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篇1
一、納稅人誠實納稅推定權的法理剖析
誠實納稅推定權作為法治國家納稅人的基本權利，或已寫入憲法等規范性法律文件，或經法院判決而形成稅法判例，或于不自覺中形成稅法慣例。無一例外的是，其在稅收法治進程中扮演著重要角色，
(一)誠實納稅推定權的基本含義
誠實納稅推定權，亦稱忠誠納稅推定權，有廣義和狹義之分。廣義上的誠實納稅推定權是指納稅人有權被認為誠實地履行其納稅義務，除非有足夠相反的證據證明其存在違法行為并經法庭判決；如果發生爭議，納稅人有權要求復議或者直接上訴法庭。事實上，誠實納稅推定權包括兩個層次的權利內涵：一是納稅人有被征稅機關假定為誠信納稅人的權利，即實體意義上的權利，也是狹義上的誠實納稅推定權；二是當這種權利受到侵害時，納稅人有獲得稅務救濟的權利，即程序意義上的“無救濟則無權利”二者共同構成了誠實納稅推定權的權利體系。筆者在此著重探討狹義上的誠實納稅推定權，
1.權利的本質。法律是權利的藝術。誠實納稅推定權的本質并不在于主動出擊。與征稅機關權力相抗衡，而是靜態意義上的權利，是不受干預的自由，是對稅收實體利益受法律保護的資格和權能，表明主體對社會資源合法擁有的狀態。這就將它同稅收知情權、申請退稅權、索取完稅憑證權等主動性權利相區別。在此意義上，誠實納稅推定權往往被立法機關所忽視，因為它不以“為權利而斗爭”之權利形態為人所矚目。然而，一個成熟的權利體系應當是“進可攻、退可守”的，既賦予納稅人主動性權利平衡國家權力，又設置納稅人防御性權利限制國家權力。因此，誠實納稅推定權作為納稅人一項基本權利，也需要法律予以明確規定。
2.權利的構成要素。任何一項權利都是由主體、客體和內容構成。具體而言。誠實納稅推定權包括：權利主體是納稅人，其納稅人是指微觀或狹義上的納稅人，是具體的稅收征納、救濟關系中的納稅人；權利內容是非經法律程序，不得推定納稅人系非誠實納稅人而采取相應的行政行為，如強制性稅務檢查和執行；權利客體是行為，是一種不作為，即征稅機關不得推定納稅人系非誠實納稅人的不作為、、
3.權利的屬性。從一般的權利分類來看，誠實納稅推定權屬于對人權，又稱相對權，其效力所及范圍只能是特定人而非任何第三人，也即納稅人只能向特定的征稅機關主張權利，而不能向其他納稅人主張權利，其他納稅人若認定該納稅人不誠實，只涉及民事方面的糾紛，如名譽權，而與誠實納稅推定權無涉，在此意義上，對人權的行使一般需要相對人的協助，相對人的義務可能是作為，也可能是不作為。納稅人誠實納稅推定權的行使也離不開征稅機關的協助，即沒有充足證據并經法定程序，征稅機關不得推定納稅人不誠實。
(二)誠實納稅推定權的價值內涵
誠實納稅推定權不是從來就有，也非偶然出現。所謂誠實納稅推定，其根本在于誠實推定。、誠實信用原則是隨著商品經濟的發展，特別是在從“熟人社會”走向“陌生人社會”，從“身份”走向“契約”的過程中，由道德上的行為準則逐漸發展為法律上的原則，并由民法逐漸擴展至幾乎每一個法律部門。而且，隨著社會的不斷“壯大”，誠信原則的適用也必然更加廣闊，因為在一個“陌生人”越來越多，而每個“理性經濟人”不斷追求自身利益最大化的過程中，誠信原則為市場參與者樹立了一個“誠實商人”的法律標準，使整個社會經濟獲得了人心的“解放”。而當“稅收國家”成為一種事實狀態，同家運用納稅人繳納的稅收生產公共產品、提供公共服務時，征納雙方就形成了一種以誠信為基礎的等價交換關系。如同私人產品市場一樣，雙方處于平等地位，征稅機關向納稅人征稅時，必須首先假定納稅人是誠信納稅人，沒有充足證據，不能提出對納稅人是否依法納稅的懷疑；納稅人亦應當信賴征稅機關的決定是公正準確的，這也就是誠實納稅推定權產生的歷史必然性和價值所在，其意義如下。
1.有利于形成和諧的征納關系。誠實納稅推定權以誠信為第一要義，強調征稅機關應當充分信賴納稅人，而不能將每個納稅人都當作潛在的違法者，以一種“非欠即偷”、“警察抓小偷”的心態開展征稅工作，賦予納稅人誠實納稅推定權就是要明確地傳達一種信息，即征稅機關是信任納稅人的，是善意地為納稅人服務的機構。只有雙方彼此信賴，稅款征收工作才能有序開展，客觀上也提高了納稅遵從度。西方的理論和實踐均證明，納稅人更樂于接受和回應稅務機關積極的、提供幫助型的行政方式。
2.有利于征稅機關的依法征稅。 “用法律限制和約束公共權力的實質是用公民權利去限制和約束公共權力”誠實納稅推定權作為納稅人的基本權利，其實質意義即在于限制和約束征稅機關的公權力，，沒有足夠證據，未經法定程序，征稅機關不得懷疑納稅人并行使公權力。誠實納稅的邊界就是依法征稅的邊界，只有推定納稅人誠實納稅，征稅機關才能做到依法征稅，才不會恣意推定而致權力失范。
3.有利于提高納稅人的經濟效率。誠信原則誕生于商品經濟，最早于民法中體現，說明了誠信原則的經濟效用。誠實納稅推定權作為一項權利，不僅是納稅人的“保護神”，更是“理性經濟人”的“護身符”。只要納稅人依法經營，依法納稅，征稅機關就不得干預納稅人的經濟自由，不得假借查稅之名，行勒索之實，這也就是對納稅人經濟效率的提高，在某種程度上還是固稅本、保稅源的長久之計。
4.有利于財政資金的有效使用。不論征稅機關如何膨脹，相較于廣大納稅人，征稅機關始終是少數。財政資金始終是有限的。賦予納稅人誠實納稅推定權，就是推定所有納稅人都是誠信不欺的，是不需要動用額外的財政資金進行稅務檢查的。只有當征稅機關獲得充分證據并經法定程序，才能動用財政資金進行稅務檢查，這就從最大程度上保證了資金使用的有效性，避免了有限資金投入到無限的稅務檢查中既缺乏效率，又造成嚴重浪費的弊端。
二、我國納稅人誠實納稅推定權立法的缺失
縱觀我國《稅收征收管理法》及相關法律文件，納稅人誠實納稅推定權不僅沒有被寫入，而且有“反其道行之”的傾向，這無疑對推進我國稅收法治、實現納稅人權利保障構成了極大的障礙。
(一)誠實納稅推定權缺失的立法現實
《稅收征收管理法》是我國僅有的三部稅收法律之一，在納稅人權利保護方面，不僅缺少專門的章節設置，而且規定得過于籠統，權利救濟嚴重滯后。在誠實納稅推定權方面，立法更是處于空白狀態，相反，在第四章“稅務檢查”中，對征稅機關開展稅務檢查的實質性限制幾乎沒有，第54條賦予征稅 機關六項稅務檢查權，第55條賦予征稅機關稅務檢查中的稅收保全和強制執行措施權，第56條要求納稅人必須接受稅務檢查，第57條賦予征稅機關稅務調查權，第58條賦予征稅機關稅務檢查的錄音錄像權等，直到第59條，也是最后一條，賦予納稅人拒絕“無證(稅務檢查證和稅務檢查通知書，以下簡稱兩證)檢查”的權利，但對兩證在何種情況下開具，違法開具兩證應受何種處罰，只字未提這也就宣告了兩證開具不受法律約束，非正常稅務檢查②難受約束。納稅人不僅沒有誠實納稅推定權，而日，承擔嚴苛的接受稅務檢查的義務，權利義務嚴重失衡。
2009年11月國家稅務總局頒布《關于納稅人權利與義務的公告》，明確提出納稅人的14項稅收權利，標志著我國納稅人權利保護立法義取得了顯著成果。然而遺憾的是，這14項權利主要表現為程序上的權利，而尚未涉及實體權利，因而也不可能提及納稅人的誠實納稅推定權。筆者在此姑且不論納稅人在實體權利缺失的情況下如何行使程序權利，單從廣義的誠實納稅推定權理解，納稅人應當擁有對侵犯誠實納稅推定權的程序上的復議權和上訴權。但《稅收征收管理法》和《關于納稅人權利與義務的公告》等稅收立法對于納稅人的稅務復議和稅務上訴權的規定，同樣是惜墨如金，僅在《稅收征收管理法》第8條和《關于納稅人權利與義務的公告》第三項“稅收監督權”中規定納稅人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為，而對于如何保障這項控告檢舉權又只字未提，且未給納稅人提供適當途徑發現征稅機關的違法違紀行為，特別是在誠實納稅推定權方面，既沒有兩證開具的規范化條文。又沒有賦予納稅人要求征稅機關出具非正常稅務檢查所依充分證據的權利。
從稅收實踐看，納稅人誠實納稅推定權也未得到貫徹。例如，關于偷稅的認定問題。一廳而內涵過寬，“非欠即偷”，把所有非主觀故意的不繳或少繳稅款的行為都視為偷稅，讓漏稅納稅人承擔了偷稅的法律責任。從本質上講，這是征稅機關對納稅人的不信任，是誠實納稅推定權缺失的典型體現，
(二)誠實納稅推定權缺失的原因探析
我同納稅人誠實納稅推定權的缺失有著復雜的歷史、政治、經濟和社會原因。
1.歷史原因。我國人民受2000多年來封建傳統文化的影響，沒有經過現代民主思想的肩蒙運動，導致現代公民意識缺失，而且受建國以來計劃經濟，尤其是“”時期法律虛無、稅收無用思潮的影響，對稅收的性質和作用，對納稅人的應有權利，對國家與納稅人的關系，觀念還略顯陳舊， 加之稅制結構的設計缺陷，都共同阻礙了納稅人權利意識的覺醒，使納稅人把征稅機關濫用檢查權視為正常，把自覺申報當成迫不得已的任務。這樣就造成了納稅人既不想誠實，又不要權利的尷尬
2.政治原因。在走向法治的時代，改革更多地依仗法律。不論正當與否，各種利益借助法律實現了形式j：的正當化，這時的法制改革就像分蛋糕，納稅人的權利多了些，征稅機關的權力就少了些。30多年的改革造就了一批依附于權力之上的既得利益集團，他們或為征稅機關本身，或通過利益輸送進行權力交易。而置身于其中的廣大而分散的納稅人始終難以形成一股合力，納稅人權利始終只為少數的知識分子所關注和表達。權力具有天生的膨脹性，也具有天生的防御性，當納稅人權利遭遇國家公權力的阻滯時。誠實納稅推定權也就難以進人立法者的視野。①
3.經濟原因。我國尚處在由計劃經濟向市場經濟轉軌的歷史時期，各種政治、法律、稅收、貿易、文化等諸多制度尚不健全，漏洞甚多，致使納稅人逃避繳納稅款行為屢禁不止，諸如廈門遠華稅案、浙江金華稅案等層出不窮，稅收違法行為形勢嚴峻。在此背景下。若賦予納稅人誠實納稅推定權，無異丁“雪上加霜”。加大征稅機關糾正稅收違法的難度。就如同賦予犯罪嫌疑人、被告人沉默權加大公安、檢察機關破案難度一樣，納稅人誠實納稅推定權現階段面臨著同樣的法治困境。
4.社會原因。納稅人誠實納稅推定權的建立，離不開社會整體誠信環境的建立，離不開信用體系和信息化建設。當前，稅務機關在內部信息共享，與銀行、保險、證券、工商等機構、外地甚至境外機構的信息共享上仍存在較為嚴重的信息不對稱。致使對納稅人的資產和納稅情況缺乏足夠了解。同時，整個社會的信用體系和納稅人信用評級機制也未建立。為誠實納稅推定權設置帶來了不小的阻力。
“不愿改革的民族缺少精神，無法改革的民族缺少活力，為改革而改革的民族缺少智慧”。減實納稅推定權缺失的原因或是觀念陳舊、或是利益羈絆、或是智慧匱乏，但這些原因只能解釋為什么我們現在還沒有誠實納稅推定權，而不能說明我們可以不需要誠實納稅推定權。相反，它們從側面印證了我們需要誠實納稅推定權的緊迫性和必要性。
(三)誠實納稅推定權缺失的消極影響
我國納稅人誠實納稅推定權的長期缺失，絕非證明它是可有可無的，更不是證明它的缺失會產生“積極影響”――保證稅款及時足額入庫。事實上，這種缺失從來沒有一刻杜絕過稅收違法行為，也不可能杜絕。從長期來看，誠實納稅推定權的缺失將產生嚴重的消極影響。
1.稅收征納陷入惡性循環。我國的稅務行政尚停留在傳統階段，以強制管理為中心，征稅機關以高于納稅人的地位自居，不僅服務的少，有時還會給納稅人造成損失。誠實納稅推定權的缺失使得征稅機關只依靠高強度的征管方式完成稅收計劃，征稅機關與納稅人互不信任，或者說是征稅機關不信任納稅人，帶著“有色眼鏡”看待包括誠實納稅人在內的所有納稅人，不僅難以提高納稅遵從度，相反還會造成納稅人或明或暗地抵制納稅，而且不排除誠實納稅人在這種征管模式下轉為不誠實納稅人。面對這一情況。征稅機關加大打擊力度，納稅人則更不誠實納稅，惡性循環就此形成，其結果無異于兩敗俱傷。
2.稅務檢查走向權力失控。 《稅收征收管理法》對稅務檢查權的“倚重”和權力監管的缺失，造成權力面臨失控局面。僅從我國近年來的行政訴訟中就可以看出，稅務機關的敗訴率通常在50％以上，高居各行政機關之首，這不能不說是權力失控的惡果。不僅如此，不受約束的權力極易導致腐敗。實踐中，征稅機關借稅務檢查之名，行貪污受賄之實的事情偶有發生，這也是權力失控的必然結果。缺少權利的制約，權力制約權力將成為空談，這已為政治學所一再論證。
3.侵犯經濟自由傷及稅本。誠實納稅推定權的缺失，不僅增大了征稅機關懷疑納稅人不誠實納稅的機會，而且使征稅機關在缺少程序制約的條件下行使稅務檢查權“充滿了危險”。在市場經濟條件下，納稅人的經濟自南權是一項基本權利，只要誠信納稅，就應當免受不當的稅務檢查和干擾，這也是法治國家的通例。然而，我國征稅機關動輒以稅務檢查為名，前往納稅人的生產、經營場所檢查資料、扣押文件，甚至牟取非法利益，不僅嚴重干擾納稅人的經濟自由，還很可能造成納稅人經濟狀況的惡化，危及納稅人地位，傷及“稅本”。
4.浪費造成財政困境。權利的行使需要成本，權力的行使同樣也需要成本，征稅權利、稅檢查權也不例外。近年來，我國稅務局(所)數量不斷增長，征稅人員數量與日俱增。然而，財政資金終究是有限的，以龐大的財力維持稅款的征收。且不說是否符合經濟成本。單從財政角度看，財政支出的不 斷上升必然要求財政收入的不斷增長，加大財政壓力，經濟學家熊彼特、希克斯、諾斯等通過時經濟史的深入研究，都認為財政的壓力是產生社會變革的直接原因，而歷史上的諸多“治亂循環”，都直接或間接地與財政壓力有關。誠實納稅推定權的缺失必然造成征稅機關征稅成本的上升，進而引發“多米諾骨牌效應”直至財政困境。近年來，我國財政收入高于GDP十余個百分點的增長就凸顯廠這種困境
三、歐美納稅人誠實納稅推定權立法的現狀
在歐美發達國家，納稅人權利保護深入人心，特別是經濟全球化以來，稅務機關紛紛轉變作風，以一種“經營者”的姿態“服務納稅人”，誠實納稅推定權也得以貫徹，成為納稅人的基本權利，我國納稅人誠實納稅推定權的建立可以在立足國情的基礎上予以借鑒。
(一)歐美誠實納稅推定權的立法現狀
經歷了20世紀下半葉“為納稅人服務”的改革浪潮，歐美各國大多制定了納稅人或納稅人權利法案，為納稅人權利設計了一個較為完善的保障體系。在納稅人誠實納稅推定權方面，大體上有兩種立法體例：一是直接規定誠實納稅推定權；一是通過規定納稅人有獲得禮貌和專業服務的權利，內含誠實納稅推定權。這兩種體例并不是絕對的，也會有重合。
采用第一種立法體例的有澳大利亞、加拿大、英國等。澳大利亞國稅局2009年修改后的《納稅人》(The Taxpayer’s Charter)“納稅人權利”部分第2條規定，稅務機關應當推定納稅人沒有隱瞞稅務事宜，除非納稅人的行為令稅務機關有懷疑(treat you as being honest in your tax affairs unless you actotherwise)。條文包括兩大部分，一是“納稅人誠實并遵守稅法概述”，“我們(澳大利亞同稅局)假定納稅人告知我們的都是真實的，納稅人提供的資料都是完整而準確的，除非我們有理由相信不足這樣我們承認納稅人在進行納稅時，有時會犯錯誤。我們將錯誤與故意區別開來。如果納稅人犯了錯誤，可以向我們解釋。我們將聽取并記錄在冊”。一是“自行申報”，“聯邦稅收系統建立在自行申報基礎上這意味著納稅人將自行準備需要申報的信息，負擔納稅義務并將信息告知我們。以這些信息為基礎，納稅人將支付稅收或得到退稅。然而，我們對公眾負有保證每個納稅人都遵守稅法的職責，稅法賦予我們核實納稅人自行申報信息的時限。以所得稅為例，對大部分納稅人而言，自申報日期起，我們有兩年：對其他納稅人而言，我們有四年。當存在逃避或欺詐行為時，將不受時限約束。如果我們檢查納稅人信息，這并不代表我們不信任納稅人，而只是我們發現了一些不一致的信息，我們應當采取必耍的行動”(The Taxpayers’Charter)加拿大《納稅人權利法案》(Taxpayer Bill of Rights)規定了除非有足夠理由和相信納稅人行為有異，應視納稅人誠實處理有關稅務事宜。英國《皇家稅收與海關局》第四章第3條規定納稅人有權利被推定為誠實的，也有義務誠實地處理稅務事宜(A right for the customter to bepresumed honest；and a duty 0n the customer to be honest in dealings with HMRC)：
采用第二種立法體例的有美國等。美國2005年頒布的《納稅人權利法案》(Yore?Rights as a Tax，payer,Catalog Number 64731W)第3條規定了納稅人有“獲得專業和禮貌服務的權利”(Professional andCourteous Service)，“如果納稅人認為國內收入局職員沒有提供專業、公平、禮貌的服務、照顧，納稅人可以將此事告訴該職員上司。如果該職員的上司沒有給予滿意的答復，則納稅人可以給國內收入局的區稅務局長或稅收服務中心局長寫信反映情況”。 (Your Rights as a Taxpayer)加拿大、澳大利亞等國也在相關文件中作出了類似規定。與此同時，美國在舉證責任分配方面也實際上賦予了納稅人誠實納稅推定權，在美國，轉讓定價的舉證責任由納稅人承擔，稅務機關應當舉證證明納稅人在所得稅申報中有欺詐行為，稅務機關應當證明納稅人明知在進行納稅申報時，其申報存在缺陷且其目的在于通過錯誤的申報逃避其應當繳納的稅額。之所以作出如此規定，是納稅人基于其所享有的誠實納稅推定權，并無義務舉證證明其在交易的進行中有違反稅法規定的過錯，而在轉讓定價案件中，過錯或避稅意圖的存在在很大程度上決定轉讓定價的調整，在此種情況下，由稅務機關舉證證明納稅人的“避稅”或“減輕稅收負擔”的意圖應當是符合邏輯的結果。這是誠實納稅推定權在實務中的具體應用。
(二)歐美誠實納稅推定權的立法評析
客觀而論，歐美等國之所以建立如此發達的納稅人權利保護體系，與其歷史背景、經濟環境、政治制度、學術力量等方面密不可分，特別是以其發達的物質生產力為前提。在這方面，我國恐怕短期內還難以建立如此細致、全面的納稅人權利保護體制，但這并不能否認我們在納稅人誠實納稅推定權方面進行努力的可行性。歐美等國的歷史演變和稅收實踐證明，我國完全可以建立納稅人誠實納稅推定權。
從立法體例上講，第一種較為直接和明確，對于納稅人權利保護的重視度較強，執行力較大，便于納稅人知曉自己的合法權利，也方便稅務機關依法履行職責。其缺點在于將納稅人誠實納稅推定權獨立出來，與其他基本權利(如獲得禮貌和專業服務的權利)相并列，在理論上尚欠嚴謹。依據市場經濟理論，納稅人作為顧客，商家推定納稅人誠實而非蓄意違法者是不言自明的，是提供專業禮貌服務的應有之義。同理，在稅收這種“公法之債”中，納稅人同樣有權獲得征稅機關這種專業和禮貌的對待。誠實納稅推定也是其應有之義。第二種立法體例雖未言明誠實納稅推定權，缺乏一定的清晰度和可識別性，不利于納稅人權利保護和稅務機關職責明確，但是從獲得專業和禮貌服務的角度看，又具有一定的邏輯自洽性。我國應當選擇前者，原因有三：一是我國納稅人權利保護一直未得到應有重視，權利保護意識不強，直接明確有利于提高納稅人權利意識；二是我國法律具有較為含蓄和抽象的立法特點。如果僅規定獲得專業和禮貌服務的權利，那么實踐中就很有可能將誠實納稅推定權排除在外；三是我國征稅機關尚未脫離“官本位”思想，獲得專業和禮貌服務難以付諸實施，這樣就很有可能造成誠實納稅推定權的進一步喪失。從法律演進角度看，我國應先從誠實納稅推定權人手，逐步提高征稅機關的服務水平。
在學術界進行理論研究和探討的同時，部分稅收實務部門也針對納稅人的誠實納稅推定權作出了有益的探索。2009年，廈門地稅局出臺《對納稅人適用“無過錯推定”原則的指導意見》，規定稅務機關在沒有確鑿證據證明納稅人存在涉稅違法行為時，首先不應認定或推定納稅人存在涉稅違法行為，其次稅務機關負有對納稅人涉稅違法行為的舉證責任，應通過合法手段、法定程序取得證據。而在稅務機關作出認定前，納稅人還依法享有陳述權和申辯權，處理時稅務機關應堅持“疑錯從無”原則和 處罰得當原則，合理使用自由裁量權。該措施一經出臺和實施便受到業界和學者專家的一致好評，對促進我國納稅人誠實納稅推定權立法具有積極的意義。
四、我國納稅人誠實納稅推定權的構建
推進我國納稅人誠實納稅推定權立法的進程，當務之急是修改現行的稅收立法，而重點應當放在對《稅收征收管理法》的修改上，繼之對《關于納稅人權利與義務的公告》等稅收規章作出相應的修改。
(一)修改《稅收征收管理法》第8條和第52條
筆者建議修改《稅收征收管理法》第8條，增加一款為第六款，其內容如下：納稅人依法有權獲得被稅務機關推定為誠實納稅的權利，但稅務機關有足夠相反的證據證明納稅人有違法行為的除外。總則部分統領全篇，有利于納稅人基本權利的適用效果。同時，第8條已經列明一些納稅人的基本權利，將“誠實納稅推定權”置于此條有利于條文銜接，保持法律的連續性。修改《稅收征收管理法》第52條第一款如下：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關不得要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款、滯納金。由于誠實納稅推定權的明確，《稅收征收管理法》第52條第一，款的規定與之沖突而應予以更改，此款帶有明顯的傳統稅法色彩，對納稅人課以苛刻的納稅義務，破壞了征納雙方的信賴關系，違反了誠實納稅推定權的立法精神，故建議修改。
(二)規范稅務檢查權運行
篇2
2009年6月某地區地方稅務局稽查局根據工作安排對轄區內某一中等專業學校2007年、2008年個人所得稅繳稅情況進行檢查。在檢查中發現該校2007年度少繳個人所得稅37,364.88元,2008年度少繳個人所得稅42,584.00元。檢查組在檢查結束時要求被檢查單位對檢查數據進行核對,并簽字蓋章,被檢查單位對2007年度、2008年度計算的數據進行了確認蓋章,但同時也提出了2008年度的所得稅已在2009年5月根據審計局的審計決定進行了補繳的書面陳述,陳述如下:
××地區稅務局稽查局:
貴局2009年6月19日組成檢查組對我校2007年、2008年期間涉稅情況進行檢查,在檢查過程中學校對檢查組工作大力配合,檢查工作順利進行。但是由于對稅務知識的理解不全面、不到位,把部分應稅收入(五.一勞動節、春節、教師節慰問費計2300元/人),理解為可免交個人所得稅的項目未按規定扣稅,至使2007年少交個人所得稅37,364.88元,2008年少交個人所得稅42,583.99元。通過檢查組的檢查使我們對稅收知識有了進一步的理解和認識,在今后的工作中,我們將加強稅收業務知識學習,嚴格執行稅法的有關規定,確保應稅收入的足額扣繳,對本次檢查中成在的問題,我們將認真總結、及時改正,在今后工作中不再出現,未繳部分,我校將按規定足額進行補交。由于2008年所得稅,今年地區審計局在對我校財務進行審計中,對未按規定扣交所得稅金額要求進行補交,我校已于2009年5月13日補交。因此特向貴局請求:免予對我校進行行政處罰,2008年所得稅根據相關法規已經交納,2007年未交所得稅37,364.88元由學校足額扣交。
敬請批準為謝。
××學校
二00九年十月十九日
但是,該局以補繳所得稅的發票不是稅務機關的完稅憑證而是審計局的國庫入庫繳款書為由不予以采納。于11月以稽查局名義向學校下達了稅務行政處罰事項告知書和稅務處理決定書。
稅務處理決定書
××稅稽處[××]×號
××學校:
我局于2009年6月19日起對你單位2007年1月1日至2008年12月31日期間的納稅情況進行了檢查,違法事實及處理決定如下:
一、違法事實
你單位未按稅法規定扣繳2007至2008年度職工工資、薪金收入個人所得稅:
1、2007年2月、5月、10月發放職工工資、勞務費、節日補助應扣個人所得稅67,253.28元,已扣個人所得稅29,888.40元,應補扣補繳2007年度個人所得稅37,364.88元;
2、2008年2月、5月、10月發放職工工資、勞務費、節日補助應扣個人所得稅69,102.40元,已扣個人所得稅26,518.40元,應補扣補繳2008年度個人所得稅42,584.00元;
二、處理決定
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條:“扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務”、《中華人民共和國個人所得稅法》第八條:“個人所得稅,以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個人為扣繳義務人”、《國家稅務局關于貫徹〈稅收征管法〉及實施細則若干具體問題的通知》(國稅發[2003]47號)第二款第三項“扣繳義務人違反征管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的,稅務機關應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣,應收未收的稅款補扣或補收”之規定,責令你單位補扣補繳2007至2008年個人所得稅79,948.88元。
限你單位自收到本決定書之日起15日內到××稅務局辦稅大廳將上述稅款繳納入庫,并按規定進行相關帳務調整。逾期未繳清的,將依照《中華人民共和國稅收征管法》第四十條規定強制執行。
你單位若同我局在納稅上有爭議,必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保,然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內依法向××地區地方稅務局申請行政復議。。
××地方稅務局稽查局
××年××月××日
稅務行政處罰事項告知書
××稅稽罰告[××]×號
××學校:
對你單位的稅收違法行為擬于××年××月××日之前作出行政處罰決定,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十一條規定,現將有關事項通知如下:
一、稅務行政處罰的事實依據、法律依據及擬作出的處罰決定:
1、你單位未按稅法規定扣繳2007年至2008年度職工工資、薪金收入個人所得稅:
(1)、2007年2月、5月、10月發放職工工資、勞務費、節日補助應扣個人所得稅67,253.28元,已扣個人所得稅29,888.40元,應補扣補繳2007年度個人所得稅37,364.88元;
(2)、2008年2月、5月、10月發放職工工資、勞務費、節日補助應扣個人所得稅69,102.40元,已扣個人所得稅26,518.40元,應補扣補繳2008年度個人所得稅42,584.00元;
兩年合計應補扣補繳工資薪金個人所得稅79,984.88元。
2、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規定,擬對你單位處以應扣未扣個人所得稅79,948.88元50%的罰款、即罰款39,974.44元。
二、你單位有陳述、申辯的權利。請在我局稅務行政處罰決定之前,到我局進行陳述、申辯或者自行提供陳述、申辯材料;逾期不進行陳述申辯的,視同放棄權利。
三、擬對你單位罰款10000元(10000元)以上,你單位有要求聽證的權利。可自收到本告知書3日內向本局書面提出聽證申請;逾期不提出,視為放棄聽證權利。
××地方稅務局稽查局
××年××月××日
學校接文后就對以上兩決定提出了進行聽證的申請,稽查局下達了聽證通知書,且成立了由該稽查局局長××作為聽證主持人。并于當月進行了聽證,在聽證中學校提出了書面答辯。
尊敬的答辯主持人:
根據《××地區稅務局稽查局稅務行政處罰事項告知書》(×地地稅稽發告[2009]14號和《××地區稅務局稽查局稅務處理決定書》(×地地稅稽處[2009]9號文書所列問題及調查組同志所訴問題,我校現陳述如下:
一、對2007年度應補扣補繳個人所得稅37,364.88元我校無異議。只是由于2007年職工人員已經變動,有的調離本單位、有的死亡、有的退休,因此實際扣繳金額會小于計算金額。
二、對2008年度應補扣補繳個人所得稅42,584.00元,我校提出如下意見,請主持人確認。
我校2008年度個人所得稅,在××地區審計局域2009年2月19日起至3月29日止對我校2008年度財務情況審計中,對應扣未扣部分已經作為違紀事項要求補繳。學校根據××地區審計局2009年4月29日下達的〈××地區審計局關于××學校2008年度財政收支情況的審計決定〉(×地審決字[2009]13號),對我校‘2008年度應補繳的個人所得稅104,217.31元作收繳處理’的決定要求,我校于2009年5月13日將應補繳稅款按決定書所列科目(個人所得稅)劃入審計局指定的專戶,由審計局按預算管理層級和決定書所列科目(個人所得稅)劃繳同級國庫。因此在貴局于2009年6月19日對我校進行稅務稽查時我校2008年度所得稅已經繳清,不存在未按規定扣繳的問題。
1、附件:地區審計局審計決定書、學校繳款書、地區審計局審計證據附件(××學校2008年度在職人員個人所得稅計算表);
2、法律依據:根據〈中華人民共和國行政處罰法〉關于行政處罰的管轄的規定‘對同一行政處罰案件,兩個以上行政機關都有管轄權的,以最先查處違法行為的行政機關管轄’的規定,我校已經按審計機關的處罰進行補繳;根據〈中華人民共和國行政處罰法〉第24條規定:對當事人的同一個違法行為,不得給予兩次以上的罰款的行政處罰,即‘一事不再罰’的原則,我校也不用再補繳;根據《稅法》有關規定,稅收對同一標的物就同一稅種不得重復計征的規定,即‘重復征稅’的原則,我校2008年度個人所得稅已經足額向納稅義務人進行扣繳,如果再扣繳一次勢必造成重復征稅,因此也不適宜再繳。
三、適用法律錯誤:
1、〈處理決定書〉‘逾期未繳清的,將依照〈〈中華人民共和國稅收征管法〉〉第四十條規定強制執行’。第四十條:“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按規定的期限繳納或者解繳稅款的……可采取下列措施強制執行……”,我校是全額撥款的事業單位,不是經營和從事生產的代扣代繳義務人,因此不適宜于本條款;
2、‘〈告知書〉一.2條根據〈中華人民共和國稅收征管法〉第六十九條的規定,擬對你單位處以……的罰款……’,而第六十九條規定:‘扣繳義務人應扣未扣,應收而不收的稅款,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處……的罰款’,我校作為扣繳義務人在處以罰款的情況下,2007年稅款就不應再由我校進行扣繳,而是由稅務機關向納稅義務人(職工)追繳。
3、〈處理決定書〉中引用的《國家稅務總局關于貫徹
綜上所述,特向主持人請求:對我校2008年度已繳稅款予以確認;對2007年應扣未扣部分免予行政處罰;學校在規定的期限將2007年應扣未扣部分稅款扣繳。稅收是國家財政的主要來源,依法納稅是每個公民的義務,作為代扣代繳義務人有責任和義務保證國家稅收的足額及時的上繳國庫。因此通過本次檢查,我們將加強稅收法律知識的學習和強化單位報賬人員對稅收有關知識的理解,在今后工作中把稅收代扣代繳的工作做好做實。
××年××月××日
二、本案中折射出的問題
(一)程序方面存在的問題
1、剝奪或變相剝奪相對人的陳述申辯權。雖然告知了相對人依法享有陳述申辯權,但對相對人的陳述、申辯不聽取,不記錄、不收取相對人提供的書證;一些行政機關借聽取、申辯之名行調查取證之實;行政卷顯示的是相對人放棄了陳述、申辯權。
2、不告知行政處罰的種類和幅度。在行政處罰之前,雖然按法律規定程序告知了相對人處罰的事實、理由和法律依據,但未告知處罰的種類和幅度。
3、變項剝奪相對人的聽證權和權。盡管依法告知了相對人享有聽證權、權,但在指定期限內要么無人接受相對人的聽證申請,相互推諉;要么以欺騙性的話讓相對人放棄聽證申請;在期內以與相對人協商解決問題為借口拖延時間,使相對人喪失權后申請法院強制執行。
4、違法超期辦案。從立案調查到行政處罰決定作出,有的辦案期限長達一二年。有的處罰決定作出后半年甚至一年不予送達當事人。
5、行政處罰未按規定報經領導批準或經班子研究決定。《行政處罰法》第三十八條第二款規定“對情節復雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰,行政機關的負責人應當集體討論決定。”一些行政機關的行政處罰未報經領導審批,較重處罰未經機關負責人集體討論決定。
6、聽證主持程序的不合法,應由上級部門負責人指定聽證主持人而不是本級調查機構負責人擔當主持人。
(二)實體方面存在的問題主要表現在:
1、事實不清,證據不足。證據不足的表現分為兩個方面:一是證據數量少,僅有一份孤證;二是有效證據少,所取證據不符合證據的形式要件,不具備證據效力;證據證明內容與要證實的案件事實無關聯;證據與證據之間形不成鏈條。
2、濫用自由裁量權,行政處罰與違法行為的事實、性質、情節及社會危害程度不相當,畸輕畸重,甚至有低于法定數額處罰現象。
3、違背合理行政原則。行政目的不是相關法律法規規定的維護社會秩序,促進依法管理,而是為罰款創收而執法。執法目的、動機不良是行政執法普遍存在的現象。
三、針對上述存在問題提出如下建議
一是進一步提高行政執法人員特別是行政機關領導干部的法律意識,樹立遵法、守法、依法行政觀念,這是依法行政的前提。
二是端正執法目的,合理合法行政。改變、摒棄為創收而執法的現象,牢固樹立依法行政、依法管理,促進全社會和諧有序發展的觀念,通過行政執法、糾正違法行為,強化社會管理,維護社會正常秩序。
三是嚴格行政執法的監督檢查。加強內部審批、強化內部監督,及時發現糾正本部門的違法行政現象。
參考文獻:
1、《中華人民共和國稅收征收管理法》
2、《中華人民共和國行政訴訟法》
3、《中華人民共和國稅收征管法實施細則》
篇3
二、法律依據
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十三條
《稅務登記管理辦法》第二條
《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》(國稅發〔 2006 〕 38 號)
三、納稅人應提供主表、份數
《扣繳義務人登記表》, 1 份
四、納稅人應提供資料
1 .納稅人需出示的證件
( 1 )《稅務登記證》(副本)原件(已辦理稅務登記的)
( 2 )組織機構代碼證書(未辦理稅務登記的)
2 .納稅人需提供的資料
受托加工應稅消費品的相關協議,合同原件及復印件(發生本項代扣代繳義務的)
五、納稅人辦理業務的時限要求
已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起 30 日內,向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
根據稅收法律、行政法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人,應當自扣繳義務發生之日起 30 日內,向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
六、稅務機關承諾時限
提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全、無違章問題,符合條件的當場辦結。
七、工作標準和要求
1 .受理審核、錄入資料
( 1 )查驗納稅人出示證件是否有效。
( 2 )證件資料是否齊全、合法、有效,《扣繳義務登記表》填寫是否完整準確,印章是否齊全;
( 3 )審核扣繳義務人《扣繳義務登記表》填寫內容與附報資料是否一致,原件與復印件是否相符,復印件是否注明 “ 與原件相符 ” 字樣并由扣繳義務人簽章,核對后原件返還納稅人;
( 4 )紙質資料不全或者填寫有誤的,應當場一次性告知納稅人補正或重新填報;
( 5 )依據納稅人提供的協議合同等審核是否屬逾期辦理扣繳登記,如逾期登記則進行違法違章處理后再辦理登記事項。
2 .核準、發放證件
篇4
1、關于稅法學與稅收學的區分問題
目前作為法學教育的稅法學與作為財經類的稅收學體系過于接近。固然，二者的聯系以及內容有一定的相互重復是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學科門類，應該有各自的邏輯體系。
首先，稅法學的理論基礎應該是法學而不應該是經濟學。應從稅收法律關系的特殊性來構筑稅法學的理論基礎，以此與稅收學相區別。稅收學的基礎的研究目標應該是對稅制進行經濟學分析，探索稅制各要素與經濟變動之間的函數關系，不斷優化稅制結構，達到稅收的最佳調控目標。稅法則是從憲法權利（權力）出發確定權利、義務，并使這些權利、義務得以實現作為研究的目標。
其次，稅法的原則也不應該借用稅收學的原則。亞當斯密、瓦格納以及當代經濟學家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應停留在這一層面和角度上，而應結合稅收的立法和執行特殊性，總結概括稅收立法、執行過程中帶有共同性的準則。這些準則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學特征，還不能照搬法學共有的原則，反映稅法的特殊規律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權利保護原則、服務原則等等，都是稅法學值得高度重視的原則性問題，經過廣大學者的努力，稅法固有的規律性東西會被發現，并逐步取得共識。
再次，稅法學所闡述的內容具有規范性的特征，而稅收學具有較強的理論性。稅法學作為法學學科與刑法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內容體系應主要依據現行法律、法規進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規范必須符合現行的法律規定，不能用理論探討代替現行的法律規定。而稅收學作為經濟學理論主要應研究稅收理論基本規律、范疇概念、歷史、各派學說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導作用。
2、關于稅法與財政法的銜接問題
稅法與財政法有著較密切的聯系，稅法學引入一部分財政法的內容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關系的法律規范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內的基本法律制度，所涉及的內容有：預算、稅收管理、國家采購管理、財務會計管理、國債發行與管理、轉移支付、財政監督和法律責任等部門法律法規。
稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內容，國務委員財政機關也屬于國家稅務主管機關，國務院的稅收法規大部分都是由財政部、國家稅務總局共同簽發。但是，省以下各級財政機關則不是稅務主管機關。稅務主管機關和稅款征收機關也不是一回事，根據<<稅收征收管理法>>規定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告。”所以稅法與財政法有必要分離，稅務機關的執法權限不應納入財政法體系之中，財政部門的執法權限不宜擴大到稅收領域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。
與稅法聯系較密切的財政法內容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉移支付制度等方面內容，這些應包含在稅法學內容體系之中。與稅法雖有關系，但在體系上沒有直接聯系的內容，不宜引入稅法學。
關于財務會計管理，財政部門與稅務機關職能有交叉。根據<<會計法>>規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區內的會計工作。”這一規定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務、審計、金融等部門的管理職責中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細則中，明確規定了稅務機關有賬薄憑證管理權。這是稅收的基礎性工作，只有加強對財務會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據。因此，稅務機關對賬薄、發票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當分離的原則，稅務機關在征收稅款過程中，需要對會計項目進行調整，對二十余項指標的調整形成了獨立于會計法的稅務會計。這些內容應包含在稅法學當中，而財政法涉及會計工作的內容主要應是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監管、注冊會計師的管理等。目前稅務會計內容大多數稅法學教材尚未列入。
3、稅法學與經濟法學的關系
經濟法學無論是從研究對象還是內容體系都比較混亂，根據教育部高等教育司編<<全國高等學校法學專業核心課程教學基本要求>>規定，稅收法律制度被收入宏觀調控法部分，但是在內容上卻沒有以稅收的調控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調控經濟的一個重要手段，在經濟法學的宏觀調控內容中應該涉及，但是應把握好角度，應圍繞稅收和稅法的宏觀調控職能（手段）加以闡述，而不應該在這很小的篇幅內全面介紹稅法，主要應講清楚稅收作為國家宏觀調控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發揮其調控職能的。
根據我們十余年稅法學教學的實際情況看，稅法學是一個專業性很強的學科，是學生反映最難學的學科，需要具備一定的相關知識為基礎，如會計學、經濟學等，而目前法學專業學生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據稅法學需要引入相關知識并進行解釋，學生才能理解。如果按照<<全國高等學校法學專業核心課程教學基本要求>>規定的稅法在經濟法學二十四章中的一章來講，學生可能連起碼的概念也建立不起來。
篇5
_____年______月，我公司實現產品銷售收入______萬元，銷項稅額______元，進項稅額________元，應納增值稅________元，已向貴局申報并開具納稅交款書，限期為本月__日入庫。由于本公司本月銀行貸款______萬元到期，銀行同意先還款后再貸款，加之上月銷貨款中有______萬元未收回，故造成當前資金周轉相當困難。特申請貴局根據我公司當前困難的實際情況，給予延期__個月繳納本月稅款。
當否，請批示。
__________________公司
______年_____月_____日
延期繳納稅款申請報告二：
項 目、說 明
事項名稱、申報征收―延期繳納稅款申請
業務概述、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。
事項類別、行政許可類
業務分類、申報征收
稅種分類、
服務對象、企業、個體工商戶、走出去企業、外國企業
辦理機構、**********************
辦理時間、**********************
申辦條件、根據《征管法》第三十一條以及《征管法實施細則》第四十一條、四十二條規定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。符合以下條件的納稅人可以申請延期繳納稅款:
1、因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的;
2、當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
應提交表格、(1)《稅務行政許可申請表》1份;
(2)《延期繳納稅款申請審批表》3 份。
申辦材料、(1)《稅務行政許可申請表》1份;
(2)《延期繳納稅款申請審批表》3 份;
(3)納稅人申請延期繳納稅款報告(詳細說明申請延期原因，人員工資、社保費支出情況，連續3 個月繳納稅款情況);
(4)當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單;
(5)應付職工工資和社會保險費支出預算;
(6)《資產負債表》;
(7)因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的，應報送因不可抗力的災情報告或公安機關出具的事故證明原件及復印件。
辦理依據、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條以及《征管法實施細則》第四十一條、四十二條
辦理流程、受理機關受理本行政審批事項申請后，指派兩名工作人員對納稅人是否存在延期繳納稅款的法定情形進行調查，填寫核查意見后送決定機關審批。決定機關審核后作出是否同意的決定并將審批結果送辦稅服務廳送達申請人。不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
流程圖、
辦理時限、符合條件并提供資料齊全的，20個自然日審批。
收費標準及收費依據、不收取費用。
證件及有效期限、
年審或年檢、
相關下載、《延期繳納稅款申請審批表》 、 《稅務行政許可申請表》
網上辦理、
網上查詢、
篇6
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客
戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
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國際上比較通行的稅收風險管理中稅務風險指稅收遵從風險。所謂稅收遵從風險指的就是實施稅收監督與管理時，由于提高稅收遵從而產生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風險產生的主要原因是相關納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或對稅款繳納相關規定一無所知。從這個角度分析，稅收風險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務機關對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務機關、稅務人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務機關執法方面的遵從)。研究和界定稅務風險的概念，應該結合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環境、國家相關政策、法規與制度、社會經濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務機關執法方面的風險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務風險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務遵從的可能性。
2稅務風險管理
現代稅收管理體制要求稅務管理充分結合風險管理與稅務管理兩門學科。在稅收管理過程中，應根據實際狀況引進風險管理理念，規避稅收風險，維護國家及人民的利益。此外，還應合理配置管理資源，實施積極主動管理，規范稅收執法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規避稅務風險。
2.1稅務風險管理定義
稅務風險管理是指稅務風險的管理者，對其存在的潛在風險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風險發生的可能性，把潛在風險事件發生時造成的損失降到最低程度。
2.2稅務風險管理的常用方法
稅務風險管理和風險管理的常用方法基本一致，針對稅務風險的特點，在管理方法的使用上有一定的區別和側重。2.2.1風險識別的方法(1)風險損失清單法。例如梳理風險崗位和風險點，編制成風險手冊，從而實行有側重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據工作流程將其分解成具體的工作環節，即資料受理與初審、實地調查、分局長復審、稅政人員核實、稅政科長復核、分管局長審批。(3)風險因素預先分析法。例如針對鋼鐵經營行業專項納稅評估的風險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關資料，了解該行業稅收管理過程中存在的風險因素，研究對其進行風險控制的方法和條件，以提高稅收管理質量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務機關對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結構如表1所示。2.2.2風險評估的方法(1)風險度評價法。例如風險等級模型的分析與應用。通過歸納分析方式得出最大稅務風險點，概括稅收風險管理體系當中的可量化風險，并將其轉化成數據模式從而完成對稅務風險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務風險管理中的應用主要集中在對納稅人申報信息進行風險分析和評估方面。計算出行業增值稅應稅銷售額變動率水平，根據統計學的標準差和離散系數計算出增值稅應稅銷售額變動率預警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內有突增現象，則納稅人存在虛開發票的疑點，系統將自動予以預警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務局使用的遵從風險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務局不僅考慮到了目前影響其實現工作目標的風險，還考慮到了今后對該部門實現工作目標的能力有不利影響的風險，如表2所示。
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稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
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稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
篇10
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
篇11
在我國，稅收具有強制性和無償性，而對于跨國企業而言，為了實現利益的最大化，有時會有目的的利用國家之間對稅率以及稅收規定的差異，達到規避或者減輕其納稅義務的目的，而轉讓定價則是企業規避稅務的一種重要方式。
所謂轉讓定價，也是指關聯企業之間在轉讓貨物、無形資產、提供勞務、資金信貸等活動中，為了一定目的所確定的不同于一般市場價格的內部價格。企業通過利用關聯企業之間的轉讓定價，從高稅國企業向低稅國的關聯企業銷售貨物、轉讓無形資產、提供勞務時制定低價，而在由低稅國向高稅國轉移時則制定高價，把應該在高稅國獲得的利潤以及應繳納的稅款轉移到低稅國家，從而達到減輕企業的納稅負擔的目的。
對企業而言，其可以利用轉讓定價的方式，通過與相關聯企業進行交易，有效地避開東道國對外匯的嚴格管制，合理的規避其應面對的外匯風險，并通過把應該在高稅國獲得的利潤以及應繳納的稅款轉移到低稅國家，規避或者減輕企業的納稅義務。但是這對我國來說，企業對轉移定價的濫用會造成稅收的大量流失：另一方面，我國外商投資企業本身就享受到較多的稅收優惠政策，如果其濫用轉讓定價，并通過其成本優勢打壓在我國的同業競爭者，則外資企業將利用其競爭優勢進行不正當競爭以及市場壟斷，從而達到爭奪和控制市場的目的。且跨國公司的產品定價主要是根據其總公司的戰略需要所制定，可能會嚴重影響市場機制在價格調節方面作用的發揮，擾亂我國的市場經濟秩序。因此，對濫用轉讓定價的企業加強法律監管有其必要性。
二、我國對轉讓定價稅制的適用及存在的問題
(一)我國對轉讓定價稅制的適用
稅收規避的實質，就是利用稅法的漏洞規避稅法，以達到與稅法宗旨相違背的減少或者免除納稅人負擔的行為。公司作為法人資格的主體，本身有權決定其交易價格，但是公司利用轉移定價的方式進行避稅，其形式雖然合法，但在本質上卻違反了法律的實質上的正義，并且嚴重損害了國家的稅收主權，應當受到法律的規制。
當前，隨著隨著經濟活動的開展，一些大型的跨國公司已經開始利用避稅地進行轉讓定價達到避稅目的。比如蘋果公司，除了在內華達之外，還在愛爾蘭、荷蘭等地稅區設立了分支機構，一旦歐洲、非洲等地區的消費者下載歌曲，相關的收入就會被記載在相關公司之下，將其利潤轉移到避稅港，降低其稅率。據統計，蘋果公司在2011年的報告利潤為342億美元，共繳納了33億美元的現金稅費，稅率僅為9.8%。
針對利用避稅地進行轉讓定價避稅的行為，在英美法系國家，法官可以根據法人人格否認的法理，認定對母公司的利潤進行征稅。我國陳少英教授在《論公司法人格否認制度在反避稅中的適用》一文中，也論述了人格否認制度適用于反避稅的情形以及適用的必要性。但是針對利用避稅地進行轉移定價避稅的方式，我國的法人人格否認制度在適用上存在缺陷。一方面，在避稅港設立的離岸公司具有較強的保密性，對其股東資料的保密制度是法定的，債權人幾乎沒法得知股東資料，且離岸法域并不要求離岸公司提供財務報告等信息，第三人包括監管機構很難得知離岸公司是否存在濫用股東有限責任、通過不正當的關聯交易損害債權人的利益的行為。另一方面，離岸公司實行授權資本制，股東無需實繳出資，實踐中股東也一般不實際發行股票，為離岸公司股東損害債權人利益創造了條件。也就是說，如果在現實交易中，離岸公司一方試圖逃避責任，那么債權人的合法利益根本難以得到保障。
我國《企業所得稅法》在第六章“特別納稅調整”主要針對轉讓定價以及一般反避稅條款進行了規范，并在第41條中規定了獨立交易原則，對于關聯企業在業務往來未適用獨立交易原則，減少應納稅收入額或者應納稅所得額的，稅務機關有權依據其《實施條例》中規定的可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分成法進行調整和規范。之后我國又相繼了《征管法實施細則》、《特別納稅調整實施辦法(試行)》、《國家稅務總局關于加強轉讓定價調查分析的通知》、《國家稅務總局關關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》等文件對轉讓定價進行規范。
(二)我國轉讓定價稅制適用中存在的問題
第一，法律體系不健全，法律層次相對較低。當前我國對濫用轉移定價避稅進行規范的法律層級普遍較低，只有《企業所得稅法》為法律，其實施條例為行政法規，且沒有形成系統、完整的體系，缺乏權威性以及規范性，同時現有的轉讓定價的規定都是分散于各個法律條文中，以原則性規定為主，可操作性較差。
第二，關于轉讓定價的具體規范在內容上存在不足。我國當前的法律對轉移定價管理法規缺乏對無形資產和勞務收費調整的具體標準。無形資產轉讓和勞動提供在轉移定價方面具有隱蔽性，且缺乏在價格以及費用方面的可對比參數，所以對其交易的公平性與否也比較難以判斷，而且無形資產以及勞務的價值受到客觀條件的影響會產生較大的變動，如果將其與有形資產的轉移定價制度混為一談，在實踐操作中缺乏可指導性。
第三，納稅人舉證責任的缺失。我國《企業所得稅法》第43條、第44條只規定了納稅人及其關聯方在稅務機關進行調查時有提供相關資料的義務，但是并沒有規定負有舉證責任，加大了稅務機關對企業避稅行為的監管難度。在對交易的真實性進行的判定方面，稅務機關也存在事實闡明方面的困難。此外，我國相關法律規范對稅務機關進行交易調整的權限范圍、證明標準等都沒有詳細規范。這就可能導致納稅人采取拖延、抵賴等方式同稅務機關進行周旋，降低稅務機關的效率以及稅法的權威性。《稅收征收管理辦法》第60、62、70，稅收征收管理法實施細則，相對于美國的跨國公司轉讓定價法律制度中對納稅人報告和舉證義務的詳細規定，我國規范明顯強制性不足。
第四，對轉移定價行為處罰過輕。根據我國《企業所得稅法》第48條以及《實施條例》的第122條，稅務機關補征稅款并加收利息，按照央行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準率加5%計算。相對于美國對不進行納稅申報的企業的嚴厲處罰，我國的轉移定價處罰過于寬松，對納稅人的避稅成本影響相對較小，難以對其轉讓定價避稅活動進行威懾。
三、加強對我國濫用轉讓定價避稅的企業的法律監管
(一)健全轉讓定價稅制的立法
首先，加強對轉讓定價稅制的相關立法，建立相對完善的法律體系。同時加強對無形資產以及勞務轉移定價的規制，可以單獨制定無形資產以及勞務轉移定價行為，明確無形資產以及勞務的內涵、外延等，制定與其相適應的轉移定價判斷標準。同時規定對無形資產的轉移定價進行定期調整，以適應其價值變化的特點。
其次，加大對轉讓定價避稅的處罰力度。處罰力度的增強增加了企業避稅的機會成本，有利于提高監管效率。同時根據企業的避稅額度以及比例大小劃分不同的處罰階梯度，依據避稅的情況給予不同的處罰。對于累計多個納稅年度都采取轉移定價等方式避稅，且數額較大的情形，應加大處罰力度。
(二)完善舉證責任，實行舉證責任倒置
根據我國當前的誰主張誰舉證的責任證明方式，如果稅務機關與納稅人發生爭端，稅務機關如果認定納稅人有避稅的行為，就要承擔全部的舉證責任。但是由于企業信息的相對保密性，稅務機關可能難以獲得足夠的證據，使其明顯處于不利的地位，難以真正保證納稅工作的實施。此時，如果企業可以承擔起其稅務狀況舉證責任，并對其稅務的情況進行合理的的解釋，就能很好的改變稅務機關的被動的地位。
(三)提高執法水平和效率
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一、支架式教學模式的概述
支架式教學模式（ScaffoldingInstruction）是在建構主義（Constructivism）學習理論影響下形成的比較成熟的教學模式，該教學模式認為：“支架式教學應當為學習者對知識的理解提供和建構一種概念框架，這種框架中的概念是為發展學習者對問題的進一步理解所需要的。為此，教師先要把復雜的教學任務加以分解，以便于把學生的理解逐步引向深入”[1]。這里的“支架”就是“幫助”的意思，如建筑物上的腳手架所起作用是一樣的。教師是學生掌握建構內化更高認知活動技能過程中的“腳手架”，利用“腳手架”的支撐作用把管理學習的任務逐步通過教師轉移給學生，從而使學生智力能夠從實際發展水平提升到更高的潛在發展水平。常用的支架式教學支架包括示例、解釋說明、建議、列圖表、指導等。支架式教學模式有助于學生學習和理解結構化的知識，有利于學生特長和個性發展的發揮：支架式教學模式通常包括五個基本教學環節。搭建腳手架；進入問題情境；獨立探索；協作學習；學習效果評價。
二、《稅法》教學中引入支架式教學模式的意義
高校會計學本科專業的《稅法》課程是會計學專業的一門必修核心主干課程，具有很強的專業技術性和應用性，在學科體系中處于非常重要的承前啟后的作用。它前承《經濟法》《會計學》等相關課程，同時為《中級會計實務》《高級會計實務》《財務管理》和《審計學原理》等相關后續專業課程的學習奠定專業理論基礎。《稅法》課程的教學，可以幫助學生了解和掌握我國稅收體系以及各種稅收法律制度的具體規定，掌握稅收征收管理制度中規定的權利、義務和法律責任，培養學生具有扎實的稅收理論知識和實踐能力，能正確準確計算各種稅種的應納稅額及處理稅收征納過程中出現的相關問題，以滿足社會對財經工作者在稅收方面的需求。
（一）《稅法》課程特點
1.內容多
《稅法》課程與其他法律課程一樣，教學內容嚴謹而抽象并且理論性極。課程的教學內容主要內容包括稅法基礎理論，稅收實體法，稅收程序法三大部分。其中，稅收實體法包括流轉稅法、所得稅法、資源稅法、財產稅法和行為目的稅法等；稅收程序法包括稅收征管法和稅務行政管理法等。此外，還要涉及稅收、財政、法律、會計、對外貿易等相關知識，信息容量很大。在高校會計學本科專業的傳統教學實踐中，學生普遍感覺到教學內容太多并且抽象枯燥繁雜，學習難度較大。
2.課時少
大多數高校會計學本科專業的《稅法》課程一般安排一學期16周、每周2-3個課時的講授，在如此短的時間內要將各個單行法的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環節、稅收優惠等稅收法律要素由點到面地講透，實現《稅法》教學目標，完成教學任務面臨著極大的挑戰。
3.時效性強
從健全稅制的角度或者提升立法層次的角度來看，目前我國的稅制正進行著不斷的調整與改革，每年都有大量的稅收文件修改與實施，使得高校會計學本科專業的《稅法》教學具有很強的時效性，給教師和學生都帶來較大的壓力。自2016年5月1日起，全面推開的營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍，此次改革對《稅法》教學提出了很高的要求。
（二）引入支架式教學模式的意義
高校會計學本科階段的教育是通識教育和職業教育的有機結合，是為培養高級應用型人才服務。如何有效提高《稅法》課程的教學質量和效率，是任課教師在教學實踐中一直思考和不斷探討的話題。在《稅法》課程教學實踐中，如果教師上課采取注入式的傳統教學模式和方法，以講授為主，忽視學生的主體作用，不僅會產生學生建構知識困難等弊端，而且可能會弱化學生的學習能力和職業能力的培養，限制其邏輯思維的發展。如果將支架式教學模式引入《稅法》的教學，將會有效改變這一局面。因為支架式教學模式強調學生學習由外部刺激被動接受知識轉變為信息加工的主體，能夠在已有的知識體系的基礎上不斷地積極實踐，從而建構出新的經驗和知識體系，不在僅僅是被動接受知識；同時，教師也不再是知識灌輸者的角色，而是充當了幫助學生建構知識促進者的身份。此外，高校會計學本科專業的《稅法》課程的教學內容中有很多結構化的知識，完全適合采用支架式教學模式建構《稅法》知識的支架，教師在教學過程中通過講授幫助學生搭建“支架”，激勵質疑，讓學生自己去主動學習相應內容，這樣教師既能做到講解重點，突破難點，而且還能激發學生的注意力和興趣，啟發學生的思維和想象力，培養學生的主動學習能力和創造性，便于學生更深刻理解掌握所學知識，從而取得更好的學習效果。
三、支架式教學模式在《稅法》教學中的實踐研究
（一）建立支架
高校會計學本科專業的《稅法》課程的主要內容是稅收實體法和程序法的相關知識，其中稅收實體法是學習的重點。稅收實體法，包含了增值稅法、消費稅法、關稅法、企業所得稅法、個人所得稅法、資源類稅法、財產類稅法、行為目的稅法等八章內容，故本文以稅收實體法的教學為例來闡釋在《稅法》課程中支架式教學模式的具體運用。
對于學習《稅法》高校會計學本科專業的學生而言，“現有發展水平”是學生已經學習了《基礎會計》、《經濟法》等相關課程，掌握了會計的記賬方法和程序以及法學的基礎理論。“即將達到的發展水平”是這門課程要學習的最主要內容即稅收實體法的相關知識，所以構建《稅法》課程的支架以單行法的稅法構成要素為基礎；以單行法的基礎理論、基本內容、計稅管理等三方面內容為主干。
具體而言，實體法的稅法構成要素主要包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、稅收優惠、征收辦法和納稅地點以及總則、罰則、附則等要素。各單行法的基礎理論主要闡述單行法的概念分類、特點及作用；單行法的基本內容包括各稅種的征稅范圍、納稅人、稅率、優惠政策；各稅種的計稅管理主要涉及應納稅額的計算；各稅種的征收管理主要涉及納稅期限、征收辦法和納稅地點以及總則、罰則、附則。稅法學建構的支架可以用圖1來表示。通過建立這個知識“支架”，幫助學生掌握實體法要學習的相應內容和體系框架；如果學生在學習稅收實體法的每一章內容都按照這樣的框架體系去學習、思考、比較、探索，必將會促進學生對相關知識的“同化”和“順應”。
（二）進入情境
根據已經建構的支架，自然產生了相對應的問題，也就是概念框架中的各節點。比如：各個單行法的概念是什么？各個稅種的特點和作用有哪些？各個稅種在征稅范圍、納稅人、稅率、優惠政策方面有哪些規定？各個稅種的應納稅額如何計算與申報？各稅種的納稅期限、征收方法、納稅地點、總則、罰則和附則等征收管理方面各有哪些要求？
實體法中各個單行法的概念體現了稅法的內涵，因為稅法的調整對象是國家和納稅人之間征納活動的權利與義務關系，所以各單行法的概念特別強調納稅人的不同身份。在增值稅稅法的概念別強調應調整對象是：國家和增值稅納稅人；而消費稅稅法的概念別強調應調整對象是：國家和消費稅納稅人。各個單行法的特點和作用可以分別從各自立法的目的和背景上去理解。
納稅人是納稅主體，是負有納稅義務的單位和個人，納稅人與征稅對象或征稅范圍相關；各個單行法的征稅范圍與征稅對象密切相關，它是征稅對象的進一步補充，單行法的征稅范圍包括貨物、勞務、財產、收入、所得、土地和行為。如城鎮土地使用稅的征稅對象是土地，其征稅范圍城市、縣城、建制鎮和工礦區的土地。比如，在征稅范圍內使用土地的單位和個人為城鎮土地使用稅的納稅人。值得注意的是，各稅種之間征稅范圍存在一定的關聯性，征收消費稅、資源稅、關稅、車輛購置稅的同時一定征收增值稅，因為消費稅、資源稅、關稅、車輛購置稅是基于增值稅課征的稅收。
稅率是衡量稅負輕重的主要標志，體現征稅的深度。稅法在實際運用中主要有比例稅率，累進稅率和定額稅率。增值稅法、營業稅法、企業所得稅法均采用比例稅率；個人所得稅法中對工資薪金的征收采用超額累進稅率；土地增值稅法采用超率累進稅率；資源稅法和車船稅法采用定額稅率。總體上，納稅人、征稅對象和稅率為各稅種的基本要素，是學習的重點。
應納稅額的計算及申報是各稅種的核心教學內容，涉及的信息量較大。授課時，可以根據各稅種的具體內容再分別建立框架。下面以若以增值稅應納稅額的計算為例建構“支架”，見圖2增值稅計稅管理架構的支架所示。增值稅征收辦法有簡易征收和抵扣征收兩種，其中，小規模納稅人的應納稅額的計算采取簡易征稅的辦法，不抵扣進項稅額，只要學會把含稅銷售額進行價稅分離即可。一般規模納稅人采取稅額抵扣的辦法，即當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額為應納增值稅額。因此，把銷項稅額的確定和進項稅額的確定為主干，確定銷項稅額的支架節點分別為銷售額的一般規定和特殊規定，確定進項稅額支架的節點分別為準予抵扣的進項稅額和不予抵扣的進項稅額。
（三）獨立探索
教師通過支架的搭建和情境的引入，幫助學生系統性認識稅法課程的主要知識點。獨立探索環節是以學生為主體、教師為主導進行共同的探索。需要強調的是，需要強調的是，獨立探索不是讓學生獨自獨立探索，而是在師生的互動過程中的共同探索。共同探索中，教師應適時啟發或提示，引導學生自己去思索，同時及時為學生答疑解惑，學生在教師的引導下調動學生的學習熱情、激發學生的學習興趣，對所學知識仔細推敲，將抽象嚴謹的稅法條文轉化為生動形象的法理，幫助學生積極內化所學的知識主題，提高課堂教學效果。
以進項稅額的確定為例，從“搭腳手架”和“進入情景”兩個環節學生已經掌握了進項稅額的抵扣的相關知識點，比如理解了進項稅額的抵扣可以分成兩種情況，第一種情況憑票抵扣，是根據增值稅專用發票的抵扣聯以及海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額就可以進行抵扣；第二種情況計算抵扣，通過法定的扣除率和支付金額計算抵扣。課堂教學中可以引導學生探索：是不是只要有增值稅專用發票抵扣聯，相關進項稅額就可以抵扣？為什么？怎樣進行認證抵扣？如果不抵扣又如何進行處理？課堂上學生很容易回答第一個問題：不是只要有增值稅專用發票的抵扣聯，其進項稅額就可以抵扣，則往往需要進一步深入設問，即哪些情形即使有增值稅專用發票進項稅額抵扣聯也不準抵扣？若不能抵扣又如何進行處理？此時，有的學生回答購進貨物保管不善丟失、被盜情形；有的學生回答購進的貨物或應稅勞務應稅服務用作集體福利或個人消費等情形；有的學生回答虛假發票的抵扣聯等等。盡管學生的回答從不同角度反映了不能抵扣的情形；但不夠專業；教師此時要引導學生理解專有名詞“免征增值稅項目”、“非正常損失”，提醒學生注意當扣稅憑證不符合法律、行政法規或主管稅務部門規定時也不能抵扣，比如發票超過了180天才辦理認證抵扣的情形。對于若不能抵扣的進項稅額又如何進行處理的回答，同學討論的結果都是不能抵扣的進項稅額計入貨物或資產勞務的成本，課堂用極短的時間就解決了這個問題，同時教師在釋疑這個知識點時還可以聯系相應會計賬務處理的方法來加深同學們對該規定的理解。由此可見，課堂探索主要解決學生易出錯和難以掌握的知識點，獨立環節的探索設計充分體現了“以學生為中心，充分發揮學生的主動性、積極性”的教學原則。
學生獨立探索環節是支架式教學的最難實施的環節，也是最重要的環節。引導學生探索問題對教師的知識水平、業務能力等有較高的要求。教師對學生探索過程的引導主要通過課堂上的提問、課后的作業、課后的面對面交流等方式進行。同時教師還應根據出現的問題采取各種應對措施，因勢利導，提升學生分析、綜合解決問題的能力，從而使學生能夠沿著教師搭建的教學“支架”逐步完成知識層面的攀升。
（四）協作學習
在實際教學活動中，稅法教學的第一次課可以特別強調協作學習的重要性，將班級學生分組并固定學生的座位便于小組成員在一起集體討論。在課前、課中和課后的教學環節中，教師應經常布置需要集體完成的學習任務，在課堂上要求小組發言人匯報本組學習的成果，并由教師和其他同學一起現場點評。比如在增值稅抵扣的知識點課堂講解時，進一步引導學生小組討論“如果購進貨物的扣稅憑證已經抵扣認證后，將貨物改變用途用于不動產的工程建造，又該如何處理？”進項稅額不足抵扣時，能不能采取退稅方式？在此階段，教師要了解學生合作討論進程和結果，適時對學生進行提示和指導，幫助學生逐步擺脫支架，把學習任務逐步交給學生完成。經過同學們討論，最后學生都能理解進項稅額的轉出的稅務處理和會計處理的原理；懂得進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣，不能采取退稅方式的稅務處理的原理。
（五）學習效果評價
該環節的考核評價一般從以下三個方面進行：第一，學生自主學習的能力評價情況，主要是評價學生的參與度；第二，學生個人對小組協作學習所做出的貢獻程度，主要是評價學生的協作能力；第三，學生所學專業掌握情況，主要是評價學生的運用所學知識解決相關問題的能力。學習效果評價可以由各學習小組展示自己成果，讓學生體驗成就感，《稅法》課程學習效果的評價方式可以采用書面作業、PPT、口頭表述、課程測試等多樣的形式。學習效果評價通常分三個步驟實施：首先，由學生自身反思是否真正深刻理解掌握了所要學習的抽象的法理法條；其次，同學之間相互評價；最后，由教師進行總結評價，對存在問題予以澄清，統一學生認識，對好的解決方案進行表揚。
四、結語
教學方法的研究是一個經久不衰非常值得探討的話題，《稅法》教學過程中引入支架式教學模式在培養學生的能力素質和提高教學效果方面具有及其重要的作用，但是在注重支架式教學模式的同時，不可以排斥或否定其他教學模式。此外，支架式教學模式需要教師構建講授知識內涵和外延框架，但由于學生個體素質差異，如果教師不能有效搭建不同層次的教學支架，將不利于因材施教。因此，從這個意義上來看，支架式教學模式實質上對教師教學水平提出了更高的要求。但是將支架式教學模式引入稅法教學，根據教學的具體內容，靈活運用教學的支架，經過不斷實踐探索，可以充分發揮學生的學習潛能，對于豐富《稅法》等相關法律課程的教學模式改革具有重要意義。
參考文獻：
[1] 伍爾福克.教育心理學[M].何先友，譯.北京：中國輕工業出版社，2014.
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一詞，在不同的法典和法規中有不同的含義。依據我國《民法通則》第六十三條的規定，公民、法人可以通過人實施民事法律行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的行為，承擔民事責任。由此可見，是指人以被人的名義在權限內進行直接對被人發生法律效力的法律行為。稅務屬于民事的一種，是一種專項的。所謂稅務是指，稅務人（注冊稅務師）在國家法律、法規規定的范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。
稅務作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務，必然有其獨特的性征：
1.主體的特定性
在稅務中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負有納稅人義務的納稅人或是負有扣繳義務的扣繳義務人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財會、法律等專門知識，是經過資格認證后取得稅務執業資格的注冊稅務師和稅務師事務所。
2.委托事項的法定性
由于稅務不是一般事項的委托，其負有法律的責任，所以稅務的委托事項，是由法律作出專門的規定。委托的事項必需是在法律規定之內的，不能委托法律規定之外的事項，尤其是法律規定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊稅務師不能超越規定的內容從事活動，也不得應由稅務機關行使的行政職權。
3.服務的有償性
作為一般的民事。可以是有償的也可以是無償的，但稅務除法律有特別的規定外，一般是有償的，否則就可能造成機構之間的不正當競爭，進而損害國家的稅收利益。稅務在我國目前的狀況是：一種即有競爭性，又略帶有一定壟斷行業，稅務人提供的是專家式的智力服務。但收取的費用必需是合理的，要符合國家有關的規定。
4.稅收法律責任的不可轉嫁性
稅務是一項民事活動，稅務關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中產生的稅收法律責任，無論是來自納稅人、扣繳義務人的原因，還是來自于人的原因，其承擔者均應當是納稅人或是扣繳義務人，不能因為建立了稅務關系，而轉移了納稅人、扣繳義務人的稅收法律責任。但是，這并非表明注冊稅務師在稅務過程中對因為自己的過錯導致納稅人、扣繳義務人的損失不負有任何責任，納稅人、扣繳義務人可以就稅務人因為自己的過錯造成的損失，根據民事訴訟的規定，提起違約或侵權之訴，要求民事賠償。
（二）稅務的原則
稅務是一項社會中介服務，涉及納稅人、扣繳義務人及征稅機關多方面的關系，在國家稅務總局頒布的《稅務試行辦法》第五條明確規定：稅務人實施稅務行為，應當以納稅人、扣繳義務人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規為依據，獨立、公正執行業務，維護國家利益，保護委托人的合法權益。該條規定，確立了我國稅務人執業的基本原則，并貫穿于整個稅務活動之中：
1.自愿有償原則
稅務屬于委托，必須依照《民法通則》的有關活動的基本原則，堅持自愿委托。關系的建立要符合雙方的共同意愿。稅務關系的產生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務不是納稅的法定必經程序。稅務當事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關系，而不是行政隸屬關系。納稅人和扣繳義務人有委托或不委托的選擇權，同時也有委托誰的選擇權。如果納稅人和扣繳義務人沒有自愿委托他人稅務事宜，任何單位和個人都不能強令，尤其是稅務機關不得強制納稅人實施稅務，也不能以稅務機關的名義為納稅人指定稅務機構。人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰的委托的權利，對于不愿意接受的委托，有權予以拒絕。
同時，稅務作為一種社會中介服務，是稅務人利用自己的專門知識為納稅人提供的服務，稅務機構也要實行自主經營、獨立核算，也要依法納稅。因而，稅務在執行業務的時候，可以收取相應的報酬。報酬的收取，應當依照國家有關規定，遵循公開、公正、公平、誠實信用、自愿有償、委托人付費的原則。同時，由于稅務存在業務競爭的關系，故不允許稅務人提供無償，以防止稅務的不正當競爭。
2.依法原則
依法是稅務的一項重要原則，法律、法規是開展稅務的前提條件。首先，從事稅務的稅務人和稅務機構必須是合法的。稅務人必須是經全國統一考試合格，并在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務執業資格的注冊稅務師；稅務機構必須是依照國家法律設立的稅務師事務所。而且稅務合同必須是稅務師事務所統一簽訂，不允許注冊稅務師單獨與委托人簽訂合同。其次，稅務人在辦理稅務業務的過程中嚴格按照稅收法律、法規的有關規定，全面履行職責，不能超越權限和范圍，對稅務機關職權范圍內的事務和法律、法規規定只能由納稅人、扣繳義務人自行辦理的，不能進行，對納稅人、扣繳義務人的違法事項不得，并報告稅務機關。注冊稅務師制作涉稅文書，須符合國家稅收實體法的稅收原則，依照稅法規定正確計算被人應納或應扣繳的稅款。同時注冊稅務師執業行為必須按照有關稅款征收管理和稅務的程序性法律、法規的要求進行，在過程中，充分體現納稅人和扣繳義務人的合法意愿，在被人授權范圍內開展業務。
3.獨立、公正原則
稅務的本質是一種社會中介服務，其獨立、公正原則就是指，稅務人在其權限內行使權，不受其他機關、社會團體和個人的非法干預。注冊稅務師作為獨立行使自己職責的主體，其從事的具體活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右，而是嚴格按照稅法的規定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業務，幫助納稅人、扣繳義務人準確地履行納稅或扣繳義務，并維護他們的合法權益，從而使稅法意志得以真正的實現。
稅務人在執業中，涉及國家、納稅人或扣繳義務人的利益關系，因此執業必須是公正的，在維護國家稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務人代辦稅務事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊稅務師承辦業務，如與委托人存在某種利害關系，可能影響業務公正執行的，應當主動向所在稅務師事務所說明情況或請求回避。
4.維護國家利益，保護委托人的合法權益原則
稅務人既要維護國家的稅收利益，按照國家稅法規定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣繳義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，實現國家的稅法意志，對被人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時報告稅務機關；又要維護納稅人、扣繳義務人的合法權益，幫助其正確履行納稅人義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，還可通過稅收籌劃，節省不必要的稅收支出，減少損失，保守因業務而獲知的秘密。
二、稅務人
稅務人是具有豐富的稅收實務工作經驗和較高的稅收、會計理論知識以及法律基礎知識的人。在我國專門從事稅務業務的人是注冊稅務師。注冊稅務師必須加入稅務師事務所，并由稅務師事務所統一與納稅人、扣繳義務人簽訂委托協議。稅務師事務所作為從事稅務業務的中介服務機構，必須配備一定數量的注冊稅務師。注冊稅務師資格制度屬職業資格證書制度范疇，納入專業技術人員執業資格制度的統一規劃，由國家確認批準。注冊稅務師英文譯稱：registered tax agent.根據1994年《稅務試行辦法》第三條規定，稅務人是指具有豐富的稅收實務工作經驗和較高的稅收、會計專業理論知識以及法律基礎知識，經國家稅務總局及其省、自治區、直轄市國家稅務局批準，從事稅務的專門人員及其工作機構。因此，稅務包括注冊稅務師及其工作的稅務師事務所。我國對注冊稅務師資格取得、注冊管理、權利義務及其稅務師事務所的設立、審批等都制定了一系列的法律、法規進行規范、調整。
（一）注冊稅務師
注冊稅務師是依法取得注冊稅務師資格證書并注冊的專業人員，在我國，注冊稅務師是專門從事稅務活動的職業者。
1.注冊稅務師資格的取得
為了提高稅務人員的執業素質，《注冊稅務師資格制度暫行規定》對從事稅務業務的專業技術人員實行注冊稅務師制度，并將其納入國家職業資格證書制度范疇，以促進稅務的健康發展。
人事部和國家稅務總局共同負責全國注冊稅務師資格制度的政策制定、組織協調、資格考試、注冊登記和監督管理工作。注冊稅務師資格考試實行全國統一大綱、統一命題、統一組織的考試制度。原則上每年舉行一次。考試實行3年為一個周期的滾動管理辦法，獲得職業資格的條件是：考5個科目的必須在連續三個考試年度內通過全部考試科目；考2個科目的（稅務實務、稅收相關法律）必須在一個考試年度內全部通過。國家稅務總局負責組織有關專家擬定考試大綱、編寫培訓教材和命題工作，統一規劃并組織或授權組織考前培訓等有關工作。人事部負責組織有關專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權組織實施各項考務工作。會同國家稅務總局對考試進行檢查、監督和指導。考試科目分為《稅法（一）》、《稅法（二）》、《稅收實務》、《稅收相關法律》和《財務與會計》共五科。
凡中華人民共和國公民，遵紀守法并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務師資格考試：
①經濟類、法學類大專畢業后，或非經濟類、法學類大學本科畢業后，從事經濟、法律工作滿6年。
②經濟類、法學類大學本科畢業后，或非經濟、法學類第二學士或研究生班畢業后，從事經濟、法律工作滿4年。
③經濟類、法學類第二學位或研究生班畢業后，或獲非經濟、法學類碩士學位后，從事經濟、法律工作滿2年。
④獲得經濟類、法學類碩士學位后，從事經濟、法律工作滿1年。
⑤獲得經濟類、法學類博士學位。
⑥人事部和國家稅務總局規定的其他條件。
注冊稅務師資格考試合格者，由各省、自治區、直轄市人事（職改）部門頒發人事部統一印制、人事部和國家稅務總局用印的中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書。
2.注冊稅務師的管理
國家稅務總局及其授權的省、自治區、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構為注冊稅務師的注冊管理機構。注冊稅務師可以分為執業注冊和非執業注冊。
已經取得注冊稅務師執業資格證書，申請從事稅務業務的人員，應在取得證書后3個月內到所在省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構申請辦理注冊登記手續。申請注冊者，必須同時具備下列四項條件：
①遵紀守法，恪守職業道德；
②取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書；
③身體健康，能堅持在注冊稅務師崗位上工作；
④經所在單位考核同意。
有下列情況之一者，不予注冊：
①不具有完全民事行為能力的。
②因受刑事處罰，自處罰執行完畢之日起未滿3年者。
③被國家機關開除公職，自開除之日起未滿3年者。
④國家稅務總局認為其他不具備稅務資格的。
注冊稅務師有下列情況之一的，由國家稅務總局或省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師資格：
①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書的。
②同時在兩個稅務機構執業的。
③死亡或失蹤的。
④知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法的，或者從事稅務活動，觸犯刑律、構成犯罪的。
⑤國家稅務總局認為其他不適合從事稅務業務的。
注冊稅務師每次注冊有效期為3年，每年驗證一次。有效期滿前3個月持證者按規定到注冊管理機構重新辦理注冊登記。對于不符合注冊條件和被注銷注冊稅務師資格者，不予重新注冊登記。
2000年5月以前，我國稅務由國家稅務總局下設的注冊稅務師管理中心履行稅務行業管理的行政職能，在省級成立了相應的管理機構；同時成立了
經批準設立的事務所自接到通知起20日內，到省級注冊稅務師管理機構領取事務所批復文件和《稅務師事務所執業證》，并依照規定辦理有關登記手續。
三、稅務業務
（一）稅務關系
稅務法律關系是指由稅法所確認和調整的在稅務活動中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務人與作為受托人的稅務人之間的權利義務關系。
1.稅務關系的確立
稅務不同于一般的民事，稅務關系的確立，應當以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時還要受人資格、范圍及委托事項的限制。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國稅務關系的確立分為兩個階段：簽訂協議之前的準備階段和正式簽訂協議階段。
在簽訂稅務委托協議之前，稅務人應當做好以下幾點：⑴明確委托人所要委托的稅務事宜，對之進行審查。明確委托的事項符合國家的法律、法規，符合《注冊稅務師資格制度暫行規定》中規定的業務范圍；稅務師事務所對委托人的事項具備相應的承辦能力。⑵商定收費事宜。稅務收費屬于中介服務收費。稅務機構收費應遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則。⑶明確委托人應該協助的工作內容。主要是要委托人就委托項目按照規定提供相關的資料、數據和證件等。
經雙方協商，達成一致意見后，簽訂稅務委托協議。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，稅務委托協議應當包括以下內容：委托人及稅務師事務所名稱和住址；委托項目和范圍；委托的方式；委托的期限；雙方的義務及責任；委托費用、付款方式及付款期限；違約責任及賠償方式；爭議解決方式；其他需要載明的事項。另外需要注意，前述已經講到，注冊稅務師承辦業務，由其所在的稅務師事務所統一受理并與委托人簽訂稅務委托協議書，稅務人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務委托協議書上簽字蓋章，委托協議即生效，稅務關系就正式產生了。
2.稅務關系的變更
稅務法律關系確立后，稅務人就需要按照稅務委托協議書約定的事項和權限、期限實施行為。但在稅務中可能發生某些情況，需要變更或修改補充委托協議的，雙方應及時協商議定，變更雙方的稅務法律關系。
導致稅務法律關系變更的主要情形有：⑴原委托事項有了新的發展，內容超越了原約定范圍，經雙方協商同意增加新的內容；⑵由于客觀原因，委托內容發生變化，需要相應的修改原委托協議或補充協議；⑶由于發生了意外情況需要變更稅務人，稅務人的變更，只是變更執行稅務的注冊會計師，而不是對簽訂稅務委托協議的稅務師事務所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長完成協議時間。
上述事項都會導致稅務關系的變更，需要雙方在自愿的基礎上，修訂稅務委托協議書，經雙方簽字蓋章后生效，與原協議具有同等的法律效力。
3.稅務關系的終止
稅務關系的終止是指因法律規定或雙方約定的終止事由的出現，而終止稅務協議，消滅雙方的權利義務關系。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國稅務關系的終止可以分為自然終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務委托協議約定的代期限屆滿或事項完成，稅務關系自然終止。如果稅務雙方希望續約，可以另行簽訂稅務委托協議。所謂法定終止，是指因為法律規定的法律事由的出現而導致委托人或稅務人單方面作出終止稅務關系的法律行為。
《稅務業務規程（試行）》第三十六條規定，稅務人有下列情形之一的，委托方在期限內可單方終止行為：
①稅務執業人未按協議的約定提供服務；
②稅務師事務所被注銷資格；
③稅務師事務所破產、解體或被解散。
第三十七條規定，委托人有下列情形之一的，稅務師事務所在期限內可單方終止行為：
①委托人死亡或解體、破產；
②委托人自行實施或授意稅務執業人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告不停止其違法活動的；
③委托人提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成錯誤的。
委托關系存續期間，一方如遇特殊情況需要終止行為的，提出終止的一方應及時通知另一方，并向當地主管稅務機關報告，終止的具體事項由以方協商解決。
（二）稅務業務范圍
稅務業務的范圍是指稅務人按照國家有關法律、法規的規定，可以從事的稅務業務，也是稅務人為納稅人、扣繳義務人提供服務的內容。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國注冊稅務師可以接受納稅人、扣繳義務人的委托，從事下列范圍內的業務：
1.辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續
稅務登記是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記管理的一項制度，也是納稅人遵守國家稅收法律，履行納稅義務，接受稅務監督的一項必要措施。它包括開業稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記三種形式。稅務登記要求稅務人遵守及時和真實的原則。及時原則要求嚴格按照稅收法律、法規規定的期限，向納稅人所在地的稅務機關辦理申報登記表。真實原則要求在辦理稅務登記時要求實事求是，如實填報登記項目，不得隱瞞謊報弄虛作假，逃避納稅登記。
2.辦理除增值稅專用發票外的發票領購手續
由于根據我國有關規定，增值稅專用發票的領購必須是由納稅人自行辦理，稅務人只能代為辦理領購增值稅專用發票以外的發票的領購手續。
3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告
稅務人按照法定的納稅程序，納稅人、扣繳義務人定期向稅務機關書面報告生產經營情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時期等事項。無論納稅人有無收入，稅務人在接受委托之后，都要在規定的期限內向稅務機關辦理納稅申報或扣繳稅款報告并如實填報納稅申報表、代扣代繳稅款表及有關申報材料。
4.辦理繳納稅款和申請退稅
稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續并繳納稅款和準備退稅申請材料并代為辦理退稅申請。要求稅款計算和提供的材料必須真實準確，并在規定的期限內辦理。
5.制作涉稅文書
涉稅文書按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書和納稅主體制作的涉稅文書。在稅務中，稅務人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書也是從納稅人、扣繳義務人角度制作的涉稅文書。
6.審查納稅情況
稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，對其執行國家稅收法律、法規及計算繳納稅款的情況進行審查。這不是稅務機關的稅務檢查，而是納稅主體對自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務問題，以保證正確納稅，減少納稅風險。
7.建賬建制，辦理賬務
這是指稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，根據國家稅收法律和稅務機關的規定代辦建立納稅人、扣繳義務人內部核算的管理辦法，并根據國家有關規定，代為建立會計賬簿。這要求稅務人運用稅法和會計相關規定，使建立的稅制能對納稅人的稅務處理活動起到控制作用，并使稅務處理過程與會計處理過程相輔相成，緊密結合。
8.稅務咨詢、受聘稅務顧問
稅務人運用專門的知識提供稅務事宜服務，其中包括向納稅人、扣繳義務人宣傳國家的稅收法規和稅收政策，進行稅收籌劃等。
9.稅務行政復議
稅務人按照委托協議授權和國家法律的規定，對納稅人、扣繳義務人認為稅務機關侵犯其合法權益的行為向上級稅務機關申請行政復議。
10.國家稅務總局規定的其他業務
在《稅務業務規程（試行）》規定的稅務的業務范圍之外的其它稅務人可以從事的業務。
（三）稅務業務的執行
稅務業務的實施是整個稅務工作的中心環節，其實施的質量直接關系到委托人和稅務機關的利益，也影響到國家稅收法律法規運行的質量。因此，我國對稅務業務的執行，作了專門的法律規定，以規范稅務法律關系雙方的權利義務，賦予了國家對稅務的監督執行權，從而保證了稅務業務能合法、有效地運行，真正發揮稅務的作用。
根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國的稅務業務執行可以分為委派稅務業務、擬定稅務計劃、編制稅務報告、保存稅務工作底稿，出具稅務工作報告幾個階段。
1.委派稅務業務
因為稅務不是以稅務執業人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務師事務所的名義統一接受委托人的委托，簽訂稅務委托協議。稅務執業人員承辦稅務業務由稅務師事務所委派。稅務師事務所在與委托人簽訂稅務委托協議后，應根據委托事項的復雜難易程度及稅務執業人員的工作經驗、知識等情況，將受托的業務委派給具有相應勝任能力的稅務執業人員承擔。稅務執業人員應嚴格按照稅務委托協議約定的范圍和權限開展工作。
2.擬定稅務計劃
實施復雜的稅務業務，應在稅務委托協議簽訂后，由項目負責人編制計劃，經部門負責人和主管經理（所長）批準后實施。稅務計劃一般應包括以下內容：①委托人的基本情況；②事項名稱、要求及范圍；③審驗重點內容及重點環節的選擇；④采取的方法及所需的主要資料；⑤工作及實施進度和時間預測；⑥人員安排及分工；⑦風險評估；⑧費用預算；⑨其他。
3.編制稅務報告
計劃經批準后，項目負責人及其執業人員應根據協議和計劃的要求，向委托方提出為完成工作所需提供的情況、數據、文件資料。根據委托人的受權和工作需要，承辦的執業人員應對委托人提供的情況、數據、資料的真實性、合法性、完整性進行驗證、核實。在此基礎上，制作稅務代表報告、涉稅文書，經征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務機關。稅務報告實行三級審核簽發制，即項目負責人、部門經理、經理（所長）簽字后，方可加蓋公章送出。項目負責人、部門經理、經理（所長）應為執業注冊稅務部。執業注冊稅務師對其的業務所出具的所有文書有簽名蓋章權，并承擔相應的法律責任。
如果稅務過程中，稅務執業人員遇到下列情況之一，必須及時向所在的稅務師事務所和主管稅務機關報告；①現行稅收法律、法規沒有明確規定或規定不夠明確的；②委托人授意人員實施違反國家法律、法規行為，以勸告仍不停止其違法活動的；③委托人自行實施違反國家法律、法規行為，經勸告不停止其違法活動的。
4.制作、保存稅務工作底稿
稅務工作底稿是稅務執業人員在執業過程中形成的工作記錄、書面工作成果和獲取的資料。它應如實反映業務的全部過程和所有事項，以及開展業務的專業判斷。稅務工作底稿的編制，應當依照稅務事項的要求內容完整、格式規范、記錄清晰、結論準確。不同的事項應編制不同的工作底稿。其基本內容包括：①委托人名稱；②委托業務項目名稱；③委托業務項目時間或期限；④委托業務實施過程記錄；⑤委托業務結論或結果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復核者姓名及復核日期；⑧其他說明事項。
稅務事務所要建立健全工作底稿逐級復核制度，有關人員在編制和復核工作底稿時，必須按要求簽署姓名和日期。稅務事務所要指定專人負責稅務工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。
5.出具稅務工作報告
稅務執業人員在委托事項實施完畢后，應當按照法律、法規的要求，以經過核實的數據、事實為依據，形成意見，出具稅務工作報告。稅務工作報告是稅務執業人員就其事項的過程、結果，向委托人及其主管稅務機關或者有關部門提供的書面報告，包括審查意見、鑒定結論、證明等。稅務工作報告應根據項目的不同分別編寫，主要包括下列內容：①標題；②委托人名稱；③事項的具體內容、政策依據；④過程；⑤存在問題及調整處理意見或建議；⑥結論及評價；⑦有關責任人簽字、蓋章。
對外出具的報告，由承辦的具有注冊稅務師資格的執業人員簽字，經有關人員復核無誤后，加蓋稅務師事務所公章，交委托人簽收。委托人對事項不要求出具報告的，受托人可不出具報告，但作應保存完整的業務工作底稿。
（四）稅務業務的收費
稅務作為一種利用專業知識提供的有償服務，必須收取一定的費用，對于其收費的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國家計委、國家稅務總局聯合了《關于規范稅務收費有關問題的通知》（計價格[1999]2370號），對稅務業務的收費性質、收費標準及違規收費的責任等作了專門規定。
稅務收費屬于中介服務收費。稅務機構提供服務并實施收費應遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則，嚴格按照業務規程提供質量合格的服務。稅務收費實行政府指導價，收費標準由各省、自治區、直轄市價格主管部門商同同級稅務主管部門制定中準價和浮動幅度，指導稅務服務機構制定具體收費標準。制定收費標準應以稅務服務人員的平均工時成本費用為基礎，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定。稅務計費方式原則上實行定額計費或或按人員工時計費。對確實不宜按定額或人員工時計費的，可以按標的額的一定比率計費，但應規定最高限額。稅務機構應在收費場所的顯著位置公布服務程序或業務規程、服務項目和收費標準，實行明碼標價，自覺接受委托人及社會各方面的監督；應當嚴格執行國家有關收費管理的法規和政策，建立健全內部收費管理制度，自覺接受價格主管部門的監督檢查。
稅務機構接受委托辦理有關涉稅事宜時，應與委托人簽訂委托協議書。因稅務機構的過錯或其無正當理由要求終止委托關系的，或因委托人過錯或其無正當理由要求終止委托關系的，有關費用的退補和賠償依據《合同法》辦理。稅務機構有下列行為之一的，由價格主管部門依據《價格法》和《價格違法行為行政處罰規定》予以查處：①超出指導價浮動幅度制定收費標準的；②提前或推遲執行政府指導價的；③自立收費項目和收費標準收費的；④采取分解收費項目、重復收費、擴大收費范圍等方式變相提高收費標準的；⑤違反規定以保證金、抵押金等形式變相收費的；⑥強制或變相強制服務并收費的；⑦不按規定提供服務而收取費用的；⑧不按規定進行明碼標價的；⑨對委托人實行價格歧視的；⑩其他違反本通知規定的收費行為。
各省、自治區、直轄市價格主管部門會同同級稅務主管部門可知制定本地區稅務收費的具體管理辦法。
四、稅務法律責任
為了維護稅務雙方的合法權益，保證稅務活動的順利進行，根據我國《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實施細則》、《注冊稅務師資格制度暫行規定》、《稅務試行辦法》的法律法規的規定，對于稅務法律關系主體因違法行為應當依法承擔相應的法律責任，主要有以下幾點：
（一）委托人的法律責任
1.《合同法》第一百零七條規定，當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。因為稅務委托人的原因，而致使稅務執業人員不能履行或不能完全的履行，由此產生的法律后果由委托人承擔。同時向稅務人賠償損失。
2.《稅務業務規程（試行）》第二十三條規定，項目實施中，凡是由于委托方未及時提供真實的、完整的、合法的生產經營情況、財務報表及有關納稅資料造成工作失誤的，由委托方承擔責任。
（二）稅務人的法律責任
1.《民法通則》第六十六條規定，人不履行職責而給被人造成損害的，應當承擔民事責任。人和第三人串通，損害被人的利益的，由人和第三人負連帶責任。
2.《稅收征收管理法實施細則》第九十八條規定，稅務人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
3.根據《注冊稅務師資格制度暫行規定》的有關規定；
（1）注冊稅務師未按照委托協議書的規定進行或違反稅收法律、行政法規的規定進行活動的，由縣及縣以上稅務行政機關按有關規定處以罰款，并追究相應的責任。
（2）注冊稅務師在一個會計年度內違反本規定從事活動二次以上的，由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構停止其從事稅務業務一年以上。
（3）注冊稅務師知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法的，除按（1）的規定處理外，由省、自治區、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師注冊登記，收回執業資格證書，禁止其從事稅務業務，并向發證機關備案。
（4）注冊稅務師從事稅務活動，觸犯刑律、構成犯罪的，由司法機關依法懲處。
（5）各省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊管理機構對注冊稅務師違反規定所作的處理，及時如實記錄在證書的懲戒登記欄內。
（6）稅務師事務所違反稅收法律和有關行政規章的規定進行活動的，由縣及縣以上稅務行政機關視情節輕重，給予警告，或根據有關法律、行政法規處以罰款，或提請有關管理部門給予停業整頓、責令解散等處理。
4.根據《稅務試行辦法》的有關規定：
（1）項目實施中，執業人員違反國家法律、法規進行或末按協議約定進行，給委托人造成損失的，由稅務師事務所和執業人員個人承擔相應的賠償責任。
（2）稅務師未按照委托協議書的規定進行或違反稅收法律、行政法規的規定進行的，由縣以上國家稅務局處以2000元以下的罰款。
（3）稅務師在一個會計年度內違反本辦法規定從事行為二次以上的，由省、自治區、直轄市國家稅務局注銷稅務師登記，收回稅務師執業證書，停止其從事稅務業務二年。
（4）稅務師知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法仍進行的，由省、自治區、直轄市國家稅務局吊銷其稅務師執業證書，禁止從事稅務業務。
（5）稅務師觸犯刑律，構成犯罪的，由司法機關依法懲處。
（6）稅務機構違反本辦法規定的，由縣以上國家稅務局根據情節輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業整頓、責令解散等處分。
（7）稅務師、稅務機構從事地方稅業務時違反本辦法規定的，由縣以上地方稅務局根據本辦法的規定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請省、自治區、直轄市國家稅務局處理。
（8）稅務機關對稅務師和稅務機構進行懲戒處分時，應當制作文書，通知當事人，并予以公布。
