引論：我們?yōu)槟砹?3篇無形資產(chǎn)會計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、知識經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)與無形資產(chǎn)概念的拓展

（一）知識經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)

知識經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)主要有：（1）知識是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識來更新。（2）投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)。（3）生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒皖愋曰＃?）國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展。（5）經(jīng)濟(jì)文明的標(biāo)志發(fā)生根本性變化。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的標(biāo)志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網(wǎng)絡(luò)化。

（二）無形資產(chǎn)概念的拓展

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)的概念呈現(xiàn)日漸拓展之勢。雖然有關(guān)無形資產(chǎn)，世界上目前尚無統(tǒng)一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)――無形的長期資產(chǎn)――非貨幣性固定資產(chǎn)――非貨幣性資產(chǎn)――非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”“、密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。

二、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的地位及其確認(rèn)條件

（一）無形資產(chǎn)的地位

21世紀(jì)，人類進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，在企業(yè)的收益實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。無形資產(chǎn)的管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營除了必須依托有形資產(chǎn)外，也離不開無形資產(chǎn)。“無形資產(chǎn)的積累被看作是維持企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本”。以美國為例，很多企業(yè)中的無形資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達(dá)50％－60％。微軟公司對應(yīng)用軟件作出的重大貢獻(xiàn)使其獲得巨額收入。由此可見，無形資產(chǎn)是當(dāng)今社會的主要生產(chǎn)力要素。無形資產(chǎn)既能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，又是對外投資的重要方式和增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要途徑。

（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)如何確認(rèn)并記入有關(guān)賬戶呢？這里就產(chǎn)生一個(gè)無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的問題，即滿足什么條件的無形資產(chǎn)項(xiàng)目才能作為企業(yè)無形資產(chǎn)人賬。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。

1.產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)，如果某一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)的確認(rèn)而言，如果某一無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)；如果某一無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時(shí)滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購一項(xiàng)專利權(quán)，從面擁有法定所有權(quán)，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)，此時(shí)，表明企業(yè)能夠控制該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)際工作中，無形資產(chǎn)是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素，作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。在進(jìn)行這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，相關(guān)硬件設(shè)備等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)，新產(chǎn)品與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。

2.成本能夠可靠的計(jì)量

成本能夠可靠的計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對于無形資產(chǎn)而言，這個(gè)條件顯得十分重要。比如，一些高科技領(lǐng)域的高科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些高科技人才的知識難以準(zhǔn)確或合理辨認(rèn)，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

三、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展及成本特征

（一）無形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展

知識經(jīng)濟(jì)條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計(jì)量問題在未來會計(jì)計(jì)量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產(chǎn)品的計(jì)量納入到無形資產(chǎn)的計(jì)量問題中來，而不管確認(rèn)結(jié)果如何。對于智力資源和智力產(chǎn)品來說，其計(jì)量問題正如自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題一樣，是會計(jì)計(jì)量的難點(diǎn)，同時(shí)也是爭論的焦點(diǎn)。智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的困難主要有以下三個(gè)方面：其一，企業(yè)為獲取智力資源和智力產(chǎn)品(尤其是自創(chuàng)的或經(jīng)營中逐步形成的)所發(fā)生的耗費(fèi)難以辨認(rèn)和計(jì)量。這主要表現(xiàn)在：（1）企業(yè)給予管理人員和工程技術(shù)人員的勞動報(bào)酬及獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額常常不能真實(shí)反映這些人所擁有的知識和智力的價(jià)值，也不能反映這些人在培養(yǎng)和成長過程中的成本；（2）列入確認(rèn)范圍的人員界限劃分無明確的標(biāo)準(zhǔn)；(3)智力產(chǎn)品創(chuàng)造中發(fā)生的耗費(fèi)常常很難與企業(yè)日常經(jīng)營活動的耗費(fèi)相區(qū)分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據(jù)從而帶有主觀隨意性；(4)智力產(chǎn)品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計(jì)量問題。退一步講，即使可以計(jì)量其消耗，又該如何把握計(jì)量尺度以保證計(jì)量結(jié)果的可靠性呢?現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中，將研究費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不是予以資本化、對企業(yè)的專有技術(shù)不予確認(rèn)和對自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價(jià)值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產(chǎn)的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產(chǎn)品成本確定的困難并不意味著對其無法計(jì)量，在會計(jì)的發(fā)展歷史上，人們創(chuàng)造并使用了包括歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值在內(nèi)的多種計(jì)量屬性，以便對會計(jì)要素依照不同的目的和要求進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據(jù)其提供未來收益的能力確定其價(jià)值。智力資源和智力產(chǎn)品的價(jià)值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大小。因而，根據(jù)其未來提供收益或現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入帳價(jià)值，應(yīng)為理想的選擇。但如何對其產(chǎn)生的未來收益或現(xiàn)金流量的數(shù)額及期限進(jìn)行確定，實(shí)在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計(jì)量的難度和計(jì)量結(jié)果的不可靠性。其三，對于企業(yè)會計(jì)期末擁有智力資源和智力產(chǎn)品的再計(jì)價(jià)困難。知識經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)技術(shù)日新月異，新知識、新發(fā)明和新技術(shù)層出不窮，智力產(chǎn)品的種類不僅繁多，而且其更新?lián)Q代速度的加快，導(dǎo)致智力資源和智力產(chǎn)品價(jià)值易變性極大，今天對企業(yè)非常有用的生產(chǎn)技術(shù)可能會隨著新技術(shù)的出現(xiàn)而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時(shí)地反映企業(yè)擁有的智力資源和智力產(chǎn)品的價(jià)值及其變動也將是會計(jì)工作面臨的一項(xiàng)新的課題。同時(shí)，由于智力資源和智力產(chǎn)品的差異性大，計(jì)價(jià)時(shí)往往缺乏必要的參考依據(jù)，這又增大了其計(jì)量的難度。鑒于智力資源和智力產(chǎn)品成本或價(jià)值計(jì)量中存在的諸多困難，對現(xiàn)行的計(jì)量方式和計(jì)量手段可能需要作革命性的變革，方能適應(yīng)智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的需要。

（二）無形資產(chǎn)計(jì)量的成本特征

無形資產(chǎn)計(jì)量，在理論上應(yīng)包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征:首先，無形資產(chǎn)成本的弱配比性。知識性無形資產(chǎn)的取得需要經(jīng)過較長的時(shí)間，存在復(fù)雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。由其成果負(fù)擔(dān)全部研究開發(fā)試驗(yàn)等費(fèi)用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價(jià)值與其對應(yīng)的成本缺乏配比性。其次，無形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性。現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，取得無形資產(chǎn)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用只有予以資本化后，方能計(jì)入無形資產(chǎn)，因而在一些知識性無形資產(chǎn)取得的前期開發(fā)、培訓(xùn)、試驗(yàn)等費(fèi)用因無法資本化，無法進(jìn)行成本計(jì)量，不能計(jì)入無形資產(chǎn)，使得無形資產(chǎn)反映支離破碎，不少的無形資產(chǎn)被排除在外。再次，無形資產(chǎn)成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項(xiàng)性所決定，無形資產(chǎn)成本的外在形式只具有象征意義，例如商標(biāo)權(quán)，其成本占含有其注冊登記等相關(guān)費(fèi)用，并非其全部費(fèi)用。這樣就使得無形資產(chǎn)價(jià)值缺位，企業(yè)遭受重大損失。正因?yàn)槿绱耍谥R經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)逐漸由會計(jì)學(xué)家的投入價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)學(xué)家的產(chǎn)出價(jià)值。

四、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息的披露

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)地位急劇上升，生產(chǎn)經(jīng)營以消耗知識資本為主，無形資產(chǎn)計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的描述起著決定性的作用。無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的，因此，無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實(shí)與科學(xué)，應(yīng)該真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況。但是目前的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度都只規(guī)定對無形資產(chǎn)攤銷等用直接沖減原始價(jià)值的處理方法，既不能完整反映無形資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化，也不能真正反映成本費(fèi)用中的無形資產(chǎn)攤銷的份額。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

（一）無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露

現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以價(jià)值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理及外界有關(guān)部門與人士對無形資產(chǎn)信息的要求，應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產(chǎn)原始價(jià)值、累計(jì)攤銷價(jià)值和凈值。這可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實(shí)現(xiàn)。

（二）無形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況，例如，對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，只能通過其轉(zhuǎn)讓收入、支出，分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)目來反映；又如，對于某些無形資產(chǎn)，如專有技術(shù)等，因知識經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢，沖銷其凈值時(shí)，同時(shí)增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項(xiàng)目反映；再如，對應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額，則通過損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況；要么通過設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)收益計(jì)算表來進(jìn)行直接披露。

（三）無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露

為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)；按項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)增減變化的動態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理與外部需要，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。

（四）無形資產(chǎn)信息在會計(jì)報(bào)表附注中披露

盡管以上正式報(bào)表與其附表已基本上能夠比較詳細(xì)地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的各類信息，但企業(yè)無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)千差萬別，數(shù)量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代尤其如此；加上正式報(bào)表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關(guān)無形資產(chǎn)定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關(guān)的會計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露。

作者:雷超 單位:西安外事學(xué)院

【參考文獻(xiàn)】

[1]于玉林.21世紀(jì)會計(jì)之光[M]．上海：科學(xué)技術(shù)文獻(xiàn)出版社，1998．

篇2

2.無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量缺乏合理性

對于《準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)，其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費(fèi)用——注冊費(fèi)和律師費(fèi)等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而對于其主要的研究開發(fā)費(fèi)用則作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時(shí)也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究和開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會計(jì)期間僅攤銷少量的申請、注冊費(fèi)用，這顯然很不合理。

3.無形資產(chǎn)的計(jì)量過于注重貨幣實(shí)物性

所謂的貨幣實(shí)物性，就是指在對無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)沿用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法，以貨幣為主要單位進(jìn)行核算。這在一般情況上沒有什么錯(cuò)誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價(jià)值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準(zhǔn)確地用貨幣進(jìn)行計(jì)量了。如果就此消除對以上資源的計(jì)量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。

二、準(zhǔn)確計(jì)量我國無形資產(chǎn)的對策

新準(zhǔn)則的頒布，無疑是我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一件大事，反映了會計(jì)準(zhǔn)則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進(jìn)步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間，也對今后的會計(jì)實(shí)踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準(zhǔn)則中也存在著以下值得思考的問題。

1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價(jià)值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點(diǎn)主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計(jì)信息。

2.逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境

國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應(yīng)，在計(jì)價(jià)手段上，國際會計(jì)準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務(wù)重組等方面均謹(jǐn)慎地采用以公允價(jià)值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價(jià)值的計(jì)價(jià)環(huán)境。

3.對研發(fā)費(fèi)用資本化的建議

對于研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理，在英國，研發(fā)費(fèi)用一般存在于科學(xué)或工程項(xiàng)目中，缺乏“獨(dú)特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國際會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術(shù)可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準(zhǔn)則中，我國改變了之前研發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化的做法。對開發(fā)過程中的費(fèi)用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對于研究活動——初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對于開發(fā)項(xiàng)目由于開發(fā)項(xiàng)目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]王霞.無形資產(chǎn)會計(jì)處理與所得稅差異分析.財(cái)會通訊，2008（7）

篇3

會計(jì)學(xué)認(rèn)為，資產(chǎn)是會計(jì)主體所擁有或控制的能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。按是否具有實(shí)物形態(tài)，資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大類，有形資產(chǎn)通常包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。2006年我國新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)是指：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。但從會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量角度而言，局限于傳統(tǒng)的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)，在會計(jì)學(xué)中則因無法計(jì)量和記錄而游離于會計(jì)報(bào)表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營銷網(wǎng)絡(luò)等等。由此可以看出，經(jīng)濟(jì)學(xué)對無形資產(chǎn)的界定是廣義的，而會計(jì)學(xué)對無形資產(chǎn)的界定則是狹義的。對于無形資產(chǎn)的理解應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

1.無形資產(chǎn)無獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)

這主要是相對于有形資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)是客觀存在的而又是看不見、摸不著的；同時(shí)無形資產(chǎn)雖然無獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，但又往往依托于某一特定的實(shí)體。如商譽(yù)依托于企業(yè)整體資產(chǎn)，土地使用權(quán)依托于土地等。

2.無形資產(chǎn)具有收益性

無形資產(chǎn)除了能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)發(fā)揮作用外，還能夠?yàn)槠渌姓吆褪褂谜邘斫?jīng)濟(jì)效益或者是超額利潤，特別是對高新技術(shù)企業(yè)更是如此，這也正是無形資產(chǎn)的價(jià)值所在。

3.無形資產(chǎn)是具有某種特殊權(quán)利的資產(chǎn)

無形資產(chǎn)中的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、商業(yè)秘密等都屬于法定的特殊權(quán)利，都屬于知識產(chǎn)權(quán)法規(guī)所保護(hù)的范圍。而且這些特殊權(quán)利還具有壟斷性、獨(dú)占性和排他性的特點(diǎn)。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

隨著無形資產(chǎn)重要性日益提高，將有更多的無形資產(chǎn)項(xiàng)目納入無形資產(chǎn)核算體系中加以確認(rèn)，以反映更加準(zhǔn)確詳實(shí)的會計(jì)信息。一般而言，要確認(rèn)的無形資產(chǎn)按性質(zhì)劃分包括以下四類：(1)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和研究開始過程中所形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等。(2)市場資產(chǎn)，是指企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)可能獲得的潛在利益總和。(3)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方法、制度規(guī)范、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)、企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值觀等。(4)人力資產(chǎn)，指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的與員工有關(guān)的優(yōu)勢，由知識與學(xué)習(xí)知識的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務(wù)能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構(gòu)成。

三、無形資產(chǎn)的計(jì)量

無形資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)質(zhì)就是確定無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照我國現(xiàn)行的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量。通常來說，無形資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：基本體現(xiàn)無形資產(chǎn)的原始形成過程，信息較充分，易于被信息使用者接受；歷史成本計(jì)價(jià)滿足會計(jì)信息的可靠性原則，具有確定性和穩(wěn)定性，反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的取得應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，這一規(guī)定與舊準(zhǔn)則沒有變化，但是具體操作上有以下的區(qū)別：

1.取消了原準(zhǔn)則第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”。這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以根據(jù)投資雙方議定的價(jià)格作為入賬價(jià)值。但是，如果議定價(jià)格不公允，要按照公允價(jià)值調(diào)整。

2.無形資產(chǎn)研發(fā)階段支出的核算，新準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用和未來經(jīng)濟(jì)利益流入之間的不確定性程度的大小來確定相應(yīng)的處理方法。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究支出與開發(fā)支出區(qū)別對待，無形資產(chǎn)的研發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。

3.購買無形資產(chǎn)的價(jià)格超過正常信用條件延期支付的，按照支付購買價(jià)格的現(xiàn)值計(jì)量。和該規(guī)定一樣的還有“固定資產(chǎn)”，收入的確認(rèn)也有類似的規(guī)定。這是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，考慮時(shí)間價(jià)值，以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價(jià)值。

四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出問題

無形資產(chǎn)的后續(xù)支出(如專利技術(shù)的改良研究費(fèi)用)既可以準(zhǔn)確地以貨幣進(jìn)行計(jì)量，又能增加無形資產(chǎn)的價(jià)值(或雖不能增加無形資產(chǎn)的價(jià)值，但是無形資產(chǎn)取得后的必要支出)。因此應(yīng)該追加計(jì)入到該無形資產(chǎn)的成本中。如專利技術(shù)的改良研究費(fèi)用，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入“無形資產(chǎn)——專利權(quán)”中。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也有較大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.無形資產(chǎn)的使用壽命，分為“有限”和“不確定”兩類。“有限”的無形資產(chǎn)的壽命自無形資產(chǎn)可供使用起，到不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，并按照該時(shí)間進(jìn)行攤銷，取消了原來按照法律規(guī)定年限確認(rèn)的說法，最重要的是取消了沒有合同年限和法律年限的攤銷期不得超過10年的規(guī)定。

2.無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)核算。舊準(zhǔn)則將攤銷額直接減記無形資產(chǎn)，所以只反映其折余價(jià)值，不反映原值和累計(jì)攤銷價(jià)值，使得無形資產(chǎn)價(jià)值的信息反映不夠充分。新準(zhǔn)則進(jìn)行了改進(jìn)，和固定資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)原值不因?yàn)閿備N而改變，增設(shè)一個(gè)“累計(jì)攤銷”作為“無形資產(chǎn)”備抵賬戶，核算其攤銷額。無形資產(chǎn)的攤銷對應(yīng)科目，舊準(zhǔn)則是只記入“管理費(fèi)用”；新準(zhǔn)則規(guī)定攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)記入該資產(chǎn)的成本。例如，專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的專利權(quán)攤銷金額就應(yīng)當(dāng)記入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]于玉林.《無形資產(chǎn)概論》.復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.

[2]劉德成.《論無形資產(chǎn)的特點(diǎn)》.地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，1999，6.

篇4

企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)配置不全，只能進(jìn)行簡單的會計(jì)核算，不能進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)預(yù)測和分析。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。經(jīng)營管理存在漏洞，經(jīng)營決策和投資管理等缺乏考慮與監(jiān)督，導(dǎo)致資金投出以后很難取得回報(bào)或者回報(bào)甚微。在籌集資金方面，企業(yè)的籌資方式比較狹窄，好多都是通過向金融機(jī)構(gòu)借新債還舊債來維持日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，資金來源緊張。

3、無形資產(chǎn)研發(fā)意識不足

企業(yè)的資產(chǎn)都是以有形資產(chǎn)為主，無形資產(chǎn)幾乎沒有。而研發(fā)無形資產(chǎn)，在企業(yè)稅收方面有優(yōu)惠，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的按照50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。所以研發(fā)無形資產(chǎn)越來越得到人們的重視，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研究開發(fā)以取得稅收方面的優(yōu)惠。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性

財(cái)務(wù)管理是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業(yè)經(jīng)營中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財(cái)務(wù)管理的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑

企業(yè)資金的籌措與運(yùn)用，產(chǎn)品成本，效益等方面的決策與分析均由財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能使財(cái)務(wù)管理從被動型轉(zhuǎn)向主動型，并借助科學(xué)的現(xiàn)代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業(yè)的決策、計(jì)劃等。如：通過資金成本分析來研究企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的合理性，可以降低資金成本;通過成本、效益分析能判斷企業(yè)經(jīng)營的好壞，決定以后的經(jīng)營策略;通過風(fēng)險(xiǎn)分析與管理能了解企業(yè)目前與今后一段時(shí)間面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地化解或避免風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是自然資源開采型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益受資源賦存條件影響較大，更應(yīng)通過科學(xué)分析方法來決策、投資、經(jīng)營。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)、權(quán)責(zé)明確、資本社會化。要求投入資本實(shí)現(xiàn)保值增值、效益最大化。企業(yè)要生存必須以收抵支，企業(yè)要發(fā)展必須擴(kuò)大收入，財(cái)務(wù)管理就是圍繞企業(yè)目標(biāo)開展工作和發(fā)揮作用的。有關(guān)方面對我國2000家虧損國有企業(yè)的調(diào)查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經(jīng)營管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業(yè)只有管理和運(yùn)用好其財(cái)產(chǎn)，才不會被兼并或破產(chǎn)。另外，所有者與經(jīng)營者在利益與競爭的動因下必然要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，因?yàn)樗姓咭Y產(chǎn)保值增值，而經(jīng)營者則要提高業(yè)績水平。

三、企業(yè)會計(jì)管理工作的對策

優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會計(jì)資源

企業(yè)財(cái)會人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會計(jì)法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行企業(yè)專業(yè)會計(jì)制度，企業(yè)獨(dú)立的法人實(shí)體和市場競爭主體，會計(jì)工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業(yè)要求分設(shè)財(cái)務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實(shí)行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到會計(jì)人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財(cái)會制度

按照新時(shí)期體制改革和創(chuàng)新的需要，企業(yè)要以會計(jì)法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則與《工業(yè)成本管理辦法》等，對企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會計(jì)各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計(jì)崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步深化會計(jì)電算化等先進(jìn)運(yùn)營手段。

4、不斷完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財(cái)務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)、實(shí)行財(cái)務(wù)委派制、實(shí)行會計(jì)集中核算等都是有益、有效的措施。其中實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制有利于對單位的財(cái)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個(gè)人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財(cái)務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財(cái)務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進(jìn)一步制度化、常規(guī)化。

5.全面提升會計(jì)人員的素質(zhì)

篇5

1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理、核算

新的醫(yī)院會計(jì)制度在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)及固定基金的科目之下增設(shè)了“累計(jì)折舊”的新科目，取消了一般的修購基金的提取核算，將修購基金的余額轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金當(dāng)中。可見，新制度中加強(qiáng)了會計(jì)工作對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理。因而，醫(yī)院方面應(yīng)當(dāng)順應(yīng)新制度的要求與發(fā)展，加強(qiáng)對內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理，借鑒企業(yè)會計(jì)制度中的方式，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的清查，對于資產(chǎn)的或有損失進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)估，以便于為計(jì)提減值做好準(zhǔn)備。

2、加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理、核算

在醫(yī)療市場激烈競爭的今天,無形資產(chǎn)的價(jià)值量日漸增加。因此,財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)建會計(jì)論文立一套行之有效的無形資產(chǎn)管理核算制度,實(shí)時(shí)、足額地反映無形資產(chǎn)的增減變動情況,根據(jù)無形資產(chǎn)取得的途徑準(zhǔn)確計(jì)價(jià)。對單位長期積累形成的無形資產(chǎn),應(yīng)及時(shí)按照法律程序申請確認(rèn),正確計(jì)價(jià),以免無形資產(chǎn)流失,切實(shí)保護(hù)單位的合法權(quán)益不受侵犯。

二、加強(qiáng)醫(yī)院效益的管理和核算

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的預(yù)算控制

加強(qiáng)收支管理，合理編制預(yù)算加強(qiáng)醫(yī)院收入的管理，重點(diǎn)是加強(qiáng)醫(yī)療收入的管理，確保醫(yī)院收入及時(shí)、正確，全部入賬，加強(qiáng)醫(yī)院支出和管理，重點(diǎn)是嚴(yán)把支出報(bào)銷關(guān)，醫(yī)院嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)及開支范圍，由財(cái)務(wù)人員對單據(jù)憑證進(jìn)行初審，對不合格的單據(jù)、憑證及時(shí)提醒院領(lǐng)導(dǎo)拒簽。對辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、專項(xiàng)資金和其他零星開支，實(shí)行分管院長審批制度，不經(jīng)批準(zhǔn)的一律不準(zhǔn)報(bào)銷，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則由分管院長審批報(bào)銷，實(shí)行雙簽字、嚴(yán)禁公款吃喝，辦公費(fèi)實(shí)行定額，與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。合理編制預(yù)算就要求財(cái)務(wù)人員不要“閉門造車”，應(yīng)逐步改革傳統(tǒng)的“基數(shù)十增長”的預(yù)算編制方法，采用零基預(yù)算方法編制年度預(yù)算，在科學(xué)預(yù)測各種因素影響的前提下，合理編制年度預(yù)算，堅(jiān)持量入為出，收支平衡，確定每項(xiàng)工作可能給單位提供的收入或需要安排的支出數(shù)量，而不是審核修改上年預(yù)算或?qū)彾ㄐ略霾糠帧?/p>

2、加強(qiáng)籌資效益的可行性分析和控制

為了適應(yīng)醫(yī)療市場的需求,提高競爭能力,醫(yī)院常常需要上新項(xiàng)目,增加、更新醫(yī)療設(shè)備,對外投資合作等等。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)加強(qiáng)籌資效益的可行性分析和控制,重視資金的時(shí)間價(jià)值,根據(jù)資金需求掌握好貸款時(shí)間,并根據(jù)國家的有關(guān)政策,積極爭取政策性貸款,最大限度地降低籌資成本,減少投資運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)科室成本核算和成本控制,樹立全成本概念

醫(yī)院在新形勢下的價(jià)格競爭,實(shí)際上就是成本競爭。這就給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了又一新的要求。要使本單位成本低于社會平均成本,必須科學(xué)建立、健全臺賬,完善登記匯總制度, 建立成本管理考核指標(biāo)體系。同時(shí),對干部、職工進(jìn)行多層次培訓(xùn),增強(qiáng)成本意識,遵循成本效益原則,實(shí)施成本發(fā)生全過程控制,進(jìn)行全方位的成本核算。

4、加強(qiáng)醫(yī)院成本控制,提高資金使用效率

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立以及在當(dāng)前新形勢下,醫(yī)院的管理應(yīng)向著現(xiàn)代化企業(yè)管理模式發(fā)展,因此,醫(yī)院必須進(jìn)行嚴(yán)格的全成本核算,走低投入、高產(chǎn)出的經(jīng)營道路。醫(yī)院支出從內(nèi)容上分為四類:一是人員費(fèi)用,包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)等。二是衛(wèi)生藥品費(fèi)用,包括中西藥品、衛(wèi)生材料及其他材料消耗等。三是公用費(fèi)用,包括燃料及動力費(fèi)用,具體是油、煤、水、電、汽、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)等。四是設(shè)備,包括醫(yī)療設(shè)備和一般設(shè)備。對于第一類要絕對保證;第二類要利用經(jīng)濟(jì)杠桿作用加以控制;第三類主要狠抓節(jié)約,減少浪費(fèi);第四類要根據(jù)當(dāng)年的收人情況量力而行,做到先收后支,量入為出,略有節(jié)余。財(cái)務(wù)科應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,對超計(jì)劃需要追加指標(biāo)的,經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)研究后方可執(zhí)行。對于水電費(fèi)增減與總務(wù)科獎(jiǎng)金掛鉤,節(jié)約可提成,超支扣發(fā)獎(jiǎng)金。加強(qiáng)科室支出核算,核定定額,分配掛鉤。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為

針對管理中的薄弱環(huán)節(jié), 健全與會計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控制度,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控 ,宜健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度及各崗位職責(zé),保證會計(jì)核算的有效性。首先,完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,以確保應(yīng)收則收、應(yīng)收不漏及資金安全。其次, 健全存貨內(nèi)部控制制度以確保存貨資金安全,加速存貨資金的周轉(zhuǎn)。一是實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制,即采購、驗(yàn)收、存儲、使用各環(huán)節(jié)的控制;二是對實(shí)物價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序的控制即成本會計(jì)控制和永續(xù)盤存制度。第三,加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。建立健全固定資產(chǎn)的預(yù)算、授權(quán)批準(zhǔn)、賬簿記錄、職責(zé)分工、處置、定期盤點(diǎn)、內(nèi)部保養(yǎng)等內(nèi)部控制制度,并經(jīng)常檢查執(zhí)行情況,嚴(yán)禁有章不循,導(dǎo)致會計(jì)信息失真行為的發(fā)生。

四、利用會計(jì)信息，做好醫(yī)院財(cái)務(wù)活動的分析和評價(jià)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,與醫(yī)院有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的各方,都迫切需要獲得醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息,以便作出科學(xué)的決策。因此,對醫(yī)院的投入和組合進(jìn)行分析,對人力資源、設(shè)備、資產(chǎn)、材料進(jìn)行分析,做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析,可以客觀地總結(jié)醫(yī)院管理經(jīng)驗(yàn),從而揭示管理中存在的問題,掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)活動的規(guī)律,以便更好地改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作,提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平,為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)決策提供可靠依據(jù)。

綜上所述，在醫(yī)院管理中工作中應(yīng)該重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管，并結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門自身的實(shí)際情況，構(gòu)建一個(gè)多維度、多層面、全方位的財(cái)務(wù)管理體系，從而推動醫(yī)院健康可持續(xù)的發(fā)展。

篇6

    2.會計(jì)信息質(zhì)量要求不同。即使修訂后與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》趨同的《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》,也未能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求,其不允許對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并計(jì)提減值準(zhǔn)備,這在一定程度上造成了高估資產(chǎn)價(jià)值、虛增利潤的現(xiàn)象,影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果進(jìn)行客觀評價(jià)。轉(zhuǎn)企后,由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》引入了謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。具體表現(xiàn)為:對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這就要求轉(zhuǎn)企后的軍工單位對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,客觀反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

    3.會計(jì)計(jì)量屬性方面的不同。現(xiàn)行制度明確事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

    4.會計(jì)核算與會計(jì)政策方面的不同。①成本核算。為了滿足軍工科研事業(yè)單位各相關(guān)主管部門的管理需求,《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定科研、技術(shù)服務(wù)等采用完全成本法核算,需要把管理費(fèi)在期末按照一定的方法科研成本、技術(shù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、產(chǎn)品銷售成本、其它經(jīng)營成本之間進(jìn)行分配。屬于科研、技術(shù)服務(wù)和其它業(yè)務(wù)服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)分擔(dān)的,在各項(xiàng)目中按一定比例分?jǐn)?形成各科研成本、技術(shù)成本和其它業(yè)務(wù)成本。由于相關(guān)主管部門對管理費(fèi)用的分?jǐn)偙壤胁煌囊?使得各單位對于管理費(fèi)用的分?jǐn)偛扇〔煌臉?biāo)準(zhǔn)和方法,影響了會計(jì)信息的可比性。

    轉(zhuǎn)企后,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,在確認(rèn)一般業(yè)務(wù)的成本時(shí)采用制造成本法,將與產(chǎn)品密切相關(guān)的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入營業(yè)成本,企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,直接減少利潤,不需要分?jǐn)傔M(jìn)入成本。這種變換在一定程度上減少了財(cái)務(wù)人員的工作量,提高了會計(jì)信息的可比性。

    ②資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如前文所述,由于對會計(jì)信息質(zhì)量的要求不同,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,并計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》未規(guī)定資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),不對資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。軍工科研事業(yè)單位不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,會造成資產(chǎn)價(jià)值被高估,從而導(dǎo)致利潤虛增。

    ③固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷。現(xiàn)行制度下,軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)按照平均年限法分類計(jì)提折舊,計(jì)提折舊方法單一。轉(zhuǎn)企后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。轉(zhuǎn)企后,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠更加準(zhǔn)確地反映單位固定資產(chǎn)的狀況,有利于促進(jìn)單位固定資產(chǎn)的管理。現(xiàn)行制度明確規(guī)定軍工科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》則指出“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。”轉(zhuǎn)企后,無形資產(chǎn)的攤銷更加符合會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則,能夠更加準(zhǔn)確地反映單位的無形資產(chǎn)狀況。

    ④對外投資。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,根據(jù)投資的不同性質(zhì),將企業(yè)的投資行為分為權(quán)益性投資和金融性投資。金融性投資又分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)四類,其會計(jì)計(jì)量和核算方法各不相同。對于權(quán)益性投資,投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。現(xiàn)行軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)對外投資均采用成本法進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)企后,單位需要將原對外投資按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行重新分類,并確定初始成本。

    二、解決問題的對策

    1.更新理念,提高財(cái)務(wù)會計(jì)對單位經(jīng)營決策的支撐作用。軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企過程中以及轉(zhuǎn)企后,首先要更新觀念,轉(zhuǎn)變思路,要樹立企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念,追求企業(yè)價(jià)值最大化。其次,要確立企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營活動中的重要地位,從服務(wù)科研生產(chǎn)的輔助部門提升到參與經(jīng)營管理、支撐戰(zhàn)略決策的重要管理部門。再其次,要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督作用,加強(qiáng)日常經(jīng)濟(jì)活動分析,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問題,提出針對性的管理建議,對企業(yè)的經(jīng)營決策提供支持。

    2.加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè),提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)勝任能力。轉(zhuǎn)企后,由于會計(jì)核算的內(nèi)容和范圍有了較大的變化,對于軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求,財(cái)務(wù)人員除了做好資金、效益等事前預(yù)測、事中控制、事后分析工作,還要通過嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,開展資產(chǎn)減值評估等工作,規(guī)范會計(jì)核算,準(zhǔn)確編制財(cái)務(wù)決算報(bào)告,提供更加具有決策支撐作用的信息和報(bào)告。而作為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為和會計(jì)核算的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員來說屬于全新的領(lǐng)域。因此,要做好兩則和其它相關(guān)法規(guī)知識的培訓(xùn)工作,使財(cái)務(wù)會計(jì)人員盡快掌握相關(guān)知識,做好知識儲備。同時(shí),財(cái)務(wù)人員也要與時(shí)俱進(jìn),自覺提高自身的專業(yè)勝任能力。

    3.做好新舊制度銜接工作。由于轉(zhuǎn)企后執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,軍工科研事業(yè)單位要做好新舊制度的銜接工作。第一,要依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》建立滿足企業(yè)經(jīng)營管理需求的全級次會計(jì)科目體系,并依據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)做好新舊制度會計(jì)科目對照表。第二,要依據(jù)新舊會計(jì)科目對照表,對相關(guān)科目進(jìn)行分析,確定專制基準(zhǔn)日新科目的余額。要對長期股權(quán)投資等核算內(nèi)容和計(jì)量屬性變化大的科目進(jìn)行重點(diǎn)分析,準(zhǔn)確劃分金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。第三,要編制銜接會計(jì)報(bào)表。第四,要確立轉(zhuǎn)制后的企業(yè)會計(jì)政策,明確固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法等會計(jì)政策。

篇7

一、人民銀行人力資源會計(jì)核算的必要性

（一）是會計(jì)核算方式國際化的要求

一個(gè)新的會計(jì)核算方式的誕生，應(yīng)與其所屬時(shí)代的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和管理體制相適應(yīng)。隨著中國綜合國力的增強(qiáng)，世界經(jīng)濟(jì)“風(fēng)向標(biāo)”的特征日益體現(xiàn)，世界對中國經(jīng)濟(jì)的關(guān)注度逐漸升溫。而作為中國金融的核心――中國人民銀行也成了眾多國家了解中國經(jīng)濟(jì)政策的窗口之一。對人民銀行組織建設(shè)、發(fā)展中的關(guān)鍵因素――人力資源進(jìn)行會計(jì)核算既是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的發(fā)展趨勢，也是為外部相關(guān)利益主體提供完整信息的重要方法和途徑。

（二）是加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要

隨著我國會計(jì)核算體制的不斷更新與完善，“人、財(cái)、物”均被納入到會計(jì)核算的對象之列。對人民銀行人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行會計(jì)核算、研究分析，可以使各級管理層對現(xiàn)階段人力資產(chǎn)的投資以及整體隊(duì)伍狀況有一個(gè)明確了解，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段，確定人力資源開發(fā)、培訓(xùn)方向，引導(dǎo)和優(yōu)化人力資源合理流動和配置，達(dá)到以人為本，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)高效發(fā)展的目的。

（三）是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的要求

審計(jì)是對會計(jì)核算行為的一種有效監(jiān)督活動。在會計(jì)核算模式不斷改變的今天，審計(jì)對象也應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行變革。人民銀行作為管理我國金融業(yè)的非贏利性單位，其費(fèi)用預(yù)算納入中央預(yù)算，虧損由中央財(cái)政撥款彌補(bǔ)。從加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的角度出發(fā)，對人民銀行的人力資源進(jìn)行會計(jì)核算，可以使審計(jì)活動的范圍拓展到財(cái)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)，會計(jì)處理、收支活動的各個(gè)領(lǐng)域，以保證審計(jì)的完整性。

二、人力資源會計(jì)的計(jì)量

現(xiàn)階段對人力資源會計(jì)按其核算對象分類，會計(jì)界大體有人力資源財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)三個(gè)分支，內(nèi)容分別對應(yīng)并歸屬于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、成本和管理會計(jì)。人民銀行人力資源會計(jì)核算，更應(yīng)傾向于人力資源成本會計(jì)。究其原因，第一，會計(jì)界對人力資源成本的定義為：人力資源成本包括勞動者被企業(yè)錄取之前為了培養(yǎng)自身的勞動能力所花的代價(jià)和企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面所花的代價(jià)。這與人民銀行人力資產(chǎn)取得程序較為接近，易被人民銀行各級會計(jì)部門理解、接受，有利于提高核算的準(zhǔn)確性和效率。第二，采用成本法進(jìn)行人力資源核算，獲得數(shù)據(jù)較為方便、客觀，能防止經(jīng)辦人員利用處理方法的主觀性篡改數(shù)據(jù)，粉飾報(bào)表。第三，人力資源會計(jì)需融入現(xiàn)行會計(jì)體系，根據(jù)目前的會計(jì)制度，無形資產(chǎn)的計(jì)量是按實(shí)際取得成本計(jì)量的，人力資源屬于無形資產(chǎn)，也應(yīng)按實(shí)際成本來反映。

三、建立人民銀行人力資源會計(jì)制度的設(shè)想

（一）會計(jì)核算原則

人民銀行是非贏利性單位，其人力資源進(jìn)行會計(jì)核算所采用的原則應(yīng)與贏利性單位有所區(qū)別。

一是重要性原則。人力資產(chǎn)作為人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的推動因素，是一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)重點(diǎn)加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代的人力資源信息、數(shù)額巨大的培訓(xùn)項(xiàng)目等。二是配比性原則。當(dāng)人力資源數(shù)額較大，涉及多個(gè)會計(jì)期間時(shí)，應(yīng)遵循配比原則對其價(jià)值進(jìn)行合理攤銷。三是歷史成本原則。將招聘、培訓(xùn)和開發(fā)等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本，根據(jù)原始發(fā)生時(shí)的金額進(jìn)行歸集。四是相關(guān)性原則。人事部門對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，更重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計(jì)提供的信息應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。

（二）人力資源會計(jì)核算需設(shè)置的賬戶

賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。人民銀行人力資源會計(jì)賬戶設(shè)置應(yīng)以相關(guān)會計(jì)科目為基礎(chǔ)，結(jié)合核算對象的特點(diǎn)，既要體現(xiàn)核算主體的業(yè)務(wù)內(nèi)容，符合管理的要求，又要有利于提取、使用數(shù)據(jù)，名稱要簡單明確，通俗易懂，保持相對穩(wěn)定，不能經(jīng)常變動。

一是“人力資產(chǎn)”賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設(shè)置明細(xì)賬戶。二是“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計(jì)算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映職工因退休、離職等原因所計(jì)算的累計(jì)攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，該賬戶應(yīng)按照對應(yīng)的人力資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬戶。三是“人力資產(chǎn)取得成本”和“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”賬戶，是成本計(jì)算性質(zhì)的過渡賬戶，用以分類匯集人民銀行各級行在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓(xùn)階段的職工投資。四是“人力資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，當(dāng)人力資源評估增值時(shí)記入其貸方，評估減值時(shí)記入其借方。該賬戶期末余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源中由其它方面擁有的份額。

總之，人力資源會計(jì)是人力資本理論在會計(jì)領(lǐng)域的深入和發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起，人民銀行各級會計(jì)部門應(yīng)科學(xué)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所擁有的人力資源，為各部門有效利用、合理開發(fā)人力資源，進(jìn)行宏觀調(diào)控提供詳實(shí)、明了的參考依據(jù)。因此說，對人民銀行的人力資源進(jìn)行會計(jì)核算具有十分重要的意義，值得探討。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳丹.淺談人力資源會計(jì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（7）

篇8

會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指會計(jì)核算過程中，確認(rèn)收入、費(fèi)用等會計(jì)要素實(shí)現(xiàn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)和原則。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)通常包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的體系中，是相對應(yīng)的關(guān)系。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。

一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制              

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計(jì)算收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費(fèi)用攤銷。3. 租賃費(fèi)用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。4. 長期待攤費(fèi)用分期攤銷。作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。

二、 企業(yè)所得稅法中的收付實(shí)現(xiàn)制                  

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2. 租金收入。對于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費(fèi)收入。對于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4. 接受捐贈收入，對于企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因分析                   

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實(shí)的權(quán)利和義務(wù)。有些款項(xiàng)雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認(rèn)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。

二是有些款項(xiàng)雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認(rèn)計(jì)量相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用的發(fā)生。此時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能真實(shí)反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會計(jì)的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會計(jì)信息更能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項(xiàng)收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的同時(shí)，也規(guī)定“本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔(dān)納稅義務(wù)的實(shí)際能力。在會計(jì)上一以貫之的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當(dāng)結(jié)合實(shí)際加以調(diào)整，因?yàn)榍罢咭院怂銥榻K點(diǎn)，而后者在完成會計(jì)核算后還要以納稅為終點(diǎn)。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對于納稅人不具有現(xiàn)實(shí)納稅能力的合理情形，即使在會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為所得，在稅法上也可能按收付實(shí)現(xiàn)制原則不確認(rèn)為當(dāng)期的應(yīng)稅所得。

四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)                  

稅收和會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)在各自的框架下處理會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不一致的問題。主要是對于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實(shí)現(xiàn)制的收入、費(fèi)用，在會計(jì)中往往是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的。此時(shí)，稅法上確認(rèn)的收入和費(fèi)用，與會計(jì)上的確認(rèn)時(shí)間會發(fā)生不一致。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法將企業(yè)所得稅制度和會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)

--> 所得稅法》第二十一條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照收付實(shí)現(xiàn)制處理。在會計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文則第18號——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

對于遞延所得稅負(fù)債與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。對于上述稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財(cái)會〔2003〕29號）的規(guī)定，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

參考文獻(xiàn)：         

[1] 國家稅務(wù)總局 . 企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范 [m]. 北京：中國稅務(wù)出版社，2011.

[2] 李俊梅 . 最新企業(yè)所得稅使用問答 [m]. 北京：法律出版社，2009.

[3] 葛家澍，劉峰 . 會計(jì)理論 [m]. 北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.

篇9

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的弊端

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化，出現(xiàn)了許多新的媒體空間，如虛擬市場、虛擬銀行。許多傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作方式將隨之消失，而代之以電子支付、電子采購和電子定單，商業(yè)活動將主要以電子商務(wù)的形式在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，使企業(yè)購銷活動更便捷，費(fèi)用更低廉，對存貨的量化監(jiān)控更精確。這種特殊的商業(yè)模式，使得企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理已不能適應(yīng)基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)交易結(jié)算。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）難以防避企業(yè)管理出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)

首先是網(wǎng)絡(luò)安全問題。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)要求財(cái)務(wù)管理必須通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，而互聯(lián)網(wǎng)體系使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，它以廣播的形式進(jìn)行傳播，易于搭截偵聽、口令試探和竊取、身份假冒，給網(wǎng)絡(luò)安全帶來極大威脅。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理大多采用基于內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的財(cái)務(wù)軟件，沒有考慮到來自互聯(lián)網(wǎng)的安全威脅，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機(jī)密，如遭破壞或泄密，將造成不可估量的損失。因此，財(cái)務(wù)管理首先必須解決的是復(fù)雜的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全問題，這一點(diǎn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理是難以做到的。

其次是身份確認(rèn)和文件的管理方式問題。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下參與商業(yè)交易均在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，雙方互不見面，這就需要通過一定的技術(shù)手段相互認(rèn)證，保證電子商務(wù)交易的安全。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理軟件一般采用口令來確認(rèn)身份，不同的用戶有不同的口令。如果繼續(xù)沿用這種口令身份驗(yàn)證方式，那么隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶和應(yīng)用的增加，口令維護(hù)工作將耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力，顯然這種身份驗(yàn)證技術(shù)已不適合基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)管理。另外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理一直使用手寫簽名來證明文件的原作者或同意文件的內(nèi)容。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子報(bào)表、電子合同等無紙介質(zhì)的使用，無法沿用傳統(tǒng)的簽字方式，從而在辨別真?zhèn)紊洗嬖谛碌娘L(fēng)險(xiǎn)。

此外，電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的主要交易手段，財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理必須一體化，電子單據(jù)、分布式操作使得可能受到非法攻擊的點(diǎn)增多。而目前的財(cái)務(wù)管理缺少與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的法律規(guī)范體系和技術(shù)保障。例如，在電子商務(wù)中如何征稅、交易的安全性如何保證、數(shù)字簽名的確認(rèn)、知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)等。所有這些問題都是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理所面臨的新的風(fēng)險(xiǎn)是難以防范和規(guī)避的。

（二）難以滿足電子商務(wù)要求

電子商務(wù)的貿(mào)易雙方從貿(mào)易磋商、簽定合同到支付等均通過互聯(lián)網(wǎng)完成，使整個(gè)交易遠(yuǎn)程化、實(shí)時(shí)化、虛擬化。這些變化，首先對財(cái)務(wù)管理方法的及時(shí)性、適應(yīng)性、彈性等提出了更高的要求。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)在線辦公、電子支付、電子貨幣等手段，使得財(cái)務(wù)預(yù)測、計(jì)劃、決策等各個(gè)環(huán)節(jié)工作的時(shí)間相對較長，不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。再者，分散的財(cái)務(wù)管理模式不利于電子商務(wù)的發(fā)展。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，要求企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)對其下屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)行數(shù)據(jù)處理和財(cái)務(wù)資源的集中管理，包括集中記賬、算賬、登賬、報(bào)表生成和匯總，并可將眾多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理，集中調(diào)配集團(tuán)內(nèi)的所有資金。然而，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理由于受到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的限制，不得不采用分散的管理模式，造成監(jiān)管信息反饋滯后、對下屬機(jī)構(gòu)控制不力、工作效率低等不良后果，無法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

此外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容不能滿足電子商務(wù)的要求。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn)所占比重將大大提高。但現(xiàn)今財(cái)務(wù)管理的理論與內(nèi)容對無形資產(chǎn)涉及較少，因?yàn)檫^去經(jīng)濟(jì)增長主要依賴廠房、機(jī)器、資金等有形資產(chǎn)，致使在現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)管理活動中不能完全正確地評價(jià)無形資產(chǎn)的價(jià)值，不善于利用無形資產(chǎn)進(jìn)行資本運(yùn)營。所以，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理論與內(nèi)容已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代電子商務(wù)運(yùn)營的需要。

（三）不能適應(yīng)新的管理模式和工作方式

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及申報(bào)等過程均可通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)完成，無需人工干預(yù)。因此，它要求財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。從工作方式上，能夠支持在線辦公、移動辦公等方式，同時(shí)能夠處理電子單據(jù)、電子貨幣、網(wǎng)頁數(shù)據(jù)等新的介質(zhì)。然而，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理使用基于內(nèi)部網(wǎng)的財(cái)務(wù)軟件，企業(yè)可以通過內(nèi)部網(wǎng)實(shí)現(xiàn)在線管理，但是它不能真正打破時(shí)空的限制，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理變得即時(shí)和迅速寫作畢業(yè)論文。由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動在運(yùn)作上存在時(shí)間差，企業(yè)各職能部門之間信息不能相互連接，因而企業(yè)的財(cái)務(wù)資源配置與業(yè)務(wù)動作難以協(xié)調(diào)同步，不利于實(shí)現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。

另外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理軟件要求管理人員只能在特定環(huán)境下辦公，因?yàn)樗腔趦?nèi)部網(wǎng)的系統(tǒng)，離開內(nèi)部網(wǎng)將無法辦公。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，要求財(cái)務(wù)人員在離開辦公室的情況下也能辦公（即移動辦公），這樣財(cái)務(wù)軟件必須是基于互聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)，而只有實(shí)現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)到互聯(lián)網(wǎng)的轉(zhuǎn)變，才能實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上辦公。由此可見，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理存在許多弊端，必須及時(shí)研究財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，構(gòu)造出與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)才能在激烈的全球市場競爭中立于不敗之地。

二、財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的內(nèi)容

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志是人類生產(chǎn)經(jīng)營活動和社會活動的網(wǎng)絡(luò)化。財(cái)務(wù)管理必須順應(yīng)潮流，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，從管理目標(biāo)、管理模式和工作方式等多方面進(jìn)行創(chuàng)新。

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的創(chuàng)新

企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)總是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連的，總是隨經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)化和社會進(jìn)步而不斷深化。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來，客戶目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程發(fā)生了巨大變化，具有共享性和可轉(zhuǎn)移性的知識資本將占主導(dǎo)地位。知識的不斷增加、更新、擴(kuò)散和應(yīng)用加速，深刻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個(gè)方面，客觀需求企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)必須向高層次演變。原來以追求企業(yè)自身利益和財(cái)富最大化為目標(biāo)者，必須轉(zhuǎn)向以“知識最大化”的綜合管理為目標(biāo)。其原因在于，知識最大化目標(biāo)可以減少非企業(yè)股東當(dāng)事人對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經(jīng)營者、債權(quán)人及廣大職工的利益去追求“股東權(quán)益最大化”；知識資源的共享性和可轉(zhuǎn)移性的特點(diǎn)使知識最大化的目標(biāo)能兼顧企業(yè)內(nèi)外利益，維護(hù)社會生活質(zhì)量，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)的統(tǒng)一。知識最大化目標(biāo)不排斥物質(zhì)資本作用，它的實(shí)現(xiàn)是有形物質(zhì)資本和無形知識資本的在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的有機(jī)結(jié)合。

（二）財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，任何物理距離都將變成鼠標(biāo)距離，財(cái)務(wù)管理的能力必須延伸到全球任何一個(gè)結(jié)點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理模式只有從過去的局部、分散管理向遠(yuǎn)程處理和集中式管理轉(zhuǎn)變，才能實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)狀況以回避高速度運(yùn)營產(chǎn)生的巨大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)利用互聯(lián)網(wǎng)，可以對所有的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程處理、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)等遠(yuǎn)距離財(cái)務(wù)監(jiān)控，也可以掌握和監(jiān)控遠(yuǎn)程庫存、銷售點(diǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)情況。這種管理模式的創(chuàng)新，使得企業(yè)集團(tuán)在互聯(lián)網(wǎng)上通過Web頁登錄，即可輕松地實(shí)現(xiàn)集中式管理，對所有分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行集中記賬，集中資金調(diào)配，從而提高企業(yè)競爭力。

（三）財(cái)務(wù)工作方式的創(chuàng)新

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)改變了全球的經(jīng)濟(jì)模式，相應(yīng)地必須改變財(cái)務(wù)人員的工作方式。傳統(tǒng)的固定辦公室要轉(zhuǎn)變?yōu)榛ヂ?lián)網(wǎng)上的虛擬辦公室，使財(cái)務(wù)工作方式實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、移動辦公。這樣，財(cái)務(wù)管理者可以在離開辦公室的情況下也能正常辦公，無論身在何處都可以實(shí)時(shí)查詢到全集團(tuán)的資金信息和分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況，在線監(jiān)督客戶及供應(yīng)商的資金往來情況，實(shí)時(shí)監(jiān)督往來款余額。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外以及與銀行、稅務(wù)、保險(xiǎn)、海關(guān)等社會資源之間的業(yè)務(wù)往來，均在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，將會大大加快各種報(bào)表的處理速度，這也是工作方式創(chuàng)新的根本目的。（四）財(cái)務(wù)管理軟件的創(chuàng)新過去國內(nèi)各財(cái)務(wù)軟件功能獨(dú)立，數(shù)據(jù)不能共享，企業(yè)在人、財(cái)、物和產(chǎn)、供、銷管理中難以實(shí)現(xiàn)一體化。運(yùn)用Web數(shù)據(jù)庫開發(fā)技術(shù)，研制基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)及企業(yè)管理應(yīng)用軟件，可實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程查賬、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上信息查詢等，支持網(wǎng)上銀行提供網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)上采購等多種服務(wù)。這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理將在Web的層次上協(xié)同運(yùn)作，統(tǒng)籌資金與存貨的力度將會空前加大；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一體化的正確傳遞，保證了財(cái)務(wù)部門和供應(yīng)鏈的相關(guān)部門都能迅速得到所需信息并保持良好的溝通，有利于開發(fā)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的新型網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

三、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的構(gòu)想

企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新是新形勢下企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，在此筆者提幾點(diǎn)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的構(gòu)想：

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)理財(cái)觀念

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起，使創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的核心要素由物質(zhì)資本轉(zhuǎn)向知識資本。企業(yè)理財(cái)必須轉(zhuǎn)變觀念，不能只盯住物質(zhì)資產(chǎn)和金融資本。首先，要認(rèn)識知識資本，即了解知識資本的來源、特征、構(gòu)成要素和特殊的表現(xiàn)形式。其次，要承認(rèn)知識資本，即認(rèn)可知識資本是企業(yè)總資本的一部分，搞清知識資本與企業(yè)市場價(jià)值和企業(yè)發(fā)展的密切關(guān)系，以及知識資本應(yīng)分享的企業(yè)財(cái)富。最后，要重視和利用知識資本。企業(yè)既要為知識創(chuàng)造及其商品化提供相應(yīng)的經(jīng)營資產(chǎn)，又要充分利用知識資本使企業(yè)保持持續(xù)的利潤增長。可以說，轉(zhuǎn)變企業(yè)理財(cái)觀念是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)創(chuàng)新的根本保證，不可不予以高度重視。

（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培訓(xùn)

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及與應(yīng)用程度直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的成功與否。有針對性地對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培訓(xùn)，可以提高財(cái)務(wù)人員的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。因?yàn)椋紫蓉?cái)務(wù)人員已具有堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)會理論基礎(chǔ)，如果再學(xué)習(xí)一些現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將經(jīng)濟(jì)、財(cái)會、網(wǎng)絡(luò)有機(jī)地結(jié)合，則面對知識快速更新和經(jīng)濟(jì)、金融活動的網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化，就能夠從經(jīng)濟(jì)、社會、法律、技術(shù)等多角度進(jìn)行分析并制訂相應(yīng)的理財(cái)策略。其次，通過技術(shù)培訓(xùn)可使財(cái)務(wù)人員不斷吸取新的知識，開發(fā)企業(yè)信息，并根據(jù)變化的理財(cái)環(huán)境，對企業(yè)的運(yùn)行狀況和不斷擴(kuò)大的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行評估和風(fēng)險(xiǎn)分析。為此，要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，根據(jù)國際金融的創(chuàng)新趨勢和資本的形態(tài)特點(diǎn)，運(yùn)用金融工程開發(fā)融資工具和管理投資風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)表明，對財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)現(xiàn)代信息科學(xué)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)教育，有利于在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。

（三）積極開展對知識資本的理論研究

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)轉(zhuǎn)向知識最大化，但目前知識資本的理論尚未成熟，必須積極開展理論研究和實(shí)踐。知識資本是一種無形資本，對知識資本的管理是新形勢下企業(yè)理財(cái)?shù)闹卮髣?chuàng)新。對此，首先應(yīng)研究知識資本的構(gòu)成要素及其市場化形式，探討知識資本的有效運(yùn)作管理方法。其次，要研究知識資本的計(jì)量方法，確定知識資本價(jià)值，研究知識資本的證券化形式和估價(jià)方法。第三，要對知識資本運(yùn)作的案例進(jìn)行分析，總結(jié)企業(yè)知識資本運(yùn)作的具體操作方案。第四，研究知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)問題，它是知識資本保值增值的基本前提。總之，知識資本是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下一種新的資本形態(tài)，對知識資本的理論研究也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的基本條件。

（四）對企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種全新的貿(mào)易服務(wù)方式，它以數(shù)字化介質(zhì)替代了傳統(tǒng)的紙介質(zhì)，將打破傳統(tǒng)企業(yè)中以單向物流運(yùn)作的格局，實(shí)現(xiàn)以物流為依據(jù)、信息流為核心、資金流為主體的全新運(yùn)作方式。這就要求企業(yè)必須對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，將工作重心放在價(jià)值鏈分析上。首先，企業(yè)要從行業(yè)價(jià)值鏈（原材料供應(yīng)商—產(chǎn)品—制造商—銷售商）進(jìn)行分析，以了解企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，判斷企業(yè)是否有必要沿價(jià)值鏈向前或向后延伸，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。其次，對企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈（定單—產(chǎn)品研究設(shè)計(jì)—生產(chǎn)制造—銷售—售后服務(wù)）進(jìn)行分析，以判斷如何降低成本，優(yōu)化企業(yè)流程。第三，從競爭對手價(jià)值鏈分析入手，通過與競爭對手的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行比較，找出與競爭對手的差異和自己的成本態(tài)勢，從而提高整體競爭力。

（五）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測模型

隨著互聯(lián)網(wǎng)在商業(yè)中的廣泛應(yīng)用，在企業(yè)內(nèi)部作為數(shù)據(jù)管理的計(jì)算機(jī)往往成為逃避內(nèi)部控制的工具，經(jīng)濟(jì)資源中智能因素的認(rèn)定將比無形資產(chǎn)更加困難。在企業(yè)外部，由于“媒體空間”的擴(kuò)大，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，商業(yè)交易的無地域化和無紙化，使得國際間資本流動加大，資本決策可在瞬間完成。總之，由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的非線性、突變性和爆炸性等特點(diǎn)，建立新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測模型勢在必行。該模型應(yīng)該由監(jiān)測范圍與定性分析、預(yù)警指標(biāo)選擇、相應(yīng)閥值和發(fā)生概率的確定等多方面的內(nèi)容組成，并能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的敏感性指標(biāo)，（如保本點(diǎn)、收人安全線、最大負(fù)債極限等）予以反映。這樣，將風(fēng)險(xiǎn)管理變?yōu)橹鲃拥摹⒂蓄A(yù)見性的風(fēng)險(xiǎn)管理，就能系統(tǒng)地辨認(rèn)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）采用集中式財(cái)務(wù)管理模式

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使桌面管理轉(zhuǎn)化成非桌面化的網(wǎng)絡(luò)方式有了技術(shù)保證，也使得集中式管理成為可能。企業(yè)可以綜合運(yùn)用各種現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，以整合實(shí)現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)為目標(biāo)，開發(fā)能夠提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)會工作方式及其各項(xiàng)功能的財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)至少應(yīng)包括會計(jì)核算的集中化、財(cái)務(wù)控制的集中化、財(cái)務(wù)決策的集中化三部分。采用集中式管理，將會提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的適時(shí)性，減少中層管理人員，使最高決策層可與基層人員直接聯(lián)系，管理決策人員可以根據(jù)需求進(jìn)行虛擬結(jié)算，實(shí)時(shí)跟蹤市場情況的變化，迅速作出決策。

（七）創(chuàng)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，其經(jīng)濟(jì)活動可以通過互聯(lián)網(wǎng)在線進(jìn)行，如：在線訂貨、在線資金調(diào)度、異地轉(zhuǎn)賬、在線證券投資、在線外匯買賣等。因而產(chǎn)生的會計(jì)信息都是動態(tài)的，更具有不可捉摸性；同時(shí)，市場需求信息的公開化，形成了多層次、立體化的信息格局。誰能占領(lǐng)信息的制高點(diǎn)，誰就將在市場競爭中占優(yōu)勢。創(chuàng)建基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，綜合運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的超文本、超媒體技術(shù)，使信息更形象、直觀，提供多樣化的各類信息，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、物質(zhì)層面的信息和精神層面的信息等，實(shí)現(xiàn)信息理財(cái)。

（八）建立網(wǎng)絡(luò)信息安全保障體系

首先，需要制定相關(guān)的法律政策，以法制手段來強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全。這主要涉及網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃與建設(shè)的法律、網(wǎng)絡(luò)管理與經(jīng)營的法律、網(wǎng)絡(luò)安全的法律、電子資金劃轉(zhuǎn)的法律認(rèn)證等法律問題。其次，從管理上維護(hù)系統(tǒng)的安全，建立信息安全管理機(jī)構(gòu)和切實(shí)可行的網(wǎng)絡(luò)管理規(guī)章制度，加強(qiáng)信息安全意識的教育和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，特別是高層管理者的安全意識，以保證網(wǎng)絡(luò)信息安全。第三，從技術(shù)上采取措施，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)之間要加一道防火墻，防止黑客或計(jì)算機(jī)病毒的襲擊，保護(hù)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)中的敏感數(shù)據(jù)。另外，將數(shù)字簽名技術(shù)應(yīng)用于電子商務(wù)的身份認(rèn)證，可以防止非法用戶假冒身份，從而保證電子支付的安全，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供重要保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛慧麗、張新武。電子商務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)[J].北京市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2000，（1）。

篇10

第二章：本論

(一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀

(二) 企業(yè)所得稅概述

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

(五) 稅率概述

(六) 記稅方法

(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(七) 稅收籌劃概述

(八) 合理避稅的方法

內(nèi)容摘要：

(一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:

1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

(二) 企業(yè)所得稅概述

內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。

企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型，從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：

1.資本性支出。

2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。

4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6.各類捐贈超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。

7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

(五) 稅率概述

稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí)，對小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.

(六) 記稅方法

計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算

依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

(2)年度所得稅額的計(jì)算

年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額

(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會計(jì)利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得

2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí)，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。

(七) 稅收籌劃概述

稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的

(八) 合理避稅的方法

所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.

怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：

1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。

2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。

3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個(gè)公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個(gè)公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個(gè)公司做，一年利每個(gè)公司就是10萬的利，那么所得稅3個(gè)公司一共是8萬1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個(gè)公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。

4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個(gè)特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。

5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個(gè)自由港，是個(gè)低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。

6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個(gè)里面來做—搭“順風(fēng)車”。

7—借用“外資”的名義對企業(yè)進(jìn)行改制，各個(gè)地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。

8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。

這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。

1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級會計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........

結(jié)束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。

2011年03月24日

攥寫人：xx

篇11

search 》一書中第16章的內(nèi)容，結(jié)合波蘭的歷史進(jìn)程將劃分為三個(gè)階段來進(jìn)行評述：第一個(gè)階段是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)前后波蘭的會計(jì)發(fā)展；第二個(gè)階段是1944年～1989年，波蘭社會主義時(shí)期的會計(jì)發(fā)展；第三個(gè)階段是1990年以后，波蘭的會計(jì)發(fā)展。

（二）波蘭會計(jì)研究主要成就 包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)期間前后波蘭的會計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)會計(jì)是一種實(shí)用型技能。盡管這一時(shí)期兩次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業(yè)，制造與化工，冶金業(yè)，礦業(yè)與航天還是有所發(fā)展，它們的發(fā)展加大了克拉科夫與利沃夫的貿(mào)易流從而深化了會計(jì)工作的重要性，推動了會計(jì)的職業(yè)化發(fā)展趨勢。這一時(shí)期絕大多研究者認(rèn)為會計(jì)是一種實(shí)用型技能，很多教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)會計(jì)學(xué)科以滿足波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這使得會計(jì)專業(yè)知識與技能開始顯現(xiàn)出其實(shí)用性特點(diǎn)。波蘭國內(nèi)對高資歷會計(jì)師的需求也與日俱增，1918年之后越來越多的中級商學(xué)院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)了會計(jì)這門學(xué)科，進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會計(jì)的實(shí)用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會計(jì)代表人物及其研究分作兩大類，一類是強(qiáng)調(diào)會計(jì)實(shí)用型技能的研究；另一類是在會計(jì)實(shí)用性大潮中進(jìn)行的理論研究。強(qiáng)調(diào)會計(jì)實(shí)用型技能的研究主要體現(xiàn)在會計(jì)實(shí)務(wù)手冊和會計(jì)實(shí)務(wù)教材的編寫與出版兩個(gè)方面。在這個(gè)時(shí)期，簿記學(xué)與編制審核資產(chǎn)負(fù)債表的圖書主要是實(shí)用型手冊。（Skrzywan 1967）。同時(shí)涌現(xiàn)了很多學(xué)者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會計(jì)研究注重實(shí)用性，國外先進(jìn)的會計(jì)理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會計(jì)理論家們的主要議題集中以下幾個(gè)方面：會計(jì)基礎(chǔ)理論和會計(jì)賬戶理論；會計(jì)術(shù)語；資產(chǎn)負(fù)債表和損益項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)；評估問題；資產(chǎn)負(fù)債表分析；賬目審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；解釋和評價(jià)現(xiàn)存會計(jì)法規(guī)；會計(jì)演化的歷史觀點(diǎn)。其中，主要的代表學(xué)者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產(chǎn)負(fù)債表對于股東，債務(wù)人，債權(quán)人進(jìn)行評估決策的重要性。Góra對比了德英法資產(chǎn)負(fù)債表的范本，提出波蘭資產(chǎn)負(fù)債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)失去了意義，因此價(jià)值評估的問題特別重要。Lulek對波蘭通貨膨脹的回應(yīng)強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表再評估的重要性，在《資產(chǎn)負(fù)債表的正常化》一文中，他提出了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)。但Lulek（1922，1922 to 1924）對會計(jì)理論的主要貢獻(xiàn)是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據(jù)》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會計(jì)經(jīng)濟(jì)理論，并提出復(fù)式記賬理論源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)，認(rèn)為所有權(quán)，資本，利潤等概念是具有經(jīng)濟(jì)特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻(xiàn)是推動了波蘭的復(fù)式記賬法體系，他對賬戶的擬人化學(xué)說和當(dāng)時(shí)流行教授會計(jì)準(zhǔn)則的方式提出質(zhì)疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點(diǎn)并未超越靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論，但他們引入大量的先進(jìn)元素：例如會計(jì)等式三要素（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益），商業(yè)資產(chǎn)的收入效用與經(jīng)濟(jì)主體優(yōu)先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際賬戶（與名義賬戶對比）的主要準(zhǔn)則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯(lián)系，將其融合于一個(gè)記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、存貨的原則、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的價(jià)值、所有者權(quán)益、借入資本，留存資本，隱藏的規(guī)定和調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值和資金項(xiàng)目，以及“真正價(jià)值”的概念。“真正價(jià)值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業(yè)界著名的會計(jì)專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅(jiān)信會計(jì)不僅僅是一種實(shí)用的技能，也是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領(lǐng)域很廣泛，從評估問題、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、資本市場和立法審計(jì)到會計(jì)的歷史都是他感興趣的話題。他對經(jīng)濟(jì)和哲學(xué)的興趣，也融合到有關(guān)會計(jì)問題的研究中。自1939年以來有三個(gè)連續(xù)的沖擊影響著波蘭會計(jì)：德國、蘇聯(lián)和西歐。第二次世界大戰(zhàn)期間，在德國占領(lǐng)的地區(qū)強(qiáng)制執(zhí)行德國統(tǒng)一會計(jì)制度。在被蘇聯(lián)吞并的東部地區(qū)，引入蘇聯(lián)的統(tǒng)一會計(jì)制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會主義時(shí)期的會計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下成本會計(jì)的長足發(fā)展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個(gè)統(tǒng)一的會計(jì)計(jì)劃，深受德國模式影響。由于它是前蘇聯(lián)的西鄰，歷來被后者視為它面向歐洲的屏障，對蘇聯(lián)來說具有不可替代的戰(zhàn)略價(jià)值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯(lián)模式強(qiáng)有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)取代混合經(jīng)濟(jì)，并采用蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃模式和金融體系，從而引進(jìn)蘇聯(lián)會計(jì)計(jì)劃和會計(jì)科目表，經(jīng)歷了幾次改革和改進(jìn)，如在1960年，1976年等都進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使之適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和國有企業(yè)管理的目標(biāo)。盡管蘇聯(lián)的政治經(jīng)濟(jì)模式深深影響波蘭，但是在文化傳統(tǒng)上，法國對波蘭的影響甚至大于二戰(zhàn)前的俄德奧三個(gè)宗主國，二戰(zhàn)前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時(shí)期波蘭的會計(jì)發(fā)展在一定程度上也借鑒了法國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。（2）代表人物及其研究。在波蘭計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會計(jì)有了長足的發(fā)展。這一時(shí)期波蘭學(xué)者對成本會計(jì)的研究主要集中在成本的分類，標(biāo)準(zhǔn)成本，成本模式，成本會計(jì)準(zhǔn)則等方面的研究。其中jaruga教授對波蘭成本會計(jì)的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經(jīng)濟(jì)目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個(gè)會計(jì)循環(huán)中的成本流轉(zhuǎn)（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，會計(jì)是作為政府引導(dǎo)國有企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)管理工具。在此過程中，名義利潤是實(shí)際產(chǎn)出和預(yù)算數(shù)目的對照，這很關(guān)鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關(guān)心的是效率的提高，這種效率是以某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度監(jiān)測的，這確保內(nèi)部責(zé)任（也叫責(zé)任會計(jì)）和適當(dāng)?shù)膯挝怀杀镜臎Q策（Jaruga and Ho 2002）。成本會計(jì)問題和會計(jì)一般理論構(gòu)成了會計(jì)論文的兩大主題，20世紀(jì)90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產(chǎn)要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學(xué)術(shù)期刊強(qiáng)調(diào)成本會計(jì)用于決策以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀(jì)70年代早期以前它們沒有監(jiān)管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對會計(jì)法規(guī)的學(xué)術(shù)研究（尤其是關(guān)于成本會計(jì)規(guī)則）在20世紀(jì)70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會計(jì)科目規(guī)定，以及相關(guān)的會計(jì)賬戶（各種分支）的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。部分原因是由于成本會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學(xué)術(shù)著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經(jīng)運(yùn)用在大量的成本會計(jì)和管理會計(jì)項(xiàng)目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會計(jì)發(fā)展較快，包括高等教育的規(guī)劃，從20世紀(jì)90年代以來，管理會計(jì)成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。在冷戰(zhàn)期間，波蘭學(xué)者也表現(xiàn)出對現(xiàn)代會計(jì)研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規(guī)范會計(jì)理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會計(jì)研究領(lǐng)域提出“演繹趨勢”，而Skraywan（1967）發(fā)起了實(shí)證研究，這種與西方密切的聯(lián)系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關(guān)于波蘭會計(jì)話題得以證實(shí)。

三是1990年以后，波蘭的會計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：會計(jì)發(fā)展與國際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯(lián)、東歐國家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r最好的一個(gè)國家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經(jīng)濟(jì)的快速復(fù)蘇與增長。波蘭自1989年底開始實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來， 其會計(jì)規(guī)范建設(shè)發(fā)展迅速。1991年以財(cái)政部長法令形式通過了新的會計(jì)法規(guī)。1994年， 在普華永道會計(jì)師事務(wù)所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會在2000年對會計(jì)法案進(jìn)行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執(zhí)行。修正的會計(jì)法案更接近于國際會計(jì)準(zhǔn)則。（2）代表人物及其研究。在新的時(shí)期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個(gè)方面，如統(tǒng)一的會計(jì)原則和會計(jì)發(fā)展、審計(jì)以及工業(yè)會計(jì)的會計(jì)表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對波蘭審計(jì)法定的發(fā)展和國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提出了建議。一系列的相關(guān)論文在波蘭的核心會計(jì)期刊《會計(jì)》上出現(xiàn)。相關(guān)著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關(guān)于會計(jì)參考文獻(xiàn)以及關(guān)于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會計(jì)理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個(gè)城市舉辦了一系列國際會計(jì)研究會議。相應(yīng)的內(nèi)容相繼以一般會計(jì)原則為標(biāo)題（每年有不同的副標(biāo)題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻(xiàn)（和他們的著作）闡明20世紀(jì)波蘭或其他東歐國家的具體會計(jì)問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會計(jì)和美國政府會計(jì)相比較。W·dzki（2004） 研究了關(guān)于波蘭企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)測，Wójtowicz（2004，2005）指出用國際會計(jì)準(zhǔn)則對波蘭會計(jì)的影響以及波蘭公司的利潤表的客觀性；Jaruga等（2005）關(guān)于在波蘭采用國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及Szplit和 Hnidan（2005）對波蘭的稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行了研究。如2002年波蘭財(cái)政部第11號指令，包含了投資基金、養(yǎng)老金、銀行信托人等特殊行業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則， 確認(rèn)計(jì)量披露金融工具的詳細(xì)規(guī)定及編制合并報(bào)表的規(guī)定。在會計(jì)法案未規(guī)定的領(lǐng)域中由會計(jì)準(zhǔn)則委員會規(guī)定如果沒有本國準(zhǔn)則， 則采用國際會計(jì)準(zhǔn)則， 這是一條比較重要的規(guī)定。這對波蘭會計(jì)信息的質(zhì)量將產(chǎn)生較大的影響。

（三）波蘭會計(jì)研究評析 20世紀(jì)以來，波蘭會計(jì)研究的發(fā)展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對著變幻莫測的洶涌波浪，只要有一絲陽光，就會努力地向上生長著。兩次世界大戰(zhàn)，使波蘭處于連年戰(zhàn)火中，動蕩不安，波蘭會計(jì)界的學(xué)者和其他科研工作者一樣在國家危難時(shí)期用自己的愛國主義精神和科學(xué)精神推動著波蘭的科學(xué)理論前行，他們并不屈從于外國勢力采用完全的“拿來主義”，而是采用了一種批判的態(tài)度對待歐洲會計(jì)思想成就，多角度進(jìn)行研究，提出了適應(yīng)波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的本土?xí)?jì)學(xué)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。從而使波蘭的會計(jì)研究在世界會計(jì)史占有不可磨滅的影像。二戰(zhàn)后，世界范圍內(nèi)成本會計(jì)迅速發(fā)展，波蘭的會計(jì)發(fā)展追趕著世界科技革命的浪潮，與時(shí)俱進(jìn)，融貫東西。盡管波蘭的政治經(jīng)濟(jì)受到蘇聯(lián)的控制，在蘇聯(lián)模式占統(tǒng)治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發(fā)達(dá)資本主義國家的先進(jìn)文化與管理思想，使本國的會計(jì)研究東西交融，在成本會計(jì)與管理會計(jì)的研究上有了較快的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以來，隨著蘇聯(lián)的解體，東歐劇變，波蘭的經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，盡管有近十年的時(shí)間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動蕩中逐漸融入資本主義發(fā)展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發(fā)展方向，波蘭的會計(jì)發(fā)展也與國際會計(jì)的發(fā)展接軌。

二、烏克蘭會計(jì)研究及其特點(diǎn)

（一）烏克蘭會計(jì)研究發(fā)展外部環(huán)境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長期處于被列強(qiáng)分裂的狀態(tài)。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯(lián)盟與獨(dú)聯(lián)體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點(diǎn)。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區(qū)均在沙皇俄國統(tǒng)治之下。1917年底東烏克蘭地區(qū)建立蘇維埃政權(quán)，成立烏克蘭蘇維埃社會主義共和國。1918年至1920年外國武裝干涉時(shí)期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領(lǐng)。1922年蘇聯(lián)成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯(lián)的創(chuàng)始國之一。根據(jù)波蘭和蘇聯(lián)簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領(lǐng)土，1939年，二戰(zhàn)爆發(fā)，波蘭被分割占領(lǐng)，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會主義共和國合并。1941年，蘇德戰(zhàn)爭爆發(fā)，德國占領(lǐng)了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯(lián)解體后，烏克蘭獨(dú)立。與波蘭類似，20世紀(jì)以來，烏克蘭的會計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。在這部分將依據(jù)Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內(nèi)容，按烏克蘭的歷史進(jìn)程與政治地域范圍將劃分為三個(gè)區(qū)域來進(jìn)行評述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯(lián)統(tǒng)治時(shí)期的烏克蘭、獨(dú)立烏克蘭。

（二）烏克蘭會計(jì)研究主要成就 包括：

一是西烏克蘭會計(jì)的發(fā)展（19世紀(jì)中期至1939年）。（1）主要特點(diǎn)：深受德國影響，會計(jì)實(shí)務(wù)研究與理論研究齊驅(qū)并進(jìn)。20世紀(jì)初期，烏克蘭會計(jì)學(xué)發(fā)展主要受到兩個(gè)會計(jì)學(xué)派的影響——德國學(xué)派和俄國學(xué)派。從1772年到1918年，當(dāng)今烏克蘭西部地區(qū)（Halychyna）是奧匈帝國的一部分，發(fā)展速度高于東部和中部地區(qū)。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會基礎(chǔ)建設(shè)，推動了Halychyna地區(qū)商業(yè)銀行，合作社，公會以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會計(jì)學(xué)受到德國會計(jì)學(xué)派（那個(gè)時(shí)候在歐洲最具盛名的學(xué)派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會計(jì)研究蓬勃發(fā)展，會計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)研究同時(shí)并進(jìn)，研究學(xué)者不僅有會計(jì)學(xué)界的人士，還有經(jīng)濟(jì)學(xué)界的人士，運(yùn)用多學(xué)科理論來研究會計(jì)問題。其中著名的學(xué)者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個(gè)時(shí)期發(fā)表的書刊以實(shí)務(wù)類型和與其相關(guān)會計(jì)程序以及資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)備工作為主要內(nèi)容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規(guī)定強(qiáng)制性的會計(jì)和報(bào)告要求。根據(jù)奧匈的法律關(guān)于 “商業(yè)合作關(guān)系與合作利潤”的規(guī)定（1873年4月9日），這些企業(yè)必須記賬、記錄和保存這些資料至結(jié)賬和報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表后的六個(gè)月（Kormsh 1912）。在19世紀(jì)中期，會計(jì)理論和各種各樣的會計(jì)概念開始在烏克蘭出現(xiàn)——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀(jì)初期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼利沃夫奧匈銀行的主記長Ciompa（1910），發(fā)表關(guān)于會計(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的著名研究（雖然這些觀念不被現(xiàn)代世界認(rèn)可）。他說：我稱這部分economography為計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)；記賬是數(shù)學(xué)的一個(gè)實(shí)際應(yīng)用，反之亦然；計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)角度、而非法律角度解讀會計(jì)的觀點(diǎn)。他認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式，他在下述言辭中表達(dá)了支持經(jīng)濟(jì)學(xué)方法和反對在資產(chǎn)負(fù)債表上采用法律方法的原因。第一，從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)實(shí)體，因?yàn)樗钪饕哪繕?biāo)是生產(chǎn)發(fā)展，不應(yīng)該用法律內(nèi)容來取代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（Ciompa 1910：70，translated）。后來，他繼續(xù)說道：還不清楚為什么法律觀點(diǎn)會比經(jīng)濟(jì)過程更重要，通過法律來強(qiáng)制記賬的這種傳統(tǒng)上的形式主義在資產(chǎn)負(fù)債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個(gè)重要方面是通過財(cái)產(chǎn)，資金和效率“三棱鏡”來看會計(jì)學(xué)：記賬的目標(biāo)是在數(shù)學(xué)上或程序上計(jì)算財(cái)產(chǎn)的使用結(jié)果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀(jì)初期，Pawel Ciompa支持以管理為導(dǎo)向的會計(jì)概念，注重經(jīng)濟(jì)績效評價(jià)決策。這種方法被許多當(dāng)?shù)睾屯瑫r(shí)代的會計(jì)學(xué)界高度稱贊。后來，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發(fā)展。杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀(jì)初期發(fā)展了烏克蘭版本的德國會計(jì)學(xué)模式——以資金概念、成本分類和標(biāo)準(zhǔn)為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關(guān)于商業(yè)管理和會計(jì)的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個(gè)工會和組織的合作者和領(lǐng)導(dǎo)者，在20世紀(jì)初期，參加過許多商業(yè)和社會活動。他支持降低管理成本，創(chuàng)造條件維護(hù)股東利益。在19世紀(jì)20年代（烏克蘭西部地區(qū)會計(jì)強(qiáng)力發(fā)展時(shí)期），烏克蘭合作社（合作機(jī)構(gòu)）改良運(yùn)動（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發(fā)行周刊，《聯(lián)營（合作）企業(yè)縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評論，The co-operative Republic（1928-39），聯(lián)合了超過3000家合作社，幫助傳播當(dāng)?shù)貢?jì)思想；還發(fā)行烏克蘭的教科書，烏克蘭語書籍和文獻(xiàn)，并且為會計(jì)人員組織了專門的培訓(xùn)（mnykh etal，2000：100）。其中一本關(guān)于培訓(xùn)合作團(tuán)體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團(tuán)體提供統(tǒng)一的會計(jì)學(xué)技術(shù)，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國時(shí)期（1900年～1917年）的東烏克蘭會計(jì)和蘇聯(lián)時(shí)期（1917年～1991年）的烏克蘭會計(jì)。（1）主要特點(diǎn)：會計(jì)理論和實(shí)務(wù)顯著變化，會計(jì)組織的創(chuàng)立和會計(jì)雜志的創(chuàng)建，形成烏克蘭會計(jì)學(xué)派。在17 世紀(jì)和18世紀(jì)，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國。在1775年，凱瑟琳二世女王結(jié)束了烏克蘭獨(dú)立國最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀(jì)和20 世紀(jì)初期烏克蘭的大部分領(lǐng)土是俄帝國的一部分，沒有獨(dú)立的政府。在19世紀(jì)的最后幾十年里，俄帝國的經(jīng)濟(jì)和工業(yè)迅速發(fā)展，烏克蘭地區(qū)成為俄國最有實(shí)力的工業(yè)地區(qū)之一。以制糖，煤炭，冶金工業(yè)為開端，還有鐵路建設(shè)迅速發(fā)展，所有這些變化提高了會計(jì)職業(yè)和會計(jì)人員的地位。在19世紀(jì)晚期和20世紀(jì)初期，在烏克蘭出現(xiàn)了第一個(gè)專業(yè)的會計(jì)協(xié)會。1894年，在Kherson建立了第一個(gè)省級會計(jì)協(xié)會，1970年在Kiev出現(xiàn)了會計(jì)師和簿記員聯(lián)盟（Sokolov 1991：364）。在這段時(shí)期，幾乎所有的關(guān)于會計(jì)學(xué)的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發(fā)行，只有少量的書籍出現(xiàn)在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區(qū)（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業(yè)》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質(zhì)的專業(yè)雜志（Butynets 2001a：191） 。后來，在蘇聯(lián)統(tǒng)治的第一年這種俄語版的會計(jì)雜志（ 如《會計(jì)與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會計(jì)員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發(fā)行了。由于斯大林時(shí)期開始的對會計(jì)師的漸進(jìn)式鎮(zhèn)壓導(dǎo)致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）。總之，在斯大林時(shí)期會計(jì)學(xué)的發(fā)展特點(diǎn)是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的顯著變化，那是大革命時(shí)期俄國的會計(jì)學(xué)派取得逆轉(zhuǎn)性成果所引起的。這改變的力量來自于中央集權(quán)政府的強(qiáng)硬與社會主義意識形態(tài)主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)方面的變化。在20世紀(jì)50年代 蘇維埃—烏克蘭會計(jì)學(xué)派（重要性僅次于莫斯科學(xué)派和列林格勒學(xué)派，在前蘇聯(lián)位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學(xué)派的創(chuàng)建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認(rèn)為是一個(gè)用新的、先進(jìn)的方法研究農(nóng)業(yè)會計(jì)學(xué)和農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創(chuàng)建既合乎實(shí)際又標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關(guān)于會計(jì)理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個(gè)學(xué)派的其他相關(guān)作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F(xiàn).F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個(gè)著名的烏克蘭會計(jì)師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農(nóng)業(yè)學(xué)院會計(jì)系的領(lǐng)頭人，既是一個(gè)著名的理論家又是一個(gè)實(shí)務(wù)者，主要論文都致力于會計(jì)學(xué)理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國家科學(xué)院的成員之一，發(fā)表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業(yè)會計(jì)、成本計(jì)算程序和“規(guī)范”會計(jì)學(xué)（Chumachenko 1965， 1966）有關(guān)。1980年到1990年這段時(shí)期，Chumachenko屢次到國外 （例如，在伊利諾利州大學(xué)） 工作，參與組織合作研究項(xiàng)目，與美國，加拿大，中國和德國的科學(xué)機(jī)構(gòu)合作。他是第一個(gè)參與研究的蘇聯(lián)科學(xué)家，將會計(jì)學(xué)研究完全應(yīng)用于美國工業(yè)。Chumachenko（1971）開始在蘇聯(lián)推廣西方會計(jì)思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯(lián)會計(jì)學(xué)理論做出了許多其他重大貢獻(xiàn)。在20世紀(jì)的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會計(jì)學(xué)者在會計(jì)實(shí)務(wù)上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實(shí)際運(yùn)用分析。這些學(xué)者的研究對現(xiàn)代烏克蘭的會計(jì)學(xué)產(chǎn)生了很大影響。

三是獨(dú)立烏克蘭的現(xiàn)代會計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)的形成（1991年至21世紀(jì)初）。（1）主要特點(diǎn)：會計(jì)學(xué)科各分支的深入研究，與國際接軌。獨(dú)立烏克蘭時(shí)期的會計(jì)研究百花齊放，會計(jì)學(xué)科各個(gè)分支學(xué)科均有所突破，總體上緊跟國際會計(jì)研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐的發(fā)展。1991年蘇聯(lián)解體之后，烏克蘭宣告獨(dú)立。那時(shí)，烏克蘭的的會計(jì)學(xué)開始逐步平緩地向國際會計(jì)準(zhǔn)則過度。烏克蘭會計(jì)學(xué)模式將其本國死板的會計(jì)學(xué)規(guī)章與從西方實(shí)踐引進(jìn)的原理漸漸趨同初現(xiàn)端倪。1999年，隨著《關(guān)于烏克蘭的會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》的法律頒布，以及新的會計(jì)科目表和國家會計(jì)準(zhǔn)則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外方代表必須遵照《烏克蘭會計(jì)報(bào)告法》進(jìn)行會計(jì)處理和提交財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，烏克蘭會計(jì)學(xué)自由化進(jìn)程得以提速。近十幾年內(nèi)，已經(jīng)出版了若干有關(guān)會計(jì)學(xué)理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會計(jì)學(xué)者們已經(jīng)撰寫了很多論文旨在解決與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同中產(chǎn)生的各種問題。此外，烏克蘭新的財(cái)務(wù)會計(jì)體系受到更多的關(guān)注，同時(shí)，各種會計(jì)學(xué)分支：工業(yè)會計(jì)，商業(yè)會計(jì)，農(nóng)業(yè)會計(jì)，商業(yè)銀行以及公共部門會計(jì)等也受到關(guān)注。1992年，由 Kuzminsky發(fā)起，創(chuàng)辦了第一份烏克蘭現(xiàn)代會計(jì)學(xué)期刊——《會計(jì)學(xué)與審計(jì)》。隨后，如《會計(jì)世界》， 《會計(jì)萬花筒》， 《資產(chǎn)負(fù)債表》等和其它專業(yè)性的雜志也出版了。會計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的開業(yè)者們已開始有意識地組織并形成相關(guān)的專業(yè)協(xié)會，如烏克蘭審計(jì)師工會（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業(yè)會計(jì)師與審計(jì)師聯(lián)合會（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊會計(jì)師與審計(jì)師協(xié)會（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農(nóng)工聯(lián)合企業(yè)審計(jì)師、會計(jì)與財(cái)務(wù)師聯(lián)合會（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財(cái)務(wù)分析師公會（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對烏克蘭國家會計(jì)學(xué)的職業(yè)、教育、研究和立法的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。其二，管理會計(jì)和成本會計(jì)的發(fā)展。在蘇聯(lián)統(tǒng)治期間，烏克蘭人并不了解管理會計(jì)學(xué)。在蘇聯(lián)的會計(jì)體系中，只使用了些許成本會計(jì)學(xué)的概念。但是這些概念都只為了服務(wù)命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯(lián)解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會計(jì)師才有機(jī)會親自去了解并實(shí)踐西方的管理會計(jì)學(xué)。之后，管理會計(jì)學(xué)成為了烏克蘭會計(jì)學(xué)研究的主要項(xiàng)目并由此發(fā)展至如今的規(guī)模。關(guān)于管理會計(jì)的精髓，概念及商業(yè)中的地位的談?wù)撘言跒蹩颂m成為熱點(diǎn)，很多當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)學(xué)家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認(rèn)了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實(shí)踐價(jià)值。另外一些親西方的會計(jì)人員則反對上述主張，并極力維護(hù)管理會計(jì)的發(fā)展及引入烏克蘭企業(yè)的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會計(jì)學(xué)者和專業(yè)人士都對英美管理會計(jì)學(xué)派有很高的評價(jià)，然而，德國的“控制”理念也對烏克蘭會計(jì)有很大影響，例如Pushkar（1999）認(rèn)為烏克蘭的會計(jì)應(yīng)該是側(cè)重于三方面：財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)和內(nèi)部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰(zhàn)略決策控制的意思。英國作者稱它為“戰(zhàn)略決策會計(jì)”。在最近幾年，很多學(xué)者和專業(yè)人士除了對傳統(tǒng)管理會計(jì)的概念感興趣，還對戰(zhàn)略管理會計(jì)，戰(zhàn)略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質(zhì)的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點(diǎn)反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰(zhàn)略管理會計(jì)， Petrenko（2003）的戰(zhàn)略控制會計(jì)和Redchenko（2003a，2003b）的績效測度和平衡計(jì)分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國，加拿大，波蘭，德國，及烏克蘭一些文獻(xiàn)。其三，審計(jì)的發(fā)展。1993年后，“審計(jì)變革”的相關(guān)法律條文被通過后，審計(jì)在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時(shí)，烏克蘭第一部審計(jì)教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計(jì)方法的主要特點(diǎn)是以西方審計(jì)理論為基礎(chǔ)的并以前蘇聯(lián)的修訂版的實(shí)踐為參考的，這一狀況延續(xù)至最近幾年，直到在烏克蘭審計(jì)署決定接受國際審計(jì)準(zhǔn)則作為烏克蘭審計(jì)準(zhǔn)則以后才有所改變。在20世紀(jì)90年代后半期，烏克蘭學(xué)術(shù)界出現(xiàn)很多關(guān)于審計(jì)理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關(guān)審計(jì)人員與會計(jì)學(xué)員的應(yīng)用準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計(jì)實(shí)務(wù)與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會計(jì)研究評析 西烏克蘭的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了會計(jì)的發(fā)展，會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)法制、會計(jì)教育出現(xiàn)了空前的繁榮。各種組織的創(chuàng)立與發(fā)展，會計(jì)出版物的大量涌現(xiàn)對于當(dāng)時(shí)的會計(jì)思想、會計(jì)知識的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會計(jì)的發(fā)展對其經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，正如Krasitski曾指出：每一個(gè)企業(yè)，無論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過記賬來記錄其商業(yè)活動，這樣商人可以在任何時(shí)候在數(shù)值計(jì)算方面清楚了解商業(yè)活動的結(jié)果，并做出必要的（決策）調(diào)整。這一點(diǎn)特別適用于發(fā)生在Halythyna快速變化的農(nóng)業(yè)活動中。而俄蘇統(tǒng)治下的烏克蘭會計(jì)可謂是在一半是火焰一半是海水的環(huán)境下發(fā)展的，一方面經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，提高了會計(jì)職業(yè)與會計(jì)人員的地位，促進(jìn)了會計(jì)的發(fā)展，這時(shí)烏克蘭會計(jì)的研究在強(qiáng)大的俄蘇國家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強(qiáng)權(quán)的政治和扭曲的社會意識形態(tài)，對會計(jì)人員的漸進(jìn)式的鎮(zhèn)壓，阻礙了會計(jì)研究的發(fā)展。在獨(dú)立烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會計(jì)發(fā)展取得了跨越式的進(jìn)步，百家爭鳴，會計(jì)界人士，經(jīng)濟(jì)界人士，企業(yè)界人士紛紛加入到會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的討論中，使烏克蘭的會計(jì)發(fā)展更傾向于西方會計(jì)理論與實(shí)務(wù)，但是要追趕西方的會計(jì)研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會計(jì)學(xué)者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會計(jì)研究還有很長一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會計(jì)研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會計(jì)的發(fā)展史，時(shí)轉(zhuǎn)事移，有些研究現(xiàn)在看來存在爭議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會計(jì)理論研究要有社會價(jià)值 為波蘭與烏克蘭的會計(jì)發(fā)展做出杰出貢獻(xiàn)的會計(jì)界著名人物奧匈銀行的主計(jì)長Pawel Ciompa，多角度研究會計(jì)理論問題，并將其運(yùn)用于實(shí)踐，解決企業(yè)及社會經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問題。他對當(dāng)今的會計(jì)研究者進(jìn)行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會計(jì)理論研究的社會價(jià)值問題。現(xiàn)代會計(jì)作為一個(gè)交叉學(xué)科，其發(fā)展有其自身規(guī)律同時(shí)吸取了其他學(xué)科的養(yǎng)分，從而使其理論與實(shí)務(wù)能夠在近現(xiàn)代取得突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。對于會計(jì)理論研究者來說，廣泛涉獵多學(xué)科的知識，拓展研究視野，在大量多學(xué)科文獻(xiàn)閱讀的基礎(chǔ)上，厚積薄發(fā)，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的創(chuàng)新。“跳出會計(jì)看會計(jì)”，正如郭道揚(yáng)教授曾經(jīng)指出：研究會計(jì)問題，不僅僅是研究會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)技術(shù)，還要研究企業(yè)、研究市場、研究國家政策、研究社會環(huán)境以及國際環(huán)境，這樣會計(jì)理論研究才能更好地發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)與社會的職能；從戰(zhàn)略決策方面來考察會計(jì)研究，使之上升到政策高度，為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）會計(jì)實(shí)務(wù)研究與會計(jì)理論研究相互促進(jìn) 20世紀(jì)早期波蘭與烏克蘭將會計(jì)視為一門實(shí)用型技能，各級教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會計(jì)的實(shí)用技能。會計(jì)研究者進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)研究主要注重于描述已觀察到的實(shí)務(wù)，并為這些實(shí)務(wù)的分類提供教學(xué)式的規(guī)則。雖然有時(shí)也能洞察到特定實(shí)務(wù)之所以存在的原因，但早期的會計(jì)理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會計(jì)實(shí)務(wù)的原因。20世紀(jì)30、40年代會計(jì)理論工作者才開始關(guān)注如何對公司報(bào)告進(jìn)行限定的問題，開始重視對會計(jì)政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會計(jì)報(bào)告法》對從原始憑證到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等一系列會計(jì)行為，作出了非常具體的規(guī)定。其包含的會計(jì)制度制定主體的多元化，實(shí)施的預(yù)審制度，框架的法律化、內(nèi)容的多元化，對世界會計(jì)實(shí)務(wù)研究不無裨益。

（三）會計(jì)教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會計(jì)教育研究來看，兩國十分重視會計(jì)教育與社會的融合，注重與企業(yè)的結(jié)合，培養(yǎng)應(yīng)用型會計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供適用的會計(jì)人才。這對我國當(dāng)前會計(jì)教育有很好的借鑒作用。針對各種層次會計(jì)人員的培養(yǎng)與職業(yè)培訓(xùn)，各學(xué)校如何根據(jù)本校的辦學(xué)定位，將學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)結(jié)合社會需要來構(gòu)建會計(jì)專業(yè)體系，進(jìn)行課程設(shè)置，加強(qiáng)會計(jì)教育的實(shí)用性、技能性、職業(yè)性是當(dāng)前會計(jì)教育急需研究解決的問題。

［本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國家社科基金重大項(xiàng)目《中國會計(jì)通史系列問題研究》（項(xiàng)目編號：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會計(jì)控制、會計(jì)教育縱橫論》，《會計(jì)論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會計(jì)控制、會計(jì)教育縱橫論（續(xù)一）》，《會計(jì)論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會計(jì)控制、會計(jì)教育縱橫論（續(xù)二）》，《會計(jì)論壇》2004年第1期。