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篇1

一、案例背景

某節能服務公司（乙方）擬在新三板掛牌，其于2014年9月與某鋼鐵公司（甲方）簽訂“燒結廠燒結余熱利用工程項目合同”，合同約定：1.甲方提供項目建設場地、余熱資源及各類接入點，乙方負責余熱發電項目投資、設計、建設、運行管理等服務。項目主要建設內容為三臺燒結環冷機各設一套余熱鍋爐裝置、一套汽輪發電機組（即“三爐一機”），并設置一個主廠房。2.該項目在建造、運行和轉讓（BOT）的基礎上實施，項目建設及投資風險由乙方承擔，余熱發電收益歸乙方所有，甲方以收益分享的方式實現收益。3.新建余熱電廠建設期1年，運行期8年。合作期內乙方擁有該項目形成的動產、不動產的一切權益（不含土地）；合作期滿項目相關資產的所有權無償轉讓給甲方。4.項目運行期內，雙方按協議價格就共同確認的當期實際產出的電量計算本期款項，由乙方提供電費增值稅發票，甲方支付相應款項。

二、案例解析

1.觀點一：認為應當按照《企業會計準則第14號——收入》規定的銷售商品和提供勞務之混合銷售業務進行核算。節能服務公司采用合同能源管理模式向用能企業提供節能設備、負責安裝并提供售后服務，其實質類似于采用分期收款方式銷售節能設備并提供后續節能服務的混合銷售；由于銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量，因此銷售節能設備應作為銷售商品核算，提供節能服務按照提供勞務核算。2.觀點二：認為應當根據《企業會計準則解釋第2號》規定參照BOT項目處理方式進行會計處理，按《企業會計準則第15號——建造合同》及《企業會計準則第14號——收入》準則核算。項目合同明確規定“該項目在建造、運行和轉讓（BOT）的基礎上實施”，節能服務公司需要履行“建造—經營—轉移”的完整過程，具有明顯的BOT特征，類似于《企業會計準則解釋第2號》規定的企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務。交易合同對節能服務公司的經濟影響也與典型的BOT合同一致，二者僅存在法律形式差異。因此在建造期間，節能服務公司應當就其提供的建造服務按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關收入和成本；在運營期內，節能服務公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入。3.觀點三：認為應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》進行核算。從合同能源管理業務模式分析，節能服務公司的主要經營活動包括建造活動和發電運營。由于乙方本身并非一家發電企業，實質為一家專門從事節能環保和合同能源管理的公司，余熱發電項目的主要利潤來源于公司在節能技術和能源管理領域的專長和經驗；公司實際主要為客戶建造余熱發電裝置，并以與余熱發電量掛鉤的變動對價作為建造合同對價。因此應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》的相關規定進行核算。本案例中，合同總價款取決于未來8年運營期的實際發電量，由于時間跨度較長，預期經濟利益具有較高的不確定性，項目建設階段建造合同的結果無法可靠估計。因此不能按照完工百分比法確認收入，需要根據《建造合同》準則第25條的規定判斷成本是否可以收回，分別作出相應會計處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用；合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。4.認為應當按照《企業會計準則第21號——租賃》中的融資租賃進行核算。根據合同安排，該合同能源管理業務系節能服務公司按用能企業的要求建造一項特定的固定資產，建設的資產及設施具有專用性，僅供用能企業使用，履行該協議依賴于上述特定資產；該項目合同期為9年，合同期內資產所有權仍歸節能服務公司，用能企業擁有使用權，且未來收益不能合理確定。因此可以確定該項協議包含租賃業務。運營期滿后項目資產無償轉讓給甲方，可以合理推測乙方在運營期內按照合同約定收取的價款實質已經相當于相關資產的公允價值，符合《企業會計準則第21號——租賃》中“租賃資產上的主要風險和報酬已經轉移給承租人（用能企業）”關于融資租賃的確認標準。因此，該合同能源管理業務本質上屬于融資租賃，與租賃資產相關的風險報酬已經全部轉移給承租人（甲方），而乙方通過收取節能經濟利益作為租金以回收相關投資價款，應當按照租賃準則中融資租賃的有關規定進行會計處理。

（一）討論與分析

對比上述不同會計處理，均能將合同能源管理業務的商業實質與企業會計準則的相關規定相結合進行分析，都具有事實依據和一定的合理性。由于節能服務公司從事合同能源管理業務是提供節能服務解決方案，具有多元化、綜合性，與一般混合銷售業務、建造合同業務、BOT業務以及融資租賃業務存在顯著區別，需要深入研究、全面分析，從而得出較為合理、公允的會計處理結果。1.關于“觀點一”，根據項目合同規定，節能工程項目在建設結束、完成安裝、試運行成功且驗收合格后，項目資產的所有權仍歸屬節能服務公司（乙方），項目資產的所有權并未實質發生轉移。節能服務公司是否能夠收回投資并取得合理利潤取決于節能項目未來能否創造節能效益，而且節能效益的具體金額取決于項目資產未來實際的發電量，未來實際的發電量具有不確定性，導致收入金額不能可靠計量。因此上述交易不符合混合銷售的收入確認條件，不能按“觀點一”依據《企業會計準則第14號——收入》準則進行會計處理。2.關于“觀點二”，《財政部關于印發企業會計準則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號）規定，企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務，涉及的BOT業務應當同時滿足三項條件：（1）合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。（2）合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業。合同投資方按照規定設立項目公司進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。（3）特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。前述項目合同確有規定“該項目在建造、運行和轉讓（BOT）的基礎上實施”，但BOT業務的合同授予方必須為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業，本案例中交易雙方皆非“政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業”，也未設立單獨的項目公司，建造的標的資產也非公共基礎設施；BOT項目建成后項目公司僅取得特許經營權，并不擁有標的資產的所有權，而本合同管理業務中不存在上述特許權。因此，根據經濟實質重于法律形式原則，上述合同能源管理業務不能按照“觀點二”參照BOT業務進行會計處理。3.關于“觀點三”，由于合同能源管理業務具有多種運營模式，節能服務企業分享的節能效益可以是變動對價，以運營期內的實際產出為基礎進行確定，如本案例所示；也可以是固定對價，比如根據資產建設完成后甲乙雙方共同進行一個月測試確定月度節能收益且在運行期內月度節能收益保持不變。因此，合同能源管理核算的爭議主要集中于節能服務企業是“自建資產并提供給客戶使用”還是“為客戶建造資產并提供后續運營服務”，根據前述分析，后者缺乏充足的理論依據和現實可行性，因為在建設階段很難對建造合同的結果做出合理估計，甚至難以確保可以收回成本，而且這種處理模式涉及大量的會計估計和職業判斷，將為相關會計核算和審計鑒證帶來極大挑戰，難以保證會計信息質量。此外，《企業會計準則》規定，建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。一般來說，判斷企業的一項交易是否適用《建造合同》的主要標準為：當買方可以在相關業務開始前指定專業結構元素的設計和/或在建設過程中可以指定重大的結構性變化，則該類業務合同通常情況下應當適用《建造合同》準則，如房地產建造合同。本案例中，用能單位（甲方）只能選擇節能服務公司（乙方）所指定的設計選項，僅有有限的能力影響所建造資產的設計，且指定設計相對基本設計僅有輕微變化，因此該類業務合同也不應適用《建造合同》準則。4.關于“觀點四”，該合同能源管理交易依賴于特定資產（即主廠房、三爐一機等節能設備以及依附于該設備的專有技術等），且節能服務公司授予用能企業對建造的節能資產使用的控制權，符合IFRS體系下的IFRIC4關于《確定一項交易安排中是否包含租賃》所規定的判斷一項交易安排中是否包含租賃成份的判斷指引，因此該交易可以適用《企業會計準則第21號——租賃》。在該交易中，所有的租金都是根據各租賃期的實際發電量計算的或有租金，且租賃結束后資產無償轉讓給甲方，因此乙方能否獲取報酬具有極大的不確定性，即與租賃資產相關的風險仍由乙方承擔，并未實質上轉移給承租人（甲方），而且乙方無法對合同期間可獲得的節能收益作出合理估計，不能將上述交易認定為融資租賃。因此不能依照“觀點四”按《企業會計準則第21號——租賃》中的融資租賃進行會計處理。

（二）會計處理建議

綜上，本文建議將案例企業的合同能源管理業務視為節能服務公司自行建造長期資產并為客戶提供后續勞務進行會計處理。在合同期內，項目資產的所有權歸屬于節能服務公司（乙方），且由乙方負責余熱發電項目投資、設計、建設、運行管理等活動，乙方視為自行建設項目資產，確認為自身的固定資產，并提供給甲方使用；項目在運營期內，根據雙方事先確定的協議價格就共同確認的當期實際產出電量計算各期節能收益，按照《收入》準則確認電費收入；項目合同期滿，節能服務公司向用能企業無償轉讓項目資產，視同節能服務公司處置固定資產進行會計處理。具體會計處理如下：（1）項目資產的會計處理建設期內，節能服務公司按照建造成本確認在建工程成本。在項目資產經驗收合格后，根據《企業會計準則第4號——固定資產》在項目達到預定可使用狀態時結轉為固定資產并開始計提折舊。（2）節能收益的會計處理運營期內，節能服務公司根據雙方事先確定的協議價格就共同確認的當期實際產出電量計算各期節能收益，按照《企業會計準則第14號——收入》確認當期電費收入。（3）項目資產處置的會計處理項目合同期滿，節能服務公司向用能企業無償轉讓項目資產時根據《企業會計準則第4號——固定資產》視同節能服務公司處置固定資產進行會計處理。

篇2

為了實現能源的合理利用，達到“節能減排”的目標，一家化工企業決定實施“各車間能源數據采集管理系統”，這家企業各生產車間原先都各自裝有“分布式控制系統（DCS）”，用于車間生產過程控制，車間能源消耗數據也存在于DCS控制系統中，如何能實現各車間能源數據的自動采集，形成工廠級的能源管理系統，又能保障分布式控制系統（DCS）的信息安全，經過慎重考慮，提出了2個實施方案。

1 基于DCS系統上的能源數據自動采集方案比較

方案一：把各車間DCS系統作為能源數據管理系統的數據采集站，每個數據采集站通過OPC協議單向向PIMS服務器傳送能源數據，PIMS服務器對傳送上來的數據進行二次處理，制作成用戶需要的能源界面、形成報表、以及實現設備管理等功能，經硬件防火墻隔離將能源管理界面、數據以WEB形式向局域網絡。系統結構如圖1所示。

方案二：為了徹底杜絕DCS操作站被網絡病毒侵擾的隱患，將能源數據采集系統完全獨立于DCS系統。能源數據采集系統由“浙江中控”領銜制定的EPA現場總線標準產品實現。

1）在原有車間的DCS系統中將能源測點經信號分配器一分為二，一路進入車間DCS，實現車間生產管理的需要，另外一路進入EPA總線系統進行數據集中管理。

2）EPA系統各控制柜安裝24 V開關電源，光纖環網交換機，以及EPA系列模塊。

3）整個EPA系統采用光纖環網冗余的方式，任何一處斷開，均不影響整個系統的正常運行。

4）為保證數據的安全，除了各服務器安裝殺毒軟件之外，在PIMS服務器和Internet之間設立一道硬件防火墻。即便防火墻失效，各服務器被病毒感染，由于DCS與能源管理系統完全獨立，病毒絲毫不會影響到車間DCS的運作，各能源點在DCS操作站正常顯示及控制。系統結構如圖2所示。

綜合比較，方案二能使車間分布式控制系統（DCS）與Internet之間完全獨立，可靠性更高，所以選擇方案二。

2 工業控制系統終端信息安全管理的方法

上述方案二最大的優點在于使車間分布式控制系統（DCS）與Internet之間完全獨立，使工業控制系統規避了網絡安全的問題，只要針對做好工業控制終端（DCS）的安全管理，系統安全性就能得到保障，主要的安全措施有以下幾點。

1）不輕易對操作系統安裝補丁。由于考慮到工控軟件與操作系統補丁兼容性的問題，系統開車后一般不針對Windows平臺打補丁。

2）不安裝殺毒軟件。用于生產控制系統的Windows操作系統基于工控軟件與殺毒軟件的兼容性的考慮，通常不安裝殺毒軟件，給病毒與惡意代碼傳染與擴散留下了空間。

3）加強對使用U盤、光盤的專項管理。由于在工控系統中不輕易對操作系統安裝補丁和安裝殺毒軟件，工控系統對病毒的防護能力很薄弱，必須對U盤和光盤使用進行有效的管理。光盤，規定除本系統的安裝光盤外，不允許使用其他類光盤；U盤，一般在程序更新和維護過程中要使用到，首先保證U盤的專項使用，規定U盤每次使用前要經過嚴格的病毒查殺，并且要有書面記錄和登記。

4）杜絕其他筆記本電腦的接入。工業控制系統的管理維護，沒有到達一定安全基線的筆記本電腦接入工業控制系統，會對工業控制系統的安全造成很大的威脅，所以要杜絕

接入。

5）定期檢查工業控制系統控制終端、服務器、網絡設備的運行情況。對工業控制系統中IT基礎設施的運行狀態進行監控，是工業工控系統穩定運行的基礎。

6）加強身份認證管理，控制系統進行安全登錄和操作的用戶分級進行管理，分為觀察員、操作員、系統工程師這3個不同級別，觀察員只允許觀看系統畫面，不能輸入任何的操作指令；操作員，具有日常生產的操作權限；系統工程師的權限最高，能進入或退出工控運行軟件，能進行程序編寫和變更。

7）對工業控制系統的外設進行管理，比如USB接口、光驅、網卡、串口等，對時貼上封條，每次系統工程師進行維護操作時，拆下封條要進行審批和登記。

3 結束語

國內外發生了多起由于工控系統安全問題而造成的生產安全事故。最鮮活的例子就是2010年10月發生在伊朗布什爾核電站的“震網”（Stuxnet）病毒，為整個工業生產控制系統安全敲響了警鐘。

本文根據工業控制系統安全防護的特點，針對工業控制系統（DCS）與能源管理系統（EPA），通過信號分配器連接的獨特模式，建立了相對獨立、又能信號傳輸的安全體系架構，并通過工業控制系統終端安全管理措施，有效地保證了這種基于DCS系統上的能源數據自動采集系統的可靠、安全運行。

篇3

作為一項新興商業模式，我國的企業會計制度與企業會計準則均尚未對該項業務的會計核算方法作出明確的規范，會計理論界對此研究亦相對十分匱乏，導致各企業對合同能源管理進行會計處理中比較混亂。筆者針對以節能效益分享型為主的合同能源管理的會計核算方法提出自己的見解，希望能引起大家的思考和討論。

二、合同能源管理會計核算方法的辨析

合同能源管理的會計核算方法，目前唯一能參照的是《國務院辦公廳轉發發展改革委等部門關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》（[2010]25號）。文件規定：“各級政府機構采用合同能源管理方式實施節能改造，按照合同支付給節能服務公司的支出視同能源費用進行列支。事業單位采用合同能源管理方式實施節能改造，按照合同支付給節能服務公司的支出計入相關支出。企業采用合同能源管理方式實施節能改造，如購建資產和接受服務能夠合理區分且單獨計量的，應當分別予以核算，按照國家統一的會計準則制度處理；如不能合理區分或雖能區分但不能單獨計量的，企業實際支付給節能服務公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關資產作為接受捐贈處理，節能服務公司作為贈與處理。”

但該文對合同能源管理項目過程中具體會計核算方法仍不夠清晰明確，實務操作中主要存在兩種觀點：一是采用BOT處理方法；二是適用租賃準則。

第一種觀點認為，合同能源管理有著明顯的建造－經營－轉移這一過程，與《企業會計準則解釋第2號》，以及《國際財務報表準則解釋公告第12號―服務特許權協議》（IFRIC 12）規定的BOT模式相一致，故可以參照BOT模式進行會計處理。

第二種觀點則認為，根據《企業會計準則講解2008》以及《國際財務報告準則解釋公告第4―判斷一項交易安排是否包含租賃》（IFRIC4），在確定某項交易是否屬于或者包括租賃業務應考慮兩個因素：一是履行該協議是否依賴某特定資產，二是協議是否轉移了資產的使用權。在合同能源管理業務中，能源管理合同的履行需依賴特定資產（即公司負責建造安裝的環保設備），而該設備雖然形式上是由EMCo使用管理，但是這種使用管理是受到客戶限制的，客戶根據合同，對EMCo在運用設備期間的服務類型、服務對象、服務價格進行限定，因此設備的使用權在客戶，即設備的使用權發生了轉移，故應按租賃處理。

筆者認為，對合同能源管理的會計處理需根據合同的具體條款，節能效益分享型的合同能源管理更多地符合租賃交易的特征，而不是BOT模式。

《企業會計準則解釋第2號》規定的BOT模式是適用于企業參與公共基礎設施建設，IFRIC 12則明確這是一種“公共－私營”服務特許協議。BOT交易的特征是：資產的日常運作由運營方負責，但與基礎設施相關的重大權益性風險和報酬由授予人（政府部門）保留。而合同能源管理交易中，資產由客戶（而不是EMCo）使用，同時由于未來節能收益的不確定性，與資產所有權相關的風險和報酬可能在相當大程度上還是由EMCo享有或承擔，并且該業務顯然是一種“私營－私營”協議，不屬于《企業會計準則解釋第2號》規范的范圍。

如果參照BOT處理，那么EMCo需要確認一項無形資產―特許權，意味著客戶就要確認一項固定資產，但是客戶確認的這項固定資產未必符合固定資產的定義，與資產相關的主要風險報酬是否已經轉移這一點非常值得商榷。

合同能源管理具有所有權與使用權相分離、融資與融物相統一等特點，與租賃模式有很大的趨同性。參照IFRIC 4判斷一項交易安排是否包含租賃中規定的兩項條件：該項交易必須以特定的資產使用權作為載體；該項交易安排授予了交易對方使用該資產的權利。節能效益分享型的合同能源管理符合上述條件，可定性為租賃。判斷屬于融資租賃還是經營租賃則因根據合同具體加以判斷，根據《企業會計準則第21號―租賃》的規定，融資租賃是把標的資產所有權上的主要風險和報酬實質上轉移給承租人的租賃；除此以外的都是經營租賃。在此框架下，EMCo應當根據過去的經驗和本案例的具體情況，確定于租賃開始日，其本身從該項業務中可獲取的收益是否基本上可以確定金額。如果是，則按融資租賃中出租方的會計處理要求執行；反之作為經營租賃處理。如果在就合同條款達成協議之日，公司可以對該項目未來的收益金額作出可靠估計的。比如合同規定“節能效果在20%以上，即視為具有節能價值，雙方開展合作”，表明公司已經把標的資產所有權上的主要風險和報酬轉移了，應作為融資租賃處理。

若按融資租賃確認，EMCo與客戶參照比照融資租賃處理，詳見下文案例。

若按經營租賃確認，EMCo按收到的節能分配收益確認為當期的收入，對節能資產視同固定資產，在合同期分攤節能資產及節能服務初始投資額。合同期發生的維修服務性支出計入當期損益。客戶按節能收益分成支出計入當期的成本費用，項目資產不視同固定資產入賬，用備查簿作備查登記，同時應在財務報告中披露。

三、應用案例

案例：2010年10月1日，某EMCo與A公司簽訂節能服務合同：EMCo提供項目資金300萬元；提供項目設計、設備選型購買、安裝調試、維修保養等一攬子服務，累計需耗資60萬元，節能工程當年完工交付使用。確保每月節約電費10萬元，EMCo從節電效益中獲取回報，其分成比例為5∶5，節能服務合同內含利率設定為5.46%。合同開始日為2011年1月1日，期限3年，項目保證金為10萬元。節能設備的使用年限為10年。

根據協議，判斷形成融資租賃業務，EMCo會計處理方法如下：

1．提供項目資產及初始直接服務，形成應收款。

最低服務收款的現值＝100×PA（3，5.46%）＝270（萬元）

未實現節能項目融資收益＝300－270＝30（萬元）

借：長期應收款―A節能項目 360

貸：節能項目資產270

未實現節能項目融資收益 30

銀行存款60

2．分期收到節能服務費（未實現節能項目融資收益各期分攤計算參照融資租賃，此處從略，以下分錄為第一年分錄，其余兩年類似）。

借：銀行存款 160

貸：長期應收款―A節能項目

100

主營業務收入―節能收益分成收入60（10×12×50%）

借：未實現節能項目融資收益 14.74

貸：主營業務收入―實現的融資收益

14.74

3．每期分配節能收益時，應分攤初始直接費用，計當期損益。

借：主營業務收入―節能收益分成收入 20

貸：長期應收款―A節能項目20

4．如節能項目使用費逾期未能收回，可先用保證金抵付節能項目費用中所含的投資成本。

借：其他應付款―保證金10

貸：長期應收款―A節能項目10

5．節能項目使用費逾期未能收回時，EMCo應停止確認節能合同費用中所含的節能服務收入，并將以前期確認的項目服務收入予以沖回，直到使節能設備投資成本全部收回為止。

篇4

篇5

在LED照明項目采用合同能源管理模式的過程中，國家和各級地方政府也采取了積極地扶持和鼓勵政策。《廣東省推廣使用LED照明產品實施方案》中指出：未來三年，廣東全省范圍內將以合同能源管理模式（EMC）為內核，以城市公用事業附加收入支付節能收益為杠桿，以公共照明領域為突破口，強力推廣應用LED照明產品，實現節能減排和LED產業發展的綜合目標。全國首個成熟應用于高速公路主干道的LED照明項目——深圳高速公路LED照明工程順利竣工驗收，廣樂、博深等新建高速公路LED照明示范工程建設全面啟動。截至目前，廣東省安裝LED路燈超過30萬盞，示范路段3000多公里，應用規模居全國前列。另外，安徽省銅陵市、福建省南安市、山東省臨沂市、湖南懷化市、浙江省寧波市的LED路燈綠色照明改造項目都采用了合同能源管理模式。

企業“不花錢”完成節能改造

作為青島市政府參股并批準成立的，國家發改委備案的專業節能服務公司，青島華控能源科技有限公司提供相關的項目資金、項目策劃方案及售后服務等。在日前召開的用合同能源管理商業模式推動綠色照明節能減排事業新聞會上，青島華通集團總經理、華控能源科技有限公司董事長姜培生接受記者采訪時表示，通過合同能源管理模式，用能單位“不花錢”就能完成節能改造。

居業：姜董您好，您能介紹一下什么是合同能源管理模式嗎？

姜培生：簡單地說，就是用能單位拿節約下來的能源費用來支付節能改造的投資。如果節能改造的投資是由節能服務公司事先支付的話，在合同簽訂期，用能單位按照未節能改造前的能源花費支付給公司，公司賺取節能后的差價，如青島華控能源科技有限公司與用能單位簽署節能改造合同來實施，那就是合同能源管理模式。它的好處就是用能單位無需直接投資，可規避投資壓力和風險。用能單位可放心大膽通過合同能源管理模式，采用世界上最為先進適用的節能技術，對自己的技術裝備進行改造。合同能源管理模式一般合同期為3～5年，但是對于投資量比較大的項目，如城市路燈的改造一般為8～10年。

居業：作為一個實行合同能源管理的公司，我們所推出的技術和產品是否成熟和可靠？

姜培生：這個理由其實是顯而易見的，一個負責任的合同能源管理公司，一方面為社會負責，另一方面也是對自己公司負責。為社會負責任就是要將市場上形形的節能技術和產品進行比較精選，選出最可靠實用的技術和產品向社會推薦，為社會負責就是為自己負責，這一理念在EMC模式中體現得淋漓至盡。

居業：那合同能源管理模式有何優勢呢？

姜培生：合同能源管理模式優勢之一就是人才隊伍的優勢。節能服務公司一旦研究開發某一領域市場，就會組成團隊對該領域的技術發展過程、該領域的企業現狀、該領域的市場環境進行全方位的考量，從中選出可以合作的伙伴。比如在LED照明方面，我們對該領域的技術、企業、市場做了全面調研，最終選定中微光電子有限公司，該公司整個團隊是由美國、日本和我國臺灣省從事LED產業的精英組成，而且該公司擁有自主知識產權，有許多國內國際發明專利。還有就是產業鏈垂直式管理，在LED產業中也就是前端、中端、后端都是該公司一氣呵成，從而奠定了公司產品在市場上的競爭力。

居業：EMC在商業運作中又有何優勢？

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隨著全球可用能源的急劇減少以及環境污染的日益嚴重，節約能源，減少排放已經成為每個國家在發展進程中不可忽視的問題。由國家發展和改革委員會、國家稅務總局、中國人民銀行以及國家財政部共同聯合討論研究出的有關加快合同能源管理發展，使其能進一步促進節能服務產業的各項意見于2010年形成條文形式并被國務院轉發，要求各地區部門單位能夠做到態度上認真對待，行動上貫徹執行。同年6月，國家發展和改革委員會以及國家財政部又了有關合同能源管理方面的獎勵方法――《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》（財建[2010]249號），這意味著中央的預算投資中將會有合同能源管理項目的一席之地，并且它也成為了中央財政在節能減排這一項目專項資金投資的項目之一。

1 合同能源管理流程及節能算法的創新

1.1 合同能源管理流程

合同能源管理流程大致分為兩個個步驟。首先企業單位應當聘請專業的節能服務公司來為自己公司項目提供服務，節能服務公司必須對目標項目有一個完整的、徹底的了解，并與企業進行溝通，以了解雇主的目的，在此基礎上，設計出改造方案，對節能效益進行預測。在客戶以及節能服務公司都達到一致認同的情況下，簽訂法律合同。其次，簽訂合同后，節能服務公司開始施工，包括設備的購買、安裝、測試等以及針對有關人員的專項培訓。項目投入運行后，需要另外聘請檢驗機構對項目質量以及節能效益進行檢驗，這樣雙方能夠通過檢驗機構出示的節能檢驗報告來共同分享效益。

1.2 合同能源管理中關于節能算法的創新

合同能源管理目前已廣泛應用于多個領域，包括建筑業以及工業、商業等。由于節能服務項目的可行性以及其所帶來的利益，各行各業也在不斷嘗試引進這一項目，如石化、交通、電力、鋼鐵、建材等。綜合來說，合同能源管理更受用電大戶與用能大戶的歡迎，這能夠為他們有效地降低能源的浪費并減少污染的排放量，并且他們合同金額的數目較大、能源計量也比較便利，有利于節能項目的實施，像工業鍋爐、工業余熱回收利用、配電系統、工業高低壓變頻器等都是合同能源管理的重點推廣方向。由上面合同能源管理項目涉及的領域和節約能源的形勢可以看出其具有“三多”的特點：專業領域多、節能量形式多、節能影響因素多。而在合同能源管理實施前，節能量的預測是一個合同能源管理項目能否實施的關鍵因素。不同專業領域的節能量預算方法也大不相同，而且許多節能量形式還沒有相匹配的估算算法。這就要求我們不斷開發出新的節能算法，不斷拓展項目范圍，使節能量算法與對應的節能量形式相匹配。

2 環流化床變頻改造中合同能源管理應用案例分析

案例為坑口煤矸石電站2×150MW，配套循環流化床鍋爐2×480t/h。計劃變頻改造以下設備：

表1 改造設備清單

電廠裝機容量 2×150MW 調節方式 輔機運行情況

鍋爐容量 2×480t/h循環流化床鍋爐

一次風機 2×2×1800kW 閥門 兩用

二次風機 2×2×1000kW 液耦 兩用

引風機 2×2×1800kW 液耦 兩用

2.1 分析將變頻技術應用于目標設備的可行性

2.1.1 目標設備機組實際運行狀況

根據DCS收集的數據，2009年1、2#機組各運行7140h。其運行時間段以及相對應的時間內的負荷如下：

表2 機組運行情況

機組負荷（MW） 80 100 120 150

平均運行時間（%） 15.21% 28.82% 29.15% 26.82%

表中數據顯示：120MW機組的總運行時間為一年運行總時間中最多的，占29.15%，其次為100MW機組，為28.82%，然后是150MW機組，為26.82%，最后為80MW機組，它所運行的時間僅占一年運行總時間的15.21%。由此分析可知，機組在低負荷時間段下運行的時間與高負荷時間段比較而言，相對較長。

2.1.2 機組配套風機改造必要性

圖1 液力耦合器和變頻器調速效率曲線

圖1所描繪的就是液力耦合器和變頻器的效率--轉速曲線，從圖中可以看出，液力耦合器的效率會隨著輸出轉速的減少而同比減少，并且在輸出轉速減少時，變頻器依然保持著良好的狀態，而液力耦合器的工作效率則顯著下降。因此，我們可以看出在液力耦合器的低速特性弱于變頻調速。并且從使用成本上來說，液力耦合器故障概率高，因此所需要的日常維護成本也高，所以，用變頻調速來取代二次風機、引風機液耦調速會更有利于企業的經濟效益，也能促進節能的效果。

2.2 目標設備預計節能效果

為了更好地對節電量進行預測，了解目標設備的能量的損失情況，因此在項目調研階段，從DCS中收集了09、10兩年的設備整體運行數據。

根據所收集的數據，對目標設備各個季節的負載情況進行詳細分析，指出由不同風機節能改造的節能量，匯總分析數據，列表：

表3 主要輔機預計節能量

設備 節電率 節能量（KWh） 年節約電費（元）

A B A B A B

一次風機 1號爐A/B風機 24.20% 24.80% 2535989 2705543 720221 768374

2號爐A/B風機 24.00% 24.50% 2557819 2709589 726421 769523

二次風機 1號爐A/B風機 18.10% 17.90% 744710 709944 211498 201625

2號爐A/B風機 18.40% 18.00% 761472 719534 216258 204348

引風機 1號爐A/B風機 17.60% 19.40% 1810779 2003876 514261 569100

2號爐A/B風機 17.80% 19.60% 1843718 2002425 523616 568688

合計 21104561 5993695

從表中數據可以看出，對變頻進行改造后，兩臺機組12臺輔機的年節能量可能達到21104561KWh，而對應節約的電費則達到了5993695萬元（電費：0.284元/KWh）。

計算可得，項目投資利潤率28.55%左右，稅后財務內部收益率10.35%左右，稅后財務凈現值（ic=10%）16.81萬元，投資的回收期為4.72年。

2.3 技術方案

為了確保鍋爐在可能發生的事故中能夠正常運行，將采用自動旁路的方式，同時根據設備的現在的運行情況決定采用一拖一的形式來進行測試。

表3 變頻器配套方案

序號 設備名稱 配套變頻器（KVA） 數量 動力結構

1 一次風機 2250KW 4套 一拖一，自動旁路

2 二次風機 1250KW 4套 一拖一，自動旁路

3 引風機 2250KW 4套 一拖一，自動旁路

2.5 項目實施后實際節能效果

3個月的施工與安裝，項目得以完成，第三方檢測機構測量的節能效果如下：

2.5.1 改造前后設備實際運行電流比較

電廠DCS采集風機電流結果顯示：設備電流在改造后顯著減少。

表4 改造前后電流比較

負荷 改造前（A）

一次風機電流 二次風機電流 引風機電流

A B A B A B

100.91 160.3 157.14 67.42 62.45 110.29 84.61

110.23 159.06 167.3 76.12 65.17 138.12 106.81

120.08 161.7 168.03 77.86 63.17 138.74 107.27

130.41 164.62 166.55 75.96 61.85 137.48 107.06

140.66 172.91 167.87 85.44 64.55 132.7 127.86

150.43 157.62 155.06 76.34 85.46 148.49 146.38

負荷 改造后（A）

一次風機電流 二次風機電流 引風機電流

A B A B A B

100.91 57.13 57.06 13.22 11.92 45.91 41.17

110.23 51.77 53.60 17.34 17.95 51.50 54.38

120.08 57.01 55.29 34.67 35.01 89.17 74.08

130.41 60.60 62.44 40.61 41.71 89.88 90.56

140.66 64.24 66.19 44.02 47.43 99.51 101.94

150.43 74.93 72.83 58.00 60.47 146.52 129.75

2.5.2 改造前后廠用電率比較

在對次風機、二次風機和引風機進行變頻改造后，廠用電率大幅度減少。分析日生產報表可以看到廠用電率在不同負荷率下改造對比如下：

表6 改造前后廠用電率的對比

負荷率 改造前 改造后

57.59% 11.90% 7.51%

68.19% 11.58% 7.09%

71.19% 13.65% 7.55%

85.37% 10.67 % 7.30%

91.23% 10.71% 7.85%

可以看到，在改造后，年節約達到了3911萬KWh，對應大約7691.53噸標準煤，廠用電率下降約3%，可以說節能的效果是非常明顯的。

2.5.3 比較預期節電量和實際節電量

表6 預期量與實際量的對比

預測 實際

節電量 投資回收期 節電量 投資回收期

2110萬KWh 4.72年 3911萬KWh 3年

改革后，實際項目效果遠超過預期。

2.6 變頻改造的附加收益

網側功率因數提高：原電機在采用高壓變頻調速系統后，電源的功率因數達到了0.95，相比較于工頻驅動時的0.8來說更為高效，這樣即使沒有無功補償裝置也能較大程度地降低無功功率，滿足了電網所需。

設備運行與維護費用下降：采用變頻調節后，設備的各種維護費用也會隨之降低，這是因為，電機、風機轉速會隨著負荷率的減小而減小，這樣就避免了主設備與相應輔助設備的摩擦，減少了機器的損耗，同時由于風門開度在改造后能夠達到100%，這也減少了風門的維護費用。總的來說，采用變頻調節時，只要做到對設備簡單的定期除塵以及檢查，就能夠有效地提高生產效益，而檢修費用相較改造之前也會大幅度地降低。

采用變頻調節能夠降低啟動電流，實現對電機的軟啟動，相應的延長電機的使用時間，降低設備運行噪音。

同舊系統相比，改造后的系統能夠有效地檢測避免短路、缺相、過流、溫度高等現象，對電機起到了更好的保護作用。

新系統操作簡單方便、易于上手，并且由于應用技術的先進，能夠做到計算機遠程遙控，智能調節。

2.7 財政獎勵的申請

企業單位在項目實施以前到當地主管節能的部門進行備案，項目結束后，向備案部門提交申請財政獎勵的書面問以及相關資料，在相關部門委托第三方檢測部門檢測得到結果后，獲得財政獎勵共230.7萬元。

篇7

18年過去了，在應當成年的時刻，中國的合同能源管理產業依然處在一個蹣跚學步的尷尬年齡。

這與人們原本的預期相去甚遠。

發軔于上世紀70年代的美國的合同能源管理，目前是全球最為流行的節能減排模式。其模式具體來講，就是由節能服務公司投入人才、技術、設備免費為客戶進行節能改造，雙方分享節能效益。節能服務公司、客戶能夠在一個綠色環保的目標下實現雙贏，是該模式的最大亮點。

理論上，合同能源管理產業與中國的綠色經濟發展規劃在對接上不會存在任何“排斥”反應。但現實遠非看上去那么美好。

2010年4月，國家發展和改革委員會（下稱“國家發改委”）聯合財政部、中國人民銀行、國家稅務總局頒布《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展的意見》。隨后，財政部、國家發改委等聯合印發了《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》。

在一系列政策推動下，各地節能服務公司如雨后春筍般冒出來。截至目前，在國家發改委備案的節能服務公司總數已達到3210家，合同能源管理的春天似乎已經到來。

然而這個幾乎被所有人看好的“雙贏”生意，卻沒有獲得預期的高速成長，大量從事合同能源管理的節能服務公司步履蹣跚、處境被動，這種局面或許是世界銀行當初始料不及的。

“從其模式本身來看，毫無疑問頗具吸引力，合同能源的商機顯然已經被意識到，而問題就出在具體的實施層面。”廈門大學能源經濟研究中心主任林伯強分析稱。

一個好消息是，國家已決定為合同能源管理產業真正迎來春天而注入強心劑。

7月中旬，國務院常務會議特別提到“要發展壯大合同能源管理等節能環保服務業”。

合同能源管理產業能否抓住此次機遇，真正迎來自己的春天？

誠信危機

在采訪的過程中，記者聽到最多的一個詞便是“風險”。其中誠信風險最為關鍵。“從整個行業發展來看，誠信風險是困擾節能服務企業的難題，決定著企業甚至行業的生死存亡。”北京首聚能源科技發展有限公司節能項目經理李賀蘭分析稱。

合同能源管理模式決定了對于節能服務公司而言，在前期會做大量的投入，只有客戶節能改造后獲得的節能效益才能參與分成，收回投資取得利潤。節能項目存在技術種類多、范圍廣、周期長、節能效果認定分歧等多種因素，節能公司和用能單位容易產生糾紛，導致拖延、克扣甚至拒絕回款等現象發生。

李賀蘭所在的公司主要依托綠色照明節能、電機變頻節能、余熱余壓利用三種技術進行節能服務。

合同能源管理最關鍵的是合同。“每一個項目，我們都是從商務洽談開始，挖掘客戶的需求，獲得客戶認可以后，免費為客戶提供整套節能服務方案，包括能源審計、項目設計、設備采購、人員培訓，由節能公司承擔技術風險和資金投入風險。但項目運作一段時間，節能效益逐漸顯現后，企業發現與節能服務公司合作不如干脆去買設備，于是風險就出現了，這樣的行為需要靠合同規范。”李說。

雖然已經有多年的從業經驗且所在的公司也還未曾遭遇過誠信問題，但李賀蘭每次簽訂合同前總是忐忑不安，在法律顧問等協助下，仔細分析每一處可能存在的風險點。“有些情況不可控，過去沒遇到風險不代表未來沒有，甚至客戶公司出現的人事調整都會是潛在風險。”李說。

李的警惕不無道理。幾年前的一樁典型的案例早已成為業內的風險警示樣本。2008年6月，廣東華拿東方能源有限公司與云南曲靖遠東水泥廠簽訂節能服務合同。雙方約定前者幫助后者遠東水泥進行節能設備改造，改造后節省下來的電費雙方五五分成。合同為期十年，當年配套安裝了節能設備。隨后雙方共同認定，使用了節能設備后高溫風機耗電量比改造前降低了近25%，節能效果明顯。但是此后的三年里廣東華拿東方能源有限公司只有被喊去維修設備的情況，而無坐下來評分節能蛋糕的時刻，最終雙方對簿公堂。

一個更為悲觀的例子來自吉林，某節能公司為整條街道進行節能照明改造。改造完成后，節能服務公司在主張節能效益分享時得到的答復是，要錢沒有，拆走你們的燈，但是必須恢復街道的原狀。最后這家節能企業因此破產倒閉。

對于這樣的案例，林柏強有自己的看法：“風險不僅僅存在于節能服務公司，對客戶來說同樣也具有風險。即使什么錢都不用掏，更換掉現有設備已經算是一筆不小的成本，而如果不行，恢復原狀還是成本。這種風險促使其必須找到可靠的節能服務公司，對于小型節能公司同樣存在信任危機。”

面對彼此的不信任和不可控的未知風險，不少節能服務公司，開始將業務重心由節能效益分享轉為銷售節能設備。“賣設備也不完全是壞事，客戶一次性付清設備費用，有利于我們資金周轉，進行后續項目的運作。另外也不再考慮客戶的盈利能力和回款問題。”李賀蘭說。

連鎖反應

合同能源管理的難題遠不僅僅體現在誠信方面。

合同能源管理的商業模式，決定了節能服務公司需要提前墊付資金。項目運作之初，節能公司需先期提供啟動資金、設備及安裝調試。絕大多數節能服務公司都是中小型企業，一旦簽約項目增多，公司墊付資金量就會增大，而節能服務的投資收益回報時間通常較長，很容易造成企業現金流的中斷。

解決資金就必須考慮融資，而身為中小企業的節能服務公司大多尚處于發展初期，存在注冊資本較小、財務制度不規范等問題，在銀行貸款審核過程中信用評級較低，且缺少土地、廠房等接受程度高的抵押品，因此無法獲得大規模的信貸資金。

“貸款也是一個誠信問題。合同能源管理項目回款是銀行貸款的主要還款來源之一，一旦拖欠或拒付，將給商業銀行貸款帶來巨大的償債風險。客觀上回款風險已經成為商業銀行介入合同能源管理項目的最大風險之一。這也決定了合同能源服務企業難以獲得貸款。”建設銀行研究部蔣清海說。

中小型節能服務公司缺錢受到了政府的重視。國家發改委三年前就出臺財政獎勵、稅收減免等一系列支持政策，并明確了政策執行的具體細則，但落實情況并不盡如人意。去年財政部為2339家備案節能服務公司安排財政獎勵資金17億元，但實際進行節能獎勵申報的節能公司不足200家，支出財政獎勵僅3.12億，大量資金富余。

一邊是嗷嗷待哺的中小節能服務企業，一邊是大量富余的獎勵基金。業內認為，造成優惠政策落實不到位的原因有多方面的，包括財政、稅收政策宣傳不夠，節能服務公司不清楚優惠政策的存在和具體內容；補貼申報涉及知識面廣、程序復雜；項目節能效果可測性差，難以達到補貼標準等。其中最為關鍵的是，2010年與獎勵政策一同還出臺了《合同能源管理技術通則》。這條被業內稱為合同能源管理領域的首個國家標準的頒布實施，史無前例地規定了節能效益分享型、節能量保證型、能源費用托管型等三種主要類型的合同能源管理參考合同文本。

國家標準主推“節能效益分享型”，并將其直接與財政補貼政策掛鉤。而那些放棄“效益分享型”模式賣設備的節能服務公司已經不再屬于合同能源管理業務范疇，無法拿到財政部補貼。

難題待解

合同能源管理發展至今，該如何繼續推進？雖然中國有世界最大的節能投資市場，政府也出臺了一系列扶持政策并一再強調發展合同能源管理的重要性，但在原國家發改委、世界銀行、GEF中國節能促進項目辦公室執行主任王樹茂看來，認識、誠信、融資問題阻礙了合同能源管理的推廣。這位曾經將合同管理機制從美國引入中國的專家表示不能盲目樂觀。而他最為關注的是認識問題。“基于能源浪費的‘慣性’，一些企業往往有‘浪費無罪’的誤區。國內很多企業高管對節能減排的重要性和緊迫性的認識還有待提高。同時，政府應該下達具體的指標，通過相關機構對企業節能減排潛力進行分析，企業要向政府承諾節能減排的目標。否則，很多節能項目很難得到實施。”王樹茂分析稱。

如何解決誠信問題，專家和從業者有不同的看法。“政府如果想發展合同能源管理，對行業的政策扶持上需要提供擔保。如果政府機構出面擔保，無論對于節能服務公司還是節能客戶，甚至是提供項目貸款的銀行，誠信問題馬上就會解決，但是政府要承擔一定的風險。”林柏強分析稱。

而在李賀蘭看來，誠信問題并不只是在節能行業存在，在任何行業，小公司的誠信都會受到質疑。中小型節能公司在發展初期不受信任也很正常，隨著業務量和經營實力的增加，節能服務公司的誠信不是問題。但他最擔心的還是簽訂合同后，客戶的不誠信。

篇8

2.2改造工程的質量保修期問題

在能源服務合同期內如果項目改造質量有任何問題，理所當然由合同能源服務公司負責承擔解決。但如果合同期滿交付用戶后，項目的工程質量、保修責任（包括設備、產品質量保修問題）該如何界定，這是當前能源服務合同談判過程中爭議很大的問題。目前在建筑節能改造領域，合同能源服務公司一般主要對照明、空調和電路系統進行改造，采用的技術主要以產品替代型為主，而且通常傾向于能在3年內就收回投資的技術和產品，且其與業主簽訂的節能效益分享合同也以不超過5年為主。在這種情況下，如果5年合同期滿后交付業主的改造項目出現質量問題，合同能源公司該不該負責？該負什么樣的責？由于目前國家和地方都沒有明確規定，這會對合同能源管理模式的社會信譽和長期發展帶來很大的隱患。

1.3融資困難問題

從國外發展經驗看，合同能源服務公司要實現可持續發展，僅憑自有資金和靠自己積累發展資金是遠不夠的，必須要具備從金融機構募集資金的能力。但目前建筑領域的合同能源公司處于起步階段，其信譽和償債能力遠未得到金融機構的充分認可，客觀上造成金融機構為合同能源公司提供金融支持的意愿不強烈。同時，由于合同能源管理模式的社會認可度低，金融機構對合同管理模式缺乏系統認識和研究，對其金融風險無法全面識別判斷和掌控，這也影響了金融機構對合同能源管理模式的支持力度。

1.4合同能源服務公司的扶持發展問題

由于建筑節能改造的合同能源管理尚處于起步階段，全社會對合同能源管理模式的認識還非常膚淺，合同能源服務公司花了很大精力與改造項目業主溝通，卻往往很難取得認可和信任，改造項目業主經常認為合同能源管理模式是“陷井”，不可能有天上掉餡餅的好事，合同能源管理遠未形成有效的市場需求。同時，目前合同能源管理公司主要由中小企業構成，其社會信譽、技術水平、資金實力、服務水平都處于培養和發展階段，建筑節能改造的合同能源管理還需要系統的政策支持、市場培育和社會關注。

2合同能源管理在建筑節能改造中應用存在的技術障礙

2.1節能量核定問題

對于節能效益分享型合同能源管理模式而言，如何客觀公正、科學準確地計量或核定改造后的節能量，這既是關系合同雙方直接利益，影響能源服務合同能否成功簽訂并在履約期間得到全面有效執行的最關鍵因素，也是當前金融機構不愿意對合同能源管理項目給予金融支持的最直接原因。為了促進合同能源的發展，我國出臺了GB/T24915-2010《合同能源管理技術通則》規定可通過測試、計量、計算和分析等方式確定項目能耗基準及項目節能量、節能率或能源費用節約，并可以委托合同雙方認可的第三方機構進行監督審核，但該通則引用的是GB/T13234《企業節能量計算法》的算法，其對于建筑項目而言難以適用。2013年1月1日起實施的GB/T28750-2012《節能量測量與驗證技術通則》明確了節能計算的原則、方法、內容和相關技術要求，但對節能量測定規定得比較原則和籠統，加之由于歷史原因，我國既有建筑基本沒有分項計量，建筑能耗相關基礎數據非常不完善，按照通則難以對具體的建筑項目進行節能量核定。節能量核定的方法和要求不明確，給合同能源管理模式的實施帶來極大的隱患和風險。

2.2部分節能措施的節能量計算問題

對重慶已實施改造的68個公建項目所采用的改造技術進行分析，有些節能措施很經濟適用，但其節能效果如何量化核定尚無依據和具體方法。這主要體現在：對照明系統采用節能控制措施后其節能率如何計算；對室內用電設備采用節能插座減少待機能耗后其節能量如何計算；對房間空調器采用節能插座或節能控制板限制溫度以及利用冷凝水對冷凝器進行噴水降溫等節能措施的節能量如何核定；中央空調系統節能改造后節能量如何測定；供配電系統改造采用線路改造后節能量如何計算；用戶用能行為、天氣因素對節能量影響因子如何確定等。這些問題目前在實施中分歧和爭議較大，應當引起重視并切實加以解決。

篇9

一、前言

當前我國正處于加快推進工業化、城鎮化、新農村建設的有利時期，特別是城市建設日新月異。近10年來，每一個城市的建筑面積都迅速的擴展了好幾倍。在城市快速發展的同時也帶來了諸多問題，如交通擁堵、建設用地緊缺、污染排放增多、能源和資源消耗嚴重等大量涌現，能源消耗巨大，能源利用效率低，對環境影響突出——比如現階段最突出的陰霾天氣、水源污染等，這些都導致全社會保護生態的意識迅速增強。

面對城市發展過程中遇到的問題，許多城市不再過分追求過快過大的建設思路，積極轉變城市建設模式，提出了建設生態城市的目標，要把城市建造得更加干凈、更加美麗、更加生態環保。許多城市都將節能確定為發展循環經濟，建設節約型社會的主要內容。

節能成為了全社會的共識并成為了政府重要的戰略舉措，因為能源供應的安全問題關系到國家的長治久安。

2009年北京市提出了建設人文北京、科技北京、綠色北京的口號，這就是當前政府深刻認識到必須轉變城市發展模式而提出的應對戰略。

二、綠色建筑的特點及政策支持

所謂的綠色建筑就是指滿足《綠色建筑評價標準》（GB/T50378-2006），在建筑的全壽命周期內最大限度地節約資源（節能、節地、節水、節材）、保護環境和減少污染，為人們提供健康、適用和高效的使用空間，與自然和諧共生的建筑。

城市建筑是城市的主要組成部分，也是城市居民居住、工作、休閑娛樂的主要活動場所。推進建筑節能，開展綠色建筑行動，把城市建筑建設得更加節能環保，建設得更加舒適宜居，以綠色、循環、低碳理念指導城市建設，轉變城市的建設模式，破解資源瓶頸，正是體現了倡導城市節能發展綠色建筑的必然需求，終將會為城市持續健康發展增添光彩。

中國綠色建筑的發展和城市節能的應用，與發達國家有著顯著的不同。中國目前正處于城鎮化高速發展階段，而發達國家是在工業化、城鎮化高速發展期之后的后工業時期開始綠色建筑和城市節能的進程。因此中國的綠色建筑和城市節能建設具有邊發展邊推廣節能的特點。

從1980年世界自然保護組織首次提出“可持續發展”的口號以來，節能建筑的體系開始慢慢地進入人們的視野。在1987年聯合國環境署發表了《我們共同的未來》報告，確立了可持續發展的思想。直到1992年聯合國環境與發展大會才將綠色建筑逐漸確定為發展方向。綠色建筑的概念進入中國后，在2004年建設部舉辦了“綠色建筑創新獎”，這標志著我國的綠色建筑發展進入了全面發展的階段。從這個時間算起我國的綠色建筑發展進入了快車道，2006年住房和城鄉建設部正式頒布了《綠色建筑評價標準》，2009年我國政府了《關于積極應對氣候變化的決議》，提出了發展綠色經濟、低碳經濟的概念。2012年財政部、住房和城鄉建設部出臺了《關于加快推動我國綠色建筑發展的實施意見》，又在2013年的國務院辦公廳1號文件中轉發了發展改革委、住建部《綠色建筑行動方案》。從2009年貴州省出臺《貴州省綠色建筑示范項目管理暫行辦法》以來，北京、上海等十三個省市相繼出臺了相關的評價標準和辦法。從上述綠色建筑的發展之路來看，綠色建筑是當前國內外未來建筑發展的共識，它將會是未來政策導向的重中之重。

三、照明節能在城市綠色建筑中的位置

一個能源消耗巨大的建筑，無論它有多么的時尚和豪華，都不是綠色建筑。

一個沒有照明的建筑，是一個不適用的建筑。

一個沒有照明的城市，是一個毫無美感的城市

照明節能是建筑節能的重中之重，照明節能是城市節能的革命性領域，是引領城市節能的先行者。

城市照明分家用照明、商場照明、酒店照明、機場照明、道路照明、場館照明等。照明節能是發展綠色建筑的必經之路，照明節能更是節約資源四項內容中的重要一環。

發達國家照明用電消耗的比重已經占到總用電量的25%，中國照明用電量占全國總用電量也已經達到12%以上，并在以平均每年15%的速度遞增。

以2012年全國電力工業統計數據為例：

全國全社會用電量 49591億kW.h

其中城鄉居民生活用電6219億kW.h

如果城鄉居名生活用電中有一半是照明用電，這部分照明用電全都更換為LED或者太陽能等高效節能的照明產品，按照節電率50%計算，每年就能節約電量1555億kW.h左右，大略相當于兩個三峽工程的發電量（三峽工程多年平均年發電量846.8億kW.h）。

所以城市照明節能是發展綠色建筑的必由之路，也是倡導低碳生活的必由之路。

四、新技術在照明節能中的應用情況及實現措施

現有節能新技術大概有如下幾種：

使用高效光源，降低使用光源的功率，從而降低能耗，比如用LED燈代替熒光燈等。

使用低功耗照明電器，比如用扼流圈式整流器代替電感式整流器等。

使用高效率燈具，比如增強光罩透光率、反射率，相同條件下增強照度。

使用太陽能光伏發電技術代替原有照明用電。

使用光感、遙控等照明智能控制系統，比如根據緯度的不同設置自動開關燈時間，減少手工開關燈時間出現的大白天還在亮燈的情況。

照明設計階段充分考慮現場環境、使用效果等，避免照度浪費。

上述各種新技術的使用均有現成的案例，效果突出，但集成使用節能技術還在初級應用階段。例如將節能產品、節能設計方案、節能管理應用等打包節能的方式還只是零星的在一些點應用，如果能大規模推廣應用，將會取得更明顯的節能效果。

照明節能的實現措施有以下三種：

1、照明設計節能——對空間的照明方式重新規劃，合理的調配照度需求，達到節能。

2、照明產品節能——應用新型的照明產品和先進的照明技術，比如應用LED產品、太陽能光伏產品等達到節能。

3、管理節能——就是在利用低能耗照明產品的同時，集成光控、遙感等科技，再輔之以計量監測、無線數據交換、集中控制、數據處理、遠程監控軟件等技術和產品，實現了能耗系統在科技節能的基礎上達到管理的二次節能，并將分散的數據，通過無線移動網絡集中到一個統一的平臺，通過這個平臺能準確的對數據進行統計、存儲，并形成詳細的用電檔案，在方便相關人員查看實時能耗等數值的同時，還可以進行數據分析。

在上述三種節能措施中管理節能的變化最大，即使產品和設計都達到了節能目標，但管理跟不上，也會造成大量的浪費，將上述兩種措施實現的節能又浪費掉了。筆者曾經遇到過一個顯著的案例，通過優化設計和應用節能產品，項目節能率達到了50%以上，但實際使用中發現節能率只有30%左右，20%的差距出現在哪里呢？經過分析和檢測，發現線路老化損耗一部分，手工管理中提前開燈，延后關燈等又浪費一部分，造成實際節電率達不到設計節電率的情況發生。

五、能耗基數的確定是實現管理節能的基礎

一個小局部的點即使沒有準確的能耗數據也影響不大，但一個區域、一個城市如果沒有準確的能耗數據，節能將無從下手。因為能源應用廣泛，各個行業、各個區域用能情況都不一樣，拿照明來說，分家用照明、商場照明、酒店照明、機場照明、道路照明、場館照明等，如果不根據各種照明的情況使用符合這種照明的節能措施，將無法達到節能的目的。就像現在有些地方推行的免費用節能燈具更換家庭原有白熾燈等的方法，雖然達到了一定的節能效果，但從整個區域來看，節能效果并不理想。因為每個家庭都會從最經濟的角度去使用照明燈具，絕不會無端的浪費，加之不用掏錢就能領取到免費的燈具，大家并不珍惜，所以設備人為損壞嚴重。商場照明、機場照明、道路照明、場館照明等才是節能的重點方向，這些地方用電量大，用電時間長，如果使用綜合節能措施，節能效果最明顯。所以能耗平臺的搭建勢在必行。

當前，在數據孤島叢生的情況下，對自己能耗家底的統計顯得尤為重要，如果不清楚自己的能耗現狀，就不能有的放矢，就會像上述所說的陷入盲人摸象的境地。

當前社會能耗數據的現狀是：

無數據狀態——粗放式的能源管理

只有總的能耗數據（月賬單、年賬單）

對工藝及設施的能耗數據不了解

缺乏有效的能源管理機制

有數據但缺乏數據管理和分析——基本能源管理

傳統的人工抄表，并對抄表數據進行匯總、制表

簡單的抄表和電力監測系統

缺乏對海量數據進行統計、整理和分析

能源管理系統——建立高效的能源管理體系

對能耗數據進行分析和整理

對能源用量、能耗成本進行分攤

生成各種關鍵能耗指標

根據系統的分析數據進行需求管理

利用能源管理系統發現浪費

利用能源管理系統進行績效考核

所以將能耗數據電子化，搭建一個城市能耗計量平臺需要形成共識，數據本身不產生價值，數據只有通過分析才能產生價值。但數據的電子化是一個漫長的過程。有效的城市能耗計量平臺的搭建，形成城市自己的能源消耗終端數據，能將城市的能源消耗透明的展示出來，能定量描述區域內能耗的具體情況，如能耗發展變化趨勢、不同行業的用能情況、不同功能建筑的用能情況、不同季節和時點的用能情況、甚至于不同終端的用能情況都能完整清晰的展現出來。這個數據平臺的搭建是節能工作的重要基礎，目前這樣的平臺搭建還處在無意識狀態，都是企業根據自己的需要搭建，成片區域的平臺搭建還處于理論的狀態。

城市能耗計量平臺的一般模式是通過網絡搭建一個無線的能源計量平臺，這個平臺主要借助無線移動通信網絡，通過安裝在現場的無線傳輸終端，讀取各配電箱中的數字式電能表的數據，實時傳輸到能源計量平臺，實現了能耗的分散采集、集中管理和耗能數據的統計和分析。

主要功能和特點：

1、規范和加強能源管理，從粗放式的能源管理模式到科學的能源管理模式。

2、發現系統中能源使用過程中浪費的情況。

3、生成各種用能需要的能源經濟性指標，例如：單位產量能耗，單位面積能耗，單位銷售額能耗等等。

4、幫助用能單位建立能耗基準線。

5、幫助用能單位管理生產或運行各個環節的能耗。

6、發現設備及生產管理中低效的環節。

7、對節能措施產生的節能效果進行測量和驗證。

8、分析各種變量對能耗的影響，如天氣、運營時間、產量等。

9、和用能單位的ERP系統（如SAP、Oracle等系統）對接，為用戶提供各種能耗指標。

只要能上網的地方，任何相關方都可以登錄這個計量平臺適時察看歷史能耗數據、現實能耗數據等，還能知道平臺中的開燈情況，哪里燈具有損壞都能及時的反應出來。

城市能源數據平臺是摸清能耗家底的利器，是指導節能方向的燈塔，是節能管理的中樞。

在這方面也有具體的應用案例：

1、機場照明節能案例：山西省太原武宿國際機場航站樓照明節能改造

2、公路照明節能案例：北京市京通快速路道路照明及收費站照明節能改造

3、物業小區照明節能案例：新疆烏魯木齊某物業小區道路照明節能改造

這些案例都有一個共同的特點，引入社會資金，在節能的同時，達到多贏的目的。他們合作的模式是EMC模式，就是所謂的合同能源管理模式。

合同能源管理模式就是節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能項目的節能目標，節能服務公司為實現節能目標向用能單位提供必要的服務，用能單位以節能效益支付節能服務公司的投入及其合理利潤的節能服務機制。

合同能源管理不是推銷產品或者技術，它是一種減少能源成本的財務管理方法。這是一種在國際上成功運用的節能融資新模式。客戶不需要承擔節能實施的資金、技術及風險，就可以更快的降低能源成本，獲得實施節能后帶來的收益，并可以獲取EMC公司提供的設備。分享期一般為5到8年，節能服務公司和業主的分享比例一般為8：2，合作目標一般為在滿足原有照度甚至照度略有提高的基礎上降低能耗，實現節能，節能率以照明為例一般不低于60%，它具有如下優勢：

1、業主零投資，沒有資金和技術風險，固定資產折舊轉移到節能服務公司，合同到期后免費贈送給業主，節約能源后全部的利潤歸入業主方。

2、節能效益高，節能率在50%以上，業主分享節約能耗的收益時間長，效益收益在15年左右。項目實施完成見到節能效益后才與客戶一起分享節能成果，達到雙贏甚至多贏的效果。

3、貫徹落實國家節能減排政策，完成節能減排任務，享受政府節能減排補貼。

4、新產品性能穩定，降低維護頻率，減少了維護人員，運行維護費用降低，適應環境能力更強，運用最先進的電子監控管理，提高了工作效率。

5、改善客戶現金流，將有限資金投資在更優先的地方。

6、使客戶內部管理更科學，可以獲得專業節能咨詢和能源管理經驗，提升內部管理的科學性，將競爭力提高到一個新的高度，建立綠色企業形象，增強市場競爭力。

六、合同能源管理技術在城市節能及管理中的前景

在照明合同能源管理的平臺上未來還可以將水、電、氣、油等數據集成進來，形成一個大數據，再利用云技術，將全國的水、電、氣、油都匯入這個大網絡，讓企業、城市、國家的各層管理者都明晰自己的能耗家底，耗能方向，有的放矢地實現節能的目標。

建設部副部長仇保興曾經指出，綠色建筑這場建筑界的革命既有可能助推我國走向綠色低碳發展之路，同時，也給城市規劃和建筑界帶來巨大的挑戰與機遇。

未來的前景就像初升的太陽一樣耀眼和燦爛。

建成“美麗中國”，實現中國夢，也將給投資界帶來巨大機會。我們準備好了嗎？

參考文獻：

1、《綠色建筑評價標準》（GB/T50378-2006）

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合同能源管理[1]（――Energy Performance Contracting）：節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能項目的節能目標，節能服務公司為實現節能目標向用能單位提供必要的服務，用能單位以節能效益支付節能服務公司的投入及其合理利潤的節能服務機制。其實質就是以減少的能源費用來支付節能項目全部成本的節能業務方式。這種節能投資方式允許客戶用未來的節能收益為工廠和設備升級，以降低運行成本；或者節能服務公司以承諾節能項目的節能效益、或承包整體能源費用的方式為客戶提供節能服務。

二、合同能源管理運行模式比較及優劣分析

EPC模式根據節能改造投資者的不同和節能設施所有權歸屬的不同，基本可劃分為節能效益分享型、節能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型四類類型。實踐中，也有部分合同能源管理由以上4種基本類型的任意組合形成的合同類型。[2][3]

中國節能協會節能服務產業委員會主任吳道洪博士表示，“合同能源管理的模式各有利弊，節能市場對技術的需求多種多樣，政府應該因地制宜，扶持多種模式，讓節能服務公司選擇最適合的服務方式。”

1.節能效益分享型

在項目期內節能服務公司和用戶雙方分享節能效益的合同類型。節能改造工程的投資由節能服務公司單獨承擔或者按照節能服務公司與用能單位合同約定的比例共同承擔。項目驗收合格后，節能服務公司與用能單位雙方共同確認節能量，并按合同約定比例分享節能效益。節能效益分享型是我國政府大力支持的模式類型。但是，節能效益分享型受企業的誠信、經濟效益、企業產量變化、能源價格變化等約束比較大，風險相對較高。

2.能源費用托管型

用戶委托節能服務公司出資進行能源系統的節能改造和運行管理，并按照雙方約定將該能源系統的能源費用交節能服務公司管理，系統節約的能源費用歸節能服務公司的合同類型。發展障礙表現在獎勵標準偏低，按照《關于開展能源費用托管型合同能源管理項目試點工作的通知》規定，按照360元/噸標準煤的標準，向節能服務公司一次性撥付實際財政獎勵資金。而工業領域的節能效益分享型獎勵達到600元/噸標準煤，非工業則高達800元/噸標準煤，與之相比能源費用托管型的獎勵標準偏低。另外，還存在著政策競爭問題，國家和北京市都擁有相關的節能技改獎勵政策，用能單位可以申請節能改造，并獲得財政獎勵，這也擠壓了實施能源費用托管型合同能源管理的操作空間。

3.節能量保證型

節能改造工程的投資由用戶承擔，節能服務公司向用戶提供節能服務并承諾保證項目節能效益的合同類型。項目實施完畢后，雙方共同確認節能量，若達到此前節能服務公司承諾的節能效益，用戶一次性或分次向節能服務公司支付服務費，如達不到承諾的節能效益，差額部分由節能服務公司承擔。節能量保證型合同能源管理模式適用于項目周期短，有能力在短期內支付節能效益的項目類型，且合同中約定的節能量價格一般為固定價格。適用于誠信度較高、節能意識一般的企業。但是僅僅靠主觀歷史經驗確定節能量保證型項目中節能服務公司承諾的節能量及額外節能收益分配比例是不合理的。如果想要專業、科學、精確的界定基礎能耗、節能量等相關數據，就一定要引入第三方能源審計公司，而這一點在目前的國內恰恰是非常欠缺的。

4.融資租賃型

此類型特點為引入第三方融資公司為項目提供資金，節能服務公司的節能設備由融資公司投資購買，融資公司再出租給用戶，依據合同約定，用戶定期向融資公司交納租賃費用。節能服務公司負責改造能源系統，并在合同約定的時間內測量驗證節能量，負責確保達到約定的節能效果。合同到期后，節能設備的所有權轉移歸用戶所有，以后用戶繼續使用所產生的節能收益也全部歸用戶所有。

三、影響合同能源管理的主要因素

1、資金方面――融資難是首要障礙

合同能源管理的一大特點是項目合同周期長，這就會影響到節能服務公司短期的獲利能力，從而需要大量資金進行周轉。然而在國內，大多數節能服務公司最早都是以技術力量為基礎籌建起來的，擁有強有力的技術實力的同時卻并沒有雄厚的資金能力。合同能源管理業務作為新興產業模式，發展時間較短，行業內節能服務公司基本處于快速增長期或者成立初期，規模普遍都較小。而合同能源管理業務是一種資金密集型業務，每個供熱項目的一次性投資額都較大，對節能服務公司的資金實力要求較高。供熱合同能源管理節能服務公司融資渠道較為單一狹窄，多采用自籌資金、銀行貸款等單一渠道，普遍面臨融資壓力。融資渠道有限一定程度上限制了我國供熱行業合同能源管理業務的快速發展。然而，應該注意到的是，隨著人們環保意識逐漸加深，行業內對于合同能源管理的潛力認識提高，一些金融機構也開始進入到合同能源管理的領域、意識到這一商業模式將會帶來的收益，并相繼推出了各自人性化的服務。

2、技術方面――缺乏核心競爭力

合同能源管理模式的實質是為有節能需求的企業提供節能新產品和新技術。節能服務公司的業務非常廣泛，涉及設備管理、法律法規、金融融資、財務管理、市場營銷等多個領域，需要一支具有強大技術研究能力、過硬解決問題的能力、先進管理理念的專業人才的員工隊伍。而目前我國節能服務公司中大多數公司還面臨著規模偏小起點偏低、人員綜合素質不強，內部管理不規范，產品技術含量不高、自主研發能力不強的局面，這使得很多節能項目并不能獲得預期收益、達到預期效果，從而影響了人們對于這一模式的態度，限制了整個行業的發展。

3、政策方面――與現行制度存在矛盾

篇11

合同能源管理（Energy Management Contracting，EMC）在西方已經有三十多年的歷史，是一種基于市場運作的節能機制。這種機制不以推銷特定的產品或技術為目的，而是合同能源管理公司與客戶方共同完成的一種減少能源成本的財務管理方法。20世紀90年代，在世界銀行的支持下，我國實施了“世行/全球環境基金中國節能促進項目”，并在北京、大連和山東選擇了三家公司進行示范。實施該項目的企業，都取得了30%以上的收益率。提供EMC服務的公司被稱為EMCo（Energy Management Company），基本運作模式為一種節能投資服務。由EMCo投入設備和技術，從能源審計開始，到項目設計、資本運作、設備采購，再到工程施工、設備安裝、人員培訓，并得出雙方共同參與和認可的節能量，最終達成雙方約定的節能目標，減少服務對象的能源費用支出。當被服務的客戶見到節能效益后，實施EMC服務的公司才與被服務的客戶一起，把節約的能耗效益以一定比例進行分配，從而收回投資和獲取合理的利潤。當能源管理合同結束后，全部節能的效益和相關的節能設備，全部歸服務對象所有。其實質是服務對象使用未來的節能收益來實施節能改造，為能耗設備進行升級，從而降低目前的運行成本。這樣有助于耗能企業在幾乎不進行投入的情況下，更快地降低能源成本，獲得節能帶來的收益。

目前在歐美，這種不需要被服務企業承擔實施節能的資金、技術風險的EMC模式應用已經比較成熟。近年來，我國政府也從政策和資金上加大了對節能服務產業的扶持力度。“十二五”規劃中，節能環保為七大策略之首，開始預訂投資規模為3.1萬億元，較“十一五”的1.4萬億元增長一倍以上，未來每年的增速有望達30%以上。各項政策的推出，促進了節能服務企業的健康快速發展。根據《財政部國家發展改革委關于印發〈合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法〉的通知》（財建〔2010〕249號）要求，截至2012年2月6日已經有先后4批共2 341家從事節能服務管理的相關企業通過了節能服務公司備案評審，由此可以看出在短短的幾年中，合同能源管理在我國的蓬勃發展勢頭。當前我國合同能源管理服務的形式主要有節能效益分享型、節能效益支付型、節能量保證型和運行服務型四種類型，實踐中大多采用的是節能效益分享型項目。

二、合同能源管理項目的財會分析

無論EMC項目在我國發展多么迅猛，作為一個新的節能和收益并重的商業模式在會計實務的處理方面都有值得探討的內容。從EMC服務公司角度來看，由于節能設備由己方提供，無論是否自己生產或是通過融資購進，其所有權在項目合作期內由自己所有，并于項目結束時將財產所有權無償轉交被提供節能服務的企業。由于資金投入較高，EMCo在會計處理方面常常把這一過程看作融資租賃，而合作期內收到的節能服務費用分成被當作租賃租金。但是由于融資租賃規定的特殊性，例如，根據我國新會計準則，被確認為融資租賃需滿足下列要求：（1）租賃期要達到租賃資產壽命的75%以上；（2）在租賃期間由租賃方計提折舊；（3）維修費用由租賃方支付。這與實務中的處理常常是矛盾的，比如我國目前的合同能源管理項目通常的執行期都在3年以內，往往達不到資產壽命的3/4，而合同規定的維修費又通常由EMCo負責，同時計提資產折舊。因此，難以被認定為融資租賃，而且融資租賃中涉及的資產通常是金額較高的固定資產。然而在EMC項目中，有些節能產品雖然總價不菲，但由于是一批貨物，其單價并未超過2 000元，不能按固定資產計提折舊。例如LED燈經常被用在照明節電項目中，而每盞燈具的價格盡管遠高于普通白熾燈或日光燈，也不可能被看作固定資產。因此，在實務中需要會計人員根據實際情況來處理問題。對于單價未達固定資產標準的一批產品，可以看作EMCo提供的普通營業租賃，按月或年收到的節能分成可看作營業租金收入，到期資產在按其使用壽命折價后無償轉讓給被服務企業即可。本文通過案例提供一些在EMC項目實施過程的財務會計實務處理意見。

三、案例分析

深圳某超市（以下簡稱甲方）位于深圳市中心，建筑面積為12 900平方米，主要以食品、生活用品、服裝為主，全年耗電量約為150萬千瓦時（電價為1元/千瓦時），其主要能耗分布為：照明占25%，空調占45%，冷柜設備占23%，其他占7%。為了減少費用，降低能耗，該超市與當地一家知名的EMC服務企業（以下簡稱乙方）合作進行一項同時包含超市照明線路節能改造和利用節電器進行動力電路節能改造的綜合合同能源管理項目。

該項目最大的特點在于從更換燈具和安裝節電器兩個方面出發對甲方進行雙重能耗控制，以期達到最佳節電效果，同時也為乙方帶來較大的經濟利益。

（一）分成方案

1.節約電費的分成比例

合同期限為4年，其中節約電費的分成比例如表1所示。

2.項目與財務相關的具體內容

第一步：照明改造

（1）項目簡介

用高效節能的LED燈具代替目前的T8型45W熒光燈（日光燈單價10元，超市每兩年換一支，四年會用兩支），加上鎮流器等，實測總功率為51W/支，用15WLED燈（單價100元，合同期內不用超市出錢）更換。實際更換LED燈管1 500支。

（2）財務分析

甲方：

以1支T8型120cm燈管為例（假設每天使用16小時）

①傳統T8熒光燈，每年所產生電費為：51W×16小時×365天÷1 000W/H×1支×1.0元/度=297.84元

②LED日光燈，每年所產生電費為：15W×16小時×365÷1 000W/H×1支×1.0元/度=87.6元

③T8熒光燈改造成LED日光燈，則每支燈管年節省電費為：297.84元-87.6元=210.24元

合同期限為4年，4年合同期滿后，所有燈管歸甲方所有。

以上數據表明：每支燈管僅電費就能節省210.24元/年，LED日光燈的實際使用壽命長達50 000小時，按每天16小時計算，其壽命大約為十年，節約的電費相當可觀！

④該超市1 500支燈具，每年節約電費：210.24×1 500=315 360（元）

⑤4年合同期內，超市換燈費用可節省：1 500×10×2=30 000（元）（按每兩年換一次）

⑥其他：維護成本節約。主要表現在人工費用上，按目前使用的普通熒光燈更換時間來計算，每換一支燈費用為5元，這樣，按換一半算：1 500×5/2=3 750（元）

乙方：

考慮到改造項目更換燈管1 500支，每年LED燈管的破損更換率為5%，則每年約需75支燈管作為維護費用。LED燈的市場售價為128元/支。

LED燈管投資：128元/支×1 500支=192 000元

考慮到維護人員人工費用，每年乙方需支付的維護費為：75×128+1 000=10 600（元）

乙方一年可以從節約的電費中分得：315 360×40%=220 752（元）

第二步：動力配電改造

（1）項目簡介

目前，甲方配有兩臺功率為250KVA的變壓器，平均每天工作10個小時，乙方同意為甲方提供節能技術服務。

①安裝2組電抗增效節能器（規格為：250KVA，2臺）以供甲方使用，節能器的使用壽命為8年，期末無殘值。

②甲方向乙方提交保證金為：每臺20 000元（人民幣貳萬元整），此保證金在合同履行結束后7天內無息退還甲方。

③甲方向乙方支付技術服務費時，采用能源合同管理模式，即按節電分成模式實施。具體計算方法為：裝機前一個月，依據供電部門出具的裝機前十二個月的月平均用電量，作為4年內核定的每月用電量平均基數。計算乙方每月收取服務費中的電費單價，雙方約定以當月甲方向供電部門所交電費收據上的電費單價為準。裝機后第二個月開始的60個月內，甲方每個月以所節電費額（基數）的70%向乙方支付節電技術服務報酬，總計支付4年。裝了節電器后，甲方每月實際用電量為節電后的用電量，如沒有安裝節電器，甲方當月實際應耗電量=安裝節電器后當月實際用電量/（1-節電率）。

乙方每月收取服務費按如下公式計算：當月如沒有裝節電器實際應耗電量×電價×節電率×70%。

實際測試結果及分成方案為：節電率為30%；節約的電費，雙方4年內，三七分成。

（2）財務分析

甲方每月除照明外的平均電費為148 000元，實測節電率為30%，每月節約電費為：148 000元×0.3=44 400（元），向乙方每月支付節能技術服務費為：44 400×70%=31 080（元），1-4年甲方每年節約支出電費為：44 400×0.3×12=159 840（元），1-4年乙方每年收取的節能改造服務費為：44 400×0.7×12=372 960（元），節電器每1KV為500元，成本為：250×500×2=250 000（元）。

（二）項目會計實務分析

折舊費用計算原則為：EMC服務企業投入資本所形成的固定資產，項目分享期內計提折舊，分享期結束后這些資產作為贈與無償轉讓給節能企業，不再計提折舊；而接受無償轉讓設備的節能改造企業，其后年份不再計提該設備的折舊。

如果EMCo投入的是燈具等低值產品，在項目分享期內分享的節電收入可看作經營租賃的租金收入，而分享期結束后這些資產同樣作為贈與無償轉讓給節能企業，折讓價值按照產品的壽命期計算。

1.節能企業——甲方

（1）對于所接受的節能項目各項資產包括1 500支15WLED燈和2臺節電器，不需要進行會計處理，但需要建立“節能項目資產簿“進行管理。

（2）在期初簽訂合同時，需支付每臺節電器2萬元的保證金。

借：其他應付款 40 000（20 000×2）

貸：銀行存款 40 000

（3）合同期內每月按照照明節能金額的70%以營業租金形式支付技術服務費。

借：營業費用——租賃費

18 396（315 360×70%/12）

貸：銀行存款 18 396

合同期內向乙方按照動力節電金額的60%每月支付節能技術服務費

借：營業費用 26 640（44 400×60%）

貸：銀行存款 26 640

（4）合同期滿時，甲方接收全部1 500支LED燈和2臺節電器，并收回保證金。

①借：固定資產——2臺節能器

125 000（250 000×4/8）

貸：營業外收入 125 000

②借：低值易耗品——1 500支LED燈

115 200（192 000×（10-4）/10）

貸：營業外收入 115 200

③借：銀行存款 40 000

貸：其他應收款 40 000

2.EMCo——乙方

（1）向甲方提供LED燈和節電器，因為乙方作為合同能源管理公司同時也是一家LED生產企業，所以它們所提供的LED燈為自己生產制造的產品，而節能器則是購進的。合同初期收到甲方支付節能器保證金40 000元。

①借：固定資產——2臺節能器 250 000

貸：銀行存款 250 000

②借：銀行存款 40 000

貸：其他應付款 40 000

（2）每月收到甲方的技術服務資金。

借：銀行存款45 036（18 396+26 640）

貸：營業收入 45 036

（3）每月節能器折舊。

借：營業費用 2 604（250 000/8/12）

貸：累計折舊 2 604

（4）1—4年每年維修服務費支出。

借：營業費用——維修費 10 600

貸：存貨 9 600

銀行存款 1 000

（5）合同期滿燈具及節能器贈與甲方并歸還保證金。

①借：營業外支出——1 500支LED燈

115 200

資產減值損失76 800（192 000-115 200）

貸：存貨 192 000

②借：營業外支出——2臺節能器 125 000

累計折舊 125 000

貸：固定資產 250 000

③借：其他應付款 40 000

貸：銀行存款 40 000

四、結束語

合同能源管理是順應國策應運而生的、多盈性的商業模式，是一種極具市場發展潛力的節能業務方式。由于合同能源管理項目盈利性與風險性并存，因此，通過對EMC項目合同雙方的收益分配方案以及財務和會計實務的有關問題進行分析和探討，將更容易地對合同能源管理相關企業的會計實務進行合理的操作。

【參考文獻】

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摘要：本文介紹了道路照明合同能源管理的概念，目的，及在道路照明推行“以LED 光源替代傳統光源” 采用EMC 模式需解決的問題

關鍵詞 ：“以LED 光源替代傳統光源” 合同能源管理 含義 目的 問題 成熟產品 后期維護 節能計量審計 體制限制

合同能源管理EMC(Energy ManagementContracting) 實際就是一種新型的市場化節能機制。其實質就是以減少的能源費用來支付節能項目全部成本的節能業務方式。能源管理合同在實施節能項目的用戶與節能服務公司之間簽訂，它有助于推動節能項目的實施。這種節能投資方式允許客戶用未來的節能收益為用戶和設備升級，以降低運行成本；或者節能服務公司以承諾節能項目的節能效益、或承包整體能源費用的方式為客戶提供節能服務。

隨著城市公共照明的飛速發展，能源、環保、資金問題也日益顯著，如何應用新型光源，降低能耗，減少污染排放，杜絕有害物質排放成為目前我國乃至全球需要盡快解決的一系列問題。隨著LED 照明技術不斷發展，其在能耗及環保方面擁有巨大的優勢，被各地政府開始在道路照明上大力推廣運用，但其高昂的價格，一次性巨額投入成本又往往讓其成為“節能不節錢”的代名詞。

為解決這一矛盾，很多城市開始將合同能源管理模式運用在“以LED 光源替代傳統光源”的道路照明上。此合同能源管理模式在道路節能照明方面的應用，也稱電費包干。是一種以減少的能源費用來支付節能項目全部成本的節能改造投資方式。這種節能改造投資方式允許用戶使用未來的節能收益為目前的照明設備升級，降低目前的運行成本，提高能源利用效率，其關鍵是“利用減少的能源費用”。

目前在我國很多大中城市全面推廣這一模式還存在很多急需解決的問題，不宜盲目全面推行。主要問題有：

一、合同能源管理模式開展的節能項

目所采用的技術必須是成熟的，產品（設備）是規范的，并具有足夠的成功案例。LED 道路照明產品從目前來看技術依舊并不很成熟，直到目前LED 照明是否是道路照明的最佳選擇依舊存在爭議。

如衡量照明質量非常重要的一個指標是路面維持平均亮度（照度），也就是路面平均亮度維持值，它是在計入光源計劃更換時光通量的衰減以及燈具因污染造成效率下降等因素后設計計算時所采用的平均亮度，這是一個必要的評價指標。而 LED 光源雖然壽命長，但由于其配套的驅動電路，散熱等因素大大影響燈具的整體壽命和維持光效。

另外LED 光源的單向性也使得相對傳統光源其在控制眩光和環境比上不占優勢。

近來又有報道LED 光源抑制褪黑激素水平較高，影響人體健康，其光污染是同功率高壓鈉燈的五倍以上。

同時LED 產品設計的缺陷和可靠性目前僅限于早期的檢測，還不可預測其壽命的可靠性等等……或許正因諸如此類的一些技術弊病讓臺灣地區臺中市議會經審查預算后決定，將刪除7900 萬LED 補助經費；江蘇省揚州市也叫停了MOCVD 補貼政策，各地政府對LED 光源在道路公共照明的發展推進漸回理性。

諸如此類問題的存在，截止目前我國大中城市在公共道路照明“以LED 光源替代傳統光源”全面推行合同能源管理模式還非常謹慎，供參考的成功案例也不多。

二、合同能源管理模式需要企業在產品使用過程中提供一系列后續的維護服務。

EMC 實施企業向用戶提供節能改造方案的設計，這種方案不同于單個設備的置換、節能產品和技術的推銷，其中包括項目實施方案和改造后節能效益的分析及預測。而目前LED 道路照明產品標準的缺位，現有道路照明檢測標準不能完全適合LED 照明。

據相關節能公司按照最理想方式計算，即使企業全部分享每年的項目產生的節能效益，企業的一次性投資一般也需要5~8 年才能收回成本，而且還不包括期間的維護投入。相對LED 照明技術的更新周期快，維護通用性差、監控維護成本高等，現在就在城市道路照明全面推行“以LED 光源替代傳統光源”的合同能源管理模式存在很大的風險。由于LED 照明產品的非通用性，一旦使用了哪家企業的LED 照明產品，以后的所有光源、燈具、驅動電路等等維護配件都必須采用同一廠家產品，甚至相關維護都必須完全依賴相關廠家。這與目前各大城市公共道路照明材料公開招投標采購、集中維護體制又形成了挑戰。而作為道路照明管理部門既要促進照明領域節能減排，更要確保道路照明安全。

每個城市必須從各自實際情況出發，來確定適合城市道路照明發展的方式。中國節能協會節電與綠色電能委員會主任侯健的話也佐證了這一觀點：“據我們調查，現在各地對于采用合同能源管理模式進行城市照明節能改造都非常謹慎，尤其是整個城市道路照明全部參與節能改造的少之又少。現在，照明產品的更新速度極快，地方最大的顧慮就是提供改造的產品質量參差不齊，后期運行、維護等會遇到困難，存在一定的風險。”

三、節能測量和審計需要權威認證。

目前對于LED 光源替代傳統光源在技術鑒定和節能效果認定方面，還缺乏權威標準及相關機構。

作為分享型合同能源管理業務，路燈節電率方式不能單方面由企業提供的實驗室數據決定，紙上計算得出。由于LED 燈具的光學設計不同于傳統光源，照向路面的照明效率差異很大，絕對不能用光源或燈具的光效來計算、比較不同燈具的節能效益。

特別是一些城市的路燈設施建設年代各不同，需要改造的光源、供電方式、照明質量、照明復雜性、運行管理要求等也各不相同，如很多路燈控制箱電源都帶了幾條路的路燈，有的還提供給了公廁，交警，市政排水等公益用電，這給節電計量帶來不小困難。而且對于不同道路采用何種配光、功率的節能光源、燈具，具體的投資控制、節電率、回報、項目年限等都會各不相同，只有做出正確的診斷，制定高效的節電方案并整改后，才能獲得最佳節電效益和保障現有道路照明的質量。

節電效果的好壞以節電率的高低為衡量依據，如果節電率低于40%，一般來說這樣的EMC 工程就是失敗的。簡單的以多少功率的LED 替代多少功率高壓鈉燈來計算節能率是不正確的。應通過日常工作采集道路照明改造前后的有功功率或一定時間內的電量進行對比的方法計算出節電率。節電率的計算方法為：

節能功率= 改造前的功率（或電度）—改造后的功率（或電度）

節電率（%）= [ 改造前的功率（或電度）- 改造后的功率（或電度）]÷ 改造前的功率（或電度）x100%

由于城市道路照明的實際線路電壓很多是不穩定的，甚至有很大一部分由于線路長，電壓偏低，一些傳統照明燈具的功率因素也達不到90% 以上，實際耗電量( 有功功率) 并沒有節能公司理論計算改造前的耗電量那么高。而計算節電率時如高壓鈉燈是需要考慮整流器等的損耗的，改造后的LED 燈具同樣也應用定額功率而不是標稱功率來模糊節電的概念。為此節電率應通過改造前一個月（最少10 天）的實地用電量或供電部門電費單來和改造后用電量實測來比較計算。

四、體制問題對EMC 的企業的限制。

財務體制，我國大多城市采用收支兩條線，公共道路照明的電費是實報實銷的。節能設備供應商和節能新技術提供企業大多是和道路照明的管理單位簽訂節能合同，而道路照明的管理單位雖然是政府對公共照明管理的授權單位，但由于體制問題他們大多沒有自主財權，日常維護費用都靠財政撥款。這給提供EMC 的企業帶來很大資金回收風險。為此不同城市相應的EMC 方案和合同需要根據各個城市不同的道路照明管理體制來制定，并由當地財政部門參與，確保業主不違約拖欠分成費。同時合同能源管理項目盡可能的依據《合同能源管理技術通則》進行簽署，才能夠獲得國家相應的財政獎勵和政策優惠。

稅務體制，按照現行的稅收體制，在EMC 公司把節能設備安裝到客戶后就被認定為設備銷售已經實現，就必須全部繳納增值稅。實際上EMC 公司為客戶實施節能項目后還才剛剛開始分享節能效益，這種“提前繳稅”增加了節能公司的財務成本。節能公司提供的實際是節能服務而不是轉賣節能產品。這也就是為何節能公司在節能費用和節能率的計算上總是從最理想化的角度計算的原因，在回收期的計算上各家EMC 公司出現各自不同的計算方式。

以上總總都是我們在道路照明中“以LED 光源替代傳統光源”全面推行合同能源管理模式需要面對的問題。要想真正實現雙方的共贏，業主與節能服務公司需要共同努力，以審慎的態度，逐步推進。

節能服務公司一定要具備專業性，不僅要熟練掌握現有的節能技術，還應了解市政照明相關標準、技術現狀和運行特性。每個城市具體情況不同，提供改造的光源、供電方式、照明質量、照明復雜性、城市路燈運行管理要求等都不相同，這就對項目中節能方式的選用、投資控制、節電率、回報、項目年限等都會帶來影響，只有做出正確的診斷，制定高效的節電方案，才能獲得最佳節電效益和降低對運行的影響。

城市的管理部門、尤其是道路照明管理部門在這其中扮演著更加重要的角色。既要為領導出謀劃策促進照明領域節能減排、又要確保照明規范，道路安全。必須從城市的實際情況出發，來確定適合該城市道路照明發展的方式，提前警惕“好心辦壞事”，重蹈光伏產業盲目推行失敗的復轍。應通過先試點再推廣的模式推行合同能源管理，“以LED 光源替代傳統光源”應該是一個建立在運行科學、高效、節能的城市照明系統上的改造，只有這樣才能讓國家和城市百姓成為最終受益者。

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依靠市場手段解決公共機構節能改造難題，首選合同能源管理；實施合同能源管理，就必須依靠節能服務企業。率先啟動市民中心合同能源管理項目試點，取得成功后在多家媒體宣傳，并召開企業座談會，聽取對公共機構推行合同能源管理的意見建議。在此基礎上，出臺了《深圳市公共機構合同能源管理實施方案》，明確把合同能源管理作為公共機構開展節能改造的主要方法，提出了合同能源管理的招投標流程以及資金支付的具體辦法，并分批向社會公布了公共機構擬改造的相關項目，激發了企業參與的積極性。為解決中小企業融資難的問題，搭建了企業―銀行信貸平臺，修改了合同中不允許抵押的規定，允許企業用合同向金融機構抵押貸款，促使多家銀行和節能企業簽訂了戰略合作協議。同時，根據市場的實際情況，出臺相關文件，對設備供應、節能量審核、工程監理、審計等單位的選擇，給予了規定，初步建立起較為完善的市場運行機制。

（二）發揮政府主導作用，提供節能政策保障

節能服務產業發展壯大離不開良好的政策環境驅動。深圳市委、市政府始終把推進合同能源管理擺在重要位置，王榮書記、許勤市長先后作出批示，要求市機關事務管理局在推廣合同能源管理方面要“敢想敢干，先行先試”。陳彪副市長作為市公共機構節能工作聯席會議召集人，多次主持召開會議研究合同能源管理相關政策。市發改、財政、采購等部門挑選專業骨干組成研究小組，一起研究制定促進公共機構合同能源管理實施的具體辦法和規定，先后出臺了公共機構節能管理辦法、公共機構合同能源管理實施方案、公共機構“十二五”節能三年行動方案、合同能源管理采購招標模板、公共機構合同能源管理項目資金支付流程、公共機構“十二五”節能工作績效考核評估辦法等一系列文件，這些政策為公共機構推進合同能源管理提供了政策保障。

（三）建立標準體系，規范政府采購行為

以國家頒布的節能行業技術標準為基礎，結合推行綜合節能改造模式的實際和南方夏熱冬暖的氣候特點，提出了針對政府機關和醫院、學校等不同類型既有建筑的改造需求標準；以項目基準能耗量為基礎，根據項目大小不同，對參與投標企業的注冊資金、融資能力、技術力量、案例個數等提出了不同的商務標準，形成階梯檔次，便于企業根據自身實力選擇參與相應項目；針對辦公、教學及其他建筑等照明的不同要求，編制了單項LED照明系統改造的一系列技術標準。參考國家和省市的節能技術標準，專門在招標模板中增加了技術創新的加分條件，鼓勵企業加大創新力度，研發獨有的核心技術，鼓勵企業不斷提升綜合實力和競爭力。

（四）科學規劃路徑，保證項目有序推進

根據公共機構“十二五”節能目標要求，以能耗統計數據分析結果為基本依據，確立了“分批實施、分類指導”的工作原則，全市一盤棋，合理規劃布局。把能耗排名前50名的能耗大戶或能耗超過同類建筑平均水平的用能單位作為改造重點，區分項目大小、能耗高低和難易程度，按照先大后小、先易后難的順序，分批推進。在具體實施過程中，將公共機構既有建筑分為機關、醫院、學校三大類，抓好分類指導，每類先抓一至兩個點，摸索路子，積累經驗，再在相應系統內推廣。為提高推廣效率，解決同一系統內項目節能效益“貧富”不均的問題，采取“系統打包”的形式，難易搭配，統一招標，有效避免了好的項目企業搶著做、效益差的沒人做的局面。

二、實現合同能源管理招標模式“四個突破”

（一）突破項目申報難的障礙

長期以來，公共機構的能耗支出實行實報實銷的財政制度。開展節能改造不僅工程技術復雜，而且具有一定的風險，采用合同能源管理模式又不屬于政府采購招標的范圍，導致用能單位節能改造的熱情始終不高，甚至還有抵觸情緒。如何讓用能單位自覺申報項目，成為公共機構開展合同能源管理的首要問題。深圳市從轉變觀念入手，首先，轉變“不能采購招標”的觀念。把合同能源管理作為工程、服務、貨物之外的第四種模式納入到政府招標采購中，并簡化審批手續，開辟綠色通道，方便用能單位申報項目。其次，轉變“申報難”、“立項難”、“審批難”的觀念。積極向用能單位宣傳合同能源管理知識，講解新招標模式中立項招標、合同簽訂、監理檢測等細節，讓用能單位熟悉每個流程。最后，轉變“干不干都一樣”的觀念，把節能改造任務作為市政府重大事項分指標到戶，提出強制性改造要求，并實行問責制。通過轉變觀念激發了各單位的積極性，僅在第一期項目征集中，市直機關就申報了86個合同能源管理項目。

（二）突破傳統工程立項審批程序

市發改委簡政放權，將合同能源管理項目的審批權轉移到機關事務管理部門，負責審核全市申報的項目，發改部門僅負責項目備案確認。財政部門也簡化了采購計劃下達程序，由過去的對口管理用能單位資金的處室分頭下達采購計劃，歸口為一個處室集中批量下達。優化審批流程后，大大縮短了項目審批時間，提升了行政效率，使多個項目、多批次集中招標成為可能。

（三）突破固有的招評標模式

堅持公開招標的原則，把過去由企業主導的價格談判變為通過市場競爭產生價格，增加了透明度，有利于發揮市場機制的作用。在項目招標的具體實施上，著重把握了以下幾點：一是主推綜合性節能改造。采用對用能單位進行整體改造的方法招標，不僅便于準確測定能耗基準，測算節能效益，也有利于不同技術優勢節能企業之間的聯合互補，推動節能產業由單一向綜合發展。二是采用最優方案的形式招標。合同能源管理項目兼具工程與服務的特點，且各個節能公司技術千差萬別，難以確定標底，明確由各節能公司自行制作“節能改造方案”，并以“方案”的形式進行招投標。這樣既無需財政額外支付能源審計費用和編制標底預算費用，又能夠通過市場競爭發揮企業優勢，最終由節能專家評選出最優節能改造方案，確保節能效益最大化。三是建立合同能源管理采購招標模板。編制《公共機構合同能源管理采購模板》，采取綜合評分法，設定了年綜合節能率、節能效益分享年限、資金效率、節能效益分享比例四個核心指標來評價節能效果。四是實行“系統打包”項目招標。全市共有1700多家公共機構，項目多、能耗跨度大，若全部以“一事一招”的形式招標，會給政府采購部門造成極大壓力，進度緩慢。為了提高項目招標效率，市機關事務管理局與發改、財政部門和采購中心采取以系統為單位整合項目，將同一系統的全部項目打包進行公開招標。

（四）突破財政支付瓶頸