引論：我們?yōu)槟砹?篇綠色會(huì)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

綠色會(huì)計(jì)論文:綠色會(huì)計(jì)論文

【摘 要】本文簡(jiǎn)述了綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景、研究的意義。并對(duì)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的必要性和可行性作出了分析，同時(shí)提出了我國(guó)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策研究 【關(guān)鍵詞】綠色會(huì)計(jì) 企業(yè)發(fā)展 可行性 對(duì)策 研究

一、綠色會(huì)計(jì)概述

（一）綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生背景分析

二戰(zhàn)后，資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”，自然資源長(zhǎng)期處于被極度開(kāi)采的狀態(tài)。人口劇增致使需求增加、能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，資源接近枯竭，這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且影響了人類(lèi)與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)。在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的綠色會(huì)計(jì)始于上世紀(jì)70年代早期，旨在為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，研究生態(tài)環(huán)境的成本和價(jià)值、提供生態(tài)環(huán)境變化的會(huì)計(jì)信息。西方綠色會(huì)計(jì)理論中，以英國(guó)鄧迪大學(xué)的格瑞？威爾士大學(xué)的霍金森、加拿大審計(jì)署的羅賓斯坦等人具代表性，其核心是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題。

（二）綠色會(huì)計(jì)研究的意義

1.綠色會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，以可持續(xù)發(fā)展為前提。

2.企業(yè)應(yīng)確立“綠色經(jīng)營(yíng)”理念，綠色會(huì)計(jì)是綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的組成部分。

3.企業(yè)應(yīng)確立經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的雙重受托責(zé)任，綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以確認(rèn)和考評(píng)企業(yè)的社會(huì)和環(huán)境受托責(zé)任。

4.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求修正傳統(tǒng)gdp統(tǒng)計(jì)核算方法和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)核算則是宏觀“綠色gdp”計(jì)算和核算的基礎(chǔ)。

二、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的必要性和可行性

有關(guān)我國(guó)環(huán)境污染經(jīng)濟(jì)落后與貧窮是生態(tài)環(huán)境遭受破壞的主要根源，但依靠發(fā)展污染密集型產(chǎn)業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，不僅不能改善生態(tài)環(huán)境，反而加重了污染的程度，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)到達(dá)一定階段時(shí)，對(duì)環(huán)境資源的免費(fèi)使用必然達(dá)到極限，我國(guó)的環(huán)境污染類(lèi)型已十分嚴(yán)重，據(jù)世界銀行測(cè)算，20世紀(jì)90年代中期，我國(guó)每年僅空氣和水污染的損失占gdp的比重就達(dá)8%以上。這說(shuō)明，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是以環(huán)境資源為代價(jià)的。

我國(guó)對(duì)環(huán)保的重視促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展

1978年，小平同志提出中國(guó)應(yīng)制定環(huán)境保護(hù)法；1982年，我國(guó)將“國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其它公害”寫(xiě)入《憲法》；1984年，中央將環(huán)保提到了“基本國(guó)策”的地位；1994年，我國(guó)確立“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”；1997年，“破壞環(huán)境資源保護(hù)罪”被寫(xiě)入《刑法》；2003年，中央提出以人為本，、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀。隨之發(fā)展的綠色會(huì)計(jì)，最初的研究以理論為主，2002年啟動(dòng)具體實(shí)踐，但相關(guān)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和完整的會(huì)計(jì)體系還處在完善中。實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)比較重視環(huán)境報(bào)告，政府管理機(jī)關(guān)是最主要的使用者，企業(yè)環(huán)境報(bào)告存在強(qiáng)制型和自愿型并存的局面，且以強(qiáng)制型居多。我國(guó)于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”、6月成立“綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)”，為研究綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提供了平臺(tái)，促使綠色會(huì)計(jì)的盡快建立。

（一）綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的必要性

1.我國(guó)目前環(huán)境資源現(xiàn)狀的需要

目前我國(guó)環(huán)境資源東乏西富，資源配置與利用不均衡。綠色會(huì)計(jì)從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā)，要求企業(yè)對(duì)所擁有、使用的自然資源、對(duì)環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無(wú)償使用”資源的錯(cuò)誤觀念，合理高效的利用資源。

2.建立新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要

社會(huì)環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，自然環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹(shù)立適應(yīng)環(huán)境的觀念。

3.企業(yè)適應(yīng)全球競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果

國(guó)際上要求企業(yè)將自然資源的損耗進(jìn)行核算，計(jì)入損益，產(chǎn)品定價(jià)要考慮相關(guān)環(huán)境因素，綠色會(huì)計(jì)幫助企業(yè)順應(yīng)國(guó)際潮流，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，更充分地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

（二）綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的可行性

1.綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)等相關(guān)學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)相互交叉滲透而形成的，這些相關(guān)學(xué)科在我國(guó)發(fā)展已經(jīng)較成熟，能夠適應(yīng)綠色會(huì)計(jì)建立的需要。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)規(guī)范工作日漸完善、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的推行，使綠色會(huì)計(jì)可以借鑒一些理論和方法，上市公司管理人員對(duì)環(huán)保觀念的認(rèn)同形成良好的試點(diǎn)工作基礎(chǔ)。

3.相關(guān)法律的不斷規(guī)范和完善、政府的監(jiān)督和推動(dòng)作用，形成我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的外部政策性基礎(chǔ)。

4.廣大消費(fèi)者環(huán)保意識(shí)的提高，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的推行形成良好的監(jiān)督。

5.企業(yè)認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)推行帶來(lái)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、吸引更多的投資、獲得更多的市場(chǎng)份額等，會(huì)主動(dòng)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，自愿披露綠色會(huì)計(jì)信息。

6.國(guó)際對(duì)綠色會(huì)計(jì)的不斷推動(dòng)，發(fā)達(dá)國(guó)家綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，提供我們更多的理論經(jīng)驗(yàn)借鑒和實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)案例。

三、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)推行的對(duì)策研究

（一）我國(guó)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)推行的準(zhǔn)備

雖然綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)推行已經(jīng)具備必要可行性，但還需要很多準(zhǔn)備工作。

1.推行面臨的主要困難

（1）從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善

目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員僅對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)掌握良好，缺乏環(huán)境、生物等方面知識(shí)。

（2）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)需要時(shí)間統(tǒng)一

我國(guó)有關(guān)資源環(huán)境的法律法規(guī)不完善，雖然“三綠工程20”，實(shí)施顯效，但環(huán)境資源方面的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。

（3）對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映難度增加

綠色會(huì)計(jì)計(jì)量除了用貨幣計(jì)量，還要對(duì)事項(xiàng)的原因、性質(zhì)和預(yù)采取的措施、預(yù)計(jì)成本進(jìn)行詳細(xì)解釋。

（4）稅收方面的缺陷

①?zèng)]有專(zhuān)門(mén)環(huán)保稅種，限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控和保護(hù)作用。

②現(xiàn)有資源稅，稅檔差距小，征稅范圍狹窄，不能明顯調(diào)節(jié)資源的合理利用。

③環(huán)保稅收優(yōu)惠單一，稅收政策缺乏靈活性和有效性。

④不同污染物間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡，采用單因子21收費(fèi)，會(huì)使企業(yè)規(guī)避納稅。

⑤征收方式不規(guī)范，排污費(fèi)由環(huán)保部門(mén)征收，影響排污資金的使用效果。

2.推行綠色會(huì)計(jì)的前提條件

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的企業(yè)，往往只考慮企業(yè)的短期利益，對(duì)資源消耗無(wú)度。克服這一缺點(diǎn)，推行綠色會(huì)計(jì)，要以下列條件為前提：

（1）提高全民素質(zhì)，加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。

（2）企業(yè)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)從投資改善環(huán)維護(hù)中取得效益的抗風(fēng)險(xiǎn)力。

（3）制訂各種環(huán)境績(jī)效衡量指標(biāo)，完善、科學(xué)的綠色會(huì)計(jì)方法體系。

（4）健全環(huán)保法律法規(guī)建設(shè)，約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為符合環(huán)境發(fā)展需要。

3.我國(guó)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

以下是根據(jù)我國(guó)實(shí)際，推行中要堅(jiān)持的原則：

（1）長(zhǎng)期性和循序漸進(jìn)原則

推廣實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是長(zhǎng)期性工作，堅(jiān)持循序漸進(jìn)，分階段有步聚的進(jìn)行。

（2）靈活性和邊界推進(jìn)原則

實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，可以結(jié)合實(shí)際情況，靈活掌握，從簡(jiǎn)單的事項(xiàng)開(kāi)始。

（3）系統(tǒng)性和雙贏的原則

綠色會(huì)計(jì)面臨解決的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)問(wèn)題，形成一個(gè)系統(tǒng)，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)繁榮與環(huán)境保護(hù)同步發(fā)展的雙重目標(biāo)。

（4）強(qiáng)制性和多方位監(jiān)督原則

政府及相關(guān)部門(mén)須明確規(guī)定企業(yè)低限度的披露，全社會(huì)進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督。

（5）堅(jiān)持成本效益原則

推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，盡量用少的成本獲取較佳的效益。

（二）我國(guó)企業(yè)目前環(huán)境信息的披露

1.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感淡漠。美國(guó)杜邦公司有句名言：“盡量不要在地球上留下腳印”，以少用不可再生資源，將排放物減少到低為企業(yè)發(fā)展理念。美國(guó)著名的星巴克咖啡宣稱(chēng)，只要是綠色咖啡，星巴克就愿意出高價(jià)購(gòu)買(mǎi)。星巴克咖啡的ceo奧林。史密斯說(shuō)：星巴克的較大成績(jī)之一，就是說(shuō)服顧客付3美元的高價(jià)買(mǎi)一杯“有社會(huì)責(zé)任的咖啡”。與之相比，我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)其社會(huì)責(zé)任漠視，只注重經(jīng)濟(jì)利益，因環(huán)保成本大，污染治理設(shè)施要么根本不建，要么不運(yùn)轉(zhuǎn)，不惜犧牲企業(yè)名譽(yù)換回短期經(jīng)濟(jì)利益。

2.我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露缺陷。目前，企業(yè)環(huán)境信息披露還局限于排污申報(bào)登記、通過(guò)媒體傳遞獲得環(huán)境管理體系認(rèn)證的信息、在產(chǎn)品包裝上標(biāo)出綠色產(chǎn)品標(biāo)志等初級(jí)披露方式。即使基礎(chǔ)較好的上市公司在年報(bào)中披露的環(huán)境信息也不多，沒(méi)有統(tǒng)一遵循的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露少且不規(guī)范，環(huán)境報(bào)告目標(biāo)過(guò)于狹隘、內(nèi)容和方式缺乏性、可比性和透明度，具體的環(huán)境信息、資源利用效率等狀況則難以為公眾所知。

3.環(huán)保實(shí)施中的成敗啟示。據(jù)湖南省永州市環(huán)保局科研所的數(shù)據(jù)資料顯示，湖南省永州市環(huán)境污染治理顯效，該市空氣質(zhì)量達(dá)國(guó)家一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，湘江上游水質(zhì)明顯改善。該市九條水泥公司通過(guò)安裝凈回收裝置治理空氣污染，使得工廠職工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20噸，以此估算一年可收回投資，冷水灘造紙廠原每小時(shí)向湘江排放90噸廢水，嚴(yán)重污染湘江水質(zhì)，后投資水循環(huán)回收系統(tǒng)，可回收再用水80噸，并利用回收系統(tǒng)的煤渣制磚，大大地降低用水成本的同時(shí)還取得了煤渣再生利用收益，達(dá)到了環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。與之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周邊的企業(yè)偷排污水，企業(yè)實(shí)施環(huán)保成本高、違法成本低是眾多地區(qū)污染反彈的較大誘因。“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水質(zhì)變壞，80年代魚(yú)蝦絕跡，90年代身心受害。”形象說(shuō)明淮河的污染日益惡化，淮河流域的蓮花味精集團(tuán)2003年因偷排污水被罰款近1200多萬(wàn)元，據(jù)測(cè)算每偷排污水24小時(shí)，就能省下近10萬(wàn)元的排污費(fèi)。可以看出，環(huán)保措施如果能夠有利的得到實(shí)施，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以帶來(lái)利益收入的，可以以推行綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施為契機(jī)，改變我國(guó)企業(yè)的短視行為。

（三）推行綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策研究

1.提高企業(yè)對(duì)環(huán)境資源保護(hù)自律意識(shí)

企業(yè)提高環(huán)保意識(shí)，自覺(jué)保護(hù)環(huán)境可以為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好主觀環(huán)境。

2.創(chuàng)新為主，借鑒為輔借鑒

西方綠色會(huì)計(jì)理論方法和企業(yè)的成功案例，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，加速建立具有中國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)體系，早日與國(guó)際慣例接軌。

3.加速綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度建立，規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算及報(bào)告形式

界定綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象，應(yīng)包括如下的一些內(nèi)容：

（1）反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，對(duì)自然資源損耗：

①環(huán)境污染損失：性質(zhì)如“三廢”排放造成的環(huán)境污染損失，可按復(fù)原或避免成本法核算，而類(lèi)似環(huán)保部門(mén)罰款的賠償，可按歷史成本法直接計(jì)價(jià)。

②自然資源消耗：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的自然資源超額消耗，按歷史成本計(jì)價(jià)。

（2）反映企業(yè)對(duì)環(huán)境所作的貢獻(xiàn)，包括“三廢”控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)等的各項(xiàng)支出，可以通過(guò)以下賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行核算：

①資本投資：與環(huán)保有關(guān)的工程設(shè)備等的購(gòu)買(mǎi)或參與環(huán)保建設(shè)投資。

②研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用：減少企業(yè)產(chǎn)品自然資源耗費(fèi)和提高廢物利用的投入。

④環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用：維護(hù)環(huán)境資源的環(huán)保支出。

⑤補(bǔ)救措施費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)破壞環(huán)境，對(duì)資源環(huán)境的補(bǔ)償支出。

⑥復(fù)原或回收費(fèi)用：對(duì)資源的恢復(fù)和處理廢物的支出。

（3）反映企業(yè)改善資源環(huán)境而獲得的收益，主要包括：

①企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品及因此獲得減免稅的收益。

②環(huán)保方面業(yè)績(jī)好的企業(yè)，獲得國(guó)家對(duì)其發(fā)放的鼓勵(lì)獎(jiǎng)金。

③企業(yè)通過(guò)改善環(huán)境，獲得更多的投資、市場(chǎng)銷(xiāo)售擴(kuò)大和利潤(rùn)的提高。

④企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施后產(chǎn)生社會(huì)效益，增加企業(yè)的商譽(yù)。

（4）綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告形式

披露信息的方式除單獨(dú)對(duì)綠色環(huán)境要素考核，還有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注形式。

①資產(chǎn)負(fù)債表中增加反映環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的內(nèi)容，來(lái)披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

②利潤(rùn)表將與環(huán)境有關(guān)的收益和損失納入反映系統(tǒng)，計(jì)算得出綠色凈利潤(rùn)。

③現(xiàn)金流量表補(bǔ)充內(nèi)容：按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量順序進(jìn)行，如購(gòu)買(mǎi)環(huán)保產(chǎn)品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、支付給工人的環(huán)境污染補(bǔ)貼費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)環(huán)保用固定資產(chǎn)如排污設(shè)備等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、創(chuàng)建綠色商標(biāo)的耗用現(xiàn)金，保護(hù)環(huán)境所進(jìn)行的籌資而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

4.形成合理的價(jià)格體系國(guó)家對(duì)資源使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，給出明確的價(jià)格信號(hào)。

5.運(yùn)用綠色會(huì)計(jì)理論進(jìn)行投資估價(jià)綠色可行性報(bào)告可以幫助投資決策，避免重復(fù)性投資和造成環(huán)境污染投資。

6.進(jìn)行企業(yè)試點(diǎn)，逐步推廣選擇受關(guān)注的環(huán)境問(wèn)題在某些地區(qū)或行業(yè)作為試點(diǎn)內(nèi)容，推廣、普及。

7.加大綠色會(huì)計(jì)宣傳教育的力度

保障綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，要加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)教育，大學(xué)中增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)課，加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，創(chuàng)辦中國(guó)綠色會(huì)計(jì)刊物。

8.推行獎(jiǎng)懲制度

嚴(yán)懲污染破壞環(huán)境行為，獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)、治理污染的企業(yè)和人員。

9.加大綠色審計(jì)力度

環(huán)境審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)更好的加強(qiáng)環(huán)保工作，改善保護(hù)環(huán)境，有效利用資源。

10.關(guān)于改革我國(guó)稅制的思考

（1）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)實(shí)行綠色稅收政策的啟示

歐盟許多國(guó)家實(shí)行綠色稅收政策，對(duì)廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅、對(duì)一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國(guó)際上環(huán)保稅收政策，我國(guó)實(shí)行綠色稅收應(yīng)該做到：

①綠色稅收政策不應(yīng)加重納稅人的總體負(fù)擔(dān)

執(zhí)行綠色稅制應(yīng)保持納稅主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變，開(kāi)征環(huán)境稅時(shí)，降低企業(yè)其他稅賦，將企業(yè)繳納的環(huán)保方面的收費(fèi)并入環(huán)境稅中，避免重復(fù)征收。

②新開(kāi)征的環(huán)保稅要達(dá)到稅收的橫向與縱向公平

本著“誰(shuí)污染誰(shuí)納稅”與“納稅原則”，保持新開(kāi)征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，形成綠色稅收調(diào)控體系。

③征收的環(huán)保稅款要專(zhuān)款專(zhuān)用

財(cái)政部門(mén)編制專(zhuān)門(mén)的預(yù)算，審計(jì)部門(mén)對(duì)資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，確保資金的合理有效使用。

（2）稅制的具體構(gòu)想

針對(duì)現(xiàn)在過(guò)度消費(fèi)自然、低度消費(fèi)人力的情況，可以增加對(duì)環(huán)境資源使用的課稅，減少與勞動(dòng)和資本有關(guān)的課稅，調(diào)整現(xiàn)行稅率稅目，具體如下：

①擴(kuò)大消費(fèi)稅的課征范圍，包括用難以降解和無(wú)法回收利用的材料生產(chǎn)的產(chǎn)品、預(yù)期會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類(lèi)包裝物品、一次性使用的電池及對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品。

②適當(dāng)提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性產(chǎn)品的稅率。

③擴(kuò)大資源稅征收范圍，除土地、礦產(chǎn)、森林，要將草原、灘涂、地?zé)帷⒋髿狻⑺燃{入進(jìn)來(lái)，調(diào)整稅額，將對(duì)資源的利用的相關(guān)環(huán)境成本考慮進(jìn)來(lái)。

④征收一些與環(huán)境相關(guān)稅目，如交通擁擠費(fèi)、污水排放費(fèi)、廢棄物稅、水污染稅、空氣污染稅、燃油稅和垃圾費(fèi)等。

⑤不違背wto原則的前提下，對(duì)有礙于環(huán)保的進(jìn)口產(chǎn)品和設(shè)備采用高稅率。

綠色會(huì)計(jì)論文:新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下綠色會(huì)計(jì)論文

1新經(jīng)濟(jì)形式下實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代，而在低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，如何合理協(xié)調(diào)企業(yè)與資源之間的關(guān)系成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要面臨的主要問(wèn)題，而綠色會(huì)計(jì)是以鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為目的的，因此在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下實(shí)施綠色會(huì)計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.1建立綠色會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的主要內(nèi)容就是在滿(mǎn)足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展又不損害未來(lái)利益的基礎(chǔ)上合理使用自然資源。因此可持續(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)要以低碳環(huán)保為核心，而目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大多是以高能源消耗為基礎(chǔ)的，因此必須要建立綠色會(huì)計(jì)，通過(guò)綠色會(huì)計(jì)體系督促經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向低碳環(huán)保方向發(fā)展。

1.2建立綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要會(huì)計(jì)模式與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間有著必然的聯(lián)系，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也在不斷地改革與創(chuàng)新，我國(guó)會(huì)計(jì)由單純的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)到人力資源會(huì)計(jì)再到現(xiàn)在的綠色會(huì)計(jì)都是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的改變而發(fā)展的，隨著環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須要以低碳環(huán)保為核心，因此經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必然會(huì)用到環(huán)境會(huì)計(jì)，這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展是一種有利的支持。

1.3建立綠色會(huì)計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理工作的需要基于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)度依賴(lài)自然資源的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部管理模式實(shí)施綠色會(huì)計(jì)具有非常重要的意義，因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，將環(huán)境成本也納入到企業(yè)的成本支出體系中，這樣有利于企業(yè)改變以往的以環(huán)境破壞為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高了經(jīng)濟(jì)的整體效益。

2新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下綠色會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

目前關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的論述比較多，但是針對(duì)我國(guó)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下發(fā)展綠色會(huì)計(jì)中存在問(wèn)題的相關(guān)研究還比較少，本文則以我國(guó)新經(jīng)濟(jì)形式環(huán)境為背景，分析我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題：

2.1綠色會(huì)計(jì)理念還不成熟綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展理念主要是從我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，從社會(huì)環(huán)境利益方面考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而不能從企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)利益衡量，但是就目前綠色會(huì)計(jì)的實(shí)效運(yùn)行情況看，綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用還非常的少，尤其是在一些中小型企業(yè)中幾乎沒(méi)有綠色會(huì)計(jì)的概念，甚至一些會(huì)計(jì)人員連基本的綠色會(huì)計(jì)概念都沒(méi)有。

2.2缺乏完善的綠色會(huì)計(jì)體系我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)體系的案例非常少，雖然經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視程度越來(lái)越高，并且取得了一定的成果，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還是不能系統(tǒng)的對(duì)綠色會(huì)計(jì)的要素、計(jì)量以及記錄行為進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也不。比如現(xiàn)在我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不健全導(dǎo)致在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露中，只會(huì)在上市公司的照顧投標(biāo)書(shū)中披露環(huán)保因素信息，而對(duì)于環(huán)保問(wèn)題而產(chǎn)生的債務(wù)等信息卻沒(méi)有做出具體的規(guī)定。

2.3政府及社會(huì)對(duì)于綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的監(jiān)督力度不足環(huán)境關(guān)系到每個(gè)人的切實(shí)利益，因此環(huán)境污染治理需要每個(gè)人履行其職責(zé)，依靠社會(huì)群體的力量治理環(huán)境污染，但是目前我國(guó)的環(huán)境治理主要是依靠環(huán)保部門(mén)的監(jiān)督與控制，而社會(huì)群眾以及媒體等對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題實(shí)施監(jiān)督，而沒(méi)有一定的處罰權(quán)等，這樣就會(huì)導(dǎo)致許多社會(huì)環(huán)境污染問(wèn)題依靠環(huán)保部門(mén)的單一監(jiān)督與管理很難實(shí)現(xiàn)環(huán)境污染治理工作，這樣一來(lái)因?yàn)楸O(jiān)督力度的缺失，再加上實(shí)施綠色會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生直接的效益，因此企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的動(dòng)力不大。

3新經(jīng)濟(jì)形式綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策

3.1提高社會(huì)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)為改變綠色會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的缺失問(wèn)題，應(yīng)該從提高人們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)方面入手，通過(guò)宣傳綠色會(huì)計(jì)，提高綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。一是政府部門(mén)要通過(guò)各種宣傳途徑加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)理念的宣傳與指導(dǎo)，引導(dǎo)人們對(duì)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的意義以及重要性等有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)；二是加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論的研究，豐富與創(chuàng)新綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)含，將綠色會(huì)計(jì)理論與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連，實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)更好地服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)保的要求；三是實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的掛鉤，讓企業(yè)明白實(shí)施綠色會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，進(jìn)而通過(guò)企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)提升社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2建立健全完善的綠色會(huì)計(jì)體系基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)，需要各級(jí)政府部門(mén)要將綠色會(huì)計(jì)納入到經(jīng)濟(jì)管理工作中，發(fā)揮綠色會(huì)計(jì)的環(huán)保功能。①?lài)?guó)家立法部門(mén)要進(jìn)一步完善綠色會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，雖然我國(guó)出臺(tái)了許多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但沒(méi)有形成一套完整的法律體系，而且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系多數(shù)是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，因此制定完善的法律法規(guī)，以法律制度的形式確定綠色會(huì)計(jì)的地位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然要求；②加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論研究，我國(guó)要積極吸取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與研究成果，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過(guò)程中要注重環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境治理的同步發(fā)展。

3.3強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)力度基于綠色會(huì)計(jì)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)選擇綠色會(huì)計(jì)的動(dòng)力不足，它們不會(huì)主動(dòng)披露對(duì)環(huán)境社會(huì)責(zé)任的履行情況，也不會(huì)主動(dòng)披露因?yàn)榄h(huán)境污染成造成的負(fù)債信息，因此政府部門(mén)以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)力度，通過(guò)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)在社會(huì)中的發(fā)展。同時(shí)我國(guó)也要建立科學(xué)獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)于破壞環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為要給予嚴(yán)厲的制裁，而對(duì)于實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的企業(yè)以及人員要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

3.4大力培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)人才綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間還不長(zhǎng)，我國(guó)專(zhuān)門(mén)的綠色會(huì)計(jì)人才還比較缺乏，為擴(kuò)大綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用范圍，需要國(guó)家大力培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)的綠色會(huì)計(jì)人才：一是我國(guó)高校要側(cè)重培養(yǎng)具有綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才，尤其是關(guān)于企業(yè)應(yīng)用的綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才；二是企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高他們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)綠色會(huì)計(jì)的操作技能，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展雖然存在著一些困難，但是其對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起著非常重要的作用，因此我國(guó)要強(qiáng)化綠色會(huì)計(jì)發(fā)展理念，提高綠色會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，并將綠色會(huì)計(jì)充分的應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，更好的解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染之間的問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)環(huán)保節(jié)約型社會(huì)的構(gòu)建。

作者：魏寧孟艷華單位：萊蕪市醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)處萊蕪市財(cái)政局

綠色會(huì)計(jì)論文:綠色成本會(huì)計(jì)論文

1綠色成本的會(huì)計(jì)核算的意義

清潔生產(chǎn)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）綠色成本的會(huì)計(jì)核算

即在制造系統(tǒng)中，制造行為和管理行為從對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的角度，因上述行為對(duì)環(huán)境造成影響而被要求采取的措施成本，以及為達(dá)成生產(chǎn)所需的必要政策法規(guī)要求所付出的其他成本；

（2）綠色效益的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于企業(yè)資源和排污減量化和重復(fù)利用工藝帶來(lái)的直接經(jīng)濟(jì)成本的減少，以及因制造活動(dòng)無(wú)害化、產(chǎn)品使用的無(wú)害化對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和產(chǎn)品受眾對(duì)產(chǎn)品使用舒適性的信任帶來(lái)的消費(fèi)欲望的穩(wěn)定性等帶來(lái)的間接的和潛在的效益。通過(guò)對(duì)綠色成本會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)，我們不難看出，這一方式是對(duì)核算工作的細(xì)化，能夠使企業(yè)更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)綠色成本在企業(yè)制造成本中的明細(xì)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，以及能源、設(shè)備、工藝改進(jìn)的方向提供基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù)。

2綠色成本的會(huì)計(jì)核算的制度要求

按照企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求，有關(guān)資源的使用費(fèi)、棄置費(fèi)用和排污費(fèi)等有關(guān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)支出都屬于產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍，同時(shí)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求也規(guī)定了“其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的其他支出”一項(xiàng)，都是會(huì)計(jì)成本核算目錄中的內(nèi)容，按照會(huì)計(jì)通則的相關(guān)要求，綠色成本的計(jì)入和控制是企業(yè)產(chǎn)品核算的必要組成部分，綠色成本應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中進(jìn)行核算，并可在生產(chǎn)成本賬戶(hù)總分類(lèi)賬下設(shè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度也明確規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)按照成本支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，可以設(shè)置原材料、燃料和動(dòng)力、職工薪酬、折舊和攤銷(xiāo)、其他等成本項(xiàng)目。其他，是指未能歸入以上項(xiàng)目的停工損失、廢品損失、環(huán)境成本等支出。”，為綠色成本的核算提供了法律和制度基礎(chǔ)。

3綠色成本的主動(dòng)成本和被動(dòng)成本

當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況實(shí)施不同的會(huì)計(jì)處理，從影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費(fèi)用考慮，合理、真實(shí)、地計(jì)算綠色成本。其主要內(nèi)容一般包括（并不限于）以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：對(duì)于綠色成本我們可以將成本細(xì)分為主動(dòng)成本和被動(dòng)成本兩類(lèi)，主動(dòng)成本是我們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)資源減量化和生產(chǎn)過(guò)程無(wú)害化主動(dòng)采用的設(shè)備工藝方法以及其他管理投入，包括改進(jìn)原材料的組成、制造方式，也包括為此付出的人工成本和其他管理成本；被動(dòng)成本是在生產(chǎn)過(guò)程中，為了滿(mǎn)足法規(guī)要求以及企業(yè)自身發(fā)展需要，必須投入的治理作業(yè)環(huán)境和污染物排放環(huán)境所必須投入的設(shè)備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認(rèn)真區(qū)分主動(dòng)成本和被動(dòng)成本，有利于企業(yè)進(jìn)行成本對(duì)比，既能明確企業(yè)主動(dòng)成本投入帶來(lái)的直接效益和減少浪費(fèi)的節(jié)約明細(xì)，也能對(duì)不進(jìn)行主動(dòng)成本投入帶來(lái)的被動(dòng)成本增加有明晰的認(rèn)識(shí)，為企業(yè)成本控制提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類(lèi)。

4綠色成本的會(huì)計(jì)科目歸集

產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)是制造企業(yè)會(huì)計(jì)科目的主要內(nèi)容，對(duì)于確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，按照這一會(huì)計(jì)要求，對(duì)于主動(dòng)成本，我們很容易通過(guò)“借記”、“原材料（或物資采購(gòu)）科目”以及“貸記”、“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)”相關(guān)科目計(jì)入產(chǎn)品成本和相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)對(duì)于制造過(guò)程產(chǎn)生的小量污染以“借記”、“生產(chǎn)成本——直接污染”科目進(jìn)入制造成本科目，從而實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的計(jì)入成本。對(duì)于排放類(lèi)污染均可以采用上述方法進(jìn)行處理。此外，對(duì)于企業(yè)污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以采用上述方式進(jìn)行借計(jì)，以實(shí)現(xiàn)全過(guò)程成本核算的目的。對(duì)于被動(dòng)成本的歸集，因?yàn)樵摬糠仲M(fèi)用可能融入不同的制造體系和產(chǎn)品體系，較難進(jìn)入產(chǎn)品的直接成本，一般以“管理費(fèi)用——××費(fèi)用”等科目進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，該部分成本不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對(duì)其計(jì)價(jià)，可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級(jí)的代價(jià)以及恢復(fù)的代價(jià)。該部分成本直接反映了制造業(yè)的清潔生產(chǎn)水平環(huán)境影響代價(jià)，正是進(jìn)行綠色成本核算和分析的重中之重，應(yīng)該在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中予以充分重視的部分，其中制造過(guò)程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費(fèi)用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項(xiàng)目成本支出，也正是改進(jìn)和完善清潔生產(chǎn)過(guò)程控制的主要目標(biāo)，從財(cái)務(wù)管理角度上，這部分的支出也是做財(cái)務(wù)核算需要著重加以控制的支出項(xiàng)目，從核算角度推進(jìn)企業(yè)成本構(gòu)成的優(yōu)化和減量化要求。

5綠色成本的效益核算

據(jù)前所述，綠色效益與成本一樣，有直接和間接之分，企業(yè)在不同時(shí)期發(fā)展的著眼點(diǎn)和關(guān)注度以及企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)都有所差異，因此綠色成本的核算方式也會(huì)有所不同，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。隨著國(guó)家和社會(huì)對(duì)清潔生產(chǎn)行為的認(rèn)知程度的加深，在越來(lái)越注重環(huán)境效益和持續(xù)發(fā)展效益的今天，效益計(jì)算會(huì)更多的引入環(huán)境效益計(jì)算和可持續(xù)發(fā)展效益計(jì)算的范疇，綠色成本的效益核算的內(nèi)容和其顯示意義也會(huì)不斷的為人民所重視。直接綠色效益，取決于單位產(chǎn)品能源的消耗和使用，制成過(guò)程的污染排放成本的降低，無(wú)害化工藝所帶來(lái)的排污費(fèi)用的減少等方面帶來(lái)的物資成本和管理成本的減少。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值積累和物質(zhì)積累，為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤(rùn)和貨幣貢獻(xiàn)，在相關(guān)科目中體現(xiàn)這部分的內(nèi)容是直觀的，可直接對(duì)比分析的，是財(cái)務(wù)核算制度下，可見(jiàn)的效益部分。間接綠色效益，我們通常并不能通過(guò)直接的產(chǎn)品價(jià)值核算得出和明示，但不容忽視的是，我們對(duì)環(huán)境進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用，雖然不直接增加人類(lèi)的物質(zhì)資本，卻可以深刻影響人類(lèi)持續(xù)開(kāi)發(fā)資源的能力和依賴(lài)性，從而間接影響我們從大自然和我們賴(lài)以生存的環(huán)境獲取充分資源的長(zhǎng)期性，進(jìn)而影響我們進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)物質(zhì)積累的過(guò)程。因此在企業(yè)會(huì)計(jì)科目中，綠色收益也應(yīng)作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。

6綠色成本效益核算的主要內(nèi)容

成本是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，成本核算是企業(yè)成本管理的動(dòng)力源泉，按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要?jiǎng)?wù)，目前的綠色成本效益核算應(yīng)以以下（并不限于）幾個(gè)方面為出發(fā)點(diǎn)：

（1）直接綠色成本效益（同傳統(tǒng)效益分析，在此不做贅述）；

（2）單位產(chǎn)品能源動(dòng)力占用的減量；

（3）單位產(chǎn)品綠色可再生材料使用的比率；

（4）相關(guān)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)（大氣、水、噪聲等）控制指標(biāo)占標(biāo)率減少率；

（5）企業(yè)廠界內(nèi)以及廠界外生態(tài)環(huán)境的變化梯度等。

7結(jié)束語(yǔ)

綠色成本的會(huì)計(jì)核算，是在環(huán)境新形勢(shì)下的全新課題，是每一位會(huì)計(jì)核算從業(yè)人員關(guān)愛(ài)環(huán)境發(fā)展的體現(xiàn)，同時(shí)也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求，都需要加以重視，并不斷的應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中。

作者：吳樹(shù)忠 郝革紅 黃瑜蘭 鄧建國(guó) 單位：南寧燎旺車(chē)燈有限責(zé)任公司

綠色會(huì)計(jì)論文:低碳經(jīng)濟(jì)綠色會(huì)計(jì)論文

一、綠色會(huì)計(jì)的含義

綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的概念，又稱(chēng)為環(huán)境會(huì)計(jì)，是以貨幣為最主要的計(jì)量單位，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)環(huán)境污染、開(kāi)發(fā)、防治等支出成本進(jìn)行計(jì)量和記錄，同時(shí)對(duì)維護(hù)環(huán)境和進(jìn)行開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)化、合理化地計(jì)量和評(píng)估，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境績(jī)效以及相關(guān)活動(dòng)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估的新興學(xué)科和方法。綠色會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，以科學(xué)有效的價(jià)值管理為手段，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)、相統(tǒng)一的最終目的。作為會(huì)計(jì)學(xué)的延伸與發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論與環(huán)保問(wèn)題相結(jié)合而催生出的，其與現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)學(xué)具有很多的相似之處，但是由于環(huán)境和資源利用等問(wèn)題，致使綠色會(huì)計(jì)具有差異性，這也在一定程度上決定了綠色會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可替代的重要意義。

二、基于低碳經(jīng)濟(jì)的綠色會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

(一)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全。

低碳經(jīng)濟(jì)背景下，綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展存在的最主要的問(wèn)題是其相關(guān)的法律法規(guī)不健全，主要有如下幾方面的原因:首先，綠色會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興的學(xué)科，對(duì)其研究有待于進(jìn)一步深入，其不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)，這對(duì)我國(guó)進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的頒布實(shí)施帶來(lái)了一定的困難;其次，綠色會(huì)計(jì)因其實(shí)施的效果需要在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)才能顯現(xiàn)，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都是以追逐利潤(rùn)為主要目的，其不惜以資源耗費(fèi)和環(huán)境污染為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)利益，很多企業(yè)并沒(méi)有真正實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量與評(píng)估，這給相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施帶來(lái)了困難;，低碳經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)總量仍然是目前衡量我國(guó)各級(jí)政府績(jī)效的重要標(biāo)準(zhǔn)，地方政府為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，往往忽視低碳經(jīng)濟(jì)綠色會(huì)計(jì)的作用，一味追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，其制定相關(guān)法律法規(guī)的動(dòng)力很小。基于以上幾方面的原因，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)在發(fā)展與應(yīng)用過(guò)程中存在著很大的困難。

(二)綠色會(huì)計(jì)重視程度不夠。

綠色會(huì)計(jì)以宏觀經(jīng)濟(jì)作為發(fā)展理念，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)影響進(jìn)行綜合評(píng)估，其本質(zhì)是以環(huán)境保護(hù)為視角實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而不是主要計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。其在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)更加注重環(huán)境保護(hù)，目前對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視程度不夠的原因主要來(lái)自政府和企業(yè)兩個(gè)方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在取得如此高的成就的同時(shí)是以能源消耗和環(huán)境污染為代價(jià)的。長(zhǎng)期以來(lái)，政府和企業(yè)并沒(méi)有真正轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，一味追求經(jīng)濟(jì)的高效增長(zhǎng)而忽視環(huán)境保護(hù)，綠色會(huì)計(jì)更加注重環(huán)境效益，在保護(hù)環(huán)境的同時(shí)必須要使得政府和企業(yè)支出額外的資金，這是企業(yè)和政府不愿看到的，兩者并沒(méi)有真正地將綠色會(huì)計(jì)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，對(duì)其沒(méi)有真正的重視。

(三)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施缺乏規(guī)范與完善。

我國(guó)目前對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于先進(jìn)國(guó)家，在相關(guān)制度設(shè)計(jì)與實(shí)施方面仍然存在很大的不足之處，這使得在日常的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中沒(méi)有對(duì)綠色會(huì)計(jì)的要素進(jìn)行規(guī)范，相關(guān)的制度與準(zhǔn)則很不到位，其實(shí)施存在一定的困難。首先，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為具有信息不性，沒(méi)有對(duì)外披露所有的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這就很難對(duì)其行為進(jìn)行約束和規(guī)范;其次，目前相關(guān)性的法律法規(guī)還處在醞釀期，沒(méi)有完善的法律法規(guī)保障綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，保障力度不夠也是其難以實(shí)施的重要原因;，在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，很多企業(yè)往往忽視環(huán)境效益而只追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，其在一定程度上漠視與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，這也給綠色會(huì)計(jì)的推行帶來(lái)了一定的困難。

(四)綠色會(huì)計(jì)的信息披露缺乏監(jiān)督。

對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督是保障其順利實(shí)施的重要方法，但是目前我國(guó)相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制很不健全，企業(yè)出于自身的經(jīng)濟(jì)利益，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)缺乏一定的科學(xué)性、真實(shí)性與公允性。由于信息不性，社會(huì)大眾與政府部門(mén)很難對(duì)其披露的信息進(jìn)行深入地有效監(jiān)督，使得很多企業(yè)能夠隱瞞會(huì)計(jì)信息，給企業(yè)帶來(lái)了一定的操作空間，綠色會(huì)計(jì)的信息披露監(jiān)管的失效，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受阻。

三、推行綠色會(huì)計(jì)的措施

(一)完善綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。

法律法規(guī)的完善是保障綠色會(huì)計(jì)順利實(shí)施的重要保障。因此，在推行綠色會(huì)計(jì)的同時(shí)必須要進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。各級(jí)政府部門(mén)要通力合作，將綠色會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督機(jī)制納入《會(huì)計(jì)法》當(dāng)中，以法律的形式來(lái)確定和鞏固綠色會(huì)計(jì)的作用和在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位。同時(shí)，要進(jìn)一步制定和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律制度，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中與環(huán)境相關(guān)的因素全部列入會(huì)計(jì)要素中。設(shè)立專(zhuān)門(mén)的相關(guān)性的綠色會(huì)計(jì)制度，對(duì)相關(guān)的法律制度進(jìn)行一定的拓展，確保綠色會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中有強(qiáng)有力地法律法規(guī)作為保障。

(二)加大綠色會(huì)計(jì)的宣傳、執(zhí)法力度。

綠色會(huì)計(jì)作為新興科學(xué)，還沒(méi)有在社會(huì)中被廣泛地運(yùn)用，人們對(duì)其的認(rèn)識(shí)度有待于進(jìn)一步提高，其執(zhí)行力度較一般的企業(yè)會(huì)計(jì)較小。在推行綠色會(huì)計(jì)的過(guò)程中必須要注意加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的宣傳與執(zhí)法力度。一方面，要通過(guò)對(duì)政府、企業(yè)和社會(huì)大眾進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)知識(shí)的普及，使其充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性，以及綠色會(huì)計(jì)實(shí)施之后對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的綜合效益，使得全社會(huì)增強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)可度;另一方面，在既有的相關(guān)法律制度的前提下，要加大綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的執(zhí)法力度，要以嚴(yán)格的法律保障其順利實(shí)施，對(duì)于沒(méi)有實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算的高污染、高耗能企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的處罰，使其充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的重要性。只有從宣傳和執(zhí)法兩個(gè)角度共同出發(fā)，才能使綠色會(huì)計(jì)得以快速的推行。

(三)逐漸統(tǒng)一綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施規(guī)范。

我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平具有很大的差異，各企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的資源消耗和環(huán)境污染指數(shù)也具有很大的不同性，這使得我國(guó)在實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算時(shí)的難度進(jìn)一步增加，其實(shí)施規(guī)范的制定具有很大的困難，因此必須要在綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境效益的基礎(chǔ)上逐漸統(tǒng)一綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施規(guī)范，在全國(guó)各地區(qū)各企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的綠色會(huì)計(jì)實(shí)施規(guī)范，比如在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)要參考統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)統(tǒng)一的原則，在相關(guān)的政策法規(guī)的指引與保障下逐步開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)，以保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

(四)加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督。

企業(yè)的目的是盈利，其對(duì)外界披露的會(huì)計(jì)信息經(jīng)常不或不真實(shí)，不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但是對(duì)社會(huì)大眾來(lái)說(shuō)，他們要求企業(yè)必須對(duì)其所披露的信息保障真實(shí)性、科學(xué)性和合法性。要通過(guò)國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門(mén)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)與計(jì)量，強(qiáng)化綠色會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，保障企業(yè)的發(fā)展考慮環(huán)境效益，進(jìn)而保障綠色會(huì)計(jì)信息披露制度不斷趨于完善，滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)綠色會(huì)計(jì)的要求，強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)展意識(shí)，促使企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益并重的方式實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展。雖然綠色會(huì)計(jì)制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)方面具有不可比擬的重要作用，但是綠色會(huì)計(jì)作為新興科學(xué)其知名度不高，發(fā)展面臨著很大的困難。在資源消耗與環(huán)境污染不斷加重的當(dāng)前，必須要重視在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中保護(hù)環(huán)境，因此推行綠色會(huì)計(jì)具有一定的必然性。推行綠色會(huì)計(jì)必須從企業(yè)和政府兩方面出發(fā)，制定嚴(yán)格的法律法規(guī)保障綠色會(huì)計(jì)的順利實(shí)施，將綠色會(huì)計(jì)運(yùn)用到企業(yè)和政府的經(jīng)濟(jì)行為中，加強(qiáng)其會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。只有這樣，才能使得政府和企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)雙重效益。

作者：任慧慧單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

綠色會(huì)計(jì)論文:發(fā)展中的綠色會(huì)計(jì)論文

一、我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展情況

近些年來(lái)，頻繁發(fā)生的自然災(zāi)害和日益惡化的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)在警告人類(lèi)，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)迫在眉睫。從上世紀(jì)八十年代起，我國(guó)開(kāi)始研究綠色會(huì)計(jì)，但并未受到很大重視。進(jìn)入九十年代以后，由于環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，社會(huì)大眾的環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，綠色會(huì)計(jì)的研究才步入正軌。到目前為止，我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)研究已取得以下成果：一是確認(rèn)了綠色會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、環(huán)境保護(hù)假設(shè)和多重計(jì)量假設(shè);二是把綠色會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)一樣作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)獨(dú)立的分支；三是確認(rèn)了綠色會(huì)計(jì)的要素，比如自然資源和旅游資源應(yīng)作為資產(chǎn)確認(rèn)，人口污染、排放應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)，環(huán)境成本應(yīng)作為成本費(fèi)用確認(rèn)；四是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上完善了綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，增加了一些項(xiàng)目，如環(huán)境權(quán)益、社會(huì)資產(chǎn)、環(huán)境收益等。但是我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)還有眾多不完善之處，比如從理論方面來(lái)說(shuō)，那些對(duì)公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和財(cái)務(wù)報(bào)告具有重要指導(dǎo)作用的法律法規(guī)基本未提及環(huán)境事項(xiàng)。從實(shí)務(wù)方面來(lái)講，很多公司對(duì)于環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)沒(méi)有清晰的標(biāo)準(zhǔn)，公之于眾的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告又很不完整，并且缺乏可比性。

二、我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)受到的制約因素

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

相比西方先進(jìn)國(guó)家，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平還比較低，綠色經(jīng)濟(jì)未能得到充分發(fā)展，但很多地方卻盲目照搬西方先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，而不顧本國(guó)國(guó)情，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)在中國(guó)經(jīng)常出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。中國(guó)的企業(yè)以中小企業(yè)居多，他們?cè)诩夹g(shù)和經(jīng)營(yíng)理念上比較落后，只追求利益，不顧對(duì)環(huán)境的污染，而且他們一般扮演者低廉的勞動(dòng)力的角色，利潤(rùn)低，也無(wú)力再為保護(hù)環(huán)境花錢(qián)。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，綠色會(huì)計(jì)對(duì)它們只是額外負(fù)擔(dān)，沒(méi)有直接好處，所以中小企業(yè)沒(méi)有發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的動(dòng)力，對(duì)綠色會(huì)計(jì)沒(méi)興趣是必然的。即使是大企業(yè)，也多是喊喊口號(hào)，擺個(gè)樣子，很少真正做到。總而言之，追求利潤(rùn)是我國(guó)企業(yè)的目標(biāo)，而“可持續(xù)發(fā)展”“、綠色經(jīng)濟(jì)”還只停留在試點(diǎn)的程度上。在我國(guó)現(xiàn)階段，發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境是比較矛盾的，很多時(shí)候二者無(wú)法兼顧，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)發(fā)展十分困難。我國(guó)環(huán)境方面的法律不健全，由于利益沖突中央規(guī)定的法律法規(guī)和政策有時(shí)候得不到地方政府的執(zhí)行。比如，中央要求提高企業(yè)的準(zhǔn)入門(mén)檻，而地方為了本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和利益，不管是否會(huì)破壞環(huán)境，對(duì)外來(lái)企業(yè)照單全收。近年來(lái)，一些東部地區(qū)高污染高耗能的企業(yè)轉(zhuǎn)移到了西部地區(qū)，雖然確實(shí)帶動(dòng)了那些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是十分不利的。國(guó)家針對(duì)綠色會(huì)計(jì)制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業(yè)有機(jī)可乘。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作

綠色會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，取得了顯著的效果，但其理論與實(shí)物的結(jié)合還很不完善，實(shí)務(wù)操作主要由以下幾個(gè)主要難題：如何用貨幣計(jì)量各種環(huán)境成本與收益，缺乏且可操作性強(qiáng)的的定量方法和指標(biāo)體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態(tài)環(huán)境，即環(huán)境成本，以一個(gè)合理的分配指標(biāo)，在各個(gè)單位、企業(yè)、部門(mén)之間分配；環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)和制度強(qiáng)制性不強(qiáng)，要求不清晰不明確，企業(yè)不會(huì)自動(dòng)的為保護(hù)環(huán)境而增加支出；綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象和報(bào)告不規(guī)范、不統(tǒng)一，缺乏可比性。

（三）我國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)

我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)中涉及綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容很少。立法水平相對(duì)西方國(guó)家還比較低，執(zhí)法部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)，使得法律的效果大打折扣。我國(guó)對(duì)違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的企業(yè)處罰太輕，無(wú)法形成足夠的震懾力。從制度上來(lái)講，當(dāng)前我國(guó)沒(méi)有一套可操作性強(qiáng)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)雖然已經(jīng)頒布了包括《環(huán)境保護(hù)法》等一系列專(zhuān)門(mén)保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，但是比起西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)立法水平還比較低，而且在執(zhí)法過(guò)程中執(zhí)法部門(mén)時(shí)常表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴(yán)使得法律的效果大打折扣。現(xiàn)在我國(guó)一些企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)的重要意義，也有向社會(huì)大眾披露環(huán)境信息的意愿，但我國(guó)目前還未有要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的強(qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露綠色會(huì)計(jì)信息，尤其是對(duì)本企業(yè)不利的綠色會(huì)計(jì)信息。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

綠色會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的學(xué)科，不僅需要會(huì)計(jì)人員具備會(huì)計(jì)技能，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，更需要掌握大量與環(huán)境有關(guān)的知識(shí)，以及綠色會(huì)計(jì)的披露與核算方法。盡管從總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來(lái)講我國(guó)已經(jīng)能算是一個(gè)強(qiáng)國(guó)，可是會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)水準(zhǔn)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度依然是不成比列的，擁有高學(xué)歷、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)者的數(shù)量偏少。大部分會(huì)計(jì)從業(yè)者受的都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育，他們會(huì)計(jì)知識(shí)的結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，知識(shí)更新的速度更是跟不上整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變革。固然不同行業(yè)的會(huì)計(jì)之間是有所區(qū)別的，可是綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的會(huì)計(jì)分支，研究綠色會(huì)計(jì)的工作主要是由那些并不參與實(shí)踐的專(zhuān)家和學(xué)者來(lái)完成的，到目前為止還沒(méi)有研究出一套完善又系統(tǒng)的綠色會(huì)計(jì)理論來(lái)供廣大會(huì)計(jì)從業(yè)者們學(xué)習(xí)，更不要說(shuō)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，也沒(méi)有一系列健全的的法律法規(guī)可以供廣大會(huì)計(jì)從業(yè)者們遵守和參照，導(dǎo)致在中國(guó)企業(yè)中真正懂得綠色會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員很少，中小企業(yè)又比較抵制綠色會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)綠色會(huì)計(jì)的積極性不高，這些因素形成了在我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的人才方面的障礙。

三、對(duì)我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的建議

（一）政策扶助

作為一個(gè)跨世紀(jì)的大工程，綠色會(huì)計(jì)涉及范圍廣、內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，對(duì)我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，必須要得到我國(guó)政府機(jī)關(guān)和社會(huì)大眾的高度重視，并大力加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)境保護(hù)知識(shí)教育。其中包括加強(qiáng)學(xué)校的環(huán)境保護(hù)基本常識(shí)的教育，在小學(xué)和中學(xué)設(shè)置環(huán)境保護(hù)常識(shí)宣傳課，在大中專(zhuān)院校設(shè)置與綠色會(huì)計(jì)和綠色審計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)課程。強(qiáng)烈建議在《全國(guó)環(huán)境初級(jí)教育行動(dòng)綱要》中加入落實(shí)綠色會(huì)計(jì)的宣傳、教育和培訓(xùn)的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)加快對(duì)企業(yè)中會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)，盡快籌辦中國(guó)專(zhuān)門(mén)的綠色會(huì)計(jì)刊物，以加大對(duì)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施和宣傳力度。讓社會(huì)大眾充分意識(shí)到，在全力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)，還必須貫徹落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、環(huán)境與人類(lèi)的和諧發(fā)展。既不能以破壞環(huán)境為代價(jià)來(lái)一味的追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也不能為了保護(hù)環(huán)境而不顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展。采取一定的政策和措施,為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立和推行指明方向。綠色會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算和計(jì)量時(shí),要嚴(yán)格遵守國(guó)家公布的有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的政策和法規(guī),以及與之相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則,謹(jǐn)慎處理企業(yè)同環(huán)境之間的關(guān)系。相關(guān)的政府行政管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)企業(yè)低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定,同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)自覺(jué)主動(dòng)的向社會(huì)大眾和政府相關(guān)部門(mén)或組織提供綠色會(huì)計(jì)信息。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督

在會(huì)計(jì)法中明確加入綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量與監(jiān)督，用法律的形式保障了綠色會(huì)計(jì)的作用和地位，這是保障它能夠得以貫徹落實(shí)的最強(qiáng)有效的方法。自然生態(tài)環(huán)境是我國(guó)社會(huì)大眾和國(guó)民經(jīng)濟(jì)賴(lài)以生存的的資源，無(wú)論是社會(huì)大眾還是企業(yè)、政府，都享有使用自然生態(tài)環(huán)境的權(quán)利和保護(hù)生態(tài)環(huán)境不被破壞的義務(wù)。只要法律條文中明確指出所有企業(yè)必須對(duì)本企業(yè)所損壞的那一部分生態(tài)環(huán)境承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，那么這種賠償就必然導(dǎo)致一部分經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流出企業(yè)。這樣一來(lái)，所有企業(yè)的環(huán)境行為后果就自然而然的進(jìn)入了會(huì)計(jì)核算體系，就能通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)地、公允地、合法地反映出企業(yè)所發(fā)生的一切環(huán)境事項(xiàng)。為此我國(guó)政府應(yīng)該抓緊完善會(huì)計(jì)和環(huán)境方面的法律法規(guī)，使得企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容納入會(huì)計(jì)法律中，為推行綠色會(huì)計(jì)創(chuàng)造最根本的法律保障，這是保障會(huì)計(jì)理論能夠付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。在推行綠色會(huì)計(jì)制度時(shí)，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)一定要對(duì)企業(yè)低限度的綠色會(huì)計(jì)信息披露做出強(qiáng)制、明確的規(guī)定，并執(zhí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度以激勵(lì)中小企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的主動(dòng)性和自覺(jué)性。大力加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面的執(zhí)法力度，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲分明，用對(duì)環(huán)境破壞的罰款所得來(lái)的資金，創(chuàng)建一個(gè)用于獎(jiǎng)勵(lì)那些舉報(bào)污染和破壞自然生態(tài)環(huán)境，還有在綠色會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐方面做出重要貢獻(xiàn)的人員的綠色會(huì)計(jì)基金。健全對(duì)企業(yè)應(yīng)負(fù)社會(huì)責(zé)任的考核機(jī)制,加大社會(huì)各階層對(duì)綠色會(huì)計(jì)的監(jiān)督。綠色會(huì)計(jì)所揭示的信息應(yīng)該充分的反映出企業(yè)對(duì)保護(hù)生態(tài)環(huán)境所負(fù)有的社會(huì)責(zé)任。對(duì)某一公司的評(píng)估應(yīng)該把公司創(chuàng)造的的社會(huì)效益與產(chǎn)生的社會(huì)成本相對(duì)比，以最終獲得的社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，從整個(gè)社會(huì)的層面多方位地衡量公司業(yè)績(jī),最終達(dá)到保護(hù)社會(huì)自然資源和生態(tài)環(huán)境，并有利于我國(guó)政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。除此之外還可以要求公司把綠色會(huì)計(jì)報(bào)告納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分在年終一起呈報(bào)，并且在網(wǎng)絡(luò)上公開(kāi)，使得公司的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告更加透明，有利于方便社會(huì)大眾對(duì)公司在環(huán)境保護(hù)方面的行為的監(jiān)督與考核。

（三）健全制度

盡快建立我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)制度，制定我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。建立和推廣綠色會(huì)計(jì)，并不僅僅是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題,還涉及到廣泛的社會(huì)問(wèn)題和復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題，因此要聯(lián)系我國(guó)具體國(guó)情來(lái)制定綠色會(huì)計(jì)的制度和準(zhǔn)則，建立并健全符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體來(lái)說(shuō)，可以在會(huì)計(jì)要素中加入有關(guān)環(huán)境和資源的內(nèi)容，強(qiáng)制性的要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，由具有資質(zhì)的事務(wù)所對(duì)該報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經(jīng)濟(jì)利益，并且還可以借此來(lái)規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法,幫助企業(yè)中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員更快的理解和掌握綠色會(huì)計(jì)并能夠進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

（四）結(jié)合中國(guó)的具體國(guó)情

綠色會(huì)計(jì)的推行方式，要符合中國(guó)社會(huì)的具體國(guó)情。從相對(duì)、簡(jiǎn)單明了和便于理解的綠色會(huì)計(jì)核算科目開(kāi)始，對(duì)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品，采用不同的核算標(biāo)準(zhǔn)。先在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上探索性地推行綠色會(huì)計(jì)核算體系，取得一定的經(jīng)驗(yàn)后，再做進(jìn)一步的深入研究和推廣實(shí)施。近年來(lái)，我國(guó)開(kāi)展了綠色會(huì)計(jì)的委派制試點(diǎn)工作，并且繼續(xù)向縱深發(fā)展，試點(diǎn)范圍也在不斷擴(kuò)大。應(yīng)該抓住“委派制”這個(gè)機(jī)會(huì)，借此來(lái)推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)廣大中小企業(yè)中的發(fā)展，強(qiáng)化綠色會(huì)計(jì)的引導(dǎo)作用和監(jiān)督功能，避免會(huì)計(jì)信息失去其應(yīng)有的真實(shí)性和公允性。并且在此基礎(chǔ)上卓有成效地監(jiān)控企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為，使之能達(dá)到符合環(huán)境保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，嚴(yán)格負(fù)責(zé)地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監(jiān)督中小企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)中小企業(yè)中推廣的可行性。

（五）加強(qiáng)教育

加大綠色會(huì)計(jì)的宣傳教育,大力提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員在綠色會(huì)計(jì)方面的水平。當(dāng)下綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于新鮮事物,社會(huì)大眾對(duì)綠色會(huì)計(jì)的各個(gè)方面還不太了解。可以通過(guò)普及社會(huì)宣傳教育,使得綠色會(huì)計(jì)能夠逐漸被企業(yè)、市場(chǎng)和社會(huì)公眾接受,從而加速綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的普及和應(yīng)用。培養(yǎng)具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的綠色會(huì)計(jì)人才，綠色會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門(mén)學(xué)科相互融合相互交織相互滲透而形成的，不是普通的會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠掌握和勝任的，要培養(yǎng)具有綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的、具有扎實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)知識(shí)、并且充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與實(shí)踐方法以及與之相關(guān)的交叉學(xué)科知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，從而使國(guó)家相關(guān)的環(huán)境政策能夠得到嚴(yán)格貫徹和落實(shí)，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作才可能得以順利開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高,會(huì)計(jì)學(xué)同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系會(huì)日益增強(qiáng),使用會(huì)計(jì)手段來(lái)解決部分環(huán)境問(wèn)題一定會(huì)成為當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一大熱點(diǎn)。可以相信，通過(guò)我國(guó)政府、企業(yè)和個(gè)人的不懈努力，一定可以在綠色會(huì)計(jì)的幫助下使我們國(guó)家的生態(tài)環(huán)境變得更加美好，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)保護(hù)相協(xié)調(diào)的國(guó)家。

作者：梁懷丹單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院

綠色會(huì)計(jì)論文:電力行業(yè)綠色會(huì)計(jì)論文

一、綠色會(huì)計(jì)理論發(fā)展介紹

(一)可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展概念最早由世界環(huán)境和發(fā)展委員會(huì)于1987年提出，是立足于自然生態(tài)環(huán)境資源的人類(lèi)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略模式。從時(shí)間和空間的角度關(guān)注企業(yè)與社會(huì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)之間的相互作用和聯(lián)系。史蒂芬·肖特嘉和羅杰·布里特在2010年《世界商業(yè)》上發(fā)表的文章中提出了“可持續(xù)會(huì)計(jì)”概念，指出可持續(xù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是為生態(tài)系統(tǒng)和社會(huì)服務(wù)的會(huì)計(jì)，而且可持續(xù)會(huì)計(jì)作為一種信息管理工具和方法，能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性和企業(yè)責(zé)任的發(fā)展。

(二)排放權(quán)理論

排放權(quán)理論源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)典的外部性理論，外部性概念最早源自馬歇爾1890年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，他的學(xué)生庇古在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中將外部性的研究問(wèn)題從企業(yè)活動(dòng)受外部的影響轉(zhuǎn)向企業(yè)活動(dòng)對(duì)外部影響，他把邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會(huì)產(chǎn)品做了明確區(qū)分，并把兩者的差額稱(chēng)為外部性。1960年科斯進(jìn)一步發(fā)展了外部性理論提出了著名的科斯定理：只要產(chǎn)權(quán)明確，外部性問(wèn)題都可以通過(guò)協(xié)商后的補(bǔ)償?shù)玫浇鉀Q。1968年戴爾斯將科斯定理引入美國(guó)水污染治理研究，提出了污染權(quán)交易理論。該理論主要思路是：在滿(mǎn)足環(huán)境要求的前提下，由政府設(shè)立合法的污染物排放權(quán)利即排污權(quán)，通常以排污許可證的形式出現(xiàn)，并允許這種權(quán)利像商品一樣被買(mǎi)賣(mài)。目前歐盟開(kāi)展的碳排放交易的概念就來(lái)源于該理論。

(三)壞境會(huì)計(jì)信息披露理論

該理論可以從宏觀和微觀兩個(gè)角度去認(rèn)識(shí)。從宏觀角度講進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是國(guó)家宏觀管理的需要；從微觀角度看是企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的需要，是投資人、債權(quán)人等環(huán)境會(huì)計(jì)利益相關(guān)人進(jìn)行重要決策的需要。同時(shí)，環(huán)境信息披露也體現(xiàn)了企業(yè)的受托責(zé)任，有助于減少報(bào)表使用者與企業(yè)之間環(huán)境信息的不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

(四)成本管理理論

該理論與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論相結(jié)合從環(huán)境成本的控制及內(nèi)部管理出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)要重視生態(tài)環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。20世紀(jì)90年代物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）理論的提出是成本管理領(lǐng)域研究的一個(gè)重大突破。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)是使物質(zhì)流動(dòng)及其成本細(xì)致透明化的新成本會(huì)計(jì)，通過(guò)追蹤所有原材料及能源的投入與產(chǎn)出，以確保沒(méi)有重要的能源、水或其他原材料被計(jì)算所遺漏。將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)理論引入綠色管理會(huì)計(jì)，使企業(yè)能更的測(cè)算環(huán)境成本從而達(dá)到節(jié)約能源、降低污染、減少成本的目標(biāo)。

二、對(duì)電力行業(yè)的啟示

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中破壞自然環(huán)境的情況日益被我國(guó)政府重視。1998年我國(guó)正式簽署《京都議定書(shū)》，碳排放交易概念被引入；2003年原國(guó)家環(huán)保總局了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》，以法規(guī)形式首次規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息的披露要求，隨后證監(jiān)會(huì)、上交所也對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露做出相關(guān)規(guī)定。而電力行業(yè)作為能源企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)，深入認(rèn)識(shí)保護(hù)環(huán)境的重要性，制定實(shí)行綠色發(fā)展戰(zhàn)略，努力推進(jìn)自身的綠色發(fā)展顯得尤為重要。目前已開(kāi)展的碳排放交易和企業(yè)環(huán)境信息披露對(duì)電力行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必將產(chǎn)生直接深遠(yuǎn)的影響。現(xiàn)分別就這兩方面提出一些想法：

(一)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算

從2008年至今我國(guó)已成立了五個(gè)碳排放交易所，分別是：北京環(huán)境交易所有限公司、上海環(huán)境能源交易所股份有限公司、天津排放權(quán)交易所有限公司、深圳排放權(quán)交易所有限公司和廣州碳排放權(quán)交易所有限公司。隨著未來(lái)碳配額交易政策的正式推出，政府將把二氧化碳減排量作為硬性指標(biāo)分配到各個(gè)企業(yè)。這樣一來(lái)，碳排放權(quán)就將像股票債券一樣在碳排放權(quán)交易所進(jìn)行上市交易，并且形成有效的定價(jià)機(jī)制。電力行業(yè)中的風(fēng)電、水電、太陽(yáng)能發(fā)電等綠色減排項(xiàng)目產(chǎn)生的二氧化碳減排量，將成為一項(xiàng)可計(jì)量可交易的資產(chǎn)，給企業(yè)帶來(lái)收益。因此加強(qiáng)對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算的研究，對(duì)未來(lái)真實(shí)公允的反映電力行業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果將會(huì)顯得格外重要。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）下轄的財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）在2004年12月曾推出《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)解釋公告第3號(hào)：排放權(quán)》（IFRIC3），用于規(guī)范排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理，其中認(rèn)為碳排放權(quán)是一種無(wú)形資產(chǎn)。不過(guò)，相對(duì)于排放權(quán)交易快速發(fā)展而言，IFRIC3不夠系統(tǒng)且存在著與其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC3。在參考了已廢止的IFRIC3和我國(guó)目前實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)獲取排放權(quán)的目的和用途對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)分類(lèi)確認(rèn)，不失為解決碳排放權(quán)資產(chǎn)化的一個(gè)有效核算方法。當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為了銷(xiāo)售，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)；當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)“無(wú)形資產(chǎn)”；當(dāng)企業(yè)在碳排放權(quán)存續(xù)期內(nèi)對(duì)其用途發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)分類(lèi)進(jìn)行調(diào)整，從“金融資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”，或由“無(wú)形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“金融資產(chǎn)”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類(lèi)金融資產(chǎn)的定義來(lái)看，碳排放權(quán)作為排放二氧化碳的權(quán)利，且為近期出售而持有的短期資產(chǎn)，應(yīng)該更符合交易性金融資產(chǎn)的定義，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)交易性金融資產(chǎn)具體準(zhǔn)則規(guī)定，碳排放權(quán)其初始計(jì)量可按取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值（即按碳交易所排放權(quán)的價(jià)格指數(shù)確定排放權(quán)的入賬價(jià)值）作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量（即按碳交易所排放權(quán)的價(jià)格指數(shù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）；公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；處置時(shí)應(yīng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。對(duì)于確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其初始計(jì)量按照取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，在后續(xù)計(jì)量中企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際排放量對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)，在期末碳排放權(quán)應(yīng)以重估價(jià)（即期末的公允價(jià)值）作為其賬面金額。碳排放權(quán)賬面價(jià)值若因重估而增值，增值部分應(yīng)計(jì)入資本公積，若因重估發(fā)生減值，減值部分應(yīng)確認(rèn)損益。

(二)企業(yè)環(huán)境信息披露

由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性，使其不能充分的反映與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表中環(huán)境信息披露將逐步成為會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)披露與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。可從以下四方面進(jìn)行披露：1、企業(yè)綠色發(fā)展的戰(zhàn)略向信息使用者以及社會(huì)公眾傳遞企業(yè)推進(jìn)綠色發(fā)展的聲音、綠色發(fā)展的目標(biāo)和理念，體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感；2、企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況主要包括企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)的結(jié)果、成績(jī)和未能執(zhí)行的原因、及與國(guó)內(nèi)同行對(duì)標(biāo)情況。3、企業(yè)自身綠色產(chǎn)業(yè)及項(xiàng)目的建設(shè)已開(kāi)展及擬開(kāi)展的綠色產(chǎn)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目，主要綠色項(xiàng)目的投資額及建成后的效益，節(jié)約的能源量等。如電力行業(yè)目前正在開(kāi)展的綠色風(fēng)電項(xiàng)目、電動(dòng)車(chē)項(xiàng)目、火電脫硫排放等。4、企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況揭示主要包括企業(yè)節(jié)能減排情況、主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率、環(huán)境資源的耗用量、企業(yè)綠化及有償或無(wú)償承擔(dān)的其他綠化任務(wù)。總之通過(guò)充分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有利于環(huán)保部門(mén)對(duì)環(huán)境總體情況的掌握；有利于政府相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)作出公正的評(píng)價(jià)與決策；有利于社會(huì)公眾了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象；有利于避免引進(jìn)高污染、高能耗的生產(chǎn)項(xiàng)目；幫助企業(yè)管理者制定可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)戰(zhàn)略決策，調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益化，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)達(dá)到和諧統(tǒng)一。

作者：陸駿單位：上海恒能企業(yè)發(fā)展集團(tuán)公司

綠色會(huì)計(jì)論文:新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下綠色會(huì)計(jì)論文

1新經(jīng)濟(jì)形式下實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代，而在低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，如何合理協(xié)調(diào)企業(yè)與資源之間的關(guān)系成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要面臨的主要問(wèn)題，而綠色會(huì)計(jì)是以鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為目的的，因此在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下實(shí)施綠色會(huì)計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.1建立綠色會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的主要內(nèi)容就是在滿(mǎn)足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展又不損害未來(lái)利益的基礎(chǔ)上合理使用自然資源。因此可持續(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)要以低碳環(huán)保為核心，而目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大多是以高能源消耗為基礎(chǔ)的，因此必須要建立綠色會(huì)計(jì)，通過(guò)綠色會(huì)計(jì)體系督促經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向低碳環(huán)保方向發(fā)展。

1.2建立綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要

快計(jì)模式與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間有著必然的聯(lián)系，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也在不斷地改革與創(chuàng)新，我國(guó)會(huì)計(jì)由單純的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)到人力資源會(huì)計(jì)再到現(xiàn)在的綠色會(huì)計(jì)都是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的改變而發(fā)展的，隨著環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須要以低碳環(huán)保為核心，因此經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必然會(huì)用到環(huán)境會(huì)計(jì)，這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展是一種有利的支持。

1.3建立綠色會(huì)計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理工作的需要

基于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)度依賴(lài)自然資源的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部管理模式實(shí)施綠色會(huì)計(jì)具有非常重要的意義，因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，將環(huán)境成本也納入到企業(yè)的成本支出體系中，這樣有利于企業(yè)改變以往的以環(huán)境破壞為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高了經(jīng)濟(jì)的整體效益。

2新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下綠色會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

目前關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的論述比較多，但是針對(duì)我國(guó)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下發(fā)展綠色會(huì)計(jì)中存在問(wèn)題的相關(guān)研究還比較少，本文則以我國(guó)新經(jīng)濟(jì)形式環(huán)境為背景，分析我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題：

2.1綠色會(huì)計(jì)理念還不成熟

綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展理念主要是從我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，從社會(huì)環(huán)境利益方面考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而不能從企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)利益衡量，但是就目前綠色會(huì)計(jì)的實(shí)效運(yùn)行情況看，綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用還非常的少，尤其是在一些中小型企業(yè)中幾乎沒(méi)有綠色會(huì)計(jì)的概念，甚至一些會(huì)計(jì)人員連基本的綠色會(huì)計(jì)概念都沒(méi)有。

2.2缺乏完善的綠色會(huì)計(jì)體系

我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)體系的案例非常少，雖然經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視程度越來(lái)越高，并且取得了一定的成果，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還是不能系統(tǒng)的對(duì)綠色會(huì)計(jì)的要素、計(jì)量以及記錄行為進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也不。比如現(xiàn)在我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不健全導(dǎo)致在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露中，只會(huì)在上市公司的照顧投標(biāo)書(shū)中披露環(huán)保因素信息，而對(duì)于環(huán)保問(wèn)題而產(chǎn)生的債務(wù)等信息卻沒(méi)有做出具體的規(guī)定。

2.3政府及社會(huì)對(duì)于綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的監(jiān)督力度不足

環(huán)境關(guān)系到每個(gè)人的切實(shí)利益，因此環(huán)境污染治理需要每個(gè)人履行其職責(zé)，依靠社會(huì)群體的力量治理環(huán)境污染，但是目前我國(guó)的環(huán)境治理主要是依靠環(huán)保部門(mén)的監(jiān)督與控制，而社會(huì)群眾以及媒體等對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題實(shí)施監(jiān)督，而沒(méi)有一定的處罰權(quán)等，這樣就會(huì)導(dǎo)致許多社會(huì)環(huán)境污染問(wèn)題依靠環(huán)保部門(mén)的單一監(jiān)督與管理很難實(shí)現(xiàn)環(huán)境污染治理工作，這樣一來(lái)因?yàn)楸O(jiān)督力度的缺失，再加上實(shí)施綠色會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生直接的效益，因此企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的動(dòng)力不大。

3新經(jīng)濟(jì)形式綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策

3.1提高社會(huì)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

為改變綠色會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的缺失問(wèn)題，應(yīng)該從提高人們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)方面入手，通過(guò)宣傳綠色會(huì)計(jì)，提高綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。一是政府部門(mén)要通過(guò)各種宣傳途徑加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)理念的宣傳與指導(dǎo)，引導(dǎo)人們對(duì)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的意義以及重要性等有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)；二是加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論的研究，豐富與創(chuàng)新綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)含，將綠色會(huì)計(jì)理論與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連，實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)更好地服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)保的要求；三是實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的掛鉤，讓企業(yè)明白實(shí)施綠色會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，進(jìn)而通過(guò)企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)提升社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2建立健全完善的綠色會(huì)計(jì)體系

基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)，需要各級(jí)政府部門(mén)要將綠色會(huì)計(jì)納入到經(jīng)濟(jì)管理工作中，發(fā)揮綠色會(huì)計(jì)的環(huán)保功能。①?lài)?guó)家立法部門(mén)要進(jìn)一步完善綠色會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，雖然我國(guó)出臺(tái)了許多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但沒(méi)有形成一套完整的法律體系，而且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系多數(shù)是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，因此制定完善的法律法規(guī)，以法律制度的形式確定綠色會(huì)計(jì)的地位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然要求；②加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論研究，我國(guó)要積極吸取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與研究成果，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過(guò)程中要注重環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境治理的同步發(fā)展。

3.3強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)力度

基于綠色會(huì)計(jì)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)選擇綠色會(huì)計(jì)的動(dòng)力不足，它們不會(huì)主動(dòng)披露對(duì)環(huán)境社會(huì)責(zé)任的履行情況，也不會(huì)主動(dòng)披露因?yàn)榄h(huán)境污染成造成的負(fù)債信息，因此政府部門(mén)以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)力度，通過(guò)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)在社會(huì)中的發(fā)展。同時(shí)我國(guó)也要建立科學(xué)獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)于破壞環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為要給予嚴(yán)厲的制裁，而對(duì)于實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的企業(yè)以及人員要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

3.4大力培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)人才

綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間還不長(zhǎng)，我國(guó)專(zhuān)門(mén)的綠色會(huì)計(jì)人才還比較缺乏，為擴(kuò)大綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用范圍，需要國(guó)家大力培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)的綠色會(huì)計(jì)人才：一是我國(guó)高校要側(cè)重培養(yǎng)具有綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才，尤其是關(guān)于企業(yè)應(yīng)用的綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才；二是企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高他們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)綠色會(huì)計(jì)的操作技能，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展雖然存在著一些困難，但是其對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起著非常重要的作用，因此我國(guó)要強(qiáng)化綠色會(huì)計(jì)發(fā)展理念，提高綠色會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，并將綠色會(huì)計(jì)充分的應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，更好的解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染之間的問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)環(huán)保節(jié)約型社會(huì)的構(gòu)建。

作者：魏寧孟艷華單位：萊蕪市醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)處萊蕪市財(cái)政局

綠色會(huì)計(jì)論文:基于可持續(xù)發(fā)展的綠色會(huì)計(jì)論文

1可持續(xù)發(fā)展下實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的時(shí)代緊迫性

1．1有利于改善中國(guó)嚴(yán)峻的環(huán)境現(xiàn)狀改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各項(xiàng)事業(yè)蓬勃發(fā)展。但高消耗、高污染卻在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一直如影隨行，雖然近年來(lái)我國(guó)環(huán)境保護(hù)力度不斷加大，并取得了顯著成績(jī)。但在經(jīng)歷了30多年的高速發(fā)展之后。資源衰竭、生態(tài)惡化、環(huán)境污染、疾病增多，等等，中國(guó)環(huán)境已經(jīng)到了不能承受之重。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的呼聲，都要求在經(jīng)濟(jì)發(fā)展考量時(shí)將環(huán)境成本納入其中，建立起綠色會(huì)計(jì)制度。

1．2有利于企業(yè)自身的健康發(fā)展企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，企業(yè)發(fā)展與環(huán)境關(guān)系密切。建立綠色會(huì)計(jì)，一方面，能夠完整、地反映和監(jiān)督包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境，從而有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問(wèn)題；另一方面，社會(huì)環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。通過(guò)綠色會(huì)計(jì)核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可獲得消費(fèi)者的認(rèn)同，樹(shù)立良好的企業(yè)形象，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1．3有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變目前，中國(guó)正處有史以來(lái)的最快發(fā)展期，由于中國(guó)人多、地少、資源人均占有量低，如果不從根本上改變粗放型增長(zhǎng)方式，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展就不可能持續(xù)。然而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式除了要依靠科技手段外，還要在體制機(jī)制上進(jìn)行改革，下功夫改變過(guò)去企業(yè)在行使配置資源權(quán)時(shí)不考慮成本代價(jià)的評(píng)價(jià)體系，盡早完善綠色GDP替代GDP考核機(jī)制。則將有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的盡快轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

1．4有利于對(duì)外貿(mào)易的正常進(jìn)行目前，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題已成為世界各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)，發(fā)達(dá)國(guó)家為了保護(hù)自己國(guó)家的環(huán)境，一方面將高污染行業(yè)或企業(yè)遷往發(fā)展中國(guó)家，以犧牲發(fā)展中國(guó)家的自然環(huán)境為代價(jià)實(shí)現(xiàn)企業(yè)行業(yè)高額利潤(rùn)的穩(wěn)定，另一方面，在進(jìn)口產(chǎn)品中，設(shè)立各種綠色貿(mào)易壁壘，千方百計(jì)地將發(fā)展中國(guó)家的工業(yè)產(chǎn)品拒之門(mén)外。因此，我國(guó)必須盡快建立自身的綠色會(huì)計(jì)體系，既有效保護(hù)我國(guó)自然資源，維護(hù)我們的綠色家園，又能在對(duì)外開(kāi)放中突破發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置的各種綠色貿(mào)易壁壘，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的正常出口與貿(mào)易，發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)，提高人民的生活水平。

2基于可持續(xù)發(fā)展的綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策建議

2．1加強(qiáng)教育，增強(qiáng)國(guó)民的環(huán)保意識(shí)建立綠色會(huì)計(jì)，不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也樣一個(gè)重大的社會(huì)課題，當(dāng)然也是一個(gè)迫在眉睫的環(huán)境問(wèn)題。在社會(huì)廣泛要求實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的背景下，我國(guó)既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。兩者并不是的矛盾對(duì)立關(guān)系，是可以協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展的關(guān)系，我國(guó)要實(shí)現(xiàn)兩者兼得，就必須在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，加強(qiáng)全體國(guó)民的環(huán)保意識(shí)教育，同時(shí)得到國(guó)家行政管理部門(mén)和全社會(huì)的高度重視，使綠色會(huì)計(jì)在思想上、意識(shí)上逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)理解與接受。

2．2完善法規(guī)，加大獎(jiǎng)懲力度一方面要修訂會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立健全企業(yè)的信息披露制度，完善資源計(jì)價(jià)的方法，并且必須在報(bào)表中披露，使企業(yè)在制定規(guī)劃的時(shí)候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短視性；規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，便于會(huì)計(jì)人員的迅速掌握與實(shí)際操作；另一方面，還要完善綠色審計(jì)制度，綠色審計(jì)要站在公眾利益的基礎(chǔ)上，以事實(shí)為依據(jù)，重點(diǎn)在自然環(huán)境、社會(huì)資源等方面衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益，通過(guò)其職能的發(fā)揮，對(duì)社會(huì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施有效監(jiān)督，對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為加大懲治力度。

2．3強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提升專(zhuān)業(yè)人才素質(zhì)為了推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員綠色會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)勢(shì)在必行。綠色會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門(mén)學(xué)科交叉滲透而成。但是我國(guó)的會(huì)計(jì)人員基本上由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員所組成，缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面知識(shí)，從而制約了綠色會(huì)計(jì)的有效推行。可以通過(guò)加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，一方面讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及相關(guān)學(xué)科知識(shí)，從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，另一方面充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，不斷地學(xué)習(xí)，不斷地更新知識(shí)，盡快適應(yīng)綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)要求。

2．4深入研究，提高我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論水平嚴(yán)格的講，綠色會(huì)計(jì)不僅是一門(mén)新興的學(xué)科，更是一門(mén)交叉學(xué)科。不僅在現(xiàn)實(shí)上存在許多難點(diǎn)疑點(diǎn)，在理論界也存在許多爭(zhēng)議與分歧。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論的深入研究，促使理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合，爭(zhēng)取綠色會(huì)計(jì)能夠盡早地解決企業(yè)和社會(huì)發(fā)展實(shí)際的問(wèn)題，從而更好地服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

作者：李勁單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

綠色會(huì)計(jì)論文:我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)論文

摘要：本文分析了綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，指出存在的問(wèn)題并提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境

一、我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的必要性分析

20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

1.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成、互為依存的關(guān)系。可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會(huì)計(jì)的前提和理論基礎(chǔ)，它的實(shí)現(xiàn)必然推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論的研究發(fā)展。同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)又是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會(huì)計(jì)的建立和應(yīng)用，也必將對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。兩者是相輔相成，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來(lái)，獨(dú)立發(fā)展。所以，綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)選擇。

2.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

3.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是加強(qiáng)我國(guó)環(huán)保意識(shí)的需要。從綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會(huì)計(jì)是在自然環(huán)境遭受?chē)?yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們?cè)诜治隽藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)局限性的基礎(chǔ)上提出的。環(huán)境狀況的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體提出了新的要求。人類(lèi)在生產(chǎn)和生活過(guò)程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類(lèi)要求從自然界取得的資源越來(lái)越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也就越來(lái)越多。排放的廢物超過(guò)了自然界的承受能力，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問(wèn)題。目前，世界各國(guó)都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問(wèn)題。各國(guó)的環(huán)境問(wèn)題又共同造成了全球性的環(huán)境問(wèn)題。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題。

4.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是與國(guó)際接軌的需求。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家，減少污染、節(jié)約資源成為了新的國(guó)際熱門(mén)話(huà)題。綠色會(huì)計(jì)在國(guó)際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入地研究階段，包括制定綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。我國(guó)要想和世界接軌，企業(yè)之間的相互交流是必不可少的，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)之間交流的語(yǔ)言首先應(yīng)該具有國(guó)際化的水準(zhǔn)。所以在國(guó)際趨勢(shì)向綠色會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)候，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)決的進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。

二、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題比較敏感。我國(guó)環(huán)境立法的不健全，而且在實(shí)際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題普遍比較敏感。

2.企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會(huì)計(jì)科目少，并且對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會(huì)計(jì)反映明顯不足。以臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實(shí)際發(fā)生率約為75%，但企業(yè)實(shí)際單獨(dú)立賬率僅為18%。企業(yè)對(duì)構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項(xiàng)存在僥幸，因此對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低，會(huì)大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專(zhuān)業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒(méi)有開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，環(huán)境會(huì)計(jì)研究還停留在學(xué)者們的書(shū)齋里，還未形成可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿(mǎn)足實(shí)務(wù)工作的要求。

三、對(duì)我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的建議

1.增大綠色會(huì)計(jì)的宣傳和教育力度，引起社會(huì)更廣泛的關(guān)注。建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，必須得到國(guó)家行政管理部門(mén)和全社會(huì)的高度重視。同時(shí)通過(guò)開(kāi)展社會(huì)宣傳，可以加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育，使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。

2.進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，并加大獎(jiǎng)懲力度。進(jìn)一步完善保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，加大對(duì)破壞環(huán)境的懲罰力度，并加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來(lái)約束企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞行為，規(guī)范執(zhí)法部門(mén)的執(zhí)法行為。

3.修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容加進(jìn)會(huì)計(jì)要素，并且必須在報(bào)表中披露，會(huì)使企業(yè)在制定規(guī)劃的時(shí)候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短期性；規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，便于會(huì)計(jì)人員的迅速掌握與實(shí)際操作。

4.不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，一方面要讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開(kāi)展，另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，修改或擴(kuò)展綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步完善我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論。

綠色會(huì)計(jì)論文:綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展探究

摘要：隨著全球生態(tài)環(huán)境的日益惡化，各國(guó)加大了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視力度；對(duì)資源、環(huán)境的關(guān)注使綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境因素納入企業(yè)成本收益核算之列，以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的考慮。本文從國(guó)際背景、國(guó)內(nèi)環(huán)境、企業(yè)利益三個(gè)角度分析了綠色會(huì)計(jì)自上世紀(jì)90年代引入我國(guó)以來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，指出了在發(fā)展中存在的問(wèn)題和障礙，并對(duì)我國(guó)進(jìn)一步開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)提出了建議。

引言：

隨著全球環(huán)境的不斷惡化以及各種環(huán)境問(wèn)題的凸顯，各國(guó)加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境的關(guān)注與研究，以尋求一個(gè)和諧綠色的世界。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，很多看似高效的收益實(shí)際上是以犧牲資源和生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的；依據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論來(lái)看，這些企業(yè)是盈利的，但從整個(gè)社會(huì)和環(huán)境的角度來(lái)分析，這個(gè)結(jié)論就未必站得住腳。所以在會(huì)計(jì)學(xué)科中引入綠色會(huì)計(jì)的概念就顯得十分有必要。上世紀(jì)70年代，比蒙斯比蒙斯(F.A.Bcams)撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林(J.T.Marlin)的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》揭開(kāi)了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。

一、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

綠色會(huì)計(jì)又名環(huán)境會(huì)計(jì)，是環(huán)境學(xué)科、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)有更廣泛的核算范圍：1、更廣泛的成本概念，綠色會(huì)計(jì)所要核算的成本不僅包含為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲（經(jīng)濟(jì)資源），還包括企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)和環(huán)境造成的各項(xiàng)成本；2、更廣泛的收益概念，與成本類(lèi)似，綠色會(huì)計(jì)的核算范圍不僅包括企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，還有經(jīng)營(yíng)過(guò)程中帶來(lái)的整個(gè)社會(huì)收益的增加。這給人們考慮問(wèn)題提供了一個(gè)更寬廣的視野：關(guān)注的對(duì)象不再僅僅是單個(gè)的企業(yè)，而是把社會(huì)、環(huán)境作為一個(gè)考慮的整體，這符合可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)。

綠色會(huì)計(jì)因其將環(huán)境因素納入核算范圍，因此也具有了一些獨(dú)特的特征：1、不確定性，環(huán)境問(wèn)題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會(huì)計(jì)就具有很大的不確定性。2、周期難以計(jì)量，涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計(jì)量，并且具有很大的復(fù)雜性。3、研究方法多樣，綠色會(huì)計(jì)不再僅僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的計(jì)算，還涉及到社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。

二、我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的必要

（一）從國(guó)際環(huán)境來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是與國(guó)際接軌的需求

1、產(chǎn)品出口的需求

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家，減少污染、節(jié)約資源成為了最熱門(mén)的國(guó)際話(huà)題。有一種說(shuō)法是：的自由貿(mào)易在一定程度是加速了環(huán)境的惡化（污染隨著產(chǎn)品的出口而擴(kuò)大），因此很多國(guó)家都希望政府出面干預(yù)本國(guó)對(duì)外的貿(mào)易往來(lái)，制定一些協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的法規(guī)。而1995年WTO也成立了貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)（CTE）,以協(xié)調(diào)貿(mào)易措施與環(huán)境措施之間的相互關(guān)系。

在這樣的背景下，我國(guó)企業(yè)對(duì)綠色的重視不夠使得我國(guó)近年來(lái)在國(guó)際貿(mào)易中連連受挫，出口商品經(jīng)常因綠色問(wèn)題遭受懲罰。因此我國(guó)政府很有必要將“綠色”強(qiáng)制性地引入企業(yè)，并且納入企業(yè)管理中。而綠色會(huì)計(jì)就是這樣一個(gè)管理工具，不僅可以強(qiáng)化產(chǎn)品的綠色工藝，還可以增強(qiáng)企業(yè)的綠色管理意識(shí)，這樣產(chǎn)品走向國(guó)際才可能實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際交流的必要

綠色會(huì)計(jì)在國(guó)際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入的研究階段，如：制定綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)全球化使得國(guó)與國(guó)之間的交流成為必然，商業(yè)貿(mào)易往往是國(guó)際交流的重要手段，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)之間交流的語(yǔ)言必須具有國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)。所以在國(guó)際趨勢(shì)向綠色會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)候，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)決地進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。

（二）從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是一項(xiàng)改善經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的重要舉措

1、綠色會(huì)計(jì)可以保障國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),主要有減量化、再利用、資源化三大原則；發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)的大趨勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資源的再利用的意識(shí)，可以從綠色會(huì)計(jì)入手，綠色會(huì)計(jì)是綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分；將環(huán)境成本納入企業(yè)核算的范圍，使企業(yè)更直觀的認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)社會(huì)、環(huán)境造成的影響，以及這種耗資行為帶來(lái)的企業(yè)成本的增加。以利潤(rùn)較大化為目標(biāo)的企業(yè)必然會(huì)通過(guò)采取相應(yīng)措施降低消耗資源、破壞環(huán)境的成本，比如：二次利用資源、開(kāi)發(fā)新能源等，這實(shí)質(zhì)上就是促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

2、綠色會(huì)計(jì)有助于改善我國(guó)的環(huán)境現(xiàn)狀

我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在飛速增長(zhǎng)期，對(duì)資源的需求是巨大的，在這同時(shí)出現(xiàn)的嚴(yán)重浪費(fèi)也是不容忽視的，據(jù)中科院的調(diào)查顯示：我國(guó)約有18%的企業(yè)依靠資源和生態(tài)的透支來(lái)獲取收益。我國(guó)環(huán)境的惡化在很大程度上應(yīng)該由制造污染的企業(yè)來(lái)負(fù)責(zé)，因此有必要強(qiáng)制企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算與披露，并加以制度管理來(lái)使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題，從而改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境。

（三）從企業(yè)自身來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

在企業(yè)界有這樣一種說(shuō)法：“企業(yè)作標(biāo)準(zhǔn)，二流企業(yè)作技術(shù)，三流企業(yè)作產(chǎn)品”。率先將“綠色”納入管理層考慮范圍的企業(yè)，在短期內(nèi)可能會(huì)因?qū)Νh(huán)境治理的投入而出現(xiàn)成本增大的情況。但換個(gè)角度來(lái)思考：這樣的企業(yè)就可以首先在這場(chǎng)必然到來(lái)的綠色革命中成為標(biāo)桿企業(yè)，為整個(gè)行業(yè)確立一個(gè)綠色標(biāo)準(zhǔn)，而政府在制定相關(guān)政策的時(shí)候往往會(huì)以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作參照，這樣確立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在政府制定政策的時(shí)候就具有了一定的話(huà)語(yǔ)權(quán)，可以使政策有利于企業(yè)的發(fā)展。與企業(yè)發(fā)展相符合的國(guó)家政策可以很大程度上增大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。

另一方面，在社會(huì)上開(kāi)始廣泛關(guān)注環(huán)境的時(shí)候，具有綠色先鋒形象的企業(yè)會(huì)得到社會(huì)上廣泛的認(rèn)可與贊許，在與企業(yè)的下游經(jīng)銷(xiāo)商談判時(shí)，綠色的因素會(huì)為企業(yè)添加籌碼；同時(shí)大大改善企業(yè)的融資環(huán)境。

三、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展存在的問(wèn)題分析

（一）社會(huì)重視程度不夠

與國(guó)外相比我國(guó)對(duì)環(huán)境的關(guān)注程度是差距很大的，如澳大利亞會(huì)有很多的節(jié)能措施：賓館的廁所都分半沖和全沖，水箱結(jié)構(gòu)稍加改造，節(jié)水不少；街頭樹(shù)下都用木屑覆蓋，雨后積水，刮風(fēng)不起沙。國(guó)家制定的環(huán)保法規(guī)居民會(huì)自覺(jué)執(zhí)行。差距形成的主要原因是我國(guó)的環(huán)保意識(shí)還沒(méi)有形成，而社會(huì)普遍的忽視給企業(yè)以投機(jī)的機(jī)會(huì)。

（二）相關(guān)制度不健全

我國(guó)雖然在環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)頒布了一些法律法規(guī)，如：《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等，但距離世界先進(jìn)國(guó)家的立法水平還很遠(yuǎn)，同時(shí)我國(guó)的執(zhí)法部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中有時(shí)表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴(yán)使原本有效的法律變得無(wú)力。而且我國(guó)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)的懲罰顯得過(guò)輕，企業(yè)犧牲環(huán)境得到的收益在彌補(bǔ)企業(yè)受到的處罰之后還綽綽有余，這也是破壞環(huán)境行為屢禁不止的原因。

（三）理論研究不深入

我國(guó)開(kāi)始接觸綠色會(huì)計(jì)已經(jīng)到上世紀(jì)90年代，因此在研究的深度上與國(guó)外存在一定的差距，同時(shí)我國(guó)也缺少對(duì)綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)性的研究，因此經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展還沒(méi)有形成一個(gè)體系，大部分仍是在借鑒國(guó)外研究的先進(jìn)成果。

（四）企業(yè)披露不規(guī)范

綠色會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息主要有：環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策。而目前我國(guó)在環(huán)境因素的確認(rèn)與計(jì)量方面仍沒(méi)有的定論，尚處于進(jìn)一步探討的階段，這相當(dāng)于還沒(méi)有為我國(guó)真正的在企業(yè)間執(zhí)行綠色會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)。

（五）專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備缺乏

我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專(zhuān)業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒(méi)有開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。

四、對(duì)我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的建議

（一）增大宣傳和教育力度，引起社會(huì)更廣泛的關(guān)注

建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境之間協(xié)調(diào)好，達(dá)到雙贏，必須得到國(guó)家行政管理部門(mén)和全社會(huì)的高度重視。上文已經(jīng)分析我國(guó)環(huán)境污染的問(wèn)題之一就是國(guó)民的環(huán)保意識(shí)沒(méi)有形成，因此應(yīng)加大開(kāi)展社會(huì)宣傳的力度，培養(yǎng)國(guó)民的環(huán)保意識(shí)，為政府和企業(yè)接受綠色會(huì)計(jì)打好思想保障。同時(shí)還應(yīng)該在大專(zhuān)院校開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的課程，展開(kāi)有關(guān)綠色會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，強(qiáng)制企業(yè)派出會(huì)計(jì)人員接受培訓(xùn)，為我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)做好人才儲(chǔ)備。

（二）政府出臺(tái)更加完善的執(zhí)行和監(jiān)管制度，并加大獎(jiǎng)懲力度

一方面是進(jìn)一步完善保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，加大對(duì)破壞環(huán)境行為的懲罰力度，并加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來(lái)約束企業(yè)破壞環(huán)境的行為，規(guī)范執(zhí)法部門(mén)的執(zhí)法行為。另一方面是修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容加進(jìn)會(huì)計(jì)要素，并且必須在報(bào)表中披露，使企業(yè)在制定規(guī)劃的時(shí)候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短視性；規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，便于會(huì)計(jì)人員的迅速掌握與實(shí)際操作。

（三）提高我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論水平，注重學(xué)科交叉的研究

一是可以增進(jìn)與先進(jìn)國(guó)家的學(xué)術(shù)溝通，并由國(guó)家組織引導(dǎo)開(kāi)展更加深入的研究；二是注重綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)際結(jié)合的研究，爭(zhēng)取綠色會(huì)計(jì)能夠盡早地解決我國(guó)企業(yè)實(shí)際的問(wèn)題；三是在局部地區(qū)開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)的試點(diǎn)，小范圍的解決出現(xiàn)的問(wèn)題，從而更平穩(wěn)的過(guò)渡到全部企業(yè)。

（四）建立健全企業(yè)的信息披露制度

完善資源計(jì)價(jià)的方法，提高信息披露的性與及時(shí)性。對(duì)環(huán)境因素在報(bào)表中的披露方式應(yīng)該予以統(tǒng)一規(guī)范，增加企業(yè)間的橫向可比性，避免披露方式不統(tǒng)一而造成的企業(yè)環(huán)境責(zé)任不清和報(bào)表閱讀者的不便。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了一定的發(fā)展，并且隨著我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出、環(huán)境保護(hù)法律的相繼出臺(tái)以及我國(guó)正在進(jìn)行的會(huì)計(jì)制度改革，綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是由于理論研究不夠深入、社會(huì)重視程度不夠、人才儲(chǔ)備不足等原因，我國(guó)距離真正實(shí)施綠色會(huì)計(jì)還需要一段路要走。筆者認(rèn)為國(guó)家可以通過(guò)完善法律、組織研究、擴(kuò)大宣傳等途徑加速綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展步伐。

綠色會(huì)計(jì)論文:可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化研究

選擇一個(gè)怎樣的發(fā)展戰(zhàn)略，這不僅直接影響著一個(gè)國(guó)家的社會(huì)進(jìn)程，而且，也影響到整個(gè)人類(lèi)的未來(lái)命運(yùn)。因此，探索合理的發(fā)展觀已成為國(guó)際社會(huì)所共同關(guān)注的焦點(diǎn)。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，無(wú)疑是這種探索的一項(xiàng)富有積極意義的成果，它必將對(duì)人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。其中，就其對(duì)會(huì)計(jì)的影響而言，則將促使綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐日臻完善。鑒此，筆者認(rèn)為，有必要就可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會(huì)計(jì)這一重要命題做些系統(tǒng)化研究，以期豐富和完善綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，并推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

一、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性

人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類(lèi)與其所處自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在這種動(dòng)態(tài)過(guò)程中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)功不可沒(méi)。只是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論一般側(cè)重從人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度，著眼于對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)利用，來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)的，并建立在歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬三大支柱之上。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有將環(huán)境所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納入會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐加以研究和解決，以致于聯(lián)系可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)看待傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，不能不說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)尚存在一定的局限性，并集中表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容不完整。

在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)能將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都反映至?xí)?jì)圖象上，因而，會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容暴露出一定的不完整性。具體而言，缺乏將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式確認(rèn)。例如，沒(méi)將環(huán)境資源按資產(chǎn)要素確認(rèn)；沒(méi)將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任按負(fù)債要素確認(rèn)；在所有者權(quán)益要素中沒(méi)將環(huán)境資本列進(jìn)；沒(méi)將資源成本列作費(fèi)用要素確認(rèn)；沒(méi)將環(huán)境收益列入收入要素確認(rèn)；對(duì)環(huán)境利潤(rùn)更是缺少必要的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。從會(huì)計(jì)實(shí)踐看，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，還沒(méi)有與環(huán)保相配套的會(huì)計(jì)核算體系，僅在企業(yè)管理費(fèi)用中包含了排污費(fèi)和綠化費(fèi)項(xiàng)目，所有這些表明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金和物質(zhì)商品，而對(duì)企業(yè)與有關(guān)的資源、環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和監(jiān)督不夠，致使會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容呈現(xiàn)出一定的不完整性。可喜的是，我國(guó)已把生態(tài)保護(hù)提上了議事日程，對(duì)征收生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)做出了有關(guān)政策性規(guī)定，在我國(guó)，將環(huán)保費(fèi)支出反映在國(guó)民生產(chǎn)總值中已勢(shì)在必行。事實(shí)上1992年中發(fā)辦7號(hào)文就已明確指出：“運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境，按照資源有償使用的原則，要逐步開(kāi)征資源的利用補(bǔ)償費(fèi)，并開(kāi)展對(duì)于環(huán)境稅的研究，研究并試行把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)。”傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能無(wú)視這種政策性規(guī)定，相反應(yīng)及時(shí)將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)與消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都納入會(huì)計(jì)圖象一并反映與監(jiān)督，以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容不完整的缺陷。

2.狹義循環(huán)成本概念不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求。

成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)是價(jià)值耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)挠袡C(jī)統(tǒng)一體。為此，人類(lèi)的勞動(dòng)消耗需要補(bǔ)償，自然資源的消耗同樣需要補(bǔ)償。在某種意義上，成本充當(dāng)了消耗補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值尺度。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)（包括現(xiàn)代會(huì)計(jì)）所依賴(lài)的成本觀念是狹義循環(huán)成本概念（或稱(chēng)小循環(huán)成本概念），它從屬于狹義費(fèi)用概念，這可從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于費(fèi)用要素的確認(rèn)及制造成本法下費(fèi)用區(qū)分為制造成本和期間費(fèi)用得到佐證。

狹義循環(huán)成本概念，立足于企業(yè)微觀本身來(lái)處置成本補(bǔ)償；講究企業(yè)資本運(yùn)行的循環(huán)與周轉(zhuǎn)的暢通性、安全性及增值性；會(huì)計(jì)所提供的信息側(cè)重于披露經(jīng)濟(jì)性信息，而缺乏有效的環(huán)境社會(huì)性信息的充分披露，未能真正建立起“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制；也使得國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的正確量化計(jì)算缺乏科學(xué)依據(jù)。例如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)不能如實(shí)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了國(guó)家財(cái)富；企業(yè)成本只量化計(jì)算人造成本，而對(duì)自然資本忽視不計(jì)的結(jié)果，造成企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和污染破壞，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增盈利。正確做法應(yīng)在宏觀上計(jì)算國(guó)民生產(chǎn)總值時(shí)扣除環(huán)保支出，而在微觀上企業(yè)生產(chǎn)成本應(yīng)反映當(dāng)期環(huán)保支出。面對(duì)當(dāng)前世界范圍內(nèi)的日趨嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，人們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到生態(tài)環(huán)境問(wèn)題長(zhǎng)期得不到科學(xué)解決，其重要原因之一是現(xiàn)行的成本理論缺少一種從自然資源和人類(lèi)活動(dòng)兩方面復(fù)合認(rèn)識(shí)成本補(bǔ)償問(wèn)題。從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求的實(shí)際出發(fā)，我們應(yīng)倡導(dǎo)廣義循環(huán)成本觀（或稱(chēng)大循環(huán)成本觀），并將廣義循環(huán)成本理論有效地應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。

按照廣義循環(huán)成本觀，要從自然資源在人類(lèi)活動(dòng)作用下整個(gè)循環(huán)過(guò)程研究、定義有關(guān)成本的特性及范圍和內(nèi)容，即從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過(guò)程來(lái)看待成本耗費(fèi)及補(bǔ)償問(wèn)題；不僅要考慮人類(lèi)勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗及補(bǔ)償，以便實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。為此，包括環(huán)境在內(nèi)的會(huì)計(jì)循環(huán)應(yīng)采取如下基本模式：

從廣義循環(huán)成本構(gòu)成看，應(yīng)當(dāng)是自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和，其中資源成本可具體包括生成成本、再生成本、恢復(fù)成本、替代成本和服務(wù)成本等。一般地，生成成本是指自然資源本身的有用性所表現(xiàn)出來(lái)的價(jià)值形式；再生成本是指自然資源從它被消耗，到再生成原來(lái)規(guī)模和水平應(yīng)計(jì)量的成本或應(yīng)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值；恢復(fù)成本是指人們開(kāi)發(fā)利用某項(xiàng)資源的同時(shí)污染、破壞或消耗了另一項(xiàng)資源，用來(lái)恢復(fù)被污染、破壞的資源本來(lái)面目的成本；替代成本是指不可再生資源在開(kāi)發(fā)利用時(shí)，人們以其他資源替代之所需支付的相關(guān)費(fèi)用；服務(wù)成本是指某些資源的存在對(duì)人類(lèi)的生存環(huán)境提供了某種服務(wù)所發(fā)生的成本，具體包括由于資源服務(wù)所帶來(lái)的收益增加及失去服務(wù)造成自然災(zāi)害而發(fā)生的損失。

3.對(duì)環(huán)境成本與收益計(jì)量的弱化制約著對(duì)環(huán)境信息的有效披露。

會(huì)計(jì)計(jì)量構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)的重要內(nèi)容之一，從理論上講，會(huì)計(jì)計(jì)量工作應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從數(shù)據(jù)輸入到信息輸出的全過(guò)程，它包括選擇計(jì)量客體的計(jì)量屬性、選擇會(huì)計(jì)計(jì)量單位和確定會(huì)計(jì)計(jì)量模式三個(gè)計(jì)量要素。從實(shí)踐看，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)能將環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納入會(huì)計(jì)核算體系，因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的有效計(jì)量，集中反映在沒(méi)能用會(huì)計(jì)計(jì)量反映和控制環(huán)境資源及其耗費(fèi)與補(bǔ)償問(wèn)題。必須指出，當(dāng)資源與環(huán)境具有價(jià)值時(shí)，應(yīng)視為資本性質(zhì)，這種資本的價(jià)值能向人造資本轉(zhuǎn)換，為此，會(huì)計(jì)實(shí)踐上要計(jì)量?jī)煞N資本的轉(zhuǎn)換過(guò)程，并確定適度的轉(zhuǎn)換比，以利于滿(mǎn)足可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在歷史成本計(jì)價(jià)原則基礎(chǔ)之上的，并以交易價(jià)格為前提。由于環(huán)境成本與收益一般不能通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái)確認(rèn)其市場(chǎng)交易價(jià)格高低，這給會(huì)計(jì)上對(duì)其有效計(jì)量確實(shí)帶來(lái)一定的困難，但也正因?yàn)槿绱耍判枰獙?duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法予以開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新，大膽采用一切可采用的方法。必要時(shí)可用實(shí)物指標(biāo)或勞動(dòng)指標(biāo)或建立數(shù)學(xué)模型或甚至用文字說(shuō)明對(duì)環(huán)境造成的損害及所取得的環(huán)境業(yè)績(jī)大小。另外，要對(duì)環(huán)境狀況評(píng)價(jià)建立起相應(yīng)的方法體系，例如可采用指數(shù)評(píng)價(jià)法（在用多環(huán)境要素的綜合評(píng)價(jià)時(shí)，可具體使用均值型和計(jì)權(quán)型）、分級(jí)聚類(lèi)法（目前，國(guó)際上采用的有積分值法、W值法和模糊聚類(lèi)法）、模型評(píng)價(jià)法（常用的有矩陣模型、網(wǎng)絡(luò)法、經(jīng)濟(jì)損益分析法）等方法。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)計(jì)量上缺少必要的突破，尤其對(duì)環(huán)境成本與收益計(jì)量上不無(wú)弱化，反過(guò)來(lái)制約著對(duì)環(huán)境信息的有效披露以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能的能動(dòng)發(fā)揮。可以預(yù)見(jiàn)，今后一個(gè)主要社會(huì)問(wèn)題將是確定由誰(shuí)支付外部問(wèn)題的成本和怎樣對(duì)其定量估價(jià)：哪些成本應(yīng)由生產(chǎn)它們的團(tuán)體負(fù)擔(dān)，哪些成本應(yīng)由整個(gè)社會(huì)承擔(dān)。由此可見(jiàn)，對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境收益計(jì)量盡管困難但必須有較大突破，否則，會(huì)計(jì)很難滿(mǎn)足社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境問(wèn)題提出的信息披露的客觀要求。

二、綠色會(huì)計(jì)的基本理論及實(shí)務(wù)操作的主要障礙

綠色會(huì)計(jì)（Green Accounting）又名環(huán)境會(huì)計(jì)，它是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從世界范圍看，會(huì)計(jì)綠化成為一種時(shí)尚，但綠色會(huì)計(jì)由來(lái)已久。具體可追溯于本世紀(jì)70年代，以《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A Beams）的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第2期馬林（J.T.Marlin）的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇論文為代表，揭示了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。1983年以來(lái)，世界銀行就積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，提出建立一套與聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助賬戶(hù)的建議。1989年1月聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系專(zhuān)家小組接受了該提案。經(jīng)過(guò)修訂的國(guó)民會(huì)計(jì)藍(lán)皮書(shū)已于1993年發(fā)表，包括的內(nèi)容有對(duì)綠色會(huì)計(jì)的討論，對(duì)提出的設(shè)計(jì)輔助賬戶(hù)作了肯定，并批準(zhǔn)收益計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮計(jì)算環(huán)境成本問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組1995年召開(kāi)的第13屆會(huì)議，其主題就是綠色會(huì)計(jì)。

從本質(zhì)上看，綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，具體而言，它以貨幣為主要計(jì)量尺度，以有關(guān)環(huán)保法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)、利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本影響的一門(mén)新興會(huì)計(jì)分支。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來(lái)越強(qiáng)，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問(wèn)題已成為當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢(shì)，綠色會(huì)計(jì)必有著光明的發(fā)展前途。

1.綠色會(huì)計(jì)的基本理論。盡管綠色會(huì)計(jì)有著光明的發(fā)展前途，但畢竟建立綠色會(huì)計(jì)，不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題。時(shí)至今日，綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)、原則、核算對(duì)象、程序與方法、計(jì)量基礎(chǔ)、成本范疇的確認(rèn)、報(bào)告體系的構(gòu)建等方面尚未形成共識(shí)，更談不上綠色會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的探討不能不說(shuō)還停留在初級(jí)階段，尤其在我國(guó)更顯力度不夠，翻閱這方面的探討文章，其標(biāo)題多標(biāo)明“初探”、“略探”、“略論”、“淺論”字樣。綠色會(huì)計(jì)理論需與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的根本要求相吻合，其基本理論要點(diǎn)可歸納如下：

①企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理受到自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境問(wèn)題的影響，其中自然環(huán)境的影響包括：資源衰竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等；社會(huì)環(huán)境問(wèn)題影響主要包括：消費(fèi)者主義盛行、城市環(huán)境引起關(guān)注、人力資源管理水平低劣及全球經(jīng)濟(jì)南北劃分等。面對(duì)環(huán)境問(wèn)題所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)上應(yīng)適當(dāng)予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

②承認(rèn)資源與環(huán)境有價(jià)值，并具有資本性質(zhì)，主張將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)圖象上。

③吸納廣義循環(huán)成本觀，將環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題納入會(huì)計(jì)一并適度處理，構(gòu)建“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式與運(yùn)行機(jī)制。

④兩層次會(huì)計(jì)目標(biāo)：一是基本目標(biāo)-在促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益；二是具體目標(biāo)-組織相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)應(yīng)考慮環(huán)境信息的充分披露。

⑤雙重核算體系：其中微觀核算體系，要較大限度地考察企業(yè)與環(huán)境資源的密切聯(lián)系，并對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告；宏觀核算體系要從宏觀角度出發(fā)，在國(guó)家和社會(huì)范圍內(nèi)建立環(huán)境成本核算體系。從環(huán)保資金合理回籠與合理運(yùn)用等方面強(qiáng)化宏觀核算體系功用。

2.實(shí)務(wù)操作的主要障礙。自綠色會(huì)計(jì)提出后，已歷經(jīng)了多年的發(fā)展，其成績(jī)不容忽視。但由于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性與綠色會(huì)計(jì)之間的矛盾，使綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)一步完善還需要解決許多實(shí)際問(wèn)題，尤其要突破實(shí)務(wù)操作的以下主要障礙：

①缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，綠色會(huì)計(jì)用貨幣計(jì)量所有的環(huán)境成本與收益必要性與缺乏可操作性并存，如何突破計(jì)量障礙。

②盡管按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則，人們會(huì)接受環(huán)境成本可以是企業(yè)相關(guān)成本的一部分的觀念，企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的自然資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，但實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在不同企業(yè)、單位、部門(mén)之間予以分配。

③可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不會(huì)自覺(jué)地轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，如果沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺(jué)增加支出；即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂(lè)意主動(dòng)向社會(huì)揭示這方面的信息、怕?lián)p害企業(yè)環(huán)保形象。

④缺乏綠色會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及報(bào)告形式，致使綠色會(huì)計(jì)核算的可操作性差。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

綠色會(huì)計(jì)作為亟待開(kāi)發(fā)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)新領(lǐng)域，在我國(guó)同樣存在如何創(chuàng)建問(wèn)題？對(duì)此，學(xué)術(shù)界就創(chuàng)建我國(guó)綠色會(huì)計(jì)也提出過(guò)幾點(diǎn)原則性設(shè)想：諸如“借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合”、“強(qiáng)制與自愿相結(jié)合”、“逐步提升披露水平”、“理論與實(shí)務(wù)同步”等。筆者認(rèn)為把握這些原則無(wú)疑有益于我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建，但僅此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對(duì)此，筆者擬補(bǔ)充幾點(diǎn)建議：

1.加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題研究，突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。實(shí)務(wù)操作存在的一些主要障礙，折射出綠色會(huì)計(jì)理論研究的弱化。必須指出，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于綠色會(huì)計(jì)所依賴(lài)的理論和方法體系的多元化，其核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒(méi)能突破，使得當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的盲點(diǎn)。為此，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題研究。借助于適當(dāng)?shù)睦碚搶?dǎo)向，才可望突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。在這方面政府或者相關(guān)部門(mén)如果能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在綠色會(huì)計(jì)方面做些研究，或者成立綠色會(huì)計(jì)理論及運(yùn)用專(zhuān)題課題組認(rèn)真研究出相應(yīng)成果，將會(huì)提高我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)理論水平，促使綠色會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，突破實(shí)務(wù)操作的一個(gè)個(gè)主要障礙。

2.健全綠色會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式，統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式。綠色會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式可采用四層次法規(guī)模式：會(huì)計(jì)法、相關(guān)資源及環(huán)保法=＞綠色會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則=＞綠色會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則=＞企業(yè)內(nèi)部綠色會(huì)計(jì)核算辦法。目前，可由財(cái)政部牽頭，吸納環(huán)保、會(huì)計(jì)、稅收等各方共同籌劃“綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或修訂“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”增加綠色會(huì)計(jì)相應(yīng)的準(zhǔn)則內(nèi)容，必要時(shí)也可制訂綠色會(huì)計(jì)制度或?qū)ΜF(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充有關(guān)綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。這樣可在實(shí)踐上統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式，增強(qiáng)其實(shí)務(wù)可操作性與統(tǒng)一性。

3.給出明確的價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。首先，給出明確的價(jià)格信號(hào)。從某種程度上講，國(guó)家對(duì)于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅），對(duì)有限的資源無(wú)償使用，無(wú)疑將不利于可持續(xù)發(fā)展的推行，同時(shí)，也不利于綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量及完善。其次，要形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。綠色會(huì)計(jì)要將廣義循環(huán)成本理論應(yīng)用于綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣商品的成本中加入資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，各種商品之間的比價(jià)能夠反映資源成本。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

4.增設(shè)適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。創(chuàng)建綠色會(huì)計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)增加綠色財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，其中增設(shè)適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)是其基本內(nèi)容之一。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理的流程，尋找和建立適合自身發(fā)展的綠色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)與方法；國(guó)家或行業(yè)主管部門(mén)也可據(jù)實(shí)制定相關(guān)的綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)或指標(biāo)體系。按指標(biāo)的約束程度，可分為強(qiáng)制性指標(biāo)和推薦性指標(biāo)兩類(lèi)，或?qū)⒕G色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)區(qū)分為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)四級(jí)。必須指出，綠色會(huì)計(jì)要揭示企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的責(zé)任，要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，考評(píng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的業(yè)績(jī)。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，應(yīng)以能在企業(yè)內(nèi)部使社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相配比的社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)所提供的信息，不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，而且要有助于宏觀調(diào)控。

5.加強(qiáng)綠色審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)再監(jiān)督。綠色審計(jì)是對(duì)綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)綠色審計(jì)，有助于綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。綠色審計(jì)又名環(huán)境審計(jì)，國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)（ICC）把它定義為：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)的、有說(shuō)服力的、客觀的估價(jià)，并通過(guò)有助于對(duì)環(huán)境的管理和控制，有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策制訂等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。”其審計(jì)重點(diǎn)包括：①環(huán)境保護(hù)法合規(guī)性審計(jì)；②企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲?jì)；③環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計(jì)；④關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處置的審計(jì)；⑤環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露的審計(jì)。在我國(guó)通常把綠色審計(jì)視作國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的一種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的合理性、性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評(píng)，促使企業(yè)加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控的一種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。綠色審計(jì)的有效開(kāi)展，有助于在實(shí)踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，局部利益與整體利益的關(guān)系，目前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷完善，使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展之軌道。

綠色會(huì)計(jì)論文:綠色會(huì)計(jì)淺探

摘　要：綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支，在近十年來(lái)發(fā)展較快，我國(guó)也在近幾年著手研究綠色會(huì)計(jì)。綠色會(huì)計(jì)要求我們把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益結(jié)合起來(lái)綜合考慮，這更利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；環(huán)境資源

綠色會(huì)計(jì)（GREENACCOUNTING），也稱(chēng)為環(huán)境會(huì)計(jì)，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計(jì)量形式，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述，來(lái)反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門(mén)新興會(huì)計(jì)科學(xué)。

1 綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

從18世紀(jì)60年代的英國(guó)工業(yè)革命開(kāi)始，日益先進(jìn)的現(xiàn)代工業(yè)在為人類(lèi)社會(huì)提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，也造成日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染。人類(lèi)社會(huì)發(fā)展所依賴(lài)的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)被動(dòng)搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開(kāi)始，著手研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，從此綠色會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議通過(guò)了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問(wèn)題受到關(guān)注；1999年，聯(lián)合國(guó)討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，形成了系統(tǒng)完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。各國(guó)政府紛紛研究建立本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，我國(guó)于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)？環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。

2 綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異

綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中對(duì)環(huán)境問(wèn)題的無(wú)能為力而產(chǎn)生的，其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：

2.1　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督和反映是不完整的，而綠色會(huì)計(jì)則彌補(bǔ)了其不足。從人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復(fù)式記賬的方法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響在會(huì)計(jì)核算中得不到反映，從這一角度來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所反映的內(nèi)容是不的。綠色會(huì)計(jì)則從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類(lèi)的活動(dòng)出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心，反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問(wèn)題。

2.2　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量存在缺陷，而綠色會(huì)計(jì)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了完善。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的東西才有價(jià)格，才能以貨幣進(jìn)行計(jì)量，才能在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類(lèi)至關(guān)重要但無(wú)所有權(quán)的事物卻不能成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不記入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這不僅使企業(yè)的成本虛減，利潤(rùn)虛增，更為嚴(yán)重的是，這種“默許”無(wú)疑可以視為是對(duì)以犧牲環(huán)境來(lái)取得目前利益的行為的一種鼓勵(lì)。而綠色會(huì)計(jì)則充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，是全人類(lèi)所共同擁有的“財(cái)產(chǎn)”，必須賦之以?xún)r(jià)值和價(jià)格，并對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3　綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露

由于環(huán)境因素的影響，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量發(fā)生了很大的變化。筆者認(rèn)為這些變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.1　會(huì)計(jì)要素的變化

綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，考慮了環(huán)境因素的影響而發(fā)展起來(lái)的一種會(huì)計(jì)，因此筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)要素的劃分上和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)保持一致，即應(yīng)劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，但在具體內(nèi)容上應(yīng)有所不同。例如在資產(chǎn)要素中，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備”和“環(huán)境資產(chǎn)凈值”；在負(fù)債要素中應(yīng)設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”，包括應(yīng)付環(huán)境資源損耗費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)和應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)；在所有者權(quán)益要素中設(shè)置“環(huán)境資本”；在收入要素中設(shè)置“環(huán)境收入”，核算企業(yè)因采取環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理而由國(guó)家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免，企業(yè)回收處理的“三廢收入”，其他單位和個(gè)人交來(lái)的環(huán)境損害賠償或罰款收入；在費(fèi)用要素中設(shè)置“環(huán)境費(fèi)用”，在利潤(rùn)要素中增加“環(huán)境利潤(rùn)”等等，用以核算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這也是承認(rèn)環(huán)境具有價(jià)值的必然結(jié)果。

3.2　會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的變化

3.2.1　會(huì)計(jì)假設(shè)的變化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比存在較大差異，適當(dāng)調(diào)整其會(huì)計(jì)假設(shè)分屬必然，但不必另起爐灶，因此筆者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的基本前提可以確定為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指在綠色會(huì)計(jì)核算中，以貨幣計(jì)量為主，但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性，很多時(shí)候不能以貨幣計(jì)量，因此應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助方式，在某些時(shí)候，還可以用圖表和文字附注加以說(shuō)明。

3.2.2　會(huì)計(jì)原則的變化。鑒于綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及其假定的變化，其會(huì)計(jì)核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，建立具有自身特色的原則，可以概括為三個(gè)方面，即政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。

政策性原則是指在綠色會(huì)計(jì)的核算中要充分體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策，嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)的法律和法規(guī)，正確處理企業(yè)利潤(rùn)和環(huán)境資源保護(hù)、企業(yè)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。

社會(huì)性原則是指綠色會(huì)計(jì)要求企業(yè)必須站在社會(huì)的角度、站在對(duì)環(huán)境資源負(fù)責(zé)的角度，考慮企業(yè)的利益。社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)必須舍棄當(dāng)前單純以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)的觀念，代之以企業(yè)所創(chuàng)造的綠色利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，必須有利于國(guó)家的管理和宏觀調(diào)控。

強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則是指在綠色會(huì)計(jì)核算體系中，政府相關(guān)部門(mén)或組織應(yīng)對(duì)企業(yè)低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)盡可能多的向社會(huì)公眾和政府相關(guān)部門(mén)或組織提供環(huán)境資源信息。

3.3　綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量和披露

綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。但環(huán)境資源的價(jià)值在計(jì)量中存在一定難度。一般情況下，環(huán)境資源的價(jià)值計(jì)量可以采用直接市場(chǎng)法、替代性市場(chǎng)法和模糊數(shù)學(xué)法等，直接市場(chǎng)法又具體包括恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法、防護(hù)費(fèi)用法、市場(chǎng)價(jià)值或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法等。

綠色會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)信息是為了向有關(guān)各方提供有效的綠色信息，以滿(mǎn)足決策者分析、決策的需要。它從總體上可分成兩部分，一是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出；二是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)期目標(biāo)等。

綠色會(huì)計(jì)論文:論綠色GDP與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算不同視角的差異及相互借鑒

摘　要：綠色GDP與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下宏觀與微觀不同角度的經(jīng)濟(jì)核算。微觀綠色核算是宏觀綠色核算性的基礎(chǔ)，二者具有內(nèi)容和目標(biāo)的明顯依存性。通過(guò)對(duì)綠色GDP核算與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的不同視角比較，可從提高相關(guān)信息性和有用性的角度，探索宏觀與微觀綠色核算信息一體化的途徑。

關(guān)鍵詞：綠色GDP；環(huán)境會(huì)計(jì)；實(shí)際治理成本；虛擬治理成本

伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，環(huán)境問(wèn)題日益突出。將環(huán)境問(wèn)題引入宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)核算中，已成為各國(guó)政府、經(jīng)濟(jì)學(xué)家及環(huán)境工作者的共識(shí)。綠色GDP核算和企業(yè)環(huán)境核算，是可持續(xù)發(fā)展概念下的宏觀與微觀不同角度的綠色經(jīng)濟(jì)核算。兩者雖然目標(biāo)一致，但由于核算的視角不同，沒(méi)有形成宏觀與微觀應(yīng)有的協(xié)調(diào)和借鑒關(guān)系。兩者依據(jù)的理論基礎(chǔ)不同，各有核算中的瓶頸問(wèn)題難于突破，均沒(méi)有形成成熟可行的模式。本文試圖透視兩者的不同出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)趨利防弊，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，尋求解決其瓶頸問(wèn)題的途徑。

一、綠色GDP與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的不同依據(jù)

1.實(shí)行綠色GDP核算的依據(jù)

綠色GDP，主要是在宏觀經(jīng)濟(jì)核算層面上，將資源減耗成本、環(huán)境成本從傳統(tǒng)GDP中加以扣除，形成基于環(huán)境的綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，最終形成綠色國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。到目前為止，發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境管理與核算方面做出了十分有益的探索，取得顯著環(huán)境管理的成果。但就綠色GDP的核算，尚沒(méi)有公認(rèn)的模式可借鑒。我國(guó)綠色GDP核算體系的構(gòu)建，是在、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展觀的總方針指導(dǎo)下的，提供一整套反映經(jīng)濟(jì)與環(huán)境關(guān)系的報(bào)告體系。在2005年開(kāi)始的全國(guó)十省市核算和環(huán)境污染經(jīng)濟(jì)損失調(diào)查工作中，人們的普遍體會(huì)是：項(xiàng)目的實(shí)施必須一方面積極借鑒諸如聯(lián)合國(guó)關(guān)于環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的理論框架（SEEA）的合理內(nèi)涵，以及其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)；另一方面，務(wù)必考慮我國(guó)的國(guó)情，充分利用多年積累的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和環(huán)境統(tǒng)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與信息資源，在理論和實(shí)踐上不斷加以完善，建立可行的初步的環(huán)境核算框架體系，力圖逐步實(shí)現(xiàn)中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系總體框架的目標(biāo)。

由于環(huán)境問(wèn)題具有地域性和行業(yè)性明顯的特征，綠色GDP對(duì)環(huán)境污染物實(shí)物量核算和價(jià)值量核算，主要從中觀和宏觀的角度，反映產(chǎn)業(yè)部門(mén)、重點(diǎn)污染行業(yè)及行政區(qū)域的環(huán)境污染損失；從扣除虛擬治理成本的角度，對(duì)傳統(tǒng)GDP進(jìn)行必要的調(diào)整，科學(xué)、合理地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境的不利影響程度，通過(guò)核算經(jīng)環(huán)境因素調(diào)整的部門(mén)和地區(qū)的綠色GDP，為經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的共同長(zhǎng)期發(fā)展，為科學(xué)地進(jìn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)決策提供必要的依據(jù)。

2.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的依據(jù)

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)也稱(chēng)綠色會(huì)計(jì)，是指企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)及有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、評(píng)價(jià)，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行報(bào)告的行為。環(huán)境會(huì)計(jì)將環(huán)境要素及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，納入了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，擴(kuò)展和豐富了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用及收益等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量提出了更高的要求。針對(duì)企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的維護(hù)或損耗，計(jì)算企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境資源維護(hù)及補(bǔ)償責(zé)任，核算企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任獲取的經(jīng)濟(jì)利益。

依據(jù)會(huì)計(jì)核算原則，環(huán)境會(huì)計(jì)核算必須以環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)為前提。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的基本原則，相對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而獨(dú)立地確認(rèn)與計(jì)量有關(guān)環(huán)境因素引起的資金運(yùn)動(dòng)，也就是針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的核算。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)各要素的范疇被界定以后，須設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶(hù)，并將其內(nèi)容具體化。環(huán)境會(huì)計(jì)各要素的科學(xué)確認(rèn)和計(jì)量，可為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露創(chuàng)造必要的基礎(chǔ)條件。由于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的基本原則是實(shí)際成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的記賬、算賬和報(bào)出相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因而環(huán)境會(huì)計(jì)也必然反映會(huì)計(jì)核算理論的特征。但正如將企業(yè)會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)根據(jù)信息使用人及經(jīng)營(yíng)管理目的的不同，分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

二、綠色CDP與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的差異

1.綠色GDP價(jià)值量核算的內(nèi)容

當(dāng)前我國(guó)綠色GDP核算的主要內(nèi)容及技術(shù)操作路線(xiàn)是相一致的。包括環(huán)境污染實(shí)物量核算、環(huán)境污染價(jià)值量核算及經(jīng)環(huán)境退化成本調(diào)整的綠色GDP核算，三方面具體內(nèi)容與技術(shù)處理程序均相吻合。其中大量、詳實(shí)的環(huán)境污染實(shí)物量核算資料是環(huán)境污染價(jià)值量核算的基礎(chǔ)和依據(jù)，突出反映了社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、環(huán)境統(tǒng)計(jì)獲取信息的特征與優(yōu)勢(shì)。

我國(guó)有多年的環(huán)境統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)，環(huán)境污染實(shí)物量核算的內(nèi)容，經(jīng)充實(shí)完善后其結(jié)果清晰明了，是環(huán)境污染程度考評(píng)的主要原始依據(jù)。當(dāng)前我國(guó)綠色GDP核算的污染物實(shí)物量核算，主要包括水污染實(shí)物量核算，大氣污染實(shí)物量核算和固體廢物污染實(shí)物量核算。通過(guò)建立不同部門(mén)和不同地區(qū)的環(huán)境污染實(shí)物量賬戶(hù)和經(jīng)濟(jì)———環(huán)境污染綜合核算表，可分析污染物排放量的來(lái)源與去向，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生與自然環(huán)境的改變緊密聯(lián)系起來(lái)，判斷造成自然環(huán)境污染的主要部門(mén)和主要地區(qū)，為按部門(mén)和地區(qū)的環(huán)境價(jià)值量核算奠定基礎(chǔ)。

與按照部門(mén)類(lèi)別和地區(qū)類(lèi)別編制污染物實(shí)物量核算相比，經(jīng)濟(jì)———環(huán)境混合核算有以下特點(diǎn)：首先，不是單純表現(xiàn)污染物排放的來(lái)源，而是將污染物排放與中間產(chǎn)品投入并列顯示出來(lái)。我們可以從中認(rèn)識(shí)環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的貢獻(xiàn)與服務(wù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種投入。其次，該表為實(shí)物量與價(jià)值量單位混合編制，即經(jīng)濟(jì)投入產(chǎn)出采用貨幣單位，污染排放量為實(shí)物量單位，兩種計(jì)量方式交叉在一表中使用，為觀察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的污染排放強(qiáng)度提供了更為的依據(jù)。

2.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容

首先，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)是針對(duì)會(huì)計(jì)主體從已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中取得或控制的，能以貨幣計(jì)量可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)資源。環(huán)境資產(chǎn)的擁有和使用是要花費(fèi)代價(jià)的，這樣就形成了綠色資產(chǎn)的記賬價(jià)值，如企業(yè)煙塵、污水處理設(shè)備的購(gòu)置等。其次，如果環(huán)境處理設(shè)備的購(gòu)置是通過(guò)銀行貸款取得，那么，企業(yè)還會(huì)發(fā)生環(huán)境負(fù)債。再次，環(huán)境資產(chǎn)使用的折舊費(fèi)、人工費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)及材料費(fèi)等，會(huì)形成環(huán)境資產(chǎn)的運(yùn)行成本；企業(yè)日常發(fā)生的排污費(fèi)、綠化費(fèi)及因違反清潔生產(chǎn)有關(guān)規(guī)范而支付的罰款支出，要形成企業(yè)的環(huán)境維護(hù)費(fèi)用。環(huán)境資產(chǎn)運(yùn)行成本和日常維護(hù)費(fèi)用，可以按照歸屬關(guān)系分別列示于產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用項(xiàng)目中。另外，企業(yè)清潔生產(chǎn)，綠色經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，必將直接地或間接地為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中，可以包括綠色產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)收入項(xiàng)目。企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中應(yīng)單獨(dú)反映環(huán)境收支帶來(lái)的損益。

三、綠色GDP與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算不同視角的比較與借鑒

1.關(guān)注點(diǎn)的比較

綠色GDP特別關(guān)注的是企業(yè)排出污染物社會(huì)治理成本的核算，以便在傳統(tǒng)GDP基礎(chǔ)上予以扣除；企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算關(guān)注的是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的污染治理成本的核算，排放污染物形成的社會(huì)治理成本不計(jì)入企業(yè)核算范疇。

我國(guó)目前階段綠色GDP核算采用相對(duì)簡(jiǎn)單的污染治理成本法，即在綠色GDP核算過(guò)程中，以企業(yè)所在行業(yè)、地區(qū)實(shí)際發(fā)生的單位污染物治理成本作為計(jì)算虛擬治理成本的主要依據(jù)。

即：綠色GDP=傳統(tǒng)GDP-虛擬治理成本

其中：虛擬治理成本=∑（污染物排放量 該污染物單位實(shí)際治理成本）

企業(yè)會(huì)計(jì)核算依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及歷史成本原則，只對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用支出予以記錄和核算。在企業(yè)充分重視并設(shè)立環(huán)境成本核算賬戶(hù)的前提下，綠色GDP核算中所需的企業(yè)“污染物單位實(shí)際治理成本”將是相對(duì)的有用資料。但是，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)于環(huán)境治理成本的核算，目前尚沒(méi)有企業(yè)對(duì)排出污染物，主動(dòng)做出社會(huì)治理成本（虛擬治理成本）的核算與信息披露，這也是綠色GDP和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)在核算視角上的最根本的差異。

2.核算視角的比較

綠色GDP以傳統(tǒng)GDP為核算基礎(chǔ)，僅考慮環(huán)境損失成本，不顯示環(huán)境收益價(jià)值，核算視角相對(duì)單一；企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)視角相對(duì)寬泛，除環(huán)境成本（實(shí)際治理成本）的核算外，還包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境收益的核算。

綠色GDP核算，無(wú)論是目前采用的污染治理成本法，還是進(jìn)一步深入核算采用的污染損失成本法，針對(duì)的僅僅是環(huán)境資源損耗對(duì)傳統(tǒng)GDP的影響，核算體系中沒(méi)有設(shè)立如生態(tài)資源恢復(fù)或減少污染排放帶來(lái)的綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)的是各地區(qū)、部門(mén)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，由于環(huán)境因素造成的社會(huì)負(fù)面影響，不利于調(diào)動(dòng)各地區(qū)、部門(mén)客觀及時(shí)核算的積極性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)要素為環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，除環(huán)境成本（實(shí)際治理成本）的核算外，還包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境收益的核算。尤其是環(huán)境收益的核算，從正面鼓勵(lì)和肯定企業(yè)環(huán)境投入所帶來(lái)的產(chǎn)出，客觀地反映了企業(yè)保護(hù)環(huán)境與其自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益的緊密聯(lián)系，有利于企業(yè)從戰(zhàn)略發(fā)展的角度認(rèn)識(shí)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，制定符合社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。另外，環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以采用更加靈活和適用的手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境投入和產(chǎn)出做出合理預(yù)測(cè)分析，向企業(yè)內(nèi)部和外部提供更為的環(huán)境信息。

3.不同視角核算的相互借鑒

企業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、環(huán)境統(tǒng)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)視角不同，可相互借鑒，實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，將為微觀和宏觀的綠色核算提供重要及的信息來(lái)源。

傳統(tǒng)GDP指標(biāo)來(lái)源于各行業(yè)企業(yè)的增加值的匯總計(jì)算。增加值表是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表。以工業(yè)類(lèi)行業(yè)為例，傳統(tǒng)GDP由傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的工業(yè)增加值匯總計(jì)算而得。綠色GDP核算所必需的企業(yè)實(shí)際發(fā)生單位污染物治理成本，應(yīng)依據(jù)環(huán)境統(tǒng)計(jì)的實(shí)物量指標(biāo)與會(huì)計(jì)記錄的環(huán)境設(shè)施運(yùn)行成本的計(jì)算而得。因此，綠色GDP核算要求企業(yè)將傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、環(huán)境統(tǒng)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

從提高相關(guān)信息有用性的角度分析，環(huán)境會(huì)計(jì)可以較為確切地計(jì)算出單位污染物實(shí)際治理成本，是綠色GDP核算的最重要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。目前企業(yè)是從環(huán)境統(tǒng)計(jì)的角度，向有關(guān)部門(mén)上報(bào)污染治理成本數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)大多為估算值，缺乏足夠的性和連續(xù)性作為數(shù)據(jù)來(lái)源的支撐。因此，建立健全企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，企業(yè)統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)信息資源之間實(shí)行相互借鑒，有機(jī)結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)微觀和宏觀綠色核算的根本保障。

由此看來(lái)，綠色GDP與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量是可持續(xù)發(fā)展概念下宏觀與微觀不同角度的綠色經(jīng)濟(jì)核算。微觀核算是基礎(chǔ)，宏觀是微觀綠色核算的概括，二者具有內(nèi)容和目標(biāo)的明顯依存性。建立一個(gè)能夠反映企業(yè)與社會(huì)環(huán)境關(guān)系的有效核算體系，即通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、環(huán)境統(tǒng)計(jì)與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的緊密結(jié)合，約束企業(yè)的資源消耗，強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，是宏觀環(huán)境管理和微觀環(huán)境核算的共同任務(wù)，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。

綠色會(huì)計(jì)論文:我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性及可行性分析

[摘　要]20世紀(jì)70年代初，綠色會(huì)計(jì)開(kāi)始受到人們的關(guān)注，從此揭開(kāi)了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要；是企業(yè)自身發(fā)展的需要；是強(qiáng)化我國(guó)環(huán)保意識(shí)的需要；是全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)的作用已經(jīng)越來(lái)越明顯，在我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的條件也已逐漸成熟，具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可能性。

[關(guān)鍵詞]綠色會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展；生態(tài)效益

綠色會(huì)計(jì)又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)，它主要反映、報(bào)道及考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，反映自然資本和企業(yè)社會(huì)效益，是會(huì)計(jì)學(xué)科新興的一個(gè)分支。其內(nèi)容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環(huán)境污染成本，三是企業(yè)資源利用率和產(chǎn)生的環(huán)境代價(jià)的評(píng)估。

20世紀(jì)70年代初，以《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年馬林的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇文章為代表，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價(jià)值，提供生態(tài)變化會(huì)計(jì)信息的綠色會(huì)計(jì)開(kāi)始受到人們的關(guān)注，從此揭開(kāi)了綠色會(huì)計(jì)研究序幕。聯(lián)合國(guó)及有關(guān)國(guó)際組織，一些國(guó)家的政府和專(zhuān)家工作組，多次召開(kāi)會(huì)議討論綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題，最突出的是，“世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議”通過(guò)了包括《21世紀(jì)議程》在內(nèi)的保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，掀起了綠色會(huì)計(jì)研究的高潮。

一、綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景

任何社會(huì)學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展都是由其相關(guān)環(huán)境決定的。有什么樣的外部環(huán)境，就必然要求有相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐。綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展也是由環(huán)境的要求決定的。

（一）可持續(xù)發(fā)展觀與綠色會(huì)計(jì)

可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，保持經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是人類(lèi)始終追求的目標(biāo)之一。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及人類(lèi)文明程度的提高，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。然而要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢(shì)，就必須走新型的可持續(xù)發(fā)展道路。為了對(duì)自然資源和環(huán)境狀況進(jìn)行反映，客觀上要求構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的綠色會(huì)計(jì)體系。

從經(jīng)濟(jì)含義上看，可持續(xù)發(fā)展的核心不是片面的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而是的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，即“在不降低環(huán)境質(zhì)量和不破壞世界自然資源基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。基于可持續(xù)發(fā)展觀，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，以自然環(huán)境和自然資源為主要內(nèi)容的生態(tài)環(huán)境就是其生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本條件。因此，企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化的綠色生產(chǎn)、綠色經(jīng)營(yíng)、綠色物流管理等“綠色革命”，成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展的必要措施。為反映和監(jiān)督企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息特別是其價(jià)值信息，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

（二）社會(huì)責(zé)任觀與綠色會(huì)計(jì)

在西方人們把企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀大致分為兩個(gè)階段，其一是19世紀(jì)西方開(kāi)放和自由競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)利潤(rùn)較大化觀念；其二是20世紀(jì)50年代以后的現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀，即認(rèn)為企業(yè)不僅是一個(gè)營(yíng)利組織，同時(shí)也是一個(gè)社會(huì)組織，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任不僅是為了追求企業(yè)自身利益，同時(shí)應(yīng)為滿(mǎn)足社會(huì)利益做出貢獻(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的影響下，20世紀(jì)70年代初在西方出現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，而此時(shí)，綠色會(huì)計(jì)便已萌芽在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)之中。由于近年來(lái)環(huán)境污染、破壞的日益嚴(yán)重和全球的普遍關(guān)注，從而使會(huì)計(jì)界專(zhuān)門(mén)就會(huì)計(jì)如何在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮作用這一問(wèn)題加以研究，產(chǎn)生了綠色會(huì)計(jì)。

二、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性分析

20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

（一）是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要

綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成和互為依存的關(guān)系。

及時(shí)，兩者所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)一致。無(wú)論是可持續(xù)發(fā)展，還是綠色會(huì)計(jì)，它們所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)都是既要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益又要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用自然資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。這不僅能夠很好地滿(mǎn)足當(dāng)代人的需要，也為子孫后代的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境。

第二，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會(huì)計(jì)的前提和理論依據(jù)，它的提出為綠色會(huì)計(jì)作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境。可持續(xù)發(fā)展的主要內(nèi)容是既滿(mǎn)足人類(lèi)當(dāng)前的需要，又不危害子孫后代的生存利益，從中可以看出：合理地開(kāi)發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展已是全球所共同關(guān)注的緊迫問(wèn)題。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出為綠色會(huì)計(jì)的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎(chǔ)。而綠色會(huì)計(jì)也只有在可持續(xù)發(fā)展這樣的環(huán)境中，才能更好地發(fā)揮其作用，才能正確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，如實(shí)地反映一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，造福子孫后代。

第三，綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然手段。綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，主要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關(guān)自然資源的損耗及補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配置。所以，可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)這一核算方法，也惟有綠色會(huì)計(jì)才能更好地核算影響經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的各個(gè)因素，衡量可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

總之，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會(huì)計(jì)的前提和理論基礎(chǔ)，它的實(shí)現(xiàn)必然推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論的研究發(fā)展。同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)又是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會(huì)計(jì)的建立和應(yīng)用，也必將對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。兩者是相輔相成，相互依存，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來(lái)，獨(dú)立發(fā)展。所以，綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)選擇。

（二）是企業(yè)自身發(fā)展的需要

傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

1.是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。

2.是企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過(guò)去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。

3.是正確核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，考核經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)的需要。在損益表中計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債率，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，可從社會(huì)的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來(lái)考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。

（三）是強(qiáng)化我國(guó)環(huán)保意識(shí)的需要

從綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會(huì)計(jì)是在自然環(huán)境遭受?chē)?yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們?cè)诜治隽藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)局限性的基礎(chǔ)上提出的。

環(huán)境狀況的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體提出了新的要求。人類(lèi)在生產(chǎn)和生活過(guò)程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類(lèi)要求從自然界取得的資源越來(lái)越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也就越來(lái)越多。排放的廢物超過(guò)了自然界的承受能力，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問(wèn)題。目前，世界各國(guó)都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問(wèn)題。各國(guó)的環(huán)境問(wèn)題又共同造成了全球性的環(huán)境問(wèn)題。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題。

（四）是全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，一方面，大量外資涌入中國(guó)，要求我們盡快建立綠色會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則。由于許多發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，因而許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)特別是跨國(guó)公司不斷把那些污染嚴(yán)重和破壞掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家。正像許多人所批評(píng)的那樣，他們把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)成了自己的“污染避難所”，對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我們當(dāng)然不希望他們這樣做，但我們必須知道他們做了些什么，對(duì)環(huán)境造成了何種影響，采取了哪些環(huán)保措施等，而這就必須依靠綠色會(huì)計(jì)。另一方面，我國(guó)也有越來(lái)越多的企業(yè)到國(guó)外投資，我們應(yīng)該培養(yǎng)我們的企業(yè)適應(yīng)對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息的需求，從而使其適應(yīng)某些投資所在國(guó)的要求。這些都迫切要求像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家高度重視實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，以便在國(guó)際貿(mào)易中維護(hù)自身權(quán)益，贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。

三、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可行性分析

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)的作用已經(jīng)越來(lái)越明顯，在我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的條件也已逐漸成熟，具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可能性。

（一）我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)已具備了一定的會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)模式的一切因素的總和，是會(huì)計(jì)活動(dòng)賴(lài)以進(jìn)行的基本條件。目前要使綠色會(huì)計(jì)理論的研究過(guò)渡到實(shí)務(wù)操作階段，關(guān)鍵是會(huì)計(jì)環(huán)境的建設(shè)和完善，而這不僅包括技術(shù)性規(guī)范體系建設(shè)，更包括宏觀層次的法制制度和政策等。多年來(lái)，我國(guó)重視環(huán)境法制建設(shè)，目前已形成了以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為主體的，包括相關(guān)法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的環(huán)境法律體系。我國(guó)頒布的環(huán)境法律除《環(huán)境保護(hù)法》外，還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《森林法》、《漁業(yè)法》、《農(nóng)業(yè)法》等；主要條例有《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《自然保護(hù)區(qū)條例》、《淮河流域水污染防治條例》、《海洋石油勘探開(kāi)發(fā)環(huán)境保護(hù)條例》等。綠色會(huì)計(jì)對(duì)象的價(jià)值能夠被計(jì)量是綠色會(huì)計(jì)得以存在的重要前提條件，而環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)則是綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)。我國(guó)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)分為三級(jí)五類(lèi)，三級(jí)為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，五類(lèi)是環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、方法標(biāo)準(zhǔn)、樣品標(biāo)準(zhǔn)、基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。其中環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和污染物排放標(biāo)準(zhǔn)屬?gòu)?qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，違反者要負(fù)法律責(zé)任。除此之外，我國(guó)還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計(jì)劃。總之，從會(huì)計(jì)環(huán)境的角度來(lái)說(shuō)，這些法律、條例和政策已構(gòu)成了綠色會(huì)計(jì)所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施具備了一定的條件。

（二）我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向

隨著世界上許多國(guó)家和聯(lián)合國(guó)對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的確定，我國(guó)也提出了這一戰(zhàn)略。主席在黨的十四屆五中全會(huì)閉幕式上指出：“在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個(gè)重大戰(zhàn)略。要把控制人口、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境放到重要位置，使人口增長(zhǎng)與社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展相適應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)”，這一論斷明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的關(guān)系，為建立我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)指明了方向。

（三）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，為綠色會(huì)計(jì)的建立創(chuàng)造了條件

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，自然資源市場(chǎng)也開(kāi)始逐步建立和健全。在自然資源市場(chǎng)上，國(guó)家或代表國(guó)家的國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業(yè)和開(kāi)發(fā)利用企業(yè)作為需求方，購(gòu)買(mǎi)自然資源的使用權(quán)，實(shí)現(xiàn)資源的有償使用，并通過(guò)價(jià)格機(jī)制來(lái)進(jìn)行調(diào)控。另外，隨著企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所負(fù)責(zé)任的社會(huì)化，企業(yè)要從社會(huì)成本和社會(huì)效益方面來(lái)考慮其經(jīng)營(yíng)決策和管理方法，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)自然環(huán)境的核算來(lái)真正提高效益，這些都為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)行創(chuàng)造了條件。

（四）我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革為綠色會(huì)計(jì)的建立提供了理論基礎(chǔ)與環(huán)境條件

綠色會(huì)計(jì)所要研究的資源與環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)全球性的問(wèn)題，也引起了世界大多數(shù)國(guó)家的關(guān)注，并且有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。近幾年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度的改革，逐步向國(guó)際慣例靠攏，已加入了會(huì)計(jì)國(guó)際化的行列，為中外綠色會(huì)計(jì)的交流提供了良好的環(huán)境。這些理論基礎(chǔ)與環(huán)境條件為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立提供了可能性。

四、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)對(duì)策

（一）建立綠色會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

一是修改《會(huì)計(jì)法》。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作較高層次的規(guī)范，將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，無(wú)疑以法律形式確定了它的地位和作用，也是將會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。二是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，將有效防止有關(guān)部門(mén)和單位的短期行為。三是建立會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。四是給出明確的價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系。五是要有適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論導(dǎo)向。就是要求政府恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在綠色會(huì)計(jì)方面做些研究，以提高我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)理論水平，促使綠色會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。

（二）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用

發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在建立和推行綠色會(huì)計(jì)方面發(fā)揮了巨大的作用。然而，直到現(xiàn)在，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界不僅反應(yīng)遲鈍，而且遠(yuǎn)未發(fā)揮倡導(dǎo)作用。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證券委員會(huì)等可在財(cái)政部牽頭下，加快綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)。

（三）完善社會(huì)責(zé)任的考核體系

綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能、如實(shí)的進(jìn)行揭示，因此，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，由政府或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，以促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，自覺(jué)保護(hù)環(huán)境。

（四）加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施和宣傳教育的力度

建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，必須得到國(guó)家行政管理部門(mén)和全社會(huì)的高度重視。通過(guò)開(kāi)展社會(huì)宣傳，加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育，使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。

（五）不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

綠色會(huì)計(jì)是一門(mén)多學(xué)科交叉的邊緣性應(yīng)用學(xué)科，它要求運(yùn)用者不僅要具備綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法，還要具備與其交叉的相關(guān)學(xué)科知識(shí)。就目前我國(guó)大多數(shù)財(cái)會(huì)人員現(xiàn)有素質(zhì)而言，顯然是不夠的。因此，必須不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，一方面要讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開(kāi)展，另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，修改或擴(kuò)展綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步完善我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論。

以上分析使我們看到綠色會(huì)計(jì)制度在我國(guó)雖是新生事物，但是已經(jīng)具備了探討、發(fā)展的可能性、必要性和緊迫性。相信不遠(yuǎn)的將來(lái)，綠色會(huì)計(jì)會(huì)成為我國(guó)實(shí)現(xiàn)“本世紀(jì)初遏止環(huán)境污染和生態(tài)資源破壞加劇趨勢(shì)”目標(biāo)的法寶。

綠色會(huì)計(jì)論文:綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展探究

摘要：隨著全球生態(tài)環(huán)境的日益惡化，各國(guó)加大了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視力度；對(duì)資源、環(huán)境的關(guān)注使綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境因素納入企業(yè)成本收益核算之列，以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的考慮。本文從國(guó)際背景、國(guó)內(nèi)環(huán)境、企業(yè)利益三個(gè)角度分析了綠色會(huì)計(jì)自上世紀(jì)90年代引入我國(guó)以來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，指出了在發(fā)展中存在的問(wèn)題和障礙，并對(duì)我國(guó)進(jìn)一步開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)提出了建議。

引言：

隨著全球環(huán)境的不斷惡化以及各種環(huán)境問(wèn)題的凸顯，各國(guó)加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境的關(guān)注與研究，以尋求一個(gè)和諧綠色的世界。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，很多看似高效的收益實(shí)際上是以犧牲資源和生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的；依據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論來(lái)看，這些企業(yè)是盈利的，但從整個(gè)社會(huì)和環(huán)境的角度來(lái)分析，這個(gè)結(jié)論就未必站得住腳。所以在會(huì)計(jì)學(xué)科中引入綠色會(huì)計(jì)的概念就顯得十分有必要。上世紀(jì)70年代，比蒙斯比蒙斯(F.A.Bcams)撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林(J.T.Marlin)的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》揭開(kāi)了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。

一、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

綠色會(huì)計(jì)又名環(huán)境會(huì)計(jì)，是環(huán)境學(xué)科、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)有更廣泛的核算范圍：1、更廣泛的成本概念，綠色會(huì)計(jì)所要核算的成本不僅包含為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲（經(jīng)濟(jì)資源），還包括企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)和環(huán)境造成的各項(xiàng)成本；2、更廣泛的收益概念，與成本類(lèi)似，綠色會(huì)計(jì)的核算范圍不僅包括企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，還有經(jīng)營(yíng)過(guò)程中帶來(lái)的整個(gè)社會(huì)收益的增加。這給人們考慮問(wèn)題提供了一個(gè)更寬廣的視野：關(guān)注的對(duì)象不再僅僅是單個(gè)的企業(yè)，而是把社會(huì)、環(huán)境作為一個(gè)考慮的整體，這符合可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)。

綠色會(huì)計(jì)因其將環(huán)境因素納入核算范圍，因此也具有了一些獨(dú)特的特征：1、不確定性，環(huán)境問(wèn)題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會(huì)計(jì)就具有很大的不確定性。2、周期難以計(jì)量，涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計(jì)量，并且具有很大的復(fù)雜性。3、研究方法多樣，綠色會(huì)計(jì)不再僅僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的計(jì)算，還涉及到社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。

二、我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的必要

（一）從國(guó)際環(huán)境來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是與國(guó)際接軌的需求

1、產(chǎn)品出口的需求

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家，減少污染、節(jié)約資源成為了最熱門(mén)的國(guó)際話(huà)題。有一種說(shuō)法是：的自由貿(mào)易在一定程度是加速了環(huán)境的惡化（污染隨著產(chǎn)品的出口而擴(kuò)大），因此很多國(guó)家都希望政府出面干預(yù)本國(guó)對(duì)外的貿(mào)易往來(lái)，制定一些協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的法規(guī)。而1995年WTO也成立了貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)（CTE）,以協(xié)調(diào)貿(mào)易措施與環(huán)境措施之間的相互關(guān)系。

在這樣的背景下，我國(guó)企業(yè)對(duì)綠色的重視不夠使得我國(guó)近年來(lái)在國(guó)際貿(mào)易中連連受挫，出口商品經(jīng)常因綠色問(wèn)題遭受懲罰。因此我國(guó)政府很有必要將“綠色”強(qiáng)制性地引入企業(yè)，并且納入企業(yè)管理中。而綠色會(huì)計(jì)就是這樣一個(gè)管理工具，不僅可以強(qiáng)化產(chǎn)品的綠色工藝，還可以增強(qiáng)企業(yè)的綠色管理意識(shí)，這樣產(chǎn)品走向國(guó)際才可能實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際交流的必要

綠色會(huì)計(jì)在國(guó)際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入的研究階段，如：制定綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)全球化使得國(guó)與國(guó)之間的交流成為必然，商業(yè)貿(mào)易往往是國(guó)際交流的重要手段，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)之間交流的語(yǔ)言必須具有國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)。所以在國(guó)際趨勢(shì)向綠色會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)候，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)決地進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。

（二）從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是一項(xiàng)改善經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的重要舉措

1、綠色會(huì)計(jì)可以保障國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),主要有減量化、再利用、資源化三大原則；發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)的大趨勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資源的再利用的意識(shí)，可以從綠色會(huì)計(jì)入手，綠色會(huì)計(jì)是綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分；將環(huán)境成本納入企業(yè)核算的范圍，使企業(yè)更直觀的認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)社會(huì)、環(huán)境造成的影響，以及這種耗資行為帶來(lái)的企業(yè)成本的增加。以利潤(rùn)較大化為目標(biāo)的企業(yè)必然會(huì)通過(guò)采取相應(yīng)措施降低消耗資源、破壞環(huán)境的成本，比如：二次利用資源、開(kāi)發(fā)新能源等，這實(shí)質(zhì)上就是促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

2、綠色會(huì)計(jì)有助于改善我國(guó)的環(huán)境現(xiàn)狀

我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在飛速增長(zhǎng)期，對(duì)資源的需求是巨大的，在這同時(shí)出現(xiàn)的嚴(yán)重浪費(fèi)也是不容忽視的，據(jù)中科院的調(diào)查顯示：我國(guó)約有18%的企業(yè)依靠資源和生態(tài)的透支來(lái)獲取收益。我國(guó)環(huán)境的惡化在很大程度上應(yīng)該由制造污染的企業(yè)來(lái)負(fù)責(zé)，因此有必要強(qiáng)制企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算與披露，并加以制度管理來(lái)使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題，從而改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境。

（三）從企業(yè)自身來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

在企業(yè)界有這樣一種說(shuō)法：“企業(yè)作標(biāo)準(zhǔn)，二流企業(yè)作技術(shù)，三流企業(yè)作產(chǎn)品”。率先將“綠色”納入管理層考慮范圍的企業(yè)，在短期內(nèi)可能會(huì)因?qū)Νh(huán)境治理的投入而出現(xiàn)成本增大的情況。但換個(gè)角度來(lái)思考：這樣的企業(yè)就可以首先在這場(chǎng)必然到來(lái)的綠色革命中成為標(biāo)桿企業(yè)，為整個(gè)行業(yè)確立一個(gè)綠色標(biāo)準(zhǔn)，而政府在制定相關(guān)政策的時(shí)候往往會(huì)以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作參照，這樣確立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在政府制定政策的時(shí)候就具有了一定的話(huà)語(yǔ)權(quán)，可以使政策有利于企業(yè)的發(fā)展。與企業(yè)發(fā)展相符合的國(guó)家政策可以很大程度上增大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。

另一方面，在社會(huì)上開(kāi)始廣泛關(guān)注環(huán)境的時(shí)候，具有綠色先鋒形象的企業(yè)會(huì)得到社會(huì)上廣泛的認(rèn)可與贊許，在與企業(yè)的下游經(jīng)銷(xiāo)商談判時(shí)，綠色的因素會(huì)為企業(yè)添加籌碼；同時(shí)大大改善企業(yè)的融資環(huán)境。

三、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展存在的問(wèn)題分析

（一）社會(huì)重視程度不夠

與國(guó)外相比我國(guó)對(duì)環(huán)境的關(guān)注程度是差距很大的，如澳大利亞會(huì)有很多的節(jié)能措施：賓館的廁所都分半沖和全沖，水箱結(jié)構(gòu)稍加改造，節(jié)水不少；街頭樹(shù)下都用木屑覆蓋，雨后積水，刮風(fēng)不起沙。國(guó)家制定的環(huán)保法規(guī)居民會(huì)自覺(jué)執(zhí)行。差距形成的主要原因是我國(guó)的環(huán)保意識(shí)還沒(méi)有形成，而社會(huì)普遍的忽視給企業(yè)以投機(jī)的機(jī)會(huì)。

（二）相關(guān)制度不健全

我國(guó)雖然在環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)頒布了一些法律法規(guī)，如：《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等，但距離世界先進(jìn)國(guó)家的立法水平還很遠(yuǎn)，同時(shí)我國(guó)的執(zhí)法部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中有時(shí)表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴(yán)使原本有效的法律變得無(wú)力。而且我國(guó)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)的懲罰顯得過(guò)輕，企業(yè)犧牲環(huán)境得到的收益在彌補(bǔ)企業(yè)受到的處罰之后還綽綽有余，這也是破壞環(huán)境行為屢禁不止的原因。

（三）理論研究不深入

我國(guó)開(kāi)始接觸綠色會(huì)計(jì)已經(jīng)到上世紀(jì)90年代，因此在研究的深度上與國(guó)外存在一定的差距，同時(shí)我國(guó)也缺少對(duì)綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)性的研究，因此經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展還沒(méi)有形成一個(gè)體系，大部分仍是在借鑒國(guó)外研究的先進(jìn)成果。

（四）企業(yè)披露不規(guī)范

綠色會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息主要有：環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策。而目前我國(guó)在環(huán)境因素的確認(rèn)與計(jì)量方面仍沒(méi)有的定論，尚處于進(jìn)一步探討的階段，這相當(dāng)于還沒(méi)有為我國(guó)真正的在企業(yè)間執(zhí)行綠色會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)。

（五）專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備缺乏

我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專(zhuān)業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒(méi)有開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。

四、對(duì)我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的建議

（一）增大宣傳和教育力度，引起社會(huì)更廣泛的關(guān)注

建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境之間協(xié)調(diào)好，達(dá)到雙贏，必須得到國(guó)家行政管理部門(mén)和全社會(huì)的高度重視。上文已經(jīng)分析我國(guó)環(huán)境污染的問(wèn)題之一就是國(guó)民的環(huán)保意識(shí)沒(méi)有形成，因此應(yīng)加大開(kāi)展社會(huì)宣傳的力度，培養(yǎng)國(guó)民的環(huán)保意識(shí)，為政府和企業(yè)接受綠色會(huì)計(jì)打好思想保障。同時(shí)還應(yīng)該在大專(zhuān)院校開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的課程，展開(kāi)有關(guān)綠色會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，強(qiáng)制企業(yè)派出會(huì)計(jì)人員接受培訓(xùn)，為我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)做好人才儲(chǔ)備。

（二）政府出臺(tái)更加完善的執(zhí)行和監(jiān)管制度，并加大獎(jiǎng)懲力度

一方面是進(jìn)一步完善保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，加大對(duì)破壞環(huán)境行為的懲罰力度，并加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來(lái)約束企業(yè)破壞環(huán)境的行為，規(guī)范執(zhí)法部門(mén)的執(zhí)法行為。另一方面是修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容加進(jìn)會(huì)計(jì)要素，并且必須在報(bào)表中披露，使企業(yè)在制定規(guī)劃的時(shí)候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短視性；規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，便于會(huì)計(jì)人員的迅速掌握與實(shí)際操作。

（三）提高我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論水平，注重學(xué)科交叉的研究

一是可以增進(jìn)與先進(jìn)國(guó)家的學(xué)術(shù)溝通，并由國(guó)家組織引導(dǎo)開(kāi)展更加深入的研究；二是注重綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)際結(jié)合的研究，爭(zhēng)取綠色會(huì)計(jì)能夠盡早地解決我國(guó)企業(yè)實(shí)際的問(wèn)題；三是在局部地區(qū)開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)的試點(diǎn)，小范圍的解決出現(xiàn)的問(wèn)題，從而更平穩(wěn)的過(guò)渡到全部企業(yè)。

（四）建立健全企業(yè)的信息披露制度

完善資源計(jì)價(jià)的方法，提高信息披露的性與及時(shí)性。對(duì)環(huán)境因素在報(bào)表中的披露方式應(yīng)該予以統(tǒng)一規(guī)范，增加企業(yè)間的橫向可比性，避免披露方式不統(tǒng)一而造成的企業(yè)環(huán)境責(zé)任不清和報(bào)表閱讀者的不便。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了一定的發(fā)展，并且隨著我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出、環(huán)境保護(hù)法律的相繼出臺(tái)以及我國(guó)正在進(jìn)行的會(huì)計(jì)制度改革，綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是由于理論研究不夠深入、社會(huì)重視程度不夠、人才儲(chǔ)備不足等原因，我國(guó)距離真正實(shí)施綠色會(huì)計(jì)還需要一段路要走。筆者認(rèn)為國(guó)家可以通過(guò)完善法律、組織研究、擴(kuò)大宣傳等途徑加速綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展步伐。

綠色會(huì)計(jì)論文:淺議綠色會(huì)計(jì)的若干問(wèn)題

一、 初識(shí)綠色會(huì)計(jì)。

綠色會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。本世紀(jì)70年代初，以1971年比蒙特斯在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇文章為代表，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而提供生態(tài)變化會(huì)計(jì)信息的綠色會(huì)計(jì)開(kāi)始受到人們的關(guān)注，綠色會(huì)計(jì)由此登上了歷史的舞臺(tái)。聯(lián)合國(guó)及有關(guān)國(guó)際組織等多次召開(kāi)會(huì)議討論綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題。最突出的是世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議通過(guò)的包括《21世紀(jì)議程》在內(nèi)的保護(hù)生態(tài)環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，興起了世界綠色會(huì)計(jì)的研究高潮。在我國(guó)，先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護(hù)法》、《森林保護(hù)法》等一系列法規(guī)，同時(shí)，制定了《中國(guó)21世紀(jì)議程》白皮書(shū)，1994年，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。

綠色會(huì)計(jì)又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)，是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，主要以?xún)r(jià)值形式，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境所造成的收益或損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析，以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。

首先，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支。綠色會(huì)計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代，是從企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中培育出來(lái)而獨(dú)立發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新興學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展目前不能僅局限于企業(yè)單位，行政事業(yè)單位也有推行綠色會(huì)計(jì)的迫切要求和現(xiàn)實(shí)可能。綠色會(huì)計(jì)理應(yīng)涵蓋所有涉及自然資源耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)念I(lǐng)域。

其次，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科的繼承與突破。在傳統(tǒng)或現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度影響下，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)環(huán)境資源 耗用程度反映模糊、甚至忽略，從而造成了發(fā)展與環(huán)境的諸多不平衡。為在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，正確、及時(shí)、合理地對(duì)企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進(jìn)行核算綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

二、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性。

（1）正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值及企業(yè)生產(chǎn)成本的需要

工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論多以追求經(jīng)濟(jì)利益為主，評(píng)價(jià)指標(biāo)主要為GNP(國(guó)民生產(chǎn)總值)、GDP(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)和人均收入、人均產(chǎn)值等等。20世紀(jì)60年代以后，隨著全球化的資源短缺，生態(tài)環(huán)境日益惡化，給人類(lèi)生存帶來(lái)了空前的挑戰(zhàn)，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家意識(shí)到使用GDP來(lái)衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展存在著明顯的缺陷，因?yàn)橥ǔＲ粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)的自然資源消耗得越多，其GDP增長(zhǎng)也就越快。因此，需要對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修整，從GDP中扣除不屬于真正財(cái)富積累的虛假部分，從而實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可行、科學(xué)的指標(biāo)，即“真實(shí)的GDP”，也就是“綠色GDP”。

（2）是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。

環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，在可持續(xù)發(fā)展的新觀念下，人們從不同角度去尋求解決環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的方法。就會(huì)計(jì)方面來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在有關(guān)環(huán)保問(wèn)題方面存在著嚴(yán)重缺陷。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都反映在會(huì)計(jì)圖像上，沒(méi)有對(duì)涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式確認(rèn)。綠色會(huì)計(jì)要求人們?cè)趯?duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須考慮到與這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境因素，以便從會(huì)計(jì)角度監(jiān)督企業(yè)提高資源利用率，合理分配資源，從而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的，從會(huì)計(jì)角度來(lái)推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

（3）是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的需要。

當(dāng)前，大量外資涌入我國(guó)，這就要求我們應(yīng)盡快建立綠色會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則。由于許多發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，因而許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)特別是跨國(guó)公司不斷把那些環(huán)境污染嚴(yán)重和破壞掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家。正像許多人批評(píng)的那樣，他們把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)成了自己的“污染避難所”，對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我們當(dāng)然不希望他們這樣做，但我們必須知道他們做了些什么，對(duì)環(huán)境造成了何種影響，采取了哪些環(huán)保措施等等，而這就必須依靠綠色會(huì)計(jì)。另一方面，我國(guó)有越來(lái)越多的企業(yè)到國(guó)外投資， 以1995年世界貿(mào)易組織專(zhuān)門(mén)成立貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)為標(biāo)志，綠色貿(mào)易壁壘開(kāi)始正式在國(guó)際舞臺(tái)上扮演重要角色，我們應(yīng)該培養(yǎng)企業(yè)對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息的能力，從而使其適應(yīng)投資所在國(guó)的要求。

（4）國(guó)際企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

從本質(zhì)上說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)是“生態(tài)———經(jīng)濟(jì)———社會(huì)”的復(fù)合系統(tǒng)，因而謀求生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三大效益的統(tǒng)一和化，是現(xiàn)代企業(yè)存在和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力與最終目標(biāo)。其實(shí)質(zhì)和核心，是把傳統(tǒng)企業(yè)非可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新模式，建立生態(tài)化與知識(shí)化、可持持續(xù)化、集約化相統(tǒng)一的綠色企業(yè)。綠色會(huì)計(jì)就是將自然 資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源納入企業(yè)的計(jì)核算對(duì)象，從而使自然資本和社會(huì)效益通過(guò)會(huì)計(jì)工作清楚明了地反映出來(lái)，以便于評(píng)估企業(yè)的資源利用率和社會(huì)及環(huán)境代價(jià)，從而有效引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

（5）是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)核算不僅要考慮企業(yè)的自身利益，而且要兼顧社會(huì)效益。綠色會(huì)計(jì)不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息，而且對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等也進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息，而且有社會(huì)性信息;不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及和“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，有助于會(huì)計(jì)的改革和發(fā)展。一方面,綠色會(huì)計(jì)是把會(huì)計(jì)主體置于生態(tài)環(huán)境之中,將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式中,來(lái)計(jì)量和揭示企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的后果。由此看來(lái),綠色會(huì)計(jì)拓寬了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的空間,它不僅要求企業(yè)要有經(jīng)濟(jì)目標(biāo),而且要有為自然生態(tài)環(huán)境做出貢獻(xiàn)的社會(huì)目標(biāo)。因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)核算對(duì)象的資源和環(huán)境是全人類(lèi)共同的資產(chǎn),所以必然要求其核算內(nèi)容和核算方法具有國(guó)際間的可比性,這樣,就會(huì)大大推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。

三．對(duì)于我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議。

（1）組建機(jī)構(gòu)，理論研究。

著手實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，當(dāng)務(wù)之急是成立機(jī)構(gòu)，研究理論，確定準(zhǔn)則。否則在此領(lǐng)域?qū)⒙傻榷喾矫鎸?zhuān)家組成的中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究會(huì)，加大綠色會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施的力度，與會(huì)拉大中國(guó)與世界的差距，使中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于被動(dòng)不利的地位。建議由財(cái)政部牽頭，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)，盡快成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)管理、法國(guó)際同類(lèi)研究接軌，并形成統(tǒng)一的綠色計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)創(chuàng)中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究的新局面。加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)制度的研究。成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)管 理、法律等多方面專(zhuān)家組成的機(jī)構(gòu)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)律、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究探討，加大理論研究和實(shí)施力度

（2）完善會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

綠色會(huì)計(jì)的建立，沒(méi)有國(guó)家法律的強(qiáng)制與引導(dǎo)，企業(yè)很難披露關(guān)于環(huán)境方面真實(shí)而公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息，更難讓這些不同方法、不同核算內(nèi)容的信息在企業(yè)之間具有可比性。因此，必須由國(guó)家相關(guān)部門(mén)制定有關(guān)的控制和約束制度，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、計(jì)量方法、信息披露形式、披露內(nèi)容等實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范，才能保障綠色會(huì)計(jì)提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)政策也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整可將綠色會(huì)計(jì)納入《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)中，以法律的形式確定它的地位，使對(duì)其的核算具有強(qiáng)制性!也為核算的統(tǒng)一性、制度性、規(guī)范性提供保障。

（3）確立綠色考核和獎(jiǎng)懲制度。

主要包括綠色會(huì)計(jì)制度、綠色審計(jì)制度、綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算制度等。這些制度安排，從定量上將生態(tài)環(huán)境成本的存量消耗與折舊及其保護(hù)與損失的費(fèi)用納入經(jīng)濟(jì)績(jī)效的考核之中，從而考核經(jīng)濟(jì)主體真實(shí)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行定量考核和監(jiān)督。建議制定相關(guān)政策，從政策上鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)積極推行綠色會(huì)計(jì)和取得成效的企業(yè)以及對(duì)研究和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)有功的人員。同時(shí)，環(huán)保部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)低限度的綠色會(huì)計(jì)披露作出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定，并逐步擴(kuò)大綠色會(huì)計(jì)信息披露的范圍，督促企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建立在 可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上。

（4）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的教育和培訓(xùn)。

將綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，從最基礎(chǔ)的社會(huì)教育和觀念培養(yǎng)做起。建立并實(shí)施綠色會(huì)計(jì)制度，是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，也是一個(gè)跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程，因此，必須得到政府和社會(huì)的高度重視。建議國(guó)家教育和財(cái)政主管部門(mén)在培養(yǎng)公民的文化知識(shí)和業(yè)務(wù)能力時(shí)，加強(qiáng)環(huán)境意識(shí)教育。在大中專(zhuān)院校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)課，除了對(duì)全民進(jìn)行環(huán)境意識(shí)宣傳外，更應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)的決策層、管理人員和工程技術(shù)人員進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)基本知識(shí)的教育培訓(xùn)，特別是要對(duì)企業(yè)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的培訓(xùn)。

（5）加大對(duì)綠色會(huì)計(jì)的宣傳教育，努力提高全民保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意識(shí)

將綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的宣傳教育，建議從現(xiàn)在開(kāi)始就要加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育。從最基礎(chǔ)的社會(huì)教育和觀念培養(yǎng)做起，加強(qiáng)學(xué)校環(huán)保基礎(chǔ)知識(shí)教育在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課，在大中專(zhuān)學(xué)校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)課，創(chuàng)辦相關(guān)刊物等。

此外，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，可以在條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)工作，選擇典型企業(yè)或部門(mén)以?xún)杀編げ⑿械姆绞剑圆挥?jì)環(huán)境資源損耗的原始帳為基本，以記錄資源環(huán)境損耗的綠色帳本為輔助，在實(shí)踐中不斷完善綠色會(huì)計(jì)體系，再逐步擴(kuò)大操作范圍。

綠色會(huì)計(jì)論文:可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化研究

選擇一個(gè)怎樣的發(fā)展戰(zhàn)略，這不僅直接影響著一個(gè)國(guó)家的社會(huì)進(jìn)程，而且，也影響到整個(gè)人類(lèi)的未來(lái)命運(yùn)。因此，探索合理的發(fā)展觀已成為國(guó)際社會(huì)所共同關(guān)注的焦點(diǎn)。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，無(wú)疑是這種探索的一項(xiàng)富有積極意義的成果，它必將對(duì)人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。其中，就其對(duì)會(huì)計(jì)的影響而言，則將促使綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐日臻完善。鑒此，筆者認(rèn)為，有必要就可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會(huì)計(jì)這一重要命題做些系統(tǒng)化研究，以期豐富和完善綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，并推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

一、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性

人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類(lèi)與其所處自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在這種動(dòng)態(tài)過(guò)程中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)功不可沒(méi)。只是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論一般側(cè)重從人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度，著眼于對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)利用，來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)的，并建立在歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬三大支柱之上。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有將環(huán)境所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納入會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐加以研究和解決，以致于聯(lián)系可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)看待傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，不能不說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)尚存在一定的局限性，并集中表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容不完整。

在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)能將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都反映至?xí)?jì)圖象上，因而，會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容暴露出一定的不完整性。具體而言，缺乏將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式確認(rèn)。例如，沒(méi)將環(huán)境資源按資產(chǎn)要素確認(rèn)；沒(méi)將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任按負(fù)債要素確認(rèn)；在所有者權(quán)益要素中沒(méi)將環(huán)境資本列進(jìn)；沒(méi)將資源成本列作費(fèi)用要素確認(rèn)；沒(méi)將環(huán)境收益列入收入要素確認(rèn)；對(duì)環(huán)境利潤(rùn)更是缺少必要的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。從會(huì)計(jì)實(shí)踐看，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，還沒(méi)有與環(huán)保相配套的會(huì)計(jì)核算體系，僅在企業(yè)管理費(fèi)用中包含了排污費(fèi)和綠化費(fèi)項(xiàng)目，所有這些表明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金和物質(zhì)商品，而對(duì)企業(yè)與有關(guān)的資源、環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和監(jiān)督不夠，致使會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容呈現(xiàn)出一定的不完整性。可喜的是，我國(guó)已把生態(tài)保護(hù)提上了議事日程，對(duì)征收生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)做出了有關(guān)政策性規(guī)定，在我國(guó)，將環(huán)保費(fèi)支出反映在國(guó)民生產(chǎn)總值中已勢(shì)在必行。事實(shí)上1992年中發(fā)辦7號(hào)文就已明確指出：“運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境，按照資源有償使用的原則，要逐步開(kāi)征資源的利用補(bǔ)償費(fèi)，并開(kāi)展對(duì)于環(huán)境稅的研究，研究并試行把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)。”傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能無(wú)視這種政策性規(guī)定，相反應(yīng)及時(shí)將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)與消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都納入會(huì)計(jì)圖象一并反映與監(jiān)督，以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容不完整的缺陷。

2.狹義循環(huán)成本概念不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求。

成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)是價(jià)值耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)挠袡C(jī)統(tǒng)一體。為此，人類(lèi)的勞動(dòng)消耗需要補(bǔ)償，自然資源的消耗同樣需要補(bǔ)償。在某種意義上，成本充當(dāng)了消耗補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值尺度。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)（包括現(xiàn)代會(huì)計(jì)）所依賴(lài)的成本觀念是狹義循環(huán)成本概念（或稱(chēng)小循環(huán)成本概念），它從屬于狹義費(fèi)用概念，這可從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于費(fèi)用要素的確認(rèn)及制造成本法下費(fèi)用區(qū)分為制造成本和期間費(fèi)用得到佐證。

狹義循環(huán)成本概念，立足于企業(yè)微觀本身來(lái)處置成本補(bǔ)償；講究企業(yè)資本運(yùn)行的循環(huán)與周轉(zhuǎn)的暢通性、安全性及增值性；會(huì)計(jì)所提供的信息側(cè)重于披露經(jīng)濟(jì)性信息，而缺乏有效的環(huán)境社會(huì)性信息的充分披露，未能真正建立起“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制；也使得國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的正確量化計(jì)算缺乏科學(xué)依據(jù)。例如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)不能如實(shí)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了國(guó)家財(cái)富；企業(yè)成本只量化計(jì)算人造成本，而對(duì)自然資本忽視不計(jì)的結(jié)果，造成企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和污染破壞，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增盈利。正確做法應(yīng)在宏觀上計(jì)算國(guó)民生產(chǎn)總值時(shí)扣除環(huán)保支出，而在微觀上企業(yè)生產(chǎn)成本應(yīng)反映當(dāng)期環(huán)保支出。面對(duì)當(dāng)前世界范圍內(nèi)的日趨嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，人們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到生態(tài)環(huán)境問(wèn)題長(zhǎng)期得不到科學(xué)解決，其重要原因之一是現(xiàn)行的成本理論缺少一種從自然資源和人類(lèi)活動(dòng)兩方面復(fù)合認(rèn)識(shí)成本補(bǔ)償問(wèn)題。從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求的實(shí)際出發(fā)，我們應(yīng)倡導(dǎo)廣義循環(huán)成本觀（或稱(chēng)大循環(huán)成本觀），并將廣義循環(huán)成本理論有效地應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。

按照廣義循環(huán)成本觀，要從自然資源在人類(lèi)活動(dòng)作用下整個(gè)循環(huán)過(guò)程研究、定義有關(guān)成本的特性及范圍和內(nèi)容，即從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過(guò)程來(lái)看待成本耗費(fèi)及補(bǔ)償問(wèn)題；不僅要考慮人類(lèi)勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗及補(bǔ)償，以便實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。為此，包括環(huán)境在內(nèi)的會(huì)計(jì)循環(huán)應(yīng)采取如下基本模式：

從廣義循環(huán)成本構(gòu)成看，應(yīng)當(dāng)是自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和，其中資源成本可具體包括生成成本、再生成本、恢復(fù)成本、替代成本和服務(wù)成本等。一般地，生成成本是指自然資源本身的有用性所表現(xiàn)出來(lái)的價(jià)值形式；再生成本是指自然資源從它被消耗，到再生成原來(lái)規(guī)模和水平應(yīng)計(jì)量的成本或應(yīng)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值；恢復(fù)成本是指人們開(kāi)發(fā)利用某項(xiàng)資源的同時(shí)污染、破壞或消耗了另一項(xiàng)資源，用來(lái)恢復(fù)被污染、破壞的資源本來(lái)面目的成本；替代成本是指不可再生資源在開(kāi)發(fā)利用時(shí)，人們以其他資源替代之所需支付的相關(guān)費(fèi)用；服務(wù)成本是指某些資源的存在對(duì)人類(lèi)的生存環(huán)境提供了某種服務(wù)所發(fā)生的成本，具體包括由于資源服務(wù)所帶來(lái)的收益增加及失去服務(wù)造成自然災(zāi)害而發(fā)生的損失。

3.對(duì)環(huán)境成本與收益計(jì)量的弱化制約著對(duì)環(huán)境信息的有效披露。

會(huì)計(jì)計(jì)量構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)的重要內(nèi)容之一，從理論上講，會(huì)計(jì)計(jì)量工作應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從數(shù)據(jù)輸入到信息輸出的全過(guò)程，它包括選擇計(jì)量客體的計(jì)量屬性、選擇會(huì)計(jì)計(jì)量單位和確定會(huì)計(jì)計(jì)量模式三個(gè)計(jì)量要素。從實(shí)踐看，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)能將環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納入會(huì)計(jì)核算體系，因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的有效計(jì)量，集中反映在沒(méi)能用會(huì)計(jì)計(jì)量反映和控制環(huán)境資源及其耗費(fèi)與補(bǔ)償問(wèn)題。必須指出，當(dāng)資源與環(huán)境具有價(jià)值時(shí)，應(yīng)視為資本性質(zhì)，這種資本的價(jià)值能向人造資本轉(zhuǎn)換，為此，會(huì)計(jì)實(shí)踐上要計(jì)量?jī)煞N資本的轉(zhuǎn)換過(guò)程，并確定適度的轉(zhuǎn)換比，以利于滿(mǎn)足可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在歷史成本計(jì)價(jià)原則基礎(chǔ)之上的，并以交易價(jià)格為前提。由于環(huán)境成本與收益一般不能通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái)確認(rèn)其市場(chǎng)交易價(jià)格高低，這給會(huì)計(jì)上對(duì)其有效計(jì)量確實(shí)帶來(lái)一定的困難，但也正因?yàn)槿绱耍判枰獙?duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法予以開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新，大膽采用一切可采用的方法。必要時(shí)可用實(shí)物指標(biāo)或勞動(dòng)指標(biāo)或建立數(shù)學(xué)模型或甚至用文字說(shuō)明對(duì)環(huán)境造成的損害及所取得的環(huán)境業(yè)績(jī)大小。另外，要對(duì)環(huán)境狀況評(píng)價(jià)建立起相應(yīng)的方法體系，例如可采用指數(shù)評(píng)價(jià)法（在用多環(huán)境要素的綜合評(píng)價(jià)時(shí)，可具體使用均值型和計(jì)權(quán)型）、分級(jí)聚類(lèi)法（目前，國(guó)際上采用的有積分值法、W值法和模糊聚類(lèi)法）、模型評(píng)價(jià)法（常用的有矩陣模型、網(wǎng)絡(luò)法、經(jīng)濟(jì)損益分析法）等方法。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)計(jì)量上缺少必要的突破，尤其對(duì)環(huán)境成本與收益計(jì)量上不無(wú)弱化，反過(guò)來(lái)制約著對(duì)環(huán)境信息的有效披露以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能的能動(dòng)發(fā)揮。可以預(yù)見(jiàn)，今后一個(gè)主要社會(huì)問(wèn)題將是確定由誰(shuí)支付外部問(wèn)題的成本和怎樣對(duì)其定量估價(jià)：哪些成本應(yīng)由生產(chǎn)它們的團(tuán)體負(fù)擔(dān)，哪些成本應(yīng)由整個(gè)社會(huì)承擔(dān)。由此可見(jiàn)，對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境收益計(jì)量盡管困難但必須有較大突破，否則，會(huì)計(jì)很難滿(mǎn)足社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境問(wèn)題提出的信息披露的客觀要求。

二、綠色會(huì)計(jì)的基本理論及實(shí)務(wù)操作的主要障礙

綠色會(huì)計(jì)（Green Accounting）又名環(huán)境會(huì)計(jì)，它是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從世界范圍看，會(huì)計(jì)綠化成為一種時(shí)尚，但綠色會(huì)計(jì)由來(lái)已久。具體可追溯于本世紀(jì)70年代，以《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A Beams）的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第2期馬林（J.T.Marlin）的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇論文為代表，揭示了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。1983年以來(lái)，世界銀行就積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，提出建立一套與聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助賬戶(hù)的建議。1989年1月聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系專(zhuān)家小組接受了該提案。經(jīng)過(guò)修訂的國(guó)民會(huì)計(jì)藍(lán)皮書(shū)已于1993年發(fā)表，包括的內(nèi)容有對(duì)綠色會(huì)計(jì)的討論，對(duì)提出的設(shè)計(jì)輔助賬戶(hù)作了肯定，并批準(zhǔn)收益計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮計(jì)算環(huán)境成本問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組1995年召開(kāi)的第13屆會(huì)議，其主題就是綠色會(huì)計(jì)。

從本質(zhì)上看，綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，具體而言，它以貨幣為主要計(jì)量尺度，以有關(guān)環(huán)保法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)、利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本影響的一門(mén)新興會(huì)計(jì)分支。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來(lái)越強(qiáng)，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問(wèn)題已成為當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢(shì)，綠色會(huì)計(jì)必有著光明的發(fā)展前途。

1.綠色會(huì)計(jì)的基本理論。盡管綠色會(huì)計(jì)有著光明的發(fā)展前途，但畢竟建立綠色會(huì)計(jì)，不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題。時(shí)至今日，綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)、原則、核算對(duì)象、程序與方法、計(jì)量基礎(chǔ)、成本范疇的確認(rèn)、報(bào)告體系的構(gòu)建等方面尚未形成共識(shí)，更談不上綠色會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的探討不能不說(shuō)還停留在初級(jí)階段，尤其在我國(guó)更顯力度不夠，翻閱這方面的探討文章，其標(biāo)題多標(biāo)明“初探”、“略探”、“略論”、“淺論”字樣。綠色會(huì)計(jì)理論需與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的根本要求相吻合，其基本理論要點(diǎn)可歸納如下：

①企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理受到自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境問(wèn)題的影響，其中自然環(huán)境的影響包括：資源衰竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等；社會(huì)環(huán)境問(wèn)題影響主要包括：消費(fèi)者主義盛行、城市環(huán)境引起關(guān)注、人力資源管理水平低劣及全球經(jīng)濟(jì)南北劃分等。面對(duì)環(huán)境問(wèn)題所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)上應(yīng)適當(dāng)予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

②承認(rèn)資源與環(huán)境有價(jià)值，并具有資本性質(zhì)，主張將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)圖象上。

③吸納廣義循環(huán)成本觀，將環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題納入會(huì)計(jì)一并適度處理，構(gòu)建“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式與運(yùn)行機(jī)制。

④兩層次會(huì)計(jì)目標(biāo)：一是基本目標(biāo)-在促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益；二是具體目標(biāo)-組織相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)應(yīng)考慮環(huán)境信息的充分披露。

⑤雙重核算體系：其中微觀核算體系，要較大限度地考察企業(yè)與環(huán)境資源的密切聯(lián)系，并對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告；宏觀核算體系要從宏觀角度出發(fā)，在國(guó)家和社會(huì)范圍內(nèi)建立環(huán)境成本核算體系。從環(huán)保資金合理回籠與合理運(yùn)用等方面強(qiáng)化宏觀核算體系功用。

2.實(shí)務(wù)操作的主要障礙。自綠色會(huì)計(jì)提出后，已歷經(jīng)了多年的發(fā)展，其成績(jī)不容忽視。但由于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性與綠色會(huì)計(jì)之間的矛盾，使綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)一步完善還需要解決許多實(shí)際問(wèn)題，尤其要突破實(shí)務(wù)操作的以下主要障礙：

①缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，綠色會(huì)計(jì)用貨幣計(jì)量所有的環(huán)境成本與收益必要性與缺乏可操作性并存，如何突破計(jì)量障礙。

②盡管按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則，人們會(huì)接受環(huán)境成本可以是企業(yè)相關(guān)成本的一部分的觀念，企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的自然資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，但實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在不同企業(yè)、單位、部門(mén)之間予以分配。

③可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不會(huì)自覺(jué)地轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，如果沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺(jué)增加支出；即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂(lè)意主動(dòng)向社會(huì)揭示這方面的信息、怕?lián)p害企業(yè)環(huán)保形象。

④缺乏綠色會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及報(bào)告形式，致使綠色會(huì)計(jì)核算的可操作性差。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

綠色會(huì)計(jì)作為亟待開(kāi)發(fā)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)新領(lǐng)域，在我國(guó)同樣存在如何創(chuàng)建問(wèn)題？對(duì)此，學(xué)術(shù)界就創(chuàng)建我國(guó)綠色會(huì)計(jì)也提出過(guò)幾點(diǎn)原則性設(shè)想：諸如“借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合”、“強(qiáng)制與自愿相結(jié)合”、“逐步提升披露水平”、“理論與實(shí)務(wù)同步”等。筆者認(rèn)為把握這些原則無(wú)疑有益于我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建，但僅此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對(duì)此，筆者擬補(bǔ)充幾點(diǎn)建議：

1.加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題研究，突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。實(shí)務(wù)操作存在的一些主要障礙，折射出綠色會(huì)計(jì)理論研究的弱化。必須指出，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于綠色會(huì)計(jì)所依賴(lài)的理論和方法體系的多元化，其核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒(méi)能突破，使得當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的盲點(diǎn)。為此，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題研究。借助于適當(dāng)?shù)睦碚搶?dǎo)向，才可望突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。在這方面政府或者相關(guān)部門(mén)如果能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在綠色會(huì)計(jì)方面做些研究，或者成立綠色會(huì)計(jì)理論及運(yùn)用專(zhuān)題課題組認(rèn)真研究出相應(yīng)成果，將會(huì)提高我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)理論水平，促使綠色會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，突破實(shí)務(wù)操作的一個(gè)個(gè)主要障礙。

2.健全綠色會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式，統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式。綠色會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式可采用四層次法規(guī)模式：會(huì)計(jì)法、相關(guān)資源及環(huán)保法=＞綠色會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則=＞綠色會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則=＞企業(yè)內(nèi)部綠色會(huì)計(jì)核算辦法。目前，可由財(cái)政部牽頭，吸納環(huán)保、會(huì)計(jì)、稅收等各方共同籌劃“綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或修訂“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”增加綠色會(huì)計(jì)相應(yīng)的準(zhǔn)則內(nèi)容，必要時(shí)也可制訂綠色會(huì)計(jì)制度或?qū)ΜF(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充有關(guān)綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。這樣可在實(shí)踐上統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式，增強(qiáng)其實(shí)務(wù)可操作性與統(tǒng)一性。

3.給出明確的價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。首先，給出明確的價(jià)格信號(hào)。從某種程度上講，國(guó)家對(duì)于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅），對(duì)有限的資源無(wú)償使用，無(wú)疑將不利于可持續(xù)發(fā)展的推行，同時(shí)，也不利于綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量及完善。其次，要形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。綠色會(huì)計(jì)要將廣義循環(huán)成本理論應(yīng)用于綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣商品的成本中加入資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，各種商品之間的比價(jià)能夠反映資源成本。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

4.增設(shè)適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。創(chuàng)建綠色會(huì)計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)增加綠色財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，其中增設(shè)適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)是其基本內(nèi)容之一。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理的流程，尋找和建立適合自身發(fā)展的綠色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)與方法；國(guó)家或行業(yè)主管部門(mén)也可據(jù)實(shí)制定相關(guān)的綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)或指標(biāo)體系。按指標(biāo)的約束程度，可分為強(qiáng)制性指標(biāo)和推薦性指標(biāo)兩類(lèi)，或?qū)⒕G色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)區(qū)分為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)四級(jí)。必須指出，綠色會(huì)計(jì)要揭示企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的責(zé)任，要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，考評(píng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的業(yè)績(jī)。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，應(yīng)以能在企業(yè)內(nèi)部使社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相配比的社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)所提供的信息，不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，而且要有助于宏觀調(diào)控。

5.加強(qiáng)綠色審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)再監(jiān)督。綠色審計(jì)是對(duì)綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)綠色審計(jì)，有助于綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。綠色審計(jì)又名環(huán)境審計(jì)，國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)（ICC）把它定義為：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)的、有說(shuō)服力的、客觀的估價(jià)，并通過(guò)有助于對(duì)環(huán)境的管理和控制，有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策制訂等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。”其審計(jì)重點(diǎn)包括：①環(huán)境保護(hù)法合規(guī)性審計(jì)；②企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲?jì)；③環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計(jì)；④關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處置的審計(jì)；⑤環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露的審計(jì)。在我國(guó)通常把綠色審計(jì)視作國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的一種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的合理性、性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評(píng)，促使企業(yè)加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控的一種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。綠色審計(jì)的有效開(kāi)展，有助于在實(shí)踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，局部利益與整體利益的關(guān)系，目前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷完善，使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展之軌道。

綠色會(huì)計(jì)論文:綠色GDP與我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析

【摘要】本文通過(guò)對(duì)綠色GDP研究現(xiàn)狀的介紹以及對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，闡明了在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針下綠色GDP應(yīng)用的科學(xué)意義，并對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)歸納。此外，本文通過(guò)對(duì)大量實(shí)證資料的分析給出了企業(yè)在實(shí)際核算中環(huán)境會(huì)計(jì)理念應(yīng)用的出現(xiàn)的新特征，為將來(lái)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施提供了必要資料。

【關(guān)鍵詞】 綠色GDP　環(huán)境會(huì)計(jì)　現(xiàn)狀分析

一、引言

人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)也造成了環(huán)境污染和生態(tài)失衡之類(lèi)的負(fù)面影響 , 如何在可持續(xù)發(fā)展的理念下解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾是一個(gè)世紀(jì)難題。從宏觀角度看，GDP作為衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)客觀上應(yīng)該考慮環(huán)境因素；而從微觀角度講，企業(yè)作為社會(huì)生產(chǎn)的主要主體，其在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算披露時(shí)也應(yīng)包括環(huán)境因素。只有從宏觀和微觀上都充分考慮到環(huán)境因素對(duì)國(guó)家社會(huì)的影響，才能更好的實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。鑒于此，本文在眾多科研工作者研究的基礎(chǔ)上對(duì)綠色GDP的目前的研究現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，并對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行了深入分析。

二、綠色GDP的研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）指在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)中所生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值。GDP作為政府對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀計(jì)量與診斷的一項(xiàng)重要指標(biāo)，曾被經(jīng)濟(jì)學(xué)大師凱恩斯推崇有加，特別是在戰(zhàn)后全球經(jīng)濟(jì)普遍復(fù)蘇的背景下，GDP逐漸演化成為衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)是否真正進(jìn)步的最重要的指標(biāo)。然而， 20世紀(jì)60年代之后，隨著全球性的資源短缺、生態(tài)環(huán)境惡化等問(wèn)題給人類(lèi)帶來(lái)空前的挑戰(zhàn)，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家和有識(shí)之士已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到使用GDP來(lái)表達(dá)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的增長(zhǎng)與發(fā)展存在明顯的缺陷。他們強(qiáng)烈呼吁改進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)，糾正以“GDP”為核心的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算方式的缺陷。特別是1992年里約會(huì)議之后，可持續(xù)發(fā)展觀被世界各國(guó)政府廣泛認(rèn)同，人們已經(jīng)普遍意識(shí)到需要對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修正，力圖從傳統(tǒng)意義上所統(tǒng)計(jì)的GDP中扣除不屬于真正財(cái)富積累的虛假部分，從而再現(xiàn)一個(gè)真實(shí)的、可行的、科學(xué)的指標(biāo)，即“真實(shí)GDP”，也就是我們所說(shuō)的“綠色GDP”，來(lái)衡量一個(gè)國(guó)家和區(qū)域的真實(shí)發(fā)展和進(jìn)步，使其能更確切地說(shuō)明增長(zhǎng)與發(fā)展的數(shù)量表達(dá)和質(zhì)量表達(dá)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

從理論上來(lái)說(shuō)，“綠色GDP”=(傳統(tǒng)GDP)一(自然部分的虛數(shù))一(人文部分的虛數(shù))。從這一計(jì)算公式可以看出綠色GDP的先進(jìn)之處：傳統(tǒng)GDP只重視經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值及其增長(zhǎng)速度，而忽視資源基礎(chǔ)和環(huán)境條件，造成人們單純追求產(chǎn)值，相互攀比速度、不顧資源損耗及環(huán)境惡化，最終結(jié)果，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資源空心化現(xiàn)象，這是不可持續(xù)發(fā)展的。綠色GDP因?yàn)閺腉DP中扣除了環(huán)境方面的影響，因此能夠更加地衡量一國(guó)財(cái)富的真實(shí)水平，對(duì)于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施有非常重要的意義。

國(guó)際上自提出綠色GDP概念以來(lái)，許多國(guó)家在研究綠色核算體系與核算方法，在綠色核算體系構(gòu)建方面取得了一定的進(jìn)展，歐盟的少數(shù)國(guó)家已經(jīng)初步建立了由綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算、環(huán)境會(huì)計(jì)和綠色審計(jì)構(gòu)成的綠色核算體系，拓展了國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的功能。我國(guó)十六屆三中全會(huì)明確提出：要“堅(jiān)持以人為本，樹(shù)立、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的發(fā)展”，決定把經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的自然資源耗減成本和環(huán)境資源耗減成本納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算體系。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家環(huán)保總局正在進(jìn)行綠色GDP的聯(lián)合攻關(guān)；國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、中國(guó)林業(yè)科學(xué)院、海南省統(tǒng)計(jì)局、林業(yè)局聯(lián)合研究的“海南省森林資源與經(jīng)濟(jì)綜合核算”這一區(qū)域性的綠色GDP核算體系的框架已經(jīng)形成，并原則上通過(guò)評(píng)審；北京市“九五”期間也對(duì)綠色GDP進(jìn)行了專(zhuān)題研究，并取得了可喜的成果；作為西南地區(qū)試點(diǎn)的重慶市，正在探索和實(shí)踐綠色GDP核算方法；西部地區(qū)，以及其它一些省、市(如江蘇、四川、山西、西安等地)，也正在嘗試將綠色GDP納入經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的考核體系之中。

但在實(shí)行綠色GDP核算的實(shí)踐中，國(guó)內(nèi)外都面臨著諸多尚未解決的技術(shù)難題。例如，資源、環(huán)境的損耗與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，環(huán)境損耗的滯后性所帶來(lái)的環(huán)境成本在時(shí)間和范圍上難以界定的問(wèn)題；資源環(huán)境如何納入市場(chǎng)體系，即如何定價(jià)的問(wèn)題；資源環(huán)境的產(chǎn)權(quán)明晰問(wèn)題等等。目前，尚無(wú)一個(gè)國(guó)家政府正式公布綠色GDP數(shù)據(jù)。綜上所述，國(guó)內(nèi)外對(duì)綠色GDP的研究與應(yīng)用都剛剛起步，基本處于研究和初步試驗(yàn)性的應(yīng)用階段。綠色GDP的實(shí)現(xiàn)任重而道遠(yuǎn)，諸多技術(shù)性的難題尚待研究與解決。

綠色GDP可以看作是一種完善的衡量社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的指標(biāo)。它的計(jì)算和體現(xiàn)需要會(huì)計(jì)這一“社會(huì)經(jīng)濟(jì)的總計(jì)量師”來(lái)發(fā)揮其舉足輕重的作用。與此同時(shí)，綠色GDP使傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)受到巨大的挑戰(zhàn)，這時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)的核心是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題。其基本問(wèn)題是自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償，從而為整個(gè)國(guó)家的綠色GDP的核算提供數(shù)據(jù)資料。

三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代，最早是作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一部分提出來(lái)的，但當(dāng)時(shí)其在會(huì)計(jì)學(xué)界并不被重視。直到九十年代，隨著我國(guó)政府對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視以及社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)的進(jìn)一步覺(jué)醒，環(huán)境會(huì)計(jì)研究也日益活躍起來(lái)。但相比于國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已向環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度等方面縱深發(fā)展，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善。

我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)的公開(kāi)發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體看來(lái)，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題基本上沒(méi)有涉及。而在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂，對(duì)公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不且可比性差。

（二）研究?jī)?nèi)容還缺乏系統(tǒng)性。

建立環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程, 環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系,需要考慮各因素之間的關(guān)系及影響。從已經(jīng)具有的成果看, 大多數(shù)論文只注重環(huán)境會(huì)計(jì)理論某一方面的研究, 而將環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來(lái)研究而形成的成果較少。相當(dāng)一部分學(xué)者在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí), 寫(xiě)一兩文章后就再不探討, 不能對(duì)某一問(wèn)題進(jìn)行深入研究或系統(tǒng)研究, 因而, 難有一定深度的力作問(wèn)世。在研究方法上, 屬于規(guī)范性研究的文章較多, 實(shí)證性研究的文章較少。

（三）研究成果尚欠實(shí)踐指導(dǎo)性。

從目前有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容上看, 多數(shù)學(xué)者較為注重研究理論性較強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論, 諸如環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)等, 而對(duì)轉(zhuǎn)借和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性問(wèn)題則缺乏具體的研究。此外, 有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究也顯得比較薄弱, 使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐沒(méi)有規(guī)范可循,阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展。

（四）缺乏整體意識(shí)，尤其是會(huì)計(jì)界對(duì)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算的研究還很少參與，不利于環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立。

目前會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究大多局限于微觀層面，將環(huán)境會(huì)計(jì)局限于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，而忽略了宏觀層面的環(huán)境會(huì)計(jì)；或者將宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)看作是統(tǒng)計(jì)學(xué)家的事，對(duì)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)研究參與不足。這種研究現(xiàn)狀的缺陷有兩個(gè)方面：首先，對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠；其次，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到環(huán)境作為一項(xiàng)公共產(chǎn)品，對(duì)環(huán)境的有效控制需要一個(gè)宏觀與微觀銜接的核算體系，從而不利于在會(huì)計(jì)體系中實(shí)現(xiàn)宏觀環(huán)境核算與微觀環(huán)境核算的銜接。

（五）制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，環(huán)境會(huì)計(jì)研究還停留在學(xué)者們的書(shū)齋里，還未形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿(mǎn)足實(shí)務(wù)工作的要求。

四、目前我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

企業(yè)作為重要的社會(huì)生產(chǎn)主體，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的主體。但就目前的情況而言，我國(guó)相關(guān)企業(yè)在具體操作上仍存在較多問(wèn)題。國(guó)內(nèi)有學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了一些實(shí)證研究，得出一些結(jié)論。但不盡。本文通過(guò)大量資料研究，得出一些建設(shè)性結(jié)論。現(xiàn)總結(jié)如下：

（一）企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題比較敏感。我國(guó)環(huán)境立法的不健全，而且在實(shí)際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題普遍比較敏感。

（二）企業(yè)設(shè)立相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)科目少，并且對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會(huì)計(jì)反映明顯不足。以臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實(shí)際發(fā)生率約為75 %，但企業(yè)實(shí)際單獨(dú)立賬率僅為 18 %。企業(yè)對(duì)構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項(xiàng)存在僥幸，因此對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低，會(huì)大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)核算披露上不夠規(guī)范，造成環(huán)境信息披露缺乏可比性和性。這點(diǎn)與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不明確有關(guān)系。另外，有學(xué)者進(jìn)行實(shí)證研究表明企業(yè)存在對(duì)規(guī)范環(huán)境信息報(bào)告的需求。

上述結(jié)論表明, 我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀不利于促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但隨著我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施, 針對(duì)企業(yè)制定的環(huán)境保護(hù)法規(guī)的不斷健全和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的日益細(xì)致，以及企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理方面的支出(即環(huán)境支出) 的支出，促使企業(yè)會(huì)主動(dòng)的實(shí)行有關(guān)規(guī)定。可以推斷，環(huán)境會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)在不久的將來(lái)會(huì)有較大發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

上世紀(jì)60年代以后，資源危機(jī)給人類(lèi)帶來(lái)了空前的挑戰(zhàn)。世界各國(guó)紛紛考慮將自然資源核算納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。按照主體的不同，自然資源核算可分為宏觀政府核算與微觀企業(yè)核算。宏觀政府對(duì)自然資源的核算，即在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，通過(guò)“綠色GDP”統(tǒng)計(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)；微觀企業(yè)對(duì)自然資源的核算即環(huán)境會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，為決策者提供環(huán)境信息的活動(dòng)。

在實(shí)行綠色GDP核算的實(shí)踐中，國(guó)內(nèi)外都面臨著諸多尚未解決的技術(shù)難題。因此對(duì)于綠色GDP的研究，國(guó)內(nèi)外都處于起步階段。而在我國(guó)，作為社會(huì)微觀主體的企業(yè)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和披露也存在諸多問(wèn)題。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，無(wú)論在理論還是實(shí)務(wù)上，我們都應(yīng)該充分借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究結(jié)果以及國(guó)內(nèi)外企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展綠色GDP和環(huán)境會(huì)計(jì)，構(gòu)建和諧社會(huì)。