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與基礎理論的任務不同,應用理論的任務在于指導人們怎樣去做事情,因而,應用理論無疑應具備鮮明的實踐性與可操作性。既然二者的任務與性質不同,其起點選擇與體系構建的依據也就不同。基礎理論的起點選擇與體系構建應遵循的是人類思維活動的規律,應用性理論的起點選擇與體系構建應遵循的則是人類實踐活動的規律。
二、財務管理學理論體系研究現存問題
為了構建起科學的財務管理理論體系,有必要對財務管理理論體系研究中現存的問題作一剖析。
1.有關財務管理學的內容構成。我國的財務管理學,迄今為止,其內容構成基本與西方國家的財務管理學相同,大致包括三部分內容。第一部分,總論,闡述財務管理的概念、內容、職能、目標、環境等基本理論問題;第二部分,介紹貨幣時間價值的計算與財務風險的測算等財務管理的基本方法;第三部分,介紹投資決策、籌資決策、股利政策、營運資金管理等財務管理實務處理的理論與方法。其中第一部分為財務管理學的基礎理論部分,第二、三部分則為財務管理學的應用理論部分。財務管理學內容體系存在某些不科學、不完善之處。
2.有關財務管理理論起點的確定。對財務管理學起點范疇的確定,筆者認為,主要存在以下問題。
(1)將復雜的范疇作為財務管理基礎理論體系的起點。一些復雜的范疇,比如“財務管理”,被作為財務管理基礎理論體系的起點。勿庸置疑,“財務管理”是一個內涵十分豐富,綜合性極強的范疇。它既是資金籌集、資金投放、資金運用和收益分配種種財務活動的總和,也是財務預測與決策、財務控制與監督、財務成果評價與考核種種財務管理職能的總和。有賴于其他一系列范疇才能予以說明的綜合性如此之強的一個范疇是無法充當財務管理基礎理論體系起點的。
(2)從財務管理學體系以外尋找起點。比如,將“環境”作為財務管理基礎理論體系的起點。環境對事物發展的影響是不言而喻的,但決定事物發展的根本原因是事物的內因而不是外因。只有在明了事物的內在規定性、本質的基礎上,才有可能揭示環境對事物發展的影響。這就意味著環境不可能處于起點的位置。
(3)將財務管理假設作為起點。任何科學研究都有一個假設問題。這是因為世間的任何事物都不是孤立自存的,都會與其他事物發生這樣或那樣的聯系,從而使研究對象處于不斷變動的狀態之中。為了使研究得以進行,便需要首先對研究對象所處的環境條件加以限定,這種限定也就是我們通常所說的假設。然而,如前所述,理論體系的起點并不等同于理論研究的起點,該種觀點的不妥之處就在于將理論體系的起點與理論研究的起點混為一談。
(4)將財務管理基礎理論體系的起點與財務管理應用理論體系的起點混同。如前所述,財務管理理論包括財務管理基礎理論與財務管理應用理論兩大部分,二者的性質與功能作用不同,其起點也必然有所不同。
三、現代財務管理理論體系的構建
1.財務管理基礎理論體系。構建財務管理基礎理論體系,首先要解決的是邏輯起點問題。作為財務管理的對象,有人認為是財產,有人認為是價值,有人認為是資金,也有人認為是本金。而在筆者看來,財產、價值、資金、本金,均是財富的不同社會形式,都可以抽象為財富。
(1)財富及其社會形式。財富是人類為了滿足自身的需要而作用于外部世界所獲得的物質或精神的成果。任何財富的生產都是在特定的生產關系中進行的,特定的生產關系賦予財富特定的社會形式或屬性。撇開社會屬性、社會形式等社會規定性,財富是人類所創造的勞動產品或使用價值。在自然經濟社會,財富直接體現為使用價值,在商品經濟社會,財富的存在形式由直接的使用價值形式轉化為間接的價值形式。股利、利息、工資、稅金等既是財富的分配形式,也是不同經濟利益關系的載體。
(2)財富運動及其管理活動的多樣性。在社會的生產與再生產過程中,財富是處于不斷運動、變化之中的,如數量的增減、形態的轉化、產權的變動等等。人們必須把握這一過程,自覺地實施對財富及其運動過程的管理。對為國家所控制的財富進行的管理,就是財政;對為企事業、行政單位等多種經濟組織所控制的財富進行的管理,就是財務。廣義的財務管理,既包括國家的財政管理,也包括事業、行政單位的財務管理。
(3)財務管理目的的二重性。財富不斷地被消費,又不斷地被生產出來。財富的生產總是在特定的生產關系中進行的。財富的生產過程,既是使用價值的生產與再生產過程,也是生產關系的生產與再生產過程。與此相應,進行財富管理必然具有雙重目的:一是追求經濟效益,用既定的耗費生產出盡可能多的使用價值;二是維護經濟利益關系,保證各利益相關者實現各自的經濟權益。
(4)財務管理職能二重性。財務管理的目的不同,其管理的職能也就不同。為追求經濟效益,財務管理被賦予對財務活動進行規劃、調控、評價的職能;為維護經濟利益關系,財務管理被賦予對財務活動實施規范、監督的職能。隨著財富生產、流通規模的擴大及其社會化、國際化的推進,人們對財務活動中經濟利益關系的維護與協調,不再限于經濟組織自身,而是突破單個經濟組織的邊界,逐漸成為國家乃至國際性經濟組織的行為。
2.財務管理應用理論體系。因為財務管理應用理論是對企事業、行政單位的財務管理活動亦即微觀財務管理活動規律性的描述,所以財務管理應用理論體系,實際上也就是企事業、行政單位財務管理理論體系。
(1)與追求經濟效益相關的企業財務管理理論體系。目前與追求經濟效益相關的企業財務管理應用理論體系一般是按照財務管理活動的環節,即投資—籌資—權益分配來構建的。筆者認為,這一體系應該遵循企業財務管理實踐活動的規律來構建,而不應該按照財務活動的環節來構建。也就是說,要把財務管理目標作為該理論體系的起點,并按照財務規劃、財務調控、財務考核與評價三大基本職能順序展開該理論體系的內容。
(2)與維護經濟利益關系相關的企業財務管理理論體系。企業組織生產經營活動,追求經濟效益的最終目的,是為了讓利益相關者得到各自的經濟利益。如果在經濟利益關系的處理上出現偏頗與失衡,就會使生產經營活動受到阻礙,甚至難以為繼。筆者認為,該理論體系的構建,同樣應遵循財務管理實踐活動的規律來進行。該理論體系由管理目標設定的理論與方法、管理職能實施的理論與方法、管理實效評價的理論與方法三部分組成,其要點為:企業對經濟利益關系管理的目標,一是為保障企業財產的安全與完整,二是為維護各利益相關者的權益。由此財務管理被賦予規范企業財務行為與監督企業理財活動兩大職能。為了行使兩大職能,主要采用以下方法:依據《公司法》、《會計法》、《企業會計準則》等法律法規,對企業的財務行為進行規范與協調;發揮財務會計及內、外部審計的作用,進行事中、事后的財務監督;采取會計核算、財產清查、牽制等方法,保護經濟組織和利益相關者的財產安全與完整,等等。
參考文獻:
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2.對于國庫，要加強集中收付制改革與財政監督雙向進行所謂國庫集中收付制，簡言之就是國庫對國家財政的一對一集中管理。保障它順利進行必須加強財政監督，具體來說，即：（l）減少行政事業單位銀行賬戶。由于國庫的集中收付制核心是單一賬戶，如果行政事業單位私下開設銀行過多，勢必會導致改革的進行不順利，因此，要對行政事業銀行賬號進行統一管理，以保證其他工作的展開。（2）實時掌握國庫集中收付過程中的資金流動。在管理國庫資金的時候，要了解資金流動的方向，確保資金使用的合理性，杜絕的產生，保證資金安全。
3.部門預算制度改革與財政監份所謂部門預算，不是單純的指部門這一大塊的預算，在具體的財政管理中，是會細化到各個不同的部門中去的，比如行政單位預算和其下屬的事業單位預算等等，它是一個綜合性很強的管理，因此，子管理中要更加細化具體實施辦法由以下幾點：（l）首先，是要做好部門預算中定額標準的制定。做好這一點，重要的是確定經費定額。在這一環節中，財政監督部門要加強調查，發揮其監管作用，防止財政的濫用，制定出合理的預算。（2）其次，是要加強預算執行的監督檢查。在制度改革中，要加強監管部門職責，加強各項檢查，抓出不法挪動資金的相關人員，保證財政資金的安全性。（3）最后，要注意財政資金支出的效益性。具體做法是加強財政支出的監管，保證財政產業投入的科學性，確保支出不虧損，提高財政資金的收益。
4.政府采購制度改革與財政監督在政府采購中，要杜絕濫用，加強監管。（1）加強政府內部采購監督。政府利用財政資金采購時，要嚴格遵行采購法的相關規定，不能擅自采購或借采購之便挪用資金。要保證采購過程在監督之下。（2）監督政府采購程序，保證采購過程的公平、公正、透明。這一點主要依賴于財政監督部門對過程的嚴密監督記錄以及向公眾的工作。
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2.1計算機技術用于提高彩票生產的數量和質量，規范彩票管理隨著社會的不斷發展和進步，計算機技術在彩票的生產管理和購買管理上起到了積極的作用。特別是通過統一印制、統一發行以及在彩票的生產管理上都產生了積極作用，這都需要計算機技術對我們的彩票行業起到積極的管理作用。從噴墨印刷技術到檢測手段的完善，讓彩票的規范化管理制度得到了創立和維護，提高了彩票行業的管理效率。
2.2計算機技術的應用對偽造、騙獎等現象進行了有效的打擊，規范了市場管理彩票市場的不斷擴大和更多的購買者參與其中讓我們的市場變得更為的豐富和龐大，這樣的環境也滋生出了一些偽造、騙獎等彩票投機活動，這對我們彩票事業的發展來說是十分不利的。因此，面對這些現象，我們通過計算機技術的利用，以設置一定的防偽技術，并不斷地更新防偽技術，采取防透視油墨、防磁性油墨等等相關的技術對彩票本身進行有效的保護，在不斷利用計算機技術以及相關技術的彩票市場管理活動中，我們還能通過技術的創新和改進提高彩票行業的安全性，保證購買者和國家的利益不受到侵害。在適當的情況下，我們可以借鑒國外的彩票防偽技術，并通過研發創新，找到更適合于我國彩票行業發展的電腦防偽技術，提高彩票行業的安全性，讓這些造假現象得到一定的抑制和改變，促進彩票行業的積極、健康發展。
2.3計算機技術的應用帶來了更多的管理問題在計算機技術和網絡技術不斷地深化和發展的過程中，以及通過將它們運用到彩票行業的過程中，這不僅僅能夠促進彩票銷售、彩票生產、彩票管理的優化，還能夠為社會公益事業的發展真正地起到一定的作用。但是在計算機技術與網絡技術的深入過程中，也給彩票行業的發展帶來了更多的管理問題。在《彩票管理條例》中明確提到：國務院特許發行福利彩票、體育彩票，未經允許，禁止發行其他彩票，禁止在中國發行、銷售境外彩票等等。對于彩票發行機構國家也有明確說明，這些都是為了方便彩票行業的管理和運作。但是隨著計算機和網絡技術的發展，彩票行業的發展受到了更多的挑戰，特別是人們被允許在網上購買彩票，以及彩票的電子化，境外彩票通過互聯網、計算機對人們生活的滲透等等，極大地影響到了我國彩票行業的健康發展。這些問題的產生就需要我們針對新的環境，計算機、互聯網技術日新月異的今天作出相應的法律規范，以提高彩票市場的管理效率，讓它能夠在健康的發展道路上不斷成長、進步。
2.4計算機技術的應用，提高了彩票市場的管理效率在我國彩票市場的發展過程中，不得不說計算機技術、互聯網技術起到了相當大的作用。從上世紀80年代開始的時候，我國還是采取印刷彩票的形式，彩票的銷售、發行、數據收集、管理等工作都十分的繁雜，工作人員的任務繁重，彩票市場的管理效率低下，這對彩票行業的快速發展都起到了阻礙作用。在計算機技術、互聯網技術快速應用的過程中，我們不僅學會了數據收集、促進銷售，還在彩票的防偽、信息收集上起到了巨大作用。我們在彩票行業不斷發展的情況下，還是應該依據市場特點，積極地運用計算機、網絡技術，推動彩票市場管理工作的有效化發展。
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自“營改增”政策的實施與推廣，對我國政府部門財政管理工作帶來極大的影響。然而，從我國現階段政府的財政部門管理工作的開展情況來看，受傳統財政管理理念、管理模式的束縛相對比較嚴重，導致“營改增”財政理念無法有效落實，嚴重制約到我國政府的財政管理工作的開展進程。
現階段政府的財政管理中所存在的問題
（1）現行財政管理體制存在的問題
自我國實施分稅制財政管理體制以來，從整體發展角度來看，目前已取得一定積極的成效，但該體制受多種客觀條件限制，在實際實施過程存在一系列的問題，例如沒有明確劃分政府之間的支出責任，僅是對中央政府部門與地方政府部門的支出責任進行原則性劃分，沒有對省級政府、市級政府、縣級政府、鄉級政府的支出責任作出更系統、更明確的劃分，且各地區政府之間支出責任差異相對較低；沒有合理劃分政府之間的收入，該現象受我國政府之間支出責任劃分的影響，導致我國政府之間收入劃分方式缺乏科學性與合理性，且主體稅種類相對較少，稅制結構以流轉稅的形式為主，對劃分政府之間收入帶來一系列不利因素；缺乏規范、總體設計的轉移支付體系，導致支付資金監管工作不到位，無法對轉移資金進行合理的約束與控制；省級政府以下的財政管理體制不夠完善，對市級、縣級、鄉級財力調整力度有限，縱向財力與橫向財力不平衡問題較為突出。
（2）財政支出管理制度中存在的問題
政府的財政管理工作并沒有在改革財政收入的同時對財政支出進行改革，導致財政管理工作出現不協調發展局面。從我國政府的財政支出管理的整體發展情況來看，主要呈現以下兩方面的問題：其一，財政支出管理改革尚且處于過渡階段，并沒有完全達到改革的終極目標。例如，部門預算工作中缺乏可實施性的研究方案，對預算方案的編寫不夠規范，導致項目支出預算結果缺乏效益性與準確性；政府在開展收支改革過程，將大量的預算外資金處于游離狀態，政府部門呈現隨便花錢的狀態；國庫改革設計諸多資金試點環節，降低財政資金運行效率；缺乏完整的政府采購的政策法規，采購工作缺乏規范性與科學性。其二，政府部門對財政績效工作監督不到位，為財政管理制度改革帶來負面影響。例如，政府的財政監督管理模式缺乏科學性與規范性，忽視對財政工作的日常管理，沒有針對財政管理工作的事前、事中、事后建立具有全過程性的運行機制；財政監督體制缺乏完善性與整體性，受財政機關、審計機關的監督對象、監督范圍、監督時間之間具有較差形象，導致財政審核工作缺乏嚴格性、細致性，降低監督工作的綜合能效。
政府的財政管理措施與辦法
（1）完善財政管理體制，規范政府間財政關系
為解決現行財政管理體制存在的問題首先需要對現行財政管理體制進行完善，對各級政府之間的關系進行重新整合，提高政府間財政關系的規范性與合理性。首先，政府部門應以支出收益范圍原則為基礎，對各級政府部門的支出責任進行明確劃分，使省級政府、市級政府、縣級政府、鄉級政府之間的財政責任具有高度的統一性與一致性；其次，堅持事權、財權相結合原則，對政府部門之間的事權、財權進行合理分配、科學調整，明確中央政府與地方政府之間的稅收管理權限，使中央政府、省級政府、市級政府、縣級政府、鄉級政府均能夠各司其職，落實各司其職，做好各自的本職工作；其三，根據基本公共服務均等化原則對現有財政轉移支付制度進行不斷完善與整合，使財政轉移支付制度與現階段社會發展能夠協調一致，為財政轉移支付工作提供可靠的理論依據；其四，對省級以下財政管理體制進行完善與整合，對省級以下政府的財政管理工作進行理論，推動省級以下政府的財政改革。
（2）深化財政管理改革，提高財政資金使用率
為確保財政收入與財政支出工作能夠協調統一，需要政府部門對財政收入進行改革的同時對財政支出進行改革，使財政收入制度與財政支出制度之間能夠相互統一，保持高度的一致性。首先，政府部門應對預算制度進行完善與整合，將現有預算制度作為改革基礎，根據現階段財政收入情況、支出情況，結合我國基本國情，利用現代化統計手段，對財政信息進行系統、全面的整合，明確預算管理重點，對預算制度進行進一步深化與整合，規范預算制度編制程序，細化預算制度編制內容，優化預算編制方法，提升預算支出的有效性、科學性與合理性；其次，落實收治管理工作，全面推行綜合預算編制工作，將內部收人與外部支出結合在一起，增加財政管理工作對預算工作的約束力；其三，增加國庫收支管理力度，利用現代化支付方式代替傳統支付方式，實現支付手段的現代化、信息化與一體化，不斷擴大政府部門財政工作的支付范圍，構建具有動態化的監控系統，實現對國庫全天候監控，提升國庫資金運轉效率；其四，不斷完善政府采購法律體系，做好政府采購管理與職能分離工作，優化采購流程與采購方式，擴大采購規模與采購范圍，全面落實政府采購預算管理工作；其五，構建一體化財政支出績效考核評估制度，對政府的財政工作進行科.學評估，以結果為導向對財政管理制度進行系統評估，不斷提升政府的財政資金的利用效率。
總結：
綜上所述，在“營改增”的背景下，我國政府的財政管理工作得到新的發展與突破，與此同時一些新的問題油然而生，為確保政府的財政管理改革能夠順利開展，充分發揮財政管理工作作用，需要我國黨政府部門從現階段發展情況入手，不斷對財政管理工作進行整合，有針對性的解決政府的財政管理中所存在的問題，提高政府的財政管理工作的針對性與目的性，為我國政府的財政工作提供一個良好的管控環境，促進我國財政工作的改革與發展。
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（一）夫妻財產制度概念夫妻財產制又稱婚姻財產制，是指婚姻關系存續期間夫妻婚前財產和婚后所得財產的所有權制度。包括財產的歸屬、管理、使用、收益、處分以及債務的清償、婚姻解除時財產的清算等方面的法律制度。從狹義角度理解，它是指婚姻關系存續期間夫妻財產所有權制度。某一特定國家采取何種夫妻財產制度，又受自身的立法傳統、風俗習慣以及思想文化因素的影響。因此，關于夫妻財產制的法律形式和內容存在多種差別。
隨著社會主義經濟的發展，我國正快速進入一個全新的社會，隨著時間的推移，人們的思想在很大程度上也得到了相當大的拓展。這一特征在婚姻的觀念上也得到了極大體現，這也是近年來離婚案件不斷上升的一個原因。因此正確地處理好夫妻離婚時財產分割的問題，對解決糾紛、保護各方當事人的合法權利及維護社會和諧是很有必要的。
（二）夫妻財產制度種類
一是夫妻法定財產制，是指依照法律規定直接適用處理現實夫妻財產關系的夫妻財產制度，它適用于夫妻沒有對財產制進行約定或者夫妻財產制約定無效這兩種情形。我國的法定財產制是婚后所得共同制，它是指雙方在婚姻存續期間所得的財產，即從男女登記結婚之日起，到夫妻離婚或配偶一方死亡時為止，這一特定時間內夫妻所得的財產，夫妻雙方在婚姻關系存續期間所得的、依法歸夫妻共同所有的財產。二是夫妻約定財產制，是指法律允許雙方以協議之方式，對夫妻在婚姻關系存續期間所得的財產所有權的歸屬、使用、收益和處分的事項作出的約定，以排除法定共同財產制適用的制度。約定不能損害國家、集體和他人的利益，不能把家庭其他成員的財產約定為夫妻共有或一方所有。①隨著我國改革開放及社會的發展，人們物質文化生活水平日趨提高，公民財產的日益豐富，夫妻要求用文件形式處理雙方財產是很正常的。我國現行《婚姻法》第19條規定：“夫妻可以約定婚姻關系存續期間所得的財產以及婚前財產歸各自所有、共同所有或部分各自所有、部分共同所有。”（三）離婚時夫妻財產的分割問題依照我國婚姻法的規定，夫妻婚后所得的共同財產離婚時適用均等分割原則，以及照顧子女和女方權益，照顧無過錯方等原則。這一規定是我國男女平等原則和保護婦女兒童合法權益原則在分割夫妻共同財產規定中的體現。法官根據男女平等原則錯誤地推斷婦女在離婚后有能力和其前夫獲得同樣多的經濟收入，其結果是剝奪了離婚婦女特別是老年家庭主婦及有低齡子女婦女在婚姻中應享有的經濟利益。②這一規定過于抽象，沒有充分考慮婚姻關系中處于弱勢一方的利益。
強者有義務給予弱者以各種最基本的補償，使弱者能夠像強者一樣有機會參與社會的競爭。③保護弱者的正義觀歷來是法律的重要價值理念。因此，保護婚姻家庭中的弱者利益，以保證婚姻的社會價值和家庭的社會職能的正常實現是婚姻家庭立法的正義所在。而離婚法的正義就是要在保障離婚自由的前提下，通過對離婚當事人中弱者的利益予以救濟，對其所受的損害予以補償，最終達到各方利益的平衡。
在我國婦女的經濟地位仍然落后于男性，離婚時未成年子女尤其是幼年子女多數由母親撫養的情況下，她們肩負著家庭和事業的雙重壓力，以均等原則作為離婚時共同財產的分割原則的結果是造成實際后果的不公平，它是導致離婚婦女生活貧困化的直接原因之一。傳統上認為合理的嚴格均等分割理論，體現了男女兩性在法律面前人人平等，離婚是指在夫妻雙方生存期間依照法定的條件和程序解除婚姻關系的法律行為。離婚不能聽從已婚者的任性，相反的，已婚者的任性應服從婚姻的本質。④離婚不僅解除了夫妻之間的人身關系也，終止了夫妻之間的財產關系，財產分割是與夫妻人身關系的解除相應產生的。其次還將由此產生夫妻共同財產的分割，共同債務的清償，夫妻間互相幫助，未成年子女的撫養、探望等一系列的法律后果。⑤二、當前離婚時夫妻財產分割存在的問題（一）夫妻分居及離婚訴訟期間對財產享有權利問題我國現行的《婚姻法》未對夫妻分居期間及離婚訴訟期間的婚姻當事人各方所得財產的所有權作出規定，但根據《婚姻法》第9條的立法精神，夫妻分居期間各方所得歸夫妻共有。
因為分居到正式離婚這一期間雖然夫妻感情破裂但夫妻關系并未破裂，仍屬于夫妻關系存續期間。但這一觀點在理論上難以立足。一些長期分居的夫妻在分居期間或離婚訴訟期間，盡管形式上還保持著夫妻關系，其實質上已經中斷。他們以自己的合法收入購置一些財產，并對其占有、使用、收益和處分。夫妻關系是人身關系和財產關系的統一，在夫妻關系中，權利的享有和義務的承擔是對等的。分居期間雙方互不履行義務，卻要求另一方的權利，如將分居及離婚訴訟期間的權利認定為夫妻共有，這與權利義務相統一相違背。
（二）期待利益的分割問題 無形財產是人通過腦力勞動而得的成果，一般具有很高的價值。隨著市場經濟的發展，無形財產也漸入家庭，且逐漸增多，也成為婚姻家庭的財產的一部分。知識產權作為一種無形財產其特殊性首先表現在知識產權一般是以一方個人的名義所有；其次還在于知識產權中人身權與多數財產權帶有強烈的人身屬性，與知識產權人難以分割。知識產權中的財產權，含既得財產權與期待權。既得財產納入夫妻共同財產爭議不大，但期待權所轉化的利益是否屬于共同財產，理論上爭議較大。未明確知識產權在將來可能取得收益的分割問題，如一幅圖畫，現在沒有價值，但過一定時間可能取得很高的收益。
據此，在婚姻關系存續期間所得的知識產權收益歸夫妻共有，此條只規定了收益取得的時間而忽視了其適用時出現的不公現象。一方婚前取得的知識產權，婚后所的收益歸夫妻共有，其實是剝奪了對方的智力成果。如果是婚后所創作的知識產權，在離婚時歸一方所有，這實質上是否定了另一方在精神上和物質上的投入。如果在分割這部分財產時不考慮其將來的價值，可能對一方當事人不公。因為，在婚姻存續期間，知識產權的形成一般要投入大量的夫妻共同勞動或共同財產。
三、對夫妻財產制度的思考與建議（一）離婚損害賠償制度的完善我國離婚損害賠償制度的確立和實施，對制裁離婚過錯方，保護無過錯方的合法權益，促進社會主義新型婚姻家庭關系的建立，正日益發揮著重要作用，這體現了法律的公正、補償與保護功能，在一定程度上填補了法律漏洞，具有重要意義。⑥這是《婚姻法》的一大進步，體現了法與情的辯證統一，對于解決司法實踐中存在的付出較多家務勞動的夫妻一方在離婚時不能在經濟上獲得合理評價的問題，填補法律空白。⑦但《婚姻法》關于這一制度的條文規定和最高人民法院關于該制度的司法解釋在適用情形、請求權主體、賠償義務主體和責任確定等方面亦存在一些不足，影響了其應有功能的充分發揮。
可從以下三個方面予以完善：
離婚損害賠償應適用“過錯相抵”原則。按照《婚姻法》46條的規定，離婚損害賠償的請求權在于“無過錯方”，有過錯者是無權提出請求和獲得賠償的。但事實上，導致離婚的原因是多方面的，很多離婚雙方當事人都有過錯，只是過錯程度不同而已。筆者認為，離婚損害賠償的提出不應強調無過錯，而應適用“過錯相抵”原則，只要一方存在46條所規定的情形，另一方不論有無過錯及過錯大小，都有權提出賠償請求，同樣，也應允許另一方提出相應的抗辯，由法官在審判中查清損害的事實，區分過錯的有無和大小，在過錯相抵之后，由過錯大的一方賠償過錯較小的一方，如果雙方過錯相等，則可以不予賠償。這樣，才能體現法律的公平和正義，離婚損害賠償制度的立法意圖也才能得到充分體現。
（二）關于保護婦女原則的思考
婚姻家庭中，有時需要運用道德規范和法律規范來調整。
夫妻離婚時分割夫妻的共同財產的原則方法是均等分割，輔之以生產、生活的實際需要和財產來源等。但卻忽略了夫妻一方對家庭所做的勞務貢獻，夫妻雙方中為家庭付出較多的一方有可能是男方，也有可能是女方，但放眼現實，盡管婦女解放運動已經轟轟烈烈地開展了這么多年，但是在我國以及世界上幾乎所有的國家里，即在分割夫妻共同財產時，也要將一方從事家務勞動和協助另一方工作以及對另一方事業發展所做的貢獻作為分割夫妻共同財產時考量的因素。肯定夫妻一方從事家務勞動的價值和對另一方事業發展所作的貢獻，對盡義務較多、貢獻較大者適當多分財產。即在離婚時，應該把因這些犧牲而導致的人力資本的變化所產生的預期利益作為婚內財產的一種形式在離婚時進行公平的分割。首先要充分評估家務勞動對夫妻各自生活和家庭的影響，并在此基礎上，在對一方因較多投入家務勞動而取得的預期利益進行分割的同時，對于另一方較少投入家務勞動給予另一方適當補償。只有這樣，離婚財產分割的方法才能夠從表面上平等的規定過渡到實質平等，真正切實保護婦女的財產權利，并最終達到法律公平正義的目的。
注釋：
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[6]曹詩權.婚姻家庭繼承法學（修訂本）[M].北京:中國法律出版社，2002.
[7]梁彗星.婚姻與繼承法學[M].北京:中國政法大學出版社，2001.
[8]楊遂全.婚姻家庭法[M].北京:中國法律出版社，2001.
篇6
1科學選地布局
選擇地勢高爽、排灌良好、肥沃疏松的砂質壤土，于胡蘿卜、馬鈴薯播栽前，結合耕翻基施優質腐熟糞肥2.25萬kg/hm2、腐熟餅肥900kg/hm2、過磷酸鈣750kg/hm2、硝酸鉀300kg/hm2；再進行深溝高畦種植，畦寬3m，胡蘿卜秋播時全田撒播，苗距13cm，留苗60萬株/hm2；馬鈴薯每畦2組合，每1.5m組合春植3行馬鈴薯，薯間行距45cm（留60cm空幅栽甜瓜，其空幅先種一季春小青菜），平均行距50cm，株距20cm，植9.9萬株/hm2；甜瓜每畦2行，行距1.5m，株距40cm，栽1.65萬株/hm2左右。
2優化選用良種
胡蘿卜選用優質高產、耐熱抗病、質脆味甜的揚州紅一號等（須用當年新種15kg/hm2）；春小青菜選用優質、高產、抗病的上海小葉青等（需種5.25kg/hm2）；冬青菜選用優質、高產、抗病、耐寒的矮雜2號等（需種2.25kg/hm2）；春馬鈴薯選用早熟、優質、高產、抗病的克新四號等（以脫毒種薯為好）；播前30d再選擇表皮光滑、色艷形正、芽眼飽滿、勻稱的無病（傷）薯切塊催芽（需種2.1kg/hm2）；甜瓜選用優質、高產、抗病、耐貯運的雪美、翠蜜等一代雜交厚皮種（需種0.75kg/hm2）；就近銷售者也可選用肉脆、汁多、味甜的海冬青等青皮綠肉型薄皮甜瓜。
3合理安排季節
據試驗，長江、淮河流域胡蘿卜于8月初擇晴天搶墑均勻稀播；11月中旬采收。越冬青菜于10月上旬撒播育苗；11月中旬即胡蘿卜采收時隨即挖墑畦。選壯苗進行低溝套種栽植（東西向）；春節前后上市，2月底采收完畢。春馬鈴薯于2月上旬栽植，隨即于甜瓜預留空幅間撒播小青菜；4月下旬采收。甜瓜于3月20日左右選擇晴天營養缽薄膜育苗；4月下旬（5cm地溫15℃以上）待苗齡30~35d、有3~4片真葉時選擇晴天進行地膜移植；6月下旬開始采收，7月下旬采收完畢。
4注重精細管理
4.1胡蘿卜播前搓去刺毛，播時摻適量干細土，播后淺耬拍實，趁墑情好時用48%氟樂靈1875ml/hm2對水600kg/hm2均勻噴于土表（用藥后隨即淺耬），滅草保苗。齊苗后結合松土鋤草，及時疏苗、間苗2~3次；定苗后用腐熟糞肥9000kg/hm2對水澆施，隔20~25d再施1次腐熟稀糞水，配施適量磷鉀肥，催苗促長；肉質根膨大期經常澆水保濕，以滿足植株對水分的需要。
4.2青菜須適墑播種，播后淺耬拍實，保墑出苗。因青菜為速生型蔬菜，生長期間須注重肥水管理，輕澆水、勤澆水，通常每5~7d追施1次稀糞水，因苗配施適量速效氮肥。冬青菜于越冬前施用腐熟人畜糞2.25`萬kg/hm2對水澆施，結合蓋草，有條件的最好在嚴寒來臨前用遮陽網浮面覆蓋，以御寒防凍，護苗安全越冬。
4.3春馬鈴薯地膜栽培（每組合3行覆1m寬地膜），播前先開溝一次性施足肥水，后下種覆土、噴藥化除（用50%賽克津750g/hm2）；有條件的在催芽前再用膨大素165g/hm2對水30kg/hm2噴拌切塊，堆悶24h后上床催芽；盛蕾初花期因苗噴施1~2次多效唑（即15%可濕性粉劑247.5g/hm2對水750kg/hm2），以抑制地上部營養生長過旺，合理調節植株體內光合產物的運轉，促地下塊莖迅速膨大。
4.4甜瓜在地膜（膜寬50cm）移栽前一次性施足肥水，噴藥化除（用50%撲草凈2.25kg/hm2）；定植后澆足定根水，培土保濕。生長期間應注重植株調整，待幼苗有5片左右真葉時摘心，實行雙蔓整枝，即每株選留2條健壯子蔓；待子蔓長至5~6葉時進行摘心，每子蔓選留3條健壯孫蔓結果（余者全部摘除）；待孫蔓基部細果坐穩后留3片葉左右時進行第3次摘心，每一孫蔓留1果，每株留果5~6個，使其成熟期早而集中，果形大小均勻一致。伸蔓期因苗追施1次坐果肥，用腐熟糞肥9000kg/hm2，配施硝酸鉀150kg/hm2對水開塘追施；結合坐果前期葉面噴施植物活力素1000倍液，以利早熟增產。生長期間注意查治黃守瓜、紅葉螨及霜霉病、白粉病等病蟲害；遇多雨季節及時清溝排水，以起到防漬保苗，促進生長的作用。
參考文獻
［1］郭春強,廖平安,靳文奎,等.小麥、甜瓜、棉花復種高效種植模式研究［J］.安徽農業科學,2005,33(1):30.
篇7
WGA是指覆蓋英國所有公共部門的一組合并財務報表。它借鑒商業會計方法,為整個公共部門制作一套基于通用會計準則(簡稱GAAP)的、統一的合并財務報表,其目的在于:提供質量更高的、更透明的信息,支持財政政策的發展,更好地管理公共服務,以及更有效地分配資源。
1、WGA涉及的范圍。
《政府資源和會計法案2000》為WGA提供了立法框架,它要求財政部為每個履行公共職能的實體,以及部分或全部由公共資金支持的實體準備WGA。具體來講,基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個地域的各種類型的1300多個公共實體。這些實體分為以下幾類:
(1)中央政府。包括核心政府財政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:國家貸款基金賬戶);政府部門資源賬戶;非部門公共實體;養老金計劃,包括中央政府養老金計劃,國民保健服務、教師等其它非基金性的雇員養老金計劃);部門資源賬戶中未包括的國民保健服務實體等。
(2)地方當局(Localauthorities)。包括四個地域的各類議會(如:單一制議會、郡議會、自治市鎮議會、區議會等等);消防機構、警察機構、緩刑委員會、旅客運輸機構;廢物處理機構、資源保護局;地方教育當局及學校等。
(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業、其他公營公司、營運基金等。
2、建立WGA要解決的關鍵問題。
(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大,采取財政部與政府部門相配合的方法,由財政部負責整個合并過程及賬目的編制,并利用政府部門作為中間人,由它們負責其主辦實體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上,采用階段性方法,先發展中央政府統一賬戶(CGA)和未經審計的、基于統計原則的WGA,再過渡到基于GAAP的WGA,并且對賬戶進行幾年的模擬運行,以確保質量。財政部還通過成立專門的項目團隊和咨詢組,制定詳細的合并進度表,要求每個相關公共實體制定年度數據進度表等多種措施,來確保WGA項目的順利實施。
(2)集團內部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個完整的實體,因此必須排除集團內部交易的影響,即從合并的WGA數字中對銷掉不同公共實體之間的所有物質交易和結余。此外,對在多個賬戶中報告的交易要進行調整以避免重復計算,這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險基金。
(3)會計政策和會計慣例的一致性問題。合并必須基于統一的會計政策框架,這是一個基本原則。而英國各類公共實體采用的會計政策體制并不一致,具體會計政策的差異也加大了合并的難度。為此,必須比較、調節和集中公共部門中各類法規及會計指導系列,采用一致的會計政策和會計慣例。
(4)WGA報告的形式和內容。《政府資源和會計法案2000》指出,早期的WGA報告至少要包括三個核心報表:財務績效報告(即收入與支出賬戶,相當于損益賬戶)、財務狀況報告(即資產負債表)、現金流量表。在會計報表附注中要解釋主要的數字是如何得出的。通過這些高度集中的報表,為議會和其它使用者提供有用的宏觀經濟信息。
(5)審計問題。為了增加WGA的可信度,其賬目必須進行獨立的審計。這一審計在很大程度上依賴于并入WGA的各個公共實體的法定審計,為此,應當建立與公共實體審計行業標準類似的審計標準,規范審計意見的形式,明確審計權限,并且協調不同審計人員的工作。例如:根據合并范圍,明確主計審計長(簡稱C&AG)、私營部門審計人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計委員會指定的審計人員、北愛爾蘭主計審計長等不同人員的審計權限和范圍,協調不同審計人員對會計確認等問題的差異。此外,可以開展一至幾年的審計模擬運行,以檢驗其效果。
3、WGA的發展目標。
(1)中期發展:建立基于統計的WGA。在開發和實施基于GAAP的WGA的同時,財政部決定先為整個公共部門開發未經審計的、基于統計原則的WGA。它可以在財政年度結束后較短的時間內生成,有利于為短期或中期財政政策及時提供所需的數據,以促進財政政策的發展,此外,它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質量。
(2)中期目標。建立WGA的中期目標是以GAAP為基礎,準備一套完全經審計的WGA,它既會流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶,也會流入基于統計(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經審計的、基于GAAP的賬目以年度為基礎生成,它要經過議會的詳細審查,并且為財政政策和經濟政策服務。其主要的信息來源為:部門的資源會計與預算(簡稱RAB)賬戶、信托和養老金計劃的財務報告、地方當局和其他公共部門實體的賬戶。
基于統計的WGA年度或季度為基礎產生。為了產生季度信息,它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數據,并且對國民核算賬戶分類進行調整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經審計的季度信息應當及時準備好以進入短期的財政政策規劃過程。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
WGA是對現有國民核算賬戶的重要補充。國民核算賬戶、基于GAAP的WGA、基于統計的WGA,這三個賬戶都有可能彼此接受數據,例如:可以通過WGA生成的數據改善國民核算賬戶的數據。
(3)長期目標。長期中,基于GAAP的信息首先從RAB,再從WGA,越來越多地直接流入國民核算賬戶。WGA的長期發展目標是建立一個能夠提供年度審計賬目、季度產出數據、國民核算賬目,以及國際比較、規劃和預測、經濟和財政政策等所有產出的、單獨的數據收集系統(見圖2)。
要實現長期目標,必須做到:(a)成功實施基于GAAP的WGA和審計;(b)擁有從多種平臺接收數據以實施合并的技術,以及為多種報告處理數據的技術。
為了生成圖中所示的結果,一些來自WGA的數據可能需要進行調整或者與其他數據相結合。例如:考慮到ESA分類,可能要進行數據調整以編制國民核算賬目;一些預測可能需要把GAAP信息與人口統計規劃的數據相結合等等。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
二、對WGA的評價
1、英國政府對WGA的期望。
近年來,在新工黨的領導下,WGA已經從最初的關注增加透明度、增加各類政府部門和公共實體之間的財務責任,發展到與政府決策(尤其是經濟層面的決策)直接相關。不論對政府本身,還是對議會、納稅人等其它潛在使用者而言,建立WGA都具有明顯的好處。
政府希望WGA能夠為各個層次的政府部門、議會、納稅人等用戶提供質量更高、更透明的信息,以輔助經濟政策的發展,通過更好的決策促進經濟績效的改善,從而使納稅人受益。
2、對WGA的批判性分析。
(1)WGA輔助宏觀經濟決策的局限性。政府期望通過WGA提供對宏觀經濟決策有剛的信息,特別是幫助處理代際公平問題和財政可持續性問題。這里隱含的假定是:WGA能夠包括養老金、稅收、社會保障人口預測、固定資產使用期限等黃金法則管理所需的重要信息,但是WGA信息難以達到這些要求。為了責任目標,必須確保這類資產的保護成本、維修成本等信息盡可能準確地反映在政府賬目中。
(2)政府債務合并的困境。現實的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務的合計數據,另一方面又不想將一些重大的債務(如養老金負債)列入資產負債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進程。債務合并困境的典型例子有:(a)關于“鐵路網”(NetworkRail)實體21萬億英鎊債務的會計處理問題。主計審計長應用英國GAAP,認為鐵路網的債務應該列于資產負債表中,而國家統計署應用ESA95原則,認為這一債務應該在表外。(b)對私人主動融資(PFI)、公私合作(PPP)項目的會計處理。根據FRS5中設定的基本原則,WGA合并中應當包括PFI項目(因為政府確實從項目中受益并且承擔了在長期中為項目提供經費的義務),但是PFI項目卻被保留在表外。PPP項目中與政府合作的私營公司的資產、負債既沒有列入公共部門資產負債表,也沒有列入特定用途實體(簡稱SPE)的資產負債表。
(3)合并會計技術的問題。同私營部門相比,公共部門在使用合并會計技術的概念及操作上都更為困難。主要表現在:(a)由于高度合并的數字,WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位,而且低估了那些績效較好的單位的貢獻,難以提供評價政府財政狀況和財政業績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關于公共部門的定義多種多樣,不同的界定標準反映了不同的政治責任。反對編制WGA者認為:將非部門公共實體、地方政府、國有行業等納入WGA會引起誤導,因為這些實體與中央政府在憲法上是獨立的,中央政府不擁有這些實體的任何資產和負債。但是支持WGA者認為:如果尊重這些實體的憲法獨立性,WGA將是不完全的,因為這些實體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計中涉及的實體眾多,難以協調。一方面,主計審計長、四個地域各自的審計機構、私營部門審計人員都有自己獨立的審計權限,另一方面,主計審計長等主要審計人員必須依靠次要審計人員的工作。要想管理次要審計人員的工作,主計審計長必須擁有否決他們工作的權利(如果審計缺乏質量)。但是,目前并沒有清晰的審計直線職權,不同公共部門審計實體之間又競相爭奪地盤,使得WGA審計過程存在重要的結構缺陷,在會計確認問題上各種審計實體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實體實施權責制基礎的會計系統,大量的中央政府賬目也已經改為權責制基礎,但是由于獲取信息的技術難度,稅收的計算仍然是現金制基礎的。部門RAB的合時性和質量,以及上述未解決的問題都會危及WGA的效用。
參考文獻:
[1]DannyS.L.Chow.ChristopherHumphreyandJodieMoll.DevelopingWholeofGovernmentAccountingintheUK[J].FinancialAccountabilityandManagement,2007,23(1):27—54
[2]HMTreasury.IntroductiontoWholeofGovernmentAccounts[EB/OL].(2007-04-02).
篇8
WGA是指覆蓋英國所有公共部門的一組合并財務報表。它借鑒商業會計方法,為整個公共部門制作一套基于通用會計準則(簡稱GAAP)的、統一的合并財務報表,其目的在于:提供質量更高的、更透明的信息,支持財政政策的發展,更好地管理公共服務,以及更有效地分配資源。
1、WGA涉及的范圍。
《政府資源和會計法案2000》為WGA提供了立法框架,它要求財政部為每個履行公共職能的實體,以及部分或全部由公共資金支持的實體準備WGA。具體來講,基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個地域的各種類型的1300多個公共實體。這些實體分為以下幾類:
(1)中央政府。包括核心政府財政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:國家貸款基金賬戶);政府部門資源賬戶;非部門公共實體;養老金計劃,包括中央政府養老金計劃,國民保健服務、教師等其它非基金性的雇員養老金計劃);部門資源賬戶中未包括的國民保健服務實體等。
(2)地方當局(Localauthorities)。包括四個地域的各類議會(如:單一制議會、郡議會、自治市鎮議會、區議會等等);消防機構、警察機構、緩刑委員會、旅客運輸機構;廢物處理機構、資源保護局;地方教育當局及學校等。
(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業、其他公營公司、營運基金等。
2、建立WGA要解決的關鍵問題。
(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大,采取財政部與政府部門相配合的方法,由財政部負責整個合并過程及賬目的編制,并利用政府部門作為中間人,由它們負責其主辦實體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上,采用階段性方法,先發展中央政府統一賬戶(CGA)和未經審計的、基于統計原則的WGA,再過渡到基于GAAP的WGA,并且對賬戶進行幾年的模擬運行,以確保質量。財政部還通過成立專門的項目團隊和咨詢組,制定詳細的合并進度表,要求每個相關公共實體制定年度數據進度表等多種措施,來確保WGA項目的順利實施。
(2)集團內部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個完整的實體,因此必須排除集團內部交易的影響,即從合并的WGA數字中對銷掉不同公共實體之間的所有物質交易和結余。此外,對在多個賬戶中報告的交易要進行調整以避免重復計算,這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險基金。
(3)會計政策和會計慣例的一致性問題。合并必須基于統一的會計政策框架,這是一個基本原則。而英國各類公共實體采用的會計政策體制并不一致,具體會計政策的差異也加大了合并的難度。為此,必須比較、調節和集中公共部門中各類法規及會計指導系列,采用一致的會計政策和會計慣例。
(4)WGA報告的形式和內容。《政府資源和會計法案2000》指出,早期的WGA報告至少要包括三個核心報表:財務績效報告(即收入與支出賬戶,相當于損益賬戶)、財務狀況報告(即資產負債表)、現金流量表。在會計報表附注中要解釋主要的數字是如何得出的。通過這些高度集中的報表,為議會和其它使用者提供有用的宏觀經濟信息。
(5)審計問題。為了增加WGA的可信度,其賬目必須進行獨立的審計。這一審計在很大程度上依賴于并入WGA的各個公共實體的法定審計,為此,應當建立與公共實體審計行業標準類似的審計標準,規范審計意見的形式,明確審計權限,并且協調不同審計人員的工作。例如:根據合并范圍,明確主計審計長(簡稱C&AG)、私營部門審計人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計委員會指定的審計人員、北愛爾蘭主計審計長等不同人員的審計權限和范圍,協調不同審計人員對會計確認等問題的差異。此外,可以開展一至幾年的審計模擬運行,以檢驗其效果。
3、WGA的發展目標。
(1)中期發展:建立基于統計的WGA。在開發和實施基于GAAP的WGA的同時,財政部決定先為整個公共部門開發未經審計的、基于統計原則的WGA。它可以在財政年度結束后較短的時間內生成,有利于為短期或中期財政政策及時提供所需的數據,以促進財政政策的發展,此外,它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質量。
(2)中期目標。建立WGA的中期目標是以GAAP為基礎,準備一套完全經審計的WGA,它既會流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶,也會流入基于統計(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經審計的、基于GAAP的賬目以年度為基礎生成,它要經過議會的詳細審查,并且為財政政策和經濟政策服務。其主要的信息來源為:部門的資源會計與預算(簡稱RAB)賬戶、信托和養老金計劃的財務報告、地方當局和其他公共部門實體的賬戶。
基于統計的WGA年度或季度為基礎產生。為了產生季度信息,它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數據,并且對國民核算賬戶分類進行調整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經審計的季度信息應當及時準備好以進入短期的財政政策規劃過程。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
WGA是對現有國民核算賬戶的重要補充。國民核算賬戶、基于GAAP的WGA、基于統計的WGA,這三個賬戶都有可能彼此接受數據,例如:可以通過WGA生成的數據改善國民核算賬戶的數據。
(3)長期目標。長期中,基于GAAP的信息首先從RAB,再從WGA,越來越多地直接流入國民核算賬戶。WGA的長期發展目標是建立一個能夠提供年度審計賬目、季度產出數據、國民核算賬目,以及國際比較、規劃和預測、經濟和財政政策等所有產出的、單獨的數據收集系統(見圖2)。
要實現長期目標,必須做到:(a)成功實施基于GAAP的WGA和審計;(b)擁有從多種平臺接收數據以實施合并的技術,以及為多種報告處理數據的技術。
為了生成圖中所示的結果,一些來自WGA的數據可能需要進行調整或者與其他數據相結合。例如:考慮到ESA分類,可能要進行數據調整以編制國民核算賬目;一些預測可能需要把GAAP信息與人口統計規劃的數據相結合等等。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
二、對WGA的評價
1、英國政府對WGA的期望。
近年來,在新工黨的領導下,WGA已經從最初的關注增加透明度、增加各類政府部門和公共實體之間的財務責任,發展到與政府決策(尤其是經濟層面的決策)直接相關。不論對政府本身,還是對議會、納稅人等其它潛在使用者而言,建立WGA都具有明顯的好處。
政府希望WGA能夠為各個層次的政府部門、議會、納稅人等用戶提供質量更高、更透明的信息,以輔助經濟政策的發展,通過更好的決策促進經濟績效的改善,從而使納稅人受益。
2、對WGA的批判性分析。
(1)WGA輔助宏觀經濟決策的局限性。政府期望通過WGA提供對宏觀經濟決策有剛的信息,特別是幫助處理代際公平問題和財政可持續性問題。這里隱含的假定是:WGA能夠包括養老金、稅收、社會保障人口預測、固定資產使用期限等黃金法則管理所需的重要信息,但是WGA信息難以達到這些要求。為了責任目標,必須確保這類資產的保護成本、維修成本等信息盡可能準確地反映在政府賬目中。
(2)政府債務合并的困境。現實的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務的合計數據,另一方面又不想將一些重大的債務(如養老金負債)列入資產負債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進程。債務合并困境的典型例子有:(a)關于“鐵路網”(NetworkRail)實體21萬億英鎊債務的會計處理問題。主計審計長應用英國GAAP,認為鐵路網的債務應該列于資產負債表中,而國家統計署應用ESA95原則,認為這一債務應該在表外。(b)對私人主動融資(PFI)、公私合作(PPP)項目的會計處理。根據FRS5中設定的基本原則,WGA合并中應當包括PFI項目(因為政府確實從項目中受益并且承擔了在長期中為項目提供經費的義務),但是PFI項目卻被保留在表外。PPP項目中與政府合作的私營公司的資產、負債既沒有列入公共部門資產負債表,也沒有列入特定用途實體(簡稱SPE)的資產負債表。
(3)合并會計技術的問題。同私營部門相比,公共部門在使用合并會計技術的概念及操作上都更為困難。主要表現在:(a)由于高度合并的數字,WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位,而且低估了那些績效較好的單位的貢獻,難以提供評價政府財政狀況和財政業績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關于公共部門的定義多種多樣,不同的界定標準反映了不同的政治責任。反對編制WGA者認為:將非部門公共實體、地方政府、國有行業等納入WGA會引起誤導,因為這些實體與中央政府在憲法上是獨立的,中央政府不擁有這些實體的任何資產和負債。但是支持WGA者認為:如果尊重這些實體的憲法獨立性,WGA將是不完全的,因為這些實體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計中涉及的實體眾多,難以協調。一方面,主計審計長、四個地域各自的審計機構、私營部門審計人員都有自己獨立的審計權限,另一方面,主計審計長等主要審計人員必須依靠次要審計人員的工作。要想管理次要審計人員的工作,主計審計長必須擁有否決他們工作的權利(如果審計缺乏質量)。但是,目前并沒有清晰的審計直線職權,不同公共部門審計實體之間又競相爭奪地盤,使得WGA審計過程存在重要的結構缺陷,在會計確認問題上各種審計實體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實體實施權責制基礎的會計系統,大量的中央政府賬目也已經改為權責制基礎,但是由于獲取信息的技術難度,稅收的計算仍然是現金制基礎的。部門RAB的合時性和質量,以及上述未解決的問題都會危及WGA的效用。
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篇9
隨著我國政府采購規模的逐漸擴大，政府采購出現了一系列的問題：一是政府采購范圍有限、規模較小。從發達國家看，一般國家政府采購的市場規模通常相當于其年度GDP的10％～15％。而我國政府采購規模占年度GDP的份額仍顯過少，采購項目單一，結構比例不合理。我國目前政府采購的項目主要集中在財政專項撥款的辦公設備購置、車輛購置及少數工程及房屋修繕，而對貨物工程及勞務等項目，仍未完全實行規范的政府采購，這使得政府采購節約財政資金的作用難以充分發揮。二是政府采購程序不完善，效率不高。我國的政府采購程序十分繁瑣復雜，導致整個政府采購的效率低下。一方面是采購資金的申請、撥付環節不夠順暢。雖然有的地方采購資金實行財政直接支付，但在資金申請環節的時間周期長，同樣影響了采購項目的執行周期。另一方面是對政府采購程序的認識不全面。大多數人認為，政府采購就是開標和評標的過程，而一個完整的政府采購過程包括項目的預算和計劃的制定，采購項目的實施方案，信息公告，供應商資格審查，專家的選擇，評審委員會的確定，評標標準的制定，開標、評標、定標，中標通知書，簽訂合同，履行合同，驗收以及資金支付等一整套過程，每一個環節在操作時都要力求嚴謹、規范。三是規章制度體系不完善。各地在政府采購實際操作中還存在著較大的不規范和隨意性，特別是管理體制還不順，操作上也是各行其是。這樣既影響政府采購的質量和效率，又不利于企業的公平競爭，也容易滋生腐敗行為。有違實施政府采購的初衷，最終影響政府采購的質量和信譽。四是政府采購人員素質亟待提高。五是政府采購信息溝通渠道不暢。
1我國政府采購部門績效評價目標與指標設立
1.1客戶角度
在績效指標體系中，將客戶角度的績效目標放在指標體系的首位。體現了政府采購制度是以客戶為導向的。只有及時回應客戶需求、提高采購商品和服務的質量、加強與客戶合作和溝通才是政府采購的績效內容的集中體現。同時，衡量客戶角度各個目標的績效指標也是指標體系的核心。
(1)客戶滿意度指標主要衡量采購當事人(包括采購人和供應商等)對政府采購的滿意程度。客戶滿意度可以分三個指標進行考察：一是客戶對及時反應的滿意度；二是客戶對質量的滿意度；三是政府采購的投訴率(包括行政復議和行政訴訟)。
(2)有效服務指標主要衡量客戶對采購服務的有效性的滿意程度，主要考察客戶對政府采購中心的響應速度、合作和溝通的滿意度。
1.2財務角度
把財務角度指標放在第二位，這主要從我國政府采購的初衷是節約財政支出考慮的。政府采購資金節約率、政府采購規模效率和政府采購成本費用率等指標，是衡量采購部門績效水平最基本的指標，它要求采購部門提高服務質量，改進業務流程，充分運用信息技術手段，擴大政府采購規模，來驅動采購成本的最小化，改變以往政府機構提供服務不計成本的弊端。
(1)政府采購資金節約率指標主要是用于衡量政府采購的節支情況，是指政府采購的資金節約額(政府采購預算金額與實際采購金額之差)與政府采購預算金額的比率，它是評價政府采購績效的最基本的指標。資金節約率可以從三個層次上進行考察，①某個具體采購項目的資金節約率，用于考察某次采購的節支情況；②某類采購對象的節約率，用于考察不同采購對象的節支情況；③當年全部政府采購的節約率，用于考察政府采購的年度節支效果以及政府采購對財政管理和經濟總量的影響。一般來說，政府采購資金節約率越高，表明政府采購的節支效果越明顯。但較高的節約率并不是政府采購的惟一目的，而且更重要的是，高節約率并不完全意味著政府采購的高效。
(2)政府采購規模效率指標主要是用于衡量政府采購的規模效益。政府采購規模是實現經濟效率的基礎，有規模才能發揮效益，才能節約更多的采購資金。政府采購規模效率可以從三個方面進行考察。一是政府采購整體規模效率，二是政府采購批量規模效率。三是政府采購規模年均增長率。政府采購整體規模效率是指全部政府采購金額占財政支出或國民生產總值(GDP)的比重，這一比重越高，說明政府采購對財政與經濟的影響越大，從而帶動財政管理以及經濟效率的提高。
(3)政府采購成本費用率主要用于衡量政府采購中心的成本費用情況，即要求政府采購中心以最小的采購成本費用完成盡可能多的采購量。
1.3管理過程角度
政府采購政策的制定是否科學、是否適用、是否能促進經濟增長、政府采購管理體制和機制設計得是否科學、是否能夠有效運作、政府采購周期是否合理等指標，是為了加強對采購過程的控制，確保政府采購的程序合法性與合理性，在公開、公平、公正的前提下，提高政府采購的辦事效率。
(1)政策效率主要用于評價政府采購政策的制定是否科學、是否適用、是否能促進經濟增長。政府采購的戰略使命不僅是為了節約財政支出，而且也是政府宏觀調控經濟的重要工具，是政府財政政策的重要組成部分。
(2)管理效率是用于衡量政府采購管理體制和機制設計得是否科學、是否能夠有效運作。政府采購管理包括預算管理、法律監督、政府采購方式、招投標管理以及投訴質疑管理等多個方面，政府采購管理效率是綜合管理的結果。管理制度健全與否以及管理水平的高低是影響政府采購管理效率的重要因素。
(3)政府采購周期指標主要衡量政府采購的及時性。政府采購周期是指從上報需求計劃，政府采購中心接受委托。財政部門進行需求核對及下達任務單，媒體政府采購需求信息到簽訂政府采購合同為止的時間。以公開招標采購方式為例，一個完整的政府采購周期通常由以下幾個環節組成；媒體收到信息并刊登所需的時期；采購信息公告期；投標人編制投標書的期間；中標公示期；采購中心運作、審批、流轉等所耗費的時間；合同履行期間；合同履行完畢后付款期間。
1.4學習、成長角度
設置了人均采購額指標、員工對工作環境的滿意度和員工對專業、文化、價值和授權的滿意度等指標，體現了政府管理的人本主義精神。只有促使組織文化、人事管理發生根本性的變革，才能使政府采購部門工作人員更清楚自己的使命。并專注于完成主要績效目標。
(1)人均采購額指標是政府采購人員每個采購人員所分擔的采購額的大小。人均采購額越大，說明效率越高，相反，人均采購額越小，說明效率越低。人員效率主要受政府采購人員素質的影響，一般地，如果采購人員素質較高、辦事效率較高，那么，就能用較少的經費完成較高的人均采購額。
(2)員工滿意度指標主要衡量員工對工作環境和對專業、文化、價值和授權的滿意程度。
(3)組織的學習和創新能力指標主要考察組織的信息化水平、對新信息的反映速度、利用新信息的有效性以及工作方式的創新周期等。
2我國政府采購部門績效評價標準制定
我國政府采購部門績效指標可以分為定性指標和定量指標兩大類。評價標準一般分“優、良、中、低、差”五個檔次。
定性指標有：客戶對及時反應的滿意度、客戶對質量的滿意度、客戶對政府采購中心的響應速度、合作和溝通的滿意度、管理效率、員工滿意度組織的學習和創新能力等。
定量指標有；政府采購的投訴率、政府采購資金節約率、政府采購規模效率(政府采購整體規模效率、政府采購批量規模效率、政府采購規模年均增長率)、政府采購成本費用率、政府采購政策效率、政府采購周期、人均采購額等。
2.1定性指標的評價標準
定性指標中涉及“滿意度”的指標，一般運用問卷調查法，通過公眾評判的方式確定評價標準。如為：90～100分為“優”，80～90分為“良”，70～80分為“中”，60～70分為“低”，0～60分為“差”。對其中的管理效率、組織的學習和創新能力等指標一般根據制度要求、專家經驗或橫向比較的方法確定其評價標準。
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隨著工業化和城市化進程的加快，近年來，社會的婚姻制度和婚姻行為發生了巨大而深刻的變化：傳統的婚姻觀念和婚姻制度正在經受著更加追求個性和自由的個人主義價值觀念的沖擊，結婚率下滑、離婚率上升，使得婚姻制度的重要性出現下降的態勢。現狀：最近，全國婦聯對我國10個省(自治區)、市的4000名群眾進行了“婚前雙方財產是否有必要公證”的大型民意調查，調查對象48.1%為男性，51.9%為女性，大體符合我國人口的性別比例，調查對象的地域、收入、年齡和婚姻狀況構成也基本符合我國人口分布。此次調查結果顯示，中國人對婚前財產公證意見分歧很大，持支持態度的占42.6%，持反對意見的占57.4%。在一項涉及十個省、區、市的四千名調查對象中，百分之四十八點一為男性，百分之五十一點九為女性，大體符合中國人口的性別比例。調查對象的地域、收入、年齡和婚姻狀況構成也基本符合中國人口分布。據稱，該抽樣調查的誤差率為百分之五以下。
該調查報告解釋說，婚前財產公證的興起有其必然性，因為改革開放以前，中國人年均收入不足千元人民幣，婚前財產甚少。九十年代以來，人們生活水平大幅度提高，相當一部分人已經擁有高檔商品房、汽車等，居民家庭存款達到幾萬、幾十萬者不在少數，因此婚前財產公證也就應運而生。
離婚案件的增多及其涉及的財產糾紛帶來的煩惱，也是人們傾向于婚前財產公證的原因之一。統計數字表明，過去二十年間，中國各級法院審理的離婚案件平均每年遞增百分之九點零八，去年達到一百一十九點九萬件。這些案件中絕大多數都有財產糾紛。
我個人認為，離婚案件中的財產糾紛如此之多，這與夫妻雙方沒有就財產問題作出約定有很大的關系，而婚前財產協議作為夫妻財產約定的重要方式也越來越受到人們的關注，同時也引起了法學界的高度重視。
鑒于上述這些原因，為了防止糾紛，預防糾紛，既保護夫妻雙方或一方的合法權益，建議增加夫妻約定財產的登記等程序。為了適應現實社會生活的需要及與國際社會接軌，為了近一步完善我國夫妻約定財產制度，我國應在借鑒別國先進立法經驗的基礎上，從我國實際出發建立起一整套符合中國國情的，既科學、規范、明確、具體，又具有操作性的夫妻約定財產制。
一、我國夫妻財產約定制度的歷史演變和概念
1、我國夫妻財產約定制度有較長的歷史，可以追溯到上個世紀三十年代。《中華民國民法典》第4編《親屬》第4節《夫妻財產制》第1004條規定：“夫妻得于結婚前或結婚后，以契約就本法所定之約定財產制中，選擇其一，為其夫妻財產制”，第1007條規定：“夫妻財產制契約之訂立、變更或廢止，應以書面為之”。這應視為我國歷史上正式有夫妻財產約定的立法。
1950年頒布的《中華人民共和國婚姻法》（以下簡稱《婚姻法》）未對夫妻財產約定作出明文規定。但是中央人民政府法制委員會《關于中華人民共和國婚姻法起草經過和起草理由的報告》指出，婚姻法“對一切種類的家庭財產問題，都可以用夫妻雙方平等的自由自愿的約定方法來解決，這也正是夫妻雙方對于家庭財產有平等的所有權與處理權的另一具體表現”。這里的家庭財產約定應當包括：①允許夫妻雙方就財產問題進行約定；②夫妻財產約定必須遵循自由、自愿、平等的原則；③夫妻財產約定的對象是家庭財產；④夫妻財產約定的內容涉及所有權、管理權等。由于中央人民政府法制委員會所作的立法解釋，具有法律效力，因此可以說我國1950年的《婚姻法》實質是允許實行夫妻財產約定的。但是，由于受社會條件的制約，加之實際生活中個人財產極少，以至夫妻財產約定這一立法精神很難體現。
30年后，我國經濟有了較快發展，人們的婚姻家庭觀念有了一定變化，婚姻家庭生活日趨復雜。1980年《婚姻法》為適應社會政治、經濟、家庭關系發展的需要，在第13條第1款中規定：“婚姻關系存續期間所得財產歸夫妻雙方共有，但另有約定的除外”。自此，我國夫妻財產約定制作為法定財產制的必要補充，得以正式確定。但是，法律對夫妻財產約定制無具體規范，現實中夫妻如何采用約定財產制，不好掌握。
為適應日益紛繁復雜的夫妻財產關系，滿足不同社會階層對夫妻財產制度的要求，2001年《婚姻法》進一步發展了我國夫妻財產制度，繼續允許婚姻當事人實行約定財產制度，并對夫妻約定財產制作了較大修改和補充，比較明確地規定了夫妻財產約定制的約定范圍、約定條件、約定內容、約定形式、約定效力、約定后債務的清償等一系列問題。如賦予約定財產制與法定財產制同等的法律地位；以授權性規范對夫妻財產制作了規定，明確婚姻當事人可以以契約方式對夫妻財產作出約定；雙方無約定或約定無效時，適用法定財產制等。
2、我國夫妻財產約定制度的概念
夫妻財產約定制度是指夫妻（或擬結為夫妻的雙方）以契約方式約定婚前財產、婚姻關系存續期間所得的歸屬、管理、使用、處分、收益及債務清償、婚姻解除時財產清算等事項，并排除法定夫妻財產制適用的制度。它不僅是調節夫妻財產關系的主要依據，同時也是涉及交易安全的問題。
當代多數國家在調整夫妻財產關系時都是兼采法定夫妻財產制和約定夫妻財產制（如法國、日本、德國、瑞士等），只有少數國家不采用約定財產制，實行單一的法定夫妻財產制（如前蘇聯、羅馬尼亞、波蘭等）。隨著我國社會的發展，人們的觀念不斷更新，在夫妻財產關系中也出現了一些新情況、新問題，夫妻財產約定制度逐漸被人們所認同。我國夫妻個人特有財產實行約定制和法定制的結合，且約定的效力高于法定的效力，即沒有約定或約定不明的，才適用法定財產制。但現實生活中，我國的夫妻就財產進行約定的較少，涉及財產糾紛時，主要依靠法定財產制度來解決。因此，在夫妻法定財產中，如果不包括夫妻個人特有財產，一律都按共同財產對待，就等于是夫妻一方因結婚就可以侵犯對方的個人財產所有權，不利于保護財產所有人的利益。正是基于這種考慮，修改后的婚姻法，增設了法定夫妻個人特有財產制度，使得一些別有用心想利用先結婚后離婚分割對方財產騙取錢財的人失去了可乘之機；也可以減少一些富有階層，視結婚為危途，不結婚而以非法同居的方式組織家庭的現象的發生；還可以避免配偶一方與第三者串通一氣，偽造債務騙取對方錢財的行為出現。可見，在法定夫妻財產制中，適當縮小夫妻共同財產范圍，會更好地增進婚姻家庭的穩定和推進社會進步
二、我國夫妻財產約定制度產生的原因和程序
我國婚姻法除了法定財產制（婚后所得共同制）外，還允許雙方對財產進行約定，把約定財產制作為法定財產制的補充。夫妻財產有約定的，從約定，沒有約定的則適用法定財產制。從我國民習慣看，夫妻對財產作出約定的情況并不多。1950年《婚姻尖》沒有這一規定，1980年《婚姻法》增加了約定制。這是因為：
1、隨著我國經濟的發展，公民個人財產種類和數量日益增多，婦女的經濟地位也有了很大的提高，不少夫妻有采用多種形式處理財產的要求。
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財務管理目標的選擇基于企業理論的選擇，企業理論的核心是產權問題。只有在產權基礎上明晰所有權結構及其影響，才能對財務管理目標作出理性的選擇。現代企業理論中，在所有權結構影響企業效率的關系中有兩個主要的學術派別：一是目前仍占主體地位的新古典產權學派，他們主張企業的剩余索取權和剩余控制權應由出資者單方面享有；二是近年來發展比較迅速的利益相關者學派，他們站在新古典產權學派的對立面，反對"出資者至上主義"的觀點，主張企業所有權應由出資者、債權人、員工、消費者等眾多的利益相關者分享。與前者相對應的財務管理目標有利潤最大化、股東財富最大化、企業價值最大化等；與后者相對應的財務管理目標有利益相關者最大化、相關利益最大化等。本文試從產權角度進行分析，對企業的財務管理目標提出一個切合現實的選擇。
一、新古典產權學派及財務管理目標
新古典產權學派關于企業所有權結構的認識，在阿爾欽和德姆塞茨（Alchin&H.Demsets，1972）、曼內（Manne，1965）、詹森和麥克林（Jensen&Meckling，1976）、哈特（Hart，1995）和張維迎（1999）等人的論著中得到了較充分的體現。雖然這些學者研究企業所有權問題的視角有所不同，但在三個帶有根本性問題的認識上，他們的觀點是一致的：第一，他們都認為利潤最大化是企業最重要的目標，因而企業的最終控制權應該由最具有追逐利潤動機的人擁有；第二，在具體的企業所有權安排中，出資者不僅是唯一的剩余索取者，而且應該掌握企業重大決策的審批權和關鍵性的人事安排；第三，在剩余索取權與剩余控制權的關系中，他們認為二者對應是有效率的企業所有權結構的基本要求。
從新古典產權學派衍生出的財務管理目標的觀點有企業利潤最大化、股東財富最大化、企業價值大化等。企業利潤最大化目標論側重于新古典產權派別中追逐利潤動機的論述，并以之作為財務活動的終極目標。它要求財務管理目標與企業的財務活動具有高度的相關性，企業通過自身的財務活動能夠影響和控制財務管理目標的實現程度。以此為目標還易于衡量、易于控制。股東財富最大化和企業價值最大化較全面地體現了新古典產權學派的理論特征，對二者內涵的界定，國內財務學界有諸多表述，有的認為二者名異實同，內涵一致，有的認為二者各具特征，層次各異。美國學者HaimLevy和MarsharlSarnat（1990）曾對此不同表述方法作了專門研究，通過嚴密的數學證明論述了這二種"最大化"的表述實質就是"股東財富最大化"。國內學者余緒纓（1996）也認為兩者實質是一致的。本文也持此觀點。股東財富最大化目標突出了出資人的地位，強調了出資人對企業剩余產品的索取權，并且認為剩余索取權與剩余控制權的統一是實現企業財務目標的必要保證。
對財務管理目標的評析應從其依賴的產權理論基礎入手。在對新古典產權學派關于企業所有權結構的認識中可以看出，該學派觀點最大的優點之一是在實踐中具有較強的可操作性。只要將企業的剩余索取權與剩余控制權賦予古典企業的出資人或股份公司的股東，那么，企業追求利潤最大化或股東權益最大化的目標及剩余索取權和剩余控制權的對應，便可以輕而易舉地實現。而且對一家企業而言，出資者或股東的身份是最容易確定的，并不需要付出太高的成本。然而，越來越多的事實表明，出資者單方面享有企業所有權的觀點，并不符合所有權結構發展變化的現實。非人力資本所有者與人力資本所有者及其他利益相關者共同分享企業所有權的制度安排，已經被很多企業認可并付諸實施。如員工結構報酬制度，按照新古典產權學派的觀點，雇員應該獲取"固定工資"，雇主獲取全部剩余收益，但現實中許多企業對雇員實行的都是"基本工資+獎金"的結構報酬制度；再如高層管理人員多元化的激勵機制，在新古典產權學派看來，最有效率的企業所有權結構莫過于出資者與經營者的合一，而在股份公司中，不僅所有者與經營者的職能已經分開，而且不少公司為了激勵經理人員兼顧企業的長期利益與短期利益，實行了股權或期權經濟效率"，以企業資源配置是否有利于股東財富增長來作為評判優劣的標準，難免不會導致外部不經濟，導致資源環境的破壞；再次，隨著知識經濟的發展，人本管理已成為客觀要求，而股東財富最大化與利潤最大化也必然與"人本財務觀念"相沖突。
二、利益相關者學派的理論與財務管理目標
利益相關者學派反對出資者是企業的最終所有者，強調企業的所有權應由出資者、債權人、職工、供應商、消費者等利益相關者共同分享。美國布魯金斯學會的M.布萊爾（Blair，1999）、我國的楊瑞龍和周業安（2000）等比較全面地闡述了利益者產權理論，其主要觀點體現在三個方面：第一，反對從剩余權利分配的角度研究公司治理，認為將公司的剩余控制權和剩余索取權賦予股東是一種錯誤的做法，他們認為股東缺乏足夠的力量去控制經理人員和防止公司資源的濫用，來自接管市場的壓力也會導致經理人員的短視行為；第二，與新古典產權學派強調以股東收益最大化為企業目標不同，主張利益相關者理論的學者強調公司的目標是為社會創造財富。布萊爾說，"這種認為公司在最大化股東回報之外還應該擁有部分社會目標的觀點畢竟在競爭中生存下來了，而且還使那些率先思考公司治理問題的人對于公司的目標問題形成了一種新的認識，這一新的觀點即是：公司的存在是為社會創造財富"；第三，利益相關者學派認為股東以外的利益相關者，特別是公司的職工可能是比股東更有效的公司監管者。他們之所以得出這樣的結論，一是因為股東分散可能導致"搭便車"行為盛行，從而使單個股東失去了監管企業經營者。在財務領域，由利益相關者學派衍生的財務管理目標稱為利益相關者權益最大化或利益相關者財富最大化等。二者僅為提法不同，內涵并無差別。利益相關者財富最大化的觀點認為：企業的所有權主體并不僅僅是股東，而應拓展為出資者、債權人、員工、供應商與用戶等利益相關者共同享有。企業的財務行為與財務關系應圍繞著相關利益集團的不同要求而均衡展開，并最終達到利益相關者權益增加的目的。它考慮的不僅僅是經濟效率，還有社會效益目標的實現。這樣，企業的理財活動均衡各利益相關者的財務利益要求，既考慮了出資人的利益，又兼顧了其他利益相關者的要求和企業的社會責任，既適應知識經濟的要求，又體現可持續發展財務的特征。利益相關者理論關于有效率的所有權結構的解釋很符合企業所有權結構的演變。但在指導實踐的過程中。利益相關者理論的可操作性卻又無法得到保證。第一，利益相關者理論的觀點雖然從表面上看有利于協調出資者與其他利益相關者之間的關系，從而有利于調動企業各方面的積極性，但是，從社會分工的角度看，企業的根本價值在于為社會創造財富，而盈利是企業得以創造財富和不斷擴張的前提。賺取利潤是企業最重要的目標，其他相關者的利益只有在企業盈利的情況下才能得以保證。第二，利益相關者理論反對出資者單方享有企業剩余索取權與剩余控制權的制度安排，強調企業所有權應由利益相關者共同分享。但在利益相關者身份確定與利益相關度的測量方面，將遇到難以克服的困難。究竟誰是利益相關者？每個利益相關者的利益相關度有多大？這些問題通常是難以回答的。
因而，可操作性的缺乏將使利益相關者權益最大化目標成為現實的跛行者。追求多元目標的隱患是企業可能喪失生存與發展的基本保障；企業的財務活動圍繞利益相關者而展開，但利益相關主體的模糊定義必然導致財務關系的含混，利益相關度的測量也難以尋求一個成熟而準確的標準。
三、財務管理目標的現實選擇
由上可見，股東財富最大化由于過分強調出資者的利益，無法解釋企業分享制日趨發展的現實，也無法適應以人為本管理思想的需要；利益相關者財富最大化從企業財務活動應圍繞利益相關者服務的多元化目標出發，在理論上有較好的解釋，但在可操作性方面存在難以逾越的缺陷，結合二者，財務管理目標的現實選擇應是股東主導下的利益相關者財富最大化。它的內涵是處于均衡狀態的出資者權益與其他利益相關者權益的共同發展，從而達到企業或企業財務管理在經濟目標和社會目標上保持平衡。
從產權理論角度可以推出股東主導下的利益相關者權益最大化目標的邏輯過程。首先，從人力資本與非人力資本的產權特征看，非人力資本如機器、廠房、資金等。不僅易于觀察和度量，而且具有可抵押性，非人力資本所有者可以通過非人力資本的抵押來顯示自己的信譽；而人力資本如人的知識、技術、能力等不經過使用過程，通常難以被準確觀察和認可，而且人力資本與其主體天然不可分割的特性又決定了人力資本是不能抵押的。人力資本與非人力資本產權特征的這些差異，決定了非人力資本所有者在企業初建時能夠獲取全部的剩余索取權和剩余控制權。此時，選擇股東財富最大化是企業財務管理活動的必然目標。其次，人力資本難于觀察的產權特征雖然在企業初創時使其所有者處于信息劣勢地位，但是，在企業的實際運行過程中，人力資本所有者又會因此而處于信息優勢地位。具體地說，雖然人力資本與非人力資本的產權差異決定了非人力資本所有者在初始締約時成為雇主，而人力資本所有者成為雇員，但是，一旦雇傭關系確立以后，雇員又可能反過來運用人力資本難以被監察的信息優勢，損害雇主的利益。所以，為了激發雇員的工作熱情，最大限度地挖掘雇員人力資本的潛力，雇主從自身利益最大化出發，也不可能獨享控制權與剩余索取權。相反，他們可能通過分享的方式使雇員的個人收益與企業的利潤掛鉤，并鼓勵雇員參與多種形式的管理與決策。此時，企業的財務管理活動必然要兼顧利益相關者的權益。利益相關者的權益要求必然對股東財富最大化目標作出影響和修正。那么，這種修正的幅度如何呢？主要由兩點決定：一方面，非人力資本所有者作為最初的既得利益者，在所有權動態調整的過程中，仍然會占據主導地位；另一方面，非人力資本所有者出讓所有權的大小，主要取決于這種分權能否為他帶來效用與財富的增加，如果雇員對分權的要求達到雇主對企業失去控制的情況下，雇主可能采取關閉企業的策略。可見企業的財務活動必須兼顧其他利益相關者的權益，但出資者的權益要求仍占主導與決定的地位。因而，企業財務管理目標的必然選擇是股東主導下的利益相關者財富最大化。
這種目標的關鍵還在于股東與其他利益相關者權益均衡點的度量，從以上的邏輯分析中我們可以看出，出資者對其權益的讓渡是以其總體效用的增加為目的的，如果分權導致了其總體效用下降，出資者必然采取策略應對直至關閉企業，使所有利益相關者的權益都將受損；因而，股東與其他利益相關者的權益均衡點由股東的邊際效用來決定，其邊際效用為正值，呈下降趨勢，并以零為極限，從這個側面，也同樣說明了企業財務管理目標的選擇，應是股東主導下的利益相關者權益最大化。
參考文獻：
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一、當前我國社會保障制度所面臨的問題
1 社保基金中個人空帳運轉
自中國養老保險開始由
“現收現付”向“統賬結合”轉軌，為確保基本養老保險基金按時足額發放，造成了個人賬戶的基金被用來彌補社會統籌基金的不足，這樣就導致了個人賬戶的空賬運轉，并且還要支付“空賬戶”的利息，進而導致統籌賬戶基金透支個人賬戶基金。隨著人口老齡化的到來，當城市居民中獨生子女這一代人成為養老保險的主要交納者時，人口結構將會朝著更加不利的方向發展，養老金賬戶將面臨更為嚴重的清償危機。
對此，我們目前改革的主要方向是試圖通過個人賬戶的設立和“做實”，并將做實以后的個人賬戶基金投入資本市場保值、增值來解決將來的問題。
2 地區社會保障水平不平衡
中國經濟發展不平衡，所以社會保障也不平衡。地區間公共服務水平差距盡管有經濟發展水平、土地面積、人口、自然條件等多方面的影響因素，但地區間財政能力的差異卻是最重要的原因。一般來講，地方政府的社會保障財政支出很大程度上取決于地方的經濟發展水平和財政收入，要縮小各地區間的差距，只有加大中央的財政轉移支付。
3 財政支出結構、支出制度不合理
我國財政在社會保障支出的結構上也存在很大的不合理與不平等性，一方面城鎮社會保障支出越來越高，另一方面農村幾乎與社會保障無緣。由于歷史和現實的原因，財政支出中用于農村社會保障事業的只有社會救濟一項，其余的項目幾乎就是空白。
4 財政社會保障支出總量水平較低
我國對社會保障的支出遠不及行政管理費支出，二者之間的絕對差額量呈上升趨勢，如果任其發展下去，帶來的必將是財政支出結構的進一步失衡，社會保障支出必會受到更大損失，這與一個責任型政府、廉潔型政府和服務型政府是不相適應的。
二、完善我國社會保障制度的對策及建議
1 提高社會保障統籌層次，完善財政轉移支付制度
基于政府責任的承擔方面，社會保障基金應提高到全國統籌，原因是在目前達到省級統籌之后，并不能完全解決勞動力在全國范圍內的流動所帶來的保險轉移問題，并且省級統籌必然會導致各地方權力的分割和對于中央財政的依賴。
在完善財政轉移支付制度方面，實質上是通過財力調節的方式理順中央政府和地方政府的財政關系，促進政府間社會保障權責的對等，增加財政困難地區的財政收入，從而增強其支出能力，使各地區社會保障制度提供的基本生活需求保障大致均等。
2 優化財政收支結構，開展多渠道籌集方式
堅持以人為本，優化財政支出結構，不斷提高民生支出比重，著力解決民生問題，堅持財政基金向社會事業傾斜。根據各地區政府間經濟、財力和公共服務水平的不平衡程度，設置橫向均等化轉移支付項目和指標，采取補助與激勵相一致的方式，促進不發達地區經濟發展，使全國不同地區公共服務水平大體均等，逐步實現不同區域間財政經濟的均衡發展。
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1.可以增強企業競爭力。通過培訓，員工能夠掌握正確的工作方式和方法，使他們的工作質量大幅度提高，企業的成本也會因此得到進一步的降低。通過培訓，可以加強企業員工之間的溝通和協調，減少部門間的摩擦和沖突，增強企業的凝聚力和向心力，大大提高整個企業的工作效率。因此，員工培訓會增強企業的競爭力。
2.有助于提高企業的績效。通過培訓，使員工獲得或改進了與工作有關的知識、技能、態度，員工的個人績效將得到進一步的提高。企業的績效是員工個人績效的集合，員工個人績效的提高勢必會帶動企業整體績效的提高。
3.有利于滿足員工個人的需求。很多員工，尤其是優秀的員工，如果在很長時間內能力得不到提高，將會產生茫然感和失落感，在這種情緒的影響下，可能會促使他們離開企業另謀他就，企業將失去大批優秀的人才，因此企業管理論文，企業應及時對員工進行相應培訓，以滿足員工的培訓需求。
二、中小企業員工培訓存在的問題
1.管理者對培訓缺乏正確的認識。很多中小企業的管理者由于自身素質不高，缺乏對培訓的正確認識。第一，有的管理者擔心，員工經過培訓后，技能提高的同時會不斷要求企業加薪，而增加企業的成本；第二，有的管理者擔心，員工培訓后離開企業，企業將白白浪費培訓成本；第三，有的管理者擔心，員工培訓會耽誤企業的工作。而企業的人才非常注重自身能力的提高，如果在很長時間內沒有學習機會的話，他們就會產生強烈的茫然感和失落感，在這種情況的驅動下，他們可能就會尋找其他的就業機會而滿足自身發展的需要。
2.對培訓的重視程度不夠。很多中小企業認為，培訓對于企業是可有可無的事情，因此，對培訓缺乏足夠的重視。很多中小企業不僅沒有專門的培訓機構，甚至將人力資源部門也歸入后勤或其他部門。一些中小企業由于資金緊張，只對員工進行入職培訓，缺乏對員工的中遠期培訓，一些效益不好的中小企業甚至取消了對員工的培訓投入。培訓投入的嚴重不足勢必會影響培訓工作的正常運行。
3.輕視對中高層管理者的培訓。很多中小企業的管理者認為，培訓只是針對基層管理人員和員工進行的工作，中高層管理者是企業的人才，自身能力和素質較高，沒有必要進行培訓，因此，很多中小企業的培訓主要是針對基層員工，對于管理者的培訓少之又少。中高層管理人員是企業的中堅力量，決定著企業未來發展的戰略和方向，他們決策的正確與否將直接關系到企業的生存和發展，因此，不斷地提高管理者的能力和素質對企業尤為重要，企業應將中高層管理者的培訓作為企業培訓工作的重要內容。
4.缺乏培訓需求分析。培訓需求分析是指了解企業員工需要參加何種培訓的過程。培訓需求分析在整個培訓過程中起著決定性的作用。只有進行培訓需求分析，企業的培訓才能有的放矢，才能使培訓的結果與企業的需求不相背離，才能真正解決企業存在的問題。大多數中小企業在對員工進行培訓前沒有進行培訓需求分析企業管理論文，哪里出現問題就培訓哪里，培訓工作既沒有計劃，也沒有形成良好的制度和規范，使得員工認為培訓是可有可無的事情，參加培訓的積極性不高，導致企業的培訓效果十分不理想。
三、完善中小企業員工培訓的對策
1.樹立對培訓的正確認識。中小企業的管理者應轉變觀念，形成對培訓的正確認識。第一，管理者不應認為，員工參加培訓就是為了漲工資，其實，很多員工希望通過培訓提高自身的技能，使自己的素質和能力得到不斷地提高，因此，適時地對員工進行培訓會滿足員工的培訓需求中國知網論文數據庫。第二，管理者不應因擔心員工存在跳槽的可能性，而減少對員工的培訓。可能有的員工正是因為企業缺乏對他們的培訓，而導致他們的流失。因此，企業應及時滿足員工的培訓需求，避免人才流失。第三，管理者不應因擔心對員工的培訓會耽誤工作而減少對員工的培訓，從另外的角度來看，員工經過培訓后，個人績效會得到一定程度的提高，將給企業帶來更大的經濟效益。
2.加強對培訓的重視程度。中小企業為了增強自身的競爭實力，應加強對培訓工作的重視程度。第一，中小企業應建立與培訓相適應的組織結構，以保證培訓工作的順利進行。中小企業應建立獨立的人力資源管理部門，將培訓工作視為人力資源管理部門的一項重要工作。在條件允許的情況下，企業可以建立獨立的培訓部門，以增強對培訓工作的重視。第二，中小企業應建立與培訓相適應的組織制度。建立良好的培訓制度是促使培訓工作順利進行的重要保障。麥當勞非常注重對員工的培訓，為了調動員工對培訓的熱情，將員工的培訓與員工個人的職業生涯有效結合起來。麥當勞在對新員工進行培訓時，主要是學校麥當勞工作手冊和現場觀摩；如果想升為店長，必須在地區的培訓中小學習；如果想升為區域經理，必須到全國的培訓中心去學習；如果想升為大區經理，必須到美國的漢堡包大學去學習。
3.加強對中高層管理者的培訓力度。中高層管理者是企業的核心員工，擔負著發展企業的重大責任企業管理論文，他們素質的好壞對企業的發展有很大影響。只有中高層管理者具備豐富的知識，開闊的視野、超前的眼光和創新的思維，才能形成正確的決策和思路，才能推動各部門工作順利展開，因此，管理者的學習與培訓具有更重要的意義。如果依照重要程度將企業各類人員的培訓進行排序，決策層的培訓應優先于一般管理層的培訓，一般管理層的培訓應優先于一般員工的培訓。對中高層管理者的培訓不應只能留在學歷的提高，更重要提高他們的管理能力以及戰略規劃等各方面的能力，使他們了解現代的企業制度和市場經濟的運行規律，同時，還要提高他們的外語和計算機水平，使他們真正具備現代管理者的素質和能力。
4.做好企業的培訓需求分析。培訓需求分析是整個培訓工作的前提和基礎，只有進行科學的分析，才能使企業做出正確的培訓決策。中小企業可以從組織層面、任務層面和員工個人層面來進行培訓需求分析。（1）組織分析。中小企業可以依據企業未來的發展戰略以及企業整體績效存在的問題來決定培訓的重點。例如：企業確定未來的發展戰略是開發新產品，企業就應重點對研發人員、技術人員和銷售人員進行培訓，以保證企業發展戰略的實現。（2）任務分析。任務分析主要是針對具體工作而言的，是指為完成特定工作需要而對員工進行技能、知識和能力的培訓。中小企業可以依據企業每項工作的工作標準，有針對性地對員工進行崗位勝任能力的培訓。（3）人員分析。中小企業可以根據企業員工現在績效存在的問題，來確定員工需要何種培訓。
參考文獻
