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事業單位會計制度分析:淺談權責發生制在事業單位會計制度中的應用

關鍵字：權責發生制 事業 應用

權責發生制是指這樣一種會計確認基礎：凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否已經發生，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國事業單位會計核算基礎由目前實行的收付實現制改為權責發生制，已是一項十分緊迫和必要的課題，本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。

一、事業單位現行收付實現制核算基礎的弊端

1、不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現制以款項是否收付為標準入帳，當收益實現和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業務活動的真實結果，同理，當費用發生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。因此，收付實現制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。

2、不能記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險。收付實現制下的財務支出只包括現金實際支付的部分，不能反映那些當期雖已發生但尚未用現金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利于防范未來的財務風險。

3、收支項目不配比，不能真實反映當年收支結余。收付實現制以現金收付為標認收入和支出，造成一些本期收益已經實現，但由于款項尚未收到以及實際已經開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不配比，無法真正反映當期收支結余，各期之間收支規模波動性很大。

4、不能真實反映對外投資業務。收付實現制在投資時作一項資產的增加和另一項資產的減少，到收回時才一次確認為收益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。

5、不能反映固定資產的真實價值。由于目前事業單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，以至固定資產帳面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產狀況。

6、會計報表信息不完整，項目列示不科學。比較嚴重的有：基本建設支出不在財務總帳中反映，而是單設基本建設帳，總帳上只是反映一個結轉自籌基建數，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義等等。

二、改為權責發生制的思路和主要業務處理

事業單位會計核算基礎改為權責發生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應采用漸進式的改革，逐步推進。但是，我們必須以權責發生制的要求對那些主要的、條件比較成熟的會計業務處理進行改革，使我國事業單位的權責發生制改革邁出實質性的步伐。現將一些主要會計業務的處理作如下建議：

（一）收入的權責發生制處理

事業單位的預算外收入，包括勞務接受人應交未交的費用，應按提供勞務的期間，將實收和應收的款項均確認為應上繳專戶的財政性資金（仍然不得確認為本單位的事業收入，但經批準可不上繳的除外），借：現金（銀行存款）貸：應繳財政專戶款，或者借：應收賬款 貸：應繳財政專戶款。“應繳財政專戶款”科目貸方反映按照權責發生制應上繳財政專戶的全部預算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預算外資金，余額反映應繳未繳的預算外資金。

（二）支出的權責發生制處理

對支出業務，應按權責發生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分攤；對實際勞務已經發生，款項尚未支付或支付的事項，應當按照勞務或購貨實際時間列報支出，借：事業支出 貸：銀行存款（或應付賬款）。

(三) 對外投資的權責發生制處理

對外投資包括債權性投資和股權性投資，應當按照權責發生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券，利息的確認應當分月確認投資收益。股權性投資應當采用成本法或權益法參照企業會計制度確認投資收益或損失。確認利息收入時，借：其他應收款—應收利息 貸：其他收入—利息。

（四）固定資產的權責發生制處理

對固定資產應按照權責發生制計提折舊（可采用使用年限法、工作量法、年數總和法等），分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以、正確反映固定資產的實際耗費和凈值。計提折舊時，借：事業支出—折舊 貸：累計折舊，并取消“固定基金”科目。

（五）部分改革會計報表，反映事業單位的財務狀況

1、在資產負債表中，取消“結轉自籌基建”科目，增設“在建工程支出”科目，列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據對具體會計業務的權責發生制改革，增設部分新的會計科目；在會計報表附注中，對或有負債和重要事項進行披露。

2、將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現情況、費用耗費情況和單位經濟活動的成果，并在表中列示“執收單位實際預算外收入數”和“執收單位實際上繳財政專戶數”，以反映事業單位全年實際預算外收入和上繳數。

3、增設“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現的凈收益的分配和虧損的彌補情況。

4、增設“事業單位現金流量表”，反映事業單位一定期間的現金流入、流出信息，評價單位本期收益質量和財務彈性，以及預測單位未來的現金流量。

總之，事業單位會計制度引入權責發生制是一場根本性的變革，對單位加強成本管理，提高經濟效益，反映真實的財務狀況，以及推進事業單位的績效管理，評價其經營管理狀況，將起到重大而深遠的影響。

事業單位會計制度分析:事業單位會計制度改革淺議

摘要:隨著我國國內經濟不斷發展、事業單位改革不斷深入、現行事業單位會計制度已經不適應改革的需要,現行的事業單位會計制度已遠遠滯后于我國財政管理體制改革和事業單位體制改革的步伐,越來越不適應形勢發展的需要,事業單位會計制度改革勢在必行。

關鍵詞:事業單位;會計制度;改革

一、現行事業單位會計制度存在的問題

我國事業單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現制原則,但在新的形勢下,事業單位會計以收付實現制為核算基礎會導致會計信息不符合實際,缺乏真實有效性。雖然事業單位會計采用收付實現制能客觀地反映事業單位的現金流量,將本期全部現金收入作為本期的收入,本期的全部現金支出作為本期的耗費,但這并不能真實反映當期成本費用,單位的資產和負債反映亦既不,又不真實。

現行事業單位會計制度以收付實現制為會計核算基礎,不能充分、完整地核算和反映事業單位的所有資產、負債,對事業單位的風險管理和控制、各項業務和管理活動的績效評估造成了不利的影響,嚴重影響了事業單位的會計信息質量。

會計科目體系不完善。主要表現在事業單位接受的投資無法客觀、真實地得到反映。目前,事業單位接受其他企事業單位對其投資的經濟業務越來越頻繁,既有貨幣投資,又有技術、設備、材料等投資。

會計報表披露問題。目前事業單位會計報表附注中,對各項收支只反映實際發生數,而沒有反映實際發生數與預算數之間的差異。雖然部分事業單位在會計報表附注中對本單位的預算執行情況及差異產生的原因有所分析,但由于并非強制性要求,各事業單位在是否對本單位預算執行情況進行分析、如何分析及分析哪些內容方面差異較大,這勢必對信息使用者了解事業單位的預算執行情況極為不利,甚至造成誤導。

資產負債表的結構問題。資產負債表是靜態的時點報表,反映的是某一特定日期的財務資料,它所表示的必然是一個時點而非時期。但是,事業單位資產負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態項目,從而使這張表失去了原來的含義。

二、現行事業單位現行會計制度的改進

1.科學實現成本核算

現行制度下,事業單位對非經營性業務采用收付實現制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用,而且容易造成國有資產的流失。另外,由于對非經營性業務和經營性業務缺乏統一的要求和規則,成本核算的方法和標準隨意性較大,即使部分單位進行了內部成本核算,成本信息也不具有可比性,難以反映各項業務實際成本的發生情況。因此,應考慮在事業單位會計中進行的成本核算。

2.建立完整的會計報告體系

事業單位的財務會計報告可借鑒企業的財務報告體系,至少應包括會計報表和會計報表附注,強調會計報表附注的作用,對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。這樣,事業單位會計報告形成一個完整的系統,能更好地滿足會計信息使用者的需要,也有助于事業單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入事業單位財務報表體系,以動態地反映其未來的現金流量,這是國際通行的慣例,也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議,將資產負債表中的收入與支出項目刪除,以“資產=負債+凈資產”為編制依據,以反映事業單位的財務狀況,維護債權人利益,防止國有資產流失。

3.適當引入權責發生制

這是因為,長期以來,我國收付實現制下的預算會計核算內容主要是財政收支活動,沒有覆蓋全部會計要素。而權責發生制會計信息包括主體控制的經濟資源信息、從事經營的成本或提供產品和服務成本的相關信息、用于評價經濟主體財務狀況及其變化以及經濟主體經營活動及效率性的有用信息。因此,適當引入修正的權責發生制,能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況,大大提高事業單位會計信息的質量和決策相關性。

4.對事業單位結余進行改進

事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。

將負債列入凈資產核算,顯然是不合適的。所以,建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等科目,將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時:增設“結余”要素;月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶,正確反映非營利組織增收節支的結果和運用資金的成績;增加提取固定資產折舊內容的核算和反映;為適應國庫集中收入的需要,調整財政補助收入和事業支出的核算內容,以及時反映事業單位資金運作方式的變化;為適應政府采購的需要,調整采購業務的核算程序,以反映事業單位不同來源資金進行采購的內容和程序。

5.會計報表中增加現金流量表

目前企業單位會計核算的基礎是權責發生制,用現金流量表動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力。現金流量表作為企業管理部門編制現金預算的依據,已經成為企業的三大會計報表之一;而事業單位會計核算基礎是收付實現制,因此沒有規定編制現金流量表。隨著事業單位將核算基礎改為權責發生制,就需要編制現金流量表,以便動態地反映其未來的現金流量,同時也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。

事業單位會計制度分析:新事業單位會計制度對會計核算的影響

摘要:新事業單位會計制度的頒布以及實施對事業單位會計核算有著重要的意義。本文根據新事業單位會計制度的變化，具體分析其對事業單位會計核算的影響。

關鍵詞:新事業單位會計制度會計核算影響

一、新事業單位會計制度發生的變化

(一)新事業單位會計制度中會計主體以及會計要素的改變

從會計要素這方面來看，原事業單位會計制度對其劃分不清晰。在日常的會計工作中，事業單位在會計核算時將會計要素與會計科目等同起來，因此，原來的會計制度在會計核算時主要包括資金的來源、資金的運用以及資金的結存這三大類。新事業單位會計制度對會計要素進行了細致的劃分，事業單位會計要素包括收入、支出、資產、凈資產、負債這些方面，事業單位在會計核算時是以堅定的理論依據為基礎的。由于原事業單位會計制度在會計核算時將工作重點放在預算資金管理上，從而使事業單位的財務狀況以及經營成果難以得到真實地反映，而新事業單位會計制度能夠真實的反映事業單位的財務狀況。因此，與原事業單位會計制度相比，新事業單位會計制度更能夠適應時代的發展要求。除此之外，從會計主體來看，新事業單位會計制度的主體發生了重大的轉變，它更能夠體現財務會計核算的性。新事業單位會計制度的主體是事業單位內部的經濟業務，并且它滲透到的事業單位的各個層面，因此，事業單位的資金使用率得到極大的提高，而且在會計核算中能夠得到而又真實的會計信息。

(二)新事業單位會計制度中會計核算方式的改變

對于固定資產的初始價值，原事業單位會計制度是通過固定的資產以及固定基金來反映，這種核算方式核算固定資產計量不，嚴重影響會計信息的質量。新事業單位的會計制度，通過去掉固定基金這科目，增設相對應的科目，并且核算固定資產時，進行相對應的沖減。除此之外，通過引入“虛提”固定資產與無形資產攤銷，使非流動基金有所沖減，并且將其不計入支出中。

(三)新事業單位會計制度中會計核算內容的增加

就財政補貼以及非財政補助的結余核算方面來說，原事業單位的會計制度對這兩種方式的結余核算沒有明確的界限劃分。新事業單位的會計制度增加了相關的會計核算內容。在新的會計核算中增添了這些內容，比如國有資產管理、國庫集中支付等等，這樣就給事業單位會計核算與國家財經法規之間搭建起了橋梁。除此之外，新事業單位會計制度為了對非財政資金進行單獨核算，從而增加非財政以及財政個別賬戶，這樣就促進事業單位的財務資金管理向精細化發展。

二、新事業單位會計制度對事業單位會計核算的影響

(一)新事業單位會計制度對事業單位會計核算范圍的影響

就事業單位會計核算范圍來看，新事業單位會計制度與原事業單位會計制度發生了變化，會計核算內容包括短期投資與長期投資，事業單位會計制度外部投資核算更加細化。除此之外，新事業單位會計制度會計核算增設累計折舊，撥款會計科目取消，并且行政管理特點也消除了。會計核算范圍發生變化，從而使得事業單位常用的傳統會計核算方式已經無法適用于會計核算，因此，事業單位會計核算的方式需改變。在原事業單位會計制度中，將因短期投資獲得短期投資現金股利作為事業單位增加的利潤。但是，在新事業單位會計制度之下，短期投資現金股利并不能算作是事業單位的投資收益，只是作為沖減短期投資賬面價值，而事業單位的投資收益是在短期投資出現轉讓的情況下才被確認。原事業單位會計制度與新事業單位會計制度在這方面的變化，從而使事業單位的財務核算出現變化，對核算的結果產生重要的影響，從某種意義上來說，它給事業單位會計核算增加了一定的難度。

(二)新事業單位會計制度對事業單位會計核算過程的影響

隨著新舊事業單位會計制度之間的變化，財務報告方面也相應有些變化，從而影響著事業單位會計核算過程。作為事業單位經濟活動的重要資料以及依據的財務報告，它是事業單位會計管理工作的重中之重，更是為事業單位會計核算工作的完成提供了保障。就財務報告來說，新事業單位會計制度比原事業單位會計制度的財務報告要求多，因此，其核算過程與原核算過程有著很大的出入，應該發生相應的變化。比如在原事業單位會計制度中，主要是通過報表向上級或者撥款單位進行財務匯報，從而使得相關單位能夠而充分的了解事業單位的財務狀況以及管理情況，因此，報表并不具有公開性。但是新事業單位會計制度下，財務報表則是公開的、透明的，這增添了編制的難度，相應提高了核算內容的要求。

(三)新事業單位會計制度對事業單位會計核算方法的影響

新事業單位會計制度中會計核算主體的變化，從而使賬目處理工作發生了變化。在每月的賬目處理過程中，實現了事業單位基建賬目與會計大帳的統一核算，并且會計核算受到這種賬目處理方式的影響，這具體表現在這些方面：一是由于這種并賬處理必須每月按時完成，因此，會計核算人員受其限制，必須定期完成核算工作；二是在將事業單位基建賬目與會計大帳的統一核算時，為了實現并賬的質量與效率，必須采取高效的會計核算方法，因此，這整體上影響了事業單位會計核算過程。

三、結束語

綜上所述，新事業單位會計制度的變革給會計核算方面帶來諸多的變化，并且給事業單位的會計核算工作帶來重大的影響。因此，會計人員應該不斷地研究新事業單位會計制度，在會計核算中不斷落實新會計制度，從而提高事業單位的經濟效率。

作者：厲運菊 單位：沂南縣地方稅務局

事業單位會計制度分析:事業單位分類下我國預算會計制度改革

摘要:隨著十八屆三中全會對我國深化改革作出總體部署，我國事業單位改革也逐漸步入正軌。2011年出臺的《中共中央國務院關于分類推進事業單位改革的指導意見》明確提出事業單位分類改革，這也預示著2015年完成事業單位分類、2020年建立事業單位運行機制與管理機制的目標的確立。事業單位預算會計制度改革對我國事業單位發展及財務核算均具有重要意義。但是縱觀目前的理論研究，大多數以問題與建議視角關注我國預算會計制度改革，鮮有研究以事業單位分類改革角度談我國預算會計制度改革。鑒于此，本文以事業單位分類改革視角，著重于三方面的研究：一是我國預算會計制度改革的必要性；二是預算會計制度改革對我國事業單位帶來的影響；三是不同性質事業單位預算會計制度改革的對策分析，希望這三方面闡釋對事業單位預算會計制度改革的完善有所幫助。

關鍵詞:事業單位預算會計制度對策分析

我國自從1998年開始實行預算會計制度，近年來取得了重大進展。由舊有的只反映預算的執行情況與財務數據的預算體系逐漸轉變為反映社會責任與工作績效的預算體系，同時也逐漸實現了預算會計轉變為政府會計。預算會計對事業單位而言具有非常重要的意義，不僅可以優化資源配置，還可以強化監督、明確職責。但是在事業單位預算會計制度改革過程中仍然存在一些問題，例如核算效率不高、核算技術不能與日俱增等，而且理論界很少對這些問題結合事業單位分類改革進行研究。以事業單位分類探討預算會計制度改革更加符合事業單位實踐情況，同時也是對以思辨的方法研究預算問題的補充。鑒于此，本文基于事業單位分類改革視角重點闡釋了預算會計制度改革對我國事業單位的影響，并對此區分不同性質的事業單位提出了不同的對策分析。

一、基于事業單位分類改革視角談我國預算會計制度改革的必要性

自從2011年國家連續出臺《中共北京市委北京市人民政府關于分類推進事業單位改革的實施意見》、《國務院辦公廳關于印發分類推進事業單位改革配套文件的通知》等事業單位改革文件，這在一定程度上預示著我國對事業改革的重視程度。根據社會功能將事業單位分為公益服務、生產經營、承擔行政職務三個類別，具體將公益服務事業單位分為公益一類與公益二類。以事業單位分類改革視角談我國預算會計制度改革主要體現于三方面：首先深化事業單位分類改革是黨十七大首要任務，在事業單位分類改革基礎上研究預算會計制度改革對保障事業單位高效核算、提供決策依據具有重要作用。其次事業單位分類改革是保障人民生活水平的重大舉措，將市場與政府的職責劃分清楚是當下預算制度改革的重要職責，更好的依靠預算為人民服務。事業單位的實質是為人民服務，即公共服務，著重對公益性的分類作出強調，對不能由市場進行資源配置的，要由相關政府部門進行預算，不得收取任何服務費用；若部分資源可由市場進行配置的，可以適當根據實際情況進行預算；若由市場進行資源配置的，政府可以做購買服務的預算，借助社會力量解決。

二、預算會計制度改革對我國事業單位帶來的影響

本文在參閱相關文獻的基礎上，主要將預算會計制度改革對我國事業單位的影響分為會計影響和發展趨勢影響。

(一)預算會計制度改革對事業單位會計的影響

預算會計制度改革對事業單位會計的影響在理論界與實踐探索中普遍得出的結論。具體可表述為兩個方面，分別是政府采購制度、國庫單一賬戶制度。首先事業單位預算會計制度改革對事業單位的會計具有重要影響，一方面預算要對行政事業單位的所有支出與收入進行反映，預算的核算對象是預算單位的預算資金，新《預算法》將基建預算單獨核算，這就需要將基建單獨作為會計科目。同時目前提倡細化預算，這可能也需要進行適當的調整會計科目；另一方面“零基預算”是近年來實行的新預算方式，但是“零基預算”相比增量預算，需要提供收支財務數據與時點數據，這對事業單位會提出了更高的質量要求。此外，公益性質與行政事業單位要以收付實現制為會計基礎，而生產經營性質的單位要以權責發生制為會計基礎。其次就政府采購制度而言，我國實行的是采購資金必須由財政部門進行統一支付，這主要是由我國的預算單位的采購項目的復雜性決定的，這樣就直接導致了資產的流動與資金的流動不能保持一致性。近年來政府采購的預算制度改革取得了顯著成效，例如目前財政預算會對財政資金的支出進行統計，結合金額與項目進行預算控制，也在一定程度上保障了事業單位會計的真實性，簡化了事業單位的會計實務。就國庫單一賬戶制度而言，就是各部門的資金均由國庫進行統一支付，這可以直接實現對各事業單位的預算控制，優化資金資源的使用，同時國庫單一賬戶也會為各事業單位出具報表，這也實現了雙向的預算控制，而且在實行單一賬戶后，資金的流轉程序發生了改變，提升了事業單位的資金管理效率，對事業單位的會計質量提出了挑戰。

(二)預算會計制度改革對事業單位發展趨勢的影響

預算會計制度改革對事業單位發展趨勢影響也是重要體現之一。首先實行單一賬戶制度后，財政總預算會計與政府總預算會計發揮著越來越重要的作用，事業單位分類改革已經將事業單位分為三大類，也就意味著將政府中經營性質部分與非經營性質部分進行剝離，行政事業單位與公益性質的單位要轉變為非盈利性質的單位，生產經營性質的單位要轉變為企業性質，轉變為具有盈利性質的單位。其次預算會計制度改革對事業單位的核算范圍具有重要影響，對公益性質與行政事業單位而言核算范圍目前不包括固定資產，但是對生產經營性質的單位而言核算范圍要包括固定資產，這會對事業單位采購固定資產的預算編制產生一定影響。對事業單位的整體目標及經濟行為會產生一定的影響，對公益性質與行政事業單位而言，社會效益的重要性大于經濟效益，一些經濟行為會以社會效益較大化為目的，而就生產經營性質的單位而言，一些經濟行為都會以經濟效益較大化為目的。

三、事業單位預算會計制度改革的對策分析

(一)針對不同性質的預算單位采用不同的預算體系

針對不同性質的預算單位采用不同的預算體系是基于事業單位分類改革提出的對策分析。首先要引入權責發生制，但是并不是所有預算單位，而是針對生產經營性質的事業單位，這樣能夠更科學的量化事業單位經營生產指標，而對公益性質與行政事業單位而言，仍然延續收付實現制。其次預算指標也要進行區分，對公益性質與行政事業單位要采用量化與定性指標相結合，但是定性指標占比更大；對生產經營性質的事業單位要采用量化指標，更多的是嚴格按照績效評估。就生產經營性質事業單位而言，可以采用自負盈虧的模式，脫離統一支付方式，這樣可以更好的實現經濟效益目標，激勵事業單位員工。總之，針對兩種不同性質的預算單位要采用不同的預算體系，這樣才更能發揮事業單位預算管理的控制作用。

(二)分類進行事業單位預算人才的招聘、培訓與評估

事業單位分類改革導致了預算相關的許多方面均發生了變化，其中也包括人才培訓與招聘的變化。首先在員工培訓方面，生產經營性質的事業單位需要培訓員工獲得經濟效益、服務客戶或者消費者的技能，會計學習更偏重于企業財務會計方面；而公益性質與行政事業單位需要培訓員工獲得社會效益、服務普通大眾與人民，會計學習更偏重于非盈利組織會計方面。其次在員工招聘方面，生產經營性質的事業單位著重要考核應聘人員的營銷能力和生產能力、或者是管理能力，主要采用面試的形式；而公益性質與行政事業單位著重考核應聘人員的協調能力，主要采用全國統考與面試的形式。在預算評估時，生產經營性質的事業單位主要評估的是員工或者部門的績效，超額完成可以獲得獎勵；公益性質與行政事業單位主要評估預算的完成情況，對于超額完成并沒有獎勵，這也是二者在決算時的評估標準不同。總之，事業單位預算人才的招聘與培訓及預算評估均要根據不同性質的事業單位采用不同的方法。

四、結束語

事業單位分類改革為事業單位的預算會計制度改革提出了不同情況采用不同方法治理的思維方式。事業單位可以分為公益性質事業單位、行政事業單位與生產經營性質事業單位，可以總結為盈利性質事業單位與非盈利性質的事業單位，其中盈利性質事業單位偏重于企業性質。雖然我國預算制度改革在理論界一直是關注的熱點，但是卻鮮有以“雙層次”這樣的視角進行研究。因此，本文研究是對現有預算會計制度改革研究的補充，同時也為后續的研究提供了思路。由于時間與篇幅的限制，本文并沒有進行更加詳細的闡釋，只是對其影響與對策分別例舉兩方面，建議后續研究可以予以完善。

作者：宋東籬 單位：濟南市中心醫院

事業單位會計制度分析:預算會計制度改革對事業單位的影響

摘要：預算會計制度改革是社會經濟發展的必然結果。為了能夠高效地完成預算會計制度改革工作，國家與政府部門就必須要采取科學、合理的措施，并且要制定完善的相關法規政策，從而有效地完善預算會計制度，進而使其可以充分適應我國行政事業單位的可持續發展。本文首先分析了當前在我國的預算會計制度中存在的問題，然后探討了預算會計制度改革對行政事業單位所帶來的影響，僅供參考。

關鍵詞：預算會計制度；行政事業單位；影響；改革

一、當前行政事業單位預算會計制度中存在的問題

（1）預算會計制度靈活性不夠。

由于目前我國使用的預算會計制度是在20個世紀根據當時的社會發展情況而制定的，但是隨著我國加入WTO以來，我國市場經濟得到了迅速發展。而政府職能也得到了改變，所以也就會對公共財物制度進行了一定的調整。面對如此之多的變化，我國現行的預算會計制度就會顯得不夠靈活，過于死板，無法充分滿足社會經濟發展需求，不能夠充分確保會計信息的質量。所以就必須要根據我國的國情，再學習國外先進的經驗，根據我國目前的社會經濟情況以及公共財產管理水平來制定出更加完善的預算會計制度。

（2）現行預算會計體系結構不完善。

目前，在我國現行的預算會計體系中主要包括三方面內容，分別是事業單位會計、財政總預算會計以及行政單位，由于會計制度的設置是分領域及分行業而進行的，這樣也會導致會計制度存在著分割性，從而使得會計信息不夠系統與。于是，信息的使用者就無法、客觀地對政府的管理責任做出評價。這與之前在會計企業制度中所存在的問題比較相似。然而，我國在2006年對企業會計制度做出了統一的行業規定，但是在預算會計制度方面還不夠完善，這樣就無法充分滿足當前的預算會計工作需求。

（3）會計信息缺乏透明性。

目前，我國已經進入到一個經濟轉軌的關鍵時期，此時政府職能也發生著不斷地改變。其最終的目的是要建立高效、完善、透明的公共財產體財政體系。但是我國現行的預算會計制度并不完善，這就會造成核算的過程過于簡單。而核算報表的內容也不夠，根本就不能夠地反映出當前的財政情況。對于一些重要的財務信息，例如失業金與養老金的使用情況、國有資產的安全情況等，是無法進行披露的。而且也不能夠提供可以充分反映政府成本信息以及績效的報告，因此就會嚴重影響的會計信息的真實性與透明性。

（4）收付實現制度不完善。

隨著我國市場經濟的飛速發展，會計信息在其中所處的地位與作用也日益顯著。盡管現有的收付實現制度主要是為了能夠實現以收抵支的核算目的，卻在一定程度上影響了會計信息質量，無法有效地對企業經濟活動的全貌以及實質進行反映。不僅如此，還會擔負著較高的財務風險，這樣就使得政府的負債情況不能夠得以、客觀地反映出來。除此以外，由于費用以及收入間存在著不對稱性，這樣就無法地了解行政事業單位績效以及所耗費成本間的關系。因此，就無法實現對費用以及成本的核算，進而從整體上影響到企業業績考核以及財政管理等。

二、預算會計制度改革對我國行政事業單位帶來的影響

（1）部門預算改革帶來的影響。

首先，部門預算要充分反映出部門的支出與收入。然后再把核算對象設定為行政事業單位預算資金，開展對全部資金收入的預算工作。因為我國基建會計具有其固有的特性，因此就應該在我國行政事業單位會計制度中添加合理的會計科目，以此來完成對資金的核算；其次，作為一種比較關鍵的預算方法，零基預算也為預算會計信息提出了較高的要求。所以，我國行政事業單位要積極地運用零基預算的方法，有效地整合資金的收支信息，從而有效地滿足行政事業單位的發展需求，進而為資金的可持續利用提供有力的保障。

（2）預算會計制度未來發展趨勢分析。

隨著社會經濟的不斷發展，預算會計制度也會面臨著新的發展趨勢。首先，需要建立健全的新型政府會計制度。所謂的政府會計即為政府總預算會計以及財政總預算會計。隨著社會的發展，行政事業單位的會計就要漸漸地向非營利組織會計進行轉變，即為不以盈利為主要目的，而是專門為社會提供服務或者是開展公益性活動的部門會計，其中包括社會團體會計以及醫院會計等；其次，要引入權責發生制。要積極地建立可以與國際同步的會計核算制度，然后再根據當前我國政府所處于的會計環境以及兩種不同會計核算基礎的基本特點，在積極開展預算會計制度以及預算管理改革的過程中，逐漸引入權責發生制。由于我國現有的會計工作人員在專業能力與個人修養方面水平參差不齊，而且政府公共開支的界限也模糊不清，所以就需要在行政事業會計制度中漸漸引入權責發生制。例如，借助于國家的財政補貼，而且在可以獲得一定業務收入的事業單位中逐漸的引用權責發生制；，要積極地擴大政府會計的核算范圍。為了可以更好地對政府的資金活動情況，對在政府活動過程中所耗費的費用以及效率進行反映，政府會計就需要增加一些相應的核算內容，例如固定資產等。制定并且充分貫徹落實政府固定資產的計價原則，然后再采用比較科學合理的政府固定資產折舊計提方法，同時還要充分遵守相應的績效預算管理的相關規定，采用合理的固定資產費用配比方法。

（3）政府采購制度對行政事業會單位會計的影響。

目前，在我國的行政事業單位中設置了很多的采購項目，其中不僅包括財政預算資金，而且還包括其他資金。對于這些采購資金而言，必須要將其集中到相關的財政部門進行統一地支付。于是，就出現了資金由預算單位直接流向財政部門的情況，從而使得預算單位在其收支的過程中發生的實物流動與資金流動無法相符，產生脫節的情況。但是，在政府采購制度中明確規定，所有的被列入到政府集中采購計劃中的商品以及勞務都必須要由相關的政府采購部門進行統一的管理，然后再進行對外采購，款項由財政部門國庫進行直接支付。目前，隨著我國社會經濟的飛速發展，政府采購的規模也在不斷地擴大，財政總預算會計也會通過列表的方式對大部分的財政資金支出項目以及款項進行統計。之后再借助于財政向供應商提供的撥款數據，實現對財政預算的控制。

（4）實行國庫單一賬戶產生的影響。

目前，我國行政事業單位開始正式實行國庫單一賬戶，各個單位的資金全部都由國庫進行統一支付，這樣可以幫助政府部門實現對國庫資金實施有效的管理，而且也可以有效地提高行政事業單位的資金流動性，進而有效優化預算資金的流轉程序。除此以外，國庫的統一支付能夠有效地減少現金的使用，而是從國庫的單一賬戶直接劃轉至企業的賬戶，更加方便與快捷，可以有效地提高資金的利用率，簡化流程。而且在每一年的年底，國庫單一賬戶也能夠分級次地為各個單位提供會計報表，這樣我國的政府部門就可以更、更加地對行政事業單位預算執行情況進行評與考核。

作者：汪華 單位：來安縣財政局國庫支付中心

事業單位會計制度分析:事業單位財務會計制度改革思考分析

摘要：本文對目前事業單位財務會計制度的執行情況進行了分析與研究，闡述了對事業單位財務會計制度改革的重要性，并針對目前財務會計制度存在的問題，提出了轉變事業單位財務會計運行模式的有效措施，從而促進事業單位的發展。

關鍵詞：事業單位財務會計制度制度改革

隨著社會經濟的發展，事業單位的財務會計制度變得越來越重要，在事業單位中占據著重要的地位。因此，在新時期對事業單位財務會計制度的革新是促進事業單位發展的重要手段。事業單位財務會計制度經過多年的發展取得了顯著的成就，但是由于事業單位的財務會計制度起步比較晚，因此很多方面還存在著不足之處。在當今市場經濟占主導的經濟體制下，1998年我國頒布的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》已經不適用于目前事業單位的財務管理制度。目前事業單位財務會計制度普遍落后，不利于事業單位的財務管理，可見對事業單位財務會計制度的改革是尋求事業單位財務管理出路的主要手段。

一、事業單位財務會計制度改革的重要性

(一)財務會計制度改革是市場經濟體制的必然要求

當今社會，市場經濟在我國社會主義經濟體制下占主導作用，企業需要在激烈的市場環境中求發展，企業之間的競爭越來越大。事業單位的發展也不例外，也需要在激烈的市場經濟下求生存謀發展。因此，為了能夠在激烈的市場經濟中占據一席之地，對事業單位的財務會計制度的革新是很有必要的，拋棄一些不適用于當前事業單位財務管理的制度，結合現行的市場經濟體制，加入適合事業單位發展的新制度，提高事業單位在市場經濟中的競爭力。

(二)財務會計制度改革是事業單位管理的內在需求

財務會計制度是任何單位中必不可少的，財務管理水平的高低直接關系著單位的生存與發展，可見財務會計制度對于單位發展的重要性。因此，建立與事業單位發展相適應的財務會計制度是發展的根本。目前事業單位要想更好的發展，提升管理水平，很好地處理事業單位的財務問題，就需要對現行的財務會計制度進行革新，這是發展過程中的內在需求，只有這樣才能實現對事業單位財務管理的統一管理。

(三)財務會計制度改革是新形勢下發展的趨勢

當前事業單位的財務會計制度存在著很多的缺陷，財務會計制度中很多都不適用于新形勢下事業單位的發展。因此需要結合新時期社會發展的實際情況，對事業單位的財務會計制度進行改革，保障財務會計制度更好地為事業單位服務，從而促進事業單位的發展，為經濟社會發展做出貢獻。

二、目前事業單位財務會計制度中存在的問題

我國財務會計制度的發展相對于其他發達國家較晚，1998年我國才開始了對財務會計制度研究，此后我國加強了關于事業單位財務會計制度的準則、法規以及標準的建立。經過多年的發展，事業單位的財務會計制度盡管取得了一定的發展成果，但由于我國社會環境的特點，在一定程度上限制了事業單位財務會計制度的發展，因此事業單位的財務會計制度仍然存在著一定的問題，其中有很多管理制度與目前我國的市場經濟體制相違背，阻礙了事業單位的發展。

(一)財務會計制度過多的依賴政府

事業單位經過多年的發展，對政府的依賴性比較大，長期以來事業單位主要實行“核定收支、每年具有一定的額度對事業單位進行補助，事業單位超過之處政府不會再補貼，有結余也不會再收回”的預算管理方法。但是這種政府包辦事業單位的一切經濟開支的模式，已經不適用現行的市場經濟管理體制，在市場經濟浪潮下，這種政府包辦的管理思路，在很大程度上造成了事業單位的發展存在不公平、不均衡現象。目前事業單位的發展更多地依賴政府的財政支持，當政府對事業單位的資金補貼較高時，事業單位的發展就會好一些，反之，事業單位就會失去生機，更嚴重的是對于事業單位在運行過程中不是將工作的主要精力放在單位的經營業績上，而是更加注重每年政府對事業單位的財政支持，所有人員都將工作精力集中到爭預算、爭補助等一些不利于單位發展的事情上，這樣的管理模式導致了事業單位沒有生機，單位發展的好壞取決于政府的財政支持。經過多年的實踐證明，過多地依賴政府，不參與市場經濟的競爭，這樣的財務管理模式對事業單位的發展產生了巨大的阻礙作用。

(二)財務會計制度國際化程度低

隨著經濟全球化的不斷發展，我國經濟的發展與世界經濟的發展的聯系越來越緊密。但是目前事業單位的財務會計制度與國際上的先進水平脫節，導致了事業單位在國際上沒有很強的競爭力，因此事業單位的財務管理必須與世界接軌，吸取國際上先進的財務會計制度，積極參與國際上的經濟活動，加強與國際組織以及單位的合作，保持良好的合作關系，這樣才能不斷提升事業單位財務管理的水平。但是，目前我國在這一方面做的不夠，落后于世界先進水平，在參與國際活動中沒有任何競爭力。

(三)財務會計制度不健全

隨著市場經濟的發展，事業單位現行的財務制度已經不適用于市場經濟的要求，市場經濟建立的不斷完善，對財務會計制度提出了更高的要求。目前事業單位的財務會計制度不是很完善，在事業單位的財務管理中存在著很多問題，目前事業單位的會計報告主要是收入支出財務表和資產負債財務表，但是這兩個財務表不能夠真實且直觀地反映事業單位財務的運行狀況，因此要進一步完善財務會計制度，保障事業單位財務信息的清晰、真實以及，促進事業單位的發展。

三、加強事業單位財務會計制度改革的有效措施

(一)完善事業單位財務會計制度

從目前事業單位財務會計制度發展的現狀來看，財務會計制度有很多不完善的地方。首先，應當打破政府包辦事業單位發展的模式，突破現行的具有所有制性質的事業單位的運行制度，建立一個基于市場經濟的公平公正的財務會計制度，保障事業單位在市場經濟中可以通過自身的競爭優勢獲得發展，為事業單位的發展帶來強勁的動力。新制度的建立不僅是事業單位需要遵循的準則，更是指導事業單位發展的重要依據。其次，新制度的建立要結合事業單位發展改革的實際情況，與事業單位緊密結合，建立適合事業單位發展的財務會計制度，并針對目前事業單位財務中出現的問題，制定有效的管理措施，同時要對國外的財務會計制度進行分析，從中吸取對我國事業單位的發展有用的財會制度，爭取建立一個完善的財務會計制度，全方面地為事業單位的發展提供財務管理。

(二)加強內部控制，建立財務評價系統

目前事業單位財務信息經常出現失真的現象，這些錯誤的財務信息會導致事業單位作出錯誤的決定，可見這種現象對事業單位的發展有很大負面影響，對事業單位的內部進行加強控制，并建立完善的財務評價系統是解決財務信息的有效措施。對內部加強控制之后，事業單位每年內部以及外部的資金預算就可以很好地融入到事業單位的整體預算之中，這樣就保障了事業單位財務信息的真實性，防止事業單位資金的流失或者資金出現亂用的現象，進而實現對事業單位資金的有效管理。同時，事業單位還應當定期對單位的財務狀況進行評價，通過評價可以及時發現事業單位財政方面的問題，并通過評價數據直觀地將問題呈現出來，進而指導事業單位采取有效措施進行處理，保障事業單位的資金可以安全高效地運轉，促進事業單位的發展。

(三)建立完善的財務報告體系

為了適應新形勢下事業單位的發展需求，就需要建立完善的財務報告體系。完善的財務報告體系可以為事業單位提供的財務信息，同時保障了事業單位財務信息的真實性、性、性。通過對信息的分析可以了解事業單位未來一段時間的財務資金的走向，以便指導事業單位在運轉過程中的行為，同時可以及時發現事業單位財務管理中出現的問題，進而采取有效的管理措施進行處理，可見完善的財務報告體系不僅可以預測事業單位的資金的走向還可以對對事業單位財務狀況進行實時監控，從而保障了事業單位財務會計信息的質量。

四、結束語

當前事業單位的財務會計制度已經不適用于當前的經濟體制，在事業單位的財務管理中出現了很多的問題，從一定程度上阻礙了事業單位的發展。因此面對新時期新形勢發展，對財務會計制度進行改革是事業單位取得更快發展的重要手段之一，做好事業單位的財務管理，才能促進事業單位經濟的發展，從而為經濟社會發展做出貢獻。

作者：劉莎 單位：青島市黃島區社會保障事業管理服務中心