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綠色稅收制度論文實用13篇

引論:我們?yōu)槟砹?3篇綠色稅收制度論文范文,供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源,期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感,讓您的文章更具深度。

綠色稅收制度論文

篇1

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收,指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免.或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展.不僅僅要求事后的調節(jié),更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護進行事前的引導和調控。從綠色稅收的內容看.不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅,還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實施

2.1國外綠色稅收的特點

2.1.1以能源稅為主體.稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主.且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類:廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2.1.2將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表.這些國家通過進行稅收整體結構的調整.將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環(huán)境有害的行為征稅.即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配,將稅收重點逐步從工資收入向對環(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉化。

2.1.3稅收手段與其他手段相互協(xié)調和配合.實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效,主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。在采用稅收手段的同時,注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合,使它們形成合力,共同作用【3J。

2.2西方國家“綠色稅收”的主要類型

第一種,對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅,美國、德國、日本征收二氧化硫稅,德國征收水污染稅

第二種.對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅,美國、法國征收的舊輪胎稅,挪威征收的飲料容器稅等:

第三種.對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。

3建立與完善我國綠色稅收制度設想

3.1我國現(xiàn)行稅制存在的問題

從2001年起.我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策,共有4大類30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收政策.對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護起到了積極的推動作用。但是.從這些年的執(zhí)行情況看.現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。

第一,涉及環(huán)境保護的稅種太少,缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度.也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源.弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二,現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中,有關環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言,稅率過低,稅檔之間的差距過小,對資源的合理利用起不到明顯的調節(jié)作用.征稅范圍狹窄.基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺,利用率不高,浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。

第三.考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一.缺少針對性、靈活性,影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環(huán)保稅收政策中,以增加稅收政策的靈活性和有效性.而我國稅收這方面的內容較少。

第四,收費政策方面還存在一些不足之處。首先.對排污費的征收標準偏低.而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次,征收依據(jù)落后,仍是按單因子收費.即在同一排污口含兩種以上的有害物質時.按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用.反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環(huán)保部門征收,不僅征收阻力很大.而且排污資金的使用效果也不理席日161L0

3.2構建我國綠色稅制的基本思路

3.2.1借鑒國際經(jīng)驗.開征以保護環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領域實行費改稅,開征新的環(huán)境保護稅。具體的措施包括:

(1)開征空氣污染稅。以我國境內的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設備、設施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象.以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上,以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù),根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率.從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳.這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素.對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅,可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善,單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行,因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。

(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水,一般按廢水排放量定額征收.但由于廢水中污染物種類和濃度各異,對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同,需要確定一個廢水排放的“標準單位”.納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質的含量設計具有累進性的定額稅率.使稅負與廢水污染物質的含量呈正相關變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比.且不同居民排放生活廢水中所含污染物質的成分及濃度通常差別不大.因而可以居民用水量為計稅依據(jù).采用無差別的定額稅率『8J。

(3)開征固體廢棄物稅??上葘I(yè)廢棄物征稅.對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質的廢渣與不含毒物質的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響,分別設置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅,其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上,對同一種類垃圾,還應區(qū)分不同堆放地點、不同處理方式加以區(qū)別對待。

(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護的生產(chǎn)和消費。例如.我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進行課稅。

(5)噪音稅。可考慮對特種噪音,如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量,政府籌集此項資金,可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外,應將環(huán)境保護稅確定為地方稅.由地方稅務局負責征收.并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

3.2.2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴大征收范圍,將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源.可增加水資源稅.以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅,以避免和防止生態(tài)破壞行為.待條件成熟后.再對其他資源課征資源稅.并逐步提高稅率,對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計稅方法,加大稅檔之問差距。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源.宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅.對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。合理調整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源.對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔,遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段,加大稅檔差距,把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結合起來,以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面.應取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策.同時相應取消出口退(免)消費稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質.為了使資源稅制更加完善.可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中,共同調控我國資源的合理開發(fā).擴大對土地征稅的范圍,適當提高稅率

3.2.3健全現(xiàn)行保護環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護的稅收支出政策.包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策.減少不利于污染控制的稅收支出;嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口,大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關稅。實施企業(yè)投資于治污設備和設施的稅收優(yōu)惠,對防止污染的投資活動進行刺激l1Ol。

3.2.4制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護,而且也有利于資源使用效率的提高。目前,我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算.我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進項抵扣.在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后.在綠色稅收政策的制定上,還應進一步促進廢舊物資的回收和利用…1

篇2

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代,西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機,引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化,一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念,諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念,不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度,而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇,從而有利于環(huán)境問題的解決?!熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后,《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收,指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免,或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看,不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅,還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出,建議公共權利對環(huán)境領域進行干預,將環(huán)境稅列人成本,實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來,經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中,環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現(xiàn)行稅制,開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45/液體廢物稅、噪音稅),實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等,使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示,美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用,汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車,減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代,雖然美國汽車使用量增加,但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%,而且空氣中的一氧化碳減少了97%,二氧化硫減少了42%,懸浮顆粒物減少了70%。通過實施環(huán)境稅收和其他努力,美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉,環(huán)境質量明顯提高。因此,人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類:一是對企業(yè)排放污染物征收的稅,包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅,美國、德國、日本征收二氧化硫稅,德國征收水污染稅;二是對高耗能高耗材行為征收的稅,如德國、荷蘭征收的油稅,美國、法國征收的舊輪胎稅,挪威征收的飲料容器稅等;三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅,如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅,對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上,還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視,從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看,它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅;對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅;以及對化肥、電池等的征稅等,已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅,而對能源的征稅是從多方面來進行的,目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降,并促進技術革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關環(huán)境保護的稅收政策與措施,主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護,但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括:對“三廢”企業(yè)的稅收減免;對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠;限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施;促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是,與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比,我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要,存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在:

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染,主要是采取對水污染征費,對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費,這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性,環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種,稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn),這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度,也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系,相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等,各稅種自成體系,相對獨立。一方面稅種多,計算復雜,給征納雙方帶來許多麻煩;另一方面稅制內外有別,不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面,現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少,且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一,僅限于減稅和免稅,缺乏針對性和靈活性,影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:

1、增值稅:對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅:對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè),可以在5年內減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅:規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人,可減按10%的稅率征收預提所得稅,其中技術先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。此外,我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定,這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染,保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度,既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學發(fā)展觀,又能通過征稅為治理污染提供所需資金,并減少污染造成的損失,因此,建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是:

1.以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制,當然要借鑒國外的成功經(jīng)驗,但應以我國的基本國情為本,建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制,而不能盲目照抄照搬他國做法。

2.公平與效率相協(xié)調

環(huán)境保護稅應該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則,對造成環(huán)境污染,破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時,環(huán)保稅應在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配,以提高效率,更好地治理環(huán)境。

3.依法征收

在以前與環(huán)保相關的稅收征收上,經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中,應體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4.??顚S?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設施和重點環(huán)保工程上。同時,又要為環(huán)??蒲胁块T提供科研經(jīng)費,用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是:在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上,盡快開征環(huán)境保護稅,使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種,從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環(huán)境保護稅

首先,應將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征,比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統(tǒng)一征收,征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出,有嚴格的預算約束,可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此,在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次,對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人,按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設計是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為,以排放量為計稅依據(jù)從量課征,對應稅塑料包裝物,則根據(jù)納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征;在稅率的設定上不宜按全部成本定價,以防把稅率定得過高,使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外,應將環(huán)境保護稅確定為地方稅,由地方稅務局負責征收,并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

2、改革消費稅,開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率,以定額的方式征收稅款,在當前國際油價大幅度上升的情況下,大大減少了國家的相關稅收收人。因此,可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征,對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅,一方面控制燃油的使用,保護大氣環(huán)境;另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔,以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)注重環(huán)境保護

我國現(xiàn)行的有關可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先,制訂環(huán)保技術標準,對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括:技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次,制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策,促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中,對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣,從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用;對環(huán)保沒備實行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資,實行環(huán)保投資退稅;在內、外資企業(yè)所得稅的有關政策中,對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產(chǎn)品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護,而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進項抵扣,在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后,在綠色稅收政策的制定上,還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。:

5、適當拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄,僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅,起不到全面保護資源的作用。因此,我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅,以擴大資源的保護范圍??蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中,使資源稅制更加規(guī)范、完善,以進.一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。

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一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代,西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機,引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化,一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念,諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念,不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度,而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇,從而有利于環(huán)境問題的解決?!熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后,《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收,指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免,或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看,不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅,還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出,建議公共權利對環(huán)境領域進行干預,將環(huán)境稅列人成本,實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來,經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中,環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現(xiàn)行稅制,開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45/液體廢物稅、噪音稅),實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等,使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示,美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用,汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車,減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代,雖然美國汽車使用量增加,但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%,而且空氣中的一氧化碳減少了97%,二氧化硫減少了42%,懸浮顆粒物減少了70%。通過實施環(huán)境稅收和其他努力,美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉,環(huán)境質量明顯提高。因此,人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類:一是對企業(yè)排放污染物征收的稅,包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅,美國、德國、日本征收二氧化硫稅,德國征收水污染稅;二是對高耗能高耗材行為征收的稅,如德國、荷蘭征收的油稅,美國、法國征收的舊輪胎稅,挪威征收的飲料容器稅等;三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅,如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅,對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上,還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視,從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看,它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅;對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅;以及對化肥、電池等的征稅等,已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅,而對能源的征稅是從多方面來進行的,目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降,并促進技術革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關環(huán)境保護的稅收政策與措施,主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護,但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括:對“三廢”企業(yè)的稅收減免;對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠;限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施;促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是,與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比,我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要,存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在:

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染,主要是采取對水污染征費,對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費,這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性,環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種,稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn),這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度,也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系,相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等,各稅種自成體系,相對獨立。一方面稅種多,計算復雜,給征納雙方帶來許多麻煩;另一方面稅制內外有別,不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面,現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少,且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一,僅限于減稅和免稅,缺乏針對性和靈活性,影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:

1、增值稅:對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅:對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè),可以在5年內減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅:規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人,可減按10%的稅率征收預提所得稅,其中技術先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。此外,我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定,這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染,保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度,既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學發(fā)展觀,又能通過征稅為治理污染提供所需資金,并減少污染造成的損失,因此,建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是:

1.以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制,當然要借鑒國外的成功經(jīng)驗,但應以我國的基本國情為本,建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制,而不能盲目照抄照搬他國做法。

2.公平與效率相協(xié)調

環(huán)境保護稅應該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則,對造成環(huán)境污染,破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時,環(huán)保稅應在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配,以提高效率,更好地治理環(huán)境。

3.依法征收

在以前與環(huán)保相關的稅收征收上,經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中,應體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4.??顚S?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設施和重點環(huán)保工程上。同時,又要為環(huán)??蒲胁块T提供科研經(jīng)費,用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是:在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上,盡快開征環(huán)境保護稅,使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種,從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環(huán)境保護稅

首先,應將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征,比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統(tǒng)一征收,征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出,有嚴格的預算約束,可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此,在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次,對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人,按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設計是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為,以排放量為計稅依據(jù)從量課征,對應稅塑料包裝物,則根據(jù)納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征;在稅率的設定上不宜按全部成本定價,以防把稅率定得過高,使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外,應將環(huán)境保護稅確定為地方稅,由地方稅務局負責征收,并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

2、改革消費稅,開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率,以定額的方式征收稅款,在當前國際油價大幅度上升的情況下,大大減少了國家的相關稅收收人。因此,可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征,對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅,一方面控制燃油的使用,保護大氣環(huán)境;另一方面增加國家稅收收人??蛇m當提高含鉛汽油的稅收負擔,以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)注重環(huán)境保護

我國現(xiàn)行的有關可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先,制訂環(huán)保技術標準,對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵??晒┻x擇的措施包括:技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次,制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策,促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中,對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣,從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用;對環(huán)保沒備實行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資,實行環(huán)保投資退稅;在內、外資企業(yè)所得稅的有關政策中,對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產(chǎn)品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護,而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進項抵扣,在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后,在綠色稅收政策的制定上,還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄,僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅,起不到全面保護資源的作用。因此,我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅,以擴大資源的保護范圍??蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中,使資源稅制更加規(guī)范、完善,以進.一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。

篇4

 

所謂綠色稅收,又稱環(huán)境稅收,是為了保護環(huán)境,合理開發(fā)利用資源,推進清潔生產(chǎn),實現(xiàn)綠色消費而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對應。綠色稅收制度,包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評價制度。

 

1綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展

 

20世紀60年代,由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件,人類面臨著日益嚴重的、累積性的環(huán)境污染問題,使生存和發(fā)展都受到了嚴重威脅。加強環(huán)境保護,以稅收強制手段控制全球環(huán)境退化度問題。已成為世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年,聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議,第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題,并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年,世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告,使關注環(huán)境保護問題的可持續(xù)發(fā)展準則得以公認。隨著全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論的確立,為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴重的環(huán)境退化問題,經(jīng)濟學家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想,是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎。

 

隨著國際貿(mào)易中關稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調控作用的突現(xiàn),世界各國已逐步開始探討有關生態(tài)環(huán)境保護的“綠色環(huán)境稅收”問題,促使經(jīng)濟學家庇古的“宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實行.于是順應世界潮流的綠色環(huán)境稅收應運而生。

 

綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生,瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問題的經(jīng)濟手段以法律形式,隨后德國、日本、挪威、荷蘭等國也先后征收二氧化硫稅。德國和荷蘭還征收水污染稅,用于保護水資源。為了控制二氧化碳的排放,90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國相繼開征了碳稅。例如,美國已著手對每噸碳征收6~30美元的碳稅,并開始征收交通稅,每次行程收稅1~4美元。此外,還有噪音稅、固體廢物稅等保護環(huán)境的稅收。環(huán)境保護在不少發(fā)展中國家也受到重視,亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國家也先后開征綠色稅收.或對原有稅種進行“綠化”使之具有環(huán)保功能。

 

1992年6月.在巴西召開了聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展世界首腦會議。會議認為污染者應該承擔污染治理的責任.國家當局應努力促使內部負擔環(huán)境成本.并且適當照顧公眾利益.而不扭曲國際貿(mào)易的開展,對污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年,烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕.gatt決定成立wto“貿(mào)易與環(huán)境委員會”,專門負責解決因環(huán)境問題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭端,力求使環(huán)境問題的處理制度化。該委員會在工作計劃中擬首先考慮的問題包括為達到環(huán)境目的的收費和稅收。1997年12月,160個國家在日本京都簽署了《京都議定書》,呼吁發(fā)達國家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量.在1990年的基礎上降低5%。為了達到這一目標.各國除了使用直接干預和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外.還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策.其中綠色稅收是目前各國控制污染的主要手段。

 

歸納起來,國外實現(xiàn)的綠色稅收有如下特點:

1)有著相同的國際依據(jù) 率先實行綠色稅收的國家,其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國際協(xié)定為共同依據(jù)。oecd和歐盟成員國已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施.這些組織已經(jīng)成為各國進行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺。

2)對二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關鍵實現(xiàn)環(huán)境目標的最有效途徑就是對目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是.由于很難準確地測量二氧化碳的排放量.所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來征收的.這樣就使各國的綠色稅收稅率差異相當大。

3)綠色稅收具有環(huán)境目標和收入目標獲取收入并不是實施綠色稅收的主要目標.因此綠色稅收一般都不會取得大量收入。從oecd的數(shù)據(jù)庫看,19個發(fā)達國家從綠色稅收中取得的收入占gdp的百分比不足2%.其中希臘高于4%,墨西哥和美國最低.只有1%。一般情況下.發(fā)達國家的綠色稅收改革都有雙重目標.一是改善環(huán)境,二是利用籌集的資金糾正其他稅種對經(jīng)濟造成的不利影響.所以綠色稅收具有環(huán)境目標和收入目標的雙重性。

4)環(huán)境目標和產(chǎn)業(yè)競爭之間的關系在綠色稅收的設計和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在.有的國家沒開征此稅.又沒有其他補償措施.所以已開征綠色稅國家的企業(yè)可能以公平競爭為由向政府施加壓力.要求減免稅收。這樣就使得一些已開征綠色稅的國家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對電力部門豁免碳稅,丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅.挪威為了應付石油部門投資的下降.正在考慮取消碳稅。在缺乏補償措施的情況下,綠色稅收可能會影響國際競爭。

2建立綠色稅收制度的必要性

從20世紀70年代開始.我國在發(fā)展經(jīng)濟的同時十分關注資源環(huán)境保護問題,已開始利用法律和經(jīng)濟手段進行環(huán)境保護.特別是1993年以來,我國基本上形成了利用行政手段保護環(huán)境的排污收費制度.國家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標準。

現(xiàn)行的排污收費制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰污染誰付費”的原則。通過收費使環(huán)境的外部成本得以內部化。并為環(huán)保工作提供專項資金。排污收費制度,使我國在調控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。

但是,這種排污收費制度存在不少問題,制約其作用的發(fā)揮。1)排污費的征收標準偏低.且在不同污染物之間收費標準不平衡。2)征收依據(jù)落后,仍是按單因子收費。即在同一排污口含兩種以上的有害物質時.按含量最高的一種計算排污量.此收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。3)排污費征收管理不規(guī)范.征收率低.征收成本高.相當一部分被環(huán)保部門用來維護其機構人員支出;征收阻力大.排污費不具有完全的強制.立法基礎薄弱。權威性差。4)排污費的使用不科學。原應該用于環(huán)境治理的費用被人為地挪作他用或被擠用.使用分散,周轉慢.影響了治污步伐和排污費的使用效益。

我國現(xiàn)行的稅制中.涉及自然資源的稅種包括資源稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增殖稅、農(nóng)業(yè)稅等,而無涉及環(huán)境保護的專門稅種。在國際貿(mào)易中也沒有開征旨在環(huán)境保護的綠色關稅。結合我國環(huán)境污染日趨嚴重的現(xiàn)實.在我國建立綠色稅收制度就顯得尤為必要。

將排污收費制度改為綠色稅收制度。具有以下有利因素:1)強制性和權威性增強。稅收由國家法律規(guī)定.并保證其實施.人為因素較少.有利于減少拖欠.也有利于杜絕“亂收費”現(xiàn)象。2)排污稅收的目的在于抑制污染,而非原先的收費側重于污染產(chǎn)生后的治理.有利于納稅人加大自身的環(huán)保投入.有動態(tài)的激勵效果。3)有利于專項管理。用稅收方式征集環(huán)保資金.有利于專款專用.增大環(huán)保的投入。4)由稅務部門負責征收排污稅收邊際成本較收費降低。5)稅收環(huán)保條款能增強企業(yè)環(huán)保意識.增強企業(yè)在國際市場上的競爭力。

3建立和完善綠色稅收制度的建議

3.1建立專門稅種

開征環(huán)境污染稅。污染稅是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境,減少環(huán)境污染,降低環(huán)境退化度.實現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn).在資源開發(fā)和利用中.對資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。目前,環(huán)境污染稅缺位.治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在中國環(huán)境污染13趨嚴重.環(huán)保資金嚴重不足的情況下.有必要改排污收費為征稅.對排污企業(yè)課征污染稅。借鑒國際經(jīng)驗,污染稅可細化為水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上,以污染物的排放量課稅.一方面刺激企業(yè)改進治污技術.另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。對應稅包裝物.可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設計上,不宜按“全成本”定價,防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制.導致社會為過分清潔而付出過大代價.最適宜稅率應等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本,在實踐中可采用彈性稅率.根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化.合理調整稅率.同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率。

3.2完善現(xiàn)行資源稅

資源稅是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境.實現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展,促進或限制自然資源開發(fā)利用.根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的綠色稅收種,是綠色稅收主要稅種之一。1)擴大征收范圍,將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源.可增加水資源稅.以解決我國31益突出的缺水問題;開征森林資源稅和草場資源稅.以避免和防止生態(tài)破壞行為.待條件成熟后.再對其他資源課征資源稅.并逐步提高稅率.對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質.為了使資源稅制更加完善.可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中.共同調控我國資源的合理開發(fā).同時擴大對土地征稅的范圍,并適當提高稅率,嚴格減免優(yōu)惠.加強土地資源合理開發(fā)利用和保護意識。3)完善計稅方法,加大稅檔之間差距。為促進納稅人珍惜和節(jié)約資源.宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅.對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量課征。

3.3實施綠色關稅制度

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從廣義上說,綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容:根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅;對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅);在其他稅收上提取與環(huán)境相關的備抵;對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個發(fā)展中國家,改革開放20多年來,國內經(jīng)濟得到了快速發(fā)展,但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列,世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟專家在《關于中國環(huán)境污染的調查報告》中指出,中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴重的,全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量,而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題,涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復,并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關系,走可持續(xù)發(fā)展道路,解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題,受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現(xiàn)行稅制,開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅),實行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等,使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗,在我國建立“綠色稅收”制度,更好地運用稅收手段保護環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

早在20世紀70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調整,但也始終將保護環(huán)境作為稅制建設的一項重要內容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:對“三廢”企業(yè)的稅收減免;對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠;限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施;促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外,我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定,上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法,形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導向,與政府的其他有關措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。主要體現(xiàn)在:

1.現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度,也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源,弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2.現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中,有關環(huán)保的規(guī)定不健全,對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言,稅率過低,稅檔之間的差距過小,對資源的合理利用起不到明顯的調節(jié)作用,征稅范圍狹窄,基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺,利用率不高,浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。

3.現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一,僅限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環(huán)保稅收政策中,以增加稅收政策的靈活性和有效性,而我國幾乎沒有這方面的內容。

4.現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度,沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染,主要是采取對水污染征費,對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費,這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性,環(huán)保成果難以鞏固和擴大。另外,在征收方式上不規(guī)范,排污費的收費方式由環(huán)保部門征收,不僅征收阻力很大,而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國綠色稅收制度

根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點,應促進企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發(fā)展,加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業(yè)的管理。在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上,盡快開征環(huán)境保護稅,使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。.采取多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1.擴大并建立完善的環(huán)境稅種體系,明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅,建立以保護環(huán)境為目的的專門稅種,將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費過程中會造成環(huán)境污染的物質列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗,分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源,可增加水資源稅,以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅,以避免和防止生態(tài)破壞行為,待條件成熟后,再對其他資源課征資源稅,并逐步提高稅率,對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質,為了使資源稅制更加完善,可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中,共同調控我國資源的合理開發(fā),同時應擴大對土地征稅的范圍,并適當提高稅率,嚴格減免措施,加強土地資源合理開發(fā)利用和保護耕地意識。

2.完善稅制要素。按照國際通行的做法,環(huán)境保護稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護稅的征收范圍應具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經(jīng)驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源,宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅,對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上,以污染物的排放量課稅,一方面刺激企業(yè)改進治污技術,另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率,根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化,合理調整稅率,同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率,在征收管理方面宜作地方稅,地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管,專門用于環(huán)保建設事業(yè)。

3.完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先,制訂環(huán)保技術標準,對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵??晒┻x擇的措施包括:技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次,制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策,促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中,對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣,從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保設備的購置與使用;對環(huán)保設備實行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資,實行環(huán)保投資退稅;在內、外資企業(yè)所得稅的有關政策中,對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產(chǎn)品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

4.改革消費稅制度。為了增強消費稅的環(huán)境保護效應,應對課征制度進行改進。(1)適

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一、體制障礙

1.稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源,增值稅的計稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅,對廢舊物資回收企業(yè)也實行其他稅收優(yōu)惠政策,但是我國涉及環(huán)境保護的增值稅稅種過少,征收范圍也過小,很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅。現(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟價值而征收的一種財產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅,并按資源自身條件和開采條件的差異設置了不同的稅率。就目前而言:一是資源稅征收范圍過小,僅限于部分不可再生資源,導致大量非征稅資源價格偏低;二是已開征的資源稅稅率太低,導致資源的價格嚴重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用,而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價格差,使得廢棄物轉化為商品后的經(jīng)濟效益難以實現(xiàn),不利于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。

(3)消費稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉稅。目前,我國消費稅包括的11個稅目所涉產(chǎn)品的消費大多直接影響環(huán)境狀況,消費稅的征收起到了限制污染的作用。其中,對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費稅對環(huán)境污染有較強的抑制作用。但總的來說,消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限,許多容易給環(huán)境帶來污染的消費品尚未被列入征稅范圍,如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國的消費稅還沒有起到引導公眾綠色消費的作用,還不能適應循環(huán)經(jīng)濟對消費環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費。排污收費制度建立十多年來,為污染控制籌集了大量資金,對污染防治工作做出了巨大貢獻。但該制度也存在著許多問題:一是收費標準偏低,使得企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染;二是收費方法不合理,總體上實行的是單項超標排污收費制度,即只對超過濃度標準的排污者征收,且當排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質時按最高一種計算排污費,導致排污者僅注重被收費的污染物的治理;三是排污費的使用不合理。我國排污收費制度建立的初衷是用排污費補償治污資金的不足,因此排污費的80%要返還排污者治理污染,但由于沒有相應的約束機制,返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理。可見,現(xiàn)行排污收費制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式,不利于循環(huán)經(jīng)濟在我國的形成和發(fā)展。

2.經(jīng)濟核算制度上存在的障礙。以往的預算、統(tǒng)計、會計和審計等經(jīng)濟法律制度在進行國民經(jīng)濟資本與成本評估時都未將環(huán)境的價值因素納入社會成本中,這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟發(fā)展模式去謀求暫時的、局部的經(jīng)濟利益。

(1)會計制度。我國傳統(tǒng)會計只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內部的經(jīng)濟關系,只承認那些能以貨幣計量的并且能用價格確認和交換的東西,未將資源和環(huán)境的消耗計入成本,僅計算了微觀的經(jīng)濟成本,而沒有計算宏觀的社會成本,變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。

(2)審計制度。傳統(tǒng)審計制度重企事業(yè)單位的財政財務情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟績效審計,對于環(huán)境績效審計更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計具體內容的不同,還可以將環(huán)境審計的具體目標細分為以下四類分項目標:①評價環(huán)境法規(guī)政策的科學性和合理性,幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度;②評價環(huán)境管理機構的設置和工作效率,揭示影響其工作效率的消極因素,提出改進建議;③評價環(huán)境規(guī)劃的科學性和合理性,幫助有關部門制定出更加科學合理的環(huán)境規(guī)劃;④評價環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性,為改善環(huán)境投資提出建設性意見。而當前我國的審計制度設計上,無論是國家審計還是獨立審計或者內部審計,這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失,因而社會成本和效益并不清晰,既不能準確反映一個國家財富的變化,也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟活動及社會公眾的福利狀況,特別是不能反映經(jīng)濟發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負面影響。

二、完善對策

1.稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即生態(tài)稅收,這就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度,也難以起到環(huán)保作用。

以德國為例,為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟法,德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”,在國內工業(yè)經(jīng)濟界和進入投資中將生態(tài)稅引進產(chǎn)品稅制改革中。德國生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外,企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠,環(huán)保設施可在購置或建造的財政年度內折1360%,以后每年按成本的10%折舊。

以日本為例,日本的循環(huán)經(jīng)濟立法是世界上最完備的,日本政府一直積極支持循環(huán)利用項目,制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。在稅收上,日本采取了以下措施:①政府對廢塑料制品類再生處理設備,在使用年度內除了普通退稅外,還按取得價格的14%進行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等,除實行特別退稅外,還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對公害防治設施可減免固定資產(chǎn)稅,根據(jù)設施的差異,減免稅率分別為原稅金的40%~70%。④對各類環(huán)保設施,加大設備折舊率,在其原有折舊率的基礎上再增N14%~20%的特別折舊率。

美國亞利桑納州1999年頒布的有關法規(guī)中,對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10%。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風險資本小額商業(yè)貸款以外,州級企業(yè)所得稅、設備銷售稅及財產(chǎn)稅也可相應減免。美國對公共事業(yè)建設和公共投資項目,包括城市廢物貯存設施、危險廢物處理設施、市政污水處理廠等,給予免稅的優(yōu)惠待遇;而企業(yè)單一的污染控制設施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達國家的做法,結合我國實際,筆者認為應該從以下幾個方面著手改進:①增值稅。擴大涉及環(huán)境保護的增值稅稅種,讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策,也可以參照日本采取退稅政策。②消費稅。樹立綠色消費稅的立法理念,將有關措施進一步改進和細化。特別是在實行差別稅率的同時進一步擴大差別稅率的差距。③資源稅。擴大征收范圍,對某些雖可再生但速度緩慢及對國計民生有較大影響的資源也征收資源稅;完善計稅依據(jù),只要自然資源被開采,無論資源是否銷售或自用,開采企業(yè)都要納稅。④排污費??梢詤⒄諊H通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2.經(jīng)濟核算制度上。

(1)會計制度設計。應逐步構建和完善綠色會計理論體系。綠色會計把視野擴大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關系,將整個社會生產(chǎn)消費和相應的生態(tài)循環(huán)都反映到會計模式上,來計算和揭示會計主體的活動給社會環(huán)境帶來的經(jīng)濟后果。它或表現(xiàn)為社會資源的增加,產(chǎn)生“社會利益”,或表現(xiàn)為社會資源的減少,形成“社會成本”,并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業(yè)的社會貢獻。

綠色會計應克服傳統(tǒng)會計的缺陷,其基本目標就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用環(huán)境資源,努力提高環(huán)境效益和社會效益,其具體目標是充分披露有關的環(huán)境信息,為決策者實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供信息幫助。超級秘書網(wǎng)

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一、體制障礙

1.稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源,增值稅的計稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅,對廢舊物資回收企業(yè)也實行其他稅收優(yōu)惠政策,但是我國涉及環(huán)境保護的增值稅稅種過少,征收范圍也過小,很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅。現(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟價值而征收的一種財產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅,并按資源自身條件和開采條件的差異設置了不同的稅率。就目前而言:一是資源稅征收范圍過小,僅限于部分不可再生資源,導致大量非征稅資源價格偏低;二是已開征的資源稅稅率太低,導致資源的價格嚴重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用,而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價格差,使得廢棄物轉化為商品后的經(jīng)濟效益難以實現(xiàn),不利于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。

(3)消費稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉稅。目前,我國消費稅包括的11個稅目所涉產(chǎn)品的消費大多直接影響環(huán)境狀況,消費稅的征收起到了限制污染的作用。其中,對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費稅對環(huán)境污染有較強的抑制作用。但總的來說,消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限,許多容易給環(huán)境帶來污染的消費品尚未被列入征稅范圍,如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國的消費稅還沒有起到引導公眾綠色消費的作用,還不能適應循環(huán)經(jīng)濟對消費環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費。排污收費制度建立十多年來,為污染控制籌集了大量資金,對污染防治工作做出了巨大貢獻。但該制度也存在著許多問題:一是收費標準偏低,使得企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染;二是收費方法不合理,總體上實行的是單項超標排污收費制度,即只對超過濃度標準的排污者征收,且當排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質時按最高一種計算排污費,導致排污者僅注重被收費的污染物的治理;三是排污費的使用不合理。我國排污收費制度建立的初衷是用排污費補償治污資金的不足,因此排污費的80%要返還排污者治理污染,但由于沒有相應的約束機制,返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理??梢?,現(xiàn)行排污收費制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式,不利于循環(huán)經(jīng)濟在我國的形成和發(fā)展。

2.經(jīng)濟核算制度上存在的障礙。以往的預算、統(tǒng)計、會計和審計等經(jīng)濟法律制度在進行國民經(jīng)濟資本與成本評估時都未將環(huán)境的價值因素納入社會成本中,這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟發(fā)展模式去謀求暫時的、局部的經(jīng)濟利益。

(1)會計制度。我國傳統(tǒng)會計只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內部的經(jīng)濟關系,只承認那些能以貨幣計量的并且能用價格確認和交換的東西,未將資源和環(huán)境的消耗計入成本,僅計算了微觀的經(jīng)濟成本,而沒有計算宏觀的社會成本,變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。

(2)審計制度。傳統(tǒng)審計制度重企事業(yè)單位的財政財務情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟績效審計,對于環(huán)境績效審計更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計具體內容的不同,還可以將環(huán)境審計的具體目標細分為以下四類分項目標:①評價環(huán)境法規(guī)政策的科學性和合理性,幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度;②評價環(huán)境管理機構的設置和工作效率,揭示影響其工作效率的消極因素,提出改進建議;③評價環(huán)境規(guī)劃的科學性和合理性,幫助有關部門制定出更加科學合理的環(huán)境規(guī)劃;④評價環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性,為改善環(huán)境投資提出建設性意見。而當前我國的審計制度設計上,無論是國家審計還是獨立審計或者內部審計,這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失,因而社會成本和效益并不清晰,既不能準確反映一個國家財富的變化,也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟活動及社會公眾的福利狀況,特別是不能反映經(jīng)濟發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負面影響。

二、完善對策

1.稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即生態(tài)稅收,這就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度,也難以起到環(huán)保作用。

以德國為例,為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟法,德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”,在國內工業(yè)經(jīng)濟界和進入投資中將生態(tài)稅引進產(chǎn)品稅制改革中。德國生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外,企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠,環(huán)保設施可在購置或建造的財政年度內折1360%,以后每年按成本的10%折舊。

以日本為例,日本的循環(huán)經(jīng)濟立法是世界上最完備的,日本政府一直積極支持循環(huán)利用項目,制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。在稅收上,日本采取了以下措施:①政府對廢塑料制品類再生處理設備,在使用年度內除了普通退稅外,還按取得價格的14%進行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等,除實行特別退稅外,還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對公害防治設施可減免固定資產(chǎn)稅,根據(jù)設施的差異,減免稅率分別為原稅金的40%~70%。④對各類環(huán)保設施,加大設備折舊率,在其原有折舊率的基礎上再增N14%~20%的特別折舊率。

美國亞利桑納州1999年頒布的有關法規(guī)中,對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10%。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風險資本小額商業(yè)貸款以外,州級企業(yè)所得稅、設備銷售稅及財產(chǎn)稅也可相應減免。美國對公共事業(yè)建設和公共投資項目,包括城市廢物貯存設施、危險廢物處理設施、市政污水處理廠等,給予免稅的優(yōu)惠待遇;而企業(yè)單一的污染控制設施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達國家的做法,結合我國實際,筆者認為應該從以下幾個方面著手改進:①增值稅。擴大涉及環(huán)境保護的增值稅稅種,讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策,也可以參照日本采取退稅政策。②消費稅。樹立綠色消費稅的立法理念,將有關措施進一步改進和細化。特別是在實行差別稅率的同時進一步擴大差別稅率的差距。③資源稅。擴大征收范圍,對某些雖可再生但速度緩慢及對國計民生有較大影響的資源也征收資源稅;完善計稅依據(jù),只要自然資源被開采,無論資源是否銷售或自用,開采企業(yè)都要納稅。④排污費??梢詤⒄諊H通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2.經(jīng)濟核算制度上。

(1)會計制度設計。應逐步構建和完善綠色會計理論體系。綠色會計把視野擴大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關系,將整個社會生產(chǎn)消費和相應的生態(tài)循環(huán)都反映到會計模式上,來計算和揭示會計主體的活動給社會環(huán)境帶來的經(jīng)濟后果。它或表現(xiàn)為社會資源的增加,產(chǎn)生“社會利益”,或表現(xiàn)為社會資源的減少,形成“社會成本”,并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業(yè)的社會貢獻。

綠色會計應克服傳統(tǒng)會計的缺陷,其基本目標就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用環(huán)境資源,努力提高環(huán)境效益和社會效益,其具體目標是充分披露有關的環(huán)境信息,為決策者實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供信息幫助。

篇8

一、我國現(xiàn)行稅制中有關綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

長期以來,我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段,沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護為目的的稅收制度,只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護的性質和功能,具體存在以下稅種:

1.資源稅。我國資源稅開征于1984年,其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等,其征收目的主要是調節(jié)在中國境內從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入,因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時,由于征收范圍較窄,許多重要的自然資源,如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍,不利于對自然資源的全面保護。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關,分別于1988年和1987年開始征收,其目的是促進合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源,保護有限的土地資源,恰當調節(jié)土地級差收入。這兩個稅種的稅收收入額較低,根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù),2007年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91.57億元,全國耕地占用稅收入為89.9億元,兩者之和僅占全國稅收收入的不到1%。較低的征收力度使得這兩個稅種對于促進土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。

3.消費稅。我國于1994年開征消費稅,其目的在于抑制超前消費,調整消費結構,貫徹國家消費政策和產(chǎn)業(yè)政策,增加財政收入。其中,對汽油和柴油及機動車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費稅,與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系,在一定程度上起到了減少消費、降低污染、保護環(huán)境的作用。但是,由于人們收入水平的提高和需求結構的變化,此類征稅對于控制消費的作用并不是很明顯。

4.增值稅。增值稅對于環(huán)境保護方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點,所以在綠色稅收中的作用較弱。

5.固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅于1991年開始征收,其目的在于配合國家產(chǎn)業(yè)政策,引導投資方向,調節(jié)投資結構。對于國家重點發(fā)展且符合環(huán)境保護政策的項目如農(nóng)林、水利、能源等領域實行零稅率,對于國家鼓勵發(fā)展但可能對環(huán)境造成一定損害的項目實行5%的輕稅率,而對于國家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項目實行30%的高稅率。該稅種對環(huán)境保護具有一定的事前預防作用。但是,由于該稅種是與國家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的,因此,在實施過程中可能會受到經(jīng)濟利益和目標的限制,致使部分不符合國家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟利益的項目享受較輕的稅率。目前,對于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。

綜上所述,我國現(xiàn)行稅收制度對于調節(jié)消費和投資方向,減少污染和保護環(huán)境具有一定的促進作用,但相關稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷,難以適應我國生產(chǎn)方式和經(jīng)濟發(fā)展思路的轉變,需要進一步完善和系統(tǒng)化。

二、構建綠色稅收體系的設想

1.改革排污收費,開征環(huán)境保護稅

排污收費一直是我國控制污染的主要手段,對于控制污染和環(huán)境保護曾起到過積極的作用,但隨著時間的推移,該制度暴露許多弊端。實行稅費改革,完善稅法,統(tǒng)一稅制,征收環(huán)境保護稅是我國改革和規(guī)范稅制,以經(jīng)濟手段治理污染和保護環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國內和國內環(huán)境保護現(xiàn)狀,借鑒國外環(huán)境保護稅的實踐,結合我國目前環(huán)境保護稅收方面的成績和存在的問題,我國環(huán)境保護稅具體可以包括以下幾個稅種:(1)空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù),實行從量課征的累進稅制。

(2)水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅,確定一定的標準,根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進行折算,實行有差別的累進稅制度。(3)固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進行定額征收。(4)噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收,以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。(5)能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等,應根據(jù)不同種類設計不同的征收方法和標準,對使用量超過既定標準定額的,實行累進稅率。

對以上構建的五種稅,在征收的過程中,實行追究責任制,根據(jù)使用、消耗、排放量的大小,堅持“誰使用、誰污染,誰負稅”的原則,實行專款專用,同時將環(huán)境保護稅收入作為環(huán)境保護方面的專項資金。

2.完善資源稅

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式中,資源稅的運行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動的線形經(jīng)濟運行模式。而循環(huán)經(jīng)濟中,它的運行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比,其顯著特點是“低開采、高利用、低排放”,在這種經(jīng)濟發(fā)展中,由于對資源利用的節(jié)制和效率預期應與對經(jīng)濟數(shù)量的增長預期相和諧,自然而然會使資源在開采和使用取得強勢地位。我國現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調節(jié)資源的級差收入,并沒有把資源的環(huán)境成本和社會價值內在化,這樣既不利于資源按社會成本定價,更不能使之按可持續(xù)成本定價。鑒于此,我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個方面:(1)擴大資源稅的征收范圍,將所有不可再生資源及部分急需保護的可再生資源納入征收范圍。另外,將其他與資源有關的稅種,如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅;對與資源有關的收費,如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金等進行“費改稅”,使其成為資源稅的一部分。(2)調整稅額設計。在進行稅額設計時,既要考慮調節(jié)級差收入,又要考慮到資源的開采和保護,提高單位稅額,對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴重的資源實行高稅額;改變現(xiàn)行單一的從量計稅方法,對不同性質的資源,實行不同的計稅方法;將計稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié),以限制無序開采。(3)資源稅應逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價值,通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎,造福子孫后代。(4)資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本,對資源過量使用的單位應負擔解決由此受到影響人員的生活和福利補助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè),就要由相關單位安排工作就業(yè)、落實基本生活保障問題。這既是構建和諧社會的要求,也是社會效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。

篇9

改革開放以來,由于我國采取的粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式,生態(tài)環(huán)境遭到了嚴重的破壞,保護環(huán)境迫在眉睫。然而,生態(tài)稅的研究在我國卻還是一個全新的課題。一方面是因為我國傳統(tǒng)的稅收理論研究內容與方法的局限及缺乏對國際上稅收實踐的跟蹤研究;更重要的是生態(tài)稅作為一種環(huán)保政策,由于在其執(zhí)行過程中涉及多方利益主體之間的相互博弈[①],從而使其環(huán)保效果大打折扣。因而,本文將對我國生態(tài)稅制度進行探討,試圖通過建立更完善生態(tài)稅制度,使環(huán)境得到有效保護。

一、生態(tài)稅概述

生態(tài)稅是指以保護生態(tài)環(huán)境和自然資源為主要目的,向所有因其生產(chǎn)和消費而造成外部不經(jīng)濟的納稅人而課征的稅收。生態(tài)稅的產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段:第一階段,在環(huán)境和資源問題不是非常嚴重時,國家的一般稅收制度體系中存在“非意識性的環(huán)保稅收措施”[1]階段。這一階段的特點是,人們普遍沒有意識到環(huán)境保護的必要性,更談不上重視。因此,稅收還不能被有意識地作為一種實現(xiàn)特定環(huán)保目標的經(jīng)濟手段。但是,在稅收制度體系中,某些規(guī)定客觀上起到了保護環(huán)境和資源的作用。比如說,僅僅為了增加財政收入,而將某些污染項目納入到征稅范圍;第二階段,有針對性地開征某些生態(tài)稅種階段。人們逐漸開始意識到工業(yè)化帶來的生態(tài)災難。尤其是20世紀五、六十年代,接連發(fā)生的較為嚴重的污染事故使經(jīng)濟發(fā)達國家開始重視環(huán)境問題,紛紛著手制定治理污染、保護環(huán)境的法規(guī),同時有意識地運用稅收手段,主要是開征各種污染稅;第三階段,20世紀七十到九十年代,西方發(fā)達國家全面、系統(tǒng)的“綠色稅制改革”[2]階段。隨著人們對環(huán)保認識的提高,環(huán)保措施開始從注重“末端治理”轉向“全程防治”。與此相適應,以OECD國家為代表的西方發(fā)達國家,在稅收方面也開始從簡單的征收污染稅轉向全面、系統(tǒng)地調整稅制,以體現(xiàn)稅收的整體環(huán)保要求。

二、我國生態(tài)稅現(xiàn)狀

為了抑制生態(tài)環(huán)境惡化,實現(xiàn)社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,我國開征了某些與環(huán)保有關的稅種,制定了一系列與環(huán)境保護有關的稅費政策,但并不存在純粹意義上的生態(tài)稅。

(一)現(xiàn)行稅制中與生態(tài)保護相關的稅種和稅費政策

這些稅種和稅費政策主要包括四個方面[3] [4]:

1.對環(huán)境保護和資源合理開發(fā)具有直接或間接意義的稅種。主要是資源稅和耕地占用稅。車船稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設稅等稅種雖不直接或并不完全針對環(huán)境保護,但對環(huán)境保護也有積極作用。

2.有利于環(huán)保的各項稅收優(yōu)惠措施。增值稅中鼓勵資源綜合利用、促進廢舊物資回收、鼓勵清潔能源和環(huán)保產(chǎn)品等優(yōu)惠政策;新企業(yè)所得稅法實施后,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的環(huán)保取向更加清晰;消費稅環(huán)保用意明顯(見圖1[②]),對小汽車、摩托車的重新分類和稅率調整體現(xiàn)了按污染程度設計稅負(稅率)的環(huán)保新理念;農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高肥力、增加肥力、植樹造林等有助于環(huán)境保護的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予減免稅。

圖1 2002-2007年與生態(tài)環(huán)境相關的稅種征收額趨勢圖

3.支持環(huán)保事業(yè)的稅收措施。如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和車輛購置稅等。

4.以環(huán)境保護為目標的若干行政規(guī)費。主要包括排污費、污水處理費和垃圾處理費。排污費目前由環(huán)保部門征收,收費項目包括污水、廢棄、固體廢物、危險廢物和超標噪聲。某些環(huán)保規(guī)費具有稅收特征。

從構成比例看,與環(huán)境保護有關的稅種只占總稅種的22%[5],相對于日益嚴峻的環(huán)境形勢和社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標,這個比例還是比較低的。

(二)現(xiàn)行生態(tài)稅效果分析

從絕對額分析,與環(huán)境有關的資源稅、消費稅等各主要稅種呈逐年上升趨勢,從近6年的數(shù)據(jù)來看(見表),2007年的絕對數(shù)額比2002年增加了2353.9元;但從相對額分析,這五種稅的收入占總稅收收入的比重卻從2002年的10.14%下降到了2007年的8.24%(如圖2)。比重的下降有兩種可能:一種是因為環(huán)境質量的改善使稅基相應縮小,另一種是因為綠色稅制的發(fā)展滯后于經(jīng)濟,沒有充分發(fā)揮應有的作用[5]。就我國目前的環(huán)境狀況而言,明顯是屬于后一種的。也就是說,我國生態(tài)稅在這幾年相對而言萎縮了。鑒于我國環(huán)境狀況的嚴峻性,加快生態(tài)稅體系建設已刻不容緩。

表 與生態(tài)環(huán)境相關的稅種征收額占稅收比重[③](單位:萬元)

 

年份

2002

2003

2004

2005

2006

2007

資源稅

消費稅

城市維護建設稅

城鎮(zhèn)土地使用稅

車船使用稅

合計

稅收總收入

生態(tài)稅占稅收比重(%)

75.1

172.5

470.9

76.8

28.9

1724.2

16996.6

10.14

83.1

1221.7

550

91.6

32.2

1978.6

20466.1

9.67

99.1

1550.5

674

106.2

35.6

2465.4

25718

9.58

142.6

1634.4

796

137.3

38.9

2749.1

30865.8

8.9

207.2

1885.7

940.2

176.9

49.9

3259.9

37636.3

8.66

261.3

2206.8

1156.3

385.5

68.2

篇10

我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的重要歷史時期,新的經(jīng)濟發(fā)展目標的提出必然會對環(huán)境發(fā)展提出新的要求。因此,在經(jīng)濟發(fā)展方式轉變時期提出構建我國環(huán)境稅制這一設想,不僅有利于市場經(jīng)濟中對作為納稅人的經(jīng)濟主體的經(jīng)營利益進行調節(jié),通過成本補償原則,矯正其負的外部,從而實現(xiàn)社會總福利的增加;而且可以為我國環(huán)境保護事業(yè)籌集建設資金,促進資源與能源的合理開發(fā)與利用。通過稅收政策的調節(jié),政府可以鼓勵市場中的經(jīng)濟主體從事有利于環(huán)境保護、資源和能源節(jié)約的相關經(jīng)濟活動,并鼓勵企業(yè)開發(fā)利用新的技術和先進的工具,加強環(huán)境保護的意識。在此基礎上,可以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉變與環(huán)境保護相互協(xié)調的局面,從源頭控制以及事后治理這兩個面達到保護能源資源和環(huán)境的目的。

環(huán)境稅制度的建設是國際社會的責任。從20世紀七十年代開始,作為福利科學和制度經(jīng)濟學的理論基礎的發(fā)源地,西方發(fā)達國家已經(jīng)開始探討和研究如何使用稅收政策來減少由于經(jīng)濟發(fā)展所造成的資源和環(huán)境的損害,并開展了一系列的政策實踐。如何盡快建立我國目前環(huán)境條件下的政策并付諸于實踐,以改善環(huán)境在中國的現(xiàn)狀,以實現(xiàn)將有限的資源合理利用,環(huán)境稅收制度是必不可少的選擇和重要的途徑。

未來的環(huán)境稅,首先應鼓勵企業(yè)改變產(chǎn)業(yè)結構,鼓勵生產(chǎn)過程不斷創(chuàng)新,向有利于環(huán)境保護的方向發(fā)展。另一方面,盡快設計出一套新的地方官員績效評價的新模型。必須改變“唯GDP增長”的政績觀。如果這個問題不解決,只會讓地方政府繼續(xù)陷入“污染越重,保護越多”的怪圈。第三,環(huán)境稅的理論不僅適用于工業(yè),采礦業(yè)和制造業(yè)企業(yè),也適用于大多數(shù)的畜牧業(yè)和城市機動車尾氣污染。要不斷開展環(huán)境稅的征收試點城市實驗,同時不能忽略環(huán)境稅的社會功能。要探索盡快將擴大到其他領域的社會環(huán)境稅,同樣的原則應該是有利于保護環(huán)境的同時,動員廣大納稅人和熱情的意識。

二、環(huán)境稅對企業(yè)活動的效應分析

環(huán)境稅收指的是政府為了實現(xiàn)某種特定的環(huán)境目標、籌措用于環(huán)境保護的資金、加強經(jīng)濟行為人的環(huán)境保護意識而征收的一系列稅種,以及采取的各種稅收相關措施。一般來講,稅收收入主要用于政府的財政支出,而環(huán)境稅的主要發(fā)揮對經(jīng)濟活動進行指導、調節(jié)、規(guī)范和約束的功能。其產(chǎn)生的主要效應如下:

(一)環(huán)境稅的分配效應

一般來說,我們期望能夠通過稅收手段對企業(yè)的行為產(chǎn)生影響,從而鼓勵或者限制企業(yè)的經(jīng)濟活動。但環(huán)境稅對于分配的影響有其獨到之處。按照通常的稅收理論,在初始分配的環(huán)節(jié)上,稅收負擔一般會落到企業(yè)廠商的身上,但最終稅負承擔著可能是國家、企業(yè)廠商,也能是眾多的消費者。企業(yè)的性質、產(chǎn)品的需求彈性、產(chǎn)品的供給彈性等諸多因素都有可能造成稅負最后的轉嫁,最初有廠商負擔的稅負最終會有一部分轉嫁給消費者或者國家。

在研究環(huán)境稅產(chǎn)生的分配效應時,重點應該關注的是額外稅收負擔的問題。環(huán)境稅的征收對不同群體會產(chǎn)生不同的影響,并非能導致公平的結果,就家庭而言,對貧困家庭的影響相對于富裕家庭來說可能會更大一些。如果環(huán)境稅的課稅涉及到生活必需品的話,而且這種生活必需品的替代物非常少,那么貧困家庭所受的影響就更為嚴重。這樣一來,在設計環(huán)境稅制的時候,我們就應該考慮到環(huán)境稅收對于不同群體、不同階層的影響,不應選擇適用范圍較廣是商品作為征稅對象,或者可以用對高收入群體所征收的一部分環(huán)境稅收入用于對低收入群體進行補貼,以解決環(huán)境稅造成的分配不公的矛盾。

(二)環(huán)境稅的替代效應

在討論過環(huán)境稅收的分配效應之后,我們再看看一下該稅種所產(chǎn)生的替代效應。替代效應是分配效應產(chǎn)生的結果,而分配效應是替代效應的前提。環(huán)境稅的替代效應包括三個方面:第一,資源替代效應,指環(huán)境稅會影響到企業(yè)生產(chǎn)者在資源方面的投入。第二,生產(chǎn)替代效應,這主要指企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構與產(chǎn)品結構會受到環(huán)境稅收的影響。第三,消費替代效應,指的是消費者對商品的選擇會受到環(huán)境稅收的影響。

(三)環(huán)境稅制具有引導生產(chǎn)的節(jié)能化作用

環(huán)境稅的主要征收標準之一就是環(huán)境保護費用,它主要作用于環(huán)境的污染破壞程度的企業(yè)。如此一來,那些由于高污染、低效益的經(jīng)濟主體所產(chǎn)生的行為或產(chǎn)品就會被抑制住,最后使得他們退出市場。如果采取實施環(huán)境稅收的措施,能避免那些小型自然資源開采企業(yè)由于收入低效益低而無力承擔環(huán)境稅收導致被迫停產(chǎn)的結果,這可以使得我們國家的資源得到合理的利用和最大化的開發(fā),并且還能夠實現(xiàn)資源節(jié)約和增效的最大化,在安全方面也提供了充足的保障。同時,對于企業(yè)的良好節(jié)能環(huán)保行為,也通過稅收減免來促進其發(fā)展,對于我國的資源利用及開發(fā)起到了可持續(xù)發(fā)展的作用。

(四)環(huán)境稅制促使企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

環(huán)境稅收主要用途意在遏制環(huán)境污染的趨勢。稅收得來的資金可以反而投入與環(huán)境保護項目。從而保護那些由于污染破壞而引起的自然資源流失。然而,我國在將人口、資金、技術等方面完全孤立起來,這并不是一個合理的選擇。

因此,企業(yè)排污權的市場化是通過征收環(huán)境稅來實現(xiàn)的。除了征收環(huán)境保護稅,還要對于具有排污權的企業(yè)征收一定量的污染治理費。為了控制其治理成本,那些具有排污權和治理能力的企業(yè)會根據(jù)自身實際情況制定方案來提高其環(huán)保技術,升級環(huán)保設施,主動減少排污甚至消除污染。這樣一來就可以控制企業(yè)的排污權的需求,會出現(xiàn)排污權轉讓的現(xiàn)象。而生產(chǎn)效益好的企業(yè)必定對于排污量需求量大,他們會通過購買其他企業(yè)的排污權來實現(xiàn)自己的生產(chǎn)可持續(xù)性。但是隨著生產(chǎn)的發(fā)展,越來越多的企業(yè)開始考慮成本與收益的關系問題。當環(huán)境的治理成本少于排污收稅的成本時,還會有企業(yè)選擇排污嗎?所以企業(yè)會選擇治理環(huán)境,從而達到最大化的保護環(huán)境資源,提高企業(yè)對于資源的利用率,資源無端浪費現(xiàn)象大大減少。進行可持續(xù)發(fā)展正式需要通過排污權市場體系化,提高企業(yè)環(huán)保意識,降低排污量來體現(xiàn)的。

綜上所述,推行環(huán)境稅收制度可以促進節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展,實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用;環(huán)境稅收制度的推行可以減少環(huán)境污染總量,并使生態(tài)環(huán)境實現(xiàn)自我修復,從另一方面實現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境稅收制度的推行還可以使社會對于環(huán)境問題予以重視,從而使環(huán)境保護成為每個人的責任,引導人們的行為模式以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

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[6] 丁蕓.我國環(huán)境稅制改革設想[J].稅務研究,2010-01.

篇11

國外的研究從基礎理論到應用理論,再到稅收實踐,己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟學家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟學原理》中首次提出外部性問題,為環(huán)境保護財稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準備,但沒有給出一個將外部成本內部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎上,1920年英國經(jīng)濟學家庇古在《福利經(jīng)濟學原理》一書中,首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會凈產(chǎn)出之間的差異,指出污染者需要負擔與其污染排放量相當?shù)亩愂眨笕朔Q之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權因素,環(huán)境資源產(chǎn)權合一,是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優(yōu),稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量,“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,西方工業(yè)化國家的環(huán)境問題日益嚴重,引起了更多的經(jīng)濟學家對生態(tài)環(huán)境問題的研究,保莫和歐茲提出環(huán)境與價格標準程序法(1971),巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面,環(huán)境保護的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。

20世紀80年代至90年代中期。這個時期與環(huán)境保護相關的稅收種類日益增多,如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現(xiàn)、其功能綜合考慮了刺激和財政功能。各種排污稅主要是用于引導人們的行為方式,而各種能源稅則主要用于增加財政收入,同時,也希望其產(chǎn)生積極保護環(huán)境的影響。越來越多的國家將環(huán)境稅收付諸實踐。西方各國陸續(xù)開征了各種環(huán)境稅種,不少國家建立了一整套環(huán)境稅制,逐步引入生態(tài)稅制己成為傳統(tǒng)稅制改革的一個重要方向。

20世紀90年代中期至今。這個時期是環(huán)境保護稅收迅速發(fā)展的時期,為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,各國紛紛推行綠色的財政、稅收政策,許多國家還進行了綜合的“綠色稅制改革”。現(xiàn)在西方國家不僅普遍建立了綠色稅制,而且綠色稅收在許多國家己成為綠色政策中的主要手段。

目前對環(huán)境稅的研究重點突出在環(huán)境稅的設計與實施、環(huán)境稅對社會經(jīng)濟各方面的影響等,尤其是對就業(yè)的影響成為爭論的焦點。

2、國內研究情況;

國內對環(huán)境保護財稅的研究,無論是理論還是實踐,相對于國外都還處于起步階段,但發(fā)展的路徑與國外大體相同,正在轉入對稅制的協(xié)調構建研究方面。

①征稅依據(jù)

大部分人認為環(huán)境保護稅的征稅依據(jù)是環(huán)境資源價值化和外部經(jīng)濟內部化;有的堅持經(jīng)濟生態(tài)綜合平衡調節(jié)論;有的堅持環(huán)保資金調節(jié)論;還有許多專家從可持續(xù)發(fā)展調控方面來論述環(huán)境保護稅收征稅依據(jù)。稅率的確定,有人認為,稅率應該嚴肅性和靈活性相結合;有人認為稅率應能體現(xiàn)市場價格和邊際機會成本的差額部分。收入使用方面,有人認為應??顚S茫械娜瞬徽J同。國際比較方面,主要是對國外一些發(fā)達國家環(huán)境保護財稅實施的介紹和借鑒性研究。

譚宗憲(2004)認為,社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、我國環(huán)境狀況的現(xiàn)實和國外先進經(jīng)驗說明:有必要建立我國的綠色稅收體系.目前,建立我國綠色稅收體系時機有利,基礎有利,效率可行,還可以借鑒國外經(jīng)驗.應該通過改收費為征稅、對傳統(tǒng)稅種的完善、開征新稅種等措施逐步建立我國的綠色稅收體系,調控、促進我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

周文和與郭玉清(2007)認為,財稅政策應在國債、稅收、支出和配套等方面做出適時調整,從而更好地促進經(jīng)濟社會統(tǒng)籌發(fā)展,維護社會正義,使更廣泛的人民群眾共享發(fā)展成果。

②環(huán)境保護財稅收的實施條件

有些學者認為,宏觀上要加強立法,微觀上要加快產(chǎn)權改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財政政策能有效地促進環(huán)境保護。當企業(yè)無力承擔環(huán)境污染治理所需巨額資金和投資時,政府應給予一定的投資和適當?shù)难a助,以實現(xiàn)生態(tài)保護的目的。征收排污費對環(huán)境保護有雙重的作用。一方面通過對排污企業(yè)收費,促進企業(yè)經(jīng)濟治理污染;另一方面,征收的排污費緩解了環(huán)境保護資金的不足,增強了政府和企業(yè)治理污染的能力。政府通過征稅、減免稅等手段來調節(jié)政府和企業(yè)與環(huán)境保護的投資關系。

東北財經(jīng)大學的馬冰研究了國際經(jīng)合組織的稅制綠色化的實踐,認為我國的稅制應該借鑒國際經(jīng)合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環(huán)境稅的新發(fā)展:中國和OECD比較》一書中,經(jīng)過大量的實例和調查研究,認為中國的改革要放到三種互補的方法上:取消或改革不利于環(huán)境的補貼和稅收政策、對現(xiàn)行的稅種進行調整、引進新的環(huán)境稅。同時,財政部為了系統(tǒng)了解國外的稅制并對其發(fā)展變化進行系統(tǒng)研究,于1999年設立了《稅收制度國際比較》課題組,從2000年起對世界上20多個國家的稅制進行了系統(tǒng)研究,陸續(xù)出版了美國、加拿大、英國、法國、德國、瑞典稅制等叢書,對我國深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。

中國現(xiàn)行的財政政策對提供公共產(chǎn)品的激勵不夠,存在著對環(huán)境保護的財政投入偏低、排污收費政策和財政補貼制度設計不合理等各種問題。而作為一種公共產(chǎn)品,政府必須承擔提供和保護環(huán)境公共產(chǎn)品的責任。因此,我們必須研究現(xiàn)行的財政政策以及財政政策效應,做出合適的財政政策安排。

林升(2007)認為,生態(tài)環(huán)境與資源的保護是國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分,充分發(fā)揮綠色財稅政策的和諧效應,進行深層次財稅體制改革,是當前治理資源無序開發(fā)的根本措施。

③環(huán)境稅收的現(xiàn)狀

張俊,馬力在《環(huán)境稅立法的構想》(環(huán)境保護,2007年第7期)中指出我國環(huán)境污染的現(xiàn)狀:我國環(huán)境污染與生態(tài)破壞的損失每年達2000多億元。我國20世紀80年代前期環(huán)境破壞的損失約占GNP的6%。生態(tài)破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%,表明1980-1995年環(huán)境破壞的速率低于環(huán)境增長率;到了90年代中期,由于環(huán)境污染造成的年度經(jīng)濟損失超過1380億元,相當于當年GNP的2%-3%,生態(tài)破壞造成的年度經(jīng)濟損失為3845億元,二者結合起來,每年的經(jīng)濟損失超過5000億元。世界銀行在1997年計算的我國90年代中期主要由空氣污染造成的環(huán)境污染損失約占全球GN甲的7.7%,計4430億元。

我國環(huán)境污染與生態(tài)破壞狀況十分嚴重,很多問題亟待解決,而開征環(huán)境稅是解決這一難題的有效措施。為此,很多學者提出了關于開征環(huán)境稅的觀點和看法。何學昌、張士云在《論當前我國生態(tài)稅收政策的選擇》(鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟,2006年第4期)中指出,目前我國稅制中尚沒有專門的環(huán)境保護稅,但確實有了一些環(huán)境保護效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對環(huán)境污染實施排污收費制度。二是當初并非為了生態(tài)目的,而實際上卻有生態(tài)效果的稅種,如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優(yōu)惠措施,如增值稅對綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或給予稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有利于環(huán)境保護的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予稅收優(yōu)惠等。

郝佳佳在其碩士論文《促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》(2007.5)中講述到:目前,我國正在實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,積極探索國民經(jīng)濟的綠色GDP核算,而稅收作為政府調控宏觀經(jīng)濟的一種重要經(jīng)濟手段,具有優(yōu)化資源配置、鼓勵與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。

3、研究方法和創(chuàng)新之處

研究方法

①歷史分析和實際分析相結合。在論述環(huán)境保護的財稅政策的演變及發(fā)展,對我國的環(huán)境保護的財稅政策進行描述。要在我國構建和完善環(huán)境稅制就必須對歷史上所采用的治污手段給出合適的評價,充分認識歷史和現(xiàn)實因素對我國構建和完善環(huán)境稅制的制約和影響。

②比較研究方法。通過國內和國外比較,結合我國實際,借鑒國外實踐的成功經(jīng)驗,分析其教訓,以其幫助我們構建我國的環(huán)境保護的財稅政策體系。

③理論與實踐相結合的方法。綜合應用公共管理學、公共經(jīng)濟學、公共財政學、社會調查方法等有關理論知識和技術,對構建我國環(huán)境保護的財稅政策的構想進行深入分析。

篇12

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收,指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免.或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展.不僅僅要求事后的調節(jié),更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護進行事前的引導和調控。從綠色稅收的內容看.不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅,還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實施

2.1國外綠色稅收的特點

2.1.1以能源稅為主體.稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主.且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類:廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2.1.2將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表.這些國家通過進行稅收整體結構的調整.將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環(huán)境有害的行為征稅.即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配,將稅收重點逐步從工資收入向對環(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉化。

2.1.3稅收手段與其他手段相互協(xié)調和配合.實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效,主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。在采用稅收手段的同時,注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合,使它們形成合力,共同作用【3j。

2.2西方國家“綠色稅收”的主要類型

第一種,對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅,美國、德國、日本征收二氧化硫稅,德國征收水污染稅

第二種.對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅,美國、法國征收的舊輪胎稅,挪威征收的飲料容器稅等:

第三種.對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14j。

3建立與完善我國綠色稅收制度設想

3.1我國現(xiàn)行稅制存在的問題

從2001年起.我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策,共有4大類30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收政策.對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護起到了積極的推動作用。但是.從這些年的執(zhí)行情況看.現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足i51。

第一,涉及環(huán)境保護的稅種太少,缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度.也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源.弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二,現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中,有關環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言,稅率過低,稅檔之間的差距過小,對資源的合理利用起不到明顯的調節(jié)作用.征稅范圍狹窄.基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺,利用率不高,浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。

第三.考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一.缺少針對性、靈活性,影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環(huán)保稅收政策中,以增加稅收政策的靈活性和有效性.而我國稅收這方面的內容較少。

第四,收費政策方面還存在一些不足之處。首先.對排污費的征收標準偏低.而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次,征收依據(jù)落后,仍是按單因子收費.即在同一排污口含兩種以上的有害物質時.按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用.反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環(huán)保部門征收,不僅征收阻力很大.而且排污資金的使用效果也不理席日161l 0

3.2構建我國綠色稅制的基本思路

3.2.1借鑒國際經(jīng)驗.開征以保護環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領域實行費改稅,開征新的環(huán)境保護稅。具體的措施包括:

     (1)開征空氣污染稅。以我國境內的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設備、設施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象.以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上,以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù),根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率.從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳.這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素.對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅,可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善,單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行,因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅i71。

(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水,一般按廢水排放量定額征收.但由于廢水中污染物種類和濃度各異,對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同,需要確定一個廢水排放的“標準單位”.納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質的含量設計具有累進性的定額稅率.使稅負與廢水污染物質的含量呈正相關變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比.且不同居民排放生活廢水中所含污染物質的成分及濃度通常差別不大.因而可以居民用水量為計稅依據(jù).采用無差別的定額稅率『8j。

(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅.對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質的廢渣與不含毒物質的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響,分別設置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅,其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上,對同一種類垃圾,還應區(qū)分不同堆放地點、不同處理方式加以區(qū)別對待。

(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護的生產(chǎn)和消費。例如.我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進行課稅。

(5)噪音稅??煽紤]對特種噪音,如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量,政府籌集此項資金,可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外,應將環(huán)境保護稅確定為地方稅.由地方稅務局負責征收.并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

3.2.2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴大征收范圍,

將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源.可增加水資源稅.以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅,以避免和防止生態(tài)破壞行為.待條件成熟后.再對其他資源課征資源稅.并逐步提高稅率,對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計稅方法,加大稅檔之問差距。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源.宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅.對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。合理調整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源.對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔,遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段,加大稅檔差距,把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結合起來,以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面.應取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策.同時相應取消出口退(免)消費稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質.為了使資源稅制更加完善.可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中,共同調控我國資源的合理開發(fā).擴大對土地征稅的范圍,適當提高稅率i91

3.2.3健全現(xiàn)行保護環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護的稅收支出政策.包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策.減少不利于污染控制的稅收支出;嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口,大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關稅。實施企業(yè)投資于治污設備和設施的稅收優(yōu)惠,對防止污染的投資活動進行刺激l1ol。

3.2.4制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

篇13

稅法是國家組織財政收入的法律保障,是國家宏觀調控的法律手段,可以有效地保護納稅人的合法權。在舊稅法中,內外資企業(yè)采用不同的稅法,兩法同時進行,因此在計稅方法、稅率、優(yōu)惠政策等方面都有較大的差異,導致了內外資企業(yè)的稅負不公平。隨著經(jīng)濟全球化,國內很多資金流向外國,并在外國設立“虛擬公司”,再回到國內設立外資企業(yè),進行避稅。過多的稅收優(yōu)惠,使得稅收征管的漏洞越來越多,減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具,目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規(guī)范,使得更多的偷漏稅情況出現(xiàn),因此國家很難利用稅收來實現(xiàn)社會再生產(chǎn)的分配和不斷發(fā)展。稅法的不規(guī)范,也使得企業(yè)在選擇組織形式時,不是根據(jù)經(jīng)營管理的實際需要,而是受稅收政策的左右。

二、新企業(yè)所得稅法對國內經(jīng)濟發(fā)展的意義

新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我們當期經(jīng)濟發(fā)展和稅制情況,詣在彌補舊企業(yè)所得稅法的漏洞,完善舊企業(yè)所得稅法,同時把當期新出現(xiàn)的現(xiàn)實情況考慮進去,讓新企業(yè)所得稅法制度涵蓋范圍更廣,內容更加豐富的基礎上建立起來。新企業(yè)所得稅法的建立,意義廣泛,主要體現(xiàn)以下幾點:

(一)融入可持續(xù)發(fā)展理念。當前世界,企業(yè)競爭激烈,能源短缺,環(huán)境污染嚴重,可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)多次被提出,各國呼吁要進行綠色生產(chǎn)。我國也提出科學發(fā)展觀,鼓勵企業(yè)要科技創(chuàng)新,減少污染。但是這些觀念的提出,并沒有在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實施機制中產(chǎn)生很大的推進作用。此外,自從加入世貿(mào)組織后,國內企業(yè)面臨著國際競爭對手,為了提高國內企業(yè)的競爭力,促進中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

(二)減輕了企業(yè)的稅負。在新稅法中,將稅率降到25%,對國家要鼓勵發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè),高新技術企業(yè),則在25%的基礎上,再減5%和10%,而且在對內外資企業(yè)的稅率上也進行了統(tǒng)一,不僅使稅負更公平,而且在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負,體現(xiàn)了我們社會主義稅收的優(yōu)越性,能夠根據(jù)實際,與時俱進。而舊稅法的稅率為33%,又對內外資企業(yè)的征收方法不同,不僅使企業(yè)的稅負高,而且易造成內外資企業(yè)的不公平競爭。

(三)有利于公平競爭。舊企業(yè)所得稅法使內外資企業(yè)的稅收負擔不平衡,不利于納稅人之間的公平競爭。新企業(yè)所得稅法,根據(jù)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求,為貫徹“公平稅負、促進競爭”的原則,取消了舊企業(yè)所得稅法中對內外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規(guī)定,而對內外資采取統(tǒng)一的稅率、稅前扣除項目等多項規(guī)定,公平了稅負,很好的解決內、外資企業(yè)稅收待遇不同,稅負差異較大的問題,使各類企業(yè)在稅負公平的條件下進行平等競爭。

三、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響

(一)對內資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的頒布,結束了內外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度,為各類市場經(jīng)濟主體提供一個統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺,為其創(chuàng)造公平競爭的稅收制度環(huán)境,使內外資企業(yè)站在公平競爭的起跑線上。因此,內資企業(yè)應抓住稅法改革的機遇,為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境,促進企業(yè)經(jīng)濟增長。新稅法降低了內資企業(yè)的稅率,改為按25%的稅率征收所得稅,因此使內資企業(yè)的稅負比重降低,減輕了稅收負擔。降低了稅率,可以使內資企業(yè)的稅后凈利潤得到提高,大部分企業(yè)可以從新稅法改革中受益,特別是在實行舊稅法時稅負比重較高的企業(yè),如鋼鐵業(yè),金融保險業(yè)等,使得企業(yè)能夠有機會休養(yǎng)生息。對于采掘業(yè)而言,舊稅法規(guī)定大部分上市公司按33%的標準稅率,采掘業(yè)上市公司的實際稅率均在25%以上,兩稅合并后減少內資企業(yè)的稅負,對采掘業(yè)利潤增長產(chǎn)生積極影響。新稅法規(guī)定了收入總額中的不征稅收入,如一些財政部門、行政事業(yè)性收費等并不是通過自己生產(chǎn)經(jīng)營且取得資金的,也不能為社會經(jīng)濟提供價值增值的,,而是通過國家財政撥款的方式取得,而財政資金也是通過對一般企業(yè)征稅取得的收入,為了避免重復增稅,也考慮到非經(jīng)營活動產(chǎn)生的利益可以得到避免,因此不列為征稅范疇。還有企業(yè)購買國庫券的收入,也不征稅,因此企業(yè)可以利用這次的不征稅機會,可以把企業(yè)的一些多余的錢用于購買國庫券,增加企業(yè)的收入。

(二)對外資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的實行,對外資企業(yè)有一定的負面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法實行后,稅負比重上升。因此,這些企業(yè)可以選擇在中國設廠,利用中國較廉價的勞動力,節(jié)約生產(chǎn)成本,提高企業(yè)的利潤。原先沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè),在新稅法實行后,稅負比重降低了,企業(yè)的利潤增加了,企業(yè)可以用更多的資金進行投資,改進設備等。

第一、舊稅法中企業(yè)所得稅稅率為30%,地方所得稅稅率為3%,新稅法統(tǒng)一為25%。實行新稅法后,稅率有所下降,但對于原享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)如經(jīng)濟特區(qū)等,稅負比重將上升,對于原未享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅負比重將下降。

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