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原標題：論企業的納稅籌劃

收錄日期：2014年11月4日

隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟體系的進一步完善，企業之間的競爭日益激烈，對各項經濟活動進行納稅籌劃，是企業能夠健康有序發展的關鍵，企業納稅籌劃是通過合理的運用國家會計稅收政策，對經營、投資、籌資等活動進行籌劃和安排，達到最大限度降低企業應納稅額的目的。從會計監督方面來說，它屬于事前監督，以其合理、合法的特性來合理避稅。

一、企業納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是企業通過對涉稅相關業務進行整合，制定出一套完整的、減少企業稅負的納稅計劃。它的目的就是為了減少納稅人在涉稅方面的負擔，幫助企業能夠有效地運行。然而，目前許多中小企業對納稅籌劃的概念還不是很清楚，他們認為納稅籌劃就相當于是偷稅、漏稅等行為。因此，這些企業就不能合理避稅，直接影響到企業的經營效益。

除此之外，企業內部納稅籌劃的工作還不是很牢固，具體體現在：企業經營管理活動還不太規范和會計政策執行情況還不太理想，這些問題反映出要加強稅收籌劃。對于企業而言，在進行經營活動之后，依法納稅是必不可少的環節，在稅法規定的可行范圍內通過對納稅進行合理規劃來達到減輕稅收的目標，這樣能夠使企業增加經營效益，降低生產成本，實現企業利益最大化。

二、納稅籌劃中存在的問題

（一）對納稅籌劃理論認識薄弱。我國長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面在許多中小企業中，納稅籌劃就是偷稅、避稅，他們為了減輕稅負，采取了一些違法的手段來避稅;另一方面在過去傳統的計劃經濟體制下，企業本身就缺乏獨立的經濟利益和生產經營自，不具備產生企業納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了企業對稅收籌劃理論研究的發展。

（二）企業財務管理水平不高。納稅籌劃從本質來說屬于財務管理的范疇。財務管理實際上就是對企業經營、投資、籌資等活動進行監督和管理，而納稅籌劃是對企業在納稅方面進行管理，他們的目標是一致的，都是要實現企業的利潤最大化。但是，企業納稅籌劃對財務管理水平提出了更高的要求：企業要有完整的會計資料，具體包括記賬憑證、會計賬簿、會計制度等;同時，財務人員不僅要具備財務會計方面的知識，而且還要掌握現行稅法，了解法律方面的知識。企業財務管理人員在設賬、記賬、報賬時要把財務知識和稅法知識相結合，更要考慮是否符合法律的相關要求，只有這樣，企業的應納稅額才能相應減少，實現降低稅負的目的。但是，在大部分企業中，企業財務管理人員的知識水平和操作水平都不高，遠遠不能滿足納稅籌劃的要求。有的企業財務管理的信息化水平、會計電算化水平都比較低，更多的是企業的財務內部管理制度都不完善，這些都是企業進行納稅籌劃的制約因素。

（三）稅收征管部門專業水平不高。長期以來，國民納稅意識淡薄，最為突出的就是個人所得稅。為了避免繳納個人所得稅，做假賬虛報，來逃避起征點，對于企業而言，虛報收入，增加支出，使應納稅所得額減少，然而，對于稅務執法人員特別是基層征管部門人員的專業水平不高，對稅收征納雙方各自的權利、責任理解不夠，盡管稅收征管法明確提出了在稅收關系中征稅與納稅雙方的權利與義務，但在實際執行過程中，大部分強調的是納稅是每個公民應盡的義務，很少提及納稅人的權利，更沒人提及納稅人的納稅籌劃權利。這些稅務管理人員依法執行能力不足，造成涉稅糾紛、訴訟案件的大量增加，降低政府部門的工作效率，也在一定程度上損害了稅務部門的形象。稅法賦予納稅人的權利能否得到實現，只有在稅務人員的具體執法中才能得到驗證。從這個角度上講，部分稅務人員依法行政能力的欠缺制約了企業納稅籌劃的發展。

（四）稅務機構能力不高。根據會計法，大中型企業應該設立會計機構和會計人員進行會計核算，規模不大的企業可以不設立會計機構，但是必須委托機構進行會計核算，納稅也不例外，在目前，我國有許多以事務所為代表的稅務機構，但是規模都不是很大，而且專業人才缺乏。稅務機構的工作人員文化素質和專業技能水平普遍偏低，對會計知識和稅法知識的理解不是很全面，更不能很好的結合在一起運用，所以，大部分的中小型稅務機構真正從事納稅籌劃業務的很少，有的也僅僅是為企業提供相關的稅務咨詢業務，其自身的這些缺陷不具備真正的納稅籌劃資質，從而限制了我國稅收籌劃策略的發展。

三、企業開展納稅籌劃的對策

（一）樹立對企業納稅籌劃的正確認識。企業管理者要明確納稅籌劃的真正含義，是進行納稅籌劃的基礎。同時，管理者還要樹立正確的納稅籌劃意識。從三個方面進行闡述：

第一，是要具有超前意識，在進行納稅籌劃時，納稅人就應該在經濟業務發生之前，準確把握從事的業務過程和環節，對經營活動做出事先的規劃和安排，比如企業所得稅，要知道哪些因素影響應納稅所得額，事先對這些因素做出控制和設計，不能事后通過弄虛作假的手段進行改變，最終會導致偷逃稅的行為，因而受到相應的懲罰。

第二，是要具有合法意識，企業在進行納稅籌劃時不僅要符合稅法的規定，而且要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區別于偷稅、避稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、避稅的目的都是為了少繳稅款、減輕稅負，但是偷稅是以弄虛作假的方式來實施，違反了稅法的有關的規定，避稅則是利用稅法的疏漏進行的，同樣也是違反了稅法規定，而納稅籌劃是在合理合法的前提條件下實現減輕稅負的目的。

第三，是要具有保護意識，這是納稅人在合理合法避稅前提下的一種自我保護意識，既要增強法制觀念、熟練掌握稅法法律和法規還有熟悉掌握有關的會計處理和納稅籌劃技巧，運用所學的稅收政策達到節稅的目的。

（二）提高企業財務管理水平。在企業內部能夠建立完善規范的財務制度，以利于稅務機關進行查賬征收;加強對財務管理人員的稅法知識培訓，使之熟悉現行稅法;加強對財務人員管理學相關知識的教育，使之能夠客觀分析企業的各種風險，進行成本效益分析;提高企業財務管理的信息化水平，時刻關注了解稅法最新法律條文;提高納稅籌劃人員的素質，所以要求納稅籌劃人員不僅具備相當專業的素質，還要具備對于未來前景的預測能力和對法律的敏感程度，要隨時隨地注意納稅籌劃中的風險防范。

（三）提升稅務機構的能力。目前，我國有許多以事務所為代表的稅務機構，納稅籌劃對企業的工作人員和管理水平要求都很高，僅僅依靠企業自身籌劃來發展是很難的，因此推動稅務業的市場變得尤為重要，要努力提升稅務機構的能力。他們應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業人才的培養，要及時更新專業知識和實踐操作能力;另外，要加強行業自律，增強管理人員的職業道德。只有稅務機構真正達到一定水平，納稅籌劃才能更好地實施。

綜上所述，納稅籌劃是一門綜合性較強、專業性要求較高的學科與技術行為，要推進稅收籌劃在我國的發展，政府部門要進一步規范稅收法律法規，正確引導宣傳稅收籌劃工作，企業要充分重視稅收籌劃在企業生產經營活動中的重要意義，同時政府與稅務機關還應注重對稅收籌劃專業人才的培養和對稅務機構的規范與扶持。

主要參考文獻：

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納稅籌劃必須在法律、法規允許的范圍內進行。如果納稅人為了進行納稅籌劃而規避和故意調整減輕稅負而違反法律、法規,就構成了偷稅行為,將給企業造成更大的納稅、經營風險。只有合法運用納稅籌劃才是稅收政策調節引導經濟,調節納稅人經營行為的目的。在歷年各級稅收檢查中,為了避稅而涉及違法、犯法受到經濟處罰乃至刑事制裁的案件屢見不鮮,這樣就違背了稅收籌劃的基本原則,也不是納稅籌劃的目的。

2、事先性原則

企業在進行納稅籌劃時一定要在生產經營行為前進行計劃、設計,實施統籌安排。企業在交易行為發生之后,才有繳納流轉稅的義務;在收益實現或分配之后,才能計繳企業所得稅。總之,企業經營必須在事后才涉及納稅行為。企業的納稅行為相對于經營行為而言,具有滯后的特點,這在客觀上為企業提供了納稅前作出事先籌劃的機會,企業納稅籌劃必須在納稅行為前進行認真細致的籌劃,從而降低企業的稅負。

3、整體性原則

企業納稅籌劃應以生產、經營、收益的長期穩定增長為基礎,而不是著眼于個別稅種的稅負輕重。有時會因為一種稅少繳而另一種稅有可能多繳,這樣對企業而言整體稅負不一定減輕,納稅支出最小化不一定等于經營效益最大化。即企業在進行稅收籌劃時,除考慮稅收這一主要因素外,還必須考慮企業的生產、經營、管理決策中的其他因素,應統籌考慮,合理安排,使企業經營效益最大化。

4、目的性原則

企業進行納稅籌劃的出發點是為了取得最大的稅收利益。一般要達到兩個目的:一是降低稅負;二是滯延納稅時間。

二、納稅籌劃在企業中的應用

l、經營結構籌劃

經營結構是產品在銷售過程中的機構設置的形式。企業的機構設置,將對稅負有直接影響,合理的經營機構設置可以有效的降低稅負。如某企業為增值稅一般納稅人,業務內容中既有安裝業務又有生產制造業務,這樣安裝業務發生的費用(人工費、機械費、補償費等)由于不能取得進項稅而使企業稅負提高?？稍谄髽I注冊時將兩項業務分別注冊成兩個公司,以制造為主的公司申請一般納稅人繳納增值稅,以安裝為主的企業為建筑安裝業繳納營業稅,這樣合理注冊經營機構,能夠起到降低稅負的作用。

2、納稅形式籌劃

納稅形式是指一般納稅人和小規模納稅人,兩種形式不同,導致的納稅結果也就不同。納稅形式的選擇對企業的生產經營和收益也有至關重要的影響。2009年1月1日起增值稅小規模納稅人稅率由4%降到了3%,但不能簡單地看小規模納稅人稅率為3%,一般納稅人稅率為17%,就認為小規模納稅人比一般納稅人稅負低。一般納稅人應納稅額是由毛利潤的高低決定的。而小規模納稅人沒有進項稅抵扣。對比一般納稅人毛利潤×17%;小規模納稅人毛利潤×3%兩個公式,假如稅負相同將以上公式移項后毛利率為17.65%。這說明毛利率17.65%為稅負分界線,當毛利率高于這一數值時一般納稅人稅負將超過小規模納稅人,但小規模納稅人不能開具增值稅發票,在日常的業務往來中受到一定的局限,有可能影響經營業務的開展。所以我們在辦理企業納稅類型時要充分考慮企業的納稅身份,從而降低稅負。

3、經營地址籌劃

一般情況下,稅收征管采用屬地管理,因此根據企業自身條件、發展趨勢結合國家和地方的一些優惠政策,合理選擇經營地點,將給企業帶來很大的經濟效益?！豆痉ā返?4條規定“分公司不具有法人資格,其民事責任由公司承擔”。這里所說的民事責任也包括納稅責任。新《企業所得稅法》第50條規定:“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構,應當匯總計算并交納企業所得稅”。根據這些規定我們在注冊企業時就要考慮將企業注冊地設立在執行稅率較低的地區,如國家級經濟技術開發區、西部及東北老工業振興地區,這些地區都有國家的稅收扶持政策,總部設立在這些地區,在東部沿海設立分公司,由總部匯總繳納所得稅可以得到較大的稅收優惠。

4、增值稅進項稅抵扣籌劃

增值稅進項稅抵扣直接影響企業的稅收負擔,大家都知道抵扣大稅負輕,抵扣少稅負重,應用好增值稅進項稅抵扣可以有效的控制調節應繳增值稅,對企業現金流動、減輕稅負壓力至關重要,進一步提高企業的資金效益,降低經營風險。

5、與員工有關的納稅籌劃

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文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-196-02

依法納稅是每個企業應盡的義務，但無論什么樣的企業，從其本身利益出發，總是希望能少繳點稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴厲制裁，所以對企業經營、投資，理財等活動進行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節約的納稅籌劃活動勢在必行。這完全是合理合法的避稅。下面筆者對如何搞好企業的納稅籌劃談點個人看法，不妥之處敬請指正。

一、納稅籌劃對任何企業都是必要及可行的

企業要發展，就必須盡量節約成本擴大收益，稅金也是企業的一項成本，通過合理合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業的收益。隨著中國加入世界貿易組織，中外企業間的競爭也會更加激烈，而外資企業可以按照國際慣例進行避稅和稅負轉嫁。國內企業要想在同一起跑線上取得比外資企業好的效益．就要加強包括納稅籌劃在內的企業內部成本控制和財務管理，為企業增加收益，以提高企業在國際上的競爭能力。每個企業都可以通過對稅收法規的研究．最大限度地利用好各種稅收優惠政策，選擇使用對企業有利的稅法條款。

目前各地稅務機構的成立，也為企業的納稅籌劃提供了幫助和方便。企業應該充分利用這些有利資源做好納稅籌劃工作，以追求自身的利潤最大化。

二、充分利用會計政策和稅收優惠政策搞好企業納稅籌劃

(一)充分利用會計政策

1．固定資產折舊、無形資產攤銷的籌劃。固定資產折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗轉移到成本費用中的那部分價值。在收人既定的情況下，計提的折舊越多。應納稅所得額就越少，企業的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節稅計提折舊法，雖然國家對各類固定資產的折舊年限都規定了一個期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產投資盡早收回，降低了固定資產投資風險。又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產攤銷額越大應納稅所得額就越少，對沒有明確規定攤銷年限的資產應盡量選擇較短的攤銷年限。

2．八項減值準備的籌劃?！镀髽I會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多提或少提。目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。

3．增值稅的籌劃。增值稅的納稅義務人可分為一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的區分是根據年應稅銷售額確定的，而增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業來說．當增值率低于35.3％時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節稅；當企業增值率高于35.3％。以小規模納稅人方式繳納增值稅可以節稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業，可以利用規避平臺進行納稅籌劃，以實現收益最大化的目標。

增值稅額包括進項稅額和銷項稅額，所以增值稅還可以從這兩方面進行籌劃。

(1)進項稅額的籌劃。我們知道，企業當期的應納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定的情況下，進項稅額的大小及進賬時間直接影響當期的應納稅額，這就要求企業在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發票，使當期進項稅額能夠足額計算。經常發生運輸費用的企業，必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨運發票，或從事貨運的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨運發票，才能按實際發生的運費依據7％的扣除率計算進項稅額。因此，企業在采購材料時應盡量與國有的運輸部門發生業務以取得正規的運輸發票來進行抵扣，增大進項稅額以減少應納增值稅額。

(2)銷項稅額的籌劃。一是辦理代墊運費的銷貨企業，必須認真負責地按規定辦理產品托運手續，以滿足代墊運費的核算條件，即：承運部門的運費發票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收入作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業的稅負；二是對有自營進出口權的企業，應努力擴大出口產品的銷售額，因為該部分銷售額執行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節省下來，增加企業的稅后收益。

4．個人所得稅的籌劃。我國個人所得稅對工資、薪金所得適_用的是九級超額累進稅率。超額累進稅率的一個重要特點是隨著應稅收入的增加，其適用的稅率也相應提高，即收入水平越高，其稅收負擔越重。因此，對于企業而言，職工的月工資獎金在2000元以內(含2000元)的部分在計算應納稅所得額時可以扣除，所以企業的工資獎金應在各個月份均勻發放，這樣就能少繳一部分個人所得稅，從而達到總體稅負最輕的目的。另外，在不同情況下，還可以通過將工薪收入與勞動報酬互為轉化或分項納稅的方法來進行合理避稅。

5．企業所得稅的籌劃。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。稅法明確規定了扣除項目的范圍和標準。企業一定要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務上允許列支的費用的關系，使成本費用能夠充分有效地列支。需要企業特別關注的方面有：

廣告費支出。稅法統一規定企業的廣告費支出不超過當年銷售收入15％的部分，可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，贊助支出不得在稅前進行扣除。

公益性捐贈。新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3％以內調整為12％以內?？鄢龢藴视兴艑?。但是企業在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基由年度應納稅所得額調整為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額可能存在較大的差距。企業一定要正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。

計稅工資。新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。對于企業而言，取消計稅工資規定是一個很大的利好政策。企業在做稅前扣除工資支出時，要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。

環保項目。若企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，還可以按規定第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征

收企業所得稅。

存貨發出計價。稅法允許存貨的發出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法下又分加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續上漲的情況下，應選擇后進先出法計價，以降低期末存貨而提高本期銷售成本，從而降低應納稅所得額，減輕企業的所得稅負擔；反之，在物價持續下降的情況下，應選擇先進先出法計價以減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均或移動平均法。以避免企業各期應納所得稅額上下波動。增加企業統籌安排使用資金的難度。

上述很多稅前扣除項目均須報經稅務機關審核后方可扣除，未經批準不得扣除。所以，企業年末要檢查有關扣除項目是否履行了報批手續，以確保費用有效列支，增加企業稅后收益。

6．營業稅的籌劃。很多企業不僅僅從事單一應稅項目的經營，往往會同時從事多項應稅項目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務業，又從事卡拉OK舞廳等娛樂業。因為不同稅且營業額確定的標準不同。有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。因此，企業若從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目，或兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算其營業額，以最大限度地減輕稅負。

另外，轉讓無形資產時，單獨轉讓無形資產的營業稅，直接用轉讓收入乘以稅率計算。隨著銷售貨物轉讓無形資產的，應劃分清楚貨物銷售額和無形資產銷售額。因此。如果僅從繳納營業稅的角度出發，企業進行納稅籌劃，可將技術轉讓費隱藏在設備價款中，多收設備費。少收技術轉讓費，則可節省部分營業稅。

銷售不動產時，單獨出售建筑物或土地附著物，直接用營業額乘以稅率計算繳納營業稅。新建建筑物出售時，其白建行為按建筑業稅率3％計算營業稅，出售建筑物按5％稅率計征，兩稅率相差2％．了解該項政策對企業進行納稅籌劃是有幫助的。因此，如果企業以個人名義進行自建，或以承包工程的形式開發房地產，則適用3％的稅率。

此外，企業在壞賬損失的處理及研發成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認方面，都存在不同的會計原則和處理方法可供企業進行納稅籌劃選用。

(二)充分利用稅收優惠政策

稅收優惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規定的優惠政策進行稅務籌劃。是最常規也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應認真研究企業所得稅的各種優惠政策。以達到最大的節稅收益。

1．技術開發的稅收優惠。稅法規定企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計(150％)扣除，但是企業通過開發新技術來提高企業資源利用率，生產符合國家產業政策規定的產品可在計算應納稅所得額時享受減計收入的優惠。另外，企業在日常核算時應注意開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關證明材料，以便能充分享受加計扣除的優惠政策。

2．區域性的稅收優惠。在享有稅收優惠政策的地區設立子公司。可以使企業整體稅負最小化。但是如果該子公司設在國外，一定要設在與我國已簽訂互不重復征稅的國家或地區。

目前存在虧損子公司的企業集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。

3．具體稅種的稅收優惠。土地使用稅、房產稅方面。在具體的征收中，國家規定了一些特殊區域及其所屬的房屋可以免稅，如醫院、學校、幼兒園、存放危險品的區域等。

營業稅方面。根據《營業稅暫行條例》和國家政策性文件的規定。有很多項目可以免征營業稅，如：殘疾人員個人為社會提供的勞務．工會療養院可視為“其他醫療機構”免征營業稅。

所得稅方面。新稅法規定法定稅率為25％，國家需要重點扶持的高新技術企業為15％，小型微利企業為20％，非居民企業(未在中國境內設立機構場所)為20％。同時還增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。企業應充分把握新稅法實施細則中對創業投資企業的認定條件．及時進行相關調整，享受稅收優惠照顧應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向高新技術企業發展，把握新稅法的優惠政策。

如果可能的話。企業應盡量使用上述優惠條件，以擴大免稅范圍。

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一、我國增值稅納稅政策

（一）國外各國增值稅政策

美國是少數不需要繳納增值稅的工業國家之一瑞士是從2018年1月1日起，開始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國在1968年以前實施的是增值稅形式的流轉稅。1968年11月1日經過稅制改革，實行消費型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復雜。

（二）我國增值稅改革的必要性

隨著我國市場經濟的深入發展，我國現有流轉稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對經濟的促進作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進行調整。2019年4月1日，我國繼續維持三檔稅率，將稅率繼續下調為13%，9%，6%。大規模減稅降費成為我國增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業負擔、激發市場活力的重大舉措，是完善稅制、優化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩增長、保就業、調結構的重大抉擇。

二、我國增值稅納稅籌劃和管理存在的問題

（一）納稅人身份的認定存在問題

通常認為小規模納稅人的負擔較輕。主要是按照分類管理，也就是只考慮銷項稅的多少，但一般納稅人是可以進行進項稅的抵扣的，所以，總體納稅負擔比小規模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過降低納稅成本來提高收益，也就是說企業在進行小規模和一般納稅人之間的界定時，需要考慮各種成本因素。

（二）增值稅納稅籌劃風險方面存在的問題

從當前我國的納稅籌劃情況來看，納稅人往往認為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業的納稅負擔，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點不對的，應該全面地進行考慮，也就是說從整體進行考慮，而且需要考慮風險因素。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務主管部門執法偏差而導致納稅籌劃方案在實際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。

（三）增值稅納稅籌劃專業人才的缺乏

稅收的合理性，是需要結合行業的特性來鑒定的。因此納稅籌劃是一項整體性的工作，也是一項全面性的工作，需要專業人員從整體上進行全面的考慮?；I劃人員不僅僅需要對稅務相關知識很了解，而且需要了解其他相關的知識，具有全面知識要求的特點。目前企業往往缺乏專業系統的人才，導致納稅籌劃工作開展不佳。

（四）如何應對國家的增值稅改革

增值稅的連鎖反應會帶來整個產業鏈各個環節的有效連接，這將會促進企業將主要精力投放于項目運作，有效提高運營效率。但是從現實情況來看，企業涉及的可抵扣上游行業較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業無法提供增值稅發票，那么企業可能無法進行有效的進項稅額抵扣，進而提高了企業的實際稅負水平。

三、對增值稅納稅籌劃和管理的對策及建議

（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度

一方面合理的稅法規定可以給稅務機構或企業一個準確的判斷標準。另一方面，應增強責任意識，國家通過法律法規的形式來規范處罰行為，減少稅務機關的自由裁量度。對于企業或者稅務機構的惡意偷漏稅行為應加大處罰力度，提高企業的違法成本。這樣才能有效地督促企業規范納稅，提高遵守稅法的自覺性和主動性。

（二）合理選擇納稅人的身份

稅法根據不同的納稅人進行了不同的納稅規定。那么企業，如何選擇自己的身份？根據稅法規定的同時，需要無差別平衡點來進行籌劃。以不含增值稅銷售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規模的為3%，那么一般納稅人計算如下：增值率=（不含稅的銷售額-不含稅的購進額）÷不含稅的銷售額應納稅額=不含稅的銷售額×13%-不含稅的購進額×13%=不含稅的銷售額×增值率×13%不含稅的銷售額×增值率×13%=不含稅的銷售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時，一般納稅人可少納稅。反之，小規模納稅人少繳稅。

（三）規避納稅籌劃的風險

納稅籌劃具有較高的專業性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關稅務知識，還需要對會計和金融等知識進行了解。在具有專業知識的同時，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風險性，具體表現為不正確的納稅籌劃可能使得企業成為偷稅漏稅的主體，不但不能達到降低企業稅收負擔的目的，反而可能受到稅務機關的處罰，提高了納稅負擔成本。企業納稅籌劃人員應正視這種納稅籌劃風險的存在，積極建立預防措施，進而有效降低納稅籌劃風險。

（四）強化增值稅改革下企業財務管理對策

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一、納稅籌劃的特點

（1）合法性：它體現了企業的納稅籌劃是尊重國家法律，受法律保護的前提下進行的。

（2）超前性：是指納稅人在進行生產、計劃、投資、融資等活動之前，必須先進行納稅籌劃工作的考慮。

（3）經濟性：納稅籌劃的目的就是減少稅收，達到長期總體節稅的目的。

（4）專業化：它是專業性較強的綜合性科學，所以要求納稅人員具有較高的專業技術水平，如注冊稅務師資格。

二、當期我國企業納稅籌劃管理中出現的問題

（一）對納稅籌劃的理解有誤

由于納稅籌劃一詞在我國引進的比較晚，還處于初級階段，所以許多人眼中，包括企業管理者在內，一提到納稅籌劃就將許多企業通過各種手段采取偷稅漏稅或者尋找各種借口去避稅混淆在一起，由于對新生事物的理解有誤以及不夠重視，所以就不愿意接受納稅籌劃工作的開展與進行。有的雖然放下了這方面的包袱，但是由于企業相關人員的業務知識儲備不夠，他們拿不出最佳的方案，只看一時的少繳稅，在稅收利益與整體效益之間，達不到企業價值最大化，最終使納稅籌劃失敗。還有的企業認為納稅籌劃是財務人員的事情，與企業的其他人員與部門無關，有的企業做出納稅籌劃決策還進行保密，其實這是重大的誤區，納稅籌劃是需要團隊作業的，是高水平的財務管理工作，所以如此神秘的行為是做不好納稅籌劃工作的。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節稅，才能真正地達到納稅籌劃的目的，提高企業運營效果。

（二）納稅籌劃意識淡漠

納稅籌劃工作是一項復雜的系統工程，它不僅涉及到稅務、會計、管理，還涉及到國家的政治、經濟、社會環境等，所以納稅籌劃面臨著許多風險。但是許多納稅人沒有客觀地去分析稅收政策，主觀臆斷實施了納稅方案，結果導致納稅失敗。另外在稅收政策導向上，還存在著征納雙方對政策理解性的差異，有的企業沒有提前與征稅機關進行很好的溝通與咨詢，就根據自己對稅法的理解就進行了納稅籌劃工作，再加上征管機關業務人員的工作能力與素質也參差不齊，結果導致納稅失敗。再有納稅人在籌劃時沒有考慮市場的瞬間變化這一重要的信息，從而導致納稅失敗。以上都是企業缺乏納稅風險防范意識的重要表現，上述案例應該使企業引以為戒。

（三）會計政策運用不當

許多企業特別是中小企業非常重視老會計，認為他們有經驗，這從某種程度上說有一定的道理。但是社會在飛速的發展，國家的稅收政策也為了適應社會的發展而變化，企業只根據老經驗老套路來管理財務顯然是不恰當的。但是許多企業的確沒有十分懂得稅法的人，注冊稅務師就更是很少，并且又不聘請注冊稅務師或者稅務中介來企業指導工作，這樣許多會計政策運用不恰當，導致企業多納稅款。如存貨可以采用全月一次性加權平均、移動平均、先進先出等方法進行核算。我們知道存貨的期末庫存與銷售成本成反比，進而影響利潤，最終影響所得稅。所以企業可以在免稅期間增加庫存，在納稅時期減少庫存來合理地避稅。

（四）缺乏納稅籌劃專業人才

通過上面具體問題的分析我們知道，納稅籌劃是一種高層次的財務管理活動，它不是企業過去那種簡單的稅務統計、分類、報稅工作，這種簡單的報稅工作一般的財務人員操作即可。而納稅籌劃要求的是高智能復合人才，不但需要具有稅法、財務、經濟、法律、技術等專業知識，同時還要具有全面熟練掌握企業生產、投資、融資等經營活動的過程，在此基礎上還應該具有高度的分析能力和對市場經濟發展走向的預測本領，所以應該是團隊作業，它不是某個人的孤軍作戰，是集體智慧的結晶。但是實際工作中企業缺乏這樣的團隊作業，更難尋找這樣的專業人才。

三、加強企業納稅籌劃管理的措施和建議

（一）正確理解納稅籌劃的含義，科學有效地合理避稅

首先明確合理節稅與偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是截然不同的概念，前者是國家贊同與提倡的，后者是違法違規行為，是要收到國家的法律制裁的，鉆國家稅法漏洞避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國家的法律法規，但是國家也啟動了反避稅管理辦法，并且對其處罰額度也非常巨大。因此企業應該在正確理解納稅籌劃的含義下，積極地組織企業的相關人才，聘請注冊稅務師以及相關中介的專家，根據企業的實際狀況，合理合法的籌劃。如將職工的年終獎單獨反映可以減少職工的個稅等，來減輕企業與個人的稅負負擔，共同促進企業的發展、社會的和諧。

（二）加強納稅風險防范意識

因為納稅的風險一旦發生，如果沒有防范措施，那么后果將不堪設想。所以如果企業進行納稅籌劃活動，則必須有防范預案在先，這是企業抵御風險的最有利措施。首先必須有相關的專業技術人才，企業還要聘請有關專家和有資歷的注冊稅務師，這是做好納稅籌劃的前提。其次相關業務骨干與專家一道精研稅法，尤其是當地的征稅特點與具體要求，同時加強與當地稅務機關的溝通與協調工作，這樣使納稅籌劃方案得到稅務機關的支持與認可，避免日后征納雙方產生差異而帶來不必要的麻煩。最后還要學會必要時用法律武器與仲裁方式來保護自己的合法權利。在上述防范措施的前提下，根據當前的稅收政策預計未來的市場走向，結合自己企業的實際情況，制定最佳的納稅籌劃方案。

（三）加強納稅籌劃人才的培養

注重納稅籌劃方面的人才培養是提高納稅籌劃質量的重要保證。企業的生存與發展一方面靠科技發展，另一方面要靠科學管理，尤其是稅務籌劃工作，是需要高質量、高水平的綜合性人才，所以企業應該通過各種方式與手段在在職人員中發現他們、挖掘他們、培養他們，鼓勵他們不斷向這方面邁進，促進他們早日成為復合型人才。如積極參加稅務師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓，并將在這方面有突出貢獻的人才與其獎金工資掛鉤，以此鞭策他們努力地改變自我、提升自我。另外有條件的企業通過民主集中制選出業務骨干到稅務師事務所以及相關的中介進修學習，這樣使他們在提高了自身素質的同時也開闊了視野，同時也掌握了大量外部信息，更有利于為本企業內部環境做出合理正確判斷與反映。最后國家稅務機關也應該加強征管機構人員綜合素質教育，讓他們定期地下企業，幫助企業做好納稅籌劃的輔導工作，進而促進企業納稅工作的提高，最終促進社會稅務行業的發展。

四、結束語

納稅籌劃是企業財務管理的重要環節，也是企業經濟效益不斷提升的重要手段，更是實現納稅人財富最大化的發展趨勢，雖說納稅籌劃在企業剛剛起步，但是它是現代化企業管理模式的必然發展趨勢，所以對于企業來說，必須加強納稅籌劃的管理和實施。對于征稅機關來說，也應該做好納稅宣傳和稽查體系建立，二者的共同作用，在促進企業發展的同時，更加有效地促進社會經濟健康穩定的發展。

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【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-04-0091-02

一、引言

企業所得稅是我國的主體稅種之一，在企業的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業開展稅收籌劃的重點。尤其在2007年企業會計、審計新準則開始執行及2008年新《企業所得稅法》開始實施的時代背景下，研究企業實施納稅籌劃的相關技術及方法具有重大的現實意義。

二、我國企業納稅籌劃存在的問題分析

納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，對企業的組織結構、生產經營、財務管理等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行規劃和運籌，在企業價值的最大化的戰略框架下實現的企業的稅收負擔最優化處理。

納稅籌劃的目標是降低納稅成本，實現利潤最大化。但在實際操作還存在以下幾個方面的問題：

（1）偏重個案研究，忽視系統性研究

重戰術籌劃、輕戰略籌劃。多數企業缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個項目、稅種或單個環節進行籌劃，結果往往顧此失彼，缺乏系統性，導致納稅人在籌劃實踐中簡單地從方式、方法上進行模仿，不能從自身涉稅行為出發，有的放矢地進行個性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對納稅籌劃的動因、實施原則等理論性問題分析，無論誰，必然導致籌劃方案流于形式，缺乏對實踐工作的推動意義。

（2）重效益，輕成本和風險

偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經濟活動，但實際上納稅籌劃要進行成本――收益分析、籌劃風險分析和分析其經濟上的可行性。因此。正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現納稅籌劃的終極目標。

（3）重表態籌劃、輕動態籌劃

大多數企業在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經營環境、經營模式等內、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調整而失效，有的只重視方案設計，忽視方案制造，由于執行不當使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。

（4）重視理論研究、忽視實證研究

在納稅籌劃中忽視公司實際經營情況和稅收法規之間的協調性和統一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價值高，操作可行性差，實用性弱的情況發生。因此，要求企業要根據具體實際情況，在制定納稅籌劃方案時保持相當的靈活性。

三、實施納稅籌劃的條件及技術原則分析

一般來說，納稅籌劃應具備相應的前提條件，包括內部條件和外部條件；

納稅籌劃要求集團公司的規模較大，只有集團企業下面有很多規模、性質互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規模大的集團公司最適合進行納稅籌劃。實施納稅籌劃的企業應具備的內部因素和外部因素包括：（1）內部因素。企業規模較大；具有相關理財專業知識的人員隊伍；管理決策層的正確認識；企業資產流動性強；行為決策程序簡單化；與長期戰略目標一致；（2）外部因素。市場經濟的存在；健全、規范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進的避稅手段；稅務、咨詢業的發展。

內部條件和外部條件對企業制定戰略決策具有關鍵性的影響，離開條件分析而盲目進行的納稅籌劃，是沒有任何意義的。因此，可以運用SWOT分析法對納稅籌劃的條件進行分析。就是在進行納稅籌劃前，對其內部條件的優勢、弱勢和外部條件的機會和威脅進行綜合的分析，據此對備選方案做出系統的評價和分析，最終選擇適合企業整體發展的納稅籌劃最優方案。

納稅籌劃一般應以最大限度地降低企業稅負，減少稅收支出為目標。實施納稅籌劃應當綜合考慮各方面的因素，靈活運用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務財務決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時調整原則；（7）自我保護原則。

總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財務管理活動的一個重要組成部分，應當服從財務管理的最終目標――公司價值最大化。

四、新《企業所得稅法》下企業所得稅納稅籌劃的方法

由于新《企業所得稅法》與原《企業所得稅暫行條例》、《外商投資企業所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標準以及稅收優惠等方面存在較大的差異，企業在經營、投資、理財等稅收籌劃環節上也需要隨之做出相應調整，以最新關于所得稅的相應法規為依據進行納稅籌劃，具體來說可以從以下幾個方面來實施納稅籌劃：

第一，利用新舊稅法稅率差進行納稅籌劃

新《企業所得稅法》實施后，基本稅率變為25%，所以企業應采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業，可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。(2)稅率降低的企業，可以采取收入后移和提前確認成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認時間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規定，對固定資產、無形資產等資產采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應納稅所得額后移，享受新稅率的優惠。

第二，融資方式籌劃

企業融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。從財務效益角度考慮，兩者的區別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負債融資可以利用財務杠桿效應取得更多的稅前利潤，而且很可能會獲得稅收上的好處。

第三，企業設立分支機構形式的所得稅籌劃

原內資企業所得稅稅法是以“獨立核算”單位為納稅人進行就地納稅，外資企業所得稅稅法則是實行企業總機構匯總納稅。新稅法統一了企業所得稅的納稅方式，明確規定“企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人”，也就是以企業法人為納稅人；另外，“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。因此，在新《企業所得稅法》制度下，企業在設立分支機構時應該進行納稅籌劃，就應該考慮幾個方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊地選擇；（3）企業法律形式選擇。

第四，企業重組時所得稅籌劃

首先，企業合并的所得稅籌劃。新《企業所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業整體利益出發，可以從以下角度進行所得稅籌劃：(1)從企業戰略考慮，兼并虧損企業，使盈虧互抵，既可擴大企業經營規模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術企業、公共基礎設施企業等，改變自身“經營性質”，獲得稅收優惠。(3)兼并某些稅法規定的特殊地區(如民族自治地方)的企業仍可獲得稅收優惠。

其次，企業分立的所得稅籌劃。無論是存續分立還是新設分立，都會涉及到新設的公司適用的所得稅稅率問題，按照新稅法的相關規定，可進行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業分立為小型微利企業新稅法第二十八條規定“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅”；(2)將企業下屬部門剝離單獨設立屬于國家稅法規定享受稅收優惠的企業；(3)在民族自治地方可考慮地區稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區設立子公司仍有一定避稅效果。

第五，企業會計政策選擇上的所得稅籌劃

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。企業所得稅納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃，而企業在進行會計政策選擇時必須考慮2006年新會計準則的變化及新《企業所得稅法》體系的影響。企業主要的會計政策有存貨計價方法、固定資產折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。

總之，實施納稅籌劃是企業納稅和財務管理的重要方面，它有利于提高企業財務管理水平，提高國家宏觀經濟政策的運行效果，有利于增強納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識，有利于保障國家稅收收入的源泉，促進國民經濟的長遠持續發展，研究企業納稅籌劃問題也是當前企業關注的重點。

參考文獻：

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納稅籌劃，即稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

目前，對納稅籌劃的探討多集中針對某一類型的單一業務或某一個稅種的探討，其系統性不強，對于指導企業對納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統論的角度分析企業納稅籌劃問題具有重要意義。

二、企業納稅籌劃系統的構成

1.系統構成要素

由若干要素以一定結構形式聯結構成的具有某種功能的有機整體為系統。系統論認為，系統是無處不在的，在研究和處理任何對象時都應將其看作一個系統整體。觀察納稅籌劃，既應該看到納稅籌劃活動，也應該看到納稅籌劃系統。納稅籌劃系統就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體。系統是運動的，納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統運動的表現形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構成納稅籌劃系統的基本要素。

（1）人要素。人包括企業從事納稅籌劃方案設計的財務人員，也包括實施籌劃方案的經營管理人員和財務人員。任何一個相關人員的缺席，納稅籌劃就無法實現。沒有籌劃方案設計的財務人員，企業不可能有納稅籌劃活動；企業管理人員、經營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關活動，納稅籌劃同樣無法實現。

（2）資金要素。資金是指企業擁有、占用和支配的財產物資的價值形態，包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業的生產經營活動從價值角度看，就是資金不斷循環和增值的過程。資金處于不同階段和形態會有不同的納稅義務和權利。如，購買材料時，貨幣資金轉變為儲備資金，企業產生抵扣增值稅進項稅額的權利；銷售產品取得收入時，成品資金轉變成結算資金或貨幣資金，企業產生了增值稅的納稅義務，如果有盈利，還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌劃正是通過對資金形態的控制實現節稅收益。

（3）信息要素。此處的信息是指會計信息。企業會計作為一個信息系統，反映了企業資金運動過程和結果。在這個反映過程中，會計可以采取不同的方法，如反映固定資產磨損的折舊，有平均年限法，也有年數總和法。不同的方法，在不同時點的結果是有差異的，但最終結果是一致的。如，平均年限法和年數總和法計算的固定資產折舊在不同年份，計提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產原值扣除預計殘值。由于應納稅額的計算是以會計信息為基本依據的，因此不同的會計信息，會導致應納稅額計算結果不一樣。因此，只要稅法允許企業采用不同的會計方法，企業就可充分利用這一政策，以實現節稅目的。

2.系統構成要素之間的聯系

從系統論的基本觀念出發，整個納稅籌劃系統是一個立體系統，由一套相互聯系、彼此影響的要素構建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關系。

（1）三大要素緊密聯系，缺一不可。納稅籌劃系統的三個基本要素，緊密聯系，缺一不可。在這一系統中，人是主體，資金是基礎，信息是載體和工具。沒有人，就沒有了從事納稅籌劃活動的主體，更談不上籌劃；沒有資金，也就不存在納稅義務，更不存在減輕納稅義務，所有的籌劃都是空談；會計信息是籌劃得以進行的基礎，沒有準確的會計信息，就無法比較不同方案的效益，籌劃就無法進行，同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產生效益，實現目的。

（2）三大要素都不是以獨立形式存在的。納稅籌劃系統的三個要素，都不是一個單獨的個體。人，不是單一的個人，而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態的資金。信息，也不是獨立存在的，而是通過發送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統論的角度來看，這些要素本身也是一個系統，是納稅籌劃系統的子系統。因此，可以說納稅籌劃系統包含籌劃人的系統、資金系統、信息系統。

（3）納稅籌劃系統是財務管理系統的子系統。納稅籌劃系統屬于企業財務管理系統，是財務管理系統的子系統。因為納稅籌劃是企業財務管理的手段之一，納稅籌劃的目標就是企業財務管理的目標。

3.系統環境

系統論認為，任何系統都是存在于一定的環境中，受環境制約，并對環境產生影響。納稅籌劃系統面對的環境主要是三個方面，一是法律環境，二是人文環境，三是經濟環境。

（1）法律環境。會計活動的有效運轉是以完善法規環境為前提的，法律既為會計提供了一個規范化的環境，同時也對會計活動提出嚴格的要求，會計活動既受到保護又受到約束。當今的大多數國家、政府對會計事務進行影響和干預，一般政府通過制定會計制度并強制實施，通過立法確定會計程序從而影響會計事務。它對于規范會計信息披露制度、規范會計信息市場，凈化會計人員思想道德素質有很大的作用。法律環境決定著納稅籌劃系統的籌劃活動是否被允許，它由稅收法律、稅收法規、稅收規章以及執行它們的稅收執法活動等因素構成。

（2）人文環境。人文化環境對于形成一個國家的會計文化以及相應的會計氛圍至關重要。隨著改革開放腳步的加快，隨著市場經濟體制的建立，隨著我國經濟快速的發展，我國納稅人的獨立經濟利益主體身份在逐漸的體現，對納稅籌劃的認知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統慢慢成為企業財務管理系統中不可或缺的子系統。

（3）經濟環境。經濟形勢決定著國民經濟發展的總趨勢，從而制約著企業的生產經營，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經濟環境主要由企業內部、企業供應商、企業經銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統的活動是否可行。

4.系統的功能

納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔，以獲得“節稅”利益。納稅籌劃系統是從事納稅籌劃活動的，其功能就是實現納稅籌劃的目標，具體包括節稅功能和調節功能。

（1）節稅功能。節稅功能是指納稅籌劃為企業節約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能，納稅籌劃才倍受企業的青睞。納稅籌劃從三個方面節稅，一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用，選擇稅負最低的納稅方案，直接減少企業稅收支出；二是通過對稅法的嚴格執行和合理運用，實現涉稅零風險，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對企業經營和會計的安排，在稅法允許的范圍內延期交稅，獲取資金的時間價值。節稅功能的意義在于有利于納稅人實現稅務利益最大化。

（2）調節功能。調節功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規作為貫徹國家意志的重要杠桿之一，必然要體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下，通過稅收優惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節，使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的宏觀經濟發展要求，以有助于整個社會經濟的順利發展。如對不同部門，不同行業，不同企業或不同產品，實行區別對待，對需要鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。這為企業進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動，也是企業執行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調控意圖正是通過一個個企業的納稅籌劃活動得以實現。這就是納稅籌劃系統的調節功能，體現其有利于發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

三、企業納稅籌劃系統的原則

作為一個系統，其能夠不斷生存發展的條件是系統內外的協調性，即系統內各個要素相互協調，并且能與外部環境相適應。這也是通常所謂的系統性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標一致性原則，三是環境適應性原則。

1.整體性原則

系統所具有的整體性是在一定組織結構基礎上的整體性，要素以一定方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構，才具備系統的整體性。

（1）納稅籌劃系統是一個整體。納稅籌劃系統是由人、資金和信息要素在一定組織結構基礎上形成的，三要素以一定的方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構，才具備納稅籌劃系統的整體性。如果三要素處于無組織狀態下，雖然要素無組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統視為一個整體。

（2）納稅籌劃系統整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統問題時要注意研究系統的結構與功能的關系，重視提高系統的整體功能。任何要素一旦離開系統整體，就不再具有它在系統中所能發揮的功能。

（3）納稅籌劃系統要素影響整體。三要素有其相對獨立性，會反作用于納稅籌劃系統這個整體，要素的變化也會影響整體的變化。如果不及時調整三要素的關系，將可能會對納稅籌劃系統發生重大影響。

2.目標一致性原則

（1）納稅籌劃系統目標與財務管理系統的目標一致。納稅籌劃系統作為企業財務管理系統的子系統，其目標應與企業財務管理的目標一致。納稅籌劃不能以短期的稅負最低作為目標，要綜合考慮籌劃方案實施的成本費用和收益，要考慮實施籌劃方案對企業總體戰略的影響。采用一項納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個標準：①籌劃方案預期收益大于預期成本；②籌劃方案的實施有助于實現企業總體戰略目標。采用不符合這兩條標準的籌劃方案，只能讓企業得不償失。

（2）納稅籌劃系統的各個要素必須協同一致。納稅籌劃系統的各個要素必須協同一致。納稅籌劃系統三個要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動地位。因此，納稅籌劃系統各要素的協同一致，關鍵是相關人員要協同一致。從上述對納稅籌劃系統的要素及其關系的分析中可以看出，財務人員只是納稅籌劃系統中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設計。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運轉控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關工作。這些人包括企業的管理人員、經營人員、營銷人員、會計人員等。

3.環境適應性原則

環境適應性原則要求納稅籌劃方案與法律、經濟環境相適應。只有與環境相適應的才具有實踐可行性。環境適應性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環境相適應，三是與經濟環境相適應。

（1）納稅籌劃方案與法律環境相適應。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務行政機關的許可，才有實施的可能。強行實施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業帶來更多的罰款等涉稅負擔。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實質上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國當前有關企業、工商、金融、保險、貿易、財務會計制度、稅收政策等法律法規相矛盾的地方。方案設計的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。

（2）納稅籌劃方案與人文環境相適應。在全面建設社會主義市場經濟體制的過程中，納稅籌劃的人文環境也隨著經濟體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當今企業中越發重要，但人們在納稅籌劃的認可程度上還存在一定的誤區。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進行偷稅漏稅，嚴重地破壞了法律的嚴肅性，影響了國家財政收入，使得社會對納稅籌劃產生了不信任，甚至反對納稅人進行納稅籌劃。所以企業所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準，不能為了企業利益而鉆法律漏洞，損害國家的利益。

（3）納稅籌劃方案與經濟環境相適應。很多納稅籌劃方案并不是企業內部就能完成的，還需要企業外部相關單位的支持配合。企業并不一定能夠采用稅負最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業只能向最優的籌劃方案靠近。能否實現目標，取決于企業的競爭力。企業應該根據自己的競爭力大小，設計與自己的能力相適應、與環境相適應的籌劃方案。

參考文獻：

[1]黃桃紅.基于系統論的納稅籌劃[J].市場周刊，2010.1

[2]楊林泉.管理系統工程[M].廣州.暨南大學出版社，2005年

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二、當期我國企業納稅籌劃管理中出現的問題

1.意識的延續對納稅籌劃的理解有誤。在我國許多人中，包括企業管理者在內，一提到納稅籌劃就將偷稅漏稅以及尋找各種借口去避稅混淆在一起，為了減少日后麻煩，許多企業就不重視納稅籌劃工作。如企業代繳個人所得稅時，許多企業不考慮累進稅率的起征點、上下稅點的邊界、年終獎與獎金的區別，全部混淆一并入工資繳納個人所得稅。認為這樣做踏實，其實這種工資核算方式并沒有多大錯誤，但是讓職工多繳納了許多個稅。上述這種行為對個人、企業、國家都是不可取的。因為個人多拿自己應得的工資、企業合理地納稅才是國家真正倡導的。這樣才能提高企業的運營效果，加速企業穩步發展。

2.對納稅籌劃的風險意識淡視。納稅籌劃是一項系統工程，不是一朝一夕的事情，它涉及到稅法、經濟、統計、會計、法律法規等多項相關法律知識，所以納稅籌劃是一種高層次的理財活動，理財就面臨著巨大的風險。因此在這錯綜復雜、瞬間變化的市場經濟下，籌劃稍有偏差就會給企業帶來重大的經濟損失，乃至破產。如中石油案件就說明了一切。但是許多企業卻沒有從風險意識形態下考慮稅收籌劃，他們大刀破斧式的“勇往直前”，缺乏對經營分析、政治風險、市場風險的調研與分析，更缺乏防范預案，最終使企業舉步維艱。

3.缺乏納稅籌劃的專業人才。通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃是一種高智力的理財活動，它需要的是一種復合人才，具有高素質、高業務能力的核心人員，它不是企業過去簡單的日常報稅工作，這種工作不是一般的會計人員所能承擔的，它應該是團隊作業，在具有過硬的相關稅收知識下，還要有相關的經濟、法律、技術等綜合能力水平，并具有高度的分析能力和科學的預測本領，但是在當今的實際情況下，企業很難具有這樣的高尖端人才，有的企業真正科班出身的會計人員還不健全，所以納稅對于他們來講就是按時向稅務機關報稅，最新的稅收優惠與稅務政策的變更一概不知，這樣的人員不僅影響企業的納稅，更影響企業的生產與發展。

三、加強企業納稅籌劃管理的措施和建議

1.加大宣傳力度，正確理解納稅籌劃的含義，使企業與職工得到合理的避稅。偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是永遠不值得提倡的，但是合理避稅應該受到企業的重視、國家的倡導。所以國家要加大納稅籌劃的宣傳力度，同時經常派稅務機關來企業做宣傳與指導工作。其次國家還應該建立完善的納稅籌劃體系，使企業的納稅工作有法可依，有章可循。再有企業也應該增強納稅籌劃意識，節約成本，增加收入，讓職工多賺錢、企業多創利潤這是國家的最終用意，所以也應該受國家的法律保護。如將職工的年終獎單獨、合理地發放每月工資，避免工資的大起大落可以減少職工的個稅，這也體現了國家稅法的進一步完善。也是和諧和諧社會的一種表現。

2.提高納稅風險防范意識。收入與風險并存。納稅籌劃是為了更好地增收節支，促進企業的良性循環。所以納稅籌劃無論是對此項工作的管理者還是對接受納稅籌劃的企業來說都面臨著巨大的風險，這是客觀存在的事實。不需要去掩飾。這就要求納稅人以及納稅籌劃管理人員要周密地細致地做好外部市場以及稅收政策的調研工作，同時再根據本企業的具體實際，進行周密的安排，在對企業的生產過程與涉稅事項中始終保持高度的警惕性，做好風險的預測、分析、報警、評估工作，力爭將風險控制在最小范圍內。

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一、納稅籌劃

稅收已成為現代經濟生活中的一個熱點問題。不論是企業法人還是自然人，只要發生應稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業如何用足用好稅務政策的新課題，是指企業作為納稅人，熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。隨著社會主義市場經濟體制的建立，我國企業已成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤是企業經營者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業在遵守稅法的前提下，通過預先安排和策劃追求自身稅負最小化的財務管理活動。在企業集團化發展過程中，稅負的絕對額以及對企業現金流量、資金運作的影響會愈顯重要，因此企業集團應該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認識實施納稅籌劃的價值。

納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業經營、投資、理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負的過程。納稅籌劃有以下幾個基本特征：

（1）風險性。納稅籌劃因受政策、環境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時，納稅籌劃的經濟效益也是一個估算范圍，并非絕對數字。因此，企業在進行納稅籌劃時應該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風險降到最低。

（2）動態性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動態發展中抓住籌劃重點，把握籌劃時機，評價籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導向，如某些稅收優惠政策作用往往只能持續一段時間，當環境改變而修改稅法時將不再適用。因此企業在進行納稅籌劃時只有掌握時效，靈活籌劃，適時配合環境變化，并適應客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。

（3）選擇性。企業經營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項應稅經濟行為的稅法有兩種以上的規定可選擇時，或者完成某項經濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負最輕或效益最大的一種方案。

（4）綜合性。進行納稅策劃時，不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的，與進行納稅籌化有關的、確切的信息資料，而且要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的，與進行納稅籌劃有關的，不確切的信息資料，不僅要運用統計方法，而且要運用數學方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經濟知識和其他方面的知識；不僅要分析各稅種對納稅人經營活動的影響，而且要分析納稅人經營活動的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業務的人員不僅具有實際業務處理能力，而且具備綜合分析能力。

（5）超前性。納稅籌劃應該在納稅義務發生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行。如果納稅人的某項納稅義務已經形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務，減輕稅收負擔的努力最終都只能被認定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對納稅義務的超前籌劃是納稅籌劃的關鍵所在。

（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應是合法的，至少也應是不違法的，并符合稅法精神。其具體實施與運用是在稅收法律及制度允許和規范的前提下進行的，否則就會成為稅務違法違紀行為，受到相應的處罰。

二、企業集團納稅籌劃

企業集團納稅籌劃是企業集團在不違反現行稅法的前提下，通過對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。企業集團納稅籌劃是企業集團的一項基本權利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業集團對經濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為。

如何做好納稅籌劃，一般從以下6個方面進行：

（1）平衡集團各納稅企業之間的稅負。通過集團的整體調控，戰略發展和投資延伸，主管業務的分割和轉移，以實現稅負在集團內部各納稅企業之間的平衡和協調，進而降低集團整體稅負，這是企業集團在納稅籌劃方面的特色。

（2）利用稅負轉嫁方式降低集團稅負水平。稅負轉嫁存在于經濟貿易之中，通過價格變動實現，而集團內部企業投資關系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉嫁創造了條件。

（3）集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。

（4）合理歸屬集團企業或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要正確預測稍售的形成，各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（5）使集團整體適用較低的稅率。

（6）縮小集團企業或集團的稅基。

企業集團納稅籌劃是從集團的發展全局出發，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動。企業集團的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現代企業集團財務戰略的重要組成部分。

三、企業集團進行納稅籌劃應注意的問題

我國企業在進行納稅籌劃時，要特別注意兩個問題：

（1）納稅籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化轉快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前者與后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。

（2）企業集團進行納稅籌劃必須堅持經濟原則。企業進行納稅籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌化及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行納稅籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業在進行納稅籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時，還應運用各種財務模型對不同納稅籌劃方案進行對比分析，從而實現節稅與增收的綜合效果。

四、企業集團納稅籌劃中的風險

納稅籌劃是在宏觀的經濟背景下進行的。一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，納稅籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以納稅籌劃在中國前景廣闊。

稅務機關和納稅義務人都是稅收法律關系的權利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的權利和義務并不對等，表現為稅收征管法中賦予稅務機關具有較大的“自由裁量權”和在稅收征管中“程序法優先于實體法”的規定；還由于稅收征管中對納稅人規定有納稅義務和承擔的法律責任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風險。企業集團納稅籌劃風險是企業集團的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本支出。包括：行政執法風險、信譽風險、經濟風險、法律風險和心理風險。

（1）行政執法風險。企業集團納稅籌劃行政執法風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執法偏差導致納稅籌劃失敗的風險。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經稅務行政部門的認可。在這一確認過程中，客觀存在著稅務行政執法偏差從而產生納稅籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能。

（2）信譽風險。企業集團納稅籌劃信譽誠信風險是企業集團制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。如果企業集團曾經有過偷逃稅行為，又被稅務機關查實認定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標簽，導致稅務機關對其更加嚴格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報條件及程序，企業集團就會因此而付出額外的代價，嚴重的還會影響其生產經營活動及市場份額。

（3）經濟風險。企業集團納稅籌劃經濟風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現金流出和無形之中造成的損失。如果企業集團納稅籌劃方案失敗或目標落空，請專業人員制訂籌劃方案支出費，企業內部籌劃人員的工資、福利支出、公關協調費用支出及為滿足稅收優惠規定而增加的支出和其他費用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）法律風險。企業集團納稅籌劃法律風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。

（5）心理風險。納稅籌劃心理風險是指在制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。

實際中企業集團納稅籌劃風險的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異、企業集團活動的變化、投資扭曲行為、經營損益的變化。

政府課稅體現對企業已得利益的分享，而并未承諾補償相應比例經營損失的責任，盡管稅法規定企業在一定期限內可以用稅前利潤補償前期發生的經營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業不署名的“合伙者”，企業盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業虧損，政府應允許企業延期彌補虧損。但這是以企業在以后限定期限內擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風險損失將完全由企業自己承擔即以后利潤彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預繳，企業稅負也就相對加重。

除上述原因外還有納稅人對稅收政策理解不準確，稅務行政執法偏差，稅收優惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會給企業集團納稅籌劃帶來風險，需要采取具體措施進行規避。

五、總結與建議

在稅種單一、經濟狀態封閉、納稅人權利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會進步，納稅人權利受到廣泛重視，尢其是經濟全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務的社會中介機構和稅務部門為代表的納稅籌劃利益相關者的共同推動下，納稅籌劃呈現出“全球性、長遠性、專業性、市場性”的新趨勢。

面對納稅籌劃發展的新趨勢，稅務部門有義務對納稅籌劃進行宣傳、支持、保護和指導，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時，社會中介機構在提供納稅籌劃服務時，應牢記合法性是納稅籌劃的本質，不能簡單地進行風險與收益的平衡，而必須首先對納稅義務適當履行進行籌劃，規避法律風險。就我國企業而言，為了避免在國際競爭中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經營戰略加以考慮；同時，納稅籌劃的落腳點是企業價值最大化，因而必須進行綜合籌劃，不能局限于個別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節稅。

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一、企業所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

2.企業所得稅納稅籌劃的意義

企業所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業所得稅納稅籌劃也成為企業納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整，實現了《企業所得稅暫行條例》與《外商投資企業和外國企業所得稅法》“兩稅合并”。統一后的新企業所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業應潛心鉆研新稅法,并結合自身發展戰略和經營管理特點,有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優惠政策,達到降低企業所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優惠政策。國家之所以出臺這些稅收優惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優惠政策就達不到其預先設定的目標了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認定上進行納稅籌劃

新稅法實行法人稅制，企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，內外資企業統一實行總、分機構匯總納稅。根據這點，初創階段較長時間無法盈利的行業，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業及下屬單位有盈有虧時，設法使企業合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。

2.從稅率上進行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規定內資企業所得稅稅率為33%，新稅法規定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業20%。

據此規定,具備條件的企業，所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到產業發展戰略和企業性質上來,應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術企業發展，節約稅收支出,提高凈收益。

對小型微利企業的界定,新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法,采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

因此,小型企業在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件。首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業;其次，要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規定上進行納稅籌劃

(1)從計稅工資、職工福利費、教育經費等進行納稅籌劃

新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度,規定據實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然,相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除,這意味著職工教育經費可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發放。

②持內部職工股的企業,把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金。

③企業股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。

④增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。

應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內資企業在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。

（2）從業務招待費、廣告費用和業務宣傳費扣除上進行納稅籌劃

新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。即業務招待費的扣除標準有所下降,且超支部分不得向以后年度結轉。因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應作為業務招待費,但如果禮品印有企業標記,對企業的形象、產品有宣傳作用的,也可作為業務宣傳費;相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此,可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例,當其中某一項費用超支時,及時進行調整。例如,當業務招待費可能超過限額時,則應以業務宣傳費名義列支。

新稅法沒有區分廣告費和業務宣傳費,規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，新稅法明確規定了贊助支出不得在稅前進行扣除。

（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃

新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規定的要件。①捐贈應當通過特定的機構進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業的稅負。

（4）從環境保護、生態恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃

舊稅法對環境保護、生態恢復等專項資金的扣除沒有明確規定，新稅法規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非?？捎^，則可以考慮依照法律、行政法規有關規定提取環境保護、生態恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業的利潤比較穩定，而且可以最大限度降低企業的稅負。

新稅法的實施，企業應明確納稅籌劃對企業理財的積極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業準確地把握政策法規,增強納稅意識,減少涉稅風險，而且減輕企業的稅收負擔。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關的成本進行權衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業的實際出發,結合自身的長期規劃，因人、因事、因時、因地做出企業戰略性和戰術性選擇,科學制定稅收籌劃方案,力求在法律規定的范圍內,盡可能地取得節稅的稅收收益,從而實現企業利潤最大化。

參考文獻：

[1]許太誼張偉:新企業所得稅法解讀與納稅會計實務[M].中國市場出版社，2008年3月：P2—20.

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隨著企業改革的不斷深化和現代企業制度的建立，企業財務管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對東北老工業基礎振興一系列政策的出臺和實施，眾多的企業都在加快產品結構調整，以經濟效益為中以中心，加快管理創新、技術創新，著力提高市場占有率。大連路陽科技開發有限公司也在著力抓住東北老工業基地振興這一有力契機，加快企業發展，加強企業財務管理，充分利用中央對東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場轉，產品根據市場需求變，不斷降本增效，竭力提高企業經濟效益。隨著世界經濟一體化和我國經濟發展的加速及財稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現代企業財務管理的重要工作和內容越來越引起企業高管的高度重視。企業依法經營，正確進行納稅籌劃，實現企業降低成本，增加效益目標，這是事關重要的。筆者長期從事企業財務管理及所掌握的納稅籌劃理論知識，撰寫本文，對現代企業納稅籌劃，進行探討、芻論。

二、正確地理解和把握納稅籌劃

筆者通過學習納稅籌劃有關教材和查閱有關納稅籌劃資料及日常參與企業納稅籌劃的實踐認為，現代企業納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，是降低稅負，實現現代企業規劃的降低成本，提高經濟效益目標的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務總局大企業稅收管理司了《關于征求（大企業稅務風險管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務總局正式頒布《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅[2009]90號），簡稱《指引》?！吨敢分忻鞔_提出，稅務風險管理的主要目標之一是“稅收籌劃具有合理的商業目的，并符合稅法規定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務主管部門對“具有合理的商業目的、并符合稅法規定”的稅收籌劃的一種認可?！凹{稅籌劃”在世界各國早已產生，并且發展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關財稅管理專家就在納稅籌劃學術領域中開始關注這一課題。20世紀90年代后期，各行業企業的納稅籌劃活動逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對不完善，以及對其缺乏系統有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務報》專門增設“稅收籌劃?？?，開展全面介紹納稅籌劃基本知識，并刊發各類符合稅法規定的案例，以引導納稅人進行正確合理的納稅籌劃。這些對“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業涉稅管理的必備知識和內容?！吨腥A人民共和國所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》的實施，標志著我國稅制的進一步完善，為我國各行業企業創造了新形勢下公開競爭的稅收法制環境，這是運用科學發展觀，在法制領域構建和諧的重要舉措。隨著我國市場經濟體制的逐步完善，市場機制在資源配制中的基礎性作用不斷增強，市場競爭日趨廣泛。稅負公平是市場公平競爭的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，在企業的生存和發展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業進行納稅籌劃的基本動因，也是企業財務管理的目標。企業的經營活動從始至終都要涉及到稅收。企業納稅籌劃的方案都要圍繞企業財務管理目標來展開，將納稅籌劃融合到企業財務管理的各個環節之中去，互相配合，才能實現現代企業效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業納稅負擔，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認識到的。之所以要實施納稅籌劃，其根本出發點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕企業納稅負擔的目的。但是應當認識到，稅收負擔的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。所謂稅負的絕對降低，就是指在企業業務流量不變的情況下實現納稅額的減少。稅負的相對降低是指在業務流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業務流量的增長幅度。納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。財務決策系統由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果。納稅籌劃作為財務決策的重要組成部分，它對此五要素均相應提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動作出安排，以非違法的手段來達到少交稅或不交稅的目的。

三、現代企業納稅籌劃存在的問題表現

筆者在長期從事企業財務管理與參與企業納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業財會人員交往中了解到，現代企業納稅籌劃中存在以下問題表現。首先，現代企業納稅籌劃意識問題?，F代心理學告訴我們意識產生需要，需要產生動機，動機導向行為，這是客觀規律。現代企業的財務部門和財會人員及企業的高管不重視企業納稅籌劃工作，致使企業納稅籌劃流于形式，影響到現代企業納稅籌劃的實效性。其次，現代企業財務管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識，納稅籌劃涉及到管理、會計、財稅、法律等專業知識。納稅籌劃與這些專業知識結合非常緊密。企業的財務管理人員一般都是學會計專業的，加之，他們對企業的投入產出，即原材料采購、生產流程、銷售方式等都不了解。對企業的設立、合并、分立、重組的經營管理方式也不掌握。也正是由于企業的各種經營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現代企業合理有效地進行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標不明確。現代企業納稅籌劃要服務企業財務管理目標，為企業戰略管理目標服務。應當明確：納稅人能夠在稅法規定的范圍內，進行具體合理的商業目的納稅籌劃從而節約稅款，就是合理節稅，這是被允許和鼓勵的。最后，納稅籌劃缺少預見性。納稅籌劃是依據現代企業納稅籌劃人員與主管稅務機關缺乏聯系與溝通。了解和掌握主管稅務機關的工作程序，加強業務溝通和聯系，才能爭取在稅法的理解和實施上同步。

四、現代企業進行納稅籌劃原則和策略

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納稅籌劃是指在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先策劃和安排，盡可能地減少企業應交稅款的一種合法經濟行為。它的關鍵點在于“三性”：合法性、策劃性和目的性 。

納稅籌劃屬于一門新興現代邊緣學科，且與會計學、財務管理學、稅法學、稅收學等學科存在密切的聯系。根據納稅籌劃的目標和作用，我們可將其視為財務學的內容。目前，雖然我國尚未明確給出納稅籌劃的定義，但很多學者一致認為納稅籌劃可減輕納稅人的稅收負擔，在企業財務管理中具有不可替代的作用。

2 稅收籌劃的一般方法與技術

2.1 免稅技術

免稅技術的主要作用是爭取免稅期的最大化。比如，國家對在經濟特區、經濟技術開發區注冊登記的企業規定，從獲利年度起有二或五年的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以搬到經濟特區、經濟技術開發區去．從而在合法的情況下節減稅款 。

2.2 延期納稅技術

延期納稅是按稅法的規定，以不收取任何利息為前提，將應納稅款推遲一定期限繳納。這項技術對于納稅人而言無疑是減輕了稅收負擔，為資金周轉提供了一定的空間，納稅人可在合法前提下開展納稅籌劃。

2.3 扣除技術

在法律允許的范圍內，利用稅率的不同而直接減稅收的技術。這里的不同包括稅率的地區的不同，國家的不同，行業的不同，企業類型的不同等。在合法、合理的情況下，使稅收扣除額、減免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、減免額和虧損沖抵額等越大，計稅墓礎就越小，應納稅額也越小，所節減的稅款額就越大。

此外，還有抵免稅技術，即在法律允許的范圍內，使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。關于這項技術的其他內容這里就不再一一介紹。

3 企業重要納稅籌劃分析

3.1 企業增值稅納稅籌劃分析

筆者從企業的立場出發，簡要介紹三種判定企業增值稅納稅類型的方法：

3.1.1 增值率判斷法

假設某工業企業2009年的不含稅銷售額為N，不含稅購進額為B，增值率為A.如果該企業為一般納稅人，其應納增值稅為N17％－B17％，引入增值率計算，則為NA17％；如果是小規模納稅人，應納增值稅為N3％。令兩種身份的稅負相等，則有：N×A×17％＝N×3％A＝17.65％即當增值率為17.65％時，該企業無論是選擇一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是相等的。

由此可見：若增值率未達到17.65％，則一般納稅人的稅負較輕；而在相反的情況下，則重些。

3.1.2 抵扣進項物資占銷售額比重判斷法

增值率的計算公式如下：

增值率=(銷售收入-購進項目)/銷售收入

=1-購進項目價款/銷售收入=l-可抵扣的購進項目占銷售額的比重

假設抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為X，則：

17％(1-X)=3％

解得平衡點為X=82.35％

式中，如果企業可抵扣的購進項目占銷售額達到82.35％時，兩種納稅人承擔同等的稅負；如果在總的銷售額中，企業可抵扣的購進項目的比重超過82.35％，則一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；反之，則一般納稅人承擔的要多些。

3.1.3 含稅銷售額與含稅購貨額比較法

假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額(兩額均為同期)，則下式成立：[Y/(1+17％)-X/(1+17％)]17％=Y/(1+3％)3％解得平衡點如下：x=80％Y

由此可見，當企業的含稅購貨額為同期銷售額的80％時，兩類納稅人承擔同等的稅負；若企業的含稅購貨額超過同期銷售額的80％，則一般納稅人的稅負較輕；反之則較重。

3.2 企業所得稅稅收籌劃分析

3.2.1 合理安排工資及工資費用

根據企業所得稅法的相關規定，納稅人的職工福利費、工會經費、職工教育經費，按2009年最新規定分別按計稅工資總額的14%、2%、2.5%計算扣除。

3.2.2 合理安排對外捐贈

按照稅法的相關規定，企業資產中的公益性捐贈支出，低于12%度的年利潤總額，不在稅收范圍以內，但大于12%的部分，必須列入企業所得稅的范疇。因此，企業如果有捐贈計劃，首先要注意與社會公益相關的稅收政策，了解捐贈對象或捐贈中介，注意也不要超過了捐贈限額。

3.3 企業固定資納稅籌劃分析

在企業生產經營活動中，固定資產發揮著不可替代的作用，且在企業資產總值中占有較大的資產份額。固定資產的管理水平、資產結構、運營情況及工作效率與企業的成本和收益有很大的關系。若可以通過固定資產的立項、購建、使用、處理等方面開展納稅籌劃工作，將大大增強企業的競爭力，使企業獲得更高的經濟效益。

3.3.1 固定資產取得的納稅籌劃

大多數企業都通過融資租賃和借款的方式來取得固定資產。這兩種融資方式都能取得一定的資產，但也存在很多問題。如借款的限制條件較多，且融資成本一般比借款高，其租金支出不可稅前扣除。因此，企業在選用融資方式時必須慎重考慮。

3.3.2 固定資產折舊的納稅籌劃

外資企業根據《外商投資企業與外國企業所得稅法實施細則》第三十三條規定，外資企業固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除。殘值應當不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經當地稅務機關批準。

殘值不能隨意改動，如必須修改，則先報主管稅務機關備案。所以，納稅人必須按資產的特點，及時向稅務機關申請降低殘值比例。如果殘值比下降，折舊抵稅就會增加，這樣在確保納稅人的權益的同時，也為納稅人創造了意外的稅收利益。

3.3.3 固定資產處置及更換的納稅籌劃

按照最新稅法的規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，（09年開始進項稅額可以抵扣了，在之前只有東北試點執行這一制度）按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

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1　合法性。合法性是納稅籌劃的前提和本質特點。納稅籌劃與偷稅，逃稅有著本質的區別，后者是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列，少列收入或者進行虛構的納稅申報手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是法律所不容的非法行為。

2　預見性。納稅籌劃是納稅人對企業經營管理、投資理財等部分活動的事先規劃和安排，是在納稅義務發生前進行的，具有超前性。而偷稅是應稅行為發生以后所進行的，對已確立的納稅義務予以隱瞞、造假，具有明顯的事后性和欺詐性。

3　選擇性。納稅籌劃與會計政策有著密切的關系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業進行納稅籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

4　綜合性。企業納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，企業的整體稅負不一定減輕。同時，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。企業進行納稅籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業經營管理決策中的其他因素，以達到總體收益最大的目的。

二、如何進行納稅籌劃

隨著市場經濟的發展，企業經濟業務出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，納稅籌劃主要通過縮小稅基、適用較低稅率、合理歸屬企業所得的納稅年度、延緩納稅期限，合理利用稅收優惠政策，利用會計政策，實行稅負轉嫁等，進而達到降低整個企業的稅負水平。從財務管理的角度可以分為經營活動、籌資活動，投資活動、收益分配等多個領域的籌劃。

1　經營活動與納稅籌劃

(1)存貨計價方法選擇中的納稅籌劃

企業應選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調節利潤進而調節應納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應采用先進先出法，期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應納稅所得額也低，起到降低稅負目的，若物價上下波動，則宜采用加權平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負變動，使企業資金安排出現困難。

按照規定，企業一旦選定某一種計價方法，在一定時期內不得隨意變更，這就要求企業選擇存貨計價方法時，要謹慎處理。長短期利益兼顧。

(2)固定資產折舊方法選擇中的納稅籌劃

從財務管理和納稅籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用?，F行會計制度規定，固定資產折舊方法包括直線法和加速折舊法。采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業備期的應稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費用隨著固定資產每期賬面凈值的遞減或各期折舊率的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業各期的應稅所得呈現遞增態勢，企業因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，從貨幣具有時間價值的觀念來說，無異于取得了一筆無息貸款。

2　籌資活動與納稅籌劃

(1)資本結構的籌劃

在籌資中運用納稅籌劃，就是合理安排權益資金和負債資金的比例，形成最優資金結構。企業通過吸收直接投資，發行股票，留存收益等權益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業資金成本高昂。倘若運用負債籌資，通過向銀行等金融機構借款或發行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業的稅前利潤，使企業獲得節稅利益。同時，負債籌資還會帶來財務杠桿效應，當息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債企業就會獲得稅收利益j當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債就會降低權益資本的比例。因此通過合理確定權益負債比例，實現杠桿作用的正效應，可幫助企業獲得節稅利益。

(2)租賃籌資中的納稅籌劃

對所租賃的固定資產，企業可將其當作自有固定資產計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業計稅基數減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產使用過程中發生的改良支出也可作為遞延資產，在不少于5年的時間內攤銷。可見，融資租賃作為企業重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

3　投資活動與納稅籌劃

在投資過程中對企業的投資組織形式、投資地點，投資行業，投資結構等進行合理規劃，能享受稅法規定的有關稅收優惠政策，合理避稅，減輕稅負，提高企業的投資效益。

(1)投資組織形式選擇中的納稅籌劃

對于公司制企業，依據我國現行稅法規定，要在作了相應扣除和調整后的應納稅所得額的基礎上計算，繳納企業所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負擔企業所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業則一般不需要繳納企業所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業總體稅負高于合伙制企業。當然在具體進行稅務籌劃時，還必須考慮企業的經營風險，經營規模，管理模式及籌資金額等因素，多方權衡后選擇企業的最佳組織形式。

對于公司制企業，在對外直接投資選擇隸屬關系時，又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設立子公司，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優惠政策。若設立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產，其經營活動所有后果由總公司承擔，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負，但其不能享受所在地的稅收優惠政策。所以在進行納稅籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉換來實現減輕企業稅負的目的。一般來說，企業初創時風險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設立分公司，可使分公司開業的虧損抵減總公司的應納稅款，減輕稅負，而當公司經營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優惠政策再改設子公司。

(2)投資地點選擇中的納稅籌劃

不同的國家，同一國家的不同地區經濟發展不同步，為了促進經濟的整體平衡，國家對不同地區的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差

異，為企業選擇投資地點進行稅務籌劃提供了一定的契機，企業可選擇稅率相對較低的地區進行投資。

就我國經濟發展戰略布局而言，國家宏觀調控的重心為先沿海后內地，先東南后西北，在經濟發展新形勢下又提出西部大開發的戰略。為配合宏觀調控，稅收制度的差別主要體現在經濟特區，經濟技術開發區，高新技術產業開發區、保稅區，沿海經濟開放區、“老、少、邊、窮”地區，旅游度假區等地區的稅收優惠政策上，企業應比較稅收政策的地區性差異合理選擇投資地點。

(3)投資行業選擇中的納稅籌劃

國家對符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的行業給予減免稅優惠，而對于不符合國家總體經濟發展規劃，對社會生活有負面影響的行業則征收較高的稅率，因此，企業在選擇投資方向時，還應對不同行業的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向，以達到減輕稅負的目的。具體地說，我國現行稅法規定可享受稅收優惠待遇的行業主要包括高新技術產業，興辦的第三產業、農業及相關服務行業，利用“三廢”物品為主要原料進行生產的企業及其他特殊行業等，企業應充分利用國家政策，配合產業規劃方向，合理選擇投資方向。

4　收益分配與納稅籌劃

企業的稅后利潤可以當期分配也可以以后分配，可以分配現金也可以分配實物，可以分配現金股利也可以分配股票股利。雖然利潤分配是在當期繳納所得稅后進行，但本期稅后利潤分配卻會對將來的籌資，投資以及生產經營產生影響。

三、納稅籌劃應考慮的問題

1 納稅籌劃必須遵循成本一效益原則

企業進行納稅籌劃的最終目標是減輕稅收負擔，提高經濟效益。但企業在進行納稅籌劃和將籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行納稅籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才能付諸實施，否則會得不償失。

2　盡量聘請專業籌劃人員