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收錄日期：2015年3月23日

一、固定資產投資審計概念及內容

（一）固定資產投資審計的含義及特征

1、固定資產投資審計的含義。固定資產投資審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定，對固定資產投資項目財務收支的真實性、合法性及效益性的監督行為。它是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段，是我國審計監督體系的重要組成部分。

2、固定資產投資審計的特點

（1）審計對象的宏觀性。開展固定資產投資審計必須要有宏觀意識，即從宏觀著眼，從微觀入手，通過大量的微觀審計，發現宏觀經濟運行中具有普遍性和傾向性的問題，促進宏觀調控，保證投資活動的順利進行。

（2）審計內容的復雜性。固定資產投資審計不僅涉及建設單位的財務收支，更重要的是涉及決策、規劃、設計、采購、招標、監理、概預算等與建設項目有關的管理活動。因此，開展固定資產投資審計不僅要審計投資計劃安排是否符合國家的投資政策，還要審計投資的資金來源是否正當合理。

（3）審計過程的階段性。國家建設項目周期較長，從一兩年到十來年不等。為了及時、完整的反應國家建設項目資金的使用、建設項目管理等情況，審計機關需要分階段對建設項目實施審計。固定資產投資審計一般分為建設項目資金籌措及使用、建設項目開工前、建設項目在建、建設項目竣工決算審計。

（4）審計技術的專業性。建設項目的全過程是一個專業技術型非常強的綜合過程，涉及很多不同的專業，如經濟、建筑、財會、計算機等，僅僅建筑專業又涉及工民建、公路、鐵路、水利等幾乎所有的二級專業。因此，對國家建設項目的審計，除了審計資金活動外，還要審計其他與建筑有關的行為。

（二）固定資產審計內容。固定資產投資審計的內容包括建設項目資金籌措及使用的審計、建設項目開工前審計、建設項目在建審計和建設項目竣工決算審計。

建設項目資金籌措及使用的審計是對建設項目資金的來源及運用情況的審計。建設項目資金籌措的審計按其來源不同分為：基建撥款審計、基建投資借款審計、其他借款審計、項目資本審計和項目資本公積審計。建設項目開工前審計是對建設項目從籌備建設到正式開工前這段時間的工作內容所進行的審計，包括投資立項審計、設計（勘察）管理審計、招投標審計等。建設項目在建審計是指對建設項目從正式開工到竣工驗收前的建設實施階段的內容進行的審計，包括工程管理審計、工程監理審計、工程造價審計等。建設項目竣工決算審計是指對已經完工建設項目的初步驗收情況、試運行情況、合同履行情況及投資完成情況實施的審計。

二、加強固定資產投資審計的必要性

（一）可以為政府完善投資決策提供重要依據。固定資產投資對于國民經濟增長有著巨大的拉動作用，可以加強對于政府投資活動的監控，通過對于項目立項、論證的事前監督，可以提供關于投資項目效益的重要信息，促使各級政府在投資活動中慎重行事，經濟有效地使用公共資金。

（二）可以提高公共資金的使用效益。固定資產投資審計是關于投資項目真實性、合法性和效益性的審計，其中效益性是審計重點。固定資產投資審計通過對于投資項目的事前監督、事中控制和事后評價，保證公共資金能夠投向最具經濟、社會效益的投資項目，并保證投資資金運用過程的經濟性、效率性和效果性。

（三）可以遏制投資與建設領域的腐敗現象。國家審計機關通過開展固定資產投資審計，可以確定有關單位和個人在投資活動中的經濟責任，約束對于政府投資權力的濫用，從而有利于防止經濟犯罪、反腐倡廉。

三、固定資產投資審計存在的問題

（一）審計管轄權混亂。審計管轄是指審計機關確定各自審計對象的范圍劃分。確定審計管轄權的范圍，一方面可以避免重復審計；另一方面可以使審計機關各自明確自己的職責和權限，增強審計的自覺性，提高審計工作的效率和效果。我國《審計法》第28條規定：“審計機關根據被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系，確定審計管轄范圍。”同時規定：“上級審計機關可以將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計”，但這個授權過程在實際工作中并未得到執行。隨著中央不斷加大對地方經濟建設的投入，每年都有大量的中央資金和主管部門的資金投入到地方各項基本建設項目。對于這樣的項目，地方審計機關、特別是縣級審計機關一般無法實施審計。最終導致許多財政資金或者國有資金投資的建設項目最后“無部門”來審。出現這種局面的主要原因是審計機關的監管權利不集中，審計機關的監管權力分散在財政、交通、城建等行業的主管部門，審計機關實行監督權力受到限制。

（二）固定資產投資審計覆蓋面窄，審計力度不夠。近年來，國家對公共領域的固定資產規模投資越來越大，但從審計項目占應該審計項目的比重或審計資金占應該審計資金的比重看，固定資產投資項目的審計比重較低。存在這樣問題的原因，一方面審計機關經費緊張，沒有足夠的審計人力、財力和物力的支持；另一方面審計內部缺乏資源整合的動力，一些審計審計機關有能力進行審計，也有可能因為審計管轄權的限制而終止對固定資產投資項目審計。

（三）固定資產投資審計質量差。對固定資產投資項目審計的審計質量不高，主要表現在：1、對固定資產投資項目審計注重查錯防弊，對于效益審計重視不夠。固定資產投資市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量關注效益審計；2、固定資產投資項目事后審計比較多，事前和事中審計不夠。我國固定資產投資決策論證體系不健全，建設項目管理體制和運行機制不健全，項目管理科學化、專業化水平不高。在這種情況下，對固定資產投資項目進行全程監督更有意義。

（四）審計技術手段落后，審計人員素質不高

1、審計技術手段落后。固定資產投資審計對計算機的應用與計算機在財政、金融審計中的應用相比，固定資產投資領域的計算機輔助審計還處于滯后狀態。固定資產投資審計如何利用計算機技術、網絡技術開展投資審計管理和投資審計現場技術成為一個很重要的課題，而實用性和通用性較強的審計軟件也很匱乏。

2、審計人員素質低。審計機關懂財務的人員多，懂工程、法律的人員少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。工程技術專業人員嚴重不足是固定資產投資審計發展的瓶頸。國家審計人員屬國家公務員編制，其報酬相對固定，難以吸引工程造價師、軟件開發等專業人才加入審計人員隊伍。

四、固定資產投資審計改進建議

（一）變事后審計為事前審計。在投資項目設計任務書與可行性研究報告編制完成之后，有關部門審批之前，，邀請審計人員參加，實行跟蹤審計。采用這種變事后審計為事前審計的方式，能增強審計人員的責任感與風險意識，提高審計的約束力。審計部門間接地參與了投資決策過程，這不僅不會影響審計的獨立性，反而會增強審計威信，提高審計地位，更好地達到對固定資產投資的調控目的，發揮審計監督的作用。

（二）制定與完善固定資產投資審計法規。在固定資產投資審計領域，應盡快出臺比較具體的審計規定與處理標準，使審計工作有法可依。審計法雖然對審計的方法和技術、審計程序等有相應的規定，但對于固定資產投資審計來說缺乏適用性。盡快出善的投資審計法規，是固定資產投資審計工作的迫切需要。只有完善有關的法規，才能加大對投資決策部門的制約力度，減少人為干擾，審計處理更加客觀、公正。

（三）審計機關內部加強固定資產投資審計的質量控制。在相關的準則、規范不夠健全的情況下，審計機關尤其需要通過內部的精心組織和安排，強化固定資產投資審計的質量控制工作。可以從以下幾個方面入手：1、在制定審計計劃時突出重點并把握投資項目的風險高發環節，要把好固定資產投資審計的“關口”，即立項決策關、勘察設計關、招投標關、合同控制關、施工過程控制關、竣工驗收關、監督檢查關等，在各個“關口”設計必要而合理的審計程序，配備充足的審計力量；2、在審計中，在實施主審負責制的基礎上，加強對于審計小組成員、外部專家工作的督導；3、對審計結果嚴格實施“三級復核制”。

（四）創新固定資產投資審計的技術和方法。將審計方法轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時，將風險分析和防范措施納入審計程序的各個環節。

會計信息化和網絡技術的發展對審計技術提出了更高的要求，網上交易、網上支付審計、虛擬企業的審計都將成為投資審計的具體內容，基于此，應對原有軟件進行優化更新并針對新的投資審計領域開發出新的審計軟件，使電子計算機在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞等方面發揮應有的作用。

（五）調整審計人員結構，提高審計人員素質。加大審計部門工程技術人員的數量，在已具有的審計規模下，配齊財務人員、經濟人員、技術人員與法律人員、調查人員構成比例，因為固定資產投資審計具有與其他專業的審計不同的技術性，搞投資審計，不懂工程技術是行不通的。在審計機構人員編制有限的條件下，審計部門可外聘一些基建工程人員，在社會上形成穩定的審計網絡與系統。

主要參考文獻：

[1]陳波，丁國瑾.關于我國固定資產投資審計的若干問題及對策.山西財經大學學報，2007.1.

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1.建設項目審計問題

（1）企業建設項目中財務和設計同監理以及質檢等單位之間存在的問題

首先，由于企業建設項目設計水平較差、存在很多缺陷，以致項目設計不完善，導致項目施工不能夠順利實施。其次，建設項目施工過程中，監理與質檢單位監督控制不到位，相關人員不負責任，工作中存在紕漏，致使建設工程項目質量存在問題、造價結算不能夠順利進行。第三，建設項目審計收費不按規定進行。同時，很多建設項目沒有進行有效勘察等工作，就實施設計與施工，導致設計不斷變更、工期延長，甚至建設項目合同終止。

（2）招投標文書以及合同內容不完善，引起工程結算糾紛

建設單位工程沒有對結算方式與造價調整予以有效審計，就會出現合同內容不嚴密、不全面等問題，不僅給建設工程結算造成不必要的麻煩，而且也會加大審計工作量與監督難度。

（3）建設工程結算超過造價

建設投資項目整體造價的真實性與合法性，直接受到竣工結算準確度影響。建設工程施工中，施工單位隨意虛列項目、施工材料以次充優、施工記錄不規范等情況，導致工程結算時造價超過預算，都是審計中經常遇到的問題，以致加大了審計難度。同時，固定資產投資審計決定，不能夠在規定時間內完成，也會給造成審計困難。

2.審計機關自身問題

首先，審計機關審計方式不正確，審計內容不全面，審計技術與方法不科學。其次，固定資產投資審計過程中，借助的規范與標準，與相關規定發生沖突。第三，審計結構不科學、組織機構欠缺。固定資產投資規模在逐漸增大，而審計機關審計內容與固定資產投資發展不相匹配，容易出現審計盲區。審計機關監督職責得不到有效明確，以致審計監督職責難以開展。審計機關缺乏技術力量，難以開展有效審計工作。固定資產投資審計人員，不僅要具有專業知識，而且需具有相應的財會知識、工程專業知識等。然而，相關審計人員缺乏專業知識及相關知識，不能夠勝任固定資產投資審計工作。同時，審計機關不僅缺乏技術力量，而且缺乏相應的IT審計師，以致難以開展有效審計工作。第四，審計范圍不明確。傳統固定資產投資審計，只是對建設項目及資金使用與管理予以有效審計。然而，隨著社會發展，建設項目決策、設計、施工以及竣工結算等都需進行審計與監督。同時，國家建設項目與政府主管部門都應接受審計。第五，審計技術手段落后。在計算機技術應用背景下，實施審計證據收集非常困難。然而，很多固定資產投資審計工作人員，不能夠充分借助計算機作為審計輔助手段進行審計工作。同時，相關審計機關沒有實用性與通用性較強的審計軟件。

二、解決固定資產投資審計問題對策分析

由于固定資產投資審計存在的問題，導致企業發展受到很大障礙，只有針對問題現狀，采取相應措施與對策，才能夠使固定資產投資審計工作有效實施。

1.規范審計評價體系，創新審計方式

首先，對建設項目前期可行性研究以及項目資金來源等內容，實施審計。這樣，就能夠從根本上有效保證建設項目質量與效益。其次，針對相對大型建設項目，借助派駐方式實施全程審計監督。第三，創建于規范審計程序與評價體系。在充分借助國家相關審計準則基礎上，制定科學合理審計程序準則，從而提高審計工作效率與降低審計費用。

2.擴大審計范圍，突出重點，強化審計機制

審計機關應將法律規定的固定資產投資內容均作為審計與監督內容，對建設項目各個階段內容均進行全方位審計監督。同時，依據建設項目特點，將建設項目投資、質量以及工期作為重點審計內容。審計執行難如果屬于普遍性問題，就必須從制度上尋找原因。首先，只有完善審計體制，才能夠發揮審計作用。其次，創建審計決定執行追究制。第三，有效整合審計資源。

3.創新審計技術與積極探索審計方法

科學的審計技術與方法，能夠有效降低審計風險、提高審計質量。審計工作量隨著經濟活動的增多、經濟體制的有效完善以及投資主體多元化，而逐漸增大。人們對審計質量要求不斷提高，審計費用較高而審計質量較低的傳統審計方法，已經越來越不適應社會發展。只有對審計技術與方法予以有效創新，才能有效發揮審計作用。科學合理的審計方法是提高審計效果的重要措施。因此：為保證項目具有可行性與效益性，對建設項目內控制度、可行性報告及報批手續予以綜合審計；審計建設工程預算造價、施工以及竣工結算等內容時，與實地調查相結合；審計原定工程量與結算工程量之間是否對稱；審計財務審批手續；側重審計資金使用效益評價；認真執行審計回訪制度。同時，各種網上支付等交易，也將成為審計內容。會計信息化與網絡技術的發展，也要求審計技術必須提高。借助信息技術科學實施審計，已經在固定資產投資審計方面獲得了良好效果。因此，對原有審計軟件實施科學優化、對固定資產投資審計軟件進行開發，才能夠有效發揮現代審計的作用。

4.創新審計內容與層次

固定資產投資是國家公共財政投資重要體現，也是國家財政審計重要內容。因此，公共工程項目也應成為投資審計重要內容。投資審計內容實施創新必須以國家財政資金項目審計為基礎。首先，應該將基礎性與公益性公共工程以及國家財政重點建設項目，作為投資審計內容。其次，經濟運行中熱點與難點問題，應是投資審計內容之一。第三，受到社會普遍關注問題也應是投資審計內容。這樣，在一定程度上能夠有效減少違紀違規現象發生。審計內容應逐漸傾向于效益性審計以及國家財政資金項目審計。其中，環境效益審計將是審計重點之一。同時，投資審計在深度與廣度上也將有所突破。它不僅把財務收支審計作為一項審計重要內容，而且預算執行與決算審計也將作為審計重要內容之一。建設工程中違紀違規行為也納入投資審計之中。這樣，投資審計層次才能逐漸向宏觀方式進行轉變。

5.創新審計制度

審計制度只有適應社會經市場濟發展，才能夠有效發揮其監督、評價以及鑒證作用。因此，創新審計制度更應體現法律公開、透明以及公正等原則。首先，新投資審計規則必須體現WTO規則精神。其次，有效協調與統一國家審計與社會審計及內部審計之間的關系。第三，對投資審計管理以及工作人員行為進行規范。

6.固定資產投資審計力度必須強化

首先，宣傳力度應強化。在實施固定資產投資審計時，借助國家政策與法規，有效保證審計機關占有主導地位與權威性。其次，項目前期與項目預算執行兩種審計應相互結合實施，項目竣工后結算一定要進行審計，重點建設項目必須進行全面審計。第三，實施審計員派駐制度。針對國家重點投資項目，應在建設項目決策、施工以及竣工等每個階段都要實施審計。

7.提高審計人員綜合素質

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近年來,關于中小企業發展的問題受到廣泛關注。投資行為是實現中小企業存在價值的基礎手段,是產生收益從而維持企業生存和發展的根本所在。在中小企業的投資活動中,固定資產投資對中小企業發展的影響最大。因此,研究中小企業固定資產投資中存在的主要問題,提出行之有效的對策建議,對于科學管理中小企業固定資產的投資活動,促進中小企業順利成長和健康發展,具有重要意義。

二、中小企業固定資產投資中存在的主要問題

2001年財政部公布的《企業會計準則――固定資產》中指出,企業固定資產的有形資產的特征包括以下三個方面:(1)為生產商品、提供勞務、出租、或經營管理而持有的;(2)使用年限超過一年;(3)單位價值較高。同時認為,在確認固定資產時還應該同時滿足該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業和該固定資產的成本能夠可靠的計量這兩個條件。中小企業一般具有這樣的特征,即企業資金規模相對較小,基本結構簡單,在管理方面主要依賴企業家個人的管理能力。這樣的特點一方面給企業帶來了靈活性,但也使企業在管理方面存在很大的弱點,使中小企業在固定資產投資方面面臨很多問題,主要包括以下方面:

1、中小企業在固定資產投資中對投資方向和投資數量的把握不盡合理。中小企業一般面臨的競爭激烈,許多中小企業都將發展作為企業的第一要務。因此,固定資產投資就成為中小企業擴大企業規模、實現快速發展的重要選擇。但中小企業面臨的普遍問題就是缺乏高效科學的投資決策團隊,重大的投資決策通常由企業家個人做出,固定資產投資的方向要么過度強調短期收益和降低風險,要么不顧企業現實情況而片面追求擴大投資。這兩方面的問題導致中小企業固定資產投資的目的過于簡單化和盲目化,在投資方向選擇和投資規模選取之間不能做出科學的符合企業特點的決策。

2、中小企業在固定資產投資中,在資金管理和運營方面通常會面臨債務問題。固定資產的投資所需的資金規模相對較大,一般需要進行一定的籌資活動來提供資金上的支持,而通過負債形式得到的資金支持是很重要的資金籌措方式。固定資產的投資過程在時間上相對較長,在時間上做出合理的還款計劃安排是中小企業必須面對的問題。如何根據企業的具體情況,來確定最佳的資產負債率和資金流動比率等,確保具有充分的長期和短期的償債能力,避免發生資金周轉失靈等問題,這是中小企業在固定資產投資方面必須面對的問題。

3、中小企業在固定資產投資中通常缺乏科學的投資機構和明確的投資管理制度。受到企業規模的局限,很少有中小企業設有專門的投資管理機構,固定資產投資一般都由企業家或者企業高層直接管理負責。這樣的管理方式會導致在投資管理中出現的很多問題難以得到及時有效的處理,使投資項目管理程序混亂,各個管理環節相互脫離嚴重,投資管理方面漏洞很多。更為嚴重的是,對固定資產投資項目的審核不嚴,對具體項目缺乏論證和評估,導致部分項目投資方向不合理、效益不佳。

三、中小企業固定資產投資中采取的主要對策措施

為解決上述存在問題,必須針對中小企業固定資產投資的特點,采取積極有效的對策措施。

1、根據企業的發展規劃制定科學合理的固定資產投資方向和規模。中小企業需要樹立戰略管理意識和觀念,科學規劃企業的發展遠景和發展步驟等內容,并以此來指導固定資產投資,科學的處理好企業戰略發展與固定資產投資的關系。在固定資產投資方向上,考慮固定資產投資要與企業發展方向和發展階段的要求相適應。

要圍繞企業的技術改造這一核心要素進行,固定資產投資要特別著重于國家大力扶持的新產業。在固定資產投資規模方面,企業需要在快速發展和風險控制與追求效益之間做好平衡,使固定資產投資規模一方面適應企業快速發展的需要,同時做好合理的資金分配,避免使企業陷入資金困難的境地。

2、拓展多種籌資渠道,合理開展固定資產投資。企業開展投資面臨的主要困難就是資金方面的困難,這是多數企業面臨的普遍問題。中小企業進行固定資產投資時,尤其需要開拓思路,樹立風險意識,在固定資產投資規劃之初就首先考慮籌資的渠道和數量,根據現實情況進行科學判斷,只有在能夠合理的籌到投資所需的資金,才能進一步考慮固定資產投資問題。而對于籌資困難或者籌資成本過高的情況,尤其需要做出慎重考慮。堅決杜絕籌資的盲目樂觀心理,以避免不必要的損失。

3、建立健全固定資產投資管理制度和機構,保證固定資產投資的科學性和合理性。受資金和企業規模等的局限,中小企業在固定資產投資管理和決策等方面通常處于弱勢。因此,更加需要重視對固定資產的投資管理,建立健全固定資產投資管理制度和機構,包括工程項目規劃、概預算控制部門、內部投資主管部門、建設管理辦公室等,并明確相關崗位的職責和形成權限,不相容崗位的相互分離、制約和監督機制。加強項目決策控制,保證決策的科學和客觀,防止無效投資。

四、結束語

中小企業的固定資產投資對于其發展壯大有不可忽視的作用,但固定資產投資風險較大,企業往往因為投資失誤而造成重大損失。有必要針對中小企業在固定資產投資中的主要問題進行研究,探索有效提高中小企業固定資產投資的對策和措施,充分發揮固定資產投資在中小企業成長和發展中的積極作用。

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關鍵詞 ：檔案管理，投資項目，解決措施

0 引言

隨著中國經濟的日益發展，國家和企業也越來越重視固定資產的管理，社會的檔案意識也有所提高。“十五”期間，集團公司固定資產投資項目較多，將產生大量的固定資產投資項目檔案。為了防止企業資源的流失，為了加強項目檔案資料的歸檔整理工作，規范集團公司固定資產投資項目竣工檔案的編制、驗收工作，中國船舶重工集團公司下發了《關于印發〈中船重工集團公司固定資產投資項目竣工文件編制及檔案整理規范〉》。

1 加強項目檔案管理工作

加強項目檔案管理工作，不僅反映了企業發展的歷史過程，而且為項目完成后的投入生產、擴建、改造等提供了原始資料，對企業是絕對有好處的。筆者結合北船重工的固定資產投資項目檔案管理現狀談談固定資產投資項目檔案管理過程中存在的以下四個問題。

1.1 檔案意識薄弱，輕視項目檔案資料管理

檔案意識薄弱，輕視項目檔案資料管理是思想上的問題，也是比較重要的問題。許多建設單位根本不重視項目檔案資料的收集積累，特別是在施工過程中，施工單位都在趕工期，建設單位也只想著項目的進度，好投入使用，忽視了檔案資料的收集和整理，沒有按照本行業、本系統的規定收集相應的資料，或者是沒有做到收集完整，導致重要的檔案資料缺失。等到建設工程完工要辦理竣工驗收時，才想到工程檔案必須要通過驗收。為了應付竣工驗收，建設單位才開始投入大量的人力物力來補充檔案資料，導致很多檔案資料缺失，影響檔案今后的利用和質量。我們企業搬遷，開工了大批的建設項目，項目完成后建設部門歸檔的固定資產投資項目檔案中就有很多缺頁，模糊不清的，根本不能達到檔案制作的標準。

1.2 項目檔案的系統性不行，保證不了原始性和完整性

項目檔案管理是一個動態的過程，從項目的立項、設計到施工、監理、驗收、檔案資料一直處于使用中的狀態，直至項目驗收以后，才能相對穩定。有的一些特種設備還需要定期檢驗。投資項目是由多個行業的隊伍參加施工監理，這些施工隊伍對檔案工作的相關法規不是很了解，有的甚至從來沒有接觸過。他們大多數不知道這些項目檔案的歸檔范圍，不重視投資項目文件材料的管理工作，導致項目檔案的完整、準確、系統都得不到保證，影響了項目檔案工作質量。歸檔的時候還不完整，有的缺了開工報告，有的缺了合同，給我們整理項目檔案增添了麻煩。

1.3 規章制度不完善

北船重工管理項目檔案，主要是根據《中華人民共和國檔案法》、國家檔案局、國家計委《基本建設項目檔案資料管理暫行規定》、中國船舶重工集團公司《建設工程檔案資料管理規定》、《中船重工集團公司固定資產投資項目竣工文件編制及檔案整理規范》這些規范。畢竟公司有自己的特點，有著它的具體情況，還是需要制定符合本公司的規章制度。

1.4 保管條件不具備

檔案是不可再生的信息，必須要保證檔案的實體安全和信息安全，這就需要具備一定的保管條件，檔案庫房達到八防的要求，庫房與借閱室分離。企業需要給檔案提供良好的保管條件。北船重工還正處于新廠建設的過程當中，很多廠房、辦公樓還正在建設中，所以庫房比較緊張，沒有專門的項目檔案庫房，一些工作環境還不具備整理、保管項目檔案條件，因此利用起來也不是很方便。

2 加強企業項目檔案管理的措施

企業項目檔案管理水平，主要是靠各項基礎工作的實績來體現，只要把基礎工作做好了，企業檔案管理的水平就容易得到提高，這兩者的關系是辯證的、互相影響的。加強企業項目檔案管理，必須從基礎工作做起。筆者認為做好企業項目應從以下幾個方面加強檔案管理工作。

2.1 要加強企業領導和全民的檔案意識

首先，企業里領導對檔案管理的重視程度，是影響檔案管理的重要因素。只有領導有較強的檔案意識，重視檔案工作，給檔案工作人員增加了積極性，才能把檔案工作納入日常管理和制度考核中，保證了檔案工作順利開展。如果領導沒有檔案意識，看不到檔案工作的重要性，那檔案工作很難正常進行。其次，就是全民的檔案意識，特別是基層檔案工作人員的檔案意識，全民有了檔案意識，才能確保有用的檔案資料的及時歸檔，檔案工作才能順利有效地進行。

2.2 加強項目檔案的收集積累

項目檔案管理本身就是一個動態的過程，檔案記錄了項目的全過程。項目一旦出現了問題或者需要維修，這些檔案資料就是最有力的憑證。在項目開工之前，應該將有關計劃通知檔案部門，讓檔案部門來指導建設部門收集項目檔案資料，讓檔案工作提前介入，明確項目資料哪些需要歸檔，哪些只需短期保存，哪些可以作為參考資料，讓檔案工作與工程建設同時進行，保證資料收集的齊全準確。

在項目建設過程中，制定明確的工作程序，從檔案的收集、整理、保管、移交到有效利用，這需要檔案部門、建設部門和施工部門的互相配合，既能保證項目工作的進度，又能符合檔案管理的要求。

在項目完工后，施工部門應將收集的項目檔案資料，按照檔案整理規范整理項目資料，之后向檔案部門移交，確保歸檔后的檔案資料完整、準確。檔案部門應及時提供指導幫助，加強與施工單位、建設單位的聯系，共同努力做好項目檔案工作。

2.3 加強全過程管理工作

檔案工作人員和技術人員要全程跟進投資項目建設的全過程。最主要的是把項目檔案的收集整理工作列入合同的有關條款，運用合同條款和檔案管理的有關規章制度來提高項目檔案的編制質量。項目建設單位的領導要重視和支持檔案工作，在與施工部門、設計部門、監理單位分別簽訂施工合同、設計合同、監理合同時寫入合同里，將檔案工作與經濟效益相掛鉤，以確保項目竣工檔案資料的質量，這樣就能使工程技術管理人員重視檔案工作，并落實責任制，提高他們編制檔案的責任心。

項目的設計單位要按照建設部門的合同、協議規定，按照項目檔案資料的整理規范，編制與建設項目實際情況相符的竣工圖和竣工文件，向建設部門提交完整、準確的歸檔文件，并經系統整理后的項目文件材料及圖紙。

2.4 要提高檔案人員的業務素質，并保證其工作的相對穩定性企業還應配備相應的檔案管理工作人員，培養他們的專業技能，提高他們的業務素質，并保持檔案隊伍的相對穩定性。檔案管理一般是企業中薪酬相對比較低的崗位，這就造成了檔案人員工作不積極主動，比起其他崗位更容易流失人才。如果企業不為檔案工作提供更多更好的便利條件，檔案工作人員也不能安心工作。此外，企業還應該積極參加國家和行業舉辦的業務培訓、技能培訓等，讓檔案管理人員了解項目檔案形成規律，讓檔案人員參加工程項目竣工驗收，參加設備開箱驗收，使檔案人員在文件材料形成之初就能把握文件的來龍去脈，明確項目檔案資料有哪些內容，知道項目檔案資料地歸檔范圍，提高檔案人員的專業技能和業務素質，讓他們能更好地為企業地檔案管理工作。這樣才能不斷提高企業地檔案管理水平。

2.5 完善檔案管理的規章制度

規章制度是規范檔案管理的保障。有了完善的檔案管理制度，檔案工作就有依可循，有章可考。為了全面規范企業檔案工作，提高現代企業管理水平，企業檔案管理部門必須要立足于基礎建設，按照國家及行業規范標準的要求，制定符合本企業具體情況的規章制度，抓好項目檔案資料的形成、整理、保管、歸檔、統計和開發利用，力求在企業內部做到分類統一、編號統一、檔案裝具統一和工作質量標準上的統一。主要是制定項目檔案的歸檔制度，項目檔案的整理規范，項目檔案的查借閱制度，檔案庫房保管制度等等。

2.6 要抓好企業檔案的提供利用和開發

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一、引言

經過三十多年的發展，我國的固定資產投資審計已經初具雛形，并且取得了豐碩的成果，在很大程度上規范了當前的市場經營秩序。但從總體來看，我國尚處于固定資產投資審計的發展階段，仍然存在著一些問題。本文即在分析固定資產投資審計存在問題的基礎上，提出完善固定資產投資審計的相應對策。

二、固定資產投資審計存在的問題

（1）缺少相關的固定資產投資審計法規。對依靠國家財政性投資的固定資產投資項目來說，通常是由審計部門、行政執法部門、行業性主管單位以及相關的中介結構共同進行監管。但在共同監管監督的過程中，往往有些監管單位為了自身的利益，會做出一些違規行為，由此導致這些固定資產投資項目在實際的監管過程中，出現審計監督職能失效、管理混亂的不利局面。歸根到底，除了這些監管單位與這些固定資產投資項目有直接關系外，更為重要的是沒有一項具體的法規條例或執法體系對這些監管單位的行為進行約束，進而導致監管失位、管理混亂、交叉檢查以及溝通不暢等現象的發生。

（2）審計方式滯后。目前，我國的固定資產投資審計仍然以查錯防弊為主要的審計方式，但這種方式已經不能適應當前社會發展的要求。具體來說，從政治角度進行分析，固定資產投資審計必須以國家的方針政策為指導，即全心全意為人民服務，為相關的部門機構提供審計監督服務等。但現實情況是很多審計部門和機構即使是高度重視也難以真正發揮其應有的職能，比如說近年來經常出現的由于征地拆遷、移民安置等問題的出現而組織工程建設事情的發生。究其原因就在于如果按照傳統的查錯防弊審計方式去處理這類問題，很容易損害廣大公眾的利益。如果從經濟層面的角度去看待審計，則可以發現其根源在于投資機制的問題，必須進行深入改革。比如，在固定資產項目的投資過程中，隨著投資主體多元化和資金來源渠道的多樣化，由此促使固定資產投資審計方式、審計對象以及審計內容等均發生了較大變化。因此，在固定資產投資審計的過程中.如果不能與時俱進，并考慮到廣大社會公眾利益的話，必然會影響到固定資產投資審計的準確性和實效性。

（3）固定資產投資審計質量不高。首先，固定資產投資審計必須保證審計過程真實、有效、合法，并且審計部門和機構應當高度重視。但目前來看.很多審計部門和機構僅僅關注固定資產投資項目的真實性和合規性，即注重的是固定資產投資項目的糾錯防弊，但并沒有關注固定資產投資項目的質量效益。此外，審計部門和機構傾向于事后審計與事后處理，需要進一步提升對中間過程的監督和控制力度。

此外，也有一些審計部門和機構的審計人員以自己的主觀意識作為主導，并沒有公正客觀的依據相關審計標準進行獨立審計，由此也加大了審計風險。這些因素都會影響到固定資產投資項目的審計質量。

三、完善固定資產投資審計的對策

（1）確立審計執行機制。固定資產投資審計應當有具體的法規條例作為執行依據。比如對于建筑項目投資來說，在對工程概算和決算進行資產審計的過程中，應當進一步明確法定交付程序，這樣才能明確在審計過程中與其打交道的財政、稅務、金融等相關單位的具體工作任務與法定程序，做好固定資產投資審計工作。

（2）改變審計方法。在對固定資產投資審計的過程中，要注意審計方法的選擇和應用。具體來說，首先要加強固定資產投資審計的信息化建設，充分利用現代信息技術下的計算機等先進設備來輔助審計工作，比如利用固定資產投資審計軟件或者系統模塊下的項目資料庫等板塊來強化固定資產投資審計的執行，努力提高工作質量和效率。與此同時，還必須創新固定資產投資審計模式，強調賬項基礎審計、風險基礎審計分析等模式的兼容發展，由此才能科學分析審計執行過程中的風險因素，對固定資產投資審計目標進行科學定位。

（3）充分發揮審計的監督職能，保證審計結果的真實準確。目前，隨著社會經濟的發展以及其他客觀需求的存在，我國很多企業已經意識到加強公司治理和內部控制的重要性。因此，這些企業不斷完善其經營管理模式，強調真實性和客觀性審計，從而保證會計信息質量的可靠性，這也在很大程度上反映了企業已經逐漸意識到審計工作的重要性和實質性，這也意味著開展真實性審計是大勢所趨和形勢所在。因此，作為審計部門和機構，應將固定資產投資審計工作的重點向企業靠攏，以弄清企業的資產負債和經營情況為出發點開展工作，只有這樣，才能從根本上抑制虛假會計信息的存在，對會計信息進行充分的披露。比如審計部門和機構可以先從銀行入手，充分了解企業經營活動資金流向，掌握企業真實的資金走向。這樣，不僅能夠抑制企業的違規違紀行為，還能充分發揮審計的監督職能。其次，在原先傳統的專項審計機制的基礎上，加大審計的科研投入力度，研究各種審計技術和機制，充分利用當前計算機信息技術，建立強大的審計網絡體系。同時，還要努力提高審計人員的專業素質和業務技能，并結合真實性審計的工作計劃，充分發揮審計的監督職能。最后，實行審計承諾制度，進一步加大對會計資料造假行為的處罰力度，積極推行審計承諾制，明確審計部門和機構與被審計單位之間的權利、義務和責任。

四、結束語

總而言之，固定資產投資審計是一項系統性的工程，審計內容涉及到多個方面。因此，必須加強固定資產投資審計的實踐性，依據客觀事實進行固定資產投資審計，由此才能豐富實踐工作經驗，將審計理論更有效的運用到實踐當中，保證固定資產投資審計的真實性與有效性。

參考文獻：

[1]邱偉.淺議固定資產投資審計[J].商場現代化，2010（36）.

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一、固定資產投資審計的概念

（一）固定資產投資審計的內涵

固定資產投資審計，又稱工程投資審計或基建投資審計。從廣義上說，它是包括國家審計主管部門、社會審計單位和經濟體內部審計機構等審計主體依據國家相關法律、法規和政策的要求，對固定資產投資項目的真實財務收支、合法項目報批、未來效益獲得等情況的監督行為。以上敘述的監督行為所遵循的是我國的《審計法》，并分別從國家、社會和企業內部三個途徑開展體系式的監督；從狹義上說，固定資產投資審計就是國家審計機關對固定資產投資活動所開展的審計監督活動。《審計法》第三章第二十二條明確規定：“審計機關對國家建設項目預算的執行情況和決算，進行審計監督。”這種審計監督是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段。本文所使用的固定資產投資審計的概念是廣義上的概念。

（二）固定資產投資審計對象的界定

固定資產投資審計對象，又稱固定資產投資審計客體。它并不僅僅包括建設施工單位，而是涵蓋固定資產投資建設經濟活動過程中所涉及的所有參與部門或單位。這其中不但有建設單位和施工單位，同時還要有設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等。也就是說，這些部門或單位在建設與管理過程中做的任何一項工作都必須接受審計部門的審計監督。

（三）固定資產投資審計的外延

固定資產投資建設是一個期限相對較長的過程。從這個角度來看，我們可以將其外延界定為前期審計、在建期審計和竣工后審計 3 個部分。而若是從固定資產投資審計的工程性質的角度來看，我們又可以將其外延界定為基本建設投資審計、技術改造投資審計和其他投資審計等。當然，對固定資產投資審計外延的界定還有其他的方式，這里就不一一列舉了。

二、我國固定資產投資審計出現的問題

（一）重操作審計，輕利潤

審計在固定資產投資市場中，因其中利潤巨大，而常常出現各種違規違紀現象。因此，在實際的審計工作中，審計員通常會重點對固定資產投資項目的真實性、合法性進行審計，并從財務使用、流程辦理等操作層面發現問題，責令整改。這實際上是一種對過去操作事項進行查處的做法，而沒有考慮到固定資產投資審計外延還包括竣工后審計環節，即對未來效益的審計。

（二）重事后監督，輕事前和事中控制

目前，我國固定資產投資審計還多偏重于對項目的事后審計。顯然，事后審計不能像事前和事中控制那樣更為有效地阻止不合規的行為發生。它只能發現那些已經發生和結束的違規事件，并要求事后進行整改。許多時候，損失在所難免，即使事后進行整改，也不可能實現零損失。

（三）人才短缺嚴重

隨著我國經濟的發展，許多城市都設立了經濟技術開發區，并大張旗鼓地開展固定資產投資項目。而與此相對應的，國內固定資產投資審計人才卻呈現出供不應求的局面，有些地方甚至嚴重短缺。部分單位選擇借助社會中介機構作為協審單位，目前，各地國家審計機關都在借助社會中介機構的力量，通過招標選擇能力強、信譽好的中介機構作為協審單位。

（四）缺乏客觀標準導致的主觀夸大

在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，可操作性不強。例如，我國的《審計機關國家建設項目審計準則》中的規定就存在比較原則和抽象的問題，尤其是對固定資產投資審計工作的客觀操作標準沒做明確的闡述。所以，審計人員在實踐工作中便會感到缺乏具有可操作性的依據和客觀標準，就只能將審計工作建之于大量的主觀判斷之上。

（五）過于就事論事，而忽視了審計工作的支持決策功能

我國固定資產投資審計往往會針對事件本身的對錯與否而開展，過分地強調就事論事的審計方式，而未充分考慮到為各級政府提供經濟政策驗證和宏觀決策的支持功能。

三、對我國固定資產投資審計工作發展的建議

雖然目前我國固定資產投資審計工作有很大的發展，但是仍然存在一定的問題。要發展我國固定資產投資審計工作，使其更高效地對社會中的經濟行為進行監督，就必須要有針對性地進行創新。具體應包括以下幾方面內容。

創新固定資產投資審計理念

馬克思唯物主義辯證法認為，意識對物質具有反作用。可見，事物的健康發展是需要有正確的意識做保障的。而在我國目前固定資產投資審計工作中存在的問題，如重事后監督，輕事前和事中控制；重操作審計，輕利潤審計等，就是審計工作理念已遠遠不能滿足經濟形勢發展的需要，不能適應實際經濟情況。對此，我們要大力創新審計固定資產投資項目的相關理念，努力探究和掌握其中的規律和特點，尋找到固定資產投資審計工作的新理念、新思路。具體如下：第一，增強宏觀意識，將審計工作由操作層面提升至利潤效益層面。固定資產投資項目歸根結底是為了獲得利潤。因此，忽視對利潤的審計是極其不妥的。我們必須要根據資金管理方式、項目管理審批流程、財政供給和相關金融監管體制改革的要求，不斷挖掘和豐富固定資產投資審計工作中的宏觀理念，并最終指向未來經濟效益情況。第二，隨著我國經濟發展質量的不斷提高，原來的粗放型經濟模式已逐漸轉變為集約型經濟模式，且整個轉變過程是高速的、日新月異的。作為經濟有效發展的一個重要推動力，固定資產投資審計的發展必須要與經濟發展的這個特點相適應，全面實現事前和事中審計控制，將“介入早、預防好”的固定資產投資審計理念運用到實際審計工作，更新已有而陳舊的審計共組理念。

創新固定資產投資審計體制

在當前的經濟形勢下，要搞好我國固定資產投資審計工作，就必須要根據實際經濟情況，及時從審計制度入手進行改革創新，尤其要開展好問責審計制度。那么，什么是問責審計呢？問責審計就是指政府等有權監督部門或審計機關，檢查和監督被審計單位的經濟活動，將其業務辦理及責任履行情況作出客觀有效的評價，對存在的違紀違規行為進行報告、糾正或制裁，同時提出改進的建議。在實際審計過程中，我國固定資產投資工作要通過審查固定資產投資資金的撥付和使用等情況，來實現加強審計監督，嚴格防止人為地滯留、擠占、截留、挪用專項資金。對違反建設項目財務管理制度及其他相關法律法規的行為，審計機構會同有關部門及時制止，進行通報，并嚴格追究相關責任方責任，有效維護項目資金使用的安全性。同時，在構建我國新型固定資產投資審計制度時，還要做到“抓中心、顧大局”，以固定資產投資資金的有效使用為審計對象，重點審計其資金的效益性、安全性，全面促進相關分配體制的深度改革，并有力推行常規審計、績效審計和問責審計等三種方法相結合的審計。

創新固定資產投資審計內容

隨著投資體制改革的逐步完善，固定資產投資審計工作要著重增加對使用國家財政資金的社會公共項目的審計，合理創新固定資產投資審計的內容。具體來說，第一，要適度拓寬對財政投入較多的社會公共工程和國家的重點建設項目的審計；第二，及時引入眼下固定資產投資中反映出的焦點和亟待解決的問題；第三，涵蓋社會各界和人民百姓極大關心的固定資產投資問題；第四，全面加強對環境效益敏感的重大固定資產投資項目的審計，力爭做到早準備、早介入，盡可能多地考慮預防生態環境污染、保持生態平衡、保護瀕危動物等方面的社會效益審計；第五，在審計的深度和廣度上，大力做好工程事后審計和預算、決算等事前審計的銜接工作，要將單純地以項目建設單位為主的模式，延伸為審計施工、監理等與投資活動有關的所有部門和單位的模式；第六，重點審計亂上建設項目、違規虛假招投標、不按規定流程轉包分包以及項目建設中偷工減料等違紀違規行為。

實施固定資產投資審計人才新戰略

實施人才戰略，加大對固定資產投資審計領域內專業人才培養力度，提高從業人員素質。缺乏熟悉審計流程的高素質人才，已成為當前制約我國固定資產投資審計工作快速發展的重要因素。因此，一方面，加強崗位職業培訓和高等院校的專業培養，灌輸新型的審計理念和審計方法，提高業務素質；另一方面，建立起考核審計員的學習考核體制，督促他們按時自學，并對自學效果明顯的同志進行物質和精神獎勵措施。

（五）利用社會中介審計力量參與固定資產投資審計

政府投資項目的審計，各地都進行了學習和研究，相應出臺了具體的操作方法去合理地利用社會審計，由最初的參與政府投資項目審計擴大到其他項目審計。幾年的不斷探索和實踐，在利用社會審計力量參與政府審計工作取得了成效，社會審計對政府審計起到了很好的補充作用。

四、結語：我國固定資產投資審計工作要發展，就必須要做到不斷創新，與時俱進，并時刻服務于經濟大局。只有這樣，我國的固定資產投資審計工作才能發生起色，才能真正起到有效監督經濟的作用。

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一、我國中小企業固定資產投資的風險

(一)債務風險。固定資產投資與其他投資一樣要開展籌資活動，保證資金支撐。籌資活動中，負債形式是最主要的籌資方式。但是，由于固定資產投資周期較長，借款種類不固定，需要根據借款數量與借款種類進行合理安排，同時也要考慮還款的本金和利息。如果中小企業在籌資的過程中不能保證長期的還債能力，會面臨資金周轉失靈的狀況和批產的風險。

(二)投資總額變動風險。固定資產投資的預算和最終投資總會存在一定的差異，而這種差異將會給企業帶來投資總額變動風險。資總額變動風險的原因主要有以下幾個方面。一是投資預算不準確，企業在開展投資預算的時候，缺乏科學的預算方法，導致投資預算與實際投資之間存在著差異;二是投資實施過程中的管理漏洞。企業在固定資產投資的過程中，投資管理不夠科學規范可能導致固定資產投資存在漏洞，導致投資總額下降，與預算存在差異;三是籌款渠道變化。企業在固定資產投資的過程中，如果預期的籌款渠道發生變化，投資計劃和投資總額也會發生相應的變化。

(三)估算風險。企業在進行固定資產投資的時候，會運用經濟數據對投資項目進行估算。但是，這種估算處于一種假設狀態，會與實際狀況存在一定的差異。而且，固定資產投資還需要對市場營銷、人力資源、生產技術等進行預測，一旦某一項預測不準確，便會導致估算風險，嚴重影響企業的生產和銷售。

(四)投資期變動風險。固定資產的投資都有一定的過程，這一過程被稱為投資期。并且，固定資產的投資期可能會發生變動。例如，當投資項目未能計劃進行將會嚴重影響到固定資產的使用狀況，引起投資時間和投資收益的變化。另外，如果固定資產未能使投資到位或出現其他突發性事件也會造成投資的變動，引起投資期變動風險。

二、我國中小企業固定資產投資管理的現狀

(一)固定資產投資管理存在的矛盾。一是投資方向和投資數量。大多數中小企業十分重視企業的發展問題，探索企業快速發展的方法。但是，在發展程中很多中小企業沒有明確企業的發展方向。這就導致中小企業在固定資產投資的過程中將投資作為擴大規模的重要手段，進而引起了投資方向和投資數量的矛盾。具體來說，中小企業為了實現自身的發展，必須在短時間內擴大投資。但是，資金限制要求中小企業合理分配固定資產的投資。二是投資成本和效益。在正常情況下，投資成本與效益是成正比的，投資成本越高，收益越大。但是，由于資金限制，中小企業雖然期望較高的投資效益，但是卻難以接受較高的投資成本。因此，中小企業在固定資產投資管理的過程中需要正確處理投資成本和效益的問題。三是投資風險和收益。投資風險對投資收益有著直接的影響，一般情況下，投資收益越高風險就越大，收益越低，風險越小。但是，大多數中小企業都希望投資風險最小化而投資收益最大化。因此，當投資風險與投資收益之間形成某種合理的關系時，才會吸引中小企業進行固定資產投資。也正因如此，中小企業在固定資產投資的過程中需要面對投資風險和投資收益的矛盾。

(二)固定資產投資管理存在的問題。一是缺乏戰略眼光。大部分中小企業在固定資產投資的過程中傾向于較短的投資回收期和較小的投資規模。這種只注重眼前利益而忽視長遠發展的方法很難促進中小企業的發展。另外，中小企業在投資的過程中沒有將固定投資是否符合企業戰略目標的發展放在首要位置，很容易造成企業投資盲目化和簡單化。二是投資資金短缺。中小企業普遍面臨著籌資困難的現象，而這一現象使得中小企業的固定資產投資資金主要來源于其他非金融機構或企業內部，嚴重影響了企業的投資熱情，增大了固定資產投資的難度，導致固定資產投資項目無法順利實施。三是缺乏科學管理。大多數中小企業缺乏專門的投資管理團隊，沒有對固定資產投資進行專業化管理，使得固定資產投資問題得不到及時有效地解決。并且，缺乏專業化管理容易導致固定資產投資存在漏洞，嚴重影響企業的資金安全。另外，由于中小企業缺乏專業的財務管理人才，無法對投資項目進行科學的評估，固定資產投資主觀性和隨意性較強。

三、我國中小企業固定資產投資管理的完善策略

(一)明確管理原則。一是明確投資方向。中小企業在管理固定資產投資的過程中要充分重視企業戰略管理對固定資產投資的指導作用，樹立戰略管理理念，將戰略管理作為企業的常規工作，明確規劃企業的發展方向和發展步驟，制定出明確的企業行動計劃和行動綱領。另外，企業應正確處理好投資風險、投資效益和戰略發展的關系，尋找投資風險和效益的最佳平衡點，積極遵從戰略優先的原則，注重固定投資的戰略發展;二是堅持籌資活動先行。中小企業應積極重視籌資困難的問題，保持對待籌資的謹慎態度，不能采取非法手段進行籌資。并且，中小企業在管理固定資產投資的過程中應堅持籌資活動優先的原則，充分考慮籌資的數量和途徑，對于成本過高的投資項目要慎重考慮，避免造成資金損失。另外，中小企業在管理固定資產投資的過程中要積極采取靈活的管理方法，根據企業的實際狀況對投資決策和企業財務管理進行分析，提高投資決策質量。

(二)做好前期評價。一是分析投資環境。投資環境主要指投資項目所面臨的經濟、政治、社會文化等各個方面的環境。企業在管理固定資產投資的時候要充分了解投資項目所處的政治背景、經濟趨勢和社會文化的發展趨勢，選擇適合政治、經濟和社會發展的投資項目。另外，中小企業應積極分析固定資產投資的微觀環境，深入了解投資項目的市場、技術、資本、硬件設施、政策等因素，做好市場調查，根據市場調查選擇具有發展潛力的項目進行投資;二是分析投資必要性。中小企業在管理固定資產投資的過程中應深入分析企業的發展規劃對固定投資影響，使固定投資服務于企業的發展，避免投資的盲目性。另外，中小企業要重視固定投資對資產結構的影響，重視固定資產的合理配置，避免出現固定資產過剩的現象;三是分析固定資產投資總額。中小企業在投資之前要對企業固定資產總額和投資總額進行估算，并深入了解投資項目的資金需求和投資項目的發展前景，根據對投資項目的預算選擇合理的投資總額，避免投資決策失誤現象。

(三)科學設計投資決策分析指標。一是投資決策分析指標要堅持安全第一，加強重視固定資產投資的安全性。為此，中小企業應充分考慮投資回收期、投資風險和投資的安全程度，根據企業的發展狀況和資金狀況選擇較為安全的投資項目，盡可能地降低投資風險;二是中小企業固定資產投資應堅持效益優先，充分了解固定資產投資的獲利規模和投資效益，從獲利角度出發選擇效益較好的項目進行投資。

【參考文獻】

［1］陳立棍．中小企業的投資風險管理芻議［J］．浙江金融，2007，1

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固定資產投資是和固定資產再生產聯系在一起的，其本質就是固定資產再生產。它的范圍包括基本建設、技術改造、車船飛機購置和其它固定資產投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現的一切固定資產簡單再生產和擴大再生產。固定資產投資審計對象不能單純地說成是建設單位，它是指固定資產投資建設的技術經濟過程，在這個建設過程中，會涉及到眾多的參與部門和單位，如建設單位，施工單位、設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等，上述所有單位在建設與建設管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。

2 固定資產投資審計步驟

2.1 擬定審計計劃。

2.2 組織審計人員，成立審計小組。

2.3 制訂審計計劃，進駐審計現場。

2.4 選擇合適的審計方法，實施項目審計。

2.5 交換審計意見，達成共識，擬定審計報告。

2.6 編制并完成審計報告，整理審計檔案，項目審計終結。

3 固定資產投資審計內容

3.1 前期文件審計

（1）審計前期決策程序的合規性；（2）審計可行性研究報告編制的完整性和編制深度的到位程度；（3）審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行（財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力）

3.2 當期固定資產審計

（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間數進行比較，以便發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現累計折舊核算上的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少額。應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，并與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。

3.3 固定資產增加的審計

（1）審查固定資產購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產經營需要，資金來源是否合法。（2）審查固定資產購建合同是否嚴格執行。主要應查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數量和質量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執行，有無違反的情況。（3）審查固定資產購建支出是否符合規定。主要應查明固定資產購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。（4）審查固定資產利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產，對于存在的問題，應查明原因和追究責任。

3.4 調查未使用和不需用的固定資產

審計人員應調查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產、因改擴建等原因暫停使用的固定資產，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產，如有，應作徹底調查，以確定其是否真實。同時，還應調查未使用、不需用的固定資產的購建啟用及停用時點，并作出記錄。

4 固定資產投資審計存在問題

對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。

對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產投資領域，投資決策論證體系不健全，權責分明、制約有效、科學規范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業化水平還不高，全過程的審計監督更顯重要。

固定資產投資審計人才短缺，現有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業知識和執業資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而，審計機關目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。

在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠。《審計機關國家建設項目審計準則》的規定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。

固定資產投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。

5 結語

固定資產投資審計要“圍繞中心，服務大局”，要把投資項目審計與行業性結合起來，全面推進對固定資產投資審計的績效審計，把檢查項目建設情況、建成后的營運狀況和實際效果相結合，把評價經濟效益、社會效益和環境效益相結合，對財政資金使用經濟性、效率性和效果性做出評價，促進被審計單位改進經營管理、提高效益為審計重點，推行常規審計與績效審計、問責審計相結合的審計方法，促進投資項目管理水平和資金使用效益的提高。

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1.2我們國家固定資產的投資審計存在的問題

固定資產投資審計市場較為混亂，規章制度等都還不完善，這主要是由于當下的很多固定資產投資審計過于重視對固定資產的清查，忽視了對于固定資產投資審計的違法違紀現象的審計和處理，最終導致這些企業的固定投資審計結果無法實現其真實的功能——為企業的固定資產投資提供科學依據；其次很多集團公司的固定資產的審計不夠全面，大多數企業選擇在每個會計期末對固定資產進行審計，但是卻并沒有實施事前審計和事中監管，這樣根本無法保證固定資產投資審計的真實可靠，而且也會給實際的審計和投資工作帶來非常嚴重的影響；最后就是目前我國對于固定資產投資審計或者是專業的審計人才的欠缺還很大，現有的審計工作者專業水平和技術能力都有很多的不足，不論是能力上的欠缺還是經驗的不足都會給實際的審計工作開展帶來影響，而且也會影響企業的財務管理和投資效率。這些問題雖然并不是固定資產投資審計過程中存在的全部問題，但是卻是其存在的最為嚴重的幾個方面，而且也是必須要引起社會和國家廣泛關注的企業資產管理問題。

2.改革、完善企業固定資產投資審計的措施和方法

2.1對現有的企業固定資產投資審計的理念和措施進行改革和創新

對現有的企業固定資產投資審計理念和措施進行改革和創新是改革審計制度的前提，只有從理念上進行改革才能指導實踐，為實踐提供指導。傳統的固定資產審計措施和方法已經不能滿足現代社會經濟發展的需求，在現有的經濟轉型的形勢下企業的固定資產投資審計應該增強風險意識，在新的經濟形勢下尋找適合自身企業發展的投資審計準則和制度。目前我們國家正處于經濟轉型的關鍵時期，在這個過程中努力探索審計的新理念，新思路，尋找企業固定資產的投資審計的制度的轉變。這樣的企業固定資產的投資方式的轉變必然會引起企業資金的管理方式、固定資產的籌措方式等都會得到相應的改變，這些變化都會使得固定資產投資審計的措施和方法等發生改變，尤其是審計的環境、對象，內容和審計的方式，而且極其容易出現的就是各個方向改變的程度都可能不盡相同，但是在制定企業固定資產的投資審計制度和模式的時候必須要注意將這些改變和實際的審計需求相結合，制定出符合實際需求和實際需要的制度和規定，使之能夠更好地為提升企業的資產審計效率服務。

2.2改變固有的企業固定資產投資審計的內容、方式

固定資產是企業資產很重要的一部分，但是有很多的企業對于自己的固定資產的情況并不是特別的了解，在財務管理中固定資產可以分為：易損耗品和實用品，易損耗品包括公司的電腦耗材，打印紙等辦公用品，其他的固定資產就是指那些價值比較高，而且會隨著使用的年限增長會不斷折舊的物品，比如辦公桌、電腦等，這些都屬于固定資產，也都是企業進行固定資產投資審計的核心內容，但是在傳統的企業固定資產審計過程中并沒有嚴格按照國家的需要和要求對現有的固定資產進行審計，這不僅造成審計結果的不準確，而且也會影響企業未來的投資決策和外界對該企業的財務監管，因此在未來的企業固定資產投資審計的過程中審計者必須要明確自己所有審計的企業固定資產的分類，將其按照實際的特征和數量進行精確的審查和統計，確保整個審計數據的真實有效性。其次就是審計部門和機關必須要改善自身的審計方式，這也是影響企業固定資產審計的一個關鍵因素。

2.3健全我國的企業固定資產投資審計人才規劃和戰略

人才是發展的第一要素，同時也是最關鍵的一個因素，尤其是對于企業資產審計行業來說更是對專業的、高素質的審計人才有著大量的需求，因為它要求參與審計的人員不僅要有職業道德，更要有扎實的基礎知識做準備，因此在提升企業固定資產投資審計的道路上不可避免的一個項目就是必須要從整體上提升我們國家的專業的審計人才數量和質量，這就要求我們國家必須要積極實施人才發展戰略和規劃，在實際的人才培養和教育過程總著重培養這方面的人才，為我們企業的固定資產投資審計效率的提升做出應有的貢獻。而且恪守自己的職業道德，嚴格要求自己也是每個審計工作者應有的職責和義務，我們現在亟待解決的就是健全我們國家的審計人才的培養規劃，努力平衡社會對專業的審計人才的需求和供應之間的平衡，這也是我們國家在新的經濟形勢下對財務管理改革的需要，也是社會發展的需要。

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一、審計方法在固定資產投資項目前期審計中的應用

（一）確定審查內容

在投資項目前期，審計工作的內容即審查項目決策。審查資料主要包括項目建議書、可行性研究報告、初設和審批文件等。審查以上文件是否經過了相關部門的批準，是否是按相關規范編制，是否存在漏項、虛列、多列概算等現象；還應審查相關項目執行人的施工、監理和供貨，及所簽訂的合同是否符合國家相關規定，并監督其執行是否存在違約行為等。

（二）審計方法的選擇

在前期審計中，須進行嚴密的審計調查，審計調查方法包括調查方法和審計方法兩個方面，審計方法主要包括順查、逆查、抽查、詳查等，而審計方法則包括審閱、核對、復算、分析性復核、函證等，抽樣審計、計算機審計和內部控制測評則是審計技術方法。審計方法的選擇要根據項目實際情況，靈活搭配，以便于順利完成調查任務。

（三）審查中應把握的原則

首先，應遵循審計方法、調查方法相結合的原則。綜合運用審計方法和調查方法進行審查研究。其次，遵循調查范圍與調查層次適度的原則，調查層次的選擇要保證獲得能夠說明基本情況的數據，能說明發展局勢的信息與典型事例，并分析原因，給出對策。第三，堅持集體訪談、個別訪談相結合的原則，二者各有優劣，在實際審計調查中要將二者結合應用。最后，遵循調查、研究相結合的原則，調查是研究的基礎，研究則是調查的發展和深化。

二、審計方法在固定資產投資項目在建期審計中的應用

（一）確定審計內容

在招投標時，審計人員要檢查招標文件是否符合相關國家法規政策的要求，審查評標方法的合理性，公平性，向各參與方函證招標情況，派專人進行實地調查，檢查監理、施工和設計是否符合招標制度，審查招標程序，保證其在公平、公正、公開的原則下進行。發包時，審計人員要審查承包法合同及其他相關文件，以函證法與內查外調法檢查結算單、往來賬目和材料采購等事項是否合理。

（二）審計方法的選擇

在建階段的審計十分繁瑣，也十分關鍵。在該階段，可使用關鍵點測試法對項目的關鍵點進行測試，排查問題，找出審計重點，并派出審計專員，以掌握第一手資料，對項目實施監督。在本階段，可采用的審計方法包括內查外調法、實物圖紙對照法、實地丈量法、重點內容詳查法、現場取樣法等。

（三）審計中應把握的原則

首先，應遵循相互配合、協調一致的原則。與普通項目相比，固定資產投資項目審計過程復雜，工程量大，需要多個方面、多個部門的配合。其次，要堅持重要性原則，對于審計中發現的重大問題，要進行詳盡的評價，保證審計效益、最后，堅持公正客觀準確的審計評價原則。

三、審計方法在固定資產投資項目驗收期審計中的應用

（一）確定審計內容

在實行跟蹤審計后，通過在工程實施階段得到的審計成果即可初步審查竣工結算的真實性，再通過市場調查、工程盤點、專家驗證來確定完工工程的準確性、工程量計算的準確性等。在資金使用審查方面，首先要審查資金是否合理撥付和使用，并審查是否存在擠占和挪用情況。

（二）選擇審計方法

決算審計是驗收階段的重要關節，審計人員可在計算機和網絡技術的幫助下提高審計的準確性，如利用遠程通信技術、實現審計檔案和證據的電子化等。

（三）審計中應把握的原則

首先，要把握重點環節突出原則，把握承包合同簽訂、工程計算定額套用、監理單位職責、材料價差、工程取費等環節的重點。其次，遵循資料送審承諾選擇，結算審計既是對承包單位報送的結算的審計，也是對發包單位項目管理、項目造價審核的審計。最后，要遵循三級復核的原則與責任考核、責任追究相結合的原則。

四、結束語

綜上所述，固定資產投資項目投資量大，設計方面和人員較多，其審計也十分復雜，對審計人員的業務素質是更高的考驗。審計人員只有不斷掌握更加科學的審計方法，利用新的技術手段，才能為固定資產投資項目的審計把好關，創造更大的經濟效益。

參考文獻：

[1]王麗.淺談固定資產投資項目審計中的常見問題[J].現代農業.2009

[2]謝玉環.固定資產投資審計趨勢分析[J].漯河職業技術學院學報.2009

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2.1固定資產管理存在低效性

吉林省中小企業在對固定資產管理存在低效性，不能及時地完成固定資產管理的具體工作流程。究其原因大致有以下兩點。首先，相關管理人員缺乏積極的管理意識，在工作中互相推諉，業務不精，不足以完成對整個工作流程的熟練掌握。其次，未建立完善有效的固定資產管理機制，固定資產監管不力存在某些漏洞，處理問題力度不夠，權責不明晰，具體工作沒有明確落實到具體負責人員，導致中小企業的財務部門和管理部門在固定資產管理方面存在信息上的不對稱[2]。

2.2固定資產的盤點數據缺乏準確性

由于一些中小企業企業的生產設備需要更新，使得固定資產產生了一些不必要的損耗，而相關人員未能及時進行記錄、調整，并且，在購置或變賣固定資產時未能及時入賬，加上一些人為因素，比如虛報、瞞報、漏報一些數據信息，從而引起固定資產數據不準確的問題，造成了賬實不符的現象。數據的不準確嚴重影響了企業高層對公司未來發展經營的決策與判斷，從而影響到公司的利潤實現。因此，企業應該提高固定資產數據的準確性與及時性，從而避免造成企業的損失。

2.3對固定資產的處置缺少規范性

大多數吉林省中小企業企業長期以來對固定資產的處置都有很大的隨意性，并未建立嚴格的定期盤點審查制度,存在"物隨人走"的現象，造成了對固定資產處置缺乏規范性的問題。各部門申請使用固定資產都可以通過簡單的申請程序后自由處置，而財務部門或者管理部門經常不能及時地進行統計。例如，有的企業在處置固定資產時沒有向生產部門咨詢其處理建議，也沒有向財務部門查詢資產評估的相關信息，基本上由本部門自行決定，并沒有通過規范嚴謹的申請流程[3]。規范性的確定對于中小企業的發展極為關鍵，需要引起企業方面的重視。

3吉林省中小企業固定資產管理模式發展的對策

3.1完善對固定資產的監管，提高效率

由于大部分吉林省中小企業存在固定資產管理低效的問題，所以，企業應該加強對固定資產管理的監管，完善監管機制，提高工作效率。通過可以成立固定資產監管委員會，賦予這一部門機構有力的監管權力，專門負責與固定資產有關的一系列問題進行監督和審查，首先應負責在固定資產實行入庫、折舊、損耗等工作流程時做好進行全程監督。其次，督促固定資產管理人員按照規定時間完成自己的工作，對不完成人員進行懲罰，同時不斷完善固定資產管理的各項規章制度。最后對固定資產的申請、采購到驗收、保存、使用、維護、處置等各個環節都予以明確規定和權責分配，對固定資產的增減、管理、效益等方面加以嚴格監督和審核。

3.2健全和完善固定資產盤點制度

吉林省中小企業應該通過建立自身完善的對固定資產盤點的內部審核機構，對于新進、發生損耗折舊或者要進行報廢處置變賣的固定資產進行及時盤點，經過專業人士進行資產評估，同時還要建立相應的監督機構，明確部門職責。按照國家相關法律法規進行固定資產的盤點工作，權利和責任要明確，對于因為個人原因而造成固定資產盤點數據不精確的個人要給予懲罰，只有這樣企業才能規范發展，尤其是以制造業為經濟發展支柱的吉林省，對固定資產的精確盤點制度的建立是勢在必行的[4]。

3.3設置嚴格規范固定資產處理制度

建立規范有效的固定資產處理制度。針對管理人員要進行專門的培訓，加強他們的業務處理能力，進行相關規章制度的學習，明確自己的權利和義務；為了真正有效地建立固定資產處理制度，減少和盡量避免固定資產的過度損耗，應該嚴格規范固定資產管理的相關部門，對各部門固定資產使用人員的管理職責、應履行的義務進行詳細規定。最終讓企業形成規范的處置流程，固定資產的采購以及資產變動要按照嚴格的規章制度，根據預先的計劃進行卡片管理，然后由其所得信息進行盤點、結算及清理，最后生成財務報表和管理報表。