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篇1

最近，筆者在調查一件案件時，發現被調查單位將一筆單位財務收入不入單位財務賬而直接進入該單位工會賬，調閱該單位工會賬的結果令人大吃一驚，該單位將大量非工會收支經費于工會賬上列收列支，工會賬已成為該單位規避監督的第二經費賬。之后筆者在網上查閱了相關信息，發現利用工會賬等群團組織賬目及協會賬、基建賬、職工食堂賬等非財務賬規避監督已成為一個不可忽視的問題。其主要表現有：其一，隱瞞收入。部分單位行政方面將副營業務收入、房屋出租收入或變賣廢舊物資等收入,直接計入非財務賬,隱瞞了收入,偷漏房產稅、營業稅等。其二，轉移資金。有的單位將行政或主管部門的資金,以補助活動資金、購置設備等名義,將款轉到工會賬面,其目的是為了列支不合理的支出,而逃避監督。其三，亂列開支。將不應由在工會列支的支出如招待費、送禮開支、獎金福利甚至旅游考察費用等都放在工會列支。

之所以會出現這種趨勢,筆者認為一是各地紛紛實行會計集中核算，加強會計審核監督力度，給行政事業單位濫發獎金福利帶來了限制。而有一些領導干部對財經紀律和財務知識缺乏正確理解，認為只要自己不貪污，不把公款裝入自身腰包，為大家搞點福利“未嘗不可”，只考慮有沒有錢解決職工福利問題，而不顧及錢的性質和國家頒布的各種禁令規定，有的甚至是知法犯法，明知不可為而為之。于是一些部門違規將部分資金轉入工會賬等賬戶，用于發放福利。二是為逃避收入稅收管理。如逃避房產稅、個人所得稅等。三是為逃脫財政監督管理。一方面脫離財政預算的約束；另一方面為白條列支招待費、禮品等提供方便。而日常監管缺位則是此種違紀行為出現的環境根源，有關監督部門，尤其是基層監督部門對此新情況重視不夠，而工會賬等非財務賬等非尚未納入會計集中核算，其收支處于“地下狀態”，脫離了監督部門的正常監管范圍，容易形成小范圍的“利益共同體”，滋生各種腐敗現象，有的甚至走上貪污、挪用公款等犯罪道路。

為了防范利用工會賬等非財務賬等規避監督，筆者認為一是要加強思想教育，提高各單位領導干部和財會人員思想認識，使其認識到利用工會賬等非財務賬等規避監督已嚴重違反了財經紀律，給腐敗和犯罪行為提供了滋生的溫床，從而自覺抵制和制止此種現象的發生；二是加大會計核算中心的監管力度的和覆蓋面，要將各單位的全部賬目統一納入會計核算中心集中管理，不留監督的盲區和死角；三是對于基層財務管理尤其是此類賬目的管理制定完善健全的制度體系，使之有據可依、無空可鉆；四是多部門聯動，加大查處力度。紀檢監察、財政、審計等經濟監督和管理部門要重視對利用非財務賬目規避監督現象的重視，要認真分析新情況，提出新對策，尤其是對一些典型案例要認真剖析，從中得出有益的經驗；要加大對利用非財務賬目規避監督行為的監督檢查，對已查明的有此違規類行為的單位，要依法依紀予以嚴肅處理，對領導和有關人員的責任，要根據責任予以處理，防止類似問題的再次發生。（季聯）

篇2

1、領導重視不夠。盡管上級的規定和要求都很明白，但辦事處的個別領導和部份村“兩委”主要干部不把村（社）會計委托工作當作一回事，有個別人員還千方百計橫加阻攔，人為地加大了工作順利推進的難度。因而造成已經制定的各種制度在有的地方不能完全落實，致使在整體范圍內制度執行不是很好。

2、財務管理不規范。由于制定出的制度在一些地方執行不好，形成了財務管理的諸多漏洞。如有的地方以白條收費并且對收取的款項采取不入帳而截留收入；有的地方不按制度規定采取現金結算，對超出備用金的部份現金也不及時存入銀行，在開支上把錢用了再說，造成無法開展事前監督；有的地方出現上級下撥的專項資金沒有對口用在規定的用途上，而是將其挪作他用；有的地方的財務人員喪失原則，對集體資金采取未批先支，迫使審批人員對一些不太符合規定的開支無法拒絕支付。

3、財務公開有待進一步完善。有的地方民主理財組織還未健全，出現財務監督缺位；有的地方對財務公開流于形式，沒有將財務收支逐筆公開，形成事實上的假公開。

4、財務人員和民主理財小組成員的素質有待進一步提高。部份農村財務人員對業務工作不熟悉，有相當一部份完全是新手，甚至不知道財務工作應該怎么做才好，致使農村財務工作難以在整體范圍內達到規范化；有相當一部份村民主理財小組的成員不知道農村民主理財工作應該做些什么事情，要么認為村級民主理財小組對于農村財務管理來說有“無尚大”的權力，不管財務制度的規定和實際情況，一味與村“兩委”對著干；要么認為民主理財小組的設立是流于形式，對農村財務不實施監督，失去了民主理財小組應有的作用。進而造成有的地方的農村財務無法做帳和公開、有的地方的農村財務疏于監督，嚴重影響的農村財務管理和公開的質量。

5、財務檔案管理需要進一步加強。就調查了解的9個村（居）委中，財務檔案立卷歸檔管理較好的有4個，只占44%；有的村（居）委的財務檔案完全就象堆亂紙一樣的堆放著，根本就不是什么檔案，這很容易造成財務檔案的丟失，致使財務檔案失去連續性，進而影響相關經濟活動的繼續開展和經濟糾紛的順利解決。

二、聽到的呼聲和要求

1、加大推行農村財務“委托制”的工作力度。由于目前農村財務管理工作的實際情況，農民群眾在知道農村財務管理“委托制”的好處之后，紛紛要求各級政府和相關工作部門加大農村財務管理實施“委托”的工作力度，以解決農村財務管理中出現的各種問題。

2、加強培訓。每年針對農村財務人員、村（居）委主要領導、民主理財小組人員舉辦專門的培訓班，以提高他們管理和監督農村財務的素質和能力。

三、解決問題的辦法

1、提高認識，加強領導。各級領導要認真聽取群眾對農村財務管理的要求和意見，加強對農村財務管理方面的法規、規章和政策的學習，提高對農村財務會計“委托制”的認識，加強對實施農村財務委托制的領導，強化實施農村財務委托的措施，按照已經出臺的各項規章制度搞好農村財務的委托，規范全市農村財務的管理。切實杜絕不合規、不合理的各種開支，將農村集體資金用在“刀刃”上，使有限的農村集體資金發揮更大的效益。鄉鎮、辦事處的領導要把事關農民切身利益的農村財務管理工作提到政治的高度擺上日常工作的重要議程，做到親自過問，督促相關部門按照職能職責做好各自的相應工作。

2、推行農村財務管理電算化，切實加大村（社）會計委托的工作力度。按照《南川市人民政府辦公室關于推行村（社）會計委托制切實加強財務管理的通知》（南川府辦發[2004]102號）對農村財務實行委托，由鄉鎮、街道辦事處農經站專人農村財務，是規范農村財務管理的有效辦法和具體措施。對農村財務實行電算化管理是推進農村財務委托的進程，進一步規范農村財務管理的重要舉措。因此，各級要把推行農村財務管理電算化，作為加強農村財務管理工作的基礎性工作，特別是鄉鎮和街道辦事處要把這項工作作為搞好農村財務管理的頭等大事抓緊、抓好、抓實，這樣才能達到一勞永逸的效果；否則農村財務的管理將會形成由混亂到理順到規范再回到混亂的怪圈，使農村財務管理永遠也無法達到規范的要求。只有對村（社）財務實行了電算化管理才能做到農村財務管理的規范化，并使其長期堅持下去而避免再次出現混亂的現象，達到一勞永逸的效果。

3、規口管理專項資金。對所有屬于村（社）集體的資金，包括上級相關部門下撥的各種專項資金都納入財務帳內核算，形成一個漏斗下；實行銀行帳戶結算和管理，杜絕現金結算，保證各種農村集體資金的安全運行和合理運用，便有限的集體資金發揮更大的效益。

篇3

由于公司領導層對財務管理意識不強，從企業建立之初就沒有著手建立起一套規范的財務運作機制，以至于在以后的發展和擴張中，使財務管理不可控制，近兩年企業出現了連年虧損現象，步入了資不抵債的境地。造成這一后果的一個很重要原因就是公司再財務上管理的失敗。

公司財務管理不善的方面主要為成本管理失控。成本控制管理是企業增加盈利的根本途徑，是企業求得生存的主要保障，公司從建立之初，沒有建立一整套的成本控制制度，沒有目標成本預測，也沒有成本目標考核制度，造成經營當中成本管理失控，其一、原材料攤消不合理，未使用的消防器材及裝修原材料不辦理退庫手續，使其在倉庫積壓或混用，使成本不符。其二、裝修工程項目中，自制模具所產生的材料消耗，費用，在各倉庫或工序領用時，不填用途或領用部門造成財務估計攤派，使其單位成本不實。其三、有的低值易耗品，輔助材料等未按財務制度建立有關明細帳或備查輔助帳，在計算時，一次性進入制造費用中，例：2014年1月份低值易耗品，1月份36號憑證中的電焊條，1月份38號憑證中電線等，未按逐月攤消，使當期成本過高。其四、財務人員更換頻繁，在核算過程中不按連續性造成成本脫勾。其五、材料部的管理制度不合理，易造成混亂，材料庫由庫管員自填領料單，上報資料是自編表而不是原始單據，從而出現了成品庫帳，材料庫帳與財務科帳不相符。由于這各方面原因使產品各品種的實際生產成本不準確，無法對生產產品的品種結構進行合理的調整。

事實上，“公司”經營期間累計經營成本998萬元，加上潛虧的87萬元，就已超過累計的經營收入1074萬元，不計算期間費用就已出現虧損，可見成本之高。這樣的結果，在工程項目價格不能提高或者項目規模不能成倍增長的情況下，就會出現承接項目越多虧得越多。事實也是如此：07、08、09年的經營收入分別是：258萬元、356.6萬元、459.4萬元，虧損分別是：94萬元、186萬元、296萬元，累計經營收入1074萬元。累計虧損630萬元（不含潛虧數，含盈余公積－54萬元）。

二、財務狀況分析

“公司”成立于2007年1月，主要承接消防工程及裝修工程施工項目，注冊資本1000萬元。至2014年11月止該公司累計虧損630萬元，潛虧87萬元，實際虧損600萬元。經營期間，累計實現經營收入1074萬元，經營成本998萬元，管理費用253．8萬元，財務費用134．7萬元，稅金及附加6萬元，盈余公積虛掛54萬元。2014年11月末資產總額1437萬元，負債1819萬元，所有者權益－382萬元，資產負債率126％，目前處于資不抵債的狀況

“公司”從2007年1月成立，至2014年11月止，經營期間，累計實現經營收入1074萬元，經營成本998萬元，經營成本占經營收入93％。累計發展管理費用253．8萬元，財務費用316．7萬元，合計570.5萬元，占累計虧損600萬元的95％，虧損600萬元，擠占流動資金周轉，費用的節約是效益增加的直接途徑。預付帳款250萬元長期不收回參與流動，又未見資金占用費收入，必須變相增加財務費用。固定資產凈值698萬元，占資產1437萬元的48.5％，流動資金沉淀比重偏重。負債總額1819萬元中，借款1532萬元占84．22％，其中部分資金成本高達24％。

舉債（借款）經營本是企業發展和擴張的一條捷徑，但企業采取舉債經營形式的前提是資金周轉速度較好，利潤率較高，這樣才能為還債奠定基礎。“公司”的實際情況是，2014年11月末的負債總額為1819萬元，其中：農行借款就占1532萬元，是負債總額的84．22％，而在資金運用上，固定資產凈值698萬元，虧損600萬元，兩項計1298萬元，這部分退出流動的資金占負債總額的71.37％，資金周轉緩慢勢成必然。不到30％的資金流動難于承擔84％的資金成本,高比例的舉債失去了相應的利潤率作保證,那么這個高舉債很快就成為導致企業經營失敗的主要因素之一。

三、財務管理中存在的問題

1、憑證附件不齊、原始單據不規范、報審制度不嚴格，例：A、所付款項，無任何支、收單位或個人簽字憑據。2008年11月27號憑、退股金110，000，00元，2014年2月35號、46號憑、付運費29，288，85元，付代收款30，000，00元，2014年3月17號憑、付材料款50，000，00元，基建款50，000，00元。B、有些物資采購只有經辦人2008年3月7號憑購雜貨一批，無物資入庫單或物資驗收人簽字，這是企業管理漏洞。2000年元月1號憑、購海灣消防器材有限公司QI987型噴頭680個，實際入庫300個，還差380個未辦入庫，但560，00元貨款已全付，財務帳上未掛任何往來。C、2014年3月16號憑，直接預付消防栓款20，000，00元，無任何簽字和收款單位憑據。2014年3月20號、40號憑、無任何領導簽字和收款人憑據，直接在憑證上支付現金10，000，00元、20，000，00元。

2、不嚴格按現行權責發生制核算，說明財會基礎工作有待加強，財務管理水平有待提高。

3、應收款421萬元，其中：預付帳收304萬元，內有250萬資金劃出長達19個月，又無利息收入反帳。

4、銀行存款帳戶未按開戶行、帳號分明細，未定期編制銀行存款調節表，存在管理漏洞。

5、沒有建立完善的成本核算制度。每個項目沒有實行目標成本制度，成本責任制。沒有建立成本考核獎懲制度成品庫帳，材料庫帳與財務科帳不一致，成本計算缺乏準確性。成本計算單元主要材料耗用量，無法對成本升降原因進行定量分析。例：2007年10月末，工程造價成本出現負成本125，576．89元，已完工未結轉的項目維護成本35，851．69元未轉入項目最終成本。反映出成本結轉不規范。

6、2008年8月21日憑證，匯票匯出存款250萬元，付給武漢威盾建設集團有限公司，無請款單、無經辦人、無領導簽字，記“預付帳款”帳，時間長達19個月，至今未收回，也未見利息收入。

7、借款利息未預提分攤，影響當期成本費用均衡計算。

8、材料領料單填制不規范，有的無申領人、無用途。甚至出現庫管員代填發料單。

9、記帳憑證的原始單據不正規，有的收入用繳款單或其他單據為據。

10、未建立半成品加工核算帳務。

11、借款單、收據、報銷單的報批制度未嚴格執行，各項規章制度傳閱，保管不健全。

四、改進建議

公司經過加強財務管理、降低制造成本、降低資金成本，企業走出困境是有希望的。現針對“公司”具體存在的問題，提出改進建議附后。

1、盤活存量：及時清理收回應收款項；清理固定資產，對不用的固定資產變現。

2、加強銀行存款管理；按要求分設明細帳；按月編制銀行存款調節表，由會計勾兌，出納清理未達帳。

3、編制資金計劃（季或年）表，便于靈活掌握和調度資金，提高資金利用效率。

4、調整借款結構，降低籌資成本。

5、建立“模擬市場核算，實行成本否決”的經營機制和管理制度。

6、測算每個項目的目標成本，對每個項目的工程造價準確預算，對施工的每個環節做好成本控制。

8、建立建全各項成本管理制度，從材料購、消、存及施工使用過程制訂相應的控制，稽核制度，嚴格執行。

9、建立成本目標考核制度。將目標成本層層分解到各部門、個人后，要及時對實際成本進行考核，并給予一定獎勵，鼓勵人人參與成本管理。

10、以財務科為主，不定期對成本核算過程進行核對，分析差異原因，提出解決辦法。

11、建立“一枝筆”審批制度，嚴把開支關。

12、建立內部財務管理制度，做到收支有合理依據，帳帳相符、帳證相符、帳實相符。

篇4

隨著我國改革開放的不斷深化，我國企業在“走出去”的戰略指引下，不斷加快海外并購的步伐。根據德勤的《崛起的曙光：中國海外并購新篇章》的報告。報告中稱，2009年下半年至2010年上半年，中國的海外并購活動數量出現爆發式增長，中國境外并購交易總共有143宗，總金額達342億美元。2009年中國企業的海外并購投資者中排名第三，僅次于美國和法國[1]。

雖然，我國企業海外并購的增速極快。但中國企業還普遍缺乏海外并購的實踐經驗，根據歷史數據統計顯示，我國企業海外并購失敗的很大一部分原因是由于財務盡職調查流于形式、財務盡職調查不到位。財務盡職調查審計主要對盡職調查的調查方式的規范性、調查內容的完整性、調查結果的合理性進行審計，是完善盡職調查，防范企業并購風險的重要手段。

二、財務調查報告中存在的問題

（一）財務調查報告只是對于目標企業所有的資料進行簡單的羅列

目前相當一部分財務盡職報告并未深入地對目標企業的財務狀況作出分析。這主要是由于目標企業財務及相關人員對盡職調查普遍存在抵觸心理，而且目標企業大多數財務核算較為薄弱，資料管理較為混亂，財務部門迫于某種壓力，存在很多隱瞞事項。因此，這種方法會削弱盡職調查業務的作用，拿不到并購方想要的真實、完整的信息資料，使得盡職報告對于減少信息不對稱的作用不甚明顯[2]。

（二）對于并購方的投入產出價值調查不準確，容易落入并購陷阱

我國企業的許多海外并購案被媒體進行大肆宣傳，但其結果并沒有如預期的提高股東的價值。這主要是由于對并購的投入產出調查分析不準，未能判斷有沒有控制并購風險的能力，對并購所要付出的成本和承擔的風險估計不足，未能準確評價并購投資的回報率，未能有效地回避并購陷阱，導致并購失敗。

（三）財務盡職報告過于高估目標企業的發展潛力

在并購虧損企業時，許多企業對于目標企業的發展情況盲目樂觀。缺乏對企業財務承擔能力的分析和考察，對企業的財務調查與分析只停留在賬目表面，沒有結合企業的市場份額、人力資源和銷售渠道等情況來綜合考慮，導致過高估計目標企業的發展潛能，分散并購方的資源，甚至使并購方背上沉重的包袱。

（四）對目標企業的現金獲得能力調查分析不足，導致現金流危機

目標企業在一定程度上控制現金流的方向，在不同項目間進行現金流調整。經營性現金流通常被外界信息使用者關注最多，它最容易被調整，人為提高其報告值，誤導會計信息使用者。同時目標企業往往是出現財務困境的企業，企業不僅需要大量的現金支持市場收購活動，而且要負擔起目標企業的債務、員工下崗補貼等等。這些需要支付的現金對企業的現金獲得能力提出了要求，如果處理不當，會帶來現金流危機，使目標企業反而成為企業的現金黑洞。

三、審計在財務調查盡職報告中的作用

（一）審計財務盡職調查報告的程序

財務盡職調查的目標是識別并量化對交易及交易定價有重大影響的事項，因此，主要的工作就是對收益質量和資產質量進行分析。在財務盡職調查報告的實施階段應根據詳細的調查計劃和企業實際情況，實施規范性的調查程序，促進調查結果的有效性，為企業的并購決策提供合理的判斷依據。

首先，對財務盡職調查報告的方案進行審計。審計的主要內容有整體操作思路是否符合規范要求。以及審計盡職調查設立的調查方案中有關目標企業財務狀況的評估、驗資等是否履行了必要調查程序，從而促進盡職調查方案的全面性[3]。

其次，對財務盡職調查報告的方法進行審計。對于財務調查報告的整體框架進行審計，是否采用多種調查方法，以便得出盡可能全部的調查報告，避免做出不正確的決策。

再次，對財務盡職調查報告的步驟進行審計。合理的調查步驟是避免“并購陷阱”的必要條件，審計人員應對每一階段的調查進行審計，根據不同的并購類型、目的、內容來審查并購中財務盡職調查的處理步驟是否符合目標企業財務狀況、資產價值調查業務規范、企業盈利能力分析規范等要求，確保企業并購活動的順利進行。

（二）審計財務盡職調查報告的內容

財務盡職調查報告并不是審計目標公司的財務報表，而是了解并分析目標公司的歷史財務數據。對目標公司的資產狀況、銷售收入、利潤、現金流等財務指標進行全面調查，充分了解企業的生產經營情況，更好地為企業的并購決策提供依據。

首先，對財務盡職調查的主體和目標進行審計。進行財務盡職調查要全面的理解企業的實施并購的目的和戰略，從而把握調查的方向，確定調查的內容。為防止財務盡職調查對于調查目標和主體的不確定，審計過程中應加強對于盡職調查活動中的目標和主體的審核，以避免盡職調查的盲目性。

其次，對財務盡職調查的范圍和內容的審計。合理的評估目標企業的價值，做出正確的并購決策，需要全部的財務盡職調查報告作支持。因此，盡職調查如果僅對財務報告及其附注實施調查程序，可能無法全面分析目標企業的財務狀況。對于財務盡職調查范圍和內容的審計主要包括：

對目標企業資產價值評估調查的審計，對于不同的評估項目是否確定合理的價值評估類型和評估范圍，以及反映目標企業財務狀況和資產價值評估相關的內容進行有效的審計，促進企業資產價值評估調查的正確性[4]。

對目標企業財務指標的審計，對于盡職調查是否全面了解目標企業的財務組織構建情況，以及目標企業的資產總額、負債總額、凈資產價值等進行審計。同時，審計盡職調查是否對目標企業的資產、負債、所有者權益項目的真實性、合法性進行調查，促進財務指標調查的全面性。

對目標企業關聯公司交易的審計，關聯交易的復雜性和隱蔽性使投資者對于目標企業的價值無法做出合理的判斷，審計的主要目的是對盡職調查中目標企業關聯方的識別以及對目標企業關聯方內部控制制度進行合規性和實質性的測試。從而促進對目標企業財務狀況及經營能力的正確評價，促進投資決策的合理性。

（三）審計財務盡職調查的結果

有效的財務盡職調查結果，可以幫助企業判斷投資是否符合戰略目標及投資原則，合理評估和降低財務風險。對于財務盡職調查結果的審計，主要是在財務盡職調查實施程序和財務盡職調查內容審計的基礎上對并購活動的調查結構的真實、有效的審計，進一步完善盡職調查的合理性和有效性。

參考文獻

[1]隋平.海外并購盡職調查指引[M].中國：法律出版社，2011，3.

篇5

一、基本情況:

(一)村級貨幣資金管理情況。

全市有648個村,按“雙代管”要求,將資金全部存入鄉鎮會計委托中心。經查,由于村干部認識不足及基金會轉制期間各級政府占用的村集體資金不能及時歸還,有的市級歸還了仍被鄉鎮占用,造成了部分村集體不愿將集體資金再交鄉鎮會計委托中心管理等原因,有30個村只代管帳目,未代管資金;經盤點庫存現金,51個村有遺留票據頂庫現象,165個村有坐收坐支、現金超限額問題,其余402個村現金管理較好。

(二)民主理財和財務公開情況。

我市648個村均已建立民主理財小組,有539個村民理財小組每月至少組織一次活動,審核村集體當月發生的票據,并將審核結果形成活動記錄,發揮了監督作用。由于村干部有認識誤區、理財小組成員素質差等原因,有109個村民理財小組活動不規范,發揮監督作用差。在財務公開方面有640個村實行財務公開,并有固定公開欄,612個村按月公開,公開內容真實、規范;28個村按季或半年公開,實行逐筆公開的有594個村,按科目公開的有46個村;由于村班子癱瘓,無法正常運轉,不能進行財務公開的村有8個。

(三)重大事項堅持民主程序情況

全市503個村處理村集體重大事項前召開村民代表會,重大事項經充分討論后,代表們表決通過,并將會議決議形成記錄存檔,堅持了民主程序;但由于村班子軟弱或村干部不團結,不能組織召開村民代表會、村干部不重視、素質差等原因,145個村在處置資產等村集體重大事項上有未堅持民主程序現象。

(四)財務制度執行情況

經抽查全市216個村級財務帳簿及票據,202個村存在財務制度執行不嚴問題、票據使用不規范問題,有14個較小村無問題。

二、農村財務管理調查中發現的問題

(一)資金代管不到位。少數鄉鎮名義上實行“雙代管”,實際上未代管或未全部代管村集體資金,一些村將集體資金以個人名義存入銀行、當地郵局、農村信用站等,致使一些村干部無節制開支,白條頂庫,坐收坐支,私設小金庫,庫存現金超限額現象時有發生。

(二)村級民主理財不到位。一些村的村民會議、村民代表會議、村民主理財小組的職責、活動制度不完善,或有名無實,或形同虛設,甚至有的村的民主理財小組沒有專用章,有的民主理財小組不敢監督或不會監督,沒有真正把民主理財制度落到實處。

(三)堅持民主程序不到位。有的村少數干部說了算,村無錢就借款,修路等工程不發包,想給誰就給誰,重大事項獨斷專行。

(四)執行財務制度不到位。一是入帳憑證不真實合法。有的白條入帳,有的用現金支領單作購物憑證,有的違紀開支出租車費、待客費,還有的虛假票據入帳。二是帳帳、帳實不符問題突出,主要表現為村往來登記薄與鄉鎮農經站帳薄金額不符,村內部往來混亂;村固定資產帳與實存資產數額不符。三是接受捐贈資產不入帳。四是錯用會計科目現象時有發生。

(五)農財管理人員不到位。一些鄉鎮農經人員配備少,且兼職包村工作,使得他們精力不足,積極性不高。這就導致一些村違反財經紀律現象難以遏制。再加上村會計更換頻繁,“一屆班子,一茬會計”,村會計人心不穩,對會計業務只是應付差使,致使會計核算不規范、不準確。

三、產生上述問題的原因

(一)認識不足。一是少數村干部對農村集體財務管理工作的認識不足,他們擔心把資金存入會計委托中心用款不方便,實行民主理財和財務公開,怕暴露問題,怕引發群眾上訪。二是少數鄉鎮領導不重視農村財務管理工作,農經人員配備不齊

(二)監督不力。一些村財務人員素質差,不能秉公辦事,為了維護村干部,對不合理開支或不符合規定事項順水推舟,不能把好監督關;鄉鎮會計委托中心人員責任心不強,不按規范的會計業務流程辦事和履行審核監督職責,導致手續不完備、違規開支、公款私存等問題沒能及時發現和得到糾正,為違紀舞弊開了綠燈。

(三)班子不強。一些村班子軟弱,村干部之間不團結,工作上各持己見,財務票據互不簽字,無法入帳,造成財務混亂;有的村歷史遺留問題多,群眾意見大。

四、解決對策及建議

(一)完善“雙代管”制度,強化落實資金代管。農村集體資金在保證所有權、使用權、審批權、收益權不變的前提下,由鄉鎮會計委托中心監督管理,任何單位和個人都不得無償占用、平調和挪用村集體資金。鄉鎮會計委托中心應制定完善的資金管理制度,嚴格監督管理村集體資金。對未代管村集體資金的鄉鎮,應查明原因,采取措施,及時代管,防止村干部違紀現象。

(二)提高理財水平,規范財務公開,強化村級財務的民主監督。民主理財小組要嚴格依法定程序產生,真正將那些辦事公道、關心集體、懂財務業務的人員選到民主理財小組中來,并加強對理財小組的政策法規和財會業務的培訓,為他們履行職責提供方便。同時要求他們每月定期召開理財會議,履行民主理財職責,并在召開村民代表會議時專項匯報民主理財工作情況。

篇6

（一）單位內部財務管理工作開展不力

1、部分單位領導認識存在偏差。一是認為行政事業單位不同于企業，不搞經營，抓不抓財務管理無所謂。二是認為抓內部財務管理是“作繭自縛”，捆了自己手腳，開支卡嚴了，得罪干部職工。三是認為抓管理是單位領導的事情，會計人員只要把數字搞準就行了。這是導致單位內部財務管理工作開展不力的關鍵所在。

2、審批控制制度存在缺陷。仍堅持財務審批“一支筆”制度,這項制度是對領導決策事項合理性的規范,但缺乏科學性。一是權力比較集中，開支不管是否合理，單位領導說了算。二是凡是領導簽字就能開支,直接把財務人員排除在管理范圍之外,不利于財務人員進行核算。三是單位領導對財務規定不一定熟悉,缺少專業財務人員的審核和把關,簽批質量難以保證。

3、缺少真正的第三者監督。盡管有的單位建立了較為完善的內部財務管理制度，但落實明顯不夠到位。單位內部監督由于千絲萬屢的利益關系，往往流于形式，而各類外部檢查大多是事后監督，處罰的力度也不夠,效果不佳，沒有真正的第三者參與,僅靠自我監督,零星的檢查,內部財務管理制度很難落實到位。

(二)會計人員作用難以有效發揮

1、會計人員處境尷尬。會計人員是單位根據需要設定的,撤換是單位領導說了算。這就使財務人員處于比較尷尬的地步，違反法規,處罰的一般是單位；違抗領導,影響的一定是個人,權衡利弊,會計人員往往只能是傾向于領導。自身難保的境地,會計人員的作用確實難以發揮。

2、會計人員職責不明。很多單位的會計人員是兼職,會計人員可能是打字員,也可能是檔案管理員,或是其他崗位,身兼數職,更有甚者身兼要職,會計業務成了附帶工作。

3、外界的支持比較弱。業務管理和監督部門,與行政事業單位會計之間,多是部署工作、監督檢查,對于出現的問題,或批評、或通報、或處罰,真正深入單位幫助開展財務管理工作的少。

（三）會計人員業務素質偏低。

縣級行政事業單位會計人員業務素質明顯偏低。一是學歷偏低。行政事業單位會計人員中，第一學歷為財會類院校畢業僅占總人數的十分之一;具有會計系列初級以上職稱的僅占五分之一。二是知識水平明顯偏低。部分單位會計人員對核算內容及會計科目的應用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。單位會計人員的業務素質不高。素質問題成為制約會計作用發揮的內在原因。

二、改進行政事業單位財務管理工作的對策建議

搞好行政事業單位財務管理，僅僅依靠單位本身是無法實現的,必須綜合施策，多措并舉。

（一）政府介入，財政部門負責，全力抓好單位內部財務管理

1、合理是界定單位財務管理內容。區分哪些是應該由政府管理的內容，哪些是單位財務管理的內容；哪些是單位有能力做好的，哪些是無能力管好,甚至是管不好的。區分責任,區別情況,有的放矢的開展管理。

2、制定監督考核機制,對單位負責人實行責任追究制度，以引起單位負責人的重視。把對單位財務管理的考核納入縣委、縣府對單位的綜合考核和單位領導的政績考核。

3、認真修訂和完善行政事業單位財務管理制度。在學習借鑒外地先進管理經驗,廣泛聽取各單位的意見和建議的基礎上,聘請專業人員進行科學論證,按照“統一尺度,統一要求,便于操作,便于考核”的要求,認真修訂和完善行政事業單位財務管理制度,真正實現有章可循。

（二）財政部門參與,支持會計人員作用的發揮

1、做好會計人員的保護者。《會計法》盡管對會計人員的保護做了明確規定,但僅限于受到打擊報復的,對會計人員的撤換和任用沒有明確規定。建議對于行政事業單位會計人員的任用與撤換,要統一要求經過財政部門的審批,不能單位自己說了算。

2、做好會計人員的管理者。主要是抓好會計隊伍的建設,保障會計隊伍質量。必須堅持持證上崗的做法,同時嚴把會計證的發放關,不合格人員一律不能從事會計工作。

3、建立定期考核制度。對現有會計人員定期進行考核,建立會計人員檔案,對于優劣情況進行評議和獎懲,對于不勝任人員進行撤換。

（三）加強繼續教育，提高會計人員業務素質

篇7

由于XX公司領導層對財務管理意識不強，從企業建立之初就沒有著手建立一套規范的財務運作機制，以至于在以后的發展和擴張中，使財務管理不可控制，幾年來企業連年虧損，步入了資不抵債的境地。這與其說是經營上的失敗，不如說是財務上的失敗。

主要有：成本管理失控，成本控制管理是企業增加盈利的根本途徑，是企業求得生存的主要保障，XX公司從建立之初，沒有建立一整套的成本控制制度，沒有目標成本預測，也沒有成本目標考核制度，造成經營當中成本管理失控，其一、原材料攤消不合理，主要原材料未用完不辦理退庫手續，使其材料在車間積壓或混用，使成本不符。其二、自制模具所產生的材料消耗，費用，在各車間或工序領用時，不填用途或領用部門造成財務估計攤派，使其單位成本不實。其三、有的低值易耗品，輔助材料等未按財務制度建立有關明細帳或備查輔助帳，在計算時，一次性進入制造費用中，例：20__年1月份低值易耗品，2月份54號憑證中的電焊機，2月份58號憑證中電線等，未按逐月攤消，使當期成本過高。其四、財務人員更換頻繁，在核算過程中不按連續性造成成本脫勾。其五、外協加工費用攤派不合理，某產品需鍍鉻和烤漆后銷售，單位價格8元，不需加工單位價格3元，直接進入產成品分配，造成部分產品成本加大，單位價格不實，給銷售部門帶來誤導。其六、成品庫設置車間內不符合管理制度，易造成混亂，材料庫由庫管員自填領料單，上報資料是自編表而不是原始單據，從而出現了成品庫帳，材料庫帳與財務科帳不相符。由于這各方面原因使產品各品種的實際生產成本不準確，無法對生產產品的品種結構進行合理的調整。

事實上，“XX公司”經營期間累計銷售成本786萬元，加上潛虧的60萬元，就已超過累計的銷售收入844萬元，不計算期間費用就已出現虧損，可見成本之高。這樣的結果，在銷售價格不能提高或者經營規模不能成倍增長或者產品結構不調整的情況下，就會出現生產銷售得越多虧得越多。事實也是如此：00、01、02、03年的銷售收入分別是：11萬元、71．5萬元、323．7萬元、438萬元，虧損分別是：15．6萬元、104．4萬元、155．2萬元、141．5萬元，累計銷售收入844萬元。累計虧損440萬元（不含潛虧數，含盈余公積－23萬元）。

二、財務狀況分析

“XX公司”從1999年11月成立，至20__年10月止，經營期間，累計實現銷售收入844萬元，銷售成本786萬元，銷售成本占銷售收入93％。累計發展管理費用239．9萬元，財務費用223．7萬元，合計464萬元，占累計虧損500萬元的95％，虧損500萬元，擠占流動資金周轉，費用的節約是效益增加的直接途徑。預付帳款250萬元長期不收回參與流動，又未見資金占用費收入，必須變相增加財務費用。固定資產凈值698萬元，占資產1457萬元的49％，流動資金沉淀比重偏重。負債總額1819萬元中，借款1532萬元占84．22％，其中部分資金成本高達24％。

舉債（借款）經營本是企業發展和擴張的一條捷徑，但企業采取舉債經營形式的前提是資金周轉速度較好，利潤率較高，這樣才能為還債奠定基礎。“XX公司”的實際情況是，20__年10月末的負債總額為1819萬元，其中：農行借款就占1532萬元，是負債總額的84．22％，而在資金運用上，固定資產凈值698萬元，虧損500萬元，兩項計1198萬元，這部分退出流動的資金占負債總額的65．86％，資金周轉緩慢勢成必然。不到35％的資金流動難于承擔84％的資金成本,高比例的舉債失去了相應的利潤率作保證,那么這個高舉債很快就成為導致企業經營失敗的主要因素之一。

三、財務管理中存在的問題

1、憑證附件不齊、原始單據不規范、報審制度不嚴格，例：A、所付款項，無任何支、收單位或個人簽字憑據。20__年1月17號憑、退股金110，000，00元，20__年2月42號、46號憑、付運費29，288，85元，付代收款30，000，00元，20__年3月17號憑、付材料款50，000，00元，基建款50，000，00元。B、有此物資采購只有經辦人20__年3月7號憑購雜貨一批，無物資回廠入庫單或物資驗收人簽字，這是企業管理漏洞。20__年元月1號憑、購__YY摩托車配件制造公司90型汽缸頭1526個，實際入庫500個，還差526個未辦入庫，但91，560，00元貨款已全付，財務帳上未掛任何往來。C、20__年3月16號憑，直接預付缸頭款20，000，00元，無任何簽字和收款單位憑據。20__年3月20號、40號憑、無任何領導簽字和收款人憑據，直接在憑證上支付現金10，000，00元、20，000，00元。

2、不嚴格按現行權責發生制核算，說明財會基礎工作有待加強，財務管理水平有待提高。

3、應收款421萬元，其中：預付帳收304萬元，內有250萬資金劃出長達19個月，又無利息收入反帳。

4、 銀行存款帳戶未按開戶行、帳號分明細，未定期編制銀行存款調節表，存在管理漏洞。

5、沒有建立完善的成本核算制度。每個產品品種沒有實行目標成本制度，成本責任制。沒有建立成本考核獎懲制度成品庫帳，原材料庫帳與財務科帳不一致，成本計算缺乏準確性。成本計算單元主要材料耗用量，無法對成本升降原因進行定量分析。例：20__年10月末，生產成本出現負成本125，576．89元，已完工未結轉的模具修理成本35，851．69元未轉入產品成本。反映出成本結轉不規范。

6、虛做銷售20萬元（假發出商品），利息支出20萬元，不及時記入財務費用而掛往來帳，汽車銷售20萬元，得而復失。合計60萬元，實際是經營期間的潛虧。預付帳款（加工費）逐月支付，現累計13，500，00元，財務無任何加工費協議或合同書，長期掛帳，這樣繼續下去，給企業帶來的也是一個潛虧危險信號。

7、20__年4月11日憑證，匯票匯出存款250萬元，付給武漢南華高速船舶工程公司，無請款單、無經辦人、無領導簽字，記“預付帳款”帳，時間長達19個月，至今未收回，也未見利息收入。發出商品，20__年12月25號、76號、89號憑中發內蒙摩托車237輛，成本價格為792，870，78元，20__年10月底結存594，267，67元／173輛，已沖銷售198，603，11元，資金調計嚴重不合規。

8、20__年5月68號憑證，產品銷售收入11萬元。

9、借款利息未預提分攤，影響當期成本費用均衡計算。

10、材料領料單填制不規范，有的無申領人、無用途。甚至出現庫管員代填發料單。

11、記帳憑證的原始單據不正規，有的收入用繳款單或其他單據為據。

12、未建立半成品加工核算帳務。

13、借款單、收據、報銷單的報批制度未嚴格執行，各項規章制度傳閱，保管不健全。

四、改進建議

__的摩托車和汽車生產是本市的支柱產業，對XX公司這樣的摩、汽配生產企業，是一個機遇。XX公司經過加強財務管理、降低制造成本、降低資金成本，企業走出困境是有希望的。現針對“XX公司”具體存在的問題，提出改進建議附后。

1、盤活存量：及時清理收回應收款項；清理固定資產，對不用的固定資產變現。

2、加強銀行存款管理；按要求分設明細帳；按月編制銀行存款調節表，由會計勾兌，出納清理未達帳。

3、編制資金計劃（季或年）表，便于靈活掌握和調度資金，提高資金利用效率。

4、調整借款結構，降低籌資成本。

5、建立“模擬市場核算，實行成本否決”的經營機制和管理制度。即：以市場為導向，成本為基礎，盈利為目的。

6、測算每個產品的目標成本，對每個品種的制造成本準確計算，對虧損嚴重的品種暫停生產。

7、在掌握每個產品的[本文來源于文秘站-www,,找范文請到文秘站網]制造成本上，調整產品生產結構，對適銷對路，盈利較好的品種要注意擴大生產。

8、建立建全各項成本管理制度，從材料購、消、存，到產成品入庫、銷售等整個生產銷售環節制訂相應的控制，稽核制度，嚴格執行。

9、建立成本目標考核制度。將目標成本層層分解到各部門、個人后，要及時對實際成本進行考核，并給予一定獎勵，鼓勵人人參與成本管理。

10、以財務科為主，不定期對成本核算過程進行核對，分析差異原因，提出解決辦法。

11、建立“一枝筆”審批制度，嚴把開支關。

12、建立內部財務管理制度，做到收支有合理依據，帳帳相符、帳證相符、帳實相符。

篇8

天津市東麗區某運輸有限公司，成立于20世紀末期，至今已有20多年光景。作為一家頗具規模的股份制民營企業，該公司不僅擁有現代化的運輸工具，還擁有廣闊的業務網，業務輻射全國各大中小型城市，自然而然，與之相伴隨的必然是逐步增長并且相當可觀的營業額，不僅在本地同行業的公司中響當當，在社會上也享有良好的聲譽。除此之外，該公司在本行業的評優評選中榮獲一系列獎項，是本行業中的佼佼者與領航人。

目前，公司已在全國50余座城市、組建了多家分公司和多個辦事機構，其完備的業務網絡和充足的后備力量，已使該公司在公路運輸中的地位不容小覷，大有享譽全國之勢。

二、 調查背景

如今的社會蓬勃發展，四通八達的交通網絡不僅滿足了我們出行的需求，還滿足了我們獲取外地資源的期望。交通運輸業從最初單純依靠人力到依靠騾馬，再到如今公路、鐵路、飛機、輪船的多維全面的運輸，以及人們日益增長的各方面需求，給物流行業的發展帶來了更多機遇。當然，公路運輸是其中必不可少的極其重要的組成部分。

該公司善于把握機遇，經過20多年的努力，已經逐漸發展壯大，當然公司的管理、治理就開始愈發重要，特別是財務方面的管理工作。眾所周知，公司創立之初的目的是生存，之后逐漸發展成熟，想要更好的發展就要關注利潤問題，因為有資金、有利潤，才有機會壯大公司的規模，從而獲得更多收益，迎來更高程度的進步。

當今社會，公司的形式多種多樣，許多公司特別是大公司往往擁有債權人、股東、管理者等角色，不同角色所關注的問題不同，根本目的還是讓自己獲取最大利益。不同位置的人員始終關注自己的利益相關事件和信息資源。財務報表就是最好的獲取信息的來源。作為管理者，他們的任務是最大程度的盈利，從而保住自己的工作，獲得較高的薪金。他們不僅要關注本公司的財務情況，還要關注本地、本行業、甚至全國、全世界的同類型公司，并且還要善于捕捉信息、把握機遇帶領公司這艘航船駛向遠方。股東，作為公司的所有者，他們更愿意看到公司的長遠發展，同時他們還能通過財務報表發現公司存在的問題，監督管理者是否為了眼前的短期盈利而放棄長遠發展的機會，從而參與公司發展戰略的制定。債權人，他們的目的是到期收回本金和利息，所以他們更加不希望公司參與到風險較大的項目中去，否則，在他們根據財務報表發現公司存在可能償債能力不足時及時撤資，保護自己的權益。綜上所述，財務報表對公司的各個利益相關方都相當重要，公司也得不斷進行財務分析、風險分析等，確保公司的發展航向正確。

本文利用天津市東麗區某運輸有限公司最近幾年的財務報表，綜合運用多種財務分析方法并合理運算，力求找到公司發展中存在的各種不足和缺陷，從而為報表信息需求者提供參考。

三、天津市東麗區聯合運輸有限公司財務分析

（一）償債能力分析

1、短期償債能力分析

（1）指標說明

①流動比率=流動資產÷流動負債

流動比率通常為2，但是并不是絕對的，要根據公司的性質作出恰當改變。

②速動比率=速動資產+流動負債

③現金比率=（現金及現金等價物+有價證券）÷流動負債

（2）指標分析

由表1可以看出，天津市東麗區某運輸有限公司2014年與2015年的流動比率和速凍比率都很高，全都超過2，說明該公司的短期償債能力比較強。并且，我們可以看出，2015年的流動比率、速動比率、現金比率都超過2014年，說明該公司的短期償債能力一直保持較高水平，并持續增長。因為該公司為運輸企業，其存貨多半是備品備件等，所以存貨相對較少，流動比率與速動比率相差不大也符合行業一般情況。

但是，我們同樣可以看到，該公司速動比率與現金比率的差值較大，說明公司流動資產中的應收款項數額較大。該公司應加強對應收款的管理，避免出現壞賬，從而影響企業現金流的正常流動。

2、長期償債能力分析

（1）指標說明

①資產負債率=（負債總額÷資產總額）×100%

②產權比率=（負債總額÷股東權益）×100%

（2）指標分析

從表2中我們可以看出，該公司2014年和2015年的資產負債率和產權比率都維持在比較合適的水平，企業的長期償債能力較強。并且在2015年，公司的資產負債率和產權比率較2014年有些許下降。說明該公司在降低其負債比例的同時增加了所有者權益的投入。但是，在需要資金的情況下，公司可以適當增加一部分外部借款，從而充分發揮負債帶來的財務杠桿作用。

（二） 營運能力分析

1、指標說明

（1）應收賬款周轉率=主營業務收入÷[（期初應收賬款+期初應收賬款）÷2]

除此之外，通常還可用應收賬款周轉天數來表示應收賬款的變現速度。

應收賬款周轉天數=360÷應收賬款周轉率

（2）流動資產周轉率=主營業務收入÷[（期初流動資產+期未流動資產）÷2]

（3）固定資產周轉率=主營業務收入÷[（期初固定資產凈值+期未固定資產凈值）÷2]

（4）總資產周轉率=主營業務收入÷總資產平均余額

2、指標分析

從表三我們能夠看出，該公司的應收賬款周轉天數過長，這有可能是公司的信用政策過于寬松以擴大業務量造成的，但是，正如我們在表一及資產負債表中看到的那樣，該公司的應收賬款總量實在太高，必需加以控制。不過，2015年的應收賬款周轉率已較2014年有所提高，說明該公司已經意識到其應收賬款過高的問題，并作出了管理方面的改進，但是仍需繼續努力。

2015年的固定資產周轉率較2014年下降將近20個百分點，從2015年的資產負債表中我們可以看出，2015年公司購置了大量固定資產，較2014年上漲了65個百分點，說明公司將要并且有能力繼續擴大其業務量。2015年該公司的營業收入增長率為6%，同時流動資產周轉率雖然較2014年上漲不多，但是因為其應收賬款的基數龐大，使得在固定資產總量增加一倍多的情況下，總資產周轉率也只是有小幅度上升。

總的來說，該公司在逐漸進步，管理上加強了對應收賬款的控制；業務運營上增加了大量固定資產，有利于拓展業務量，增加企業的營業收入。

（三） 盈利能力分析

主要分析指標有：銷售毛利率、銷售凈利率、凈資產收益率等。

1、指標說明

（1）銷售毛利率=（銷售毛利÷主營業務收入）×100%

該指標值越高，盈利能力越強。

（2）銷售凈利率=（凈利潤÷主營業務收入）×100%

（3）成本費用利潤率=[凈利潤一（主營業務成本+營業費用+管理費用+財務費用）]×100%

（4）總資產收益率=（凈利潤÷平均資產總額）×100%

（5）凈資產收益率=（凈利潤÷平均股東權益）×100%

由表4我們可以看出，該公司的銷售毛利率始終處于較低水平，說明公司的盈利能力還有很大的發展空間，但是2015年公司銷售毛利率增長率較去年有較大提升，說明公司在購置大量固定資產后，公司的營運能力得以提升，并帶動了公司的盈利能力的提升。2014年的銷售凈利率和成本費用利潤率均為負值，2015年已經回歸到1左右，根據利潤表計算得到，該公司2015年的營業收入上漲了6個百分點，費用上漲39個百分點，成本上漲1.34個百分點，這說明2014年的銷售凈利率和成本費用利潤率之所以為負值，并非該公司的費用類科目數值過大，而是因為其營業成本基數過大。2015年之所以回歸正值，是因為營業收入出現了較高增長，而營業成本的增長速度弱于它的緣故。

表4中的總資產收益率和凈資產收益率計算中，分子位置的凈利潤為包含了營業外收入的利潤凈額。2015年的凈利潤較2014年上漲了39.53個百分點，所有者權益上漲7.25個百分點，資產總額卻下降了0.65個百分點，說明利潤量的巨大提升，使得公司總資產收益率和凈資產收益率有了一定的進步。進而說明公司的盈利能力雖然不高，但是進步很大，發展前景值得期待。

（四） 成長能力分析

1、指標說明

（1）主營業務收入增長率=（本年主營業務收入一上一年主營業務收入）÷上一年主營業務收入

（2）應收款項增長率=（期末應收賬款+期末應收票據一期初應收賬款一期初應收票據）÷（期初應收賬款+期初應收票據）

（3）凈利潤增長率=（本年凈利潤-上一年凈利潤）÷上一年凈利潤

（4）固定資產投資擴張率=（本年固定資產總額-上一年固定資產總額）÷上一年固定資產總額

（5）固定資產成新率=平均固定資產凈值÷平均固定資產原值

（6）總資產擴張率=（本年資產總額一上一年資產總額）÷上一年資產總額

從表5我們可以看到該公司2014年主營業務增長率、應收款項增長率、凈利潤增長率、固定資產投資擴張率、總資產擴張率均為負值，因為主營業務收入的負增長導致凈利潤增長率斷崖式的負增長，同時應收賬款的管理還存在問題。轉而到2015年，我們發現公司的凈利潤增長率急速上升，主營業務收入也有很大提升，固定資產投資擴張率竟然達到65個百分點，我們可以得出，因為固定資產的大量投入，使得業務量提升，從而增加公司的主營業務收入和利潤。在主營業務收入增長的同時，公司還加強了對應收賬款的管理。總之，公司的成長速度還是比較快的，需要繼續保持。

（五）現金流量分析

1、指標說明

（1）現金流量流動負債比率=經營活動產生的現金凈流量÷流動負債

（2）主營業務現金比率=經營活動產生的現金凈流量÷主營業務收入

（3）結構分析=經營活動產生的凈現金流量÷總凈現金流量

（4）營業活動收益質量=經營活動產生的現金凈流量÷營業利潤

2、指標分析

從表6中我們看到，現金流量流動負債比率較高，在2015年雖然有些下降，但依然處于高水平。說明企業的現金支付短期償債能力很強，但是也反映出公司利用現金的效率有待提高。主營業務現金比率和營業活動收益質量的變化趨勢一致，但是其經營活動產生的現金流量出現下滑。

2014年和2015年的結構分析百分比很高，特別是2014年，甚至超過1。由此可知，該公司的現金流量主要依靠經營活動產生的凈現金流量，說明該公司的經營活動進展良好。但是在2014年和2015年的現金流量表中我們可以看到，該公司籌資活動和投資活動產生的凈現金流量均為負值。說明公司的投資活動一直處于虧損狀態，并且籌資成本過高，需要加強管理。

四、數據分析的總結及建議

因為只搜集到了該公司2013年-2015年的財務報表，對該公司的財務分析還存在很多不足和不完整，這是本文的局限性所在，但是就以上分析中我們可以看出該公司的償債能力較強，但是對于應收賬款的管理需要加強，避免出現過多壞賬，從而導致企業的資金流出現問題。公司的營運能力處于一般水平，應收賬款的回收期限過長，不過我們能夠發現公司的管理層確實作出了一些努力并卓有成效，公司可以在這方面繼續加強管理。該公司的盈利能力水平不算高，營業成本一直居高不下，但是公司的成長能力很強，在購置大量固定資產后，業務范圍擴展，盈利能力增長較快，說明企業處于成長期，未來的前景不錯。從現金流量指標一覽表中，我們可以看到，公司的現金并沒有得到充分利用，但是公司的投資活動和籌資活動現金流量始終處于負值，公司需要在這兩個方面加強管理。

總之，處于成長期的該企業需要把握經濟發展的機遇，穩妥開展業務，加強對投資活動、籌資活動，應收賬款等方面的管理和改進，從而實現企業規模的不斷壯大和發展。

參考文獻：

[1] 林敏新.南寧糖業股份有限公司財務分析研究[D].廣西：廣西大學，2006.

[2] 武娟.汽車運輸公司財務治理研究[J].財會研究，2010.

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二、當前供銷人才隊伍建設中存在的主要問題

（一）人才隊伍老齡化，亟需新鮮血液。人才隊伍老齡化成為我市供銷系統一個不可回避的問題，無論是機關與企業人員普遍處于老化，其中市社機關平均年齡52.36歲。人才隊伍老化直接導致學習創新能力和觀念更新動力的缺乏，部分管理者的管理方式跟不上形勢需要、管理需要和企業自身發展的需要。長期以來由于體制機制的原因，供銷社人員只出不進，人才青黃不接，合理的人才梯隊形成困難，迫切需要培養優秀的年輕人才。

（二）思想守舊，跟不上形勢的需要。隨著供銷社改革發展的深入，各級供銷社基本完成了轉體、轉制，社機關、基層供銷社、社直屬企業等工作職能以及方式方法也發生了深刻的變化，特別是國家、省和市相繼出臺了有關供銷社改革與發展的重要文件，對“十二五”期間乃至今后一個時期的供銷社改革發展明確了方向與任務，為各級供銷社發展帶來了良好發展環境，群島新區建設更是為供銷事業發展提供了廣闊的平臺。但是仍有一些干部職工還存在著安于現狀、不求進取的思想，學習意識、效率意識、服務意識、責任意識不強，在推進體制機制改革創新、轉變發展方式、提升發展質量上的精神不夠振奮，動力不夠足，辦法不夠多，步子邁得還不夠大。對如何深化新時期供銷工作，如何增強新時期供銷人的主人翁意識，主動地、創造性地開展工作，缺乏足夠的認識，對如何進一步開拓工作思路，創新工作方式方法，缺乏大膽的探索，一定程度上影響了供銷社改革發展、工作地位和社會的美譽度。

（三）企業管理人才隊伍出現斷層。自1996年起全市各級供銷社進行了整整10年的體制改革，取得了較大的成效，原先機構龐大，包袱沉重，人員過剩，經營虧損的局面有了根本性的改變，但是企業解體、干部職工身份置換也造成了人才的大量流失，企業經營管理班子年齡老化，而新生的管理人才隊伍卻還不足以形成支撐企業發展的核心力量，人才斷層現象充分暴露。企業經營管理、法律咨詢和合作經濟理論研究等方面的人才缺少，尤其是能夠熟練掌握和操作運用現代經營業態、現代流通方式、現代管理手段的高素質人才更是少之又少，亟需培養一批懂經營、善奉獻、敢擔當、求創新的企業經營管理核心骨干力量。

（四）專業人才和漁農村實用人才嚴重缺乏。全市基層供銷社和專業合作社管理人員大多數在45歲以上，年齡結構老化，文化水平低、專業人才匱乏，干部職工隊伍的狀況與新時期發展供銷社事業的要求不相適應，人才短缺成為基層供銷社改革發展的一大“瓶頸”，制約著農業產業化經營和“三社一化”的發展。領辦專業合作社需要大量的專業人才和實用人才，但真正能適應專業社運作和發展的專業人才卻寥寥無幾，人才供需矛盾突出。加快人力資源開發和農村實用技能人才培養，全面提高供銷社從業人員素質，已成為漁農村職業培訓十分緊迫的任務。

三、加強新形勢下人才隊伍建設的幾點思考

一是要充分認識加強供銷人才隊伍建設的重要性與緊迫性。今年是“十二五”開局之年，全市供銷社系統已經進入改革發展新階段，突破人才對事業發展的制約瓶頸，已成為當前我市供銷系統人才隊伍建設工作的重中之重。國發[2009]40號、浙政發[2010]46號和舟政發[2011]43號文件已經對對供銷社人才隊伍建設提出了新的要求：要大力實施“人才強社”戰略，抓好培養、引進、使用、激勵人才各項工作，扎實推進社有企業出資人代表、經營管理者和技能人才隊伍建設，努力形成各類人才脫穎而出、充分施展才能的選人用人機制。新時期發展的競爭從本質上講就是人才的競爭，抓住了人才，就是抓住了科技與創新，抓住了未來發展的預期，抓住了堅實的發展基礎，所以，必須要把加強人才隊伍建設定位在“第一資源”和“第一生產力”上，牢固樹立新型人才觀，充分認識人才隊伍建設的重要性與緊迫性，切實增強對人才隊伍建設的自覺性和主動性。

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二、2014年社會工作及其人才隊伍建設工作安排

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按照科學發展觀和《**州人才隊伍建設中長期規劃編制工作方案》的要求，州民政局組織對我州社會工作人才隊伍建設的現狀和培養開發對策進行了研究。

一、**州社會工作人才隊伍基本情況

(一)社會工作人才隊伍分布廣泛。社會工作人才是社會工作從業人員的一部分，社會工作從業人員是指職業從事社會工作的所有人員，而社會工作人才是社會工作從業人員中那些具有良好的思想道德素質和一定的社會工作專業知識或技能，創造性地進行社會服務與管理的社會工作人員。我州社會工作人才主要分布在民政、勞動和社會保障、人口、教育、衛生、公安、司法、、工、青、婦、殘聯等部門和團體，擔負著大量社會管理和社會服務工作，就民政系統調研顯示，主要涉及城鄉老年人、殘疾人、孤殘兒童、社會福利、城鄉低保、農村五保供養、減災救災、流浪乞討人員、流浪兒童、服刑人員子女臨時性社會救助、艾滋孤兒救助、優撫安置、兒童收養、婚姻家庭服務、殯葬服務、殘障康復、城鄉社區建設、精神病患者康復、慈善事業等多個領域。目前，我州現有社會福利類事業單位17個、社會救助類事業單位117個、收養服務類事業單位15個、優撫安置類事業單位14個、慈善事業(包括慈善類事業單位、民間組織)27個、減災救災類事業單位5個、家庭生活服務類事()業單位(包括婚姻登記、婚介服務、家庭教育、婚育服務等)59個、殯葬服務類14個，城鄉社區單位2609個，共2877個單位。現有專兼職工作人員12152人。從年齡結構看，35歲以下的2092人，36—50歲的8785人，51歲以上的1275人;從學歷結構看，初中以下的2457人，中專(高中)的8015人，大專的1481人，大學及以上的199人;從專業結構看，社會工作專業畢業的極少，社會工作相關專業畢業的也很少。

(二)社會事業逐步發展。“十五”以來，我州各級黨委、政府在科學發展觀的統領下，不斷加強對社會事業發展的重視，社會工作力度不斷加大。全州基本建立了以城鄉低保、農村救災救濟和五保供養為主體，醫療、教育、住房、法律援助等專項救助相配套、政策優惠為輔助、臨時救濟和社會互助為補充的覆蓋城鄉的社會救助體系;形成了黨委領導、政府負責、社會協同、人民群眾廣泛參與的城市社區建設新格局，興辦了一批社區便民服務站點、建成了一批社區辦公和服務用房;堅持政府投入為主，鼓勵和引導社會力量興辦福利事業，全州城市社會福利院改擴建后，床位達到1500多張，每個鄉鎮都建設了中心福利院，共收養近萬名院民，全州福利救助類機構達到134個，設置床位15000多張，還有服務類事業單效發揮而不愿在社會工作崗位上工作;另一方面是人員編制受到限制。以州、縣民政部門城鄉低保工作機構為例，工作人員只有19人，而面對的是全州25萬多名的城鄉低保對象，以及其它70余萬名困難對象;州老齡辦長期只有1人，而全州老年人服務對象(60歲以上)卻有45萬多名，編制、人員、經費多年來都沒有等到較好解決，制約了此項工作的開展。

二、加強**州社會工作人才隊伍培養開發的對策措施

(一)明確社會工作人才隊伍建設的主要目標

深入貫徹落實科學發展觀，牢固樹立科學的人才觀，堅持培養專業化人才和集聚社會化人才并重原則，充分借鑒發達地區社會工作先進經驗，綜合運用法律、行政、經濟手段，建立法律規范、政府主導、社會參與的社會工作體制，建立和健全社會工作人才培養體系、評價使用體系、多元化的投入機制和有效的激勵保障制度，全面提高社會工作人才隊伍素質，著力提升社會工作專業化、職業化、社會化水平。

(二)積極營造有利于社會工作人才健康成長的良好環境

1、優化政策環境。進一步研究建立統一、規范的社會工作和人才隊伍建設政策法規體系，切實解決有關黨政部門各自為政、政出多門問題，為社會工作事業的發展和人才的健康成長提供強有力的政策保障。

2、優化輿論環境。充分發揮宣傳部門、新聞媒體的輿論導向作用，注重發現、培養和宣傳在社會工作崗位上奮發成才的先進典型，積極營造促進社會工作發展、適應社會工作人才成長的良好社會氛圍，激勵、吸引更多的優秀人才投身社會工作。

3、優化工作生活環境。統籌協調現有政府信息網絡資源，建設社會工作信息服務平臺，及時相關社會工作和具體崗位需求信息，吸引和鼓勵社會和個人興辦社區社會服務機構，通過各種方式參與社區服務。各類組織和個人到社區興辦公益性社會服務機構的，可免費使用城鎮社區現有公共服務設施。要重視解決社會工作人才的戶籍遷移、檔案管理、社會保險、子女入學等實際困難。

(三)努力健全和完善社會工作人才培養體系

1、制定社會工作人才培養規劃。將社會工作人才培養納入人才發展戰略總體規劃，抓緊制定社會工作人才隊伍發展規劃和年度培訓計劃，進一步增強社會工作人才培養的計劃性、系統性和針對性，整體推進社會工作人才隊伍建設。改革現有人才統計制度，切實掌握社會工作人才狀況，為制定人才發展總體規劃提供依據。

2、加強社會工作學科建設。充分發揮高等院校和社會科學研究機構學科建設和人才培養方面的優勢，整合教學資源，鼓勵高水平教師和專家擔任社會工作專業教學任務。加強高校社會工作實習基地建設，積極組織學生到社會服務機構實習和見習。高校社會工作實習基地建設情況納入年度教學工作考核內容。

3、開展社會工作人員崗位培訓。采取集中培訓、個人自學、遠程教育相結合的方式，有計劃、分層次地對現有政府社會服務機構工作人員進行社會工作專業知識和職業道德培訓，力爭在2年內將所有工作人員輪訓一遍，基本實現所有社會工作人員達到相應的崗位素質要求。鼓勵和支持城鄉社區、村(居)委會工作人員參加進修、見習、短訓、函授等素質培訓，切實提高他們的社會工作專業知識水平和專業化社會服務能力。

(四)建立和完善社會工作人才評價使用體系

1、完善職業資格制度。所有社會工作人員均應參加國家職業資格考試，取得相應的《社會工作者職業水平證書》。具有其他專業技術職稱的社會工作人員，可按國家有關規定轉評社會工作者職業資格，晉升上一級職業資格時，其轉評前和轉評后的任職年限可合并計算。逐步推行社會工作職業資格注冊登記制度。取得《社會工作者職業水平證書》或醫師、護師、心理咨詢師、律師等其他職業資格的社會工作人員，應進行社會工作職業資格注冊登記，力爭在5年內全面實行社會工作職業資格注冊制度。

2、完善崗位設置制度。調整優化布局結構，科學設置政府社會服務機構，研究建立州、縣、鄉政府社會服務事業機構定編標準。明確政府社會服務機構崗位設置和結構比例，原則上社會工作崗位不低于崗位總數的90%。研究探索城鄉社區、村(居)委會崗位設置辦法，在法定崗位之外增設2—4個社會工作專職崗位。鼓勵和支持村(居)委會、社區企業和個人創辦民間社會服務組織，因地制宜開發和設置社會工作崗位。

3、完善人才使用制度。建立柔性人才引進機制，鼓勵社會服務機構采取不遷戶口、不轉關系、聘用兼職、聘請顧問和短期服務等方式引進社會工作專門人才。州、縣市政府部門社會服務機構的工作人員在晉升職稱前，必須到基層社會服務機構服務一年;擇優選派基層社會服務機構工作人員到州、縣政府部門社會服務機構掛職進修。以品德誠信、工作績效和服務對象滿意度為主要標準，加強崗位考核工作，考核結果作為獎懲或續聘、解聘和調整崗位的依據。

(五)建立多元化的投入機制和激勵保障機制

1、完善政府財政投入機制。按照公共財政“以錢養事”的改革要求，研究制定政府財政按社會工作項目任務和社會服務人數核撥財政經費的具體辦法，加大財政資金向社會公共服務領域的投入力度。積極探索政府購買社會服務的運作模式，完善政府按服務項目、服務人群購買社會服務的具體辦法，鼓勵民間社會服務組織提供社會福利和慈善事業服務。

2、健全民間資金投入機制。研究制定工商、稅收、土地等優惠政策，鼓勵社會團體、企業和個人舉辦民間社會服務機構。研究制定《**州公益事業捐贈實施辦法》，進一步明確稅收優惠政策，積極鼓勵企業、社會團體和個人捐款資助社會工作。研究制定國內外慈善組織來我州舉辦非營利性社會服務機構的管理辦法，吸引和鼓勵州外資金投入和資助社會工作。

3、建立合理的薪酬制度。制定社會工作人才薪酬指導政策和獎勵政策。政府社會服務機構中取得社會工作職業資格的社會工作人員，應聘到管理崗位工作的，可選擇按所聘管理崗位或本人具備的社會工作職業資格享受工資福利等待遇。進一步落實財政專項補助，切實解決社區居委會成員、福利服務機構工作人員及其聘用服務人員的生活補貼、工資、保險等福利待遇問題，并使待遇水平隨經濟發展而適當增長。

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隨著國際經濟的持續發展，國際貿易保持較快增長，對從事國際商務的專業人才的需求也在不斷上升。特此，我們做了關于商務英語專業人才需求情況的調查報告。

三調查對象及方式

為了了解社會對商務英語專業人才需求的具體情況，我們對外貿管理人員以及本專業從事外貿的畢業生進行了一次初步的調查。調查采取問卷的方式，包括郵寄問卷和直接到用人單位發放問卷并與管理人員進行面對面的交流與溝通。

四調查人員

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五關于調查的分析

（一）對企業調查問卷的分析

1.用人單位對商務英語專業學生的專業知識與專業技能要求比較高，不僅要求理論的運用能力，分析解決問題的能力，具體業務操作的能力，同時應具備良好的個人素質。

2.英語為商務服務，優秀的口語表達能力是企業選拔人才的關鍵，此外，還應掌握一定的通用詞匯，商務英語寫作及英漢互譯能力。

3.當問及資格證書情況時，公司普遍認為資格證書不是很重要，但是基本的證書還是要有的，比如英語6級證書和報關，報檢資格證書等。

4.對于從事外貿行業的人員，學習第二外語有一定的必要性。

5.企業還特別要求計算機的使用能力，至少要懂一門編程語言或會使用圖片處理軟件。

（二)對畢業生調查問卷的分析

1.涉及到找工作的問題，大多數畢業生認為只要努力，有準備，總有機會的。由此可以表明：商務英語專業的畢業生需求還是比較大的，就業前景十分廣泛。

2.開始從事外貿行業的大學生，不要過分追求工資的高低，先給自己創造實踐機會，獲得經驗。

3.伴隨著國際經濟的好轉，本專業未來的發展和應用會更廣闊，實用主義是大趨勢，越來越多的學生，高校會選擇開設此專業。

六商務英語專業人才隊伍存在的主要問題及改進建議

1.課程設置有一定的缺陷，教育的主體內容偏窄，需要進一步拓寬。企業認為學校的專業教育除了要學習堅實的商務英語專業知識和專業技能外，還應學習一定的財會，信息管理和現代通信技術等專業基礎知識，了解外貿知識的實際應用背景和主要應用領域，這樣人才才能發揮出更好的作用。

2.實務操作能力底下，給企業帶來不利的影響。這就要求學校提供專業的實踐機會如參加交易會，到外貿公司實習等。而老師的選擇最好有實際外貿或涉外商務經驗，老師應更多的考慮在實踐中教學，培養學生的動手能力。

3.學生的總結能力差，對事件和問題的表述不過關，甚至詞不達意。要提高學生的語言，文字表達能力和書寫能力，特別是商務信函的寫作能力。

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2006年8月至2007年9月，吉林省教育學院外語系《高職商務英語專業課程開發與課程設置改革的研究》課題組在吉林省、遼寧省、浙江省以及北京、上海、深圳、杭州、義烏、大連等地進行一次市場人才需求社會問卷抽樣調查，力圖調查社會對商務英語專業人才的需求情況，了解一些基本情況及所占比例，為商務英語專業進一步發展提供依據，并按社會需求和就業導向進行課程開發和改革，重新制定以就業為導向，以學生職業生涯規劃為主線的教學計劃，使專業及其課程設置更趨完善、有效，并符合當代社會發展的需要，具有時效性。

一、關于調查問卷

1.問卷調查的問題

本次調查問卷是由課題組成員共同設計的。由三部分組成，即調查單位基本情況、主體問卷以及對商務英語專業課程設置的情況調查，共設計問題35個，其中調研單位及被調查者個人基本情況5個，市場人才需求和課程設置調查具體問題30個。

2.問卷調查的途徑

此次調查問卷發放采取的方式有兩種，一是郵寄問卷，二是通過走訪的方式，直接到調查單位發放問卷，與管理者進行面對面的交流和采訪，并把答卷當場提交上來。郵寄的調查問卷以及走訪單位的范圍包括全國5個省、12個市，共發放問卷500份，收回問卷156份，其中有效問卷128份。

二、基本情況

本次調查的單位主要涉及國營和事業單位、民營企業、中外合資企業、商貿和股份制公司、個體及私營公司等。從企業規模看，大型企業占22.0%、中型企業占31.5%、小型企業占46.5%。從企業的經濟類型看，國有企業占10.4%、民營企業占23.5%、中外合資企業占9.0%、商貿和股份合作制公司占25.5%、個體和私營公司占31.6%。

調查以公司和企業管理者為對象，其中企業經營者職務為董事長、總經理、廠長、企業高層副職占26.0%，市場部及人事部經理職務占38.5%，工程師和技術人員8.7%，公司職員17.5%，其它職務占9.3%。受調查的128人中，男性占64.1%，女性占35.9%.

三、對商務英語專業人才需求情況

在本次調查中，在問到調查單位目前是否有引進商務英語人才計劃時，有60.9%的單位選擇了“有”；暫未考慮和沒有的分別為23.4%和15.6%。這說明市場對商務英語專業畢業生需求是比較大的，培養的前景是樂觀的。調查中，認為最受企業歡迎的商務英語專業畢業生類型是“學習成績好，并具有較強的社交能力的”占60%，其次是“社交能力強”的占27.9%，而“學習成績好”的占12.1%.可見綜合素質高是最受歡迎的畢業生類型。

在問到對商務英語專業畢業生的具體要求(可多種)時，提出“英語口語好”的比例最多占61.6%，依次是“交際能力強”占53.8 %，“具有扎實的基本功，業務能力強”占42.6%，“有一定的商務實踐能力”占40.5%，“英語+商務”占19%，畢業生“要過英語四級”的占18.5%，“有國家二級計算機證書”的占10.3%，“具有良好的職業道德和就業觀念”占5.6%，“形象氣質佳”的占3.1%。

對于職業資格證書對畢業生是否重要的問題上，調查單位表示重要的比例為45%，認為不太重要，重實際能力的占54.7%。由此可看出用人單位已傾向于看重畢業生的實際能力和水平，但從統計的比例數也可看出目前不少單位還是重視畢業生是否擁有各種證書。

四、對商務英語專業學生教學及課程開發的要求調查

在本次調查中，調查單位對商務英語專業教學和課程設置的問題是比較關心的。在問到商業英語專業的英語基礎課是否需要以商務內容為學習材料時，有82.5%的單位選擇了同意；不同意也不反對和不同意的分別占12.3%和5.2%。這表明商務英語專業的英語基礎課的教材以商務內容為學習英語技能的材料是符合市場需求的。

在商務英語專業的專業課教學應該用英語進行還是借助漢語講授的問題上，同意借助漢語講授商務知識的比例最高占45.3%，同意用英語講述的比例占33.6%，不同意也不反對的比例是21.1%。可見，贊成借助本族語學習商務知識的比重較大，說明專業知識的學習與英語技能的培養相關性不是十分大。

在問到針對商務英語專業的學生在大學期間應開設哪些課程為好時，有31.5%的經營者建議開設“商業英語精讀”和“商業英語聽說”課程；要求開設“國際貿易實務”、“商務禮儀”和“市場營銷學”的比重也較大分別為25.6%、14.1%和10.9%；“商務英語寫作”占18%，“電子商務”占16.3%，“國際金融”15.3%，“經濟學”占14.6%，還有提出開設“社會學”和“管理學”等。

五、存在的主要問題及改進建議

通過此次調查了解到，用人單位對學校培養學生方面有較高的要求，其中認為學校應該培養學生能夠與各種人打交道，具有較強的溝通能力的比例最高達到了43.5%，其次是：培養學生具有較強的實務操作能力(21.5%)、培養能力和知識相并重的學生(19.3%)不太清楚或無建議(15%)。

在問到“您作為用人單位，能否就高等職業院校商務英語專業的學生培養方面，提出一些寶貴意見和建議”時，有的調查單位表現出很強的社會負責感，提出了很多建設性的意見和建議，歸納起來有以下幾個方面；1)提高學生的整體素質；2)培養思想道德好的學生；3)要求學生打好英語語言基礎，口語流利并具有較強的商務實踐能力；4)學校要注重教學質量；5)找實踐單位，參加社會實踐學習，進行實用型教育；6)要培養學生具有一定的書面表達和翻譯能力；7)鼓勵學生增強自信精神；8)培養學生具有社會交往能力，提高整體形象等。