引論：我們?yōu)槟砹?3篇基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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如果傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)和方法在新企業(yè)外部環(huán)境中繼續(xù)應(yīng)用，將無法得出正確的產(chǎn)品成本。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展遭遇瓶頸的時(shí)候，國外相關(guān)專業(yè)學(xué)者適時(shí)提出了新的計(jì)算方法。通過新的計(jì)算方法能夠有效準(zhǔn)確地計(jì)算出相關(guān)數(shù)據(jù)，而且其準(zhǔn)確度和簡潔性較傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)算法要優(yōu)秀很多。新的方法帶來的是會(huì)計(jì)理論的變化， 同時(shí)，也使得所有價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)的得到優(yōu)化，進(jìn)一步幫助企業(yè)節(jié)省了資源，降低了企業(yè)生產(chǎn)成本。市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，日益加劇的市場競爭也使得相關(guān)的新算法和新技術(shù)不斷產(chǎn)生。

二、在新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展瓶頸

成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展經(jīng)歷了大約兩個(gè)世紀(jì)的時(shí)間。在新的時(shí)代背景下，計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的極大發(fā)展。但是，新的背景下，成本會(huì)計(jì)面臨著新的瓶頸。

首先，根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)可以知道，歷史成本才是會(huì)計(jì)成本所反映的。不能將會(huì)計(jì)成本等同于重置成本，甚至將會(huì)計(jì)成本視為價(jià)值損耗的補(bǔ)償。這樣通常會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)在保值方面出現(xiàn)問題。根據(jù)原始價(jià)值來計(jì)算現(xiàn)行的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但這種計(jì)算方法得出的補(bǔ)償智能保證價(jià)值符號(hào)在賬面價(jià)值上的補(bǔ)償，無法實(shí)現(xiàn)物品在實(shí)物規(guī)模上的再生產(chǎn)。

其次，新企業(yè)外部環(huán)境下的成本會(huì)計(jì)理論往往將成本會(huì)計(jì)與成本管理混淆，這樣既無法達(dá)到成本會(huì)計(jì)的目的，也無法顯現(xiàn)出成本會(huì)計(jì)的核心。因此會(huì)造成各個(gè)部門職責(zé)混淆。

最后，成本會(huì)計(jì)理論仍舊未能擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)成本計(jì)算只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的成本，很少去考慮到其他環(huán)節(jié)和領(lǐng)域的成本計(jì)算。最終所導(dǎo)致的結(jié)果就是成本信息失準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)決策和成本無法控制。

三、在新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展路徑分析

為了解決我國新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展瓶頸，我國的成本會(huì)計(jì)工作應(yīng)該在借鑒國外相關(guān)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情來研究，以找出能夠?qū)崿F(xiàn)成本會(huì)計(jì)理論突破發(fā)展瓶頸的方法和措施。

（一）完善相關(guān)成本會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)研究，促進(jìn)成本會(huì)計(jì)專業(yè)人員組織的成立。進(jìn)一步提高成本會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和成本意識(shí)。在制定和實(shí)施成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度的同時(shí)，要加強(qiáng)全方位的全員管理成本。通過此來提高所有人和所有部門對(duì)于成本的重視。就成本會(huì)計(jì)人員個(gè)人來說，了解和懂得會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理只是基礎(chǔ)，還需要懂得經(jīng)營管理，熟悉生產(chǎn)技術(shù)，不斷提高自身的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。為了更好地解決會(huì)計(jì)理論所遇到的瓶頸問題，就必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，以及掌握會(huì)計(jì)電算化方式，是成本會(huì)計(jì)個(gè)人所必須做到的。

（二）相關(guān)會(huì)計(jì)成本專業(yè)組織要注意總結(jié)和推廣我國研究出的成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法。實(shí)踐是最好的老師，隨著我國成本會(huì)計(jì)人員的辛勤工作，經(jīng)過長期的實(shí)踐，積累了不少行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過近幾年的不斷發(fā)展，為我國成本會(huì)計(jì)的管理和發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)。這些經(jīng)驗(yàn)有待進(jìn)一步學(xué)習(xí)和總結(jié)，以便實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)向理論的轉(zhuǎn)化。

（三）隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展。要想突破新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展瓶頸，就必須不斷推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。計(jì)算機(jī)技術(shù)的成熟以及應(yīng)用領(lǐng)域不斷拓寬，會(huì)計(jì)行業(yè)也必須緊跟時(shí)代的步伐，加快電算化發(fā)展。成本會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，大大提高了信息的反饋速度，有效提高了成本會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)受理能力。推動(dòng)成本會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，有利于從技術(shù)手段上不斷突破成本會(huì)計(jì)的發(fā)展瓶頸。但是，值得注意的是，目前會(huì)計(jì)電算化依舊停留在單純的代替手工核算工作。沒有很好地將事前預(yù)測(cè)和事中控制與會(huì)計(jì)電算化結(jié)合起來推動(dòng)成本會(huì)計(jì)工作的開展。而且，很多電算化會(huì)計(jì)信息只是提供了一般的財(cái)務(wù)信息，無法有效地提供給成本會(huì)計(jì)所需要的信息。為此，必須轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)成本電算化模式從計(jì)算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇汀１仨毑粩嗵岣唠娝慊瘧?yīng)用為成本會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)管理提供的技術(shù)支持。

（四）成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以此來不斷更新自己的成本會(huì)計(jì)理論知識(shí)。從思想上真正認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)的職能并非是單純的成本核算和分析，應(yīng)該真正認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)的職能在于成本預(yù)測(cè)、決策、控制以及核算和考核等。其中，成本決策是成本會(huì)計(jì)中的核心職能。成本會(huì)計(jì)的其他職能都圍繞著決策而工作。可以清晰預(yù)計(jì)的是，企業(yè)通過會(huì)計(jì)成本職能的貫徹執(zhí)行，能夠創(chuàng)造出合適的激勵(lì)環(huán)境，調(diào)動(dòng)起每一個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，以此實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。

四、結(jié)束語

綜上所述，在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展遭遇瓶頸的時(shí)候，我們要針對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，充分考慮我國國情與新型的管理理論與方法有效結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)成本理論的研究，更新成本會(huì)計(jì)工作人員的傳統(tǒng)理念，提高會(huì)計(jì)人員的成本意識(shí)與素質(zhì)，充分發(fā)揮出成本會(huì)計(jì)的職能作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]邵建忠.新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下成本控制對(duì)策.中國集體經(jīng)濟(jì).2009（31）.

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作為重要的會(huì)計(jì)職能形式，成本會(huì)計(jì)是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的橋梁，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。相對(duì)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來說，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來的，以歷史成本原則作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依本文由收集整理據(jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)注重實(shí)物成本的核算與體現(xiàn)，可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，計(jì)量模式采用構(gòu)建于受托經(jīng)營責(zé)任論基礎(chǔ)上的歷史成本計(jì)量方法，能夠有效反映經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可驗(yàn)證性較高的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)能夠較為客觀的反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)情況下，為反映和消除通貨膨脹對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核的價(jià)值管理活動(dòng)。作為一項(xiàng)被公認(rèn)的比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)管理職能，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)合，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)可隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值變化，具有高度的決策相關(guān)性。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的比對(duì)

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展，相比較而言，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)具有不同于傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式：

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同：傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)著眼于“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，注重會(huì)計(jì)在委托關(guān)系中的作用體現(xiàn)，關(guān)注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場，側(cè)重于資本市場對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌，強(qiáng)調(diào)以恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)活動(dòng)方式，以歷史成本計(jì)量結(jié)果客觀公正地有效反映受托經(jīng)營管理者的經(jīng)營責(zé)任履行情況。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是為克服通貨膨脹所引起物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真弊端而形成的新興會(huì)計(jì)理論，其會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是在物價(jià)不穩(wěn)定變動(dòng)時(shí)，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞更為相關(guān)實(shí)用的會(huì)計(jì)信息，以充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任和滿足經(jīng)濟(jì)決策制定需求。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)采用的是以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)假設(shè)不同：會(huì)計(jì)假設(shè)是利用客觀規(guī)律或正常趨勢(shì)，針對(duì)由于不確定性因素導(dǎo)致的不能有效確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理正常運(yùn)行的前提條件。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)通常采用以貨幣為主要計(jì)量單位，遵循計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)理論。由于市場環(huán)境中的通貨膨脹現(xiàn)象，導(dǎo)致現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，貨幣購買力的變化，造成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)屬性喪失，致使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性和相關(guān)性，以其配比來確認(rèn)企業(yè)收益必然造成成本低估和利潤虛增。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化形勢(shì)，在貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營及會(huì)計(jì)分期等會(huì)計(jì)假設(shè)理論，將會(huì)計(jì)職能特定在經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)空間領(lǐng)域，依舊遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則來確定會(huì)計(jì)個(gè)體，以會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)假定為無限期地進(jìn)行來作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其持續(xù)經(jīng)營過程采用公歷年度人為地劃分為相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表范圍提供了基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)原則不同：會(huì)計(jì)原則是確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要以歷史成本原則為計(jì)價(jià)前提，物價(jià)穩(wěn)定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗(yàn)證性，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量、注重各項(xiàng)資產(chǎn)按取得即時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一旦確定不得隨意改動(dòng)，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定時(shí)期對(duì)于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況具有一定效能。當(dāng)市場價(jià)格出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值變化和現(xiàn)行價(jià)值，不利于真實(shí)客觀的反映財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況，因此，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式完全否定了歷史成本計(jì)價(jià)原則，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

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1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析

1.1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。

1.2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。

1.2.1 企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。

1.2.2 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。

1.2.3 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。

2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)

具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。

2.1 理論基礎(chǔ)不同

2.1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。

在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。

3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國企業(yè)而言意義重大。

3.1 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當(dāng)前的市場價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。

3.2 通過計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌鰞r(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。

3.3 編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。

4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。

4.2 各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時(shí)。需按其現(xiàn)行成本來計(jì)列銷售成本：在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

篇4

歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀(jì)60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對(duì)這些問題時(shí)也顯得越來越束手無策。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。

一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析

（一）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因

隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動(dòng)，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動(dòng)中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。

1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化

第三次科技革命后，信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運(yùn)用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)了工廠無人化管理。

對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計(jì)算不正確。在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費(fèi)用劇增并多樣化。

2、企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化

市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。

對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。

3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場環(huán)境的變化促進(jìn)了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實(shí)際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時(shí)制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）、基準(zhǔn)管理（Benchmarkingmanagement）、持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標(biāo)管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。

對(duì)于[]企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。

（三）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的任務(wù)

1、進(jìn)行成本測(cè)算，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)

市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理要想取得實(shí)效，必須制定科學(xué)的、有效的管理目標(biāo)。在成本管理問題上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，與其它職能部門一道，在認(rèn)真分析過去的基礎(chǔ)上，利用歷史成本、市場調(diào)查情況及其它方面的有關(guān)資料，采用科學(xué)的方法來預(yù)測(cè)成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標(biāo)成本或成本預(yù)測(cè)資料，編制成本計(jì)劃、成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)以及降低成本費(fèi)用的主要措施。為將成本實(shí)行計(jì)劃管理，建立成本管理的責(zé)任制，打下經(jīng)濟(jì)核算和控制費(fèi)用的基礎(chǔ)，達(dá)到節(jié)約成本開支，降低成本費(fèi)用的目的。

2、對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用、成本進(jìn)行審核和控制，防止和避免各種浪費(fèi)和損失

規(guī)范的、嚴(yán)格意義上的成本控制，是指運(yùn)用以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營活動(dòng)的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。

3、分析、考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費(fèi)用

在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃執(zhí)行過程中，對(duì)成本進(jìn)行控制還是沒有進(jìn)行控制，將通過成本分析考核來完成，以達(dá)到肯定成績、找出差距、鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于成本綜合性很強(qiáng)，其計(jì)劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對(duì)待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認(rèn)真分析成本脫離計(jì)劃的差異，以便正確評(píng)價(jià)企業(yè)及企業(yè)各部門有關(guān)單位在成本管理中的成績，揭示企業(yè)成本管理中存在的問題，促進(jìn)成本管理的改善。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)

具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。

（一）理論基礎(chǔ)不同

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經(jīng)營責(zé)任觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪?jīng)管責(zé)任及其履行情況。這時(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營管理者從自身的立場出發(fā)，為解除自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而行使的一種義務(wù)，因而會(huì)計(jì)主體處在主動(dòng)報(bào)告的地位。它所側(cè)重的是會(huì)計(jì)在委托關(guān)系中的作用。著眼于兩權(quán)分離的結(jié)果——委托關(guān)系。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于以歷史成本計(jì)量的結(jié)果可以客觀公正地反映作為受托者的經(jīng)營管理者的經(jīng)營責(zé)任履行情況，故應(yīng)采用傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)。②“決策有用觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向各個(gè)信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息，即提供信息的目的在于對(duì)決策有用，顯然這時(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對(duì)會(huì)計(jì)主體提出要求，因而會(huì)計(jì)主體是被動(dòng)的。它所側(cè)重的是資本市場對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在通貨膨脹的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，為克服物價(jià)變動(dòng)所引起的會(huì)計(jì)信息失真，而形成的新興會(huì)計(jì)學(xué)科分支。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。

在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。

2、會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)，所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件，其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。然而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴(yán)重動(dòng)搖了貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。當(dāng)貨幣的購買力不斷下降時(shí)，相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表著不同的購買力，從而失去了其應(yīng)有的同質(zhì)可加性。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發(fā)生變化，但就其實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義而言，由于貨幣購買力的變化，其計(jì)量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(即代表相同價(jià)值量和購買力的貨幣單位)。此時(shí)，按名義貨幣反映的各個(gè)時(shí)期貨幣金額的內(nèi)含購買力是不相同和不可比的，因而各會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的計(jì)盆結(jié)果在本質(zhì)上是不可加的，其匯總金額說到底也是由來自不同貨幣購買力水平的各個(gè)單項(xiàng)金額的簡單加合體，自然缺乏可比性和相關(guān)性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。

對(duì)比而言，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)，具體而言：

①會(huì)計(jì)主體假設(shè)，該假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作的特定空間范圍。它要求會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，而不包括其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)營活動(dòng)。這為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍提供了基礎(chǔ)。就這一假設(shè)而言，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)完全承襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思想。

同樣，在對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的選擇上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)依舊是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則：即對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定，或是根據(jù)特定的個(gè)人、集體或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。

②持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這是指在可預(yù)見的得未來，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)無限期地進(jìn)行下去。而現(xiàn)有的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式均同樣承襲了這一假設(shè)。即使是激進(jìn)的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)模式，對(duì)正常經(jīng)營的企業(yè)而言，也是以正常銷售價(jià)格，而非中止經(jīng)營的清算價(jià)格，來作為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即是認(rèn)可企業(yè)進(jìn)行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。

然而在傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)下，當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，由于現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，把二者強(qiáng)行進(jìn)行配比來確認(rèn)企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業(yè)缺乏實(shí)際的資產(chǎn)補(bǔ)充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看，國家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計(jì)繳所得稅和安排財(cái)政支出，勢(shì)必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇；從微觀上看，企業(yè)不僅要承擔(dān)多余稅負(fù)帶來的股本剝離，而且如按報(bào)表所列示的虛假利潤進(jìn)行分配，會(huì)形成無實(shí)物保障的超量分配，實(shí)質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險(xiǎn)的破產(chǎn)清算，其實(shí)際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的初衷的。

③會(huì)計(jì)分期假設(shè)，這一假設(shè)是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，可以被人為地分割成時(shí)間序列下的各個(gè)段落，每個(gè)段落就是一個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。為方便比較，每個(gè)會(huì)計(jì)期間被劃分為等長的時(shí)間段，一般是采用公歷年度。在這一點(diǎn)上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)是一致的。從會(huì)計(jì)分期的概念上看，它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個(gè)必然結(jié)果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會(huì)計(jì)會(huì)嚴(yán)重影響到持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，也必將最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期假設(shè)的破滅。

④貨幣計(jì)量假設(shè)，該假設(shè)是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對(duì)穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或者相對(duì)穩(wěn)定，其波動(dòng)幅度也不足以影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果，不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)要素的價(jià)值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

在會(huì)計(jì)假設(shè)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)采用的貨幣計(jì)量下幣值不變的附帶假設(shè)。

3、會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項(xiàng)資產(chǎn)存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一經(jīng)確定就不能隨意改動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價(jià)穩(wěn)定，在物價(jià)穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計(jì)價(jià)，不僅在理論上是無可厚議的，在實(shí)踐上也是可行的。

而在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)帳面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。

為此，現(xiàn)行成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。

（二）計(jì)量模式不同

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式，對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

①取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎(chǔ)上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當(dāng)前時(shí)間的真實(shí)價(jià)值，就連過去時(shí)間的真實(shí)市價(jià)也不能客觀反映；再者當(dāng)資產(chǎn)是屬于自制或自建時(shí)，在其資產(chǎn)價(jià)值的取得過程中，充斥著很多的主觀判斷、估計(jì)和選擇的因素，難以達(dá)到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計(jì)算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。

②會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性，傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式是建立在受托經(jīng)營責(zé)任論的基礎(chǔ)上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中，采用面向過去的歷史成本計(jì)量屬性，只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況，而據(jù)此進(jìn)行決策的報(bào)表使用者需要的是關(guān)于現(xiàn)在甚至未來的會(huì)計(jì)信息，在這一點(diǎn)上，傳統(tǒng)的歷史成本的計(jì)量屬性顯然是難以勝任的，而以現(xiàn)行成本為代表的一系列面向現(xiàn)在和以未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表的一系列面向未來的新興會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，則無疑具有更大的優(yōu)越性。

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)分析

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國企業(yè)而言意義重大。

（一）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序

1、確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當(dāng)前的市場價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。

2、通過計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益

資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌鰞r(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是己實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。

3、編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表

在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。

1、設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的帳戶體系。

現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整帳戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”帳戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”帳戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。

2、各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的帳務(wù)處理方法。

在資產(chǎn)被銷售時(shí)，需按其現(xiàn)行成本來計(jì)列銷售成本；在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)帳戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

3、持產(chǎn)損益的帳務(wù)處理方法

在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中針對(duì)持產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表；其二，是將其作為當(dāng)期收益的調(diào)整項(xiàng)目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實(shí)物資本保全觀，而第二種方法遵循了財(cái)務(wù)資本保全觀。

結(jié)論

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。

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篇5

歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀(jì)60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對(duì)這些問題時(shí)也顯得越來越束手無策。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。

一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析

（一）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因

隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動(dòng)，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動(dòng)中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。

1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化

第三次科技革命后，信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運(yùn)用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)了工廠無人化管理。

對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計(jì)算不正確。在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費(fèi)用劇增并多樣化。

2、企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化

市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。

對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。

3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場環(huán)境的變化促進(jìn)了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實(shí)際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時(shí)制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）、基準(zhǔn)管理（Benchmarkingmanagement）、持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標(biāo)管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。

對(duì)于[]企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。

（三）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的任務(wù)

1、進(jìn)行成本測(cè)算，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)

市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理要想取得實(shí)效，必須制定科學(xué)的、有效的管理目標(biāo)。在成本管理問題上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，與其它職能部門一道，在認(rèn)真分析過去的基礎(chǔ)上，利用歷史成本、市場調(diào)查情況及其它方面的有關(guān)資料，采用科學(xué)的方法來預(yù)測(cè)成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標(biāo)成本或成本預(yù)測(cè)資料，編制成本計(jì)劃、成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)以及降低成本費(fèi)用的主要措施。為將成本實(shí)行計(jì)劃管理，建立成本管理的責(zé)任制，打下經(jīng)濟(jì)核算和控制費(fèi)用的基礎(chǔ)，達(dá)到節(jié)約成本開支，降低成本費(fèi)用的目的。

2、對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用、成本進(jìn)行審核和控制，防止和避免各種浪費(fèi)和損失

規(guī)范的、嚴(yán)格意義上的成本控制，是指運(yùn)用以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營活動(dòng)的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。

3、分析、考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費(fèi)用

在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃執(zhí)行過程中，對(duì)成本進(jìn)行控制還是沒有進(jìn)行控制，將通過成本分析考核來完成，以達(dá)到肯定成績、找出差距、鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于成本綜合性很強(qiáng)，其計(jì)劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對(duì)待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認(rèn)真分析成本脫離計(jì)劃的差異，以便正確評(píng)價(jià)企業(yè)及企業(yè)各部門有關(guān)單位在成本管理中的成績，揭示企業(yè)成本管理中存在的問題，促進(jìn)成本管理的改善。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)

具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。

（一）理論基礎(chǔ)不同

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經(jīng)營責(zé)任觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪?jīng)管責(zé)任及其履行情況。這時(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營管理者從自身的立場出發(fā)，為解除自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而行使的一種義務(wù)，因而會(huì)計(jì)主體處在主動(dòng)報(bào)告的地位。它所側(cè)重的是會(huì)計(jì)在委托關(guān)系中的作用。著眼于兩權(quán)分離的結(jié)果——委托關(guān)系。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于以歷史成本計(jì)量的結(jié)果可以客觀公正地反映作為受托者的經(jīng)營管理者的經(jīng)營責(zé)任履行情況，故應(yīng)采用傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)。②“決策有用觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向各個(gè)信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息，即提供信息的目的在于對(duì)決策有用，顯然這時(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對(duì)會(huì)計(jì)主體提出要求，因而會(huì)計(jì)主體是被動(dòng)的。它所側(cè)重的是資本市場對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在通貨膨脹的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，為克服物價(jià)變動(dòng)所引起的會(huì)計(jì)信息失真，而形成的新興會(huì)計(jì)學(xué)科分支。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。

在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。

2、會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)，所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件，其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。然而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴(yán)重動(dòng)搖了貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。當(dāng)貨幣的購買力不斷下降時(shí)，相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表著不同的購買力，從而失去了其應(yīng)有的同質(zhì)可加性。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發(fā)生變化，但就其實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義而言，由于貨幣購買力的變化，其計(jì)量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(即代表相同價(jià)值量和購買力的貨幣單位)。此時(shí)，按名義貨幣反映的各個(gè)時(shí)期貨幣金額的內(nèi)含購買力是不相同和不可比的，因而各會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的計(jì)盆結(jié)果在本質(zhì)上是不可加的，其匯總金額說到底也是由來自不同貨幣購買力水平的各個(gè)單項(xiàng)金額的簡單加合體，自然缺乏可比性和相關(guān)性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。

對(duì)比而言，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)，具體而言：

①會(huì)計(jì)主體假設(shè)，該假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作的特定空間范圍。它要求會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，而不包括其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)營活動(dòng)。這為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍提供了基礎(chǔ)。就這一假設(shè)而言，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)完全承襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思想。

同樣，在對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的選擇上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)依舊是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則：即對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定，或是根據(jù)特定的個(gè)人、集體或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。

②持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這是指在可預(yù)見的得未來，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)無限期地進(jìn)行下去。而現(xiàn)有的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式均同樣承襲了這一假設(shè)。即使是激進(jìn)的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)模式，對(duì)正常經(jīng)營的企業(yè)而言，也是以正常銷售價(jià)格，而非中止經(jīng)營的清算價(jià)格，來作為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即是認(rèn)可企業(yè)進(jìn)行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。

然而在傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)下，當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，由于現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，把二者強(qiáng)行進(jìn)行配比來確認(rèn)企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業(yè)缺乏實(shí)際的資產(chǎn)補(bǔ)充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看，國家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計(jì)繳所得稅和安排財(cái)政支出，勢(shì)必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇；從微觀上看，企業(yè)不僅要承擔(dān)多余稅負(fù)帶來的股本剝離，而且如按報(bào)表所列示的虛假利潤進(jìn)行分配，會(huì)形成無實(shí)物保障的超量分配，實(shí)質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險(xiǎn)的破產(chǎn)清算，其實(shí)際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的初衷的。

③會(huì)計(jì)分期假設(shè)，這一假設(shè)是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，可以被人為地分割成時(shí)間序列下的各個(gè)段落，每個(gè)段落就是一個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。為方便比較，每個(gè)會(huì)計(jì)期間被劃分為等長的時(shí)間段，一般是采用公歷年度。在這一點(diǎn)上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)是一致的。從會(huì)計(jì)分期的概念上看，它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個(gè)必然結(jié)果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會(huì)計(jì)會(huì)嚴(yán)重影響到持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，也必將最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期假設(shè)的破滅。

④貨幣計(jì)量假設(shè)，該假設(shè)是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對(duì)穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或者相對(duì)穩(wěn)定，其波動(dòng)幅度也不足以影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果，不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)要素的價(jià)值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

在會(huì)計(jì)假設(shè)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)采用的貨幣計(jì)量下幣值不變的附帶假設(shè)。

3、會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項(xiàng)資產(chǎn)存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一經(jīng)確定就不能隨意改動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價(jià)穩(wěn)定，在物價(jià)穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計(jì)價(jià)，不僅在理論上是無可厚議的，在實(shí)踐上也是可行的。

而在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)帳面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。新晨

為此，現(xiàn)行成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。

（二）計(jì)量模式不同

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式，對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

①取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎(chǔ)上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當(dāng)前時(shí)間的真實(shí)價(jià)值，就連過去時(shí)間的真實(shí)市價(jià)也不能客觀反映；再者當(dāng)資產(chǎn)是屬于自制或自建時(shí)，在其資產(chǎn)價(jià)值的取得過程中，充斥著很多的主觀判斷、估計(jì)和選擇的因素，難以達(dá)到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計(jì)算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。

②會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性，傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式是建立在受托經(jīng)營責(zé)任論的基礎(chǔ)上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中，采用面向過去的歷史成本計(jì)量屬性，只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況，而據(jù)此進(jìn)行決策的報(bào)表使用者需要的是關(guān)于現(xiàn)在甚至未來的會(huì)計(jì)信息，在這一點(diǎn)上，傳統(tǒng)的歷史成本的計(jì)量屬性顯然是難以勝任的，而以現(xiàn)行成本為代表的一系列面向現(xiàn)在和以未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表的一系列面向未來的新興會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，則無疑具有更大的優(yōu)越性。

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)分析

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國企業(yè)而言意義重大。

（一）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序

1、確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當(dāng)前的市場價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。

2、通過計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益

資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌鰞r(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是己實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。

3、編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表

在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。

1、設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的帳戶體系。

現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整帳戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”帳戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”帳戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。

2、各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的帳務(wù)處理方法。

在資產(chǎn)被銷售時(shí)，需按其現(xiàn)行成本來計(jì)列銷售成本；在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)帳戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

3、持產(chǎn)損益的帳務(wù)處理方法

在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中針對(duì)持產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表；其二，是將其作為當(dāng)期收益的調(diào)整項(xiàng)目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實(shí)物資本保全觀，而第二種方法遵循了財(cái)務(wù)資本保全觀。

結(jié)論

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

1李春宏,趙兵兵.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策[J].統(tǒng)計(jì)與咨詢.2004，（4）.

2劉德平.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展變化及應(yīng)對(duì)策略[J].經(jīng)濟(jì)師.2003，（10）.

3李連軍.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)月刊.2001，(6)

4施衛(wèi)明.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與對(duì)策之我見[J].會(huì)計(jì)之友.2003，（4）.

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一、成本會(huì)計(jì)的職能

1、反映職能： 最初、最基本的職能。

反映職能就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費(fèi)，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)量、記錄、歸集、分配、匯總，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本。通俗地講，這項(xiàng)職能就是進(jìn)行實(shí)際成本的計(jì)算，把生產(chǎn)經(jīng)營過程的實(shí)際消耗如實(shí)地反映出來，達(dá)到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償價(jià)值的情況，從而判斷企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。

2、計(jì)劃與預(yù)算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。

3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

4、分析、評(píng)價(jià)職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀(jì)60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對(duì)這些問題時(shí)也顯得越來越束手無策。

二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端

1、產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％～40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但因制造費(fèi)用的劇增及多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時(shí)，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。

2、傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。

3、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式，對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

(1)取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。(2)會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性，傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式是建立在受托經(jīng)營責(zé)任論的基礎(chǔ)上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)之優(yōu)越性

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)方面 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。

2、會(huì)計(jì)假設(shè)方面會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)，所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件，其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

3、會(huì)計(jì)原則方面會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。現(xiàn)代成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。

四、結(jié)論

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的要求。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行，其符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。

參考文獻(xiàn)

〔1〕劉德平. 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展變化及應(yīng)對(duì)策略〔J〕.經(jīng)濟(jì)師.2003，（10）.

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Analysis of the application of modern cost accounting

Ling Yang

(Fushun zhongyu Construction (Group) Co., Ltd Fushun Liaoning 113000)

【Abstract】Traditional cost accounting has many problems, therefore, improve the level of cost accounting, cost accounting must complete theoretical system, the implementation of effective cost accounting methods, to achieve cost computerized accounting, cost accounting organization is to further improve the current accounting focus.

【Key words】Modern cost accounting;Traditional cost accounting;Modern business enterprise management

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,成本會(huì)計(jì)也在發(fā)生變化。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)有著諸多弊端,提高成本會(huì)計(jì)水平,必須完善成本會(huì)計(jì)理論體系;實(shí)行行之有效的適合我國國情的成本會(huì)計(jì)方法;努力實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化,進(jìn)一步完善成本會(huì)計(jì)組織。

1. 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念及其職能

1.1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的概念。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來,它以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ),符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化,具有高度的決策相關(guān)性,使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng),也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計(jì)量單位,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。

1.2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提,成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù),成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。

2. 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的具體應(yīng)用

由于電子技術(shù)運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動(dòng)化的生產(chǎn),形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下,企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)技術(shù)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展適應(yīng)了企業(yè)管理的需求,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行具體分析。

2.1 在企業(yè)高層決策管理的應(yīng)用。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為有效地服務(wù)于企業(yè)的實(shí)踐管理,及時(shí)提供以外向型為主體的多樣化信息和相應(yīng)的分析研究資料,為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“ 催化劑”的作用,從而使他們能據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對(duì)企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視,從中了解競爭對(duì)手的長處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向;并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景,進(jìn)而洞察在今后較長時(shí)期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。

2.2 在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用。成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn),表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分,如何將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步。成本會(huì)計(jì)認(rèn)為采購不僅包括一般意義上的采購成本,而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對(duì)成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購價(jià)格,同時(shí)還應(yīng)考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面,提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對(duì)采購成本的歸集處理工作后,還應(yīng)分析價(jià)值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系,以作業(yè)為基礎(chǔ),按照因果關(guān)系把采購成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中,這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。

2.3 在企業(yè)市場定位管理中的應(yīng)用。在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題,一是考慮產(chǎn)品類型的定位;二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段,成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ),并且注意收集一些信息:如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息,財(cái)務(wù)信息,銷售信息。取得信息后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境,對(duì)幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的管理者的定性分析,從各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和選擇,從而確定最佳方案。同時(shí)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施也推動(dòng)了企業(yè)信息化進(jìn)程。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過對(duì)反饋的信息進(jìn)行分析,使整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門之間形成縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)絡(luò),明確各部門的責(zé)任,避免不必要的成本發(fā)生,避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

2.4 企業(yè)售后服務(wù)管理中的應(yīng)用。實(shí)施現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的目的即是降低總成本,對(duì)成本實(shí)行優(yōu)化管理。主要應(yīng)從適宜質(zhì)量控制、網(wǎng)點(diǎn)布局控制、完善售后服務(wù)幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。 首先,產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平控制,主要是正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系,力求實(shí)現(xiàn)適宜質(zhì)量與較低成本的最佳結(jié)合。為此,應(yīng)當(dāng)注重對(duì)質(zhì)量成本的控制;其次,要注重從戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)角度強(qiáng)化質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析。定期向戶進(jìn)行調(diào)查,然后將信息反饋給成本會(huì)計(jì)部門,進(jìn)行分析,這樣,可以使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置,有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過網(wǎng)點(diǎn)配置與布局的合理化進(jìn)一步得以實(shí)現(xiàn);最后,完善售后服務(wù)產(chǎn)品的售后服務(wù)對(duì)于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進(jìn)銷售都具有不可忽視的作用。

總之,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的可以使企業(yè)能動(dòng)地適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進(jìn)、相互制約的辯證統(tǒng)一的關(guān)系,促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧,以局部利益服從整體利益,當(dāng)前利益服長遠(yuǎn)利益,并努力改變企業(yè)自身狀況,來減少環(huán)境企業(yè)的不利影響,從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

篇8

成本會(huì)計(jì)所指的是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)當(dāng)中的一項(xiàng)子系統(tǒng)，能夠?qū)τ谄髽I(yè)各個(gè)部門中的成本信息進(jìn)行有效地記錄和計(jì)算等。因此，成本會(huì)計(jì)理論的出現(xiàn)不但能夠及時(shí)滿足企業(yè)外圍部分的會(huì)計(jì)信息使用人員投資決策方面的需求，還能夠協(xié)助企業(yè)內(nèi)部管理人員提供內(nèi)部人員需要的資料,提升企業(yè)內(nèi)部管理策略的科學(xué)性和針對(duì)性。在我國，二十世紀(jì)末開始有效實(shí)施新型的會(huì)計(jì)制度，在這個(gè)過程中成本會(huì)計(jì)能夠從其他的學(xué)科當(dāng)中進(jìn)行分離，進(jìn)而成為了另外一個(gè)比較獨(dú)立的分支性學(xué)科。由于成本會(huì)計(jì)能夠在不同程度上有效滿足信息使用人員的不同需求，其還具備財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)的特色。

實(shí)現(xiàn)對(duì)于成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的界定能夠?qū)τ跇?gòu)建合理性的成本會(huì)計(jì)理論框架體系的重要基礎(chǔ)。鑒于目前已有的對(duì)于成本會(huì)計(jì)理論以及實(shí)物界所存在的觀念，因而成本會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容應(yīng)該為成本核算部分。總之,成本會(huì)計(jì)當(dāng)中較為重要的內(nèi)容應(yīng)該涉及到成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性理論,這是成本會(huì)計(jì)理論形成的基礎(chǔ)性因素。另外，還包括成本會(huì)計(jì)的要素確定和成本信息的科學(xué)性報(bào)告模式。

2.成本會(huì)計(jì)理論框架創(chuàng)建思路

對(duì)于成本會(huì)計(jì)理論框架來說,其創(chuàng)建步驟主要分為三步:其一為創(chuàng)建思路;其二為創(chuàng)建目標(biāo);其三為創(chuàng)建原則。具體內(nèi)容如下：

2.1創(chuàng)建思路

成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)科中屬于獨(dú)立性的一個(gè)學(xué)科，且需要負(fù)責(zé)的人員能夠具備較為清晰的理論性思路和結(jié)果來進(jìn)行指導(dǎo)。但是，要想實(shí)際構(gòu)成成本會(huì)計(jì)理論框架的體系，還需要能夠在科學(xué)的思路指導(dǎo)之下進(jìn)行。在構(gòu)建成本會(huì)計(jì)理論框架中，需要涉及到成本會(huì)計(jì)目標(biāo)和成本會(huì)計(jì)理論原則等。成本會(huì)計(jì)目標(biāo)在成本會(huì)計(jì)學(xué)科中屬于基礎(chǔ)性部分,還能夠成為成本會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。在成本會(huì)計(jì)理論原則當(dāng)中,重要問題是能夠?yàn)橛行Ы鉀Q成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐問題發(fā)揮作用。

2.2創(chuàng)建目標(biāo)

在成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)建目標(biāo)中，分為具體目標(biāo)和基本目標(biāo)兩種。基本目標(biāo)為在成本管理的過程中有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理水準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益的提升。企業(yè)的管理人員對(duì)于成本會(huì)計(jì)的管理主要是關(guān)于對(duì)于企業(yè)相關(guān)性費(fèi)用成本方面的觀察和研究，主要目的還是推動(dòng)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展,最終的目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具體目標(biāo)是為企業(yè)的外部信息使用人員提供準(zhǔn)確的成本方面的信息。在實(shí)際展開成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程中，成本會(huì)計(jì)需要根據(jù)信息和數(shù)據(jù)確定其中的實(shí)際性目標(biāo)。

2.3創(chuàng)建原則

成本會(huì)計(jì)理論框架在成立和使用的過程中都需要堅(jiān)持一定的原則。首先,成本會(huì)計(jì)需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的共同會(huì)計(jì)原則作為主要部分，其中還涉及到客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則等。另外，在實(shí)際的成本會(huì)計(jì)理論的過程中需要遵循合法性原則，以免出現(xiàn)觸犯法律的情況出現(xiàn)。

3.成本會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建要素

3.1吸取科學(xué)經(jīng)驗(yàn)

我國在發(fā)展成本會(huì)計(jì)理論方面起步比較晚，一些西方的國家在成本會(huì)計(jì)發(fā)展方面的歷史很長，理論和實(shí)踐方面都較為成熟。由于各項(xiàng)學(xué)科技術(shù)已經(jīng)實(shí)際運(yùn)用在成本會(huì)計(jì)學(xué)科當(dāng)中，完全形成了一個(gè)創(chuàng)新性的經(jīng)營性成本會(huì)計(jì)類型,能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化經(jīng)營提供重要的理論支持。因此,我國要想有效實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)理論框架的科學(xué)發(fā)展,就需要結(jié)合本國的基本國情，并且針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，提取國內(nèi)外在成本會(huì)計(jì)理論實(shí)踐和發(fā)展過程中的重要經(jīng)驗(yàn)，改善我國成本射十理論的發(fā)展和研究。

3.2提升工作人員觀念

工作人員在會(huì)計(jì)成本理論框架的建立和發(fā)展過程中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，因此工作人員的觀念上問題是直接關(guān)系到成本會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的重要方面。我國的成本會(huì)計(jì)管理工作人員需要根據(jù)國內(nèi)外的市場發(fā)展?fàn)顟B(tài)，根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展困難和優(yōu)勢(shì)，將一些先進(jìn)的管理技術(shù)和理念變成為自身的優(yōu)勢(shì)，實(shí)際促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一些負(fù)責(zé)的工作人員應(yīng)該在成本會(huì)計(jì)的實(shí)際事務(wù)處理過程中更新自身的理念，將一些落后的理念拋棄，實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)。

3.3保持部門之間的距離性

成本會(huì)計(jì)具有雙重性的職能，這導(dǎo)致其在一定程度上具備獨(dú)立性的相關(guān)優(yōu)勢(shì)。在法律上，成本能夠有效約束和調(diào)節(jié)其在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法當(dāng)中的嚴(yán)格規(guī)定，但是管理會(huì)計(jì)并不會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的影響。另外，我國在針對(duì)會(huì)計(jì)成本約束方面不斷增強(qiáng)了力度，希望能夠有效實(shí)現(xiàn)和提升會(huì)計(jì)信息的可靠性，幫助成本會(huì)計(jì)形成一定的獨(dú)立性。

篇9

會(huì)計(jì)中有許多會(huì)計(jì)學(xué)分支，比如稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等。雖然他們有很多融通的地方，但在各自的領(lǐng)域起著不一樣卻又很重要的作用，各自的側(cè)重點(diǎn)不同。其中成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制等工作中發(fā)揮著重要作用。

一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的異同

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。即充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。

2.會(huì)計(jì)假設(shè)不同

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

3.會(huì)計(jì)原則不同

會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。現(xiàn)行成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本原則。

二、成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用原則

為了充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能，圓滿完成成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)任務(wù)，成本會(huì)計(jì)的工作必須遵守會(huì)計(jì)的原則。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的十二項(xiàng)原則大部分適用于成本會(huì)計(jì)，并且通過與成本會(huì)計(jì)的結(jié)合產(chǎn)生了新的一些特點(diǎn)。如客觀性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則等。并且成本會(huì)計(jì)工作的組織也有一定的原則，比如成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合，成本會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，成本會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)正在企業(yè)的經(jīng)營管理中顯露出越來越重要的作用，可以說成本會(huì)計(jì)工作的好壞可以決定企業(yè)的命運(yùn)，成本會(huì)計(jì)伴隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步將會(huì)有更大的發(fā)展。

三、成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)

成本會(huì)計(jì)的任務(wù)是成本會(huì)計(jì)職能的具體化，也是人們期望成本會(huì)計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的目的和要求。成本會(huì)計(jì)任務(wù)是與特定歷史時(shí)期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家制度等因素聯(lián)系起來的，要與他們相適應(yīng)，否則就不會(huì)順應(yīng)歷史的潮流，不會(huì)被社會(huì)所接受。成本會(huì)計(jì)任務(wù)是由其職能決定的，有什么樣的職能就有什么樣的任務(wù)，成本會(huì)計(jì)的主要職能是反映和監(jiān)督，因此成本會(huì)計(jì)的任務(wù)就要圍繞反映和監(jiān)督而制定，并且在任務(wù)的執(zhí)行過程中要以職能為方向。成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)包括成本的預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。

1.為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據(jù)的三個(gè)任務(wù)

這三個(gè)任務(wù)分別是成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本計(jì)劃。這三個(gè)任務(wù)是企業(yè)成本管理的前期工作，為企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營工作提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)應(yīng)該在奉公守法和遵守市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下合理高效地組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而在這個(gè)過程中進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、成本決策和成本計(jì)劃是非常必要的，可以說是其他成本工作的前提，企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，企業(yè)合理組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的保障。這是因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)的成本可以根據(jù)成本計(jì)劃等進(jìn)行控制，企業(yè)管理者可以將實(shí)際的成本數(shù)據(jù)和計(jì)劃的成本指標(biāo)進(jìn)行比較，檢查成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，便于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營工作進(jìn)行管理。同時(shí)也可以檢驗(yàn)成本計(jì)劃的制定的合理性，是否與實(shí)際相結(jié)合。因此企業(yè)應(yīng)該在分析過去的基礎(chǔ)上，科學(xué)的預(yù)測(cè)未來，詳細(xì)周詳對(duì)自己的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行計(jì)劃管理。成本會(huì)計(jì)的重要性還體現(xiàn)在他的參與經(jīng)濟(jì)決策上。成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的，涉及面很廣的管理工作，需要在企業(yè)各部門的配合下采用科學(xué)的方法對(duì)歷史會(huì)計(jì)資料進(jìn)行研究，從而為經(jīng)濟(jì)決策做出依據(jù)，也就是參與經(jīng)濟(jì)決策。成本會(huì)計(jì)的這三個(gè)任務(wù)主要面對(duì)的是企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位。

首先，企業(yè)行政管理部門。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低是考核其工作業(yè)績的主要尺度之一，而經(jīng)濟(jì)效益的主要制約因素在于成本費(fèi)用。企業(yè)的行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)金額及其結(jié)構(gòu)計(jì)劃，從中檢測(cè)各項(xiàng)改造措施、專有技術(shù)與專利權(quán)的應(yīng)用效果，為企業(yè)的宏觀決策提供依據(jù)。其次，是企業(yè)生產(chǎn)管理部門。企業(yè)生產(chǎn)管理部門可以根據(jù)成本計(jì)劃合理的組織生產(chǎn)，使成本的實(shí)際耗費(fèi)與計(jì)劃相差不會(huì)太大，即實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃的生產(chǎn)。最后，是企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位，是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)的發(fā)生地，是最基本的責(zé)任成本中心，也是企業(yè)的成本計(jì)劃的執(zhí)行的最基層單位，直接關(guān)系到成本計(jì)劃的執(zhí)行。

2.為企業(yè)節(jié)約開支降低成本的任務(wù)

這主要就是成本會(huì)計(jì)的成本控制任務(wù)。企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力降低成本，節(jié)約開支，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)在這方面有很重要的作用，這主要就是成本會(huì)計(jì)的控制職能。成本會(huì)計(jì)依據(jù)成本費(fèi)用的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、規(guī)定、定額等為依據(jù)，也就是成本的計(jì)劃，嚴(yán)格審核各項(xiàng)成本費(fèi)用，控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的開支，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位嚴(yán)格按照計(jì)劃、預(yù)算和規(guī)定辦事。同時(shí)成本會(huì)計(jì)還肩負(fù)著尋找節(jié)約開支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業(yè)的利益出發(fā)，間接服務(wù)與全企業(yè)的所有部門，而不是特定的服務(wù)于哪一個(gè)部門，或哪些部門。

3.為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用信息的任務(wù)

這主要就是成本會(huì)計(jì)的成本核算任務(wù)。進(jìn)行成本核算主要是依賴于會(huì)計(jì)部門進(jìn)行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對(duì)企業(yè)管理部門有用的成本會(huì)計(jì)信息。成本核算所提供的信息，不僅是企業(yè)正確地進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)、正確地確定利潤和制定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行成本管理的基本依據(jù)。從這里可以看出成本會(huì)計(jì)的成本核算任務(wù)服務(wù)的是管理部門，也就是行政管理部門和生產(chǎn)管理部門。企業(yè)行政管理部門利用成本核算一方面，考核各項(xiàng)降低成本措施的落實(shí)和執(zhí)行情況，分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的升降對(duì)當(dāng)期利潤的影響，為實(shí)施工作獎(jiǎng)懲提供客觀依據(jù)。另一方面，企業(yè)行政管理部門還要掌握期間費(fèi)用的支出情況，尤其是管理費(fèi)用的支出金額及其結(jié)構(gòu)，了解其發(fā)展趨勢(shì)，為加強(qiáng)人員管理、節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支提供參考依據(jù)。此外，財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出、匯兌損失，銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等也是行政管理部門關(guān)心的重要內(nèi)容。企業(yè)生產(chǎn)管理部門處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的第一線，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費(fèi)內(nèi)容、耗費(fèi)方式最為了解并對(duì)產(chǎn)品的制造成本具有控制能力，是企業(yè)最高層的責(zé)任成本中心。因此企業(yè)生產(chǎn)管理部門對(duì)本部門的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的耗費(fèi)最為關(guān)心。成本會(huì)計(jì)向企業(yè)生產(chǎn)管理部門提供制造成本的詳細(xì)信息。

4.考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和開展成本分析

也就是成本會(huì)計(jì)的成本考核和成本分析任務(wù)。企業(yè)按照成本計(jì)劃的要求對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行考核，找出兩者之間的差距，找出漏洞，及時(shí)彌補(bǔ)。成本是一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)，因此在成本管理工作中還應(yīng)該對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，以達(dá)到對(duì)以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業(yè)的管理層，為他們分析年度的經(jīng)營情況提供依據(jù)。

四、結(jié)語

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。

總之，為了完善和發(fā)展我國的成本會(huì)計(jì)，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)：

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（三）預(yù)算管理改革難以推行。政府需要向公眾提供所需的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，在此過程中需要消耗一定的資源，這就要求政府能夠?qū)ζ渫度胭Y源的成本及其產(chǎn)出進(jìn)行有效的確認(rèn)、記錄和計(jì)量。預(yù)算作為一種規(guī)劃與控制機(jī)制在政府管理中占有支配性地位。當(dāng)一項(xiàng)預(yù)算通過并實(shí)施，成本信息作為預(yù)算的反饋，已發(fā)生的成本可以與預(yù)算進(jìn)行比較，服務(wù)于成本控制。所以，不論政府采用什么類型預(yù)算，政府成本會(huì)計(jì)都將會(huì)發(fā)揮重要作用。殷紅（2012）指出，目前我國的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，長期債務(wù)不預(yù)提利息，不能真??、準(zhǔn)確地反映各政府部門提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。推行績效預(yù)算是我國預(yù)算管理改革的重要目標(biāo)，由于政府會(huì)計(jì)尚不核算成本，我國當(dāng)前并不具備推行績效預(yù)算的條件。

二、政府引入成本會(huì)計(jì)將面臨的問題

（一）資產(chǎn)的計(jì)量難度大。政府成本中一些資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)難以計(jì)量的問題，在一定程度上阻礙了成本會(huì)計(jì)信息為績效型政府服務(wù)。成本是指為達(dá)到特定的目的（如生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)）所消耗的資源或承擔(dān)的債務(wù)的貨幣價(jià)值。但是并非所有被消耗的資源都能被準(zhǔn)確地計(jì)量和確認(rèn)，如自然資源，其成本計(jì)量具有一定的特殊性，將其進(jìn)行資產(chǎn)化以及成本管理的難度很大。同樣也很難將其業(yè)績與成本進(jìn)行直接配比，因?yàn)闃I(yè)績測(cè)量比成本測(cè)量更加抽象，更加困難。因此，如何對(duì)政府的業(yè)績進(jìn)行測(cè)量考評(píng)有待于進(jìn)一步研究和探索。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制需要過渡期。財(cái)政部的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，這意味著以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系要向逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行轉(zhuǎn)變。但我國大部分從事政府會(huì)計(jì)的工作人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制下的政府會(huì)計(jì)模式，缺乏對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)核算原則的深刻理解，這不利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，也不利于我國政府成本會(huì)計(jì)的改革發(fā)展。

（三）缺少配套的成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由于我國政府會(huì)計(jì)缺少成本會(huì)計(jì)體系，也就缺少配套的成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而且成本會(huì)計(jì)的核算過程需要大量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，在信息技術(shù)不發(fā)達(dá)的時(shí)代，這些財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的采集、加工作業(yè)都會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力。近年來，隨著現(xiàn)代信息科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，我國政府機(jī)構(gòu)的信息化步伐也在不斷加快，各類管理軟件的功能日趨強(qiáng)大，大幅提高了信息采集和處理工作的效率，標(biāo)志著構(gòu)建成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)環(huán)境逐漸成熟。

三、我國政府成本會(huì)計(jì)的發(fā)展策略

（一）制定相關(guān)法律和規(guī)章制度。健全的法律制度環(huán)境能夠保障在政府機(jī)構(gòu)引入成本會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作順利進(jìn)行，有利于提高各級(jí)政府機(jī)構(gòu)對(duì)于引入政府成本會(huì)計(jì)的積極性。通過對(duì)引入并推行政府成本會(huì)計(jì)有關(guān)國家的考察發(fā)現(xiàn)，它們均制定并了與政府成本會(huì)計(jì)相關(guān)的法律或規(guī)章制度。美國國會(huì)先后通過了首席財(cái)務(wù)官法案（1990）、政府績效與結(jié)果法案（1993）、聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理改善法案（1996）等多部法案，均涉及到政府成本會(huì)計(jì)問題，并且FASAB還專門針對(duì)政府管理成本會(huì)計(jì)制定了相關(guān)的美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架，即管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFFAS No.4）。特別是美國聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理改善法案（FFMIA），為美國聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)管理制度改革提供了法律制度上的保障。

除了要健全相關(guān)的法律法規(guī)之外，還應(yīng)有針對(duì)性地制定相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的工作，應(yīng)該結(jié)合我國的具體情況，也要與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，與會(huì)計(jì)處理原則保持一致。在政府成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，該體系至少應(yīng)包括政府成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、核算原則、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理方法等，還要包括政府成本會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。

（二）推行獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)體系。我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系中包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府預(yù)算資金的收入、支出、結(jié)余的情況進(jìn)行記錄和報(bào)告，政府成本會(huì)計(jì)披露關(guān)于政府提供商品或服務(wù)的成本信息，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，制定預(yù)算審批的標(biāo)準(zhǔn)需要參考成本會(huì)計(jì)核算資料。成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的差異在于，成本會(huì)計(jì)的核算應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。為此，國際上部分國家對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行了改革，如新西蘭把成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)融合，法國采取的則是把成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分離。貝洪俊和施建華（2010）橫向列舉了美國、英國、加拿大、新西蘭、法國以及IFAC的政府成本會(huì)計(jì)研究成果，提出構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府預(yù)算會(huì)計(jì)以及政府成本會(huì)計(jì)的三元政府會(huì)計(jì)體系。法國是世界上第一個(gè)建立預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)“三足鼎立”的政府會(huì)計(jì)模式的國家。由于我國政府會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，我國可以適當(dāng)借鑒法國的做法，將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府成本會(huì)計(jì)分離，在現(xiàn)行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外，建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的政府成本會(huì)計(jì)體系。政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府成本會(huì)計(jì)這兩個(gè)體系之間既存在聯(lián)系也存在區(qū)別，政府成本會(huì)計(jì)為政府預(yù)算會(huì)計(jì)提供預(yù)算審批的信息，但在核算方法和核算內(nèi)容上將會(huì)體現(xiàn)出一定的差別。

篇11

二、我國企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理中存在的問題

在當(dāng)代中國，一些企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不大，管理人員較少，財(cái)務(wù)管理水平低，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的中小型企業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，發(fā)揮著越來越大的作用，且這當(dāng)中大部分企業(yè)的內(nèi)部組織通常采用的是垂直式管理體系。如何將成本會(huì)計(jì)管理有效運(yùn)用于中小企業(yè)，并探索、形成一套適合我國國情的成本會(huì)計(jì)管理體系，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)成本核算管理基礎(chǔ)工作不到位

盡管所有的企業(yè)管理者都意識(shí)到減少損耗并精確計(jì)算出生產(chǎn)成本對(duì)降低產(chǎn)品成本的重要性，但在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中能做到嚴(yán)格控制成本的企業(yè)還是少之又少。接到訂單開始，企業(yè)成本會(huì)計(jì)部門就已經(jīng)依據(jù)以往的數(shù)據(jù)資料制定好此批訂單產(chǎn)品所需原材料的定額成本。而在實(shí)際生產(chǎn)中，車間主管人員管理不善管理失誤等原因，都會(huì)造成成本的增加，給企業(yè)帶來一定的損失；外部方面，客戶臨時(shí)決定更改訂單內(nèi)產(chǎn)品的款式或者花色，從而增加產(chǎn)品的返修成本，并造成廢品損失。如果企業(yè)能夠事先做好成本核算管理的基礎(chǔ)工作，對(duì)突況有另外一套應(yīng)對(duì)措施，便可降低內(nèi)外部因素引起的成本增加。

(二)財(cái)務(wù)軟件之間無法實(shí)現(xiàn)兼容互通

我國當(dāng)前市面上中小企業(yè)廣泛使用的財(cái)務(wù)軟件之間的兼容性不夠，不能很好的實(shí)現(xiàn)彼此之間數(shù)據(jù)的無縫對(duì)接。換言之，企業(yè)內(nèi)的各個(gè)部門還沒有完全實(shí)現(xiàn)資源共享。若想在企業(yè)內(nèi)使用這種軟件，需要一批熟練掌握這個(gè)軟件的專業(yè)人員分布在各個(gè)部門，如物資資源管理(物流)部門、人力資源管理(人流)部門、財(cái)務(wù)資源管理(財(cái)流)部門。而這樣做又會(huì)直接造成中小企業(yè)的人員成本壓力。

(三)缺乏多元化、現(xiàn)代化的成本會(huì)計(jì)體系

成本會(huì)計(jì)在我國處于一種較為傳統(tǒng)的模式之下，電算化程度不高，仍依靠大量的人力來進(jìn)行核算與管理。在這種傳統(tǒng)的人工分析模式下存在著許多弊端，如成本信息失去相關(guān)性和及時(shí)性。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)信息采用人工傳遞，存在著一定的時(shí)間性，導(dǎo)致無法對(duì)經(jīng)營決策者提供充分及時(shí)的信息，使得企業(yè)管理者獲取的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場經(jīng)營活動(dòng)變得不對(duì)稱；工業(yè)制造企業(yè)里制作環(huán)節(jié)的成本形成過程在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中也難以觀察到；再加上大量使用人工使得人工成本增加，給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)。

(四)成本會(huì)計(jì)意識(shí)相對(duì)落后及缺乏復(fù)合型人才

我國的中小企業(yè)決策者，大多對(duì)成本會(huì)計(jì)不重視，對(duì)成本信息不理解，無法將成本信息有效地應(yīng)用于管理決策當(dāng)中，因而成本會(huì)計(jì)的作用無法在這些企業(yè)里體現(xiàn)出來。大多數(shù)經(jīng)營管理者思想滯后，仍停留在表面的成本控制上，一味追求高回報(bào)低成本，無法著眼于更長遠(yuǎn)的成本預(yù)測(cè)，自然而然覺得成本會(huì)計(jì)并非重要環(huán)節(jié)，造成成本管控意識(shí)薄弱；復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的缺乏也嚴(yán)重制約著我國成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，工作效率偏低，影響企業(yè)開展成本會(huì)計(jì)工作；基層信息無法正確及時(shí)的傳遞給高層，影響企業(yè)決策者對(duì)未來做出預(yù)測(cè)，無法做出最佳決策，不利于企業(yè)后續(xù)競爭力的形成。

三、對(duì)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策及建議

(一)加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作

從成本管理的要求看，為了加強(qiáng)企業(yè)的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是很有必要的，尤其是產(chǎn)品成本管理的基礎(chǔ)工作，這當(dāng)中包括做好產(chǎn)品各項(xiàng)定額成本的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計(jì)算、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，建立和健全各項(xiàng)成本業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄工作。還應(yīng)做到正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法，對(duì)一些有可能出現(xiàn)變動(dòng)的材料成本，要及時(shí)更改登記，使數(shù)據(jù)更真實(shí)準(zhǔn)確。這就需要企業(yè)制定更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格要求企業(yè)管理者在生產(chǎn)過程中對(duì)成本進(jìn)行有效地控制。

(二)推行財(cái)務(wù)軟件的無縫連接

企業(yè)管理者要想在辦公室通過計(jì)算機(jī)獲得第一手最準(zhǔn)確的資料，就必須研發(fā)一套適合我國中小企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，使系統(tǒng)內(nèi)的軟件與外部軟件實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接。這一點(diǎn)可借鑒學(xué)習(xí)澳大利亞大部分公司對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理方法，這些企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件為MYOB(智管軟件)。這款軟件是澳洲知名會(huì)計(jì)軟件公司MYOB自行研發(fā)的，將西方的會(huì)計(jì)管理制度與會(huì)計(jì)記賬方式結(jié)合起來，將銷售、采購、工資、庫存與會(huì)計(jì)記賬無縫完美地結(jié)合到了一起，會(huì)計(jì)人員僅需輸入銷售單、采購單等即可自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，無需人工手工輸入會(huì)計(jì)憑證。

(三)更新成本會(huì)計(jì)軟件以完善成本會(huì)計(jì)的信息傳遞

篇12

1.1 政府會(huì)計(jì)體系無法提供整體資源和運(yùn)營狀況。將我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)與國際通行的政府會(huì)計(jì)相比較就可以發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)是一個(gè)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，夾雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，沒有成本會(huì)計(jì)的混合體系。而預(yù)算會(huì)計(jì)是指“以預(yù)算資金活動(dòng)或預(yù)算收支活動(dòng)為會(huì)計(jì)對(duì)象，只能反映預(yù)算收支情況及結(jié)果，而不能反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)結(jié)果全貌。”因此，我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)受到預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象、預(yù)算管理體制和預(yù)算會(huì)計(jì)制度等方面的局限，無法對(duì)政府所消耗資源和運(yùn)營狀況進(jìn)行整體反映。即使是最基本的現(xiàn)金收支信息也沒有辦法準(zhǔn)確提供，更不用談及整體反映政府債務(wù)內(nèi)容、債權(quán)性資產(chǎn)、國有控股權(quán)的資產(chǎn)以及一些社會(huì)基金的運(yùn)營狀況。

1.2 政府會(huì)計(jì)體系無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本費(fèi)用核算。在我國，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系是采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，即現(xiàn)金制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，缺乏對(duì)成本進(jìn)行核算，尤其是公共產(chǎn)品的成本。而且非現(xiàn)金交易是不會(huì)作為收支而進(jìn)行及時(shí)的核算，收入與成本也因此無法配比，收付實(shí)現(xiàn)制下也不會(huì)提供詳細(xì)的項(xiàng)目成本或每一期間費(fèi)用的信息，政府部門的成本控制和投入產(chǎn)出情況也不能由收入減去支出后的結(jié)余來反映。

1.3 政府會(huì)計(jì)體系缺少用于內(nèi)部管理和決策的信息。在企業(yè)會(huì)計(jì)體系中，同時(shí)包含了兩個(gè)部分，一部分是為對(duì)外部使用者服務(wù)、報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一部分是在經(jīng)營、管理、決策時(shí)，為內(nèi)部使用者提供信息服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。但是，在我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系中，卻只包含了預(yù)算會(huì)計(jì)這一部分，缺少了為內(nèi)部管理和決策服務(wù)的信息部分。一方面，我國政府會(huì)計(jì)體系的主體不夠明確，無法對(duì)來源不同，使用用途不同，以及受到不同的法律、法規(guī)所約束的資金區(qū)分開來，分別進(jìn)行管理和核算，以至于專門款項(xiàng)無法得到專門使用，甚至容易在財(cái)務(wù)上產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的問題，如私自挪用資金、擠占專項(xiàng)資金等。另一方面，目前我國政府由于機(jī)構(gòu)膨脹，人員龐雜，人力成本較高，辦公成本和職務(wù)消費(fèi)也都過大等原因?qū)е滦姓杀揪痈卟幌拢Y金使用效率低下，公共資源大量浪費(fèi)的情況發(fā)生，而引入政府成本會(huì)計(jì)后能有效解決這些問題，在內(nèi)部管理和決策時(shí)提供幫助。

2 政府引入成本會(huì)計(jì)面臨的問題

2.1 政府決策有時(shí)更考慮非成本因素。政府在決策時(shí)經(jīng)常更多考慮的是非成本、非經(jīng)濟(jì)的因素，尤其是在做出有關(guān)于國計(jì)民生的重大決策時(shí)，更是首先考慮政治因素，而不是經(jīng)濟(jì)因素。因?yàn)檎块T有責(zé)任和義務(wù)為民眾提供他們所需要的公共物品、公共服務(wù)，而不是追求利潤，將在成本效益上有所欠缺、經(jīng)濟(jì)上不太合算的項(xiàng)目舍棄，這樣就違背了政府的政治、社會(huì)公共服務(wù)職能。例如，政府必須要在公共教育、衛(wèi)生醫(yī)療等基本公共服務(wù)以及其他社會(huì)保障等項(xiàng)目上提供投入，保障人民群眾最基本的生存、生活以及發(fā)展的權(quán)利，或在遭遇天災(zāi)等特殊時(shí)期，政府部門會(huì)不惜一切代價(jià)來保護(hù)人民群眾生命財(cái)產(chǎn)的安全。

2.2 部分資產(chǎn)和業(yè)績難以計(jì)量。政府成本在一些資產(chǎn)、業(yè)績上出現(xiàn)難以計(jì)量的問題。阻礙了成本會(huì)計(jì)信息為績效政府提供服務(wù)。成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗的資源成本或所負(fù)債的貨幣價(jià)值，但有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)成本難以進(jìn)行貨幣準(zhǔn)確計(jì)量的問題，典型代表是自然資產(chǎn)，如林木資源。很難準(zhǔn)確計(jì)量每棵樹所耗費(fèi)的成本和它自身的價(jià)值，很難將其進(jìn)行資產(chǎn)化，對(duì)其進(jìn)行成本管理。同樣也很難將業(yè)績與成本進(jìn)行直接配比，因?yàn)闃I(yè)績測(cè)量比成本測(cè)量更加抽象，難度增加很多，目前國際上對(duì)政府公共部門的業(yè)績測(cè)量考評(píng)還仍只停留在初步研究的階段。

2.3 收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)環(huán)境不理想。我國政府會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制即現(xiàn)金制為主，但是成本會(huì)計(jì)需要依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息。以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)無法全面確認(rèn)政府資產(chǎn)與政府負(fù)債，因此無法核算公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)的完全成本，不能將公共部門的產(chǎn)出與取得的效果聯(lián)系起來考評(píng)，在預(yù)算資金使用過程中不計(jì)成本。浪費(fèi)嚴(yán)重，降低了資金使用效果。類似于企業(yè)成本會(huì)計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度越高，越有利于實(shí)施成本會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確繪制出歷屆政府的成本開支費(fèi)用表，劃清歷屆政府的權(quán)利和責(zé)任的界限，有利于正確評(píng)價(jià)政府的表現(xiàn)。因而目前的會(huì)計(jì)環(huán)境不利于建立政府成本會(huì)計(jì)。如新西蘭、澳大利亞等國家，為應(yīng)對(duì)財(cái)政危機(jī)，進(jìn)行了徹底的政府會(huì)計(jì)改革，率先實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于對(duì)政府成本的控制。

2.4 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)落后。我國目前的政府會(huì)計(jì)軟件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)較落后，還不足以滿足政府成本會(huì)計(jì)的要求。因?yàn)檎杀緯?huì)計(jì)所需要的數(shù)據(jù)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前政府會(huì)計(jì)所需求的，這對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提出了更高的要求。一個(gè)好的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能有助于加快數(shù)據(jù)的采集和處理，提高成本數(shù)據(jù)分析的效率，更快更好地完成成本數(shù)據(jù)匯總，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的電子化處理能力。因此，我國政府會(huì)計(jì)目前在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的落后以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件上的不足，將會(huì)嚴(yán)重制約我國將來的政府成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3 我國構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)發(fā)展策略

積極將成本會(huì)計(jì)導(dǎo)入政府中，有助于建設(shè)我國績效型政府，減少公共資源的浪費(fèi)，極具現(xiàn)實(shí)意義。但由于我國政府會(huì)計(jì)目前還不完全具備發(fā)展成本會(huì)計(jì)的條件，因此還要從技術(shù)、組織、制度等各方面進(jìn)行改進(jìn)，為我國引入成本會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。構(gòu)建我國政府成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性極強(qiáng)的工作，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作：

3.1 健全相關(guān)法律法規(guī)，制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國在推行政府成本會(huì)計(jì)時(shí)，要頒布相關(guān)的法律法規(guī)，提供完善的法律保障，促使該項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。不完善的法制環(huán)境不僅會(huì)讓不法分子有機(jī)可乘，也容易制約我國政府引入成本會(huì)計(jì)。加快健全相應(yīng)的法律規(guī)章制度，一方面可以指導(dǎo)政府成本會(huì)計(jì)改革的實(shí)施過程，明確改革范圍、改革對(duì)象和改革流程，確保改革過程科學(xué)規(guī)范、合理合法，讓不法分子無機(jī)可乘。另一方面還能以法定的形式來明確政府部門的責(zé)任和權(quán)力，提高政府活動(dòng)的有效性，監(jiān)督部門在監(jiān)督過程有了法定依據(jù)，執(zhí)法過程有法可依。

除了要健全相關(guān)的法律法規(guī)之外，還應(yīng)有針對(duì)性地制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的工作，我們應(yīng)該借鑒海外發(fā)達(dá)國家制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體情況，同時(shí)，也要與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)處理原則保持一致。我國政府成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：①成本核算原則，包括成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、適用范圍、成本核算目的等；②成本計(jì)算方法；③成本分析方法，設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)來分析成本水平；④成本費(fèi)用分配方法，應(yīng)根據(jù)不同成本費(fèi)用的特點(diǎn)，規(guī)定在不同的條件下應(yīng)采用的分配方法；⑤編制統(tǒng)一的成本報(bào)表，包括單位成本表、費(fèi)用明細(xì)表等；⑥成本信息的披露等。

3.2 健全財(cái)務(wù)記錄，確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。健全政府現(xiàn)有的相關(guān)財(cái)務(wù)成本的原始記錄，加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，包括人、財(cái)、物。真實(shí)、完善的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，能全面有效反映政府的財(cái)務(wù)業(yè)績、財(cái)務(wù)表現(xiàn)和履行的受托責(zé)任。

從企業(yè)成本會(huì)計(jì)中，我們可以發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是建立一個(gè)完善、有效的成本會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)。為政府成本會(huì)計(jì)奠定良好基礎(chǔ)，首當(dāng)其沖就是做好成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集和核算，要積極確認(rèn)每一筆的資產(chǎn)費(fèi)用支出、負(fù)債的計(jì)量，同時(shí)要對(duì)這些成本費(fèi)用及時(shí)入賬，健全財(cái)務(wù)記錄。

因?yàn)檎顒?dòng)不同于企業(yè)活動(dòng)，兩者在成本標(biāo)準(zhǔn)上也有一定的區(qū)別。目前，企業(yè)所有的產(chǎn)品成本可以依據(jù)明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量，因此，在對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)量時(shí)可以依據(jù)類似的企業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于那些政府活動(dòng)所耗費(fèi)的資產(chǎn)成本，所產(chǎn)生的績效計(jì)量，如自然資產(chǎn)的成本評(píng)估、政府活動(dòng)的績效計(jì)量，因不同于企業(yè)，沒有可依據(jù)的明確指標(biāo)，這將制約我國政府成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，我國政府應(yīng)針對(duì)這些部分研究制定一套特殊的衡量指標(biāo)，以滿足今后開展政府成本會(huì)計(jì)，這也將促進(jìn)政府管理水平提升。

3.3 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府成本會(huì)計(jì)的一大基礎(chǔ)，我國正處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型時(shí)期，法律法規(guī)體系建設(shè)不完善，政府職能范圍還沒有得到明確界定，“政社不分、政企不分和政事不分”的現(xiàn)象依然存在，政府機(jī)構(gòu)普遍缺乏成本效益和投入產(chǎn)出觀念，政府財(cái)務(wù)管理不講效益、不計(jì)成本的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。這些情況表明，完全的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)還不適合我國的實(shí)際。因此，在我國預(yù)算會(huì)計(jì)非預(yù)算職能部分應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，應(yīng)采用漸近的方式引入，先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，隨著預(yù)算管理體制和法規(guī)體系的完善，逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入領(lǐng)域，從而為建立我國政府會(huì)計(jì)、全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。

篇13

1.1現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的概念

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來,它以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ),符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化,具有高度的決策相關(guān)性,使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng),也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計(jì)量單位,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。

1.2現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提,成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù),成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的具體應(yīng)用

由于電子技術(shù)運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動(dòng)化的生產(chǎn),形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下,企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)技術(shù)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展適應(yīng)了企業(yè)管理的需求,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行具體分析。

2.1在企業(yè)高層決策管理的應(yīng)用

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為有效地服務(wù)于企業(yè)的實(shí)踐管理,及時(shí)提供以外向型為主體的多樣化信息和相應(yīng)的分析研究資料,為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“催化劑”的作用,從而使他們能據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對(duì)企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視,從中了解競爭對(duì)手的長處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向;并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景,進(jìn)而洞察在今后較長時(shí)期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。

2.2在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn),表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分,如何將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步。成本會(huì)計(jì)認(rèn)為采購不僅包括一般意義上的采購成本,而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對(duì)成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購價(jià)格,同時(shí)還應(yīng)考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面,提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對(duì)采購成本的歸集處理工作后,還應(yīng)分析價(jià)值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系,以作業(yè)為基礎(chǔ),按照因果關(guān)系把采購成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中,這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。

2.3在企業(yè)市場定位管理中的應(yīng)用

在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題,一是考慮產(chǎn)品類型的定位;二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段,成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ),并且注意收集一些信息:如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息,財(cái)務(wù)信息,銷售信息。取得信息后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境,對(duì)幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的管理者的定性分析,從各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和選擇,從而確定最佳方案。同時(shí)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施也推動(dòng)了企業(yè)信息化進(jìn)程。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過對(duì)反饋的信息進(jìn)行分析,使整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門之間形成縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)絡(luò),明確各部門的責(zé)任,避免不必要的成本發(fā)生,避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

2.4企業(yè)售后服務(wù)管理中的應(yīng)用

實(shí)施現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的目的即是降低總成本,對(duì)成本實(shí)行優(yōu)化管理。主要應(yīng)從適宜質(zhì)量控制、網(wǎng)點(diǎn)布局控制、完善售后服務(wù)幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

首先,產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平控制,主要是正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系,力求實(shí)現(xiàn)適宜質(zhì)量與較低成本的最佳結(jié)合。為此,應(yīng)當(dāng)注重對(duì)質(zhì)量成本的控制;其次,要注重從戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)角度強(qiáng)化質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析。定期向戶進(jìn)行調(diào)查,然后將信息反饋給成本會(huì)計(jì)部門,進(jìn)行分析,這樣,可以使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置,有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過網(wǎng)點(diǎn)配置與布局的合理化進(jìn)一步得以實(shí)現(xiàn);最后,完善售后服務(wù)產(chǎn)品的售后服務(wù)對(duì)于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進(jìn)銷售都具有不可忽視的作用。

總之,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的可以使企業(yè)能動(dòng)地適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進(jìn)、相互制約的辯證統(tǒng)一的關(guān)系,促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧,以局部利益服從整體利益,當(dāng)前利益服長遠(yuǎn)利益,并努力改變企業(yè)自身狀況,來減少環(huán)境企業(yè)的不利影響,從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。