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1.正確核算應稅營業稅營業額。證券公司營業稅的計算和繳納按照財政部令第52號《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》、財稅[2001]21號《財政部、國家稅務總局關于降低金融保險業營業稅稅率的通知》、財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關于資本市場有關營業稅政策的通知》等有關政策執行，按照應稅營業稅收入的5%計繳營業稅。根據財稅[2006]172號《財政部、國家稅務總局關于證券投資者保護基金有關營業稅問題的通知》和財稅[2008]78號《財政部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的補充通知》，準許證券公司上繳的證券投資者保護基金從其營業稅計稅營業額中扣除。證券公司經濟業務主要由四部分組成：經紀業務、自營業務、承銷業務、其他業務。相應證券公司應稅營業稅營業額主要是由四部分組成部分：證券經紀業務收入、自營證券差價收入、證券承銷收入、其他業務收入。證券公司非應稅財會人員應對證券業務按業務性質進行分類核算，并對各項會計要素進行合理的確認和計量，以正確確定應稅營業稅收入，避免可能存在的納稅風險。

（1）證券經紀業務，是指公司客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經紀業務應當按照買賣證券業務、兌付證券業務、代保管證券業務分類核算。買賣證券業務是公司客戶進行證券買賣的業務，應當在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認收入。兌付證券業務是公司接受委托對其發行的證券到期進行兌付的證券業務，應于代兌付證券業務基本完成，與委托方結算時確認收入。代保管證券業務是公司其他各方保管的有價證券，應于代保管服務完成時確認收入；一次性收取的手續費，作為預收賬款處理，待后續代保管服務完成時再確認收入。

（2）證券自營業務，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達到短期獲利目的的證券業務。證券公司自營買入的證券，應按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。公司自營賣出的證券，應在與證券交易所清算時按成交價扣除相關稅費后的凈額確認收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法計算確定。即自營證券差價收入=與證券交易所清算時按成交價扣除相關稅費后的凈額-賣出證券的實際成本。

（3）證券承銷業務，是指在證券發行過程中，公司接受發行人的委托，發行人發行證券的活動。證券公司應當根據與發行人確定的發售方式，分別進行核算。①以全額包銷方式進行承銷業務的，應在按承購價格購入待發售的證券時，確認為一項資產；將證券轉售給投資者時，按發行價格確認為證券發行收入，按已發行證券的承購價格結轉行證券的成本。發行期結束后，如有未售出的證券，應按承購價格轉為公司的自營證券或長期投資。②公司以余額包銷方式進行承銷業務的，應在收到行人發售的證券時，按委托方約定的發行價格同時確認為一項資產和一項負債；發行期結束后，如有未售出的證券，應按約定的發行價格轉為公司的自營證券或長期投資；行證券的手續費收入，應于發行期結束后，與發行人結算發行價款時確認收入。③公司以代銷方式進行承銷業務的，應在收到行人發售的證券時，按委托方約定的發行價格同時確認為一項資產和一項負債；行證券的手續費收入，應于發行期結束后，與發行人結算發行價款時確認收入。

（4）其他證券業務其他證券業務，是指經批準在國家許可的范圍內進行的除經紀、自營和承銷業務以外的與證券業務有關的業務。①買入返售證券業務，是指證券公司與其他企業以合同或協議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規定的價格將該批證券返售給其他企業，以獲取買入價與賣出價的差價收。公司應于買入某種證券時，按實際發生的成本確認為一項資產；證券到期返售時，按返售價格與買入成本價格的差額，確認為當期收入。②受托資產管理業務，是指證券公司接受委托負責經營管理受托資產的業務。受托經營管理資產，應按實際受托資產的款項，同時確認為一項資產和一項負債；合同到期，與委托單位結算收益或損失時，按合同規定的比例計算的應由公司享有的收益或承擔的損失，確認為當期的收益或損失。

2.正確核算投資者保護基金。根據中國證券監督管理委員會、財政部、中國人民銀行于2005年6月30日的《證券投資者保護基金管理辦法》：所有在中國境內注冊的證券公司，按其營業收入的0.5—5%繳納基金。營業收入是指手續費及傭金凈收入（其中：買賣證券業務凈收入、證券承銷業務凈收入、受托客戶資產管理業務凈收入、咨詢業務凈收入）、利息凈收入、投資收益、匯兌損益。非稅財會人員應正確計算投資者保護基金的計提基數，以避免稅務罰款、滯納金或稅款損失的納稅風險。

3.正確識別處理不得抵扣的事項，防范稅務風險。根據財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關于資本市場有關營業稅政策的通知》中有關內容：準許證券公司代收的以下費用從其營業稅記稅營業額中扣除：（1）為證券交易所代收的證券交易監管費；（2）他人買賣證券代收的證券交易所經手費；（3）為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費（包括A股和B股）、特別轉讓股票開戶費、過戶費、B股結算費、轉托管費；因A股、B股交易均有結算費，但只有B股結算費才能抵扣，故在計算抵扣金額時應識別不得抵扣的事項，防范稅務風險。

（二）參與所得稅稅務管理的主要內容

1.加強對原始憑證的審核，為應納稅所得額計算提供健全的資料。非稅財會人員在日常工作中應加強原始憑證的審核，保障會計資料的真實、完整、規范。一是加強對成本費用的原始單據的真實、完整性審核。對于填寫不清晰、不完整的單據，堅決返回予以整改；對于審批手續、發票資料不齊全的經濟業務，堅決不予受理；對于存在假發票、假資料的情況，立即向領導匯報，并作為重大問題追究相關人員的責任。二是加強對成本費用原始單據的規范化審核。一方面要認真審核各單位上報單據中是否存在單據類型不準確或混用的問題；另一方面，在制作統計表、匯總表時，應注意克服單位名稱使用慣性，使用標準的分攤費用部門名稱。三是加強成本費用核算的準確性審核。一方面應注重費用性質的把握，準確劃分資本性支出和收益性支出，重點檢查修理費占原值比例、資產是日常維修還是改造升級、在建工程是否已達到可使用狀態、購入物品及設施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題；另一方面應提高費用甄別能力，實現成本費用項目的準確核算和歸集。

2.加強所得稅納稅調整項目的建檔管理工作。新企業會計準則要求所得稅會計采用資產負債表債務法，要求企業從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。證券公司遞延所得稅資產與遞延所得稅負債項目主要有資產減值準備、交易性金融工具、衍生金融工具的估值、計入資本公積的可供出售金融資產公允價值變動等。故非稅財會人員一方面需要注重遞延所得稅資產與遞延所得稅負債項目的建檔記錄工作，使納稅調整有據可依，并保證其完整、準確；另一方面需加強納稅調整的操作管理，保證納稅調整數據的全面、準確、規避檢查風險。

3.做好個人所得稅計稅的復核工作。個人所得稅因涉稅人員廣、項目多一直是稅務機關對證券公司的重點檢查項目。在實際工作中，職工工資是由勞資部門發放的，而兼職老師授課費等形式的個人收入是由培訓部門辦理并發放的。這就存在因各部門人員理解不到位或納稅意識不足而形成個人所得稅計提比例偏低的問題。在這些涉稅會計處理中，財務人員應采取大金額、大比例抽查和全額復算等方法，進行計稅公式的校驗和計稅金額的復核，保證個人所得稅計提的合理、正確，規避個人所得稅風險。

二、證券公司非稅財會人員參與稅務管理的保障措施

為提高非稅財會人員參與稅務管理的積極性和主動性，公司應采取以下措施建立健全相應的機制。

1.建立公司稅務管理大環境，形成會計、稅務一體化工作氛圍。各經營單位應進一步認識稅務管理工作在財務工作中的重要性，將會計和稅務結合起來，統籌考慮、共同操作。通過大環境的塑造，培養敏銳的稅務管理意識，提高稅務風險識別和應對能力，確保日常稅務管理工作的有效開展和慎重實施。

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隨著社會發展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業必須依法納稅；隨著企業經營規模不斷擴大以及經濟業務情況日益復雜，企業面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環境，企業必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現降低納稅風險，促進企業依法納稅。

一、概念

稅務風險管理是企業風險管理的分支，是企業內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業稅務風險管理目的是為了健全企業風險管理機制，降低納稅風險，促進企業依法納稅。

三、稅務風險管理體系建設

企業稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。

（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業治理層以及管理層稅務風險意識及態度，以及行業慣例、法律法規和監管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業發展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規定和會計制度及相關規定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業發展、稅收風險增加，企業會逐步建立相關涉稅處理規定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業依法納稅為稅務風險管理目標。

（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據企業實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規模小的公司或剛成立企業，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規模大、經營復雜的企業，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業務程序文件、控制流程，決策、執行和監督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據企業稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業治理層以及管理層、具體負責部門、監督評價機構。由企業董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監督評價部門對企業稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監檢。

（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業稅務風險控制和監督基礎。1.稅務風險因素影響企業稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業領導稅務風險意識和對待態度、機構人員配制、專業水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執行能力等企業內部因素，國家政策、行業慣例、法律法規和監管要求等外部環境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業稅務風險管理人員相關稅收法規理解程度要求高、專業性強。我國現行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業稅（已經取消）、關稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業可以根據相關稅收法規，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業稅務風險識別依據。稅務風險點一般表現為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規范。（2）按業務活動產生的稅務風險點管理方法按企業業務活動情況，梳理出各種業務活動形成的稅務風險點。如采購業務活動，及時取得合法票據、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業務活動，及時準確開具發票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業，稅據填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規業務稅務風險管理清單，對常規業務稅務風險進行事先規范管理和控制。根據企業經營活動特點，將出現風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協助實施；也可以聘請中介機構協助實施。利用評估機制不斷完善改進企業稅務風險管理清單，指導工作。

（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業工作流程，將稅務風險點融入企業內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發點，根據企業稅務風險管理清單，結合企業程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業經營業務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發現性控制機制為確保企業涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規、降低納稅風險目的。企業應當結合企業內控機制，系統性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業偶發性業務，在發生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業在制定戰略規劃，進行重大對外投資、并購或重組，發生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業因內外部稅收環境發生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。

（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現代互聯網信息技術，確保企業稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業提供決策依據，對可能發生的稅務風險進行預防，對發現問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業內部之間、企業與稅務部門、企業與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。

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1、稅收立法層面的稅務風險

我國是以公法為主體的國家,由此決定了整個稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎上,對于國家行政權力的保護遠遠大于對納稅人利益的保護。稅務機關與納稅人之間的權責關系并不完全對等,納稅人處于一種相對劣勢的地位。在稅收管理實踐中,由于稅收征納關系的不平與適用同一法律時事實上地位的不平等及在法律、法規中賦予行政機關過多的自由裁量權,納稅人即使具有較為充分的理由,稅務機關也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務風險大大增加。

2、稅收行政層面的稅務風險

我國稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱,是增加納稅人稅務風險的重要原因之一。相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態,稅務機關對于政策法規的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關注的說明,因此很容易誤導納稅人,使其跌入稅收陷阱。

3、客觀經營環境層面的稅務風險

如交易環節中的稅務風險,像虛開、代開增值稅發票問題就給正常經營的納稅人帶來巨大的稅務風險,虛假發票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業在對外兼并的過程中,由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的調查,等兼并活動完成后,才發現被兼并企業存在以前年度大額偷稅問題,企業不得不額外承擔被兼并企業的補稅和罰款的損失,這也是來源于客觀經營環境的稅務風險,由于信息不對稱,這類風險極難規避,只有通過投入大量的信息搜尋成本才能降低風險。

4、納稅人層面的稅務風險

在稅收征納工作中,納稅人并沒有樹立與征稅機關平等相處的觀念,不積極主動享受法律賦予納稅人的合法權益。在稅務問題處理上不是以稅法為準繩,而往往以個別稅務人員的意見作為執法標準。即使與稅務人員的意見相左,也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權利主張。同時辦稅人員受自身業務素質的限制,對有關稅收法規的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷稅、逃稅,這種情況會造成企業稅務風險的上升。顯然責任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責任心,未按規定計稅或及時申報納稅,就會形成稅務風險,而這種原因導致的稅務風險是最難控制和管理的。

二、企業集團稅務風險管理機制構建

稅務風險的存在不僅對企業影響重大,甚至會危及經營者自身。那么,如何回避或降低這一風險呢?

1、稅收風險管理的一般框架

稅務風險管理貫穿于集團經營活動的各個部門,因此稅務風險控制的關鍵在于協助過程責任人來識別、量化并管理風險。過程責任人需要一個風險管理框架,以便理解這種以過程為導向的方式方法。制定稅務風險管理過程的框架是企業稅務風險管理的基礎與前提。圖1列明了一個有效稅務風險管理過程的基本構成要素。

2、稅收風險管理中稅務風險評估的基本過程

(1)識別稅收風險

識別必須管理的稅務風險以確保企業經營模式的成功。例如,存在于企業正常運作內的風險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務風險是什么?哪些稅務風險能夠改變企業模式的基本驅動要素?

(2)分析稅務風險

無論稅務風險存在于一個企業之外或存在于其過程或活動之中,稅務風險評估做得越嚴格,那么企業就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務風險。對于關鍵稅務風險的驅動因素分析,對于關鍵過程的過程標定和環境評估技術手段將能夠提高分析過程的效率。

(3)評估稅務風險

評估稅務風險的嚴重性、可能性和財務影響,可以依據企業所要求的精度來選擇多種分析方法。評估稅務風險時,企業高級管理人員會將主要精力放在社會整體稅收環境、競爭對手的稅收負擔水平、企業整體的稅務政策風險等重要的因素方面。企業內部業務負責人則會將重點關注在其管理的具體過程與業務上面。假如業務責任人確定了影響企業全局的重要問題,那么結論則會向上反映到企業高層。

3、稅收風險管理的策略

企業的稅務風險管理策略包括避免、保留、減少、轉移和利用稅務風險。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎上,企業首先決定是接受還是排除某種稅務風險。合乎需要的稅務風險是那種在今后企業經營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。如果某種稅務風險是不合乎需要的,如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或企業沒有能力控制類似風險,那么就應排除和回避此類稅務風險。

(1)保留稅務風險

接受目前的稅務風險水平不能再加大。通過增加額外費用,在市場與法制環境允許的情況下,彌補稅務風險承擔者的損失并通過這種方式重新定價產品或服務。通過下列手段實現稅務風險自保:及時進行稅務風險評估;對先行稅務風險的關鍵控制點進行分析;合理納稅規劃,在可接受的稅務風險水平下維持原有的業務操作模式;設置專職人員作出決策并定期進行稅務風險測評與監控、據此作出意外事件的反映計劃。

(2)減少稅務風險

降低風險:合理調整業務操作模式,減少稅務風險觸發機會。控制風險:通過內部稅務操作規程控制,將不可預見的意外稅務風險個件降低到可接受的程度。

(3)利用稅務風險

通過有效的方法在企業內部化解稅務風險,并產生預期收益。通過企業的經營模式將財務、生產、銷售及企業組織進行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務政策,享受稅務規劃收益。通過游說與公共關系活動影響稅務監管部門的決策。比如如果一個企業文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的,那么這個企業就會有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務風險或者稅務風險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業文化可以幫助企業避免或減少稅務風險,企業文化會培養企業員工形成一套工作風格,包括遵守稅法和社會責任,誠信納稅。

4、加強企業集團稅務風險管理的輔助措施

(1)建立稅務風險預警報告制度

在企業稅務風險防范中,有必要為一些特殊稅務風險建立預警報告制度,同時建議定期制作稅務風險預警報告。定期稅務風險預警報告是對一定時期如每季、半年對過去一個時期企業存在的稅務風險和下一時期可能存在的風險進行全面分析所作出的預警報告,該報告的頻率和時期長短取決于企業所處稅務環境的復雜性和企業自身的風險偏好。而特殊稅務風險報告是對那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業成本、費用上升,這種特殊情況會對企業現有經營或未來持續發展造成嚴重影響,企業稅務人員必須將該項情況的背景、內容、影響程度等用書面的報告形式呈給企業管理層,找出合法有效的稅務管理和風險控制策略與方法。

(2)積極借助專業稅務中介

稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程,而我國很多企業集團的企業稅務籌劃人員往往不能全面地掌握企業發生的所有業務涉及的稅收政策,特別是企業在發生特種業務時,稅收政策可能規定的不明確,企業又不愿意或不方便和稅務機關溝通,所以,尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業稅收風險的外部監控人,代替企業內部審計部門的一部分職責,更好、更專業地監督、發現企業的稅收風險并提供解決方案。因此,對于那些自身不能勝任的項目,企業應該聘請稅務籌劃專家(如注冊稅務師)來進行,以提高稅務籌劃的規范性和合理性,完成稅務籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅務籌劃的風險。

(3)加強稅務應急措施的實施

我們知道,并不是所有風險都是可控的。比如一次性偶然稅務檢查發覺企業因會計核算失誤造成偷稅事實,這時企業不得不面對高額的罰款和滯納金,如果該事項被認定須承擔刑事責任,那么企業就有必要運用危機管理來處理該事項。企業積極地采取措施應對稅務風險是有必要的,比如采用公關方法來說服稅務機關相信企業的涉稅失誤行為是由于過失而非故意造成的,或者通過稅務事務所等中介機構出面解決問題,或者通過法律途徑積極應對稅務風險。企業通過合法的應對措施在法律法規允許的范圍內盡可能地為減少企業的損失,防止企業因該涉稅事件對企業商譽、正常經營活動的影響。

總之,風險是從來都不會自動消失的,如果企業不去主動控制它,它就會反過來控制企業,讓企業付出沉痛代價。稅務風險控制的目的就是降低風險,讓企業不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業不必承擔因延遲申報而帶來的滯納金或罰款,也可以讓企業免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產、信譽受損等不利局面,更可以讓企業面臨稅務機關的質詢或調查時捍衛企業的正當權益。

【參考文獻】

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[2] 劉濤、孟衛東:企業稅收籌劃的組合效用分析[J].財政與稅務,2004(3).

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一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析

1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度

建安企業具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環境差異大，稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營，企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。

2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業的涉稅風險

稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。

3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面

在施工企業的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。

4.建安企業稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后，企業稅務管理人員的專業素質有待提高

大型建安企業點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。

二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施

1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設

企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業文化建設的一個重

要組成部分，形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程，構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。

2.管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案

稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件，評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態管理。可根據需要在各項目經理部或分公司設立稅務管理崗位。

3.強化企業信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點

企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋，發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設，不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；二是“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。

     4.配備專業的稅務人員

由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業的人，做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉建安企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略，不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定， 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。

5.利用納稅評估降低稅務風險

納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生，從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業納稅風險。

6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通

在現代市場經濟條件下, 稅收具有財

政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。

7.加強稅收法規學習，準確把握稅收政策

我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業創造最大利潤。

參考文獻：

[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業稅務風險，價值工程，2010，(1)

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一、建筑安裝業務

1.與其有關的稅收條例內容

(1)扣繳義務與扣繳義務人。在《營業稅暫行條例》中明確指出了,在采取分包或者轉包的方式進行建筑安裝過程中,作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業務營業稅,同時向有關部門繳納規定的費用,而總承包人就是扣繳義務人。從國家政府部門之前頒發的《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》內容中看出,對于采取總承包、分包方式經營的建筑業企業,扣繳義務人應為總承包人。若企業是屬于跨地區經營的建筑工程需要交納稅務的;納稅人處于勞務過程中沒有到工商部門辦理相關的登記手續或申辦臨時證件的;稅務機關不必顧及到企業工程是否進行分包,應把建設單位、個人判定為營業稅的扣繳義務人。

(2)劃定準確的勞務納稅地點。參閱《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》的規定內容,當納稅人需要履行建筑業應稅勞務時,應該將建筑企業的經營地區劃定為營業稅納稅地點;總承包企業在工程所在地開具建安發票,將工程建筑業應稅勞務發生地作為扣繳義務人代扣代繳的建筑業營業稅稅款的納稅地點。

(3)其它業務的稅務規定。首先,部分稅法的規定,總承包人不單單是需要扣繳營業稅,還應該將城市維護建設稅和教育費用一同繳納。當扣繳稅款結束后,總承包方可以將分包協議等資料提供給稅務機關,并向稅務機關申請辦理代扣代繳完稅的證明,其中一部分內容屬關系到分包人的,分包人按照此開具發票作為憑證交給給總承包方,分包方、總承包能夠把納稅發票作為經營過稱中資金收入、支付的證據。其次,總包單位僅僅屬于扣繳義務人,在扣繳稅務過程中前往稅局機關辦理發票時,需要出示《總包單位開具建安發票申請表》,并在申請表里填寫屬實、有效、詳細的信息,主要包括了:轉(分)包單位明細,包括轉(分)包單位名稱,轉(分)包工程額。工程項目的辦事部門應該對以上資料進行收集,以作為辦理稅務證件的有效依據,然后再對總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人再將《已代扣代收稅款證明》出示給向轉(分)包人,轉(分)包人根據該項目辦開具發票,工程項目辦事處則可免去相應的稅額,并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。

2.企業進行跨地區經營時繳納所得稅的地點劃定

隨著社會經濟的不斷進步,給地區的經濟來往給企業業務的擴大創造了有利條件。很多企業不再僅限于本地區的發展,而是逐漸將建筑業務范圍延伸到了其他地區,在外地進行建筑安裝工程施工。對于這種跨地區的安裝業務,稅務部門應該參照《稅收征收管理法》與《細則》文件中涉及到的內容作出處理,跨地區經營的企業需要到機構所在地稅務機關辦理允許外出經營的相關證件,并且要到經營地稅務機關進行詳細地資料登記。若外出經營時間持續6個月,企業就必須道經營所在地的稅務機關辦理臨時稅務證明。而在《國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知》中明確提出了:

(1)對于離開工商登記注冊地或經營管理所在地的建筑安裝企業,由于其經營范圍已經超出相應的注冊界限內,此時企業必須要對其所在地的主管稅務機關提出辦證要求,給企業頒發允許外出經營活動的有效證件,其經營過程中獲得的經濟利潤,需要交由所在地的主管稅務機關根據規定征收所得稅。如果未能繳納稅務,企業經營所得由企業項目施工地的主管稅務機關在當地收納所得稅。按照這一條例的內容看,企業一旦已經完成了外出經營證的申辦工作,其在外地經營時的企業所得稅的征收者應當是當地的主管稅務機關,若企業沒有及時辦理外出經營證的企業應該向施工地主管稅務機繳納稅務。

(2)當建筑安裝企業辦理好外出經營證件后,到達實際的工地進行施工地后,必須要將稅務登記證件(副本)以及外出經營證向施工地主管稅務機關出示。企業在施工過程中應該隨時提供所在地主管稅務機關根據工程進度以及施工量大小計算出的應繳納所得稅的納稅手續證件。根據詳細地登記資料交給主管稅務機關收錄后需要仔細核對,確保準確無誤后再做登記,無需重新發放稅務登記證,企業領到了所在地稅務機關核發的《稅務登記證》后才能展開經營活動。當企業完成經營活后需要向施工地稅務機關申請辦理注銷手續,將外出經營證上交給原填發稅務機關處理。

二、分包工程稅務管理

1.有關建筑業分包、轉包營業稅差額的納稅

根據有關的稅法規定,對于采取總承包、分包的建筑業工程,其扣繳義務人是總承包人。參照《營業稅暫行條例》的相關內容,建筑業的總承包人對工程進行分包或者轉包給別人,這種情況的營業額計算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉包人的金額,剩下來的資金余額就是營業額。根據營業額的算法可知,對于出實現工程分包的企業,總承包單位需要用全部承包數額減去付給分包方價款后的余額來進行營業稅的計算,分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結算操作過程中,總承包單位開具發票給發包單位時應該工程的全部承包額情況而定,發包單位按照發票金額向總承包單位支付全部的工程價款。而分包單位與發包單位兩者不存在聯系,分包單位只與總承包單位有關。總承包單位與分包單位在核算、結算工程價款時,總承包單位是扣繳義務人,需要對自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進行準確的劃分,將分包工程營業稅金作為代扣代繳稅金單獨申報繳納,并將真實有效的總包與分包協議有關資料提供給稅務機關。

2.分包工程稅務管理

考慮到總承包單位對分包工程收入的營業稅金主要是履行稅務代扣代繳的義務,而分包單位才是分包工程的納稅人,在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準確注明出來。總承包單位在稅務繳納結束后需要把相關的稅務證明交給分包單位,總承包單位把完稅憑證的復印當成代扣代繳分包單位稅款的支付證明,并交由會計做相應的處理。分包單位根據實際的分包工程收入對總承包單位開具發票,由于總承包單位已經為分包工程代扣代繳稅額,分包單位無需辦理繳納營業稅金及附加,只要將相關的完稅證明與資料出示給稅務部門即可。

三、結語

綜上所述,分包工程在建筑企業中是普遍存在的現象,而《企業會計制度》及《企業會計準則》的文件內容卻未能對分包工程的會計核算給予準確的規定。可根據本文的具體內容來制定分包工程的會計管理策略。

參考文獻:

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以思想建設作為財務隊伍建設和理財文化建設首要工作常抓不懈，打造財務“學習型”團隊。思想上，加強政治理論學習和職業道德培訓，深入開展廉潔教育和職業道德教育，強化法制觀念和財經法律意識，提高財務隊伍的思想修養和理論素養。業務上，樹立“學習工作化”和“工作學習化”的理念。

（二）推進財務隊伍職業化建設

通過財務人員職業生涯的管理，匹配個人職業需要與公司發展的需要，為財務人員提供良好的職業生涯發展通道，加強對核心人才的激勵，建立公司內部人才梯隊，使人力資本不斷增值。

（三）增進財務隊伍的向心力和凝聚力

“以人為本，營造和諧的理財文化氛圍”是文化建設的指導思想。善待員工，切實維護員工的根本利益，尊重員工的價值和愿景，實現員工與企業的共同發展：積極開展富有創意、豐富多彩的專題輔導講座、登山比賽、拓展訓練等文體活動，營造充滿活力、精誠團結、融洽和諧、積極向上的團體氛圍，增強隊伍的凝聚力和向心力。

二、公司財務隊伍管理現狀及存在問題

（一）管理現狀

公司財務資產部共有財務人員10人，其中主任1人，副主任2人，專職7人。崗位設置如下：主任、副主任、縣公司財務總監、總帳報表管理、基建工程財務管理、技改業擴大修工程財務管理、固定資產與物資核算管理、電價電費管理、現金流量管理、債權債務管理、稅務管理、農電財務管理、集中報帳審核管理、財務稽核、綜合與檔案管理、出納。其中高級職稱3人，中級職稱6人，初級職稱1人，高中職稱占90%：從學歷層次上分析，碩士4人，本科3人，大專3人：年齡35歲以下6人，占60%。從男女比例上看，男性2人，女性8人，占80%。目前，公司主要從以下幾方面進行管理：

1.建立培訓機制，以職業能力建設重點，努力提升財會隊伍素質和能力

公司每年組織會計人員參加繼續教育，會計人員每年接受培訓（面授）的時間累積不應少于24小時”，這既是提高財會人員自身素質的要求，也是加強財會人員管理的要求。通過繼續教育，可以養成財會人員持續學習的能力，促使財會人員及時適應會計準則和財務通則的改革步伐，充分發揮財會隊伍的監督服務和決策支持作用。同時以財務調考為抓手，重點做好財務調考培訓。公司每年組織兩期集中封閉培訓，專人負責組織實施培訓，專人負責后勤保障，自行組織模擬考試，鼓勵優秀人才脫穎而出。

2.實行崗位輪換，確保“一崗多能”

對各崗位進行分析，結合實際要求，鼓勵員工掌握與本崗位專業相近的業務知識，有針對性地制定培訓計劃，靈活地運用有效培訓手段大力開展員工“一崗多能”職業能力培訓。提高員工個人能力素質水平，實現人崗匹配的目標：加大員工多崗位流動，加速人才素質提升，加快年輕大學生的培養。如今財務人員都已經進行輪崗，每位財務人員都能熟悉2-3各工作崗位，確保人員流動時能夠無縫對接。

3.立足崗位，創新財務管理工作

加強財務隊伍建設，注重個人軟實力的培養，要求各專責從管理、技術、操作技能等方面，立足崗位積極開展知識創新（如：發表核心期刊論文、開展QC活動、創新性課題研究等），進行適當幫助和指導，不斷促進人才成長。同時基于公司ERP企業資源管理系統，以明確標準、固化流程為管理目標，本著科學合理、統一規范、優化控制、分步實施的原則，積極開展崗位職責標準化、會計核算標準化、成本管理標準化、工程結算和竣工決算標準化等工作，不斷調整和優化企業各環節、財務與各部門問的關系，實現公司業務的整體協同。

4.加強績效考核，實現管理提升

財務部制定了“財務部員工績效考核辦法”，實行動態考核，確保人人有壓力有動力。全面深入推進以量化考核為重點的全員績效管理，完善考核指標體系，增強考核實效性和可操作性。全面完善績效管理辦法，建立與“三集五大”相適應的績效管理模式：拓展考核結果應用，強化考核激勵約束作用，考核結果作為今后任用、晉升的依據，并與其薪酬掛鉤。通過述職、考核、評比制度的建立，獎勵員工的成就，給予他們認可感，提升了廣大財會工作者業務能力，確保完成省公司各項指標，實現公司財務管理有效提升。

（二）公司財務隊伍建設中存在的問題

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一、建筑企業施工業務涉稅事項管理概述

建筑企業施工業務涉稅事項是指建筑企業開展施工業務過程涉及的與稅收業務有關的事項。建筑企業施工業務涉稅事項管理就是對建筑企業施工業務開展過程中涉及的稅務登記、稅收申報、稅收繳納、稅務檢查等稅收事務，進行規劃、組織、指揮、協調及控制。在建筑企業施工業務涉稅事項管理中，稅收的申報和繳納是管理的主要內容，是重點也是難點。

二、建筑企業施工業務涉稅事項的主要內容

（一）營業稅及其附加

該稅種是建筑企業在勞務所在地，一般按照當月收到的工程款項或者完成的施工產值的一定比例征收的地方稅及其附加，主要有以下幾個稅種：

1.營業稅

一般按照當月收到的工程款項或者完成的施工產值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產值的3%稅率計算，向應稅勞務所在地主管稅務機關申報繳納。

2.城市維護建設稅

一般以營業稅款為計稅基數的7%計算，在應稅勞務所在地主管稅務機關申報繳納。

3.教育費附加

一般以營業稅稅款為計稅基數的5%計算，在應稅勞務所在地主管稅務機關申報繳納（其中教育費附加3%，地方教育費附加2%）。

4.防洪護堤費

一般按照當月收到的工程款項或者完成的施工產值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產值為基數的1%（各地稅率不統一）計算，在應稅勞務所在地主管稅務機關申報繳納。

（二）印花稅

建筑企業施工合同的印花稅，一般在合同簽訂所在地主管稅務機關申報繳納，稅率為合同收入的0.3‰。

（三）個人所得稅

建筑企業的個人所得稅可以分為向企業征收和向特定的工程項目征收兩種：

1.向企業征收的個人所得稅

建筑企業支付給職工的工資、薪金及支付給為企業提供勞務的個人報酬，企業應該按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，履行扣繳義務人責任，向納稅義務人扣繳個人所得稅，向企業法人所在地主管稅務機關申報繳納。

2.向特定的工程項目征收的個人所得稅

實際工作中，主管地方稅務機關對外地施工企業按工程項目開票額的0.1%至1%不等征收個人所得稅。

（四）企業所得稅

建筑企業的企業所得稅的征收有以下辦法：

1.按企業盈利情況征收

一般按以下辦法繳納企業所得稅：

（1）能正確計算應納所得稅的施工企業采取查賬計征辦法繳納，適用稅率為25%。

（2）賬冊不健全、不能正確核算應納所得稅的企業采取核定征收所得稅。

2.建筑企業跨地區（跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）經營的項目

（1）在跨地區設立二級分支機構，由分支機構直接管理的項目，按照國家稅務總局（國稅發［2008］28號）文件規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。即按照目前采取的總分支機構分配表繳納，年底進行匯總清算。

（2）由建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國家稅務總局（國稅發［2008］28號）文件規定繳納企業所得稅。

（3）由建筑企業總部直接管理的跨地區設立的，不符合分支機構條件的項目經理部、工程指揮部、工程合同段等，應按項目實際經營收入的0.2%向項目所在地主管稅務機關預繳。

（4）個別省份的個別地區稅務機關對外地建筑企業，不接受企業總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，按開票額的一定稅率核定征收企業所得稅，這種情況比較特殊。如福建省某建筑公司到江西南昌承建一醫院項目，南昌某地稅局不接受該公司出具的《外出經營活動稅收管理證明》，按該項目開票金額征收1.5%的企業所得稅，該項目總造價15 000萬元，總共被征收了225萬元企業所得稅。

三、建筑企業施工業務涉稅事項的管理

對建筑企業施工業務涉稅事項的管理，應重點采取以下幾點辦法：

（一）營業稅及其附加的管理

該稅項稅務部門在實際工作中一般按照施工產值、收到的工程款、確認的業務收入、開具的發票額四種金額孰高原則進行繳稅，但是發票額是最低保證。對該稅項的管理應該重點采取以下辦法：

1.項目實施過程要按照施工產值與營業收入孰低為營業稅納稅基數

盡管一個項目的總發票額是確定的，最終的交稅總額也是不變的，但是一個工程項目從開始到收到最后一筆工程款，一般至少要5年以上，如果在實施過程中能夠減少交稅金額，可以為企業節省一筆財務費用。因此，在日常工作中，向稅務部門申報的施工產值盡量不要超過營業收入，特別是墊款施工項目。因為稅務部門有時候可以不按照營業收入來征稅，而是采取權責發生制即工程的形象進度。筆者多年前就遇到過這種情況，一個稅務征管員到單位查賬，要求提供每個工程項目的施工產值，要求按照工程的形象進度來繳納營業稅及其附加，而不按財務確認的營業收入。施工企業是風險大盈利小的企業，如果墊款支付工程成本，又墊款繳納稅收，這種不合理的征稅方式將加重建筑企業的經濟負擔，增加企業財務成本，降低項目利潤。

2.在有備料款情況下要按照收取進度款或者開票額納稅

在實際工作中，收到的工程款中如果包含了備料款，要盡量與甲方商榷，按照收到的進度款開發票，備料款另開收據。因為發票一旦開具，就要按發票全額交稅，而備料款并不具備確認營業收入的條件，如果連同備料款一起交稅，無形中加重了企業的經濟負擔。

3.分包稅款要提前抵扣

按照稅法規定，總包實際繳納營業稅是按照總包的收入扣除分包額后的差額來繳納。在實際工作中，總包開票次月就要繳納稅款，而分包業務都是發生在總包開票一段時間甚至幾個月之后。即在總包第一次開票時，分包業務是無法抵稅的，只有在第二次總包開票時甚至更后面才可能抵稅，分包業務抵稅每次都是遞延滯后的。因此從項目第二次開始開票給業主時，就應該提前考慮對分包業務金額進行抵稅，不然到最后一次開票才考慮，這個時候如果所有分包業務累計金額大于本次開票金額，就無法及時抵稅。到稅務部門申請退稅不但難度大、程序復雜，而且增加了資金占用成本。

4.項目的其他結算收入要并入施工業務收入結算

由于施工業務的復雜性，往往一個項目與業主最后的交易金額中，除了工程造價金額外，還有其他如資金占用利息、獎勵、罰款、租金、咨詢費等工程造價組成之外的款項。如果在工程項目編制決算時，將工程造價組成之外的款項包含在工程造價決算書中，按照工程款發票開具給業主，則按照3%的施工營業稅基數繳納。如果單獨結算，款項內容明確，則要按照其他服務收入5%基數交稅。因此，應該把工程造價組成之外的款項包含在工程造價決算書中，這樣可以降低稅負。

（二）印花稅的管理

實際工作中，在開票時，向勞務所在地主管稅務部門按開票金額0.3‰繳納印花稅。根據規定，建筑企業將總承包項目的其中分部分項工程分包給其他專業公司時，除了要按照總承包的開票金額繳納印花稅，還得將各個分包的金額分別繳納印花稅。因此建筑企業如果自己具備該項施工資質的，應該避免將其中的分部分項工程分包給其他單位，減少簽訂分包合同，以降低企業稅負。

（三）個人所得稅的管理

對于向企業征收的個人所得稅，企業應該及時履行扣繳義務人責任，向納稅義務人扣繳個人所得稅，向企業法人所在地主管稅務機關申報繳納；對于向特定工程項目征收的個人所得稅，這項稅款目前國家沒有明確的規定，全國各地政策也不一樣，有的省份有征，有的沒有。如重慶市對外來施工單位在重慶施工的項目不征收個人所得稅，而福建省對省內、省外跨地區經營的施工單位，都按照項目開票額的0.5%到1%不等的稅率征收個人所得稅。對于這項稅款，企業應該積極與業務所在地稅務部門進行溝通，同時應按照所在地稅務部門的要求提供相關證明材料，爭取免征或者減征。

（四）企業所得稅的管理

企業所得稅的管理應重點采取以下幾方面措施：

1.對按企業盈利情況方式征收的優先采取查賬征收

企業首先應該考慮采取按照查賬征收辦法繳納。聘請有一定經驗和職稱的財務人員，按照會計基礎工作規范和會計準則的要求制定財務管理制度，建立賬冊，規范核算。不能考慮采取核定征收，因為核定征收的稅負比查賬征收重。

2.對按跨地區經營項目方式征收的首先采取在該地區設立二級分支機構

企業應該首先考慮在該地區設立二級分支機構，由二級分支機構直接管理所承接的項目，進而達到按照總分支機構預繳企業所得稅的規定。這種方式與按總部直接管理的項目部按項目開票額的0.2%繳納相比，年度期間交稅金額更少，可以節省資金成本。對跨地區經營項目多、合同收入大的建筑集團，節約的資金成本可想而知。如某建筑集團公司，年營業收入300億元，其中跨地區經營項目收入210億元，年利潤2億元。如果該企業設立跨地區二級分支機構，每個季度繳納企業所得稅大約1 250萬元，如果未設立跨地區二級分支機構，每個季度繳納企業所得稅大約1 450萬元，每個季度多繳納200萬元，按照銀行基準利率6%計算，每個季度要多負擔利息12萬元，一年多負擔利息約50萬元。

另外，對于不接受《外出經營活動稅收管理證明》的特殊情況，企業應及時向總機構所在地主管稅務機關報告，由總機構所在地主管稅務機關出面與項目應稅勞務所在地主管稅務機關溝通，取得支持，達到減輕稅負之目的。

總之，建筑企業施工業務的涉稅事項管理是一個很復雜的課題，涉稅事項管理本身涉及方方面面的問題，僅僅靠企業財務人員的努力是很難做得好的，還需要得到各級稅務機關的關心、支持和幫助。企業也要不斷了解稅收政策，掌握稅收政策，在充分運用稅收政策為企業服務的同時，遵守國家的稅收法律法規，強化管理，才能把企業的涉稅事項管理得更好，才能減輕稅負、降低資金成本、避免不必要的經濟損失，從而提高企業的經濟效益。

【參考文獻】

［1］ 中華人民共和國稅收征收管理法（中華人民共和國主席令第49號）［S］.2001.

［2］ 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則（中華人民共和國國務院令第362號）［S］.2002.

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［4］ 中華人民共和國印花稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第11號）［S］.1988.

［5］ 中華人民共和國企業所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）［S］.2007.

［6］ 中華人民共和國企業所得稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第512號）［S］.2007.

［7］ 中華人民共和國個人所得稅法（中華人民共和國主席令第48號）［S］.2011.

［8］ 中華人民共和國個人所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第600號）［S］.2011.

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【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。

營業稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業的影響越來越明顯。物流企業在我國的經濟發展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業，作為營改增試點行業，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經濟形勢的變化和發展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現，對我國經濟結構調整及稅收監管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業稅改為增值稅，僅對產品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環節所繳納的增值稅，是下一個環節所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業，有時在經營環節取得了營業稅發票，由于營業稅發票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業稅重復征收。營業稅是按照企業所取得的營業額征收的一種稅，對于一些中間環節偏多的行業，每一道環節都征收營業稅，會形成重復征收，增加了企業的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業稅屬于地稅征收范圍。隨著企業經營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經營業務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產業國際競爭力。我國對第三產業主要征收營業稅，但在出口環節無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業和部分現代服務業改征增值稅，拉開了營改增試點地區和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業、建筑業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發展有著重要的意義。

1.降低企業稅負，增強發展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業稅負，減少企業負擔，增強企業持續發展的后勁。

2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業等服務行業劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業稅負。

3.完善稅收制度，促進產業發展。營改增稅制改革有利于推動第二產業和第三產業融合，培育發展新的經濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業的稅負，促進經濟發展，提高國際競爭力。

4.優化社會環境，提高設備更新速度。對于各行業來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環境惡化。稅制改革后，企業新增固定資產可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業進行技術改造和設備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業稅改征增值稅業務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現代服務業項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新換代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規扣稅憑證少

由于營業稅改征增值稅剛剛起步，有些業務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業稅負的高低主要取決于企業成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業普遍存在資產總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產業新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業已實行營改增，部分行業仍延續征收營業稅，實行稅改行業無法取得未稅改行業增值稅專用發票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發票。為實現平穩過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發票的業務按行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產生的稅負增加情況，可據實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發票項目占成本的比重。如企業成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業減稅的效果不明顯。因此，企業應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業務人員日常索要增值稅發票的意識。據調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環節取得增值稅專用發票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節奏。一般來說，當企業有大量銷項稅額時，購入固定資產較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據企業經營情況，合理安排內部投資規模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優惠政策，如《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。

（四） 及時完成結算，合規做好日常稅務管理工作

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    (一)行業特點為管理帶來難度。建安企業具有經營分布點多、項目時間較長的特點,納稅環境復雜多變,給稅務風險管理增加了難度。多數大型建安企業都跨省(市)經營,在實行總分機構匯總繳納企業所得稅以來,許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構,加上招投標時為了滿足當地建設部門要求而設立的經營機構,使企業面對較多的稅務機關,而各地稅務機關對稅法的理解和執行差異很大,這增加了企業稅務風險系數。

    (二)稅務風險管理意識有待提高。由于稅務風險廣泛存在于企業的各項活動中,有些企業從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務因素,日常項目管理時稅務風險意識淡漠,認為稅務管理就是想方設法少納稅、晚納稅,殊不知這樣可能進一步加大了企業的稅務風險。建安業是完全市場競爭下的微利企業,如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務稽查風暴,很可能會血本無歸,還對企業聲譽造成惡劣影響。

    (三)忽視納稅風險控制。2006年國資委的《中央企業全面風險管理指引》,以及2008年五部委聯合的《企業內部控制規范》,重點關注的都是企業經營目標和財務報告方面的指標,稅務風險控制方面的內容較為單薄,直到國稅發【2009】90號文《大企業稅務風險管理指引(實行)》才在此方面作出補充。在這樣的經營目標和經營環境下,許多建安企業忽視納稅風險控制,更缺少合理規范的稅務管理流程和方法。

    (四)專業素質有待提高。有些建安企業沒有專門的稅務管理機構和人員配置,往往采取兼任的方式。大型企業的財務人員日常管理和核算已經應接不暇,面對我國稅法及其相關法規的不斷變化更是力不從心,更說不上稅法的精準把握了。如對于設備價款是否繳納營業稅的問題上,修訂前的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業,無論與對方如何結算,其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內”,“納稅人從事安裝工程作業,凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的,其營業額應包括設備的價款在內。”而修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的,其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款。”由此可見修訂后的規定更加明確,如果不注重鉆研這些細節的變化,就很可能會增加稅收負擔。

    三、加強稅務風險管理的措施

    (一)建立和完善稅務內控體制。企業內部控制是企業風險管理的重要方面,如前文所述,許多建安企業往往忽視納稅風險控制,內控體系并沒有在此方面更好地發揮作用,因此建立和完善稅務內控體制,有利于加強稅務風險管理。企業應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業務流程制定覆蓋整個環節的控制措施,使稅務日常管理工作程序化、規范化。在考慮風險管理的成本和效益原則下,結合自身經營特點設立稅務管理機構或崗位,明確職責權限,能夠對稅法的變化做出快速反應,使管理環節前移,變事后管理為事前管理和事中監督,提前發現和預防稅務風險。如建安企業廣泛設立的二級及其以下分支機構,需要規范的稅務登記管理和日常納稅申報和繳納工作,將其納入稅務內控體制,有利于控制整體的稅務風險。

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進入21世紀以來，伴隨社會經濟飛速發展，建筑施工企業的間的競爭愈演愈烈，在多種競爭方法中，做合理稅務籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業總體成本的一個重要手段之一。建筑施工企業實現利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業稅。在此筆者就結合我國當前稅法有關規定和建筑施工企業現狀，對建筑企業營業稅稅務籌劃管理做如下探討。

一、企業稅收籌劃的意義和原則

目前世界上關于稅收籌劃還沒有一個統一的定義，在實際實踐中，通常將不違反法律法規的納稅籌劃稱為避稅，將違法的納稅籌劃稱為偷稅。企業稅務籌劃是指納稅企業為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。建筑施工企業實現利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業稅。具體意義包括：1）是減輕稅收負擔。通過納稅籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業經濟利益的最大化；2）是規避稅務風險。企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規避了稅務風險，實現稅收零風險的目的；3）三是有利提升企業經營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于企業經營管理水平的提高。另外，企業稅務籌劃管理應遵尋合法性、平穩性、節約性和財務利益最大化的四項基本原則以確保稅務籌劃的合法和合理性。

二、建筑企業稅務籌劃管理策略

1.依法利用計稅依據進行籌劃：合理“避稅”是維護企業利益有效手段，但必須是在法律許可范圍內，不能違法亂紀。《營業稅暫行條例實施細則》規定：“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾性勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。”這就要求企業要依據實施規定，對建筑單位而言不管是甲方供料還是包工包料工程，其營業額中都包含工程所用的原材料以及其他的物資款項，而不包括建設方提供的設備款。因此，如包工不包料，選擇市場購料，采購成本就相對較高，計稅依據也會較高；若施工企業購料，往往與供應商是維持長期合作，采購成本相對就較低，營業稅計稅依降相應的也就低了，以此可以達到良好的節稅目的。此外，應盡可能地不要將設備價值作為安裝工程產值內，而由建設單位提供設備，如此施工單位取得的收入只是安裝收入，以此節稅。

2.合理利用減免稅項目：利用法定減免項目也是合理節稅的方法之一，我國建筑業的免稅政策規定有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。“國防工程和軍隊系統工程”是指由總后勤部統一下達計劃的國防工程和軍隊系統工程。此外，像教育、醫療、公益項目等，稅率點也較低，所以，建筑企業在條件允許的情況下可以多爭取承接低、免稅項目，進行合理避稅。

3.積極利用工程承包合同：不同合同的適用的稅率不同，建筑企業應該積極利用這一點以達到合理節稅，在法定范圍內盡量簽訂稅率低的合同，比如建筑施工企業與建設單位簽訂承包合同就適用建筑業3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業5%的稅率等等，這些細節應當受到重視，切忌大意失利。

4.合理籌劃納稅義務發生時間：稅法規定，營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業稅收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。如：實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行合同價款結算的當天；實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位于月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天等明確規定，從這些規定中，可以總結出，合理推遲工程結算的時間，就能相應推遲納稅業務發生的時間，就可以減輕企業流動資金短缺的狀況，以獲得資金的時間價值。另外，工程結算時，在稅務機關認可并與業主單位協商后，應盡量選擇有利的結算方式，不要將預收賬款的時間作為工程結算的時間。

總之，近年來，隨著國家法律法規的完善以及新稅收法規的出臺，建筑企業的稅務籌劃也越發受限，可行性也逐步降低。但稅率差別和稅收優惠政策的依舊存在，只要加以合法、合理、科學的利用就能為企業找到節稅點，以提高企業市場競爭力。

參考文獻：

[1]柯文林.我國建筑企業稅務籌劃研究.廈門大學.2009.

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1電力企業稅務管理的重要性

1.1能夠降低企業稅收成本

目前來看，電力企業在發展過程中，相關的稅收成本主要包括了企業繳納稅金的成本、企業罰款以及拖稅的處罰金額。因此，積極的制定合理的稅務管理方式能夠有效避免不必要的稅收成本，避免由于稅收處罰所造成的稅收成本增加，提高企業的利潤。

1.2能夠有效地增強企業財務管理水平

電力企業稅務管理過程中，相關工作人員要進行稅法學習、積極的對稅法進行利用，同時，還能有效提高企業工作負責人員的納稅意識。電力企業在稅務工作過程中，應該根據企業自身的實際情況采取合理的方式加強稅務管理。相關稅務管理人員不僅要熟練掌握各種稅收的法律規定，并且，還要對相關的會計制度以及快準則了如指掌，這樣能夠增強工作人員稅法觀念，有助于提高電力企業的財務管理水平。

1.3積極對企業內部結構進行調整，實現資源的合理配置

就目前來看，我國各項稅收政策以及不同的稅種的稅率也不相同。電力企業在稅務管理過程中，首先應該明確我國相關的稅收政策，積極采取合理的融資方式、加強生產技術的改造，能夠促進電力企業稅務管理工作的開展，保證電力企業效益最大化，有效的實現了企業內部結構調整以及資源的合理配置，提高企業的綜合競爭力。

2電網企業稅務管理工作中的問題分析

隨著市場環境的不斷變化，電力企業不僅面臨著發展機遇，同時，也要應對一定的挑戰，所以必須不斷增強電力企業自身的經濟管理能力，進行合理地稅務管理工作，才能保證電力企業的健康發展。就當前的情況來看，在電力企業在進行稅務管理時，仍然存在許多問題，主要表現在以下幾個方面。

2.1稅務管理工作的觀念過于落后，需要改革與創新

由于電力企業體制的建設和改革的影響，一些全新的業務形式出現在電網工作過程中，例如：產權的轉讓等。也存在稅務管理工作的觀念過于落后，需要改革與創新。就現在的情況來看有一部分的企業在稅務管理工作開展問題中存在許多問題，例如：工作開展的方式過于老套，還是使用之前按照固定的時間進行申報以及足額繳納稅款形式，不能真正的體現稅務管理的價值，同時，還容易造成稅務管理成本的增加。所以，從電力企業業務開展以及財務發展所采取活動的角度來說，電力企業稅務管理的內部職能有所下降，應該積極加強稅務管理的內部職能。

2.2稅務管理的工作人員業務水平較低

電力企業在內部財務管理過程中，由于人員的限制，沒有設置專業的稅務管理部門，但是，一些專門性稅務管理機構也存在一定的漏洞，也因此導致從事稅務管理的工作人員業務水平較低。一般來說，稅務管理工作人員自身專業素質不強，都不是學習相關的財務工作人員；雖然有一些員工具備一定的稅務管理能力，但是不能滿足財務管理的專業性，相關部門應該積極完善財務管理結構。在對財務管理工作人員的培訓過程中，也存在許多問題，主要表現在：相關的財務管理培訓不夠深入，都是一些表面上的內容，不僅不利于稅務工作的開展，還不利于稅務工作人員的進步。我國經濟體制的不斷改革完善，對于電力企業相關稅務管理工作提出了更高的要求，所以，電力企業相關稅收管理內容以及相關的法律法規也在不斷完善，其中一些法規的完善具有一定的繁瑣性。

2.3稅務管理風險因素過多

在電力企業稅務管理工作中，由于稅務管理工作的風險較多所以，應該相關部門應該積極的對新業務進行優化。電力企業在發展過程中，相關的財務管理工作以及新業務之間不能進行融合，具有一定的普遍性，對于許多問題都不能得到有效解決，例如：

2.3.1營業收費

電力企在營業時，對運行維護收入、城鄉“一戶一表”居民生活用電峰谷表的安裝或者改裝等工作進行收費。相關的稅務部門已經進行多次溝通還對相關稅務種類進行說明；但其材料費在稅抵過程仍然存在一些問題。另一方面，對于一些費用的收取，相關部門目標不統一，沒有明確的規定，嚴重阻礙了電力企業的發展。國家財政部門、稅收策略都來自不同的稅務部門，這些部門的政策規定存在不配套或者相矛盾的地方，導致電力企業在執行過程中具有一定的盲目性，給企業造成了嚴重的稅務阻礙。

2.3.2電力企業產權重組業務

現階段而言，電力企業資產的劃轉方式主要有各個分公司資產轉化到總公司、等。但是，在實際的施行過程中稅務部門對總公司以及分公司的資產劃轉方式不認同，導致一些金額不能作為相關的公益性捐贈在納稅以前進行扣除，這些都包含在了相關的納稅問題。

3電力企業稅務管理工作的完善

3.1積極設置專門的稅務管理機構

就目前來看，電力總公司以及各省分公司都已經成立了專門的財稅管理部門，但是一些基層的電力公司沒有專門的財務管理部門。自“三集五大”體系建設以后，大多數省級的電力公司基本都已經撤消財務管理的二級部門，把相應的財務工作融合到資產管控工作中進行統一管理。在不斷完善的體制過程中，相關稅務人員能夠對市電力公司以及縣電力公司財務部設立稅務管理科進行考慮，能夠有效加強稅務管理。在一些規模較小的縣公司，不具備稅務管理部門設立的單位，也應該具備專門的稅務管理人員。

3.2增強稅務管理人員的綜合素質

電力企業稅務管理管理工作具有一定的專業性、政策性。因此，只有構建一支強大的稅務管理團隊，才能促進稅務管理工作的開展。電力企業在招聘稅務管理人才時，要對其進行全面考慮，例如；稅務管理知識過硬、溝通能力強以及會計工作能力強等，才能有效促進稅務管理工作的開展。另外，各個部門以及要積極的進行溝通，積極的提高稅務管理工作人員的綜合素質，同時，還應該有足夠的時間讓稅務管理人員專注于稅收政策的研究與應用。

4加強電力企業稅務管理的措施

拓寬融資方式。電力企業在發展過程中，相應的資金能夠分為兩種，即：借入資金以及權益資金。所謂的借入指的到期應歸還本金和利息，其風險大，但是稅前能夠扣除利息，實現抵抗稅費。權益資金在使用過程中，具有良好安全性以及長期性，但是需要支付一定的利息，并且，不能扣除稅前股息，成本高。因此，電力企業稅務籌劃工作時，企業應該自身的實際情況選擇恰當的籌資方式，能夠有效的減輕稅負。不同的電力企業的發展規劃方式不同，其商品也具有一定的差異，因此，電力企業在投資過程中，所承擔的賦稅也不同。例如：電力施工、設備制造、物業管理等。通常來說，電力企業的對日常生產經營活動進行稅收籌劃時，都是采用相關的會計方式進行籌劃。企業在不同年分所得稅也不同，能夠有效的推遲納稅時間，有效的提高資金使用效率。電力企業進行稅務籌劃一種理性的經濟方式，稅務籌劃擇優的目的是以企業所具有的賦稅能力對企業相關的經營管理活動進行納稅，所以，不會出現企業由于賦稅過重而觸犯法律的現象，同時，由于稅務籌劃是企業在稅法許可范圍內的一種對稅收法規的自覺遵從和選擇，因此有助于企業自覺遵守稅法，增強納稅意識，積極履行納稅義務。企業在進行納稅方案選擇時，相關工作人員應該對相關方案進行分析，選擇不同的方案對于稅負的影響具有一定的差異，能夠有效避免由于所選方案的不合理所造成的納稅負擔過重。企業在履行納稅義務過程中，工作人員應該積極的對納稅的規定以及預繳和結算時間進行分析，對稅務費用進行合理計劃，能夠有效的減少企業流動資金利息的花費。建立稅務專業的稅務管理部門。電力企業在稅收籌劃時，內部應該設置專門的稅務管理機構，同時，還要保證相關工作崗位的合理性，在工作人員選擇過程中，應該積極選擇一些工作能力強的人勝任。相關工作人員應該積極對稅收相關的法律法規政策進行研究分析，依據電力企業的經營活動，對企業的納稅行為進行統一規劃，能夠避免企業在發展過程中出現的經濟損失。

5結語

企業稅務管理目標是對企業經營活動的納稅進行規范，實現的企業內部結構優化保證企業資源的合理配置，促進電力企業發展，同時，還能從根本上減少企業納稅成本，減少納稅風險，降低稅收支出，提高企業經濟效益。電力企業通過對經營活動進行預先安排，積極的做出合理的稅收籌劃，選擇合適的稅收方案，實現企業價值。稅務管理是一項系統工程，加大稅務管理工作的開展力度，一定要突破傳統管理理念的限制，把握事情發展的趨勢并做好事先的規劃工作，給企業的發展提供可靠的信息依據，降低納稅所需要的成本費用。應該保持強烈的對策敏銳度，建立完善順暢的傳達體系，從而保證改革之后的措施能夠真正地實施。創建科學全面的工作體系制度，全面融入到企業平時的運營工作中。

參考文獻：

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如何有效地提升基本建設財務管理的水平，強化對基建資金運動的監督，將基建成本控制在合理的范圍內，對于絕大多數企業而言都有著十分重要的現實意義，特別是對現階段的我國城市供水企業尤其如此。城市供水企業承擔著政府、各類企事業單位和居民的日常生產生活用水、防洪排澇及水文地質勘探與開發、水井鉆鑿與維修、水質監測與分析研究、污水處理以及供排水基本建設等任務。由于城市供水企業屬于固定資產投資密集型企業，70%以上的資產均為管網或設備，所以在供水企業的成本中，對基建投資所形成的固定資產計提的折舊約占一半左右。由此可見，加強基本建設財務管理對有效控制供水成本、抑制城市水價過快上升以及提高城市供水企業的經濟效益和社會效益，充分發揮資金的使用效率，確保企業健康、可持續的發展具有重要意義。

一、城市供水企業基本建設財務管理中的主要問題

1.對基本建設中財務管理的重要性認識不足

我國的城市供水企業目前仍基本處于都處于壟斷或相對壟斷地位，市場競爭壓力很小，因此在面臨成本上升時一般都會采取調高水價的方式解決，一直以來對成本管理都不夠重視。對于基本建設而言往往只注重其供水能力，而對基本建設的財務管理就比較容易忽視了。再加上基建財務人員自身對本職工作的重要性 往往也認識不足，對財務管理在基建管理中的職責、作用定位不準，致使城市供水企業的基本建設財務管理與當前基本建設投資快速發展的形勢不相適應。

2.基本建設中的財務管理沒有發揮應有作用

由于財務人員自身的專業領域知識存在一定局限性，對工程概預算、造價方面等陌生領域的知識缺乏相應了解，導致財務部門很少參與到項目前期的可行性分析中來，對整個招投標過程的缺乏有效地參與和監督，對招標文件和項目合同只能進行程序性的形式審查。因此，目前城市供水企業的大部分在建項目中，財務人員能夠發揮作用的方面往往只限于對日常業務的核算，而對工程建設的主要運行過程，一般都無法進行有效參與。這就造成了財務部門對項目的審核監控只能基于表面資料進行，所起到的實際作用極為有限。

二、加強供水企業基本建設財務管理的對策建議

基本建設財務管理對節約建設資金、減少損失浪費、控制投資成本、提高投資效益具有重要作用，為解決好上述問題，要注重從以下幾個方面著手：

1.提高對企業領導基本建設中財務管理重要性的認識。

作為財務人員要以自身的專業知識說服領導，改變其思想中某些不正確的固有觀念，幫助領導從新的角度思考基本建設中財務管理能夠發揮的作用，使領導認識到基本建設財務管理的重要性。只有引起領導重視，才能提升財務人員的在基本建設項目運作中的地位。城市供水企業的領導應該根據基本建設項目的規模來設置與之相適應的基建財務管理機構，安排對基本建設中所涉及到的相關諸多領域專業知識均有較深入了解的財務人員。同時，在基本建設項目運行過程中，賦予財務人員一定的職權，使其具有參與招投標中商務標的評議工作、參與合同簽審等方面的重要權力。

2.加強對基本建設財務人員專業素質的培養。

城市供水企業基本建設項目的快速發展對基本建設財務人員的專業素質提出了更高的要求，基建會計的工作職能、工作內容的特殊性越來越顯著。因此，城市供水企業應該進一步加強對基建會計人才的培養力度。首先，企業應重視建立一支知識結構合理、專業素質過硬、工作態度積極的基建財會隊伍，在日常工作中有計劃、有重點的組織基建財務人員定期參加各類業務培訓，使基建財務人員由單純的專業型人才向專業型與管理型相結合的復合型人才轉化。其次，基建財務人員也要建立起將財務管理工作與工程實施各階段緊密結合在一起的觀念，有意識的加強與工程人員的溝通、協調、配合，積極地參與到基本建設項目的決策、組織、實施、監督、控制、分析、總結等全過程中去，充分發揮自身優勢，對基本建設項目的工程招投標、合同簽訂與審驗、工程施工量變更、工程進度管理、完工結算等進行監督和控制。通過在實踐中的歷練，實現基本建設項目財務管理水平與自身專業素質的共同提升。

3.建立專門的基本建設協調監察機構。

為了加強基本建設項目運行過程中，財務人員與工程技術人員等多部門人員的相互協調配合，應建立一個有企業主管領導牽頭，基建、財務、專業技術以及審計監察等多部門人員共同參加的工作小組。由該小組對供水企業基本建設項目中的立項決策、可行性分析、設備招投標、融資以及其他各項具體工作的落實等工作進行負責協調和監督，避免基本建設項目運行中的錯誤或疏漏。

4.加強財務預算管理

城市供水企業的基本建設項目大部分是輸配管線的鋪設和改造以及加壓站的建設。而這些工程的建設是與所在城市整體的發展規劃相適應的，因此供水企業在與城市規劃部門溝通的基礎上編制年度財務預算時，應該對加壓站改造、管網改造等工程，制定基本建設預算。將基本建設預算納入到年度預算體系中來，不僅能夠使企業能夠針對基建項目做出融資安排，而且能夠提高基本建設項目資金的使用效益，便于城市供水企業統籌安排資金使用。

參考文獻:

［1］劉秋常.建設項目投資控制［M］．北京:中國水利水電出版社，2007.

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一、污水處理企業內部控制的現狀

（一）內部控制的組織結構不合理

完善的內部控制體系是保證內部控制有效性的基礎，但是現如今很多污水處理企業的內控體系組織結構存在不合理的情況，大部分都在形式上成立了三會以及經理層的治理結構，但是在實際運作中并沒有發揮出三會的相互牽制作用，依然是領導者一人說的算，這樣無論是在決策方面，還是在資金的使用上都有可能與預想發生巨大的偏差，從而出現浪費資金，管理混亂的情況。此外，由于受到計劃經濟的影響較深，很多污水處理企業在進入市場化經濟后沒有對自身的組織結構進行改善，依舊沿用老套的“政企合一”模式，與國家提出的建立現代企業制度的初衷相違背，導致企業內部控制的建設主體與執行主體責任無法明確，雖然包裹了一層現代企業的外殼，卻沒有將現代企業的內涵展現出來。

（二）缺乏內部控制的專業管理人員

現如今污水處理企業大部分是國有企業，或者具備國有企業性質，受此影響，很多管理者沒有將發展的重點放在內部控制上，因此也沒有聘請專業內控管理人員，財務人員大多都是一些工作了多年的老員工，長期不接受培訓和教育，在內部控制方面，缺乏先進的管理理念，這就導致預算管理、內部審計等即使具備了一定的體系也無法正常運作。更有一些企業，由于具備了國有企業性質，很多人利用職位關系將自己的親信或者親屬安排到財務部門工作參與內部控制，這些人無論是從工作經驗、能力還是從自身素質看都與職業會計從業人員有較大的差距，根本不符合市場化經濟體制下企業對財務人員的要求。

企業管理者的輕視也是導致內控人員綜合能力低下的重要原因，他們沒有意識到隨著經濟體制的改革內部控制對于企業發展的重要性，因此也不會拿出一定額經費對內控人員進行培訓與教育，內控人員的能力得不到提升，內控機制也會逐漸淪為擺設。

（三）輔助機制不健全

有效的內部控制單單有完備的內控體制是不夠的，還需要相應的輔助機制作為策應，從而提升內控人員的積極性。輔助機制中最為重要的便是預算管理制度，內部控制以財務控制為主，而財務控制中預算管理是所有工作的開始，也是核心。但是現如今很多企業在預算管理方面還不成熟，例如預算管理目標與企業的發展目標不吻合，造成預算編制不貼合實際，從而出現預算失效等情況。除了預算之外，內部審計也是內部控制的重要過程和手段，很多企業將審計部門和財務部門放在一起辦公，這直接違背了審計獨立性的原則，部門內部各種復雜的關系相互牽制，使審計人員在工作中面臨著很大的困難，或者在工作中礙于上級的權威不得不做一些違背職業道德的事情，從而造成審計失效。

（四）內部核算方式落后

隨著經濟高速發展，科技領域也取得了很多的突破，一個企業要想實現現代化建設，用科學的方式進行管理和控制，必須要將企業管理和科技相結合，尤其是與信息技術的結合。作為污水處理企業，日常工作中涉及到各種原材料的采購，污水處理數據以及資金的使用等問題，數據之大使人工核算已經不再適用。但是從筆者走訪的情況來看，很多企業并沒有引進一些先進的設備與硬件，在內部控制過程中還存在著人工合算的情況，這樣不僅僅容易出現錯誤，對職工的工作積極性也是一種變相的削弱。尤其是內部控制需要與以往的會計賬目做對比，對于職工而言是巨大的工作量，不利于企業的健康發展。

二、加強污水處理企業內部控制有何意義

污水是工業生產和生活用水必然產物，污水處理企業作為促進環境可持續發展的必要企業，其能否健康運營關系著國家的現代化建設，更與人民生活水平息息相關。為了長遠的發展，企業管理者逐漸開始重視自身的內部控制建設，有諸多的好處。對自身而言，內部控制能夠提升企業的競爭力，規范資金使用行為，也有利于企業管理者能夠更好地了解本企業的真實情況；對環境保護而言污水處理企業是城市的凈化師，自身運作良好了有利于擴大規模，處理更多的污水，為國家的可持續發展做更多的貢獻；對于國家而言，作為國有企業的一種，同時兼具著城市服務職能，加強內部控制有利于為國有企業在內控的道路上積累寶貴經驗，提升我國企業的現代化進程。

三、污水處理企業內部控制的關鍵環節

加強企業的內部控制有著眾多的環節，首先企業的管理者要認識到現如今污水處理行業的形勢，意識到加強內部控制對企業的重要作用；其次要完善相應的內部控制制度，只有具備了完善的制度，實施起來才能夠有據可查；第三內控人員要清楚在市場化經濟體制下企業求發展必須以風險管理為導向，這樣才能將內控的目標與企業的發展目標結合起來，不至于走彎路。第四要加強信息技術的投資，建立屬于自己的數據庫，并加強對工作人員的培訓，從而提升工作效率，提高工作人員的積極性。這幾條里面管理者加強重視屬于次要環節，關鍵的是企業要建立健全內部控制制度，與信息化管理相結合，以風險管理為導向提升內控質量。

（一）建立“風險管理長效機制”，以風險管理為導向加強內部控制

現如今污水處理行業的競爭越來越大，并且隨著經濟體制的轉變，企業的運作風險也較以往有了明顯的提升。因此，加強內部控制的第一個重要環節便是控制企業的運作風險。企業的內部控制目標應該以規避風險，謹慎經營為出發點，通過完善的內部控制體系，及時洞察運作過程中可能發生的各種風險，例如財務風險，稅務風險或者政治風險等，及時對風險因素進行評估，今早的做好備案，從而提升企業的抗風險能力和應變能力。企業應對責任和權力進行統一和明晰，對內部控制中存在的各種問題分清主次與輕重，進一步優化激勵機制，決策機制，責任追究機制等輔助機構，從而建立起風險管理良性運轉的長效機制。

（二）加強內部控制信息化管理建設

內部控制信息化能夠有效提升內控人員的工作效率，減少工作人員的負擔，降低工作壓力，對于提升數據處理準確度有著至關重要的作用。企業管理者應該認清當前的形勢，拿出一定的資金來進行信息化建設，可以根據自身情況建立內部控制數據庫，聘請專業的內部控制人員參與到企業的建設中，正確的運用信息細化管理的理論以及方法，抓住信息化這一主線，全面準確搜集企業的運作信息和市場信息，加強預算、審計、資金的管理與控制，提升資金的利用率，保障各方面健康運轉。

四、總結

本文以污水處理行業為例，對污水處理企業所面臨的形勢進行了分析。并提出加強內部控制是提升污水處理企業競爭力的有效措施。同時提出了當前企業內部控制中存在的問題，并針對其提出加強內部控制的關鍵環節，希望能對污水處理企業的發展有些許幫助。

參考文獻：

[1]李國峰.淺談環保水處理行業未來的發展趨勢[J].生物技術世界，2016（02）.

[2]李才.網絡互連在水處理行業中的應用[J].高師理科學刊，2007（04）.