引論：我們?yōu)槟砹?3篇財務(wù)合并報表的條件范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1、關(guān)于合并報表的范圍
對于合并報表有關(guān)范圍的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)實質(zhì)用于形式，以控制為基礎(chǔ)來確定有關(guān)合并的范圍。控制即為實際意義中的控制，即一個企業(yè)可以控制另一個企業(yè)的財務(wù)及經(jīng)營的政策，并且還能從另一個企業(yè)的日常經(jīng)營當(dāng)中獲取利益，并不單單是法律形式的控制。在一些情況下，即使是某一方擁有形式意義上的控制權(quán)，但依據(jù)公司章程以及某些協(xié)議合同的規(guī)定，這一方也許并不存在實際意義上的控制權(quán)，這種情況就不該編制合并報表；反之，即使某一方不存在控制權(quán)，但依據(jù)公司章程以及某些協(xié)議合同的規(guī)定，對投資對象擁有實際的控制權(quán)，并可以獲得與之對應(yīng)的利益，這種情況就該編制合并報表。因此，我國合并報表的范圍應(yīng)是實際擁有企業(yè)經(jīng)營、獲取利益以及財務(wù)決策權(quán)利的情況下，才把其加入進(jìn)合并范圍中。以控制為基礎(chǔ)來確定有關(guān)合并的范圍，充分體現(xiàn)新的會計準(zhǔn)則下，強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式的原則，也進(jìn)一步為我國會計有關(guān)合并報表合并范圍規(guī)定的國際趨同打下了堅實基礎(chǔ)。
2、關(guān)于合并報表的會計處理方法
就目前來看，我國集團(tuán)企業(yè)處理會計合并業(yè)務(wù)主要采用的是權(quán)益結(jié)合法與購買法兩種方法。權(quán)益結(jié)合法與購買法各自都有其自身的具體使用方法和依據(jù)，同時也會對合并報表收益產(chǎn)生不一樣的影響。
2.1權(quán)益結(jié)合法
權(quán)益結(jié)合法就是把企業(yè)間的合并當(dāng)作是經(jīng)濟(jì)資源的繼續(xù)與聯(lián)合，讓合并雙方的股東對其自身的權(quán)益、資產(chǎn)、負(fù)債實施合并，共同分擔(dān)合并以后的企業(yè)主體風(fēng)險。就是說在權(quán)益結(jié)合法當(dāng)中，企業(yè)的合并即權(quán)益的繼續(xù)與聯(lián)合，并不是購買，假設(shè)某公司用其普通股完全交換另一公司的所有普通股，這種情況的本質(zhì)，即參與進(jìn)行合并的全部股東，一起對他們所有的日常經(jīng)營實現(xiàn)控制，所有者權(quán)益在合并企業(yè)當(dāng)中仍然繼續(xù)存在，此方法即將子公司的賬面資產(chǎn)價值當(dāng)作是母公司購買成本的計價基礎(chǔ)，公司合并以后的利潤包括本年度合并之前就已實現(xiàn)的利潤以及以前年度累計得來的留存收益。
2.2購買法
購買法編制合并報表就是把企業(yè)的間合并當(dāng)作是某家企業(yè)對另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的購買行為，而這種行為與企業(yè)從外界直接購買資產(chǎn)并不存在本質(zhì)差別，就是說企業(yè)對于自身承擔(dān)的負(fù)債與收到的資產(chǎn)是用與其交換的權(quán)益或者資產(chǎn)的價值來進(jìn)行權(quán)衡的。在實施合并處理的過程中，購買成本的計算是以放棄資產(chǎn)的公允價值或者實際支付的價款為依據(jù)的，企業(yè)實現(xiàn)合并以后，依據(jù)成本計算而來的利潤包括在購買企業(yè)的利潤之中。完成合并之后，流出經(jīng)濟(jì)資源的一方得到了經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，而被合并一方失去了有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，上述即為企業(yè)購買法的本質(zhì)所在。
二、合并報表方面存在的問題
1、合并報表范圍存在的問題
雖然在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中已經(jīng)對合并范圍的基本條件進(jìn)行了界定，但在實際工作當(dāng)中，依據(jù)控制對合并報表的合并范圍進(jìn)行判斷時，還存在著某些特殊問題需要完善。
1.1不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的被投資企業(yè)問題
就目前而言，在我國有關(guān)的準(zhǔn)則當(dāng)中，對業(yè)務(wù)類型和投資方不相同的被投資企業(yè)的相關(guān)問題暫時還沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，所以，在實際工作當(dāng)中，是否將這類企業(yè)納入合并報表的編制范圍當(dāng)中，找出其判斷依據(jù)即成為了目前亟待解決的問題。
1.2臨時投資問題
假設(shè)一家企業(yè)對另一家企業(yè)的投資行為僅僅是臨時性質(zhì)的，并且沒有打算經(jīng)由參與被投資企業(yè)的財務(wù)及經(jīng)營的政策，以致從被投資方的日常經(jīng)營當(dāng)中獲取利益的，投資方僅是要在短期的經(jīng)營活動當(dāng)中獲取利益。
1.3聯(lián)營企業(yè)問題
聯(lián)營企業(yè)就是指投資企業(yè)可以對其產(chǎn)生影響較為嚴(yán)重的被投資企業(yè)。這里的影響較為嚴(yán)重即指對某個企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)政策擁有參與權(quán)以及決策權(quán)，但是并不可以單獨控制或是與其他方聯(lián)合控制相關(guān)政策的制定。
1.4合營企業(yè)問題
一般來說，會計上面所指的合營企業(yè)應(yīng)該是針對特定的被投資企業(yè)的，假設(shè)某企業(yè)的全部重大經(jīng)營與財務(wù)政策都應(yīng)該通過其全部的投資方共同商議決定，無論哪一方都不可以單獨對該企業(yè)的經(jīng)驗與財務(wù)政策進(jìn)行確定的，那么該企業(yè)就是其全部投資方的合營企業(yè)。
2、合并報表會計處理方法存在的問題
權(quán)益結(jié)合法與購買法皆為我國當(dāng)前企業(yè)合并中所采取的會計處理方法。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國會計實務(wù)界目前所采取的做法是：投資單位所產(chǎn)生凈虧損額由母公司進(jìn)行確定，投資賬面價值降低到零為限度，在編制合并報表的過程中，對于投資企業(yè)沒有經(jīng)過確認(rèn)的被投資方的虧損分擔(dān)額，可以考慮在合并報表的未分配利潤上添加沒有進(jìn)行確認(rèn)的投資損失，未分配利潤與投資損失都說明了子公司的投資虧損額沒有被母公司進(jìn)行確認(rèn)。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則采用的是權(quán)益結(jié)合法與購買法并存的形式，伴隨會計理論的逐步發(fā)展，購買法在未來將成為主要方法，傾向取消權(quán)益結(jié)合法說明了合并報表會計處理方法的未來趨勢，但就目前情況考慮，如今將權(quán)益結(jié)合法取消尚且過早，還存在著諸多問題需要解決。我們在追求趨同化國際潮流的同時，要先重點考慮適應(yīng)自身國情的準(zhǔn)則才是最為重要的。
在會計處理方法的選擇上，我國目前很多的上市公司換股合并都采取的是權(quán)益結(jié)合法。這不但體現(xiàn)了權(quán)益結(jié)合法本身的優(yōu)勢所在，另一方面，購買法實施條件還不夠成熟，這也是采取權(quán)益結(jié)合法的重要原因之一。
三、合并報表問題的解決對策
1、關(guān)于合并報表的范圍
對于合并報表有關(guān)范圍的規(guī)定，在新舊會計準(zhǔn)則之間相比，產(chǎn)生了比較大的變化。在舊的會計準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定了很多種合并不納入范圍的狀況，相比之下，新的會計準(zhǔn)則實質(zhì)重于形式，以控制為基礎(chǔ)來確定有關(guān)合并的范圍，考慮全部相關(guān)因素與事實進(jìn)行綜合判斷。必須要實際擁有企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)決策，并且能夠從當(dāng)中獲取相應(yīng)的利益的情況下，才可以被納入到合并范圍中。
在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定，母公司對于能控制的全部子公司都應(yīng)加入進(jìn)合并范圍中，并且以控制為基礎(chǔ)，進(jìn)行母公司對子公司的綜合判斷，不一定要考慮股權(quán)比例。所以，想要評判某被投資企業(yè)是不是由投資方進(jìn)行控制，就必須從實質(zhì)著手，從實質(zhì)上把握合并報表的相關(guān)范圍，以充分體現(xiàn)新的會計準(zhǔn)則下，實質(zhì)重于形式的原則。所以，想要評判某被投資企業(yè)是不是應(yīng)該加入進(jìn)合并報表的有關(guān)范圍中，就要判斷投資方能否決定被投資方的財務(wù)及經(jīng)營的政策，并且還能從被投資方的日常經(jīng)營當(dāng)中獲取利益。
所以，在了解、把握了控制判斷標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，在實際的操作當(dāng)中，關(guān)于合并報表的各種合并范圍的問題就可以較容易做出判斷。在分析了一些合并報表范圍存在種種問題的基礎(chǔ)上，通過對控制原則的正確理解與把握，應(yīng)該把被投資企業(yè)當(dāng)中業(yè)務(wù)性質(zhì)不相同的加入進(jìn)合并范圍，而那些臨時性投資的，包括聯(lián)營、合營企業(yè)在內(nèi)的被投資企業(yè)，都應(yīng)該排除在合并范圍以外。
考慮投資方并不可以單獨對合營企業(yè)進(jìn)行控制，而需要和其他方進(jìn)行共同控制，所以考慮將合營企業(yè)排除在合并范圍以外。
2、關(guān)于合并報表的會計處理方法
綜合考慮上述問題，權(quán)衡在新的會計合并準(zhǔn)則中實行了權(quán)益結(jié)合法與購買法二者相結(jié)合并存的形式，其實質(zhì)是較為符合我國現(xiàn)狀的，借鑒國際發(fā)展趨勢及其經(jīng)驗，購買法已成為主要方法。筆者認(rèn)為，可以從下述幾個方面進(jìn)行綜合考慮，積極有效解決合并會計報表方面存在的問題。
2.1加強(qiáng)會計人員的專業(yè)技能與道德素質(zhì)
財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)對企業(yè)財務(wù)管理的水平有著直接影響，在市場競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)條件下，新的環(huán)境對財務(wù)人員提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。集團(tuán)公司要對其自身的財務(wù)人員進(jìn)行了有效的督促，使其不斷改進(jìn)自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量；集團(tuán)公司應(yīng)該定期或不定期地對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新財務(wù)人員的理財觀念，對其職能進(jìn)行重新定位，防止出現(xiàn)道德風(fēng)險；對財務(wù)管理人員實行獎懲制度，明確劃分其應(yīng)該行駛的權(quán)利和履行的義務(wù)，完善相應(yīng)的制度體系，做到有章可循，不可讓規(guī)章制度成為文件，還要落實到實際行動，真正做到好要獎錯要罰，防止財務(wù)人員為了謀取自身利益，而在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)違反職業(yè)道德，違背執(zhí)業(yè)原則的行為；此外還應(yīng)從教育入手，強(qiáng)調(diào)理論學(xué)習(xí)，掌握有關(guān)法律、稅務(wù)、保險、金融、證券等的相關(guān)知識，拓寬自身知識結(jié)果，加強(qiáng)職業(yè)道德教育與繼續(xù)教育，不斷提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德水準(zhǔn)以及社會責(zé)任感，強(qiáng)調(diào)財務(wù)人員自身誠信，樹立操守為重、誠信為本的職業(yè)道德，努力提高會計人員的素質(zhì)，從而進(jìn)一步為我國會計合并報表合并范圍規(guī)定的國際趨同打下了堅實基礎(chǔ)。
2.2建立完善、健全的資本市場
就目前現(xiàn)狀來看，由于一些客觀條件的限制，現(xiàn)行權(quán)益結(jié)合法與購買法二者相結(jié)合并存的形式，但就未來的發(fā)展趨勢來看，購買法將占據(jù)主要的地位。所以應(yīng)該做到未雨綢繆，建立完善、健全的資本市場，完善經(jīng)濟(jì)體制，健全評估機(jī)構(gòu)體系，積極給購買法未來的大力實施創(chuàng)造條件，充分提升公允價值的認(rèn)可程度。
2.3努力加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的可操作性
在現(xiàn)行的會計新準(zhǔn)則當(dāng)中，對待兩種方法的應(yīng)用，通常僅僅是考慮合并參與各方是否是在同一控制下，并以此作為判斷依據(jù)的，就是說只要進(jìn)行合并符合同一控制的條件，即采用權(quán)益結(jié)合法，反之就采用購買法，其可操作性水平偏低。所以，我國在探索應(yīng)用限制條件的同時，還要考慮到具體的國情，努力加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的可操作性，從而使企業(yè)在合并中盡量避免人為操作權(quán)益結(jié)合法問題的發(fā)生。
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篇2
一、合并報表概述
合并財務(wù)報表，是指反映包括母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表是相對個別財務(wù)報表而言的，個別財務(wù)報表是單個會計主體出具的財務(wù)報表，直接由賬務(wù)生成。就傳統(tǒng)方式來說，合并報表是由個別報表合并生成。一般來說，集團(tuán)企業(yè)會計主體越多，關(guān)聯(lián)交易越多，合并報表編制難度越大。而隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是在市場競爭日趨激烈和國家政策導(dǎo)向“走出去”的環(huán)境下，企業(yè)做大做強(qiáng)已形成共識，企業(yè)集團(tuán)不斷形成和壯大。這就需要一份高質(zhì)量的合并財務(wù)報表來滿足企業(yè)管理層作為決策依據(jù)。
（一）合并報表編制范圍
通常來說，合并報表的合并范圍是以控制來確定的。也就是應(yīng)該把哪些會計主體納入合并范圍。筆者認(rèn)為，從我國國情來說，合并報表的合并范圍確定應(yīng)該有兩個條件：一是有資本紐帶關(guān)系，即有母子公司關(guān)系。在我國有一些依靠集團(tuán)企業(yè)生存的附屬企業(yè)，也由集團(tuán)企業(yè)控制，領(lǐng)導(dǎo)班子也由集團(tuán)企業(yè)任命，但由于沒有建立現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而不能納入合并報表范圍。二是有控制關(guān)系，即集團(tuán)企業(yè)能夠決定或者說是調(diào)配個別企業(yè)資源配置。一般來說控制和持股比例有正相關(guān)關(guān)系，超過50%的股權(quán)通常就具有控制關(guān)系，但也存在特殊情況，不足50%的也可能有控制關(guān)系，主要是通過約定或委派管理層重要職位。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該按上述兩個條件把子企業(yè)全部納入合并范圍，當(dāng)然，實務(wù)操作中有比較復(fù)雜的情況，主要是母子公司之間、各子公司之間交叉持股，這不是本文討論的重點。對于未納入合并范圍的子企業(yè)，有嚴(yán)格的條件限制。
（二）合并報表編制程序
合并報表的編制程序主要包括幾個步驟：
1.會計政策的統(tǒng)一
在編制合并財務(wù)報表前，對集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的會計政策要統(tǒng)一，當(dāng)然也包括會計期間的統(tǒng)一。在我國，這一步可以省略，因為我國執(zhí)行嚴(yán)格的會計政策管控，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
2.關(guān)聯(lián)交易對賬
這一步比較繁瑣，需要收集集團(tuán)企業(yè)所有的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理，交易雙方要完全核對一致。對于會計主體數(shù)量龐大的集團(tuán)企業(yè)，對賬工作量非常之大，雙方賬務(wù)處理不同期是最大的困難，對賬準(zhǔn)確性也直接影響合并報表質(zhì)量。
3.編制合并工作底稿
合并工作底稿實質(zhì)是起到合并賬的作用，即合并報表的數(shù)據(jù)來源。先把各成員企業(yè)的個別報表按項目匯總，列出抵銷列，設(shè)置匯總數(shù)減去抵銷數(shù)后生成合并數(shù)公式，待抵銷數(shù)填列后得出合并數(shù)。
4.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
因為合并報表是站在集團(tuán)角度上得出的數(shù)據(jù)，需要將內(nèi)部交易對合并報表項目的影響剔除掉，在合并報表中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。這一點可以參照物理學(xué)上的內(nèi)力和外力原理來理解。調(diào)整分錄是長期股權(quán)投資成本法變權(quán)益法處理，然后進(jìn)行母公司股權(quán)和子公司權(quán)益的抵銷。抵銷分錄是把原內(nèi)部交易沖回，視同沒有發(fā)生。抵銷分錄的難點在資產(chǎn)內(nèi)部購建的后續(xù)抵銷。
5.計算得出合并數(shù)據(jù)
把調(diào)整分錄和抵銷分錄數(shù)據(jù)填列到合并工作底稿，按公式自動計算得出合并數(shù)。這一步要注意抵銷數(shù)的借貸方向。
二、會計集中核算實施內(nèi)容
會計集中核算是近年來隨著計算機(jī)技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展產(chǎn)生的財務(wù)變革。大型集團(tuán)企業(yè)都試圖通過會計集中核算來解決會計信息收集加工難、時間長的問題。本文將以省級電網(wǎng)企業(yè)（省、市、縣三級產(chǎn)權(quán)）為例，全方位、多角度闡述會計集中核算的實施。
（一）數(shù)據(jù)集中模式
在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，建議采用一級數(shù)據(jù)集中模式。數(shù)據(jù)全部集中到省級公司，市公司和縣公司全部通過局域網(wǎng)遠(yuǎn)程登錄到省級公司數(shù)據(jù)中心進(jìn)行財務(wù)處理。一級部署有以下好處：一是數(shù)據(jù)集中到一個地方便于加工處理；二是節(jié)約成本，硬件設(shè)施配備可以起到集約效應(yīng)；三是提高安全保障系數(shù)，由省級公司統(tǒng)一運(yùn)維；四是從技術(shù)上便于管控集團(tuán)成員企業(yè)。
（二）統(tǒng)一各項財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)
在一級部署的情況下，財務(wù)主數(shù)據(jù)及核算規(guī)則必須統(tǒng)一，這也是會計集中核算的前提和基礎(chǔ)。一是統(tǒng)一會計政策，要最大限度地消除差異化處理，制定會計核算手冊，對同一經(jīng)濟(jì)事項要有唯一的處理規(guī)則；二是統(tǒng)一會計科目，所有會計主體使用同一套科目體系；三是統(tǒng)一客戶、供應(yīng)商等其他主數(shù)據(jù)，為關(guān)聯(lián)交易抵銷規(guī)則設(shè)立奠定基礎(chǔ)。
（三）賬務(wù)集中部署
在各項標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，選用硬件及軟件系統(tǒng)，開始集團(tuán)賬務(wù)的數(shù)據(jù)部署。硬件要以滿足數(shù)據(jù)存儲及軟件運(yùn)行為前提，網(wǎng)絡(luò)要能滿足大容量數(shù)據(jù)的傳輸和本地登錄速度無明顯差異。財務(wù)軟件的選型很重要，要以穩(wěn)定、快速、嚴(yán)密為基本條件，也要能滿足客戶的個性化要求。賬套設(shè)置要包括實際賬、差額賬、合并賬三類，滿足合并報表賬表對應(yīng)的要求。賬套設(shè)置后要輸入期初數(shù)，期初數(shù)包括實際賬和抵銷賬，都要按上年決算數(shù)據(jù)錄入。賬務(wù)集中部署后，集團(tuán)企業(yè)可以層層穿透各級主體的明細(xì)賬及會計憑證，在線審核或稽核其賬表數(shù)據(jù)。
（四）憑證協(xié)同設(shè)置
賬務(wù)集中部署后，在同一數(shù)據(jù)中心，可以設(shè)置憑證協(xié)同規(guī)則，部署協(xié)同平臺。對于關(guān)聯(lián)交易，由一方發(fā)起，另一方確認(rèn)后在兩個會計主體同時生成會計憑證，并在抵銷賬同時生成抵銷憑證。要在協(xié)同平臺中部署所有可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易憑證模板，且限制關(guān)聯(lián)交易只能在協(xié)同平臺處理。憑證協(xié)同平臺把事后對賬變?yōu)槭虑翱刂疲瑯O大地提升了抵銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
（五）合并報表編制
實施會計集中核算后，合并報表的編制與傳統(tǒng)意義上的合并底稿編制發(fā)生革命性變化。抵銷賬核對無誤后，由合并賬直接出具合并報表，而不是由個別報表層層匯總生成。抵銷賬主要包括兩部分：一部分是母公司股權(quán)投資、投資收益與子公司權(quán)益、利潤分配的抵銷；另一部分是關(guān)聯(lián)交易抵銷。這兩部分基本通過協(xié)同平臺處理，只有少部分權(quán)益抵銷憑證要手工補(bǔ)錄。
（六）憑證關(guān)口前移
在滿足合并報表編制需要的基礎(chǔ)上，通過憑證關(guān)口前移，提高集中核算質(zhì)量。會計憑證關(guān)口前移是指會計憑證直接通過業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)，配置相應(yīng)的憑證模板由前端業(yè)務(wù)推送生成會計憑證。也就是會計憑證由前端業(yè)務(wù)集成生成，對于暫時沒有前端業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項，再輔以單據(jù)配置憑證模板。保證會計憑證自動生成，減少人為差錯。財務(wù)和業(yè)務(wù)的集成可以選取成熟套裝軟件實施，目前成熟套裝軟件國內(nèi)技術(shù)還不成熟，大多企業(yè)選取國外知名軟件。
三、集中核算模式下合并報表的連續(xù)編制
在集中核算模式下，合并報表不需要每年重新編制合并底稿。在期初抵銷數(shù)據(jù)錄入后，每年抵銷賬只反映變動部分。
（一）股權(quán)抵銷的后期處理
本年對子公司新增股權(quán)投資，可以直接生成股權(quán)投資和實收資本的抵銷分錄。除新增投資外，需要在抵銷賬補(bǔ)錄子公司提取盈余公積抵銷憑證，因為按新準(zhǔn)則合并報表編制規(guī)則，合并報表的盈余公積等于母公司盈余公積。
（二）關(guān)聯(lián)交易后期處理
關(guān)聯(lián)交易的后期處理主要是指上期未實現(xiàn)利潤在本期的回沖。例如內(nèi)部購建固定資產(chǎn)，在個別報表和合并報表反映的固定資產(chǎn)原值是不一樣的，在本年個別報表提取折舊需要在差額賬調(diào)整。該類調(diào)整需要建立抵銷固定資產(chǎn)卡片，在抵銷賬中按月運(yùn)行折舊提取程序，生成紅字沖銷憑證。
四、合并報表編制新模式的成效和問題
通過以上三部分內(nèi)容可知，新的集中核算模式下，合并報表的編制變得簡單、準(zhǔn)確。徹底放棄了合并底稿繁瑣的編制過程，揭開了合并報表的神秘面紗。
（一）提高了關(guān)聯(lián)交易對賬的時效性
關(guān)聯(lián)交易對賬是合并報表編制的重點和難點，在集中核算模式下通過協(xié)同平臺解決了該問題。協(xié)同平臺部署是一個復(fù)雜艱巨的工程，要逐項梳理關(guān)聯(lián)交易經(jīng)濟(jì)事項，設(shè)定憑證模板。協(xié)同平臺難點主要集中在內(nèi)部購建固定資產(chǎn)、內(nèi)部金融服務(wù)、內(nèi)部保險服務(wù)。大型集團(tuán)企業(yè)實施協(xié)同平臺一般都要幾年的時間，視業(yè)務(wù)復(fù)雜程度而定。但一個成熟的協(xié)同平臺創(chuàng)造的績效也是可觀的。
（二）提升了合并報表質(zhì)量
由于關(guān)聯(lián)交易對賬工作量很大，尤其是會計主體超過500個，業(yè)務(wù)板塊較全，形成一個完整產(chǎn)業(yè)鏈的時候，對賬工作難度呈幾何級數(shù)增加。傳統(tǒng)的合并報表編制往往采用重要性原則，對于雙方核對不一致的時候，抓大放小、以小抵賬。會計信息質(zhì)量雖然不受大的影響，也不會造成錯誤決策，但作為會計信息反映的載體還是受到質(zhì)疑的。協(xié)同平臺的實施使合并報表質(zhì)量有了一個跨越式的提高。
（三）引入合并賬概念
通常我們講會計信息質(zhì)量的時候，要求賬表一致、賬證一致，賬是表的數(shù)據(jù)來源。而合并報表是根據(jù)合并底稿得來，雖然財政部后來要求合并底稿視同總賬作為會計檔案管理，但我國畢竟沒有統(tǒng)一的合并底稿格式。抵銷賬和實際賬構(gòu)成的合并賬解決了合并報表的尷尬。
（四）未實現(xiàn)利潤不能精確計算
篇3
一、合并報表合并范圍準(zhǔn)則的基本理論分析
(一)合并范圍的概念一般而言，所謂的合并范圍指的是需要納入到合并報表中一同編制報表的子公司的范圍，從另一個角度來說，也就是企業(yè)集團(tuán)下的哪些子公司需要包含在合并報表的編制范圍中，而哪一些子公司則不需要被納入到這個范圍中。這就需要有個標(biāo)準(zhǔn)或者是范圍規(guī)定，進(jìn)而能夠明確的劃分合并報表的編制范圍。可以說，合并報表編制的關(guān)鍵在于合并范圍的確定上。
(二)合并范圍的規(guī)定在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，有關(guān)母公司或者是子公司擁有的被投資單位多少的表決權(quán)，其中，當(dāng)含有50%以上的表決權(quán)時，企業(yè)集團(tuán)就可以直接將被投資單位看做是企業(yè)的子公司，并納入到合并報表的合并范圍中。而對于持有被投資單位50%以下表決權(quán)的企業(yè)集團(tuán)，就需要滿足有關(guān)的條件，才能夠?qū)⑵淇醋魇悄腹究刂频淖庸荆{入到企業(yè)的合并報表中。從企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)條例的規(guī)定來看，能不能夠確認(rèn)被投資單位是否是被控制的，就需要從企業(yè)與其他企業(yè)間所持有的被投資單位的可轉(zhuǎn)換公司的債券，當(dāng)期的認(rèn)股權(quán)證等等潛在的因素來決定。
二、合并報表中有關(guān)規(guī)定的中外比較分析
(一)中外對比下合并范圍之間的對比從有關(guān)的實證研究來看，合并報表合并范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)可以分為數(shù)量與質(zhì)量兩個方面。我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于企業(yè)的“控制”數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是大致相同的，以擁有被投資單位一半以上的表決權(quán)為依據(jù)。但是，存在的不足之處就是缺乏對間接擁有被投資單位的表決權(quán)的比例數(shù)額沒有規(guī)范的計算方式。而從國際會計準(zhǔn)則的角度來看，計算股權(quán)比例與表決權(quán)比例的方式有兩種原則，分別是加法原則與乘法原則。根據(jù)我國的實際情況來看，對于被投資單位的股權(quán)比例的計算方式是采用乘法原則，而對于擁有的表決權(quán)的比例計算主要是采用加法原則。從質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的層面上來看，我國的會計準(zhǔn)則與國際上的會計準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的。在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)兩方面條件下，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)才是企業(yè)集團(tuán)控制被投資單位的根本所在，而數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)只是其控制被投資單位的一種具體表現(xiàn)。
(二)中外文獻(xiàn)上對于是否納入到合并報表中的范圍比較在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，一般而言，對于母公司在擁有控制權(quán)的境內(nèi)子公司需要將其并入到合并報表中，但是由于我國的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展較為復(fù)雜，會計準(zhǔn)則就做出了幾種規(guī)定，提出了不歸納到企業(yè)合并報表中的幾項情況。比如說，當(dāng)境外經(jīng)營的子公司的資金調(diào)用存在一定限制的時候，就不需要將其納入到合并范圍中。而美國的會計準(zhǔn)則則認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)集團(tuán)在編制合并報表的時候，需要特別重視合并范圍的規(guī)定，對于暫時性控制的擁有控制權(quán)的子公司，是不能夠?qū)⑵浼{入到合并的范圍中的。通過中外有關(guān)會計準(zhǔn)則的對比，可以發(fā)現(xiàn)我國的會計準(zhǔn)則中還存在著一定的不足，這就需要吸收國外優(yōu)秀的經(jīng)驗與先進(jìn)的觀點，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實質(zhì)，來完善我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，明確合并報表的范圍，進(jìn)而發(fā)揮出合并報表的作用。
三、當(dāng)前企業(yè)合并報表范圍規(guī)定中存在的問題分析
(一)報表合并范圍的確定存在問題在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，也推動著我國證券市場的快速發(fā)展。在證券市場上，企業(yè)之間的并購步伐加快，股權(quán)投資成為企業(yè)投資的一種重要方式，企業(yè)與企業(yè)之間的股權(quán)關(guān)系也變得十分復(fù)雜。而在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對于企業(yè)之間存在著的多層控股的關(guān)系，并沒有明確的規(guī)定，對于這部分報表的合并范圍也就缺乏相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范，進(jìn)而就會給企業(yè)的合并報表增加一定的難度。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施中，對于企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)報表的合并范圍的規(guī)定存在一定的不足，就容易造成一定的漏洞，會給企業(yè)留下很大的利潤可操作空間，影響到財務(wù)報表的真實性、全面性與準(zhǔn)確性。因此，就需要完善這一方面的合并范圍規(guī)定，加強(qiáng)控制有關(guān)的合并范圍變動情況。
(二)報表合并范圍變動的問題企業(yè)之間的股權(quán)交易、可轉(zhuǎn)換債券的活動的增加，會使得企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)一定的變化。而一旦產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，就需要企業(yè)的財務(wù)報表的合并范圍也能夠隨之發(fā)生變動。證券市場的發(fā)展愈發(fā)繁榮，企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)變動變得十分的頻繁，就會影響到合并報表中合并范圍的變動所反映出來的會計主體存在著較大的范圍差異性，并且使得企業(yè)集團(tuán)所提供的每一期的財務(wù)報表所反映出來的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況信息，缺乏一定的可比性與連續(xù)性，也會制約著企業(yè)合并報表中的信息，導(dǎo)致失真。因此，企業(yè)在處理合并報表工作的時候，需要合理的規(guī)范合并報表中的合并范圍，提高會計核算的質(zhì)量，進(jìn)而防止各項不正當(dāng)不合法謀求利潤行為的出現(xiàn)。
(三)報表合并下編制存在的問題分析報表能夠反映出企業(yè)一定時期的經(jīng)營結(jié)果與其財務(wù)狀況，是企業(yè)做出經(jīng)營決策的重要依據(jù)。所以，就需要特別重視企業(yè)合并報表編制工作，提高編制的準(zhǔn)確性。在企業(yè)集團(tuán)的合并報表編制中，容易存在著報表編制不合理，數(shù)據(jù)源不全面等等問題，就會影響合并報表編制的合理性與準(zhǔn)確性。這是由于在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，對企業(yè)合并報表編制的范圍沒有明確的規(guī)定，無法真正的確定一些子公司是否要納入到企業(yè)合并報表編制的范圍中。此外，隨著企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營的項目越來越多，涉及的款項增多，就會加大合并報表編制的難度，在一定程度上容易出現(xiàn)疏忽，也就無法保障報表編制的準(zhǔn)確性。
四、完善合并報表中合并范圍的建議
(一)明確報表合并的范圍在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對于合并報表的范圍沒有明確的規(guī)定，使得企業(yè)在合并報表的時候缺乏合理的依據(jù)。為此，就需要從這方面入手，完善有關(guān)的會計準(zhǔn)則，明確合并報表的范圍。首先，可以借助于國內(nèi)外有關(guān)的研究理念，吸取其中確定報表合并范圍的方法，再根據(jù)我國企業(yè)合并的實際情況，減輕在確定企業(yè)合并報表中的主觀性與盲目性，提高其報表合并的科學(xué)性。這對于多層控股的企業(yè)合并報表的編制，具有重要的意義；其次，在確定合并報表的合并范圍的時候，針對企業(yè)間接控制的單位，擁有間接表決權(quán)的資本，就需要利用加法原則，來計算合并報表中合并范圍下的權(quán)益成本。在編制合并報表的時候，則需要利用乘法原則，來合理的計算股權(quán)比例確定的投資收益。但是，在采用加法原則進(jìn)行計算的時候，要注意其計算權(quán)益資本的基礎(chǔ)是該企業(yè)擁有被投資單位實質(zhì)的控制權(quán)，如果企業(yè)沒有擁有被投資單位的控股權(quán)利，就不能夠用加法原則進(jìn)行計算，不然會影響合并報表的最終成果；再次，針對于企業(yè)集團(tuán)合并報表信息的披露來說，需要披露以下幾方面信息：一是需要披露多層控股關(guān)系中子公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。二是組織披露多層控股企業(yè)之間的控股比例，尤其是存在著交叉控股的情形，需要全面、清晰的披露出控股的比例情況，從而提高合并報表編制的準(zhǔn)確性，為企業(yè)集團(tuán)發(fā)展提供科學(xué)的決策依據(jù)。
(二)明確報表合并的范圍變動建議根據(jù)企業(yè)合并報表中存在的范圍變動的問題，就需要針對變動進(jìn)行合理的探討。一是，要在企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，合理的確定企業(yè)財務(wù)報表的合并范圍，形成嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，在具體的實施過程中，要確認(rèn)合并報表的合并范圍時，還需要判斷企業(yè)對被投資單位是否存在著實質(zhì)的控制，衡量合并范圍變動的依據(jù)就需要從定性與定量兩個方面入手，從合并范圍的時間變動、界定會計操縱、修正合并報表的信息、制定合并范圍變動規(guī)范以及界定會計造假等方面入手，來把關(guān)合并范圍變動的具體情況。二是在新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的背景下，企業(yè)管理者與財務(wù)人員需要提高對合并范圍變動的重視程度，關(guān)注范圍發(fā)生變動會對合并報表的信息造成的影響。通常來說，企業(yè)合并報表的合并范圍發(fā)生變動有以下三種事項：首先是在同一控制下的企業(yè)合并中，出現(xiàn)了子公司數(shù)量增加的情形。其次是在非同一控制下的企業(yè)合并中，出現(xiàn)了子公司數(shù)量增加的情形。最后是在報告期之內(nèi)，發(fā)生了處置子公司的現(xiàn)象。而針對這三種事項，就需要合理的確定合并范圍發(fā)生變動的情況。針對于第一種情況，就需要調(diào)整企業(yè)合并報表中資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)額，在合并報表中的現(xiàn)金流量表也需要做相應(yīng)的處理。而第三個事項的處理方式與第二種情形的處理方式是相同的，雖然說不需要調(diào)整合并報表中的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額，但是需要對合并報表中的利潤表進(jìn)行調(diào)整，從子公司被合并之日起到財務(wù)報告的期末這一段時間，需要在利潤表中增加收入、費用以及利潤等相關(guān)信息。并且，還需要調(diào)整合并報表中的現(xiàn)金流量表，將子公司從期初到期末這段運(yùn)營時間，所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，合理的體現(xiàn)在合并報表中。
(三)明確合并報表編制的基礎(chǔ)在企業(yè)合并報表的編制中，需要制定出有關(guān)的合并報表編制的準(zhǔn)則，以此來提高企業(yè)合并報表編制的準(zhǔn)確性與可行性。首先，企業(yè)合并報表的編制需要按照會計核算基本準(zhǔn)則來開展工作，提高會計實務(wù)處理的能力，簡化操作的難度，進(jìn)而提高會計實務(wù)處理的可操作性，為合并報表的編制打下堅實的基礎(chǔ)；其次，從邏輯角度而言，需要提高邏輯思維能力，明確在企業(yè)合并報表中合并范圍之間存在的邏輯關(guān)系，不僅需要遵循數(shù)量與質(zhì)量兩方面形式判斷的依據(jù)，還要重視企業(yè)合并中的實質(zhì)原則，判斷其是否擁有被投資單位的控制權(quán)。明確企業(yè)合并報表中，存在的邏輯關(guān)系，進(jìn)而提高企業(yè)合并報表編制的科學(xué)性。五、結(jié)束語針對于新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施背景下，企業(yè)合并報表的合并范圍實施的狀況，從實際中來看，還是存在著不少的問題，比如說合并范圍的確定問題、合并范圍的變動問題等等，就需要從多個方面入手，合理的確定合并報表中的合并范圍，進(jìn)而提高企業(yè)合并報表編制的水平。
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篇4
一、引言
財務(wù)報告的基本目標(biāo)是向股東和債權(quán)人提供決策有用的信息，以使其在股票定價和信貸決策中能夠利用公司過去的盈余信息對公司未來的盈利能力和風(fēng)險做出預(yù)測(Rutherford，2000)。然而，就企業(yè)集團(tuán)而言，財務(wù)報告不僅包括合并報表，而且包括母公司報表。合并報表反映作為經(jīng)濟(jì)主體的集團(tuán)(母公司和子公司)合并的會計信息，母公司報表則提供作為法律主體的母公司自身的會計信息。股東和債權(quán)人在其決策過程中應(yīng)如何恰當(dāng)利用合并報表和母公司報表信息，在理論界和實務(wù)界是一個頗有爭議的問題。
盡管人們通常認(rèn)為，較之于母公司報表，合并報表可以為母公司的股東(特別是控股股東)提供更為有用的信息。但是，關(guān)于母公司報表是否對合并報表具有補(bǔ)充性的作用，則尚有爭議。而合并報表對于債權(quán)人的有用性則更沒有統(tǒng)一認(rèn)識。母公司和子公司的債權(quán)人對企業(yè)債權(quán)的求償權(quán)是針對法律主體而非經(jīng)濟(jì)主體的，合并報表實際上是母公司和各子公司報表數(shù)據(jù)的混合，并不能反映每個法律主體的償債能力。因此。只有當(dāng)母、子公司存在債務(wù)交叉擔(dān)保，或?qū)ζ髽I(yè)集團(tuán)進(jìn)行整體授信時。合并報表才能為債權(quán)人提供更為有用的信息。
由于存在上述爭議，西方主要發(fā)達(dá)國家對母公司財務(wù)報告存在兩種制度安排：一種是以合并報表取代母公司報表，母公司只對外提供合并報表，而不提供其自身的財務(wù)報表，即所謂“單一披露制”，如美國和加拿大等；另一種是要求母公司同時提供合并報表與母公司報表，即所謂“雙重披露制”，如英國、法國、德國和日本等。我國實行的是“雙重披露制”。
就報表編制與披露的發(fā)展歷史來看，合并報表一直處于核心地位。1940年，美國證券交易委員會(sEC)規(guī)定上市公司必須編制和提供合并報表。1959年，美國會計程序委員會(cAP)了首份規(guī)范合并報表的正式規(guī)范――《會計研究公報第51號――合并財務(wù)報表》(ARB 51)。ARB 51指出，當(dāng)集團(tuán)中一個公司直接或間接擁有其他公司的控制財務(wù)權(quán)益時，合并報表較母公司報表更有意義(ARB 51，第1段)。但在某些情況下，除了披露合并報表外，披露母公司報表也是必要的，以充分顯示母公司的債券持有人和其他債權(quán)人或母公司的優(yōu)先股股東的狀況(ARB 51，第24段；APB 18，第14段)。美同財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1987年的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第94號――所有擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的合并》(SFAS 94)和2007年的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第160號――合并財務(wù)報表中的非控制權(quán)益：對ARB 51的修訂》(sFAS 160)重申了上述觀點，并主張合并報表是最恰當(dāng)?shù)膱蟾娣绞健H會計準(zhǔn)則理事會(IASB)2008年的《國際會計準(zhǔn)則第27號――合并財務(wù)報表與單獨財務(wù)報表》(IAS 27)也規(guī)定，除滿足特定豁免條件外，母公司應(yīng)編制和披露合并報表。IAS 27沒有強(qiáng)制規(guī)定哪些主體應(yīng)當(dāng)編制供公開使用的單獨財務(wù)報表(即母公司報表)。如果主體選擇或根據(jù)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門要求披露單獨財務(wù)報表。仍應(yīng)根據(jù)IAS 27編制供公開使用的合并財務(wù)報表。我國財政部于1995年實施了《合并會計報表暫行規(guī)定》，首次對合并報表的編制進(jìn)行了規(guī)范。2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》對其進(jìn)行了修訂。并且，我國證監(jiān)會要求作為母公司的上市公司應(yīng)同時提供母公司報表和合并報表。我國新會計準(zhǔn)則關(guān)于母公司報表和合并報表編制的規(guī)定較以往發(fā)生了重要變化，主要表現(xiàn)為：母公司對子公司長期股權(quán)投資的會計處理由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，而合并報表編制的理論基礎(chǔ)則由母公司理論轉(zhuǎn)為實體理論。這些變化一方面使得母公司報表和合并報表的分工更加明確，另一方面也導(dǎo)致了合并報表凈利潤(新準(zhǔn)則下稱為“歸屬于母公司股東凈利潤”)和母公司報表凈利潤之間的差異(以下簡稱“合并一母公司凈利潤差異”)的擴(kuò)大。總體而言，各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和相關(guān)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對“單一披露制”和“雙重披露制”的選擇大都是基于假定，并沒有充分的理論和經(jīng)驗證據(jù)支持。
在國內(nèi)外會計學(xué)術(shù)界，已有研究主要是從股東和債權(quán)人兩個角度來考察合并報表和母公司報表盈余信息的決策有用性。本文以下部分將分別從這兩個角度對國內(nèi)外已有研究文獻(xiàn)進(jìn)行評述，并對未來研究提出展望。
二、合并報表和母公司報表盈余信息的決策有用性：股東角度的研究評述
1，關(guān)于合并報表盈余信息的決策有用性
關(guān)于盈余信息決策有用性的已有研究，往往涉及不同企業(yè)特征對盈余信息含量的影響(Francis和Ke，2006)，單個會計政策、會計方法所包含信息含量的比較研究(Aboody和Lev，1998)，不同會計報表項目的信息含量研究(chen和Wang,2004)，H以及不同會計準(zhǔn)則體系下的會計信息決策有用性的比較(Barth et a1，2008)。但是這是這些文獻(xiàn)均未分析會計制度改革對會計盈余信息決策有用性的影響。
以我國會計準(zhǔn)則改革為背景，羅婷等(2008)以所有A股公司為樣本，考察了我國新準(zhǔn)則執(zhí)行后上市公司凈資產(chǎn)的價值相關(guān)性改善程度。實證研究結(jié)果表明新準(zhǔn)則提高了凈資產(chǎn)的價值相關(guān)性。張然和張會麗(2008)基于合并財務(wù)報表編制理論的變遷，考察了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的信息含量變化，發(fā)現(xiàn)在新準(zhǔn)則下，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的價值相關(guān)性均顯著提高，從而為新準(zhǔn)則中合并財務(wù)報表采納實體理論的合理性提供了經(jīng)驗證據(jù)。這些文獻(xiàn)做了非常有價值的研究，但都忽略了一個問題：基于會計盈余信息在投資者股票定價決策中的基礎(chǔ)地位，我國的會計準(zhǔn)則改革將對合并報表盈余信息的決策有用性產(chǎn)生怎樣的影響?這個問題值得我們做進(jìn)一步的研究。
2，關(guān)于“合并－母公司凈利潤差異”的決策有用性
合并報表編制過程中的調(diào)整、歸并以及加總等技術(shù)會導(dǎo)致一定程度的信息遺失已成為不爭的事實(Francis，1986)，因此，投資者若只關(guān)注合并報表凈利潤，勢必會導(dǎo)致定價決策的不完善。Barth和Clinch(1996)發(fā)現(xiàn)美國上市公司采用本國會計準(zhǔn)則核算的會計盈余與經(jīng)英國、澳大利亞會計準(zhǔn)則調(diào)整后的會計盈余之間的差異對股票回報具有解釋力；Frost和Kinney(1993)以25家在美國上市的加拿大公司為樣本，發(fā)現(xiàn)經(jīng)加拿大會計準(zhǔn)則調(diào)整后的盈余差異具有信息含量。這些情況表明，投資者不只是關(guān)注合并報表凈利潤，而且也會關(guān)注各種渠道的盈余差異，用以輔助定價決策。
合并報表與母公司報表盈余之間的差異是否同樣會對投資者具有決策有用性呢?美國等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家實施的“單一披露制”，導(dǎo)致單獨的母公司報表數(shù)據(jù)無法獲取(Hevas et a1，。2000)。而在實行“雙重披露制”的國家(如2006年前的中國)，由于母公司報表中往往也采取權(quán)益法核算對子公司的長期股權(quán)投資，母公司利潤表和合并利潤表的分工不合理，導(dǎo)致母公司報表和合并報表信息的重疊(戴德明等，2006)。舊這些披露制度特征使得研究者很難獲得考察上述問題的數(shù)據(jù)。Herrmann eta1，(2001)㈣和Hevas et a1，(2000)分別就日本、希臘兩個國家的市場考察投資者對“合并一母公司凈利潤差異”的定價行為。雖然他們計算出了與我國新準(zhǔn)則下相同的“合并一母公司凈利潤差異”，但是，由于他們的研究是在靜態(tài)環(huán)境下進(jìn)行的，無法區(qū)分合并抵消事項與子公司盈余信息各自對股票定價產(chǎn)生的影響，故其結(jié)論尚不能十分可靠地說明子公司盈余信息的定價作用。陸正飛和張會麗(2009)研究了我國新舊會計準(zhǔn)則下“合并一母公司凈利潤差異”相對于合并報表凈利潤的增量信息含量的變化，發(fā)現(xiàn)該差異在舊準(zhǔn)則下并沒有為母公司投資者的股票定價決策帶來額外的信息；而在新準(zhǔn)則下，該差異的決策相關(guān)性顯著提高，并能提供合并報表凈利潤之外的增量信息含量。這就意味著。合并報表凈利潤中已包括母公司報表凈利潤中未包括的子公司已實現(xiàn)而未分配的盈余，能夠在合并報表凈利潤基礎(chǔ)上提供增量信息含量。
三、合并報表和母公司報表盈余信息的決策有用性：債權(quán)人角度的研究評述
1，關(guān)于合并報表盈余信息的決策有用性 國外的研究發(fā)現(xiàn)會計信息被廣泛應(yīng)用于債務(wù)契約。Leftwich(1983)認(rèn)為會計信息影響債權(quán)人的決策和產(chǎn)權(quán)保護(hù)，Asquith et a1，(2005)分析了基于業(yè)績定價的債務(wù)契約(借款利率會根據(jù)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行調(diào)整)，他們發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的契約采用了債務(wù)與稅息折舊及攤銷前利潤(EBITDA)之比這一比率。國內(nèi)的研究也發(fā)現(xiàn)，會計信息在銀行信貸中扮演了重要的角色，而且會計信息可以降低信貸決策中信息不對稱的程度(饒艷超和胡奕明，2005)。
會計信息的穩(wěn)健性特征表現(xiàn)為會計系統(tǒng)對“壞消息”的反映比對“好消息”的反映更為及時和充分(Basu，1997)。具有穩(wěn)健性特征的會計信息與債權(quán)人的需求是十分吻合的(Zhang，2008)。國內(nèi)的研究也基本證實了A股上市公司存在會計穩(wěn)健性。李增泉和盧文彬(2003)利用我國A股上市公司1995-2000年度的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，會計盈余對“壞消息”的反應(yīng)程度比對“好消息”的反應(yīng)程度大，這種不對稱性表明會計盈余總體上是穩(wěn)健的。趙春光(2004)認(rèn)為我國會計盈余的謹(jǐn)慎性在1999年、2000年和2001年有所提高。
我國于2007年1月1日實施的新會計準(zhǔn)則，擴(kuò)大了公允價值計量屬性的運(yùn)用，禁止轉(zhuǎn)回已計提的長期資產(chǎn)減值損失，這些變化使得會計盈余的質(zhì)量特征發(fā)生了怎樣的變化?新準(zhǔn)則是否會影響合并報表盈余信息對銀行信貸決策的有用性?這又是一個值得我們深入研究的問題。
2，關(guān)于“合并－母公司報表凈利潤差異”的決策有用性
一般而言，債權(quán)債務(wù)關(guān)系是指債權(quán)人與作為獨立法律主體的母公司或子公司之間的關(guān)系，而不是與作為經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系，合并報表中的信息并不能反映每個法律主體的償債能力。從這一意義上講，合并報表并不能完全滿足債權(quán)人的需求(戴德明等，2006)。那么，債權(quán)人在什么條件下需要利用合并報表信息，在什么條件下需要利用母公司報表信息呢?Francis(1986)討論了圖1中的四種情形，當(dāng)母公司不為子公司提供擔(dān)保，且債務(wù)契約中的條款只針對母公司時，債權(quán)人只需要關(guān)心母公司報表。Francis(1986)的研究還發(fā)現(xiàn)，整體而言，母公司報表相對于合并報表更能提供額外的信息。但是，F(xiàn)rancis(1986)只是作了簡單的案例分析和討論，并沒有用實證數(shù)據(jù)檢驗合并報表盈余和母公司報表盈余在債務(wù)契約中的有用性。戴德明等(2006)利用我國上市公司1996-2004年同時披露的合并報表和母公司報表檢驗了合并報表和母公司報表的預(yù)測價值，及根據(jù)兩者計算的綜合財務(wù)狀況和償債能力指標(biāo)是否存在顯著差異，發(fā)現(xiàn)按照新準(zhǔn)則實施前的會計制度(以下簡稱“舊準(zhǔn)則”)編制的合并報表在預(yù)測集團(tuán)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面并沒有顯著優(yōu)于母公司報表，而在綜合財務(wù)分析和償債能力分析方面，母公司報表可以提供顯著的增量信息。
四、結(jié)語
篇5
一、合并會計報表的理論基礎(chǔ)
合并會計報表準(zhǔn)則的變化離不開合并理論的指導(dǎo)。合并財務(wù)報表背后的理論支撐主要有三種：所有權(quán)理論、母公司理論和實體理論。
（一）所有權(quán)理論。所有權(quán)理論，是所有者權(quán)益中心論在合并財務(wù)報表中的具體運(yùn)用，其編制合并財務(wù)報表的目的是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。母子公司之間是擁有和被擁有的關(guān)系。
（二）母公司理論。母公司理論認(rèn)為，合并會計報表的目的是為了向母公司的股東和債權(quán)人反映其所控制的資源，少數(shù)股東只是集團(tuán)主體的外界債權(quán)人。合并資產(chǎn)負(fù)債表僅揭示母公司本身及子公司中屬于母公司擁有的凈資產(chǎn)；合并損益表中的凈收益僅揭示母公司本身和子公司中屬于母公司的凈收益，而對合并主體中屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)和凈收益在合并報表中只做負(fù)債和費用處理。
（三）實體理論。實體理論認(rèn)為，母子公司從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上說是單一個體，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)，有權(quán)統(tǒng)馭子公司的經(jīng)營決策和財務(wù)分配決策。其編制合并財務(wù)報表的目的是滿足所有股東及債權(quán)人、政府等相關(guān)利益群體的信息需求。充分考慮了企業(yè)作為一個整體的各方面共同的利益，而不是僅僅把企業(yè)看成多數(shù)股權(quán)實現(xiàn)利益的手段。它與公司治理中考慮各利益相關(guān)者利益的思想十分接近。同時，所提供的信息立足于滿足所有股東及相關(guān)利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠、更相關(guān)。
二、合并會計報表準(zhǔn)則國際比較
（一）合并財務(wù)報表的概念。國際會計準(zhǔn)則IAS27對合并財務(wù)報表的定義是：“將集團(tuán)視作單個企業(yè)呈報的財務(wù)報表”。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則33號――合并財務(wù)報表》對合并財務(wù)報表的定義是：“合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。”可見，二者對合并報表的定義本質(zhì)上是一致的，即合并報表所提供的信息是以母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為基礎(chǔ)。
（二）合并財務(wù)報表的合并政策。對于編報合并報表的要求，國際會計準(zhǔn)則以及我國會計準(zhǔn)則都要求母公司編制合并財務(wù)報表，但在具體的規(guī)定方面還存在差異。國際會計準(zhǔn)則IAS27規(guī)定了編報合并報表的例外情況，除所規(guī)定的例外情況，母公司應(yīng)該編制合并財務(wù)報表。豁免編制合并財務(wù)報表是國際會計準(zhǔn)則IAS27的一項重要內(nèi)容，但我國企業(yè)會計準(zhǔn)則并無提及。國際會計準(zhǔn)則IAS27允許同時符合以下四個條件的母公司可以不提供合并財務(wù)報表：1、母公司本身是全資子公司，或者是另一個主體部分擁有的子公司，并且母公司的其他所有者（包括沒有表決權(quán)的所有者）已被告知，且不反對母公司不列報合并財務(wù)報表；2、母公司的債務(wù)或權(quán)益工具沒有在公開市場上交易（國內(nèi)或國外的證券市場，或者包括當(dāng)?shù)鼗騾^(qū)域性的柜臺交易）；3、母公司沒有在公開市場上發(fā)行任何種類工具的目的，沒有向證券交易委員會或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報送過或正在報送財務(wù)報表；4、母公司的最終母公司或任何中間公司按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制可供公開使用的合并財務(wù)報表。
對于條件1，首先要保證的是豁免編制合并財務(wù)報表的母公司不是最終母公司，因為最終母公司擔(dān)負(fù)了向社會公眾披露財務(wù)信息的責(zé)任。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則33號第二條規(guī)定：“母公司是指有一個或一個以上的企業(yè)或主體。”和第四條指出：“母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表”。沒有列示母公司可以豁免編制合并財務(wù)報表的具體情況。負(fù)擔(dān)提供信息的重任卻豁免編制合并財務(wù)報表是矛盾的。當(dāng)享受豁免權(quán)，必須告知全部所有者。問題是以怎樣的方式告知全部的所有者，如何確定所有者都已經(jīng)被告知，如何確認(rèn)全部所有者都不反對。條件2、3都是限制母公司在公開市場上發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具。國際會計準(zhǔn)則限制要求豁免的母公司在公開市場上發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具，能夠從數(shù)量和地域上將公司的投資者限制在一個較小的范圍內(nèi)，這種情況下投資者對公司比較了解，從而減少了信息不對稱產(chǎn)生的成本。這樣即使允許母公司不提供合并財務(wù)報表，也能夠?qū)⑾麡O影響降低到可以接受的程度。條件4要求母公司的最終母公司或任一中間公司提供符合要求的合并財務(wù)報表，使未能獲得母公司合并財務(wù)報表的投資者可以從其他途徑（上級母公司的合并財務(wù)報表）獲得所需信息作為補(bǔ)償。我國從謹(jǐn)慎性的角度并沒有采納國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定。雖然增加了公司成本但毫不例外地提供合并財務(wù)信息能夠減輕投資者從其他渠道獲取信息的成本。
（三）合并財務(wù)報表的合并范圍。明確合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，合并范圍是指納入合并報表編報的子公司的范圍。關(guān)于應(yīng)納入合并范圍的規(guī)定，國際會計準(zhǔn)則與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則總體是一致的，都規(guī)定母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。二者都指出合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確認(rèn)。控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)與其他企業(yè)所持的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決因素。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則33號第七、八條對具體范圍的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則27號的規(guī)定基本一致。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是。有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足四項條件的視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
三、合并準(zhǔn)則在我國的運(yùn)用
我國制定合并會計報表準(zhǔn)則立足于國情，確定編制合并報表的企業(yè)集團(tuán)，主要看是否存在控制與被控制，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的會計思想。由于我國經(jīng)濟(jì)制度、會計模式等與國外不同，且企業(yè)集團(tuán)具有自身特點，這就決定了合并報表工作需從我國國情出發(fā)。合并會計報表不是所有企業(yè)集團(tuán)都要進(jìn)行。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，我們所指的企業(yè)集團(tuán)不是法律形式上，而是經(jīng)濟(jì)質(zhì)上，是以資本為紐帶，通過企業(yè)之間兼并和投資創(chuàng)建，形成控股與被控股關(guān)系的企業(yè)聯(lián)合體。因此，僅有其法律形式之名無經(jīng)濟(jì)內(nèi)容之實的集團(tuán)，其實質(zhì)是松散性的行業(yè)協(xié)調(diào)組織，不需編制合并會計報表。企業(yè)集團(tuán)為大型聯(lián)合企業(yè)，如果內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)實行內(nèi)部獨立核算，應(yīng)當(dāng)編制綜合會計報表。企業(yè)集團(tuán)實質(zhì)上形成了母子公司間的控股與被控股關(guān)系，才需要編制合并會計報表。
最后，重要的一點是應(yīng)大力發(fā)展會計教育，使廣大會計人員能夠較準(zhǔn)確地把握合并報表方面的知識，具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好會計工作的核心。會計人員不僅要具備和掌握扎實的會計基本專業(yè)知識，而且要吸收一切先進(jìn)的會計理論和方法體系。“入世”后，會計市場開放，當(dāng)務(wù)之急是要積極學(xué)習(xí)與國際慣例相接軌的會計知識。對于知識層次較低的，應(yīng)加強(qiáng)其會計知識的后續(xù)教育，以法律形式強(qiáng)制會計人員在職培訓(xùn)，從而盡快提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。培養(yǎng)大批精通外語、計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠參與國際貿(mào)易爭端的會計人才。同時，還應(yīng)積極拓展高級會計人才的引進(jìn)渠道，與國外會計師事務(wù)所展開一場人才爭奪戰(zhàn)，以壯大我國的注冊會計師隊伍，建立屬于中國的會計師事務(wù)所的國際品牌。就以頒布新企業(yè)會計準(zhǔn)則作為我國會計行業(yè)發(fā)展的騰飛標(biāo)志，來鑄造自己的品牌。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
篇6
作者簡介 李國田，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向為財務(wù)管理。(江西 南昌 330013)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號―――合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則第六條中規(guī)定：“合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。”《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則對合并范圍的確定體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”原則，即凡是母公司控制的子公司和實質(zhì)上能夠?qū)嵤┛刂频谋煌顿Y單位(不是子公司)以及特殊目的主體都需要納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍。此外，《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則第十條中規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。”即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
合并報表的范圍確定是合并會計報表制度的重要組成部分，合并范圍的合理確定，既能保證合并報表的完整性、準(zhǔn)確性，也能有效防止合并主體通過選擇合并對象來操縱利潤、扭曲會計信息。新準(zhǔn)則下合并報表對合并范圍做了很大改進(jìn)，進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則靠攏。但當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)節(jié)還存在大量政府干預(yù)行為，合并報表的合并范圍認(rèn)定，在一定程度上不能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平實際的需要。為穩(wěn)健地推進(jìn)會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，合并報表的合并范圍應(yīng)從以下幾個方面重新認(rèn)定：
一、規(guī)范合并范圍的表述
國際上對合并范圍的規(guī)定，大多以擁有多數(shù)(通常超過50％)有表決權(quán)的權(quán)益性資本或者實質(zhì)上擁有控制權(quán)作為納入合并范圍的條件，但在具體實務(wù)中各國規(guī)定的基本條件仍然存在著差異。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》第七條規(guī)定：“母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是。有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。”新準(zhǔn)則明確規(guī)定母公司應(yīng)該合并其所有的子公司，除非存在例外情況，如按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體以及其他非持續(xù)經(jīng)營的母公司不能控制的被投資單位。但是，由于我國母子公司尤其是國有企業(yè)集團(tuán)的體制發(fā)展并不規(guī)范，情況錯綜復(fù)雜，在實務(wù)操作中有些規(guī)定就顯得較為模糊，如有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外，實務(wù)中往往存在難以正確反映，是否納入范圍無據(jù)可依，如非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，這里的權(quán)益到底是按公允價值確認(rèn)還是按賬面價值確認(rèn)存在較大爭議，在實務(wù)操作界定上存在難題，存在較大的操作空間。合并范圍表述的模糊性既造成了實務(wù)操作的難度，也給合并主體留下了富有想象力的空間，亟待明確。
二、明確合并范圍比例的類型
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。強(qiáng)調(diào)合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，與國際會計準(zhǔn)則保持一致。確定個別子公司是否應(yīng)納入合并范圍，應(yīng)以“控制”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時，這條規(guī)定也彌補(bǔ)了原規(guī)定中對雖然擁有過半數(shù)權(quán)益性資本但并不實質(zhì)控制的情況的缺失。但是，對間接控制有不同的表述，會產(chǎn)生不同的結(jié)果：
1、多層控股。例1：假設(shè)甲、乙、丙分別為三個公司，它們之間的持股關(guān)系如下圖：
70％60％
甲乙丙
甲對丙是否形成控制，丙是否應(yīng)納入甲的合并報表，就存在著兩種不同的觀點：第一種觀點，丙不應(yīng)當(dāng)列入甲公司的合并范圍，原因為：70％x60％=42％，這種觀點認(rèn)為丙只是甲的聯(lián)營公司，不應(yīng)納人合并范圍，即乘法原則。第2種觀點認(rèn)為甲控制乙70％，乙控制丙60％，認(rèn)為乙是甲的子公司，甲公司控制了乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，丙公司又是乙公司的子公司，甲公司可以通過對乙公司的控制，從而控制丙公司，所以丙也是甲的子公司，就應(yīng)納入甲公司的合并范圍，即加法原則。
2、交叉控股。例2：假設(shè)甲、乙、丙、丁四個公司，它們之間的持股關(guān)系如下圖：
A控制B40％，B控制D60％，A控制C60％，c控制D30％，如圖所示：
在第1種觀點下，甲不能控制乙，當(dāng)然也不能通過乙來控制丁，丁不應(yīng)納入甲的合并報表；在第2種觀點下，將兩個間接控制加起來，超過了數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)50％，所以丁應(yīng)該納入甲公司的合并會計報表；第3種觀點采用乘法原則，丁不應(yīng)該納入合并報表。到底哪一種觀點對呢?政策中沒有統(tǒng)一的規(guī)定，理論界也存在不同的探討，所以這在實務(wù)中給某些公司留下了選擇的余地，操縱的空間。
從以上的多層控股、交叉控股中可以清楚反映，對投資的間接控制的不同理解，會產(chǎn)生不同的結(jié)果。在實務(wù)中企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，有單一控股、直接控股、間接控股、交叉控股等多種形式。有時企業(yè)會出于資本運(yùn)作的需要或因挽救關(guān)聯(lián)企業(yè)的政府行為，會出現(xiàn)被投資企業(yè)兼并投資企業(yè)的情況，編制合并會計報表會根據(jù)需要而不斷調(diào)整。雖然很多學(xué)者、專家對這些方面提出很多寶貴的意見和建議，但這些不具有權(quán)威性。為了規(guī)范間接控制的表述，建議財政部應(yīng)授權(quán)準(zhǔn)則委員會對這些問題作權(quán)威解釋，以免引起實務(wù)界的操作混亂。
三、制定特殊目的詳細(xì)范圍規(guī)定
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》應(yīng)用指南中規(guī)定：母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體時，應(yīng)當(dāng)考慮如主要因素：
1、母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。
2、母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。包括在特殊目的主體成立后才開始存在的某些決策權(quán)力，通常采用預(yù)先設(shè)定經(jīng)營計劃方式授權(quán)。比如母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。
3、母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主
體大部分利益的權(quán)力。如以未來凈現(xiàn)金流量、利潤、凈資產(chǎn)等方式，獲取從特殊目的主體中分配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力以及在清算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。
4、母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。如母公司通過向特殊目的主體提供大部分資本的投資者作出獲得固定回報的承諾，而提供大部分資本的投資者實際承擔(dān)有限風(fēng)險，母公司保留了特殊目的主體剩余權(quán)益風(fēng)險即所有權(quán)風(fēng)險。
鑒于我國關(guān)于合并范圍的準(zhǔn)則理解水平可能存在較大差距，面臨的風(fēng)險類型和風(fēng)險程度可能復(fù)雜多樣，潛在的成長機(jī)會也會有很大不同，而合并報表所提供的財務(wù)信息只是反映該企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營情況的綜合信息，難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經(jīng)營狀況，給財務(wù)分析和財務(wù)預(yù)測帶來許多困難。并且，新會計準(zhǔn)則對“特殊目的”規(guī)定比較含糊，在實務(wù)操作缺乏硬性，未免給人留下操縱利潤的空間。因此，還有待于進(jìn)一步明確。比如，母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)應(yīng)該要有依據(jù)，包括在特殊目的主體成立后才開始存在的某些決策權(quán)力，通常采用預(yù)先設(shè)定經(jīng)營計劃方式授權(quán)等，應(yīng)明確規(guī)定必須有哪些部門的批準(zhǔn)或決議才可行使，持續(xù)經(jīng)營應(yīng)明確規(guī)定由誰認(rèn)定等等。如果公司為了調(diào)整合并范圍而虛擬了決策權(quán)的意圖，就會產(chǎn)生事以愿為的不同結(jié)果。所以，在準(zhǔn)則的配套解釋中，應(yīng)有詳細(xì)的說明，否則，實務(wù)操作中就會產(chǎn)生難以估計的效果。
四、規(guī)范潛在可轉(zhuǎn)換債券范圍的認(rèn)定
合并范圍的準(zhǔn)確與否，直接影響著合并報表提供信息的準(zhǔn)確性和有用性，因而對約束這種會計行為的規(guī)范就有較高的質(zhì)量要求。完善“控制”的定義在評價某一企業(yè)是否控制另一個企業(yè)或?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憰r，美國和國際會計準(zhǔn)則均考慮了當(dāng)前可行使或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)的存在及影響。我國新合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。即母公司直接或間接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)中應(yīng)當(dāng)包含當(dāng)期可執(zhí)行的或可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)。但是，這些規(guī)定太籠統(tǒng)，沒有硬性指標(biāo)限制，在實務(wù)操作中，容易產(chǎn)生消極因素。如可執(zhí)行的條件是如何確定，由誰確定?潛在的可可轉(zhuǎn)換公司債券是按面值轉(zhuǎn)換還是按公允價值轉(zhuǎn)換必須有明確規(guī)定。否則，會產(chǎn)生事與愿違的效果。因此，在會計實施的相關(guān)合同條款或?qū)嵤┢谙薜膯栴}上，對這些問題進(jìn)行限制性說明，嚴(yán)格限制實質(zhì)控制權(quán)變化的隨意性，防止母公司根據(jù)子公司業(yè)績的好壞而有意改變符合實質(zhì)控制權(quán)的條件來選擇合并與否之類的操作。
五、明確合并時間范圍的認(rèn)定
新會計準(zhǔn)則規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務(wù)報表。”但實際工作中存在的問題是：無論是母公司，還是納入合并范圍的子公司，都普遍采取提前“關(guān)賬”的做法。由于“關(guān)賬”時間不一致，致使準(zhǔn)則提出的辦法都不太切合實際。并且，合并報表的很多數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行編制的，而子公司的報表數(shù)據(jù)編制完工后，還要經(jīng)過注冊會計師審計，等審計等各項工作完成后，大約在五月份左右。這樣，母公司的合并報表公布根本不符合國家規(guī)定的時間要求。況且，不同的時間，不同的審計要求，會產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。因此，在準(zhǔn)則操作指南中，應(yīng)規(guī)定各個母子公司應(yīng)當(dāng)在什么時間段內(nèi)完成相互之間的報表；子公司的數(shù)據(jù)是否要經(jīng)過注冊會計師會計師審計等。若要，應(yīng)在什么時間內(nèi)提供。只有這樣，才能向有關(guān)部門提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的會計信息。
六、嚴(yán)格公允價值范圍的認(rèn)定
篇7
市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)對于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展腳步的適應(yīng)力也在不斷提升當(dāng)中。積極搶占更多的市場份額，提升自身的核心競爭力，是現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)的重要發(fā)展方向和工作任務(wù)。集團(tuán)企業(yè)合并報表編制，能夠有效提升企業(yè)自身的經(jīng)營管理質(zhì)量，為企業(yè)制定各項決策和開展投資決策提供了良好的參考支撐。
二、集團(tuán)企業(yè)合并報表編制情況
1.集團(tuán)企業(yè)合并報表編制的內(nèi)涵
集團(tuán)企業(yè)合并報表編制，主要是指集團(tuán)企業(yè)自身整體的財務(wù)情況、現(xiàn)金流量以及生產(chǎn)經(jīng)營情況的綜合財務(wù)報表，其中對于現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表和所有者權(quán)益變動方面的內(nèi)容都有所涵蓋。針對合并報表進(jìn)行編制，需要母公司將各個子公司的報表當(dāng)做重要基礎(chǔ)，針對子公司的長期股權(quán)投資情況進(jìn)行適當(dāng)性的調(diào)整，從而形成合理的綜合性報表。合并報表，在實際使用過程中，能保持母公司和子公司之間的良好協(xié)調(diào)性，對于提升集團(tuán)企業(yè)自身的綜合競爭力具有積極作用。
2.集團(tuán)企業(yè)合并報表編制的范圍和作用
集團(tuán)企業(yè)合并報表編制主要是將控制工作當(dāng)做了重要基礎(chǔ)，決定其他企業(yè)各項財務(wù)和經(jīng)營管理的決策情況，并從中獲取到一定的利潤。通過合并報表編制，能夠促進(jìn)母公司和子公司之間的財務(wù)狀況進(jìn)行有效結(jié)合，將總的財務(wù)情況綜合之后，減去集團(tuán)企業(yè)自身內(nèi)部的財務(wù)交易，這對于有效提升合并報表的實用性具有積極效果。
三、集團(tuán)企業(yè)合并報表編制質(zhì)量方面存在的問題
集團(tuán)企業(yè)合并報表編制過程中容易出現(xiàn)一定的問題，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，合并報表自身的范圍不夠十分明確。集團(tuán)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的方面較多，自身的規(guī)模較大，其中的一些聯(lián)合和并購情況也會相應(yīng)較多，企業(yè)自身的內(nèi)在關(guān)系較為復(fù)雜，這對于財務(wù)監(jiān)管工作提出了較大的難度，同時很多集團(tuán)企業(yè)合并報表編制的效果還不夠十分良好，對于其中涉及到的編制范圍不夠明確。第二，報表自身的信息數(shù)據(jù)真實性和準(zhǔn)確性不夠高。集團(tuán)企業(yè)合并報表編制過程中需要考慮到的綜合方面十分之多，這就為報表的實際情況造成了一定的負(fù)面影響。
四、提升集團(tuán)企業(yè)合并報表編制質(zhì)量的良好改進(jìn)方法
針對集團(tuán)企業(yè)合并報表編制質(zhì)量中存在的一些問題，積極采用有效的方式和措施加以應(yīng)對，使用有效的改進(jìn)方法，提升集團(tuán)企業(yè)合并報表編制的總體質(zhì)量。
1.明確集團(tuán)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)
國內(nèi)的大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)采用的都是多級法人制，也就是說集團(tuán)企業(yè)的各個子公司也有著自身獨立的法人地位，是這樣對于提升經(jīng)營管理的靈活性具有積極意義，但是同時對于財務(wù)管理工作提出了較高的要求。集團(tuán)企業(yè)積極開展合并報表編制工作，能夠?qū)⒏鱾€子公司之間的財務(wù)情況進(jìn)行充分明確，這對于后續(xù)開展具體的財務(wù)管理工作提供良好的前提條件。針對集團(tuán)企業(yè)合并報表編制過程中的一些問題，需要積極采用有效的改進(jìn)措施，比如說對集團(tuán)企業(yè)自身的法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效明確和管理，主要是將總公司和分公司進(jìn)行集中性的組織管理工作，這樣母公司能及時了解到各個子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，而各個子公司同樣能有效了解和貫徹母公司的各項決策。在這種前提背景之下，對編制合并報表的質(zhì)量將能有效提升。
2.制定出統(tǒng)一合理的會計準(zhǔn)則
很多集團(tuán)企業(yè)開展合并報表編制工作過程中出現(xiàn)了一些誤差和缺漏，制定出統(tǒng)一性、合理性的會計準(zhǔn)則，將能夠在很大程度上有效提升集團(tuán)企業(yè)的合并報表編制效果。首先，集團(tuán)企業(yè)需要建立起自身的溝通和反饋機(jī)制，主要是針對母公司和子公司、子公司和子公司之間進(jìn)行有效的聯(lián)系和溝通，提升彼此之間的聯(lián)系效果。在了解和熟悉彼此財務(wù)運(yùn)作情況的基礎(chǔ)上，對會計準(zhǔn)則進(jìn)行制定，將會具有較高的效率。其次，需要將子公司和母公司之間財務(wù)報表不一致的情況進(jìn)行有效規(guī)定，通常情況下，子公司需要按照母公司的制定好的會計準(zhǔn)則，調(diào)整自身的財務(wù)運(yùn)行情況。第三，需要規(guī)范化不同公司中使用的報表格式和內(nèi)容，提升報表格式的規(guī)范化效果，能及時發(fā)現(xiàn)合并報表過程中出現(xiàn)的一些問題，同時還能及時發(fā)現(xiàn)一些子公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的財務(wù)問題，這樣對于提升集團(tuán)企業(yè)合并報表編制的準(zhǔn)確性、真實性具有積極作用。第四，還需要做好統(tǒng)一性的會計核算工作，針對各個公司自身的生產(chǎn)情況、銷售情況以及現(xiàn)金流量使用情況等方面。
五、結(jié)束語
通過集團(tuán)企業(yè)合并報表編制，能夠在很大程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。集團(tuán)企業(yè)合并報表編制質(zhì)量方面存在著一定的問題，影響到了合并報表的使用情況，不利于集團(tuán)企業(yè)有效制定自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，需要對其采用積極有效的改進(jìn)方法和措施，提升集團(tuán)企業(yè)合并報表編制的質(zhì)量和實際使用效果。明確集團(tuán)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，制定出統(tǒng)一合理的會計準(zhǔn)則，對于有效提升集團(tuán)企業(yè)合并報表編制的質(zhì)量具有重要作用。
參考文獻(xiàn)：
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會計報表合并范圍指的是在編制合并財務(wù)報表時關(guān)于子公司的納入范圍，明確規(guī)定合并財務(wù)報表編報范圍的企業(yè)類型，對于企業(yè)所進(jìn)行的投資，規(guī)定哪些需要涵蓋在報表合并范圍之內(nèi)，哪些需要排除在合并報表的編報范圍外。因此，確定報表的合并范圍是正確編制合并報表的基礎(chǔ)和前提條件。新會計準(zhǔn)則規(guī)定：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。綜上所述，我國企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表合并的范圍并不單單是由所出資比例的大小來決定的，更多的時候是遵從實質(zhì)重于形式的原則，只要取得了被投資單位的控制權(quán)，則必須把該單位按照子公司的標(biāo)準(zhǔn)納入會計報表的合并范圍。
二、會計報表合并范圍操縱的動機(jī)分析
（一）操縱企業(yè)利潤
通過控制財務(wù)報表的合并范圍對母公司利潤進(jìn)行操縱。例如，母公司以購買其他公司部分或者全部股份的形式，使該公司達(dá)到會計準(zhǔn)則中報表合并所要求的條件，然后將業(yè)績優(yōu)秀的資產(chǎn)或者實體企業(yè)納入母公司報表的合并范圍，就可以達(dá)進(jìn)行公司利潤的操縱。若是該合并是母公司同一控制下的報表合并，那么依照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，就可以運(yùn)用權(quán)益結(jié)合的方法進(jìn)行報表合并，把合并前的全部收益涵蓋在內(nèi)；一旦合并是非同一控制下的情況，就采用購買法，運(yùn)用公允價值這一科目后期的利潤操縱做準(zhǔn)備。
（二）掩蓋即期虧損
通過對會計報表合并范圍的控制同樣可以對企業(yè)的虧損情況進(jìn)行操縱。企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓全部或者部分權(quán)益的形式，把虧損的企業(yè)排除在外，使其從合并范圍內(nèi)消失，如果發(fā)生虧損的企業(yè)之前是于同一控制下的企業(yè)合并，那么將虧損企業(yè)排除在合并范圍之外就可以將以前的虧損也全部排除于合并報表。這樣一來，企業(yè)的財務(wù)報表上的虧損額就會大大縮小。
（三）利用特殊實體，進(jìn)行資金融通
安然公司就曾經(jīng)利用特殊目的實體進(jìn)行表外的融資活動，并對公司所承擔(dān)的債務(wù)起到了隱形的作用。其實特殊目的實體本身并存在什么問題，問題在于合并準(zhǔn)則的缺陷，使特殊目的實體沒有納入報表的合并范圍，使得特殊目的實體的債務(wù)沒有體現(xiàn)在會計報表中。CAS33《合并財務(wù)報表》就對以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的思路做出規(guī)定，指出母公司需要把所有子公司納入財務(wù)報表的合并范圍。
三、合并范圍操縱手段分析
（一）利用間接控制權(quán)計算方法操縱合并范圍
按照規(guī)定，母公司需要把所有子公司納入財務(wù)報表的合并范圍，母公司具有控制力的特殊目的實體也不例外。然而在多層控股的條件下下，怎樣確認(rèn)公司的控制權(quán)比例這一問題，會計準(zhǔn)則沒有做出明確細(xì)致的規(guī)定。對于同一會計實務(wù)，不同計算方法有時會存在自相矛盾的結(jié)果。根據(jù)加法原則，不僅母公司直接持有的子公司股權(quán)是母公司的持股比例的組成部分，間接持有的股權(quán)也要全部算作是母公司的持股比例。例如，假設(shè)A公司對C公司直接擁有20%的表決股份，同時又利用自己具有實質(zhì)控制權(quán)（具有51%的表決股權(quán)）的子公司B持有C公司 51%表決股權(quán)，那么按照加法原則來計算A公司的持股比例，則A公司對C公司就具有 71%的表決權(quán)，A公司對C公司就具有實質(zhì)控制力。但如果按照乘法原則計算，則A公司對C公司就只有46%（=20%+51%*51%）的表決權(quán)，對C公司就沒有實質(zhì)控制力。選擇不同方法會對同一股權(quán)關(guān)系是否屬于控制關(guān)系得出不同的結(jié)論。
（二）以暫時性控制為借口，逃避合并
母公司對于暫時性控制的子公司是可以不納入合并范圍， CAS33 強(qiáng)調(diào)以實質(zhì)控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，對于暫時性控制是否應(yīng)當(dāng)納入合并范圍并未明確規(guī)定。如果從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)，則應(yīng)當(dāng)將大量持有的交易性股權(quán)排除在控制范圍之外。暫時性判斷主要是基于管理層意圖。為了防止上市公司以暫時控制為借口，將某一公司排除在合并報表之外，需要有更詳細(xì)的規(guī)定。
（三）改變會計報表合并范圍，粉飾報表
按照規(guī)定，母公司需要把所有子公司納入財務(wù)報表的合并范圍，因此.將什么樣的子公司納入合并范圍就成了關(guān)鍵問題。例如，一些公司通常會在在編制合并報表時，故意將符合合并報表條件的虧損子公司排除在合并范圍之外而將盈利的但不在控制中的企業(yè)納入合并報表。又或者如果子公司的資產(chǎn)質(zhì)量存在問題，但經(jīng)營業(yè)績很好，這時候企業(yè)就會通過改變股權(quán)結(jié)構(gòu)來操縱會計報表的合并范圍，把資產(chǎn)質(zhì)量不好，經(jīng)營業(yè)績尚可的子公司排除會計報表的合并范圍，使得母公司既不用計提相關(guān)的減位準(zhǔn)備，還能夠分享該子公司的經(jīng)營成果，達(dá)到粉飾報表的目的。
四、監(jiān)管和完善會計報表合并范圍的對策建議
（一）增加多層控股條件下報表合并范圍確定的解釋條款
目前會計準(zhǔn)則中對于報表合并的范圍作出了規(guī)定，只有表決權(quán)超過50%才能作為實質(zhì)控制力的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，同時還對間接持有和直接持有股權(quán)這兩種情況做出了明確的規(guī)定，但是在持有股權(quán)的計算和認(rèn)定方法上并沒有做出明確的規(guī)定，對于母公司間接擁有的表決權(quán)計算方法缺乏確切的認(rèn)定。因此，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)該增加多層控股條件下報表合并范圍確定的解釋條款，規(guī)定母公司間接擁有的孫公司的股權(quán)比例要選擇乘法原則計算持股比例，而對于確定合并范圍時要選擇加法原則來計算母公司對子公司表決股權(quán)比例。建議增加信息披露的規(guī)定，要求企業(yè)集團(tuán)在合并財務(wù)報表中披露公司的多層次控股狀況，要披露以往具有重大影響力和實質(zhì)控制力多層控股公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，對公司之間的持股狀況也要進(jìn)行披露，以便報表使用者能清楚地了解整個企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部情況，并做出自己的判斷。防止企業(yè)在具體的實務(wù)中憑借主觀判斷來確定會計報表的合并范圍，進(jìn)而會留下操縱合并范圍的空間。
（二）進(jìn)一步細(xì)化實質(zhì)控制的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計報表合并范圍的確認(rèn)應(yīng)該以實際控制力為基礎(chǔ)，并就幾種具體的情況做了明確的規(guī)定，擁有50%以上投票權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)以子公司的標(biāo)準(zhǔn)，納入會計報表合并的合并范圍，并對其他幾種情況都做了具體的規(guī)定。然而，在實際的會計實務(wù)操作中，對實際控制難以做出確切和規(guī)范的認(rèn)定。對于具體的會計實務(wù)操作而言，對實質(zhì)控制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的定義顯得十分重要。所以，應(yīng)當(dāng)更加明確實質(zhì)控制的判定標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能更好地提高有關(guān)合并范圍實務(wù)操作中的準(zhǔn)確性。
（三）增加合并范圍的信息披露量
大多數(shù)公司在確定合并范圍時主要是表決股權(quán)比例在50%以上的公司，對于50%以下的被投資單位并沒有進(jìn)行詳細(xì)的信息披露。因此企業(yè)在進(jìn)行報表合并時應(yīng)該增加對表決權(quán)在50%以下的被投資公司信息披露。在證監(jiān)會的關(guān)于財務(wù)報表造假的處罰規(guī)定中，還沒有專門針對企業(yè)報表合并范圍操縱的處罰。對于合并范圍的信息披露需要確定一個尺度基準(zhǔn)，并依照這一基準(zhǔn)，對違反該項規(guī)定或者沒有盡到義務(wù)的企業(yè)和責(zé)任人進(jìn)行處罰，追究相關(guān)人員和企業(yè)主體的法律責(zé)任。因此各個監(jiān)管部門要大力提高監(jiān)管強(qiáng)度，明確具體的處罰機(jī)制，對于沒有照章執(zhí)行的公司進(jìn)行必要的處罰，以進(jìn)一步完善公司信息披露制度。
（四）增加可變利益實體的合并
根據(jù)美國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可變利益實體包括特殊目的實體、表外融資機(jī)構(gòu)及類似實體。可變利益實體是對實質(zhì)控制基礎(chǔ)的補(bǔ)充，它隱含著這樣一個假設(shè)，即如果某一公司獲得了可變利益實體的主要經(jīng)濟(jì)利益和風(fēng)險，它就有對可變利益實體施加控制的動機(jī)。因此、企業(yè)會計準(zhǔn)則有必要從前瞻性出發(fā)，采用可變利益實體的概念，以保證合并范圍的完整性和穩(wěn)定性。
參考文獻(xiàn)：
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一、集團(tuán)公司合并財務(wù)報表編制方法的發(fā)展
集團(tuán)財務(wù)報表編制方法，在手工階段，主要是通過手工形式實現(xiàn)的，會計信息依靠會計賬簿與財務(wù)報表，此時的財務(wù)信息處理效率偏低，合并財務(wù)報表是通過加總的方式進(jìn)行的。在電算化階段，主要是通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)的，會計信息依靠計算機(jī)進(jìn)行整理、核算、登記與制表等工作，此時的財務(wù)信息處理效率有所提升，但財務(wù)電算化不能實現(xiàn)信息資源的共享，合并財務(wù)報表編制依照傳統(tǒng)流程，借助計算機(jī)，其效率逐漸提高。在信息化階段，集團(tuán)財務(wù)信息管理實現(xiàn)了一體化處理，同時也實現(xiàn)了信息資源的共享，數(shù)據(jù)處理的效率大幅度提升，從而滿足了企業(yè)財務(wù)管理的需求，集團(tuán)合并財務(wù)報表編制方法被逐漸采用。
二、基于財務(wù)信息化的集團(tuán)公司合并財務(wù)報表編制方法
（一）在信息化標(biāo)準(zhǔn)代碼管理方面
信息化標(biāo)準(zhǔn)代碼管理主要包括標(biāo)準(zhǔn)代碼的制定、下發(fā)與執(zhí)行等內(nèi)容，集團(tuán)財務(wù)信息化標(biāo)準(zhǔn)代碼由集團(tuán)公司的財務(wù)部門進(jìn)行制定，通過研究、審定與討論，進(jìn)而由集團(tuán)公司的相關(guān)部門進(jìn)行批準(zhǔn)，并將此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行下發(fā)，有二、三級的子公司進(jìn)行執(zhí)行。信息化標(biāo)準(zhǔn)代碼主要包括會計科目、報表，產(chǎn)品代碼，單位代碼及其他類別代碼等，從而保證合并財務(wù)數(shù)據(jù)口徑的一致性。
集團(tuán)公司將信息化標(biāo)準(zhǔn)代碼下發(fā)給各級的子公司，由各公司的信息化管理人員進(jìn)行接收，并對其進(jìn)行管理，各子公司要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)代碼進(jìn)行使用與執(zhí)行，同時要根據(jù)公司的實際情況及其信息化軟件系統(tǒng)，對標(biāo)準(zhǔn)代碼進(jìn)行細(xì)化，從而滿足公司的實際需求，保證公司的財務(wù)核算與管理。
（二）在系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置方面
在系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置方面主要包括四方面內(nèi)容，首先，合并報表。要確定報表是否參與合并，在“報表匯總”中定義參與合并的單位類別，進(jìn)而選擇“報表合并”，對于不參與合并的單位類別，選擇“報表不合并”。其次，合并參數(shù)。將抵消分錄生成時使用的參數(shù)，此時的參數(shù)針對的是所有單位，對于不同單位存在的不同參數(shù)，并可以在此對其進(jìn)行設(shè)置。再次，設(shè)置內(nèi)部交易參數(shù)。在合并報表中要對各種內(nèi)部交易科目進(jìn)行設(shè)置，從而實現(xiàn)對內(nèi)部交易參數(shù)的設(shè)置。此時應(yīng)收賬款設(shè)置為相對應(yīng)的應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款設(shè)置為相對應(yīng)的預(yù)付賬款。交易參數(shù)的設(shè)置可以對標(biāo)準(zhǔn)科目代碼進(jìn)行直接的引用。最后，設(shè)置抵消項目。集團(tuán)合并報表中最為重要的對象便是抵銷項目，抵銷項目等同于財務(wù)系統(tǒng)的科目，對應(yīng)具體報表中的抵銷項目，其中可以自行設(shè)置的是抵銷項目編號，通常采用的是標(biāo)準(zhǔn)的科目代碼，從而使其具有一致性，便于參照。抵銷項目主要分為貸方抵銷項目與少數(shù)權(quán)益類項目。
（三）在內(nèi)部交易處理方面
信息化標(biāo)準(zhǔn)代碼管理與系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置主要是由集團(tuán)公司的財務(wù)人員進(jìn)行完成的，將其下發(fā)后，要對子公司的財務(wù)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，從而保證子公司財務(wù)管理的有效性，使其財務(wù)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、及時地上傳。
內(nèi)部交易處理工作主要包括內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的接收與對賬，在數(shù)據(jù)接收方面，集團(tuán)公司要在財務(wù)數(shù)據(jù)庫中新建“合并報表”，從而接收子公司的財務(wù)與報表數(shù)據(jù)。集團(tuán)公司在接收數(shù)據(jù)時，可以通過以下兩種方式，其一，對子公司的財務(wù)輔助管理系統(tǒng)中報出的內(nèi)部交易財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行接收；其二，對子公司合并報表系統(tǒng)中上報的內(nèi)部交易報表數(shù)據(jù)進(jìn)行接收。集團(tuán)公司如果存在三層管理，要有三級子公司將內(nèi)部交易數(shù)據(jù)上報給二級子公司，并由二級子公司對其進(jìn)行抵銷合并，如果其中存在未對符的交易，則要將其上報給集團(tuán)公司，有內(nèi)部交易對賬繼續(xù)對其對賬。
在對賬方面，內(nèi)部交易報表數(shù)據(jù)在接收完備后，要對其進(jìn)行自動對賬，系統(tǒng)將自動工作，按照“相同交易+單位編號+對方單位”，從而將交易合并到二級單位。自動對賬主要的條件包括以下兩點，第一，交易相關(guān)，對賬中的兩個交易需要是對方交易；第二，單位相關(guān)，對方交易的單位編號需要是本交易的對方單位，本交易的單位編號需要是對方交易的對方單位。自動對賬結(jié)束后，對于剩余的小部分金額不相同的相關(guān)交易，將通過金額調(diào)整功能，從而實現(xiàn)對符，其調(diào)整的方式主要分為金額取大與金額取小兩種方式。
（四）在編制合并報表方面
編制合并報表主要包括三方面內(nèi)容，即：抵銷分錄處理、形成合并底稿與編制合并報表。抵銷分錄處理是對抵銷項目進(jìn)行分類，將抵銷項目根據(jù)財務(wù)系統(tǒng)的科目進(jìn)行處理，因此，抵銷分錄與財務(wù)系統(tǒng)的憑證類似。在抵銷分錄自動形成后，可以對其進(jìn)行手工錄入，審核抵銷分錄，在審核結(jié)束后，可以根據(jù)匯總的日期與類別進(jìn)行匯總。形成合并底稿，反應(yīng)著匯總與抵消的詳細(xì)記錄，其實質(zhì)是合并報表的差額報表。編制合并報表是在匯總報表系統(tǒng)中完成的，經(jīng)過人工調(diào)整、修改與審核，將形成集團(tuán)合并報表。
三、結(jié)束語
財務(wù)信息化集團(tuán)合并報表編制方法主要包括信息化標(biāo)準(zhǔn)代碼管理、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、內(nèi)部交易處理與編制合并報表，相信，集團(tuán)財務(wù)的信息化管理通過不斷改進(jìn)與完善，將進(jìn)一步提升其管理的效率。
參考文獻(xiàn)：
篇10
1.會計信息失真
隨著企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營多元化的不斷發(fā)展,企業(yè)擁有復(fù)雜的組織架構(gòu)和股權(quán)關(guān)系，這在一定程度上限制了企業(yè)財務(wù)管理行為，傳統(tǒng)的管理方法會影響實際的會計處理工作，降低合并財務(wù)報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性，最主要的因素包括以下三個方面：（1）各子公司財務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)存在差異，導(dǎo)致財務(wù)信息即合并初始數(shù)據(jù)存在偏差；（2）各子公司財務(wù)報表信息化建設(shè)程度不一，數(shù)據(jù)采集時面臨數(shù)據(jù)顆粒度不一；（3）財務(wù)人員主觀因素如不細(xì)心出現(xiàn)差錯。
2.合并財務(wù)報表的范圍不明確
確定財務(wù)報表合并范圍的另一層意義在于明確哪些子公司是通過不正當(dāng)手段納入或未納入合并范圍的，如：對于經(jīng)營業(yè)績較好的子公司，通過有意設(shè)計滿足納入合并范圍的條件確定對其“實質(zhì)”控制，進(jìn)而將該單位認(rèn)定為子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，以達(dá)到規(guī)模擴(kuò)大和效益增長的預(yù)期；對于經(jīng)營業(yè)績不好的子公司，則反其行之。類似這種對合并財務(wù)報表范圍的隨意調(diào)節(jié)，給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。
3.會計政策不統(tǒng)一
阻礙合并編制順利進(jìn)行新會計準(zhǔn)則規(guī)定母公司和子公司必須采取統(tǒng)一的會計政策。如果母公司和子公司會計政策之間出現(xiàn)了矛盾，子公司要遵循母公司的會計政策。但是在實際工作中并未得到很好的執(zhí)行。由于企業(yè)集團(tuán)朝著多元化的方向發(fā)展，其所涉及的領(lǐng)域比較廣泛，這無形之中增加了統(tǒng)一會計政策的難度，為合并報表的編制增加了難度。
4.抵銷項目未能充分抵銷
新會計準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求，需要深層次、全面的抵銷母子公司、子子公司的內(nèi)部交易對合并報表產(chǎn)生的影響。而目前存在輕抵銷重合并的現(xiàn)象，如：在母公司應(yīng)收子公司賬款過程中所編制的合并報表，只對子公司“應(yīng)付賬款”和母公司“應(yīng)收賬款”進(jìn)行了抵銷，卻忽視了母公司“資產(chǎn)減值損失”與計提“壞賬準(zhǔn)備”的抵銷。隨著企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，內(nèi)部交易也變得規(guī)模龐大，若抵銷不充分，財務(wù)報表信息缺乏真實性且存在披露信息不準(zhǔn)確風(fēng)險。
5.傳統(tǒng)手工編制方式效率和質(zhì)量低下
企業(yè)集團(tuán)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)的擴(kuò)大、財務(wù)報告內(nèi)容的復(fù)雜、外界監(jiān)管力度的增強(qiáng)、會計準(zhǔn)則的不斷改革，使得耗時、耗能、耗力的傳統(tǒng)財務(wù)報告編制方式已越來越無法滿足對合并財務(wù)報表信息使用和披露需求，也無法滿足實際的工作效率。
三、解決合并財務(wù)報表中問題的對策
1.充分了解企業(yè)經(jīng)營情況
作為編制合并財務(wù)報表的會計人員首先要全面了解和掌握企業(yè)的整體運(yùn)行情況，了解企業(yè)的負(fù)債情況和資產(chǎn)情況，以判斷財務(wù)報表的大致走向；其次，要對原始財務(wù)信息資料進(jìn)行仔細(xì)核對，對所有報表項目內(nèi)容進(jìn)行全面掌握，同時要注重動態(tài)觀察；再次，要理解公司戰(zhàn)略目標(biāo)、理解上級主管部門對本公司考核指標(biāo)，事先理解后期即將被多方關(guān)注的資產(chǎn)運(yùn)營、經(jīng)營成果等多項指標(biāo)，以便在編制合并財務(wù)報表時分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的合理性和正確性。合并財務(wù)報表反映的財務(wù)情況具有一定的變化性，所以要求采用發(fā)展的思維來審視和編制合并財務(wù)報表。
2.合理界定合并財務(wù)報表的范圍
新會計準(zhǔn)則下對合并財務(wù)報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)定期采用增資擴(kuò)股、章程修訂、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清理注銷等多種符合法定程序的方式梳理所有子公司股權(quán)關(guān)系，以確保達(dá)到納入或不納入合并范圍條件的目的，降低財務(wù)風(fēng)險。在看重合并范圍質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的同時，企業(yè)還要對其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)即合并財務(wù)報表的數(shù)量給予足夠的重視，新準(zhǔn)則下，合并財務(wù)報表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表，還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動表和附注三個部分。
3.提高會計政策統(tǒng)一性
集團(tuán)企業(yè)各子公司地理區(qū)域、涉及行業(yè)、市場環(huán)境、稅收條件各不相同，要實現(xiàn)集團(tuán)公司財務(wù)集約化管理目標(biāo)，首先必須確保會計政策的統(tǒng)一性，這也是新準(zhǔn)則下對會計政策一致性更為嚴(yán)格的要求。會計政策的統(tǒng)一能夠很好的實現(xiàn)母子公司利益的共享，有效的解決了不同企業(yè)會計的復(fù)雜性和多樣性，提高了報告和會計計量中的主觀性，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。對于母子行業(yè)差異大的企業(yè)來說，在進(jìn)行會計政策選擇時，母公司和子公司都有可能面臨可靠性和可比性的抉擇。為了確保會計信息的客觀真實可靠，當(dāng)兩者出現(xiàn)沖突時，首選可靠性來為確保下財務(wù)信息的質(zhì)量。
4.重視集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易抵銷
為反映資產(chǎn)真實水平和利潤真實性，減少披露風(fēng)險，企業(yè)必須重視內(nèi)部交易的充分抵銷。要做好抵銷分錄的編制工作，需要理清內(nèi)部交易中交易雙方的會計處理對個別報表的影響，在正式編制抵銷分錄前，對集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行一一列舉，列出內(nèi)部業(yè)務(wù)的最終結(jié)果，將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的重復(fù)部分相抵銷。
5.逐步建設(shè)集團(tuán)企業(yè)財務(wù)報告信息化體系建設(shè)
集團(tuán)企業(yè)合并報表信息化體系，規(guī)范合并業(yè)務(wù)流程、模式和方法，能提高集團(tuán)企業(yè)合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性、及時性和準(zhǔn)確性，提升財務(wù)合并報表編制的效率和報表質(zhì)量，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)管理的水平乃至提升企業(yè)整體管理水平，可為集團(tuán)財務(wù)分析、財務(wù)管控和經(jīng)營決策奠定良好的信息基礎(chǔ)。
篇11
物產(chǎn)集團(tuán)作為一個大型流通企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)營范圍比較廣泛，是以生產(chǎn)資料流通為主業(yè)，集國內(nèi)外貿(mào)易、物流配送、加工業(yè)、賓館服務(wù)業(yè)、期貨拍賣業(yè)等領(lǐng)域為一體的大型綜合集團(tuán)。物產(chǎn)集團(tuán)各下轄單位地域分布廣闊，管理空間跨度大，各單位在規(guī)模和經(jīng)營范圍等方面差異較大，集團(tuán)總部控制力度也有所不同。總體來說，物產(chǎn)集團(tuán)在管理上面臨以下挑戰(zhàn)：
1.企業(yè)地域分布較散,管理空間大，從而增大了管理成本，增加了異地監(jiān)控的難度。
2.對下級單位業(yè)務(wù)控制力度差異較大,對所屬企業(yè)可能存在的經(jīng)營風(fēng)險監(jiān)控不夠。
3.企業(yè)規(guī)模差異較大,相同級別的下屬企業(yè)，有的規(guī)模較大，有的規(guī)模較小，從管理規(guī)范要求上難以統(tǒng)一。
4.經(jīng)營范圍差異較大，呈現(xiàn)出多種經(jīng)營的發(fā)展趨勢，企業(yè)面臨跨行業(yè)經(jīng)營的管理挑戰(zhàn)。
浙江物產(chǎn)集團(tuán)實施ERP的動因在于:
一是在金融平臺、信息平臺、物流平臺的建設(shè)中，信息平臺屬于基礎(chǔ)設(shè)施，貫穿其他兩大平臺。
二是公司需要在地理上分散的各個實體之間整合其管理系統(tǒng)，集成管理。
三是在傳統(tǒng)經(jīng)營方式向現(xiàn)代經(jīng)營方式的變革過程中，需要用ERP突破管理拐點。
但當(dāng)時的基礎(chǔ)條件不夠成熟，集團(tuán)公司還沒有一家成員企業(yè)全面實行財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，集團(tuán)公司合并報表范圍內(nèi)的單位共129家，各項基礎(chǔ)工作還達(dá)不到實行信息網(wǎng)絡(luò)化的要求，具體情況為：1.近1/4的單位未實行會計電算化。129家產(chǎn)生合并報表的個別表企業(yè)中，98家使用會計核算軟件，且所用軟件各不相同。
2.報表合并和傳輸效率低。各級報表合并以手工為主，報表上傳有紙質(zhì)、傳真、電子郵件和軟盤等方式，沒有使用網(wǎng)絡(luò)，效率較低。
3.報表信息及時性較差。從每月2日開始成員企業(yè)通過層層合并，最后合并報表到集團(tuán)公司的時間在18日左右，導(dǎo)致集團(tuán)公司的個別報表和合并報表要在18日以后才能產(chǎn)生。
4.財務(wù)信息不共享，數(shù)據(jù)資料查詢困難。不同的會計核算軟件、電算化和手工操作并存，導(dǎo)致了財務(wù)信息的不能共享，數(shù)據(jù)資料查詢困難。
企業(yè)管理信息化是企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的客觀需要，是實現(xiàn)管理創(chuàng)新的重要途徑，也是解決企業(yè)管理中突出問題的有效措施。國有控股公司戰(zhàn)略目標(biāo)的基本要求是資本保全（保值、增值），實踐證明缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制是影響企業(yè)戰(zhàn)略貫徹到位的主要因素。
隨著物產(chǎn)集團(tuán)的迅速發(fā)展，資本投入的多元化、專業(yè)化、國際化，外部監(jiān)管和內(nèi)部管理都對迅速、準(zhǔn)確提供財務(wù)信息提出越來越高的要求。為順應(yīng)信息時代的這種新要求，物產(chǎn)集團(tuán)迫切感到企業(yè)的發(fā)展，需要全面系統(tǒng)地引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)管理方法、手段及工具，集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)信息化建設(shè)項目高度重視，希望通過信息化的手段支持管理模式,改造并整合公司的信息資源，使其成為真正意義上的戰(zhàn)略資源，提升企業(yè)的核心競爭力,并以此信息資源為基礎(chǔ)為公司高層決策提供強(qiáng)大的支持，建立競爭優(yōu)勢，以保證集團(tuán)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、實施方案的探索之路
浙江物產(chǎn)的管理層很清楚一個ERP系統(tǒng)的實施遠(yuǎn)沒有想象中的那樣簡單，借鑒了國內(nèi)大量的企業(yè)實施ERP的經(jīng)驗，他們組建了一支包括主要高層在內(nèi)的規(guī)劃和實施團(tuán)隊，開始實施方案的探索之路。
1.確定報表監(jiān)控方案
集團(tuán)財務(wù)的信息化是作為浙江物產(chǎn)集團(tuán)ERP實施的第一步。“從企業(yè)管理而言，財務(wù)信息化只是一個方面，但財務(wù)信息化最標(biāo)準(zhǔn)化，最模塊化、最容易實現(xiàn)。而從使用要求而言這也是最迫切的，所以先建設(shè)整個集團(tuán)財務(wù)的信息化”。
在確定了集團(tuán)財務(wù)信息化作為ERP實施的第一步后，項目組依然遇到了一些困難。在項目組的最初計劃中，集團(tuán)財務(wù)的核算、預(yù)算、資金、合并報表等業(yè)務(wù)是要一起開始實施的。但是，集團(tuán)下屬企業(yè)正在使用的8種不同核算軟件讓項目組犯起了頭疼。當(dāng)時有兩種解決方案，一種解決方案是將現(xiàn)有的8種軟件全部替換，另一種是實現(xiàn)異構(gòu)系統(tǒng)的集成，達(dá)成集團(tuán)的管理目標(biāo)。
第一種方案很快就被項目組否定了，之所以否決，考慮到這不但是個成本問題，而且所有的下屬企業(yè)使用人員還涉及到一個重新學(xué)習(xí)和應(yīng)用熟練的問題：“原來使用很多不同的軟件應(yīng)用系統(tǒng)，我們已經(jīng)有路徑依賴了。在集團(tuán)層面實施的新軟件要和這些原有軟件能夠兼容，實現(xiàn)一些無縫的數(shù)據(jù)連接”。
在決定了下屬機(jī)構(gòu)的軟件系統(tǒng)不需更換之后，項目組同樣遇到了一些問題，首要的就是財務(wù)管理的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容中，到底哪一塊該首先實施。
經(jīng)過對現(xiàn)狀的仔細(xì)研究與分析，項目組決定首先實施集團(tuán)的合并報表系統(tǒng)，浙江物產(chǎn)集團(tuán)信息部的徐部長描述那段歷史時說：“我們迫切需要應(yīng)用一個系統(tǒng)對所有成員企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)控，進(jìn)行財務(wù)這條線的集中管控，在無法統(tǒng)一下屬成員企業(yè)的軟件系統(tǒng)的情況下，最好的辦法就是通過報表監(jiān)控。”
2.實施思路
當(dāng)時的報表合并在及時性、準(zhǔn)確性、全面性上與集團(tuán)財務(wù)管理的要求還存在不小的差距，并且業(yè)務(wù)處理的工作量也很大。基于加強(qiáng)集團(tuán)與子集團(tuán)的信息集成與共享、提高財務(wù)監(jiān)管和控制力度、實現(xiàn)科學(xué)的決策管理、加強(qiáng)績效考核管理、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險等目標(biāo)，在整個實施過程中，需要貫徹“從上而下規(guī)劃、從下而上實施”及“整體方案、分步實施”的指導(dǎo)思想，按照先易后難、先簡單后復(fù)雜的方法，緊緊抓住集團(tuán)合并報表基礎(chǔ)信息化，切實建好信息化基礎(chǔ)平臺，為物產(chǎn)集團(tuán)逐步實現(xiàn)企業(yè)管理決策支持系統(tǒng)的信息化打好基礎(chǔ)。
3.實施策略
（1）先貫穿主流程，再全面推廣
由于物產(chǎn)集團(tuán)主體層次多、行業(yè)多元化、地域分布廣、成員主體多、報表報告多，因此這項工作將非常艱巨、繁雜。為了使工作能夠有序進(jìn)行，采取了先在小范圍內(nèi)做到有序、可控，在積累經(jīng)驗以后，再將成熟的方法和模式推廣到其他企業(yè)。
（2）先重點報表，再完善體系
企業(yè)的報表種類繁多，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，由于時間的關(guān)系，需要將報表進(jìn)行初步的分類，對于迫切的、重要的報表先上線，等操作人員熟練掌握系統(tǒng)以后，再逐步完善。
（3）先實施軟件核心功能，再細(xì)化方便
在試點或推廣的時候，采取“先拉通主流程，再細(xì)化方便”的策略，在確保主流程已經(jīng)完成的前提下，逐步細(xì)化方便性和靈活性的操作。
（4）統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)一管理
由于項目實施涉及到129家成員企業(yè)，他們對報表編制內(nèi)容的理解也各有不同。為了提高報表數(shù)據(jù)的真實性、有效性、可比性，從集團(tuán)層面對報表的格式、內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)意義、編制方法進(jìn)行統(tǒng)一。從集團(tuán)層面“統(tǒng)一核算制度，統(tǒng)一報表體系，統(tǒng)一科目體系”，各成員單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報表的編制和上報。
三、實施步驟和內(nèi)容
第一步：集團(tuán)總部統(tǒng)一建立合并范圍
首先針對詳細(xì)分類為“合并報表類型”的合并范圍，集團(tuán)總部根據(jù)法定權(quán)益關(guān)系定義合并范圍，合并范圍建立時按組織架構(gòu)層級建立，先建立浙江物產(chǎn)集團(tuán)集團(tuán)合并，在浙江物產(chǎn)集團(tuán)集團(tuán)合并下建立二級子集團(tuán)合并，在二級子集團(tuán)合并下建立三級子集團(tuán)合并，一直到最明細(xì)分子公司并選擇各合并的合并單元。
針對只需要進(jìn)行匯總的報表建立平行關(guān)系的集團(tuán)大合并范圍（由浙江物產(chǎn)集團(tuán)集團(tuán)總部直接將所有參與合并的公司的報表直接進(jìn)行合并，實際上只有二級），選擇合并單元為集團(tuán)所有的下屬公司，不論層級關(guān)系。
第二步：集團(tuán)總部定義個別報表模板
集團(tuán)對于需要進(jìn)行法定合并的報表，制定個別報表模板，同時定義往來明細(xì)個別報表和各種合并報表模板。
第三步：集團(tuán)總部將個別報表模板分配到法定合并下屬公司
按合并范圍的層級關(guān)系，集團(tuán)總部報表將“合并報表類別”的個別報表分配到各子集團(tuán)合并范圍，各子集團(tuán)將個別報表層層下發(fā)到最明細(xì)的下屬公司。同時將直接匯總、匯總報表、綜合分析表類型的個別報表模板分配到集團(tuán)大合并范圍。
第四步：集團(tuán)下屬公司編制個別報表
對于法定合并范圍內(nèi)應(yīng)用財務(wù)軟件的分子公司，在現(xiàn)有的系統(tǒng)報表模塊中定義和模板對應(yīng)的報表，從現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)進(jìn)行科目余額表取值，形成個別報表。沒有使用財務(wù)軟件的企業(yè)直接在EAS系統(tǒng)（新一代企業(yè)管理應(yīng)用套件，即金蝶最新的ERP應(yīng)用解決方案）中進(jìn)行編制個別報表。
第五步：集團(tuán)下屬公司將個別報表導(dǎo)入EAS系統(tǒng)
將生成個別報表通過接口導(dǎo)入工具導(dǎo)入EAS系統(tǒng)，生成EAS系統(tǒng)中的個別報表。
異構(gòu)系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成實現(xiàn)流程如圖。
第六步：下屬單位對個別報表檢查，確認(rèn)無誤后提交
各法定合并范圍的分子公司在EAS系統(tǒng)中對填制或?qū)氲膫€別報表進(jìn)行報表項目差異、表內(nèi)勾稽關(guān)系、表間勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查，確認(rèn)無誤后提交個別報表。
第七步：集團(tuán)總部或下屬子集團(tuán)接收下屬公司上報的報表
對于需要逐級進(jìn)行合并的報表，子集團(tuán)接收下屬公司的個別報表。不需要逐級進(jìn)行合并的個別報表直接由集團(tuán)總部接收。
第八步：子集團(tuán)在系統(tǒng)中自動生成匯總報表
子集團(tuán)接收下屬公司上報的個別報表后，基于子集團(tuán)層面進(jìn)行匯總，得到各子集團(tuán)需要的匯總報表。
第九步：子集團(tuán)編制工作底稿
子集團(tuán)根據(jù)下屬公司上報的往來明細(xì)，自動生成往來抵消分錄后，編制子集團(tuán)合并報表的工作底稿。
第十步：子集團(tuán)合并報表后，提交合并報表
子集團(tuán)根據(jù)工作底稿生成合并報表，確認(rèn)無誤后提交參與上一級的報表合并。
第十一步：總部報表匯總
總部接收二級子集團(tuán)提交的“合并報表類別”的子集團(tuán)合并報表生成集團(tuán)匯總報表。
第十二步：總部工作底稿編制
總部對涉及總部和二級子集團(tuán)的往來交易明細(xì)自動生成抵銷分錄，然后編制合并報表工作底稿。
第十三步：總部報表合并
集團(tuán)總部根據(jù)工作底稿在系統(tǒng)中自動生成合并報表，確認(rèn)后進(jìn)行保存和歸檔。
三、企業(yè)應(yīng)用效果
EAS系統(tǒng)的應(yīng)用，為浙江物產(chǎn)帶來了一些明顯的效率和效益：
①集團(tuán)財務(wù)報表的報告時間由原先的15天縮短為5天。
②集團(tuán)總部能夠?qū)崟r在線監(jiān)控所有分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況和集團(tuán)的一些管理報表。
篇12
物產(chǎn)集團(tuán)作為一個大型流通企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)營范圍比較廣泛，是以生產(chǎn)資料流通為主業(yè)，集國內(nèi)外貿(mào)易、物流配送、加工業(yè)、賓館服務(wù)業(yè)、期貨拍賣業(yè)等領(lǐng)域為一體的大型綜合集團(tuán)。物產(chǎn)集團(tuán)各下轄單位地域分布廣闊，管理空間跨度大，各單位在規(guī)模和經(jīng)營范圍等方面差異較大，集團(tuán)總部控制力度也有所不同。總體來說，物產(chǎn)集團(tuán)在管理上面臨以下挑戰(zhàn)：
1.企業(yè)地域分布較散,管理空間大，從而增大了管理成本，增加了異地監(jiān)控的難度。
2.對下級單位業(yè)務(wù)控制力度差異較大, 對所屬企業(yè)可能存在的經(jīng)營風(fēng)險監(jiān)控不夠。
3.企業(yè)規(guī)模差異較大, 相同級別的下屬企業(yè)，有的規(guī)模較大，有的規(guī)模較小，從管理規(guī)范要求上難以統(tǒng)一。
4.經(jīng)營范圍差異較大，呈現(xiàn)出多種經(jīng)營的發(fā)展趨勢，企業(yè)面臨跨行業(yè)經(jīng)營的管理挑戰(zhàn)。
浙江物產(chǎn)集團(tuán)實施erp的動因在于:
一是在金融平臺、信息平臺、物流平臺的建設(shè)中，信息平臺屬于基礎(chǔ)設(shè)施，貫穿其他兩大平臺。
二是公司需要在地理上分散的各個實體之間整合其管理系統(tǒng)，集成管理。
三是在傳統(tǒng)經(jīng)營方式向現(xiàn)代經(jīng)營方式的變革過程中，需要用erp突破管理拐點。
但當(dāng)時的基礎(chǔ)條件不夠成熟，集團(tuán)公司還沒有一家成員企業(yè)全面實行財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，集團(tuán)公司合并報表范圍內(nèi)的單位共129家，各項基礎(chǔ)工作還達(dá)不到實行信息網(wǎng)絡(luò)化的要求，具體情況為： 1.近1/4的單位未實行會計電算化。129家產(chǎn)生合并報表的個別表企業(yè)中，98家使用會計核算軟件，且所用軟件各不相同。
2.報表合并和傳輸效率低。各級報表合并以手工為主，報表上傳有紙質(zhì)、傳真、電子郵件和軟盤等方式，沒有使用網(wǎng)絡(luò)，效率較低。
3.報表信息及時性較差。從每月2日開始成員企業(yè)通過層層合并，最后合并報表到集團(tuán)公司的時間在18日左右，導(dǎo)致集團(tuán)公司的個別報表和合并報表要在18日以后才能產(chǎn)生。
4.財務(wù)信息不共享，數(shù)據(jù)資料查詢困難。不同的會計核算軟件、電算化和手工操作并存，導(dǎo)致了財務(wù)信息的不能共享，數(shù)據(jù)資料查詢困難。
企業(yè)管理信息化是企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的客觀需要，是實現(xiàn)管理創(chuàng)新的重要途徑，也是解決企業(yè)管理中突出問題的有效措施。國有控股公司戰(zhàn)略目標(biāo)的基本要求是資本保全（保值、增值），實踐證明缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制是影響企業(yè)戰(zhàn)略貫徹到位的主要因素。
隨著物產(chǎn)集團(tuán)的迅速發(fā)展，資本投入的多元化、專業(yè)化、國際化，外部監(jiān)管和內(nèi)部管理都對迅速、準(zhǔn)確提供財務(wù)信息提出越來越高的要求。為順應(yīng)信息時代的這種新要求，物產(chǎn)集團(tuán)迫切感到企業(yè)的發(fā)展，需要全面系統(tǒng)地引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)管理方法、手段及工具，集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)信息化建設(shè)項目高度重視，希望通過信息化的手段支持管理模式, 改造并整合公司的信息資源，使其成為真正意義上的戰(zhàn)略資源，提升企業(yè)的核心競爭力,并以此信息資源為基礎(chǔ)為公司高層決策提供強(qiáng)大的支持，建立競爭優(yōu)勢，以保證集團(tuán)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、實施方案的探索之路
浙江物產(chǎn)的管理層很清楚一個erp系統(tǒng)的實施遠(yuǎn)沒有想象中的那樣簡單，借鑒了國內(nèi)大量的企業(yè)實施erp的經(jīng)驗，他們組建了一支包括主要高層在內(nèi)的規(guī)劃和實施團(tuán)隊，開始實施方案的探索之路。
1.確定報表監(jiān)控方案
集團(tuán)財務(wù)的信息化是作為浙江物產(chǎn)集團(tuán)erp實施的第一步。“從企業(yè)管理而言，財務(wù)信息化只是一個方面，但財務(wù)信息化最標(biāo)準(zhǔn)化，最模塊化、最容易實現(xiàn)。而從使用要求而言這也是最迫切的，所以先建設(shè)整個集團(tuán)財務(wù)的信息化”。
在確定了集團(tuán)財務(wù)信息化作為erp實施的第一步后，項目組依然遇到了一些困難。在項目組的最初計劃中，集團(tuán)財務(wù)的核算、預(yù)算、資金、合并報表等業(yè)務(wù)是要一起開始實施的。但是，集團(tuán)下屬企業(yè)正在使用的8種不同核算軟件讓項目組犯起了頭疼。當(dāng)時有兩種解決方案，一種解決方案是將現(xiàn)有的8種軟件全部替換，另一種是實現(xiàn)異構(gòu)系統(tǒng)的集成，達(dá)成集團(tuán)的管理目標(biāo)。
第一種方案很快就被項目組否定了，之所以否決，考慮到這不但是個成本問題，而且所有的下屬企業(yè)使用人員還涉及到一個重新學(xué)習(xí)和應(yīng)用熟練的問題：“原來使用很多不同的軟件應(yīng)用系統(tǒng)，我們已經(jīng)有路徑依賴了。在集團(tuán)層面實施的新軟件要和這些原有軟件能夠兼容，實現(xiàn)一些無縫的數(shù)據(jù)連接”。
在決定了下屬機(jī)構(gòu)的軟件系統(tǒng)不需更換之后，項目組同樣遇到了一些問題，首要的就是財務(wù)管理的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容中，到底哪一塊該首先實施。
經(jīng)過對現(xiàn)狀的仔細(xì)研究與分析，項目組決定首先實施集團(tuán)的合并報表系統(tǒng)，浙江物產(chǎn)集團(tuán)信息部的徐部長描述那段歷史時說：“我們迫切需要應(yīng)用一個系統(tǒng)對所有成員企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)控，進(jìn)行財務(wù)這條線的集中管控，在無法統(tǒng)一下屬成員企業(yè)的軟件系統(tǒng)的情況下，最好的辦法就是通過報表監(jiān)控。”
2.實施思路
當(dāng)時的報表合并在及時性、準(zhǔn)確性、全面性上與集團(tuán)財務(wù)管理的要求還存在不小的差距，并且業(yè)務(wù)處理的工作量也很大。基于加強(qiáng)集團(tuán)與子集團(tuán)的信息集成與共享、提高財務(wù)監(jiān)管和控制力度、實現(xiàn)科學(xué)的決策管理、加強(qiáng)績效考核管理、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險等目標(biāo)，在整個實施過程中，需要貫徹“從上而下規(guī)劃、從下而上實施”及“整體方案、分步實施”的指導(dǎo)思想，按照先易后難、先簡單后復(fù)雜的方法，緊緊抓住集團(tuán)合并報表基礎(chǔ)信息化，切實建好信息化基礎(chǔ)平臺，為物產(chǎn)集團(tuán)逐步實現(xiàn)企業(yè)管理決策支持系統(tǒng)的信息化打好基礎(chǔ)。
3.實施策略
（1）先貫穿主流程，再全面推廣
由于物產(chǎn)集團(tuán)主體層次多、行業(yè)多元化、地域分布廣、成員主體多、報表報告多，因此這項工作將非常艱巨、繁雜。為了使工作能夠有序進(jìn)行，采取了先在小范圍內(nèi)做到有序、可控，在積累經(jīng)驗以后，再將成熟的方法和模式推廣到其他企業(yè)。
（2）先重點報表，再完善體系
企業(yè)的報表種類繁多，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，由于時間的關(guān)系，需要將報表進(jìn)行初步的分類，對于迫切的、重要的報表先上線，等操作人員熟練掌握系統(tǒng)以后，再逐步完善。
（3）先實施軟件核心功能，再細(xì)化方便性功能
在試點或推廣的時候，采取“先拉通主流程，再細(xì)化方便性功能”的策略，在確保主流程已經(jīng)完成的前提下，逐步細(xì)化方便性和靈活性的操作。
（4）統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)一管理
由于項目實施涉及到129家成員企業(yè)，他們對報表編制內(nèi)容的理解也各有不同。為了提高報表數(shù)據(jù)的真實性、有效性、可比性，從集團(tuán)層面對報表的格式、內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)意義、編制方法進(jìn)行統(tǒng)一。從集團(tuán)層面“統(tǒng)一核算制度，統(tǒng)一報表體系，統(tǒng)一科目體系”，各成員單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報表的編制和上報。
三、實施步驟和內(nèi)容
第一步：集團(tuán)總部統(tǒng)一建立合并范圍
首先針對詳細(xì)分類為“合并報表類型”的合并范圍，集團(tuán)總部根據(jù)法定權(quán)益關(guān)系定義合并范圍，合并范圍建立時按組織架構(gòu)層級建立，先建立浙江物產(chǎn)集團(tuán)集團(tuán)合并，在浙江物產(chǎn)集團(tuán)集團(tuán)合并下建立二級子集團(tuán)合并，在二級子集團(tuán)合并下建立三級子集團(tuán)合并，一直到最明細(xì)分子公司并選擇各合并的合并單元。
針對只需要進(jìn)行匯總的報表建立平行關(guān)系的集團(tuán)大合并范圍（由浙江物產(chǎn)集團(tuán)集團(tuán)總部直接將所有參與合并的公司的報表直接進(jìn)行合并，實際上只有二級），選擇合并單元為集團(tuán)所有的下屬公司，不論層級關(guān)系。
第二步：集團(tuán)總部定義個別報表模板
集團(tuán)對于需要進(jìn)行法定合并的報表，制定個別報表模板，同時定義往來明細(xì)個別報表和各種合并報表模板。
第三步：集團(tuán)總部將個別報表模板分配到法定合并下屬公司
按合并范圍的層級關(guān)系，集團(tuán)總部報表將“合并報表類別”的個別報表分配到各子集團(tuán)合并范圍，各子集團(tuán)將個別報表層層下發(fā)到最明細(xì)的下屬公司。同時將直接匯總、匯總報表、綜合分析表類型的個別報表模板分配到集團(tuán)大合并范圍。
第四步：集團(tuán)下屬公司編制個別報表
對于法定合并范圍內(nèi)應(yīng)用財務(wù)軟件的分子公司，在現(xiàn)有的系統(tǒng)報表模塊中定義和模板對應(yīng)的報表，從現(xiàn)有的erp系統(tǒng)進(jìn)行科目余額表取值，形成個別報表。沒有使用財務(wù)軟件的企業(yè)直接在eas系統(tǒng)（新一代企業(yè)管理應(yīng)用套件，即金蝶最新的erp應(yīng)用解決方案）中進(jìn)行編制個別報表。
第五步：集團(tuán)下屬公司將個別報表導(dǎo)入eas系統(tǒng)
將生成個別報表通過接口導(dǎo)入工具導(dǎo)入eas系統(tǒng)，生成eas系統(tǒng)中的個別報表。
異構(gòu)系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成實現(xiàn)流程如圖。
第六步：下屬單位對個別報表檢查，確認(rèn)無誤后提交
各法定合并范圍的分子公司在eas系統(tǒng)中對填制或?qū)氲膫€別報表進(jìn)行報表項目差異、表內(nèi)勾稽關(guān)系、表間勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查，確認(rèn)無誤后提交個別報表。
第七步：集團(tuán)總部或下屬子集團(tuán)接收下屬公司上報的報表
對于需要逐級進(jìn)行合并的報表，子集團(tuán)接收下屬公司的個別報表。不需要逐級進(jìn)行合并的個別報表直接由集團(tuán)總部接收。
第八步：子集團(tuán)在系統(tǒng)中自動生成匯總報表
子集團(tuán)接收下屬公司上報的個別報表后，基于子集團(tuán)層面進(jìn)行匯總，得到各子集團(tuán)需要的匯總報表。
第九步：子集團(tuán)編制工作底稿
子集團(tuán)根據(jù)下屬公司上報的往來明細(xì)，自動生成往來抵消分錄后，編制子集團(tuán)合并報表的工作底稿。
第十步：子集團(tuán)合并報表后，提交合并報表
子集團(tuán)根據(jù)工作底稿生成合并報表，確認(rèn)無誤后提交參與上一級的報表合并。
第十一步：總部報表匯總
總部接收二級子集團(tuán)提交的“合并報表類別”的子集團(tuán)合并報表生成集團(tuán)匯總報表。
第十二步： 總部工作底稿編制
總部對涉及總部和二級子集團(tuán)的往來交易明細(xì)自動生成抵銷分錄，然后編制合并報表工作底稿。
第十三步：總部報表合并
集團(tuán)總部根據(jù)工作底稿在系統(tǒng)中自動生成合并報表，確認(rèn)后進(jìn)行保存和歸檔。
三、企業(yè)應(yīng)用效果
eas系統(tǒng)的應(yīng)用，為浙江物產(chǎn)帶來了一些明顯的效率和效益：
①集團(tuán)財務(wù)報表的報告時間由原先的15天縮短為5天。
②集團(tuán)總部能夠?qū)崟r在線監(jiān)控所有分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況和集團(tuán)的一些管理報表。
篇13
合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。在2006年前，我國沒有制定合并財務(wù)報表的準(zhǔn)則，實務(wù)中合并財務(wù)報表的編制是按照1995年財政部頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》來進(jìn)行報表合并的操作。由于該規(guī)定出臺時，是我國剛剛開始全面進(jìn)行會計改革，剛剛引進(jìn)合并報表的概念，因此很多內(nèi)容不十分完善。特別是其后10年中，我國的會計制度和準(zhǔn)則也發(fā)生了重大的變化，原有的暫行規(guī)定在實施過程中不斷暴露出一些問題，比如合并報表的合并范圍、子公司超額虧損、合營公司的合并方式等等。這些情況都迫切的要求我國制定出新的合并財務(wù)報表的規(guī)范。
財政部為了規(guī)范合并財務(wù)報表的編制和列報，在2006年制定和頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報告》。該準(zhǔn)則以國際上目前通行的實體理論為基礎(chǔ)，以控制為確定合并范圍的依據(jù)，對合并財務(wù)報表的編制做出了比較全面的規(guī)范。從準(zhǔn)則出臺后的執(zhí)行情況看，對我國合并財務(wù)報表的編制工作起到了積極的作用，基本解決了我國現(xiàn)有公司結(jié)構(gòu)情況下的報表合并的主要問題。但是筆者認(rèn)為，該準(zhǔn)則還存在一些不完善之處。本文主要探討在特殊情況下，合并報表范圍的問題。
二、特殊目的實體對合并報表范圍的影響
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報告》給出了合并財務(wù)報表的合并范圍的定義①：
第六條 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
第八條 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：
（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。
（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。
（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
（4）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
第九條 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
第十條 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
這些規(guī)定與IAS(國際財務(wù)報告準(zhǔn)則)27“合并和單獨財務(wù)報表”相比，控制的概念基本一致。但是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則引入了“特殊目的實體（SPE）”的概念。國際會計準(zhǔn)則委員會常設(shè)解釋委員會（SIC）解釋公告第12號 ― 特殊目的實體中規(guī)定：當(dāng)企業(yè)實質(zhì)上控制了一個特殊目的實體，應(yīng)將該特殊目的實體納入合并范圍。
那么，什么是特殊目的公司？
國際會計準(zhǔn)則委員會常設(shè)解釋委員會（SIC）解釋公告第12號中指出②：
1. 創(chuàng)立企業(yè)的目的可能是為了實現(xiàn)界定清楚的某個具體目標(biāo)（例如，進(jìn)行租賃，從事研究和開發(fā)活動，或者實現(xiàn)金融資產(chǎn)證券化）。這樣的特殊目的實體可能采取公司、信托、合伙或非公司實體的形式。通常，特殊目的實體根據(jù)法律程序創(chuàng)立，這些法律程序?qū)芾頇C(jī)構(gòu)、受托人或管理人員就特殊目的實體經(jīng)營活動的決策權(quán)施加嚴(yán)格的限制，有時是永久的限制。這些條款經(jīng)常是這樣的，指導(dǎo)特殊目的實體持續(xù)經(jīng)營活動的政策不應(yīng)由除創(chuàng)立者或發(fā)起者以外的其他人加以修訂（也就是說，他們根據(jù)所謂的“自動駕駛”原則進(jìn)行經(jīng)營活動）。
2. 發(fā)起人（或創(chuàng)立特殊目的實體的公司）經(jīng)常轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給特殊的實體，取得使用由特殊目的實體持有的資產(chǎn)權(quán)力，或向其提供勞務(wù)，而其他參與者（資本提供者）則可能提供資金給特殊目的實體。與特殊目的實體進(jìn)行交易的公司（經(jīng)常是創(chuàng)立者或發(fā)起人）可能在實質(zhì)上控制特殊目的實體。
例如：投資人甲，投資100萬元人民幣設(shè)立A公司，主要從事生產(chǎn)產(chǎn)品。又投資20萬元設(shè)立B公司，從事銷售A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品（A公司產(chǎn)品100%的經(jīng)B公司銷售，B公司則是100%的銷售A公司的產(chǎn)品）。從股權(quán)上看，A公司同B公司沒有任何的控制關(guān)系。但是從實質(zhì)上看，A公司同B公司是同一投資人控制下的公司，B公司的存在是完全為A公司服務(wù)的，沒有A公司的存在，B公司也將不會持續(xù)經(jīng)營。相對于A 來說，B公司就是他的特殊目的公司。B公司不能自我支持。他是在取得A公司產(chǎn)品銷售權(quán)的情況下從事經(jīng)營活動的。
《國際會計準(zhǔn)則第27號――合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計》第12段同時也指出了可能導(dǎo)致控制的幾種情形，即使一個公司擁有另一個公司表決權(quán)的一半或少于一半，也是如此。類似地，即使一個公司不擁有特殊目的實體權(quán)益或只擁有很少部分，也可能存在控制。在每一種情況下，在應(yīng)用控制概念時要求對所有相關(guān)因素作出判斷 ③。下述情形也可能表明公司控制特殊目的實體，例如：
（1）特殊目的實體的經(jīng)營活動在實質(zhì)上是由公司根據(jù)其特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要實施的，以便從特殊目的實體的經(jīng)營活動中獲取利益；
（2）公司在實質(zhì)上具有獲取特殊目的實體以經(jīng)營活動中產(chǎn)生的大部分經(jīng)濟(jì)利益的決策權(quán)，或者按“自動駕駛”原則，公司已經(jīng)委托了這些決策權(quán)；
（3）公司在實質(zhì)上具有獲取特殊目的實體在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，因而承受著特殊目的實體經(jīng)營活動可能存在的風(fēng)險；
（4）出于從特殊目的實體經(jīng)營活動中獲取經(jīng)濟(jì)利益的目的，公司在實質(zhì)上保留了與特殊目的實體或其資產(chǎn)相關(guān)的大部分剩余風(fēng)險或所有權(quán)風(fēng)險。
為什么要關(guān)注特殊目的公司呢？主要原因是通過特殊目的公司的運(yùn)作，公司間可以完成轉(zhuǎn)移成本、費用，人為制造利潤。
如前例，在經(jīng)營中，如果A公司需要獲得較高的報表利潤，他完全可以提高他的售價，將產(chǎn)品銷售給B公司，而B公司在銷售中就會產(chǎn)生一定的虧損。但是從A公司個體的報表中是無法看出這個財務(wù)信息的。同理，如果A公司需要降低他的利潤，他可以降低他的售價，將產(chǎn)品銷售給B公司，讓B公司獲得較高的利潤，而這個信息我們在A公司的報表中一樣無法獲知。在我國目前的會計準(zhǔn)則中，對于A，B公司的這種沒有股權(quán)控制，但是屬于同一控制主體下的情況，只能認(rèn)定為是關(guān)聯(lián)方，按照關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則對他們間的交易進(jìn)行批露。但是B公司的經(jīng)營狀況和財務(wù)報表，在A公司的報表信息中是無法看到的。只有將A公司和B公司的報表合并才能真實地反映出A公司的真實經(jīng)營情況。
