錢袋子”，在社會經濟發展需要財力支持時，是銀行拿錢還是財政拿錢？其區別僅在于是政府動“左手”和還是動“右手”的關系。傳統體制下的財政、銀行、企業三者之間的關系也一直拉扯不清，國有企業作為一個經營性主體承擔了本不應該承擔的社會責任，當其出現效益滑坡、償債困難時，政府理應出面救助，不過其前提是政府必須有足夠的財力。當政府財力吃緊，愛莫能做時，只有靠銀行給企業提供發展資金和“安定”貸款了，這也就是所謂的吃了財政、吃銀行現象。但當財政、銀行體制改革走到今天，已到“親兄弟，明算帳”的時候了。畢竟財政、銀行的職能不同，所肩負的責任各異。所以，金融風險（主要是指國有銀行不良資產問題）財政化，也算是財政對銀行“欠帳”的一種歷史交代。

金融風險財政化，其緣由在我國除了財政與國有銀行的特殊歷史淵源外，還在于金融是現代經濟的核心，其穩定與否直接決定著整體經濟的安全與穩定，所以一旦金融體系出現危機，政府必然會出面救助。這既是公眾的預期，也是政府的道義責任。

從各國處理金融危機的措施看，金融機構重組、關閉都有財政的介入。如20世紀80年代末，美國國會曾批準撥款1300億美元，用于當時信托公司的重組，以及800多家儲蓄貸款機構破產關閉時的債務清償等；90年代末，日本政府也計劃耗資數千億美元用于解決銀行、保險業存在的問題。1997年亞洲金融危機發生以后，泰國、韓國、印尼等金融出現危機國家，在解決銀行破產、債務清償、沖銷壞帳方面也動用了大量預算資金。

可見，當金融這個公共領域出現嚴重問題后，由財政即時對其施以援手既是各國的通常做法，也是我國的現實選擇。

四、完善金融風險財政化的對策與建議

現階段，由于我國社會經濟改革中的各種矛盾與問題都要直接或間接地反映到財政上來，所以財政所承擔的風險是全方位的。金融風險財政化既是我國目前化解金融風險的一種模式，也是經濟體制轉軌時期的一種必然制度安排。我們知道這種化解金融風險方式還存在著種種弊端，如果長期任其發展下去，必將影響到我國財政的可持續性，進而累及其他社會經濟目標的實現。

依據國際經驗，我國金融風險財政化的處理模式還存在3大缺陷：首先，金融風險向財政轉化的比例過高（幾乎是100%）。例如，在韓國，為了避免可能出現的道德風險，政府在出面救助私人銀行之前，往往要求原來的所有者調減其帳面價值，而韓國資產管理公司在接收銀行不良資產時，也是以市場價格，而不是以帳面價值或某個機構指定的價格從事收購活動，原來的所有者也要承擔相應的損失。而我們國家現在這種兜底式的解決金融風險方式極易引發“道德風險”。其次，整個金融風險的解決缺乏可資依據的法律框架，“一事一議”法則極易給有關風險主體留下討價還價的制度空間；第三，目前處理銀行風險最主要的一個缺陷表現在，注資或剝離不良資產只是一種治標不治本的做法，它雖然一時能從形式上解決問題，但因不能根除產生不良貸款的原生機理，所以，其本身并不能成為一個化解金融風險的長效機制。而且，更為嚴重的是，這種做法往往還可能成為產生新的銀行風險的催化劑。從某種意義上講，僅靠注資解決銀行風險問題，“猶抱薪救火，薪不盡，則火不滅”。因此，有必要對金融風險財政化的模式作出調整和改進。

為了彌補上述缺陷，我們還得理順一個縱向關系和一個橫向關系：前者指中央和地方的關系，即事權和財權的問題。對此問題，改革開放以來一直在不斷地調整，但是一直沒有解決好。往往是事權重心下傾，財權重心上移。由于地方政府沒有發債權，所以逼迫它們通過各種隱蔽的方式去舉債，為后來的地方債務風險留下隱患。后者是指財政、銀行、企業的關系。我國財政和銀、企體制改革已經進行20多年了，但到目前為止，3者之間的關系也沒有完全劃分清楚。我國財政并非嚴格意義上的公共財政，比如政府辦企業，辦銀行等。從廣義上講，國有企業、國有銀行都是國家財政的一部分。故有人比喻“在中國，財政、國有企業、國有銀行三位一體，好比是一根管子拴著的三個瓶子，只要其中一個漏水，就會全部漏光”，正因為三者關系難以梳理清楚，所以出現了國有企業“傍著”國有銀行，國有銀行“靠著”國家財政的三角連環關系，最后所有的風險都累積到財政身上。

由于體制轉軌時期，大多政治、經濟、社會矛盾與風險都通過金融系統向財政領域集結，因此，金融風險財政化模式的完善，除了要做一些技術性改進外，更重要的是要在政府職能轉變、投融資體制改革、財政管理體制改革，以及相關立法上下功夫。

（一）進一步明確政府與市場的關系是化解政府潛在債務風險的首要環節。

政府和市場應是互補關系，而非相互替代的關系，因為二者都有失靈的時候。雖然經過20多年的改革，計劃經濟時代政府財政包打天下的做法有所改進，但政府現在的許多工作作風仍帶有濃厚的計劃經濟色彩，一些不應該有政府介入的領域也出現了政府的身影，由此產生了許多不應有的潛在債務。尤其是一些地方政府出于“政績”和“形象”的考慮，依然有著不可遏制的投資沖動，盲目投資和重復建設把本來就很拮據的財力沉淀在無望的工程上。所以劃清政府與市場邊界是化解政府潛在債務首要的一環。

同時，在政府內部還要明確中央政府和地方政府各自的責任，完善現行的分稅制體制，按照“一級政權、一級事權、一級財權、一級稅基、一級預算、一級產權、一級舉債權”的原則，建造完整的分級財政，徹底解決事權與財權不統一的問題，以堵住地方政府因事權和財權不對稱“倒逼”中央財政的口子。

（二）深化國企改革，理順和規范銀、企關系。

我國財政風險主要來自于金融領域，而金融領域的風險又與國有企業經營業績不佳有著十分密切的關系。由于我國金融資源有60%集中于國有商業銀行，而國有商業銀行金融資源又有70%流向了國有企業。國有企業盡管占用了70%左右的銀行信貸資源，但對GDP的貢獻率不到40%，對經濟增長的貢獻率不到20%.所以國有企業整體效益不佳是導致金融財政風險的主要原因。深化國企改革，建立“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度是防范和化解金融財政風險的重頭戲。

要明確銀、企關系，首先就是要明確銀、企的產權關系，所以在深化國企改革的同時，也要加快金融體制改革，改變單一的國有商業銀行產權制度，通過股份制改造，建立多元主體的現代商業銀行體系。加快有條件的國有商業銀行上市步伐，并強化財政作為出資人的監督作用。

最后通過銀、企改革，改變過去國有商業銀行預算約束軟化，國有企業過分依賴銀行的局面。

（三）完善政府投融資體制，把有限的政府財力投向公共物品和公共服務領域。

隨著國有經濟戰略性調整，政府投資要從一般性競爭性領域退出，把有限的政府財力投向公共物品和公共服務領域。同時，還要加強投資決策的民主化，以杜絕政府投資決策的隨意性和投資行為的短期化。特別是對地方政府而言，如果投資行為不受約束，其投資范圍越廣，資金缺口越大，在缺少合法融資渠道的情況下，通過各種方式集資、擔保所帶來的隱性債務就越多。又由于地方政府融資的隱蔽性，很難對其行為加以約束，因此，對目前地方政府的各種融資方式加以規范化顯得非常急迫，在條件成熟的地區，允許地方政府發行市政債券，以解決它們資金缺口問題，當然，還要做好相應的立法工作。

（四）建立政府潛在債務監控體系，防范潛在債務向顯性債務的轉化。

金融風險財政化模式其實質是對既存金融風險的事后認定，具有明顯的被動性。長期以來，我國只統計政府的直接顯性債務，不考慮政府潛在債務，實際上是回避了潛在債務所蘊藏著的巨大財政風險。為了彌補這一風險化解方式的不足，有必要建立一套政府潛在債務監控體系，將事后的認定變成事前的監控。

由于潛在債務的隱蔽性特征，所以統計起來非常困難，但通過建立適當的模型，來估計潛在債務轉化為顯性債務的概率還是有可能的。而建立政府潛在債務監控體系更重要的目的是在源頭上減少潛在債務的誘發因素，防范潛在債務向顯性債務的轉化。

（五）構建潛在債務管理的法律框架，將潛在債務風險管理納入法制化軌道。

通過立法，將潛在債務風險管理納入法制化軌道，是我國財政管理體制改革所面臨的一項新的課題。

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二、目前會計集中核算存在的問題

目前實行會計集中核算還存在一些亟待解決的問題，主要是會計核算中心的會計主體地不明確、內部監督管理弱化、審計中責任難以劃分等。

1.會計主體及責任的定位不明確。一方面核算中心與被核算單位在經濟活動上相脫離，核算中心難以控制各項支出的真實性、合理性和合法性，從而產生支付風險。另一方面被核算單位不少單位負責人認為本單位沒有了賬戶及會計人員，不愿承擔會計責任甚至推諉，對財務管理工作不再重視，只管用錢。

2.核算單位的財務管理工作和內部監督弱化。被核算單位所有資金收支往來的核算，都由會計核算中心完成，加上很多預算單位將會計核算和財務管理等同起來，導致單位的財務管理工作弱化。

3.核算中心對被核算單位的資金收繳動態難以全面掌握。大多數單位也沒有建立各類資金臺賬，對非稅收入資金和罰沒款的收、繳、存情況無賬可查。

4.被核算單位對資產管理工作弱化。單位會計核算工作移至會計核算中心，而財產物資仍由原單位進行管理，這種資產管理與會計核算相分離的情況，導致被核算單位資產管理薄弱的問題更加突出，重買輕管現象明顯。

5.增加了被核算單位的審計監督新難題。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”——核算中心，核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責任問題出現真空，往往是單位報賬會計一問三不知，說賬不是他做的具體不清楚，使得資料提供不及時，使得審計部門對責任認定難度加大。

6.被核算單位規避監督。在單位購買需要進行政府采購的物品或工程時，有很多單位為了規避政府采購而采取的是化整為零的辦法，就是把一臺電腦變成了電腦配件，一個大型工程變成了零星工程。

7.會計集中核算形式下，中心核算人員脫離了各具體單位的實際業務工作，不了解情況。而且，核算中心一個核算人員同時要負責多個單位賬務，無力掌握每個單位業務細節，行使會計監督職能的難度過大。

三、會計集中核算的改革與完善對策

會計集中核算制作為一種制度并非完美無缺，還存在一些問題，但關鍵是要結合形勢和任務的發展，從實際出發，不斷加強會計集中核算制的科學化、制度化和規范化建設。

1.抓緊制訂集中核算的法規、制度、準則

構建完善的涉及會計集中核算的具體會計法律和準則體系，使得會計集中核算有法可依、有法必依，解決當前會計核算過程中急需明確的問題。

2.轉變會計職能，從核算型向管理型轉化。目前會計核算中心的主要工作是資金支付和會計核算，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要著重預算執行信息的反饋和控制。

3.完善內外監控制度，確保財政資金、財產物資的安全。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風險也大為集中，必須加強內控，建立內部制約機制，防范風險。

4.加強實物清查，保障財產物資的安全。核算中心應對資產管理執行有效的控制手段，加強對實物資產的現場清查和核銷管理，定期和不定期的對資產使用部門進行檢查，保障國家和集體財產物資的安全。

5.加強審計，規范行為，明確責任，防范風險。會計集中核算的主體是政府，憑借的職能是政府社會經濟管理權和國有資產所有權。只有強化風險意識，進一步明確責任，加強對會計人員上崗、任期和離任前的定期及不定期審計力度，才能確保會計信息的質量，提高會計信息的真實性，確保會計人員清正廉潔和健康成長。

6.建設會計核算內部網絡，實行網絡化核算，增強相互制約，開通遠程報賬系統和遠程查帳系統。會計核算中心要建立一個高效的運轉機制，必須立足于電算化和網絡化，用現代信息技術手段來處理日常工作。

7.加大會計人員的培訓和交流力度，提高會計人員素質。當前，隨著財務管理工作的日益加重，預算編制、資產管理等改革措施的陸續實施，對財務人員的綜合素質提出了更高的要求，如何培養和造就一支政治思想過硬、業務精通、具有開拓創新意識的高素質財務干伍，是迫切需要研究解決的問題。

為降低會計風險，核算中心必須從核算型逐步向管理型轉變。核算職能解決的是會計信息規范化的問題，管理職能是如何應用會計信息，進行分析、判斷，如何為決策提供有用信息，幫助領導做出正確決策。會計集中核算的目標是會計網絡化，建立財會信息網絡系統，以現代化的方式提供真正及時準確的財會信息，是時展的一大趨勢，也是今后我國財會界面臨的一大課題。

參考文獻：

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二、稅收精細化管理的理論基礎

稅收精細化管理就是基于社會經濟發展和納稅人實際狀況，將企業管理與公共管理相融合，在依法治稅的前提下，提高稅收管理水平和服務質量。稅收精細化管理目標包括管理對象精細化、管理手段精細化、管理內容精細化和考核評價精細化等。從理論淵源上講，稅收精細化管理是在汲取現代西方管理中的流程再造理論、精益生產理論、納稅遵從理論和公共管理理論等理論成果而逐漸演化發展起來的，并與稅務部門工作實際相結合產生的一種管理辦法，稅收精細化管理是對加強稅收征管、提高納稅服務質量的必然要求。

( 一) 流程再造理論

流程再造理論是美國首創的關于企業經營管理方式的一種新的理論和方法。簡而言之就是以生產流程為中心，重新設計企業的經營管理模式及運作方式。為了能夠適應新的市場競爭環境，企業必須摒棄已成慣例的運營模式和管理方式，以生產流程為中心，對企業的生產、經營及管理方式進行重新設計。通過對企業原來生產經營諸環節進行全面調查和細致分析，將其不合理、不必要的環節進行徹底之變革。根據流程再造理論在稅收精細化管理中的運用，需要對稅務部門的外部征管流程和內部控制流程，按精細化的要求，徹底改造、剔除不必要的稅收管理環節，以稅收工作流程為中心，重新整合設計外部征管及內部控制方式。

( 二) 精益生產理論

稅收精細化管理發軔于精益生產理論。精益生產源于豐田生產方式( TPS) ，豐田公司認為，在等待、搬運、工藝流程、安排庫存等環節及由于生產過量、產品缺陷等原因，如果管理不當均會造成浪費，這些浪費對企業生存發展足以致命。要有效減少浪費，需要在生產、庫存、作業再分配等各環節精益求精，實行精細化管理。實行精細化管理給豐田公司帶來了巨大的回報，其生產與管理方式也引起了理論界的高度關注，美國麻省理工學院組織了 14 個國家的專家學者歷時 5 年，對豐田制造方式進行探索、總結及提煉，并將該生產方式稱之為精益生產。精益生產的理論和方法隨著環境的變化而不斷變遷、廣為傳播，并跨出了制造業領域，作為一種先進的管理理念在交通運輸業、服務業、軟件開發等行業得以應用與發展。稅收精細化管理將精細化管理理念應用到稅收工作中，吸收精益生產理論的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低稅收成本。

( 三) 納稅遵從理論

納稅遵從是指納稅人按照稅收法律法規的要求，使自身行為符合稅收政策意圖和稅收立法精神，準確計算應納稅額，自覺履行納稅義務的行為。納稅遵從理論源自美國，主要包括對稅收遵從度的研究和對遵從成本的研究。按納稅遵從度理論，納稅遵從主要分為三類［12］，包括由于擔心因逃稅而受到處罰的防衛性遵從、由于稅收制度和稅收管理十分嚴密而無機可逃的制度性遵從、由于對履行納稅義務的正確認知及獲得高質量納稅服務而產生的忠誠性遵從。納稅遵從度可用四個指標來衡量( 理查德•伯德、米卡爾•卡薩內格拉•韓舍爾，1994)［13］( P136 －204): 包括潛在納稅人和登記納稅人之間的差額、登記注冊的納稅人與實際申報的納稅人之間的差額、納稅人申報稅額與根據法律應繳納稅額之間的差額、稅務機關核定的稅額與納稅人實際繳納的稅額之間的差額。西方學者研究認為，影響納稅人遵從的因素有很多，其中之一就是稅收征管水平。稅收征管水平越高，就越會對納稅人形成威懾力。納稅遵從理論對稅收精細化管理具有以下啟示意義: 稅務部門要通過提高稅收征管水平，對納稅人進行有力的監控，增加納稅不遵從的風險成本，促進納稅人自覺遵守稅收法規，提高納稅遵從度，形成誠信納稅的良好氛圍。

( 四) 公共管理理論

公共管理是以政府為核心的公共部門整合社會的各種力量，綜合運用政治、經濟、法律、管理等手段，強化政府的治理能力，提升政府工作績效和公共服務質量，以實現社會福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務重要組成部分，以公共利益為目標，強調政府、公民、企業多方主體的互動以及在公共問題上的收益共享、責任共擔。公共管理理論既重視制度、法律的前提作用，更關注管理戰略、管理方法的合理運用。稅收管理是公共管理的一部分，公共管理的理論是稅收精細化管理的基石，為稅收精細化管理指明了原則和方向。

三、我國稅收精細化管理現狀的實證分析———以稅收征管對稅收收入增長貢獻率為例

影響一國稅收增減變動的因素有很多，如 GDP 規模、價格水平、產業結構、稅制結構與稅收政策、稅收征管能力等。其中，稅收征管是影響稅收增減變動的重要一環，其對稅收變動的影響分析在稅制設計、稅負分析、稅收征管水平測定等方面都具有重要意義。此處通過分析和分解影響稅收收入的各種因素，測算稅收征管因素對我國稅收增長的貢獻率。

( 一) 實證分析思路及方法

在稅收征管對稅收增長貢獻率的實證分析中，首先描述稅收變化量計算公式，并在此基礎上對引起稅收變動的因素進行分解，結合相關數據測算出各因素對稅收增長的貢獻率。從宏觀經濟的角度看，稅收直接取決于經濟規模、價格變動和稅收占名義 GDP 的比例。據此，可設定如下關系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的稅收收入; Gi表示第 i 期實際 GDP( 按上年價格計算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 價格平減指數; Ri表示第期稅收收入占名義 GDP 的比重; i =1，0 分別表示本期與上期。對( 1) 進行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名義 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，稅收增長率等于本期實際 GDP 增長速度、GDP 價格平減指數與稅收收入占名義 GDP 比重變化的連乘積。對( 2) 式兩邊取對數可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示為稅收增長率的影響因素，若考慮影響稅收絕對額變動的影響因素，則可作以下轉化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 稅收收入變化量 = 由于經濟增長增加的稅收收入 + 由于價格上漲增加的稅收收入 + 由于稅收占 GDP比重變化增加的稅收。根據上述影響稅收的各因素可知，經濟增長主要指 GDP 的增長，表現為上期名義 GDP 到本期實際 GDP 的變動( N0G1) ; 價格變動主要指 GDP 平價指數變動，表現為本期實際 GDP 到名義 GDP 的變動( G1N1) ; 稅收占 GDP 比重變化主要是指產業結構變動、稅收制度和稅收征管因素變化等，表現為上期到本期稅收占名義GDP 的變動( R0R1) 。特別指出的是，雖然稅收占 GDP 比重變化因素包括因素較多，但通過具體考察某一產業的稅收增長情況可剔除產業結構變動影響，而且稅收制度變化一般較為緩慢，在實際分析中予以忽略，此時可將稅收占 GDP 比重變化因素簡述為征管因素對稅收變化的影響。如果我們分別計算稅收增長額、經濟增長對稅收增長的貢獻和價格變化對稅收增長的貢獻，就可以匡算出稅收占 GDP 比重變化對稅收增長的貢獻。這樣就為分析稅收征管因素對稅收的影響程度提供了一種計算思路。

( 二) 數據檢驗。按照 2001 －2010 年《中國統計年鑒》及《中國財政年鑒》相關數據，根據前述稅收增量因素分解方法計算得到結果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 顯示了影響我國稅收收入變動的因素變化趨勢。從經濟增長、價格變動和征管能力三個因素比較來看，近十年來價格變動因素對稅收增長的貢獻最大，2008 年前價格變動因素所引致的稅收增長呈逐年上升趨勢，并在最近兩年維持高位震蕩格局。2010 年由于價格因素導致的稅收增加占稅收總增量的一半以上( 58. 15%) ，即有過半的稅收增長是由于價格上升導致的“名義性增長”; 除價格因素外，經濟增長因素和征管能力因素在促進稅收增長的貢獻率的重要性上處于交替變化趨勢。從稅收征管能力提高對稅收增長的貢獻率來看，近十年來呈現出先升后降再升的“M”型變動趨勢，隨著稅收管理手段和信息化水平的逐步提高，稅收征管對促進稅收增長的影響日益凸顯，在 2007 年最高峰時貢獻了 3364 億元的稅收增長，但由于稅收增長的長期性因素在于經濟增長帶來的稅源增加，稅收征管效應在征管能力沒有實質性的突破前難免“后勁不足”，在2007 年后呈現緩慢遞減趨勢，這就要求我們應高度重視稅收征管因素對稅收增長的影響，進一步加強稅收征管力度，提高征管水平，以保證稅收的健康、可持續增長。

四、稅收精細化管理目標

強化稅收征管是促進稅收增長的重要因素。從上述分析可知，雖然我國稅收征管水平較之以往有了較大幅度提升，但總體仍處于粗放式管理狀態，具體表現之一是稅收征管因素對稅收增收的貢獻率不高。2002 －2010 年間稅收征管對稅收增長貢獻率最低年份不到 5% ，最高年份也僅為三分之一左右，平均貢獻率為21. 34% ( 表 2) ，明顯低于價格因素對稅收增長的貢獻率，大部分年份也低于經濟增長因素對稅收增長的貢獻率; 其二是稅收征管因素對稅收增收的貢獻率在年度間波動較大，且呈現震蕩下降趨勢。從表 2 可知，稅收征管對稅收增長貢獻率在年度間呈現劇烈震蕩格局，年度標準差為 9. 80，分別高于 7. 12 和 8. 80 的經濟增長因素和價格因素對稅收增長貢獻的年度標準差值，在稅收增長的三種因素中是最不穩定的，表明稅收征管力度不穩定、不連續，無法形成對稅收增長貢獻的合理預期。此外，稅收征管貢獻率在近年來呈緩慢下降趨勢，從 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明稅收征管水平提高乏力，對稅收增長的影響式微。稅收征管因素對稅收增收的貢獻不大，表明稅收征管某些環節可能存在缺陷，需要借助更先進的稅收管理理念和方法來提升。此時學界提出的“精細化管理”概念應運而生，精細化管理是實現稅收管理集約化、信息化的內在要求，是克服粗放式管理的必然選擇。根據我國具體國情，稅收精細化管理目標主要包括管理對象、管理手段、管理內容和考核評價的精細化等方面:

( 一) 實行科學分類，實現管理對象的精細化

管理對象精細化就是針對不同情況的納稅人實施不同的管理方式，即對納稅人實施分級、分類管理。為此，需制定切實可行的納稅人分類管理辦法，根據納稅對象規模大小、行業類型、稅種、經營方式、組織方式、信用記錄等情況，在納稅信用分級管理基礎上，制定和實施納稅人分級分類管理辦法，集中力量解決矛盾主要方面，特別是對稅收流失相對嚴重的行業、資產規模較大的企業及信用等級較差的納稅人進行重點管理，以實現精細化管理。［14］以企業規模分類為例，對大型企業，應根據大企業信息化程度較高優勢，充分利用電子報稅、稅控裝置等現代化管理工具，全面掌握企業的生產經營、財務核算以及物流、資金流信息，綜合評價企業的經營能力和納稅能力; 對中小企業，稅務機關應利用信息化手段，在屬地管理的基礎上，實行行業分類管理。從不同行業納稅人生產經營情況及涉稅信息的分析入手，分行業確定監控指標體系，并運用合理的分析方法和模型對納稅人納稅申報信息的真實性和準確性進行綜合評定; 對個體工商戶，要深入推行電腦定稅和定稅公示制度，并進一步推行重點監控，特別是重點行業( 如移動通訊、建材、家具等) 和個體工商大戶的稅收管理，嚴格限制沒達到起征點的情況，以保證稅收收入，公平稅負。

( 二) 提高科技含量，實現管理手段的精細化

以信息化為導向的手段精細化是管理精細化的前提。要提高稅收管理精細化水平，應將信息技術引入稅收監管，充分發揮稅收征納系統、稅收征管數據庫和信息資源數據庫的作用。有幾項工作需要深入研究: 一要拓寬信息來源渠道。注重通過稅務登記、納稅申報、發票使用等環節收集納稅人的基本信息，保證納稅人涉稅信息的完整和準確。同時應廣泛推行納稅人網上申報、網上認證等電子申報方式，擴大信息采集的渠道和范圍。二是做好與其他職能部門的信息情報交流交換工作，建立統一入口的納稅人信息系統平臺，加快建立同銀行、財政、工商、海關等部門的信息交換和共享。三要適時對涉稅信息進行檢查更新，確保涉稅信息質量。定期對稅收征管數據庫進行清理，將“失真數據”、“垃圾數據”及時從信息管理系統中予以清除，保證涉稅信息的真實性、準確性、及時性和完整性。

( 三) 強化基礎管理，實現管理內容的精細化

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[中圖分類號]840．66　[文獻標識碼]A　[文章編號]1003-3890(2006)05-0009-04

中國農業保險在商業保險公司的運作框架下試驗了20多年，1982～1992年農業保險業務呈上升趨勢，1993～2002年農業保險規模和保費收入逐年下降，2004年保監會頒布了發展農業保險的指導性意見，農業保險試點全面鋪開。從此，中國農業保險實際運作和理論研究進入了一個新的階段。其中政府在農業保險中所應扮演的角色是一個具有重要實踐意義的理論課題，在此，筆者略抒己見，以就教于同仁。

一、“有限政府”理論簡述

西方經濟學說發展演變的歷史中出現了主張自由放任和政府干預兩種流派。西方經濟學家對市場和政府的分工問題，即兩者的邊界問題也作了大量研究。最早指出市場與政府邊界約翰?穆勒提出了政府職能邊界的確定原則――便利原則。多數新古典主義經濟學家認為政府的任務不僅是保證市場自由化和減少扭曲，而且還應采取積極干預的措施，在市場機制無法發揮作用的地方行使職能，用政府的干預來彌補市場的缺陷。經濟學家們還認為市場與政府邊界是由兩者在資源配置方面的效率極限構成的，且具有動態性、交錯性和模糊性。它會由于不同的國家從而不同的政治體制、經濟結構與發展水平以及社會歷史文化而相應不同；它也會由于同一個國家內不同時期的經濟、技術和社會發展程度不同而相應地移動。通常，政治經濟越發達的地區或國家其市場調節范圍越大，政府調節范圍越小，反之則相反。而且，該邊界具有一定的交錯性和模糊性，在政府和市場的臨界處，兩者并非是非此即彼、涇渭分明的，而是相互滲透、相互作用的。在西方經濟學家的理論成就基礎上，中國的經濟理論工作者也對中國當前的市場與政府邊界作了大量的研究工作。有觀點認為，中國正處在經濟轉型時期，與成熟的市場經濟國家相比，政府應當在更多的領域里發揮作用。他們認為轉型期政府具體經濟職能表現是：(1)促進市場發育，建立公平競爭的統一市場。(2)實施產業政策，促進產業結構高度化，保護民族經濟。(3)消除行政壟斷。(4)提供轉型性失業者的社會保障。與市場與政府邊界具有動態性觀點相一致，中國專家學者還提出我們的目標是市場化，隨著中國政治經濟的不斷向前發展，政府的干預會越來越小，市場的作用會越來越大。

中外學者的研究成就表明，根據中國經濟發展的實際需要，當前中國政府在資源配置上仍有不可取代的重要作用，但也不可因此而建立起龐大的政府機構來取代市場。即市場主導資源配置，政府只糾正“市場失靈”，提供市場無法有效解決的公共產品和公共服務，亦即政府必須是“有限政府”或“小政府”。

二、中國農業保險的非市場性

(一)中國農業保險非市場性的客觀性

1．中國農業生產的高風險性與低收益性。農業生產在很大程度上受到自然條件的影響，并且具有周期長、季節性和不穩定性大等特征。中國農業地區遼闊，地理氣候條件差別大，自然災害多，導致農業生產的高風險性。農產品市場又往往是買方市場，農產品價格低，農民收入水平也很低，農民積累能力很弱。另外，農業生產單位小、經營分散，經濟基礎比較薄弱，農業仍是一個弱勢產業。這些特征導致了中國農業保險的尷尬局面：自然災害多和農民抗風險能力弱一方面導致農民急需農業保險等風險分攤和轉移機制；另一方面低收入、低積累的農民難以承擔與高風險性相對應的高保費，從而導致商業性農業保險難以生存。

2．農業風險的相關性和災難性。農業保險所承保的風險主要是自然災害，而自然災害具有成災面積廣、破壞程度大等特征，譬如旱災、水災、地震等。成災面積廣意味著風險具有正的相關性，即具有大量標的同時受損的可能性。保險風險分散機制賴以成立的前提是承保風險是相互獨立的，而農業風險的正相關性意味著大數定理不再適應。所以風險管理方面的專家認為“系統風險由政府處理，市場只能處理獨立風險”(Jerry R．Skees，2000)。農業風險的巨災性后果還有可能導致保險公司破產。

3．農業保險的外部性。農業保險有助于支持和穩定農業生產，從而推動農業經濟的發展和農民生活水平的提高，這一結果又會進一步推動全國經濟的發展和社會的穩定。因此，農業保險具有很大的正的外部效應。商業保險公司在提供這一產品時，不能就外部效應獲得相應收益，而其作為“經濟人”又沒有主動地為政府或社會承擔提供這種產品的義務，所以也會導致農業保險供給不足。

(二)中國農業保險非市場性的現實性

農業保險的保費規模產品數量都說明了這一點。從保費規模上看，1993年農業保險保費收入為8．3億元，2000年下降為3．87億元，2001年為3．31億元，2002年為3．3億元。近年來，由于政策和理論界對農業保險的猛烈造勢，保費略有提高，2003年為4．6億元。從農業保險險種來看，數目也在不斷減少，最多時有60多個險種，后來下降到不足30個。

(三)中國農業保險非市場性的動動態性

1．從需求方面看。隨著農村經濟的不斷發展，農民收入越來越高，積蓄越來越多，購買力不斷增強。2003年，上海、北京等農村小康實現程度已經超過60％，浙江、廣東等農村小康實現程度在30％以上。近年來，一些省份的農業和農村經濟在實施戰略性結構調整中穩步發展，走出了一條獨特的農村工業化道路。農業產業結構調整極大地促進了農業經濟的發展，加快了農民致富的進程。這個進程一方面增加了農民對農業保險的需求；另一方面，它也提升了農民對農業保險產品的購買力。

2．從農業保險的供給來看。隨著保險技術的提高和保險公司實力的增強，保險產品的提供能力越來越強。保險發展史說明了保險經營范圍伴隨保險經營技術的創新而不斷拓展。就農業保險而言，可充分利用現達的科學技術，提高對農業風險的識別、計量以及損失控制的水平。例如，利用現代氣象技術和衛星遙感技術，可以比較準確地測定災害性氣候發生的可能性。這樣就有利于保險公司預測風險事故的發生，從而積極防災防損，降低損失。另外，具有相關性的農業風險同時也具有局部性，可通過大范圍的承保來分散風險。Jerry R．Skees認為，“為相關風險損失提供保險的兩種技巧是再保險和承保地域分散”(Jerry R．Skees，2000)。

三、中國政府支持農業保險的主要方式及比較

中國保險學者將世界農業保險的主要模式歸納為五種：美國、加拿大模式――政府主導模式，日本模式――政府支持下的合作互助模式，前蘇聯模式――政府壟斷經營模式，西歐模式――民辦公助模式，亞洲發展中國家模式――國家重點選擇性扶持模式，這些模式都有一定程度的政府參與。政府主導型農業保險實際上就是政府直接建立保險公司并直接經營。有學者認為，政府主導性農業保險就是使農業保險服務與商業性保險公司分離，建立由政府直接領導、不以盈利為目的的政策性的國家和地方農業保險機構。其基本職能是制定和實施農業保險政策，實行農業自然災害的預防與救助，進行災后損失的評估和理賠及對農業保險實行統一管理和專業化經營。也有學者認為，政府建立非盈利性的國家和地方的農業保險公司為農村保險合作社辦理分保和再保險業務，從而將政策性保險與合作性保險相結合。政府扶持型農業保險是指有商業保險公司來經營農業保險，政府提供一定的財政補貼、稅收優惠和技術支持等，這也是很多發達國家采用的一種方式。這兩種方式究竟孰優孰劣，即到底是政府多一些還是市場多一些，筆者想對之作一比較。

1．從效益財政的角度來看。政府參與農業保險體現了公共財政，然而當前理論界的共識是財政也要講效益，即實現財政效益最大化。就政府主導型農業保險而言：(1)政府成立保險公司及其分支機構將導致固定投資和費用開支十分龐大；(2)在政府活動中，供給與需求、成本與價格的關系被割裂，從而運轉成本高，效率低；(3)存在支出超預算的激勵機制，從而導致財政預算和實際支出數字逐年增大；(4)政府主導會導致多層次的委托―問題，導致財政資源的浪費；(5)農業風險事故多，出險概率大，賠付金額巨大，監管難度也很大。而就政府扶持型農業保險而言：(1)政府將業務交給商業保險公司，可以充分利用保險公司現有資源，降低經營費用；(2)政府只對損失較大、受災面較廣的災害事故提供補貼，經營上仍由保險公司按商業化模式經營，從而保險公司有防災防損、按商業規則展業理賠的激勵；(3)與政府直接經營農業保險業務相比，政府補貼業務簡單，容易監管，有利于解決“經濟人”的機會主義行為，真正實現效益財政。

2．從培養農業保險市場經營主體的角度來看。政府主導型農業保險會遏制商業保險在農業保險中的發展。一方面因為政策性保險公司在經營上不會考慮太多的成本因素；另一方面，政策性農業保險公司在展業時肯定會突出其政策性的一面，其業務人員甚至會把其作為等同于政府救助來宣傳，農民也會把其當作民政機構的類似機構來看待，農民在投保時肯定會選擇政策性保險機構而非商業性保險機構，在某種程度上排擠商業保險。而政府扶持型農業保險模式則不同，一方面，政府提供補貼，可以在―定程度上改變其以往在農業保險上經營虧損的局面，有利于商業保險公司在農業保險業務上的發展。而且，有了政府的補貼，保險公司在給付保險金上就會足額快捷到位，從而重新建立農民對商業保險的信用，促進農業保險供需方面均步入良性循環。同時，保險公司按商業化模式經營，有利于提高其在農業保險方面的經營管理水平，并積極培育開發潛力巨大的農村保險市場，從而提高農業保險產品的提供能力和在國際農業保險市場的競爭力。

通過以上對比分析，筆者認為中國應集中精力研究和實踐政府扶持型農業保險的經營模式，充分發揮和利用市場的功能。政府只致力于干好以下事情，使“有限政府”在農業保險中得到體現。

四、“有限政府”在中國農業保險中的體現

(一)科學確定政府扶持農業保險的范圍和標準

農業保險所承保的風險并不全部都是不可保

左順根“有限政府”視角下的中國政府與農業保險風險，所以政府不可能也沒必要對一切農業保險都提供補貼。只有那些關乎國計民生和對農業和農村經濟社會發展有重要意義，而商業性保險公司又不可能或不愿意從事經營的農業保險項目，才有可能納入政策扶持范圍，集中有限的財政資源予以支持。其他如某些單風險農作物保險，符合一般商業保險承保風險的條件的，可由商業保險公司自主經營。在確定了補貼范圍后，還要進一步制訂補貼標準，并保證及時足額補貼到位。另外，中國財產保險公司的資本實力都不夠雄厚，在某些災害高發年度出現暫時的償付困難是很正常的，這時政府應提供相應貸款支持。

(二)加強農業保險立法

政府的一個重要職能就是制訂規則，規范經濟主體行為，提供公平的競爭環境。中國有關農業保險的法律法規幾乎仍是一片空白。《保險法》和《農業法》都沒有對農業保險作出具體的規定。為了規范中國農業保險行為和促進農業保險積極服務于農業經濟，加快農業保險立法勢在必行。在立法時應注意明確以下內容：(1)農業保險的強制性。規定農民必須參加某些農業保險，否則不能得到某些救助和其他農業優惠政策。在國外，如果符合投保條件的農戶不按規定投保，就不能得到信貸資金，出災后不能享受政府救濟、價格補貼和其他優惠。(2)政府對商業保險公司提供農業保斷補貼的范圍、補貼的標準。(3)對商業保險公司經營農業保險行為的規范。(4)對農業保險中違信行為(如逆向選擇和道德風險)的規范等。

(三)提供技術、研究資料和防災減損扶持

中國是個自然災害頻繁的國家，主要有洪水、干旱、地震、臺風、和泥石流等，這些災害事故的發生大多有一定的氣象或地質征兆。政府應集中必要的財力和人力進行深入研究，從而提供準確的預測信息，提前做好防災準備，同時政府還應該積極修建防洪抗旱工程，為商業保險公司提供防災減損扶持。在英國，只有當某地區的防御工程措施達到了特定標準或正在積極推進防御工程改進計劃，各商業保險公司才會在該地區的家庭財產保險和小企業保單中包含洪水保障。

(四)引導農業保險通過再保險和資本市場分散風險

再保險是一種有效分散和分攤保險公司風險損失的經營形式，其對提高保險公司的風險保障能力以及增強保險業的可持續發展起著重要的作用。而且，再保險長于在更大地域范圍內分散風險，從而弱化農業風險的相關性。但通常“國際保險和再保險業不愿或不能對系統相關的風險提供便利的保險”(Miranda，2000)，因此，政府應該對再保險公司的農業保險業務提供補貼、稅收優惠以及其他支持，或引導扶助建立專業的農業再保險公司，來共同參與農業保險服務。資本市場的一項重要職能就是分散風險。農業風險的巨災性要求資本市場來為之分散風險(如以農業風險連結證券和農業風險巨災債券的方式)，政府要努力培養發達的資本市場，放松對保險公司的投、融資管制并積極引導其通過資本市場分散風險。

(五)確保對農業保險扶持的動態性

由于農業保險的非市場性具有動態性特征，隨著經濟、技術和保險公司經營管理水平的提高，這種非市場性會不斷得到弱化，因而政府在農業保險中扮演的角色不是一成不變的。其合理定位是與商業保險公司保持建設性的伙伴關系，把商業保險公司“扶上馬，再送―程”，最終實現商業化經營。所以有學者提出中國農業保險應分三步走。第一階段，采用商業的方式。政府分險種和區域支付相當于經濟管理費補貼的費，并立法強制保險，給予免稅支持，財政部提供標準化保單，制訂費率，并負責業務督查。第二階段再逐步過渡到國家政策扶持。在農業保險業務逐步走向正軌、業務需求增加后，政府主要做好以下工作：(1)政策引導和支持；(2)設立某種農產品專項風險基金與保險公司共同承擔巨災風險；(3)政府設立專業的政策性業務管理機構，以應對日益龐大的業務管理要求。第三階段，最終實現商業化經營。在現代農業格局初步形成＼資本市場功能逐步健全＼保險公司的資本運作技術與風險承受能力相適應的情況下，促進農業保險走完全商業化的道路。

[參考文獻]