引論：我們?yōu)槟砹?3篇專項資金稅務(wù)處理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

1專項用途財政資金概述

財政資金指的是企業(yè)從各級政府財政部門或其他部門取得的各類用途的財政資金，例如財政補(bǔ)助資金、財政補(bǔ)貼資金及貸款貼息資金等都屬于財政資金的范疇。財政資金不僅僅指的是稅法中規(guī)定的財政撥款，根據(jù)所得稅實施條例相關(guān)規(guī)定可知，財政撥款指的是各級政府給納入到預(yù)算管理的社會團(tuán)體及事業(yè)單位等組織撥付的資金，這與企業(yè)的財政資金有所區(qū)別，企業(yè)收到的財政資金來源于政府的政策性支持資金，體現(xiàn)的是政府對企業(yè)發(fā)展或特定項目發(fā)展的支持態(tài)度和力度。

具體來說，可以將財政資金劃分為以下五類：

（1）國家直接以資本注入形式或投資形式提供的財政資金；

（2）國家投資補(bǔ)質(zhì)的財政資金，從本質(zhì)上來講，這類資金屬于政府資本投入的一種重要補(bǔ)充，例如公益性項目補(bǔ)助資金、公共基礎(chǔ)設(shè)施投資補(bǔ)助資金及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化投資補(bǔ)助資金等；

（3）專項補(bǔ)助資金即專項用途財政資金，指的是企業(yè)收到的用于各種用途的專項經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助資金，例如糧食定額補(bǔ)貼資金、貸款貼心資金、科技三項經(jīng)費(fèi)等，這是當(dāng)前政府向企業(yè)撥付資金的重要方式之一。

（4）政府償還性資助資金或轉(zhuǎn)貸資金，例如世界銀行項目貸款資金就屬于此類財政資金的范疇。

（5）政府撥付的具有專項用途的款項，如搬遷補(bǔ)償資金等。

在上述五類財政資金中，第一類和第二類體現(xiàn)的是國家權(quán)益，第四類是撥付的資金是需要企業(yè)償還的，第五類特定用途款項有著專門財稅處理方法，本文主要探討的是第三類財政資金，即專項用途財政資金，這也是眾多企業(yè)涉及到的且種類繁多的財政資金，有必要對其會計處理和稅務(wù)處理進(jìn)行分析和研究。

2專項用途財政資金的會計處理

從會計核算的角度來看，專項用途財政性資金屬于政府對企業(yè)的補(bǔ)助，因此，需要以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中政府補(bǔ)助相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的情況，采用收益法或總額法進(jìn)行處理。具體分為以下幾種情況：

首先，對于貨幣性資產(chǎn)的政府補(bǔ)助來說，如果以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，需要按實際收到的貨幣金額進(jìn)行計量，如果存在確鑿證據(jù)證明補(bǔ)助以固定金額標(biāo)準(zhǔn)撥付，則按照應(yīng)收的金額進(jìn)行計量。

第二，對于非貨幣性資產(chǎn)的政府補(bǔ)助來說，則應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行計量，如果不能可靠取得公允價值，則應(yīng)當(dāng)按照名義金額進(jìn)行計量。如果非貨幣性資產(chǎn)附帶有相關(guān)文件、發(fā)票等注明了資產(chǎn)價值，則應(yīng)當(dāng)將注明價值作為公允價值，如果沒有注明價值，但有活躍市場交易，則應(yīng)當(dāng)以同類型市場交易價格作為公允價值，如果活躍市場交易，則以名義金額即人民幣1元整計量。

第三，對于資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助來說，其指的是企業(yè)用于購建等方式形成長期資產(chǎn)的補(bǔ)助，企業(yè)不能直接將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，而是要確認(rèn)為遞延收益，在其使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入，如果資產(chǎn)在使用期間出現(xiàn)損毀、轉(zhuǎn)讓或出售，則應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益中。

第四，對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助來說，如用于補(bǔ)償企業(yè)以后的費(fèi)用或損失，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，確認(rèn)期間計入到營業(yè)外收入，如用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，則在取得的同時計入營業(yè)外收入。

案例分析：A企業(yè)2016年取得政府專項用途財政性資金240萬元，A企業(yè)2016年1月份利用該資金購置了240萬元新設(shè)備，預(yù)計使用期限為10年，不保留殘值，按全年12個月進(jìn)行折舊計算，則企業(yè)會計處理如下：

A企業(yè)收到資金時：借：銀行存款240萬元，貸：遞延收益240萬元。

A企業(yè)購置設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)240萬元，貸：銀行存款240萬元。

A企業(yè)計提折舊時：借：制造費(fèi)用2萬元，貸：累計折舊2萬元，借：遞延收益2萬元，貸：營業(yè)外收入2萬元。

在會計處理上，A企業(yè)全年計入營業(yè)外收入為2×12=24萬元。

3專項用途財政資金的稅務(wù)處理

在專項用途財政性資金的稅務(wù)處理上，要把握財稅[2011]70號文件中的具體規(guī)定，具體分為兩種情況，一種是需要征稅的，一種是不需要征稅的。首先需要判斷其是否符合不征收收入條件，凡符合以下條件，則可以作為不征稅收入，在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額計算的過程中，需要將其從收入總額中扣除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的文件；②財政部或其他資金撥付部門Ω米式鷯兇門、具體的管理辦法及要求；③企業(yè)單獨(dú)核算資金及資金支出。

2011年9月，財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于專項用途財政性資金所得稅處理問題的通知》[2011]70號文件，明確了企業(yè)專項用途財政性資金的稅務(wù)處理問題，關(guān)于這一問題，國家早在財稅[2009]87號文件中就已經(jīng)做出了相關(guān)規(guī)定，內(nèi)容與[2011]70號文件基本一致，其主要區(qū)別在于適用時間上的差異性。

專項用途財政性資金的確認(rèn)在會計處理與稅務(wù)處理之間存在所得稅差異，這種差異可能是時間性差異，也可能是永久性差異，也可能兩種差異并存，需要具體問題具體分析，這在下一章節(jié)中會著重闡述。對于貨幣形式的政府補(bǔ)助來說，收到當(dāng)期應(yīng)全部計入到應(yīng)稅所得額中，在之后不進(jìn)行遞延確認(rèn)，需要在當(dāng)年會計上進(jìn)行納稅調(diào)增，之后逐年納稅調(diào)減。如資金屬于不征收收入，則稅務(wù)處理需要在當(dāng)年進(jìn)行納稅調(diào)減，并對其支出形成費(fèi)用，以會計確認(rèn)期間為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)增。

4會計與稅務(wù)處理之間所得稅差異

如果O鈑猛靜普性資金符合不征收收入的條件，則其會計處理與稅務(wù)處理的原則基本一致，都以“配比原則”為基礎(chǔ)，但需要注意的是，在這種處理原則下，也可能會出現(xiàn)每期會計利潤與應(yīng)稅利潤不一致的情況。如果專項用途財政性資金不符合不征收收入的條件，則其會計處理與稅務(wù)處理存在明顯的差異性。下面就從四種具體情況來分析會計與稅務(wù)處理之間所得稅的差異，并探討了差異性質(zhì)。受限于篇幅，本文主要對第一種情況進(jìn)行著重闡述，后三種情況的分析計算思路與第一種情況一致。

4.1符合不征收收入條件，與資產(chǎn)相關(guān)

對于符合不征收收入條件且與資產(chǎn)相關(guān)的專項用途財政性資金會計與稅務(wù)處理來說，需要細(xì)分為四種情況：

（1）以直線法為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)資金的計提折舊或攤銷，沒有留下資產(chǎn)殘值，也就是說專項用途財政性資金主要用于無形資產(chǎn)，或用于企業(yè)長期資產(chǎn)支出，在這種情況下，每期資產(chǎn)攤銷額與資金遞延收益計入損益金額相等，企業(yè)在進(jìn)行年度申報或清繳所得稅的時候，在調(diào)減收入的同時需要對同等金額的攤銷額進(jìn)行調(diào)減，此時，企業(yè)的會計利潤與應(yīng)稅利潤相等，也就是說企業(yè)專項用途財政性資金會計與稅務(wù)處理之間沒有所得稅差異。舉例來說，假設(shè)企業(yè)取得的專項用途財政性資金為100萬元，且全部用于購置專利，即用于無形資產(chǎn)，形成無形資產(chǎn)100萬元，按照10年進(jìn)行無形資產(chǎn)的攤銷，則可以計算出每年的攤銷額為100/10=10萬元，而每年計入營業(yè)外收入的金額與每年攤銷額一致，都為10萬元，即企業(yè)的會計利潤與應(yīng)稅利潤相等，不存在所得稅差異。

（2）以直線法為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)計提折舊或攤銷，同時留有一定的資產(chǎn)殘值，此資產(chǎn)殘值指的是企業(yè)將專項用途財政性資金用于購置固定資產(chǎn)，或用于生物資產(chǎn)等折舊攤銷方法與固定資產(chǎn)類似的資產(chǎn)支出，在這種情形下，由于留有資產(chǎn)殘值，即設(shè)置了資產(chǎn)殘值率，因此，相較于專項用途財政性資金遞延收益計入損益金額來說，每期資產(chǎn)折舊額更小一些。舉例來說，假設(shè)企業(yè)取得100萬元專項用途財政性資金，并將其用于固定資產(chǎn)購置支出，以直線法為基礎(chǔ)按照10年進(jìn)行該固定資產(chǎn)的計提折舊，同時留有5%的殘值率，則可以計算出每年的折舊額=100/10×（1-5%）=9.5萬元，而每年計入營業(yè)外收入則不會受到殘值率的影響，為10萬元，即相較于應(yīng)稅利潤來說，會計利潤高出了0.5萬元。在整個10年的折舊期中，固定資產(chǎn)計提折舊費(fèi)用為9.5×10=95萬元，而整個進(jìn)入營業(yè)外收入總額則為10×10=100萬元，由此可見，在這種情況下，專項用途財政性資金會計與稅務(wù)處理在所得稅方面存在著差異，且這種差異屬于永久性差異，隨著時間的推移，所得稅差異也會遞延。

（3）以非直線法為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)計提折舊或攤銷，同時不保留資產(chǎn)殘值，這種情況屬于特殊情況，在企業(yè)專項用途財政性資金會計處理和稅務(wù)處理實務(wù)中并不常見。在資產(chǎn)壽命周期之內(nèi)，專項用途財政性資金遞延收益屬于平均分配，因此，每期遞延收益計入損益金額與折舊或攤銷額是不等的，這就使得每期應(yīng)稅利潤與會計利潤存在差異性，但在整個折舊或攤銷期間，總的會計利潤與應(yīng)稅利潤是相等的，也就是說，在這種情況下專項用途財政性資金的會計處理與稅務(wù)處理存在時間性的所得稅差異。

（4）以費(fèi)直線法為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)折舊或攤銷，且保留資產(chǎn)產(chǎn)值，這種情況主要指的是資金用于固定資產(chǎn)支出，且該固定資產(chǎn)利用加速折舊法來進(jìn)行計提折舊。每期折舊額與遞延收益計入損益的金額存在差異，而在整個折舊期，遞延收益計入損益總金額與總折舊額存在差異。因此，在這種情況下，專項用途財政性資金會計處理與稅務(wù)處理在所得稅上同時存在時間性差異和永久性差異。

4.2不符合不征收收入條件，與收益相關(guān)

專項用途財政性資金無論用于補(bǔ)償當(dāng)前費(fèi)用或損失還是后期可能發(fā)生的費(fèi)用或損失，每期將其計入營業(yè)外收入金額與稅務(wù)調(diào)減費(fèi)用金額相等，因此不存在所得稅差異。

4.3不符合不征收收入條件，與資產(chǎn)相關(guān)

專項用途財政性資金收益在會計上分年度平均確認(rèn)，而在事務(wù)處理上，則當(dāng)期確認(rèn)為應(yīng)稅收入，因此二者存在所得稅差異。如果以直線法為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)計提或攤銷，同時不保留資產(chǎn)殘值，則二者存在所得稅時間性差異，否則同時存在永久性差異和時間性差異。

4.4不符合不征收收入條件，與收益相關(guān)

如果專項用途財政性資金用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，則兩種處理方式之間不存在所得稅差異。如果專項用途財政性資金用于補(bǔ)償企業(yè)未來發(fā)生的費(fèi)用或損失，則需要分兩種情況，如果專項用途財政性資金與費(fèi)用損失發(fā)生于統(tǒng)一會計年度，則兩種處理方式之間不存在所得稅差異；如果費(fèi)用損失發(fā)生于專項用途財政性資金年度之后，則兩種處理方式之間存在時間性差異，在企業(yè)獲得資金當(dāng)年，相較于應(yīng)稅利潤來說，會計利潤要更小一些，而在之后的年度中，相較于應(yīng)稅利潤來說，會計利潤要更大一些。

結(jié)論：對于專項用途財政性資金的稅務(wù)處理來說，利用稅收優(yōu)惠政策的實質(zhì)是企業(yè)可以“遲繳稅”，企業(yè)在稅務(wù)處理的過程中，應(yīng)當(dāng)明確與會計處理的所得稅差異。在企業(yè)會計處于與稅務(wù)處理實務(wù)中，取得的專項用途財政性資金可能一部分與資產(chǎn)相關(guān)而另一部分則與收益相關(guān)，這就需要企業(yè)以資金撥付文件為基礎(chǔ)，將兩部分資金區(qū)別開來，對會計處理與稅務(wù)處理之間的所得稅差異進(jìn)行計算，以此來為相關(guān)稅務(wù)籌劃工作實踐提供參考和依據(jù)。

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篇2

一、 政府補(bǔ)助概述

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助主要分兩類，一是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，二是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。其中，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助的特征主要有無償性特征和直接性特征，具體來說，政府補(bǔ)助的無償性體現(xiàn)在它是政府無償撥給企業(yè)的款項，政府不會因為這筆撥款而擁有企業(yè)的所有權(quán)或者影響權(quán)，企業(yè)將來也不用對此筆撥款進(jìn)行償付，這一特征與政府補(bǔ)助申請成功后必須按照政府規(guī)定用途使用沒有矛盾。政府補(bǔ)助的直接性特征指的是它是企業(yè)直接從政府部門取得的資產(chǎn)。

目前政府補(bǔ)助的形式主要有如下四種：

①財政撥款，政府在明確規(guī)定資金用途的基礎(chǔ)上無償下?lián)芙o企業(yè)的款項。

②財政貼息，政府出于扶持相關(guān)企業(yè)或者地區(qū)發(fā)展的目的，在企業(yè)進(jìn)行銀行貸款時，對其發(fā)生的貸款利息給予補(bǔ)貼。

③稅收返還，政府通過稅收的先征后返（退）、即征即退形式向企業(yè)返還的稅收，其中需要注意的是企業(yè)因為出口發(fā)生的增值稅退稅款不屬于稅收返還的政府補(bǔ)助。

④無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，政府無償劃撥給企業(yè)的土地使用權(quán)、天然林等資源。

二、政府補(bǔ)助的財務(wù)處理

1.　政府補(bǔ)助會計確認(rèn)范圍的界定

根據(jù)政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)只有同時滿足政府補(bǔ)助所附條件和收到政府補(bǔ)助這兩個條件的前提下才能對該筆政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。其中第一個條件，即企業(yè)滿足政府補(bǔ)助所附條件是確認(rèn)政府補(bǔ)助非常重要的一個前提，具體來說，如果政府撥付給企業(yè)一筆資金專項用于企業(yè)信息化建設(shè)項目，并且規(guī)定該筆資金只能用于企業(yè)的信息化建設(shè)，專款專用，不得挪用，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)挪用資金就會收回該筆補(bǔ)助。此時，企業(yè)要確認(rèn)這筆政府補(bǔ)助必須具備開展信息化建設(shè)的條件并按照規(guī)定用于該信息化建設(shè)，否則該筆資金肯定會被收回，也就不具備確認(rèn)的條件。第二個條件具體來說是指企業(yè)要確保能夠收到政府補(bǔ)助還需要完備政府補(bǔ)助申請手續(xù)，確保能夠最終收到政府補(bǔ)助。

2.　政府補(bǔ)助會計的計量方法

在企業(yè)對政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)之后接下來就需要對其進(jìn)行會計計量，企業(yè)在進(jìn)行會計計量之初要區(qū)分政府補(bǔ)助是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)。如果政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)需要根據(jù)應(yīng)收的金額或者收到的實際金額數(shù)進(jìn)行計量；如果該筆政府補(bǔ)助是非貨幣性質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場公允價值進(jìn)行計量，當(dāng)公允價值不能可靠計量時，按照資產(chǎn)的名義金額進(jìn)行計量。

企業(yè)會計人員在進(jìn)行政府補(bǔ)助的具體計量時，首先要根據(jù)手頭的資料將該筆政府補(bǔ)助區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成的長期資產(chǎn)；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是除了與資產(chǎn)先關(guān)的政府補(bǔ)助之外的補(bǔ)助。

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到時確認(rèn)其為遞延收益，并且在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行平均分配，計入當(dāng)期損益。但是需要注意的是，沒有按照公允價值計量而是按照名義金額計量的政府補(bǔ)助在收到的時候就確認(rèn)為當(dāng)期損益，這是與國際會計準(zhǔn)則保持一致的做法；如果該筆資產(chǎn)是與損益有關(guān)的，并且用于彌補(bǔ)以后的費(fèi)用和損失的，也應(yīng)當(dāng)在收到的時候確認(rèn)為遞延收益，在后期發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用或損失時計入當(dāng)期損益。如果該筆補(bǔ)助用于彌補(bǔ)以前發(fā)生的費(fèi)用或損失的話，直接計入當(dāng)期損益即可。下面就這兩種形式政府補(bǔ)助的會計處理進(jìn)行詳細(xì)的分析：

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理。當(dāng)前國際上對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理主要有兩種方法，一是資本法，即將收到的政府補(bǔ)助直接貸記入股東權(quán)益；二是收益法，即將收到的政府補(bǔ)助在企業(yè)的某一期間或者連續(xù)幾個期間分別計入損益。《國際會計準(zhǔn)則第20號――政府補(bǔ)助會計和對政府援助的揭示》（IAS20）規(guī)定，所有企業(yè)收到的政府補(bǔ)助都采用收益法，即凡是政府給予的補(bǔ)助，無論是貨幣性質(zhì)的還是非貨幣性質(zhì)的都不允許計入股東權(quán)益，均應(yīng)作為收益計入損益。我國的新會計準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助處理的規(guī)定基本與國際準(zhǔn)則保持一致，對與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助在收到時確認(rèn)為遞延收益，并在資產(chǎn)壽命內(nèi)平均分配計入當(dāng)期損益。

新會計準(zhǔn)則對這方面的規(guī)定內(nèi)容主要是：企業(yè)實際收到款項時，按照實際到賬金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”等科目。如果政府補(bǔ)助用于構(gòu)建長期資產(chǎn)，相關(guān)處理與企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)構(gòu)建或者研發(fā)過程是一致的，通過“在建工程”“研發(fā)支出-資本化支出”“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”等科目進(jìn)行前期的費(fèi)用收集，當(dāng)項目完成時將“在建工程”或者“研發(fā)支出”結(jié)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或者“無形資產(chǎn)”科目。在資產(chǎn)完工并正常使用后，要根據(jù)使用年限，將遞延收益分?jǐn)傊翣I業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益，即借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束之前提前出售或者報廢的，需要在出售當(dāng)期或報廢當(dāng)期將剩余遞延收益一次性結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不再繼續(xù)遞延。如果政府補(bǔ)助用于購買無需構(gòu)建可直接使用的固定資產(chǎn)的，企業(yè)可以直接按照自由固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式進(jìn)行相應(yīng)處理。

例1∶2005年5月，甲企業(yè)需要購置環(huán)保設(shè)備一臺，按有關(guān)規(guī)定向政府申請了200萬的補(bǔ)助。2005年6月1日，政府批準(zhǔn)并撥付給甲企業(yè)240萬的政府補(bǔ)助。2005年7月31日，甲企業(yè)購進(jìn)該環(huán)保設(shè)備，已知該設(shè)備無需安裝可立即投入使用，實際成本600萬元，壽命10年，采用直線法計提折舊。2012年7月，甲企業(yè)出售了狀態(tài)設(shè)備，取得價款200萬（假定不考慮其他因素）

甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

①2005年6月1日收到政府補(bǔ)助：

借：銀行存款　2，000，000

貸：遞延收益　2，000，000

②2005年7月31日購進(jìn)環(huán)保設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)　6，000，000

貸：銀行存款　6，000，000

按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購入資產(chǎn)，自資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個月起開始計提折舊。所以甲企業(yè)自2005年8月開始每個資產(chǎn)負(fù)債表日都要計提折舊并分?jǐn)傔f延收益。

③計提折舊：

借：管理費(fèi)用　50，000

貸：累計折舊　50，000

④分?jǐn)傔f延收益：

借：遞延收益　20，000

貸：營業(yè)外收入　20，000

2012年7月出售該設(shè)備，同時將遞延收益予以轉(zhuǎn)銷

⑤出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理1，800，000

累計折舊　4，200，000

貸：固定資產(chǎn)　6，000，000

借：銀行存款2，000，000

貸：固定資產(chǎn)清理1，800，000

營業(yè)外收入　200，000

⑥轉(zhuǎn)銷遞延收益

借：遞延收益　720，000

貸：營業(yè)外收入720，000

（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理。正如前面所講，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助要區(qū)分其是用于彌補(bǔ)以后期間費(fèi)用或損失的還是用于彌補(bǔ)以前期間已發(fā)生的費(fèi)用或損失的兩種情況來分別處理。企業(yè)日常活動中如果是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)收到政府補(bǔ)助的，必須按應(yīng)收到的金額進(jìn)行計量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”或者“遞延收益”科目。對于不確定的政府補(bǔ)助諸如質(zhì)量獎、名牌產(chǎn)品獎等企業(yè)非日常活動取得的，可以在實際收到金額時，按照實際金額借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”或者“遞延收益”科目。當(dāng)收到的款項涉及后期費(fèi)用損失的，應(yīng)當(dāng)予以攤銷遞延，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

例2：甲公司2012年收到政府獎勵給企業(yè)2011年的質(zhì)量獎10萬元。顯然這筆款項是政府用來獎勵企業(yè)2011年產(chǎn)品質(zhì)量的，企業(yè)收到的該筆補(bǔ)助屬于用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失類型的，直接計入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”科目即可，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款100，000

貸：營業(yè)外收入100，000

例3：甲公司屬于儲備糧企業(yè)，2010年實際儲糧1.5億斤，根據(jù)國家規(guī)定，財政部門按照企業(yè)儲糧每斤給予0.039元的糧食補(bǔ)貼，并于季度初予以支付。2010年1月10日甲公司收到政府補(bǔ)貼款。其賬務(wù)處理如下：

①2010年甲公司確認(rèn)應(yīng)收的政府補(bǔ)貼款：借：其他應(yīng)收款　5，850，000

貸：遞延收益5，850，000

②收到政府補(bǔ)貼款：

借：銀行存款5，850，000

貸：其他應(yīng)收款　5，850，000

③將用于補(bǔ)償2010年1月的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益

借：遞延收益　1，950，000

貸：營業(yè)外收入　1，950，000

三、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理主要有如下三點(diǎn)：一是確認(rèn)政府補(bǔ)助計量金額；二是確認(rèn)收到的政府補(bǔ)助哪些應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入；三是確認(rèn)當(dāng)期計入的政府補(bǔ)助哪些是可以稅前扣除的。

首先，關(guān)于政府補(bǔ)助的計量金額問題。根據(jù)《實施條例》第十二條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條說的貨幣形式企業(yè)收入主要包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款等。所以企業(yè)取得的貨幣形式的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際收到的金額予以計量；對于非貨幣形式的政府補(bǔ)助可以參見《實施條例》第十二條第二款的規(guī)定，企業(yè)取得的非貨幣形式的收入包含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)。

其次，關(guān)于確認(rèn)收到的政府補(bǔ)助哪些應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入問題。必須嚴(yán)格按照財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》和《關(guān)于財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行。而且財稅[2008]151號文明確規(guī)定：企業(yè)取得的包括政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及直接減免的增值稅和即征即退、先征后返等的各種稅收在內(nèi)的財政性資金，都應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)年收入總和。需要注意的是其中不包括企業(yè)按規(guī)定收到的出口退稅以及企業(yè)的投資款和借款。

最后，關(guān)于政府補(bǔ)助資金稅前扣除問題。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：財政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府資金，國家規(guī)定的其他不征稅收入在計征所得稅時可以稅前扣除。《實施條例》第二十六條也明確指出所謂的財政撥款是國家撥付給納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的款項，因此就一般性質(zhì)的企業(yè)而言不屬于該范圍；而對于行政事業(yè)性收費(fèi)、政府資金則是由政府收取或代政府收取的資金，也不屬于企業(yè)的范疇。國家規(guī)定的其他不征稅收入就企業(yè)而言主要指的是國務(wù)院批準(zhǔn)的并有國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定了專項用途的財政性資金，滿足上述條件的這部分資金可以稅前扣除。但是這部分資金最終形成的費(fèi)用，或者資產(chǎn)后期計提的折舊，在發(fā)生時都不再允許稅前扣除了。財稅[2009]87號文對允許稅前扣除的有專門用途的政府補(bǔ)助做了詳細(xì)闡述和補(bǔ)充：補(bǔ)助專項用途必須由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并且經(jīng)國務(wù)院財政批準(zhǔn)，對于由地方政府規(guī)定專項用途的資金不允許稅前扣除。

總之，企業(yè)稅務(wù)處理是按照收付實現(xiàn)制的原則對收入進(jìn)行確認(rèn)的，因為企業(yè)只有實際收到資金時才有納稅能力，也即企業(yè)要根據(jù)實際收到的政府補(bǔ)助金額進(jìn)行確認(rèn)計入當(dāng)期收入并納稅。同時，對于一般企業(yè)而言，真正能享受到稅收優(yōu)惠的政府補(bǔ)助機(jī)會并不多，基本上收到的補(bǔ)助資金都屬于應(yīng)稅收入，除了上面講的國家規(guī)定專項用途，專款專用的資金，但是這部分資金的獲得門檻是非常高的。

四、政府補(bǔ)助的稽點(diǎn)及相關(guān)建議

1.　政府補(bǔ)助的稽點(diǎn)

政府補(bǔ)助的稽點(diǎn)可以分別從財務(wù)和稅務(wù)兩個方面來講。

從財務(wù)角度講，其稽點(diǎn)主要包括政府補(bǔ)助金額是否正確計量，相關(guān)科目運(yùn)用是否遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，專款專用資金是否按照規(guī)定專款專用、是否單獨(dú)核算設(shè)立專戶管理等等方面。以某企業(yè)為例，企業(yè)將收到的國務(wù)院財政、稅務(wù)總局規(guī)定用于購買環(huán)保設(shè)備并經(jīng)國務(wù)院財政批準(zhǔn)的200萬元政府補(bǔ)助計入“專項應(yīng)付款”科目，而且在真正使用時將其中的100萬元用于單位廠房的修繕。該企業(yè)的做法顯然是不正確的：首先它違背了新會計準(zhǔn)則規(guī)定，目前的政府補(bǔ)助已經(jīng)不允許計入“專項應(yīng)付款”科目，只有企業(yè)收到的國家作為所有者以資本投入形式撥付的資金時才計入該科目，其余的政府補(bǔ)助除了為彌補(bǔ)前期發(fā)生費(fèi)用或損失的損益性補(bǔ)助直接計入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”外均應(yīng)計入“遞延收益”科目。其次它違背了政府補(bǔ)助資金專款專用原則。

從稅務(wù)角度講，政府補(bǔ)助稽點(diǎn)主要是政府補(bǔ)助金額稅前扣除的合理性。前面我們也講了，對于企業(yè)而言只有滿足國務(wù)院批準(zhǔn)，并且國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途這些條件的政府補(bǔ)助才允許稅前扣除。仍舊以上面企業(yè)為例，如果企業(yè)在年末納稅匯繳時將收到的200萬政府補(bǔ)助稅前扣除的話，顯然是不符合規(guī)定的。因為企業(yè)首先違背了“專款專用”原則，將該專項資金用于其他方面，所以，此時已經(jīng)不滿足政府補(bǔ)助稅前扣除條件了。

2.　相關(guān)建議

在明白了政府補(bǔ)助稽點(diǎn)之后，我們針對稽點(diǎn)提出如下幾點(diǎn)要求：