引論：我們?yōu)槟砹?3篇國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體系范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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我國(guó)煤炭資源的儲(chǔ)量十分豐富，煤炭資源的開(kāi)采以及煤炭行業(yè)的發(fā)展是國(guó)內(nèi)能源安全的重要基石。但是煤炭行業(yè)的發(fā)展卻不可避免的會(huì)受到國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，我國(guó)的煤炭資源發(fā)展?fàn)顩r與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體態(tài)勢(shì)是有相似性的。2013年隨著煤炭“十年黃金周期”的結(jié)束，國(guó)內(nèi)的煤炭經(jīng)濟(jì)徹底陷入了低迷的狀態(tài)。面對(duì)這樣的現(xiàn)狀除了依靠相關(guān)政策的調(diào)整與扶持之外，煤炭企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到過(guò)去自身的管理工作中存在的問(wèn)題。

一、國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理需要面對(duì)的問(wèn)題

1.供需相關(guān)寬松，市場(chǎng)需求增長(zhǎng)放緩，價(jià)格不斷下滑

從2014年開(kāi)始，全國(guó)各地暖冬的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，所以說(shuō)供暖方面的煤炭的消耗量不斷減少。再加上水泥、鋼鐵以及化工等企業(yè)因?yàn)槭艿秸叩挠绊懀粩嗟脑诠?jié)能減排，所以煤炭行業(yè)市場(chǎng)需求的增長(zhǎng)速度在近幾年有所放緩。2013年，國(guó)內(nèi)的煤炭市場(chǎng)出現(xiàn)了短暫的回暖現(xiàn)象，很多煤炭企業(yè)對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行了錯(cuò)誤解讀，一味的開(kāi)足馬力進(jìn)行生產(chǎn)，其實(shí)更加重了煤炭庫(kù)存的積壓。再加上進(jìn)口煤在價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，一直在不斷沖擊著中國(guó)本土煤炭市場(chǎng)，這其實(shí)更加劇了國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理方面需要應(yīng)對(duì)的困難。

2.煤炭企業(yè)管理仍較粗放

所謂管理仍粗放，主要體現(xiàn)在精細(xì)化管理不到位，開(kāi)采機(jī)械化程度較低等方面。而且當(dāng)前煤炭行業(yè)一線工人的人均工資也很成問(wèn)題，部分企業(yè)管理的創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，這其實(shí)已經(jīng)成為了安全事故頻發(fā)的一個(gè)非常重要的原因。職工隊(duì)伍的素質(zhì)不高，新技術(shù)的貫徹與應(yīng)用不到位，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益，習(xí)慣于超負(fù)荷開(kāi)采，這其實(shí)就在無(wú)形中增加了安全事故發(fā)生的概率。目前很多煤炭企業(yè)的規(guī)章制度其實(shí)都非常不健全，這種粗放式的管理其實(shí)給國(guó)內(nèi)煤炭經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了很多問(wèn)題。要解決這部分問(wèn)題需要從多個(gè)方面入手制定完善的工作方案。

二、完善國(guó)內(nèi)煤炭經(jīng)濟(jì)管理的重要措施

1.重視煤炭行業(yè)人才培養(yǎng)

專業(yè)人才缺乏的問(wèn)題是制約煤炭行業(yè)發(fā)展的重要因素，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底應(yīng)該是人才的競(jìng)爭(zhēng)。要重視煤炭行業(yè)專業(yè)人才的培養(yǎng)工作，通過(guò)培養(yǎng)出高素質(zhì)的人才，來(lái)促進(jìn)煤炭行業(yè)的發(fā)展，這樣也能夠?qū)γ禾科髽I(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)帶來(lái)新的動(dòng)力。而且從另一方面來(lái)說(shuō)，專業(yè)化人才隊(duì)伍的建設(shè)也同樣是實(shí)現(xiàn)煤炭開(kāi)采機(jī)械化的重要前提，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)采效率如果能夠提高，那么與之相對(duì)應(yīng)的配套的管理措施也能夠發(fā)展到一個(gè)新的高度。要做好人才培養(yǎng)的工作，對(duì)企業(yè)一線員工要做好必要的知識(shí)以及技能的培訓(xùn)，特別是一些礦井防災(zāi)以及遇險(xiǎn)自救方面的知識(shí)，推廣員工執(zhí)證上崗制度，才能夠有效的降低相關(guān)安全事故發(fā)生的概率。對(duì)這部分工作，煤炭公司的管理層應(yīng)當(dāng)形成完善的工作方案，制定出更合理的薪酬制度以及激勵(lì)制度，吸引具有高技術(shù)水準(zhǔn)的專業(yè)人才加入到煤炭行業(yè)之中，能夠?yàn)檫@一行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)新的活力。如果煤炭行業(yè)能夠及時(shí)補(bǔ)充或者培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才，那么一定會(huì)有效的降低經(jīng)濟(jì)管理的難度。

2.加強(qiáng)煤礦安全生產(chǎn)管理

想要加強(qiáng)煤礦安全生產(chǎn)管理，穩(wěn)定煤炭開(kāi)采企業(yè)的收益，首先需要在日常的開(kāi)采工作中樹(shù)立起足夠的安全意識(shí)。因?yàn)楹芏喟踩鹿识际且驗(yàn)橐痪€工人的麻痹大意造成的，其次要通過(guò)制度的約束，做好安全事故的行為預(yù)防工作，開(kāi)展安全標(biāo)準(zhǔn)化開(kāi)采工作的建設(shè)，實(shí)施安全預(yù)控管理。保證相關(guān)的安保設(shè)施以及器具能夠及時(shí)到位，這些細(xì)節(jié)的工作能夠在危機(jī)發(fā)生時(shí)挽救工人的生命。當(dāng)然如果有必要可以根據(jù)市場(chǎng)的情況來(lái)組織生產(chǎn)，合理的確定開(kāi)采的進(jìn)度，這其實(shí)也是安全生產(chǎn)工作中非常重要的一部分內(nèi)容。

3.強(qiáng)化煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控

從煤炭行業(yè)的總體性質(zhì)來(lái)說(shuō)，從預(yù)算管理方面的工作入手，提高資金的流動(dòng)速度，能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)造一個(gè)良好的局面。可以嘗試盤(pán)活閑置資產(chǎn)，集中資金，提高資金的利用效率。要強(qiáng)化煤炭質(zhì)量的管控，穩(wěn)定出產(chǎn)的煤炭質(zhì)量，通過(guò)這種方式能夠有效的提高煤炭企業(yè)的收益。要充分貫徹國(guó)家的相關(guān)政策，及時(shí)關(guān)閉落后煤礦，凈化行業(yè)環(huán)境。可以嘗試發(fā)展煤炭集團(tuán)業(yè)務(wù)，從開(kāi)采、運(yùn)輸、銷售一直到煤炭的深加工，都能夠有效的改善當(dāng)前煤炭行業(yè)的實(shí)際狀況。要把煤炭的深加工以及其衍生品的深加工當(dāng)成企I經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一部分，推動(dòng)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

傳統(tǒng)煤炭行業(yè)粗放式的管理其實(shí)造成了很嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，而且還對(duì)環(huán)境造成了不同程度的污染。這樣的狀況已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，面對(duì)高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的考驗(yàn)，今后相關(guān)的煤炭企業(yè)必須要認(rèn)識(shí)到過(guò)去煤炭經(jīng)濟(jì)管理中存在的問(wèn)題，針對(duì)這類問(wèn)題制定出完善的工作方案，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。今后煤炭經(jīng)濟(jì)管理一定要發(fā)揮優(yōu)秀人才的作用，發(fā)揮優(yōu)秀員工的首創(chuàng)精神，借助于技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)勢(shì)為國(guó)內(nèi)煤炭行業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)寬廣的平臺(tái)。

參考文獻(xiàn)：

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［中圖分類號(hào)］F123［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2011）39-0109-02

1 我國(guó)經(jīng)濟(jì)內(nèi)外失衡的表現(xiàn)

近年來(lái),中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng),并于2011年成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體,取得了舉世矚目的成就。然而伴隨著這種高增長(zhǎng),中國(guó)經(jīng)濟(jì)所面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。自1994年人民幣匯率體制改革以來(lái),中國(guó)除了1998年亞洲金融危機(jī)時(shí)資本項(xiàng)目出現(xiàn)了63.21億元的小幅逆差外,其他年份均保持著經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目的“雙順差”,持續(xù)性“雙順差”已經(jīng)達(dá)到16年。我國(guó)自2008年以來(lái)在內(nèi)部面臨著通貨膨脹的巨大壓力。這些問(wèn)題不僅影響了中國(guó)經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展的基礎(chǔ),也使得中國(guó)財(cái)政政策和貨幣政策的選擇面臨很大的困難。

2 基于蒙代爾模型、斯旺模型和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析中國(guó)內(nèi)外失衡現(xiàn)狀2.1 蒙代爾模型——財(cái)政政策與貨幣政策的搭配

蒙代爾模型是以預(yù)算作為財(cái)政政策的代表,以貨幣供給作為貨幣政策的代表來(lái)論述其搭配方法的。在蒙代爾模型的分析中,外部均衡被視為總差額的平衡。

圖1中,IB曲線表示內(nèi)部均衡,在這條線上,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)達(dá)到均衡。在這條線的左邊,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)處于衰退和失業(yè)狀態(tài)；在這條線的右邊,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)處于膨脹。EB曲線表示外部平衡,在這條線上,國(guó)際收支達(dá)到均衡。在這條線的上邊,表示國(guó)際收支逆差；在這條線的下面,表示國(guó)際收支順差。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)內(nèi)外均衡狀況處于區(qū)間Ⅲ中,我們應(yīng)該先采用擴(kuò)張的貨幣政策解決國(guó)際收支順差的問(wèn)題,再采用緊縮的財(cái)政政策來(lái)解決國(guó)內(nèi)的通貨膨脹問(wèn)題。直至EB和IB曲線的交點(diǎn)。

2.2 斯旺模型——支出轉(zhuǎn)換性政策與支出增減性政策的搭配

圖2中,橫軸表示總支出水平，總支出增加意味著需要采取擴(kuò)張的財(cái)政金融政策；縱軸表示匯率,匯率數(shù)值變大表示本幣貶值。內(nèi)部均衡線是一條向右下方傾斜的曲線,它表示擴(kuò)張性的財(cái)政金融政策需要本幣升值政策的配合才能恢復(fù)均衡。在這條線上經(jīng)濟(jì)處于充分就業(yè)。曲線下方的區(qū)域表示存在失業(yè),上方表示存在通貨膨脹。對(duì)外均衡線是一條向右上方傾斜的曲線,它表示擴(kuò)張的財(cái)政金融政策需要本幣貶值政策的配合才能恢復(fù)均衡。在這條線上國(guó)際收支處于均衡狀態(tài),曲線下方的區(qū)域表示存在逆差,上方表示存在順差。兩條曲線相交的點(diǎn)表示同時(shí)達(dá)到內(nèi)外均衡。我國(guó)的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)現(xiàn)正處于通貨膨脹和國(guó)際收支順差并存的Ⅰ區(qū)域。

3 我國(guó)經(jīng)濟(jì)內(nèi)外失衡的原因分析

3.1 我國(guó)內(nèi)部需求結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡

2000年以來(lái),中國(guó)GDP一直保持著快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭,至2011年3月,中國(guó)已超過(guò)日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。但事實(shí)上,中國(guó)內(nèi)部需求結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡,主要表現(xiàn)為“高投資、高儲(chǔ)蓄、低消費(fèi)”。長(zhǎng)期以來(lái),受傳統(tǒng)觀念及收入水平等因素的影響,我國(guó)總體上偏好將來(lái)消費(fèi),人民獲得勞動(dòng)報(bào)酬后習(xí)慣于儲(chǔ)蓄而非消費(fèi),致使我國(guó)最終消費(fèi)率嚴(yán)重偏低并持續(xù)走低。我國(guó)近年來(lái)證券市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)異常繁榮,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作大量展開(kāi),投資增幅大大超過(guò)消費(fèi)需求的增長(zhǎng)速度,為我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展埋下了隱患。

3.2 經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式過(guò)于單一

自改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)一直實(shí)行的是出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)戰(zhàn)略,依靠自身廉價(jià)的勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì),大力引進(jìn)外資,發(fā)展加工貿(mào)易型工業(yè)。特別是中國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái),中國(guó)對(duì)外貿(mào)易連年增長(zhǎng),貿(mào)易順差大幅增加,導(dǎo)致了外匯儲(chǔ)備居高不下。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)長(zhǎng)期依賴于外資流入和出口增長(zhǎng),而國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄運(yùn)用不足,金融壓抑,金融市場(chǎng)發(fā)展滯后,金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力低下,其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢。這也是造成中國(guó)貿(mào)易順差的持續(xù)擴(kuò)大進(jìn)而經(jīng)濟(jì)失衡的原因之一。

3.3 財(cái)政政策風(fēng)險(xiǎn)大,貨幣政策收效甚微

根據(jù)“丁伯根原則”,我們應(yīng)該運(yùn)用N種獨(dú)立的工具進(jìn)行配合來(lái)實(shí)現(xiàn)N個(gè)獨(dú)立的政策目標(biāo)。根據(jù)蒙代爾模型的“有效市場(chǎng)分類原則”,我們應(yīng)該采取以貨幣政策實(shí)現(xiàn)外部平衡目標(biāo)、財(cái)政政策實(shí)現(xiàn)內(nèi)部均衡目標(biāo)的指派方案。事實(shí)上,在2007年國(guó)際金融危機(jī)的沖擊下,我國(guó)政府于2008年宣布采用積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策。為抵御經(jīng)濟(jì)衰退,政府拋出了4萬(wàn)億元的投資計(jì)劃,旨在進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是,各種政策都有一定的時(shí)滯性,隨著2008年以來(lái)擴(kuò)張性財(cái)政政策的實(shí)施,我國(guó)財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模在不斷擴(kuò)大(見(jiàn)下表)。

我們可以發(fā)現(xiàn)2002—2008年財(cái)政赤字基本恒定且逐漸下降，而在2009年財(cái)政赤字急劇膨脹,同比上升300%,主要財(cái)政狀況指標(biāo)已出現(xiàn)惡化趨勢(shì)。在財(cái)政政策風(fēng)險(xiǎn)趨大的同時(shí),我國(guó)貨幣政策的實(shí)施也面臨著困境,2008年的中國(guó)上半年5次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率,下半年5次下調(diào)利率的貨幣政策的表現(xiàn)顯得頗具戲劇性。在中國(guó),雖然金融監(jiān)管方面擁有政治優(yōu)勢(shì)——由國(guó)務(wù)院在統(tǒng)籌,但央行的權(quán)威性和獨(dú)立性也恰恰被這種制度所弱化,長(zhǎng)此以往,發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生更大的弊病。此外,我國(guó)國(guó)際收支常年的“雙順差”弱化了央行貨幣政策的獨(dú)立性和有效性。

3.4 外部因素

2004年以來(lái)世界經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷快速擴(kuò)張的同時(shí),中國(guó)等亞洲國(guó)家大量出口和美國(guó)大規(guī)模的雙赤字等問(wèn)題也日益嚴(yán)峻。而隨著中國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系越來(lái)越緊密,這種全球失衡不可避免地會(huì)給中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大影響。此外2007年美國(guó)次貸危機(jī)造成的國(guó)際金融危機(jī)也對(duì)出口導(dǎo)向型的中國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了巨大影響。

4 我國(guó)經(jīng)濟(jì)內(nèi)外失衡的治理對(duì)策

4.1 優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式

轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,使其由傳統(tǒng)粗放型發(fā)展逐漸變?yōu)橐钥茖W(xué)技術(shù)指引的集約型發(fā)展上來(lái)。實(shí)現(xiàn)消費(fèi)、投資、出口相協(xié)調(diào),速度、質(zhì)量、效益相協(xié)調(diào),經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然相協(xié)調(diào),效率與公平相協(xié)調(diào)。在強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大消費(fèi)和內(nèi)需的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)技術(shù)進(jìn)步,依靠要素質(zhì)量改進(jìn)和優(yōu)化配置來(lái)提高產(chǎn)量與產(chǎn)品質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

4.2 深化體制改革

首先,轉(zhuǎn)變政府職能,要縮小政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管制范圍,完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,創(chuàng)造公開(kāi)、公正、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。其次,加快金融體制改革,尊重央行的獨(dú)立性,改變四大國(guó)有銀行“一統(tǒng)天下”的局面,鼓勵(lì)設(shè)立中小型銀行。使儲(chǔ)蓄資本得到更充分的應(yīng)用。再次,大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

4.3 加快社會(huì)保障體制建設(shè)

我國(guó)居民儲(chǔ)蓄率之所以如此之高,除了傳統(tǒng)觀念的影響外，更主要是因?yàn)槲覈?guó)目前的社會(huì)保障體系極度不健全,很大一部分的教育、醫(yī)療等支出還需要居民個(gè)人承擔(dān),致使居民消費(fèi)信心不足,沒(méi)有安全感。為了防范退休風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療支出風(fēng)險(xiǎn)、失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和教育支出風(fēng)險(xiǎn),中國(guó)居民不得不以較多的儲(chǔ)蓄來(lái)應(yīng)對(duì)。如果中國(guó)居民獲得了這些社會(huì)保障,那么將有助于降低居民的私人儲(chǔ)蓄,增加消費(fèi),增加國(guó)內(nèi)需求。

4.4 合理使用政策搭配

由于我國(guó)目前處于外部經(jīng)濟(jì)“雙順差”和內(nèi)部通貨膨脹壓力巨大的失衡狀況下,我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況,結(jié)合理論模型采取符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況的財(cái)政政策和貨幣政策。這是目前最有效也是最直接的解決辦法。

參考文獻(xiàn):

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一、企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵

（一）環(huán)境成本的含義

環(huán)境成本，即環(huán)境降級(jí)成本，是指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價(jià)。通俗地講，環(huán)境成本就是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從資源開(kāi)采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，對(duì)于造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所進(jìn)行修繕的全部費(fèi)用，既包括為保護(hù)環(huán)境應(yīng)該支付的費(fèi)用，也包括因環(huán)境污染而損失的價(jià)值。

（二）環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本需要確認(rèn)，主要是因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算時(shí)，會(huì)對(duì)費(fèi)用的支出給出一個(gè)性質(zhì)的判斷。環(huán)境成本就是在這種情況下從正常會(huì)計(jì)的核算中“跑”出來(lái)，進(jìn)入環(huán)境會(huì)計(jì)的核算范疇的。新形勢(shì)下，低碳經(jīng)濟(jì)是企業(yè)一直追求的目標(biāo)。一般而言，企業(yè)會(huì)從“兩個(gè)是否，一個(gè)原則”去落實(shí)環(huán)境成本的確認(rèn)。“兩個(gè)是否”即導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的事項(xiàng)是否已經(jīng)發(fā)生，環(huán)境成本的金額是否能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。“一個(gè)原則”即應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生的原則，在確認(rèn)時(shí)，明確劃分本期和非本期的各項(xiàng)支出。

（三）環(huán)境成本的計(jì)量

計(jì)量就是要把環(huán)境成本數(shù)字化、具體化，企業(yè)一般會(huì)根據(jù)自身發(fā)展的不同階段分別計(jì)量。比較常見(jiàn)的計(jì)量法有公允價(jià)值法、市場(chǎng)調(diào)研評(píng)估法及重置成本法等。公允價(jià)值法多用于企業(yè)自愿支出的諸如材料，資源的核算時(shí)，因?yàn)檫@一部分的東西有其市場(chǎng)的公開(kāi)價(jià)格，不必深究。市場(chǎng)調(diào)研法恰恰相反，為了收集各種污染的指數(shù)，破壞的程度，企業(yè)的支出必須通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研才能進(jìn)行有效的評(píng)估。而重置成本法就是在現(xiàn)實(shí)條件下重新購(gòu)置或建造一個(gè)全新?tīng)顟B(tài)的評(píng)估對(duì)象，所需的全部成本減去評(píng)估對(duì)象的實(shí)體性陳舊貶值、功能性陳舊貶值和經(jīng)濟(jì)性陳舊貶值后的差額，以其作為評(píng)估對(duì)象現(xiàn)實(shí)價(jià)值的一種評(píng)估方法。

二、企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）成本標(biāo)準(zhǔn)分類過(guò)多，導(dǎo)致計(jì)量困難

在企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)計(jì)算中，首要影響計(jì)算質(zhì)量的就是環(huán)境成本的分類標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于繁雜。有的企業(yè)按生產(chǎn)過(guò)程的不同階段把環(huán)境成本分為事前環(huán)境成本、事中環(huán)境成本和事后環(huán)境成本;有的企業(yè)按環(huán)境成本的形成過(guò)程將其分為直接降低排放污染物的成本、為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的成本、有關(guān)環(huán)保的研究開(kāi)發(fā)成本;等等。成本標(biāo)準(zhǔn)分類過(guò)多，造成企業(yè)很難選擇一個(gè)合適的計(jì)量法去計(jì)算評(píng)估。而對(duì)于新經(jīng)濟(jì)背景下的碳成本研究，就更加不成系統(tǒng)，少之又少。

（二）成本信息披露混亂，導(dǎo)致實(shí)用受阻

雖然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)意識(shí)到了環(huán)境成本的重要性，但對(duì)其的披露卻顯得畏手畏腳。不少企業(yè)雖然將環(huán)境成本納入了會(huì)計(jì)核算之中，卻并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)的處理。也就是說(shuō)，企業(yè)在處理成本問(wèn)題時(shí)，往往把環(huán)境成本和普通成本費(fèi)用混為一談，既不設(shè)置單獨(dú)的環(huán)境成本報(bào)表，也不明確環(huán)境成本的報(bào)表項(xiàng)目，這就使得成本信息的披露朦朧化、混亂化，不能嚴(yán)格地起到對(duì)環(huán)境成本的評(píng)估作用。

三、企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的發(fā)展建議

（一）統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)

在環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn)上，我國(guó)應(yīng)該在借鑒歐美和日本先進(jìn)的理論研究及企業(yè)自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定出一個(gè)統(tǒng)一的適合我國(guó)國(guó)情的分類標(biāo)準(zhǔn)。比如，如以行業(yè)為區(qū)分軸，服務(wù)業(yè)有服務(wù)業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，制造業(yè)有制造業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如此類推。以行業(yè)作為區(qū)分，針對(duì)不同行業(yè)特色，確定各行業(yè)的環(huán)境成本分類，這樣，環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、分配、披露就會(huì)變得更加有針對(duì)性和目的性。

（二）運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)

環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性是導(dǎo)致環(huán)境成本會(huì)計(jì)復(fù)雜的一大因素，因此，在計(jì)量時(shí)必須捋清環(huán)境問(wèn)題的脈絡(luò)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的科學(xué)計(jì)量。在這里，要打破會(huì)計(jì)學(xué)一門(mén)獨(dú)大的陳舊觀念，看到環(huán)境問(wèn)題所涉及的數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)以及其他自然科學(xué)的意蘊(yùn)，善于將這些學(xué)科的知識(shí)聯(lián)系起來(lái)，在多學(xué)科多元化理論的指導(dǎo)下，系統(tǒng)化地進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)計(jì)量。與此同時(shí)，要嚴(yán)格將環(huán)境成本剝離于普通成本之外，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的單獨(dú)管理，并制訂環(huán)境成本會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)、表格，嚴(yán)格操作，杜絕環(huán)境成本信息披露的模糊與混亂的現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）完善環(huán)境法規(guī)

完善環(huán)境法律法規(guī)的終極目的是讓企業(yè)“有法可依，有法必依”。就目前來(lái)看，《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等是我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度實(shí)施的法律基礎(chǔ)。但2011年發(fā)生的蓬萊漏油事件，僅僅20萬(wàn)元的罰款處罰不禁讓人們看到了這些法律法規(guī)懲處力度的缺陷。為此，有關(guān)部門(mén)必須設(shè)立具體的行政處罰標(biāo)準(zhǔn)和具體的量刑標(biāo)準(zhǔn)給之造成一定的威懾力，從而使企業(yè)必須設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的核算與披露。

綜上所述，環(huán)境成本是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)于造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所進(jìn)行修繕的全部費(fèi)用。成本標(biāo)準(zhǔn)分類過(guò)多和成本信息披露混亂是導(dǎo)致環(huán)境成本會(huì)計(jì)困難的主要因素，為此統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分類，運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，完善環(huán)境法規(guī)就顯得意義重大。

參考文獻(xiàn)

[1]任月君，楊琳琳.低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)研究[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（2）.

篇4

二、研究綜述

通過(guò)文獻(xiàn)的搜集與整理，筆者發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，研究?jī)?nèi)部報(bào)告理論與體系的成果卻很少，而以行政單位為專題進(jìn)行探討的則更少。 前人的內(nèi)部報(bào)告研究可總結(jié)為兩種觀點(diǎn)控制觀和報(bào)告觀。 控制觀認(rèn)為，內(nèi)部報(bào)告的研究應(yīng)該以管理控制為核心，研究重心在控制模式上，根本目的是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理控制。 報(bào)告觀認(rèn)為，內(nèi)部報(bào)告的研究應(yīng)該以報(bào)告信息為核心，研究重心在信息提供上，根本目的是向信息需求者提供與決策控制相關(guān)的信息。

(一) 國(guó)外的研究

國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IPSASB)制定的國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IPSAS)考慮到公共部門(mén)預(yù)算信息的重要性，特別制定了關(guān)于預(yù)算信息列示的準(zhǔn)則，反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算信息的適當(dāng)協(xié)調(diào)。 在美國(guó)，政府內(nèi)部管理和績(jī)效評(píng)價(jià)需求因素有力地推動(dòng)了聯(lián)邦政府、州及地方政府會(huì)計(jì)的改革[2]。 而政府內(nèi)部管理和績(jī)效評(píng)價(jià)必須依賴充分適當(dāng)?shù)膬?nèi)部信息。 在英國(guó)，受新公共管理運(yùn)動(dòng)的影響，政府部門(mén)更多地關(guān)注如何完整地披露產(chǎn)出與結(jié)果方面的財(cái)務(wù)信息，建立成本核算系統(tǒng)，并披露政府控制資源的價(jià)值與消耗等資產(chǎn)管理信息。 在政府會(huì)計(jì)管理方面，中央政府和地方政府都采用了較完善的信息系統(tǒng)，能夠提供不同口徑和角度的財(cái)務(wù)報(bào)告以滿足利益相關(guān)者的信息需求[3]。 在新西蘭，1994年 6月通過(guò)《財(cái)政責(zé)任法案》(Fiscal Responsibility Act)，該法案的目的在于要求政府建立準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)管理制度，提供整體、全面的財(cái)務(wù)信息，并定期公布其長(zhǎng)短期的財(cái)政計(jì)劃，以穩(wěn)定政府開(kāi)支和持續(xù)減少政府債務(wù)[4]。 在法國(guó)，中央會(huì)計(jì)系統(tǒng)和政府預(yù)算自 20世紀(jì) 90年代以來(lái)一直受到批評(píng)，原因之一是現(xiàn)行系統(tǒng)不能有效地支持公共管理，會(huì)計(jì)記錄和預(yù)算撥款的分類方法難以計(jì)算出公共服務(wù)的成本，也阻礙了中央政府和議會(huì)了解公共服務(wù)的效率情況。 特別是在最近幾年，法國(guó)的公共支出不斷增長(zhǎng)，已達(dá)到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值一半以上，公共服務(wù)成本的計(jì)算和公共支出效率的衡量顯得日益迫切[5]。 法國(guó)在政府會(huì)計(jì)改革中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣不但能使政府真實(shí)、公允地對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，而且可以支持內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，并可以在此基礎(chǔ)上建立成本會(huì)計(jì)體系，提高資源的使用效果[6]。由上述可見(jiàn)，就公共部門(mén)領(lǐng)域而言，國(guó)外雖然沒(méi)有明確提出內(nèi)部報(bào)告這一概念，但是對(duì)應(yīng)屬于內(nèi)部報(bào)告承載信息的研究散見(jiàn)于有關(guān)公共部門(mén)改革的討論中。

(二) 國(guó)內(nèi)的研究

李紅兵指出，我國(guó)財(cái)政周轉(zhuǎn)金會(huì)計(jì)報(bào)告存在的主要問(wèn)題是以外部報(bào)告為主的報(bào)告系統(tǒng)不能滿足內(nèi)部管理對(duì)信息的廣泛需求，會(huì)計(jì)信息存在滯后性，這是行政單位會(huì)計(jì)信息報(bào)告中非常典型的問(wèn)題。對(duì)此，李紅兵提出了對(duì)策，指出報(bào)告系統(tǒng)既包括領(lǐng)導(dǎo)層使用的總括報(bào)告，又包括方便中層和基層管理人員工作的詳細(xì)報(bào)告;既要反映滿盤(pán)資金情況，又要反映單項(xiàng)資金情況;既要提供期間信息，又應(yīng)反映時(shí)點(diǎn)信息[7]。 進(jìn)入 21世紀(jì)，計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及為解決會(huì)計(jì)信息的多維需求和信息滯后性提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。 張佩等人指出了在信息化時(shí)代下構(gòu)建實(shí)時(shí)對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)的必要性，并且認(rèn)為實(shí)時(shí)對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)并不只是指對(duì)內(nèi)管理報(bào)告，它還包括有助于管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)決策需要的全部信息。 基于事項(xiàng)法的理論基礎(chǔ)，作者提出了一個(gè)構(gòu)建實(shí)時(shí)對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)的簡(jiǎn)單設(shè)想[8]。 于增彪認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)上下級(jí)之間信息不對(duì)稱是預(yù)算失敗的原因之一，下級(jí)總是比上級(jí)更多地了解與預(yù)算相關(guān)的信息，下級(jí)利用這種多了解的信息即私有信息謀取私利，從而導(dǎo)致預(yù)算松弛(BudgetarySlack)[9]。 張先治認(rèn)為會(huì)計(jì)相關(guān)性要求財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)和內(nèi)部報(bào)告體系創(chuàng)新，他根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)性的要求探討了企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的構(gòu)建問(wèn)題，并構(gòu)建了內(nèi)部報(bào)告的四大系統(tǒng)，即資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)[10]。 黃寧、王祥森則從內(nèi)部報(bào)告制度的定位、設(shè)計(jì)、執(zhí)行、維護(hù)等方面進(jìn)行了詳細(xì)探討[11]。 丁嵐認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告的實(shí)質(zhì)是管理控制中的反饋控制，她還論述了內(nèi)部報(bào)告在預(yù)算控制中的應(yīng)用[12]。 王月晗則在總結(jié)前人研究的基礎(chǔ)上引入內(nèi)部報(bào)告，為內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系服務(wù)[13]。 哈維超、周亞夫等人指出醫(yī)療機(jī)構(gòu)利用內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)安全隱患、有效避免醫(yī)療差錯(cuò)與糾紛、保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療安全和質(zhì)量等有著重要的作用，并初步探討了醫(yī)療不良事件內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)的建立等問(wèn)題[14]。

由上述可見(jiàn)，目前國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部報(bào)告的研究側(cè)重于企業(yè)，而對(duì)行政單位的研究嚴(yán)重滯后，研究成果相對(duì)較少。

三、行政單位內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建的理論依據(jù)

行政單位內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建的理論依據(jù)可以從委托理論、公共管理理論、內(nèi)部控制理論、政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)等理論中探求。

委托理論是以非對(duì)稱信息博弈論為基礎(chǔ)，以委托關(guān)系為研究?jī)?nèi)容的一種理論。 我國(guó)政府預(yù)算中委托鏈較長(zhǎng)以及時(shí)間限制等因素將不可避免地會(huì)導(dǎo)致許多問(wèn)題，如委托人和人之間的信息不對(duì)稱、權(quán)力不匹配和利益沖突等。 根據(jù)委托理論，解決委托問(wèn)題應(yīng)該主要依靠完善監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府資源的有效配置，它必須以信息的相關(guān)性和完整性為基礎(chǔ)，這就為內(nèi)部報(bào)告體系的建立提供了一種可能。 同時(shí)，行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的創(chuàng)新可以從公共管理理論汲取養(yǎng)分。 公共管理作為一種新的管理模式，是在公共行政的基礎(chǔ)上提出并發(fā)展起來(lái)的。 公共管理集中關(guān)注那些可以用來(lái)將思想和政策轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?dòng)的管理工具、技術(shù)、知識(shí)和技巧[15]。 這些工具可能包括職位分類、預(yù)算分析和規(guī)劃、監(jiān)督技巧、反饋和控制機(jī)制(特別是通過(guò)信息管理系統(tǒng)的反饋和控制機(jī)制)、合同管理和項(xiàng)目管理等等。 可見(jiàn)，公共管理理論為行政單位內(nèi)部報(bào)告體系創(chuàng)新提供了豐富的思想。 而行政單位內(nèi)部控制的典型手段就是預(yù)算控制。 信息是控制的基礎(chǔ)。 無(wú)論何種控制，都必須依靠信息來(lái)完成。 控制過(guò)程實(shí)際上就是信息運(yùn)動(dòng)過(guò)程[16]。 內(nèi)部報(bào)告作為信息的載體，能夠反映信息運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，從而達(dá)到持續(xù)控制的目的。 因此，內(nèi)部控制理論為基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 政府會(huì)計(jì)又是公共財(cái)政管理中的一個(gè)非常重要的領(lǐng)域，能為決策者和執(zhí)行者提供可靠、貼切、及時(shí)的信息，而決策者和執(zhí)行者需要依據(jù)這些信息來(lái)評(píng)估政府部門(mén)的行為并確定未來(lái)行動(dòng)的方向，并且這些信息有助于他們監(jiān)督政府撥款不被濫用，使公共資源能被合理使用。 在一定程度上，作為信息載體的內(nèi)部報(bào)告可以改進(jìn)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息披露體系。 此外，政府審計(jì)本質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，其目標(biāo)是保證財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效。 可見(jiàn)，現(xiàn)代政府審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證[17]。 政府審計(jì)不僅僅包括集中審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，還包括對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效、管理、合法性、財(cái)務(wù)控制的有效性進(jìn)行相關(guān)的評(píng)估與取證。 然而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，由于針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)，其所能夠提供的被審計(jì)單位的信息十分有限，在一定程度上，內(nèi)部報(bào)告能夠解決政府審計(jì)所需信息的缺失問(wèn)題[18]。

四、基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建

本文構(gòu)建的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系是圍繞行政單位整個(gè)預(yù)算管理全過(guò)程展開(kāi)的，并且本文根據(jù)行政單位目前資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，分別構(gòu)建了內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告和對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告。每種類型的報(bào)告，除了設(shè)計(jì)總表外，還可能需要以明細(xì)表的形式對(duì)總表中的主要項(xiàng)目加以解釋說(shuō)明，并以附注的形式對(duì)未能在這些報(bào)表中列示的項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明。 另外，隨著實(shí)際工作的需要，內(nèi)部報(bào)告體系也將加以擴(kuò)充。

(一) 體系構(gòu)建的基礎(chǔ)

行政單位的管理特點(diǎn)決定了預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、應(yīng)用和完善是構(gòu)建行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的基礎(chǔ)。 本文的預(yù)算管理整體框架(見(jiàn)圖 1)，主要包括如下三部分。

1. 總體管理要求。 總體管理要求分為外部管理要求和內(nèi)部管理要求。 前者是指法律法規(guī)對(duì)行政單位預(yù)算管理提出的總體要求，后者是指為了滿足行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策及實(shí)際管理的需要而產(chǎn)生的要求。 總體管理要求是通過(guò)預(yù)算管理流程和核心控制規(guī)則共同發(fā)揮作用來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

2. 預(yù)算管理流程。 預(yù)算管理流程包括事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄及分析三個(gè)階段，是一個(gè)以預(yù)算管理為主線、以資金管控為核心的事前規(guī)劃、事中控制、事后反饋的財(cái)務(wù)管理體系，是一個(gè)相互稽核、相互銜接的閉環(huán)管理流程，以實(shí)現(xiàn)事權(quán)和財(cái)權(quán)相匹配。

3. 核心控制規(guī)則。 核心控制規(guī)則是指為滿足總體管理要求而設(shè)定的各類控制規(guī)則，反映了外部財(cái)政部門(mén)和行政單位內(nèi)部對(duì)預(yù)算管理提出的控制要求，包括財(cái)政預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)四個(gè)方面。 整個(gè)預(yù)算管理流程都需要遵循并體現(xiàn)核心控制規(guī)則，核心控制規(guī)則也須通過(guò)相互銜接、相互稽核的預(yù)算管理流程來(lái)予以落實(shí)。

(二) 體系構(gòu)建的目標(biāo)

行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的總目

標(biāo)是最大限度地為行政單位預(yù)算控制提供有用信息，而具體目標(biāo)包括：根據(jù)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，動(dòng)態(tài)掌握其管理范圍內(nèi)的預(yù)算資金與對(duì)應(yīng)事務(wù)整體情況;對(duì)各項(xiàng)分類資金設(shè)置不同的管理流程，動(dòng)態(tài)掌握分類資金整體及明細(xì)執(zhí)行情況;實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各崗位間、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)間的工作銜接;實(shí)現(xiàn)多口徑反映預(yù)算執(zhí)行情況，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供依據(jù)。

(三) 體系構(gòu)建的總體思路

圖2概括了構(gòu)建基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的總體思路：根據(jù)內(nèi)部信息傳遞的軌跡，采用內(nèi)部報(bào)告這種載體再現(xiàn)組織的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，記錄歷史信息、呈現(xiàn)當(dāng)下信息、反映未來(lái)信息。

根據(jù)這一核心思想，行政單位首先需要詳細(xì)地分析預(yù)算管理的全過(guò)程，并將之劃分為預(yù)算編審、預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果記錄三個(gè)階段，分別對(duì)應(yīng)的管理活動(dòng)是事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄和分析，特別是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，優(yōu)化非稅收入管理、經(jīng)費(fèi)支出(費(fèi)用報(bào)銷)、專項(xiàng)資金管理(工程項(xiàng)目)、合同管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程，確定各關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立行政單位資金支出全流程的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，并同會(huì)計(jì)系統(tǒng)銜接。 行政單位可以采用計(jì)算機(jī)技術(shù)手段建立行政單位全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)用以控制預(yù)算活動(dòng)的全過(guò)程。 該預(yù)算管理體系包括預(yù)算資金申請(qǐng)、支付全過(guò)程的制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行分析與監(jiān)控體系和預(yù)警體系。

(四) 體系構(gòu)建的內(nèi)容

1. 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告

現(xiàn)代公共預(yù)算是控制取向的。 預(yù)算控制是行政單位內(nèi)部控制的一種重要的手段，而內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的反映。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)與預(yù)算控制系統(tǒng)是相輔相成的關(guān)系：一方面，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確的前提下，預(yù)算控制系統(tǒng)為內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)提供依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn);另一方面，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)為預(yù)算控制系統(tǒng)提供其執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果的信息，并且反饋給有需要的人員(可能是各級(jí)管理者，也可能是基層員工)。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告可以有效地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事中控制、事后分析以及責(zé)任辨析和績(jī)效評(píng)價(jià)，還可以合理配置財(cái)政資金，提高公共資金的配置效率，追求支出績(jī)效。 因此，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是行政單位內(nèi)部報(bào)告的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告分三大類：第一類是分類內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，包括內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行總表和內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行明細(xì)表;第二類是處室內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，包括處室(科室)預(yù)算執(zhí)行總表、處室(科室)預(yù)算執(zhí)行明細(xì)表和預(yù)算執(zhí)行明細(xì)記錄表;第三類是專項(xiàng)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，包括專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表。

(1) 內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行總表反映行政單位各預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的總體情況，包括年度預(yù)算額度、支出情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請(qǐng)預(yù)算為標(biāo)志，只要處室已經(jīng)申請(qǐng)使用預(yù)算資金，無(wú)論資金是否支付，即作為已占用的預(yù)算指標(biāo)。

(2) 內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行明細(xì)表反映行政單位明細(xì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度的情況，包括年度預(yù)算額度、支出情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請(qǐng)預(yù)算為標(biāo)志，只要處室已經(jīng)申請(qǐng)使用預(yù)算資金，無(wú)論資金是否支付，都作為已占用的預(yù)算指標(biāo)。

(3) 處室(科室)預(yù)算執(zhí)行總表反映各處室預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度信息，包括年度預(yù)算額度及支出情況兩個(gè)方面。

(4) 處室(科室)預(yù)算執(zhí)行明細(xì)表反映各處室預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度信息，包括年度預(yù)算和執(zhí)行情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請(qǐng)預(yù)算為標(biāo)志。

(5) 預(yù)算執(zhí)行明細(xì)記錄表反映處室某預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行的每一筆明細(xì)記錄，包括執(zhí)行處室、執(zhí)行的項(xiàng)目名稱、申請(qǐng)日期、金額、責(zé)任人、申請(qǐng)事由等方面。

(6) 專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表反映行政單位工程、課題等各專項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度信息，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。 專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表包括年度預(yù)算和執(zhí)行情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請(qǐng)預(yù)算為標(biāo)志。

2. 經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告

經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告著重從經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的角度反饋各單位經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的使用情況，分為三大類：第一類是單位經(jīng)費(fèi)支出表，包括單位經(jīng)費(fèi)支出總表和單位經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表;第二類是處室經(jīng)費(fèi)支出表，包括處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出總表、處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表和經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)記錄表;第三類是經(jīng)費(fèi)控制表，包括重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)額度控制明細(xì)表。 經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告從三個(gè)不同的角度反映經(jīng)費(fèi)支出的信息，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出額度的全面追蹤和反饋。

(1) 單位經(jīng)費(fèi)支出總表反映行政單位各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的支出金額及所占比率，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)費(fèi)支出的總體概況。

(2) 單位經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表是在單位經(jīng)費(fèi)支出總表的基礎(chǔ)上進(jìn)一步反映各經(jīng)費(fèi)類別的具體支出明細(xì)，如可以進(jìn)一步反映經(jīng)費(fèi)支出總表中行政支出的各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)支出情況，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供更詳細(xì)的信息。

(3) 處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出總表反映各經(jīng)費(fèi)支出金額在處室間的分布情況，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步提供各處室經(jīng)費(fèi)支出的金額和分布信息。

(4) 處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表，是在處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出總表的基礎(chǔ)上進(jìn)一步反映各處室(科室)經(jīng)費(fèi)類別的具體支出明細(xì)，如可以進(jìn)一步反映經(jīng)費(fèi)支出總表中秘書(shū)處的各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)

支出情況，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供各處室經(jīng)費(fèi)支出的金額和明細(xì)信息。

(5) 經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)記錄表反映行政單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)發(fā)生的每一筆支出明細(xì)，主要為各單位，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)，了解經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成提供支持。

(6) 重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)額度控制明細(xì)表反映行政單位重點(diǎn)管控經(jīng)費(fèi)(如差旅費(fèi)、招待費(fèi))控制金額、支出明細(xì)、可用額度等信息，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)及各單位提供重點(diǎn)管控經(jīng)費(fèi)主要控制信息，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策及各單位合理工作安排提供支持。

3. 對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告

(1) 對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告的構(gòu)成

就鉤稽關(guān)系而言，對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告是行政單位內(nèi)部報(bào)告體系與企業(yè)內(nèi)部報(bào)告體系的一個(gè)非常重大的區(qū)別，也是行政單位內(nèi)部報(bào)告比較特殊的地方，這是由政府與企業(yè)運(yùn)作所需要的資金來(lái)源不同導(dǎo)致的。 對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告分兩類：一類是國(guó)庫(kù)與內(nèi)部預(yù)算對(duì)應(yīng)分配表;另一類是預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)費(fèi)支出關(guān)系表。

(2) 對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告的格式

國(guó)庫(kù)指標(biāo)和內(nèi)部預(yù)算對(duì)應(yīng)分配關(guān)系表，是本文的一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)，它用來(lái)反映國(guó)庫(kù)指標(biāo)與內(nèi)部批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可為財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行資金對(duì)應(yīng)分配提供依據(jù)。 內(nèi)部預(yù)算是在政府部門(mén)職能范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)具體工作計(jì)劃的細(xì)化和落實(shí)。 內(nèi)部預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)是財(cái)政預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)的分解和細(xì)化，并通過(guò)對(duì)預(yù)算內(nèi)容分解和細(xì)化實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源合理配置。 內(nèi)部預(yù)算批復(fù)有效銜接了法定功能科目，并進(jìn)一步將預(yù)算管理責(zé)任和目標(biāo)落實(shí)于單位內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，形成有效的責(zé)任傳遞機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的有效匹配。

從時(shí)間以及預(yù)算批復(fù)的精細(xì)程度上，內(nèi)部預(yù)算批復(fù)可劃分為兩個(gè)階段：第一階段是財(cái)政控制數(shù)分解下達(dá)階段，第二階段是內(nèi)部預(yù)算正式批復(fù)階段。 財(cái)政控制數(shù)分解下達(dá)階段，是指在財(cái)政一下預(yù)算控制數(shù)的基礎(chǔ)上，上級(jí)單位按照本級(jí)和所屬下級(jí)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職能屬性，對(duì)財(cái)政預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行分解，形成各單位預(yù)算控制數(shù)并下達(dá)各單位的過(guò)程;內(nèi)部預(yù)算正式批復(fù)階段，是指各預(yù)算單位在控制數(shù)的基礎(chǔ)上依據(jù)工作安排，對(duì)預(yù)算資金進(jìn)一步細(xì)化和分解到具體工作事項(xiàng)的過(guò)程。 經(jīng)過(guò)上述兩個(gè)階段，行政單位可以將財(cái)政預(yù)算批復(fù)，分解細(xì)化落實(shí)到各個(gè)部門(mén)、各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全方面、全過(guò)程的控制。

人事處的人事管理經(jīng)費(fèi)經(jīng)過(guò)執(zhí)行后，分別發(fā)生了差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及誤餐費(fèi)三項(xiàng)支出，該表可以為相關(guān)部門(mén)了解預(yù)算指標(biāo)的支出情況提供支持。

五、行政單位內(nèi)部報(bào)告制度實(shí)施策略

行政單位實(shí)施內(nèi)部報(bào)告制度應(yīng)由淺入深，分階段推進(jìn)，逐步完善，可以重點(diǎn)從內(nèi)部報(bào)告制度建設(shè)、內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部報(bào)告編制和內(nèi)部報(bào)告體系評(píng)價(jià)四個(gè)方面來(lái)入手。

(一) 內(nèi)部報(bào)告制度建設(shè)

內(nèi)部報(bào)告制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及制定、執(zhí)行、修正和完善等工作。 首先，領(lǐng)導(dǎo)要重視。 行政單位長(zhǎng)期粗放式的管理將越來(lái)越不適應(yīng)新的形勢(shì)，同時(shí)行為主體存在人性弱點(diǎn)，加上行政單位的特殊地位，使得在行政單位建設(shè)內(nèi)部報(bào)告制度難度相當(dāng)大。 而領(lǐng)導(dǎo)的重視能為制度的建設(shè)掃清障礙。

其次，全體職工要提高認(rèn)識(shí)。 由于對(duì)內(nèi)部報(bào)告的研究較少，在推進(jìn)制度建設(shè)的進(jìn)程中，全體職工要不斷深化對(duì)內(nèi)部報(bào)告制度功能的認(rèn)識(shí)。 第三，行政單位要不斷完善機(jī)制。 行政單位加強(qiáng)制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)著眼于建立完善的機(jī)制，不斷加大推進(jìn)內(nèi)部報(bào)告制度的力度，可以從兩方面入手：一方面強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告的管理工作，另一方面完善內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容。 第四，組織保障。 單位應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告的開(kāi)展工作，從而保障制度的落地。 第五，加強(qiáng)培訓(xùn)。 內(nèi)部報(bào)告制度執(zhí)行與否、好壞的關(guān)鍵在于執(zhí)行者對(duì)制度內(nèi)容的理解和認(rèn)同，因此，對(duì)內(nèi)部報(bào)告制度的教育培訓(xùn)工作就很重要。

(二) 內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)及其主要職責(zé)

實(shí)行內(nèi)部報(bào)告制度，必須建立內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)。 行政單位可以成立內(nèi)部報(bào)告小組，單位主要負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)，分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人任副組長(zhǎng)，成員由分管其他業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人以及各部門(mén)及下屬行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人組成。 各成員單位為內(nèi)部報(bào)告中心，是內(nèi)部報(bào)告的主體。 單位設(shè)立內(nèi)部報(bào)告小組辦公室，設(shè)在行政單位的財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)主管任辦公室主任。

這個(gè)組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織內(nèi)部報(bào)告的開(kāi)展工作，包括內(nèi)部報(bào)告目標(biāo)的維護(hù)，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)，根據(jù)實(shí)際情況增減內(nèi)部報(bào)告體系，保障內(nèi)部報(bào)告的編制、傳遞、使用，評(píng)價(jià)內(nèi)部報(bào)告體系等等，促進(jìn)內(nèi)部管理水平不斷提高，從而達(dá)到提高工作效率和效果的目的。

(三) 內(nèi)部報(bào)告的編制

內(nèi)部報(bào)告的編制具有基礎(chǔ)性的地位，它將影響內(nèi)部報(bào)告的信息質(zhì)量、使用、分析以及對(duì)內(nèi)部報(bào)告體系的評(píng)價(jià)等多個(gè)方面。 內(nèi)部報(bào)告的編制，形式上要求表格和數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化和標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)容上要求簡(jiǎn)潔明了、易于理解，規(guī)劃應(yīng)具整體性，避免重復(fù)，時(shí)效上要求及時(shí)、按時(shí)、主動(dòng)、積極。

1. 編制主體。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告通常由相關(guān)責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)編制，對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告

則由相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)編制。

2. 編制時(shí)間。 內(nèi)部報(bào)告的編制要及時(shí)，各個(gè)內(nèi)部報(bào)告主體可以按照月份、季度和年度的時(shí)間點(diǎn)來(lái)編制，也可以根據(jù)實(shí)際需要不定期編制。

3. 編制方法。 由于內(nèi)部報(bào)告編制的時(shí)限較短，各個(gè)內(nèi)部報(bào)告主體在編制內(nèi)部報(bào)告時(shí)可根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目直接核對(duì)相應(yīng)的發(fā)生額或余額，所涉銀行存款應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，所涉固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，涉及直屬單位或二級(jí)單位賬目的，應(yīng)及時(shí)獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)。 在清查核對(duì)基礎(chǔ)上，報(bào)告主體可利用信息系統(tǒng)環(huán)境，直接輸入數(shù)據(jù)而自動(dòng)生成某些內(nèi)部報(bào)告。

4. 上報(bào)要求。 內(nèi)部報(bào)告一般應(yīng)逐級(jí)上報(bào)，直接針對(duì)管理層特殊決策需求的內(nèi)部報(bào)告可以除外。

(四) 內(nèi)部報(bào)告體系評(píng)價(jià)

內(nèi)部報(bào)告體系評(píng)價(jià)的主要依據(jù)是內(nèi)部報(bào)告日常使用記錄和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)的結(jié)果可以作為內(nèi)部報(bào)告體系改進(jìn)的依據(jù)。 內(nèi)部報(bào)告體系評(píng)價(jià)的目的是了解內(nèi)部報(bào)告體系投入使用后是否達(dá)到了預(yù)期的質(zhì)量要求和效益目標(biāo)，同時(shí)為決策提供必要的信息。

內(nèi)部報(bào)告體系評(píng)價(jià)主要由七個(gè)要素構(gòu)成，即評(píng)價(jià)目的、被評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)者、評(píng)價(jià)指標(biāo)、權(quán)重系數(shù)、綜合評(píng)價(jià)模型和評(píng)價(jià)結(jié)果。 其中，評(píng)價(jià)指標(biāo)是基礎(chǔ)和前提，可能會(huì)隨著內(nèi)部報(bào)告類型、評(píng)價(jià)時(shí)間、評(píng)價(jià)目的的不同而發(fā)生變化，但在總體上它應(yīng)當(dāng)能夠有效地反映內(nèi)部報(bào)告的基本情況，抓住重點(diǎn)以確保評(píng)價(jià)的全面性和可信性。 同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該容易操作，便于收集數(shù)據(jù)。

篇5

1.美國(guó)模式

美國(guó)的商業(yè)銀行多建立了總部一級(jí)制的稽核組織，直接實(shí)施全轄稽核監(jiān)督。許多銀行的稽核部門(mén)只設(shè)在總部，分行一律不設(shè)，再根據(jù)分行稽核業(yè)務(wù)的大小分地區(qū)派出若干稽核主任，與駐地分行沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)、人事上的關(guān)系。首席審計(jì)官不對(duì)總裁負(fù)責(zé)，而是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。以上種種制度有效地保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

2.英國(guó)模式

英國(guó)商業(yè)銀行十分注重發(fā)揮董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制中的共同作用。董事會(huì)合理確定各部門(mén)、各崗位的職責(zé)和責(zé)任，準(zhǔn)確全面地注意本行的風(fēng)險(xiǎn)以及知道如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)作為銀行董事會(huì)的內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)，為董事會(huì)提供經(jīng)營(yíng)管理情況的有關(guān)信息，保持同銀行董事會(huì)、高級(jí)管理層以及內(nèi)、外部審計(jì)部門(mén)的信息交流，對(duì)內(nèi)部控制的適度性和有效性進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門(mén)行使檢查職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)工作有合理的流程和能夠勝任審計(jì)工作的人員來(lái)源。以嘉誠(chéng)集團(tuán)為例，嘉誠(chéng)集團(tuán)是英國(guó)僅有的一家具有兩百年歷史的獨(dú)立投資銀行，它在英國(guó)投資銀行界一直排名第一，并躋身于世界最佳投資銀行之列。嘉誠(chéng)集團(tuán)將內(nèi)部審計(jì)定位于管理、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能，嘉城認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不只要看財(cái)務(wù)信息，也要看內(nèi)部控制的部署實(shí)施，它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，內(nèi)部審計(jì)不能凌駕于企業(yè)之上，內(nèi)部審計(jì)的成果是建議性的，目的是提高企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)效益，顯示審計(jì)的附加值。

二、國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)的啟示

發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)己經(jīng)有了相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，它繼承了西方內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的理念，代表了國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，其經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)的商業(yè)銀行而言，極具借鑒意義，我們可以從中得到很多重要的啟示。

1.構(gòu)建合理的審計(jì)模式

西方商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的主要功能集中在總部，各分支機(jī)構(gòu)的主要職能是服務(wù)窗口，因此，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上是呈“倒金字塔”型，即在總行均設(shè)置了陣容強(qiáng)大的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而多數(shù)分支機(jī)構(gòu)則沒(méi)有設(shè)立。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)一般歸董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）直接領(lǐng)導(dǎo)，有權(quán)對(duì)行長(zhǎng)及全行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，這種體制下，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力最大，獨(dú)立性最強(qiáng)。為了確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以不受阻礙地接觸銀行的所有業(yè)務(wù)和輔助部門(mén)；內(nèi)審部門(mén)一般都隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)報(bào)告的渠道通暢；董事會(huì)可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作為參謀智囊機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)包括有豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的非執(zhí)行董事；審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的確定、審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)問(wèn)題的確認(rèn)及處理均由內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立完成。另外，管理層的高度重視，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提。發(fā)達(dá)國(guó)家銀行內(nèi)部審計(jì)工作之所以開(kāi)展得有聲有色，在銀行內(nèi)部管理中發(fā)揮著不可替代的作用，一個(gè)重要的原因就是銀行管理層高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立了龐大的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在銀行管理和建設(shè)中的作用。

2.明確內(nèi)部審計(jì)職能定位

內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅僅是查處問(wèn)題，而應(yīng)通過(guò)審計(jì)達(dá)到幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)仍是銀行業(yè)務(wù)合規(guī)性合法性，在制度執(zhí)行上提出的審計(jì)建議較多，而就如何完善規(guī)章制度、改進(jìn)業(yè)務(wù)操作流程等方面提出的審計(jì)建議較少。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)咨詢的作用，注重對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)的研究、分析，針對(duì)決策機(jī)制、內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的審計(jì)咨詢建議，幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)管理決策機(jī)制、內(nèi)部控制機(jī)制等制度建設(shè)。

3.運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)保證審計(jì)效能

商業(yè)銀行基本上都建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，銀行內(nèi)部審計(jì)可以借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)部審計(jì)各級(jí)部門(mén)之間、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)部門(mén)之間及時(shí)傳遞內(nèi)部審計(jì)信息，包括內(nèi)部規(guī)章制度、外部審計(jì)法規(guī)等；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位的聯(lián)系和溝通，督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)建議。審計(jì)方法上，西方國(guó)家的商業(yè)銀行出于成本、效益的考慮，普遍采用通過(guò)評(píng)審內(nèi)部控制來(lái)確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)這一方法。在內(nèi)控制度評(píng)審中，他們十分注重內(nèi)控制度的落實(shí)。如銀行崗位設(shè)置，若審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該崗位只設(shè)一個(gè)人做某項(xiàng)工作而沒(méi)有他人可替代，則認(rèn)為這個(gè)崗位的安排是有問(wèn)題的，舞弊的機(jī)會(huì)比較多，是銀行內(nèi)控的弱點(diǎn)。

4.嚴(yán)格審后檢查及內(nèi)審明示制度

西方國(guó)家商業(yè)銀行普遍建立了審計(jì)-建議-再審計(jì)的循環(huán)式審計(jì)制度，每項(xiàng)審計(jì)或每個(gè)審計(jì)階段結(jié)束以后，可通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)將各個(gè)審計(jì)階段的情況明示化。明示的內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面：被審計(jì)單位名稱，審計(jì)內(nèi)容；存在的問(wèn)題；問(wèn)題的影響力及影響面，并要求對(duì)影響力的大小做出判斷；解決問(wèn)題的措施及建議；被審計(jì)單位落實(shí)情況，即什么人、什么時(shí)候、采取什么措施解決存在的問(wèn)題；審后檢查情況；對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)。通過(guò)審后檢查，能夠督促被審計(jì)單位反思存在的問(wèn)題，并及時(shí)解決，通過(guò)審計(jì)明示，有利于其他單位進(jìn)行對(duì)照檢查，起到以點(diǎn)帶面的效果。并且，這種審計(jì)過(guò)程，都是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立完成，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的描述以數(shù)字化的量化分析判斷為主，有利于內(nèi)部審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，可以在有限的時(shí)間內(nèi)，使被審計(jì)單位糾正其存在的問(wèn)題，改進(jìn)管理，使有限的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的管理制度或經(jīng)營(yíng)管理行為。這樣，既維護(hù)了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，又提高了銀行的管理水平。

篇6

成本的降低通常有兩種途徑，一是減少消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，采取新的設(shè)備、新的技術(shù)。不管哪種途徑，都需要找出成本發(fā)生的根本原因，確定成本流轉(zhuǎn)的價(jià)值鏈，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)で蠼档统杀镜挠行Х绞剑扇∠鄳?yīng)措施，推進(jìn)產(chǎn)品成本的精細(xì)化管理。目前部分國(guó)內(nèi)某航空公司的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較為簡(jiǎn)單，可提供的成本數(shù)據(jù)信息較為籠統(tǒng)，不能細(xì)分成本動(dòng)因及關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法有效的支持成本管理。下面以國(guó)內(nèi)某航空公司為例詳述成本核算現(xiàn)狀及對(duì)成本管理、經(jīng)營(yíng)分析造成的影響。

表1為某航空公司部分大項(xiàng)成本核算科目列表，從表1中可以看出，這些大項(xiàng)成本在三四級(jí)科目核算時(shí)僅按照籠統(tǒng)的費(fèi)用類別進(jìn)行分類，核算要求也只是核算到機(jī)型，對(duì)起降、餐食兩項(xiàng)成本核算時(shí)才增加國(guó)際、國(guó)內(nèi)、地區(qū)的航線分類，而沒(méi)有從作業(yè)成本管理的角度，設(shè)置細(xì)分成本動(dòng)因的會(huì)計(jì)子科目，由于成本核算提供的核算信息不夠精細(xì)化，因此缺少更進(jìn)一步的成本分析，制約了更深層次挖掘降低成本的潛力。例如航空成本中占比最重的航油成本在核算時(shí)提供的航油成本信息為一個(gè)總括性的數(shù)字，對(duì)航前作業(yè)、空中飛行作業(yè)、航后作業(yè)等各個(gè)階段的耗油成本沒(méi)有記錄與反映，無(wú)法提供程度更深的航油信息，無(wú)法為航油成本的精細(xì)化管理提供數(shù)據(jù)支持。

同時(shí)由于大部分成本核算數(shù)據(jù)未細(xì)分到航線、機(jī)號(hào)、航班等信息，對(duì)航?經(jīng)營(yíng)分析及決策也造成了一定影響。目前某航空公司會(huì)計(jì)制度中僅以機(jī)型作為主要成本歸集對(duì)象，未將每條航線作為成本核算對(duì)象，已不能滿足航空公司市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)決策的需求。精細(xì)化核算航線經(jīng)營(yíng)成本，及時(shí)反饋航線收益情況，對(duì)航空公司航班安排，建立最佳航線網(wǎng)，選擇最佳機(jī)型，提升市場(chǎng)反應(yīng)能力，對(duì)短期或長(zhǎng)期的科學(xué)航線經(jīng)營(yíng)決策具有舉足輕重的作用。

三、如何借助信息化手段建立精細(xì)化成本核算體系

實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，某航空公司的成本核算體系設(shè)置簡(jiǎn)單和籠統(tǒng)的原因主要有三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算人員不直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)生產(chǎn)流程、成本動(dòng)因等方面了解不足，無(wú)法準(zhǔn)確和詳細(xì)的記錄和反映成本；二是一線的生產(chǎn)人員及業(yè)務(wù)人員不了解財(cái)務(wù)核算，未能及時(shí)準(zhǔn)確地提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)；三是最重要的一點(diǎn)，現(xiàn)階段某航空公司的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等信息化系統(tǒng)不能滿足精細(xì)化成本核算的要求。精細(xì)化成本核算對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交互性、關(guān)聯(lián)性有較高的要求，記錄和反映的數(shù)據(jù)量巨大，僅依靠財(cái)務(wù)人員人工核算統(tǒng)計(jì)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。

目前某航空公司存在多個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，航油、起降、餐食等業(yè)務(wù)系統(tǒng)僅僅用來(lái)保障業(yè)務(wù)單位生產(chǎn)及審核的需求，受信息技術(shù)、職責(zé)分工等原因的制約，不能與財(cái)務(wù)系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的集成和信息整合共享，對(duì)精細(xì)化成本核算的數(shù)據(jù)來(lái)源也造成阻礙。

篇7

質(zhì)量控制體系是保證數(shù)據(jù)可靠性和可溯源性的基礎(chǔ)，也是準(zhǔn)確進(jìn)行政策決策的技術(shù)保障。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)／樣品是符合相關(guān)技術(shù)要求，由國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化主管部門(mén)批準(zhǔn)、的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，是開(kāi)展大氣、水、土壤等環(huán)境中污染物檢測(cè)重要的技術(shù)工具和手段。在我國(guó)分為標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)樣品，在國(guó)際上，標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)樣品英文名稱均為“Reference Materials”，由國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織( ISO/REMCO)負(fù)責(zé)這一工作。

近年來(lái)，有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)／樣品廣泛用于開(kāi)展揮發(fā)性有機(jī)物、農(nóng)藥、多氯聯(lián)苯、持久性有機(jī)污染物等有機(jī)污染物監(jiān)測(cè)。但由于污染源種類、基體類型、分析方法的不同，對(duì)有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品的需求也成多樣性發(fā)展。現(xiàn)在一些環(huán)境監(jiān)測(cè)特別是基體復(fù)雜的環(huán)境標(biāo)樣主要依靠進(jìn)口，但是這些標(biāo)樣在污染物濃度水平、儀器先進(jìn)水平、市場(chǎng)價(jià)格等方面在國(guó)內(nèi)應(yīng)用起來(lái)仍有難度，因此，完善我國(guó)有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系，提供量值準(zhǔn)確、可靠且符合我國(guó)實(shí)際監(jiān)測(cè)需要的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品是現(xiàn)階段亟需解決的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系現(xiàn)狀

在我國(guó)，由于行政體制的原因，計(jì)量系統(tǒng)將RM稱為“標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)”，如中國(guó)計(jì)量科學(xué)研究院下屬的國(guó)家標(biāo)物中心及其平臺(tái)上提供的樣品均稱為xxx標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)，而在中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)下屬的行業(yè)體系中，將RM稱為“標(biāo)準(zhǔn)樣品”，其認(rèn)證的體系均稱為xxx標(biāo)準(zhǔn)樣品。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)樣品，二者有很多相同之處，同時(shí)也有一些微小差異。

中國(guó)計(jì)量科學(xué)研究院是我國(guó)最高的計(jì)量科學(xué)研究中心和國(guó)家級(jí)法定計(jì)量技術(shù)機(jī)構(gòu)，其標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)體系涉及鋼鐵、有色金屬等國(guó)家社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重點(diǎn)領(lǐng)域，主要分為12個(gè)行業(yè)。截止到目前，樣品共計(jì)1200多項(xiàng)，其中有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)近百種，絕大部分為水質(zhì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品。主要種類有甲醇，異辛烷等有機(jī)介質(zhì)中的苯系物、鹵代烴、酚類、硝基苯、氯苯、多環(huán)芳烴、多氯（溴）聯(lián)苯，增塑劑，農(nóng)藥等。有機(jī)氣體環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品主要由氮?dú)庵斜较滴铩Ⅺu代烴、烷烴類等，固體類僅有土壤中7種多氯聯(lián)苯混合和煤多灰多環(huán)芳烴標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)。

環(huán)保部標(biāo)準(zhǔn)樣品研究所作為環(huán)境領(lǐng)域的唯一一家從事環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)品研制的機(jī)構(gòu)，現(xiàn)能提供的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品約400多項(xiàng)，其中有機(jī)水質(zhì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品140余種，主要有甲醇，異辛烷等有機(jī)介質(zhì)中的苯系物、鹵代烴、酚類、硝基苯、氯苯、多環(huán)芳烴、多氯（溴）聯(lián)苯，農(nóng)藥等；有機(jī)氣體標(biāo)準(zhǔn)樣品主要有氮?dú)庵卸趸颉⒘蚧瘹洹⒈较滴铮缺筋悾闊N類等；還未有商業(yè)銷售的有機(jī)類固體標(biāo)準(zhǔn)樣品，在研的項(xiàng)目土壤中有機(jī)氯混合、水系沉積物中多環(huán)芳烴混合標(biāo)準(zhǔn)樣品等。

從樣品數(shù)量來(lái)看，有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，但是大部分是單一化合物也就是單標(biāo)；從樣品種類來(lái)看，絕大多數(shù)有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品為應(yīng)用于水體環(huán)境中，土壤、沉積物等固體基質(zhì)的標(biāo)樣基本上還處于起步階段，數(shù)量和種類都很少。究其原因，主要是我國(guó)的有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系相較于國(guó)外來(lái)說(shuō)，起步較晚，整個(gè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系的發(fā)展是與我國(guó)環(huán)境保護(hù)文字標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施基本是同步的。如《地表水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》《海水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》《地下水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》《農(nóng)田灌溉標(biāo)準(zhǔn)》《漁業(yè)水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》等均在20世紀(jì)90年代中期，’而大氣、土壤國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的主要在2000年以后，特別是2010年左右。因此，我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)中水質(zhì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)在數(shù)量上相較大氣、土壤等其他環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要多很多，水質(zhì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系相對(duì)完善，水質(zhì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品數(shù)量在整個(gè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系中的比重占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。

但是，隨著工業(yè)化的快速發(fā)展，污染源的種類不斷增加，國(guó)家和行業(yè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)也在不斷更新，儀器檢測(cè)方法也在升級(jí)，因此新的監(jiān)測(cè)需求也不斷增加。

國(guó)外有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系現(xiàn)狀

國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn)樣品研究機(jī)構(gòu)主要有美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和檢測(cè)局(NIST)、歐盟委員會(huì)聯(lián)合研究中心標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)與測(cè)量研究院(IRMM)、英國(guó)政府化學(xué)家實(shí)驗(yàn)室(LGC)、德國(guó)聯(lián)邦材料研究院(BAM)、日本國(guó)際計(jì)量研究所(NMIJ)等，在各自官方網(wǎng)站上可查詢其研發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)樣品。商業(yè)機(jī)構(gòu)也是整個(gè)體系的重要部分，其按照計(jì)量認(rèn)證要求溯源到國(guó)家計(jì)量實(shí)驗(yàn)室，和生產(chǎn)研制一些技術(shù)難度相對(duì)較低的標(biāo)準(zhǔn)樣品。它們的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品還廣泛應(yīng)用到全球?qū)嶒?yàn)室認(rèn)可、能力驗(yàn)證、實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量控制等領(lǐng)域，控制著計(jì)量溯源的話語(yǔ)權(quán)。

國(guó)家法定計(jì)量單位為歐美國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)樣品的技術(shù)溯源單位，主要承擔(dān)一些技術(shù)難度較大（高純物質(zhì)、復(fù)雜基體、多物質(zhì)混合）、計(jì)量、溯源要求較高的標(biāo)準(zhǔn)樣品的研究，工作以進(jìn)行一些國(guó)家基礎(chǔ)性課題及國(guó)際層面的科研項(xiàng)目為主。而商業(yè)機(jī)構(gòu)承擔(dān)了大量樣品生產(chǎn)和復(fù)制工作，各廠家靠市場(chǎng)信譽(yù)保證自身產(chǎn)品的準(zhǔn)確性，部分商業(yè)機(jī)構(gòu)的科研人員數(shù)量和實(shí)力都很雄厚，形成了較穩(wěn)定的市場(chǎng)占有率和商業(yè)信譽(yù)。

美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)樣品體系

美國(guó)NIST是世界上最早開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)研制的機(jī)構(gòu)，前身為美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)局，成立于1901年，是設(shè)在美國(guó)商務(wù)部科技管理局下的非管理機(jī)構(gòu)。NIST在研究權(quán)威化學(xué)及物理測(cè)量技術(shù)的同時(shí)，還提供以NIST為商標(biāo)的各類標(biāo)準(zhǔn)參考物質(zhì)(SRM，StandardReference Material)，該商標(biāo)以使用權(quán)威測(cè)量方法和技術(shù)而聞名。目前，NIST共提供1300多種標(biāo)準(zhǔn)參考物質(zhì)，形成了世界領(lǐng)先的、較為完善的標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)體系，在保證美國(guó)國(guó)內(nèi)化學(xué)測(cè)量量值的有效溯源及分析測(cè)量結(jié)果的可靠性方面發(fā)揮了重要支撐作用。

美國(guó)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系是由其計(jì)量機(jī)構(gòu)及其強(qiáng)大的商業(yè)機(jī)構(gòu)作支撐共同實(shí)現(xiàn)的。美國(guó)NIST與其他美國(guó)商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)生產(chǎn)者的關(guān)系是：NIST作為國(guó)家計(jì)量院將其研究重點(diǎn)放在高端標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)及測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)的研究上，建立國(guó)家的高端量值溯源體系，商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)將其量值通過(guò)校準(zhǔn)等各種形式溯源至NIST，以改善標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的供應(yīng)狀況，滿足不同層次用戶對(duì)標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)日益增長(zhǎng)的需求。例如Accustandard、Supelco公司能為NIST生產(chǎn)各類標(biāo)樣35000種，涉及農(nóng)藥，石化，環(huán)境，食品，無(wú)機(jī)，煙草等。NIST有機(jī)環(huán)境標(biāo)樣體系包含700種農(nóng)藥純品、3000種農(nóng)藥混標(biāo)，多氯聯(lián)苯(PCB)標(biāo)樣系列209種，也為美國(guó)環(huán)保局(EPA)的方法生產(chǎn)檢測(cè)標(biāo)樣、質(zhì)控與轉(zhuǎn)向測(cè)試標(biāo)樣等。他們還提供國(guó)際標(biāo)樣，供加拿大、歐洲、日本、韓國(guó)等國(guó)規(guī)定的監(jiān)測(cè)方法使用。

歐盟標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)體系

歐盟標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)主要指以歐盟委員會(huì)聯(lián)合研究中心標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)與測(cè)量研究院(IRMM)為核心，在歐盟資金支持下研發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)，具有以BCR、ERM或IRMM開(kāi)頭的標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)編號(hào)。

BCR標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)：受到歐盟研究基金項(xiàng)目的支持，其研制并不是基于單一組織或生產(chǎn)者的生產(chǎn)計(jì)劃或市場(chǎng)戰(zhàn)略，而是基于歐盟對(duì)各測(cè)量領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)需求的總體考慮，標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的研發(fā)項(xiàng)目最大程度地推進(jìn)歐盟各成員國(guó)在測(cè)量方面的協(xié)調(diào)一致和標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程。所有BCR標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)在研制結(jié)束之后，連同技術(shù)資料交由IRMM負(fù)責(zé)保存、分發(fā)及后續(xù)監(jiān)控和復(fù)制。目前BCR標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的數(shù)量約400種。

ERM標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)：是在2004年由IRMM、英國(guó)政府化學(xué)實(shí)驗(yàn)室(LGC)、德國(guó)聯(lián)邦材料測(cè)試研究院(BAM)合作推出。目前，已建立了ERM標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)技術(shù)委員會(huì)，在標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)分類、編碼、技術(shù)性要求、申請(qǐng)、審核、批準(zhǔn)方面已形成一套概括性的文件體系。原則上，標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的生產(chǎn)還必須符合ISO導(dǎo)則34的要求，每一合作成員均需通過(guò)其他成員的同行評(píng)審。ERM標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)是在歐盟各國(guó)充分認(rèn)識(shí)到標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)國(guó)際互認(rèn)的重要性及標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)對(duì)國(guó)家測(cè)量校準(zhǔn)能力互認(rèn)( CMC-MRA)的重要支撐作用的基礎(chǔ)上誕生的，也正因?yàn)槿绱耍珽RM的合作者必須是國(guó)際計(jì)量委員會(huì)國(guó)際互認(rèn)(CIPM-MRA)的簽署國(guó)指派實(shí)驗(yàn)室即各國(guó)國(guó)家計(jì)量院( NMI)。各國(guó)國(guó)家計(jì)量院主要通過(guò)參加由國(guó)際計(jì)量局(BIPM)組織的國(guó)際比對(duì)來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家測(cè)量校準(zhǔn)能力的互認(rèn)，并以標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)、測(cè)量校準(zhǔn)服務(wù)等形式將該能力向國(guó)內(nèi)外相關(guān)測(cè)量領(lǐng)域延伸，以推動(dòng)測(cè)量結(jié)果的國(guó)際互認(rèn)。在該過(guò)程中，標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)所提供的特性量值也得到了間接互認(rèn)，從而保證標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的公認(rèn)權(quán)威性。相對(duì)于BCR標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)而言，ERM標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)目前有近150種。

IRMM標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)：為IRMM自主認(rèn)定的有證標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)，現(xiàn)有100余種，主要為濃縮同位素、同位素豐度、高純物質(zhì)、微生物、臨床、材料、食品等領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)。近年來(lái)，歐盟重視發(fā)展同位素、放射性核物質(zhì)、生物毒素、轉(zhuǎn)基因、致病基因、微生物等方面的標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)，在這些資源領(lǐng)域形成了自己的優(yōu)勢(shì)和特色。

從歐盟的標(biāo)準(zhǔn)樣品體系整體來(lái)看，放射性核物質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)樣品在其體系中占有較大比重，這主要是由于在東歐一些國(guó)家環(huán)境中還存在殘留的核物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。而非核物質(zhì)體系主要由環(huán)境分析、食品、臨床醫(yī)學(xué)、工業(yè)應(yīng)用、物理，同位素等組成。其中環(huán)境類標(biāo)準(zhǔn)樣品主要分為以高純物質(zhì)、合成化合物、多環(huán)芳烴及其衍生類、多氯聯(lián)苯類，木材／土壤中／細(xì)粉塵中／沉積物中多環(huán)芳烴；礦物油／污水底泥／工業(yè)土壤／港口沉積物／面紙／海洋魚(yú)類中多氯聯(lián)苯類為主；在較為關(guān)注的大氣領(lǐng)域，其粉塵中多環(huán)芳烴(ERM CZ100)為模擬測(cè)定PM10質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)樣品。

英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)體系

英國(guó)政府化學(xué)家實(shí)驗(yàn)室(LGC)是英國(guó)國(guó)家化學(xué)計(jì)量實(shí)驗(yàn)室和商業(yè)化運(yùn)作的檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室，除參與歐盟BCR與ERM標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的研制外，還提供由自己研制的LGC標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)，包括有證標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)與質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)( QCM)，主要涉及醫(yī)藥、臨床與法醫(yī)、食品與環(huán)境、工業(yè)與天然產(chǎn)物等領(lǐng)域。

英國(guó)LGC不僅是英國(guó)國(guó)家化學(xué)計(jì)量實(shí)驗(yàn)室和專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)研究機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是較具規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)銷售商，是BCR、ERM標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的授權(quán)發(fā)行機(jī)構(gòu)。LGC作為歐洲最綜合的標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)平臺(tái)，現(xiàn)為世界各地的實(shí)驗(yàn)機(jī)構(gòu)提供超過(guò)10萬(wàn)余種標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)。食品與環(huán)境領(lǐng)域分析用標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)包括奶制品、肉類、谷物、蔬菜等食品基質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)品，水體、土壤、沉積物、植物等環(huán)境基質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)品，農(nóng)、獸殘，二嗯英，多氯聯(lián)苯，多環(huán)芳烴，阻燃劑等污染標(biāo)準(zhǔn)品。LGC是全球在計(jì)量認(rèn)證和商業(yè)開(kāi)發(fā)上做的較為成功的官方計(jì)量機(jī)構(gòu)之一。

德國(guó)BAM標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)體系

德國(guó)聯(lián)邦材料研究院(BAM)的前身是德國(guó)國(guó)家計(jì)量實(shí)驗(yàn)室，所研制的標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)目前已達(dá)到300余種，涉及金屬材料、石油、纖維、環(huán)境、食物、光學(xué)材料等。其中環(huán)境類的標(biāo)準(zhǔn)樣品主要由礦物質(zhì)油、柴油、土壤中的有機(jī)氯、土壤中多慮聯(lián)苯、土壤中五氯酚，沉積物中礦物油，土壤中多環(huán)芳烴等固體標(biāo)準(zhǔn)樣品的混標(biāo)為主。其中有土壤／沉積物基質(zhì)中的有機(jī)氯農(nóng)藥、五氯苯酚、多環(huán)芳烴、多氯聯(lián)苯等固體有機(jī)類環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品。氣體類環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品以氮?dú)庵型闊N類混合為主。

其他標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)研究機(jī)構(gòu)和體系

國(guó)際原子能機(jī)構(gòu)(IAEA)提供的全部是基體標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)，有證標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)所占比例較高，所提供的特性量以無(wú)機(jī)元素、同位素為主，但農(nóng)藥、工業(yè)污染物分析用標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)也成為其最近幾年的工作對(duì)象。

澳大利亞國(guó)家測(cè)量研究院( NMIA)標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)以農(nóng)藥、獸藥、生物毒素分析用基體或純品標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)為特色。

日本國(guó)家計(jì)量院( NMIJ)作為日本的國(guó)家計(jì)量單位，其提供的目錄信息中主要包含工業(yè)材料標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)、高純物質(zhì)、有機(jī)類標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)、高分子材料標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)、食品及化學(xué)合成物質(zhì)等，其授權(quán)相關(guān)商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)樣品進(jìn)行銷售。

各國(guó)及組織的計(jì)量機(jī)構(gòu)很少研發(fā)單一化合物的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品，而是側(cè)重研發(fā)混合類，且是復(fù)雜基體類的標(biāo)準(zhǔn)樣品，如土壤，沉積物，粉塵，下水道等，以及基準(zhǔn)類的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，保證溯源的權(quán)威性。大量的單一化合物的標(biāo)準(zhǔn)樣品由商業(yè)機(jī)構(gòu)研發(fā)完成。我國(guó)有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系的問(wèn)題

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系缺乏統(tǒng)一規(guī)劃

在我國(guó)，標(biāo)準(zhǔn)樣品實(shí)行行政批號(hào)審批管理制度，而且是多頭管理，標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)樣品有各自一套申報(bào)體系，對(duì)從業(yè)者來(lái)說(shuō)，很多時(shí)候都很難分清他們的區(qū)別。在標(biāo)準(zhǔn)樣品的開(kāi)發(fā)研制上，各行業(yè)單位與國(guó)家計(jì)量單位基本上是獨(dú)立運(yùn)行，在標(biāo)準(zhǔn)樣品項(xiàng)目設(shè)計(jì)上雖有各自的行業(yè)需求和側(cè)重點(diǎn)，但就整個(gè)標(biāo)準(zhǔn)樣品體系而言，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)劃。

官方機(jī)構(gòu)和商業(yè)機(jī)構(gòu)的職能錯(cuò)位

我國(guó)主要的有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品研發(fā)者有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)中心、環(huán)保部標(biāo)準(zhǔn)樣品研究所等國(guó)家事業(yè)單位，同時(shí)也是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品的商業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。目前的情況是這些國(guó)家機(jī)構(gòu)在樣品的研發(fā)上主要承擔(dān)了國(guó)外很多商業(yè)機(jī)構(gòu)的任務(wù)，在自身的職責(zé)及其研究方向上有一定的偏差。如美國(guó)NIST這樣的計(jì)量機(jī)構(gòu)主要從事高純物質(zhì)或者基體較為復(fù)雜、組分較多的、研制難度較大的標(biāo)準(zhǔn)樣品的研發(fā)工作。而水質(zhì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品的生產(chǎn)復(fù)制，技術(shù)難度相對(duì)較低，主要都由商業(yè)公司提供。

我國(guó)目前純品主要是采購(gòu)國(guó)外較有信譽(yù)的大廠家，在提供高純物質(zhì)能力上還明顯不足，固體類多組分有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品也主要從國(guó)外采購(gòu)。究其原因，還是商業(yè)機(jī)構(gòu)參與度不夠，機(jī)構(gòu)職能錯(cuò)位造成的。

有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系存在明顯“偏科”和滯后

我國(guó)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系的形成主要以國(guó)家環(huán)境文字標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)，而在環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的制定實(shí)施中，水體環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)如《地表水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》(GB3838-2002)、 《海水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（GB 3097-1997）， 《地下水質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》(GB/T 14848-93)等實(shí)施時(shí)間早，更新快，監(jiān)測(cè)項(xiàng)目不斷增加，水體環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品數(shù)量相對(duì)較多。同時(shí)，隨著儀器技術(shù)和分析方法的不斷更新，現(xiàn)在單次實(shí)驗(yàn)分析即可完成大氣、土壤、水質(zhì)中的多組分的檢測(cè)任務(wù)，因此對(duì)多組分化合物的標(biāo)準(zhǔn)樣品的需求越來(lái)越大，而我國(guó)目前的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)樣品多以單一組分為主，明顯滯后于實(shí)際監(jiān)測(cè)需要。

而氣體和固體類環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)主要在2000年以后頒布，特別是2010年前后，相關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品種類較少，因此在整個(gè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系中，氣體和固體的標(biāo)準(zhǔn)樣品數(shù)量和種類都極其有限。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系還有很長(zhǎng)的路要走。促進(jìn)我國(guó)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品發(fā)展的建議

近年，面臨“水陸空”全方位的監(jiān)測(cè)需求，現(xiàn)有的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)的需要，應(yīng)盡早建立符合我國(guó)國(guó)情的有機(jī)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系，建議如下。

逐步理順環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品管理體系層次

在環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系的管理上加強(qiáng)部門(mén)內(nèi)部溝通，明確主管單位的行政職責(zé)，對(duì)整個(gè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品的行政審批把關(guān)。國(guó)家技術(shù)支撐單位重點(diǎn)加強(qiáng)國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系的頂層設(shè)計(jì)，其業(yè)務(wù)工作應(yīng)主要面向國(guó)家基礎(chǔ)層面技術(shù)研發(fā)難度大、國(guó)內(nèi)空白且亟需的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品的研發(fā)工作。降低商業(yè)機(jī)構(gòu)在標(biāo)準(zhǔn)體系中的參與的準(zhǔn)人門(mén)檻，利用市場(chǎng)作用滿足標(biāo)準(zhǔn)樣品的需求，這也符合國(guó)務(wù)院減少行政審批制度的基本原則。逐步建立一個(gè)行政管理明確、技術(shù)支撐到位、商業(yè)運(yùn)作成熟的標(biāo)準(zhǔn)樣品運(yùn)行體系。

技術(shù)支撐部門(mén)加強(qiáng)儲(chǔ)備，拓展環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系的寬度和深度

國(guó)家技術(shù)支撐單位應(yīng)將工作重心轉(zhuǎn)向技術(shù)開(kāi)發(fā)和儲(chǔ)備，著力開(kāi)展一些學(xué)科基礎(chǔ)性的或者技術(shù)難度高、研發(fā)要求高的項(xiàng)目。如下設(shè)高純物質(zhì)研究部門(mén)，提高對(duì)純物質(zhì)的研制和純度測(cè)定能力，加強(qiáng)在環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品基礎(chǔ)領(lǐng)域的工作能力；在體系的內(nèi)容建設(shè)方面，應(yīng)以《全國(guó)土壤污染狀況調(diào)查公報(bào)》為基礎(chǔ)，參照國(guó)外的行業(yè)發(fā)展情況，進(jìn)行沉積物／粉塵等基質(zhì)的有機(jī)類環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品的開(kāi)發(fā)。

水質(zhì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系的建設(shè)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，將重心轉(zhuǎn)移到多組分混合標(biāo)準(zhǔn)樣品研究，調(diào)整水質(zhì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品體系的構(gòu)成比例。與高校、科研院所建立技術(shù)交流平臺(tái)，建立污染源庫(kù)，關(guān)注國(guó)內(nèi)外最新污染物質(zhì)的研究情況，作為擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)樣品體系的儲(chǔ)備庫(kù)。

加強(qiáng)國(guó)際合作，為“走出去”戰(zhàn)略早謀劃

篇8

一、構(gòu)建校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必要性

實(shí)踐教學(xué)是鞏固理論知識(shí)和加深對(duì)專業(yè)技能認(rèn)知的有效途徑，是培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)和提高動(dòng)手能力的重要平臺(tái)。對(duì)于國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，除了要掌握專業(yè)的基本理論，更要具備較強(qiáng)的實(shí)踐動(dòng)手能力。因此，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)在國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)的教學(xué)過(guò)程中顯得非常重要。

國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)包括校內(nèi)實(shí)踐和校外實(shí)習(xí)兩部分，其中校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)主要包括課程內(nèi)單項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)、專業(yè)講座、綜合業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)；校外實(shí)習(xí)的方式主要有商貿(mào)實(shí)習(xí)、行業(yè)見(jiàn)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。

商貿(mào)實(shí)習(xí)和行業(yè)見(jiàn)習(xí)作為了解專業(yè)的一種方法，大多以參觀為主，學(xué)生的實(shí)踐能力得不到鍛煉。為培養(yǎng)國(guó)際經(jīng)貿(mào)人才的實(shí)踐能力，幾乎所有院校都為該專業(yè)學(xué)生設(shè)置了專業(yè)實(shí)習(xí)，要求學(xué)生到專業(yè)對(duì)口的相關(guān)企事業(yè)單位進(jìn)行為期10周左右的頂崗實(shí)習(xí)。通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)，學(xué)生可以將所學(xué)的專業(yè)知識(shí)與單位實(shí)務(wù)充分結(jié)合起來(lái)，提高其獨(dú)立應(yīng)用專業(yè)知識(shí)分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力；也可以使學(xué)生接觸社會(huì)和了解社會(huì)，尤其是對(duì)所學(xué)專業(yè)就業(yè)渠道和就業(yè)前景有比較深入的了解，對(duì)就業(yè)從業(yè)人員素養(yǎng)要求有一定的認(rèn)知。

然而，現(xiàn)實(shí)的情況是，實(shí)際的實(shí)習(xí)效果與這種專業(yè)實(shí)習(xí)方式的出發(fā)點(diǎn)和所要達(dá)到的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，并沒(méi)有收到預(yù)期效果。原因如下：第一，一項(xiàng)外貿(mào)業(yè)務(wù)從建立業(yè)務(wù)關(guān)系、合同磋商、合同簽訂和履行，中間可能經(jīng)歷幾個(gè)月甚至更長(zhǎng)的時(shí)間，而學(xué)生接觸的可能只是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，并不能了解業(yè)務(wù)全套流程；第二，由于外貿(mào)業(yè)務(wù)量大，有時(shí)只是備貨一項(xiàng)，就要?jiǎng)佑霉敬蟛糠值娜肆Α⑽锪Γ瑲v時(shí)幾個(gè)月才能完成，因此，實(shí)習(xí)內(nèi)容有時(shí)顯得片面而單一，時(shí)間利用效率低；第三，外貿(mào)談判及營(yíng)銷策略涉及雙方企業(yè)的諸多商業(yè)機(jī)密、談判籌碼、底價(jià)等內(nèi)容，這些在貿(mào)易磋商過(guò)程中均不宜被局外人知道，而且在談判與交往中也需營(yíng)造特有的氣氛，因此，學(xué)生列席旁觀在很多情況下是不被允許的，實(shí)習(xí)的效果自然會(huì)受到影響。

在當(dāng)前大規(guī)模開(kāi)展到實(shí)際部門(mén)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)比較困難的前提下，建立仿真模擬實(shí)驗(yàn)室是一個(gè)比較好的選擇。學(xué)生通過(guò)在實(shí)驗(yàn)室模擬，實(shí)現(xiàn)掌握具體的業(yè)務(wù)操作技能的目標(biāo)。模擬主要是以交易的基本過(guò)程為主線，以具體的進(jìn)出口商品交易為背景，通過(guò)生動(dòng)的實(shí)例、詳盡的操作指南、典型的案例評(píng)析和具體的單據(jù)填寫(xiě)以及大量的操作練習(xí)，為學(xué)生提供了一個(gè)在連貫的交易過(guò)程分析中了解和掌握交易基本程序和主要操作技能的有效途徑。

二、構(gòu)建國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)體系

一些院校的國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)室已采購(gòu)了“外貿(mào)實(shí)習(xí)平臺(tái)”等相關(guān)軟件系統(tǒng)，引導(dǎo)學(xué)生利用軟件進(jìn)行外貿(mào)業(yè)務(wù)的全面仿真模擬操作。每個(gè)參與外貿(mào)實(shí)習(xí)的學(xué)生都將按照實(shí)習(xí)計(jì)劃扮演進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程中的不同當(dāng)事人，共同組成模擬貿(mào)易環(huán)境。通過(guò)這樣相互競(jìng)爭(zhēng)和協(xié)作的角色扮演，他們將面對(duì)出口商、進(jìn)口商、供應(yīng)商甚至銀行的日常工作，以交易的基本過(guò)程為主線，以具體的出口商品交易為背景，來(lái)完成整個(gè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程，從而熟練掌握各種業(yè)務(wù)技巧。這種綜合性較強(qiáng)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程，沖破了課程之間的界限，使學(xué)生得以綜合運(yùn)用國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)、國(guó)際結(jié)算、外貿(mào)函電、國(guó)際商務(wù)英語(yǔ)、國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷、國(guó)際商務(wù)談判課程中所學(xué)的內(nèi)容，提高了學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。

筆者對(duì)重慶工商大學(xué)融智學(xué)院的2005級(jí)和2006級(jí)國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)學(xué)生的調(diào)查表明，90％以上的同學(xué)認(rèn)為，綜合性實(shí)驗(yàn)加深了他們對(duì)所學(xué)專業(yè)課程理論知識(shí)的理解和認(rèn)識(shí)，通過(guò)不同角色的扮演，他們可以深刻掌握和靈活運(yùn)用一些專業(yè)課程中的業(yè)務(wù)函電的草擬、商品價(jià)格核算、交易條件磋商、買(mǎi)賣合同簽訂、信用證環(huán)節(jié)、備貨、租船訂艙、報(bào)檢、投保、報(bào)關(guān)、裝船出運(yùn)、結(jié)匯以及出口核銷與退稅等相關(guān)知識(shí)。同時(shí)，通過(guò)調(diào)查我們也發(fā)現(xiàn)了國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)綜合性實(shí)驗(yàn)的不足之處：第一。由于開(kāi)設(shè)的時(shí)間放置較后，相關(guān)的課程若開(kāi)設(shè)時(shí)間較早，課程中涉及的內(nèi)容學(xué)生已經(jīng)淡忘，操作起來(lái)略顯吃力，重新學(xué)習(xí)回顧起來(lái)又浪費(fèi)太多的時(shí)間，實(shí)踐進(jìn)度過(guò)慢，學(xué)生操作的熟練性不高；第二，因?yàn)閷?shí)驗(yàn)軟件的局限性，如過(guò)多的幫助功能，評(píng)分時(shí)僅以郵件數(shù)量為依據(jù)，而對(duì)郵件質(zhì)量無(wú)法監(jiān)控等，導(dǎo)致綜合性實(shí)驗(yàn)對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的英語(yǔ)和磋商能力作用不大；第三，綜合性實(shí)驗(yàn)的模擬性，使得學(xué)生的實(shí)戰(zhàn)能力不強(qiáng)。我們已經(jīng)得出綜合性實(shí)驗(yàn)對(duì)學(xué)生單據(jù)處理能力的提高有很大的作用，但進(jìn)一步驗(yàn)證卻發(fā)現(xiàn)，學(xué)生離開(kāi)模擬環(huán)境后，給學(xué)生諸如信用證、交易說(shuō)明等有關(guān)材料讓其填寫(xiě)相關(guān)單據(jù)時(shí)，學(xué)生又顯得有點(diǎn)無(wú)所適從。

調(diào)查表明，僅僅依靠綜合性實(shí)驗(yàn)來(lái)提升學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)是不夠的，應(yīng)增加專項(xiàng)課程內(nèi)實(shí)踐，通過(guò)每門(mén)專業(yè)課程的課內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)開(kāi)展，一步步打好學(xué)生的基本功。作為國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)校內(nèi)實(shí)踐的兩個(gè)部分，各課程內(nèi)實(shí)踐和綜合技能實(shí)踐應(yīng)該是互補(bǔ)的。利用“外貿(mào)實(shí)習(xí)平臺(tái)”進(jìn)行的全面模擬操作的局限性，迫使我們將分析的重點(diǎn)放在課程內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)的開(kāi)展上來(lái)，希望通過(guò)不同課程實(shí)踐能力的鍛煉，提高學(xué)生的專業(yè)基本功，彌補(bǔ)綜合性實(shí)踐教學(xué)的不足，再通過(guò)綜合性實(shí)踐教學(xué)整體提高學(xué)生的操作能力。

通過(guò)對(duì)很多高校國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)課程開(kāi)設(shè)的情況調(diào)研，我們構(gòu)建核心專業(yè)課程內(nèi)實(shí)踐教學(xué)體系如下(以18周教學(xué)為例)：

1.《國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷》，總54課時(shí)，課內(nèi)實(shí)踐18課時(shí)。通過(guò)本課程學(xué)習(xí)，使學(xué)生系統(tǒng)掌握市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)的原理及其在國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷中的應(yīng)用，全面了解國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)展趨勢(shì)，初步掌握進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和制定國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷組織策略的基本理論和基本方法，鍛煉學(xué)生尋求商機(jī)、分析市場(chǎng)、拓展市場(chǎng)、選擇目標(biāo)客戶的能力。

本課程的實(shí)踐教學(xué)方式可采用案例教學(xué)，并通過(guò)營(yíng)銷情景實(shí)訓(xùn)、撰寫(xiě)國(guó)際市場(chǎng)分析報(bào)告和營(yíng)銷計(jì)劃書(shū)等方式完成教學(xué)環(huán)節(jié)。

2.《國(guó)際商務(wù)談判》，總36課時(shí)，課內(nèi)實(shí)踐12課時(shí)；《外貿(mào)函電》，總36課時(shí)，課內(nèi)實(shí)踐12課時(shí)；《國(guó)際商務(wù)英語(yǔ)》總36課時(shí)，課內(nèi)實(shí)踐12課時(shí)。這些課程是培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用英語(yǔ)從事國(guó)際商務(wù)活動(dòng)的綜合應(yīng)用性課程，其教學(xué)是一種技能教學(xué)；強(qiáng)調(diào)英語(yǔ)在商務(wù)環(huán)境中的實(shí)際應(yīng)用，重點(diǎn)鍛煉學(xué)生外貿(mào)磋商談判及業(yè)務(wù)溝通能力。

目前，這些課程的課內(nèi)實(shí)踐可以通過(guò)課堂情景模擬進(jìn)行，主要是模擬真實(shí)的商務(wù)情景，通過(guò)角色扮演、口頭報(bào)告、信函寫(xiě)作、協(xié)商對(duì)話、現(xiàn)場(chǎng)翻譯等形式進(jìn)行訓(xùn)練。

3.《國(guó)際貨物運(yùn)輸與保險(xiǎn)》，總36課時(shí)，課內(nèi)實(shí)踐12課時(shí)。本課程主要為培養(yǎng)國(guó)際貨物運(yùn)輸人服務(wù)，主要內(nèi)容

包括國(guó)際貨運(yùn)的基本理論和實(shí)際工作流程。

在課內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)上，可采取案例教學(xué)法和實(shí)驗(yàn)?zāi)M等方式，以鍛煉學(xué)生辦理貨物運(yùn)輸與保險(xiǎn)的能力。

4.《商品檢驗(yàn)與檢疫》，總36課時(shí)，課內(nèi)實(shí)踐8課時(shí)；《海關(guān)理論與實(shí)務(wù)》，總54課時(shí)，課內(nèi)實(shí)踐18課時(shí)。這兩門(mén)課程是涉及進(jìn)出口報(bào)檢和報(bào)關(guān)的教學(xué)環(huán)節(jié)，具有政策性、技術(shù)性、執(zhí)法性和涉外性的特點(diǎn)。

在教學(xué)上可采用理論課與實(shí)訓(xùn)課相結(jié)合的教學(xué)方式，其中理論課程可開(kāi)展實(shí)施案例教學(xué)法；實(shí)訓(xùn)課可開(kāi)展實(shí)驗(yàn)?zāi)M，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容分模塊、分情況讓學(xué)生進(jìn)行模擬操作；有條件的話可組織學(xué)生到相關(guān)部門(mén)參觀學(xué)習(xí)。

5.《國(guó)際結(jié)算》，總54課時(shí)，課內(nèi)實(shí)踐18課時(shí)。該課程內(nèi)容主要包括國(guó)際銀行結(jié)算方式的基本業(yè)務(wù)知識(shí)和操作程序，是以金融、貿(mào)易為基礎(chǔ)的多邊交叉學(xué)科，并且具有很強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以掌握國(guó)際結(jié)算的基本理論和基本業(yè)務(wù)知識(shí)，各種結(jié)算方式的基本操作程序。

該課程注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)在理論原則指導(dǎo)下辦理外匯業(yè)務(wù)，側(cè)重于業(yè)務(wù)程序和基本操作方面的實(shí)踐性教學(xué)，需要進(jìn)行實(shí)驗(yàn)?zāi)M，以鍛煉學(xué)生對(duì)貨款結(jié)算各種方式流程的掌握能力和操作的應(yīng)用能力。

6.《國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)》，總54課時(shí)，課內(nèi)實(shí)踐18課時(shí)。該課程是普通高等院校國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)核心專業(yè)課，是在總結(jié)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和結(jié)合國(guó)際通行的貿(mào)易慣例與習(xí)慣做法基礎(chǔ)上形成和發(fā)展起來(lái)的一門(mén)應(yīng)用型、操作性較強(qiáng)的課程。

針對(duì)此課程的教學(xué)系統(tǒng)軟件和實(shí)驗(yàn)軟件較多，而且使用已經(jīng)較為成熟，所以本門(mén)課程可以通過(guò)案例教學(xué)與組織實(shí)驗(yàn)?zāi)M。具體做法是：在開(kāi)展實(shí)施案例教學(xué)中加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容開(kāi)展情景模擬訓(xùn)練，使學(xué)生能較熟練地開(kāi)展外貿(mào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)程序和辦理業(yè)務(wù)手續(xù)，規(guī)范繕制各種業(yè)務(wù)單證。

篇9

百度百科顯示，共享經(jīng)濟(jì)一般是指以獲得一定報(bào)酬為主要目的，基于陌生人且存在物品使用權(quán)暫時(shí)轉(zhuǎn)移的一種新的經(jīng)濟(jì)模式。本文定義的共享經(jīng)濟(jì)是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)高效匹配供需雙方從而最優(yōu)化配置過(guò)剩資源的一種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)模式。其前提是資源過(guò)剩，目標(biāo)是資源的利用效率最大化。而這類互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)即本文所指的共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)。

共享經(jīng)濟(jì)的主要特征是資源過(guò)剩，人人參與，共享平臺(tái)。在整個(gè)模式運(yùn)作過(guò)程中用戶體驗(yàn)是核心，人與人之間的信任是基礎(chǔ)。如何利用平臺(tái)信息技術(shù)激活供需方的最優(yōu)匹配是關(guān)鍵。對(duì)供給方而言，通過(guò)在盈余時(shí)間內(nèi)分享自己過(guò)剩資源的使用權(quán)或提供服務(wù)，他們可以獲得相應(yīng)的回報(bào)；對(duì)需求方而言，由于獲取他人剩余資源的成本要低于直接擁有物品所有權(quán)的成本，他們更愿意選擇共享的方式使用物品。

二、國(guó)內(nèi)在線教育共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)分析

1.共享平臺(tái)的去中介化與再中介化

去中介化：共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)打破傳統(tǒng)在線教育的供給模式，傳統(tǒng)在線教育模式下用戶必須通過(guò)一定的商業(yè)組織獲得需要的產(chǎn)品和服務(wù)。然而這些商業(yè)組織的高度組化決定了它們提供的主要是單一、標(biāo)準(zhǔn)化的商品或服務(wù)，比如新東方在線提供的標(biāo)準(zhǔn)化教學(xué)視頻服務(wù)，這就很難滿足用戶個(gè)性化的需求。同時(shí)，內(nèi)容和服務(wù)提供者以被雇傭的形式依附于這些商業(yè)組織，間接地向最終消費(fèi)者提供服務(wù)，脫離有組織的商業(yè)機(jī)構(gòu)之后他們需要自己承擔(dān)辦公場(chǎng)地，服務(wù)技術(shù)，個(gè)人營(yíng)銷等成本，但利用共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，內(nèi)容服務(wù)提供方與資源需求方可以直接接觸達(dá)成交易。

再中介化：共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)成為內(nèi)容提供方和資源需求方的中介，促成交易。一方面平臺(tái)幫助內(nèi)容提供方集客與營(yíng)銷，另一方面幫助資源需求方高效匹配符合要求的供應(yīng)方，同時(shí)平臺(tái)會(huì)向用戶收取一定的傭金。與傳統(tǒng)商業(yè)組織的中介相比，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)更注重個(gè)人IP的構(gòu)建，內(nèi)容服務(wù)提供者與平臺(tái)不存在雇傭關(guān)系，是獨(dú)立的勞動(dòng)單位，每個(gè)人都是創(chuàng)造者，他們可以按照自己的時(shí)間自由的安排服務(wù)時(shí)間，同時(shí)他們也可以接入多個(gè)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，這種自由的關(guān)系從某種意義上也更容易激發(fā)內(nèi)容提供方的創(chuàng)造力，為需求方提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時(shí)也進(jìn)一步的幫助自己贏得口碑，獲得更多訂單。

2.共享平臺(tái)的強(qiáng)跨邊網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)

《平臺(tái)戰(zhàn)略》中提出跨邊網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)是指一邊用戶的規(guī)模增長(zhǎng)將影響另外一邊群體使用該平臺(tái)所得到的效用，效應(yīng)增加則為正向網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，反之則為負(fù)向網(wǎng)絡(luò)效用]。而共享平臺(tái)具有強(qiáng)跨邊網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，一方面內(nèi)容和服務(wù)提供方用戶的增長(zhǎng)會(huì)吸引更多的需求方用戶來(lái)平臺(tái)尋找符合自己要求的提供方，提高獲得滿意服務(wù)的可能性。另一方面平臺(tái)更多的注冊(cè)用戶也會(huì)吸引更多的內(nèi)容提供方入駐平臺(tái)，使自己的服務(wù)可以被更多的人發(fā)現(xiàn)。鑒于這種平臺(tái)的強(qiáng)跨邊網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，一旦激發(fā)其正向網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，平臺(tái)便會(huì)迅速壯大，有利于共享經(jīng)濟(jì)在教育行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.共享平臺(tái)對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的作用

共享平臺(tái)的出現(xiàn)，使個(gè)人與個(gè)人之間直接接觸，平臺(tái)不再是標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容提供方，而是以中介的形式出現(xiàn)，將內(nèi)容提供方與資源需求方高效匹配，使個(gè)人剩余資源重新被利用變?yōu)榭赡埽瑫r(shí)使用戶個(gè)性化的需求得到滿足。這種點(diǎn)到點(diǎn)對(duì)接的新形式可以有效解決目前在線教育存在的用戶學(xué)習(xí)需求個(gè)性化與商業(yè)需求標(biāo)準(zhǔn)化的矛盾。

共享經(jīng)濟(jì)的主要理念是一種“合作消費(fèi)的生活方式”，主要特點(diǎn)是個(gè)體借助第三方創(chuàng)建的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，既為需求者（people）提供了更好的服務(wù)，又通過(guò)共享的形式節(jié)省了地球上（Planet）的資源，還為企業(yè)與獨(dú)立承包商們掙得了可觀的利潤(rùn)（Profit ），實(shí)現(xiàn)了3P的完美統(tǒng)一。同樣在線教育共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的出現(xiàn)使個(gè)人過(guò)剩資源有重新被利用的機(jī)會(huì)，并促使個(gè)人挖掘并創(chuàng)造更多自身的潛在價(jià)值，使個(gè)人的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)或技能得到更多施展的機(jī)會(huì)，從而達(dá)到資源的最大化利用。

三、總結(jié)

在線教育共享平臺(tái)，將老師的盈余認(rèn)知和盈余時(shí)間與學(xué)生需求一一鏈接，在C2C商業(yè)模式的基準(zhǔn)下，使個(gè)性化定制服務(wù)有了更大的創(chuàng)造空間。首先學(xué)生可以與老師直接連接，點(diǎn)到點(diǎn)的對(duì)接使學(xué)生的定制需求更能得到針對(duì)性的滿足，另外考慮到共享經(jīng)濟(jì)下老師共享屬于自己的低成本閑置資源，學(xué)生也將以較低的付出享受符合自身要求的專屬服務(wù)，為目前在線教育平臺(tái)存在的個(gè)性化成本高實(shí)現(xiàn)難的困境開(kāi)辟了新的出路，使在線教育平臺(tái)真正做到以用戶為核心。

參考文獻(xiàn)：

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[2]銀昕.共享經(jīng)濟(jì)，帶領(lǐng)我們進(jìn)入“共情”世界[N].商學(xué)院，2015（12）.

篇10

一、國(guó)外相關(guān)研究

國(guó)外學(xué)者關(guān)于虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式影響的研究較少，有關(guān)虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系的研究，主要集中在資產(chǎn)價(jià)格與實(shí)際產(chǎn)出、金融市場(chǎng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及相互影響方面。虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)作用機(jī)制方面，可追溯至魏克賽爾及凱恩斯的研究，他們?cè)谝载泿艦榇淼奶摂M資產(chǎn)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)制方面做出了先驅(qū)性分析。魏克賽爾在《利息與價(jià)格》中提出了著名的資本累積過(guò)程理論，該理論揭示了以利息率為中介的虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)方式。凱恩斯將投資者預(yù)期考慮進(jìn)分析過(guò)程，預(yù)期的不確定性使投資行為趨于復(fù)雜，認(rèn)為當(dāng)資本邊際效率高于市場(chǎng)利率，投資擴(kuò)張；反之，投資縮減，但利率的傳導(dǎo)機(jī)制并未發(fā)生變化。

Guttmann(1994)通過(guò)研究美國(guó)1972--1982年蕭條期間的重大結(jié)構(gòu)調(diào)整，認(rèn)為這10年美國(guó)虛擬資本的爆炸式增長(zhǎng)，為其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變提供了巨大動(dòng)力。Carter(1989)、Crotty與Goldstein(1993)、Goldstein(1995)、Tobin(1984)和Zinn(1993)等的研究結(jié)論基本一致，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)部門(mén)造成負(fù)面沖擊。Binswanger(2003)認(rèn)為投機(jī)泡沫可以持續(xù)的三個(gè)前提條件是實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨動(dòng)態(tài)無(wú)效約束、金融市場(chǎng)的創(chuàng)新發(fā)展使得金融約束得以放松以及實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的總需求面臨約束。Green(2003)通過(guò)研究資金流量、利息率和資產(chǎn)價(jià)格之間的密切聯(lián)系，提出了金融部門(mén)發(fā)展與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系的研究思路。Caporalea和Spagnolob(2003)通過(guò)構(gòu)建金融市場(chǎng)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系模型，分析了金融危機(jī)的產(chǎn)生機(jī)制。

盧卡斯，門(mén)克霍夫(2004)通過(guò)對(duì)德國(guó)金融資產(chǎn)比率分析，認(rèn)為以金融部門(mén)為代表的虛擬經(jīng)濟(jì)部門(mén)已經(jīng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離，并辨別了三種分離假說(shuō)，對(duì)金融市場(chǎng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離現(xiàn)象構(gòu)建了典型的“背離假說(shuō)”論證模式。“背離假說(shuō)”認(rèn)為，過(guò)去實(shí)體經(jīng)濟(jì)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心地位，虛擬經(jīng)濟(jì)部門(mén)扮演輔助實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角色，但現(xiàn)在這種支配地位發(fā)生了顛倒，金融市場(chǎng)依據(jù)自身的邏輯和規(guī)律運(yùn)行，實(shí)體經(jīng)濟(jì)不得不適應(yīng)虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展的運(yùn)行規(guī)律。盧卡斯，門(mén)克霍夫等總結(jié)了三類分離假說(shuō)，進(jìn)一步拓展了對(duì)金融部門(mén)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)，具體如下：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，金融市場(chǎng)具有內(nèi)在不穩(wěn)定性及獨(dú)立信用擴(kuò)張能力，金融部門(mén)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)部門(mén)分離是金融發(fā)展的必然。這種分析思路較接近于凱恩斯主義的假設(shè)，將金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離看作是必然的。Strange(1986)引用Minsky的金融不穩(wěn)定假說(shuō)，從金融市場(chǎng)不穩(wěn)定性角度分析金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離的必然性。Chick(1993)通過(guò)對(duì)銀行發(fā)展階段進(jìn)行劃分，認(rèn)為信用擴(kuò)張促使金融業(yè)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)日益分離。Schulmeister(1996)通過(guò)分析日益增長(zhǎng)的政府貸款及相對(duì)下降的私人投資現(xiàn)象，認(rèn)為債務(wù)上增加的利息支出必須由相對(duì)減少的實(shí)物資本及公司利潤(rùn)彌補(bǔ)，從而產(chǎn)生了利息與利潤(rùn)的分離。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，金融部門(mén)應(yīng)服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的分離趨勢(shì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)具有根本性破壞作用。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者主要有Tobin(1984)、Schlesinger(1987)、Ehrlicher(1989)、Hesse等(1994)、Filc(1996)以及Emunds(1996)等。其中Tobin(1984)著重從金融市場(chǎng)中的短期投機(jī)行為進(jìn)行分析，在《關(guān)于金融系統(tǒng)的效率》一文中，通過(guò)分析信息套利效率、基本價(jià)值效率、完全保險(xiǎn)效率及功能效率，認(rèn)為金融部門(mén)逐漸關(guān)注存貨與交易量，持續(xù)的交易和具有最小交易成本的金融市場(chǎng)吸引了短期投資者，大量的投機(jī)行為扭曲了價(jià)格并引起了負(fù)面的外部效應(yīng)。Schlesinger(1987)通過(guò)分析企業(yè)融資行為改變的動(dòng)因，認(rèn)為由于這些因素的影響，使得金融上層建筑出現(xiàn)不成比例的增長(zhǎng)。Emunds(1997)認(rèn)為，由于“羊群效應(yīng)”及“權(quán)益要求”的外生增加促使投資者興趣轉(zhuǎn)向金融資產(chǎn)，從而使有限的金融資源以限制實(shí)物資產(chǎn)投資的形式被金融部門(mén)吸收，最終制約實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，由此認(rèn)為金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離會(huì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成巨大破壞。

第三種觀點(diǎn)介于以上兩者之間，認(rèn)為金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離是金融發(fā)展過(guò)程中的一種伴生現(xiàn)象，這種現(xiàn)象具有一定程度的破壞性，但破壞性程度取決于政府的政策選擇。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者主要有Tietmeyer(1995)、Stottner(1997)及Borio等(1994)等。其中Stottner(1997)總結(jié)了金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離的情況，主要從價(jià)格泡沫引致金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離角度進(jìn)行分析，并認(rèn)為如果存在絕對(duì)支配，投機(jī)者們可能更為富有，但實(shí)體經(jīng)濟(jì)卻可能遭受嚴(yán)重?fù)p失，造成的后果是金融部門(mén)的投機(jī)破壞了其賴以存在的實(shí)體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；相反，在不存在絕對(duì)支配的情況下，因價(jià)格泡沫導(dǎo)致金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)分離存在一定極限而不可能無(wú)限擴(kuò)張。Borio等(1994)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)價(jià)格膨脹進(jìn)行分析，解釋金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的分離現(xiàn)象，其通過(guò)對(duì)13個(gè)工業(yè)化國(guó)家1970－1992年間資產(chǎn)價(jià)格變化的分析，認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)格與實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格的脫離主要源于解除管制導(dǎo)致的信用擴(kuò)張。

Sachs(2004)研究認(rèn)為金融市場(chǎng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)兩者的發(fā)展逐漸背離，在宏觀經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)處于首要位置，其次是金融。Krippner(2005)提出金融化是通過(guò)金融渠道而非貿(mào)

易和商品生產(chǎn)渠道的一種積累模式，并利用數(shù)據(jù)分析驗(yàn)證美國(guó)經(jīng)濟(jì)正深入地進(jìn)入金融化發(fā)展模式。Crochane(2005，2006)利用時(shí)間序列及橫截面數(shù)據(jù)，通過(guò)建立以股票溢價(jià)和消費(fèi)為基礎(chǔ)的一般均衡模型，分析金融市場(chǎng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)間關(guān)系，并認(rèn)為金融市場(chǎng)回報(bào)率與實(shí)體經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。

Jacobson等(2005)從宏觀及微觀角度具體分析金融市場(chǎng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)間的相互作用，通過(guò)實(shí)證分析認(rèn)為金融市場(chǎng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)問(wèn)具有聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)對(duì)金融市場(chǎng)波動(dòng)會(huì)造成直觀影響，而金融市場(chǎng)的深化發(fā)展對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)在不同時(shí)期具有不同的沖擊效應(yīng)。Hudson(2008)分析二十世紀(jì)以來(lái)多次金融危機(jī)產(chǎn)生的原因，探索虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)問(wèn)的關(guān)系，認(rèn)為虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模需與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模保持在一定水平范圍內(nèi)，在該范圍內(nèi)發(fā)揮虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，需防范超出該范圍而引發(fā)的危機(jī)。Gregoriou等(2009)運(yùn)用ARCH模型，利用1980年1月至2004年12月的月度數(shù)據(jù)分析美國(guó)股市回報(bào)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)間的關(guān)系，結(jié)果顯示股市波動(dòng)情況能較直觀反饋實(shí)體經(jīng)濟(jì)變動(dòng)狀況，并對(duì)金融部門(mén)決策產(chǎn)生影響，進(jìn)而進(jìn)一步影響到消費(fèi)及短期內(nèi)實(shí)際貨幣供應(yīng)量情況，并認(rèn)為消費(fèi)在短期及長(zhǎng)期內(nèi)都是相較于股市回報(bào)更為敏感的經(jīng)濟(jì)變量。

二、國(guó)內(nèi)研究

二十世紀(jì)90年代后期東南亞金融危機(jī)爆發(fā)，國(guó)內(nèi)學(xué)者紛紛展開(kāi)了對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)、實(shí)體經(jīng)濟(jì)的相關(guān)研究，主要從虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系的理論模型的構(gòu)建與分析、虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)證研究以及虛擬經(jīng)濟(jì)與泡沫經(jīng)濟(jì)、金融危機(jī)等方面進(jìn)行研究。

(一)虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系理論模型的構(gòu)建與分析

劉駿民(1998)給出一個(gè)加入證券交易的新貨幣公式，進(jìn)一步說(shuō)明貨幣供應(yīng)量的增加會(huì)分流向兩個(gè)市場(chǎng)即代表實(shí)體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品市場(chǎng)及代表虛擬經(jīng)濟(jì)的證券市場(chǎng)。劉駿民(2003)指出，從歷史發(fā)展角度看，虛擬經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下從實(shí)體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上逐步發(fā)展壯大，在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段具有相互作用關(guān)系。

劉駿民和伍超明(2004)通過(guò)構(gòu)建貨幣、實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)三部門(mén)關(guān)系模型，推導(dǎo)出貨幣量增長(zhǎng)率是實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和虛擬經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的函數(shù)，通過(guò)對(duì)虛擬資產(chǎn)收益率和實(shí)物資產(chǎn)收益率的差異分析，描述虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)常性背離關(guān)系。伍超明(2004)認(rèn)為世界經(jīng)濟(jì)虛擬化的趨勢(shì)使虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)背離成為一種常態(tài)，由于貨幣循環(huán)流模型中虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)資金流量占比和其規(guī)模之比不能保證保持相等狀態(tài)，虛擬經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)也帶來(lái)消極影響。近年其他學(xué)者的研究如表l所示。

(二)虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)證研究

李寶偉等(2002)提出資產(chǎn)定價(jià)的微觀基礎(chǔ)是分析虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間關(guān)聯(lián)的重要途徑。彭衛(wèi)民等(2002)認(rèn)為虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系體現(xiàn)在三個(gè)方面，即虛擬經(jīng)濟(jì)以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，虛擬經(jīng)濟(jì)獨(dú)立于實(shí)體經(jīng)濟(jì)之外有自己獨(dú)特的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，以及虛擬資本中的長(zhǎng)期資本會(huì)以某種方式與產(chǎn)業(yè)資本融合。劉東(2003)認(rèn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)轉(zhuǎn)將有力支撐虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展，虛擬經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性最終以虛擬資本是否能夠轉(zhuǎn)化為真實(shí)的社會(huì)財(cái)富為基礎(chǔ)，虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展需與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)關(guān)系。

劉霞輝(2004)利用資源轉(zhuǎn)換概率模型分析虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，并認(rèn)為從長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)來(lái)看，任何一方面的偏離均對(duì)增長(zhǎng)無(wú)益；從短期看，任何投資不均衡均有可能引起宏觀經(jīng)濟(jì)大幅波動(dòng)。劉金全(2004)通過(guò)相關(guān)定量研究，進(jìn)一步分析虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)在規(guī)模與活性上的相互作用，認(rèn)為虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)具有顯著的“溢出效應(yīng)”，而實(shí)體經(jīng)濟(jì)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)具有顯著的反饋影響。

王國(guó)忠等(2005)利用1919－2004年的美國(guó)道瓊斯工業(yè)平均指數(shù)，實(shí)證分析虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相關(guān)性的時(shí)變特征，驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)虛擬化后虛擬經(jīng)濟(jì)作為與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相對(duì)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的獨(dú)立性特征。馬衛(wèi)鋒等(2005)利用我國(guó)27個(gè)省市區(qū)1978－2002年的面板數(shù)據(jù)研究表明，我國(guó)金融系統(tǒng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)是通過(guò)投資總量而非效率提高的途徑實(shí)現(xiàn)。周業(yè)安等(2005)在國(guó)外學(xué)者現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上構(gòu)造我國(guó)金融市場(chǎng)化指數(shù)并將其引入標(biāo)準(zhǔn)金融發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型中，發(fā)現(xiàn)我國(guó)金融市場(chǎng)化進(jìn)程一定程度上正向影響實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但金融結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈相反關(guān)系。近年其他學(xué)者的研究如表2所示。

(三)虛擬經(jīng)濟(jì)與泡沫經(jīng)濟(jì)、金融危機(jī)

國(guó)內(nèi)一些研究認(rèn)為需防范虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)度膨脹脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成泡沫經(jīng)濟(jì)，虛擬經(jīng)濟(jì)與泡沫經(jīng)濟(jì)關(guān)系的研究，不能只關(guān)注虛擬經(jīng)濟(jì)引發(fā)泡沫經(jīng)濟(jì)這一負(fù)面影響，需進(jìn)一步研究虛擬經(jīng)濟(jì)與泡沫經(jīng)濟(jì)間的更深層次關(guān)系。劉駿民(1998)認(rèn)為，虛擬經(jīng)濟(jì)與泡沫經(jīng)濟(jì)存在密切關(guān)系，但二者不能等同起來(lái)，泡沫經(jīng)濟(jì)是虛擬資產(chǎn)價(jià)格膨脹的結(jié)果。陳文玲(1998)認(rèn)為，當(dāng)虛擬經(jīng)濟(jì)脫離實(shí)物經(jīng)濟(jì)過(guò)度膨脹時(shí)，形成了虛擬經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)泡沫；但把虛擬經(jīng)濟(jì)等同于泡沫經(jīng)濟(jì)并不確切，只有過(guò)度虛擬部分形成經(jīng)濟(jì)泡沫，并認(rèn)為決不能抑制虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。李曉西等(2000)在分析虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)過(guò)程中，引入泡沫經(jīng)濟(jì)形態(tài)的中介作用，認(rèn)為泡沫經(jīng)濟(jì)主要體現(xiàn)為產(chǎn)品名義價(jià)格與基礎(chǔ)價(jià)格的嚴(yán)重偏離，是虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)度膨脹與實(shí)體經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重脫離的結(jié)果。近年其他學(xué)者的相關(guān)研究總結(jié)如表3所示。

三、國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)

國(guó)外關(guān)于虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系的研究文獻(xiàn)較少，側(cè)重于研究金融市場(chǎng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的關(guān)系，貢獻(xiàn)在于：(1)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)背離的原因進(jìn)行了系統(tǒng)的理論分析，為進(jìn)一步深入研究虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系奠定基礎(chǔ)。(2)從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏微觀層面具體分析金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，相關(guān)理論已較成熟，應(yīng)用的具體實(shí)證方法對(duì)研究虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系有一定的借鑒作用。

篇11

1 資料與方法

1.1一般資料 選取2012年12月～2014年12月收集治療的58例神經(jīng)內(nèi)科并發(fā)急性呼吸衰竭患者作為研究對(duì)象，其中男31例，女27例，年齡21～82歲，平均年齡（47.8±6.3）歲；入院時(shí)間3～10d，平均（5.6±2.4）d。腦血管意外21例、重癥肌無(wú)力13例、腦干腦炎10例、格林巴利綜合癥8例、多發(fā)性硬化癥7例。所有患者均對(duì)研究過(guò)程知情，遵循平等自愿原則簽署相關(guān)知情同意書(shū)后完成整個(gè)研究過(guò)程。

1.2機(jī)械通氣治療標(biāo)準(zhǔn) 患者出現(xiàn)以下情況[2]：①自主呼吸頻率>35次/min呼吸功能紊亂；②鼻導(dǎo)管在吸收吸氧3.0～5.0L/min的條件下，患者的動(dòng)脈血氧分壓

1.3方法 醫(yī)護(hù)人員在患者入院后進(jìn)行必要的常規(guī)檢查、常規(guī)處理措施。幫助患者取半臥位，在面罩通氣的基礎(chǔ)上調(diào)整肩帶，以保持良好的密封性，不滲漏。初始治療，吸氣壓（IPAP） 6～12cmH2O范圍內(nèi)，接著以2個(gè)單位進(jìn)行連續(xù)遞增，直到單位值達(dá)到18；呼吸頻率保持在16次/min；氧流量設(shè)置在3～8 L/min左右。保持4～10cm H2O范圍內(nèi)的呼氣壓力數(shù)值。潮氣量10.20ml/kg，呼吸頻率15.30次/min，吸氧最初的濃度為60%～100%，后調(diào)至40%，呼吸比1：（1.5～2），上機(jī)30min后醫(yī)護(hù)人員根據(jù)患者血壓、血氧飽和度、兩肺濕音情況對(duì)呼吸參數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

1.4觀察指標(biāo) 觀察記錄兩組患者通氣治療24h后動(dòng)脈血?dú)夥治鯬aO2、PaCO2和氧合指數(shù)（PaO2/FiO2）情況，并對(duì)療效進(jìn)行評(píng)價(jià)，顯效：呼吸功能改善顯著，肺部干濕音消失，浮腫消退；有效：呼吸功能改善，肺部現(xiàn)少量干濕音，浮腫得到緩解；無(wú)效：病情無(wú)任何變化或加重[3]。總有效率為顯效率與有效率總和。

1.5統(tǒng)計(jì)學(xué)處理 應(yīng)用 Excel 進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入，采用 SPSS14.0 統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，計(jì)數(shù)資料和等級(jí)資料以率或構(gòu)成比表示，采用χ2檢驗(yàn)；計(jì)量資料用中位數(shù)和全距表示采用t檢驗(yàn)或秩和檢驗(yàn)；以 P

2 結(jié)果

經(jīng)治療后，58例患者臨床治療顯效22（37.93%）例，有效28（48.28%）例，無(wú)效8（13.79%）例，其中死亡3（5.17%）例；所有患者臨床癥狀及體征均緩解，PaO2增加，PaCO2下降，PaO2/ FiO2升高，未發(fā)生嚴(yán)重不良反應(yīng)。見(jiàn)表1。

3 討論

神經(jīng)內(nèi)科疾病并發(fā)急性呼吸衰竭的發(fā)病機(jī)制較為復(fù)雜，且誘因較多。發(fā)病時(shí)通常會(huì)導(dǎo)致呼吸衰竭，原因主要有[4-5]：①因?yàn)橥蝗话l(fā)生的神經(jīng)內(nèi)科疾病引起呼吸肌因?yàn)槟X干、運(yùn)動(dòng)神經(jīng)、高位脊髓等損傷受到抑制，造成機(jī)體呼吸肌無(wú)法接收神經(jīng)沖動(dòng)進(jìn)而引發(fā)呼吸衰竭；②患者的神經(jīng)肌肉接頭發(fā)生突變，神經(jīng)沖動(dòng)傳導(dǎo)無(wú)法到達(dá)呼吸效應(yīng)肌肉；③其他因素導(dǎo)致。

臨床治療中神經(jīng)內(nèi)科合并急性呼吸衰竭患者尚無(wú)明確治療方式，針對(duì)病情嚴(yán)重的患者臨床多采用呼吸機(jī)進(jìn)行機(jī)械通氣治療，治療中參數(shù)的設(shè)置及模式的選擇應(yīng)以患者的病情為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)際調(diào)控。通過(guò)本文研究分析可得：機(jī)械通氣治療總有效率高達(dá)86.21%，患者死亡率為5.17%。治療后PaO2增加，PaCO2下降，PaO2/FiO2升高，呼吸功能和肺功能明顯改善。神經(jīng)內(nèi)科疾病并發(fā)急性呼吸衰竭患者的臨床治療中應(yīng)對(duì)患者原發(fā)病和并發(fā)癥予以高度重視。針對(duì)腦炎、重癥肌無(wú)力危象、多發(fā)性硬化癥等患者，需在治療中立即給予較大劑量的激素治療。而腦出血合并急性呼吸衰竭的患者則應(yīng)在第一時(shí)間降低顱內(nèi)壓，采用較大劑量的激素和利尿劑治療，如需必要?jiǎng)t應(yīng)行腦室引流術(shù)治療；針對(duì)中樞性呼吸衰竭患者（仍可自行呼吸），可適當(dāng)采用呼吸興奮劑治療，但治療過(guò)程中需注意保持患者呼吸道的暢通，避免增加患者呼吸肌疲勞。從筆者多年的臨床經(jīng)驗(yàn)總結(jié)如下：①針對(duì)部分原發(fā)病所導(dǎo)致的急性呼吸衰竭引起的通氣障礙，醫(yī)務(wù)人員應(yīng)以患者的原發(fā)病為基礎(chǔ)，對(duì)其引發(fā)急性呼吸衰竭的機(jī)制進(jìn)行探究，并采用針對(duì)性措施處理；②患者急性呼吸衰竭發(fā)作時(shí)缺氧的病理生理性機(jī)制；③是否合并發(fā)生其他心臟、肺部疾病的發(fā)。大部分神經(jīng)內(nèi)科疾病合并急性呼吸衰竭的患者多會(huì)發(fā)生肺泡低通氣綜合征。若患者肺泡的每分通氣量較二氧化碳的代謝率低，則患者的PaCO2水平上升。臨床治療中針對(duì)重癥肌無(wú)力患者（限制性通氣障礙）需接受潮氣量大的通氣模式治療，治療中可適當(dāng)延長(zhǎng)患者的呼氣時(shí)間。而針對(duì)限制性低氧型呼衰患者應(yīng)選擇PEEP模式行通氣治療。

綜上，神經(jīng)內(nèi)科疾病并發(fā)急性呼吸衰竭的患者臨床救治應(yīng)盡早進(jìn)行，原則上采用機(jī)械通氣治療，并以病情為基礎(chǔ)進(jìn)行參數(shù)及模式的設(shè)置，可有效改善患者的肺部通氣功能，以保證臨床救治成功率，降低死亡率。

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篇12

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2008 年5 月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范上了一個(gè)新的臺(tái)階，此次的內(nèi)控規(guī)范，增加了基于信息技術(shù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制政策與程序，強(qiáng)調(diào)了信息系統(tǒng)安全性。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2009 年1 月，國(guó)家財(cái)政部《關(guān)于推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出，要積極推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的有效集成，著力將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)固化在信息系統(tǒng)中，力爭(zhēng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度固化在管理信息系統(tǒng)中。在《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28 號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》中指出：信息技術(shù)內(nèi)部控制的各個(gè)層面都包括人工控制、自動(dòng)控制和人工、自動(dòng)相結(jié)合的控制形式，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的控制形式采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。該準(zhǔn)則基于內(nèi)部控制的五要素，從被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)方面來(lái)討論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問(wèn)題。

1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制概述

1.1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的含義

信息系統(tǒng)是一系列相互關(guān)聯(lián)的可以收集（輸入）、操作和存儲(chǔ)（處理）、傳播（輸出）數(shù)據(jù)和信息，并提供反饋機(jī)制以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的元素或組成部分的集合。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與通信技術(shù)的不斷發(fā)展，信息系統(tǒng)也獲得了迅速發(fā)展，目前主要有以下幾種類型：數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和專家系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要分支，它是利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、處理和傳遞，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，并能提供進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、分析、決策所需的輔助信息的人機(jī)系統(tǒng)。

1.2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制將組織控制、手工內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)全面控制。它隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作環(huán)境變化而變化，通過(guò)實(shí)施特定措施和機(jī)制保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)品質(zhì)量，并在此基礎(chǔ)上提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。各級(jí)管理部門(mén)為了保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)完整與安全，確保會(huì)計(jì)及其他數(shù)據(jù)的可靠，保證國(guó)家及企業(yè)所制定的各項(xiàng)方針政策的貫徹與執(zhí)行，以及查錯(cuò)防弊，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益所采取的一切制度、方針、措施和管理程序。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中，企業(yè)通過(guò)控制所需要解決的問(wèn)題和所要達(dá)到的目的進(jìn)行分析。其內(nèi)容包括確保系統(tǒng)的合規(guī)合法，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確無(wú)誤，保證系統(tǒng)安全可靠，提高系統(tǒng)運(yùn)行的效率性，提高系統(tǒng)的可維護(hù)性，增強(qiáng)系統(tǒng)的可審性。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制存在著相互影響、相互制約的關(guān)系。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 缺乏對(duì)內(nèi)部環(huán)境的管理

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)IT領(lǐng)域中體現(xiàn)為IT 的內(nèi)部控制環(huán)境，雖然企業(yè)的整體目標(biāo)沒(méi)有改變，但是在IT環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施存在著相應(yīng)的組織管理等問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

（1）崗位職責(zé)分工界限模糊。不相容職能分離與相應(yīng)職責(zé)分工是手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中，由于會(huì)計(jì)軟件的功能集中，導(dǎo)致職責(zé)的集中，在某些管理不規(guī)范的企業(yè)，一些會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，比如有的會(huì)計(jì)人員既從事數(shù)據(jù)輸入處理又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)輸出報(bào)送，這樣就會(huì)造成未經(jīng)批準(zhǔn)擅自對(duì)程序與數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行修改和操作等舞弊行為。

（2）數(shù)據(jù)的采集與輸出缺乏監(jiān)控。會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)雖然要求有原始單據(jù)才可以輸入，但是缺乏可靠信息的記錄或未經(jīng)確認(rèn)的數(shù)據(jù)也有可能被輸入，數(shù)據(jù)采集的不謹(jǐn)慎必然導(dǎo)致處理結(jié)果缺乏可信度。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)刪改容易且一般不留痕跡，程序與數(shù)據(jù)都保存在計(jì)算機(jī)中，在監(jiān)控不力的情況下很容易產(chǎn)生舞弊行為。這就需要加大對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的管理力度。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍擴(kuò)大

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制整體框架的獨(dú)特之處。在IT環(huán)境下，雖然企業(yè)的整體目標(biāo)沒(méi)有改變，但是經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的外部環(huán)境與內(nèi)部因素都發(fā)生了變化。系統(tǒng)的開(kāi)放性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性，使系統(tǒng)從以往封閉集中狀態(tài)走向開(kāi)放，給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了內(nèi)部控制的新內(nèi)容，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的范圍，例如，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)過(guò)度集中而計(jì)算機(jī)犯罪又具有很大的隱蔽性和危害性，所以發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度就更大，給企業(yè)造成的危害和損失也在擴(kuò)大。此外，會(huì)計(jì)信息化使得數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)下載、復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)；計(jì)算機(jī)病毒感染、黑客入侵、使用人員違規(guī)操作也會(huì)造成計(jì)算機(jī)系統(tǒng)故障或信息系統(tǒng)崩潰等，都相應(yīng)地給企業(yè)帶來(lái)了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用增加企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度

IT 環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)共同控制，控制程序與計(jì)算機(jī)處理相互協(xié)調(diào)適應(yīng)。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)有所增加，如儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，增加了IT 環(huán)境下內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性。

2.4 企業(yè)信息與溝通的難度加大

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，與其他管理系統(tǒng)有緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從其他管理信息子系統(tǒng)和系統(tǒng)外界獲取信息，也將處理結(jié)果提供給有關(guān)系統(tǒng)，使得系統(tǒng)外部接口較復(fù)雜。同時(shí)因計(jì)算機(jī)不具有人所特有的職業(yè)判斷能力，使得企業(yè)在IT環(huán)境下信息與溝通難度加大。

2.5 缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和管理

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。在IT環(huán)境下，一些內(nèi)部控制被計(jì)算機(jī)程序化，并嵌入計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi)，因此內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)，這些程序化內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如果程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用，依賴程序的思想和程序的重復(fù)操作會(huì)使得錯(cuò)誤擴(kuò)大化，使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性較大，所以，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下更應(yīng)注意對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候及時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。

3 企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下內(nèi)部控制的對(duì)策

由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有系統(tǒng)的開(kāi)放性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性等特點(diǎn)，企業(yè)需要擴(kuò)展系統(tǒng)運(yùn)行范圍，從而改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法。

3.1 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的管理

首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)規(guī)范各部門(mén)，崗位及環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限。明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法，資產(chǎn)記錄與保管的分工，保證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性，建立計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作規(guī)范。其次，突出人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。一方面，內(nèi)部控制的好壞取決于員工素質(zhì)的高低。企業(yè)必須重視對(duì)管理人員的選用，制定嚴(yán)格的招聘程序和良好的用人政策，選用有能力的人執(zhí)行內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用。另一方面，確定企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系，也是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素。最后，企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率，向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。

3.2 提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻威脅著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)必須加以評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是持續(xù)的、反復(fù)的過(guò)程，也是有效的內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，企業(yè)管理層應(yīng)該十分謹(jǐn)慎地注意各個(gè)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)，并且采取必要的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。首先，企業(yè)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序時(shí)應(yīng)建立預(yù)警系統(tǒng)，提供預(yù)警功能，系統(tǒng)能夠自動(dòng)檢測(cè)并生成預(yù)警信息，自動(dòng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳給相關(guān)責(zé)任人。其次，信息化會(huì)計(jì)檔案管理的控制。會(huì)計(jì)檔案管理的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等，而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)，是一種常見(jiàn)的數(shù)據(jù)控制手段，采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和備份，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。

3.3 完善IT內(nèi)部控制措施

企業(yè)的控制活動(dòng)是企業(yè)為了保證指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序，是針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要的防范或減少損失的措施。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面需要實(shí)施具體的IT 控制措施，包括IT管理類控制措施和IT技術(shù)類控制措施。會(huì)計(jì)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用增強(qiáng)了控制手段的多樣性、靈活性、高效性，加強(qiáng)了內(nèi)部控制的預(yù)防檢查與糾正的功能，可以使企業(yè)擺脫人員與資源的限制，經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。例如，提高在IT環(huán)境下數(shù)據(jù)的加密技術(shù)是保護(hù)信息通過(guò)公共網(wǎng)絡(luò)傳輸和防止電子竊聽(tīng)的首選方法。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息和溝通

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要目的是記錄、處理、存儲(chǔ)、歸納和交流信息，任何交易必須能夠追蹤其從發(fā)生到終止的過(guò)程，所有交易必須在系統(tǒng)中留下審計(jì)線索，為內(nèi)部控制提供保證。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理層及時(shí)掌握整個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)處理生成的內(nèi)部信息，有助于企業(yè)各部門(mén)做生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。首先，所有人員都要了解應(yīng)該提供哪些信息，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中所處的位置，形成各部門(mén)、各管理級(jí)次之間的信息溝通及反饋渠道，形成信息控制體系。其次，加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的強(qiáng)制流通，還要建立內(nèi)部信息報(bào)告反饋制度。

3.5 加強(qiáng)宏觀監(jiān)督管理控制

整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督檢查，通過(guò)監(jiān)督檢查活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)應(yīng)針對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的企業(yè)制定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用工作指南，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作提出指導(dǎo)和建議，使企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制。對(duì)商品化的會(huì)計(jì)軟件要做好評(píng)審工作。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行崗前、崗中培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)。建立嚴(yán)格的監(jiān)督審查機(jī)制，對(duì)違規(guī)操作、弄虛作假、恣意隱瞞的單位給予嚴(yán)肅處理。

注：本文系集美大學(xué)誠(chéng)毅學(xué)院大學(xué)生創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目“IT環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究”的階段性成果。

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篇13

自由貿(mào)易協(xié)議國(guó)可以對(duì)非協(xié)議國(guó)背離WTO最為基礎(chǔ)的國(guó)民待遇和最惠國(guó)待遇原則，使中國(guó)在歐盟和美國(guó)的自由貿(mào)易區(qū)域內(nèi)只能獲得次優(yōu)待遇。WTO規(guī)則可以分成兩部分，市場(chǎng)準(zhǔn)入和貿(mào)易摩擦。市場(chǎng)準(zhǔn)人包括貨物的關(guān)稅降低、服務(wù)的市場(chǎng)準(zhǔn)入、取消非關(guān)稅壁壘等，貿(mào)易摩擦包括貿(mào)易救濟(jì)和爭(zhēng)端解決。自由貿(mào)易協(xié)議在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面跳出WTO范圍，在協(xié)議國(guó)之間建立更優(yōu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入，非協(xié)議國(guó)在自由貿(mào)易區(qū)只能享受到WTO建立的市場(chǎng)準(zhǔn)入，這是低于協(xié)議國(guó)間更優(yōu)待遇的次優(yōu)待遇。解決次優(yōu)待遇的出路是建立自己的自由貿(mào)易區(qū)，這包括與歐盟和美國(guó)的協(xié)議國(guó)建立自由貿(mào)易區(qū)，中國(guó)在過(guò)去十年中也作出了這樣的努力。

隨著自由貿(mào)易區(qū)的逐漸布局，WTO淪為歐盟和美國(guó)解決貿(mào)易摩擦的工具，歐盟和美國(guó)在WTO框架下對(duì)中國(guó)進(jìn)行限制。為了確保自由貿(mào)易協(xié)議給協(xié)議國(guó)相互之間帶來(lái)的利益，協(xié)議國(guó)更顯示了排外性，它們需要把即便是具有比較優(yōu)勢(shì)的非協(xié)議國(guó)趕出自由貿(mào)易區(qū)市場(chǎng)。此時(shí)，具有成本優(yōu)勢(shì)的中國(guó)產(chǎn)品自然就成為驅(qū)逐焦點(diǎn)。歐盟和美國(guó)在掏空WTO規(guī)則中的市場(chǎng)準(zhǔn)入內(nèi)容后，就利用對(duì)它們來(lái)說(shuō)僅存的WTO貿(mào)易救濟(jì)和爭(zhēng)端解決工具來(lái)對(duì)付非協(xié)議國(guó)，中國(guó)在過(guò)去十年中遭受的貿(mào)易救濟(jì)和摩擦已讓我們對(duì)這點(diǎn)看得很清楚。

多邊的時(shí)機(jī)在于自由貿(mào)易區(qū)的回歸和適時(shí)的多邊努力

多邊談判在未來(lái)的貿(mào)易自由化道路中將具有重要作用，中國(guó)需要適時(shí)抓住入世后一個(gè)真正的多邊機(jī)會(huì)。自由貿(mào)易協(xié)議的發(fā)展使WTO根本性的最惠國(guó)和國(guó)民待遇降到低于自由貿(mào)易協(xié)議內(nèi)部待遇，同時(shí)會(huì)否定非協(xié)議國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)并阻礙規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)。只有當(dāng)WTO次優(yōu)待遇接近或超越自由貿(mào)易區(qū)最優(yōu)待遇時(shí)，自由貿(mào)易協(xié)議才會(huì)失去存在的利益基礎(chǔ)，協(xié)議國(guó)才會(huì)回歸多邊貿(mào)易自由化體系。而在未來(lái)雙邊與多邊的較量中，當(dāng)更多的雙邊協(xié)議相互交織而減損了單個(gè)雙邊協(xié)議的好處時(shí)，WTO成員國(guó)又會(huì)內(nèi)生重新重視多邊談判的需要，這將是中國(guó)在加入WTO后需要抓住的一個(gè)多邊機(jī)會(huì)。

未來(lái)的多邊談判會(huì)與多哈回合實(shí)質(zhì)不同。自由貿(mào)易協(xié)議的發(fā)展使成員國(guó)對(duì)WTO多哈談判的興趣降到低點(diǎn)，這是因?yàn)閰f(xié)議國(guó)通過(guò)自由貿(mào)易協(xié)議獲得了更低的關(guān)稅，降低了傾銷和補(bǔ)貼的可能性，并開(kāi)辟了多哈回合無(wú)法觸及的競(jìng)爭(zhēng)、投資、政府采購(gòu)等問(wèn)題。解決多哈回合的僵局，需要等待未來(lái)雙邊回歸多邊的時(shí)機(jī)，再由多邊積極作為。也就是說(shuō)，當(dāng)未來(lái)自由貿(mào)易協(xié)議發(fā)展到相互競(jìng)爭(zhēng)抵消而瓦解并最終回歸多邊道路時(shí)，多邊就可得以修復(fù)并進(jìn)展，這就如同GATS第XIX條第4款有關(guān)逐步自由化所期待的道路那樣。發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的自由貿(mào)易協(xié)議中已經(jīng)包括了競(jìng)爭(zhēng)、投資、政府采購(gòu)等領(lǐng)域的問(wèn)題，說(shuō)明這些問(wèn)題不是不可談，今后的多邊談判不僅要在傳統(tǒng)的關(guān)稅降低等市場(chǎng)準(zhǔn)入問(wèn)題上有所作為，還需要增加對(duì)這些新問(wèn)題的談判。目前，自由貿(mào)易協(xié)議對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、投資、政府采購(gòu)等內(nèi)容的構(gòu)建還不完善，可以說(shuō)是打開(kāi)了合作大門(mén)，但具體內(nèi)容尚未確定。如果未來(lái)的多邊談判能先觸及這些領(lǐng)域的具體問(wèn)題，則可進(jìn)一步降低自由貿(mào)易協(xié)議的吸引力。

未來(lái)的多邊回合在新議題上的進(jìn)展，會(huì)對(duì)中國(guó)的產(chǎn)業(yè)和體制帶來(lái)壓力和動(dòng)力。實(shí)現(xiàn)比較優(yōu)勢(shì)除了需要體現(xiàn)市場(chǎng)準(zhǔn)入的貿(mào)易自由化外，還需要合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。2016年底，隨著所謂非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位概念的失效，中國(guó)將獲得體現(xiàn)最惠國(guó)待遇的市場(chǎng)準(zhǔn)入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。而當(dāng)未來(lái)WTO進(jìn)展到多邊競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則時(shí)，困繞中國(guó)企業(yè)的反傾銷問(wèn)題將被削弱或剔除，中國(guó)也將需要審視內(nèi)部反壟斷與反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法律之間的沖突以及外貿(mào)法如何有效實(shí)施的問(wèn)題。同時(shí)，未來(lái)的多邊競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則會(huì)使不具競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)失去反傾銷的保護(hù)屏障，尤其對(duì)于因國(guó)內(nèi)體制問(wèn)題導(dǎo)致缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)來(lái)說(shuō)，多邊競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則會(huì)不可避免帶來(lái)撼動(dòng)國(guó)內(nèi)體制的壓力。此外，在多邊投資問(wèn)題上，中國(guó)需要避免再次成為別國(guó)的工廠和市場(chǎng)；而政府采購(gòu)問(wèn)題是對(duì)政府財(cái)政權(quán)利的限制，使政府不能用國(guó)產(chǎn)來(lái)替代進(jìn)口，中國(guó)則需要避免完全成為別國(guó)的市場(chǎng)。

在過(guò)去的-I-~a中，WTO爭(zhēng)端解決機(jī)制給予了中國(guó)希望，中國(guó)在未來(lái)仍將依賴其以獲得公正待遇。WTO規(guī)則中沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位給出判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是由成員國(guó)在其國(guó)內(nèi)法中予以確定，這實(shí)質(zhì)是成員國(guó)單邊對(duì)中國(guó)設(shè)定義務(wù)。中國(guó)通過(guò)在WTO申訴，已經(jīng)成功制止歐盟對(duì)中國(guó)的不正當(dāng)反傾銷措施。在中國(guó)被訴的稀土案中，中國(guó)的敗訴無(wú)論是源自中國(guó)簽訂WTO協(xié)議時(shí)的問(wèn)題，還是因?yàn)閷＜倚〗M對(duì)規(guī)則的解釋，導(dǎo)致中國(guó)無(wú)法使用例外條款和無(wú)法類比澳大利亞類似的貿(mào)易限制措施，中國(guó)未來(lái)仍將依賴WTO爭(zhēng)端解決機(jī)制來(lái)主張利益。

迎接多邊需要繼續(xù)保持在雙邊談判和國(guó)內(nèi)法制建設(shè)上的努力

過(guò)去十年，在成員國(guó)進(jìn)行的自由貿(mào)易協(xié)議博弈中，中國(guó)也建立了自己的自由貿(mào)易區(qū)。在對(duì)未來(lái)多邊體系的期待中，中國(guó)仍需要繼續(xù)務(wù)實(shí)推進(jìn)雙邊貿(mào)易談判。多邊的好處是可以實(shí)現(xiàn)比較優(yōu)勢(shì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而多哈回合啟動(dòng)的多邊談判，其真正進(jìn)展需要等待未來(lái)的時(shí)機(jī)。在等待多邊時(shí)，為了避免在WTO中只享受到次優(yōu)待遇，中國(guó)仍然需要雙邊努力，甚至是在新領(lǐng)域的談判。例如中國(guó)與美國(guó)近期在競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域達(dá)成備忘來(lái)尋求雙邊在反壟斷領(lǐng)域的合作。