引論：我們?yōu)槟砹?3篇持續(xù)審計(jì)的含義范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、2006年上市公司年度報(bào)告的總體分析
2006年年報(bào)顯示，在已審計(jì)的1457家上市公司中，150家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，占上市公司的10.30％，比2005年的12.56％低2.26％，比2004年的10.83％低0.53％，近五年來(lái)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)情況見(jiàn)(表1)。2006年出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)中，無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段85家，占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的56.67％；保留意見(jiàn)35家，占23.33％；無(wú)法表示意見(jiàn)30家，占20％；否定意見(jiàn)0家。近五年非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)類型占非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的比例見(jiàn)(表2)。其統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：
(1)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)較2005年有所下降。2006年非標(biāo)意見(jiàn)的比例為10.30％，比2005年低2.56％。筆者認(rèn)為，非標(biāo)意見(jiàn)下降原因有以下方面：2006年實(shí)行的《中華人民共和國(guó)公司法》(以下簡(jiǎn)稱新公司法)在公司上市中取消了IPO必須連續(xù)三年贏利的要求，改為有3年?duì)I業(yè)記錄；取消有發(fā)起人必須自行認(rèn)購(gòu)35％的規(guī)定；同時(shí)對(duì)公開(kāi)發(fā)行時(shí)股本也作了修改，這使得一些中小企業(yè)可以上市，增加了上市公司的數(shù)量2006年新增加了80家上市公司。2006年實(shí)行的《中華人民共和國(guó)證券法》(以下簡(jiǎn)稱新證券法)規(guī)定對(duì)于公司的發(fā)行上市實(shí)行保薦制度，公司上市必須有保薦人，保薦人對(duì)公司的發(fā)行上市承擔(dān)連帶責(zé)任，該制度的實(shí)施有利于提高上市公司的質(zhì)量，新上市的80家公司相對(duì)質(zhì)量較高，均被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。新《證券法》規(guī)范了信息披露制度，明確了違反持續(xù)信息披露制度的處罰和民事責(zé)任，增加公司負(fù)責(zé)人的責(zé)任規(guī)定，上市公司董事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)公司定期報(bào)告簽署書面確認(rèn)意見(jiàn)，上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)編制的公司定期報(bào)告進(jìn)行審核并提出書面審核意見(jiàn)，上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)保證上市公司所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。上述規(guī)定加大了公司管理當(dāng)局的違規(guī)成本，有利于信息披露的真實(shí)、可靠，這也是2006年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)下降的原因之一。
(2)無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段占非標(biāo)意見(jiàn)比重上升，保留意見(jiàn)比重下降。2006年無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的比例比2005年增加12.16％，保留意見(jiàn)則下降了9.62％。自2006年5月起施行的《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定：擬進(jìn)行公開(kāi)發(fā)行的上市公司應(yīng)當(dāng)符合的條件之一是最近三年及一期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的，所涉及的事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人無(wú)重大不利影響或者在發(fā)行前重大不利影響已經(jīng)消除。這意味著財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的上市公司，將三年與公開(kāi)發(fā)行無(wú)緣，如被出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，還將和定向增發(fā)無(wú)緣。由此，上市公司盡可能的避免被出具保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。
(3)2006年未出現(xiàn)否定意見(jiàn)。從前五年審計(jì)意見(jiàn)的出具情況看，除2005年一家公司被出具否定意見(jiàn)外，其它四年均未出現(xiàn)否定意見(jiàn)，無(wú)法保留意見(jiàn)則保持了較高的比例。由于上市公司對(duì)否定意見(jiàn)極度排斥，在目前注會(huì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，為保住客源，如果上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表因不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，而導(dǎo)致未能從整體上公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以審計(jì)范圍受到限制為由出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
二、2006年上市公司年報(bào)審計(jì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司審計(jì)意見(jiàn)分析
2006年，154家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，占上市公司總數(shù)的10.60％，其中；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)23家公司的年報(bào)出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，占變更事務(wù)所的公司數(shù)的14.94％，略高于上市公司整體非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告10.30％的比例見(jiàn)(表3)。其統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：
(1)變更事務(wù)所公司數(shù)量占上市公司比例加大。2006年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司占上市公司比例為10.60％，比2005年增加0.29％，比2004年增加2.8％。上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素很復(fù)雜，公司管理層的變更、新業(yè)務(wù)的開(kāi)展、公司與事務(wù)所意見(jiàn)不一致、籌資的需求、保險(xiǎn)的需要、鑒證費(fèi)用等都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更；另外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸合并重組，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力，發(fā)展優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)爭(zhēng)取客戶，從2006年會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況看，更多的上市公司選擇了有實(shí)力的大所，而隨著國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)能力的增強(qiáng)，上市公司由國(guó)際合作所轉(zhuǎn)向收費(fèi)相對(duì)較低質(zhì)量高的國(guó)內(nèi)所。變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司占上市公司比例的加大，說(shuō)明雙方都在尋求利益最大化的合作。
(2)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例下降。2006年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的154公司中，選擇由大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所變小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有39家，選擇由小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所變大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有115家。由上述統(tǒng)計(jì)特征可以看出，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)較以往有很大改變，在證券市場(chǎng)發(fā)展的初期，一些上市公司為自身利益向市場(chǎng)提供虛假信息、粉飾報(bào)表，并希望通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式獲得標(biāo)準(zhǔn)審機(jī)意見(jiàn)，而隨著證券市場(chǎng)的逐漸規(guī)范，證監(jiān)會(huì)處罰力度的加強(qiáng)，上市公司更愿意通過(guò)知名度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證來(lái)提升企業(yè)的形象，獲取公眾的認(rèn)可。上市公司變更事務(wù)所的良性動(dòng)機(jī)導(dǎo)致了變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例下降。
三、2006年上市公司年報(bào)公布時(shí)間與審計(jì)意見(jiàn)分析
2006年報(bào)披露的時(shí)間比較平均，而非標(biāo)意見(jiàn)則集中在2006年年報(bào)披露的最后10天，加上截止日期后披露的1家，該段時(shí)間披露的非標(biāo)意見(jiàn)105家，占非標(biāo)意見(jiàn)的70％。其中，無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段45家，占該項(xiàng)總額的52.94％；保留意見(jiàn)32家，占該項(xiàng)總額的91.43％；無(wú)法表示意見(jiàn)27家，占該項(xiàng)總額的93.33％。見(jiàn)(表4)；年報(bào)意見(jiàn)與公布時(shí)間的總件，情況如(表5)。其統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：非標(biāo)意見(jiàn)集中在年報(bào)披露后期。該統(tǒng)計(jì)特征表明，審計(jì)意見(jiàn)與市場(chǎng)反映正相關(guān)，非標(biāo)意見(jiàn)向公眾傳遞了對(duì)上市公司不利的信息，上市公司選擇在最后時(shí)段公布年報(bào)，是為了將不利影響降到最低。另外，在非標(biāo)意見(jiàn)的出具中，上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)有更多的協(xié)商和溝通，這也使得報(bào)告公布的時(shí)間推遲。
四、2006年上市公司被特別處理審計(jì)意見(jiàn)分析
《上海證券交易所股票上市規(guī)則》規(guī)定：上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他狀況異常，導(dǎo)致投資者難于判斷公司前景，權(quán)益可能受到損害的，將對(duì)公司股票交易實(shí)行特別處理。特別處理是在公司股票簡(jiǎn)稱前冠以“ST”字樣；股票報(bào)價(jià)的日漲跌幅限制為5％。深圳證券交易所《關(guān)于對(duì)存在股票終止上市風(fēng)險(xiǎn)的公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)警示等有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定：存在股票終止上市風(fēng)險(xiǎn)的公司，對(duì)其股票交易實(shí)行“警示存在終止上市風(fēng)險(xiǎn)特別處理”，即在公司股票簡(jiǎn)稱前冠以“ST”字樣，并將股票報(bào)價(jià)的日漲跌幅限制為5％。2006年度被特別處理的上市公司163家，占上市公司總數(shù)的11.79％，在這些公司中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例高達(dá)56.67％，也明顯高于上市公司整體非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例，見(jiàn)(表6)。
統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：從歷年的統(tǒng)計(jì)資料看，ST公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)的比例明顯高于上市公司總體比例。ST公司是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，也蘊(yùn)涵著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)統(tǒng)計(jì)特征說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注到sT上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。這也說(shuō)明上市公司的業(yè)績(jī)同審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)，ST上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提出質(zhì)疑，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的頒布也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，更多的ST公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)。另外，也預(yù)示著在贏利公司的審計(jì)中可能存在問(wèn)題。由于公眾對(duì)盈利公司的關(guān)注程度低于ST公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)中更容易與上市公司共謀。事實(shí)上，在以往的審計(jì)失敗案例中更多的是財(cái)務(wù)報(bào)告盈利公司造假。
五、2006年非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)成因統(tǒng)計(jì)分析
2006年的非標(biāo)意見(jiàn)成因主要集中在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、審計(jì)范圍受限等方面：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。2006年非標(biāo)意見(jiàn)中涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性有75份，占非標(biāo)意見(jiàn)的50％。其中，無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)段的54份，占該項(xiàng)意見(jiàn)的63.53％；保留意見(jiàn)10份，占該項(xiàng)意見(jiàn)的28.57％無(wú)法表示意見(jiàn)11份，占該項(xiàng)意見(jiàn)的36.67％；審計(jì)范圍受到限制。2006年有50家公司因?qū)徲?jì)范圍受限被出具非標(biāo)意見(jiàn)，占非標(biāo)意見(jiàn)的33.33％。其中無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)段的1份，占該項(xiàng)意見(jiàn)的1.18％，保留意見(jiàn)28份，占該項(xiàng)意見(jiàn)的80％，無(wú)法表示意見(jiàn)21份，占該項(xiàng)意見(jiàn)的70％；訴訟。2006年有11家公司因涉及訴訟被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，占非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的7.33％；對(duì)外提供擔(dān)保。對(duì)外提供擔(dān)保給上市公司帶來(lái)了巨大的資金壓力和償債風(fēng)險(xiǎn)，2006年有3份報(bào)告涉及該問(wèn)題；證監(jiān)會(huì)立案。公司或公司高層違法給上市公司帶來(lái)的影響很難估量，5家上市公司因此被出具非標(biāo)意見(jiàn)；關(guān)聯(lián)方占用資金。2006年非標(biāo)意見(jiàn)中涉及關(guān)聯(lián)方占用資金的有2家；其他。2006年共有17家公司非標(biāo)意見(jiàn)中涉及稅收、債權(quán)收回不確定性、土地使用權(quán)存在爭(zhēng)議等其他問(wèn)題。統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：
篇2
1物流審計(jì)的含義和發(fā)展
1．1物流審計(jì)的含義
我們所熟知的物流是指根據(jù)客戶實(shí)際需求，以最低的成本將客戶所需要品從供應(yīng)點(diǎn)轉(zhuǎn)移到接收點(diǎn)的過(guò)程，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等的配送、儲(chǔ)藏、搬運(yùn)、加工和處理等。產(chǎn)品的供給、生產(chǎn)、銷售、廢棄和回收等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的所有物流活動(dòng)都統(tǒng)稱為企業(yè)物流。為保障企業(yè)物流能有效控制成本，提高服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提升戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)能力，現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，同時(shí)，物流審計(jì)還能促使現(xiàn)代企業(yè)管理與供應(yīng)鏈管理理念相結(jié)合，根據(jù)既定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，全方位地評(píng)價(jià)和對(duì)比企業(yè)物流環(huán)境、戰(zhàn)略方案、組織落實(shí)和作業(yè)成本，及時(shí)提供相對(duì)應(yīng)的調(diào)整策略，規(guī)范物流系統(tǒng)的發(fā)展，提升客戶服務(wù)水平，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。
1．2物流審計(jì)的發(fā)展
物流審計(jì)的產(chǎn)生源于物流活動(dòng)的出現(xiàn)，物流審計(jì)的發(fā)展依賴于物流活動(dòng)的壯大。隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)物流的開(kāi)始呈現(xiàn)全球化趨勢(shì)，物流的地位不斷提高，物流審計(jì)也就愈發(fā)重要。物流審計(jì)是否成功關(guān)系到企業(yè)的效益是否能夠持續(xù)性增長(zhǎng)。因此，企業(yè)物流審計(jì)的發(fā)展同步于企業(yè)審計(jì)的發(fā)展，是企業(yè)審計(jì)不可缺少是一部分，也是最為重要的一部分。審計(jì)的完善推動(dòng)了物流審計(jì)的前進(jìn)，物流審計(jì)又促使審計(jì)不斷完善。
2現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)的特點(diǎn)和范圍
2．1現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)的特點(diǎn)
2．1．1橫向和縱向?qū)徲?jì)相結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)物流橫向?qū)徲?jì)指的是從不同視角、不同方面來(lái)對(duì)企業(yè)物流系統(tǒng)開(kāi)展審查，如物流系統(tǒng)的功能、信息、資源、組織和價(jià)值等等。具體來(lái)說(shuō)，功能審查包括功能結(jié)構(gòu)和控制結(jié)構(gòu)；信息審查指對(duì)物流信息來(lái)源支撐憑據(jù)的審查，使其確實(shí)能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供及時(shí)準(zhǔn)確、覆蓋廣泛的物流信息；資源審查則泛指對(duì)企業(yè)物流所擁有的內(nèi)部和外部、有形和無(wú)形資源的審查，主要包括物流倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸載體、設(shè)備資金、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和技術(shù)支持等；組織審查即是指對(duì)物流系統(tǒng)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)形式和單元組成的評(píng)估，對(duì)從事物流工作的人員的工作考核；對(duì)企業(yè)物流成本和物流效益對(duì)比所得出的結(jié)論就是價(jià)值審查了。相對(duì)于橫向?qū)徲?jì)，縱向?qū)徲?jì)則主要是針對(duì)物流系統(tǒng)的管理，從戰(zhàn)略、策略和運(yùn)作這三個(gè)不同的層次來(lái)開(kāi)展審查，查找出影響物流價(jià)值創(chuàng)造的問(wèn)題并予以解決改進(jìn)。戰(zhàn)略審點(diǎn)審查企業(yè)物流發(fā)展前景，包括發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)方向和目標(biāo)以及相關(guān)的政策規(guī)定等等；策略審查是為了尋求實(shí)現(xiàn)低成本高效率的物流決策的方法，包括物流系統(tǒng)運(yùn)作程序控制、業(yè)績(jī)考評(píng)等等；運(yùn)作審查是對(duì)物流操作過(guò)程的控制，通過(guò)過(guò)程記錄，保障物流系統(tǒng)運(yùn)作按照計(jì)劃實(shí)施，以此提高物流效率。2.1.2定性和定量審計(jì)相結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)物流體系龐大而繁雜，定性和定量分析缺一不可，必須相結(jié)合使用。物流系統(tǒng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)形式和單元組成模型可以采用定性描述分析，而物流庫(kù)存、客戶滿意度等則需要采用更精準(zhǔn)的定量指標(biāo)模型來(lái)開(kāi)展審查了。2．1．3持續(xù)發(fā)展與動(dòng)態(tài)變化相結(jié)合“可持續(xù)”是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與生態(tài)資源和環(huán)境相互依賴而存在，企業(yè)物流也必須遵循這一規(guī)則。現(xiàn)代企業(yè)物流的審計(jì)必須密切關(guān)注物流對(duì)生態(tài)的影響，減少物流操作對(duì)環(huán)境的損害，幫助凈化物流環(huán)境，充分利用物流資源，真正實(shí)現(xiàn)“綠色”物流。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的步伐加快，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)物流也朝著多元化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，客戶的需求也更加細(xì)致和高層次，現(xiàn)代企業(yè)物流的發(fā)展收越來(lái)越多不定因素的影響，審計(jì)也必須隨之呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)變化的趨勢(shì)，物流審計(jì)也要朝著網(wǎng)絡(luò)信息化、智能自動(dòng)化和全網(wǎng)全球化靠近。
2．2現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)的范圍
目前，現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)不再僅僅只包含財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，重點(diǎn)已向經(jīng)營(yíng)管理方面的審計(jì)轉(zhuǎn)變，所指的范圍也從內(nèi)部物流審計(jì)擴(kuò)展到內(nèi)外部物流審計(jì)。2．2．1外部物流審計(jì)隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈，致使企業(yè)物流單純的提供客戶貨物已不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)的需要，如何提升客戶服務(wù)水平，增加企業(yè)利潤(rùn)，提升市場(chǎng)占有率都已經(jīng)成了現(xiàn)代企業(yè)物流重點(diǎn)思考的問(wèn)題。要實(shí)現(xiàn)這一目的，就必須從企業(yè)外部物流審計(jì)著手。一是，著力于對(duì)客戶服務(wù)的審計(jì)，看現(xiàn)有的服務(wù)水平能否適應(yīng)目前社會(huì)的發(fā)展，能否在完成物流計(jì)劃的同時(shí)有利于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；二是，著力于對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)，將市場(chǎng)份額的大小、發(fā)展前景和收益情況與企業(yè)立足關(guān)鍵、組織資源等方面相互融合實(shí)施審計(jì)，需特別注意的是同行業(yè)中領(lǐng)頭企業(yè)的物流審計(jì)工作開(kāi)展情況更是其發(fā)展的關(guān)鍵；三是，著力于對(duì)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的審計(jì)，企業(yè)物流體系規(guī)劃依從于經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的變化也必將影響物流體系的最終實(shí)現(xiàn)；四是，著力于對(duì)市場(chǎng)渠道的審計(jì)，企業(yè)物流必須從宏觀上考慮其市場(chǎng)渠道，如在一條供應(yīng)鏈中，企業(yè)應(yīng)從其供應(yīng)商出發(fā)，到其經(jīng)銷商、批發(fā)商等都進(jìn)行嚴(yán)格的考評(píng)，時(shí)刻關(guān)注調(diào)整，若市場(chǎng)渠道閉塞低效必將影響企業(yè)物流整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；五是，著力于對(duì)技術(shù)研發(fā)的審計(jì)，事物的發(fā)展離不開(kāi)技術(shù)的推動(dòng)，在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)物流體系完善的過(guò)程中，信息網(wǎng)絡(luò)、條碼掃描、GPS定位和RFID智能等技術(shù)都起到了至關(guān)重要的作用；六是，著力于對(duì)政策法規(guī)的審計(jì)，政策法規(guī)的制定為企業(yè)物流的發(fā)展提供了方向，同時(shí)也約束了發(fā)展的“手腳”，企業(yè)必須在符合相關(guān)政策法規(guī)的前提下，制定與之相對(duì)應(yīng)的計(jì)劃，促使其健康長(zhǎng)效的發(fā)展。2．2．2內(nèi)部物流審計(jì)企業(yè)內(nèi)部物流環(huán)境情況能展現(xiàn)出企業(yè)物流活動(dòng)存在的優(yōu)劣，如何評(píng)價(jià)就要依靠?jī)?nèi)部物流審計(jì)了。一是，審計(jì)物流成本，企業(yè)產(chǎn)品從甲地移動(dòng)到乙地必然會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用，如搬運(yùn)費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、儲(chǔ)藏費(fèi)用、包裝費(fèi)用、配送費(fèi)用和信息流通費(fèi)用等等，這些人力、物力、財(cái)力耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)我們統(tǒng)稱為物流成本。物流成本的審計(jì)重點(diǎn)是審核物流運(yùn)作特定目標(biāo)，真實(shí)體現(xiàn)其所投入和耗用的成本，正確實(shí)施內(nèi)部物流審計(jì)能很好的評(píng)價(jià)企業(yè)物流經(jīng)濟(jì)效益，控制企業(yè)運(yùn)作成本，切實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的管理水平；二是，審計(jì)物流固定設(shè)備，對(duì)企業(yè)為了順利實(shí)施物流活動(dòng)而購(gòu)置的固定設(shè)備資產(chǎn)進(jìn)行審核，能提高其資產(chǎn)利用率和回報(bào)率；三是，審計(jì)物流組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置，對(duì)這部分進(jìn)行考核能優(yōu)化物流組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部工作人員的辦事效率。
3現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)改進(jìn)建議
經(jīng)濟(jì)日新月異，物流審計(jì)為深化企業(yè)改革，推進(jìn)企業(yè)優(yōu)化管理也起著日漸重要的作用。如何搞好現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)，發(fā)揮其重要作用，做到風(fēng)險(xiǎn)防范于未然，在此提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。
3．1完善內(nèi)部控制體系，提升物流審計(jì)質(zhì)量
目前，許多企業(yè)開(kāi)展物流審計(jì)工作偏向于查找錯(cuò)漏、糾正弊端，忽視了風(fēng)險(xiǎn)的防范，我們應(yīng)完善其控制體系，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。首先，正確把握企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境。物流環(huán)境與企業(yè)的其他環(huán)境有所不同，主要指四個(gè)方面的環(huán)境：運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送以及搬運(yùn)和包裝，全面理解所存在的環(huán)境，為物流審計(jì)創(chuàng)造堅(jiān)實(shí)的后盾；其次，合理安排企業(yè)控制活動(dòng)。控制實(shí)物資本、分離員工權(quán)責(zé)、委派權(quán)限職責(zé)等都屬于企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)。這些活動(dòng)的安排必須以企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃為依托，保障各業(yè)務(wù)流程的要求和范圍清楚可供操作，物流業(yè)務(wù)安排順暢，內(nèi)容全面，分工細(xì)致；最后，確保物流信息的傳遞與溝通。物流信息的反饋及時(shí)全面是企業(yè)內(nèi)部信息流轉(zhuǎn)的重要組成部分，也是其內(nèi)部信息體系建設(shè)的核心，保障其安全有效。
3．2健全供應(yīng)鏈系統(tǒng)，提高物流審計(jì)效率
供應(yīng)鏈系統(tǒng)是以企業(yè)核心為出發(fā)點(diǎn)，控制企業(yè)的信息、物資和資金，經(jīng)過(guò)原材料的采購(gòu)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)、商品的銷售等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商、生產(chǎn)商、銷售商和客戶的無(wú)縫連接。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，供應(yīng)鏈管理能有效規(guī)劃安排各項(xiàng)流程，提高物流審計(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)物流合理高效的發(fā)展。
3．3關(guān)注第三方物流，實(shí)施內(nèi)控評(píng)審制度
由于企業(yè)物力財(cái)力有限或?yàn)榧芯Ω愫蒙a(chǎn)，部分企業(yè)會(huì)選擇與專業(yè)物流服務(wù)公司簽訂合同將物流經(jīng)營(yíng)委托其執(zhí)行，并與委托公司實(shí)施信息聯(lián)網(wǎng)，保證對(duì)物流情況實(shí)施全程控制。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)這一情況建立實(shí)施科學(xué)有效的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)委托物流經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目都能精細(xì)量化，以此真實(shí)評(píng)價(jià)第三方物流的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次。通過(guò)對(duì)第三方物流的物流審計(jì)和評(píng)估，選擇等級(jí)優(yōu)良的客戶，抵制等級(jí)較差的客戶，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
3．4提高審計(jì)服務(wù)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)物流審計(jì)追蹤
企業(yè)審計(jì)部門在日常過(guò)程中應(yīng)注重相關(guān)資料的收集和匯總，形成一定有實(shí)際操作性的意見(jiàn)和建議，改善企業(yè)管理模式，改進(jìn)企業(yè)管理方法，促使企業(yè)業(yè)務(wù)流程更加完備，使物流審計(jì)由日常監(jiān)督向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。值得注意的是，審計(jì)報(bào)告的提出并不代表物流審計(jì)工作的完成，更多的應(yīng)該是追蹤報(bào)告中所提出的企業(yè)管理問(wèn)題及原因的落實(shí)改進(jìn)情況，真正保障物流審計(jì)工作的完整有效。
【參考文獻(xiàn)】
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篇3
在專業(yè)英語(yǔ)翻譯實(shí)踐中,一般要對(duì)詞匯、長(zhǎng)句以及被動(dòng)句等給予“特殊關(guān)注”,以便更好地解決漢譯中出現(xiàn)的典型問(wèn)題.在新期,雖然審計(jì)英語(yǔ)使用特征與翻譯原則并沒(méi)有出現(xiàn)較大變化,但隨著我國(guó)涉外審計(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)增多,審計(jì)人員和審計(jì)對(duì)象之間的溝通難度越來(lái)越大.因此,有必要在審計(jì)英語(yǔ)應(yīng)用和翻譯領(lǐng)域做出更多努力,在充分尊重審計(jì)英語(yǔ)語(yǔ)言特征的前提下,對(duì)翻譯工作進(jìn)行全面分析,消除英漢句法結(jié)構(gòu)差異,體現(xiàn)兩者的共性.在審計(jì)英語(yǔ)的實(shí)踐當(dāng)中,語(yǔ)言翻譯是否獨(dú)立性被認(rèn)為是最基本的屬性.因此,要確保翻譯內(nèi)容具有獨(dú)立性與公正性,一般很少以第一人稱以及第二人稱完成語(yǔ)義表達(dá),這樣做的目的在于盡量消減翻譯人員的主觀判斷,確保翻譯內(nèi)容更加公正和客觀.比如,在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的詞匯以主語(yǔ)的身份出現(xiàn)時(shí),翻譯工作就要予以特別注意.除此之外,還應(yīng)關(guān)注審計(jì)英語(yǔ)翻譯的語(yǔ)義關(guān)系,尤其是翻譯詞匯之被動(dòng)性,以確保翻譯內(nèi)容更加科學(xué).在當(dāng)下,審計(jì)英語(yǔ)翻譯需要充分考慮翻譯環(huán)境的特殊性,對(duì)于高頻率出現(xiàn)的詞匯運(yùn)用要盡量避免被動(dòng)性語(yǔ)態(tài)的應(yīng)用以及審計(jì)行為過(guò)程中執(zhí)行者的參與,借此讓語(yǔ)義表達(dá)更加客觀,最大限度地展現(xiàn)語(yǔ)義表達(dá)和詞語(yǔ)的形容性特征.為了使審計(jì)英語(yǔ)翻譯更加有效,還要注意審計(jì)英語(yǔ)文本形式一般存在于審計(jì)法案條例和書面報(bào)告當(dāng)中,因其內(nèi)容具有較強(qiáng)的專業(yè)性,要求翻譯人員要特別關(guān)注詞義表達(dá)內(nèi)的措辭問(wèn)題,以確保審計(jì)英語(yǔ)和法律內(nèi)容保持一定的關(guān)聯(lián),讓翻譯更具專業(yè)性.在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,經(jīng)常出現(xiàn)和法律審計(jì)有關(guān)的專業(yè)語(yǔ)言.比如,對(duì)于出現(xiàn)的client等詞語(yǔ),在翻譯當(dāng)中就要特別注意審計(jì)專業(yè)詞匯和法律專有詞匯間的聯(lián)系,既要提升其專業(yè)性外,還應(yīng)確保詞語(yǔ)翻譯之準(zhǔn)確性.更為重要的是,在審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)翻譯的有關(guān)內(nèi)容一般還會(huì)和部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保持聯(lián)系.因此,翻譯人員要注意英語(yǔ)詞語(yǔ)題詞內(nèi)可能涉及的經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)等內(nèi)容,以便在進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)文章的翻譯時(shí),能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的bearer(翻譯為“持票人”)等給出正確的解釋.
二、新時(shí)期審計(jì)英語(yǔ)翻譯的時(shí)代要求
審計(jì)英語(yǔ)翻譯的目的在于將英語(yǔ)視作平臺(tái),完成對(duì)審計(jì)理論和審計(jì)方法的應(yīng)用與傳播,讓審計(jì)實(shí)踐(尤其是涉外審計(jì)實(shí)踐)在更加廣闊的空間內(nèi)得到推進(jìn)[2].在這一過(guò)程中,審計(jì)人員要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到審計(jì)英語(yǔ)是一門具有特殊用途的英語(yǔ),更要對(duì)這類英語(yǔ)和其他專門英語(yǔ)之間的顯著差異進(jìn)行研判,以便在國(guó)際審計(jì)工作中與審計(jì)對(duì)象開(kāi)展積極溝通與談判.
(一)強(qiáng)化術(shù)語(yǔ)＋合理借鑒
在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,翻譯工作需要借助固定翻譯方法,也就是通過(guò)直譯的形式提升翻譯質(zhì)量.要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn),就需要在強(qiáng)化術(shù)語(yǔ)的同時(shí)對(duì)翻譯技巧進(jìn)行合理借鑒.在翻譯審計(jì)術(shù)語(yǔ)的過(guò)程中,還應(yīng)借助固定翻譯模式,以便讓翻譯內(nèi)容不受審計(jì)語(yǔ)境的制約.否則,翻譯工作勢(shì)必會(huì)受到審計(jì)英語(yǔ)自身的影響,且這類現(xiàn)象還能夠給特定語(yǔ)境設(shè)計(jì)帶來(lái)制約.所以,在翻譯實(shí)踐中,還應(yīng)該借助特定語(yǔ)言資源,以此對(duì)專業(yè)語(yǔ)句展開(kāi)分析,在充分結(jié)合上下文內(nèi)容的同時(shí)開(kāi)展翻譯工作.更為重要的是,翻譯人員需要總結(jié)和借鑒翻譯經(jīng)驗(yàn),比如可以經(jīng)常瀏覽翻譯網(wǎng)站或者詞典查詢有關(guān)內(nèi)容和翻譯技巧,也可按照自身翻譯經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)英語(yǔ)翻譯進(jìn)行總結(jié),以保證翻譯工作更加合理,達(dá)到更為理想的翻譯效果.
(二)隊(duì)伍建設(shè)＋能力提升
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程持續(xù)加深,國(guó)際審計(jì)實(shí)踐表現(xiàn)出多元化的特征.英語(yǔ)是世界級(jí)的語(yǔ)言,在跨國(guó)審計(jì)實(shí)踐體系內(nèi)的應(yīng)用越來(lái)越深入,審計(jì)信息的傳播模式也更加暢通.尤其對(duì)涉外企業(yè)來(lái)說(shuō),其業(yè)務(wù)項(xiàng)目運(yùn)作中的專業(yè)審計(jì)人才成為越來(lái)越重要的資源.為此,在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,就需要以保證翻譯人員的專業(yè)性為前提,有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)英語(yǔ)專業(yè)人才的培養(yǎng)和教育工作,借此搭建更為理想和高效的審計(jì)人才群體,為完成更多審計(jì)英語(yǔ)翻譯任務(wù)奠定人才基礎(chǔ).
(三)信息客觀＋措辭專業(yè)
在運(yùn)用審計(jì)英語(yǔ)的過(guò)程中,因其詞匯正式、用詞嚴(yán)謹(jǐn)和正規(guī),要求翻譯工作要做到詞意準(zhǔn)確.在文體層面上,審計(jì)英語(yǔ)是作為一種正式語(yǔ)域變體出現(xiàn)的,很多都與嚴(yán)肅的法律條文直接相關(guān).所以,在翻譯實(shí)踐中,“準(zhǔn)確”之標(biāo)準(zhǔn)不但要在詞義、句義等視角獲得滿足,保證“信息精準(zhǔn)”,還應(yīng)充分考慮文本自身能夠傳遞出的文體信息,達(dá)到“措辭專業(yè)”的目的[3].為此,在新時(shí)代,審計(jì)機(jī)關(guān)需要針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)向政府部門進(jìn)行通報(bào),按照審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見(jiàn)完成后續(xù)的工作.比如,審計(jì)英語(yǔ)翻譯出現(xiàn)的“announce”一詞,其原意為“宣布或者宣告”.可是,當(dāng)其出現(xiàn)在審計(jì)文本內(nèi),就應(yīng)重點(diǎn)考慮此類文體及其在文內(nèi)之語(yǔ)境,將其翻譯為“通報(bào)”不但與審計(jì)法案之用語(yǔ)相符合,還可以準(zhǔn)確地體現(xiàn)“審計(jì)單位”與“社會(huì)組織”的內(nèi)部關(guān)系.
(四)表達(dá)準(zhǔn)確＋結(jié)構(gòu)完整
“準(zhǔn)確”的標(biāo)準(zhǔn)指的是努力實(shí)現(xiàn)等值翻譯之最佳狀態(tài),“通順”的標(biāo)準(zhǔn)在于提升翻譯所要表達(dá)意思的清晰水平與完整狀態(tài).因此,在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,應(yīng)該充分分析漢語(yǔ)句子特征與表達(dá)偏好.比如,在翻譯“Auditdecisionsmadebyauditinstitutionsshallbeimplementedbytheauditedbodies”時(shí),“madebyauditinstitutions”被視為“auditdecisions”之后置定語(yǔ).因?yàn)闈h語(yǔ)中很少出現(xiàn)所謂的后置定語(yǔ)用法,所以在翻譯時(shí),這一后置定語(yǔ)需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)方面的調(diào)整,使之與漢語(yǔ)之表達(dá)習(xí)慣相符合.此外,審計(jì)英語(yǔ)偏重被動(dòng)語(yǔ)態(tài),漢語(yǔ)則更加注重主動(dòng)語(yǔ)態(tài),在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中需要對(duì)此有所體現(xiàn),讓翻譯過(guò)來(lái)的文本更為通順.
三、新時(shí)期審計(jì)英語(yǔ)的翻譯實(shí)踐
對(duì)審計(jì)翻譯來(lái)說(shuō),其基本要求為準(zhǔn)確和通順.因此,在充分結(jié)合審計(jì)語(yǔ)言之特征與審計(jì)工作本身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,新時(shí)代的審計(jì)英語(yǔ)翻譯需要把審計(jì)翻譯和審計(jì)信息加以整合,確保審計(jì)英語(yǔ)翻譯成果更為真實(shí)和客觀[4].同時(shí),在審計(jì)英語(yǔ)翻譯當(dāng)中,需要破除翻譯內(nèi)容的限制因素,以便能夠在現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景中讓審計(jì)英語(yǔ)得到最大限度的還原,為審計(jì)英語(yǔ)翻譯質(zhì)量提升提供更多保障.
(一)長(zhǎng)句翻譯
在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,應(yīng)依據(jù)英語(yǔ)內(nèi)容之?dāng)⑹稣归_(kāi),并按照漢語(yǔ)的表達(dá)習(xí)慣開(kāi)展翻譯工作.其中,對(duì)翻譯中出現(xiàn)的名詞后置問(wèn)題,應(yīng)該予以微觀處理,將后置定語(yǔ)進(jìn)行前置,使之以名詞形式出現(xiàn),以此獲得更為理想的翻譯結(jié)果.期間,審計(jì)英語(yǔ)中的并列語(yǔ)句通常借助“and”與“while”加以對(duì)接,前者意為并列,而后者就是對(duì)比,借助的方法都屬于順序直譯的范疇.例如,對(duì)于審計(jì)人員的回避,應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人確定;而審計(jì)組織負(fù)責(zé)人的回避,要通過(guò)本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人確定.在開(kāi)展翻譯時(shí),就應(yīng)該特別注意此類問(wèn)題.
(二)ESP翻譯
在審計(jì)英語(yǔ)翻譯當(dāng)中,為了達(dá)到更加高效傳遞審計(jì)信息之目的,更加真實(shí)地反映審計(jì)英語(yǔ)翻譯的內(nèi)容,就需要從審計(jì)英語(yǔ)的本質(zhì)要求出發(fā),根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)化其形式,并在翻譯實(shí)踐中盡量保留審計(jì)英語(yǔ)的原本含義.審計(jì)英語(yǔ)被認(rèn)為是帶有專業(yè)目的的英語(yǔ)(ESP),因此需要在既定應(yīng)用范圍內(nèi)讓特定的社會(huì)群體所接受.為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn),就需要對(duì)日常用語(yǔ)的詞義進(jìn)行分析和研判,以防止審計(jì)英語(yǔ)之詞義出現(xiàn)改變卻按照原來(lái)的意思進(jìn)行翻譯,防止出現(xiàn)無(wú)法適應(yīng)特定對(duì)象與特定場(chǎng)景的問(wèn)題.相反,需要按照審計(jì)英語(yǔ)的表面意思開(kāi)展翻譯工作,以便讓翻譯結(jié)果能夠更加準(zhǔn)確的傳達(dá)和審計(jì)有關(guān)的信息.
(三)詞匯翻譯
對(duì)審計(jì)英語(yǔ)中的詞匯來(lái)說(shuō),翻譯工作者需要將專業(yè)用法與之相結(jié)合,使之能夠更好地體現(xiàn)文體特征和語(yǔ)境信息.這是因?yàn)?一詞多義現(xiàn)象在審計(jì)英語(yǔ)翻譯中十分常見(jiàn),而一旦于審計(jì)文本以及語(yǔ)境內(nèi)出現(xiàn),其專業(yè)屬性就會(huì)讓此類詞匯之意義表現(xiàn)出排斥性,因此翻譯過(guò)程中需要充分考慮其特定又固定的用法,借此排除詞匯本身之含義.此外,詞匯之特殊含義一般有很多類似的表述,可是詞匯表述能夠排斥其他類似義項(xiàng)的選用.因此,審計(jì)詞匯之同義義項(xiàng)以及近似義項(xiàng)之選擇往往帶有專業(yè)屬性.比如“current”具有“目前的、現(xiàn)行的”以及“通用的、流行的”意思,可是在“curGrentaccount”以及“currentassets”中時(shí),鑒于審計(jì)文本的語(yǔ)境,“current”就應(yīng)被譯作“活期(存款帳戶)”或者“流動(dòng)(資產(chǎn))”.
(四)被動(dòng)語(yǔ)態(tài)翻譯
在審計(jì)英語(yǔ)翻譯當(dāng)中,翻譯人員需要具有較為扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和審計(jì)水平.同時(shí),為了適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的審計(jì)場(chǎng)景,從事審計(jì)英語(yǔ)翻譯的人員需要更為廣泛和深入地閱讀與審計(jì)相關(guān)的諸多文獻(xiàn),在持續(xù)熟悉翻譯實(shí)踐與審計(jì)英語(yǔ)特點(diǎn)的過(guò)程中,確保譯文更為科學(xué)與合理,使審計(jì)主體和審計(jì)客體均可以接受.其中,在審計(jì)翻譯當(dāng)中,部分被動(dòng)語(yǔ)態(tài)之使用需要符合審計(jì)英語(yǔ)獨(dú)立性與客觀性的特點(diǎn).比如,動(dòng)作主體需要通過(guò)“by”引出,以確保語(yǔ)義可以更為清晰和明確.
[參考文獻(xiàn)]
[1]張宏國(guó)．審計(jì)英語(yǔ)的語(yǔ)言特點(diǎn)及翻譯策略[J]．銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2015(3):47G50．
篇4
2011年11月18日財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2013年1月1日實(shí)施，替代2005年開(kāi)始執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。也標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)一步規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日趨完善。
（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目設(shè)置明顯較少，簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，兼顧報(bào)表使用者決策和編報(bào)的成本效益原則，滿足稅務(wù)部門與銀行的需求
（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍：主要行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中應(yīng)注意的事項(xiàng)
（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容：
1.資產(chǎn)是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，
2. 負(fù)債是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
3. 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。
4.收 入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。
5. 費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
6. 利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)
7. 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；附注。
通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，全面掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，特點(diǎn)，主要內(nèi)容，能夠按著小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。主要了解新舊準(zhǔn)則制度的變化，領(lǐng)會(huì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。
二是學(xué)習(xí)了企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算中幾個(gè)問(wèn)題
企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種基本類型。企業(yè)合并中，購(gòu)買方或合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，無(wú)論同一控制還是非同一控制均應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（一）企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的模式：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理
（二）持股比例變化對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)的影響：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，持股比例變化不改變企業(yè)合并性質(zhì)，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理，企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)
（三）企業(yè)合并中的所得稅事項(xiàng)：購(gòu)買日編制合并報(bào)表涉及到的遞延所得稅事項(xiàng)，購(gòu)買日后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表涉及到的遞延所得稅事項(xiàng)
通過(guò)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我掌握企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業(yè)合并于非同一控制企業(yè)合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的編報(bào)方法，領(lǐng)會(huì)企業(yè)合并報(bào)表中的所得稅事項(xiàng)的處理方法。
三學(xué)習(xí)營(yíng)運(yùn)資金決策與管理
營(yíng)運(yùn)資金決策與管理，是企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、管理水平和管理能力的重要標(biāo)志。營(yíng)運(yùn)資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無(wú)窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細(xì)膩、一絲不茍和精耕細(xì)作，只有這樣才能使企業(yè)的戰(zhàn)略決策得以落實(shí)，也才能使企業(yè)的投融資決策效應(yīng)放大。通過(guò)本講的學(xué)習(xí)，要求學(xué)員全面掌握營(yíng)運(yùn)資金的含義及特點(diǎn)，熟練掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及存貨的各種管理方法
（一）營(yíng)運(yùn)資金概述：營(yíng)運(yùn)資金的概念，營(yíng)運(yùn)資金的特點(diǎn)
（二）現(xiàn)金管理：現(xiàn)金的含義，現(xiàn)金的持有動(dòng)機(jī)，現(xiàn)金的成本，最佳現(xiàn)金持有量的確定
（三）應(yīng)收賬款管理：應(yīng)收賬款的功能，應(yīng)收賬款的成本，應(yīng)收賬款管理政策（信用政策）
（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。
本章主要講授營(yíng)運(yùn)資金的含義及特點(diǎn)；現(xiàn)金的含義、持有動(dòng)機(jī)、持有成本及最佳現(xiàn)金持有量的確定方法；應(yīng)收賬款的功能、成本及應(yīng)收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。
四是學(xué)習(xí)企業(yè)重組與價(jià)值評(píng)估
企業(yè)重組是針對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)、管理、債務(wù)和組織結(jié)構(gòu)所展開(kāi)的改組、整頓和整合的過(guò)程，以便從戰(zhàn)略上和整體上改善經(jīng)營(yíng)管理狀況，強(qiáng)化企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。企業(yè)重組的方式很多，包括兼并與收購(gòu)、剝離和分立等
（一）兼并與收購(gòu)：兼并與收購(gòu)的定義，兼并與收購(gòu)的意義，實(shí)現(xiàn)兼并與收購(gòu)的方式
（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因
（三）企業(yè)重整與清算：企業(yè)重整與清算的定義，企業(yè)重整與清算的意義，企業(yè)清算的程序
（四）企業(yè)價(jià)值評(píng)估：企業(yè)價(jià)值評(píng)估的含義，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象，企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)價(jià)值的類別，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的模型
從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè)重組是一個(gè)稀缺資源的優(yōu)化配置過(guò)程。通過(guò)對(duì)企業(yè)自身?yè)碛械母鞣N資源的再調(diào)整和再組合，提高企業(yè)自身運(yùn)行效率，還能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源在不同企業(yè)間的優(yōu)化組合，提高經(jīng)濟(jì)整體的運(yùn)行效率。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)重組的基本概念與基本方式，包括企業(yè)兼并與收購(gòu)、剝離與分立、企業(yè)重整與清算等，掌握企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基本方法。
五是學(xué)習(xí)內(nèi)部控制審計(jì)基本理論與方法
內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)新的制度，目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度正處在由內(nèi)在制度向外在制度轉(zhuǎn)化的過(guò)程中。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行法定審計(jì)的要求源自于美國(guó)的薩班斯法案。安然事件后，為了保護(hù)投資者的利益，美國(guó)薩班斯法案要求，除了企業(yè)自身要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行披露，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在，排除了發(fā)生舞弊和差錯(cuò)的或然性。[1]
（一）內(nèi)部控制框架體系概述：內(nèi)部控制定義及框架，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體
（二）內(nèi)部控制審計(jì)的變遷：美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的制度變遷，內(nèi)部控制審計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化形成，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的辨析
（三）內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容：控制環(huán)境審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)，控制活動(dòng)審計(jì)，信息與溝通審計(jì)，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)
（四）內(nèi)部控制審計(jì)的程序及方式：內(nèi)部控制審計(jì)的程序，內(nèi)部控制的測(cè)試方式，內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制
2008 年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年4 月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。作為新的審計(jì)制度，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)即將正式開(kāi)展，內(nèi)部控制審計(jì)將成為與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行的一種新審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)此，我了解和掌握內(nèi)部控制審計(jì)基本理論和具體方法。
六是學(xué)習(xí)資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展
黨的“十”報(bào)告中提出，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻(xiàn)。建設(shè)生態(tài)文明，是關(guān)系人民福祉、關(guān)乎民族未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)大計(jì)，體現(xiàn)了執(zhí)政黨對(duì)人類社會(huì)發(fā)展規(guī)律和社會(huì)主義建設(shè)規(guī)律的深刻把握，體現(xiàn)了執(zhí)政理念的不斷完善。作為資源大省、農(nóng)業(yè)大省，也是老工業(yè)基地改造、振興需要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展的大省，黑龍江省靠資源發(fā)展的路徑越來(lái)越窄，而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型綠色發(fā)展是提升黑龍江經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和民生指數(shù)的必然選擇和發(fā)展目標(biāo)。從近些年黑龍江省資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況看，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)在黑龍江省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和綠色發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、政策建議、監(jiān)督保證三個(gè)方面的作用顯著。
（一）資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)含義：資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容
（二）黑龍江省資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施及效果：水污染防治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)施與效果，生態(tài)環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施與效果，資源環(huán)境保護(hù)與治理資金績(jī)效審計(jì)實(shí)施與效果
篇5
1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
（1）內(nèi)部審計(jì)的含義。內(nèi)部審計(jì)是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)。這種專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外，直接接受本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)本部門、本單位及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的目的是糾錯(cuò)防弊，促使企業(yè)改善其經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的含義。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是從整體企業(yè)的宏觀角度來(lái)辨識(shí)及分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。其方法不只是將企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)整合，而是將企業(yè)面臨的所有不確定性轉(zhuǎn)化為可通過(guò)策略及運(yùn)作優(yōu)勢(shì)達(dá)到營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的一種方法。COSO對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。”
2 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
（1）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演重要角色。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助公司辨別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，對(duì)改善風(fēng)險(xiǎn)管理及控制制度做出重要貢獻(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)評(píng)估各種管理活動(dòng)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)按照重要性進(jìn)行排序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目?jī)?yōu)先考慮開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作。對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告并提出審計(jì)建議，幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
（2）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制需要從整體出發(fā)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，使其具有相對(duì)的獨(dú)立性。因此，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，正確地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)建議相關(guān)部門采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作有效的工具。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層的職責(zé)所在。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)制定正式的行為規(guī)范，經(jīng)常檢查公司風(fēng)險(xiǎn)管理流程是否健全等措施有效地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)工作的有效工具，很多企業(yè)和部門已將其應(yīng)用于機(jī)構(gòu)的持續(xù)性、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和舞弊等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理中。
3如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
（1）確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，確定企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)歸類的正確性以及分析方法的適當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)可以采用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別分析，判斷企業(yè)管理層是否對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)均已識(shí)別和分析，并充分考慮風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。
（2）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量和定性的分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要性及可能性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及程度的衡量與界定進(jìn)行評(píng)價(jià)，這關(guān)系到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理的依據(jù)是否可靠。其次，應(yīng)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出需要修改完善的地方，為各級(jí)管理層提供專業(yè)審計(jì)意見(jiàn)。
轉(zhuǎn)貼于
（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的有效性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策活動(dòng)中發(fā)揮的作用，直接反映在審計(jì)成果中，是審計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)。企業(yè)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷，應(yīng)采取相應(yīng)的措施和方法來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，以降低和抑制風(fēng)險(xiǎn)損失，獲取風(fēng)險(xiǎn)收益。在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性。
（4）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的合理性。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)當(dāng)從評(píng)價(jià)企業(yè)各部門的內(nèi)部控制制度入手，審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要環(huán)節(jié)相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注可能引致風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)的有效性。再次，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，從全局角度識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助企業(yè)管理層履行其職責(zé)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，是環(huán)境因素和內(nèi)部審計(jì)自身因素共同作用的結(jié)果。這不僅為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)，也有利于企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，積極探索，勇于創(chuàng)新，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的發(fā)展目標(biāo)，并開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。
主要參考文獻(xiàn)
篇6
自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會(huì)公眾利益起到了積極作用，包括政府監(jiān)管部門、投資者、社會(huì)公眾在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告越來(lái)越重視。原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來(lái)，本身暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來(lái)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。
此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國(guó)際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)——審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第58號(hào)一對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國(guó)修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開(kāi)的北京會(huì)議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)——審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本及一些發(fā)展家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國(guó)際慣例，并考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，急需對(duì)原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。
（二）修訂的主要
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確
原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說(shuō)審計(jì)過(guò)程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國(guó)內(nèi)外的法律通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對(duì)審計(jì)報(bào)告合法性的定義過(guò)于空泛，因此也一并刪除。
2.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式
將原來(lái)的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對(duì)保證。
與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對(duì)其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。
3.明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義
原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。
4.刪除了審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的“一貫性”
一貫性是指會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見(jiàn)段中的“一貫性”刪除。
5.嚴(yán)格規(guī)范了在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形
原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型留下了空間。近年來(lái)，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的事項(xiàng)簡(jiǎn)單地放到意見(jiàn)段之后予以說(shuō)明、以披露代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，已經(jīng)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對(duì)這種情況，我們借鑒國(guó)際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見(jiàn)。我們認(rèn)為，通過(guò)采取這樣的措施，將進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。
6.將“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”
會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。但“國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？我們認(rèn)為，國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，我們將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。
7.其他方面的修訂
（1）將“拒絕表示意見(jiàn)”改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”，避免了原來(lái)用詞的生硬和主觀印象，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見(jiàn)類型的區(qū)別。
（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。“被審計(jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)—會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。
（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見(jiàn)類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來(lái)規(guī)范。
（4）根據(jù)法律專家的意見(jiàn)，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來(lái)的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰(shuí)制定誰(shuí)解釋的法律原則，刪除了原來(lái)的解釋權(quán)條款。
（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象。
（6）將原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（7）將出具各種類型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡(jiǎn)化和完善，使其更加突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的運(yùn)用。
二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的說(shuō)明
（一）修訂背景
自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱“原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則”）；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見(jiàn)具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則在規(guī)定的內(nèi)容和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。從我們掌握的信息看，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題及其披露并不存在顯著差異，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)存在定性不準(zhǔn)的問(wèn)題，把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問(wèn)題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問(wèn)題，急需通過(guò)修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。
（二）修訂的主要
1.明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊(cè)師責(zé)任
在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見(jiàn)稿），并借鑒國(guó)際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。
2.明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)
原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。
3.明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型
原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大的情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明。也就是說(shuō)，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性且無(wú)改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對(duì)原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則中的，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)無(wú)法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
4.在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭
在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對(duì)于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。
三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的說(shuō)明
（一）起草背景
近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)中出現(xiàn)了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場(chǎng)監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過(guò)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)，或通過(guò)提出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問(wèn)題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來(lái)。因此，我們有必要關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。
對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》；（3）對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對(duì)其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報(bào)批評(píng)的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（以下簡(jiǎn)稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開(kāi)始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚(yú)，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而又重要的意義和作用。
從國(guó)際慣例上看，大多數(shù)國(guó)家都比較重視并要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號(hào)“前任與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號(hào)，SAS第7號(hào)同時(shí)廢止。與SAS第7號(hào)相比，SAS第84號(hào)無(wú)論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》專門就會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，但針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。在起草本準(zhǔn)則過(guò)程中，在充分考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，我們主要了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號(hào)——繼任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號(hào)——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。
（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義
前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：（1）對(duì)最近一期已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在著意見(jiàn)分歧，并試圖通過(guò)接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見(jiàn)，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)單位就會(huì)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”情形中的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
2.在接受委托前的必要溝通
在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
3.接受委托后的其他溝通
篇7
為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)提出了建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)和環(huán)境友好型社會(huì)即“兩型社會(huì)”的戰(zhàn)略目標(biāo)。衡陽(yáng)市各企業(yè)對(duì)“兩型社會(huì)”建設(shè)的呼聲越來(lái)越高，節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)也隨之受到市府部門的關(guān)注。節(jié)能減排是我黨提出的建設(shè)兩型社會(huì)的重要任務(wù)之一，更是建設(shè)美麗中國(guó)的重大舉措。降能耗、控制排污量，不僅是節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的目的之一，同時(shí)也是我國(guó)貫徹美麗中國(guó)的主要審計(jì)類型，因此，節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)已成為政府審計(jì)的重要選擇。
二、兩型社會(huì)環(huán)境下節(jié)能減排審計(jì)理論
（一）節(jié)能減排審計(jì)的含義
節(jié)能減排是指審計(jì)部門及相關(guān)工作人員按照有關(guān)法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用專來(lái)的審計(jì)流程，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能源的耗用、廢棄污染物的排放等節(jié)能減排相關(guān)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、復(fù)核、分析評(píng)價(jià)及完成審計(jì)報(bào)告，從而完成審計(jì)的全過(guò)程，節(jié)能減排審計(jì)的本質(zhì)是借助審計(jì)的力量推動(dòng)節(jié)能減排工作的落實(shí)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。
（二）節(jié)能減排審計(jì)的目標(biāo)
節(jié)能減排審計(jì)就是為了促使企業(yè)從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和履行社會(huì)責(zé)任為切入點(diǎn)，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，保障節(jié)能減排工作的有效執(zhí)行，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，節(jié)能減排審計(jì)的目標(biāo)包括：第一，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為進(jìn)行審查，審查是否達(dá)到相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)；第二，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排相關(guān)的信息資料進(jìn)行審核，審核是否真實(shí)準(zhǔn)確；第三，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行審查，審查是否使用合理；第四，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其有效性；第五，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排工作進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估其的經(jīng)濟(jì)效果與環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣。總之，節(jié)能減排審計(jì)的最終目標(biāo)則為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而保證我國(guó)盡快實(shí)現(xiàn)兩型社會(huì)。
（三）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系指標(biāo)
定量指標(biāo)：排污治理的措施、結(jié)果指標(biāo)和企業(yè)節(jié)能減排的完成效果指標(biāo)[1]。
定性指標(biāo)：企業(yè)內(nèi)部管理者和治理者對(duì)節(jié)能減排的重視度；企業(yè)節(jié)能減排內(nèi)部的控制度和執(zhí)行狀況；工作人員的職業(yè)素質(zhì)和技能水平；企業(yè)對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況[1]。
三、構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義
（一）有利于節(jié)能減排審計(jì)方法的完善
企業(yè)在實(shí)施節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)，采用科學(xué)創(chuàng)新的技術(shù)手段，采用新的技術(shù)手段能更有效的對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)；能更有效的對(duì)企業(yè)節(jié)能減排情況進(jìn)行監(jiān)督，節(jié)能減排審計(jì)方法的創(chuàng)新，有利于節(jié)能減排審計(jì)方法的完善。
（二）有利于推動(dòng)審計(jì)理論的研究
企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革隨之產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為節(jié)能減排 審計(jì)的發(fā)展提供有力的制度保障。節(jié)能減排審計(jì)從屬于環(huán)境審計(jì)范疇，這旨一門交叉學(xué)科，因此建立節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有利于推動(dòng)審計(jì)理論的研究。
（三）有利于指導(dǎo)實(shí)踐性的審計(jì)工作
科學(xué)合理的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系能為審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)提供科學(xué)的依據(jù)，指標(biāo)評(píng)價(jià)體系是以指標(biāo)要求為依據(jù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施審計(jì)程序、開(kāi)展審計(jì)工作、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而對(duì)企業(yè)排放的污染物進(jìn)行科學(xué)全面的鑒定與評(píng)價(jià)，因此，科學(xué)合理的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有利于指導(dǎo)實(shí)踐性實(shí)計(jì)工作。
四、構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系
（一）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的主體
政府對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目非常重視投入了巨額的財(cái)政資金，在節(jié)能減排審計(jì)項(xiàng)目只形成了針對(duì)資金使用情況的管理和節(jié)能減排 審計(jì)。我們國(guó)是政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)成審計(jì)評(píng)價(jià)的主體，其中社會(huì)審計(jì)屬于第三方審計(jì)所以他的審計(jì)地位是處于獨(dú)立、公正，社會(huì)審計(jì)所出具的審計(jì)報(bào)告更加具有說(shuō)服力和可信度。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)平時(shí)的節(jié)能減排行為形成持續(xù)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，因此我國(guó)應(yīng)該形成社會(huì)審計(jì)為主體，以政府審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為輔，通過(guò)不同層次的監(jiān)管，對(duì)節(jié)能減排審計(jì)工作進(jìn)行客觀公正、充分適當(dāng)?shù)木C合評(píng)價(jià)，三者互相配合，共同為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)而努力。
（二）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的客體
節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的客體是體審計(jì)過(guò)程和節(jié)能減排實(shí)施效果的評(píng)定，其包括對(duì)節(jié)能減排資金的使用合理性；節(jié)能減排制度的有效執(zhí)行程度；節(jié)能減排評(píng)價(jià)指標(biāo)完成情況等方面，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)節(jié)能減排實(shí)施的效果[2]。
（三）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容
企業(yè)以節(jié)能減排政府審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)為前提，與節(jié)約能耗、減排治理、投資績(jī)效、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，最終形成定性與定量相結(jié)合的審計(jì)評(píng)價(jià)體系內(nèi)容，其內(nèi)容包括：節(jié)約能耗審計(jì)、減排治理審計(jì)、投資績(jī)效審計(jì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)。在節(jié)能減排審計(jì)中主要審計(jì)減排資金的合法性與合理性，審計(jì)執(zhí)行節(jié)能減排制度的效性和效率性。在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面主要考核節(jié)能減排提標(biāo)的完整性及完成的效果。
五、結(jié)語(yǔ)
在“兩型社會(huì)”環(huán)境下衡陽(yáng)市企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)一步完善。在進(jìn)行節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法，利有審計(jì)人員專有的職業(yè)判斷，進(jìn)而建立節(jié)能減審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在實(shí)施節(jié)能減排審計(jì)時(shí)要有別于傳統(tǒng)審計(jì)方法，它實(shí)行的是專門針對(duì)工能減排審計(jì)方法和措施，同時(shí)應(yīng)單獨(dú)出具被審單位在節(jié)能減排方面的專業(yè)審計(jì)意見(jiàn)。鑒于衡陽(yáng)市越來(lái)越重視于節(jié)能減排工作，建立健全企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系，不僅能夠提高衡陽(yáng)市環(huán)境資源的利用效率，減少?gòu)U棄物和污染物排放，而且有助于推動(dòng)衡陽(yáng)市企業(yè)積極進(jìn)行設(shè)備技術(shù)改造，并在企業(yè)內(nèi)部形成良好的節(jié)能減排習(xí)慣，從對(duì)全市開(kāi)展企業(yè)節(jié)能減排工作發(fā)揮著積極的推動(dòng)作用。
（作者撾晃湖南工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
[作者簡(jiǎn)介：沈航（1971―），女，遼寧沈陽(yáng)人，碩士，副教授，研究方向：成本管理，審計(jì)與內(nèi)部控制，環(huán)境審計(jì)。課題項(xiàng)目：本文系衡陽(yáng)市科技計(jì)劃項(xiàng)目：衡陽(yáng)市節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究――基于“兩型社會(huì)”建設(shè)，課題編號(hào)：衡科發(fā)[2016]11號(hào)。]
參考文獻(xiàn)
[1] 唐艷芬.低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下節(jié)能減排審計(jì)的評(píng)價(jià)體系研究[J].低碳世界，2015
篇8
前言
跟蹤審計(jì)具有突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，在工程項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。工程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程中提前介入審計(jì)，不同于傳統(tǒng)審計(jì)方式在工程竣工驗(yàn)收后“秋后算賬”的審計(jì)方式，有效避免了傳統(tǒng)審計(jì)的滯后性和間接性，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性，這是跟蹤審計(jì)最大的優(yōu)勢(shì)。但是，由于工程建設(shè)具有獨(dú)特性，復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一個(gè)由多方參與的持續(xù)性的綜合性活動(dòng)，怎樣制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案，改進(jìn)審計(jì)方法，有效實(shí)施跟蹤審計(jì)，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計(jì)的積極效用，這就需要專業(yè)人士進(jìn)行仔細(xì)研究探索，提出更多科學(xué)有效、切合實(shí)際需要的跟蹤審計(jì)模式，推動(dòng)跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用。
1跟蹤審計(jì)的含義與特點(diǎn)
1.1跟蹤審計(jì)的含義
跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)特定事項(xiàng)、特殊資金和物質(zhì)審計(jì)采取提前介入，全過(guò)程跟蹤，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種新型的審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的應(yīng)用契合了工程項(xiàng)目過(guò)程管理的特點(diǎn)，進(jìn)行工程項(xiàng)目的事前、事中控制，旨在提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，防范建設(shè)過(guò)程發(fā)生違法、違規(guī)行為，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋。必要時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，也可有重點(diǎn)地選擇在工程實(shí)施的某些階段實(shí)行跟蹤審計(jì)，如僅在施工階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。從實(shí)踐效果看，跟蹤審計(jì)在監(jiān)督財(cái)政資金的管理使用、防止損失浪費(fèi)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理念和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機(jī)制，有效發(fā)揮了審計(jì)部門保障和促進(jìn)作用。
1.2跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
在建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中，跟蹤審計(jì)與最終竣工后結(jié)算審計(jì)相比具有其突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。首先，跟蹤審計(jì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量，可以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目取得更好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)來(lái)源于審計(jì)單位與被審計(jì)單位雙方博弈或者利益相關(guān)者多方博弈中的信息不對(duì)稱。傳統(tǒng)的審計(jì)方式是在工程竣工驗(yàn)收后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)建設(shè)、施工及監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結(jié)算資料是很難如實(shí)精確地計(jì)算出來(lái)，一些不規(guī)范不完整的結(jié)算資料更是加劇了審計(jì)信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)將審計(jì)的著力點(diǎn)提前到事前，事中，強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，對(duì)于施工過(guò)程發(fā)生的重大變更、隱蔽工程、簽證項(xiàng)目、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄、取證。相比傳統(tǒng)審計(jì)方式而言，跟蹤審計(jì)可以更準(zhǔn)確、更全面地得到信息，有效降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，避免事后發(fā)生爭(zhēng)議。審計(jì)人員通過(guò)參與工程建設(shè)過(guò)程中的造價(jià)管理活動(dòng)，可以有效防范超預(yù)算和多付現(xiàn)象發(fā)生，增加了審計(jì)的透明度。跟蹤審計(jì)將審計(jì)分為各個(gè)時(shí)段和不同的內(nèi)容，進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使得整個(gè)工程在審核過(guò)程中思路簡(jiǎn)潔明了，減少了后期審計(jì)工作量，也提高了審計(jì)的準(zhǔn)確性。另外，跟蹤審計(jì)還有咨詢建議性的特點(diǎn)。審計(jì)人員在跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)實(shí)際建設(shè)管理與審計(jì)目標(biāo)的對(duì)比，可以及早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中存在的違規(guī)操作、管理不規(guī)范等問(wèn)題，并及時(shí)向建設(shè)單位提出問(wèn)題所在，促進(jìn)建設(shè)單位的工程管理行為具有合法合規(guī)性，從而促進(jìn)科學(xué)管理。
2當(dāng)前我國(guó)跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題
2.1對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和道德有更高的要求
由于工程項(xiàng)目管理過(guò)程復(fù)雜，跟蹤審計(jì)對(duì)專業(yè)素質(zhì)要求非常高，它是一項(xiàng)綜合性和專業(yè)性都特別強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，要求審計(jì)人員不僅要對(duì)工程管理、造價(jià)，財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)有高度的掌握與理解，還需要他們對(duì)涉及工程審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也要全面廣泛深入的掌握。由于建設(shè)項(xiàng)目各方利益訴求不同，這就要求審計(jì)人員必須具備良好的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)往來(lái)工作能力。而就目前人才培養(yǎng)狀況來(lái)講，既懂工程又懂財(cái)務(wù)、法律的人才較少，另外傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，較少深入施工現(xiàn)場(chǎng)，可能對(duì)施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式。全面型審計(jì)人才的缺失，審計(jì)人員跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，傳統(tǒng)審計(jì)模式的慣性影響，對(duì)跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展有一定的制約作用。
2.2各利益主體對(duì)跟蹤審計(jì)要求的多樣性
建設(shè)單位要求施工單位提高建設(shè)項(xiàng)目的整體建設(shè)水平，而且要盡可能降低工程造價(jià)；而施工單位則要追求他們的經(jīng)濟(jì)利益最大化；行業(yè)監(jiān)管部門的目標(biāo)則是工程建設(shè)項(xiàng)目要達(dá)到最好的社會(huì)效益和政治效益，監(jiān)理及設(shè)計(jì)也有著各自不同的利益訴求。建設(shè)項(xiàng)目各方對(duì)跟蹤審計(jì)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，相比傳統(tǒng)審計(jì)模式，跟蹤審計(jì)的審計(jì)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)呈增長(zhǎng)狀態(tài)。
3解決跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中所出現(xiàn)問(wèn)題的措施
3.1加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)
要真正有效地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹(shù)立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)程序，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)程序和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。
3.2跟蹤審計(jì)必須保持客觀性、獨(dú)立性和公正性
跟蹤審計(jì)必須保持其特有的獨(dú)立性與公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這是一個(gè)至關(guān)重要的條件。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與工程管理，財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開(kāi)，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。
3.3制定切實(shí)可行的審計(jì)方案
每個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目都有各自的獨(dú)特性和復(fù)雜性，因此審計(jì)方案的制定必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征，不同施工方案，有重點(diǎn)有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行。
4結(jié)語(yǔ)
跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，必將對(duì)我國(guó)建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。雖然跟蹤審計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中仍然會(huì)存在一些問(wèn)題，但是隨著跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中廣泛地應(yīng)用，這些問(wèn)題終會(huì)被解決，并且會(huì)將跟蹤審計(jì)方式更好地完善。
篇9
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)視為一個(gè)持續(xù)的執(zhí)行過(guò)程,緊密結(jié)合在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的設(shè)定之中,通過(guò)企業(yè)的管理層及其他相關(guān)人員共同協(xié)作執(zhí)行,其理念及制度應(yīng)貫穿于整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,為每一名企業(yè)員工所熟知和運(yùn)用,從而確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),使一切風(fēng)險(xiǎn)都處于可控狀態(tài),為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成提供有力保障。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理通常分為八點(diǎn)要素,相互關(guān)聯(lián),相互協(xié)作,貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終。其內(nèi)容包括:
1.內(nèi)部環(huán)境識(shí)別。所有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素均是以企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)的,只有明確了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的特點(diǎn),才能制定出切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的框架及規(guī)則。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的認(rèn)知,能夠幫助管理人員正確制定企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo),從而有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),并且準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)應(yīng)對(duì)。
2.制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理人員在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)及預(yù)期內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分析和設(shè)計(jì),從而確保戰(zhàn)略實(shí)施的可行性,并切實(shí)將相關(guān)目標(biāo)分層分級(jí)地落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門及各個(gè)崗位。
3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。管理人員在評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)從發(fā)生可能性及影響程度兩方面進(jìn)行周密考慮,并且結(jié)合企業(yè)即期的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行具有戰(zhàn)略眼光的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。
4.經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)評(píng)估。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,往往存在著較多不確定性,這些現(xiàn)階段結(jié)果尚不明確的事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)企業(yè)具有積極的影響,也可能存在著消極影響,甚至二者同時(shí)并存。因此,企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)這些不確定性予以識(shí)別和評(píng)估,認(rèn)識(shí)到事項(xiàng)的負(fù)面影響即是企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素,必須盡早識(shí)別和評(píng)估,并預(yù)先制定出應(yīng)急措施。
5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反應(yīng)包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)四種,作為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn),制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反應(yīng)方案,從而確保將風(fēng)險(xiǎn)的影響降至最低。
6.風(fēng)險(xiǎn)控制措施。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反應(yīng)方案開(kāi)始執(zhí)行時(shí),制定正確的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,能夠確保反應(yīng)方案遵循正確的流程得以有效執(zhí)行。因此,控制措施應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)的不同層面、不同部門及不同崗位全面制定和落實(shí),其要素包括規(guī)范的應(yīng)對(duì)政策及對(duì)政策產(chǎn)生影響的一系列操作章程。
7.信息獲取及溝通。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)來(lái)自內(nèi)外部的信息進(jìn)行獲取、識(shí)別,并通過(guò)固定的格式予以保存和傳遞,從而幫助企業(yè)員工正確執(zhí)行自身職責(zé),并提供執(zhí)行結(jié)果的參考和評(píng)估。此外,還應(yīng)當(dāng)保持溝通順暢,包括企業(yè)由上而下、由下而上的縱向溝通,各部門間的橫向溝通,以及企業(yè)與外部環(huán)境間的信息交換。
8.風(fēng)險(xiǎn)效果監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素有關(guān)內(nèi)容的合理性和完善性進(jìn)行定期評(píng)估,并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督。其方式可采取持續(xù)性監(jiān)控和個(gè)別要素評(píng)估兩類。
二、內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程,其內(nèi)容包括控制目標(biāo)設(shè)計(jì)、控制執(zhí)行、執(zhí)行評(píng)價(jià)、目標(biāo)改進(jìn)等多個(gè)環(huán)節(jié),為企業(yè)提供持續(xù)不斷的信息反饋,使企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握當(dāng)前自身運(yùn)營(yíng)情況,以及內(nèi)外部環(huán)境對(duì)自身帶來(lái)的機(jī)遇及影響。
企業(yè)在獲取信息的同時(shí),還能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)估,從中獲得當(dāng)前內(nèi)部控制體系的有關(guān)信息,從而能夠及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的完善和補(bǔ)充。而內(nèi)部控制的評(píng)估內(nèi)容,主要包括對(duì)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及執(zhí)行的合理性、有效性及完整性進(jìn)行系統(tǒng)的審核、檢驗(yàn)及分析等工作。其作用主要包括:
1.確保企業(yè)管理的完善性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷做出調(diào)節(jié),以便適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì),這一要求便需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷的評(píng)估和完善,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的缺陷和漏洞,杜絕營(yíng)私舞弊,改善薄弱環(huán)節(jié),從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.有利于充分發(fā)揮審計(jì)職能。目前,審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到抽樣審計(jì)的高度,企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)估,能夠依據(jù)評(píng)估結(jié)果明確審計(jì)范圍,突出審計(jì)重點(diǎn),尋求最佳審計(jì)方法,使審計(jì)效率得到有效提高,并充分發(fā)揮審計(jì)的重要職能。
3.提供各方?jīng)Q策依據(jù)。內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果公布后,除了企業(yè)自身之外,有關(guān)部門均能據(jù)此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度進(jìn)行評(píng)價(jià),了解企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展能力、成長(zhǎng)性、運(yùn)營(yíng)合法性等多個(gè)方面,從而制定下一步的行動(dòng)決策。
三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系
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2. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不恰當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性客觀需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但現(xiàn)實(shí)是很多企事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立權(quán)限的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分內(nèi)部審計(jì)部門還是依附于其他部門或者合署辦公，沒(méi)有足夠的權(quán)限不受限制地接觸所需的相關(guān)信息，即使發(fā)現(xiàn)值得關(guān)注的問(wèn)題也往往因?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)設(shè)置的限制，局部利益需服從整體利益而被掩飾或修改。在這種機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況下，內(nèi)部審計(jì)部門難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)部門往往形同虛設(shè)。
3. 內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作量大，審計(jì)情形復(fù)雜，需要獨(dú)立的審計(jì)職業(yè)判斷。但現(xiàn)實(shí)情況是，審計(jì)人員往往具有臨時(shí)性，沒(méi)有固定的審計(jì)人員，只有當(dāng)需要發(fā)揮審計(jì)作用時(shí)，才組織一部分只有基礎(chǔ)審計(jì)知識(shí)的人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，而且企業(yè)往往忽視并缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的及時(shí)有效的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。由于缺乏系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)和扎實(shí)的基礎(chǔ)，審計(jì)的質(zhì)量和效果往往達(dá)不到理想的程度，甚至可能產(chǎn)生不利影響。
三、減少我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受制約的措施
1. 完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)完善的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)是確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有效保證之一。只有制訂完善的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，才有可能端正相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度，才能更有效地賦予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)限，使其不受限制地接觸必要的審計(jì)信息繼而完成審計(jì)職責(zé)。
篇11
我國(guó)目前的審計(jì)工作，其工作主體依然是財(cái)務(wù)審計(jì)，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)變的越來(lái)越重要。對(duì)于我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展，“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進(jìn)規(guī)劃合理有效的實(shí)施，其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計(jì)，從而使得績(jī)效審計(jì)得到全面的發(fā)展和普及。
從我國(guó)的整體發(fā)展來(lái)看，處于萌芽階段。環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法屬于一種相對(duì)來(lái)說(shuō)比較前沿的審計(jì)業(yè)務(wù)，而在審計(jì)過(guò)程中，需要參考較多方面的因素，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮，采用一些非常規(guī)的審計(jì)手段，這樣才能合理科學(xué)地理解審計(jì)過(guò)程中受環(huán)境影響的問(wèn)題。
企業(yè)的發(fā)展包含很多部分，比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等，而價(jià)值鏈就可以用來(lái)概括企業(yè)的所有活動(dòng)，前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動(dòng)等。針對(duì)不同的企業(yè)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展必須因地制宜，從不同企業(yè)的環(huán)境價(jià)值鏈出發(fā)，對(duì)不同環(huán)節(jié)給予不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
環(huán)境價(jià)值鏈分析方法較多，主要使用的方法為層次分析法（AHP法），即所謂的AHP法，也就是針對(duì)比較復(fù)雜的問(wèn)題，進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法，從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。
環(huán)境價(jià)值鏈分析方法不同于我國(guó)傳統(tǒng)的分析方法，對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)價(jià)值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個(gè)因素帶入到審計(jì)中去，從而被環(huán)境績(jī)效審計(jì)合理使用，一般形式下的合規(guī)性的審計(jì)方法也得到了轉(zhuǎn)變，績(jī)效審計(jì)模式成為主體，從而可以使得審計(jì)過(guò)程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。
對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)，其影響因素是多方面的，而目前來(lái)看，其中的主要問(wèn)題在于社會(huì)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的輕視，對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，環(huán)境因素給財(cái)務(wù)和未來(lái)的發(fā)展能力帶來(lái)的影響沒(méi)有給予充分的重視。針對(duì)這些問(wèn)題，該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式，來(lái)喚起人民對(duì)環(huán)境因素在環(huán)境審計(jì)中的重要性，讓人民認(rèn)識(shí)到當(dāng)前以財(cái)務(wù)狀況為主的審計(jì)方式的不足，從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績(jī)效審計(jì)的力度，基于此，使得資金的使用效益得到有效加強(qiáng)。我國(guó)針對(duì)審計(jì)工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn)，配合以不同企業(yè)的不同審計(jì)中的實(shí)際問(wèn)題，開(kāi)發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該跟上發(fā)展步伐，開(kāi)發(fā)出新的滿足發(fā)展需求的審計(jì)程序和審計(jì)方法，從而制定出合理的、科學(xué)的目標(biāo)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)實(shí)際操作，來(lái)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，從而創(chuàng)造出一個(gè)最合理的、最科學(xué)的、切實(shí)可行的審計(jì)框架和標(biāo)準(zhǔn)。
篇12
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)-重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》所指出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。如何有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的“尖兵利劍”作用，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，值得我們內(nèi)審人員深思。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成
隨著審計(jì)形式的多樣，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與日俱增，深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因歸納如下：
1.審計(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展內(nèi)容日益復(fù)雜
隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計(jì)已由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)提出“關(guān)口前移”及“全過(guò)程跟蹤審計(jì)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面，內(nèi)部審計(jì)的范圍在不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，必然導(dǎo)致審計(jì)人員責(zé)任增加，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜
隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員在不同的環(huán)境中，面對(duì)不同問(wèn)題，能站在不同角度，不同立場(chǎng)與其他單位（部門）的進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
3.審計(jì)范圍擴(kuò)大與審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜
隨著審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也不斷增多，影響審計(jì)項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)因素也在增加，出現(xiàn)問(wèn)題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實(shí)處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來(lái)越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計(jì)證據(jù)的取得有一定限制。審計(jì)證據(jù)主要有內(nèi)部審計(jì)證據(jù)和外部審計(jì)證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計(jì)人員受身份所限不能或很少能取得外部審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計(jì)證據(jù)，而這些審計(jì)證據(jù)主要為內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性無(wú)法通過(guò)外部審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證，必然會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)人員自身素質(zhì)
煙草行業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員來(lái)源較窄，業(yè)務(wù)水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計(jì)人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控
1.完善內(nèi)部控制制度，提高制度執(zhí)行力度
一是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不能逾越的硬杠桿，完善有效的內(nèi)部控制度，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。二是健全的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)制度明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，使審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中有“法”可依，有“章”可循，是確保審計(jì)質(zhì)量的前提，是審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。三是加大各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度。完善的制度由人來(lái)執(zhí)行，無(wú)人執(zhí)行的制度只是一紙空文，加大各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度，強(qiáng)化制度執(zhí)行的痕跡化管理，將制度切實(shí)落到實(shí)處，可以有效的減少和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。
2.豐富審計(jì)工作形式，提高審計(jì)質(zhì)量
一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計(jì)范圍的不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜，僅由內(nèi)部審計(jì)人員已無(wú)法完成企業(yè)的全部審計(jì)工作，因而對(duì)部分審計(jì)專業(yè)知識(shí)要求較高，或時(shí)間有限的審計(jì)項(xiàng)目可采用外聘專業(yè)人員來(lái)開(kāi)展有關(guān)審計(jì)工作，以最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。二是隨著審計(jì)委派制的建立，不斷加大交叉審計(jì)的審計(jì)力度。行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)管理、賬務(wù)處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計(jì)最大限度的減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計(jì)可以有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.增強(qiáng)審計(jì)人員工作能力，提升審計(jì)效率
審計(jì)工作涉及面廣，面對(duì)問(wèn)題形式多樣，這就要求審計(jì)人員要不斷提升自己的協(xié)調(diào)溝通能力，要站在不同角度、不同立場(chǎng)協(xié)調(diào)好與相關(guān)單位、部門和人員的關(guān)系，在保持審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性、公正性的同時(shí)，提升審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量，最大程度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)
篇13
隨著審計(jì)作用的明確與會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的責(zé)任逐漸開(kāi)始有國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)承擔(dān),而國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作重心開(kāi)始轉(zhuǎn)向加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)企是獨(dú)立的企業(yè)法人,內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)必須與企業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起,在國(guó)企內(nèi)部,內(nèi)部審計(jì)既要是企業(yè)自我約束機(jī)制,又要是企業(yè)管理職能部門,為企業(yè)管理者提供必要的信息支持。
(二)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作方法亟待更新
內(nèi)部審計(jì)工作方法的更新主要有兩層含義:電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的使用和內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。近年來(lái),我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有了明顯的進(jìn)步,與國(guó)際先進(jìn)水平的差距不斷縮小,電算化成為企業(yè)財(cái)務(wù)處理的發(fā)展趨勢(shì),極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問(wèn)題,且對(duì)難以查處的微小錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象有十分良好的監(jiān)督效果,使企業(yè)內(nèi)部控制更加精確可信。
(三)產(chǎn)權(quán)主體多元化
當(dāng)前,由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同出資的企業(yè)越來(lái)越多,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束機(jī)制,對(duì)企業(yè)投資者與經(jīng)營(yíng)者擔(dān)負(fù)著重要的雙重責(zé)任:一方面要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)投資者負(fù)責(zé);另一方面要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)著負(fù)責(zé)。如何界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任,使其既能為投資者提供所需要的信息,幫助其投資決策,又能有利于企業(yè)發(fā)展,成為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)探索的問(wèn)題。
國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新途徑
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè),提高審計(jì)人員的素質(zhì)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越密切,對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新,首先要根據(jù)審計(jì)法的要求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位培訓(xùn),提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。
(二)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和管理
在內(nèi)部審計(jì)還未實(shí)行行業(yè)管理的階段,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門要承擔(dān)起指導(dǎo)和管理內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任,根據(jù)國(guó)際相關(guān)慣例建立內(nèi)部審計(jì)師制度。并指導(dǎo)企業(yè)建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容,就其中的具體問(wèn)題提供咨詢業(yè)務(wù)。
(三)將審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)
