引論：我們為您整理了13篇建筑業營改增范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

（一）營改增對固定資產增值稅的影響

固定資產增值稅會因為營改增的制度受到很大的影響，主要是會影響到企業固定資產增值稅的抵扣。為了使企業不受影響，并且體現稅負的公平性原則，同時又遵守國家稅收的改革制度，筆者推薦建筑企業對固定資產的增值稅進行數額改變一次性支付的方式，而是采用分期進行抵扣的形式。

（二）對建筑企業當期稅負的影響

實行營業稅改征增值稅后，會影響企業的當期稅負，但是企業可以通過增加先進的技術和設備，開設新的產品加工流水線，減少人的參與，這樣就能降低人工所帶來的成本，從而減少企業的當期稅負。而從現在來看，我國建筑企業是勞動密集型產業，人工成本相對很高，而這一政策對勞務公司是否實行還是未知數，所以雖然這部分增值稅對企業的影響尚未確定，但是也是一個重要的影響因素。

二、對建筑企業收入、毛利確認的影響

（一）以固定造價合同為基礎

實施營改增不僅會影響建筑業的收入，還會使企業所獲的毛利受到影響。在改革之后，將合同收入中的增值稅剔除了，同時將總成本中的由原材料、燃料等所造成的那部分成本所帶來的增值稅進項稅額在實際成本中減掉，從而可以得知合同的預計總成本會比改革之前少很多。實行營改增之后，將增值稅進項稅額從當期的收入中減掉，從此可以看出，改革之后，當期確認的合同收入和合同毛利要比稅前少很多。

（二）以成本加成合同為基礎

實施營改增之后會影響企業的收入確認。成本加成合同是在確定建筑成本的基礎上，加上一定比例的費用，最終得出工程造價的合同。營改增之后，會導致實際營業總收入較改革之前多很多。成本加成合同是以合同約定或其它方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同，營業稅改征增值稅后，是以合同總價（營業總收入）為基數扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中已不包含能夠按規定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比沒有實行營業稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發生變化，導致實際營業總收入比沒有實行營業稅改征增值稅前要多一些。

三、對建筑企業財務狀況的影響

（一）影響企業的資產總額

增值稅是價外稅，企業的資產總格會受到影響的原因是：企業在購買固定資產的時候，企業所取得的的增值稅需要減掉進項稅額，這樣一來，企業的資產總額將比沒有實行營業稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產負債率上升，這很顯然，改革會導致企業的資產總額大大減，從而使資產負債不平衡。

（二）影響企業的收入和利潤

在實行改革之后，因為某些流通環節在購置貨物時取得增值稅稅票相對困難，還存在假發票的狀況，因此這部分增值稅進項稅額就沒有辦法抵扣，因為導致企業需要多繳納增值稅，這就導致了企業需要增加支出，在收入一定的情況下，企業的利潤自然就會降低，這樣就大大增加了企業在資金上的麻煩，也就導致了企業發展的不平衡，進而會加大企業發展的困難。

（三）影響企業的現金流量

營業稅改征增值稅后，因為驗工計價收取的費用和建設單位打給企業的工程款直接的時間差，會導致資金流出大于資金的流入，因此會造成企業暫時的資金周轉不靈，資金周轉困難，就會影響企業的擴張，企業不能擴大規模，競爭力就會大大降低，因此企業的發展會受到很大的影響。目前建筑業普遍實行的是建設單位代扣代繳營業稅的方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業稅，營業稅改征增值稅后，筆者推測建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅，但是建設單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5%一20%的預留質量保證金等，而應交增值稅當期必須要繳，但預留質量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導致企業經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張的程度。

四、對建筑企業海外經營的影響

在現行的稅收管理規定中，對于在海外的工程的建筑企業來說，所得收入不需要在國內繳納營業稅，只是針對國內的企業所得稅稅率高于海外時，才收取高出那部分的企業所得稅，而在營改增后，在國內發生的關于原材料的采購、加工以及運輸所取得的增值稅進項稅額是否可以抵扣沒有明確規定。筆者認為，根據經驗，由于國際稅收的差別，以及稅收制度的不同，海外建筑企業以及在國外繳納相關流轉稅，而中國一直在實行走出去的戰略，不應該再征收相關稅款。同樣道理，對國內建筑企業向國外輸送原材料時取得的增值稅不應該從增值稅的進項稅額中減掉，企業應該單獨進行核算，直接將其計算到海外工程項目的成本之中。

五、對集團及成員企業經營管理的影響

由于現在的建筑企業的下設企業規模較小，競爭實力不夠，大部分的投標工作都是由企業總部集體向外，在簽訂合同之后再向下設的小公司慢慢分工，由小公司的負責人進行監督施工全過程，由總公司按施工進度向建設單位進行驗工計價，并由建設單位統一代扣代繳營業稅等稅費。但實行營業稅改征增值稅后，這個就會發生根的變化。首先由于法人主體不相容，總公司和具有法人資格的小公司都必須按照規定繳納相應的稅款，具有法人資格的那些小的建筑企業應與總公司簽訂分包合同，取得的收入應在企業所在地繳納增值稅，并將增值稅發票交給總公司。由于目前很多總公司為了擴大規模，從而降低采購成本，一改之前的由總公司統一采購再提供給下面的小公司，改成成員公司之間的傳遞，在營業稅改征增值稅后，這一做法會發生很大的改變，由于之前是由集團公司統一集中采購，因此簽訂的合同需要由集團公司自己繳納增值稅，而不能由其他公司來分擔，因此筆者認為，解決這一方法的途徑，就是在購買時總公司與供應商進行協商，簽訂合同時前兩份，各自取得的增值稅進項稅由各自分別進行抵扣。

六、對建筑企業核心競爭力的影響

在營改增之后，稅收部門要求企業要繳納增值稅，稅率為11%，由于增值稅是價外稅，也就是建筑企業基建所得的收入比改革之前恰好降低了11%，這勢必會造成企業擴張困難，導致企業發展減慢，沒有資本也就導致了企業在評級等活動上落伍，在信用問題上也難以得到保證。如2011年《財富》公布的世界500強中，中國建筑企業的前三名全部進入到五百強，按照建筑業營業稅改征增值稅改革之后，扣除其中包含的11%的增值稅銷項稅額后，這三家企業在世界五百強中的名次都有不同程度的下降。再就是由于會計處理上存在問題，由于改革后需要將購置的生產用固定資產中11%的增值稅進項稅額從原價中減掉，這也就是預示著核心能力的固定資產凈值趨于下降，資產結構會發生很大的變化。經過分析可以得出：建筑業實行改革之后，在短期內企業的競爭力肯定會受到不同程度的影響，長期會受到的影響有待考究，暫時無法進行預測。

七、結語

從上面所論述的營改增對建筑企業的影響可以看出，營業稅改征增值稅對于國家來說是一項非常復雜的項目。他要考慮到國家、地方政府以及企業的共同利益，同時，對于與建筑產業相關的所有企業，比如運輸企業、原材料企業、及工程建設中間的監督企業還有就是對建筑企業提供勞務的企業都需要同時考慮進來，也要同步實行新的改革。只有這樣才能保證改革真正有效并且順利進行。對建筑企業自身來說，這項改革將會帶來企業內部的巨大變革，要求企業的各層領導以及相關人員都有超強的預見性，對策略進行全盤規劃，積極應對，使營改增在企業內部平穩進行，將負面影響降到最低。

參考文獻

[1]楊威揚.建筑業實行“營改增”的相關問題探討[J].財會月刊，2012（35）.

[2]劉華鋒.論“營改增”對建筑企業的影響[J].合作經濟與科技，2013（04）.

[3]萬建國.“營改增”對建筑企業的深刻影響和嚴峻考驗[J].建筑， 2012（21）.

[4]周月萍.施工企業如何有效應對營改增[J].建筑，2012（23）.

[5]李林.中建一局對“營改增”的分析與建議[J].建筑，2012（23）.

[6]姜瑞楓，李林.有序準備 科學應對“營改增”[J].建筑， 2013（03）.

篇2

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（二）異地施工稅款預繳及納稅申報

4.納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理辦法。

5.適用異地施工增值稅征收管理辦法的一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務：

（1）適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

（2）選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（3）納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

6.納稅人按照規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。

上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

（3）國家稅務總局規定的其他憑證。

7.一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

二、建筑業營改增核心政策解析

（一）計稅方法

第1條主要適用對象是廣大勞務分包企業，由于勞務分包企業一方面可抵扣進項稅額較少，另一方面作為總承包企業和專業分包企業的上游供應商，如政策直接規定勞務分包企業執行11%的建筑業稅率，則會使勞務企業的稅負過高，進而通過稅負轉嫁效應傳遞給建筑業產業鏈下游企業，不利于建筑業行業的健康發展，也不符合“稅負只減不增”的稅改目標。因此勞務分包企業的增值稅政策一直成為行業關注的焦點。按此條規定，不分新老項目，只要是合同內容約定的提供建筑服務的方式為清包工，也就是我們行業所說的純勞務分包或者擴大勞務分包，那么作為服務提供方的一般納稅人就有權選用簡易計稅方法，適用征收率為3%，考慮到價稅分離致使銷售額要比營業稅體系下的營業額略低，勞務分包企業選用簡易計稅方法可以確保其稅負只減不增！符合規定條件并取得專用發票的，下游企業還可以抵扣3%的進項稅額，這對總承包企業和專業分包企業也有積極的意義。

從理論上分析，當工程發包方甲供比例達到一定程度時，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務”，因此第2條的規定不僅符合實質重于形式的原則，更是充滿了辯證法的思想，用言簡意賅的表述，解決了甲供這個貌似無法跨越的行業的難題。從建筑法規來看，法律并不禁止甲供行為；從行業實踐來看，甲供行為也是普遍存在的現象。由于我國目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務適用的稅率，原本行業內司空見慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發包方的“寵兒”，考慮到工程發包方和工程承包方的議價能力和談判地位，如何避免甲方的“不當納稅籌劃”就成為工程承包方的高度關切。本條政策明確規定，工程承包方向甲供工程（政策有意無意的沒有規定甲供比例的高低）提供建筑服務，可以選擇簡易計稅方法。在不觸及行業規定和直接糾正行業行為的情況下，通過巧妙的頂層設計，政策制定者給工程發包方戴上了一個“緊箍咒”。試想，發包方通過自行采購貨物獲得高抵扣進項稅額的同時，建筑服務所對應的進項稅額卻大幅度降低，這就有力的約束了工程發包方可能的機會主義行為。值得指出的是，工程發包方不僅包括建設單位，也包括總承包單位，因此總承包企業對專業分包企業約定甲供時也要全面權衡。

第3條實際上是通過政策規定延長了建筑業企業的過渡期。從行業實際看，長期以來，建筑業企業一直實行營業稅，對增值稅比較陌生，全面一刀切執行增值稅政策，企業的遵從成本將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷項稅額計算的基礎為銷售額，而建筑業的銷售額與工程造價息息相關，目前我國建筑產品價格形成尚未完全市場化，政府的計價依據調整和企業的投標報價都需要一個較長的時間過程。本條規定允許建筑工程老項目選用簡易計稅方法，銷售額的確定繼續沿襲營業稅的規定，即總分包差額，考慮到建筑業企業一定時期內收入主要來源于老項目以及價稅分離等因素，這條政策使建筑業企業稅負降低的同時，適應增值稅一般計稅體系的準備期更加充裕。

需要指出的是，上述第1至3條規范的是一般納稅人提供建筑服務允許選用計稅方法的三種情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項目提供的建筑服務，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計稅方法。

篇3

2012年1月1日，上海率先將交通運輸業和部分服務業納入增值稅的征收范圍，成為“營改增”的首個試點地區。鐵路運輸業和郵電通信業分別于2014 年1 月和6 月開始實行“營改增”試點改革，建筑業也即將被納入“營改增”試點范圍。

一、“營改增”對建筑業的影響

（一）對試點企業稅負的影響

根據試點方案，建筑企業的營業稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設定為11%，有較大提升，這也是導致了試點企業的稅負增加的主要因素。因此，試點企業應盡量取得合規的增值稅專用發票實現進項稅額的抵扣而使企業的稅負下降。

（二）對試點企業財務指標的影響

由于增值稅屬于價外稅，而營業稅屬于價內稅，這將不僅對試點企業的收入和成本費用產生影響，對其資產和現金流量也會有一定的影響。“營改增”后，由于價稅分離，試點企業的收入為不含稅收入，材料的采購、固定資產的購置或租賃等均因取得增值稅專用發票而使其成本費用降低。對于分包合同，承包企業會因與業主的結算時點和與分包方的結算試點不同而導致取得增值稅銷項稅票與進項稅票的時點不同，從而造成企業資金的緊張。

（三）對試點企業經營管理的影響

根據試點方案，建筑企業的營業稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設定為11%，有較大提升。“營改增”后，試點企業的公司合同管理將更為繁瑣，相關事項也更為細致和復雜。除總承包、專業分包并取得可實現抵扣的進項稅票外，其他經營模式所簽訂的合同則有可能無法取得合規的增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣。若試點企業選擇為了避稅而將稅負由對方負擔，則其議價能力也會隨之下降，這將會影響試點企業的收益率。

（四）對建筑行業的影響

“營改增”后，試點企業降低稅負的主要方式是取得合規的增值稅專用發票。由于歷史等原因，建筑企業獲得增值稅專用發票的難度較大，并且發票的管理也存在許多不足。這也預示著整個建筑行業在“營改增”前期會有一個艱難的過渡期。然而，過渡期之后，建筑行業的稅收體系將會更為完善，這也將會為建筑企業的財務工作、稅務工作帶來許多方便。

二、建筑企業應對“營改增”的建議

（一）慎重選擇供應商

由于施工企業的材料設備費用占工程總成本的60%以上，“營改增”之后，物資設備采購環節對企業稅負的影響將非常之大，因此供應商的身份將直接影響所采購物資設備的進項稅額的抵扣情況，這對企業的長遠發展具有重要意義。

在實行建筑業“營改增”之后，企業的供應商選擇應注意以下三個方面：

1.具有增值稅一般納稅人資格的上游供應商是其首選。同時，應該在相關合同中明確有關開具增值稅專用發票的相關事項。

2.若所選供應商為小規模納稅人時，購銷雙方應對交易價格進行商談。建筑企業作為采購方，應要求供應商提供稅務機關代開的增值稅專用發票。

3.衡量供應商不能提供增值稅專用發票所帶來的價格優惠和利用增值稅專用發票所能抵扣的銷項稅額之間的利弊，力求效益最大化。

（二）慎選勞務用工來源

由于施工企業的勞務成本大約占工程總成本的20%~30%，因此建筑企業的勞務用工來源應該盡量選擇專業的勞務公司，并取得勞務公司所提供的增值稅專用發票。選擇專業的勞務公司，也有利于勞務人員的科學管理，減少了安全事故的發生概率。

同時，施工企業應該注意施工方案優化，提高機械化使用的比例，減少人工勞務的使用，這也更有利于企業順應科技發展的潮流而走得更加長遠。由于建筑施工設備一般為大型設備，而設備的供應商通常為一般納稅人，故施工企業更容易取得增值稅專用發票作為進項稅額進行抵扣。另外，更大程度地采用機械化施工，也有利于提高施工效率，減少其成本。

（三）加強財務管理

建筑業在實行“營改增”后，其資金鏈必然會受到一定程度的影響。由于大多數建筑企業存在著拖欠工程款的現象, 因而企業融資方式的選擇必須格外謹慎，不僅要使融資成本最低，還要降低企業資金的機會成本和管理成本。因此，企業在進行有關項目的成本預算時，應該根據相關標準采取有效地全面預算，并加強對企業財務管理的監督與反饋，以保證企業資金使用的安全性的高效性。由于“營改增”后，企業的稅率由3%提高到11%，因此必須充分利用增值稅專用發票進項稅額的抵扣作用來減輕企業的稅負。在有關合同的簽訂環節中，相關負責人員應該重視對方提供專用發票的時間，不能僅僅為了簡化手續、節約成本而忽視增值稅專用發票，所以財務部應該加強對合同簽訂這一環節的監督。

（四）提高相關人員的專業水平

由于“營改增”對建筑業的影響很大，因此各企業必須必須做到未雨綢繆。人力資源的適當投入將會為企業帶來巨大的經濟利益。企業應盡快著手相關人員的培訓工作，特別是增值稅實務人員和稅收籌劃人員的培訓。同時，企業應該調整與稅收改革相關的財務管理方法與相關業務流程。加強對企業財務人員的培訓，提高他們的會計核算水平，更快的適應新的稅收政策，規避稅務風險，為企業取得稅收利益；加強對采購等業務人員的培訓，使其加強對增值稅專用發票的重視程度，并加強企業內部對增值稅專用發票的管理。

（五）充分利用“營改增”的優勢

“營改增”后，由于歷史原因和稅率過高等原因，大部分企業的稅負將會增加。然而，根據國家對現有試點行業補助情況，國家應該也會通過一系列的財政補助等措施來降低建筑企業的稅負。當然，建筑企業也應對國家的相關補助政策展開全面的分析工作，遵循國家的相關法律制度，同時充分了解和合理利用相關扶持政策，促進自身在新的稅收環境中快速發展。除此之外，由于固定資產的價值可以在其使用周期內以折舊的方式逐步地轉移到相關產品的價值中去，而其相關的進項稅額在“營改增”后可以進行抵扣，故有利于企業擴大固定資產的投資，從而發揮固定資產投資的作用。

參考文獻：

[1]賈康,施文潑.關于擴大增值稅征收范圍的思考[J].中國財政,2010(19)：39－41．

篇4

引言

隨著營改增試點的全面推開，建筑業也一同被納入了營改增的范圍。建筑企業如何適應營改增的新變化，從而做出相應調整，實現新的發展？建筑企業的資本注冊額較大，資金周轉鏈條較長，因此稅務改革與其經營狀況和盈利狀況關系密切。營業稅改增值稅征收是國家于2012開始實施的一項稅收政策，在經過近五年試行的時間后，全面擴大其實行范圍，既包括推向行業的增加，也包括推行區域面積的增大，建筑行業也被納入其實行范圍當中。本文試圖分析營改增對于建筑業的影響，并對建筑企業如何應對提出一些意見建議，期望能給相關此類課題研究者以啟發。

一、營改增的概念及特點

營改增，即營業稅改為增值稅，是國家為了進一步完善稅收制度，減輕企業稅負，激發企業發展活力而作出的重大改革部署。它所涉及的范圍主要是交通運輸業、建筑業、房地產業、金融業、部分現代服務業；交通運輸業包括：陸地運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。建筑業包括航空勘探。金融業包括融資租賃-有形動產租賃。現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等。

（一）會計核算難度增加

在介紹企業會計核算的工作之前，首先需要明確營業稅和增值稅差異，營業稅的的征收依據是營業額，包括企業商品生產和單次商品流通、無形資產出售、不動產專賣，其共同點是針對于商品所有權轉移進行稅務征收。而增值稅則是對商品價值增加以及附加價值正常進行稅務征收。換言之，營業稅的征收依據與交易總額有關，而增值稅的征收則是建立在商家切實盈利的基礎之上。

但是增值稅在以盈利額為基準量進行計算時，會計核算的難度大大增加，主要表現在以下三個方面，一是成本進項明細較為復雜，在核算過程中難以完全清算；二是發票名目眾多，難以在短時間內全部出具；三是會計工作涉及到的部門增加，工作項目及職權范圍出現了一定的重疊。

（二）短期繳稅出現變化

增值稅征收的主要對象為制造業企業，商家利潤的來源直接來自于產品的出售，但是產品的出售只意味著所有權的變化，卻不意味著商家的際盈利，因此將稅務征收從與交易關聯過渡到與盈利關聯實際上對于絕大多數企業而言是有利的。對于一些經營不善甚至是處于虧損狀態的企業而言，征收營業稅實際上是企業背負的巨大壓力，而改為增值稅后實際上是減輕了企業的經營壓力和資金周轉負擔，有助于制造企業加強資金周轉靈活程度。因此企業的短期繳稅往往會下降，而隨著經營負擔降低，企業的經營狀況也會得到改觀，市場開拓加快，凈利潤數額上升，增值稅所收稅款也上升，繼而實現良性循環，實現了政府和企業的雙贏。

二、營改增對建筑業的影響

自2012年1月1日起試點，2016年5月1日正式全面推開營改增試點，建筑業也被納入改革進程。建筑業是我國經濟的重要組成部分，大力發展建筑業，不僅有利于提供就業崗位，刺激鋼鐵、水泥、砂石等原材料市場，進一步擴大內需，而且有助于推動新型城鎮化建設，加快農民市民化進程。

實施營改增后，對建筑業產生了較為深遠的影響，這種影響既有積極方面的，又有消極方面的。分情況來看：

（一）積極影響

1.避免了重復納稅。實施營改增前，因建筑企業采購的鋼材、水泥等原材料，被劃為增值稅的繳納范疇，購買時往往已經繳納了增值稅，但因建筑企業不能作為增值稅的納稅人，這部分稅款不能抵扣。而建筑企業繳納營業稅時，這部分采購又被計算在內，導致建筑業一直存在重復征稅的問題。營改增后，重復征稅的問題便不再存在，建筑企業稅負得到了一定程度地減輕。

2.推動建筑業技術和設備更新。機器設備對于建筑業來說，是提高工作效率、增強建筑企業競爭力的重要因素。實施營改增前，建筑企業因采購機器設備而產生的增值稅無法抵扣，導致建筑企業購買成本較高，出于盈利角度考慮企業一般不熱衷于更新設備。而實施營改增后，這部分進項稅額可以被抵扣掉，大大降低了建筑企業的設備購買成本，將提升建筑企業采購設備和技術改造的主動性，從而提升建筑企業競爭力。

3.提升行業專業化水平。實施營改增前，建筑企業在繳納營業稅時，往往沒有抵扣項，導致建筑企業為降低成本盡可能避免外購，很多建筑企業選擇自己內部解決需求，這樣既不利于社會分工，也不利于企業專業化水平的提升。而實施營改增后，外購項目中很多可以被抵扣，建筑企業可以擇優選擇供應商供應材料，有助于細化社會分工，提高行業專業化水平。對于建筑企業來說，也可以專心致志抓好主業，提高服務水平。

篇5

自從“營改增”改革開始，建筑業就受到了很大的影響，對于影響帶來的一系列后果，需要建筑企業做出適當的改變來適應改革，以保證納稅額度的降低。

二、營業稅改增值稅主要內容

從2012年開始，我國開始營業稅改征增值稅的稅制改革。本次稅制改革的核心內容大致分為兩方面：一是征稅范圍。自2014年1月1日起，“營改增”試點征稅范圍包括全國范圍內的交通運輸業、郵政業和部分現代服務業，其中建筑業也名列中間。二是征稅的稅率。在原本實行的13%和17%兩檔稅率的基礎上增加6%和11%兩檔稅率，這部分是交通運輸業和建筑業等等適用的稅率，也是研發和技術服務、文化創意物流輔助鑒證咨詢以及廣播影視等現代服務業適用的稅率。

三、“營改增”對建筑業的影響

（1）“營改增”對建筑業的現實意義。當營業稅改增值稅之后，對于建筑業中的重復征稅問題的解決具有重大意義。根據改革后的試點單位反饋，原本建筑業的營業稅為3%，改革之后，改為增值稅，這樣就適用11%的稅率，而增值稅則可以通過抵扣進項稅，將不同的稅種改變，修改成為統一的增值稅，嚴謹地按照新的稅務制度執行，交稅重復的問題迎刃而解。

（2）對企業稅負的影響。“營改增”后，建筑業按一般計稅方法計算繳納增值稅，應納稅額等于銷項稅額減進項稅額。因此，“營改增”對建筑企業稅負的影響主要取決于稅率和進項稅額。建筑業的投資較大，設計的立項非常多，特別是對于建筑材料的購置和設備的購置或租用，巨大的開銷需要擔負沉重的稅務，實現“營改增”之后，對于已成立多年的建筑企業，購置或者租用設備產生的增值稅進項稅已經進行了一次統計，所以并不能進行抵扣，增加的稅務強度。另一方面建筑業的材料購置并不都是正規單位，也并不都具備正規發票，導致企業需要額外繳納這部分的稅務，使得原本就沉重的稅務更加不堪。

（3）對企業現金流的影響。“營改增”后，企業營業收入要扣除增值稅發票上注明的銷項稅額，所以在收入上，有了一定的降低，部分收入抵稅。營業成本也較“營改增”前降低，首先，建筑材料購買的時候，產生的進項稅可以部分抵扣，節省開支；營業稅是價內稅，營業稅計入了營業稅金及附加稅務，增值稅是價外稅，沒有計入營業稅金及附加幾項因素綜合作用，所以相比較而言，增值稅從絕對數值上是小于營業稅的，企業稅務減少，經營狀況自然更好。

（4）對企業經營成果的影響。“營改增”后，建筑業從小規模或者非增值稅納稅人處購買的原材料不能進行進項稅額抵扣，建筑企業需要繳納更多的增值稅，這部分稅款直接從現金流中走，影響很大。另一方面，建筑業的產品非常特殊，價值極高，并且只能通過預售的方式收取收入，產品的周期長，大多數都需要幾年的周期，導致收款相對比較停滯，當這些金額納稅之后，所剩的現金并不足以運營整個項目，這時就需要增加更多的現金流，從而增加企業的現金流負擔。

（5）對企業設備更新的影響。原本在企業購進機械設備可以抵扣進項稅額“營改增”之前，建筑企業購進機械設備的增值稅并不能進行抵扣，建筑企業的資金不足以支撐設備的更新與升級；“營改增”后這部分進項稅額可以抵扣，現金流增多，對于建筑企業來說，將增多的現金流投入在設備的研發與升級上會更大程度地加強工作效率，這部分投入會得到翻倍的回報，所以“營改增”業加強了建筑企業對設備更新升級的積極性，從而促進行業的發展。

（6）對發票管理的影響。稅制改革前，建筑企業征收的是營業稅，建筑企業在完成項目結款的時候，所開的發票一般是由當地的稅務局統一開出，并沒有分種類。開具發票的對象既可以是企業法人，也可以是普通納稅人，但是兩者的稅務情況并不相同，相對比較混亂，對象不統一，稅務業相對較重。“營改增”之后，由于建筑企業開始只征收增值稅，所以企業在最終結款的時候，開具增值稅的發票，開票主體為一般納稅人。由于一般納稅人取得增值稅專用發票可以用于抵扣進項稅額，而其他種類的納稅人取得增值稅專用發票無法抵扣發票上的稅額，所以在開發票的之前，需要確認合作方的發票是否符合增值稅的標準，這關系到最終發票的有效性和落實性，如果開發票的主體是其他種類的納稅人，則并不能抵扣發票稅額，那么稅務將會變得很重，并且由企業全權承擔，從而加重了不必要的企業稅務。

四、建筑業對于“營改增”的對策

（1）加強前期工作。對于前期的納稅籌劃，需要重視起來，同時對管理要嚴謹，千里之堤，潰于蟻穴，要在最初杜絕漏洞。對于企業來說，稅收具有強制性與固定性等特點，是具有剛性的硬性標準。對于“營改增”帶來的問題，建筑企業的應對要從最初的思想上就需要高度重視，在具備了思想指導的前提下，就需要將思想落在實處，盡可能地做好前期的策劃工作，每一個環節的工作都要做好準備。另外，可以積極尋求一些適合的在法律范圍之內的方法進行稅收籌劃，合理的方法往往能很有效地分配企業稅收。同樣，通過合理的方法對稅收的時間進行適當的延期也會降低部分納稅的金額。不過，最基礎的方法還是通過對于材料與設備的購置進行合理的預算，盡可能地降低成本，進行多次仔細的評估，通過多種方法來降低企業的稅收負擔。

（2）加強合作商管理。對于建筑企業各個合作單位的選擇需要謹慎，特別是在合同的制作簽訂上需要徹底的完善，以防止一些漏洞的出現，造成不可估量的損失，在“營改增”之后，增值稅進項稅款的抵扣的數值直接關系到企業的收益。所以，在選擇合作商的時候需要對其進行深入的了解，特別是對于他們的納稅人資格審查和稅率情況，根據實際情況可以酌情選擇，需要清楚的約定稅費的憑證，并需要明晰付款的程序、預付款、分期付款以及尾款等等。對于合作商戶的管理也需要規范化，杜絕混亂的管理機制帶來額外損耗。

（3）加強財務隊伍的建設。注意現代的企業財務人員精英隊伍建設，對于人才的培養需要建立合理的機制。由于“營改增”是一個全新的稅務制度，對于原本熟悉營業稅的財務人員來說，需要正確地理解并增長新的業務知識，以跟上改革的步伐，這也是最大的挑戰。做出改變的第一步是要從思想知識上進行改變，才能正確地指導實際操作。現代企業競爭的核心問題是人才的競爭，技術與知識的不斷變化與革新給人才創造了更多的挑戰，企業需要在一定的時間內組織培訓，集中提升財務人員的知識，并且設置考核機制，加速人才的更新。

五、結論

對于“營改增”帶來的一系列影響，建筑企業需要迅速反應，及時地采取重要措施，從思想上，制度上帶來實質性的改變，并且解決核心問題：人才問題。進行人才的招攬以及培訓，培養人才。只有正確地解決了人才的問題，才能讓建筑企業在改革的面前巋然不動，最大限度地減少影響程度。

（作者單位為安徽省現代交通設施工程有限公司）

篇6

“營改增”后，建筑企業營業收入將下降。營業稅為價內稅，而增值稅為價外稅，根據財稅[2011] 110號文件指出，建筑業勞務將會適用11%的增值稅稅率。對于建安施工業務，在合同額相同的情況下，不含稅入=含稅收入/（1+11%）[1]，確認的收入將同比下降9.9%（1-1/1.11）。

在建安施工業務中，材料成本占有50%-60%的比重，很多重要的材料存在甲供的情況。由于“營改增”后，甲方自行采購可以取得17%的可抵扣進項稅額，而通過承包方開具建筑業增值稅發票只能抵扣11%，因此甲方可能更傾向于自己采購材料，將會導致甲供材部分不能體現為承包方收入。

2.“營改增”后對建筑業利潤的影響及對策

“營改增”后，建筑企業的利潤將下降。由于建筑業的實際情況，目前很多支出無法取得增值稅進項稅票（如一些建筑材料的采購、外協勞務成本等），另外抵扣鏈條不連續，因此造成進項稅額抵扣不足，價稅分離后收入的降低幅度大于成本的降低幅度，從而導致財務報表體現的利潤金額下降[2]。

“營改增”后，應對分包商或供應商等進行篩選，優先選擇資質高，口碑好的一般納稅人。可以由公司進行統一招標，簽訂分包合同或者大宗材料采購合同，對項目實行統一配置，保證增值稅進項稅額的抵扣。同時對項目各個業務流程進行梳理和變革，保證抵扣鏈條的連續。

3.“營改增”后對建筑業現金流的影響及對策

“營改增”后稅款繳納模式改變，資金壓力加大。營業稅在收到工程款時才需繳納稅款；而增值稅只要取得索取銷售款的憑據便可確認營業收入，計提“應交增值稅-銷項稅額”，必須在次月申報繳納增值稅。由于建筑行業很不規范，很多工程存在施工前需繳納工程保證金、工程進程中進度款付款比例低、工程款拖欠嚴重等現象，由于增值稅繳納稅金時點的改變，導致建筑企業在未收到工程款的情況下也要繳納稅款，企業資金壓力進一步加大。

為了緩解資金壓力，應加強與業主的結算工作。通過與業主協商，采取保函的形式替代保證金、提高預付款比例或按照開具發票的稅款額先撥付稅款，避免施工單位在墊付工程款的同時還墊付稅款，在合同中增加工程款延期支付的制約性條款或違約責任。對分包或供應商結算，可遵循“先開票、后付款”的原則，并在合同中進行約定，以確保及時取得進項稅發票。

二、“營改增”后對建筑業成本費用要素的影響及對策

1.“營改增”后對人工成本的影響及對策

建筑工程人工費占工程總造價的20%-30%，而勞務用工主要來源于建筑勞務企業及外雇的零散用工。“營改增”后建筑勞務企業實行6%或者11%的稅率尚無定論，卻沒有進行稅額可以抵扣，與原營業稅率3%相比，稅負增加了很大的比率。勞務企業很可能將增加的稅務轉嫁給總承包企業，人工費將會進一步提升，影響企業的健康可持續發展。外雇的零散用工也沒有增值稅發票，無法抵扣增值稅額，勢必加大企業人工費的稅負。

為了應對人工成本上升的風險，企業可以通過機械化水平的提高，施工方案的優化，新產品、新技術、新工藝的應用，勞動生產率的提高等途徑降低企業人工費支出，減小人工成本占總成本中的比重，有效的降低企業的稅負。

2.“營改增”后對材料成本的影響及對策

建筑工程材料費占工程總造價的50%-60%，實行營業稅時，購買的材料物資等已經繳納了增值稅，但不能作為進項稅額抵扣，還需交納營業稅，存在嚴重的重復納稅的情況。“營改增”后原本征收營業稅的建筑業開始改為征收增值稅，增值稅的抵扣鏈條就能夠得到有效的完善，行業稅負不公的狀況也會有所好轉[3]。

“營改增”后由于材料的稅率不盡相同，對材料成本的影響也存在差異。鋼材、水泥等主要材料的增值稅額為17%，木材的增值稅率達到了13%，相對于建筑業11%的增值稅率來說，降低了企業稅務成本。商品混凝土按照3%的簡易征收或者17%的增值稅率進行征收，可根據綜合價格成本臨界值進行比較，選擇成本相對較低的供應商，降低企業稅務成本。

在建筑業中很多主要材料如：鋼材、混凝土等存在甲供的現象，在營業稅制度下，“甲供材”計入工程造價，作為營業稅的計稅依據，對票據開具沒有特別要求。而在增值稅制度下，進項稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則，“三流合一”是指“業務流”、“資金流”和“發票流”必須發生在同一開具發票方和同一受票方之間。這樣就存在“甲供材”不能取得增值稅專用發票，進項稅額不能抵扣的問題。如果計入工程總造價，需要甲方提供增值稅專用發票。可以將“甲供”方式改為“甲控”方式，由施工方根據甲方對材料品牌、規格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應商將發票開具給施工方。如果繼續采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應商簽訂三方協議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應商向施工方提供材料，將發票直接開給施工方。

建筑企業施工項目分布范圍較廣，很多工程還處于偏遠地區，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如磚、白灰、沙石及零星材料基本上由個體戶、雜貨店等小規模納稅人供應，不能取得增值稅專用發票。盡量選擇盡量選擇有一定知名度、行業口碑信譽較好的供應商，尤其要關注是否能夠在規定的時間內提供正規的可以抵扣的增值稅專用發票[4]。

3.“營改增”后對機械成本的影響及對策

企業自有機械設備，在“營改增”之前購入的固定資產無論是否取得增值稅專用發票均不能抵扣進項稅額；在“營改增”之后新購進的固定資產取得增值稅專用發票，其進項稅額可以在購進當期全部抵扣，降低企業稅負。因此盡量減少固定資產在“營改增”之前投入，增加固定資產“營改增”后的投入，以增加進項稅額的抵扣，降低企業稅負水平。

從正規大型公司租賃的機械設備，在2013年8月1日以后，全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，一般能夠取得增值稅專用發票，且稅率為17%，可以降低企業稅負。

4.“營改增”后對其他直接費的影響及對策

“營改增”后主要是水電費發票的取得問題，水電費很多都是甲方按照比例進行轉賬，無法取得增值稅專用發票，影響建筑業進項稅額的抵扣。可以向甲方直接索取增值稅專用發票或者直接從電力公司取得增值稅專用發票。盡量與當地電業部門進行協商，以獨立裝表的方式記付電費。

篇7

據國家稅務總局統計，目前尚未改革的建筑業、房地產業、金融業和生活服務業涉及的納稅人，是已納入“營改增”納稅人的兩倍。這些行業戶數眾多，利益調整復雜，特別是建筑業增值稅制度設計更是國際難題。雖然實施“營改增”使建筑業的稅率提高比較明顯，不過從行業間抵扣角度來看，下游的行業抵扣力度也更大，所以總體上還是減稅，但是推行阻力較大。

一、“營改增”的理論分析

（一）建筑企業特點

1.建筑企業屬于勞動密集型行業。建筑業相對于資金、技術密集型企業而言，屬于勞動密集型企業，建筑業的投資金額少，資金周轉速度快，對技術的裝備程度相對較低，手工勞動比重大，需要占用的勞動力多。

2.建筑業生產的流動性強。建筑企業的流動性表現在與施工機構相關的人和物，以及其他方方面面，都要隨著施工對象所在位置的變動而變化，此外，施工人員和器具也要隨施工部位的不同相應地變換操作場所。

3.生產周期長。建筑企業中，工程的工期一般以年計算，對施工進行的準備工作也需要較長時間。因此，在生產中往往要長期占用大量的人力、物力和資金，短期內提供有用的產品幾乎不太可能。

（二）建筑業“營改增”的可行性分析

1.經濟技術環境的變化為改革提供了契機。黨的十提出，要繼續深化經濟體制改革，促進企業轉型發展。同時要加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權相匹配的體制，完善促進基本公共服務均等化和主體功能區建設的公共財政體系，構建地方稅體系，形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度。而“營改增”從根本上動搖了目前中央和地方財政收入的關系，從重構中央和地方財權事權的關系來說，在深化經濟體制改革、財稅體制改革以及“營改增”的大背景下，建筑業的“營改增”顯得格外重要。

2.建筑業具備了實施“營改增”的條件。建筑業是國民經濟的重要物質生產部門，屬于我國第二產業，它的生產過程、經營模式隨著供、產、銷過程的進行而不斷循環進行著。在建筑業中，從原材料最初的消耗到最終產生的結果這一個過程中，可以看出建筑業是一個價值逐步得以增值的過程。因此，建筑業具備了營業稅改征增值稅的條件。

3.我國現行稅制為“營改增”奠定了基礎。《營業稅暫行條例》規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的營業額，應等于全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的剩余額。該規定在尊重市場交易形式的基礎上部分承認了抵扣制，這與增值稅核心運行機制是一致的。此外，《增值稅暫行條例》規定，對建筑業中的貨物銷售和建筑業勞務分情況選擇適用增值稅和營業稅，這就使建筑企業能夠較容易地適應“營改增”對于本企業的變化。

二、實施“營改增”對建筑業的意義

（一）有利于消除企業重復納稅

增值稅最大的特點是“道道課征，稅不重征”。而在一些行業中，我們不難發現有很多增值稅和營業稅并存的現象，這種現象嚴重破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，使得增值稅的有利優勢不能充分發揮。對建筑業實施“營改增“，將建筑業營業稅改征增值稅，打通了第二、三產業抵扣鏈條，是穩增長、促改革、調結構、惠民生的重要稅收措施。

（二）有利于建筑業的技術進步

增值稅是對產品和服務過程中所形成的增加值而征收的稅，而建筑業的增加值很大部分來自于勞務作業，同時，建筑業向來是信息化的洼地。因此，建筑業要取得長足的發展，就必須改變原本的勞動密集型發展方式，加強科學技術和創新能力的提高。

（三）有助于提升專業能力

按照規定，營業稅在計征稅額時，應是全額征稅，很少存在可以抵扣的項目，而實施“營改增”之后，外購成本的稅額可以進行抵扣，提高了社會專業化分工的程度。這樣有利于財務人員及管理者提高專業化水平和專業化服務能力，進而改善建筑質量和增強建筑企業的競爭能力。

（四）有利于社會經濟的發展

對建筑業實施“營改增”，使國家讓利于民的錢能真正地進入到經濟體系中。企業因為可以進項抵扣而購買各種服務，將促進更多行業的出現和發展，使整個社會的經濟發展更具有活力。

三、建筑業實施“營改增”面臨的問題

（一）進項稅抵扣不足問題

據規定，建筑業“營改增”后應實行11%稅率，而與現在的稅率相比，提高了8個百分點。建筑業本可以通過進項稅抵扣，從而降低稅負，但實際生活中增值稅專用發票較難取得。建筑施工企業購進的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數是選擇就近原則，就地取材，就近購買。采購時，提供貨物的的供貨商多為小規模納稅人，甚至是個體戶、農民，難以取得增值稅專用發票，無法進行納稅抵扣。這就使得原本看似對建筑業有利的措施，反而成為了難以解決的問題。

（二）納稅地點及稅收歸屬問題

建筑行業具有跨地區經營的特點，“營改增”以后，關于建筑業納稅地點的確定和稅收應該歸誰所管的問題，成為了人們關注的焦點。根據現行相關法規規定，營業稅征管上側重于“屬地原則”，增值稅側重于“屬人原則”。建筑業普遍存在著外向型建筑施工的特點，不妥善解決征管上的接續問題，很容易出現注冊地和營業地稅收管理“黑洞”。

（三）企業稅負大幅提高

盡管推進營改增可以減輕企業稅負，刺激投資，但是從當前經濟下降情況來看，推進“營改增”后，建筑業的稅負會上升。因為，“營改增”后建筑業實施11%的增值稅稅率，這對于原本就屬于微利行業的建筑業來說更是讓它們的生產和發展難上加難。理論上，增值稅采取的是稅款抵扣制，但是抵扣進項并不是能夠適時抵扣的，它需要一個較長的過程，這對建筑企業來說，他們生產的所需成本又會上升。

（四）企業的賬務處理難度增加

未實施“營改增”前，在計算建筑業營業稅時，一般不會遇到什么困難，其計算過程和方式都相對簡單。實施“營改增”之后，使得企業中的相關人員面臨著很多的難題，比如：新舊稅制的銜接、稅收政策的變化等。同時，由于需要核算的科目增多，核算難度較原來也大幅增加。此外，建筑企業的財務人員對增值稅不是很熟悉，他們必然不能較快地適應增值稅征管要求。

四、建筑企業的應對策略

（一）應對進項稅抵扣不足的對策

對于建筑企業本身，應盡量與能提供增值稅專用發票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分，比如，增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。同時，還要總結未能取得進項稅發票的原因，加強此方面的意識，將公司的損失降至最小，對于已經取得的進項稅發票要加強管理。此外，建筑業在采購材料時，可以選擇集中購、分散使用的材料采購模式，這樣便于小規模納稅人申請代開增值稅發票，從而降低成本。

（二）納稅地點的確定

建筑業實施“營改增”，在稅收繳納方式的選擇上，應給予一定的自主選擇權，在允許企業先在經營地預繳一部分稅款的基礎上，由注冊地總機構匯繳計算。可考慮對建筑業異地工程項目視同分支機構按照匯總申報方式預繳增值稅，總機構按月或按季結清稅款的增值稅管理方式，預征率一經確定，若干時限內不得變更，避免企業頻繁變更納稅方式。

（三）給予稅負增加的企業財政支持

對于在“營改增”實施過程中，出現的企業稅負增加的現象，建筑企業以及其他企業要及時了解并充分利用稅收政策。同時，建議對“在建工程”按照3%征收率實行簡易征收。建筑業承包項目工期一般較長，“營改增”啟動時普遍存在建安合同未履行完畢的情況，如果收入嚴格按增值稅適用稅率計算銷項稅額，企業稅負將大幅提高，顯失稅收公平。此外，應暫時保留“營改增”過渡性財政扶持政策。建筑業正處于景氣指數低谷期，建筑企業普遍對“營改增”存在著抵觸甚至恐懼心理，各項實測數據也表明存在稅負大幅度上升的風險。筆者建議應當在“營改增”收官的合理年限，比如3―5年內，繼續保留過渡性財政扶持政策，為建筑業轉型升級、上下游價格博弈騰出時間。可在合理年限內實行財政補貼“階梯式”退出機制，倒逼建筑企業加快轉型升級的步伐。

（四）建筑業管理者要不斷提高管理水平

建筑業的管理人員作為該企業的領頭者，對于自身而言，他們需要時常關注我國對于本企業的相關政策，特別是我國財稅方面的重大改革，知道我國對財稅方面做出了哪些修改，要認真學習其內容，真正領悟改革的內涵，從而有效地服務于企業，為企業實現戰略目標做好準備。同時，要完善公司人員的選拔制度，對于財務主管的選擇，管理者應著重關注候選人的職業道德，以德為先，此外他們還應該具備相應的專業水平和職業技能，對財稅法律法規的內容也要充分了解和學習。

（五）培養稅務人才，做好稅收籌劃

“營改增”對建筑施工企業的影響涉及到企業的很多方面，優秀的人才支撐對于這些方面的完善和發展極其重要。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規、稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。此外，相關人員應在合理合法的前提下，對企業進行稅收籌劃，降低企業的稅收額。

五、結論

通過對建筑業“營改增”的分析，可以看出建筑業“營改增”的實施無論是對建筑業本身，還是與其相關的關聯產業，都將產生深遠的影響，同時它也解決了原先體制下存在的一些問題。但是在“營改增”實施過程中，建筑業又面臨著很多的新問題。為此，政府及建筑業的相關管理者應采取一定的應對措施解決“營改增”過程中所遇到的問題，這樣才能使建筑業在稅制改革及“營改增”這樣一個大的背景下，獲得長遠的發展。

篇8

一、建筑業營改增實際操作中面臨的問題

（一）建筑業營改增過渡期政策的操作不明朗

從前的營業稅是地方稅種，地方稅務局按照當地的國稅總局的政策和地方實際情況進行征收，地方調節的力度較大。增值稅是國家稅務局管理，具有強有力的法律保證措施和嚴格的追責條款。因此停止營業稅，改征增值稅，不但存在著稅種的改變，而且存在著稅務系統的對接，包括對營業稅的清繳、增值稅和營業稅稅種稅目管理的對接、附加稅的管理、外出經營許可證的手續等一系列的問題。

（二）有關納稅業務相關手續和備案的不明朗

國家稅務總局文件規定，將2016年5月、6月作為營業稅改增值稅轉變期，但是企業對營改增的稅制改革如臨大敵，而稅務局的機構和手續調整并沒有跟上步伐。營業稅的清理，外出經營許可證，附加稅的征繳均沒有明確的說法，各地方稅務局各執一詞，政策在地方稅務局的理解千差萬別。

（三）財務核算和處理方式的不明確

也許因為建筑業多年以來一直沿用簡單的營業稅稅負，因此大家對增值稅的了解較少。所以營改增之后，賬務的調整變得異常關鍵。除了要改變思路，將原來的總價模式，收入成本全部按價稅分離，還要考慮改用增值稅之后，增值稅 是按照哪個指標進行核算和繳納。建筑業的收入有已完成產值收入，有業主認可計量的工程量收入，但是根據付款條件不同還有資金到賬收入。這是建筑業區別于銷售業的不同之一。按照稅法規定，納稅義務時間為收到貨款當天或取得收款憑證的當天，而建筑業又存在預付款的情況。業主支付預付款往往在工程施工前，如果按照預付款收到時作為納稅義務時間的話，則因為工程尚未開工，材料和分包勞務發票均未取得，所以出現了無法抵扣的情況。按照稅法的理解，業主計量支付證書則代表著施工方取得了收款憑證，而一般合同約定又沒有到收款期，此時履行納稅義務則企業要墊付稅金，從而會影響資金使用效益。所以按照收款當天作為納稅義務時間，可以適當解決資金占用的問題，但是財務上又是按照什么原則來計算增值稅，繳納稅款，實現稅費和收入的匹配，這個問題還需探討。

（四）新舊項目選擇問題

為了平穩過渡，過渡期政策允許一些項目選擇3%的簡易計稅政策，也可以選擇11%的一般納稅人。但是企業在選擇過渡期政策時首先要受業主的限制，業主要求選擇過渡期政策，施工單位就只能聽從，沒有有利和無利之間的選擇，剛剛進行營改增的施工單位甚至無法準確地和業主談判稅改造成的損失補償；其次施工單位受當地稅務機關的限制，分包隊伍的票不允許抵扣會造成稅負上升，預繳稅款的核算也是扣除分包發票的，那就是說分包發票也應該是增值稅專票才能在地方抵扣，其他增值稅專票在機構抵扣。

（五）稅率確定的不明確

增值稅的稅率規定很多，材料采購17%，建筑業11%，房屋租賃1.5%等，因此往往出現一種業務不同的發票內容所執行的稅率不一致。這就要求項目財務人員對各種業務的稅率有明確的了解，在分包隊伍和供應商談判時就要明確按照業務內容提供發票，以保證取得的發票稅率最高，企業才能達到最大抵扣稅率。

二、營改增過程中的應對措施和掌握原則

（一）加強學習培訓，盡快掌握相關政策規定，以便制定應對措施

對于企業來說，面對稅制改革首先要深入研究新的稅制改革規定，了解和自己業務板塊相關的規定，對相關人員進行培訓宣貫，隨時指導，達到對政策最快的傳達，最大限度地掌握執行偏差。龐大的建筑業營改增規定在稅制改革的文件中規定少之又少，因此在龐大的政策調整規定中找出適合建筑業執行的條款十分重要。如勞務分包和清包工相關的納稅核算規定，主要材料、地材、外購本成品、自制半成品等納稅規定。其次是擴展思路，改變原來的管理模式，思考對于所占成本比例大、影響大的地材，勞務工資應該使用怎樣的方式降低稅制改革造成的損失，是否可以改自制為外購，改清包為專業分包，以達到降低成本實現稅款抵扣目的，保證稅制改革在本企業中的紅利不被流失，至少企業不因稅制改革遭受較大的損失。最后是要對經營、物資、財務等與合同、采購、結算、支付等相關的部門人員開展業務培訓和相關業務問題的研討，群策群力，尋找處理問題最有效的辦法。要對政策規定及時跟進，及時咨詢，在政策改革初期減少走彎路，減少工作漏洞。

（二）抓住稅制改革的重點，掌握關鍵點

對于企業來說，營業稅到增值稅的變化，首先是法律規定的變化。增值稅是一項法律監管十分嚴格的稅種，具有很明確的法律責任追究條款，一旦出現問題，當事人便要承擔較嚴重的法律責任。增值稅相關的業務內容、資金流向和票據流轉要求嚴格統一。建筑業要解決自身存在的資質不統一、資金流不一致、票據不一致不規范的問題，以適應增值稅法律上的強制規定，避免在改革初期步入

雷區。

企業的原則是在守法的前提下，利益為先。因此，為了避免在對增值稅業務不熟悉、法律法規不明確不完備時對業務把握不準造成的不可控的后果，過渡期選擇簡易征收政策還是一般納稅人政策往往考慮稅負的高低。因為項目自身特點千差萬別，項目要對自身的票據抵扣情況進行統計，和業主的要求進行對比，確定哪個政策稅負更低。其次還要和地方稅務局溝通，了解地方稅務的一些限制。雖然增值稅隸屬于國家稅務局，但是地方為了自身的利益，也可能在過渡期沒有明確的文件規定前，以各種理由阻擾辦理簡易征收或一般納稅人業務。這就形成了稅務機關和企業的一種博弈。

（三）考慮增值稅的票據規定

由于增值稅是一種連續的抵扣鏈條，因此票據會在系統里進行驗證抵消。不能抵扣的票據會滯留在系統里形成滯留票，滯留票是稅務機關必查的票據。在選擇納稅政策時，盡量減少滯留票留在系統里。因為企業選擇簡易征收，稅款是按照價稅合計扣除分包款項后進行計算的，全程不能抵扣。所以在簡易征收政策下，企業應不要或少要增值稅專用發票。但對于一般納稅人，增值稅抵扣必須是取得的增值稅專用發票，且發票符合三流合一的要求。

篇9

一、建筑業營業稅政策

在我國，以前的建筑業主要是依據建筑營業額來征收營業稅的。建筑行業的營業額指的是納稅人進行應稅勞務的提供、無形資產的轉讓或者銷售不動產向對方收取的全部價款，以及價外費用，建筑業總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。一般說來， 納稅人進行的建筑業勞務（不含裝飾勞務），營業額中包含了該建筑工程的原材料費用、設備花費及其它物資和動力價款在內，這其中不包括提供的某些設備的款項。

二、營改增對建筑業稅負的影響

對于原來實行的營業稅政策來說，建筑業的“營改增”政策對于行業的組織架構影響很大，新的稅收政策對于納稅人的納稅地點做了新的規定，對相關的政策有了輕微的調整，營改增政策的實行可以有效的實現社會專業化分工，企業按照這個思路，應該在增值稅改革的大背景下對相關的組織架構進行適當的調整，取得良性的發展；對于業務上的模式來說，在原來的營業稅模式下，進行資質共享的業務方式還存在一些問題，對當前的業務模式調節有利于稅收政策調整和改變。

另外，降低稅負，可以有效的達到對建筑業進行營改增改革的目的，進行結構性減稅，產業結構的升級調整會得到極大的促進，幫助經濟快速的發展；增加稅負，行業的發展規模會受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業為了降低稅負，會大幅度的縮小企業的規模，甚至進行企業的分割，對企業的發展造成了制約，并不利于企業的發展和壯大，不斷增加稅負，建筑產品也會隨之減少，上游產品的減少會對下游行業的發展造成一系列的影響，極大的影響建筑業的發展，這與營改增最初的目標是背道而馳的，因此，對建筑業增值稅“擴圍”前后稅負進行分析具有重大意義 。

總體來說，建筑行業涉及許多方面，中間關系著制造行業和房地產行業的發展，對建筑行業進行增值稅“擴圍”措施，會牽涉到一系列產業稅負的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負影響并不是很大，而按照 《營業稅改征增值稅試點方案》及《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）的政策規定，按照適用增值稅一般計稅方法計征方式進行征稅的稅率為11%，老項目可采取簡易計稅方式，稅率則為3%。就當前實施情況來看，總體稅負是有所減少的，這一點是非常值得肯定的。

三、建筑業營改增實施以來的現狀分析

自5月1日建筑業實行“營改增”的稅收政策以來，首先，繳稅范圍發生了一定程度的改變，營業稅原來的征稅范圍是我國境內轉讓的無形資產、提供應稅勞務、銷售不動產等取得的收入，現在改由國稅機關征收增值稅。增值稅除已經把交通運輸業以及少量的服務業納入了納稅的范疇外，建筑業、金融保險、房地產、生活服務業也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機關業發生了相應的變化，此前都是地方稅務部門進行營業稅的征收，建筑業實行“營改增”的稅收政策后，則是國家稅務主管部門進行稅務的征納工作，建筑企業會向付款方開具增值稅發票，對于征稅部門的嚴格化管理，嚴防偷稅漏稅事件發生有一定的遏制作用。最后，交稅地點發生了變化，由以前的營業稅直接在地稅繳納，變成了現在增值稅及附加稅種均在建筑勞務發生地預交，再回機構所在地匯算申報繳納。這種方式增加了企業的負擔，使得企業不得不增加項目財務人員，專門應付各地各項目開票交稅，辦理外經證，進項抵扣，匯算清繳等問題。因此希望稅務部門能夠在交稅環節盡量簡化征收方式與程序。

四、建筑業“營改增”應對對策

目前大力推行建筑業 “營改增”的稅收政策背景下，需要對目前的工作和管理機制進行管理，對于建筑行業的投標工作，投標環節以及合同的簽訂工作等過程，進行認真嚴格的審查，尤其是對于設備的采購和計價等環節，最后的結算工作和開票環節，需要企業進行嚴格的管理和把握，實行有效科學的管理方式，不斷在發展過程中減少營改增政策對企業的不利影響，從而減輕企業管理的風險，對于項目造價稅負的問題，應該及時納入增值稅的談判和投標的環節中，提高企業的競爭力。

對于供應商的選擇，應該進行嚴格的篩選，優先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應商，可以增加購買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業企業的利潤；企業應該及時的進行相關人員培訓工作，對于增值稅稅務籌劃知識的學習是極其必要的，積極的貫徹推行企業的營改增制度，將潛在的危險降低到最小，有效的促進建筑企業的發展。

五、結束語

本文通過建筑業增值稅的稅負變化分析，對于建筑行業的影響進行簡單闡述，指出了建筑行業實行營改增的稅收政策對于企業發展起到的重要促進作用，并提出在今后的發展中，對于目前的征收方式不完善和建筑企業的營改增普遍存在問題，提出了具體的應對辦法。

篇10

營改增；建筑業；工程造價

當前稅收制度已經無法符合經濟的發展所需，需要對當前稅收制度給予改革。營改增指的是把營業稅改成征增值稅，將過去反復征收的狀況進行改變。對于營業稅變成增值稅雖然是對第三產業服務業進行的，可是也會對建筑產業產生影響。

1營改增對建筑工程造價的影響

1．1營改增對建筑業組織構架和經營方式的影響

我國當前在大型建筑行業中大多通過多級法人形式，通常均具有眾多子公司以及分公司，且在工程的項目承攬地創建項目部而對施工以及管理進行負責。比如在中國鐵建方面，構成了企業內部逐層分包的方式。對于營業稅的模式而言，項目部代表公司的所有營業額繳納營業稅。而增值稅方式則具備了通過票管稅、鏈條抵扣的特質，也就是說，所有納稅的環節都要嚴格依照進項和銷項抵扣的方式進行征稅，假如鏈條較長，則會加大稅務的風險，而且簽署逐層分包合同也會令印花稅的支出提升，所以，隨著法人層級以及管理層級的增多，則對營改增的管理更為不利。

1．2營改增在工程預算管理中的影響

工程的預算管理會對工程的投標報價形成影響，所以在企業承包工程中具有十分重要的意義。因為營業稅是價內稅，工程造價中具有稅金，而且綜合稅率較為固定，投標報價較為簡易。但是增值稅則為價外稅，營改增之后的投標報價會通過增值稅銷項稅額、工程造價分開進行，這則徹底轉變了原本建筑產品的造價構成乃至計價規律，而在工程施工當中，進項稅額并不能正確估量，并且營改增之后的城建稅以及教育基數則成為需要繳納的增值稅稅金，所以，所有過程均較難正確評估工程的稅負狀況，這會對工程投標報價形成較大的影響，從而會對工程的任務承攬造成較大的影響。

1．3營改增對工程總承包的影響

依照工程的總承包特征，工程的總承包在建筑企業的工程中，包含了由設計到采購最終到施工的所有過程，營改增會對工程總承包具有兩點影響:(1)征稅依據的改變。施工中征收營業稅，依照營業稅與增值稅的暫行條例對建筑施工征收營業稅，對自產的貨物進行增值稅的收取，條例限定建筑業自產貨物是混合銷售，而計稅根據較為模糊，較難免除多次征稅狀況。而營改增執行后，工程的總承包則不會具有多次征稅的狀況發生;(2)加重稅負的負擔。當前建筑行業的經營項目不斷增加，雖然在進項增值稅方面可以抵扣，可是也會加大稅收的負擔，由于建筑物在水電費、水泥、混凝土乃至施工人員等方面均加大了成本，令營改增執行后，較難獲取增值稅的專用發票。所以，在營改增以后，令建筑業工程總承包的總體稅負水準有所提升［1］。

1．4營改增對會計核算以及成本管理的影響

工程項目成本包含了人工費、材料費、機械使用費、間接費用乃至其他直接費用而構成。營業稅狀態下，工程項目成本包含了增值稅。營改增以后，工程項目在收入、成本核算中應當依照價稅分離的政策。因為核算模式的改變，則會令所有財務標準有所改變［2］。(1)對主要財務指標的影響。對于現行營業稅價稅總額無變動的狀況下，執行增值稅價稅分離后會直接令收入減少9．91%。因為進項稅額不夠充分，成本費用價稅分離金額遠比收入分離金額低，令利潤總額隨之減少。稅負的提高乃至令增值稅納稅時間所有提前，也使得經營活動的現金凈流量隨之減少，令資金支付壓力隨之增加，資產負載率標準也有所提高［3］。(2)對會計核算的影響。建筑企業長期以來上繳營業稅，財務人員核算營業稅的概念較深，建立的核算項目較為簡便。營業稅核算只是涵蓋到計提、繳納兩個方面的業務。在計提當中，會對營業稅金與附加進行借記，會對應交稅費－應交營業稅進行貸記。在繳納的過程里，對應交稅費－應交營業稅進行借記，而對銀行存款進行貸記。營改增之后，建筑行業繳納的增值稅，在跨級核算科目中具有較大的改變，而且較為繁瑣，為建筑行業的財務人員造成較大的困擾。

1．5營改增對企業稅務管理的影響

在營業稅的方式中，建筑企業并不重視稅務管理，在管理方面較為松散，人員配備不夠完善，崗位職責規劃模糊，稅收籌劃范疇狹窄。隨著營改增的進行，稅務管理形成了較為系統的工程，稅收籌劃范疇隨之擴大，可是也加大了管理的難度，提高了對人員專業性的標準。增值稅通過憑票抵扣的方式，不但獲得了相應的抵扣憑證，而且納稅人還需在增值稅專用發票乃至海關進口增值稅專用繳款書開具當天進行計算，一直到180天以內應當到主管的稅務局進行認證或抵扣。假如納稅人獲得了不規范的發票乃至超過期限而無法抵扣，則會令企業的稅負加大、風險提高。

2建筑工程造價對營改增的方法

2．1轉變經營理念，創建并完善企業內部的投標報價體系

隨著營改增稅制的改變，令財務管理以及企業經營管理人員均有所改變，進行工程規劃和決策前應當先進行計劃。相較于原繳納營業稅，工程計價從含稅價格成為不含稅價格，這也在本質上轉變了建筑行業長期以來的工程計價規劃，并且對企業的招投標報價具有直接的影響。對于參與報價而言，企業應當隨時掌握營改增的內容，打造符合本企業在增值稅制中的投標報價體系和管理制度。在預算的工程投標價格方面，應當有效評估成本費用可以獲得增值稅的進項稅額，應當對工程的中標率以及進項稅額的來源進行考量，盡可能獲取最多的進項稅額發票，以便為企業的報價給予更多的競爭條件。

2．2注重相關人員的培訓工作

建筑業工程造價的主管領導只有意識到營改增為企業帶來的影響，加強管理，仔細分析營改增的問題，才能夠令其他人員從思想上注重營改增的工作，才可以認真對待營改增的工作。建筑企業需加大營改增的培訓范疇，所有人員都應當參與到營改增的培訓當中，及時掌控營改增后對所有層面的影響，讓大家了解內容的變化，能夠自行組織。財務人員需增加培訓次數，了解增值稅的相關知識，以便有利于引導其他部門進行工作。2．3供應商應當慎重選擇就建筑業的工程造價而言，材料設施的費用在成本中占據了較大一方面，自從營改增之后，建筑材料的采購對企業具有較大的稅負影響，所以供應商會對企業的采購建筑材料的折扣狀況具有較大的影響，這也對企業的發展具有較大的影響。供應商應當具備一般納稅人的資格，并且還需要具備能夠開具增值稅發票的能力。這些方面都應當在合同中體現出來。并且，假如供應商僅為小規模納稅人，建筑企業以及供應商應當在購銷以前洽談好交易的價格，而且，供應商不能開具增值稅發票而形成的價格優惠和增值稅發票相抵的銷項稅額度相比較，獲取最大化利益。

2．4適時減少對建筑業征收的增值稅稅率

通過近些年建筑行業的發展可以發現，特別對于營改增政策的執行而言，建筑企業的發展會由于增值稅率的提升而令稅負平衡有所降低，假如長期以來就此發展，則會形成稅負平衡點較低的狀況，如果超出增值稅的平衡點，則會發生增值稅稅負超出營業稅稅負的狀況，從而影響到建筑企業的經濟發展。依照建筑業的發展角度而言，這一狀況將無法有效激勵建筑業的發展。為了激勵建筑業的發展，免除由于營改增政策加大稅負狀況，需要對營改增的增值稅稅率進行協調，透過減少建筑業征收的增值稅稅率，減少營改增對建筑業稅負的作用。

3結束語

總而言之，在社會經濟的發展之下，國家的稅收政策也獲得了較大的創新及改革，不但需要確保稅收的合理性，還需要保障稅收的公平性，融合各地的實情管理地區稅收的差異化。執行營改增的政策既存在有利的一面，也存在不利的一面，如何最大化體現“利”，最大化降低“弊”，則成為目前建筑業工程造價需要探討的方面。并且，在此后的工作當中，相應的會計人員還需要不斷分析營改增，最大化實現建筑企業的經濟效益，令建筑企業獲得更加美好的發展。

作者：黃珍 單位：江西中昌工程咨詢監理有限公司

參考文獻

篇11

（二）我國企業具備營改增后會計核算的應對能力

隨著經濟發展水平的不斷提升，稅收征管能力的加強，第三產業突飛猛進的發展，我國會計領域也隨之進行著改革和完善。集中表現為：會計法、稅法、經濟法等法律法規的日臻完善。我國的會計準則與國際會計準則的不斷趨同，2007年實現了與國際財務報告準則的等效。財務軟件在大中小企業的普及，極大提升了會計核算的準確與及時。我國會計人員的素質不斷提高，專業知識的掌握能力逐步增強。以上這些條件充分保障了在建筑業進行營改增后，會計人員對成本、收入、利潤、現金流的核算變化的應對。

（三）切合我國增值稅征收管理需要

增值稅具有普遍征收，環環相扣的特點。其特殊的計稅方法，使得在上一環節已經繳納的稅額可以在下一環節征稅時扣除，使各個環節形成一個環環相扣的完整鏈條。然而，國家稅務總局將建筑業排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了以增值稅發票管理為環節的管理鏈條，如建筑安裝所需的機械設備、建筑材料等，它們都屬于應征增值稅的范圍，可由于在我國不屬于增值稅的管理范圍，專用發票給關聯企業偷稅、逃稅以可乘之機。因此對建筑業的營改增是進一步加強我國征稅管理的需要，也是促進建筑業進行設備改造和技術更新的必然要求。

二、營改增對建筑業會計核算影響的對比分析

（一）對成本核算的影響

建筑業的成本主要來自三個方面，材料費、人工費、機械費。材料費主要來自三大主材（鋼筋、水泥、木材），地材（磚、砂料及石料等），混凝土及其他材料費用。建筑工程人工費包括基本工資、工資性補貼、生產工人的輔助工資、職工福利費、生產工人勞動保護費。機械費一般由兩部分組成，一是設備租賃費，二是使用自有設備產生的修理費、折舊費、燃料費、人工費。

1、對材料費的影響。

一是對鋼筋、水泥、木材的影響，鋼筋、水泥適用增值稅率17%，還原成不含稅價格后成本將減少14.5%。木材適用13%的增值稅率，不含稅的成本將減少11.5%。二是對地材的影響，一般由建筑企業項目所在地自行采購，而所在地的地材生產廠家多為小規模納稅人，其適用3%征收率，此時地材成本將減少2.9%。三是對混凝土的影響，混凝土適用簡易辦法征收增值稅，按照6%征收率計算繳納增值稅，此時商品混凝土的成本減少5.6%。四是對其他材料的影響，建筑業施工中適用的其他材料多種多樣，稅率各不相同，如向一般納稅人購買，則材料成本減少14.5%，如向小規模納稅人購買，材料成本減少2.9%。

2、對人工費的影響。

建筑工程人工費占工程總造價的比重在逐年上升，目前已經達到30%左右，對人工費是否征收，征收多少已經成為營改增后建筑業整體稅負增減的一個至關重要的因素。目前存在兩種征收方法，一是分包建筑工程的純勞務部分，應按取得的分包款全額繳納3%的“建筑業”營業稅，并在施工所在地向付款方開具發票。二是提供勞務派遣服務，建筑勞務企業按取得服務費收入繳納5%的“服務業”營業稅。營改增后如對建筑勞務按照11%征稅，必將造成勞務成本大幅度上升，勞務費價格上揚，因此，應按照3%征收率向建筑工程施工征收增值稅，按6%的征收率對建筑勞務承包取得收入與轉付工資社會保險等的差額征收。以保證營改增規定的行業總體稅負不增加或略有下降的基本原則。

3、對機械費的影響。

企業機械費一般由兩部分組成，一是設備租賃費，二是使用自有設備的維護修理費。其中設備租賃費用占企業機械費的75%左右。實現營改增后，將使有形資產租賃的稅率提高至17%。

（二）對收入核算的影響

營改增之前，企業需要依據全部工程造價乘以相應稅率繳納營業稅。實現營改增之后，企業需依據不含增值稅的工程造價繳納相關稅款。因建筑業預留稅率為11%，因此不含稅收入=含稅收入（/1+11%）。但是實行營改增后建筑業的部分增值稅進項稅額將出現無法抵扣的現象，如果流通環節中購置的貨物出現較難取得增值稅稅票及假發票等問題，這就使得企業多繳增值稅，企業實現的利潤總額將有所下降，增加了企業完成績效的難度。

（三）對票據管理的影響

營改增之前，從事應稅勞務的建筑企業在收取工程款項時，開具地稅機關監制設計并統一印刷的建筑業統一發票（自開）或由地稅機關代開建筑業統一發票（代開）。開具對象為所有接受應稅勞務的單位和個人，不區分接受方納稅資格。在稅收征管中，對建筑業重復征稅現象嚴重。實現營改增之后，主管稅務機關由地稅改為國稅，建筑企業在收取應稅勞務款項時，需開具國稅總局監制設計并統一印發的“增值稅專用發票”。增值稅一般納稅人開具的發票會被購買方用于抵扣稅額。但是社會上仍然存在的一些挑戰將影響建筑業的票據管理，如超范圍的開票，會導致購買方少抵扣或多抵扣稅金，嚴重影響發票管理的有序性。另外，由于大型企業集團分布廣、工程項目多，這給發票的收集帶來了困難。因此稅務部門，一方面應加強專用發票的管理，以防止虛開增值稅專用發票現象的發生。另一方面需嚴格審核、檢查企業業務交易環節所涉及到的增值稅發票，以規避各種不必要風險的發生。

（四）對現金流和利潤核算的影響

營改增之前，企業現金流的增減與企業整體稅負的增減呈現負相關。建筑業的稅金預繳制對現金流的影響較大，具體表現為企業預先繳納稅款，待工程項目竣工后清算、找平，這將減少企業經營資金的流動金額。實現營改增之后，企業可在收到工程款后繳納稅金，這將保證經營資金在供、產、銷過程中充分的流動，保證企業的經濟利潤。（五）對企業納稅的影響營改增之前，納稅人在資產負債表日確認合同的收入和支出，計提營業稅。借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅，繳納時，借：應交稅費—應交營業稅貸：銀行存款。年終結轉損益進行利潤核算時，將營業稅金直接從收入中予以扣除。實現營改增之后，一般納稅人和小規模納稅人進行差額征稅的會計處理方法不同。對于一般納稅人而言：在符合收入確認條件時按照實際或應收價款，借：銀行存款（應收賬款）貸：應交稅費—應交增值稅（銷項）主營業務收入（其他業務收入）。在符合成本確認條件時按照實際或應付價款，借：主營業務成本應交稅費—應交增值稅（進項）貸：銀行存款（應付賬款）。繳納時，實行差額繳納即從銷項稅額中抵扣進項稅額，如果銷項稅額大于進項稅額按照差額繳納，如果進項稅額大于銷項稅額應當結轉到下一期繼續抵扣。對于小規模納稅人而言：按照簡易計稅方法計算增值稅，不需要核算進項與銷項稅額，直接通過“應交稅費—應交增值稅”等會計科目進行處理，這將縮小企業的利潤空間。

三、建筑業應對營改增改革的具體措施

（一）建筑企業內部模擬運行營改增

各建筑企業聯合起來在本年度現行營業稅核算的模式下，再同步建立一套模擬增值稅的賬套。兩種核算和計稅方法并行，將年度稅收結果進行比較。如稅收不減反升，則積極向財稅機關反映情況，提出企業的建議和訴求，力求降低稅率，真正達到減稅的目的。另外，盡可能的取得增值稅專用發票，從高選用抵扣率。一些小而全、大而全的企業應該分立或分散經營，適當拆分為若干獨立核算子公司、分公司，延伸企業上下游抵扣鏈條，以便加大企業的進項抵扣。加強對建筑業四小票的管理。四小票（即貨物運輸業發票、海關代征進口增值稅繳款書、廢舊物資發票和稅務機關代開增值稅專用發票）作為扣稅憑證，對其管理是增值稅發票管理的重要方面。做好會計銜接和會計處理工作，如會計核算需增設應交稅費—應交增值稅（營改增抵消銷項稅額）等會計科目，以進一步完善內部的會計核算制度，以便應對稅制改革，使稅收核算順利的進行。

（二）如果營改增政策實施增加

了建筑企業的稅負，企業可盡量分散其成本如小幅提高項目報價，因為稅負增加是整個行業的增加，所以相應的提高工程報價不會對企業的競爭力造成太大的影響。建筑企業積極應對“甲供料”的現象，在與開發商簽訂工程承攬合同時附補充條款，如開發商提供建筑材料，則開發商、建筑商、供料商三方需簽訂協議，供料商需要將可抵扣的進項發票提供給建筑商，如未提供而造成建筑商稅負增加的損失由開發商承擔。明確施工企業在選擇供料商時，應該將開具增值稅發票作為基本條件，便于施工商在訂購建筑材料時獲取發票。

篇12

一、稅負問題

對企業的生產經營來說，稅收雖然不是企業經營發展要考慮的首要問題，但是卻直接影響著企業的經營利潤。因此，稅收一直是企業非常重視的問題。在經營收入一定的情況下，稅負的高低決定企業利潤的增減。建筑業征收營業稅時適用稅率為3%，按照財政部國家稅務總局營業稅改征增值稅試點方案中增值稅新增稅率為11%和6%兩檔，如果對建筑業適用11%的增值稅稅率，根據全國各地建筑行業協會組織部分建筑安裝企業進行測算以及國家相關部委組織全國大型建筑央企進行測算的結果顯示，建筑企業的營業收入會下降9.9%，流轉稅的稅負將平均上升1.5個百分點以上。

按照“營改增”現行方案的有關規定，對建筑業營業稅改征增值稅進行了理論和實際兩種測算，測算的結果反差很大，但綜合分析，建筑業“營改增”后如果適用11%稅率將使建筑施工企業的稅負明顯增加。原因在于，理論測算的假設條件是與建筑施工企業相關的上下游企業都實行了增值稅，并且建筑施工企業在購買貨物或接受服務行為中毫無遺漏都能獲得進項發票進行增值稅進項稅額的抵扣，但是這在現實生活中至少很長一段時間內是不可能存在的。如果建筑施工企業的產品計價方式和結算方式都不能改變，建筑施工企業低價中標的現狀不能得以扭轉，那么建筑施工企業實行的11%增值稅根本不可能全部轉移到下游企業和最終消費者。另外，建筑施工企業屬于勞動密集型產業，勞務成本約占總成本的20%～30%，對勞務成本以及施工企業自有人工成本在目前條件下是很難取得可以抵扣的增值稅進項發票。

國家相關部委在政策制定時應當充分考慮建筑施工企業的特點和其在國民經濟中的重要性，建議對建筑業實行6%的稅率，適度擴大增值稅的抵扣范圍，并根據實際情況來調整招標、投標報的價標準，盡量降低對建筑企業經營活動的影響，促進建筑企業健康發展。

二、財政問題

稅收制度變革的主要動力來自于政府在各個執政目標之間的權衡結果，其中被考慮的重要因素是稅制變化帶給財政收入的影響。因此，實際上財政收入問題應是營業稅改征增值稅改革中最重要的問題，如果這一問題能夠得到妥善的解決，其他問題都能夠隨之迎刃而解。

對地方政府而言，建筑業和房地產企業一直是地方財政收入的重要來源，這也是建筑業營業稅改征增值稅最重要的阻礙問題之一。按照現行分稅制財政管理體制，增值稅是中央與地方的共享收入，而營業稅才是全部屬于地方財政的固定收入，其中還不包括鐵道系統、各銀行總行和各保險總公司集中繳納的營業稅。數據表明，營業稅收入占地方財政收入的27%以上，雖然近年的占比有逐漸下降的趨勢，仍占預算內收入的四分之一以上。所以，財政問題的核心是中央與地方的稅收收入分配問題。一直以來，建筑業對地方政府的營業稅貢獻率相對較高，在建筑業營業稅改征增值稅后，雖然在現行稅收政策中，營改增的稅收收入仍保持原來的稅收收入分配級次，相當于國稅機關替地稅機關干活，但收入仍然歸地方政府。但是，徹底營業稅改征增值稅后，收入分配如何劃分畢竟是未知數，地方財政收入因為營業稅主體稅種的缺失如何進行彌補仍然是要迫切需要解決的命題。

建議應當在地方政府最為關注，也是與地方財政收入密切相關的建筑業和房地產業營改增之前，國家相關部門盡早構建地方稅體系，建立地方稅的主體稅種，籌集地方財政資金，從而以滿足地方支出的需要。

三、稅率問題

相比營業稅對營業額全額征收的計稅方式，增值稅計算方法是銷項稅額減去進項稅額，是對增值額征收，從理論上說是向稅負公平邁出的重要一步，但是由于不同行業的增值率不同，改征增值稅后增值率不同的行業所面臨的稅負變化情況極為不同。增值率高的行業稅負將相對提高，增值率低的行業稅負將相對下降。據測算，適用3%營業稅的行業如果改征17%的增值稅，增值額占營業額17.65%以上時，稅負將增加；適用5%營業稅的行業如果改征17%的增值稅，增值額占營業額29.4%以上時，稅負將增加。而如果改征13%的增值稅，則臨界點的增值額占營業額比重分別為23.07%和38.46%。

從實際稅負情況來看，如果按照17%征收建筑業增值稅，營業稅改征增值稅后稅負必然大幅度增加。如果按照11%征收建筑業增值稅，如果在全面營業稅改征增值稅條件下，在進項稅額抵扣的發票能夠全部取得的情況下，建筑業營業稅改征增值稅稅負不會增加太多，但是從中國目前的納稅環境來看問題很多。如果另外選擇6%～11%之間的稅率來征收建筑業增值稅，從世界范圍內稅制改革“簡化稅率”的大趨勢來看，我國目前的增值稅稅率級次已然太多。因此，建議對建筑業營業稅改征增值稅后適用6%的增值稅稅率。

四、稅收管理問題

現有增值稅條例將增值稅納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人，劃分的基本依據是納稅人年應稅銷售額是否超過財政部、國家稅務總局的規定的小規模納稅人的標準（從事貨物生產，或者提供應稅勞務的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下；其他納稅人年應稅銷售額在80萬元以下；應稅服務年應稅銷售額在500萬元以下）。新開業的納稅人，如果具備固定的生產經營場所，并且能夠按照國家統一的會計制度設置賬簿，向稅務局提供準確的稅收資料可以向稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定。

作為增值稅征管方式的一大特點，我國增值稅體系通過對發票的嚴格控制及管理達到監督納稅、規范抵扣、保證收入的目的。而增值稅發票管理的嚴格性決定了作為一般納稅人，首先，生產經營要達到一定的規模，其次，必須有較為健全的會計核算及經營管理制度。作為營業稅納稅對象的建筑業，大多具有企業分散、從業人員眾多、工程項目混亂、施工現場不規范等特點，稅源管理較為困難，距增值稅一般納稅人的標準有極大的差距，因此擴大增值稅征稅范圍面臨的另一個難題就是增值稅征管體系與營業稅納稅人現階段情況之間的矛盾。建議對建筑施工企業實行分類管理，在稅務機關的日常管理中督促企業建賬建制，同時在行業競爭中引導企業規范發展。

參考文獻：

［1］ 王晶蕙.營改增對建筑業影響之探討［J］.中國總會計師，2013（09）.

［2］ 王軍，熊雪軍.建筑業營改增影響分析及應對策略［J］.會計師，

2014（03）.

篇13

營業稅改增值稅，是國家優化計稅方式，避免重復收稅，減輕納稅人負擔的一項稅收改革措施。“營改增”有利于建筑業優化資產結構，加強對分包方、供貨方等方面的管理，但由于是自身行業的特點，“營改增”不僅意味著建筑業的整體賦稅減少，還意味著建筑業計稅難度的增加等多種不利因素的出現。我們需要對“營改增”在建筑業的具體影響進行分析，提請建筑業采取相應的措施擴大“營改增”的有利影響，減輕其不利影響。

一、“營改增”對建筑業的有利影響

（一）“營改增”有利于避免重復計稅，降低建筑業的賦稅

“營改增”前建筑企業：采購環節主要耗用的原材料（如鋼材、水泥、砂石等）要承擔增值稅進項稅，流通環節營業稅以收入全額作為計稅基礎，會把成本中已經繳納的稅款作為營業額又征收了一次營業稅，如對于建筑安裝企業的大型工程，要經過建設施工項目招標、大型工程分包轉包、子公司項目分包轉包等過程，這些環節造成了不同程度的重復納稅。“營改增”后可完善增值稅的進項稅額抵扣鏈條，有效的避免重復征稅的問題，從而降低建筑業的整體稅負。

（二）“營改增”有利于實現稅收監督，有效減少建筑業各環節的偷稅漏稅行為

傳統的營業稅納稅體制下，各個中間環節的建筑企業都只對各自經營環節的賦稅負責，每個環節是一個相對完整的計稅單元，不與上下環節銜接。而在增值稅體制下，外購成本的稅額可以進行抵扣，建筑業在辦理結算時，需要開具增值稅專用發票，此發票由國稅局統一監制并經接受服務方認證通過。所以，“營改增”之后，本環節的企業就會對上個環節企業有沒有繳納相應的增值稅進行監督，督促其繳納相應的增值稅，如此環環相扣，有效減少了偷稅漏稅的行為。

（三）“營改增”有利于建筑業固定資產的更新

“營改增”之后，建筑業購入的固定資產所產生的增值稅進項稅額可以用來抵減相應增值稅，降低了建筑業更新固定資產的成本，有利于建筑業新技術、新設備的推廣應用，推動建筑業的快速發展。[1]

二、“營改增”對建筑業的不利影響

（一）“營改增”增加了企業的稅收籌劃難度

在只對建筑業征收營業稅的稅收模式下，稅收籌劃需要考慮的影響因素較少，計稅方式也相對簡單。在營業稅改增值稅之后，建筑企業會從減少賦稅的角度對企業經營的各個環節進行籌劃，從而實現賦稅降低的目的，這與只征收營業稅相比，要考慮的因素更多，要平衡的子項目更復雜，大幅增加了企業的稅收籌劃難度。

（二）“營改增”在某種情況下會造成企業稅負的增加

對于建筑業整體來講，“營改增”能夠降低整體的結構性賦稅，這并不意味著每個環節的建筑企業都能夠得到相應的稅負減輕，也存在著一些企業因為“營改增”造成企業稅負增加的情況。例如，建筑企業所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規模納稅人、個體經營戶，一些建筑企業的供應商或者分包商是小規模納稅人，他們沒有開具增值稅專用發票的資格，進而導致進項稅額抵扣困難。在這種情況下，“營改增”不僅沒有降低建筑企業的稅負，反而會造成建筑企業稅負的增重。另外，“營改增”還會造成集團公司子公司的稅負加重。很多集團公司采取的都是集團公司出面承保項目，而后分給各子公司來完成項目的經營方式來產生規模效益，獲取更多的項目，但是子公司沒有相應的抵扣增值稅權限，這就造成子公司在實際經營的過程中稅負加重。

三、“營改增”背景下減輕建筑業稅負的策略

（一）科學進行稅收籌劃

稅收籌劃工作是對企業經營過程中的稅收征收項等進行計算和合理規劃，對能合法規避的稅收進行規避等來減輕企業的稅負。在“營改增”之后，稅收籌劃工作又增加了通過增值稅抵銷來減輕企業稅負的內容，通過進行合理稅收籌劃，在建筑業經營的各個環節中充分考慮稅收的影響因素，達到減輕企業稅負的效果。首先，通過擴大企業規模將小規模納稅人身份變為一般納稅人身份。雖然小規模納稅人繳納的增值稅額度較小，但是相應的能進行抵扣的增值稅額度也小，從稅收進出狀況來看，一般納稅人繳納的稅額更小，實現納稅人身份轉變能夠有效降低企業稅負。所以，建筑業可以通過擴大規模、擴大經營范圍、完善核算制度等來將小規模納稅人身份轉變為一般納稅人身份，從而獲得稅負的減輕。其次，建筑企業可以通過科學籌劃，在購置固定資產時選擇一般納稅人身份的供應商以產生增值稅抵扣額，通過增值稅抵扣來降低企業的稅收負擔。

（二）科學管理，有效降低企業稅負

通過合理選擇供應商和分包商來實現企業稅負的降低。在建筑業中，各種原材料的供應商以及項目的分包商對企業的賦稅有著非常大的影響，我們可以通過合理選擇供應商和分包商以增加進項的方式來獲得更多的稅收抵扣，減輕企業的稅負。通過減少供應商的數量，在規模大，信譽好的一般納稅人身份的供應商以及分包商處集中采購物資和分包項目，以獲得比分散采購和分包項目更多的增值稅抵扣額來進行增值稅抵扣，獲得企業賦稅的降低。[2]

四、結語

綜上所述，“營改增”對于企業的影響有利有弊，不僅有可能降低建筑業的稅收負擔，而且還有可能使企業的稅收負擔增加。我們需要在建筑業的實際經營過程中進行合理規劃，使企業能夠在“營改增”的稅收背景下獲得稅負的減輕。

參考文獻：