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再者，因為稅收總規模是既定的，納稅人的尋租活動也是需要付出一定成本的，因此，由納稅人相互之間的競爭所產生的這種博弈不是“零和”博弈，因為在交易過程中會造成大量社會資源的損失和浪費，從而最終會產生某種“負和”的結果，即社會損失。這一過程正如奧爾森(1999)認為的那樣，“這種情況與其說是分蛋糕，不如說是在瓷器店爭奪瓷器:一部分人雖然多拿了一些，但同時也打破了一些本來大家可以分到手的瓷器。”而產生這種結果的原因在于，各參與方之間的尋租行為，在交易過程沒有創造任何的社會價值，而是通過對有價值資源的浪費來消滅價值，致使很多社會資源以交易成本的形式無謂地消耗掉了。而且如果放任下去，管理層面缺乏相應的制度和機制設計來改變這種各部門博弈的狀況，這種不利局面將作為一種“納什均衡”的狀態長期存在下去。
二、監督和治理“尋租”行為的博弈模型分析
由于租金的存在，導致納稅人之間爭相尋租以獲取自身利益的最大化，從而造成了社會資源的無謂損失和浪費。因此，要想消除尋租行為帶來的不利影響，必須消除尋租活動中產生的租金，這主要從尋租和受租(設租)兩方面進行監督和治理。
(一)對納稅人尋租行為進行監督的博弈模型在該博弈中，參與者為納稅人和監督機構。納稅人以“尋租”或“不尋租”作為其純策略選擇，監督機構以“監督”或“不監督”作為其純策略選擇。假設在尋租過程中產生的“租金”為R;尋租成本為F，其中:尋租金額為F1，被發現后尋租者所受到的懲罰為F2，監督成本為C;監督機構進行監督的概率為α，監督成功的概率為t(相應地，監督不成功的概率為1－t)，納稅人選擇尋租的概率為β(不尋租的概率為1－β)。該混合策略博弈模型如圖2所示。
(二)對征稅人受租(設租)行為進行監督的博弈模型在該博弈中，參與者為征稅人和監督機構。征稅人以接受尋租或不接受尋租為其純策略選擇，監督機構以監督或不監督為其純策略選擇。同樣假設在尋租過程中產生的“租金”為R(因為征稅人接受尋租從而引起的稅收損失)，征稅人的工資及各種薪金收入為S，監督成本為C，征稅人接受尋租的金額為M，征稅人受租被發現受到的懲罰為B，社會認為征稅人受租可能被監督機構發現的概率為p，征稅人認為受租后可能被監督機構發現的概率為q。監督機構選擇監督的概率為θ，征稅人選擇接受尋租的概率為γ。博弈模型如圖3所示。
三、稅收管理中尋租行為治理的路徑選擇
通過前述博弈模型的分析，對稅收管理活動中的“尋租”與“設租”行為的治理可從如下幾個方面入手。
(一)形成良好的稅收激勵約束機制
一個良好的稅收制度的設計和調整應該是對政府的施政目標和納稅人的利益目標通盤考慮的，能夠兼顧各個博弈參與方的利益，即稅制設計既考慮納稅人在具體稅制實施過程中有可能采取的為了減少其自身的稅負或減少納稅數額而進行的各種對策選擇，又要充分考慮納稅人的這些對策選擇會對整體稅制的實施所帶來的預期影響。因此，政府應盡可能設計這樣一種稅制，即能夠使得納稅人追求其自身利益最大化的策略選擇剛好符合政府的利益取向和施政目標，從而能夠形成稅收“激勵相容約束”，以減少稅收的無謂浪費和流失。
(二)建立有效的稅收相關信息獲取機制
因為納稅人和征稅人之間、納稅人和監督機構之間，以及征稅人和監督機構之間的這些博弈都屬于不對稱信息博弈，因此，征稅人對納稅人行為和策略選擇、監督機構對于納稅人和征稅人的行為和策略選擇的了解和掌握通常是不全面的，且一般情況下某些博弈參與方會盡可能地隱藏其相關信息。因此，應建立一種有效的包含稅收各參與方在內的信息獲取機制，全面推進稅務機關與工商、銀行、海關等部門的信息共享制度，以盡量打破信息壁壘，縮小信息不對稱的范圍，使得稅收制度的設計與調整盡可能在信息完備的情況下進行。
(三)規范征納雙方行為
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稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
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一、現行稅收管理員制度與基層現狀存在的問題
(一)稅收管理員職崗與部門職責之間存在差距。這種差距具體表現在兩個地方
(1)稅收管理員制度原則上要求“稅收管理員原則上不直接從事稅款征收、稅務稽查、審批減免緩稅和違章處罰等項工作”。但實際情況并不如此。特別是稅收減免稅審批等各種稅收優惠政策，如果上級部門審批，都得要有稅收管理員出具調查報告，而稅收管理員只要出具了調查報告，上級審批機關基本上沒有不審批的。實際上稅收管理員出具的調查報告如何對稅收優惠能否審核起到決定作用。
(2)稅收管理員的工作職責與其他相關部門之間還有劃分不清之處，相互推諉和扯皮現象仍有發生。這一點在實際工作表現為，上級部門需要解決的大部份事情．最終都要落實到稅收管理員身上。
(二)稅收管理員制度要求與現行稅收管理員素質之間存在差距
稅收管理員是在基層稅務機關負責分類、分片管理稅源，負有管戶責任的工作人員。其主要職責是負責稅源管理、日常稅務管理、調查核實、納稅服務等涉稅事宜，是集“信息采集員、納稅輔導員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監督員”于一身的稅務人員。現行稅收管理員制度要求稅收管理員要做到“五清一會”，不僅要熟悉稅收業務、計算機基本知識．還要具備一定的企業生產經營和財務管理知識。而實際情況是基層分局很大一部分稅收管理員由于年齡偏大、沒有及時知識更新目前在征管一線的稅收管理人員中，有些人已無法滿足稅收管理員制度的要求。現有人力資源不能適應信息化建設和現代化管理的需要。主要體現在“三低”：一是計算機應用技能低，常出現錯誤操作的現象，有個別管理員甚至連打字都不會。二是管理質量低，致使管理工作滯留在催報催繳、政策宣傳、審核審批等層面上，不能管得更深、更細。三是財務知識水平低，不能將財務知識與稅收法律法規有機結合起來，致使納稅評估這項重要的工作至今開展不順利。
(三)稅收管理員人員分布與管戶數量之間存在差距
目前．由于案頭事務性的工作增多．已讓稅收管理員顯得疲于應付，而對數量眾多、類型多樣的納稅戶，管理員想扎實走訪調查，深入了解稅源確有困難。而部分稅收管理員還存在“重管事輕管戶”的思想，缺乏深入實際，腳踏實地的精神，調查了解不深入，影響了稅收征管工作的開展。還有的管理員將更多的征管重心和注意力都放到了納稅大戶的重點稅源的管理上，在一定程度上忽視了部分非重點戶、非重點稅源、某些行業和非重要部位及環節的管理．勢必造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎薄弱，給一些蓄意偷逃稅的犯罪分子以可乘之機，存在較大隱患。稅收管理員制度落實以后，基層工作大部分都要靠稅收管理員來完成．而基層稅收管理員數量與管戶之間對比關系差距很大。有的地方一個人管幾十戶企業，的有地方管幾百戶企業，最少的地方一個人也要管十戶企業、幾十個或上百個定額個體戶和眾多未達起征點戶。要想使稅收管理員達到稅收管理員制度要求的“科學化、精細化”管理．難度很大。
(四)稅收管理員制度要求與現有相關信息數據需求量之間存在差距
稅收管理員制度要求稅收管理員全面掌握企業經營情況，而實際工作當中，稅收管理員掌握企業信息來源渠道比較少。這主要表現在兩個方面。
(1)稅務部門內部表現在同級稅務機關、上下級稅務機關信息不共享的情況也比較嚴重。稅收征管與稅務稽查信息交換機制不健全；征管部門內部之間的信息交換機制不健全，主要表現在稅收分析、日常管理、稅政管理、信息管理之問信息交換機制不健全．在實際工作中各部門各自為政的情況比較普遍，直接影響了稅收部門內部信息共享，同時直接影響征管效率的提高。
(2)稅務部門外部表現在稅務部門與其它部門之間信息交換機制不健全。主要表現在國、地稅之間信息交換機制不健全；稅務部門與工商部門信息交換機制還有待進一步完善；特別是稅務部門與銀行系統之間信息交換嚴重不足。稅收征管缺乏關聯信息的有力支持。
二、完善稅收管理員制度的幾點建議
稅收管理員制度是強化稅源管理，解決“淡化責任、疏于管理”問題的主要著力點，應結合本地實際情況，合理配備人力資源，明確職責，實現最佳稅收管理。我認為應從以下幾方面著手．落實稅收管理員制度。
(一)建立完善的稅務培訓制度
現階段．稅收管理員不僅要完成稅收征收管理的各項組織管理和協調配合工作，還承擔著納稅評估等一些研究性和技術性較強的工作，這就對稅收管理員的知識和技能提出了更高的要求，因此．加強有關業務知識培訓，不斷提高稅收管理員隊伍的業務素質和實際操作能力尤為重要。一方面，制定征管業務培訓計劃．采取以會代訓、一案一分析等形式，開展計算機知識、法律知識、財務會計、分行業稅收政策等培訓或開展崗位練兵活動，不斷提高稅收管理員的業務水平，增強其開展稅源監控管理的業務技能。另一方面，加強對稅收管理員的教育引導，轉變觀念，樹立正確的權力觀，增強稅收管理員的工作素養及其管理意識和責任意識，促進稅管員的稅源管理水平和效率逐步提升。
(二)積極推廣稅務
稅務是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進依法治稅．完善稅收征管的監督制約機制，增強納稅人自覺納稅的意識和維護納稅人的合法權益。目前稅收管理員的事情太多．實際上許多工作可以由稅務完成．如稅收宣傳、稅務咨詢、納稅申報等等。由稅務幫助納稅人辦理稅務事宜，既可節省納稅人的成本，又可節省國家的征稅成本．還可以使稅務機關將主要精力放在征收和稽查方面。
(三)建立合理的人才流動機制
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研究產業安全的稅收管理問題，可以在重商主義的貿易理論中找到根源，重商主義強調了運用本國力量保護產業，是國家干預主義的前驅。伴隨著國際貿易的盛行，英國古典經濟學家亞當•斯密從國防安全的層面提出了保護民族經濟的問題，主張對外國船舶絕對禁止或課以重稅，目的是讓本國船舶壟斷國內市場。這種為了國防而實行保護主義的觀點被廣泛接受，成為了許多國家制定產業保護政策的依據。在重商主義貿易理論之后，是以李斯特和漢密爾頓為代表的近代貿易保護主義。其中李斯特在《政治經濟學的國民體系》書中，提倡應采取高關稅政策，有選擇的保護國內幼稚產業。在我國，楊圣明（1997）與俞曉松（1998）論述了關稅對于產業保護與發展的促進作用。就產業發展的安全性而言，它是一切產業發展的基礎條件，關系到一國的經濟權益和經濟地位。國家發展和改革委員會宏觀經濟研究院課題組（2009）歸納了產業安全是國家經濟安全的重要組成部分，在民族國家層面上，總結出產業安全具有戰略性、綜合性、系統性、緊迫性、動態性、層次性六個特點。因此，針對產業安全高度綜合性和復雜性的特點，這就需要把產業安全作為一個系統考慮，依靠一些列規章制度的約束，才能形成系統內諸要素之間相互聯系與制約的有機整體，充分發揮其自身功能和作用，同時在過程中，將產業安全管理向稅收管理延伸，逐步完善稅收專業化管理。
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1當前農產品收購企業稅收管理中存在的主要問題
1.1虛增農產品收購價格和數量。有的企業在開具農產品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調查中發現有3家企業不同程度地存在著提高價格或虛開數量的問題。
1.2項目鎮寫不全。有的企業在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農產品收購業務數量多，而且大部分為現金交易，因而稅務機關在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。
1.3拉自擴大抵扣范圍。有些企業為了隱藏真實經營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務，甚至連部分工資支出都用非法填開農產品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發票的染色費開進農產品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業將32萬元的工資用開具農產品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。
1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業利用提前或滯后開具發票的方式，來調節當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農產品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷售額陸續進行增值稅抵扣。
1.5把收購憑證作為調節稅負的工具。有的企業根本不按規定將農產品收購發票開給收購對象，而是于期末根據當期的生產成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調節產品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。
1.6免稅農產品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農產品所占比重應大于直接從農業生產者手中收購的比重。這在以農產品加工行業的企業和從事農產品零售的商貿企業中反映尤為突出，當前部分行業收購企業較少直接從農戶收購農產品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現象。原因是企業直接收購農產品，耗時費力成本高，同時農戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個體商販應運而生，成為農戶和企業之間聯系不可缺少的橋梁。由于他們季節性強，無固定經營場所，稅務機關難以實施有效管理，形成一批無證業戶，無發票開具。二是存在從經營企業購進和異地調撥現象。在當前市場經濟條件下、農產品加工企業，特別是作為農產品加工行業出口企業，由于國內需求有限，產品主要供應出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產品規格和質量，只能采取從其他企業調撥或異地調撥的形式，調撥企業有時不開具銷售發票。
2問題的癥結
2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農產品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發票環環相聯、互相制約的優點;二是虛開、多開現象的出現，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業從農產品經營單位購進農業產品時，為了擴大抵扣額，一般不向對方索取發票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業擴大收購憑證使用范圍違規抵扣進項稅，而且給經營單位進行賬外經營提供了便利，造成企業小金庫的存在。2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調整當期應納稅款的現象，同時稅務機關對其開具填用方面缺乏有力的監控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務機關由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業務專用發票”內容的真實性也是不太現實的，特別是外埠收購業務。因此。從目前對企業“收購憑證”的征管狀況來看，稅務機關的監管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學性。
3加吸對農產晶收購企業稅收管理的措施
3.1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數企業漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當務之急.
3.2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務機關應從各個方面對申請使用收購憑證的企業進行認真審查，嚴格把關，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農產品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領購和使用收購憑證，已領購使用的，停止供應并收回收購憑證。
3.3改進農產品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農產品進項稅額列人“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目。企業在抵扣農產品進項稅額時，按實際耗用或銷售的農產品成本，以及規定的扣除率，計算出應抵扣的進項稅額，將這部分應抵扣的進項稅額，從“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目轉人到“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產品)就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。
3.4修定《農業產品征祝范圍注釋》，對不含枕的農產品不允許抵扣。目前我國的農業生產也向規模化、機械化、集約化發展，大部分農產品均進行了工業性的深加工，以前農產品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應該辦理稅務登記的企業不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認為今后國家政策應是在廣泛認定增值稅一般納稅人的基礎上，以金稅工程為主線，真正實現增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規則來調節市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產業的發展，對國家確需支持的，可采取轉移支付手段予以補貼。
3.5加強對企業收購農產品數童及進出倉的檢查與管理。
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電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生，是指利用計算機技術和網絡信息技術進行的商務活動。與傳統商務相比，電子商務具有下述特點:全球性。互聯網的出現使電子商務突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動，不必像傳統商務活動那樣建立固定的商務活動基地、隱蔽性。電子商務的進行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎。電子化、數字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統的實物交易和服務被轉換成數據，在互聯網上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的出現勢必對傳統貿易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統稅收的原則和稅收管理提出了挑戰。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務對傳統稅收的影響
電子商務的產生發展及其特點對傳統稅收造成了巨大的影響：
1、對稅收征管的影響。電子商務給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎.七的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達到管理和稽查的目的。但電子商務卻是以無紙化交易的數字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質憑證。此外在傳統的稅收征管中，很大一部分是通過中介環節代扣代繳的，而電子商務的出現，則給企業和消費者提供了直接的交易機會，弱化了商業中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務機關征管工作的難度。其次，互聯網貿易的發展刺激了電子支付系統的完善，聯機銀行與電子貨幣的出現，使跨國公司交易的成本降至與國內相當。已經被數字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉移。通過互聯網進行遠距離支付，資金通過網絡直接支付給銷售方，使得稅務機關無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。間時計算機加密技術的運用使納稅人可以用加密、授權及用戶名多重保護等來隱藏交易信息，而稅務機關在征管過程中要嚴格執行法律對納稅人知識產權和隱私權保護的規定，從而為企業偷漏稅提供了天然屏障。
2.對稅收管轄權的影響。傳統的稅收管轄權包括收人來源地管轄權和居民稅收管轄權。目前，世界上多數國家都并行這兩種稅收管轄權，但互聯網的出現模糊了地域界限，電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權。企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可以買賣數字產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定，提供服務的一方可以遠在千里之外，因此電子商務使得收人來源地的判斷出現了爭議。首先，常設機構的概念受到沖擊。在國際稅收中，現行的稅法通常以外國企業是否在該國設有常設機構作為判定其是否為本國居民的依據，而在電子商務中，商家只需要在互聯網[.擁有一個自己的網址、網頁即可向全世界推銷其產品和服務.并不需要現行的常設機構作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權也受到沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準，而電子商務中企業的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將很難根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也就形同虛設。此外，電子商務還將導致國際稅收管轄權的沖突二傳統稅收根據屬人和屬地原則，當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權優先。而在電子商務中，“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產品和服務的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發展中國家多是電子商務產品和服務的輸人國，如果只片面強調居民稅收管轄權，地域稅收管轄權將被動搖，顯然不利于發展中國家。因此，對國際稅收管轄權的重新確認已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協調面臨挑戰。電子商務的快速發展加大了商品、技術、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征管問題上進一步取得統一的步驟與策略，但各國現行的稅收征管差異又使得稅收的國際協調面臨著巨大的挑戰。
3.對稅種確認和稅額計算的影響。比如，對現行所得稅的課稅影響。現行所得稅法主要著眼于有形產品的交易，對有形產品和無形財產的銷售和使用及勞務的提供都作了區分，并且規定了不同的確認標準和適用稅率。然而電子商務的產生后，有形商品以數字化形式交易、傳輸一與復制，使得傳統的有形產品和無形服務、特許權的界限變得模糊起來，稅務機關很難通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費收人，導致課稅對象的混亂和難以確認，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現行增值稅課稅的影響。現行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵，但在電子商務中，就數字商品和信息服務而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務是否輸往國外，也就不知道是否應申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內還是來源國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅。此外，由于聯機計算機的IP地址可以動態分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網址，不同的電腦可以擁有相同的網址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務機關清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負稅，影響了稅額的計算，而且導致目的地原則難以為繼，對稅負公平原則也造成了極大的影響。
4.對稅務監管環節的影響。電子商務的出現，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會，改變了傳統交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務監管的環節，全球企業集團內部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉移到另一國，進而在不同稅負地區進行收人和費用分配，以實現避稅或逃稅。
5.對稅收征管體制的影響。現行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監管的基礎上的，而在電子商務稅收征管中，稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數據，各國現行稅法都沒有將電子商務納人征稅的范圍。
三、電子商務環境下稅收政策的完普
電子商務在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務稅收方面的管理規定。我們應密切關注電子商務的發展態勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰，我們應采取如下具體對策。
1、借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規則，保護各國應有的稅收利益。
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一、我國目前稅收收入計劃管理存在的問題
(一)編制方法不科學
從稅務機關內部計劃的編制來看，過去很長時期內稅收收人計劃編制一直采用基數加因素的方法(即上年基數乘增長系數加減特殊因素)。這種方法比較簡便，確定的計劃指標也具有較好的連續性和穩定性。其缺點主要是由于基數與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經濟總量與結構的變化，特殊因素考慮的不全面、不準確，使得所確定的計劃指標與根據經濟發展水平依法征稅的結果存在較大差距，造成實際稅收制度對法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發展。
從稅收收人總量的編制來看，自1994年“利改稅”以來，我國每年稅收收人計劃的安排一直是財政預算的重要內容。預算的安排主要是由財政部制定，考慮的主要因素是一定經濟增長和財政支出的需要。由于缺少納稅人方面的基礎資料，未充分考慮各地稅源現狀，稅收收人計劃與實際稅源相差較大。
(二)稅收收入計劃考核缺乏科學性
長期以來對稅收收人計劃執行情況的考核以是否完成稅收收人任務作為惟一標準。這種方法對干確保稅收收人，保證財政預算雖然有積極意義，但是由于稅收收人計劃本身在編制方法和計算依據等方面存在著不科學、不合理的地方，因此，僅用稅收收人計劃完成情況這一指標作為衡量標準，難以準確考核各級稅務機關組織收人工作的情況，甚至會帶來負面影響，不利于提高征管工作質量。另外現行的稅收計劃考核辦法不能正確引導人們認真分析研究稅收征管工作中的新情況、新問題，不能更好地鼓勵人們向由粗放型管理向精細型管理轉變，由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉變的工作方式進行積極探索。
(三)稅收收入計劃管理未能有效地與依法治稅相結合
依法治稅是稅收工作的立足點和靈魂，稅收計劃與依法治稅本質上并不矛盾。但在現實中由干存在對稅收計劃認識的偏差，在稅源充裕之年稅務機關考慮來年稅收計劃的完成，壓減當年的稅收基數，有利于為來年稅收任務打造一個較低的平臺;而在稅源較緊的情況下，少數征收單位往往通過征收“過頭稅”來完成稅收任務。這樣就使稅收收人計劃失去了其應有的意義。這種方法使基層稅務部門在工作中要么淡化了“依法治稅”的治稅理念，要么弱化了稅收任務的剛性。
二、改革和完善稅收收入計劃管理體系的幾點設想
(一)改革稅收收入計劃的編制方法
1.優化稅收收人計劃的編制方法。根據經濟稅源的實際情況采取“綜合因素法”，即以上年基數參考GDP增長比例，同時認真考慮稅源變化、稅收政策調整、產業結構變化、地方稅種增長特點、GDP增長、市場變化、稅收虛增及不可預測等因素綜合考慮確定稅收收人計劃。可以充分利用先進的計算機技術，研制各種稅收收人計劃編制方法的操作軟件，并賦予各綜合因素或各編制方法以不同比例的權數再加以調整，得出切實可行的稅收收人計劃并且此計劃為彈性計劃而非指令性計劃。在執行過程中遇有上述因素的突變可隨時調整，使稅收收人計劃建立在科學、可靠的稅源基礎之上，與依法治稅最大限度的吻合。2.實行財政部、國家稅務總局分別核算的稅收收人計劃管理體制。我國稅收計劃管理可實行財、稅分別核算。財政部可根據所掌握的稅源情況及財政支出需要，參考稅務機關意見編制預算。國家稅務總局首先接受財政部預算方案，努力確保完成。同時根據各地稅源狀況、征管水平編制出分地區稅收計劃，匯總得出全國稅收計劃，并按自身制定的計劃考核各地完成情況，逐月與財政部預算中的稅收收人完成進度進行比較分析。若存在差異，查找出原因報財政部。若因經濟中客觀原因而非稅務機關征管造成財政預算與稅收計劃差別較大，財政部可將預算調整方案報人大常委會進行審核，決定是否修改。由此產生的財政支出缺口應通過緊縮支出、發行國債或其他途徑解決，而不是將組織收人任務強加于稅務機關。此種方法可以避免因支出需要而追加稅收收入計劃產生的負面效應，保證稅務機關依法征稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。
(二)建立以考核稅收征管質量為主的工作考核制度
改革稅收收人計劃考核制度的目標，應由考核稅收年度計劃任務完成情況轉移定位到依法治稅、應收盡收上來。上級考核驗收工作時，要把嚴格稅收執法、嚴格執法程序放在首位，既要考慮稅收收入計劃的完成情況，更要考核執行政策和征管質量情況。按國家稅務總局提出的“七率”(《稅收征管質量考核辦法》中規定考核的指標為登記率、申報率、人庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、申報準確率和處罰率，簡稱“七率”。)嚴格考核征管質量，以科學合理的稅收收人計劃促進依法治稅和征管質量的提高。另外，還應改革稅收收人計劃考核制度的主要內容、基本條件和方法，及考核制度的預期效果。
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稅收征收是指國家稅務機構依據稅收相關法律法規的要求，對應納稅的納稅人進行稅款征繳，并將稅收收入統一國庫的行為，這一行為的完成需要稅務機構與納稅人兩方的積極合作、密切配合來完成，我國稅收的表現方式有查賬征收、核定征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征等。
稅收征收是稅務工作的一項重要組成部分，它的完成程度直接代表著稅務管理的質量，順利完成稅收征收工作是一系列影響國計民生的重要事項得以開展的前提和基礎。
二、我國地稅稅收現狀及存在問題
在廣大納稅人及稅務工作者認真貫徹國家稅收政策的共同努力下，我國稅收收入正逐年上升，地稅收入作為地方財政的重要來源也在不斷增長，然而稅收收入的增長并不意味著稅務管理水平的同步上升，納稅人納稅基礎意識薄弱等一些長期積累的問題，以及“營改增”等稅制改革帶來的新型現實問題都將影響著目前我國稅務工作的實質進展。具體表現在以下幾個方面：
（一）發票管理
在歷史、社會、法制等多方面的影響制約下，我國公民的整體納稅意識有待提高，自覺納稅意識的培養更是偏離很大，部分消費者在付款后索要發票的觀念不強，很多中小商家和企業在消費者索要發票時以收據代替發票，或者以打折的形式應付消費者，以達到逃避稅收的目的，個別納稅者在工商稅務登記辦理上缺乏主動意識，游離于稅法之外，少數納稅者財務核算制度不健全、少計收入、多計成本、變造發票、使用虛假發票，稅票、惡意拖欠稅款等多種手段以達到少繳、不繳稅款的目的，造成國家稅款流失。
（二）稅源種類
受“營改增”的稅務政策影響，營業稅作為地稅的主體稅種正漸漸退出歷史舞臺，目前地稅的主體稅源有企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅等，其余都是印花稅、車船稅、土地增值稅、耕地占用稅等一些小稅種規模小、稅源分散。地稅稅種有的是對特定的應稅行為征稅，有的涉及所得環節，有的涉及財產項目的，種類多而且流程復雜，稅源的管理難度較大。在國家“保增長、調結構”的總體要求下，我國中央與地方出臺了各項經濟改革政策，不斷變更的企業經濟運營模式和改制、重組、轉讓等復雜多樣的行為時有發生，這些都給地稅實際稅收工作帶來監管難度。
（三）技術支撐
我國已經進入了互聯網+的時代，充分運用網絡科技的神奇魅力開展工作是一項與時俱進的工作模式，利用現代信息技術整合稅務信息資源，各個部門信息共享、實時監控、橫向發展等綜合治理稅收工作方面還存在一定的上升空間，在運用信息化手段優化納稅服務工作方面尚未實現既定的目標。
（四）人員構成
地方稅收征管工作在實際工作中面臨諸多問題，需要妥善處理、積極應對。稅收工作是一項需要全面理論知識的綜合性實踐工作，將財務、管理法律等學術領域應用于稅收征管實際工作，理論聯系實際，不斷拓展稅務工作者的綜合管理能力和業務水平是關鍵。我國目前各級地稅機構的工作者中，普遍存在掌握財稅知識的人員較多，精通會計、經濟法、計算機等專業知識的人員比較稀缺，這種人才結構的構建很難適應不斷提高要求的現代稅收征管工作步伐。
三、針對我國地稅征收管理問題的解決對策
（一）加大稅收宣傳
我國公民整體納稅意識薄弱，更需要我們加大稅法宣傳、拓寬宣傳渠道，以多種形式來提高納稅人的稅法遵從度。在“營改增”這一重大稅制改革時期，地稅工作的各有關部門更應該加大對政策咨詢服務和納稅輔導工作的開展力度，加強稅法和有關業務的宣傳，及時把稅制變革的相關政策傳達給基層納稅人，避免因知識缺乏信息不對稱等構成稅收違法、違章，同時也要使納稅人從思想觀念上深刻認識到依法納稅與每個公民利益的關系，變被動納稅為積極主動申報納稅，配合稅務部門的征收管理，建立完善的發票管理體系，加強發票管理，使稅收管理的質量和效率大幅提高。
（二）結合地方實際
地稅各級機關在開展實際稅收征收工作中要結合當地辦稅業務量、辦稅條件、辦稅環境等實際情況，依據納稅人的合理的具體需求，選擇適當方式加強國稅、地稅合作服務，為有效整合辦稅服務資源、提高辦稅服務效能、減輕納稅人辦稅負擔。應我國加快產業結構調整和產業升級等需求，需要強大的財政資金作保障，而地方稅收是財政收入最主要、最穩定、最可靠的來源。要結合實際深入分析，牢牢把握實施稅收管理的工作重點，找準需密切關注的主體稅種、行業和發展潛力較大的行業。完善現階段納稅人的戶籍管理，完善稅源的調查制度，明確管理體制，強化稅源管理。
（三）強化信息技術
稅收管理需要依托信息化建設，通過信息化手段，成立信息數據庫，充分掌握納稅人申報、經營、稅款繳納進程等實際情況，對各類的信息進行分析和比對，為科學決策提供依據。構建統一的數據分析信息平臺，加強征收、管理、稽查三項主要稅收工作內容的相互合作、促進和完善，構建合理的稅收保證流程和基本內容的有效銜接。實現內外部信息共享、資源整合和綜合利用，達到稅收業務與信息技術的高度融合，進而大力推進信息管稅。
（四）完善內部管理
完善稅務工作制度，加大執行力度，規范內部財務管理，建立嚴格的績效考核機制，提高稅務干部的工作責任心和進取心。組織開展培訓項目，根據不同崗位進行稅收法規、財務知識、計算機運用、公文寫作等方面培訓，鼓勵地稅工作者參加注冊、職稱及司法等各類相關考試，提高理論水平。定期實施崗位交流，通過不同的崗位實質接觸，全面提高綜合業務水平和實際問題的處理能力。充分發揮地稅征收過程中全員參與的作用，提升征管水平，從各方面為國家和地方財政提供有力的保障。
（五）提高服務理念
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現行的稅收計劃管理體制出現了兩個不適應：一是與市場經濟的建設和發展不適應，二是與依法治稅的原則不適應。由此導致了在稅源充裕之年，稅務機關考慮來年稅收計劃的完成，往往會打埋伏；而在稅源較緊時，稅務機關就有可能收“過頭稅”，增加企業負擔。完全以稅收計劃為中心的治稅方針將破壞稅收法治，損害稅法的嚴肅性、權威性，助長人治思想和風氣，體現不出公平稅負的原則，削弱稅收宏觀調控的職能，從而影響到市場經濟的正常發展，給強化稅收征管、推進依法治稅帶來極大的阻力。
二、正確處理稅收計劃與依法治稅的關系
依法治稅是稅收工作的靈魂，要求稅務部門必須具有法制觀念，按照法制的要求，規范稅收運行的各個環節，將各項稅收工作納入法制的軌道。總之，稅收的基礎在于其法治性，要求稅務部門必須依法治稅。
（一）依法治稅與稅收計劃是對立統一體
表面上看，二者是矛盾的。依法治稅要求應收盡收，堅決不收“過頭稅”。但由于我國現行財政實行一級政府一級預算，稅收計劃編制是各級政府財政預算的重要內容，而財政預算考慮的主要因素是一定經濟增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距，這種情況在經濟欠發達地區尤其突出，形成“寅吃卯糧”或人為的“蓄豐補欠”等種種與依法治稅精神背道而馳的現象。但從二者的實質來看，依法治稅與稅收計劃的對立只是表面上的對立，依法治稅離不開稅收計劃，稅收計劃起著促進依法治稅的積極作用；而正確的、對經濟的持續發展起積極引導作用的稅收計劃必須始終貫穿依法治稅的稅收工作靈魂，因此，二者是對立的統一體。
首先，從計劃的重要性來說，依法治稅離不開稅收計劃。計劃是對未來行動的事先安排。“人無遠慮，必有近憂”。稅收工作千頭萬緒，內容紛繁復雜，但組織稅收收入始終是稅務部門的一項中心工作，是全部工作的出發點和歸宿。這是由稅收的職能所決定的。要做好組織稅收收入工作，稅收計劃是重要的前提。這是由計劃工作的性質決定的。按照管理學的理論，稅收計劃的性質可以概括為五個方面，即目的性、首位性、普遍性、效率性和創新性。每一個稅收計劃都是旨在促使稅務部門的組織收入這一中心工作的完成，因此具有鮮明的目的性；稅收計劃的首位性在于相對于其他稅收管理職能而言，稅收計劃處于首位，而且，它影響和貫穿于組織工作、人員配備、指導和領導工作以及監督和控制工作；稅收計劃的普遍性體現在它是各級稅務人員的一個共同職能，只是隨著稅務人員職責分工的不同而具備不同的特點和內容；稅收計劃的效率性體現為正確的稅收計劃起著指導稅務人員“做正確的事”以及“正確地做事”的促進作用；稅收計劃是對稅收管理活動的設計，是針對未來可能發生的新情況而作出的，因而是一個創造性的管理活動的設計。
其次，“應收盡收，堅決不收過頭稅”的依法治稅要求，是稅收計劃存在的內在因素。這是因為，第一，我國稅法仍不夠完善，稅收立法層級不夠，造成了稅收剛性的弱化。目前我國經過人大立法的稅收法規、條例只有《稅收征管法》等4個，仍有20個稅種是以國務院的條例和暫行條例形式頒布的，其中不少稅收規定已經難以適應快速發展的經濟形勢，有的條例甚至已經沿用了40年而沒有修訂。第二，我國現階段稅收征管實踐中存在征收與稽查脫節，應收不收或少收，責任不明。第三，稅務人員整體業務素質、法制觀念尚不盡如人意，稅收“人治”觀念仍未能被“法治”觀念完全替換。因此，加強稅收計劃管理，用具體的計劃性任務，督促稅務人員恪盡職守，強化稅收的剛性，在當前及相當長的時期內，有利于保證稅收的應收盡收，實現依法治稅。
再其次，稅收執法環境欠佳是稅收計劃存在的外在因素。勿需諱言，目前一是我國公民依法納稅觀念不強，社會誠信納稅的氛圍不夠，偷稅現象嚴重。二是由于納稅人的信息資源未能實現有效共享，工商、銀行等社會公共部門與稅務部門之間，甚至稅務部門的國、地稅機關之間未能進行有效的聯系和配合，對納稅人經濟活動的監控手段比較落后，同時由于我國目前實行的是生產型增值稅，由于其在稅制設計方面的缺陷，未能涵蓋生產的全過程，再加上目前我國實行的增值稅未能覆蓋整個經濟領域（如涉及增值稅進項抵扣的交通運輸業征收營業稅，大量購進建筑材料的建筑業征收營業稅等），客觀上形成了增值稅抵扣鏈條的脫節，為不法經營者謀取不法利益提供了可乘之機。為了實現依法治稅，達到應收盡收的目標，我國的現實情況決定需要一個收入指標去約束征納雙方的行為。此外，社會上各職能部門依靠職權收取的名目繁多的各種費用嚴重地侵蝕了稅基，實行稅收計劃管理，有利于抵制非稅收入，有利于“費改稅”的進一步深化。
由此可見，稅收計劃有其存在的理論基礎及現實需要，是實行依法治稅的重要輔助手段，但如不能正確擺正稅收計劃在稅收管理中的位置，過分倚重稅收計劃來保證財政收入的實現，則不可避免地出現稅收計劃與依法治稅的稅收工作原則的沖突。因此，在實際稅收管理工作中，要正確處理二者的關系，趨利避害，充分發揮稅收計劃對依法治稅的促進作用，使稅收工作既有條不紊地開展，又嚴格實行依法行政，依法治稅。
（二）正確處理二者之間的矛盾，促進依法治稅
稅收計劃與依法治稅的對立是既對立又統一的關系，二者互為補充，互相促進。二者的沖突是客觀存在的，不容忽視的，處理不好二者的關系，會極大地損害依法治稅的稅收工作靈魂，甚至出現與依法治稅背道而馳的結果。要處理好二者之間的矛盾，需要從以下幾方面著手：
1、提高全民素質，營造誠信征納的氛圍，實現依法治稅。依法治稅內涵包括兩方面內容，一是納稅人誠信納稅，二是稅務人員依法誠信征稅，實質上是通過自然人的誠信行為實現依法治稅的目標。因此大力提高社會全員的素質，提高納稅人對稅法的遵從度，提高稅務人員的法治意識，營造誠信征納的氛圍，有利于實現納稅人應繳盡繳，稅務機關應收盡收，實現依法治稅。
提高人員素質需與制度建設雙管齊下，用制度來保證教育的針對性和有效性。一方面要建立和健全稅務征管考核機制，大力推行人機結合，提高計算機在稅務征管中的運用程度，并加快建立稅收監控機制，在稅務、工商、銀行、海關等各職能部門實行納稅人經營情況的有關信息共享，從稅源產生的不同階段、不同環節實施監督，盡量減少稅收征管中的人為因素，實現由“人治”向“法治”的徹底轉變。另一方面要建立和健全處罰機制，通過提高稅務稽查人員的綜合素質，實現有偷必能查的目的，增大偷稅被發現的概率，增大違法風險，同時用完備的處罰制度約束征納雙方，實現納稅人應繳盡繳，稅務機關應收盡收的依法治稅的要求。
2、改革現行財政預算體制。由于我國現行財政實行一級政府一級預算，稅收計劃編制是各級政府財政預算的重要內容，而財政預算考慮的主要因素是一定經濟增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距。為了解決這一問題，可以實行中央大預算，即地方財政支出由中央財政全額撥付，從而解決地方實際稅源與地方財政支出出現缺口的矛盾。但這種辦法一方面不利于調動地方政府發展經濟的積極性，容易形成小進則滿，安于現狀，停滯不前的局面，這既與時展的要求格格不入，而且實質上并未解決稅收計劃與實際稅源發生偏差的問題。因此，這種方法既缺乏現實基礎，又不能解決實質問題，只是將問題上交，將矛盾集中體現于中央財政。
3、提高稅收計劃的科學性。稅收計劃與實際稅源不一致，除了上面所說的財政預算因素外，還有一個很重要的因素是我國當前的稅收計劃編制方式不夠科學。長期以來，稅收計劃的編制一直采取“基數×（1+系數）+特殊因素”的方法，這種編制方法帶有深厚的計劃經濟體制烙印，為了保證稅收計劃與經濟發展水平相適應，滿足依法治稅的要求，應考慮實行“零基”稅收計劃編制法，而且稅收任務應隨著經濟形勢的變化進行必要的調整。同時應改進稅收征管業績考核指標，改變過去片面地強調稅收任務完成的“一票否決制”，將考核的重點放在是否應收盡收上。在現行稅收計劃的編制方法不變的情況下，要改變稅收計劃與經濟的發展存在較大偏離的客觀實際，迫切需要提高稅收計劃的科學性，減少計劃編制中的人為因素，降低稅收計劃的目的性，杜絕隨意性。要提高稅收計劃的科學性，一方面要求計劃編制必須立足于調查研究，開發行業稅負測算軟件，以科學的預測為基礎，另一方面要建立納稅人稅務信息資源的共享制度，全面、徹底地實現稅源監控管理，再次要建立和完善事中、后續監督體系，從而充分發揮稅收計劃對依法治稅的促進作用，避免不科學的稅收計劃的負面影響。
三、確立稅收計劃管理新思路
由于稅收計劃自身的特點，稅收計劃管理作為國家經濟體制的重要組成部分，要適應社會主義市場經濟體制的要求，客觀上不是要取消稅收計劃形式，而是在相當長一段時期內更好地發揮稅收調控作用和稅收計劃管理作用。目前，稅收計劃管理改革，一個重要的思路就是實行指導性計劃，取消指令性計劃。事實上，一項計劃是否具有較強的可操作性，以及執行的實際效果是否與計劃預測相符，都是取決于計劃制定時是否科學合理。稅收收入計劃管理必須尊重客觀經濟規律，符合從經濟到稅收的財政理論，使稅收收入目標決策科學化、規范化。
（一）做好稅源調查和稅收分析，提高稅收計劃的準確率。稅收計劃的編制必須借助于經濟稅源信息的準確、充分，它是稅收計劃管理的基礎，計劃的執行也是在及時有效地掌握和解決稅源信息所反映的問題的基礎上，才能真正得以順利實施。全面、完整、連續的經濟稅源信息系統是稅收計劃管理水平不斷提高的重要保證，它使計劃管理不僅具有事后分析功能，而且具備可靠的前瞻性。
（二）開展稅收預測，建立科學的收入預測模型。當前我國稅收計劃管理中存在的問題，主要表現在稅收計劃的編制缺乏科學依據。其原因是由于我國財稅體制是以支定收，稅收計劃是根據財政部的收入預算制定的，而且在征收中稅收收入計劃必須完成，所以長期以來，在稅務系統一直未開展稅收收入的預測工作。缺乏稅收預測而編制的計劃，往往帶有較大的盲目性和主觀隨意性，不利于稅收計劃管理乃至整個稅收管理工作的開展。而通過稅收預測的計劃，能夠使計劃中模擬的稅收環境和經濟稅源變化趨勢更加接近客觀實際，使稅收計劃更具有科學性和可行性。
（三）用“GDP稅收負擔率法”取代“基數法”的計劃編制分配方法。通過對大量的有關稅收與GDP數據進行的實證分析表明，稅收收入的增長與GDP的增長存在著密切的關系，為制定科學合理的稅收計劃提供了有利條件和基礎。GDP稅收負擔率相對穩定，又不受價格因素的影響，在橫向上，可以反映各地產業構成對稅收的影響程度和各地的征管水平，還可以進行不同國家和地區之間的稅負比較；在縱向上，可以將各個時期的稅負進行比較，以反映一定時期內稅負變化趨勢。
采用GDP稅收負擔率法編制稅收計劃，代表了稅收計劃編制方法改革的方向。但目前在實際工作中，尚未完全采用這一方法，而是將之與基數法和彈性系數法結合起來，綜合測算編制稅收計劃。隨著外部環境的改善和這一方法本身的進一步完善，在不久的將來，GDP稅收負擔率法將徹底取代基數法，成為我國稅收計劃編制方法的主流。
（四）取消稅收計劃指標下達時層層分解的做法。當今社會經濟活動紛繁復雜，對每個納稅人進行準確的稅收預測幾乎不可能。在一個小的地域內，納稅戶少，個別納稅戶的經營變化都可能對整體稅收帶來很大的影響。因而稅收計劃是相對宏觀的概念，稅收計劃分配不應層層下達，甚至落實到人。如澳大利亞的稅收指標就只保留在聯邦稅務局總部，不下達于各聯邦稅務局。
（五）優化和完善稅收征管質量考核體系。長期以來，在巨大的稅收收入壓力下，收入任務完成情況成了評價稅務機關工作和領導干部業績的惟一標準。在完成收入任務的耀眼光環下，往往掩蓋了許多征管工作問題。推進稅收征管質量考核將會克服過去“一俊遮百丑”，只重視完成計劃任務、不重視稅源稅基全過程監控的現象。稅務機關的工作中心將會圍繞提高征管質量，抓漏征漏管、抓申報管理、抓稅款入庫、抓案件查處。
四、完善和加強稅收計劃管理的幾點設想
稅收計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，對調動各級稅務部門組織收入的積極性，促進征管水平的提高，確保完成國家財政收入任務發揮了非常重要的作用。但是，稅收計劃管理中也長期存在著一些問題，甚至對稅收管理產生了一些負效應，一定程度上影響了稅收政策的貫徹實施。改革稅收計劃管理，提高其合理性、科學性已成為當務之急。
（一）實事求是，增強計劃管理的科學性。稅收計劃的制定，除了參考國民經濟宏觀發展計劃和國家預算收入外，更應從經濟稅源的實際出發，緊密結合市場變化，遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源，使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為做到稅收計劃的科學管理，要切實抓好涵養稅源建設，通過加強對重點稅源地區、重點稅源行業和重點稅源企業的管理，培植現有稅源，發展潛在稅源，形成梯級稅源，努力實現從經濟到稅收的良性循環。應按稅款100萬元、50萬元、10萬元、5萬元的級次分別建立省、地、縣、分局（所）四級重點稅源信息網絡。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化，一要根據不同行業、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據，為科學編制稅收計劃奠定基礎；二要在具體編制計劃過程中，采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證，合理科學地確定每一因素，避免簡單推算，提高計劃準確度；三要開發設計出稅收計劃信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫，橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫，并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。
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1.2稅收管理體制的法制性較弱。我國雖然是一個法制性國家，但是在財政稅收管理體制上，與其相關的法律法規建設水平還相對較低。很多稅收管理條例并無法律依據，或者一些有法律依據的稅收管理條例的法制性較弱，很難在稅收管理工作中真正落實相關法律法規。這就使得稅收人員在缺乏法律依據的情況難以順利開展稅收工作，而也同樣因為法律法規不健全，使得稅收人員的工作行為無法受到有效約束。不利于財政稅收管理工作的有效性提升。
1.3財政稅收管理的監督體制不健全。盡管我國已經進行了稅制改革，也放寬了部分稅制的收取范圍，并且減免了部分特殊的稅種。但是在實際的財政稅收工作開展中，還是存在較為嚴重的偷稅漏稅行為，給國家造成極大的經濟損失。這也反映出了我國當前財政稅收監管力度較弱，監督體制不健全的問題。同樣能夠反映這一問題的是財政稅收人員缺乏責任感，在工作中以公共謀私，貪污受賄現象屢禁不止，工作積極性不高等多種問題和不良現象。
1.4財政稅收轉移支付體制不規范。實施財政稅收轉移是我國通過稅收調節經濟的重要手段，其主要是將財政稅收所得補貼給經濟發展水平相對較低的地區，以促進我國經濟的平衡發展。但是由于財政稅收轉移支付的數額較大，涉及因素較多，再加上監管不力，轉移支付方式不規范等多種問題，更的使得財政稅收轉移支付中存在多種漏洞，不但不利于財政調節政策的實施，還會造成較大的不良社會風氣，不利于社會的和諧穩定發展。
2、如何完善財政稅收管理體制
2.1合理下放一定的稅權。雖然中央集權具有便于統一管理的優點，但是過于集權也不利于各地經濟的良好發展。為此，在財政稅收管理權限中適當的下放一定權力也是完全可行的。但需要注意的是，如果要下放一定稅權，必須要在嚴格的法律法規體制下進行，并由國家統一指導稅收調整政策，以免放權后地方不懂如何使用而造成濫用權力的不良局面。
2.2加強稅收管理體制立法。建立我國稅收的中央和地方管理權限的劃分的法律依據，做到有法可依，如中央和地方稅收管理權限（包括權限的體制和范圍）需要進行相應的調整和變更，也一定要遵照法律規定的執行，不能藐視法律，采取其他手段來代替。稅收管理體制的權限實施法律依據，提高實施過程中的權威性和高效性，消除執法人員人為因素造成實施稅收混亂及不公平等現象。
2.3貫徹稅收的政策、制度及法規。完善我國財政稅收管理體制，在中央財政稅收管理體制的基礎上，根據各地區區域特色建立相應的地區財政稅收管理實施細則，合理規劃稅收管理和稅收收入的分配，明確我國各級政府的權責、職能等，平衡稅收執法力度，使各地區納稅企業和個人依法納稅，公平競爭，平衡各地區經濟發展。
2.4加強稅收監管力度。建立科學、完整的稅收考核機制，加強對稅收征管質量的考核，補充查補入庫、準確率等稅收征管質量的指標。提升稅收監管人員的素質，通過培訓、深造等措施，大力培養一批責任感強、使命感強、專業能力過硬的專業人員，提高稅收監管人員的綜合協調能力，稅收監管嚴格按照法律規定執行，避免違法違紀現象的發生。
2.5建立合理的財政稅收轉移支付體系。中央財政部應當將轉移支付的款項分為專項支付和一般支付，支付方式上，兩種支付合理搭配，一方面可合理分配資金；另一方面可穩定資金來源。首先，中央財政部應合理調整轉移支付款項的比例，適當調整專項轉移支付的比例，并適當提高一般性支付的比例；其次，轉移支付所需資金的來源，可通過分享增值稅和返還財政稅收；最后，要建立科學合理的資金分配體系，分配財政稅收要公平、公開、合理。
2.6提升財政稅收管理人員綜合素質，實施績效評估措施。在我國財政稅收管理工作之中，管理人員的素質直接影響著財政稅收管理工作的效率以及發展，它是財政稅收管理工作在主要執行者，是財政稅收管理效率的力量之本。財政稅收管理運作的好優劣直接依靠管理人來決定。因此，管理人員的綜合素質直接影響著財政稅收管理的最終效果。所以，提升我國財政稅收管理人員綜合素質具有十分重要的意義。首先要建立規范的財政稅收內部秩序，并采取一系列行之有效的措施對管理人員進行學習、教育、培訓等；然后要強化財政稅收管理的培訓指導，優化其知識結構，使得管理人員均具有管理與服務相統一的意識，提升其綜合協調和組織能力，為百姓提供最優質的服務，推進我國財政稅收管理事業的發展。另外，在我國十七屆三中全會中指出，要建立新型的公共管理體制，深化和推進農村公共財政的實施。因此，財政稅收部門的工作職能設置就可以根據市場情況進行調整，實行“精兵簡政”，盡可能的減少機構設置，降低財政支出負擔，營造寬松的財政發展環境；并且也要建立相關的“評估管理”政策，實施績效評估，提升財政稅收管理工作的工作效率。
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（一）流程再造理論產生的背景
管理思想的創新不是獨立發展的，是建立在產業革命所提供的新技術基礎之上的。技術的創新，生產力水平質的飛躍，推動了對與之相適應的管理方法的思考，引發了管理創新。三次產業革命帶來了相應的管理革命。
以蒸汽機發明應用為標志的第一次產業革命，引發了以勞動分工、專業管理為主要內容的第一次管理革命；以電力的應用和汽車、飛機等發明為標志的第二次產業革命，引發了以全面質量管理、及時生產為主要內容的第二次管理革命；以計算機的大規模應用為標志的第三次產業革命，引發了以企業流程再造為主要內容的第三次管理革命。流程再造由曾任美國麻省理工學院計算機教授的哈默博士首次提出。1993年，他和錢皮合著《再造企業》一書，進一步掀起了一場世界性的再造運動。
（二）流程再造理論的基本內涵
流程再造理論是從企業管理開始的，要求對企業的流程、組織結構、文化進行徹底的重塑。哈默博士形象地闡釋為“打破雞蛋才能做蛋卷”，并將其定義為“重新開始”。對流程再造理論可作如下簡要歸納：
核心思想：通過對企業原有業務流程的重新塑造，借助信息技術，使企業由傳統的以職能為中心的職能導向型轉變為以流程為中心的流程導向型，實現企業經營方式和管理方式的根本轉變，最終提高企業競爭力。流程再造是一個持續改革、不斷完善的過程。
基本內涵：（1）充分利用信息技術，注重信息技術和人的有機結合，重新設計業務流程。利用信息技術協調分散與集中的矛盾，將串行工作流程改造為并行工作流程，盡可能實現信息的一次處理與共享使用機制。（2）建立面向流程的扁平化的組織結構，壓縮管理層級，縮短高層管理者與員工、顧客的距離，更好地獲取意見和需求，及時調整經營決策，改變職能導向下層次過多、效率較低的弊端。（3）運營機制以流程為主，以顧客為導向，突出全局最優，不是局部最優。（4）人員按流程安排，不是按職能安排，實施團隊式管理。（5）溝通突出水平方向，不是垂直方向。
二、流程再造理論對稅收征管改革實踐的指導作用
稅收征管改革作為一種管理變革，在尋求新的突破時需要科學理論的指導，流程再造理論作為國際最新的管理理論，在指導稅收征管改革實踐方面具有強大的生命力和廣闊前景。
（一）流程再造作為第三次管理革命，必然對稅收征管產生深刻影響
當前，稅收征管改革正進一步深化，作為執法管理的稅收征管與普遍意義上的管理具有共性。其管理手段和方法也受到信息技術發展的左右，其發展的戰略和思路也必然受到管理思想演變的影響。稅收信息化從無到有、從分散到集中、從單機運行到網絡運行，可以看出稅務部門對信息化的認識和實踐經歷了三個階段：第一個階段側重于微機的“機”，突出機器的功能，通過模擬手工提高工作效率；第二個階段側重于電腦的“腦”，自動生成報表資料，分析監控稅源、征管過程和征管質量；第三階段也就是現階段，由于網絡的發展，信息化成為稅收工作的“載體”，穿透行政管理層次，打破層級管理界限，使一些部門職能“虛擬化”，結果將帶來更大范圍的業務重組、機構重組、不同層級機構事權的調整以及職能實現方式的轉變，引發建立電子政府等社會性流程再造。
（二）流程再造給我們深化稅收征管改革帶來深刻的啟示
啟示之一：流程再造產生的背景與我們改革的背景一致，都是基于信息化。信息化具有穿透時空，打破行政層次和部門界限的功能，不僅帶來流程的改變，也為流程的再設計提供了支撐。我們應當運用流程再造理論，按照信息化的內在規律，對現有建立在計算機模擬手工操作、依靠紙質傳遞基礎之上的流程進行再設計，并建立以流程為導向的扁平化的組織機構，使之與信息化的要求相適應，充分發揮信息化的效用。
啟示之二：流程再造追求的目標與我們改革的目標一致，都是追求績效目標最大化，成本最小化。我們應當圍繞目標，在法律法規的框架內，清除無效管理活動，簡化管理環節，并優化組合。
啟示之三：流程再造以顧客為導向的原則與我們稅收服務的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。同歐美政府再造一樣，在稅收工作中引入“顧客”概念，并以“顧客”為導向，將給我們帶來新的管理理念和服務理念，不僅可以建立起從“基本不相信納稅人”到“基本相信納稅人”的服務機制，讓納稅人在改革中得到實實在在的好處，而且將內部上下工作環節作為顧客對待，有助于解決征、管、查等協調銜接不暢問題。
啟示之四：流程再造涵蓋重組，但絕不僅僅是重組，也不是改良。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時還有人員觀念、思維方式、管理習慣、組織結構、組織文化的轉變。我們用流程再造思想指導改革實踐，從流程著手，以流程為導向，著眼于流程和實現方式在更大范圍內、更高層次上的調整，不僅可以達到重組目標，而且帶來更深遠的影響，實現稅收管理質的飛躍。
（三）運用流程再造理論深化稅收征管改革的必要性
新一輪征管改革，無論是模式結構的科學性，運轉的效率性，還是監控機制等方面，都較舊的征管模式有很大進步，但依然存在一些問題：
1.目前的征管流程是基于傳統的手工征管方式設計的，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息流以紙質資料傳輸為主，層級多、環節多、重復勞動多，信息在傳輸中易于衰減、失真，效率低下。
2.組織結構呈層次狀，不必要的工作分配環節多，無實際意義的核批多，橫向聯系協作不夠。上級、下級單位職能部門配置基本相同，工作分配層層下達。許多常規事務都必須層層報批審核，影響工作效率，不僅納稅人不滿意，稅務干部也不滿意。實際上，大多數核批環節并不掌握更多信息，只起到“信息經紀人”轉手、傳遞信息作用，沒有形成信息增值。上下溝通基本呈直線型，部門界限明顯，導致橫向部門間信息相對封閉，本位意識強，協作意識不夠。
3.流程設計不合理。現在的征收分局、管理分局按職能劃分，使得納稅人辦理稅收事宜時要在不同職能部門之間跑；即使征收、管理集中辦公的，納稅人也要在不同職能窗口之間跑，呈單點對多點形態。而稅務機關對納稅人卻是多頭找，呈多點對單點形態。如：稅務登記、一般納稅人認定、供票資格認定、征收方式核定等由不同部門、不同人員去調查，沒有很好地將這些類似活動整合起來。對納稅人基本信息重復采集、多次采集，不僅對納稅人形成客觀干擾，自身也形成重復勞動。
4.分權制約尚未到位，執法權力壟斷依然存在。征收、管理和稽查分離體現了系列間的制約，但管理分局、稽查局依然是集權形態。管理分局僅僅是將征收職能、稽查職能分離出來，管理人員仍然從事綜合性管理，還留有專管員的權力特征。稽查局雖然實行選案、檢查、審理、執行四分離，但僅僅體現在內部職能的劃分上。
可見，當前的稅收征管機構是職能導向型組織機構，底座龐大，呈“金字塔”型；按職能劃分事務和流程，導致環節過多、責任不明，與總體目標缺乏關聯度；并且以機構職能為中心配置相應的稅收征管流程，而沒有以流程為中心對整個稅收業務進行系統梳理、整合，程序復雜，手續繁瑣，征、管、查銜接不暢，納稅人感到不方便。
如何革弊創新，進一步深化征管改革？以前的改革往往偏重于局部調整，有頭痛醫頭之嫌。以流程再造理論為指導，獨辟蹊徑，會讓人豁然開朗、一目了然。
三、稅收領域流程再造的主要內容
根據流程再造理論和現代稅收管理的發展方向和要求，稅收領域流程再造應當確立的總體思路是：圍繞對內有利于提高效率、強化制約，對外有利于方便納稅人、稅源監控四大績效目標，堅持以流程為導向、提高納稅人滿意度、分權制約、團隊式管理四項核心為原則，建立符合稅收信息管理規律的稅收事務處理主流程，以稅收信息化提高流程運行效率，整合各類要素和資源，再造組織結構和管理運行機制。具體應當從以下五個方面進行再造。
（一）按照稅收信息運轉階段分析稅收業務基本活動，再造主流程
遵循信息管理的內在規律，結合稅收業務與納稅人的關聯度，識別稅收事務處理主流程是再造的第一步。
信息運轉分為三個階段，即收集、核實分析、增值利用。在考查流程必經環節時，真正影響運轉時間和信息傳遞質量的環節是“稅收事務處理流程基本單元”。對現有各個部門職能行使過程和各個單項事務的處理過程進行歸納，并忽略內部的、個別的、不常發生的管理活動后，我們可以把稅收事務清晰地抽象為咨詢、受理、調查、核批、評估、檢查、執行7個基本活動單元（見圖3），組成咨詢検芾項調查椇伺鷹評估椉觳闂執行的主流程（見圖4）。
從稅收信息的運轉階段看，咨詢、受理體現信息的收集，調查、核批體現對信息的核實分析，評估、檢查、執行體現信息的增值利用，這就構成收集椇聳搗治鰲增值利用的信息流。從征納雙方的聯接方向看，咨詢、受理、核批體現納稅人找稅務機關；調查、執行體現稅務機關找納稅人；評估、檢查體現國稅機關與納稅人的交互聯系，形成了受理服務椀韃楹聳禇評估檢查的工作流。（二）以流程導向代替職能導向，再造組織機構，整合人力資源
符合流程的組織結構才能保證信息的快捷傳輸。據此，目前需要對現有組織機構進行相應的調整。
1.進行地市級數據集中處理，實現征收部門職能的虛擬化。撤銷縣以下征收機構，原有征收職能上收到市局，其中數據集中是再造的基礎。
2.以流程為導向，將縣局原征收、管理、稽查機構整合為咨詢受理核批、調查執行、評估、稽查機構。各機構內原則上不再下設股室，代之以緊密協作、及時補位的團隊式組織。體現凡是納稅人到國稅機關辦事的，都由咨詢受理核批機構處理；凡是國稅機關找納稅人的，都由調查執行機構承擔；國稅機關與納稅人交互聯系的，設立評估、稽查機構。原稽查機構的選案職能由計算機系統和評估機構承擔，審理職能上收到縣局法規部門。
咨詢受理核批機構主要職責包括稅收咨詢，稅務登記，資格認定，受理，納稅申報，稅款征收，出口貨物專用繳款書開具，認證報稅，發票領購、繳銷、代開、監開，自印發票核批，稅收管理證明開具，防偽稅控系統發行。
調查執行機構主要職責是一般性調查，包括開業登記、一般納稅人資格認定、供票資格認定、個體戶定期定額、稅務登記、延期申報、民政福利企業年檢、稅種認定、企業所得稅征收方式、防偽稅控企業認定等調查；信息預警；涉稅物品收繳；催報催繳；漏征漏管戶、停業戶、非正常戶的巡查；涉稅文書送達；稅務稽查結論執行；稅收保全與強制執行措施實施。
納稅評估機構主要職責包括對評估對象的約談、評定處理等；審計性調查，包括按賬征收戶注銷登記清算、企業所得稅稅前扣除項目的調查、超稅負返還調查等；增值稅專用發票日常稽核；稅收計劃的制訂與落實；稅源調查與預測；欠稅管理；重點稅源管理。
稅務稽查機構主要職責包括稅收檢查，增值稅專用發票協查。市稽查局還應負責一般案件審理。
3.引入能本管理理念，結合干部能力特點和崗位能力需求，合理配置咨詢受理核批、調查執行、評估、稽查機構人員，做到人盡其能，能盡其用。基層領導可從大量日常事務中解脫出來，工作重點向計劃、組織、協調、監控、考核、狠抓落實轉移。
（三）面向流程，再造銜接協調高效的運行機制
流程的跨部門特性和信息技術的穿透時空功能，要求我們改變傳統的管理理念、工作機制和運作方式，以流程管理信息系統為依托，以主流程整合各個子流程，并建立與之相適應的運作方式、控制體系、績效管理體系，營造規范高效、具有持續改革能力的運行環境。變任務式分項處理事務為按活動單元集中處理事務，變納稅人與稅務機關一點對多點的管理服務為點對點的管理服務，變信息的部門間傳遞為流程的環節間傳遞，變縱向層級控制為主為橫向過程控制為主。不論哪一環節接收工作任務信息，相關工作即會通過流程啟動。
1.以主流程整合各個子流程。
把縣局機關、原管理分局核批事項推向前臺，使咨詢、受理、核批活動集中到一個辦稅服務廳辦理，使辦理涉稅事宜的納稅人與國稅機關單點接觸；具體行政行為在不影響分權制約的前提下能歸并的盡量歸并，同時調整部分活動先后順序，簡化管理環節和表證單書，可以較好解決納稅人反映比較強烈的多頭跑、多次跑問題。
在辦稅服務廳設置綜合服務崗或主題服務區。在縣局辦稅服務廳，取消窗口間的職責界限，設置“綜合服務崗”，每個窗口都可為納稅人辦理咨詢、受理、核批等各項辦稅事宜；在地市級的市區辦稅服務廳，根據納稅人辦理涉稅事宜頻度，可設立發票服務、綜合服務、出口退稅和自助服務4個“主題服務區”，解決以往辦稅服務廳分工過細、忙閑不均的問題。
整合歸并調查、執行活動。按調查性質和業務難度，將調查分為一般性調查和審計性調查。在分類歸并調查活動的同時，對辦理開業登記的納稅人一段時期內可預見的需調查事項，即使其暫未申請，也一并進行前置調查。將開業登記、一般納稅人資格認定、供票資格認定、個體戶定額核定和所得稅征收方式核定等多項調查業務合并，一次到戶采集。同時，納稅人在一定期限內申請這些事項時，辦稅服務廳可以即收即辦。將催報催繳，巡查，涉稅文書送達，稽查結論執行，稅收保全與強制執行措施實施等項執行活動歸并。鑒于審計性調查與納稅評估關聯較大，可將這項職責歸并入納稅評估機構。
清除非法定管理環節，同時簡化部分事前審批，強化事后管理。以往，基于自身控管需要，許多常規事務都要層層報批審核，設了一道又一道關口，給絕大多數遵紀守法的納稅人帶來麻煩，客觀上形成“一人得病，大家吃藥”的狀況。如開業稅務登記，只要納稅人申請資料齊全、合法，受理部門可先行發證，然后將相關信息傳遞給調查部門進行事后調查，環節可大大減少。
2.具體界定流程啟動方式和運行方向。以行政主體能否主動實施行政行為為標準，行政行為可分為依申請的行政行為和依職權的行政行為。據此，可將稅收事務處理子流程分為依申請啟動的流程和依職權啟動的流程，同時要轉變管理理念，尊重納稅人基本權利，實行無依據不檢查，無異常不約談。
依申請啟動的流程是由納稅人申請啟動，一般可分為三類：一類是受理即辦，在納稅人手續完備的前提下，由受理崗直接核批辦結的事項，可分為直接受理核批流程（如發票領購、代開、監開等）、調查前置受理即辦流程（如一般納稅人預認定、正式認定等）和調查后置受理即辦流程（如開業、停業、變更稅務登記等）；另一類是受理轉調查，指受理后將一般性調查事項轉調查機構，或將審計性調查事項轉評估機構進行調查核實，再回復給受理崗核批的事項（如供票資格、定期定額、所得稅征收方式核定，稅種認定，延期申報、按賬征收戶稅務登記注銷等）；再一類是受理轉調查轉核批，指受理后將一般性調查事項轉調查機構，或將審計性調查事項轉評估機構進行調查核實，再上報地市局（含）以上國稅機關核批，由地市局直接回復受理崗的事項（如自印普通發票、開票限額百萬元以上（含）防偽稅控企業資格認定、超稅負返還，稅收優惠審批等）。
依職權啟動的流程主要由稅務機關針對未按規定辦理涉稅事宜的納稅人強制啟動。一般分為三類，即由調查執行環節直接啟動；由調查執行環節根據數據處理結果啟動；由評估環節根據數據處理結果啟動，直接流向納稅人或轉稽查。
3.構建系統控制體系，強化內部管理和稅源監控。流程再造后，組織機構、工作職責都發生了根本性變化。管理層級減少，部分事務性審批環節簡化，有的事前審批改為事后強化管理等等，此時，強化對內對外的管理和監控是關鍵。
一是分析控制。對內，通過程序檢測、人工提取分析，定期發送結果，監控考核兌現，同時反復檢測分析，跟蹤監控整改情況，規范、制約操作行為和執法行為。對外，建立監控指標體系，篩選、比對、分析納稅人涉稅數據信息，從不同角度、不同層面監控納稅人經營、核算、納稅情況，實現征管信息系統、金稅工程系統和網上申報系統數據的有效比對。根據整體管理需要，分析宏觀稅負，分析地區、行業稅收指標，查找征管薄弱環節，有的放矢地規范征納行為。
二是標準控制。運用知識管理理論，集中專家智慧，制定規范而又可以通俗化解讀的作業標準體系，明晰作業權限、內容、方法、時限和流向，實現顯性知識和隱性知識共享。將個體的直接管理經驗變成全體干部的間接管理經驗，把稅務干部因業務水平不高、經驗不足導致的管理能力不強的問題減小到最低限度。
三是智能控制。智能控制就是利用計算機系統對征納行為進行自動控制。將一些作業標準、程序，特別是其中的一些核批標準通過計算機固化設定，拒絕違規的操作行為、執法行為。同時自動記錄過程，明晰責任流轉，減少過程中的人為因素影響，制約了受理、核批事務集中辦理可能帶來的隨意性，強化計算機智能控制。如在個體定額核定上，系統自動對應行業、路段的標準定額和各因素影響權數計算定額，核批人員只能在系統允許的浮動幅度內進行人工判斷，超過浮動幅度的必須說明原因。又如在供票資格認定上，系統自動根據納稅人領票、銷票數量與頻率，實時調整每次購票量。
四是流程控制。也就是流程之間的關聯控制。流程再造后，流水線式的作業模式，將流程中上下活動單元之間、上下環節之間的承接關系、遞延順序和時間質量等要求寓于工作流中，形成了互相協作、互相牽制的格局。
五是柔性控制。根據稅收管理活動的實際情況和需要，組成臨時性的組織，對稅收征收管理活動的某一階段或某一部分進行檢查，以查找、糾正工作中的不足所形成的控制。如：對內組織的執法檢查、隨機抽查等；對外組織的漏征漏管戶巡查、上級布置的專項檢查等。
4.以整體價值創造為導向，實施績效管理，激發組織活力。以往，衡量績效的標準是工作時間或工作量。實際上，這種衡量標準是不盡合理的，因為其績效與整個流程的績效是不成正比的。應當通過建立TAU（稅收活動單位）績效管理體系和組織評價體系，使個人目標與組織目標高度關聯，使每名干部都成為組織中一個活動單位，即TAU，人人代表組織形象，人人都對績效目標負責，激發個體、群體奮發向上的活力。可為每個TAU設置三張表：《TAU工作日志》、《TAU績效表》、《TAU收益表》。《TAU工作日志》以系統記錄為主，輔以人工記錄和領導確認，詳細記錄個人每天工作內容。《TAU績效表》將組織目標分解成與個人相關的績效目標。《TAU收益表》將工作績效與個人每月的工資、獎金掛鉤。讓TAU實行自我管理，使每個干部成為自主自覺的“創造主體”，而不是被動的缺乏活力的“任務受體”，充分滿足其實現自身價值的需要。
5.建立流程管理信息系統，拓展信息增值應用空間。信息化建設與征管改革是相互依存、互為前提的，流程再造以信息化建設為基礎，也開辟了以流程為導向加快信息化建設的思路。信息化是流程再造的直接動力，也是實現流程再造目標的重要手段。可以說，沒有信息化，流程再造是不完整的，甚至是不可能的；沒有流程再造，信息化是不徹底的，也不可能實現真正意義上的信息化。建立流程管理信息系統是世界上實行成功再造的通行做法。目前，稅務系統正面臨稅收信息系統一體化建設的任務，無論是CTAIS設計或是金稅三期開發，都應當以科學合理的流程作為基礎，并且兼有流程管理信息系統的功能，支持科學流程的暢通運行，體現先進的科技手段與先進的管理理論有機結合，實現真正意義上的“科技+管理”。
流程再造是一個永無止境的過程，是一個螺旋上升的閉環。可以相信，流程再造作為稅收征管改革的新思路，將對未來的稅收工作產生積極而深遠的影響。
參考文獻
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（2）甘華鳴《管理創新速成》，企業管理出版社2001年版。
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（4）（美國）戴維。奧斯本、彼得。普拉斯特里克《摒棄官僚制：政府再造的五項戰略》，中國人民大學出版社2002年版。
（5）（加拿大）加里斯。摩根《駕馭變革的浪潮》，中國人民大學出版社2002年版。
篇12
（一）流程再造理論產生的背景
管理思想的創新不是獨立發展的，是建立在產業革命所提供的新技術基礎之上的。技術的創新，生產力水平質的飛躍，推動了對與之相適應的管理方法的思考，引發了管理創新。三次產業革命帶來了相應的管理革命。
以蒸汽機發明應用為標志的第一次產業革命，引發了以勞動分工、專業管理為主要內容的第一次管理革命；以電力的應用和汽車、飛機等發明為標志的第二次產業革命，引發了以全面質量管理、及時生產為主要內容的第二次管理革命；以計算機的大規模應用為標志的第三次產業革命，引發了以企業流程再造為主要內容的第三次管理革命。流程再造由曾任美國麻省理工學院計算機教授的哈默博士首次提出。1993年，他和錢皮合著《再造企業》一書，進一步掀起了一場世界性的再造運動。
（二）流程再造理論的基本內涵
流程再造理論是從企業管理開始的，要求對企業的流程、組織結構、文化進行徹底的重塑。哈默博士形象地闡釋為“打破雞蛋才能做蛋卷”，并將其定義為“重新開始”。對流程再造理論可作如下簡要歸納：
核心思想：通過對企業原有業務流程的重新塑造，借助信息技術，使企業由傳統的以職能為中心的職能導向型轉變為以流程為中心的流程導向型，實現企業經營方式和管理方式的根本轉變，最終提高企業競爭力。流程再造是一個持續改革、不斷完善的過程。
基本內涵：（1）充分利用信息技術，注重信息技術和人的有機結合，重新設計業務流程。利用信息技術協調分散與集中的矛盾，將串行工作流程改造為并行工作流程，盡可能實現信息的一次處理與共享使用機制。（2）建立面向流程的扁平化的組織結構，壓縮管理層級，縮短高層管理者與員工、顧客的距離，更好地獲取意見和需求，及時調整經營決策，改變職能導向下層次過多、效率較低的弊端。（3）運營機制以流程為主，以顧客為導向，突出全局最優，不是局部最優。（4）人員按流程安排，不是按職能安排，實施團隊式管理。（5）溝通突出水平方向，不是垂直方向。
二、流程再造理論對稅收征管改革實踐的指導作用
稅收征管改革作為一種管理變革，在尋求新的突破時需要科學理論的指導，流程再造理論作為國際最新的管理理論，在指導稅收征管改革實踐方面具有強大的生命力和廣闊前景。
（一）流程再造作為第三次管理革命，必然對稅收征管產生深刻影響
當前，稅收征管改革正進一步深化，作為執法管理的稅收征管與普遍意義上的管理具有共性。其管理手段和方法也受到信息技術發展的左右，其發展的戰略和思路也必然受到管理思想演變的影響。稅收信息化從無到有、從分散到集中、從單機運行到網絡運行，可以看出稅務部門對信息化的認識和實踐經歷了三個階段：第一個階段側重于微機的“機”，突出機器的功能，通過模擬手工提高工作效率；第二個階段側重于電腦的“腦”，自動生成報表資料，分析監控稅源、征管過程和征管質量；第三階段也就是現階段，由于網絡的發展，信息化成為稅收工作的“載體”，穿透行政管理層次，打破層級管理界限，使一些部門職能“虛擬化”，結果將帶來更大范圍的業務重組、機構重組、不同層級機構事權的調整以及職能實現方式的轉變，引發建立電子政府等社會性流程再造。
（二）流程再造給我們深化稅收征管改革帶來深刻的啟示
啟示之一：流程再造產生的背景與我們改革的背景一致，都是基于信息化。信息化具有穿透時空，打破行政層次和部門界限的功能，不僅帶來流程的改變，也為流程的再設計提供了支撐。我們應當運用流程再造理論，按照信息化的內在規律，對現有建立在計算機模擬手工操作、依靠紙質傳遞基礎之上的流程進行再設計，并建立以流程為導向的扁平化的組織機構，使之與信息化的要求相適應，充分發揮信息化的效用。
啟示之二：流程再造追求的目標與我們改革的目標一致，都是追求績效目標最大化，成本最小化。我們應當圍繞目標，在法律法規的框架內，清除無效管理活動，簡化管理環節，并優化組合。
啟示之三：流程再造以顧客為導向的原則與我們稅收服務的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。同歐美政府再造一樣，在稅收工作中引入“顧客”概念，并以“顧客”為導向，將給我們帶來新的管理理念和服務理念，不僅可以建立起從“基本不相信納稅人”到“基本相信納稅人”的服務機制，讓納稅人在改革中得到實實在在的好處，而且將內部上下工作環節作為顧客對待，有助于解決征、管、查等協調銜接不暢問題。
啟示之四：流程再造涵蓋重組，但絕不僅僅是重組，也不是改良。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時還有人員觀念、思維方式、管理習慣、組織結構、組織文化的轉變。我們用流程再造思想指導改革實踐，從流程著手，以流程為導向，著眼于流程和實現方式在更大范圍內、更高層次上的調整，不僅可以達到重組目標，而且帶來更深遠的影響，實現稅收管理質的飛躍。
（三）運用流程再造理論深化稅收征管改革的必要性
新一輪征管改革，無論是模式結構的科學性，運轉的效率性，還是監控機制等方面，都較舊的征管模式有很大進步，但依然存在一些問題：
1.目前的征管流程是基于傳統的手工征管方式設計的，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息流以紙質資料傳輸為主，層級多、環節多、重復勞動多，信息在傳輸中易于衰減、失真，效率低下。
2.組織結構呈層次狀，不必要的工作分配環節多，無實際意義的核批多，橫向聯系協作不夠。上級、下級單位職能部門配置基本相同，工作分配層層下達。許多常規事務都必須層層報批審核，影響工作效率，不僅納稅人不滿意，稅務干部也不滿意。實際上，大多數核批環節并不掌握更多信息，只起到“信息經紀人”轉手、傳遞信息作用，沒有形成信息增值。上下溝通基本呈直線型，部門界限明顯，導致橫向部門間信息相對封閉，本位意識強，協作意識不夠。
3.流程設計不合理。現在的征收分局、管理分局按職能劃分，使得納稅人辦理稅收事宜時要在不同職能部門之間跑；即使征收、管理集中辦公的，納稅人也要在不同職能窗口之間跑，呈單點對多點形態。而稅務機關對納稅人卻是多頭找，呈多點對單點形態。如：稅務登記、一般納稅人認定、供票資格認定、征收方式核定等由不同部門、不同人員去調查，沒有很好地將這些類似活動整合起來。對納稅人基本信息重復采集、多次采集，不僅對納稅人形成客觀干擾，自身也形成重復勞動。
4.分權制約尚未到位，執法權力壟斷依然存在。征收、管理和稽查分離體現了系列間的制約，但管理分局、稽查局依然是集權形態。管理分局僅僅是將征收職能、稽查職能分離出來，管理人員仍然從事綜合性管理，還留有專管員的權力特征。稽查局雖然實行選案、檢查、審理、執行四分離，但僅僅體現在內部職能的劃分上。
可見，當前的稅收征管機構是職能導向型組織機構，底座龐大，呈“金字塔”型；按職能劃分事務和流程，導致環節過多、責任不明，與總體目標缺乏關聯度；并且以機構職能為中心配置相應的稅收征管流程，而沒有以流程為中心對整個稅收業務進行系統梳理、整合，程序復雜，手續繁瑣，征、管、查銜接不暢，納稅人感到不方便。
如何革弊創新，進一步深化征管改革？以前的改革往往偏重于局部調整，有頭痛醫頭之嫌。以流程再造理論為指導，獨辟蹊徑，會讓人豁然開朗、一目了然。
三、稅收領域流程再造的主要內容
根據流程再造理論和現代稅收管理的發展方向和要求，稅收領域流程再造應當確立的總體思路是：圍繞對內有利于提高效率、強化制約，對外有利于方便納稅人、稅源監控四大績效目標，堅持以流程為導向、提高納稅人滿意度、分權制約、團隊式管理四項核心為原則，建立符合稅收信息管理規律的稅收事務處理主流程，以稅收信息化提高流程運行效率，整合各類要素和資源，再造組織結構和管理運行機制。具體應當從以下五個方面進行再造。
（一）按照稅收信息運轉階段分析稅收業務基本活動，再造主流程
遵循信息管理的內在規律，結合稅收業務與納稅人的關聯度，識別稅收事務處理主流程是再造的第一步。
信息運轉分為三個階段，即收集、核實分析、增值利用。在考查流程必經環節時，真正影響運轉時間和信息傳遞質量的環節是“稅收事務處理流程基本單元”。對現有各個部門職能行使過程和各個單項事務的處理過程進行歸納，并忽略內部的、個別的、不常發生的管理活動后，我們可以把稅收事務清晰地抽象為咨詢、受理、調查、核批、評估、檢查、執行7個基本活動單元（見圖3），組成咨詢検芾項調查椇伺鷹評估椉觳闂執行的主流程（見圖4）。
從稅收信息的運轉階段看，咨詢、受理體現信息的收集，調查、核批體現對信息的核實分析，評估、檢查、執行體現信息的增值利用，這就構成收集椇聳搗治鰲增值利用的信息流。從征納雙方的聯接方向看，咨詢、受理、核批體現納稅人找稅務機關；調查、執行體現稅務機關找納稅人；評估、檢查體現國稅機關與納稅人的交互聯系，形成了受理服務椀韃楹聳禇評估檢查的工作流。（二）以流程導向代替職能導向，再造組織機構，整合人力資源
符合流程的組織結構才能保證信息的快捷傳輸。據此，目前需要對現有組織機構進行相應的調整。
1.進行地市級數據集中處理，實現征收部門職能的虛擬化。撤銷縣以下征收機構，原有征收職能上收到市局，其中數據集中是再造的基礎。
2.以流程為導向，將縣局原征收、管理、稽查機構整合為咨詢受理核批、調查執行、評估、稽查機構。各機構內原則上不再下設股室，代之以緊密協作、及時補位的團隊式組織。體現凡是納稅人到國稅機關辦事的，都由咨詢受理核批機構處理；凡是國稅機關找納稅人的，都由調查執行機構承擔；國稅機關與納稅人交互聯系的，設立評估、稽查機構。原稽查機構的選案職能由計算機系統和評估機構承擔，審理職能上收到縣局法規部門。
咨詢受理核批機構主要職責包括稅收咨詢，稅務登記，資格認定，受理，納稅申報，稅款征收，出口貨物專用繳款書開具，認證報稅，發票領購、繳銷、代開、監開，自印發票核批，稅收管理證明開具，防偽稅控系統發行。
調查執行機構主要職責是一般性調查，包括開業登記、一般納稅人資格認定、供票資格認定、個體戶定期定額、稅務登記、延期申報、民政福利企業年檢、稅種認定、企業所得稅征收方式、防偽稅控企業認定等調查；信息預警；涉稅物品收繳；催報催繳；漏征漏管戶、停業戶、非正常戶的巡查；涉稅文書送達；稅務稽查結論執行；稅收保全與強制執行措施實施。
納稅評估機構主要職責包括對評估對象的約談、評定處理等；審計性調查，包括按賬征收戶注銷登記清算、企業所得稅稅前扣除項目的調查、超稅負返還調查等；增值稅專用發票日常稽核；稅收計劃的制訂與落實；稅源調查與預測；欠稅管理；重點稅源管理。
稅務稽查機構主要職責包括稅收檢查，增值稅專用發票協查。市稽查局還應負責一般案件審理。
3.引入能本管理理念，結合干部能力特點和崗位能力需求，合理配置咨詢受理核批、調查執行、評估、稽查機構人員，做到人盡其能，能盡其用。基層領導可從大量日常事務中解脫出來，工作重點向計劃、組織、協調、監控、考核、狠抓落實轉移。
（三）面向流程，再造銜接協調高效的運行機制
流程的跨部門特性和信息技術的穿透時空功能，要求我們改變傳統的管理理念、工作機制和運作方式，以流程管理信息系統為依托，以主流程整合各個子流程，并建立與之相適應的運作方式、控制體系、績效管理體系，營造規范高效、具有持續改革能力的運行環境。變任務式分項處理事務為按活動單元集中處理事務，變納稅人與稅務機關一點對多點的管理服務為點對點的管理服務，變信息的部門間傳遞為流程的環節間傳遞，變縱向層級控制為主為橫向過程控制為主。不論哪一環節接收工作任務信息，相關工作即會通過流程啟動。
1.以主流程整合各個子流程。
把縣局機關、原管理分局核批事項推向前臺，使咨詢、受理、核批活動集中到一個辦稅服務廳辦理，使辦理涉稅事宜的納稅人與國稅機關單點接觸；具體行政行為在不影響分權制約的前提下能歸并的盡量歸并，同時調整部分活動先后順序，簡化管理環節和表證單書，可以較好解決納稅人反映比較強烈的多頭跑、多次跑問題。
在辦稅服務廳設置綜合服務崗或主題服務區。在縣局辦稅服務廳，取消窗口間的職責界限，設置“綜合服務崗”，每個窗口都可為納稅人辦理咨詢、受理、核批等各項辦稅事宜；在地市級的市區辦稅服務廳，根據納稅人辦理涉稅事宜頻度，可設立發票服務、綜合服務、出口退稅和自助服務4個“主題服務區”，解決以往辦稅服務廳分工過細、忙閑不均的問題。
整合歸并調查、執行活動。按調查性質和業務難度，將調查分為一般性調查和審計性調查。在分類歸并調查活動的同時，對辦理開業登記的納稅人一段時期內可預見的需調查事項，即使其暫未申請，也一并進行前置調查。將開業登記、一般納稅人資格認定、供票資格認定、個體戶定額核定和所得稅征收方式核定等多項調查業務合并，一次到戶采集。同時，納稅人在一定期限內申請這些事項時，辦稅服務廳可以即收即辦。將催報催繳，巡查，涉稅文書送達，稽查結論執行，稅收保全與強制執行措施實施等項執行活動歸并。鑒于審計性調查與納稅評估關聯較大，可將這項職責歸并入納稅評估機構。
清除非法定管理環節，同時簡化部分事前審批，強化事后管理。以往，基于自身控管需要，許多常規事務都要層層報批審核，設了一道又一道關口，給絕大多數遵紀守法的納稅人帶來麻煩，客觀上形成“一人得病，大家吃藥”的狀況。如開業稅務登記，只要納稅人申請資料齊全、合法，受理部門可先行發證，然后將相關信息傳遞給調查部門進行事后調查，環節可大大減少。
2.具體界定流程啟動方式和運行方向。以行政主體能否主動實施行政行為為標準，行政行為可分為依申請的行政行為和依職權的行政行為。據此，可將稅收事務處理子流程分為依申請啟動的流程和依職權啟動的流程，同時要轉變管理理念，尊重納稅人基本權利，實行無依據不檢查，無異常不約談。
依申請啟動的流程是由納稅人申請啟動，一般可分為三類：一類是受理即辦，在納稅人手續完備的前提下，由受理崗直接核批辦結的事項，可分為直接受理核批流程（如發票領購、代開、監開等）、調查前置受理即辦流程（如一般納稅人預認定、正式認定等）和調查后置受理即辦流程（如開業、停業、變更稅務登記等）；另一類是受理轉調查，指受理后將一般性調查事項轉調查機構，或將審計性調查事項轉評估機構進行調查核實，再回復給受理崗核批的事項（如供票資格、定期定額、所得稅征收方式核定，稅種認定，延期申報、按賬征收戶稅務登記注銷等）；再一類是受理轉調查轉核批，指受理后將一般性調查事項轉調查機構，或將審計性調查事項轉評估機構進行調查核實，再上報地市局（含）以上國稅機關核批，由地市局直接回復受理崗的事項（如自印普通發票、開票限額百萬元以上（含）防偽稅控企業資格認定、超稅負返還，稅收優惠審批等）。
依職權啟動的流程主要由稅務機關針對未按規定辦理涉稅事宜的納稅人強制啟動。一般分為三類，即由調查執行環節直接啟動；由調查執行環節根據數據處理結果啟動；由評估環節根據數據處理結果啟動，直接流向納稅人或轉稽查。
3.構建系統控制體系，強化內部管理和稅源監控。流程再造后，組織機構、工作職責都發生了根本性變化。管理層級減少，部分事務性審批環節簡化，有的事前審批改為事后強化管理等等，此時，強化對內對外的管理和監控是關鍵。
一是分析控制。對內，通過程序檢測、人工提取分析，定期發送結果，監控考核兌現，同時反復檢測分析，跟蹤監控整改情況，規范、制約操作行為和執法行為。對外，建立監控指標體系，篩選、比對、分析納稅人涉稅數據信息，從不同角度、不同層面監控納稅人經營、核算、納稅情況，實現征管信息系統、金稅工程系統和網上申報系統數據的有效比對。根據整體管理需要，分析宏觀稅負，分析地區、行業稅收指標，查找征管薄弱環節，有的放矢地規范征納行為。
二是標準控制。運用知識管理理論，集中專家智慧，制定規范而又可以通俗化解讀的作業標準體系，明晰作業權限、內容、方法、時限和流向，實現顯性知識和隱性知識共享。將個體的直接管理經驗變成全體干部的間接管理經驗，把稅務干部因業務水平不高、經驗不足導致的管理能力不強的問題減小到最低限度。
三是智能控制。智能控制就是利用計算機系統對征納行為進行自動控制。將一些作業標準、程序，特別是其中的一些核批標準通過計算機固化設定，拒絕違規的操作行為、執法行為。同時自動記錄過程，明晰責任流轉，減少過程中的人為因素影響，制約了受理、核批事務集中辦理可能帶來的隨意性，強化計算機智能控制。如在個體定額核定上，系統自動對應行業、路段的標準定額和各因素影響權數計算定額，核批人員只能在系統允許的浮動幅度內進行人工判斷，超過浮動幅度的必須說明原因。又如在供票資格認定上，系統自動根據納稅人領票、銷票數量與頻率，實時調整每次購票量。
四是流程控制。也就是流程之間的關聯控制。流程再造后，流水線式的作業模式，將流程中上下活動單元之間、上下環節之間的承接關系、遞延順序和時間質量等要求寓于工作流中，形成了互相協作、互相牽制的格局。
五是柔性控制。根據稅收管理活動的實際情況和需要，組成臨時性的組織，對稅收征收管理活動的某一階段或某一部分進行檢查，以查找、糾正工作中的不足所形成的控制。如：對內組織的執法檢查、隨機抽查等；對外組織的漏征漏管戶巡查、上級布置的專項檢查等。
4.以整體價值創造為導向，實施績效管理，激發組織活力。以往，衡量績效的標準是工作時間或工作量。實際上，這種衡量標準是不盡合理的，因為其績效與整個流程的績效是不成正比的。應當通過建立TAU（稅收活動單位）績效管理體系和組織評價體系，使個人目標與組織目標高度關聯，使每名干部都成為組織中一個活動單位，即TAU，人人代表組織形象，人人都對績效目標負責，激發個體、群體奮發向上的活力。可為每個TAU設置三張表：《TAU工作日志》、《TAU績效表》、《TAU收益表》。《TAU工作日志》以系統記錄為主，輔以人工記錄和領導確認，詳細記錄個人每天工作內容。《TAU績效表》將組織目標分解成與個人相關的績效目標。《TAU收益表》將工作績效與個人每月的工資、獎金掛鉤。讓TAU實行自我管理，使每個干部成為自主自覺的“創造主體”，而不是被動的缺乏活力的“任務受體”，充分滿足其實現自身價值的需要。
5.建立流程管理信息系統，拓展信息增值應用空間。信息化建設與征管改革是相互依存、互為前提的，流程再造以信息化建設為基礎，也開辟了以流程為導向加快信息化建設的思路。信息化是流程再造的直接動力，也是實現流程再造目標的重要手段。可以說，沒有信息化，流程再造是不完整的，甚至是不可能的；沒有流程再造，信息化是不徹底的，也不可能實現真正意義上的信息化。建立流程管理信息系統是世界上實行成功再造的通行做法。目前，稅務系統正面臨稅收信息系統一體化建設的任務，無論是CTAIS設計或是金稅三期開發，都應當以科學合理的流程作為基礎，并且兼有流程管理信息系統的功能，支持科學流程的暢通運行，體現先進的科技手段與先進的管理理論有機結合，實現真正意義上的“科技+管理”。
流程再造是一個永無止境的過程，是一個螺旋上升的閉環。可以相信，流程再造作為稅收征管改革的新思路，將對未來的稅收工作產生積極而深遠的影響。
參考文獻
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篇13
內外資企業所得稅合并以后，是選擇比例稅率還是選擇超額累進稅率，是選擇一檔比例稅率還是選擇幾檔比例稅率，是一個很重要的問題。筆者認為選擇一檔比例稅率為佳，其理由有三：
一是比例稅率能體現稅收的公平原則和中性原則，內外資企業可以在同等稅收負擔條件下開展公平競爭；
二是多檔比例稅率或超額累進稅率雖然具有較強的調節功能等優點，但是納稅人往往在適用不同比例稅率或適用不同級次所得稅稅率的應納稅所得額的臨界點上做文章，盡可能地減少應納稅所得額，從而減輕稅收負擔。采用統一的比例稅率會避免這些問題的發生，減少稅款的流失；
三是多年稅收征管工作實踐證明，多檔比例稅率在計算投資收益補稅、抵免等方面難度較大，往往產生歧義，給實際征管工作帶來許多不必要的麻煩。另外，比例稅率不宜定得太高，按照發展中國家企業所得稅的平均水平和我國企業所得稅的實際負擔水平，稅率上限不宜超過25％，下限不宜低于20％。稅率太高將弱化吸引外資的能力，稅率定得太低會喪失國家既得利益。
二、減少稅前優惠政策
目前，在我國不論是企業所得稅法還是外商投資企業和外國企業所得稅法中，都有許多優惠政策，如對內資企業中的校辦企業、民政福利企業、資源綜合利用企業、新辦企業等分別享有不同的減免稅優惠政策，對外商投資企業和外國企業有“免二減三”、“五免五減”和再投資退稅等優惠政策。應當承認，改革開放初期這些優惠政策在促進我國經濟發展方面發揮了重要作用，吸引了大量外資。但也應該看到，近些年來由于這些優惠政策的存在，出現許多新問題，如假校辦、假福利、假新辦、假外資企業相繼出現，在某種程度上破壞了公平競爭的市場經濟環境，給稅收執法帶來難度。內外資企業所得稅法合并以后，取消這些或類似的優惠政策，將會徹底根除這些問題，更有利于公平競爭，也有利于稅收征管。
三、進一步規范稅前扣除項目
第一，取消企業購買國債取得的利息收入稅前允許扣除的政策。現行企業所得稅稅法中規定，納稅人購買國債的利息收入在計算征收企業所得稅時允許稅前扣除，這項規定在兩稅合并后應作調整。從利率來看，國債高于國家同期銀行的存款利率較多，購買國債已成為新的投資熱點，某些地方已出現了供不應求的局面，對其免征企業所得稅，相對銀行存款較低的利息收入征收企業所得稅顯失公平。同時，國家財政性補貼也應盡量減少，如果企業有這方面的收入，也應并入應納稅所得額征收企業所得稅。
第二，提高工資、薪金稅前扣除標準。現行企業所得稅法規定，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元，個別經濟發達地區確需提高限額標準的，應在不高于20％的幅度內報財政部審定，這個標準有些偏低。兩稅合并以后，稅前扣除計稅工資標準應上調，從我國目前生活消費實際情況看，以1500元左右為宜。經過多年的改革，我國已經取消包括實物分房在內等多項福利，低工資高福利的狀況已發生了變化，提高工資、薪金收入是必要的，以改善人民生活水
