引論：我們?yōu)槟砹?3篇跟蹤審計方式范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1．全面性運用此審計方式時，審計機構參與了政府投資項目從決策到竣工的全程審計監(jiān)督，它相對于傳統(tǒng)的事后竣工決算審計工作具有全面性。
2．創(chuàng)新性跟蹤審計是一種全新的審計方式，它使審計工作告別傳統(tǒng)事后審計取證困難的尷尬局面，尤其能對項目決策的科學性、合理性進行分析，有效地避免了審計風險。
3．多樣性全過程跟蹤審計在實施審計的過程中不僅需要采用傳統(tǒng)的、通用的財務審計的方法（如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等），更需要借助分析法、系統(tǒng)論、論證法、評價法，有的甚至還要采用模糊綜合評判法等。
（二）政府投資項目跟蹤審計的理論
依據(jù)公共財政管理學理論為政府投資項目跟蹤審計提供了理論基礎，公共財政是我國財政改革的目標，它是建立在“公共產(chǎn)品”和“市場失靈”的理論上，與市場經(jīng)濟相適應的一種財政模式。根據(jù)公共財政理論中的“公共產(chǎn)品”是指每個人消費此產(chǎn)品不會導致他人對該產(chǎn)品消費的減少，且具有非排他性和非競爭性這兩個特征，政府投資項目符合這兩個特征，是屬于公共產(chǎn)品，需要政府通過審計來進行監(jiān)督。在我國的社會主義市場經(jīng)濟體系中，公共財政的出發(fā)點是滿足公共財政需求。它被具體定義為以國家為主體，通過政府收支手段集中一部分社會資源用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動。公共財政具有以下幾個特點。
第一，實現(xiàn)社會資源有效配置，通過財政收入把社會資源集中起來，而后根據(jù)社會對公共服務或物品的需求進行有效配置。
第二，實現(xiàn)收入分配公平，利用財政收支活動對各個社會成員收入在社會財富中所占份額施加影響，并實現(xiàn)收入分配公平。
第三，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控，通過實施不同的財政政策，穩(wěn)定商品物價，提高社會就業(yè)率，促進經(jīng)濟增長。
第四，實現(xiàn)監(jiān)督管理職能，是指在市場經(jīng)濟條件下，為克服利益主體的多元化、經(jīng)濟決策的分散性、市場競爭的自發(fā)性和排他性的弊端，需要財政的監(jiān)督和管理。
國家的投資項目逐年增加，需要一個全面的財政投資審計系統(tǒng)，需要由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結合的財政監(jiān)督政策。事前監(jiān)督就是在監(jiān)督對象有關業(yè)務活動付諸實施前由財政進行的監(jiān)督，關鍵是加強制度建設和事前審查，防止不符合國家政策和財政法規(guī)的行為和事件發(fā)生。事中監(jiān)督主要是通過企事業(yè)財務核算和政府預算執(zhí)行情況的經(jīng)常性監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)財政分配中不良現(xiàn)象，確保財務制度和政府預算的有效執(zhí)行。事后監(jiān)督是對監(jiān)督對象過去經(jīng)濟活動的全面檢查、考核和評估，其目的是發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，完善財政政策。國家審計的基本職能是維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。從財政職能分析，我們可以進一步認識到政府重點建設項目跟蹤審計的必要性，這一必要性也是國家審計監(jiān)督的根本目的。
二、完善和推進政府投資跟蹤審計
（一）歷史實踐經(jīng)驗
從以往實踐經(jīng)驗來看，政府投資項目都具有高投資，大規(guī)模、高工作量等特點，而我國政府審計機構自身力量相對薄弱，即使是在跟蹤審計模式下，亦不可能全程派駐人員入場監(jiān)督審計，所以在實際工作中會根據(jù)投資項目工程的特點，如工程性質(zhì)、投資規(guī)模采取靈活“全面審計，重點突出”的跟蹤審計方式，一般有以下幾種工作方式。
1．全程派駐人員方式這種方式使用于一些投資大、工程規(guī)模大、社會公益性高，會引起社會廣泛關注政府投資項目。此類項目需要派駐一定的審計工作人員進行全面跟蹤審計，從設計、招標、施工直至竣工，對于項目的全部資料、工作制度、資金來源和使用情況及竣工結算等方面進行跟蹤審計。
2．定點進駐現(xiàn)場方式這種方式主要是針對項目過程中一些關鍵環(huán)節(jié)進行重點審計。如準備階段的各項招標，其中的施工段位招標、設備招標等都是和以后施工決算息息相關，又如一些重大的設計變更都是我們需要審計的重點。在這些重點環(huán)節(jié)，需要派人進駐現(xiàn)場。
3．送達或抽查方式對于一般的工程項目或具有比較成熟工藝的工程項目，可以采用要求項目單位定期送達相關資料到審計單位的方式。審計部門對于這些資料進行復核或者抽檢。
（二）如何完善和推廣政府投資項目的跟蹤審計
1．從審計重點和主要環(huán)節(jié)入手
根據(jù)上面幾種從實踐中總結出來的跟蹤審計方式，我們可以有重點地對于一些重要環(huán)節(jié)進行進一步完善。事前審計階段，指項目實際建設前的審計環(huán)節(jié)。此階段的審計工作的順利完成有助于項目的決算審計以及項目順利實施和提高工程的投資效益。從具體工作來看，需要抓好招投標工作以及合同制度的審計。從歷史經(jīng)驗看，很多審計風險的根源都和這些環(huán)節(jié)有關，如標底不準確、合同依據(jù)混亂等，跟蹤審計必須從源頭上處理好這些問題。事中審計階段，是投資項目實際建設開始、項目資金實際發(fā)生階段，相關工作內(nèi)容較多，同時也很重要。從具體工作來看，主要是對項目的預算情況、工程進度是否按計劃、工程成本是否準確、往來款項是否真實以及施工組織情況進行審計。對于一些重點環(huán)節(jié)比如設計變更和簽證，跟蹤審計要重點展開。因為設計變更和簽證具有較大靈活性，不需要再進行招投標，缺乏相關部門的有效監(jiān)督。從以往經(jīng)驗看，一些項目或施工單位會隨意提高投資規(guī)模、變更項目設計，所以此方面工作不能忽視。對于暫定材料價格這個審計環(huán)節(jié)，同樣也需要注意。因為政府項目開工前時間準備很短，對于材料價格的制定如有差錯，會對整個工程項目的成本產(chǎn)生較大影響，所以這一審計環(huán)節(jié)需要重視。審計人員可以對材料進行詢價，并通過詢價函的方式告知有關單位，保持審計工作的獨立性。竣工審計是全過程審計的最后一個環(huán)節(jié)。竣工審計是指項目自竣工決算編報至項目交付使用之前，審計機關對建設及設計、施工、監(jiān)理等單位與建設項目直接有關的財務收支的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。
2．政府投資項目中應注重績效審計
政府投資的績效審計是指對此類投資項目的資金使用的經(jīng)濟性、合理性、效果性等作出審計。具體包括：
（1）審計被審計單位管理活動的經(jīng)濟性。
（2）審計被審計單位的人力、財務及其他資源的利用效率。
（3）審計被審計單位的業(yè)績效益，并根據(jù)預期影響，審計其活動的真實影響。
政府投資項目具有投資大、影響大、關注度廣等特點，對拉動當?shù)亟?jīng)濟增長、改善當?shù)孛裆哂泻艽蟮姆e極作用。但是從我們以往經(jīng)驗看，這些工程若存在著投資決策失誤、資金使用不合理、鋪張浪費、重復建設等問題，就不僅違背了政府的初衷，還會帶來一些消極作用。所以對于此類項目不光要對其資金使用的真實性、合理性進行審計，還要關注其建成以后的社會效益和經(jīng)濟效益。因此，在政府投資項目的跟蹤審計過程中，應更加注重績效審計。然而人們通過一段時間的考察研究發(fā)現(xiàn)，在政府投資跟蹤審計中全面展開績效審計還存在一定困難，因為這種審計近幾年才開始興起，且相對獨立，以及沒有形成完善的社會規(guī)模效應。具體分析主要受以下幾個方面的影響。
首先，績效審計人才缺乏。現(xiàn)階段審計人員對于績效審計認識不足，沒有與時俱進，還把審計的重點放在財務活動及相關法規(guī)審計上，而對在政府投資項目績效審計中怎樣去保證社會效益、經(jīng)濟效益缺乏認識。績效審計工作要求較高、較復雜，要求審計人員有廣泛的知識面，不光要懂財會、財經(jīng)法規(guī)，還要了解社會學、經(jīng)濟學以及一些工程科學等方面的常識。從目前來看，相關審計人員素質(zhì)還有待提高。
其次，缺少統(tǒng)一的審計方法和審計技術，相關準則、法律法規(guī)不健全。由于政府投資項目千差萬別，很難采取統(tǒng)一審計方法和技術，而且這些項目往往涉及基礎設施、教育、醫(yī)療、社會保障等公共事業(yè)，由于缺乏成熟的審計方法和技術，審計人員較難去評價其社會效益及經(jīng)濟效益。
最后，缺乏政府投資項目的績效評價指標。對于政府投資項目的績效審計，審計人員需要去衡量它的經(jīng)濟性、效率性、效果性。由于審計對象不同，衡量標準也不同。所以，從目前來看，針對不同類型審計對象的全面、完善的效益指標體系及審計評價標準是迫切需要的。
對于以上這些局限，可以通過下面一些方法去完善。
（1）提高績效審計人員素質(zhì)績效審計和跟蹤審計對審計隊伍的素質(zhì)要求很高，相關部門要及時開展一些有針對性的培訓去加強審計人員專業(yè)技能。審計人員也需要及時更新知識體系，跨專業(yè)涉獵知識，比如社會學、經(jīng)濟學、工程技術、公共事業(yè)等知識。擁有一套綜合性，多元化的知識體系，在績效審計和跟蹤審計環(huán)境中是必不可少的。
（2）完善績效審計相關法規(guī)法則績效審計的法律環(huán)境只有《審計法》是不完善的，且其不具有操作指南的屬性。對于一些審計方法和審計技術是否得當也沒有相關準則去判斷，應盡快完成績效審計條例、審計標準和操作指南的制定。這些法規(guī)的制定會給績效審計工作帶來更高的可靠性。
（3）完善績效審計評價體系一套完善的政府投資項目績效審計評價指標體系應該包括財務效益評價指標、國民經(jīng)濟效益評價指標、建設項目風險評價指標、社會效益評價指標、生態(tài)效益評價指標和建設項目的建成速度、質(zhì)量、工期等技術經(jīng)濟指標等。只有完善這一整套衡量經(jīng)濟效益的指標體系及審計評價標準，才能推進政府投資項目績效審計的大范圍推廣。
3．政府投資項目跟蹤審計應結合風險導向
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(二)審查合同內(nèi)工程量計算的內(nèi)容、重大設計變更簽證、新增工程量和單價的確定。
工程建設是否按合同內(nèi)容實施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計算過程是否真實與合規(guī)、月進度報表是否真實與合規(guī)、是否建立工程計量臺賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項目建設規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報批。有無擅自擴大建設規(guī)模和提高建設標準，有無計劃外建設項目；重點跟蹤量化審查單項工程金額超過200萬1：22z的合同及設計、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對合同價格是否與投標報價一致進行審計監(jiān)督，隱蔽工程一次結算工程款超過30％的合同價款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(清單報價)工程超出25％以上的；關注工程是否有盲目壓縮工期、試驗檢測數(shù)據(jù)資料不真實、施工監(jiān)理不嚴格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護責任制不落實等問題。審查建設單位是否按國家有關規(guī)定建立、健全相關的內(nèi)部控制管理制度，責任是否明確，各項內(nèi)部控制制度是否得到有效落實和執(zhí)行。
(三)審查建設資金來源、管理和使用情況。審查建設資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設進度需要，建設資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進度、按合同規(guī)定付款，對以工程量清單進行招標的項目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設資金是否專戶存儲，專款專用，審查項目貨幣資金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設收入，建設收入的來源及使用情況。關注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費以及非合理原因造成工程建設項目嚴重超概算等問題；審查建設單位工程成本核算賬務處理，是否符合《同有建設單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設成本，單項工程成本是否準確，有無將不合理的費用擠入工程成本：核查財務報表是否真實，是否符合法律、法規(guī)及會計準則的有關規(guī)定，會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實、完整、準確、合規(guī)，工程價款結算和往來款項是否真實、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設單位管理費是否真實合規(guī)，征地拆遷費、勘察設計費、監(jiān)理費是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計息、分攤是否合理。關注列入的科研(課題)是否真實與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ椯Y金撥付的依據(jù)，延伸審查專項資金財務收支是否真實、合規(guī)、合法，會計核算是否規(guī)范。審查設備、材料等物資是否按設計要求進行采購，有無盲目采購行為；設備、材料等物資的采購、驗收、保管和領用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準確。高速公路建設項目的跟蹤審計，重點對工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實，審批的程序是否完善、合理，變更項目的實施是否真實合規(guī)，對隱蔽工程要求被審計單位及時報告重大隱蔽工程實施的時間、地點和項目名稱，對隱蔽工程進行現(xiàn)場勘察，對實施情況作出審計工作記錄，制做審計證據(jù)，填寫審計臺賬，為竣工決算審計收集和準備資料。
(四)工程竣工決算。主要審查建設項目工程竣工決算報表和說明書以及建設項目竣工編制依據(jù)的真實性、合法性；建設項目建安工程投資、設備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價款結算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實性、完整性、準確性和交付使用資產(chǎn)是否真實。關注跟蹤審計過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財務結算審計完成，出具竣工決算審計報告。
(五)應積極與建設單位建立聯(lián)絡制度，了解工程進度和項目管理情況，每月按統(tǒng)計表格向?qū)徲嫿M報一份工程進度及變更情況說明，審計組不定期深入現(xiàn)場和項目建設單位進行抽查。要求被審計單位遇有工程招投標。設計變更、移民搬遷項目等與工程造價有關的事項，及時報審計組了解情況。同時要求跟蹤審計之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應增加“工程價款結算。以國家審計機關的結論為準”條款。
(六)一年度為一審計周期，年初將被審計對象列入審計計劃，發(fā)出審計通知，現(xiàn)場跟蹤審計結束，在60個工作日，根據(jù)重要性出具審計建議書或者報告。
二、跟蹤審計時間節(jié)點上的安排和方式
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自2005年以來，隨著房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產(chǎn)開發(fā)從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產(chǎn)開發(fā)項目的投資控制日益成為開發(fā)商所關心的重點，房地產(chǎn)開發(fā)項目造價全過程跟蹤審計是開發(fā)項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)開發(fā)項目工程造價全過程跟蹤審計是指造價咨詢機構對開發(fā)項目從前期、實施、竣工結算的各階段、各環(huán)節(jié)工程造價進行全面的、全過程的監(jiān)督和控制。跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型房地產(chǎn)開發(fā)項目審計中被采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟效果。
一、開發(fā)項目全過程跟蹤審計的主要特點
全過程跟蹤審計不同于傳統(tǒng)意義上的工程結算審計。傳統(tǒng)的工程結算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節(jié)約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結算審計中認為不應增加或可以降低的費用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，已經(jīng)無可挽回。而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前造價咨詢就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。
與傳統(tǒng)的工程竣工結算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，對進度款撥付額進行復核，與工程施工同步確定工程造價，避免了大幅度超預算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了投資失控，同時也增大了審計的透明度和減少了后期審計的工作量。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結算工作業(yè)務量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃浴⒎招裕瑢嵤╅_發(fā)項目全過程跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現(xiàn)象消滅在事前。
二、全過程跟蹤審計工作的實施內(nèi)容
房地產(chǎn)開發(fā)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容十分復雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：
1.招標階段。該階段接受委托的造價咨詢機構協(xié)助委托人編制或?qū)徍耸┕ぁ⒉牧显O備采購招標文件，保證其內(nèi)容完整，有關要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；項目設置（特別是第五級編碼設置）、項目名稱表達、工程量計算規(guī)則是否符合《建設工程工程量清單計價規(guī)范》要求；評標標準和方法是否科學合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其符合有關規(guī)定等。
2.合同簽訂階段。該階段造價咨詢機構的主要工作內(nèi)容有：擬訂施工及設備材料采購合同，保證其合理、合法合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風險的分擔，特別是主要建筑材料及設備供應方式及價格的確定、合同質(zhì)量等級、合同工期、工程計量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否有利于降低風險、控制造價、發(fā)揮投資效益；重點審核合同中關于工程價款調(diào)整的范圍、程序、計算依據(jù)和設計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)和確認方面的條款，明確工程造價結算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。
3.工程實施階段。對工程量清單報價招投標的工程，依據(jù)招標、投標文件和合同的內(nèi)容進行跟蹤設計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟簽證，對于影響工程造價較大，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現(xiàn)場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；參與工程進度款支付額的審核。審核付款、工程進度、工程質(zhì)量是否與合同條款相符，以及進度撥付款額度，防止工程款超付或業(yè)主方所供材料款的漏扣，避免工程進度滯后或出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成不必要的糾紛；定期進行計劃支付與實際的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關新材料、新工藝實施過程中的有關資料。對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎資料；根據(jù)工程的實際需要，審計咨詢機構會同開發(fā)企業(yè)、施工承包單位、監(jiān)理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。
4.竣工階段。分析研究可能發(fā)生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協(xié)商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結算書；審計工程財務決算。
三、跟蹤審計工作的控制重點
在全過程跟蹤審計工作實踐中，常常是對建設項目的每個分部、分項的建設活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內(nèi)容是跟蹤審計的關鍵。首先，對工程質(zhì)量、進度、投資影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動，根據(jù)審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現(xiàn)場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設計中確定的施工措施和方法重點審核。施工組織設計中的措施和方法一般比較安全，技術含量較高，因此措施費用也較高。而施工單位往往愿意采取簡易的施工方法，從而獲取最大的利潤，不僅對工程質(zhì)量造成影響，而且還會給施工安全帶來隱患。最后，對后期影響工程造價比較大的設計變更及現(xiàn)場簽證要重點審核。對涉及變更應先報審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價的現(xiàn)場簽證，不僅要對其進行論證，還要求其現(xiàn)場簽證的時間性，不能補簽、改簽，對簽證的規(guī)范性、及時性和必要性要重點審查。
1.參與工程項目的招投標。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標單位。
2.合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時還要審查有關文件精神是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。
3.對影響工程造價比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進行重點跟蹤。根據(jù)施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤、利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協(xié)助有關各方做好實際消耗量的計量、記錄。
篇4
1、開展細致的審前調(diào)查工作，加強審計業(yè)務培訓，制定周密詳實的審計實施方案。首先，根據(jù)專項資金的性質(zhì)，抽調(diào)專業(yè)人才、組成審計組，集中學習討論相關法律、法規(guī)、政策，確定審計的方法。其次，開展充分的審前調(diào)查工作，確定審計要點，經(jīng)審計組成員研究討論后，在審前調(diào)查的基礎上，科學地確定審計目標、內(nèi)容、方法，明確人員分工，制定合理可行、節(jié)約審計資源的審計實施方案，使審計程序科學、周密、規(guī)范。
2、做好跟蹤審計現(xiàn)場控制工作。一是審核財政預算，一方面要搞清楚專項資金總體規(guī)模，核實計劃下達數(shù)與資金到位數(shù)；另一方面，從下達計劃的文件中篩選出資金量大，項目影響范圍廣或涉及群眾人數(shù)多的資金作為跟蹤審計現(xiàn)場實施過程的重點和切入點。二是審核項目計劃，首先對招投標情況進行審核，檢查招投標程序是否合法，標底是否由有資質(zhì)單位進行編制，建設單位資質(zhì)，信譽度是否達到標準。其次，要審核項目造價，重點檢查計劃下達的標準與簽訂的合同標準是否一致，對實際執(zhí)行標準大于計劃標準的情況一定要查明原因。必要時，可要求資金管理部門通知施工單位暫停施工，對合同重新進行論證，防止高估冒算、虛報工程量，造成專項資金支出不合理。三是審核資金撥付管理情況。采取跟著資金走，從資金源頭按流向跟蹤審計，資金流入到那個部門就跟蹤到那里，逐筆核對落實。四是審核資金管理使用發(fā)放情況。專項資金使用的合理、有效應作為跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。特別是在救災、扶貧、低保等專項資金跟蹤審計時，要對使用發(fā)放對象進行審核，審核發(fā)放對象是否符合規(guī)定，是否在本村(組)進行了公示，審計要對其災情損失等情況進行現(xiàn)場勘測，同時，增加取證的多樣性，可采取攝像、攝影、問卷調(diào)查或訪談等形式收集審計證據(jù)，對發(fā)放對象進行調(diào)查時，應擴大覆蓋面，調(diào)查資金數(shù)額在條件允許的情況下，不應低于發(fā)放資金總額的30％。確定調(diào)查對象時應采取隨機抽樣，做到戶必見人，無人換戶。要對項目建設形成的資產(chǎn)及物資進行審核，防止資產(chǎn)流失。要檢查其是否建立健全了資產(chǎn)管理制度，是否作為資產(chǎn)登記入賬。對資產(chǎn)決算情況進行審核，核實建設面積，工程取費等情況，防止因高估冒算造成專項資金流失。五是開展績效評價工作。跟蹤審計應對項目建設形成的資產(chǎn)進行綜合評估評價，重點評估其使用效益。
二、行政事業(yè)單位(無專項資金)跟蹤審計的方法
對于僅以財政預算撥入公用經(jīng)費作為主要經(jīng)費來源的行政事業(yè)單位，其存在的主要問題是對公用經(jīng)費的支出未實行事前申報制度，支出隨意性過大。在跟蹤審計中，應考慮單位性質(zhì)和使用財政資金數(shù)額大小以及單項(單筆)異常支出進行跟蹤。
1、建立行政事業(yè)單位分類跟蹤體系。審計機關在審計項目計劃的安排上，應對需審計的行政事業(yè)單位進行分類。對資金量大，群眾關注度高，涉及民生資金管理的部門，應作為一類單位，每年進行跟蹤審計；對有收費收入，執(zhí)行收支兩條線或從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，作為二類單位，對其跟蹤審計可每間隔1―2年進行一次，主要跟蹤審計收入的完整性、真實性以及支出的效益性；對資金量小，主要依靠財政撥款，無其他收入來源的單位，作為三類單位，跟蹤審計主要以單位自查為主，每年定期向?qū)徲嫏C關提交自查報告，審計機關根據(jù)自查報告反映的問題進行分析研究，每3―5年進行抽審。
2、對單筆、單項異常資金跟蹤審計。目前，行政事業(yè)單位存在最突出的問題是支出隨意性大。在跟蹤審計中，對公用經(jīng)費的支出，要有控制辦法，形成一整套管理機制。應建立行政事業(yè)單位以前年度公用經(jīng)費支出檔案，對每一項目支出，如招待費、燃修費等，應與前三年支出情況進行對比，發(fā)現(xiàn)超出歷史平均支出范圍的異常支出，剔除物價上漲指數(shù)后，對單項(單筆)資金進行深入跟蹤調(diào)查，分析原因，一查到底。
3、對下?lián)苜Y金進行跟蹤。個別行政事業(yè)單位為了逃避監(jiān)督，在撥付下屬單位經(jīng)費時，多撥付資金，用于報銷本單位費用及購置設備等。在跟蹤審計時，也應建立行政事業(yè)單位以前年度撥出經(jīng)費檔案，與審計年度的撥款情況進行比較，發(fā)現(xiàn)超出以前年度撥款范圍的資金，要分析研究，發(fā)現(xiàn)審計線索，進行延伸跟蹤。調(diào)查下屬單位對撥入經(jīng)費的使用情況，杜絕在撥款環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，同時，應對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行盤查，對賬面無記載的資產(chǎn)亦應跟蹤查明原因。
4、對各項非稅收入進行跟蹤。某些行政事業(yè)單位為了列支不合規(guī)支出，將一些變相捐贈、贊助、亂收費資金及應由本單位收繳的非稅收入，轉(zhuǎn)移下屬單位代收，隱匿收入。審計時，一是要延伸跟蹤審計下屬單位的財務收支，審核有無超出本單位的收費項目和不屬于本單位的支出；二是根據(jù)收費許可證的收費范圍，對應繳費單位進行跟蹤調(diào)查，核對收費金額；三是對與該單位有業(yè)務往來的單位及個人進行調(diào)查，核實捐贈、贊助款的收取情況。
篇5
1、工程概況
X避風錨地建設項目是A市陽光海灣度假區(qū)項目的重要組成部分，主體圍壩工程的建設是開發(fā)陽光海灣度假區(qū)海上及海島項目的基礎平臺，且有利于提高整個區(qū)域的防潮水平和排澇能力。建設內(nèi)容包括海堤、水閘、船閘等。海堤分為東堤、西堤、南堤三部分，堤線總長3613m，其中南堤長2766m，東堤長553m，西堤長294m及連接段；在東堤上建設一座水閘和船閘，在西堤建設一座水閘。工程建設期為4年。部分與海堤建設有關聯(lián)的市政道路路基工程的建設規(guī)模：海灣大道，長約1850米；連島公路，長約650米。以上二項項目投資總概算約為13.2億元，其中主體工程投資12億元，市政道路投資1.2億元。
2、跟蹤審查目的
對實施政府投資項目跟蹤審計堅持“依法審計、服務大局、突出重點、求真務實”的原則，充分發(fā)揮國家審計、社會審計和內(nèi)部審計合力，確保建設資金合理、合法和高效使用，促進被審計項目的順利實施。
通過對X避風錨地建設項目施工前期準備階段、建設實施到竣工交付階段實行及時、有效地全過程跟蹤審計，達到如下目標：1、在項目建設過程形成必要的監(jiān)督制約機制，規(guī)范建設程序；2、檢查項目資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，防止資金流失，確保建設資金的使用安全；3、檢查內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行情況，改善工程建設管理；4、檢查工程變更及無價材料的合法合理性，控制工程項目的總投資、節(jié)約建設成本、提高資金使用效益；5、促進加強廉政建設，遏制舞弊行為的發(fā)生。
3、跟蹤審計主要環(huán)節(jié)
1）對X避風錨地建設項目前期財務費用和工程費用的審核；
2）審查項目施工進度是否按計劃完成，對造成工期延誤的原因進行記錄，并做好相應簽證工作；對每月實際完成工程量進行記錄和核實，審查工程進度款的撥付是否合理、支付單審批手續(xù)是否到位，工程進度款是否按合同付款約定支付；關鍵部位將派專業(yè)人員隨時跟蹤，作好審計日記，隨時掌握現(xiàn)場情況，參加建設工程例會；
3）每月一次向?qū)徲嬛行奶峤还こ谈檶徲媴R報材料。對建設資金財務收支每季度審計一次，出具相應的財務跟蹤審計意見（含工程情況）。每年底向?qū)徲嬛行奶峤槐灸甓雀檶徲媹蟾妗?/p>
4）X避風錨地建設項目工程竣工決（結）算（包括跟蹤過程中的單項結算）。
4、跟蹤審計具體工作內(nèi)容
4.1建設項目前期準備階段跟蹤審計
1）檢查X避風錨地建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、概算批復、環(huán)境影響評估報告等文件是否齊全、有效。檢查建設規(guī)劃、用地批準及施工許可、環(huán)保及消防許可、項目設計等文件是否齊全、有效。
2）檢查X避風錨地建設項目初步設計概算、施工圖預算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標準是否正確，設計方案是否經(jīng)濟合理。查閱項目設計概算書和土地部門征用土地的批準文件，提取鄉(xiāng)鎮(zhèn)征用土地的證明文件，審查土地使用權的批準手續(xù)是否完整，實際征用土地數(shù)量是否與批準數(shù)量一致，有無超出設計多征用土地，造成浪費和將工程征用土地挪作他用的行為。
3）審計招投標制度執(zhí)行情況，檢查X避風錨地建設項目相關單位的確定是否按照法定程序進行，以及其結果的合法性。
4）檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標文件和投標承諾是否一致，國家審計條款在合同中有無體現(xiàn)。檢查X避風錨地建設項目資金的來源及落實情況。資金來源是否合規(guī)，是否專戶存儲，能否滿足項目建設投資進度需要，后續(xù)建設資金是否落實。檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納；減、免、緩繳是否符合有關規(guī)定，手續(xù)是否完善。
4.2工程造價及回購款的審計
1）月已完工程量對應的建筑安裝工程造價的確定：每月5號之前，項目公司向監(jiān)理、跟蹤審計部門提交上月已完工程量清單及其對應的建筑安裝工程造價預算書，并附相應的支持性證明文件。監(jiān)理、跟蹤審計部門在收到項目公司該資料后的14天內(nèi)完成核查，簽署確定上月已完工程量對應的建筑安裝工程造價，并報投資人與回購人雙方批準（此類工程價款并不代表最終工程造價）。
2）回購價款最終以X市審計局或財政局審計審核認定為準。如果對政府審計部門的審定結果不能達成一致時，雙方設定一個月為爭議協(xié)商期，如在爭議協(xié)商期內(nèi)仍不能對審定結果達成一致的，則由回購人和投資人共同委托雙方所在地之外的具備相應資質(zhì)的第三方或提請上級政府審計部門對爭議部分進行最終審計確認，并由提出異議方承擔相關費用。
3）若項目完工驗收合格滿1年后10日內(nèi)，非投資人原因未完成最終回購基價的審定，則回購人應暫時按跟蹤審計單位審定的月已完工程的建安造價的合計數(shù)作為回購基價，支付回購款，待審價結束后，在下期回購款支付時多退少補，差額部分在此期間內(nèi)不計利息。
4.3建設項目竣工交付階段決算審計
1）竣工決算報表中相關數(shù)據(jù)是否配比，結算憑證是否合法；審查X避風錨地建設項目建安工程投資、設備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性、效益性。
2）審查待攤投資的真實性、合法性，核實工程建設配套設施費支出、貸款利息和資金占用費支出是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出，墊資利息的計算是否符合合同約定；審查核銷各種非正常損失費用的真實性，有無經(jīng)過相關部門審核批準；
3）審查建安工程投資真實性、合法性。審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致。檢查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準確性。審查工程價款結算是否與合同條款一致，以及合同中關于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。
4）審查X避風錨地建設項目基建收入、結余資金。重點檢查建設期間收入的形成和工程投資結余資金分配比例的真實性、合法性。審查X避風錨地建設項目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”，核實交付使用的固定資產(chǎn)是否真實、是否辦理了驗收手續(xù)等。審查尾工工程。重點檢查建設單位預留X避風錨地建設項目未完工程投資的真實性和合法性。
5、結束語
對BT建設項目跟蹤審計自立項至交付使用整個過程的經(jīng)濟活動情況，建設管理情況等實施全過程跟蹤審計和竣工決（結）算審計（含績效審計）。對涉及到的建設、設計、勘察、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務等有關經(jīng)濟活動的環(huán)節(jié)進行跟蹤審計監(jiān)督或?qū)徲媽彶椤Ｍ瓿蓪徲嫏n案的歸檔整理工作，直至經(jīng)委托方審核，符合審計要求為止。在我所審計人員認真細致審計工程工程結算，保障了投資做到合理分配和合理投向， 充分發(fā)揮了X避風錨地建設項目投資效益。
參考文獻：
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Keywords: government investment projects; Track audit risk; Prevention; measures
中圖分類號：F830.59文獻標識碼：A 文章編號：
作為審計機關和跟蹤審計人員，如果沒有足夠的風險意識，等到風險襲來的時候，再去談風險為時已晚。因此如何防范跟蹤審計風險，是目前政府投資審計亟待解決的問題。現(xiàn)就審計風險產(chǎn)生的原因、審計風險特征以及如何有效防范政府投資項目跟蹤審計風險，作出如下粗淺探討。
一、政府投資項目跟蹤審計風險產(chǎn)生的原因
跟蹤審計的每一個環(huán)節(jié)，都有可能產(chǎn)生審計風險，但主要來自于審計執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計人員素質(zhì)、審計過程控制等方面。
（一）跟蹤審計所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境引起的審計風險
1.公眾對審計依賴程度放大了審計風險。無論是社會公眾，還是政府部門領導，都提高了對審計意見的依存度。由于依賴程度提高，跟蹤審計的任何失誤都會加大審計風險。
2.法律法規(guī)不配套帶來了審計風險。《中華人民共和國審計法》以及地方有關政府投資審計的規(guī)章制度，與工程項目相關的律法規(guī)沒有很好的銜接，就會出現(xiàn)審計時不好把握的現(xiàn)象。
（二）跟蹤審計人員自身素質(zhì)引起的審計風險
1.跟蹤審計人員的專業(yè)勝任能力不夠引起的審計風險。跟蹤審計人員專業(yè)勝任能力高低與審計質(zhì)量好壞成正比，與跟蹤審計風險成反比。
2.跟蹤審計人員應有的關注不夠引起的審計風險。審計人員如果不能保持應有的工作態(tài)度就很難發(fā)揮出跟蹤審計的作用，就不能很好地完成跟蹤審計任務，進而直接導致審計風險。
3.跟蹤審計人員獨立性不夠引起的審計風險。審計人員在項目跟蹤過程中，應處于超然獨立的地位，與其跟蹤審計項目沒有諸如經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系和外界壓力等方面存在的可能威脅，否則將導致審計風險。
（三）跟蹤審計過程控制不當引起的風險
1.跟蹤審計人員偏離跟蹤審計目標引起的審計風險。審計人員頻繁地進入工程建設現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進工作，是審計監(jiān)督的職責,但如果把握不好，就很容易偏離正確的定位而介入項目管理者的職責范圍,從而造成審計工作不應有的越位與缺位，引起審計風險。
2.跟蹤過程中不協(xié)調(diào)引起的審計風險。雖然政府投資項目跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”，但由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會出現(xiàn)“一對多”的局面。如果在跟蹤過程中出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，就會引起審計風險。
二、政府投資項目跟蹤審計風險的特征
(一)審計風險的客觀性
現(xiàn)代審計主要采用抽樣審計的方法，而樣本的特性與總體或多或少有一點誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險,所以，審計風險是客觀存在的。
(二)審計風險的普遍性
審計風險是通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來，而這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。因此，審計風險具有普遍性。
(三)審計風險的潛在性
審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。
(四)審計風險的偶然性
審計風險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。這就是審計風險的偶然性。
(五)審計風險的可控性
現(xiàn)代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發(fā)展到風險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展,事實證明審計風險是可以通過努力而降低其水平的。
三、政府投資項目跟蹤審計風險防范措施
了解跟蹤審計風險產(chǎn)生的原因和特征，就可以根據(jù)具體情況采取相應的措施進行防范：
（一）準確把握定位
1.審計人員在前期審計中，應把重點放到驗證、評價有關部門所作的可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計意見，供領導部門決策時參考。
2.審計人員與被審計單位明確劃清各自的工作職責，做到各行其是、各負其責，避免或減少因?qū)徲媶挝辉轿欢l(fā)審計風險。
（二）加強教育培訓
1.增強風險意識。系統(tǒng)地組織審計人員學習審計風險方面的理論知識，讓全體審計人員充分認識到，跟蹤審計是一項帶有風險與責任并重的工作，時刻對風險保持高度警惕,避免由于審計人員本身過失而帶來的審計風險。
2.通過系統(tǒng)培訓和學習，全面提升跟蹤審計人員的專業(yè)知識、技能，增加跟蹤審計的工作經(jīng)驗、閱歷，在跟蹤審計過程中，盡量做到勤勉盡責，保持職業(yè)懷疑態(tài)度,避免由于自身素質(zhì)方面的原因帶來的審計風險。
（三）控制跟蹤效果
1.前移監(jiān)督關口,提高審計質(zhì)量。在項目前期準備階段，嚴把立項關、招投標關和合同簽訂關，從源頭上監(jiān)督建設行為；在施工建設階段，做到逢變更簽證、隱蔽工程施工、主要材料進場必到，讓監(jiān)督貫穿于施工全過程；在竣工決算階段，結合項目招投標文件、合同、簽證等對項目決算進行嚴格審核，進一步提高審計質(zhì)量。
2.對跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時與相關單位進行溝通、協(xié)調(diào)，提出可行的審計意見和建議。
3.在跟蹤項目分配上，要注意審計人員的獨立性，規(guī)避關聯(lián)關系和外界壓力方面的影響，盡量避免利益輸送行為的出現(xiàn)。
篇7
一、跟蹤審計獨立性的保持
就一定時間范圍內(nèi)而言，跟蹤審計與審計對象幾乎是同步進行的。實際工作中，比較容易出現(xiàn)審計人員參與被審計項目或事項的決策、管理或業(yè)務辦理的情況，而“使審計人員處于審查自己工作成果的地位”，也就不同程度地影響了審計的獨立性。審計獨立性要求的根本目的是通過減少影響審計人員職業(yè)判斷的外部因素以保證審計質(zhì)量。任何審計都應當遵循獨立性原則。不能為了解決審計的滯后性而喪失審計的獨立性，發(fā)生“按下葫蘆又起瓢”的現(xiàn)象。跟蹤審計只能是對審計對象的真實性、合法性、決策程序、業(yè)務流程、內(nèi)部控制和預期效果等發(fā)表審計意見，提供咨詢服務。任何越俎代庖的行為，都是與獨立性原則相悖的。當然，如由決策者或管理層承擔責任，審計人員提供非審計服務時，可以作為例外，如審計人員在抗震救災中參加救災搶險等工作。
跟蹤審計應當保持獨立性。因此，決策者或者管理層有責任營造良好的審計環(huán)境，完善審計監(jiān)督的制度和機制，確保跟蹤審計在實質(zhì)上和形式上的獨立性。
二、跟蹤審計的立項選擇
所有的審計項目都采用跟蹤審計方式既不可能，也非必要。這不僅是審計資源的有限性的限制，更是審計對象自身的特點使然。開展跟蹤審計應當進行科學選項和立項。一般來說，凡審計對象發(fā)生、發(fā)展和終結的整個過程較長且呈現(xiàn)明顯的階段性，或者在可預見的時間范圍內(nèi)具有“一次性”（即再次發(fā)生的日期不確定或不再發(fā)生）的特點的，較適宜采用跟蹤審計方式。這是因為這類審計對象可能存在如下一種或幾種情況：①發(fā)生錯弊無法糾正，或即使糾正了也無實際意義；②一旦造成損失難以挽回；③當事人在審計對象終結后“各奔東西”，會給事后查證帶來相當大的困難；④內(nèi)部控制不能長期發(fā)揮效用。所以，這類審計對象采用跟蹤審計方式能充分體現(xiàn)審計的服務宗旨。
適宜選用跟蹤審計的項目包括但不限于：
（一）目標明確、進度可控、終結期可預見的項目。如重大建設工程項目，專項資金、物資的專項審計，災后恢復重建項目等。由于前述原因，這類項目事后審計追溯起來較被動，因而適合進行跟蹤審計。
（二）不滿足會計核算的“持續(xù)經(jīng)營假設”的企業(yè)或經(jīng)營項目。如果不滿足“持續(xù)經(jīng)營假設”，如合同規(guī)定的經(jīng)營期將滿、企業(yè)資不抵債而瀕臨破產(chǎn)清算等在可以預計的未來經(jīng)營將結束，其會計核算的許多原則和會計處理方法不盡相同。為保護利益相關者如股東、債權人及員工的利益，可采用跟蹤審計方式。
（三）間隔期較長或涉及面廣的公共（公益）活動項目，如體育運動會、博覽會、文化節(jié)、科學探險（考察）等等。這類項目有的是定期舉辦但問隔期較長可能承辦者各不相同；有的在可預見的未來可能僅舉辦一次。
（四）制度安排或公眾要求的項目。如領導干部任中經(jīng)濟責任審計，其實就是領導干部履行崗位職責期間的一種跟蹤審計。跟蹤審計項目的選擇和立項，應當進行可行性分析與風險評估。重點考慮審計效果和審計風險等問。
三、跟蹤審計切入點的確定
（一）按照時間點來選擇和安排跟蹤審計的切入點，最常見的是平均劃分跟蹤審計介入的時間問隔，定期開展審計。如對體育彩票的跟蹤審計，可以一個季度、半年、一年甚至兩年介入一次。時間間隔短的，可以合并出具審計報告或?qū)徲嬕庖姡粫r間間隔長的，可以一次出具一份審計報告或?qū)徲嬕庖姟＿@種跟蹤審計具體方式稱為定期跟蹤方式。
（二）按照空間點來選擇和安排跟蹤審計切入點，如按照重要資金物資的管理和流向的單位或地點的變更來選擇和確定跟蹤審計的切入點，即資金物資流向哪里，就跟蹤到哪里。再如，也可采取和其他審計事項結合進行的方式選擇切入點。
（三）按照被審計項目的風險管理點選擇和確定跟蹤審計的切入點，要求審計人員事先要分析和評估被審計項目的風險點可能出現(xiàn)的時間、環(huán)節(jié)和地點，并據(jù)此安排審計人員提前進場的各個時間，擬定審計方案并隨實際情況做相應調(diào)整和修訂。還可以采取對被審計單位的內(nèi)部控制進行評估，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)來選擇和確定跟蹤審計的切入點。
（四）按照階段性轉(zhuǎn)折點選擇和安排跟蹤審計的切入點，即在被審計項目發(fā)展的當前階段即將結束和下一階段即將開始的時候切入。這樣既可以對被審計項目本階段的實施情況進行事后審計，又可以對其下一階段的實施計劃（方案）進行事前審計。
（五）按照項目中相對獨立的業(yè)務單元完成點來選定跟蹤審計的切入點，例如，建設工程項目跟蹤審計，可按照其工程質(zhì)量驗收環(huán)節(jié)來選擇和確定跟蹤審計的切入點。質(zhì)量驗收環(huán)節(jié)的選擇又可以根據(jù)建設工程項目的大小和復雜程度，選擇大小適中的質(zhì)量驗收單位，如檢驗批、分項工程、分部工程、單位工程、單項工程等。再如，還可以按照工程項目進度劃撥資金的財務管理及收支環(huán)節(jié)來選擇和確定提前切入點。
跟蹤審計切入點的選擇和安排，可以采用單一的辦法，也可以幾種辦法綜合起來考慮。當然，不能局限于上述幾種辦法。而應當根據(jù)實際情況，抓住事物發(fā)展的主要矛盾、主要線索和關鍵環(huán)節(jié)進行選擇和確定，如還可按照審計對象的業(yè)務流程圖進行選擇和確定等等。
四、跟蹤審計效果的后評估
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【摘要】本文根據(jù)國內(nèi)外對政府投資項目跟蹤審計的研究將其
分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計兩大主要部分，然后再就各
個部分劃分為不同的研究領域進行論述。
【關鍵詞】政府投資項目、跟蹤審計、文獻綜述
1. 階段性跟蹤審計研究
（1）項目決策階段的審計研究。2004 年，Thompson 指出，準
確的審計跟蹤可以有效判別關鍵決策的正確性。Thompson 把至關
重要的決策因素總結為以下兩點：一是必須考慮項目的可行性和成
功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報。對于政府投資項
目合同來說，經(jīng)審計后，決策要在政府相關法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)。
（2）招投標階段的審計研究。Merna 仔細分析了投標單位資格
預審的方法和不同的指標評標程序，得出一些具體建議。Madan 從
承包商角度出發(fā)對投標價格決策支持系統(tǒng)進行了論述。Williams 論
述了低價投標價與最后結算造價的關系。我國王善舉（2011）探討
了跟蹤審計中審核招標文件的重要性及其審核要點。
（3）合同簽訂階段的審計研究。1991 年，Rice 分析指出，要
想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對合同條款進
行全面計算。只有審計人員在合同談判或簽訂過程全程參與，才能
及時告知領導者哪些事情將會發(fā)生，怎樣有效避免。
（4）施工階段的審計研究。上世紀80 年代初，工程造價嚴
重超支和工期嚴重拖延的問題引起了相關各方的關注。1983 年，
Pomeranz 指出采用預先審計的方法有效控制進度和造價。預先審
計需要有各學科的技術、管理等專業(yè)人才參與，需要一批具有各相
關學科知識的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供
應商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了
大型工業(yè)項目建設施工的效率，研究了項目施工效率低的原因，從
而提出了一套工程效率測算和審計的方法。我國朱群（2007）針對
施工階段浪費投資的可能性大這一現(xiàn)象，對如何做好施工階段的跟
蹤審計進行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過對項目實施階段跟
蹤審計的分析，提出了實施階段跟蹤審計的重要關注點和審計方法。
王偉明（2011）從國家審計機關的角度出發(fā)，以建設項目施工階段
為審計時點，以工程計量與支付、工程簽證、工程變更及工程費用
索賠審計四個方面為基礎，深入探討了建設項目施工階段工程造價
跟蹤審計的重點。
2. 全過程跟蹤審計研究
早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計（ Continuous Audit，
CA） 這個概念。2002 年AICPA 的審計委員會（ ASB） 主席Jim
Garson 公開聲明將對CA 進行全面研究，至今這一研究還在進行中。
Flowerday（2006） 認為，持續(xù)審計的主要優(yōu)點是能利用智能軟件
工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測試交易過程。O'Reilly、Alles 等都通過實證
分析證實了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術在審
計中的應用分成5 個階段：1）主要使用一些標準應用軟件；2）使
用一些外部數(shù)據(jù)庫、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計數(shù)據(jù)庫、
審計軟件；4）開始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計
的特殊軟件；5）把一些先進方法用于審計軟件中，這些軟件可用
來完成對被審計系統(tǒng)的預測和持續(xù)監(jiān)控。
當前我國審計研究界對政府投資項目全過程跟蹤審計有以下幾
種觀點：
（1）從全過程跟蹤審計的模式方面，周和生（2006）指出建設
項目跟蹤審計方式根據(jù)項目規(guī)模、復雜程度和管理要求不同，采用
松散型（點式）或緊密型（線式）方式；劉芳、王銀根（2009）提
出工程造價跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)選擇包括設計環(huán)節(jié)、招投標環(huán)節(jié)、
施工環(huán)節(jié)、結算階段、項目的后評價階段；周琪（2010）指出跟蹤
審計可以采取以下三個方式：1）定期審計，將建設全過程劃分為
若干階段進行審計或者分期實施跟蹤審計、2）定點審計，將建設
項目確定若干重點環(huán)節(jié)進行跟蹤審計、3）駐場審計，審計組派出
審計人員進駐項目建設現(xiàn)場對項目進行全過程跟蹤審計；張永欣、
劉超惠、李丁（2010）指出跟蹤審計可以采取1）全程介入法、2）
適時介入法、3）重點介入法；單國鋒（2011）指出跟蹤審計模式有1）
全過程派人進駐現(xiàn)場方式、2）定點定期派人進駐現(xiàn)場方式、3） 送
達和抽查方式；
（ 2）從全過程跟蹤審計的特點來講，曹慧明（2006）指出 ：以績
效審計為主的全過程跟蹤審計與以合規(guī)審計為主的竣工決算審計相
比有以下特點，1）審計介入時間和審計次數(shù)不同、2）審計方式方
法不同、3）審計的具體內(nèi)容不同、4）審計所起的作用不同；楊凡
（2007）、萬瑞（2010）指出跟蹤審計的特征有1）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)
化、2）從事后審計向與事前、事中相結合審計轉(zhuǎn)變、3）減少時耗，
提高工效、4）審計風險降低；姜玉璽、盛愛軍（2011）指出跟蹤
審計特征體現(xiàn)在三個方面：1）“全過程”、2）“及時”、3）“多元化”；
柯其枝（2011）指出建設項目全過程跟蹤審計具有廣泛性、全面性、
過程性的自然特性。
（3）對于跟蹤審計的重點內(nèi)容方面，周和生（2006）指出建設
項目實施全過程跟蹤審計的內(nèi)容是建設項目決策、設計、招投標、
施工、竣工結（決） 算等全過程的技術經(jīng)濟活動及參與單位的相關
經(jīng)濟行為；楊凡（2007）指出建設項目跟蹤審計的內(nèi)容包括1）招
標文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場簽證審核3）設備、
材料采購審核、4）工程款進度款審核5）工程竣工結算審核和財
務決算審計；張永欣、劉超惠、李丁（2010）、姜玉璽、盛愛軍（2011）
指出建設項目跟蹤審計包括1）項目前期階段跟蹤審計、2）項目
實施階段跟蹤審計、3）項目竣工決算階段跟蹤審計；柯其枝（2011）
指出政府投資項目全過程跟蹤審計是一種將事前、事中和事后審計
相結合的審計模式，主要包括投資決策審計、設計審計、招標投標
階段審計、施工階段審計、竣工決算審計。
（4）對于政府投資項目跟蹤審計的風險防范方面，劉敏（2009）、
周占偉（2011）提出跟蹤審計風險的成因包括1）審計機關介入建
設過程中的項目管理、2）審計人員自身因素和職業(yè)判斷導致的審
計風險、3）工程價款結算審計風險、4）審計依據(jù)不足，審計實踐
被動；黃俊（2010）對跟蹤審計的風險影響因素進行了識別，并分
析其影響路徑；戴健（2011）指出政府投資項目跟蹤審計存在的風
險為1）跟蹤審計的環(huán)境風險、2）跟蹤審計的管理風險、3）跟蹤
審計的機制風險；吳岳（2011）指出審計風險防控始終是審計工作
的生命線，各級審計機關和全部參審人員應當進一步強化責任意識
與風險意識，求真務實、嚴謹細致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標準、
嚴要求保質(zhì)保量完成審計工作任務，切實發(fā)揮跟蹤審計的“免疫系
統(tǒng)”功能。
綜上，國外關于跟蹤審計的相關研究起步較早，研究成果比較
豐富，研究內(nèi)容正在向更深層次發(fā)展，其高質(zhì)量學術研究，在研究
方法、研究主題和切入視角等方面對我國的后續(xù)研究具有廣泛的借
鑒意義，但總體而言，相關研究成果尚未形成明確一致的結論，關
于跟蹤審計的成本效益的研究成果較少。國內(nèi)政府投資項目全過程
跟蹤審計的研究分析，分別從跟蹤審計的特點、內(nèi)容、風險防范等
不同角度給出一些解決問題的方式方法，體現(xiàn)出我國政府投資項目
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二、目前跟蹤審計工作開展中的幾點困惑
目前，審計人員在跟蹤審計工作開展中存在幾個方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計工作的開展，同時也加大審計風險。
（一）審計監(jiān)督與業(yè)務監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計成為審計事項內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務，很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，在對建設項目的審計中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計無意中參與到審計事項的決策與管理之中。審計不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實踐中給審計工作者帶來了不少困惑，經(jīng)常會由于不能夠準確地把握審計監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計工作量，同時也加大了審計風險。
（二）審計建議、審計整改與審計處理的博弈。跟蹤審計的特點是提前介入，重在預防，要做到邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關單位應立即整改，這不同于以往的審計的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費，更加避免了事后審計無法挽回損失的難題，更加科學、合理、有效。因此，跟蹤審計不同于以往審計事后下審計決定的做法，而是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題頻繁地提出審計建議和審計整改要求。與審計決定、審計處罰相比較，審計的處理處罰力度有所減弱，同時由于前者的法律效力不強，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計提出的要求和建議，未能做到按時按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計工作的效率，而且影響了審計的權威性和嚴肅性，在增加了審計服務功能的同時減弱了審計的監(jiān)督職能。
（三）審計效果與審計成本的權衡。加大跟蹤審計力度，必然要加大審計成本。從理論上講，跟蹤的時間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應投入的審計成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計項目多與審計資源相對不足的現(xiàn)狀下，如何權衡跟蹤審計效果與審計成本，顯得尤為重要。在考慮審計成本的前提下，跟蹤審計達到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時跟蹤，跟蹤到什么程度才能達到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計人員的一個問題。就目前跟蹤審計的開展方式來看，有全過程跟蹤審計、定期跟蹤審計和不定期跟蹤審計;從跟蹤審計的介入時間來看，有全程介入、適時介入、重點環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計的重點來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達到審計效果與審計成本的最佳組合，需要權衡考慮。
（四）審計責任與審計風險的考量。跟蹤審計要求對審計事項的全過程進行適時跟進審計。這對審計的技術方法是一個挑戰(zhàn)，但更重要的問題是審計機關和審計人員對審計事項進行全過程跟蹤審計之后應承擔什么樣的責任。因為是提前介入，全程跟蹤，審計人員參與了審計事項決策、管理、運行、維護等全部過程，如何合理厘清決策責任、管理責任與審計責任，需要認真考慮，加以研究。同時，在審計人員盡到審計責任的同時，又需要承擔怎樣的審計風險呢？暫不考慮審計人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風險，由于跟蹤審計的項目周期都比較長，不同時期的跟蹤審計的重點和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計的認識與理解也存在差異，都會加大審計風險。
三、強化跟蹤審計的幾點對策與建議
（一）加大對關鍵控制點的跟蹤審計力度，做到內(nèi)容突出。“重點突出”是對所有審計項目的要求，跟蹤審計也不例外。但由于跟蹤審計是對審計事項的全過程跟蹤審計，往往容易誤解而形成全面審計。突出跟蹤審計重點，不僅有利于提高跟蹤審計效率，而且有利于厘清審計監(jiān)督與業(yè)務監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計成本效益。對一個審計事項而言，在全程監(jiān)督的同時，必須突出對該事項關鍵環(huán)節(jié)、關鍵部位的監(jiān)督。對于資金的跟蹤審計，應將確定資金籌集、撥付、使用過程和環(huán)節(jié)中的關鍵點進行跟蹤;對于項目，以建設項目跟蹤審計為例，則應在摸清建設項目基本情況的基礎上，科學合理打出關鍵控制點。一般認為，建設項目關鍵控制點表現(xiàn)為這樣幾個環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設計;(3)招標投標;(4)施工準備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在進行跟蹤審計時，應合理選擇關鍵控制點進行跟蹤審計，提高跟蹤審計效率。
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內(nèi)部審計跟蹤是指內(nèi)部審計機構通過檢查、評價被審單位對各類審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況、對審計決定的落實程度，督促被審單位進一步完善規(guī)章、防范風險、規(guī)范管理的工作過程。
1.1 內(nèi)部審計跟蹤的基本功能 內(nèi)部審計跟蹤的基本功能是檢查、評價被審單位對審計發(fā)現(xiàn)所采取的應對措施及其效果，是針對以往審計發(fā)現(xiàn)的后續(xù)審計，是督促被審單位優(yōu)化工作流程、化解經(jīng)營風險、鞏固審計成果必要步驟，同時也是確保內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮的必要環(huán)節(jié)。
1.2 內(nèi)部審計跟蹤的目標任務 內(nèi)部審計跟蹤目標不僅僅是核查被審單位針對內(nèi)外部審計、監(jiān)管檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改完成情況，更重要的是要從深層次分析，揭示問題根源，著手于體制、機制和制度層面，找出產(chǎn)生問題的原因，并提出完善政策措施的意見與建議，督促被審單位加強風險防范、降低剩余風險。
1.3 內(nèi)部審計跟蹤的審查范圍 內(nèi)部審計跟蹤不能只停留在審查以往審計發(fā)現(xiàn)的問題是否解決的層面上，更重要的是要關注被審單位是否對導致問題出現(xiàn)的有缺陷的制度、流程及系統(tǒng)進行了完善和優(yōu)化，是否從根本上杜絕了問題的再次發(fā)生。
2 對內(nèi)部審計跟蹤重要性的認識
2.1 內(nèi)部審計跟蹤是維護審計工作嚴肅性、權威性，提高審計公信力的必然要求 內(nèi)部審計跟蹤是督促被審單位對審計揭示問題逐一整改的過程，是現(xiàn)代審計的一個重要組成部分。從我國目前各行業(yè)的內(nèi)部審計工作來看，審計跟蹤已成為審計監(jiān)督的必要手段，是審計監(jiān)督的重要程序。如果將審計工作只停留在檢查階段，而對審計整改缺乏有效監(jiān)督，造成審計整改流于形式或者不了了之，就會喪失了審計的嚴肅性、權威性及公信力，審計成效也會大打折扣，甚至產(chǎn)生不良效果。因此，只“審計”不“跟蹤”的審計工作流程是不完整的，審計成果也是無法完全展現(xiàn)的。
2.2 內(nèi)部審計跟蹤是提高審計工作質(zhì)量的關鍵因素 評價審計工作質(zhì)量的好壞應該全面考慮，要將質(zhì)量考評貫穿審計流程的每一個階段，除了要評價審計樣本選取、核查的合理性、客觀性以及審計報告撰寫的真實性、正確性外，還應當將審計發(fā)現(xiàn)的整改情況納入審計質(zhì)量考評范圍，要評價被審單位對審計發(fā)現(xiàn)的落實情況，考察審計發(fā)現(xiàn)是否從根本上得到糾正，只有這樣系統(tǒng)地實施考核才能夠更科學地把控審計監(jiān)督力度，更進一步地提高審計監(jiān)督質(zhì)量。審計跟蹤通過集中檢查對審計發(fā)現(xiàn)的整改情況，可以有效地督促被審單位積極開展問題整改工作，避免被審單位問題整改的不及時、不徹底、不深入、不全面，是審計質(zhì)量得以充分體現(xiàn)的有力保證。
2.3 內(nèi)部審計跟蹤是促成內(nèi)部審計目的得以實現(xiàn)的必要條件 內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它的最終目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，而審計跟蹤恰恰是幫助內(nèi)部審計實現(xiàn)這一目的的行之有效的手段。審計跟蹤一方面督促被審單位整改，另一方面評價整改措施的有效性，這兩方面相結合可以強化被審單位的內(nèi)部風險控制，消除或減少各種經(jīng)營漏洞、制度缺陷，同時還可以整合一些有價值的審計信息并提供給被審單位的經(jīng)營管理層，為被審單位經(jīng)營決策的正確性帶來多方面的信息參考。
3 對內(nèi)部審計跟蹤工作方法的認識
3.1 加強被審單位管理層的重視程度，建立相應整改制度 審計跟蹤必須要得到被審單位領導層的高度重視并且建立相應的審計整改制度才能夠順利開展，管理層的重視、整改制度的建立可以使被審單位各部門形成合力，共同研究，集中挖掘問題根源，優(yōu)化管理制度，修補風險漏洞，同時也為內(nèi)部審計機構的跟蹤檢查克服了外部阻力。
3.2 不斷加大對審計整改工作重要性的宣傳力度 在被審單位中大力宣傳審計整改工作的重要性，使其深入人心，讓員工認識到整改工作與被審單位及個人的發(fā)展息息相關，積極主動地去思考如何解決審計問題，并為之獻計獻策，這既為審計跟蹤營造了良好環(huán)境，又減少了審計人員的工作壓力、工作量。
3.3 選擇恰當?shù)膶徲嫺櫡绞?內(nèi)部審計跟蹤存在多種不同的組織方式，如報送跟蹤、合并跟蹤、立項跟蹤等。不同的跟蹤方式各有利弊，以上述三種方式為例：報送跟蹤可以大幅緩解審計資源緊張的壓力，但未進行現(xiàn)場核查，被審計單位報送資料的真實性難以保證，跟蹤結論的準確性難以把控；合并跟蹤可以減少一定的人員配置量，但審計人員往往將跟蹤項目作為附屬品，審計跟蹤質(zhì)量難以保證，預期效果難以達到；立項跟蹤可以統(tǒng)一作業(yè)標準，避免同類問題不同被審單位整改狀態(tài)不一致對整改率統(tǒng)計口徑的影響，但審計跟蹤人員對原項目審計發(fā)現(xiàn)的理解可能存在偏差，加大了項目實施難度。因此，應當依據(jù)被審單位的架構、審計發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和內(nèi)部審計機構具體情況的不同可選擇不同的形式，如對審計發(fā)現(xiàn)問題較少且為一般性審計發(fā)現(xiàn)的可采取報送方式跟蹤、對審計發(fā)現(xiàn)與即將開展的審計項目密切相關的可采取合并方式跟蹤、審計發(fā)現(xiàn)問題較普遍且為重要發(fā)現(xiàn)的可采取立項方式跟蹤。
內(nèi)部審計跟蹤是審計項目的延續(xù)，是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，是各大行業(yè)完善制度、規(guī)范機制、加大內(nèi)控、強化管理、優(yōu)化流程、防范風險、提高經(jīng)營的質(zhì)量和績效的內(nèi)部推力。通過長期不斷地實施內(nèi)部審計跟蹤，能夠使被審單位在復雜多變的競爭中得以不斷自我調(diào)整、自我發(fā)展，不斷加強抵御潛在“病毒”的能力，不斷化解經(jīng)營管理中的隱形風險，為被審單位安全、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
參考文獻：
篇11
文章編號：1004-4914（2011）12-090-02
20世紀90年代以來，特別是1999年高校擴招后，我國高等教育發(fā)展進入了新的期。根據(jù)教育部統(tǒng)計，目前全國共有普通高等學校2305所。為適應在校生人數(shù)的增加及教學科研水平不斷提高的要求，政府和高校通過多種融資方式不斷加大高校基建投入，僅2009年新增產(chǎn)權建筑面積達33585461平方米，正在施工建筑面積38541668平方米{1}。近5年來普通高等教育基建支出占全國普通高等教育經(jīng)費支出均在15%以上，每年基建支出總額近4000億元。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010―2020)》要求“加大教育投入，提高國家財政性教育經(jīng)費支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例，2012年達到4%。”如何確保高校基建投資合法、高效地使用，審計日益受到政府的重視，教育部2007年了《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財［2007］29號），明確提出“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計。”《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020)》同時提出，“加強經(jīng)費管理，強化重大項目建設和經(jīng)費使用全過程審計，確保經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效。”應該說高校基建工程跟蹤審計已成為解決基建投資動態(tài)監(jiān)管和評估的行之有效的內(nèi)控方式。
一、跟蹤審計的概念及分類
跟蹤審計又稱為實時審計、同步審計，目前理論界對其定義尚未形成一致看法，根據(jù)相關研究成果并結合基建工程跟蹤審計內(nèi)容，基本可定義為：跟蹤審計是審計部門以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算部分階段或全過程的技術經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關利益者的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益{2}。它是一項集咨詢、監(jiān)督、評價、管理于一體的新型審計方法，是對建設工程項目管理過程和結果所實施的一種全程的、動態(tài)的、有效的經(jīng)濟控制和廉政風險防范機制。
按照跟蹤審計的時間跨度可分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計，階段性跟蹤審計是根據(jù)需要對基建工程某個或幾個階段進行跟蹤，階段性跟蹤審計延伸至基建工程項目的整個過程即轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計。按跟蹤審計強度可為駐場審計、環(huán)節(jié)審計和分期審計。駐場審計是審計機構在項目建設現(xiàn)場全天候進行的審計；環(huán)節(jié)審計是根據(jù)項目建設過程的具體情況確定出重點環(huán)節(jié)有針對性地開展跟蹤審計；分期審計是指審計機構在項目建設期間定期或不定期地進入項目建設現(xiàn)場開展跟蹤審計。以上跟蹤審計模式的選擇可根據(jù)基建項目規(guī)模、建設周期、投資額度及審計部門的工作重點和審計力量配置情況確定。
二、高校基建工程跟蹤審計實踐存在問題
基于高校自身特點和行業(yè)規(guī)律以及內(nèi)部職能部門管理能力不同，目前我國高校基建管理分為以下四種模式：即項目管理公司參與模式、校方項目部項目管理模式、施工總承包模式和代建管理模式。除代建管理模式根據(jù)政府制定的代建管理辦法規(guī)定由政府主管部門委托進行稽查審計外，其它三種模式均由高校作為項目主體進行管理。近年來，許多高校在基建工程跟蹤審計方面進行了探索和實踐，特別是校內(nèi)基建管理力量較弱的高校，希望通過引入跟蹤審計加強基建工程管理控制力度，取得了有益的經(jīng)驗，也暴露出不少問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.跟蹤審計的法律、法規(guī)及規(guī)章制度不夠完善。跟蹤審計是一種全新的基建工程內(nèi)控方式，各層面都還處在探索階段，相關法律法規(guī)的制定沒有跟上跟蹤審計工作實踐，部分進行跟蹤審計的高校雖然針對性地制定了有關的內(nèi)部規(guī)章，但內(nèi)容較籠統(tǒng)，可操作性不足，致使審計部門和人員在實際工作中缺乏法律依據(jù)和操作指導，工作難以深入展開。
2.學校各方面對跟蹤審計的認識不足。跟蹤審計涉及到基建工程建設管理的全過程，必須得到學校領導的支持和基建管理部門的配合。傳統(tǒng)觀念認為審計就是“專挑毛病”，基建工程管理是基建職能部門職責，況且一定規(guī)模以上的項目都要施行工程監(jiān)理制度，審計部門工程管理專業(yè)性不強，跟蹤審計介入會影響工程管理順利實現(xiàn)。即使在審計部門內(nèi)部也存在認識不足，部分審計人員將審計工作凌駕于管理部門之上，要求管理過程必須由審計部門確認方能實施，使審計部門與工程管理機構直接對立起來，因此，在實際工作中往往存在建設管理部門不理解、不配合的情況，使跟蹤審計工作受阻。
3.跟蹤審計力量不足，審計目標難以實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計機構設置源于學校內(nèi)部財務和經(jīng)濟責任審計，缺乏具備工程管理和專業(yè)知識的審計人員配備，難以適應基建工程跟蹤審計的需要，面對如此繁重的審計任務、如此詳細的審計內(nèi)容、如此長期的審計過程，或無從入手，失于控制，或事無巨細，疲于應付，不能及時適時找到工程管理各階段關鍵環(huán)節(jié)的嵌入點，缺乏應對復雜問題的協(xié)調(diào)溝通處理能力，加大了審計風險。同時在選擇社會審計單位時，如不能全面考查審計單位的資質(zhì)、信譽和審計人員業(yè)務水平，會降低審計質(zhì)量，使預期的跟蹤審計目標難以實現(xiàn)。如何實現(xiàn)高校跟蹤審計與基建工程管理的良好嵌入，是高校跟蹤審計工作的亟待解決的問題。
三、實現(xiàn)高校跟蹤審計與基建工程管理有效嵌入的途徑
（一）跟蹤審計的嵌入原則
1.獨立性原則：跟蹤審計是審計單位獨立于基建項目各管理單位對項目實施全過程的監(jiān)督、評價活動，在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項目管理，審計單位和人員要堅持把獨立性放在重中之重的位置，嚴格履行法定職責，明確審計工作程序和任務。
2.效益性原則：效益性是跟蹤審計的目標之一，基建項目建設過程復雜、涉及專業(yè)和單位眾多、專業(yè)性強，無論是審計部門還是引入社會中介機構，都存在如何整合資源，最大限度實現(xiàn)審計效益的問題。為此，在現(xiàn)有的審計資源下，利用成本效益原則，在跟蹤審計項目選擇、審計方式及方法上必須量力而行，突出重點，提高效率。對于資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)及審計風險大的基建項目，不應采取跟蹤審計。
3.規(guī)范性原則：跟蹤審計要健康運行，必須逐步納入法制化、規(guī)范化軌道，在熟悉貫徹相關審計法律法規(guī)的同時，不斷根據(jù)跟蹤審計實踐總結完善目標與責任、項目選擇依據(jù)、信息等相關規(guī)章制度，建立科學合理的審計流程和審計質(zhì)量控制、評價體系，使跟蹤審計工作開展有法可依、有章可循、有的放失，提高審計科學化水平。
（二）跟蹤審計的嵌入方式
根據(jù)建設項目規(guī)模、復雜程度和管理要求不同，跟蹤審計通常采用點式和線式兩種嵌入方式。
1.點式嵌入方式：也稱松散型嵌入跟蹤審計，是對建設規(guī)模小、投資少、項目內(nèi)容單一、工程造價明確的小型工程的關鍵節(jié)點的工作內(nèi)容進行重點介入跟蹤審計并及時提出審計意見，通常適用于中、小型基建及修繕項目，由高校內(nèi)部審計部門實施。
2.線式嵌入方式：也稱緊密型嵌入跟蹤審計，即對重大建設項目的全過程技術經(jīng)濟活動以及參與單位相關經(jīng)濟行為進行實時介入，全面的審計監(jiān)督，出具審核意見。一般在發(fā)改委立項的主體工程項目和主要由國家財政撥款及項目投資總額較大、對資金控制要求非常嚴格的項目應列入此范圍。在實施中根據(jù)嵌入的階段線長度不同分為：
（1）全過程跟蹤嵌入：對應全過程跟蹤審計運行模式，由審計機構跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目決策階段(項目立項及可行性研究)就介入，延續(xù)到設計、招投標、合同簽訂、工程施工、竣工驗收直至項目竣工決算的整個過程的各個環(huán)節(jié)。這種嵌入方式要求審計機構針對各階段的工作特點投入較多各類專業(yè)人員，同時對組成人員的專業(yè)知識和能力水平提出了較高的要求。
（2）階段性過程跟蹤嵌入：對應階段性跟蹤審計運行模式，由審計機構根據(jù)對項目監(jiān)督重點要求，有針對性地選擇一個或幾個建設階段介入審計。比如：①從施工階段介入至工程竣工驗收，這是目前高校跟蹤審計的主要嵌入方式，重點跟蹤項目建設實施中合同履行即“三控兩管一協(xié)調(diào)”的執(zhí)行情況。隨著跟蹤審計的不斷延伸，階段性跟蹤嵌入方式逐步深入。②從招投標階段開始介入，招標文件和合同是全面表述項目招標人實質(zhì)性需求的法律性文件，對確定合同價、明確合同各方權力、義務和責任起著決定性作用，審計重點是對招標文件和合同重要條款和關鍵內(nèi)容的嚴謹性把握、監(jiān)督。目前高校延伸開展線式嵌入跟蹤審計的項目，通常從招投標階段開始介入。③從設計階段開始介入，根據(jù)項目建設各階段對工程造價的影響程度和多次計價過程的關系及相關統(tǒng)計資料顯示，設計階段對工程造價的影響程度可達75%以上，因此重點加強對設計階段工程造價審計介入是十分必要的。
以上嵌入方式的選擇要依跟蹤審計的對象情況具體確定，合理選
擇嵌入方式可以達到事半功倍的效果。
（三）跟蹤審計的嵌入環(huán)節(jié)
基本建設程序?qū)㈨椖拷ㄔO分為：決策階段、設計階段、建設準備階段、施工與竣工驗收階段、竣工決算階段{3}。在制定跟蹤審計實施方案時，要緊緊圍繞政府投資項目建設目標來開展審計工作，加強對各建設目標分析和評價，抓住建設項目各階段的嵌入環(huán)節(jié)和關鍵點，做好各建設目標的平衡與優(yōu)化{4}。
1.決策階段的審計。決策階段對建設項目造價及建成后的效益有著決定性的影響，因此教育主管部門及發(fā)改委等行政審批部門不斷加強了對項目審批的深化和細化，鑒于現(xiàn)行法律法規(guī)未賦予審計部門對項目可行性出具審計意見的權力，此階段著重審查：學校重大事項決策體系的建立及實際落實的監(jiān)督、立項決策是否進行了論證，是否符合學校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃。同時可與建設管理部門一起做好經(jīng)濟指標分析，從而為領導決策提供建議。
2.設計階段的審計。設計階段是控制工程投資的關鍵環(huán)節(jié)，重點包括設計招投標程序、設計任務書的內(nèi)容、設計深度和設計質(zhì)量是否符合決策目標，設計概算編制的準確性、合規(guī)性及可控性。
3.建設準備階段審計。建設準備階段包含工程招投標與合同簽訂。招投標過程是通過市場競爭確定建設工程價格的過程，要重點審計招標程序是否合規(guī)，招標文件對工程范圍、工期、質(zhì)量與驗收標準、報價原則及變更結算調(diào)整方法要求是否明確表達，工程量清單及招標控制價編制是否完整、準確，合同文件與招標文件、投標文件三者是否統(tǒng)一，合同中對工程質(zhì)量、工期、及各方責權利等關鍵內(nèi)容表達是否明確、嚴謹。
4.施工與竣工驗收階段的審計。施工階段是投資控制的重要階段。主要審計內(nèi)容有：施工組織合規(guī)性和合同進度相符性監(jiān)控、工程質(zhì)量體系完整有效性及同設計要求相符性監(jiān)控、隱蔽工程真實性監(jiān)控、材料價格與市場價格關聯(lián)性監(jiān)控、現(xiàn)場變更簽證合理有效性監(jiān)控、資金撥付程序規(guī)范性和與工程進度一致性監(jiān)控六大節(jié)點。
5.竣工決算階段審計。竣工決算階段審計是合理確定工程造價和實現(xiàn)建設項目管理目標的關鍵環(huán)節(jié)。主要對工程量計算的準確性、清單（定額）套用的正確性、工程取費的合規(guī)性及材料價差調(diào)整的合理性監(jiān)控點進行控制{5}。
（四）跟蹤審計嵌入風險防范
基建工程跟蹤審計是高校內(nèi)部審計的一個重要的方式和發(fā)展方向，要確保跟蹤審計目標實現(xiàn),必須從以下幾個方面入手防范跟蹤審計嵌入風險。
1.制定跟蹤審計規(guī)定，完善高校基建工程跟蹤審計內(nèi)控制度。《國家審計基本準則》及相關行業(yè)審計規(guī)定是開展工程審計工作的依據(jù)，但尚未針對性地制定跟蹤審計職業(yè)規(guī)范和質(zhì)量控制體系，只有通過法律法規(guī)形式把跟蹤審計確定下來，才能使跟蹤審計有法可依。同時高校內(nèi)部應積極探索和總結跟蹤審計實踐成果，依法建立一套適合本校且行之有效的內(nèi)控制度和基建工程跟蹤審計的配套操作規(guī)程，用以指導和規(guī)范跟蹤審計行為，明確跟蹤審計各方責任，監(jiān)督如合同審簽制度、工程變更簽證權限制度等內(nèi)控制度的落實，及時解決審計過程中存在的問題，使跟蹤審計工作有的放矢，有章可循，確保審計計劃順利實施。
2.加強高校內(nèi)審力量，合理利用社會審計資源。做好高校基建工程跟蹤審計工作，首先要得到校領導的高度重視和大力支持，同時建立一支思想過硬、業(yè)務精通、高效廉潔的內(nèi)部審計隊伍是跟蹤審計有效實施的重要基礎。針對政策性強、業(yè)務量大、涉及面廣、專業(yè)性強的跟蹤審計工作，要著重充實高校內(nèi)部基建工程審計隊伍，適當引進有實際管理經(jīng)驗、懂施工技術的工程技術人員到跟蹤審計隊伍中來，加強審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)和專業(yè)能力的培訓，立足現(xiàn)有條件，不斷提高跟蹤審計實踐水平和審計效果。在充分發(fā)揮校內(nèi)審計部門作用的基礎上，合理利用社會審計資源，通過招標方式選擇技術力量強、信譽好的社會審計機構，制定周密的跟蹤審計實施方案，更有效地加強跟蹤審計管理，擴大跟蹤審計的覆蓋面，是解決短期內(nèi)審計人員專業(yè)知識和經(jīng)驗不足，降低審計風險，確保審計質(zhì)量，及時有效開展跟蹤審計工作的有效途徑。
3.高校基建審計要更新理念，準確定位，合理嵌入。首先，做好跟蹤審計工作，審計部門要樹立跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”的理念。努力做到“兩個轉(zhuǎn)變”，即：實現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯糾弊決算審計到跟蹤審計的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違紀問題到實現(xiàn)預防為免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變{6}。其次，要把握審計監(jiān)督的定位。要堅持審計獨立性原則，跟蹤審計是一種過程監(jiān)督，是以堵塞項目建設漏洞，完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目建設的過程，而不是作為建設管理部門行使職能。要嚴格恪守《審計法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位；提高服務意識，在跟蹤審計過程中建立與被審計單位之間和諧的審計關系，發(fā)現(xiàn)問題應及時與項目建設單位取得聯(lián)系并書面反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作，在堅持原則的前提下，通過充分溝通、協(xié)調(diào)和意見交換，使問題得到依法解決；對于出現(xiàn)的新情況、新問題，要加強分析研究，及時反映情況，促進相關部門健全制度；合理定位跟蹤審計嵌入深度和嵌入時間，把全天候地跟蹤審計變?yōu)椤爸攸c關鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤審計，使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益。
通過高校基建工程跟蹤審計有效嵌入研究和實踐，加強高校跟蹤審計驗收交流，將使跟蹤審計在高校基建工程管理監(jiān)督中發(fā)揮更大的效益。
注釋：
{1}教育部.2009年教育統(tǒng)計數(shù)據(jù)
{2}周和生.新清單計價模式下建設項目全過程跟蹤審計［Z］.北京：北京金馬威工程咨詢有限公司，2008
{3}關柯，王寶仁，叢培經(jīng).建筑工程經(jīng)濟與企業(yè)管理［M］.北京：中國建筑工業(yè)出版社，2000
{4}丁立仁，景東華.跟蹤審計研究［R］.北京：審計署審計科研所，2010
篇12
1.選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
2.配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內(nèi)部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機構審計專業(yè)人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。
3.框定跟蹤審計主要對象
在高校現(xiàn)行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
4.明確跟蹤審計工作重點
篇13
1.選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
2.配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內(nèi)部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機構審計專業(yè)人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。
3.框定跟蹤審計主要對象
在高校現(xiàn)行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
轉(zhuǎn)貼于
4.明確跟蹤審計工作重點
跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：
