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考核分半年度和年終兩次進行，半年度考核占分值的40%，年終考核占分值的60%。

二、考核內容和要求

（一）經營管理（80分）

1、嚴格按照市人民政府辦公室《關于進一步加強國有資產管理的通知》（啟政辦發[2006]111號）規定和本委相關的企業資產管理辦法，對企業資產實施總公司統一管理，確保無危房、無被侵占、無損壞、無空置，管好、用好集體資產，保持資產的安全和完整。（5分）

2、增收措施有力。租金收入較上年有所增長（二商總公司185萬、長城總公司80萬）。（30分）

3、抓好內部節支管理。要嚴格執行黨和政府關于加強作風建設，厲行勤儉節約的相關規定，各項開支符合要求。職工醫保、養老保險等按時交納，在人員使用、資產購置、辦公費支出等方面節約支出有成效。業務招待費用支出必須明顯低于上年水平。（30分）

4、加強資產出租管理。建立健全資產管理制度，資產管理臺帳完備，記錄準確完整。每年定期對資產進行清查、盤點，及時掌握資產狀況。資產出租公開、透明。所有資產在租賃期滿前三個月書面提出下一輪處置方案，報主管部門同意后組織實施。租賃合同合法、規范，總公司法人代表與承租人簽約后，一個月內報主管部門備案。（10分）

5、嚴格執行財務制度。不私設小金庫，支出實行總公司法人代表一支筆審批。會計帳目設置正確，填報財務數據真實，做到帳帳相符，帳物相符。按季報送會計報表（季度末下月10日前），報銷手續完備，發票使用規范，報銷單據上必須有經手人、證明人和批準人簽字，大額支出附相關佐證資料。（5分）

（二）綜合管理（20分）

1、企業各項管理制度健全，班子團結，重要事項集體決定，職工隊伍穩定。對不穩定因素有預見、早報告、妥處置、無不良后果。（10分）

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經濟法責任是以法律責任的部門法性質為標準對法律責任進行分類的結果，對于經濟法責任的爭論是伴隨著經濟法獨立性之爭而出現的。受蘇聯立法模式的影響，我國對于部門法的劃分堅持兩個標準，一是調整對象，二是調整方法。由于經濟法調整對象的廣泛性、動態性、模糊性和調整方法的多樣性，很難對經濟法的調整方法作出明確的界定，所以對經濟法責任的界定也眾說紛紜。

(二)經濟法責任與經濟責任

對于經濟責任的含義，有很多不同的理解：有的將其作為財產責任的另一種稱謂，而認為是一種民事責任形式；有的將其泛指一切與經濟有關的責任形式，認為這種責任形式適用于各種法律部門：有的則將經濟責任作為經濟法責任中的一種形式，是經濟法責任中的財產和其他經濟利益方面的責任。如本文采用漆多俊的觀點，將經濟責任作為經濟法責任的一種。

(三)經濟法責任的特征

(1)經濟法責任是經濟違法者對社會的責任，具有社會性。民事責任是平等主體之間發生的一方當事人對于另一方當事人的責任。這是個體對個體的責任，即特定的私權主體對特定私權主體的責任。在民事法律關系中，一方當事人不履行義務或侵犯對方的權利時，使對方的合法利益受到損害，法律便迫使加害人對受害人承擔同樣的不利后果，以使受害人被破壞的平等地位和被損害的權益得到恢復或彌補。

(2)經濟法責任是補償性與社會懲罰性相結合的責任。民事責任具有補償性，行政責任則具有明顯的國家懲罰性。經濟法責任則是補償性與社會懲罰性相結合的責任。通過補償性的責任，使受到侵害的社會群體得到實際補償；通過社會懲罰性的責任遏制違法者的違法行為。

(3)追究經濟法責任的國家機關既可以是法院，也可以是行政機關。行政機關可以運用行政權力追究經濟違法者責任，但前提是要經濟違法者同意“責罰”，如果違法者不同意，則可以向法院提起訴訟。

(4)經濟法責任具有經濟性。是國家經濟調節中發生的法律責任。無論是對國家調節管理主體而言，還是對被調節主體而言，所應承擔的責任都發生在經濟領域，都因經濟活動和國家經濟調節管理活動而引起。

經濟法責任總的來說是為保護社會的利益而實施的，所以才有經濟法上的各種特殊的責任形式。

(四)經濟法責任的歸責原則

從歸責原則上看，民事責任，行政責任側重于過錯責任，不過在特殊情況下也適用無過錯責任，經濟法責任側重于公平責任，所謂公平責任是指加害人和受害人都沒有過錯，損害事實已經發生的情況下，以公平考慮作為價值判斷標準，根據實際情況和可能，由雙方當事人公平地分擔損失的歸責原則。其中，實際情況是指受害人的損失程度、當事人的經濟狀況和社會輿論等。經濟法責任以公平責任為主要歸則原則是因為經濟公平是經濟法的基本原則之一，它要求經濟法主體在主體地位、權利享有和義務承擔、交易機會、利益成果享有和責任承擔等各方面都應該是公平的。

(五)經濟法責任的構成要件

當事人承擔民事、行政法律責任一般需要具備違法行為、損害結果要件、因果關系和主觀過錯四要件。

承擔經濟法責任則主要看其是否具備行為要件，即只要行為人的行為構成違法或侵犯社會利益，符合經濟法規定的某種特定事實狀態。

(1)當事人承擔經濟法責任不以存在損害事實為必要。當事人承擔經濟法責任時，既可以是發生了具體的、有形的、現存的、物質的損害后果，也可以是合法的社會權益受到了損害的威脅。它不以實際的損害后果發生為必要。

(2)當事人承擔經濟法責任一般不要求違法行為人主觀上有過錯。在社會化大生產和科學技術飛速進步的條件下，由于信息的不對稱，對于經濟主體的經營狀況很難了解，要求舉證行為人主觀過錯實為困難。

(3)違法行為。經濟法責任在某一些情況下，并不以違法的存在為前提。

(六)經濟法責任的具體表現形態

(1)經濟責任。以屬于自己的財產和其他經濟利益給損害者以補償的承擔責任的方式。責任方式包括：罰款、罰息、收繳應上交收入、征購、征用、沒收財產等。

(2)經濟行為責任以其經濟行為受到某種限制作為代價承擔責任的方式。適用對象為國家經濟調節中的被管理主體。責任方式包括：強制整頓、強制停業、吊銷生產許可證、吊銷營業執照、強制解散等。

(3)經濟信譽責任。適用對象主要是企業及其他生產經營者。以其經濟信譽受到損失為代價承擔責任的方式。責任方式包括：通報批評、撤銷榮譽稱號、信譽減等等。

(4)經濟管理責任。適用于國家經濟管理主體。是違反經濟法所規定的經濟管理義務的國家經濟管理機關及其工作人員，以其經濟管理行為受到某種限制為代價，承擔責任的方式。責任方式包括：停止、糾正或撤銷不恰當的管理行為，撤銷或調整其有關經濟管理職權等。

(七)企業惡斗中的經濟法責任

擁有成熟商業規則的美國，企業惡斗的萌芽也曾出現過，但從去年開始，美國的監管部門和行業組織已經開始為此建規立制。

制止企業惡斗，提高違法成本，引導良性競爭，首先加大追究企業經濟責任的力度，使企業衡量得失而不敢為，如歐盟對于intel涉嫌壟斷開出10.6億的罰單，是intel2008年凈利潤的三分之一。其次建立商業信用等級，以信用為主要手段，出現不正當的競爭情況時，可以追究經濟信譽責任使其信用減等，公眾對企業產生不信任，使其市場逐漸萎縮，也可以披露一些不利于企業發展的信息，使企業信譽減損。如2010年上海開通全國首家網絡社會征信，通過政府評價、網民評議專家打分相結合的方式，對備案網站進行誠信等級評定，對不誠信網站和網民的不誠信行為予以曝光。

二、經濟法責任的執行

(1)行政執行。為了有效制止不正當競爭，維護社會整體利益并使經營者合法權益得到及時的保護，各國的競爭法都規定了反不正當競爭的主管機關，如美國的聯邦貿易委員會和司法部的反托拉斯局、德國的聯邦卡

轉貼于

特爾局、日本、韓國的公平交易委員會，它們都是代表國家專司反不正當競爭職責的專門機構。一般而言，它們對違反競爭法的行為只有調查權、起訴權，沒有直接的處罰權。

(2)司法執行。以美國《謝爾曼反托拉斯法》為例，其第4條規定，授予美國區法院司法管轄權以防止、限制違反本法；各區的檢察官，依司法部長的指示，在其各自區內提起衡平訴訟，以防止和限制違反本法行為。起訴可以訴狀形式，要求禁止違反本法行為。當訴狀已送達被起訴人時，法院要盡快予以審理和判決。在訴狀審理期間和禁令發出之前，法院可隨時對該案發出暫時禁止令或限制令。

(3)不執行或亂執行的管理機關經濟管理責任。國有企業的特權日益受到人們質疑，對于一些國有企業的不正當競爭、壟斷行為管理機關不予追究其經濟法責任，此種不作為大大損害了市場競爭、市場經濟發展；或者管理機關亂作為，對于一些不應受到處罰的企業予以處罰，使企業遭受不利益，錯失良機。為減輕、補救其危害行為造成的損害，應追究管理機關的經濟管理責任。

(4)企業惡斗中的經濟法責任執行。在企業惡斗中，監管部門有反壟斷執法機構、反不正當競爭法中的工商局、工信部等行業主管機構交叉監管。一方面是監管部門對于企業惡斗分析力不足，另一方面各部門權限劃分不清，使得監管滯后。如在3q大戰中，工信部聯合各部門進行調解，各監管部門內部協調亦成問題，增加執法成本。

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一、企業業績評價模式分析

業績評價是指通過建立評價指標體系，參照相應的評價標準，對企業一定期間的經營業績和經營者的努力程度等各方面進行的綜合評判。根據評價指標的不同，可將業績評價系統劃分為三種模式，即財務模式、價值模式和平衡模式。

財務模式是以財務報表的數據、財務指標作為評價企業績效的依據。這種評價模式的優點是財務數據容易取得、財務指標容易計算，通過財務指標的層層分解，不僅可以發現企業經營中出現的問題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業經營狀況；缺點是衡量公司業績的傳統財務評價指標體系不僅容易縱，而且無法從戰略高度反映企業決策的要求。

價值模式是站在股東的角度來評價企業的業績，即以股東財富最大化為導向，將企業戰略與日常業務決策和激勵機制有機地聯系在一起，其中最具代表性的是經濟增加值（EVA）。EVA利用經濟利潤代替會計利潤，只有EVA大于零，經營者才為企業創造了價值，否則經營者不僅沒有增加價值，反而侵蝕了原有的價值，考核結果更能真實反映企業的經營業績。缺點是EVA的計算仍然是以現行財務報表的數據為依據，且需要建立在強式或半強式有效資本市場的假設基礎之上。

平衡模式相對上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財務指標，通過指標間的各種平衡關系來體現企業不同利益相關者的期望。該模式最具代表性的是平衡計分卡（BSC）。BSC將業績評價分為財務、客戶、內部業務流程以及學習與成長等四個方面，財務是最終目標，客戶是關鍵、內部業務流程是基礎，企業學習與成長是核心。雖然根據BSC設計的業績指標考核比較全面，但是如何將總體業績指標進行分解落實，平衡計分卡并未提供一套規范的參照指標體系，使得指標的創建難度較大。

二、經濟責任審計評價指標體系構建思路

通過對傳統財務模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評價模式都有各自的優勢與不足，同時又具有一定的互補性。因此，可以在吸收財務模式、價值模式和平衡模式各自優勢的基礎上，構建企業經濟責任審計評價指標體系。首先，運用BSC的原理從財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個維度構建企業經濟責任審計評價指標體系整體框架；其次，借鑒財務模式中合理的成分完善指標體系；最后，以EVA作為評價指標體系的核心指標，在財務層面突出EVA的統領地位，并在盈利能力和發展能力中加以體現，使企業業績考核更加真實。

三、經濟責任審計評價指標體系構建步驟

（一）構建評價指標體系框架

將真實性、合法性和效益性等經濟責任審計目標在BSC四個維度進行分解，確定戰略重點，構建經濟責任審計評價指標體系總體框架。財務業績維度反映企業的綜合業績，是整個業績評價活動的出發點和歸宿；客戶、內部業務流程、學習與成長等維度揭示了企業財務業績的創造過程和實現途徑。四個維度分別用一系列的指標來描述，各個維度之間的指標和各維度內部的指標具有一定的因果關系，構成一個完整的評價指標體系。

（二）調整評價維度

國有企業的出資人是國家，決定了國有企業不僅僅要完成一定的經營業績，而且還要承擔一定的社會責任。《中央企業履行社會責任的指導意見》中提出，“建立和完善履行社會責任的體制機制，明確歸口部門，逐步建立和完善企業社會責任指標統計和考核體系”。截至2007年年底，已有中國石化等11家中央企業了社會責任報告。可見，在經濟責任審計評價體系中引入社會責任已具備條件。因此，除平衡計分卡常用的四個維度外增加了社會責任維度。

（三）設計評價指標

戰略重點是企業戰略規劃的重要方向和關鍵結點，體現公司戰略成功的主要方面。每一個戰略重點都對應著一個或者更多的目標，每一個目標能夠分解成為一系列相互聯系的關鍵指標。關鍵指標是企業運作的考核標準，衡量每項工作任務的完成情況。根據企業經濟責任審計的戰略目標，從五個維度確定戰略重點，對戰略重點進行分解確定主要目標，分析影響主要目標實現的關鍵因素，然后設計出衡量這些關鍵成功因素的指標，從而最終建構經濟責任審計評價指標體系（參見表1）。

（四）確定指標權重

指標權重即可采用經驗法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級指標權重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說明如何運用層次分析法確定財務維度（B1）、客戶維度（B2）、內部業務流程維度（B3）、學習與成長性維度（B4）及社會責任維度（B5）等一級指標的權重。

首先，通過兩兩比較構造判斷矩陣。在與其他一級指標進行重要性程度兩兩比較時，社會責任指標賦值最低，不是因為它不重要，而是考慮到如何量化社會責任仍然沒有明確的操作方法；鑒于學習與成長性指標評價采集的數據不夠精細，難以客觀全面地反映被審計單位實際情況，所以重要性程度賦值較低；財務模式盡管對企業業績評價不夠全面，但是由于運用時間長且指標體系成熟，在與其他一級指標進行重要性程度比較時賦值最高。對財務、客戶、內部業務流程、學習與成長性及社會責任等一級指標兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評價方法

對于定量評價指標得分，可采用以下步驟計算：首先，計算各指標的實際值；其次，用各指標的實際值除以標準值，再乘以該指標所占分值；再次，得出各維度定量指標的總分。標準值可采用本單位歷史年度該指標平均值或本行業該指標平均值，同一維度中各指標所占分值(分值合計100分)由審計人員依據審計任務的實際情況設定。對于定性評價指標，評價為“優”得95分，評價為“良”得85分，評價為“中”得75分，評價為“較差”得65分，評價為“差”得55分，各單項指標最后加權平均計算出該層面的得分。

綜合評價分數=財務維度評價得分×40.31%+客戶維度評價得分×20.90%+內部業務流程維度得分×20.90%+學習與成長維度得分×11.07%+社會責任維度得分×6.82%，表示對被審計人履行職責的評價結果。

【參考文獻】

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一、企業社會責任的內容

目前，學界通說認為企業社會責任是企業在謀求股東利益最大化之外所負有的維護和增進社會公共利益的義務。對內容的劃分，學界有不同的方法：一種是根據責任對象來劃分，即利益相關者理論，具體包括對股東、員工、消費者、政府、行業競爭者、公眾、環境、社區的社會責任等；另一種是根據社會責任結構來劃分，包括經濟責任、法律責任、倫理責任、慈善責任等四方面。本文認為，只有從利益相關者維度才能同時囊括不同結構的社會責任，故從利益相關者維度出發，探討企業社會責任主要內容。

1．對股東的社會責任。遵守公司法、合伙企業法等相關股東權益保護的法律法規，保障股東的資金安全和收益，向股東提供真實的投資及經營信息，保障股東的知情權，尊重股東的各項合法權利。

2．對員工的社會責任。企業最低限度應當嚴格遵守相關勞動法規，尊重勞動者的就業權，及時足額支付勞動者的勞動報酬，提供安全、健康的工作環境，保障勞動者的各項合法權益等。

3．對消費者的社會責任。企業應當遵守產品質量法、消費者權益保護法、商品法等一系列法律法規，最低限度的向消費者提供安全、合格的產品和服務，提供正確的產品信息，提供優質的售后服務等。

4．對供應商、行業競爭者的社會責任。企業應遵守合同法、反不正當競爭法、反壟斷法等法律法規，在供應商、競爭者之間形成公平的競爭機制。

5．對生態環境的社會責任。企業在發展過程中應當遵守環境法規、資源利用和保護法規，防止造成環境的污染，保護生態平衡，合理開發和利用資源。

二、目前企業社會責任法律規制現狀

（一）企業社會責任立法概況

近年來，我國對此問題的研究取得了較大進步，并以立法的形式將發達國家視為企業社會責任的一些內容規定下來，散見于產品質量法、消費者權益保護法、自然資源法、環境保護法、勞動法、社會保障法、企業法、稅法、公益事業捐贈法、合同法等諸多法律之中。其主要體現在：

1．企業法的規定。我國現行企業法是伴隨著經濟體制改革的不斷深化而逐步制定的。我國已頒布了《中外合資經營企業法》、《中外合作經營企業法》、《外資企業法》、《公司法》、《合伙企業法》、《個人獨資企業法》等法律法規。這些法律法規對企業社會責任的規定較為零散。主要體現在職工對企業經營管理參與的規定，環境保護的規定，企業對債權人和消費者負責的規定，股份有限公司股份發行的公開、公平、公正的原則以及實行社會公開甚至公告其財務會計報告的經營公示主義等方面。

2．稅法的規定。在刺激企業積極發揚道德落實社會責任方面，稅法是較為有效的措施。與美國等西方發達國家立法相類似，我國現行稅法對公益、救濟性捐助也實行扣減所得稅的制度。修訂后的《企業所得稅法》規定：“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。”這無疑對于企業社會責任的落實有重要的激勵作用。

3．其他法律規定。《消費者權益保護法》規定了消費者的權益及經營者的義務，《產品質量法》和《反不正當競爭法》等法律也規定了企業的相應義務，直接或間接地保護了消費者，確立了企業對消費者的責任；《勞動法》等規定了職工對企業經營管理的規定、勞動保護、勞動保險的規定，確立了企業對勞動者的社會責任；《環境保護法》和《全民所有制工業法》要求企業落實環境保護措施，合理利用資源，樹立全面的現展觀，確立了企業對環境保護的社會責任。

（二）我國企業社會責任法律規范存在的問題

1．企業社會責任的立法零亂且分散。有關我國企業社會責任的規定散見于諸多法律和法規中，沒有形成較為系統完備的體系，尤其沒有一部專門規范企業社會責任的法律。在企業本身法律意識較低的前提下，立法的散亂使企業正確認識其社會責任更加困難。

2．相關法律規定較為原則，操作性不強。我國現行法律僅在《公司法》中明確規定企業應當承擔社會責任。《公司法》第五條第一款規定：公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任。雖然對企業社會責任問題有所提及，但它僅原則性地規定了企業應該履行相應的義務，其規定過于模糊和籠統，缺乏相應的實施細則，可操作性不強。

3．現有立法不健全，存在“盲區”。企業社會責任的內容非常豐富，法律僅僅規制企業最低限度的社會責任，盡管如此，從利益相關者角度來說，我國立法未能囊括最低限度的社會責任。例如，對于企業合理利用資源以及環境保護問題上，我國雖然依據《憲法》和《環境保護法》制定了6部防治環境污染的專項法律和眾多的法規、規章、標準，但是在某些方面仍表現出了立法上的不足，我國至今沒有制定《環境污染稅法》、《環境保護投資法》、《環境信息公開法》。另外，我國至今未出臺社會保障法，導致社會保障方面仍存在盲區。

4．監督程序與執法程序不健全。一方面，由于立法的不完善與粗放性，許多法律規范僅規定了責任和義務，缺乏對不履行社會責任的義務的行為的處罰條款，導致法律操作性不強，在執法檢查中不能起到懲戒作用，缺乏威懾力；另一方面，信息披露手段的缺失，公眾缺乏有效的知情權途徑進而削弱了監督的力度。另外，地方政府從維護發展地方經濟的利益出發，對于企業守法行為的監督力度遠遠不夠，甚至實行地方保護主義政策，這不僅給外界造成負面影響，也削弱了我國在國際上的競爭力。

三、完善企業社會責任法律規制的路徑

1．完善企業社會責任立法。現有的法律對企業社會責任的條款過于原則而導致操作性較差，且散見于各種法律法規中的各規范之間，缺少一種制度設計所必需的統一性，從而沒有形成一個有機聯系的系統。因此，必須要對其進行整合與完善，使其形成一個較完整的體系，才能夠做到對企業履行社會責任的客觀公正的考量和評價。我國應當借鑒西方發達國家成功立法經驗，建立健全以《公司法》為核心，《勞動法》、《擔保法》、《證券法》、《稅法》、《環境資源保護法》、《消費者權益保護法》、《產品質量法》、《憲法》、《民法》、《經濟法》、《行政法》甚至是《刑法》等多部法律為補充的多層次、全方位的一整套規范體系。

2．執法部門嚴格執法。執法部門要做到有法必依、執法必嚴、違法必究。首先，執法部門在履行其職責時，必須依法行政，嚴格按照法律授權的范圍及方式進行。不得損害企業合法權益，要做到公開、公正、公平，才能真正落實相關法律、法規，才能促使企業積極承擔社會責任。其次，執法部門需改進執法方式，不斷改進執法的技術手段，做到科學執法。再次，執法部門必須做到違法必究，只要違反企業社會責任法律法規、侵害勞動合法權益及消費者合法權益的不法行為，要及時制裁、糾正和懲處。

3．建立公益訴訟制度，近年來三聚氰胺毒奶粉事件、重金屬污染導致血鉛事件的不斷發生使公益訴訟制度日益為人們所關注。公益訴訟是指一定的組織或個人可以根據法律、法規的規定，對違反法律、法規，侵犯國家利益和社會公共利益的行為，向法院提訟，由法院追究違法者法律責任的訴訟制度。民事公益訴訟在我國尚未確立，以致在公共利益遭到侵犯時，缺乏有效的司法途徑來救濟。我國現行的民事訴訟法并未確立公益訴訟制度，相反卻明確限定了提訟的主體，即必須當事人適格。在實踐中，企業違責任時，侵害的法益往往并不確定，而潛在的受害人會因不具備資格而無法尋求司法救濟。此外，因受侵害對象的分散性及訴訟成本的高昂，導致社會公共利益受損而無人追究的現象。雖然我國規定了代表人訴訟制度，但是目前在我國的實際運用還存在著很大的缺陷，其功能也無法得到充分的發揮。公益訴訟制度作為保護社會公益最有效的資源配置方式，能夠較為有效地克服這方面的弊端，并為促使企業履行社會責任提供外在強制力。

4．強化監督機制。法律的制定關鍵在于實施，而企業社會責任的實現，必須依賴完善的監督機制作為保障。一方面，國家要建立與完善企業社會責任信息披露制度。關于我國公司法人及其他組織的信息披露制度，僅在公司法及證券法中有所規定，只是財務性公開，在企業社會責任構建時，應當將財務性公開擴大至社會性公開，將信息披露制度惠及廣大投資者在內的利益相關者；另一方面，消費者應充分發揮監督作用，利用輿論媒體和消費者協會、工會等社會團體，形成多層次、多渠道的監督體系，以促成企業承擔社會責任的社會環境。若消費者不積極履行其監督職能，認為“血汗工廠”、惡意欠薪、生產偽劣產品等不法行為對選擇產品不會造成影響，則企業基于最大限度的盈利目的不會改變違法行為。反之，當消費者態度足以決定企業生存發展時，企業就不得不在社會責任方面作出努力。每個社會公眾都會成為消費者，而所有消費者的意志則會上升為公共責任意識。全體消費者即公眾的積極參與是全社會責任意識提升的重要保障。

總之，促進企業積極履行社會責任，需根據我國現階段國情，以完善企業社會責任立法-加強執法-健全司法程序-強化監督為路徑，才能保證我國的企業社會責任建設的健康發展。

參考文獻

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[2]余寧寧，肖曉芬．企業社會責任的法律規制[J]．《法制在線》

[3]任華哲．企業社會責任的法律規制[D]．《光明日報》．2009-12-31

[4]趙龍．企業社會責任的法律解讀[J]．《科技創業》．2007（1）

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最能充分證明企業社會性的理論是十九世紀末二十世紀初期的“受托人”理論、中期的“利益相關者”理論和后期的企業社會責任理論。①其中的企業社會責任理論則成為了企業社會性的最強有力證明，但這也同時反映了受企業社會性特征之影響而誕生的“企業社會責任”理論從一開始就具有了社會性內涵。

最早在理論上倡導企業社會責任思想的是哈佛大學法學院的多德教授。他認為，“企業財產的運用是深受公共利益影響的，除股東利益外，法律和輿論在一定程度上正迫使商事企業同時承認和尊重其他人的利益，企業管理者應因此樹立起對雇員、消費者和廣大公眾的社會責任觀。”［1］47由此可見，最初提出的企業社會責任理論主要還是一種觀念、理念，或者說主要還是屬于道德層面的認識，這與現代企業社會責任理論越來越強調法律責任則有所不同。對此，我國學者主要是從社會利益、社會責任的角度出發來界定企業社會責任的，但對其到底是道德責任還是法律責任卻沒有明確區分，而且基本上是強調道德責任多，法律責任少。②正是基于這種認識，我國就有學者指出:“在我國，公司社會責任①到底是道德責任還是法律責任長期也是模糊不清的，但是基本上還是道德層面。”［2］對這種認識我們不能茍同。

這是因為，一方面，將企業社會責任界定為法律責任有其法理依據。如前所述，在立法未對企業社會責任作出明確規定的時候，公司社會責任還停留在道德責任層面。關于道德義務，作為美國現代最重要的法學家之一的富勒在其《法律的道德性》中曾把道德區分為“愿望的道德”和“義務的道德”，其中“義務的道德”主要是指體現社會生存的最基本的要求，是社會生活本身要求人們必須履行的義務。②

“義務的道德”一般來講是禁止性的，而“愿望的道德”是肯定性的。富勒認為只有“愿望的道德”才是法律規范的對象。由于企業的社會性特征決定了企業行為必然涉及到眾多利益相關者的權利，侵犯他人權利必然會導致法律責任，因此企業所承擔的社會責任自然不可能屬于“愿望的道德”，而只能是“義務的道德”。“‘義務’在邏輯上先于其他道德概念，其他道德概念以‘義務’的存在為先決條件，并且只有參照它才能得以理解”。［3］“義務是根本性的道德概念表明了在道德中義務性規則是基礎性規則，道德美德、修養也只有盡了道德的義務之后方能實現，……。因此，義務構成了立法者將道德義務上升為法律義務即道德法律化的內在性基礎。”［4］而且，在道德中義務性規則也是道德中的最低限度的標準，這種道德的義務規則完全可以加以普遍化，因為只有加以普遍化才有可能將這種道德規范上升為法律的可能性。所以企業社會責任完全具有上升為法律責任的法理基礎。

另一方面，將企業社會責任界定為法律責任有其現實依據。我國2005年新修訂的《公司法》第5條明確規定:“公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任。”這是我國第一次以法律的形式明確提出企業社會責任問題，盡管該條款只是一個宣示性的作用，但是表明我國法律對于企業社會責任觀念是持肯定態度的。之后又在2006年新修訂的《合伙企業法》第7條中明確規定:“合伙企業及其合伙人必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，承擔社會責任。”再加上《消費者權益保護法》、《食品安全法》、《環境保護法》、《反不正當競爭法》、《反壟斷法》、《勞動法》、《勞動合同法》以及《稅法》等基本法律也不同程度的涉及了公司社會責任的內容。雖然這些規定對企業運行中司法責任的落實沒有明確規定，比如對企業社會責任的具體承擔形式、歸責原則、構成要件等方面都沒有具體涉及。從以上的分析可以得知，在我國將企業社會責任界定為法律責任是具有理論和現實依據的。只是因為我國現行立法缺乏強有力的企業社會責任之追究機制，而使得本屬于法律責任層面的企業社會責任被部分學者“誤讀”為道德責任之范疇罷了。

一般來說，法律責任范疇內的企業社會責任是指企業主體對其違法行為所應承擔的具有強制力的法律后果，這種法律后果是通過具體的責任形式或制裁方式來實現的，其體現的不僅是違法企業對某一個體的法律責任，主要還是違法企業對社會所應承擔的法律責任。這也是考慮到現代企業之社會性決定了其違法行為不僅會給社會個體造成損害，更重要的是它有可能會在更大范圍內給社會中的不特定群體造成損害，嚴重危害社會整體利益。所以企業社會責任重在強調違法行為主體對社會應承擔的責任，而非僅對某一個體的責任。

那么，應當適用什么樣的責任形式去追究企業的社會責任呢?從我國現行立法確立的責任追究機制上看，違法企業侵害某一個體利益的法律責任追究主要依賴于民事責任、刑事責任、行政責任等傳統責任方式去實現，比如賠禮道歉、賠償損失、拘役、徒刑、罰款、吊銷企業營業執照，等等;而對于違法企業侵害社會整體利益的法律責任追究無論是理論層面還是實踐層面尚缺乏獨立、系統、科學的救濟方式，對于應當通過何種責任形式去追究企業社會責任也缺乏系統化、類型化的分析研究，這種責任追究機制的缺失使得企業社會責任之實現喪失了應有的理論依據或法律依據，給司法實踐中合理、合法追究企業的社會責任帶來了諸多理論或法律障礙。

實際上，我國立法與實踐中并不是沒有追究企業社會責任的具體形式，如《消費者權益保護法》中的“雙倍賠償”、《食品安全法》中的“十倍賠償”等懲罰性賠償就是司法實踐中普遍采用的不同傳統法律責任形式的能夠有效彌補社會整體利益損失的責任形式，還有理論或實踐中出現的資格減免、信用減等、頒發禁止令等責任形式也是針對企業違法行為損害社會整體利益時可資采用的責任形式。關鍵是企業社會責任適用這些責任形式的法理基礎是什么?為什么追究企業社會責任可以采用這些責任形式?司法實踐中具體應如何適用等問題都有進一步研究的空間。我們認為，解決上述問題的關鍵是要“突破性”的認識到企業社會責任的社會性特征，這也是本文提出企業社會責任之社會性特征的基本目的，這種認識或將成為進一步開展企業社會責任理論研究的邏輯前提。

結合以上的分析，本文提出的企業社會責任之社會性，就是指企業社會責任的責任形式設置、體系構建以及制度創設等基于社會公共性考慮，以維護社會整體利益為核心，以實現社會實質公平為目的，兼容社會法部門之多種原則、方式、制度而體現的一種全局性、公共性與整合性特征。其重在強調法律責任對社會整體利益的維護。

依據這種認識，企業社會責任之實現只能也必須依賴于能夠體現其社會性特征或者能夠有效彌補社會整體利益損失的責任形式了。以上提到的懲罰性賠償、資格減免、信用減等、頒發禁止令等均是在理論與實踐中發掘出來的具有社會性等典型特征的責任形式，這些責任形式也是以經濟法為代表的現代法部門在發展中逐步歸納、抽象、提煉出來并普遍適用于司法實踐的。因此，建立獨立、系統、科學的企業社會責任體系，就應以企業社會責任之社會性特征為導向，既要借鑒民事、刑事、行政等傳統法律責任形式，還要重點關注包含經濟法責任在內的一切富有“社會性”特征的責任形式的利用和發掘，以探尋適合追究企業社會責任缺失的法律救濟方式。

二、一個學理性解釋:企業社會責任社會性的法理基礎

通過考察企業社會責任理論的產生與發展過程，我們發現，基于對企業社會性特征之認識而興起的企業社會責任運動與經濟法現象的出現有著內在的密切聯系。因此，要深入探究企業社會責任的社會性特征，還離不開經濟法理論的支持，或者說，經濟法的真實存在成為了解釋企業社會責任之社會性特征的重要法理基礎。

第一，經濟法的產生發展軌跡，昭示出企業社會責任之社會性特征的正當性基礎。一般來說，企業社會責任運動發端于十九世紀末二十世紀初的美國，以托拉斯為代表的巨型企業通過降低產品成本，提高生產效率，產生了“規模經濟”效應，促進了社會經濟的發展，但同時也帶來了巨大的消極影響，引發了嚴重的社會問題，主要表現就是作為市場主體的企業出現了大量的壟斷行為和限制競爭行為，而經濟法現象也出現于資本主義世界社會經濟矛盾日益突出的十九世紀末二十世紀初，以規制企業托拉斯為核心的美國《謝爾曼法》的頒布成為了現代經濟法產生的標志，之后經濟法則不斷加強從法律層面對企業危害社會秩序的壟斷行為、限制競爭行為、不正當競爭行為等方面的規制。對企業危害社會秩序的行為的規制表現在責任方式上就是若干具有“社會性”特征的責任形式成為追究企業社會責任缺失的法律救濟方式。

第二，經濟法的國家干預理論，為企業社會責任之社會性特征的論證提供了理論依據。從本質上講，企業社會責任就是對企業自由的限制與約束。企業社會責任暗含著一個理論假設，即:國家應當適度干預社會經濟生活，以解決市場在保護非股東利益相關者利益上的失靈。倡導企業社會責任，就意味著要對市場進行必要的調控，從而使市場既充分釋放其作為資源配置基本手段的功用，又盡可能地為企業社會責任提供適宜的生存空間，以此達成市場與企業社會責任在最大化其各自作用基礎上的和諧與均衡。［1］138

由此可見，企業社會責任必須置于一個有著國家干預的市場經濟環境之中。國家公權力介入企業經營活動，乃是導致企業承擔社會責任的直接原因。“經濟法的理念是經濟社會化條件下的實質公平正義，其核心內容是社會整體經濟利益的實現”［5］。這種社會整體利益的實現反映到企業社會責任之追究機制上就必然體現為若干旨在平衡與兼顧社會不同利益群體的法律責任形式的普遍適用，如上文提到的信用減等、資格減免等等。在以往的責任理論研究中，這些以維護社會整體利益為基本目的且主要由企業市場主體承擔的責任形式已逐漸被抽象、提煉、歸納，通過類型化分析和典型性分析等方法，成為了以經濟法為代表的現代法部門的獨特責任形式了。國家干預理論體現在責任追究機制上，就是要求企業市場主體適用的責任形式在具體設計上除了能保障投資者(即股東)的利益以外，更要最大限度的維護和實現股東以外的其他利益相關者的利益(即社會利益)。由此可見，國家干預理論進一步說明了提出企業社會責任之社會性特征的正當性與合理性。

第三，經濟法的社會本位理念，決定了企業社會責任應具有的社會性特征。上述分析說明，經濟法就是建立在承認社會利益客觀存在的基礎之上的法律現象，其以維護社會整體利益為己任，通過對社會經濟關系的調整，以達到維護自由競爭之市場秩序的目的。但也正是經濟法的這種社會本位理念，為企業社會責任運動的興起以及企業社會責任理論的產生奠定了基礎。甚至可以說，從企業社會責任一詞的提出到企業社會責任理論的全面形成，均是在契合經濟法社會本位理念的過程中實現的，這就使得企業社會責任天然的具有社會性特征。所以說，經濟法以追求社會整體利益的實現為其終極目標，成為了企業社會責任問題產生的理論先導，同時也是解釋企業社會責任之社會性特征的重要理論依據之一。

三、一個關聯性分析:企業社會責任社會性的具體體現

由于已經把企業社會責任界定為法律責任范疇，因此法律責任理論自然會對其產生很大影響，其中尤以經濟法責任理論的影響最甚。可以肯定的是，把已經相對成熟的經濟法責任理論與正在建構中企業社會責任理論進行關聯性分析，將有助于解決企業社會責任理論在制度設計與理論研究中存在的諸多盲點和難點。之所以能夠開展經濟法責任理論與企業社會責任理論的關聯性分析，主要是基于三方面理由:

其一，從經濟法學理論上講，企業社會責任可以被視為經濟法的獨特責任形式之一。對此，有學者指出，經濟法的獨特責任形式就包括“如拆分企業、懲罰性賠償、缺陷產品召回、資格減免、信用減等、企業社會責任”［6］。可見，企業社會責任作為一種類型的責任形式與其他經濟法的獨特責任形式共同歸屬于經濟法責任理論，這也表明企業社會責任必然會受到其他經濟法獨特責任形式的影響，對兩者進行關聯性分析具有理論上的可能性。另外，由于以上提到的這些經濟法獨特責任形式主要也是由國家干預受體(市場主體)來承擔的，而以組織形式出現的企業就是最重要的市場主體。這也說明，經濟法之獨特責任形式中有相當一部分是由企業市場主體承擔的，這就為通過借用經濟法之獨特責任形式追究企業社會責任提供了直接理論依據。其二，現代法律責任制度發展趨勢表明，各種類型的法律責任之間具有一定的流動性是完全合理的。

“法律責任的外在界限和內在界限都取決于社會關系的自身性質。應當說，在法律責任與非法律責任之間，在各種類型的法律責任之間經常會有一個較模糊的區間，這使得責任之間會有一定的流動性，責任的具體形態也呈現出更豐富的多樣性。”［7］

面對現代日益復雜的社會經濟關系，經濟法責任的具體形態既有民事、刑事和行政的傳統法律責任形式的綜合適用，又有經濟法領域特有的責任形式，這使得其呈現出一種以“傳統﹢獨特”內涵為主要特色的法律責任體系。與這種相對成熟的經濟法責任理論相比，目前的責任理論中還沒有關于追究企業社會責任之獨特責任形式的系統研究，這就使得借用經濟法之獨特責任形式去追究企業社會責任具有現實上的必要性。

其三，經濟法責任與企業社會責任，都具有社會性特征這個最顯著也是最重要的共性。也可以說，社會性特征這個共性是連接經濟法責任與企業社會責任的中介和橋梁。“在經濟法領域，對于法律責任的設定，在很多方面都是基于社會公共利益之考慮，經濟法的宗旨就在于維護社會公共利益，因而從社會利益的角度來規制經濟法主體的法律責任，是經濟法不同于其他法律部門的一個重要特征，強調經濟法責任不只是對個別當事人與國家的責任，當然還應包括對社會的責任，從某種意義上看，可能這還是最為重要的方面。”［8］

簡單來說，經濟法責任的社會性是由經濟法的社會本位理念決定的，其體現在責任形式上就是更多的重在維護社會整體利益的法律責任形式的大量挖掘和適用。在這一點上，企業社會責任與經濟法責任一樣，同樣具有社會性特征，因而經濟法責任形式與企業社會責任形式之間可以、也必定存在有一定的流動，兩者之間完全可以相互借鑒對方的責任形式。可以說，兩者共具的社會性特征是我們開展經濟法責任與企業社會責任之關聯性分析的最重要原因。

上述分析說明，開展經濟法責任理論與企業社會責任理論的關聯性分析不僅是可行的，而且還是必要的。因此，需要把經濟法責任與企業社會責任的關聯性分析作為企業社會責任理論的基本分析框架。按照這種分析框架設計的研究思路，追究企業社會責任時，完全可依據其社會性特征合理選擇經濟法的獨特責任形式作為其法律救濟方式。

作為新興的法律現象，經濟法部門發掘出了若干富有特色的責任形式，像國家賠償、超額賠償、實際履行、引咎辭職、經濟責任、資格減免、信用減等、頒發禁止令等等，都已被經濟法論者相當一致的認為屬于經濟法部門所特有的責任形式。通過分析這些責任形式，我們發現以超額賠償、資格減免、信用減等、頒發禁止令等責任方式最能體現企業社會責任之社會性特征，同樣也是最適合追究企業社會責任缺失的法律救濟方式。以下對這幾種責任形式略做說明:

首先，這里的超額賠償實際上也是懲罰性賠償，其主要由國家干預受體(市場主體)來承擔。比較典型的采用懲罰性賠償的例證有我國《消費者權益保護法》第49條的“雙倍賠償”規定，美國《謝爾曼法》關于三倍賠償的規定等，都是為了追求懲罰的目的。其實，這里的懲罰性賠償并非什么新鮮事物，民事責任中早就有補償性賠償和懲罰性賠償之分。以合同違約責任中的支付違約金為例，民法學者普遍認同，從促使債務人積極履行的角度考慮，在立法上確定違約金為補償性的同時，要明確違約金的數額應當包括可得利益的損失，糾正司法實踐中不保護可得利益的傾向。這樣，補償性違約金可以得到類似于懲罰性違約金的效力;另外，在確定違約金的基本性質為補償性的同時，也不排除當事人在公平、誠實信用原則的指導下，約定使用懲罰性的違約金。傳統私法使用懲罰性賠償的情形還是比較少見的，主要還是以補償性賠償為主，而經濟法中的懲罰性賠償則有擴大適用的趨勢，如2009年6月1日起施行的《食品安全法》第96條中就有“十倍賠償”的新規定。由此可見，超額賠償并不以補償損失為原則，而是帶有懲罰性，適用這種責任形式不僅有利于保護消費者這一弱勢群體的利益，又能通過法律強制力促使企業等市場主體認真履行社會責任。

其次，資格減免和信用減等從本質上講屬于“懲罰性責任”。任何一個違反經濟法的行為都有可能“同時對經濟整體及處于整體中的個體造成損害，又同時損害了社會整體利益與某一個體的經濟利益”［9］。作為市場主體的企業也不例外。因此在要求違法企業彌補社會個體損失的同時，再對其施以“懲罰性責任”，以盡可能補償社會整體利益的損失。除了罰款、罰金和自由罰等傳統的“懲罰性責任”形式以外，像資格罰、能力罰和聲譽罰等更會讓違法者付出慘重代價，使其震懾于法律的懲罰。這里的資格減免和信用減等就是關于資格、能力、聲譽等方面的懲罰，這些懲罰性措施均與傳統法律責任形式有所不同。在這方面，有一些現象或制度很值得關注和研究，如信譽評估制度、納稅信息公告制度、上市公司的PT制度、黑名單制度，等等，其中就可能涉及到信用減等問題。①理論上有一種可稱為“專業不名譽責任或制裁”②的責任形式已初見端倪。

這種責任或制裁具有經國家認可的行業責任或社會性制裁的性質，其實質是國家或者行業協會對企業的市場主體資格的取消或限制。此種責任形式在專業性較強的行業中已較為普遍地采用。如銀行同業協會公告，對長期欠債不還的客戶予以制裁，限制其貸款資格與信用能力等。③同時，立法上也有一定體現，像這些制裁措施就涉及到資格減免問題。④

再次，頒發禁止令是司法當局依職權或依被害人申請而采取的制止違法行為發生和防止損害擴大的一項救濟措施。禁止令一方面可以對已經發生的違法行為起到制止的作用，還可以對沒有實施但即將實施的違法行為起到預防作用。如美國《謝爾曼法》規定，違反謝爾曼法，司法部或者受違反謝爾曼法的行為所損害的私人或企業可以要求禁令救濟。在經濟法中適用禁止令責任形式時，原則上并不以存在損害事實為必要條件。例如:產品的生產者、銷售者沒有按照國家強制性標準生產產品或銷售產品的，在未投放市場前，國家就可以頒發禁止令，禁止生產或銷售違反國家強制性標準的產品。最后，理論與實踐中還有產品召回、拆分企業等制裁措施也被視為經濟法特有的責任形式并被規定于有關經濟法律規范之中。⑤

篇6

[中圖分類號] F272-05 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0018-0003

隨著經濟區域化的不斷發展，區域特定自然資源、生態環境、勞動者權益、商業倫理以及對利益相關者和社會承擔責任，已經成為企業和社會各界關注的焦點，企業社會責任建設成為提升區域形象和區域競爭力的重要因素。

關于企業社會責任的研究，自1924年由英國學者歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon）[1]提出企業社會責任（CSR）以來，企業社會責任得到了迅猛發展。1971年，美國經濟發展委員會用“三個同心圓”來定義企業社會責任。“三個同心圓”認為，企業首先要履行經濟職能的基本責任，并且企業履行經濟功能要與社會價值觀和關注重大社會問題相結合，同時企業必須履行更廣泛的促進社會進步的不明確的責任[2]。1979年，Carroll用“金字塔”定義企業社會責任。他認為企業社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任四個范疇[3]。Elkington（1997） [4]提出的“三重底線”理論認為企業行為要滿足經濟底線、社會底線與環境底線。

20世紀90年代，國內學者劉俊海[5]、盧代富[6] 李偉陽等[7]、王世權[8]等學者對CSR的概念進行了界定，多從政府或社會俯瞰企業的單一視角進行研究，還沒有學者從區域角度研究企業社會責任的內涵和實現機制。因此，隨著經濟和社會發展，對CSR概念進行深入研究，不斷豐富企業社會責任的內容，構建適合中國特定背景的區域企業社會責任概念模型和實現機制，是推進企業社會責任理論和實踐的一項重要課題。

不可置疑，鄱陽湖生態經濟區作為全國生態文明與經濟社會發展協調統一、人與自然和諧相處的生態經濟示范區和中國低碳經濟發展的先行區，該經濟區的企業社會責任建設是一項十分緊迫而重要的使命。有基于此，本文試圖運用系統分析的思路和方法，結合鄱陽湖生態經濟區企業社會責任建設中的機遇與挑戰，探討該區域企業社會責任實現機制模式及相應路徑。

一、鄱陽湖生態經濟區企業社會責任建設的機遇與挑戰

（一）機遇

第一，從宏觀環境看，可持續發展成為廣泛共識，節約資源、保護環境成為基本國策，初步形成了比較完善的生態環境保護法律法規體系；第二，隨著中部地區崛起戰略的深入推進，鄱陽湖地區作為中部的重要增長極，面臨著重大機遇；第三，近二十多年來，江西高度重視生態環境和經濟社會協調發展，為企業社會責任建設奠定了良好的基礎。其中山江湖工程是江西實施時間最長、涉及面積最廣、參與人數最多的宏偉工程。特別是“十一五”以來，江西大力推進節能減排工作，建立標本兼治的節能減排長效機制，實行項目準入的環保部門否決制、環境責任追究制、生態環境一票否決制，將節能減排納入領導干部的政績考核指標，成效顯著。

（二）挑戰

第一，隨著工鄱陽湖生態經濟區工業化和城鎮化加速推進，能源資源需求將大幅增加，節能減排任務更加艱巨，環境保護壓力更加突出；第二，承擔社會責任的經濟基礎先天不足。區域競爭力較弱，優勢產業和優勢企業不多，工業傳統產業比重過高，高新技術產業比重偏低，產品結構多為原料型、資源型；第三，重開發、輕保護的傳統發展模式慣性依然較大，有利于企業社會責任的政績綜合考評體系尚未建立，有利于促進資源整合、強化污染綜合防治的宏觀統籌機制仍然存在障礙；第四，企業的社會責任意識普遍淡薄，對社會責任重要性認識不夠。認識上的滯后性使得鄱陽湖生態經濟區地方政府及社會各界力量以企業社會責任為專題內容的推進工作仍處于萌芽狀態。

二、鄱陽湖生態經濟區企業社會責任協同推進機制模式的構建

鄱陽湖生態經濟區作為一個特殊的主體功能區域，有其不同的現實背景和時代要求，因此其實現機制的構建也有差異。企業社會責任協同推進機制構建應該與當地的政府、社會環境和企業發展情況結合起來。第一，由于鄱陽湖生態經濟區大部分企業還沒有自覺形成承擔社會責任的意識，仍處在被動應對企業社會責任的階段，鑒于此，僅僅依靠企業內部力量來推動其承擔社會責任并不現實，必須加強外部壓力。同時實踐顯示，企業社會責任外部推進方式主要有兩種：一種是由政府主導進行，另一種是由非政府組織（NGO）力量從社會推進。在鄱陽湖生態經濟區，NGO的權威性不夠，消費者維權意識差，勞工運動的社會影響作用較小，要推進企業承擔社會責任，尤其要發揮政府的主導作用。而且鄱陽湖生態經濟區國企實力強大，國有企業與政府有先天的緊密關系，因此，也有利于建立以政府為主導的企業社會責任實現機制。第二，鄱陽湖生態經濟區消費市場和投資市場還遠未健全，單純依靠市場調節也不能完成這項系統工程。第三，當前鄱陽湖生態經濟區建設已上升為國家戰略，時代賦予了其特殊的使命，促進生態與經濟協調發展，轉變發展方式，成為主旋律。從地理版圖看，涉及38個縣（市、區），國土面積5.12萬平方公里，所以企業社會責任尤其需要各層級政府和各地政府的積極引導和協調，需要社會多方共同參與。因此，筆者認為鄱陽湖生態經濟區實現機制應為：堅持以區域經濟與生態協調發展為前提，以不斷創新發展為手段，以“政府主導、市場運作、企業自律、多方監督”的動態機制，通過體制和機制的不斷創新，企業社會責任從低層次向高層次演化。

具體而言，鄱陽湖生態經濟區企業社會責任協同推進機制包括如下四個子機制：

（一）責任市場機制

責任消費和責任投資是國際企業社會責任運動的重要推動力量。Mohr等認為，影響企業策略的主要變量是責任市場的規模以及消費者對責任產品的偏好強度[9] 。從鄱陽湖生態經濟區目前的情況來看，責任消費和責任投資市場還遠未健全和完善，因此，迫切需要政府通過政策來引導和規范。同時，財政、工商、質監、勞動保障等部門要提供相關扶持，配套政策，完善責任市場環境。就消費者而言，要增強企業社會責任意識，提高維權實力，積極促進責任消費市場的健康發展。

（二）制度保障機制

鄱陽湖生態經濟區企業社會責任發展仍處于較低階段，政府作為制度保障機制的主體，其角色至關重要，應發揮主導作用。第一，制定和完善有鄱陽湖生態經濟區自身特征的地方法律及政策法規，為企業社會責任推進提供行動的支持和依據。第二，轉變政府職能和加強推進企業社會責任的能力建設。地方政府要轉變傳統的GDP一元經濟社會發展評價標準與政績觀，以推動者、規制者和監督者的身份，運用相應政策，激勵企業履行社會責任。同時地方政府要提高認知能力、組織能力、決策能力、專業能力和自律能力，認真落實政府部門的服務職能。第三，努力消除區域內不同地區的制度壁壘，整合區域經濟資源，培育和促進區域企業社會責任文化環境。針對鄱陽湖生態經濟區地理區域跨度較大的現實，應成立專門負責推進企業社會責任的機構，制定、協調和整合各層級政府和各地政府，以及各職能部門之間有關企業社會責任的政策和措施。

（三）監督機制

監督機制由監督、評價和信息三個子機制組成，除了政府以外，積極發揮行業協會、環保組織、消費者協會、工會、媒體、高校、科研機構和社會公眾的作用，形成多層次、多渠道、全方位的社會責任監督機制，和事前監督、事中監督與事后監督的完整體系；打造企業社會責任評價體系的“鄱陽湖生態開發區標準”，進行政府指導監督下的第三方機構評估或認證，并建立相應的激勵約束機制，指導和推動企業履行社會責任，提升經營水平，將責任轉換成“新型生產力”；規范企業社會責任信息披露制度，保障信息披露的及時性、準確性、全面性、連續性，向企業及其利益相關者反饋信息。

（四）企業內部機制

首先，企業管理者必須具有履行社會責任的意識、素質和能力，樹立正確的企業責任觀，增強使命感。鄱陽湖生態經濟區企業高層管理者對企業社會責任的重視度明顯不夠，為此，要加大社會責任意識的培訓和宣傳力度。其次，鄱陽湖生態經濟區多數企業的社會責任行為往往是短期性、臨時性和片面性的，很少將社會責任與企業的發展戰略相關聯。因此，必須結合企業自身現狀，實施責任型戰略，提升競爭力，應把社會責任，特別是倫理的和自愿的社會責任，作為一種長期的戰略目標始終貫穿于經營活動之中。最后，完善公司治理機制，建立系統的企業社會責任管理制度。重塑企業內部治理結構，由利益相關者的代表加入企業董事會，參與企業的重大決策。同時，企業通過組織制度的確立，使社會責任管理更為正規化、日常化和專門化。

三、鄱陽湖生態經濟區企業社會責任實現的路徑選擇

實現機制本身是一個需要不斷培育和完善的動態過程，需要根據企業所處的區域特點、經濟社會發展狀況及企業自身的現實特征，通過選擇具體的社會責任實現路徑來實現。新時期，鄱陽湖生態經濟區發展進程中最顯著的現實就是：在生態和經濟協調發展中加速推進工業化、城鎮化建設。因此，鄱陽湖生態經濟區企業社會責任推進的路徑可以概括為：在社會主義市場經濟體制下，以生態和經濟協同發展為目標，以工業化、城鎮化為切入點，走推進企業社會責任與實現工業化、城鎮化結合之路。

（一）始終貫徹落實科學發展觀，推進鄱陽湖生態經濟區企業社會責任建設

鄱陽湖生態經濟區是一個欠發達地區，相對來說，其企業社會責任推進起步較晚，歷史、現實背景特定。地方政府應發揮主導作用，通過政策法規對企業社會責任的推進作出整體部署，將企業社會責任作為落實科學發展觀、構建和諧社會的重要著力點，堅持經濟、社會和環境平衡發展的戰略。從企業社會責任的內容來看，從區域自身實際出發，將推進企業履行法律責任為重點，促使企業嚴格遵守勞動保障、勞動安全衛生、消費者權益保護、資源節約、環境保護等方面的法律法規。同時，引導和鼓勵企業和企業家積極履行道義責任。在構建與實施企業社會責任評價體系中，始終堅持以科學發展觀為指導，企業轉變發展方式，發展循環經濟和清潔生產。

（二）在城鎮化建設中推進企業承擔社會責任

當前，鄱陽湖生態經濟區堅定不移地統籌城鄉發展，著力推進農業現代化和城鎮化，在此進程中，企業要主動承擔起社會責任，通過到鄉鎮出資辦廠、開設分支機構或是投資農村項目，在推進農村城鎮化建設中樹立企業公民的良好形象，特別在對員工承擔責任時，要主動為農民工解決工資待遇、福利保障問題出策出力。在把小城鎮建設成輻射和帶動農村發展的消費中心、生產要素集散中心、“三農”服務中心、社會保障和公共社會服務中心的進程中，有所為有所不為。

（三）通過構建現代產業體系平臺推進企業社會責任建設

由于歷史原因，鄱陽湖生態經濟區主要是以資源加工型的低端產業為主，產業規模比較小。要想實現跨越式持續發展，必須積極承接國內外產業轉移，促進項目集聚、產業集群，打造沿江、沿線特色產業集群，以此構建以生態農業、新型工業和現代服務業為支撐的資源節約型與環境友好型產業體系。從產業集群的治理結構來看，無論是全球價值鏈治理還是網絡治理，企業社會責任均是非常重要的約束條件[12]。因此，鄱陽湖生態經濟區企業社會責任推進主要從“誠信、維權、環境、和諧”四個方面構建企業社會責任標準，重點放在構建企業社會責任誠信體系，通過構建現代產業體系平臺，推進企業社會責任建設。

（四）通過大力發展社會責任投資推進企業承擔社會責任

推進鄱陽湖生態經濟區企業社會責任，要大力發展和引導社會責任投資。一方面，通過政府的積極引導將社會投資向符合社會責任投資理念的領域集聚，在采購、投資和對企業的資助等方面實行企業社會責任標準認證制度，對社會責任達標企業在政府采購、投資項目的投標、申請科技發展基金、報關、企業年檢、各類認定、補貼資助等便利措施等方面予以支持，在信貸政策上充分體現環境保護等社會責任政策。另一方面，大力發展社會責任中介和相關評級機構，為責任投資提供信息依據。

[參考文獻]

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[6]盧代富.企業社會責任的經濟學和法學分析[M]. 北京：法律出版社， 2004.

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進入審計準備階段時，應注意搜集和利用企業已有內部控制信息和可利用資源，從而把握審計重點。此階段基本流程如下：首先確定審計小組及其組長；其次，根據審計計劃對相關資料進行搜集、整理，并開始審前調查，對重要性水平給出初步評判，進而對審計風險進行預估；第三，基于上述基礎，對審計方案進行編制；第四，舉行審計小組進點會，將“審計通知書”下發至被審計者及其所在部門；第五，簽訂書面協議，協議的關聯方一是被審計者及其組織、二是內部審計機構；第六，于組織內部公示審計項目。

（二）審計實施階段

審計實施階段強調將內部控制運用到審計全過程中，考察內部控制是否健全、有效及效益如何。在此過程中，內部控制評價應充分銜接審計實施，同時按如下流程進行工作：首先，實施內部控制測試，以考察企業是否存在薄弱點，從而對審計重點進行明確，同時充分利用內控制度中較完善的關鍵節點及信息資源，避免重復審計；其次，分析性復核，并進入實質性測試階段，切實分析企業的運營現狀及其領導作風，發現被審計者是否存在重大違紀等，以便為下定審計結論提供參考；第三，編制審計工作底稿；第四，召開群眾座談會，廣泛征求群眾意見；第五，匯總經濟責任審計結果。審計實施階段尤其要求審計人員熟悉審計流程，關注細節。

（三）審計結果上報及后期審計階段

審計完成后，應充分結合內部控制評價結果，給出并上報最終審計結論。其基本流程應是：首先，提出“審計報告征求意見稿”，向被審計者及其組織征求意見；其次，正式給出審計報告；第三，對審計檔案進行整理；第四，于企業內部公示被審計結果；第五，被審計機構反饋審計報告、審計建議執行情況，審計部門可在認為必要時，提出后續審計計劃；第六，審計部門向上級領導書面匯報審計結果，應在報告中詳細指出審計過程中組織運行及其內部控制存在的問題，并據此提出書面建議。

二、對內部控制環境下企業開展經濟責任審計工作的建議

（一）建立健全年度內外部風險數據庫，加強日常內控信息搜集

首先，建立年度內外部風險數據庫，并于每年年底予以更新。各企業應于每年年底編制企業審計報告，除將下一年度的風險控制目標合理分解外，還應明確相關領導的風險控制責任，以便于重點審計。報告編制時，應以兩方面數據作為參考：一是審計風險庫；二是審計報告。其次，加強日常內控信息搜集，包括三方面：第一，對與內部控制環境相關的企業內、外部經營環境與領導者風格這兩方面給予重點關注。第二，掌握被審單位與內部控制相關的業務流程設置、執行。第三，除對內、外部審計結果進行收集外，還要對前任領導者的經濟責任審計報告進行整理和匯總。

（二）綜合考慮內部控制評價及經濟責任審計，兼顧整體和局部

應充分認識內部控制評價和經濟責任審計間的辯證關系。一方面，應認識到經濟責任審計中，內部控制評價僅作為其中的重要內容出現；另一方面，應了解經濟責任審計中，內部控制評價作為一個工具，其有效性是非常值得肯定的。只有充分認識到上述問題，才能真正在經濟責任審計中，兼顧整體和局部，才能避免審計內容分配失調。

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（一）借鑒西方人的思維方式為我所用

在普遍的印象中，西方人闡述問題簡明、練達，追求實用，講究直奔主題。而我們基于東方文化的背景，傳統觀念造就了一種細膩、嚴謹的表達習慣，講究起承轉合、四平八穩。

如果做一般的文化比較，東、西方各領，互展所長，無可厚非。然而，在解讀現代會計的時候，我們遇到了兩種思維的碰撞，差異立見，不可小覷。比如，對會計元概念的界定，我們曾將“所有者權益”解釋為“所有者對企業凈資產所擁有的權益”，然后緊接著又解釋，“凈資產是指資產總額減去負債后的差額”。西方會計則是，在先行界定資產和負債兩個概念的基礎上，隨后作“業益”（或“資本”，即對應于我們的“所有者權益”概念）的定義時，就直接講，“一企業的資產超過負債之數，就是業益”（“The amount by which the business assets exceed the liabilites is ter-med the owner’s equity”）。我們習慣于用實詞來揭示概念的實質，不習慣于最終用金額之間的數量關系來做文字定義和概念闡述。事實上，我們看似無懈可擊的表述，但與西方人相比，在效率上卻多饒了一個圈子。類似的還有，財務上的“營運資本”概念的表述，也屬于這種情況。再比如，我們往往習慣于數據的正算、正向整合，不習慣于倒算、倒向擠軋。西方人的做法是，當正向、正算費事或者難于施展操作的時候，就采用迂回方法，從反方向來思考，逆向操作。如此一來，人們發現，施行迂回方法的結果，省事多了。這就是說，發散思維，換用一種逆序考量的方式，往往可以收到“柳暗花明又一村”的效果。了解了西方人的這種文化背景與思維習慣，再回過頭來領略所得稅會計的奧妙，就很可能不再有大玄機橫亙于前了。

（二）不要固守陳舊、落后觀念

由于思維定勢，使得我們不易跳出生成性和固有性的困惑，難于放棄頭腦中現有的一切。因此，需要勇于學習、勇于探索、勇于摒棄陳舊觀念，經濟轉型期尤其如此。

首先，保持并增強對外界事物的敏感性和應變能力，這樣才能催生新觀念、新程序。我們認為，承認思維與文化差異是解惑與擺脫迷失的路標。以新視角看待新事物、新慣例，吸納、融入國際準則，才能把握所得稅會計新法的要義。

其次，所謂倒向思維、逆行思索，是一種旨在施行非常規的分析、綜合、判斷、推理的認知過程。這一過程采用迂回策略，從而尋求隱性認知價值得以展露。這一思維方式，對于掌握所得稅會計新方法來說，具有重要解讀意義。

再次，逆序思維、換向切入，其別強調熟記要領。比如，過去曾一度執行過的編制現金流量表的間接法，就是從利潤結果出發，逆向計算，即當初進行收支結轉時，不該作為利潤增量加進來的數額，現在要減去；當初不該作為利潤減量減出去的數額，現在要補加回來。這種認識事物的邏輯與方法非常值得關注與思考。

二、強化新機理 解讀新理念

解讀新所得稅會計準則需要打破權責發生制的原有局限，拓寬權責發生制的認知領域；需要轉變舊概念語境，強化新概念語境；需要轉變收益決定觀，指向資產負債觀。

（一）廣域權責發生制和資產負債觀的解讀

1.從權責發生制廣域基礎出發確認資產和負債

我國新企業會計準則與國際會計準則趨同，并與國內新頒企業所得稅法相一致，都確立了以權責發生制為計價基礎。但是，長期以來，體現權責發生制計價基礎特征的描述，較多集中在收入和費用的確認上 ，而較少涉及資產、負債的確認。然而，從嚴格意義上講，只有權責發生制才會出現資產（一種要在以后各期陸續轉作費用的支出）和負債（一種要在以后期間交付現金的義務）。按照純粹的收付實現制，收進現金即為收入，付出現金即為費用。與權責發生制截然迥異的收付實現制，概不涉及現金收支以外的賬務記錄。因而，可以說，確認資產和負債，是權責發生制得以全面應用的體現。也正是從這一廣域視角，逐漸使界內人士意識到，應打破舊有的局限，從全部會計要素和所有交易、事項的寬展角度來完整地說明權責發生制的確認標準。當然，這并不是否定收入和費用是權責發生制一貫關注的重心，而只是對資產和負債確認標準以往薄弱環節的充分補強。 “每期收益和財務狀況的確認，取決于在變動發生時的經濟資源和義務及變動的計量，而非貨幣收支的簡單記錄。”

正是從權責發生制廣泛意義的基礎出發，新企業會計準則和新企業所得稅法將企業以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。將企業取得收入的貨幣形式，界定為取得的現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，因此，企業在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。依照實施條例，企業以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

2.資產負債觀

利潤確定與資產計價是會計學中的兩大中心內容。從計價角度講，企業生產經營過程中，特定時點的資產、負債的數額是一定時期企業經營活動和其他事項的結果。期末與期初兩個時點上凈資產的數額相比，可以揭示企業的盈虧。而從利潤確定角度講，企業生產經營過程中，通過收入和相關的成本、費用相配比，即可確定企業的盈虧。資產計價和利潤確定從不同角度反映了企業生產經營活動的成果，是同一問題的兩個側面。

從外在形式上看，由收支相抵確定企業盈虧，符合常規，更為直觀；由期末與期初兩個時點上凈資產的比較來確定企業盈虧，與日常核算脫節。況且，后者采用不同時點的比較差額，僅反映了利潤形成的結果，卻不能揭示利潤形成過程中項目之間的配比，因此，不符合核算常規，間接確認的效果弱于直接確認的效果。但是，從內在實質上看，重視凈資產的變化，更能夠體現實物資本保全的現代會計觀念。理由是，將凈資產的變化看作收益計量的結果，顛倒了事物的本末；由具有實質性意義的資產、負債決定的凈資產增加值（不包括當期所有者增加投資）才是企業的真實收益。

自上世紀80年代開始，世界經濟發生了非常深刻的變化。在稅制變革、會計變革、經濟全球化的背景下，要素流動、自由貿易，資本市場已經突破了國界，投資者更加重視企業的財務狀況和長期盈利能力。為了滿足這種需求，美國會計準則將會計報表概念基礎從收入費用觀轉向資產負債觀，這也成為其后國際會計準則的選擇。資本自由流動的市場導向促使財務會計修正收入費用觀，轉向資產負債觀。我國新的《企業會計準則第18號――所得稅》順應這一趨勢，采用了資產負債表債務法，從而與世界所面對的資本市場需求相一致。

（二）基本概念的難點透析

新所得稅會計準則中，有幾個關鍵概念值得注意：

1．賬面價值

不可將此概念簡單地等同于賬面余額、賬面凈值、實際成本、初始價值等舊有概念。賬面價值這一語匯，在會計應用中，要與限制詞“資產的”或“負債的”相聯系，形成“定語＋名詞”的偏正結構語匯使用形式。如：資產的賬面價值，是指資產的賬面凈值減去資產減值準備（包括各項壞賬準備、跌價準備等）后的余額；負債的賬面價值，一般即指負債的賬面余額。

2.計稅基礎

這一概念既不是稅收學的基本概念（稅收學的常見術語是計稅依據、征稅對象、課稅基礎或狹義的稅基、稅源），也不是舊有會計學的慣用詞匯，而是會計和稅收雙核確立、邊緣交叉的概念，在新企業會計準則中首用，其數額確定嚴格遵循稅法執行。

計稅基礎，通俗地講，可以理解為納稅的根腳，字面含義應當是指征稅的出處，或者計稅的客觀對象，旨在解決對什么征稅的問題。但是，且莫將它簡單等同于稅收學的“計稅依據”。 計稅依據是直接確定課稅對象的應稅部分；計稅基礎，則是經數額調整后間接確定的應稅部分。況且，計稅基礎這一詞匯，在會計應用中，不是作為獨立概念使用的，也要與限制詞“資產的”或“負債的”相聯系，形成“定語＋名詞” 的固定搭配形式。

新所得稅會計準則的表述是：“資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額”。“負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額”。

顯然，這一文本表述，用“扣除”（即不計稅）去解釋計稅基礎（即計稅），是一種“正話倒說”，給通常的“正話直說”平添了一種困惑。那么，就讓我們試著換個角度去闡釋一下它的內在含義。

（1）資產的計稅基礎。首先，資產，作為預期經濟利益的流入，意味著未來期間會產生應稅所得的增項數額，屆時應履行納稅義務。因此，資產的計稅基礎，是建立在會計的預期收益和歸屬于該項資產的價值基礎之上的。其次，資產作為資本化費用的存在，又意味著未來期間隨著資源耗費與存量資源收回的發生會產生應稅所得的減項數額，屆時應抵減納稅數額。因此，資產的計稅基礎，應遵從稅法，由現實出發剔除未實現的經濟利益（或者，不能作為現實的耗費及資源收回予以扣除），亦即由此表明只對實現了的計稅所得額征收所得稅的基本宗旨。

（2）負債的計稅基礎。首先，負債作為預期經濟利益的流出，意味著未來期間會產生應稅所得的減項數額，屆時應抵減納稅數額，因此，負債的計稅基礎，是建立在會計的預期費用和歸屬于該項負債的價值基礎之上的。其次，負債作為所承擔的法定償債義務的存在，又意味著未來期間隨著負債責任的償還與了結，產生應稅所得的增項數額，屆時應履行納稅義務，因此，負債的計稅基礎，應遵從稅法，由現實出發不可剔除未流出的經濟利益（或者不能作為未償還的法定義務予以扣除）。

換言之，資產和負債的計稅基礎是基于稅法確認和計量的資產和負債的計價金額，即“計稅時歸屬于該資產或負債的金額”。資產本身不構成現實收益。資產只有在耗用過程中逐步費用化，抵減當期收入，才會與應繳所得稅額產生實際聯系；負債可以視其為負資產，則恰與資產情況相反。因此，簡單地講，資產的計稅基礎是未來依據稅法計算應稅所得額時可以抵扣的金額；負債的計稅基礎是未來依據稅法計算應稅所得額時不可抵扣的金額。

3.會計收益與應稅收益

（1）會計收益，又稱會計所得、利潤總額或稅前會計利潤。是指會計收入減去會計支出后的余額。按照國際會計準則的解釋：“會計收益，指一個期間內扣除所得稅費用前的凈損益。”

（2）應稅收益，又稱納稅所得、應稅利潤。是指納稅收入減去納稅支出后的余額。應稅收益奠定了稅收對收益的確定基礎。

在資產負債觀下，會計收益與應稅收益分別表示為：

會計收益＝期末凈資產的賬面價值－期初凈資產的賬面價值 （）

應稅收益＝期末凈資產的計稅基礎－期初凈資產的計稅基礎 （）

在資產負債觀下，資產代表經濟利益的未來流入額，負債代表經濟利益的未來流出額，而收益是期末擁有未來經濟利益的凈額。從（）式來看，資產和負債的賬面基礎是按會計準則確認、計量的資產和負債的價值。（）式表明，資產和負債的計稅基礎是按稅法計稅時歸屬于該資產或負債的金額。

4. 暫時性差異

暫時性差異，即指資產或者負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額。

暫時性差異是資產負債表收益觀的衍生概念，與利潤表收益觀派生的時間性差異概念不同。時間性差異是會計收益與應稅收益之間的差額的一部分，從性質上講屬于期間指標；暫時性差異是資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，從性質上講屬于時點指標。時間性差異強調差異的形成與轉回，而暫時性差異強調差異的內容。所有的時間性差異都對應有相等金額的暫時性差異，而某些暫時性差異沒有對應的時間性差異。

三、結束語

新所得稅會計是從資產負債觀出發，通過比較資產負債表所列示的資產負債項目，分別確認依照會計計價的賬面價值與依照稅法計價的計稅基礎，以二者之間的差額判定應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，繼而確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并以此為基礎，倒軋確定該報告期利潤表中的所得稅費用數額。由此可看出，從理論意義上講，作為所得稅稅基的收益是確立在課稅主體的資本增量的基礎之上的。

新所得稅會計準則所要解決的問題是，恰當地按照財務會計基本原則反映所得稅事項的本質和會計結果。所得稅會計與財務會計一致的地方不產生差異，對于所得稅會計與財務會計不可消除的永久性差異的處理，需要遵從稅務會計原則，稅法高于會計準則；對于所得稅會計與財務會計可消除的暫時性差異的處理，需要按照財務會計原則，確認遞延所得稅資產和負債。

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文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0022-02

1 實證設計

1.1 變量設計與研究假設

現在國外關于社會責任的研究多借助于企業社會責任量表的運用。但是運用量表進行研究會有更多的不確定性如數據是否可靠等,而且難以獲得大量的樣本,研究結果受到質疑。在我國來說,針對我國國情的量表很少,基本上是借鑒國外的,但是國外的量表在中國的經濟環境中,其信度和效度讓人懷疑。因此,本文將通過利益相關者理論,本項目擬選取政府、員工、投資者、供應商、債權人作為企業社會責任的計量指標。本文采用王建瓊(2009)的部分企業社會責任指標:Y1:對政府的社會責任:Y1=(支付的各項稅費――收到的稅費返還)/ 經營現金流入;Y2:對員工的社會責任:Y2= 支付給員工以及為員工支付的現金/ 主營業務收入;Y3 :對投資者的社會責任:Y3= 支付的現金股利和現金利息支出/ 主營業務收入;Y4:對供應商的社會責任:Y4=應付賬款/ 主營業務收入;Y5:對債權人的社會責任:Y5=1/ 資產負債率。 上述指標y1―y4的經濟含義是企業每1元的收入會將其中的舵手以現金的形式支付給政府、員工、投資者以及供應商。指標y5的經濟含義是企業每1元的債務會有多少資產可以給與償還。

被解釋變量:企業社會責任;解釋變量:公司治理、企業經濟績效。

1.1.1 公司治理與企業社會責任

(1)獨立董事比例(DLDS)。獨立董事由于不像內部董事那樣直接受制于控股股東和公司經理層,其超然的獨立性對保證上市公司的決策的合理、公開、公平,保護全體股東的合法權益有著重要的作用。如果獨立董事在公司董事中所占的比例過小,受董事會集體決策機制的限制,獨立董事難以對董事會決策過程施加影響,獨立董事的職能無法發揮。因此,我們得出假設1。

假設1:①獨立董事比例高的公司會更好地履行社會責任;

②兩職合一或分離(LZHY)。學術界針對董事長與總經理的人選是否兩職分離展開了激烈的討論。一部分學者認為,當今市場競爭日益激烈,如兩職合一,經理人可以擁有很多的自,可以更靈活的處理各種突發事件,增強企業抵御風險的能力。另外一部分學者認為,兩職合一會使高層執行人員掌握了過高的權利,并嚴重消弱董事會、監事會等監管機構對高級管理人員監督的有效性,股東的合法權益難以保證。而且兩職合一對難以使董事會保持獨立性。由此,我們得出兩職合一與企業社會責任的假設2。

假設2:兩職合一公司與社會責任存在相關關系,但是具體影響方向不是很明確。

1.1.2 企業經濟績效與企業社會責任

(1)凈資產收益率(ROE)。關于凈資產收益率與企業社會責任的關系,一直是學者爭論的焦點,一部分學者實證研究結果證明企業社會責任與企業經濟績效是相反的,另外一部分學者認為二者是正相關關系,本文認為企業履行社會責任可以有更好的無形資產等,這有利于企業績效的提高,所以有假設3。

假設3:ROE與企業社會責任情況正相關;

(2)資產規模(size)。一般認為,企業規模越大,管理越混亂,成本越高,越不利于企業履行社會責任,所以有假設4。

假設4:資產規模越大,企業社會責任狀況越差;

(3)每股盈利(EPS)。每股盈利是企業經濟績效的一個重要指標。一般認為,企業經濟效益好,每股盈利高,更有利于搞好企業內部與企業外部的相關利益者的關系,即有利于企業社會責任的履行,同時也會降低成本,促使企業經濟效益更好,因此有假設5。

假設5:EPS與企業社會責任正相關。

各個變量如下:

解釋變量為Y1、Y2、Y3、Y4、Y5,被解釋變量為:兩職合一,合取1,分取2;凈資產收益率,凈利潤/凈資產;資產規模,總資產的自然對數;每股收益,凈利潤/普通股總數;上年凈資產收益率,上年凈利潤/期初凈資產。之所以加入07年的凈資產收益率是有學者研究證明,上年的經濟績效對影響今年的經濟績效,進而影響企業的社會責任的履行,也就是說企業經濟績效對企業社會責任的履行起到延續的作用。

1.2 樣本選取與數據來源

我國對企業社會責任的強化更多的是體現在上市公司中,由于上市公司在信息披露方面更為規范,財務數據也較容易獲取,所以本為選取從深、滬兩市的A股制造業公司中選取樣本。本文主要選取的是2008年的會計年報,但由于需要控制前期績效的影響,因此同時選取了2007年的財務數據。剔除被ST、PT、財務狀況異常等之后,共得到研究樣本781家。本文數據來自銳思數據庫和CSMAR數據庫。

1.3 模型構造及數據處理

在檢驗過程中,我們首先進行相關性檢驗。各變量間的相關關系矩陣如下:

根據表,各個自變量之間不存在顯著的相關性,即模型自變量不存在多重共線性問題。在不存在多重共線性下,我們可以用spss軟件將樣本數據代入估計模型,進行回歸分析,得下表:

2 實證結果

從表我們可以看出R2最小的為企業對投資者的社會責任,數值僅為1.7%,最大的為企業對政府的社會責任為41%。總體看來,模型顯著性不是很好。這可能與我國現有的社會主義特色市場經濟有關,也可能與各區域及制造業各細分產業的情況各異有關,因為這些上市公司分布在我國的各個省份,由于我國疆土遼闊,每個地方經濟環境、文化等有很大差異。又由于Y3的F值只有2.169,因此可以認定,Y3沒有通過檢驗,將其剔除模型。

由上表,我們可以得出結論:

(1)凈資產收益率這一變量通過員工社會責任和債權人社會責任的t檢驗,且回歸系數均為負。當用員工社會責任和債權人社會責任來衡量企業社會責任時,實證結果拒絕假設3。這可能的原因是由于我國的上市公司大部分都由國有企業改制而來,而國有企業經營中的一個重要特點就是企業存在著過重的社會負擔,這種負擔勢必會加大企業的經營成本,進而降低企業的績效。朱金鳳(2009)選取了滬市A股上市公司,也得出了企業經濟績效與企業對員工的責任負相關的結論。

(2)上一年的凈資產收益率這一變量通過了供應商社會責任的t檢驗,且回歸系數為負。同樣拒絕假設3,這可能是因為對供應商的利益保護短期內影響到了企業的產品成本。

(3)資產規模這一變量通過員工社會責任和債權人社會責任的t檢驗,且回歸系數均為負。當用員工社會責任和債權人社會責任來衡量企業社會責任時,假設4得證。

(4)每股收益通過了政府、供應商、債權人的社會責任的t檢驗,但回歸系數為政府和債權人社會責任為正,供應商社會責任為負。因此,選擇度量企業社會責任的變量不同,得出的結果也不同。因此,針對這一假設要分情況討論。

(5)兩職合一或分離沒有通過檢驗,也就是說實證結果拒絕了假設2,這可能是由于中國資本市場有效性不強,CEO受董事長牽制過多。

(6)獨立董事比例沒有通過檢驗,拒絕了假設1,這可能是因為中國的獨立董事沒有發揮起應有的作用,很多獨立

董事在其位不謀其政,也可能是因為獨立董事與董事或者CEO等存在諸多牽連,使其受后者的限制。

3 結語

實證結果表明,先階段公司治理和企業經濟績效對企業社會責任的影響還不顯著。在企業經濟績效的變量中,凈資產收益率、資產規模、每股收益對企業社會責任有影響,前兩者對社會責任負相關,后者與其有相關關系,但是用不同的指標表示企業社會責任時,每股收益對其的影響方向是不同的。在公司治理變量中,兩職合一和獨立董事兩個變量都沒有通過驗證。總之,企業社會責任在中國市場還是一個很新的概念,公司治理結構對企業社會責任的反饋不是很敏感,這就說明了我國進行企業改革的必要性。尤其是國有企業改革,因為國有企業承擔過重的員工負擔、福利等壓力,造成經濟效益低下。“分離國有企業辦社會職能”,推進失業、醫療、養老、住房等社會保障體制的改革與完善,使企業真正甩掉“包袱”、“輕裝上陣”。

參考文獻

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篇10

（一）企業社會責任定義

企業社會責任可以有兩類定義，一是廣義社會責任，例如美國佐治亞大學教授Archie B. Carroll（1979，1991）提出，完整的企業社會責任乃公司經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任之和。另一種是狹義社會責任，1948年，惠普公司創始人之一的戴維?普卡德提出“企業不僅要贏利，還要承擔一定的社會責任”。也就是說企業承擔的社會責任是贏利之外的社會責任，是企業在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會公益的義務。

本制度設計采用廣義的企業社會責任概念，認為本制度涉及的企業社會責任包括企業經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任。

（二）社會責任會計

社會責任會計（Social Responsibility Accounting）術語是美國戴利教授在1972年的學位論文中首創的，他提出了較為系統的社會責任會計理論。一般認為，社會責任會計是從社會角度，利用會計核算形式衡量企業或其他經濟組織中有關社會性質的經濟活動，從而揭示和測定這些活動對社會的影響，在于指導經濟資源的最佳分配，創造良好的社會環境，以提高社會的總體資產。

根據社會責任劃分為廣義和狹義，可以將社會責任會計也劃分為廣義和狹義兩種。廣義的社會責任會計是以企業完成其所承擔的經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。狹義的社會責任會計是以企業所承擔的、除經濟責任（贏利責任）之外的人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。本制度設計的企業社會責任會計是廣義的社會責任會計，是從社會的角度衡量企業經營活動的成果，其對象是企業，屬于微觀會計。

（三）構建企業社會責任會計評價指標的原則

1.構建中國特色企業社會責任會計評價指標體系的意義

構建中國企業社會責任評價指標體系，對于完善我國市場經濟體制，引導和規范企業行為，推動我國企業樹立以人為本、誠實守信、和諧發展的經營理念，將追求經濟效益與履行社會責任有機統一，實現科學發展，促進社會和諧具有重要的意義。同時，構建符合中國國情的企業社會責任評價指標體系，對于我國在社會責任國際標準的制定過程中贏得“話語權”，也是至關重要的。

2.評價指標體系構建原則

（1）系統性原則

評價指標體系應包括社會責任的諸多方面，具有層次性和整體性的特征，形成一個完整的系統。層次性是指評價指標體系要形成階層性的功能群，每項上層指標都要有相應的下層指標與其相適應；整體性是指不僅要注意指標體系整體內部組成部分的內在聯系，還要注意整體的功能和目標。

（2）科學性原則

評價指標體系結構的擬定、指標的選取、公式的推導、數據的采集等都要有科學的依據。只有堅持科學性的原則，才能有效保證獲取信息的可靠性和客觀性，評價的結果才具有可信性和決策有用性。

（3）目標一致性原則

選取評價指標時要考慮行為目標的一致性，即企業承擔和履行社會責任的目標要與企業發展的目標相一致。

（4）時效性原則

由于企業社會責任問題具有階段性的特征，因此評價指標體系要隨時跟蹤實際情況的變化，以便及時發現問題，防患未然，同時隨著社會價值觀念的變化而不斷調整，否則，可能會因不合時宜而導致決策失誤或非優。

（5）可操作性原則

評價指標的設計應做到概念明確、定義清楚，能夠方便地采集整理數據和收集情況，而且，指標的內容不應太繁太細，過于龐雜和冗長，否則會給評價工作帶來不必要的麻煩。

（6）可比性原則

評價指標體系中同一層次的指標，應滿足可比性原則，即具有相同的計量范圍、口徑和方法，同時指標值應經過歸一化處理。這樣使得指標既能反映企業社會責任履行的實際情況，又便于比較優劣，發現問題。

（7）定性與定量相結合的原則

評價指標體系的設計應當滿足定性與定量相結合的原則，即在定性分析的基礎上，還應進行量化處理。只有通過量化，才能較為準確地揭示實際情況，尤其對于一些缺乏統計數據的定性指標，可采用科學方法使其量化。

3.評價指標體系框架

2007年12月29日，國務院國有資產監督管理委員會印發了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》（國資發研究[2008]1號）（以下簡稱《意見》）。《意見》共分四大部分，系統闡述了中央企業履行社會責任的重要意義、指導思想、主要內容和主要措施。雖然《意見》主要針對央企提出，但其對我國企業社會責任的科學分類，以及細化各種責任指標，最終構建我國企業社會責任會計評價指標體系有著重要的指導意義。

根據《意見》第三部分“中央企業履行社會責任的主要內容”，另外充分吸收國內外研究成果的基礎上，本報告探索構建了一套符合中國國情、與國際接軌的企業社會責任評價體系。

本制度將企業社會責任評價體系分為目標層、標準層和指標層三個層次。目標層是指標體系所要達到的根本目的；標準層是為了達到指標體系的目標，是對企業社會責任所作的基本分類；指標層是對企業社會責任基本分類的細化和具體分類。

二、各類企業社會責任評價指標的定義、報告目的及指標分解

（一）企業經濟責任的定義、報告目的及指標分解

1.企業經濟責任定義

企業經濟責任最早僅僅被界定為股東利益的最大化，但是隨著經濟社會的逐漸變化，企業經濟責任的內容也在不斷擴展，將企業經濟責任定位為企業社會責任的構成部分是近年來在企業社會責任問題上的一種新觀念。本報告采用國際經濟倫理學會主席、美國圣母大學多薩商學院國際商務倫理學教授喬治?恩德勒的觀點，他認為，企業社會責任中的經濟責任主要包括：（1）贏利或利潤的最大化：短期的和長期的；（2）生產率的提高：生產要素的質量、生產過程的質量、產品和服務質量；（3）所有者與投資人的財富的保值和增值；（4）尊重供應商；（5）公平對待競爭者；（6）保護雇員利益，包括保留和增加工作崗位、公平支付工資和社會福利、對雇員進行再教育并向雇員授權；（7）服務消費者。

企業的經濟責任是以使投資者滿意并維持企業運行的價格，按社會需求高效率地生產產品和提供服務。

2.經濟責任會計報告目的

企業經濟責任會計報告的目的是向社會披露企業在履行經濟責任的過程中經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。經濟責任報告與傳統的財務報告在內容方面有著重疊之處，但在原有通過披露企業財務數據來反映經營績效的基礎上，經濟責任報告還應側重于企業可持續經營能力、公司治理、資源配置、產業優化、管控能力、風險防范、客戶服務、核心競爭力等信息的披露，從而達到全面、系統、及時反映、評價和預測企業經濟責任的履行情況，有助于社會責任會計信息使用者進行合理決策的目的。

3.經濟責任的指標分解

根據上述分析，本報告將經濟責任分為以下6類：經營理念類指標、經營目標類指標、調整優化產業結構類指標、強化經營管理類指標、完善客戶服務類指標和經營績效指標。

（二）企業人力資源責任的定義、報告目的及指標分解

1.人力資源責任定義

社會責任會計中人力資源的責任是企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任。人力資源是企業一項不可或缺的發展資源，員工是企業的核心，是企業發展的引擎，是企業培養核心競爭力的源泉。具體說，人力資源責任包括：維護勞資雇傭關系，保護員工身心健康，提高員工素質進行培訓，人才的晉升，關愛弱勢員工和家庭。企業有責任高度重視人力資源，發揮員工在企業中的利益攸關者地位，維護好勞資、雇傭關系；企業有責任維護員工的身心健康，落實員工的保險保障權益，給員工提供歸屬感；充分發展員工的潛力，提供再培訓再晉升通道；企業有責任關愛貧困員工及其家庭。

2.人力資源責任會計報告目的

社會責任會計中報告企業對人力資源責任的目的是向社會披露企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。其中通過支付員工工資、激勵機制等完成其承擔的依法支付現金或股權等的經濟責任和法律責任。通過員工培訓、按時足額為員工繳納基本養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險和住房公積金“五險一金”等，完成企業對員工的道德倫理責任。

3.人力資源責任的指標分解

社會責任會計中人力資源責任的指標可以劃分為：工會與業主的勞資關系、個人與企業的雇傭關系、職工保障、工傷率、職工素質、培訓、人才晉升通道、貧困救助等8項。

（三）企業社區責任的定義、報告目的及指標分解

1.社區責任定義

社區責任指企業在追求股東利益最大化和企業自身盈利目的的過程中，對其所在社區應盡的義務，或企業對所在社區整體繁榮發展的責任。具體表現在企業帶動所在地區的發展，為所在地區政府貢獻財稅收入，為當地居民謀福祉，促進當地經濟整體均衡良性發展等。

2.社區責任會計報告目的

企業社會責任會計報告社區責任的目的是向社會披露對所在社區所負擔的經濟責任、法律責任、道德倫理責任的成本和效益情況。企業發展源于社會，回報社會是企業應盡的責任。企業應該把促進社會創造繁榮作為承擔社會責任的一種承諾，以自身發展影響和帶動地方經濟社會發展；把對需要幫助的弱勢群體和地區，作為企業在力所能及的范圍上承擔的一種責任，對公益事業進行捐贈，以期共同發展共同富裕。

3.社區責任的指標分解

考核企業社區責任完成情況的指標包括：貢獻地方發展和公益事業捐款兩個方面。

（四）企業環境責任的定義、報告目的及指標分解

1.環境責任定義

企業的環境責任是指在追求股東最大利益和謀求發展的過程中，企業兼顧環境保護的社會需要，使公司的行為最大可能地符合環境道德和法律的要求，并自覺致力于環境保護事業，促進經濟、社會和自然的可持續發展的責任。公司的環境保護責任是公司的一種社會責任，其產生于環境問題的日益嚴重性、企業目的實現的客觀性、公司權利的社會性及股東利益的相對性。

2.環境責任會計報告目的

企業社會責任會計報告環境責任的目的是向社會披露企業對社會環境所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。通過建立環境保護理念和目標，建設環境友好型、資源節約型企業；通過環境保護設備、環境保護技術、環境資源的合理利用、企業三廢的治理等，努力減少對企業周邊生態環境、百姓生活造成的不利影響，履行企業的環境責任，實現企業的可持續發展，加大環保投資力度，完善環保管理及監督制度，加強環保設施的運行維護管理，使環保設施與主機同步高效運行。同時，積極探索企業與周邊環境友好發展、和諧共贏的有效途徑，力爭實現和諧共贏、共享共生的發展模式。

報告公司環境責任的情況是為了更好地反映企業在環境責任方面所做的成績以及不足之處，有利于各方監督企業的環境責任實施現狀，通過報告能更好地實現自我監督，有利于達到企業環境責任目標，實現環境、社會和企業三者的共同可持續發展。

3.環境責任的指標分解

企業社會責任會計報告的環境責任指標可以分解為：環境保護理念、環境治理目標、環保設備投入、環保技術投入、“三廢”治理情況、廠區環保投入等。企業可以根據特殊情況設定特殊指標。

（五）企業安全責任的定義、報告目的及指標分解

1.安全責任定義

安全責任是企業對其安全生產所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任，包括應做好分內之事的安全義務和職責，以及未做好分內之事應受到的懲罰兩個方面。一方面，在某個崗位上開展安全生產活動時，根據個人社會角色的不同而承擔相應的安全義務和職責，不同崗位的人員履行相應的安全生產義務，即職責；另一方面是對未能按照安全規范作出相應行為的安全主體給予相應的批評、懲罰。安全職責包括：（1）安全職位和安全職責，即一定崗位上的人員承擔相應的安全責任義務；（2）職業道德定位，即安全生產責任的存在可以避免利用職務之便的徇私行為；（3）規范安全生產行為。

2.安全責任會計報告目的

安全責任會計報告的目的是向社會披露企業在經濟、法律、道德倫理等方面的安全責任的成本和效益。通過落實安全責任的理念，制定安全生產總目標，建立安全管理體系和制度，通過對職工的安全生產培訓，通過安全監查體系，安全獎懲體系，應急救援體系等落實責任，檢查安全責任履行情況，從而降低事故發生的概率。

3.安全責任的指標分解

安全責任會計報告的指標可以分解為：安全理念、年度安全生產總目標、安全管理體系、安全制度、安全投入、安全培訓、.安全監察體系、安全獎懲體系、應急救援體系、安全監控體系、安全文化、安全績效等。

（六）企業創新責任的定義、報告目的及指標分解

1.創新責任定義

企業的創新責任是承擔的可持續發展方面的生產創新、經營創新、管理創新等責任。企業的生產創新可以通過進行研究開發投入，建立和完善技術創新機制，提高企業自主創新能力，增加技術創新儲備，實施知識產權戰略，形成一批擁有自主知識產權的核心技術和知名品牌等實現；企業的經營創新可以通過采用新的運營模式，實現產業升級，取得結構優化等；企業的管理創新可以通過建立新的管理理念、創造新的管理流程、管理系統、管理方法等實現。

企業的創新責任，可以體現在兩個方面：一方面是產品技術上和應用技術上的創新，例如產品的設計、在組合功能方面的創新等；另一面創新就是企業的經營體制、管理體制、業務流程的創新，這個創新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高競爭力方面。

2.創新責任會計報告目的

創新責任會計報告的目的是向社會公布企業在創新方面的成本和效益。中國經濟已經進入以資金、技術密集型為主導的階段。隨著國內外產業差距的逐步縮小，技術引進難度越來越大，成本越來越高，中國企業通過引進技術實現產業升級和企業發展的空間將會越來越小。通過自主創新，縮短與競爭對手，尤其是國外競爭對手在技術水平、技術積累和技術開發能力方面的差距已成為企業生存發展的重中之重。提高自主創新能力也是建設創新型國家的需要。因此，更加詳細和系統地披露企業創新責任履行情況，將達到幫助信息使用者正確評價企業的可持續發展能力、行業地位及行業發展潛力，最終完成科學決策的目的。

3.創新責任的指標分解

創新責任會計報告的指標可以分解為：技術創新、設備創新、項目創新、財務創新、管理創新等。

三、北京市企業社會責任履行情況的財務會計報告設想

企業社會責任會計要求企業履行的社會責任至少應包括：企業對投資者、債權人的責任，對職工的責任，對政府的責任，對客戶的責任，對周圍社會的責任，對改善生態環境的責任。企業應履行的社會責任，也就是企業社會責任報告應披露的主要內容。

（一）北京市企業社會責任財務會計報告格式設想

本制度將社會責任會計報表分為六類，具體包括以下內容。

1.經濟責任。具體應當披露企業的經營理念、經營目標、產業結構優化升級的情況以及企業的經營管理、經營績效等。這是傳統財務報告和社會責任報告披露的基本內容，經濟責任是一種基礎責任，創造更多的經濟效益既是企業追求的首要經濟目標，同時也是一種社會目標。

2.人力資源責任。披露人力資源的開發與使用情況的信息，如勞資關系、企業職工結構、技術培訓、勞動小時、薪酬水平、福利待遇、人才晉升通道等。

3.社區責任。披露企業對地方發展的貢獻、對公益事業投入以及企業的公益捐贈等。

4.環境責任。主要披露企業生產經營過程中造成的環境影響，如空氣污染、飲用水污染、沙漠化等，以及企業為優化環境所采取的措施，包括控制環境污染、保護生態平衡、減少稀有資源的耗用等活動。

5.安全責任，主要披露企業的安全管理體系、安全制度的建立和實施、安全培訓體系、安全監察體系、安全獎懲體系、安全監控體系和安全績效。

6.創新責任。增強自主創新能力，提高資源利用效率是推動企業自身發展和實現我國社會經濟發展目標的根本出路，也是改善我國貿易條件，提高產業國際競爭力的主要措施。

（二）北京市企業社會責任財務會計報告的披露

1.以財務數據為基礎，多渠道采集數據

企業履行社會責任的行為通常表現為實際付出代價，可以采用貨幣為主要計量單位進行核算和管理，社會責任相關指標的投入金額、成本費用以及實際收益可以從企業財務部門所掌握的財務數據中進行分離整理，因此社會責任會計報告的數據來源主要是財務數據；而對于一些難以用貨幣計量的指標數據，也可以采用實物量或者相對數指標進行披露；同時，財務部也不是社會責任會計的唯一信息來源，一些財務部門難以掌握的指標數據，可以從企業的其他相關部門獲得。例如，人力資源責任方面的數據可以由企業人事部門提供，創新責任方面的數據可以由企業技術部門提供等等。

2.兼用數據分析、文字說明等方法進行信息披露

企業社會責任會計報告主要由數據指標構成，但對于無法用數據計量的信息，可以采用文字說明的方式對企業社會責任的履行情況進行定性說明。例如，環保責任指標中，某企業“環保先行，綠色生產”的環保理念，以及多年來將水土保持及生態環境保護作為重點工作來抓，共完成綠化面積87.33公頃，水土流失防治效果良好，達到了水土保持方案確定的目標值，并獲得了“水土保持工作先進單位”榮譽稱號等，需要在社會責任報告中以文字的方式進行說明。

3.特殊指標的計算公式說明

本文所提出的社會責任會計報告中，除了要求企業披露各項指標的上年數據和本年數據外，還單獨設立了“貢獻率”這個報表項目，用來考察企業社會責任各項指標的投入產出關系，其計算公式為：

此外，由于企業組織形式和所處行業等方面的差異，還會在社會責任報告中增加專業性較強的指標，對于這些指標的計算公式與數據來源，應在報告中予以獨立說明。

（1）履行經濟責任的指標

1）營業收入、利潤總額、上繳利稅等經濟責任指標對凈資產收益率的影響。

2）資產總額、凈資產及總資產報酬率經濟責任指標對凈資產收益率的影響。

3）主要產品產量、生產動力、工作效率、計劃完成度對凈資產收益率的影響。

4）產品銷量對凈資產收益率的影響。

5）企業履行經濟責任的成本對企業效益的影響。

（2）履行人力資源責任的指標

1）技術人員比例對企業營業收入和利潤總額、總資產報酬率的影響。

2）人均培訓對利潤總額的影響。

3）累計培訓人數與違章作業的次數的影響。

4）高級工的人數對環保技術投入和廢氣廢水減排的影響。

5）企業履行人力資源責任的成本對企業效益的影響。

（3）履行環境責任的指標

1）企業履行環境責任對企業凈資產收益率的影響。

2）資源節約對企業生產能力、產品產量、銷量的影響。

3）環保技術投入和廢水廢氣的減排對主營業務收入的影響。

4）企業履行環境責任的成本對企業效益的影響。

（4）履行社區責任的指標

1）企業履行社區責任指標對對企業凈資產收益率的影響。

2）企業修建城鄉公路對當地區的社會貢獻。

3）為當地建設消防站、防疫站、希望小學等公益事業投入對地區的貢獻。

4）企業履行社區責任的成本對企業效益的影響。

（5）履行安全責任的指標

1）企業安全檢查機制和安全事故對企業凈資產收益率的影響。

2）安檢次數對企業的年生產能力的影響。

3）違章作業的次數對企業收益的影響。

4）專職安全管理隊的規模對企業收益的影響。

5）工傷率對企業主營業務收入的影響。

6）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。

（6）履行創新責任的指標

1）創新責任指標對企業凈資產收益率的影響。

2）創新項目開發成本對企業凈資產收益率的影響。

3）創新項目開發收益對企業凈資產收益率的影響。

4）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。

（三）北京市企業社會責任會計核算制度設計

1.健全企業社會責任會計核算制度

為了報告企業的社會責任履行情況，企業必須建立社會責任會計核算制度，建立必要的科目收集匯總企業履行社會責任的會計數據。這些賬戶可以在企業財務會計賬外單獨設賬戶進行會計信息的歸集。

根據以上企業社會責任財務會計報表的結構，分別設計：

（1）企業履行社會責任成本總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任成本、企業履行人力資源責任成本、企業履行社區責任成本、企業履行環境責任成本、企業履行安全責任成本、企業履行創新責任成本。

（2）企業履行社會責任貢獻總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任貢獻、企業履行人力資源責任貢獻、企業履行社區責任貢獻、企業履行環境責任貢獻、企業履行安全責任貢獻、企業履行創新責任貢獻。

賬戶格式：企業履行社會責任成本和貢獻賬戶可以采用棋盤式格式。在賬簿中，根據企業社會責任會計報告項目的詳略情況分類設置欄目，根據企業經營范圍和管理的特點設置項目，分別累計企業的各種社會責任履行情況的會計信息。

計量基礎：企業履行社會責任成本賬戶的數據可以采用歷史成本進行會計計量；企業履行社會責任貢獻賬戶可以采用公允價值或貼現值進行會計計量。

企業定期隨財務報告對外公布企業社會責任會計報告，及時反映企業履行社會責任情況。同時，隨著企業的不斷發展壯大，財務部門應隨時更新和完善社會責任會計報告的具體指標項目，使報告可以同企業實際發展情況保持同步。

2.非財務類指標數據與本企業其他部門數據的披露

企業社會責任會計指標數據不僅來源于財務部門，與企業其他各職能部門的生產經營和產出成果也息息相關。因此，財務部門在進行社會責任會計報告編制時，應注意各種非財務數據的日常積累，并且與其他數據來源部門保持密切的聯系和合作，做到數據共享，從而保證所披露的數據可以準確、全面、系統地反映企業履行社會責任會計的各方面情況。

【參考文獻】

［1］ Archie B. Carroll，A Three-Dimensional Conceptual Model of Corporate Social Performance,' Academy of Management Review， 4 （1979）: 497-505，1997.

［2］ Archie B. Carroll，The Pyramid of Corporate Social Responsibility: Toward the Moral Management of Organizational Stakeholders, Business Horizons, July-August，1991.

［3］ 盧代富.企業社會責任的經濟學與法學分析［EB/OL］.省略pc.省略.

篇11

（一）考核原則及指標導向轉移至企業價值最大化和做強做優國有企業 由表1看出考核原則由資本收益最大化過渡到股東價值最大化再到企業價值最大化，螺旋上升、不斷演進，與企業理財目標的發展一脈相承。正是考核導向的不斷演進，考核辦法由關注企業利潤到實施價值管理，實施并不斷完善經濟增加值指標考核。根據考核導向的變遷，中央企業十年業績考核歷程大致可分兩個階段：第一階段（2004～2009年）以利潤最大化為導向，但沒有充分考慮資本的時間價值、風險價值和資本成本因素。第二階段（2010年至今）考核導向轉至企業價值管理，引入經濟增加值考核并不斷完善，鼓勵企業進行經濟結構戰略性調整，將企業資產從低端及無效領域退出，轉向高附加值領域。

任期考核指標由追求企業數量規模做大做強向發展質量做強做優轉變。2003年國務院國資委剛成立時，提出做大做強中央企業，不僅要實現國內領先，還要支持更多企業進軍世界500強。所以前三個考核任期（2004～2012年）除國有資本保值增值率外重點考核三年主營業務收入增長率指標，促使央企通過兼并重組、資源整合、戰略調整等不斷做大企業規模，中央企業戶數也由國資委成立時196戶減少至目前的117戶。2012年，54家國有企業進入全球財富500強，最高的排第五名。而在上世紀90年代中期，我國最大的500家國有企業全年銷售收入總和還不如美國通用汽車公司一家。但隨著央企規模持續擴大和金融危機影響，加強經營管理、提升效益成為當務之急，國務院國資委提出“做強做優中央企業、培育具有國際競爭力的世界一流企業”的目標，任期考核的重點由收入增長率指標轉到總資產周轉率指標，以追求有效益、有效率的經濟增長，而不是盲目追求企業規模擴張。

（二）考核指標核定原則及計分規則更加精細化、多樣化 年度考核指標目標值的核定原則由不低于前三年考核指標實際完成值的平均值，調整為不低于基準值（基準值根據上年實際完成值和前三年實際完成值平均值的較低值確定）核定，若考核指標目標值高于基準值，則高的幅度越大同等情況加分越容易；若考核指標目標值低于基準值的，低的幅度越大同等情況加分越難。任期考核指標核定原則及計分規則與年度考核指標相同。考核指標目標值的多樣性設置，有效避免了采用目標管理時，由于考核雙方信息不對稱造成的重復博弈。被考核企業可以充分研究考核指標計分規則，然后根據企業戰略規劃、年度計劃和財務預算主動勇挑重擔，自我加壓抬高申報目標值，避免采用目標管理核定考核指標時計分規則缺乏彈性，企業與國資委不斷討價還價，造成考核指標目標值核定困難，核定周期過長及核定缺乏透明度等問題。

（三）過渡到全員業績考核和試點授權董事會對高級管理人員實施業績考核 為配合22號令的實施，2009年國資委印發《關于進一步加強中央企業全員業績考核工作的指導意見》，要求自2010年起實施全員業績考核，把考核責任層層傳遞、激勵約束逐級鏈接，實現考核的全方位覆蓋。2010年印發《中央企業全員業績考核情況核查計分辦法》，對全員考核機構、制度、結果應用、監督檢查、范圍、計分規則等提出要求，督促企業扎實做好全員業績考核工作。2012年印發《關于進一步加強中央企業負責人副職業績考核工作的指導意見》，針對全員業績考核的薄弱環節即企業副職考核作出規定，要求對企業副職分管范圍的整體績效、個人工作目標的考核完成情況和定性評價情況進行綜合評定，規定企業副職的績效薪酬分配系數控制在0.6～0.9范圍內。

隨著央企董事會試點工作的不斷推進，公司法人治理結構逐步完善，業績考核制度不斷健全，部分企業外部董事人數已超過董事會全體成員半數，且薪酬與考核委員會成員全部由外部董事擔任。對于這類企業，要求自第三任期起可授權董事會對高級管理人員經營業績實施考核，但事前需溝通、事后要備案，確保企業負責人薪酬水平的調節和平衡。業績考核主體由國資委過渡到董事會，是考核制度的一大進步，也展現了董事會建設的新成就。

（四）實施任期特別貢獻獎，審慎試點企業中長期激勵 2號令提出設立特別貢獻獎，但未破題。直至第二個任期，明確提出“對業績優秀及在自主創新、管理增效、節能減排方面取得突出成績的，給予任期特別獎”，并制定了較詳細的獲獎條件和評定辦法。2010年對第二任期（2007—2009年）表現優異的企業給予任期特別獎，授予35家企業“業績優秀企業”稱號，授予23家企業“科技創新特別獎”，授予12家企業“效益進步特別獎”，授予15家企業“管理進步特別獎”，授予6家企業“節能減排特別獎”。30號令將任期特別獎擴大至6項。中長期激勵由于涉及股權問題較敏感，直至2006年才出臺國有控股上市公司（境內、境外）股權激勵試行辦法，要求堅持股東利益、公司利益和管理層利益一致的原則，審慎起步、循序漸進實施股權激勵。但對非上市企業除中關村高科技企業外，股權激勵未有政策突破。

雖然中央企業業績考核辦法不斷完善，但仍有一些亟待改進的地方。如在業績考核導向方面，亟待調整至利益相關者價值管理上，并試點考核企業社會效益和生態責任等指標；分類考核需進一步完善，個性化考核進展不快，不能有效結合行為科學實施自我激勵；在打造核心競爭力的過程中，注重與歷史縱向比，缺乏對標考核管理，特別是缺乏與國內外優秀企業的對標考核管理；需進一步解決好市場競爭類國企、公益類國企與完全市場化企業的薪酬及公務員工資的關系，解決好激勵不足與激勵過度等問題。

三、國企負責人業績 考核制度展望

（一）推動業績考核從企業價值最大化向內部利益相關者價值最大化轉變 有觀點認為，央企業績考核經歷了三個階段：第一階段（2004～2006年）以目標管理為重點，以提高經濟效益和資產經營效率為導向；第二階段（2007～2009年）以戰略管理為重點，以建立全面預算管理和實施戰略規劃為導向；第三階段（2010年以后）以價值管理為重點，以資本價值最大化為導向。筆者認為該劃分方法沒有結合理財目標區分業績考核發展階段。按照企業理財的觀點，公司經營目標依次經歷了利潤最大化、股東財富最大化、企業價值最大化和利益相關者價值最大化四個階段。目標管理和戰略管理均是業績考核和實現企業理財目標的手段，而非目的。鑒于此筆者將央企十年業績考核歷程劃分為兩個階段，2004～2009年均圍繞企業利潤最大化展開考核；從2010年引入經濟增加值考核并占較大權重后，考核導向變成企業價值最大化，促使企業實施價值管理，提升價值創造能力。隨著更多國企實施整體上市和通過控股公司層面引入戰略投資者等方法實施股權多元化，企業利益相關者治理網絡的健全，企業社會責任意識和公民環保意識的覺醒，國有企業業績考核的導向將過渡至未來的第三階段——利益相關者價值最大化，通過業績考核不但要維護股東的利益，還要維護員工、供應商、債權人、顧客等利益相關者的利益，所以考核指標要增加涉及利益相關者價值管理導向的指標。但同時也要注意避免泛利益相關者的傾向，應分別不同企業目標定位及資本治理類型確定其合適的利益相關者范疇，使內部利益相關者價值最大化成為現實可行的業績考核導向。

（二）加快深化授權董事會對高級管理人員經營業績考核，盡快出臺授權董事會考核的規范性文件 目前，國務院國資委正著力加強企業董事會建設，規范企業法人治理結構和現代企業制度建設。秦永法 （2012）認為，從2004年國務院國資委出臺第一個中央企業董事會建設指導性文件以來，國務院國資委在中央企業開展規范董事會建設工作的探索已有8年的時間。截至2012年，已有50戶、近半數中央企業開展了這項工作，一些中央企業和北京、上海、山東等地國資委，也按照中央企業董事會試點的制度安排，在其所出資企業開展了建設董事會、完善公司治理的試點探索。正是由于央企董事會建設的持續推進，22號令規定從第三任期開始試點授權董事會對高級管理人員經營業績進行考核，筆者認為隨著國有企業戰略性調整重組不斷深化，更多央企資產將實施整體上市或引入戰略投資者，而地方國有企業將根據地區比較優勢和特色進行更深層次的股權多元化改革，國有控股公司層面將實現股權多元化、利益訴求多樣化。目前由國資委主導的以加強業績考核和薪酬管理為核心，配合重大投資項目審核備案、完善國有資產基礎管理等為措施的國有資產基礎監管法規體系已形成，并發揮了重要作用。但國資委包辦經理層考核有越俎代庖之嫌，亟需采用市場化企業的考核規則來替代目前的考核方式。即按照企業推進董事會試點的路徑，從體制創新、完善公司治理入手，在企業內部建立有效制衡的運行機制，推進出資人職能和企業管理職能分離；隨后，國資委將現行的考核、薪酬等職權逐步移交董事會，并由董事會對企業進行個性化的管控，實現國資委對國有企業管理方式的轉變。下一步，在加快培育董事會制度建設的基礎上，盡快深化授權董事會對企業高級管理人員的經營業績考核，總結提煉授權董事會考核的經驗做法，并加以推廣，出臺規范的國有企業董事會對高級管理人員考核的指導意見，將代董事會行使的對高管層業績考核與薪酬管理職權交還企業。在此基礎上，制定對董事會的考核規定，特別是對專職內部董事、外部董事、獨立董事、職工董事等分類考核和管理的有關規定，使董事會能夠有效地按照股東意圖履職，促使董事會治理和經理層管理兩個層面發揮更大的協同作用。

（三）推動企業按照目標定位及資本治理類型實施分類考核和對標考核，促使考核方式更加靈活多樣 業績考核是個世界性難題，難在用一種方法考核所有企業，兼顧了普遍性就忽視了特殊性，照顧了特殊性就失去了通用性。對所有企業采用一個辦法考核看似公平其實缺乏科學，要承認企業性質不同、規模不等、生命周期存在差異，應該“一企一策”區別對待。現行考核辦法采取環比方式確定目標值，雖然降低了考核工作難度，但導致基礎低的容易得高分、拿高薪。對于高速成長的企業有利，但對于成熟型企業缺乏公平，難以反映企業負責人的主觀努力程度，也影響了考核結果和年薪激勵的公正性。用統一的考核方式對待所有企業，不僅結果不公平，而且起點不公平、過程也不客觀。所以應加大對企業分類考核、“一企一策”考核的研究，區分提供公共產品、私人產品和混合產品企業的不同，根據企業屬性和目標定位差異，能分小類則不按大類考核，可進一步具體化為：市場競爭類、準市場競爭類國企和公益類、準公益類國企，每類企業性質和目標不同，考核導向也不同。市場競爭類國企遵循市場法則優勝劣汰，使用私法進行規范管理，既要追求企業經濟效益的增長，也要兼顧社會效益，成為企業公民典范。準市場競爭類國企既從事政府公益性項目也參與市場競爭，具有政府和市場兩種資源，發揮兩種優勢，主要從市場獲取經濟利益，但也承擔很多政府任務，取得經濟效益以彌補政府項目的虧損，如地方政府投資類企業。公益類企業以考核社會效益指標為基本導向，將國有企業作為國家宏觀調控及行業指導的政策性工具，重在發揮其公益性導向，如環衛、軍工、糧食儲備、棉花儲備等國企，該類企業屬公企業（public enterprise），但目前仍受私法范疇的公司法約束，建議設立特殊法人企業制度進行規范。準公益類國企兼具公益性和盈利性雙重屬性，其資產具有網絡性和天然壟斷性，企業目標定位側重公益性，主要為社會提供生產生活基礎條件，如供水、供氣、供熱、供汽柴油、供電、交通等企業，經濟效益指標重在控制成本費用、提高生產經營效率；社會效益指標重在考核安全運行、服務質量、生態環保、對經濟長遠發展的延伸效率等指標。同時，根據企業資本治理類型不同，市場競爭類國企可區分財務治理型、人力資本治理型進行考核，以實現內部利益相關者價值最大化，特別針對人力資本初次談判及再 談判能力強弱設置有關指標，平衡好財務資本及人力資本所有者的剩余索取權要求。公益類國企區分為社會資本治理型、社會資本與財務資本雙邊治理型等企業類型開展研究，并設置不同的考核指標。對于準競爭類、準公益類國企，則由財務資本、人力資本和社會資本雙邊及多邊治理來決定考核重點及考核指標。同時，由于通過縱向比較來確定考核指標目標值不能客觀反映企業經營業績在全國同行業的狀況及水平，而對標考核與管理可以有效解決自己跟自己比的問題，且對標考核已成為國際上跨國公司廣泛使用的方法，因此，更深、更廣層面引入對標考核管理將成為下一步加強業績考核的重點。對于授權董事會考核企業高級經營管理人員的試點企業，國資委應該在董事會考核前預溝通時，指導企業根據中長期戰略規劃、年度計劃和財務預算并結合財務診斷情況，對企業實施“一企一策”的考核辦法，真正做到考核量體裁衣，使業績考核成為激勵企業家發揮自我潛能的最好手段。

（四）區分市場競爭類和公益類國企，優化企業負責人薪酬結構，建立貼近市場化和參照準公務人員并行的分層次企業負責人薪酬體系 目前市場競爭類國企和公益類國企均采用相同的薪酬體系，在市場競爭類企業內部，對于財務資本治理型企業、人力資本治理型企業負責人薪酬結構相同；在公益類企業內部，對于提供純公共產品的社會資本治理型企業和提供準公共產品的財務資本與社會資本雙邊治理型企業的薪酬結構也大同小異。這導致市場競爭類的財務資本治理型企業負責人薪酬不能得到有效提高，不能有效與市場接軌；人力資本治理型企業不能將技術骨干和高管人員納入內部利益相關者范疇，薪酬激勵不能有效體現人力資本的價值，人力資本不能有效分享企業剩余索取權。在國企內部出現了組織部門管理的高管人員與市場招聘的高管人員薪酬倒掛，中層也出現了企業內部提升人員與外聘人員同崗不同酬的問題，影響了企業積極性的發揮。另外，提供公共產品和準公共產品的公益類企業薪酬較高，特別是壟斷企業薪酬仍一味與市場化企業薪酬攀比，造成了薪酬的虛高，由于現行由組織部門任命的企業負責人相對固化，且企業負責人職務一般只升不降，這種管理體制造成黨政領導干部都愿意去國企擔任高管，而職工工資與企業負責人薪酬掛鉤，更加劇了公益類國企薪酬上漲的沖動，造成新的不公平。筆者認為，企業負責人薪酬體系首先應該區分市場競爭類（包括準市場競爭類）與公益類企業（包括準公益類）展開研究，而每類又要區分利益相關者治理類型的不同進行深入探討。競爭類企業的薪酬導向是依據市場薪酬，而公益類企業負責人由于是行政任命，更多是完成政府交辦的任務，或產品市場未實現充分競爭，市場壟斷性較強，其企業負責人薪酬應參照準公務人員，不能也不應該與市場化企業負責人薪酬看齊。所以應進一步調整競爭類企業的年薪結構，降低基本年薪，根據企業績效不同按照寬幅薪酬結構適當提高績效年薪限額，同等績效的國有企業與民營企業薪酬不能差距過大，否則容易形成國企內部薪酬倒掛，導致高管人員薪酬缺乏市場競爭力，當然前提是競爭類國企高管實現市場化選人用人機制。同時，隨著國有企業股權多元化，特別對人力資本治理型企業，由于人力資本談判能力較強且資產專用性較高，必須解決好職業經理人股權虛位問題，進一步做好以股票期權為核心的中長期激勵工作，使人力資本能夠合理分享企業剩余索取權。對公益類企業要適當調整薪酬結構并降低績效年薪數額，但年度薪酬總額應控制在同級別公務人員的5～8倍以內，具體根據企業規模、經營難度和完成任務好壞情況而定。同時按照馬斯洛需求層次理論，除薪酬獎勵外，還應進一步提高國有企業負責人工作的職業責任感、使命感和榮譽感，滿足其較高層次的激勵需求，達到企業負責人自我實現和贏得社會尊重的激勵效果。

參考文獻：

[1]秦永法：《央企董事會試點的進展和需解決的問題》，《董事會》2012年第10期。

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key word：New business accounting criterion Accounting personnels Professional quality

一、引言

2006年2月15日，我國財政部了包括1項基本準則和38項具體準則的企業會計準則體系。新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。這套企業會計準則體系進一步完善了我國社會主義市場經濟體制，提高了我國的對外開放水平，加速了中國融入全球經濟一體化的步伐。

近幾年，我國會計界在不斷改革和完善會計準則體系的進程中，對于有關會計倫理道德與會計職業素質問題的討論和研究也予以了高度的關注。建立并嚴格執行單位內部會計管理制度，規范對會計從業人員的職業素質的要求，是保障新企業會計準則順利實施的必需。

二、新企業會計準則的變化

新企業會計準則體系以維護社會經濟秩序為宗旨，強化了對信息供給的約束。一方面促使上市公司提高會計信息質量，保護投資者的合理的知情權；另一方面促使上市公司改善治理結構，增強抗風險能力。新企業會計準則頒布后，對會計從業人員應具備的職業素質提出了更高的要求，其在基本會計準則、具體準則和會計處理方法三方面都有若干變化。本文以短期投資經濟業務分別在新舊準則環境下的會計核算差異為例，分析說明新企業會計準則在投資的確認、計量和披露等方面做出了新的規范，與舊企業會計準則比較在會計科目名稱、核算內容、核算范圍等具體方面都有了較大的變化。如：

（一）會計科目（名稱）的變化

企業為了近期內出售以賺取差價為目的而持有從二級市場購入的股票、債券、基金等金融資產，舊準則稱為“短期投資”，新準則稱為“交易性金融資產”。

（二）核算內容、核算范圍在計量等方面的變化

（1）初始計量的變化

舊準則規定，短期投資取得時的初始投資成本包括購買時支付的買價、稅費、手續費等相關費用，實際價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息作為企業的債權計入“應收股利”或“應收利息”。

新準則規定，交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額（不含應收股利和應收利息），所發生的相關交易費用在發生時計入投資收益。

（2）后續計量時的變化

舊準則規定，企業在整個短期投資持有期間所獲得的利息收入或現金股利不確認為投資收益，而在實際收到時有兩種情況的處理：一種是在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，另一種是在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。如果在資產負債表日公允價值發生了變動，則短期投資應以市價低于成本為基礎，按照成本與市價孰低方法計提短期投資跌價準備，反之，則應將已計提的短期投資跌價準備全部沖回。在舊準則環境下，原始投資成本在賬簿上的記錄不便于查看其原始投資額，資產負債表日當投資成本低于市價時不能如實反映投資的真正價值。

新準則規定，企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產在持有期間所獲得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。在資產負債表日公允價值（市價）發生變動時，將其視為企業的損益，按公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產―公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。在新準則環境下，交易性金融資產的投資成本在賬簿上的記錄始終保持不變，在資產負債表日能如實地反映企業短期投資的真正價值，而且按公允價值計量的資產價值波動能全部體現在不同時期的損益當中，更真實地反映企業每期通過投資獲得的收益。新準則也存在缺陷，就是有可能會使某些上市公司在新舊準則替換時將其潛虧顯形化，間接調節其未來收益。

（3）投資處置時的變化

舊準則規定，處置（出售）短期投資時，將其所獲得的凈收入與短期投資成本或賬面價值之間的差額確認為投資收益。

新準則規定，處置（出售）交易性金融資產時，應將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

新準則環境考慮了該投資的公允價值變動{時效因素}產生的損益，避免了個別企業在某個會計期間因虧損而人為操縱利潤。

三、當前會計人員職業素質存在的問題

通過新舊準則核算差異的比較和分析，結合新環境下對會計工作發展的客觀要求，剖析當前會計人員職業素質普遍存在以下三方面的問題：

（一）職業道德觀念薄弱

會計人員的職業觀念和人文素養是影響會計工作有效開展的重要因素。由于受社會經濟浪潮的沖擊，部分會計人員過分追求從業經濟主體的經濟利益和個人物質享受，職業觀念和法規意識淡薄，把小集體和個人利益放在國家利益之上。這部分會計人員往往經受不住利益的誘惑，在工作中不求真務實，不認真執行國家的有關財經法規制度，導致其所在行業普遍存在會計造假現象。從整體上看，會計人員的人文素養和職業涵養還比較缺乏，社會責任意識缺失，職業道德情感淡漠。

（二）專業知識水平較低

學歷層次較低是影響會計人員職業素質提高的制約性因素。寬廣的知識面和深厚的知識量是會計人員職業要求特殊性的一個重要表現。一方面是對會計理論知識的理解深度不夠，另一方面影響了會計人員知識面的橫向拓展，從而阻礙了會計人員對于專業方面的縱深研究。

（三）競爭意識較差，缺乏創新意識

與其他行業相比，多數會計人員的發展長期依賴于所在單位主管部門的會計繼續教育或者培訓，缺乏自我學習、自我提高和與時俱進的精神，既缺乏對社會經濟發展的宏觀把握，又缺乏對企業發展、自身優勢和會計工作的研究。其原因，主要是我們的會計人員受傳統職業理念的羈絆，因循守舊、固步自封，缺乏創新意識和競爭觀念所致。

四、提高會計人員職業素質的途徑

面對會計人員職業素質的良莠不齊，我們必須結合新企業會計準則，轉變職業素質理念，創立長效機制，尋求多種方法，有計劃、多層次地提高會計人員的職業素質。

（一）強化職業素質理念的形成

職業素質的提高需要以職業素質理念的正確樹立為基本前提。一般而言，職業素質理念的樹立可從內外兩個方面著手：對內通過加強培訓，積極引導，潛移默化，群體認同，使會計人員職業素質理念深入人心；對外通過強化職業道德，強化法制意識，弘揚會計人員職業素質理念，將會計人員職業素質理念發揚光大，使會計人員能夠自覺地認真履行會計核算和會計監督職能，更有效地提升會計職業素質理念的形成。

（二）、提高會計人員的綜合水平

通過前面闡述了新舊會計準則環境下會計核算方法差異的比較和分析，針對當前會計從業人員的職業素質結構不合理的現狀，作為培養會計人才的各級教育亟待改革。首先，應在明確新時期社會經濟迅速發展對會計人員要求的前提下，準確找到制約會計人員職業素質提高的問題所在，積極探索會計人才的學歷教育的新方法、新途徑，為我國的會計事業培養專業性強并具有相關學科知識背景結構的復合型人才。其次，會計人員應該把握自身的職業特性，樹立為企業做預策、決策和為會計信息使用者擔負責任的服務意識，對國內外相關的經濟法律、法規要了解、熟悉，真正體現會計工作的規范性，保證會計信息的高質量。

（三）、培養責任意識和創新意識

責任意識主要體現在遵守國家的法律、法規和保守企業的秘密上，而創新意識則體現在對新業務、新理論和新方法的學習、把握和去舊納新等方面。遵守國家的法律、法規是不擇不扣的責任意識，創新意識則要求積極上進、敢于實踐和勇于創新，且能適應企業自身發展和整個市場經濟的建設對會計工作的要求，發揮會計工作在市場經濟中應有的作用。

六、結論

新企業會計準則的頒布，勢必對會計人員提出了更高的要求和挑戰，會計人員既要用新的會計知識結構充實自己，又要用新的思維去重新界定諸多的會計問題，既要認真貫徹學習新企業會計準則，又要在會計工作實踐中會具體應用，會計人員既要自身增強職業道德品質，又要強化職業責任意識。新的企業會計準則不僅給會計人員帶來了新的挑戰，同時也給了會計人員展現自我才能的機會，使會計人員積極參與到企業的各項經濟管理之中，充分運用自己的專業判斷，真實地反映企業的財務狀況和經營成果，從而為企業的預測和決策提供信息基礎。新準則的實施，將在一定程度上提高會計人員的地位，會計人員也將在未來企業的管理當中發揮越來越重要的作用。而會計人員職業素質的提高，為新企業會計準則的順利實施奠定了堅實的基礎。

參考文獻：

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2、經濟全球化的現狀

暫且不提經濟全球化給世界各國的經濟發展做出了多大貢獻，在華盛頓共識形成后，全球開始了財政約束和自由化的浪潮，但世界并沒有像WBG承諾的那樣減少了貧富差距。1999年在西雅圖召開的世界貿易組織會議遭到了反對者的抗議，這次的抗議事件似乎成為反全球化運動的導火索，抗議者的憤怒情緒不斷蔓延。自一位抗議者在2001年的熱那亞抗議運動中喪生之后，反全球化戰爭已經升級為一場流血的戰爭。全球化曾經給世界帶來了巨大的好處，這是毫無疑問的，對于出口導向型的經濟來說，初期的全球化促進了出口貿易的發展，改善了數以百萬計的人的經濟狀況，一定程度上消除了知識壁壘，為發展中國家的人民提供了更好的接受知識的機會。然而現實是貧富差距不斷擴大，經濟危機頻發，發達國家和國際經濟組織在推行經濟全球化的過程中所許下的承諾并沒有兌現，全球化利益的分配并沒有幫助落后的國家順利實現產業結構的改革，也沒有幫他們實現充分就業和物價穩定，更不用說經濟增長的長期目標。在失業率居高不下的發展中國家，失業帶來了更為嚴重的社會問題，這些國家的失業工人們為了爭取更多的就業機會，不得不聯合起來抵制全球化。

二、中國對外直接投資面臨的問題

2014年9月12日，商務部、國家統計局、國家外匯管理局聯合《2013年度中國對外直接投資統計公報》，正式公布2011年中國對外直接投資的年度數據。《公報》分為中國對外直接投資概況、中國對外直接投資特點、中國對主要經濟體的投資、對外直接投資者構成、對外直接投資企業的地區和行業分布、綜合統計數據等六個部分。

從這份報告中我們不難看出國家對于對外直接投資的關注集中于投資的規模和范圍的大小，只有在最后一項中提到了“雙贏”，為發展中國家創造了96.7萬的就業，一定程度上體現了社會責任的理念。然而這樣做遠遠不夠，我們究竟是創造的就業機會多一些還是造成的失業多一些，統計部門無法給出準確的數據，但是這里存在一個簡單的邏輯，在發展中國家進行直接投資的跨國企業，其母國的勞動生產率大于東道國的勞動生產率，這也就意味著母國的資本有機構成高于東道國的資本有機構成。在給發展中國家帶來先進技術的同時，跨國企業也破壞了其勞動力的供求平衡。伴隨著對于環境的破壞，對自然資源的肆意攫取，從某種意義上來說，接受直接投資的發展中國家正在以透支發展潛力為代價換得經濟的短期發展。站在國家戰略的角度來看，還要考慮地緣政治和世界政治格局的影響。從民眾所關心的角度出發，他們有充分的理由反對看似是在幫助他們的直接投資。在對外直接投資的過程中，如何照顧民眾日益增加的反抗情緒，已經成為履行企業社會責任的全新課題。

三、中國對外直接投資的社會責任

跨國公司在對外直接投資過程中的社會責任很久前就已經引起國際社會的廣泛的關注，國際勞工組織的MNE宣言就是一個約束性的通用工具，引導企業的全球經營及其社會政策。MNE宣言旨在鼓勵跨國公司積極為東道國的經濟發展和社會發展做貢獻，解決他們在經營過程中可能遇到的任何難題。在經濟全球化沒有為貧窮國家帶來曾經許諾過的利益時，反全球化的思想開始蔓延。國際貨幣基金組織、世界銀行、世貿組織試圖幫助發展中國家建立更加穩定和高效的國民經濟體系，促進這些國家的長期穩定的發展。遺憾的是，政治和經濟的交鋒，正義和野心的較量正在讓對外直接投資所面臨的形勢變得越來越復雜。