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一、行政單位內部控制的重要意義

首先，行政單位作為行使公職權利的部門，最重要的工作就是保證社會公眾利益，一套完善的內部控制體系能夠有效防范舞弊和預防腐敗，而且能及時發現和彌補財務及其他工作中的一些漏洞和錯誤，使公眾利益得到更有效的保障。其次，政府部門工作能力、工作效率直接影響著公共服務質量，強有力的內部控制有利于行政單位提高管理水平、辦事效率和治理能力，科學規范的內部管理制度真正能讓行政單位完成好國家和人民賦予的使命。再次，每一個行政單位都有一定的工作任務和發展目標，內部控制是完成這些任務和目標的輔助及保障，在社會經濟新形勢下，各個行政單位面臨各種新的挑戰，加強內部控制特別是財務方面內部控制，既可以使行政單位的工作順利平穩進行，又可以實現單位制定的發展目標。總而言之，加強行政單位內部控制不僅可以控制風險、保護資產安全完整、保證經濟活動的合理有效進行，還可以提高單位整體工作效率和管理水平，更好地履行社會保障職能。

二、當前行政單位內部控制的缺陷

（一）內部控制意識淡薄

內部控制作為單位防范和管控經濟及管理活動風險而建立的內部管理系統的一個重要組成部分，目前行政單位開始逐漸意識到內部控制的重要性，但是仍有部分行政撾淮嬖謖體內部控制意識不足的問題，有些單位認為內部控制僅是財務部門的一項工作，財務制度就是內部控制制度，沒有認清內部控制對行政單位發展的重要性，也沒有意識到管理者與各部門之間在內部控制過程中的責任，在出現問題后相互推諉現象時有發生。這些都是由于缺乏正確的內部控制意識導致的。

（二）內部控制制度缺失

長期以來，行政單位內部控制缺乏相應的法律法規保駕護航，現有的內部控制也僅僅是一個原則指導性文件，并未建立完整可行的內部控制法規體系作為指引，并且已有的規范文件僅涉及經濟活動，非經濟活動并未納入內部控制范疇，所以現行法規并不能給行政單位內部控制的健全發展做出指導。另外，雖然大多數行政單位結合現有法規和自身情況制定了財務和管理方面的內部控制制度，但是制度不夠細化，偏離實際，流于形式，影響力有限，無法約束所有工作人員，導致在實際操作中內部控制政策執行力不足。所以，當前不健全的內部控制制度和法規無法為行政單位提供保障。

（三）內外部監督力度不夠

內部監督在行政單位內部控制制度中起著至關重要的作用，良好的內部監督能及時發現并糾正行政單位經濟業務中發生的失誤和舞弊，及時向領導反饋單位內部控制中的缺陷和改進意見。但很多行政單位卻忽略了內部監督的重要性，單位內部很少設立獨立的內部審計部門，即使有的單位建立了內部的審計部門，但內部審計部門與其他職能部門屬于“平行機構”，權威性和獨立性不夠，而且內部審計人員業務水平不高，專業知識和工作經驗不能夠滿足日常工作需要，這就導致內部控制監督職能難以發揮。此外，行政單位外部監督方面，不能充分利用外部審計力量對單位內部控制設計及運行情況進行監督，也會對內部控制效果產生一定影響。

（四）信息溝通機制不暢

高效的信息系統與溝通有利于行政單位建立科學的內部控制體系，如果單位中各部門之間的信息能得以快速的收集和傳遞，那么就能使內部控制信息得到充分發揮和利用。而我國行政單位信息化建設推進較慢，行政單位在上下級信息溝通上存在著嚴重的信息滯后問題，領導與下級機構缺乏及時有效溝通，導致實際工作效率的下降；有些單位還沒有將行政單位日常的經濟活動及其內部控制流程措施在單位信息系統中及時更新，單位不能及時、準確地收集、傳遞與內部控制有關的信息，信息公開透明度低，長此以往，不利于單位內部控制的建立與完善。

三、改進行政單位內部控制的有效對策

（一）增強內部控制意識

為了更好地適應新環境、新形勢，行政單位必須要建立良好的內部控制環境，提升內部控制思想意識，營造較好的工作環境與工作氛圍，充分調動起行政單位工作人員的工作熱情和積極性。各行政單位的領導和工作人員要充分認識內部控制的重要性，增強內部控制意識，特別是主要單位領導及部門負責人應以身作則，樹立“崗位責任”觀念，將權利和責任落實到人，履行好單位內部控制職責，提高內部控制工作的嚴肅性。各單位還應積極開展宣傳和培訓，讓單位內部全體員工對內部控制工作做到熟悉和了解，樹立正確的內部控制理念，提高全員對內部控制的重視程度，使全員都能積極參與到內部控制建設中，積極營造一個良好的內部控制環境，為內部控制制度實施創造出有利的環境。

（二）完善內部控制制度

在新形勢下，我國行政單位的發展策略、業務處理、工作理念等都會發生重大變化，行政單位為了適應經濟和社會的發展要建立與之相適應的內部控制制度，分階段實施、按步驟調整，明確崗位職責，細化工作流程，從大局出發，從細處著眼，層層落實，不斷提高，循序漸進，從各項分散獨立的制度到形成全面系統的制度體系，使內部控制體系能夠更好的適應經濟新環境、政治新形勢。首先，在國家層面，各立法部門應從實際情況出發，結合現有規定和試行辦法，制定出更加詳細、權威、可實施的行政單位內部控制法律法規，使得各個行政單位在進行內部控制活動時有法可依。其次，各行政單位要全面梳理本單位的業務流程，結合單位具體的實際情況，集思廣益，群策群力，充分調動所有人員的智慧建立健全內部控制制度體系，充分發揮出內部控制的全面性和制衡性特點，并嚴格遵照制度執行。不僅要把經濟業務納入到內部控制制度，還要建立健全權力制衡機制。同時，建立和完善預算編制工作機制，進一步規范預算編制程序，完善預算編制方法，嚴格預算執行，落實預算執行責任制。最后，在具體的實施過程中，如果有不妥之處應及時{整，以保證制度的可操作性和規范性。

（三）加大內外部監督力度

首先，行政單位應根據自身的實際情況，建立起內部控制監督機制，杜絕行政單位管理人員，并對內部控制過程中出現的偏差及時糾正，進而促使內部控制制度不斷完善。其次，科學合理地設置內部審計組織機構，保證其能夠獨立、公正地發揮內部審計應有的效果，也要選擇較強專業技能和職業道德水平的業務人員，從而提高行政單位各項工作的管理水平。最后，要充分發揮外部監督作用，財政部門作為公共資金使用計劃的審批者和分配者，有義務對資金使用的方向和效率進行持續跟蹤和監督，外部審計部門的職能就是對公共資金使用過程的合理合規性進行審查，對相關部門和崗位受托責任的履行結果進行審計，紀檢監察部門對負責公共資金使用過程中單位與人員的違法違紀情況進行監督、調查和懲處。這些外部監督組織既有權威性，又有強制性，受到國家法律保護，對行政單位內部控制制度進行有效的監督、指導和保障。總之，只有通過內部審計與外部監督緊密結合，形成合力，才能促使內部控制制度向著更完善的方向發展。

（四）構建信息溝通渠道

信息與溝通是行政單位保證信息收集、制作與傳遞，確保信息在單位內部與外部之間的有效溝通。行政單位應當積極推進信息化系統建設，將內控流程嵌入信息化系統，及時準確收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息及時有效，促進內部控制制度的良好運行。進一步完善信息溝通制度，建立多渠道的上下級溝通機制，對單位內部管理層和外部相關部門進行有效溝通和反饋。內部控制信息化系統還可以促進行政單位內部各層級之間、單位內部和社會公眾進行交流，避免由于溝通不暢導致的矛盾，排除人為干擾因素，保證日常工作順利進行。

四、總結

總之，隨著社會的不斷發展和進步，特別是社會公眾對政府信息公開的要求呼聲越來越高，要求政府行政效率不斷提高，使得社會公眾對行政單位的要求也越來越嚴格。行政單位針對內部控制不僅要給予高度的重視、嚴格依照相關的法律法規執行、堅決完善內部控制制度，還要加大內外部監督力度、構建信息溝通渠道等，促使行政單位內部控制邁上一個新臺階，推動我國行政單位穩步健康向前發展。

參考文獻：

[1]李玉玲.初探如何加強行政事業單位內部控制制度建設[J].財經界（學術版），2014，（01）.

[2]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013，（1）.

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2009年4月，小周、小謝、小唐參加了佛山市公務員考試，一路順利通過筆試、面試最后進入體檢環節。就在接近“終點”的時刻，三人卻因檢查出攜帶地中海貧血基因，被認定為體檢結果不合格，從而失去了公務員錄用機會。

三人的律師指出，考生參加的“平均紅細胞體積”檢測和“地中海貧血基因分析”超出了《公務員錄用體檢通用標準（試行）》中規定的血常規檢測項目，且從未對其必要性做出任何說明，這種做法違反了相關法律規定，侵犯了考生的“身體隱私”。

佛山市人力資源和社會保障局的律師回應，在公務員錄用的過程中，委托醫療機構進行體檢是依法行政。對于公務員體檢過程中的檢驗方法，按照項目規定，由主檢醫生根據需要決定。作為公務員錄用的主管部門，不錄用上述三位人員符合法律規定。

后者說法得到一審法院佛山市禪城區人民法院的支持。法院一審宣判駁回了三名考生的全部訴訟請求。敗訴后，三名考生向佛山市中級人民法院提出上訴請求。經過二審開庭審理，審判長并未當庭作出宣判。

2010年9月5日上午，佛山中院對該起“中國基因歧視第一案”作出終審判決，駁回上訴，維持原判的判決。

二、案例分析

按照《體檢標準》的規定，有“血液病”即屬“不合格”。地中海貧血其實是一種遺傳病，多見于廣東、廣西、海南等地，廣東本地人口中約有12%攜帶地貧基因，廣西南寧的地貧基因篩查率更高達四分之一。但攜帶基因并不意味著會發病，倘若不做基因檢測，大多數攜帶者一輩子都不會知道自己的基因缺陷。根據中國醫學科學院基礎醫學研究所、中國協和醫科大學醫學遺傳學系研究員黃尚志的研究，地貧基因在華南地區的富集是自然選擇的結果――那里曾經是瘧疾的流行地，而攜帶地貧基因的人在瘧疾流行時的死亡率相當低。那么公務員的錄取標準又是什么呢，為什么只是攜帶該基因就被拒之門外呢？

在《中華人名共和國公務員法》中對于公務員的應該具備的條件其實只有短短7條。包括：（一）具有中華人民共和國國籍；（二）年滿十八周歲；（三）擁護中華人民共和國憲法；（四）具有良好的品行；（五）具有正常履行職責的身體條件；（六）具有符合職位要求的文化程度和工作能力；（七）法律規定的其他條件。1如果有一條不符合那么必然不可能成為公務員，攜帶“地中海貧血基因”算不算是沒有達到條件呢？公務員作為行政人需要執行一定的行政職權，但很多公務員在平日工作中并不需要很多體力的付出，也不需要過人的身體素質，攜帶“地中海貧血基因”并不會影響工作能力，他們完全可以勝任這份工作，如果有疾病基因攜帶的人都被禁止做公務員，那么糖尿病、冠心病、癌癥、高血壓等基因攜帶者呢？那么幾乎無人可做公務員了。

三、案例中體現的制度缺失

1.保障公民權利

我國現行憲法是以人權，即以公民權利為本位的一種制度安排。為體現保障公民權利的原則，把“公民的基本權利和義務”放在“國家機構”之前，反映了保障公民權利是建立國家機構的前提，國家機構是用來保障和實現公民權利的工具。公民社會理念，它強調公民個性的張揚和參與社會管理。就公民的個性來看，憲法是公民生活的基本規范；就公民參與社會管理來看，憲法又是公民的生活方式。本案中憲法看來并沒有賦予他們什么公正的權利。

2.限制公共權力

我國現行憲法從制度層面對公共權力的行使設置了各種控制措施，以免權力被濫用而侵犯公民的權利，并且著眼于權力的規范、監督和制約，以確保人民當家作主。這就要求我們理解三個原則：一是人民原則。我國憲法莊嚴宣告：“中華人民共和國的一切權力屬于人民”。這就確認了在個人權利與國家權力的相互關系中，是個人權利構成國家權力的基礎。直接掌握國家權力的組織和個人不是國家權力的所有者，只有社會權力的主體――社會共同體的全體成員，才是國家權力的所有者，這就是“人民”原則。

3.實現社會公正

我們個人身體健康狀況本來就存在差異，在不影響日常工作、生活以及他人健康的情況下，基于疾病、缺陷的區別對待違背了憲法的公平和平等原則。而行政法作為憲法統領之下的部門法，更不能違背憲法所確立的精神。任何人都可能存在某種基因缺陷，如果僅僅因為基因的關系而使一個健康的霧任何臨床癥狀的人認定為體檢不合格，這不僅僅是對這一類考生極大的不公，也會對任何一個普通公民的權利構成威脅。

四、政府部門應當做到依法行政

依法行政是約束政府工作人員避免出現違法行政，以免對社會、人民造成嚴重后果，同時也是在公平、公正、公開的情況下保護廣大群眾的根本利益，二者是對立統一的。

1、合法行政：凡沒有法律、法規、規章的規定，行政機關不得作出影響公民、法人和其他組織合法權益或者增加公民、法人和其他組織義務的決定。

2、合理行政：這主要是要求行政機關實施行政管理，應當遵循公平、公正的原則，要平等對待行政管理相對人，不偏私，不歧視。合理行政主要適用于自由裁量權領域。由于自由裁量權是一個具有很大靈活性的權力，所以更容易被濫用。為了防止濫用自由裁量權，必須在肯定和授予自由裁量權的同時，通過法律對自由裁量權的行使進行必要的監督、約束和控制。正是在這種情況下，行政行為不僅要合法，還必須合理。

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一、基層行政事業單位內部控制存在的問題

（一）尚未樹立全面的內控觀念意識

作為非盈利性質的基層行政事業單位，因其不以獲取經濟利益為目標，所以基層行政事業單位的領導者往往會忽視內部控制的作用，對基層單位建立內控制度的重要意義理解不深刻，沒有形成完善的內部控制觀念，想當然認為內部控制就是對基層單位內的財務進行管理，片面重視單位內財務的發展，卻忽視了對單位內部控制的管理。甚至一些領導認為內控工作只和財務部門相關，不屬于其他部門的工作范圍。

（二）尚未建立完善的內控制度

影響基層行政事業單位內控執行效果的直接因素是單位是否建立了完善的內控制度。一部分基層行政事業單位尚未建立專門的內控制度，只有部分與內控相關的財務制度，一部分基層行政事業單位雖然初步建立了內控制度，但是照搬照抄，沒有結合單位實際情況制定能推動自身發展的基本內控制度，還有一部分基層行政事業單位雖然建立了完善的內控制度，但是缺乏操作性，沒有真正將內控工作落實，無法發揮內控的有效作用。

（三）基層行政事業單位工作人員對內部控制工作缺乏執行力

基層行政事業單位人員對內控理解不深刻，對內控業務流程理解不到位，雖然基層行政事業單位根據上級要求制定了相關的內部控制制度，比如財會管理制度、資產日常管理制度、廉政風險防控制度等，但因為現實原因和歷史原因，比如基層行政事業單位工作人員有限、工作內容繁瑣、工作任務壓力大等原因，導致基層行政事業單位內部控制執行不力，甚至形同虛設。

（四）沒有建立有效的內部監督機構

一些單位雖然建立了基本的內控制度，但是沒有建立相關的監督約束機制和內部審計機構，即使實施監督也是在紀檢部門的領導下實施，缺乏執行的獨立性。外部監督是保證基層行政事業單位內控實施效果的利劍。基層單位沒有建立完善的內控監督操作流程，依靠傳統的財務審計已經無法滿足內控工作監督的需要，建立系統內部控制監督機制的任務迫在眉睫。

（五）基層行政事業單位尚未建立相匹配的內部考核機制和獎勵機制

基層行政事業單位日常工作行為依然按照傳統的作風，尚未真正認識到內控工作對基層行政事業單位發展發揮的作用，尚未認識到基層行政事業單位內控工作的順利執行是需要相匹配的內部考核機制和獎勵機制作為基礎的，所以也沒有建立匹配的內部考核機制和獎勵機制，導致基層行政事業單位內控工作沒法真正運作起來。

二、加強基層行政事業單位內部控制的對策

（一）樹立深刻的內部控制觀念

在基層行政事業單位開展實施內部控制工作，要保證內控觀念先行，在基層單位自上而下樹立內部控制理念。第一，單位的領導者要重視內部控制對基層行政事業單位發展的重大作用，這對維持單位經濟活動展開、把扼殺在搖籃里有立竿見影的效果，同時可以極大地提高本單位提供公共服務的效率。單位領導者要加強自身關于內部控制的素養，學習財務管理和內部控制的知識，發揮模范帶頭作用，管理和引導全員學習內部控制的業務流程與相關知識。第二，加強對基層行政事業單位全員知識培訓，使基層工作人員能理解并掌握內控工作的基本原理，樹立內部控制的意識，明確工作人員自身的責任，哪些是職責范圍之內的工作，哪些是不應該做的，認識到內部控制和單位內的每一個員工緊密相連。只有每個員工在平常的工作中做好本職工作，才能為基層行政事業單位實施內控工作創造良好的環境條件。

（二）建立完善的內部控制制度

為確保基層行政事業單位內控制度能行之有效，必須建立科學合理的內控制度，建立全面的內控業務流程制度和監督管理制度，確保內部控制業務流程有章可循。基層單位要成立專門負責的工作小組，對單位內部控制工作全權負責。首先，要對單位內的領導層機構設置進行優化，明確權責分配，形成合理的分權制衡局面，使得各個業務之間形成相互制約、相互牽制的關系，所有工作業務環節都囊括在內控工作之中。其次，在單位內樹立全員風險防控意識，識別內控運行過程中潛在的風險，對關鍵因素進行風險預測與風險評估，并提前制定緊急預案應對風險事件的發生，對各部門的崗位工作進行監督和審核。再次，加強基層單位的溝通與信息傳遞建設。基層單位要建立暢通無阻的信息溝通機制，確保其內控信息能及時、準確的傳遞給各部門崗位工作人員，信息溝通環節是順利實施內控工作的橋梁。最后，要建立獨立的內部審計部門，針對內部控制實施情況進行不定期的檢查，及時發現風險、規避風險。

（三）加強內控工作執行力，確保內控業務工作順利開展

加強基層行政事業單位內部控制的執行力度，首先需要提高工作人員素質，加強學習，充分認識到內控對基層單位的重要作用。財務人員要提高業務水平和能力，根據政策的變化強化自身的技能，同時要提高自身職業道德，不做假賬。基層單位可以開展內控業務流程的知識競賽，提高全員競爭意識，提高基層工作人員學習的積極性和主動性，通過各種途徑不斷提高內控技能，進而提高內控工作效率。設置內控工作流程的關鍵點，關鍵點的工作要責任到人，并與考核和績效掛鉤，激勵工作人員完成內控目標。

（四）強化內部監督機制建設

基層行政事業單位要建立一支內控管理監督工作隊伍，對各項業務流程進行不定期的審計與核查。加強內部審計人員對財務方面的監督，發現其中的問題和缺陷，并制定相應的措施加以解決問題。對內部控制的結果進行不定期的測評，發現和內控目標之間的差距，并分析導致差距的原因，對內控偏差進行及時糾正和修訂，對內控工作實施的有效性進行評價，對監督決定和糾偏意見要跟蹤落實，不斷促進基層單位提升內控工作管理水平。基層單位監督部門要對基層單位內其他工作業務開展監督與評估，并提出切實可行的意見，共同推動單位內控工作有效進行。

（五）逐步建立科學合理的內部考核機制和獎勵機制

基層行政事業單位建立了完善的內控制度和監督體系以后，還需要建立科學合理的內部考核機制和獎勵機制，促使單位的內控工作完整地開展。通過建立完善的考核機制，對各部門、各崗位的工作情況進行及時的考核與評價，直接和基層工作人員的年終績效獎金掛鉤，并根據考核結果針對不同工作人員的表現采取相應的獎懲措施，對認真完成內部控制工作的工作人員可以采取加薪升職的獎勵，而沒有完成內控工作的工作人員可能會面臨降薪降職的懲罰，及時采取獎懲可以有效激勵全員開展內控工作的積極性與創造性，也可以提升內控制度的科學性和操作性。

參考文獻：

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內部控制簡單來說是一種單位內部控制的主體為了通過建立完善的制度和程序保護單位資產的安全與完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊的責任與權利平衡配置的單位內部契約安排。

內部控制系統是經濟社會發展以及管理理論與管理水平不斷提高的產物，是現代單位進行內部治理普遍采用的一種約束機制，并貫穿于單位經營活動的各個方面，只要存在單位經營活動和經營管理，就需要有與之相適應的內部控制系統，而行政單位是區別于企業單位的，行政事業單位內部控制是政府部門管理制度的組成部分，是行政單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范。

一、內部控制與內部會計控制的關系

在單位內部控制建設過程中，容易存在這樣誤區：無論是從內部控制規范目標還是控制內容上都可以看出，內部控制主要規范的是單位經費合規合法使用，控制經濟活動風險，保證國有資產的安全完整。因此，有的單位都將會計制度的規范內容認為是單位內部控制的主要內容。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

在西方發達國家，內部控制的理論研究和制度建設很受理論界和企業界的重視，而我國在這方面卻有所欠缺，許多行政事業單位由于脫胎于傳統單位又帶有特定的思維基礎相較于企業單位地內部控制也是較為薄弱的。

2012年欽州市欽南區法院對欽南區沙埠鎮司法所、法律服務所原所長吳某犯挪用公款總計人民幣1208485.77元；2009年肅南縣人民檢察院審查，查明靳某自2005年至2008年任山丹縣統計局局長期間，利用職務之便，累計貪污公款309009.1元，挪用公款125000元 ；北京市昌平區財政局國庫科財政專戶會計挪用公款高達5100余萬元，其中包括4900余萬元農村養老保險基金。這些僅僅是行政事業單位中已披露的幾例而已。

（一）費用支出缺乏有效控制

行政事業單位對于行政經費的支出，（比如業務招待費、差旅費等）普遍缺乏嚴格的控制標準，即使制定了內部經費開支標準，只要有相應審批人員簽字同意， 會計人員就要實施報銷。導致財務監督與控制局限于形式。

（二）固定資產控制薄弱，家底不清

實行政府集中采購制度以后，行政事業單位固定資產的購置得到了有效控制，重購輕管現象比較普遍。如固定資產管理混亂， 未按規定制定財產盤點制度，購置的固定資產未能及時登記入賬，未登記固定資產明細賬和實物卡片，責任不明確等，導致存在賬外資產及資產流失。

（三）財務管理弱化

財務部門的基本功能是核算與控制。但多數單位的會計人員工作死板與業務控制脫節，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，不能對業務部門實施必要的財務控制和監督。

（四）崗位設置不夠合理

缺乏明確的崗位責任制度。有的單位會計人員對于其所處崗位的職責內容不詳或根本就沒有崗位職責說明。一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。

（五）預算控制比較薄弱

首先是預算編制比較粗糙，部門預算的范圍有限， 尚未涵蓋單位全部財務收支事項。如對需財政資金安排的具有不確定因素的項目，沒有分解細化到具體項目，預算支出未能逐筆進行核定。其次是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強，預算的追加項目仍有很多，資金使用缺乏預見性，導致預算的約束控制力損失。

（六）內部控制觀念淡薄

良好的內部控制觀念是內部控制制度設計完善和有效運行的基本前提。與企業單位相比，相當一部分行政事業單位從管理層到各級員工缺乏內部控制理念意識不強，重發展、輕控制，認識不到建立和完善內控制度的重要意義，可有可無的思想依然存在。在建立了內控制度的單位中，更多的是流于形式。

（七）內控制度不健全

在財政部正式出臺《行政事業單位內部控制規范》之前，行政事業單位的內控建設多數是參照《企業內部控制基本規范》，其相關原則、理念以及方法對行政事業單位也適用，但設計初衷畢竟是針對企業的，因此在行政事業單位中建立內控制度相對比較被動。

三、加快行政事業單位內控建設的建議

財政部新的《行政事業單位內部控制規范》（征求意見稿）是經濟社會發展的要求和我們現實工作的需要，也為行政事業單位內控建設提供了科學依據和法律保障。

（一）加大宣傳培訓力度，增強內控觀念建設

各級相關部門應當加大新規的宣傳培訓力度，由專業人士進行指導解讀，同時要求各單位結合各自實際情況，制定出符合自身情況的單位內控建設方案，加快推進。培訓對象不只行政事業單位財務人員，更要針對單位領導責任人，充分發揮領頭人的引導指揮作用；同時還必須重視加強規范行政事業單位的會計基礎工作， 強化會計系統的控制作用。

（二）設計規范業務流程，制定業務層面內控措施

各單位要根據新規中的規定，從業務流程入手，重點關注預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理以及合同管理六項主要經濟活動的風險控制，整合優化業務流程，針對各項經濟業務風險制定相應的政策和方案，對每項關鍵業務活動設計規范的控制程序及操作方法都分解細化，制定明確。

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長期以來，由于行政事業單位經濟業務核算較企業來說相對簡單，涉及環節較少，內控度認識不到位、執行力度不夠，從而在某種程度上出現了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。介于這些問題的存在，我們要從行政事業單位的發展特點進行深度分析，努力研究一套新的解決這些問題的對策措施，從而為中國夢的實現奠定堅實的經濟、政治等方面發展基礎。

二、現階段我國行政事業單位內部會計控制制度現狀分析探微

現階段我國行政事業單位內部控制制度發展相對比較薄弱，有待完善。內部控制規范適用范圍雖然包括行政事業單位在內，但主要在企業單位實行，卻沒有關于行政事業單位的內部會計控制度詳細解釋，同時，我國當下行政事業單位在內部控制方面理論這一塊空間的研究還相對缺乏，出現發展緩慢和研究力度不夠的發展現狀，有待進一步完善相關審核制度和提高行政內控能力。

三、現階段我國行政事業單位內部控制發展中所存在的問題

（1）內控意識不足，內控制度弱化，對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。行政事業單位當下發展中內控意識缺乏，并且出現弱化單位內控制度能力的現象，對于行政事業單位內部控制中會計審核控制制度建設方面，缺乏足夠的主動性和積極性，這樣，不利于行政事業單位內部控制優化發展，從而對行政事業單位的發展存在阻滯作用，不利于我國社會經濟的快速發展，不利于中國夢的實現。例如，行政事業單位財務控制方面，由于缺乏嚴格的高效的行政事業單位內部控制制度，會計審核過于松散而導致國家大部分財產無形流失，從而導致國家建設方面缺少相應的支持資金，出現了不良的連鎖反應，致使一些國家重點建設工程建設發展滯后，使國家經濟發展步伐變慢，不利于國家整體經濟的發展。

（2）內控人員素質差，互相牽制與監督能力弱。就現階段我國行政事業單位財務控制方面的工作人員而言，會計基礎工作較為薄弱，會計人員綜合素質不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用。

（3）監督考核機制不健全，依附權威現象發展態勢較重。監督考核機制不到位，內審機構大多與會計部門平行，依附于執行機構，權威性和獨立性不夠。例如，一些行政事業單位，在考核機制建設方面出現不健全的發展狀態，內部審核機構在財務監督方面形同虛設，會計財務管理過于依賴行政機構的指導，從而缺乏財務方面的權威性和獨立性。

（4）忽視內部會計制度的重要性，導致監督機制不力。行政事業單位在長期的歷史發展中，由于受到歷史發展因素的制約，忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監督機制，形成重考核，輕內部會計控制的現象。在財務管理方面，行政事業單位表面上看管理得井井有條，然而內部控制方面存在一定的發展問題，在與考核掛鉤的監督機制方面，存在忽視的發展局面。

四、實現我國行政事業單位內部控制存在問題的解決對策

為加強行政事業單位內部控制，采取多層次、多方位的控制方法，來達到內部控制目標。

（1）不相容崗位相分離制度。按照科學、精簡、高效的發展原則，各單位根據各自的職能目標，合理設置職能部門、工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。從崗位制度建立方面實現健全的行政事業單位內部控制制度，嚴格單位財務發展方向，實現全面的嚴格的監督管理機制，實現規范化發展新目標。

（2）授權批準與集體決策制度相結合。有關事項在業務發生前必須經過書面授權批準，明確責任，單位各級管理層必須在授權范圍內行使職責，對于越權行為要有一定的懲罰制度。同時，授權批準要與集體決策相結合。內控制度要求，每一種權利都要接受縱向制約（即單位內部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領導班子成員之間）。

（3）財產保護制度。要建立財產日常管理制度核定期清查制度，采取財產記錄、實務保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全，嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產，防止財產流失、浪費。

（4）預算控制制度。提高預算控制管理水平，一要完善部門預算的調整制度，從調整時間、方法、程序等作相應的規定，建立預算的跟蹤、分析和評價制度。二是完善預算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。三是建立預算執行情況預警機制，科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發出預警信號，積極采取應對措施。

（5）加強內部審計監督。要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對內部單位定期進行各項審計，并對單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度做出評價，發現問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項管理水平。

（6）建立和實施績效考評制度。要科學設置考核指標體系，對單位內部各個責任部門和干部職工的業績進行定期考核和客觀評價，來實現對區在工作過程中行為的約束和引導。對于嚴格執行內部會計控制制度的，給予精神或者物質獎勵;對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。做到壓力與動力相結合，最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

五、結語

行政事業單位要根據自身職能部門的特點，本著實事求是的發展目標，辯證地、合理地設計出一套符合本單位實際，科學、有效的內部控制制度，以促進自身的管理發展。只有確實地實現當下我國行政事業單位內部控制方面的嚴格有效監督管理，科學地、辯證地實現我國行政事業單位內部控制審計監督強化管理，才能實現我國現代化經濟的合理科學、和諧發展，為中國夢的實現打下堅實的發展基礎。

（作者單位為四川省農業宣傳中心）

[作者簡介：宋艷（1982―），女，四川富順人，研究方向：內部控制。]

參考文獻

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2、收款進賬單入賬與收據核銷相脫離。收款人將收到款項的進賬單交給會計人員，會計只根據進賬單匯總入賬，而不與收據對應核銷。在使用內部往來收據和三聯單通用甲票時，就有可能開出了收據，而款項未入賬，由于收據未逐張核銷，款項流失賬外。

3、定額收據盤點不及時、不清晰。定額收據通過盤點實現對整個收據使用過程的審核、監督。定額收據不及時、清晰地進行盤點，收據出現短缺、錯算未及時發現，時間長了難以查找，也可能造成票、款流失。

4、“應繳財政專戶”賬目不與專戶對賬單核對，不能保證賬賬相符。每月初，只是收款人勾對上月財政專戶對賬單，會計人員不進行核對，有問題不能及時發現并解決。

二、針對以上幾個可能出現的問題，筆者認為要采取以下措施加強收據管理，杜絕收費漏洞。

1、負責到財政購買收據的購票人與收款人要分人負責，領用手續要齊全，清晰。要加強收據管理，首先要設置內控制度，購票人與收款人二者工作職責分開，購票人可通過領用、繳銷、盤點等工作環節實現與收款人的相互監督。收據的領用是一項長期連續的工作，要專門記載在冊，劃好表格，注明日期、領用數量、領用人簽名、收據號碼、結余數量。不同的收據要分類辦理領用手續，這樣購票人可以隨時知道庫存結余票據，及時安排購票時間，也可為盤點打好基礎。

2、上交進賬單要與收據核銷結合進行，分類核銷。收款人根據單位的具體情況定期上交進賬單，使用定額收據上交進賬單金額即定額收據當期合計核銷數。使用三聯式通用甲票與內部往來收據，會計人員入賬前進賬單與相應的收款收據逐筆核銷，每本收據每張核銷后，該本收據才能予以繳銷，這樣確保開出去的每一張收據所收款項進了賬。

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一、交通運輸部事業單位固定資產管理現狀

（一）資產的定義

交通運輸部屬事業單位國有資產，是指部屬各級各類事業單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱。其表現形式為流動資產、固定資產、無形資產和長期投資等。主要是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在1500元以上，或者使用期限超過1年的，也應作為固定資產管理。

（二）資產管理管理機構

國家層面來看，在國管局內部由資產管理司負責具體工作。對于交通運輸部來講，部機關本級和部機關服務中心的資產管理工作由國管局負責。

從部屬層面看，按照職責分工，財政部的資產管理司、經建司、文資辦分別承擔行政單位、事業單位和文化出版單位的國有資產管理工作。

二、交通運輸部行政事業單位資產管理存在的主要問題

（一）宏觀層面存在的問題

1.國有資產管理中仍存在多頭管理。現階段，部屬各單位國有資產實行國家統一所有，財政部、交通運輸部、部屬系統單位（包括長航局、海事局、救助打撈局、船級社等）分級監管，各單位占有、使用的國有資產管理體制。但是不同部門對應由哪個部門代表國家行使所有者權利的問題有不同理解，行政事業單位國有資產管理中仍存在多頭管理、相關部門職責權限界定不清等問題。

2.資產管理改革未與事業單位會計制度改革銜接。2013年1月1日實行的《事業單位會計制度》明確事業單位可對資產計提折舊。目前，對于資產的使用年限和計提折舊方式，國家尚無統一的標準，除海事船舶外，我部尚未出臺各部屬單位固定資產的使用年限標準，可供參考的只有所得稅法實施條例和企業固定資產的折舊年限，以及各地方政府制定的固定資產使用年限標準。由于沒有資產使用年限標準和固定資產計提折舊標準，一方面，不符合新的事業單位會計制度中對固定資產計提折舊的要求，另一方面，不利于今后資產的報廢處置工作。

（二）微觀層面存在的問題

交通運輸部行政事業單位自身在資產管理方面存在的問題，主要有三大方面的問題：

1.領導重視不夠，機制不順暢。當今大環境下，“重分配輕管理”“重增量輕存量”“重預算輕資產”。資產管理與財務管理之間銜接不夠緊密的現象在各單位普遍存在。各單位領導對資產管理不夠重視，有些單位無專門的資產管理機構、崗位不健全，機制不完善，導致資產管理和政府采購的運行機制不暢，財務部門與資產使用部門和資產管理部門的職責不清，協調難度大，直接影響了資產管理有關規定和政策的落實。尤其在規模較大單位的二級及二級以下單位，實物資產管理工作多按照資產的不同類型分散在各業務部門，無統一歸口的管理部門，加之職責劃分不明晰，使用監管不到位，資產日常管理、賬實核對、清查盤點等工作難以有效落實，資產閑置、重復配置、不當時用和處置資產現象時有發生。

2.管理不規范，監管不到位。因缺乏科學合理的資產配置標準，當前我部各單位國有存量資產的占用，尤其是辦公用房和公務用車的占用數量參差不齊，資產占有量與業務開展的需求量不相稱，部分單位資產配置不能滿足單位事業發展和業務工作的需求，而部分單位有盈余資產用于出租出借。國有資產在單位之間的配置不均，單位間資產占用尚不公平。

從房屋的在職人員人均面積情況來看，人均房屋面積額為7432平方米/人，而在職人均房屋面積中位數為59.28平方米/人。各單位間的房屋面積“貧富不均”，單位間差距較大。部屬各單位中，房屋人均面積最大的是“海事局某個單位”，人均面積為176，581.86平方米/人；人均面積最小的也是“海事局的”，人均面積為1.42平方米/人。

從車輛的在職人員人均數量情況來看，平均每12人1輛車，車輛人均情況同房屋情況類似，單位之間的差異較大。人均車輛最多的平均每1人1輛車；人均車輛最少的平均每112人1輛車。

家底不清、賬實不符、產權管理混亂的問題較為突出。

有的單位未能根據資產購置、使用和處置等變動情況及時進行賬務調整，特別是一些基建項目投入使用后，遲遲沒有辦理竣工驗收和資產交付手續，導致資產不能及時入賬，出現賬實不符的問題。

3.存在一定量的閑置資產，資產使用效益有待提高。在設備使用方面，設備閑置、利用率偏低的現象在個別單位比較突出。如某單位，閑置設備占比接近30%，部分2007年購置的設備至今未使用，有的甚至尚未打開包裝；有的單位利用率偏低的設備約占10%左右。此外，部分單位將設備無償劃撥下屬公司使用或安裝存放在系統單位。

4.資產報廢、轉讓、出租等行為未履行審核報批程序。部里資產管理辦法已出臺幾年，有的單位幾乎沒有向部里報備過資產出租和報廢及轉讓等事項。但從檢查、調研等反映的情況看，有的單位確實有報廢、轉讓和出租資產的行為，尤其有的單位將資產長期無償出租給所辦經濟實體，甚至有的單位違規將資產交由其所把實體出租，租金未納入事業單位的財務賬。

已達報廢期限的資產仍在賬上，造成賬面虛高。檢查時發現不少單位應付款高達幾十筆，長期掛賬，債權單位是誰根本不清楚，像這種情況該清的就應該及時清理掉，不要長期掛賬。

5.信息化程度不高。第一，行政事業單位國有資產管理信息系統功能尚未全面應用。對于部分單位來說，現有的資產管理信息系統管理主要滿足數據的簡單收集和匯總問題，并未在實際工作中全面應用。第二，資產管理信息在橫向部門與縱向級次間尚未實現有效對接和共享，例如，目前財政部以及我部部分單位分別設計開發了不同的資產管理信息系統，而這些信息系統的設計缺乏統一標準，且相互間不能實現數據實時共享和聯網，由此，增加了我部未來統一資產管理信息系統建設的難度。

三、加強資產管理工作思路

加強資產管理，需要從認識、機制、科技、人員隊伍方面來加強管理管理，根本我所接觸的交通運輸部資產管理來說，我認為需要從以下幾個方面著重加強和提高。

（一）要提高思想認識

加強國有資產管理工作，健全國有資產管理體制，是深化行政管理體制改革、完善公共財政體制的重要內容，是規范收入分配秩序、加強黨風廉政建設的現實要求。各單位要充分認識加強國有資產管理工作的重要意義，牢固樹立責任意識，強化單位領導責任，把資產管理和政府采購工作納入對領導干部經濟責任審計和單位黨風廉政建設責任制考核范圍。今后要向管資金一樣來管理資產。切實采取措施在資產管理人員培訓、信息化建設等方面給予資金保障和重點支持，不斷改善資產管理工作的條件與技術手段，為資產管理工作的開展創造良好的環境。

（二）理順管理機制

各單位要建立和完善職責清晰、分工明確、相互協調、相互制約的資產管理工作機制，做到資產管理機制與資產管理工作相適應。要將資產管理工作監管責任落實到位，即落實到部門、崗位、人員。明確財務部門是這項工作的牽頭負責部門，避免資產管理與預算管理及財務管理相脫節。各單位要對資產管理責任制的落實情況進行梳理，對于職責不清晰、分工不明確的，要抓緊理清明確；對協調和制約機制不適應、不順暢的，要抓緊調整規范。

（三）完善資產管理制度

適應新的資產管理理念需要，各單位要對單位F有的內部各項管理制度和辦法進行梳理，做好制度辦法的“廢、改、立”工作。要針對資產配置、使用、處置、收入等各個環節的管理實際，完善配套制度，特別是要制定車輛、船舶及其加油管理的一些辦法。嚴控樓堂館所建設和公務用車購置。同時要通過加強監督、檢查、評比等多種方式，切實抓好各項規章制度的貫徹落實，全面加強各環節的管理，進一步提高資產管理制度的執行力。要組織對財務、資產管理和使用等部門人員的培訓，使這些人員都能熟知資產管理的各項政策規定，提高資產管理工作水平。

（四）樹立資產管理與預算管理相結合、資產管理與財務管理相結合的理念

首先，資產與預算互為前提和基礎。一方面，資產存量維護與增量需求都是預算安排所考慮的基本因素；另一方面，預算安排的資金又是資產形成的主要渠道。

當今要做好資產管理與預算管理的結合，做到科學合理的編制資產購置預算，就要保證好三個前提條件：一是要摸清家底，二是要有資產配置標準，三是要有費用定額標準。

（五）樹立全員管理、全過程管理的理念

資產管理涉及單位各個部門和全體人員，只有每一名職工都對自己使用和管理的資產負責，每一個領導都對本部門、本單位使用和管理的資產負責，資產管理工作才有扎實的基礎。資產管理是全過程管理，從資產配置的計劃立項、預算申請，到資產的政府采購、基建施工、驗收入庫、分發領用，再到資產運行維護、有效使用，最后到資產報廢處置的全過程都應進行規范管理，每一個環節都要有規章制度可依，每一個步驟都要有操作流程可循，做到環環相扣，不留縫隙。

（六）樹立依靠信息化提升資產管理水平的理念

當今世界，以計算機應用為代表的現代化科技手段已經成為時代的特征，各種現代科技手段被廣泛應用到各項工作領域。在政府和企業的管理中，基于計算機和網絡的信息化管理大大提高了管理效率，降低了管理成本，甚至帶來了前所未有的管理革命。要想把資產工作管好，必須運用計算機和現代的網絡技術。但從我們掌握的情況看，許多單位資產管理信息化水平還不高。為此，探索樹立依靠信息化提升資產管理水平的理念，推進各單位實物資產管理的信息化工作，用信息化的手段提升資產管理水平。

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一、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）沒有充分認識到內部控制的重要性

部分行政事業單位缺乏內部控制的意識，導致單位中的內部控制嚴重不足。這些行政事業單位的領導沒有重視單位內部的會計核算工作，更沒有意識到會計工作與內部控制之間的聯系，從而導致單位中財務的管理和會計核算都存在著嚴重的問題。在行政事業單位進行決策時，也沒有充分發揮會計信息在決策中的作用。部分行政事業單位的領導和相關的管理人員認為內部控制應該是財務部門的事，從而對于其他的部門以及單位的整體都缺乏內部控制，造成內部控制的片面性。

（二）沒有建立完善的內部控制的相關制度

目前，行政事業單位的內部控制僅僅局限于會計控制和風險控制這兩方面，對于內部控制相關的制度建設還不夠完善。已經建立的內部控制制度不管是在內容上還是在范圍方面都與單位的管理需求有較大的出入，缺乏適用性。此外，一些行政事業單位雖然建立了內部控制的相關制度，但是其目的只是為了應付上級部門的檢查。可想而知，這些內部控制的相關制度只是“紙上談兵”，在實際的工作中并沒有進行有效地執行，使其流于了形式，嚴重影響了內部控制的效果。

（三）會計內部控制不夠規范

會計內部控制是行政事業單位內部控制中的重要組成部分，所以不規范的會計內部控制就會導致行政事業單位的內部控制的混亂。而隨著行政事業單位中財政資金規模的逐漸擴大，使單位內部的資金管理也有了越來越大的壓力。目前大部分的行政事業單位在會計的內部控制中存在問題，缺乏了有效的監督和內控機制，從而導致行政事業單位中的財政資金在管理和使用上都存在著嚴重的浪費，甚至存在著財務違規、違法的現象，比如利用虛假發票來掩飾單位不合理的支出，或者利用不正當的手段對財政資金進行挪用或貪污。這些違法亂紀的現象大部分都是因為行政事業單位在財務的管理和控制上存在著不規范、不合理、不科學等問題。

（四）缺乏合理、科學的預算控制

由于在預算的管理上也存在著諸多問題，以致于行政事業單位中的財政預算并沒有發揮出對財政資金的監督和控制作用。在對預算進行編制時，缺乏了合理、科學的指導，導致所編制的預算不夠準確和細化，所以在執行的過程中，很容易出現預算的執行偏離方案的現象，比如行政事業單位經常會在差旅、辦公、招待等方面出現費用的嚴重超支。此外，即使編制了預算，某些行政事業單位也缺乏執行力度，使執行的效果不甚理想。而且行政事業單位在預算的控制上沒有和政府的采購管理制度以及國庫的集中支付制度進行有效銜接，從而使預算控制缺乏了有效的監督作用，容易引發、的現象發生。

二、行政事業單位內部控制的優化策略

（一）增強行政事業單位領導對內部控制的認識

要提高單位領導及相關負責人對內部控制的意識，讓他們認識到行政事業單位的內部控制在財政資金的管理和使用上的重要性，認識到財政資金流失的防范和風險的控制都與內部控制有著密切的聯系，從而加強內部控制相關制度的建設和執行，改善內部控制的環境，保證會計工作以及會計信息的完整性和真實性，保障內部控制相關制度的建立和健全。

（二）健全內部控制的相關制度

行政事業單位要加強對內部控制相關制度的健全和完善，保證財政預算的編制和執行都具備有效的監督機制和制約機制，提高財政資金的安全性和使用效率。此外，要對內部控制的相關制度進行不定期的抽查和監督，保證制度的有效執行。強化審批制度的建設，完善行政事業單位的財政審批制度。

（三）強化會計控制的作用

要提高行政事業單位內部控制的水平，就必須完善會計的基礎工作，從而使會計控制的作用得到強化。加強對單位內部財務人員的培訓，使他們的知識能夠不斷地更新、技能能夠不斷地提高，從而提高財務管理的水平，保證會計信息的質量。加強單位內部的會計核算，規范會計控制的管理，使內部控制的報告具有更高的可信度，從而有效地杜絕資金浪費、違法違規等現象的發生。

（四）強化預算編制的控制

在行政事業單位中，財政預算的管理和控制是整個單位管理的核心，所以必須嚴格地按照預算法中的相關規定，對財政預算的執行要進行有效控制，對財政資金的使用要有嚴格的審批權限，財政資金的撥付程序要更加完善，從而提高財政資金使用的效率。行政事業單位要逐漸擴大財政預算的控制范圍，使財政預算更加的科學化和精細化，加強預算的執行力度，防止資金的浪費。在預算的控制上要和政府的采購管理制度以及國庫的集中支付制度進行有效銜接，提高預算控制的監督作用。此外，要以先預算、后撥款為原則，對財政資金的使用進行績效評價，建立起科學的評價機制，提高財政資金的使用效率，充分發揮出預算控制在內部控制中的作用。

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）：57-62.

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一、行政事業單位內部控制的重要性

（1）避免行政事業單位資產流失。現階段，行政事業單位的資金主要來源于政府的財政撥款。這也就使得行政事業單位的內部控制顯得十分重要，通過合理的內部控制能夠有效地對這些資金進行管理，避免非法的挪用和占用，并對行政事業單位的資產進行有效的配置，實現資源配置的合理性，降低隨意性支出的產生，避免貪污、腐敗造成行政事業單位資產的流失，確保行政事業單位的資產安全。

（2）有效提高財務信息質量。通過內部控制能夠有效地提高行政事業單位的財務信息質量，能夠有效地提高財務信息的透明度，避免會計信息失真的發生。從而有效地降低行政事業單位，違法、亂紀、貪污、腐敗的發生。從而提高行政事業單位的社會評價，促進行政事業單位持續健康發展。

（3）降低行政事業單位經營成本，降低國家負擔。健全的內部控制體系，是提高行政事業單位經營水平，降低行政事業單位經營成本的重要保障。通過采取有效的內部控制手段，能夠促進各項決策的有效執行，提高相關決策和制度的執行力度，降低經營成本，從而降低國家的經濟負擔，促進社會經濟的持續穩定發展。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

（1）缺乏與內部會計控制制度相互協調的外部環境。行政事業單位在進行內部控制的時候，需要具有良好的外部協調環境。行政事業單位內部控制體系建立和實施的過程中，受到外部環境的影響。國家在針對事業單位的內部控制體系建立時，制定了相關法律法規。但是，仍舊缺少針對行政事業單位內部控制的指導規范。而且，社會公眾對行政事業單位的外部監督與審計都沒有起到很好的作用。

（2）內部控制過程中，有“消化不良”的現象發生。現階段，行政事業單位的內部控制體系仍舊處于建設當中，問題仍舊存在。一些行政事業單位在進行內部控制體系建立的過程中，會出現“消化不良”的現象。所謂“消化不良”是指，行政事業單位不能快速的消化與適應內部控制，需要一定的時間，期間會出現資金流轉運作不夠暢通的現象，還會出現相關制度和內部控制決策不能得到有效執行的問題，嚴重影響行政事業單位內部控制的效果和水平。

（3）資產管理和控制仍需加強。行政事業單位的資產管理是內部控制中的重要組成部分，盲目不合理的資產購置必然會造成行政事業單位經營成本的增加，影響行政事業單位的持續健康發展。在實際的行政事業單位資產管理和控制過程中，資產管理的核算不夠清晰。尤其是財務部門很難清晰資產的購置方向，僅僅起到付款的作用，這也就導致許多不合理的固定資產購置、挪用和占用的發生，造成行政事業單位正常運營的資金短缺，影響行政事業單位的持續健康發展。

（4）行政事業單位內部財務管理控制力不強。行政事業單位是人力資源導向的，財務管理是內部控制的重要組成，良好的內部財務管理控制能夠有效地提高行政事業單位的內部凝聚力和控制力，但是在實際的行政事業單位內部財務控制中，由于控制力度不夠。導致行政事業單位內部的相關工作協調性差，各個部門不能有效地進行合作，財務狀況準確性不高，制約行政事業單位穩定和發展。

三、行政事業單位內部控制問題的對策

（1）強化外部監督和健全指導規范。強化外部監督和健全的指導規范，是提高行政事業單位內部控制質量的重要因素。首先，國家需要針對行政事業單位的實際情況，制定合理的相關法律法規，規范行政事業單位的相關財務情況，并針對事業單位的發展狀況，制定合理的內部控制指導規范，促進行政事業單位內部控制的質量。此外，社會公眾需要強化對行政事業單位的外部監督，并建立有效的行政事業單位會計信息披露措施，提高行政事業單位的內部控制的透明度，避免貪污、腐敗的發生，提高行政事業單位內部控制水平。

（2）合理調節內部控制進度，強化執行力度。在行政事業單位內部控制體系建立的過程中，不要急于一時，忽略內部控制體系建立的過程。結合行政事業單位的實際情況，制定合理的內部控制體系建設計劃，穩步實行，在確保內部控制有效性的基礎上，避免資金運作不暢通的發生。此外，針對行政事業單位相關決策和制度執行力度不夠強的情況，需要建立適宜的責任制度，強化執行力度，提高執行效果，從而促進行政事業單位內部控制的質量。

（3）強化行政事業的固定資產審核和資產管理。首先，內部控制部門應該針對行政事業單位的固定資產進行有效的審核，明確清晰行政事業的固定資產組成。其次，建立合理的資產購置審核流程。針對以往資產購置目的不夠清晰的情況，在強化內部控制的過程中，需要建立科學合理的審核流程。對于不合理的審核流程給予駁回，購置不夠清晰的申請給予駁回。通過建立科學合理的審核流程能夠有效降低行政事業單位資產流失的發生，從而杜絕行政事業單位的發生，提升行政事業單位的社會評價。

（4）完善行政事業單位內部控制規則制度，優化控制人員結構。在行政事業單位內部控制的過程中，需要具有完善的內部控制制度作為相關措施執行的依據。因此，行政事業單位需要逐漸完善內部控制制度，并結合單位的實際情況，強化內部財務控制制度，增加財務管理的相關數據的真實性和準確性，確保完全。此外，還需要結合行政事業單位的實際情況，合理的對內部人員結構進行優化配置，實現人力資源的合理利用，并加強相關控制人員的培訓工作。

四、結束語

行政事業單位是影響我國社會經濟發展的重要單位，在實際的行政事業單位發展的過程中，需要建立完善的內部控制體系，針對行政事業單位內部控制中存在的問題進行分析，并結合實際情況制定合理的對策，提高行政事業單位內部控制水平，促進行政事業單位持續健康發展，不斷為社會進步添磚加瓦。

（作者單位為杭州市國土資源局蕭山分局）

參考文獻

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近年來，在世界經濟一體化進程不斷加快的背景下，我國在積極進行經濟建設的過程中也開始越來越注重戰略性新興產業的發展，然而創新是戰略性新興產業發展的關鍵。近年來，為了推動戰略性新興產業的發展，我國制定并落實了一系列制度和政策，而在諸多政策中政府的創新補貼支持無疑是極其重要的一環。因此對于政府而言，如何實現補貼政策的有效落實，使其真正起到優化資源配置的作用，從而促進我國戰略性新興產業的快速發展是目前亟待解決的問題。

一、政府創新補貼對于產業發展的重要性

（一）創新產生的外溢效應能夠極大程度上促進產業發展與經濟進步

企業運行中，在對自身的產業內擴散效應進行應用的背景下，創新能力能夠有效的對經濟的增長起到促進作用。部分專家學者認為，美國經濟發展中，幾乎全部的產業都會受到創新擴散效應的影響。盡管企業屬于不同的領域，然而如果運行過程中需要應用相似的技術，就會產生產業內的研發外溢效應。在對外溢效應進行應用的過程中，能夠有效的降低成本、增加產出，從而促使產品銷售過程中的價格下降。同時，部分專家學者還在大量深入的研究基礎上，充分證明了正相關關系產生于創新在公司間擴散效應以及不同類型公司的相似度之間。同時，針對測算創新外溢效應來講，技術機會的重要性不容忽視。大量專家學者的實際研究都充分表明，創新的外溢效應對于產業發展和經濟進步都有著十分重要的意義。

（二）政府創新補貼的重要性

知識和技術在應用過程中呈現出溢出的特性，R&D活動在運行過程中，投資不足以及市場失靈的現象是不可避免的，因此必須積極制定相關公共政策，對以上缺陷進行預防，而政府補貼是最常用的措施之一。

近年來，我國相關專家學者在積極展開研究的過程中指出，發展中國家政府的創新補貼是促進戰略性新興產業發展的關鍵，這一過程中，能夠促進社會福利的增加與消費者剩余的提升。近年來對于改善我國的戰略性新興產業政府創新補貼機制的對策研究取得了一定成就，但是這一研究還擁有較大的提升空間。

二、我國戰略性新興產業政府創新補貼機制的問題及對策

首先，從整體上來看，現階段我國政府盡管對戰略性新興產業的發展投以了極大地關注，制定并落實了一系列補貼政策來激勵企業創新和產業發展，但是基于一些現實原因，我國戰略性新興產業仍然存在補貼力度不足的問題，并且這已成為了創新補貼機制發揮作用的關鍵性制約因素。就戰略性新興產業而言，其發展和規劃都離不開政府的大力支持，但市場的作用也同樣重要。因此，政府應積極構建全新的產業扶持思路，將政府激勵同市場驅動進行緊密的融合，以市場的力量來彌補政府補貼力度不足的劣勢。通常情況下，衡量產業創新是否成功的過程中，需要對企業家精神、市場實際需求、管理創新和技術創新等多項因素進行考慮，與此同時還需要綜合考慮這一階段的市場經濟環境、社會和政治環境等因素。市場驅動是戰略性新興產業發展的基礎，如果市場被政府所取代，將導致新興產業運行過程中產生過剩的產能，這種形式不僅加大了政府的壓力，同時也不利于戰略性新興產業的進步。在這種情況下，將政府的激勵機制同市場進行有效的融合，促使戰略性新興產業發展中能夠在市場競爭機制的作用下產生強大的內生動力，同時在引進市場機制的過程中，也可以更加準確的發現產業創新的機會，這對于我國戰略性新興產業的進步具有重要意義。

其次，現階段，在戰略性新興產業的創新補貼機制方面，我國政府還在沿用傳統的單一R&D補貼方式，然而這一補貼方式卻往往會導致企業在發展過程中為贏得政府補貼而發送虛假信息的問題，無法滿足戰略性新興產業與時俱進的發展需求，一定程度上阻礙了這一產業的健康發展。不同的產業發展需要配備不同的產業發展政策，構建具有針對性的產業創新扶持體系。因此，針對戰略性新興產業，我國政府應打破傳統補貼模式，積極實施具有創新外溢效應的產業鏈補貼政策，應用以創新產出為導向的產業扶持模式以彌補傳統模式中的缺陷。值得注意的是，在制定戰略性新興產業扶持策略的過程中，應注重這項工作的系統性和復雜性，單一的政策無法實現支撐功能，因此，現階段積極加強我國戰略性新興產業政府創新補貼機制的研究勢在必行。

再次，現階段我國戰略性新興產業政府補貼還擁有一定程度上“大型企業”和“國有企業”偏好。在這種情況下，政府補貼必須對所有制以及企業規模壁壘進行破除。長時間以來，我國政府的多數創新補貼都應用在了國有企業當中，然而同民營以及外資企業相比，國有企業的創新能力以及成果是相對低下。由此可見，我國政府的創新補貼應用過程中，擁有極為不匹配的投入和產出。事實上，在我國的產業創新過程中，創造成就最多以及最為活躍的企業為自主創新型中小企業，這部分企業在運行過程中，基本上壟斷了具有革命意義的創新活動。值得注意的是，企業創新績效的不同受企業采取風險狀況和治理狀況等因素的影響是非常大的，因此，我國政府在積極實施創新補貼的過程中，應針對財務風險低以及公司質量狀況良好的大量中小企業敞開大門。

三、結論

綜上所述，近年來，科學和信息技術以日新月異的速度飛快發展，我國在積極進行現代化建設的過程中，要想在國際上取得優勢，必須加大對戰略性新興產業的建設力度，然而這一過程中，離不開政府的補貼支持。我國傳統的創新補貼模式，已經一定程度上阻礙了戰略性新興產業的發展，在這種情況下，政府應加大支持力度，對新興產業給予扶持，同時打破傳統的新興產業扶持模式，創新補貼機制，優化補貼設計，使得政府創新補貼能夠真正起到優化資源配置的作用，從而最大程度地促進我國戰略性新興產業的發展。

參考文獻：

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篇11

近年來，隨著世界經濟的不斷下行，我國GDP增速也持續回落，2015年GDP增速僅為6.9%，近乎是25年以來的最低水平。嚴峻的經濟形勢給政府、企業、銀行都帶來了不小的壓力。為防止實體經濟步入衰退，政府在財政政策方面已制定并實行了包括全面營改增、國企改革、一路一帶在內的一系列改革措施；在貨幣政策方面已進行了多輪的降準降息，并適時通過公開市場業務以及新型政策工具，如PSL（抵押補充貸款），MLF（中期借貸便利），SLF（常備借貸便利），SLO（短期流動性調節）等為市場補充流動性。盡管這些“藥方”的有效性還有待進一步檢驗，但不容忽視的是，一方面當前部分行業和企業面臨著較高的經營杠桿，這在傳統行業的國有企業身上表現得尤為明顯；另一方面商業銀行不良資產余額和不良資產率雙升，撥備覆蓋率和盈利能力雙降，如何有效降低企業的經營杠桿和化解商業銀行的不良資產成為了一項重要議題。因此當前對于不良債務的處理，針對銀行方面提出了包括與負債企業進行債轉股、將負債企業破產清算、將不良資產進行證券化在內的一些措施，這些方法各有優劣，銀行在針對不同企業的不同時期可能會采用不同的方法，或者將這些方法進行綜合運用，在這些方法中不良資產證券化業務引起了我們的關注。

二、不良資產證券化的概念及條件分析

資產證券化一般指金融或非金融機構用其具有穩定現金流的某部分特定資產而不是全部資產來進行債務融資的行為，對于不良資產證券化，這部分特定資產就是不良資產。值得注意的是，不良資產并不一定就是不能回收的資產。眾所周知，1995年頒布的《貸款通則》將商業銀行的不良貸款分為逾期貸款、呆滯貸款和呆帳貸款，即“一逾兩呆”的總和。在此之后，商業銀行貸款的五級分類制度開始逐漸被引入到商業銀行的信貸資產管理當中，從2002年起正式將銀行信貸資產劃分為正常、關注、次級、可疑、損失五大類別，在這其中，次級類貸款、可疑類貸款、損失類貸款被劃分為不良貸款，這就意味著損失概率大于30%的信貸資產都可能被劃為不良資產的范疇。

（一）不良資產證券化的美國經驗

不良資產證券化誕生于上世紀八十年代末的美國，當時為解決美國儲貸協會所存在的一系列問題，布什政府依據國會通過的《金融機構改革、復興和實施法案》對儲貸協會進行了大刀闊斧的改革，并專門設立了RTC（清算信托公司）處理儲貸協會的高不良資產。RTC從1989年成立至1994年之間，共接收了747家儲貸協會共計4560億美元的信貸資產，收回的總資產為3580億美元，到了1995年末這一數值更是達到了3950億美元，并且RTC使得1460家儲貸協會中的近90%恢復正常運營。RTC之所在回收儲貸協會資產方面能夠取得如此巨大的成就，與其采用證券化的方式處理不良資產有著很大的關系。值得注意的是，RTC在整個運作過程當中將正常貸款與不良貸款進行了“融合式”的證券化處理，借此發行新的債券取得的收入就高達250億美元。除此之外，RTC所發行的資產證券化產品的資產池中由于有優質資產，因此還具有優質資產的帶動效應，使得不良資產的回收率有所提高。由于RTC對不良資產的處理方式不僅能夠顯著降低和分散商業銀行的經營風險，同時還能夠增強其信貸資產的流動性并促進不良貸款的回收（李耀，2001），不良資產證券化很快便在意大利、韓國、日本流行開來，資產證券化開始逐漸成為國際不良資產市場中最常用的批量處理方式（鄭磊，2014）。借鑒于美國的經驗，中國于1999年成立了AMC（信達、東方、長城、華融）針對性的處理四大國有銀行的不良資產，但這種方法與RTC所采用的方法其實并不一致。從商業銀行的角度來看，RTC只是一個臨時部門，在處理完儲貸協會的不良資產后便解散，RTC相當于“清潔工”，而AMC則一直發展到了今天，其地位相當于“回收站”。國有商業銀行以極高的折扣，一般而言為一到兩折將不良資產賣給AMC，然后就交由AMC對資產進行處理，國有商業銀行順利實現了不良資產的出表轉移，但商業銀行所剝離的不良資產幾乎全為高概率損失的資產，AMC的資產回收率不高，到2006年信達和東方推行不良資產證券化之前，四大AMC累計處理了1.21萬億的銀行不良資產，累計回收現金僅為2000億元，每年的不良資產的平均回收率僅為20%左右[1]。

篇12

一、行政事業單位內部控制的基本概述

這里所指的行政事業單位內部控制具體講的是單位為了實現預先設定的目標而采取的一系列的管理措施。通過這些有效的管理措施，單位的各項風險的得以受到動態的監控，并保證單位的順利運行。換言之，行政事業單位的內部控制制度是國家加強監督審計的一個成果，通過這個內部控制體系，行政事業單位的管理會變得更加的規范，受到風險的幾率會大幅度降低。

二、行政事業單位進行內部控制的重要意義所在

（一）行政事業單位進行內部控制能夠有效保證社會公眾的利益

一個行政事業單位建立了強有力的內部控制體系能夠保證避免單位違規或者是違法行為的發生。同時，完善的內部控制體系還能夠及時的發現一些管理中存在的漏洞，進而保障代為會計報告的準確性。這些都能為維護社會公眾的利益提供有力的保證。

（二）行政事業單位進行內部控制能夠有效提升政府的辦事水平

想要讓一個行政事業單位的辦事水平和治理能力得到提升的話，其建立健全相應的內部控制體系是一個必不可少的工作內容。加強內部控制力度能讓行政事業單位的公共服務資金真正用之于民。同時，科學規范的內部管理制度還能使得政府的工作效率和工作水平得到有效提升，而這些層面上的提升能夠讓行政事業單位更好的完成國家賦予他們的應盡職責。

（三）行政事業單位進行內部控制能夠促進發展戰略的實現

每一個行政事業單位都有一個期望達到的發展戰略，這個戰略可以是短期的，也可以是長期的。而內部控制的最終目的也是為了促進發展戰略的最終實現。特別是在市場經濟形式下的今天，各個行政事業單位面臨中前所未有的挑戰，因此加強單位內部的管理控制力度，特別是財務控制力度既能讓行政事業單位的運行更加良性，又能助力于單位發展戰略的最終實現。

二、行政事業單位內部控制中存在的主要問題

（一）缺乏規范的內部控制制度

長期以外，我國對于行政事業單位的內部控制一直都存在著認識不足，重視程度不夠等現象。很多單位將內部控制的工作制度流于形式，對于內部控制中制定的條款往往敷衍了事。有的行政事業單位甚至連內部控制的制度都沒有相應的建立起來，就更談不上實施了。近年來新出臺的《會計法》中對于單位的內部控制提出了全新的要求，但是很多的單位對其“視而不見”，并沒有從真正意義上意識到內部控制的重要性，對于諸如的一些財產清查制度、清查期限、程序等都沒有進行明確的規定。內部控制管理制度一片混亂，存在著巨大的資金安全隱患。

（二）內部控制缺乏執行力與監督效率

目前，很多的行政事業單位在進行內部控制中還缺乏一定的執行力。其往往是為了應付上級部門的檢查等才制定了內部控制的制度，這些停制度往往僅僅停留在紙面上，根本無法真正的付諸于實踐。其相應的獎懲制度等也沒有有效的建立起來，一旦遇到突發事件，事先制定好的內部控制制度根本派不上用場，對于一些出現的違法亂紀的事件也不能起到威懾的作用。此外，很多的內部控制制度為了應付審計而倉促執行，根本不具有執行力，就更別說起到相應的監督管理作用了。

（三）會計核算體系不科學且不具有操作性

根據相關制度要求我國出臺了行政事業單位內部控制規范，要求行政事業單位建立健全內部控制制度，以此來規范行政事業單位的行為，但是在一些行政事業單位的會計核算制度里，有些制度長期沒有更新，一直存在，而這些會計核算制度及流程早就不具有任何實用性和可操作性。同時，在會計核算體系里還有不少的不規范和不科學的地方，也一直得到不更正和規范。例如，對于原始憑證的審核、審核的嚴格性和規范性、原始憑證上的摘要內容等都存在著較大的漏洞。此外，還有一些行政事業單位的財務部門的作用很是局限，其僅僅承擔著付款的功能。對于付款的具體事由、方向、用途等則一概不知，這些漏洞的存在對于行政事業單位而言都是致命的。

（四）內部的審計監督體系并未規范地建立起來

在行政事業單位進行內部控制管理的過程中，審計部門承擔的職能和作用往往非常重大，其進行的監督和提出的整改往往能夠規范單位的管理，甚至能夠挽回單位不必要的經濟損失。但是目前很多的行政事業單位對于審計監督體系的建立卻顯得很不熱衷，在具體工作中，內部審計的權威性和嚴肅性得不到基本的保證，這些都嚴重的影響著單位內部控制的效果。同時，有限的審計監督工作無法找到工作真正的癥結所在，因此所提供的審計結果往往不具有任何的實際意義。

三、行政事業單位進行內部控制的基本策略

（一）建立健全相應的內部控制體系

針對于以上提到的各種問題，要想提升行政事業單位的內部控制效果，建立完善相應的政策制度是基本前提。首先，單位領導應該轉變自己的觀念，從思想上重視單位的內部控制。不要將內部內部控制簡單的認為是財務部門應該履行的職責，而是應該將內部控制的范圍覆蓋與全單位。其次，單位在建立健全內部控制的制度體系的過程中應該集思廣益，群策群力，充分調動所有人員的智慧。對于制定出來的內部控制制度可以先以征求意見稿的進行進行實行。在具體的實施過程中，對于一些缺乏操作性的條款可以進行及時的調整，以保證制度的可操作性和規范性。

（二）建立相應的內部控評價體系

要想保證內部控制的實施效果，相應規范有效的評價體系的制定是必不可少的。這里所提到的評價體系應該在與具體的實施環節保持原則上的獨立性。并根據行政事業單位具體的性質、職責范圍、風險大小等進行合理的確定。同時，在內部評價體系的制定中還應該體現充分的獎懲性。對于在進行內部控制工作中表現卓越的部門和人員應該予以相應的獎勵，這個獎勵可以是物質的也可以是精神的。而對于一些在內部控制工作中表現不佳的部門和人員應該予以嚴格的批評甚至是懲罰。只有獎懲分明的評價制度才能讓所有員工的工作變得更加主動積極，并避免犯錯。

（三）建立相應的內部審計監督

行政事業單位在進行內部控制的過程中應該具有應對和處理突發事件的能力，在內部控制中也常常會出現一些新生的事項。這就要求單位建立起相應的內部審計和監督制度，以確定單位內部的各個事項符合事先預定的目標。同時，通過內部審計監督，一些工作中的偏差也能得到及時的糾正。這些都是能夠讓行政事業單位的內部控制達到效果的重要手段。

四、結語

在新形勢下，行政事業單位的內部控制承擔著非常重要的作用。通過內部控制制度的執行，讓行政事業單位的運作變得更加有序和和諧。同時，通過單位的內部控制體系的完善，能夠保證單位的資金安全和財務信息的完整性。

參考文獻：

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內部控制工作的開展，是對制度的執行進行監督，提高會計資料的真實性、有效性，通過對資金、物資、會計信息進行控制，從而實現相互監督、相互制約的目標。對于行政事業單位而言，其職能是開展各項公共服務，因此前提條件在于保護資產的安全性，提高會計核算質量。內控工作的開展，能夠提高資產使用效率，繼而優化社會公共服務。

我國在2014年頒布了《行政事業單位內部控制規范》，其目的在于實現內控工作的規范化，切實提高事業單位的內部管理和財務管理水平。分析內控方案的必要性，主要包括以下幾點：第一，內控制度要求事業單位的全體員工均要遵循，能夠規避錯誤、減少舞弊行為，保證內部資產的安全性和完整性，實現公共資源的合理配置。第二，內控工作的開展，有利于事業單位更好的履行職能，有效降低工作風險，避免腐敗現象滋生，從而保障社會和國家的發展。

二、現階段內控工作中存在的問題

1.缺乏主觀能動性

盡管在行政事業單位的內控工作中，已經出臺了相關文件，但是在具體執行中，并沒有滲透到實際的生活和工作中。如此導致的結果，是內控規范成為紙上文字，僅僅作為一種指導思想而存在。事業單位的工作人員對規范內容并不了解，或者領導沒有發揮出帶頭作用，因此單位內部并沒有形成公開透明、互相監督的管理架構。領導的權威性既有利也有弊，一旦出現盲目決策的情況，就會帶來一些問題；而基層工作人員的主觀意識薄弱，難以及時反映問題，如此問題就會越積越多、越來越嚴重，不利于整個部門的發展。

2.內控機制不完善

第一，健全的內控制度，是保證內控效果的前提和保障。然而，部分事業單位的內控制度建設不完善，體現在制度分布比較零散；或者這些制度的覆蓋范圍小，不能囊括所有的業務類型、崗位職責，尚未沒有形成體系；又或者內控制度的建設相對完善，但是在具體的落實上存在難度，缺乏必要性的配套執行措施，導致制度形同虛設。第二，和經營性企業相比，事業單位在性質、運營目標、地位等方面均存在明顯的差異性。內控規范出臺以后，部分事業單位對于內控制度的定位不準確，與此相關的程序和制度也沒有得到良好的匹配；甚至個別單位在內控制度的制定上，接近于企業的內控制度，和單位的實際業務不相符，影響公共服務工作的開展。

3.執行力不到位

在事業單位中，上下級階層和服從意識存在的時間長，內控制度作為一種新型的事物，必然會遭到傳統事物的阻礙。單純從內控的實現途徑來看，主要依靠審計部門、紀檢部門的力量，然而這兩個部門歸屬于同一個領導的現象依然存在，因此監督和約束的效力明顯減弱。在這種背景下，內控工作在實際執行上會受到多種因素的阻攔，造成執行力薄弱的后果，和預期內控目標相違背。

4.內控監督體系缺失

分析前我國事業單位的內部控制工作特點，可見內部審計機構的建設不健全，因此內控監督缺位、內控監督體系缺失，進一步降低了內控執行力度，形成惡性循環。除此之外，內部審計機構也存在形同虛設的現象，審計工作流于表面，只是為了應付上級檢查，內控監督的作用難以有效發揮。通過分析可知，內控監督體系缺失的重要原因，在于律法體系不健全，而且沒有對內控監督進行詳細規定，這一問題的解決具有長期性，必須加強對于規范的理解，并從單位自身的實際情況和業務特點入手。

5.財務人員素質低

財務人員作為內部控制的經手人，自身的素質也會影響到內控工作質量。當前工作人員中，部分人員業務水平差、綜合素質低，工作內容僅限于財務核算，對于內部控制沒有全面的理解，因此也就難以有效開展內控工作。新常態下，事業單位內部也在不斷變化，這就要求財務人員及時更新知識體系，加強內控知識的學習，以便適應新型的經濟環境。調查發現，個別財務人員通過財務舞弊手段，對資產進行挪用、貪污，會損害單位利益和國家利益。

三、完善內部控制的改進對策

1.增強內控意識

事業單位中內控工作效果不佳，很大的一個原因在于工作人員缺乏內控意識，從這個角度來看，加強宣傳力度，是做好內控工作的前提。在具體的操作上，除了工作人員主動接受內控信息以外，單位還應該定期組織培訓活動，并采用考核方式、獎懲措施等，促使工作人員學習內控知識。另外，形成內控意識，是提高員工主觀能動性的基礎。對于事業單位而言，不能認為宣傳工作出力不討好，盡管在表現上具有一定的滯后性，但實際上具有重要的作用，時機成熟后能夠促使內控工作出現質的飛躍。

2.健全內控法律法規

完善內控法律法規，才能夠保證內控工作的開展有法可依，因此事業單位必須建立內控流程體系、監督審計體系。具體來說，首先應該詳細了解單位的各項業務開展情況，考慮到單位的實際情況，保證內控流程和業務流程相互匹配，產生相互牽制的作用。然后應該建立事后監督制度，以財務部門為中心，除了常規的會計核算工作以外，還應該對單位內的各個部門、崗位進行監督和核查，將內控風險降至最低。最后，審計機構的建立應該具有獨立性，直接對上級部門負責，針對單位內部的控制情況，進行監督和審計，以便及時發現問題、解決問題。

3.完善內控機構

上文已經提及，組織架構的不合理，或者機構分工不明確，由此引起的審計部門、紀檢部門歸屬于同一個領導管理，成為事業單位內控工作的重要影響因素。內控組織機構不健全，就會造成嚴肅性、權威性的缺失，繼而導致內控工作虛有其表。針對于此，事業單位首先應該建立具體存在的內控部門，并賦予一定的權力，同時要肯定和宣傳工作效果，為內控工作創設良好的環境。另外，內控部門還要保證分工明確，部門之間應該相互配合，從而逐級完成內控目標，真正發揮職能作用。

4.發揮內審監督作用

內審監督的作用，是為了保證內控工作的科學性、真實性。第一，通過對內控工作的落實進行監督和檢查，來評價內控制度體系的完整性、有效性。第二，有利于及時發現內控執行中的不足和缺陷，從而制定有效的整改措施，促進內控體系的完善，提高工作質量。第三，在監督和評價的作用下，為內控工作的開展提供有效的意見和建議，為單位領導的決策提供信息和依據，保證內控管理的科學性，避免出現重大的失誤。

5.提高財務人員素質

提高財務人員的素質，能夠為會計基礎建設提供有利條件，繼而提升財務管理水平。在素質提升上，一是要做好員工培訓工作，通過培訓班、研討會、座談會等形式，增強工作人員的專業能力；二是要加強法律知識學習，提高員工的職業道德，能夠避免違法犯罪的產生，有效抵制各種誘惑；三是要鼓勵工作人員樹立終身學習的理念，單位為員工提供更多的進修學習機會。在會計基礎建設上，一是要制定會計基礎工作的標準流程，要求會計人員在工作中嚴格遵循；二是監管單位內的崗位設置情況，明確崗位職能；三是出臺任免機制和考核機制，鼓勵員工競爭上崗，激發員工的積極性和主動性，形成嚴肅活潑的工作氛圍，避免出現濫竽充數的現象。

四、結語

綜上所述，對于行政事業單位而言，內部控制能夠保證內部資產的安全性和完整性，促使單位更好的履行職能。通過分析可知，當前內控工作中存在的問題，集中在缺乏主觀能有浴⒛誑鼗制不完善、執行力不到位、內控監督體系缺失、財務人員素質低等。對此，相應的改進對策如下：增強內控意識、健全內控法律法規、完善內控機構、發揮內審監督作用、提高財務人員素質。

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