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基本建設工程審計是強化審計和經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監督效果，強化審計監督力度。

1工程事前審計是保證工程投資效益的前提

1.1設計階段是控制工程造價的重要階段

科學設計把好工程第一關，合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產生直接的影響。一句話設計是構成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。

1.2工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規性審計

目前在我國固定資產投資體制中實行工程項目招投標制，一方面達到節資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但實際現實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示，“工程腐敗，從招投標開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假。”其結果不堪設想。通過招投標本可以節約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內容，絕不可忽視它。

2工程事中控制是做好工程審計的關鍵

2.1對施工單位工程實施組織措施

要求監理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執行情況。在審計過程中，經常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。

2.2對施工單位實施經濟措施

每實施一項建設工程，根據項目手續的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位預算審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例，再由財務人員簽發證書。

這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制，可以定期地進行投資，實際支出值與計劃目標值的比較，發現偏差，及時糾正，分析產生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設資金的正確使用。

2.3對施工單位工程實施技術措施

每項工程都在設計圖紙的基礎上，施工單位根據施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設單位通過監理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關鍵的程序和內容，且萬萬不可忽視。此項工作關系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質量是否保證；工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則，施工中將會出現一系列的設計變更，現場簽證，相應地增加工程造價，給建設方帶來或大或小的不必要的經濟損失。

當然工程施工過程中，設計更變和現場隱蔽簽證是不可避免的，但我們如何對待此項問題呢？十幾年來的工作經驗充分證明：一是我們的甲方代表和監理工程師的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現場簽證的真實性和可靠性。

二是我們對設計方案不合理或由施工地質環境和結構的改變，必須要改變原有圖紙時，對設計工作者來說必須親臨施工現場，廣泛聽取各方的意見，對設計變更進行技術經濟比較，嚴格控制設計變更數量，盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術經濟分析，減少項目施工中不必要的費用發生。

2.4對施工單位工程實施合同措施

建筑安裝承包合同是發包方（建設單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協議。它是國家規定的基本經濟合同的一種。我國有關部門頒發了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規定，為在基本建設中推行建設工程合同制度提供了法律依據。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發生的索賠提供依據。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把工程造價關，認真分析合同的每一條款內容，最好實行聯合審計制，資產部門、財務部門、審計部門層層把關，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。

3工程事后審計是控制工程造價的最后保證

3.1審查“工期、質量、投資”三大控制目標

在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產全過程的全部實際支出費用進行成本核算，編制竣工決標，比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設單位的審計部門，必須從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一審查，按照工程施工組織設計做基礎依據，審查其是否有效控制施工費用，工程質量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現象。

3.2審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關

工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數據。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結算最繁瑣的環節，計算規則多，工程量大，最容易出現多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據竣工圖紙及其它他相關資料以及現場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免施工單位預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況。

3.3審查工程決算書的編制是否符合規定

在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應注意各專業的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。

3.4審查工程取費標準比例是否符合規定

在審計過程重點審核結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定要求。工程結算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎是否正確是非常重要的。

3.5審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性

一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監控，就無法控制工程造價，導致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計，可以糾正材料結果費用高的現象，來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量與規格、型號與工程結算所提供資料的材料根本不符，不但材料價格存在著嚴重的不合理差價，而且材料的質量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現以假亂真，以次充好的現象，結果導致了工程質量的整體效果差，縮短了工程設施的使用壽命。

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目前高校基建項目的設計不合理、監督不嚴格，另外對基建工程的管理也不到位，對工程造價沒有仔細的詢價和驗收，導致工程中埋藏著隱患，造成經濟的損失。針對上述問題，審計人員要嚴格履行自身的義務，做好審計工作，為了獲得更多部門的支持，可以借助廣播、報刊等方法宣傳審計工作，向相關部門大力宣傳國家的法規制度、重點強調審計的意義，推動各個部門積極的參與到審計工作中來，只有領導和人員的支持，才能更好的理解、配合，嚴格的接受審計監督。

3審計制度不完善

有些高校基建工程審計的進行不完善，審計的制度不夠健全，例如對基建工程部門和審計部門的工作內容和權限沒有清楚的說明，對審計工作的程序也沒有嚴格的進行規范，審計制度的作用沒有體現出來。實施基建工程審計的重要核心就是完善的審計制度，規范的制度是對審計人員的規范性約束，同時也是對被審單位的規定，要依照完善的制度來約束財務、審計等部門的工作，清晰的劃分每個部門的工作范圍和權限；要針對每個環節都制定出合理的內控制度，包括合同、施工、驗收、付款等，要把高校基建工程審計工作真正落實，做到有法可依。

4審計隊伍較為薄弱

隨著基建工程的增多，審計人員卻沒有相應的增加，審計任務繁重的問題越來越嚴重；基建工程的專業性很強，因此對審計人員的要求也較高，但是目前審計人員的專業素質和自身素質都比較低，甚至對基建工程的基本知識都不熟練。要健全內審機構，強化審計隊伍的建設，可以從下面四個方向著手：①組建高素質的、專業的審計人員隊伍；②對審計人員進行針對性的培訓，提高審計人員的專業素質和技能；③要經常開展基建、審計的專項會議，加強審計的交流和討論；④審計人員要多學習新技術，全面的掌握審計技能。

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一、做好審前的準備工作

1.對該工程項目進行詳細的審前調查，要收集與該工程造價有關的文件資料和建設程序。招投標文件、標底、施工合同，設計、施工、竣工圖紙，變更設計通知書，監理簽證資料、設備、材料的招標采購合同，隱蔽工程簽證單及各種材料單價的簽證單等工程相關資料，施工單位工程結算書，在進行工程結算審計工作之前，必須對其進行整理、歸集和分析。

2.要熟悉設計施工和竣工圖紙。竣工圖是審計結算分項數量的重要依據，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。竣工圖紙必須由設計、建設或者施工單位加蓋公章。

3.了解工程結算包括的范圍。根據結算編制說明，了解工程結算包括的工程內容。

4.要弄清楚采用的單位估價表。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據工程性質，收集熟悉相應的單價及定額資料。

二、建設程序的審核

審查工程項目的審批手續是否真實完備。尤其是在建設項目前期工作階段，必須嚴格按照現行建設程序執行。現行基本建設前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設計及批復、水土、環境保護及批復、開工報告等工作環節。只有在完成上一環節工作后方可轉入下一環節。除國家特別批準外，各地方、部門和企業不得簡化項目建設程序。

三、招投標情況的審查

根據有關要求，對50萬元以上的工程勘察、設計、施工、采購、監理必須進行招投標。并依法審查施工單位有沒有中標通知書。進一步審查專家組成員組成是否合理，有無串標、漏標情況。同時對該招標的工程建設項目，是否具備下列條件進行招標：

1.招標人已經依法成立；

2.按照國家有關規定應當履行項目審批、核準或者備案手續的，已經審批、核準或者備案；

3.有相應資金或者資金來源已經落實；

4.能夠提出貨物的使用與技術要求。依法必須對招標的工程建設項目，按國家有關投資項目審批管理規定，凡應報送項目審批部門審批的，招標人應當在報送的可行性研究報告中將貨物招標范圍、招標方式（公開招標或邀請招標）、招標組織形式（自行招標或委托招標）等有關招標內容報項目審批部門核準。項目審批部門應當將核準招標內容的意見抄送有關行政監督部門。

四、合同情況的審查

認真做好施工合同審查，是工程項目竣工決算（結算）的必要前期工作。施工單位為獲取高額利潤，不按合同規定的內容施工，少做或不做工程量。施工合同包括協議書、通用條款、專用條款三個主要部分組成。由于每個工程項目的特殊性，所以在協議書和專用條款中的內容不盡相同。審計中要對協議書中的重點條款重點把關。主要了解施工企業的資質等級，工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、優惠讓利、獎罰協議、相互責任等，在審閱施工合同時，應注意施工條款的合法性；其次應熟悉建設項目經批準的施工組織設計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標價，還是中標后的讓利價。

五、工程結算的審查

1.工程量審核。計算工程量耗用時間長、工作量大，是確定工程造價的重要環節。對工程量的復核，主要包括下列內容：(1)工程內容是否與圖紙、設計變更和現場簽證相符；(2)工程量計算是否符合定額及工程量計算規則；(3)工程量單位是否與定額單位一致；(4)工程量計算公式是否清晰明了，是否注明了工程部位（層次、軸線、標高）；(5)工程量計算精確度是否符合規定；(6)工程量計算順序是否按施工順序或定額上的順序。2.定額套用和費用計取審核。套項是確定工程造價的另一重要環節，定額的使用是否存在高套、錯套情況。主要應對下列幾項進行復核：(1)分步分項工程的施工工序、材料耗用與所選定額子目一致的，復核其單價、人工、材料用量是否正確；(2)不能完全套用定額子目，定額調整換算是否符合規定；(3)項目工程內容與定額規定工程內容完全不一致的，補充定額編制是否合理；(4)人工、材料、機械單價是否按合同約定或市場價格；(5)材料采購發票、構配件購銷合同是否真實。

費用計取程序和標準是否合規,是否存在高套取費系數。在不同地區、不同類別的工程取費標準都有所不同，對項目費率的復核主要是檢查是否符合政策規定，具體內容如下：（1）工程類別確定是否與工程實際相符；（2）工程費用項目組成是否符合規定，沒有發生的費用項目是否已剔除；（3）取費基數是否正確；（4）各項費率是否符合規定或協議；（5）計價程序是否符合規定；（6）甲方供材料、設備是否在稅后扣除。同時要了解建筑物結構、施工方法、施工條件、機械選用的型號和臺數；最后應仔細研究費用定額及相關取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數并結合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，通常情況下應按工程量劃分分別計取相應的費用。

3.單價套用審核。單位造價與同類工程平均單價是否存在重大差異；定額單價確定了定額子項工程的單位價值，這是合理耗用人力、物力的指令性指標。開展這項工作通常會遇到兩種情況：直接套用和換算套用。對直接套用一般通過對比實際工作內容與定額工作內容是否相符加以審查，著重對比主要材料、主要機械、工藝及工作深度；對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查換算是否定額允許的以及換算方法是否正確，盡量做到切合實際。

4.材料、機械用量審核。掌握的材料市場價格信息,準確地核定材料價差的調增或調減金額。嚴格控制材料價格，防止施工中偷工減料、以次沖好。依據掌握的材料市場價格信息,準確地核定材料價差的調增或調減金額。機械數量、規格、臺班的正確性，其主要復核內容如下：（1）各分步分項工程量計算是否正確；（2）各分步分項工程量與相應單價乘積計算是否正確；（3）各分步分項直接費、人工費豎向加總是否正確；（4）計算程序中直接費、人工費是否與各分步分項工程直接費、人工費合計數一致；（5）計算程序中各費用項目計算是否正確；（6）工程總造價計算是否正確。

5.變更設計簽證單審核。首先查看變更聯系單手續是否完備，是否都有簽字承認，嚴禁先施工后補簽工程設計變更聯系單現象。其次要審核工程數量的真實性，防止四位一體（建設單位、施工單位、監理單位、中介機構）合伙共同造假欺騙審計，再次查看變更聯系單簽字的時間和工程施工時間是否一致。嚴格區分設計變更和工程簽證。根據我國的現行規定，設計變更和工程簽證費用都屬于預備費的范疇，但是設計變更與工程簽證是有嚴格的區別和劃分的。屬于設計變更范疇的就應該設計單位下發設計變更通知單，所發生的費用按設計變更處理。屬于工程簽證的由現場施工人員簽發，所發生費用按發生原因處理。

開展基建工程決算審計,是貫徹治理、整頓、全面深化改革的重要內容，它既是一項較艱巨的審計查證工作，也是社會審計較有前景的業務領域。

參考文獻：

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在實施基建工程項目的過程中，施工之前，首先要訂立相關的合同，因此在財務審計中，也需要對合同的訂立和執行情況嚴格審查。首先，要詳細的審查合同條款，保證與相關的法律法規所符合，并且結合施工建設的要求，來審查一些重點環節，如定額套用、材料供應、結算方式和費用計取等。施工單位需要嚴格依據相關的合同條款，通過審查，保證其對相應的保證金進行了繳納，嚴格依據合同規定的時間和金額，支付了基建工程的預付材料款以及工程款等，審查合同中的每一條規定。對轉包和分包問題進行審查，對財務資料進行嚴格審查，在對轉包和分包問題進行審查時，需要將資金流向和會計核算方式給充分納入考慮范圍，同時，還需要科學審查非法利益分配。

三、項目施工過程中的財務審計

在基建工程中開展財務審計，主要是審計施工過程中發生的各項費用，這樣方可以順利完成建設項目施工，促使工程項目的經濟效益得到提升。可以從這些方面來進行，對施工單位的工程款進行審查，保證與發包方支付沒有問題，對基建工程項目的各個款項進行審查，避免有資金挪用問題出現，保證在建設項目中應用了這些資金。在基建工程財務審計過程中，還需要科學審計施工現場的日記賬和資金收支情況，還需要審查報銷憑證。還需要科學審計建設項目的利潤情況，避免有過高利潤或者過低利潤。通過項目施工過程中的財務審計，可以有效控制每一個施工環節的成本，避免有成本浪費等問題出現。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

在基建工程財務審計中，需要審計工程項目的各項成本；首先，通過審查，保證建設工程項目的成本核算與會計制度中的要求所符合，通過成本核算，來提升基建工程項目的管理水平。同時，還需要對工程項目的成本投資等進行核算，保證足夠的真實，沒有違法問題出現，總之，要嚴格審計基建工程項目各個環節的財務狀況，提升內部管理水平。還需要嚴格審計工程項目工程款的結算，避免對造價成本隨意抬高，建設內容不能夠隨意變更，同時，工程款不能夠出現虛報或者重復計算問題。

五、其他相關項目的審計

一是審計工程物資管理，及時檢查庫內的設備和材料等，并且及時維護和保養這些設備，對于出現的技術問題和質量問題及時處理，同時，結合具體情況，對設備材料的實際成本正確計算，有著完備和齊全的出入庫手續，定期經常的盤點工程物資。完成工程項目施工之后，需要及時退庫管理結余設備和材料物資，做好財務審計工作。二是基建工程決算的審計，主要重視這些方面，對決算審計資料文件進行收集，如項目立項文件、工程合同、招投標文件等，都是非常重要的內容。其次是審查構成資產的各項內容真實性和合法性，如設備價值、安裝工程費等，保證科學的計算資本化利息。盤點固定資產，促使資產的完整性得到保證。三是對獎勵情況進行檢查：通過檢查，要有充分真實的獎勵理由，有合理的依據，與合同的相關規定和要求所符合，能夠與合同規定的相關考核指標所符合，保證在合同規定的限額發放獎金以內，避免對獎金重復發放，或者是只獎勵，不處罰。

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3．工程審計信息不準確信息資料在工程審計中占據十分重要的地位，掌握并充分利用信息資料，可以減少工程審計中的盲目性，提高工程審計水平。工程監理制度是建設項目的重要管理制度。由于監理機構的獨立性和專業性，基建管理人員和審計人員會過分信任和依賴監理機構，從而忽略對監理數據的審核。監理單位缺乏專業知識和責任心，對現場簽證不實、材料不符的現象就無法真正監管。如某學生宿舍樓的消防工程，施工單位報審單上標明閥門品牌為上海冠龍，材質為銅質閥門，直徑DN100，監理人員在報審單上籠統簽上“情況屬實”。而實際施工現場采用的品牌是上海滬龍，鋼質閥門，直徑僅為DN50，如果基建管理人員或審計人員不現場復核，就可能花較高的價格買到相對較低品質的產品。工程造價中主要材料費用占總造價的60%～80%。目前市場上的建筑工程材料品種繁多，優劣混雜，主要材料價格往往存在巨大的差異。面對建筑材料品牌價格差異大、價格浮動明顯等不利因素，處于辦公室內的審計人員若無豐富的工程用料知識和對材料市場價格的準確了解，只憑借以往的資料和網絡詢價拼湊出的數據，就有可能造成工程價格不實，使工程材料的審核無法達到最大化節約的效果。

4．工程審計范圍片面在基建工程審計中，很多高校采用事后審計的辦法，對于事前招投標過程、合同簽訂過程以及工程施工過程中的設計變更、現場簽證等沒有引起足夠的重視。高校基建工程涉及到的內容非常復雜，在工程準備期與施工期環節非常多，每一個環節都需要重視，一旦出現疏忽，都將會造成嚴重的經濟損失。比如招標階段。目前高校大型國有資金投資建設的基建工程招標工作，往往委托有資質的招標實施。招標文件中工程量清單、招標控制價以及合同專用條款等重要內容一般由招標擬定初稿，如果基建管理部門對以上內容不進行認真審核，就會造成工程量清單數量不準、項目缺漏、招標控制價偏高、合同條款表述不清等問題，為以后的工程結算審計工作埋下隱患。比如施工階段，若內部審計人員不深入現場，對簽證、變更尤其對隱蔽工程資料的真實性就會缺乏準確把握。例如某個教學樓新建工程，基礎施工時施工單位按照規范要求邀請專家對深基坑支護方案進行了論證及確認。實際施工時，施工單位并沒有按照施工方案進行錨桿支護，僅在四周壁簡單進行噴漿掛網。監理人員和基建管理人員對這現象也沒及時拍照存檔或書面備注。工程竣工結算時，施工單位按照經專家評審的施工方案進入結算，從而引起了造價爭議。

5．外部人為干預存在部分高校基建工程審計過程中，經常受到外部因素的干擾。大型基建工程往往歷時2至3年，施工單位不擇手段利用機會與相關領導套近乎、攀人情。竣工決算時，“領導打招呼”、“遞條子”等不合理現象就時有發生。工程結算審計時，高校內部審計部門需要與工程相關的其他部門配合，為了保持密切的聯系，對于發現的問題打折扣處理，或一些部門的不協助、不配合，都導致了工程審計結果受到影響。外部各種關系的干擾，造成了審計機構的公正性和獨立性難以保證。

二、高校基建工程審計的風險管控

1．完善基建工程審計的制度建設高校基建工程審計工作的政策性非常強，一定要通過相關的管理制度進行約束與規范。完善的造價審計制度的建立是現代審計管理中必不可少的基礎保障，高校組織與專業人員都需要學習制度內容，按照規定執行。造價審計制度的完善不僅應對操作流程進行明確，而且對于違反規定內容的行為應進行明確的處罰規定。高校通過制度把監督權充分下放到內部的審計部門，使基建審計工作有序、規范化進行，使所有的審計工作都能夠做到有法可依。

2．加強內部審計人員的能力培養高校內部審計部門在工程結算審計外委的同時，應注意對內部審計人員的能力培養。通過外審項目的全程參與，學習外審人員先進的審計技術手段和審計方法，不斷提高自身的業務水平。內審人員在熟悉各種工程造價計價方法的同時，也應熟練掌握合同法及其它相關法律法規。另一方面，內審部門也要鼓勵內審人員積極參與注冊造價師、注冊建造師之類的專業資格考試，有效提高內在專業的勝任能力。

3．合理選擇外審單位，加強監督控制高校應該通過公開招標的方式確定工程結算的外審單位，評標標準應該客觀公正、科學合理，這不僅有利于選擇業務水平、職業道德俱佳的外審單位，還可以防止一些人為因素的干擾，確保外審單位獨立客觀地展開工作，從而使工程結算獲得高水準的審計服務質量保證。高校與外審單位簽訂的合同，應該詳細約定外審業務的服務范圍、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決、違約責任及其處罰措施等主要內容，只有明確約定雙方的責權利，才能有效避免合同糾紛，確保外委審計合同的順利履行。外委審計過程中，高校內部審計部門應對外審項目實行監督和控制。例如陪同外審人員到施工現場查證，參與外審單位與施工單位之間結算差異問題的討論。但也應該注意方式方法，程度適當，充分尊重外審單位在實質上和形式上的獨立性。高校內部審計部門應該建立審計復核制度［6］。審計復核是在外審單位和施工單位就外審項目基本意見一致后，在對審計報告最終定案前，邀請第三方造價咨詢機構對擬定的審計報告進行復核和檢查。前提是與外審單位的合同中首先明確高校內部審計部門有進行復核的權利，并約定外審單位的結算結果允許一定額度的審計誤差率存在。復核時為了提高工作效率，可采用重點抽查審計法、分析對比審計法等。復核制度可以及時發現擬定的審計報告中可能存在的錯誤，同時也是對外審單位的一種監督。

4．拓寬審計范圍，實行全過程審計高校內部審計部門應該從基本建設項目的建設初期，即投資決策階段開始介入，到項目竣工并辦理完結算為止。自始至終地對基建工程的造價審計進行管理。具體分為事前審計、事中審計、事后審計。只有內審單位全程參與，才能形成科學合理的造價審計控制體系。事前審計主要在基本建設項目的立項階段、設計階段、招標階段，對有關造價進行把控。其中包括工程量清單、招標控制價、合同專用條款等重要內容的復核;事中審計要通過簽證制度的完善進行合理審計。內審人員要經常深入到施工現場，對施工技術工藝、方法等進行察看，了解最新的工程進度與質量。只有掌握好現場第一手資料，才能為工程結算審計打下堅實的基礎;事后審計主要是對合同履行、工程結算等各個環節的真實性、合法性和效益性進行審查。具體包括工程結算的計算方法與合同約定是否一致，工程量是否超算，定額是否高套、錯套，設計變更和工程簽證的結算單價是否準確，材料與現場是否一致，材料價格是否不實等。

5．加強廉政建設，確保審計機構的獨立性高校需積極開展廉政建設，優化審計機制，只有充分展現出內部審計部門的獨立性，才能真正發揮其審計作用與效果。高校內審工作應獨立于其他的工程管理部門，在工作中不斷創新，敢于監督揭發違規問題。獨立的內審團隊更能夠發現審計過程中存在的問題，能夠為工程決策管理者提供有效的依據與參考，更能夠進一步實現高校基建工程的健康發展。充分獨立的內審部門可以有效降低目前在監督過程中面臨的風險，促進審計工作有序、持續、良好地發展［7］。

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2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內部審計師協會的內審準則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機構運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統的、專業的方法進行評估、改進風險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構完成其目標。”

3、職責。IMF審計局職責主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業務運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議；二是幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構建和運作，能夠很好地完成IMF的目標；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉、執行等情況進行評估，確保該項目按照董事會的意志進行。

二、IMF內審主要業務

1、業務審計。業務審計是評估組織機構在管理控制下業務運作的效果、效率和經濟性，并將評估結果和改進建議提交給適合對象的系統化過程。業務審計目標：一是進行評估，二是提出改進建議。業務審計是現代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經濟性）審計。

業務審計著重于管理計劃和控制系統，要求衡量實際的工作和標準之間是否達成一致，達到一致的程度；對管理計劃和控制系統的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進行評估。

IMF審計局的業務審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術支持；信息管理；基建；服務體系；差旅預算過程；退休計劃投資管理。

IMF審計局進行的業務審計具有四個特征：一是審計目標導向的未來性。業務審計關心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統以及決策形成過程，通過對管理系統的各個方面加以確認，提出改進的建議，幫助各個層次的管理者改進計劃和控制；二是審計方面的系統性。包括對審計環境的深刻理解、建立目標、決定哪些事實來滿足這些目標、收集和評估事實、作出結論、向管理層匯報、審計報告、后續審計等一系列的方法和步驟；三是審計標準的主客觀雙重性。業務審計標準開始通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構的標準，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創造性。成功的業務審計不僅在于確切地發現問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。

2、信息技術審計。信息技術審計是對計算機化的系統進行的審計，它不僅包括現有信息系統的控制和程序，而且包括對系統建立過程、計算機設備管理的控制、安全等方面。信息技術審計要求信息技術審計師能夠在信息系統仍然安全運行的時候，發現信息系統中潛在的風險。

3、工作流程檢查設計。工作流程檢查設計是從根本上重新思考和重新設計業務流程以期在成本、質量、服務、速度等方面采用當代的工作方法，取得根本性的改進。工作流程檢查設計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內的工作。工作流程檢查設計已經被國際內部審計師協會接受、吸收，成為不少大型組織機構內部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質。

流程設計圍繞四個基本問題進行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設計主要包括四個方面的核心內容：一是“現在的流程”；二是“設計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術、組織體系等四方面的資源。IMF認為，流程檢查設計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。

4、風險導向的審計。審計師要對風險進行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領域。審計不僅對組織機構內部的業務進行風險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進行風險評估。

審計局結合IMF的具體情況，對風險因素進行綜合考慮，設立了標準，對IMF涉及業務的風險進行衡量和排序。將業務分為高風險業務、中風險業務和低風險業務。對于處于高、中風險的業務流程或項目，進一步劃分為更具體的業務流程或業務活動，進一步采取附加的標準，找出風險點，將其包含進審計計劃中，作為審計重點。

審計局參考風險評估的結果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業務領域和風險因素進行一次徹底的審計。年度審計計

劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當年審計局的資源在特定的目標、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據對審計領域的風險評估來確定。

三、借鑒IMF審計經驗，加強審計監督

1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現經歷了三次大的調整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標是否達到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。

2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質。這一點在業務審計中和工作流程檢查設計方面體現更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負擔、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎上進行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業務，對IMF加強管理、提高工作效率、節約資源起到了積極的作用。

3、審計工作高度專業化。IMF審計沒有自己獨立的審計標準，審計標準與國際內部審計師協會的界定完全接軌，內審業務全部遵循國際內部審計師協會的內審操作規程，因此IMF審計工作及結果能夠得到外部的認可。IMF的審計師既高度專業化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業務，有的側重財務審計，有的側重業務審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進行業務安排，審計師的業務能力也可以得到全面發展，并減少審計師工作的枯燥性。

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前言：基層審計機關的審計文化建設作為社會主義文化建設的一部分，更需要不斷的更新發展與建設。審計文化建設作為審計機關工作的最重要的作用，也是審計事業繼續發展的基礎項目。審計事業的發展離不開審計文化的建設，審計文化的建設是我國現代化審計工作的重要保證，目前，在我國審計事業走向現代化的進程中，建設審計文化是非常重要的戰略手段。

一、基層審計文化的內涵

整體來講，審計文化沒有完全一致的概念。一般而言，從廣義上來講，審計文化是指在人類進行社會實踐的過程中不斷的創造相關的精神財富與物質財富的加和。從狹義上來講，審計文化是相關的審計工作人員在進行審計實踐的活動過程中逐漸的積累一定的文化觀念、價值觀念、相關歷史傳統以及規范道德行為和行為準則的綜合。而審計文化具有兩種屬性即社會屬性和自然屬性。在自然屬性方面，是審計工作過程中所賦予的屬性。

二、審計的文化特點

1.具有時代性

審計文化的發展是一個時代的產物，一定程度上講，會受到社會的關系以及經濟基礎的制約與發展，一定會隨著社會與經濟的發展而發展，所以說具有非常鮮明的時代性。

2.具有科學性

基層審計文化建設的方方面面即形式和發展，在很大程度上會受到相關社會環境的一些制約，審計文化的發展不能超過所約定的社會發展。與此同時，在一定的社會環境中只能產生特定的審計文化，然而落后的、不具有科學性的審計文化在新的發展形勢下會有所不適應，也起不到一定的支配作用。

3.具有開放性

在我國加入世界貿易組織組織以后，在這樣開放性的環境下，其在審計文化的交流上變得越來越頻繁。在我國近幾年的審計發展過程中，雖然起步較晚，但是也有一定的發展，然而仍然需要學習發達國家比較先進的審計文化發展成果，并積極的借鑒吸收國外的發展策略。

4.具有差異性

審計事業的發展與人類各方面的生活都息息相關，如經濟生活以及政治生活，因此也必將受到經濟與政治相關條件的限制。對于不同的國家、不同的社會，即使處于同一個國家和同一個社會中，在不同的歷史時期，其審計文化也是有很大的不同，有些國家的審計事業的相關活動的公開性和透明度較高，并且獨立性也更強。

5.具有活動性

不同的文化有著不同的存在方式，有些具有活動性的，而另外一些則是非常刻板，不懂得變通的，然而審計文化則是一種活躍著的文化。目前，隨著社會的不斷發展，其經濟與政治的環境也在悄然的變化，這就要求審計相關的審計工作人員具有一定的審計理念、恰當的審計方式以及不斷創新的審計手段，更需要不斷的進去、與時俱進來適應時代的發展。

三、審計文化的相關內容

審計文化一般主要包括：審計制度文化、審計物質文化以及審計精神文化。

1.審計的制度文化

審計的制度文化主要指的是，相關的審計人員在長期從事審計工作的過程中，其中包括道德行為以及相應的規章制度等。審計的制度文化主要包的括相關規章制度、審計的組織結構、審計過程的基本準則以及法律法規等。從整體上講，審計的制度文化是審計精神文化與物質文化之間的紐帶，更是建設審計文化的保障工作。

2.審計的物質文化

審計的物質文化指的是審計工作人員在所處的一些工作環境、相關的辦公設施以及其他的一些物質生活資料，當然一定還有審計報告和審計技術。比如從事人員的一些硬件條件即辦公環境與辦公條件。其屬于表層的文化，可以說是審計精神文化的唯一載體，更是建設審計文化的基礎工作。

3.審計的精神文化

一般而言，審計的精神文化指的是相關審計人員在從事工作的過程中而形成的一種獨特的精神、作風以及觀念，在人類的思維范疇內，審計的精神文化可以說是審計文化最主要的內容也是審計工作中的核心。審計的精神文化在審計工作中占據有支配的地位。其中主要包括審計的主要精神、審計的價值觀以及審計的信念、理想以及審計人員的行為或是作風等建設，審計的精神文化是審計文化建設的動力。

四、基層審計機關審計文化建設的措施

1.提高認識統一思想

整體來講，審計文化是審計人員在長期的審計工作中不斷實踐以及積累中不斷形成的，審計的文化能夠不斷推薦審計事業的不斷發展，并且能夠影響著審計工作人員的行為，并且能夠提高認識、統一思想，也是增強審計單位的凝聚力與提高審計工作人員的整體素質的重要保證。

2.加強基層審計文化建設的宣傳力度

審計機關與從事人員要非常注重審計文化的宣傳力度，因此要把審計的文化建設與工作緊緊的結合在一起，并且能夠充分的利用媒體來加強宣傳的力度，在工作的過程中要不斷的提高審計文化相關的宣傳質量及力度，以此來擴大審計文化建設的影響力度。大力宣傳相關的法律法規，從而使人們能夠進一步來增強對審計文化建設的法律意識，進而真正使審計文化能夠為社會所感知、認同以及接受。

3.加強審計工作人員的隊伍建設

審計的相關從事人員要能夠不斷的學習我姑政治的相關理論以及黨的相關方針與政策，并且能夠結合審計專業的相關理論知識，專業技能與相關法律法規等。另外，審計工作人員還要掌握調查研究以及分析判斷和文字表達的能力。因此工作人元要牢固樹立服務的意識，努力的塑造出審計人員的良好精神風貌。

結語：在當今時代下，首先要整合審計的相關資源，并能夠充分的調動審計人員工作的積極性以及創造性。現階段，隨著社會的不斷發展，與審計環境的變化，審計人員不僅要具有適應環境的能力，與此同時還要有創造與改變環境的能力。

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隨著我國社會主義市場經濟改革的深化和經濟社會的加快發展，政府審計工作面臨的壓力越來越大，對審計統計工作的要求也越來越高。進一步加強審計統計能力，對于為領導提供決策參考建議，提高決策能力具有一定意義。聯合國經濟與社會理事會在《經社理事會關于加強統計能力的決議》中呼吁各成員國要加強國家統計能力，為國家發展政策和戰略服務。李金華審計長在今年全國審計工作會議上指出，隨著審計事業的深入發展，新情況新問題的不斷出現，對審計機關領導班子的全局意識、決策能力和管理水平提出更高的要求。因此，要積極推進科學決策和民主決策。地方審計也要求針對地方發展所處的關鍵時期和特殊環境，注重抓好開拓創新的能力，進一步提高領導班子的決策能力和水平。這就要求審計統計工作切實發揮為領導決策提供建議和參考功能。如何針對地方經濟社會發展的特色，緊密結合國家審計統計體系，有針對性地創新地方審計統計工作，為進一步提高審計統計工作質量，更好地發揮審計統計數據為領導提供決策參考和建議的作用，這是當前審計統計實踐所要積極推進落實的工作。為強化審計統計工作為領導決策的參考和建議功能，針對地方審計工作發展進程和經濟社會發展決策需求，圍繞計算機輔助審計工作統計、地方效益審計工作統計和地方審計整改工作統計等當前審計工作熱點和重點，從審計統計指標、審計統計內容、審計統計工作方式等幾個方面進行創新工作。2、審計整改工作統計指標的統計范圍。在具體設計審計統計指標時，參考國家審計統計指標體系，對以下審計統計欄目的范圍進行：一是審計單位名稱，系指經審計通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計，并出具審計報告的部門或單位名稱。二是審計調查單位名稱，系指經專項審計調查通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計調查，并報送專項審計調查報告的部門或單位名稱。三是審計資金總額，該指標從資金角度反映審計覆蓋面和規模大小。具體范圍為：企業，統計會計年度末資產總額；行政事業單位，統計預算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設項目，統計上級批準計劃總投資金額數；等等。以上幾個方面是指全面審計情況下的統計口徑。在專項審計時，按專項資金額進行統計。四是查出問題金額，系指審計查出的“違規金額”、“損失浪費金額”、“管理不規范金額”等的合計數。五是已糾正或整改金額，系指審計決定書、審計報告發出后，被審計（調查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數，以審計報告中反映的問題個數為準。七是已糾正或整改問題個數。針對審計查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計統計時的參考判斷標準：如有關部門和單位已按要求對違規金額和管理不規范金額等全部或大部分進行了糾正或整改狀況；針對管理不規范、制度不完善等問題已經建章立制的整改狀況；針對違規收費等行為已經停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關部門和單位通過會議等形式提出相關要求或在審計整改回復中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標準時，要循序漸進地針對地方經濟社會發展進程和政府審計發展實際，尤其是要從有利于領導決策角度進行研究。八是已糾正或整改率。

2、地方效益審計統計指標創新的統計范圍。根據審計署審計統計報表體系和地方效益審計特色，探索確定以下范圍：一是效益審計項目，系指單獨立項，或與財政收支、財務收支真實合法性審計相結合的效益審計（調查）項目的個數。二是效益審計項目資金額：指單獨立項的效益審計項目總金額或審計（調查）項目中效益審計部分涉及的資金總額。三是審計查出問題金額，系指填入審計署審計統計“效益審計情況報表”內的數據。四是占效益審計資金額比例。五是占審計資金總額的比例。在進行地方效益審計統計時，既要針對地方政府審計發展特點和發展進程，又要考慮地方政府審計目標。在涉及具體統計技術時，要考慮到經濟社會和政府審計發展的宏觀和微觀層面的實際問題。

三、加強計算機輔助審計統計創新工作1、地方計算機輔助審計統計創新指標。針對地方計算機輔助審計發展狀況，有針對性地探索創新以下指標：運用計算機輔助審計所涉及的審計項目數；運用計算機輔助審計所涉及的審計項目資金總額；運用計算機輔助審計所涉及的審計資金總額；運用計算機輔助審計所查出問題的資金總額，計算機輔助審計查出資金總額占審計項目資金總額比例。根據這幾個審計統計指標，計算計算機輔助審計項目數占年度總項目數的比例，計算計算機輔助審計項目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計項目總金額的比例，為推進全市計算機輔助審計工作提供決策參考。當然，除了以上審計統計工作創新內容外，還包括其他審計統計指標細化，如針對地方領導決策需求，對“成果利用”的審計統計指標內容進行細化；以及其他地方領導決策所需要的審計統計數據。在具體進行審計統計時，尤其重要的是對具體問題的判斷，要科學地統一統計口徑。在審計統計數據出來后，要進一步提高審計統計的分析能力，寫出高質量的統計分析，為領導決策服務。

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以思想建設為起點，以能力建設為基礎，以廉政建設為動力，努力造就一支政治過硬、業務精湛的高素質審計人才隊伍，實現由傳統審計向現代審計、文明審計的轉變。

文明審計是審計文化建設的核心，促進和諧是文明審計的根本追求，要大力推進文明審計，要強化以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”為核心的審計理念教育，積極開展思想品德、職業道德、社會公德的“三德”教育，不斷增強審計人員黨員意識、公務員意識和審計人員意識；始終堅持“權為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進的文化凈化心靈，以良好的精神狀態和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導審計干部牢固樹立崇高的事業心和強烈的使命感、責任感，依法文明廉潔審計，在勤奮奉獻中享受“為民而審、為國而計”的愉悅。

審計機關要解放思想、轉變觀念，從內斂走向開放，積極主動地宣傳審計職能作用、工作開展情況和先進典型，將審計機關“依法審計，科學審計，文明審計，廉潔審計”的實績，審計干部“創業創新創優”的風采，充分展現在各級領導和社會公眾面前，使審計影響力和權威進一步得到社會認可，又調動審計人員的積極性主動性，營造一種專業、文明、廉潔、和諧、嚴格、奉獻、奮進和包容的文化氛圍，為推動審計事業發展創造良好外部環境。

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(二)審計質量與審計定價審計之所以可增進企業價值是因為它提高了企業財務信息的可信度從而使經審計的企業更容易獲得資本市場的認可,而審計是否能真正增進企業價值又取決于審計質量①的高低。但審計服務是否具有異質性,目前尚無強有力的實證證據支持,而規范研究普遍支持審計具有異質性的假設,認為高質量審計服務審計定價較高同時又具有高的審計成本。審計質量和審計定價間的關系是互動的。首先,審計定價至少會從兩個方面影響審計質量。合理的審計定價有利于吸引高素質審計人才和增加可投入的審計資源,投入審計資源越多審計質量越有保障。另外,合理的審計定價會增加會計師事務所違規的機會成本,從而促使會計師事務所依法執業和專注于審計質量的提高;其次,審計質量反過來又會影響審計定價。審計的預期損失隨法律風險的增加而增加,但審計師追求審計成本最小和潛在對抗“深口袋”責任的自我保護意識,會促使審計師提高審計努力水平及審計質量,進而增強了審計的保險作用,這都將增加審計成本并最終要求更高的審計定價。顯然,審計成本中包括的由預期損失所形成的機會成本是審計師對審計法律風險所做的預先反映,是對審計師承擔審計法律風險的一種補償,其價值相當于未來可能損失的現值。進一步,審計師對審計質量的供給和審計客戶對審計質量的需求是有限的,有限的審計質量決定了有限的審計定價,同樣,高審計質量需要較高審計資源投入,有限的審計定價也限定了有限的審計質量。對于審計師而言,審計師的努力以與會計師事務所聲譽對等的審計質量水平為限,原因是審計師的努力水平無法觀察,審計客戶只能依據會計師事務所的聲譽來推斷其審計服務質量(SimunicandStein,1987),而會計師事務所的聲譽只有一種,超出會計師事務所聲譽的審計質量將被審計客戶所低估而無法得到補償;對于審計客戶而言,購買審計服務能產生一定的收益,審計客戶購買特定質量的審計服務是為了最大化股東收益,而這種收益又源自于審計服務對會計報表的保險作用。更高質量的審計服務會產生更高的審計保險收益,審計服務價格既定的情況下,審計客戶將更愿意選擇更高質量的審計服務。但高質量的審計服務的審計成本也較高,當審計保險凈收益的增加幅度小于審計成本的增加幅度時,非公眾公司將拒絕購買審計服務而公眾公司由于受強制審計的制約會轉向購買較低質量的審計服務。因此,審計客戶對審計質量的需求取決于審計服務所產生的審計收益與其審計成本(即審計定價)間的大小關系,審計邊際收益等于審計邊際成本時的審計質量是審計客戶需求的最佳質量水平。

二、審計回扣形成的原因Lowballing與審計回扣均指以低于基準價格的審計定價爭取審計合約的行為②。在美國,將以低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為稱為Lowballing(審計低價進入策略),它反映的是當期實際審計價格和平均正常價格水平間的折扣率。Simon&Francis(1988)從審計師變更角度檢驗了Lowballing現象,結果表明,審計合約簽訂第一年的收費水平比正常收費水平低24%,而以后兩年低15%,直至第四年才恢復正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究結果顯示,簽約最初兩年的折扣率分別為18%和12%,第三年才恢復正常收費水平;在我國,把以低于政府定價的審計價格招攬審計客戶的行為稱為審計回扣,它反映的是實際收到的審計公費收入與政府定價間的差額,大量的經驗數據表明,我國審計回扣高達40%-60%。Lowballing與審計回扣有著相似的表象和完全不同的實質,表面上兩者都是兩種價格水平的差額,但Lowballing是審計市場競爭的結果,而審計回扣是政府對審計定價不當監管的結果。Lowballing形成中的兩個比較價格即當前實際審計價格和平均審計價格水平都是競爭的審計市場中的實際價格,數據可從公開的渠道取得。而審計回扣形成中的兩個價格都不是市場的實際價格,政府定價事先確定且保持不變,實際收到的審計公費收入是政府定價扣除返還給審計客戶單位或者個人的款項以后的余額,其數據無法從公開的渠道取得,因此我國的審計回扣具有很大的隱蔽性。

(一)Lowballing形成的原因西方學者對Lowballing何以形成有三種不同的解釋。Deangelo(1981)將其歸因于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本。現任審計師不用再耗費審計啟動成本,相對于候選審計師具有比較優勢而可穩定地獲取準租金收入,同時審計客戶更換審計師又面臨著交易成本,這使審計客戶對現有審計師具有一定程度的依賴。可見,準租金得益于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本的相對節約,而Lowballing是審計師為獲取未來準租金收入的一種必要的先期投入;Chan(2001)指出審計師不是審計價格的設定者,因而需要對競爭者的行為做出反應,并證明了審計價格直接與同一競爭空間中次優審計師的審計成本相關。他認為,Lowballing現象依存于競爭性審計師的出現,市場中的競爭者越多,Lowballing現象就越明顯①;Charles&Martin(1997)則將Lowballing歸因于信息不對稱,認為審計成本信息在現任審計師和候選審計師之間存在著不對稱性,現任審計師擁有成本信息優勢因而審計報價更接近實際,候選審計師為獲得審計合約其報價必然低于現任審計師從而導致Lowballin生。

(二)審計回扣形成的原因我國審計回扣的形成異于美國Lowballing的形成。首先,我國審計市場不是一個競爭的市場,審計定價由政府規定,在審計定價偏高的情況下,審計回扣是對審計定價偏離市場規律的一種修正;其次,我國審計回扣的形成是缺乏審計法律賠償責任的結果。審計定價中包含的由預期損失所形成的機會成本,在有法律賠償責任時終將轉化為會計師事務所的實際成本②,而在沒有法律賠償責任時會形成會計師事務所的現實利潤。在美國,審計定價普遍考慮審計法律訴訟可能造成的損失,在訴訟爆炸年代,機會成本終究會構成會計師事務所的現實成本。但我國目前尚無明確的法律賠償機制,從而使機會成本成為會計師事務所事實上的利潤,因此我國會計師事務所就可以此為基礎通過高回扣來獲得審計合約。也就是說,當審計定價由政府決定且相對穩定,當名義上是成本的機會成本構成了會計師事務所事實上的利潤時,審計回扣就不可避免。我國會計師事務所有更高的審計服務利潤率,審計回扣是會計師事務所在有限競爭條件下攤薄審計服務利潤的讓利過程,這有利于審計資源的有效配置;最后,經營多樣化為審計回扣創造了條件。審計回扣的極端形式是低于審計成本的惡性壓價競爭,當審計實際收費低于審計成本時會計師事務所勢必虧損,長此以往將無法生存。但沒有會計師事務所因虧損而倒閉,這就意味著會計師事務所必然有彌補這種損失的渠道,我們認為,取消掛靠機制后,會計師事務所經營多樣化是其彌補這種虧損的唯一渠道。

三、審計回扣與審計質量Lowballing是否影響審計質量,監管者和理論研究者的觀點截然不同。監管者一般認為Lowballing現象會損害審計師的獨立性并影響審計質量。1978年美國注冊會計師協會下屬的審計師責任委員會在一份調查報告中指出,Lowballing相當于會計師事務所交給審計客戶的抵押金,審計客戶可以沒收抵押金相威脅迫使審計師放棄獨立公正的第三方立場,從而影響審計質量。美國證券交易委員會則明確指出,Lowballing將導致不實審計報告的泛濫,因此監管者禁止Lowballing;而理論界的觀點恰恰相反,他們認為owballing有利于審計師獨立性和審計質量的提高。Deangelo(1981)的研究表明,Lowballing本身不會有損審計的獨立性,它是會計師事務所為獲得預期準租金的一種競爭性的理性反應,是獲取競爭優勢所必須付出的代價。

LeeandGu(1998)認為,Lowballing所創造的抵押金成為所有者約束審計師的方式,一旦審計師與經營者之間的合謀行為被察覺,所有者就會解聘審計師并沒收抵押金,因此Lowballing實際上在所有者和審計師之間建立了牢固的契約關系,不僅不會造成審計市場的無序競爭而有損于審計獨立性,相反會在多重組織中創造一種有利的制約機制,能有效減少審計師與審計客戶的合謀,從而有利于降低所有者的監督成本和有利于審計質量的提高。Charles&Martin(1997)的研究表明,初次審計合約爭奪中由于競爭各方信息基本對稱,出價最低者獲得審計合約,以后各期,現任審計師擁有信息優勢知道審計的確切成本并能準確定價,候選審計師要取而代之必須有更低的審計報價而這將使其遭受theWinnerCurse的懲罰。theWinnerCurse是指候選審計師以低于正常審計定價取得審計合約所遭受的損失,這種損失必然要通過以后各期審計定價的逐步提高①來消化。而現任審計師通過加價彌補theWinnerCurse的行為又會向候選審計師傳遞原有審計定價偏低的信號,候選審計師的審計報價也將逐步提高,因而theWinnerCurse可以解釋審計折扣率逐步降低進而消失的原因。顯然,Lowballing是以短期成本換取長期收益的過程,是短期收益和長期收益相權衡的過程,theWinnerCurse正揭示了Lowballing形成和逐漸回復的機理。

(一)審計回扣不影響審計質量那么審計回扣是否影響審計質量呢?為便于分析,我們假設,審計資源耗費所形成的直接成本為C1,預期損失所形成的機會成本為C2,合理的利潤為E,超額的利潤為E,審計定價(既定的政府定價)為P,折扣率為d,在正常情況下=C1+C2+E+E。由于我國目前沒有審計法律賠償責任,機會成本C2形成了會計師事務所事實上的利潤,此時會計師事務所的實際利潤為[C2+E+E-P.d]或者[P(1-d)-C1]。審計回扣可能發生的情況如下:

1.第一種情況:P(1-d)≥C1+C2+E。審計回扣以犧牲超額利潤E為代價,說明政府審計定價偏高且脫離了勞務定價以成本和供求關系為基礎的市場規則,使會計師事務所獲得超額利潤。此時,審計回扣是對政府審計監管不當的一種修正,它因帶動了審計市場上合理程度的競爭而有利于審計質量的提高。

2.第二種情況:C1+C2+E>P(1-d)≥C1+C2。審計回扣以犧牲超額利潤E和正常利潤E為代價,但由于沒有法律賠償責任,會計師事務所仍然可以獲得較高的審計服務利潤[C2+E+E-P.d],可以保障現有的質量水平。

3.第三種情況:C1+C2>P(1-d)≥C1。審計回扣以犧牲所有利潤來源[C2+E+E]為代價,如果這個回扣率不是太高,會計師事務所仍能獲得確保審計質量的合理水平的審計公費收入,但當回扣率過高使會計師事務所獲利很少的時候,審計師會考慮削減成本從而可能會導致審計質量下降。

4.第四種情況:C1>P(1-d)。審計回扣犧牲了所有利潤來源[C2+E+E]并將實際審計收費降低到有形直接成本以下,審計資源耗費成本無法完全彌補,屬于惡性競爭,會嚴重影響審計質量。但任何會計師事務所均以盈利為目的,基于經濟人假設,上述第四種情況和第三種情況中折扣率過高的情況都不可能成為理性經濟人的選擇,在沒有法律賠償責任和政府定價可能偏高的前提下,即便有較高的審計回扣,也能獲得保障審計質量所需要的審計收入,這是我們認為審計回扣本身并不影響審計質量的原因之一。審計回扣的真正危害在于它的隱蔽性①,但審計回扣隱蔽性所帶來的危害并不是審計回扣本身所具有的,而是我國特殊監管政策的負面產物。首先,審計回扣可能成為審計客戶盈余管理的有效手段。審計客戶以名義上的政府定價列計審計服務購買成本會虛增成本,審計回扣若為審計客戶單位所得又會虛增收入,而若為個人所得會造成國有資產流失;其次,會計師事務所以政府定價列計營業收入,但實際收入應該是政府定價扣除審計回扣后的凈額,這必將迫使會計師事務所將高額的審計回扣合理化為實際的成本;最后,帳目上的虛假使以此為基礎的審計研究工作和審計監管嚴重失真或者無法進行。在我們看來,只要取消審計服務政府定價或者允許公開折扣②,這些弊端都將不復存在,這也是我們認為審計回扣本身不影響審計質量的另一個原因。

(二)審計回扣是會計師事務所對政府定價的理性反應不僅如此,我們認為,政府定價扼殺了審計質量保障機制,審計回扣是會計師事務所對政府干預審計定價的理性反應且有助于審計質量的維護。審計質量是通過事前的聲譽機制和事后的法律賠償機制來保障的,但我國沒有法律賠償機制,聲譽機制由于信用體系尚未建立以及會計師事務所尚無明顯差異也不能發揮多大作用,政府定價則抹殺了會計師事務所聲譽僅有的一點保障作用。作為一種有益于投資決策的信號,會計師事務所類型代表了審計質量的水平(TitmanandTrueman,1986)。由于更高質量的審計服務能讓公司所有者和潛在投資者獲得更有效的會計信息,使得審計客戶愿意支付更高額的審計成本,因此不同聲譽的會計師事務所代表不同的審計質量,而不同的審計質量又形成不同的審計價格。但政府統一定價無法傳遞會計師事務所審計質量上的差異,勢必造成劣幣驅逐良幣。對于會計師事務所來說,由于審計質量越高審計成本越大,在無論審計質量高低都一個價格的情況下,會計師事務所自然不愿供給高質量審計服務,因此低質量審計服務逐步占據市場,而高質量審計服務逐漸退出市場;對于審計客戶而言,同等價格條件下理當選擇高質量審計服務,但會計師事務所又不愿意供給,當低審計質量審計服務逐步占據市場且審計客戶無法正確識別審計質量的高低時,審計回扣就成為審計客戶的必然要求。審計回扣有助于傳遞會計師事務所審計質量差異的信號,因為高質量審計服務的審計回扣較小,而低質量審計服務的審計回扣較大。可見審計回扣既是會計師事務所基于競爭顯審計質量差異的需要,也是審計客戶識別審計服務質量并打壓審計服務購買成本的需要,在一定程度上減輕了政府定價對審計質量保障機制的破壞。

四、審計回扣與審計監管前文的分析表明,審計回扣凸現的是一個審計監管問題,它因政府監管產生也應由審計監管政策的改變來解決。我們認為,取消政府限價或者允許明折明扣、限制或禁止會計師事務所經營多樣化和加強建設法律賠償機制等審計監管措施,有利于改善我國審計回扣所引起的一系列問題。

(一)審計監管應取消政府限價或者允許明折明扣政府限價是計劃經濟遺留的產物,最初的設想是通過政府限價防止惡性競爭,以保證審計質量,但其結果適得其反,政府限價破壞了審計市場自身的經濟規律而直接導致了審計市場的混亂。依據價值規律,審計定價首先是市場的范疇,以成本為基礎并隨供求關系的變化而變動。其次審計定價還是一個道德范疇,禁止低價競爭是各國審計職業道德規范中一項對同行的道德責任。只有當市場失靈且道德約束失效時,才有必要借助審計監管的力量,強制糾正審計定價的扭曲。我國政府限價是基于人性惡的預先設定而不是基于人性善后的有效補充,這有悖于當前主流的經濟管制理論。因此,要么完全取消政府限價還審計定價權力于審計市場,要么允許會計師事務所明折明扣,以消除審計回扣隱蔽性所帶來的弊端。

(二)審計監管應考慮限制或禁止會計師事務所經營多樣化經營多樣化能帶來真正的經濟性,它有利于技術的轉移運用以及審計成本和審計風險的合理分擔,但多樣化也會帶來不同業務間的互相補貼從而有損于競爭。本文無意過多評價經營多樣化的優劣,只是遵從前文對審計回扣分析的一貫邏輯,我們認為,審計監管應考慮限制或禁止會計師事務所經營多樣化。如果審計師在審計服務過程中獲取的知識能有效運用于管理咨詢,那么這些審計服務的知識外溢效應會增加審計服務的價值①(李樹華,2000)。這里,審計服務的知識外溢效應是指,當審計服務知識運用于管理咨詢時,管理咨詢由于無須分擔審計服務成本而獲得的超額利潤。如果會計師事務所從事審計服務和管理咨詢等多樣經營,審計服務由于審計回扣所造成的虧損就有可能通過管理咨詢的高盈利來彌補,會計師事務所也就有可能通過具有惡性競爭性質的高審計回扣來招攬審計客戶,因此限制或禁止會計師事務所經營多樣化,可消除由于不同業務相互補貼所形成的審計回扣。超級秘書網

(三)審計監督應著力于建立并完善法律賠償機制導致審計回扣產生的另一個原因是由于我國缺乏法律賠償機制,使機會成本轉換成了會計師事務所事實上的利潤,從而提供了較大的審計回扣空間,通過建立法律賠償機制消除審計回扣的可能空間是審計監管首當其沖的任務。

主要參考文獻：

【1】李樹華.2000.審計獨立性的提高與審計市場的背離.上海:上海三聯書店,15

【2】Charles&Martin.1997.auditpricing,auditorchange,andthewinnercurse.britishaccountingreview(29):315~334

【3】Chi-wenjevonslee&zhaoyangGu.1998.lowballing,legalliabilityandauditorindependence.theaccountngreviewvol.73no.4octoberpp:533~555Dye.1993.auditingstandards,legalliability,andauditorwealth.journalofpoliticaleconomiy(10):887-914

篇11

1.1.1項目立項審計

它是指相關的審計人員在進行施工之前，對施工過程中涉及的一些報告進行嚴格的檢驗，確定其具有十足的可行性；對一些涉及到建筑工程審批的手續以及資金的支持進行嚴查，看其是否存在違法行為。

1.1.2項目招投標審計

對于項目招投標的審計直接決定建筑工程是否能順利的開展，其工作內容主要是針對標書的合理性進行檢查；包括其是否遵守相關規定進行費用的收取、對于建筑工程預算的清單是否符合標準等等。

1.1.3施工項目合同審計

這項審計工作主要就是對簽訂的合同中，對相關合同內容與法人的有效性進行檢查，以此來確保合同的合法性。

1.2建筑工程施工過程中的審計

1.2.1對投入資金的審計

對資金的投入情況以及使用情況進行嚴格的審查，這樣不僅會起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正確的方向發展。

1.2.2對監理企業資質的審計

這項工作主要是做好對施工企業以及監理企業兩者之間的溝通協調，也只有這樣才能確保監理企業起到有效對建筑工程的監管作用。

1.2.3對施工企業的審計

無論是對于施工企業在資金投入方面還是在施工過程中的各個環節都應該進行嚴格的審計，杜絕其存在資金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的錯誤，以致于對建筑工程產生較大影響。

1.2.4對隱蔽工程的審計

對隱蔽性工程的審計主要是就其質量方面的監督，進行嚴格的審計工作來預防投入使用后發生一系列的安全事故，促使建筑工程高質量的開展。

1.3對建筑工程竣工后的審計

對于建筑工程竣工后的審計主要是對在施工過程中，各種資金投入的審計工作，這樣可以有效確保資金使用的有效性，主要包括以下幾個方面：（1）對竣工后各項資金的結算是否具有真實、完整性進行審計，檢查施工規范與實際的施工項目之間是否相互協調。（2）對于工程施工合同中是否具備了合法性以及是否很好的貫徹施工合同內容，施工工程最后的結果是否與合同目標存在一致性進行嚴格的審核。（3）主要針對建筑工程的施工質量以及在施工過程中出現的一系列變更情況的資料進行審計。

2目前我國建筑工程審計發展現狀研究

2.1審計工作者綜合素質不高

隨著我國建筑行業不斷的發展壯大，為了順應社會的要求，對建筑工程中的審計工作者也提出了更為嚴格的要求，但是目前審計工作者的綜合素質都不高，尤其是在缺乏專業知識與技能的方面，以致于無法有效的進行審計工作，使建筑工程審計難以發揮有效價值。另外，還有一些建筑工程審計人員在工作的過程中不能有效堅持公平、工作的原則，使其在審計工作中犯下嚴重錯誤同時也不能夠得到有效的反映，這也會對建筑工程的順利施工帶來極大的不便。

2.2建筑工程審計資料缺乏真實、全面性

在建筑工程中一些重要的資料包括合同、預決算的資料或者是各種任務記錄資料等等，如果一旦建筑工程的審計工作者無法實現公平的對待審計資料，這樣就會在很大程度上導致審計資料出現不真實、不全面的后果。比如說導致合同內容存在不規范的現象，這樣就會從根本上影響建筑工程整體的施工，嚴重的甚至會使建筑工程的設計、費用等方面都發生被動的變化，為建筑工程順利的開展埋下絆腳石。

2.3缺乏對于建筑工程全程的跟蹤審計

①就我國目前一般的建筑工程審計工作來說，大部分都將前期的工作直接忽略掉，而直接跳到竣工后的審計中去了，這樣做就無法有效將施工前、后期的情況進行結合，使具體的審計情況無法真實、全面的反映出來。②由于目前缺乏大量具有專業知識基礎、熟練技能操作的審計人才，而且一些從事審計工作的工作者綜合素質又比較差，面對繁雜的審計工作時，無法全面的將建筑工程中的實際情況反映出來，這些也都造成了對真實、全面的審計工作無法有效實施。

2.4各部門之間不能有效溝通、協調

由于建筑工程是一項涉及環節眾多，而且工程量大的工程，因此如果由于在建筑工程中各部門比如說監理、建設、審計各方不能有效的溝通、協調，無法進行與審計人員的溝通協作，這樣就很可能導致在施工過程中的審計工作出現問題漏洞，嚴重影響審計工作的整體質量。

3針對建筑工程審計難點的解決對策

3.1加強對于審計工作者綜合素質的培養

審計工作者綜合素質的高低直接決定著建筑工程審計工作質量的高低，因此，無論是缺乏專業性的審計工作者還是審計工作者綜合素質較低的問題都會嚴重阻礙審計工作的順利開展。因此：①應該加強對于審計工作者綜合素質的培養，使其不僅能夠進行學習國外優秀的知識經驗，而且也能夠結合我國實際應用于國內的建筑工程中來；②對于其在工程造價方面的技能也要加緊訓練，加強其掌握先進科學技術比如說對于計算機的使用；③除了要培養審計工作者專業知識理論與技能掌握之外，還應該培養他們的從業責任感與基本的職業道德，規范審計工作者的工作行為，提升他們的綜合素質，只有這樣才能適應我國不斷發展的建筑工程審計環境。

3.2實現各部門有效協調、溝通的工作

由于建筑工程的審計工作涉及到建筑工程中各個部門的方方面面，因此，如果想要提高審計工作的整體質量，就必須實現各部門之間有效的協作關系，不斷加強各部門之間的溝通、交流工作，使各部門的工作人員都能夠積極的參與到審計工作中來，擴大審計工作的資料與信息量，使審計范圍不再受限；使各部門的員工或者領導干部參與到審計工作中來，可以使他們親身感受到審計工作的重要性，因此加強對于審計工作的重視程度，進而促進建筑工程審計的速度與質量。

3.3實現對建筑工程審計的全程跟蹤

隨著我國建筑工程不斷的發展，實現對其進行全程的審計工作也是適應了社會發展的必然趨勢。想要有效實現對于建筑工程審計的全程跟蹤，一方面，必須加強對于審計工作者的使命感，使其能夠確保在進行招投標、規范施工合同與落實施工過程中，落實全程的跟蹤；另一方面，加強對于審計工作的宣傳，從根本上使其受到人們廣泛的重視，并且確保審計單位可以有效掌握全程跟蹤的流程，進而提供真實、全面的審計數據，提高審計工作的質量。

3.4實現審計工作的現代化

隨著我國進入以科技信息為主的21世紀，我國的科學技術進入了高速發展的時期，以計算機為主的各種技術也在各個領域中得到了廣泛的應用，大部分都實現了信息化與現代化。因此，在審計工作中，實現其現代化與信息化也具有重要意義。這也就對審計工作者提出了更為嚴格的要求，需要其掌握先進的造價審計軟件來滿足現代化的需求。實現審計工作的現代化，不僅可以大大節省成本的投入，而且還能在確保降低工作量的情況下提高工作效率。所以，將現代化的高科技手段充分應用到建筑工程的審計工作中去，促進其效率與質量的提升，為我國建筑工程的有效發展奠定堅實的基礎。

篇12

招標文件、合同審簽風險，關系到工程建設的質量、工期、造價，合同審簽一定要嚴謹，考慮周全，明確開工日期。有的合同明確開工日期以施工單位向業主打的開工報告為準。這是極不明智的做法。這會出現施工單位遲遲不開工，不打開工報告，業主拿他沒辦法的現象。開工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質量要明確質量等級，如要求是省優，在平時的施工管理中按省優標準來要求。明確工程價格調整的風險范圍，為以后竣工結算不留隱患。控制對策：嚴格把關招標文件、合同條款，明確雙方承擔的風險，注意增加反索賠條款。加強合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會出現施工單位串改合同局部重要條款與招標文件規定不符現象。事后業主才知已晚矣。

3.施工隊伍選擇的風險

施工隊伍的選擇關鍵是項目經理，一個會管理、責任心強的項目經理在施工過程中會讓業主很放心，雙方配合會很融洽，做事就會很順。在工期、質量、造價方面都能達到預期的效果。而選一個素質差的項目經理，就會讓業主感到很累，不斷給業主增添麻煩，導致雙方配合很不愉快。完不成預期的任務，給工程的工期、質量、造價帶來較大的風險。控制對策：在全過程跟蹤審計過程中，建議在資格預審階段對施工單位選派的項目經理進行考察，掌握擬派選項目經理的業績，到與之相配合的業主單位了解情況。項目經理原則上由施工單位選派。如業主對擬派項目經理不滿意可與施工單位進行交換意見。況且又在投標前階段，因此項目經理還是可以選擇的。在建設過程中更換項目經理比較麻煩。

4.材料價格的風險

在建設工程中一個單項工程的工程造價材料費用占總價75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強對材料價格的審計監督尤為重要。在眾多材料中有些材料價格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內外墻乳膠漆、開關、插座等。市場上質量分三六九等，價格也分三六九等。因此在施工過程中，材料價格難控制存在一定風險。控制對策：對主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購買，對裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標前將這些材料以某一暫定價進入投標價。竣工結算時以業主實際購買價或控制價按實結算。

5.工程變更的風險

在施工過程中由于設計原因出現安全問題或使用功能的改變等原因，會出現設計變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土時，當梁的砼強度等級與板的強度等級不同時，施工單位就會要求設計單位出具板與梁相同強度等級的變更（一般梁的強度等級大于板的強度等級），這樣不僅施工方便而且還增加了造價；再如施工單位利用不平衡造價而要求變更，如我校教學樓工程，施工單位在投標時將走廊地磚樓面報價利潤很低，而教室水磨石利潤很高，施工時施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會獲更多的利潤。控制對策：防止施工單位不平衡報價，嚴格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。

6.結算審計方法風險

從各類雜志發表的文章看，結算審計方法有多種，如全面設計法、抽項審計法、增減審計法等。不當的審計方法會給工程造價帶來很大風險。也會給業主帶來不利的資金損失。因此選擇正確的審計方法不但會規避業主資金的風險，也會規避審計部門自己的風險。控制對策：全面審計法。工程結束后進行竣工結算審計。審計部門對結果出具審計報告。業主與施工單位雙方以審計報告作為雙方結算的依據。就是說審計報告的結果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會給另一方帶來損失。也會給審計部門帶來風險。因此全面審計方法是目前最好的審計方法。

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2.1地基承載力驗算

根據該工程地質報告，基礎持力層為層③中等風化石灰巖，巖石埋藏深度淺、強度高、工程性質良好，地基承載力特征值fak=3000kPa，計算結果顯示的基礎底板下基底平均壓力值（含基礎自質量）為pk=279kPa，即pk＜fak，地基承載力滿足設計要求。

2.2結構的抗傾覆驗算

根據PKPM2010版系列結構軟件satwe計算結果，結構整體抗傾覆驗算數據如表1所示。表1Z08#樓結構整體抗傾覆數據依據以上計算結果及《高規》第12.1.7條之條文解釋，該工程結構的抗傾覆能力具有足夠的安全儲備，不需再驗算結構的整體傾覆。

2.3結構的抗滑移驗算

高層建筑在承受地震作用、風荷載或其他水平荷載時，筏形基礎的抗滑移穩定性應符合下式的要求［2］圖1Z08：#樓局部總平面示意圖抗傾覆力矩傾覆力矩比值零應力MrMovMr/Mov區/%X向風荷載1318648.136019.336.610Y向風荷載620252.955291.011.220X向地震Y向地震1279152.0601675.125794.525794.549.5923.3300建設工程能源技術與管理EnergyTechnologyandManagement2014年第39卷第6期146Vol.39No.62014年12月Dec.,2014KsQ≤F1+F2+（Ep-Ea）L式中：Ks為抗滑移穩定性安全系數，取1.3；Q為作用在基礎頂面的風荷載、水平地震作用或其他水平荷載，kN；F1為基底摩擦力合力，kN；F2為平行于剪力方向的側壁摩擦力合力，該工程忽略不計；Ea、Ep分別為垂直于剪力方向的地下結構外墻面單位長度上主動土壓力、被動土壓力，kN/m；L為垂直于剪力方向的基礎邊長，m。

2.3.1基礎頂面處的風荷載、水平地震作用力根據該工程基礎四周嵌固條件，最不利抗滑移方向為Y向，依據結構軟件satwe計算結果得出，作用在基礎頂面Y向的風荷載、水平地震作用總合力Q=2050.94kN

2.3.2基礎底面摩擦力合力F1計算基礎底面摩擦力合力計算公式為：F1=μ（F′k+Gk）式中：μ為基底與巖石地基的摩擦系數，本工程取0.40；F′k為上部結構恒載傳至基礎頂面的豎向力，根據PKPM2010版系列結構軟件satwe計算結果為76032.97kN；Gk為基礎自重及基礎上土重之和，其值為22370.80kN。經計算F1=39361.50kN2.3.3結構兩側主動土壓力、被動土壓力計算垂直于剪力方向的地下結構外墻面單位長度上主動土壓力Ea、被動土壓力、Ep計算式分別為：Ea=12φaγh2kaEp=γh2kp式中：φa為主動土壓力增大系數，該工程取1.0；γ為填土的重度，該工程取18.0；h為擋土結構的高度，該工程為5.05m；ka為主動土壓力系數，該工程取0.2；kp為被動土壓力系數，該工程取5.0。經計算，Ea=45.9kN/mEp=45.0kN/m

2.3.4該工程的抗滑合力該工程抗滑合力為：F1+F2+（Ep-Ea）L=39361.50+0+（45.0-45.9）×28.5=39335.85（kN）

2.3.5該工程的抗滑移驗算該工程的抗滑移驗算式為：KS=F1+F2+（Ep-Ea）LQ經計算，KS=19.1即KS＞1.3依據以上計算結果，該工程基礎的抗滑移穩定性驗算滿足《高層建筑筏型與箱型基礎技術規程》（JGJ6-2011）第5.5.1條之規定［2］。

2.4本工程所采取的抗滑移措施

該工程采用1000mm厚鋼筋混凝土筏板基礎，設計在滿足承載力、穩定性要求的前提下，采用了一種抗滑移基礎，是在筏板基礎底面東西兩側及南側各設置一道抗滑趾，抗滑趾的長度方向與基頂水平推力的方向垂直，如圖2所示。抗滑趾的寬度和高度是通過計算確定的，其值應能滿足抵抗與基底交接面處的抗剪切及抗彎能力；抗滑趾長度與基礎底面寬度H同向且等值。通過在基礎底面增設抗滑趾，能有效增加基礎的抗滑移能力，從而保證巖石地基上高層建筑筏板基礎抗滑移的穩定性。圖2Z08#樓基礎埋置剖面圖