引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務風險指標管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
內部控制是企業(yè)為控制1992年美國“反對虛假財務報告委員會”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《內部控制― ― 整體架構（Interna1 Contml―Integrated Framework）>專題報告，也稱COSO報告。COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規(guī)的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。
2004年底美國頒布最新COSO報告將內部控制延伸為風險管理后，我國也于2008年頒布了首部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（新的內部控制建設理念的核心是風險管理）。2009年5月國家稅務總局正式《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》。毫無疑問， 風險管理理念作為內部控制理論新的核心思想已被理論界和實踐者所接受.稅務風險作為企業(yè)運行過程中的重要商業(yè)風險勢必成為風險控制中不容忽略的一環(huán)。因此，建立科學有效的稅務風險管理體系.成為完善企業(yè)內部控制制度的必由之路。
二、企業(yè)稅務風險評估體系的作用
稅務風險評估體系的建立，能夠為企業(yè)的經濟運行起到“安全網”的作用，在可能的范圍內實現企業(yè)價值最大化。它主要有以下幾個方面的功能：一是信息收集：在稅務風險預警過程中，需要了解企業(yè)的經營狀況，收集企業(yè)的稅收政策，這些信息，不僅在稅務風險預警中有用，對于企業(yè)的整體決策，也具有重要的價值；二是檢測功能：通過跟蹤企業(yè)的生產經營全過程，將企業(yè)生產經營的實際情況同預期目標、行業(yè)標準對比，對監(jiān)測結果進行識別、判斷，檢測稅務風險屬于何種狀態(tài)以及將要預示著何種狀態(tài)；三是診斷作用：根據對企業(yè)的跟蹤、監(jiān)測結果，運用現代管理技術和分析技術對企業(yè)的稅務狀況優(yōu)劣做出判斷，找出企業(yè)稅務中存在的弊端和病源。四是治療效果：當企業(yè)稅務發(fā)生潛在風險時，稅務風險預警能夠根據警源使經營者采取有效的措施，以阻止稅務風險的進一步惡化從而實現企業(yè)價值最大化。最重要的是建立稅務風險評估可以幫助企業(yè)樹立“合理、科學、可控”的納稅理念。電力企業(yè)在基本建設、合同管理、電力營銷、投資、融資等多個環(huán)節(jié)都會牽扯到納稅事項，稅務風險點多，加上我國稅法政策與法規(guī)體系的日漸完善，應當嚴格按照國家財稅政策法規(guī)以及國網公司等上級管理部門的規(guī)定，不斷強化依法經營意識，樹立正確的稅收策劃和涉稅風險意識。
三、稅務風險評估的理念或策略
1. COSO中的稅務風險評估框架
在整個風險評估框架中我們首先應設定稅務風險的控制目標。只有先確立了目標，管理層才能針對目標確定風險并采取必要的行動來管理風險。設立目標是管理過程重要的一部分，是內部控制得以實施的先決條件。其次，利用相關定量方法對稅務風險進行測定。再次，應對稅務風險進行識別。針對已經剖析的企業(yè)稅務風險的誘因對稅務風險進行識別，主要是對特定稅務風險發(fā)生的可能性及其損失范圍，應用相關原理和技術方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風險進行定性和定量分析。最后，還應對稅務風險進行應對。因此稅務風險評估是在稅務風險識別的基礎上，以各個稅務風險評估指標來判斷目前所表現出的具體特征和風險程度，并通過對不同指標設定相應的權數，經過運算以后，就風險等級狀況得出一個綜合判斷。
2.稅務風險評估的指標體系構建
構建稅務風險評估體系的首要工作是設定控制目標，也就是選取評價指標。在選擇稅務風險評估指標時我們應遵循重要性、可操作性和及時性的原則，選取那些影響企業(yè)稅務風險狀況的重要指標；并且該類指標可以運用一定評估方法進行評價，同時所選指標的數據能夠在要求的時限內取得。結合稅務風險評估的時間進程，我們可選取三類指標作為評估對象：事前預警指標、事中分析指標和事后評價指標。
事前預警指標是稅務風險存在的預兆，雖然不能直接肯定企業(yè)存在稅務風險，但通常意味著發(fā)生稅務風險的可能性較高，通常與財務數據直接相關。因此，用有關的財務比率指標作為事前預警指標的代表。以銷售利潤率為例，銷售利潤率是衡量企業(yè)盈利能力的主要指標，它是當期利潤與當期銷售收入的比值。企業(yè)應將當期的銷售利潤率與歷史水平、行業(yè)水平進行比較，考察是否存在異常情況。銷售利潤率與營業(yè)稅、增值稅和所得稅有間接關系：當銷售利潤率比歷史、同行低時，存在少計收入多計成本、費用的可能，從而導致少交營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的風險。
事中分析指標是伴隨稅務風險的漲落而變化的指標，它的高低直接與稅務風險的大小相關，它體現在企業(yè)生產、經營的各個環(huán)節(jié)，而每個環(huán)節(jié)都存在衡量稅務風險的對應指標，也就是風險點指標。風險點是從企業(yè)的主要稅種（增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅）出發(fā)，考察可能發(fā)生稅務風險的多數環(huán)節(jié)，找出引起稅務風險的潛在因素，通過實際數據與最優(yōu)數據的比較，評價企業(yè)稅務風險高低。以固定資產折舊、無形資產攤銷指標為例。會計與稅法對企業(yè)固定資產有著不同的折舊率和殘值率規(guī)定，二者形成時間性差異，可能導致少交企業(yè)所得稅的風險。
事后評價指標是指稅務風險發(fā)生以后才顯現出來的指標，它是對企業(yè)稅務風險的確認。稅收繳納指標的高低會影響稅務機關對企業(yè)的稅收態(tài)度和信用評級，從而使稅企關系變得和諧或緊張，并間接降低或增加企業(yè)的稅務風險。以稅款補交率為例，稅款補交率能夠反映企業(yè)依法納稅的程度和正確核算應納稅款的能力。該指標越大，說明補交稅款、罰款在應納稅額中的比重越大，企業(yè)稅務風險越高。
在稅務風險的評估指標中，既有定量指標，比如，銷項收入比、進項成本比，又有諸如稅收風險意識、稅務機關態(tài)度這樣的定性指標。對定量指標而言，我們可以將實際值與參考值對比，從而計算一個數
值，并將該數值控制在 0 與 100 之間；對于定性指標，我們僅根據經驗直接賦予其一定的風險等級。為便于企業(yè)稅務風險的綜合評價，應建立定量指標與定性指標間的轉化關系，將稅務風險評估指標評價數值與風險等級聯系起來，設計如下對應關系。
從表中可以看出，20個稅務風險預警指標中：有15個指標的評價數值在 95 與 100 之間，屬于稅務風險正常區(qū)域；有3個指標的評價數值在90 至 95 之間，屬于稅務風險關注區(qū)域；有1個評價數值在80至90之間，屬于稅務風險可疑區(qū)域；有1個評價數值在60至80之間，屬于稅務風險障礙區(qū)域。從加權評分角度理解，綜合評價數值為 96.08，稅務風險處在正常區(qū)域，要保持正常監(jiān)控。表中固定資產折舊、無形資產攤銷指標為風險關注指標，可能存在稅法與會計在攤銷年度不一致的情況，需要積極監(jiān)控，對發(fā)現的問題要積極分析并進行更正。表中資本化與費用化指標為風險可疑指標，可能存在符合資本化條件的事項確認為成本，導致所得稅前成本全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風險。應將該項指標監(jiān)控提高，聯系相關部門要求更正。表中業(yè)務招待費指標為風險障礙指標，在企業(yè)所得稅扣除項目中，業(yè)務招待費屬于限額扣除類型，可能存在將該項費用列支為工程成本，稅前全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風險，需要動態(tài)監(jiān)控并進行特別處理，要求相關業(yè)務部門進行整改。
四、基本結論
內部控制的建立和完善是我國企業(yè)當前的工作重點之一。構建稅務風險評價體系并不意味著企業(yè)要重新建立一個新的孤立的風險管理體系.因為稅務風險和其他的風險，比如交易風險、財務風險等有不可分割的關系，另外風險管理是一個過程.它應該貫穿于整個企業(yè)的所有層級和部門。所以要避免建立分散的、單項的風險管理和內
部控制體系.要以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標為指引，綜合考慮各種重要風險因素并結合企業(yè)現有的管理體系.對現有的制度、流程進行重新梳理、將稅務風險管理融人其中，形成一套規(guī)范的、完善的、閉環(huán)的控制體系。這樣才能確保效率.實現企業(yè)總體風險的最小化，完善企業(yè)的內部控制制度。隨著中國稅法體系的不斷完善和稅務監(jiān)管的日益嚴格.稅務風險已經成為影響企業(yè)經營的重要因素，甚至可能影響企業(yè)的生存.因此稅務風險成為企業(yè)發(fā)展過程中不可回避的重要影響因素.這就需要通過構建科學合理的稅務風險評價體系.建立健全企業(yè)內部控制制度來消減這種風險.增加企業(yè)的價值。實現企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：[1]徐婭雯 COSO框架下的企業(yè)風險評估體系研究 江蘇
大學
[2]方敏 基于COSO 框架下的內部控制評價模型及應用
篇2
識別、評估稅務風險是企業(yè)稅務風險管理的核心內容的一部分，是企業(yè)制定稅務風險應對措施的基礎。對企業(yè)稅務風險進行識別，可以通過風險損失清單、財務報表、風險因素預先分析和因果分析等方法建立企業(yè)稅務風險識別指標，以此來識別風險。對于企業(yè)稅務風險評估，可以通過風險坐標圖法、詳細評估法、風險度評價法、SWOT 分析法等方法構建企業(yè)稅務風險評估模型，對風險進行評估。
一、企業(yè)稅務風險的識別
（一）稅務風險識別的概念
稅務風險識別是指稅務管理人員利用有關的知識和一定的方法就企業(yè)面臨的風險加以判斷、發(fā)現風險因素的過程。稅務風險識別實際上就是收集稅務風險事故、風險因素等方面的信息，發(fā)現引發(fā)潛在損失的因素。
（二）稅務風險識別的方法
（1）風險損失清單法。目前最普遍采用的方法是風險清單法，即運用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風險一一列舉出來，并聯系企業(yè)自身運營情況對這些風險進行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風險管理者依據所列舉的風險清單，對風險及其可能產生的后果作出合理的評估，并探究防止風險的發(fā)生和蔓延的對策。稅務風險事項有的特征較為明顯，有的則較為隱晦，所產生的影有的微不足道，有的影響十分重大。為避免忽略相關風險事項，企業(yè)可以根據自身情況或聘請稅務顧問編制稅務風險一覽表，把稅務管理活動中可能發(fā)生的風險事項一一列舉出來，企業(yè)可以對照該表，這樣能夠比較簡單的識別風險。
（2）財務報表分析法。財務報表分析法，以利潤表、資產負債表、現金流量表等為依據，對企業(yè)的收入、利潤、負債等進行風險分析。通過財務報表上的相關數據，計算稅收負擔率指標、利潤率指標等各項指標，進而采用比較分析法來分析數據。還可以將企業(yè)的財務指標與同行業(yè)、同類企業(yè)的指標做對比，若某項目指標差異較大，則說明存在稅務風險；也可以以企業(yè)以前年度平均水平作為基期，將當期變動指標與其作對比，分析發(fā)展的趨勢，確定分析項目是否存在異常，以此來識別企業(yè)是否存在稅務風險。
（3）風險因素預先分析法。風險因素預先分析法是指在開始某項活動之前，對整個系統(tǒng)中存在的風險因素及其類型進行分析，估計可能發(fā)生的后果的一種方法。這個方法通常有四個步驟：首先，區(qū)分系統(tǒng)出現的風險的類型，廣泛收集國內外企業(yè)與本企業(yè)曾出現類似事故的資料。與專家磋商，深入了解企業(yè)外部環(huán)境，以及外部環(huán)境可能帶來的事故，分析企業(yè)內部各項工作流程，了解可能出現的風險屬于哪一類型。其次，調查風險源，明確風險因素存在之處，從而確定風險源頭。然后，將已經識別的風險源轉變?yōu)轱L險事故的觸發(fā)條件。最后，對已發(fā)現的風險因素按照造成后果的嚴重程度劃分等級，然后依據等級的輕重程度對風險進行有計劃的管理。
（4）因果分析法。因果分析法是從導致稅務風險的原因出發(fā)，推導出可能發(fā)生的結果的一種識別稅務風險的方法。在稅務風險管理實踐中，引發(fā)稅務風險的因素多種多樣，而這些因素往往又錯綜復雜地交織在一起。企業(yè)想要從根本上解決問題就必須準確無誤地找出產生問題的根源，進而避免稅務風險的發(fā)生。因果分析圖就是尋求問題產生原因的一種有效方式，它能夠清晰、有效地整理出稅務風險和各個因素之間的關系并對其進行分析。
二、企業(yè)稅務風險評估
（一）稅務風險評估的概念
稅務風險評估是指在稅務風險識別的基礎上，通過對收集到的大量詳細損失資料加以分析，采用概率論和數理統(tǒng)計方法估計各項風險發(fā)生的可能性和損失程度，并對風險的嚴重程度作出判斷和評估的過程。主要包括兩個方面的內容：一是評估風險發(fā)生的可能性；二是評估風險產生的影響后果。稅務風險發(fā)生的可能性越大，稅務風險就越高。
（二）稅務風險評估的方法
稅務風險評估既有定性分析，又有定量分析，它需要一定的專業(yè)技術知識。稅務風險評估可以由企業(yè)的稅務風險管理部門或崗位、聘請的稅務專家進行操作。影響風險評估進展的某些因素，包括評估時間、力度、展開幅度和深度，都應該與企業(yè)的環(huán)境和安全要求相符合。企業(yè)應該針對不同的情況來選擇恰當的稅務風險評估方法。
（1）風險坐標圖法。風險坐標圖是將風險發(fā)生的可能性作為自變量，風險發(fā)生后產生的影響程度作為因變量繪制在直角坐標系上，旨在對多項風險進行直觀比較，從而明確風險管理的優(yōu)先順序和策略。
（2）詳細評估法。詳細風險評估是對企業(yè)稅務風險進行詳細的識別、評價，評估可能引發(fā)風險的威脅和弱點，根據評估結果來選擇可行的應對措施。這種識別集中體現了稅務風險管理的思想，即識別企業(yè)稅務風險并將風險降低到可以接受的水平，以此證明企業(yè)管理者所采取的風險控制措施是恰當的。此時企業(yè)管理部門可以通過稅務研討會、問卷調查或咨詢專家等具體方法來評估風險。
（3）SWOT分析法。SWOT（Strengths、Weaknesses、Opportunities和Treats的首字母縮寫）分析法，是將企業(yè)的內部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機會、威脅列在一張“十”字形圖中加以對照。企業(yè)通過SWOT對企業(yè)目前的內部和外部環(huán)境進行初步評估，明確本企業(yè)在市場中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實現企業(yè)的目標。
篇3
（一）國外研究情況
國外對于稅務風險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務風險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業(yè)風險管理整合框架》，定義了企業(yè)風險管理內涵。澳大利亞的學者Michael Carmody（2003）認為，稅務風險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內部兩個方面。T0M Neubig（2004）認為，稅務風險管理是指在納稅義務發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為進行審核，尋找最易引起稅務執(zhí)法機關關注的事項并事先進行合理安排，以達到既不引起稅務執(zhí)法機關關注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務風險管理。Erle（2007）認為，稅務風險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負責，稅務風險最終由股東承擔。
（二）國內研究情況
范忠山、邱引珠（2002）認為，稅務風險管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內，對經營、投資、理財活動進行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風險，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負擔。金道強（2005）認為，企業(yè)稅務風險的防范措施之一就是構建稅務風險管理系統(tǒng)，即把稅務風險納入到日常管理中，同時在機制方面構建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認為，企業(yè)稅務風險主要包括兩方面的內容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經營行為適用稅法不準確，沒有用足相關優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔了不必要的稅收負擔。
本文遵循稅務風險“識別-評估-應對-監(jiān)控”基本方法，在識別、評估電力企業(yè)主要財稅風險的基礎上，以建立風險預警指標體系為核心，前移財稅風險管理端口，將風險應對、監(jiān)控有效銜接，改善財稅風險管理滯后的問題，實現財稅風險事前預警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。
二、電力企業(yè)稅務風險框架及主要風險
（一）電力企業(yè)稅務風險框架
財稅管理是財務管理的有機組成部分，應在財務風險下管理財稅風險。從實務來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務，應從業(yè)務入手識別風險。因此，財稅管理風險應包括4個三級風險，如下圖所示：
（二）電力企業(yè)稅務主要風險及成因
1、納稅籌劃風險
由于對稅收政策掌握不到位，財務人員業(yè)務能力受限，籌劃方案不合理等原因，導致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。
風險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務工作人員業(yè)務素質及經驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關措施執(zhí)行不到位。
2納稅核算風險
由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計稅依據、稅率適用不準確，稅收優(yōu)惠政策落實不到位等原因，導致財稅核算不準確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。
風險成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計稅款。增值稅應稅收入未足額計提銷項稅，非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進項稅額未足額轉出。少計、漏記營業(yè)稅應稅收入，稅目、稅率適用不當，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調整不準確，收入未完整入賬，逾期應付未付款項、政府補助未及時轉收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務招待費調整不完整，列支與收入無關的支出，成本中列支資本性支出，資產減值準備未進行納稅調整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。
3、納稅申報風險
由于納稅申報不及時、不完整、不準確等原因，導致納稅申報違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。
風險成因：未按時申報，且未及時到財稅機關辦理延期申報手續(xù)。納稅申報資料相關數據不準確、不完整，審核不嚴。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產損失稅前扣除手續(xù)。各項稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。
4、發(fā)票管理風險
由于發(fā)票領、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。
風險成因：未經審核開具發(fā)票，為調節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉借、轉讓、代開發(fā)票、自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財稅機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴。應取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時認證抵扣。
三、電力企業(yè)主要稅務風險預警指標體系構建
（一）電力企業(yè)主要稅務風險預警指標體系構建方法
1、基本思路
為實現事中、事后控制向事前控制的轉變，實現對財稅風險的動態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財稅風險預警指標模型應包括財稅風險預警指標、指標閥值和應用機制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。
2、預警指標選取
為確保預警效果，稅務風險預警指標的選取，應遵循以下原則。
指標的可操作性。選取的指標數據應易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經營過程中提供的年報、季報等得到。
指標的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務風險產生變化的情況，使得預警結果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。
指標的科學性和合理性。即指標選取過程及結果的科學性和合理性，指標應該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。
3、預警指標閥值設置
閾值又叫臨界值或閾強度，是指一個效應能夠產生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。
（二）預警指標體系
遵循前述方法，選取并測試了預警指標，建立了應用機制，完成了預警指標體系構建。
1、財稅風險預警指標體系內涵
以財稅風險為導向，以“主要稅種、高風險領域、頻發(fā)業(yè)務”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點對點”選取財稅風險預警指標，綜合運用比較法等方法設置財稅風險預警指標閥值，能夠實現實時、在線、量化的財稅風險預警工具。
2、財稅風險預警指標及應用說明
（1）增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率
指標公式：
年度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；
月度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。
指標說明：
本指標旨在通過比對年度增值稅進項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。
（2）可抵扣進項稅額費用類支出比率
指標公式：
可抵扣進項稅額費用類支出比率=可抵扣進項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。
指標說明：
本指標旨在通過檢查公司可抵扣進項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進項稅額獲取是否充分、合理。
（3）所得稅貢獻率
指標公式：
所得稅貢獻率=應納所得稅額/收入總額*100%。
指標說明：
本指標旨在通過核算應納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻率是否符合稅務機關相關要求，同時檢查公司所得稅貢獻率是否達到公司納稅籌劃目標。
（4）職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發(fā)生額/年度應付職工薪酬*14%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司職工福利費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（5）工會經費發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
工會經費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會經費實際發(fā)生額/年度應付職工薪酬*2%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司工會經費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（6）職工教育經費發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
職工教育經費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經費實際發(fā)生額/年度應付職工薪酬*2.5%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司職工教育經費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（7）業(yè)務招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
業(yè)務招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務招待費實際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司業(yè)務招待費實際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（8）廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（9）公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標公式：
公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（10）加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率
指標公式：
加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。
指標說明：
本指標旨在通過測算各公司加計稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進行合理的納稅籌劃行為。
（三）應用機制
建立財稅風險預警模型定期評估更新機制。電力企業(yè)財務部門應至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業(yè)務人員、外部財稅專家等業(yè)務骨干，采用集中研討等方式，評估現行財稅風險指標、指標閥值、結果應用的實用性、適用性與合理性，并根據評估結果，優(yōu)化完善財稅風險預警模型。
建立財稅風險預警情況定期分析報告機制。電力企業(yè)財務部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風險預警結果分析工作，針對財稅風險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。
篇4
1.全面風險管理理論
全面風險管理是一種站在整個企業(yè)的角度進行的整體化風險管理。其核心思想為，企業(yè)風險來源于多方面，因而最終能夠對企業(yè)產生影響為一系列風險共同作用所產生的結果。因此，從整體角度對企業(yè)所面臨風險進行全面管理方可對其進行最為有效的風險管理。當前應用最為普遍的全面風險管理理論與方法包括以下兩大類：其一為TRM，即全面風險管理理論，該理論以風險決策因素為基礎，將風險管理策略的概率、偏好及價格此三因素概念引入，并提出實現此三要素的最佳平衡是風險管理的最終目標。但該理論當前缺乏實踐；其二為ERM，即以組織結構體系為基礎的全面風險標準化度量的風險管理。該方法基于企業(yè)整體系統(tǒng)這一角度對結構內部各個層次業(yè)務單位及業(yè)務環(huán)節(jié)進行通盤管理，從而實現對企業(yè)風險的全面有效管理。它與TRM理論相比，可操作性更強，得到了業(yè)界多數人的認可和采納。該方法包括了內部環(huán)境、目標識定、事項識別、風險評估、風險應付、控制策略、信息與溝通、監(jiān)察等八個方面的具體內容。
2.危機管理理論
美國學者史蒂芬•芬克（StevenFink）早在1986年就提出危機管理就是規(guī)避風險的藝術的觀點。羅伯特•希斯（RobertHeath,2004）在其專著《危機管理》（第二版）一書中，認為危機管理包括對危機事前、事中及事后的管理，這也是目前學術界普遍認同的觀點。具本來說，危機的事前管理又包括風險規(guī)避、危機管理員預案、信號偵測及危機預警等步驟、內容，事中管理又包括危機情境、溝通與協(xié)作及危機決策與行動等步驟、內容，事后管理又包括評價學習與變革發(fā)展等步驟、內容。同時羅伯特•希斯還提出了危機管理的“4R”模型，即將危機管理過程分為縮減（Reduction）、預備（Readiness）、反應（Response）、恢復（Recovery）四個環(huán)節(jié)，該模型以預備、反應及恢復三個環(huán)節(jié)為核心。具體來說，縮減環(huán)節(jié)主要是進行風險評估，預備環(huán)節(jié)主要包括危機預警系統(tǒng)、危機管理計劃和培訓與演習等內容，反應環(huán)節(jié)又包括確認危機、隔離危機、處理危機及消除危機等步驟、內容，恢復環(huán)節(jié)又包括危機影響分析、危機恢復計劃、危機恢復行動等步驟、內容。風險與危機既有區(qū)別又有聯系，而且風險可能轉換為危機。風險不等于危機，但風險的存在是危機發(fā)生的前提，只有對風險進行有效的識別、評估和控制管理，才能防范危機的發(fā)生。如果對各種危機熟視無睹，或對已識別到的各項風險未采取有效的應對措施，那么風險就轉換成危機。
二、企業(yè)稅務風險管理的識別與評估體系構建問題
1.企業(yè)稅務風險識別方法體系
所謂企業(yè)稅務風險識別指的是企業(yè)稅務風險管理工作人員在對相關知識與方法加以利用的基礎上對企業(yè)可能發(fā)生的稅務風險加以辨認的過程。風險識別是企業(yè)進行稅務風險評估與應對的基礎。只有對企業(yè)可能存在風險加以識別方能夠針對性地進行相應的風險管理。因此，在企業(yè)的稅務風險管理中，我們必須掌握以下稅務風險識別的方法：
（1）基本方法：稅務風險清單法該方法是運用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風險一一列舉出來，并聯系企業(yè)自身運營情況對這些風險進行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風險管理者依據所列舉的風險清單，對風險及其可能產生的后果作出合理的評估，并探究防止風險的發(fā)生和蔓延的對策。但應注意的是，通常情況下企業(yè)稅務風險清單是基于傳統(tǒng)風險管理方式而設計，因而其僅對純粹風險進行了考慮，而未對投機風險等加以考慮。因此。為避免忽略相關風險事項，企業(yè)還可以根據自身情況或聘請稅務顧問編制出更為全面、具體的稅務風險一覽表，對照該表企業(yè)就能夠比較簡單地識別稅務風險。
（2）輔助方法：財務報表分析法、因果分析法、流程圖法①財務報表分析法此方法主要以企業(yè)財務報表如利潤表、資產負債表以及現金流量表等為依據，對企業(yè)收入、負債、利潤及資產等多方面情況實行風險分析，基于財務角度來對企業(yè)將面臨的潛在納稅風險進行識別。因企業(yè)財務報表中包括了投機風險相關信息，因而可將此方法應用于企業(yè)投機稅務風險的識別。通過資產負債表則可獲取損失暴露相關信息；而通過對利潤表的分析則可對企業(yè)盈虧風險來源以及應繳納稅別加以識別；通過對企業(yè)現金流量表進行分析可對企業(yè)現金流量風險加以識別。與此同時，通過對企業(yè)財務報表相關數據的分析，來對企業(yè)稅收負擔率指標及利潤指標等計算出來，而后對計算結果進行橫向比較，對本企業(yè)相應財務指標同本行業(yè)及企業(yè)的相應指標加以對比分析。若某項指標差異過大，則表明該企業(yè)存在著稅務風險。此外，還可進行縱向比較，通過將本企業(yè)當前變動指標同之前年度平均水平加以對比，對其發(fā)展與變化趨勢進行分析，通過對分析項目是否正常的確定來對該企業(yè)稅務風險的存在與否加以識別。②因果分析法該方法是日本東京大學石川馨教授于1953年在日本川締公司分析影響產品質量因素時提出來的，且取得非常好的效果，進而被推廣。企業(yè)在稅務風險管理實踐中，引發(fā)稅務風險的因素很多，而這些因素往往又錯綜復雜地交織在一起，若想要從根本上應對稅務風險，就必須準確無誤地找出產生問題的根源。而因果分析法，就是通過描繪因果圖，從導致稅務風險的原因出發(fā)，推導出可能發(fā)生結果的一種識別稅務風險的方法。這種方法能夠使得稅務風險管理者清楚、有效地整出稅務風險和各個因素之間的關系，并對其進行分析。③流程圖法此方法是通過生產過程或管理流程來對企業(yè)稅務風險加以識別的一種方法。首先，該方法對企業(yè)生產運營過程根據各個階段順序將其繪制成相應的流程圖，而后對其進行動態(tài)分析合動態(tài)分析。其中，靜態(tài)分析指的是對流程圖中各個環(huán)節(jié)按照順序加以調查，在找出潛在的稅務風險后對其可能產生的后果進行分析；動態(tài)分析則指的是對流程圖各環(huán)節(jié)間的關系進行分析并找出主要納稅環(huán)節(jié)。企業(yè)稅務風險管理工作人員使用動態(tài)分析基本上可對企業(yè)生產運營各環(huán)節(jié)可能存在的稅務風險成功識別，并且此方法對企業(yè)營業(yè)中段以及連帶營業(yè)中段相關稅務風險識別尤為有效。然而流程圖方僅強調事故結果，對損失原因則并不關注。
2.企業(yè)稅務風險評估方法體系
所謂稅務風險評估指的是基于稅務風險識別運用數理統(tǒng)計與概率論的方法對損失發(fā)生概率及大小進行測算，并根據該企業(yè)應對風險的態(tài)度以及風險承受能力來對稅務風險的重要性及其影響程度加以評價的過程。它主要包括評估風險發(fā)生的可能性與評估風險產生的影響后果兩個方面的內容。稅務風險發(fā)生的可能性越大，稅務風險就越高。評估的方法既有定性評估法，也有定量評估法。
（1）定性評估方法這種評估方法適用于稅務風險本身無法進行量比，或不能獲得進行定量分析的足量可靠數據，或對數據進行分析與呈效益相關原則不符合的情況。定性評估的方法比較多，但本文只介紹SWOT分析法。SWOT[Strenth(內部優(yōu)勢)、Weakness（內部劣勢）、Opportunity（外部機會）、Threat(外部威脅)]分析法是將企業(yè)的內部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機會、威脅加以對照，對企業(yè)目前的內部和外部環(huán)境進行初步評估，明確本企業(yè)在市場中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實現企業(yè)的目標。此方法相關理念在近些年才逐漸被用于對企業(yè)稅務風險進行評估，其主要應用于對企業(yè)所處內部稅務環(huán)境與外部稅務環(huán)境加以分析，將不可量化風險對整個企業(yè)的影響程度加以判斷。若企業(yè)內外部稅務環(huán)境均處于良好狀態(tài)時，該企業(yè)所面臨的稅務風險相對較小；而當企業(yè)內外部稅務環(huán)境處于不理想狀態(tài)時，企業(yè)所面臨的稅務風險則相對較大；當企業(yè)內、外部稅務環(huán)境兩者中一個較好、一個較差時，則就需要結合企業(yè)的實際情況來分析。
（2）定量評估方法①風險預警值測算法該方法是根據企業(yè)的財務指標設定風險預警值，測算稅務風險大小的一種方法。指標預警值可依據評估對象規(guī)模大小、所處環(huán)境、資金流向、所面臨風險以及企業(yè)產品類型等具體因素按照不同區(qū)域、不同行業(yè)及不同規(guī)模加以測算，采用數學方法將加權平均值、算數平均值以及合理變動范圍計算出來。在對其預警值進行測算時，應對地區(qū)、類型、規(guī)劃、稅種以及生產經營季節(jié)等諸多因素，將同一行業(yè)、同一規(guī)模以及同一納稅人各種相關指標若干年度平均水平納入考慮范圍，以確保預警值更為準確、真實及具有可比性。②綜合風險指數模型評估法此方法是以稅務風險對各類指數或因素變動敏感度的假設為基礎。作為損失額生成過程，多因素模型試圖將對所有稅務產生系統(tǒng)影響的重要經濟力量提取出來，并將其量化，而后將之代入相應數學模型從而實現數據化，根據此進行評估。企業(yè)稅務風險評估應以多因素、多項目綜合評估為出發(fā)點。因此，可建立下述模型來進行綜合風險評估：V（t）=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我們假設各風險因素其發(fā)生概率P與敏感系數S為可知的。其中，V（t）表示的是t時間內綜合風險指數；而Pnit則表示的是t時間內第i個項目的第n個風險因素的發(fā)生概率；上述模型中Snit表示的是t時間內第i個項目的第n個風險因素其發(fā)生變化對預期收益率的敏感系數；E則表示的是隨機誤差項；i則表示的是風險項目數；式中t表示的是時間，最好以月或半月來算。該指數模型由于加入了時間因素t，因而其為動態(tài)風險評估模型。企業(yè)稅務風險管理人員可根據預期回報率、其自身風險承受能力以及外部環(huán)境變化等相關因素來對當前及未來的一段時間內的風險狀況進行綜合判斷，進而制定出統(tǒng)觀全局的稅務風險管理策略。
三、構建問題分析
所謂企業(yè)稅務風險管理績效評價指的是將企業(yè)稅務風險管理方案實施后實際結果作為依據，在此基礎上對該企業(yè)稅務風險管理手段與方法的適用性、科學性、實際收益等諸多方面加以分析與評價的過程。該評價結果則可作為企業(yè)制定新稅務風險管理規(guī)劃制定的一項參考。因而，企業(yè)要構建科學適用的稅務風險管理績效評價體系稅務風險管理評價人員必須把握以下兩個大的問題：
1.評價步驟
首先應制定相應的績效評價計劃。企業(yè)相關機構應以本企業(yè)具體特點為基礎來確定評價范圍、對象、目標及評價方法，進而制定出相應的計劃，這也是企業(yè)稅務風險管理績效評價極為關鍵的一步。其次是搜集、整理與稅務風險管理有關的資料。在這一階段需要搜集的資料主要包括稅務風險管理措施實施后相關資料、當前國家相關稅收法律及法規(guī)資料、國家相關部門所制定的企業(yè)稅務風險管理措施評價方法及其它稅務風險管理相關資料等。這是必不可少的一步。再次是編制企業(yè)稅務風險管理績效評價報告。相關工作人員應根據國家相關評價格式對本企業(yè)稅務風險管理效果相應的分析結果在匯總的基礎上編制出相應的評價報告，并將評價報告提交至相關委托單位與被評價單位。因評價報告是最終成果，故這一步是非常重要的一步。
2.企業(yè)稅務風險管理績效評價的方法體系
企業(yè)稅務風險管理績效評價的方法體系主要由定量評價的方法與定性評價的方法兩大部分組成。這兩類方法可以有機地結合使用。
（1）定量評價法企業(yè)在固定時段內可通過百分比、金額、罰款或損失次數等對該企業(yè)稅務風險管理績效進行定量評價，評價的指標主要有稅務風險發(fā)生率、損失程度以及管理成本與收益等。在評價時我們不能孤立地使用這些指標數據，需要采用“指標對比法”，將稅務風險管理措施實施后的實際數據或實際情況與實施以前的實際情況或實際數據加以對比，找出其中差異。比如，某企業(yè)將2013年其實施稅務風險管理措施后稅務風險事故發(fā)生所造成的實際損失與2012年進行相應的比較，就可得出其稅務風險管理效果，并可為以后的稅務風險管理提供一些參考。
（2）定性評價法企業(yè)進行稅務風險管理在基于定量評價法的基礎上，還可采取“專題調查法”、“專家評議法”等方法，對企業(yè)稅務風險的管理績效進行定性評價。如調查稅務風險管理效果的評價報告，企業(yè)可以通過召開有關人員參加的會議，廣泛吸取他們對評價報告的不同意見，必將有利于克服稅務風險管理決策中的片面性；對一定時期內企業(yè)的稅務風險管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務損失控制等項目進行定性分析與綜合評判時，企業(yè)可以通過聽取有經驗、有能力的稅務專家的意見來分析、評估稅務風險管理績效，得出企業(yè)稅務風險管理水平的等級（優(yōu)、良、中、低、差）。
篇5
稅收在穩(wěn)定國民經濟方面起著關鍵作用。但由于中國在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來，一些重大偷稅漏稅案件通過媒體曝光，引起全社會對逃稅現象更強烈關注。構建服務型政府的背景下，我國指出要利用計算機網絡，構建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對于企業(yè)來說，如何提升素質以避免稅務風險已成為一個焦點問題，必須得以解決。隨著稅務機關信息化的不斷推進和深入，新事物的快速發(fā)展，從財務報表中進行稅收風險識別和內部稅務風險管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風險的有效手段。
二、現狀分析
目前，中國的企業(yè)控制財務風險是相對常見的，但是我國企業(yè)基于稅收風險管理的財務報表分析相對較少，大多數企業(yè)還沒有建立起基于特殊的稅務風險管理制度，沒有意識到使用財務報表分析已經滲透到企業(yè)風險管理過程中。目前，我國大多數企業(yè)沒有建立基于財務報表分析的稅收風險管理系統(tǒng)，還沒有真正意識到稅務風險的嚴重性，或者雖然有基于財務報表分析稅收風險管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴格，操作不規(guī)范，這使得稅務風險管理制度形同虛設。因此，企業(yè)的納稅風險控制和管理在企業(yè)管理的生產和管理中變得越來越重要。這就要求我們研究稅收風險的機制，以及如何控制和管理稅收風險。
三、財務報表分析與稅收風險管理的關系
（一）財務報表分析是稅收風險管理中必不可少的一項工作
一個完整的稅務風險評估體系包括確定對象、資料分析、訪談驗證、評估處理和管理的建議等其他的基本過程，包括資料分析、訪談驗證工作需要財務報表分析的某些方法的使用。同時，企業(yè)財務會計報告是稅務風險評估指標的主要數據源，如國家稅務總局管理措施表明，在主營業(yè)務收入變動率，主營業(yè)務成本變化率等可以直接從財務報表數據中計算此財務比率；凈資產收益率、總資產周轉稅等財務比率指標，作為風險評估指標來說也很常見。因此，財務報表分析是稅收風險管理的出發(fā)點。
（二）財務報表分析方法可以有效服務于稅收風險管理
在全面把握企業(yè)財務信息的基礎上，企業(yè)通過一系列精確的財務報表分析方法，可以準確的分析出自身的生產經營能力，結合稅收數據，可以初步判斷納稅申報是否合理。由此，財務報表分析也是稅務風險管理的結果。但除此之外，稅收風險管理是一個綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對財務報表的分析可以幫助企業(yè)及時地發(fā)覺企業(yè)存在的漏洞，但同時企業(yè)還需要進行舉證、訪談和實地核查以準確驗證問題，使最終的評價結論有說服力。
四、稅收風險管理指標分析的運用
（一）收入類指標的涉稅分析
收入類涉稅評估分析指標主要是指主營業(yè)務收入變動率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：
主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入-基期主營業(yè)務收入）/基期主營業(yè)務收入*100%。
計算企業(yè)主營業(yè)務收入變動率并和相應的參考值（如預警值）相比，可以對企業(yè)的主營業(yè)務收入的正常程度做出預判，以便明確需要進一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營業(yè)務收入應該是增長的，所以預警值的指標一般是正的。若主營業(yè)務收入變動率呈正向變動，并且與浮動范圍預設的警告值差別不大，就可以預估企業(yè)的主營業(yè)務收入增長是符合情況的，如果主營業(yè)務收入變動率是呈負向變動的，則可以估計企業(yè)的收入相關存在問題，或影響企業(yè)的納稅風險。
（二）成本類指標的涉稅分析
成本類涉稅分析指標分為單位產成品原材料利用率和主營業(yè)務成本變動率兩個指標，單位產成品原材料利用率進行橫向比較，而主營業(yè)務成本變動率則側重縱向比較，用公式表示分別為：
單位產成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產成品成本*100%。
主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）/基期主營業(yè)務成本*100%，其中：主營業(yè)務成本率=主營業(yè)務成本/主營業(yè)務收入*100%。
企業(yè)通過原材料利用率和主營業(yè)務成本變動率的計算，并與相應的預警值比較分析，可以對企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來說，單位產成品原材料利用率是相對固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過預警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學，原材料使用數量或進行了人為的調整等等。如果主營業(yè)務成本變動率超過預警值，可以估計銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業(yè)的稅收風險。
（三）利潤類指標的涉稅分析
利潤涉稅評估中常用的利潤率評估分析指標為主營業(yè)務利潤變動率和其他業(yè)務利潤變動率兩個指標，用公式表示分別為：
主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）/基期主營業(yè)務利潤*100%。
其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）/基期其他業(yè)務利潤*100%。
若呈現出來的主營業(yè)務利潤變動率和其他業(yè)務利潤率的變化超過預警值而改變時，企業(yè)可以初步估計可能是收入或結轉成本存在問題，影響稅收風險。
五、結語
納稅評估作為一個國際稅收征管模式，經過多年的理論結合實踐的發(fā)展歷程，在中國也是逐漸地取得了一些結果。它把服務納入在管理當中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風險，同時增強了納稅企業(yè)的納稅自覺意識。但需要強調的是，稅收評估系統(tǒng)在中國的起步較歐美國家來說略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現有的稅收評估指標體系并不完美，實操性需要改進。由此，稅收評估實踐應充分利用財務報表分析方法，兩者結合，完善稅收評價指標及其分析方法，通過對財務報表信息和稅務相關信息之間的相關性指數異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現他們的存在與稅收相關的風險，以促進稅收評估的實際效果。
篇6
2.企業(yè)稅務風險控制力度不強
在企業(yè)的稅務風險管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發(fā)生稅務糾紛事件時，企業(yè)的領導者不知道從哪里可以發(fā)現稅務風險，更別說找到稅務風險發(fā)生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統(tǒng)的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務信息的報表，企業(yè)相關的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。
3.企業(yè)稅務風險管理人才不足
目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現，現在的企業(yè)管理層已經注意到稅務風險管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務風險管理與控制上已經投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現在缺乏擁有稅務風險管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業(yè)設置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現這些職位形同虛設的現象。
二、企業(yè)完善稅務風險管理控制的對策
1.增強對稅務風險管理控制的重視
在實際的企業(yè)經營中，稅務風險是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強對稅務風險的重視。管理者應該增加稅務風險的管理意識，防范風險的發(fā)生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發(fā)現風險，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強風險防范意識和及時處理稅務風險外，還應該不斷提高企業(yè)的財務管理水平，完善財務管理制度。企業(yè)的領導者應該做好宣傳工作，不僅要求財務人員重視稅務風險，還要要求其他職員重視提高稅務風險的意識。尤其是房地產行業(yè)更應該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產行業(yè)涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經拉開。在往年的稅收專項檢查的數據統(tǒng)計中，房地產行業(yè)成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數額的一半。
2.不斷完善稅務法律制度
為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務風險，相關政府部門應該建立符合單位經營特點和業(yè)務規(guī)模的稅務風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業(yè)稅務風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業(yè)建立完善稅務風險內控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務風險的要求。另外，企業(yè)應該依據相關稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內部稅務風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務風險信息。
3.增強稅務風險的控制力度
企業(yè)應該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務風險發(fā)生前做好風險防范措施；當企業(yè)面對稅務風險時，應該及時地找到風險發(fā)生的原因，找到應對風險的方案。增強稅務風險控制強度時，首先是確立企業(yè)稅務風險管理目標，健全稅務風險防范機制，將企業(yè)稅務風險管理控制作為企業(yè)風險管理和內部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進行稅務檢查等一系列工作，并客觀處理稅務風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應對稅務風險，在風險發(fā)生時，利用儲備資金應對資金緊張的壓力，同時，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。
4.培養(yǎng)高素質的稅務風險管理控制人才
現在，在高校的課程中已經出現了稅務籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務處理經驗，稅務風險的管理與控制的經驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務風險管理的人才輸出數量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務風險管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財務和稅務方面的專業(yè)知識，同時還應該具備稅務風險識別、管理、控制方面的知識。稅務風險管理人才還應該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務風險管理控制的工作中去。
篇7
企業(yè)在經營過程中獲取利益的能力就是盈利能力，債權人想要收取本息，主要的資金來源就是企業(yè)利潤，同時利潤也是投資者的投資收益，也是企業(yè)納稅的基礎，要建立稅務風險預警機制，一定要明確各項盈利能力預警指標，進而識別企業(yè)中的稅務風險。例如，在企業(yè)盈利能力過低時，不僅僅可能是經營不佳引起的，也可能存在少計收益、多列成本等問題。
三、生產銷售類指標
此外，要建立稅務風險預警機制，還必須要明確各項生產銷售類預警指標，例如，在分析企業(yè)的利潤表時，如果某一年度的銷售成本大幅提升，就可能存在多轉成本、漏記收入等問題。
四、短期償債能力類指標
償債能力主要是指企業(yè)清償到期債務的能力，在企業(yè)的運營過程中，應納稅額也相當于企業(yè)負債的一部分，企業(yè)享受政府提供的公共服務之后，必須要支付一定的報酬，也就是應納稅額，對于企業(yè)而言，這是一種比較特殊的負債，具有強制性，一旦企業(yè)沒能償還，不僅需要支付滯納金和罰款，還可能受到行政處罰。
篇8
一、目前企業(yè)稅務風險管理中存在的問題
（一）稅務風險評估的專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性、科學性
稅務風險是影響企業(yè)戰(zhàn)略實現的關鍵性因素，進行稅務風險評估的目的是建立稅務風險識別和評價的機制，以識別來自企業(yè)內、外部的風險，并對其加以評估，采取應對機制和策略的過程。因此，稅務風險評估對單位戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行具有非常重要的指導意義。然而，目前我國的大部分企業(yè)基本上沒有設置專門的稅務管理部門，也沒有配備專業(yè)資質的稅務管理人員去從事稅務管理工作，稅務管理通常由財務部門的財務人員兼任。但財務部門管理層次較低，不可能也沒有能力從企業(yè)的戰(zhàn)略高度對稅務活動進行規(guī)劃和協(xié)調，由于沒有建立完善的風險信息收集、交換和溝通機制，所以，稅務風險評估的專業(yè)化程度低，且缺乏系統(tǒng)性、科學性。
（二）稅務風險管理績效的評價缺乏確切的量化指標
企業(yè)稅務風險管理績效的考評是稅務風險管理的重要環(huán)節(jié)和重要內容，是促進企業(yè)稅務風險管理目標實現和管理水平提高的重要管理手段。目前我國的企業(yè)稅務信息主要是通過財務報告中的資產負債表、利潤表中的“應交稅費”“營業(yè)稅金及附加”“所得稅費用”等欄目列出，沒有單獨反映企業(yè)稅務信息的報表。雖然企業(yè)每年都會提交稅務審計報告，但與提供的財務報告相比，卻缺乏一套可量化的指標來衡量稅務風險管理的績效，因而無法將企業(yè)稅務風險管理的價值直觀地展現出來。這樣，一來影響到企業(yè)高層對稅務風險管理的重視程度，二來使得企業(yè)管理者無法建立相應的激勵約束機制來提高相關人員工作的積極性，也無法為企業(yè)改進稅務風險管理提供參考和指導性意見。
（三）專門的稅務管理信息系統(tǒng)沒有建立，信息傳遞與溝通機制尚不健全
企業(yè)集團公司往往跨行業(yè)跨地區(qū)從事經營活動，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關聯交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對企業(yè)集團非常重要。目前我國大多數大型企業(yè)集團基本上都建立了內部信息處理系統(tǒng)，但還沒有建立專門的稅務信息系統(tǒng)，因而不能及時完成稅務信息數據的記錄、匯總、統(tǒng)計和處理，影響著納稅申報和稅款繳納的準確性與及時性。一旦子公司出現涉稅事項處理不當的問題，集團公司的財務或稅務主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過有效的信息傳遞渠道進行遠程指揮來解決。另外，企業(yè)與稅務機關之間，由于稅企雙方沒有約定哪些具體稅務信息、在什么期限內需要進行傳遞與溝通，因而當企業(yè)漏報或遲報一些重要稅務信息時，稅務機關如不能及時發(fā)現，就會形成稅務風險源。同時，一些稅務機關也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據其需要提供相應服務。稅企對話途徑較少，不能及時對重大涉稅事項進行探討與決策，最終就會較大地影響稅務風險管理的效果。
（四）稅務風險管理的高級專門人才稀缺
我們都知道，稅務風險管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務、會計、風險管理等專門知識，而且還應具備應對多變的稅收政策、復雜的經濟環(huán)境、動態(tài)的企業(yè)經濟活動事項等作出相應稅務風險管理決策的能力，以及較強的人際溝通能力。目前我國有相當部分的企業(yè)已經開始意識到稅務風險管理的重要性，正積極建設適合本企業(yè)的稅務風險管理制度，設置相關的稅務風險管理崗位，投入了一定的人力、物力和財力，但是企業(yè)現有的這些稅務風險管理人員素質都普遍不高，不能為企業(yè)有效地管理稅務風險，有時還有可能會增加企業(yè)的稅務風險，影響稅務風險管理的整體水平。也就是說，目前企業(yè)稅務風險管理的高級專門人才尚稀缺，因而在稅務風險控制謀劃方面沒有顯著的成效。近些年來，國內的一些知名財經院校已經啟動了專業(yè)稅務風險管理師等培訓項目，但由于培訓對象主要是針對企業(yè)的管理層和部分財務人員，每年雖有一定數量的稅務風險管理人才輸出，但培養(yǎng)的數量實在有限，完全不能滿足廣大企業(yè)發(fā)展的人才需求。因此，稅務風險管理專業(yè)人才尤其是高級專門人才的匱乏，大大增加了企業(yè)稅務風險的程度。
二、企業(yè)稅務風險管理中問題的成因分析
（一）對稅務風險管理的重要性認識不足
一是企業(yè)高層對稅務風險不夠重視。很多大企業(yè)的董事會等決策層因稅收法律意識淡薄、財稅知識匱乏，而忽略了對稅務風險的管理與控制。他們簡單地認為，稅務是企業(yè)財務核算與申報層面的事，只要不做假賬，不虛假申報，就不存在稅務風險，沒有必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮，因而在企業(yè)內部控制和風險管理體系中，較少地考慮稅務風險因素并建立系統(tǒng)的稅控制度。二是部分企業(yè)對稅務風險的認識不夠充分。他們認為減少稅務風險的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務風險，但是多繳稅款增加了企業(yè)的負擔，造成了企業(yè)的財務損失，我國的一些高新技術企業(yè)就時常發(fā)生類似損失。
（二）企業(yè)內部監(jiān)督難以到位
要保證企業(yè)稅務風險管理得到切實、良好的執(zhí)行，并能取得預期效果，就必須對企業(yè)稅務風險管理過程施以恰當的內部監(jiān)督。而企業(yè)內部監(jiān)督不到位，是企業(yè)稅務風險管理無法順利開展的主要原因。一些大中型企業(yè)業(yè)務范圍比較廣，業(yè)務量也較多，財務會計核算分工又細，但企業(yè)的稅務會計人員卻不熟悉本企業(yè)核算的全面情況，對生產經營和業(yè)務流程也缺乏充分了解，加之企業(yè)管理層信息系統(tǒng)和財務系統(tǒng)又缺乏稅務管理功能，相關信息在稅務層面不能進行整合和分析，因而不能客觀地評價、預警生產經營和業(yè)務流程中存在的稅務風險。在處理稅務方面的問題時，企業(yè)有些過分依賴于外部稅務顧問和中介機構，導致自主處理稅務問題的能力弱。
（三）國家監(jiān)督的范圍有限、效力難以保證
我國的國有大企業(yè)數量較多、分布較廣泛，而財政、審計部門的人員數量無法做到每年對所有的國有大企業(yè)進行監(jiān)督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強，導致一部分國有大企業(yè)的稅務遵從度不能提高，在稅務風險管理方面存在隱患。另外，稅務部門工作人員真正全面掌握稅收、會計與審計專業(yè)知識的復合型人才還是較少，他們對稅收法規(guī)制度的變革很熟悉，但對會計與審計方面的專業(yè)知識尚欠缺，而一些企業(yè)在處理稅收方面總是利用不正當的會計手段進行稅務操縱，做假賬的情況時有發(fā)生，但稅務檢查又難以發(fā)現，導致稅務監(jiān)督效力難以保證。
（四）企業(yè)管理者的素質較低
企業(yè)高層管理者的素質對保證企業(yè)稅務風險管理的質量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業(yè)的高層管理者卻缺乏稅務風險管理的知識，在經營管理決策上缺乏長遠的稅務風險管理觀念，偏向于近期的涉稅利益;有些企業(yè)高層管理者甚至認為只要搞好與所轄稅務局人員的關系，就可以解決企業(yè)的稅務問題，或者認為企業(yè)的財務部門可以處理好涉稅問題，企業(yè)聘請的稅務顧問可以解決稅務風險問題等等。企業(yè)高層管理者的這種素質與觀念狀況，必然導致企業(yè)稅務風險管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財會人員的素質對企業(yè)稅務風險管理的有效性也發(fā)揮著關鍵作用。但是，目前我國大部分企業(yè)均未設立專門的稅務管理機構，財會人員的管理范圍有限，而且大多數財會人員的知識結構僅限于會計方面，對稅收法規(guī)政策的精神把握不準，理解不深，造成了事實的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務風險。
三、解決企業(yè)稅務風險管理中問題的對策
（一）樹立全員的稅務風險防范意識，變被動管理為主動管理
企業(yè)高層管理者必須高度重視企業(yè)的稅務管理，提高高層管理者的稅務風險防范意識，是實施有效稅務風險管理的前提。企業(yè)高層管理者應充分認識到稅務風險已成為影響企業(yè)核心競爭力的重要影響因素，關系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應將其納入到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中去考慮。在企業(yè)的日常經營過程中，出現稅務風險后，作為企業(yè)高層管理者必須正確分析風險產生的原因，并及時采取有效的措施，盡量將風險消滅在源頭上，使企業(yè)從被動處理稅務危機中走出來。同時，在企業(yè)的日常經營過程中，凡是與稅務有關的崗位與人員都必須樹立起稅務風險防范意識，不能將稅務風險防范工作的開展僅局限于財務部門，企業(yè)的員工都是稅務風險防范的主人，要把稅務風險看成是企業(yè)生存的大問題，必須采取各種措施，把稅務風險控制在可防控的范圍內。
（二）在企業(yè)內部設置稅務管理機構，規(guī)范企業(yè)的納稅行為
企業(yè)應根據自身的經營特點和內部稅務風險管理的要求，設置稅務管理部門和相應崗位，配備專業(yè)素質和業(yè)務水平高的稅務管理人員，全權負責本企業(yè)的涉稅事項，對本企業(yè)的整個業(yè)務流程進行稅務監(jiān)控，對財務部門的涉稅核算與納稅申報進行審核。同時，企業(yè)的稅務管理部門在稅務風險的管理工作中，還應建立稅務信息管理系統(tǒng)，收集、整理和更新與企業(yè)相關的稅收法規(guī)制度，取得、分析企業(yè)的業(yè)務信息，定期對企業(yè)的稅務風險進行客觀的評估，并對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。
（三）采用科學的量化評價指標，客觀地評價企業(yè)稅務風險管理績效
企業(yè)在一定時期內可以用金額、百分比、損失或罰款的次數等來對稅務風險管理的績效進行定量評價，評價的指標主要有稅務風險事故發(fā)生率、稅務風險事故損失程度、稅務風險管理成本―收益等。在評價時，我們不能孤立地使用這些指標數據，需要同以往年度的稅務風險管理數據進行對比，發(fā)現差異。揭示具體的稅務風險管理問題。如甲企業(yè)通過計算2014年稅務風險事故發(fā)生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評價的基礎上，企業(yè)還可以采取專家評議的方式，對一定時期內企業(yè)的稅務風險管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務損失控制等項目進行定性分析與綜合評判，得出企業(yè)稅務風險管理水平的等級（優(yōu)、良、中、低、差）。
（四）營造良好的信息傳遞與溝通機制
企業(yè)的涉稅事項幾乎貫穿于生產經營的全過程，稅務風險也潛在于企業(yè)的各個業(yè)務部門及各交易環(huán)節(jié)。因此，作為企業(yè)的稅務風險管理部門，必須加強與其他各業(yè)務部門的溝通聯系，及時為其他業(yè)務部門的工作人員提供稅務咨詢服務，對各業(yè)務部門的涉稅業(yè)務予以指導，將有助于強化各業(yè)務部門對稅務風險管理的責任感，有助于他們識別稅務風險。另外，企業(yè)與稅務機關信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務風險管理的水平。如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯系，必然會降低企業(yè)的稅務風險，增加涉稅利益。稅企雙方還應建立“高層對話”機制，定期探討一些企業(yè)相關的重大涉稅事項，約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業(yè)稅務風險。
參考文獻：
1.魏相存.對企業(yè)稅務風險管理框架的構想[J].商業(yè)會計，2011，（27）：27-28.
2.段新怡.大企業(yè)如何加強稅務風險管理[J].會計之友，2012，（2中）：113-114.
3.王玉蘭.構建大企業(yè)稅務風險管理體系的探討[J].稅務研究，2013，（4）.
4.楊曉.中小企業(yè)稅務風險管理問題分析[J].經營管理者，2013，（21）.
5.溫小麗.中國稅務風險管理存在的問題及對策[D].北京：財政部財政科學研究所，2011.
6.甘莉.我國稅務風險管理研究[D].南寧：廣西大學，2011.
篇9
2009年國家稅務總局了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務風險管理正式下發(fā)的首個指導性文件，標志著我國稅務機關已將企業(yè)稅務風險管理列入重點研究課題。《指引》明確指出企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同，中小企業(yè)本身在生產經營過程中由于企業(yè)內部管理控制機制的不完善，其稅務風險防范能力相對較低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務風險預警系統(tǒng)，以確保企業(yè)能及時發(fā)現風險前兆，便于中小企業(yè)管理者對潛在稅務風險進行合理評估與分析，進而更有效地防范和控制以及化解風險。
二、中小企業(yè)稅務風險預警指標
（一）中小企業(yè)稅務風險預警指標選取原則 中小企業(yè)稅務風險是多方面的，特別是外部風險，由于主觀因素較大，很難進行量化評估。要構建中小企業(yè)稅務風險預警體系，首先要確定風險預警指標。中小企業(yè)稅務風險的數量變動特征，可以通過財務指標（變量）的數量變動特征表現出來，財務指標可以在一定程度上作為測定企業(yè)稅務風險的指示器，在中小企業(yè)稅務風險監(jiān)測預警分析中有著至關重要的作用。應遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風險預警指標體系：（1）指標的可操作性。選取的指標數據應易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經營過程中提供的年報、季報等得到，并加以選擇。如應收賬款周轉率、流動資產負債比率等意義重大，且統(tǒng)計數據明確的能夠用來估計風險發(fā)生可能性的指標。并且每個指標都應該概念確切、含義清晰、計算范圍和計算方法明確。降低預警活動的成本，提高預警活動的效率，并增強預警的普遍意義。（2）指標的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務風險預警系統(tǒng)要求預警指標的靈敏度高，能靈敏地反映企業(yè)稅務風險產生變化的情況，及時納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量，更好地體現模型的適時性。
（二）中小企業(yè)稅務風險預警指標體系指標選取 我國中小企業(yè)稅務風險可以分為政策風險、市場風險、交易及行為風險以及會計核算風險，其中對于政策風險、市場風險的分析應屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經營中進行定量分析；而交易及行為風險、會計核算風險則主要來源于企業(yè)自身的經營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業(yè)財務報表數據，發(fā)現可能存在的稅務風險。本文將中小企業(yè)稅務風險預警指標體系中的預警指標分為四大類：（1）資產管理類指標。企業(yè)的生產經營離不開資產。銷售資產比率=平均資產總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務收入”；平均資產總額為“資產負債表”里的“期初資產合計”與“期末資產合計”的平均數。如發(fā)現銷售資產比率升高，而盈利水而降低，則存在少計收入或收入不入賬、多轉成本和費用的可能性；如果銷售資產比率與歷史相比大幅升高，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產的可能性，從而導致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務風險。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務成本”；平均存貨為“資產負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數。可結合盈利水平進一步分析，若該指標升高，應考慮是否存在多轉成本和費用；還可以結合兩年的數據比較，如果存貨周轉日天數縮短，說明銷售實現狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應該有增加，增值稅稅負較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負擔率低，就有可能存在少計收入或多轉成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風險。應收賬款率=銷售收入/平均應收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務收入”；“平均應收賬款”為“資產負債表”中的“期初應收賬款”與“期末應收賬款”的平均數。營業(yè)周期短，說明資金周轉速度快，一般表明企業(yè)的經營狀況較好，稅負穩(wěn)定提高。如果營業(yè)周期長，說明資金周轉速度慢，可能存在虛假購進，多計進項稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風險。（4）資產負債率=負債總額/資產總額。其中資產總額與負債總額為“資產負債表”中“資產總計”、“負債合計”。資產負債率提高，如果與企業(yè)借款變化有關，應重點關注借款合同，防止因將應稅收入擠入負債金額造成的稅務風險；了解企業(yè)的財務狀況，如果負債率高，則企業(yè)的經營風險就大，同樣，不能及時繳納稅款的風險就大；如果負債率超過1，需關注“資產負債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補；同時，還應關注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產銷售類指標。稅收來源于企業(yè)日常的生產經營，因此我們可以通過對收入、成本等指標進行分析，發(fā)現潛在的稅務風險。例如利用企業(yè)的利潤表，經過計算對比發(fā)現，某一年度的產品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關性，兩者的增長幅度應該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉成本等問題，這些問題可能直接導致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負擔比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。如稅金負擔率較高，則有可能存在少繳營業(yè)稅及附加的風險。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；直接轉銷售成本，不確認收入，也就是收入不入賬，商品發(fā)出后，成本照樣結轉；少繳增值稅，又少繳企業(yè)所得稅的風險。銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”的合計。如銷售期間費用率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；多列支費用，從而導致少繳企業(yè)所得稅的風險。銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。營業(yè)外支出包括了固定資產盤虧、處置固定值產凈損失等資產減值及其他損失項目。因此，如銷售營業(yè)外支出率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風險；同時也存在增值稅進項未及時轉出；多繳增值稅，企業(yè)所得稅的風險。（3）盈利能力類指標。盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應納稅額的基礎，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計、沒有按規(guī)定時間計入或費用、成本多列支、沒有在當期列支等問題。通過對企業(yè)盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產品成本、期間費用、營業(yè)外支出等情況進行涉稅分析。營業(yè)業(yè)務利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入；營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)稅金及附加為“利潤表”中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“營業(yè)稅金及附加”。如營業(yè)業(yè)務利潤率過高，則可能存在購進貨物已入賬，但在銷售貨物時，只結轉主營業(yè)務成本而不計或少計銷售額問題，從而導致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務風險。資產利潤比率=平均資產總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產總額“數據來自”資產負債表“中的”期初資產合計“與”期末資產合計“的平均數。資產的本質是預期帶來經濟利益的流入，一定數額的資產與凈利潤之間有內在關系，與歷史數據相比，如果指標數據明顯升高，就存在多計費用、支出，少計收入的可能性，從而導致企業(yè)所得稅風險。凈資產利潤比率=平均凈資產/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產為“資產負債表”的“期初所有者權益（凈資產）合計”與“期末所有者權益（凈資產）合計”的平均數。該指標反映企業(yè)凈資產的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉成本、多攤費用等問題；以凈利潤、所有者權益作為起點進行分析容易發(fā)現企業(yè)存在的稅務風險。凈資產利潤比率在同行業(yè)中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費用等會計項目，發(fā)現企業(yè)存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標。償債能力是企業(yè)對到期債務清償的能力和現金保證程度。企業(yè)在生產經營過程中很可能產生各種債務，此時企業(yè)必須能夠按時償還本金和利息，否則就會使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應納稅額，同樣也可視為企業(yè)對外負債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務所必須支付的報酬。這種特殊的負債比一般的債務更具強制性，在規(guī)定的期限內如無法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務機關的行政處罰。由于企業(yè)的對外賬務可以按時間的長短分為短期債務和長期債務，應納稅額應該歸為短期債務，因為大部分稅額的計算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業(yè)流動資產和流動負債。流動資產負債比率=流動負債/流動資產。其中，流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數。該指標反映企業(yè)到期的支付能力，企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動資產有密切的關系。如果，流動資產負債比率過高，則應注意企業(yè)負債的真實性，特別是“其他應付款”、“應付賬款”的真實性引發(fā)的稅務風險。關注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應付賬款”、“其他應付款”賬戶；是否有多進材料多抵扣增值稅進項稅，少繳企業(yè)所得稅及個人所得稅等問題。速動比率=（流動資產-存貨）/流動負債。其中流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數。“存貨”為資產負債表中“存貨”期初、期末數。了解企業(yè)的短期償債能力，為稅務風險預警提供依據，如果在某一期間速動比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動比率指標低，流動比率指標正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負率就低，企業(yè)可能存在多計進項稅問題。
三、中小企業(yè)稅務風險預警體系應用分析
（一）層次分析法應用步驟 層次分析法（The analytic hierarch
y process）簡稱AHP，是在20世紀70年代中期由美國運籌學家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：
（1）建立層次結構模型。通過對實際問題的深入分析，按照各個因素不同的屬性將其分解為若干個層次，處于同一層的所有因素都應從屬于上一層的因素，或會影響到上層因素；同時又會受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標層，一般由1個因素組成，中間可以由若干個層次組成，最下層通常由準則或指標構成，稱為方案或對象層。
（2）構造成對比較矩陣。從模型的第2層開始，根據每一層各因素對上一層產生的影響程度，進行兩兩比較，同時采用1~9比較尺度來構造成每一層的成對比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個元素與第j個元素進行兩兩比較，通過判斷兩個元素相對上一層某個因素的重要程度，采用相對權重aij進行量化。如有n個元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對比較矩陣。成對比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數進行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當且僅當aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當i=j時候，aij=1）。
（3）計算組合權向量及一致性檢驗。對最下層各因素組合權向量進行計算，并檢驗公式組合的一致性，若能通過檢驗，則可以根據計算出來的組合權向量進行決策，否則，就需要考慮重新構造一致性比率較大的新模型。具體檢驗方法為：如果矩證A是完全一致的，則應有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實際上在構造成對比較矩陣時不可能同時要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對上一層進行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據判斷矩陣求出指標C1，C2，…，Cn相對于準則Bs的相對權重，通過計算最大特征根得到判斷矩陣的權重。同時，還要根據特征根計算衡量成對比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數n越大，元素之間的關系就更難達到一致性。可以用平均隨機一致性指標RI來修正CI。RI對于固定的n，隨機構造成對比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計算矩陣A的隨機一致性比率CR。最后進行判斷，當CR
（二）中小企業(yè)稅務風險預警體系應用分析 根據AHP分析法，計算中小企業(yè)稅務風險體系中各指標的權重。首先用影響中小企業(yè)稅務風險的四個一級指標構造來判斷矩陣，見表（3）。通過計算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機一致性指標RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據判斷準則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對應的特征向量，對該特征向量做歸一化處理后就得到這四個指標的權重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產管理類指標的權重為0.058，生產銷售類指標的權重為0.606，盈利能力類指標的權重為0.129，短期償債能力類指標的權重為0.207。依據同樣的步驟，得到資產管理類指標、生產銷售類指標、盈利能力類指標和短期償債能力類指標下各指標的相應權重。由表（4）可以看出，生產銷售類指標對中小企業(yè)稅務風險總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標。在此基礎上，將企業(yè)不同時期實際經營的各項數據帶入到上述稅務風險預警體系中，就可以得到企業(yè)各個時期稅務風險值，根據該行業(yè)平均的稅務風險值就可以判斷出該企業(yè)稅務風險的大小，從而為該企業(yè)管理者對潛在稅務風險進行合理評估、分析提供一定的幫助。
參考文獻：
篇10
1 稅收監(jiān)控預警系統(tǒng)的需求分析
稅收監(jiān)控預警系統(tǒng)的設計基于國家統(tǒng)一推廣運營的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)。稅務人員在日常工作中主要依賴于“金稅三期”系統(tǒng)，對納稅人進行登記、繳稅、開票等。由于稅務業(yè)務的復雜性、時延性等原因，在業(yè)務辦理過程中可能會出現誤時、差錯等，因此需要稅收監(jiān)控系統(tǒng)依據國家相關法律法規(guī)并結合業(yè)務實際，對稅務人員的工作數據進行校驗，以檢測其中存在的問題。稅務人員根據監(jiān)控預警提示實施規(guī)范化操作，降低執(zhí)法風險，提升征管數據質量，提高執(zhí)法效率及管理水平。
稅收監(jiān)控預警系統(tǒng)通過自動定期調度監(jiān)控預警指標，檢查納稅人生產經營信息、財務報表及其他相關涉稅數據，查找出即將超期的稅收業(yè)務或由不規(guī)范操作產生的數據風險，實現風險監(jiān)控，構建實時監(jiān)控風險特征庫。
構建監(jiān)控預警特征庫的核心是要構建監(jiān)控預警指標體系。預警指標是稅務機關在長期的工作實際中，可以反映稅務工作人員在一定時期和條件下依照國家相關法律法規(guī)辦理相關業(yè)務的標準規(guī)范。通過預警指標體系，系統(tǒng)能夠篩選出具體的業(yè)務問題并對應到相應的指標，對稅務人員進行更具體、準確地提示。建立建全一個具體、科學的指標體系，是稅收風險監(jiān)控預警系統(tǒng)正常運行的前提和基礎。
根據指標體系構建完成的風險庫，包括個人風險和部門風險兩類：
（1）個人風險是指稅務人員個人在辦理某項稅收業(yè)務時處理不當出現的風險監(jiān)控信息；
（2）部門風險則是指由該部門處理稅收業(yè)務時出現的風險問題。
針對個人風險，可以直接推送到具體稅務人員進行直接處理，而部門風險，則需要由部門的主要領導結合工作實際分配到本部門具體稅務人員來進行風險處理。
而當稅務人員接收到預警提示信息后，則要根據風險產生的來源到“金稅三期”系統(tǒng)中進行相應處理。由于指標的不完善性及具體稅收業(yè)務的特殊性，可能存在一定比例的誤抓風險，則需要由稅務人員對此類風險進行標記識別，以做排除，同時進一步修改完善相應的指標以提升預警系統(tǒng)的科學性與準確性。
2 稅收監(jiān)控預警系統(tǒng)的設計
2.1 指標體系的設計
指標體系的構建，要綜合稅務部門長期執(zhí)法的實際以及國家相關法律條文的規(guī)定，保證指標的科學性、可靠性及可行性。
由于稅收業(yè)務的需要，要將指標體系中的指標按掃描時間類別進行具體劃分，包括天、月、季、半年、年，各類指標按照相應的時間類別分別調度；根據稅務部門執(zhí)法產生的風險類型，又可將指標做如下分類：涉及稅務人員行為、涉及納稅人稅費、涉及稅務人員行為及納稅人稅費等；根據產生的風險的重要程度及辦理優(yōu)先性，還可做不同的劃分。總體而言，對指標可做如下幾種分類，分別對應指標類（TA_HT_FXZB）中的相應字段屬性，見表1所列。
在上述程序中，SYS_GUID（）為抓取后寫入的預警信息表主鍵，‘00001’與‘變更法人代表、股東監(jiān)控預警’為該指標的指標代碼與指標名稱，SYSDATE為事務抓取的時間戳，DJXH為納稅人在稅務系統(tǒng)中的唯一性編號，并可由此來獲取納稅人的相關登記信息，YJTS則是描述針對該納稅人當前所存在的稅收風險問題，CZYBM與CZYBMBM分別表示在數據來源系統(tǒng)中為該戶納稅人辦理相關稅收業(yè)務的操作人員及其所在部門，YWZJ是風險事務在數據來源系統(tǒng)中原業(yè)務表中的相關業(yè)務主鍵，這里作為區(qū)分風險事務的唯一性標識。
2.2 風險監(jiān)控預警信息的數據庫抓取設計
在構建好監(jiān)控指標庫后，根據指標的掃描時間類別調度相應的指標，抓取預警監(jiān)控信息并插入到預警信息表（TA_HT_FXSBB）中。為減化抓取過程的代碼量，設計各時間類別指標共用一個抓取過程PROCEDURE PRO_FXYJ_RUN（V_SJLB IN CHAR），以時間類別為區(qū)分參數，0、1、2、3、4分別對應天、月、季、半年、年，多次調度。其調度過程設計如下：
先使用游標暫存指標取數口徑，然后再逐一調度，最后根據抓取到的指標代碼、納稅人登記序號來更新相應的監(jiān)控預警信息及納稅人信息。
由于稅收業(yè)務數據量龐大，考慮到數據庫服務器的負荷及效率，同時設計一個歷史表（TA_HT_FXSBB_HISTORY）存放歷史預警信息數據，而TA_HT_FXSBB只存放當期要處理的數據，包括掃描時間為天類型的最近一天數據、掃描時間為月的最近一月數據、掃描時間為季的最近一季數據、掃描時間為半年的最近半年數據及掃描時間為年的最近一年數據。
2.3 預警信息的Web頁面處理流程設計
由數據庫指標體系抓取的預警信息，在頁面直接展現給每個稅務操作人員，其界面展示如圖2所示。
稅務局人員登錄本系統(tǒng)后，選擇相應的省、市、區(qū)縣、分局，即可查詢涉及到操作人員本人的風險預警提示信息，展開從表，可以看到詳細的預警說明，然后對具體的風險采取相應的操作即可；如果操作人員認為當前風險屬于系統(tǒng)誤判，則可以對風險預警信息進行標記，提交由部門主要領導進行二次審核甄別，主要領導判定確屬誤判，則稅務人員不需要再應對，并且以后不再推送；領導審批不通過，則仍要求稅務人員進行正常應對。稅收監(jiān)控預警系統(tǒng)整體流程圖如圖3所示。
2.4 類的設計
預警監(jiān)控系統(tǒng)主要是在指標體系的基礎上，定時抓取風險預警信息到TA_HT_FXSBB，同時把往期數據移入TA_Ht_FXSBB_HISTORY中。當稅務人員在處理預警信息時，針對個別特殊納稅人存在誤抓的預警提示信息要進行標記，數據會寫入審批表TA_HT_FXSBSP中，由部門主要領導對數據進行二次甄別審批。預警監(jiān)控系統(tǒng)核心類圖設計如圖4所示。
3 稅收監(jiān)控預警系統(tǒng)的實現
稅收監(jiān)控預警系統(tǒng)考慮采用.Net+Oracle數據庫架構，采用IIS網站，其開發(fā)和運行環(huán)境設計如表2所列。
當數據量達到一定數量級后，數據庫的查詢效率會變得極為低下，為了提高查詢效率，通常我們會在相應的數據表上建立索引[3]以提高效率，這里需要在TA_HT_FXSBB和TA_HT_FXSBB_HISTORY建立索引。
篇11
稅務風險指的是公司的涉稅行為并沒有正確的理解稅收法律或者錯誤的利用稅收法規(guī)，從而可能對公司的利益造成損失，稅務風險主要包括兩種形式：其一是公司經營行為并沒有充分的利用相關的優(yōu)惠政策，致使公司面臨承擔較大的隱性風險；其二是公司的納稅行為存在違反稅法規(guī)定的行為，例如偷稅、漏稅等狀況，致使公司面臨加收滯納金、罰款、補稅或者刑事處罰等，導致公司面臨被罰款造成的顯性呈現。此外，從風險來源角度來看，公司的稅務風險包括內部風險和外部風險，其中內部風險指的是公司內部管理存在問題，違反了相關的稅收法規(guī)，從而遭受納稅現金流出、處罰加重等風險；外部風險是由于公司外部環(huán)境的變換，例如稅收法律法規(guī)、會計法律法規(guī)以及整個行業(yè)的發(fā)展和變革，導致公司的涉稅業(yè)務、納稅時間、納稅義務以及納稅額度等出現較大的變化，這些都會對公司在成稅務風險。
二、汽車制造業(yè)稅務風險的實證分析
（一）建立模型
為了描述汽車制造業(yè)公司稅務風險的影響因素，文章采用了多元回歸分析法進行分析，并且構建了OLS模型：
Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ
其中ξ表示回歸殘差，βi表示自變量的估計系數，α表示截距項，其中汽車制造業(yè)公司總體稅負/汽車制造業(yè)行業(yè)年度總體稅負平均數=稅務風險，通過OLS模型以及公式可以看出，汽車制造業(yè)公司的稅務風險與汽車制造業(yè)行業(yè)年度的總體稅負平均數具有直接的關系，如果該稅務風險數值等于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的總體稅負和汽車制造業(yè)行業(yè)的總體平均稅負在同一水平，說明其稅負風險為0；如果該稅負風險數值大于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的并沒有完全理解或者充分的利用稅收優(yōu)惠，導致該公司存在多繳納稅款的稅務風險；如果該稅負風險數值小于1，則說明該公司的總體稅負風險小于行業(yè)的總體平均稅負，可能存在兩種狀況，一種是該公司充分的理解和利用了稅收優(yōu)惠，規(guī)避了汽車制造業(yè)的稅務風險，取得了良好的經濟效益，另一方面可能是存在漏稅、偷稅的問題，可能存在被稅務司法機關查處，并且繳納罰款的稅務風險。
OLS模型中的RC是進行銷售成本以及銷售收入計算增值稅，確定進項稅額和銷項稅額的直接根據，對汽車制造業(yè)公司的稅收負擔起到決定性的影響，對汽車制造業(yè)公司增值稅籌劃過程和當期增值稅負擔過程產生很大的影響；LR流動比率指的是公司的短期償還債務等級指標，對公司是否用于足夠的先進繳納稅款、是否在規(guī)定的期限內償還誰快以及受到稅收處罰對公司造成的影響等；RI指的是公司承擔的直接稅務，其是公司稅收籌劃的重點工作，其大小直接影響公司的實際稅收額度。
（二）選取樣本
根據汽車制造業(yè)主要稅務風險評估指標，文章以40家汽車制造業(yè)公司為實證分析樣本，并且以財務報表中的相關數據，根據稅務風險評估指標，分別對這40家汽車制造業(yè)公司進行了稅務風險評估，旨在求出各個公司的增值稅稅務風險及其對應稅收負擔率，為了說明增值稅轉型后公司對稅收政策以及相關的法律法規(guī)，以及公司因運用水平的不同而引起的風險，文章將所得的數據整理成汽車制造業(yè)公司稅務風險評估指標統(tǒng)計表，并將未轉型的稅收負擔率和轉型后的增值稅稅收負擔率進行對比，以此完成對增值稅轉型前后的增值稅稅務風險進行實證分析。文章采用的稅務對比法。即（公司評估的稅負率-行業(yè)稅負率）×100%/行業(yè)稅負率=稅負差異率，將行業(yè)稅負率當做實證分析標準，對所有汽車制造業(yè)公司的稅負背離行業(yè)稅負的異常狀況進行實時的監(jiān)控。根據國家稅務總局提供的數據顯示，我國汽車制造業(yè)所得稅稅負率俄預警下限為5.95%，增值稅稅負率的預警下限為4.09%，文章運用稅負對比分析法，對40家汽車制造業(yè)公司的所得稅稅務風險以及增值稅稅務風險進行了實證分析，通過統(tǒng)計分析顯示，這40家汽車制造業(yè)公司的評估的生產型稅負率在0.35%-6.13%之間；稅負差異率在-91～48之間；評估的消費型稅負率在0.00%-5.91%之間；稅負差異率在-100～-11之間；評估的所得稅負擔率在5.45%-43.40%之間；所得稅稅負差異率在6%-613%之間。
三、控制和防范汽車制造業(yè)稅務風險的建議
重點防范汽車制造業(yè)的主要稅種稅務風險，例如重視增值稅稅務風險防范和重視公司所得稅稅務風險的防范。
化解汽車制造業(yè)業(yè)務流程隱含的潛在風險，例如嚴控制汽車制造業(yè)收入和成本費用稅務風險點、降低公司制造業(yè)整體稅負水平、根據公司規(guī)模合理的選擇公司制造業(yè)稅負風險控制點；
控制和防范汽車制造業(yè)公司稅務風險的配套管理，例如重視培養(yǎng)公司的納稅分化、成立專門的稅務部門、強化公司在稅務方面的溝通能力等。
四、結束語
隨著經濟全球化的發(fā)展，汽車制造業(yè)所在的行業(yè)特點，面對不同的經營周期以及不同的市場條件，導致公司面臨的稅務環(huán)境發(fā)生了很大的變化，并且涉稅事務的不確定性，給公司帶來了更加嚴重的稅務風險，并且由此引發(fā)的稅務風險問題也越來越多，應該引起公司以及相關稅務管理部門的重視。文章通過實證分析，探析了汽車制造業(yè)的稅務風險，希望為汽車制造業(yè)以及相關的稅收管理部門提供一定的參考，并且為稅務實踐提供一定的經驗數據。
參考文獻：
[1]譚光榮.王賢.機械制造業(yè)稅務風險的實證分析[J].財經理論與實踐（雙月刊），2012（178）；84-86
篇12
近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調查、認定等事項，還權還責于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風險更多轉移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風險管理為導向的管理模式，是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風險點數量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導致稅款流失。以風險管理為導向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。
2 北京市地方稅務局企業(yè)所得稅風險管理現狀
2.1 企業(yè)所得稅風險管理的指導思想
當前，北京市地方稅務局企業(yè)所得稅風險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎，以信息管稅為依托，以部門聯動協(xié)作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)管理，著力構建企業(yè)所得稅管理的長效機制，實現企業(yè)所得稅的動態(tài)化管理。
2.2 企業(yè)所得稅主要風險管理對象
2.2.1 優(yōu)惠項目風險管理方面。由于年報表中稅收優(yōu)惠表單的內容不斷復雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉變，加上國家稅務總局不斷加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實等的督導，在優(yōu)惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優(yōu)惠項目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應享受而未享受政策”等一系列的風險。面對這些風險，目前北京市地方稅務局主要采取如下應對措施：一是根據優(yōu)惠項目特點建立風險識別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報表信息；三是運用風險指標對采集的內部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優(yōu)惠中的風險；四是將識別出的風險移交給稅務所開展風險應對。
2.2.2 稅基項目風險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業(yè)務招待費三個項目的風險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關數據，進行疑點分析，確定風險企業(yè)，與評估部門配合開展風險應對工作。
2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產損失專項申報聯合會審工作，采用內部審計流程，由各區(qū)縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風險管理和內部審計融合工作方法。
2.3 企業(yè)所得稅風險管理各環(huán)節(jié)情況
2.3.1 數據采集環(huán)節(jié)。數據采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務登記數據、預繳申報數據、年度申報表數據、繳款記錄、備案系統(tǒng)數據；其次是納稅人報送的財務報表、各大重點項目的手工臺賬數據以及其他政府部門交換來的外部信息。
2.3.2 風險識別環(huán)節(jié)。主要采取風險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數據質量較高、通過風險識別指標易識別風險的項目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務招待費等項目，采取風險指標識別方法。對于業(yè)務復雜事項以及無法整合數據等原因無法開展指標識別的事項，如房地產實際毛利額與預計毛利額差異、資產損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。
2.3.3 風險排序及應對環(huán)節(jié)。主要根據涉稅風險點的等級排序結果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務稽查等差異化和遞進式的策略進行風險點核查和處理。目前，北京市地方稅務局識別出的風險，大部分屬于中等規(guī)則的風險，主要采取稅務約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風險應對的主體為存在風險企業(yè)的主管稅務所。
2.4 企業(yè)所得稅風險管理的信息化建設情況
近年來，北京市地方稅務局不斷以風險管理為導向，加強信息系統(tǒng)建設。
2.4.1 加強年報申報系統(tǒng)建設。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強年報表的表間數據和表內數據邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風險，促進提高納稅人申報數據質量，進一步提高風險識別準確度。
2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實現對清算數據的采集，查詢、比對功能。
2.5 企業(yè)所得稅風險管理專業(yè)化團隊建設情況
風險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。為此，北京市地方稅務局充分挖掘系統(tǒng)內部力量，通過以干帶訓、定期組織集中培訓的方式，培養(yǎng)熟悉相關業(yè)務流程、所得稅政策管理和行業(yè)運營特點的專門人才，組建專業(yè)化團隊。
3 企業(yè)所得稅風險管理中存在的問題
3.1 稅源分級分類基礎作用尚不明顯
從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風險管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數據采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報質量差距較大，一些小戶的不真實數據被數據采集，出現低風險數據識別成高風險數據以及識別風險數量遠遠超過實際風險數量的情況，使低等級風險大量侵占數據采集、風險識別及風險應對等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導致風險管理的效率降低。
3.2 信息化支撐不夠
風險識別的準確與否必須建立在充足及高質量的數據信息基礎上，以目前的信息利用來看，對企業(yè)所得稅風險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風險管理相關的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對已采集到信息系統(tǒng)的數據信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎數據的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數據的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數據邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時忽視信息數據的整合使用，無法將數據進行二次歸集，導致無法跟蹤管理。
3.3 風險特征指標還需進一步完善
一是部分項目風險特征指標的指導性不強。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風險點無法數據化、公式化，無法真正將風險進行量化；二是基礎風險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務招待費等方面建立了相關風險識別指標，一些重點行業(yè)、重大事項的風險特征指標尚未建立，風險特征指標數量離實際需求有較大差距；三是基礎風險特征指標的深度不夠。從現有的風險識別來看，指標設置簡單、識別風險等級較單一。
3.4 風險管理的人員的能力素質亟待提高
企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務核算聯系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應是具備一定會計、法律、稅收知識的復合型人才。但從北京市地方稅務局市、區(qū)、稅務所三個管理層級的職責分工來看，稅務所是直接從事風險應對工作的主體，人員的專業(yè)化素質無法滿足風險管理要求，增加了基層執(zhí)法風險。在市、區(qū)兩級培訓層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎素質還待進一步提高。
3.5 風險管理工作部門協(xié)調不順暢
按照風險管理的要求，分為數據采集、風險分析識別、等級排序、風險應對處理和績效評價等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實施，因此企業(yè)所得稅風險管理工作是一項部門協(xié)同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責不同，目標考核存在差異，與整體的風險管理工作目標亦存在差異，導致風險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風險管理效率與工作成效。
3.6 風險管理的范圍還需進一步擴大
受限于獲取信息化支撐不足、風險指標不足、風險應對質量等影響，風險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產損失及跨年度事項等方面，在一些高風險、低遵從度的重點行業(yè)、重大事項還未推進風險管理。
4 企業(yè)所得稅風險管理的國際借鑒
4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風險管理的主要做法
歐美等經合組織（OECD）國家在實施稅收風險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯邦稅務局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應的內設七個稅收業(yè)務部門進行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產達到或超過1000萬美元的商業(yè)實體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關聯的國內企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產的個人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務。荷蘭稅務與海關管理局在國內圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風險，根據遵從風險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯邦稅務局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學的風險管理策略。美國聯邦稅務局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術與經驗相結合，識別遵從問題，并根據這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和其蘊含的遵從風險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風險最大的領域。
4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風險管理對我們工作的借鑒和啟示
一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務水平。以便民辦稅春風行動為契機，不斷優(yōu)化納稅服務，提升服務水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協(xié)作和第三方數據比對，提高信息應用水平。在逐步實現國地稅之間，稅務部門與銀行、海關、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風險監(jiān)測管理機制。通過對各項涉稅數據的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風險指標體系和監(jiān)測模型，自動識別和評估納稅遵從風險發(fā)生的概率及風險程度，對稅收流失能夠及時進行科學的量化和預警。
5 推進企業(yè)所得稅風險管理的對策建議
5.1 細化分級分類辦法，提高風險管理效率
需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團），分級即如何確定企業(yè)稅務風險的高低（高、較高、中、較低）及對應的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級標準可以考慮“申報數據質量+風險指標”。設定大企業(yè)標準可以按營業(yè)額、資產規(guī)模、注冊資本、應納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務信息質量、申報數據完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質量層級，再通過風險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風險管理為導向的分類分級辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。
5.2 加強風險管理信息系統(tǒng)建設，發(fā)揮信息化支撐作用
在豐富數據方面：進一步完善信息系統(tǒng)體系建設，按照風險管理項目的特點、梳理數據需求，重點梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數據，在全面梳理的基礎上，缺什么補什么，開發(fā)相應的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機制。在數據整合方面：重點建立以風險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風險管理的重要載體，不斷完善各風險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業(yè)申報、稅務登記、企業(yè)備案等數據進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風險指標分析等模塊的風險管理平臺，供風險管理部門使用。
5.3 完善風險指標特征體系，提高風險識別能力
一是完善風險管理各項目的指標體系，優(yōu)化風險特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經驗分析等多個層面把握風險發(fā)生規(guī)律，尋找風險源頭，總結風險特征，提煉風險指標，完善反映稅源客觀狀況的風險特征指標體系。對于難以公式化、數據化的事項，特別是對于高風險政策和事項，可以考慮針對關鍵因素涉及風險指標，再輔以相應的文字工作底稿；二是堅持人機結合。對屬于重大事項和重點行業(yè)的特殊風險，堅持人機結合，發(fā)揮團隊管理優(yōu)勢，依托專家團隊實施專業(yè)化風險識別，提高風險識別的準確度；三是多層次發(fā)揮風險識別。積極對各級稅務干部灌輸風險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現日常管理的風險點，積累提煉風險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風險識別方法，提高風險識別能力。
5.4 加強部門協(xié)作機制建設，加強部門協(xié)作配合
一是充分研究企業(yè)所得稅風險管理工作流程，明確數據、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業(yè)所得稅風險管理協(xié)調機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風險識別及風險排序水平，在與各風險應對部門充分溝通的基礎上，考慮各部門實際情況，合理分配風險應對工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風險管理層次，吸引領導重視，納入全局性工作安排。
5.5 完善人才培養(yǎng)機制，深入推進風險管理專業(yè)隊伍建設
篇13
納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達國家的國家稅務局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務稽查的有效載體。經過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現，其理想狀態(tài)是：按要求進行稅務登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務管理產生的原因。根據對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負動機)[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設計也基于此。但在實踐中，特別是計算機自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實已經發(fā)生，因此很難在動機上嚴格區(qū)分兩種性質的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎。
第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數額巨大，而且負擔分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負擔重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導致嚴重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進行風險評估的主要對象。
二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]
1、集中化/自動化方式——美國國內收入署(IRS)
美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來識別最有可能具有遵從風險的個人和資產較少企業(yè)的納稅申報。
IRS服務中心遵從風險系統(tǒng)運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進入服務中心子處理程序；⑵進入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進一步分析和歸類。FAM根據9個指標：被動活動損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養(yǎng)費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設置標準，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標準，即違例標準被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據FAM的評分，PFAM將進入模塊的申報作適當分類。⑷違例標準沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風險或低風險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風險的申報表進入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時被檢驗和調查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據“服務中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應率等因素權衡分配工作人員和相應需要調查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風險的申報表也被轉入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結果為基礎，納稅申報進入“服務中心檢查”程序。⑾非遵從風險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當條件下，具有高風險的申報也可以進入選擇性的處理程序，比如非強硬性警告等。⒀具有低風險的納稅申報進入選擇性的處理程序。⒁所有處理結果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數據會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結合的風險識別方式——英國國家稅務局(UK Inland Revenue, UI)
UI的風險識別處理是一個集中化與分散化相結合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計 [③]案例的比例在中央的指導下進行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務機構時可以使用全國性統(tǒng)一的風險標準和參數系統(tǒng)了解納稅人的概況。數據挖掘和聚類分析方法的應用，可以識別帶有高風險特征的納稅申報表，其結果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務機構中都包括一個風險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實施風險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務機構的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構成情況：
表1： 英國稅務局2003—2004年完全審計選案情況
選案方式 中央/地方選案 完全審計的比例
隨機審計 中央選案 10%
中央指導 針對存在高風險的交易部門或問題由中央負責，進行局部選案 35%
地方性選案 地方有選擇審計 55%
3、國內增值稅風險分析——奧地利聯邦財政部(Austrian Federal Ministry of Finance)
奧地利的增值稅風險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風險因素、基礎數據的頻繁更新、持久的風險評估處理程序為基礎，只適合于中小或較大的業(yè)務量企業(yè)的風險評估。目前使用的客觀風險因素指標有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數據、填報數字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風險評分根據每個風險因素指標或其風險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風險分值在某一特定時點的總和可以體現案例的實際風險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務、是否有稅務審計結論、是否有年度評估的結果等。但是由于“積累風險評分”系統(tǒng)一般不能體現新企業(yè)存在的任何高風險，稅務機構需要對特殊風險進行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風險評估——英國稅務與海關總署(UK Customs＆Excise)
英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風險。增值稅退稅中的風險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風險的申報表，核實是否應予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：
首先，風險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應納稅流轉額的規(guī)模、應付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務歷史等。這些風險變量一般不被加權。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權重沒有區(qū)別。但從風險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。
第二，風險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風險，其風險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據風險分值，納稅企業(yè)被排序為沒有經過審計、低風險、中度風險、高風險、異常風險五個組，來決定審計人員的數量，以及向各地區(qū)稅務機構分配不同風險水平的申報表。
5、分散化的風險識別處理——法國一般稅高級理事會(French General Tax Directorate)
法國的風險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或專門的高級理事會負責，并通過3909表格完成當地稅務機構對納稅人信息的采集工作，作為風險評估的基礎。表格記錄了地方稅務機構掌握的有關納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風險。
其次，OASIS和SYNFONIE風險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進一步細致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產負債表及其他財務狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風險等級來完成風險評估過程。每一個風險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。
三、我國增值稅納稅評估現狀的基本分析
1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業(yè)稅負角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數約占增值稅納稅人總戶數的80 %~90 %，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實際稅負要超過一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務機構的調查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、 增值稅納稅評估選案的基本方法
1998年國家稅務局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數和成本毛利率5個指標與正常峰值進行比較。正常峰值由地市級以上稅務機關根據本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
峰值分析法的優(yōu)點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標準過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據某一個或某幾個指標出現異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負擔率為零或很高三種情況，而其他分析指標的權重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負擔率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數、稅收負擔差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實際稅負高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標單一，憑稅務人員個人經驗的選案方式仍占主導地位。不僅降低了選案準確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風險判別為基礎的計算機評估系統(tǒng)、加強對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。
四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經驗總結與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示
1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風險測度為基礎的，并應用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務稽查工作量、稅務人員根據不遵從風險的高低進行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務管理成本。另一方面，可以減少根據一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點的誤差，影響選案的準確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標個數多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標值異常對選案的誤導。
2、國外稅務審計選案比對標準多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機構提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關的外部非數據信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標準基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標，橫向的硬指標 [⑥]與軟指標。相對軟指標(定量指標)而言，硬指標具有“肯定性”，這類標準一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進行對比，從中發(fā)現疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標是度量“可能性”的指標，通過量化的數據與標準進行比對的異常情況由稅務人員根據經驗進行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經濟指標則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導方向。
我國目前納稅評估指標體系主要由稅收負擔類指標、資產管理能力類指標、企業(yè)盈利能力類指標、企業(yè)償債能力類指標以及企業(yè)性質和信用狀況類指標組成。其中定量指標占了絕大多數，而硬指標和宏觀經濟類指標比較缺乏。如在目前計算機選案指標體系中，可以加入稅務登記情況類指標；賬簿、憑證管理情況類指標；納稅申報情況類指標：稅款繳納情況類指標等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標，如奧地利使用的一些客觀風險因素指標：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數據、填報數字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風險的測度結果更為客觀。
3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設計了學習與反饋機制，并建立績效評估程序。這種機制用來記錄稅務機關負責評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內部，為未來有爭議的案例的處理提供指導依據和參考。學習與反饋機制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風險的運作框架卻值得借鑒。
4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數據庫系統(tǒng)可以實現中央與地方，不同地理區(qū)域間的數據共享。
我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標外，還會用到各稅種通用的評估指標體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標。如果國、地稅相互獨立進行納稅評估選案工作，會造成數據信息的極大浪費。因此，建立數據信息共享的數據庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎，而且增值稅風險分析與所得稅風險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。
參考文獻：
[1]國家稅務總局《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》
[2]馬國強, “正確認識與開展稅務服務” [J],《涉外稅務》, 2005(3),5-8
[3] B.Tran-Nam, C.Evans, M.Walpole and K. Ritchie,"Tax Compliance Costs :Research Methodology and Empirical Evidence from Australia," National Tax Journal, 53,2,229-52.
[4] J.Slemrod,"The Simplification Potential of Alternatives to Income Tax," Tax Note, 66,1331-8
[5]雷根強,沈峰, “簡述稅收遵從成本” [J],《稅務研究》,2002(7),42-44
