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1.1成本核算的定義

成本核算就是把一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產經營費用發生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務是正確、及時地核算產品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數據，為企業經營決策提供科學依據，并借以考核成本計劃執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。

1.2成本核算的內容

工業的生產過程，既是產品的生產過程，又是活勞動和物化勞動的消耗過程，工業企業在一定時期內(如一月、一季、一年)為進行生產活動所發生的全部費用，即用貨幣形式表現的生產耗費就是該時期的生產費用。為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和，就是產品成本。

工業企業產品生產成本(或制造成本)的構成，包括生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。企業行政管理部門為管理和組織經營活動所發生的各項管理費用、為籌集資金而發生的財務費用、為銷售產品而發生的銷售費用等都作為期間費用，由當期收入中得到補償，不計入產品的生產成本。產品成本是反映企業經營管理水平的一項綜合性指標，企業生產過程中各項耗費是否得到有效控制，設備利用是否充分，勞動生產率的高低、產品質量的優劣都可以通過產品成本這一指標表現出來。企業的成本核算過程，也是對產品成本的監督、管理過程，因此，企業的成本核算要適應企業管理的要求。

1.3成本核算的要求

（1）加強對生產費用的審核和控制成本核算作為成本管理的一個重要環節，首先應加強對生產費用的審核和控制，提供生產費用支出的真實資料。

（2）正確劃分費用支出界限。產品的生產成本是企業的一種費用支出，但企業發生的各項費用支出并不都屬于產品的生產成本。為了正確核算產品的生產成本，必須劃清各項費用支出的界限。

①正確劃清資本支出和收益支出的界限；

②正確劃清產品生產費用支出與期間費用支出界限；

③正確劃清各月份的費用界限；

④正確劃清各種產品的費用界限；

④正確劃清完工產品在產品的費用界限。

（3）做好各項基礎工作。產品成本核算工作較復雜，為了保證成本核算的及時和準確，必須做好各項基礎工作。

①建立和健全定額管理制度；

②建立和健全材料的計量、收發、領退和盤點制度(包括在產品盤點制度)；

③建立和健全原始記錄；

④正確確定成本核算工作的組織方式。

1.4成本核算的一般程序

生產成本的核算是對生產費用支出和產品成本形成情況的核算。因此，生產成本核算的一般程序是：①生產費用的核算；②生產成本的計算。

生產費用核算，是根據經過審核的各項原始憑證匯集生產費用，進行生產費用的總分類核算和明細分類核算。然后，將匯集在有關費用賬戶中的費用再進行分配，分別分配給各成本核算對象。

生產成本的計算，是將通過生產費用核算分配到各成本計算對象上的費用進行整理，按成本項目歸集并在此基礎上進行產品成本計算。如本期投產的產品本期全部完工，則所歸集的費用總數即為完工產品成本。如果期末有尚未完工的在產品，則需采用適當方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產品和在產品間進行分配，計算出完工產品的成本。

2成本控制

成本核算的最終目的是更好的控制成本，提高競爭水平。成本領先是企業在競爭中取勝的關鍵戰略之一，成本控制是所有企業都必須面對的一個重要管理課題。企業無論采取何種改革、激勵措施都代替不了強化成本管理、降低成本這一工作，它是企業成功最重要的方面之一。有效的成本控制管理是每個企業都必須重視的問題，抓住它就可以帶動全局。

成本控制管理目標

在企業發展戰略中，成本控制處于極其重要的地位。成本控制管理目標必須首先是全過程的控制，不應僅是控制產品的生產成本，而應控制產品壽命周期成本的全部內容。實踐證明，只有當產品的壽命周期成本得到有效控制，成本才會顯著降低。

2.2成本控制管理的內容

企業的成本控制管理包括成本的分配與成本控制兩大環節。成本分配解決如何歸集、分配產品或服務的成本問題，其核心內容是成本核算；成本控制所面臨的問題是如何使企業達到成本最小化，包括企業所做出的一切降低成本的努力。

（1）成本分配。成本分配，即是將間接成本、共同成本或聯合成本分配到不同的部門、工序或產品中。

成本分配包括以下基本步驟：

①確定成本對象。企業必須確定向什么部門、產成品或工序分配成本。成本對象常常是企業中的分部。如果企業中的一個分部被授予一些決策權，并成為成本對象，那么會計系統將對該分部進行業績評價；②歸集共同成本并分配到成本對象中；③選擇成本分配基礎。成本分配基礎是與將要分配計人成本對象的共同成本有關的作業指標。共同成本通常是通過成本分配基礎分配計入成本對象。成本分配基礎能夠大致反映成本對象對共同資源的消耗方式。

（2）成本控制。成本控制是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經營活動的業績和效果，以提高工作效率，實現乃至超過預期的成本限額。

據此，我們用下表說明成本控制的原理。

從圖表看出：上級經理，通過計劃職能為下級或成本中心經理制定“成本（業績）標準”，然后由成本中心經理去執行；在執行過程中，上級經理或其委托人（比如會計）對成本中心經理執行標準的進度或結果進行計量即“實際成本（業績）的計量”；最后將實際成本與成本標準比較，編制反饋報告送達上級經理，上級經理根據按例外管理的原則，決定是通過成本中心經理整改還是允許其繼續運行。

3當前企業成本管理的具體措施

3.1注重成本效益觀，樹立“降本”新理念

企業成本管理工作也應樹立成本效益觀念，實現由傳統的“節約，節省”向現代效益觀念的轉變。若一種成本的增加能提高企業產品在市場中的競爭力，最終為企業帶來更大的經濟效益，那么這種成本增加就符合成本效益觀念。

3.2改進成本核算辦法，加大成本控制新力度

基層車間、班組直接影響產品制造成本的大小，為充分發揮其成本控制的職能，大幅度降低成本，必須結合實際，采取行之有效的成本核算辦法。如齊魯石化公司采用的基層成本貨幣化核算，該辦法使車間由對生產過程物料流統計向價值流統計轉變；由原來僅對產品主要消耗成本核算向產品全部成本核算轉變；由廠部每月成本核算向基層每13、每班成本核算轉變；由廠級一級成本核算向廠、車間、班組三級成本核算轉變。這樣，車間工人可通過自己每天每班的車間成本核算，了解產品成本的構成變動實際情況，使職工能清楚看到通過自己優化操作取得的成果，增強了職工“降本”增效的責任感和自覺性。

3.3加強人力資源管理，挖掘“降本”新潛力

科學技術是第一生產力，而在生產力這一系統中，人是最革命、最活躍的決定性因素。（1）企業可通過教育、學習、訓練的途徑提高勞動者的科學文化素養，開發勞動者的智慧，為技術革新獻計獻策。（2）加大經營者激勵約束力度。通過股票期權、激勵股等措施，鼓勵經營者注重長期的降本增效，通過加大外部審計力度，確保報表內成本費用數據真實準確。

3.4開發并應用新技術，實現成本新突破

技術開發應用，是提高設備效率、優化工藝和優化操作、趕超世界先進水平的重要手段，也是化解各種制約、消除節能降耗“瓶頸”、挖潛增效、降低成本的重要途徑。因此，一方面企業可在經費有限的情況下，選擇一些影響重大的項目進行重點管理，分解目標、責任到人，組織技術攻關，力爭取得實質性突破。另一方面積極開發現代化成本控制系統，實施生產成本的全天候監控，實現節能降耗和信息流的科學管理，為及時、準確地進行成本預測、決策和核算，為有效地實施成本控制提供強有力的技術支撐。

參考文獻

［1］周保海．財會通訊［J］．湖北：湖北省會計學會,2005，（05）.

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成本的經濟實質是:生產經營過程中不斷消耗的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現,也就是企業在生產經營中所耗費的資金總額。

成本的經濟實質決定成本在經濟管理中具有十分重要的作用。表現在:(1)成本是劃分生產經營耗費和企業純收入的依據,在一定的銷售收入中,成本越低企業純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經濟指標,企業經營管理中各方面工作的業績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業進行經營決策的重要依據。進行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本會計的基本任務和中心環節,也是企業經營管理的基礎。

因此,成本的經濟實質也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經濟價值補償的角度出發,反映生產經營過程中實際發生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。

二、煤礦企業的成本費用支出特點

目前,煤炭行業成本核算是依據1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經濟和當時社會經濟發展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產成本,導致長期以來煤炭企業成本核算不完整。

(一)通過制造成本來反映一個企業的經營狀況的不足

1.隨著礦山開采時間的延續,開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統越來越復雜,地溫增高導致通風費用加大等等,使得煤礦企業產量逐年遞減,成本卻逐年上升。

2.煤炭開采過程中,其作業人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉的,這些作業人員的傷害補償,如果未能在傷害當時進入成本進行核算,將給行業的發展背上沉重的包袱。

3.煤礦職工收入低,絕大多數沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業多在深山和邊遠,其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養、安居樂業,這一最基本福利待遇,也應進行核算,作為當期費用進入生產成本。

4.煤礦開采屬資源性的開發,80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進行成本核算時并未計入這一費用。

5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業也將報廢關閉,企業需要大量資金用于轉產和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業卻不能預提。

6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經過48年的開采,現有離退休人員、內退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業,我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當期成本費用中體現,僅近幾年,礦上支付春節慰問金平均每年就達100多萬元。

7.煤礦企業存在改制成本。煤礦企業要走向市場競爭,但企業背負的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔負的社會職能多的礦山學校、礦山醫院和礦山公安分局進行剝離,對礦辦企業進行改制。僅2004年一年,礦上對相關單位進行資產剝離和改制成本就開銷2000多萬元。

以上特點是煤礦企業不同于一般的工業企業,按照目前的成本會計核算辦法,以上內容有些并沒有進入當期成本核算范圍,而是直接進入費用,這與會計核算的謹慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業的科學發展。

邵武煤礦是經過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉的粉塵傷害造成的職業病問題,還有一次性工傷補償問題等,都在困擾著礦山企業,而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經形成一種或有負債,而我們所執行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進入當期成本,無法準確體現煤炭生產成本,現在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達8000多萬元,企業無法承受。

(二)邵武煤礦在閉坑時發生的具體費用(不考慮閉坑預留費用)

1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進行“三項補貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費3400多萬元。

2.職業病職工1200多人,約占全省煤炭系統四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業病人員進行一次性補償,2005年已支出1800多萬元。

3.職業病的醫療費問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫療費150萬元。

4.職工福利欠賬多,建房成本及房補成本大。煤礦企業絕大多數位于偏僻山區,交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業還將付出職工住房補貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優越的地理位置上,2005年支付職工住房補貼900多萬元。

5.企業負擔的社會費用加大。隨著醫保政策的出臺,礦山離退休人員多,目前國家財政無力承擔企業離退休人員的醫保費用,而是由企業自己負擔,僅我礦為社會負擔的離退休人員醫保費用就達到1300多萬元。

6.人員安置1000多人,支付安置費用達800多萬元。

7.離退人員社會化管理費用165萬元。

8.環境的恢復費用280萬元。

以上這些問題,按《會計法》核算辦法都屬于當期費用,構成不了企業直接生產成本,而從會計配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費用應該從企業經營之日起就將要發生的,是構成生產成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業成本核算的范圍過窄。

三、對煤炭企業成本核算項目構成的設想

正是煤炭企業成本核算的不科學,使得現有的煤炭成本不能真實全面地反映煤炭在生產過程中的實際耗費,故提出應增加如下成本核算項目設想:

(一)增加煤炭企業的資源成本,用于分攤取得的采礦權、探礦權、煤田勘探費、資源稅及與煤炭資源取得有關的費用。

(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區醫院經費等。醫院地處山區,效益不佳,而醫院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費用維持其生存。

(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補助金。

(四)計提礦井建設基金,過去礦井的基本建設都由國家投資,企業無償使用國家的探礦權和資源權,目前政府已取消這一政策,全部實施有償使用,礦井的投資基本上靠企業自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產及今后的生產接替,必須按噸煤提取礦井建設基金。

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在會計學中有兩種計算生產成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，將一定時期所發生的成本按照其成本性態分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發生的成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本兩大類，在計算產品成本時，包括在生產過程中所消耗的全部生產成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產品成本既包括變動生產成本又包括固定生產成本。在全部成本法下，全部生產成本要在已售產成品、庫存產成品和在產品之間進行分配，所以期末在產品和產成品存貨成本中，包含了一部分固定生產成本。

二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業管理的要求。盡管變動成本法在加強企業內部管理、成本核算和提高企業經濟效益等方面具有諸多優點，但它與現行“企業會計制度”和“企業會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業按照現行統一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數據、資料的重復。

三、兩種成本核算方法在企業中的聯合應用模式

1、兩種成本核算方法聯合應用的可行性

通過兩種方法的比較不難發現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產品的生產成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優勢，又不影響當前對會計核算的統一要求這一基本原則，企業以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯合應用使企業會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求，從而實現企業管理的最終目標，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯合應用設計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發生的固定性制造費用總額=期末在產品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業務成本賬戶本期發生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產成本;C為完全成本法下期末在產品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業成本賬戶本期發生額;F為完全成本法下本期發生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯合應用賬戶設置

一級賬戶的設置完全按現行會計制度的規定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產成本-變動性制造費用;生產成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產成本;庫存商品-固定性生產成本。

4、兩種成本核算方法聯合應用賬務處理

在成本的日常核算過程中，首先應對發生的各項生產費用按成本性態進行分類、歸集，將生產費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產品成本內容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯系，可以很方便的獲取企業內部經營決策所需要的數據資料。

5．兩種成本核算方法在企業中的聯合應用總結

現行企業會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。但由于期初在產品成本和本月生產成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產品當期銷售量、期末產成品數量及期末在產品的約當產量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨（在產品、產成品）項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。

所以為了發揮變動成本法在加強企業內部管理方面的作用，同時滿足現行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調整，使產品的生產成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現企業與國家的雙盈。

四．變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時生產多種產品且各月不同產品生產工時水平相差懸殊的企業中，在不同產品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產工時等資料都是本月的發生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數，顯然按此標準進行分配不夠準確。

（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質，稱為混合成本。

（3）對于某些機械化程度較高的企業，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網論文數據庫。

（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產品成本以變動成本反映，如果企業以此成本為依據進行產品訂價應區別對待。

2.改進建議。

（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產工時、生產工人工資等全年累計數為標準結合，進行分配。其次，實現會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶（即多欄式明細賬）分別反映各車間、產品品種中各項固定性制造費用的發生情況，此明細賬應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。

（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。

3．需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯系，來實現對內對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。

參考文獻

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[3]曹惠杰.管理會計[M].上海:立信會計出版社， 2001:225-257.

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基本生產成本是指礦井采掘生產過程中實際的費用支出,它應包括以下內容:①原材料:包括生產過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產用電。③生產工人薪酬:是指煤炭企業為獲得生產工人提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出,主要包括:生產工人工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經費和職工教育經費;非貨幣利;因解除勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出。論文百事通④折舊:指與生產有關的固定資產應提取的折舊費。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環境成本”單獨核算后,就可將井巷工程基金、維護費、修理費納入安全成本的核算內容,將地面塌陷賠償費納入環境成本的核算內容,同時根據新企業會計準則,將工資和職工福利費合并為生產工人薪酬,也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全。這部分費用在發生時可按明細項目直接記入“基本生產成本”,或先記入“制造費用”,再分配轉入“基本生產成本”。

2安全成本

安全成本就是與安全有關的費用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。據統計,國有重點煤礦與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關的費用沒有單獨核算和管理,致使安全工作的技術先進性與經濟合理性相脫節,從而使安全工作在煤炭生產中不能發揮更好的效果。而目前有關煤礦的安全成本散見于固定資產、在建工程、流動資產、管理費用以及營業外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理,應設置“安全成本”一級科目,并在其下設置“安全工程費用”“安全預防費用”和“安全損失費用”三個明細科目,分別核算其相應的內容。

安全工程費用是為構筑安裝安全工程、設施以及購置安全監測設備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目:為構建和安裝安全工程、設施所耗用的材料費、人工費;購置安全監測設備、儀器等支出的費用;安全工程的設計費、評審費;安全工程、設施的維護檢修費;井巷工程基金、維簡費、修理費。

安全預防費用是指運營安全工程和設施、進行安全管理和監督以及安全培訓和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目:安全工程和設施的運營費;建立安全保證體系、制訂安全工作計劃所需的費用;安全專職人員的薪酬;安全專項獎;安全宣傳資料費;安全培訓教育費用;安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。

安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業生產(或因安全水平不能滿足生產需要)而產生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。直接安全損失費用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫療費用、撫恤費用、處理費用、財產損失、恢復生產費用、停產損失等各種直接影響損失以及職業病防治中發生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。間接安全損失費用主要是指因安全事故導致的勞動力資源損失、產值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。

3環境成本

環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。論文百事通

3.1傳統會計核算方式的局限

傳統會計核算辦法對于企業成本只計算經濟成本,主要內容是產品成本核算,其歸集了產品在其生產過程中所發生的各種費用,再按成本計算對象分配費用,最后得出各個品種的產品成本。這種核算是以產品的形成過程為成本起因的,目的是確定產品的勞動耗費。從傳統成本核算內容上來看,對資源和環境的消耗和補償沒有計入成本,包括自然資源的投入、生態系統的投入和環境容量的投入等,沒有在市場價格和體系中得到充分反映和體現。相對傳統成本核算而言,環境成本核算的目的是與產品相關的成本,其范圍很廣,有企業內部環境成本和外部環境成本,即不僅包括與產品相關的環境成本,還包括與產品無關的環境成本,可見,傳統的成本核算系統已經不適應環境成本的要求,其環境成本信息喪失了相關性、準確性,建立科學合理的環境成本核算系統已成必然。如果不進行環境成本核算會造成企業對社會資源的無償占用和污染,以犧牲環境和透支未來為代價而忽視社會環境效益,導致企業利潤虛增和國民經濟指標虛增的情況,給企業和國家帶來了無盡的后患。為了保護環境資源、正確衡量企業利潤指標保證經濟效益、社會效益和環境效益的同步最優化,實行環境成本核算已成為必然。

3.2煤炭環境成本核算

(1)煤炭環境成本。它應包括:煤炭資源成本、礦區環境保護和預防成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。為準確地核算煤炭環境成本,應設置“環境成本”一級科目,并在其下設置“煤炭資源成本”“礦區環境保護和預防成本”“礦區環境恢復和治理成本”“礦區環境管理和教育成本”等二級科目進行相應的核算。

(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權、采礦權,而且要對取得的資源進行進一步的精查,進行礦井設計和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費用就構成了煤炭的資源成本。新晨

對發生的這部分支出,在發生時可先記入“遞耗資產”,然后根據每期的實際開采量乘以單位產品的折耗費用,記入“環境成本-煤炭資源成本”即借記“環境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產累計折耗”。

(3)礦區環境保護和預防成本。煤炭生產活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態環境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護生態環境資源不受損害,避免環境污染所發生的費用支出就構成了環境保護和預防成本。

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經濟的全球化，給服飾行業帶來了無限的商機，但也給生產制造商帶來了越來越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業一直處于粗放型狀態，傳統的進、存、銷的經營模式已不再適應當前的經濟發展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。

成本核算是企業生產管理的一個重要環節，關系到整個企業的經濟走向。傳統的成本核算過程很不完善，主要依靠人工核算數據與流轉來完成各個環節的協同處理，這個過程需要大量的驗算和審核時間，這不僅浪費了人力和物力，同時還很難保證數據的準確性。企業要提高創新能力和競爭能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺，走專業化的道路。只有深入了解自身的業務運營情況和各業務部門之間的績效和獲利情況，分析生產效能的差異，從根本上降低企業的耗能，才能最終實現資源的優化配置。

2成本核算概述

2.1成本核算的定義

成本核算系統是企業在整個產品生產過程中對產品原材料成本、生產成本、銷售成本及產品附加成本的綜合分析，并得出產品成本組合中的有效環節、待優化成本、及盈利情況的分析，為企業決策分析提供直觀服務的系統。通過成本核算系統，企業可以對各階段的成本有了一體化的核算過程，對原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個綜合的分析，能更快、更有效地知道企業生產的盈利情況、產品在生產中材料的損耗情況、企業產能資金分配效率以及企業各項產品結合銷售的盈利情況，給生產、市場和企業提供有利的數據依據，可以幫助企業內部調整、糾正、重新分攤成本，保持企業對業務成本數據的緊密控制，使得企業做出正確、中肯的決策分析。

2.2成本核算的基本步驟

（1）成本歸集：對生產過程中各種不同的費用，根據其具體的各種用途，編制各種要素費用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費用和成本記入表中，等到一定時期做費用的最終歸集。

（2）部門費用分配：由于輔助生產部門是為基本生產車間和行政管理等部門提品或服務的，所以輔助生產部門所消耗的費用，應根據其提供的勞務數量、消耗的費用和各部門耗用產品或勞務的數量，通過制作表格的方式來進行具體的計算。

（3）產品費用分配：基本生產車間若生產多種產品，則應歸集于基本生產車間“費用明細表”中的金額，采用適當的分配方法，在該車間生產的各種產品當中通過制定“制造費用分配表”的方式來進行具體計算。

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在生產統計工作中，她經常深入班組、生產現場，做好上下工序金屬物料的質量、數量進行監督檢查，同時做好協調、結算和產品質量的信息反饋；組織金屬物料的盤點、核算及金屬平衡表的編制；針對物料管理、提高金屬回收率、工藝控制管理等方面，大膽創新工作，提合理化建議，并積極參與落實。完善了車間金屬物料管理制度和管理網絡，嚴格執行物料交接傳票制度，在外購原料管理中，與有關人員一道，積極采取措施，明確崗位職責，對金屬物料的裝卸、存放等管理進一步細化、明確，確保了金屬物流的有序、通暢，為提升產能、提質降耗做出了積極貢獻。

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一、薪酬核算研究的必要性

關于薪酬核算的研究，目前至少存在兩個問題：

第一，缺少系統、全面和完整介紹薪酬核算的文獻，有關薪酬核算的資料零散的分布在會計教科書、論文和各種文件中。

第二，對于薪酬核算的方法上，缺少了整體描述，不僅不能詳細說明各個工資項目的計算方法，而且對于薪酬核算的各種后續的會計核算方法也沒有完整的說明，例如：各種費用的計提方法、產品成本的核算方法，各類職工薪酬的結轉方法，特殊工資項目（如物價補貼等）的結轉方法等，都缺少確切的闡釋。

歸結起來，上述兩個問題反映出在薪酬的會計核算上，沒有做出過系統的研究和整理，因而在描述薪酬核算時缺乏條理性和規律性，沒有清晰明確的思路；在介紹編制薪酬核算會計分錄的方法時缺少決策的邏輯性，導致可操作性差，我們應研討解決。

文后所列參考文獻中的作者在提出關于會計核算智能化的會計核算方法的同時，尋找到了編制會計分錄的一定規律。仿此，本文分析編制薪酬核算分錄中的規律，總結薪酬核算的方法。

二、薪酬核算的總體過程

薪酬核算的總體過程可以分成以下五個方面：

㈠工資項目構成和計算方法

工資項目參照不同標準有不同的計算方法，如薪酬核算導航圖所示。職工工資包括應加項目和應扣項目，匯總各工資項目得到實發工資，以此向職工發放。

㈡成本核算

產品成本是在生產過程中形成的，人工費用作為產品成本之一，應按照不同的核算方法進行歸集和分配（品種法、分批法等），最后合理分攤到各個產品。

㈢非生產職工薪酬的分類結轉

企業管理人員，銷售人員，在建工程人員，研發人員等的薪酬不計入產品的生產成本，不參與產品成本計算，也不存在分配問題。月末，根據歸集的費用，將其進行分類結轉。

㈣費用計提（企業應負擔的職工福利、工會經費、五險一金等）

該部分費用是從企業利潤中按工資總額的一定比例計提（工資總額包括計時、計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資）。如職工福利費是企業利潤中按工資總額的14%來計提的，工會經費的比例為2%等。

㈤結轉來源于國家的工資補貼項目

國家的工資補貼項目包括獨生子女費、物價補貼、供暖費補貼、防暑降溫費等，企業將其作為一項專項負債，計入“專項應付款”，最后結轉至應付職工薪酬。

三、薪酬核算分錄表

在薪酬核算導航圖的基礎上，我們做出了相應的會計分錄匯總表（如右圖所示）：

㈠工資發放—分錄1

匯總工資項目總額，編制工資結算匯總表并發放工資。發放時可根據支付的方式不同貸記“銀行存款”或“庫存現金”。

㈡成本核算—分錄2

歸集生產成本和制造費用，并分配于各產品中，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”。

㈢非生產職工薪酬的分類結轉--分錄3

發生時，按管理人員、銷售人員、在建工程人員、研發人員分別借記“管理費用”“銷售費用”、“在建工程”、“研發支出”等，貸記“應付職工薪酬”，月末，將期間費用結轉至“本年利潤”。

㈣費用計提—分錄4-6

從企業利潤中按工資總額一定比例計提福利費、工會經費、五險一金等，計提時（企業應負擔的部分），借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”。

㈤結轉來源于國家的工資補貼項目—分錄7

按照補貼的來源，結轉國家補貼的工資項目，收到時借記“銀行存款”，貸記“專項應付款”，結轉時，借記“專項應付款”， 貸記“應付職工薪酬”。

四、結束語

本文從計算工資項目到計算總額、結轉分配等，簡明的敘述了薪酬計算的公式、相關分錄、薪酬來源與結轉，使得流程清晰易見，條理性強，總結出一個立體的、結構性的薪酬核算整體分析框架，學習會計時可以更好更快地掌握，在編制工資薪酬核算分錄時，思維更加清晰，，更容易進行職業判斷。

本論文得到王文蓮教授的悉心指導，特此感謝！

參考文獻：

[1]《經濟業務與會計核算銜接的智能化》，中國管理信息化2008年1月第11卷第1期

[2]《會計信息系統中記賬憑證的自動生成》，《新西部》2008年第22期

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1 海水養殖業會計核算特點

海水養殖業是通過苗種的繁育和培養或外購苗種而生產出各種水產品，海島水產養殖業經營模式一般以育苗、浮筏吊養、底播增殖、活魚養殖為主，其成本核算具有以下特點。

1.1 成本具有不確定性

作為海水養殖的主要產品——水產品，主要是以繁育和養殖為主。由于受自然條件變化制約，變化無常的自然環境影響著水產品的產量和養殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜，水產品的產量就高，單位產品生產成本就低；反之，水產品的產量低，單位產品生產成本就高。

1.2 生產周期長，資金周轉慢

海水養殖業從育苗、中間育成、海上暫養、投入放養、收獲或外購苗種、投入放養、收獲的生產過程，生產周期少則幾個月，多則4-5年，一般在1-3年或以上。由于常年性投入，使得占用在某項產品的生產資金時間相對較長，資金周轉速度緩慢。

1.3 生產具有季節性，占用的資金量大

海水養殖業產品生產季節性較強，苗種投入時間相對集中，一般在每年的4~6月份或10~12月份，并且占用大量的經營資金；有的在較短的時間內即可收獲，比如：海灣扇貝規模養殖從當年苗種購入到浮筏吊養、直至秋季收獲僅需5個多月的時間；而有的需要較長的生產時間才能回收，比如：某企業為了擴大蝦夷扇貝底播養殖規模，大量購入苗種實施三齡貝底播養殖計劃，從苗種購置、投入放養、海上看護到采捕收獲大約需要36個月，資金占用量較大，資金需三年多才得以回收；活魚養殖從幼魚的投放、看護、餌料喂養、到成魚收獲，少則1年、多則3年以上，受海域狀況、水溫等自然條件制約，經歷越冬過程，需要北魚南養再回運過程，到回收季節還需關注市場的行情，若出口還需不斷關注匯率變化，以確報該品種實現很好的效益。因此，在生產過程中占用企業經營資金較多，一般都需要較長時間。

2 海水養殖業成本核算應考慮的問題

2.1 合理確定成本核算對象或品種

成本核算對象的確定是海水養殖成本進行歸集和核算的前提。海水養殖的任務是生產出各種水產品，因此，水產品品種是水產養殖業成本核算的對象，也就是對養殖期間所發生的各項品種費用進行分類、歸集、核算。由于海水養殖養殖品種不同，因而在養殖過程中，各品種育苗、投入放養、收獲的成本也不盡相同。海水養殖業按蝦夷扇貝、鮑魚、海參、海螺、海膽以及放養的魚等來計算主要產品成本。這樣能比較科學地歸集和核算不同養殖品種的生產成本，有利于對海水養殖成本的管理和控制。

2.2 做好成本核算基礎工作

2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系

為了歸集養殖業各項費用，劃分有關成本費用界限，正確計算和結轉產品成本，應建立規范的成本核算帳戶體系。根據需要應設置：消耗性生物資產、制造費用、管理費用、財務費用、長期待攤費用、原材料、應交稅金、固定資產、累計折舊、應付職工薪酬、應付福利費、現金、銀行存款、主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加等帳戶。

2.2.2 建立健全各項原始記錄

各種原始記錄是計算產品成本的依據。各種材料物資、燃料動力的消耗、各種生產工具的耗用、產品質量驗收以及暫養臺筏和養成臺筏、當年（或以后年度）收獲臺筏、空筏各是多少，每月都必須有原始記錄，以利于成本核算工作更好的進行。

2.2.3 建立健全養殖物資計量、驗收、保管發放工作和盤點工作

各種養殖物資采購都必須有計劃、按計劃購買，然后辦理入庫驗收手續，領用要辦理出庫手續。年終必須清點，并處理盈虧額。

2.2.4 了解生產工藝或流程

海水養殖業核算基礎是要掌握第一手資料，因此說，作為財務人員或成本核算人員必須深入生產第一線，了解全面生產工藝或生產過程，取得核算數據，為成本核算作準備。

2.3 正確核算成本項目

為了正確反映海水養殖成本項目的構成和范圍，必須合理歸集養殖成本項目，成本項目設置和劃分的是否合理，對養殖成本核算的科學性與準確性產生直接的影響。在海水養殖過程中，將養殖相關的費用支出作為養殖成本進行核算，與養殖生產無關的費用支出均不應計入養殖成本，關鍵看其是否直接或間接用于養殖生產方面。因此，在進行成本核算時，應正確劃分和確定養殖成本核算項目。

根據海水養殖業的實際情況，應設立苗種費用、臺筏物資攤銷、燃料費、維修費、折舊費、工資及補貼、餌料費用、水電費、生活費、差旅費、養殖物資盤點損失額、海域使用金等成本費用項目。

2.4 成本核算應遵循的原則

2.4.1 收入與支出配比原則

海水養殖業進行養殖成本核算時，應將一定會計期間費用成本，與有關的收益相結合，即收入與相關的成本費用應當相互配比。如燃料費、維修費、折舊費、工資及補貼、生活費、差旅費等不能明確直接進行品種歸集的費用，可通過“制造費用”科目核算按一定的分配方法和標準，分配到不同的養殖品種中。采用配比性原則進行成本核算，能準確地計算出一個時期的養殖成本和每個品種的成本。 轉貼于 　2.4.2 權責發生制

為了真實反映海水養殖業經營狀況，各養殖企業應嚴格執行企業會計準則的相關規定，按照權責發生制進行會計核算。因為權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業會計報表是按照持續經營原則編制的，其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業績，收付實現制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。

2.4.3 劃分收益性與資本性支出

收益性支出是指發生的與海水養殖生產有關（包括直接的和間接的費用支出等等）的支出。資本性支出是指那些一次購置并長時間使用的耐用資產消耗（如房屋建筑物、各種設備購置、養殖臺筏等）。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費用支出應當計入當期成本，哪些支出不應當計入當期成本，只有這樣才能科學地計算出各品種的養殖成本。

2.4.4 核算周期的確定

由于海水養殖專業性較強，養殖生產要經過育苗、中間育成、海上暫養、投入放養或外購、放養等過程，其生產周期一般在1-3年或以上，具有培育周期長的特點，因此，海水養殖的成本計算期從購入商品苗或育苗開始，計算到銷售為止，其成本計算期一般應與生產周期相一致。例如：蝦夷扇貝生長周期分三種情形，（1）自當年6月份購入幼貝，經過浮筏暫養、掛養到11月份底播，到第三年4月末收獲期結束，生長周期需要22個月；（2）如果養殖單位當年11月份購入商品苗直接底播，到第三年4月末收獲期結束，生長周期需要18個月；（3）從育苗開始計算，經過中間育成、海上暫養、投入放養，到第三年4月末收獲期結束，生長周期需要18個月；鮑魚自底播到收獲生長周期36個月，海參自底播到收獲生長周期為36個月。

2.4.5 嚴格區分成本費用界限

嚴格劃分各時期產品費用的界限，嚴格劃分不同養殖品種產品成本費用的界限，嚴格劃分收獲產品和未收獲產品的費用界限，凡能直接分清的成本費用，直接計入該種產品中，不好分清的成本費用，選擇合理的分配方法計入各個產品成本。

3 養殖核算程序

現以某養殖企業外購蝦夷扇貝商品苗投入底播生產，到產品收獲為例，談其成本核算程序。

3.1 成本核算

（1）某養殖企業購入蝦夷扇貝商品苗直接底播，發生時，記借：消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-苗種費，貸：銀行存款等科目。

（2）在底播增殖期內，發生的直接費用，應記借：消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××（成本項目），貸：現金（或銀行存款）等；若發生的費用為看護底播產品共同費用，借：制造費用，貸：現金（或銀行存款）等，月末，按照配比原則將費用分攤結轉到“消耗性生物資產”，記借：消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××（成本項目），貸：制造費用。

（3）收獲底播蝦夷扇貝產品時，發生的采捕費應記入收獲的產品生產成本中，記借：消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-采捕費，貸：銀行存款等科目。

（4）蝦夷扇貝收獲時，苗種費按收獲的程度（實收面積與應收面積的比例）逐月攤銷。

（5）收獲期結束后，應將該年度收獲的蝦夷扇貝所應承擔的各種費用全部體現在當期收益中，“消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊”帳戶余額為零。

3.2 銷售核算

3.2.1 主營業務收入核算

該企業收到對外銷售的蝦夷扇貝產品款時，記借：現金或銀行存款，貸：主營業務收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊，月末結到本年利潤戶，記借：主營業務收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊，貸：本年利潤-主營業務利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊。

3.2.2 主營業務成本核算

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（一）加工貿易所用原材料和生產成品數量的膨脹增長導致單耗數量呈幾何級數增長

單耗是進口原料與出口成品之間的一對一的數量關系，也就是說每單成品耗用單耗的原材料也是一定的，每一種規格和型號原材料又可生產出不同規格型號的成品，隨著加工貿易的飛速發展，加工成品的品種越來越多，涉及的行業越來越廣，因此，單耗對應關系的數量也隨之不斷增加，造成單耗管理面臨工作量大、內容繁雜、監管風險加大的困境。

（二）新技術、新工藝的廣泛應用使企業實際單耗變動頻繁

隨著加工貿易企業技術水平的不斷提高，生產設備不斷更新換代，生產固定產品的單耗也在發生變化，實際單耗水平不斷降低。

（三）企業辦理加工貿易合同備案時單耗申報隨意和不規范

在加工貿易實際監管中，絕大部分的企業都選擇在備案環節申報單耗，但由于合同備案時企業還沒有生產產品，其申報的單耗往往是根據以往經驗或理論估算的一個虛擬值，因此經常會發生企業備案單耗與實際核定單耗之間存在巨大的差異的情況，造成手冊進口料件和出口成品之間的嚴重失衡，引發違規或補稅等法律后果，加大海關執法風險。

（四）企業的成本核算與海關單耗管理之間的差異給海關單耗的核定帶來困難

目前，海關單耗管理與企業的成本核算、料件控制系統的標準和口徑不同，海關未能有效利用企業的生產管理資料，影響單耗核算的準確性。加工貿易企業內部管理需要成本核算和物料控制，企業與客戶之間一般也要核算料件消耗數量，不少企業在此方面管理相當嚴格和完善，比海關核算單耗要求更細。對這些數據進行整合，本可作為核算單耗的重要參考，但企業一般是分客戶記錄這些數據，而非按照海關的備案合同，因此很難將這些數據進行整合。企業在核銷時不得不根據進出口報關數據和按照海關要求設立的賬冊核算單耗，有些企業尤其是產品品種繁多且變化較快的企業，出于成本和核算繁雜的考慮，通常按產品歸大類及加權平均單耗來申報，這就必然導致申報的情況與企業的生產實際之間存在誤差，而不能準確反映企業的實際耗料。

二、成本管理方法

（一）材料成本管理方法

1.保稅材料倉庫管理 加工貿易管理主要涉及的是對產品的材料單耗審核，海關會重點檢查進口料件的管理，所以對于進料加工和一般貿易都有的企業，需要建立完善的倉庫管理制度，保稅材料（含原料、節余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）與非保稅料件分庫位存儲；不同加工貿易手冊保稅料件按照不同儲位列管；保稅料件之入庫單、領料單、繳庫單、出庫單等對保稅品、手冊號等作出明確標示。

2.倉庫帳簿管理 保稅料件與非保稅料件分不同庫位賬冊作數量進、耗（銷）、存核算，不同加工貿易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數量進、耗（銷）、存核算。所有出入庫業務必須有單據支持，財務需要為倉庫設好各種單證，確保做到賬實相符。

3.編制物料清單（BOM表） 控制材料成本的最基本工具是由研發部門編制的物料清單（BOM）表，BOM表對于加工貿易企業顯得尤為重要，它為海關核定單耗提供重要依據。它包括了每種產品在生產時必須要使用材料的規格和每種材料的使用數量，這個材料消耗數量里面已經考慮了邊角料的消耗、生產報廢率和不良品率。將編制后的某批產品物料清單（BOM表）發放到各有關部門并明確其相關的責任。

4.控制材料消耗 建立定額領料制度[1]，生產部門根據物料清單填制定額領料單去倉庫分批分庫位領料，倉庫在發料的同時做相應的記錄工作，扣減領料單位、領料人剩余可領用數量，從源頭嚴格控制材料消耗。另外填制超額領料單，每月底將本月的所有超額領料單匯總，統計超額材料消耗的數量、金額和原因，盡量杜絕超額領料的問題。

5.材料消耗定額的制定 加工貿易企業單耗是指在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗[2]。凈耗，是指在加工后，料件通過物理變化或者化學反應存在或者轉化到單位成品中的量。

工藝損耗，是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、但不能存在或者轉化到成品中的量，包括有形損耗和無形損耗。工藝損耗率，是指工藝損耗占所耗用料件的百分比。原材料消耗定額的制定和某種產品實際單耗的計算如公式（1）、公式（2）和公式（3）所示。

原材料消耗定額=單位零件凈耗+各種工藝性損耗 （1）

單耗=凈耗/（1-工藝損耗率） （2）

某種產品實際單耗=原材料消耗總量/產品產量 （3）

（二）采用成本核算法進行加工貿易單耗核定

1.對企業的信譽等級做初步的評估 海關關員在單耗核定工作開始前，查看企業在以往的單耗申報中是否有過不良記錄，比如單耗申報不實，在備案、核銷環節有過退單處理，有過要求企業重新申報甚至被罰款處理等，對企業的信譽等級做初步的評估，確定對企業進行耗料管理所采取的方式和方法，比如是深入企業核定還是直接依據企業的備案申報核定，以應對企業申報單耗的隨意性。

2.從固定資產賬簿和固定資產卡片記錄入手核定企業產品的單耗是否發生變動 企業成本管理包括改進工藝流程和更新生產設備，所以加工貿易耗料管理依據企業固定資產賬簿和固定資產卡片記錄，是否有新增生產設備，因為工藝流程的改進和設備的完好程度決定了企業生產產品時材料消耗量，海關關員要及時發現企業實際單耗變動，及時查驗企業備案申報的單耗是否為變動后的單耗。

3.采用成本逆推法進一步核定產品所耗不同材料的單耗 所需單證：生產成本明細賬、原材料明細賬、在產品明細賬、加工記錄、倉庫賬冊、產品銷售的統計資料、海關需要的其它單證或手冊。

①依據倉庫記錄和庫存商品賬簿查實某批入庫產品的總產量（N）

依據產品成本明細賬及對應的倉庫記錄產品入庫單，注意核對記賬憑證日期、憑證號數、摘要與該批次的產品成本賬冊記錄是否相符。

②核定生產成本的直接材料成本

根據生產成本明細賬中完工產品的結轉，核定完工產品生產成本中的直接材料成本。

③核定不同規格單位產品耗用各種材料的數量

第i種材料的實際單耗 = 第i種材料的實際耗用量÷總產量（N）

（4）

單位產品單耗 = ∑第i種材料單耗 （i=1，2，… n） （5）

n代表所耗料件的種類數。

若公司生產的某批產品沒有殘次品、廢品損失和廢料，則發生的損耗均為工藝性損耗，產品的實際單耗即為海關所要核定的單耗。

三、成本管理與加工貿易耗料管理關系研究

（一）成本管理與加工貿易耗料管理之間的關聯性

1.成本核算方法在加工貿易單耗核定中具有可行性 企業成本核算是根據企業會計準則對生產過程中發生的料、工、費進行的有固定程序、精準的歸集、計算和分配，形成了客觀性的會計信息載體，能夠提供生產過程轉化到產品中的直接費用、間接費用、修復廢品費用和廢品損失的多少，能夠提供投入和產出的數量，能夠提供邊角廢料的入庫和處理收入的金額，能夠反映生產成本和原材料消耗的對應關系，從而根據材料的總消耗和總產量得到單位產品材料消耗（含凈耗、工藝性消耗和非工藝性損耗），結合原材料明細賬、廢料、余料及廢品損失記錄核算出非工藝性損耗，進而得到海關所需要的加工貿易單耗。加工貿易耗料管理的成本核算類方法就是運用企業的賬冊、相關憑證、海關所需的其它憑證和企業成本核算方法提供的上述信息對企業的保稅料件的單耗進行的核定，所以說成本核算方法在加工貿易單耗核定中具有可行性。

2.成本管理核定產品單耗較具準確性 若企業信譽良好，企業凈耗申報數據真實無誤，原材料消耗單證、會計賬冊、加工記錄、倉庫賬冊等相對比較齊全，則采用成本核算類中成本倒推方法進行單耗核定，成本核算方法對保稅料件單耗的核定具有準確性。

3.企業成本管理和加工貿易耗料管理相輔相成、相互促進 企業成本管理貫穿于企業生產經營活動的始終，單耗管理貫穿于海關加工貿易監管鏈條全過程，海關加工貿易耗料管理是以企業成本管理基礎工作、成本核算方法、相關的憑證、賬冊和資料為基礎進行單耗的核定，加工貿易耗料核定管理依賴于企業成本管理并促進海關核定單耗的準確性。另外，海關對加工貿易企業的進口料件單耗的核定是針對不同的企業生產特點和管理要求采用不同的方法，對于成本管理好的企業一般都有良好的信譽，海關在審核單耗時會簡化工作量，加工貿易耗料管理對企業加強和優化成本管理有促進作用，從而也有利于促進企業形成良好的信譽，所以說企業成本管理與加工貿易耗料核定管理相輔相成，相互促進。

（二）企業成本管理與加工貿易耗料管理之間的區別

1.管理主體和核心不同 成本管理的主體是企業本身，監管的核心是產品成本的核算；加工貿易耗料管理的主體是中華人民共和國海關，監管的核心是加工貿易企業產品的材料單耗。

2.管理目標不同 企業成本管理的管理目標[3]是降低成本（包括降低單位產品材料消耗）提高經營效益及價值創造；加工貿易耗料管理目標是監督保稅料件的合法使用，防止不法企業利用單耗牟取非法利益，保護守法企業免受不法企業沖擊，促進企業的公平競爭，強化內控、防范廉政風險。

3.管理要求不同 企業成本管理的基本要求是規范化、標準化、統一化、程序化；而加工貿易耗料管理是在單耗標準幅度范圍內，各地海關按加工企業生產加工的實際核定、核銷單耗，也就是“據實核銷”原則。這既反映了生產加工的實際，也在可控的幅度內規范了海關的核銷尺度、降低了監管風險和廉政風險。

4.管理方法不完全相同 企業成本管理方法包括成本核算、成本控制和業績考評；加工貿易耗料管理是采用實際測定類、成本核算類和技術分析類等方法進行核定。

參考文獻：

篇10

我國商品混凝土行業的發展已經有十余年的歷史了，隨著信息化產業的不斷進步，我國的商品混凝土行業的發展已經日趨成熟，在市場經濟的強烈作用下，行業內部的競爭也日趨激烈，由于消費者的需求量已經不再能滿足日益壯大的供給量，導致商品混凝土的價格隨著產量的增加大幅下降，企業的經濟效益也一再不如以前了，在這樣的大經濟前提下，如何做好企業的成本管理與控制，已經成為當前商品混領土生產企業廣泛探討的話題。本篇論文主要從商品混凝土的成本特點與構成，分析當前混凝土生產廠家成本控制與管理存在的問題，并且針對這些問題提出如何控制商品混凝土的生產成本。

一、商品混凝土的構成以及成本特點

商品混凝土生產廠家的成本主要是原材料成本，運輸成本，勞動力成本，銷售成本等。

原材料成本的核算主要是以每立方米混凝土所需要的原材料的種類以及費用來進行核算的。例如一立方米普通混凝土C30配合比重各種原材料的用量為：水約160kg，水泥270kg，砂790kg，石子1000kg，摻和料粉煤灰55kg，摻和料礦渣粉44kg。混凝土市場成本價格參照當前的市場大約為270元每立方米。

運輸成本，勞動力成本以及銷售成本根據2015年的市場價格進行大致估算約為每立方米混凝土105元。這些直接費用的多少與混凝土的用量有著直接的關系，建筑商所需要的商業混凝土的數量越少，折算到每立方米的混凝土的生產成本就越多，反之，所需要的生產成本就會越多。所以根據這些就可以判斷，在商品混凝土的成本中，原材料的成本在整個成本體系中所占的比重較大。因此我們可以大致的說組成混凝土各種材料的用量和價格決定了混凝土的總成本。

但是總成本的控制絕對不是僅僅的單純的壓縮原材料的成本，更不是壓縮控制成本的費用，需要建立一種健全的完善的成本核算以及成本控制管理體系。針對商品混凝土進行準確，仔細的成本核算，在商品混凝土的使用上要達到相關的設計與建筑業的要求，使混凝土的成本降到最低。

二、目前商品混凝土的成本控制與管理存在的問題

（一）成本管理的意識淡薄，成本效益觀存在缺陷

在我國現在的混凝土企業中，都存在一種錯誤的觀念，那就是大部分的生產廠家都認為商品混凝土是生產型企業，在成本管理內容上，只需要重視生產過程中的生產成本就可以了，造成企業的非制造成本所占比重逐漸加大，甚至到了嚴重失控的階段，最終導致總成本上升迅速。在成本管理方面，許多的企業家認為只是與一些財務管理人員有關，而與其他部門的人員沒什么關系。其實不是這樣的，如果生產企業為了保證商品混凝土的質量，技術部分所浪費的人才 ，也就是剩余勞動力回造成混凝土的生產成本逐漸增加，或者是對出廠的混凝土把關不嚴，生產調度方面不合理等，造成一些可用廢料的損失，也會造成企業的直接經濟損失。

（二）非生產性的開支所占比重逐漸加大

在近些年來不管是在什么行業，企業的非生產性開支所占的比重都在逐漸的加大，分析產生這種現象的原因，既有主觀原因也有客觀原因。主要原因一方面是企業的生產規模在逐漸的擴大，相應的費用的開支也會隨之增加，另一方面就是是隨著企業規模的逐漸擴大，企業內部項目機構的設置也在不斷的健全完善，導致企業的管理人員逐漸增多，各種費用隨之膨脹起來，在這隨著近幾年消費水平的不斷提高，國家對相關行業職工的工資也進行了一定的調控，使得職工的工資增長過快，加之國家提倡民生的這個大話題，也是的企業對職工各項福利保險的待遇也在逐漸的增加。

（三）成本控制的意識差

許多混凝土生產廠家對成本的控制大方向還主要側重在原材料成本上，而比較輕視管理成本，重投入輕視產出的現象仍然存在。企業的相關領導對相關的成本控制管理意識相對較差，重視程度不夠，使大多數職工對成本核算的意識還相對較差，沒有充分調動每一名職工參與成本核算的積極性，使商品混凝土的成本核算不能達到預期的效果。

三、商品混凝土成本控制的主要措施

（一）采用新型材料，優化配合比

商品混凝土的一些添加劑主要采用普通的減水劑，普通的減水劑存在減水性能差，混凝土的配合比以及水灰比不變的情況下，為了滿足相關的設計以及建筑行業的要求，混凝土的用水量增加，水泥用量也相對的就增加了采用高性能減水劑就會縮小一部分生產成本。

（二）加強成本核算

進行全員參與個體控制的部門成本控制，針對所有部門進行成本核算，定時進行監督檢查。結合企業實際情況通過績效工資管理實現定額管理。

（三）加強廢料的回收利用

采用水循環回收利用系統，降低商品混凝土的用水的消耗，也可以節約一定的成本。

四、總結

有效的控制商品混凝土的生產成本，是當前每一個生產廠家所必須考慮的，使企業追求利益最大化的根本動力，對于提高商品混凝土生產企業的市場競爭力有直接現實的意義。

篇11

一．概述

變動成本法是把產品生產過程中直接耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用包括在生產成本中，而固定制造費用計入期間費用，歸入當期損益。其理論依據是固定制造費用在一定范圍內不因產量變化而增減，因此不應遞延到下期。與變動成本法相對應的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造費用計入產品成本，其理論依據是固定制造費用發生在生產領域，與直接材料并無直接區別固定制造費用，因此應作為產品成本的一部分。

二. 成本核算方法比較分析

（一）.變動成本法

企業采取變動成本核算成本的主要原因有：（1）提供每種產品的盈利能力。變動成本法是按成本性態劃分為變動成本與固定成本兩大類。其貢獻損益式為：

銷售收入—變動成本＝邊際貢獻

邊際貢獻—固定成本＝稅前利潤

每種產品的盈利能力可以通過邊際貢獻表示。邊際貢獻是用于在補償整個企業的固定成本后還有余額的部分即表示利潤。因此，變動成本法能體現各產品對企業貢獻的大小。（2）為企業短期經營決策提供有價值的資料cssci期刊目錄。由上訴分析可知，變動成本法通過邊際貢獻的觀念反映產品的盈利能力，直接揭示了業務量、成本以及利潤之間的關系。企業在短期內生產經營能力很難改變，以貢獻損益式為基礎的本—利—量（CVP）分析是企業合理計劃和有效控制經營過程的重要方法，因此采用變動成本法能為企業決策提供極大的數據資料。

然而，變動成本法也有一定的局限性——其成本觀念與會計準則不符。我國現行會計準則沒有把制造費用劃分為變動制造費用與固定性制造費用，而把全部制造費用歸入產品成本中。而變動成本法下固定制造費用被計入當期損益，所計算出的當期利潤與完全成本法下有時會產生差異，進而影響報表使用者決策。因此現行會計準則要求企業使用完全成本法編制對外報表。

（二）.完全成本法

企業采用完全成本法是必要的。現行會計準則及稅法要求把制造費用歸入產品成本。因此，企業采用完全成本法核算產品成本，便于企業期末編制對外財務報表以及納稅申報。

完全成本法也有其缺點。根據損益式的計算方法：

銷售收入—銷售成本＝銷售毛利

銷售毛利—期間費用＝稅前利潤

銷售成本的計算方法是當期產量與包含固定制造費用的單位產品成本乘積，同時當企業產量大于銷量的時候其固定制造費用停留在存貨中，容易會出現產量改變而影響利潤固定制造費用，從而企業盲目擴大生產而無助于企業發展，或者造成利潤與銷量成反比例出項的情況，與現行市場經濟客觀要求相背離。

（三）.小結

因此，將兩者結合起來可以同時滿足對內決策以及對外披露的要求。由于企業要根據日常情況變化而作出調整，而對外披露一年可能只需要一次或兩次，所以應建立以變動成本法為主、同時通過適當的調整達到披露要求的成本核算系統。

三. 成本核算方法差異分析

例：ABC公司在2X10年1—3月生產一種新產品D，其銷售及成本費用數據如表1所示：

表1

 

項目

1月份

2月份

3月份

期初存貨（單位：件）

200

本期生產（單位：件）

600

800

400

本期銷售（單位：件）

600

600

600

期末存貨（單位：件）

200

銷售單價（單位：元）

20

20

20

單位直接材料（單位：元）

3

3

3

單位直接人工（單位：元）

2

2

2

單位變動制造費用（單位：元）

2

2

2

固定制造費用（單位：元）

1200

1200

1200

管理及銷售費用（單位：元）

200

200

200

變動成本法下產品單位成本

7

7

7

固定成本法下產品單位成本

篇12

文章編號：1004-4914（2012）11-258-02

目前煤炭企業多采取傳統的會計體系來進行成本核算。成本主要由生產成本、資源成本、安全成本與環境成本四大部分組成。生產成本包括制造成本與期間費用，主要的費用科目有材料、配件、工資、井巷工程費、維檢費、管理費用、財務費用等；資源成本則包括勘探費用、采礦權使用費等項目；安全成本包括事故預防、救助、處理費用與安全教育費用等；環境成本則多是政府或上級單位征收的綠化費、礦山資源補償費、煤礦可持續發展基金等。筆者根據所在煤礦實際情況對原煤成本費用影響因素、成本控制體系及成本控制中存在的問題展開逐一分析。

一、原煤成本費用影響因素

1.資源賦存條件。煤礦的資源賦存是由自然決定的，不同礦區的資源狀況各有特點，因此每一個礦井成本費用各有所異，投入也各有所重。如煤層的分布及開采難度決定著成本費用的高低；水文狀況與地質情況影響著煤炭井巷維護費用等。

2.生產技術條件。生產技術所形成的成本狀況是成本管理與控制的基礎，也是影響降低成本水平的關鍵因素。一個礦井的現代化程度、煤機配套的覆蓋率以及機器設備的效率都直接決定著原煤開采成本的高低。煤炭開采是地下作業，需要大量的輔助設備的投入，因此選擇合適的設備與技術，因地制宜地進行成本控制管理，將會對成本產生關鍵性的影響。

3.管理理念與方式。先進的管理理念可以為企業帶來活力，引領企業的員工走向卓越。在同樣的條件下，不同的管理理念可以帶來不同的管理效果。企業若想降低生產成本，必先在職工心中樹立控制成本的意識。生產實踐證明：科學技術是生產力，但科學管理也是生產力，是不可忽視的生產力。通過科學的管理方式開展成本核算，可以根據生產過程和成本項目分責任，以測定的責任目標為依據，按照干什么，管什么的，劃分企業內部責任層次和責任范圍，把成本與經濟責任結合，使生產單位、管理部門以及班組或個人對成本支出負有責任，并對其完成的好壞程度進行考評，獎罰兌現，使成本處于有效的控制狀態，從而達到了降低成本的目的。

二、煤炭企業成本控制體系

1.成本控制的基本概念。成本控制是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經營活動的業績和效果，以提高工作效率，實現乃至超過預期的成本限額。

生產成本控制有三層含義：一是對目標成本本身的控制；二是對目標成本完成的控制和過程的監督；三是在過程控制的基礎上，著眼于未來，為今后成本的降低指明方向。

2.成本控制的目標。企業中成本控制的目標可以分層次來界定，一般分為戰略層、管理層（戰術層）、作業層。對于企業戰略層來說，成本控制目標是配合企業取得競爭優勢。企業管理中，戰略的選擇與實施是企業的根本利益之所在，戰略的需要高于一切。成本控制首先要配合企業為取得競爭優勢所進行的戰略選擇，要配合企業為實施各種戰略對成本控制的需要，在企業戰略許可的范圍內，引導企業走向成本最低化。

對于管理層來說，在既定的企業戰略模式下，利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的聯動關系，以成本支持質量、價格、擴大市場份額等對成本的需要，促使企業最大限度地獲得利潤。

對于作業層來說，在資源限制條件下，通過成本控制提高資源的利用效率，消除非增值作業。當企業不能無限制地取得所需的經濟資源時，成本控制的基本作用不僅僅只表現在降低成本方面，還表現在提高資源的利用效率方面。通過成本控制降低有限資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經濟資源生產出更多的產品、創造出更多的價值，達到“節約增產”的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產利潤總額更高的產品也是一種現實的選擇。要使總體邊際收益最大化，企業必須先使受限制資源的邊際收益最大化。此時的重點由降低成本轉向可供利用的成本（資源）的使用。

三、現行煤炭企業成本控制方法與體系

目前我國絕大數煤炭企業采用成本預算法來進行成本控制。成本預算法主要體現為三個基本環節：目標成本設定——目標成本分解——目標成本達成。

1.目標成本設定。目標成本設定亦稱成本目標，是指企業及相關各環節、層次為適應市場競爭和實現目標利潤而預先設定并力求達到成本的指標值。在傳統的目標成本觀念看來，當企業的目標利潤與目標銷售已確定后，只需要用倒擠的方法，便可以算出目標成本，即目標成本=目標銷售-目標利潤。

2.目標成本分解。為使企業及各相關層次、環節的工作具有明確的目標，并確保成本目標的最終達成，企業必須對所設定的目標按照適當的標準進行分解與落實。目標成本的分解方式大體上可以按物為對象和按人為對象分解，其中包括各自的細化分解。

3.目標成本的達成。目標成本分解后，應動員各方面的潛能來實現。

煤炭企業依照往年成本數據設立目標成本進行事前控制，再將目標成本分解到各項費用指標中，以控制生產經營中的成本發生情況，同時將實際發生成本與預算成本進行對比來進行事后控制，從而對生產活動進行調整，由此形成了一套完整的成本控制體系。

四、煤炭企業成本控制中存在的問題

1.原煤成本的特殊性及其存在的問題。原煤生產屬于地下開采業，其成本構成復雜可變因素較多，因此與其他產品相比具有較明顯的特殊性，主要表現在：（1）部分消耗的材料不構成產品實體，且可被回收重復利用，如木材、支護用品、大型材料專用工具等。（2）原煤開采成本受自然條件因素的影響較大，輔助費用也會隨之增減。煤炭開采工作面深在井下，受瓦斯、水患、火患、斷層、冒頂、煤塵、片幫等自然條件的威脅，為保證生產的順利與安全，必須投入較大的人力、物力與財力，從而加大了成本支出。（3）受地質條件影響，開采原煤的難度與工藝過程在不同的礦井中各有所異，開采的成本也受采煤方法、工作面的機械化程度等因素影響。（4）因我國基本國情的需要，煤炭開采業仍是勞動密集型企業，工作效率較低；同時，井下工作環境十分惡劣，采掘作業勞動強度很大，因此工人的津貼較高，全部的工資約占整個生產成本的25%。（5）煤礦的井下作業多是采掘并舉，而掘進活動所產生的費用對整體成本影響較大，大部分的掘進費用由生產成本負擔，約占全部直接費用的15%以上。（6）由于煤炭生產在礦井中多區域進行，形成了井下開采點多、面廣、線長的特點，也因此造成了生產組織和成本管理較一般行業更加困難。

由于上述的原因，使得原煤成本管理變得十分復雜，煤炭企業中的資源浪費現象也十分嚴重。如何進行有效的成本分析，降低資源的消耗率，提高生產效率是每一個煤炭企業所要首先面對的難題。

2.原煤成本的社會性及其存在的問題。除客觀原因外，煤炭開采成本也受一些社會因素的影響，這體現在非生產成本上，主要包括：（1）社會成本的支出。社會成本大多表現在企業辦社會方面，一些不該由企業所負擔的費用，因國家、地方政府的規定，通過產品銷售補償計入了產品成本中，從而加大了企業的包袱。某些不合理的社會攤派支出，也提高了企業經營管理的難度。（2）資金成本的支出。隨著企業生產規模的擴大，企業需要資金來滿足正常再擴大生產需要。但政企分離后，國家的撥補經常不到位，煤炭企業大多采取向銀行借貸的方式進行融資，由此造成了利息支出的逐年增加。而受融資方式較少的束縛，也影響了企業參與市場競爭的能力。（3）三角債帶來的成本損失。當前企業間的結算較以前更為松弛，只需供需雙方在商業銀行進行傳遞票據。而有些企業認為“負債有利”，常會前清后欠，延遲交付。這使得煤炭企業的資金周轉出現問題，不但增加了延付滯納金費用也加大了企業的債務風險。（4）企業歷史包袱較重。在煤炭企業步入市場經濟軌道后，曾進行了分流減員與資產剝離等改革。一方面將非煤因素從煤炭一線生產中剝離從而提高了生產效率，另一方面分流后的人員生活支出仍由企業承擔，企業經濟效益受到一定影響。

社會影響是多方面的，既包括政策制定、經濟的運轉，也包括行業間的約束與企業的歷史問題。這些問題并不只是一家企業所面對的，也不是只靠一家企業就能夠解決的。但做好企業自身的成本管理，約束企業自身行為卻是可行的。

3.煤炭生產成本控制中的普遍問題。成本控制是管理企業的關鍵，煤炭生產企業由于其自身行業的特殊性，成本控制顯得尤為重要。雖然越來越多的煤炭企業開始注重自身的成本管理，但由于信息的閉塞或執行力度的不夠，經常存在各種各樣的問題，概括起來為以下幾點：（1）控制力度不夠。企業在進行成本控制時，只片面強調了節約生產，而沒有去尋求生產與成本的最優點，在技術、質量方面沒有形成最佳的組合。同時，忽視了外因控制，只側重內因控制。在控制措施上，事前、事中控制少，事后分析不足或沒有進行相應的反饋行動，沒有將科學技術發揮在控制中。（2）核算分析不全面。核算分析主體大多集中在礦級成本，對班組、工作面等基礎單位成本核算分析較少。注重分析傳統物料科目，不重視其他可變因素分析。重視產量成本分析，忽視了安全、質量等多方面成本的核算。忽視了會計管理中的更深一層的意義，即為內部管理提供改進的數據與資料，從而使得大多核算分析成為擺設。（3）成本考核與成本分配制度不夠完善。在考核中只重視生產隊伍而忽略對管理、財務和輔助生產等區隊的考核。當成本控制達到一定效果時，卻沒能反映在職工的獎勵中。成本控制制度不夠完整，成本考核招標不配套。考核指標不明晰，在尋找目標成本數據時不科學，造成評價不清，成本動因不明，不利于企業的可持續發展。（4）成本核算體系需要調整。核算體系尚沒有與上市企業的會計核算要求接軌，存在隱患。企業改革的成本，如企業辦社會及環境費用成本等缺乏列支渠道。

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6.胡靈芝.論現代成本控制目標.理論界，2002（11）

7.杜占杰.更新觀念合理確定成本控制目標.礦業快報，2004.5.20

篇13

一、生產成本的主要組成

企業的生產成本，也就是工業企業為生產一定種類、一定數量的產品所發生的直接材料、直接人工和制造費用的總和，正是反映企業生產組織的合理程度、勞動生產率的高低、設備利用程度、經營管理水平的一項綜合指標。從控制企業的生產成本入手，增加對企業生產成本的理論研究，必然能使我國的企業資源得到更合理的規劃和開采；同時生產成本是衡量生產消耗的補償尺度，是一個企業能否盈利的標志，節約的生產成本可以被企業利用在技術開發、環境的改善、職工待遇等各個方面，極大地提高企業的競爭力，使我國的企業能成功地迎接來自國際和國內的巨大挑戰。

根據財務通則和財務制度規定，結合企業的特點，生產成本包括如下內容：

材料費：指生產運行、維修和事故等所耗用的材料、備品、低值易耗品，以及不應計入燃料項目的其他各種生產用燃料費。

職工薪酬：是指支付給生產、管理部門職工的工資和津貼費用，包括工資，福利費及其他附加和勞動保險及其他。

動力費：包括風、水、電等所花費的費用。

制造費用：制造費用是指企業內部各生產單位（分廠、車間）為生成產品或提供勞務而發生的，應該計入產品成本，但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用一般根據企業自身的實際情況來設置，一般常見的制造費用科目有：物料消耗、低值易耗品、水電費、修理費、折舊費、遞延資產攤銷、勞動保護費、運輸費，其他等。

二、企業生產成本管理存在的問題及原因

（一）企業生產成本管理存在的問題

1.企業生產成本管理觀念滯后

觀念上，重視產量生產，忽視建立車間成本責任控制。在一些生產企業管理者思想上，還沒有完全轉化為市場經濟意識。認為只有提高產品數量，才是企業增加則富的基本條件。特別在市場銷路暢通，產品供不應求時，更是強化了這種觀點。毫無疑問，增加產量可以為企業創造更多的增值機會，可以減少產品單位成本，固定費用，如折舊、保險費等，從而使產品成本有降低的可能，但是，要把這種可能變成現實，還需要生產人員的努力。相應體現在車間成本管理上，車間沒有明確成本責任控制制度，僅執行一級核算。車間未建立成本責任中心，沒有與成本相關的考核指標，完全依賴年計劃指標控制，缺乏自下而上的日常成本控制手段，為成本管理上作理下隱患。在實際生產時，為了保證生產正常，產品產量穩定增長，對于中間的投入沒有科學控制，領料審核寬松，更換備件次數頻繁，材料物資消耗增加。反而出現產量增加成本升高的情況。偶爾有盈利，卻掩蓋了浪費嚴重的現象。如果市場形勢發生變化，則形成生產越多虧損越多的嚴重后果。

2.材料、燃料和動力成本方面

原材料、燃料和動力等各種消耗在產品成本中占有很大的比重。一般情況下，構成產成品的材料成本比例約占50%-70%,其比重決定了材料成本金額與數量都相當龐大。如構成機械產品的零部件，少則幾個、多則成百上千個，每月光領料單都是數千上萬張，按現行企業財務核算流程，領料、發料、匯總單據、財務出憑證、財務核算、財務報表及月未結賬的時間要求，是無法隨時提供每種產品的單個零件料耗成本；各車間產品直接領料，由物料部門每月按工令號匯總向財務部門報表，財務部門只停留于核算出每個工令號產品總計料耗成本（及按該工令號投產臺數折算單臺產品料耗匯總的成本）；且生產現場有時存在著不同批次的各工令號間挪用材料、在制品情況，往往產品已完工，領料單尚未統計完全。由這些管理流程實踐來看，成本細化工作在基礎上就難以完全實現。

3.人工成本方面

人工成本是企業的人力資源成本，是企業為員工支付的全部費用的總和，對于生產型企業而言，對應的員工成本，可以對象化的，直接進入成本對象。不能對象化的，先進入制造費用，再按一定的規則進行分攤。狹義的人工成本僅包括直接構成產品成本部分。在目前的核算方面，包括職工工資、補貼、津貼、公積金等。當前生產型企業人工成本核算的問題主要在于，一是員工工資計算或者未完全對象化。如只考慮將能夠對象化到產品的工資計入了產品成本，部分不能直接對象化的未計入制造費用卻計入了期間費用；二是員工工資計算不精確。如未嚴格按照工時記錄、考勤記錄、工料登記表進行工資的計算，從而導致人工成本基礎數據不準確。

4.制造費用方面

制造費用是產品制造成本的重要組成部分，它是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。然后按一定的分配規則歸入生產成本。但目前在生產型企業中，往往存在著如下問題，例如混淆制造費用與期間費用的界限，常見的情況就是將一些車間費用或者幾種產品的共同費用如水電費、車間物管費混入管理費用；另一方面，企業往往隨意變更制造費用的分配方法。企業可以根據需要自行決定具體采用哪種分配方法，但是分配方法一經確定，不得隨意變更。

5.成本核算其他方面

生產型企業工藝流程較長，對于大部分企業來說，各工序生產時間又相對較短，物流復雜，客觀上需要及時和精細的成本數據。但目前我國企業一般采用分步法核算產品的成本，核算對象為各生產步驟的成本，不能提供各個工序和各作業環節的成本信息，以及實際成本與標準成本的差異及原因。我國生產型企業往往缺乏對于物流、包裝、運輸方面的成本控制，但對于該方面的成本也未進行精確核算。此外，生產型企業往往是污染型行業，但目前幾乎所有的生產型企業都未將環保成本納入核算體系。此外，部分企業尤其是中小企業，往往還存在著成本核算基礎不完善、計量手段不準確等現象，如對于廢品銷售成本沖減、盤盈盤虧存貨處理、副產品的加工與銷售對應的成本問題，都未能達到相應的準確程度。

（二）原因分析

目前生產成本管理的實踐在一些企業仍處初級及探索階段，當前企業生產成本管理存在的主要問題是：

1.生產成本管理意識不高

目前，在管理領域上，一些企業只限于對產品生產過程或者項目生產成本進行核算和分析，沒有拓展到技術領域和流通領域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發揮成本管理的預防性作用。而且在一些企業的傳統生產成本管理中，生產成本管理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段，但是在某些情況下控制成本費用，可能會導致質量和效益的下降。

2.原材料采購中間環節多

在供應鏈環境下，提升采購的效率及降低采購成本對增強企業競爭力具有重要意義。目前，由于很多企業采購點過于分散，采購信息不透明，使得物資采購成本較大。從實際情況來看，企業的采購經歷中間環節較多，每經過一道環節都將給企業原材料采購成本帶來了很大幅度的提高。若不經過過多中間環節，直接從供應商采購則減少相當比例的中間費用。同時，中間環節多也導致原材料采購過程中周期過長。

3.企業庫存管理不完善

庫存具有整合需求和供給、維持各項活動順暢進行的功能。但是庫存也是有成本的。庫存管理的重點之一是管理庫存成本，消滅庫存成本。目前企業庫存存在的主要問題是：

（1）庫存準確率低。按照庫存準確率的定義，庫存準確率越高越好，這意味著生產物料被有效的管理。

（2）庫存周轉次數低。提高企業庫存周轉次數是提高企業生產經營效益的重要舉措。如果庫存周轉次數低，將會給企業造成巨大的資金壓力。

（3）企業信息化建設滯后。加強信息化建設，可以促進企業決策的科學性和管理的精細化水平。但是目前，一些企業的信息化建設還很滯后。企業缺乏供應商信息，即使有，往往也是手工信息，利用效率很低。論文格式生產成本記錄信息不準確、不完整。很多時候操作人員沒有生產成本信息，這也導致該生產成本不能被檢查到。這也必然導致生產管理成本升高。

三、完善企業生產成本管理的路徑

2007年以美國的次貸危機為導火線，引發了又一場世界性的經濟危機。目前，金融危機對我國的影響仍然沒有見底。目前很多企業明確提出了“勤儉節約、挖潛增效”發展策略。通過該策略實施，在金融危機背景下，有助于企業成本領先戰略實現。結合目前一些企業實際生產運行情況，強化企業的生產成本管理的對策主要是：

（一）建立企業生產成本控制組織

1.建立適應企業需要的成本核算組織體系。對企業內部的各項管理進行必要的整合，建立強有力的成本管理工作體系。其中包括組織領導體系、生產成本預算管理體系、物資消耗與成本費用控制體系、成本信息的采集傳遞及信息反饋體系、成本指標的考核評價體系，以及日常管理制度和具體工作規范。重點解決好生產消耗及費用控制關鍵環節的管理缺位問題。防止人人都負責，人人都又不負責的官僚主義情況出現。

2.建立適應企業成本特點的核算方法。企業應根據生產特點和管理需要改進生產組織和勞動組織形式與核算方法。比如目前生產性企業大量采用的作業成本法就是其途徑之一。作業成本法是基于作業的成本計算方法，它有別于一般企業以產品，或以時間段為成本對象的計算方法。寶山鋼鐵股份有限公司成本管理制度是借鑒臺灣中鋼的經驗并結合自身實際情況而實行的標準成本制度，該制度實施以來，圍繞技術作業能力和計劃值等成本的相關指標將成本的前饋控制、反饋控制、核算功能、績效評價及決策功能有機結合，大大提高了成本管理水平，并且實現了管理會計和財務會計的分離。公司引入作業成本法發展和完善目前的標準成本制度，精細化成本管理加強過程以加強成本控制，進而為公司的經營決策提供有效的基礎數據支持。此外，企業應利用企業信息管理系統，輔助進行精細成本核算。如現在大的生產型企業都推進了ERP系統進行核算，如Oracle、JDE、SAP等。

（二）對成本構成項目實行細化核算

1.生產型企業的主要成本要素是生產成本，一般由原材料、人工等直接對象化而來。建立相對準確的材料明細標準成本并以此進行匯總核算。首先，技術部門提供技術定額明細表（包括每種類型產品零件材質、規格、凈重、下料尺寸及其下料重量等要素）作為計算依據，根據生產經驗對邊角料進行攤耗，匯總后，由財務部門計算出材料消耗量，并由物料部門建立材料采購價格體系并按月更新。其次，對技術部提品零件明細劃價，計算出材料標準性明細成本。具體做法是，材料的下料重量由技術部門確定，材料采購價格根據市場行情況進行搜集，這樣就能夠掌握下料重量對應的市場價格，并折合為成本單價。再次，邊角料攤耗問題，是影響機材料成本核算非常重要的不確定因素。因此，要密切結合產品技術設計要求與采購材料的實際規格、型號和長短等、以及各種產品零件對材料的利用率考慮產品材料的邊角料攤耗問題，同時與技術、庫房、下料工藝的管理現場溝通，合理確定和隨時調整邊角料攤耗問題。通過上述步驟，將產品材料成本調整為實際的耗費成本。

2.對產品材料成本的細化核算，也可據各車間實際領料單進行歸集，但如庫管尚未使用電算化核算管理軟件，以手工錄入料單工作量非常大。因此，要考慮利用電算化系統予以輔助核算，有規模的企業應考慮上ERP系統。

3.對于人工成本的細化核算，首先要分清不同產品對應的崗位分工，對于從事多種產品生產的員工，其工資可以先計入制造費用，然后按一定標準分攤。其次，要嚴格考核員工出勤率，根據出勤工時計算工資并計入成本。再次，合理配置人員，防止不必要的人工成本發生。

（三）對制造費用的細化核算