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二、拓展財務報告內容，滿足用戶多方面的需求

1．完善報告體系，編制全面業績報告。綜觀各國會計準則，英國早在1991年提出的一整套改進的財務報表中，就建議企業增加一個“利得表”，通過期末與期初凈資產的增加來反映財富的全部變動，并在次年10月的財務報告準則第3號《報告財務業績》中規定，一個企業的財務業績應由“收益表”和“全部已確認利得和損失表”共同表述。上述規定給人們提供了增加業績報告內容的有益啟示，打破了業績報告似乎只能通過一張收益表來反映的局限性。同樣，美國財務會計準則委員會在其十多年研究的基礎上，于1997年6月正式第130號財務會計準則公告《報告全面收益》，該公告將一個企業的全面收益定義為某一主體在報告期內，除與業主間的交易（股東投資、股利分派）外，由于一切原因所導致的權益（凈資產）的增減變動。認為全面收益應包括兩部分：已確認及已實現的凈收益和已確認但未實現的其他利得及損失。并就此提出三種不同的處理方法：（1）擴充收益表，以包括財務業績的所有項目；（2）單獨編制全面收益表，作為收益表的補充；（3）同權益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。與此同時，國際會計準則委員會也在其1997年修訂的IASNO．L中要求企業補充編制“已確認利得和損失表”或在股東權益變動表中詳細披露已確認但未實現的利得及損失。全面業績報告對我國企業尤其是上市公司來說是一項非常重要的內容，我們應該努力借鑒國外的先進經驗，結合國情，進一步改進當前的報告體系。

2．拓展知識資本信息。加入WTO后，企業的競爭將不再單純是企業物質財富、企業規模大小的競爭，而是擁有的知識資本質與量的全面競爭。由于知識資本在企業的生存與發展中占有舉足輕重的地位，財務報告中必須反映知識資本信息。知識資本信息主要包括企業無形資產信息和人力資本信息等智力資本信息。傳統財務報告不反映人力資本的價值，從而低估了企業資產總額，忽視了勞動者對企業的經濟貢獻。因而，在以后的財務報告中應充分揭示和披露人力資源這項企業十分重要的資產及其有關的權益和費用。

3．提供社會責任信息。企業是社會的組成部分，必然受到社會的制約，即企業的生產經營必須以不危害社會利益并促進社會利益的實現為前提。現在已經有越來越多的企業意識到自身的社會責任。在新的經濟時代，企業只有通過社會效益的實現才能更好地實現其經濟效益目標。在以后的財務報告中增加社會責任信息，即增加有關企業的污染環境的狀況、治理污染的資料和對整個社會的貢獻等信息，有利于整個社會維護生態平衡，并保持經濟的可持續發展，同時也向企業提出了更高要求，可以促使企業更好地履行社會責任，樹立良好的企業形象。

4．披露非財務信息。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業的經營思想，彌補財務數據信息的不足。非財務信息主要包括企業背景、企業關聯方信息、企業主要股東、投資者以及企業管理人員對財務數據的分析報告等。

5．披露未來信息。加入WTO后，企業環境復雜，企業管理者要運用前瞻性信息對企業的經營活動進行籌劃，同時，利益相關者也日益關注企業未來的盈利能力，因此，必須在財務報告中充分披露企業的未來信息。未來信息主要包括企業發展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規劃、企業面臨的機會與風險等。

6．反映公允價值信息。傳統財務報告反映的是資產的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術更新的日新月異，已使歷史成本失去其本身的意義。以后的財務報告，將更多以公允價值和歷史價值相結合反映企業所擁有的資產，是一種以多種計量模式反映信息的報告。

7．反映分部信息。企業集團的綜合信息反映了集團的整體情況，但由于集團各公司行業不同，所在國家或地區不同，其利潤率、物價水平、發展機會、未來前景和投資風險等都有較大的差異性，因此，按行業。地區等的分部信息所反映的收益或現金流量往往比整個企業集團的更為有效。在分部信息披露方面，國際會計準則以及我國企業會計制度已對企業所應提供的分部信息的內容作出了一定的要求，要求企業披露行業分部的營業收入、營業成本等。

8．反映衍生金融工具信息。一些銀行、證券公司不斷推出一批新組合的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權”、“匯價幅度期匯”等。金融工具創新呼喚財務會計報告的創新。若將這些衍生金融工具信息排除在財務報告之外，將對財務報告使用者構成潛在風險，影響其決策。反映企業衍生金融工具的數量、價值、風險、未來收益可能性將是新環境下財務報告反映的重要內容之一。

以上有關信息如一時難以在法定財務報表內予以反映，則可增加表外信息內容，以財務報表附注或專門報告的方式加以披露，以便向用戶提供對其決策有用的信息，滿足用戶多方面的需求，從而實現財務報告的目標。

三、運用現代信息技術，創新財務報告模式

1．多欄式報告模式。即對同一經濟業務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是理論界與實務界值得探討的問題。

2．實時報告模式。計算機及網絡技術使企業的內外環境均發生了很大的變化。由于INTERNET技術在商業中的應用，會計所需處理的各種數據越來越以電子形式直接存在干網絡與計算機中，會計信息系統成為一個開放的系統。原手工系統中表現為一定周期的會計循環能以實時方式完成，不同期間的會計報表可以隨時產生，實時提供財務報告。企業內外部人員可以動態得到企業財務與非財務信息。

3．多樣化報告模式。隨著數據庫技術、超文本和多媒體技術、人工智能技術等高新技術的發展，以后的財務報告可以是形式多樣的報告。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖形、圖像、聲音等更生動的形式，從各個角度滿足不同信息使用者的需要。

4．交互式報告模式。在手工操作環境下，只能由各種不同類型的信息需求者去適應傳統財務報告模式。隨著現代信息技術與網絡的廣泛運用，企業則可提供各種財務報告，反映多樣的會計信息以滿足信息需求者的需要。猶如計算機語言的交互式執行方式，對財務報告的提供也可采取交互式報告方式。各報告公司均可與如INTERNET之類的計算機網絡聯網，這樣使報告公司直接通過網絡與信息使用者緊密相連。報告公司可以在網上公布其所能提供的各種會計報告與信息，信息使用者則根據自己的需要選擇。在電算化會計系統中，根據系統內存放的標準化基本數據項，借助軟件技術，可以依據會計信息使用者的選擇快速產生各種定義了的會計報表。這種方式下提供的會計報告既全面充分，又有針對性。同時，財務報告的用戶也可以通過網絡主動提出信息需求。報告公司的會計人員借助軟件技術，針對信息使用者所想了解的問題進行分析，改進其提供的財務報告。這樣，通過財務報告提供者與使用者交互式聯系，不斷完善財務報告，使其更符合信息使用者的需要。

5．差別報告模式。差別報告可以考慮采用兩種類型的模式。一種類型是從信息使用者角度，由報告單位為不同使用者提供內容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的能力、途徑或方式各不相同，企業可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。在法律、制度允許的前提下，這一類型的差別報告應能盡快加以運用，它對解決“外行使用者”和“內行使用者”不同信息需求的矛盾，有一定的幫助。

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預測財務報表為投資者、債權人、內部管理人員及政府等有關方面提供反映未來財務狀況及發展前景的有用信息，包含對財務事項預測的陳述，如利潤、收入；每股盈利、資本費用和股利；公司管理者對未來運營的計劃和目標的陳述；對未來經濟表現的陳述。

目前，我國對財務預測信息披露的相關規則主要在《招股說明書的內容與格式準則》、《年度報告的內容與格式準則》等規章中。如前者規定：“如果發行人或其財務顧問或其承銷商認為提供盈利預測數據將有助于投資者對發行人及其所發行的股票作出正確的判斷，且發行人確信有能力對最近未來期間的盈利狀況作出比較切合實際的預測，則發行人可在招股說明書中提供盈利預測的數據。”后者提到：“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤預測。但公司若在年度報告中提供新一年度利潤預測的，該利潤預測必須經過具有從事證券相關業務資格的注冊會計師審核并發表意見”。

從以前證監會要求初次發行股票的上市公司必須披露公司的盈利預測，由獨立審計人員（注冊會計師）對股票上市公司編報的盈利進行審核鑒證，并將此作為審核上市的指標之一，到目前的上述規定，可以看出，我國對預測財務報告的態度已經由開始的強制性向目前的自愿性轉變。這種轉變增加了各個企業對預測財務報告選擇的靈活性。

作為管理學中評價企業發展環境的一種經典方法，SWOT分析被廣泛運用到各行各業和各個層次。S、W、O、T分別是strength（優勢）、weakness（劣勢）、opportunity（機會）、threaten（威脅）四個單詞的首寫字母。本文嘗試將SWOT分析運用到企業預測財務報告，以便管理者更加清晰地看到預測財務報告編制和披露所面臨的機遇與挑戰，作出理性決策。

一、預測財務報告SWOT分析的實質

在SWOT分析中，優勢與劣勢側重內部條件分析，機會與威脅重于外部環境的分析，兩者的綜合結果便構成了對企業編制預測財務報告競爭地位的判斷。一個成功編制預測財務報告的企業，應能最大限度地發揮預測財務報告的優勢，最有效地抓住環境中的機會，從而使企業的競爭力得到極大提升。同時，還必須能克服編制預測財務報告給企業帶來的劣勢，有效地規避各種風險和威脅。因此，衡量企業編制的預測財務報告是否合理的一個簡單而有效的準則是：它能否充分發揮優勢，能否及時抓住機會，能否很好地克服劣勢，能否有效回避風險。

對于編制預測財務報告的企業而言，優勢與劣勢、機會與威脅都是相對的概念。其中優勢可以理解為與沒有編制預測財務報告的競爭對手相比本企業的經營和管理所具有的優越性；劣勢即指存在的弱點和不足；機會和威脅則是指編制預測財務報告的企業所處的環境中已經出現或者即將出現的一種變動趨勢，如果這種趨勢對編制預測財務報告的企業有利，且該企業能夠抓住的話，則該企業的戰略和地位會得到改善，此時就是一種機會；反之則存在被其它企業替代的趨勢，便屬于一種威脅。

筆者所提到的“優勢與劣勢、機會與威脅都是相對的概念”，具有以下幾層含義：一是提供或者不提供預測財務報告的企業所共有的優勢或者劣勢不能作為筆者所提到的優勢或劣勢；二是環境中出現的變化趨勢對一部分編制預測財務報告的企業來說是機會，也有可能對另一部分企業是威脅；三是環境新趨勢本身是在變化的，在一個階段中表現的是機會，也有可能在另一個階段中表現出是威脅；四是機會和威脅在很多情況下是相對于編制預測財務報告的企業所執行的發展戰略和經營方針而言的，當企業發展戰略和經營方針作出調整時，就有可能使這種外部變化趨勢的性質向相反的方向變動。

二、預測財務報告SWOT分析的內容

（一）企業編制預測財務報告的優勢（strengths）

1.可以降低投資者和債權人的信息不對稱，增加財務報告的決策有用性。預測財務報告是面向未來的，能夠使投資者和債權人了解企業未來的生產經營狀況和發展前景，具有前瞻性。這也更能滿足投資者和債權人對財務報告決策有用的要求，使其作出更為合理有效的投資決策。對于經濟狀況比較好的公司，披露預測財務報告通過傳遞信號來與那些較差的企業區別開來，達到在資本市場上吸引更多的投資，促使股票價格的上漲。對于首次公開發行股票或債券的公司，披露預測財務報告有利于企業順利籌集資金，降低公司的籌資成本。對于當年盈利狀況不佳甚至虧損的公司，通過預測財務報告的編制和披露可以展現其對未來的良好預期，這樣有利于企業挽回投資者的信心，或者為了糾正有關中介機構對他們的不合理預測，避免股票價格下跌。

2.有利于企業內部加強經營管理，提高經濟效益。預測財務報告表明企業未來發展方向和經營狀況，往往代表了企業管理當局當前的決心和未來行動的方向，也相當于企業對信息使用者的一種承諾，預期能否達到既定的預測財務報表所示的各項數據，直接關系到投資者和債權人對企業的信任。再者，企業一旦公布預測財務報告，就意味著一定要朝著那個方向努力，為之不懈奮斗，直至最后實現，否則就容易產生法律糾紛，增加很多的額外成本。所以預測財務報告也給管理層造成了一定的壓力，迫使管理層加強企業經營管理，提高經濟效益，最終實現所公布的預測財務報告的目標。

3.能促進資本市場的發展，加快企業的資金融通。我國的資本市場還不是很完善，信息反饋的可信度也有待進一步提高。由于傳統的財務報告僅僅反映企業過去的經營狀況，所包含的信息很不全面，企業據此所作出的決策要承擔很大的風險，所以在實際情況中很多投資者采取觀望的態度，這種態度不利于資本市場的發展。投資者根據企業提供的全面、質量較高的預測財務報告來進行決策，投資風險會降低，有利于投資者迅速、高效地作出決策，從而促進資本市場發展，提高企業資金融通速度。

（二）企業編制預測財務報告的弱勢（weaknesses）

1.預測性財務報告的編制會加大企業相關成本。預測財務報告的編制與傳統的財務報表相比更為復雜和困難，需要收集和加工大量的信息。信息也是經濟市場的一種資源，企業要獲取這種資源當然要付出一定的代價和成本。預測財務報告的復雜性也要求有經驗豐富、專業技術強的工作人員參與，同時也會增加其他相關工作人員的工作量，這無疑會增加企業的整體人力資源成本。企業對信息披露會遵循成本效益原則，當確定性費用不斷增加，而效益增加的比例達不到企業的要求時，企業就會縮減其成本支出，從而又會對預測性財務信息的質量產生一定影響。

2.企業管理層基于預測財務報告的壓力可能會選擇短期效益的項目。預測財務報告的預測期限一般是一年，通常是今年預測下一年的財務報告數據。由于預測期間的限制和管理層為了避免發生信任危機和法律訴訟，管理層會采取謹慎的投資態度。他們會規避風險，選擇投資期限比較短，一兩年之內能有明顯經濟效益的項目，很有可能會把一些長遠的有發展潛力的投資項目否決掉，這種短視行為將不利于企業的長遠發展。

3.預測性財務報告的披露會向其它企業傳遞信號。企業提供預測財務報告會使企業處于一個動態博弈的情景之中。在動態博弈中，行動有先后次序，后行動者可以通過觀察先行動者的行動獲得有關后者偏好、戰略空間等方面的信息，修正自己的判斷。企業提供的預測財務報告會向其他企業傳遞出自己經營戰略、生產計劃等很多的信息，其它的企業會根據這些信息修正對編制預測財務報告企業的判斷并調整自己的相關策略，這會使得編制預測財務報告的企業處于被動地位。如果企業希望通過預測財務報告向投資者和其他企業起到證明企業未來經營狀況很好這樣的信息傳遞功能，它必須為此付出足夠的成本；否則，所有其它類型的企業都會模仿。（三）企業編制預測財務報告所面臨的機遇（opportunities）

1.政府對企業編制預測財務報告的支持。企業作為國民經濟中的微觀主體，所提供的及時、充分、有效的預測財務報告信息，不僅方便投資人的決策，也有利于國家根據其提供的信息制定國民經濟計劃，確保國家宏觀經濟政策的正確性和有效性，從而更加有利于整個國家經濟的長遠發展。所以政府站在國家經濟發展長遠和全局的角度，還是希望企業能夠提供可靠的預測財務報告，以便政府進行整體的統籌規劃。

2.有些國家運用預測性財務信息已經比較成熟。目前，已有許多國家相繼建立了預測性信息制度，特別是美國的預測性信息披露制度已形成了一個以“安全港規則”和“預先警示原則”為主要特點，以“自愿披露”為主要精神的較為完備的、高效的信息披露體系。這為我國預測財務報告的制度提供了很好的參考，為我國預測性財務報告的披露走向成熟奠定了基礎。由于我國市場經濟的進一步發展，會計準則向國際會計準則的進一步趨同都最終會導致我國預測財務報告的進一步完善和推廣。

3.電子通信及計算機運用等高科技發展所產生的效應。人類社會進入到21世紀，科技創新和現代信息技術的發展，大大促進了生產方式的變更。一場以電子通信及計算機運用等高科技和信息產業為主要標志的新經濟時代正在全球興起。高科技和信息產業發展能改善企業編制預測財務報告的硬件環境，這樣的硬件環境能改善企業編制和披露財務報告的方式。例如：計算機技術的發展會帶動財務預測軟件的開發，這樣預測所需的時間就會大大地縮短，也可以為企業節省大量的人力和物力。

（四）企業編制預測財務報告所面臨的威脅（threats）

1.預測性財務報告規范不完善。目前，我國有關企業預測性財務信息的制度規范主要零星散布在《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易管理暫行條例》之中，顯得分散而不成體系。有些文件雖然或明或暗地涉及到預測性財務信息的相關問題，但含糊不清，起不到真正的規范作用。規范的內容也僅局限于公司上市時的盈利預測信息的披露和審核，而且也沒有有關盈利預測信息生成的財務會計制度與之配套。由于我國相關的財務制度如《企業財務通則》等沒有對預測財務報告進行明確規范，一般企業也無財務預測的要求，證監會對預測性報告的規定無論是從原則體系上還是從信息披露的內容和格式上都不完善。編與不編、如何編企業都有決定權。

2.預測財務報告存在很大的系統風險。預測性信息的特點是陳述者往往缺乏現有數據或者客觀事實能證實其陳述的客觀公允性，主要基于估計和評價。預測性財務信息是對企業未來財務狀況、經營成果、現金流量及其他有關信息的披露，大大提高了企業信息的決策和評價的有用性，但未來的環境各事項具有不確定性和不可預知性，國際政治經濟形勢的變化，我國宏觀經濟政策、法規變動、產業結構和技術特征的變動，會影響上市公司的行業前景、細分市場、競爭地位、經營業績和財務狀況，且這些系統風險企業又不能通過投資來進行分散，因而會給企業預測財務報告的可靠性帶來很大的風險。如2008年全球性的金融風暴對企業盈利性、流通性等產生的影響。

三、結語

很多專家和學者都認為預測財務報告是未來財務報告的一種必然的發展趨勢，但是從預測財務報告的SWOT分析中，我們看到預測財務報告也不是一種十全十美的報告方式，它也會給企業帶來劣勢和威脅。因此，企業在編制和披露預測財務報告時應充分發揮預測財務報告的優勢，及時抓住環境所賦予的機會，很好地克服劣勢，有效回避風險。

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由資產負債表、收益表（或損益表）、財務狀況變動表（或現金流量表）構成的現行財務報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業真實、公允披露會計信息的需要，但仍存在一些不足之處。

（一）現行財務報告體系不能適應當前經濟發展的要求，不能很好地提供有價值的信息

現行財務報告將報告重心放在硬性資產上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息以及有關企業無形資產的信息則不能準確反映，從而無法滿足信息使用者進行預測的需要。由于在財務報告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的有效配置。

聯機實時報告系統（OLRT）和企業的網絡化，為財務報告更好地滿足使用者的需求提供了便利條件。但這一便利條件并沒有被利用，會計依舊是個封閉的系統。

此外，由于現行財務報表反映的經營事項必須以貨幣計量為基礎，因而使一些非貨幣計量的經濟事項，如人力資源狀況和各種軟資產（如知識產權、職工智力等）無法在財務報告體系中得到充分揭示。而在現代市場經濟中，勞動者付出的主要是智力勞動，在產品或勞務的價值構成中，知識含量占相當大的比重，知識資本已成為取得成功的關鍵。

（二）現行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求

在傳統工業經濟下，信息用戶注重的是財務信息。而在市場經濟下，信息用戶不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。同時，用戶對信息的質量要求更強調信息的相關性、一致性與及時性。

現代企業經營中存在著許多風險，如參與其他行業經營而導致的風險、所從事行業的產業結構發生變化而導致的市場風險以及企業在交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風險。財務報告應當從信息使用者的需求出發，充分披露這些風險信息。但按現行財務報告體系的指標內涵及其計量原則，是無法充分揭示企業面臨的末來風險和各種不確定性信息的。

需要特別指出的是，隨著衍生金融工具的普遍采用，企業經營中存在著更大的風險和不確定性。而現行財務報告由于受傳統會計理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大”的機會與風險及其以未來期間合約履行為立足點的特性，也不能解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。

二、對現行財務報告進行改進的原則

（一）充分提示（披露）原則

現行財務報告應擴大揭示范圍，力求做到充分提示。不僅要披露財務信息、定量信息、確定性信息和企業整體信息，而且要盡可能地多披露非財務信息、定性信息、不確定信息和企業分部信息，使信息使用者能對企業生產經營狀況有個全面、透徹的了解，并據此作出正確決策。

首先，應重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露。衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變動，如不對這些信息加以披露，就有可能導致財務報告使用者在投資和信貸決策方面發生失誤。

其次，應注重對人力資源信息的披露。在新的經濟環境下，仍把信息披露重點放在實物資產上存在著很大的局限性，因為實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性在減弱。在現行財務報告制度下，投資于人力資源方面的支出，不管金額有多大，一律作為當期費用，這樣處理使人力資產價值被大大低估，而費用則大幅度提高，從而引起財務報告數據的失真。因此，應把人力資源信息的披露問題作為會計學科的一個重要課題來研究。

再次，要重視對企業無形資產的揭示。披露這部分資產價值的信息及其未來獲利能力的信息，將更有利于信息使用者對企業整體價值的評價。在知識經濟中，以知識為基礎的無形資產日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在，財務報告應提供更多的關于企業無形資產的財務信息，突出無形資產的重要性。

最后，要對非財務信息進行披露。非財務信息一般包括：（1）企業經營業績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發與服務等；（2）企業管理當局的分析評價；（3）有關股東和主要管理人員的信息；（4）背景信息，包括企業經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手、企業發展目標等；（5）企業消耗自然資源的情況。對這些非財務信息進行披露，將有利于信息使用者對企業的綜合分析評價及對企業前景的判斷。

（二）實時報告原則

現行財務報告是根據持續經營和會計分期假設，按年、月進行編制的。這種報告在經濟生活較為穩定的情況下，對決策者是有用的，據此他們可以大致準確地預測企業下一年甚至以后幾年的財務狀況。但在產品生命周期縮短，企業經營活動不確定性增強的經濟環境下，會計信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術的發展和計算機網絡的應用，企業將有可能根據經濟業務的發展情況對財務信息進行實時計量。因此，應在保留現行定期報告模式的同時，利用現代信息技術提供實時報告，隨時產生不同期間的會計報表，使企業外部人員適時得到企業動態的財務與非財務信息。

（三）前瞻預測原則

在堅持真實揭示歷史信息的基礎上，應增加有關企業未來經濟活動所面臨機遇和風險的前瞻性信息。這些信息主要包括：（1）前瞻性信息，即企業面臨的機會和風險以及管理部門的計劃等；（2）背景信息，即有關企業經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及企業發展目標等信息。

前瞻性信息的披露方式可以靈活多樣，可以用文字或數據在報表附注、招股說明書等處加以說明。三、改進現行財務報告體系的構想

（一）編制社會責任報告

在社會主義市場經濟中，企業的社會責任受到公眾的極大關注。企業經營成功與否，不僅有賴于其財務狀況的優劣和盈利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業在公眾心目中的形象。因此，投資者在關注企業財務狀況和盈利水平的同時，還應重視企業在履行社會責任方面所作的努力和取得的成果。

編制社會責任報告有很多好處。一是在貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力資本、知識資本的貢獻比例日趨增長的今天，編制社會責任報告可以滿足信息使用者的要求。二是貨幣資本的支配者公布企業對社會的貢獻額以及貢獻額的分配情況，將有利于社會對企業的監督。三是公布企業對社會的真實貢獻額及其分配狀況，對協調勞資雙方、各種資本供應者、企業與社會之間的關系，化解利益分配中的矛盾，有積極的作用。四是了解企業對社會的真實貢獻，將有利于國家科學地制訂宏觀決策，以促進經濟的發展。

對社會責任報告的編制，不同國家有不同的規定，披露的要求和內容也不相同。但有關社會責任最主要的方面包括：教育、醫療衛生、公益事業、職工就業和培訓、職工勞動保護和休養、資源環境的保護以及城市的改造和開發等。

我國企業在實務中可以通過其他財務報告或以單獨的社會責任報告形式對外披露。增值表是目前世界上比較完善的社會責任報告方式，我國應抓緊研究增值表編制方法，出臺相關準則，盡早將增值表納入我國財務報告體系之中。

（二）編制預測

財務報告

隨著我國資本市場的發展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業未來的經營發展狀況，要求得到有關企業未來的預測信息，尤其是財務預測信息。根據前瞻預測原則，管理當局應根據經營環境的變化情況，對企業未來的財務狀況、經營成果、現金流動作出預測。但投資者僅根據現行財務報表中的歷史信息已不足以預測企業的未來，也不可能簡單地用反映企業過去經營成果的財務報告去推論企業的未來。同時，由于報表使用者在自身的經驗、技術和對企業的了解程度上存在不足，致使其無法對企業的未來情況作出合理的預計。

在現實中，財務預測信息即使不公開，也會通過非正式渠道傳播，為少數投資者利用，并可能由于誤傳而誤導使用者。因此，企業有必要按照規范的要求披露財務預測信息。目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。雖然這些預測信息缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價的相關性，所以理應成為信息披露的一個重要方面。當然，預測信息的提供也應當注意成本與效益，并加強規范和監督，提高其規范性、準確性和及時性。一般可采用上年、本年和下年三欄結構來編制預測資產負債表、預測損益表和預測現金流量表，來披露有關的預測信息。

從披露的內容上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但實際中編制準確、完整的預測財務報告難度很大，可行性差。許多國家也僅是要求上市公司提供每股收益的預測數據。筆者認為，編制完整的預測財務報告不但在技術上存在困難，更重要的是沒有使用價值。因為不同的人從自身利益角度去考察同一家公司，必然會因其對收益和風險的態度不同而得出不同的結論。既然如此，企業就沒有必要編制全面的預測財務報告，只是應在表外盡可能詳細地披露與預測企業未來價值相關的一些信息，如企業投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發等方面的信息，為財務報告使用者預測企業未來價值趨勢提供有用的信息服務。

（三）編制全面收益報告

全面收益是指某一主體在報告期間內，除與業主之間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一些原因所導致的權益（凈資產）的增減變動。全面收益應分為已確認且已實現的凈收益和已確認但未實現的其他利得及損失。現行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上的，在經濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財務報告使用者據此也可作出較為正確的決策。但隨著經濟活動的復雜化，商品市值變動更加頻繁，那些因市場價格或預期價格發生變化而引起的未實現收益由于得不到確認，使得傳統會計收益與企業真實的全面收益的差異日益擴大，現行收益表已無法真實反映企業本期間接全部收益。再者，將未實現增值棄之于收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產所獲得的收益與相關成本進行了錯誤的配比。因此，我國企業披露全面收益有著重要的現實意義。一是由于我國商品市值變化大，一些企業，特別是老企業持有資產的現實價值與會計賬面資產價值存在很大的差異，這種差異必然是一種預算損益，將它揭示出來可以更真實地反映企業的收益狀況。二是披露全面收益可以有效遏制企業操縱利潤或粉飾業績的行為。將未確認的利得或損失通過諸如資產置換等方法轉變為本期損益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就能從根本上杜絕操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。

編制全面業績報告對企業尤其是上市公司來說，是一項非常重要的工作。企業可以借鑒國外的先進經驗，選擇恰當的處理方法。一是擴充收益表，使其涵蓋財務業績的所有項目。其做法是將收益表分為三段：首先是經營利潤，區分列示持續經營項目和臨時性經營項目的收益；其次是例外事項，包括處置固定資產的收益或損失、與重置或重建有關的成本支出及變賣、處置經營項目的收益或損失等三項；最后是列示非常項目，即企業正常經營活動以外的非正常和偶然性的事項。二是單獨編制全面收益表，將其作為傳統收益表的補充。三是與權益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。

（四）編制分部報告

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比亞迪股份有限公司創立于1995年，總部位于深圳市龍崗坪山新區比亞迪路，是一家擁有IT、汽車和新能源三大產業群的高新技術民營企業。公司主要從事二次充電電池業務、手機部件及組裝業務，以及包含傳統燃油汽車及新能源汽車在內的汽車業務，同時利用自身的技術優勢積極拓展新能源產品領域的相關業務。

當前比亞迪股份有限公司處于一個比較困難的發展時期，新能源汽車成為發展新趨勢，公司將借助于電動汽車及汽車電池領域的技術積累和規模優勢，進一步降低電動汽車生產成本，推進充電網絡建設，加速電動汽車的大規模商業化進程。

二、財務報告分析

（一）財務報表分析

1.資產負債表分析。比亞迪股份有限公司的非流動資產占總資產的大部分內容，2011年到2013年總資產不斷增加，其中2011年到2012年流動資產增加量比非流動資產增加量大，總資產上升幅度不明顯。由于2012年到2013年流動資產大幅增加，而非流動資產穩步上升，導致總資產有明顯增加。流動資產中現金，應收票據，應收賬款，存貨占有很大一部分，非流動資產中固定資產占據了一半，其他的部分在建工程和無形資產比重較大。

流動負債為該企業的主要負債類型2011年到2012年期間流動負債與非流動負債的變化都不是特別的大，2012年到2013年流動負債大幅提升，非流動負債的增長也超過了2011年到2012年間的增長額。

該企業注冊資金所占比例并不大，僅占有所有者權益的11%，所有者權益的大部分組成部分由留存收益所帶來，占了所有者權益的一多半說明該企業效益還不錯。股本在2011年到2013年間基本沒有變化，沒有擴大籌資，資本公積和留存收益都有一定幅度的提升，2013年的留存收益增加較多，變化較大，體現該企業當年的經營效益有所提高。

2.利潤表分析。該企業2012年的營業成果不太好，出現了負盈利。2011年度的經營成果是不錯的，經過了2012年的經營教訓，2013年該企業加大投入，也有一部分的盈利。加上營業外的一些收益，三年的凈利潤都是正值，僅2012年凈利潤較少，企業需要調整腳步，爭取營業利潤的增長。

3.現金流量表分析。該企業經營活動流入的增長率比經營活動流出的增長率低，導致經營活動凈額降低，經營活動的現金流入增長幅度不大，有待提高。經營活動現金的流出也需要有所控制，才能保證經營活動凈額不斷增長。

該企業2011到2012年投資流出減少將近一半，對外進行的投資有所收斂，到2013年對外投資有略微增加。吸收的投資活動現金2011年到2012年也減少了將近50%，2012年到2013年投資現金流入還在持續減少。從2010年到2013年，現金流量表顯示比亞迪的投資支出主要在于對于構建固定資產的支出。該企業2011年與2013年投資活動現金流量水平相當，2012年籌資流入驟降導致當年籌資活動現金凈額為負。

（二）財務指標分析

數據顯示該企業三年的流動比率均不高，短期償債風險較大。2013年情況些許好轉，但還未到到正常短期償還能力。營業周期、流動資產中的應收賬款數額逐年增加且比重較大。計算得出比亞迪股份有限公司2011到2013年度速動比率均低于1。指標結果表示比亞迪2011～2013三年產權比率不斷攀高，形成了高風險高報酬的財務結構。

由于2012年度營業利潤為負，所以不做計算。主營業務利潤率都不高，主營業務市場競爭力較弱，該企業的盈利能力有待提高。三年相比，2013年的成本利潤率較高，為取得利潤而付出的代價較小，成本費用控制得較好，盈利能力有所提高。凈資產收益率不穩定，從以上數據顯示該企業還需加強盈利能力。

該企業三年應收賬款周轉率逐年下降，應盡量保持高水平，保障企業運營。該企業流動資產周轉率逐年降低，應保持高周轉率，提高運營水平。2011年固定資產周轉率高，表明企業固定資產利用充分，能夠充分發揮效率。總資產周轉率越高，表明企業全部資產的使用效率越高，該企業三年的總資產周轉率基本穩定。

2012年銷售（營業）增長率小于零，表示該企業本年主營業務收入有所減少。2013年銷售（營業）增長率大于零，表示該企業本年主營業務收入有所增長，企業市場前景也越來越好。該企業資本積累率均大于零，指標值越高表明企業的持續發展的能力越大。該企業總資產增長率有所增加，表示資產逐年增加，企業實力有所增強。

三、綜合分析評價

比亞迪股份有限公司近幾年的債務幅度大量增加，這與大力研發新能源汽車密不可分。比亞迪公司正處于一個大量投資研發的階段，此階段會導致負債的增加，企業財務的低迷，但是一旦研發成功上市，將會獲得巨大的利潤，發展前景不可小覷。

從報表分析來看，比亞迪公司現在正在摸索發展階段，不斷擴大規模，提高生產效率，但生產成本控制還不太到位，公司現今的償債能力還不足，還需調整，增強償債能力，以防外債壓力導致企業資金運轉不靈。企業的運營能力也存在大幅提升的空間，盈利能力也有待加強，公司可以加強營銷手段，提高市場占有率。加強成本費用控制，降低耗費，增加利潤。在此技術研發階段，公司應該優化內部產業結構，引進更多優秀的專業技術人才和管理人才，促進公司穩定長遠發展。

參考文獻

[1]侯志才.淺談財務報表分析方法[J].財會通訊綜合，2012（12）.

[2]李海燕.淺析務報告分析[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2012（11）

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一、改進財務報告的意義

對于企業來說，要想獲得發展，會受到內外部因素的綜合影響，因此要十分注意處理好企業的事物，保障企業的經濟收益，提高管理效率。資產負債表自企業出現就已經存在，對于企業的發展和進步來說有著十分關鍵的意義，只有做好了資產負債表方面的管理，才能幫助企業獲得更大的經濟利潤，分析好企業內部的具體財務狀況，了解企業的資產負債率、現金流動率和其他資本結構，因此，資產負債表可以充分反映出一個企業的實際盈利情況，幫助管理者全面掌握企業內部的資本結構，促進企業的發展。由此可見，財務報表分析對于每一個企業來說都有著很重要的作用，各企業要想獲得更大的發展，就要做好財務報表的分析工作。

會計行業在運行過程中對財務報表的要求要高，需要保證相關的財務報表既可以充分反映出企業的財務狀況，又要保證在計算財務報表時充分符合我國的相關法律法規，只有完成了合法有效的財務報表，企業的運行狀況才能得到真實反映。而企業的會計信息質量則會直接決定企業的財務報表，因此只有做好了企業會計信息質量的管理工作，才能不斷優化企業的治理結構，提高企業的治理效率。

二、我國現行財務報告中存在的問題

1.財務會計信息的及時性不足

對于企業來說，會計信息質量將會直接影響企業今后的發展狀況，而當前我國還存在著嚴重的會計信息質量問題，主要表現為會計信息披露不充分、會計信息失真等現象，這是因為市場機制不健全，沒有完善相關的法律法規，會計人員的法律意識不強，往往會因為個人利益而影響會計信息質量。

2.財務報告體系缺乏對無形資產的披露

當前的企業盡管發展速度很快，但是由于制度的不健全和會計信息質量管理制度的不科學，導致企業在進一步發展時遇到了很多困難，許多企業盲目追求營銷績效，忽視了對自身內部控制制度的改革和完善，導致企業的發展理念、營銷策劃和市場環境嚴重脫節，從而限制了企業的發展與進步，導致這一現象產生的重要原因就是企業的財務報告體系缺乏對無形資產的披露，使得企業在進行會計核算時忽視了對無形資產的核對。

3.現行財務報告缺少對風險信息的披露

財務報表中往往會反映企業的實際損失情況和費用，而對于收益和資產等情況的記錄卻不十分全面，導致財務報表的內容不全面，給管理者造成一定的誤導，不利于企業的管理。這就在很大程度上加大了企業的風險，根本原因是企業現行的財務報告體系不夠健全，缺乏對風險信息的披露，導致會計信息不全面。

4.現行財務報告缺乏披露企業的社會責任

當前的處理企業財務報表的方法還不夠規范統一，因此相關的會計人員在進行財務記錄時無法嚴格規范自己的行為，導致許多會計人員會因為自身利益而進行虛假做賬，從而影響企業的整體利益，導致財務報表不具備一定的真實性。而導致該行為發生的原因就是相關的法律法規還不夠健全，使得會計人員無法充分明確自身的社會責任。

三、我國財務報告改進的總體建議

1.針對現有重大不足進行改進

（1）預測性財務狀況信息以及增值信息的披露

市場經濟制度的運行在很大程度上給我國的經濟帶去了巨大活力，我國市場逐漸呈現自由化的特點，越來越多的行業開始出現并且迅速搶占了市場，已經成為我國經濟中不可或缺的一部分，促進了我國經濟總量的增長，具有一定的正面意義。但是，我們在研究時發現，當前的各行各業盡管涌現的速度十分快，增長速度也不斷加快，但是不得不承認的一點就是當前的企業發展中存在著較大問題，主要表現為企業的會計信息質量問題，對于企業來說，由于發展的時間較短，內部的管理制度不健全，對市場的認知有限，導致企業遇到了一系列發展問題，嚴重阻礙了企業的進一步擴展。對于這些企業來說，要想獲得更大的發展，就要結合當前發展過程中存在的實際問題，將企業的總體發展目標和市場相結合，不斷完善當前的會計信息質量管理制度，保證企業的正常運行。

企業的實際財務狀況會受到多方面因素的影響，這就要求我們在分析企業的財務狀況時需要從整體出發，充分考慮各方面因素，只有這樣才能保證涉及到財務分析中的各方面因素都可以被考慮到，保證財務狀況分析結果的準確性。因此在今后的工作中應該不斷加強對預測性財務狀況信息和增值信息的披露，幫助企業及時掌握和自身有關的會計信息，提供給企業更大的幫助與支持。

（2）鼓勵自愿披露信息。信息披露制度不僅會直接影響企業所接收到的會計信息質量，還會對企業的決策產生巨大影響，因此要想不斷完善當前的會計信息披露制度不僅應該加強政府的宏觀調控，還應該借助企業的力量來鼓勵他們建立起自愿披露機制，這樣才能幫助企業獲得較多的會計信息，還能夠提高企業的知名度。我們需要注意財務狀況中各項因素和指標的實際變動情況，應該充分反映出各個指標的動態情況，還要具體指出影響企業財務狀況的各方面因素和實際影響程度，這些都應該反映在財務報告中，保證分析的全面性。

2.結合使用者及其合理需要實行改進

財務報告是反映企業經營狀況的最好憑證，因此要不斷加強對企業財務報告的重視度。而在對企業財務報告管理的過程中我們發現會計信息質量的程度對于不同的企業來說都有著相同的作用，都會在很大程度上限制企業地發展，因此企業應該提高對會計信息質量管理的重視度，保證會計信息質量管理機制的科學性和合理性，只有這樣才能指導企業較好的發展。而企業要想不斷提高會計信息質量，優化企業的治理結構，就應該結合企業發展的實際需要來對當前的治理結構進行改革和創新，實現企業內部管理權力的制衡，分散企業的管理權與決策權，只有這樣才能不斷優化企業的治理結構，提高治理效率。

（1）完善財務報告體系，編制全面業績報告

財務報表分析中一個十分重要的內容就是盈利能力的分析，企業分析盈利能力就是指對企業當前的發展狀況進行評估，通過實際的營業額來判斷一個企業的實際盈利能力，從而了解到企業的發展動態，這有利于后期制定企業發展目標和發展計劃。盈利能力的高低不僅反映著一個企業的實際營業額的大小，還會從多方面反映出這個企業的實際管理能力，對資本、現金、資源和風險等因素的控制和管理能力，因此，盈利能力并不是單方面的指企業的賺錢能力，更是意味著一個企業的綜合實力。而我們在對企業的盈利能力作出分析時，需要借助一定的財務報表，這是因為財務報表中會提供一些較為詳細和真實的數據，我們只有借助這些數據才能充分了解到企業的實際發展狀況，從而對企業的盈利能力作出判斷。對于企業來說，盈利能力的高低將會直接影響企業的經濟收益和直接利潤，這是因為盈利能力帶來的盈利額是構成企業年度收入的最為主要的部分，因此盈利能力是判斷企業收益的最關鍵的因素之一。而在今后的發展中應該不斷完善財務報告體系，不僅要反映出企業的盈利能力，還應該加強對其他方面業績的反映，這樣才能幫助決策者全面掌握企業的實際運行情況。

（2）拓展知識資本信息

企業要想獲得生存與發展，就必須做好內部控制制度的設計，幫助企業提高內部的管理效率和運行效率，只有對企業的內部控制制度進行調整和完善，才能借助內部控制制度來降低企業的運行成本，保證企業的經濟收益。因此，內部控制制度的存在可以有效提高中小企業的競爭能力，幫助中小企業站穩腳步，獲得進一步發展。要不斷擴展相關的資本知識，掌握全球經濟發展的動態，及時調整發展戰略。

（3）提供社會責任信息

企業是市場中重要的組成部分，會對社會發展產生重要意義，同時也會在很大程度上受到社會各個領域的影響，企業有責任和義務提供一定的社會信息，因此企業應該做好提供社會責任信息的工作，只有履行好了社會責任，才能不斷提高消費者對企業的認同感和信任感，從而促進企業的進一步發展。

（4）反映衍生金融工具信息

當前的市場正在迅速發展著，這一方面給企業的發展提供了良好的條件，另一方面加大了企業的壓力，在今后的工作中企業應該不斷加強對新的衍生金融工具的認識和使用，借助金融衍生工具來完成企業的會計核算工作，這樣可以有效分析企業的實際財務情況，而進行衍生金融工具的研究時應該將反映企業衍生金融工具的數量、價值、風險、未來收益可能性等都包括進去，這樣才能保證研究結果的準確性與全面性。

參考文獻：

[1]桑士俊.關于企業分部財務報告[J].會計研究，2000（02）.

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1.2財務報告的內容和形式不斷改進①從覆蓋面看，原先的財務報告只反映一個主體的整體財務狀況、經營成果和財務狀況或現金流量的變化。后來，由于出現控股企業，控股企業除編制本身的財務報表外，還要編制覆蓋整個控股企業集團的合并財務報表。同時，一個企業由于規模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風險的地區和業務分部編制分部財務報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。②從時間間隔看，傳統的財務報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續增加了半年報、季報、月報等統稱為“中期報告”的財務報告。隨著互聯網的發展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現在實際上已開始在網上實時信息。③從內容上看，第四報表較好彌補了傳統報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持“滿計損益觀”而不是建立在當期經營業績基礎上，但實際上對可賺得卻未實現的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產負債表中的所有者權益部分。這種做法，實際上壓低了企業當期所確認的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務報表即全面收益表，所報告的企業財務業績包括了所有已確認的損益(不論是否實現)。這種業績報告，才真正體現以滿計損益為基礎的收益表。

2財務報告的改進措施

現行財務報告只關注過去不注意未來、只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業經濟活動結果不反映企業經濟活動對社會的影響等弊端，正日益深刻地影響著財務報告的相關性。而財務報告存在的基礎之一就是決策有用性，即為與企業有利害關系的利益集團提供有用的信息。如果財務報告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財務報表存在的合理性就必然受到質疑。

2.1應重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露隨著金融創新，諸如期貨、期權之類沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業的影響還不大，但我們應該著手進行這方面的研究，以配合我國資本市場的發展和完善。

2.2應注重對人力資源信息的披露隨著知識經濟時代的到來，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性已日益顯現出來，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行市場價值之間的相關性也減少。在現行會計制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。

2.3應當披露股東權益稀釋方面的信息由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多數股票市價高于賬面價值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會。可以說，公司這種利潤增加是建立在原股東權益稀釋基礎之上。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是不利，在現行財務報告中并沒有反映。它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會誤導投資者對公司發行可轉換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經濟利益的決策。因此，財務報告在這方面也有必要加以改進。

2.4應重視企業全面收益信息的披露現行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上，這在經濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經濟活動的復雜化、市值變化頻繁化，這種傳統會計收益與企業真實的全面收益差異日益擴大，若再用傳統的會計收益作為基礎進行決策，就有可能作出錯誤的決策。

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一、應重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露

隨著金融創新，諸如期貨、期權之類沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業的影響還不大，但我們也應該及早著手進行這方面的研究，以配合我國資本市場的發展和完善。

二、應注重對人力資源信息的披露

隨著知識經濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行市場價值之間的相關性也減少。在現行會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產生的利益分配等問題，具有很大的難度，應作為會計學科的一個重要課題來研究。

三、應當披露股東權益稀釋方面的信息

隨著股份公司成為企業組織形式的主流和證券市場的發展，特別是由金融創新所引起的權益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經濟利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股份的市價差異。這就使股東十分關心股份的市場價值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多是股票市價高于股票賬面值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發行可轉換債券，可以通過降低轉換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉化為了企業利潤，使企業利潤增加，而因轉換價格低于股票市價的差額則會導致原股東權益稀釋，使原股東蒙受損失。因此，可以說，公司這種利潤增加是建立在原股東權益稀釋基礎上的。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是無利，在現行財務會計中并沒有反映。它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會誤導投資者對公司發行可轉換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經濟利益的決策。因此，財務報告在這方面也有必要加以改進，提供股東權益的稀釋信息。

四、應重視企業全面收益信息的披露

現行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上的，這在經濟活動相對簡單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財務報告的使用者，用這種收益也可作出較為正確的決策。但隨著經濟活動的復雜化，市值變化頻繁化，這種傳統會計收益與企業真實的全面收益差異日益擴大。這樣，如用傳統的會計收益作為基礎進行決策，就有可能作出錯誤的決策。

全面收益除了包括在現行損益表中已實現并確認的損益之外，還包括未實現的利得或損失，如未實現的財產重估價盈余，未實現商業投資利得/損失，凈投資上外幣折算差異。

在我國，企業披露全面收益，有著重要的現實意義，因為：第一，我國市值變化大，一些企業，特別是老企業，持有資產的現實價值與會計賬面資產價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面真實地反映企業的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業操縱利潤或粉飾業績。將未確認的利得或損失通過諸如資產置換等方法轉變為本期損益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。正因為如此，我國應加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規則。

五、應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露

按一般觀念，財務報告的相關性具有重要意義。傳統財務報告本身的設計也試圖做到這一點。在經濟環境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業過去經營結果以及行為的因果聯系的財務報告去推論企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推論企業未來。這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。

如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際上來看要編制準確完整的預測財務報告難度很大，可行性差。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。筆者認為，編制完整的預測財務報告不但從技術上存在困難，更重要的是沒有使用價值。因為，不同人從自身利益角度去考察一家公司，必然會因其對收益和風險的態度不同而得出不同的價值。既然如此，企業也就不必要編制全面的預測財務報告。披露企業未來價值趨勢信息，應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業未來價值相關的一些信息，諸如企業投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發等等方面的企業內部條件和外部環境的信息，為財務報告使用者預測企業未來價值趨勢提供有用的信息服務。

六、應編制增值表，反映企業對社會的貢獻及其貢獻額的分配

現行企業財務報告的服務主體主要是投資者和債權人，所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況，在這些報表中不能反映企業對社會的真實貢獻額，即企業所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經濟日趨民主化的今天，傳統財務報告在這方面的不足之處，日益凸現。第一，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長，這就要求財務報告要為這些信息使用者服務；第二，政治經濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業對社會的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會對企業的監督；第三，公布企業對社會的真實貢獻額及其分配狀況，有利于協調勞資雙方、各種資本供應者，以及企業與社會、國家政府的關系，從而在化解利益分配中的矛盾，增加利益創造中的合力等方面起到積極的作用；第四，國家了解企業對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制訂宏觀調控措施，促進經濟的發展。正因為如此，英國才于1975年的《公司報告》中增加了增值表，并將它作為繼資產負債表、損益表、現金流量表之后的第四會計報表。繼英國之后，諸如荷蘭、西德、丹麥、法國、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞、新西蘭、新加坡等許多國家也開始編制該表，有的還向社會公布該表。

既然“增值表”有如此多的作用，又有如此多的國家編制該表，那么我國又有什么理由不將它作為我國企業財務報告的主要報表之一呢？筆者認為，在我國應抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關準則，盡早將“增值表”納入我國財務報告體系之內。

七、應重視企業對環境影響的信息披露

企業既是社會財富的創造者，又是環境的主要污染者，它與環境存在著密切的關系。環境對企業生存和發展的影響可從如下兩個方面來考察：一是環境本身對企業生存和發展的影響；二是因環境而引起的社會原因對企業生存和發展的影響。了解環境對企業生存和發展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業相關的利益集團來講均有著重要意義。首先，生存這是關系到一個企業能否持續經營的問題，如一個企業不能持續經營，那么，基于持續經營基礎上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資產價值的貶值和其他環境風險損失等影響企業發展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策。現行財務會計忽視了對這方面信息的披露，已不適應環保要求日益提高，措施日益嚴格的社會經濟形勢的要求。因此，披露企業環境影響方面的信息應作為改進財務報告的內容之一。

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(一)財務報告目標定位　關于財務報告目標定位主要有受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，隨著股份公司的產生和發展，所有權和經營權實現了分離，同時在企業所有者和經營者之間形成了委托關系。人(經營者)對委托人(所有者)委托其經管的財產負有受托責任，委托人主要關注企業資本的保值增值，需要了解人受托責任的履行情況以評價其經營業績、決定其報酬及是否續聘，因此財務報告的目標在于如實反映人受托責任的履行情況。所以，受托責任觀特別強調財務會計信息的可靠性，主張采用歷史成本計量屬性對財務報表要素進行計量。而決策有用觀認為，隨著資本市場的高度發展，股權會變得十分分散，投資者主要關注的是投資企業的風險和報酬水平以及整個資本市場的風險和報酬水平，因此財務報告的目標在于為資本市場的參與者提供決策有用信息。所以，決策有用觀更加注重財務會計信息的相關性，主張采用公允價值對財務報表要素進行計量。

(二)財務報告目標研究　美國對于財務報告目標的定位經歷了一個從受托責任觀向決策有用觀轉變的過程。從20世紀30年代至20世紀60年代中期這段時期內，如實反映企業管理者受托責任的履行情況被認為是財務報告的主要目標，即受托責任觀。1963年阿羅可能性定理的提出使會計界逐漸認識到，在現實世界中最佳會計原則和會計實務是不可能存在的。在這種情況下，決策有用觀便應運而生。1966年美國會計協會(AAA)在《基本會計理論報告》中首次提出了決策有用觀。該觀點認為，假如不能提供理論上正確的財務報表，至少應該使財務報表更加有用，財務報告目標的重心開始向決策有用觀傾斜。1978年FASB了第1號財務會計概念公告(SFACNo.1)，該公告采納了決策有用觀，認為財務目標是滿足投資者、債權人等報告使用者的投資決策需要，從而使得決策有用觀普及開來。而國際會計準則理事會(IASB)將財務報表的目標定位于決策有用觀和受托責任觀，但同時認為受托責任觀是從屬于決策有用觀的。關于財務，報告的目標理論，20世紀40年代以來未受到很大重視，對其研究只是間接涉及而已。美國會計學家斯朵伯斯(GJ.Staubus)第一次將會計目標作為直接研究對象來研究。20世紀60年代后期，美國會計界出現了一個新概念：會計是―個經濟系統。此后，會計學術界開始關注財務報告目標的研究，并于20世紀70年代初期受到普遍重視。1970年美國會計原則委員會(APB)的第4號報告來闡述財務會計和財務報表的目標，這是西方國家最早提出財務報告目標的機構和文獻。而比較全面和權威的闡述，則見于美國財務會計準則委員會(FASB)的第1號概念公告(1978)。著名會計學家Eidon.S.Hendriksen(1982)指出：“任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標”。

二、受托責任觀和決策有用觀研究綜述

(一)受托責任觀研究綜述　在許多情況下，當一方授權另外一方代表其行使某項職權時，委托人和人之間就形成了關系。在任何情況下，委托人都希望人和他的利益是一致的，但人通常是自私的，^對自我利益的追求常常會侵蝕關系。一個重要且和利益相關的關系是股東和管理者的關系。在這一關系中，股東以權益最大化作為目標，希望在變化中保證公司經營的安全。而對經營者來說，除股東權益最大化以外，希望實現銷售量最大化，成本最小化，積累權利和威望。因此，這一關系的維持就需要一種監督機制，當財務報告被認為主要用來充當這一監督機制的手段時，就產生了“受托責任觀”。井尻雄士和希爾特(1973)認為，會計的基本目標是確保經管責任，是管理當局向有關聯的各方面交代受托責任的執行情況。“受托責任觀”的主要觀點是：(1)財務報告的目標是以恰當的方式有效反映資源受托者的受托責任及其履行情況。(2)會計人員作為獨立的第三者介入委托關系之中，以客觀的立場反映受托責任及其履行情況，其行為不受任何一方面影響，只接受會計規范的指導。(3)由于最有效地反映受托責任履行情況的信息是關于企業經營業績的信息，故財務報告應以反映企業經營業績及其評價為重心。受托責任學派的主要人物有：美國著名會計學家井尻雄士、恩里斯特*帕羅科(ErnestParlock)等。由于該觀點在研究方法上以描述為主，因而也稱“描述性目標”。在“受托責任觀”下，財務報告揭示的內容應主要是歷史的、客觀的信息，即信息的可靠性至關重要。

(二)決策有用觀研究綜述　按照“決策有用觀”，財務報告的目標時向會計信息使用者提供決策有用的信息，而對決策有用的信息是關于企業現金流動的信息和關于經營業績及其資源變動的信息。“決策有用觀”的主要精神：一是會計信息是經濟決策的基礎，財務報告的目標是提供有助于經濟決策的有用信息。二是強調會計人員和會計信息使用者之間關系，而不過多地強調信息使用者與公司經濟活動之間的關系。三是重視財務報告本身的有用性，而非編制財務報告所依據的會計準則和會計系統整體的有效性。1971年美國注冊會計協會(AICPA)出資成立了特魯伯魯德委員會，以特魯伯魯德為首開始專門研究財務報告目標。經過兩年多的研究，1973年發表了一份題為《財務報表的目標》的研究報告，該報告明確提出了12項財務報表的目標，其基本目標是“提供據以進行經濟決策所需的信息”。1966年美國會計學會(AAA)發表了《基本會計理論說明書》，該報告提出了4項會計目標：對有限資源使用所做的決策，包括弄清關鍵性決策領域和確認目標與方向；有效地管理和控制組織的人力資源和物質資源；記錄和報告資源的受托責任；促進(會計主體)的社會職能等，會計為這4項目標提供信息，其實質是將決策與會計信息聯系在一起。FASB在第1號概念公告(FSACNO.1)《企業財務報告的目標》中認為，財務報告目標主要應包括以下方面：(1)有助于現在或潛在的投資者、債權人及其他信息使用者作出合理的投資、貸款及類似決策的信息。對于那些對企業經濟活動有一定理解能力并愿意花費時間研究這些信息的人來說，這一信息應該是可以理解的。(2)幫助現有的投資者、債權人及其他使用者評價來自股利、利息、銷售收入、贖回、到期證券或貸款中預期現金收入的數額、時間即不確定性的信息。(3)有關企業經濟資源、對這些資源的要求權、改變資源及對資源要求權的交易、事項及環境的影響方面的信息。(4)有關企業如何獲得及使用現金、借貸或償還、資本交易(包括現金股利及其他向所有者分配企業資源)以

及其他影響企業流動性及償付能力因素的信息。(5)有關企業管理者如何履行對所有者托管其使用資源的托管責任信息。(6)幫助使用者理解所提供財務信息的解釋和說明。這6個目標都是緊緊地圍繞著決策，“決策有用觀”主要采用了規范研究的方法，因而也被稱為“規范性目標”。它的主要代表人物有羅伯特.N.安東尼(RobertN.Anthony)、羅伯特.T.斯普勞斯(RobertN.Spruse)、E.s.郭德里克森(E S.Hendriksen)等，FASB和AAA也是該觀點的積極倡導者。依此觀點，財務報告應主要反映現時的信息，既強調信息的相關性。一般認為，“決策有用觀”適用于資本市場發育十分成熟，并對整個社會經濟的運行具有全面影響的情況。

三、受托責任觀和決策有用觀的評價

(一)受托責任觀的不足　“受托責任觀”產生于特定的會計環境，具有特定的歷史意義，但也存在不足：(1)受托人難以做到客觀公正。理論上在關系中，會計是作為獨立的第三者，站在公正、客觀的立場向委托人報告受托責任的履行情況。實務中會計作為第三者，其客觀、公正的立場卻很難站穩。因此，將財務報告目標定位報告受托責任的履行情況可行性不大。相反，可能成為會計造假，操縱利潤的一個根源。當然，“受托責任觀”也并非處處碰壁，其關鍵點是對“第三者”的客觀、公正要有強力的保證措施。(2)受托人無法完成各類委托人的委托責任。“受托責任可因憲法、法律、合同、組織的規則、風俗、習慣甚至口頭合約而產生。一個公司對其股東、債權人、雇員、政府或有關聯的組織、公眾都承擔受托責任。在一個公司內部，一個部門的負責人對部門經理富有受托責任，而部門經理對更高一層的負責人也承擔受托責任。就這個意義來說，我們今天的社會時建立在―個巨大的受托責任網絡之上(井尻雄士，1992)。”關系多種多樣，具體財務報告目標千頭萬緒，按此觀點，實際操作必然是無所適從。(3)受托人難于按不同委托人的要求有效地反映受托責任的履行情況。由于關系多種多樣，受托責任的內容和形式千差萬別。會計作為客觀、獨立、公正的第三者要合理有效地反映受托責任的履行情況，財務報告確認、計量、記錄的方法、程序以及形式必須以不同受托責任為導向，具體設計操作。這一方面加重了各具體單位內部會計制度的設計工作，同時也有于“對外報告會計”的特性。(4)受托人難于滿足所有財務報告使用者的要求。一般而言，財務報告的作用至少包括這樣一些內容：報告受托責任的履行情況；為投資者、債權人等進行有關決策提供有用的信息；為企業個利益相關者分配財富提供依據；為企業內部管理當局改善經營管理提供有關信息；為宏觀調控和社會資源的有效配置提供依據。財務報告的使用者既有外部也有內部的，既有全局性也有局部性。而“受托責任觀”關注的只是部分使用者，難免有失偏頗。

(二)決策有用觀的不足　決策有用觀是目前較為流行的一種觀點，有其合理之處但也存在不足：(1)財務報告難以確定企業各相關利益集團的重要性并滿足其不同決策內容、決策模型和決策偏好的需要。企業有不同的相關利益集團，如投資者、債權人、政府及相關部門、職工、供應商和顧客等。不同的利益集團有不同的決策內容，決策模型和決策偏好。其一，這些不同的決策內容、模型和偏好會計能否知曉，有無能力知曉，帶有很大疑問，更何況許多內容是變化的；其二，即使知曉上述內容，究竟哪個利益集團是主要的，這也是值得研究的內容，更何況不同企業有不同的主要利益集團。因此，將財務報告目標定位提供決策有用的信息缺乏可行性。(2)財務報告信息形成模式與決策對信息的要求不相符。現行財務會計采用的是歷史成本模型，而且在可預計的未來這一狀況不會改變。歷史成本模型下財務報告提供的信息主要是歷史信息，它注重信息的可靠性。決策是面向未來的行為，它所需要的信息是未來信息，對信息的相關性要求很高。將財務報告定位在提供決策有用信息與現行的財務會計模型不相符。(3)決策有用觀對會計概念結構的認定與國外現行會計機構對此的認定不符。從美國、英國、澳大利亞、加拿大等國會計準則制定機構及國際會計準則委員會所構建的財務會計(財務報告)的概念框架來看，他們都將會計目標視為邏輯起點，由其統馭和指導會計信息質量特征，財務報表要素，會計確認、計量、報告等諸多基本財務會計概念。決策系統是會計信息系統之外的另一系統，如果將會計信息系統的目標認定是為決策系統服務的話，那么依其所構建的財務會計(財務報告)概念結構就難免有“決策系統概念結構”之嫌。這樣的概念結構難以“引導出前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用與局限性(FASB，1976)”。(4)決策有用觀與我國對會計職能的認定不符。在我國關于會計職能的討論由來已久，其間形成了多種觀點。但對于會計的反映職能卻已達共識。“會計的本質表明：從會計產生的時候起，不論是原來作為生產的附帶工作或是由于分工變成一項專職工作，首先是起反映作用，隨著生產的發展和人們對會計信息的進一步利用又發揮間接控制職能。”分析財務會計(財務報告)目標，一定要考慮會計的固有功能，若脫離固有功能談目標，那只是紙上談兵。既然會計的固有功能是反映，就要在如何搞好“反映”的思路上去做更深更廣的文章。財務會計(財務報告)的目標也只能在怎樣做到“反映”的盡善盡美上。如果將目標定在為決策系統服務上，則不利于會計職能的發揮。2006年FAsB和ASB聯合了《財務報告概念框架：財務報告目標與決策有用的財務報告信息的質量特征(初步意見)》，將財務報告的目標定位于決策有用觀，認為財務報告的目標是提供有助于現在和潛在的投資者和債權人以及其他信息使用者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。該聯合框架認為，決策有用觀包括了受托責任觀，因為用于評價管理層受托責任履行情況的信息本身就屬于資源配置決策所需要的信息。在該目標定位下，聯合框架提出了對會計信息質量特征的要求，其基本質量特征依次為相關性、如實反映、可比性(包括一致性)和可理解性。可見，在決策有用觀目標定位下更加關注會計信息的相關性。

(三)決策有用觀與受托責任觀的關系　會計作為一個信息系統，受其所處的政治環境、經濟環境、法律環境、人文環境等多種客觀環境的影響。所以，對于財務報告目標的認識和定位必然受客觀環境的影響。梁爽(2005)從經濟(包括經濟體制、資金來源、市場特征)、政治、文化、法律、教育等方面論述了會計環境對會計目標的定位。筆者認為，對于財務報告目標的定位，會受到政治、經濟、市場、法律等多種客觀環境的影響，而其中受市場特別是資本市場的發達程度影響最大。受托責任觀和決策有用觀是對立統一的，不能簡單地將受托責任觀歸屬于決策有用觀。在資本市場發展初期，股權相對集中，企業所有者關注的是企業管理者能否使其投入資本實現預期增值，因此財務報告的第一要務在于如實反映企業管理者受托責任的履行情況，以便企業所有者據以評價企業管理者的經營業績。在該階段，受托責任觀和決策有用觀是統一的，因為企業投資者的經濟決策就在于根據企業管理者經營業績決定其報酬及

是否續聘。此時，以歷史成本為計量基礎的會計信息可同時確保可靠性和相關性。隨著資本市場的逐步發展和完善，股權變得日益分散，有的投資者更關注管理者經營業績，而有的投資者更關注整個資本市場的報酬和風險信息，因此不同的投資者一方面仍要依據歷史成本會計信息來評價管理者的受托責任履行情況，另一方面還要依據公允價值會計信息來進行面向未來的經濟發展。

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2、起的作用方面。雖然編制財務報告的一些目的，基本上和財務報表相同，但某些有用的信息用財務報表傳輸較好，而有些則通過財務報表的注釋、輔助信息形式，或通過財務報告的其它辦法來提供更好，并且有時只能用財務報告來提供。

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網絡財務報告是在信息技術環境下，運用網絡技術企業財務與業績信息的一種新型的財務報告方式。隨著經濟全球化和資本市場國際化進程的加劇，傳統的財務報表已不能完全滿足信息使用者個性化需求，網絡時代的到來為會計信息披露提供了新的機遇。相比于傳統的紙質財務報告，網絡財務報告具有以下顯著優勢：

(1)信息的生成和傳播的成本較低。網絡財務報告信息的生成和傳播都在計算機和網絡環境下完成，“無紙化”辦公大大降低了印刷和傳播財務報告的成本。

(2)信息披露更加及時。傳統紙質財務報告滯后性較嚴重，企業需手工采集財務信息生成財務報告，再將其傳送至信息使用者手中。而網絡財務報告由企業會計信息系統自動生成并上傳至網絡，信息使用者按需獲取信息，提高了信息披露的及時性。

(3)信息存儲的容量較大。傳統的紙質財務報告受到披露容量的限制，不足以滿足信息使用者的需求，而互聯網及計算機強大的儲存容量以及對復雜信息的處理能力正好能夠滿足這些需求。

(4)信息受眾不受限制，使用者獲取信息更方便。在網絡財務報告環境下，世界各地的信息使用者只需通過互聯網便能獲得任何上市公司披露的信息，擴大信息受眾范圍，增強了使用者的公平性。

二、XBRL網絡財務報告

目前網絡財務報告主要有兩種模式：傳統的網絡財務報告和XBRL網絡財務報告。傳統的網絡財務報告主要是將紙質財務報告轉化為PDF、WORD、HTML等電子文檔格式，在相關的網站進行披露。XBRL網絡財務報告是一種以XBRL(eXtensible Business Reporting Language，即可擴展商業報告語言)為核心的新型網絡財務報告模式，可以實現電子財務報告的自動生成、存儲、，并能夠滿足智能化信息搜索和個性化信息需求。相比于傳統的網絡財務報告，XBRL網絡財務報告具有以下優勢：

(1)減少信息流動摩擦，提高信息供給和使用效率。信息供給方能通過專業的XBRL軟件自動從原有會計信息系統導出各種格式的財務報告，避免了傳統網絡財務報告模式下針對不同用戶編制不同格式的財務報告的繁瑣過程，提高了供給效率。

(2)提高了財務信息的可比性。采用XBRL后，企業的財務數據會被存放至XBRL格式數據庫中，信息使用者從被動的接收財務報表，變為主動地從XBRL數據庫中提取自己想要的信息，根據分類標準編制所需的財務報告。

(3)提高了財務信息的可靠性。傳統的網絡財務報告下，人工的多次介入增加了數據出錯的可能性，而XBRL實現了數據一次輸入，多次使用，提高了信息的可靠性。

(4)實現各機構問的數據共享，使信息的傳遞與交換更順暢。XBRL作為一個開放的、跨平臺的商業報告語言，可以充當不同信息系統問的數據交換樞紐，不同的企業之間，企業與監管部門、稅務部門之間能利用XBRL進行信息的實時交換，降低了交易成本，提高了使用效率。

基于以上優點，XBRL網絡財務報告已成為公司披露財務業務信息的主要發展方向。

但相對于國際而言，我國對XBRL網絡財務報告的研究特別是應用方面的研究起步較晚，發展進程緩慢。在每一個新技術推廣的同時，必然將面臨一定的問題，基于我國國情，XBRL在我國應用的推廣面臨的問題主要為以下五個方面：

(1)XBRL普及范圍較小。多數信息提供者和需求者并不了解XBRL具體內容及優勢，由于慣性，他們可能更青睞于傳統的財務報告。

(2)缺乏可操作性的軟件。目前，我國尚未開發出可供信息使用者進行XBRL財務報告分析的軟件，而國外的絕大部分軟件因使用權限、分類標準等不同，也無法在國內使用。

(3)掌握XBRL技術的實際操作人員缺乏。目前關于XBRL的相關文獻與研究大都以介紹性為主，對于具體軟件的應用與學習少之甚少，真正懂得如何使用的技術人員并不多，這就使其可操作性降低。

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在不斷變化的客觀環境中，我國財務報告改革雖然也取得了進展，但仍滯后于形勢發展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現為：

1.報告目標過分強調為國家宏觀經濟管理和調控服務。現行財務報告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸啤⒁岳煩殺疚饕屏渴糶緣牟莆裥畔ⅲ糜諭瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。財務報告成為國家實行財政稅收和物價政策等的主要手段和重要依據之一，這種報告模式產生于計劃經濟，財務報告的主要職能是為政府宏觀經濟管理服務。在社會主義市場經濟日益完善的情況下，企業已經成為獨立經營、自負盈虧的經濟實體，投資主體呈現多元化的格局，財務報告目標應轉向滿足和企業有直接利益關系的相關集團，如投資者、債權人和社會公眾等的信息需求。

2信息披露不完整。具體表現在：1）現行財務報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如猜測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質等被排除在財務報表、甚至是財務報告之外；2）對企業履行社會責任的信息，財務報告中長期被忽視，而由此導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績，甚至導致企業破產；3）由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務報告了，隨著新的會計環境下財務分析職業的興起，市場和財務信息使用者正在呼喚財務報表以外的某些特定需要的差別報告。

3過于強調信息的可靠性。現行財務報告模式是立足于企業已發生的確定易和事項，基本上是一張歷史會計數據匯總表、一種向后看的會計報表，它對使用者決策所需信息的相關性較低[1].財務報告的可靠性大多來自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財務信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業會計制度》規定提取八項減值預備，這在一定程度上彌補了歷史成本和現行市價形成的差距。但是，在整個財務報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業未來前景、對使用者非常有用的現金流量猜測性信息被排除在財務報表甚至財務報告之外。

4滯后性十分嚴重。依據傳統會計慣例一般是按年度披露會計信息，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要，另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，這種基于會計分期假設定期編制的財務報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。盡管過去和現在的財務信息和將來的財務信息有一定的相關性，但其肯定不能代表未來，投資者、債權人和財務分析人員對猜測性財務報告的需求日益增強。提高財務信息的反饋價值要求信息及時報告，這是因為使用者的決策是不間斷地進行的，他們希望隨時得到決策所需要的信息。

二、我國財務報告體系改革的原則

為了實現財務報告的目標，在對財務報告體系進行改革時，應遵循以下原則：

1財務會計改革為先導原則。財務報告只是財務會計系統中最終的信息輸出，它和系統內信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規則等緊密聯系在一起，任何對財務報告的重大改革，都要考慮財務會計系統的改革。比如，為了能反映企業經濟活動的真實性，就必須對一些現有財務報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創商譽、養老金等，只有在財務會計解決了其確認和計量方式以后，才能納入財務報告的范疇。

2表內優先原則。財務報告是由財務報表逐漸演變而來的，財務報表是財務報告的核心內容，有助于外部使用者進行經濟決策的財務信息主要是由一系列基本財務報表提供的，其原因在于表式財務報告的格式固定和以數據進行反映的優點[2].財務報告的改革應優先改革財務報表，雖然《企業會計制度》中新增了三種輔助報表，但是和國際慣例來比較，我國的財務報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關性考慮得較少。

3滿足需求原則。財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足和企業相關的利益集團的信息需要，以便維持和發展這些利益集團對企業的貢獻和支持。為此，應該采用規范法和實證法相結合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規范法來推斷出財務報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規范法結論的現實性，兩者互相補充，互相促進，從而建立切實可行的財務報告框架體系。

4有效披露原則。有效披露原則要求財務報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業來說，超量信息并沒有發揮任何功能，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務信息強制披露中，政府應考慮有效披露原則；當企業自愿主動披露財務信息時，也需要根據所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。

5成本效益原則。財務報告的成本是指企業在提高或擴大報告信息披露的質量或數量中，付出的勞動代價和可能發生的各種不利因素，主要包括：

處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有流動性的市場、提高的企業聲譽等。當然，在現有的計量理論和技術條件下，要準確計算對外披露信息的成本和效益是不現實的。盡管如此，人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等新問題時，仍需要對成本和效益因素進行衡量和判定。

三、我國財務報告體系的改革方向

對現行財務報告體系加以改進時，一定要解決好繼續和發展的新問題，要改革和會計環境不相適宜的部分，進一步和國際會計準則接軌。總的來說，對報告體系的改革應是一種揚棄，主要包括以下幾個方面：

1加強財務報告目標理論探究，為財務報告模式的改進提供堅實的基礎。從本質上看，“經管責任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突，而是互相聯系、互相補充的。我國財務報告目標應是兩者的有機結合，既向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息；又能用來作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務報告作為企業正式對外信息交流的主要工具首先應為企業實現其目標服務，具體地說，財務報告應在不損害企業利

益的基礎上盡可能滿足和企業相關的利益集團的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經濟管理，其所需要的信息也可以通過經常性的抽樣調查等間接方式獲得。進一步淡化財務會計和管理會計報告內容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務會計的成份將增加，促使財務報告目標得以充分實現。

2進一步完善以三大財務報表為核心的報告體系。現行財務報告體系是以資產負債表、損益表和現金流量表為核心的單層報告模式，該模式是以財務報告為內容、資產報告為中心、財務報表為主要表現形式對企業的資產使用、已得收益、資金營運等財務信息進行確認、表述和披露。未來的財務報告應該著眼于用戶，為他們提供在市場經濟中和企業的發展、競爭能力、風險等一系列相關的財務信息。建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計信息，應該更加注重其計量的可靠性；對于非核心會計信息。則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注重在財務報表中披露能夠表明財務彈性、投資報酬和變現能力的相對值會計信息。

3豐富和規范財務報表表外信息披露的內容。隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息（包括報表附注和其他財務報告）在整個財務報告系統中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數據和判定報表質量有重要意義。在會計發達國家，表外信息的長度已大大超過財務報表本身的長度，表外信息構成財務報告體系十分重要的內容。以美國注冊會計師協會《改進企業報告———著眼于用戶》（又稱Jenkins報告）為例，福克思公司的表外信息多達16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數據和判定報表信息質量不可或缺的組成部分。

在我國，表外信息的內涵卻很少有人進行專門的探究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國已經加入WTO，要求會計改革盡快和國際慣例接軌，重視表外信息的功能，要完善相關的法規制度，有計劃地規范不同企業表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務信息和其他財務報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息；鼓勵企業編制財務情況說明書、猜測報告、分部報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當局的討論和分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強相關性的信息[3].

4變革財務報告的報告模式。隨著我國融入經濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國財務報告體系發生革命性變革。在計算機隨機寄存功能的支持下，財務信息的日常揭示成為可能，不同期間的財務報表可以隨機產生，通過事項法和建立實時報告系統，徹底解決財務信息滯后的新問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務信息。另外，隨著信息技術的普及應用，紙質財務報告的印刷和傳遞方式將被在網上信息取代，使用者通過Internet訪問企業的數據庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關的信息。在信息的表達方式上，也將更多地運用圖形和音像方式，使信息的表達更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業ERP系統的建立、完善及其和Internet的成功和合理的對接，是全面提升企業管理水平、實現財務報告改革的關鍵。

參考文獻

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一、未來財務報告計量基礎的特征

現行財務報告反映的會計信息主要是建立在對過去的交易事項進行分析、確認、計量和報告的基礎上，它反映的是歷史成本信息，即不論物價如何變動，資產和負債始終按業務發生時的成本來計量，資產負債表中所列示的資產金額表示未攤銷或未耗的成本。雖然會計信息使用者需要一個可靠的歷史成本信息，但企業擁有資產的目的仍然在于創造未來的現金流量的能力。至于歷史成本，客觀存在能反映企業為取得該項資產所花費的代價，即不能從中準確計量出資產帶來未來現金流量的能力，也不利于投資者對企業的規模和生產能力作出正確的評估。尤其在物價變動的情況下，歷史成本不能反映資產價值的變化，也不承認因物價變動而引起的幣值變動帶來的影響，從而嚴重降低了歷史成本財務信息的相關性、可靠性、可比性，嚴重降低了歷史成本會計模式所提供的財務信息的質量。因此未來的財務報告中，歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息來源，同時還會包含以未來交易為基礎的公允價值計量。以及反映物價變動與經濟環境變化對資產價值影響的成本與市價孰低法的計量基礎。同時，對會計信息的揭示，也不完全通過貨幣計量使信息數字化，它將增加無法數字化的非貨幣計量信息，如員工素質、市場信息、行業信息、網絡效應等。

二、未來財務報告的信息特征

現行財務報告由于偏重于硬性資產上，偏重于數字化的財務信息，而對于一些企業內外部信息、前瞻性信息和不確定信息等受歷史成本原則、實現原則(權責發生制原則)、可靠性原則的影響，被排斥在會計報表之外，而這些非財務信息在知識經濟時代往往是財務報表分析最重要部分。因此，未來的財務報告在信息披露的范圍上將大大加強，將會在現有財務信息的基礎上推陳出新，增加披露和企業相關的外部信息，如對企業決策有影響的產出政策、價格政策、市場信息、行業信息、企業所處的環境競爭優勢、分配政策、財務法規等，以便報表使用者分析企業對財務政策法規的敏感程度，同時為自己的決策提供可靠的依據。另外報表還會披露與企業相關的、目前為企業內部所使用的非財務信息，如企業資產質量、不良資產狀況、收益質量、成本水平、企業規模、歷史信息、償債記錄等。再次未來財務報告還會披露一些前瞻性信息，如企業發展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規劃，企業面臨的機會與風險等。同時還披露一些不確定信息，如現有制度規定披露或有負債，未來報告將會披露將來可實現的收益和利潤。此外企業將會在未來報告中加強風險性的披露，如參與其他行業經營導致的風險、與產業結構相關的市場風險、與衍生金融工具有關的資產負債的信用風險、價格風險等，這些風險信息通過公允價值進行揭示。未來財務報告不僅注重絕對值信息披露，還會注重相對值信息披露；不僅注重事前信息還會注重事后信息披露，尤其是在知識資本、知識產權、人力資源等無形資產上將會加大披露力度，因為這些無形資產是企業生產經營未來價值最大化、現金流量、市值的動力所在，所以未來的財務報告將會在揭示有形資源的前提下，恰當揭示對企業成功經營具有關鍵作用的軟資產信息及潛在的巨大收益，以合理體現企業價值。

三、未來財務報告的質量特征

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一、影響財務報告質量的因素分析

1、企業內部財務報告分析主體與企業外部財務報告分析主體在會計信息系統中的地位不平等

企業內部財務報告分析主體作為財務報表的編制者既是會計信息的供應方，又是會計信息的需求方。企業外部財務報告的分析主體作為財務報表的使用者僅僅是會計信息的需求方。由于企業內部財務報告分析主體了解會計信息生成的過程，掌握著會計信息背后的經濟實質，因而在會計信息系統中處于優勢地位。而外部財務分析主體由于不參與企業的經營過程，無法從報表上辨別會計信息來源的真實性，因而在該系統中處于信息劣勢地位。經營者這種“天然的”信息優勢地位使得其所披露的信息只會滿足本身利益最大化的要求，這必然會對外部財務分析主體的決策造成影響。

2、經濟利益的矛盾

企業與國家的關系不僅存在統一,也存在矛盾。從物質上分析,這種矛盾是社會資本運動中經濟利益分配的矛盾。國家和企業所追求的發展都具有迫切性,但是,發展的目標是主觀的設計,往往與客觀實際存在差異。國家總是憑借權力得到發展的物質基礎——稅收;企業總是想獲得生存和發展的物質基礎——利潤。稅收和利潤都來自社會資本運動創造的剩余價值。當有限的剩余價值不能滿足兩者主觀目標需求時,國家和企業開始了不斷舉債。稅收、利潤、舉債貫穿于資本運動過程之中,高額舉債的壓力又促使雙方加劇了對剩余價值的享有和對社會閑散資金的占用。國家希望通過法律、制度和規定來維持社會經濟秩序,要求企業真實、完整、公允的提供有關會計資料,從而監督資本運動安全循環。不論國家頒布的法律、制度、規定是否公平、合理,企業都要執行。企業處于激烈的市場競爭之中,他們盡量尋找法律、制度及規定之間的縫隙缺陷來處理會計資料。甚至在必要的情況下,故意的輕率的虛報或漏列會計資料,以達到隱瞞和變更資本運動的真實過程。財務報告舞弊必然會影響財務報告的質量。

3、法制不健全

法律制度按其構架方式可分為兩類：一類是指令性的，二是禁令性的。在指令性制度中，制度制定人必須了解行為者的手段和能力，還必須了解所指示的行動可能需要的條件和可能產生的后果，否則制度就無法有效地規范行為人的行為。在禁令性制度中，制度制定人只需知道哪些行為結果是不好的，并通過具體的行為結果即可判斷行為人的合法性。我國《證券法》中缺乏民事責任的規定，因此在實踐中，對一些違法違規行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對受害投資者卻沒有給予補償，無法對違者法違規起到有效的威懾作用。

二、提高財務報告質量的途徑分析

1、建立健全會計信息的產權交易制度

在會計信息披露的博弈中，會計信息的法人產權主體--企業之所以沒有強烈的動機披露會計信息甚至披露虛假會計信息，導致會計信息披露的低效率或無效率，最根本的原因在于會計信息的產權制度不清晰。清晰的會計信息產權制度是提高會計信息配置效率的前提條件，產權之所以能夠成為決定會計信息配置效率的一個重要因素就在于產權能夠降低會計信息交易活動中的交易費用。而產權制度之所以能有效地節約交易費用，其關鍵在于產權制度具有以下功能：其一，產權制度可以明確交易界區和確立排它性產權；其二，產權制度可以規范不同交易主體間的交易行為以建立正常的會計信息交易秩序。

2、加大處罰力度,提高違法違規成本

上市公司敢于進行違規操作,社會中介機構敢于為上市公司造假,其主要原因是造假獲得的利益遠遠高于為此付出的成本。對此,對造假上市公司不僅僅要追究其經濟責任,如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等等,對情節惡劣的還應追究有關當事人的刑事責任;對參與造假的社會中介機構應予以重罰甚至吊銷營業執照,并限定相關從業人員在規定的期限內甚至永久性不得從事相關職業,直至追究其刑事責任等。與此同時,要對因上市公司提供虛假財務報告而給投資人帶來的損失進行賠償,從根本上杜絕違規事件的發生。

3、加強會計隊伍建設

進一步提高會計人員整體素質，是構建我國會計信息保證體系的關鍵環節會計人員素質不高也是影響我國會計信息質量的又一主要原因。因此，要全面提高會計信息質量，就必須建立一支高素質的會計隊伍。構建一支高素質的會計隊伍，應重點抓好以下工作：依法做好會計從業資格管理。《會計法》和《會計從業資格管理辦法》從加強會計人員隊伍管理、提高會計人員業務素質和會計發展需要出發，將會計從業資格管理予以法定化。只有嚴格依法執行好有關會計從業資格管理的法律規定，才能切實提高會計人員整體素質，從會計人員應具備的基本素質方面保證提高會計信息質量的需要。

【參考文獻】

[1] 吳曉麗：“財務報告質量研究”，《內蒙古科技與經濟》2005.6

[2]王曉華：“如何加強財務報告的質量管理”，《山東省農業管理干部學院學報》2004.2