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2.審查醫院程序控制制度。經濟業務是否嚴格按照申請、審核、復核、支付的程序辦理貨幣資金業務，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。

3.審查醫院的預算控制制度，通過年度預算對醫院的收支進行總體控制，對預算執行情況定期分析、研究。

4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁一切保管支付款項所需的全部印章。

（二）醫院貨幣資金收入業務的審計

醫院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業務是否正確，要以收入手續是否嚴密為重點。認真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發現收入可能的問題。

1.審查是否嚴格執行國家結算制度的有關規定，通過銀行結算的業務檢查是否收取了現金。

2.審查有無套用結算帳戶現象。如利用醫院的銀行帳戶辦理業務，以現金換取轉帳支票或通過銀行匯款。

3.審查有無挪用現金的現象。每天取得的貨幣資金是否設專人核對其準確性，入帳是否及時。

4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發票，一大一小，從中竊取現金。

5.審查有無銷毀收據進行貪污的現象。清查醫院已使用過的收據是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數入賬；有無異?，F象，查明原因。

6.審查先進或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應收帳款轉為壞帳，或將正常業務收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機成熟，貪污挪用。

（三）醫院貨幣資金支出業務的審查

要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預算、有合同、有理有據、?？顚Ｓ茫欢徶Ц冻绦?，看審批程序、金額、權限是否正確，審批手續是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，是否及時登記現金和銀行存款日記帳。

1.審查有無違反結算規定，將應通過銀行轉帳結算的經濟業務支付了現金。

2.審查有無不按審批程序支付現金現象，如出納人員私自支付現金。

3.審查有無單位和個人套取現金的問題，將不屬于本單位經濟往來的款項轉到本單位帳戶套取現金。

4.審查支付現金的憑證是否符合制度規定，單據是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。

5.審查有無虛報冒領，重復支付的現象，如報銷出差補助天數，可用車票往返時間、住宿天數核對。

6.審查有無虛構偽造單據、竊取現金的貪污行為。審查購物發票時，一定要注意驗收手續是否齊全。

7.審查因公借款是否符合制度規定。

8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫院簽發的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經主管人員的審批，支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發票出據單位的簽章相吻合。

（四）醫院庫存現金審計

清查庫存現金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監督下進行盤點。審計時應注意以下事項：

1.清查庫存現金，應采取突擊盤查法進行，以防臨時抵補湊數，搪塞漏洞。

2.清點庫存現金時，如發現差錯，要立即查明情況和原因。

3.發現白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途；盤點現金時要同時盤點有價證券。

（五）醫院銀行對帳及客戶對帳的審計

審查醫院是否每月至少進行一次單位與銀行的對帳。對于未達款項，要核對銀行調節表，并使未達帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應查明原因，及時予以調整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。二、貨幣資金的控制制度

（一）制定貨幣資金內部控制目標

1.貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保醫院貨幣資金安全，預防被盜竊、欺詐和挪用。

2.貨幣資金的完整性。即檢查醫院收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設小金庫等違法行為出現。

3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。

4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進行預測和推算，合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。

（二）實行貨幣資金的預算控制

貨幣資金預算提供了控制醫院日常大額貨幣資金流動的主要依據，也是評價醫院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前大部分醫院都實行了部門預算，增加了資金運行的透明度。?？顚Ｓ茫瑥闹贫壬?、管理上防止擠占和挪用現象的發生。

（三）實現不相容職務相互分離控制

理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務相互分離制度，合理設置收費員、核算員、出納、會計及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

（四）實行統一財務管理，防范資金風險

要嚴格執行一個單位只能設置一個財務機構的管理規定；建立健全醫院內部財務、會計管理制度，根據不同的崗位制定相應的工作職責以及考核辦法；醫院的一切收支一律納入財務統一核算，嚴格禁止帳外帳和“小金庫”現象；樹立風險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發生，從制度上對可能出現的財務風險和經營風險加以防范和控制。

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貨幣資金是企業擁有的流動性最強的資產，包括庫存現金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業進行生產經營活動的基本條件，是其生存和發展的基礎，在企業管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強流動性的同時，也是控制風險最高的一種資產。貨幣資金的特點決定了它必然成為內部控制的重點:(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風險性，是最受企業關注和需要保護的資產；(2)貨幣資金業務同單位其他業務有廣泛的聯系，幾乎同每個經營環節相關；(3)貨幣資金業務的工作量較大，占整個會計工作量一半左右的比例；(4)貨幣資金業務本身一般無合理性的評價問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應追查與貨幣資金收支業務對應的其他業務?；谝陨咸攸c，各單位自建立和實施內部控制以來，一直將貨幣資金作為內部控制的重點，通過加強貨幣資金的內部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強對其他業務的控制。

二、貨幣資金內部控制的環境

控制環境是對企業內部控制的建立和實施具有重大影響因素的統稱，包括誠信與道德觀、領導者的管理理念和經營風格、員工勝任能力、組織結構及權責分配、人力資源政策等要素。控制環境決定了企業的基調，是內部控制其他要素的基礎。控制環境直接影響企業員工的控制意識，提供了內部控制的基本規則和構架。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。(2)員工的職業道德。貨幣資金內部控制研究在內部控制每個環節中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。(3)內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

三、貨幣資金內部控制現階段存在的問題

在實際工作中，企業貨幣資金內部控制暴露出以下幾個方面的問題:1.存在貨幣資金內部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責任制、崗位職責不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經濟事項從崗位設置和職責分工上未完全遵循不相容職務分離的原則，缺乏監督和制約。2.報銷審批制度不嚴。雖有制度但得不到有效執行，支出預算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執行，支出沒有嚴格按照相應的授權審批制度執行等。3.會計人員素質不高。很多企業的會計沒有經過系統的會計專業學習，會計資料亂、缺、臟現象嚴重。

四、強化貨幣資金內部控制的措施

1.改善貨幣資金的內部控制環境。控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。提升管理者的管理哲學和經營風格，塑造良好的企業文化，管理者的管理哲學和經營風格表現為管理者的各種不同偏好。其表現雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響，進而表現對貨幣資金管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。

2.貨幣資金內部控制的成本效益原則。企業設立的每一項控制措施，都應當是控制效益大于控制成本的，否則即使該項控制措施有一定的作用，也不值得設置。所以，企業的內部控制并非越完整越好；規模過大的內部控制，會使企業得不償失，是要不得的。值得注意的是，內部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業設置內部控制措施應當非常謹慎地進行判斷。

3.完善貨幣資金職務分工控制。職務分工控制是內部控制的基礎性控制，直接決定著整個內部控制制度的有效性。職務分工控制要求不兼容的職務應當相互分離，各個工作崗位都應當有明確的職責，且責權利統一和平衡，以便各個崗位之間能形成有效的相互聯系，相互制約的制衡機制。所謂不兼容職務，是指如果集中于一或崗位辦理，會增加錯誤與舞弊發生的機會，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能兩項或兩項以上的職務。因此，為了有效地防止、發現和糾正錯誤與舞弊，的所有不兼容職務原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來執行，這是形成相互制衡的控制機制的重要基礎?？梢哉f，離開了不兼容職務相分離這礎，現代內部控制就難以建立和有效運行。

4.對貨幣資金的內部控制應采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業的任何一個工作崗位或任何人都應當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權力與承受的被控制的壓力當是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應是相互聯系、相互制約的。最高領導者能否實現全面的相互制衡，是衡量企業內部控制是否健全和有效的重要標準。為此，企業在建立內部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任時，要嚴格遵循制衡原則；在檢查內部控制運行是否有效時，要把各個控制崗位，特別是領導崗位是否存在權力失衡，甚至失控作為重要內容。一旦發現有失控的崗位或情況，必須及時報告企業的權力機構，由其通過重新配備職權或崗位輪換等措施予以解決。

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一、貨幣資金的含義 

貨幣資金是指企業在生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金?，F金是指企業擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現金；銀行存款是指企業存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。 

 

二、貨幣資金內部控制目標及環境 

（一）貨幣資金內部控制目標。內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，便其發揮最大的效益。 

（二）貨幣資金內部控制環境。所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱?？刂骗h境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素。 

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯席會等制度加強對其的監督。 

2．員工的職業道德和業務素質。在內部控制每個環節中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。 3．內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。 

 

三、貨幣資金內部控制存在的問題 

（一）貨幣資金內部控制中存在問題的具體表現 

1．現金收支業務管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構內容。二是無證無賬或和票據不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現金收入或現金支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。 

2．銀行存款收支業務的管理漏洞。一是私自提現、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。二是涂改銀行對賬單。

出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉讓，出借支票。會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。 

 

四、貨幣資金的內部控制 

貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容：1．規定貨幣資金使用的職權和責任，保證權責密切結合。2．規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，使貨幣資金運轉正常。3．健全和完善內部財務控制制度，使貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。貨幣資金的內部控制方法具體有以下幾種。 

（一）職能分離控制 

它是指將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，以避免或減少發生差錯和弊端而進行的控制。企業應建立嚴格的組織分工和貨幣資金業務的崗位責任制，即在制定組織組織機構方案和向工作人員分配工作時，都應考慮不相容職務的分離。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位分離、制約和監督，實行錢、帳、印鑒分管責任制。 

（二）效益性控制。 

它是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。為實現以上目的，在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求對備選方案進行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業的整個經營活動，由于企業實際情況千差萬別，效益性控制方法應與其經營實際緊密聯系。 

（三）現金收支審批權控制 

企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。 

（四）安全性控制 

1．賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全。2．庫存限額控制。對各企業規定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，統籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用。4．實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物。 

（五）預算控制 

貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和對貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，可精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利充分發揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執行中的調節有利于企業貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。 

（六）內部銀行控制 

內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金調度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。 

 

參考文獻 

[1]蘇艷麗，加強會計內部控制，發揮財務管理作用，會計之友，2003（7） 

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一、建立貨幣資金的預算制度

貨幣資金預算是財務管理的一個極為重要的工具。它不僅有利于加強貨幣資金管理，而且有利于對整個財務活動進行有效的組織。貨幣資金預算是對企業在整個預算期的貨幣資金收入和支出的估計,也是對企業預算 期貨 幣資金收支結果的預算。實行貨幣資金的預算制度，對于完善企業貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預算為控制企業日常貨幣資金流動提供了主要依據，也是評價企業對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。貨幣資金的預算制度，增加了資金運行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現象產生。

在貨幣資金預算中，應把整個預算期分為若干個時期分別計算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預算，主要是一年以下的短期預算。劃分時期的長短要根據企業的性質不同來決定，但一般情況下是一個月，即月度財務收支計劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業，還可以按周或按日編制預算。

編制貨幣資金預算的主要依據是企業生產經營的全面預算，包括：銷售預算、生產預算、 成本 費用預算等等。完整的貨幣資金預算應包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。

貨幣資金流入量來源于銷售收入、 投資 收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預算中得到；投資收益的貨幣資金收入時間比較固定，數量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據企業以往的資料關考慮預算期的情況分析確定。預算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構成預算期可動用貨幣資金數量。

貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業費用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從 材料 預算中得到；營業費用支出如工資費用、制造費用、銷售費用、管理費用等可以從費用預算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據企業的盈利計劃預先估計，支付的時間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據企業以往的資料并考慮預算期的情況分析確定。

二、完善貨幣資金的內部控制制度

完善貨幣資金的同部控制制度，規范 會計 行為，要依據國家有關 法律 法規的規定和要求,完善企業內部貨幣資金控制制度,建立健全監督制約機制。企業的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理、實物資產、對外投資、項目招標、工程采購、 經濟 擔保等經濟活動中的管理權限、方式、方法、程序、責任和相關的內部控制制度。

三、實行不相容的職務相互分離制度

理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。

一是 會計 人員負責分類賬的登記、收支原始單據的復核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負責現金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發 銀行 有關票據和日記賬的登記；三是內審人員應當負責收支憑證和賬目的定期 審計 和現金的突擊盤點及銀行賬的定期核對；四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章；五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出。

四、建立收入和支出環節的內部控制制度

要加強對貨幣資金的預算編制、執行各個環節的 管理 ，規范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執行的審批權限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，嚴格控制無預算或超審批權限的資金支出。嚴格企業內部資金收入和支出審批程序。

1、對貨幣資金的收入控制

①每筆收入支出都要及時開票；

②要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行；

③盡可能采用集中由 財務 部門收款的方式，分散收款要及時送交單位出納；

④不得坐支各項收入；

⑤出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。

2、對貨幣資金的支出控制

①每筆支出都應有單位負責人的審批經、會計主管審核、會計人員復核；

②出納人員每一筆款項都應以健全的會計憑證和完備的審批手續為依據，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；

③各項支出都有預算和定額控制執行；

④要按國家規定的用途使用現金，盡可能使用轉賬支付；

⑤銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。

    五、強化貨幣資金的保管和控制

    加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建賬，及時核對銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規定實事求是報賬，不作假賬。

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內部會計控制是內部控制的重要組成部分碩士畢業論文，是會計管理與控制的重要手段。建立健全工業企業內部控制制度是推進工業企業內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟的需要，也是衡量工業企業管理的重要標志。工業企業內部會計控制的任何環節出現缺陷都可能導致會計信息失真，只有完善內部會計控制的每一部分，才能有效防止會計信息失真。故而，良好的內部控制系統有利于提高工業企業會計信息的質量。本文就如何有效加強工業企業內部會計控制進行探討。

 

二、有效加強工業企業內部會計控制的必要性在新世紀之初，我國的經濟體制改革正處于向市場經濟轉軌、與世界經濟接軌的關控時期，真實、完整的會計信息對維護市場經濟秩序和促進社會經濟的發展尤為重要。然而，在我國現實經濟生活中，一些工業企業會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經濟。盡管造成這些問題的原因很多，但工業企業內部會計控制制度不健全，或者雖有內部會計控制制度，但監督、檢查措施不力．沒有施行真正意義上的內部會計控制是主要原因之一。國際、國內的客觀環境對工業企業內部會計控制的現狀迫切要求工業企業建立、健全內部會計控制。

 

三、如何有效加強工業企業內部會計控制

（1）加強工業企業會計系統控制工業企業會計系統控制可分為會計核算控制和財務管理控制。工業企業應該明確財務機構和會計人員的崗位責任管理、會計檔案管理、會計電算化管理、會計核算管理、內部會計控制管理、資產管理、資產減值準備計提及損失處理管理、資產損失處理管理、資金管理、銀行保函管理、成本費用管理、收入管理、利潤及利潤分配管理、財務會計報告管理、外埠單位工程財務管理、發票及收據管理、對外擔保管理、企業效績評價等，建立嚴格的成本控制制度、業績考核制度、財務收支審批制度、費用報銷制度、會計檔案保管和財務交接制度等，確保公司會計工作行為規范，有效提高會計工作質量。同時，工業企業可以制定《財務管理過程控制辦法》，明確財務預算控制、貨幣資金使用控制、商品銷售控制、債權債務管理控制、成本費用控制、投資控制，以及監督檢查等，針對各風險控制點建立嚴密的會計控制系統，加強經濟業務過程的控制，預防各種弊端，嚴把企業財經紀律關，充分發揮財務管理在企業經營管理中的核心作用,確保公司健康運營。

（2）加強工業企業財務支出的內部控制工業企業的財務支出實行分級管理，在每一級的財務開支中，堅持“一支筆”審批的原則，沒有授權、委托，他人不得審批財務開支。各部門應將“一支筆”審批人報工業企業財務部門備案。工業企業財務開支嚴格執行預算，每一筆開支必須有審批人、經辦人簽字方可辦理報銷手續。基本建設項目和單項工程維修項目按實際工程進度和合同規定付款，應充分考慮審減金額及質量保證金。設備購置費由采購部門、使用部門負責人審批和資產管理部門確認后方可辦理報銷手續。

（3）加強工業企業會計電算化內部控制工業企業財務部門財務系統維護人員負責協調計算機及會計軟件系統運行工作，保證計算機硬件、軟件的正常進行，未經授權不得辦理審核、出納業務。工業企業財務部門各個終端用戶應設置密碼并嚴格保密，不得泄露，終端用戶應對密碼泄密引起的損失承擔連帶責任。財務人員在財務部門局域網內計算機上使用外來磁盤及其他存儲介質，應先交財務處計算機維護人員進行安全檢測。工業企業財務部門財務系統維護人員應在每個季度初定期組織工業企業財務部門各個終端用戶對電腦進行殺毒軟件的升級。職稱論文財務系統數據應每月在服務器和光盤上同時備份，財務處長應隨時抽查財務數據的備份情況，確保財務數據的安全。

（4）加強工業企業貨幣資金內部控制貨幣資金是指現金、銀行存款、國庫零余額賬戶額度及其他貨幣資金。辦理貨幣資金的人員應當具有良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，堅持原則，保守秘密，不斷提高會計業務水平和職業道德。貨幣資金業務必須經過審批，經辦人員持批準意見辦理貨幣資金的收付。貨幣資金的審批實行分級管理，財務人員對越權審批的貨幣資金業務有權拒絕辦理。工業企業各單位辦理貨幣資金的支付按支付申請、支付審批、支付審核、支付復核、支付款項的手續進行，上述五個程序分別由不同人員執行。出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。工業企業計劃財務部門的銀行存款賬戶、國庫集中支付零余額賬戶應由出納科長指定專人辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調節表的編制，對未達賬項應查明原因、及時處理。每月十日前各管賬出納人員應將銀行余額調節表報科長審核后報送財務主管。各單位的庫存現金應做到日清月結、確?，F金賬面金額與實際庫存相符，發現不符，應查明原因，及時作出相應處理。財務印鑒章與支付票據分別由不同人員管理和使用且不得存放于一個保險柜，支付票據包括支付令、支票、匯票委托書、信匯單、電匯單等。

（5）提高企業管理層人員素質，多學科知識的穿插學習。企業管理層為本單位會計行為的責任主體，理應對本單位的會計管理工作負責。要做到率先垂范，應自我約束、自我完善、自我提高、自我監督、自我管理。對現有管理者進行多層次、多方位地培訓,讓我們的管理人員加強對內控制度的重視，嫻熟的掌握內控流程，堅定不移的執行好內控制度。通過部門之間的交流學習，把企業管理者培養成既懂得本部門業務又能了解相關部門業務的高素質復合型人才。同時，企業應進一步建立健全各項內部控制制度，并根據經濟形勢發展需要，結合本單位實際情況，在原有制度的基礎上不斷補充完善，尤其是財務管理方面的關鍵制度，減少因制度漏洞導致的一些老生常談問題的發生；對于制度比較健全的單位，領導要帶頭執行，并嚴格要求單位內部人員認真執行，避免制度成為擺設，確保各項內部控制制度的執行效果。

（6）加強工業企業內部會計控制的檢查和披露工業企業審計與資產管理部要定期檢查企業內部會計控制缺陷，評估其執行的效果和效率，并及時提出改進建議。企業審計與資產管理部要對企業內部會計控制運行情況進行檢查監督，并將檢查中發現的內部會計控制缺陷和異常事項、改進建議及解決進展情況等形成內部會計控制報告，向董事會和列席監事通報。如發現企業存在重大異常情況，可能或已經遭受重大損失時，應立即報告企業董事會并抄報監事會。由企業董事會提出切實可行的解決措施，必要時要及時報告深交所并公告。企業董事會依據企業內部會計控制報告，對企業內部會計控制情況進行審議評估，形成內部會計控制自我評價報告。企業監事會和獨立董事要對此報告發表意見。同時，工業企業應進一步建立健全各項內部控制制度，并根據經濟形勢發展需要，結合本單位實際情況，在原有制度的基礎上不斷補充完善，尤其是財務管理方面的關鍵制度，減少因制度漏洞導致的一些老生常談問題的發生；會計畢業論文范文對于制度比較健全的單位，領導要帶頭執行，并嚴格要求單位內部人員認真執行，避免制度成為擺設，確保各項內部控制制度的執行效果

 

[摘要]內部會計控

--> 制是內部控制的重要組成部分，是會計管理與控制的重要手段。建立健全工業企業內部控制制度是推進工業企業內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟的需要，也是衡量工業企業管理的重要標志。本文首先分析了有效加強工業企業內部會計控制的必要性，其次，畢業論文從加強工業企業會計系統控制；加強工業企業財務支出的內部控制；加強工業企業會計電算化內部控制；提高企業管理層人員素質，多學科知識的穿插學習；加強工業企業內部會計控制的檢查和披露等方面，就如何有效加強工業企業內部會計控制進行了深入的探討，具有一定的參考價值。

 

[關鍵詞]工業企業 內部會計控制 財務支出

 

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住房公積金制度是我國城鎮住房制度改革的一項創舉，在促進住房商品化、加快城市住房建設、改善城鎮居民居住條件、促進房地產經濟發展以及建立與社會主義市場經濟相適應的城鎮住房制度等方面發揮了重要作用。

但是，隨著住房公積金制度的進一步發展和住房公積金規模的逐年擴大，資金運營中的風險不斷顯現，各地有關住房公積金的各類經濟案件也時有發生。如何有效防范風險、加強住房公積金資金安全，是擺在我們面前一個值得思考的問題。

一、目前住房公積金資金運營中存在的問題

住房公積金的管理實行住房公積金管理委員會決策、住房公積金管理中心運作、銀行專戶存儲、財政監督的原則。按照該原則，住房公積金管理中心在管委會的領導下，承擔著住房公積金的管理運作的核心職責。但是，住房公積金管理中心在日常資金運營管理中還存在一些問題，影響著其職責的積極履行和發揮應有的作用。

（一）缺乏內部風險控制。

作為住房公積金的運營管理部門，住房公積金管理中心應代表廣大繳存職工管理好這筆資金，從當前和長遠的利益確保資金的保值和增值。但是一些地方的住房公積金管理中心對內部風險控制的目前不夠明確，只局限于對工作人員的一般要求，沒有從廣大繳存職工長遠利益的角度出發，將內部控制貫穿于所有部門和人員的日常業務活動中去。有的還將內部風險控制主要局限于財務控制方面，對于業務決策和管理部門的相互制約控制較少，削弱了內部風險控制的整體效果。

（二）對資金歸集使用監督不夠。

在日常資金歸集、提取和貸款發放等環節缺乏事前、事中的控制。目前部分住房公積金管理中心在資金運營過程中普遍存在監督力度不夠，個人控制資金使用，缺乏資金使用效益的預測分析。在財務管理制度中雖然有各種資金管理規定，也設置了一系列的監督崗位，但因為種種人為因素達不到要求，沒有形成有效的約束機制，不能在事前、事中控制資金的流向，缺乏科學的決策依據，導致挪用轉移資金、資金體外循環以及決策失誤造成的資金流失等現象的發生。這些情況給住房公積金資金的保值增值帶來很大的財務風險。

（三）信息化建設程度不高。

在住房公積金管理中心的實踐中，保證資金安全始終是住房公積金管理的核心。財務核算中賬簿與賬簿、賬簿與資金、賬簿與財產的核對是確保資金安全的必要內容。但在不少地方的日常工作中，會計核對還很大程度依賴于手工或半手工記賬，信息化程度非常有限。只有住房公積金信息管理系統與住房公積金業務同步發展，為資金安全運營提供必要的軟件支持才能利用信息分析系統、信息反饋系統等技術手段實現會計數據的檢查、校驗和監督，及時發現問題，確保資金的安全完整。。

（四）崗位設置不科學。

住房公積金管理有許多的共性，但不同地方的住房公積金管理中心都會有自己的地方特色，都會依據自身業務運作流程設置相應的操作和崗位，并制定了相應的崗位責任制。但在具體的執行階段，不少公積金管理中心對員工崗位操作僅限于表面化，缺乏相應的合規管理制度和量化的考核指標措施。崗位與崗位之間缺乏制約和監督，業務人員的素質也參差不齊，服務經濟服務群眾并為廣大職工管好錢的意識缺乏，容易出現漫不經心和不負責任的情況。

（五）內部審計部門職能不夠突出。

內部審計作為單位的一個獨立的職能機構，處于與決策系統、執行系統并存的監督系統的重要位置，屬于專職的綜合監督部門，具有監督、鑒證、評價、服務等多項重要職能，具有其他監督部門無法替代的重要作用。不少地方的住房公積金管理中心組織架構不科學，內部審計部門職能不夠突出，導致內部控制制度流于形式。住房公積金內審工作相對開展的時間不長，業務新，政策性強，難度也比較大，領導更多地關注業務發展，而對內部審計的權威性和獨立性關注和支持不夠。

二、加強住房公積金資金安全管理的必要性

住房公積金是國家強制推行的社會保障制度的重要組成部分，關系到社會、企業的穩定和和諧，關系到企業職工和廣大離退休人員的基本權益，政策性強，涉及面廣，管理工作的質量直接影響到國家政策的貫徹和廣大繳存職工的切身利益。

隨著市場經濟和現代企業制度的逐步確立，住房公積金制度的法律地位和行為方式都將發生根本變化，住房公積金制度的決策者、管理者和繳存者都將越來越關心自身的合法權益，更加關注住房公積金制度的發展和住房公積金資金的安全。

三、加強住房公積金資金安全管理的對策

（一）建立內部銀行管理辦法，促進資金的合理使用。

資金的安全管理是財務管理的關鍵環節，而要保證資金安全就要確保資金的合理高效使用。目前許多地方的住房公積金管理中心重視資金籌集和資金分配的管理，而忽視資金運用的管理。在日常業務中應加強對資金使用環節的管理，對各職能部門進行明確的職責分工，在中心內部劃分責任中心。樹立資金有償使用的觀念，將銀行結算機制引入中心管理內部，進行內部核算，定期對資金使用和管理情況進行考核，并與職工的利益掛鉤，使每個職能部門和每個職工都樹立資金管理意識，并調動他們進行資金管理的積極性，以保證資金的有效合理使用。

（二）注重信息反饋，加強資金事后控制。

對資金除進行事前的預測、規劃控制，以及使用中的事中控制之外，資金的事后控制也是必不可少的。在一個會計期末或一項經濟活動之后，各職能部門要將本部門在該會計期末或該項經濟活動之后的資金變動狀況及時地反饋到決策部門?？促Y金的籌集與資金需求量是否一致，資金結構、比例與中心管理部門的規劃是否相符，資金使用率是否低于年初目標計劃，發放的個人貸款和項目貸款比例是否合理等。這樣一方面保證了資金管理目標的適當性和科學性，另一方面又可根據資金管理部門所反饋的實際信息，隨時采取調整措施，以保證資金管理更為科學、合理、有效。

（三）加強內部控制制度建設。

住房公積金管理中心內部控制制度需要在業務實踐中不斷發展和完善，逐步形成一套統一的內部控制制度。首先要嚴格實行內部牽制制度，對于"不相容職務"嚴格實行分離控制。根據相互協調和平衡制約的原則，建立內部監督機制，設置業務部門、管理部門和監督部門。建立崗位責任追究制和內部自律控制機制，對于一些不相容的崗位必須實行崗位分離。內部稽核審計崗位必須保持獨立，確保內部監督的獨立性和權威性，以達到互相制約、預防風險的目的。通過科學合理的分配責任權利，在各部門之間實現相互配合又相互監督制衡。

（四）堅持合規管理，防范資金風險。

首先要規范賬戶管理，保證資金專戶存儲。對新開辦住房公積金業務的承辦銀行，在開立賬戶時，要嚴格執行報市財政局、人民銀行審批的規定。同時，對各類資金實行分賬戶管理，堅持收支兩條線，資金使用?？顚Ｓ谩⒔y一撥付。同時要嚴格按資金審批劃撥流程操作，確保資金運作安全。實現住房公積金在銀行賬戶間的網上劃撥。通過使用網上銀行定向支付和賬戶鎖定功能，大大減少中心與銀行間的交接環節，實現了資金實時到賬，提高工作效率。

（五）加大信息化建設，為資金安全管理提供技術支持。

住房公積金管理中心前臺每天要向繳存單位和職工提供諸如賬戶管理、繳存、提取、個人貸款等業務，涉及大量的業務數據和資金。住房公積金管理信息系統通常建立在大型數據庫管理系統基礎之上，這就要求建立數據存儲和數據備份制度，避免住房公積金業務數據和管理數據的丟失、泄漏、人為篡改和破壞等導致數據失效的風險。同時建設標準化計算機機房、建立系統運行在線監控制度、實行定期檢測維護制度、制定切實可行的應急預案、實施內外網物理隔離措施、嚴格用戶操作權限和密碼管理等。

（六）提高財務會計人員的整體素質。

制定各項業務操作的工作流程和操作規范，明確每個崗位的職責，并推行定期崗位輪換制度，一方面提供給工作人員全面掌握各項不同業務的機會，同時可以從輪崗中發現問題，防止某些小利益集團的產生。健全有效的人員素質控制，提高財務會計人員的職業道德水平，主要包括高度的事業心和責任感、客觀公正，堅持原則和嚴守財會秘密。財會人員只有積極主動， 通過各種途徑，不斷提高自身方面素質，才能適應發展的要求。

（七）建立內部稽核制度的控制 ，加大內部審計力度。

實行內部稽核制度，以加強對貨幣資金的管理和監督，及時發現和糾正貨幣資金在處理過程中出現的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為。

同時要加大內部審計力度，以防范風險為核心，內審部門必須把握中心整體業務發展的脈搏，緊密追蹤業務發展的變化趨勢，定期與其他職能部門一起對各項業務進行分析和評價，找出高風險業務領域和風險控制點，利用審計成果，實施重點審計，真正實現動態、有效的監督。

（作者：經濟師職稱，碩士研究生學歷，畢業于南開大學經濟學院金融系，現就職于天津市住房公積金管理中心， 已發表著作（1）《中國信用體系脆弱性與制度約束》 青海社會科學-中國人文社會科學核心期刊 ；（2）《對制度約束下我國信用體系的經濟學分析》山東社會科學-全國中文核心期刊，中國人文社會科學核心期刊）

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一、行政事業單位內部控制的目標

行政事業單位內部控制的基本目標是確保行政事業單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規、資產安全完整，財務報告及相關信息真實完整。

主要有以下幾個特點:行政事業單位內部控制制度建設不應以經濟效益為前提，而應以服務公共為目標來設計和建設內部控制制度；行政事業單位的組織結構、部門設置、職能權限等會受到外來制度和規定的約束，內部控制制度建設的空間相對企業來說要小；行政事業單位在資金來源、資本結構、會計處理等方面與企業有著很大的區別，內部控制制度建設的內容相對簡單。

二、行政事業單位內部控制的現狀

（一）經費開支無章可循或有章不循

行政事業單位的經費支出普遍缺乏明確的開支標準，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓費等；有些制定了開支標準的，卻不認真執行，仍采用實報實銷方式；一些較大開支，事前不做計劃和申請，開支后只要有經手人、證明人、審核人簽字，財務部門就給予報銷，這是公款消費嚴重超支的重要原因。

（二）財務管理不規范

一是資金管理混亂，未能按規定用途使用資金，專項資金與正常經費之間經常相互擠占、挪用。二是現金管理混亂，很多單位沒有按照現金的結算標準支付現金，大額現金支付的現象比較普遍。三是應收賬款管理不嚴，對借款和欠款長時間不來銷賬和還款的單位和職工未進行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

（三）崗位設置不合理

由于不少行政事業單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。決策人、經辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現象比較普遍，極易出現貪污挪用行為。

（四）內部控制意識不足

內部控制意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內部控制意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。其表現：一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識。單位領導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習慣于主要領導講了算的工作方式。二是很多行政事業單位只重視本單位的事業發展，輕內部管理，認為只要完成目標任務就行了，至于內部管理的好壞則是次要的，以致崗位設置不是從內控制度的要求出發；有的認為內部控制只是財務部門的事情，與其他部門無關。

三、完善行政事業單位內部控制制度的思路

（一）強化崗位分工控制

行政事業單位一般都能根據自己的業務需要來設置崗位，劃分工作職責，也就是崗位責任制。這也是內部控制的基本要求。但是，崗位職責的劃分是否完全符合不相容職務相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業務進行細化，按照不相容職務相互分離要求來設置崗位，并明確該崗位的職責和權限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權限，防止崗位互竄現象。

（二）建立健全事業單位預算控制體系

預算控制是事業單位通過預算的形式規范各級管理者的經濟目標和經濟行為的過程，調整和修正管理行為與目標偏差，保證各級管理目標和事業單位總體目標的實現。所以，在事業單位內部控制體系的完善過程中，預算控制體系是其中很重要的一個環節。

1、科學合理編制部門預算。業務部門對事業發展年度計劃進行詳細論證和細化，財務部門從財務角度為各部門、各業務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，單位負責人親自抓，做到年度預算真編真用真考核。嚴格預算調整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。

2、建立預算約束機制。(1)加強項目預算編制的控制，加強項目立項和預算編制的公開性和透明度；(2)按照年初經費預算，把各項費用分解到單位內部的各個業務部門，形成內部費用控制指標體系；(3)根據預算的執行隨時完善預算的編制。采取改進措施，確保預算能得到順利執行。

（三）健全經濟業務流程控制

行政事業單位內部會計控制內容主要有四個方面：貨幣資金、采購與付款、固定資產、預算管理。

1、貨幣資金內部控制。貨幣資金業務處理實行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業務的發生和處理不能由一人單獨包辦到底；規范現金、銀行存款、印章控制制度。

2、采購與付款控制。需要進行分離的職務有：請購與審批；詢價與確定供應商；采購與驗收；采購與會計記錄；驗收與會計記錄；付款審批與付款執行。不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。

3、固定資產控制。需要進行分離的職務有：請購與購建；審批與購建；驗收與購建；驗收與付款；保管使用與記賬；報廢審批與報廢執行。

4、預算控制。預算編制與預算審批；預算審批與預算執行；預算執行與預算考核。根據預算管理工作的業務環節和特點分別制定預算編制控制制度；預算執行控制制度；預算調整控制制度；預算分析控制制度；預算考核控制制度。

（四）提升會計人員職業能力，降低操作風險

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在研究高校財務風險之前，有必要對財務風險的概念進行界定。廣義的財務風險（Financial Risk）的概念最先出現在財務管理領域，其出發點是基于企業財務管理決策活動過程中的不確定性，是指在經濟活動中由于客觀存在的各種不確定因素，使實際收益與預期收益發生偏離，進而造成損失的可能性。狹義的財務風險通常稱為舉債籌資風險，指企業經營過程中用貨幣資金償還到期債務的不確定性，進而給企業財務成果帶來的不確定性。在經濟活動中，財務風險體現出兩面性：一方面，在經濟活動之前，人們可預知活動的結果會有多種可能性，是客觀存在不能消除的，即為風險的自然屬性；另一方面，通過人為的科學管理措施可以控制、降低風險，力求獲得最大的收益，即為風險的經濟屬性。

作為非營利性事業單位的高等院校，其所面臨的財務風險既不同于廣義的財務風險，又不同于狹義的財務風險。高校的財務活動是以貨幣資金收支為主的資金運動的總稱，因此，高校的財務風險實質是一種資金運動所面臨的風險。

結合以上對于風險及財務風險的理解，可將高校財務風險定義為：高等院校財務風險是指高校在各種財務活動過程中，由于各種內外部環境因素的變化及作用下形成的財務狀況的不確定性，從而使高校蒙受損失，致使債務到期無法清償，事業運營資金不足，造成其不能充分履行其社會職責、提供教育產品乃至危及其發展甚至生存的可能性。

二、高校財務風險種類及成因分析

（一）收入風險

第一，收入來源單一，學校不是企業，本身不具備資金“造血”功能。雖然目前高校的收入來源渠道已經向多元化方向發展，但學費收入和財政撥款始終是高校的主要收入來源。然而我國的高校學費標準已經超出了居民，尤其是農牧民的承受能力，人均學費上漲幅度有限。財政撥款按生均標準撥付，因而高校的收入主要取決于高校的招生人數，如果生源不足或者完不成招生計劃，將會導致收入減少。2010年以后，大學學齡人口將開始明顯下降，許多高校的生源將會不足，高職院校尤為突出。第二，在校生學費欠費率逐年上升。近幾年，畢業生就業形勢嚴峻，就業率低，將直接影響到高校對報考學生的吸引力，甚至影響在校學生及其家庭繳費上學的積極性。第三，國家教育投資增長緩慢。

（二）貸款風險

目前，越來越大的高校貸款規模，直接構成高校的財務風險，是高校面臨的嚴峻問題。

1.利息風險。對于高校而言，借款資金本身不能帶來收入，更無盈利可言，利息費用只能通過學校的事業收入來彌補。在事業收入一定的情況下，利息支出的增加必然減少人員經費與其他公用經費的支出。

2.償債能力惡化風險。高校使用借入資金多用于購置土地、基礎設施建設以及重點實驗室和大型儀器設備的置辦，在法律層面上，這些學校資產是不能向企業那樣以某種可以償還債務的形式存在，實際上是一種最終耗費，其結果是不但不能彌補利息支出，還需要用其他資金來償還本金。因此，高校舉債實際上是對未來收入的提前使用，而未來收入能力的不確定性和未來支出壓力的擴張性使高校的財務風險難以估量。加上高校缺乏對貸款規模與還款計劃的可行性研究，貸款結構失衡帶來還款期的過度集中，最終導致償債能力降低。

（三）資金流動性風險

滯后的管理理念與薄弱的內部控制，造成在籌集資金、調度資金及合理運用資金等方面缺乏靈活性，沒有足夠的資金流動性以應對教學、科研等各項教育事業發展的預期現金需要，日常收支動態平衡難以維系，出現流動性風險。

1.管理層風險意識不強。由于高校在很長時間內處在國家預算約束下，還沒有真正轉變到學校法人實體的資金運作模式上來，導致了高校領導層風險責任意識不強，沒有有效地開展對財務風險的監測與防范。

2.會計信息缺乏預測性和指導性，表現為重核算、輕分析。會計人員習慣于處理日常的報賬業務，只是如實反映過去一段時間內學校資產變動情況，相當于對過去一段時期的財務總結，缺少財務分析，也沒有研究財務數據之間的內在聯系，對未來資金運行的預測性、前瞻性不高。

3.資金使用缺乏科學的可行性論證。由于計劃、決策、程序、制度或者存在一些辦學理念的偏差，從而誤導高校重復建設、盲目投資甚至錯誤投資，導致學校資源浪費，產生巨大的經濟損失。

4.控制不力，監督環節薄弱。一些該收回的資金沒有及時歸入財務部門，為私設“小金庫”留下了隱患，形成了資金的體外循環。

三、規范內部會計控制是防范高校財務風險的有效途徑

內部會計控制是對組織內部資金運動實施事前、事中、事后價值管理的重要手段。內部會計控制是企業為保護資產，增強會計數據的真實性和可信性，提高經營效益，貫徹執行所制定的各項管理政策，而在企業內部采取的組織規則和一系列調節方法與措施。它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，有效地化解高校財務風險。

（一）建立預算控制制度

高校財務預算是內部會計控制的核心內容，在各項財會工作中處于主導地位?？茖W合理的預算是加強會計內部控制的基礎與前提，是學校實現戰略發展目標的有效控制手段。預算控制制度包括預算編制、執行、反饋與優化。

1.實施科學合理的預算編制控制。從“量入為出、收支平衡、保證重點”的基本原則出發，將學校合規合法的各項收入納入預算范圍；兼顧當前利益與長遠利益計算預算收入和預算支出，編制的預算必須體現學院的管理目標，并明確責權；依照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行預算編制過程控制。

2.強化預算約束。正常情況下，預算一經確定，不得隨意加減變動，從預算收入、支出、平衡三方面嚴格執行預算，建立健全預算責任制度，全面分解責任部門和責任崗位的責任范圍，實施責任履行的報告與過程控制制度。

3.完善預算調整制度。客觀上講，預算執行也有可能遇到諸多矛盾，這需要財會人員及時采用相應的方法分析預算執行中的各種問題，完善預算的調整制度，對時間、方法、程序等作相應的規定，不斷優化預算管理制度。

4.加強收入、支出預算管理。高校應將各項收入全部納入單位預算，進行統一核算和管理；各項收費應嚴格執行國家規定的收費范圍和標準，使用合法票據；充分利用現有的人、財、物，合法組織各項收入，不斷拓展服務和經營范圍，擴大財源。同時應注意正確處理社會和經濟效益的關系，建立健全服務收入分配政策；各科室、部門對外服務的收入應實行“收支兩條線”，防止私設“小金庫”。高校應嚴格執行國家有關財務規章制度所規定的開支范圍和標準，厲行節約，杜絕不合理支出；嚴格執行支出審批程序；嚴格劃分公私界限，對不合法或手續不完備的開支，財會人員應當拒付；各項費用應按實列支，不得虛列虛報；應加強對專項資金的管理和監督，按財務規定“專款專用”，專項列報。

（二）建立貨幣資金全面控制制度

1.遵循不相容職務相互分離原則。不相容職務分離制度是內部控制制度的精髓，其核心是“內部牽制”。因此高校在設計、建立內部會計控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

2.建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確部門和崗位的職責權限。崗位的設置應遵循前文所說的不相容職務相互分離的原則，要涉及五個步驟，即：授權、簽發、記錄、稽核和執行。以貨幣資金支付會計控制環節為例，是指貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗、身兼數職。譬如，出納人員就不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、成本、費用、債權、債務賬目的登記工作；授權批準人員不能親自操辦自己批準的涉及貨幣資金支付的經濟業務事項。

3.建立嚴格的資金業務授權審批制度。明確審批人對資金業務的授權批準方式、權限、程序和責任以及相關控制措施，規定經辦人辦理資金業務的職責范圍和工作要求。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理。對于重大資金支付業務，應經學校領導集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用、轉移資金等行為。

（三）建立健全財產管理制度

建立財產物資計劃、審批、采購、領用和消耗的內部管理制度，對財產物資的請購與采購、驗收與保管，均應實行職務分離，對財產物資的領用和消耗應實行定額管理辦法；建立健全固定資產的維修保養和使用情況報告制度、建立健全財產物資清查盤點和報廢制度，對財產物資的盤盈、盤虧和毀損處理要有審核批準手續；財產物資管理部門與財會部門要定期進行賬目核對，做到賬實相符、賬賬相符。

（四）建立負債內部控制制度

建立短、長期借款預算、立項、審批、使用和償還管理制度；對借款項目額度和償還能力應進行論證，對借款的使用，要嚴格把關、?？顚Ｓ谩⒓皶r記賬；建立貸款風險評價模型來確定合理的貸款規模，建立有效的風險防范機制；建立償債準備金制度。高校在編制年度預算時，根據債務規模和還款期限，按2%~3%的比例提取償債準備金，在事業基金中留足這一數額。

（五）建立內部會計報告制度

為了滿足管理人員日常控制的需要，應建立內部會計報告制度，及時提供經濟業務方面的重要信息。如貨幣資金報告、資產負債狀況報告、工程進度報告等內部管理報告，加強內部監督。

（六）建立內部審計制度

建立健全內部審計機制，有效發揮內部審計功能。高校內部審計組織和人員需對內部各種會計賬目等進行定期或不定期的整體或局部審查，同時，對高校財務的執行情況、存在的不足或需改進優化情況進行檢查評價，發揮內部審計功能，為強化內部會計控制提供保障。

（七）構建財務風險評價指標體系，實行風險預警機制

高?？梢越梃b較為成熟的企業財務預警系統的構建方法，選擇那些能夠真正、全面反映高校所面臨財務風險或財務危機真實現狀的重點預警指標和敏感性較高的指標，它主要包括：償債能力指標、運營能力指標、成長能力指標等，構建財務風險評價指標體系，并對它們設置預警界限，進行風險識別、風險評價、風險預警，有效控制風險、規避風險。

【參考文獻】

［1］ 黎凱.中國公立高校借貸辦學的風險與對策研究[D].南昌大學經濟與管理學院.碩士學位論文，2006（6）.

篇9

財務管理是單位發展的一個永恒主題,是單位管理的重要組成部分,在實際工作中非常重要。因此,在搞好會計核算的同時,必須加強單位財務管理工作,使單位的財務工作進入一個定性的運行的狀態。

2　健全內部財務會計制度

健全內部財務會計制度是提高會計信息準確性、保證資產完整性、保證財務活動合法性、保證業務目標實現的主要措施。健全內部會計制度包括建立嚴密有效的內部會計制度,健全的會計核算規程,合理的會計帳簿組織,憑證組織,及時的財務報告制度,定期的財務盤點制度,必要的預算控制制度和重大投資決策控制制度,這些制度的執行包括:①授權批準控制,即每次經濟業務都必須經過授權。②職責分工控制,即實行職責分工,以防止或減少有意無意的錯誤或舞弊行為發生。③會計記錄控制,建立表格的憑證制度。凡經濟活動所涉及的事項必須要有合格的憑證,規范標準的會計記錄,嚴格的定額核對。

3　堅持依法理財,嚴格監督管理

堅持依法理財,就是使財務各項工作逐步走上法制化的軌道,實現財務收支活動的規范化,做到“取之有據,用之有道”。氣象部門的財務管理要從以下4個方面抓好工作:第1,要從自身抓起,建立健全內部監督檢查機制,各級氣象部門要制定內部監督檢查制度。堅持民主集中制的原則,增強預算分配的透明度,建立內部相互監督制約的機制。第2,要建立健全氣象部門財務規章制度,凡有預算資金運行的地方,就要有相應的制度去規范、去約束。制度要跟支出走。第3,要切實加強對分管預算單位的財務監督檢查工作,除州局內部審計直接監督檢查外,還要充分發揮縣局兼職經檢員的作用,堅持事前、事中、事后監督相結合,日常監督與重要監督相結合。第4,要加強對各縣局財政法規和財經紀律的培訓,提高各單位有關領導和財務人員依法理財的自覺性和業務素質。

4　加強財務物資的管理

國有資產管理實質上是國有資本金的管理,國有資本金換一種說法是國有產權,包括產權的界定確認、計量、產權糾紛的調處,產權轉讓、交易、資產評估,資產統計及重大的資產處置的監督管理。管理的目的是實現國有資本金的保值增值。由此可見,國有資產不是一種具體存在形態的經濟資源,而是能夠(或者期望能夠)帶來最大增值價值。國有資產管理主要是價值的管理,行政事業單位的財產一般情況下全部國家投入的,就是該資產構成是單一的,所有資產即是國有資產。把財產物資管理和貨幣資金的管理緊密結合起來,做好財產物資的管理工作,對保證氣象事業的發展有著重要意義和作用。近年來,各級氣象部門用國家財政,地方財政撥款的資金建設,購置和調入的各科財產設備,儀器器材等數量總值即在不斷增加。所以,我們要結合黔南州氣象局的實際情況制定一些管理制度和管理辦法,加強會計核算和財務管理,做到會計憑證建立帳卡,實行數量、單價、金額3核算,原則上1年清算1次,實現了從以物資量度為主到以貨幣量度為主的轉變。運用會計核算、會計監督、會計分析的各種手段,加強固定資產、專業設備、儀器等的物資管理,建立固定資產明細帳、總帳,定期檢查,做到帳實相符,帳帳相符,帳表相符,帳卡相符,做到認真清查、認真制單記帳、認真管理、認真交接、認真報送報表等5個認真。

5　大力加強財務管理隊伍建設

篇10

融資資金流動分析的基本原理是對融資資金運行情況進行定點歸類，確認資金的屬性——是資金運（應）用，還是資金來源，再據此分析資金運（應）用和資金來源的合理性。例如，某投資者創辦甲科技公司投入資本金100萬元存入銀行。當期，該公司支付70萬元購買一批科技產品，并全部售出，收款86萬存入銀行。由于該科技公司新辦，一切稅費免交，未發生其他費用。期末，該公司編制的資產負債表、利潤表如下（見表1、表2）。

根據表1、表2進行資金流動分析如下：

①公司他創立時：

資金的應用

銀行存款余額100萬元

資金的來源

實收資本余額100萬元

②營業一期后：

資金的應用

增加銀行存款16萬元

資金的來源

增加未分配利潤16萬元

從以上分析可見，企業融資資金流動分析主要是比較資產、權益項目的期初、期末差額。對于資產類項目來說，期末余額大于期初余額，是企業增加資金的應用；期末余額小于期初余額，是企業增加資金的來源。對于權益類項目來說，期末余額大于期初余額，是企業增加資金的來源；期末余額小于期初余額，是企業增加資金的應用。

2融資資金流動分析的應用實例

例1：夏宇工廠2009年12月31日資產負債表年初、年末差額計算如表3、表4。根據表3、表4進行資金流動分析如表5。

2.1對資金來源進行分析，考察企業是否存在財務風險從表5中可見，夏宇工廠本期“資金來源”1631151元，其中，主要產生于流動資金項目和盈利的增加：

①企業盈利使“未分配利潤”增加444885元，占全部資金來源的27.3%（444885÷1631151×100%）；

②出售交易性金融資產增加資金來源332000元，占全部資金來源的20.4%（332000÷1631151×100%）；

③收回應收賬款增加資金來源295590元，占全部資金來源的18.1%（295590÷1631151×100%）；

④購貨簽發應付票據增加資金來源175500元，占全部資金來源的10.8%（175500÷1631151×100%）。

以上四項內容共增加資金來源1247975元，占全部資金來源的76.5%（1247975÷1631151×100%）。其中，最主要的資金來源是“未分配利潤”的增加，它表明該企業主要依靠增加盈利來擴大資金來源。

如果企業主要靠增加貸款來增加資金來源，就有可能產生財務風險。

2.2對資金應用進行分析，考察企業是否存在經營風險從表5中可見，夏宇工廠本期“資金應用”1631151元，其中，主要用于流動資金項目的增加：

①貨幣資金增加433945元，占全部資金應用的26.6%（433945÷1631151×100%）；

②一年內到期的非流動負債減少339641元，相當于動用償債的流動資產增加了20.8%（339641÷1631151×100%）；

③企業購買的存貨增加，多占用資金255888元，占全部資金應用的15.7%（255888÷1631151×100%）；

④應付賬款減少195900元，相當于動用償債的流動資產增加了12.0%（195800÷1631151×100%）。

以上四項內容共使資金應用增加1225374元，占全部資金應用的75.1%（1225374÷1631151×100%）。其中，最主要的資金應用是“貨幣資金”的增加，它表明該企業主要依靠回流貨幣增加了資金應用。

值得注意的是，企業如果應收賬款過渡增加，存貨中的庫存商品超常規增加，這些都有可能產生經營風險，會給企業的發展帶來很大的不利。

2.3對資金來源和資金應用進行分析，考察企業是否存在償債風險分析償債風險的重點是對非流動資產增加的對應性進行分析。夏宇工廠本期“非流動資產”共增加了199524元，包括：

①“持有至到期投資”增加了107970元，占全部資金應用的6.6%；

②“固定資產”增加77263元，占全部資金應用的4.7%；

③“工程物資”增加14291元，占全部資金應用的0.9%。

夏宇工廠“非流動資產”增加的來源是什么呢？從以上表5可見，主要依靠“長期融資”解決，即主要依靠投資者資金積累和長期負債解決：

篇11

控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，進而影響醫院內控的成效；大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。

1.2 財務會計內部控制制度不夠健全

有些學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。

1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業素質

人員素質是決定財務會計內部控制制度執行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發揮作用。就目前醫院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫院財務內部審計沒有發揮應有的作用

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫院財務會計內部控制的對策

2.1 營造良好的財務會計內部控制環境

強化財務會計內部控制意識是提高醫院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協調，保證其正常有效運行。醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環境。

2.2 建立健全醫院財務會計內部控制制度

財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監督，確保財務會計內部控制成效。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。財務會計內部控制涉及經濟業務的全過程。同時，醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務會計人員綜合素質

近幾年醫院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業發展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水準，這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。

2.4 強化內部審計的職能

內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執行情況，以便發現不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價，及時發現存在的問題， 把醫院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。

主要參考文獻

篇12

1、會計專業的參考文獻要注意時效性，要檢索近兩年的文章。

2、參考文章要注意確保質量，除了要在權威的論文庫檢索相關文獻外，還可以考慮會計專業類水準較高的期刊。

3、如果是涉及到會計核算方面的專業，一定要熟讀相關的最新會計準則，包括我國企業會計準則和國際會計準則等。

通過上述幾點要求，完成大量的參考文獻搜集，閱讀和整理工作后，即可進入到畢業論文選題階段，關于如何選題，可以參考如下步驟：

1、明確選題方向

會計學畢業論文選題可以根據專業的具體方向來決定論文選題，如：會計核算(包括對會計準則的學習質疑)、財務管理、審計、稅收、內部控制、薪酬制度、公司治理等方面著手，也可以根據作者學習階段所完成的課程內容進行分類，根據專業研究的找重點來確定論文選題。

2、選題要小而具體

畢業論文選題不應太寬泛，導致論文內容體現不出研究內容的重點，需要細化到小而具體的方面。例如選擇企業財務管理方面就要具體到應收賬款管理的問題，作者可以選擇寫建筑、化工、服裝行業等關于應收賬款管理存在的問題及對策，有了具體的行業或者企業作為研究目標和實例，避免出現泛泛而談的情況，需要注意學生要根據自己的情況決定不同行業進行探討，也避免了選題出現重復。

3、選題要結合實際

學生在選題時，一定要根據自身的專業或者工作內容來選題，這樣才能更容易的展開論文寫作。更重要的是，針對論文內容所需要的資料以及寫作思路的建立能夠促進今后的擇業和實際工作。比如針對出納的工作，建議可以選擇貨幣資金內部控制方面的選題

如果是銷售方面的工作，可以選擇應收賬款內部控制和風險防范等方面的選題、以及薪酬制度激勵機制方面的選題等；如果是財務管理，建議從財務管理體制、預算管理模式、納稅籌劃等方面進行選題思考。

篇13

0 引言

審計學課程是會計學專業學生的核心課程，該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實務，課程的技術性及實踐性極強。審計教學的根本目的是要求學生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結合實踐，提高學生應用能力。但由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學生看來比較抽象，難以理解，要求學生對會計知識有較好的靈活運用的能力，教學中普遍存在著老師難教、學生難學的問題。為提高審計課程的教學效果，就必須對傳統理論教學模式進行改革，把案例教學進入課堂教學過程中。

1 審計案例教學實施中仍然存在的問題

經過實踐，發現審計案例教學法的實施仍有如下問題：

（1）審計案例的選用不恰當。

目前課堂教學的案例均存在著針對性不強，不夠系統的問題。教師們在備課時所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個世紀的案例，要么不能夠有效的跟中國實際相結合，要么就是與現階段的實際情況不相符，而且很多只注重了會計實務的考核，反而忽略了審計的實務操作。

（2）師資能力不足。

進行案例教學需要授課教師具有淵博的專業的學識、豐富的審計實踐經驗，但現實情況是，目前高校的審計授課教師大多缺乏審計實踐經驗，不了解審計的實際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計理論放在實際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計課程枯燥、難懂、難學的原因之一，也是制約審計案例教學實施效果的主要原因之一。

（3）學生不習慣、不配合。

長期的應試教育導致學生缺乏學習的主動性、自覺性，學生不僅積極性較差，而且市場經濟的商業化氣息更使學業也帶上了某種功利主義色彩。學生們學好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或為了將來能找到一份好工作，這導致學生注重追逐高分而忽視能力的培養、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用。其結果就是案例教學的參與熱情不高或參與了也不配合，導致教師的提問、啟示、分析、點評全成了唱“獨角戲”，最終又回歸到傳統教學模式的老路上。

2 審計案例課堂教學模式的改進

（1）精選審計案例，建立審計案例庫。

審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務案例，前者一般可獨立成例，側重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實務經驗，教師可以通過查閱中、外文獻資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或瀏覽相關網站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計實踐經驗，對被審計單位的實際業務較熟悉，并具備綜合運用多門學科的能力。這部分案例最好是根據授課教師本人的親自實踐編成，或由授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學要求。總之，審計案例的編寫不能僅靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統的審計案例庫。

（2）科學設置課程，保證充分的課時。

目前，審計課程并沒有象會計課程那樣，分為初級、中級、高級會計等不同級次，以反映教學內容的不同難度，而在實際中，由于課時、專業、學生層次等的不同，授課教師經常將同一門審計課講成審計基礎與原理、審計技術與實務、審計理論與實務等多門課程。建議獨立開設審計學原理，以講授最基本、最必要的審計基礎理論，其課時應盡量壓縮；再單獨開設審計案例課，其課時應充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應注意適當銜接。

（3）采取多種方式，提高師資水平。

針對審計教師大多缺乏審計實踐經驗、實際動手能力差的現狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵教師每隔二年或三年，即運用一學期時間到大型企業的內審部門、會計師事務所或政府審計機構做兼職或脫產實踐，以增強實踐經驗。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當壓縮課堂教學工作量，增加一定的實踐工作量。②加強“雙師型”隊伍建設，鼓勵教師參加CIA（國際注冊內部審計師）或CPA考試，取得CIA或CPA資格。③通過網絡培訓等方式，補充專業理論方面的新知識，了解市場環境變化給審計帶來的影響。④適時聘請實務經驗豐富、業務素質過硬的審計實務高手來校進行專題講座。只有師資隊伍的整體素質提高了，審計案例教學有了好的“牽頭人”、“領航人”，才能達到好的教學效果。

（4）改變考核方式，獲得學生認同。

傳統審計課程考核主要采取帶有標準答案的期末閉卷考試形式，平時成績形同虛設，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計課程的最終成績，這種考核制度不能不導致學生“唯分是圖”。以我校為例，專業必修課的平時成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時成績主要依據平時到課率、平時作業的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學生之間分數幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計實驗、實訓等環節。建議改變傳統的審計考核形式，專門給課題實踐成績一個固定的比例，在平時成績、課堂講授、案例研討、審計實驗等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養為核心的考核方式必然會導致學生對能力的重視，最終引起他們對審計案例教學模式的傾心認同。

3 課堂案例教學建議模式

（1）課堂講授方式。

以學生為講授主體，教師進行總結。例如在審計理論課之后開設的審計案例分析課程中，教師提供國內外發生的一些典型審計案件，讓學生以課程小組為單位，選取某個案件，查找相關資料，小組內進行討論、分工協作，并推選代表在課堂上進行該案例的分析。教師對整個分析過程及問題進行概括總結，幫助學生將審計理論與審計實踐有機地結合起來，培養和提高學生的綜合分析問題和解決問題的能力。

（2）課堂討論方式。

該種教學形式主要運用于審計實務部分的課程講授。為使學生充分領會及掌握會計報表審計及審計意見出具類型等知識點，教師根據教學要求編制不同內容的審計案例。可以根據課程內容，分別編制采購與付款循環、銷售與收款循環、生產循環、籌資與投資循環、貨幣資金及會計報表審計等不同內容的綜合性審計實務案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點相結合，又貼近實際的審計工作，并在教學實踐中不斷進行修訂。在教學使用時，為節約時間，可以將審計案例提前發到學生手上，讓課程小組先進行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個小組進行課堂發言，其他小組進行提問。在這個過程中教師要注意引導，可以就關鍵問題或容易產生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個過程進行講評，對案例分析結果進行總結，并就學生們在分析中存在的問題及注意事項進行講評。 轉貼于

（3）案例情景模擬形式。

即借助模擬現實場景，通過設身處地、寓教于樂的教習方式來強化學生對審計理論、審計程序、審計技能的理解和掌握。主要運用于審計理論課程后的綜合案例分析課程。在實際操作時，讓每個課程小組編制一個5-10分鐘的審計案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計準則的錯誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進行總結。在案例考核時，可以從內容、表演、參與情況等幾個方面對表演小組予以評價，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價。在教學實踐中，學生所模擬的案例情景涉及到業務承接、職業道德、貨幣資金審計、存貨審計等諸多方面。角色涉及被審計單位經理、會計、出納等不同崗位職員及會計師事務所合伙人、項目經理、注冊會計師、審計助理等不同層次審計人員。

在教學過程中，實現了情景表演時小組全員參與，問題搶答時全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調動了學生參與課程教學的積極性，同時又在輕松的環境下達到了掌握知識的目的。在前述教學形式過程中，教師的引導、總結與評價是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個案例上，而是要通過教師的總結，將案例分析的目的定位在對相應的審計理論的理解上，以及具體審計技術、審計方法的掌握上。

4 課后實踐教學

（1）校內模擬審計。

模擬審計是在案例教學的基礎上對審計實踐各環節的一次綜合模擬。目的是為學生創造一個極為方便的接觸實際的條件，使學生無須走出校門也能在較短的時間內親身體驗到比較系統、全面的審計工作全過程，掌握財務報表審計的基本程序和具體方法，有利于加強對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓練，將專業理論和審計實務緊密結合。

校內模擬審計包括兩個部分：手工審計模擬和計算機審計模擬。其中，手工審計模擬主要是結合審計學原理、內部控制、企業財務審計、經濟效益審計等專業主干課的學習，重點模擬審計技術方法在實際中的應用。審計模擬中使用的指導教材可以是教師自主編寫的教材，強調審計檢查、計算、分析程序的基本功訓練。模擬實習資料取材于公司的實務，并根據其大量真實的核算資料分析、篩選、增補而成。要求審計實習者完成財務報表審計的基本程序，即從取證到編制審計工作底稿，直至撰寫審計報告，完成審計工作底稿歸檔的全部過程。學生的模擬實習安排在大四上學期進行，共安排8周的時間。這為沒有真正接觸過審計工作，對審計中的審查程序、專業技術方法、職能崗位缺乏感性認識的學生提供了極好的鍛煉機會。計算機審計模擬則是模擬操作相關審計軟件，要求學生完成審計工作底稿、審計報告的編制復核、整理任務，掌握相關審計證據的獲取方法，模擬審計檔案的歸檔管理。當然，這部分也可以穿插在課堂教學過程中進行，起到理論結合實踐的效果。

（2）校外審計實習。

審計實習可以幫助學生進一步接觸社會、了解社會，實現理論與實踐更好的結合。一方面通過在校期間階段性的審計實習，可以讓學生更好地將課堂上學到的知識和實際相結合，及時了解課本理論與現實工作的差異，彌補理論學習中存在的不足；另一方面畢業實習是學生就業前的一項重要準備工作，可以讓學生熟悉將來可能承擔的工作，盡快把知識轉化成生產力。

審計實習包括在校期間階段性實習和畢業實習。其中，在校期間階段性實習主要是根據本課程的進度和學生的不同學習情況及興趣取向，將學生分批、分期送入審計實踐基地接觸真實審計實務；畢業實習則是在畢業前（一般在大四上學期期末安排兩個月時間）安排學生實習，可以由學校統一安排學生到實習基地參與審計，也可以由學生自己選擇實習單位進行實習。在實習期內，每位學生至少參與一個完整的審計業務，從而切實提高其對審計問題的分析與處理能力。

參考文獻