引論：我們?yōu)槟砹?3篇無(wú)形資產(chǎn)的分析范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

無(wú)形資產(chǎn);會(huì)計(jì)確認(rèn);會(huì)計(jì)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值通常在于是一種權(quán)利或者獲得超額利潤(rùn)的能力，如非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用證、專(zhuān)利權(quán)等。在是否具備實(shí)物形態(tài)這一點(diǎn)上，通常無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的，但是某些無(wú)形資產(chǎn)的存在需要依賴(lài)于實(shí)物載體，比如計(jì)算機(jī)程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個(gè)載體就是磁盤(pán)，但這些實(shí)物形態(tài)本身并沒(méi)有改變無(wú)形資產(chǎn)本身的特征，即其和有形資產(chǎn)是存在本質(zhì)的不同———不具有實(shí)物形態(tài)。同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)與貨幣資產(chǎn)也存在較大的差別，雖然貨幣也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，比如銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)，但無(wú)形資產(chǎn)與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點(diǎn)就是:能使會(huì)計(jì)主體一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)期受益。無(wú)形資產(chǎn)如果脫離了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值就不復(fù)存在，會(huì)計(jì)主體持有無(wú)形資產(chǎn)，其目的在于服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獲得競(jìng)爭(zhēng)能力從而最大程度地獲利。相對(duì)于不同的持有者，在會(huì)計(jì)分類(lèi)上就可能得出截然不同的結(jié)論:軟件公司對(duì)外銷(xiāo)售的計(jì)算機(jī)軟件，在會(huì)計(jì)處理上如果確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，可能會(huì)讓會(huì)計(jì)師感覺(jué)到好笑，但是對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)則確定無(wú)疑。

一、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量中存在問(wèn)題

1．1計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》中，對(duì)投資性房產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值確認(rèn)上都采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，采用以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)此，筆者認(rèn)為原有的歷史成本法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求，逐步建立公允價(jià)值的計(jì)量環(huán)境，必將成為大勢(shì)所趨。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》予以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，盡管在原有的基礎(chǔ)上已經(jīng)有了較大的突破，但是其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于企業(yè)管理的實(shí)際仍然缺乏合理性。

1．2無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量新準(zhǔn)則在其內(nèi)容規(guī)定性上，較舊準(zhǔn)則對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量，科學(xué)性無(wú)疑更強(qiáng)。但是也存在一些問(wèn)題，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:首先，不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開(kāi)發(fā)成本。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，這樣對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方式，防止會(huì)計(jì)主體“虛報(bào)資本”。但這種會(huì)計(jì)計(jì)量方法本身并沒(méi)有真正反映自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。導(dǎo)致其賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，不能正確地揭示無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告中低估資產(chǎn)的價(jià)值，影響投資者對(duì)會(huì)計(jì)主體未來(lái)合理的判斷。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定只包括自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用和注冊(cè)費(fèi)用和其他費(fèi)用，結(jié)果可以使無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表中的次要地位。低估了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)價(jià)值。與此同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告不能反映會(huì)計(jì)主體“品牌”方面的投資，也低估了會(huì)計(jì)主體“品牌”的價(jià)值，影響投資者對(duì)會(huì)計(jì)主體的未來(lái)合理的判斷。再次，抑制會(huì)計(jì)主體在研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的熱情，增加利潤(rùn)操縱的可能性。因?yàn)樵诒举|(zhì)上，無(wú)形資產(chǎn)的研究和開(kāi)發(fā)是獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)為了獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)活動(dòng)成功時(shí)，可以未來(lái)的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)主體帶來(lái)收入。并與當(dāng)前利潤(rùn)無(wú)關(guān)。因此，研究和開(kāi)發(fā)成本的處理必須謹(jǐn)慎的選擇之間的權(quán)衡性和真實(shí)性。

1．3無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來(lái)看，我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》中明確規(guī)定:已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上具有不可“回轉(zhuǎn)性”，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這同其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問(wèn)題的處理上具有實(shí)質(zhì)性的不同。

二、完善無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的構(gòu)想及思路

2．1對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)量方法實(shí)行多樣化信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品的更新，技術(shù)更新的速度越來(lái)越快，研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)成為會(huì)計(jì)主體的生存和發(fā)展的生命線，會(huì)計(jì)主體為研究和開(kāi)發(fā)支出占總支出的比例是越來(lái)越多。具體到會(huì)計(jì)實(shí)踐，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，“開(kāi)發(fā)成本”科目并不是無(wú)形資產(chǎn)的成本，而主要反映的是會(huì)計(jì)主體開(kāi)發(fā)過(guò)程中的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的費(fèi)用。不成功的項(xiàng)目，如果金額較高，為一般計(jì)入“遞延費(fèi)用”，通過(guò)攤銷(xiāo)處理予以平衡;而要符合“確認(rèn)”條件的才能計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”。這對(duì)會(huì)計(jì)主體的研發(fā)不具有積極作用，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)加大研發(fā)投資，相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目，能夠直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)和損失，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，“研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的不同的因素來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，包括:福利和發(fā)展研究、人員的工資;使用費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)展固定資產(chǎn)折舊。此外，在利潤(rùn)表中應(yīng)該是一個(gè)單獨(dú)的收費(fèi)項(xiàng)目的“開(kāi)發(fā)成本”，它能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)主體的相關(guān)信息。這樣，一是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出;二是能夠解決研究費(fèi)用全部費(fèi)用化造成利潤(rùn)減少、經(jīng)營(yíng)者為確保利潤(rùn)而放棄研究開(kāi)發(fā)的問(wèn)題;三是會(huì)計(jì)核算能夠直接反映會(huì)計(jì)主體在科技創(chuàng)新上投入的程度。

2．2加強(qiáng)和完善后續(xù)計(jì)量管理關(guān)鍵是加強(qiáng)減值準(zhǔn)備的管理。減值準(zhǔn)備對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，在會(huì)計(jì)處理上，實(shí)際上存在“不能逆轉(zhuǎn)”的問(wèn)題，雖然這樣規(guī)定的目的在于防止進(jìn)行操縱利潤(rùn)，但是這就導(dǎo)致其很多企業(yè)在核心競(jìng)爭(zhēng)力的塑造上的投入不能持續(xù)，這種處理方式存在靈活性不夠的問(wèn)題，不能體現(xiàn)法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發(fā)生，首先，要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)信息和市場(chǎng)價(jià)格的完善。我們國(guó)家在信息和價(jià)格反應(yīng)的市場(chǎng)機(jī)制的完善上和發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大的差距，在這一方面實(shí)際上還有較長(zhǎng)的路要走。總之，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的無(wú)形資產(chǎn)，報(bào)廢和處置等，要根據(jù)確認(rèn)和進(jìn)一步研究無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量，研究。

參考文獻(xiàn):

［1］張強(qiáng);無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異［J］;財(cái)會(huì)月刊;2013年30期

［2］暢靜;無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題探討［J］;財(cái)政監(jiān)督;2014年17期

篇2

一、營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的概念界定

目前許多國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中并沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念范圍作出精確的界定，而營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)而言更是一個(gè)外延模糊的概念。《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》將無(wú)形資產(chǎn)劃分為貿(mào)易性無(wú)形資產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)。以列舉的方式將營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)定義為：包括商標(biāo)、商號(hào)、客戶(hù)名單、銷(xiāo)售渠道和對(duì)相關(guān)產(chǎn)品具有重要促銷(xiāo)作用的獨(dú)特名稱(chēng)、符號(hào)或圖畫(huà)。我國(guó)在2009年1月國(guó)家稅務(wù)總局的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專(zhuān)利、商標(biāo)、客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。由此引出了營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)、客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號(hào)和商業(yè)秘密等。

營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)是在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中產(chǎn)生或創(chuàng)造的能為某些主體帶來(lái)超額能力的營(yíng)銷(xiāo)支出。營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的形成具有高度的事實(shí)依附性。首先，只有那些成功的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)才可能創(chuàng)造產(chǎn)生某種營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)，營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)包括廣告促銷(xiāo)費(fèi)用的投入、商品或服務(wù)的內(nèi)在質(zhì)量或技術(shù)性能、銷(xiāo)售或服務(wù)的技巧、營(yíng)銷(xiāo)理念、人員的素質(zhì)投入、外在的環(huán)境、服務(wù)在相關(guān)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)性和獨(dú)特性等。其次，只有超常規(guī)的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用才能產(chǎn)生營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)。但如何確定超常規(guī)的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用具有高度事實(shí)依附性，它需要在個(gè)案中結(jié)合特定的商品或服務(wù)的品質(zhì)特點(diǎn)、相關(guān)行業(yè)和市場(chǎng)條件和情況以及營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的實(shí)際效果等因素進(jìn)行具體分析判斷。

二、營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法

近幾年，隨著我國(guó)跨國(guó)交易的不斷發(fā)展，對(duì)于營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的案例不斷的增多，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓方法在實(shí)踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤(rùn)法、以及利潤(rùn)分割法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

1、可比非受控交易法

可比非受控價(jià)格法是指以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，包括無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益、開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。

但由于營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的高度事實(shí)依附性和無(wú)形資產(chǎn)本身的獨(dú)特性及排他性，通常很難在公開(kāi)信息中找到公允的第三方價(jià)格，可比非受控價(jià)格法的應(yīng)用收到了很大的限制。

2、交易凈利潤(rùn)法

交易凈利潤(rùn)法是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。

交易凈利潤(rùn)率法在應(yīng)用中存在的問(wèn)題是難于找到可比性的交易數(shù)據(jù)，以及需要對(duì)形成差異的因素進(jìn)行調(diào)整，工作量較大。

3、利潤(rùn)分割法

利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。應(yīng)用利潤(rùn)分割法一般應(yīng)進(jìn)行貢獻(xiàn)分析或殘值分析。貢獻(xiàn)分析是通過(guò)計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料來(lái)規(guī)定利潤(rùn)分割的百分比，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。殘值分析是通過(guò)計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，按貢獻(xiàn)分割殘值，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)的分割問(wèn)題。運(yùn)用利潤(rùn)分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，才分割毛利然后分?jǐn)傎M(fèi)用。

利潤(rùn)分割法被認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關(guān)聯(lián)方獲取資料的難度大，其次因?yàn)楦鲊?guó)的會(huì)計(jì)慣例和貨幣政策不同，估量關(guān)聯(lián)企業(yè)在受控交易中的合并利潤(rùn)和成本也存在困難。

三、我國(guó)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策存在的問(wèn)題

1、我國(guó)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)方面的立法不健全

我國(guó)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的范圍列舉不全面，還沒(méi)有營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的法律規(guī)定，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)在制定無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格時(shí)沒(méi)有參考依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件中面臨被動(dòng)局面。

2、營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定沒(méi)有明確的指導(dǎo)規(guī)則

營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有高度事實(shí)依附性，目前我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定更沒(méi)有明確的指導(dǎo)規(guī)則。

3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法難以操作，缺乏轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可借鑒的案例

因?yàn)椴蝗菀渍业娇杀刃缘慕灰滓约盃I(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)本身的不確定性，造成轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法難以操作。中國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法經(jīng)驗(yàn)，列舉如何使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，通過(guò)大量的說(shuō)明案例輔助定價(jià)方法的使用。以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人更深刻的恰當(dāng)?shù)睦斫夂褪褂谜{(diào)整方法，有助于在實(shí)踐中更好的維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。

4、預(yù)約定價(jià)安排程序繁雜，成本高，歷時(shí)長(zhǎng)

中國(guó)雖然頒布了有關(guān)預(yù)約定價(jià)方面的法律規(guī)范，預(yù)約定價(jià)也開(kāi)始在各地相繼實(shí)踐。但與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在不少問(wèn)題。概括起來(lái)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：預(yù)約定價(jià)安排程序繁雜，成本高，歷時(shí)長(zhǎng)。一般只有大中型的跨國(guó)公司才可能選擇無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)約定價(jià)安排。

四、完善我國(guó)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的建議

1、完善我國(guó)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法工作

我國(guó)目前對(duì)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)方面的相關(guān)政策還寥寥無(wú)幾，應(yīng)借鑒有關(guān)國(guó)家的立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的政策。營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的外延模糊，對(duì)其做出確切的定義很難或不符合現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡可能概括并列舉營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的范圍。對(duì)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)構(gòu)成、營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的形成條件以及如何確定可歸屬于營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的收益等問(wèn)題，給出詳細(xì)的指引。隨時(shí)收集相關(guān)案例，建立案例信息庫(kù)以供參考。

2、賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)事后調(diào)整的權(quán)力

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核定價(jià)方法是否符合獨(dú)立交易的原則，要看整個(gè)合同履行期間當(dāng)事方的實(shí)際履行行為和經(jīng)濟(jì)結(jié)果，交易當(dāng)初的價(jià)值的獨(dú)立正常并不能代表整個(gè)合同期的交易價(jià)格符合正常交易原則。所以稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)際結(jié)果，對(duì)定價(jià)方法確定的利潤(rùn)分配的結(jié)果進(jìn)行重新的調(diào)整，有必要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)交易的實(shí)際履行情況的發(fā)展變化進(jìn)行事后調(diào)整的權(quán)力。

3、加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)體所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的溝通

要盡可能爭(zhēng)取得到關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)體所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)同和配合，避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無(wú)法消除的國(guó)際重復(fù)征稅，這不僅關(guān)系到各國(guó)稅收的利益，更影響到納稅人的權(quán)益。

4、盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排

鑒于營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可操作性差及其產(chǎn)生、歸屬和價(jià)值回報(bào)確定具有高度事實(shí)依附性的特點(diǎn)，盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排。通過(guò)預(yù)約定價(jià)談判，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求關(guān)聯(lián)企業(yè)各方在交易合同中就彼此間如何分配開(kāi)發(fā)營(yíng)銷(xiāo)性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)作出明確的安排規(guī)定，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經(jīng)過(guò)磋商談判就常規(guī)性的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用水平達(dá)成初步的共識(shí)，從而為納稅人提供應(yīng)有的可預(yù)期性和確定性。預(yù)約定價(jià)協(xié)議中的關(guān)鍵性假設(shè)條件的設(shè)定，可以在日后合同履行過(guò)程中當(dāng)事人承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化，以致合同實(shí)際履行結(jié)果與合同原先的約定條件出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性差異的情形下，為稅務(wù)機(jī)關(guān)事后重新調(diào)整合同原定的利潤(rùn)分配方法，提供了合理合法的根據(jù)。

5、建立健全營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估體系，定期對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估

準(zhǔn)確估計(jì)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值比較困難，而且因?yàn)闋I(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)具有持續(xù)性、高度事實(shí)的依附性、價(jià)值的不確定性等特點(diǎn)。營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)離不開(kāi)對(duì)該資產(chǎn)的估價(jià)，有必要對(duì)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定期的估價(jià)。營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期估價(jià)方法有市場(chǎng)法、收益法和成本法三種。市場(chǎng)法是以公開(kāi)交易市場(chǎng)上的價(jià)格作為公允價(jià)值的方法。收益法采用預(yù)期收益的現(xiàn)值計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值。成本法是以重新購(gòu)買(mǎi)或建造同樣資產(chǎn)可能發(fā)生的成本費(fèi)用作為公允價(jià)值。采取何種方法取決于交易資產(chǎn)是否存在活躍的交易市場(chǎng)、資產(chǎn)的預(yù)期收益是否可以準(zhǔn)確計(jì)量、資產(chǎn)是否可以被替代、資產(chǎn)的使用方式和狀態(tài)、法律上的限制等因素。

營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性影響到轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定。國(guó)家應(yīng)培植專(zhuān)業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)團(tuán)隊(duì)或組織，建立和引進(jìn)國(guó)內(nèi)和國(guó)外品牌資料數(shù)據(jù)庫(kù)，利用科學(xué)的方法對(duì)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

五、小結(jié)

近幾年，隨著中國(guó)市場(chǎng)的不斷開(kāi)放，越來(lái)越多的國(guó)外品牌涌入中國(guó)市場(chǎng)，同時(shí)，中國(guó)的本土品牌也逐步走上了國(guó)際化的道路。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著越來(lái)越多的營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)既是跨國(guó)公司的一個(gè)內(nèi)部管理問(wèn)題，同時(shí)又是一個(gè)涉及國(guó)家稅收利益的國(guó)際稅收問(wèn)題。本文通過(guò)闡述營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的概念范圍，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法及局限性，對(duì)我國(guó)目前營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)制度提出一些建議。立法機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的范圍盡可能列舉全面，在營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的形成條件上給出相對(duì)詳細(xì)和具體的指引和案例，才能為正確制定營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供前提條件。其次，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)交易合同的制定中，就有關(guān)產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)功能的履行、成本費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)方式，以及營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)回報(bào)等事項(xiàng)問(wèn)題，做出明確清楚的條款規(guī)定，并隨時(shí)收集相關(guān)資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法都不盡如人意，在國(guó)家利益面前，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)極可能在營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)上不能達(dá)成一致。為避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無(wú)法消除的國(guó)際重復(fù)征稅，企業(yè)的最佳規(guī)制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排。

我國(guó)營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的立法還在起步階段，立法部門(mén)應(yīng)逐步完善與之相關(guān)的立法工作，積累相關(guān)案例，建立完善品牌數(shù)據(jù)庫(kù)，指導(dǎo)在營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易中遇到的問(wèn)題，以維護(hù)國(guó)家和納稅人的利益。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

（一）同仁堂概況

同仁堂是我國(guó)中醫(yī)藥文化的一面旗幟。歷經(jīng)數(shù)代、載譽(yù)300余年的同仁堂，如今已發(fā)展成為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大型國(guó)有企業(yè)――同仁堂集團(tuán)公司。同仁堂在其長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中積淀了深厚的文化底蘊(yùn)，形成了其獨(dú)特的商業(yè)文化，成為我國(guó)的自主品牌。同仁堂作為中國(guó)老字號(hào)具有無(wú)可比擬的品牌魅力，其對(duì)促進(jìn)民族企業(yè)做精做強(qiáng)，增強(qiáng)民族經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要戰(zhàn) 略意義。目前，同仁堂已經(jīng)成功地開(kāi)拓了海外市場(chǎng)，在倫敦馬老西亞等地均有同仁堂分店。

（二）無(wú)形資產(chǎn)

2008年頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》中將無(wú)形資產(chǎn)定義為，無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。無(wú)形資產(chǎn)并非都是法律和契約所賦有的權(quán)利，有些資源，如非專(zhuān)利技術(shù)、配方和公式等，盡管不是法律或契約所賦予，但也是無(wú)形資產(chǎn)。另外，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造性主要表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)類(lèi)項(xiàng)目和涉及企業(yè)品牌形象項(xiàng)目貢獻(xiàn)上。

（三）同仁堂的無(wú)形資產(chǎn)

截至2010年同仁堂上市公司至今已申請(qǐng)了專(zhuān)利51項(xiàng)。其中，外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利28項(xiàng)，實(shí)用新型專(zhuān)利4項(xiàng)，發(fā)明專(zhuān)利19項(xiàng)。同仁堂對(duì)技術(shù)的提升，和開(kāi)發(fā)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品十分重視。

同仁堂作為中國(guó)第一個(gè)馳名商標(biāo)，品牌優(yōu)勢(shì)得天獨(dú)厚。參加了馬德里協(xié)約國(guó)和巴黎公約國(guó)的注冊(cè)，受到國(guó)際組織的保護(hù)。在世界50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)辦理了注冊(cè)登記手續(xù)，是第一個(gè)在臺(tái)灣注冊(cè)的大陸商標(biāo)。同仁堂在不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)，也形成了以仁為本，以義為上，以質(zhì)為先，以人為本，以穩(wěn)為重，以進(jìn)為榮的理念，并且堅(jiān)持“仁、德、善”的儒家思想，逐步顯現(xiàn)了自己的品牌價(jià)值。

二、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)同仁堂的影響

三、結(jié)論

無(wú)形資產(chǎn)對(duì)同仁堂營(yíng)業(yè)利潤(rùn)回歸結(jié)果為正向，并且模型可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)（T檢驗(yàn)），計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)檢驗(yàn)（序列相關(guān)檢驗(yàn)，異方差檢驗(yàn)），回歸結(jié)果顯著。認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)值對(duì)同仁堂營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有顯著正向影響，即同仁堂擁有的無(wú)形資產(chǎn)越多，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)越高，并且同仁堂的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量在逐年增加（如圖1）。以上分析表明無(wú)形資產(chǎn)目前成為同仁堂經(jīng)營(yíng)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)因素之一。

無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的消極影響。作為百年老字號(hào)的同仁堂近期深陷“質(zhì)量門(mén)”，其藥品質(zhì)量問(wèn)題成為媒體和公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。

針對(duì)近期被曝光的問(wèn)題，同仁堂方面頻頻發(fā)表聲明。先后在5月22日到26日發(fā)出聲明，稱(chēng)同仁堂中成藥中使用朱砂符合中醫(yī)配伍理論，患者遵醫(yī)囑按照藥品說(shuō)明書(shū)服用是安全有效的，同時(shí) “健體五補(bǔ)丸”、“牛黃千金散”等藥品經(jīng)檢測(cè)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

盡管同仁堂的聲明不斷，但部分消費(fèi)者仍表示會(huì)停用疑有質(zhì)量問(wèn)題的藥品。與此同時(shí)，同仁堂“質(zhì)量門(mén)”還造成其股價(jià)波動(dòng)。港股方面，同仁堂科技5月23日跌幅達(dá)4.85%，自5月16日以來(lái)，這只股票累計(jì)下跌10.63%。

一系列的負(fù)面消息傳出，導(dǎo)致了消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的認(rèn)可度下降，并且對(duì)企業(yè)的股價(jià)帶來(lái)了沖擊。這充分的表明了無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的消極作用。

四、建議

第一，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)同仁堂營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生顯著正向關(guān)系，因此應(yīng)繼續(xù)增強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投入力度，提高無(wú)形資產(chǎn)的擁有量，以促進(jìn)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的上升。

首先，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有影響的外部環(huán)境因素。如2012年1月1日實(shí)行的“營(yíng)改增”政策。上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，并分批擴(kuò)大至北京、江蘇等省市。而無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)基本上包括在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，應(yīng)稅產(chǎn)品或服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣有利于減少研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用支出，對(duì)企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)有促進(jìn)作用，有利于進(jìn)行技術(shù)革新。

另外，還要注重增強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造性主要表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)類(lèi)項(xiàng)目和涉及企業(yè)品牌形象項(xiàng)目貢獻(xiàn)上。在增加無(wú)形資產(chǎn)投入過(guò)程中，加大技術(shù)類(lèi)項(xiàng)目的使用，促進(jìn)同仁堂獲取技術(shù)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)同仁堂可以加大對(duì)商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)投入，樹(shù)立企業(yè)品牌形象，深化中國(guó)老字號(hào)的概念來(lái)擴(kuò)大企業(yè)在海外的品牌知名度，從而擴(kuò)大市場(chǎng)，拓展新發(fā)展空間。

第二，同仁堂要加強(qiáng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)。盡量減少或避免無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，對(duì)于同仁堂的負(fù)面新聞，同仁堂需體現(xiàn)其醫(yī)學(xué)的專(zhuān)業(yè)性，應(yīng)公布臨床醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)報(bào)告，或?qū)τ匈|(zhì)疑的原料提供權(quán)威醫(yī)學(xué)聲明，減小或消除消費(fèi)者的心里陰影。

綜上所述，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于同仁堂十分重要，它可以使其社會(huì)影響力和競(jìng)爭(zhēng)力得到進(jìn)一步提升，不論專(zhuān)利技術(shù)還是品牌效應(yīng)都會(huì)有助于企業(yè)顯著提高公司實(shí)力以及公司利潤(rùn)，同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)也會(huì)對(duì)同仁堂帶來(lái)負(fù)面作用。同仁堂需充分認(rèn)識(shí)并大力發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)的積極作用，盡量減少或避免無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，使同仁堂不僅成為國(guó)內(nèi)中藥業(yè)的第一品牌而且將中醫(yī)藥文化在世界中發(fā)揚(yáng)光大。

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篇4

從80年代中期起，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始漸漸重視無(wú)形資產(chǎn)，而現(xiàn)如今國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)凸現(xiàn)的形勢(shì)下，在社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越來(lái)越表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)的條件下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的研究尤其重要。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中廣泛應(yīng)用成本法、市場(chǎng)法和收益法，并結(jié)合不同的資產(chǎn)特點(diǎn)以及評(píng)估的目的采取不同的評(píng)估方法。近年來(lái)，因?yàn)榻?jīng)歷了不斷的理論探索與實(shí)踐，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法取得到了有目共睹的成效。然而無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在理論和實(shí)踐中也出現(xiàn)了不少得不到解決的諸多問(wèn)題，陷入“瓶頸”，比如，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估至今沒(méi)有單獨(dú)立法，無(wú)形資產(chǎn)的定義尚未完全明確，無(wú)法可依、無(wú)章可循，評(píng)估基礎(chǔ)理論和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題突出，有時(shí)方法運(yùn)用不當(dāng)或監(jiān)管不到位，無(wú)形資產(chǎn)漏評(píng)、不評(píng)或高評(píng)、濫評(píng)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與作用

無(wú)形資產(chǎn)（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無(wú)形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因?yàn)樗鼈儧](méi)有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，實(shí)踐上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解，即包括專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)、品牌、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、財(cái)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)許可權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、優(yōu)惠融資條款、客戶(hù)關(guān)系、人力資源等30項(xiàng)。

無(wú)形資產(chǎn)具有能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和增值效能的作用，是企業(yè)生存和發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)資源之一。在美、日、德等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達(dá)35%，高科技企業(yè)甚至高達(dá)70%。在激烈的市場(chǎng)博弈鏖戰(zhàn)中，企業(yè)要立于不敗，最終將得益于包括專(zhuān)利技術(shù)、馳名品牌以及人力資源在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的重要性及措施

1.確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值、防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在企業(yè)合伙、合資、資產(chǎn)轉(zhuǎn)制和股份制改造的過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值由于金額大、項(xiàng)目錯(cuò)綜復(fù)雜，其評(píng)估結(jié)果的公正性、合理性廣泛為社會(huì)關(guān)注和輿論監(jiān)督。無(wú)形資產(chǎn)被忽視或低估會(huì)使資產(chǎn)所有者權(quán)益受損，因此無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是為了保護(hù)所有者的合法利益，客觀、公正地維護(hù)國(guó)有、集體資產(chǎn)，少評(píng)、不評(píng)、濫評(píng)，都會(huì)導(dǎo)致國(guó)有、集體資產(chǎn)大量流失。

2.建立與完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法、標(biāo)準(zhǔn)。近年理論界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究不斷掀起，但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的研究尚待加強(qiáng)。1999年底北京某評(píng)估所對(duì)山東電力集團(tuán)的“魯能”品牌評(píng)估價(jià)值為428億，而同在北京的另一個(gè)評(píng)估所卻得出不同結(jié)果，認(rèn)為“魯能”價(jià)值不足260億，對(duì)同一標(biāo)的、差不多時(shí)間有如此巨大的差異，一時(shí)掀起千層浪，有教授出來(lái)解釋說(shuō)方法不同、結(jié)果不同屬正常，筆者認(rèn)為評(píng)估方法、標(biāo)準(zhǔn)、指南再詳細(xì)，以規(guī)范指導(dǎo)評(píng)估師工作，評(píng)估結(jié)果會(huì)客觀些。

3.在競(jìng)爭(zhēng)中挖掘企業(yè)潛力、提升企業(yè)能力。知識(shí)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越成為企業(yè)的重要支柱，需要評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)市場(chǎng)情況，運(yùn)用合理的評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估，形成數(shù)據(jù)和量化指標(biāo)，充分計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)是為了更好地法律保護(hù)的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等以及購(gòu)并中發(fā)生的商譽(yù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中自創(chuàng)商譽(yù)。由此需要評(píng)估師結(jié)合實(shí)際、運(yùn)用科學(xué)的方法，全面分析各要素，量化企業(yè)專(zhuān)利技術(shù)和品牌等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是樹(shù)立企業(yè)形象、提高企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力、獲得超額利潤(rùn)的法寶。

三、評(píng)估方法對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的影響

無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法有：重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法和收益現(xiàn)值法，三種方法各有利弊、各有風(fēng)險(xiǎn)。比如：在采用重置成本法適用于某種無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本資料較完整，將這些歷史成本按現(xiàn)時(shí)成本價(jià)值加以修訂再扣除相應(yīng)的損耗和貶值。如遇到原始成本資料不完整時(shí)，運(yùn)用重置成本法會(huì)無(wú)從下手、得出結(jié)果很難準(zhǔn)確真實(shí)。市場(chǎng)法是以在市場(chǎng)上尋找參照物，據(jù)以評(píng)估的方法，如市場(chǎng)被壟斷或不活躍、有價(jià)無(wú)市時(shí)，這種方法評(píng)出的結(jié)果也會(huì)背離實(shí)際。收益法是以未來(lái)預(yù)期收益作為評(píng)估價(jià)值，這種方法考慮無(wú)形資產(chǎn)的取得成本更看重其獲利能力，因此是個(gè)很好的方法，但前提是要充分考慮評(píng)估資產(chǎn)的未來(lái)收益額、收益期和折現(xiàn)率。可見(jiàn)不同的評(píng)估方法都存在其局限，對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響是不容忽視的。

四、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的應(yīng)用分析

1.適用市場(chǎng)法評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)范圍的限定

市場(chǎng)法，又稱(chēng)現(xiàn)行市價(jià)法，即在市場(chǎng)上尋找一個(gè)或幾個(gè)參照物的近期交易價(jià)格，據(jù)以分析、推斷、估算資產(chǎn)價(jià)值的方法。這種方法很直接、易理解。

2.應(yīng)用市場(chǎng)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的條件

（1）交易充分活躍、有效、無(wú)壟斷的市場(chǎng)。冷冷清清、有價(jià)無(wú)市的市場(chǎng)不叫市場(chǎng)，同類(lèi)資產(chǎn)近期甚至全年無(wú)交易數(shù)據(jù)，要慎重使用這種方法。

（2）公開(kāi)的、非秘密交易的市場(chǎng)。有時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方出于保護(hù)商業(yè)機(jī)密或不愿公開(kāi)財(cái)務(wù)核心資料或迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力等等各種原因、選擇不公開(kāi)黑市交易，這是違法的、政策不允許的，市場(chǎng)沒(méi)能公開(kāi)，這種情況下運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)法評(píng)估是極其困難的。

（3）要充分考慮可比性。市場(chǎng)交易活躍是最基本的，如唯一和獨(dú)特的特點(diǎn)，那么市場(chǎng)法可能就不適用。

3.對(duì)應(yīng)用市場(chǎng)法風(fēng)險(xiǎn)、缺陷的思考

實(shí)施市場(chǎng)法評(píng)估的過(guò)程是：第一步，在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)上尋找盡可能多的與評(píng)估標(biāo)的相同或類(lèi)似的資產(chǎn)作為參照物，即尋找近期交易的相似的資產(chǎn)。第二步，詳細(xì)分析影響該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值因素，比如交易時(shí)間、無(wú)形資產(chǎn)功能、市場(chǎng)發(fā)育情況、交易條件及供需情況等。第三步，評(píng)估標(biāo)的與參照物比較、調(diào)整，就影響價(jià)格的所有因素逐項(xiàng)對(duì)比打分、修訂。第四步，綜合評(píng)出結(jié)果。如果市場(chǎng)評(píng)估信息不具有相關(guān)、合理、可靠和有效性。如遇以下情況，運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)極大，評(píng)估結(jié)果很難準(zhǔn)確、可靠，比如：第一，如果市場(chǎng)壟斷或不活躍，交易很少或黑市交易；第二，由于每個(gè)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所處的研發(fā)、應(yīng)用、獲利程度不同，超額盈利能力也不同，因此不存在可比性；第三，企業(yè)是無(wú)形資產(chǎn)是獨(dú)一無(wú)二的，還有企業(yè)的商標(biāo)、市場(chǎng)資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、人力資源等不好界定，這樣沒(méi)辦法在市場(chǎng)上尋找到與待評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的相類(lèi)似的參照物，從而加大了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的難度。北京的兩家評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)“魯能”品牌評(píng)估結(jié)果大相徑庭的原因也正出于此，由于市場(chǎng)條件、交易情況、可比程度、方法運(yùn)用、因素分析不同甚至評(píng)估師本身判斷或假設(shè)不同導(dǎo)致同一無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果產(chǎn)生巨大的差異，這也屬無(wú)奈的正常。

4.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)用市場(chǎng)法缺陷的修正

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)法缺陷的研究，首先建立健全無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，借鑒國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，不斷發(fā)展和完善金融等各類(lèi)市場(chǎng)。其次運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估的時(shí)候，突破常規(guī)思路，適當(dāng)結(jié)合其他的方法，深入思考、折衷測(cè)算，比如考慮市場(chǎng)類(lèi)似參照物價(jià)值的同時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)的獲利能力等等，綜合驗(yàn)證評(píng)估結(jié)果，以其他方法的優(yōu)點(diǎn)來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)法的缺陷，這樣得出的結(jié)論才可能是全面的、準(zhǔn)確度更高的，不會(huì)出現(xiàn)評(píng)估結(jié)果極高或極低尷尬，同時(shí)也會(huì)降低評(píng)估師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。再次加強(qiáng)監(jiān)督管理，由各級(jí)國(guó)資和行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行會(huì)審，以維護(hù)所有者利益。

理論界與實(shí)踐界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的研究從未停止過(guò)，各種方法的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)劣比較的爭(zhēng)議也一直存在著。希望有關(guān)部門(mén)盡快規(guī)范和完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法與標(biāo)準(zhǔn)，提高行業(yè)自律能力、降低評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估師門(mén)在評(píng)估運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)時(shí)無(wú)論運(yùn)用哪種方法，都要綜合考慮影響評(píng)估價(jià)值的各個(gè)因素，并結(jié)合成本法、收益法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)來(lái)綜合考慮無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的應(yīng)用，以力求達(dá)到待評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)理想的評(píng)估價(jià)格。

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篇5

        無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)長(zhǎng)期投資積累的技術(shù)知識(shí)、顧客的認(rèn)知和信任程度，包括商標(biāo)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)、商譽(yù)、商業(yè)秘密、優(yōu)惠合同、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)、良好的公共關(guān)系等。

        由于無(wú)形資產(chǎn)是集 經(jīng)濟(jì) 、技術(shù)、 法律 為一體的重要資源，因而其具有以下特征：首先是法律上或契約賦予企業(yè)、或由企業(yè)創(chuàng)造并擁有的一種權(quán)利；其次具有價(jià)值，能給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期收益，即企業(yè)超額獲得能力的資本化價(jià)值；再者它是一種特殊的資產(chǎn)形態(tài)，是一種具有資產(chǎn)特征與功能，但又不具有實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)打破了傳統(tǒng)的范疇，形式愈來(lái)愈趨多樣化，如綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、iso9000質(zhì)量認(rèn)證體系、環(huán)境管理體系認(rèn)證、人力資源、注冊(cè)的域名、企業(yè)形象、企業(yè)精神等，使無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富，已成為企業(yè)生存 發(fā)展 的基石。

        1 無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題 

        1.1 無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱。我國(guó)許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，沒(méi)有把無(wú)形資產(chǎn)的管理制度納入有效的制度建設(shè)范疇。在保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面，沒(méi)有法律保護(hù)意識(shí)，無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)后，不懂得申請(qǐng)專(zhuān)利、注冊(cè)商標(biāo)、推廣新產(chǎn)品新技術(shù)；品牌保護(hù)意識(shí)淡薄。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn)，若不加以保護(hù)，就會(huì)使企業(yè)花費(fèi)了大量人力、物力、財(cái)力的發(fā)明創(chuàng)造被其他企業(yè)所侵蝕。任何忽視和低估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的行為，都必然導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)流失。自加入wto以來(lái)，從dvd、彩電、摩托車(chē)、數(shù)碼相機(jī)到mp3、芯片、汽車(chē)、電信的開(kāi)發(fā)與研制，我國(guó)企業(yè)由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，使其造成知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛引發(fā)的經(jīng)濟(jì)賠償累計(jì)超過(guò)10億美元，有些糾紛甚至對(duì)有些企業(yè)造成毀滅性打擊。 

        1.2 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估缺乏真實(shí)性。在我國(guó)最早實(shí)現(xiàn)股份制的企業(yè)絕大多數(shù)沒(méi)有進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，現(xiàn)有企業(yè)股份制改造，同樣也沒(méi)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，在和外商的合作合資中，對(duì)商業(yè)信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)價(jià)折股，使企業(yè)喪失了許多競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。另一方面，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估也不規(guī)范。評(píng)估機(jī)構(gòu)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)順應(yīng)被評(píng)估單位需要作出的評(píng)估，也造成了無(wú)形資產(chǎn)流失和經(jīng)濟(jì)損失。 

        1.3 無(wú)形資產(chǎn)缺乏價(jià)值量化標(biāo)準(zhǔn)。目前 會(huì)計(jì) 核算不能真實(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)理論上應(yīng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但是無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量在實(shí)際操作中較困難。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用記入無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和自創(chuàng)商譽(yù)則費(fèi)用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)不能得到準(zhǔn)確的確認(rèn)，價(jià)值不能得到全面地體現(xiàn)，影響了對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的公正評(píng)價(jià)，進(jìn)而導(dǎo)致投資人作出錯(cuò)誤的投資決策。

        1.4 忽視無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和利用。無(wú)形資產(chǎn)有效地使用能增加其價(jià)值。但是，由于企業(yè)缺乏無(wú)形資產(chǎn)增值的有利氛圍，許多企業(yè)沒(méi)有充分有效合理地使用無(wú)形資產(chǎn)，而是過(guò)度使用，或長(zhǎng)期閑置不用。在企業(yè)合資過(guò)程中，許多優(yōu)秀品牌通過(guò)折價(jià)入股后，被企業(yè)閑置不用，使其價(jià)值喪失殆盡。另外，企業(yè)長(zhǎng)期不參與有利于提升自身形象的競(jìng)爭(zhēng)，也削弱了其無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 

        2 強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)管理的措施 

        2.1 加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理，實(shí)現(xiàn) 企業(yè) 低成本擴(kuò)張。無(wú)形資產(chǎn)的有效營(yíng)運(yùn)，是無(wú)形資產(chǎn)管理的根本目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)對(duì)所擁有的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)籌和謀劃，可使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大增值。無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)籌和謀劃可以從以下幾方面進(jìn)行：一是利用延伸品牌價(jià)值。充分利用現(xiàn)有品牌、商譽(yù)研發(fā)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品，幫助新產(chǎn)品順利上市，減少風(fēng)險(xiǎn)，品牌的延伸可進(jìn)一步擴(kuò)張和增加品牌價(jià)值。二是建立融資策略。運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)的影響力和信譽(yù)度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴(kuò)張策略。企業(yè)要利用名牌效應(yīng)、技術(shù)和管理優(yōu)勢(shì)，通過(guò)聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)擴(kuò)張。四是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低成本擴(kuò)張。企業(yè)可通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，通過(guò)產(chǎn)品技術(shù)的高科技含量使無(wú)形資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低成本擴(kuò)張。

篇6

新準(zhǔn)則明確其適用范圍，指出企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)不適用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，按照其他相關(guān)準(zhǔn)則處理。

（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)要滿(mǎn)足兩條要求：一是符合無(wú)形資產(chǎn)定義；二是符合無(wú)形資產(chǎn)的其他確認(rèn)條件。

（1）無(wú)形資產(chǎn)定義。新準(zhǔn)則指出，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。“可辨認(rèn)性”要求該非貨幣性資產(chǎn)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件之一：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（2）無(wú)形資產(chǎn)的其他確認(rèn)條件。與實(shí)物資產(chǎn)一樣，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件同樣包括“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”這兩項(xiàng)內(nèi)容。“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”為無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)奠定了基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定了與無(wú)形項(xiàng)目支出資本化和費(fèi)用化的界限，指出可以資本化的無(wú)形項(xiàng)目支出只包括符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的部分，以及非同一控制下的企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。其他與無(wú)形項(xiàng)目有關(guān)的支出必須費(fèi)用化。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)遵循歷史成本原則。按無(wú)形資產(chǎn)取得方式的不同，其入賬價(jià)值的確定也不同。

（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。值得注意的是：在計(jì)算確定無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)不考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)可能采取賒購(gòu)的方式購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，在這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負(fù)債的總額入賬。對(duì)于一攬子購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。采用公允價(jià)值相對(duì)比例來(lái)確定與其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，須以該無(wú)形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值較大為前提。如果相對(duì)價(jià)值較小，則無(wú)須單獨(dú)核算，可以計(jì)入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨(dú)核算。

（2）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。

（3）內(nèi)部形成的無(wú)形資產(chǎn)。研究階段的支出作為費(fèi)用處理，開(kāi)發(fā)階段的支出在滿(mǎn)足一定條件的前提下可以資本化。自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值除了依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用外，還包括準(zhǔn)予資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（三）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

二、新舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則差異比較

（一）準(zhǔn)則的適用范圍和無(wú)形資產(chǎn)的定義不同

（1）準(zhǔn)則適用范圍不同。原準(zhǔn)則規(guī)定“無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)”，但同時(shí)提及不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是商譽(yù)。新準(zhǔn)則明確規(guī)定不適用商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準(zhǔn)則。

（2）無(wú)形資產(chǎn)定義不同。原準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。

（二）改變投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的確定規(guī)定

在投資者投入無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)定上，取消原準(zhǔn)則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。”主要是這一規(guī)定在實(shí)際工作中難以操作，例如：用無(wú)賬面價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)投資如何入賬等等；增加“按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”；強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)”的形式是必須有合同價(jià)和協(xié)議價(jià)，強(qiáng)調(diào)合同價(jià)或協(xié)議價(jià)必須公允。

（三）增加有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

原準(zhǔn)則中只是規(guī)定了有限使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，只計(jì)減值。

（四）攤銷(xiāo)的改變

篇7

    1.新舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容比較 

    1.1.對(duì)適用范圍作了調(diào)整 

    新準(zhǔn)則在總則部分首先明確了無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍,將投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)、企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益排除在了無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍之外。明確規(guī)定:作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》;企業(yè)合并中形成的商譽(yù),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》;石油天然氣礦區(qū)權(quán)益,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》。 

    1.2 對(duì)概念重新進(jìn)行了定義 

    舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是:無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。并把無(wú)形資產(chǎn)按能否辨認(rèn)劃分為了:可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。 

    新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是:無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)只包括了舊準(zhǔn)則定義中無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)部分,而對(duì)于不可辨認(rèn)的商譽(yù),則不再確認(rèn)其為無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí),新準(zhǔn)則還明確了符合無(wú)形資產(chǎn)可辨認(rèn)性的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),更確切地界定了無(wú)形資產(chǎn)。 

    商譽(yù)是指企業(yè)獲得超額收益的能力。它分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù),新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有把它確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。而對(duì)于外購(gòu)商譽(yù),本質(zhì)上并不等于收購(gòu)價(jià)格與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,當(dāng)然還有其它因素的影響,因此其成本是難以計(jì)量的,不符合該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量這一確認(rèn)條件,所以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有把它納入到無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍之內(nèi)。 

    然而,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義并沒(méi)有明確其具體的內(nèi)容,這樣做雖然改變了以前范圍過(guò)窄的弊端,但是由于我國(guó)市場(chǎng)還不夠完善,所以建議能列舉出無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。 

    1.3 對(duì)初始計(jì)量的內(nèi)容作了調(diào)整 

    舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則都分別按無(wú)形資產(chǎn)取得方式的不同對(duì)如何確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了規(guī)定,不同的是新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),可以更加真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 

    1.3.1 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)量規(guī)定不同 

    對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本,舊準(zhǔn)則規(guī)定以實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本;而新準(zhǔn)則規(guī)定將使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的全部支出列為成本。新準(zhǔn)則的規(guī)定更加具體,能有效的遏止企業(yè)虛增資產(chǎn)規(guī)模和夸大資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力。 

    新舊準(zhǔn)則之間的差異還表現(xiàn)在:新準(zhǔn)則增加了“購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。”由于無(wú)形資產(chǎn)的流入會(huì)使多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益,甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展,因而外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)需要支付大量的資金,延期支付成為購(gòu)銷(xiāo)雙方必然的選擇。因此,新準(zhǔn)則對(duì)此項(xiàng)規(guī)定得更加確切、具體與完善,更能反映價(jià)值歸屬的本質(zhì)。 

    1.3.2 對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量規(guī)定不同 

    舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),按依法取得時(shí)的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本,而在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。該規(guī)定實(shí)際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則,這樣的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告造成了許多不良的影響。 

    新準(zhǔn)則則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段:研究階段與開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,即費(fèi)用化;而開(kāi)發(fā)階段的支出,如果符合相關(guān)條件,可進(jìn)行資本化處理,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力,激勵(lì)企業(yè)增加更多的研發(fā)投入,促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。 

    筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)支出分階段處理,既允許研究階段支出費(fèi)用化又允許開(kāi)發(fā)階段支出資本化,既遵循了真實(shí)性原則又更好地體現(xiàn)了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,不容易造成資產(chǎn)流失且更好地促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)的積極性。但重要的一點(diǎn)是會(huì)計(jì)人員能夠明確的劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。 

    1.3.3 對(duì)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了修改 

    舊準(zhǔn)則規(guī)定:投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本,但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。 

    新準(zhǔn)則修改為:投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的公允性,不公允的不確認(rèn)其為無(wú)形資產(chǎn)的成本,更好的反映了經(jīng)濟(jì)事實(shí),實(shí)質(zhì)重于形式原則得到了充分體現(xiàn)。 

    1.3.4 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的成本計(jì)量 

    新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》準(zhǔn)則確定,與舊準(zhǔn)則的不同之處,則主要是采用了公允價(jià)值的概念。 

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為:在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展,物價(jià)也在發(fā)生變動(dòng),使用歷史成本原則已不能正確反映企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債,采用公允價(jià)值能夠更客觀地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,為決策提供可靠的信息。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言,要在報(bào)表中客觀、真實(shí)地揭示其價(jià)值,最終還要靠公允價(jià)值的計(jì)量屬性。由此,我國(guó)采用了公允價(jià)值的概念。然而,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低,對(duì)于公允價(jià)值的確定存在一定的難度。因此,雖然公允價(jià)值對(duì)決策的有用性很高,但也要注意公允價(jià)值的“公允性”。 

    1.3.5 新增的內(nèi)容 

    新準(zhǔn)則規(guī)定了:以政府補(bǔ)助形式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定,以接受的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)成本,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的按照名義金額計(jì)量;以企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定。 

    1.3.6 刪除的內(nèi)容 

    舊準(zhǔn)則對(duì)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量作了規(guī)定,而新準(zhǔn)則則沒(méi)有此項(xiàng)內(nèi)容。 

    1.4 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的規(guī)定不同 

    1.4.1 對(duì)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限的規(guī)定不同 

    對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo),舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo),處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷(xiāo),殘值為零。攤銷(xiāo)年限應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo),如果未規(guī)定年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)10年。 

篇8

一、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的差異分析

(一)無(wú)形資產(chǎn)的定義

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù),出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

(二)無(wú)形資產(chǎn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)的差異

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性,而把不可辨認(rèn)的商譽(yù)等排除在外。對(duì)于可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了兩種情況,第一種是資產(chǎn)“能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái),并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予認(rèn)可、租賃或者交換”。另一種是無(wú)形資產(chǎn)“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。

(三)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出確認(rèn)的差異

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)資金、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究及開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有給出研究與開(kāi)發(fā)的概念和范圍界定,這就造成企業(yè)在研究及開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)上的不確定性及隨意性。

2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定:“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,即計(jì)入管理費(fèi)用;開(kāi)發(fā)階段的支出,若同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定的條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),即將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。

1、完成該無(wú)形資產(chǎn)是以其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的應(yīng)當(dāng)證明其有用性

4、有足夠的技術(shù)、財(cái)力資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定無(wú)疑比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)得多。高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用較大,執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)有較明顯的提高,這必將提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績(jī),從而極大地提高他們?cè)诳蒲型度肷系臒崆椤Ｂ?lián)系到我國(guó)最新頒布的《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃和綱要》,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義不僅在于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,更是體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的支持,對(duì)科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的政策支持。

二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的差異分析

(一)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的差異

關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異主要表現(xiàn)在:

1、對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的全部支出列為成本,但是超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差,除按規(guī)定可以將一部分資本化之外,其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

2、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值,但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。此規(guī)定在實(shí)際工作中卻常無(wú)操作性,例如原本就沒(méi)有會(huì)計(jì)記錄的無(wú)形資產(chǎn)去投資就有是否使用評(píng)估價(jià)的問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四條明確規(guī)定,投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量采用了公允價(jià)值,顯示我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的趨同。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。如以政府補(bǔ)助形式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》的規(guī)定,按照接受的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)成本,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的按照名義金額計(jì)量。

(二)無(wú)形資產(chǎn)核算科目設(shè)置的差異

在核算科目設(shè)置方面,除了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原有的“無(wú)形資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“研發(fā)支出”兩個(gè)一級(jí)科目;“研發(fā)支出”設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目的增設(shè),表明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)基本等同于固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提,并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。而“研發(fā)支出”科目的設(shè)立,使得無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值的核算更具科學(xué)性和可操作性。

(三)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)的差異

1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法的差異

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)”,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命,將無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N(xiāo),使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)而只計(jì)提減值”。攤銷(xiāo)的方法既可以是直線法,也可以是加速攤銷(xiāo)法,但無(wú)法可靠確定其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。它改變舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷(xiāo)”的做法,使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)更為科學(xué)。

2、無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)額的差異

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值(即歷史成本)作為應(yīng)攤銷(xiāo)的金額,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已經(jīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額”,并且還規(guī)定了預(yù)計(jì)殘值如何確定,它提出了“預(yù)計(jì)殘值”這一新標(biāo)準(zhǔn),使得無(wú)形資產(chǎn)這一長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)規(guī)定和固定資產(chǎn)折舊一樣,更為周密細(xì)致,科學(xué)合理。

3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算差異

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí),賬務(wù)處理是借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,即直接沖銷(xiāo)(而不是攤銷(xiāo))無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,“無(wú)形資產(chǎn)”科目反映的是無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在設(shè)置了“累計(jì)攤銷(xiāo)”這個(gè)一級(jí)科目,進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理為借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,以體現(xiàn)價(jià)值攤銷(xiāo)后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,這樣才是真正攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,賬務(wù)處理更為科學(xué)、合理。

(四)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,不但包括其價(jià)值的攤銷(xiāo),還有其減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

1、無(wú)形資產(chǎn)減值金額確定的差異

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備,可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中的較大者:(l)無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià); (2)預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)減值準(zhǔn)則)規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的銷(xiāo)售價(jià)格改為公允價(jià)值,雖然只是幾個(gè)字的變化,但是強(qiáng)調(diào)了這次會(huì)計(jì)改革的公允價(jià)值觀,更具可操作性。

2、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的差異

我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失;但新的準(zhǔn)則規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這一措施可有效防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來(lái)改善財(cái)務(wù)狀況、粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),從而使財(cái)務(wù)報(bào)表信息更加客觀、真實(shí)。

三、無(wú)形資產(chǎn)披露的差異分析

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露內(nèi)容包括:各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限;各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因;當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上,將需披露的“當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的內(nèi)容調(diào)整為“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)減值損失金額”,這是由于前面“無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定,使得累計(jì)減值損失金額可以在報(bào)表附注中得以合理披露;同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增加了以下披露內(nèi)容:無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額;使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命的估計(jì)情況;使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),使用壽命不確定的判斷依據(jù);無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法;作為抵押的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況;計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。可以說(shuō),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更為全面、具體,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),可操作性也更強(qiáng)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所進(jìn)步,但相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露程度,則要簡(jiǎn)單得多。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)告與披露仍然采用較保守的方式,在資產(chǎn)負(fù)債中只有“無(wú)形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目在現(xiàn)金流量表中僅設(shè)置了“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期投資而收到的現(xiàn)金凈額”和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的項(xiàng)目,沒(méi)有單獨(dú)反映無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目,所以,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露是簡(jiǎn)單而籠統(tǒng)的,很難反映無(wú)形資產(chǎn)日益多樣化和在企業(yè)中的地位逐步重要的實(shí)際情況。

關(guān)于信息披露,在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的方式應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改進(jìn),用豐富多樣的信息披露方式,定量、定性地披露無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息,以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息用戶(hù)決策的基本要求。

四、結(jié)論

我國(guó)新、舊準(zhǔn)則相比,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作了較大的調(diào)整,主要體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等各方面,其中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義、研發(fā)費(fèi)用的處理、價(jià)值攤銷(xiāo)的處理、減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回等方面變化較大。這種變化一方面體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同;另一方面也順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與運(yùn)用不僅能夠提高我國(guó)企業(yè),特別是上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,而且使會(huì)計(jì)語(yǔ)言更加國(guó)際化,加強(qiáng)了國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息的可比性。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,市場(chǎng)機(jī)制的逐步完善,相信我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)在實(shí)踐中越來(lái)越健全和完善。

參考文獻(xiàn):

(1)中華人民共和國(guó)財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001年。

(2)中華人民共和國(guó)財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006年。

(3)中華人民共和國(guó)財(cái)政部組織翻譯 :《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2004》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005年

(3)賈宗武、彭宏超:《淺析新準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)核算的新變化》,《中國(guó)管理信息化》2007年第12期。

(4)孫向宇、王競(jìng)雄 : 《新舊無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析》 ,《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》 2008年第4期。

篇9

高等學(xué)校具有知識(shí)密集和人才設(shè)備優(yōu)勢(shì),是創(chuàng)造和擁有無(wú)形資產(chǎn)的重要主體和場(chǎng)所,無(wú)形資產(chǎn)是高校辦學(xué)的重要資源,體現(xiàn)了高校的辦學(xué)實(shí)力和科研水平。教育部施行的《高等學(xué)校知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)管理規(guī)定》,明確了無(wú)形資產(chǎn)的范圍,即專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán);技術(shù)秘密和商業(yè)秘密,著作權(quán),高等學(xué)校的校標(biāo)及服務(wù)標(biāo)記。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展,無(wú)形資產(chǎn)的管理日益受到重視。無(wú)形資產(chǎn)具有下列的特征

1. 專(zhuān)有性:主體的獨(dú)有性,依靠國(guó)家法律的特別保護(hù),通過(guò)國(guó)家主管機(jī)關(guān)授予專(zhuān)有權(quán);

2. 非實(shí)體性:不是實(shí)體資產(chǎn),不具有實(shí)物形態(tài);

3. 時(shí)效性:有一定的期限,在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)享有專(zhuān)有權(quán);

4. 不確定性:提供的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及社會(huì)價(jià)值具有不確定性。

二、高校無(wú)形資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

高校人才薈萃,知識(shí)密集,是創(chuàng)造和擁有無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)集中的單位,高校的無(wú)形資產(chǎn)是以專(zhuān)利技術(shù)、版權(quán)、著作權(quán)、名譽(yù)權(quán)等形式表現(xiàn)出來(lái)的,無(wú)形資產(chǎn)盡管不具有實(shí)物形態(tài),但它比一般商品和有形資產(chǎn)更具有增值效應(yīng),是高校國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部份,但在高校無(wú)形資產(chǎn)管理中普遍存在以下問(wèn)題:

1. 缺乏健全的無(wú)形資產(chǎn)管理制度和監(jiān)督機(jī)制

各高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制及管理辦法針對(duì)有形資產(chǎn)的管理 都比較嚴(yán)格,很多高校重視有形資產(chǎn)的管理,也大都有一套行之有效的辦法,由于無(wú)形資產(chǎn)的特性不易掌握,無(wú)法通過(guò)實(shí)物形態(tài)來(lái)表現(xiàn),更無(wú)法通過(guò)外觀感覺(jué)上升到理性認(rèn)識(shí),因而高校在大量創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí),而又普遍忽視了它的客觀存在,忽視了無(wú)形資產(chǎn)的管理,購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)在驗(yàn)收、使用、報(bào)廢等一系列環(huán)節(jié)上很難管理。高校資產(chǎn)管理的規(guī)章制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理沒(méi)有具體的落實(shí)措施,加上無(wú)形資產(chǎn)管理中缺乏獎(jiǎng)懲制度,使相關(guān)負(fù)責(zé)人沒(méi)有給予應(yīng)有的重視。正因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)的淡薄,大部分高校沒(méi)有建立起系統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)管理規(guī)章制度,從而造成了大量的無(wú)形資產(chǎn)流失。

2. 缺乏統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)

不少各高校沒(méi)有設(shè)立對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面管理的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu),由于各分管機(jī)構(gòu)沒(méi)有明確職責(zé),又沒(méi)有統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu),存在著多頭管理、各自為政、互相推諉的狀況。無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用,有償轉(zhuǎn)讓及計(jì)價(jià)問(wèn)題,市場(chǎng)交易行為及違規(guī)行為亦無(wú)法監(jiān)控。在這種管理模式下,無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬資料分屬不同部門(mén)或?qū)W院,沒(méi)有專(zhuān)職無(wú)形資產(chǎn)評(píng)價(jià)及資料收集人員,導(dǎo)致權(quán)屬資料不能及時(shí)提供甚至遺失,管理秩序混亂。

3. 認(rèn)識(shí)片面管理意識(shí)薄弱

高校普遍存在著重視有形資產(chǎn)管理,輕視無(wú)形資產(chǎn)管理的現(xiàn)象,對(duì)資產(chǎn)屬性認(rèn)識(shí)的片面性, 因?yàn)闆](méi)有實(shí)物形態(tài),所以容易忽視它的存在,這就形成了一個(gè)較為模糊的認(rèn)識(shí),即“國(guó)有資產(chǎn)就是有形資產(chǎn),有形資產(chǎn)就是國(guó)有資產(chǎn)”, 片面的認(rèn)識(shí)即國(guó)有資產(chǎn)就是房屋、土地、圖書(shū)、儀器設(shè)備等,無(wú)形資產(chǎn)管理在高校資產(chǎn)管理中處于薄弱環(huán)節(jié),缺乏切實(shí)可行的管理辦法和保護(hù)措施,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理或進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí),往往只注重了有形資產(chǎn),而忽略另一形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn),造成無(wú)形資產(chǎn)管理上的盲區(qū),使無(wú)形資產(chǎn)大量流失,當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)被出賣(mài)、轉(zhuǎn)讓時(shí),高校得不到應(yīng)有的補(bǔ)償,權(quán)利受到侵害的現(xiàn)象普遍,缺乏無(wú)形資產(chǎn)管理方面的知識(shí)和法律意識(shí)。

4. 無(wú)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算及評(píng)價(jià)體系

高等院校目前無(wú)形資產(chǎn)的核算而言,要比有形資產(chǎn)――固定資產(chǎn)的核算,難度大得多,核算過(guò)程更復(fù)雜。相當(dāng)一部分學(xué)校沒(méi)有建立起無(wú)形資產(chǎn)核算制度,即使部分學(xué)校建立了,也很不完善,交易行為不規(guī)范,計(jì)價(jià)無(wú)標(biāo)準(zhǔn),增加了核算的難度。無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)過(guò)程不同,其核算方法也不盡相同,無(wú)形資產(chǎn)在驗(yàn)收、使用、報(bào)廢等一系列環(huán)節(jié)上管理困難,財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法在賬面上準(zhǔn)確反映,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及其投資收益都沒(méi)有合理的核算與管理辦法,這導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬外流失嚴(yán)重,給高校造成不小的經(jīng)濟(jì)損失。很多高校沒(méi)有建立評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估制度,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估沒(méi)有做到規(guī)范化和科學(xué)化,明確產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)界限,使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不能得到真實(shí)反映。

5. 人才流動(dòng)等原因造成無(wú)形資產(chǎn)的流失

因不少高校為了自身的發(fā)展,以?xún)?yōu)越的條件吸納人才,人才流動(dòng)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。科研項(xiàng)目完成后,核心的技術(shù)方案和重要的技術(shù)資料隨著人才的流失,學(xué)校的科研成果也隨之流失,一些老師在科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)和業(yè)余兼職中,無(wú)意識(shí)地就把學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)泄露;有些單位為了獲取某項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù),不惜一切代價(jià)從高校中挖人;部分專(zhuān)家、教授利用手中的專(zhuān)有技術(shù)“下海”創(chuàng)辦企業(yè),未經(jīng)任何許可,便無(wú)償使用了本該屬于學(xué)校而由其個(gè)人掌握的專(zhuān)有技術(shù),嚴(yán)重?fù)p害了學(xué)校的利益,造成了學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的流失。還有部分高校的無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置,科研成果鑒定完后,就束之高閣,既不能推向社會(huì)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值,高校自身又沒(méi)有轉(zhuǎn)化能力,降低了科研資金的利用率,使這部分資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置存放。對(duì)人、財(cái)、物是一種極大的浪費(fèi),與社會(huì)的進(jìn)步對(duì)科技成果的需要是不相符的。

三、加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的科學(xué)管理

1. 加強(qiáng)高校無(wú)形資產(chǎn)的制度建設(shè),建立完善的評(píng)估體系

由于無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài),我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和管理起步較晚,不像有形資產(chǎn)已有幾十年積累的規(guī)范化的法規(guī)和制度,因此無(wú)形資產(chǎn)在管理上有很大的難度。高校要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理,可在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,依據(jù)國(guó)家已頒布的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的法律法規(guī),結(jié)合本校實(shí)際情況進(jìn)一步制訂、完善各種無(wú)形資產(chǎn)管理規(guī)章制度,設(shè)置專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu),避免多頭管理造成的弊端,保護(hù)學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)管理的完整性,維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益。以法規(guī)、制度規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的整個(gè)管理過(guò)程,建立有效的管理機(jī)制,有利于科學(xué)研究、技術(shù)成果的實(shí)施、完成、鑒定、驗(yàn)收以及推廣運(yùn)用。

加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的管理,要發(fā)展、健全和完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu).建立真正相對(duì)獨(dú)立的、業(yè)務(wù)熟練、操作規(guī)范、信譽(yù)良好的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍,本著客觀、公正、公平的原則,確保無(wú)形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性、價(jià)值的真實(shí)性、信息的及時(shí)性。根據(jù)高校的實(shí)際情況,規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估程序,方法及其評(píng)估指標(biāo)等,進(jìn)一步完善技術(shù)保密制度、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估制度、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、收益分配的辦法以及無(wú)形資產(chǎn)合作檢查制度等。明確無(wú)形資產(chǎn)管理的內(nèi)容與要求,使無(wú)形資產(chǎn)管理盡快走向規(guī)范化、制度化,使高校無(wú)形資產(chǎn)的管理“有法可依”,有效杜絕無(wú)形資產(chǎn)流失,為高校科技成果的轉(zhuǎn)化創(chuàng)造有利條件

2. 改變觀念,增強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理的意識(shí)

加強(qiáng)高校對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理,首先要增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí),增強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理觀念。在各高校普遍存在著知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)薄弱的情況,雖然高校不少科研人員對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有了一定的認(rèn)識(shí),但還不夠全面、不夠深刻,而且缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。為保護(hù)知識(shí)創(chuàng)造者的合法權(quán)益,鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造和其它智力創(chuàng)造性活動(dòng),國(guó)家制定了知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的有關(guān)法律,如《中華人民共和國(guó)專(zhuān)利法》、《中華人同共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法》、《高校知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法》等法律。高校要在廣大師生員工中,廣泛宣傳學(xué)習(xí)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)法律精神,運(yùn)用法律手段保護(hù)合法權(quán)益,在自己合法利益受到侵害時(shí),要敢于、善于利用法律武器進(jìn)行斗爭(zhēng),增強(qiáng)自我保護(hù)能力,形成自覺(jué)保護(hù)的文化氛圍,普遍樹(shù)立起無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值觀念,提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí),強(qiáng)化管理,促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)資源的運(yùn)作和發(fā)展,提高學(xué)校的整體科研實(shí)力。

3. 加強(qiáng)高校人力資源管理制度,建立有效的激勵(lì)機(jī)制,促進(jìn)高校無(wú)形資產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)和穩(wěn)定

高校集中了大批科研技術(shù)人員,有很強(qiáng)的科技研發(fā)能力,是創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)的重要場(chǎng)所。在無(wú)形資產(chǎn)管理上,應(yīng)貫徹以人為本的管理思想,采取措施.引進(jìn)高素質(zhì)人才,加強(qiáng)對(duì)高校教職工的培養(yǎng)提高,積極為他們的教學(xué)、科研創(chuàng)造有利條件,防止人才流失,加強(qiáng)師德師風(fēng)建設(shè),培養(yǎng)他們愛(ài)崗敬業(yè)、樂(lè)于奉獻(xiàn)的精神,調(diào)動(dòng)和發(fā)揮高校教職工的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性,堵塞在人才流動(dòng)、人員跳槽、兼職、校辦企業(yè)改制、與外單位合資、合作開(kāi)辦企業(yè)等過(guò)程中可能造成學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)流失的種種漏洞。建立起激勵(lì)和約束相配套的人力資源管理制度,通過(guò)采取組織激勵(lì)、工作激勵(lì)、情感激勵(lì)、培訓(xùn)激勵(lì)等一系列有效的激勵(lì)手段,激發(fā)科技人員的研發(fā)熱情和內(nèi)在動(dòng)力,使之不斷創(chuàng)造出更新更高的技術(shù)成果。加大獎(jiǎng)懲力度,在科技成果轉(zhuǎn)化成技術(shù)投資時(shí),學(xué)校、單位和個(gè)人應(yīng)有合理的股權(quán)比例。總之,高校應(yīng)以知識(shí)管理和人力資源管理為突破點(diǎn)加強(qiáng)自身核心能力建設(shè),才能具備無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)潛力,為學(xué)校及社會(huì)創(chuàng)造更多的知識(shí)財(cái)富。

4. 建立和完善科技成果轉(zhuǎn)化體系,提高高校無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益

無(wú)形資產(chǎn)要在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中得到應(yīng)用,其價(jià)值才能體現(xiàn)出來(lái),反之,就會(huì)被束之高閣而喪失其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。因此高校應(yīng)充分利用知識(shí)與人才密集的優(yōu)勢(shì), 營(yíng)造創(chuàng)新的學(xué)術(shù)環(huán)境、政策環(huán)境和法制環(huán)境,鼓勵(lì)科學(xué)研究、技術(shù)發(fā)明,不斷挖掘潛力,不斷提高培養(yǎng)人才的質(zhì)量和科研技術(shù)水平,形成尊重知識(shí)、尊重技術(shù)、尊重人才,鼓勵(lì)學(xué)術(shù)自由的寬松的學(xué)習(xí)環(huán)境,充分利用現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn),有針對(duì)性地進(jìn)行社會(huì)調(diào)查、市場(chǎng)預(yù)測(cè),經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測(cè),與企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合作研發(fā),加大高校無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的研究力度,建立和完善科技交流合作以及成果轉(zhuǎn)化體系,進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校的無(wú)形資產(chǎn)管理,實(shí)現(xiàn)良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,高校無(wú)形資產(chǎn)將日益受到重視,只要我們不斷地進(jìn)行研究和探索,高度重視并依法保護(hù),建立完善的管理體系,無(wú)形資產(chǎn)的流失現(xiàn)象就會(huì)得到有效的遏制,無(wú)形資產(chǎn)的管理將步入一個(gè)健康發(fā)展的軌道,為高校提高核心競(jìng)爭(zhēng)力,為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn):

篇10

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)(中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)(2008)217號(hào) 二零零八年十一月二十八日)定義無(wú)形資產(chǎn)：本準(zhǔn)則所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。上述定義的無(wú)形資產(chǎn)為廣義的無(wú)形資產(chǎn)，并且更接近于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資產(chǎn)的定義。由此可以看出上述定義比新準(zhǔn)則頒布之前的無(wú)形資產(chǎn)的定義更為清晰和準(zhǔn)確。

理解這一定義要注意從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行理解：第一，劃定主題范圍限定。特定主體進(jìn)一步限定了無(wú)形資產(chǎn)的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，是對(duì)物權(quán)法的進(jìn)一步的規(guī)范和補(bǔ)充。第二，擁有和控制的狀態(tài)規(guī)定。必須是達(dá)到擁有或者控制狀態(tài)，而非其他使用或者租用等狀態(tài)，從而進(jìn)一步規(guī)定產(chǎn)權(quán)的歸屬。第三，不具有實(shí)物形態(tài)。這一點(diǎn)與之前的定義沒(méi)有太多的新穎之處，這一要素規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的特點(diǎn)。第四，必須具備資產(chǎn)的普通的特點(diǎn)。能為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益，這一點(diǎn)也是稱(chēng)其為資產(chǎn)的原因。上述四個(gè)要素缺一不可，無(wú)論缺少哪一個(gè)要素都不能稱(chēng)其為無(wú)形資產(chǎn)。

二、市場(chǎng)法的應(yīng)用分析

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用進(jìn)行分析研究不可避免的涉及到成本法、市場(chǎng)法和收益法，但是究竟哪一種方法為研究的對(duì)象可以更具有普適性。成本法與收益法都存在其各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，因此討論哪一種方法最好已經(jīng)不具有實(shí)際的意義。在對(duì)三種方法進(jìn)行進(jìn)一步的選擇和研究因此不分先后彼此，對(duì)每一種方法進(jìn)行深入的分析和研究也就對(duì)實(shí)踐具有非常重要的理論指導(dǎo)意義。因此針對(duì)實(shí)際中應(yīng)用廣泛的市場(chǎng)法進(jìn)行應(yīng)用研究，以期對(duì)市場(chǎng)法進(jìn)行研究和創(chuàng)新，更好的推動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的科學(xué)應(yīng)用。

1、適用市場(chǎng)法評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)范圍的限定

首先來(lái)對(duì)市場(chǎng)法的定義以及應(yīng)用來(lái)進(jìn)行限定：市場(chǎng)法，又名市場(chǎng)參照物法，是指利用市場(chǎng)上同樣或類(lèi)似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或類(lèi)比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估技術(shù)方法的總成。從上述定義可以看出我們必須深入研究無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的使用條件以及必須考慮的誤差影響，才能更加科學(xué)合理的應(yīng)用市場(chǎng)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做出公正合理的評(píng)估結(jié)果。市價(jià)法適用于能夠在現(xiàn)行市場(chǎng)上找到交易參照物的無(wú)形資產(chǎn)(張發(fā)樹(shù)，1997)。

2、市場(chǎng)法對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估需要注意的應(yīng)用條件

對(duì)于應(yīng)用條件要從市場(chǎng)法的應(yīng)用條件和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法兩方面來(lái)進(jìn)行思考，因此在分析時(shí)要注意兩個(gè)角度的進(jìn)一步比較。

首先，從市場(chǎng)法的使用條件來(lái)進(jìn)行分析。在不考慮無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估這一特定條件下，市場(chǎng)法的使用要具備兩個(gè)基本條件：第一，要存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍的公開(kāi)市場(chǎng)。只有這一市場(chǎng)的存在，才能從市場(chǎng)中找到可靠和相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估資料，才能作為市場(chǎng)法應(yīng)用的基礎(chǔ)和基本的前提條件。第二，在公開(kāi)市場(chǎng)上存在可比資產(chǎn)極其交易活動(dòng)。如果不存在相關(guān)資產(chǎn)的公開(kāi)市場(chǎng)，那么也就不存在合理的市場(chǎng)法的參考依據(jù)了。雖然有可能存在黑市等其他非公開(kāi)的市場(chǎng)交易的存在，但是都與公開(kāi)市場(chǎng)條件下公平交易的情況相比具有巨大的缺陷。在導(dǎo)致評(píng)估信息不具有相關(guān)、合理、可靠和有效性的要求的同時(shí)，此條件的存在也是違法和政策不允許的。這一點(diǎn)也就限制了市場(chǎng)法不可能適用于一切資產(chǎn)，因此必須考慮其他相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估方法。這些缺點(diǎn)同時(shí)也對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估同時(shí)具有明顯的限制和局限作用。

其次，在考慮無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法應(yīng)用的條件下必須要考慮到無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)的特殊性來(lái)分析。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特殊性必須考慮市場(chǎng)法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中需要特別注意和提及的問(wèn)題。第一，無(wú)形資產(chǎn)需要考慮其是否具備唯一和獨(dú)特的特點(diǎn)，那么市場(chǎng)法可能就不適用。比如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等等。第二，需要考慮無(wú)形資產(chǎn)與其他交易數(shù)據(jù)是否具有可比性，要從時(shí)間、功能、市場(chǎng)發(fā)育情況等方面進(jìn)行考慮。第三，要考慮對(duì)數(shù)據(jù)采用何種方法進(jìn)行比較。不同主體相同時(shí)間以及不同時(shí)間的交易信息的比較是否可行。這些都要進(jìn)行實(shí)證分析，但目前遺憾的是國(guó)內(nèi)尚未有學(xué)者做過(guò)系統(tǒng)的實(shí)證分析。第四，要考慮交易目的或者說(shuō)動(dòng)機(jī)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的影響因素以及其他需要考慮的因素都要考慮在內(nèi)，才能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值做客觀科學(xué)的評(píng)估。不同的目的，比如轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出售以及企業(yè)聯(lián)營(yíng)、清算以及擔(dān)保等等都對(duì)市場(chǎng)法評(píng)估有重要的影響。甚至每一次評(píng)估的結(jié)果都有可能產(chǎn)生巨大的差異，這也是在情理之中的事情。因?yàn)樵u(píng)估的時(shí)間、地點(diǎn)、評(píng)估時(shí)的市場(chǎng)條件、資產(chǎn)評(píng)估當(dāng)事人雙方自身的狀況以及資產(chǎn)自身的狀態(tài)都有可能對(duì)評(píng)估結(jié)果造成巨大的差異。

3、對(duì)應(yīng)用市場(chǎng)法缺陷的思考

評(píng)估價(jià)值雖不是事實(shí)上的市場(chǎng)交易價(jià)值，但應(yīng)是最可能的市場(chǎng)交易價(jià)值，所以，從總體上講，評(píng)估方法都應(yīng)是市場(chǎng)法(陳守忠，2004)。從這一點(diǎn)上講，市場(chǎng)法應(yīng)該是代表廣泛性和合理性的方法。但是如何才能克服和避免無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的上述缺陷呢?

從市場(chǎng)方面來(lái)講，我國(guó)相關(guān)市場(chǎng)發(fā)育不完善，因此從某些客觀因素上來(lái)講有些缺陷是不可避免的，但是我們必須從理論上來(lái)考慮如何才能使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的誤差降到最小或者理想的水平才是我們研究的終極目的。評(píng)估方法一般都應(yīng)該是市場(chǎng)法，它包括重置成本法、市場(chǎng)參照物法或市場(chǎng)比較法以及收益能力法，而收益能力法應(yīng)該成為無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的主要方法(陳守忠，2004)。從上述觀點(diǎn)的分析我比較同意市場(chǎng)法作為其他方法的基礎(chǔ)的觀點(diǎn)，因?yàn)椴徽搹暮畏N方面來(lái)衡量市場(chǎng)法應(yīng)該是反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值最好的方法，并且要符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)理論要求。 轉(zhuǎn)貼于

但是某些唯一的、獨(dú)特性的無(wú)形資產(chǎn)，并且沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)交易信息，以及市場(chǎng)化程度不高的國(guó)家如何避免自身市場(chǎng)條件 上的缺陷呢?

4、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)用市場(chǎng)法缺陷的修正

既然選擇了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)法來(lái)進(jìn)行研究，那么應(yīng)該從何種角度入手呢?無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系應(yīng)與無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象、評(píng)估的目的和評(píng)估的方法相匹配(陳發(fā)樹(shù)，1997)。這可以作為一種調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)缺陷的折衷方法，但是如何從創(chuàng)新的角度來(lái)解決無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法應(yīng)用中的缺陷呢?

單從某些客觀方面的限制因素我們無(wú)法改變現(xiàn)狀，因此我們必須突破常規(guī)思路對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)法進(jìn)行進(jìn)一步的修正，以期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的應(yīng)用的糾正。思路關(guān)鍵就在于結(jié)合其他方法的優(yōu)點(diǎn)來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)法的缺陷。市場(chǎng)法中直接法的應(yīng)用已經(jīng)日益成熟，但是間接法的應(yīng)用還是沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用。究其原因無(wú)非是理論上間接法需要采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，而目前相關(guān)的數(shù)據(jù)都無(wú)法從可靠、權(quán)威的機(jī)構(gòu)得到，故上述方法應(yīng)用舉足不前。

三、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的完善以及市場(chǎng)機(jī)制的進(jìn)一步健全，我們有必要從創(chuàng)新的角度入手來(lái)考慮如何對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)法缺陷進(jìn)行修正。

1、市場(chǎng)法的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)

無(wú)論是近代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)還是現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展無(wú)疑關(guān)注了市場(chǎng)的總供給與總需求對(duì)商品價(jià)格以及市場(chǎng)均衡的影響。

從這一意義上來(lái)說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法評(píng)估時(shí)無(wú)論采用直接法還是間接法(同時(shí)也是其他資產(chǎn)評(píng)估所采用的市場(chǎng)法的基本分類(lèi))都是在其他過(guò)去時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格，因此這一價(jià)格包含三層含義：①供給：需求時(shí)，亦即市場(chǎng)平衡時(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格；②供給需求，亦即處于買(mǎi)方市場(chǎng)時(shí)的交易價(jià)格。從這一角度來(lái)出發(fā)思考無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估我們往往就會(huì)發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估在供給和需求上絕大多數(shù)資產(chǎn)往往處處與市場(chǎng)不平衡的狀態(tài)，即便因?yàn)槭袌?chǎng)法的種種優(yōu)點(diǎn)，但也需要在應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法時(shí)注意是否參照物的評(píng)估價(jià)格是否是處于均衡狀態(tài)下的市場(chǎng)價(jià)格。

因此在評(píng)估時(shí)需要考慮市場(chǎng)的供求狀況以及單個(gè)評(píng)估資產(chǎn)的個(gè)別特點(diǎn)，從這一點(diǎn)上來(lái)講無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)法評(píng)估時(shí)參照物價(jià)格需要避免其獨(dú)特時(shí)點(diǎn)以及單個(gè)資產(chǎn)特點(diǎn)的可比性。從這一角度來(lái)思考需要結(jié)合更多的參考資產(chǎn)的價(jià)格來(lái)做出評(píng)估，這也符合統(tǒng)計(jì)中大數(shù)定律的要求，無(wú)疑會(huì)促使評(píng)估結(jié)果更加科學(xué)合理。但是同時(shí)也加大了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的難度，影響了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估成本和效益之間的平衡。

2、市場(chǎng)法需要注意的問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)因?yàn)槠洫?dú)立性、收益性、期限性以及復(fù)雜性等特點(diǎn)往往在應(yīng)用市場(chǎng)法評(píng)估時(shí)出現(xiàn)諸多缺陷。

①無(wú)形資產(chǎn)因其獨(dú)一無(wú)二的特點(diǎn)造成在相同性資產(chǎn)的參照上往往相關(guān)性不是很高或者說(shuō)極低。并且無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)金融證券化發(fā)展并未起步，這些都制約了相關(guān)或相似無(wú)形資產(chǎn)交易數(shù)據(jù)的不完善以及歷史信息的不可比性。所以在應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法時(shí)弊端比比皆是。

②無(wú)形資產(chǎn)因其產(chǎn)生未來(lái)收益作為市場(chǎng)存在的經(jīng)濟(jì)學(xué)前提也產(chǎn)生了未來(lái)收益的計(jì)量問(wèn)題。從這個(gè)意義上來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法也需考慮其未來(lái)收益問(wèn)題。從這個(gè)角度上來(lái)思考又不可避免的把思路轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估收益法的缺陷研究中來(lái)，因此在應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法時(shí)必須結(jié)合其他方法的優(yōu)點(diǎn)彌補(bǔ)自身的缺陷才能科學(xué)的評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格。

③無(wú)形資產(chǎn)比如知識(shí)產(chǎn)權(quán)或者專(zhuān)利權(quán)等等往往涉及到保護(hù)期限等問(wèn)題，因此在評(píng)估時(shí)需要特別注意其期限保護(hù)問(wèn)題。從這一角度來(lái)思考也是要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估收益法思考時(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行深入思考分析，才能避免無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估收益法所容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

④存在的無(wú)形資產(chǎn)往往在市場(chǎng)上是獨(dú)一無(wú)二的，以及紛繁復(fù)雜的獨(dú)一無(wú)二的特點(diǎn)，這些都造成了在應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法時(shí)需要評(píng)估參照物與待評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的相似程度，這無(wú)疑又增加了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的難度。

通過(guò)以上分析來(lái)看無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)的價(jià)格從經(jīng)濟(jì)學(xué)供需角度來(lái)分析無(wú)疑需要對(duì)市場(chǎng)法的具體的直接法抑或間接法進(jìn)行進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，并需結(jié)合收益法、成本法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)來(lái)綜合考慮無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的應(yīng)用，力求達(dá)到待評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)理想的評(píng)估價(jià)格。

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二、科研單位無(wú)形資產(chǎn)存在的問(wèn)題

（一）缺乏相應(yīng)的管理部門(mén)

無(wú)形資產(chǎn)的管理日益重要，這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。我國(guó)在加入WTO后，處理無(wú)形資產(chǎn)，特別是產(chǎn)權(quán)糾紛方面的工作越來(lái)越多，由于工作缺乏統(tǒng)一歸口管理，又沒(méi)有建立起高效合理的產(chǎn)權(quán)協(xié)調(diào)機(jī)制，使我國(guó)科研單位和企業(yè)在遇到產(chǎn)權(quán)糾紛時(shí)常常無(wú)所適從，陷于被動(dòng)境地。另外，我國(guó)目前實(shí)行科技成果與專(zhuān)利的雙軌制管理，科技成果由國(guó)家科委管理，專(zhuān)利則由國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局負(fù)責(zé)。因此，各部委的管理工作也形成雙軌制，加上國(guó)家政策導(dǎo)向有利于科技成果的一面，在客觀上形成一種“重成果、輕專(zhuān)利”的現(xiàn)象。目前，我們?nèi)绻茏ズ脤?zhuān)利與科技成果一體化管理，則既能增強(qiáng)科研單位的專(zhuān)利意識(shí)，又能促進(jìn)科研單位科技成果專(zhuān)利化。

（二）缺乏相應(yīng)的科研人才

科研單位要加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理就必須具備高素質(zhì)的科研人才。在我國(guó)既懂關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的管理和其他相關(guān)法律，又懂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和科技的人才太少，因而不能較高水平地運(yùn)用到實(shí)踐中。就目前情況來(lái)看，高等院校和研究機(jī)構(gòu)懂科技，但不太懂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而包括行業(yè)協(xié)會(huì)在內(nèi)的各種社會(huì)中介組織又很不完善。這一狀況對(duì)我國(guó)科研單位完善無(wú)形資產(chǎn)管理以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極為不利。

（三）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)中的研發(fā)工作激勵(lì)不足

目前，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)中科技成果的研發(fā)激勵(lì)不足，主要表現(xiàn)為：通過(guò)專(zhuān)利制度使科技人員所獲得的經(jīng)濟(jì)收益不高，對(duì)鼓勵(lì)科技人員發(fā)明創(chuàng)造的作用不大。部分高校及科研單位科技人員認(rèn)為當(dāng)前的激勵(lì)制度對(duì)鼓勵(lì)科技人員發(fā)明創(chuàng)造的作用不大，雖然激勵(lì)制度對(duì)通過(guò)發(fā)明創(chuàng)造獲得的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬有保護(hù)作用，但實(shí)際報(bào)酬與應(yīng)得報(bào)酬有較大差距。

（四）科技成果大量流失

1.科技人員調(diào)動(dòng)、退休。由于我國(guó)科研單位無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)機(jī)制不完善，隨著科技人員的流動(dòng)調(diào)動(dòng)、退休，科技成果等無(wú)形資產(chǎn)也隨即被帶走，給科研單位造成無(wú)法挽回的損失。

2.不同形式的合作形成的產(chǎn)權(quán)流失。在各種形式的國(guó)內(nèi)合作和國(guó)際合作研究活動(dòng)中，由于無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，關(guān)于科技成果的歸屬問(wèn)題，在合作前沒(méi)有簽訂有關(guān)協(xié)定，導(dǎo)致在合作研究結(jié)束后，科技成果的產(chǎn)權(quán)為他方占有，造成科研單位的損失。

3.職務(wù)技術(shù)成果流失。個(gè)別職務(wù)成果持有者或本單位的其他科技人員，通過(guò)用不正當(dāng)手段套取、使用本單位的技術(shù)或未經(jīng)法人代表允許私下交易職務(wù)技術(shù)成果，將職務(wù)技術(shù)成果以個(gè)人名義、較低的費(fèi)用轉(zhuǎn)讓。有的科研單位對(duì)職務(wù)成果與非職務(wù)成果的權(quán)益分配意識(shí)尚未確立，沒(méi)有明確其權(quán)、責(zé)、利的問(wèn)題，導(dǎo)致個(gè)別科技人員在科技開(kāi)發(fā)過(guò)程中，將職務(wù)成果通過(guò)采取各種手段，轉(zhuǎn)變?yōu)榉锹殑?wù)成果，侵犯了原單位的權(quán)益。

三、加強(qiáng)科研單位無(wú)形資產(chǎn)管理的對(duì)策

（一）樹(shù)立產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化

我國(guó)科研單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理意識(shí)淡薄，對(duì)科技成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的觀念落后，目前我國(guó)的法律制度尚不發(fā)達(dá)，人們的產(chǎn)權(quán)觀念淡泊，科研工作者缺乏市場(chǎng)觀念和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不能依市場(chǎng)情況來(lái)衡量知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值，偏重學(xué)術(shù)水平、輕視經(jīng)濟(jì)效益。科研人員、科技管理人員產(chǎn)權(quán)意識(shí)薄弱，管理觀念陳舊，無(wú)形資產(chǎn)的管理意識(shí)亟待提高。要努力提升無(wú)形資產(chǎn)的管理水平，將本單位所有的發(fā)明創(chuàng)造和科研成果轉(zhuǎn)化為物質(zhì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)效益，要更新舊觀念，廣泛宣傳保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要意義和作用。

（二）成立專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)

科研單位根據(jù)單位的規(guī)模，成立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)科技成果、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)，或者將這一部門(mén)掛靠在單位內(nèi)某個(gè)具體的職能部門(mén)，如科技管理部門(mén)，安排專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)科技成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理。科研單位要重視無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)的工作，向該部門(mén)提供必備的經(jīng)費(fèi)支持和所需的辦公設(shè)備，確保科技項(xiàng)目從立項(xiàng)、研發(fā)到成果推廣、轉(zhuǎn)化的全過(guò)程都要由知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)介入，對(duì)科技成果進(jìn)行及時(shí)、有效的保護(hù)。

（三）正確處理科研單位與科技人員之間的利益關(guān)系

科研單位擁有成果的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，在社會(huì)地位得到提升和經(jīng)濟(jì)得到滿(mǎn)足的同時(shí)，科研單位還要兼顧科研人員的精神和物質(zhì)利益。科研單位的管理者要建立一套優(yōu)良的科研和人事管理制度，改革人事、工資管理辦法，為優(yōu)秀科技人才的成長(zhǎng)和發(fā)揮作用創(chuàng)造條件。合理調(diào)整職務(wù)成果和非職務(wù)成果比例和職務(wù)成果、非職務(wù)成果中科研人員利益分配的比例，使得科研人員得到適宜的精神和物質(zhì)回報(bào)，從而提高科研人員參與科學(xué)研究的積極性。

（四）建立管理人才的引進(jìn)和培養(yǎng)制度

人才的引進(jìn)和培養(yǎng)是科研院所做好知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作的保障，進(jìn)一步重視無(wú)形資產(chǎn)管理人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，將對(duì)科研院所的發(fā)展起到非常重要的作用。科研院所應(yīng)有計(jì)劃地增加對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理工作的投入，加快無(wú)形資產(chǎn)管理人才的培養(yǎng)，通過(guò)多種辦法吸引更多的優(yōu)秀人才加入到無(wú)形資產(chǎn)管理工作者的隊(duì)伍中，同時(shí)注重科研人員的培訓(xùn)工作。

（五）運(yùn)用法律法規(guī)保護(hù)科研成果

無(wú)形資產(chǎn)中產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)的保護(hù)最終要依靠法律和制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)己基本形成了以專(zhuān)利、商標(biāo)、版權(quán)為三大支柱的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律框架，主要有專(zhuān)利法、商標(biāo)法、著作權(quán)法、計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法等法規(guī)和條例。科研單位應(yīng)充分利用這些法律法規(guī)有效地保護(hù)自己的科研成果。

篇12

一、引言

國(guó)內(nèi)銀行市場(chǎng)完全開(kāi)放以后，外資銀行對(duì)中資銀行形成了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。作為知識(shí)密集型服務(wù)業(yè)，服務(wù)創(chuàng)新是國(guó)有股份制銀行培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，與外資銀行相比，國(guó)有股份制銀行的服務(wù)創(chuàng)新已經(jīng)到了迫切需要改進(jìn)的程度。而服務(wù)創(chuàng)新主要是通過(guò)知識(shí)的創(chuàng)新和無(wú)形資本投資實(shí)現(xiàn)的，國(guó)有股份制銀行將會(huì)投資更多的資源用于研發(fā)、信息技術(shù)、員工培訓(xùn)、爭(zhēng)取客戶(hù)等方面，無(wú)形資產(chǎn)在銀行價(jià)值創(chuàng)造體系中日益顯示出重要性。

在管理學(xué)中，無(wú)形資產(chǎn)(Intangibles)泛指未來(lái)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的非物質(zhì)性資源。這些資源大多無(wú)法在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映。1996年，英國(guó)學(xué)者安妮?布魯金(Annie Brooking)在其所著的《智力資本――應(yīng)用與管理》一書(shū)中認(rèn)為：智力資本(Intellec-tual capital)是使企業(yè)得以運(yùn)行的所有無(wú)形資產(chǎn)的總稱(chēng)。因此，無(wú)形資產(chǎn)與智力資本常被視為是同一概念的不同表述。大部分學(xué)者認(rèn)同智力資本的三分法。即企業(yè)智力資本(或無(wú)形資產(chǎn))包括人力資產(chǎn)、組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和關(guān)系資產(chǎn)(茅寧和王晨，2005)。而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)僅僅是其狹義范疇，即“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，也可稱(chēng)為表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)。

本文對(duì)工商銀行、建設(shè)銀行、中國(guó)銀行和交通銀行的無(wú)形資產(chǎn)及其投資活動(dòng)進(jìn)行全面分析，并提出若干建議。

二、樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

為了便于獲取數(shù)據(jù)，本文僅對(duì)已上市國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)投資行為進(jìn)行分析，即包括工商銀行、建設(shè)銀行、中國(guó)銀行和交通銀行。

本文數(shù)據(jù)來(lái)源為國(guó)有股份制銀行2006年與2007年的年度報(bào)告以及wind數(shù)據(jù)庫(kù)，并通過(guò)證監(jiān)會(huì)與交易所網(wǎng)站進(jìn)行資料補(bǔ)充。

根據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，截至2008年6月末，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)本外幣資產(chǎn)總額為57.7萬(wàn)億元。其中，國(guó)有股份制銀行所占比例為52.2％。表1列示了國(guó)有股份制銀行的基本情況。表1顯示，工商銀行是我國(guó)資產(chǎn)規(guī)模最大、員工人數(shù)最多的股份制商業(yè)銀行。而中國(guó)銀行則是我國(guó)目前國(guó)際化程度最高的股份制商業(yè)銀行。從資產(chǎn)質(zhì)量來(lái)看，四家國(guó)有股份制銀行的不良貸款率均在3.5％以下，其中最高的是中國(guó)銀行，為3.12％，最低的為建設(shè)銀行，為2.6％；此外，除交通銀行外，其他三個(gè)銀行的撥備覆蓋率均高于100％。巴塞爾委員會(huì)要求銀行核心資本充足率達(dá)到4％，國(guó)有股份制銀行均超過(guò)了此要求。從盈利能力來(lái)看。國(guó)有股份制銀行2007年稅后凈利潤(rùn)均比上年有較大增長(zhǎng)，其中交通銀行和工商銀行的增長(zhǎng)率超過(guò)了50％。

三、表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)分析

(一)表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)總額分析

本部分內(nèi)容分析國(guó)有股份制銀行的表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)狀況，即銀行資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的無(wú)形資產(chǎn)(萬(wàn)翔和田昆儒，2006)，因此屬于狹義無(wú)形資產(chǎn)范疇。

根據(jù)表1，我國(guó)國(guó)有股份制銀行的表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)表現(xiàn)出如下特征：

1、國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模與總資產(chǎn)規(guī)模的變動(dòng)趨勢(shì)相反。

根據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)，與2006年相比，2007年四大國(guó)有股份制銀行的資產(chǎn)總額均有較大幅度的增長(zhǎng)。其中，建設(shè)銀行增幅為21.1％，中國(guó)銀行為12.44％。工行增幅為15.64％，而交通銀行雖然資產(chǎn)規(guī)模最小，但其增幅卻最大，達(dá)到了22.61％。

但與2006年相比，2007年四大國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)總額均有小幅減少，呈現(xiàn)出與總資產(chǎn)相反方向的變化。

2、國(guó)有股份制銀行無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較低。

分析顯示，四大國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)與總資產(chǎn)之比均低于0.4％，其中交通銀行最為突出，2007年無(wú)形資產(chǎn)僅占總資產(chǎn)的0.06％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他三家銀行。根據(jù)田昆儒和萬(wàn)翔(2007)的統(tǒng)計(jì)，2005年，美國(guó)商業(yè)銀行、花旗集團(tuán)、摩根銀行、瑞士信貸集團(tuán)、瑞士銀行集團(tuán)(UBS)等美國(guó)規(guī)模較大的5家上市銀行的無(wú)形資產(chǎn)比重分別為3.98％、3.20％、4.85％、1.20％、2.57％。上述情況表明。我國(guó)國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)尚處于初始發(fā)展階段，并未真正成為價(jià)值創(chuàng)造的源泉。

此外，盡管從總額來(lái)看，在這兩年間，工商銀行的無(wú)形資產(chǎn)總額始終遙遙領(lǐng)先，建設(shè)銀行、中國(guó)銀行相對(duì)居中，且兩者總額較為接近。由于總資產(chǎn)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前三者，交通銀行的無(wú)形資產(chǎn)總額也明顯處于末位。但分析顯示，工商銀行、建設(shè)銀行、中國(guó)銀行的無(wú)形資產(chǎn)與總資產(chǎn)之比非常接近，建行與工行甚至是持平的。由此可見(jiàn)，三家國(guó)有銀行在無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)規(guī)模方面并沒(méi)有顯著差別。

3、國(guó)有股份制銀行無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重出現(xiàn)了大幅下降。

從四家銀行的無(wú)形資產(chǎn)與總資產(chǎn)之比的變化來(lái)看，該比例出現(xiàn)了較大幅度的下降，其中，交通銀行與建設(shè)銀行分別下降了21.05％和20％。原因可能在于無(wú)形資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度明顯低于其他資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，但同時(shí)也反映出各銀行更傾向于披露確定性強(qiáng)的有形資產(chǎn)，而對(duì)不確定、不好操作的無(wú)形資產(chǎn)不愿意披露。

通過(guò)上述分析，發(fā)現(xiàn)國(guó)有股份制銀行無(wú)形資產(chǎn)總額有所降低，但同期銀行資產(chǎn)總額卻保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)：無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較低，且呈下降趨勢(shì)，此外，除交通銀行外，國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)規(guī)模并沒(méi)有顯著差別。上述狀況一方面顯示出無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理體系亟待改善，另一方面也凸顯出無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)國(guó)有股份制銀行的資產(chǎn)體系中尚未占據(jù)應(yīng)有的地位。很難發(fā)揮出價(jià)值創(chuàng)造的潛能。

(二)表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別分析

會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別的規(guī)定，比較具影響力的有美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》、《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》和我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(田昆儒和萬(wàn)翔，2007)。我國(guó)2006年頒布的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，其中，可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)主要指商譽(yù)。

表2和表3詳細(xì)列示了國(guó)有股份制銀行的表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別與構(gòu)成比重情況。根據(jù)表3與表4，國(guó)

有股份制銀行的表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)表現(xiàn)出如下特征：

1、土地使用權(quán)是國(guó)有股份制銀行的主要無(wú)形資產(chǎn)。

總的來(lái)看，表2顯示出四大國(guó)有股份制銀行的表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、軟件、世博協(xié)議權(quán)利、飛行設(shè)備訂單和其他等共5個(gè)類(lèi)別。其中，在2006與2007兩年間，土地使用權(quán)占無(wú)形資產(chǎn)比重均接近92％。緊接其次的是軟件，兩年的占比均在5％左右。

2、國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別出現(xiàn)了細(xì)微的變化。

總的來(lái)看，表2顯示出，在四大國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)中，總額增長(zhǎng)最多的是軟件，2007年比上年增長(zhǎng)了12.00％，總額下降最多的是世博協(xié)議權(quán)利，2007年比上年減少了22.33％。此外，軟件同時(shí)也是所占比重增長(zhǎng)最多的無(wú)形資產(chǎn)，而世博協(xié)議同時(shí)也是所占比重下降最多的無(wú)形資產(chǎn)。但是，土地使用權(quán)在總額減少3.25％的情況下，其占無(wú)形資產(chǎn)的比重卻并未減少，還有0.04％的微量增長(zhǎng)，原因在于世博協(xié)議權(quán)利、飛行設(shè)備訂單和其他等這3類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的同期減少。

3、國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別具有一定的差異性。

對(duì)比分析四大銀行的無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成，從表3可知，四大國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成具有一定的差異性。土地使用權(quán)在工商銀行和建設(shè)銀行的無(wú)形資產(chǎn)中占有很高的比例，其中，工商銀行為100％，建設(shè)銀行為93.96％，中國(guó)銀行土地使用權(quán)的占比居中，交通銀行的土地使用權(quán)僅占45.95％，不及總額的一半，是四個(gè)銀行中最低的。同時(shí)，交通銀行的軟件類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)占比卻有27.66％，遠(yuǎn)高出其他三大國(guó)有股份制銀行。另外，交通銀行擁有一項(xiàng)獨(dú)特的無(wú)形資產(chǎn)，即世博協(xié)議權(quán)利。中國(guó)銀行也擁有一項(xiàng)特有的無(wú)形資產(chǎn)，即飛行訂單設(shè)備。

上述分析表明，盡管近期國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別出現(xiàn)了細(xì)微的變化，但土地使用權(quán)占無(wú)形資產(chǎn)的比例依然最大。此外，四大國(guó)有股份制銀行的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別具有一定的差異性。可喜的是軟件所占比例在增加，說(shuō)明我國(guó)國(guó)有股份制銀行對(duì)于技術(shù)方面的投入正在逐步加大，對(duì)創(chuàng)新能力也越來(lái)越重視。

四、無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)分析

無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)包括人力資本投資、組織結(jié)構(gòu)資本投資和關(guān)系資本投資，上述投資活動(dòng)通過(guò)相關(guān)要素的投入創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)，并提高無(wú)形資產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性。根據(jù)國(guó)有股份制銀行在年報(bào)及其他公告中公開(kāi)披露的信息，我們總結(jié)了上述三類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)中披露較多的內(nèi)容。

(一)人力資本投資

人力資源問(wèn)題的核心是分配制度問(wèn)題，因此，人力資本投資主要包括員工薪酬、培訓(xùn)、教育等方面的系列支出。在很大程度上，金融的競(jìng)爭(zhēng)就是金融人才的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)銀行市場(chǎng)開(kāi)放以后，國(guó)有股份制銀行既面臨著優(yōu)秀人才的流失問(wèn)題，也被培養(yǎng)新型人才問(wèn)題所困擾。

在員工薪酬方面，國(guó)有股份制銀行一直保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。表4顯示，在2007年，工商銀行和建設(shè)銀行的員工費(fèi)用均比上年增長(zhǎng)了50％以上，員工費(fèi)用占業(yè)務(wù)費(fèi)用比重最高的為建設(shè)銀行，達(dá)到63.56％，最低的為中國(guó)銀行，占比43.06％。員工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比重最高的為建設(shè)銀行，達(dá)到22.83％，最低的為交通銀行，占比15.18％。2007年的董事長(zhǎng)報(bào)酬與行長(zhǎng)報(bào)酬處于150萬(wàn)至200萬(wàn)之間。另外，國(guó)有股份制銀行在員工福利方面也頗具人性化，普遍重視非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，如各種療養(yǎng)、休假、旅游等。

在人才培訓(xùn)和教育方面，國(guó)有股份制銀行對(duì)新員工普遍實(shí)行帶薪培訓(xùn)，而對(duì)老員工則有針對(duì)性地進(jìn)行在職培訓(xùn)。但目前國(guó)有股份制銀行比較缺乏員工培訓(xùn)與教育效果的科學(xué)評(píng)價(jià)工作，有可能使人才教育流于形式，從而造成投資效率的低下，無(wú)助于提高員工素質(zhì)與增進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)。

人力資本投資的關(guān)鍵是形成有效的人才激勵(lì)與約束機(jī)制，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可以把員工的利益與企業(yè)及股東利益盡可能一致起來(lái)，從制度上降低銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，最終增強(qiáng)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力。交通銀行和建設(shè)銀行已經(jīng)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其中，交通銀行在我國(guó)商業(yè)銀行中最早采取股權(quán)激勵(lì)，2005年，交行在香港上市時(shí)就推行了面向公司管理層及作出重要貢獻(xiàn)員工的長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃――股票增值權(quán)計(jì)劃；建設(shè)銀行則實(shí)施了員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。而工商銀行和中國(guó)銀行股東大會(huì)均已批準(zhǔn)了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但截至報(bào)告日尚未實(shí)施。作為政府支持的國(guó)有壟斷企業(yè)，國(guó)有股份制銀行的薪酬政策一直是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，并與銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制和產(chǎn)權(quán)體制的改革問(wèn)題緊密相連，面臨效率與公平的兩方面考驗(yàn)。

(二)組織結(jié)構(gòu)資本投資

組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)是指組織滿(mǎn)足市場(chǎng)需求的能力，如信息技術(shù)系統(tǒng)、企業(yè)形象、組織結(jié)構(gòu)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。從公開(kāi)披露的信息來(lái)看，國(guó)有股份制銀行的組織結(jié)構(gòu)資本投資集中在兩個(gè)方面：信息系統(tǒng)建設(shè)和企業(yè)形象建設(shè)，而關(guān)于研發(fā)的信息則很少見(jiàn)到。

近些年，我國(guó)國(guó)有股份制銀行信息系統(tǒng)建設(shè)的增速顯著，這一點(diǎn)也體現(xiàn)在表內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)中的軟件類(lèi)余額的增加上。信息系統(tǒng)建設(shè)成果主要集中在五方面：一是建立全國(guó)性集中式計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理中心和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；二是柜面業(yè)務(wù)系統(tǒng)綜合化，逐步推行面向客戶(hù)的綜合柜員制；三是聯(lián)行系統(tǒng)、支付清算系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)一記雙訖，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)功能的綜合處理；四是中間業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成，與大量外部系統(tǒng)掛接并前置；五是電子銀行、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展(段海濤，2005)。2008年8月，工商銀行成為國(guó)內(nèi)首家個(gè)人網(wǎng)銀客戶(hù)突破5000萬(wàn)戶(hù)的銀行。應(yīng)該說(shuō)，在信息技術(shù)系統(tǒng)方面，我國(guó)國(guó)有股份制銀行具有了一定的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

國(guó)有股份制銀行以國(guó)家信譽(yù)作支撐。具有獨(dú)特的企業(yè)形象優(yōu)勢(shì)。近年來(lái)，國(guó)有股份制銀行開(kāi)始積極投身到各種社會(huì)活動(dòng)中，以擴(kuò)散自身在服務(wù)、品牌等方面的聲譽(yù)。如中國(guó)銀行成為北京2008年奧運(yùn)會(huì)和殘奧會(huì)銀行合作伙伴，也是國(guó)內(nèi)銀行業(yè)唯一的合作伙伴，以?shī)W運(yùn)合作伙伴的身份開(kāi)展了多項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)和金融業(yè)務(wù)，中國(guó)銀行創(chuàng)造了有別于其他銀行的印象和體驗(yàn)，吸引了市場(chǎng)關(guān)注，逐步加深了人們對(duì)中國(guó)銀行奧運(yùn)品牌的認(rèn)知，提升了中國(guó)銀行的奧運(yùn)品牌影響力。交通銀行同樣也成為2010年上海世博會(huì)商業(yè)銀行全球合作伙伴，隨著相關(guān)活動(dòng)與金融業(yè)務(wù)的開(kāi)展，將有助于提升交通銀行的企業(yè)形象和世博品牌影響力。

(三)關(guān)系資本投資

關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)通過(guò)所擁有的各種社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)及更廣泛的社會(huì)結(jié)構(gòu)，來(lái)獲得企業(yè)所需要的稀缺資源的能力總和。利益相關(guān)者理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與。企業(yè)追求的是利益相關(guān)者整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。利益相關(guān)者包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、員工、顧客、供應(yīng)商等交易伙伴，也包括政府部門(mén)、本地居民、本地社區(qū)、媒體、環(huán)保主義等壓力集團(tuán)。我國(guó)國(guó)有股份制銀行在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)管理體制的過(guò)程中，在關(guān)系資本方面最顯著的投資方向應(yīng)該是全面實(shí)施客戶(hù)經(jīng)理制。源自營(yíng)銷(xiāo)學(xué)的客戶(hù)資產(chǎn)(Customer Equity)概念可用以衡量所

有客戶(hù)為企業(yè)所帶來(lái)的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但在目前銀行各種報(bào)告中，尚未包括顧客資產(chǎn)等方面的信息披露。此外，作為國(guó)有企業(yè)，政府關(guān)系資產(chǎn)應(yīng)該是我國(guó)國(guó)有股份制銀行最具價(jià)值的關(guān)系資本之一，盡管我國(guó)商業(yè)銀行的市場(chǎng)化進(jìn)程在不斷推進(jìn)，但政府資源的影響和作用并未減弱。

上述分析表明，國(guó)有股份制銀行在人力資本投資、組織結(jié)構(gòu)資本投資和關(guān)系資本投資方面已有初步發(fā)展，但總體呈現(xiàn)出投資不足的特征，更缺乏系統(tǒng)性的無(wú)形資產(chǎn)投資戰(zhàn)略與投資效率評(píng)價(jià)體系。

篇13

1、無(wú)形資產(chǎn)的定義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，將商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中剔除，在企業(yè)合并中規(guī)范，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及我國(guó)市場(chǎng)化的趨勢(shì)相吻合。某些情況下無(wú)形資產(chǎn)可能與有關(guān)的合同一起出售、轉(zhuǎn)讓等，也可認(rèn)為是可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

2、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的條件

確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)必須滿(mǎn)足的條件：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。該條件強(qiáng)調(diào)了確認(rèn)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)收益的“可控性”和成本的“可計(jì)量性”。

大多數(shù)企業(yè)將不符合會(huì)計(jì)規(guī)則“無(wú)形資產(chǎn)”定義而且不能可靠計(jì)量或者收益不能完全控制的無(wú)形非貨幣性項(xiàng)目忽略掉，排除在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍之外，但是這些項(xiàng)目能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期穩(wěn)定的超額收益。

3、無(wú)形資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容

企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的凈額報(bào)告。在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)將“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金凈額”合并報(bào)告，將“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”合并報(bào)告。

二、影響無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)性的因素

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)性的影響

無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響了企業(yè)披露的無(wú)形資產(chǎn)信息，進(jìn)而影響了無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料的收集。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)性研究的內(nèi)容：

（1）關(guān)于在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中做出貢獻(xiàn)的、企業(yè)會(huì)計(jì)沒(méi)有確認(rèn)為資產(chǎn)的無(wú)形非貨幣性項(xiàng)目的信息。關(guān)于此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的信息，企業(yè)在財(cái)務(wù)年報(bào)附注中沒(méi)有披露或者極少數(shù)企業(yè)只用一兩句話(huà)進(jìn)行簡(jiǎn)潔披露。

（2）對(duì)于準(zhǔn)則允許對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)投資費(fèi)用允許一定金額的資本化，要求其在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

2、謹(jǐn)慎性原則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)性的影響

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中充滿(mǎn)了風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則通常不被認(rèn)為是一條必須遵守的會(huì)計(jì)原則，而是與“重大性”、“成本效益原則”等一起被稱(chēng)為“修正性慣例”。在不確定性日益加劇的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于防止對(duì)前景過(guò)分樂(lè)觀的估計(jì)，減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)，有著至關(guān)重要的作用。但是，這一原則的過(guò)分強(qiáng)調(diào)，又會(huì)與相關(guān)性等會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求相背離，從而消弱了會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的作用，其負(fù)面效應(yīng)是顯而易見(jiàn)的。就目前無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定情況來(lái)說(shuō)，在有些處理方面是有些過(guò)分“謹(jǐn)慎了”。運(yùn)用“謹(jǐn)慎原則”的一個(gè)后果就是，在信息質(zhì)量的選擇上，強(qiáng)調(diào)“可靠性”重于“相關(guān)性”―假如要在“相關(guān)性”和“可靠性”之間選擇的話(huà)。無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形性、未來(lái)收益的不確定性，給其確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)了很大的困難。所以，在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則寧可犧牲“相關(guān)性”來(lái)?yè)Q取“可靠性”。

3、人為因素對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)性的影響

人為因素對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)性的影響主要是研發(fā)支出。雖然研發(fā)支出投資能帶來(lái)較高的收益，但同時(shí)也具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然允許研發(fā)支出的一定資本化，但并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制要求，因此對(duì)其是資本化還是費(fèi)用化主觀性很強(qiáng)，受到主要干擾的因素：

（1）企業(yè)管理者的研發(fā)支出費(fèi)用化傾向

因?yàn)檠邪l(fā)支出在企業(yè)的管理活動(dòng)中占的比重較大，而研發(fā)支出全部費(fèi)用化能被接受的主要原因就是給企業(yè)造成的短期和長(zhǎng)期的好處：從短期來(lái)看，企業(yè)可以馬上得到稅收上的扣除，使企業(yè)本期少納稅；而從長(zhǎng)期上來(lái)看，研發(fā)支出費(fèi)用化的規(guī)定夸大了未來(lái)的利潤(rùn)和成長(zhǎng)性，也保護(hù)了經(jīng)理人員免受財(cái)務(wù)拮據(jù)的困境。全部費(fèi)用化使未來(lái)的收益沒(méi)有可以配比的資本資產(chǎn)項(xiàng)目，造成收益的虛高，夸大了未來(lái)的收益和資產(chǎn)價(jià)值。而新準(zhǔn)則允許研發(fā)支出的資本化，不但使本期納稅增多了，同時(shí)又由于對(duì)資本化部分的后續(xù)計(jì)量能使未來(lái)收益保持平滑，就達(dá)不到費(fèi)用化的前述效果。內(nèi)部管理人認(rèn)為費(fèi)用化對(duì)本期利潤(rùn)的減少一般不會(huì)影響投資者的判斷，投資者會(huì)理解這樣做只是一時(shí)地對(duì)公司價(jià)值的減小，這樣公司得到了的好處就是費(fèi)用化時(shí)沒(méi)有價(jià)格波動(dòng)，而未來(lái)報(bào)告時(shí)收入由于沒(méi)有費(fèi)用的配比而造成利潤(rùn)的虛增，權(quán)益報(bào)酬率的提高。

（2）會(huì)計(jì)人員對(duì)研發(fā)支出全部費(fèi)用化的認(rèn)可

會(huì)計(jì)人員是由于信息披露的需要而產(chǎn)生的，但是信息的披露方式是規(guī)范的，信息披露量也是有限的，這些都造成了很大程度上的外部報(bào)表使用者的信息不對(duì)稱(chēng)，但是財(cái)務(wù)分析師可以從公司經(jīng)理人員那里獲得了公司創(chuàng)新活動(dòng)的足夠信息，并不存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。事實(shí)上如果這些信息在財(cái)務(wù)報(bào)表上公開(kāi)披露反而會(huì)影響他們的信息優(yōu)勢(shì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)充滿(mǎn)著風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作從頭至尾都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的。他們主要關(guān)心的是股東的法律訴訟，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)導(dǎo)致不滿(mǎn)股東的，所以他們傾向于消除資產(chǎn)負(fù)債表中的風(fēng)險(xiǎn)，費(fèi)用化使得資產(chǎn)負(fù)債表中的不確定因素大大減小，所以研發(fā)支出全部費(fèi)用化的這種處理是得到大多數(shù)人贊同。

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