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一、稅務籌劃的本質特征

稅務籌劃在符合國家法律及稅收法規的前提下，應用現有行的稅收政策導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為，具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性。

二、把握好稅務籌劃與偷稅、避稅行為的本質區別

稅務籌劃是一種合法行為，是在企業納稅義務發生前事先通過籌劃安排規避部份納稅義務，無實際上的納稅義務。而偷稅是納稅義務實際已發生，通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入等違法行為實現不繳或少繳稅款的違法行為。稅務籌劃實現減少稅收成本的活動是合法有效的，不屬于違法行為。

認識稅務籌劃與避稅的區別。稅務籌劃與“合理避稅”容易被人們相混淆，甚至等同一起來，但兩者有著本質的區別，稅務籌劃與避稅都以減輕稅負為目的，但稅務籌劃的過程與稅法的內在要求是一致的，它主要是通過應用稅法規定的一些稅收政策導向性的優惠、減免政策等實現少繳稅款的目的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發揮。而避稅是本著“法無明文規定者不為罪”的原則，千方百計鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的，并且隨著國家稅收體制的不斷完善，將使企業面臨較大的稅務風險。

進行稅務籌劃，要能把握好稅務籌劃與偷稅、避稅的本質區別，防止將合法稅務籌劃與違法偷稅行為、避稅行為相混淆。

三、正確認識稅務籌劃的局限性

稅務籌劃有其固有的局限性，不是所有企業納稅義務行為均可進行稅務籌劃。

一是稅務籌劃受稅收法律、法規的約束，稅務籌劃活動應符合國家稅法的規定，進行稅務籌劃只能在法律、法規允許的范疇內，通過應用法律、法規規定的對納稅人的基本條件、優惠稅率、稅項的扣除、稅收的減免等條件進行稅務籌劃。否則，稅務籌劃就可能變為偷稅、避稅的行為。

二是籌劃人員業務技能的制約。稅務籌劃是一項專業技術性較強的活動，對稅務籌劃人員的專業知識要求較高，稅務籌劃人員應精通稅法，熟悉財會知識和相關法律法規知識，企業經營管理知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、投資、經營的活動過程，綜合應用這些知識，才能結合企業情況進行事前的籌劃，制定出適合本企業的稅務籌劃方案。并且因稅務籌劃涉及企業經營的各個方面，需要企業管理層的高度重視和支持，協調處理好關鍵業務環節，并取得其他相關人員的配合，方能使稅務籌劃工作順利天展和實施。

三是企業發展戰略的約束。稅務籌劃不能脫離企業的戰略目標，要站在戰略的高度進行系統考慮，以企業的發展戰略為指導，不能為了局部的稅收利益而在整體上損失了企業整體利益。

四、充分考慮稅務籌劃的風險

稅務籌劃是經濟業務發生前的一項事前設計籌劃活動，具有長期性和預測性的特點，由于政策法規變化、市場環境等變化的不確定性，使稅務籌劃和其他經營活動一樣存在著風險的問題，風險的存在可能會抵減稅務籌劃給企業帶來的收益。稅務籌劃的風險主要表現在兩個方面：一是企業外部風險。主要是國家政策、稅收法規變動所帶來的風險，由于國家調整稅收法規，原來的稅收優惠政策調整或失效，使得企業進行的稅務籌劃失去法律的依據。其次是市場風險，由于市場環境、商品的市場價格的不確定性給企業的稅務籌劃帶來了一定的困難，會影響稅務籌劃的效果。二是企業內部風險。主要是過渡考慮稅務籌劃的，使企業投資偏離了原定方向，帶來投資扭曲的風險。在沒有考慮稅收的情況下，納稅人可能準備投資于他所認為效果最優的經濟項目，但政府對這種經濟行為或結果進行征稅時，該納稅人往往被迫放“最優”而將資金投向次優的經濟項目。由于課稅而使企業放棄“最優”而選擇“次優”這種扭曲的投資活動必然給企業帶來某種機會損失的風險。

由于上述的稅收籌劃的本質特征及其固有的局限性和風險，我們在進行稅務籌劃時，要充分做好分析平衡，熟悉各種相關的法律條文，深刻理解稅法的精神，使稅務籌劃合法有效。同時，企業的經營是一個系統的過程，進行稅務籌劃應從全局去考慮問題，站在企業戰略的高度以求得企業整體效益的最大化，并充分考慮此稅務籌劃活動對其他財務活動的影響，避免與其他財務活動的目標沖突，要著眼于降低企業整體的稅負，而非僅僅減少某一環節的、某一稅種的稅負。其次，進行稅務籌劃時還應進行成本―收益的分析，只有收益大于成本時，其經濟上才是可行的稅務籌劃活動。由于企業的經營環境是不斷發展變化的，國家宏觀的經濟環境、稅收政策、企業的自身條件都在變化，所以在進行稅務籌劃時在考慮收益的同時應充分考慮風險因素，采取適當的措施，趨利避害，爭取最大的企業收益。

參考文獻：

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企業稅務籌劃 籌劃風險 應對策略

市場經濟體制的不斷深化與完善，對國內市場競爭環境產生了巨大的影響，稅務籌劃也因此而進入到市場經濟發展的舞臺中，并且發揮著越來越重要的作用。企業作為市場經濟的主體，想要在參市場競爭中獲得勝利，就必須要在成本控制和效益方面有巨大的優勢，才能夠增強企業的競爭力。而稅務籌劃作為一種合理的避稅方式，在促進企業利潤最大化方面有著十分重要的作用。然而，任何事物都具有兩面性，如果不能對稅務籌劃進行科學的處理，就容易造成稅務籌劃風險的風險，不僅無法為企業帶來效益，甚至會對企業的發展產生一定的反作用，所以，對稅務籌劃風險進行科學的分析是十分必要的。

一、企業稅務籌劃風險分析

1.稅收政策風險

稅收籌劃是利用國家政策進行合理、合法的節稅，所以稅務籌劃的過程與國家相關的政策有著直接的關系，如果國家政策發生變化或者是企業對國家政策運用的不合理，就會導致稅務籌劃的結果與企業預期的籌劃目標發生偏離，這時產生的風險便稱之為政策性風險。政策性風險包括兩種情況，一種是政策選擇風險，另一種是政策變化風險。政策選擇風險是企業在進行政策的選擇時與企業自身的行為發生沖突，這會對企業的稅務籌劃帶來風險，而政策變化風險則是國家政策的不斷變更而產生的不確定性，同時很多政策具有明顯的時效性，因此也容易對企業稅務籌劃產生風險。

2.稅務行政執法偏差風險

在稅務籌劃的實踐過程中，需要使稅務籌劃的合法性和合理性得到相關部門的確認，在這個過程中就容易產生行政執法的偏差，而企業就要為此而承擔可能產生的損失。行政執法風險產生的原因，一方面是由于現行的稅法中對具體的事項存在著一定的空間，這就會造成稅務籌劃實踐過程中產生一定的風險。另一方面與行政執法人員的綜合素質有直接的關系，如果執法人員素質不高、法治觀念不強，都會造成稅收執法風險的產生。

3.稅務籌劃主觀性風險

作為納稅人的企業，其自身對于稅務籌劃的認識與判斷，也會造成稅務籌劃的風險，這種風險便是主觀性風險。從當前我國大部分企業在稅務籌劃方面的認識和實踐方面來看，仍然缺乏對稅務籌劃全面的認識，因此稅務籌劃主觀性風險較大。

二、稅務籌劃風險的應對策略

稅務籌劃風險是客觀存在的，企業可以通過有效的策略進行規避，防范風險的產生。筆者認為可以從以下幾個方面考慮：

1.加強對稅務籌劃風險的客觀認識。

企業要實現持續、穩定的經營，就必須要樹立依法納稅的理念，這也是保證稅務籌劃有效實施的基礎和前提。合理的稅務籌劃能夠促進企業營業額的增加，但是其只是一個途徑，企業不能將利潤的增長全部依賴稅務籌劃，要對稅務籌劃有客觀的認識。因為企業營業額的增長，會受到市場環境的變化、商品價格以及企業自身的管理水平等多方面因素的影響，所以企業要在此基礎上，對自身的會計核算進行不斷完善，為科學的稅務籌劃提供基礎。稅務籌劃的合理性與合法性，首先就需要通過納稅來進行檢驗，而檢驗的依據便是企業自身的會計核算效率，所以，要正確認識稅務籌劃和籌劃風險，并且從加強會計核算出發，保證稅務籌劃的合理性與合法性。

2.營造良好的稅企關系

在市場經濟條件下，稅收具有調整財政收入和經濟調控的職能，政府為了鼓勵納稅人依法納稅的行為，已經將稅收政策進行全面的調整，通過產業結構的調整增加就業機會，刺激企業經濟效益的不斷增長，以此來增加稅收政策更大的彈性空間。在不同的地區有著不同的稅收征管方式，而當地稅務機關有著較大的自由裁量權，所以從企業的角度來說，應當加強對稅務機關工作程序的了解，并且加強與稅務機關的溝通與協調，在稅法的理解上爭取能夠與稅務機關保持一致。也可以說，只有企業的稅務籌劃方案得到當地稅務機關的認可，才能夠保證稅務籌劃的有效實施。但是，要避免部分企業曲解與稅務機關溝通與協調的內涵，認為協調便是對稅務機關搞好個人關系，甚至使用賄賂等手段來獲取不正常的利益。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業少繳稅，反而會加大企業的涉稅風險。

3.貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化

稅務籌劃在提高企業利潤方面固然有著一定的促進作用，但是并不是任何情況下都適合進行稅務籌劃，企業在制定稅務籌劃方案時，必須要遵循成本效益原則，這樣才能夠保證稅務籌劃目標的順利實現。稅務籌劃方案的實施，應當能夠在保證納稅人效益的同時，不會對該方案付出更大的成本，因為稅務籌劃中包含一定程度的隱含成本，只有稅務籌劃的成本小于因此而產生的收益時，才說明該稅務籌劃方案是合理的。同時，企業在進行稅務籌劃方案的設計時，不能單純的從個別稅種的稅負高低出發，而應當對整體稅負進行科學的權衡。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優化選擇的結果.優化選擇的標準不是稅收擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。

結束語：

在市場經濟條件下，企業進行稅務籌劃時，應當保證籌劃人員具有較高的綜合素質和專業水平，同時要對稅務籌劃有科學的認識，結合企業自身發展的實際情況，合理的選擇稅務籌劃的策略，有效的規避不合理的稅務籌劃對企業帶來的風險，充分發揮稅務籌劃對企業產生的有效作用，促進企業持續、穩定的發展。

參考文獻：

[1]馬紅亞.企業稅務籌劃的風險與防范[J].科技致富向導，2012（09）

[2]徐新紅.企業稅務籌劃的風險及其規避策略[J].商業會計，2012（06）

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稅務籌劃作為企業財務管理的一個重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內通過對經營事項的事先籌劃，使企業獲得最大的稅收收益，最終實現企業價值最大化財務管理目標的經濟行為。盡管稅務籌劃在我國經過數十年的發展，其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務籌劃發展而言，我國稅務籌劃無論是理論研究還是實務操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統的理論框架和比較規范的操作技術，尚未建立起稅務籌劃健康發展的良性運行機制。因此，從管理角度分析稅務籌劃發展的激勵與約束機制，健全稅務籌劃的發展機制，有利于促進我國稅務籌劃事業的順利開展，維護納稅人的合法權益。

一、稅務籌劃發展的弱激勵弱約束效應分析

理性“經濟人”假設認為:人都有趨利避害的天性，其行為準則就是經濟上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據外部環境的變化而調整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面，二者相輔相成，共同構成管理的核心內容。如果兩者關系失衡，激勵不足或者約束不夠，機制的運行將發生偏差，激勵或約束的實施目標將無法實現。而實際上，目前我國稅務籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態，激勵與約束機制的運行不暢阻礙了稅務籌劃事業的健康發展。

(一)稅務籌劃的弱激勵效應分析

1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導向

稅務籌劃工作的成效直接關系到政府稅務機關、各類納稅主體和稅務中介機構等方面的切身利益，因此，加強稅務籌劃工作的組織和管理，對稅務籌劃工作給予正確的指導和必要的監督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關于稅務籌劃的法律、法規，沒有專門就稅務籌劃的政府管理、行業服務、企業規范等方面出臺指導性的法律、法規，稅務籌劃缺乏可操作性。同時，政府稅務部門對企業稅務籌劃的宣傳指導工作幾乎沒有，更不用說必要的監督了。政府指導和監督不力造成了企業開展稅務籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現象依然十分嚴重;同時也加劇了稅務籌劃業內收費混亂、業內人士稅務籌劃理念和職業道德水準低等諸多問題的嚴重性，客觀上限制了稅務籌劃的現實發展。

2、稅收制度“不公平”現象依然存在

鑒于國家宏觀經濟調控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負擔差異。如我國針對外商投資企業和外國企業適用不同于內資企業的所得稅制度，最終國內企業的所得稅負擔大約比外資企業高近10%之多。不公平現象的直接后果就是造成國內有的企業千方百計地通過各種方式減輕稅收負擔，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進程正在加快并將從2008年1月1日起開始實施新的企業所得稅法，稅務部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴重的稅收流失現象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調控經濟的功效，也抑制了企業開展稅務籌劃的理性行為。

3、稅收優惠政策的激勵效果不佳

從總的政策而言，稅收優惠是國家稅收必要的補充調控手段，而實際上稅收優惠也為廣大納稅人進行稅務籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學的稅務籌劃，遵從國家的稅收宏觀調控。但同時稅收優惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務籌劃的主觀意愿，使稅收優惠達不到預期的激勵效果。

4、片面強調理論研究而忽視實踐指導

盡管稅務籌劃在我國已經逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關于稅務籌劃實務方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關領域的探討，少有對某一特定行業或特定對象的綜合性稅務籌劃研究;而且稅務籌劃實務研究大都傾向于分稅種的稅務籌劃，很難對一個企業的操作實務提供切實可行的指導。這樣，一方面稅務籌劃理論研究的滯后抑制了稅務籌劃向縱深方向發展，另一方面稅務籌劃實務探討的不足也抑制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。

(二)稅務籌劃的弱約束效應分析

1、稅收執法的非公正性

稅務部門作為國家的行政機關，相比較企業來說具有行政管理者的強制優勢，這使得企業處于相對弱勢的狀態。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務執法人員的主觀性直接影響著執法的公正性。目前盡管國家加強了相關部門的廉政建設，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務部門而言，由于稅務檢查本身的復雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執法人員往往對行賄者網開一面，輕處罰或根本不予追究相關責任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務籌劃”之名搞偷逃稅之實的主觀意愿，不利于企業科學開展稅務籌劃。

2、稅務籌劃認定標準的模糊性

目前稅務籌劃的概念尚沒有權威統一的認識，尤其是避稅究竟是不是稅務籌劃更是學者們爭論的焦點，由此造成社會各界對稅務籌劃在具體實踐中的態度也大不相同。政府雖然對于稅務籌劃的態度有所改觀，并開設了相關稅務籌劃網站，但并未從根本上界定稅務籌劃的基本內涵與范圍。因此，稅務機關在進行企業稅務籌劃認定的時候沒有統一的依據標準，也就是說，其認定只是稅務人員的一種隨意性較大的主觀認定。這對于企業開展稅務籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務籌劃的科學實施與發展。

3、稅務籌劃人員的低素質約束

目前企業進行稅務籌劃的從業人員，無論是企業內部的財稅人員，還是稅務機構的工作人員，大多為專門的財務人員，其知識面普遍較窄，綜合素質有待提高。高層次稅務籌劃人才的缺乏導致企業稅務籌劃的層次低，很多企業只是根據本企業的實際情況套用一些稅收優惠政策或運用一些簡單的稅務籌劃方法，針對企業某一個具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰略高度對企業整個經營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統籌劃。真正成功的稅務籌劃應該是從經營戰略的高度上考慮企業長期利益的。因此，政府或企業應從根本上界定稅務籌劃的行為資格，要求稅務籌劃人員具備相應的稅務籌劃、法律、財務管理等相關知識，從人員素質方面約束稅務籌劃的科學性和合法性。

二、影響稅務籌劃發展的因素分析

稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，其產生和發展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因。科學分析稅務籌劃的影響因素，將有助于企業有效組織和實施稅務籌劃活動。

(一)稅收制度因素

稅收制度是規范國家與納稅人之間稅收征納關系的法律規范的總稱，是體現國家政策導向的宏觀調控手段，是為經濟發展服務的。復雜多變的經濟發展狀況使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規范也是處于不斷發展中的。由于國家在制定稅收制度的時候，不可避免地會制定一些為引導經濟的良性運行而設置的稅收差異政策，如不同行業、地區的減免稅、內外資企業所得稅稅率的高低差異等內容，這實際上為企業的經營行為提供了稅務籌劃的選擇空間。同時，從國家宏觀調控角度來說，社會經濟環境的變化必然引起宏觀政策導向的轉移，這在很大程度上體現在稅收制度的變化上。因此，企業應密切關注稅收制度的變化趨勢，適時調整稅務籌劃方法體系，切實保障企業的經濟利益。

(二)稅務行政因素

稅務行政執法的主體差異性為企業提供了可利用的稅務籌劃空間。稅務籌劃工作屬于企業的一種主觀理財行為，這種行為的科學合法性依賴于稅務機關的認定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務籌劃可利用空間，包括自由裁量權和稅收執法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業務素質的參差不齊使得企業在進行籌劃時總是謹小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務機關提高稅務人員的業務素質和執法水平外，企業也應了解稅務部門對稅務籌劃的態度，爭取獲得其稅務籌劃方案的認可。

(三)納稅環境因素

公平的納稅環境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強。納稅環境包括公民對依法納稅的認識、企業對稅務機關執法公正性的認可、企業對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務籌劃意識的制約因素。重視稅務籌劃與納稅意識的增強具有相互促進、相互制約的關系。在增強公民依法納稅意識的基礎上，在良好的納稅氛圍下，企業開展稅務籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業處于明顯不公平的納稅環境，稅務機關存在執法上的主觀偏差，周圍企業偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務籌劃行為。可見，納稅環境的優劣一定程度上影響著企業的稅務籌劃選擇，因此政府應注重公平納稅環境的建設，為稅務籌劃提供良好的社會環境氛圍。

(四)稅收知識因素

稅務籌劃作為企業的一項高層次的涉稅理財活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現行稅收法律制度的相關內容。這是在存在稅務籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當籌劃者具備相當的稅收知識，才有可能發現存在的稅務籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實施?？陀^上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發現的稅務籌劃空間就越大，設計實施的稅務籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業稅務籌劃人員來說，加強自身學習修養，熟悉掌握相關稅收法律規定，努力提高自身業務素質，是保證企業稅務籌劃方案科學設計和順利實施的必要前提。 (五)財務因素

.可以說，企業財務管理水平決定著企業能夠開展稅務籌劃及稅務籌劃操作水平。稅務籌劃作為企業財務管理活動的組成部分，必然要受到財務因素的影響。具體表現在稅務籌劃中財務處理技術方法的運用上，包括合理安排收人確認的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。這就要求稅務籌劃企業建立健全會計制度，不斷提高企業財務管理人員素質，特別是企業內部稅務籌劃人員的綜合業務素質，從而從技術上為稅務籌劃的科學實施提供保障。

(六)稅務籌劃期待因素

在具備開展稅務籌劃可行性的外在條件基礎上，企業的主觀意愿可以說是至關重要的一個因素。稅務籌劃期待因素是一個主觀性的因素，也就是說企業本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學稅務籌劃實現企業價值最大化的財務管理目標。如果企業本身沒有這種意愿，不管外界環境是如何有利，稅務籌劃都是無從談起的。文章將企業稅收負擔的認識、企業對稅務籌劃的正確理解、企業對稅務籌劃風險的態度和企業的誠信納稅意識等內容歸為稅務籌劃期待因素。其中，認為企業稅收負擔重、能夠科學認識稅務籌劃及其風險的誠信納稅企業，稅務籌劃期待高，企業稅務籌劃的積極主動性就強;反之則稅務期待低，主動性弱。

三、建立健全稅務籌劃發展的激勵與約束機制

稅收作為企業的一項剛性現金流出，理性納稅人必然在整個經營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負擔以追求自身經濟利益的最大化。而實際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務機關查處，納稅人將承擔更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務機關之間的征納博弈永不停息。作為企業財務管理的重要組成部分，稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務籌劃的健康發展和保護納稅人權益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機制，促進納稅人積極理性的開展稅務籌劃，引導納稅人自覺地按照稅收法律規定科學納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。

(一)激勵機制

1、科學宣傳稅務籌劃，加強稅務籌劃工作的指導與監督

鑒于企業對稅務籌劃認識的片面性，政府部門應采用各種方式向企業宣傳稅務籌劃相關知識，幫助企業消除對稅務籌劃的不正確認識，從政策層面幫助企業樹立正確的稅務籌劃意識。另一方面，政府稅務部門應加強對企業稅務籌劃工作的指導和必要的監督，建立和完善對企業和中介機構稅務籌劃業務的監管制度，進一步規范稅務籌劃業務的開展。當然，政府科學宣傳稅務籌劃的前提條件是政府認可企業開展稅務籌劃行為的科學性，因此政府部門特別是稅務機關必須對稅務籌劃有一個正確的認識。

2、建立健全相關稅收法規，加快稅務籌劃的法制化進程

縱觀世界各國，重視稅務籌劃的國家都有一個相對完善穩定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關稅務籌劃的法規外，重點仍應加強稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內容，使現行稅法有章可循。同時，針對稅收法律的復雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規和稅收政策的穩定性，引導稅務籌劃的健康發展。

3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”

稅收制度中的不公平違背了市場經濟下的公平競爭原則，影響到企業產品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠發展。因此，應進一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現象，有效遏制企業偷逃稅等的違法行為，促進企業在正確納稅的基礎上利用稅務籌劃技術方法實施科學納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉型”等新一輪的稅制改革，將進一步體現稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務籌劃事業的理性健康發展。

4、開展稅務籌劃專項課題研究，促進稅務籌劃向縱深方向發展

理論指導實踐，實踐豐富理論。沒有正確的理論指導，稅務籌劃的實踐活動就難以真正有所作為。嚴格意義上說，稅務籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務籌劃的發展方向和速度。為了促進稅務籌劃向縱深方向發展，政府應設立專門的研究基金，激勵學者們加強稅務籌劃的理論與實務探討，切實從根本上促進稅務籌劃的科學發展?；诙悇栈I劃實務性很強的特點，應加強企業稅務籌劃可操作方法的研究，為切實開展稅務籌劃提供方法上的指導。

(二)約束機制

1、加強稅收立法，建立稅務籌劃法規體系

納稅人開展稅務籌劃必須符合國家的稅收法律規定，這在一定程度上限制了稅務籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”，因此，為促進稅務籌劃的科學發展，需要提高稅務籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務籌劃法規體系。具體包括稅務籌劃的主體資格、稅務籌劃應遵循的基本原則、稅務籌劃的法律責任等基本內容，從而做到有法可依，從法律角度科學界定稅務籌劃行為，限制企業的稅務籌劃行為偏離合法性軌道。

2、嚴格稅收執法，加強稅收征管與稽核

納稅人進行稅務籌劃需要一個良好的法律環境，即依法治稅環境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務機關應嚴格按照稅法規定辦事，執法必嚴，違法必究，充分體現稅法的嚴肅性與強制性。另一方面，還應加強稅務干部隊伍的廉政建設，更新稅務籌劃觀念，提高執法人員的業務素質。稅務人員業務素質越高，執法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風險越大。依法治稅方略的貫徹實施，為稅務籌劃的存在和發展提供前提和保障，促使稅務籌劃走向規范化、法制化。

3、科學認定稅務籌劃行為

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一、企業稅務籌劃內容概述

（一）企業稅務籌劃概念

《國際稅收詞匯》對于企業稅務籌劃的概念分析是這樣的：稅務籌劃指的是經營或私人事務能夠在遵照法律法規的基礎上，最大限度的為納稅主體降低稅務，減少稅收安排，同時，其還指出，這里所說的納稅主體可以指自然人，也可以是指企業法人或者是其他的組織。我們可以按照目前的情況，將稅務籌劃這樣理解：企業或者其他納稅主體，在中華人民共和國相關的稅收法律法規所允許的范圍內，對該企業或者個人在生產經營活動中出現的各項有關于金融投資、金融財務管理等行為，進行開展稅收統籌規劃等相關工作，該項工作要以納稅方案的合理優化作為基本準則，以降低納稅人的稅收成本作為工作目標，以納稅主體能夠在納稅之后獲取最大的利益為標準來進行，最終為實現納稅主體效益最大化而做出貢獻。

從本質上來說，稅務籌劃是一種規避風險、獲取最大效益的手段，這種手段是為了保護納稅主體在稅務上的利益，依據相關的法律法規、在遵守和踐行國際稅收方面的慣例且尊重并遵守我國的稅法的基礎上，尋求企業經營中的整體稅負的最小化和經營價值最大化。

（二）企業稅務籌劃特點

稅務籌劃是在相關稅法的約束之下進行的活動，首先具有合法性的特點，這主要是指稅務籌劃必須要以遵守國家現行的稅收法律法規為基礎，逾越稅收法律法規界限的稅務籌劃將被界定為稅收違法行為。

稅務籌劃是一種事前規劃，目的是為企業帶來與在沒有開展稅務籌劃之前相比更為可觀的效益。不合理且帶有盲目性和隨意性的企業稅務籌劃，極有可能因為不符合企業的發展需求，非但不會給企業帶來稅收方面的利益，還會影響企業的健康發展。

企業的稅務籌劃作為一種事前的統一規劃和設計，是納稅企業在對本企業內部的相關事宜進行了探究之后，結合稅務繳納相關事宜重新進行的一項規劃工作，來實現企業財務收益的整體最大化。這就要求企業事務要具備嚴密的籌劃性，著眼于企業經營管理中長遠性及整體性賦稅的降低，而非單個稅種或個別稅種的短期降低籌劃，并在稅務籌劃活動的開展中，依據當前社會環境、經濟形勢、企業發展需求及發展現狀等，對稅收籌劃方案作出及時必要的調整。

二、企業稅務籌劃中的誤區

前文提到，企業稅務籌劃工作是發生在與稅收相關的法律法規所界定下的邊沿性的操作，具有較高的危險性和技術屬性。此外還要注意的是，我國的稅務籌劃發展時間很短，無論是稅務籌劃的普及程度還是稅務籌劃工作的成熟程度，都還有很大的提升空間，仍需要較長時間的實踐及較多的研究等才使將其不斷完善，近幾年各大企業所開展的稅務籌劃工作表現出的誤區有如下幾個方面：

（一）稅務籌劃觀念上的誤區

我國的稅務籌劃發展時間很短，與發達國家相比在整體水平上相差很大，這就造成了我國的納稅主體對稅務籌劃的認知偏差，在很多人心目中，稅務籌劃甚至與偷稅、逃稅、避稅等違法行為畫上了等號，這無疑是錯誤的，稅務籌劃的最大特點之一就是它是在國家稅收相關法律法規的允許下進行的，與偷逃國家稅款不同，后者是通過隱瞞企業的營業收入及利潤等，來獲取營業稅、增值稅、所得稅的少繳納機會，該種行為雖然可以降低企業稅收支出，但卻并不隸屬于稅務籌劃，而是違法行為。

在稅務籌劃的認識上存在對成本的忽略。稅務籌劃在能夠給企業帶來稅收負擔的降低及稅收經濟利益的過程中，還需要企業為此承擔必要的成本及費用，企業為獲取更為優化的稅收繳納方案，為開展稅收法律法規及政策的研究所付出的人員培訓方面的費用、費用等，均屬于稅務籌劃中的成本，要將該部分成本計入稅務籌劃中，如稅務籌劃成本高于稅后經濟利益，籌劃方案依然是失敗不可取的。

（二）稅務籌劃目標上的誤區

部分企業存在著將減少短時期內的稅額負擔作為稅務籌劃目標的現象。在企業開展稅務籌劃的過程中，過于側重短時期或當前的稅后利益，并沒有綜合考量企業長期的經營效益，而缺乏長期經營下的稅負規劃極有可能給企業的長期經營效益帶來負面影響。

企業稅務籌劃以納稅方案的合理優化作為基本準則，以降低納稅人的稅收成本作為工作目標，以納稅主體能夠在納稅之后獲取最大的利益為標準來進行，最終為實現納稅主體效益最大化而做出貢獻。很多人以為稅務籌劃與稅負降低是劃等號的，這是一種片面的想法。如果想降低企業的稅務支出，就可采用分期收款的方式來進行稅務籌劃工作，在繳納稅款延緩期間獲得該部分資金對應的時間價值，最終完成減小稅務支出的目的。從企業長期發展的戰略性目標來說，采用分期收款可使客戶較長時間占用資金，所以，這種稅務籌劃方式應該考慮一個問題：企業資金成本的損失與稅金延緩繳納期間中得到的補償是否能夠達到平衡狀態。

（三）稅務籌劃風險上的損失

稅務籌劃多是在稅收法律法規所規定的邊沿進行的邊緣性活動，在很大程度上稅務籌劃與其他的獲取經濟利益的行為相同，存在著某種程度的風險性，但目前企業在開展稅務籌劃活動的過程中缺乏必要的風險意識，為實現稅務負擔的降低而忽視稅務籌劃有可能帶來的潛在性危險，極有可能給企業造成更大的經濟損失、喪失獲取更大利潤的機會。如果無法對稅務籌劃過程中的風險進行徹底的排除或規避，那企業就需要進行利弊的權衡以制定最佳的稅務籌劃方案。此外，稅務籌劃人員要面臨崗位及籌劃理財目標等各個方面的壓力，心理負擔及精神壓力相對較大，在該種狀態之下，極易造成稅務籌劃風險的增大，對該現象的忽視是稅務籌劃中的一大誤區。

（四）稅務籌劃信息上的誤區

企業的稅務籌劃是一種事前的統一規劃和設計，它是一項系統性和復雜性都較強的工作，不合理的企業稅務籌劃極有可能因為不符合企業的發展需求，非但不會給企業帶來稅收方面的利益，還會影響企業的健康發展。對經濟活動開展必要且合理的預控分析，在對未發生的活動進行控制時需要以以往的統計資料作為預測及策劃的依據及基礎，然后組建相應的財務模型等，如果這期間存在任何環節上的統計資料不完備、數據信息不準確或者對企業內外部環境相關的信息獲取不及時，就會造成企業稅務籌劃工作開展過程中的信息缺失問題。

三、企業稅務籌劃的誤區避讓

（一）正確認識企業稅務籌劃理念

正確認識稅務籌劃與偷稅、漏稅及逃稅等違法行為的本質區別，明確合法合理的稅務籌劃是法律賦予的可降低企業稅務負擔的正當行為。以不違反稅收方面的法律法規為基礎，對投資經營、運行管理及理財活動等進行事前的合理安排，以降低企業稅務負擔，使企業的納稅繳稅行為更加的科學化、規范化，從而實現稅收負擔的降低及經濟效益最大化。

企業要有針對性的提高自身在稅務籌劃工作中的成本意識。從納稅主體的角度出發，個體及企業所繳納的稅款帶有很大程度上的無償性，多是個人或者是企業資產中的凈流出，但并沒有可以與之相對應的收入來源，這就要求企業在稅務籌劃活動中，要強化提升籌劃人員的成本意識，以便于稅務籌劃更加合法合理的開展。

（二）科學訂立企業稅務籌劃目標

在訂立企業稅務籌劃目標的時候，要將企業所要支付的稅款在不觸犯法律的前提下進行壓縮，盡量減少支出。稅務籌劃活動的最終目的是降低企業稅負負擔，但在開展企業稅務籌劃相關活動中，追求稅務負擔的片面降低并非是開展稅務籌劃的根本目的，如果稅務負擔的降低引起企業經濟價值隨之降低（下轉第103頁）（上接第101頁）等問題，那就說明稅務籌劃失去了原有的意義，這時，企業稅務籌劃的工作人員要同時綜合考量企業的眼前利益和長遠利益，在對國家稅收政策、市場經濟以及企業自身進行深入分析的基礎上，吸取以前的經驗，多多加強相關優秀案例的學習培訓，本著降低企業成本的原則，以增加企業利益為前提，進行籌劃工作，為實現最優目標而奮斗。

（三）加強稅務籌劃風險意識

在稅務籌劃的過程中要正確地認識到常規性的誤區，加強稅務籌劃風險意識，并以有力措施等實現稅務籌劃誤區的避讓。這就要求相關籌劃人員首先要保證做一個守法的好公民，在進行稅務籌劃的時候，要在遵守法律法規的基礎上開展，稅務籌劃人員要深入的學習了解稅法相關的法律法規，在熟悉各項法令制度的基礎上構筑企業內部的安全稅務籌劃環境；其次要真正實行事前籌劃原則，對稅務的籌劃要先于企業納稅行為發生之前進行；再次要將稅務籌劃放置在企業整體性經營決策中進行綜合考量，并立足于企業生產經營的具體環境，將稅務籌劃確立為企業獲取最大經濟價值的手段和方法，而非最終目的。針對納稅人的地域、經濟狀況、履行義務的實際情況等，采取不同的法律依據、處理流程及方法等，做到具體問題具體分析。

（四）系統獲取企業稅務籌劃信息

稅務籌劃多發生在納稅人真正踐行納稅職責之前，是對未來的納稅事項采取的事前規劃、安排及設計等，這就要求稅務籌劃要貫穿在企業生產經營的全過程中。企業要在涉稅行為發生之前，就業務和生產活動中涉及到的各種稅項、優惠政策、法律法規等有較為清楚的認識，就稅務編制中需要的歷史數據、文獻資料等進行科學全面的收集匯總，確保各類支持及依循數據的準確性，就已經發生的應稅行為進行客觀公正的評定，從而確立起對稅務籌劃的正確認識，保障稅務籌劃工作切實實現企業經濟價值的最大化。

四、總結

企業應當選用低賦稅且總體經濟效益最大化的稅務籌劃方案，也可在稅法的允許范圍內采用延遲繳納稅款的方式，以便獲取延遲期間的稅金所對應的無息貸款。但無論采用何種稅務籌劃方案，均需要避讓稅務籌劃中的誤區，以達到降低企業稅務負擔、進一步提升企業經濟價值的目的。

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（二）提高企業資金周轉效率我國的稅收政策根據國家當前經濟形勢不斷進行調整，企業依據稅收政策的規定，進行科學合理的稅務籌劃，幫助企業在經營活動中靈活周轉資金，享受盈虧相抵的優惠政策，減少納稅金額。同時，在法律范圍內，企業可以加速折舊，提取退休準備金，壞賬備抵等會計手段，享受納稅延后的待遇，這樣相當于企業獲取了一筆無息貸款，能大幅提高企業資金周轉靈活性。

（三）加快依法納稅進程我國稅法政策靈活性較強，不同企業、不同地域、不同納稅人享受的優惠政策不一樣，這為企業經營管理者提前做好稅務籌劃提供了可操作的客觀條件。企業進行稅務籌劃是一項理性的經濟行為，稅務籌劃的必然結果就是幫助企業減輕稅務負擔。我國稅法已經充分考慮到企業稅收負擔和納稅時間問題，加上科學合理的稅務籌劃幫助企業減輕稅務負擔，企業不會因為過重的稅務而甘冒風險，做出違法行為，在客觀上降低了稅收的違法犯罪行為。此外，稅務籌劃是法律允許范圍內的經濟行為，本身就是對法律的選擇和遵守，企業進行稅務籌劃，有助于企業增強納稅意識，認真履行納稅義務，遵守法律規定，從而加強我國的稅務的發展和完善。

（四）有利國家實現宏觀調控稅法除了具有法律約束功能，還有調劑經濟的重要作用。我國為實現國民經濟穩步發展，就必須依賴稅收這個經濟杠桿，通過制定不同的經濟政策和稅收政策調整國家的經濟結構，完善市場經濟體制。企業為了提高經濟利潤，降低成本，對減低稅收的欲望非常強烈，這樣有利于國家利用稅收調節企業的市場經濟活動，發揮稅收對國家經濟的宏觀調控作用。

二、中小企業稅務籌劃存在的問題

（一）缺乏稅務籌劃的戰略性部分中小企業由于缺少資金，在稅務籌劃過程中只顧及眼前利益，將繳納稅款金額最低作為稅務籌劃的首要目標，沒有對我國稅法進行充分仔細的了解，稅務籌劃中缺少對企業戰略目標的制定。這樣單一的稅務籌劃目標可能對今后企業發展產生一定的制約和阻礙，不利于企業實現利益最大化。稅務籌劃是企業進行經濟活動之前的重要環節，好的稅務籌劃可以為企業長遠發展提供強有力的支撐。稅務籌劃和企業的財務管理活動相互影響，相互制約。當前，中小企業的稅務籌劃通常把降低納稅金額作為稅務籌劃首要目標，沒有考慮企業發展的長遠利益。企業需要不斷調整生產經營政策，適應市場發展。

（二）稅務籌劃意識不足企業沒有針對稅務籌劃建立專業的稅務會計管理部門，對稅務籌劃隊伍建設僅僅停留在兼職、結合的基礎上。但是目前我國很多企業稅務籌劃意識淡薄，實施稅務籌劃的力度遠遠不能滿足企業的實際需求，這種問題主要存在于中小企業和私營企業當中，由于企業規模較小，人力資源不足，企業無暇進行稅務籌劃工作。而一些大中企業對稅務籌劃的認識不到位，主要表現在企業高層領導對企業的稅務籌劃重視程度不夠，科學管理意識不足。近幾年，世界各國知名企業和跨國企業對稅務籌劃工作重視程度越來越高，國內市場和國際市場的競爭已經進入到白熱化階段，國內外企業發展都面臨著巨大的生存發展壓力。我國企業處在這一競爭階段必須正視企業將要面臨的機遇與挑戰，努力提高外部競爭能力的同時，也必須不斷提高企業內部競爭能力。經過事實證明，企業不斷提高稅務籌劃水平可以有效降低企業的經營成本，增加企業內部競爭力。

（三）缺乏多維性思考目前，我國眾多中小企業的稅務籌劃，只限于個別稅種，集中于個別經營期間或局限于本企業。這樣的稅務籌劃缺乏多維性思考，給企業今后發展帶來很多限制條件。稅務籌劃的目標不是時間點，是貫穿企業發展始終，對時間和空間的全面掌控。企業的生產經營是長期進行的，并不是某一時間段的短期經營，企業制定稅務籌劃之前要充分考慮到企業今后發展趨勢。

（四）稅務籌劃方式單一目前我國很多中小企業的稅務籌劃方式單一，集中在稅收優惠政策的利用和會計方法兩個領域。其實，稅務籌劃的方式有很多，比如利用稅負彈性，避免企業陷入稅法陷阱，實現稅務零風險，獲取資金時間價值等。其中，有三種比較常用的稅務籌劃方法，稅率差異技術，稅制要素籌劃和分差合并技術。然而眾多中小企業并沒有對稅務籌劃花費太多精力，倉促盲目進行稅務籌劃，致使稅務籌劃方式單一，籌劃效果差強人意。

（五）沒有引起中小企業的重視我國中小企業雖然發展迅速，但是發展規模和經濟效益并不十分理想，包括資金缺乏，技術落后，人才流失等諸多原因，但是，缺乏科學合理的決策對企業發展是致命傷害。選擇稅務籌劃方案就是企業經營者需要作出的重大決策，很多中小企業的管理者對稅務籌劃的認識僅限于降低納稅金額，注重眼前利益，并沒有認識到稅務籌劃對企業今后發展的影響，缺少立足于整體，放眼于未來的勇氣和魄力。中小企業在投資設立過程中，為了節約資金，對于企業建設規模和人才選拔等方面會降低一定的要求，這直接導致企業的財務管理和會計等工作人員專業水平較低，缺乏對我國稅法的了解和認識，不能為企業進行科學合理的稅務籌劃。企業沒有科學合理的稅務籌劃就不能做出正確的決策，這會給企業今后的發展帶來一系列的不良后果。除此之外，企業內部缺乏完善的財務管理制度和會計制度，分工不明確，秩序較為混亂等問題也可能給企業的稅務籌劃帶來一定的影響。

三、提高企業稅務籌劃水平的途徑

（一）做好稅務籌劃戰略性分析企業稅務籌劃依據企業的生產投資活動制定，同時，企業的投資決策也受到一定稅法的制約，所以，稅務籌劃和企業的生產投資密不可分，相互制約，相互促進。首先，研究稅收對企業投資的影響企業的投資收到三方面因素影響，企業規模、實際利潤和籌資能力。而企業的稅務籌劃就是為企業生產投資制定科學合理的稅收方案，降低納稅金額，節約資金。不同的稅務籌劃方法還可以幫助企業獲得額外資金，有助于企業提高資金籌劃能力。其次，分析稅收對決策的影響稅收對企業投資決策的影響：一方面對投資的邊際收入征稅，從而使投資的邊際收入下降，抑制投資行為，另一方面使稅收激勵措施可以在相同的市場價格水平下，使某些企業或產業相對的投資邊際收入提高，同時通過允許某些資本成本進行扣除，降低投資的資本使用成本，從而鼓勵投資。因此一項好的投資的稅務籌劃應該合理利用稅收激勵措施。

（二）充分利用稅收優惠政策，制定稅務籌劃戰略發展目標我國針對中小企業發展的稅收優惠政策很多，這為中小企業進行稅務籌劃提供了很大的發揮空間。適合中小企業發展的稅收政策較多，企業在進行稅務籌劃之前必須對稅法進行充分了解，找到最適合本企業發展的稅收優惠政策。同時，決策者要將企業長遠發展利益放在首位，不能只顧眼前利益，要為今后企業的發展壯大提前做好相應的準備工作。一個明確清晰的稅務籌劃目標，是企業強化稅務籌劃的重點。明確稅務籌劃目標可以減少企業稅負，避免企業陷入稅務籌劃誤區。通常情況下，稅務籌劃的首要目標是幫助企業減少師傅，在合理降低稅負的同時，為企業實現利潤最大化才是稅務籌劃的最高目標。進行稅務籌劃的財務人員應該全面、徹底、充分了解我國當前各類稅收優惠政策，制定符合企業近期和長遠的發展目標。例如對于房地產企業來說，稅務籌劃工作就要了解目前國家實施的各項有關房產、增值稅的納稅制度、比例及各項優惠政策，進而為企業制定有效的稅務籌劃計劃。因此，明確稅務籌劃的目標對企業今后的戰略發展和目標實現都具有重要的現實意義。

（三）進一步完善稅務制度，加大投入力度稅務籌劃是企業和稅法發展的共同需求，當前我國稅法制度建設還不夠完善，稅務制度發展不能跟上市場和企業的發展速度，所以要加快稅務建設，同時還要加強法律建設和完善?？茖W合理的稅務運行機制，嚴格的稅務管理措施，不僅可以增強企業的納稅主動性，還可以促進市場的健康發展。企業要想實現最大限度節稅，提高企業的生產成本，必須提高對稅務籌劃的認識，了解稅務籌劃對企業的經營管理和企業實現利潤最大化的重要作用。企業進行稅務籌劃的第一步應該明確稅務籌劃的目標，了解稅務籌劃與偷漏稅的界限劃分。如果稅務籌劃人員不明確籌劃目標，不能做好上述工作，則可能給企業造成更大的經濟損失和無形資產損失。

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一、中小企業稅收籌劃的現狀分析

1.中小企業對稅務籌劃的認識性

稅務籌劃在我國起步比較晚，對中小企業來說還比較新鮮，缺乏稅務籌劃的全面了解，導致在認識上存在很大的誤區。有些中小企業認為稅務籌劃與稅務部門無關，是自己的事情。然而，國家指定相應的法律法規是希望納稅人能夠主動學習，并在納稅過程中積極回應，有助于開展稅收工作。還有些中小企業認為稅務籌劃就是避稅，正因為存在這樣的誤區，將稅務籌劃與避稅混為一談，在思想上忽視稅務籌劃。另外，稅務籌劃分工不明確，工作權責不能有效落實，使得會計人員認為稅務籌劃是領導們的事情，與自己無關，導致稅務籌劃無法順利開展。再者，會計人員配備不足，同時對會計人員信心不足，懷疑能否順利開展稅務籌劃工作，最終導致企業難以有效開展稅務籌劃。

2.社會未能提供理想的稅務籌劃環境

稅收活動中的征收管理水平不高：我國稅收征管與其他發達國家還有很大的差距，同時，由于行政人員具有較大的裁定權力，致使納稅人與征稅人關系復雜。稅務執法人員不依法辦稅現象比比皆是，收受企業好處，為企業減少稅收。嚴重妨礙稅務籌劃的健康發展。

財稅發展慢：我國稅務咨詢、籌劃等業務還在不斷發展，行業可為企業節約建立稅務籌劃部門的開支，有利于開展稅務籌劃活動。稅務人員專業水平有限，籌劃經驗不足，使得公司無法有效進行稅務籌劃，無法幫助中小企業開展稅務籌劃，合理減少稅負。

稅法宣傳力度不夠：我國的稅收法律法規存在一定的不足，使得不法企業從中獲取暴利，讓國家遭受很大的稅收損失。同時，稅法宣傳力度不足，僅僅刊登在稅務雜志上，缺乏調查反饋，使得中小企業進行稅務籌劃時帶來不便。再者，各行各業對稅法調整有不同的看法，缺少宣傳和解釋有可能帶來不必要的誤解。

二、加強稅務籌劃的對策

1.正確認識稅務籌劃

了解稅務籌劃的作用，增強依法納稅的觀念，有利于稅務籌劃工作順利開展。稅務籌劃有利于緩解企業稅負，相當于提升企業業績，但也不能將企業的利潤寄托于稅務籌劃。

2.提升規避稅務籌劃風險意識

規避稅務籌劃風險前要明確稅務籌劃的目標：稅務籌劃是為了企業的可持續發展，實現利潤最大化，提高企業整體效益。很多中小企業忽略企業財務管理，同時會計人員作風要嚴謹，保證會計信息真實可靠，使得稅務籌劃工作順利開展。由于稅務機構籌劃水平有限，為明顯違反稅法規定的方案不管不顧，使得企業承擔因稅務籌劃不當帶來的巨大風險。

3.配合稅收管理工作

日常經營活動中應在避免稅收活動中不必要支出，如超過納稅期限繳納滯納金。中小企業必須遵守有關法律法規，及時稅務登記和納稅申報，根據納稅要求上交有關材料進行審批，不能因為規模大就偷稅、漏稅，不利于企業發展。

4.加強與稅務執法部門的溝通

在稅務籌劃過程中不能僅僅依靠稅務籌劃部門開展工作，同時也應該熟悉有關調控政策和法律法規，在與稅務執法部門溝通過程中，遇到不合理的稅務行為，要巧妙地拒絕，合法維權有利于維護企業與稅務部門的關系。

5.多關注稅收優惠政策

隨著稅收制度不斷完善，中小企業配合稅務工作的同時多了解稅收優惠政策，適時調整企業稅負結構。選擇稅收優惠是要注意：明確稅收優惠政策，濫用或誤用會被認為偷稅；熟悉稅收優惠政策的條款說明，按有關規定進行登記和申報，保障納稅人權益。

6.不應一味的降低稅收

稅務籌劃過程中不能一味的降低稅負，而忽視長期可持續發展。合理的稅務籌劃應該著眼于企業發展，減少企業整體稅負，合理規劃，避免繳納不必要的稅收。僅僅為了其他環節的節稅，可能會提高其他環節的稅負，企業總體收益反而降低。因此，在選擇稅務籌劃過程中不僅要關注短期效益，更應提出有利于長遠發展的稅務籌劃方案。

7.借鑒稅收專家的經驗。

稅務籌劃屬于高層次財務管理，不僅要了解稅法，還要具備金融、投資等專業知識。中小企業在人才配備方面存在限制，可以聘請專家或機構，借鑒專家們豐富的經驗，使得籌劃方案合法合理，最大可能降低稅務籌劃風險。

三、營造良好的稅務籌劃環境

1.借鑒國外成功經驗，出臺中小企業的相關稅收政策

中小企業在提供就業方面做出了很大的貢獻，有些中小企業還接納特殊群體，中小企業在這些方面擁有巨大的優勢。因此，國家為中小企業應制定專門的稅收政策，在稅務登記，稅收申報等方面適當放寬政策，使中小企業可以充分利用自身優勢進行生產經營活動，借助稅收扶持政策，為中小企業營造一個公平的競爭環境。

2.整理稅收優惠政策，實行法制化

在各種法規文件的補充部分中可以看到中小企業的稅收優惠政策。中小企業屬于弱勢群體，缺乏承受能力和社會談判能力。散亂的稅收優惠政策對于中小企業很難執行到位。因此，整理中小企業享有的稅收優惠政策并實行法制化，有利于中小企業通過稅務籌劃更好地享有稅收優惠。

3.規范稅收征收管理工作

稅務部門應建立嚴格有效的監督制度，嚴格按照法定程序和征收標準，根據企業發展情況科學核定應納稅額，嚴禁或人為擴大征收范圍，通過核定征收切實保護中小企業的合法權益，為企業實行稅務籌劃營造良好的發展環境。

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稅務籌劃一般指納稅人或其人在不違法的前提下，對尚未或已經發生的應稅行為自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識巧妙地進行籌劃安排，以降低稅務負擔，實現利益最大化。近年來，企業為實現公司效益，在合法的前提下，進行稅務籌劃可以減輕企業負擔，追逐企業最大效益。近30年來，許多國家的稅務籌劃得到了快速發展，稅務籌劃越來越成為納稅人管理和理財決議中不可缺少的一部分。而我國自上世紀90年代引入稅務籌劃之后，越來越得到企業的認識和重視。然而由于稅務籌劃是近期才引進我國的，關于稅務籌劃的相關理論和具體實踐還有很大的探究性，有待于人們深入的探索。

二、企業稅務籌劃的背景

（1）企業稅務籌劃的背景要求。在企業稅收中，企業有過這樣的困擾：由于企業要交多種稅，企業管理人員希望企業財務部門能有相關的辦法減輕稅負，或者有些企業只是知道別的企業有稅務籌劃卻不清楚具體怎么操作，再者由于稅收政策的更新較快，很多的財務人員沒有較好地把握稅務知識，也就不能更好的進行稅務籌劃，最后有些對外企業的業務部門簽訂合同時沒有明確指定由對方境外企業收款方承擔稅負，造成最后由自己公司不得不負擔這部分稅負，增加了公司的負擔。在以上這些情況出現時，企業應該在合法的前提下進行稅務籌劃來減少企業的支出，為企業贏取更大的利益。（2）企業稅務籌劃的現狀。首先，企業對稅務籌劃的認識存在偏頗。第一，有的企業領導層片面的認為稅務籌劃就是偷稅、騙稅或者漏稅。所以有些企業所謂的籌劃就是通過一些暗箱操作，人為的減少稅負來獲取更多的利益，這種不能區分偷稅、漏稅與稅務籌劃的做法是非常錯誤的，嚴重危害了國家的財政安全，也嚴重的制約了稅務籌劃的發展。第二，有些企業不能認識到稅務籌劃給企業帶來的效益，僅僅是重視企業的生產、企業的管理以及企業的營銷，一味的注重收入而忽略了企業的支出。這樣阻礙了我國稅務籌劃的發展，同時也不利于增強我國企業與國外企業的競爭。第三，企業對稅務籌劃的認識偏頗還表現在沒有正確理解稅務籌劃的籌劃性。稅務籌劃是企業納稅前的規劃行為。我國納稅有滯后性的特點，而稅務籌劃是在納稅發生之前，對一些經濟事務進行設計和規劃來達到減輕稅負，比如，流轉稅是企業在交易發生后繳納的，所得稅是在取得收益之后才繳納的。而一個企業想要減輕稅負，應該在經營前對理財和交易等方面進行規劃，而在企業經營活動開始之后，應交稅已經確定后進行的規劃不是稅務籌劃，而是偷稅漏稅。其次，企業稅務籌劃制度不健全。由于稅務籌劃是近幾年才引入我國的，我國有些企業跟上時代潮流，通過稅務籌劃提升了企業收益，使企業的競爭力增強。但是很多企業缺乏指導，沒有認識到企業內部財務管理有序、體制健全才是稅務籌劃的基礎。首先企業內部體制不健全、不能嚴格管理各項部門，有很多的項目開展不能經過有效的規劃，預算沒有做好，更別提稅務籌劃了；其次有的企業財務人員缺乏稅務籌劃的知識，不能很好的整理賬目，稅務籌劃也是無從談起；最后是經濟全球化和社會化大生產的發展，我國的稅收制度越來越復雜，單個企業很難進行自我稅收籌劃。

三、稅務籌劃的相關要求和措施

（1）稅務籌劃的相關要求。一是正確處理納稅和企業的關系。企業追求最大的利益是企業永久不變的動力和目的，納稅同樣是一個企業應盡的義務，作為企業一定要正確對待兩者的關系，做到積極響應國家政策，做到不偷稅漏稅，并此基礎上做好稅務籌劃。企業應注意企業經營各方面的協調，注重整體性，而不是側重于某個環節的稅負研究；同時企業也應重視非納稅的利益，比如環境利益、廣告利益等，不能因為過分重視納稅利益而忽視非納稅的利益，這樣才能達到企業整體利益最大。二是稅務籌劃與時俱進。我國的稅收政策時代性較強，是不斷發展變化的，因此企業也應認真解讀國家政策，做到稅務籌劃與時俱進，隨著國家政策、法規的變化而變化，并不斷地修改、完善企業稅收籌劃。一旦不能正確解讀國家稅收政策，就有可能落入偷稅漏稅的不法境地，影響到公司的信譽。（2）稅務籌劃措施的相關建議。一是建立健全制度。建立健全的稅收籌劃制度，企業管理者要樹立正確的納稅意識，樹立合法的稅收籌劃觀念，充分學習和遵守國家稅務的法律法規，并且要時刻關注國家政策，做到與時俱進，做到依法納稅和節稅的平衡。管理層要經常關注企業的稅務籌劃，對企業的財務做好監督和領導；財務會計人員做好專業知識的培訓，充分了解稅收籌劃的相關內容，利用財會方法來實現稅收籌劃的可選擇方面，做到思維活躍，避免定向的思維。稅收籌劃制度的健全需要各部門積極配合，實現科學化的籌劃措施。同時要注重培養專業的稅收籌劃人員，企業應對內部的財務會計人員進行專業的培訓，要進行稅收、法律、財務、統計、金融管理等各方面專業知識的培訓，最主要是發掘有籌劃能力的財會人才。二是研讀稅法政策。稅法政策的深入研讀是稅法籌劃的基本，深入掌握稅法政策的精髓，才有利于進行稅務籌劃。比如，利用稅法中的空白進行籌劃，由于我國稅法的繁復多樣性，必然會存在這樣或那樣的空白，企業應看到這一點，籌劃時注意這些空白，會減輕大量的稅負；另一種就是要利用國家推行的相關稅法的優惠政策，利用優惠政策是得到國家支持和認可的。政府通過優惠政策起著引導企業和投資者的作用，比如研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策是國家為鼓勵企業加大科技投入，促進科技進步，以提高企業自身競爭力的一項基本措施。企業可以依據這項優惠政策加大科技投入，既可以減少稅負，又可以提高企業的效益。三是注重規避風險。稅務籌劃具有風險性，因為稅務籌劃通過減少稅負，以此獲得效益。然而在具體操作中，有些企業不能達到理想的效果，這可能會使稅收籌劃的成本付出得不到相應的回報。這些風險包括：企業聘請專業的人才或機構花費的費用，沒有在稅收籌劃中得到相應的回報，甚至成本過大，收入大于支出。再者由于對稅收政策的解釋不當，不知不覺的走入偷稅、漏稅的違法境地，導致不必要的尷尬。這些都需要企業注意規避風險。另外企業內部要做到管理層次清楚、提高財會人員素質、業務水平和進行規范化的管理來降低稅務籌劃的風險性，企業還要做到權責分明，規避風險。四是發展中介機構。由于很多的中小企業規模小，資金人員設備少，競爭力差，導致中小企業過分注重企業經營收益，忽視稅收支出收益；再者有的企業根本沒有相關的財會人才，臨時招聘一些會計，做出企業的相關報表來繳納稅費。在這些情況下一些中介機構就應運而生了，專門為中小企業解決這些難題，稅務和稅務咨詢已經成為了新興的產業，并且越來越走向專業化。我國應注重發展這些中介機構，無疑這些機構的誕生給企業帶來了新的活力，促進了稅務籌劃的專業化發展。

四、結語

企業稅務籌劃日益成為企業管理的一部分，在經濟全球化的今天，要求企業積極進行稅收籌劃來減輕企業的稅負，然而由于很多企業在這方面缺乏經驗，這就需要企業認真解讀國家稅法，順應時代潮流，做到與時俱進，制定適合自己企業的稅收籌劃。同時還要注意遵守國家的法律法規，避免偷稅漏稅。

參 考 文 獻

[1]王佳瑩.淺談現代企業的稅務籌劃[J].中國商界.2009（4）：16

篇8

隨著國家鼓勵房地產行業的健康發展，政府對房地產宏觀調控政策層出不窮，以稅收為杠桿已成為房地產調控的方向之一。稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，日益成為房地產開發企業合理降低稅收負擔、實現企業效益、增強自身市場競爭力的有效舉措。

所謂稅務籌劃，就是指納稅人在復雜的涉稅環境中，在遵守稅法的前提下，通過合理安排和策劃企業的經營活動，以規避涉稅風險，控制、減少稅負，以達到稅后經濟效益最大化為目的的經濟活動。

一、房地產開發企業稅務籌劃的意義

（一）稅務籌劃是房地產開發企業合理降低稅收負擔的必然要求

房地產開發企業稅負偏重，稅收種類眾多，包括契稅、營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、企業所得稅等。同時，由于房地產交易金額大，開發企業所繳納的稅收金額隨之較大，稅務籌劃對稅額的影響也就很顯著。此外，近年來房地產開發企業受到國家抑制房價上漲宏觀政策的影響，獲利空間大大縮小，迫使房地產開發企業需求成本優勢。因此，需要合理有效的稅務籌劃來減輕稅收負擔，提高企業的獲利能力，增強企業的市場競爭力。

（二）稅務籌劃是房地產開發企業應對多變政策的有效手段

目前，我國針對房地產行業發展的法律、法規、規章制度繁復多變，這就要求房地產開發企業在遵守多變的政策法規的前提下尋求競爭優勢。通過稅務籌劃既能幫助開發企業降低稅收成本，又能讓房地產開發企業在籌劃的過程中實時掌握當前的宏觀政策，針對企業實際情況制定發展規劃，有利于使企業經營緊隨國家政策、降低企業風險。

（三）稅務籌劃是稅務主管機關健全房地產行業稅制的重要渠道

良好的法制環境，健康、公平的市場規則為房地產行業健康、長遠發展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規的前提下，利用政策空間或通過平衡稅負來實現企業效益。稅務管理機關通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發現政策漏洞，有利于健全我國稅制，符合房地產行業長遠發展的需要。

二、不同階段房地產開發企業稅務籌劃策略

（一）前期準備階段稅務籌劃

房地產開發企業的前期準備階段的稅務籌劃主要涉及企業組織形式和項目開發方式等。首先，企業組織形式的不同，導致稅收處理差異很大。企業分支機構的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產生稅務籌劃空間。其中，子公司具有獨立的法人資格，可以享受政府的稅收優惠政策，但是在虧損時不能從總公司獲得抵虧收益。相對于子公司，分公司虧損時則可以抵消總公司的利潤總額以降低應納稅款，但是總公司對分公司的風險承擔連帶責任。因此，房地產開發企業可以根據分支機構的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來源不同，項目開發方式就不同。房地產開發企業可以從政府一級市場直接通過招拍掛購買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級市場購買。從非政府單位購買土地時就涉及直接購買還是轉讓合并的選擇問題，前者發生土地使用權的轉移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權轉移，不需要繳稅。因此，房地產開發企業更傾向于以轉讓合并的方式來獲得節稅效益。

（二）開發建設階段稅務籌劃

開發建設階段的稅務籌劃主要包括施工設備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規避甲供材料稅務風險的情況下，建設方采購設備優于施工方采購。房地產開發項目具有開發周期長、項目金額大等特點，其施工設備的采購金額也很大，涉及的應繳稅款也就很多。如果施工設備由建設方采購，而非交由施工方自行采購，就可以避免繳納營業稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會有所增加。第二，權益資本籌資優于負債籌資。負債籌資中，企業采用據實扣除方式，借款利息費用較高；權益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費用低。

（三）商品房銷售階段稅務籌劃

房地產開發企業在商品房銷售階段的稅負主要是營業稅、土地增值稅和企業所得稅，在選擇交易方式上存在稅務籌劃空間。如果企業采取直接銷售的方式，這些稅收無可避免，但如果采用轉讓子公司股權方式就可以規避營業稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產開發企業還可以在不降低企業收入的前提下對房屋銷售價格進行分解以減少稅收支出。這樣做的依據是開發企業的經營業務的廣泛性，既包括房屋銷售業務，又有裝修業務，若將二者價格分開計稅就可以在裝修業務中免去土地增值稅。

（四）物業持有階段稅務籌劃

在物業持有階段，通過對持有方式的合理選擇，房地產開發企業進行稅務籌劃可以大大降低企業的稅收成本。一是通過從房屋出租業務轉變為投資業務。房屋出租需要繳納營業稅以及附加稅費、房產稅和企業所得稅，而將房產用于投資，則不征收營業稅、房產稅以及企業所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費、水電費等代收費用，應當分別進行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費，將家具、家電的出租改為出售，將電話費、水電費改為代收，就可以合理降低增值稅、營業稅、房產稅以及附加稅費。

三、房地產行業稅務籌劃存在的問題

雖然合法合規的稅務籌劃能夠降低房地產開發企業的納稅成本，但具體的納稅實踐中還存在一些問題。

（一）房地產開發企業對稅務籌劃認識不足

房地產業內長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，這就導致了很多企業對稅務籌劃認識不足，不能清楚地區分稅務籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業認為稅務籌劃就是偷稅漏稅，這也是現實中房地產企業普遍存在偷稅漏稅現象的原因之一。從另一個角度看，由于在過去傳統的經濟體制下，企業缺乏自身獨立的經濟利益和生產經營自主權，不具備產生企業納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發展，企業的納稅意識也相對薄弱。

（二）房地產開發企業稅務籌劃的專業人才缺乏

稅務籌劃人員不僅需要具備稅收、會計、財務等方面的專業基礎，而且要熟悉企業的整個經營流程，同時還要能夠根據自身的經營狀況，制定適合企業自身的稅務籌劃方案。因此，人員的素質要求較高，必須是復合型人才。而我國在稅務籌劃的人才培養與儲備方面就有所欠缺，稅務籌劃人才隊伍的建設與我國的現實需求仍有差距。

(三)房地產開發企業稅務籌劃對風險管理重視不夠

稅務籌劃給房地產開發企業帶來節稅效益，但不盡合理的稅務籌劃帶來利益的同時也蘊藏著巨大了的風險。稅務籌劃的風險是指企業在進行稅務籌劃的過程中，由于稅務籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響，是稅務籌劃的結果偏離預期的目標，導致企業未來經濟或者其他方面的利益損失的可能性。導致稅務籌劃風險的原因可能來自外部的客觀環境因素，也可能來自企業制定和實施稅務籌劃方案的主觀判斷失誤。實際中，房地產開發企業往往只重視節稅利益的多少，而忽視了對稅務籌劃風險的管理，規避稅務籌劃過程中的潛在風險是房地產開發企業真正從稅務籌劃中獲益的有效保障。

四、房地產開發企業稅務籌劃問題的對策建議

（一）增強房地產開發企業稅務籌劃意識

要想增強房地產開發企業的稅務籌劃意識，首先要明確稅務籌劃和偷稅漏稅的區別，確保稅務籌劃在不違反法律法規的前提下進行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對于房地產開發企業來說，要認識到稅務籌劃能夠給企業帶來的實際經濟利益，正確理解稅務籌劃的含義，提高稅務籌劃的意識。對房地產開發企業的管理者來說，不僅要加強對稅收法律法規的學習，樹立依法納稅、合法節稅的觀念，還要對企業稅務籌劃活動予以支持，設置專門的稅務籌劃機構、從外部聘請會計事務所的專業服務和設置專職的稅務管理人員，以便于稅務籌劃貫穿企業整個生產經營過程。

（二）重視培養稅務籌劃的專業人才

一方面，房地產開發企業應加大對稅務籌劃人員的培養力度。不僅要加強稅務籌劃人員的培訓和教育力度，還要定期對這些人員進行定期考核和監督檢查，必要時要從外部聘請專業會計師處理復雜綜合性稅務籌劃業務。另一方面，還要加快提升稅務籌劃管理人員的職業道德修養。在處理企業利益和國家利益的過程當中，稅務籌劃人員應當堅守職業道德；在制訂與執行任何稅務籌劃方案過程中，要堅持合法原則，不可因企業的私利損害國家利益，應立場鮮明地維護稅法的權威性。

（三）提升房地產開發企業稅務籌劃的風險管理

有效的風險管理能夠促使房地產開發企業的稅務籌劃達到預期節稅效果，因此，風險意識應當貫穿企業稅務籌劃的整個過程。首先，企業應樹立稅務籌劃風險管理的理念，制定稅務籌劃風險管理目標，其次，建立健全稅務籌劃風險評估的方法和程序，制定風險控制方案。最后，建立稅務籌劃風險管理考核制度，對風險進行實時監控。此外，對稅收政策變動的準確把握、密切關注稅收法律法規的變動，也是降低稅務籌劃風險的有效方法，尤其在當前房地產行業納入“營改增”的宏觀背景下，關注實時政策顯得尤其重要，這要求房地產開發企業加強對稅收政策的學習，定期更新稅務籌劃人員的專業知識。

參考文獻：

篇9

稅務籌劃（tax―planning）又稱“納稅籌劃”，是指企業為了實現理財目標，在國家稅收法律法規的前提下，通過擬定納稅方案，對生產經營過程中的涉稅交易或者事項進行事前設計、選擇和運籌，使得企業的稅收負擔減輕或者延緩納稅時間的行為。稅務籌劃是合法前提下的籌劃，有利于企業降低稅收負擔，但籌劃也會帶來風險，人們對于稅務籌劃風險內涵的認識是一個不斷深化的過程，起初認為稅務籌劃風險是籌劃帶來的“危險”，是納稅人受到各種因素的影響，無法獲取與預期一致的結果，導致籌劃失敗而付出的代價。隨著風險內涵的豐富，人們對稅務籌劃的風險有了更為正式的定義：稅務籌劃風險是指納稅人對納稅交易或者事項進行籌劃，但籌劃偏離預期帶來的結果的不確定性。這個定義表明，稅務籌劃風險具有兩方面的含義，機會和危險并存，企業要抓住和利用機會，避免籌劃帶來的損失。

二、稅務籌劃風險的類型

1、政策性風險。稅務籌劃的前提是遵循國家的法律、法規和相關政策。企業利用國家的法律法規和政策進行稅務籌劃帶來的風險統稱為政策性風險。國家稅收的法律法規和政策內容龐雜，有些內容相互交叉，甚至矛盾和沖突。而且，法律法規和政策會隨著經濟形勢的發展，產業結構的調整等不斷的修正和完善，具有一定的時效性。該風險是由于對國家的法律法規和政策認識不到位，把握不準確或者是沒有及時關注政策的變化帶來的。

2、操作性風險。企業稅務籌劃作為一項“技術”含量較高的活動，需要在國家法律法規和政策的邊緣上進行操作。我國的法律法規對某些涉稅交易事項的規定不詳細，再加上稅務籌劃人員能力的限制，在實務操作中，納稅人無所適從，面臨著較大的風險。比較典型的例子是，稅收籌劃人員對稅收優惠政策的運用欠妥當，有時為了享受某個優惠政策而失去其他方面的優惠。還有些企業在籌劃過程中對法律法規和政策的整體把握不準，造成因小失大，顧此失彼的現象。

3、經營性風險。稅務籌劃具有一定的前瞻性，制定的稅務籌劃方案需要日后一定的生產經營活動相配合，有些方案的選用會對生產經營活動造成限制和約束，從而影響企業正常的生產經營。比如，企業為了達到某些稅收優惠的條件，有些投資項目會偏離原有的風險和收益標準，造成項目的失敗，稅收籌劃得不償失。另外，企業的生產經營活動隨著企業內外部環境的變化而不斷的調整，進而影響著稅務籌劃方案的實施，企業要承擔因稅務籌劃帶來的生產經營上的風險。

4、成本性風險。任何一項經濟活動都要衡量成本與效益，稅務籌劃也要堅持成本與效益原則。企業在稅收籌劃時需要付出一定的代價，但這些代價日后可能會面臨著籌劃失敗的風險。企業為了稅務籌劃需要對籌劃人員進行培訓，發生研究和學習費用，有時還要支付給中介機構費用等等一系列費用。有時為了達到某些籌劃的條件，需要通過設立機構、增加人員等方式，會產生較多的成本費用，如果稅收籌劃的失敗或者收益不能彌補這些費用，便造成了成本性的風險。

5、執法性風險。稅收籌劃方案由企業自行設計，但最終能否成功，很大程度上取決于稅務機關的認定。在我國，稅務機關對于某些稅收的事項具有一定的自由裁量權，稅務籌劃行為是否真正符合法律法規的規定還需要執法人員的最終確認。但是，由于執法人員的個人素質和其他客觀因素的存在，導致稅務執法偏差產生稅收籌劃失敗的風險，有時稅務籌劃被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但得不到節稅的好處，還加重企業的負擔，造成名譽損失。

三、稅務籌劃風險的成因

1、我國稅收法律體系不完善。20世紀90年代我國進行稅制改革，開始了稅收法制化進程。但稅收法律體系的建設進程比較緩慢，稅收基本法至今沒有出臺。當前，我國稅收立法層次低，法律法規和部門規章不完善，有些缺少具體的細則和標準，使納稅人無所適從，也使得征管工作隨意性較強。稅收無償性的特點決定了國家稅務機關和納稅人之間的權責關系不完全對等，在稅收征管實踐中，稅務機關與納稅人法律地位的不平等，稅務機關擁有更多的自由裁量權，很多交易和事項的解釋權屬于稅務機關，還有些法律法規朝令夕改，缺少應有的權威性，這些因素都加大了企業稅務籌劃的風險。

2、企業風險管理意識不強。有些企業一味地追求稅務籌劃帶來的節稅效益，但忽視了風險的存在。企業的管理者對風險的認識不足，風險管理理念不強。有些企業認為稅務籌劃是在遵守法律法規的前提下進行的，不會產生風險。有些企業在發生稅務籌劃風險時，只去關注某個風險發生的原因，很少會采用科學的風險度量方法對風險進行全面的量化分析。很多企業也沒有建立風險預警機制，沒有對籌劃中潛在的風險進行實時的監控，只是等到風險發生時再研究對策，很容易對企業造成損失。

3、稅務籌劃人員自身素質不高。稅務籌劃需要發揮企業辦稅人員的主動性和創造性。稅務籌劃能否成功，稅額節約的數額、納稅時間的延遲都與辦稅人員的素質有很大關系。由于稅務籌劃需要對稅收、法律、會計、財務管理等知識非常熟悉，對辦稅人員的綜合素質要求較高。但目前，企業辦稅人員的業務素質普遍不高，對本專業的知識更新的速度慢，對稅收法律法規了解不深，掌握不準，雖然有稅務籌劃的愿望，但很難做出實施方案，或者雖然做出的方案，但實施的效果不好，形成稅務籌劃風險。

4、稅收籌劃實施過程中環境的變化。稅務籌劃方案是在一系列假設條件和環境下做出的，其實施也依賴于一定的條件和環境。稅務籌劃環境包括企業內部環境和外部環境，眾所周知，環境是時時變化的，企業內部的生產經營活動會發生變化影響著企業納稅的數額和時間，特別是一些稅收優惠政策需要滿足苛刻的條件，這些條件一旦變化，企業無法享受稅收優惠，成本增加。另外，企業外部的環境更是企業難以決定的，經濟形勢的變化，國家稅收政策的改變，新的法律法規的出臺，如果企業不能及時進行調整，就面臨著較大的風險。

5、征納雙方對稅務籌劃事項認定的差異。固定性是稅收的一大特征，但當前稅收法律在立法和執法上都存在著靈活性。有些法律只是原則性的規定，缺少操作細則；有些新經濟活動的出現，原有法律中沒有規定；有些客觀環境發生了變化，法律沒有及時的修正。這些因素都為稅收執法留下了余地，納稅人和執法者對同樣的法律規定有著不同理解，但執法者具有較大的自由裁量權。再加之，執法者的素質參差不齊，導致執法者執行中的偏差，納稅人認為是合理的稅務籌劃，但執法者會認為是偷稅漏稅，企業就會遭到處罰。

四、稅務籌劃風險的防范策略

1、樹立稅務籌劃風險管理意識。稅務籌劃的風險是客觀存在的，企業不僅要重視經營風險和財務風險，也要對從稅務籌劃風險保持足夠的警惕，特別是企業管理者要正確認識稅務籌劃，積極地采取措施防范風險的發生。企業要確立法制觀念，嚴格遵循法律法規，依法籌劃。管理者要放眼長遠，結合企業自身的實際情況制定合適的方案，不能一味追求短期目標或者某個事項帶來的稅額的降低而進行錯誤的選擇。企業還要調動全體人員的積極性，站在戰略高度，整體上安排企業的生產經營活動，開展全方位、多層次的稅收籌劃，將風險降至最低。此外，企業還要積極的建立風險管理機制，利用信息技術，建立風險預警機制，對稅務籌劃中的風險進行實時的控制，及時采取措施應對風險。

2、保持稅務籌劃資料的真實完整。涉稅資料的真實和完整是企業進行稅務籌劃的基礎，是企業稅務籌劃的首要環節，也是控制稅務籌劃風險的重要內容。稅務籌劃資料主要包括會計資料，經濟合同，票據，政策法規等。保證資料的真實和完整，一方面，企業在準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款、稅收優惠的享受、進行稅務籌劃時依據這些資料。另一方面，在稅務機關進行稅務檢查不認可稅務籌劃時，維護企業自身合法權益的重要憑據。企業要保證會計資料的真實性和完整性，建立健全內部會計核算系統，及時、完整、真實的反映經濟活動，否則，稅務籌劃的效果將大打折扣。

3、尋求稅務機構的幫助。為了降低稅務籌劃的風險，企業可以積極尋求稅務機構的幫助。稅務機構具備專業的人員，對相關的涉稅處理比較熟悉，能為企業及時提供最新的法律法規和政策，其籌劃水平和技巧更高。他們在為企業提供更好的籌劃方案的同時，還能代替內部審計部門部分職責，充當企業外部監控人的角色，更加專業的監督稅收籌劃風險并提供解決方案。另外，企業尋求稅務機構的進行稅務籌劃，由稅務籌劃為企業帶來的損失，如果是機構的責任，機構必須進行賠償，企業一定程度上轉嫁給了籌劃風險，有效減輕了稅務籌劃風險給企業帶來的損失。

4、加強與稅務機關的溝通。稅務機關作為稅收的征管機關，對納稅人有義務提供相關的服務。因此，加強與稅務機關的溝通和交流，處理好與稅務機關的關系，及時獲取有價值的信息是防范稅務籌劃風險的重要手段。由于征管方式的差異和自由裁量權的存在，企業的稅務籌劃往往被認為是偷稅漏稅行為。因此，企業的稅務籌劃得到稅務機關的認可十分重要。企業與稅務機關增進溝通和交流，主動去適應稅務機關的管理特點和方式，或者將稅務籌劃方案與稅務機關商討，避免在實施過程中風險的發生。企業加強與稅務機關的溝通，獲取有價值的信息，還可以對生產經營活動及時的調整，為稅務籌劃的順利進行不斷創造條件。

5、提高稅務籌劃人員素質。稅務籌劃是一項較高水平的理財活動，對籌劃人員提出了更高的要求，企業要不斷的提升籌劃人員的專業素質和勝任能力。企業要與時俱進，對稅務籌劃人員進行定期的培訓，學習最新的法律法規和政策，了解稅收政策的最新動向，深度挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段。同時，讓稅務籌劃人員學習納稅相關學科的知識，成為復合型的專業人才。企業還可以從企業外部聘用專業化的籌劃團隊，豐富和優化籌劃隊伍的結構。企業還要加強稅務籌劃人員的實踐操作能力，使其不僅僅能制定出良好的方案，也能在籌劃執行過程中正確組織和實施，將風險降到最低水平。

五、結束語

稅務籌劃可以給納稅人帶來節稅收益，有利于企業更好地理解和掌握國家的法律法規，更好地實現企業的理財目標。但是，稅務籌劃在為企業帶來諸多利益的同時也蘊含著風險，企業要注重對稅務籌劃風險的防范。稅務籌劃風險的防范是一項系統工程，是企業風險管理的重要組成部分。稅務籌劃風險存在于企業的不同部門和不同生產經營環節，企業要密切關注內外部環境的變化，全面掌握國家新出臺的法律法規，樹立風險意識，在稅務籌劃方案的實施過程中識別和防范風險，將稅務籌劃帶來的風險控制在最低水平。

【參考文獻】

[1] 張詩悅：企業稅務籌劃的局限性與前瞻性[J].商場現代化，2011（11）.

篇10

二、房地產公司的相關稅務籌劃、會計政策的選擇

1.房地產企業稅務籌劃的措施與問題

因為我國日前的財務專業、稅法專業、稅務專業等都是培育一些專業型的人才，在這樣的形勢下，企業越來越重視稅務籌劃的重要性。特別是房地產需要通過稅務籌劃在一定程度上為企業減輕很多稅務負擔。當代，根據房地產上市上市公司的一些報告數據顯示，稅務籌劃面臨著這樣的情況。依據新企業會計法律規章，企業應該在年末時檢查各項收款，進一步分析和研究各項收款的收回性，估計會產生一些壞賬，并且各企業也需要根據壞賬的損失狀況，提前做好壞賬的計劃。近年來，很多房地產公司都選擇了個別賬齡分析法，進一步確認企業的收入。從各方面上來講掌握收入的方式對于稅務籌劃有著直接的影響。因為在房地產銷售過程中，它的收入結算方式是比較特別的，同時商品也有著很高的價值，且它的銷售收入確認必須要根據工程的完成進度和勞務的進步才能進行確認。近年來，我國大多數房地產產業都選擇了合同法。根據同定資材的進行折舊所展開計算，企業發展的物質基礎是同定資材，其折舊方法的不同會直接影響著企業損益影響度。依舊最近幾年來，我同房地產產業會計政策的不同性，大多數房地產產業都選擇了年限平均方式。企業在做稅務籌劃的時候應該清楚地認識到稅務籌劃的目標是稅負的最小化以及企業價值的最大化。因此，房地產企業在做稅務籌劃的過程中要對籌劃的目標有一個準確的認識。從日前我國房地產企業稅務籌劃的現狀來看還存在諸多問題，其中最主要的問題就是在稅務籌劃的過程中對企業發展的全面性與持續性沒有準確的把握，因此，稅收政策的統籌發展沒有做到真正的統籌，使得房地產企業的稅務籌劃還存在一定的風險。針對上述房地產企業稅務籌劃中存在的問題應該注意以下兩個方面的事項即會計政策與籌劃的對象相符合和保證稅務籌劃中使用的會計信息的準確性。

2.企業稅務籌劃的長期性與專業性

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1.1 高投入、高風險與高收益性

作為高新技術性企業，具有一定的高風險性，成功因素比較少，因此需要進行研究實驗的作用，這就造成投入成本的提升，因此還具備相應的高投入性特征；另外，由于高新技術產業屬于高附加值產品的生產企業，產品的生命周期是有限的，從而造成高新技術企業具有一定的跳躍性。

1.2 知識密集型產業

人才與智力、知識屬于高新技術產業的主要力量，因此具有一定的知識密集型特點，而人力資源也就是推動產業迅速發展的主要因素。另外，高新技術產品的技術含量與附加值也比較高，人員的學歷、學識以及能力水平方面都比較強。

1.3 企業間的競爭比較激烈

由于高收益性特征的影響，高新技術產業之間的競爭比較激烈。而歸根到底還是人才的競爭，高素質、高水平的人才能夠促進企業收益的增加，促使更多的具有高新技術的產品生產出來，所以企業之間爭奪人才與技術的競爭比較激烈，這也造成了高新技術企業的競爭性特征。

1.4 創造市場的特性

高新技術企業要想能夠在激烈的市場競爭中取得較大的市場份額，只要能夠將滿足市場需求的新產品開發出來，而且能夠依靠自身的獨特特征就能夠積極促進其在市場中的發展，逐步走向規模化、市場化的大公司的經營模式。

2 高新技術企業稅務籌劃的重要意義

2.1 能夠促進高新技術企業的自身發展

當前隨著世界經濟的一體化發展，每個企業自身都在發展方面面臨著一定的挑戰與危機，而如何積極面對當今日益激烈的市場競爭，已經成為了當前高新技術企業的自身生存發展要求。從目前來看，我國的籌劃稅務方面發展遲緩，而且也正處于不斷摸索階段，然而作為國外的稅務籌劃已經走過了半個多世紀，因此這就使我國的企業競爭處于國際上的劣勢地位。所以應該加強企業掌握稅務籌劃方面的技能，積極將本地稅收環境考慮進來，對本行業的稅收變化以及國家稅收政策變化進行合理研究，從而促進動態管理的積極發展，使企業運營成本得以降低。作為國家高度重視的高新技術產業，國家在政策方面已經給予了很大的支持。因此，企業應該積極加強對國家相應稅務政策的認識與學習，并且從企業的發展角度加強對企業經營活動的科學、合理安排，從而積極促進企業的健康發展。

2.2 促進企業稅收的現金支出

對于納稅人來說，納稅人的經濟利益損失是稅收，而且稅負的高低對企業稅后利益具有直接性的影響。高新技術企業的資金投入受到稅收負擔的影響，這也使減輕稅負成為企業當前的重要問題之一。然而，應該避免企業自身采取偷稅的非法行為，否則會給企業的聲譽帶來不良影響。所以說，積極促進稅務籌劃工作的發展，降低稅收支出成本具有重要的意義，這也是當前高新技術企業的最佳選擇。

3 當前高新技術企業稅務籌劃方面存在的問題

3.1 稅務籌劃意識比較薄弱

高新技術企業的一些稅收政策存在著一定的特殊性，而且專門針對高新技術企業的稅收政策也已經得以完善，尤其是關于增值稅政策、營業稅政策、所得稅政策等。但是從當前來看，一些高新技術企業不能積極重視申辦、新辦期間的稅務籌劃工作，僅僅關注手續的審判、融資方面的工作等，對稅務籌劃空間的利用率不足，而且也缺少對稅務顧問的聘請，有的企業在項目開始以前就來籌劃稅務，這也使得國家為其推行的稅務政策的積極作用沒有合理發揮出來。另外，對于某些高新技術企業的組織機構調整完成之前，積極籌劃稅務的準備工作，這也在一定程度上對組織機構的調整前的稅收籌劃工作有所忽視。

3.2 稅務籌劃水平有待提升

當前我國的高新技術企業存在著較低的稅務籌劃水平。這主要是因為：一方面，高新技術企業的稅務籌劃需要借助全方位的，具有一定的專業性與復雜性的活動，因此積極促進對稅務籌劃原理的積極掌握關乎稅務籌劃活動的成敗。另外，高新技術產業的復雜的經營活動能使得對企業經營狀況的整體把握具有促進作用，從而更好地促進企業稅務籌劃活動的開展；另一方面，在財務管理活動中應該加強專業稅務籌劃人員的綜合能力與素質。受到專業稅務籌劃人員的影響，也就造成稅務籌劃活動的開展力度不夠，從而使高新技術企業的市場競爭力得以削弱，無形中使得高新技術企業的收益下降。

3.3 財務管理的秩序混亂

當前，高新技術企業在我國的發展存在著財務管理問題，財務管理的規范性有待提高，比如不規范的會計處理流程、不正確的會計處理方式等，從而造成稅務籌劃活動的消極影響。另外，高新技術企業的經營具有一定的特殊性特征，從而造成企業的涉稅業務比較多且復雜，這都對高新技術企業的財務會計人員方面提出了較高的要求，從而對涉稅業務進行正確處理。如果財務人員的素質水平不高，也就不能進行正常的稅務籌劃與財務核算；在高新技術企業的財務核算方面有待完善，從而造成出現較大的財務風險問題。

3.4 并購重組出現的漏洞問題

并合分立對企業的自身發展具有重要影響，但是當前高新技術企業對資產重組方面缺少納稅籌劃工作的開展，僅僅對并合分立以及資產重組過程造成的影響加以重視，這就造成高新技術企業對國家推行的重組政策等認識不清，不能積極采取合理的國家稅收政策進行合并，從而造成并購重組時出現較多的問題與麻煩。

4 促進高新技術企業稅務籌劃發展的方法

4.1 增強高新技術企業的稅務籌劃意識

作為高新技術企業，應該加強稅務籌劃意識的增強，而不是僅僅關注產品的研究開發。因此，第一，應該加強企業領導的稅務籌劃意識，對稅務籌劃的重要性給予高度重視，而且作為國家法律保護的正當經營手段應該積極加以利用；第二，應該提高每個員工的稅務籌劃意識，樹立員工正確的稅務籌劃意識；第三，應該既要對企業融資工作加以注重，還要提高對企業新辦、申辦時期的稅務籌劃工作的重視，從而積極減輕稅負，以此促進企業收益水平的提升。除此以外，應該加強高新技術企業的納稅意識，積極采用科學有效手段籌劃稅務，使得企業能夠得到較大的納稅利益，積極促進企業的良性發展。

4.2 積極提高企業的稅務籌劃水平與能力

第一，作為一種高層次的理財活動，不僅需要加強對稅收原理的正確認識，還要努力促進財務人員對各個領域知識的掌握，如法律、會計、金融以及稅收等，使其具有較強的邏輯思維能力、敏銳的應變能力等。另外，還要加強企業領導層對稅務籌劃知識的理解。第二，加強高素質稅務籌劃人員的建設。努力培養專業性較強的稅務籌劃人員，或者也可以將專業的稅務籌劃顧問邀請過來加以指導。第三，作為行政執法機關應該積極加強對高新技術企業稅務籌劃活動的認識，增強其法律意識，防止將稅務籌劃與偷稅、漏稅弄混?？傊?，作為行政執法機關應該發揮好自身的鼓勵、支持作用，切忌防止出現處罰稅務籌劃活動的現象等。

4.3 促進企業融資過程中的稅務籌劃工作

當前企業之間的融資規模不斷加大，而且在某種程度上能夠促進企業的可持續發展。因此，企業應該選擇恰當的融資渠道，針對稅收籌劃的角度，進行融資渠道的選擇，以此能夠達到最佳的納稅效果。一般情況下，高新技術企業的內部組織集資具有較少的稅務負擔，而且自我積累的融資能夠產生較大的稅務負擔。因此，高新技術企業應該借助金融結構的作用，使業務拓展得以實現，使各個資金鏈條之間能夠通過配合與交流，使企業的資金成本得以減少，實現一定的納稅效果。

4.4 營造與構建和諧的稅收法制環境

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（二）稅務籌劃是房地產開發企業應對多變政策的有效手段

目前，我國針對房地產行業發展的法律、法規、規章制度繁復多變，這就要求房地產開發企業在遵守多變的政策法規的前提下尋求競爭優勢。通過稅務籌劃既能幫助開發企業降低稅收成本，又能讓房地產開發企業在籌劃的過程中實時掌握當前的宏觀政策，針對企業實際情況制定發展規劃，有利于使企業經營緊隨國家政策、降低企業風險。

（三）稅務籌劃是稅務主管機關健全房地產行業稅制的重要渠道

良好的法制環境，健康、公平的市場規則為房地產行業健康、長遠發展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規的前提下，利用政策空間或通過平衡稅負來實現企業效益。稅務管理機關通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發現政策漏洞，有利于健全我國稅制，符合房地產行業長遠發展的需要。

二、不同階段房地產開發企業稅務籌劃策略

（一）前期準備階段稅務籌劃

房地產開發企業的前期準備階段的稅務籌劃主要涉及企業組織形式和項目開發方式等。首先，企業組織形式的不同，導致稅收處理差異很大。企業分支機構的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產生稅務籌劃空間。其中，子公司具有獨立的法人資格，可以享受政府的稅收優惠政策，但是在虧損時不能從總公司獲得抵虧收益。相對于子公司，分公司虧損時則可以抵消總公司的利潤總額以降低應納稅款，但是總公司對分公司的風險承擔連帶責任。因此，房地產開發企業可以根據分支機構的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來源不同，項目開發方式就不同。房地產開發企業可以從政府一級市場直接通過招拍掛購買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級市場購買。從非政府單位購買土地時就涉及直接購買還是轉讓合并的選擇問題，前者發生土地使用權的轉移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權轉移，不需要繳稅。因此，房地產開發企業更傾向于以轉讓合并的方式來獲得節稅效益。

（二）開發建設階段稅務籌劃

開發建設階段的稅務籌劃主要包括施工設備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規避甲供材料稅務風險的情況下，建設方采購設備優于施工方采購。房地產開發項目具有開發周期長、項目金額大等特點，其施工設備的采購金額也很大，涉及的應繳稅款也就很多。如果施工設備由建設方采購，而非交由施工方自行采購，就可以避免繳納營業稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會有所增加。第二，權益資本籌資優于負債籌資。負債籌資中，企業采用據實扣除方式，借款利息費用較高；權益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費用低。

（三）商品房銷售階段稅務籌劃

房地產開發企業在商品房銷售階段的稅負主要是營業稅、土地增值稅和企業所得稅，在選擇交易方式上存在稅務籌劃空間。如果企業采取直接銷售的方式，這些稅收無可避免，但如果采用轉讓子公司股權方式就可以規避營業稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產開發企業還可以在不降低企業收入的前提下對房屋銷售價格進行分解以減少稅收支出。這樣做的依據是開發企業的經營業務的廣泛性，既包括房屋銷售業務，又有裝修業務，若將二者價格分開計稅就可以在裝修業務中免去土地增值稅。

（四）物業持有階段稅務籌劃

在物業持有階段，通過對持有方式的合理選擇，房地產開發企業進行稅務籌劃可以大大降低企業的稅收成本。一是通過從房屋出租業務轉變為投資業務。房屋出租需要繳納營業稅以及附加稅費、房產稅和企業所得稅，而將房產用于投資，則不征收營業稅、房產稅以及企業所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費、水電費等代收費用，應當分別進行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費，將家具、家電的出租改為出售，將電話費、水電費改為代收，就可以合理降低增值稅、營業稅、房產稅以及附加稅費。

三、房地產行業稅務籌劃存在的問題

雖然合法合規的稅務籌劃能夠降低房地產開發企業的納稅成本，但具體的納稅實踐中還存在一些問題。

（一）房地產開發企業對稅務籌劃認識不足

房地產業內長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，這就導致了很多企業對稅務籌劃認識不足，不能清楚地區分稅務籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業認為稅務籌劃就是偷稅漏稅，這也是現實中房地產企業普遍存在偷稅漏稅現象的原因之一。從另一個角度看，由于在過去傳統的經濟體制下，企業缺乏自身獨立的經濟利益和生產經營自，不具備產生企業納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發展，企業的納稅意識也相對薄弱。

（二）房地產開發企業稅務籌劃的專業人才缺乏

稅務籌劃人員不僅需要具備稅收、會計、財務等方面的專業基礎，而且要熟悉企業的整個經營流程，同時還要能夠根據自身的經營狀況，制定適合企業自身的稅務籌劃方案。因此，人員的素質要求較高，必須是復合型人才。而我國在稅務籌劃的人才培養與儲備方面就有所欠缺，稅務籌劃人才隊伍的建設與我國的現實需求仍有差距。

(三)房地產開發企業稅務籌劃對風險管理重視不夠

稅務籌劃給房地產開發企業帶來節稅效益，但不盡合理的稅務籌劃帶來利益的同時也蘊藏著巨大了的風險。稅務籌劃的風險是指企業在進行稅務籌劃的過程中，由于稅務籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響，是稅務籌劃的結果偏離預期的目標，導致企業未來經濟或者其他方面的利益損失的可能性。導致稅務籌劃風險的原因可能來自外部的客觀環境因素，也可能來自企業制定和實施稅務籌劃方案的主觀判斷失誤。實際中，房地產開發企業往往只重視節稅利益的多少，而忽視了對稅務籌劃風險的管理，規避稅務籌劃過程中的潛在風險是房地產開發企業真正從稅務籌劃中獲益的有效保障。

四、房地產開發企業稅務籌劃問題的對策建議

（一）增強房地產開發企業稅務籌劃意識

要想增強房地產開發企業的稅務籌劃意識，首先要明確稅務籌劃和偷稅漏稅的區別，確保稅務籌劃在不違反法律法規的前提下進行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對于房地產開發企業來說，要認識到稅務籌劃能夠給企業帶來的實際經濟利益，正確理解稅務籌劃的含義，提高稅務籌劃的意識。對房地產開發企業的管理者來說，不僅要加強對稅收法律法規的學習，樹立依法納稅、合法節稅的觀念，還要對企業稅務籌劃活動予以支持，設置專門的稅務籌劃機構、從外部聘請會計事務所的專業服務和設置專職的稅務管理人員，以便于稅務籌劃貫穿企業整個生產經營過程。

（二）重視培養稅務籌劃的專業人才

一方面，房地產開發企業應加大對稅務籌劃人員的培養力度。不僅要加強稅務籌劃人員的培訓和教育力度，還要定期對這些人員進行定期考核和監督檢查，必要時要從外部聘請專業會計師處理復雜綜合性稅務籌劃業務。另一方面，還要加快提升稅務籌劃管理人員的職業道德修養。在處理企業利益和國家利益的過程當中，稅務籌劃人員應當堅守職業道德；在制訂與執行任何稅務籌劃方案過程中，要堅持合法原則，不可因企業的私利損害國家利益，應立場鮮明地維護稅法的權威性。

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[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0015- 02

隨著我國經濟建設水平的不斷提升與各行各業的不斷發展，納稅已經成為企業日常財務管理工作的重要組成部分，而稅務籌劃也逐漸成為人們談論的熱點話題。稅務籌劃是我國倡導的積極行為，納稅籌劃不僅能夠幫助企業實現短期內的經濟效益實際增長，而且從長遠來看，也能夠幫助我國真正實現財政稅收的大發展。所謂納稅籌劃就是在國家相關財政稅收政策所允許的范圍之內，根據企業自身的發展特點，尋找能夠用來減免自身稅費負擔的政策加以利用，從而實現減少納稅支出，提升企業實際經營效益的目的。納稅籌劃是一種國家允許而且也是積極鼓勵的良，但是現在許多人包括許多企業的經營者和管理者卻將納稅籌劃與偷稅漏稅等同起來看待，從而衍生出許多違法違規行為，這不僅是對稅務籌劃政策的誤解，同時也對我國的財政稅收政策有效執行造成嚴重阻礙。

1 我國企業在稅務籌劃工作方面存在的主要問題

稅務籌劃工作如果開展得好，則能夠有效提升企業的經濟效益，降低企業的賦稅壓力，從而為企業爭取到更多的發展空間與時間。但是在我國企業稅務籌劃工作具體開展過程中，仍然存在著許多問題，這些問題如果不能得到及時有效解決，不僅影響企業的發展，使企業出現偷稅漏稅的違法行為，同時也極大地影響了我國財政稅收政策的有效執行，進而影響我國經濟的全面健康發展。在稅務籌劃工作開展過程中，存在的問題主要有以下幾個方面。首先是認識上的誤區，這個問題最為突出也最為嚴重，許多人不知道什么是稅務籌劃，但是偷稅漏稅卻是我們經常耳聞目睹的，因此有些人甚至是企業的經營者和管理者都在潛意識里把納稅籌劃與偷稅漏稅等違法行為相提并論，但凡提及納稅籌劃，就認為那就是想方設法逃稅、偷稅，這種認識是極其錯誤的。其次，除了對納稅籌劃從根本上產生了認識錯誤之外，其他了解納稅籌劃正確性的管理者和經營者也往往認為納稅籌劃是企業自己的事情，與國家無關，甚至會認為稅收機關從心理上對納稅籌劃是有抵觸情緒的，而且他們也往往覺得全額納稅才是正確的，納稅籌劃是在鉆國家財政稅收政策的空子。這種認識也導致企業不敢大膽地進行納稅籌劃。再次，我國企業在進行稅務籌劃的具體工作當中，也存在因經驗不足、考慮不周而無暇顧及的現象，財務管理人員不僅沒有稅務籌劃的意識，而且沒有稅務籌劃的條件和基礎，勉強進行稅務籌劃反而會讓企業陷入種種稅收風險當中。

2 加強企業稅務籌劃工作質量的思考

想要切實加強企業稅務籌劃工作質量，應該從以下幾個方面全面考量。

2.1 樹立正確的稅務籌劃意識

樹立正確的稅務籌劃意識，應該重視稅務籌劃正確性、稅務籌劃積極性兩方面的意識。首先，企業經營者、管理者乃至財務管理人員和普通企業職工都要認識到稅務籌劃是國家財政稅收相關政策所積極提倡的健康行為，是為了進一步促進企業發展與國家全面發展的雙贏政策，雖然納稅籌劃從短期內來看可能減少了國家稅收數額，但從長遠來看，能夠促進國內企業的積極發展，激發企業生產經營的積極性和主動性，能夠進一步規范我國企業的納稅行為和納稅意識，能夠實現我國財政稅收政策與國際接軌，從而最終促進國家經濟的全面發展。因此，我們應該積極開展稅務籌劃工作，通過合法的途徑，實現企業經濟利益最大化。其次，要正確區分稅務籌劃與偷稅漏稅。納稅籌劃是一種積極行為，是國家倡導和鼓勵的，是在相關稅法允許的范圍之內為企業爭取更多實際利益的健康行為；而偷稅漏稅是國家所堅決禁止的，是違反稅法精神，損害國家利益的，是企業在稅務籌劃工作中堅決不能出現的錯誤思想。

2.2 正確開展稅務籌劃

稅務籌劃工作是企業財務管理工作的重要組成部分，是為企業獲取直接經濟利益的正確行為，但是知道稅務籌劃工作的積極性和重要性，與能夠確實發揮稅務籌劃工作的積極作用兩者之間還是存在明確差別。當前我國許多企業也在開展所謂積極的稅務籌劃，但是所取得的成效卻不能令人滿意，甚至給企業的生產經營造成了消極影響。這往往就是因為許多企業缺乏對納稅籌劃的正確理解，為了籌劃而去籌劃，比如國家實行營業稅改增值稅為企業提供了良好的籌劃條件，但是一些企業盲目追求增值稅發票數額，忽視了自己生產經營的實際需求，反而在成本支出方面呈現上升趨勢，這樣一來，好像在納稅方面占了便宜，實際上總體成本反而增加，還有一些企業為了所得稅籌劃而盲目地將服務部門進行外包，卻不重視外包企業的服務質量和運營資質，給企業自身的服務質量提升造成嚴重阻礙，甚至因此影響了企業的社會形象和地位，這都是不正確的稅務籌劃。所以在稅務籌劃工作當中，最根本的還是要以企業自身發展、服務質量、產品品質為基礎，再結合國家相關稅法優惠條件適度、科學、合理地進行稅務籌劃，這樣才能真正發揮出稅務籌劃工作的積極作用，達到為企業增加經濟效益的目的。

2.3 提升納稅籌劃的專業化水平

納稅籌劃是企業財務管理工作的重要組成部分，一直以來，納稅籌劃工作也是財務管理人員的本職工作之一，但是財務管理與納稅籌劃之間還是存在一定的區別，因此企業應該加強對納稅籌劃專業人才的引進力度，加強對兼具財務管理知識、企業投資知識、企業金融管理知識、企業貿易相關知識、企業資源管理相關知識的復合型人才引進力度，調整企業財務管理人員隊伍的結合、提升人員隊伍總體素質。另外，對于納稅籌劃經驗不夠豐富的企業來說，加強與市場上納稅籌劃專門研究機構的合作與互動也是非常重要的，企業可以與專門機構簽訂納稅籌劃合作協議以及聘請專門的納稅籌劃專家，根據企業具體實際制訂科學合理的納稅籌劃計劃方案，從而幫助企業更好地實現合理合法納稅籌劃，提升企業的納稅籌劃水平，降低企業在納稅籌劃過程中的經濟風險。

主要參考文獻

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