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篇1

西方會計學者認為面對不確定的外部環境，會計實務中的估計需要一定的前提，該前提即為會計假設。這正是20世紀70年代前美國會計研究的思路，即通過會計假設來推導出一系列的會計原則。在此方面，最為著名的是美國會計學家穆尼茨，其于1961年通過《會計的基本假設》提出了14條會計假設：A層的數量化、交換、主體、分期、計量單位，B層的財務報表、市場價格、主體、暫時性，C層的持續經營、客觀性、一致性、穩定幣值、充分披露。因會計假設是對會計環境的一種估計，故假設的理論效果有賴于外部環境的穩定程度。西方開始于20世紀60-70年代經濟的飛速發展、信息技術的出現，使得會計假設起點論受到質疑。而隨著財務會計準則委員會(FASB)的用戶導向會計研究方法的采用，會計研究的目標起點論得以確立，此后，會計假設逐步淡出會計學者研究視野，其實，會計假設實質上已經消亡。

假設在語義上與會計假設意圖最接近的涵義則是：“科學研究上對客觀事物的鑒定的說明，假設要根據事實提出，經過實踐證明是正確的，就成為理論。”科學研究上的假設實質上是假說，其目的是要通過實踐檢驗而成為理論。而會計假設似乎不是這樣，還有認為“假設是指那些基本的假定，即那些與會計有關的經濟、政治和社會環境的各種基本建議。其基本標準是：它們必須與會計上的邏輯發展相關，那就是，它們必須作為引出合乎邏輯的進一步建議的根據；它們必須為參與討論的人所接受，認為它真實或可供作會計邏輯上開拓假設的出發點而有用的，假設不一定是真實的乃至現實的。”可見：在會計理論上，提出假設的目的并不是要使其經過檢驗成為真說，而是為了構建一套會計理論體系，因此，會計假設本身也不一定是真實的：在會計實務中，會計假設是對會計環境中不確定性的人為估計，以便會計人員可以編制會計報表，使用人能夠理解該報表。

依賴環境而存在的假設必然會隨著客觀環境的變化而松動，傳統的四大會計假設都因此受到沖擊而松動，并逐漸而消亡：　是會計主體假設界定了會計工作的空間范圍，以便區分會計主體的經濟活動與其所有者的經濟活動，從而使得會計人員能夠明確工作對象、明確會計報表所應當揭示的內容。但隨著企業集團的出現，使得會計工作的空間范圍面臨一定的“不確定”，而內部分支機構與外包經營方式的推廣則使主體的活動范圍也出現“邊界模糊”，而虛擬公司(virtual firms)更使主體空間范圍難以界定。二是持續經營假設給會計工作“爭取”了一個穩定的時間范圍，使得會計報表所揭示的經濟業務不會隨時終止。經營風險使得企業隨時都會因“支付不能”而被申請破產，而激烈競爭又使公司之間的兼并重組、資產置換層出不窮，這使得會計處理要么是核算內容的重新開始，要么是計量基礎的重新開始，都在實質上構成了對持續經營的否定。三是會計分期假設屬于持續經營假設之繼續，是為了編制會計報表的需要而進行非人為分割。如前分析，公司內部分支結構的隨時調整，虛擬公司短期經營的特點，以其資產置換、債務重組、公司重整等現象的出現，使得分期假設形同虛設，而信息技術使實時報告的產生，則徹底打破了確定性、等份性的會計分期假設。四是貨幣計量假設包括了幣值穩定與屬性統一的內容，但一方面多種計量屬性的并存使得對同一客觀存在(財務狀況)產生多種計量結果；另一方面價格變動與國際貿易匯率波動，使得幣值穩定方面受到沖擊、

以持續經營為例，如果說會計假設是適用于所有會計的假設，那么該假設早就應當消亡，因為該假設無法涵蓋清算會計，除非清算(含重組)等會計不屬于財務會計。在理論研究界，FASB在《論財務會計概念公告》中，不再提出會計假設，更加明確地說明了傳統四大假設都已消亡。若說目標起點研究僅是對會計假設在理論研究方面作用的淡化，而環境變化與技術發展則導致會計假設被現實所，會計假設消亡無可奈何地開始。更確切地說，會計假設的消亡不僅存在于會計理論研究中，而且存在干會計人員的實務操作中。

二、會計基礎功能及其浮現

一套完善的理論體系，不但要前后邏輯一致而且應有恰當的起點。會計研究起點須“能連接會計系統與會計環境、能聯系會計理論與會計實踐、能對其它抽象范疇進行推理論證、具有可知性”。因“假設畢竟不是公理，如支持假設的事實發生了變化，假設本身也就失去了存在的價值”。但會計基礎不然，基礎是指“事物發展的根本或起點”。故會計研究起點應是會計基礎。若將會計理論體系比作大廈，基礎決定大廈的位置與高度；如果將會計理論體系比作火車，則基礎好比鐵軌決定著會計前進方向。對會計研究而言，起點只能是基礎而不是其他。因基礎與會計共存亡，故存在于會計發展的任何階段、任何環境，故通過對會計發展的歷史疏理，可以挖掘出會計基礎。會計處理可概括為“經濟事項、確認、計量、報告”的過程，那么對于會計基礎的發掘也可通過對會計核算內容、會計確認標準、會計計量單位的歷史考察來發現，

(一)會計核算內容 　 會計史學家海渥(Have)在考證后發現：會計賬簿起源在于為了反映債權債務的產生與消失，而復式簿記從萌芽到較完備的300年中先后經歷了三種主要形態，其記載內容從最初的債權債務信息發展到包括商品在內的資產信息，到最后還延伸到損益等所有者權益信息。不過，以法律規范為基礎，以便準確反映債權、債務關系始終是其首要目的。早在1673年，法國“商法典要求商人每兩年編制反映不動產、動產、債權和負債的財產目錄，其用意是，在這位商人破產時可以通過以前的財務報表，把握企業的概況，從而采取必要的處理措施。”如今，會計核算內容已經延伸到物權、知識產權領域，甚至還包括了社會責任。沿著歷史軌跡，可以看出雖然會計報表內容在不斷拓展，但始終都沒有脫離權利與責任這個范疇。

(二)會計確認標準

確認是將會計核算對象正式地列入財務報表的過程，故確認標準決定了財務會計之實質。最初標準是收付實現制，又稱現金制，但因未考慮現金流動的性質、誘因及結果，故無法真實反映主體實際財務狀況。后采用的是權責發生制，在復式簿記在會計體系中應用，這使得權責發生制實際上是全部會計要素確認的基礎。之所以這樣，是因為按照受法律保護的權利獲取與責任承擔與否來反映財務狀況的，結果必然接近實際狀況。

(三)經濟利益的計量

早期的會計計量單位多且不統一，即使是貨幣計量也“缺乏單一而穩定的貨幣單位”，而隨著商品經濟的發展，貨幣成為計量經濟利益的統一尺度，而隨著會計技術自身的發展，又衍生出歷史成本、重置成本、現行成本、現值等多種計量屬性，至今具有強大生命力的是“公允價值”。不過，筆者認為各種計量屬性基礎都是市場價格，它們被采納的原因在于無法獲得可靠的市場價格。

確認與計量是會計理論之核心，因此可從會計確認與計量的實質中挖掘出財務會計之基礎來。

一是權責關系是經濟利益歸屬之基礎。“權”是指權利，“責”是指責任或義務，均受國家強制力保護、約束，權責發生制因此成為確認利益歸屬的標準，解決了會計對象問題。基于該基礎形成了兩張會計報表，損益表反映了當期經營成果――權益的變化，而資產負債表則反映了所控制經濟利益與所承擔經濟責任的大小。所以，傳統財務會計被稱為“權責發生制會計”。法理學認為權利與義務(責任)之間的關系，可表述為邏輯相關、價值關聯、利益相關、數量相等與功能互補。權責的對立統一關系使得會計主體就是一個權責統一體。不但個人獨資、合伙與公司等企業，而且作為企業的分支機構、甚至合并主體都是一個權責統一體。而對于其權利責任中的經濟利益則使用貨幣計量采用格式化的表達，就是會計報表了。資產負債表實際上是“權利=義務(責任)”中經濟利益的貨幣化表達；而損益表實際上是經營成果“收入一費用=利潤”，也可看作“權利實現一責任履行=新增權利”的表達，而這各歸屬于股東所有，是企業新增義務的構成部分。

二是市場價格是經濟利益計量之基礎。為何首先出現的是現金制，在于其解決了經濟利益的計量單位問題。而正是這一基礎使得早期帶有統計性質的一門實用技術獨立成為財務會計。未來的財務會計也將沿著這一路徑在發展，財務會計對象提供的信息將圍繞貨幣而展開，而現金流量表的出現再次證明了市場交易價格之重要意義。市場交易價格因為都具有公平、可以核查之特性，必將成為最實用的計量屬性，如果各個會計報表都存在市場價格，可以斷言其他屬性都將消亡。因此，會計可稱之為“市場價格會計”。

三、會計基礎檢驗

會計基礎不但存在于會計發展的過去，而且存在于會計發展之未來。新興會計領域層出不窮，但都是建立在這兩個基礎之上的。比如，國際會計準則理事會(IASB)認為各種金融創新的實質均為“合同”，而合同則是當事人通過權利與責任來界定經濟利益的法律文書，是第一基礎在金融創新方面的體現，由于相關論述極多，本文不再贅述。本文僅選擇兩個領域進行分析，以檢驗我們所發現的基礎是否存在。

(一)虛擬會計

給會計主體帶來沖擊的主要是虛擬企業，因為其不具穩定管理機構而無形化，相比有形實體難以確定其邊界、范圍，導致按照傳統思維的會計人員無法確定其工作的范圍。其特點是非持續經營性，其財務會計自然就屬于非持續經營會計，是游離于建立在假設前提下的財務會計所無法解決的。權責關系確認經濟利益之歸屬的第一基礎，不但能夠確認已知主體的利益歸屬，而且能夠界定主體的存在。有些經濟組織看似無形而虛擬，但它們的權利責任是對等的、且統一于該企業(具有法人資格的)或合同(不具有法人資格的)。虛擬企業本質上是以合同為基礎建立的臨時企業，實質上是“合同公司”，對外依然是權責統一體，雖然其聯系、溝通方式借助于網絡，但本質仍未超越早期海上貿易合伙企業。

(二)法務會計(forensic accounting)

法務會計是會計體系中又一支新興力量，是特定主體運用會計知識與法學調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己意見的門新行業i其內容包括稅收理算、債權債務理算、保險賠償理算、海損事故理算、職員舞弊審查，經營損失計量，專業疏忽損失調查，調解和仲裁等。

雖然其內容十分廣泛，但其審查與理算的原則依然是“以法律為準繩、以事實為依據”，其目的在于根據法律、合同所規定的權責內容來確定相關利益的歸屬，從而更好地保護當事人的利益，現行的法務會計屬于外顯化的權責發生制會計，其目的都是為了更好地確認利益的歸屬，清晰化企業和外部利害關系人的權利與義務，進而確定之間利益的劃分，從而有助于企業盈利目標更有效地實現。

篇2

當前，面對復雜的市場競爭環境，一些現代企業過于盲目的看重利潤效益，而沒能重視財務會計基礎程序，導致一些企業財務會計存在偽造虛假信息的問題，令整體財務會計基礎程序陷入了一片混亂的局面之中，對企業經營發展乃至整體國家的安全繁榮、經濟建設均產生了較為深刻的負面影響。縱觀財務會計基礎程序不難看出，其存在一些具有代表性的問題，例如會計信息的不良失真、財會計量存在問題、會計基礎程序包含法規制度缺陷等。通常導致信息確認不良失真的成因包含內部以及外部兩類因素。內部因素上，由財務會計開始記賬之時便構成了一整套相對系統且整體的信息確認工作模式。然而，現代企業之中有關財務會計工作人員在該階段中的操作無法做到真正的全面完整。而僅僅是單純的對會計信息做類別劃分，直接從事記賬處理，通常沒能繼續針對各類會計信息做好進一步的加工以及研究。主體成因在于現代企業之中一些會計從業人員素質水平參次不齊，且沒有形成良好的法律觀念，無法嚴格尊重職業操守，因此使得企業財務會計信息在進行確認的環節存在誤差，甚至會由于該類問題而形成有意舞弊的行為。從外部因素來講，使得財務會計基礎程序形成信息確認失真的問題更加豐富多樣。在我國經濟環境以及會計環境發展建設過程中，存在的普遍問題在于過于看重經濟最大化以及外表層面的光鮮亮麗。實際上該做法僅僅會令企業單位財務會計人員選擇信息的過程中僅關注反應優秀成果的信息卻忽視了映射缺點與劣勢的內容，這樣便會導致財務會計信息存在嚴重失真的問題，并會令企業財務會計基礎程序喪失原有的平衡性。企業財會計量工作始終是財務會計基礎程序的重要內容，基于該環節工作牽涉到企業發展經營以及實踐管理的較多環節，因此如果會計計量應用單位以及實踐方式存在問題，便會對企業單位財務核算整體工作的可靠真實性形成較大的影響。基于現代企業財務會計基礎程序牽涉的內容范疇極其廣泛，因此進行財會計量工作中會持續不斷的遇到新問題，由于計量單位始終無法實現高度全面的統一，應用的計量標準則隨著針對對象特點、外部表現形式以及作用的不一致，而呈現出忽視計量或是根本不計量的問題。該現象會令企業財務會計工作形成系統漏洞，致使企業財會基礎程序存在差異并出現錯誤，進而令企業發展經營以及未來建設模式出現方向性的誤差。我國履行會計基礎程序進程中，有關的法律制度、標準規范呈現出一定缺陷，相關稅務、會計法律制度之中并不包含對會計基礎程序履行準則、行為要求的規定以及約束，因而令較多企業單位，特別是監督管理部門不能按部就班的實施管理控制，履行必要的監督會計基礎程序環節，確保會計核算的可靠真實。也就是說，會計基礎程序履行開展的步驟較難確保其應有的精準性以及正確性，進而給企業管理經營會計核算以及具體的執行流程增加了較大困難。

三、現代財務會計基礎程序優化策略

1.完善財務會計信息質量，把握計量程序的核心重要性。為真正優化現代財務會計基礎程序，應有序更新完善財務會計有關的信息基礎，使得會計基礎程序可以依照固定形式以及規范步驟實施。通過不斷優化以及細化企業財務會計信息，可創建形成最可靠、整體、真實、全面的現代財務會計基礎程序，進而確保財務會計信息的應有價值以及高質量水平。還可利用進一步優化企業單位信息管理制度、會計基礎行為準則的方式，輔助企業單位財務會計基礎程序也就是信息質量的有序提升。會計基礎程序包含眾多環節，而計量程序尤為重要，應重視其內在作用，明確核心地位。企業發展經營的各項工作之中，可以說會計計量時刻存在，具體需要基于固有理論完成創建，而計量采用的操作方式以及行為則變成會計基礎程序的一項重要起點。因此，我們應利用明確清晰、一致統一的企業財務會計計量方式，遵循相關的標準原則，引領企業做好核算管理并提升經營水平。應確保企業財務會計基礎程序由始至終體現良好的統一性，這恰恰是企業財會基礎程序得以全面發展的一項重要基礎。現代企業在以往進行會計核算工作中，包含僅通過成本實施計量的問題，然而通過不斷的分析總結以及實踐驗證我們發現，依據計量具體的屬性特征進行合理的系統格局應將成本計量選作核心基礎，而后依照具體的特殊狀況選擇其他需要的會計計量模式，將此用于對真實會計基礎程序的一種優化以及充實。

2.優化會計法規制度，提升從業人員整體水平。在履行現代財會基礎程序的階段中，應持續的利用完善健全的法規制度實施具體管控，使得相配套的會計基礎程序更加全面整體、深入的發揮企業管理作用。應不斷強化財會監督管理機制以及工作機構，設定規范的會計基礎程序以及內部會計管理監督機制。在外部會計基礎程序執行階段中，應做好審計管理，加強對財政機構以及稅務部門的管控監督，確保企業各項會計基礎程序能夠全面執行，令其在今后的建設發展階段中更加精準全面的實施核算以及管理。企業會計工作人員素質水平直接對其財務狀況以及今后的發展產生影響，為此針對會計基礎程序進行分析識別以及研究管理迫切的需要具備較高素質水平的從業人員發揮整合作用。倘若會計從業人員可針對企業自身工作業務、風險問題進行正確科學的評估、有效的預測分析、嚴謹的判斷，便可令企業管理以及經營發展產生質的飛躍。為此，我們只有進一步優化會計從業員工的資質審核管理體制，令他們可由執業環節開始變實施嚴格細致的審核評估與篩選，由整體從業工作水平上實施擇優入選，便能夠有效的完善與優化財務管理工作，確保會計基礎程序按部就班的執行。還應針對會計分責以及分行業進行管理的需要，合理的令會計員工掌握更豐富的專業知識，全面提升整體素質水平，進而進一步優化會計基礎程序，確保企業單位實現全面升華。

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成立規范財務會計基礎工作專項活動工作領導小組和辦會室，由辦公室負責具體項目實施，x月31日以前，由財務部組織召開動員會議，向各區域財務部和各子公司財務部傳達深證局發[xx年]109

號文《關于在深圳轄區上市公司全面深入開展規范財務會計基礎工作專項活動的通知》中的文件精神，以及公司的工作要求，范文之整改報告：關于在深圳轄區上市公司全面深入開展規范財務會計基礎工作專項活動的通知》中的文件精神，以及公司的工作要求，范文之整改報告》以及《關于深圳轄區上市公司會計基礎工作常見問題的通報》中的內容逐條進行自查，發現問題并確定整改計劃。

三、整改提高階段

本階段的主要工作是落實整改措施，提升公司的財務會計基礎工作水平，提高會計信息質量。

四、自查內容、發現問題及整改措施

依據《中華人民共和國會計法》、《企業內部控制基本規范》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》等相關規定，公司逐項對照《調查問卷》和《常見問題通報》進行了認真、全面地自查。自查情況》，財務部會計人員遵照執行，未發現不規范事項。

2、會計核算基礎工作規范性情況

2.1會計憑證編制及管理情況

篇4

1　開展模板化財務會計基礎工作的意義。

（1）有助于管理規范化。將企業財務活動、會計核算等工作，以模板的形式固化下來，有助于企業管理活動和經濟行為的規范，防止管理隨意性，便于稽核、檢查和監督。

（2）有助于提高會計信息質量。將財務會計工作模板化，能夠貫徹企業內控要求，將管理制度格式化、表單化、程序化，能夠提升會計信息質量。

（3）有助于充分發揮財務支持企業管理決策的作用。對各類財務報告、財務分析、財務檢查等按照規定的模板進行撰寫，能夠從全面性、強制性等方面進行深刻財務分析，支持企業管理決策，充分發揮財務在企業管理中的重要作用。

（4）有助于提升財會人員的綜合能力。模板化簡潔明了，使財會人員既能從全局、又能從微觀了解具體工作，能夠提高財會人員的業務技能和管理能力。

（5）有助于提升企業管理的效率和效果。財務活動貫穿企業管理的全過程，會計是企業財務活動的反映，通過實行模板化的措施，能夠實現企業管理制度化、制度表單化、表單信息化，從而提高企業管理的效率和效果。

2　模板化企業財務會計基礎工作的內容。

（1）會計基礎工作類模板。主要包括：①各類自制原始憑證，例如原始憑證粘貼單，差旅費報銷單，費用報銷單，原材料入庫、領料單，產成品出入庫單，固定資產折舊計提基礎表，無形資產攤銷基礎表，應繳稅費計算基礎表，各種收入和成本費用結轉基礎表，應付職工薪酬計算表等。②會計手冊，記賬憑證格式，會計賬簿格式，會計報表格式、會計檔案管理等。

（2）財務基礎工作類模板。主要包括：①貨幣資金收支活動方面，例如貨幣資金收支預算及執行表（年度、季度、月度）、貨幣資金收支日報表、資金支付審批單、借款單等。②財務管理方面，例如財務預算及執行情況表、合同審批表等。

（3）財務分析類模板。主要包括：財務情況說明書（年度、季度、月度），企業營業收入、成本、費用、利潤分析，資產負債分析，現金流量分析，財務比率分析等。

（4）財務管理業務類模板。主要包括：①股東（大）會、董事會、監事會類模板。財務決算報告，財務預算報告，利潤分配報告，監事會工作報告，關于聘請會計師事務所的議案，關于公司向銀行借款的議案，關于公司對外提供擔保的議案，關于公司年度固定資產投資計劃的議案，關于關聯交易的議案，關于收購股權的議案，關于調整公司會計政策的議案等。②匯報請示類模板。會議紀要，考察報告，盡職調查報告，財務負責人履職報告以及有關財務事項請示等。③財務會計制度類模板，按照企業統一要求制訂。④財務協議合同類模板，按照企業規定和交易方的要求統一制訂。⑤可行性分析模板。投資可行性分析，發行企業債券（中期票據、短期融資券）可行性分析，收購股權可行性分析，設立子公司、分公司的可行性分析等。

3　實行財務會計基礎工作模板化的要求。

（1）模板設計要貫徹執行國家有關法律法規和規范性文件的要求。財務會計工作政策性強，設計模板時，要認真研究、學習和執行國家相應規定，體現模板的政策性。

（2）模板設計要落實企業內部控制制度。加強企業內部控制管理，是防范風險、規范運作的有效辦法。各類財務會計模板，要將企業內部控制具體化，以表單為載體，體現模板的流程性。

（3）模板格式設計要規范。無論是表單式模板還是文字式模板，務必按照國家寫作規范來進行，反映文化論文" target="_blank">企業文化特色，結構清晰，內容完整，避免隨意性，體現模板的規范性。

（4）提升模板的執行力。模板是財務會計工作的手段，在實際工作中，一定要加大模板的推行力度，提升財務會計的工作質量，加大對模板執行的檢查監督和考核，體現模板的強制性。

（5）充分利用現代信息技術和手段。各項財務會計工作模板，要根據模板所反映的內容，充分利用財務核算系統、計算機以及相關軟件，實現二者的有機結合，體現模板的先進性。

（6）及時更新模板內容。模板內容要結合企業管理需要，及時進行調整和完善，體現模板的及時性。

篇5

會計基礎理論的內容, 主要包括會計目標、 會計基本假設、 會計基礎、 會計要素、 會計程序、 會計信息的基本質量要求、 會計過程的具體要求、 會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示:會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標

會計目標就是會計作為管理活動的目的,或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的會計信息, 反映企業管理層受托責任履行情況, 有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告, 即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標 (目的) 不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化, 會計活動就要根據目標的變化進行調整。

三、會計基本假設

一般而言, 假設是對客觀事物合乎情理的推斷。 假設對人們的活動是必要的, 甚至是不可或缺的。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境,對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提,就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件, 是說這些條件如不具備, 完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、 持續經營假設、 會計分期假設、 貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的, 該主體不僅和其他主體完全獨立, 而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限, 使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來,會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、 計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間,而按較短期間確定的收入、 費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據, 進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準, 使得會計的具體對象可以相互之間互比, 使得會計報告能高度概括會計信息, 使得會計報告更便于理解。

四、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系,是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為: 設置帳戶、 復式記賬、 填制和審核憑證、 登記賬簿、 成本計算、 財產清查、 編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點,也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記, 使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據, 所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一,也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿,賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來, 所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果, 是企業會計信息的一個重要方面, 所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容, 自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性, 所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法, 財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告, 會計報告最基本最主要的形式就是會計報表, 會計報表的編制涉及較強的技術性, 所以編制報表是會計核算的方法之一, 也是會計一個循環過程的終點。

五、會計要素核算的具體要求

會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則,又稱為企業會計具體準則。全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷, 其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段, 首先是為調動企業與職工的積極性, 國家、 企業與職工共同參與企業的剩余分配; 利改稅后企業全面轉換經營機制, 逐漸擺脫了國家計劃的桎梏, 成為經授權擁有法人財產權的自主經營、 自負盈虧的決策主體與行為主體, 其稱號也由 “國營企業” 改為了 “國有企業” , 此時企業已經大大放松了 “政治權力主導下的政績理念” 。再后是建立現代企業制度階段, 大多數大中型國有企業向現代公司制改革, 初步形成了投資主體多元化的產權結構, 并初步建構起以股東大會、 董事會、 監事會、 經理班子為基本框架的公司治理結構。但是, 由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位, 而對中小投資者的保護制度、 合理的經營管理層激勵與約束制度、 職工持股制度、 獨立董事制度等產權制度安排還很不完善, 運作還很不協調, 因此, “相關者共同治理下的人本理念” 并未真正確立, 仍然可以頻繁地看到一種變異了的 “政績理念” 的影子, 比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是, 我國已經加入了WTO, 我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排; “行政許可法” 的實施將大幅度地限制政府對個人、 企業等微觀主觀進行干預的空間與力度, 將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界; 科學發展觀的樹立, 也利于增強政府對環境保護、 社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識; 世界經濟的一體化及世界性的各種交往, 將使我國的社會倫理包括人權觀念、 政治文明等方面發生深刻的變化; 知識經濟的到來, 以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性; 買方市場的形成, 已經使眾多企業認識到 “顧客是上帝” 不是虛言, 等等。所有這些, 都使我們有足夠的理由相信, 我國的社會, 包括現代企業將逐漸地確立起真正的 “人本理念” 。

參考文獻:

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近年來，隨著我國經濟迅速發展，企業形式也隨之豐富，規模不斷加大。大型企業的拆分上市，讓企業的產權價值由較為單純的內外運動模式，轉變為以股權為基礎的產權價值變化。而財務會計作為指導企業決策和行為的信息提供者，基本任務記錄企業資產和價值的變化信息。在這樣的情況下，以產權運動的角度分析財務會計的基本概念，對財務會計適應現代企業的發展有著非同尋常的意義。

一、產權價值角度的財務會計

財務會計是現代企業會計的一個重要分支，它是指在企業范圍內建立的一個依據企業會計準則，運用確認、計量、記錄和報告等專門程序與方法，著重向企業外部會計信息使用者提供以財務信息為主的經濟信息系統。會計提供的信息是企業產權價值運動最真實的體現。

企業管理層次的建立和生產經營單位的設立，一方面形成了企業的組織體系和運作機制，另一方面也是企業法人產權的分配，也是各種投入資本在企業內部的配置。不同層級的管理機構和生產經營單位的設置及其權利安排，決定了企業的資本運動，決定了組織的功能和績效，直接影響企業的經濟效率和制度效率，從而直接影響產權價值所有者產權價值的實現。論文寫作，信息技術。論文寫作，信息技術。

企業內外的產權關系和產權交易過程可表示如下：產權交易契約的形成――企業法人產權的確立――企業內部的權利安排――企業的資金運動和經濟業務――企業的績效――產權價值的實現與分配――產權交易契約的解除，這一過程是一個連續的、動態的過程。傳統財務會計著重于通過對“經濟業務”的核算來從現象上反映“資金運動”過程和“企業的績效”，而不注重決定或影響“資金運動”過程和“企業的績效”的產權關系。廣義資本會計把上述企業產權交易的全過程作為自己的對象，并以資本運動背后所體現的產權關系作為重點。因為上述過程開始于產權交易契約的形成，結束于產權交易契約的解除，其本質是產權契約的履行過程，其目的是產權價值的增值。

二、財務會計中產權價值要素的內涵

在傳統財務會計要素中，“產權價值”是指“所有者產權價值”，或“業主產權價值”、“股東產權價值”，即狹義的產權價值。

從計量的角度，把產權價值定義為資產與負債之間的差額。從會計計量的角度，先界定資產和負債，然后計算所有者產權價值，所有者產權價值的金額取決于資產和負債的計量，而不是直接對所有者產權價值的性質做出規定。

站在企業外部所有者（業主或股東）的立場上對產權價值要素進行界定，而不是站在企業主體的立場上。認為所有者產權價值是“所有者在企業資產中享有的經濟利益”，“是企業投資人對企業凈資產的所有權”。依據工業經濟時代“資本雇傭勞動”的邏輯界定產權價值，認為企業是股東或業主的企業，股東或業主是企業的所有者，“所有者產權價值”就是“股東產權價值”或“業主產權價值”。

三、產權價值理論的分類

產權價值理論與企業組織形式的變革和對企業性質的認識息息相關。企業組織形式經歷了從獨資企業到合伙企業再到股份公司的演變，對企業性質的認識經歷了從“經濟人”到“社會生態經濟人”，從股東單邊治理到利益相關者共同治理的轉變。相應地，產權價值理論也有業主權理論、企業主體理論、企業理論等。

（一）業主權理論

在獨資和合資企業，業主直接經營管理企業，業主就是企業的經營管理者。企業的資產是業主所擁有的權利，企業的負債是業主所承擔的義務，資產與負債之間的差額就是業主產權價值，即資產減去負債即為業主產權價值。在業主權理論下：

企業的收入是業主產權價值的增加，企業的費用是業主產權價值的減少。收入與費用之間的差額形成收益或損失，引起業主產權價值的增加或減少，獨資企業可直接增記“業主產權價值”或“資本”賬戶，合伙企業可按約定的方法和比例對凈收益或凈損失進行分配之后，增記或減記每一業主的“業主產權價值”或“資本”賬戶。論文寫作，信息技術。

債務利息是合伙企業的費用，企業的所得稅也視為合伙企業的一項費用，應在計算收益時從收入中扣除。在合伙企業，合伙人的私用提款不是合伙企業的費用，而應作為合伙人資本的減項。。支付給合伙人的工資、津貼不是合伙企業的費用，而是一項損益分配項目。

（二）主體理論

主要適用于股東和債權人出資形成的公司制企業。主體理論認為，企業是一個獨立的法人，是一個具有獨立人格、實現自主經營和自負盈虧的經濟組織，應把企業與企業的出資人（股東、債權人）區分開來。在主體理論下：

企業是股東和債權人的產權價值監護人，企業對股東和債權人的產權價值負有經管責任，資產是企業履行經管責任的工具，即資產為負債與所有者產權價值的總和。

資產是企業自身的權利，負債是企業自身的特定義務，所有者產權價值（股東產權價值）是資產與負債之間的差額，是一種剩余產權價值。

收入是企業的成果，費用是企業為獲得收入而消耗的物品和服務，收入和費用并不代表股東產權價值的增減，收入減去費用得到的凈收益也不是直接屬于股東：只有通過股利分配發放的股利才屬于股東，股利分配后的留存收益不是股東的產權價值，而是企業本身的產權價值。股東獲得的股利、債權人得到的利息都是收益分配。

（三）企業理論

適用于利益相關者共有的現代大公司。論文寫作，信息技術。企業理論認為，企業的利益相關者除了股東和債權人之外，還有職工、客戶、國家等。企業是為了所有這些利益相關者的利益而從事生產經營活動的獨立的經濟組織，企業具有廣泛的社會責任。企業應為所有利益相關者提供對他們有用的信息，比如，支付給股東的股利、支付給債權人的利息、支付給員工的工資，以及向國家交納的稅收和企業的留存收益等。論文寫作，信息技術。股利、利息、工資、稅收、留存收益等構成了企業的收益或增值額，可通過編制增值表來予以反映。

四、產權價值中的綜合資產

資源的泛化和資本的泛化，必然導致資產的廣義化。與經濟資源分為“硬資源”和“軟資源”相一致，綜合資產包括“硬資產”和“軟資產”。“硬資產”是指傳統財務會計中建立在財務資源或財務資本基礎之上的物質資產，包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付賬款、待攤費用、存貨等流動資產，以及長期投資、固定資產、長期待攤費用等長期資產。“軟資產”是指建立在“軟資源”和非財務資本基礎之上的資產，包括人力資產、社會資產（關系資產、顧客資產）、生態資產（環境資產）、組織資產等。論文寫作，信息技術。

在傳統財務會計中，“資產”主要是指“硬資產”，不包括“軟資產”，這是傳統財務會計的一個很大的缺陷。所以，要將“軟資產”納入會計核算，建立起與“泛資源”和“廣義資本”相一致的、能全面反映企業的資產、能力和價值的財務會計理論框架是現代財務會計必須完善的。

參考文獻：

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一、兩種類型會計的聯系

財務會計以及稅務會計從本質上看是密不可分的，聯系十分密切。具體而言，稅務會計延伸了財務會計，同時財務會計又構成了稅務會計的根基。完善財務會計，就能夠完善日常性的企業監督。作為企業內部的會計方式，財務會計以及稅務會計通常可以適用同樣的會計準則。在具體方法上，二者也可以選擇同樣的核算流程以及方式。詳細而言，稅務會計及財務會計具備了如下的聯系：

首先，在信息處理中，財務會計能夠用來提供基本參考，提供了處理信息所需的根據。從企業角度看，內部管理的要點就是財務會計，這是由于財務會計密切關系到各階段內的企業運營。利用稅務會計，能夠用來查驗各階段的經營數據，統計各類型的經營信息，同時還可以據此編制明確的稅務表。具體在操作時，財務計算得出的數值和結論都可以用來提供稅務會計的必要參考。依照核算結果，選擇相應的措施予以處理。在財務過程中，稅法應當用來約束日常性的資金周轉。在這種基礎上，確保穩定有序的運營環境。

其次，企業制作的財務報告代表了稅務會計及財務會計的協調現狀。為了完善管理，確保經濟的整體平衡，稅務會計必須密切協助財務會計，二者應當共同運轉。在財務報告中，就可以體現出現階段的兩種會計關系。有些情況下，稅務會計會制約財務會計的進展，這種情況應當格外注意。例如：在財務報表內部經常會出現遞延稅款的現象。受到差異的影響，稅務會計相應的法規就必須適用于企業內的財務會計，二者因此遵從了同種法規。為了協調合作，有必要妥善管理兩類會計流程。這樣做，才能夠服務于企業的整體進步和發展。

二、兩種類型會計的差異

全球化趨勢下，不同類型的會計表現出緊密的聯系。與此同時，稅務會計以及相關的財務會計也表現出特定的差異。這是因為，二者并不是同種的會計類型；雖然具備了緊密的關系，但仍是有差異的。為了推進改革，有必要明確兩個類型會計之間的差異。只有明確了差異，才可以為企業平日的經營以及運行提供更精確的會計數據作為參照，推進科學會計的具體落實。實際上，財務會計以及相關的稅務會計表現出如下層面的差異：

第一點，是會計目標差異。從基本目標來講，稅務會計應當依照稅法予以執行，在計稅和納稅的全過程中都有必要遵從稅收類的法律。只有遵照法規，才能夠切實減小綜合性的稅收成本，服務于日常的征稅活動。在落實稅收過程中，企業還需要監督并且了解實時性的稅收情況。在這種基礎上，擬定必要的稅收標準，用標準化的方式來監管稅務會計的具體施行。從整體上看，稅務會計也更能夠確保企業獲得精準的會計數據和信息，為稅收提供保證。在最大化范圍內，稅務會計可以用來優化稅收的實效性，確保收益的提高。與之相應，財務會計更多重視宏觀層次的監管，重視整體式的經濟監管。具體來看，財務會計能夠記錄實時性的業務狀態以及核算狀態，這樣做也滿足了內部的企業監管需要。了解了經營狀態之后，企業才能夠設置可行的經營目標。

第二點，是核算的差異。從核算對象來看，財務會計也區別于稅務會計，二者表現出核算對象上的差別。具體在核算時，先要劃分不同特性的核算對象。針對各類型的會計信息都需要予以必要的監管和處理。經過有效的信息處理，落實企業設置的財會目標。通常情況下，財務會計把經濟事項作為自身的核算對象，分析經營狀況和現階段的運營狀況。經過分析之后，就能夠為管理者提供參考。與之相應，稅務會計針對于減免稅收和資金計價等具體的核算事項，重點是各類的經濟活動。通過詳細的核算，就可以分離不同類型的財會職務，同時又緊密結合了多類型的職務。通過控制和監督，防控會計流程的作弊現象，進而確保客觀和真實。

第三點，是形式的差異。財務會計通常的形式包含了現金流量表、利潤表以及資產負債表。通過編制報表，管理者就可以更加了解現今階段的會計形勢，了解經營狀況。由此可見，在財務會計基礎上，管理者就可以設置正確的決策，推進企業的宏觀進步。不同類型的會計設置了差異性的目標，形式也并不相同。管理者在擬定決策時，需要考慮到形式的差異。通過設置不同的形式，落實會計監管的總體目標。

三、妥善處理兩類會計的關系

在企業的內部，稅務會計和財務會計是存在差異的，然而并不能夠割裂二者。企業要確保整體的協調，就有必要更重視妥善處理稅務和財務兩類會計的關系。妥善協調二者，才可以確保會計流程的精確性，獲得精確的信息。有序處理多層次的會計信息，才能夠提升企業現有的管理水準。與此同時，促進企業獲得更高額的利潤，維持稅收的穩定性。通常情況下，要協調處理稅務會計以及財務會計之間的關系，應當依照如下的流程和方式：

（一）明確差異性

針對稅務會計和企業的財務會計，應當更重視二者表現出來的差異性。這樣做，才可以促成會計基本目標的落實，減少二者的交叉領域。針對兩類會計，應當設置必要的分離原則。在具體監管中，應當妥善分離財務會計以及稅務會計，確保兩條線的財務監管。避免兩類會計的互相混淆，只有明確了二者的差異，才可以更好區分二者。對于企業管理者而言，應當適當擴大財務會計及稅務會計的差異，而不應當忽視這種差異甚至混淆二者。在財務會計的基礎上就可以給出正確的決策，推進企業的長期進步。各類的會計在具體目標和形式方面都具備差異性，在擬定決策時也需要考慮到差異的形式。

（二）促進關系的協調

針對財務和稅收的不同政策有必要加以協調。在這種基礎上，促成二者關系的協調。從根本上看，財務以及稅務分屬不同的企業監管領域。企業既需要財務政策，同時又不可缺少必要的稅收政策。對于兩類不同政策應當加以協調，明確不同的職責。近些年，宏觀經濟呈現出更快的發展趨勢。企業應當因地制宜，在經濟業務的處理流程中妥善協調稅務政策以及財務政策。針對二者的時間差異，也需要妥善加以控制。這樣做，才能推進企業會計的進步。

四、結語

稅務會計及財務會計既是密切相關的，同時又是彼此區分的，不可以混淆二者。在各個層面上，二者都表現出差異性。在具體的會計流程中，相關人員有必要詳細區分不同類型的會計。只有這樣做，才可以確保實時性的會計處理，進而確保會計相關信息的完整和可靠性。在明確了差異后，也可以致力于完善財務會計以及稅務會計，從整體上優化宏觀的財會環境。這樣做，有助于確保平穩的稅收和財政環境，推進了平穩的經濟社會發展。

參考文獻：

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一、 加強會計管理，強化財務控制，

事業單位要實現財務會計管理的第一步就是要從內部加強財務會計管理的意識。只有加強財務管理的控制意識，做到健全法律法規，實現財會信息收集、歸檔、決策、獎懲等科學制度，才能保證現行事業單位的財務會計管理符合時展的要求，適應經濟社會的變化。具體來說，事業單位要加強財務會計管理控制，應從以下幾點著手。

（一）、加強事業單位財務控制意識

加強事業單位財務的控制意識，是實現事業單位財務會計管理科學化的前提。因此，第一步便是要保證事業單位領導層有足夠的財務控制意識。只有財務會計的制度得到完善，財務會計的工作地位得到提高，財務會計的工作才能順利有效地開展。其次，就財務部門而言，其自身也必須加強財務控制意識。在工作中，財務會計部門需要主動加強財務會計工作的控制和管理，實現事業單位內部的全過程監督，并充分配合相應部門發揮其事前論證、事中控制、事后問效的功能；除此以外，財務部門還需要積極反饋財務信息，強化領導財務控制意識，并在自身工作內部規范工作章程，做到科學高效管理，以此來提升自身的作用。

（二）、加強事業單位財務管理制度建設

事業單位的財務會計管理還需相應的規章制度來輔佐。加強事業單位財務會計管理的制度建設，是與我國社會主義市場經濟發展運行的規律相適應的，是順應時代變遷的一種必然選擇，除此之外，其也是保證事業單位財務會計管理科學化、規范化的必要舉措。根據國家出臺的《會計法》，加強對事業單位的財務管理監督控制，嚴格規范事業單位的財務會計管理，不僅是維護納稅人合法權益、保護國家財產不受侵害的有力保障，也是提高事業單位財務會計工作效率、改善事業單位形象的必要措施。

（三）、加強事業單位財務預算管理

加強預算管理，是實現事業單位財務會計管理的有力步驟。財務部門在編制預算時，務必要做到事無巨細，細化清晰，并有計劃的安排各項目的支出。同時，財務部門還應嚴格把關，不得讓人隨意更改預算，如遇特殊情況需要增加款項的，應按程序上報審批，并加強控制，做到責任到人。最后，預算管理還需要積極反饋、對賬，務必要做到帳目清晰，資產明確。

（四）、加強事業單位制度基礎審計

為應對事業單位財務會計管理中可能出現的會計報表誤差，加強事業單位制度基礎審計是十分必要的。事業單位制度基礎審計的開展，使得事業單位的內部工作完全透明化。制度基礎審計對事業單位工作的“熟知”性，讓其成為了預防財務會計管理錯誤的有效保障。這對于提高事業單位內部審計活力具有重要意義。

二、 提高事業單位財務會計人員素質

事業單位的財務會計工作是技術性、政策性并重的工作。要實現事業單位財務會計管理，就必須提高相應工作人員的人員素質和技術水平。只有做到讓相關人員都懂業務、會技術，才能真正做好事業單位的財務會計工作，才能為事業單位的工作和發展起到助推作用。

（一）、提高會計從業人員的門檻

參與事業單位財務會計工作的人員必須持有相應資格證書。對于不具備從事會計工作資歷的人員，應禁止其上崗工作。而對于具備相應資歷但是卻缺乏足夠工作經驗的人員，則需要對其進行培訓，并統一考試，只有成績通過者才能允許其上崗工作。事業單位領導必須嚴格要求會計從業人員的標準，為事業單位財務會計工作保駕護航。

（二）、應加強對財會人員的培訓

對于從事事業單位財務會計工作的人員，除了要求其必須具備相應資質外，在工作過程中，還需要不斷加強對財會人員的培訓工作。除了要定期按時組織相關人員參加培訓課程，參加討論會議外，還要組織相關工作人員進一步學習《會計基礎工作規范》、《新會計準則》等規章制度，并加強從業人員的會計誠信培訓，切實提高從業人員的職業素養，從而保證事業單位財務會計工作的順利進行。

（三）、重視激勵與約束相結合

要實現事業單位財務會計的有效管理，就不能忽視相關工作人員的工作體驗。一方面要對會計人員進行充分的鼓勵和嘉獎，調動他們的工作積極性和主動性，提高工作效率；另一方面還要嚴格約束會計人員的工作行為，預算他們違紀違法，保障財務會計工作的順利進行。

三、 改善對事業單位資產的管理

事業單位財務會計管理，還要求事業單位對于資產有一個科學規范的管理制度。

（一）、采用國際通用的報表體系

隨著全球經濟一體化進程的加快，以及我國融入世界經濟體系，并逐漸發揮巨大作用的情況下，作為推動我國社會經濟發展中的重要力量的事業單位，也應采用與國際接軌的通用報表體系。在事業單位的財務會計管理中，應將相應的會計報表，逐漸過渡為資產債表、財務狀況變動表以及利用表。其次，財務部門還應進一步推動財務會計工作改革，吸取并吸收國外的先進管理模式，簡化會計科目及報表格式，進一步提高財務部門的工作效率。

（二）、建立穩定的固定資產折舊制度

建立穩定的固定資產折舊制度也是事業單位進行財務會計管理的重要一環。不同的事業單位應根據其自身情況，采用“年限平均法”、“工作量法”、“年數總和法”、“雙倍余額遞減法”等科學合理的折舊方法。在工作過程中，不得隨意更改折舊制度，務必要使之穩定持久。

（三）、完善固定資產核算清查制度

在事業單位財務管理控制中，對于固定資產的核算清查制度也是極為重要的工作部分。財務部門在核算固定資產時，應主動當將基本建設會計納入到事業單位會計核算當中，以此來體現固定資產取得的完整性，并為預算編制提供真實可靠的信息資料。其次，事業單位還應定期組織固定資產清查盤點，保證固定資產完整不受侵害，從而保障事業單位財務會計管理工作的順利進行。

（四）、加強財政資金管理制度

財政資金是事業單位財務會計管理中最為重要的部分，可謂是事業單位的命脈。要加強事業單位的財政資金管理，首先要強化財務控制意識，準確定位財務人員角色；其次要建立科學的預算編制體系；再者要完善相應的項目管理體制；最后還要進行項目績效評價以及落實項目管理制度。

四、從嚴控制支出

事業單位財務會計管理的另一大重要板塊，便是嚴格限制事業單位的支出項目。對于不必要的行政、外出、應酬等費用，應予以擱置或駁回；而對于必要的運轉、發展等支出，則應當堅決支持。在財務管理中，財務部門務必要嚴格遵循預算規定，不輕易追加經費，務必要實現事業單位支出的合理性、高效性，杜絕無用性、浪費性。

總 結：

事業單位在我國的地位極為重要，其為我國社會經濟的發展提供著強力的支持和保障。實現事業單位財務會計科學有效的管理，不僅是符合時展的行為，也是關系民生以及政府公眾形象的措施。

參考文獻：

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篇9

財務會計主要是在監督與核算企業已完成資金業務活動的財務行為，其主要目的在于滿足各利益主體對財務信息的需求，利益主體主要包含債權人、政府部門以及企業投資人，財務會計作為企業基礎性工作，對企業的發展具有重要影響，同時，通過運行財務會計能夠為企業發展決策的制定提供重要的信息支持，進而促進企業盈利目標的實現。預算會計主要是指以貨幣為主要計量單位，對各個經濟組織與經濟活動進行記錄、分析、控制以及報告的財務行為，其主要職能在于反映和控制企業經濟活動的過程，預算會計對會計信息的準確性與真實性的提高具有重要意義，此外，預算會計的主要目標在于滿足信息需求、減少成本支出以及經濟效益的最大化。整體而言，相較于財務會計，預算會計與政府部門財務管理的特合度更高，且兩者在核算主體、核算目的、核算內容、核算過程以及核算基礎等各方面皆存在較大的差異。

（二）財務會計與預算會計的差異

財務會計與預算會計的差異，主要表現在以下幾個方面：一是受托責任差異，預算會計與財務會計雖同屬于會計系統，但是兩者存在著明顯的差異。從受托責任上看，財務會計的受托責任對象為全部公共資源，其具有持續性與長期性的特征。而預算會計的受托責任對象為預算資源，其具有年度性強的特點。由此可見，財務會計與預算會計在責任承擔上存在明顯差異，集中表現在財務會計的責任范圍更大，預算會計的側重點在于合規性，要求嚴格按照預算對項目項目實施過程進行推進，而財務會計的側重點在于績效性，兩者的有機融合才能促進事業企業或事業單位財務管理效率的提升；二是會計基礎差異，財務會計和預算會計在會計基礎上存在較大的差異，預算會計的會計基礎為收付實現制，其主要包括預算收入、支出以及結余等方面的內容，而財務會計的會計基礎為權責發生制，其主要包括單位資產、收入以及負債等方面的內容，財務會計的內容更側重于強調單位資源的流動狀態，只有兩者的有機融合，才能從根本上把握企業或事業單位資金運行的狀態與流向，以保證企業與單位的經濟效益；三是會計主體的差異，財務會計和預算會計所針對的會計主體存在著較大的差異，我國將各部門和各單位作為一個會計主體，而這一會計主體包含總多的團體、組織以及單位，它們與事業單位存在著直接或間接的預算聯系，對此，在實際的會計核算過程中，企業或事業單位需對組織架構進行明確，以保證財務會計和預算會計所應對的會計主體相匹配，并通過合理協調的方式將財務會計和預算會計進行有機融合，以保證且或事業單位的財務管理貼合會計基本準則。

二、固定資產在財務會計與預算會計上的處理差異

（一）固定資產在財務會計與預算會計的核算異同

固定資產在財務會計與預算會計的核算異同，主要表現在以下幾個方面：一是核算主體的差異，企業一般將財務會計作為主體，核算的主要內容為企業內部經濟活動，針對于不屬于本企業的經濟活動，則不能對其進行核算，而預算會計的重心在于整個國家的預算，其不僅需要預算生產部門的預算收支情況，還需對其他部門的預算執行情況進行核算；二是核算過程的差異，相較于預算會計而言，財務會計的核算過程復雜度更高，其主要原因在于企業生產經營過程所涉及的流程與環節較多，且每個流程與環節皆會涉及收付，這在一定程度上增加了財務會計核算的復雜度，而預算會計相較而言更為簡單，其核算過程所涉及的內容主要包括預算支出與預算收入兩個部分，其他環節的涉及相對較少，使其核算過程的復雜性相對較低；三是核算目的的差異，財務會計核算的目的在于盈利，企業進行財務會計核算的目標在于減少成本支出，進而促進企業經濟效益的提升，而預算會計的主要目的在于體現預算收支政策的執行情況，從這一層面而言，預算會計與財務會計存在著較大的差異。

（二）固定資產在財務會計與預算會計上處理差異的實例分析

1.固定資產取得時兩者的處理差異。針對于固定資產取得時，預算會計與財務會計的處理方式差異案例如下：一是外購無需安裝的固定資產處理，以高校購入風扇為例，A高校用財政授權支付購入一百臺無需安裝的電風扇，每臺價格為四千元。財務會計的處理方法為：借：固定資產400000貸：零余額賬戶用款額度400000.預算會計的處理方法為：借：事業支出400000貸：資金結存——貨幣資金400000；二是需安裝的固定資產，以高校購入空凋為例，B高校用財政授權支付購入空調十臺，每臺價格為6千元。財務會計的處理方法為：借：在建工程60000貸：零余額賬戶用款額度60000。預算會計的處理方法為：借：事業支出60000貸：資金結存——貨幣資金60000。安裝完畢交付使用時，財務會計的處理方法為：借：固定資產60000貸：在建工程60000。預算會計的處理方法為：因該項目并不涉及資金變動，故不需做賬處理；三是資金建造工程，完工交付使用時的固定資產，財務會計的處理方法為：借：固定資產×××貸：在建工程×××。預算會計的處理方法為：因該項目不涉及資金變動，故不需做賬處理；四是融資租入的固定資產處理，以高校租如展臺為例，A高校用財政授權支付方式租入需安裝的演出展臺，為期40年，價格為40萬。財務會計的處理方法為：借：在建工程400000貸：零余額賬戶用款額度400000。預算會計的處理方法為：借：在建工程400000貸：資金結存——零余額賬務用款額度400000。若學校分期付款，則財務會計的處理方式為：長期應付款為10000貸：零余額賬戶用款額度為10000。預算會計的處理方法為：借：事業支出為10000貸：資金結存——零余額賬戶用款額度為10000。

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文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0229-02

目前,在財務會計實務中,企業會計核算以權責發生制為確認基礎。權責發生制,是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用,而不管其是否在本期收到或支出現金。而收付實現制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用,凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項,不論是否屬于本期的收益和費用,均作為本期的收益和費用處理,期末不需要對收益和費用進行調整。

1 財務會計確認基礎的涵義

會計經過長期的發展,已經形成兩種較為系統的確認基礎:收付實現制和權責發生制。

收付實現制是指在本期收到的款項和本期支付的費用,不論其是否屬于本期均作為本期的收入和費用處理。該原則的核心在于款項確實收到與支出與否,而不記款項應歸屬于哪一個會計期間的業務。對企業經濟業務的確認,收到現金就構成收入,付出現金就構成費用。

權責發生制是與收付實現制相對應的會計確認原則,它指收入、費用的確認應以收入和費用的實際發生作為計量的標準,凡是當期已經實現的收入和已經發生的費用,不論其款項是否收到或支付,都應作為當期的收入費用來處理,凡不屬于當期的收入和費用,即使款項在當期收到和支付,也不應作為當期的收入和費用。權責發生制是按照權利或義務是否真正發生為標準來將經濟業務確認為收入、費用及其它相應的會計要素。

2 權責發生制局限性

2.1 與配比、穩健性原則的矛盾

權責發生制原則要求收入與費用相配比,以便正確計算企業的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多,使得會計人員在存貨計價、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法,造成損益計算的隨意性極大,使得損益信息嚴重失真。

2.2 與相關性的矛盾

會計信息的相關性是指會計信息與信息使用者的需要和用途有關。相關的會計信息不僅能夠反映企業的經營成果,財務狀況,還應能夠用來評價企業業績的優勢。最重要的是會計信息要成為企業外部和內部決策的依據。其中的現金流動信息尤其具有重要的理財價值。無論企業為加強內部管理改善經營,還是外部投資人、債權人作出決策都會重視現金流動狀況,而不是單純以傳統的凈利潤指標來進行判斷。而權責發生制恰恰是不考慮現金實際收付,因而不能提供現金流動的信息。

2.3 與會計信息的可靠性的矛盾

權責發生制反映的是交易觀,在會計核算只處理與反映對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項,而對非交易事項則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風險、高報酬的特點對企業報酬產生極大的影響。由于并沒有明確的市場交易行為發生,對這種市場風險與報酬的變化不予處理與反映,這顯然是導致會計信息的嚴重失真的又一個方面。

2.4 權責發生制收入確認造成企業提前納稅

權責發生制計量資產負債表和損益表項目的根據是可以為計量企業的效率提供有用的量度,并可為預測企業未來活動提供相關信息。但現行的會計制度對費用的估計不足而使利潤虛增,導致企業實際稅負過重和超常利潤分配,使得后續經營風險加大。另外以取得收款權力作為收入實現的標志,低估壞帳的影響,使企業虛收稅負過重。

3 收付實現制的局限性

3.1 缺少對固定資產的核算與反映

事業單位購入固定資產發生的相關費用在發生時一次性列入相應的支出科目,而沒有進行資本化,沒有在使用期限內分期計入有關支出和費用。加大了固定資產購入當期的支出,造成各個會計期間支出的不平衡。固定資產不計提折舊,使固定資產在使用過程中發生的有形損耗和無形損耗,在賬務處理中沒有體現出來,會計報表只列示固定資產原值,沒有列示固定資產凈值,實際上是虛增了資產,造成會計信息失真。

3.2 不能準確反映已經發生的債務

在收付實現制記賬基礎下,不能反映當期已發生但尚未以貨幣資金支付的債務。如:銀行貸款所應付的利息,不在當期計提列支反映,而是在實際支付時列支;維修項目是付款時列入支出,沒付款前,不管是否完工,決算都不進行賬務處理;在物資的采購過程中,有貨到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下質量保證金等形成的應付未付款項,只在收到付款單據時按付款金額確認和計量購入的物資。這種會計處理,造成了各個會計期間支出的不均衡。

3.3 不利于防范財務風險

收付實現制只能反映實際支付的部分,不反映那些當期雖然已經發生,但尚未用貨幣資金支付的部分,導致隱性負債的存在。財務報告中不能及時反映隱性負債,容易導致決策考慮不周,不利于防范財務風險。

3.4 不利于進行成本和費用核算

以收付實現制為基礎的會計制度成本核算內容很簡單,不能提供合理的、完整的成本數據,無法為制定決策、實施監管以及預算編制與審批提供依據,不利于教育成本的核算與管理。

3.5 會計報告信息不夠完整

以收付實現制為基礎編制的會計報表不能做到完整地反映事業單位的資產、負債、財務成果和現金流量狀況。使會計報告所反映的財務信息不完整,不真實,給決策帶來風險性。

4 會計確認基礎的發展方向

作為與權責發生制相對應收付實現制是以現金的實際收回作為營業收入確認的標志,以現金的實際支出作為費用發生的標志,現金收回與現金支出之間的差額,恰好反映了經營活動的結果,即現金凈流入或凈流出,因此現金基礎確認的損益與現金凈流量保持著高度的一致性。在現金流量信息日益重要的今天,有必要重新考慮收付實現制。

4.1 會計目標與現金流量信息

美國財務準則委員會在第1號概念公告中明確地將會計目標作為整個財務會計概念框架的起點,并將目標定為“向現在與潛在的投資人、債權人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類似決策的有用信息”。現金流動基礎所提供的現金流動信息,對信息使用者的決策最為相關。會計目標的決策有用性和現金流動基礎必須聯系在一起。

4.2 權責發生制與收付實現制相結合

完全的收付實現制在商業信用日益普遍和經濟活動日趨復雜的今天,其適用性有很大的局限性,因而被權責發生制所取代。然而,收付實現制對于企業現金流量的反映有很強的優勢。因此,為彌補權責發生制的缺陷,二者應結合使用,以滿足不同目的使用者經濟決策的需要,從而更有助于實現財務會計目標。

4.3 加強應收賬款管理

(1)合理確定賒銷對象。在具體發生賒銷前,對客戶進行全面的資信調查,就償付能力作出評估,科學地確定賒銷對象。可規定賒銷企業的信譽等級和償債能力指標達到一定的標準時,賒銷企業應在收到貸款之前確認收入,否則只能在貨款實際收到后再確認收入。

(2)運用有效的信用政策。確定適宜的現金折扣,制定合理的收賬政策,測定賒銷規模,擴大賒銷能夠實現較多的收入,但同時又會招致一定的應收賬款占用資金的機會成本、收款費用、可能發生的壞賬損失等。因此,企業應權衡得失,采用科學的方法,測定最為有利的賒銷規模,以此來控制收款總體發生額。

(3)使用擔保手段。對資信不明或不良的客戶可以考慮要求其提供擔保;在法律許可的框架中,以擔保人的擔保、定金擔保、抵押擔保、財產留置擔保等形式中作出合理選擇。

(4)科學有序的收款。選定較高素質的信用管理人員,確立科學有效的收款程序,積極探索收款技巧,并建立誰辦理、誰負責的崗位責任制度。

(5)計提壞賬準備金,建立壞賬準備制度。可以預見,在新經濟條件下會涌現出亟待解決的新問題,未來權責發生制具體應用于會計確認將會有新的突破。從目前來看,財務會計確認基礎仍然應當以權責發生制為主,適當利用收付實現制做一些必要的補充,所以未來財務會計確認的基礎應當是權責發生制與收付實現制二者適當融合。

參考文獻

[1]葛家澍.會計大典[M].北京:中國財政經濟出版社,2005.

[2]曹偉.論財務會計概念結構[M].北京:中國財政經濟出版社,2007.

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2、負責銀行業務的辦理工作，包括開戶、取款、轉賬、結算等;

3、做好現金日記賬和銀行存款日記賬，及時登記核查;

4、完成與銀行相關的賬務處理，包括部分稅款的繳納工作;

出納主要崗位職責

1、對司機交回的所有結算票據進行核對與司機交接好相關單據并且做好簽收記錄。

2、每天將當天收款數據必須逐筆準確輸入收款系統。

3、核對存入銀行的現金繳款憑據及支票是否與交回結算票據一致。

4、每天按時報送收款系統相關報表。

5、上司委派的其他任務。

任職要求:

1、財會相關專業本科以上學歷,2-3年以上工作經驗,熟悉資金管理及銀行辦理業務流程;

2、嚴謹認真,勤奮誠信,責任心強、善于學習與溝通,有團隊協作精神,積極進取,能夠適應快速變化的業務環境;

3、 熟練掌握填具發票、登記賬簿, 熟練使用office辦公軟件,熟練使用Oracle、ERP等財務軟件,有良好的商業意識,能夠主動跟進項目和推動問題解決 ;

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財務會計和法務會計的聯系

（一）法務會計產生的基礎和前提是財務會計

法務會計服務于法律工作者所進行的法律事項的處理，而財務會計服務于信息使用者的經濟決策，所以它們都是會計服務活動，各項經濟活動給最終成果提供了事實材料。可是財務會計業務往往是由會計活動和會計事項組成的，法務會計活動是對會計活動或會計事項進行鑒定、驗證和檢查，并由此來作判斷。所以，產生法務會計的基礎和前提是財務會計。

（二）財務會計和法務會計都是應用會計學

會計學可以分成應用會計學和理論會計學，其中應用會計學主要包含成本會計、法務會計、國際會計、管理會計及財務會計等；理論會計學主要包含會計史、會計理論等，由此可見，作為會計學的分支法務會計和財務會計一樣都是應用會計學。

財務會計與法務會計的區別

（一）報告不同

法務會計工作人員依據有關的卷宗材料、財務會計資料以及相關的會計資料等，對糾紛或案件等涉及到的財務問題進行說明、解釋，并且作專業的判斷而形成的結論性書面文件即為法務會計報告。財務會計報告同法務會計報告的區別十分顯著：

（1） 反映范圍不同。受“會計主體假設”的限制，財務會計報告反映的情況只是局限在與會計主體有關的經濟業務；但法務會計報告卻不受“會計主體”限制，它以法律事項為依據來劃分空間活動的范圍，所有與法律事項相關的會計事實都要并向委托人報告并核實、查清。可以看出，法務會計報告和財務會計報告反映的事實范圍存在較大差異。

（2） 使用者和用途不同。財務會計報告主要是給政府機構、社會公眾、投資者等利益相關的人員提供相關會計信息幫助其進行經濟決策；而法務會計報告更合在訴訟實踐中使用，給法律事項當事人、承辦人等提供專家證據。

（二）工作方法和程序不同

在會計工作程序方面，財務會計擁有一套比較定型的、統一的、科學的處理程序。其工作程序主要有七個環節，分別為：編制財務報告；結賬；試算平衡；對賬；結賬前賬項調整與結賬分錄；過賬；編制記賬憑證，審核原始憑證。每個環節都有繼起性和連續性，而且編報程序、內容、報告的格式、賬簿、憑證與要求大多是國家統一規定的。而法務會計則沒有會計期間的繼起性和連續性。通常來將，其主要的工作程序有：報告；分析、計算；獲得證據材料；制定計劃，包括實施的方案、步驟、策略等；調查，收集資料；進行風險預測和風險評估；明確責任。

在工作方法方面，財務會計大量的運用了會計分析方法和核算方法。而法務除了使用會計方法以外，還大量的使用了收集證據的方法、統計的方法及審計的方法等。比較常見的主要有：綜合計算法、分析比較法、實物勘察法、座談詢問法、關聯核對法、審閱查驗法等。

（三）內容不同

用財務會計的方法和理論進行報告、記錄、計量和確認的會計事項是財務會計的內容，具體分為利潤、所有者權益、費用、收入、負債和資產這六大要素。而法務會計的內容則是由各國法規、法律對財產資源、經濟行為、經濟活動等規定詳細程度以及法律體系完善程度而決定，所以，在不同的時期，同一個國家和不同的國家對于法務會計的內容都是不相同的。目前我國對法務會計內容有統一的認識，主要有如下幾方面：（1）社會保障會計；（2）司法會計；（3）基金會計；（4）物價會計；（5）保險賠償理算會計；（6）債務、債權理算會計；（7）稅收理算會計；（8）社會公正會計。

（四）職能不同

在經濟管理中會計所具備的功能就是所謂的會計職能。監督、核算這兩項只能是財務會計的基本職能。核算職能主要是描述事實，對特定經濟活動的全過程進行記錄、計量和確認，并報告結果。監督職能主要是對偏差進行糾正，根據一定的要求和標準，審查相關會計核算和特定經濟活動的合理性、合法性，來達到預期的目標。這兩項職能是辯證統一、相輔相成的關系。會計監督的基礎是會計核算；而會計核算質量又有會計監督作為保障。而法務會計的職能除了報告、記錄、計量和確認，還有收集會計數據為訴訟提供支持、加強會計控制職能、解釋財務問題、懲戒和保護會計職業人士等。

（五）主體不同

財務會計是給特定的會計實體提供服務，要對機關、事業、企業單位等的經濟結果和過程進行報告、計量、確認和記錄。而法務會計的主體卻非常廣泛，凡經濟訴訟、糾紛案件中有關會計事項的判別、認定，都同法務會計有關，其空間范圍有三個領域：一是司法機關（人民法院和公安、檢察機關等）以及政府紀檢部門、審計部門；二是社會中介機構（審計師事務所、會計師事務所、律師事務所）；三是事業、行政、企業單位。

參考文獻：

[1] 班青；法務會計在控制舞弊方面的研究分析[D]；同濟大學；2007年

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（二）票據加密

為保障支票持有人的權益，有條件的地區可使用支票圈存，即商業銀行通過網上銀行對支票的真實性和結算金額進行鑒別，并在支票上圈存確認。此外，為了防范支票丟失被冒領以及偽造支票等風險，出票人可通過設置最高結算金額、支付密碼等措施，來加強支票的管理。

二、存貨相關會計處理

（一）存貨涉稅

對于存貨中的原材料，若使用用途改變，如用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等，其進項稅額按稅法規定不得抵扣，應當轉出計入有關賬戶。會計處理上，借記有關賬戶，貸記“原材料”“應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）”等賬戶。對于存貨中的自產產品，若用于對外投資、發放職工福利、分配給股東、捐贈以及用于非增值稅應稅項目等按稅法規定視同銷售，應征收增值稅。在稅法上視同銷售的情形，其會計處理是否確認產品銷售收入，還應根據收入確認標準進行具體判斷，只有滿足收入確認條件的才能確認為產品銷售收入，否則應按產品成本入賬。比如以產品對外投資，視同將產品出售后以收到的款項再對外投資，應確認產品銷售收入。會計處理上，借記“長期股權投資”賬戶，貸記“主營業務收入“”應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

（二）跌價存貨銷售

存貨如果計提了跌價準備，銷售時應按比例結轉存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”賬戶，貸記“主營業務成本”賬戶，以還原存貨真實的成本。

（三）商品售后經營性租回

為了防止虛假交易，對于商品售后經營性租回，如果售價高于公允價值應通過“遞延收益”調整。例如健身器材商品成本90萬元，公允價值100萬元，售價110萬元，銷售的同時簽訂經營性租賃協議租回，商品并未交付。在會計處理時，應將公允價值與商品成本的差額確認為商品銷售損益，將售價與公允價值的差額確認為“遞延收益”，在租賃期內按租金費用比例分攤。如果售價低于公允價值且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，也需要通過“遞延收益”調整。

三、固定資產相關會計處理

（一）固定資產涉稅

自2009年1月1日起我國實行消費型增值稅后，對于購進固定資產支付的增值稅，并非一概允許抵扣。允許抵扣的僅限于貨物類固定資產，而且必須符合增值稅應稅項目的規定。其進項稅額可以抵扣的主要是購進機器設備等貨物類固定資產；而以下情況其進項增值稅不允許抵扣：一是對于用作建造房屋等不動產而購進的工程用材料，二是用于非應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物類固定資產。另外，在購建固定資產過程中，如果不動產在建項目領用材料，其進項稅額也不能抵扣必須轉出，借記“在建工程”賬戶，貸記“應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶；如果不動產在建項目領用產品，其銷項稅應計入工程成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。企業購進貨物類固定資產運費涉及增值稅的，在取得合法憑據后按規定允許抵扣進項稅額。目前的規定是：接受鐵路運輸服務，按鐵路運輸費用結算單據上注明的運費（不包括裝卸費、保險費等其他雜費）金額，按7%的扣除率計算進項稅額。自2013年8月1日起，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等貨物運輸，增值稅稅率為11%。貨物類固定資產銷售時，銷項稅額分時段計算，2009年1月1日之前購進的，按4%稅率減半征收，在此之后的，按現行稅率17%征收。銷售時，貸記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。當貨物類固定資產出租時，其租金為含稅租金應換算出銷售額，稅率為17%，確認銷項增值稅。

（二）固定資產盤盈

對于固定資產盤盈，一般都作為前期差錯處理，但實際上固定資產盤盈也應當分前期差錯和本期差錯兩種情況。本期的差錯，應當采用劃線更正法、紅字更正法和補充更正法更正，只有前期差錯才需要調整受影響的各期會計報表相關項目。

四、無形資產相關會計處理

（一）賬戶使用

設置“無形資產”賬戶來核算無形資產。無形資產出租、出售應分別計入“其他業務收入”和“營業外收入”賬戶。無形資產轉讓式出售后應沖減“無形資產”賬戶。

（二）累計攤銷

對于使用壽命不確定的無形資產應在期末判斷是否減值，對于使用壽命確定的無形資產應當確定在使用過程中的每期攤銷額，并應對其使用壽命和攤銷方法定期進行復核。無形資產的使用壽命不能等同于使用年限，在計算無形資產攤銷額時既可以根據無形資產的使用年限也可以根據構成使用壽命的工作量等計量數量確定。其攤銷的會計分錄視無形資產的服務情況分別計入“管理費用“”制造費用“”銷售費用”等賬戶。

（三）營業稅改征增值稅

自2013年8月1日在全國范圍內實施營業稅改征增值稅試點后，專利、技術、商標、商譽、著作權等為增值稅應稅項目的無形資產，增值稅稅率為6%。企業購進增值稅應稅項目的無形資產，其進項稅額允許抵扣。會計處理為：借記“無形資產”“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”賬戶；貸記“銀行存款”等賬戶。企業出售、出租應稅項目的無形資產，應征收增值稅，借記“銀行存款”“累計攤銷”等賬戶，貸記“無形資產“”應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。

五、投資性房地產相關會計處理

（一）賬戶使用

投資性房地產若以成本計量模式轉換為以公允價值計量模式，其公允價值上升按現行規定，貸記“資本公積”賬戶；出售時，對于原計入資本公積和轉換模式后的公允價值變動損益，均應沖減“其他業務成本”賬戶。

（二）投資性房地產涉稅

投資性房地產出售、出租按規定應交納營業稅等相關稅費。對于在二級市場上轉讓的土地使用權，應按銷售價款扣除拍賣成本或土地受讓價款后的余額（出售）或租金收入（出租），交納營業稅。對于房產應區分情況：若是企業購置的房產出售，應按銷售價款扣除購置原價后的余額，交納營業稅；如果企業自建房屋出售，應先按建筑業勞務確定的營業額交納3%的營業稅，再按銷售不動產交納5%的營業稅。若房產出租，應按租金收入交納營業稅。企業計算出營業稅，計入“營業稅金及附加”賬戶。同時，在計算營業稅時，按規定可以從營業額中扣除的金額必須提供合法有效的憑證，否則不得扣除。

六、所得稅相關會計處理

（一）暫時性差異

有些資產或負債項目的賬面價值逐期變動，在確認本期暫時性差異時，應分清暫時性差異是發生還是轉回。例如，交易性資產———股票，購買成本1100萬元，上期股票跌價100萬元，資產賬面價值1000萬元，計稅基礎1100萬元，可抵扣暫時性差異100萬元，稅率25%，確認遞延所得稅資產25萬元；本期股票漲價110萬元，賬面價值1110萬元，計稅基礎1100萬元不變，暫時性差異10萬元，為應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債2.5萬元。本例會計處理時應確認遞延所得稅負債發生2.5萬元，同時將遞延所得稅資產25萬元轉回。所以，在對資產或負債的賬面價值與其計稅基礎比較時應同時對資產或負債本期的賬面價值與上期的賬面價值逐項分析，不能用期末資產或負債的賬面價值與其計稅基礎做簡單比較，因為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的本期變動數才是本期的發生額。

（二）稅率變動

遞延所得稅采用的是未來轉回時的稅率，當稅率發生變動時應對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債期初余額進行調整，實務中可采用簡便方法計算。例如，期初資產賬面價值1000萬元，計稅基礎900萬元，所得稅稅率25%，遞延所得稅負債25萬元；本期資產賬面價值1100萬元，計稅基礎900萬元，稅率變更為20%，應納稅暫時性差異為200萬元。本期遞延所得稅可根據遞延所得稅負債本期變動額直接計算：即本期遞延所得稅負債發生額為貸方15萬元（期末貸方200×20%-期初貸方25），其結果等于對遞延所得稅負債期初借方調整5萬元［25÷25%×（25%-20%）］與本期貸方發生額（200×20%）之差計算的結果貸方15萬元。

（三）應付職工薪酬的暫時性差異

應付職工薪酬的暫時性差異應根據職工薪酬的明細項目具體分析，其暫時性差異不全為零。稅法中對于合理的工資、薪金支出準予稅前據實扣除，若稅法中規定了稅前扣除標準的，應執行標準。如企業當年實際發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費分別按不超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標準據實扣除，超過規定標準的部分，當年不允許稅前扣除，除職工教育經費（職工教育經費超過的部分允許結轉以后納稅年度扣除）外以后期間也不得稅前扣除。例如，應付職工薪酬1000萬元，當年實際發生的福利費200萬，工會經費20萬，職工教育經費30萬元。應付職工薪酬的賬面價值為1250萬元，其計稅基礎為：職工教育經費稅前扣除標準=1000×14%=140（萬元），企業超過規定標準列支=200-140=60（萬元），稅法規定當年及以后期間不允許稅前扣除；工會經費稅前扣除標準=1000×2%=20（萬元），企業實際列支20萬元，未超過稅法規定扣除標準；職工教育經費稅前扣除標準=1000×2.5%=25（萬元），企業超過規定標準列支=30-25=5（萬元），5萬元當年不允許稅前扣除，但是允許結轉以后納稅年度扣除。應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額=1250萬元-5萬元=1245萬元。

（四）遞延所得稅確認時間

除企業合并等特殊事項外，遞延所得稅的計算通常在年末進行。會計月末結轉損益類賬戶時，所得稅費用一般只核算當期所得稅，年末再確認遞延所得稅，以便簡化會計核算工作。

七、其他相關會計處理

（一）壞賬準備提取范圍

壞賬準備的計提范圍是應收債權，包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、長期應收款等。當應收票據到期不能收回時，根據金融工具確認與計量準則的要求應終止確認，會計處理時根據應收票據到期的賬面價值，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶；預付賬款發生不能收回的情況下，會計處理上轉入了“其他應收款”賬戶，因此，編制資產負債表時，并不需要對“應收票據”和“預付賬款”項目扣減壞賬準備。

（二）現金盤虧

在審批后處理上，如果原因不明，不能借記“管理費用”賬戶，這會引起誤導。出納保管現金并記現金日記賬，現金不可能發生原因不明的短缺，如果是出納疏忽造成的，應由出納負責賠償，如果是意外原因如被盜等造成的，應扣除有關責任人和保險公司等賠償后，計入“營業外支出”賬戶。