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個人所得稅管理分析:金稅三期背景下高校個人所得稅管理信息化建設的思考
（南京大學財務處）
【摘要】金稅工程三期的實施是國家稅務總局的重要工作部署，其有力地促進了依法治稅、深化了稅收改革、強化了科學管理，也為個人所得稅收管理信息化建設格局帶來一定程度的調(diào)整。在這個大的背景下，高校的稅收信息化管理工作也將面臨新的機遇與挑戰(zhàn)。高校如何以金稅工程三期為契機，繼承前期個人所得稅管理信息化的成果，繼續(xù)深入推進稅收管理信息化建設。是高校當前面臨的一項重要任務。本文通過對金稅工程三期的變化分析，結合高校稅收信息化系統(tǒng)建設的特點，提出了對高校個人所得稅管理信息化建設的思考。
【關鍵詞】金稅三期 高校個人所得稅 管理信息化建設
一、金稅工程三期概況
20世紀80年代，我國開始稅收管理信息化系統(tǒng)的建設，經(jīng)歷了“征管電算化”、“稅收電子化”、“稅收信息化”、“稅收管理信息化”等多個階段。標志性系統(tǒng)由“GPRS”、“金稅一期”、“金稅二期”發(fā)展到今天的“金稅三期”。金稅三期工程屬部級信息系統(tǒng)工程，是國家電子政務建設的重要組成部分。該系統(tǒng)融合了稅收征管變革和技術創(chuàng)新，統(tǒng)一了全國國地稅征管應用系統(tǒng)版本，搭建了統(tǒng)一的納稅服務平臺，實現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，對于進一步規(guī)范全國稅收執(zhí)法、優(yōu)化納稅服務、實現(xiàn)“降低稅務機關征納成本和執(zhí)法風險，對稅收征管改革具有極其重要的意義。
以筆者所在的江蘇省為例，2016年10月8日金稅工程三期個人所得稅管理系統(tǒng)正式上線，該系統(tǒng)統(tǒng)一了全國征管數(shù)據(jù)標準、口徑，在全國范圍內(nèi)規(guī)范納稅服務系統(tǒng)，實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應用大集中。同時，也為個人所得稅的改革打下了夯實的基礎，意義重大。
金稅工程三期系統(tǒng)的個人所得稅申報系統(tǒng)對數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)的完整性及數(shù)據(jù)的性有了更高的要求。與原江蘇省個人所得稅申報系統(tǒng)相比有如下不同：
1、增加人員信息管理模塊，加強申報人員基礎信息的管理。金稅工程三期系統(tǒng)增加了人員信息管理模塊，每月申報個人所得稅時首先要進行人員信息的維護，對于新增人員必須完善基礎數(shù)據(jù)，對于離職退休人員也要做相關的人員變動處理，大大提高了對人員信息的管理要求，增加了管理的難度。
2、加強與社保中心、公積金管理中心的數(shù)據(jù)交互，嚴格控制超限額申報。金稅工程三期系統(tǒng)中對明細申報數(shù)據(jù)做出了更高的要求，通過與社保中心、公積金管理中心的數(shù)據(jù)交互，由系統(tǒng)檢驗對社保及公積金數(shù)據(jù)的合理性，在納稅申報時及時發(fā)現(xiàn)超額扣繳的社保及公積金，有效控制了超限額申報免稅收入的情況。
3、通過信息化系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式，為全國信息資源共享打下堅實基礎。金稅工程三期系統(tǒng)統(tǒng)一了個人所得稅明細申報的數(shù)據(jù)格式，進一步規(guī)范了個人所得稅的申報數(shù)據(jù)，為個人收入信息的資源共享打下堅實基礎，為之后的個人所得稅改革做好數(shù)據(jù)準備工作。
二、高等院校個人所得稅管理信息系統(tǒng)的特點
1、需求推動個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設
近年，我國的稅制改革不斷深化，對稅收管理提出了更高的要求。首先，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，高?？蒲惺聵I(yè)蒸蒸日上，與境外科研學者的交流不斷增加。同時為了促進科研事業(yè)的發(fā)展，引入外籍學者的數(shù)量也與日俱增。納稅人結構呈現(xiàn)多元化的趨勢。其次，在前幾年高校大規(guī)模新建校區(qū)的影響下，高校規(guī)模迅速擴大，在職員工人數(shù)隨之增長，納稅人數(shù)量顯著增加。再次，稅制的深化改革，對稅收申報數(shù)據(jù)的要求不斷增加。數(shù)據(jù)要求由粗放到精準。同時稅務局管理系統(tǒng)不斷完善，數(shù)據(jù)風險分析不斷加強。面對大量復雜的數(shù)據(jù)和稅務監(jiān)管部門嚴格的監(jiān)管，個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的需求迫切，在技術高速發(fā)展的大背景下，個人所得稅管理信息化應運而生。需求與技術相互促進推動成就了高校個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設和發(fā)展。隨著稅務系統(tǒng)的不斷變革，高校個人所得稅管理信息化建設也在不斷的完善，隨著金稅三期的上線，高校個人所得稅管理信息化建設面臨新的挑戰(zhàn)。
2、高校個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設從點到線再到面。隨著近年信息技術的不斷發(fā)展，高校的信息化系統(tǒng)建設也在不斷完善。個人所得稅管理信息化系統(tǒng)從工資薪金個人所得稅的計算這一業(yè)務點切入，慢慢延伸至不同類型人員收入的個稅計算，從手工計稅到系統(tǒng)線下計稅慢慢發(fā)展為線上申報的個人所得稅管理系統(tǒng)。管理系統(tǒng)應用經(jīng)歷了“嵌入高校財務系統(tǒng)局部應用各類型收入全覆蓋的線下計稅應用個人所得稅線上申報管理系統(tǒng)應用”階段。從紙質(zhì)申報向管理信息化蔓延。
3、高校個人所得稅管理信息化系統(tǒng)較為封閉。高校個人所得稅管理信息化系統(tǒng)大多由財務部門牽頭開發(fā)，應用于收入的申報、計稅、賬務處理等工作。數(shù)據(jù)來源僅限于財務流程的各個環(huán)節(jié)?；静慌c人事等相關部門進行對接，在人員基本信息的數(shù)據(jù)采集方面較為薄弱。
三、金稅三期背景下高校個人所得稅管理信息化建設的建議
1、需求拉動，進一步提升和優(yōu)化個人所得稅系統(tǒng)的功能和性能。隨著金稅工程三期的推廣影響稅收管理信息化系統(tǒng)發(fā)展的因素愈加復雜，信息化系統(tǒng)的建設過程既會受到稅收業(yè)務與信息技術的影響，又將受到人員素質(zhì)影響。稅收管理信息化建設應轉(zhuǎn)向深化應用。近幾年是國家深化改革的關鍵時期，稅制改革特也將越加深入，在“營改增”之后，個人所得稅的改革方案也呼之欲出，這些都將對高校個人所得稅管理的信息化的建設產(chǎn)生巨大的影響。因此，在金稅工程三期的大背景下，高校必須根據(jù)監(jiān)管需求，妥善處理好當前信息化需求與建設、應用的關系，將業(yè)務與技術緊密結合，進一步提升和優(yōu)化個人所得稅管理系統(tǒng)的功能和性能，以保障稅收管理信息化建設健康、持續(xù)發(fā)展。
2、個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設轉(zhuǎn)向深化應用。金稅工程三期實施后，實現(xiàn)了全國個人收入信息的共享，稅務機關能夠掌握個人在全國范圍內(nèi)的收入情況。同時，申報數(shù)據(jù)格式更加的規(guī)范，稅收申報已不再是簡單的將高校系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)復制、粘貼。他對數(shù)據(jù)的合理性、性、完整性等都有了更高的要求。
同時，隨著教育部等監(jiān)管部門對高校收入情況越加的關注，個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設應從簡單的數(shù)據(jù)采集、計算轉(zhuǎn)向稅收數(shù)據(jù)的綜合分析與應用。數(shù)據(jù)應用的需求千差萬別，而且變化較快，因此應深化應用，建立數(shù)據(jù)應用技術平臺，通過搭建較為完整的技術平臺架構，為數(shù)據(jù)應用提供基礎服務和技術支撐，實現(xiàn)對各類源數(shù)據(jù)的集中處理和存儲，逐步建立相對穩(wěn)定的數(shù)據(jù)模型，為數(shù)據(jù)應用提供口徑統(tǒng)一的、高質(zhì)量的基礎數(shù)據(jù)。
3、多部門協(xié)作，加強數(shù)據(jù)對接，進一步完善人員信息的采集數(shù)據(jù)。金稅工程三期的個人所得稅申報系統(tǒng)中加強了對人員基礎信息的管理，包括單位在職人員及申報勞務的外單位人員。并要求必須填報人員的聯(lián)系方式及人員狀態(tài)等信息。高校財務部門做為財務業(yè)務單位，負責收入的計稅及發(fā)放工作，不責人員基本信息的登記和管理。而在人事部門卻有著非常詳實的個人基本信息。因此，財務部門可將個人所得稅管理信息化系統(tǒng)與人事部門的人員信息苦進行數(shù)據(jù)對接，這樣就能掌握人員的基本信息與動向，更好的完成納稅申報及稅收管理工作。
個人所得稅管理分析:個人所得稅管理計稅技巧
摘要：個人所得稅直接涉及個人利益，如何使納稅人在守法的前提下，合理地減輕個人所得稅以獲取合理收益，有關個人所得稅管理計稅技巧顯得更加重要
關鍵詞：個稅；管理計稅；技巧
個人所得稅直接涉及個人利益。我國在信用制度方面的欠缺和灰色收入存在導致的納稅心理不平衡，使納稅義務人在取得應稅收入時，很難做到能夠主動自行申報，或者是沒有全額申報。那么納稅人只有在不改變消費水平的情況下，因此如何使納稅人在守法的前提下，減輕稅負，就成了的研究內(nèi)有關個人所得稅的納稅管理計稅技巧，也顯得重要。
一、工資、薪金、勞務報酬個人所得稅的計稅管理
工資、薪金、勞務所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。這塊收入比重大，加強個稅管理實現(xiàn)計稅技巧，這是大家非常關心的問題。
（一）在目前商品經(jīng)濟情況下，為擴大銷售市場，許多企事業(yè)單位對銷售部人員實行固定報酬與按銷售額的一定比例提成的管理方法，實行年終按銷售人員銷售額的比例發(fā)放一次性發(fā)放銷售獎金，但銷售人員需自行負擔差旅費、業(yè)務招待費等成本費用。從人稅收管理分析，就會發(fā)現(xiàn)這種方法不僅會增加個人所得稅的稅收負擔，而且也會增加企業(yè)所得稅。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。為就業(yè)者提供勞務以取得報酬者，可以申請由對方提供福利，把本應由自己承擔的費用改由對方提供（差旅費、業(yè)務招待費等），扣減勞務報酬所得，降低個人的繳納，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。提高職工公共福利支出，單位替員工個人支付這些支出，單位可以把這些正常支出作為費用減少企事業(yè)單位所得稅應納稅所得額。
（二）加強企業(yè)事業(yè)單位科研立項管理，使企事業(yè)單位科研機構配備科研資金費用化。科研機構科學合理將科研資金的費用化，以降低了納稅人的稅收負擔，增加收入是較為合理的計稅管理方法。
二、科學制定全年一次性年終獎的發(fā)放數(shù)額
國家稅務總局[2005]9號文件明確規(guī)定了全年一次性獎金的計稅方法，經(jīng)科學合理地制定獎金發(fā)放，降低了納稅人的個人所得稅負擔。
國家稅務總局[2005]9號文件規(guī)定：全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)單位全年的經(jīng)濟效益和對職員全年工作情況，向職員發(fā)放的一次性獎金、年終加薪和獎勵年薪和績效工資。[2005]9號文件規(guī)定的計稅辦法：是發(fā)放一次性年終獎金的當月，員工各項工資性收入小于稅法規(guī)定的費用扣除標準時，將全年一次性獎金先減去“雇員當月工資收入與費用扣除標準的差額，將余額除以全年12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。然后用一次性年終獎金收入減去差額后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應納稅額。二是當發(fā)放一次性年終獎金的當月，員工各項工資性收入大于稅法規(guī)定的費用扣除標準時，那么全年一次性年終獎金直接除以全年12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用該一次性年終獎金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應納稅額。
三、利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行計稅管理
國家個人所得稅稅法中規(guī)定了有關的稅收優(yōu)惠，在日常納稅管理計稅時，各企事業(yè)單位的人事部門、財務部門的管理人員要認真學習稅法熟悉稅法，掌握個稅的近期變動，合理利用相關稅收優(yōu)惠減輕員工的稅收負擔。例如在對捐贈扣除計稅應著重把握以下：
（一）稅法規(guī)定的納稅人公益性捐贈是指是否通過非營利性的社會團體所進行的。國家稅法規(guī)定，只有通過社會團體、國家機關的捐贈才允許從應納稅所得額中扣除。沒有經(jīng)過上述機關、團體的捐贈，或是由納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。稅法所指的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會，以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非盈利性的公益性組織。 （二）捐贈款要用于公益性的教育事業(yè)、福利公益事業(yè)，以及遭受自然災害的地區(qū)或貧困地區(qū)。如果不符合以上稅法規(guī)定的條件，不能在稅前扣除。 在具體計稅技巧方法上，可以結合納稅人的自行申報，與辦理捐贈事宜的有關社會團體、國家機關取得票據(jù)，證明納稅人的捐贈行為是否真實，捐贈數(shù)額是否如實申報，捐贈款項是否已經(jīng)到位，防止納稅人利用公益捐贈扣除項目少繳納稅款。
個人所得稅管理計稅技巧是一項政策性高、專業(yè)性強的工作，它是依法合理利用個人所得稅法中有關的減免稅款以及稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)個人所得稅的稅收管理。在公民的納稅意識日益增強的今天，我們的日常經(jīng)濟生活活動中，做個遵紀守法的好公民，又在不違法的前提下，減少應由個人負擔的稅款，提高個人的生活水平，這是我們管理計稅技巧所要探討的問題。（作者單位：福建衛(wèi)生職業(yè)技術學院）
個人所得稅管理分析:建筑施工企業(yè)個人所得稅管理特殊性與改革建議
[摘 要]近年來，隨著我國國民收入分配體制的改革，人們收入水平的提高，我國個人收入也呈現(xiàn)出了多樣化發(fā)展趨勢。我國一直以來按勞分配為個人收入分配的指導原則，逐漸調(diào)整后采用按勞分配與其他分配方式相結合的辦法，將個人所得稅作為分配手段對個人收入進行調(diào)解。作為個人收入分配的長效機制，稅制改革不斷深入，本文對建筑施工企業(yè)個人所得稅管理特殊性進行分析，并提出改革建議。
[關鍵詞]個人所得稅；建筑施工企業(yè)；收入分配
0 引 言
我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌，使收入分配格局發(fā)生了變化，而與之相關的制度變化相適應的公有制主體及多種經(jīng)濟形式成為我國社會主義的基本經(jīng)濟制度。在現(xiàn)有經(jīng)濟制度的基礎上，把按勞分配與生產(chǎn)要素分配相結合，以公平、效率為原則，對資本技術、合法收入等要素的收益進行分配，整合不合理收入，完善建筑施工企業(yè)現(xiàn)行分配制度，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)個人所得稅科學規(guī)范化管理。
1 建筑施工企業(yè)個人所得稅納稅義務及管理
1.1 個人所得稅納稅義務及征稅范圍
建筑施工企業(yè)個人收入主要包括：經(jīng)營者收入、項目人員收入、管理人員及技術人員的收入。根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的勞動者需要依法繳納個人所得稅，它是我國居民與非居民之間與征稅部門個人所得稅征管過程中產(chǎn)生的一系列法律關系的統(tǒng)稱。個人所得稅納稅義務人是居民納稅義務人與非居民納稅義務人。居民對來源于境內(nèi)外的所得全部繳納個人所得稅，而非居民對于來自我國境內(nèi)的所得予以征稅。
根據(jù)建筑安裝業(yè)個人所得稅稅征收辦法規(guī)定，異地作業(yè)企業(yè)在作業(yè)所在地扣繳個人所得稅，但是企業(yè)所在地進行收入分配，并已核算，經(jīng)批準可以在單位所在地扣繳個人所得稅，對無法按規(guī)定征收個人所得稅的義務人，按工程收入隨征。
1.2 建筑施工企業(yè)個人所得稅管理
我國建筑施工企業(yè)具有人員流動性強的特點，這一特點加大了對于個人所得稅管理的難度，強化建筑施工企業(yè)個人所得稅管理，需要引入風險管理制度。建立情報機制，對于部門的各種信息進行交換，建立外來稅務數(shù)據(jù)情報信息管理庫，對建筑項目情況進行登記，及時了解建筑企業(yè)基本信息；建立風險分析機制，對建筑施工企業(yè)相關信息進行分析、整合、篩選，形成個人所得稅預警指標及聯(lián)動指標，個人所得稅預警指標主要包括：個人所得稅繳納聯(lián)動指標、建筑施工企業(yè)施工項目核算狀態(tài)等，同時建立強化風險管理部門聯(lián)動，對企業(yè)的納稅情況進行評估，確定風險管理目標，通過具體規(guī)劃、審計創(chuàng)新資源配置，有效管理個人所得稅。
2 建筑施工企業(yè)個人所得稅管理問題
2.1 建筑施工企業(yè)個人所得稅目混亂
由于當前建筑施工企業(yè)涉及的個人所得稅各種各樣，例如：同一個建筑施工企業(yè)可能在同一個地區(qū)的稅務機關開具的個人所得稅稅目不同，企業(yè)分別以勞動報酬、企事業(yè)單位承包所得、工資薪金所得等科目出現(xiàn)，甚至會有建筑施工企業(yè)以相關人員的個人理解進行稅目選擇，從而造成當前建筑施工企業(yè)個人所得稅目管理混亂的情況。
2.2 建筑施工企業(yè)個人所得稅納稅認定標準不明確
由于多數(shù)建筑施工企業(yè)處于異地施工狀態(tài)，其所面臨的個人所得稅納稅地點存在矛盾，主要的工程經(jīng)營地與建筑施工企業(yè)建安企業(yè)所在地區(qū)稅務部門都有權管理，按相關規(guī)定兩地都有權對建筑施工企業(yè)征收個人所得稅。建筑施工企業(yè)異地施工時，所在地的稅務機關會對其征收個人所得稅，納稅額以工程項目結算比例計算，但這部分個人所得稅不能具體到個人，也不能從企業(yè)職工的工資中扣除，因此，這部分數(shù)額巨大的稅收額度，無法分擔到個人使企業(yè)的支出無形加大了許多。各地施工建筑企業(yè)個人所得稅所屬企業(yè)，向所在地稅務機關自行申報繳納，每月建筑施工企業(yè)實名申報，加大了建筑施工企業(yè)個人所得稅的管理難度，如果管理不慎就會出現(xiàn)重復納稅的情況。此時，建筑施工企業(yè)異地施工問題成為企業(yè)進行個人所得稅稅收管理的難點之一。
2.3 建筑施工企業(yè)農(nóng)民工用工不穩(wěn)定，稅負過重
建筑施工企業(yè)又一特點就是用工不穩(wěn)定，農(nóng)民工用工人員在建筑施工企業(yè)經(jīng)營中的流動性較強，常常以短期為主。這種臨時性與不穩(wěn)定性，造成這部分所得被劃分在勞務報酬所得，以勞務報酬計算的個人所得稅要明顯高于工資納稅。另外，建筑施工企業(yè)具有很強的身體限制，主要以體力勞動為主，具有高危性，工資較高其繳納的個人所得稅較高，而當農(nóng)民工用工人員不適合建筑施工業(yè)需求時，其從事其他行業(yè)的薪酬一定會相對較低，因此，對于建筑施工企業(yè)的農(nóng)民工來說，未來低收入會降低其工資平均水平，而當前高薪金使農(nóng)民工預先繳納了個人所得稅，已繳納個人所得稅部分稅負，對于農(nóng)民工未來平均收入水平來說顯得過于沉重。
3 建筑施工企業(yè)個人所得稅管理建議
建筑施工企業(yè)作為我國經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，其稅收管理對于行業(yè)及社會經(jīng)濟發(fā)展至關重要，精細化管理建筑施工企業(yè)個人所得稅，不任其管理混亂狀況發(fā)展，需要對建筑施工企業(yè)跨地區(qū)個人所得稅管理不斷完善與規(guī)范。
3.1 規(guī)范施工企業(yè)個人所得稅管理制度
盡管當前建筑施工企業(yè)的個人所得稅管理方面已經(jīng)具有了豐富的經(jīng)驗，但是仍然存在一定的問題需要解決，盡快規(guī)范建筑施工企業(yè)易于操作的個人所得稅管理辦法，完善內(nèi)部管理細化流程，以減少不同管理辦法所帶來的爭議與風險。細化建筑施工企業(yè)個人所得稅相關稅目規(guī)定，解決當前由于各地區(qū)、各企業(yè)及各稅務管理部門之間的征收與繳納之間存在的矛盾，使我國個人所得稅稅目管理更加明晰。
3.2 爭取所在地繳納個人所得稅
建筑施工企業(yè)存在管理難度較大的稅種之一就是個人所得稅，它的主要難點就在于建筑施工企業(yè)業(yè)務分布廣泛這一獨有特點，而全國各地區(qū)稅務機關都主張對管轄區(qū)的工程項目實施個人所得稅征收工作。而建筑施工企業(yè)這部分個人所得稅絕大部分是以工程結算收入比例，在辦理結算時直接從中扣除，從而造成這部分稅款根本不能具體到個人，稅款不能從工資中扣除，需要由企業(yè)自行負擔，而總部又會對全員以工資按月申報繳納個人所得稅出現(xiàn)重復納稅的情況，所以，建筑施工企業(yè)對于個人所得稅的管理關鍵則在于，異地工程的個人所得稅由總部所在地繳納，或者以職工工資作為計稅對象進行個人所得稅繳納，而不以工程結算收入固定比率繳納。因此，建筑施工企業(yè)實行這一稅收繳納方法關鍵還需要不斷完善企業(yè)經(jīng)營管理，并及時向其所在地報送人工費相關的工程資料，并且在資料報送后，相關人員的工資要在總部發(fā)放，而不要在工程所在地發(fā)放，實現(xiàn)總體所在地繳納。另外，建筑施工企業(yè)還要加大相關部門的公關力度，做到精細化管理，嚴格執(zhí)行代扣代繳制度，得到稅務機關更多的理解與支持。
3.3 給予建筑施工企業(yè)農(nóng)民用工稅收優(yōu)惠政策
建議以平均收入作為建筑施工企業(yè)農(nóng)民工個人所得稅計稅基礎，或者為建筑施工企業(yè)農(nóng)民工建立個人所得稅稅收優(yōu)惠政策，給予建筑施工企業(yè)農(nóng)民工一定的社會資助，例如：考慮在個人所得稅的相關稅收優(yōu)惠政策中，適當考慮對于農(nóng)民工的個人所得稅稅款免征政策，以減輕其稅收負擔及生活負擔。
4 結 語
企業(yè)的收入與分配的變化主要取決于企業(yè)制度的變化，這種變化會引伸出各種各樣的現(xiàn)實問題，即政策的變化會日漸改變當前存在的不合理格局，而這種改變需要建筑施工企業(yè)不斷完善自身的制度存在的不足，按企業(yè)自身獨有的特點，遵循個人收入分配基本原則基礎上管理個人所得稅，以平衡各階層的收入水平，調(diào)動員工工作積極性，帶動其他生產(chǎn)要素發(fā)展，從而促進經(jīng)濟快速增長。
個人所得稅管理分析:論高校個人所得稅管理中常見問題及對策
摘 要 具備一定常識的人都知道，納稅是我國公民的責任和義務。稅收也是國民經(jīng)濟收入的重要組成部分。稅務具有調(diào)控功能，并且所匯聚的稅款一般用于國家重大基礎工程的建設及公共事業(yè)支出等。我國稅種多而細致，本文中談到的個人所得稅就是其中較為重要的一種。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步以及國家對全民素質(zhì)要求的不斷提升，國家也加大了對教育的重視力度以及投資力度。近年來不同規(guī)模和性質(zhì)的高校數(shù)量急劇攀升，呈現(xiàn)出繁榮有力的發(fā)展勢頭。高校教師的收入越發(fā)可觀，這也給高校中個人所得稅的管理工作增添一定難度。本文將對高校個人所得稅管理中常見問題作出闡述，并具有針對性地提出相關對策。
關鍵詞 高校個人所得稅管理 常見問題 對策
引言：個人所得稅，指的是國家對本國公民以及居住在本國境內(nèi)的個人所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅，是我國財政收入的主要來源，對經(jīng)濟的影響較為深遠。簡而言之，就是當公民個人收入超過國家平均水平，當公民的月個人收入超過這個特定數(shù)值，就要繳納一定比例的個人所得稅，用于國家財政建設。隨著國家對教育事業(yè)的不斷重視，大學教師的收入與年俱增。在這種趨勢的引導下，個人所得稅的繳納管理，繳納速度和效率都成為整個稅收部門所密切關注的問題。由于高校教師本身道德素質(zhì)和知識文化水平都處在一定高度，故而在個人所得稅的繳納方面也較為理解配合，積極主動。故而整體繳稅情況良好。然而由于整個社會的納稅意識有待提高，此問題一般由宣傳工作不到位和公民素質(zhì)的欠缺所導致，在此不作贅述。由于高校教師的收入由多方面組成，例如學術費、稿酬、額外課時補貼等等，這便使個人所得稅在最終的核算管理方面存在一些問題。接下來本文將羅列這些問題并且提出兩點拙見。
一、高校個人所得稅的征收范圍和其中存在的問題
1.征收范圍
根據(jù)我國個人所得稅相關法律中的規(guī)定，“所得”共分為十一項。只要與此十一項相關的收入，就必須繳納相應稅款。在這十一項“所得”的規(guī)定中，牽涉到高校教師的主要有基本月薪，獎金（年終獎以及根據(jù)職稱的高低所獲得的獎勵）、津貼補貼等（例如校內(nèi)津貼、輔導員津貼以及取暖費降溫費等等）。除此之外，還有加班費與課時費。一般而言，在節(jié)假日的加班費都是平常工作日里的兩倍或三倍左右。除此之外，還有監(jiān)考費、評審費等等。前者無需多言，評審費指的是此高校教師在校園活動，例如演講比賽等活動中充充當評委和特約評論員所取得的酬勞。還有，撰寫相關專業(yè)的期刊時所得稿酬與受邀外借講座等等方面的稿酬，總而言之，種類繁多，在發(fā)放時，本身存在統(tǒng)計難、發(fā)放明細不直觀不明確等弊端，這就為后期個人所得稅的征收管理方面增多了一塊絆腳石。
2.高校個人所得稅征收管理工作中存在的問題
2.1發(fā)放明細不直觀，代扣環(huán)節(jié)收入數(shù)據(jù)存在偏差
從上一部分所闡述過的“高校個人所得稅的征收范圍”中可以較為直觀地得知，高校教師的收入具有多樣性和多元化特點，并且具有一定靈活性。換而言之，高校教育者的收入由多方面組成，并且發(fā)放機構不盡相同，發(fā)放形式也多種多樣。除現(xiàn)金收入外，還有實際物資收入，例如在一些傳統(tǒng)年節(jié)（尤其是教師節(jié)）所發(fā)放的福利。并且，由于高校教師經(jīng)常存在受邀外出講座或講學的情況，其收入的發(fā)放單位有可能是自身單位，也可能是其他單位。這部分收入一般而言都要入賬以供憑據(jù)，然而記賬的覆蓋率并未達到百分之百。這就導致學校相關財務統(tǒng)計部門對其他單位給教師發(fā)放的酬勞不明細、明確，在個人所得稅的代扣方面，造成了極大的阻礙。并且，由于教師收入組成項目繁多，而上述每一項（所得）由于數(shù)量不同，應繳納的個人所得稅比率都不盡相同。且不論各種福利以及講學評審所得，就連薪資和獎金這兩部分較為容易統(tǒng)計的所得的征收比率都差異巨大。除此之外，還有由于教師的收入中還存在一些免稅項目，這雖然體現(xiàn)了國家對教育的重視力度以及人文化管理。然而從整體而言，高校個人所得稅的征管項目劃分過于細密繁雜。本身高校教師由于職稱等級不同和教齡長短的差異，薪資和獎金的量不同。普通教師、助教、講師到專家教授級別的人物，其之間的薪酬存在巨大差額，甚至成倍差額。加之稅率的檔次又較多，本身就為個人所得稅的核算和管理造成巨大阻礙，容易造成賬務混淆，加之學校自身的會計核算制度可能存在一定缺陷和弊端?；蛟S，學校內(nèi)部的會計核算系統(tǒng)有待提高，會計人員的專業(yè)化水平也具有較大提升空間，便更加大了核算錯誤的發(fā)生概率。再加之很多補貼津貼都并非按月與基本薪酬一同發(fā)放，而是在學期結束時統(tǒng)一發(fā)放，并且在發(fā)放過程中實行“由上到下”的層層分配制度，中間環(huán)節(jié)良多，各系別各科室的核算必然有出現(xiàn)錯誤的可能。這樣更大大降低了核算的率與個人所得稅數(shù)額的正確性。
2.2相關人員納稅意識淡薄，素質(zhì)有待提升
高校個人所得稅的征收對象不能狹隘的只看作是教職工，高校自身的稅收征管部門、監(jiān)督部門以及財務部門屬于收稅對象。由于學校對納稅的必要性沒有大力宣傳，造成部分校內(nèi)職工對納稅存在抵觸情緒甚至僥幸心理。由于校內(nèi)科室眾多，分工過于細密。各科室之間一般情況下都存在交流不暢，“各掃門前雪”的狀態(tài)，從而造成管理松動。部分教職工抓住這一消極現(xiàn)狀，刻意對外出講學，受聘評審等工作所得的收入隱瞞不報。存在“反正學校有問題，學校不知道我有多少錢”的僥幸心理和不健康心態(tài)。更有甚至，不僅隱瞞，不繳納稅款，還通過人際關系上的處理，將本該自身承擔的消費冠上科研經(jīng)費的帽子之后，讓學校報銷，不僅欺騙組織，有悖師德，還在一定程度上加大了學校財政的負擔，必不可取。
二、高校個人所得稅征管過程中問題的解決措施
1.做好個人所得稅法律的宣傳工作
雖然高校這一群體的特殊性，本身較為容易接受“納稅是公民的基本義務”這一觀念。這為宣傳工作帶來了一定便捷。然而，正因如此，高校中納稅的宣傳工作變得尤為重要。因為倘若高校中這一群“高知識分子”都不能積極主動配合個人所得稅的征收工作，那么其他行業(yè)的納稅形勢必定更加消極。故而此行業(yè)的成員必須為社會做出楷模和榜樣作用。
學校在開展納稅工作宣傳時，可將職工定時定批地培訓，可通過觀看教育片或聽相關專家講座等形式。還可以在教學樓、辦公室或?qū)W校宣傳欄等較為明顯的位置增設鮮明標語，讓其進一步耳濡目染。學校的管理層和領導級是教育和培訓的重點，因為只有“帶頭人”受到了良好的教育，才能不斷帶動下屬，對其形成深遠印象，起到模范帶頭作用。
2.提升職工收入核算方面的信息化
個人所得稅的錯誤征收是因為對職工收入的核算工作不到位。出現(xiàn)此問題的一部分原因是學校財政部門的核算機制出現(xiàn)問題，財會人員的專業(yè)水平或道德素質(zhì)有待提高。故而，就必須加大財政部門中會計核算方面的信息化，即引進計算機，實現(xiàn)計算機對人力的較大替代。毋庸置疑，由于信息化會計核算流程利用計算機來替代大部分的人工勞動，其精準度也大大提高。[1]因為計算機具有智能性和快捷運算功能，有時需要好幾位會計專家核算幾天甚至數(shù)月之久的復雜賬目，計算機可以在幾分鐘甚至幾秒內(nèi)得出結果。雖然計算機不能替代人腦，不能從主觀上帶有感情色彩地思考問題，然而就犯錯幾率而言，大大低于人力。故而，提升職工收入核算方面的信息化也是解決征稅不到位等行為的根本方法。[2]
結論：綜上所述，由于高校教師的收入具有多樣性和多元化特點，并且具有一定靈活性。除此之外，由于教師收入組成項目繁多，而上述每一項（所得）由于數(shù)量不同，應繳納的個人所得稅比率都不盡相同。這就造成了核算困難和納稅性低等情況。故而高校中一定要做好對納稅的宣傳工作，并且不斷加大會計核算流程中的信息化。這樣才能從較大程度上解決問題。讓高校中的個人所得稅更好地輔助國家建設，讓高知識分子成為社會上其它行業(yè)的納稅榜樣。[3]
個人所得稅管理分析:淺談施工企業(yè)個人收入分配及個人所得稅管理
[摘 要]自改革開放以來,我國收入分配體制伴隨著個人收入水平的迅速提高,收入的來源也呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。國家對個人收入分配的指導方針也由“堅持按勞分配”調(diào)整為“按勞分配為主體,其它分配形式為補充”。稅收是政府調(diào)節(jié)個人收入分配格局的重要手段,通過稅制改革建立稅收調(diào)節(jié)收入分配的長效機制,是稅收調(diào)節(jié)的重要途徑。本文以施工企業(yè)為例,簡述施工企業(yè)的個人收入分配及個人所得稅管理。
[關鍵詞]施工企業(yè)個人收入分配 個人所得稅管理
一、前言
對于正在進行體制轉(zhuǎn)軌的中國經(jīng)濟來說,收入分配格局的變化與制度安排的變化有著密切的關系?，F(xiàn)在公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展已經(jīng)成為我國社會主義初級階段的一項基本經(jīng)濟制度。在這個基本制度的基礎上實行按勞分配和按生產(chǎn)要素分配相結合,以效率優(yōu)先、兼顧公平為原則;依法保護合法收入;允許和鼓勵資本、技術等生產(chǎn)要素參與收益分配;取締非法收入,對侵吞公有財產(chǎn)和用偷稅逃稅、權錢交易等非法手段牟取利益的堅決依法懲處;整頓不合理收入;調(diào)節(jié)過高收入,完善個人所得稅制,開征遺產(chǎn)稅等新稅種;規(guī)范收入分配。施工企業(yè)現(xiàn)行的分配制度,大多是崗位技能工資制,該制度是從計劃經(jīng)濟時代的等級工資制轉(zhuǎn)換而來的。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的工資收入分配制度
2.1企業(yè)收入分配制度內(nèi)涵
現(xiàn)代企業(yè)工資收入分配制度是指符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求,遵循市場經(jīng)濟規(guī)則 ,在國家法律規(guī)范和職工民主參與下,企業(yè)向經(jīng)營者、勞動者和投入其他生產(chǎn)要素的個人自主分配報酬的一整套科學的規(guī)程、標準和辦法。及時,企業(yè)工資收入分配制度是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來構建的,其內(nèi)涵必須與現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學。清晰的產(chǎn)權關系為企業(yè)的工資收入分配奠定了產(chǎn)權基礎;健全的法人治理結構,明確了企業(yè)權力機構、決策機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構的職責和權限,使工資收入分配的決策、執(zhí)行和監(jiān)督有了組織保障;政企分開使企業(yè)能真正成為分配主體,管理科學對企業(yè)工資收入分配制度建設提出了更高要求。第二,企業(yè)工資收入分配制度以市場為基礎,遵循市場經(jīng)濟規(guī)則,引入并充分發(fā)揮市場機制的基礎作用。在市場經(jīng)濟條件下,勞動力市場、技術市場、資本市場通過競爭規(guī)律作用形成的均衡工資率、平均利潤率,為企業(yè)與勞動者和資本、技術、管理等要素投入者協(xié)商確定水平以及要素報酬提供重要參考依據(jù)。企業(yè)工資水平圍繞社會平均工資水平上下波動,其差別大小由本企業(yè)的經(jīng)濟效益決定;企業(yè)參照勞動力市場工資價位,根據(jù)吸引人才需要和支付能力確定勞動者的工資水平;資本、技術、管理等要素收入分配也要按照市場規(guī)律進行。第三,企業(yè)工資收入分配制度由國家有關法律法規(guī)規(guī)范,嚴格遵照法律法規(guī)規(guī)定進行。企業(yè)分配制度必須遵循法治原則和民主原則;職工民主參與企業(yè)工資收入分配決策和管理過程;建立企業(yè)和職工雙方進行工資集體協(xié)商制度;強化職工對內(nèi)部分配的民主監(jiān)督,合理調(diào)節(jié)投資者、經(jīng)營者和勞動者的利益關系。第四,企業(yè)工資收入分配制度是一個系統(tǒng),它由一整套關于分配的規(guī)程和標準所構成。
2.2施工企業(yè)個人收入分配
施工企業(yè)一般圍繞項目法施工,根據(jù)施工企業(yè)的特點,施工企業(yè)收入分配主要包括:經(jīng)營者的收入分配,項目部人員的收入分配,經(jīng)營管理人員、工程技術人員的收入分配及工程開發(fā)人員收入分配四種。經(jīng)營者的收入分配應建立投資者、經(jīng)營者、勞動者三方面利益的制衡,一般是政府作為國有資產(chǎn)投資者,只承擔其投入該企業(yè)資本額為限的有限責任及其與此相對應的所有者權益。這樣施工企業(yè)經(jīng)營者的權益與責任也將得到明晰,經(jīng)營者對投資者負責,保障資產(chǎn)的保值增值;工會則代表勞動者,維護勞動者的合法權益。因此,應該建立集體協(xié)商制度,發(fā)揮企業(yè)董事會、監(jiān)事會、職工代表大會作用,保障制衡機制的建立和實現(xiàn)?，F(xiàn)在,經(jīng)營者的個人收入一般實行年薪制,這也是企業(yè)的一種制度創(chuàng)新。項目部人員的收入分配關鍵的問題是對人力資本收入進行合理地定價。項目部人員收入分配是做好施工項目和企業(yè)經(jīng)濟效益好壞的必要條件,項目部人員的收入分配必須體現(xiàn)工程項目的“一次性”特點,以有利于提高質(zhì)量、確保工期、降低成本、實現(xiàn)項目管理目標。項目部人員的收入分配一般采用項目承包制。項目承包一般實行集體承包、個人負責制即項目經(jīng)理部領導班子集體承包、項目經(jīng)理負責制。采取風險抵押承包,在簽訂經(jīng)濟承包合同的同時,承包個人向企業(yè)交納一定數(shù)量的抵押金,承擔承包風險。風險抵押金的數(shù)量視承包工程量的大小和管理的難易程度確定。經(jīng)營管理人員、工程技術人員的收入分配對關鍵崗位、企業(yè)急需的人才可實行談判工資制;對其他經(jīng)營管理人員、工程技術人員實行崗效工資制。根據(jù)企業(yè)當月、當季、當年的經(jīng)濟效益情況,確定一定的掛鉤比例,綜合分配的一種工資形式。工程開發(fā)人員收入分配一般按月拿基本生活費,完成工程開發(fā)的保底指標按企業(yè)的年度平均工資發(fā)給保底工資,按中標工程計提風險收入。工程開發(fā)工作是施工企業(yè)的龍頭,有面向市場、風險性大、不確定因素多等特點,所以,風險收入可按中標工程的取費以預計的收益情況,制定不同的系數(shù)。
三、企業(yè)個人所得稅管理
3.1企業(yè)個人所得稅征收所要解決的矛盾
個人所得稅征收是調(diào)節(jié)個人收入分配手段,它所要解決地矛盾主要有收入分配差距;經(jīng)濟增長與增長福利分配之間的矛盾;合理解決培育中等收入階層與擴大向低收入階層轉(zhuǎn)移支付規(guī)模的矛盾;妥善處理創(chuàng)造就業(yè)機會與轉(zhuǎn)移支付資金之間的矛盾。收入分配差距是一個社會問題,低收入階層有著強烈的平均主義傾向,中、高收入階層則希望以效率和能力來看待差距,企業(yè)中為了表現(xiàn)其公平原則就急需解決這一矛盾。經(jīng)濟增長與增長福利分配之間的矛盾是高速經(jīng)濟增長過程中收入差距加速拉大,大眾分享到的增長福利相對少的問題。企業(yè)要想提高職工工作積極性,就要解決這一問題,就有必要利用財稅手段調(diào)節(jié)好經(jīng)濟增長的分配基礎。中等收入階層與擴大向低收入階層轉(zhuǎn)移支付規(guī)模的矛盾是中等收入階層人數(shù)增加是市場經(jīng)濟條件下個人收入分配格局的規(guī)律性傾向;對消費進步和社會穩(wěn)定具有重要推動作用,而擴大向低收入階層轉(zhuǎn)移支付規(guī)模也是社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐力量。這一矛盾的產(chǎn)生是中等收入階層的稅收負擔加重,造成中等收入階層實際可支配貨幣收入下降;向低收入轉(zhuǎn)移支付規(guī)模擴大以后如果未能形成較為強大的消費助推力反而會造成削弱中等收入階層擴大消費的潛力所可能帶來的經(jīng)濟增長推動力。創(chuàng)造就業(yè)機會與轉(zhuǎn)移支付資金之間的矛盾的解決有兩個切入點,一是創(chuàng)造就業(yè)機會,使中低收入者得到掙取收入的機會;二是在個人之間進行收入的轉(zhuǎn)移支付。確定合理的調(diào)節(jié)個人收入分配的財稅政策就是要在創(chuàng)造就業(yè)和轉(zhuǎn)移支付之間選擇一個適當?shù)呐浔取?
3.2施工企業(yè)個人所得稅管理
施工企業(yè)人員流動性強,個人所得稅征管難度大的現(xiàn)狀,因此,可以引入風險管理機制,強化施工企業(yè)個人所得稅征管。首先,建立風險情報管理機制基于部門信息交換平臺、協(xié)稅護稅網(wǎng)絡,建立外來施工企業(yè)情報信息管理庫,并利用建筑項目建設方和施工方雙向臨時登記制度的控管渠道,構筑施工企業(yè)從事建筑安裝的基本信息平臺。其次,建立風險分析管理機制。根據(jù)建筑業(yè)項目管理系統(tǒng)中的相關信息,通過篩選、分析、整合,形成稅源預警監(jiān)控指標和稅源管理聯(lián)動指標,建立健全施工企業(yè)個人所得稅風險特征指標庫。稅源預警監(jiān)控指標包括:施工企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、注冊資金規(guī)模、建筑安裝施工資質(zhì)等級、地級市稅務機關證明的企業(yè)所得稅征收方式等。稅源管理聯(lián)動指標是:建筑項目的合同(協(xié)議)造價、分包(轉(zhuǎn)包)合同(協(xié)議)造價、施工企業(yè)建筑項目分項目核算狀態(tài)等。再次,建立風險應對管理機制。強化部門聯(lián)動,做好行業(yè)納稅評估、日常檢查等風險應對的具體規(guī)劃。,建立風險目標管理機制。通過對風險分析指標的審核,進一步明確風險管理中的關鍵點和著力點,同時創(chuàng)新管理方式,優(yōu)化資源配置。
四、結束語
收入分配的變化取決于制度安排的變化。同時,也可以從中引伸出具有現(xiàn)實意義的政策含義,即要改變目前不合理的分配格局,就必須進一步完善企業(yè)制度。施工企業(yè)個人收入分配應遵循個人收入分配基本原則,按企業(yè)的特點,征收個人所得稅,平衡個人收入水平,實現(xiàn)調(diào)動勞動者和其他生產(chǎn)要素投入者積極性的目的,從而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。