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隨著知識經濟的發展和社會主義市場經濟體制的逐步完善，無形資產的交易將會更加活躍。新頒布的《企業所得稅法》及其《實施細則》體現了鼓勵創新，鼓勵技術開發和技術轉讓的精神，將促進無形資產的開發和交易。

隨著無形資產交易的增加，對關聯企業間無形資產轉讓定價調整問題應更加重視。特別是“兩稅合一”后，在華外商投資企業和外國企業面臨的稅收成本增加，有理由相信這些企業利用無形資產轉讓定價避稅的動機會增強。同時，隨著內資企業對外投資的增加和自主研發能力的增強，內資企業也會利用向境外關聯企業低價轉讓無形資產避稅。

新環境下，我國轉讓定價稅制作出了很大調整，但依然不夠完善，特別是對無形資產的轉讓定價沒有做出具體的規定。新稅法第四十一條僅是一個原則性的規定，可以理解為同樣適用于無形資產。但由于無形資產的特殊性，僅有這樣一個原則性的條款顯然不能滿足需要，針對性不強。2004年修訂的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》也僅規定：對關聯企業間轉讓無形資產的作價或收取的使用費參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整，而對具體的調整方法沒有更詳細的指導，因此可操作性不強。鑒于此，筆者將借鑒目前理論研究成果和轉讓定價調整實務中的案例，從交易原則和調整方法兩個層面對無形資產轉讓定價作一些基本的探討。

二、理論綜述

1.交易原則問題

由經合組織（OECD）所確立的“獨立交易原則”（Arm's Length Principle）是世界各國普遍接受的轉讓定價指導方針。[2]這一原則在我國理論界也得到普遍認可，并為新稅法所采納。但也有一些人反對，認為關聯企業與獨立企業交易基礎不同，產生于營業競爭基礎的獨立交易原則不適用于關聯企業間交易。如：蕭明同認為，轉讓定價調整方法在實踐中貫徹不了的原因在于非營業競爭的關聯交易價格不適用“獨立交易原則”（見：公平獨立原則在轉讓定價中的尷尬處境及啟示，《涉外稅務》2006年第12期）。國外也有一些人對此原則提出質疑。

2.調整方法問題

目前國際上通行的轉讓定價調整方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、可比利潤法、利潤分割法和交易凈利潤法。我國理論界基本沿用了這些調整方法，新稅法第四十一條也列示了上述除可比利潤法之外的其余五種方法以供選擇。目前國內的學術文章主要圍繞對各種調整方法的解釋、不同調整方法間的優劣對比以及調整方法自身的適用條件和局限性等進行分析，但較少有針對性地分析適合于無形資產轉讓定價的調整方法。在實務界，對于轉讓定價調整的方法則靈活得多，并不僅僅局限于上述六種。從一些案例來看，實際采用的方法還包括財務數據/指標比較法、可比受控價格法，在美國的一些案例中，約定俗成的行規以及專家的意見有時也被作為調整的標準，有資料表明，美國20世紀90年代實際采用的調整方法多達18種[3]

三、我國無形資產轉讓定價交易原則與調整方法探討

1.無形資產的特征

筆者認為，理解無形資產轉讓定價問題，首先應該基于無形資產的特性。無形資產具有如下特性：

(1)在關聯企業間轉讓的無形資產往往都是作為生產要素使用，而不是作為最終的產品出售

(2)無形資產具有獨特性、壟斷性和專有性，往往不具有可比的同類產品

(3)無形資產能帶來超額收益。其價值要遠遠高于開發成本。

(4)無形資產價值具有更大的不確定性。在生產經營過程中會產生增值（如商標會由于企業的營銷活動而增值），也可能減值（如一項專有技術會因過時而減值），其增值或減值的速度往往要比有形資產更快。

2.無形資產轉讓定價的交易原則

基于上述特征1，關聯企業間轉讓無形資產更多的是一種內部生產要素轉移行為，而非市場交易行為。關聯企業通過這種轉讓，達到內部資源的優化配置，以追求整體利益最大化。

被轉讓的無形資產，在后續生產經營中所產生的收益和風險，由雙方共同受益和承擔，而該無形資產最初也可能是關聯各方共同開發完成的，他們共同承擔了開發的成本和風險。因此，在整個過程中關聯各方結成了一個利益共同體，而并非是市場交易中的雙方。如此分析，基于市場交易基礎的獨立交易原則并不完全適用于無形資產轉讓定價調整。實際上，也正是由于企業的法人屬性和分別納稅，才產生了轉讓定價調整問題，這并不是關聯企業間無形資產轉讓本身的經濟實質。這說明在無形資產轉讓定價調整工作中，不能生搬硬套獨立交易原則，否則稅務部門的調整工作就成了一廂情愿的做法，不能為納稅人所認可。

那么，采取什么樣的交易原則更能夠反映關聯企業間無形資產轉讓的經濟實質呢？筆者認為，該交易原則的確定應該以無形資產的價值為基礎，而不能以其交易價格為基礎。這里涉及到兩個問題：一是無形資產價值的計量，二是交易原則應能夠反映無形資產轉讓和受讓雙方在該無形資產價值形成過程中和使用該無形資產進行生產經營過程（可稱為價值轉化過程）中所承擔的的功能和風險，以及因使用該無形資產所獲取的增量收益。

(1)關于無形資產的計價。長期以來，我國對無形資產的價值計量都是采用歷史成本法，由此確定的無形資產價值和該資產未來期間能夠帶來的收益嚴重背離。新《企業會計準則》和新稅法首次引入公允價值計價，但由于無形資產的獨特性以及現階段我國無形資產交易市場尚不活躍，獲得無形資產公允價值很有難度。因此，建議我國的會計準則和稅收法規在時機成熟的時候引入現值計價。

(2)關于交易原則。交易原則應能反映無形資產轉讓和受讓雙方在該無形資產價值形成過程和價值轉化過程中所承擔的的功能和風險，以及因使用該無形資產所獲取的增量收益。根據經濟學的原理，企業所承擔的功能和風險越多，其所要求的收益越高。我們可以對關聯雙方所承擔的功能、風險進行分析，按照雙方所承擔功能、風險的比例來分配該無形資產所帶來的增量收益。承擔功能和風險比例低、實際獲取收益高的一方應向承擔功能和風險比例高、實際獲取收益低的一方支付一個轉讓差額。這個轉讓差額，應該是一個值域。若轉讓價格在此值域范圍內，則不需調整，超出這個范圍，企業就要接受調整。我們可以把這個原則稱為功能、風險和收益配比原則。用該原則來作為無形資產轉讓定價調整的交易原則，更符合關聯企業間無形資產轉讓的經濟實質，調整結果也更易為納稅人所接受。該原則能夠作為獨立交易原則的一個有力補充，在實際工作中根據不同的交易情況二者可結合使用。

3.無形資產轉讓定價調整方法

首先對目前通行的幾種調整方法在無形資產轉讓定價調整中的應用作一個分析。

(1)可比非受控價格法、可比利潤法、交易凈利潤法。采取這三種方法的話，將面臨兩個共同的問題：①由于無形資產的獨特性，難以找到可比產品，即產品不可比。②交易基礎不可比。如前所述，產生于市場交易基礎的無形資產非受控交易和產生于內部資源優化配置基礎的關聯企業間無形資產轉讓不可比。

(2)成本加成法。由于無形資產具有超額收益性，其成本遠低于它所能帶來的收益，而無形資產轉讓的實質是對未來獲取超額收益能力的一種讓渡，以成本加一個平均的合理利潤來確定轉讓價格顯然有失公允。

(3)再銷售價格法。采取這種方法要有兩個條件：①關聯企業中的再銷售方沒有對產品進行實質性的再加工或再創造，產品沒有發生顯著的增值；②要有一個可比的非受控交易毛利。若將該方法應用于無形資產的轉讓定價調整，和可比非受控價格法類似，同樣會面臨兩個不可比的問題。另外，再銷售方也很可能對其進行了再創造，使其產生了增值。并且多數情況下，受讓方是把無形資產作為生產要素來使用，而不是向非關聯企業再銷售，因此也不存在一個再銷售價格。

(4)利潤分割法。這是目前業界最推崇的一種方法，筆者也認為該方法相對而言更為合理。下面將遵循前述功能、風險和收益配比原則，對該方法的具體運用作一個詳細的闡述。

首先，要明確分割的對象是使用該無形資產所帶來的增量收益，而非企業的總收益。

接下來的工作包括：

①對轉讓、受讓雙方進行功能和風險評價。其結果是形成一個功能和風險的承擔比例。比如：轉讓方承擔了功能和風險的80%，受讓方承擔了20%。

②從總收益中剝離無形資產增量收益。根據不同類型無形資產的特點、無形資產所在企業的盈利模式，可以選擇不同的方法確定增量收益，如：

a.利用價格、成本和銷量的變化確定增量收益。對使用無形資產所引起的價格、成本和銷量的變化進行相關性分析，并考慮相關的費用、稅金等變量，得出增量收益。

b.利用技術分成率確定增量收益。技術分成法是建立在利潤分享原則基礎上的一種確定技術增量收益的方法。雖然該方法原本是用來評估專有技術的增量收益，但修正后也可推廣用于所有的無形資產。

比如：經過剝離，在1000萬凈利潤中得到無形資產增量凈利潤200萬。

③計算雙方各自應得的增量收益。根據功能、風險和收益配比原則，轉讓方應獲得增量收益的80%，即160萬，受讓方應獲得20%，即40萬。

④計算雙方實際獲得的收益，并與應得收益作比較。假定上述轉讓方按持股比例40%享有增量凈利潤80萬，與應得數160萬相比，尚差80萬，按25%的稅率換算成稅前利潤為107萬。

⑤確認轉讓差額和正常值域。上述轉讓差額107萬，即為受讓方應支付的無形資產轉讓費的合理數額。在此基礎上可以形成一個正常值域。若企業實際支付的轉讓費在此值域之內，則可不受調整，若超出該范圍，稅務機關應對其進行納稅調整。

上述調整方法只是提供了一種解決問題的思路，而不能看作一個固定的計算公式。圍繞這種方法，還需要做一些復雜的工作，比如企業功能和風險的評價、增量收益的剝離等都是專門領域的問題，在此不便作更為詳盡的探討。

四、結論與建議

筆者認為，獨立交易原則主要適用于最終產品的轉讓定價調整，依據該交易原則產生的若干種調整方法也主要適合于有形資產的轉讓定價，由于無形資產轉讓定價的特殊性，照搬有形資產的獨立交易原則和調整方法顯然是不行的。需要針對無形資產轉讓定價的特點，另辟蹊徑。當然這并不是要全盤否定那些理論，只要能夠適合實際情況，還是可以選用的。

由于轉讓定價的復雜性，任何一種原則或調整方法都不是萬能的，各種調整方法都有其適用的不同條件，在實踐中應根據不同情況靈活選用，或者幾種方法結合使用。

每一種調整方法，我們都不能機械地把它看作一個固定公式，它們只是提供了一種解決問題的思路，在實踐中都需要變通地運用。

新形勢下應加強無形資產交易立法，專門規定無形資產轉讓定價的調整方法。自2004年修訂《關聯企業間業務往來稅務管理規程》以來，情況已經發生了很大的變化，需要再次修訂，應增加專門針對無形資產的有關規定，包括無形資產轉讓定價的調整方法。

參考文獻:

[1]國家稅務總局．關于修訂《關聯企業間業務往來稅務管理規程》的通知[R]．國稅發[2004]43號

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對于無形資產的定義大都采用列舉方式來表示，或者以無形資產的特征和確認條件為基礎來確認無形資產，當前，存在的觀點大致可分為以下五種意見：

1.資本性資產論。持該觀點的人認為：無形資產是指無實體存在的資本資產，其價值依附于資產所有者所持有的權利；無形資產一般不能與企業或企業的有形資產相分離，對企業或者企業的有形資產具有較強的依附性。只有與企業或者企業的有形資產相結合，才能發揮無形資產的特定使用效能，為企業帶來較高的經濟收益。無形資產的依附性要強于其他類的資產。無形資產是非物質資產，是在不完善的條件下產生的，無形資產所帶來的收益超過一個營業周期。

2.非貨幣性資產論。持該觀點的人認為:無形資產指是沒有物質實體的經濟資源，其價值是由其占有權及其他未來利益所決定的，貨幣性資產(如現金、應收賬款和投資等)不被認為是無形資產；無形資產企業用于生產商品、提供勞務、出租給他人或為行政管理的需要而擁有的，使用年限超過一年的非貨幣性資產。國際會計準則委員會（IASC）將無形資產定義為：“無形資產是指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產。”定義中給出了資產和貨幣資產的定義，也間接給出了非貨幣性資產的定義。

3.知識形態論。持該觀點的人認為：無形資產是指不具有實物形態而以知識形態存在的重要經濟資源，它是為企業的生產經營提供某種權利、特權或優勢的固定資產。在知識經濟條件下，智力資源取代自然資源成為企業資源配置的首要因素。在這個定義中，“以知識形態存在”的資產，是無形資產的本質屬性，“獲取超額收益”是其獨特的功能和企業持有的目的，“長期使用”和“無實體性”則是它的外部特征。

4.固定資產論。持該觀點的人認為:無形資產也可稱無形固定資產，是有形固定資產的對稱，指企業中不具備物質實體，而以某種特有權利和技術知識形態等經濟資源存在并發揮作用的固定資產，盡管其價值形態缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應用，能使特定企業獲取高于一般水平的盈利，在長于一年的不確定的未來期間內，為企業的經濟利益服務。無形資產屬于固定資產的一部分，因為它與有形資產具有共同的特性。例如，無形資產和固定資產都在有效的經濟壽命期間由企業所控制和使用，為企業的生產經營服務；兩者都能為其持有人帶來預期的經濟利益，受益的多少與其維護利用的程度有密切的關系；兩者都具有長于一年的預期使用壽命和較高的單位價值，與流動資產形成鮮明的對照；兩者的價值轉移都是非一次性的，即在其受益期間內逐漸損耗，一部分一部分地加入成本，然后通過產品價值的補償，將其逐步收回。因此，有人認為，無形資產的本質屬性是固定資產，通常稱為“無形固定資產”；并認為，無形資產是有形資產的對稱。

5.經濟資源論。持該觀點的人認為:無形資產是指特定主體控制的，不具有獨立實體，對生產經營與服務持續發揮作用，并能帶來經濟利益的一切經濟資源。

二、無形資產的本質屬性

無形資產作為資產的重要類別之一，必然具備資產的一般屬性，即具備企業擁有或控制的、能以貨幣計量的經濟資源。無形資產的存在及其作用的發揮，不僅在于無形性，更重要的是在于其價值的可計量性。無形資產的效用及其價值，決定于宏觀經濟環境、微觀管理水平以及社會經濟發展方向。在傳統的工業經濟時代，有形資產的投入起決定性作用；而在知識經濟時代，無形資產的投入則起決定性作用。例如，美國許多高新技術企業的無形資產已超過總資產的60%，許多世界著名的跨國公司都擁有大量的專利、專有技術和馳名商標等無形資產。例如“可口可樂”僅商標價值約704.53億美元，“微軟”僅商標價值約651.74億美元。隨著社會經濟環境的發展變化，無形資產的特性和內容也將隨之發生變化。

1.依附性。無形資產與有形資產有著依存關系、互補關系、包含關系、轉化關系等，無形資產沒有實物形態，所以無形資產必須依附于一定的載體存在并發揮作用。無形資產的依附性是指無形資產一般不能與企業或企業的有形資產相分離，對企業或者企業的有形資產具有較強的依附性。只有與企業或者企業的有形資產相結合，才能發揮無形資產的特定使用效能，為企業帶來較高的經濟收益。

2.收益性。無形資產作為資產的一種細分具有資產的本質特征，即可以為企業帶來未來經濟利益的一種資源。那么，作為經濟實體的企業持有某項無形資產的根本動機就是將其作為一種可以為企業帶來未來經濟利益的經濟資源。在這一點上，有形資產和無形資產都是相同的，不同的是無形資產往往可以為企業帶來超額利潤，而有形資產為無形資產發揮作用提供物質基礎。

3.超額盈利性。無形資產的功能在于能為企業帶來高于一般企業的收益能力，在市場上，無形資產權利可以成倍放大，從而取得巨額收入。無形資產的高收益性是由于企業具有獨家壟斷的優勢。在自由競爭的環境下，企業一旦掌握了核心技術、獨特生產工藝或配方，就會形成競爭優勢，從而給企業帶來超額利潤。

4.獨占性。無形資產實質上是企業耗費的回報，因此企業對其擁有獨占權，這種權利受到法律的保護，使得企業能夠獨自享有無形資產帶來的各種利益。如果無形資產公開化，其盈利能力將消失，無形資產本身沒有任何價值，所以企業無形資產價值存在與否取決于該企業所擁有的某種權利或優勢在同行業中是否形成壟斷，這種權利或者優勢的壟斷性越高，獲利能力就越強，無形資產價值越大。

5.不確定性。一方面無形資產具有非貨幣性資產的特點，非貨幣性資產在將來為企業帶來的經濟利益，是不固定或不可確定的，所以無形資產的超額收益就具有不固定性和不確定性。另一方面無形資產的使用壽命具有不確定性。某些無形資產和固定資產一樣，存在功能性損耗和技術性損耗。但對于無形資產其技術性損耗應該是其主要的損耗，當今科技進步呈現加速度增長的經濟時代，無形資產的更新換代的速度不斷加快，這就使得無形資產的使用壽命具有很大的不確定性。

6.無可比性。無可比性是指無形資產的獨占性使其沒有可比的市場價值，每種企業無形資產由于其在同業中的壟斷地位和優越程度不同，為企業帶來的超額盈利水平不同，因此當無形資產在市場上進行交易時，沒有可比的市價，這就為其轉讓價值的確定帶來了很大的困難。無可比性很大程度上是由無形資產的壟斷性引起的，一些受法律保護的無形資產，往往是獨一無二。

三、無形資產規定性的設想

上述都承認無形資產具有無實體性、獨占性(壟斷性)、收益性、無可比性、非貨幣性等特性。但在無形資產的本質屬性上，還有“非物質資產”、“以知識形態存在的重要經濟資源”等觀點。其實這些觀點，顯然范圍過于狹窄。在市場經濟不斷迅速發展的今天，無形資產對社會經濟進步的促進作用日益突出，對企業的未來發展的約束性影響越來越大，因此應擴大無形資產要素范圍。知識經濟環境下企業無形資產要素還應主要包括：

1.市場資產。市場資產是指一個企業通過其所擁有的與市場相關聯的無形資產而可能獲得的潛在的利益總和，是知識資本的第一要素，包括：(1)品牌的信譽，如企業品牌、服務品牌；(2)與客戶的關系，如銷售網、分銷渠道、長期客戶；(3)合同，如特許經營權協定，專利使用權協定、經常性合同等。

2.知識產權資產。知識產權資產是指企業在生產經營實踐和科學試驗等創新過程中，所發明創造的高新技術和技術決竅，而形成的精神產品的一種產權形式。包括專利權、版權、商標、商業秘密、技術秘密等。

3.組織管理資產。組織管理資產是指企業管理層在組織協調、管理、溝通等方面存在的優勢，可能獲得的潛在利益。如企業文化、企業管理方法、信息技術交流、網絡工作系統、融資關系等要素。知識經濟環境下，無形資產的資源得到了迅猛的發展，并逐漸成為企業資產的核心和主要收益來源。

4.人力資產。人力資產是指有利于實現企業目標、與企業員工有關的優勢。包括員工的教育狀況、業務能力、相關工作知識、職業評估、心理測試、相關工作能力等要素。

綜上所述，無形資產是指企業擁有或控制的不具有實物形態，可以在長于一年的未來期間，為企業帶來不確定經濟利益的、可以自由轉讓的各項經濟權利。無形資產的這一質的規定性，表明了無實體性、依附性、獨占性、不確定性、可轉讓性、無可比性等諸多無形資產的特征。

參考文獻：

[1]欒甫貴:試論無形資產質的規定性[J].財會月刊，2001

[2]金靜紅:現行會計對無形資產確認和計量存在的若干問題[J].中南財經政法大學學報,2002

[3]郭宗文:對知識經濟時代會計創新的思考[J].財務與會計,2000

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1. 無形資產與企業價值的關系分析

根據莫迪利安尼和米勒的定義，企業的價值為企業的市場價值，它由企業股票與企業債權的市場價值之和組成，即：企業價值=企業股票市價+企業債權市價。股票的價值為股東在未來"年內所獲收益的現值；債權的價值等于其預期債息的現值加上最終票面價值的現值。同時，從財務上來說，企業價值為企業未來現金流入量的資本化現值。隨著知識經濟的到來，企業價值的大小不再由其所擁有的有形資產的高低而決定，而是取決于企業品牌競爭力的強弱、市場份額的大小、技術水平的高低等無形資產。因此，企業的市場價值與有形資產價值之間的偏離越來越大。而且，高新技術行業與傳統行業相比，企業的市場價值與其有形資產賬面價值的差距要更大一些。由此可見，現代企業的價值增長越來越多地以消耗無形資產為代價，無形資產在企業價值創造中扮演著重要角色。

2. 無形資產是企業價值創造不可或缺的生產要素

在過去以實物資產和金融資產為主導的經濟時代里，企業是利用有形資產的投資和管理來創造價值的。在那個時代，企業關心的僅僅是貨幣資金、存貨、廠房、設備、投資等實物資產和金融資產。進入新經濟時代后，企業處在一個信息和環境瞬息萬變的國際巿場中，傳統的價值創造模式已是強弩之末。為了創造超額收益，企業必須具有無形資產這項生產要素。無形資產大多是科技人員和管理者腦力勞動的結晶，其之所以有價值是因為無形資產投入生產過程后，使得生產率大大提高或者使提供的產品更具有吸引力。其結果表現為，一方面投入與原來相同的物質資產，創造的價值量比原來更多；另一方面生產與原來相同的物質產品，但是卻節約了更多的物質要素投入。

3. 無形資產與企業價值實現的關系

從靜態上看，無形資產是企業價值的重要組成部分，是企業超額收益的源泉，在企業價值創造中有不可替代的地位和作用。在動態上，無形資產與企業價值實現的關系可以從宏觀、中觀和微觀三個層面進行分析。

3.1宏觀層面：無形資產是企業獲取超額收益的動力根據企業價值創造理論，企業的超額收益從何而來，產業結構理論認為企業的超額收益來自于行業結構和市場定位，即企業所選擇的總成本領先、差別化和集中戰略。企業資源理論認為企業的超額收益來源于企業擁有或能支配的稀缺資源。企業能力理論認為配置和利用資源的能力才是帶給企業超額收益的因素。企業關系理論認為企業與供應商、客戶以及合作伙伴良好的關系構成了企業的超額收益。這些理論從不同的方面考察企業超額收益的來源。但是，無論是企業選擇的戰略，異質資源的識別與獲取，核心能力的構筑還是良好社會關系的建立，都在一定程度上體現為無形資產的培養與利用。

3.2中觀層面：無形資產是企業現金流的重要來源企業價值通常定義為企業未來能夠產生的現金流人量的折現值之和。無形資產通過改善企業的成本結構、組織效率和顧客價值改變企業的現金流，從而創造超過有形資產回報率的超額收益，改變的途徑主要有以下三種：

3.2.1無形資產通過作用于有形資產改變企業的現金流雖然無形資產可以單獨存在并進行投資轉讓，但是企業擁有無形資產的主要目的是充分發揮無形資產對有形資產的擴張作用進而創造超額收益。無形資產可以作用于企業的整個生產經營過程，改變物質資本的擴張作用。

3.2.2無形資產單獨改變企業的現金流

企業只有降低生產的成本，提高銷售量與銷售收入，才能夠維持企業現金凈流入量的穩定增長。人力資本和組織資本注重的創新能力可以為企業不斷提供開發新產品，建立新品牌，強化市場競爭優勢的動力；同時在人力資本和組織資本上的投資可以轉化為企業經營效率的提高和成本的降低。

3.2.3無形資產相互作用改變企業的現金流

無形資產在對企業所發揮的作用上，部分的無形資產是通過相互滲透與合作才能夠發揮其作用的。無形資產作用的發揮是在向價值轉換的進程中來完成的。在無形資產范疇內，人力資本可以說是其核心力量。人力資本能夠體系價值的創造活動，是無形資產的主體。

3.3微觀層面：無形資產自身的特性對企業價值的影響除了宏觀層面無形資產在企業價值創造中有著不可替代的地位和極為重要的作用，中觀層面無形資產是企業現金流的重要來源之外，無形資產本身具有什么特性促使其在企業價值創造中做出巨大貢獻呢？美國紐約大學的巴魯·列弗教授認為，促使無形資產在企業價值創造方面做出巨大貢獻的是無形資產價值驅動因素，也就是無形資產促進企業價值增長的因素。

總之，盡管無形資產自身的一些特性在某種程度上阻止了其價值的創造，但毫無疑問，從宏觀上來說，各類無形資產在企業價值創造中具有不可替代的地位和作用；從中觀上來說，無形資產通過改善企業的成本結構、組織效率和顧客價值改變企業的現金流，為企業創造超額收益；從微觀上來說，無形資產自身的非競爭性、規模報酬遞增性、可升級性等都極大地促進了企業價值的增長。這就意味著無形資產的內涵和構成的特殊性決定了其強大的價值創造功能，企業價值的增長越來越多地來自無形資產的貢獻。

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二、無形資產重置成本的確定

無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：

無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數

按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。

（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。

無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準

由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。新晨

四、無形資產重置成本法適用性探討

（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。

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對于外購無形資產，如專利、專有技術等，除了直接反映其購置費的賬面價值外，對于在培訓、消化、改進等試運行過程中的投入也應計入歷史成本之中。因為這些投入保證了被引進技術能夠適應生產環境，發揮效能，使得無形資產價值得以確立。對于自創無形資產，其歷史成本則一般包括開發研制費中的研制人員的工資、獎勵費用、物資消耗費、儀器設備使用費、技術培訓費、信息資料費、調研咨詢費、評審鑒定費、試運行費等等。由于開發研制費中通常還包含設備購置費，這部分費用經資本化轉為固定資產價值，因此應從自創無形資產的初始投入中剔除。

2、使用投入的確定

這類投入分布于從初始購入（或自創）至評估時的全過程，可考慮分不同的階段予以確定。比如在重大的技術改造、設備更新、產品升級過程中，將容易計量的有形的固定資產投入從總體投入中分離出來，而將剩余部分作為無形資產處理。實際操作可從以下三個方面著手：①技術投入維護。為保持專有技術的先進性和壟斷性而投入的技術維護費，可從設備更新改造和產品更新換代的總投入中予以分離，分離的比例可視其技術難度和水平而定。②開拓功能維護。依據設備狀況而對原技術資產予以改進，從而拓展其功能。所增加的資產價值，可以拓展功能的實際投入為基礎予以確定。③適度規模投入。在生產規模擴大過程中，為使專有技術適應新的規模，必然伴隨知識和物資的投入，可以參照規模擴大的比例予以確定。以上所有的價值量，最終都要轉化為評估時的現值。

3、使用過程中的損失

它包括技術性貶值和功能性貶值，其中技術性貶值是指技術進步中出現了性能優越的新資產，使得原有技術部分或全部失去使用價值而造成的貶值；功能性貶值是指在實際運行過程中，發現自制或購買的無形資產如專有技術存在功能，或與現有設備水平難以匹配，無法實現預期功效而導致的價值損失。

二、整體型無形資產重置成本法

整體型無形資產，是指以企業整體為荷載的無形資產，如商標、商譽等等。它們可以為企業提供未來的經濟利益和超常的預期收益。之所以能夠這樣，是由于企業具備多方面的優越條件，包括有利的經營關系，良好的管理方法，優良的職工素質，和諧的內部關系，優越的地理環境，完善的銷售網絡，暢通的資金渠道，高度的企業聲望等。而這些條件的獲得來自于諸多方面超常投入的長期積累，既存在物資的投入，也包括知識的投入，如廣告宣傳、職工培訓、調查研究、收集情報、建立銷售網絡、開辟信息渠道等。

1.商標

在商標使用過程中，其價值變化量包括產品宣傳、企業形象、質量檢測、管理咨詢、市場調查、戰略研究等項耗費的累積。同時，企業收益的增長率，還將影響企業商標的價值增量，如果由于某種原因，企業整體聲譽受損，市場占有率萎縮，企業經濟收益降低，則商標的價值應當從投入價值中扣減適當的份額。因此，商標價值應等于歷史成本折現值與使用過程中價值變量之和，其中，歷史成本可用企業開辦費和產品試制費予以計量。

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原標題：無形資產評估中存在的問題及解決對策

收錄日期：2013年5月31日

引言

隨著社會及信息的發展，無形資產在整個社會資產中所占的比重逐漸上升，知識、技術等在經濟社會的發展中起著至關重要的作用。但是，由于我國的無形資產評估起步還較晚，交易市場還存在著一些不規范的現象，導致無形資產的評估還存在著諸多問題，這些問題在一定程度上對無形資產評估事業的發展造成了障礙。

一、無形資產評估中存在的問題

無形資產的評估對于我國的經濟發展意義重大，為此，我們必須做好無形資產評估工作，但是由于資產評估工作的起步較晚，在評估過程中還存在著這樣那樣的問題，下面就無形資產在評估中出現的問題進行分析。

（一）對無形資產的定義界定不夠清晰。近年來，人們越來越認識到無形資產的重要性，也就對無形資產產生了比以往更為重要的關注。但是，不同的領域，不同的目的、出發點等又賦予了無形資產不同的概念定義，時至今日，對無形資產的定義仍然沒有一個清晰的結論。我國的評估準則和國際上的評估準則對無形資產不具有實物形態，能夠給擁有者帶來經濟利益這兩個特征加以強調；我國的《企業會計準則》站在謹慎性的角度，對無形資產應為特定主體所控制，長期發揮其效用加以強調，這也就將國際評估準則中明確的關系類無形資產排除在外，例如與顧客的關系等因為是在短期存在的且難以對其控制等原因，排除在無形資產范圍之外。關于無形資產的定義至今還沒有統一，這也就導致了不同行業人士對其在理解上存在一定的偏差，也就給無形資產評估報告的使用者也帶來了理解上的困難和偏差。

（二）對無形資產的外延界定不夠清晰。對無形資產的外延界定不清晰，也就給無形資產對象的確定帶來了一定程度上的困難。無形資產的外延，是指具體資產的名稱和范圍，這是由無形資產的本質及內涵決定的。上文已經介紹，對于無形資產還沒有一個統一的定義，也就決定了對于無形資產的外延邊界和分類也沒有形成統一。

會計界對于無形資產的定義是最為嚴格的，其外延和范疇的范圍也是最小的；而法律界對于無形資產的定義就比較寬泛，外延相應也就最廣；評估界居于會計界和法律界之間。這樣，就導致了在評估上認為是無形資產而在會計上可能不認為是無形資產，不對其進行確認和記賬；在法律上認為是無形資產，而在評估學上卻不屬于無形資產的范疇，評估機構無法對其進行經濟價值的評估。

（三）無形資產的評估理論、法律法規不夠成熟。無形資產的評估理論還較為薄弱，無法對無形資產的評估提供可靠的支持，限制了無形資產評估的發展。無形資產的法律法規建設方面也還缺少完善的法律體系，多個部門同時管理的結果是導致資產評估業存在諸多技術標準，而且評估的透明度不高。

（四）無形資產的評估方法問題。由于沒有制定統一的無形資產評估辦法，也沒有無形資產評估的實施細則，因此對于無形資產的評估，還沒有統一的量化標準，根本不能提供準確的客觀數據，評估人員只能根據主觀判斷來評估無形資產的價值，但卻導致了評估結果的誤差，甚至有可能超過國際標準20%的界限。《資產評估準則——無形資產》中對無形資產的評估辦法規定有重置成本法、現行市價法、收益現值法三種。同時，根據無形資產的具體情況又派生了一些其他的具體方法。評估方法不同，評估的結果也就會有所不同。

重置成本法，先對被評估資產的現時完全重置成本進行評估，再扣減掉由于有形損耗、無形損耗等原因造成的價值貶值，進而來對資產重估價值的一種評估方法。重置成本法的公式為：

被評估無形資產評估值=無形資產重置成本-陳舊性貶值-經濟性貶值-功能性貶值或被評估無形資產評估值=重置成本×成新率

雖然這種評估方法對于資產的損耗進行了考慮，評估結果較為合理，也有利于單項資產和特定用途資產的評估，能夠在不容易計算資產的未來收益時廣泛使用，并且能夠有利于企業的資產保值，但是重置成本法仍然存在著問題。

首先，使用重置成本法進行無形資產價值評估，工作量較大，且對目前價值的確定是以歷史資料為基礎的。但是，現在社會技術更新速度之快，使得技術經濟壽命日趨縮短，可能之前還是身價百萬的技術，今日就可能不值一文。因此，重置成本和資產原始價值在無形資產的轉讓中，影響力逐漸降低。即便是在構建時投入了巨大資金的無形資產，也會引起無形損耗，而使得實際價值大打折扣。

其次，無形資產的損耗主要體現在無形損耗上，無形損耗的大小落實在企業賬目的累計資產折舊科目中，無形資產的折舊多少由資產原值及折舊率確定。但是，如何確定無形資產的折舊率，這卻是個難題。作為賣方，折舊率過高能夠使企業較早收回無形資產的投資，但也會過多增加企業的賬目成本，沖銷利潤；折舊率過低，企業的賬面價值又會高于無形資產的實際價值。而若是一味依據會計法的規定，實行統一的折舊率，又會與無形資產的實際價值不符，必會存在一定程度上的差距。

二、無形資產評估的解決對策

（一）選擇恰當的無形資產定義指導。對于無形資產定義的學習和把握，要站在其產生背景上來理解。雖然我國會計準則對于無形資產的規定給評估界提供了相當重要的參考價值，但其始終在無形資產本質上還是不能夠完整清晰的反映出來。因此，在進行無形資產評估時，首先應以評估準則為依據，來對無形資產進行界定和評估。

（二）理解無形資產的本質，把握無形資產的外延。隨著社會及科技的進步，人們對于無形資產的認識也在不斷的深化和發展，比如網站、微博等以前沒有的事物，現在也成了人們普遍認可的無形資產。這也就要求無形資產評估人員能夠根據無形資產的具體情況，不斷地對無形資產的具體評估范圍進行調整，不能以一成不變的眼光來確定無形資產的外延。另外，還需要根據無形資產的特點、本質、被評估企業的具體情況等，對無形資產進行客觀的界定，從而為無形資產的評估對象打下基礎。

（三）加快對無形資產理論的研究。近年來，我國的資產評估機構中派出越來越多的人員去國外的事務所、高校等進行學習，或者直接從國外聘請行業內較為權威的專家來國內進行資產評估培訓，借以能夠引進國外先進的研究理論及成果。這樣直接的交流方式對我國的資產評估事業有著快速的提高幫助，能夠促使我們更快了解世界無形資產評估行業的最新前沿課題等，逐漸縮小我們與發達國家資產評估的差距。

（四）正確選用無形資產評估方法。鑒于對無形資產的評估采用任何方法都會存在一定的風險，因此資產評估人員在進行無形資產評估時，需要特別注意評估方法的選擇。重置成本法不適于無形資產評估，現行市價法也存在較大缺陷，不是評估方法本身存在問題，而是其是否適用于被評估項目。對于資產特性簡單，以成本攤銷為評估目的，側重現實可用程度的無形資產，可以對其采用成本法、市場法等；對于資產特性復雜，以轉讓、投資為目的，強調資產未來使用效果的無形資產，可以采用收益法對其進行評估。在無形資產的評估中，首先要詳細了解被評估資產的基本情況，然后對其加強數據資料的收集、分析等，在評估時對數據資料的來源加以重視，對可能發生誤差的可能性做出恰當的處理。

主要參考文獻：

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一、企業無形資產價值實現現狀

我國對無形資產的開發、經營、保護和利用皆有了重大突破。但其對企業價值的實現上仍存在一定瓶頸，主要包含兩方面現狀：

（一）企業無形資產總體規模小。在經濟技術不斷發展大環境下，企業雖認識到技術于企業發展壯大的重要性，但對技術開發、創新等方面的投入仍不夠。企業中的無形資產價值轉化率較低。

（二）企業無形資產利用不充分。由于無形資產沒有實物形態，不易被人的感知把握，且無形資產的計量等也存在很大爭議與不確定性，導致公司上層缺乏這方面的管理意識，從而對無形資產的管理關注較少。

二、企業無形資產價值實現過程中存在的問題

（一）無形資產的權重結構不合理

無形資產這一特殊資產的無實體性決定了其價值與作用很難直觀地反映出來，而大多存在于觀念之中，因而極被忽視。

（二）缺乏管理保護意識

盡管隨著市場經濟的逐步完善，無形資產的價值得到了企業初步認識，但仍有很多管理層缺少系統的管理理論與資產管理實踐經驗，缺少無形資產管理意識，缺乏無形資產運用和增值經驗，對無形資產的內涵及價值認識不到位。

（三）無形資產的保值增值認識不足

在我們保證對無形資產的正確認識及有效投資的同時，還應注意管理措施是否利于無形資產的保、增值。在產權制度改革進程中，由于種種原因，無形資產遭到不同程度的流失。企業的管理層對無形資產的增值保值戰略措施的重視與實踐十分必要并且刻不容緩。

（四）無形資產信息披露不充分

企業的管理層及信息的披露方具有不同的動機，報表使用者擔心不當的披露可能會對企業的競爭產生消極作用。因此形成披露不充分格局。

三、企業無形資產價值實現存在問題的原因分析

（一）相關制度規范對無形資產價值實現的影響

1、現行會計制度不利于無形資產價值的實現。確認范圍不夠寬泛，無法從數與質上完整客觀地反映企業擁有控制的無形資產。自創無形資產的核算中，研究開發費用處理不盡合理。技術、人力等無形資產占比增加，更新速度加快，使既定的無形資產直線攤銷法不利于企業對無形資產真實價值的反映，還在一定程度上抑制了企業進行無形資產投資。

2、無形資產管理制度阻礙了無形資產價值的實現。企業內部無形資產的行政管理制度不健全。企業缺少對無形資產管理基本規范制度的建立。

（二）企業經營管理者對無形資產價值實現的影響

1、企業管理者的認識不足。長久以來，我們總會將制約經濟發展的因素歸結為物質資本匱乏，上到宏觀決策者下至企業家認為經濟的發展與資本有直接關系。我國國民經濟長久以來重復投資大、耗費多、效益差這一惡性循環的根本原因，正是在于過份強調物質資本的作用，而同時忽視無形資產的作用。

2、缺乏經營管理動力。除管理者的認識因素之外，管理者缺乏管理的動力也時刻在影響著無形資產提供企業價值的程度。國內的多數企業并未將無形資產經營狀況優劣納入企業管理者的業績考核范圍，這明顯導致了管理動力的不足。

（三）無形資產自身的局限性

無形資產由于其自身的獨特性限制了其價值創收，首先是其高風險性。無形資產的創新過程中不可避免地有一定風險。研究結果表明創新的結果往往呈現偏態分布，只有少數的成果可以一鳴驚人。這種高風險性又反作用無形資產，抑制企業投入以及對企業的價值貢獻。無實物性同樣阻礙著無形資產價值貢獻。不具有實物形態使功能與作用很難直觀反映出來，極易被忽視。無形資產的價值體現在它會給企業帶來一定超額利潤。但這種超額盈利處于不穩定狀態。主要表現在未來收益、經濟壽命、資本化率很難確定。在未來收益上，無形資產很難脫離人為地估計判斷，尤其對于技術型無形資產，剛開發出來就走向淘汰的可能性很大。

四、企業實現無形資產價值最大化的對策

（一）增強無形資產的開發與投資力度

若想將無形資產的價值貢獻發揮到最大，應對知識性無形資產的投入比例進行調整，優化資產結構與資源配置。同時由于企業品牌與文化建設的遞延與增值效益，應著重投入以創造企業軟實力吸引力，為企業累計更豐厚的價值與資源。

（二）完善無形資產的科學管理制度

1、完善國家會計制度的約束。利用企業無形資產實現超額利益的創收，需要我們在充分考慮到無形資產特性的基礎上對國家無形資產的會計制度進行進一步的調整完善。急需拓寬確認范圍；規范報表附注中披露的具體項目名稱構成；完善與增加企業無形資產項目的信息披露內容；建立保護無形資產管理的配套法律制度。

2、加強企業內部監管力度。對無形資產管理水平的提升，必須要結合現有管理知識，規范相應管理制度，還應完善與無形資產管理人員相關的制度規章。并隨著無形資產管理的發展加以更新，建立時刻有保障的管理。同時要設置無形資產管理機構。保證其能獨立的規范并負責各類無形資產經營管理，使無形資產管理盡快走向制度化。

3、增強員工管理意識。企業的資產管理層應當加強力度普及員工對無形資產經濟效益和使用價值的了解與認識。無形資產能為企業獲取超額利潤、提升實力。企業要加大無形資產的宣傳，增強保護意識，使員工自覺維護無形資產，防止無形資產的流失。加大對無形資產的保護。

（三）加大對無形資產的保護

由于無形資產極易被人所忽視，也很難讓人去相信能成為企業創收的有效、有益資本。針對當前流失現象，應大力普及其內涵，更新現代資本觀念，集合企業、社會和政府的力量，增強對企業內部保護。可以采取以下措施：

1、從外部環境加強保護。國家應結合經濟新常態，對現存法律法規加以推廣。同時需注意無形資產保護的國際化進程。政府主管及上級部門應加強無形資產保護及管理意識，通過頒布有關法規，執行、審理案件，提高企業和社會公眾對無形資產保護的意識。

2、從內部環境加強保護。企業應設立專門機構，配置專業人員，建立無形資產的管理責任制度及內部審計制度，進行無形資產的全面管理；加強無形資產取得、攤銷、對外投資轉讓的核算，充分關注自身無形資產的價值；完善無形資產的管控，及時地評估和確認無形資產的未來收益、經濟壽命、資本化率，確保無形資產的保值、增值，從動態上掌控企業無形財富。

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1、本質的財富性

無形資產主要緣于知識的創造，因此其本身就是一種財富的象征。與有形資產隨著使用的磨損效率日趨降低不同，無形資產交換或使用的次數越多，其財富性或價值貢獻能力也就越加顯著。

2、功能的利銷性

在現代市場經濟社會，商標、品牌等無形資產是營利組織開拓市場的旗幟和競爭取勝的“王牌”。在激烈的市場競爭中，哪個組織擁有了馳名商標、品牌等無形資產，也就意味著處于競爭的優勢，對市場空間的擴大和占有率的提高發揮著巨大的功效。

3、價值的核變性

優良的信譽、知名的商標和品牌，如同一個“中子”，對組織的價值增殖可以釋放出無法估量的“核聚變”般的能量，或者說具有價值的幾何級數增值性；而失去信譽的品牌則可能象遭受了核輻射一樣迅速打垮一個組織。二十世紀九十年代中期的“秦池老窖”就是活生生的例子。

4、非標準性

無形資產沒有一個統一的衡量、計價、確認標準。即便是同樣的無形資產，在不同的時間，不同的地點，不同的對象，其價值是十分不同的。如2008年北京奧運會的標志，它在2003年、2004年的價值就不及2005年、2006年；在參賽國的價值遠遠高于非參賽國等。因此，我們在運作無形資產時，更應該考慮不同的環境、時間、地點、對象，采用不同的經營策略。

二、無形資產營造戰略

1、專利戰略

今天的國際社會已經進入知識與技術不斷創新的時代。能否在培育、創造和創新的過程中，切實有效地維護自身的知識產權與技術專利，成為組織與競爭對手保持并擴大競爭優勢的關鍵。

實施專利戰略需要確立的基本思路是，無論是組織的構建抑或運營，必須牢固確立一種知識創新觀念和專利保護意識，并將這種觀念意識納入組織整體的戰略發展結構與管理政策之中。在組織實施規模擴張或收縮、資源重新組合、資產的分割與剝離、產權轉讓或成員吸收清理、對外合資合營或合作等的任何方面與過程，都必須對知識產權與技術專利可能受到的直接或潛在的影響加以審慎的考慮。基于長遠利益的維護，凡是危及組織核心知識產權或核心技術專利安全，以及盡管不直接涉及核心知識產權和核心專利技術，但可能對組織未來競爭優勢造成潛在威脅的提案或舉措，都應視為是不明智的，都不應該納入組織決策議程。同時，無論是哪一層次的組織成員，其融資、投資活動，包括對外投資、對外合作、聯營以及抵押融資等等，只要涉及到組織的知識產權、專利技術或者其它相關商業秘密等，都必須經由管理總部統一決策，任何層級的組織成員都無權自行確定。因為這已經超越了單一組織成員自身的局部利益，而直接牽涉著其它組織成員以至整個組織的整體利益。

2、質量信譽戰略

強化質量信譽是組織無形資產營造的基礎和永恒的主題，是組織的生命之源。組織必須在質量信譽上進行不懈地積累、升值。無論是組織戰略發展結構的確立抑或組織政策的制定，嚴格的質量標準顯然是不容忽視的，是組織及其成員必須切實遵循的一條基本規范，必須在組織內部建立起嚴格的質量保障與監督體系，實行質量否決。

3、品牌戰略

名牌和形象是組織競爭優勢的主要源泉和富有價值的戰略財富，甚至對市場與組織前途命運產生支配力量的地位，發揮著巨大的輻射杠桿功能。名牌由三方面涵義構成：名牌產品、名牌商標和名牌商號。這樣，組織創立名牌的戰略，便具體體現為如何培育、保護與發展名牌產品、名牌商標以及名牌商號的過程。

名牌不僅有著不同的等級差別，并分別有著各自特定的消費者群體、服務對象、目標市場及市場容量，而且在技術含量上也不盡相同，體現著特定目標市場以及特定時間階段下滿足消費者群體需求的質量定位。可見，名牌的本質在于以目標市場消費者群體的有效需求為導向，以人才、技術、信息、成本、資源領先優勢為依托，以最恰當的功能質量和價格定位、優雅而差別化的品位形象、獨特的經營方式、卓越的速度與效率、真誠的服務保證、高度的社會責任感以及豐富的文化內涵為紐帶而贏得的一種社會的普遍認可與信賴。

名牌標志著一種形象。因此，實施品牌戰略的最高境界便是卓越的組織形象的塑造，其中最深層次的是組織文化，尤其是觀念意識與創新能力。重視并不斷提高文化價值，是組織實施品牌戰略，謀取競爭優勢的根本。

三、市場引導型的經營策略

市場引導型經營策略的基本點在于組織以市場營銷理念為指導，將重點轉向自身市場銷售網絡的開發與建設，著力控制營銷渠道并不斷拓展網絡對銷售的有效支持能力，使經銷的產品盡可能接近自己的最終用戶，以期快速敏捷地感受、捕捉與傳遞市場供求信息以及各種有利的市場機會，然后回頭再組織恰當質量與數量產品的生產供應，并借優勢的名牌產品及其系列占領目標市場，進而確立優勢的競爭地位，形成銷售、生產供應與服務的高效、良性循環態勢。同時也避免了“產品驅動”經營策略下將自身前途命運寄托于組織之外的經銷商的弊端。

四、虛擬化經營策略

虛擬化是以信息技術為基礎，由多個具有獨立市場利益的組織通過非資本紐帶媒介生成的一種相對穩定的或者臨時性的產品生產、營銷和服務的分工協作關系，是一種無形的、虛擬的一體化結構。包括合同制造網絡與策略聯盟等主要形式。

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企業中某些無形的東西對企業的經營績效產生著重要，這是企業這種組織形態一出現就存在的事實。在這其中某些方面的研究如行為。組織等也早有建樹。而系統的、定量化且富于成果的研究應該說是從對企業無形資產的研究開始的。人們首先注意到的是企業的某些無形要素具有資產性質。早在1926年，在美國密歇根大學攻讀博士學位的人楊眾先就完成了他的名為《商譽和其他無形資產》（Goodwill and OtherIntangibles）的博士論文。這是世界上較早關于無形資產研究的專著之一。無形資產這個概念，首先見諸于美國報端。20世紀70年代末80年代初，美國財務委員會（FASB）的《財務會計概念公告》（第3號）將資產定義為：資產是指某一特定的主體，由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益，表現為財產、債權和各種權利以及知識形態的經濟資源。這個概念明確地將集中體現企業知識形態的無形資產歸納在資產范圍以內。

我國直到1984年3月12日頒布《中華人民共和國專利法》，才以形式首先明確承認了無形資產是財產。1988年，我國首次對無形資產進行評估。1989年，國家國有資產管理局關于《在國有資產產權變動時必須進行資產評估的若干規定》，對無形資產第一次提出價值評估的要求，并成立了相應的評估機構，陸續在全國各地開展資產評估工作。 1993年7月1日，開始實施《企業財務通則》和《企業會計準則》，才明確提出無形資產的概念和界定范圍。無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。

另外一個對企業無形資源的研究就是對企業知識的研究。尤其是近10年來，隨著知識經濟時代的臨近，知識已逐步成為企業最重要的資源，知識資本（intellectual capital）也將成為企業市場價值最重要的源泉。通過經濟學家、管家和知識企業的高層管理人員的共同努力，逐步構建了組織知識理論。即在組織知識活動的層面上，探討企業組織知識活動的機制及，研究企業實現知識資本增值的有效途徑。

再一方面的研究是企業能力理論的研究。肥年代后期以來，企業能力理論，特別是企業核心能力研究開始受到許多學者和政策機構的重視。進入90年代之后，關于企業競爭力的研究開始逐漸轉移到企業核。已能力領域，因為從長遠考慮，企業競爭優勢來源于以“比競爭對手更低的成本、更快的速度”去自身的能力，來源于能夠生產大量具有強大競爭能力的核心能力。一個企業某一資源的戰略運用取決于與其他企業獨特的資源與從企業外部獲得的資源綜合、協調和配置的方式，即企業用相同資源創造價值能力的差異。因為一個企業協調資源配置的，決定了企業能從特定資源而獲得的戰略優勢。最早明確提出核心能力的概念，并給予定義的是普拉哈拉德（C．K．Pra－halad）和哈默（Garry Hamel）。此后，這一思想為理論界和實踐界所認同。

對具有資產性質的那一部分無形資源的研究豐富了會計學的資產概念，界定了企業中一旦形成則相對獨立、穩定的，能為企業創造有形資產貢獻以外的價值，并可獨立轉讓的那部分無形資源；知識資本理論是從知識的資本屬性來考察企業知識形態的，它既研究了非組織知識的不穩定性，也觸及到了作為知識載體的人對知識創造的價值參與分配的法律；企業能力理論從企業如何獲取市場競爭優勢的角度研究整合企業資源，尤其是企業無形資源。以上這些理論對無形資產、知識資本、企業能力以及涵蓋在管理理論中的行為科學、組織理論、人力資源、企業文化等方面的研究，都是從某一特定的角度對影響企業績效的、無物質形態要素的性質、變化規律進行的系統研究。這些研究豐富了企業理論與企業管理理論成果。

二、企業無形經濟資源的分類

無形資源是一個比無形資產、組織知識、企業能力等概念外延更為寬泛的概念，它泛指一切給企業運行帶來影響且無物質形態的經濟要素。全面研究企業無形資源的構成、分類與本質屬性，是進一步深入研究企業資源獲取、轉化、融合、創新與配置，以提升企業價值規律的重要基礎。

企業無形經濟資源從范圍上應分為兩大部分：即存在于企業內部，企業可壟斷與控制使用部分；另一部分為存在于企業外部，但可被企業利用與共享部分。這里試作如下分類：

1．企業能力資源 包括企業家創新能力、企業組織的能力、技術開發與創新能力等具有一般無差異人力資源能力以外的能力。

2.企際關系資源 包括企業與顧客、社會的關系，營銷與服務資源、企業信譽、企業形象等。

3．企業技術資源 包括企業專利技術、專有技術、商標使用權、版權、機軟件等可確指無形資產，以及企業日常經營管理、生產、技術等操作層面的素質技能（一般無差異人力資源勞動能力）等。

4．企業文化資源 包括企業的道德、理念、精神、價值觀、經營方針、宗旨目標、行為準則等。

5．企業制度資源 包括企業的公司制形式。組織結構體系、運行機制、規章制度等。

6．企業信息資源 包括企業歷史檔案、數據等資料，企業各種生產、管理、經營等的數據信息，作為決策與管理支持的信息管理數據庫及網絡系統等。

7.其它無形資源 包括企業合同類資源與權力類資源等。

以上的分類中沒有將商譽包括在內，這是因為企業商譽（不可確指無形資產）被能力、形象等其他經濟資源所涵蓋，不應再重復考慮。由于企業對員工僅擁有工作的支配權，而無思想、意志與知識的完全所有權；而企業的創新能力、不能文檔化的知識與技術等無形資源主要以企業員工的大腦為載體，雖然企業為獲得這些對企業有價值的能力。知識投了資，但員工為掌握企業需要的知識同時也投入了時間、精力或稱機會成本，因此，企業能力。知識等的產權并不完全屬于企業自己，而是企業與員工所共有。但由于企業與員工的特定契約關系，這部分無形資源企業是可優先使用、控制甚至可壟斷使用的。

三、企業無形經濟資源的本質屬性

關于企業無形經濟資源（或資產）相對于企業有形資源所具有的獨特屬性許多文章曾給出。歸納起來一般認為有七種屬性：（1）功能上的效益、增值性；（2）性質上的可再生性；（3）作用上的催化性；（4）重復使用上的無磨損性；（5）價值上的創造性；（6）使用上的不排他性；（7）收益上的不確定性。筆者的研究認為，以往的企業無形資源屬性分析偏重于無形資源性質外延表象，而對其本質內涵的揭示還沒有到位。

筆者認為企業無形資源具有如下六大本質屬性：一是無物質形態，這是不言而喻的。二是價值貢獻性，即對企業有使用價值或對企業效益有貢獻。三是記憶與累計性，即對開發和利用的投入、過程與結果具有記憶與累計能力。四是學習。創造與自我完善性，即對已有的資源能進行一定的消化、融合、轉化與創造。五是非獨占性，即同一資源可以多頭并行使用或重復使用。六是與關系的復雜性，指無形資源的構成及其他們之間的關系，無形資源與有形資源之間的關系、相互作用機理、規律的復雜性等。

由于企業無形資源的主體是以企業員工為載體的，資源的吸收、轉化、開發與使用必然與人的性質緊密相關。而人是有生命、智慧、知識、文化、情感的高級有機體，因而企業無形資源的本質屬性中必然含有人的某些特質，如記憶性、學習性與復雜性。無形資源的記憶性使其具有可重復使用性且保持資源形態不變，即不磨損性；學習與創新性體現了企業這一有機組織的生命活力，即自我完善與價值創造；復雜性表現為無形資源對企業運營與效益影響的不確定性；價值貢獻性概括了效益、增值與催化性質；而非獨占性使無形資源使用效率遠遠高于有形資源。

四、對企業無形資源的進一步討論

（一）無形資源價值貢獻的有限性

無形資源更具有累計性、創新性和可重復使用性，但在其運行過程中均要發生必要的成本。同時在重復使用中因受其他配套資源稀缺性的制約，如受配套的有形資源、以人為載體的無形資源、時間等的條件限制，其價值貢獻也是有限的。因為幾乎沒有那一項資源不用與其他資源配合而獨立創造價值。因此不能認為無形資源有累計、創新和可重復使用性而過高估計其使用價值。

（二）關于無形資源重復使用的高效性

許多種無形資源，比如專利技術，可以被多個資源配置過程重復或同時使用，甚至被多個企業使用，而資源本身形態、功能等并沒有損失，即所謂的無磨損性。盡管有形資源中也有可多次使用的，如機床，但每次使用均將產生一定的物理磨損。事實上一項具體的無形資源的價值也會隨使用次數的增多或使用時間的延長而降低，這是由于隨著使用次數的增加，無形資源的“新穎度”下降或因“過期”而發生價值貶值，這一點與有形資源的折舊是類同的，盡管它并沒有發生“物理形變”。但可重復使用的無形資源具有特有的快速、低成本“拷貝”復制性質，而每次拷貝的成本比之其開發成本和使用價值幾乎可以忽略。如企業花很高成本開發培育的專業管理模式，可以快速。低成本向連鎖店或向其他企業進行拷貝復制，甚至是并行復制。而企業生產的有物質形態的第二個產品與第一個同樣產品的成本是一樣的。這種有形資源不具有的性質來源于無形資源的記憶性與非獨占性。

（三）關于企業無形資源的層次性與互動性

企業從運營無形資源以提高企業的競爭優勢和市場價值來看，企業無形經濟資源在其價值貢獻與功能作用上可分為三個層次：企業能力為第一層；企業技術資源、企際關系資源為第二層；企業文化、企業制度、企業信息資源等是第三層。企業文化、企業制度與企業信息資源是企業運行的基礎；企業技術資源、企際關系標志著企業的市場定位；能力是企業創新、獲取超額利潤和持續的源泉。另外，企業各層無形資源、各項無形資源之間存在著明顯的互動性質。如企際關系與技術資源類的品牌資產之間，企業文化與企業能力之間的互補關系（同增同減關系）；企業規章制度與員工生產應變能力之間，國際互聯網與企業數據庫資源之間的替代關系等。

（四）關于企業有形資源與無形資源的關系

許多文章在指出企業無形資源對企業價值的巨大貢獻的同時，認為企業無形資源對有形資源存在依附性，無形資源通過有形資源而起作用，強調無形資源在有形資源的配置運行中的“催化性”。筆者認為企業是由有形與無形資源共同組成的活性經濟組織，而企業的活性體現在企業的無形資源上。由于有企業員工的大腦作為無形資源的主要載體，人的智慧與創造性也必然融入企業無形資源之中，因而使企業呈現有機的生命特性。有形資源就像人體器官，而無形資源則是人的靈魂、思想。知識與理念。企業中小到一紙表格（信息），一個操作要領（技術），大到競爭謀略（能力），公司體制（制度），無形資源在企業的一切活動中無處不在，不可或缺。因此不宜輕易斷言無形的技術是“夾”在有形的機器之中，還是有形的生產線“浸” 在無形的規則組態中運轉。在企業中有形與無形資源就像人體與靈魂一樣不能分離，相互依附。當然，對于不同生產方式的企業來說，有形資本與無形資源的價值貢獻率可能是不同的，如通用與微軟。隨著知識經濟的到來，有形與無形的價值貢獻比率的次序也正在發生著逆轉。

五、企業無形資產的經營

在市場經濟條件下，以企業知名度和信譽度為核心的無形資產，已經成為企業競爭制勝的資本，并發揮著越來越大的作用。有關資料表明，發達國家的知名企業，其無形資產價值一般要占到資本總額的50 ％－70％。成為這些企業進行技術貿易及占領國際市場和擴大的重要武器。同時，隨著近來經濟化、知識化的發展，物質生產、貨物配送所創造的價值不斷降低，一些企業便將自已的核心業務逐漸轉向與開發、品牌經營、資產重組、產權經營等價值增值高、利潤高的業務領域，而將那些需要大量有形資產投資和重復性勞動的物質產品生產、物流配送業務外包或委托出去，交給那些專業化公司完成。重視企業無形資產的開發與管理，有效地經營無形資產，已經是新時代企業管理發展的基本趨勢。

（一）企業無形資產經營的特點

無形資產的經營與企業日常的經營管理有著本質的差別。無形資產的經營與企業日常的經營管理、組織計劃等是結合在一起的，但在一定時候又不能混同。一方面因為它的策劃要遵循某些特殊；另一方面無形資產的運營中有一部分獨自的作用。作為無形資產的品牌、網絡、管理等經營，要考慮消費者的認知能力，不要追求規模，不宜搞得很復雜，或一定要使CI設計中包含許多雋永的意義，往往在較為復雜的環境中，簡單的事物會有更大的效果。

無形資產的經營有其獨特性。首先，無形資產是依托于有形資產和資源經營活動而逐漸形成的，即在經營活動中伴隨著銷售規模的擴大，市場份額的增加而形成獨有的品牌和銷售網絡，根據市場的需要開發新的技術和提供新的服務，根據經營要求創新和實施新的管理。其次，各種無形資產的無形特性使它易變和延伸，比如某個品牌可以改變或增加功能，而不受太多制約。再者，無形資產在形成發展中有較強的不可控制性，比如假冒產品排斥真正品牌產品、技術秘密的泄露等等。

（二）企業無形資產經營的方式

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1 高職院校無形資產的含義與構成

（1）高職院校無形資產的含義。“無形資產”這一術語,在不同的學科,不同應用環境中,有不同的定義。高校對無形資產界定主要依據1997年6月23日由財政部與原國家教委共同研究制定的《高等學校財務制度》的第35條：“無形資產是指不具有實體形態而能為使用者提供某種權利的資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產權利。”無形資產被引入高等教育研究領域后,具有更強的指向性,其目的不僅僅局限于獲得相應的經濟利益,而是更加注重利用無形資產開發高等學校的人才培養、社會服務、科學研究的能力和水平。

我們認為：高職院校的無形資產是學校所擁有的用于人才培養、社會服務、科學研究的無實物形態能創造社會和經濟效益的非貨幣長期資產,包括知識產權型資產、人力資產、市場關系型資產、結構型資產、聲譽型資產等。

（2）高職院校無形資產的構成。一是知識產權型資產（包括專利權、商標權、版權、商業秘密、專有技術等）；二是人力資產（包括教職工的受教育情況、掌握知識的能力、工作技巧、創新能力、合作能力、敬業精神等）；三是聲譽型資產（示范院校、文明單位、重點專業、精品課程、教學團隊、名師、國家或省實訓基地,社會影響等）；四是教育關系資產（包括校企合作協定、校校合作協定、招生合作協議、就業合作協議、科研協議、服務協議等）；五是結構型資產（包括人力資源結構、專業結構、課程結構、地理結構）；六是內在發展動力資產（包括辦學理念、管理制度、網絡系統、校園文化等）。依據國際有關無形資產的通行規則和我國的實際情況,研究高職院校無形資產的項目,充實無形資產的內容,將有利于增強高職教育的競爭力,尤其是我國高職教育在國際上的競爭力。

2 高職院校無形資產的科學管理

（1）加強無形資產管理機構的建設。建立健全高職院校國有無形資產監管機構。實行統一領導、分類歸口、分級管理的無形資產監管模式,建立一個科學有序的高職院校無形資產三級管理體系。第一級管理部門是國有資產管理部門,學校應設立國有資產管理的專門機構,代表學校行使國有資產管理的職責和權力,統一負責學校無形資產的日常監管,制定無形資產管理制度,以及無形資產的確認、轉讓與投資等工作。第二級管理部門是科研處、產業處和財務處,由科研處負責無形資產的申報管理和監督管理,由產業處負責無形資產的開發利用管理,由財務處負責無形資產的會計核算工作。第三級管理部門是所有的無形資產開發和使用單位,各開發和使用單位要指定兼職管理人員,做好無形資產的日常管理工作和信息上報工作。高職院校應利用校園網將無形資產的管理網絡化,從而提高管理效率和使用效率。

（2）加快建立無形資產核算體系。高職院校國有資產管理部門應對無形資產進行全面清查核實,根據無形資產的性質整理、分類,并登記無形資產臺賬,以全面記錄反映無形資產整個創造過程中不同階段的有關人、財、物的消耗,作為以后無形資產評估計價、維權索賠的標準和依據。為了反映無形資產的真實價值,學校財務部門應在考慮資金貨幣時間價值和資金的風險因素的基礎上,對無形資產的計價、攤銷、投資和轉讓等業務進行準確核算,以便建立一套科學合理的無形資產評價體系。

（3）重視無形資產應用價值評估。無形資產評估是無形資產在價值形態上的評估,是根據特定的評估目的,依據法定的或公允的評估標準和評估程序,運用科學實用、可操作的評估方法,對被評估無形資產的現時價格所進行評定和估算。其按目的主要有兩大類：一是按照稅法和財務法規的有關規定,以無形資產成本費用的攤銷為目的的評估；二是以無形資產轉讓、投資為目的的評估。在無形資產用于對外轉讓、投資或創辦企業時,高職院校可由產業管理部門統一負責,先經過資產評估部門進行評估,按評估價值調整無形資產賬戶,以防止無形資產流失,然后由財務部門及時進行成本和收益核算,并根據情況沖減無形資產賬戶。要對無形資產的投資、轉讓及收益制定合理的分配獎勵辦法,以調動發明研制人員的積極性,以便在今后為高校帶來更多的效益。

3 高職院校無形資產的運營、開發

（1）高職院校無形資產的運營。一是知識產權類資產的經營。高職院校在使用無形資產過程中,可以把專利、專有技術等知識產權類無形資產直接運用到校辦企業的生產經營中,并通過產品銷售獲得經濟效益。可以通過無形資產的組合運用,培育校辦企業的技術專長,形成技術優勢,增強學校的核心競爭力；或者運用專利、技術秘密等增強高職院校的教育與科研競爭力,提高學校的教育效益與經濟效益。二是高職院校品牌的運用。高職院校品牌的運用,能使大學品牌的價值與效應發揮到極致,對于學校的發展具有多方面的重要意義。通過國家或省級重點專業、精品課程、教學名師、實訓基地等品牌的經營,高職院校可以向受教育者及社會公眾展示和傳達其專業特色、教學質量、師資水平等多種信息,使公眾識別特定的標志,對品牌與某種形象產生自然的聯想,提高他們對高職院校辦學質量的認同感、信任度。如重點專業在學校招生工作中有利于吸引優質生源,也有利于提高畢業生的初次就業率和優質就業率。品牌形象越好,高職院校的社會聲譽也就越好,就越能增強公眾信心,吸引更多的受教育者接受該校的教育服務。三是高職院校形象的運用。示范（骨干）高職、文明單位、安全校園、就業先進單位等學校形象在對外宣傳和人才培養過程中的單獨運用,或者借助學校有形資產或其他無形資產運用,對學校價值的增值發揮著直接的或間接的作用。這種作用體現在學校的整個教育管理活動中,實實在在地能夠幫助學校吸收優質資源,有助于增強組織的凝聚力和吸引力,有助于高職院校在激烈的競爭中贏得優勢,有助于高職院校贏得社會各界特別是政府的信賴、支持和幫助,能夠給高職院校帶來更快的發展。因此,高職院校形象的運用,貴在保持和提升良好聲譽的獨特性、完整性和持久性。

（2）高職院校無形資產的開發。第一,高職院校無形資產的擴張。①無形資產的自創。無形資產的自我創新是高職院校無形資產擴張的主渠道。高職院校是知識創新的源泉之一,大學之大在于它的大學問,在于新知識、新技術的創新。無形資產創新的基本要求是：一要把握無形資產創新的方向。圍繞行業或地方經濟和社會發展的需要進行創新,主動適應國家產業發展戰略和區域支柱產業和高新技術產業及戰略性新興產業發展的需要。只有加強無形資產建設的針對性,才能加快無形資產的推廣應用。二要匯集無形資產創新的力量。充分發揮學校人才優勢、技術優勢、管理優勢和制度優勢。高職院校的人才優勢和技術優勢是相對的,只有集中優勢,才能快出成果,出優秀成果。三要利用現有無形資產的優勢。高職院校需要利用現有的無形資產去創造新的無形資產,如利用精品課程,去創造實訓基地；利用重點專業、教學團隊、實訓基地、精品課程、教研成果等去創造示范高職。②無形資產的外購。無形資產的外購是高職院校無形資產擴張的重要補充。高職院校受行業和專業的限制,不能用綜合性大學的標準來要求高職院校無形資產的創新,高職院校不可能也無必要對知識產權類的無形資產門門類類都自我創造,一定數量的引進是必要的也是科學的。高職院校無形資產外購的基本原則：一是單純外購無形資產要注意其實用性、先進性,要符合學校事業發展規劃,考慮經費可能并進行充分論證,嚴格審批程序和權限,避免重復、盲目引進；二是對引進的無形資產,應根據學校自身的需要進行必要的改造,使其發揮更大更好的作用。第二,高職院校無形資產的充實。①無形資產的整合。高職院校對其擁有的無形資產進行有效整合后,可以發揮無形資產的整體優勢,取得更大的經濟效益。如將精品課程與精品課程整合,打造專業的核心課程；重點專業與重點專業整合,打造支柱專業群；示范高職與普通高職的優勢資源整合,創造更多的示范（骨干）高職；高職與中職優勢資源整合,建立職業教育集團；高職與企業優勢資源整合,學校將相關專利權、商標權、專有技術等品牌進行整合后與校辦企業或校企合作企業組成特許生產戰略聯盟,與經銷商組成特許經銷戰略聯盟,可使品牌從地區走向全國和全世界。②無形資產的更新。社會在前進、科技在發展,高職院校以知識產權為主的無形資產無疑面臨著逐步落伍、終被淘汰的危機。所以依據社會發展的規律、科技創新的要求,不斷地對已有無形資產的內容進行淘汰與更新,才能保證無形資產的效用不受貶值,并不斷增值。③無形資產的補充。信息的網絡化、知識的爆炸化,高職院校以知識產權為主的無形資產隨著時間的變遷,將會面臨著知識單薄、功能貧乏的困境。必須增添新的知識、拓展新的功能,方能滿足社會成員日益增長的物質與文化需求,保證無形資產應有的價值。

參考文獻：

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［2］李煜,王義秋.高校無形資產管理現狀及對策［J］.東北大學學報,2006（5）.

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《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。

無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。

二、無形資產重置成本的確定

無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：

無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數

按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。

（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。

無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準

由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。新晨

四、無形資產重置成本法適用性探討

（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。

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（一）無形資產的定義及外延

《資產評估準則――無形資產》的定義是：無形資產是指特定主體所控制，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源（沈品發，2005）。其外延主要包括：專利權，專有技術，商標權，著作權，特許經營權，商譽，土地使用權。

（二）無形資產的價值

從市場經濟發展和科技是第一生產力的角度來審視市場與市場競爭，無形資產的作用顯突出。若用某種形象化的說法：無形資產是“頭腦產業”，是“頭腦產業”的產業資產化（楊為國，2002）。確實人們對知識的運用和進行的再穿鑿，使“頭腦產業”轉化成蘊含巨大潛力的無形資產，其特征是投入知識，產出經濟效益和社會效益。無疑，無形資產是具有高速價值和高度使用價值的資產，一個企業擁有無形資產越多，其經濟潛力也就越大。

（三）無形資產的價值體現

無形資產可具有巨大的價值體現。商標是財富，是企業的無形資產，可以不受生命周期的限制，因為它的價值比起有形資產更為珍貴。

二、商標權的概述

（一）商標的定義

所謂商標，一般是指區別不同商品或服務的標記。它是商品生產者和經營者用以表明自己所生產和經營的商品或服務項目的一種特定標志，以便與其他生產者和經營者所生產和經營的同一類同一種商品或同類同種服務相區別開。（白光，1997）。

（二）商標權的內容

主要包括商標的使用權，禁用全，轉讓權，使用許可權，續展權，繼承權，財產權和請求權

（三）商標權的特征

其特征主要包括無形性，專有性，地域性，時間性和可復制性。

三、商標權的價值

商標的功能，除體現區別商品或服務的不同來源功能外，還是企業財富的載體，企業信息與的載體，企業市場競爭的利器是企業重要的生產要素。

（一）商標――企業財富的載體

商標是企業財富的載體，能為企業帶來較高的經濟附加值，商標做為無形資產，具有財務價值，一些馳名商標甚至“價值連城”。

據2003年國外一些商標價值評估機構公布的商標評價結果，可口可樂商標的價值為704.5億美元，微軟商標的價值為613.72億美元，通用電器商標的價值為441.11億美元，麥當勞的商標價值為250.01億美元，諾基亞的商標價值為240.41億美元，奔馳商標的價值為213.13億美元，惠普商標的價值為209.78億美元（郭修申，2006年）。這些品牌企業的商標價值都遠遠超過其有形資產的價值。可口可樂的老板曾經說過，一旦本公司在全球的廠房，貨物全部失于火災，自己第二天就能用“可口可樂”這一商標作為抵押，貸出資金來恢復生產。因為每年的《金融世界》都把“可口可樂”的價值評估到數百億美元。

（二）商標――信譽的載體

據統計，在世界500強中有173位CEO出自GE，因此人們把它稱CEO的搖籃。但是，通用電氣的發展絕非一帆風順，GE品牌也絕非始終響徹云天，它是通過一百多年無數人的奮斗，誠信乃至于犧牲換來的。

1988年，負責冰箱銷售工作的部門主管發現有大批顧客對冰箱的壓縮機不滿意，而且這些問題在保修期之內。于是，他向公司總裁韋爾奇提出，應該收回330萬臺冰箱壓縮機，這個決定關系到6億美元。提出這個問題之后，韋爾奇先生在詳細地了解了相關的數據、信息。問了許多問題之后，韋爾奇最后說：“你是對的，就按你所說的做。”收回330萬臺冰箱壓縮機，公司雖然遭受了巨大的損失，但卻贏得了市場和用戶的廣泛好評。不為物質利益的損失所動，毫不動搖地堅持公司誠信的品格，把信譽始終擺在第一位，商標高于一切。正是在生產經營中貫徹了以誠信為核心的品牌戰略，GE公司才成長為世界著名的大公司，在激烈的市場競爭中長盛不衰（《中國航空報》，2003）。

（三）商標――企業重要的生產要素

知識經濟是以知識為基礎的經濟，其主要生產要素是知識和信息。商標作為知識產權的三大部分之一，在經濟時代，我們必須對商標的這一重要的內在特性予以足夠的認識，即商標是知識產權的重要組成部分，知識是知識經濟社會的主要生產力。

商標集中體現了一個企業的綜合素質和市場競爭能力，能帶動企業，一個地區，一個國家的經濟超常規，跳躍式發展。商標決定這一個企業，一個地區乃至一個國家的經濟實力。

商標顯著的區別功能，承載者企業的形象，凝結的市場信譽，能幫助企業不斷拓寬市場銷路，提高商品或服務的市場占有率，提高企業價值。

四、我國商標權發展的差距

近20年，中國的商標事業有了長足的發展，但是許多行業品牌確實仍是制約企業，行業發展，尤其是國際貿易快速發展的瓶頸。

商標權是無形資產中重要部分之一，它可以加倍地給企業帶來利潤，不斷地提高企業價值，因此，中國企業應該加強商標注冊意識，提高科技創新和研發能力，使得在國際社會中，中國的商標能夠占有一席之地。

參考文獻：

[1]白光.商標戰略與策略[M].北京:企業管理出版社,1997.

[2]郭修申.企業商標戰略[M].北京：人民出版社,2006.

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一、無形資產及其重要性

什么是無形資產呢？對于大部分的企業而言，無形資產是21世紀財富創造的主要資源。無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，企業的無形資產包括什么呢？企業的無形資產的種類很多，我國可以按照不同的標準分為三大類。第一類，按企業取得無形資產的渠道，可分為企業自身擁有并創造的無形資產和企業以一定的代價從其他的單位購入的外購資產。第二類，按照無形資產有無法律保護可分為有法律保護的法定無形資產和沒有法律保護的收益性無形資產。第三類，按能否獨立存在可分為可確指無形資產（那些具有專門名稱，可單獨的取得、轉讓或者出售的無形資產）和不可確指無形資產（那些不可特別辨認、不可單獨取得、離開企業就不復存在的無形資產）。以上是我國對企業無形資產的分類及認識。國外對于企業的無形資產還可從評估角度分為權力型無形資產、關系型無形資產、結合型無形資產和知識產權。從廣義的角度還可將無形資產分為促銷型無形資產、制造型無形資產和金融型無形資產。

隨著知識時代的推進，企業的無形資產變得尤為重要，甚至成為企業發展的核心資源。無形資產的快速發展必有它的獨特之處。無形資產不同于有形資產，無形資產是集競爭性與非競爭性共存，無實體性和依存性，收益性與風險性并存等特點與一身，一個企業所擁有的無形資產可彰顯一個企業的競爭實力，無形資產是企業競爭中重要的判斷依據。而現在企業的管理的重心仍集中在對有形資產的管理，特別是大部分的國有企業的管理人員對于無形資產的認知嚴重不足，沒有對新型的知識有一個全面的認識，導致很多企業對于無形資產的管理方面存在很多的誤區。影響了企業的發展，使企業在市場競爭的大環境下處于劣勢狀態。

二、企業對無形資產的管理誤區

（一）企業對無形資產的認識不足

很多企業對于無形資產了解不到位，忽視無形資產的重要性以至于對無形資產的管理不到位。在企業無形資產管理中，因為無形資產沒有有形資產的特點，它的功能及作用只能抽象的表達，只存在于人的觀念層次，不能像有形資產似的直觀地表現出來，而由于這種特性，企業中的無形資產很容易被忽視。除此之外，我國大多企業尤其是國有企業一直對無形資產的管理不太重視，也沒有投入太多的精力與財力在無形資產的研發或引進上，雖然隨著我國市場經濟體制的改革，信息時代、知識時代的到來，國有企業對無形資產逐步有了初級的認識與了解，但是以往計劃經濟體制下的管理人員很難在短時間內轉化他們的思想，他們由于長期把有形資產作為企業的核心資源，從而導致對無形資產的認知不足，不能很快地認識到無形資產對企業的發展或許比有形資產更為重要，忽視了對無形資產的管理。

（二）無形資產的管理沒有科學有效的管理體制

隨著全球經濟一體化的快速發展，企業之間的競爭越來越激烈，在此過程中無形資產在企業競爭中顯得尤為的重要，因此對于企業無形資產的科學有效的管理成為每個國家，每個企業在管理工作中的重中之重。對比其他國家，我國國有企業無形資產的管理明顯存在很大的不足，缺乏科學有效的管理體制。對企業無形資產的形成，特別是自行研制的無形資產，沒有科學嚴謹的會計核算方式，也存在不科學的評估管理，沒有權威的部門對企業無形資產進行評估和認定，缺乏公正、權威的統一標準的評估體制使得現有的無形資產的形成缺乏公正性與權威性。其次，企業無形資產的管理比較片面、凌亂，沒有根據從企業整體的角度出發進行系統的管理，這樣很難使企業無形資產與企業所有資產整合在一起，達到優化利用。

三、針對企業無形資產的管理誤區所采取的措施

第一，要想解決企業對無形資產管理的誤區，就必須從本質上去解決。首先，需要加強企業對無形資產的認知，并讓企業管理人員從根本上認識到無形資產對于企業發展的重要性。另外，應當在企業中加強對無形資產的知識的講解以及宣傳，讓企業的管理人員技術人員以及業務人員都充分地了解無形資產。使企業人員對無形資產的管理原則及無形資產基本價值的構成有就基本的認識，能夠從傳統的資產管理理念中轉化出來，真正地認識到無形資產的管理對于企業發展的重要性。在此基礎上，也要加強我國對無形資產產權保護的相關法律、法規和其他有關無形資產的法律常識。針對無形資產的管理制定一套，比較科學、比較完善有效的管理體制，對無形資產進行更加系統的管理，逐步確立無形資產在企業管理中的核心地位，明確規定無形資產形成及使用等的管理方法與體制，對企業無形資產的管理實施獎懲制度，加強企業人員對無形資產科學有效的管理。

第二，針對現在的無形資產管理沒有系統的科學有效的管理體制，今后對于企業無形資產的管理重心應當轉移到對無形資產建立系統、科學、完善的管理體系。

一是強化企業對無形資產的管理的基礎的上，給無形資產的形成和管理配備專職人員，并根據相關的制度規定，建立有利的、可實行性強的管理體制，制定相關科學專業的決策程序，使企業的無形資產管理更加的科學和完善，逐漸地把企業的管理中心從有形資產轉移到無形資產，改變企業人員的傳統思想，使之正確深入地了解企業所擁有的無形資產以及對無形資產進行科學有效的管理對于一個企業在當今這個技術創新尤為重要的經濟時代立足根本，取得競爭優勢的重要性。

二是加強對無形資產的管理，應當加強對企業創新技術的研究與投入以及對企業研究成果的總結和管理。加強無形資產的管理，還應當加強對無形資產的權益的管理，加強對假冒偽劣行為及盜用冒用他人專利行為的打擊力度。完善對知識產權等無形資產的保護制度，嚴厲懲罰侵權行為的發生，加強保密防盜措施。再者，加強對無形資產的管理，還需完善企業無形資產的評估管理，建立并健全企業無形資產的評估系統，隔三岔五地對無形資產的價值進行科學有效的評估，準確的規范無形資產的范圍。除此之外，也要加強企業無形資產運行的管理，由于無形資產在企業競爭中占有重要的地位，無形資產的擁有量直接影響企業在當代市場經濟體制下的競爭優勢。所以要加強企業無形資產的擁有量并且加強無形資產的有效快速的運行，這是無形資產管理的根本目的。為了使企業無形資產能夠有效快速地運行，必須向企業注入新鮮的力量，引進高智商人才，加強企業的創新能力，創造出更多的品牌，增加企業無形資產的擁有量，并借此機會向企業引入品牌意識。加強品牌意識的宣傳將更有利于無形資產的發展與管理，企業的管理人員應該加大對無形資產的宣傳講解的同時也適當地加入品牌意識的灌輸。利用企業的人才品牌等資源，對無形資產進行投資，從而也達到降低成本的效果。

三是對企業無形資產管理的關鍵還在于對客戶關系的有效管理。企業無形資產的重要組成部分之一就是客戶關系，對客戶關系進行有效科學的管理成為一個企業能否成為成功企業的一個重要依據，客戶關系管理的好壞直接影響了一個企業的成敗。要想對客戶關系實施有效的管理必須設定一個管理客戶關系的中心部門，這是保證并提升客戶價值的有力措施。這個中心客戶關系管理部門定期對客戶進行溝通與回訪，采集客戶的意見，解決客戶的投訴，保證客戶的根本利益不被侵害。建立企業與客戶之間的溝通渠道，為客戶價值的提升提供保障。觀察客戶的動向與需求，定期對客戶的建議與投訴進行反思，分析客戶流失的根本原因，并加以改正，讓企業真正地做到為人民服務，保證客戶的利益，提升客戶關系的價值，只有這樣才能科學有效地使客戶關系管理有序的開展，只有贏得了客戶，才能贏得市場，才能讓企業在競爭激烈的市場立穩腳，達到可持續發展的目的。

四、結語

在如今的經濟市場環境下，企業與企業之間的競爭愈加的激烈，我國原有的有形資產作為企業的發展重心的角度已遠遠跟不上時代的進步，再不轉化企業管理者的思想，把工作重心轉移到無形資產的管理上就很難在當今的市場上生存，只有加強對無形資產的認知，徹底從思想上認識無形資產對企業發展的重要性，才能讓企業有立足之地。加強對無形資產的評估管理，運行管理，企業商譽、知識產權、客戶關系等核心競爭力相關權利的管理，提高無形資產在企業中的價值，才能提高企業的實力，并在市場競爭中占取有利的地位。

（作者單位為中國華云氣象科技集團公司）

參考文獻

[1] 吳冕.國有企業無形資產管理淺析[J].文教資料，2006（12）：190-191.