引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營自主權(quán)上有很大擴(kuò)展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當(dāng)大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來越重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，此時(shí)，能夠反映資金運(yùn)作的有效性和合理性得財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表就突顯的尤其重要[1]?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支總表、業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、財(cái)務(wù)分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的組成部分和重要手段，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以評價(jià)、預(yù)測醫(yī)院經(jīng)營成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，揭示存在的問題，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院會計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，不僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，也是醫(yī)院達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，以提高經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院競爭力。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：

（1）資產(chǎn)負(fù)債及償債能力分析

主要分析醫(yī)院償還到期債務(wù)的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。對醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會計(jì)等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目排列，按照一定的編制要求而成的。報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以說明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報(bào)表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)目說明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目說明醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長、短期債務(wù)的數(shù)量。其中資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個(gè)比率越高，說明醫(yī)院負(fù)債越多，反之說明該醫(yī)院的長期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強(qiáng)，但流動(dòng)比率過高，表明流動(dòng)資產(chǎn)占用過多，會降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動(dòng)比率過高，有可能是醫(yī)院應(yīng)收賬款占用過多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會降低醫(yī)院短期償債能力。

（2）收入支出情況分析

通過對收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動(dòng)的因素，從而找出問題所在，及時(shí)采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入三方面，由于上級補(bǔ)助收入很少，可在分析時(shí)作說明，因此對收入的分析主要從業(yè)務(wù)收入及財(cái)政補(bǔ)助收入兩方面進(jìn)行分析。支出情況主要分析業(yè)務(wù)支出及項(xiàng)目撥款支出兩方面，由于項(xiàng)目撥款比較單一，可在分析時(shí)說明，所以支出情況說明主要是對醫(yī)院業(yè)務(wù)支出情況進(jìn)行分析說明?，F(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度將支出分為人員支出、公用支出及對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出三方面來進(jìn)行分析。人員經(jīng)費(fèi)支出主要是反映單位在一定時(shí)期內(nèi)的在職職工的人員費(fèi)用支出情況，公用經(jīng)費(fèi)主要是反映一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)中所必需的消耗，對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出主要是反映離退休費(fèi)用及職工個(gè)人和家庭補(bǔ)助情況。

（3）營運(yùn)能力分析

營運(yùn)能力是指醫(yī)院基于外部市場環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應(yīng)收賬款平均天數(shù)來表示。應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動(dòng)資金的時(shí)間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時(shí)間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明周轉(zhuǎn)速度越快。

除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標(biāo)。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表，分析病床使用率、每門診人次費(fèi)用、每住院人次費(fèi)用、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法

醫(yī)院財(cái)務(wù)要引用現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的方法，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營管理實(shí)際需要，對醫(yī)院各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料對會計(jì)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行全面分析[3]。

醫(yī)院通過對不同時(shí)期收入、支出、結(jié)余進(jìn)行對比分析，找出差距；通過因素分析，可測定各因素變化的影響；通過經(jīng)濟(jì)批量分析，可掌握藥品、庫存物資的利用情況；購、銷、存進(jìn)行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，核定最佳經(jīng)濟(jì)批量，通過投入產(chǎn)出分析，可對制劑生產(chǎn)進(jìn)行本、量、利的測定，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益；通過趨勢動(dòng)態(tài)對比，可對醫(yī)院的發(fā)展趨勢進(jìn)行測定；通過對大型設(shè)備投資項(xiàng)目進(jìn)行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過一系列科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法，充分利用醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)資料及其相關(guān)資料，為改進(jìn)醫(yī)院理財(cái)水平，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

4.總結(jié)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是一種綜合性的財(cái)務(wù)管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化和實(shí)用化和有利于宏觀決策化的特點(diǎn)。總之，通過對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以正確地評價(jià)醫(yī)院經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，從而更好地進(jìn)行經(jīng)營決策，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)1 何鐵方.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2003，(12).

2 段德春，賽岳，辛淑蒲.談現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2003，22(10).

篇2

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)中的應(yīng)用

現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)代化水平大幅提高，經(jīng)營范圍越來越廣，種類越來越多，所以為了滿足企業(yè)要求，除了要對資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，此外還需要結(jié)合項(xiàng)目明細(xì)表及附注進(jìn)行細(xì)致分析和對比，這樣才能得出較為準(zhǔn)確的分析結(jié)果。

（一）明確分析目的，制定分析工作計(jì)劃

財(cái)務(wù)報(bào)表的分析取決于何人使用，根據(jù)使用者不同，可分為以下三種情況：

1.以償債能力為主的分析

公司債權(quán)人對企業(yè)的償付能力應(yīng)該相當(dāng)關(guān)注。作為企業(yè)的債權(quán)人，相應(yīng)了解其風(fēng)險(xiǎn)評估，以確定是貸款多少、企業(yè)如何發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要目的是了解資本結(jié)構(gòu)，短期和長期償債能力，資金流動(dòng)性狀況，尤其是自有資金和現(xiàn)金流量等業(yè)務(wù)。

2.以盈利和發(fā)展能力為主的分析

企業(yè)的投資者及潛在投資者對企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)都需要注意，這包括企業(yè)主營毛利率、凈資產(chǎn)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、資本保值增值率和每股收益等。投資者投資決策的依據(jù)就是這些指標(biāo)的分析結(jié)果，這也是重要的企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力

指標(biāo)。

3.全面分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)決策由管理層負(fù)責(zé)，是最重要的內(nèi)部信息用戶。為了滿足不同的利益相關(guān)者的需求，管理者為了進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，必須對償債能力，盈利能力，包括相關(guān)發(fā)展信息的總體規(guī)劃和調(diào)整的目標(biāo)，從戰(zhàn)略的高度做一個(gè)詳細(xì)的了解。

（二）根據(jù)分析目的不同，深入比較、研究所收集的資料

財(cái)務(wù)報(bào)表分析最為關(guān)鍵的一步就是資料收集。采用正確選擇分析方法，在可靠性，可用性方面對財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生直接影響。比率分析，比較分析和趨勢分析的方法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中常用的方法。

1.比率分析法

比率分析法包括盈利能力比率，如主營業(yè)務(wù)利潤率，凈資產(chǎn)收益等;比率分析是財(cái)務(wù)分析的基本工具。償債能力比率，如資產(chǎn)負(fù)債率，利息保障倍數(shù)等;周轉(zhuǎn)率，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率等。

2.因素分析法

采用這種方法的使用是為了避免其他因素對指標(biāo)分析時(shí)發(fā)生影響作用，每一個(gè)因素進(jìn)行單獨(dú)分析，以確定其變化對報(bào)表所產(chǎn)生的影響。

3.趨勢分析法

企業(yè)根據(jù)趨勢分析法來判斷未來發(fā)展的趨勢。為了確定指標(biāo)的變動(dòng)趨勢，需要通過對一個(gè)企業(yè)各年度某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，確定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢，投資者和債權(quán)人以此來決定對自己是否有利。

4.比較分析法

比較分析是同一性質(zhì)的金融指數(shù)和指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析。對比分析主要是橫向比較，通過對本行業(yè)的橫向比較，確定企業(yè)在行業(yè)中的地位。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析比較分析被廣泛使用，將企業(yè)的業(yè)務(wù)指標(biāo)橫向比較，以評估企業(yè)的整體素質(zhì)，以確定是否投資和貸款。

（三）做出分析結(jié)果，提出分析報(bào)告

編寫財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)緊密地與特定企業(yè)相互結(jié)合。財(cái)務(wù)分析報(bào)告，包括目錄，詳細(xì)的分析，以便充分和詳細(xì)的分析的基礎(chǔ)上，結(jié)論明確，此外，還應(yīng)該包括報(bào)告摘要，采取的改進(jìn)措施等內(nèi)容。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）資料來源的局限性

數(shù)據(jù)缺乏可靠性。通貨膨脹、會計(jì)方法的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并且具有滯后性。財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)資料的數(shù)據(jù)大多是企業(yè)的歷史資料，分析結(jié)果的有效性將大打折扣。

（二）分析方法的局限性

1.比率分析法的局限性。對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行分析是比率分析法的主要目的。比率分析法是一種事后分析方法，分析出的結(jié)果具有滯后性，并且資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，以此來預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況也是不準(zhǔn)確的。

2.趨勢分析法的局限性。由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計(jì)換算方法的改變，因此財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。而趨勢分析法所依據(jù)的資料主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，所以趨勢分析法算不上完善。

3.比較分析法的局限性。由于各企業(yè)所處行業(yè)、地區(qū)不同，雖然指標(biāo)相同，但是各種指標(biāo)在不同企業(yè)之間缺乏可比性，限制了比較分析法的應(yīng)用。

三、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的幾點(diǎn)看法

采用多種分析方法，將定量分析與定性分析相結(jié)合、動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合、個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合，全面評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。加強(qiáng)時(shí)期指標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)分析中的份量，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)，逐步培養(yǎng)和提高自己對待問題的分析判斷能力，可以減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]李慧.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法[J].中國管理信息化，2010.

[2]劉芳，許德曉.談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性[J].科技資訊，2007.

[3]趙淑芹，楊振東.財(cái)務(wù)比率分析方法的局限性及改進(jìn)措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008.

篇3

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義

按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中定義：“財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。”由財(cái)務(wù)報(bào)告的定義，可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是財(cái)務(wù)報(bào)告是對外提供的報(bào)告，服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者。按準(zhǔn)則講解的說明：“財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定，但專門為內(nèi)部管理需要、特定目的的報(bào)告不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇?！币虼丝芍?cái)務(wù)報(bào)告的組成部分可以包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析，但僅限于外部使用者需求內(nèi)的信息。二是財(cái)務(wù)報(bào)告是反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的歷史的、靜態(tài)的會計(jì)信息文件。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義為：由于財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)了企業(yè)歷史的、靜態(tài)的會計(jì)信息，為了給不同的報(bào)表使用者提供決策參考依據(jù)，需要對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，評判企業(yè)當(dāng)前的效益與風(fēng)險(xiǎn)，揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與報(bào)表附注

一是定義上不同。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所述：“財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注?！笨梢姡?cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括在企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中。而財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以作為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，但不是必需的組成部分，其內(nèi)容按外部使用者的需求而定。

二是內(nèi)容上不同。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法、報(bào)表重要項(xiàng)目等所作的解釋，是充分披露財(cái)務(wù)信息的手段。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為報(bào)表使用者了解、考核、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績、生產(chǎn)經(jīng)營狀況而編制的，是對財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析，目的是為使用者提供相關(guān)的決策參考依據(jù)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度及方法

針對不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度及方法是不同的。

企業(yè)的投資人主要關(guān)注企業(yè)的收益、現(xiàn)金流量、股利分配及企業(yè)價(jià)值的提升等；企業(yè)的債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、償債能力等；政府機(jī)構(gòu)主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營行為是否合規(guī)、合法及企業(yè)社會效用等。對于外部使用者，企業(yè)負(fù)責(zé)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)資料，外部使用者按其關(guān)注的企業(yè)盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力的某些方面，可按需求要求企業(yè)提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析資料，也可自行對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。主要采用財(cái)務(wù)比率分析，如：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、每股收益等指標(biāo)，評價(jià)出企業(yè)經(jīng)營狀況等方面情況。

企業(yè)內(nèi)部管理層關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況、效益情況、運(yùn)營中存在的問題等。對于企業(yè)管理層，財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是對預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)情況的分析，分析對象包括對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部管理財(cái)務(wù)報(bào)表，采用的分析方法包括比較分析、因素分析、財(cái)務(wù)比率分析等方法，結(jié)合企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、外部同行業(yè)信息等資料，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的全面分析，發(fā)掘問題、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、企業(yè)管理角度財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi)容

本文以大慶油田企業(yè)的工作實(shí)際為參考，歸納總結(jié)了為企業(yè)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的四個(gè)方面重點(diǎn)內(nèi)容：

一是企業(yè)戰(zhàn)略概況分析。企業(yè)戰(zhàn)略概況分析的目的是確認(rèn)企業(yè)利潤形成動(dòng)因和業(yè)務(wù)活動(dòng)概況，定性評估企業(yè)的競爭優(yōu)勢和獲利能力，具體內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營狀況、人員情況、業(yè)務(wù)量情況等。企業(yè)戰(zhàn)略概況分析非常必要，為后面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供企業(yè)框架。

二是經(jīng)營成果、收入、成本費(fèi)用情況分析。經(jīng)營成果、收入、成本費(fèi)用情況分析是對于企業(yè)利潤表及相關(guān)的內(nèi)部管理報(bào)表進(jìn)行的分析，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)。通過對當(dāng)期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)比較、計(jì)算項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)完成情況，分析利潤、收入、成本費(fèi)用的增減變化。

需要財(cái)務(wù)人員收集掌握影響企業(yè)利潤形成的各方面非財(cái)務(wù)信息和動(dòng)因，分析數(shù)據(jù)增減變動(dòng)的主要原因，揭示出企業(yè)利潤增減是由于外部環(huán)境影響，還是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的因素所致，并預(yù)測企業(yè)未來的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，為改進(jìn)經(jīng)營管理提供指導(dǎo)依據(jù)。

三是資本結(jié)構(gòu)分析。資本結(jié)構(gòu)分析主要是對于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)的內(nèi)部管理報(bào)表進(jìn)行的分析。通過計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的百分比，比較各項(xiàng)目與期初數(shù)的增減變動(dòng)情況，能夠分析項(xiàng)目的構(gòu)成是否合理，分析項(xiàng)目變動(dòng)的主要原因。如流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分析，可以看出企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的變動(dòng)，貨幣資金是否充足，是否有存貨積壓，現(xiàn)存固定資產(chǎn)狀況等。

四是財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析。財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析用于企業(yè)的業(yè)績評價(jià)。通過對企業(yè)盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析，將企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)相比較，可以評價(jià)企業(yè)業(yè)績情況、發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足和問題、指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)一般在年度終了進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析。但財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析還存在一些缺陷，一是指標(biāo)計(jì)算基于財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量受到會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷和職業(yè)道德的影響；二是不同企業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)口徑不同，影響企業(yè)間的有效比較。因此，在財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算分析前，需要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評估、調(diào)整以保證指標(biāo)的合理、有效性，并收集同行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。利用財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析評價(jià)企業(yè)業(yè)績的優(yōu)勢是顯而易見的，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析具備價(jià)值判斷、預(yù)測、戰(zhàn)略傳達(dá)與管理、行為導(dǎo)向的四大功能，這是其他分析所不能清晰達(dá)到的。

企業(yè)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容還包括：現(xiàn)金流量分析、稅費(fèi)上繳分析、專業(yè)成本分析等其他專門情況分析。

五、結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析的重要資料，是為使用者決策提供參考依據(jù)的必要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義、方法及重點(diǎn)內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量，通過分析揭示企業(yè)深層次管理問題，為使用者決策提供切實(shí)可行、準(zhǔn)確科學(xué)的參考依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]候志才.淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法[J].財(cái)會通訊，2012(12).

篇4

一、業(yè)理論（Proprietary Theory）

業(yè)理論也稱所有權(quán)理論，以復(fù)式記賬法的基本等式“所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債”為依據(jù)。該理論以企業(yè)所有者即股東為會計(jì)服務(wù)的對象，其中：資產(chǎn)是所有者可支配的價(jià)值，負(fù)債是所有者承擔(dān)的支付義務(wù)，業(yè)益即代表企業(yè)所有者擁有的除負(fù)債外的資產(chǎn)凈值。企業(yè)中發(fā)生的所有收入和費(fèi)用將直接體現(xiàn)為企業(yè)業(yè)益的增減。

在編制企業(yè)合并報(bào)表時(shí)，業(yè)理論更強(qiáng)調(diào)基于所有權(quán)的母公司對子公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)決策的主導(dǎo)和影響，合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映母公司股東所擁有的資源，注重“重大影響”下的所有權(quán)。在合并報(bào)表中，因收購兼并形成的資產(chǎn)升貶值及商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)按母公司持股比例合并，母子公司間的交易和未實(shí)現(xiàn)損益部分，應(yīng)按母公司持股比例抵銷，“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”在合并報(bào)表中不予列示。

業(yè)理論僅反映母公司股東的利益，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制思路簡單明確，較適合于獨(dú)資和合伙企業(yè)的合并，能清晰客觀地反映業(yè)主資本賬戶各期凈損益的變動(dòng)情況，但是由此帶來的缺陷是合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不能全面反映集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

例：2011年1月1日甲公司以銀行存款800萬元收購乙公司70%的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下企業(yè)合并，且甲乙公司采用一致的會計(jì)政策，不考慮所得稅的影響，甲乙公司合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如表1所示。

依據(jù)業(yè)理論，按比例進(jìn)行合并，留存收益應(yīng)為700×70%-350=140（萬元）。

借：實(shí)收資本 280

資本公積 70

未分配利潤 140

商譽(yù) 310

貸：長期股權(quán)投資 800

二、實(shí)體理論（Entity Theory）

實(shí)體理論將企業(yè)作為獨(dú)立存在的人格化主體，會計(jì)恒等式以資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益的形式出現(xiàn)，債權(quán)人和股東對企業(yè)享有不同的權(quán)益，負(fù)債是企業(yè)自身的特定義務(wù)，資產(chǎn)是企業(yè)主體取得一定產(chǎn)品、勞務(wù)等未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，企業(yè)凈收益既可以用來發(fā)放股利，也可用于再投資，只有投資價(jià)值的增加或股利分配部分才歸屬于股東，“留存收益”則是企業(yè)整體的自有權(quán)益。

實(shí)體理論觀點(diǎn)認(rèn)為，編制企業(yè)合并報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)主體而非會計(jì)主體，權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映包括母公司股東、企業(yè)債權(quán)人、少數(shù)股東在內(nèi)的各方所有者。合并會計(jì)報(bào)表應(yīng)反映包括母子公司在內(nèi)的合并整體所控制的資源，合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)將非全資子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益全部納入，合并損益表也應(yīng)當(dāng)將該子公司的全部收入、費(fèi)用及凈損益納入其中，及“完全合并法”。具體說來，在企業(yè)合并過程中形成的所有資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)及商譽(yù)應(yīng)全部合并和攤銷母子公司交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)當(dāng)全部抵銷，除母公司擁有之外的所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。少數(shù)股東享有的利潤分配，不作為合并凈損益的減項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中反映。

采用實(shí)體理論編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，完全符合經(jīng)濟(jì)意義上的控制概念內(nèi)涵，在最大程度上滿足了相關(guān)利益各方對企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)的管理和信息需要，對于母子公司關(guān)聯(lián)交易全部抵銷的處理方法可以有效抑制企業(yè)對利潤的操縱，目前在世界上是應(yīng)用最為廣泛的合并理論。但是，該理論不能反映母公司與少數(shù)股東的決策權(quán)差異。

如果按照實(shí)體理論編制購買日的合并報(bào)表，上例應(yīng)首先調(diào)整子公司合并日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額。

借：存貨 70

固定資產(chǎn) 35

貸：應(yīng)付債券 35

資本公積 70

之后，母公司的購買成本應(yīng)與享有子公司所有者權(quán)益的比例抵銷，子公司凈資產(chǎn)的剩余部分確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益，相應(yīng)差額確認(rèn)為商譽(yù)。

借：實(shí)收資本 400

資本公積 170

未分配利潤 100

商譽(yù) 310

貸：長期股權(quán)投資 800

少數(shù)股東權(quán)益 180（600×30%）

三、母公司理論（Parent-company Theory）

母公司理論常被認(rèn)為是業(yè)理論和實(shí)體理論的折中，其站在母公司股東角度處理合并關(guān)系，合并報(bào)表被認(rèn)為是母公司本身會計(jì)報(bào)表的延伸，應(yīng)注重反映母公司股東在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但并不像業(yè)理論將少數(shù)股東權(quán)益完全排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，對于被合并子公司資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)全部納入合并范圍，而母公司對資產(chǎn)及負(fù)債的購買價(jià)格與子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的差額只與母公司的投資活動(dòng)有關(guān)，應(yīng)當(dāng)按照母公司持股比例納入合并報(bào)表；對于母子公司的順流交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)當(dāng)予以100%抵銷，逆流交易則應(yīng)當(dāng)按照母公司持股比例抵銷；合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股東權(quán)益既不作為所有者權(quán)益，也不作為負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益和負(fù)債之間的項(xiàng)目予以單獨(dú)列示，少數(shù)股東損益則作為合并收益的減項(xiàng)加以列示。三種理論的主要差異可見表2。

母公司理論下合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有明顯的信息傾向，能滿足母公司股東和債權(quán)人的需求，但無法從法律層面反映母子公司間控制的本質(zhì)，同時(shí)對于少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)認(rèn)定模糊不清，對于來源不同的資產(chǎn)采用的雙重計(jì)量方式也違背了會計(jì)的一致性原則，信息缺乏相關(guān)性。

按照母公司理論，上例購買日編制合并報(bào)表時(shí)，母公司的購買成本應(yīng)與享有子公司所有者權(quán)益的比例抵銷，子公司凈資產(chǎn)的剩余部分確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益，相應(yīng)差額確認(rèn)為合并價(jià)差。

借：實(shí)收資本 400

資本公積 100

未分配利潤 100

合并價(jià)差 380

貸：長期股權(quán)投資 800

少數(shù)股東權(quán)益 180（600×30%）

調(diào)整子公司合并日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，并沖銷合并價(jià)差，確認(rèn)商譽(yù)。

借：存貨 70

固定資產(chǎn) 35

商譽(yù) 310

貸：應(yīng)付債券 35

合并價(jià)差 380

四、對我國會計(jì)準(zhǔn)則合并理論應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)思考

我國于1995年頒布的《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》主要以母公司理論為指導(dǎo)思想，而2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，其主導(dǎo)思想已轉(zhuǎn)向?qū)嶓w理論，相應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益的定位和處理發(fā)生了根本變化。少數(shù)股東權(quán)益從原準(zhǔn)則的在負(fù)債和權(quán)益之間單獨(dú)列示，變?yōu)樗姓邫?quán)益的一部分在合并報(bào)表中反映。同時(shí)，以“實(shí)質(zhì)控制”為基礎(chǔ)，將所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的超額虧損但仍然持續(xù)經(jīng)營的子公司也納入合并范圍，使得合并報(bào)表更加充分、完整、真實(shí)地反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果；對于超額虧損部分，改變了原準(zhǔn)則的將其列為“未確認(rèn)投資損失”的處理方法，改為在母公司和少數(shù)股東之間進(jìn)行分配，并結(jié)合公司章程協(xié)議中少數(shù)股東的承擔(dān)義務(wù)相應(yīng)沖減各方權(quán)益從會計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)信息報(bào)告角度體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度下產(chǎn)權(quán)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

此外，針對舊準(zhǔn)則的“合并價(jià)差”不能清晰計(jì)量子公司凈資產(chǎn)評估增值和商譽(yù)的問題，現(xiàn)行準(zhǔn)則一方面取消了這一模糊概念，將購買方合并成本中大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額部分，確認(rèn)為合并商譽(yù)。另一方面，實(shí)體理論承認(rèn)商譽(yù)具有推定性質(zhì)，假設(shè)少數(shù)股東也愿意為商譽(yù)支付與大股東同樣的價(jià)格購買股權(quán)，但該假設(shè)常與實(shí)際背離，對此，新準(zhǔn)則沒有沿襲實(shí)體法確認(rèn)少數(shù)股東商譽(yù)的觀點(diǎn)，體現(xiàn)了務(wù)實(shí)性和謹(jǐn)慎性。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇5

一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績需要向不同的利益相關(guān)者反映。財(cái)務(wù)分析就是通過對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，反映經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析是通過對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析，通過比較、比率分析及因素分析等方法得出企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力以及后續(xù)發(fā)展能力等。但是，傳統(tǒng)的報(bào)表存在以下幾個(gè)方面的缺陷：

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的缺陷

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表受到企業(yè)所處的會計(jì)環(huán)境和企業(yè)會計(jì)戰(zhàn)略的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告沒有披露企業(yè)的全部信息，管理層擁有更多的信息，披露的只有其中一部分；已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)信息存在會計(jì)估計(jì)誤差，不一定是真實(shí)情況的準(zhǔn)確計(jì)量；管理層的各項(xiàng)會計(jì)政策選擇，可能使財(cái)務(wù)報(bào)表扭曲企業(yè)的實(shí)際情況。（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性缺陷

1.橫向可比性

財(cái)務(wù)報(bào)表的信息來源于不同的會計(jì)主體，受不同會計(jì)主體行業(yè)、規(guī)模的影響可能采用不同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致相同財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中的計(jì)算口徑不同，常見的有存貨計(jì)價(jià)方法、折舊方法、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法、金融資產(chǎn)的分類等。如此以來，不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表便不具有橫向可比性，這妨礙了潛在投資者挑選投資對象，潛在債權(quán)人挑選放貸對象，妨礙了現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人對企業(yè)做出公允評價(jià)，缺乏可比性也成為走向國際化的障礙。

2.縱向可比性

縱向可比性是指同一會計(jì)主體在不同的會計(jì)期間采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)要保持一致。但是，由于不同時(shí)期企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)生變化，可能會導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)處理方式和計(jì)算口徑發(fā)生變化，這就導(dǎo)致同一企業(yè)的會計(jì)報(bào)表在不同會計(jì)期間的數(shù)據(jù)缺乏可比性。

（三）杜邦分析體系中相關(guān)指標(biāo)的缺陷

1.財(cái)務(wù)比率數(shù)據(jù)確定問題

傳統(tǒng)杜邦分析體系中的對權(quán)益凈利率分解時(shí)，權(quán)益凈利率分解為總資產(chǎn)凈利率與權(quán)益成熟，其中總資產(chǎn)凈利率為“總資產(chǎn)”與“凈利潤”的比率?！翱傎Y產(chǎn)”是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，反應(yīng)企業(yè)總資產(chǎn)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)，而“凈利潤”是一個(gè)時(shí)期指標(biāo)，反應(yīng)企業(yè)在某一個(gè)會計(jì)期間創(chuàng)造的利潤，二者不具有可比性。即使我們假設(shè)期末總資產(chǎn)能夠代表整個(gè)會計(jì)期間的水平，事實(shí)上我們在做財(cái)務(wù)比率分析時(shí)通常這樣處理，但是，從另一個(gè)角度分析，“總資產(chǎn)”為全部資產(chǎn)提供者享有，而“凈利潤”則專屬于股東，兩者不匹配，該指標(biāo)不能反映實(shí)際的報(bào)酬率。

2.沒有區(qū)分經(jīng)營活動(dòng)和金融活動(dòng)

經(jīng)營活動(dòng)的目的是生產(chǎn)經(jīng)營，而金融活動(dòng)的目的是籌集和利用資金。大多數(shù)企業(yè)的金融活動(dòng)是為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。而有些企業(yè)除了籌集資金，還通過資本運(yùn)作獲得投資收益。比如一些國有企業(yè)頻繁買進(jìn)賣出其他公司的股票、債券等獲得投資收益，甚至有些企業(yè)會發(fā)生投資損失。簽于此，我們衡量一個(gè)企業(yè)的費(fèi)用及利潤到底是由于生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的或者是由于金融活動(dòng)產(chǎn)生的非常重要。而在杜邦分析體系中的損益并未區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益，故無法進(jìn)行詳細(xì)透徹的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

二、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理

管理用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)在通用財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)行一系列的調(diào)整，目的是適應(yīng)財(cái)務(wù)分析和企業(yè)內(nèi)部管理的需要。管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是將企業(yè)的活動(dòng)區(qū)分為經(jīng)營活動(dòng)和金融活動(dòng)。經(jīng)營活動(dòng)涉及的資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、涉及的負(fù)債為經(jīng)營負(fù)債，金融活動(dòng)涉及的資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、涉及的負(fù)債為金融負(fù)債，據(jù)此編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表；在區(qū)分經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的損益也區(qū)分為經(jīng)營損益和金融損益，據(jù)此編制管理用利潤表；將企業(yè)的現(xiàn)金流也區(qū)分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和金融活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，據(jù)此編制管理用現(xiàn)金流量表。

（一）管理用資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理

從財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部管理角度看，企業(yè)活動(dòng)分為經(jīng)營活動(dòng)和金融活動(dòng).經(jīng)營活動(dòng)包括銷售商品或提供勞務(wù)等營業(yè)活動(dòng)以及與此有關(guān)的生產(chǎn)性投資活動(dòng)。金融活動(dòng)包括籌資活動(dòng)以及多余資金的利用，企業(yè)在資本市場進(jìn)行這些金融活動(dòng)。

管理用資產(chǎn)負(fù)債表要求對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新分類，分為經(jīng)營性和金融性兩類。經(jīng)營性資產(chǎn)和經(jīng)營性負(fù)債，是指在銷售商品或提供勞務(wù)過程中涉及到的資產(chǎn)和負(fù)債。金融性資產(chǎn)和負(fù)債是指在籌資過程或資金利用過程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。傳統(tǒng)的會計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。經(jīng)過對資產(chǎn)和負(fù)債的重新分類，基本的會計(jì)等式變?yōu)椋航?jīng)營資產(chǎn)+金融資產(chǎn)=經(jīng)營負(fù)債+金融負(fù)債+股東權(quán)益。移項(xiàng)后，等式變?yōu)椋航?jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負(fù)債=金融負(fù)債-金融資產(chǎn)+股東權(quán)益。

經(jīng)營資產(chǎn)減去經(jīng)營負(fù)債的金額為凈經(jīng)營資產(chǎn)，又叫凈投資資本。金融負(fù)債減去金融資產(chǎn)叫凈負(fù)債，是企業(yè)用金融資產(chǎn)償還金融負(fù)債后的實(shí)際負(fù)債。上述等式變?yōu)椋簝艚?jīng)營資產(chǎn)=凈負(fù)債+股東權(quán)益。根據(jù)此等式，按照資產(chǎn)負(fù)債表的格式編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）管理用利潤表的編制原理

在區(qū)分經(jīng)營活動(dòng)和金融活動(dòng)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的利潤也區(qū)分為經(jīng)營損益和金融損益。經(jīng)營活動(dòng)的利潤反應(yīng)管理者的經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營損益是企業(yè)的日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益，是企業(yè)利潤的主要來源，也是增加股東財(cái)富的主要途徑。金融損益是企業(yè)通過利用閑置的資金在資本市場上投資獲得的金融收益彌補(bǔ)了籌資成本后的損益，金融損益是由金融活動(dòng)過程產(chǎn)生的，不是企業(yè)的利潤目標(biāo)，即使一個(gè)企業(yè)的金融損益很可觀，也不能據(jù)此說明這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績優(yōu)秀。因此，管理者要區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益，并據(jù)此編制管理用利潤表

（三）管理用現(xiàn)金流量表的編制原理

在區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的現(xiàn)金流量區(qū)分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和金融活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量即使管理用現(xiàn)金流量表的編制原理。經(jīng)營現(xiàn)金流量是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)以及與此有關(guān)的生產(chǎn)性投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)的價(jià)值主要取決于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；金融活動(dòng)現(xiàn)金流量是指企業(yè)因投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

三、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表編制案例分析

根據(jù)管理用資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理，結(jié)合A公司的具體情況，編制管理用財(cái)務(wù)報(bào)表。A公司基本情況如下：

A公司是一家上市公司，2012年度的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下所示：

篇6

中圖分類號：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2009）02-0074-05

2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則的，標(biāo)志著中國與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則最重要的改變，莫過于在會計(jì)計(jì)量問題上特別引入并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”。在國際會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的使用已經(jīng)較為普遍，因此，本次公允價(jià)值的引入，將被視為中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要標(biāo)志。

一、公允價(jià)值概念

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對公允價(jià)值的定義是：在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。從定義中不難發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值要求交易雙方對于交易對象所了解的信息是對稱的，交易是在自愿的條件下進(jìn)行，而且是公平交易。也就是說，公允價(jià)值是為了尋找到交易雙方的利益平衡以達(dá)到公允的目的。雖然沒有明確表示，但可以認(rèn)為，這種公平的交易環(huán)境應(yīng)該就是競爭性市場。

二、公允價(jià)值在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用歷程

長期以來，我國一直采用單一的歷史成本作為會計(jì)計(jì)量屬性。直至20世紀(jì)90年代后期在新頒布的部分具體準(zhǔn)則中開始引入公允價(jià)值概念，從此，我國會計(jì)計(jì)量屬性經(jīng)歷了曲折的3個(gè)階段。

（一）引入公允價(jià)值階段

公允價(jià)值在我國最早運(yùn)用是在1998年6月12日的《債務(wù)重組》中，這標(biāo)志著公允價(jià)值正式在我國確立并得到應(yīng)用。該準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，該非現(xiàn)金資產(chǎn)和轉(zhuǎn)為的股權(quán)都是按公允價(jià)值計(jì)量入賬的。其后，公允價(jià)值又出現(xiàn)在1998年6月24日的《投資》和1999年6月28日的《非貨幣易》里?！锻顿Y》準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，投資成本為該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；《非貨幣易》準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)非同類資產(chǎn)交換時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值二者中較低者；在同類資產(chǎn)交換時(shí)，則直接以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。在準(zhǔn)則中還規(guī)定:對于有活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以市價(jià)作為公允價(jià)值；本身沒有活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值可比照相關(guān)類似的資產(chǎn)的市價(jià)確定；本身及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值可用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算現(xiàn)值等方法確定。

（二）回避公允價(jià)值階段

2001年初，財(cái)政部修訂《債務(wù)重組》和《非貨幣易》，淡化了公允價(jià)值的應(yīng)用，較多地采用了賬面價(jià)值。這是鑒于我國當(dāng)時(shí)的資本市場、產(chǎn)權(quán)市場、要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，專業(yè)人才比較少，公允價(jià)值難以獲得，加之監(jiān)督機(jī)制不健全，企業(yè)在運(yùn)用這些會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性大，濫用公允價(jià)值或借助關(guān)聯(lián)交易或打著債務(wù)重組的旗號弄虛作假，編造利潤，出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)政部為防止人為操縱利潤情況進(jìn)一步惡化，盡可能回避公允價(jià)值，將重組收益避開利潤表，直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目。這是財(cái)政部根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況做出的無奈而又明智的選擇，是一種消極被動(dòng)的辦法。

（三）重新引入公允價(jià)值階段

回避公允價(jià)值顯然與國際潮流相左。否定我國公允價(jià)值運(yùn)用的可能性，強(qiáng)調(diào)我國的會計(jì)環(huán)境的不完善，是對我國“完全市場經(jīng)濟(jì)地位”的自我否定。我國在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中對公允價(jià)值的態(tài)度已成為我國會計(jì)國際化與執(zhí)行WTO基本規(guī)則和有關(guān)協(xié)議的最大障礙之一，嚴(yán)重影響了我國的投資環(huán)境和經(jīng)濟(jì)利益，公允價(jià)值的運(yùn)用能夠有效地解決這些問題，對我國取得完全市場經(jīng)濟(jì)地位有著至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，該體系重新引入并確立了公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位。新《基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，具體準(zhǔn)則在會計(jì)計(jì)量方面大量引入公允價(jià)值計(jì)量，其中直接涉及公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則有17項(xiàng)，占38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的比例高達(dá)44.74%，要求披露公允價(jià)值的準(zhǔn)則有9項(xiàng)。公允價(jià)值是新會計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，無論是概念還是具體運(yùn)用的范圍都充分借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的大方向。但我國在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，并沒有完全照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則或美國等國家的會計(jì)準(zhǔn)則，而是在堅(jiān)持與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同方向的前提下，充分考慮我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)體制和公司治理，以及法律、文化等會計(jì)環(huán)境，不是簡單地追求相同，而是保持了中國特色。

三、公允價(jià)值對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

盡管在2006年財(cái)政部頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中初步規(guī)定了公允價(jià)值的確認(rèn)方法，但就目前而言，公允價(jià)值尤其是不存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量仍然面臨一定的困難。正是由于這些困難的存在，使得公允價(jià)值的確定具有一定的彈性，從而導(dǎo)致了公允價(jià)值計(jì)量方式對財(cái)務(wù)報(bào)告的重大影響。筆者就幾個(gè)常用的以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)項(xiàng)目，淺談一下引入公允價(jià)值前后對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表可能的影響。

（一）金融資產(chǎn)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定: 以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)( 如交易性金融資產(chǎn)) ， 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。按新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是，無論是已實(shí)現(xiàn)的投資收益( 金融資產(chǎn)已出售部分) ， 還是未實(shí)現(xiàn)的投資收益( 期末金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益) ， 都會影響當(dāng)期利潤。若當(dāng)期股票或債券價(jià)格上升， 公司當(dāng)期利潤就會增加； 若當(dāng)期股票或債券價(jià)格下降， 公司當(dāng)期利潤就會減少。

該準(zhǔn)則又規(guī)定: 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益， 在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出， 計(jì)入當(dāng)期損益。相對于交易性金融資產(chǎn)而言， 可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不甚明確。可供出售金融資產(chǎn)相當(dāng)于一個(gè)巨大的利潤“蓄水池”， 這些可供出售的金融資產(chǎn)將來被處置時(shí)， 有可能釋放出利潤。

從上市公司已公布的2007 年半年報(bào)來看， 凈利潤成倍增長的公司不少。在這些上市公司中， 部分公司業(yè)績的增長來自于業(yè)務(wù)的提升， 但是也有一些公司業(yè)績的增長來自新會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量方式的應(yīng)用。截至2007 年8 月30 日， 滬深兩市共有1435 家上市公司當(dāng)年的半年報(bào)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示， 報(bào)告期末上市公司共持有2.88 萬億元交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)， 其中絕大部分是對其它上市公司的股權(quán)投資。在已披露半年報(bào)的上市公司中， 有340家持有交易性金融資產(chǎn)、247 家持有可供出售金融資產(chǎn)， 剔除重復(fù)的， 共有486 家公司持有兩類金融資產(chǎn)中的一種或兩種， 占1435 家公司的34%。

交易性金融資產(chǎn)主要是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)， 劃分為此類金融資產(chǎn)的大多是上市公司為賺取二級市場差價(jià)的投資。數(shù)據(jù)顯示， 已披露2007 年半年報(bào)的公司共持有交易性金融資產(chǎn)約3942 億元， 其中排名前20 家的公司持有3859 億元， 占總金額的98%。一些上市公司的公允價(jià)值變動(dòng)收益無疑是舉足輕重的。有10家公司上半年的公允價(jià)值變動(dòng)收益超過了凈利潤的50%。界龍實(shí)業(yè)就是一個(gè)典型的例子， 該公司上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤410 萬元， 而其公允價(jià)值變動(dòng)收益就高達(dá)405 萬元。

實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量后，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值波動(dòng)計(jì)入當(dāng)年損益，也將對上市公司的利潤產(chǎn)生較大的影響。雖然真正能反映企業(yè)盈利情況以及持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流，但是按公允價(jià)值計(jì)量后，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念，也容易評價(jià)企業(yè)通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，實(shí)現(xiàn)了建立與國際慣例接軌的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定: 1.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。2.投資者投入的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本， 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。其中， 對于投資者投入長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與存貨的計(jì)量一樣， 企業(yè)管理當(dāng)局也可以根據(jù)需要選擇不同的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

投資收益科目主要是用來核算長期股權(quán)投資的投資和處置收益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)的收益。而2007年上市公司業(yè)績增長的一個(gè)突出特點(diǎn)就是投資收益大幅度飆升。半年報(bào)顯示， 蘇常柴報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤總額19863.49萬元， 同比增長474.76%， 凈利潤為17379.35萬元， 增幅達(dá)403.71%。凈利潤暴增主要原因是投資性收益激增。報(bào)告期內(nèi)， 實(shí)現(xiàn)投資收益高達(dá)13309.42萬元，約占凈利潤總額的77%， 其中包括出售 144 萬股“西北軸承”股票增加利潤 1500 余萬元 和將所持有的“福田汽車”股票中的 1000 萬股作為交易性金融資產(chǎn)增加的利潤 1.18 億元?？梢?，以公允價(jià)值計(jì)量后投資收益核算項(xiàng)目的增減幅度巨大。

（三）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則第10條和第11條規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

這一屬性的采用對房地產(chǎn)企業(yè)特別是地產(chǎn)類上市公司的影響是深遠(yuǎn)的。短期內(nèi)，會對企業(yè)的賬面利潤產(chǎn)生重大影響，從長遠(yuǎn)來看，還會影響企業(yè)的戰(zhàn)略決策和投資決策。由于在我國目前房地產(chǎn)業(yè)非常景氣的市場環(huán)境里，投資性房地產(chǎn)都是以歷史成本計(jì)價(jià)，所以一般情況下，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值都高于成本價(jià)。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的數(shù)倍溢價(jià)將在2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)，資產(chǎn)劇增，巨大的利潤也將顯現(xiàn)出來，這將可能極大地改變企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，導(dǎo)致地產(chǎn)上市公司，尤其是擁有投資性地產(chǎn)的上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化。

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。在原準(zhǔn)則下，非貨幣易的雙方，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。只有收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，才可以用公允價(jià)值計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值并確認(rèn)收益。新準(zhǔn)則第3條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這兩個(gè)條件是:該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

由此看來，新準(zhǔn)則對滿足一定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，是以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。與歷史成本法相比，公允價(jià)值的引入一方面還原了換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，另一方面確認(rèn)了換出資產(chǎn)公允價(jià)值的損益。雖然這種損益只是歷史成本法下被掩蓋的潛在損益的釋放與體現(xiàn)，但是由此所帶來的利潤的巨大波動(dòng)將不可避免。當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)，非貨幣易將增加企業(yè)的利潤，對當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響。

（五）債務(wù)重組

上海證券報(bào)2006年12月29日所作的統(tǒng)計(jì)顯示，2006年我國有254 家公司進(jìn)行了債務(wù)重組，其中 S股超過100家，債務(wù)重組的程度和規(guī)?？上攵?，《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的修訂對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重大影響。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，對于債務(wù)人而言，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況下，債務(wù)重組所產(chǎn)生的收益將由兩部分組成，一部分是重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，另一部分是轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，兩者均計(jì)入損益。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則一刀切的規(guī)定，將原來因債權(quán)人讓步導(dǎo)致債務(wù)人修改債務(wù)條件償還負(fù)債獲得的收益全部計(jì)入資本公積的做法，改為計(jì)入當(dāng)期損益，且對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，這將增加債務(wù)人的利潤，并直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能會極大地提升其每股收益水平。

（六）企業(yè)合并

在 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》中，針對同一控制和非同一控制下的合并，分別采取“權(quán)益法”和“購買法”兩種會計(jì)處理。非同一控制下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購買另外一個(gè)企業(yè)的交易，按照購買法進(jìn)行核算，按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購買日，購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會計(jì)期末，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，計(jì)算確定其減值金額。對商譽(yù)測試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。在購買日，購買方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，為負(fù)商譽(yù)。在對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)期末，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時(shí)，按照測試確認(rèn)的金額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，差額計(jì)入當(dāng)期損益，減少留存收益。對于負(fù)商譽(yù)，重新評估后，在損益中確認(rèn)，同時(shí)增加留存收益。

（七）收入

新準(zhǔn)則規(guī)定: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額， 但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式， 實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷， 計(jì)入當(dāng)期損益。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入；同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比例計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。采用分期收款方式的企業(yè)，由于收款期較長，舊準(zhǔn)則銷售當(dāng)期一般不會確認(rèn)收入，而新準(zhǔn)則在銷售時(shí)即可根據(jù)公允價(jià)值確認(rèn)收入，因此同舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在商品銷售的同期無疑多確認(rèn)了商品銷售收入。

除上述方面之外，公允價(jià)值還在很多業(yè)務(wù)中被作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。例如，利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整損益，無論是在歷史成本法還是公允價(jià)值計(jì)量屬性下，關(guān)聯(lián)交易都是上市公司操縱利潤的重要手段之一。與歷史成本相比，公允價(jià)值計(jì)量中大量估計(jì)因素的使用，加大了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行盈余管理的可能性。盡管在新準(zhǔn)則中，對公允價(jià)值在關(guān)聯(lián)交易中的應(yīng)用提出了一些限制性條款，保持了一種謹(jǐn)慎的態(tài)度，但是在目前關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的資本市場上，很難保證公司不會利用關(guān)聯(lián)交易低價(jià)獲取優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，利用公允價(jià)值調(diào)整企業(yè)損益。再如，融資租賃業(yè)務(wù)，在租賃開始日，對租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的認(rèn)定引入了公允價(jià)值概念。在經(jīng)營租賃售后租回業(yè)務(wù)中，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，這將對發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)當(dāng)期利潤有一定影響。

四、對公允價(jià)值在我國應(yīng)用的幾點(diǎn)建議

盡管在公允價(jià)值應(yīng)用過程中，我們面臨著很多困難，但筆者認(rèn)為，只要我們從以下幾個(gè)方面入手，就能夠提高公允價(jià)值的可靠性，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性的完善與發(fā)展。

（一）加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

對于公允價(jià)值的采用來說，完善的理論比活躍的市場和高素質(zhì)的人更重要。目前，我國理論界對公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限。我們需要借鑒國外先進(jìn)的研究成果，制訂符合我國國情的公允價(jià)值準(zhǔn)則框架，在此基礎(chǔ)上，制訂邏輯一致的(非金融工具)會計(jì)準(zhǔn)則。但在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價(jià)值計(jì)量還很難真正做到與國際接軌，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

（二）加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)制度建設(shè)

當(dāng)前，我國迫切需要加快市場交易的立法，并建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系。鑒于新的會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告產(chǎn)生重大的變化，應(yīng)相應(yīng)地修改中國證監(jiān)會的相關(guān)法規(guī)，使得上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及會計(jì)信息的披露盡可能地與會計(jì)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào)一致；同時(shí)，應(yīng)盡快修改完善與會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，加大對違法行為的處罰力度，使違法行為的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所獲收益，從而警示會計(jì)造假者，并形成威懾。實(shí)行市場退出機(jī)制，把那些不遵守行業(yè)操守，出現(xiàn)失信行為的企業(yè)或個(gè)人驅(qū)逐出相關(guān)的行業(yè)，從而促使廣大會計(jì)人員自覺按照公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。

（三）進(jìn)一步完善市場環(huán)境

我國現(xiàn)階段的市場環(huán)境并不完善，因此交易價(jià)格可能難以達(dá)到公允，并有可能成為利潤操縱的手段。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善資本市場，擴(kuò)大外匯市場和黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場，特別是產(chǎn)權(quán)交易、市場金融工具交易和發(fā)達(dá)的專業(yè)評估市場。同時(shí)，要打破行業(yè)壟斷，允許私營、民資進(jìn)入金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域；打破分業(yè)經(jīng)營的限制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營，引入充分的市場競爭機(jī)制。

（四）規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評估的隊(duì)伍建設(shè)

資產(chǎn)評估是公允價(jià)值確認(rèn)的重要途徑之一，公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。但是，在我國目前的市場環(huán)境中，資產(chǎn)評估的流程尚不規(guī)范，資產(chǎn)評估隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。

首先，應(yīng)強(qiáng)化對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面，我們應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，并提高對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識別能力。另一方面，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會公眾參與監(jiān)督；其次，應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)；最后，應(yīng)減少守信成本，增大失信損失，改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。只有從以上幾方面入手，加強(qiáng)資產(chǎn)評估隊(duì)伍建設(shè)，才能在最大程度上保證資產(chǎn)評估的公允性，從而為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的條件。

（五）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

交易是人的活動(dòng)，公允價(jià)值是人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，沒有高素質(zhì)的會計(jì)人員，公允價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值應(yīng)用過程中需要大量的職業(yè)判斷。在新舊準(zhǔn)則交替之際，加大教育投入，轉(zhuǎn)變會計(jì)人員的計(jì)量觀念，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂得理論與實(shí)務(wù)的會計(jì)人員，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本、應(yīng)用公允價(jià)值的需要。另一方面，公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤操縱提供了方便，這就要求我們加強(qiáng)會計(jì)人員的守法意識和道德教育。從主觀上消除利潤操縱的動(dòng)機(jī)，是杜絕利用公允價(jià)值操縱利潤的根本措施。

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篇7

Enterprise Resource Planning（即企業(yè)資源計(jì)劃，以下簡稱ERP）是一種可以實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)、跨部門、甚至跨公司整合實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，現(xiàn)在已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一。SAP系統(tǒng)是ERP領(lǐng)域的佼佼者，很多國際和國內(nèi)大型企業(yè)都采用SAP系統(tǒng)來處理日常的業(yè)務(wù)工作。

規(guī)劃實(shí)施ERP系統(tǒng)是中國石化堅(jiān)持用信息技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，以信息化帶動(dòng)工業(yè)化，促進(jìn)兩化融合，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的重大舉措，是企業(yè)提升管理能力和營運(yùn)水平，增強(qiáng)國際市場競爭能力，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的重大戰(zhàn)略部署，也是企業(yè)加快與國際接軌，擴(kuò)大企業(yè)生存空間，逐步實(shí)現(xiàn)由大到強(qiáng)的重要步驟[1]。截至目前，中國石化下屬的絕大多數(shù)二級企業(yè)已推廣應(yīng)用了SAP系統(tǒng)。為了進(jìn)一步深化應(yīng)用SAP系統(tǒng)，提升股份公司會計(jì)信息質(zhì)量和管理水平，中國石化啟動(dòng)應(yīng)用SAP數(shù)據(jù)倉庫（以下簡稱BW）及業(yè)務(wù)合并系統(tǒng)（以下簡稱BCS）項(xiàng)目，即財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用出發(fā)，在數(shù)據(jù)平臺實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)信息的收集與有機(jī)處理，出具企業(yè)上報(bào)總部和事業(yè)部的財(cái)務(wù)報(bào)表、股份公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表，滿足各層面對財(cái)務(wù)管理信息的需求。

1 BW&BCS的技術(shù)方案

1.1總體思路

中國石化財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用BW&BCS的總體思路如下：

1）應(yīng)用SAP BW作為個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)查詢分析系統(tǒng)，總部報(bào)表體系中不能單純基于會計(jì)科目信息出具的會計(jì)報(bào)表（格式化報(bào)表）統(tǒng)一在BW出具（包含部分BB類報(bào)表與所有事業(yè)部管理報(bào)表）[2]。

2）應(yīng)用SAP BCS處理所有可基于集團(tuán)會計(jì)科目信息出具的BB類會計(jì)報(bào)表，并對存在法定合并需求的報(bào)表，按照標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的配置與合并流程，進(jìn)行基于“賬”的合并抵消，滿足中國石化的內(nèi)部往來、內(nèi)部收入成本、投資權(quán)益、利潤分配的自動(dòng)抵消處理，出具合

并會計(jì)報(bào)表[2]。

1.2 BW&BCS應(yīng)用架構(gòu)

BW&BCS整個(gè)應(yīng)用架構(gòu)分為七層，由下到上分別是數(shù)據(jù)源層、數(shù)據(jù)抽取層、數(shù)據(jù)合并層、數(shù)據(jù)輸出層、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換層、應(yīng)用分析層和信息展現(xiàn)層?；趯哟蔚脑O(shè)計(jì)，通過層與層之間提供的服務(wù)，保證了整個(gè)數(shù)據(jù)倉庫對未來需求的變化的適應(yīng)性。

1.2.1數(shù)據(jù)源層

數(shù)據(jù)源層分為SAP系統(tǒng)數(shù)據(jù)源和非SAP系統(tǒng)數(shù)據(jù)源兩類。

1）SAP系統(tǒng)數(shù)據(jù)源設(shè)計(jì)：所有的SAP系統(tǒng)都可以通過SAP產(chǎn)品自帶的Service-API接口抽取數(shù)據(jù)。該接口提供了對于SAP系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且可以實(shí)現(xiàn)增量抽取，因此對于所有SAP系統(tǒng)均采用此接口進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取，不再考慮其它數(shù)據(jù)抽取方式。原則上在設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)源時(shí)，要求采用SAP提供的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)源，對于特定數(shù)據(jù)源中不存在的字段，可以進(jìn)行客戶化的增強(qiáng)。僅當(dāng)SAP不存在對應(yīng)的數(shù)據(jù)源時(shí)，或者標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)源不能滿足保存明細(xì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)需求時(shí)，需要開發(fā)新的數(shù)據(jù)源。SAP對于客戶自定義數(shù)據(jù)源的抽取方式包括：從視圖中提取、從ABAP查詢中提取、通過函數(shù)提取、從域中提?。▋H針對文本數(shù)據(jù)源）。

2）非SAP系統(tǒng)數(shù)據(jù)源設(shè)計(jì)：基于企業(yè)級明細(xì)模型數(shù)據(jù)需求設(shè)計(jì)非ERP數(shù)據(jù)源，此數(shù)據(jù)源設(shè)計(jì)以報(bào)表數(shù)據(jù)源為基礎(chǔ)。

1.2.2數(shù)據(jù)抽取層

數(shù)據(jù)抽取層的輸入數(shù)據(jù)源來自于數(shù)據(jù)源層。抽取層保存和數(shù)據(jù)源層一致的信息，不進(jìn)行編碼轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清洗、語義邏輯加工。在抽取層要求完成一定的附加處理：增加數(shù)據(jù)來源標(biāo)識－源系統(tǒng)；標(biāo)識在源系統(tǒng)中已經(jīng)刪除的數(shù)據(jù)；重要的主數(shù)據(jù)保存歷史信息。抽取層的數(shù)據(jù)主要供合并層使用，采用DSO（即數(shù)據(jù)存儲對象）來進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲。

數(shù)據(jù)抽取層中保存的數(shù)據(jù)一般分為兩類：主數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。主數(shù)據(jù)主要是各種重要的分析特性的屬性值和文本，比如客戶，供應(yīng)商、物料等等。普通數(shù)據(jù)源的屬性和文本可以直接上載到信息對象特性主數(shù)據(jù)上（比如資產(chǎn)分類，資產(chǎn)類型等等）。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)主要是各種單據(jù)數(shù)據(jù)，比如銷售訂單，采購訂單，銷售開票，采購發(fā)票等等。原則上抽取層的數(shù)據(jù)粒度（即數(shù)據(jù)的明細(xì)程度）需要和數(shù)據(jù)源層保持一致。

1.2.3數(shù)據(jù)合并層

數(shù)據(jù)合并層的輸入數(shù)據(jù)源來自抽取層的數(shù)據(jù)，從抽取層到合并層需要根據(jù)業(yè)務(wù)模型定義完成大量的編碼統(tǒng)一，業(yè)務(wù)邏輯統(tǒng)一。合并層的數(shù)據(jù)主要供后續(xù)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換層，或者應(yīng)用分析層使用；合并層中的數(shù)據(jù)也可以透過SAP BW的數(shù)據(jù)分發(fā)接口提供給其它應(yīng)用使用。合并層采用DSO來進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲[3]。

1.2.4數(shù)據(jù)輸出層

數(shù)據(jù)抽取層和合并層是與應(yīng)用無關(guān)的，為了提供不同應(yīng)用需要的數(shù)據(jù)，針對應(yīng)用設(shè)置數(shù)據(jù)輸出層。數(shù)據(jù)輸出層是應(yīng)用從合并層獲取數(shù)據(jù)的唯一來源。數(shù)據(jù)輸出層提供的功能包括：保持和合并層更改日志一致的數(shù)據(jù)；在輸出層合并不同企業(yè)的數(shù)據(jù)；提供后續(xù)應(yīng)用增量或者全量數(shù)據(jù)。

篇8

新疆百花村股份有限公司是一家注冊地設(shè)立在新疆烏魯木齊市的股份有限公司，注冊資本人民幣26，885.1955 萬元。公司在2008年陸續(xù)向農(nóng)六師國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司發(fā)行限售股，在2011年年底主要控股及盈利公司為新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司、新疆大黃山鴻基焦化有限責(zé)任公司、新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司，成功的實(shí)現(xiàn)了由餐飲、物業(yè)向能源及煤化工行業(yè)的轉(zhuǎn)變。接下來本文主要討論百花村股份對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的應(yīng)用。

二、百花村股份對長期股權(quán)投資的應(yīng)用分析

下表反應(yīng)的是從2007年-2011百花村股份合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按權(quán)益法和成本法核算的全部長期股權(quán)投資：

數(shù)據(jù)來源：百花村股份2007-2011年財(cái)務(wù)報(bào)表及附注。

以上是近五年百花村股份的長期股權(quán)投資，根據(jù)上表可以看到：

1.根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資的規(guī)定：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資應(yīng)該按照成本法核算。對于百花村來說，對新疆同信物業(yè)管理有限公司持股10%，對新疆百花村房地產(chǎn)開發(fā)有限公司持股3.1%，對于新疆八方物流有限公司持股18%，均屬于不具有共同控制或重大影響。而對于廣州市新拓科技發(fā)展有限公司來說，雖然百花村股份持有其27.20%的股份，但是據(jù)2005年百花村股份年報(bào)反應(yīng)來看，2004年12月28日，百花村與廣州市德正投資有限公司簽訂了《出資轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，擬出讓百花村股份直接擁有的廣州新拓27.20%的股權(quán)，廣州新拓長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算是由于百花村股份對廣州新拓已無法實(shí)質(zhì)控制，且對其的股權(quán)投資在活躍市場上無報(bào)價(jià)。

2.根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在百花村股份合并報(bào)表中，百花村股份對烏魯木齊百花村海世界有限責(zé)任公司持有30%的股份，對新疆百花村快餐連鎖有限責(zé)任公司持有32.14%的股份，是其聯(lián)營企業(yè)，對被投資單位具有重大影響。百花村股份對烏魯木齊百花村雜糧食府有限公司持有70%的股份，但是其在06年報(bào)表附注中寫出，百花村股份投資的烏魯木齊百花村雜糧食府有限公司于2006年6月向工商局遞交注銷申請，并進(jìn)行債券公告，目前注銷手續(xù)尚未辦理完畢，期末按權(quán)益法核算。烏魯木齊百花村雜糧食府有限公司于2009年8月24日注銷。從2004年與2005年報(bào)表附注中所得到，百花村對于投資占被投資單位有表決權(quán)資本總額50%以上的，采用權(quán)益法核算。自2006年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變更后，雖然從2007年開始，報(bào)表附注中對于長期股權(quán)投資核算的方法已經(jīng)按新準(zhǔn)則進(jìn)行，但據(jù)分析，可能由于烏魯木齊百花村雜糧食府有限公司自2006年開始已經(jīng)開始注銷，故而沒有轉(zhuǎn)為成本法。

3.根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值所發(fā)生的損失為長期股權(quán)投資減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末判斷長期股權(quán)投資是否存在可能減值的跡象，估計(jì)其可回收金額，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。在本公司中，廣州市新拓科技發(fā)展有限公司、新疆同信物業(yè)管理有限公司、新疆百花村房地產(chǎn)開發(fā)有限公司均連年虧損，資不抵債，已在2006年全部計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4.長期股權(quán)投資的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資按照實(shí)際成本入賬后，根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營損益，按其持有被投資企業(yè)股份的比例記憶股利的分配做出相應(yīng)調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也需要做出相應(yīng)的調(diào)整。屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位發(fā)生的凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“投資收益”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶。本公司對烏魯木齊百花村海世界有限責(zé)任公司持股比例為30%，表決權(quán)比例30%，在2007年烏魯木齊百花村海世界有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)凈利潤-3，249，493.16元。按照權(quán)益法，本公司當(dāng)年應(yīng)該對長期股權(quán)投資損益調(diào)整-3，249，493.16*30%=-974，847.95元，作會計(jì)分錄如下：

借：投資收益 974，847.95元

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（烏魯木齊百花村海世

界有限責(zé)任公司） 974，847.95元

5.下表所反映的是自2010年開始新疆百花村股份的控股股東—新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)六師國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司從2007年開始在新疆百花村股份所持有的比例：

2007 2008 2009 2010 2011

持股比例 0 33.09% 33.09% 48.78% 48.78%

下表所反映的是2010年新疆百花村股份部分股東持股比例：

農(nóng)六師國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司 兵團(tuán)投資有限責(zé)任公司 兵團(tuán)勘測規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院 兵團(tuán)建工集團(tuán) 阿拉爾統(tǒng)眾國資公司

持股比例 48.78% 7.03% 1.95% 0.65% 6.33%

百花村股份在2007年向特定對象新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)六師國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司非公開發(fā)行4689 萬股購買其所持有的新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司70%的股權(quán)。結(jié)合上表可得知，新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司為百花村股份非同一控制下的子公司。

百花村股份在2010年以定向發(fā)行股份購買資產(chǎn)方式，向農(nóng)六師國資公司、兵團(tuán)投資公司、兵團(tuán)勘測規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院、兵團(tuán)建工集團(tuán)購買其分別持有的新疆大黃山鴻基焦化有限責(zé)任公司63%、27%、7.5%、2.5%股權(quán)，向農(nóng)六師國資公司購買其持有的新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司51%股權(quán)，以及向阿拉爾統(tǒng)眾國資公司購買其持有的新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司30%股權(quán)。結(jié)合上表可得知，新疆大黃山鴻基焦化有限責(zé)任公司、新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司為新疆百花村股份同一控制下的子公司。

自2010年發(fā)行股份購買資產(chǎn)完成后，百花村股份將擁有新疆大黃山鴻基焦化有限責(zé)任公司100%的股權(quán)、新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司51%的股權(quán)和新疆天然物產(chǎn)貿(mào)易有限公司100%的股權(quán)，即可得下表：

數(shù)據(jù)來源：百花村股份2007-2011年財(cái)務(wù)報(bào)表及附注。

篇9

財(cái)務(wù)報(bào)表作為一種企業(yè)經(jīng)營狀況的表現(xiàn)，會被很多具有不同信息需求的主體使用。不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表所反應(yīng)的信息有不同的需求。而企業(yè)管理者對財(cái)務(wù)報(bào)表的使用是一種內(nèi)部使用，通過對企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面的分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營籌資融資方面的一些問題，據(jù)此調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理決策，資本結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表各要素分析

（1）資產(chǎn)負(fù)債表分析

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的反應(yīng)，它通過對企業(yè)庫存現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資以及固定資產(chǎn)等的統(tǒng)計(jì)，來確定企業(yè)的債權(quán)債務(wù)。一般來講，在我國資產(chǎn)負(fù)債表編制中采用的是賬戶式的結(jié)構(gòu)。其基本的會計(jì)等式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

在這個(gè)會計(jì)等式中，左邊反應(yīng)了公司所控制的經(jīng)濟(jì)資源，它能夠反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營潛力；而右邊的等式則是企業(yè)的資金來源。其中負(fù)債是來自于債權(quán)人的資金，代表的是企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)，而所有者權(quán)益也就是股東的權(quán)益，包括股東所投入的資本以及公司所累計(jì)的留存收益。下表是資產(chǎn)負(fù)債表的情況：

（2）利潤表費(fèi)分析

利潤表，從字面的意思來理解就是企業(yè)的利潤狀況。而從財(cái)務(wù)方面來講，則指的是將企業(yè)一段期間內(nèi)的營業(yè)收入跟期間的經(jīng)營各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、對比，然后按照各項(xiàng)的收入、費(fèi)用以及利潤分類編制而成的一種報(bào)表。利潤表往往會將企業(yè)在一定階段的經(jīng)營成果通過盈利與成本之間的關(guān)系反映出來。在我國的會計(jì)制度中，規(guī)定公司所采用的利潤表為多步式的結(jié)構(gòu)。其基本的會計(jì)等式為：

利潤＝收入—費(fèi)用

在利潤表中，主要是對企業(yè)所有形式利潤的一種計(jì)算統(tǒng)計(jì)。從上面的基本會計(jì)等式我們可以看出，在利潤表中主要有收入跟費(fèi)用這兩個(gè)主要的因素，而其它的具體的要素則是收入跟費(fèi)用的具體化。在利潤表中會涉及到企業(yè)的營業(yè)利潤，企業(yè)的利潤總額，企業(yè)所營業(yè)的凈利潤這些方面。其中營業(yè)利潤等于主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本。兩者之間是一種相減的關(guān)系；而利潤總額則是以前面所講的營業(yè)利潤為基礎(chǔ)的，然后再加上企業(yè)在經(jīng)營之中所做的投資的收益和一些國家在政策方面的補(bǔ)貼，當(dāng)然除此還包括一些營業(yè)之外的收入；而凈利潤則是利潤總額與所得稅費(fèi)用之間的差額。下表是利潤表與企業(yè)之間的一些關(guān)系狀況：

（3）現(xiàn)金流量表分析

顧名思義，現(xiàn)金流量表就是企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，它也是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要構(gòu)成要素。它為企業(yè)提供的是企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金的流入、流出以及一些結(jié)余的狀況，能夠讓企業(yè)對資產(chǎn)的流動(dòng)性以及適應(yīng)性進(jìn)行有效的評價(jià)。往往對于它的統(tǒng)計(jì)與分析能夠讓企業(yè)了解到自己的收益能力，在適時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略的時(shí)候有效的預(yù)防企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)金流量表主要有三個(gè)部分，第一個(gè)部分是企業(yè)的經(jīng)營方面的現(xiàn)金流量，第二個(gè)部分是企業(yè)進(jìn)行投資方面的現(xiàn)金流量，而第三個(gè)部分則是企業(yè)在籌資活動(dòng)中的一些現(xiàn)金流量。在這些不同的現(xiàn)金流量中，我們需要關(guān)注同一個(gè)問題，那就是流量表中的現(xiàn)金具體的意義。一般而言，在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金跟我們平常說所的現(xiàn)金不同，它不是純粹的人民幣的形式，還有著別的意義，那就是它代表的是企業(yè)可以任何時(shí)候都可以用來支付的一些現(xiàn)金以及所擁有的現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)報(bào)表中有著重要的位子，下面是現(xiàn)金流量表與企業(yè)的經(jīng)營管理之間的一些關(guān)系：

三、財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)管理中的應(yīng)用分析

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表總體編制中需要注意的問題

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用的基礎(chǔ)，而在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)候需要財(cái)務(wù)人員注意一個(gè)問題，即財(cái)務(wù)報(bào)表在編制的時(shí)候注意報(bào)表中的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債，收入與費(fèi)用都不能夠相互抵消，也就是它們不能夠通過加減的凈額進(jìn)行列表，而是要分別獨(dú)自列出來，以便報(bào)表使用者的查看與分析以及有效運(yùn)用。當(dāng)然這種情況也有它固有的特殊性，即在某些時(shí)候它們之間可以相互抵消，主要的情況有：第一，當(dāng)企業(yè)具有抵消那些已經(jīng)確認(rèn)了金融的權(quán)利的時(shí)候；第二，企業(yè)計(jì)劃用凈額進(jìn)行結(jié)算的時(shí)候。以上兩者都可以進(jìn)行資產(chǎn)與負(fù)債，收入與費(fèi)用的相互抵消。

（2）企業(yè)經(jīng)營管理資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用

資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)不可忽視的要素，它往往通過對企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益以及負(fù)債的描述，能夠合理的評價(jià)企業(yè)的資金運(yùn)營、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常，并且也能夠通過對企業(yè)所擁有的負(fù)債以及償還債務(wù)的能力來分析出企業(yè)的經(jīng)營效益。一般來講，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的分析運(yùn)用中需要注意下面的三點(diǎn)：

第一，準(zhǔn)確理解財(cái)務(wù)報(bào)告各報(bào)表之間的關(guān)系

在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，各報(bào)表并不是獨(dú)立存在的，有著千絲萬縷的聯(lián)系。相對來說，資產(chǎn)負(fù)債表是一種財(cái)務(wù)狀況的總體反應(yīng)，它是在利潤表以及現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上形成。資產(chǎn)負(fù)債表的形成首先是通過對利潤的分析，然后再體現(xiàn)在現(xiàn)金流量結(jié)果之中，這樣其將利潤表與現(xiàn)金流量表聯(lián)系了起來。其表現(xiàn)的形式可以如下：資產(chǎn)等于負(fù)債跟所有者權(quán)益之和；負(fù)債的變動(dòng)與權(quán)益的變動(dòng)之和等于現(xiàn)金的變動(dòng)與非現(xiàn)金資產(chǎn)變動(dòng)之和；現(xiàn)金流量與非現(xiàn)金資產(chǎn)的增減之和等于負(fù)債的增減與凈利潤的增減之和。

第二，準(zhǔn)確編制利潤表以及現(xiàn)金流量表

利潤表和現(xiàn)金流量表的編制都是資產(chǎn)負(fù)債表編制的基礎(chǔ)，所以企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的編制之前，需要對利潤表以及現(xiàn)金流量表做個(gè)準(zhǔn)確的編制以及統(tǒng)計(jì)。以此來明確企業(yè)的各項(xiàng)收入以及支出，分清楚其中的現(xiàn)金項(xiàng)目以及非現(xiàn)金項(xiàng)目，來為資產(chǎn)負(fù)債表的編制與分析提供基礎(chǔ)的保障；

第三，做好資產(chǎn)負(fù)債表的編制，為企業(yè)決策提供依據(jù)

在做好了利潤表以及現(xiàn)今流量表的編制以后，企業(yè)還需要以此為基礎(chǔ)編制準(zhǔn)確科學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債表。在編制的過程中要做好資產(chǎn)類、負(fù)債類以及所有者權(quán)益類的資產(chǎn)負(fù)債情況編制。在資產(chǎn)類中主要需要統(tǒng)計(jì)流動(dòng)性資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況，然后總結(jié)年度的資產(chǎn)總額；在負(fù)債類中澤需要對應(yīng)付裝款、員工的薪金、其它應(yīng)付款進(jìn)行核對，對其進(jìn)行分項(xiàng)的計(jì)算；而在所有者權(quán)益的部分，則需要根據(jù)測算的利潤結(jié)果對所有者權(quán)益中沒有填寫的利潤分配項(xiàng)目以及其它的項(xiàng)目做一個(gè)總結(jié)，來形成年度數(shù)據(jù)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

（3）企業(yè)經(jīng)營管理中利潤表的應(yīng)用

在企業(yè)的經(jīng)營管理中對于利潤表的應(yīng)用往往是對企業(yè)獲取利潤能力的一種衡量。通過利潤表的分析可以了解到企業(yè)的資產(chǎn)總額利潤情況，并且對企業(yè)在經(jīng)營中的收入以及費(fèi)用有個(gè)詳細(xì)的了解，讓企業(yè)在進(jìn)行成本營業(yè)利率、凈資產(chǎn)率、資本金利潤率等的計(jì)算基礎(chǔ)上，來衡量企業(yè)的盈利能力以及利潤發(fā)展趨勢等。從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供可靠性的依據(jù)，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營策略的調(diào)整等。

（4）企業(yè)經(jīng)營管理中現(xiàn)金流量表的應(yīng)用

在現(xiàn)金流量表的編制中企業(yè)需要對其一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入以及流出做一個(gè)準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，進(jìn)而分析企業(yè)的內(nèi)源；并且在現(xiàn)金流量表中企業(yè)也可以通過對企業(yè)的投資以及籌資獲得現(xiàn)金的情況來分析企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)金生產(chǎn)能力，再進(jìn)行企業(yè)負(fù)債能力的衡量。在整個(gè)現(xiàn)金流量表的應(yīng)用中，企業(yè)可以掌握其現(xiàn)金的流動(dòng)以及盈余情況，辨別企業(yè)的融資方式，從而更好的進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營策略的調(diào)整，來規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

篇10

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，良好的企業(yè)管理是提升經(jīng)濟(jì)效益的核心與關(guān)鍵。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中，不斷增強(qiáng)自身競爭能力，就必須要加強(qiáng)企業(yè)管理。對于企業(yè)來說，其管理的核心要點(diǎn)就是財(cái)務(wù)管理。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有舉足輕重的地位，財(cái)務(wù)報(bào)表分析所反映的數(shù)據(jù)信息，既能全面體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，也能為企業(yè)進(jìn)行正確的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持和參考依據(jù)，防止出現(xiàn)決策失誤而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營或投資效益偏離預(yù)期。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容與方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，亦稱之為財(cái)務(wù)分析，其主要內(nèi)容是針對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)利潤表及企業(yè)現(xiàn)金流量表等進(jìn)行相關(guān)分析，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)分析結(jié)果，來進(jìn)一步判斷企業(yè)的負(fù)債情況、盈利情況、財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況和綜合運(yùn)營情況等。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，還可以對企業(yè)現(xiàn)在及未來經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行評價(jià)和預(yù)估，從而為企業(yè)正確決策提供參考依據(jù)，為企業(yè)控制提供正確引導(dǎo)。

在對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析過程中，一般都需要涉及到很多會計(jì)資料，但是，因?yàn)闀?jì)資料對企業(yè)信息的反映比較有限，若要更全面地了解企業(yè)經(jīng)營狀況，就要運(yùn)用科學(xué)的方法，來分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。常用的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，主要有比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法、項(xiàng)目分析法、因素分析法及圖表分析法等七種，在這其中，前五種方法是最為常用的。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

在現(xiàn)代企業(yè)中尤其是大中型企業(yè)、上市企業(yè)，由于其分支機(jī)構(gòu)和經(jīng)營項(xiàng)目比較多，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息量往往都比較大，涉及的內(nèi)容也非常多。如果只是簡單地通過企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等表單進(jìn)行分析，將無法全面地了解、評估企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，也無法滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求，必須要結(jié)合其他附表單及附注，進(jìn)行全面分析，才能獲得較為準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果。

3.1制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析目標(biāo)

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，制定明確的分析工作計(jì)劃，是準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)。根據(jù)分析目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可分為償債能力分析、發(fā)展情況及盈利情況分析及全面分析三種。一是償債能力分析，對于企業(yè)的債權(quán)人來說，這是最為重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。企業(yè)債權(quán)人分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，就能對企業(yè)現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)、流動(dòng)資金情況、長期和短期內(nèi)的償債情況等，進(jìn)行充分的了解，同時(shí)，還可獲得企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的凈現(xiàn)資金和自有資金情況等，根據(jù)這些信息，債權(quán)人就能對企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行合理評估，判斷企業(yè)貸款需求及貸款量等。二是發(fā)展和盈利情況分析，企業(yè)現(xiàn)有投資人及其他投資人，通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以獲得企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利情況，包括企業(yè)的毛利率、利潤率、項(xiàng)目成本、增長率等，并以此作為投資的參考依據(jù)。三是全面分析，即企業(yè)管理者對企業(yè)的所有財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行全面、綜合分析，從整體上了解企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營決策和戰(zhàn)略部署與調(diào)整，從而保證企業(yè)各環(huán)節(jié)協(xié)同有序地發(fā)展。

3.2做好相關(guān)財(cái)務(wù)資料的收集

在應(yīng)用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中，相關(guān)財(cái)務(wù)資料的收集，是非常重要的。財(cái)務(wù)報(bào)表附注、企業(yè)管理者的聲明及審計(jì)建議等相關(guān)財(cái)務(wù)信息資料，其完整性、真實(shí)性、詳實(shí)度，都將會影響到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果。在對相關(guān)財(cái)務(wù)信息資料收集時(shí)，要根據(jù)分析的目的來收集，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析的主體不同，其目的也會不同，所需要的信息種類、數(shù)量、難易等也不同。假如要了解企業(yè)的償債情況，那么，就應(yīng)當(dāng)要收集企業(yè)當(dāng)前所擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)情況、資產(chǎn)質(zhì)量情況、負(fù)債結(jié)構(gòu)等，采用比率分析的方法，來對企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)比率、負(fù)債率和速動(dòng)比率等指標(biāo)進(jìn)行分析；假如是想了解企業(yè)的盈利情況，則就需要收集企業(yè)經(jīng)營的毛利率、利潤率和可持續(xù)增長能力等方面的信息資料。另外，企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目信息資料、社會評價(jià)、知名度等信息，也能在一定程度上真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于這部分信息資料也要給予足夠重視。

4、結(jié)語

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析非常重要，對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益、增強(qiáng)企業(yè)市場核心競爭能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，都具有積極的促進(jìn)作用。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，與企業(yè)相關(guān)的各方主體，都能較好地了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況、盈利能力、現(xiàn)金流情況等，從而為各方主體的決策提供有力的信息資料支持與幫助。因此，企業(yè)在具體財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的研究力度，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的積極效用，促進(jìn)企業(yè)健康、良性地發(fā)展。

篇11

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)中的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)，尤其是上市公司，都擁有大量分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營業(yè)務(wù)種類繁多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量非常大，而僅對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等主表進(jìn)行分析，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，必須在分析主表的同時(shí)，結(jié)合主表各項(xiàng)目的明細(xì)附表及附注進(jìn)行細(xì)致分析、對比和比較，才能得出較為準(zhǔn)確的分析結(jié)果。

（一）明確分析目的，制定分析工作計(jì)劃

這是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提條件。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的不同，分析目的也會有所不同，具體可分為以下3種情況：

1.以償債能力為主的分析

償債能力是企業(yè)債權(quán)人主要關(guān)心的指標(biāo)，以償債能力為主的分析主要由企業(yè)債權(quán)人進(jìn)行。作為企業(yè)的債權(quán)人，分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，主要是了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、短期及長期償債能力、流動(dòng)資金尤其是自有資金狀況及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量等，評價(jià)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否給企業(yè)貸款、貸款規(guī)模及利息、授信額度等。

2.以盈利能力和發(fā)展能力為主的分析

企業(yè)的現(xiàn)有投資者及潛在投資者，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會把重點(diǎn)放在企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)的發(fā)展能力上面。主營業(yè)務(wù)毛利率、主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、每股收益、凈利潤增長率和資本保值增值率等，都是重要的盈利能力和發(fā)展能力指標(biāo)。對這些指標(biāo)的分析結(jié)果，通?？梢宰鳛橥顿Y決策的依據(jù)。

3.全面分析

全面分析就是對企業(yè)的償債能力、運(yùn)營能力、盈利能力、發(fā)展能力等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合、全面的分析，以全面掌握企業(yè)整體的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況，全面分析主要是由企業(yè)內(nèi)部使用者做出的。

企業(yè)管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營和戰(zhàn)略決策，是財(cái)務(wù)報(bào)表信息最主要的內(nèi)部使用者。為滿足不同利益主體的需要，協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系，管理層需要全面、詳盡地了解企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)母鱾€(gè)方面，包括償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力及發(fā)展能力的信息，為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取對策，規(guī)劃和調(diào)整目標(biāo)、策略，進(jìn)一步挖掘潛力，為經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)穩(wěn)定增長奠定基礎(chǔ)。

（二）收集有關(guān)的信息資料

這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中非常重要的一步。財(cái)務(wù)分析，最主要、最直接的依據(jù)就是財(cái)務(wù)報(bào)表，除此之外，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理層的各種解釋和聲明、審計(jì)師意見等。相關(guān)信息資料的真實(shí)性、完整程度、詳細(xì)程度，決定了分析結(jié)果的質(zhì)量。

收集有關(guān)的信息資料時(shí)，應(yīng)注意所搜集到材料的關(guān)聯(lián)性，即要與分析的目的相一致。分析的主體不同，目的也就不同，因此需要獲取信息的數(shù)量、種類及難度也不盡相同。如果分析的目的主要是要了解企業(yè)的償債能力，就應(yīng)把精力主要放在對企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)有資產(chǎn)組成狀況、各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)有負(fù)債結(jié)構(gòu)、債權(quán)人情況等資料的收集上，重點(diǎn)運(yùn)用比率分析法分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、自有貨幣資金存量等指標(biāo)；如果分析的目的主要是要了解企業(yè)的盈利能力，那么就應(yīng)該將重點(diǎn)放在企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成、毛利率、利潤率、可持續(xù)增長力等方面。

同時(shí)，在資料搜集的過程中，還要注意企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面資料的搜集，加強(qiáng)對相關(guān)業(yè)務(wù)背景的了解，包括社會媒體及專家的相關(guān)評論等信息。否則，財(cái)務(wù)分析就是閉門造車，以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，往往會得出令人啼笑皆非的結(jié)論。

（三）根據(jù)分析目的，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，深入比較、研究所收集的資料

這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的關(guān)鍵一步。財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法包括比率分析法、比較分析法和趨勢分析法等。正確選擇分析方法，直接影響到財(cái)務(wù)分析結(jié)果的可靠性、可用性。

1.比率分析法

比率分析法是以同一期財(cái)務(wù)報(bào)表上若干重要項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)相互比較，求出比率，用以分析和評價(jià)公司的經(jīng)營活動(dòng)以及公司目前和歷史狀況的一種方法，是財(cái)務(wù)分析最基本的工具。包括獲利能力比率，如主營業(yè)務(wù)利潤率、凈資產(chǎn)收益率、股東權(quán)益報(bào)酬率等；償債能力比率，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)等；成長能力比率，如利潤留存率等；周轉(zhuǎn)能力比率，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。

由于分析目的的不同，需要選擇相應(yīng)的比率指標(biāo)。如一個(gè)潛在投資者，在決定是否對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，會重點(diǎn)關(guān)注對企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營效率及持續(xù)經(jīng)營等情況，因此，獲利能力比率、成長能力比率、周轉(zhuǎn)能力比率這3個(gè)方面的比例指標(biāo)，會成為潛在投資者分析的重點(diǎn)。如果是企業(yè)的債權(quán)人，那么企業(yè)的償債能力就成為了分析的重點(diǎn)，因而流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)就成為分析的重點(diǎn)。

2.因素分析法

因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其驅(qū)動(dòng)因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各項(xiàng)因素對分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對分析指標(biāo)發(fā)生影響作用時(shí)，假設(shè)其他各個(gè)因素都無變化，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響。

例如，企業(yè)利潤總額可分解為3個(gè)影響因素，即營業(yè)利潤、投資損益和營業(yè)外收支凈額，用公式表達(dá)為：利潤總額=營業(yè)利潤+投資損益±營業(yè)外收支凈額，在分析去年和今年的利潤變化時(shí)可以分別算出今年利潤總額的變化，以及3個(gè)影響因素與去年比較時(shí)不同的變化，這樣就可以了解今年利潤增加或減少是主要由3個(gè)因素中的哪個(gè)因素引起的。

3.趨勢分析法

趨勢分析法又稱水平分析法，是通過對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類相關(guān)數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量變化趨勢的一種分析方法。

趨勢分析法是一種縱向比較，通過對一個(gè)企業(yè)某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)各年度或者各期間的變化，得出該指標(biāo)的變動(dòng)趨勢，確定引起公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果變動(dòng)的主要原因，確定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢對投資者和債權(quán)人是否有利；更能夠據(jù)此判斷企業(yè)未來發(fā)展的趨勢。比如，某企業(yè)近3年資產(chǎn)負(fù)債率分別為51.12%、54.28%、60.37%，則可能說明該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況逐年下滑，舉債較多，債權(quán)人在進(jìn)行貸款時(shí)，就應(yīng)該慎重。

4.比較分析法

此外，比較分析法也是財(cái)務(wù)分析常用的方法。比較分析法是通過某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量情況的一種分析方法。

比較分析法主要是一種橫向比較，就是將企業(yè)的某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，與相同行業(yè)，規(guī)模相近的企業(yè)指標(biāo)以及該指標(biāo)行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，以評價(jià)企業(yè)在行業(yè)中所處的地位，確定企業(yè)是否在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位等。比較分析法在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中應(yīng)用很廣，對于企業(yè)投資者和債權(quán)人，僅僅掌握單一企業(yè)自身的情況，無法衡量指標(biāo)的優(yōu)劣，只有將企業(yè)指標(biāo)橫向比較，才能評價(jià)出企業(yè)整體質(zhì)量，確定是否進(jìn)行投資和貸款。比如，某企業(yè)流動(dòng)比率為1.6，絕對數(shù)值比較高，但該企業(yè)所處行業(yè)流動(dòng)比率平均水平為1.8，則通過對比，可知該企業(yè)的流動(dòng)比率指標(biāo)在行業(yè)中處于落后水平。

（四）做出分析結(jié)果，提出分析報(bào)告

分析報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最終成果，也是進(jìn)行經(jīng)營決策的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告包括報(bào)告目錄、重要提示、報(bào)告摘要、具體分析、問題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施等內(nèi)容，可以根據(jù)具體情況進(jìn)行簡化。比如，作為債權(quán)人，對企業(yè)償債能力方面的分析報(bào)告，就不需要改進(jìn)措施方面的內(nèi)容。撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)，應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)具體經(jīng)營業(yè)務(wù)，做到依據(jù)充分，分析詳細(xì)，結(jié)論明確。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）資料來源的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的主要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限性決定了財(cái)務(wù)分析的局限性。

1.缺乏可比性

財(cái)務(wù)分析實(shí)際上就是數(shù)據(jù)資料的比較過程，而比較的雙方必須具有可比性才有意義。然而財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否可比受到很多條件的制約，如計(jì)算方法、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間跨度和經(jīng)營規(guī)模等。一旦這些條件發(fā)生變化而企業(yè)在分析時(shí)又未加考慮，則會對分析的結(jié)果造成不利影響。

2.缺乏可靠性

可靠的數(shù)據(jù)才能提供可靠的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，不僅受制于企業(yè)的主觀因素及人為因素，而且還受到通貨膨脹、會計(jì)方法的有效性等因素的影響。如果通貨膨脹嚴(yán)重、使用的會計(jì)方法不當(dāng)或者過多地?fù)诫s了各種人為因素和主觀因素，就必然使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可靠性，從而影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果。

3.存在滯后性

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，除了評價(jià)企業(yè)以往的財(cái)務(wù)狀況外，更多的是要對企業(yè)未來的經(jīng)營理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)劃。而財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料大多屬于企業(yè)的歷史資料，有一定的滯后性。如果單純依靠這些數(shù)據(jù)而不考慮企業(yè)的發(fā)展變化情況，其分析結(jié)果的有效性就會大打折扣。

（二）分析方法的局限性

1.比率分析法的局限性

（1）比率分析法是一種事后分析方法，主要是針對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的分析，比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上的，這使分析結(jié)果具有一定的滯后性，弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，一般都是反映其過去的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，而過去的財(cái)務(wù)狀況對預(yù)測未來只具有參考價(jià)值，并不能代表企業(yè)的未來前景。另外，比率分析是針對單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合程度較低，在某些情況下無法得出令人滿意的結(jié)論。

（2）運(yùn)用比率分析法主要是對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行分析，如資產(chǎn)負(fù)債率、成本費(fèi)用利潤率等。其中，資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，只是反應(yīng)企業(yè)某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，無法據(jù)此準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況。利潤表雖然是動(dòng)態(tài)報(bào)表，但是會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更等事項(xiàng)的存在，可能導(dǎo)致利潤表喪失部分準(zhǔn)確性，而據(jù)此計(jì)算出來的各種比率也會有失準(zhǔn)確。

2.趨勢分析法的局限性

趨勢分析法所依據(jù)的資料主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；同時(shí)，由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計(jì)換算方法的改變，使得不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。

3.比較分析法的局限性

比較分析法是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?。由于各企業(yè)所處地區(qū)、行業(yè)的不同，經(jīng)營規(guī)模的不同，會導(dǎo)致各種指標(biāo)在不同企業(yè)之間缺乏可比性，限制了比較分析法的應(yīng)用。

三、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的幾點(diǎn)看法

（一）采用多種分析方法全面評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

1.定量分析與定性分析相結(jié)合

現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析方法都屬于定量分析。而現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，比如政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、突發(fā)事件等。因此，在定量分析的同時(shí)，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，無疑可使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。

2.動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。我們所看到的信息資料，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表資料一般是靜態(tài)的反映過去的情況。所采用的分析方法，如比率分析法和比較分析法，也都屬于靜態(tài)分析的方法，具有一定局限性。因此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來有一定幫助。比如在對某企業(yè)的凈資產(chǎn)利潤率進(jìn)行分析時(shí)，不但要看指標(biāo)的絕對值，將其與行業(yè)中其他企業(yè)的比率進(jìn)行比較，還要搜集企業(yè)歷年來該指標(biāo)的變化情況，找出變化趨勢，這樣的分析才較為全面。

3.個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合

財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對性，同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高，一方面反映企業(yè)平均收賬期越短，應(yīng)收賬款的收回越快，收賬的效率高、質(zhì)量好；另一方面也可能是由于企業(yè)的信用政策過于嚴(yán)格所致，這也會給企業(yè)帶來一些負(fù)面影響。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評價(jià)時(shí)，單個(gè)指標(biāo)不能說明問題，要根據(jù)某指標(biāo)對其它方面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。

（二）加強(qiáng)時(shí)期指標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)分析中的份量

財(cái)務(wù)分析中，存在很多時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，如貨幣資金存量、存貨量、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等。這些指標(biāo)主要取自于資產(chǎn)負(fù)債表中，它們只代表企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的情況，而不能代表整個(gè)時(shí)期的情況。并且這類指標(biāo)容易人為粉飾。比如，某企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債率處于較低水平，但進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年度該企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行了債務(wù)重組協(xié)議，將大額債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并且該筆債務(wù)重組導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率大幅下降。這說明，該企業(yè)雖然財(cái)務(wù)狀況有所改善，但不是由于提高主營業(yè)務(wù)收入等經(jīng)營原因，而是債務(wù)重組所致。

現(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析，不再是單純地對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，而是向著以收益表的分析為中心的方向發(fā)展。因此我們可以增加時(shí)期指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中的份量，以避免某些人為的因素使財(cái)務(wù)分析的結(jié)果有假。

（三）提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)

無論采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法，分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的，分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會計(jì)、財(cái)務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力，可以極大地減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李慧.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法[J].中國管理信息化，2010（17）.

[2]劉芳，許德曉.談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性[J].科技資訊，2007（6）.

篇12

分析程序概念及作用

（一）分析程序概念

分析程序是指注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對有關(guān)財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)，包括調(diào)查識別出的財(cái)務(wù)信息與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

理解分析程序的含義時(shí)，要把握三點(diǎn)：一是分析程序的對象。分析程序涉及不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，數(shù)據(jù)之間沒有內(nèi)在聯(lián)系，是不適宜使用分析程序的。二是要對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這是使用分析程序重點(diǎn)，通過計(jì)算一定的比率或趨勢分析，識別異常的“不一致”或“重大波動(dòng)”。例如，在經(jīng)營環(huán)境和產(chǎn)銷規(guī)模等情況穩(wěn)定的情況下，通過將本年銷售收入與去年銷售收入的比較來分析銷售收入的變動(dòng)是否正常，比較前后各期以及本年度各個(gè)月份存貨的余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成異常。三是分析的目的。對財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、可靠、公允作出評價(jià)。正確使用分析程序能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用

1.用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用分析程序可以幫助注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)。

2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。在針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。

3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

分析程序運(yùn)用的不同目的，決定了分析程序運(yùn)用的具體方法和特點(diǎn)簡介：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估過程中分析程序的應(yīng)用

注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并注冊會計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。通過對被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，幫助注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中的具體運(yùn)用。注冊會計(jì)師在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》有關(guān)規(guī)定。注冊會計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額及變化趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，注冊會計(jì)師根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊會計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊會計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對其給予足夠的關(guān)注。

再如，如果被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)是制造業(yè)，但其利潤卻總依賴證券收益或其他投資收益，這說明其持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，且將投資收益成為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位主觀認(rèn)定的會計(jì)事項(xiàng)（如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇），有異常變動(dòng)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，內(nèi)部控制薄弱的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷），產(chǎn)生重大影響的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，會計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷售），長期掛賬項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨等）以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估過程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用分析程序主要目的在于識別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表涉及相關(guān)賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

（二）分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

1.實(shí)質(zhì)性分析程序的適用范圍。實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟。識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評估分析程序的結(jié)果。這六個(gè)步驟需要注冊會計(jì)師職業(yè)判斷。

3.實(shí)質(zhì)性分析程序的常用方法。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。但被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊，可能產(chǎn)生更為特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）。針對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊使用以下分析方法可能更為有效。

比率分析法。比率分析經(jīng)常用于對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢，如果被審計(jì)單位的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的，反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨虛構(gòu)收入和利潤，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，比較可以給審計(jì)人員類似的啟示。注冊會計(jì)師還可以選用收入增長率、銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行橫向比較，來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況。

不良資產(chǎn)分析法。不良資產(chǎn)是指除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，不良資產(chǎn)分析法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤總額的增加額比較，如果不良資產(chǎn)的增加額超過利潤總額的增加額，則說明企業(yè)當(dāng)期的利潤有“水分”。

異常利潤分析法。是將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤要通過這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來，此時(shí)采用異常利潤分析法識別會計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

現(xiàn)金流量分析法。流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和企業(yè)凈利潤進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。

表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的籌資行為，它通過租賃產(chǎn)品籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款、代銷商品，來料加工、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式籌集資金，而無須反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而使企業(yè)在獲得借入資金的同時(shí)，不改變資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，它可以保持會計(jì)法規(guī)要求的資產(chǎn)負(fù)債率。由于表外籌資的隱蔽性和風(fēng)險(xiǎn)性使報(bào)表的信息缺乏完整性和真實(shí)性，對信息使用者構(gòu)成潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊會計(jì)師必須認(rèn)真分析表外籌資，實(shí)行有效監(jiān)督，以維護(hù)企業(yè)外部關(guān)系人的利益。

分析性程序?qū)︿N售收入舞弊、存貨舞弊、費(fèi)用舞弊等都是有效的審計(jì)程序。

（三）分析程序用于總體復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。因此，兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此，并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

2.分析程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用。在審計(jì)要結(jié)束或接近完成時(shí)，注冊會計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核，以確定審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。

比較規(guī)范的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)完成階段的分析程序主要是執(zhí)行三級復(fù)核，第一級是由另一注冊會計(jì)師復(fù)核，第二級項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后合伙人或主任會計(jì)師把關(guān)。

在執(zhí)行分析程序時(shí)，合伙人（主任會計(jì)師）一般會閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表（包括附注），并確定注冊會計(jì)師是否已經(jīng)搜集到了關(guān)于異常的賬戶余額（或比率關(guān)系）的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，公司的存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加，貨幣資金出現(xiàn)大幅度下降，合伙人（或主任會計(jì)師）需要確定負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的注冊會計(jì)師已搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來說明這些數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)是真實(shí)、合理的，是由于行業(yè)不景氣或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)老化等原因造成上述財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，從而確定追加審計(jì)程序的廣度。

應(yīng)用分析程序應(yīng)注意的問題

注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序能夠提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，但是在運(yùn)用分析程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，還應(yīng)與詢問、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合。

對于重要的項(xiàng)目，準(zhǔn)確性較低或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果。如果某項(xiàng)認(rèn)定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平要求較低，而相關(guān)內(nèi)部控制又很薄弱，注冊會計(jì)師過分使用分析程序的結(jié)果，會導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊會計(jì)師這時(shí)可直接使用交易和賬戶余額細(xì)節(jié)測試獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定只能提供間接證據(jù)。這是因?yàn)榉治龀绦蛑荒軐ω?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)的線索和指明審計(jì)的合理方向。證明力強(qiáng)的直接證據(jù)還得依靠交易或賬戶余額的細(xì)節(jié)測試來獲取。運(yùn)用分析程序時(shí)存在分析程序結(jié)果顯示的數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中未使用分析程序，并不構(gòu)成審計(jì)程序有缺陷；相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。從審計(jì)過程整體來看，注冊會計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。

運(yùn)用分析程序要求注冊會計(jì)師具備相當(dāng)?shù)姆治黾寄?。而我國注冊會?jì)師運(yùn)用分析程序的經(jīng)驗(yàn)還不足，這可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師放棄使用分析程序而直接使用細(xì)節(jié)測試程序獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù)，從而降低審計(jì)效率。

分析程序僅適用于數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系的狀況。如果分析程序數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比，就不能運(yùn)用分析程序。即使存在數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系，采用分析程序也可能產(chǎn)生重大漏洞，因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)不可靠，對于設(shè)計(jì)完好的、虛假的數(shù)據(jù)關(guān)系，分析程序就難以發(fā)現(xiàn)其異常情況。這就需與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合。

運(yùn)用分析程序需要一定的比較基準(zhǔn)，才能夠評價(jià)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但對于一些行業(yè)不存在可供比較的行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，如一些新發(fā)展起來的行業(yè)，沒有比較的前提，可能導(dǎo)致運(yùn)用分析程序沒有效率和效果。建立有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫及時(shí)而有必要。

分析程序不能被濫用。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計(jì)程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的合理基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制進(jìn)行測試一般不需使用分析程序，關(guān)于所有權(quán)的認(rèn)定也不能使用分析程序。因此這就是分析程序有適用性的問題。

結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，過高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，也帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于審計(jì)工作的全過程，包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評估，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試， 在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行檢測總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用分析程序往往起到其他審計(jì)程序所不能替代的效果，事實(shí)證明，從已經(jīng)披露的我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案看，根據(jù)被審計(jì)單位披露的財(cái)務(wù)信息，和其他非財(cái)務(wù)信息，大多能通過分析程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目的異常變動(dòng)。分析程序雖然能夠提高審計(jì)的效率和效果，但是也有本身的局限性，分析程序只有與詢問、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合，與相關(guān)交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測試相結(jié)合，才能確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

1.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號―分析程序[S].財(cái)政部，2006年2月15日修訂

2.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號―了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[S].財(cái)政部，2006年2月15日頒布

篇13

收錄日期：2015年6月16日

隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭力越來越激烈?，F(xiàn)階段，企業(yè)想要在日益變化的市場上立足，除了要依靠政府的政策，還要對企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平不斷地提升。財(cái)務(wù)杠桿在企業(yè)發(fā)展中被廣泛應(yīng)用，其能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

一、企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)

企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)是因存在的固定費(fèi)用所導(dǎo)致的，在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及總額固定的情況下，從息稅前的利潤對債務(wù)的利息支付也是固定的。當(dāng)息稅前利潤較小浮動(dòng)變動(dòng)時(shí)，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的固定財(cái)產(chǎn)會較大幅度的變動(dòng)。因此，息稅前利潤在增加的同時(shí)，負(fù)擔(dān)的固定財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行借款、優(yōu)先股、利息等）會隨之減少，帶給普通股很多的盈利；相反，固定財(cái)務(wù)費(fèi)用會增加，帶給普通股相對較少的盈利。因?yàn)榇嬖诘墓潭ㄘ?cái)務(wù)費(fèi)用，致使杠桿效應(yīng)中的息稅前利潤隨之變動(dòng)或者普通股的每股收益隨之變動(dòng)的現(xiàn)象就是財(cái)務(wù)杠桿。

（一）財(cái)務(wù)杠桿的效應(yīng)分類及界定。財(cái)務(wù)杠桿的效應(yīng)分為正效應(yīng)和負(fù)效應(yīng)兩種，財(cái)務(wù)杠桿正效應(yīng)指的是企業(yè)通過對財(cái)務(wù)杠桿的合理使用，提升企業(yè)的資本利潤率。其可以理解為，負(fù)債能夠定期并且定額的稅前付息，企業(yè)息稅前利潤比負(fù)債資本高，提高了企業(yè)的資本利潤。財(cái)務(wù)杠桿的正效應(yīng)能夠直接反映出節(jié)稅的成果，是企業(yè)總資本成本降低的直接體現(xiàn)。但是，財(cái)務(wù)杠桿具有雙面性，在帶給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也會給企業(yè)的股東帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)杠桿會使每股收益變動(dòng)大幅度提升。如果企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生問題，會導(dǎo)致企業(yè)的利潤率大幅度下降，隨之股東的收益也會降低，這種現(xiàn)象就是財(cái)務(wù)杠桿的負(fù)效應(yīng)。因此，如果企業(yè)的預(yù)期息稅前利潤已經(jīng)確定，那么無論是股權(quán)還是負(fù)債等籌資方式都會不同程度的影響每股收益。在差別點(diǎn)較高的情況下，則會出現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿正效應(yīng)；在差別點(diǎn)較低的情況下，則會導(dǎo)致財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)的出現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的計(jì)算公式。普通股每股收益的浮動(dòng)率與息稅前利潤浮動(dòng)率的比值就得出了財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)是財(cái)務(wù)杠桿作用的直接體現(xiàn)，其系數(shù)大小可以反映出企業(yè)稅后所得收益以及隨著息稅前利潤浮動(dòng)每股收益的變化幅度大小。其可以用下面的公式來計(jì)算：

DFL=■

在這個(gè)公式中，DFL所代表的就是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，EBIT所指的是息稅前的利潤，I指的是利息。由公式可以看出，企業(yè)所支付的債務(wù)利息（固定費(fèi)用）的大小決定了財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)值的大小。如果企業(yè)動(dòng)用債務(wù)資金，那么財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)必將比1大，隨之負(fù)債籌資變大，股東普通股每股的收益風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，也即負(fù)債籌資額變大導(dǎo)致利息費(fèi)用也隨之增多，最后得出的財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)也將會增大，導(dǎo)致增加了股東的每股收益風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)杠桿在報(bào)表分析中的重要作用

（一）財(cái)務(wù)杠桿對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的影響。一般情況下，在對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率通常是債權(quán)人分析報(bào)表的主要依據(jù)。其能夠體現(xiàn)出企業(yè)的借債資金占總資產(chǎn)的比例大小，是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的直接反映，也是債權(quán)人衡量企業(yè)清算時(shí)收益程度。如果站在債權(quán)人的立場分析，企業(yè)的債務(wù)比例越小，企業(yè)的償債能力就越強(qiáng)，債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)也會很大程度上降低。財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)所反映出的情況并不能體現(xiàn)出企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)大小，因此要將財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)和企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率相結(jié)合進(jìn)行有效分析，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例結(jié)構(gòu)的好壞才能夠有所掌握，并能夠分析企業(yè)償還債務(wù)的能力及對債權(quán)人的保障，使債權(quán)人能夠?qū)ζ髽I(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力全面的掌握了解。此時(shí)可以根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)來判斷，如果DFL值將近1，那么只要是企業(yè)的負(fù)債率不高于80%，債權(quán)人就可以相對減少擔(dān)心。因?yàn)槠髽I(yè)的收益很大程度上多于企業(yè)的固定債務(wù)利息。企業(yè)對債務(wù)利息的償還能力還是很強(qiáng)的，其負(fù)債經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大大降低。但是相反的情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率小于30%時(shí)，企業(yè)的償還能力不高，對債權(quán)人的保障度也不高，在此種情況下，企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大，利潤很少或者很可能已經(jīng)沒有利潤，由于企業(yè)的利潤太少，已經(jīng)不能夠承擔(dān)起固定利息的支付時(shí)，DFL值變?yōu)樨?fù)數(shù)，造成企業(yè)虧損。

（二）已經(jīng)獲得的利息倍數(shù)和財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)。在對企業(yè)支付利息能力衡量時(shí)，企業(yè)已經(jīng)獲得利息的倍數(shù)是衡量的重要指標(biāo)。如果息稅前利潤較小，那么企業(yè)將很難長期支付資金的利息，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)與企業(yè)已經(jīng)獲得的利息倍數(shù)有著緊密的聯(lián)系，如果知道企業(yè)的息稅前的利潤，就可以知道財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)以及企業(yè)已經(jīng)獲得的利息倍數(shù)。一般情況下，人們?nèi)藶橐勋@利息倍數(shù)大，那么企業(yè)的償還能力就強(qiáng)，債權(quán)人的利益就有所保障。但是，實(shí)際情況已獲利息倍數(shù)大到什么程度，其可比性是需要與同行業(yè)平均水平相互比較之后才能說明的。與此同時(shí)，將對已獲利息倍數(shù)的分析作為基礎(chǔ)，對財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行有效分析，就可以一定程度上掌握這個(gè)企業(yè)的承受風(fēng)險(xiǎn)情況。

三、財(cái)務(wù)杠桿在企業(yè)發(fā)展中的作用

財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)對企業(yè)的良好發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，其不僅對企業(yè)的財(cái)務(wù)水平和利潤水平有著重大影響，也能體現(xiàn)出企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的好壞。企業(yè)在運(yùn)營時(shí)，如果對財(cái)務(wù)杠桿合理的應(yīng)用，那么對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)選擇上會有很大的優(yōu)勢，從而使企業(yè)的利益最大化。但是相反，如果企業(yè)沒有合理的應(yīng)用財(cái)務(wù)杠桿，那么其也會增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來很大的損失。與此同時(shí)，對財(cái)務(wù)杠桿的合理應(yīng)用也能夠考驗(yàn)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，其可以反映出企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的一些問題。因此，企業(yè)必須不斷提升財(cái)務(wù)管理的水平，減小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）評判企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理程度?，F(xiàn)階段，一般情況下，企業(yè)會利用MM理論來檢驗(yàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化，對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行判斷。企業(yè)的借入資金和自有資金是否維持在合理的比例內(nèi)，然后對財(cái)務(wù)杠桿水平進(jìn)行最優(yōu)化的確定，使企業(yè)的利潤能夠大幅度提升。

（二）能夠使企業(yè)合理的避稅。企業(yè)如果能夠合理的應(yīng)用財(cái)務(wù)杠桿，那么在企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的情況下，企業(yè)在稅前扣掉每期的負(fù)債利息，企業(yè)就可以合理有效地避稅。

（三）能夠使企業(yè)合理控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展來說，如何科學(xué)、合理的控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。因此，在企業(yè)正常運(yùn)營中，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的力度，風(fēng)險(xiǎn)管理水平要不斷的提升，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，合理的運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿，合理有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來損失。

（四）監(jiān)督管理企業(yè)的管理層。在企業(yè)運(yùn)營過程中，合理的應(yīng)用財(cái)務(wù)杠桿，會使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，債務(wù)信息會在財(cái)務(wù)杠桿中體現(xiàn)，這樣會使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上加大，因此企業(yè)需要不斷的提升財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)如果運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，就要對債務(wù)的支付方法、支出利息的額度以及設(shè)置債務(wù)償還期限、債務(wù)還款安排等諸多問題進(jìn)行管理控制，這對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門來說是很大的考驗(yàn)，一旦管理不善，很可能增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成財(cái)產(chǎn)損失，因此企業(yè)必須不斷地提升財(cái)務(wù)管理水平，避免給企業(yè)財(cái)產(chǎn)造成損失。除此之外，企業(yè)的管理者不僅要考慮公司的利益，也要考慮債權(quán)人的利益，使債權(quán)人和股東利益最大化，權(quán)衡好企業(yè)的債務(wù)支出與股東收益，還要考慮企業(yè)的成本等，加強(qiáng)企業(yè)的管理力度。

四、結(jié)語

市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開企業(yè)的推動(dòng)，企業(yè)的發(fā)展對穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)國家實(shí)力有著重要影響。將杠桿效應(yīng)有效運(yùn)用到企業(yè)中，合理控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。杠桿效應(yīng)對企業(yè)管理水平的提升和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力都有著重要的影響。但是，財(cái)務(wù)杠桿具有雙面性，既可以帶給企業(yè)利益，也可能把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)。因此，在日益變換的經(jīng)濟(jì)市場中，企業(yè)對財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用一定要謹(jǐn)慎，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造利益，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：