引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)征收論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

物業(yè)稅的歸類:收益稅還是財產(chǎn)稅

從目前我國對物業(yè)稅的探討來看，都將它定位為財產(chǎn)稅類，但是從我國香港開征物業(yè)稅的情況看，卻是定位為收益稅類，即對有租金收入的物業(yè)按照租金收入一定比例征收的一種稅，但是香港稅制中還有一個與物業(yè)有關(guān)的稅種即差餉。差餉稅則是不分物業(yè)有無租金收入，按物業(yè)的評估租金按一定比例征收的一種稅。我國開征物業(yè)稅是對有租金收入的物業(yè)課征還是無論有無租金收入都統(tǒng)一征收也面臨著選擇問題。從物業(yè)稅的功能定位來看，物業(yè)稅歸類為財產(chǎn)稅比較合理，因為這比較符合稅收的效率與公平。從效率的角度看，開征財產(chǎn)稅性質(zhì)的物業(yè)稅，有利于促進(jìn)物業(yè)從經(jīng)營能力差的人手中向經(jīng)營能力強(qiáng)的人手中流轉(zhuǎn)，從而提高物業(yè)的利用率，從公平的角度看，開征財產(chǎn)稅性質(zhì)的物業(yè)稅，雖然對窮人和富人的物業(yè)都要征稅，但富人住豪宅要納更多物業(yè)稅有利于稅負(fù)公平。

物業(yè)稅的征稅范圍的界定

篇2

一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項延緩對電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

歐盟對待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。

綜合主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、我國電子商務(wù)稅收政策的若干選擇

電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇：

1.征與不征的選擇

無論是通過電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對電子商務(wù)征稅。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務(wù)將會日漸成為一種重要的商務(wù)活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時出臺電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因為電子商務(wù)具有無地域、無國界的特點，在日益復(fù)雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當(dāng)然，為了推動電子商務(wù)在中國的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時間和—定比例的稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)。

2.是否開征新稅的選擇

電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權(quán)如何劃分、國際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。

比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運用現(xiàn)有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

3.稅種的選擇

在不對電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4.關(guān)稅的選擇

關(guān)稅問題是電子商務(wù)帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦召開的電子商務(wù)大會上達(dá)成了一項臨時性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務(wù)正式開征關(guān)稅，從技術(shù)上來說，各國都還存在很大的困難。

我國加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進(jìn)程，另一方面，也可推動中國的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達(dá)成的貿(mào)易，因此對這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而對其征收關(guān)稅，以維護(hù)我國的稅收。當(dāng)然，在具體征收時還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時期給予必要的優(yōu)惠措施。

5.國際稅收管轄權(quán)的選擇

世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護(hù)本國對國際稅收的管轄權(quán)。

根據(jù)我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。

三、改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展

改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已成為我國稅務(wù)管理部門的一項迫切任務(wù)。現(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個方面：

1.修訂稅收實體法

我國稅收實體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實現(xiàn)的。二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

2.完善稅收征管法

完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個方面：

（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

（2）嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度。現(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人需將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也要求那些使用財務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關(guān)資料報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但實行起來并不嚴(yán)格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴(yán)厲的法律責(zé)任，因此基本流于形式。對開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其實行嚴(yán)格的財務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將無從進(jìn)行征管和稽查。實行財務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實的居民身份證，以便稅收收管。

（4）確立電子申報納稅方式。除了上門直接申報、申報、郵寄申報外，允許納稅人采取電子申報方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶登錄，并填寫申報表，進(jìn)行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。

（5）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律

電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已廣泛滲透到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時，也離不開稅務(wù)部門的參與。

電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制訂。同時，還應(yīng)加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的交流合作，共同推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平

電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運作機(jī)理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會無從下手，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。可以說，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當(dāng)務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。

5.加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系

電子商務(wù)是一種無國界的交易活動，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點。它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據(jù)。

電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國際稅收新體系。

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篇3

網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在。可是，因特網(wǎng)是一個來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管。

2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。

3、對代扣代繳制度的影響

電子商務(wù)使得交易中介作用不斷弱化，這樣傳統(tǒng)稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發(fā)揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，其作用發(fā)揮的前提是必須要存在中介機(jī)構(gòu)。然而，因特網(wǎng)使交易雙方超越了國家和地域的限制，廠商和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)如商、批發(fā)商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此，建立在中介機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。

（二）電子商務(wù)使現(xiàn)行稅收征管變得困難

1、電子商務(wù)的無紙化操作使得稅務(wù)稽查的難度進(jìn)一步加大

第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實現(xiàn)交易的無名化，這就使得資金的流向無法追蹤，稅務(wù)稽查也難以進(jìn)行。第二、隨著電子支付系統(tǒng)的完善，納稅人可以利用離岸金融機(jī)構(gòu)通過電子貨幣避稅甚至偷稅，而這時稅務(wù)稽查的信息源位于境外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對有關(guān)交易進(jìn)行監(jiān)控，稅務(wù)稽查的力度就會極大降低。第三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，不能適應(yīng)電子商務(wù)高科技化的需要。最后，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集相關(guān)信息資料的行為變得更加困難。

2、加密措施加大了稅收征管的難度

數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷稅、漏稅行為的天然屏障，它使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的相關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法

以往稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目來獲得納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制。然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳和結(jié)算。這樣電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅務(wù)部門的工作量，提高了其征稅成本。

（三）電子商務(wù)對國際稅收基本概念的沖擊

1、對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊

常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域中一個非常重要的概念，現(xiàn)行稅制判斷經(jīng)營者是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)對其進(jìn)行征稅。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性產(chǎn)生了新的問題。由于電子商務(wù)活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員的出現(xiàn)，大量消費者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國的商品和勞務(wù)，而外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而根據(jù)傳統(tǒng)稅制的常設(shè)機(jī)構(gòu)含義，是不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營行為進(jìn)行征稅。

2、國際稅收管轄權(quán)

電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用因特網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，而服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。另外，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得所得來源地的判斷變得更加困難。同時，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運用，使得居民(公民)稅收管轄權(quán)原則產(chǎn)生了新的問題，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅。這樣，居民稅收管轄權(quán)也就顯得形同虛設(shè)。

（四）國際雙重征稅問題

國際雙重征稅是一個在傳統(tǒng)稅制下就存在的問題，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得這一問題變得更加突出。一個極端的例子，如果你是一個中國公民，在美國的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往新加坡，這樣做的結(jié)果可能將會使你同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府有權(quán)、向你征收所得稅;其次，按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，新加坡政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;最后，美國政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。這樣，對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致了國際雙重征稅的問題。

（五）國際避稅問題

國際避稅問題一直以來是國際稅收中的一個重要問題，電子商務(wù)的出現(xiàn)使國際避稅變得更加容易，從而加劇了國際避稅問題，使其更加復(fù)雜化。首先，電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收變得更加容易。跨國公司通過因特網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。其次，電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商業(yè)活動的方式，原來由人進(jìn)行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕而易舉地避稅。再次，電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任何一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個站點與他國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送的角色出現(xiàn)。總的來說，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人很容易更改交易價格或隱藏真實交易信息。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對價格進(jìn)行調(diào)整以及對其交易行為進(jìn)行監(jiān)督，從而很難征收到應(yīng)有的稅款，使稅款大量流失。

二、完善我國電子商務(wù)稅收的對策建議

（一）加強(qiáng)和完善稅收征管制度

1、加強(qiáng)對企業(yè)及其交易活動的監(jiān)督

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)制要求從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并將企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址及計算機(jī)密碼鑰匙等網(wǎng)上資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅收登記號，并要求企業(yè)必須將該稅務(wù)登記號展示在其網(wǎng)址上且不得刪改，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核對企業(yè)的信息是否與其申報的信息一致。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門人員負(fù)責(zé)從事電子商務(wù)交易企業(yè)的稅務(wù)登記，必須為納稅人做好保密工作，如果有泄露企業(yè)有關(guān)信息的，應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任并予以處罰。其次，要求企業(yè)在通過網(wǎng)絡(luò)從事產(chǎn)品銷售，提供服務(wù)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)進(jìn)行單獨核算，并開具經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。在交易完成后，企業(yè)必須將其開具的電子商務(wù)專用發(fā)票發(fā)往銀行，銀行在收到企業(yè)的電子商務(wù)發(fā)票后才給予其進(jìn)行款項結(jié)算。只有加強(qiáng)對企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管，才能堵住網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。

2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等單位的聯(lián)系

在電子商務(wù)交易中，企業(yè)大多數(shù)是通過銀行進(jìn)行資金轉(zhuǎn)帳和劃撥。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同銀行的聯(lián)系，委托銀行代其扣繳有關(guān)稅款。對于離線交易，由于其標(biāo)的物仍以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)，故企業(yè)之間或者居民之間進(jìn)行款項交付時，銀行可以強(qiáng)行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對于在線交易，由于其產(chǎn)品或勞務(wù)的交付是在網(wǎng)上完成的，故在資金結(jié)算時，銀行可以按“服務(wù)業(yè)”代扣企業(yè)的營業(yè)稅或居民個人的消費稅。此外，對于通過電子商務(wù)達(dá)成的進(jìn)出口貿(mào)易，可以將其視為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收稅款。在電子商務(wù)交易中，由于其流動性、隱藏性強(qiáng)，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身是無法實現(xiàn)和保證稅額的及時上繳，故稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)與工商、金融、海關(guān)等各單位的合作，才能保證稅款的及時上繳，防止國家稅收的流失，實現(xiàn)稅負(fù)公平。

3、加快電子商務(wù)稅收征管的軟、硬件建設(shè)

稅務(wù)部門必須加快自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與上網(wǎng)企業(yè)、銀行、海關(guān)等部門的鏈接。通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息，處理有關(guān)電子郵件及接受電子稅務(wù)申報，建立自動退稅系統(tǒng)等。同時，稅務(wù)部門應(yīng)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門緊密合作，加快對電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子商務(wù)稅務(wù)管理，開發(fā)自動征稅軟件和稽查軟件，以鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，從而實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的有效征管。

（二）加快電子商務(wù)法制建設(shè)

篇4

一、電子商務(wù)征稅存在的問題

電子商務(wù)的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟(jì)增長帶來巨大推動的同時，也給各國的稅收帶來了問題。因為無論是現(xiàn)行的國際貿(mào)易條約，還是各國法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應(yīng)傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易的要求而制定的，當(dāng)這些現(xiàn)行的條約應(yīng)用于國際電子貿(mào)易時必然會引起法律上的不協(xié)調(diào)。

第一，確定納稅主體難。電子商務(wù)是在網(wǎng)上進(jìn)行的，個人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買賣雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過網(wǎng)下完成交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以察覺交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找到買賣雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。

第二，確定稅收征管對象難。電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化的形式進(jìn)行傳輸與復(fù)制，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念，難以確定一項收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質(zhì)和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質(zhì)銷售憑證為基礎(chǔ)的，而在電子市場這個獨特的環(huán)境下所有買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計失去線索。

第三，實行稅收管轄權(quán)難。首先，電子商務(wù)弱化地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是對來源于一國境內(nèi)的全部所得，以及在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征收權(quán)。地域管轄權(quán)以各國地理界線為基準(zhǔn)，電子商務(wù)則消除了國家間的界限，模糊了地域管轄權(quán)的概念。其次，電子商務(wù)動搖了居民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是對一國居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無住所、是否為常設(shè)機(jī)構(gòu)等作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的虛擬化，往往使企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機(jī)構(gòu)來完成，造成無法判定國際稅收中的這類概念。

二、電子商務(wù)稅收的國際形勢

1)以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅將會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。美國已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國政府的主張中我們也可以看出其極力維護(hù)自身利益的一面。因為完全免征電子商務(wù)稅的物品，無非是軟件、音像制品及書籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國的出口產(chǎn)品。這樣可能導(dǎo)致美國一直居于國際電子商務(wù)的主導(dǎo)地位。

2)以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收應(yīng)該公平，電子商務(wù)不應(yīng)免除其他交易方式負(fù)擔(dān)了。的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)。歐盟委員會對電子商務(wù)的稅收問題，主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)。3)大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步，對電子商務(wù)征稅大多僅處于理論階段。不過發(fā)展中國家大多希望對電子商務(wù)征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益的屏障。

三、中國的應(yīng)對策略

目前我國對于網(wǎng)上交易行為是用現(xiàn)有稅法來控制和征收，而不是設(shè)立新稅，這也是國際通用做法。主要有：《中華人民共和國拍賣法》；國稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)應(yīng)繳納17％的增值稅；銷售舊貨按照財稅(2002)29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項稅額。

筆者認(rèn)為，中國在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應(yīng)該得到扶持的電子商務(wù)以恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對現(xiàn)行稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹⒀a(bǔ)充、重新界定和解釋，并增加有關(guān)適用于電子商務(wù)的條款。在這兩方面應(yīng)該努力達(dá)到符合我國國情的平衡。現(xiàn)在雖然暫不對電子商務(wù)征稅，但是也應(yīng)該著手制定關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策，以期面對未來我國繁榮的電子商務(wù)市場。電子商務(wù)雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，對現(xiàn)行稅法進(jìn)行完善即可。具體措施：

第一，明確納稅主體。可建立專門的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，建立電子商務(wù)納稅申報系統(tǒng)，跟銀行的個人帳戶或企業(yè)帳戶實行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動。

篇5

（三）賬證不健全，物管區(qū)域分散，稅務(wù)控管力度較弱。一些物管公司存在賬證不健全現(xiàn)象，賬面難于體現(xiàn)實際經(jīng)營情況，很多的物業(yè)管理公司管理多個小區(qū)或單位，其范圍廣、地點分散、小區(qū)的服務(wù)功能以及收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)各不相同，加之不同的樓盤也有不同的入住率。這些情況都導(dǎo)致稅務(wù)部門控管難度較大，征管力量相對不足。

二、加強(qiáng)物業(yè)管理行業(yè)稅收征管的建議

（一）加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高依法納稅意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織多種形式的稅法宣傳活動，進(jìn)一步強(qiáng)化物業(yè)管理企業(yè)的納稅意識。輔導(dǎo)物業(yè)公司財會人員規(guī)范財務(wù)核算，針對物業(yè)管理的不同收入項目，嚴(yán)格分清物業(yè)管理費收入、物業(yè)經(jīng)營收入等，幫助和引導(dǎo)納稅人自覺按實申報納稅。同時，通過多途徑充分宣傳,讓廣大業(yè)主主動索取發(fā)票，提高他們的協(xié)稅護(hù)稅意識，堵住物業(yè)管理公司逃稅“通道”。

（二）發(fā)揮“以票控稅”功能，加強(qiáng)發(fā)票管理。一方面，對物業(yè)管理公司嚴(yán)格要求使用稅控機(jī)為業(yè)主開具機(jī)打發(fā)票。對公司規(guī)模小、未安裝稅控機(jī)的物業(yè)管理公司，要求其到主管地稅機(jī)關(guān)為業(yè)主代開發(fā)票，并轉(zhuǎn)交業(yè)主，以達(dá)到“以票控稅”的目的。同時，對納稅人發(fā)票開具是否規(guī)范進(jìn)行定期檢理強(qiáng)物業(yè)管加的稅收征管查，并加大對違規(guī)使用自制收據(jù)行為的處罰力度。

（三）加強(qiáng)物業(yè)信息采集，促進(jìn)規(guī)范管理。一方面以房地產(chǎn)開發(fā)項目為抓手，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算環(huán)節(jié)，要求開發(fā)企業(yè)報送樓盤銷售明細(xì)以及相關(guān)物業(yè)入駐的資料等，從源頭上準(zhǔn)確掌握物業(yè)戶籍信息和物業(yè)公司財產(chǎn)登記信息。另一方面輔導(dǎo)并要求物業(yè)公司按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送物管收費標(biāo)準(zhǔn)、所承接管理對象的辦公樓、住宅、店面、寫字樓和車庫車位面積等資料，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時掌握物業(yè)管理公司的經(jīng)營情況。

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這種模式可以表述為：將產(chǎn)品生產(chǎn)全面質(zhì)量管理的基本觀念、工作原則、運籌模式應(yīng)用于政府行政機(jī)構(gòu)之中，以達(dá)到行政機(jī)構(gòu)工作的全面優(yōu)質(zhì)、高效：各級政府及其全體公務(wù)員通力配合，綜合運用現(xiàn)代管理技術(shù)、專業(yè)技術(shù)和科學(xué)方法，為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，最優(yōu)地實現(xiàn)對社會公共事務(wù)的系統(tǒng)管理活動。通過對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實地調(diào)研，結(jié)合全面質(zhì)量管理的質(zhì)量控制理念，本文認(rèn)為應(yīng)對稅收行政管理工作的程序、要素、質(zhì)量職能、過程、不合格控制等諸多質(zhì)量環(huán)節(jié)予以嚴(yán)密監(jiān)控，以確保在稅收行政管理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)服務(wù)。

二、稅收行政管理工作質(zhì)量分析依據(jù)TOM理論，可以將稅收征收管理的質(zhì)量問題分為以下三方面：

1、稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量．指稅收征收管理業(yè)務(wù)滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。主要包括功能性、合法性、合理性、準(zhǔn)確性、時間性、文明性。

2、稅收征收管理過程的質(zhì)量．稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成都必須經(jīng)歷一個過程，而過程的每一階段又可看做是過程的子過程。如稅務(wù)行政處罰就要經(jīng)過調(diào)查取證、審理、告知、做出處罰決定的過程。所以過程質(zhì)量問題存在于任何稅收征收管理工作。要保證稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量就必須對稅收征收管理進(jìn)行全過程的質(zhì)量控制。

3、與稅收征收管理有關(guān)的工作質(zhì)量。除直接參與稅收征收管理過程的工作外，稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成還需要一些與稅收征收管理過程間接相關(guān)的工作的支持，如資源配備、人員培訓(xùn)等，由于這些工作之間的整體性，一項工作的失誤可能破壞其他工作，從而影響到稅收征收管理業(yè)務(wù)的最終質(zhì)量。所以，對每一項工作，無論是直接相關(guān)還是間接相關(guān)，都必須認(rèn)真對待，保證工作的質(zhì)量。

三、基于TOM的稅收管理質(zhì)量模式框架設(shè)計

一般而言，稅收行政管理質(zhì)量模式的框架應(yīng)包括如下幾部分：

1、質(zhì)量目標(biāo)．質(zhì)量目標(biāo)是根據(jù)質(zhì)量方針的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定期間內(nèi)在質(zhì)量方面所要達(dá)到的預(yù)期成果。質(zhì)量目標(biāo)必須是可以測量的，要清楚明確，要有時間要求。稅務(wù)征收管理工作的質(zhì)量目標(biāo)一般可以用一定期間內(nèi)的稅務(wù)行政復(fù)議案件和稅務(wù)行政訴訟案件變更、撤銷數(shù)(率)、服務(wù)承諾兌現(xiàn)率、納稅人滿意率等指標(biāo)來表示，這些指標(biāo)反映稅收征收管理滿足依法治稅或優(yōu)質(zhì)服務(wù)要求的程度。

2、組織結(jié)構(gòu)．組織結(jié)構(gòu)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為行使其職能而建立的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限及其相互關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍有一套現(xiàn)存的較為完善的開展稅務(wù)征收管理工作的組織結(jié)構(gòu)。但為提高質(zhì)量體系的有效性，應(yīng)按現(xiàn)代質(zhì)量管理的方法和手段對現(xiàn)行的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

(1)成立健全有力的質(zhì)量管理部門，負(fù)責(zé)質(zhì)量活動的計劃、組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督工作。確實無條件成立質(zhì)量管理部門的單位，可將上述綜合性質(zhì)量管理工作分解到有關(guān)的綜合性管理部門。

(2)合理分解質(zhì)量職能。質(zhì)量職能除上述綜合性職能外，還包括策劃、控制、改進(jìn)等職能，對這些職能應(yīng)進(jìn)行合理的分解，明確各部門及部門工作人員的質(zhì)量職責(zé)。其中，策劃應(yīng)由最高管理者負(fù)責(zé)，以質(zhì)量管理部門為主，負(fù)責(zé)編制質(zhì)量計劃，包括方針、目標(biāo)和實施計劃。控制一般由質(zhì)量管理部門牽頭，各有關(guān)部門分工合作，即發(fā)現(xiàn)不合格、查找和分析原因并制訂改進(jìn)措施，該項職能應(yīng)落實到各個部門。

(3)理順各項質(zhì)量活動的相互關(guān)系，明確各部門之間和工作環(huán)節(jié)之間的接口，確保質(zhì)量活動的恰當(dāng)銜接。

3、程序．程序是為進(jìn)行某項活動所規(guī)定的途徑。只有對直接或間接影響質(zhì)量的主要活動程序做出規(guī)定，才能使各項質(zhì)量活動能按正確的方法組織實施，并得到適當(dāng)?shù)目刂坪万炞C。典型的程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：

①目的和范圍：即開展此項活動的目的及活動所覆蓋的領(lǐng)域：

②職責(zé)：為達(dá)到上述目的，由誰來實施此項程序：

③實施步驟：按邏輯順序把實施流程和細(xì)節(jié)排列出來；

④文件：即實施此程序所依據(jù)的法律法規(guī)或規(guī)范性文件：

⑤記錄：實施此程序所應(yīng)制作的質(zhì)量記錄。

一般來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對以下質(zhì)量活動規(guī)定程序：內(nèi)部溝通、質(zhì)量體系文件控制、質(zhì)量記錄控制、管理評審、資源管理、過程實現(xiàn)的策劃、納稅人要求識別、稅收征收管理要求的評審、與納稅人溝通、采購控制、稅收征收管理運作控制、標(biāo)識和可追溯性控制、內(nèi)部質(zhì)量審核、不合格控制、數(shù)據(jù)分析、采取糾正措施和預(yù)防措施。

4、過程．過程是將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的一組彼此相關(guān)的資源和活動。質(zhì)量體系是通過過程來實施的。為了建立和實施一個有效的質(zhì)量體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況確定有哪些過程。過程和程序是密切相關(guān)的。質(zhì)量活動是通過程序規(guī)定的途徑和方法來進(jìn)行的，而過程又是通過這些質(zhì)量活動加上投入的資源來實現(xiàn)的，因此，程序是確保過程得以實現(xiàn)的前提。如增值稅一般納稅人認(rèn)定過程涉及到納稅人要求識別、評審、標(biāo)識、質(zhì)量記錄控制等多項質(zhì)量活動，這些活動都是通過程序規(guī)定的途徑和方法來開展的。稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的稅收征收管理過程可以分為稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、減免稅管理、發(fā)票管理、證明單管理、其他稅務(wù)管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)稽查等1O大類，其中每一大類還可以細(xì)分若干個小類。

四、稅收管理TOM模式要素確定

(一)內(nèi)部審核．根據(jù)此要素的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審核(一般每年不少于2次)，以確定質(zhì)量管理體系是否符合標(biāo)準(zhǔn)的要求、是否得到有效地實施和保持。為此，應(yīng)制定內(nèi)部審核程序，規(guī)定實施審核、確保審核獨立性、記錄結(jié)果并向管理層報告的職責(zé)和要求，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時采取糾正措施。

(二)過程的測量和監(jiān)控．此要素要求采用適當(dāng)?shù)姆椒▽M足顧客要求所必需的實現(xiàn)過程進(jìn)行測量和監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取不定期現(xiàn)場抽查的方法對過程進(jìn)行測量和監(jiān)控：各部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對本部門的過程進(jìn)行現(xiàn)場抽查，管理層負(fù)責(zé)對整個單位的過程進(jìn)行現(xiàn)場抽查。另外，稅收執(zhí)法檢查，也不失為一種監(jiān)控過程是否符合規(guī)定要求的好方法。

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1.3稅款征收方式落后現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，通過憑據(jù)來進(jìn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種的征收。而在電子商務(wù)中，電子貨幣、網(wǎng)上銀行被廣泛使用，即使在明確納稅對象及納稅人的情況下，這種無紙化的交易也使得本應(yīng)征收的各類稅種無從下手。同時，計算機(jī)加密技術(shù)的應(yīng)用使得納稅人可以隱藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集相關(guān)信息難上加難。

1.4稅收管轄權(quán)難以界定稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個國家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍，采用地域稅收管轄權(quán)或者居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行界定，國際稅收通過雙邊協(xié)定來減輕國際重復(fù)征稅。但是在電子商務(wù)下，交易都是依托于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生地，也無法確定勞務(wù)提供者所在地，因此難以界定稅收管轄權(quán)。

1.5稅收稽查存在困難稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收征管稽查的前提是準(zhǔn)確掌握納稅人應(yīng)納稅之事實和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。而在電子商務(wù)領(lǐng)域，商品訂購、款項支付等行為都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等以電子形式存在，容易修改和刪除，這就使得傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨困難。1.6稅款流失嚴(yán)重一方面，隨著電子商務(wù)的日益發(fā)展，企業(yè)逐漸擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營渠道，對傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴(yán)重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。與此同時，對于電子商務(wù)這一新生事物，稅務(wù)部門尚未出臺相應(yīng)的征稅方案，容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務(wù)的跨國界特點使得避稅問題突出，納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)進(jìn)行商務(wù)活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2我國電子商務(wù)稅收原則的探討

我國電子商務(wù)中的稅收問題，對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收原則。

2.1財政收入原則財政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國家的財政收入，保證國家財政支出的需要。從國際上來看，各國對于電子商務(wù)普遍實行征稅制度，如英國、新加坡、印度等國家。就連一直以來對電子商務(wù)免稅的美國，也于近期通過《市場公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國電子商務(wù)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺，極大地帶動了國內(nèi)居民消費需求。據(jù)統(tǒng)計，2012年中國電子商務(wù)市場交易總額達(dá)到7.85萬億元，同比增長30.83%。可見，電子商務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠為國家財政收入進(jìn)一步擴(kuò)展稅基來源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財政收入原則。

2.2稅收中性原則稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來講，稅收中性原則是指稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達(dá)國家制定電子商務(wù)稅收時也普遍實行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。如美國在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。2.3稅收公平原則稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場，對網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2.4優(yōu)先發(fā)展原則優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀(jì)90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對電子商務(wù)實行國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務(wù)也經(jīng)過一段時間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，實行差別征稅。

2.5稅收效率原則稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國電子商務(wù)稅收政策制定時，要采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，避免額外負(fù)擔(dān)，提高稅收效率。

3我國電子商務(wù)稅收政策的建議

3.1加快電子商務(wù)稅收立法從財政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進(jìn)行征稅，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。

(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征，對網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機(jī)構(gòu)”“、所得來源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進(jìn)行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。

(2)根據(jù)我國國情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求，對電子商務(wù)稅收實行階段策略。

(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象。

3.2完善現(xiàn)行稅收制度

3.2.1擴(kuò)充現(xiàn)行稅制中增值稅、營業(yè)稅的征管范圍增值稅的課稅對象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，營業(yè)稅的課稅對象是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因此，對于電子商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于通過網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營業(yè)稅。

3.2.2界定所得稅的征管范圍所得稅的征稅對象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進(jìn)行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。

3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負(fù)能力對不同的稅收主體實行差別的稅率，對于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實行低稅率，劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)。同時，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。

3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式

3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實名制”2010年7月實施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，開啟了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營“實名制”的時代。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)絡(luò)實名制，識別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對納稅主體進(jìn)行監(jiān)管。

3.3.2加強(qiáng)稅務(wù)部門信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)稅務(wù)部門要充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺、網(wǎng)上銀行支付平臺等渠道，對網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動進(jìn)行監(jiān)管，從而實現(xiàn)對納稅主體行為的監(jiān)管。

3.4加強(qiáng)國際間稅收協(xié)調(diào)與合作

篇8

目前，我國對businesstocustomer(簡稱B2C)的電子商務(wù)模式征稅，而對customertocustomer(簡稱C2C)模式的電子商務(wù)目前并沒有出臺相應(yīng)的稅收政策，然而我國目前的C2C電商占據(jù)總數(shù)的大部分。馬云表示，截止2013年11月在淘寶天貓上面開店的商家中僅有6%的賣家開始交稅③，對B2C電商征稅而對C2C電商不征稅，這顯然違背了稅收的公平原則。因此對規(guī)范電子商務(wù)市場的稅收征管意義重大，但是由于電子商務(wù)的行業(yè)特殊性，我國的電子商務(wù)稅收面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)電子商務(wù)稅收立法缺失。C2C電子商務(wù)交易的商品數(shù)量繁多、商品信息龐雜，其服務(wù)對象不僅包括有形的實物商品還包括大量打虛擬商品和服務(wù)。我國稅法針對不同形式與性質(zhì)的商品和服務(wù)交易規(guī)定了不同的稅種和征收方式。但是針對電子商務(wù)，我國目前尚且沒有專門的具體的相關(guān)稅收立法。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對電子商務(wù)的眾多名目的征稅對象進(jìn)行征稅時，適用的稅收條款不唯一確定，適用條款混亂成為一個尷尬的問題。

(二)征納主體難以確定，稅源監(jiān)管難。電子商務(wù)的交易突破了時間和空間的限制，跨地區(qū)交易異常普遍，甚至跨越國界的交易也是常事，虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間使得貨物或者服務(wù)的出賣地、消費地具有很大的不確定性，因此電子商務(wù)的征稅主體難以確定。我國目前對B2C征稅但是對C2C并沒有征稅，但是B2C和C2C在概念上具有模糊性，不同的營運平臺上面電商的身份難以準(zhǔn)確確定。

(三)常規(guī)的以票控稅方式不適用。現(xiàn)在我國的稅收監(jiān)管正向以信息管稅方面發(fā)展，但傳統(tǒng)的以票控稅仍是我國目前稅收監(jiān)控中最重要的、有效手段。但是電子商務(wù)交易中由于消費者的稅收意識淡薄很少有人會去索要發(fā)票，有些電商使用電子發(fā)票，這些都對我國電子商務(wù)的稅收征管技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。

三、針對我國電子商務(wù)稅收征管問題的建議

(一)加快和完善我國電子商務(wù)的立法。電子商務(wù)盛行以來各國紛紛對電子商務(wù)進(jìn)行立法，我國也應(yīng)該加快電子商務(wù)的立法，以法律形式明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、適用稅種、稅率以及納稅申報等一系列問題。從根本上改變我國電子商務(wù)稅收適用法律條款混亂的尷尬局面，使我國對電子商務(wù)征稅真正做到“有法可依”。

篇9

面對日益普及和發(fā)展的電子商務(wù)，在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內(nèi)問題，又是一個國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術(shù)性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測，到2010年，全世界國際貿(mào)易將會有1/3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。當(dāng)前，電子商務(wù)是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務(wù)的稅收問題，都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。德國稅務(wù)工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露，因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易，聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

1.電子商務(wù)對國際稅收的影響

（1）電子商務(wù)對原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。

（2）電子商務(wù)使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點，在電子商務(wù)環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。

（3）電子商務(wù)為跨國公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

（4）國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動具有“虛擬化”的國際市場交易；交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)，國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。

2.電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊

（1）電子商務(wù)中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核，而INTERNET的發(fā)展促使納稅人的財務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤，而INTERNET財務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式，而且，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。

（2）電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃健Ｈ绻{稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行，稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。

（3）電子商務(wù)中計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來掩蓋有關(guān)信息，也可用授予方式掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù)，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對策

電子商務(wù)的發(fā)展，為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，鑒于國際先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，可嘗試采取如下具體對策。

1.建立由工商、稅務(wù)、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度。即凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國家行政管理部門監(jiān)管范圍。

2.制定優(yōu)惠稅率鼓勵電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售范圍，降低成本，提高效率。因此，應(yīng)采用優(yōu)惠稅率政策，鼓勵電子商務(wù)發(fā)展，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

3.依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度。暫時可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。長遠(yuǎn)來看還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無紙稅收。這不僅提高了對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

4.做好信息的收集、整理和儲化，強(qiáng)化征稅信息管理。對待電子商務(wù)，重點是要加強(qiáng)國際信息、情報交流，因為電子商務(wù)是一個網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，單獨與國稅務(wù)當(dāng)局的密切合作，收集來自全世界各國的信息情報，才能掌握納稅人分布與世界各國的站點，特別是開設(shè)在逃稅地的站點，以防止網(wǎng)企偷逃稅款。

5.完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

6.提高稅務(wù)干部隊伍素質(zhì)。這既是“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的要求，也是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求。要強(qiáng)化對電子商務(wù)的管理，稅務(wù)干部隊伍不僅要精通經(jīng)濟(jì)稅收專業(yè)知識，更需要精通電子商務(wù)管理技術(shù)，只有擁有一支一專多能的稅務(wù)干部隊伍，才能應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]Cal-tax.DeanAndalonElectronicCommerce.CaliforniaTaxpayers''''Association.2000

篇10

2.費用扣除規(guī)定存在差異稅法規(guī)定事業(yè)單位的費用扣除需要按照應(yīng)稅工資的百分比進(jìn)行確定，但是對于一部分直接列支的費用，在計算應(yīng)稅所得額時不能夠予以扣除，那么在計算過程中，對于已經(jīng)扣除了職工福利費的，就不能夠在扣除醫(yī)療基金，這是事業(yè)單位和企業(yè)單位采用的統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。但是在會計做賬過程中，通常情況下都是按照我國財政部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行費用扣除的，那么對于比如職工福利費用等扣除方面存有一定的差異，費用都是直接進(jìn)行事業(yè)支出處理的。

3.資產(chǎn)處理方式存在差異事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)處理過程中，都是需要嚴(yán)格的按照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)折舊、計提等財務(wù)管理操作的。但是在實際工作開展過程中，事業(yè)單位的會計操作規(guī)范對于資產(chǎn)的處理方法上和稅法規(guī)定存在較大的差異，就固定資產(chǎn)折舊方面，稅法中明確規(guī)定了對于一些非營利組織在計提折舊的過程中，不允許進(jìn)行稅前扣除，但是按照我國事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范要求來看，固定資產(chǎn)計提的折舊是可以在稅前進(jìn)行扣除的，那么這就造成了財務(wù)上所得稅收入的差異，應(yīng)稅所得額也存在較大的差別。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅法的差異對稅收征納的影響效果分析

事業(yè)單位財務(wù)會計工作開展過程中，會計規(guī)范和稅法之間存在加大的差異，那么這樣的差異影響使得事業(yè)單位在有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅計算過程中容易出現(xiàn)問題，很多的事業(yè)單位在發(fā)展和業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，既有應(yīng)稅收入，同時也有一部分是非應(yīng)稅收入，那么這兩種不同類型的收入費用進(jìn)行劃分的過程中，就需要對其不同的收入對應(yīng)費用進(jìn)行合理劃分，使得應(yīng)繳納稅款的所得額準(zhǔn)確，當(dāng)然在計算收入、費用操作的過程中，其財務(wù)工作量就明顯增加，那么就會造成事業(yè)單位在計算過程中，不按照稅法規(guī)定進(jìn)行會計規(guī)范操作，也就不能夠獲得按照稅法規(guī)定來完成會計記賬和稅收所得額的確定。

國家稅務(wù)總局針對這種差異以及不規(guī)范操作行為，制定了明確的管理規(guī)范條例，針對企事業(yè)單位的所得稅征收管理方法進(jìn)行探討，主要是為了更加規(guī)范事業(yè)單位的會計操作規(guī)范和稅收征納情況，能夠從根本上對企業(yè)的稅收征納情況及其影響結(jié)果進(jìn)行合理的分析探討，從而提出有效的解決對策。對于會計規(guī)范和稅法之間的差異，能夠采用核定征收等方式進(jìn)行變通處理，目的就是使得企事業(yè)單位的財務(wù)會計操作過程更加的規(guī)范合理。

篇11

2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號），“營改稅”試點率先在上海市開展。根據(jù)財稅〔2011〕111號，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。2013年7月9日，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）覆蓋了財稅〔2011〕111號文，明確了自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，并將注冊在中國服務(wù)外包示范城市和平潭的試點納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）廢止了財稅〔2013〕37號文，將政策試點期限延長到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

篇12

(二)漫談散聊,捕捉有用信息 對于一些疑點問題一時難以直接求 證的,在約談開始可以不做約談筆錄,先 與被約談人拉拉家常,聊聊經(jīng)營情況和 經(jīng)營的難處,拉近與被約談人的距離,讓 其放松戒備。盡量多從被約談人的敘述 中捕捉一些有用的信息,當(dāng)捕捉到有價 值的信息后再開始做筆錄.

(三)攻其要害,直接切入主題 對于已經(jīng)明朗的、納稅人無推讓余 地的疑點,要抓住其要害,開門見山,直 接切入主題,迅速突破其心理防線,提高 約談效率.

(四)各個擊破,不讓其有串通時間 約談可以將企業(yè)的法人代表和會計 同時約到稅務(wù)機(jī)關(guān),先詢問其中一人,讓 另一人在一旁等候,談完后再交換,不讓 他們有單獨接觸的機(jī)會。此時可利用他 們懼怕對方禁不住詢問,先承認(rèn)違法事實的心理,各個擊破.

(五)政策攻心,防止因小失大 如遇到對疑點問題解釋不清卻又百 般抵賴的被約談人,要采取政策攻心。向 其宣傳稅收政策,強(qiáng)調(diào)稅法的嚴(yán)肅性,明 確告知違反稅收政策的危害性,坦陳納 稅評估的合理性,適當(dāng)列舉一些被公開 查處的稅收違法行為,充分發(fā)揮稅收政 策的威懾力.

(六)虛實結(jié)合,做到游刃有余 對于一些疑點多、線索不清而納稅 人的申報資料又不怎么規(guī)范的評估案例, 約談時要虛實結(jié)合,先就某一個問題進(jìn)行 多次約談,被約談人必定全力以赴來應(yīng) 對,那么他對其他的問題必定是無暇顧 及,評估人員立即再就另外一個問題進(jìn)行 約談,如此反復(fù),分散被約談人精力,使其 處處被動,事必容易暴露出好多問題.

(七)速戰(zhàn)速決,以免節(jié)外生枝 在評估約談中對那些已經(jīng)有突破口 的案例,就應(yīng)該乘勝追擊,速戰(zhàn)速決,免 得節(jié)外生枝,給約談工作帶來不必要的 困擾.

俗話說,知己知彼,百戰(zhàn)不殆。在實 際約談中還有虛實結(jié)合、反其道而行之、 循序漸進(jìn)、請君入甕等技巧。具體問題具 體分析,我們要視實際情況靈活掌握,有 時也可以同時運用幾種方法.

二、稅務(wù)約談需要注意的兩個問題 (一)事前做好充分準(zhǔn)備 評估人員首先要查閱企業(yè)報送的財 務(wù)報表、納稅申報表等申報資料,然后向 稅務(wù)機(jī)關(guān)其他崗位了解情況,以全面掌 握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況、日 常納稅情況、發(fā)票管理及稅款繳納情況.

在此基礎(chǔ)上,做好約談前的各項準(zhǔn)備工 作,并擬好約談提綱。約談不僅要掌握納稅人的基本情況和概貌,還要從納稅人 同行業(yè)企業(yè)了解稅負(fù)、物耗、能耗等指標(biāo) 水平及市場信息,用情報信息來反證疑 點問題,把握約談的主動權(quán).

篇13

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[4]國稅發(fā)[1998]137號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知，1998.08

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