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2.1農業科研院屬企業內部控制制度薄弱我國將現代企業制度作為國有企業的改革方向,要求股東大會、董事會、監事會和經理層相互監督制約,尤其是董事會要能充分發揮作用。但是,相當一部分科技開發企業在改制過程中并沒有按規范進行運作,還沒有真正形成現代企業運行機制,企業法人治理結構很不完善。

2.2產權歸屬不清,連帶責任風險大一些農業科研單位在“非轉經”的過程中,未按照國家有關規定辦理相關審批手續,投資方和經營方往往為實際的同一主體,科研院屬企業法人代表,總經理基本由投資研究所主要負責人兼任,致使實際出資人虛位,投資監管責任不明,對資產的經營行為缺乏監督約束,造成了雖然有人經營使用國有資產,而無人向經營者追索投資收益和所有者權益的弊端。

2.3關聯交易復雜,成本核算不準確科研院屬企業投資方和技術依托單位往往都是同一單位,利潤和投資收益混淆,企業保值增值責任主體不清。一方面應該由企業承擔的相關費用沒有正常納人企業經營成本;另一方面一些與企業取得收人無關的成本費用在企業支出,企業的經營利潤以各種不同的關聯交易形式返回給其投資單位或主管單位。

3農業科研院屬企業潛在風險原因分析

3.1認識上的誤區農業科研院屬企業基本屬于國家投資,科研單位產權管理意識和成本效益觀念比較淡薄。

3.2體制上的障礙多頭監管但監管部門職責不清,缺乏統一的管理,責任主體不明,監管不力。名義上,農業科研院屬企業監管部門很多,外部有國資委、財政和稅務審計等部門,內部還有主管單位各相關職能部門和內審等,但實際上,每個部門的監管職責并不明確,責任意識淡薄造成了監管乏力。

3.3內控制度和內部管理制度不健全對內控制度的認識不足(理解偏差),認為企業內部控制就是內部會計控制或財務控制,是財務部門的事情,有的把內控制度等同于內部管理制度,強調了研發、生產和銷售的控制,忽視了內部控制的整體協調。

4加強對農業科研企業院屬企業監管的途徑和方法

4.1完善企業法人治理結構從產權制度上保證內部控制制度有效建立,其關鍵是完善企業法人治理結構,而完善的公司法人治理結構是建立在現代產權制度和現代企業制度基礎之上的,當前,我國國有產權改革的核心問題應著眼于解決國有資產所有者缺位問題,將政府職能從國有資產的管理中剝離出去,將資產委托給能完全以企業經濟利潤最大化為目標的機構來運營。所以最根本的是真正建立產權明晰、權責清楚、管理科學和政企分開的現代企業制度。

4.2創新財務管理機制加強成本控制,成本管理應圍繞企業戰略目標,根據生產經營規模科學、合理測算各項目標成本(包括直接成本和間接成本),在建立目標成本的前提下,通過建章立制將成本指標層層分解,落實到每個生產崗位。

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結果

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1.1有些所辦企業在對外投資過程中，缺乏投資規劃，投資項目分析力度不夠，沒有規范的論證程序，導致投資缺乏嚴謹性，很多投資項目沒有達到預期投資效果，投資效益不高，甚至投資失敗。

2.2有些所辦企業在制定信用政策時，風險意識淡薄，片面追求銷售額的增加，忽視客戶的信用資質，只求銷售數量不求銷售質量；內部風險控制制度不健全，各部門權責不明確，業績考核指標短期化，只注重短期效益，未將應收賬款的回收情況納入考核體系，導致大量應收賬款無法收回造成壞賬損失。

2.加強行政事業單位所辦企業資產日常重要事項管理監管

2.1加強對外投資監管首先，指導督促企業建立健全科學合理的對外投資決策機制，保證投資方向要合理，要與國家政策相符合，投資規模要在企業可承受度范圍之內，并且與企業駕馭能力相符合，優化債務規模與結構，嚴控資產負債率過快增長，確保企業穩健經營。其次，建立健全投資風險檢查監督機制，完善投資業務日常監測和預警工作體系，加強投資業務監管指導，督促完善投資業務內部控制制度，規范企業投資行為和操作程序，加強審計監督，建立重大資產損失責任追究制度。

2.2加強應收賬款及壞賬監管指導所辦企業加強風險管理，提高風險防范意識，建立完善企業的信用政策，防止壞賬的形成；督促企業加強日常的應收款項管理，建立健全銷售責任制，定期做分析和調研，建立健全壞賬準備金制度；督促企業健全應收賬款的事后管理，必要時成立清收小組，催討應收賬款，積極探索應收賬款的處置方法；建立健全壞賬的核銷的管控和審批制度，加強責任追究制度。

二、行政事業單位所辦企業資產處置監管

1.識別行政事業單位所辦企業資產處置風險有些所辦企業在資產處置過程中，缺乏充分的透明和充分的競爭，很難保證交易的公開、公平、公正，導致企業資產的流失；管理層級過多，鏈條過長，所有者虛置狀況嚴重，管理效率下降，甚至造成一些資產歸屬模糊，為企業資產流失埋下隱患；外部監督弱化，財務和審計監督不到位，侵犯企業資產的行為時有發生。

2.加強行政事業單位所辦企業資產處置監管

2.1規范產權交易行為，企業資產的轉讓應當依法評估并按規定進行評估備案。同時，應當遵循等價有償和公開、公平、公正的原則，除按國家規定可以直接協議轉讓的以外，應當在依法設立的產權交易平臺公開進行，應當采取拍賣、招投標方式進行，不適用或者不便于以拍賣、招投標方式進行的，經相關部門批準可采取協議轉讓或者以國家法律法規規定的其他方式進行。

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目前，安監機構的管理是上下級指導關系，每一級安監機構只對本級機關單位負責。近幾年，全國很多地方都大搞開發區建設，級別也越來越高，存在共同的問題就是沒有專職的安全監管機構，很多監管職能是由負責經濟管理的部門兼職，缺乏人員裝備和必要的物資保障，安全投入不足，監管不到位，是目前開發區事故高發的重要原因。

2.法律法規落實不到位，人治大于法制

國家近些年不斷出臺新的安全生產法律法規，但實體法過多，缺少程序法、缺少對責任追究的專項法律。安全生產法律落實不到位，在監管檢查中，發現企業存在嚴重的違法現象，未嚴格按照安全生產法律法規進行處理。一些安全生產事故發生后，地方機關單位領導總是能瞞就瞞，大事化小、小事化了，對安全監管機構的處罰進行干涉，導致了該處罰的事故沒有處罰，同時導致了大量的國有資產流失。

3.專業人員不足，無法滿足各類企業的監管需要

生產工藝不同、設備設施不同、操作規程不同、使用的生產原料不同，這些企業需要各種不同類別的專業技術人員進行監管，光憑目前安全監管機構的人員和力量，是無法在企業監察中發現問題、指出問題并制定合理的解決方案。安全監管機構是法律的執行機關，不是專業的技術部門，很多時候執法人員憑著經驗來進行識別隱患，導致很多隱患不能徹底的排查出來。目前，大量的中小企業和非法生產經營的企業，企業負責人和安全管理人員的培訓不到位，專業技術能力不強，安全管理水平有限，這類企業屬于事故高發型企業，如果機關單位監管機構不能實施有效的監管和執法，無法發現隱患并督促企業整改，事故仍然無法控制和避免。

4.對安全生產事故重視不夠，未將安全生產放在經濟發展的首位

機關單位的主要領導對本轄區的安全生產負全責，但是往往領導們注重經濟效益，注重政績，對安全生產工作重視不夠，在安全生產的投入上嚴重不足。沒有發生重特大安全生產事故，引不起各級領導的重視，只有當事故發生了，追究領導責任的時候，才知道安全生產是多么的重要，很多時候把別人的事故當故事講，沒有設身處地的換位思考，沒有把安全生產工作放到第一位。

5.企業對監管部門的配合、自身隱患的整改認識不到位

有些企業認為，機關單位監管部門來監督檢查是對企業正常經營秩序的干擾，認為企業內部的安全生產問題自己能解決，不希望機關單位部門過多的干涉企業的經營和管理，對檢查發現問題和處理，采取對抗態度。對安全監管機構檢查中發現的隱患，企業重視不足，難以徹底整改隱患，只是應付監督檢查。企業未與機關單位監管部門站在同一立場，將所有的問題找出來解決掉，沒有認識到機關單位監管部門是來幫助企業解決安全問題，避免事故的發生，提高企業的經濟效益。

機關單位監管部門如何加強對企業安全生產的監管

1.全面掌握本地區企業的生產經營和管理狀況，有計劃、分類別的進行有效監管

機關單位安全監管部門應摸清本地區的企業總數，將企業進行分類，區分重點監管企業和一般監管企業。將監管部門有限的人力和物力投入到重點監管企業上，才能減少事故發生。目前，事故高發主要是危險化學品生產、儲存、使用、經營的企業，部分企業還存在著重大危險源；其次是非法生產經營的企業和小型企業。監管的重點是對事故高發的行業和中小企業，以安全生產標準化為抓手，加大對這類企業的監管力度，開展經常性的執法監察，幫助企業發現問題、解決問題，幫助企業完善各項安全管理制度，不斷提高企業安全管理水平，使企業的安全管理狀況能保障企業的正常生產，避免或減少事故發生。

2.借助安全生產技術中介機構和安全生產專家的力量，彌補監管力量和技術的不足

現行的安全生產監管體制是安監部門負責綜合監管，各有關部門負責行業監管。在實際工作中，安全監管人員配備不到位，缺少專業技術人員，為了解決在監管中存在的技術性監察的缺陷，在招錄安全監察執法人員時應注重吸收專業技術人才，進入安全監管部門后再進行執法業務培訓。監管人員最好是工業企業的某一方面的專家，再經過相關法律和執法程序培訓后，成為某一方面的專業執法人員。在彌補專業技術人才缺乏的情況下，最簡便也最實用的方法就是聘請某一方面的專家提供技術服務，監察執法人員根據專家的意見下達整改指令，整改后組織專家進行復查銷號。當前，國家鼓勵安全生產中介服務機構的發展，為企業和機關單位提供技術支持。機關單位監管部門可將轄區的企業進行分類，采取機關單位購買服務的方式對中介服務機構進行招標，通過安全技術中介定期對企業進行隱患排查和整改，將檢查中發現的隱患報安全監管機構進行督辦，一般隱患由中介機構和企業共同整改，重大隱患由當地安全監管部門或機關單位掛牌督辦，確保整改到位。

3.加大安全生產法律法規的宣傳和培訓力度，提高企業員工的安全意識

這是企業做好安全生產工作的基礎。員工只有樹立起時刻講安全、處處想安全、任何時候安全都是第一位的觀念，才能按照操作規程和步驟完成工作任務。培訓工作主要包括兩個方面的內容：一是企業負責人和管理人員通過安全培訓，掌握安全管理和事故防范的理論和方法，提高管理者安全管理的技術水平，使其具備安全管理崗位的基本素質；二是通過培訓讓員工（包括特種工）明確自己應遵守的規章制度、崗位操作規程，熟練掌握崗位操作技能。通過安全監管機構的培訓和考試，企業負責人和管理人員學會了如何進行安全管理，如何防范和避免事故發生；員工通過規章制度、操作規程的培訓，明確自己應干什么、不應干什么、怎么干；通過專業技術培訓考試合格取得特種作業資格證，特種工才能適應特殊工作崗位的基本要求，不斷提高自己的專業技能。

4.進一步完善和改革安全監管體制，加強安全監管部門建設

我國目前的安全生產法律法規，在職責分工上還存在相互交叉、職責不明的地方，相關機關單位監管部門相互推諉和“扯皮”，嚴重影響了安全監管有序進行。各級機關單位部門應在法律規范分工的基礎上，進一步明確各自的分工，做到職責明確；各行業和領域都要明確專門的主管部門，做到監管無空白、事事有人管，以有利于事故發生后的責任追究。國家可改革管理體制，專業的安全監管部門應實行垂直管理，每一級安全監管部門對上一級機關單位負責，避免地方保護主義，避免為招商引資而放棄對企業的管理。當前，一些地方機關單位為了招商引資，在辦理施工手續方面，將安全生產設施三同時給予減免辦理，在安全設計上也未經安全監管部門的審核，使企業的生產經營設施設備存在隱患，整改非常困難。在對外資企業的監管上，有的地方機關單位放松對企業的安全監管，甚至一年也不到企業檢查一次，發現問題也是大化小、小化了，只要不出事故，就沒有人重視。通過監管部門的體制改革，可直接避免對企業監管不到位、發生事故后人為干涉事故處理、瞞報或謊報事故等現象，使事故的處理更加客觀、公正。

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進入九十年代以來，世界頂尖企業較早地看到，隨著知識時代的到來，科技與質量創新是決定競爭制勝的關鍵，紛紛創造“世界級質量”，不斷拓展全球化市場。美國寶潔公司制定并實施了比較完整的、具有世界領先水平的質量經營戰略，把科技創新、質量保證與市場服務等融為一體，實行以質量為基礎的市場創新經營。寶潔公司每年發明技術專利達2萬件，質量系統延伸到世界各地獨資、合資企業和產品銷售市場。在進入市場后，派出跟蹤產品質量與市場調查的專業小組就有20多個，質量調查人員常年深入到上海、廣州等城市用戶家庭。根據質量調研信息不斷改進品種與服務，創出汰漬、玉蘭油等17個中國品牌產品，成為高質量產品占據中國洗滌用品市場的重點企業。

實施質量經營戰略，是面向21世紀發展的緊迫任務。世界頂尖企業的實踐說明，企業必須要樹立全新的質量理念，從市場預測、產品設計、生產制造、售后服務等全過程實行全面質量；建立用戶至上、市場導向、質量效益與以質量求生存等廣義的質量觀念；將質量與科技緊密結合，雙輪驅動，深入開展質量經營。我們的企業應當看到，這一戰略是事關長遠振興企業與民族的大問題，極為重要。

二、顧客滿意上升為企業追求的永恒目標

傳統的質量認為，企業質量就是要對生產全過程進行控制，強調檢測把關。認為對質量的追求就是追求達標化、零缺陷，質量工作是質量組織部門的事等等。這些質量思想無疑是非常重要的。但是，隨著質量環境和內容的變化，企業的核心與決定因素已是顧客。因此，刻意追求顧客滿意和忠誠，是世界頂尖企業創造“世界級質量”和創新市場的永恒力量，是質量新的重大課題。

筆者曾到法國、德國等歐共體國家考察企業，發現一個顯著變化是，企業已從以企業為中心的“CI戰略”轉向了以顧客為中心的“CS戰略”，CS即意為“顧客滿意”的縮寫。在談到企業質量變革時，一位德國企業家認為，近年來人們較為重視重建內部機制，以強化質量，而忽略了“顧客關系”，這是有失偏頗的。時下，“企業命運在顧客手中”，“顧客是企業利潤的最終決定者。”顧客滿意已上升為企業質量的核心。

追求顧客滿意和忠誠，是企業質量的理念創新，這與追求產品自身質量及其標準化更、更重要。這一的內涵突出了顧客滿意是企業最高目標，顧客是企業經營的主要驅動力，企業質量組織的中心位置顧客；產品開發與產品生產與服務必須圍繞顧客進行，并由其參與；企業采用顧客關系信息系統，對其變化的需求隨時進行監測，指導企業提高滿足顧客要求的水平。其對象也不同于一般消費者，“顧客”的涵意延升到不僅是產品購買者、服務者等外部顧客，還包括內部員工即內部顧客，以及供應商和相關產品生產商，是一個由商品生產者、消費者、流通者為一體進而組成的“顧客關系系統”。

我們應當借鑒發達企業的做法，更新傳統的質量思維，深刻認識顧客滿意對質量內涵的重大作用。從改善顧客關系中，適應全球一體化的市場，培養更多的忠誠客戶，營造利于制造質量提高的企業員工滿意的工作環境，從而更有效地提升質量。

三、人的素質上升為企業質量的緊迫任務

世界頂尖企業認為，一場深刻的、前所未有的變革和發展正在全球經濟領域展開。企業質量的緊迫任務是大力提高人的素質，全力開發“智能”資本，從人才與知識培養上獲取質量效益。

我國海爾集團總裁張瑞敏在談到企業成功發展時認為，海爾集團追求的“第一產品”是人才，在銷往中外市場的家電產品則是“第二產品”。張瑞敏的“第一產品論”，正是確保海爾高質量、全方位產品創新與市場開拓的前提，沒有高素質的人才就不會有高質量的創新產品與服務。

中外頂尖企業看到，當今質量已不僅僅局限于產品，市場已成為企業以質量為核心的經營的起點和歸宿。企業步入全球化市場競爭，需要質量與技術并重，以市場為導向，創新質量。在這之中，人的素質發揮著決定作用。因此，均高度重視開發人才與知識資源，推動質量不斷升級。美國摩托羅拉公司每年用于人才培訓的開支高達10億美元，通用公司投入4億美元用于員工通過“6希格瑪”培訓計劃。在歐洲不少公司出現“老板出錢，員工充電”現象，德國知名紡織機械制造企業卡邁·耶公司、赫希斯特公司等企業，均建立了常年培訓制度，大力而有效地提升員工素質。從而，使這些企業制造的產品技術先進、質量優良，從不必擔憂使用過程中發生需要進行售后服務等質量。

我們的企業面臨跨世紀競爭與質量挑戰，應當看到制約質量提升的首要因素是經營者與勞動者的素質問題，有必要下力氣改變現狀，趕上知識發展的潮流。

四、利益共同上升為企業整體質量形成的“生態關系”

英國著名學者查德·瓦里新認為，企業的成功需要合作伙伴之間利益的統一，應把市場競爭與合作緊密結合起來。美國著名專家彼特·德魯克說：“企業之間的生存發展如同界中各種生物物種之間生存發展，它們均是一種生態關系”。歐美不少企業深刻看到，企業在市場上形成整體質量效益，有必要建立所有受益者相互之間的合作伙伴關系，追求整體質量經營與共同利益增長。

進入九十年代初，世界知名大公司紛紛嚴重虧損，市場競爭日趨白熱化。企業之間開展市場競爭，采取擊敗對手之策，產品價格失常，企業競爭成本上升，外部競爭環境不斷惡化。教訓使精明的大企業興起了創新熱潮，帶來了質量觀念更新飛躍。美國蘋果公司總裁史蒂文·喬布斯首先推出“蘋果聯盟生態系統”戰略，取得了實質性效果。IBM公司相繼建立了以個人電腦為中心的戰略聯盟共同體，從產品開發、制造到銷售，形成整體化質量保證體系，帶動了群體企業經營效益迅猛增長。在德國大企業中，不少人員開發出具有高精技術和質量產品與項目，而大企業視他們為整體產品質量保證體系中的一部分，因規模小大企業不利于生產，紛紛資助科技人員創辦小型企業，進行專業化生產，使之成為大企業的緊密合作伙伴，提高了配套協作水平，促進了企業組織結構的優化。

從整體質量及效益追求看，建立企業“生態關系”更利于共同利益的產生。這是因為，企業是市場復雜系統中的一個參與者，企業無論是要擴大市場占有能力，還是開發新的市場，都必須與他企業攜手，集中有效資源，創造出消費者可以實際使用的高質量的新價值。同時，也在建立相互依存，相互協作以及為用戶提供全方位質量服務中受益各方。因此我們必須樹立全部的質量整體意識，著力建設和培育以質量經營為中心的“生態系統”。

五、技術創新上升為質量提升的運行機制

一位質量專家認為，企業需要多種體制相容的一體化全面，技術創新則是諸多中起決定因素和作用的運行機制。中外頂尖企業普遍高度重視建立利于質量提升的技術創新機制，以技術進步支撐和推動質量創新，創造“世界級質量”，開拓全球化市場。

我國小天鵝公司將“全心全意小天鵝”作為全面質量營銷創新的核心，較早地看到，企業市場競爭最終是全面涵意上的質量競爭，而質量的優勝來自于技術領先。由此，他們建立了由技術與質量雙重創新的企業創新機制。小天鵝公司在全國洗衣機行業首家建立了由1214件專利、527件歐洲專利、398件日本專利和478件美國專利等3600多件涉及洗衣機國際專利的信息庫，有針對性地開展技術創新。小天鵝公司還建立了由專家和博士后組成的技術開發院，確保開發領先市場5-10年的前瞻性產品。同時，小天鵝公司實行了24小時全天侯登門售后服務，把“全心全意小天鵝”的質量創新和運行機制滲透到研制、生產、銷售與服務的全過程，追求質量與服務的“零死角”。從而，使企業不僅享譽于國內市場，還在東南亞等國外地區設立了生產企業，實現了技術出口和產品市場國際化。

“創新是一個民族的不竭之力”，技術創新是企業的靈魂。惟有建立創新機制和具有創新精神，才能不斷發揮出創新技術、創新質量與創新的靈魂作用。近年來，我國美菱集團建立了技術創新激勵機制與淘汰機制相結合，動力與壓力并存，“允許失敗，不允許不創新”的企業技術創新機制。海信追求創新機制，吸引了200多名碩士、40多名博士和1000多名北大、復旦大學生等加盟企業。這些頂尖企業抓住了創新機制的“靈魂”，使人才如魚得水，推動了質量創新與技術進步。我們應當盡快轉變傳統的質量理念，更富有成效地通過技術創新運行機制，實現質量的快速提升。

六、企業文化上升為企業培育跨世紀質量的支柱精神

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1.我國保險償付能力監管現狀及其不足

我國目前采用的償付能力監控指標是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國風險資本管理的基礎上形成的,其中包括定性和定量監管兩個方面。定性監管主要規定了保險條款、費率、準備金的提存,規定了保險公司單個風險自留額和全部風險自留額,并對保險公司的資金運用進行了規定;定量監管主要是采用了英國的最低償付能力額度思路。但與實施這種保險償付能力監管相配套的一系列制度體系和監管指標尚有許多不合理、不完善之處。

1.1缺乏完整的保險會計準則體系。

保險公司不僅同一般企業一樣自主經營、自負盈虧,而且還承擔著社會保障的責任,關乎廣大投保人的利益。保險公司的兩重性質決定了其會計行為規范的兩重性:一方面需符合一般財務會計原則,其主要目的在于保證保險公司對外財務信息的披露,要求真實、公允地反映保險公司會計期間內的經營成果和資產負債表日的財務狀況,要求保險公司的財務信息與其他行業保持可比性;另一方面要符合監管會計原則,主要服務于保險監管當局為保證保單持有人利益而監控保險公司償付能力的需要。因此,保險公司在會計制度的設計上,不僅需要建立適合于保險行業的財務會計制度,還需要重視監管會計制度的建設。目前,國際上發達國家,如美國、日本都建立了專門的保險監管會計制度,而我國僅于2004年下發了《保險公司償付能力報告編報規則——準則公告第1號:固定資產、土地使用權和計算機軟件(征求意見稿)》,保險監管會計制度建設總體尚處于初始階段。

1.2缺乏統一的保險企業會計制度標準。

目前我國的保險企業會計制度實行兩種標準,一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險企業會計制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實行的《保險公司會計制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區別是在《金融保險企業會計制度》中更加強調了會計的謹慎性原則,更有利于反映會計信息的真實性。由于兩種制度對會計要素的確認原則及方法不同,對評估保險公司的實際財務狀況及償付能力也會帶來直接影響。

1.3監管指標不全面,預警作用不明顯。

保險財務監管指標體系的建立不僅要做到滿足現狀,更要能夠對以前的財務狀況進行分析,并對以后的經營態勢做出合理預測。我國在借鑒美國保險監管指標體系基礎上建立的財務指標體系只是側重于公司盈利和經營性風險的分析,涉及綜合性財務狀況和準備金方面的指標較少。而美國的保險監管財務指標僅對產險公司就設立了11個指標,從綜合財務狀況、利潤經營狀況、流動性和準備金等多方面來綜合考核公司的經營狀況。我國只借鑒了美國監管指標體系的一些指標,沒有設立一套類似于美國的對歷史數據財務狀況的追蹤分析系統,在美國對歷史數據財務狀況的追蹤分析系統中3年前提出過警告的公司中,有80%的公司最終都破產了。

1.4缺乏對財務指標的動態監管。

我國評估保險公司財務指標的償付能力是以1年內公司認可資產減認可負債的差額作為標準的,只測算這一時期保險公司的靜態償付能力,沒有考慮保險公司長期持續經營的要求,不能真實反映不同保險公司的實際償付能力。另一方面我國使用的一系列財務比率法是定量指標體系構成的,它們在選擇上是否恰當、合理,都會影響到預警系統的運行效率。在2003年下發的《保險公司最低償付能力額度及監管指標管理規定》中只是從認可資產表、認可負債表、最低償付金額幾方面對保險公司的財務情況監管,并沒有聯系保險公司在一定假設條件下的現金流入、現金流出及其對財務狀況的影響做出預測。

2.加強我國保險償付能力監管的建議

2.1進一步重視并加強保險償付能力的監管。

我國保險監管當局對財險公司和壽險公司分別規定了最低償付能力標準,但這些規定并沒有被很好地執行,一些中資保險公司償付能力管理的概念和風險選擇的意識不強,掛賠現象嚴重,整體償付能力依然薄弱。保險公司承擔著廣大被保險人可能發生保險事故而引致的賠償或給付責任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險人的安全,增強消費者的信心。因此保險監管應進一步重視并加強對保險公司的最低償付能力的考核,結合國情,參照國際慣例,改善目前最低償付能力的計算方法,使其更加科學化、合理化,確保保險公司對所承擔的風險具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財務穩定性和較高的置信度。同時要注重建立應急機制和化解風險的渠道,一旦發現償付能力不足,應立刻采取諸如辦理再保險、轉讓業務、增加資本金、調整資產結構或是限期整頓、停止部分業務、直接接管等補救措施,重新塑造保險公司的財務信用體系,以維護社會保險園地的正常秩序,促進保險業務的健康發展。

2.2建立完善的保險業法定會計準則體系。

加快保險企業會計制度的規范化、標準化和統一化建設,認真研究并借鑒國外保險會計的規范和標準保險業法定會計準則體系,結合我國保險業發展實際和監管要求,不斷建立完善體現保險行業特殊性的保險業會計準則體系。保險公司可以先按照保險行業通用會計準則(GAAP)編制通用會計報表,再按照保險法定會計準則(SAP)調整為監理會計報表從而滿足投資者和監管部門的不同需要。

2.3建立有預警性和評級等級制度的監管模式。

集中保險公司的資產獲利能力、資產質量、投資收益、準備金充足率、資本金充足率等體現償付能力安全性的各項財務指標,并分析3到5年的財務跟蹤指標和財務評價等級制度,通過多年跟蹤的財務指標來分析發現保險公司經營狀況的征兆,評價公司今后的發展趨勢,并且采用財務評價等級制度的方式對公司的大小和財務狀況進行分類,提高監管的精細化程度。目前,以NAIC(全美保險監督官協會)的IRIS(保險監管信息系統)和RBC(基于風險的資本管理方法)為代表的保險機構償付能力風險預警機制已經在世界各國廣為應用,我國的保險監管應盡快改變傳統的主觀性和經驗性做法,加快監管信息化建設,提高監管效率和質量。

2.4建立由靜態監管向動態監管轉變的監管模式。

對保險公司償付能力進行動態監管的主要內容包括:(1)動態評價保險產品負債與其相對應資產的實際形態是否匹配;(2)不僅是對決算期進行評估,而且通過對未來任一時點現金流量狀態進行模擬,來反映和評估保險公司的所有經營狀況;(3)借鑒美國做法進行利率假設,通過適當的概率分布來確定利率和變化,并考慮公司的各種資產和負債的配置,將公司現金流公式化,計算出各種利率假設下公司的現金流入和流出,以此來評價公司的償付能力。

2.5加強保險行業自律。

成功有序的監管離不開行業組織的自律配合,保險行業協會是保險人或保險中介機構組成的社會團體,其在規范保險市場方面發揮著政府監管當局不具備的協調作用。因為行業組織在起市場主體間聯絡、信息、技術咨詢和共享服務等作用的同時,在某種程度上還能獨立充當市場秩序的維護者和行業經營行為的仲裁者。監管當局應積極支持保險行業組織的建設,以行業的自律擔負起監管的輔助作用,通過保險行業協會加強各保險機構之間的交流與合作,維護保險市場正常的競爭秩序,從而避免同業過度競爭造成虧損和償付能力的不足。

2.6提高保險監管從業人員的素質。

加入WTO,中國保險監管業面臨考驗,保險監管從業人員素質有待提高。加入WTO,意味著中國保險監管在物質或者有形的層面上迅速地向國際靠攏、與國際接軌,但保險監管同時也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉變問題是不可能通過WTO或其他什么協議可以簡單解決的。但事實證明,有形和無形兩個層面之間是緊密相連的,二者既相互促進,又相互制約。只有達到協調一致,才能稱得上是有效的、與國際接軌的保險監管。這里的關鍵問題是所有保險監管從業人員的普遍素質。從現狀看,我國保險監管隊伍是相當不錯的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險監管的歷史畢竟太短,對市場經濟和開放條件下保險監管理念、技術和手段的了解、認識和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計劃經濟和封閉經濟體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉變、素質不提高,所謂的接軌是不會有生命力的。應當看到,在監管機構、監管形式和監管內容上,當前我國保險監管與國際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國的保險監管則要求產、壽險分業經營,國際保險監管日趨放松對微觀層次的監管而注意對償付能力的審查,我國卻強化對費率、條款的監管。對此,一方面,我們應積極地予以正確評價,我國的保險監管方面基本反映了我國的保險業水平及發展要求,如產、壽險分業經營就促進了我國長期以來發展不足的壽險業務迅速增長,又如從全球購并歷史來看,合總是以分而發展為基礎的。另一方面,我們也應當從國際保險監管中看到我國的發展趨勢。

參考文獻:

[1]黃亞鋒著.論保險公司償付能力監管體系的構建,《保險研究》,2001年06期.

[2]曾靜.完善我國保險償付能力監管的思考,《保險職業學院學報》,2004年04期.

篇7

作者：吳寧

在風險識別方法上，目前中小企業應用比較多的是常識、經驗、判斷法，這種方法的應用主要基于企業之前開展的項目所積累起來的資料、數據、經驗和教訓，往往在應用時，對于項目管理人員尤其是項目班子成員的個人常識、經驗、判斷有較高的要求。但是中小企業的項目融資管理相對開展較少，就單個企業而言，很難形成較為典型、客觀的經驗判斷，而且，本身管理人員的管理水平參差不齊，也使得這種風險識別方法在實際應用中很難取得比較理想的效果，作用發揮比較有限。項目融資風險度量差異較大。項目融資風險度量是對項目融資風險和風險后果所進行的評估與定量分析。項目融資風險度量的任務就是對項目融資風險發生的可能性大小，以及項目融資風險后果的嚴重程度等作出定量的估計或作出新情況的統計分布描述。進行定量分析需要使用到統計學的方法與一些主觀估計的方法，而中小企業一般較為缺乏這類的分析人才，本身定量分析也是一個專業化、系統化的過程。因此，中小企業項目融資風險管理在風險度量方面比較集中在定性分析上，對于風險的定量分析較少開展。中小企業在項目融資風險度量上往往根據經驗結果，作出主觀判斷。由于各人的主觀認識能力、知識水平、工作經驗、判斷能力等方面存在一定的差異，這就使得中小企業的項目融資風險度量方面存在較大的差異。項目融資風險應對手段落后。在制定項目融資風險應對措施方面，需要對項目融資風險進行信息收集、調查研究、分析計算、科學實驗和采取措施等一系列活動，作為企業必然要為此而進行一定的成本投入。而中小企業在風險應對措施的制定與實施方面都存在一定的問題，主要表現為，由于其在項目融資風險管理前兩個環節的工作缺失，導致在風險應對方面容易產生缺少必要有效的應對措施，對于有關風險的動態監控也沒有有效開展，風險的應對處理方法還不夠科學等問題。中小企業對于項目融資風險的應對，很多情況下不進行充分有效的風險評價，或是以設置少量的項目儲備，例如提取一定比例的不可預見費，就認為可以包容全部風險，這一做法通常是不正確的。在風險處理方法方面，中小企業較常使用的是風險控制與風險自留，對于風險轉移使用較少。往往由于風險評估方面的缺陷從而增致了其風險處理上的不科學。

選擇具體的風險識別方法方面，中小企業需要結合自身的限制條件，以及所開展項目的具體特點，通過各種方法的比較來進行選擇。除了中小企業現階段較常使用的常識、經驗判斷方法外，建議可以采用核對表法來識別風險。采用核對表法來進行風險識別，主要是基于之前類似項目信息及其相關信息編制的風險識別核對表，核對表可以查閱的資料內容很多，如以前項目成功或失敗的原因、項目產品或服務的說明書、項目可用資源、項目其他方面規劃的結果等。通過核對表所帶來的過去經驗的啟示，有助于中小企業的項目管理人員開闊思路，而且采用這種方法進行風險識別，具有快而簡單的優點。在風險分析方面，建議中小企業將項目可行性報告作為其項目融資風險分析的首要前提。項目的可行性論證是每個項目都必須開展的，是對擬建項目在投資決策前所開展的全面技術經濟研究的一項綜合性工作。可行性研究需要分析和評價諸多與項目有關的風險因素，通過對項目的原材料供應、技術設備及人力資源的獲取、項目產品或服務的需求狀況、項目的環境效應等因素的分析，對項目做出綜合性的技術評價和經濟效益評價。因此可以將項目的可行性報告作為項目融資風險分析的基礎。中小企業在進行風險識別時需要認識到，風險識別不是一次，而應有規律地貫穿整個項目中。探索適合中小企業的項目融資風險度量方法。風險的度量一般要體現在兩個方面：定性分析和定量分析。中小企業在項目融資中雖然較多地開展了風險的定性分析，但是具體的分析方法與過程還有改進的必要，而對風險的定量分析更是缺失比較嚴重的方面。因此，中小企業要努力探索適合其自身條件要求、具有一定可行性的風險度量方法。對于項目融資風險進行定量分析是項目融資風險管理的必然要求，中小企業雖然在開展這方面工作上存在著很大的困難，但是為了更加有效、完善地進行項目融資風險管理，還是要不斷努力探索。通過損失度量方法、數據分析方法、損失建模、損失預測方法等量化風險管理技術。中小企業在這方面的具體實施上，可能難以依靠單個企業或是單個項目來開展進行，往往可以通過政府支持、外部專家配合等途徑來推動實現。加強對項目融資風險的應對處理。現階段，項目融資風險的處理手段主要包括風險控制、風險自留、風險轉移三種類型。

中小企業在項目融資風險管理的應對處理方面，也可以從這三種處理手段的應用上進行改進、提高。（1）項目融資風險控制方面。風險控制是要采取一切可能的手段規避項目融資風險、消除項目融資風險，或采取應急措施將已經發生的風險及其可能造成的風險損失控制在最低限度或可以接受的范圍內。風險控制實施時，對于中小企業的有關項目決策者的管理水平、專業知識提出較高的要求。但是不論如何具體實施，項目融資風險回避的基本原則是不變的，那就是要盡量做到：回避不必要的風險；回避遠超過本企業承受能力的、可能對企業發展造成致命打擊的風險；回避不可控制的、不可轉移的、不可分散性較強的風險，在主觀風險和客觀風險并存的情況下，盡量以回避客觀風險為主。中小企業風險控制能力的提高必然能對其風險應對產生積極的作用。（2）項目融資風險自留方面。中小企業項目融資風險管理中，對于那些無法回避和轉移的風險采取現實的態度，在不影響投資者根本利益或大局利益的前提下，將其承擔下來。風險自留的關鍵就是要對項目融資風險進行評估，得出有關風險的發生概率與損失大小，判斷、確認其是否是企業確實無法回避、轉移而又在企業可接受范圍的風險。當風險無法得到有效控制，但項目很有必要進行時，項目決策者就會采取風險自留策略。中小企業在采用風險自留方式來應對時，另一個關鍵問題就是要解決好這部分風險所發生損失大小的判斷，僅憑一定比例的不可預見費的提取是不夠的。解決這一問題的最根本的做法還是需要對項目融資有關的風險進行恰當、全面的評估。（3）項目融資風險轉移方面。相對于風險控制與風險自留而言，風險轉移是中小企業項目融資活動中更為有效的項目風險處理手段。風險轉移指的是風險承擔者通過若干技術和經濟手段將風險轉嫁他人承擔。雖然風險轉移者的原因和手段各異，但其最終的目的是一致的，都是力求將可能由自己承擔的風險損失，轉由他人來承擔。在中小企業項目融資風險管理中，可以將合同作為風險處理的首要手段和主要形式，利用合同方式進行風險轉移。在項目融資中將各類風險具體化，通過合同的方式明確規定當事人應承擔多大程度的風險、用何種方式來承擔，因此，可以以項目合同、融資合同、擔保、支持文件作為風險處理的實現形式貫穿項目的整個經濟生命周期，彼此融合，從而使得項目融資有關的風險得以轉移。通過加強項目融資風險管理，能夠促使項目融資實施的科學化、合理化，有助于降低項目融資風險水平，推動項目融資目標的實現。因此，盡管存在諸多條件上的限制，中小企業還是要積極探索適合自身條件的項目融資風險管理方面的措施，通過改進其中存在的問題來有效推動項目融資的順利實現。

篇8

1.樹立正確、科學的全面預算管理理念

煙草企業要有效實施全面預算管理，首先要樹立正確、科學的理念，即全面預算管理是一種使煙草企業資源取得最佳生產率和獲利率的管理模式。它的核心職能就在于對企業的業務流、資金流、信息流和人力資源進行全面整合，通過對財和物的運行方式——資金流和業務流進行事前的規劃，并將其按照職權范圍落實到相應的責任人身上，從而實現三者的統一。

2.細化預算管理項目，建立多維度、標準化定額預算管理

2012年國家煙草專賣局有關工作報告中強調，行業管理要從粗放向精細轉變，預算管理不再是粗線條二維度的編制，應該是從企業實際出發，細化預算管理項目，建立多維度標準化定額的預算管理體制。結合自身生產經營特點，梳理費用定額標準，建立與市場聯動的浮動掛鉤體系，讓費用標準科學化、市場化，使預算編制有理可循，有據可依。我們可以借鑒先進行業的定額預算管理方法，使成本費用標準化體系真正起到剛性預算管理的作用，增強預算管理的有效性。

3.預算執行與企業經營效益掛鉤，建立獎懲制度

預算執行與企業經營效益掛鉤，建立適度的獎懲制度通過建立預算獎懲制度，一方面能使預算考核落到實處，真正實現權、責、利的結合；另一方面能夠有效引導人的行為，實現目標的一致。建立預算執行的獎懲制度把企業預算管理效益同個人利益捆綁在一起，個人利益既是預算管理體系運行的原動力，又是預算管理體系失敗的重要影響因素，以個人利益為出發點，最終推動煙草企業整體預算管理水平的提高。因此一個有效的預算管理體系就必須構建與預算配套的嚴格的獎懲制度，這是保證全面預算管理順利實施的基本條件。

篇9

一．企業年金的分類與年金基金的財務風險。

企業年金計劃分為兩種：受益確定型年金（definedbenefit，簡記為DB）和繳費確定型年金（definedcontribution，簡記為DC）。兩者在繳費及待遇支付等方面的管理模式不同，其形成的年金基金所面臨的投資風險也有所區別。受益確定型年金（DB）是指企業根據員工的工資水平、工作年限、為企業貢獻程度等因素來約定其員工未來退休后所獲得的養老金標準，即企業所需支付的養老金；企業據此確定所需要的各年繳費，并全部承擔年金資產管理的投資風險。繳費確定型年金（DC）是指通過建立個人賬戶的方式，由雇主和雇員定期按照一定比例繳納保險費，雇員的退休金水平取決于帳戶中資金積累規模及其投資收益。退休金可以由員工一次性支取，也可以分期支取，直至其個人賬戶余額為零。對于標準的繳費確定型年金，雇員自已進行投資決策，并承擔其個人賬戶資金的投資風險。但在實際運作中，往往將年金賬戶具體的資產管理交由專業機構負責，年金賬戶所有人只是擁有選擇資產管理機構或選擇具有某種風險回報特征的資產組合品種的權力。例如，美國的401（k）年金計劃是繳費確定型年金（DC）最主要的類型。401（k）計劃既可采取企業集中投資也可采取個人分散投資的方式。在前一種方式下，通常由企業指派專人或設立專門的投資委員會負責401（k）資金的投資并對這部分資金的增值保值承擔較大的責任。在采取后一種方式的情況下，企業通常經過一定的篩選程序，聘請投資咨詢公司從眾多投資銀行、商業銀行、信托公司和保險公司等針對企業年金設計的一系列債券基金、貨幣市場基金、不同風格的股票基金等產品中選出候選基金，供參與計劃的職工自行選擇，企業職工有權決定自己賬戶資金的投資方向同時也承擔投資的風險。法律規定，計劃發起人至少向職工提供三種風險——回報特征存在明顯差異的投資產品，投資目錄每三個月應更新一次等。而香港實行的養老公積金制度，即所謂的“強積金”制度，則由投資管理人設計出若干種基金投資品種，其中有保守型基金，如：保本基金、保證基金、債券基金等；有穩健型投資，如：均衡基金、平穩基金；也有勇于承擔風險型的基金，如：股票基金等；任參與年金計劃的職工自選作出投資決定。有關法規將我國的企業年金規定為繳費確定型年金，年金所需費用由企業和職工個人共同繳納；但年金投資運作統一由企業委托給受托人，由受托人選擇投資管理人運營所有的資金，負責年金資產的保值增值，職工個人沒有投資決策的權利。

受益確定型年金（DB）與繳費確定型年金（DC）的主要區別是DB年金基金具有事先確定的、因承諾支付職工退休金所形成的負債支出。支出的金額與未來退休時的社會平均工資水平、退休職工的在職工作年限、退休職工領取退休金的時間（即退休后的生存時間）等因素有關。要通過對DB年金基金進行合理的資產配置及繳費，來滿足這一事先約定的支付承諾，即所謂的“以支定收”。因此，受益確定型年金（DB）基金在運作過程中，除了都要面臨傳統的風險，如政治風險、經濟政策風險、經濟周期風險、利率風險等之外，更重要的是DB年金約定的負債支出可能會超過DB年金基金的資產價值，使DB年金基金無法滿足事先承諾的退休金支出，即發生財務風險，又稱之為基金化不足風險(underfundrisk)。例如：醫療水平的提高使退休職工壽命、進而領取退休金的時間延長；經濟增長及物價水平上漲使退休時的社會平均工資水平提高；這些因素都會造成年金基金未來的償付支出增加，如果年金基金的資產管理收益及繳費累積沒有相應的增長，則可能會沒有足夠的資產來償付負債，進而影響參與年金計劃的職工的正常生活，甚至影響到社會的安定。因此對于受益確定型年金基金的管理必須要考慮負債因素的變化。對于繳費確定型年金（DC）而言，DC年金計劃則屬于“以收定支”，沒有事先約定的償債支出，而是根據年金基金投資及繳費形成的積累額，多收多支、少收少支。盡管DC年金基金的管理人沒有類似于DB年金基金情況下存在事先確定的、剛性的負債約束，但如果DC年金帳戶通過繳費及資產投資而在退休時積累的資產總額過低，也將影響退休員工的生活水平。因此從某種意義上講，繳費確定型年金基金的運作也需要考慮未來工資水平變化對基金資產管理的要求。

二．年金基金財務風險的度量指標。

受益確定型年金基金的資產管理要考慮負債變化引起的基金化不足風險。其衡量指標主要有兩種。一是用基金化比率來表示，計算方法是：

t時點的基金化比率（Fundingratio）=年金基金在t時點的資產價值（A）/年金負債現值（L）

其中，年金負債現值（L）是考慮未來經濟和工資增長情況、職工壽命、年金計劃規定的退休金給付水平等因素，在一定精算假設的基礎上，計算出年金計劃未來的償債支出流，并根據設定的貼現率水平，折算成t時的現值。

另一個指標是盈余值(Surplus)，計算方法是：

年金基金在t時點的盈余值＝年金基金資產價值（A）—年金負債現值(L)。

例如：美國通用汽車(GM)公司受益確定型年金計劃（DB）的運行狀況如下表：

年份年金基金資產的

市場價值(A)

(單位：10億美元)精算負債現值(L)

(單位：10億美元)基金化比率

(Fundingratio)盈余(Surplus)

(單位：10億美元)

199346.95063.0250.74-16.075

199450.40857.5740.88-7.166

199567.43667.8600.99-0.424

199671.29570.2781.011.017

199771.29572.5010.98-1.206

199872.28073.5700.98-1.290

199975.00776.9630.97-1.956

200080.46273.2691.107.193

200177.86676.1311.021.735

200267.32276.3830.88-9.061

200360.86079.6170.76-18.757

200486.16987.2850.99-1.116

來源：“ModernizingtheDefined-BenefitPensionSystem”,ByMulveyetc.JournalofPortfolioManagement,winter2005

受益確定型年金基金在運作過程中，其基金資產價值與精算負債現值都隨著市場環境的變化而變化，因此基金化比率和盈余值這兩個指標是不斷變化的。為此，在度量受益確定型年金基金的財務風險時，往往更多地關心指標實際值偏離事先設定目標值或目標區間的幅度或概率。例如英國的《社會保障法》將目標基金化比率的波動范圍設定為90%~105%，如果實際基金化比率低于90%，即看作是償付能力不足，存在財務風險，年金計劃的管理者必須在3年內將資產價值增加到負債的90%，在未來7年內將資產價值增加到負債的100%。

對于繳費確定型年金（DC）而言，盡管不約定未來的償付金額，資產管理的風險更多地轉嫁到參與年金計劃的職工身上；但為了保證年金參與人的年金帳戶在退休時積累的資產價值在一定程度上滿足退休后的生活需要，許多發達國家將繳費確定型年金（DC）退休時的年金資產價值與當時的收入（finalsalary）之比（稱之為替代比率，replacementratio）做為衡量繳費確定型年金基金財務風險的重要指標。

三．企業年金基金財務風險的監管

企業年金計劃是退休職工老年收入的重要來源之一，但由于年金基金的資產管理采取市場化的方式，一旦年金基金發生財務風險，償付能力不足，將影響到退休職工老年收入保障的穩定性，甚至是社會的穩定性。因此，必須加強對企業年金基金財務風險的監管，以保障年金計劃參與人的權益。

對于事先明確設定退休金支付水平的受益確定性年金（DB），年金基金管理人有剛性的負債約束，因而發生財務風險的可能性較大。為此，許多國家是通過建立第三方擔保的方式為年金計劃受益人設置一道安全屏障。如美國由政府設立養老金受益擔保公司（thePensionBenefitGuarantyCorporation,簡記為PBGC），通過向所有設立年金計劃的公司收取保險費并進行投資，用積累資金對發生財務危機的年金計劃提供擔保或理賠。PBGC收取的保險費有兩部分，一是固定比例的保險費，如1991年1月1日以后，每個年金計劃每年向PBGC按每個受保人19美元的比例繳納保險費；另一部分是可變比例的保險費，主要是PBGC針對基金化比率不足（即存在一定財務風險）的年金計劃，加收額外的保險費，以督促年金計劃提高償付能力，降低財務風險。至2002年4月，PBGC累計向35000個受益確定型年金計劃中的大約4400萬受益人提供了受益保護。

對于繳費確定型年金（DC），年金基金管理人對年金受益人沒有事先設定的、剛性的償付承諾，因此更需要加強對年金基金財務風險的監管，以防止年金計劃受益人的基本利益因年金基金管理人的投資不善或違法行為而遭受損失。在這方面，許多國家對繳費確定型年金（DC）建立了擔保或補償機制。其基本制度是設立擔保的最低收益率水平，如果年金基金的實際投資收益率低于擔保收益率，由年金基金管理人用自有的儲備金或自有資產彌補缺口；如果仍然無法彌補，則由政府基金給與一定補償，但年金基金管理公司將會被清算。在這一制度設計中，關鍵是擔保最低收益率水平如何確定。與我國同樣作為新興市場的智利、阿根廷、波蘭三國的經驗值得我們借鑒。智利以過去36個月的所有企業年金的平均收益率R作為基礎，其擔保的最低收益率是平均收益率R的50%和R－2%這兩個數值中的較小值。企業年金實際收益率低于這一水平，則基金管理人要有自有儲備基金彌補缺口。而如果某個企業年金的實際收益率比所有年金的平均收益率R高50%或超過平均收益率R達到2個百分點之上，則超額收益部分充實為儲備基金，不計入年金帳戶的實際收益。阿根廷設定的擔保最低收益率為平均收益率R的70%和R－2%這兩個數值中的較小值。能夠計入個人年金帳戶的最大收益率是超過平均收益率R的30%以內或超過平均收益率的2%以內，超額部分轉入儲備基金。通過這些機制，實際上是在一定程度上“熨平”了因不同年金基金管理人投資收益的差別，導致職工從年金帳戶中所獲得的退休金收入存在過度的差異。特別某些低收入職工和文化程度較低的職工在選擇年金基金管理人方面的能力較差，與其它收入及文化程度較高的職工相比，前者所獲得的收益率可能會非常低，建立擔保最低收益率機制可以在某種程度上平衡職工之間的收益差異，更多地體現企業年金作為促進社會公平、防止貧富差距過大的社會保障機制，而不是演化為獲得最大化投資收益的手段。

我國目前在企業年金基金財務風險監管和年金最低收益保障方面還有待進一步完善。我國《企業年金基金管理試行辦法》只在第五十八條規定：“投資管理人從當期收取的管理費中，提取20%作為企業年金基金投資管理風險準備金，專項用于彌補企業年金基金投資虧損。企業年金基金投資管理風險準備金在托管銀行專戶存儲，余額達到投資管理企業年金基金財產凈值的10%時可不再提取”。僅從管理費中計提20%作為投資風險管理準備金是否充足？是否應建立政府主導的年金收益擔保機構？考慮職工工資收入增長及通貨膨脹等因素，年金投資資收益保障是否不應只限于彌補虧損而應該保持一定的正收益率？這些問題還需要進行深入的研究。

[參考文獻]

1.ArunS.Muralidhar著，沈國華譯：《養老基金管理創新》，上海財經大學出版社2004年出版。

篇10

一、問題的提出及文獻綜述

隨著我國中小企業開始實現信息化管理，運用信息管理系統來對企業生產進行管理，一方面，提高了企業管理的效率和科學性，使企業的生產、存儲、財務、成本、控制都得到了大幅度的改善；而另一方面，在實際的運行中不可避免的引發各種問題，其中包括信息安全性的問題，即存儲在計算機或在傳輸中的文件和數據遭受到破壞和濫用，而且這種活動對企業的影響非常嚴重，例如：電子商務公司，如果網站出現故障，每天的損失會高達數額人民幣，所以如何保障信息系統的安全，使其得到安全的控制，對于企業來說已經變的非常重要。目前，在我國的中小企業信息管理系統內部構建中，經常可以發現由于制度和管理中的疏忽、松懈以及信息系統的監管不到位，所出現數據的丟失或者數據的信息反應遲鈍，不能使管理者及時得到有效的信息，使其信息系統的發揮起不到其最佳的效果，因此如何保障中小企業信息系統安全，加強中小企業信息的測控是非常必要的。

在目前關于中小企業的信息系統安全與效率方面的文章主要是集中在如何構建中小企業信息系統方面，涉及到中小企業信息管理制度這方面很少。如：楊斌、費同林(2002)，趙宏中（2005），劉仁勇，王衛平（2007），在企業管理信息系統建設方面提到了制度設計方面，但是沒有把其作為一個研究重點，其他一些相似的文獻基本是從技術角度探討。從中小企業實際的成本收益考慮，一般來說，由于運用的相應技術不是很高，基本都是基礎的軟件系統，所以有必要對中小企業面臨的制度方面進行詳細的分析。

二、中小型企業信息系統制度方面分析

首先，根據Laudon對企業信息系統面臨威脅，按照來源分為六類：硬件故障、軟件故障、人為因素、數據、服務及設備被偷盜，這些都是中小企業面臨的問題，但Laudon從單個信息系統的角度進行分析，卻沒有把企業的信息管理系統管理制度考慮進去，在我國中小企業的信息系統建設上許多企業盡管設置了制度，但很大程度上都是形同虛設或者是制度管理存在缺失，容易導致中小企業信息系統實際操作上面臨效率和安全的問題，下面具體從制度方面進行分析：

在中小型企業中，存在著正式制度與非正式制度，正式制度是人們有意識建立起來的并以正式方式加以確定的各種制度安排，主要包括法律制度、企業制度安排等；非正式制度，是人們在長期的社會生活中逐步形成的習慣習俗、文化傳統、價值觀念，是形態等對人們行為產生非正式約束的規則，是那些對人們行為的不成文的限制。

（一）正式制度的分析

在中小企業中，正式的制度包括國家信息系統法律的規定和企業的信息管理制度方面，根據我國1994年通過的《中華人民共和國計算機信息系統安全保護條例》，也只是從信息交換角度來保護整個信息系統的安全，對于企業自身的信息系統安全只是規定各企業根據自身情況自行制定，并沒有對企業的實際業務中發生的關于信息系統自身安全進行風險標準規定，也沒有一套正確引導進行風險防范的標準規定，所以中小企業的法規建立基本都是從企業各自實際出發，所以各企業的標準不一，導致安全隱患存在比較大。

從企業自己建立的信息管理制度來說，一般大型企業有明確的規定制度，包括維護、人員素質等方面都有明確的規定，在一定程度上能有效防范信息系統存在的安全隱患，并能夠及時有效的進行相應信息的反饋，對企業的信息安全與企業效率能起到積極的作用。但對于中小企業來說，由于企業自身比較小，相應的信息管理系統人員比較缺乏，其維護也是誰操作誰負責，這樣只能根據各企業自身人員的情況來確定其系統的安全程度，其次在效率方面，由于人員缺乏以及其計算機操作應用存在的不規范，信息交換、反饋也相對比較落后，或者根本起不到效率作用。

再次中小企業雖然有一定的信息管理制度規范，卻由于監管不到位，主要是由于中小企業的機構比較小，維護人員、計算機使用都是由使用人員一人來完成，所以容易導致即使有制度，也難以執行，這也是制約中小企業信息系統的數據安全的主要原因。

（二）非正式制度的分析

在非正式制度中，意識形態處于核心地位，它不僅蘊含價值關鍵、倫理規范、道德觀念和風俗習性，而且在形式上構成某種非正式制度的“先驗”模式。所以從這個角度上來說，公司員工的思想和過去的傳統操作方法在一定程度上影響企業的信息管理系統運行效果。

在中小企業的管理信息系統中，由于員工的意識不強，對于信息系統的維護、使用存在一定的松懈，信息操作員經常在值班時沒有定期維護計算機及信息管理系統，只是在當其產生問題時才處理，這樣很容易導致企業數據損失，如果信息備份不完全的話，可能由于人為操作或者計算機病毒的侵入會造成整個系統數據損失。

在這里非正式制度方面主要是指員工以往的舊做法對中小企業的信息系統安全的影響，對信息反饋報告在效率方面也會產生一定的負面作用，主要原因是領導層的要求不嚴格，操作人員的報告提交不及時等因素所致，因此非正式制度因素對中小企業信息管理系統影響也是非常大的。

三、加強信息管理系統管理制度建設的對策

在加強制度建設中，主要從國家信息系統的法律制度建設、企業信息制度的設置與執行，再次就是信息系統中操作人員與管理人員意識的改變三個層次來考慮。

（一）首先在我國信息管理系統的法律規范中，不僅應該對信息交換中安全問題進行規范，而且規定信息系統使用公司對其管理系統的安全達到安全的最低標準，這個標準是指從各因素方面來確定信息管理系統的一個安全性的最低標準值，不僅能夠使信息安全從法律依據上得到一個基本的系統安全標準，而且也能對公司信息管理系統起到強制規范性的作用。

（二）在制度設定層面，加強中小企業信息系統安全管理制度的健全及制度化，也是保障中小企業信息系統安全極為重要的一個方面。在信息系統運行過程中，信息系統管理部門應制定嚴格的服務器日常維護、巡視和記錄制度、客戶機維護、操作制度、用戶管理制度、人員培訓制度等等，并嚴格按照制度實施獎懲，從而從企業內部制度上認識到信息管理系統安全的重要性。

（三）培養與使用企業信息化是一項復雜的系統工程，除了領導層要高度重視外，設立一個既懂信息系統、又懂業務流程的復合型信息主管職位，也是非常關鍵的。在國外大學、大企業的CIO（首席信息主管），相當于企業級的領導，直接參與企業的重大問題決策。一個合格CIO，既能充分調動網絡技術人員的積極性，又能把握企業信息化發展全局，并能隨時為領導提供參考意見，起到了很好的監督作用，并對公司信息管理信息系統制度改善、監督、反饋上能起到重要的作用，因此在中小企業中也設立這樣一個職位，從而使信息化系統成為企業運行中的一個非常重要的部分。

（四）加強信息系統人員的培訓，使其對計算機信息系統的操作、安全等方面了解能夠熟練的掌握。信息系統人員包括操作人員以及維護人員，定期對信息系統人員進行培訓，不僅有助于了解信息系統的最新發展，而且能夠使其從意識中不斷了解到信息系統安全的重要性，使其操作、維護的規范化不斷得到改善，從而減少由于非制度性因素所產生的信息系統安全問題。

四、結論

在中小企業信息管理系統中，很大問題是由于中小企業的制度方面造成的，所以在企業內部加強其監管，使中小企業的信息管理制度得到很好執行是非常必要的，其次就是加強員工的素質培養，使其能夠具有很好的業務水平，使信息管理系統得到很好的運行，并能夠使管理層及時了解到企業的信息，保證企業的順利運行；最后完善國家信息管理系統法律，是保證企業信息制度建立的重要標準，使中小企業達到基本的信息系統風險管理水平，從而從制度上使其信息管理系統得到很好的保護。

參考文獻

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會計電算化和企業管理現代化之間的關系

會計電算化是企業管理現代化的基礎，企業管理信息化依賴于會計電算化，以財務管理為核心，應用科學測算方法，建立其企業內部和外部系統管理模式，實現企業管理現代化的目標。企業管理現代化是整體建設，會計電算化是其局部建設。實現企業工作現代化起推動作用和關鍵作用的就是會計電算化，會計電算化在企業管理現代化建設中非常具有代表性。實現會計工作現代化是企業管理現代化的重要內容之一，企業管理現代化是對會計工作電算化的大力支撐，并且隨著市場經濟的迅速發展，對會計電算化的也提出更加嚴格的要求和標準。

企業管理信息系統的研究開發，建設發展，依賴于會計電算化又高于會計電算化。企業管理信息化的工作將涉及企業各個部門和環節的運作系統，這些系統零散卻又被內在的核心內容聯系并管理。企業管理信息化就是要應用先進的技術及技術、網路技術、數據庫技術等優化管理組織結構，對企業的內部和外部環境的信息進行全面系統的分析和把握，然后把這些信息資源完整準確地匯總并在財務報表中反映出來，對企業生產經營實現自動化控制，實現企業生產經營一體化。會計電算化可以利用計算機軟件科學高效地系統地處理這些信息資源，然后再提供給企業管理信息系統，使得企業管理信息系統全面有效地運行，為實現企業效益最大化服務。

因此，企業管理現代化和會計電算化之間是相輔相成的關系。會計電算化發展必然會促使企業管理現代化的形成。會計電算化系統是整個企業管理信息系統的分支之一，它可以直接反映出企業的生產經營情況和效益情況之間內在數據非常密切。要實現企業管理現代化必須加強會計電算化的發展。

會計電算化存在的問題和對企業管理現代化的造成的影響

目前，我國企業會計電算化工作中還存在一些不足，給企業管理現代化發展也帶來了一定影響。首先是沒有能夠深刻理解會計電算化。由于我國會計電算化起步時間不長，它對企業現代化發展的重要影響和意義還沒有得到足夠的認識。會計電算化常常被理解成表面的工作，就是使用計算機和軟件，代替人工財務工作，只是減少了工作人員的勞動量，提高了工作效率，而設立科學的財務信息系統對企業的重大意義還沒有被人們充分接受。其次是會計電算化的發展需要更多知識全面、技術專業的會計人才。會計電算化涉及了計算機技術、網絡技術、信息技術，所以會計人員除了會應用計算機、操作財務軟件外，同時還需要熟悉會計軟件等知識。尤其在企業會計軟件的開發上，因為開發軟件人員不熟悉財務知識，需要會計人員的配合，就要求會計人員具備綜合的素質，才能面對會計電算化中的問題。再次是由于會計電算化對企業管理現代化的重要作用，需要配備系統軟件維護等相關的管理維護崗位，目前很多企業實現了會計電算化的第一階段，但是在第二階段或第三階段卻放慢了腳步，就是在管理方面出現問題和漏洞，企業缺乏針對會計電算化的完備管理機制。

如何在企業中加強會計電算化的發展

財務會計對企業信息資源的處理工作受到國家標準和規范的約束，企業現代化管理信息系統應該包含企業管理內部各個環節的細節事務，企業管理工作沒有約定俗成的形式，它沒有財務會計工作中的標準和規范，而每個企業的規模大小、組織類型都各有不同和區別，企業所在的行業更是五花八門，這種情況是企業現代化管理工作中要解決的一個矛盾點。

因此，要使企業管理信息系統的建設順利進行，就要進一步研究制作合適的會計電算化軟件，研究制作配合采購、生產、銷售各個操作環節的會計電算化軟件和系統，要使企業的信息資源可以被財務部門和各職能部門共享，信息數據資源的交流要能夠真實透明。系統之間相互監督，相互合作，相互制約，使企業資源能夠有效地被調控。

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二、正確的決策是企業文化建設成功的關鍵

一個企業之所以能擁有優秀的企業文化，筆者認為關鍵在于企業決策者的正確決策。也就是說，企業決策者倡導的文化理念，決定了一個企業文化建設的走向，他的這種文化理念，是否正確，是否切合公司的實際，實際上決定了他所倡導的企業文化能否成為企業發展的動力和催化劑，從某種程度上也決定了企業能否生機勃勃地向前發展。因此，一個成功的企業家，他所具有的文化理念必然是超前的，先進的，同時也是務實的，是符合企業發展要求的。東磁老總何時金認為，企業文化不應該是一種點綴，而應該是一種生產，一種經營，其重要性和重視程度甚至要在生產和經營管理之上。企業文化建設，是一項應該常抓不懈長期要做的工作，絕不是搞幾次活動就能實現的，而是需要通過一定的方式和途徑進行滲透、提升，使員工形成一種自覺行動。這茂工作如果不能持之以恒，必然無果而終。

因此，筆者認為企業文化建設，關健在于企業的高層決策者，他們需要把企業正確的文化理念形成一種精神，并進行反復傳播灌輸，讓所有員工都清楚努力的方向，這樣才能更好地發展企業。

三、創新發展是永葆企業文化活力的有力保證

時代在不斷地向前發展，世上萬物也都在不斷變化。企業文化也是如此，它必定要隨著時代的發展而發展，隨著時代的變化而變化。縱觀東磁企業文化發展演變的過程，不難看出其明顯的時展的特點。東磁企業文化從剛起步時的搞活經濟幾次文體活動，建一個規模甚小的圖書室，到現在規模甚大的職工書屋，電腦室，職工藝術團以及無處不在的文化氛圍，可以明顯地感覺到東磁企業文化發展壯大的時代特質。因此，筆者認為，優秀的成熟企業文化的發展之路必定會隨著社會環境、企業制度的變化而進行相應的變化和調整，只有摒除那些落伍的理念，不時增加充實一些嶄新的，與時代同步的先進的理念和知識，才能使企業文化常新而富有生命力。

四、正確的文化理念是企業文化的靈魂

企業文化是企業充滿生命活力的保證，正確的文化理念是企業文化的靈魂。筆者認為，正確的文化理念應該有如下內涵：一是員工個人的責任感和主人翁意識。只有那些對企業高度關心，并以一種積極態度發揮員工作用的企業，才能培養出充滿活力的企業文化。二是持續進步和不斷創新。在企業文化建設中，應該積極捕捉那種樂于變革、富于進取和創新的氣息。因循守舊、裹足不前，企業只能在死氣沉沉中消亡。三是對社會的貢獻。一個成功的企業文化，一定要讓身處其中的人真切地感覺到自己是對社會有價值的人，企業是對社會有用的企業。只要員工有了這種感受，才真正有了企業文化的靈魂。

五、技術文化培訓是企業文化建設的主調

先進的科學技術已經成為當今經濟增長的發動機，是所有發達國家全力爭奪的戰略制高點。社會上有這樣的流行語：“三流企業賣苦力，二流企業賣產品，一流企業賣專利，超一流企業賣標準”。技術文化作為一種特殊的意識形態，對企業發展起著決定性的作用。筆者從東磁人力知源部得知，東磁公司每年用于員工技術文化培訓和設施建設的投入不下千萬元。去年下半年來，受全球金融危機的影響，東磁公司也受到一定程度上的沖擊，但在這種形勢下，東磁公司非但不減薪，不裁員，而是把那些空余的員工組織起來，免費為員工進行技能培訓，使公司員工的素質不斷得到提升。大投入才能有大回報，東磁公司正是因為有了高素質的員工隊伍，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。

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1.制度建設缺乏，無力應對突況當前階段，有很多建筑企業的領導對財務管理工作的重要性的總體認知水平還處于較為落后的層次，雖然對經濟效益有著極大的渴求，但是卻沒有認識到財務管理工作對于獲取更多經濟效益所具有的推動作用。與此同時，建筑企業在財務管理制度建設方面仍然有著較大的改進空間，財務從業人員的專業意識不強是不爭的事實。除此之外，財務管理制度建設整體水平普遍較低，在突況的應對上，由于缺乏必要的應對預案，因此往往手足無措，進一步增加了局面的混亂。

2.人力資源環節漏洞頻出，直接影響財務管理水平作為當前階段建筑企業發展過程中的重要影響要素，人力資源對于提升企業的總體發展水平和施工能力、管理能力都有著非常重要的現實意義。實際上，任何企業的經營和發展，僅有資金、制度顯然是不行的，資金的運轉必須有人作為支撐，而制度的貫徹和落實同樣也在客觀上需要人的執行。但是在當前的建筑企業的運營管理過程中，人力資源的短缺非常嚴重，尤其是財務管理方面的專業人員缺失，已經從根本上影響到了建筑施工企業的總體發展水平。必須認識到，缺乏專門的人力資源管理部門、無法有效的留住人才等一系列問題的客觀存在，極大的降低了企業的整體財務管理水平和管理效果，同樣也不利于我國建筑行業整體財務水平的提升。

3.企業內部財務管理缺乏監督機制企業財務管理的規范化，客觀上要求企業必須建立健全一套行之有效的財務管理制度作為依托，只有制度化的解決方案的制定，才能夠有效的提升建筑企業的整體財務管理水平，為其財會管理目標的順利實現提供必要的支持。在當前我國市場經濟飛速發展的過程中，建筑企業在規章制度建設方面普遍存在一系列的問題，這種情況下，包括財務分析、資產管理在內的諸多財務基本功能無法有效的發揮出來，財務管理制度化更是無從談起了。

4.管理者投資意識過于強烈，干預常規財務管理在當前，很多建筑企業的實際管理者對于財務管理工作的整體認識水平還處于較低的層次上，而在本身沒有財務管理相關知識的同時，他們往往也具有非常強烈的投資欲望，希望所掌握的企業在其他行業也同樣能夠有一定的發展，但是事實證明，這種盲目的投資并不會帶來較好的效果，不僅無法有效的提升企業的績效水平，反而會導致原有的財務管理工作無法正常開展，不利于企業發展。

三、防范建筑企業財務會計管理問題的對策

1.加強項目成本管理控制企業的總體經營情況受到項目成本控制水平的直接影響。而加強項目成本管理主要是通過指標分解、指標控制以及指標考核三方面的工作完成的。項目部門需要在上級部門批準的情況下進行固定資產的購買，這是保證資金安全、防止資金非法轉移的有效手段，對于降低資金的使用風險同樣也有一定的積極作用。在材料采購方面，必須完全遵循“質量好、價格低、運距短”的原則，對所有進場材料必須進行全方位的計量和驗收，以規定的流程和程序來審核、支付費用。