引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)報(bào)告范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
二、拓展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，滿(mǎn)足用戶(hù)多方面的需求
1．完善報(bào)告體系，編制全面業(yè)績(jī)報(bào)告。綜觀各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，英國(guó)早在1991年提出的一整套改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，就建議企業(yè)增加一個(gè)“利得表”，通過(guò)期末與期初凈資產(chǎn)的增加來(lái)反映財(cái)富的全部變動(dòng)，并在次年10月的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》中規(guī)定，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)應(yīng)由“收益表”和“全部已確認(rèn)利得和損失表”共同表述。上述規(guī)定給人們提供了增加業(yè)績(jī)報(bào)告內(nèi)容的有益啟示，打破了業(yè)績(jī)報(bào)告似乎只能通過(guò)一張收益表來(lái)反映的局限性。同樣，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其十多年研究的基礎(chǔ)上，于1997年6月正式第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《報(bào)告全面收益》，該公告將一個(gè)企業(yè)的全面收益定義為某一主體在報(bào)告期內(nèi)，除與業(yè)主間的交易（股東投資、股利分派）外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)。認(rèn)為全面收益應(yīng)包括兩部分：已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。并就此提出三種不同的處理方法：（1）擴(kuò)充收益表，以包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)目；（2）單獨(dú)編制全面收益表，作為收益表的補(bǔ)充；（3）同權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也在其1997年修訂的IASNO．L中要求企業(yè)補(bǔ)充編制“已確認(rèn)利得和損失表”或在股東權(quán)益變動(dòng)表中詳細(xì)披露已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得及損失。全面業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，我們應(yīng)該努力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情，進(jìn)一步改進(jìn)當(dāng)前的報(bào)告體系。
2．拓展知識(shí)資本信息。加入WTO后，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財(cái)富、企業(yè)規(guī)模大小的競(jìng)爭(zhēng)，而是擁有的知識(shí)資本質(zhì)與量的全面競(jìng)爭(zhēng)。由于知識(shí)資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有舉足輕重的地位，財(cái)務(wù)報(bào)告中必須反映知識(shí)資本信息。知識(shí)資本信息主要包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告不反映人力資本的價(jià)值，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。因而，在以后的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)充分揭示和披露人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用。
3．提供社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)是社會(huì)的組成部分，必然受到社會(huì)的制約，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須以不危害社會(huì)利益并促進(jìn)社會(huì)利益的實(shí)現(xiàn)為前提。現(xiàn)在已經(jīng)有越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到自身的社會(huì)責(zé)任。在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)只有通過(guò)社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。在以后的財(cái)務(wù)報(bào)告中增加社會(huì)責(zé)任信息，即增加有關(guān)企業(yè)的污染環(huán)境的狀況、治理污染的資料和對(duì)整個(gè)社會(huì)的貢獻(xiàn)等信息，有利于整個(gè)社會(huì)維護(hù)生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也向企業(yè)提出了更高要求，可以促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。
4．披露非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。非財(cái)務(wù)信息主要包括企業(yè)背景、企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息、企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析報(bào)告等。
5．披露未來(lái)信息。加入WTO后，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)管理者要運(yùn)用前瞻性信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，同時(shí)，利益相關(guān)者也日益關(guān)注企業(yè)未來(lái)的盈利能力，因此，必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露企業(yè)的未來(lái)信息。未來(lái)信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。
6．反映公允價(jià)值信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術(shù)更新的日新月異，已使歷史成本失去其本身的意義。以后的財(cái)務(wù)報(bào)告，將更多以公允價(jià)值和歷史價(jià)值相結(jié)合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計(jì)量模式反映信息的報(bào)告。
7．反映分部信息。企業(yè)集團(tuán)的綜合信息反映了集團(tuán)的整體情況，但由于集團(tuán)各公司行業(yè)不同，所在國(guó)家或地區(qū)不同，其利潤(rùn)率、物價(jià)水平、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)等都有較大的差異性，因此，按行業(yè)。地區(qū)等的分部信息所反映的收益或現(xiàn)金流量往往比整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的更為有效。在分部信息披露方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度已對(duì)企業(yè)所應(yīng)提供的分部信息的內(nèi)容作出了一定的要求，要求企業(yè)披露行業(yè)分部的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等。
8．反映衍生金融工具信息。一些銀行、證券公司不斷推出一批新組合的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權(quán)”、“匯價(jià)幅度期匯”等。金融工具創(chuàng)新呼喚財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新。若將這些衍生金融工具信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者構(gòu)成潛在風(fēng)險(xiǎn)，影響其決策。反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)收益可能性將是新環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告反映的重要內(nèi)容之一。
以上有關(guān)信息如一時(shí)難以在法定財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)予以反映，則可增加表外信息內(nèi)容，以財(cái)務(wù)報(bào)表附注或?qū)ｉT(mén)報(bào)告的方式加以披露，以便向用戶(hù)提供對(duì)其決策有用的信息，滿(mǎn)足用戶(hù)多方面的需求，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
三、運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告模式
1．多欄式報(bào)告模式。即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告模式時(shí)要防止信息超載問(wèn)題。如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是理論界與實(shí)務(wù)界值得探討的問(wèn)題。
2．實(shí)時(shí)報(bào)告模式。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了很大的變化。由于INTERNET技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越以電子形式直接存在干網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會(huì)計(jì)循環(huán)能以實(shí)時(shí)方式完成，不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表可以隨時(shí)產(chǎn)生，實(shí)時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)外部人員可以動(dòng)態(tài)得到企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。
3．多樣化報(bào)告模式。隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，以后的財(cái)務(wù)報(bào)告可以是形式多樣的報(bào)告。多樣化報(bào)告仍以報(bào)表、文字信息為主，輔之以圖形、圖像、聲音等更生動(dòng)的形式，從各個(gè)角度滿(mǎn)足不同信息使用者的需要。
4．交互式報(bào)告模式。在手工操作環(huán)境下，只能由各種不同類(lèi)型的信息需求者去適應(yīng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛運(yùn)用，企業(yè)則可提供各種財(cái)務(wù)報(bào)告，反映多樣的會(huì)計(jì)信息以滿(mǎn)足信息需求者的需要。猶如計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的交互式執(zhí)行方式，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的提供也可采取交互式報(bào)告方式。各報(bào)告公司均可與如INTERNET之類(lèi)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，這樣使報(bào)告公司直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與信息使用者緊密相連。報(bào)告公司可以在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會(huì)計(jì)報(bào)告與信息，信息使用者則根據(jù)自己的需要選擇。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存放的標(biāo)準(zhǔn)化基本數(shù)據(jù)項(xiàng)，借助軟件技術(shù)，可以依據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的選擇快速產(chǎn)生各種定義了的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種方式下提供的會(huì)計(jì)報(bào)告既全面充分，又有針對(duì)性。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的用戶(hù)也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)提出信息需求。報(bào)告公司的會(huì)計(jì)人員借助軟件技術(shù)，針對(duì)信息使用者所想了解的問(wèn)題進(jìn)行分析，改進(jìn)其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供者與使用者交互式聯(lián)系，不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告，使其更符合信息使用者的需要。
5．差別報(bào)告模式。差別報(bào)告可以考慮采用兩種類(lèi)型的模式。一種類(lèi)型是從信息使用者角度，由報(bào)告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時(shí)間上）有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的能力、途徑或方式各不相同，企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。在法律、制度允許的前提下，這一類(lèi)型的差別報(bào)告應(yīng)能盡快加以運(yùn)用，它對(duì)解決“外行使用者”和“內(nèi)行使用者”不同信息需求的矛盾，有一定的幫助。
篇2
預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表為投資者、債權(quán)人、內(nèi)部管理人員及政府等有關(guān)方面提供反映未來(lái)財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展前景的有用信息，包含對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)預(yù)測(cè)的陳述，如利潤(rùn)、收入；每股盈利、資本費(fèi)用和股利；公司管理者對(duì)未來(lái)運(yùn)營(yíng)的計(jì)劃和目標(biāo)的陳述；對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的陳述。
目前，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息披露的相關(guān)規(guī)則主要在《招股說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等規(guī)章中。如前者規(guī)定：“如果發(fā)行人或其財(cái)務(wù)顧問(wèn)或其承銷(xiāo)商認(rèn)為提供盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)將有助于投資者對(duì)發(fā)行人及其所發(fā)行的股票作出正確的判斷，且發(fā)行人確信有能力對(duì)最近未來(lái)期間的盈利狀況作出比較切合實(shí)際的預(yù)測(cè)，則發(fā)行人可在招股說(shuō)明書(shū)中提供盈利預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)。”后者提到：“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤(rùn)預(yù)測(cè)。但公司若在年度報(bào)告中提供新一年度利潤(rùn)預(yù)測(cè)的，該利潤(rùn)預(yù)測(cè)必須經(jīng)過(guò)具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并發(fā)表意見(jiàn)”。
從以前證監(jiān)會(huì)要求初次發(fā)行股票的上市公司必須披露公司的盈利預(yù)測(cè)，由獨(dú)立審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)股票上市公司編報(bào)的盈利進(jìn)行審核鑒證，并將此作為審核上市的指標(biāo)之一，到目前的上述規(guī)定，可以看出，我國(guó)對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度已經(jīng)由開(kāi)始的強(qiáng)制性向目前的自愿性轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變?cè)黾恿烁鱾€(gè)企業(yè)對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告選擇的靈活性。
作為管理學(xué)中評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展環(huán)境的一種經(jīng)典方法，SWOT分析被廣泛運(yùn)用到各行各業(yè)和各個(gè)層次。S、W、O、T分別是strength（優(yōu)勢(shì)）、weakness（劣勢(shì)）、opportunity（機(jī)會(huì)）、threaten（威脅）四個(gè)單詞的首寫(xiě)字母。本文嘗試將SWOT分析運(yùn)用到企業(yè)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，以便管理者更加清晰地看到預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，作出理性決策。
一、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告SWOT分析的實(shí)質(zhì)
在SWOT分析中，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)側(cè)重內(nèi)部條件分析，機(jī)會(huì)與威脅重于外部環(huán)境的分析，兩者的綜合結(jié)果便構(gòu)成了對(duì)企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)地位的判斷。一個(gè)成功編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)能最大限度地發(fā)揮預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)，最有效地抓住環(huán)境中的機(jī)會(huì)，從而使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到極大提升。同時(shí)，還必須能克服編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告給企業(yè)帶來(lái)的劣勢(shì)，有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)和威脅。因此，衡量企業(yè)編制的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否合理的一個(gè)簡(jiǎn)單而有效的準(zhǔn)則是：它能否充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，能否及時(shí)抓住機(jī)會(huì)，能否很好地克服劣勢(shì)，能否有效回避風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)而言，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅都是相對(duì)的概念。其中優(yōu)勢(shì)可以理解為與沒(méi)有編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理所具有的優(yōu)越性；劣勢(shì)即指存在的弱點(diǎn)和不足；機(jī)會(huì)和威脅則是指編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所處的環(huán)境中已經(jīng)出現(xiàn)或者即將出現(xiàn)的一種變動(dòng)趨勢(shì)，如果這種趨勢(shì)對(duì)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)有利，且該企業(yè)能夠抓住的話，則該企業(yè)的戰(zhàn)略和地位會(huì)得到改善，此時(shí)就是一種機(jī)會(huì)；反之則存在被其它企業(yè)替代的趨勢(shì)，便屬于一種威脅。
筆者所提到的“優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅都是相對(duì)的概念”，具有以下幾層含義：一是提供或者不提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所共有的優(yōu)勢(shì)或者劣勢(shì)不能作為筆者所提到的優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)；二是環(huán)境中出現(xiàn)的變化趨勢(shì)對(duì)一部分編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)會(huì)，也有可能對(duì)另一部分企業(yè)是威脅；三是環(huán)境新趨勢(shì)本身是在變化的，在一個(gè)階段中表現(xiàn)的是機(jī)會(huì)，也有可能在另一個(gè)階段中表現(xiàn)出是威脅；四是機(jī)會(huì)和威脅在很多情況下是相對(duì)于編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所執(zhí)行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針而言的，當(dāng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針作出調(diào)整時(shí)，就有可能使這種外部變化趨勢(shì)的性質(zhì)向相反的方向變動(dòng)。
二、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告SWOT分析的內(nèi)容
（一）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)（strengths）
1.可以降低投資者和債權(quán)人的信息不對(duì)稱(chēng)，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是面向未來(lái)的，能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景，具有前瞻性。這也更能滿(mǎn)足投資者和債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的要求，使其作出更為合理有效的投資決策。對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況比較好的公司，披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)傳遞信號(hào)來(lái)與那些較差的企業(yè)區(qū)別開(kāi)來(lái)，達(dá)到在資本市場(chǎng)上吸引更多的投資，促使股票價(jià)格的上漲。對(duì)于首次公開(kāi)發(fā)行股票或債券的公司，披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告有利于企業(yè)順利籌集資金，降低公司的籌資成本。對(duì)于當(dāng)年盈利狀況不佳甚至虧損的公司，通過(guò)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露可以展現(xiàn)其對(duì)未來(lái)的良好預(yù)期，這樣有利于企業(yè)挽回投資者的信心，或者為了糾正有關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)他們的不合理預(yù)測(cè)，避免股票價(jià)格下跌。
2.有利于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告表明企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)狀況，往往代表了企業(yè)管理當(dāng)局當(dāng)前的決心和未來(lái)行動(dòng)的方向，也相當(dāng)于企業(yè)對(duì)信息使用者的一種承諾，預(yù)期能否達(dá)到既定的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表所示的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，直接關(guān)系到投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的信任。再者，企業(yè)一旦公布預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，就意味著一定要朝著那個(gè)方向努力，為之不懈奮斗，直至最后實(shí)現(xiàn)，否則就容易產(chǎn)生法律糾紛，增加很多的額外成本。所以預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也給管理層造成了一定的壓力，迫使管理層加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)所公布的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
3.能促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展，加快企業(yè)的資金融通。我國(guó)的資本市場(chǎng)還不是很完善，信息反饋的可信度也有待進(jìn)一步提高。由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況，所包含的信息很不全面，企業(yè)據(jù)此所作出的決策要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，所以在實(shí)際情況中很多投資者采取觀望的態(tài)度，這種態(tài)度不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展。投資者根據(jù)企業(yè)提供的全面、質(zhì)量較高的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行決策，投資風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低，有利于投資者迅速、高效地作出決策，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，提高企業(yè)資金融通速度。
（二）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的弱勢(shì)（weaknesses）
1.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的編制會(huì)加大企業(yè)相關(guān)成本。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表相比更為復(fù)雜和困難，需要收集和加工大量的信息。信息也是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的一種資源，企業(yè)要獲取這種資源當(dāng)然要付出一定的代價(jià)和成本。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性也要求有經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)技術(shù)強(qiáng)的工作人員參與，同時(shí)也會(huì)增加其他相關(guān)工作人員的工作量，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的整體人力資源成本。企業(yè)對(duì)信息披露會(huì)遵循成本效益原則，當(dāng)確定性費(fèi)用不斷增加，而效益增加的比例達(dá)不到企業(yè)的要求時(shí)，企業(yè)就會(huì)縮減其成本支出，從而又會(huì)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。
2.企業(yè)管理層基于預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力可能會(huì)選擇短期效益的項(xiàng)目。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)期限一般是一年，通常是今年預(yù)測(cè)下一年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。由于預(yù)測(cè)期間的限制和管理層為了避免發(fā)生信任危機(jī)和法律訴訟，管理層會(huì)采取謹(jǐn)慎的投資態(tài)度。他們會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，選擇投資期限比較短，一兩年之內(nèi)能有明顯經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，很有可能會(huì)把一些長(zhǎng)遠(yuǎn)的有發(fā)展?jié)摿Φ耐顿Y項(xiàng)目否決掉，這種短視行為將不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
3.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的披露會(huì)向其它企業(yè)傳遞信號(hào)。企業(yè)提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)使企業(yè)處于一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈的情景之中。在動(dòng)態(tài)博弈中，行動(dòng)有先后次序，后行動(dòng)者可以通過(guò)觀察先行動(dòng)者的行動(dòng)獲得有關(guān)后者偏好、戰(zhàn)略空間等方面的信息，修正自己的判斷。企業(yè)提供的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)向其他企業(yè)傳遞出自己經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)計(jì)劃等很多的信息，其它的企業(yè)會(huì)根據(jù)這些信息修正對(duì)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)的判斷并調(diào)整自己的相關(guān)策略，這會(huì)使得編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)處于被動(dòng)地位。如果企業(yè)希望通過(guò)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告向投資者和其他企業(yè)起到證明企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況很好這樣的信息傳遞功能，它必須為此付出足夠的成本；否則，所有其它類(lèi)型的企業(yè)都會(huì)模仿。（三）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告所面臨的機(jī)遇（opportunities）
1.政府對(duì)企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的支持。企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的微觀主體，所提供的及時(shí)、充分、有效的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，不僅方便投資人的決策，也有利于國(guó)家根據(jù)其提供的信息制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，確保國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的正確性和有效性，從而更加有利于整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以政府站在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)和全局的角度，還是希望企業(yè)能夠提供可靠的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，以便政府進(jìn)行整體的統(tǒng)籌規(guī)劃。
2.有些國(guó)家運(yùn)用預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息已經(jīng)比較成熟。目前，已有許多國(guó)家相繼建立了預(yù)測(cè)性信息制度，特別是美國(guó)的預(yù)測(cè)性信息披露制度已形成了一個(gè)以“安全港規(guī)則”和“預(yù)先警示原則”為主要特點(diǎn)，以“自愿披露”為主要精神的較為完備的、高效的信息披露體系。這為我國(guó)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的制度提供了很好的參考，為我國(guó)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的披露走向成熟奠定了基礎(chǔ)。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同都最終會(huì)導(dǎo)致我國(guó)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)一步完善和推廣。
3.電子通信及計(jì)算機(jī)運(yùn)用等高科技發(fā)展所產(chǎn)生的效應(yīng)。人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入到21世紀(jì)，科技創(chuàng)新和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，大大促進(jìn)了生產(chǎn)方式的變更。一場(chǎng)以電子通信及計(jì)算機(jī)運(yùn)用等高科技和信息產(chǎn)業(yè)為主要標(biāo)志的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代正在全球興起。高科技和信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展能改善企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的硬件環(huán)境，這樣的硬件環(huán)境能改善企業(yè)編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)告的方式。例如：計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展會(huì)帶動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)軟件的開(kāi)發(fā)，這樣預(yù)測(cè)所需的時(shí)間就會(huì)大大地縮短，也可以為企業(yè)節(jié)省大量的人力和物力。
（四）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告所面臨的威脅（threats）
1.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范不完善。目前，我國(guó)有關(guān)企業(yè)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的制度規(guī)范主要零星散布在《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》之中，顯得分散而不成體系。有些文件雖然或明或暗地涉及到預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的相關(guān)問(wèn)題，但含糊不清，起不到真正的規(guī)范作用。規(guī)范的內(nèi)容也僅局限于公司上市時(shí)的盈利預(yù)測(cè)信息的披露和審核，而且也沒(méi)有有關(guān)盈利預(yù)測(cè)信息生成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與之配套。由于我國(guó)相關(guān)的財(cái)務(wù)制度如《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等沒(méi)有對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行明確規(guī)范，一般企業(yè)也無(wú)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的要求，證監(jiān)會(huì)對(duì)預(yù)測(cè)性報(bào)告的規(guī)定無(wú)論是從原則體系上還是從信息披露的內(nèi)容和格式上都不完善。編與不編、如何編企業(yè)都有決定權(quán)。
2.預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在很大的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)測(cè)性信息的特點(diǎn)是陳述者往往缺乏現(xiàn)有數(shù)據(jù)或者客觀事實(shí)能證實(shí)其陳述的客觀公允性，主要基于估計(jì)和評(píng)價(jià)。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及其他有關(guān)信息的披露，大大提高了企業(yè)信息的決策和評(píng)價(jià)的有用性，但未來(lái)的環(huán)境各事項(xiàng)具有不確定性和不可預(yù)知性，國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)變動(dòng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)特征的變動(dòng)，會(huì)影響上市公司的行業(yè)前景、細(xì)分市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)地位、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，且這些系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)又不能通過(guò)投資來(lái)進(jìn)行分散，因而會(huì)給企業(yè)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。如2008年全球性的金融風(fēng)暴對(duì)企業(yè)盈利性、流通性等產(chǎn)生的影響。
三、結(jié)語(yǔ)
很多專(zhuān)家和學(xué)者都認(rèn)為預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種必然的發(fā)展趨勢(shì)，但是從預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的SWOT分析中，我們看到預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也不是一種十全十美的報(bào)告方式，它也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)劣勢(shì)和威脅。因此，企業(yè)在編制和披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)抓住環(huán)境所賦予的機(jī)會(huì)，很好地克服劣勢(shì)，有效回避風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]高國(guó)平.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露的中外比較及其啟示[J].審計(jì)與理財(cái)，2005，（S1）.
[2]張德容，周清明.對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露的思考[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)及管理，2005，（4）.
[3]WilliamA·Sherdern，預(yù)測(cè)業(yè)神話[M].北京：人民郵電出版社，2002.
[4]鄧青.淺議預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2008，（8）.
篇3
由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（或損益表）、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）構(gòu)成的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告三表體系，雖能基本滿(mǎn)足使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)、公允披露會(huì)計(jì)信息的需要，但仍存在一些不足之處。
（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不能很好地提供有價(jià)值的信息
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告將報(bào)告重心放在硬性資產(chǎn)上，而對(duì)一些前瞻性信息、不確定性信息以及有關(guān)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的信息則不能準(zhǔn)確反映，從而無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)的需要。由于在財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)法得到這些重要信息，投資者不得不轉(zhuǎn)而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。
聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（OLRT）和企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化，為財(cái)務(wù)報(bào)告更好地滿(mǎn)足使用者的需求提供了便利條件。但這一便利條件并沒(méi)有被利用，會(huì)計(jì)依舊是個(gè)封閉的系統(tǒng)。
此外，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，因而使一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)（如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、職工智力等）無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中得到充分揭示。而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，勞動(dòng)者付出的主要是智力勞動(dòng)，在產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值構(gòu)成中，知識(shí)含量占相當(dāng)大的比重，知識(shí)資本已成為取得成功的關(guān)鍵。
（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能滿(mǎn)足信息使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息披露的要求
在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下，信息用戶(hù)注重的是財(cái)務(wù)信息。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，信息用戶(hù)不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時(shí)，用戶(hù)對(duì)信息的質(zhì)量要求更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在著許多風(fēng)險(xiǎn)，如參與其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、所從事行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導(dǎo)致的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)在交易過(guò)程中選用不同金融工具所形成的交易風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。但按現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，是無(wú)法充分揭示企業(yè)面臨的末來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和各種不確定性信息的。
需要特別指出的是，隨著衍生金融工具的普遍采用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在著更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大”的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)及其以未來(lái)期間合約履行為立足點(diǎn)的特性，也不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問(wèn)題。
二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)的原則
（一）充分提示（披露）原則
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)擴(kuò)大揭示范圍，力求做到充分提示。不僅要披露財(cái)務(wù)信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有個(gè)全面、透徹的了解，并據(jù)此作出正確決策。
首先，應(yīng)重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變動(dòng)，如不對(duì)這些信息加以披露，就有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。
其次，應(yīng)注重對(duì)人力資源信息的披露。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍把信息披露重點(diǎn)放在實(shí)物資產(chǎn)上存在著很大的局限性，因?yàn)閷?shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性在減弱。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，投資于人力資源方面的支出，不管金額有多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這樣處理使人力資產(chǎn)價(jià)值被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高，從而引起財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的失真。因此，應(yīng)把人力資源信息的披露問(wèn)題作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要課題來(lái)研究。
再次，要重視對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的揭示。披露這部分資產(chǎn)價(jià)值的信息及其未來(lái)獲利能力的信息，將更有利于信息使用者對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的評(píng)價(jià)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)日益成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供更多的關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，突出無(wú)形資產(chǎn)的重要性。
最后，要對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。非財(cái)務(wù)信息一般包括：（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，如市場(chǎng)份額、用戶(hù)滿(mǎn)意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與服務(wù)等；（2）企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)；（3）有關(guān)股東和主要管理人員的信息；（4）背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等；（5）企業(yè)消耗自然資源的情況。對(duì)這些非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，將有利于信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。
（二）實(shí)時(shí)報(bào)告原則
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，按年、月進(jìn)行編制的。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對(duì)決策者是有用的，據(jù)此他們可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況。但在產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性增強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，企業(yè)將有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量。因此，應(yīng)在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告，隨時(shí)產(chǎn)生不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，使企業(yè)外部人員適時(shí)得到企業(yè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。
（三）前瞻預(yù)測(cè)原則
在堅(jiān)持真實(shí)揭示歷史信息的基礎(chǔ)上，應(yīng)增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所面臨機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性信息。這些信息主要包括：（1）前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門(mén)的計(jì)劃等；（2）背景信息，即有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等信息。
前瞻性信息的披露方式可以靈活多樣，可以用文字或數(shù)據(jù)在報(bào)表附注、招股說(shuō)明書(shū)等處加以說(shuō)明。三、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)想
（一）編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任受到公眾的極大關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功與否，不僅有賴(lài)于其財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣和盈利能力的大小，而且在很大程度上依賴(lài)于企業(yè)在公眾心目中的形象。因此，投資者在關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利水平的同時(shí)，還應(yīng)重視企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和取得的成果。
編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告有很多好處。一是在貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力資本、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例日趨增長(zhǎng)的今天，編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以滿(mǎn)足信息使用者的要求。二是貨幣資本的支配者公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配情況，將有利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。三是公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，對(duì)協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者、企業(yè)與社會(huì)之間的關(guān)系，化解利益分配中的矛盾，有積極的作用。四是了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，將有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀決策，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制，不同國(guó)家有不同的規(guī)定，披露的要求和內(nèi)容也不相同。但有關(guān)社會(huì)責(zé)任最主要的方面包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公益事業(yè)、職工就業(yè)和培訓(xùn)、職工勞動(dòng)保護(hù)和休養(yǎng)、資源環(huán)境的保護(hù)以及城市的改造和開(kāi)發(fā)等。
我國(guó)企業(yè)在實(shí)務(wù)中可以通過(guò)其他財(cái)務(wù)報(bào)告或以單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式對(duì)外披露。增值表是目前世界上比較完善的社會(huì)責(zé)任報(bào)告方式，我國(guó)應(yīng)抓緊研究增值表編制方法，出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則，盡早將增值表納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中。
（二）編制預(yù)測(cè)
財(cái)務(wù)報(bào)告
隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，要求得到有關(guān)企業(yè)未來(lái)的預(yù)測(cè)信息，尤其是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。根據(jù)前瞻預(yù)測(cè)原則，管理當(dāng)局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化情況，對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)作出預(yù)測(cè)。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的歷史信息已不足以預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)，也不可能簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來(lái)。同時(shí)，由于報(bào)表使用者在自身的經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在不足，致使其無(wú)法對(duì)企業(yè)的未來(lái)情況作出合理的預(yù)計(jì)。
在現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息即使不公開(kāi)，也會(huì)通過(guò)非正式渠道傳播，為少數(shù)投資者利用，并可能由于誤傳而誤導(dǎo)使用者。因此，企業(yè)有必要按照規(guī)范的要求披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。目前，我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。雖然這些預(yù)測(cè)信息缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶(hù)決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性，所以理應(yīng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。當(dāng)然，預(yù)測(cè)信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益，并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。一般可采用上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來(lái)編制預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測(cè)損益表和預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表，來(lái)披露有關(guān)的預(yù)測(cè)信息。
從披露的內(nèi)容上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但實(shí)際中編制準(zhǔn)確、完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。許多國(guó)家也僅是要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但在技術(shù)上存在困難，更重要的是沒(méi)有使用價(jià)值。因?yàn)椴煌娜藦淖陨砝娼嵌热タ疾焱患夜荆厝粫?huì)因其對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同而得出不同的結(jié)論。既然如此，企業(yè)就沒(méi)有必要編制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，只是應(yīng)在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息，如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。
（三）編制全面收益報(bào)告
全面收益是指某一主體在報(bào)告期間內(nèi)，除與業(yè)主之間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一些原因所導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)。全面收益應(yīng)分為已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，商品市值變動(dòng)更加頻繁，那些因市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益由于得不到確認(rèn)，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益的差異日益擴(kuò)大，現(xiàn)行收益表已無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)本期間接全部收益。再者，將未實(shí)現(xiàn)增值棄之于收益計(jì)算之外，使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯(cuò)誤的配比。因此，我國(guó)企業(yè)披露全面收益有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是由于我國(guó)商品市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)價(jià)值存在很大的差異，這種差異必然是一種預(yù)算損益，將它揭示出來(lái)可以更真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況。二是披露全面收益可以有效遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)的行為。將未確認(rèn)的利得或損失通過(guò)諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見(jiàn)的操縱利潤(rùn)的方法，如果采用了全面收益報(bào)告，就能從根本上杜絕操縱利潤(rùn)的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)。
編制全面業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)企業(yè)尤其是上市公司來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)非常重要的工作。企業(yè)可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒āＲ皇菙U(kuò)充收益表，使其涵蓋財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)目。其做法是將收益表分為三段：首先是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，區(qū)分列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的收益；其次是例外事項(xiàng)，包括處置固定資產(chǎn)的收益或損失、與重置或重建有關(guān)的成本支出及變賣(mài)、處置經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的收益或損失等三項(xiàng)；最后是列示非常項(xiàng)目，即企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的非正常和偶然性的事項(xiàng)。二是單獨(dú)編制全面收益表，將其作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充。三是與權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。
（四）編制分部報(bào)告
篇4
比亞迪股份有限公司創(chuàng)立于1995年，總部位于深圳市龍崗坪山新區(qū)比亞迪路，是一家擁有IT、汽車(chē)和新能源三大產(chǎn)業(yè)群的高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)。公司主要從事二次充電電池業(yè)務(wù)、手機(jī)部件及組裝業(yè)務(wù)，以及包含傳統(tǒng)燃油汽車(chē)及新能源汽車(chē)在內(nèi)的汽車(chē)業(yè)務(wù)，同時(shí)利用自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)積極拓展新能源產(chǎn)品領(lǐng)域的相關(guān)業(yè)務(wù)。
當(dāng)前比亞迪股份有限公司處于一個(gè)比較困難的發(fā)展時(shí)期，新能源汽車(chē)成為發(fā)展新趨勢(shì)，公司將借助于電動(dòng)汽車(chē)及汽車(chē)電池領(lǐng)域的技術(shù)積累和規(guī)模優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步降低電動(dòng)汽車(chē)生產(chǎn)成本，推進(jìn)充電網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加速電動(dòng)汽車(chē)的大規(guī)模商業(yè)化進(jìn)程。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析
1.資產(chǎn)負(fù)債表分析。比亞迪股份有限公司的非流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的大部分內(nèi)容，2011年到2013年總資產(chǎn)不斷增加，其中2011年到2012年流動(dòng)資產(chǎn)增加量比非流動(dòng)資產(chǎn)增加量大，總資產(chǎn)上升幅度不明顯。由于2012年到2013年流動(dòng)資產(chǎn)大幅增加，而非流動(dòng)資產(chǎn)穩(wěn)步上升，導(dǎo)致總資產(chǎn)有明顯增加。流動(dòng)資產(chǎn)中現(xiàn)金，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，存貨占有很大一部分，非流動(dòng)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占據(jù)了一半，其他的部分在建工程和無(wú)形資產(chǎn)比重較大。
流動(dòng)負(fù)債為該企業(yè)的主要負(fù)債類(lèi)型2011年到2012年期間流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的變化都不是特別的大，2012年到2013年流動(dòng)負(fù)債大幅提升，非流動(dòng)負(fù)債的增長(zhǎng)也超過(guò)了2011年到2012年間的增長(zhǎng)額。
該企業(yè)注冊(cè)資金所占比例并不大，僅占有所有者權(quán)益的11%，所有者權(quán)益的大部分組成部分由留存收益所帶來(lái)，占了所有者權(quán)益的一多半說(shuō)明該企業(yè)效益還不錯(cuò)。股本在2011年到2013年間基本沒(méi)有變化，沒(méi)有擴(kuò)大籌資，資本公積和留存收益都有一定幅度的提升，2013年的留存收益增加較多，變化較大，體現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)效益有所提高。
2.利潤(rùn)表分析。該企業(yè)2012年的營(yíng)業(yè)成果不太好，出現(xiàn)了負(fù)盈利。2011年度的經(jīng)營(yíng)成果是不錯(cuò)的，經(jīng)過(guò)了2012年的經(jīng)營(yíng)教訓(xùn)，2013年該企業(yè)加大投入，也有一部分的盈利。加上營(yíng)業(yè)外的一些收益，三年的凈利潤(rùn)都是正值，僅2012年凈利潤(rùn)較少，企業(yè)需要調(diào)整腳步，爭(zhēng)取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。
3.現(xiàn)金流量表分析。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的增長(zhǎng)率比經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的增長(zhǎng)率低，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈額降低，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入增長(zhǎng)幅度不大，有待提高。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的流出也需要有所控制，才能保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈額不斷增長(zhǎng)。
該企業(yè)2011到2012年投資流出減少將近一半，對(duì)外進(jìn)行的投資有所收斂，到2013年對(duì)外投資有略微增加。吸收的投資活動(dòng)現(xiàn)金2011年到2012年也減少了將近50%，2012年到2013年投資現(xiàn)金流入還在持續(xù)減少。從2010年到2013年，現(xiàn)金流量表顯示比亞迪的投資支出主要在于對(duì)于構(gòu)建固定資產(chǎn)的支出。該企業(yè)2011年與2013年投資活動(dòng)現(xiàn)金流量水平相當(dāng)，2012年籌資流入驟降導(dǎo)致當(dāng)年籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈額為負(fù)。
（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)三年的流動(dòng)比率均不高，短期償債風(fēng)險(xiǎn)較大。2013年情況些許好轉(zhuǎn)，但還未到到正常短期償還能力。營(yíng)業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款數(shù)額逐年增加且比重較大。計(jì)算得出比亞迪股份有限公司2011到2013年度速動(dòng)比率均低于1。指標(biāo)結(jié)果表示比亞迪2011～2013三年產(chǎn)權(quán)比率不斷攀高，形成了高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。
由于2012年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)，所以不做計(jì)算。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率都不高，主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較弱，該企業(yè)的盈利能力有待提高。三年相比，2013年的成本利潤(rùn)率較高，為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)較小，成本費(fèi)用控制得較好，盈利能力有所提高。凈資產(chǎn)收益率不穩(wěn)定，從以上數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)還需加強(qiáng)盈利能力。
該企業(yè)三年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，應(yīng)盡量保持高水平，保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)。該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率逐年降低，應(yīng)保持高周轉(zhuǎn)率，提高運(yùn)營(yíng)水平。2011年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用充分，能夠充分發(fā)揮效率。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高，該企業(yè)三年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率基本穩(wěn)定。
2012年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率小于零，表示該企業(yè)本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有所減少。2013年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率大于零，表示該企業(yè)本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有所增長(zhǎng)，企業(yè)市場(chǎng)前景也越來(lái)越好。該企業(yè)資本積累率均大于零，指標(biāo)值越高表明企業(yè)的持續(xù)發(fā)展的能力越大。該企業(yè)總資產(chǎn)增長(zhǎng)率有所增加，表示資產(chǎn)逐年增加，企業(yè)實(shí)力有所增強(qiáng)。
三、綜合分析評(píng)價(jià)
比亞迪股份有限公司近幾年的債務(wù)幅度大量增加，這與大力研發(fā)新能源汽車(chē)密不可分。比亞迪公司正處于一個(gè)大量投資研發(fā)的階段，此階段會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的增加，企業(yè)財(cái)務(wù)的低迷，但是一旦研發(fā)成功上市，將會(huì)獲得巨大的利潤(rùn)，發(fā)展前景不可小覷。
從報(bào)表分析來(lái)看，比亞迪公司現(xiàn)在正在摸索發(fā)展階段，不斷擴(kuò)大規(guī)模，提高生產(chǎn)效率，但生產(chǎn)成本控制還不太到位，公司現(xiàn)今的償債能力還不足，還需調(diào)整，增強(qiáng)償債能力，以防外債壓力導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不靈。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力也存在大幅提升的空間，盈利能力也有待加強(qiáng)，公司可以加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)手段，提高市場(chǎng)占有率。加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，降低耗費(fèi)，增加利潤(rùn)。在此技術(shù)研發(fā)階段，公司應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)更多優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才和管理人才，促進(jìn)公司穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]侯志才.淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法[J].財(cái)會(huì)通訊綜合，2012（12）.
[2]李海燕.淺析務(wù)報(bào)告分析[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2012（11）
篇5
一、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的意義
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想獲得發(fā)展，會(huì)受到內(nèi)外部因素的綜合影響，因此要十分注意處理好企業(yè)的事物，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，提高管理效率。資產(chǎn)負(fù)債表自企業(yè)出現(xiàn)就已經(jīng)存在，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步來(lái)說(shuō)有著十分關(guān)鍵的意義，只有做好了資產(chǎn)負(fù)債表方面的管理，才能幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，分析好企業(yè)內(nèi)部的具體財(cái)務(wù)狀況，了解企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流動(dòng)率和其他資本結(jié)構(gòu)，因此，資產(chǎn)負(fù)債表可以充分反映出一個(gè)企業(yè)的實(shí)際盈利情況，幫助管理者全面掌握企業(yè)內(nèi)部的資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都有著很重要的作用，各企業(yè)要想獲得更大的發(fā)展，就要做好財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作。
會(huì)計(jì)行業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求要高，需要保證相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表既可以充分反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又要保證在計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)充分符合我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，只有完成了合法有效的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)的運(yùn)行狀況才能得到真實(shí)反映。而企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量則會(huì)直接決定企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此只有做好了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理工作，才能不斷優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的治理效率。
二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不足
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)直接影響企業(yè)今后的發(fā)展?fàn)顩r，而當(dāng)前我國(guó)還存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息披露不充分、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象，這是因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制不健全，沒(méi)有完善相關(guān)的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)不強(qiáng)，往往會(huì)因?yàn)閭€(gè)人利益而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告體系缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露
當(dāng)前的企業(yè)盡管發(fā)展速度很快，但是由于制度的不健全和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理制度的不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展時(shí)遇到了很多困難，許多企業(yè)盲目追求營(yíng)銷(xiāo)績(jī)效，忽視了對(duì)自身內(nèi)部控制制度的改革和完善，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展理念、營(yíng)銷(xiāo)策劃和市場(chǎng)環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié)，從而限制了企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，導(dǎo)致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露，使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)忽視了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核對(duì)。
3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露
財(cái)務(wù)報(bào)表中往往會(huì)反映企業(yè)的實(shí)際損失情況和費(fèi)用，而對(duì)于收益和資產(chǎn)等情況的記錄卻不十分全面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容不全面，給管理者造成一定的誤導(dǎo)，不利于企業(yè)的管理。這就在很大程度上加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，根本原因是企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不夠健全，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不全面。
4.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任
當(dāng)前的處理企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法還不夠規(guī)范統(tǒng)一，因此相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄時(shí)無(wú)法嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)人員會(huì)因?yàn)樽陨砝娑M(jìn)行虛假做賬，從而影響企業(yè)的整體利益，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不具備一定的真實(shí)性。而導(dǎo)致該行為發(fā)生的原因就是相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，使得會(huì)計(jì)人員無(wú)法充分明確自身的社會(huì)責(zé)任。
三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的總體建議
1.針對(duì)現(xiàn)有重大不足進(jìn)行改進(jìn)
（1）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)狀況信息以及增值信息的披露
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的運(yùn)行在很大程度上給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶去了巨大活力，我國(guó)市場(chǎng)逐漸呈現(xiàn)自由化的特點(diǎn)，越來(lái)越多的行業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)并且迅速搶占了市場(chǎng)，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)，具有一定的正面意義。但是，我們?cè)谘芯繒r(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的各行各業(yè)盡管涌現(xiàn)的速度十分快，增長(zhǎng)速度也不斷加快，但是不得不承認(rèn)的一點(diǎn)就是當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展中存在著較大問(wèn)題，主要表現(xiàn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于發(fā)展的時(shí)間較短，內(nèi)部的管理制度不健全，對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)知有限，導(dǎo)致企業(yè)遇到了一系列發(fā)展問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)展。對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想獲得更大的發(fā)展，就要結(jié)合當(dāng)前發(fā)展過(guò)程中存在的實(shí)際問(wèn)題，將企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)相結(jié)合，不斷完善當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理制度，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。
企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況會(huì)受到多方面因素的影響，這就要求我們?cè)诜治銎髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)需要從整體出發(fā)，充分考慮各方面因素，只有這樣才能保證涉及到財(cái)務(wù)分析中的各方面因素都可以被考慮到，保證財(cái)務(wù)狀況分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此在今后的工作中應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)狀況信息和增值信息的披露，幫助企業(yè)及時(shí)掌握和自身有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，提供給企業(yè)更大的幫助與支持。
（2）鼓勵(lì)自愿披露信息。信息披露制度不僅會(huì)直接影響企業(yè)所接收到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還會(huì)對(duì)企業(yè)的決策產(chǎn)生巨大影響，因此要想不斷完善當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息披露制度不僅應(yīng)該加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控，還應(yīng)該借助企業(yè)的力量來(lái)鼓勵(lì)他們建立起自愿披露機(jī)制，這樣才能幫助企業(yè)獲得較多的會(huì)計(jì)信息，還能夠提高企業(yè)的知名度。我們需要注意財(cái)務(wù)狀況中各項(xiàng)因素和指標(biāo)的實(shí)際變動(dòng)情況，應(yīng)該充分反映出各個(gè)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)情況，還要具體指出影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各方面因素和實(shí)際影響程度，這些都應(yīng)該反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，保證分析的全面性。
2.結(jié)合使用者及其合理需要實(shí)行改進(jìn)
財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的最好憑證，因此要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重視度。而在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告管理的過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的程度對(duì)于不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)都有著相同的作用，都會(huì)在很大程度上限制企業(yè)地發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的重視度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理機(jī)制的科學(xué)性和合理性，只有這樣才能指導(dǎo)企業(yè)較好的發(fā)展。而企業(yè)要想不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，就應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要來(lái)對(duì)當(dāng)前的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)力的制衡，分散企業(yè)的管理權(quán)與決策權(quán)，只有這樣才能不斷優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率。
（1）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，編制全面業(yè)績(jī)報(bào)告
財(cái)務(wù)報(bào)表分析中一個(gè)十分重要的內(nèi)容就是盈利能力的分析，企業(yè)分析盈利能力就是指對(duì)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)實(shí)際的營(yíng)業(yè)額來(lái)判斷一個(gè)企業(yè)的實(shí)際盈利能力，從而了解到企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，這有利于后期制定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃。盈利能力的高低不僅反映著一個(gè)企業(yè)的實(shí)際營(yíng)業(yè)額的大小，還會(huì)從多方面反映出這個(gè)企業(yè)的實(shí)際管理能力，對(duì)資本、現(xiàn)金、資源和風(fēng)險(xiǎn)等因素的控制和管理能力，因此，盈利能力并不是單方面的指企業(yè)的賺錢(qián)能力，更是意味著一個(gè)企業(yè)的綜合實(shí)力。而我們?cè)趯?duì)企業(yè)的盈利能力作出分析時(shí)，需要借助一定的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)提供一些較為詳細(xì)和真實(shí)的數(shù)據(jù)，我們只有借助這些數(shù)據(jù)才能充分了解到企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，從而對(duì)企業(yè)的盈利能力作出判斷。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，盈利能力的高低將會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和直接利潤(rùn)，這是因?yàn)橛芰?lái)的盈利額是構(gòu)成企業(yè)年度收入的最為主要的部分，因此盈利能力是判斷企業(yè)收益的最關(guān)鍵的因素之一。而在今后的發(fā)展中應(yīng)該不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，不僅要反映出企業(yè)的盈利能力，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其他方面業(yè)績(jī)的反映，這樣才能幫助決策者全面掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況。
（2）拓展知識(shí)資本信息
企業(yè)要想獲得生存與發(fā)展，就必須做好內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，幫助企業(yè)提高內(nèi)部的管理效率和運(yùn)行效率，只有對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整和完善，才能借助內(nèi)部控制制度來(lái)降低企業(yè)的運(yùn)行成本，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，內(nèi)部控制制度的存在可以有效提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，幫助中小企業(yè)站穩(wěn)腳步，獲得進(jìn)一步發(fā)展。要不斷擴(kuò)展相關(guān)的資本知識(shí)，掌握全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。
（3）提供社會(huì)責(zé)任信息
企業(yè)是市場(chǎng)中重要的組成部分，會(huì)對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生重要意義，同時(shí)也會(huì)在很大程度上受到社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的影響，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)提供一定的社會(huì)信息，因此企業(yè)應(yīng)該做好提供社會(huì)責(zé)任信息的工作，只有履行好了社會(huì)責(zé)任，才能不斷提高消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和信任感，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（4）反映衍生金融工具信息
當(dāng)前的市場(chǎng)正在迅速發(fā)展著，這一方面給企業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件，另一方面加大了企業(yè)的壓力，在今后的工作中企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)新的衍生金融工具的認(rèn)識(shí)和使用，借助金融衍生工具來(lái)完成企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，這樣可以有效分析企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，而進(jìn)行衍生金融工具的研究時(shí)應(yīng)該將反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)收益可能性等都包括進(jìn)去，這樣才能保證研究結(jié)果的準(zhǔn)確性與全面性。
參考文獻(xiàn)：
[1]桑士俊.關(guān)于企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2000（02）.
篇6
1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)①?gòu)母采w面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來(lái)，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對(duì)具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對(duì)決策更有用的信息。②從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來(lái)，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱(chēng)為“中期報(bào)告”的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來(lái)信息的報(bào)告將越來(lái)越快，時(shí)間間隔越來(lái)越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開(kāi)始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。③從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長(zhǎng)期以來(lái)，西方會(huì)計(jì)界對(duì)編制收益表都聲稱(chēng)堅(jiān)持“滿(mǎn)計(jì)損益觀”而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對(duì)可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過(guò)收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿(mǎn)計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)包括了所有已確認(rèn)的損益(不論是否實(shí)現(xiàn))。這種業(yè)績(jī)報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿(mǎn)計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。
2財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)措施
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過(guò)去不注意未來(lái)、只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響等弊端，正日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。而財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。
2.1應(yīng)重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類(lèi)沒(méi)有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類(lèi)日益繁雜，這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)這類(lèi)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們應(yīng)該著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。
2.2應(yīng)注重對(duì)人力資源信息的披露隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯現(xiàn)出來(lái)，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來(lái)越多批評(píng)的主要原因之一。
2.3應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息由于公司股票的賬面價(jià)值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且多數(shù)股票市價(jià)高于賬面價(jià)值(這種情況在我國(guó)的A股市場(chǎng)上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。可以說(shuō)，公司這種利潤(rùn)增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)之上。這種利潤(rùn)增加究竟是對(duì)公司原股東有利還是不利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒(méi)有反映。它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤(rùn)，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對(duì)外披露，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面也有必要加以改進(jìn)。
2.4應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化、市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大，若再用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能作出錯(cuò)誤的決策。
篇7
一、應(yīng)重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露
隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類(lèi)沒(méi)有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類(lèi)日益繁雜，這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)這類(lèi)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。
二、應(yīng)注重對(duì)人力資源信息的披露
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來(lái)臨，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯示出來(lái)，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來(lái)越多批評(píng)的主要原因之一。解決對(duì)人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計(jì)量的理論和方法，還進(jìn)一步涉及到人力資本的確認(rèn)問(wèn)題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問(wèn)題，具有很大的難度，應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要課題來(lái)研究。
三、應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息
隨著股份公司成為企業(yè)組織形式的主流和證券市場(chǎng)的發(fā)展，特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟(jì)利益的來(lái)源并不局限于公司利潤(rùn)，而更多地來(lái)自于股份的市價(jià)差異。這就使股東十分關(guān)心股份的市場(chǎng)價(jià)值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且多是股票市價(jià)高于股票賬面值(這種情況在我國(guó)的A股市場(chǎng)上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過(guò)降低轉(zhuǎn)換價(jià)格的方式來(lái)降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費(fèi)用就轉(zhuǎn)化為了企業(yè)利潤(rùn)，使企業(yè)利潤(rùn)增加，而因轉(zhuǎn)換價(jià)格低于股票市價(jià)的差額則會(huì)導(dǎo)致原股東權(quán)益稀釋?zhuān)乖蓶|蒙受損失。因此，可以說(shuō)，公司這種利潤(rùn)增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的。這種利潤(rùn)增加究竟是對(duì)公司原股東有利還是無(wú)利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中并沒(méi)有反映。它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤(rùn)，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對(duì)外披露，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面也有必要加以改進(jìn)，提供股東權(quán)益的稀釋信息。
四、應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上的，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，用這種收益也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大。這樣，如用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能作出錯(cuò)誤的決策。
全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還包括未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，如未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余，未實(shí)現(xiàn)商業(yè)投資利得/損失，凈投資上外幣折算差異。
在我國(guó)，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，因?yàn)椋旱谝唬覈?guó)市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)價(jià)值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來(lái)可以更全面真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)。將未確認(rèn)的利得或損失通過(guò)諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見(jiàn)的操縱利潤(rùn)的方法，如果采用了全面收益報(bào)告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤(rùn)的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)。正因?yàn)槿绱耍覈?guó)應(yīng)加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規(guī)則。
五、應(yīng)重視對(duì)公司未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露
按一般觀念，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性具有重要意義。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告本身的設(shè)計(jì)也試圖做到這一點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)未來(lái)。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這一問(wèn)題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。
如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際上來(lái)看要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但從技術(shù)上存在困難，更重要的是沒(méi)有使用價(jià)值。因?yàn)椋煌藦淖陨砝娼嵌热タ疾煲患夜荆厝粫?huì)因其對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同而得出不同的價(jià)值。既然如此，企業(yè)也就不必要編制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)是在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。
六、應(yīng)編制增值表，反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)及其貢獻(xiàn)額的分配
現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況，在這些報(bào)表中不能反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻(xiàn)額的分配狀況。在政治經(jīng)濟(jì)日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面的不足之處，日益凸現(xiàn)。第一，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例卻日趨增長(zhǎng)，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告要為這些信息使用者服務(wù)；第二，政治經(jīng)濟(jì)民主化的趨勢(shì)要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配，以利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督；第三，公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會(huì)、國(guó)家政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾，增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用；第四，國(guó)家了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。正因?yàn)槿绱耍?guó)才于1975年的《公司報(bào)告》中增加了增值表，并將它作為繼資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會(huì)計(jì)報(bào)表。繼英國(guó)之后，諸如荷蘭、西德、丹麥、法國(guó)、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞、新西蘭、新加坡等許多國(guó)家也開(kāi)始編制該表，有的還向社會(huì)公布該表。
既然“增值表”有如此多的作用，又有如此多的國(guó)家編制該表，那么我國(guó)又有什么理由不將它作為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要報(bào)表之一呢？筆者認(rèn)為，在我國(guó)應(yīng)抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則，盡早將“增值表”納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系之內(nèi)。
七、應(yīng)重視企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息披露
企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個(gè)方面來(lái)考察：一是環(huán)境本身對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會(huì)原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來(lái)講均有著重要意義。首先，生存這是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，如一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就毫無(wú)意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽視了對(duì)這方面信息的披露，已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高，措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)作為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容之一。
篇8
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，隨著股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，同時(shí)在企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成了委托關(guān)系。人(經(jīng)營(yíng)者)對(duì)委托人(所有者)委托其經(jīng)管的財(cái)產(chǎn)負(fù)有受托責(zé)任，委托人主要關(guān)注企業(yè)資本的保值增值，需要了解人受托責(zé)任的履行情況以評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、決定其報(bào)酬及是否續(xù)聘，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于如實(shí)反映人受托責(zé)任的履行情況。所以，受托責(zé)任觀特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性，主張采用歷史成本計(jì)量屬性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行計(jì)量。而決策有用觀認(rèn)為，隨著資本市場(chǎng)的高度發(fā)展，股權(quán)會(huì)變得十分分散，投資者主要關(guān)注的是投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平以及整個(gè)資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于為資本市場(chǎng)的參與者提供決策有用信息。所以，決策有用觀更加注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，主張采用公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行計(jì)量。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究 美國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位經(jīng)歷了一個(gè)從受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變的過(guò)程。從20世紀(jì)30年代至20世紀(jì)60年代中期這段時(shí)期內(nèi)，如實(shí)反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)，即受托責(zé)任觀。1963年阿羅可能性定理的提出使會(huì)計(jì)界逐漸認(rèn)識(shí)到，在現(xiàn)實(shí)世界中最佳會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不可能存在的。在這種情況下，決策有用觀便應(yīng)運(yùn)而生。1966年美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)在《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》中首次提出了決策有用觀。該觀點(diǎn)認(rèn)為，假如不能提供理論上正確的財(cái)務(wù)報(bào)表，至少應(yīng)該使財(cái)務(wù)報(bào)表更加有用，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重心開(kāi)始向決策有用觀傾斜。1978年FASB了第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNo.1)，該公告采納了決策有用觀，認(rèn)為財(cái)務(wù)目標(biāo)是滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人等報(bào)告使用者的投資決策需要，從而使得決策有用觀普及開(kāi)來(lái)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，但同時(shí)認(rèn)為受托責(zé)任觀是從屬于決策有用觀的。關(guān)于財(cái)務(wù)，報(bào)告的目標(biāo)理論，20世紀(jì)40年代以來(lái)未受到很大重視，對(duì)其研究只是間接涉及而已。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯朵伯斯(GJ.Staubus)第一次將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為直接研究對(duì)象來(lái)研究。20世紀(jì)60年代后期，美國(guó)會(huì)計(jì)界出現(xiàn)了一個(gè)新概念：會(huì)計(jì)是―個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。此后，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開(kāi)始關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究，并于20世紀(jì)70年代初期受到普遍重視。1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的第4號(hào)報(bào)告來(lái)闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，這是西方國(guó)家最早提出財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的機(jī)構(gòu)和文獻(xiàn)。而比較全面和權(quán)威的闡述，則見(jiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的第1號(hào)概念公告(1978)。著名會(huì)計(jì)學(xué)家Eidon.S.Hendriksen(1982)指出：“任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)”。
二、受托責(zé)任觀和決策有用觀研究綜述
(一)受托責(zé)任觀研究綜述 在許多情況下，當(dāng)一方授權(quán)另外一方代表其行使某項(xiàng)職權(quán)時(shí)，委托人和人之間就形成了關(guān)系。在任何情況下，委托人都希望人和他的利益是一致的，但人通常是自私的，^對(duì)自我利益的追求常常會(huì)侵蝕關(guān)系。一個(gè)重要且和利益相關(guān)的關(guān)系是股東和管理者的關(guān)系。在這一關(guān)系中，股東以權(quán)益最大化作為目標(biāo)，希望在變化中保證公司經(jīng)營(yíng)的安全。而對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，除股東權(quán)益最大化以外，希望實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售量最大化，成本最小化，積累權(quán)利和威望。因此，這一關(guān)系的維持就需要一種監(jiān)督機(jī)制，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告被認(rèn)為主要用來(lái)充當(dāng)這一監(jiān)督機(jī)制的手段時(shí)，就產(chǎn)生了“受托責(zé)任觀”。井尻雄士和希爾特(1973)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是確保經(jīng)管責(zé)任，是管理當(dāng)局向有關(guān)聯(lián)的各方面交代受托責(zé)任的執(zhí)行情況。“受托責(zé)任觀”的主要觀點(diǎn)是：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責(zé)任及其履行情況。(2)會(huì)計(jì)人員作為獨(dú)立的第三者介入委托關(guān)系之中，以客觀的立場(chǎng)反映受托責(zé)任及其履行情況，其行為不受任何一方面影響，只接受會(huì)計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)。(3)由于最有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，故財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重心。受托責(zé)任學(xué)派的主要人物有：美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士、恩里斯特*帕羅科(ErnestParlock)等。由于該觀點(diǎn)在研究方法上以描述為主，因而也稱(chēng)“描述性目標(biāo)”。在“受托責(zé)任觀”下，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的內(nèi)容應(yīng)主要是歷史的、客觀的信息，即信息的可靠性至關(guān)重要。
(二)決策有用觀研究綜述 按照“決策有用觀”，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，而對(duì)決策有用的信息是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其資源變動(dòng)的信息。“決策有用觀”的主要精神：一是會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的有用信息。二是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)信息使用者之間關(guān)系，而不過(guò)多地強(qiáng)調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。三是重視財(cái)務(wù)報(bào)告本身的有用性，而非編制財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性。1971年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AICPA)出資成立了特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)，以特魯伯魯?shù)聻槭组_(kāi)始專(zhuān)門(mén)研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。經(jīng)過(guò)兩年多的研究，1973年發(fā)表了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的研究報(bào)告，該報(bào)告明確提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，其基本目標(biāo)是“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息”。1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)發(fā)表了《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》，該報(bào)告提出了4項(xiàng)會(huì)計(jì)目標(biāo)：對(duì)有限資源使用所做的決策，包括弄清關(guān)鍵性決策領(lǐng)域和確認(rèn)目標(biāo)與方向；有效地管理和控制組織的人力資源和物質(zhì)資源；記錄和報(bào)告資源的受托責(zé)任；促進(jìn)(會(huì)計(jì)主體)的社會(huì)職能等，會(huì)計(jì)為這4項(xiàng)目標(biāo)提供信息，其實(shí)質(zhì)是將決策與會(huì)計(jì)信息聯(lián)系在一起。FASB在第1號(hào)概念公告(FSACNO.1)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要應(yīng)包括以下方面：(1)有助于現(xiàn)在或潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者作出合理的投資、貸款及類(lèi)似決策的信息。對(duì)于那些對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定理解能力并愿意花費(fèi)時(shí)間研究這些信息的人來(lái)說(shuō)，這一信息應(yīng)該是可以理解的。(2)幫助現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人及其他使用者評(píng)價(jià)來(lái)自股利、利息、銷(xiāo)售收入、贖回、到期證券或貸款中預(yù)期現(xiàn)金收入的數(shù)額、時(shí)間即不確定性的信息。(3)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)、改變資源及對(duì)資源要求權(quán)的交易、事項(xiàng)及環(huán)境的影響方面的信息。(4)有關(guān)企業(yè)如何獲得及使用現(xiàn)金、借貸或償還、資本交易(包括現(xiàn)金股利及其他向所有者分配企業(yè)資源)以
及其他影響企業(yè)流動(dòng)性及償付能力因素的信息。(5)有關(guān)企業(yè)管理者如何履行對(duì)所有者托管其使用資源的托管責(zé)任信息。(6)幫助使用者理解所提供財(cái)務(wù)信息的解釋和說(shuō)明。這6個(gè)目標(biāo)都是緊緊地圍繞著決策，“決策有用觀”主要采用了規(guī)范研究的方法，因而也被稱(chēng)為“規(guī)范性目標(biāo)”。它的主要代表人物有羅伯特.N.安東尼(RobertN.Anthony)、羅伯特.T.斯普勞斯(RobertN.Spruse)、E.s.郭德里克森(E S.Hendriksen)等，F(xiàn)ASB和AAA也是該觀點(diǎn)的積極倡導(dǎo)者。依此觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，既強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。一般認(rèn)為，“決策有用觀”適用于資本市場(chǎng)發(fā)育十分成熟，并對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有全面影響的情況。
三、受托責(zé)任觀和決策有用觀的評(píng)價(jià)
(一)受托責(zé)任觀的不足 “受托責(zé)任觀”產(chǎn)生于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，具有特定的歷史意義，但也存在不足：(1)受托人難以做到客觀公正。理論上在關(guān)系中，會(huì)計(jì)是作為獨(dú)立的第三者，站在公正、客觀的立場(chǎng)向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)作為第三者，其客觀、公正的立場(chǎng)卻很難站穩(wěn)。因此，將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位報(bào)告受托責(zé)任的履行情況可行性不大。相反，可能成為會(huì)計(jì)造假，操縱利潤(rùn)的一個(gè)根源。當(dāng)然，“受托責(zé)任觀”也并非處處碰壁，其關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)“第三者”的客觀、公正要有強(qiáng)力的保證措施。(2)受托人無(wú)法完成各類(lèi)委托人的委托責(zé)任。“受托責(zé)任可因憲法、法律、合同、組織的規(guī)則、風(fēng)俗、習(xí)慣甚至口頭合約而產(chǎn)生。一個(gè)公司對(duì)其股東、債權(quán)人、雇員、政府或有關(guān)聯(lián)的組織、公眾都承擔(dān)受托責(zé)任。在一個(gè)公司內(nèi)部，一個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人對(duì)部門(mén)經(jīng)理富有受托責(zé)任，而部門(mén)經(jīng)理對(duì)更高一層的負(fù)責(zé)人也承擔(dān)受托責(zé)任。就這個(gè)意義來(lái)說(shuō)，我們今天的社會(huì)時(shí)建立在―個(gè)巨大的受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)之上(井尻雄士，1992)。”關(guān)系多種多樣，具體財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)千頭萬(wàn)緒，按此觀點(diǎn)，實(shí)際操作必然是無(wú)所適從。(3)受托人難于按不同委托人的要求有效地反映受托責(zé)任的履行情況。由于關(guān)系多種多樣，受托責(zé)任的內(nèi)容和形式千差萬(wàn)別。會(huì)計(jì)作為客觀、獨(dú)立、公正的第三者要合理有效地反映受托責(zé)任的履行情況，財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)、計(jì)量、記錄的方法、程序以及形式必須以不同受托責(zé)任為導(dǎo)向，具體設(shè)計(jì)操作。這一方面加重了各具體單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)工作，同時(shí)也有于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”的特性。(4)受托人難于滿(mǎn)足所有財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的要求。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用至少包括這樣一些內(nèi)容：報(bào)告受托責(zé)任的履行情況；為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行有關(guān)決策提供有用的信息；為企業(yè)個(gè)利益相關(guān)者分配財(cái)富提供依據(jù)；為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理提供有關(guān)信息；為宏觀調(diào)控和社會(huì)資源的有效配置提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者既有外部也有內(nèi)部的，既有全局性也有局部性。而“受托責(zé)任觀”關(guān)注的只是部分使用者，難免有失偏頗。
(二)決策有用觀的不足 決策有用觀是目前較為流行的一種觀點(diǎn)，有其合理之處但也存在不足：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告難以確定企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)的重要性并滿(mǎn)足其不同決策內(nèi)容、決策模型和決策偏好的需要。企業(yè)有不同的相關(guān)利益集團(tuán)，如投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)部門(mén)、職工、供應(yīng)商和顧客等。不同的利益集團(tuán)有不同的決策內(nèi)容，決策模型和決策偏好。其一，這些不同的決策內(nèi)容、模型和偏好會(huì)計(jì)能否知曉，有無(wú)能力知曉，帶有很大疑問(wèn)，更何況許多內(nèi)容是變化的；其二，即使知曉上述內(nèi)容，究竟哪個(gè)利益集團(tuán)是主要的，這也是值得研究的內(nèi)容，更何況不同企業(yè)有不同的主要利益集團(tuán)。因此，將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位提供決策有用的信息缺乏可行性。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告信息形成模式與決策對(duì)信息的要求不相符。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是歷史成本模型，而且在可預(yù)計(jì)的未來(lái)這一狀況不會(huì)改變。歷史成本模型下財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息主要是歷史信息，它注重信息的可靠性。決策是面向未來(lái)的行為，它所需要的信息是未來(lái)信息，對(duì)信息的相關(guān)性要求很高。將財(cái)務(wù)報(bào)告定位在提供決策有用信息與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型不相符。(3)決策有用觀對(duì)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的認(rèn)定與國(guó)外現(xiàn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此的認(rèn)定不符。從美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)告)的概念框架來(lái)看，他們都將會(huì)計(jì)目標(biāo)視為邏輯起點(diǎn)，由其統(tǒng)馭和指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，財(cái)務(wù)報(bào)表要素，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等諸多基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念。決策系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外的另一系統(tǒng)，如果將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)認(rèn)定是為決策系統(tǒng)服務(wù)的話，那么依其所構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)告)概念結(jié)構(gòu)就難免有“決策系統(tǒng)概念結(jié)構(gòu)”之嫌。這樣的概念結(jié)構(gòu)難以“引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性(FASB，1976)”。(4)決策有用觀與我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)定不符。在我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職能的討論由來(lái)已久，其間形成了多種觀點(diǎn)。但對(duì)于會(huì)計(jì)的反映職能卻已達(dá)共識(shí)。“會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明：從會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)候起，不論是原來(lái)作為生產(chǎn)的附帶工作或是由于分工變成一項(xiàng)專(zhuān)職工作，首先是起反映作用，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用又發(fā)揮間接控制職能。”分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)告)目標(biāo)，一定要考慮會(huì)計(jì)的固有功能，若脫離固有功能談目標(biāo)，那只是紙上談兵。既然會(huì)計(jì)的固有功能是反映，就要在如何搞好“反映”的思路上去做更深更廣的文章。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)告)的目標(biāo)也只能在怎樣做到“反映”的盡善盡美上。如果將目標(biāo)定在為決策系統(tǒng)服務(wù)上，則不利于會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。2006年FAsB和ASB聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征(初步意見(jiàn))》，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于決策有用觀，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者進(jìn)行投資、信貸和類(lèi)似資源配置決策的信息。該聯(lián)合框架認(rèn)為，決策有用觀包括了受托責(zé)任觀，因?yàn)橛糜谠u(píng)價(jià)管理層受托責(zé)任履行情況的信息本身就屬于資源配置決策所需要的信息。在該目標(biāo)定位下，聯(lián)合框架提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，其基本質(zhì)量特征依次為相關(guān)性、如實(shí)反映、可比性(包括一致性)和可理解性。可見(jiàn)，在決策有用觀目標(biāo)定位下更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
(三)決策有用觀與受托責(zé)任觀的關(guān)系 會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，受其所處的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境等多種客觀環(huán)境的影響。所以，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的認(rèn)識(shí)和定位必然受客觀環(huán)境的影響。梁爽(2005)從經(jīng)濟(jì)(包括經(jīng)濟(jì)體制、資金來(lái)源、市場(chǎng)特征)、政治、文化、法律、教育等方面論述了會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。筆者認(rèn)為，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位，會(huì)受到政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律等多種客觀環(huán)境的影響，而其中受市場(chǎng)特別是資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度影響最大。受托責(zé)任觀和決策有用觀是對(duì)立統(tǒng)一的，不能簡(jiǎn)單地將受托責(zé)任觀歸屬于決策有用觀。在資本市場(chǎng)發(fā)展初期，股權(quán)相對(duì)集中，企業(yè)所有者關(guān)注的是企業(yè)管理者能否使其投入資本實(shí)現(xiàn)預(yù)期增值，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的第一要?jiǎng)?wù)在于如實(shí)反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，以便企業(yè)所有者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在該階段，受托責(zé)任觀和決策有用觀是統(tǒng)一的，因?yàn)槠髽I(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)決策就在于根據(jù)企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)決定其報(bào)酬及
是否續(xù)聘。此時(shí)，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息可同時(shí)確保可靠性和相關(guān)性。隨著資本市場(chǎng)的逐步發(fā)展和完善，股權(quán)變得日益分散，有的投資者更關(guān)注管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而有的投資者更關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)信息，因此不同的投資者一方面仍要依據(jù)歷史成本會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)價(jià)管理者的受托責(zé)任履行情況，另一方面還要依據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行面向未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
篇9
2、起的作用方面。雖然編制財(cái)務(wù)報(bào)告的一些目的，基本上和財(cái)務(wù)報(bào)表相同，但某些有用的信息用財(cái)務(wù)報(bào)表傳輸較好，而有些則通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋、輔助信息形式，或通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的其它辦法來(lái)提供更好，并且有時(shí)只能用財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)提供。
篇10
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是在信息技術(shù)環(huán)境下，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)績(jī)信息的一種新型的財(cái)務(wù)報(bào)告方式。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化進(jìn)程的加劇，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表已不能完全滿(mǎn)足信息使用者個(gè)性化需求，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)為會(huì)計(jì)信息披露提供了新的機(jī)遇。相比于傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下顯著優(yōu)勢(shì)：
(1)信息的生成和傳播的成本較低。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的生成和傳播都在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下完成，“無(wú)紙化”辦公大大降低了印刷和傳播財(cái)務(wù)報(bào)告的成本。
(2)信息披露更加及時(shí)。傳統(tǒng)紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告滯后性較嚴(yán)重，企業(yè)需手工采集財(cái)務(wù)信息生成財(cái)務(wù)報(bào)告，再將其傳送至信息使用者手中。而網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成并上傳至網(wǎng)絡(luò)，信息使用者按需獲取信息，提高了信息披露的及時(shí)性。
(3)信息存儲(chǔ)的容量較大。傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告受到披露容量的限制，不足以滿(mǎn)足信息使用者的需求，而互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的儲(chǔ)存容量以及對(duì)復(fù)雜信息的處理能力正好能夠滿(mǎn)足這些需求。
(4)信息受眾不受限制，使用者獲取信息更方便。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境下，世界各地的信息使用者只需通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)便能獲得任何上市公司披露的信息，擴(kuò)大信息受眾范圍，增強(qiáng)了使用者的公平性。
二、XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告
目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告主要有兩種模式：傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告和XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告主要是將紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為PDF、WORD、HTML等電子文檔格式，在相關(guān)的網(wǎng)站進(jìn)行披露。XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是一種以XBRL(eXtensible Business Reporting Language，即可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言)為核心的新型網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，可以實(shí)現(xiàn)電子財(cái)務(wù)報(bào)告的自動(dòng)生成、存儲(chǔ)、，并能夠滿(mǎn)足智能化信息搜索和個(gè)性化信息需求。相比于傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下優(yōu)勢(shì)：
(1)減少信息流動(dòng)摩擦，提高信息供給和使用效率。信息供給方能通過(guò)專(zhuān)業(yè)的XBRL軟件自動(dòng)從原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)出各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，避免了傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下針對(duì)不同用戶(hù)編制不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)告的繁瑣過(guò)程，提高了供給效率。
(2)提高了財(cái)務(wù)信息的可比性。采用XBRL后，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)被存放至XBRL格式數(shù)據(jù)庫(kù)中，信息使用者從被動(dòng)的接收財(cái)務(wù)報(bào)表，變?yōu)橹鲃?dòng)地從XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)中提取自己想要的信息，根據(jù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編制所需的財(cái)務(wù)報(bào)告。
(3)提高了財(cái)務(wù)信息的可靠性。傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告下，人工的多次介入增加了數(shù)據(jù)出錯(cuò)的可能性，而XBRL實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)一次輸入，多次使用，提高了信息的可靠性。
(4)實(shí)現(xiàn)各機(jī)構(gòu)問(wèn)的數(shù)據(jù)共享，使信息的傳遞與交換更順暢。XBRL作為一個(gè)開(kāi)放的、跨平臺(tái)的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，可以充當(dāng)不同信息系統(tǒng)問(wèn)的數(shù)據(jù)交換樞紐，不同的企業(yè)之間，企業(yè)與監(jiān)管部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)之間能利用XBRL進(jìn)行信息的實(shí)時(shí)交換，降低了交易成本，提高了使用效率。
基于以上優(yōu)點(diǎn)，XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告已成為公司披露財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息的主要發(fā)展方向。
但相對(duì)于國(guó)際而言，我國(guó)對(duì)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究特別是應(yīng)用方面的研究起步較晚，發(fā)展進(jìn)程緩慢。在每一個(gè)新技術(shù)推廣的同時(shí)，必然將面臨一定的問(wèn)題，基于我國(guó)國(guó)情，XBRL在我國(guó)應(yīng)用的推廣面臨的問(wèn)題主要為以下五個(gè)方面：
(1)XBRL普及范圍較小。多數(shù)信息提供者和需求者并不了解XBRL具體內(nèi)容及優(yōu)勢(shì)，由于慣性，他們可能更青睞于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
(2)缺乏可操作性的軟件。目前，我國(guó)尚未開(kāi)發(fā)出可供信息使用者進(jìn)行XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分析的軟件，而國(guó)外的絕大部分軟件因使用權(quán)限、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)等不同，也無(wú)法在國(guó)內(nèi)使用。
(3)掌握XBRL技術(shù)的實(shí)際操作人員缺乏。目前關(guān)于XBRL的相關(guān)文獻(xiàn)與研究大都以介紹性為主，對(duì)于具體軟件的應(yīng)用與學(xué)習(xí)少之甚少，真正懂得如何使用的技術(shù)人員并不多，這就使其可操作性降低。
篇11
在不斷變化的客觀環(huán)境中，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改革雖然也取得了進(jìn)展，但仍滯后于形勢(shì)發(fā)展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現(xiàn)為：
1.報(bào)告目標(biāo)過(guò)分強(qiáng)調(diào)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控服務(wù)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸啤⒁岳煩殺疚饕屏渴糶緣牟莆裥畔ⅲ糜諭瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告成為國(guó)家實(shí)行財(cái)政稅收和物價(jià)政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這種報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向滿(mǎn)足和企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團(tuán)，如投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等的信息需求。
2信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：1）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是面向過(guò)去的歷史信息，并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量，對(duì)使用者未來(lái)決策有重要參考價(jià)值的信息，如猜測(cè)信息、人力資源價(jià)值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外；2）對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；3）由于報(bào)告用戶(hù)的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿(mǎn)足通用的財(cái)務(wù)報(bào)告了，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場(chǎng)和財(cái)務(wù)信息使用者正在呼喚財(cái)務(wù)報(bào)表以外的某些特定需要的差別報(bào)告。
3過(guò)于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項(xiàng)，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表，它對(duì)使用者決策所需信息的相關(guān)性較低[1].財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大多來(lái)自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無(wú)法滿(mǎn)足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定提取八項(xiàng)減值預(yù)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本和現(xiàn)行市價(jià)形成的差距。但是，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業(yè)未來(lái)前景、對(duì)使用者非常有用的現(xiàn)金流量猜測(cè)性信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。
4滯后性十分嚴(yán)重。依據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例一般是按年度披露會(huì)計(jì)信息，這一方面是基于人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要，另一方面是因手工會(huì)計(jì)下的信息披露成本的考慮，這種基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。盡管過(guò)去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息和將來(lái)的財(cái)務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但其肯定不能代表未來(lái)，投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員對(duì)猜測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求日益增強(qiáng)。提高財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值要求信息及時(shí)報(bào)告，這是因?yàn)槭褂谜叩臎Q策是不間斷地進(jìn)行的，他們希望隨時(shí)得到?jīng)Q策所需要的信息。
二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則
為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改革時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：
1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則。財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最終的信息輸出，它和系統(tǒng)內(nèi)信息的來(lái)源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大改革，都要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，就必須對(duì)一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)、養(yǎng)老金等，只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決了其確認(rèn)和計(jì)量方式以后，才能納入財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇。
2表內(nèi)優(yōu)先原則。財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸演變而來(lái)的，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息主要是由一系列基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，其原因在于表式財(cái)務(wù)報(bào)告的格式固定和以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映的優(yōu)點(diǎn)[2].財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中新增了三種輔助報(bào)表，但是和國(guó)際慣例來(lái)比較，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，而對(duì)其有用性和相關(guān)性考慮得較少。
3滿(mǎn)足需求原則。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿(mǎn)足和企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實(shí)證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來(lái)推斷出財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要、利用信息的動(dòng)機(jī)和使用信息的方式，然后利用實(shí)證法來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性，兩者互相補(bǔ)充，互相促進(jìn)，從而建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系。
4有效披露原則。有效披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息對(duì)于使用者的需求來(lái)說(shuō)都是有效的。對(duì)于披露信息的企業(yè)來(lái)說(shuō)，超量信息并沒(méi)有發(fā)揮任何功能，只會(huì)增加成本而不會(huì)由此獲利；使用者也沒(méi)有能力去運(yùn)用過(guò)量的信息。在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當(dāng)企業(yè)自愿主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過(guò)量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。
5成本效益原則。財(cái)務(wù)報(bào)告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報(bào)告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：
處理和提供信息的成本、訴訟成本、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報(bào)告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進(jìn)入更具有流動(dòng)性的市場(chǎng)、提高的企業(yè)聲譽(yù)等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論和技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算對(duì)外披露信息的成本和效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)诖_定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等新問(wèn)題時(shí)，仍需要對(duì)成本和效益因素進(jìn)行衡量和判定。
三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革方向
對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的新問(wèn)題，要改革和會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分，進(jìn)一步和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)報(bào)告體系的改革應(yīng)是一種揚(yáng)棄，主要包括以下幾個(gè)方面：
1加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)理論探究，為財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)管責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充的。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；又能用來(lái)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，具體地說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利
益的基礎(chǔ)上盡可能滿(mǎn)足和企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，國(guó)家通過(guò)間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過(guò)經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。進(jìn)一步淡化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的界限，未來(lái)兩者融合的程度將會(huì)越來(lái)越大，即管理會(huì)計(jì)“外化”為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成份將增加，促使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)。
2進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的報(bào)告體系。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報(bào)告模式，該模式是以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營(yíng)運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶(hù)，為他們提供在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中和企業(yè)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)能力、風(fēng)險(xiǎn)等一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分，對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注重其計(jì)量的可靠性；對(duì)于非核心會(huì)計(jì)信息。則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注重在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、投資報(bào)酬和變現(xiàn)能力的相對(duì)值會(huì)計(jì)信息。
3豐富和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息披露的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息（包括報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告）在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判定報(bào)表質(zhì)量有重要意義。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，表外信息的長(zhǎng)度已大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，表外信息構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系十分重要的內(nèi)容。以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告———著眼于用戶(hù)》（又稱(chēng)Jenkins報(bào)告）為例，福克思公司的表外信息多達(dá)16個(gè)，其篇幅約占20頁(yè)，而報(bào)表本身則只有4頁(yè)，從中可以意識(shí)到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判定報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。
在我國(guó)，表外信息的內(nèi)涵卻很少有人進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的探究，基層單位及財(cái)會(huì)人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，要求會(huì)計(jì)改革盡快和國(guó)際慣例接軌，重視表外信息的功能，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計(jì)劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露力度，以滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。通過(guò)旁注、腳注、附表等形式對(duì)基本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋?zhuān)员銕椭褂谜呃斫夂褪褂脠?bào)表信息；鼓勵(lì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、猜測(cè)報(bào)告、分部報(bào)告、全面收益報(bào)告、人力資源報(bào)告、管理當(dāng)局的討論和分析、差別報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告等，為信息用戶(hù)的決策提供較強(qiáng)相關(guān)性的信息[3].
4變革財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告模式。隨著我國(guó)融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，面對(duì)強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力，迫使我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)生革命性變革。在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，通過(guò)事項(xiàng)法和建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的新問(wèn)題，及時(shí)向投資者提供決策有用的多方位財(cái)務(wù)信息。另外，隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷和傳遞方式將被在網(wǎng)上信息取代，使用者通過(guò)Internet訪問(wèn)企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達(dá)方式上，也將更多地運(yùn)用圖形和音像方式，使信息的表達(dá)更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其和Internet的成功和合理的對(duì)接，是全面提升企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的關(guān)鍵。
參考文獻(xiàn)
篇12
一、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)的特征
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息主要是建立在對(duì)過(guò)去的交易事項(xiàng)進(jìn)行分析、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)上，它反映的是歷史成本信息，即不論物價(jià)如何變動(dòng)，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本來(lái)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)金額表示未攤銷(xiāo)或未耗的成本。雖然會(huì)計(jì)信息使用者需要一個(gè)可靠的歷史成本信息，但企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的仍然在于創(chuàng)造未來(lái)的現(xiàn)金流量的能力。至于歷史成本，客觀存在能反映企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)，即不能從中準(zhǔn)確計(jì)量出資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對(duì)企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力作出正確的評(píng)估。尤其在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，也不承認(rèn)因物價(jià)變動(dòng)而引起的幣值變動(dòng)帶來(lái)的影響，從而嚴(yán)重降低了歷史成本財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性，嚴(yán)重降低了歷史成本會(huì)計(jì)模式所提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。因此未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，歷史成本計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息來(lái)源，同時(shí)還會(huì)包含以未來(lái)交易為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量。以及反映物價(jià)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值影響的成本與市價(jià)孰低法的計(jì)量基礎(chǔ)。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的揭示，也不完全通過(guò)貨幣計(jì)量使信息數(shù)字化，它將增加無(wú)法數(shù)字化的非貨幣計(jì)量信息，如員工素質(zhì)、市場(chǎng)信息、行業(yè)信息、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)等。
二、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息特征
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于偏重于硬性資產(chǎn)上，偏重于數(shù)字化的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)于一些企業(yè)內(nèi)外部信息、前瞻性信息和不確定信息等受歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則(權(quán)責(zé)發(fā)生制原則)、可靠性原則的影響，被排斥在會(huì)計(jì)報(bào)表之外，而這些非財(cái)務(wù)信息在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代往往是財(cái)務(wù)報(bào)表分析最重要部分。因此，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露的范圍上將大大加強(qiáng)，將會(huì)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上推陳出新，增加披露和企業(yè)相關(guān)的外部信息，如對(duì)企業(yè)決策有影響的產(chǎn)出政策、價(jià)格政策、市場(chǎng)信息、行業(yè)信息、企業(yè)所處的環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、分配政策、財(cái)務(wù)法規(guī)等，以便報(bào)表使用者分析企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)政策法規(guī)的敏感程度，同時(shí)為自己的決策提供可靠的依據(jù)。另外報(bào)表還會(huì)披露與企業(yè)相關(guān)的、目前為企業(yè)內(nèi)部所使用的非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、不良資產(chǎn)狀況、收益質(zhì)量、成本水平、企業(yè)規(guī)模、歷史信息、償債記錄等。再次未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告還會(huì)披露一些前瞻性信息，如企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)還披露一些不確定信息，如現(xiàn)有制度規(guī)定披露或有負(fù)債，未來(lái)報(bào)告將會(huì)披露將來(lái)可實(shí)現(xiàn)的收益和利潤(rùn)。此外企業(yè)將會(huì)在未來(lái)報(bào)告中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)性的披露，如參與其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、與衍生金融工具有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的信用風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)信息通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行揭示。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅注重絕對(duì)值信息披露，還會(huì)注重相對(duì)值信息披露；不僅注重事前信息還會(huì)注重事后信息披露，尤其是在知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)上將會(huì)加大披露力度，因?yàn)檫@些無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)未來(lái)價(jià)值最大化、現(xiàn)金流量、市值的動(dòng)力所在，所以未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)在揭示有形資源的前提下，恰當(dāng)揭示對(duì)企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)具有關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息及潛在的巨大收益，以合理體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。
三、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征
篇13
一、影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素分析
1、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體與企業(yè)外部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的地位不平等
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體作為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者既是會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方，又是會(huì)計(jì)信息的需求方。企業(yè)外部財(cái)務(wù)報(bào)告的分析主體作為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者僅僅是會(huì)計(jì)信息的需求方。由于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體了解會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程，掌握著會(huì)計(jì)信息背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。而外部財(cái)務(wù)分析主體由于不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，無(wú)法從報(bào)表上辨別會(huì)計(jì)信息來(lái)源的真實(shí)性，因而在該系統(tǒng)中處于信息劣勢(shì)地位。經(jīng)營(yíng)者這種“天然的”信息優(yōu)勢(shì)地位使得其所披露的信息只會(huì)滿(mǎn)足本身利益最大化的要求，這必然會(huì)對(duì)外部財(cái)務(wù)分析主體的決策造成影響。
2、經(jīng)濟(jì)利益的矛盾
企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系不僅存在統(tǒng)一,也存在矛盾。從物質(zhì)上分析,這種矛盾是社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益分配的矛盾。國(guó)家和企業(yè)所追求的發(fā)展都具有迫切性,但是,發(fā)展的目標(biāo)是主觀的設(shè)計(jì),往往與客觀實(shí)際存在差異。國(guó)家總是憑借權(quán)力得到發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——稅收;企業(yè)總是想獲得生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——利潤(rùn)。稅收和利潤(rùn)都來(lái)自社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的剩余價(jià)值。當(dāng)有限的剩余價(jià)值不能滿(mǎn)足兩者主觀目標(biāo)需求時(shí),國(guó)家和企業(yè)開(kāi)始了不斷舉債。稅收、利潤(rùn)、舉債貫穿于資本運(yùn)動(dòng)過(guò)程之中,高額舉債的壓力又促使雙方加劇了對(duì)剩余價(jià)值的享有和對(duì)社會(huì)閑散資金的占用。國(guó)家希望通過(guò)法律、制度和規(guī)定來(lái)維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,要求企業(yè)真實(shí)、完整、公允的提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料,從而監(jiān)督資本運(yùn)動(dòng)安全循環(huán)。不論國(guó)家頒布的法律、制度、規(guī)定是否公平、合理,企業(yè)都要執(zhí)行。企業(yè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中,他們盡量尋找法律、制度及規(guī)定之間的縫隙缺陷來(lái)處理會(huì)計(jì)資料。甚至在必要的情況下,故意的輕率的虛報(bào)或漏列會(huì)計(jì)資料,以達(dá)到隱瞞和變更資本運(yùn)動(dòng)的真實(shí)過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊必然會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
3、法制不健全
法律制度按其構(gòu)架方式可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是指令性的，二是禁令性的。在指令性制度中，制度制定人必須了解行為者的手段和能力，還必須了解所指示的行動(dòng)可能需要的條件和可能產(chǎn)生的后果，否則制度就無(wú)法有效地規(guī)范行為人的行為。在禁令性制度中，制度制定人只需知道哪些行為結(jié)果是不好的，并通過(guò)具體的行為結(jié)果即可判斷行為人的合法性。我國(guó)《證券法》中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，因此在實(shí)踐中，對(duì)一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對(duì)受害投資者卻沒(méi)有給予補(bǔ)償，無(wú)法對(duì)違者法違規(guī)起到有效的威懾作用。
二、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的途徑分析
1、建立健全會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)交易制度
在會(huì)計(jì)信息披露的博弈中，會(huì)計(jì)信息的法人產(chǎn)權(quán)主體--企業(yè)之所以沒(méi)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)披露會(huì)計(jì)信息甚至披露虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的低效率或無(wú)效率，最根本的原因在于會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)制度不清晰。清晰的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度是提高會(huì)計(jì)信息配置效率的前提條件，產(chǎn)權(quán)之所以能夠成為決定會(huì)計(jì)信息配置效率的一個(gè)重要因素就在于產(chǎn)權(quán)能夠降低會(huì)計(jì)信息交易活動(dòng)中的交易費(fèi)用。而產(chǎn)權(quán)制度之所以能有效地節(jié)約交易費(fèi)用，其關(guān)鍵在于產(chǎn)權(quán)制度具有以下功能：其一，產(chǎn)權(quán)制度可以明確交易界區(qū)和確立排它性產(chǎn)權(quán)；其二，產(chǎn)權(quán)制度可以規(guī)范不同交易主體間的交易行為以建立正常的會(huì)計(jì)信息交易秩序。
2、加大處罰力度,提高違法違規(guī)成本
上市公司敢于進(jìn)行違規(guī)操作,社會(huì)中介機(jī)構(gòu)敢于為上市公司造假,其主要原因是造假獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。對(duì)此,對(duì)造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,如沒(méi)收非法所得、處以高額罰款、實(shí)行市場(chǎng)禁入等等,對(duì)情節(jié)惡劣的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任;對(duì)參與造假的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以重罰甚至吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè),直至追究其刑事責(zé)任等。與此同時(shí),要對(duì)因上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而給投資人帶來(lái)的損失進(jìn)行賠償,從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，是構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息保證體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高也是影響我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一主要原因。因此，要全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。構(gòu)建一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下工作：依法做好會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理。《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》從加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍管理、提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)發(fā)展需要出發(fā)，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理予以法定化。只有嚴(yán)格依法執(zhí)行好有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理的法律規(guī)定，才能切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，從會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)方面保證提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 吳曉麗：“財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量研究”，《內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)》2005.6
[2]王曉華：“如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量管理”，《山東省農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》2004.2
