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    1.做好事前調查。事前調查是審計工作的關鍵環節,直接關系到審查工作的原始數據和方向性是否正確。要做好事前調查,一般采取的策略是張貼審計公示、走訪相關人員及單位、現場勘查、查詢相關文獻資料等方式。了解審查機構或單位的組織形式、財務狀況、會計數據及資料等。同時還可以對審查單位的歷史審計檔案進行分析?？傊?掌握的資料越詳細,越有利于審計工作的進一步實施。

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第一,轉變觀念,合理定位。目前,在作為審計主體的審計人員中,有些人對管理審計存在一些模糊認識,認為在企業管理活動中,管理審計是服務,財務收支審計是監督,擔心管理審計會削弱審計監督的職能。事實上,管理審計是監督與服務的有機結合,財務收支審計與管理審計都兼有監督與服務的職能,監督與服務可以統一于一種審計形式之中。管理審計從財務審計入手,在搞好財務收支的基礎上,先披露違紀違規問題,再披露管理方面的問題,然后分析原因,找出對策和方法,提出改進管理和提高經濟效益的建議。因此,審計人員要引入先進的審計理念,樹立管理審計的思想。

審計客體即被審計單位也應轉變觀念,不能認為審計就是查問題的,不能真正解決企業存在的管理問題。審計客體必須認識到:審計行為真正的目的是促進企業提高競爭力,達到效益最大化,與管理者、被審者的根本目標是一致的,應支持配合審計工作,共同解決企業經營管理中存在的問題?？傊?審計的主、客體應努力進行觀念自我更新,建立審計監督與審計對象、業務部門的伙伴關系,使審計監督與企業管理相結合,避免孤軍作戰,使審計工作難以開展。

第二,提高內部審計部門的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則,內部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計的客觀性來體現的。內部審計部門應在整個組織或單位中處于較高的權威位置,直接受最高管理層的領導或授權。只有這樣,審計業務才會不受其他部門的干擾和限制,從而有效地行使審計職權。審計部門的獨立性有利于審計的客觀性。審計部門應獨立于管理部門、經營部門之外,審計部門只有獨立于被審計活動,才能做到審計結論的客觀、真實、公正。

第三,內部審計要立足“內向服務”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平,幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力,主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉變工作重點,立足于企業內向服務,對于企業主要經濟活動進行有效控制,真正服務于管理層;要發揮獨立的監督、評價職能,正確理解審計的獨立性原則,堅持獨立審計與積極參與管理相結合,充分發揮企業內審貼近經營、熟知管理的優勢。審計人員要擴大視野,將審計視點和分析問題的著眼點從具體經濟業務轉移到管理過程上來,運用各種分析性審計程序,將傳統的直觀反映審計發現轉變為分析評價內部控制,揭示經營管理、內控體系中的薄弱環節及存在的普遍性問題,分析其深層次原因,提出建設性意見,提高審計服務質量。

第四,從內部控制入手,加強事前事中審計,對企業經濟活動實施全過程監督。內部控制是企業自我調節、自我約束、自我監督的一種管理控制系統,是現代企業管理的重要組成部分。審計人員在進行管理及效益審計時,應按照內部控制評審的要求,采用靈活多樣的審計方法,對內部控制進行功能性測試和遵循性測試,找出管理上存在的問題和內部控制的薄弱環節,對癥下藥,從而促進企業健全和完善內部控制,使生產經營活動有序進行。

二、完善機制,提高審計人員素質

第一,建立完善的審計內部激勵約束機制。財務收支審計簡單易行且審計結果直觀,成果易見。管理審計與財務收支審計相比,側重點有所不同,不僅花費力氣大,且直接成果相對不大,但間接成果即審計建議被采納帶來的效益卻可能非常大。由于審計人員的工作質量和成效考核指標偏重于審計結果,使得審計人員人為地將管理審計與財務收支審計混淆起來,一方面講管理審計很重要,另一方面又講企業經營不規范,違紀違規現象嚴重,先搞好財務收支審計,再向管理審計延伸,使管理審計停留在口頭上。針對這種情況,須在激勵和約束機制上做文章,在對審計人員考核時,應加大對管理審計的傾斜,引導審計人員在這方面下功夫,為搞好管理審計提供保障。

第二,審計人員應加強學習,提高業務素質。審計業務涉及企業全部經濟活動,是專業性很強且依賴于審計人員審慎性、創造性的勞動。管理審計與財務等管理部門開展的經濟活動分析,在性質上是不相同的,前者是一種具有獨立性的間接經濟監督評價,其本身不具有管理職能,不是直接的管理活動,不能替代管理部門的工作,后者是管理部門結合各自的業務所進行的一種管理活動,兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進行審計人員必須具有良好的業務素質,在掌握財務、統計、審計知識的同時,還需掌握企業生產工藝流程、企業管理、決策、市場營銷等方面的知識。這樣才能找出管理中存在的問題和內部控制的薄弱環節并據此提出建議,幫助被審計單位改善管理,提高經濟效益。

第三,抓住重點,改進方法。首先要選好審計項目,結合本單位特點有針對性選擇內部控制審計、經濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。一般情況下按照調查、測試和評價的方法,可以查出管理上存在的問題,找出問題的癥結及原因,進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統分析法,對市場營銷、經營目標、組織、方法、程序、業務流程及營銷效果等進行綜合檢查,尋找管理漏洞和薄弱環節,提出審計建議。

總之,將財務收支審計向管理審計延伸,應作為內部審計工作的核心和今后的發展方向,審計工作的目標應放在提高管理水平和提高經濟效益上,其定位應放在“管理、效益”四個字上。

參考文獻:

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一、專項審計調查與財務收支審計的基本理論概述

專項審計調查是指按照法律法規的要求，采用特定的審計方法對被審計對象在經濟、行政、司法等領域的特定事項實施專門審計的審計工作，是審計部門全面貫徹落實審計監督職責、發揮審計監督職能的重要工作。財務收支審計則是常規性地對被審計單位（一般為行政事業單位）的預算管理情況進行審計，側重于收入支出、基建項目、資產負債等方面的審計工作，主要審查被審計單位的資金收支是否符合國家法律法規及財政制度的規定，以及國有資產是否保全等的合法性、合規性的問題。

二、開展專項審計調查的優勢

（一）專項審計調查是科學審計的內涵

專項審計調查具有中國特色。一方面，通過專項審計調查，借助個別單位和部門的調查解剖，能夠及時發現某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經濟工作中存在的許多問題不能一概以對錯評論，常規的審計方法有時難以適應，定性處理也不好掌握。

（二）專項審計調查有利于發揮審計的建設性作用

專項審計調查具有溫和、無偏見的天然內涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調查材料。由于審計調查通過分析、總結并與各有關調查方進行了充分的溝通與協調，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計單位的歡迎和接受，更有利于發揮審計的服務建設。

與一般審計項目相比，專項審計調查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，從而促進被審計單位加強管理、完善制度。這種為決策和管理部門提供高水準的管理信息的審計活動，服務建設更強，遠比一般的審計能產生更大的審計影響力。

三、有關審計調查與財務收支審計的關系探討

本文通過對現階段我國審計調查與財務收支審計的工作情況進行總體調查分析，查閱大量有關審計調查工作和財務收支審計工作的文獻資料并進行分析，將二者的關系總結為以下幾點：

（一）審計調查與財務收支審計之間的區別

根據上文對審計調查和財務收支審計的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區別，筆者將從以下幾點進行概述：

第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計調查和財務收支審計之間首要的也是最為根本的區別。對于審計調查來說，其是一種政府性質的行為，是針對某一經濟問題而進行審核和調查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經濟方面外，還涉及政治和法律范疇。對于財務收支審計工作來說，其主要針對的是在某一會計就職期間企事業單位內部相關財務活動的審核工作，只能局限在經濟領域之內進行。

第二，目標不同。τ諫蠹頻韃槔此擔主要是相關政府審計部門為了保證經濟的健康、平穩發展而對企事業單位及政府部門進行經濟審核工作，目的性較為宏觀，能夠進一步發現發展過程中存在的問題，進而制定合理的對策進行解決。對于財務收支審計工作來說，主要目的是為了盡量規避財務風險，確保企事業單位在運行過程中不會出現經濟問題，使企事業單位內部資金的使用率達到最大化，目的性相對來說比較微觀。

第三，方法不同。對于審計調查工作來說，其運行方式多種多樣，涉及法律、經濟以及統計技術等方面。對于財務收支審計工作來說，其運行方式通常采用傳統的專業審計技術，運用統一的模式進行運作。

（二）審計調查與財務收支審計之間的相同點

審計調查與財務收支審計工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區別，但是最終歸宿點都是為了確保整個社會主義經濟的平穩、健康發展，因此其內在具有相應的一致性。首先，審計調查與財務收支審計在法律程序上具有一致性，二者在運行過程中所依循的法律法規都是我國現行的《中華人民共和國經濟法》《中華人民共和國審計法》等；其次，審計調查和財務收支審計工作之間相輔相成，互相配合，共同構成了我國完整的審計工作。

四、開展專項審計調查應關注的幾個問題

（一）制定切實可行的審計調查方案

針對審計調查事項，要認真學習研究與審計調查事項有關的法律法規和規章制度，通過走訪、座談、調查表等形式，掌握審計調查事項的基本情況，從而確定審計的重點。要圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定審計調查方案，其中調查步驟和調查方法應詳細制定，從而使調查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調查的工作指南。

（二）靈活運用各種審計方法和技術

要做好審計調查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監盤、觀察、查詢、計算、分析性復核等方法取得有關的審計調查證據，也可以運用座談、調查問卷、計算機輔助審計等手段多渠道、多途徑地收集審計調查所需要的資料。在審計調查過程中要強調重點調查與延伸調查相結合、全面調查與重點抽查相結合、審計與調查相結合，以保證審計調查工作的質量和效果。

（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考

綜合分析是做好專項審計調查的關鍵，是專項審計調查的本質要求，也是專項審計調查區別于一般審計項目的重要特征。審計人員要在把握總體情況的基礎上，從更高的角度對所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內外部、歷史與現實等多方面進行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設性的意見和建議，為領導和決策部門當好參謀。

總之，專項審計調查能夠對財務收支審計進行有效補充，為其提供具有針對性、可比性的具體的問題總結和經濟數據、行政管理數據等信息。財務收支審計能夠對專項審計調查提出的問題的改進效果加以監督審核。兩者在實際工作中緊密結合，能夠有效提高我國政府的財務管理和施政績效水平。

（作者單位為中天運會計師事務所山東分所）

參考文獻

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一、對于審計的認識

一般的事物都會從內外兩方面進行相關的分析評判，所以審計也可以看成內外兩方面，分別把這內外審計叫做內部審計和外部審計。內部審計指的是由被審計單位內部機構或人員對其內部財務信息進行真實性、完整性以及經營效率進行的調查評論活動。而外部審計是又可以分兩個方面，一個是國家性的審計，一個是社會性的審計，它們都是對企事業單位進行審計的外部審計組成。

國家審計顧名思義就是國家相關審計機構進行的審計，它主要是對被審計事業單位的財務收支等有關經濟效益方面進行審計。而社會審計是由政府允許的有關社會機構組織進行的審計，它主要是對會計師的審計。內部審計可以經常性的、有針對性的進行，它是事業單位進行外部審計的基礎，對外部審計起到了幫助的作用，是外部審計可以有據可查，還能在一定程度上對外部審計進行補充說明；外部審計就是對事業單位的真假虛實進行的檢查，它可以幫助事業單位誠實經營，對內部審計又起到了指導。

目前醫院的領導層對醫院進行內部審計不是很重視，醫院的審計人員也不能完全勝任對醫院的審計工作而且能擔起審計的人員又很少，又沒有很高的專業審計素質，缺乏信息審計技能，不能完成醫院的管理要求，所以存在一定的風險。

外部審計和內部審所在的機構不同，他們在獨立性、強制性、權威性方面存在著很大的差異。外部審計人員與被審計單位不存在牽連關系，他們只需要按照國家的要求對事業單位進行相關的財務審計，它們的審計有法律監督，而內部審計是事業單位進行的自我監督，所以外部審計具有很高的法律效力，可以提高審計的質量。對于審計的結果外部審計是對外界進行公開的，內部審計只是事業單位的經營參考，不對外公開。由于外部審計關系到國家的利益，所以在審計的時候很嚴格，對于審計的結果也是要進行公開，這樣是保證國家利益可以很明澈的展現的大眾面前，也是對事業單位的投資者和債務著的負責。所以對于外部審計不管是國家審計還是社會審計它的權威性都比事業單位的內部審計高。

二、醫院財務收支

醫院財務管理普遍存在問題，進過分析得出了結論，想要醫院的財務審計有效的進行，就要從以下入手：

（1）建立好的醫院財務管理制度。目前很多醫院都沒有建立一套完整的財務管理制度，只是設立一些相關費用報銷或者審批的崗位，這些對醫院財務管理不具備指導型的作用，好的財務管理制度是醫院建立財務管理的關鍵。

（2）對醫院相關財務收支管理人員進行工作分配，讓他們明確自己的工作范圍和工作的重要性，各司其職。據了解，目前任然有一些醫院的財務收支、票據報銷、記賬等是有一個會計擔任的，還有藥庫、藥房等也是有一個人來承擔的。

（3）對醫院的財產進行嚴格的管理，確保醫院財產的完整性。根據調查結果顯示，有相當大一部分醫院只是看中對醫院實物的管理而對債務債權等不是實物的管理相當的放松。部分醫院只核實貨幣收入而不核實賬單記錄。

（4）權責發生制是醫院會計核算的重要原則之一。對于外單位借用等發生的賬目關系不重視，導致部分資產失控。

（5）把審核無誤的原始數據賬單進行管理，為以后進行的審計或者其他核算賬目的活動做好保證。部分醫院的會計工作不規范，在核算工作上也上馬馬虎虎的，對于資料的認識性也只是依賴于原始的憑證和數據表，不能進行信息的分析整理，導致醫院會計信息沒有了實際性和真實性，這樣就會影響到醫院領導層的決策，使領導在財務賬目上發生不和實際的判斷。

（6）醫院所投資的各個經濟個體和產權要和醫院的財務核算分開進行。有一些醫院它們投資或者有相關聯系的單位和個體再無經濟支付的情況下，使用醫院的財產，比如藥店使用醫院的住房和資產進行營業而不對醫院進行經濟上的回饋。這樣機會是醫院的資產的隱藏式的流失。

（7）準確的運用會計相關資料進行財務核算是做好會計合算的基礎。有一些醫院不把它們的款項進行分類，在記賬的時候有很混亂不能一目了然的知道各種款項的信息，在進行財務核算的時候就會很困難。如果把款項進行分類就會使工作簡單有序的進行，比如把預付款項整理到一起，該收款項放在一起，其他款項整理到一起。

（8）賬目與賬目之間要相符合，這是會計工作順利的一項保證。定期對賬目進行核對整理，認真做好會計工作，保證賬目的真實性與正確性。

（9）對于醫院的業務整合比如合并、分立等要分開進行管理，按照國家的標準進行相關賬目的核算管理。

三、有關醫院財務審計的注意環節

（1）加強對財務管理制度的審計

（2）加強對會計及相關職位分工審計

（3）加強往來賬款的審計

（4）加強會計基礎工作審計

（5）對關聯性企業和醫院獨立門診的審計

（6）加強對醫院電腦信息系統的審計

（7）提高內審人員的整體素質

（8）加強對審計人員和會計人員的培訓

（9）重視制度建設

（10）在信息系統的開發和使用中加強各部門的配合

四、小結

綜上，想要對醫院的財務進行有效地審計，就要知道醫院的資產以及醫院的相關資源，在財務收支上要發揮外部審計的作用，使醫院的財務流程，財務信息更加的合理、準確，保障醫院的各項收費工作正常有序的工作。隨著社會和醫療事業的發展，醫院的管理也在慢慢的規范化，這就要求在完善內部審計的同時注重外部審計，使得外部審計可以有效地進行，內外部審計做好各自的工作，發揮兩者的優勢，促進醫院的經濟管理和經濟效益的提高。

參考文獻：

[1]于利敏.試論內部審計和外部審計的協調發展. 現代商業，2010，17： 243-244

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一、構建合理有效的財務內部收支審計績效評價模式的一些建議

由于現階段競爭的日益激烈，企業要想在如此激烈的社會競爭中占據不敗之地，就需要構建一個合理有效的財務內部收支審計績效評價模式，加強內部的控制管理，這樣才能夠提高企業整體的管理水平，使得企業能夠在未來激烈的社會競爭中得到更快更好的發展。下面就如何在企業內部構建一個合理有效的財務內部收支審計績效評價模式提出一些建議。

1.提高企業財務內部收支審計工作人員的績效評價意識

提高企業財務內部收支審計工作人員的績效評價意識，是在企業內部構建合理有效的財務內部收支審計績效評價模式的第一步。那么如何才能提高企業財務內部收支審計工作人員的績效評價意識呢？

首先，作為企業自身來說，在企業進行重大的決策時，企業內部的審計部門應當積極的參與進來，這樣才能夠使企業的重大決策結果的真實性和可行性得到保障。一些企業僅僅將內部的審計部門作為內部控制監管的一個部門，拒絕內部的審計部門參與到企業的重要決策中，這就使得內部的審計部門對企業中的重要決策的產生的過程都不了解，從而使企業重大決策結果的真實性和可行性得不到保障。同時，企業內部的審計部門也難以發現企業內部控制管理中的問題，使得企業的內部控制管理水平難以得到提高。除此之外，企業應當重視內部的審計部門，將內部的審計部門納入企業重要的管理部門中，并對企業內部的審計部門中的審計工作人員實行績效評價考核，對于企業內部的審計部門中工作人員及時發現企業內部控制管理中存在問題，并采取有效的措施進行解決，給予一定形式的獎勵；對于企業財務內部收支審計部門中工作人員未能對企業內部控制管理中存在問題，進而導致企業受損的，給予一定形式的懲罰。這樣才能夠提高企業財務內部收支審計工作人員的績效評價意識，促使企業內部控制管理水平得到提高，進而構建合理有效的財務內部收支審計績效評價模式。

其次，作為企業財務內部收支審計部門的工作人員來說，應當以提高自身的績效評價意識，并積極的參與企業內部控制管理中的相關活動，促使企業的內部控制管理水平得到提高，進而使企業在未來激烈的社會競爭中獲得更好的發展。同時，企業財務內部收支審計部門的管理者應當以身作則，帶領企業財務內部收支審計部門的工作人員重視企業的內部控制管理，提高自身的績效評價意識并，促使企業構建合理有效的財務內部收支審計績效評價模式，進而提高企業整體的管理水平，促使企業在未來社會中能夠得到更好的發展。企業要想構建合理有效的財務內部收支審計績效評價模式，只有先提高企業財務內部收支審計工作人員的績效評價意識，才能夠促使企業的財務內部收支審計績效評價模式構建的更加合理，才能夠促使企業在未來社會中能夠得到更好的發展。

2.建立健全的財務內部收支審計績效評價體系

要想構建合理的企業財務內部收支審計績效評價模式，除了要提高企業財務內部收支審計工作人員的績效評價意識外，還應當建立健全的財務內部收支審計績效評價體系，那么應當如何建立健全的財務內部收支審計績效評價體系呢？

第一，使企業的財務內部收支審計制度完善

完善企業的財務內部收支審計制度，第一步要做的就是對企業的財務內部收支審計部門進行詳細的職責分工，確保企業財務內部收支審計部門中各個崗位之間的職責分明。在財務內部收支審計部門中一些崗位之間存在著不相容的問題，但是由于一些企業財務內部收支審計部門的工作人員較少，不相容職務相互分離的制度在企業中難以真正的體現，一人多職務的現象時有發生。這樣就會導致職責不清，使得企業的財務內部收支審計績效評價體系的效用難以得到有效的發揮。只有明確些企業財務內部收支審計部門中各個崗位的職責權限，使職責不相容制度在企業財務內部收支審計部門中得以體現，才能夠促使企業的財務內部收支審計制度日趨完善，為構建合理的企業財務內部收支審計績效評價模式奠定良好的基礎。

第二，是企業內部各個部門加強交流

除了應當完善企業的財務內部收支審計制度外，還應當加強企業內部各個部門之間的溝通。但是一些企業未形成一套完整的業務溝通程序，使得各個部門之間的管理較為分散，無法進行有效的信息交流，從而導致企業的財務內部收支審計績效評價體系難以得到合理的構建。加強企業中各個部門之間的信息溝通，建立健全的財務內部收支審計績效評價體系，構建合理的財務內部收支審計績效評價模式，這樣才能夠促使企業在未來獲得更好的發展。

3.使企業的財務內部收支審計績效評價的監管體制日益完善

要想完善企業的財務內部收支審計績效評價的監管體制，應當從企業的內部和外部之間的監管著手。首先，完善企業財務內部收支審計績效評價的監管。一些企業對財務內部收支審計部門工作人員的工作效果不能進行有效的監管和控制，就會使企業財務內部收支審計部門中工作人員的效率難以得到提升，嚴重的就會導致現象時有發生，再加上一些企業未將財務內部收支審計工作納入相關的考評中，就會使企業構建的財務內部收支審計績效評價效用難以得到有效的發揮。完善企業的財務內部收支審計績效評價的監管體制，應當在企業的內部構建合理的財務內部收支審計績效評價模式，這樣才能夠使企業財務內部收支審計部門的工作人員能夠依照規章進行相應的工作，從而提高企業財務內部收支審計部門的管理效率，減少現象的發生，進而加強企業內部控制管理，促使企業在未來社會中得到更快更好的發展。其次，作為企業外部的監管部門，審計部門應當除了重視企業內部的資金收支情況外，還應當重視企業財務內部收支審計的相關情況。只有企業外部的審計部門也參與到企業的審計監管中，才能夠促使企業內部的審計部門中工作人員提高自我意識，才能夠使企業的財務內部收支審計績效評價的監管體制日益完善，才能夠構建合理的財務內部收支審計績效評價模式，促使企業在未來社會中得到更快更好的發展。

二、結束語

企業要想獲得健康長遠的發展就應當構建合理的企業財務內部收支審計績效評價模式，加強管理。本文主要論述的是如何構建基于風險識別為導向的財務內部收支審計績效評價模式。只有構建合理的企業財務內部收支審計績效評價模式，才能夠促使企業在未來社會中獲得更好的發展。

參考文獻：

[1]余菊清.在財務收支審計中風險識別的相關應用[J].中國證券期貨，2010，（11）

[2]邊永玲.風險識別在財務收支審計應用中存在的問題以及建議[J].東方企業文化，2010，（7）

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國家審計又叫做政府審計,目前,我國制定的國家審計準則是我國政府審計機關和人員進行審計工作必須遵循的具體規范。在我國財政財務收支審計下,要想制定完善的國家審計質量衡量指標,必須從審計查出問題的本質出發,深入研究其問題的本質,將科學理論知識與實際情況相結合,才能制訂出更加科學和完善的管理方案、明確相關措施,督促被審計單位加以整改,才能更好地促進國家審計機關提升審計質量水平,更好地發揮國家審計的審計監督職能,達到審計的目的。

1 國家審計質量衡量指標的前提

要想深入研究國家審計下財政財務收支審計質量衡量指標,首先應當充分了解與國家審計有關的法律法規、規章和準則,只有在熟知并有效執行審計法律法規、規章和國家審計準則的前提下,結合實際情況,圍繞審計目標,突出重點,深入研究被審計單位適用的相關法律法規、規章和政策以及各種相關制度規定,制訂科學合理的審計工作方案和審計實施方案,實施審計起來才能符合現代經濟發展和審計規律的需要,才能做到有的放矢,切實可行、符合成本效益原則,否則會造成方案與實際脫軌,偏離或妨礙審計目標的實現,造成審計質量水平的低下或下降,以致無法探究國家審計質量的衡量指標。

(1)全面落實《審計法》和《審計法實施條例》,按照依法審計的原則,在法律法規、規章的約束和指導下實施審計工作,實現審計工作的法制化、制度化和規范化。如果不遵循相關法律法規、規章和準則的約束,就會造成各種不規范行為的產生,給國家財政財務帶來嚴重的損失,所以一定要按照法律規范行使各種權利,履行相關義務,依法審計。

(2)審計機關和審計人員要按照國家統一的審計準則開展審計工作,組織研究小組,針對現行形勢下的財政財務收支審計制訂更加科學、完善的審計方案,用于計劃并指導審計工作的開展。沒有規矩不成方圓,在實際工作中,應當時刻按照規定和方案行事,規范審計行為,全面提高審計質量,同時要明確審計責任。

(3)促進審計機關和審計人員依法履行職責,樹立正確的職業道德意識,在日常工作中主動規范自身的行為,避免違法現象的發生,自覺擔當維護國家財政經濟秩序,全面促進廉政建設,保障國民經濟健康的發展。所以,審計機關和審計人員在財政財務收支審計中,其首要的任務應是發現和糾正被審計單位違法違規的財政財務收支行為,維護國家財政經濟秩序。

因此,國家審計質量的水平應該是以國家審計機關實施審計的目標最終是否實現來衡量,衡量指標為：被審計單位針對國家審計機關審計檢查出的違規行為進行整改的過程體系,具體包括應糾正違規金額、糾正金額、糾正類型以及糾正率等指標。

2 財政財務收支審計下國家審計與社會審計質量衡量指標的分析

自美國審計學家迪安基洛(DeAngelo)在1981年首次提出審計質量的概念以來,許多學者都對審計質量做出了相應的定義,由于都是根據自己的研究目的而做出的定義,所以會出現很多的差異,影響審計質量水平高低的因素也有很多,尋求了不同的替代指標并對其進行了實證研究。通過對大部分替代指標的研究發現,有些指標主要是社會審計所具有的特征,有一定的局限性,相關定義表述得不是特別完整,如事務所規模、審計訴訟、審計時間與審計收費、審計市場集中度、非標準無保留意見、可操控應計利潤等。

2.1 國家審計質量應該可以用一個或一組替代指標來衡量

審計學家多普齊和希謬尼克(Dopuch ＆ Simunic)(1982)和迪安基洛(1981)都認為,注冊會計師審計質量是無法衡量的,但是經研究發現,可以通過別的方式來代替,不過只能以替代指標來衡量。由此可以推斷,國家審計質量同注冊會計師審計質量具有相同點,通過研究發現其共同點,進而發現衡量注冊會計師審計質量的有關替代指標的有效作用,也就是以替代指標來衡量國家審計質量可以一定程度地滿足或者符合需要。對照國家審計的總體目標的特殊性,經對比分析,得出的結論是,用來衡量注冊會計師審計質量的幾個指標即審計訴訟、可操控應計利潤(或結余)和審計時間是可以滿足國家審計質量的指標體系的,但審計訴訟(含行政復議、仲裁、訴訟)的發生本身就顯示了審計認定的事項存在爭議,審計質量和審計工作也就存在問題,且國家審計機關發生審計訴訟的可能性很小,現實狀況也確實不多,故可忽略暫不予納入國家審計質量指標體系的討論。

2.2 審計時間不宜作為國家審計質量的替代指標

任何一項任務的完成都需要時間,審計項目的計劃、準備、實施、報告、公告、督促整改需要一定的時間,審計時間對審計質量的影響不言而喻,但審計時間對審計質量的影響不好估量,因此不宜作為國家審計質量的替代指標。

2.3 國家審計質量衡量指標是雙向性的

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前幾年由于事業單位業務性質單一，工作量相對較少，所以大部分審計人員把精力都投向到會計憑證、會計賬簿的檢查過程中。這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行，需要審計人員花費大量的時間進行檢查、核對、加總和重新計算，同時也要求審計人員具備良好的簿記和會計知識。這種審計方法被稱為是賬項基礎法。

隨著這些年的發展，事業單位資產規模日益擴大，財務工作內容不斷復雜，工作量迅速增大，需要審計的評估的資產也日益增多。原有的賬項基礎審計方法已難以很好地完成審計工作的需要。為了保證審計工作質量，越來越多的審計人員把審計的重點從會計憑證、會計賬簿的檢查轉移到內部制度的可靠性上。這種審計方法被稱為制度基礎法。

一、事業單位的內部控制

審計部門進入被審計單位后，首先要在了解被審計單位的環境同時，對內部控制制度進行審計。通過這項工作，審計部門可以進一步為確定審計重點、并為審計抽樣規模和審計程序打下基礎。在對事業單位的內部控制審計過程中，審計部門要看內部控制是否符合國家相關規定，是否在此基礎上建立符合本單位相關特點的規章制度。審計部門需要通過查閱文件、觀察、詢問和測試等方法，了解被審計單位及其內部、外部相關環境。在此基礎上，審計部門還需要檢查單位在授權批準、職責分工、會計記錄、實物控制等方面的控制措施是否健全、完善，來評價內部控制設計的合理性，并判斷是否能有效地防止發生并糾正現存重大問題。如果內部控制存在重大缺陷，審計人員需要及時向單位負責人報告并提出改進和完善的意見和建議；如果內部控制設計合理，就需要進一步對被審計單位的內部控制進行測試，測試內部控制是否得到有效的執行。

二、事業單位的貨幣資金審計

由于貨幣資金是單位流動性最強的資產，被審計單位必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內部控制，以確保全部應收取得貨幣資金均能收到，并及時正確地予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經批準的用途進行的，并及時正確地予以記錄；庫存現金、銀行存款報表正確，并得到恰當保管。

在庫存現金、銀行存款的審計過程中，審計人員首先要檢查被審計單位在庫存現金、銀行存款的管理方面，是否建立貨幣資金的崗位制度，并嚴格執行，做到不相容的崗位能相互分離、相互制約、相互監督；是否建立了授權批準制度執行，明確了審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職業范圍和工作要求；是否存在庫存現金不及時存入銀行，貨幣資金不及時入賬，不及時核對，不定期檢查等現象。

審計人員需要抽取并檢查收、付款憑證、銀行余額調節表、以及庫存現金、銀行存款的日記賬與總賬，確定被審計單位資產負債表中的貨幣資金是否存在，以及所有應當記錄的現金支出是否均已記錄完整、金額記錄準確，以及是否按照會計制度的規定在財務報表中做出恰當列報。除此之外，審計人員還需對庫存現金進行監盤，對銀行存款余額對賬單、銀行存款余額調節表、銀行詢證函，進行核對，并確定是否與該賬面記錄相符合。

三、事業單位的收入審計

事業單位收入種類繁多，除了財政撥款、專項補助，還有事業性收費、捐資款等收入。被審計單位面對這么多筆的大量現金收入，不僅要保證所有的收入均及時地已登記入賬，還要保證每一筆收入的計價正確性，并準確地記入相應的科目。

對于預算內的財政撥款，審計人員主要是檢查被審計單位是否將所有的收入在規定的時間內均登記入賬，每一筆收入金額以及相應的科目都登記準確，并在會計憑證后附上相應的銀行收款憑單。對于專項補助款，審計人員不僅要采用同財政撥款相同的方法檢查，而且還得檢查記賬憑單后是否附上下撥?？畹奈募?。

對于事業性收費，審計人員主要是檢查被審計單位是否存在違反國家批準的范圍、內容、標準取得的收入，是否存在擅自設立收費項目、擅自提高收費標準、擅自減免收費、以及是否存在隨意變更收費辦法的。在檢查過程中，審計人員要根據國家規定的收費項目、收費標準，與行政事業性統一收費票據中的收費項目名稱、收費標準進行核對，確保每筆事業性收入的合法性、合規性；并注意行政事業性統一收費票據存根上編號的連續性、完整性，即使開錯的收據也都疊好保留在收據本中。此外，審計人員還要檢查被審計單位是否及時將事業性收入上繳國庫，上繳的金額是否能與收費票據上的金額相對應，是否保證事業性收入能足額上繳。

事業單位的收入種類很多，我不在一一列舉了?？傊瑢徲嬋藛T在審計過程中不僅要對收入取得的合法、合規性、入賬的及時性，以及上繳國庫的及時性進行檢查，還要審核被審計單位是否嚴格按照“收支兩條線”管理資金；是否存在隱瞞、轉移收入，形成“賬外賬、小金庫”的情況、以及截留、坐支應繳收入；是否存在通過資金在賬戶的轉移，將預算內資金轉到預算外；是否存在截留應上繳的收入，或者在往來科目中核算和坐支收入的現象。

隨著這幾年的財政改革的變化，事業單位的收入分類也由以前單一的財政撥款，轉變成財政授權支付、財政直接支付、財政撥款三種方式并存。財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向銀行簽發支付指令，銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到零余額收款賬戶。直接支付是指財政部門簽發支付令，銀行根據財政部門的支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。而財政撥款則是財政部門直接將經費撥入到事業單位的賬戶。因為不同的撥款方式，財務人員的記賬科目不同。審計人員需要根據財政撥款的方式，審查會計憑證后附上的撥款單，確定會計科目分類以及金額是否記賬準確。

四、事業單位的支出審計

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經濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經濟責任審計，而經濟責任審計即是對單位負責人履行經濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。

一、財務收支審計與經濟責任審計的目的和重點內容

財務收支審計是對會計核算的合規性、合法性、相關內控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監督和評價活動。主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、經濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性

維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因審計部在制定年度審計計劃時不可能將該年度的經濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經濟責任審計任務的不確定性，不利于統籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經濟責任審計的結合，充分考慮經濟責任審計任務和內容，即可以避免重復審計，又節約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。

提高審計效率和審計時效的需要。經濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經濟責任審計項目不是一二個項目，而經濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內要完成幾年的經濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經過討論分析，篩選出對經濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經營指標、資產狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現場審計前已經做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調查階段大大節約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數量。進駐該單位后根據審計方案有序開展現場審計工作，避免了重復調取審計資料、重復取得審計證據，減少了現場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。

提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發生現象，經濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據的重要性已大打折扣，而任期經濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經離任，對經濟責任審計不重視，推脫、延時現象時有發生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經濟責任審計要求開展工作，對于發現的重大經濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。

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一、經濟的責任審計及財政的收支審計內容及目的

對于財務的收支審計來講，其對財會核算的科學性、合理性，相關控制標準的完善、高效性及財政資料的準確性都具有監管與評估的功能。其主要的目的在于對企業的財產經濟及法律標準進行維護，對企業的運營管理工作進行改進，從而增加企業的資金收入。財務的收支審計工作重點在于對企業的整體財務情況進行分析與審核。相對來講，經濟的責任審計工作主要任務在于公平、客觀的對企業管理責任人在工作時的工作狀態、工作業績及相應責任進行評價，為相關部門及其他部門的考核提供數據參考。

二、將經濟的責任審計工作與年度財務的收支審計工作結合起來的意義

（一）對年度審計標準進行維護的基礎

企業的審計部門在創建年度審計工作標準期間，都會把下屬部門的該年財務收入及支出標準劃分到審計的范圍內，依照審計流程高效進行審計工作。然而，經濟的責任審計與之存在區別，因為企業負責人的變更及離職都是由主管部分負責的，因為各種各樣因素，審計部門在創建年度的審計標準時，不會將當年經濟的責任審計工作劃分到審計范圍中，從而導致了經濟的責任審計工作存在一定的不確定性，對企業整體安排審計內容，整合審計資源產生影響。假如可以在年度的財務收入及支出審計工作期間，同經濟的責任審計工作結合在一起，全面思考經濟的責任審計內容及目的，就能夠預防發生重復審計的情況，減少了審計資源的消耗，如果主管人員向審計部門委托對企業責任人的經濟責任審計工作，就能夠借用財務的收支審計結論與底稿進行參考，從而加快了審計的速率，增強了審計的效率。

（二）增強審計工作時效及效率的前提

經濟的責任審計工作通常為員工離職的審計，因為審計部門很難對當年的經濟責任審計內容進行確定，同時，主管人員在進行干部提升及罷免時都歸屬集中時段，經常向審計部委托的經濟責任審計內容很多。同時，經濟的責任審計工作需要出具審計報告的時間同企業負責人離職的時間不可以間隔過長，不然就喪失了審計的價值。部分責任人的工作時間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內對人員工作期間的經濟事項進行審計，并且確保審計質量合乎標準，對責任人進行公證、客觀的評估，就經常需要審計從業人員將所有的審計內容暫時放下，對審計的資源進行集中，從事經濟的責任審計工作。而假如可以在企業年度財務的收支審計工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進行借鑒，從而增強審計工作的效率。例如：對某企業的責任人在工作期間進行經濟的責任審計工作。因為該企業的責任人工作時間長達6年，假如依照傳統的審計方法，就需要3—4個人耗費近半個月的時間才可以完成全部工作。而如果更改審計方法后，審計從業人員就可以先查看該企業6年期間財務的收入與支出審計報告表及審計的底稿，通過分析、探討，挑選出對經濟的責任審計工作有幫助的內容，然后同企業多年的資產情況、運營指標進行比對、分析，梳理重大的決定及事項，進而在審計從業人員還沒對該企業實施現場審計工作之前，就先做好準備工作，同時全面掌握該企業的運營特征，明確了審計內容的工作重點及范圍。進而大大減少了審計前期的調查時間，降低了被審計企業需要出示資料的數量。在進入該企業以后，依據審計的方案有條理的進行現場的審計工作，防止發生重復審計的情況，增強了審計的工作效率。以下是某企業責任人經濟的責任審計單獨數據及年度財務的收支審計結合生成的審計效率比對表，詳見表1。

表1 某企業責任人經濟責任審計及年度財務收支審計表

審計流程 沒有結合的審計項目 二者結合的審計項目 節省的時間

審計前調查 5天 2天 3天

現場審計 6天 3天 3天

需要審計人數 6人 3人 3人

（三）增強審計結果應用的需求

原企業責任人在離開崗位的同時，也到新企業進行工作，只要保證經濟的責任審計工作沒有存在較大的違背我國相關法律標準規定的行為，沒有在重大事件出現決策錯誤的現象，沒有損耗企業資源或者占主導責任的情況出現，那么，經濟的責任審計內容對責任人在原企業工作的評估就是有效的。而任期的經濟責任審計工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責任人互換意見，同時也要同原企業互換建議，原責任人則以自己離開崗位為由，對經濟的責任審計工作較不關注，經常出現推遲、延期等情況，而新任命的責任人又認為以前責任人出現的問題同自身沒有關聯，對以往問題的配合度較差，也缺少審計的熱情。假如可以在年度財務的收入與支出審計工作中依照經濟的責任審計工作標準進行工作，發覺大型經濟問題，因為責任人還沒有離開企業，就能夠對審計建議進行落實，發揮審計的作用，保證企業健康發展。

三、將經濟的責任審計工作同財務的收支審計工作結合起來的方法

（一）在設定審計項目期間二者兼顧

審計部門應全面思考財務的收支審計工作與經濟的責任審計工作發展需要，進行統一安排，合理組織，將經濟的責任審計工作及財務的收支審計工作共同劃分到審計項目的計劃管理內容中。將審計工作計劃進行統籌安排，盡可能保證一次審計，多種用途，防止出現再次審計的情況。在每年的年初，進行經濟的責任審計內容安排時，同干部管理企業主動商討，確定當年經濟的責任審計內容，將其劃分到審計標準中。對部分突然安排的內容，也需要進行重點選取，集中力量進行突破，切不可將力量進行平均。同時，在對財務的收支審計內容進行規劃時，需要同經濟的責任審計規劃結合在一起，依據審計內容的需求，對部分有關企業、部門進行有針對性的安排財務收支審計工作，為后續的經濟責任審計夯實基礎。

（二）設定審計內容時互相融入

審計部門在對財務開展收支審計工作時，應嚴格遵照統一的標準、統一的方案進行審計，全面思考將來經濟的責任審計工作的標準及需求。在設定財務收入及支出審計內容期間，將責任審計需求的相關數據，包含會計信息的準確性、經濟活動的合理性、營利性的確定與評估、控制標準落實的情況、行業的發展、領導的廉政等情況，有針對性的書寫到審計的方案內。當審計完成后，盡快依照企業創建資料數據庫。對被審計企業責任人的經濟責任評估、審計的結果和結論都可以當做以后開展經濟責任審計的內容之一。如果需要對某領導進行責任審計，僅需要對平時沒有審計的內容進行審核，再結合歷年財務收支審計的相關內容進行綜合評定即可，從而提高工作效率。另外，在開展經濟的責任審計工作時，應重點關注同財務收入與支出審計相關的流程、內容、方法等不同處，創建責任審計同收入審計相融合的標準，找尋一審多用的審計方法。

（三）對審計的資料互相應用

因為兩種審計的形式是基于會計有關信息的分析與掌握的檢查層面上。相關工作人員在日常，就需要將財務的收支審計內容進行分類、整理，包含審計的報告、審計的建議、審計的決定等，每人創建一個檔案，為以后的責任審計奠定基礎。想要增強審計的工作效率，減少審計的資源損耗，那么，經濟的責任審計工作就需要同財務的收支審計結合在一起，全面應用以往財務收支的審計結果。但凡收錄到財務的收支審計內容中的項目，除了相應的補充以外，不可以進行重復審計。基于當前審計人員數量不足的層面上，進行經濟的責任審計工作時，審計部門應全面發揮企業內部審計及社會審計的功能。審計部門需要重點做好關鍵企業的審計工作，而降部分企業交給相應的升級部門進行內部審計。利用審計的信息對企業的運營情況進行評價。還可以將部分企業交由社會自身的審計團隊進行審計工作，并給予監督及指導。

四、總結

總而言之，經濟的責任審計工作同財務的收支審計工作之間存在密切的關聯。在現實工作中，相關審計從業人員應對二者的審計方法、模式、內容進行細致的分析，將二者結合起來，從而提高審計質量及效率，縮減企業審計成本，增加企業經濟收益，提升企業市場競爭能力。因此，對經濟責任審計及財務收支審計的結合進行探討是值得相關工作人員深入思考的事情。

參考文獻：

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我們在對行政事業單位財政、財務收支審計中查處的問題進行歸納分類時，發現一些被審計單位發生的違紀違規問題很相近或相似，存在一定的共性。下面對這些常見問題進行歸納、剖析，并提出了相應查證途徑。

一、基層行政事業單位財政、財務收支審計中發現的共性問題

（一）擠占挪用項目資金、專項資金。主要變現為：一些行政事業單位違規將與項目無關的或不應由項目承擔的事項費用等在該項目資金中支出，形成擠占項目資金；或將違規挪用于其他項目、基本建設；或用于發放獎金、津貼等福利性支出；或違規用于吃喝招待、請客送禮等。

（二）未嚴格執行政府采購規定。一些行政事業單位自行購置屬于采購目錄規定的建設工程、辦公設備、貨物或服務，未按規定執行政府采購；未報經審批自行變更政府采購方式，自行采用單一來源方式或者競爭性談判方式進行采購等；或在招投標過程中，委托給無招標機構資質的公司實施邀請招標，或由評標委員來自采購單位。

（三）違規亂罰款、亂收費、使用不合規票據收費。一些具有執法權的行政事業單位利用其職權無法律依據亂罰款；或未經國家批準擅自增加收費項目，征收國家明令禁止的項目；或超標準、超范圍或應征未征、隨意減免非稅收入；或使用自購、自制或其他票據亂收費。

（四）違反“收支兩條線”、“收繳分離”規定。一些行政事業單位的執收執罰收入未能嚴格執行收支兩條線、收繳分離和票款分離的規定；未能及時將財政預算管理的收入全額繳入國庫和財政專戶，通過違規開設過渡戶隱瞞拖欠、轉移、坐收坐支財政收入。

（五）滯留預算資金、無預算撥款。一些行政事業單位預算資金分配撥付不合理，未按照預算管理權限和所屬單位職責任務等分配預算資金，未細化落實到具體單位和項目；或將資金安排撥付給非預算單位等不屬于部門預算范圍的事項；或撥付不及時影響項目進度和事業發展。

（六）違規設置“賬外賬”、“小金庫”。一些行政事業單位收入不入法定賬內，而是將其存入私設的“小金庫”或個人賬戶；或通過編制虛假的項目和經濟事項進行虛報支出，將資金報賬后存入單位其他法定外或個人賬戶，并在其中列支一些非正常支出。

二、問題成因及危害

產生上述問題成因和危害主要體現為：一些行政事業單位領導遵守財經法律意識較弱，存在模糊意識，認為只要不貪污，不把公款裝入自己的腰包就沒事；有些行政事業單位為追求本部門或小團體的利益，不惜違反財經法規和財務制度，弄虛作假，損失肥公；有些財經法律法規相互矛盾，存在著較多的漏洞，有的已明顯落后，改革發展中出現的一些新情況、新問題無章可循，這就使一些行政事業單位和個人打著改革的幌子，實則是鉆法律制度的空子，化大公為小公、化小公為私分，損害國家的利益，謀一單位（己）私利。

三、常見問題的查證途徑

（一）通過對比核實查證擠占挪用項目資金、專項資金問題。查閱與行政事業單位項目資金、專項資金相關的使用范圍等文件資料，審查項目（專項）支出明細賬戶，調查核實列支的會計記錄與實際事實，追蹤資金撥付流向，核實支出的真實性、合規性，判斷行政事業單位是否存在擠占或挪用項目（專項）資金問題。

（二）通過比照文件資料查證違反政府采購規定問題。查閱年度政府采購目錄及限額及相關規定，審查支出賬戶購置設備、貨物等會計憑證記錄事項，查閱相應的購置審批、購銷合同、驗收記錄及付款方式等資料，累加自行購置設備支付金額，以此確定行政事業單位違規采購行為和金額。

（三）通過內查外調查證亂罰款、亂收費問題。查閱行政事業單位收費文件、收費許可證及處罰文件，抽取部分收費票據、罰沒收據、收費或罰沒臺賬，對照執行標準和范圍，查有無存在多收費、亂收費、亂罰款問題；將全年應收額與實收額比較，并抽查部分繳費單位及個人繳費金額與收費標準對比，查有無應征未征或隨意減免的問題；抽查相關收費票據，審查票據使用的合法性和收入的真實性。

（四）通過審查資金往來賬戶查證違反“收支兩條線”、“收繳分離”規定問題。審查行政事業單位收入過渡戶開設的審批依據，將過渡戶資金解繳與規定按時間比較，查是否存在拖欠；查閱收費票據月報表和票據領銷登記簿，對比報表收費金額與暫存款賬戶、收入過渡戶收入金額是否相等，判斷收費與入賬金額的一致性；審查暫存款賬戶核算的支出，查閱支出會計憑證，判別其是款項解繳還是直接列支費用；審查暫存款賬戶年（月）末余額，對長期掛賬的資金進行詢問了解相關人員，判別行政事業單位是否違反收支兩條線規定或截留財政收入。

（五）通過關注資金撥付流程查證滯留預算資金、無預算撥款問題。審查行政事業單位與下級單位往來、銀行存款等賬戶，查閱資金撥付、入賬時間，對照項目完成計劃和實施進度資料，確定資金撥付金額與項目完成量是否一致；審查項目性質、資金額度的分配與所屬部門單位的職責相關聯程度，確定分配是否合理；審查撥出經費賬戶記錄，檢查撥給單位是否屬于本部門所屬預算單位；審查單位設立的批復文件等資料，確定是否屬于向非預算單位撥款。

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授權審批是企業各項經濟活動的起點，是一種最常見的內部控制。企業建立并實施內部會計監督制度是會計法的基本要求。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容之一，應該得到各單位的重視。目前我國許多企業的財務收支審批制度還很不完善，工作中暴露出的財務收支審批方面的問題也較為嚴重。發現企業財務支出授權審批中存在的問題并能優化它，是一個值得探討的問題。

一、財務支出授權審批制度設計的基本原則

1.全面控制和重點控制相結合的原則

一方面，企業必須對所有的財務支出進行全面控制，所謂全面控制主要包括三個方面的控制：一是全過程控制，如經濟業務辦理過程中的采購、生產等各個環節。二是全員的控制，即對會計主體內的所有成員，包括單位領導自身。三是全要素的控制，包括材料費、人工費、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對重要的財務支出項目，實施重點控制嚴格審批。

2.事前審批和事后審批相結合的原則

審批制度作為企業控制財務支出的一種重要途徑，許多核算單位的制度設計體現在對財務開支票據的審批，單位領導主要著眼于事后審批控制。事實上，財務支出審批制度不僅包括事后的審批控制，還包括事前的審批控制。特別是對那些可能導致發生金額較大或者重要的財務支出的經濟業務進行事前審批，保證事前控制。

3.不相容崗位相分離原則

在財務支出審批制度的設計中，遵循不相容工作崗位分離的原則尤為重要。內部會計控制制度中不相容崗位主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。具體體現是：貨幣資金管理方面，不得由一個人辦理貨幣資金業務的全過程、建立回避制度、堅持崗位輪換制度。在對外投資方面，應堅持投資項目的提出、論證、決策、實施之間的相互分離。在工程項目上，應堅持項目建議、可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計的相互分離。在采購與付款方面，應堅持請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執行相互分離。

二、財務支出授權審批制度的模式選擇

1.一支筆審批模式

一支筆審批模式是指一切財務支出全部由單位負責人或其授權人員一人審批。其優點是能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題；缺點有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤地認為是一個人說了算，容易導致腐敗。

2.分級審批模式

分級審批模式是指根據企業業務范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領導副職（分管領導）或職能部門負責人在其主管業務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務支出或金額較大的財務支出，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務支出，甚至需要通過單位領導集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導，他們對審批范圍內的財務支出比較了解，可以提高審批質量。

三、財務支出授權審批制度的模式選擇

1.一支筆審批模式

一支筆審批模式是指一切財務支出全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。其優點是能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題；其缺點有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，容易導致腐敗，并且單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務支出也不可能事無巨細地進行審批。

2.分級審批模式

分級審批模式根據企業業務范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領導副職（分管領導）或職能部門負責人在其主管業務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務支出或金額較大的財務支出，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務支出，甚至需要通過單位領導集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導，他們對審批范圍內的財務支出比較了解，可以提高審批質量。

四、對優化財務支出審批的相關建議

（一）完善審批程序

在財務支出審批過程中，應該實行先審核、后審批的程序，報銷單據應先由單位財會人員對其合理性、合規性、合法性以及原始憑證的規范性進行初審，經審核無誤后簽字，以示負責。最后由領導根據財務審核意見及企業具體情況嚴格把關“，終審”簽字。這樣既維護了領導的絕對權威，又充分發揮財會人員的專業特長，保證經濟業務和原始憑證的合法、合規性，將不合理單據堵塞在源頭，達到“一份責任，兩個人承擔”的目的。

（二）做好預算控制

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一、制定財務收支審批制度的必要性

內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。如企業單位的人力資源管理。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調節表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，提高經營管理水平。

二、財務收支審批制度設計的原則

1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環節中涉及支出類業務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。

2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。

3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過更嚴密的監督和復核，以彌補劃分的不足。

4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。

三、財務收支審批制度設計的內容

依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。

2、財務收支審批程序。單位發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多單位一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規定；（2）財務收支是否符合《會計法》、有關法規和內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。

四、財務收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責”的原則。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。