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（二）稅款征收難。在我國社會從計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中，公民的市場經濟意識不強，文化素質、道德水準還不能與市場經濟相適應，對市場經濟是法制經濟的概念模糊，只想一心賺錢，不知依法納稅，加上個體稅收的直接利益驅動，普遍存在對稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動局面。

（三）日常管理難。由于現行稅制的不完善、不健全，導致在對個體工商戶進行管理的過程中“阻力重重”，具體表現為：一是進行控管難。現行稅制對無證戶和有證戶適用同樣的稅率，沒有差別的“待遇”就使得許多個體戶，尤其是不常年經營或流動經營、掛靠經營的業主有意選擇無證經營的方式，遇到稅務人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們在實際工作中發現，絕大多數個體工商戶沒有設置健全的經營帳簿，而且進貨無正規發票。而現行稅制對個體工商戶必須提供的納稅資料規定不嚴，剛性不強，致使核定經營額時無據可查或缺乏計稅依據，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴格管理發票難。現行稅制明確規定不能在向納稅戶提供發票時進行擔保和質押，因此無法從源頭上規范和制約個體工商戶使用及核銷發票的情況。而多數個體工商戶經營活動和內部管理不規范，在發票的使用上存在代開、虛開、用收據代替發票的現象。尤其是許多經營狀況不穩定，流動性大，開業、停業比較頻繁的個體工商戶，停業時不辦理注銷稅務登記，直接關門打烊，查無音訊，致使已領發票不能及時清繳核銷。

（四）行使職權到位難。對征管隊伍的自身管理還有待加強，一些稅務干部雖然行使了職權，卻很難到位。主要原因有：一是客觀上稅收管理員制度沒有落實到位，系統平臺沒有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實地核查等日常事務，基本沒有時間下戶或用納稅評估來有效地對其加強控管，征管質量嚴重受損。二是主觀上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責任心和事業心淡薄，加之任務繁重，管理難度高，導致各項工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。

二、加強個體、集貿稅收征管的途徑

（一）落實稅收管理員制度，加強戶籍監控管理力度

戶籍管理是稅收征管工作的基礎環節，在整個稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標是做到“七個清楚”，即：1、總量構成清，即對轄區內納稅總戶數、行業類型、征收方式、重點稅源戶等構成情況要清楚；2、基本情況清，即對每個納稅戶的業別、經營地址、從業人數、經營范圍、資金狀況、生產經營規模等要清楚；3、涉稅事項清，即對每個納稅戶的納稅情況、發票使用情況要清楚；4、增減變化情況清，即每月對轄區內納稅戶增減情況及原因要清楚；5、停（歇）業情況清，即對納稅戶的停業、歇業除要按照規定的程序辦理外，應實地核查納稅人的停（歇）業真實情況；6、稅控裝置使用情況清，即對轄區內納稅人使用稅控裝置情況清楚；7、減稅、免稅情況清，即對轄區內殘疾人、下崗再就業等享受稅收優惠的個體工商戶情況清楚。從實際管理情況來看，我們的個體稅收征收管理工作有差距，戶型不清、情況不明、漏征漏管等現象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認真加以解決。

一是要建立和完善稅收管理員制度。職責不清，目標不明，考核不嚴，是戶籍管理質量不高的根本原因。要將戶籍管理的基本目標，進一步細化到稅收管理員制度中去，明確工作職責，并與稅收管理員和單位的目標考核掛鉤，按照崗位目標管理辦法，嚴格考核。

二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實際，貼近納稅人，才能了解真實情況，掌握第一手資料，為后續工作提供基礎和保障。專管員下戶缺乏應有的制度硬性約束，就會造成對納稅戶情況缺乏基本的了解和掌握，出現管理被動的狀況。以漏征漏管戶的產生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監控、管理不到位，使納稅人有機可乘，是產生大量漏征漏管戶的主要原因。而通過推行稅收管理員巡查制度，可以進一步規范和約束管理人員的工作行為，著力解決管理人員下戶過少、對稅源動態情況和納稅人經營情況跟蹤管理不到位的問題。

三是要建立多層次的停（歇）業核查制度。為防止虛假停（歇）業造成逃避繳納稅款現象的產生，避免管理過程中只核準不核查，進而出現“人情稅、關系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監督制約機制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結果列入征管質量考核的內容。將停（歇）業情況在納稅人經營地及時公布，讓社會和納稅人參與監督。

四是要積極推行分類管理。個體稅收客觀條件千差萬別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點。應針對納稅人的不同情況，對不同類別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率。可以按個體工商戶經營規模進行分類，按照“抓住大戶，建帳建制；管好中戶，核準定額；穩定小戶，簡便征收”的原則實行分層次管理，著力解決普遍存在的“小戶不輕、中戶不重、大戶大漏”的稅負不公問題。同時，可以根據個體工商戶經營穩定性分別對待，對城區、鄉鎮內經營穩定的固定業戶采用先進的管理手段，將稅務登記、定額核定、發票發售、停歇業管理、稅款征收全部納入平臺管理；對市場攤位經營戶、崗亭經營戶、農村自然村小賣店應建立臺帳，簡并征期。

（二）提高定額核定工作水平

定額核定是個體稅收征收管理的核心環節，定額核定是 否適度，直接影響著稅款的征收和稅負的公平。針對當前定額核定上存在的主要問題，建議采取以下措施：

一是實行平均定額審批制度。通過調查測算，結合實際，確定城區、鄉鎮平均定額標準，并對以此為依據上報的核定進行審核，對達不到規定要求的，列入定額調整的重點。同時，對同類別的區域進行稅負比較，對平均定額偏低的地方，要進行定額調整，以達到區域稅負的大致平衡；對部分定額管理戶每年進行定額調整，以確保稅收負擔大致公平。

二是逐步推行等級定稅。按經營規模和市場繁榮程度，將轄區內重點市場、街道按行業進行歸類，劃分、確定相應等級；對每類市場、街道的每個行業設置不同檔位的稅額，確定相應的檔距，定額時對納稅戶靠檔定級。等級定稅有利于同行業、同等級、同規模業戶的稅負相對平衡，同時要在典型調查的基礎上，建立不同等級的最低定額標準。

三是建立稅負核定評議制度。評議制度可采取多種形式，如：定期召開不同行業納稅人例會，進行稅法知識培訓，征求納稅人對稅務機關定額核定工作的意見和建議，有利于提高定額的公平性、準確性，減少征納矛盾。

四是推行定額加發票管理方式。對不使用發票或只少量使用發票的個體工商戶推行定額加發票管理方式，嚴格劃分界限，區分管理。如：對小飯店、信息部等只就不開具發票部分定稅，購票部分單獨繳納稅款，以堵塞征管漏洞。

五是適時推行數學模型定額方法。在系統中建立定稅模型，根據不同行業的利潤率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標準，真正實現管理到位。

六是加強稅控裝置管理。包括在授權、報數、購領發票環節復核、查驗；統一在征期內申報、授權、報數；在報數、繳納稅款后進行授權，防止納稅人虛報、瞞報，不繳納稅款。

（三）大力推進個體工商戶建帳工作

個體工商戶建帳工作一直是個體稅收征管工作的難點，對此，一是應本著積極穩妥、重點突出、分期分批、循序漸進的原則，推進個體工商戶建帳工作。建帳初期實行查帳征收與核定征收相結合的辦法。

二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對未建帳的個體工商戶必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務部門要加強宣傳、輔導服務，并逐步規范有關行政許可的各項工作。

三是要擴大建帳范圍。針對目前個體從業人員素質普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以建帳工作為突破口，積極發揮稅務的社會中介作用，為個體工商戶建帳。

（四）增加委托代征范圍

征管范圍調整以后，我區城區的部分小市場內的個體工商戶一直未辦理稅務登記手續，以前有國稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場內個體工商戶攤位多、流動性大，不易管理，應借鑒國稅局管理經驗，與市場管理中心聯系，辦理委托代征手續，防止出現管理不到位的現象。

（五）建立普遍的納稅公告制度

目前，納稅公告形式單調、內容不夠完整，亟待改進和提高。除恢復現有辦稅服務廳公告欄內容外，還應在納稅人集中的主要街道、集貿市場、鄉鎮、辦事處、村委會等地設立固定的納稅公告欄。公告內容不但要有稅負核定情況，還應有評議結果、停（歇）業、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規、服務承諾、舉報電話等。同時，在網站上專門設立個體稅收核定和法律法規公告專欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權、參與權、監督權。

（六）建立完善協稅護稅協調機制

個體管理工作是一個系統工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門協調機制，才能形成控管合力。因此，應從制度上將協稅護稅程序化、規范化、制度化，使其及時、長期、穩定地發揮作用。積極與市場管理中心、鎮政府、居委會、街道辦事處聯系，發揮這些組織對個體工商戶的登記、納稅情況進行監管的作用：協助稅務機關進行稅收管理；對違反稅收法律的業戶，協助稅務機關進行查處；對稅收執法中存在的問題和個體工商戶的意見及時反饋；對稅務人員的行政執法加以監督；促進個體經濟健康發展，維護正常的稅收秩序和市場秩序。

（七）發揮稅務作用

稅務作為獨立于稅務機關和納稅人的中介服務機構，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應該成為市場經濟運行中的重要組成部分，它不僅有利于保護納稅人的合法權益，而且有利于增強公民的納稅意識，也是規范納稅行為的有效途徑。

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一、我國房地產業稅收征管中存在的問題

（一）稅收制度層面的問題

我國房地產業稅收的諸多問題根源于我國稅收制度的不完善，這既包括稅法層面的不完善，也包括稅收部門日常執法的不嚴謹。

我國現行房地產稅收制度“重流通，輕保有”。現行的房地產稅制設計的主要稅種集中在房地產的流通交易環節，而在房地產保有環節的相關稅種非常少。現行中國房地產稅制基本上是作用在銷售環節上一旦租售，則數稅并舉造成房地產保有和使用環節稅負畸輕而流轉環節稅負畸重。對房產而言保有環節的房產稅對所有非營業用房一律免稅失去了以財產稅調節收入分配的作用。而在房地產流轉環節，企業的實際平均稅負達到40%以上，高于世界多數國家和地區的水平。

以費代稅現象嚴重。房地產開發一個項目的運作需要經過若干個主管部門審批、把關。因此，以房地產為載體的行政收費也隨之出現，各種收費不僅名目繁多，而且極不規范，稅少費多現象比較突出。過多的行政收費項目削弱了稅收的宏觀調控功能降低了稅收的嚴肅性，加重了房地產開發企業的負擔，積壓了企業的利潤空間。

（二）稅務管理當局層面的問題

相關政府部門協作力度不夠。房地產業運行過程中需要多個部門的審批和許可，其中包含國土、建設、規劃、房管等多個部門。然而，政府機構中還沒有組建房產稅收的互動平臺，各相關政府部門各自為政，信息交流不暢，導致想要及時獲取房地產業稅源的準確信息非常有難度的。政府必須協調好這些部門的關系，從源頭上加強合作，并且實現資源信息的共享，這樣才能夠使房地產稅收透明化，才能夠提高房地產稅收征管的效率。

房地產業稅收征管配套制度不完善。我國還沒有建立統一完整的房地產登記系統和房地產價值評估體系。我國計算房地產稅收，一般也不是以房地產評估價值作為計稅依據，而是以房地產的賬面價值和原值計稅。在房地產價值變動頻繁、幅度較大的市場經濟中，稅務管理部門亟需建立可靠的房地產價值評估體系。與此同時，在房地產流通階段和保有階段，涉及到的多項權屬交易、變更登記等操作，只有建立在一個完善的房地產登記制度，才能消除房地產不做登記而隨意交易和出租的嚴重現象，杜絕輔稅收流失。 受制于我國還沒有建立一套有效的納稅評估體系，這兩套系統遲遲不能付諸實踐之中，稅收征管效率大打折扣。

二、完善房地產業稅收征管的措施和建議

（一）完善相關稅收政策

我們要針對房地產稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學、合理、可操作性強，不留漏洞。

進一步完善我國房地產稅制結構。改變現有“重流轉，輕保有”的狀況，在稅制設計上，要堅定“重保有、輕流轉”的原則；在稅種設置上，堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則，盡量在房地產稅收方面建立科學合理的制度，好整體提升房地產稅收征收管理的水平和質量。

逐步消除以費代稅現象。要盡快規范房地產開發過程中所涉及的收費項目，降低收費的額度。把這些收費項目歸并到同一個部門管理，納入政府的預算管理。這樣既簡化房地產管理程序又有利于減少房地產審批過程中產生的權力尋租現象，對防止腐敗的產生也有重要意義。

（二）稅務管理當局層面的優化

完善房地產業稅收一體化管理。房地產稅收涉及多個部門的系統工程，牽涉的部門廣、落實的困難多、協調的難度大，僅靠地稅部門的努力是很難達到預期效果的。首先，各級地方稅務、財政部門應與房地產管理部門建立緊密的工作聯系，充分利用房地產交易與權屬登記信息，建立、健全房地產稅收稅源登記檔案和稅源數據庫；定期將稅源數據庫的信息與房地產稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次，政府要加強考核檢查，加大對協稅護稅的獎勵力度。同時要完善管理制度，在原來“先稅后證、以證控稅”的基礎上，強化“以票管稅”，憑房地產開發涉稅事項轉辦單、分戶銷售不動產發票、房屋銷售辦證明細表辦理權證手續。

完善房地產稅收征管配套制度。首先，強化房地產產權登記制度。完備的房地產產權登記制度是房地產稅收順利實施的重要保障。發達國家大都具有十分完善的房地產產權登記制度并輔之以高效的信息管理手段這樣就能避免房地產私下交易，打擊房地產市場的違法交易行為。其次，完善房地產價格評估制度，建立房地產評稅機構。一方面，要加強對房地產價格評估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產估價理論、方法體系，為房地產稅收計征提供科學的依據；另一方面，要在稅務部門內部建立評稅機構和專職評稅人員，加大房地產稅收征管的力度。

參考文獻：

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這樣的信息系統應包括稅收的預測、登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、稅源監控、優惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前，雖然我國在稅收信息化建設方面取得了很多的進步，金稅工程的實施對工作效率的提高起到巨大促進作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統不僅有助于降低稅務機關的信息不對稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學化水平。也有助于實現征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題，稅務機關應加強稅法宣傳，進行納稅輔導，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進而減少了征管成本，從而提高了征管效率。

二、優化職能分配、均衡職能配置

在機構設置時要考慮征納主體之間的關系，維護執法權力。特別注意如何避免機構設置和業務活動的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對納稅人的經營活動的干擾；近年來我國稅收法制化程度不斷提高，已經建立了稅務系統內部監督、專門監督、納稅人日常監督等各種監督方式，同時納稅人的法律意識在不斷增強。“金稅工程”的數次提速，使信息化建設取在短短幾年中取得了突破性進展。筆者認為，分稅制不是分機構，機構分設固然有助于分稅制的貫徹落實，但這絕不是必然條件。當前，我國的政府機構改革仍按著“精簡、統一、效能”的原則在推進，這一工作思路決定了國地稅機構重組合并勢在必行。

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2、“立稅清費”,減輕企業和農民負擔,啟動消費。目前,我國企業存在著稅負不重,但整體負擔不輕狀況。直接原因就是收費太多。總的來看,目前我國行政事業性收費和政府性基金(不包括社會保障基金,約有6800多項。其中屬于全國性和中央部門的行政事業性收費300多項。地方性收費項目多的有400多項,最少的也有50多項。全國各項政府性基金有400多項,除了40多項是經國務院或財政部批準設立的之外,其余基金項目均為各地區、各部門越權設立。據統計,1997年全國各類收費(基金)資金額近4200億元,相當于我國同期財政收入的45%。據湖南省資料統計,一個企業基建或投資項目,各種收費占總投資的20%-40%。由于收費不同于稅收,即不固定,又不進預算。所以目前建設單位普遍存在項目投資遠遠超出概算現象就可想而知。據反映,國有企業的各種不合理負擔大體上占到其當年實現利潤和稅收之和的20%。農民稅外負擔問題早已成為引起各方關注的重大問題。例如:1996年河北省某縣農民負擔總額為2768萬元,其中各類收費占71.5%,稅收收入僅占28.5%,即農民負擔十成中,“正稅”不到三成。 

總之,混亂的收費局面,大大加重了企業和農民負擔,嚴重影響了企業正常生產經營和群眾正常生活,抑制了基層組織的生產積極性,無疑對經濟發展造成障礙,也對社會穩定不利。所以要從根本上減輕企業和人民群眾負擔作為稅費改革的基本原則之一。 稅費改革是我國今后經濟改革的一項重要內容,是一項復雜的系統工程,涉及到各個領域的稅費改革和稅費管理問題。在同一領域改革也同時涉及到各個方面的利益關系調整和制度建設。因此稅費改革不可能一次全部完成。必須按總體規劃,分步實施的原則進行。

3、進一步完善消費稅制,調節消費需求。我國消費稅制立法原則就是要體現國家產業政策和消費政策,引導消費方向,確保財政收入的穩定和增長。而我國現行的消費稅稅目稅率的設計在很大程度上是為了平衡財政收入。因而,現行消費稅不涉及或根本上不涉及原有需求結構的變化,其調節消費基本上是無效率或低效率的。所以,完善消費稅制,使其充分發揮調節需求的作用在目前我國消費不旺的形勢下很有必要。

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隨著經濟社會發展的加速，尤其是黨的十七大感召和北京奧運經濟的刺激，全國各地進一步掀起了“走出去”發展的熱潮。據《南京日報》報道：*年以來，南京金城集團在國外一連新辦了7家企業，趕上了過去幾年開辦的海外企業數量，并計劃未來3年內在海外設立20家企業，構建更為完善的海外生產營銷平臺。金城集團*年海外市場拓張突然加速，是多個因素共同促進的結果。一方面，隨著國際社會對中國制造的認識度提高，全球對中國產品的需求量出現爆發性增長，這給中國企業“走出去”創造了良好的外部環境；另一方面，從企業自身來說，金城集團1992年就開始輸出摩托車技術到巴基斯坦，作為全國第一批“走出去”的企業，金城走過了一段艱難的試水之路，尤其在重組早期開辦的阿根廷、哥倫比亞等海外公司之后，積累了寶貴經驗，同時還有了一定的人力儲備。更為重要的是他們越來越意識到：對于中國企業來說，只有“走出去”才能保證可持續發展，形成全球性品牌，形成與國際化接軌的現代企業制度，建立全球價格競爭體系、產品售后服務，完善的備件提供體系，培養具有全球視野、能把握全球發展脈搏的國際化人才隊伍等等。據南京市外經貿局人士介紹，越來越多企業樹立了這種意識，將注意力轉向國外，以全球化的眼光謀求未來發展，“走出去”的熱情一浪高似一浪。今年1—9月，南京的企業已經在海外新開設了28家企業，對外協議投資總額和中方協議投資是去年全年總量的1.5倍。南京的“走出去”企業類型日趨多元，除了金城集團這樣的傳統機電產品生產企業外，還涉及文化、房地產、資源開發諸多領域。南京長風堂文化產業有限公司獲準在香港設立長風國際拍賣（香港）有限公司，從事藝術品拍賣，成為南京市第一家在境外注冊的拍賣企業。南京寒銳鈷業有限公司*年在剛果取得礦產開采權后，今年在越南又投資300萬美元設立配套加工企業，使礦石開采、加工在境外形成產業鏈，為南京市其他資源開采加工類企業“走出去”起到了示范作用。在房地產開發領域，亞東集團已在澳大利亞投資了房地產項目。此外，江寧開發區的尼日利亞萊基自貿區、金浦集團在文萊及馬來西亞的煉油化工一體化等大型境外投資項目，也都在如火如荼地推進中。

但是，根據商貿部統計數據，與我國GDP占全球4.4%、貿易占6.5%相比，我國的對外投資（存量）僅占全球的0.59％。這說明我國對外投資有著廣闊的潛力和提升空間，同時，也說明我國對外投資與發達國家相比還存在很大差距，我國企業“走出去”戰略目前還處于起步階段，對外投資明顯帶有跨國經營初期的特點：規模小，行業分布零散，與國內經營關聯度不高，投資領域大部分集中在附加值不高、技術含量較低的勞動密集型行業，總體經濟效益不高。一些企業對外投資決策盲目、成功率低，運用東道國法律及國際通行規則維護自身權益的能力更顯不足。如南京市在外經部門登記注冊的境外投資企業僅44戶，總投資10149.42萬元，其中中方投資額9111.18萬元；主要從事境外加工、生產制造、對外貿易；主要分布哥倫比亞、澳大利亞、蒙古、朝鮮、日本、美國、香港等國家或地區；除南汽、金城等少數企業境外投資項目正常運轉外，大部分注冊企業只是具備了境外投資資格，已在境外投資的許多企業還處在籌建、非正常運營或停滯狀態。

在“*”期間，我國企業“走出去”依然處于學習和適應國際化經營的階段，要形成著名跨國公司還有較長的路要走。為更好地實施“走出去”戰略，必須學習借鑒外國先進經驗，全面加強對“走出去”的組織、協調、服務和管理，改革現行管理體制，調整和完善現行政策，突破各種體制性和政策，為企業“走出去”營造良好的外部環境。

二、中國企業“走出去”涉稅問題總體研究

（一）當前相關稅收政策的狀況分析。稅收是影響我國企業“走出去”的重要政策因素之一。為了鼓勵對外投資，我國在稅收相關政策的選擇上也注意了與這一發展戰略的適應性。當前我國企業所得稅圍繞居民境外所得的稅收管轄，已經制訂并初步形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系主要內容包括：（1）明確了對居民全球所得的稅收管轄權，分別確定了企業和個人居民的范圍和標準；（2）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國際重復征稅；（3）與98個國家或地區簽署了避免國際雙重征稅的協議，參與形成了國際稅收協定網絡，基本夠覆蓋我國居民的對外投資；（4）研究出臺了一些對外投資稅收管理辦法，對企業境外所得稅收管理采取了一些簡化措施。

盡管對居民境外所得已經形成了上述稅收政策框架體系，但是，根據對有境外投資企業的調查顯示，我國企業特別是部分國有企業對外投資效益并不很高,除了企業經營機制上的問題外,相關的稅收扶持政策滯后是其中的一個重要原因。我國目前對外投資的稅收政策主要存在以下問題：一是上述政策框架形成于我國改革開放初期，許多概念是出于促進資本輸入目的設定的，不能適應實施“走出去”戰略的需要；二是缺乏系統的稅收促進法律體系。對“走出去”到境外投資的稅收促進和保護政策少且零散，原則性規定多,能真正落實到企業的少。三是稅收支持主要以減稅或免稅為主,形式比較單一，而且是一些無投資導向性的無差異政策,導致了對外投資地區結構和產業結構的不合理。四是稅收政策不嚴密，一些關鍵的政策要素還存在操作問題。如境外收入概念不夠明確,沒有明確和細化與收入相應的費用項目；會計期間局限于公歷年度，需要編制國內國外兩本帳，與國際不接軌，不便于對外投資企業及時足額申報抵免稅款；對超限抵免額只允許向后結轉5年，不能及時補償納稅人的利益；對境外子（分）公司已納稅款如何與總公司匯總納稅沒有明確；在稅收管理和服務方面也存在脫節現象，不能及時為企業提供全面的稅收咨詢和國際稅收援助服務。五是在出口退稅及其他更廣泛的財稅、金融等方面配套的政策還遠遠不夠，沒有形成體系性的支持合力和全社會共謀發展的氛圍，還沒有提升到作為我國一項基本“國策”的高度來貫徹執行。中國“走出去”企業亟需樹立全新的管理理念，建立相對獨立和系統的稅收支持政策，不斷完善和豐富稅收管理服務手段，為企業對外投資和國家企業“走出去”戰略的全面實施提供更強大的政策支持。

（二）加強涉稅問題研究的一般思路。中國企業“走出去”是一個比較復雜的工程，“走出去”的主體、方式方法、經營形式內容和區域范圍等千差萬別，涉稅的問題與納稅人的需求也各不相同，要真正解決企業存在的涉稅問題，并發揮稅收促進企業“走出去”的作用，就要對各種問題進行整理歸類，透過問題的本質，針對重點難點問題，制訂出具有針對性和可操作性的稅收政策，不斷健全和完善相關的稅收管理與服務制度措施，從而系統構建起我國企業“走出去”的稅收政策體系。我國現行的稅收政策尚未認真對企業“走出去”問題進行系統研究，在分析存在問題、制訂稅收對策時，容易出現“頭疼醫頭，腳疼醫腳”的現象。下面，是筆者關于“走出去”涉稅問題的幾種分類研究思路和設想。

1、從“走出去”的納稅主體看，主要為企業法人，也包括其他的經濟組織、社會團體和自然人。國家制訂稅收政策時，要重點加強對企業法人“走出去”的稅收政策研究，同時也要研究促進自然人到國外經營投資的政策，兩者要相對公平，稅負一致。

2、從“走出去”的經營范圍看，主要涉及國際直接投資，間接投資，國際貿易，國際勞務、服務、租賃，國際金融，國際技術合作、工程承包等眾多領域。盡管經營的范圍形式比較復雜，但涉及的稅收問題主要可以歸為兩大類，即所得稅問題和關稅問題，當然也會間接影響到流轉稅、財產稅、遺產贈予稅等。按此進行分類，根據實際需要，重點圍繞所得稅制的健全、關稅制度的完善來制訂和落實相關的稅收政策，就顯得思路清晰，重點突出，設計方案也會簡便易行。

3、從“走出去”的產業導向看，根據國際經濟合作的生產要素理論，“請進來”和“走出去”都是圍繞資本、勞動力、土地、技術、自然資源、現代管理和信息等生產要素國際間的移動開展的。我國鼓勵企業“走出去”重點在利用國外資源、技術和現代管理等要素，所以，要研究制訂產業政策導向比較明確的稅收政策，做好優先發展和跟進發展項目的長期規劃。

4、從“走出去”涉稅問題的本質看，主要關系到各國稅收管轄權的協調問題。在強調居民管理權的同時，尊重所在國的地域管轄權，合理、公正地處理國家間的稅收分配關系，建立一些能為各國所接受的國際稅收規范，投資國國內企業和投資國跨國企業間的稅收公平；投資國跨國企業和東道國本國企業間的稅收公平；投資國跨國企業和第三國跨國企業的稅收公平。

5、從“走出去”的所在區域看，根據所在國家或地區的不同情形，又可以進行細分。如有的地區稅率高于中國，有的低于中國；有的是發達國家，有的是發展中國家；有的是國際避稅地，有的正常地；有的簽訂了雙邊協議，有的尚未簽訂等等，這就要求在鼓勵企業“走出去”的大前提下，以稅收中性為原則設計稅制，做到公平稅負，不人為影響企業對投資經營地的選擇，讓企業自主創業與發展壯大。同時，建立國家間的稅務合作關系，加強情報的交換，研究制訂預防和打擊逃稅和避稅的措施。

除上述分類外，還有其他分類辦法，可以很好地幫助梳理“走出去”的涉稅問題研究，更好地制訂出促進企業“走出去”發展的稅收政策。綜觀世界各國的稅收政策和稅收征管的實踐，對國際直接投資行為的研究與所得稅相關政策的研究是制訂企業“走出去”涉稅問題的重中之重，需要進一步專題研究。

三、中國企業對外直接投資的涉稅問題研究

（一）對外投資稅收政策的國際比較與借鑒

1、發達國家資本輸出的發展歷史

20世紀初美國已成為一個工業化國家,但是當時的對外投資并不多。一戰使美國對外順利投資于原來歐洲國家擁有投資優勢的地區,對外投資迅速增加;二戰中由政府催生的巨大生產能力落入跨國公司手中,面對高度膨脹的生產力和相對狹小的國內市場,鼓勵對外投資成為重要的國策,政府給予一系列的優惠措施,對外投資繼續增加,其對外投資集中于高新技術領域的優勢,使美國的對外投資遙遙領先。截至2001年底,美國對外直接投資存量已達到13816.74億美元,占全球對外直接投資存量的21.09%,居世界第一位。

法國的對外投資始于19世紀末,受兩次世界大戰的影響,法國的經濟實力下降,對外直接投資受到沖擊。戰后馬歇爾計劃使得法國經濟恢復,對外直接投資擴大,但是政府對資本管制的時松時緊使得法國的對外投資發展呈現波動態勢,1996年后進入持續增長期。2001年法國對外直接投資存量為4894.41億美元,居世界第四位。

二戰后,日本幾乎喪失了全部的海外投資,加上政府對海外直接投資的限制,到1965年底,日本對外投資累計只有9.59億美元。1964年日本成為OECD成員國,調整了政府對外投資政策,1966年起,日本的對外直接投資出現增長態勢,2001年日本對外直接投資存量為3001.15億美元,居世界第六位。

1968年韓國南方開發股份有限公司對印尼林業部門投資300萬美元成為韓國的第一次對外直接投資。由于貿易狀況不佳和外匯不足,對外投資進展緩慢。隨著經濟的發展和貿易狀況的改善,上世紀90年代后韓國對外直接投資有了明顯的發展。截至2001年底,韓國對外直接投資存量已達到408.52億美元。

2、主要稅收激勵政策與措施

對外直接投資的稅收激勵措施,就是從稅率、稅基、稅額、納稅時間等方面對投資主體的對外直接投資行為實行一系列的稅收優惠政策,以增加企業某項特定投資的預期回報率或降低其成本或風險。目前,國外制定鼓勵對外投資的稅收政策比較典型的措施有：

美國的分類綜合限額稅收抵免。美國1918年開始實行外國稅收抵免政策,是實行稅收抵免政策最早的國家。20世紀70年代初,美國以國內立法的形式制訂并頒布綜合限額抵免法,稅法規定9個所得類別,納稅人獲得的境外所得都要分類匯總，然后每一類按照不同的稅率計算抵免限額,抵免外國所得稅稅款。對于外國所得稅稅款超過抵免限額的超限額部分,可向前結轉2年,向后結轉5年抵免。采取此種方法的國家比較多,主要有日本、英國、意大利、加拿大、丹麥、澳大利亞、新西蘭、奧地利、羅馬尼亞等。韓國政府對企業的境外股息所得統一給予相當于標準稅率一半的“抵扣”額。

美國延遲納稅與CFC法規。延遲納稅即對公司未匯回的國外投資收入不予征稅,這樣在國外的投資公司實際上等于從政府那里得到了一筆無息貸款,能在一定期限內減輕公司負擔。為對付納稅人在避稅港設立基地公司并利用延遲納稅進行避稅,1962年美國國會通過了其國內收入法典的F分部條款,提出了特定意義的受控外國公司(controlledforeigncompany,簡稱CFC)概念,即如果一家外國公司各類有表決權的股票總額中,有50%以上屬于美國股東,而這些股東每人所擁有的有表決權的股票又在10%以上,那么該外國公司即為受控外國公司。F分部條款規定,凡是受控外國公司,其利潤歸屬于美國股東的部分,即使當年不分配,不匯回美國,也要視同當年分配的股息,分別計入各股東名下,與其他所得一并繳納美國所得稅。此后,此項利潤真正作為股息分配時可以不再繳納所得稅,這一部分當年實際未分配的所得,在外國繳納的所得稅可以按規定獲得抵免。納稅遞延，日本、新加坡、英國也都利用了此優惠鼓勵資本輸出。

美國的虧損結轉及其追補機制。具體做法是,當海外企業在一個年度出現正常經營虧損時,便可將該虧損抵消前3年的利潤,同時把沖銷掉的那部分利潤對應于以前年度所繳納的稅收退還給企業;也可向以后5年結轉,抵消以后5年的收入,少繳稅款,以彌補企業在對外投資所遭受的損失。但同時規定,如果在以前年度納稅人用海外虧損沖抵了國內所得,在當年有國外所得而來源國又不允許虧損結轉的情況下,應將外國所得中相當于以前年度虧損的部分,作為美國國內所得看待,不再給予外國稅收抵免。虧損抵補，被德國、日本、加拿大等較多國家采用,我國也有連續抵補五年的規定。

法國的免稅制度。使用免稅法來消除國際雙重征稅是法國對外投資稅收政策的特色。1965年,法國政府頒布法律規定,任何一家法國公司在外國公司持有10%以上的資本,即視為母公司,其持股的公司為子公司,國外子公司分配給母公司的股息不計入母公司應納稅的所得范圍。免稅法的采用有效地減輕了對外投資的跨國企業的稅負,促使法國擁有具有國際競爭力的跨國企業,例如雷諾、雪鐵龍等有名的跨國公司。另外,許多世界著名跨國公司將研發中心安置在法國,這都與法國在對外投資所得稅制上采取以免稅法為基礎的資本輸入中性模式有不可忽視的聯系。實行免稅法的國家還有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、德國、比利時、波蘭、匈牙利等。

法國的風險準備金制度。法國國內稅收法典第39條規定,進行對外投資的企業每年(一般不超過5年)可在應稅收入中免稅提取準備金,金額原則上不超過企業在此期間對外投資的總額,期滿后將準備金余額按比例計入每年的利潤中納稅。采用這種鼓勵措施的國家還有日本、德國等。

日本的稅收饒讓抵免。日本對發展中國家為吸引日本企業對其直接投資所給予的稅收減免優惠,視為已納稅款,允許從國內法人稅中抵扣,并根據稅收條約和締約對方國的國內法,通常把針對利息、股息和使用費等投資所得的減免額作為抵免對象。稅收饒讓抵免1953年首創于英國,不僅在發展中國家,而且在發達國家被推行,還有如法國、德國、瑞典等國,英國、澳大利亞等國則在對發展中國家簽訂的一些協定中包含稅收饒讓條款。

世界性減稅（降低稅率）浪潮。實行低稅率雖然主要是刺激國內投資的一種財政政策,但是對于促進對外投資也有十分重要的作用。20世紀80年代開始,世界上掀起一股減稅浪潮。進入21世紀以來,主要西方國家實行了“寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革,貫徹稅收中性原則,簡化稅制,都將所得稅率下降以適應國際競爭的需要。我國內外資企業所得稅“兩法合并”，并降低所得稅率也是順應世界減稅潮流的明智之舉。

其他特定稅收優惠。主要是指居住國對來源于某一類投資行為的所得給予特殊的優惠政策,比如較低的稅率,減免稅等。美國對公司的國外投資收入的稅率一般比國內投資收入的稅率低15%-20%。美國海關稅則規定,凡是飛機部件、內燃機部件、辦公設備、無線電裝備及零部件、照相器材等,如果使用美國產品運往國外加工制造或裝配的,再重新進口時可享受減免關稅的待遇,只按照這些產品在國外增加的價值征進口稅。日本對涉外技術、勞務所得給予免征所得稅。這些做法能夠體現一個國家的政策導向,具有較強的投資促進效果。

3、外國對外投資稅收政策經驗做法的借鑒

全面審視和轉變對外投資的稅收理念。這是加快我國對外投資發展、真正落實“走出去”戰略的重要前提。一要樹立讓利共贏的理念，確定長遠發展戰略，正確處理好與納稅人對外投資風險、資本輸入國稅收利益要求等方面的關系，激勵納稅人勇于“走出去”，并在與資本輸入國實現雙贏的情況下不斷發展壯大。二要有創新意識。各項稅收政策的出臺需要進一步解放思想、創新觀念，在制度、措施和手段上不斷突破，形成符合中國國情的對外投資稅收政策，真正發揮刺激與保護企業成功“走出去”的重要作用。三要政策連續、穩定，這樣對外投資才能實現可持續發展。

逐步建立完備的對外投資稅收制度體系。要不斷修訂、完善的所得稅體系,詳細規定跨國所得的征稅對象、計稅依據、征稅時間等稅制核心要素，明確分類綜合限額抵免、間接抵免、虧損結轉和稅收減免審批等稅收征管措施，在保證對外投資稅收政策相對中性的原則下,既維護本國的稅收管轄權,又保護好本國企業的利益。

制訂并實施導向明確、形式多樣的稅收鼓勵措施。美法日等國對外投資成功的發展經驗和有效的稅收激勵政策，值得我們去學習、借鑒，并大膽引用和組織實施優惠幅度大、導向明確的稅收政策，刺激企業“走出去”，促進企業良性發展，規避投資風險。

防范國際避稅,維護國家稅收權益。我國在鼓勵對外投資的同時,要認真總結經驗,創新舉措，防止企業利用國家稅收優惠政策逃避稅收，切實維護國家稅收利益。

（二）我國對外投資稅收政策的設計思路

根據上述研究，建議在“*”期間及今后一段時期，我國對外投資稅收政策的設計思路是：緊緊圍繞“走出去”戰略目標，以科學發展觀為統攬，以“讓利發展、全面籌劃、有效服務、適度防范”為指導思想，不斷創新稅收理念與政策措施，逐步建立健全和完善對外投資稅收制度體系，為對外投資的發展創造良好的稅收環境，不斷增強企業國際市場競爭力，擴大投資規模，實現國家內外部經濟的快速、協調發展。

1、讓利發展，就是要認真進行戰略籌劃，以實質性的稅收優惠，加快對外投資的發展，尤其是在企業對外投資的發展初期要加大稅收減免力度。一方面，作為后來者，中國企業不得不更多地在社會發展水平比較落后、政治經濟局勢不太穩定的國家和地區投資，“走出去”的風險也隨之增大。我們要拿出改革開放初期放棄暫時利益求長遠發展的氣魄，加大對對外投資的支持力度，加快推進中國企業“走出去”。另一方面，我們同樣也要樹立改革開放的豪情，決心做實做強對外投資，學習法、韓等國，利用20-30年的時間打造出中國經濟發展的另一塊新天地與增長極。當然，各種稅收激勵措施在促進企業對外投資的同時，要處理好當前國內吸引優良國際資本求發展的關系，要確保國內資本充裕，保障本國經濟的發展。

2、全面籌劃，就是要立足中國實際，科學、系統地設計和制定促進企業“走出去”發展的稅收政策體系，完善稅收征管措施。曾有經濟學家預言，將來中國在國際經濟秩序中的地位取決于中國大型企業集團在世界經濟中的地位。國家和企業，尤其我國較優秀的大型企業，要共同學習消化外國成功經驗與做法，盡快縮短企業“走出去”的適應期。國家要采取分步走的戰略，研究制訂具有中國特色的激勵措施，引導更多的企業走向世界；我國的企業也要積極運用好國家的稅收政策，不斷提高自身競爭力，更快地邁入國際知名跨國公司行列，從而提高國家的整體經濟實力。

3、有效服務，就是要借鑒國際先進經驗，貼近納稅人實際需要，為企業對外投資與發展提供有效的稅收服務保障。美國在保持鼓勵對外投資稅收政策延續性的基礎上，至今仍始終把“如何為增強美國企業的國際競爭力服務作為美國設計其國際稅收制度的重要命題”,從而確保了美國對外投資始終遙遙領先的地位。我國要進一步研究和制定服務企業到境外投資的政策措施，采取切合實際、快速有效的方式方法，更好地為企業服務，不斷提高企業的競爭力，實現“跨越式”發展。

4、適度防范，就是要積極引入國際上行之有效的反避稅措施（如受控外國公司稅制等），增強我國稅收政策抵御別國有害稅收實踐的能力，維護國家稅收權益，保護對外投資的發展。

（三）我國對外投資稅收的框架體系及主要政策構想

準確研究和把握中國企業“走出動”的涉稅問題，是我國建立對外投資稅收政策的基本點和著力點。對外投資涉稅問題站在不同角度會有不同問題的歸類，也會產生不同框架的稅收政策體系。筆者認為，按照企業投資、經營、發展和利潤分配的過程來劃分涉稅問題，更有利于問題的系統梳理和納稅人需求的完整歸集，國家也更能有針對性地研究和制定有關政策措施，促進企業對外投資的發展。筆者按此思路勾畫了我國對外投資稅收政策的框架體系，并就投資運營的主要環節提出了一些重要的稅收政策主張。本文是按照程序法與實體法相結合的辦法來進行描述的，最終可按稅收政策和征管重新進行整理，按常規的稅法條目及篇章結構制定稅收總則和各種單項條例規定，從而形成一套完整的對外投資稅收制度體系。

1、對外投資環節的稅收政策：一是積極推行投資風險準備金制度，提高企業抗風險能力。允許企業對外投資5-10年內在應稅收入中免稅提取準備金，期滿后將準備金按比例計入每年利潤納稅。二是對貨物形式的投資，實行出口貨物退稅制度，降低企業對外投資初始成本。目前我國企業對外投資以采掘業、制造業等資本密集型企業為主，為企業對外投資帶出境的設備、物資辦理出口退稅，可以大大降低企業對外投資的初始成本。三是對利用本國無形資產投資的，可采取不增加投資風險金基數和不增加國內企業利潤的辦法處理，在利潤分配環節，再按有關政策執行。四是對企業或個人對外投資的，實行稅務登記管理制度，并輔之以登記享受稅收優惠，提供更多稅收服務的制度，加強稅源管理。五是對企業對外投資發生較大數額的貸款、融資費用在稅前列支方面給予政策支持。

2、生產經營環節的稅收政策：一是引入關稅優惠政策，促進對外投資企業為本國經濟發展服務。對國內供需缺口較大的戰略性、資源性產品，以及由國內運往國外投資公司加工制造或裝配的產品,在進口時免征進口環節稅費或僅對增值部分征收稅費的優惠政策，享受與國內產品同等待遇。二是借鑒運用涉外技術、勞務等免稅做法，促進涉外加工貿易、勞務合作、金融保險、物流運輸、服務等行業全面出擊，為對外投資企業的海內外經營創造更加順暢、有益的發展環境。三是加強關聯企業的分類管理，鼓勵擴大對外投資的交易行為，防范以偷逃避稅為目的的消極業務往來。四是推廣預約定價協議，鼓勵對外投資企業本著公開、合作的精神，主動向當地稅務局提供所有關“轉讓定價”的事實材料，避免對方反避稅等不必要的調查，建立稅企雙方誠信和諧關系，保障和促進企業發展。

3、企業成長發展環節的稅收政策：一是擴大對外投資風險準備金制度執行范圍，允許對追加的投資部分補提風險準備金，進一步解決企業后顧之憂，鼓勵企業擴大投資和生產規模。二是延伸支持高新技術研發的稅收優惠政策。自主創新能力不強是中國企業通往國外市場最大的阻力。國家要進一步加大對技術創新方面的稅收政策支持。一方面進一步擴大國內企業高新技術研發在費用列支等方面的稅收優惠政策，提升企業國際市場競爭力，提高其“走出去”的能力和就地發展的能力。另一方面，對境外投資企業發生的高新技術研發費用給予抵免應稅所得或稅款，促進企業利用國外的科技、智力等資源，同國外大學、科研院所、高新技術企業開展多種合作，提高自主的創新能力和生產技術水平。三是研究實行企業并購定期稅收減免等政策，鼓勵企業擴大經營規模。企業規模太小,難以和國際跨國巨頭相抗衡，是當前我國企業“走出去”又一明顯弱項。企業并購是國際通常的投資方式，具有進入市場快，可充分利用原有企業品牌、技術、管理經驗和營銷網絡等特點。通過定期稅收減免等優惠政策，進一步促進國內企業進一步“全國化”，進一步走快速“擴張”、“國際化”的道路，切實提高資源集中程度，提升自身實力，在全球競爭中贏得主動。四是采用加速折舊等傳統方法，加快投資的回收，增強企業發展后勁和擴張能力。五是重視發揮稅務部門組織功能，通過WTO和雙邊協定等平臺，幫助企業開展有關稅收事項的協商和運作。如與當地政府商議設立投資工業園區、協助解決貿易爭端與稅收糾紛，為企業進行維權等。六是研究制訂特定稅收優惠政策，除上述促進企業創新、擴大規模的專項稅收優惠政策外，還可對通過稅收減免鼓勵高能耗、重污染等企業轉移到國外發展，促進企業擴大對國家重點引導地區和項目的境外投資。

4、利潤形成和分配環節的稅收政策：一是充分利用低稅率政策，促進對外投資。從2008年1月1日起，我國新企業所得稅“兩法合并”將生效，其實行的25%所得稅稅率，低于世界28.6%的平均稅率，也低于周邊18個國家和地區26.7%的平均稅率，這將有助于企業對高稅負國家和地區的投資。但還要進一步做好分類研究，對投資相對集中或國家倡導重點投資的領域，如果我國的稅率仍然高于當地稅負或高于同地有競爭力企業所在國家的稅負時，要研究采用擴大抵扣或減率征收等輔助辦法，降低實際所得稅率，促進企業對相應國家的投資。二是修訂實施分類綜合限額抵免法，提高稅收抵免的合理性和便捷程度。通過積極簽訂雙邊稅收協議，加快推進分類綜合限額抵免，并根據不同國家的實際需要，靈活運用稅收饒讓和免稅措施作補充，消除國際重復征稅。要進一步加快雙邊協議的談判和簽訂速度，提高協議的地區覆蓋率；同時要做好締結時間較早協議的修訂、完善工作。三是試點延期納稅和稅收保全措施。可借鑒美國延期納稅與CFC法規的經驗，為企業未分配利潤提供“無息”貸款，對受控外國公司的未分配利潤實行先征稅后抵免的政策。四是完善虧損結轉及追補機制。要盡快明確企業境內外公司綜合彌補虧損的政策，在繼續保留虧損向后連續抵補5年政策的情況下，進一步增加向前結轉的途徑，及時補償納稅人的利益。五是調整會計結算和抵免申報等政策規定，明確對外投資費用列支渠道，與國際接軌，使企業方便、及時、足額地享受各項稅收優惠。六是加強反避稅的監控與調查。隨著我國對跨境資本流動不斷放松管制，以偷、逃、避稅為目的的資本外流也在我國呈上升之勢。為防范于未然，有必要引入國際上行之有效的反避稅措施（如受控外國公司稅制），增強我國稅收政策抵御別國有害稅收實踐的能力。

四、近階段需要開展的幾項工作

（一）統一認識，明確思路。全國稅務系統要切實提高稅收對促進對外投資重要性的認識，增強責任感、使命感，把思想統一到中國企業“走出去”戰略大局和我國對外投資稅收政策的總體設計思路上來，各級稅務機關和稅務干部要齊心協力，積極創新，敢于謀劃和實踐各項稅收政策措施，扎實推進中國企業“走出去”。

（二）構建體系，完善立法。一是借鑒美、英等國做法，加速研究和制訂對外投資促進法，建立對外投資稅收政策框架，采取立法手段保護和支持對外投資。二是加強調研，建立健全對外投資的稅收法律體系。要加大對現行對外投資稅收政策執行情況的調研力度，創新稅收政策和管理手段，逐步健全各單行條例法規，為對外投資提供系統、全面、透明和穩定的政策支持，加強和規范對對外投資企業的稅收管理與服務。

篇7

1.1財政稅收體制不完善。當前，我國的稅收工作發展仍處在初級發展階段，各方面發展都不成熟，稅收相關制度也不完善，同時，由于我國正處于社會主義市場經濟快速發展階段，市場環境的發展和變化存在很大的不確定性，使得財務稅收工作的進程也存在很大不確定性，稅收體制的建設變得極其困難。而由于體制的不健全，進一步導致了相關部門對稅收工作的不重視，而降低了稅收對社會分配調節的職能，限制了財政稅收體制的創新與改革，也降低了政府的宏觀調控能力。1.2政府的職能和財政支出之間存在較大誤差。如果對我國的稅收體制有一個全面的了解，就會發現我國地方財政稅收工作中存在的問題比中央財政稅收工作存在的問題多，地方政府的職能和財政支出之間存在著較大的誤差，究其原因，一方面是由于我國的地方政府財政工作各個地區之間缺乏溝通，使得各地之間的資源不能得到合理的運用，政府間可行的措施也沒有得到宣傳、延伸，地區間的財政工作水平不均衡性十分明顯。另一方面，各地方政府在劃分職能時往往依據計劃經濟時代的模式來進行，缺乏靈活性，因循守舊，這樣的職能劃分在市場經濟時代會顯得拙劣，市場經濟時代下，市場環境和經濟形勢瞬息萬變，也使得政府工作繁復多樣，舊的職能劃分顯然不能跟上時代與市場的要求。1.3財政稅收工作缺乏有效監督。當前我國的稅收工作中，偷稅、漏稅、逃稅現象屢見不鮮，一些企業為了減少支出同時獲取利益最大化，會通過制造虛假財務信息或使用專用發票等一些不正當手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，這樣的行為嚴重影響了我國的財政收入。而這些行為產生的原因，主要是因為我國對財政稅收工作缺乏有效監督，稅收監管和懲處機制不夠完善，而給了部分企業可乘之機。這不僅阻礙了財政稅收工作的有效進展，也影響了國家的財政稅收。1.4預算管理體制不健全。我國財政稅收政策實施以來，一直沒有取得良好的效果，跟不上國內和國際市場快速更新發展的要求，原因之一就是財政預算管理體制的不健全。當前，我國的財政預算涉及范圍較為狹隘，很多十分重要的財政預算方案都沒有設計在內，且財政預算的執行過程缺乏有效監管，使許多財政預算方案都流于形式，不能有效落實。這也使得一些企業看到漏洞而鉆了空子，增加了國家財政稅收工作的難度。部分預算方案雖然在制定的時候相對完善，但在執行時還是由于不受重視等原因不能得到有效落實，使國家財政預算工作真正流于形式，沒有發揮其應用的效用。由此，必須進一步完善我國的財政預算管理體制和預算執行監督機制，使預算管理工作真正落到實處，為國家財政稅收工作保駕護航。

2財政稅收工作的優化策略

2.1健全完善財政稅收體制。一是要建立起一套自上而下的稅收工作一體化管理體制，從中央到地方，從省級到縣級，再到鄉鎮財政稅收，全都納入統一的管理中進行規范強化。同時，加強稅收監督機制的建立與完善，引進外部監督，接受媒體和公眾的監督，使財政稅收工作不斷規范化、透明化。二是政府職能要與財政支出相匹配，要合理配置中央與地方的財政支出比例，地方政府的財政支出要與當地經濟發展水平相適應；要合理處置地方政府的負債問題，減少地方政府的財政壓力，與此同時，地方政府也要自主籌集資金，不斷加強自身建設以增加地方政府的財政收入。三是要貫徹實施分稅體制和融資體制，增加地方稅稅種，擴大地方的稅收來源。2.2加大財政稅收的監督力度。財政稅收工作的合理、順利開展需要以嚴格的監督手段為保障，這就要求相關部門建立起一套完善的監督管理體系，對稅收工作的監管范圍要覆蓋全國各地，同時不斷在實踐中修正監督機制并加大監督力度，使全國各地的財政稅收工作都能得以順利開展。在稅收工作中發現問題要及時解決，通過討論等尋找最佳的解決方式并定期對問題進行總結研究。此外，針對企業偷稅、漏稅等問題，要設置專門的工作人員對企業的財務進行監察，以確保企業正常納稅，最終確保國家的財政稅收和財政稅收工作的順利進行。2.3健全預算管理體制。財政稅收工作的有效開展離不開合理的預算管理體系，當前情況下，國家應該結合當前經濟發展的實際情況，并通過對經濟發展趨勢的預測和以往預算管理的經驗，制定出一套科學、完善的預算管理體系。此針對當前的預算管理內容，要擴大預算編制的內容和編制機關的覆蓋范圍，為加強稅收工作的透明度和預算的準確性、合理性，預算的編制要能接受相關部門的監督和核查，對預算編制中存在的違法行為或不合理行為要及時制止并給予一定懲罰。2.4建立完善的轉移支付體系和政府財政收入機制。一是建立完善的支付轉移體系，規范的轉移支付工作有利于國家財政稅收工作的進行和區域經濟的協調發展，因此要建立并不斷完善轉移支付體系。要結合地區的經濟差異合理分配專項轉移支付和一般性轉移支付的比例，使中央政府和各地地方政府的轉移支付資金始終保持在一個合理的比例中，使資金能在各地實現最大效率的利用。二是要規范并完善各級政府的財政收入機制，以避免在經濟體制改革過程中政府胡亂收費事件的發生。

作者:雷更田 單位:陜西地礦綜合地質大隊

篇8

一、個人所得稅征管現狀分析

(一)全社會依法納稅的意識依然淡薄

我國稅法規定,個人所得稅扣繳義務人支付個人所得應納稅時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款,扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的,由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款以及相應的滯納金或罰款。這個規定有利于通過稅源扣繳個人所得稅,從而從源頭上控制個人所得稅流失。但其負面影響是將個人所得稅流失責任更多地歸咎為扣繳義務人,導致我國長期以來個人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個人所得稅的納稅申報工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務部門聯絡、無需辦理納稅申報手續,也拿不到稅票證明,造成納稅人被動納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應盡義務,不利于納稅意識的提高。

(二)對隱形收入缺乏有效的監管措施

由于我國收入分配渠道不規范,金融系統發展滯后,導致現實生活中個人收入的貨幣化程度較低,現金交易頻繁,并產生大量的隱形收入、灰色收入。一個常識是,現在浮在表面的有錢人,比如正被稅務部門重點監控的私營企業主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統計局城市社會經濟調查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調查,結果發現,在城市高收入群體中,企業單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象,并沒有在調查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢;很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監控的納稅人監控不在重點上。

(三)稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準確,而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞,甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯網、國地稅聯網等),信息不能實現共享,形成了外部信息來源不暢,稅務部門無法準確判斷稅源、組織征管,出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區,不同時間內取得的各項收入,在納稅人不主動申報的情況下,稅務部門根本無法統計匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

(四)扣繳義務人代扣代繳質量不高

雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發了《個人所得稅代扣代繳辦法》,對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規定,但實際生活中,部分扣繳義務人或迫于領導的壓力,或責任心不強、業務水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協助納稅人共同偷逃稅款,將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。

(五)個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯系在一起的,而其違章違法行為主要表現在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀80年代后期的個人收入調節稅執行期間就曝露出來,當時對各種“名人”、“權貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負面的示范效應非常大。同時,90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內屢屢發生,加之法律對其制裁也沒有及時、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執法環境對個人所得稅征管有了一定改善,但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款,有的甚至任其發展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、完善我國個人所得稅征管的對策

依法納稅是公民的基本義務。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時,也必須承擔社會的義務,其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔以下幾個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。

(一)實行個人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務服務

加強稅收征管工作的軟硬件設施的建設,包括建立一套嚴密完善的稅收征管法律制度,減少各種優惠減免措施,增強執法的剛性和執法的嚴肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經濟制裁,加強稅收征管隊伍建設,提高稅務征管人員的政治素質和業務素質;建立計算機控管網絡,實現稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計算機系統實現聯網。

(二)全面實行金融資產實名制

我國現在已經對儲蓄存款、有價證券等實行了實名制,在各種支付結算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產實名制會面臨諸多阻力,但應充分認識到金融資產實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經濟、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經濟所必需的信用關系都具有十分重要的意義。

(三)推行稅務制度

由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務人的稅法知識普遍較低,以致在確定應納稅所得額、計算應納稅額、履行申報手續和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風險。推行稅務制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務,消除或降低納稅人的納稅風險;另一方面,它在稅務機關和納稅人之間架起了橋梁,發揮溝通納稅人與稅務機關聯系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時稅務部門也可以通過稅務了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進和完善征管方式。

(四)實現數據資料一定范圍內的共享

充分發揮政府部門和社會各界的協稅護稅作用,形成治稅合力,才能收到調節收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立經常聯系制度,互通信息,以全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料;向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內部也要在制度上確定協調與溝通的具體辦法,真正實現信息共享,避免各自為戰的不良傾向。

(五)盡快建立并積極推行個人信用制度

首先,切實實施儲蓄存款實名制,建立個人賬戶體制,這項舉措在2000年開始實行,每個人建立一個實名賬戶,將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該賬戶,這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網絡支持。其次,實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統一、一人一號”。第三,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規,用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用,個人信用主體的權利義務及行為規范作出明確的規定,用法律制度保證個人信用制度的健康發展。

篇9

聯合國哥本哈根氣候大會在各國權益的博弈和競爭下結束，雖然結果是產生了一個不具有法律約束力的協議，但是可以看出發展低碳經濟已經是全球各國的共識。一些發達國家也從自身利益和優勢出發，尋求采取征收碳關稅來改變目前全球環境。但不可否認的是，這些發達國家其實是借著保護全球環境和低碳經濟的名義，提高發展中國家和新興市場經濟國家的出口成本，實行對自己國家的貿易保護。所謂碳關稅，是指國家或地區對高耗能產品進口征收的二氧化碳排放特別關稅。通俗來講就是對來自碳排放較高國家的進口產品征收懲罰性關稅。對于漸行漸近的碳關稅征收，中國應該盡早做好準備，分析碳關稅征收對中國的積極和消極影響，研究應對碳關稅征收的措施。

1 碳關稅對中國外貿的積極影響

我國正處于城市化工業化的高速發展時期，能源密集型產業、勞動力密集型產業等粗放型產業是我國主要的產業支柱，而我國出口的產品多為低端產品，特別是石油、化工、鋼鐵、有色、建材等重污染行業在生產過程中碳排放量很大，成為全球第二大碳排放國。轉變經濟發展模式，改變資源能源結構和消費方式，減少溫室氣體的排放，發展低碳型經濟是不可逆轉的大趨勢。以此次碳稅征收為契機，順應低碳經濟發展，以綠色科技為核心，加快傳統產業的轉型和新產業的崛起。對鋼鐵、有色、化工等重污染行業推行循環經濟的生產模式，對落后的生產設備進行淘汰，引進新型環保設備，對生產工藝加快更新，實現最低程度的碳排放。

雖然中國現在在出口規模上躍居全球第一，但是從出口產品的結構、產品競爭力、自主創新程度等方面來看，中國仍然稱不上貿易強國。因此以清潔能源為代表的低碳經濟對中國的貿易發展來看，不僅是巨大的挑戰也是一個新的機遇。它是我國多年來以高能源消耗和高碳排放為代價的經濟結構的升級與轉型，是建設資源節約型和環境友好型社會的一條必經之路。

2 征收碳關稅對中國外貿的不利影響

（1）影響中國在世界上的話語權和形象，對中國形成制衡。中國作為世界上最大的貿易出口國和最大的發展中國家，對于發達國家針對碳排放征收的關稅的影響無疑是最大的。如果中國接受此項關稅的征收，歐美發達國家會借此機會從中國得到大筆的收入；如果反對征收碳關稅，就被其他國家指責只顧國家利益不顧全球環境、不負責任等罪名的指責，損壞中國的國際形象，對外貿易也會受到相當大的沖擊。

（2）沖擊中國的出口貿易，增加我國出口貿易的壓力。據估計，一旦碳關稅全面實施，在國際市場上中國可能要面臨平均26%的關稅，而出口量將會因此下滑21%。美國是我國最大的出口市場，而在對美國出口的商品中鋼鐵、建材、機電等傳統高碳產品則占據了我國出口產品一半的比重。對這類產業的改造則面臨著資金技術等多方面的制約，一旦歐盟等發達國家都對從我國進口的產品征收碳關稅，對我國出口貿易和經濟的發展將會帶來重要的影響。

（3）給高耗能行業帶來沖擊，影響國內就業。發達國家對中國出口產品征收碳關稅將對中國國內的就業、勞動報酬以及高耗能等相關產業造成負面影響。由于碳關稅的征收使得企業的生產成本大幅增加，以能源作為生產動力的企業會采取提高產品價格，減少生產等措施。另外，由于我國很大一部分企業是以價格優勢在國際市場與人競爭，失去價格優勢，我國的國際市場份額將會減少，這將直接導致企業失去效益甚至倒閉。而企業倒閉將會導致大批企業工人失業，提高我國的失業率進而可能會導致一系列的社會問題。

3 面對碳關稅政策我國應采取的措施

（1）積極參與碳關稅相關的國際條款的討論，爭取制定規則的主動權。主動出擊積極參與包括碳排放在內的各項國際環境公約或多邊協定條款的討論和談判，堅決反對以保護環境之名，打擊發展中國家的經濟發展。聯合其他的發展中國家提出有利于自己的觀點，樹立負責任的大國形象，利用現有的國際協調機制來維護我們的合法權益。主動開展環境外交活動，就碳關稅的問題多與國際社會進行了解和溝通，要讓國際社會對于我們國家的實際國情有一定的知曉，爭取將具體問題也可以成為談判內容。提出自己的看法，自己要在規則的制定中發揮出積極的作用，讓我們國家能夠具有有利的基礎條件，同時也是為我們的出口企業創設出良好的成長空間。

（2）增加擴大內需的力度，降低外貿依存度，提升出口產品的技術含量。我們國家經濟的發展是需要構建在內部的消費和投資基礎之上。國內市場的進一步發展是我們今后經濟工作的重點所在，尤其是我們與其他國家的貿易爭端有增無減的背景之下就顯得更加重要，增加國內需求是推動我們國家經濟持續增長，降低外貿依存度的可行之策。我們需要提升出口產品的科技含量，減少勞動密集型產品的出口數量，積極地扶持民族的品牌，降低甚至杜絕三高產品的出口，通過政策引導來提升高新技術產品的出口數量，全面推動國內產業的升級換代。

（3）增強培訓的力度，多管齊下推動就業。我們國家在高碳行業就業的人員其文化素質較低、缺乏較多的專業技能。這樣就需要我們加大人員的培訓力度，提高勞動人員所具有的人力資本，同時鼓勵創業活動，讓創業來積極消化勞動力。要打造好功能健全的勞動力市場，通過市場機制來發揮勞動力的配置作用。同時還需要加強勞動者的權益保護，維護勞動者的合法權益，全面確立勞動者作為勞動力市場的主體地位，還需要建立順暢的勞動信息渠道，讓勞動力可以合理有序地流動。有關部門還要健全社會保障制度，讓失業人員不會有溫飽之憂。

（4）促進低碳經濟的全面推行，加快企業轉型的步伐，構建起低碳社會。加快低碳經濟的推進速度，樹立起環保的理念，爭取占領國際競爭的制高點。通過對科研的持續投入來引導企業改變產品結構，制定出獎懲分明的政策進一步推動節能減排工作的開展，而且節能減排還可以作為我們國家對經濟結構進行調整的切入點，爭取實現清潔可持續的發展，為應對氣候可能的變化作出努力。通過加大對于科技研發的投入來促進科技的創新，提升產品的質量，研發并生產綠色產品，以此來打破貿易壁壘，增強我國產品的市場占有率。政府還可以通過法律手段來避免外資中的重度污染，減少碳密集產品的進口，增加對于脆弱生態環境的保護。

參考文獻：

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1 碳關稅對中國外貿的積極影響

我國正處于城市化工業化的高速發展時期，能源密集型產業、勞動力密集型產業等粗放型產業是我國主要的產業支柱，而我國出口的產品多為低端產品，特別是石油、化工、鋼鐵、有色、建材等重污染行業在生產過程中碳排放量很大，成為全球第二大碳排放國。轉變經濟發展模式，改變資源能源結構和消費方式，減少溫室氣體的排放，發展低碳型經濟是不可逆轉的大趨勢。以此次碳稅征收為契機，順應低碳經濟發展，以綠色科技為核心，加快傳統產業的轉型和新產業的崛起。對鋼鐵、有色、化工等重污染行業推行循環經濟的生產模式，對落后的生產設備進行淘汰，引進新型環保設備，對生產工藝加快更新，實現最低程度的碳排放。

雖然中國現在在出口規模上躍居全球第一，但是從出口產品的結構、產品競爭力、自主創新程度等方面來看，中國仍然稱不上貿易強國。因此以清潔能源為代表的低碳經濟對中國的貿易發展來看，不僅是巨大的挑戰也是一個新的機遇。它是我國多年來以高能源消耗和高碳排放為代價的經濟結構的升級與轉型，是建設資源節約型和環境友好型社會的一條必經之路。

2 征收碳關稅對中國外貿的不利影響

（1）影響中國在世界上的話語權和形象，對中國形成制衡。中國作為世界上最大的貿易出口國和最大的發展中國家，對于發達國家針對碳排放征收的關稅的影響無疑是最大的。如果中國接受此項關稅的征收，歐美發達國家會借此機會從中國得到大筆的收入；如果反對征收碳關稅，就被其他國家指責只顧國家利益不顧全球環境、不負責任等罪名的指責，損壞中國的國際形象，對外貿易也會受到相當大的沖擊。

（2）沖擊中國的出口貿易，增加我國出口貿易的壓力。據估計，一旦碳關稅全面實施，在國際市場上中國可能要面臨平均26%的關稅，而出口量將會因此下滑21%。美國是我國最大的出口市場，而在對美國出口的商品中鋼鐵、建材、機電等傳統高碳產品則占據了我國出口產品一半的比重。對這類產業的改造則面臨著資金技術等多方面的制約，一旦歐盟等發達國家都對從我國進口的產品征收碳關稅，對我國出口貿易和經濟的發展將會帶來重要的影響。

（3）給高耗能行業帶來沖擊，影響國內就業。發達國家對中國出口產品征收碳關稅將對中國國內的就業、勞動報酬以及高耗能等相關產業造成負面影響。由于碳關稅的征收使得企業的生產成本大幅增加，以能源作為生產動力的企業會采取提高產品價格，減少生產等措施。另外，由于我國很大一部分企業是以價格優勢在國際市場與人競爭，失去價格優勢，我國的國際市場份額將會減少，這將直接導致企業失去效益甚至倒閉。而企業倒閉將會導致大批企業工人失業，提高我國的失業率進而可能會導致一系列的社會問題。

3 面對碳關稅政策我國應采取的措施

（1）積極參與碳關稅相關的國際條款的討論，爭取制定規則的主動權。主動出擊積極參與包括碳排放在內的各項國際環境公約或多邊協定條款的討論和談判，堅決反對以保護環境之名，打擊發展中國家的經濟發展。聯合其他的發展中國家提出有利于自己的觀點，樹立負責任的大國形象，利用現有的國際協調機制來維護我們的合法權益。主動開展環境外交活動，就碳關稅的問題多與國際社會進行了解和溝通，要讓國際社會對于我們國家的實際國情有一定的知曉，爭取將具體問題也可以成為談判內容。提出自己的看法，自己要在規則的制定中發揮出積極的作用，讓我們國家能夠具有有利的基礎條件，同時也是為我們的出口企業創設出良好的成長空間。

（2）增加擴大內需的力度，降低外貿依存度，提升出口產品的技術含量。我們國家經濟的發展是需要構建在內部的消費和投資基礎之上。國內市場的進一步發展是我們今后經濟工作的重點所在，尤其是我們與其他國家的貿易爭端有增無減的背景之下就顯得更加重要，增加國內需求是推動我們國家經濟持續增長，降低外貿依存度的可行之策。我們需要提升出口產品的科技含量，減少勞動密集型產品的出口數量，積極地扶持民族的品牌，降低甚至杜絕三高產品的出口，通過政策引導來提升高新技術產品的出口數量，全面推動國內產業的升級換代。

（3）增強培訓的力度，多管齊下推動就業。我們國家在高碳行業就業的人員其文化素質較低、缺乏較多的專業技能。這樣就需要我們加大人員的培訓力度，提高勞動人員所具有的人力資本，同時鼓勵創業活動，讓創業來積極消化勞動力。要打造好功能健全的勞動力市場，通過市場機制來發揮勞動力的配置作用。同時還需要加強勞動者的權益保護，維護勞動者的合法權益，全面確立勞動者作為勞動力市場的主體地位，還需要建立順暢的勞動信息渠道，讓勞動力可以合理有序地流動。有關部門還要健全社會保障制度，讓失業人員不會有溫飽之憂。

（4）促進低碳經濟的全面推行，加快企業轉型的步伐，構建起低碳社會。加快低碳經濟的推進速度，樹立起環保的理念，爭取占領國際競爭的制高點。通過對科研的持續投入來引導企業改變產品結構，制定出獎懲分明的政策進一步推動節能減排工作的開展，而且節能減排還可以作為我們國家對經濟結構進行調整的切入點，爭取實現清潔可持續的發展，為應對氣候可能的變化作出努力。通過加大對于科技研發的投入來促進科技的創新，提升產品的質量，研發并生產綠色產品，以此來打破貿易壁壘，增強我國產品的市場占有率。政府還可以通過法律手段來避免外資中的重度污染，減少碳密集產品的進口，增加對于脆弱生態環境的保護。

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2010年央行在《非金融支付服務管理辦法》里最早給出了第三方支付的定義。它指的是具有一定實力和信譽保障的第三方公司借助通信、計算機和信息安全技術的平臺，通過與銀行簽訂合約，建立客戶、銀行和第三方之間實現貨幣支付、資金結算等功能的連接模式。2017年我國移動支付交易規模達到120.3萬億元，同比增長104.7%。從2017年各季度數據來看，每個季度移動支付的規模穩步上升。其中春節、雙十一和雙十二的環比增速又大于其他季度。

（二）P2P網絡借貸

P2P網絡借貸指的是個人和個人之間通過第三方網絡平臺實現點到點的網絡借貸模式。2010年受宏觀經濟的影響，傳統借貸規模縮減，為網絡借貸創造了機遇。緣于渠道多樣化和成本低廉的優點，網絡借貸規模逐年增加。2013年我國P2P交易規模達到975.5億元。雖然隨著監管政策的出臺，交易規模的增長速度一定程度上有所減緩，但總體規模仍然保持上升趨勢。最新數據顯示，2017年我國網絡借貸規模已經達到23240.3億元。

（三）眾籌融資

眾籌融資指的是有創造力但是缺乏資金的機構或者個人利用互聯網平臺募集資金的一種新興的融資模式。相對于P2P來說，眾籌融資發展相對靜悄悄。眾籌融資最早出現于2011年的“天使匯”。之后幾年，各大平臺出現了“大家投”“眾籌網”“淘寶眾籌”等。隨著時間的推移，部分眾籌平臺如曇花一現，但是經過時間考驗的仍然有很多平臺勢不可擋。眾籌融資模式的快速發展一方面有利于金融體系的完善，另一方面降低了融資的門檻，一定程度上緩解了中小企業融資難的問題，對扶持中小企業的發展有著重要的意義。

二、我國互聯網金融稅收征管面臨的挑戰

由于互聯網交易隱匿性、分散性的特點容易造成稅務機關的信息不對稱性，給我國互聯網金融稅收征管工作帶來了較大的挑戰，尤其表現在納稅主體、課稅對象、計稅依據及交易規模等方面。[2]

（一）第三方支付稅收征管面臨的挑戰

1.納稅時間難以確定。第三方支付因其不需要依托實體存在而沒有固定場所，交易主體大都通過網絡注冊而不需要辦理工商稅務登記，這種多元性和隱匿性往往會模糊交易雙方主體。[3]相較于傳統交易，互聯網交易的時間更加短暫，操作更加靈活，加之其行為具有隱匿性，交易雙方很可能故意延長稅款繳納的時間，或者干脆不按要求申報納稅。所以僅僅按照我國稅法規定的納稅時間來看，無論是按支付方式還是按收到貨款的方式，稅務機關都很難確定第三方支付交易行為的納稅時間。

2.納稅地點難以確定。我國稅法采用的是“屬地兼屬人”的納稅原則。跨省市的支付使得這種傳統的按注冊地管轄的稅收征管模式難以開展。所有的依托互聯網平臺的第三方支付交易都是在虛擬的網絡空間中完成。雙方的交易地點不同，但交易活動都是發生在服務器上，通過網絡操作而成。理論上服務器的位置隨意流動，相應地就會給稅務征管帶來不小的困擾。

3.計稅依據難以確定。《非金融支付服務管理辦法》指出第三方支付屬于非金融機構支付，即支付中介。按照營改增后的規定，第三方支付企業需要對買賣雙方手續費繳納增值稅。在現實交易中，第三方支付企業有的對買賣雙方同時收取手續費，有的只對賣方征收手續費。這給稅務機關確定計稅依據帶來了困擾。應納稅額的計稅依據是開具的發票。現在的電子商務已經發展到無紙化階段，隨之而來稅務機關的電子發票也應運而生，而電子發票容易被篡改也是當下亟需解決的問題。

（二）P2P網絡借貸稅收征管面臨的挑戰

1.適用稅目難以確定。一方面，P2P網絡借貸平臺在相關部門注冊的大多為“互聯網信息服務行業”，經營范圍主要以投資咨詢和信息服務為主。按照現行的增值稅暫行條例規定應當按照信息技術服務繳納增值稅。另一方面，銀監會早在2015年就將P2P網絡貸款納入普惠金融局監管。這就意味著P2P網絡借貸具有“準金融機構”的性質[4]，應當按照金融服務業征收增值稅。因此，P2P到底是否歸屬于金融機構尚未定論。其取得的傭金雖然都是繳納增值稅，但是具體到何種稅目，稅法并沒有做出明確規定。

2.扣繳義務人不明確。P2P網絡借貸中的投資者多為分散的個人。根據我國個人所得稅法的規定，出借人取得的利息所得應當由支付利息的企業或者個人代扣代繳個人所得稅。而現實中P2P網絡借貸的借款人多為個人、個體工商戶和小微企業，他們不具備代扣代繳的能力。[5]作為連接借貸雙方的P2P平臺最了解雙方當事人的涉稅情況，理論上是最合適的扣繳義務人。但是這又違背現行金融監管中規定P2P平臺作為“信息中介”的要求，在資金流程上無法理順。這就使得稅收征管工作存在盲區。

（三）眾籌融資稅收征管面臨的挑戰

1.眾籌融資納稅主體難以確定。同其他互聯網金融模式一樣，眾籌融資也是通過網絡進行，具有分散性和隱蔽性的特性，難以確定納稅主體。一方面，眾籌面對的是大眾投資者，具有人多額少的特點;另一方面，眾籌融資行為的發起人多為尚未進行工商登記的初創者和創業者。稅務機關難以確定其納稅主體身份。

2.眾籌融資模式下計稅依據難以確定。首先，現行稅制中沒有具體對眾籌融資行為中取得會員費、服務費等收入做明確規定。投資者的投資收益是按項目所得還是按全年所得進行課稅未做詳細解釋;其次，眾籌融資的形式多種多樣，有直接以資金等實物形式回報，也有以服務或者無形資產等形式回報，還有混合多種形式回報。這使得稅務征管很難介入;最后，互聯網金融的無紙化、數字化特性使得電子發票等相關電子憑證極容易被修改，相應的信息被隱匿。這也會導致眾籌融資的計稅依據難以確定。

三、加強互聯網金融稅收征管的應對措施

（一）加強納稅人管理

1.完善納稅人實名制和登記制度

完善納稅人實名制和登記制度對互聯網金融稅收征管具有舉足輕重的作用。在第三方支付中，一是要對商家進行工商登記和稅務登記，二是要對平臺進行登記備案，充分利用稅收征管中的屬地原則，通過減少征稅成本來提高稅收征管效率。

在P2P網絡借貸中，嚴格審核借貸雙方的身份信息，監控資金流向，既能保證平臺持續運營，也能加強稅收征管。眾籌融資在加強對廣大投資人身份審核的同時，也要對籌資人進行實名認證和工商登記，全方位掌握資金動態，從稅源上減少稅收流失。

2.加強互聯網平臺管理

考慮到稅務機關直接確定所有納稅人身份信息的困難性，可以從加強互聯網平臺管理工作入手。一方面，設立專門的工商和稅務登記網絡平臺，加強對互聯網交易主體的身份信息核對，篩選剔除虛假信息。另一方面，取得運行資格的網絡平臺必須向稅務機關申報網址、服務器地址，也要對自身實行持續監控、自發報警的監督方式。雖然我國每年的網絡平臺如雨后春筍般急劇增加，但是也有平臺跑路現象的發生，截至2017年底，我國累計已有4000多家平臺相繼倒閉，卻無法確定乃至追繳稅款。[6]

稅務機關要對納稅人和互聯網平臺雙管齊下，結合目前稅務總局開展的企業和個人征信工作，將虛假登記、偷逃稅款的個人和企業納入征信黑名單。只有這樣，才能有效緩解信息割據形成的“信息孤島”現象，促進互聯網金融市場的健康發展。

（二）合理確定收入類型

1.第三方支付公司的收入主要來源于商家繳納的手續費、預付卡以及平臺建設帶來的潛在利益。其所得不僅要繳納企業所得稅，還要按照現代服務業繳納增值稅。如若企業以第三方支付方式給員工發放福利或者給予客戶的附贈銷售行為，則又分別按照“工資薪金所得”和“偶然所得”計征個人所得稅，由第三方支付公司代扣代繳。

2.P2P網絡貸款的收入類型大體分為兩塊。一是出借人取得的利息收入，應當按照“利息、股息、紅利所得”按20%的稅率計算個人所得稅。二是平臺針對交易雙方收取的管理費、手續費、債權轉讓費和VIP使用費等，應按照會計核算標準納入收入統計核算。由于P2P網絡貸款著實解決了很多微小企業籌集資金難的問題，P2P網貸平臺模式實質上相當于民間銀行。一方面承擔信用擔保作用的平臺因為沉淀資金獲取的收益應按照類似金融機構繳納增值稅，另一方面平臺作為信息中介提供的服務應就手續費按照服務業繳納增值稅。實際上P2P網絡貸款平臺也屬于公司。25%的稅率必然使其稅負過重，不利于這種新興企業的發展。因此，可以考慮給予P2P企業一定優惠，建議參照小微企業按照20%的稅率征收。

3.眾籌融資的收入分為籌資者收入和投資者收入兩部分。籌資者往往是項目的發起人，其籌得資金用于企業運行而獲取的收益為直接收入。投資者分為企業和個人。企業投資者獲取的利息收入以及投資者在變更股權時取得股權轉讓收入都要計入企業所得稅計算稅款;個人投資者獲得收入主要為從籌資企業獲得的股息和利息，應計入個人所得計算稅款。

（三）確定不同業務類型主體的應稅節點

1.第三方支付應稅節點。第三方支付稅收征管工作的重點在于第三方平臺的稅務處理，特別是利用沉淀資金獲得利潤的公司。在購買方將資金打入平臺的時候作進項稅額處理，待平臺將資金劃撥給銷售方時做銷項稅額處理。通過增值稅的進銷項相抵扣的原則不會增加第三方企業的稅收負擔，還可以提高平臺資金的安全性，并且這種稅務處理本身成本也較低，不會增加相關企業的稅收遵從成本。

2.P2P網絡貸款應稅節點。P2P網絡貸款的借貸雙方可以按照傳統的金融業借貸業務處理，稅收征管的工作依舊在于平臺的管理。如果借貸平臺僅僅作為中介，則應按服務業中的經濟業務進行稅務處理。如若平臺充當銀行的作用，利用沉淀資金使用資金池的運營模式，則為防止平臺因跑路而偷逃稅款，可以結合增值稅的規定，按賬戶資金的轉入計算進項稅額，待平臺將資金轉付給借款人時做銷項處理。利用增值稅鏈條的完整性加強網絡貸款平臺的監管。

篇12

一、隨著我國公共財政的建設逐漸完善，政府非收入管理也隨之發展。

隨著我國公共財政的建設逐漸完善，政府非收入管理也在此基礎上隨之發展起來政府非收入管理同樣是在預算外資金管理的根本上進行生產和變化發展而出現的。和預算外資金兩個方面進行辨別，兩者雖然有不同但是卻也有關聯。非稅收入，是人民政府將收入依照收入的結構和收入的本質來歸類；預算外資金，是依照資金管理的方法對政府收入進行分別歸類。在我國，除了預算管理，在其他的地方部門可以自己實行收取和對資金的使用去處的安排，用來對一些地方部門需要的滿足，這就被成為預算外資金，屬于財政性資金一類。隨著發展，我國對預算外資金的意義和對問題的處理一直都在使用。但是，在地方部門因可以自己實行收取和對資金使用去處的安排，在支出方面上，它的自主性是比較大的，經過在傳統的財政體制下，留下的這部分資金曾在一段時期和預算內資金是不分高下的，為我國社會發展起到了重要的作用。在此期間，預算外資也在不斷的進行改變，逐漸的完善，使得預算外資金已經完成了在概念上和性質上的過渡，過渡到“非稅收入”，要隨著改革的發展，我們要緊跟著發展的腳步，要將好的吸收并消化，建立起新的非稅收理論觀念。

二、規范和加強政府非稅收入管理，需要明確管理體系和職責

非稅收管理體系在社會主義市場經濟體制下，還包括了非稅收入管理主體和非收入執收單位兩個內容。在對職能進行做事的過程中，非稅收入應當獲得財政性的資金，一個道理，非稅收入同樣是在政府財政收入扮演重要的角色，非稅收入征管就應當把財政部門作為中心，應當給予非稅收入征收管理的范圍，應當建立專門的機構，配備專職的人才，整頓力量在內部，負責對全部的非稅收入的管理。

例如罰沒收入政策、國有資產（資源）有償使用收入政策及收繳及收入征繳、收費、基金政策管理、征繳、財政票據管理等等方面，代表本級政府負責所轄區域內非稅收入“管、征、查”，實行一致征收，一致管理，一致執法。

在非稅收收入征管的中心，作為職能部門的非稅收入管理部門在政府實施非稅收入管理的只要職責是：要對收稅收入管理要認真貫徹法律法規，要認真對其認真履行，并對其制定出管理的辦法；在特定的程序和權限下，要對非稅收入的標準以及其范圍進行徹底的認知和確認，對收稅收入年度要有核算和編者這兩項的預算；要對非稅收入票據要統一安排并發放，要對本級單位以及下級單位要進行嚴格的督查其在收入、匯繳和使用等多方面的狀況，要按照法律法規對在非稅收入管理有違規行為進行依法查處。

非稅收入執收執罰的單位是有關部門（單位），它的主要使命是：依照上級規定向非稅收入項目、社會公示部門及單位進行執收依據，對管理機構和財政廳及時的來編輯并報道本單位及其部門非稅收入的年度計劃；應在確認非稅收入在其職責范圍內，嚴格監督足額繳納非稅收入款項和繳款義務人，者依法收取有關非稅收入。

三、對非稅收入征收要進行完善和加強，對其收繳制度要進行改革

在是財政國庫管理制度改革的整體中，非稅收入收繳管理體制改革是很重要的一項內容，也是來確定“收支兩條線”改革的重要措施之一。這項改革主要推行的模式是“銀行代收、單位開票、財政統管”的收繳分離管理模式，要從必要的審核為進一步的充實非稅收入就地繳庫體系，做到政府擁有非稅收入和財政管理。

1.在管理賬戶方面，取消所有賬戶有關于有關部門在非銀行金融機構或在銀行內，取消種類繁多的收入過渡戶。對分布廣、級次多、情況復雜的執收單位，應由財政部門專門為其開設一個關于財政匯繳專戶來進行零余額管理，以用來實現國庫單一賬戶管理。

2.在收繳程序上，用新的賬戶體系為根本，以規定的標準來進行收繳程序，實行集中匯繳和直接繳庫兩種方法。

3.是要用嚴謹的政府非稅收入退付辦法和嚴格非稅收入收繳管理辦法，讓非稅收入收繳管理達到有法可依，有章可循。六是加大力度沒收物品管理。要對執法者直接的沒收違法者的物品、財產以及違法者沒有現金支付能力而抵替罰的相關物品，應由執法機關關于造具罰沒物品清冊報稅收入管理機構統一處置，要是屬于必須毀掉的相關物品，應當有公證機關公證后統一進行銷毀；要是屬于可變賣的種類應由非稅收入管理機構委托拍賣公司公開拍賣。

參考文獻：

[1]劉 煉：行政事業單位建立國庫集中支付制度的構想[J].決策與信息(財經觀察),2007,(04).

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基建檔案收集與管理的現狀

我國工程建設規模的擴大使基本建設進入了高速發展時期，而在施工過程中，基建檔案的收集與管理工作又是必不可少的一環。但由于施工單位對于基建檔案收集與管理的重視程度并不相同，一些基建單位在檔案的收集方面經常敷衍了事，很少進行嚴格的審查，導致后期工作難以進行。基建檔案管理在各單位的基建工作眾人仍然是一個亟待解決的重要問題。管理人員執行力度的輕重直接關系到基建檔案的管理工作，加之現如今的基建檔案管理制度尚未得到全面的落實和完善，工作人員對檔案的管理沒有一個明確的認識，在收集和管理過程中往往會造成遺漏，導致基建檔案收集與管理工作存在各類問題。

提高基建檔案收集管理水平的有力措施

基建檔案在收集與管理的過程中難免會遇到問題，而為了更好的對基建檔案進行收集與管理，就需要相關的工作人員在實際操作的過程中尋找多方面的突破口，找到解決辦法，從根源上解決基建檔案的管理現狀。

1.加強資料收集整理工作

學校在建設過程中所劃分的各類基建項目應保留相關的施工資料，相關工作負責人員應對所上交的基建項目資料進行分類整理。學校工程項目建設的前期階段資料主要有項目設計方案、物品采購單、項目報告書等，這些資料都需要檔案整理人員進行收集并整理，而在收集資料的過程中，項目的改動、圖紙的增減或數據的變更都應該納入收集工作中，做到及時記錄，并加入相關檢驗資料和證明。在基建項目的后期工作中，需要各基建單位出具基建證明、項目檢測報告以及基建材料統計等，這些資料是基建檔案中最為重要的部分，檔案整理人員一定要做好相關的整理工作。

2.加強文字材料的收集工作

基建工程項目的每個階段都需要項目設計方案的指導，其中文字和圖表的資料顯得尤為重要，圖表能夠給項目帶去一個良好的施工布局，而文字資料則是對圖表中的設計方案進行詳細的解說，同時文字資料也能夠記錄下工程項目的進展情況，在工程結束后，文字材料能夠在項目辦理交接手續、應對審查、處理糾紛等事件中發揮重要作用，只有基建項目資料管理的工作人員切實做到了對文字資料的保管和整理，按照項目的進度時間表分類整理項目材料，才能在日后起到便于查閱的作用。

3.提高檔案內容的完整性

基建項目的完工時間以項目的進度為主要依據，一個項目中的所有內容都是不可重復的，其檔案內所表選出的整體性也獨一無二，只有做好基建期間所有資料的完整收集，才能夠為項目后期的管理工作帶去便利，減少可能出現的問題。對于基建項目檔案的整理，除了要將項目資料收集完整再進行分類整理外，還要注意一些與項目有關的附屬文件的整理，這些文件大多是對基建項目資料的補充和說明，也是檔案中不可或缺的部分，因此，檔案管理人員應該格外注意檔案內容的完整性，保證基建項目各階段的施工內容能夠找到相應資料進行審查，以便于完工后對項目檔案進行翻閱和回顧。

4.有關領導應提高對檔案管理的重視

基建檔案往往內容繁多，結構復雜，需要專業人員與檔案管理各部門共同協調進行管理才能完成。因此，基建工程項目的有關領導應該首先重視起項目檔案的管理，建立完善的檔案管理制度，設計專門管理機構對基建檔案進行管理，對于基建檔案管理的人員要選用專業人才，使其能夠真正發揮管理作用，對基建檔案進行科學合理的收集與整理，只有這樣才能實現基建檔案管理的整體水平。

5.提高檔案管理人員的工作能力

在建立和完善基建檔案管理制度后，就要將基建檔案的管理工作落實到各部門相關人員之中，努力提高檔案管理人員的工作能力和工作態度，讓其明確自身職責，加強工作積極性和能動性，真正做到有效管理。此外，基建檔案管理部門內部也要定期讓管理人員參加業務培訓并對其進行考核，在檔案整理后期，有關部門的領導應對其內部管理工作進行考察，肯定和表揚優秀的工作人員，同時也要指出不足，讓其及時改正，加強檔案人員管理水平，提高管理素質。