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稅收社會化管理就是將部分稅收管理職能放開由社會機構或團體來管理，比如由中介、協會來管理。
社會化管理是相對于部門管理、專業化管理而言的。應該說,它是生產社會化和社會現代化的內生制度，它的根本屬性是開放性。社會化管理有多種表現形式。比如，退休職工由所屬企業管理改由社區管理,以便取消企業的社會職能,使企業還原為生產組織。這種管理相對于原來由企業管理來說，就是社會化管理。
（來源：文章屋網 ）
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高校后勤社會化活動主要表現為高校后勤經濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發展的軌道，作為市場經濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規定的權利與義務。這不僅符合市場經濟發展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現行稅收政策
（一）營業稅的有關征收規定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現行規定計征營業稅；對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現行規定計征營業稅。
（二）增值稅的有關征收規定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；經營此外的商品，一律按現行規定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。
（三）企業所得稅和個人所得稅的有關征收規定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業所得稅。個人所得稅按有關規定計征。
（四）房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規定。對高校后勤實體，免征城鎮土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅三稅稅額為計稅依據，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應對享受優惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現狀及存在的主要問題
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（一）營業稅的征收1. 對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業稅；2. 對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅；3. 但利用學生公寓向社會人士提供住宿服務而取得的租金收入，應按現行規定計征營業稅。
（二）增值稅的征收
1. 對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品食堂餐具，免征增值稅，經營此外的商品，一律按現行規定征收增值稅；2. 對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；3. 向其他社會人士提高快餐的外銷收入，則應該按現行規定征收增值稅。
（三）企業所得稅和個人所得稅的征收對高校后勤實體的所得暫免征收企業所得稅，但是個人所得稅則按相關規定執行。
（四）房產稅和耕地占用稅等的征收對在高校后勤實體改革過程中因建學生公寓而占用的耕地免征耕地占用稅，對高校后勤實體免征房產稅。
二、高職學院后勤實體社會化稅收管理中存在的問題（一）高職學院后勤實體稅收管理法律不明確。這直接影響了對高校后勤實體的征稅，現行的對高職學院后勤實體規定的稅收政策并不符合高職學院的現狀，也就很難有效地開展征稅工作。有的當地有關稅收部門對此也是睜一只眼閉一只眼，造成了惡性循環。
（二）高職學院后勤實體自身的管理模式散亂，規模不一對于高職學院的征稅政策涉及到了很多的免征規定，這些規定沒有對后期實體規模以及模式做出一定的規定，使得大多數的高職學院后期實體管理模式混亂，表面上看起來是獨立的經營機構，但是很大程度上還受到高職學院管理層的牽制。這樣就為單純地向高職學院后勤實體征稅帶來了阻力。
（三）漏稅偷稅現象時有發生
規定是為了預防錯誤，但錯誤總是在發生。這在高職學院后勤實體的征稅過程中并不少見。高職學院的管理層對于后勤實體的經營狀況并不做更多的關心，因為社會上所關心的大多數是這個學校的科研成果和學生素質等，因此，管理層也就放松了管理，使得后期實體的繳稅意識并不主動，而且還容易引發后勤管理部門偷稅漏稅。
三、對上述問題提出的一些針對性改進措施（一）完善相關的法律法規對于任何可能出現的問題的預防，事先都要制定大家都要遵守的一個法律法規。
雖然目前我國政府也出臺了不少對于高職學院后期實體征稅的政策和通知文件，但是并沒有具體而且實際地規范著征稅和繳稅工作，這些給地方稅務部門的征稅工作帶來了很大困難，因此要完善高職學院的稅收政策法律，規范化管理高職學院后勤實體稅收，在此基礎上要明確兩點，第一就是要保證并且促進我國高校事業的長遠穩定發展，第二就是要嚴肅公正法律的強制性和統一性。
（二）加強稅收政策的宣傳
國家和各級稅收部門要定期組織人員進行稅收宣傳，在高職學院后勤實體部門人員中形成一個主動的繳稅意識，增強職工的納稅意識?？梢酝ㄟ^開展講座方式對有關人員進行稅收理念的灌輸，也可以對高職學院的財務管理人員進行專門的教育工作，此外，也可以對社會人士和高職學院學生進行稅收知識的宣傳，使得稅收知識深入民心。
（三）加強稅收信息化建設，完善稅收征管手段當前科學技術飛速發展，計算機技術已經涉及并且影響了很多領域，高職學院也應該充分利用計算機技術建設稅收信息化管理系統，確保稅收信息的完整性和安全性，此外，還要對于當前的稅收征管手段，要進一步改進，提高稅收人員的職業素質，保證征稅過程的合法安全以及規范科學，不僅要保證高職學院后勤實體的正常運行，還要保證稅收要及時足額入庫，促進社會經濟發展。
高職學院的后勤實體社會化稅收管理不僅涉及到稅務機關對于后勤實體部門的征稅工作，而且還關系到稅收對于國庫和社會經濟的發展。隨著社會的發展和信息化技術的提高以及法律的不斷完善等，高職學院后期實體稅收的管理一定會走上規范科學的道路，既保障了國家稅收，又能促進高職學院的進一步發展，實現雙贏的理想效果。
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一般認為“稅收征管社會化”主要是針對個體私營稅收征管和基層協稅護稅問題的。其實，稅收征管社會化概念有著更為深刻的內涵，它是順應歷史潮流、促進社會發展、推動現代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，在新一輪稅制改革中具有重要意義。
一、稅收征管社會化是政府公共管理社會化的一個方面
稅收征管社會化是指稅務部門在稅收征收管理過程中將一部分征管事項的決策權、執行權和監督權歸還納稅人，積極發揮社會中介組織、公民和其他機構在稅收征管中的作用，充分調動社會力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設和諧征納關系的行為或過程。它是政府公共管理行為社會化的一個方面，是全球性政府職能社會化趨勢和我國政府職能轉變的結果。稅收征管社會化包含對基層個體私營經濟中零星稅源管理、稅收代征代管和社會化協稅護稅等方面的內容，但不僅局限于這些方面的內容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內涵。
(一)當代世界性的政府公共管理社會化趨勢
當代世界性的政府公共管理社會化趨勢是一種不可阻擋的時代潮流。所謂政府公共管理社會化，是指政府調整公共事務管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會承擔并由此建立起政府與社會的互動關系以有效處理社會公共事務的過程。
政府公共管理社會化是一種世界性的趨勢。20世紀70年代以來，在經濟全球化、政治民主化和社會信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場轟轟烈烈的改革運動對傳統的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發達國家、發展中國家還是轉型國家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應以顧客或市場為導向。政府應開放公共服務領域，實現公共管理和政府職能社會化；注重提供公共服務的效率和質量。政府的管理職能應是掌舵而不是劃槳；政府的工作模式中應引入市場化機制等。在這種理念的指引下，西方國家的政府行政改革幾乎都是圍繞著如何更好地提供公共服務而展開的。能夠提供最好的公共服務的政府就是好政府的觀念深入人心。與此同時，政府公共服務的社會化也就順理成章地成為政府職能發展的趨勢。
(二)稅收征管社會化是政府公共管理社會化和我國政府職能轉變的結果
政府公共管理社會化與政府職能的轉變是密切聯系在一起的。從亞當·斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預理論；從現代的“委托一”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經濟和社會的方式和職能已經發生了明顯變化，過去傳統的強制性行政命令型管理已逐漸轉變為現代的指導和服務型管理，政府職能的社會化趨勢越來越明顯。不但在西方國家如此，在我國也一樣，政府職能社會化是當代中國政府職能發展的一個顯著特點，其呈現四個基本趨向，即政府職能市場化趨向、增強公民自主性的趨向、拓展社會組織自治空間的趨向以及強化和優化社會管理職能的趨向。
在計劃經濟時代里，我國逐漸建立起了一個全能政府的治理模式，市場被取消，政府的權力滲透到城鄉社會的各個領域和個人的諸多方面，最終導致政府整合社會能力下降、行政組織運轉低效、社會成員生產積極性受到抑制等制度性危機。20世紀80年代以來，我國政府適應改革開放和社會經濟發展的需要，開啟了轉變職能的進程，也由此拉開了政府職能社會化的序幕。進入20世紀90年代以后，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，政府職能社會化的步伐逐漸加快。然而，時至今日，不少人對于政府職能社會化還存在著一些模糊的認識，其表現之一就是對政府職能社會化的基本趨向不甚明確，甚至出臺了一些逆向的措施，從而制約了政府職能轉變的進程。
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高校后勤社會化活動主要表現為高校后勤經濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發展的軌道，作為市場經濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規定的權利與義務。這不僅符合市場經濟發展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現行稅收政策
（一）營業稅的有關征收規定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現行規定計征營業稅；對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現行規定計征營業稅。
（二）增值稅的有關征收規定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；經營此外的商品，一律按現行規定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。
（三）企業所得稅和個人所得稅的有關征收規定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業所得稅。個人所得稅按有關規定計征。
（四）房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規定。對高校后勤實體，免征城鎮土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅三稅稅額為計稅依據，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應對享受優惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現為政策法規不能及時反應和規范高校的后勤改革，政策法規不明確、缺乏連續性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發的，也就是財政部和國家稅務總局2000年2月28日的《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業的有關經營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發展，原有的《通知》已不能適應客觀經濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規范與否，與高校后勤改革是否規范，是否到位存在著相互依存關系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統的剝離，但實際上，有些學校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務處上掛個企業集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業并未真正按現代企業制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經濟環境的、法律法規政策等方面的原因，但最關鍵的制約因素是來自體制上的因素。現代企業制度要求產權明晰，我國高校后勤資產的所有權在國家，占有權在高校，后勤實體對后勤資產只有不完全意義上的經營權，沒有對其所經營資產的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。（三）稅收征管服務不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數為政府辦學，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務部門和稅務人員存在觀念滯后，重管理，輕服務，多被動，少主動的傾向，適應改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務。深入高校少，缺乏主動服務意識，稅收服務不到位，使高校這一現實的和潛在的稅源未能被關注和重視起來。同時，稅收征管的基礎資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業與其他經營企業一樣，不再享受任何稅收優惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現象嚴重。目前，稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分，即：既對學生提供服務，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習班、校園圍墻外的餐館、書店、理發館等后勤經營行為進行了相應的稅收征管。稅源監控常用手段主要是稅務登記、納稅申報、發票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構，如對本校學生日常生活提供服務的食堂、醫務所、學生公寓、電影院、理發店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監控或漏征漏管狀態，造成該部分稅源疏于監管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規，為高校后勤社會化稅收規范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產生著積極的影響，稅收法律法規對此應及時加以規范，力爭使稅收規范與高校后勤改革保持協調一致。高校后勤社會化的稅收立法，應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發揮稅收的調節作用，服務于經濟、服務于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發展出發，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產收益的角度來加以統籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規范化管理，促進高校后勤組織的規范運轉。只有稅收政策法律制度科學、完善、合理，才能使稅收規范化管理得以實現，并且通過稅收規范化管理，發揮稅收調節經濟、服務于經濟、服務于社會的功能。
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我國目前的個人信用不發達,銀行結算體系比較落后;稅務還未真正形成一個產業,部門間協作缺乏強有力的法律約束或必要的利益分配機制,缺乏原動力和積極性。因此在我國,需要樹立大稅收管理理念,由國家從法律層面進行立法,明確政府各部門、金融、中介機構等在整個稅收管理社會化監控體系中的責任與義務, 加強部門協作聯系,實現稅務機關與其他相關社會部門之間的信息共享;由社會從道德層面強化約束,完善個人信用評估制度,把誠實納稅與社會信用聯系起來,崇尚誠實守信,讓誠實信用成為市場經濟行為中最基本的道德原則和規范,讓不誠信者無容身之地;由政府積極引導,規范稅務中介服務業務,鼓勵并支持稅收社會化服務,從而逐步建立起以完善的社會信用體系、獨立的社會化服務和緊密的部門間協作為基礎的社會化監控體系,形成系統嚴密的社會化監控互動機制,構建社會化的協稅護稅網絡,為稅收現代化管理營造良好的社會環境。
啟示之二:強化依法治稅思想,完善稅收法律體系,營造良好的稅收法制環境
市場經濟是法制的經濟,嚴格的法治化是市場經濟健康發展的基礎。在市場經濟中,稅收是調控經濟、調節分配的重要杠桿,引導著市場經濟的發展方向,這就要求稅收管理必須堅持依法治稅的原則。在美國,社會高度法治化,依法辦事基本成為個人的社會行為準則。稅收法律制度健全,稅收民事法律雖然條款非常復雜,但操作性很強;稅收刑事法律對故意違反稅收民事法律者制定了嚴厲的懲罰法律措施,促使了公眾自覺遵守稅收民事法律;稅收法院制度為維護納稅人權利提供了司法保障。
近年來,我國已把依法治稅作為稅收工作的靈魂貫穿始終,但我國目前的稅收法律制度還存在很多不完善的地方,許多單行稅法和大部分稅收管理依據是行政法規,法律的效力受到很大影響;稅收法制環境還不夠嚴格,納稅人依法納稅意識不強,有關部門協稅護稅意識不夠,稅務部門稅收執法還有不規范之處,地方政府影響稅收執法行為仍有存在,這些都與我們建立社會主義法治國家的要求還有差距。因此,加快稅收立法、完善稅收法律體系,營造良好的稅收法制環境,實現依法治稅,對建立規范化的社會主義市場經濟非常重要,對于強化稅收管理意義重大。借鑒美國經驗,一是應盡快完善我國的稅收法律體系。二是加大稅法宣傳教育力度,提高全民納稅意識,營造良好的稅收法制環境。
啟示之三:樹立以納稅人為中心的管理理念,優化稅收管理流程,完善稅收服務體系
在新公共管理理論的指導下,現代化的稅收管理是服務與執法的有機結合。用美國國內收入局馬克?艾沃森局長的話來說,就是服務加執法等于納稅人遵從。對于守法的納稅人,優質的服務能夠更好地促進其守法;對于不守法的納稅人,嚴格的執法能夠更好地敦促其守法;這其中,都是以維護納稅人權利為基礎、以客戶為導向而量身定做的管理服務。
因此,我們應樹立以納稅人為中心的管理理念,強化為納稅人服務的意識。一是以納稅人為導向,優化稅收管理流程。二是以納稅人為中心,優化稅務機構設置。三是以納稅人為中心,完善服務體系。
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1高校后勤實體改革涉及的現行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具,免征增值稅;經營此外的商品,一律按現行規定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應繳納增值稅。
(2)營業稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體,經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入,免征營業稅;對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入,免征營業稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入,應按現行規定計征營業稅;對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務獲得的收入,免征營業稅。
(3)所得稅。《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》明確規定免征企業所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務總局的100號文《關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優惠政策。
(4)房產稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、等稅收的征收規定。對高校后勤實體,免征城鎮土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅三稅稅額為計稅依據,按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業稅三稅的同時,也免征城市維護建設稅和教育費附加。
2高校后勤實體改革稅收管理現狀及存在的問題
(1)高校后勤社會化的稅收法規滯后,政策法規不明確、缺乏連續性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規不能及時反應和規范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發展和引發高校投資多元化,以高校后勤服務社會化引發的高校資產經營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。
嚴格說來,文件通知并不等于法律法規,其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發展,原有的《通知》已不能適應客觀經濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。
(2)高校后勤實體自身的改革不規范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規范化與否,與高校后勤實體的改革是否規范,是否到位,有著密切的關系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統的剝離,實現了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學校的后勤改革是在走過場,實質上并未發生變化。現代企業制度要求產權明晰,權責分明,我國高校后勤資產的所有權在國家,占有權在高校,后勤實體對后勤資產只有不完全意義上的經營權,沒有對其所經營資產的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現象嚴重。稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分,而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構,這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。
3高校后勤實體稅收規范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規,為高校后勤社會化稅收規范化管理提供法律保障。關于高校后勤實體的稅收立法,應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發揮稅收的調節作用,服務于、服務于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規范化管理,促進高校后勤組織的規范運轉。
(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設,逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規軌道。對高校后勤社會化的稅收規范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設作為規范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統。稅務機關要積極構建功能齊全、提升信息技術的應用水平,加強系統管理,確保信息安全,提高工作質量和效率。
(3)加強相關部門聯合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經濟活動涉及到工商營業執照的領發,涉及到增值稅、營業稅、企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協調與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協調與配合,擴大信息交換的范圍,實現社會信息資源共享。
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目前，我國營利性社會化涉稅服務機構主要為稅務師事務所、會計師事務所和其他稅務咨詢公司，主要提供稅務、稅務咨詢、稅收籌劃等有償服務；非營利性社會化涉稅服務機構主要為稅務學會、納稅人協會、納稅服務志愿者等機構，主要提供稅收研究、稅收咨詢、稅法培訓和納稅人權益維護等服務，一般來說只收取少量用于維持機構正常運轉的會員費或者不收費。從多數西方發達國家看，90%的納稅事宜都是在政府的監管下，由社會化服務提供的，美國稅務人員和非政府組織稅務服務人員的比例達到了1∶7。而我國社會化納稅服務整體占比水平較低，還存在很大的發展空間。
（二）相關法規體系、管理體制不夠健全。
在立法上，目前社會組織的立法層次低，政策環境不完備，內容不完善，主要以程序性規范為主，實體性規范明顯不足，在稅收優惠、財政資助、人事管理、社會保險等方面缺乏健全的政策規定，普遍面臨注冊難、定位難、信任難、參與難、監管難、吸引人才資金難等難題。在管理上，我國對社會組織實行民政部門和業務主管單位雙重負責的體制設計，這種設計造成社會組織進入社會的門檻過高，使許多具有“合理性”的地域性、行業性自律組織難以取得合法身份。在監管方面，各級稅務部門存在監督經驗缺乏、力量薄弱、監管乏力的問題。就營利性涉稅服務組織來說，稅務師事務所及其人員的主體法律義務不健全、懲戒機制也不完善，一些稅務師事務所與當地稅務機關未徹底脫鉤，加上執法中稅務機關自由量裁權過大，也為權力尋租提供了空間。對納稅人協會等自發性非盈利組織來說，在以上方面遇到的困難更多。
（三）稅務部門職能轉換的意識不強，對其缺少必要的引導與培育。
一方面，部分稅務機關還存在重管理，輕服務的思想，對一些該放的權力如納稅輔導、涉稅鑒證等沒有完全放到位，一些該管的事物如對稅務中介機構的服務、指導和監管沒有完全管到位。同時，很多稅務機關對社會化涉稅服務組織的作用認識不夠，對新形勢下發展社會化涉稅服務組織的規律認識不足，沒有把培育社會化涉稅服務組織發展工作納入議事日程，或者對其發展設置障礙，以至于很多組織尚未踏入正常運轉軌道就難以為繼。另一方面，多數納稅人自身也缺乏主動維護自身合法權益、維護稅收公平的認識，參與行業管理和自律的意識淡薄，也導致了在國外普遍存在的納稅人協會組織在國內開展并不廣泛。
（四）社會化涉稅服務組織自身服務質量和水平距離納稅人需求還有差距。
從營利性社會化涉稅服務組織看，注稅行業整體服務的層次和質量不高，一些工作人員的專業素質、職業道德素質還有待提高。而納稅人協會的地域覆蓋面較窄，專業化水平不高。稅務志愿者組織的普及程度更低，多為臨時性組織，長期堅持下來有影響力的更是寥寥無幾。
二、轉換政府職能推動涉稅專業服務組織的對策
（一）加快職能轉化步伐，提高對發展社會化涉稅服務的認識。
各級稅務機關要摒棄特權思想簡政放權，將工作重點轉變到創造良好發展環境、提供優質公共服務、維護稅收公平正義上來。把推動社會化涉稅服務體系建設作為推動自身建設的重要渠道，納入總體工作規劃，切實采取有效措施逐步培育和扶植其發展，并依法加強管理與監督。
（二）完善政策，解決制約涉稅社會化服務體系的突出問題。
目前推進社會化涉稅服務組織建設遇到的最大難題是無章可循。稅務部門要進一步轉變職能，取消涉稅社會組織參與公共服務和行業自律的不合理限制，積極探索社會化涉稅服務組織承擔納稅服務職能轉移和參與維護納稅人合法權益的實現方式，使社會化涉稅服務組織成為稅務部門轉移公共服務職能的重要承擔者和提高稅收遵從度的有力助手。
（三）加強引導，扶持發展，構建相互補充、相互配合的服務體系。
稅務部門要放下“特權”思想，與納稅人協會等社會化服務組織建立起平等的合作互補關系和對話的機制，大力引導它們發展，將納稅人培訓、咨詢、宣傳等社會化服務職能逐步交由納稅人組織自行掌握；要建立完善與納稅社會組織的溝通、協商機制，加強溝通聯系，主動傾聽納稅組織的意見與建議，大力維護納稅人的合法權益，重視納稅人組織的監督職能，主動接受監督，及時予以反饋。國務院出臺政策，推進政府向社會力量購買公共服務，為稅務部門優化納稅服務指明了新路徑。各級稅務機關要積極響應國務院號召，在稅務部門自身力量不足的情況下，嘗試在稽查評估或納稅輔導中向涉稅服務專業機構購買專業的服務，實現“合作互惠”，培育這些組織加快發展。
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2、納稅服務觀念落后?；鶎佣悇崭刹科毡閷灮{稅服務在提高稅法遵從度、加強稅收征管、構建和諧稅收征納關系中的重要性認識不足，熱情不高，工作缺乏主動性；一部分干部為納稅人服務的意識淡薄，缺乏大局觀念，認為納稅服務僅僅是辦稅服務廳及其工作人員的事，與本部門、本人無關，“全員服務”、“大服務”的理念尚未形成；還有少數干部“官本位”意識濃厚，視納稅人為管理監督的對象，認為稅務部門的主要職責是執法、管理、監督，而納稅人是被執法、被管理、被監督的對象，存在對立關系。強調納稅服務，就會導致“貓不抓老鼠”，影響正常的執法。
3、納稅服務不規范。目前，辦稅服務平臺有辦稅服務廳、稅務網站、12366稅收熱線等，但普遍存在不規范、不系統、不兼容的問題。一是辦稅服務廳軟硬件不統一，沒有電子顯示屏，沒有導稅員；窗口設置不規范，沒有設置咨詢服務窗口。二是資料報送不規范，同一種涉稅資料，雖然規定由大廳統一受理，有的還是通過稅源管理部門傳遞。三是業務處理不規范，有的要找科室領導或局領導簽字，有的要到稅政科、業務科領資料，有的要信息中心修改微機信息等，隨意性比較強。四是稅務網站(頁)建設不規范，安鄉縣國稅局的稅務網站建設剛起步，只是簡單的一些政策規定，信息更新慢，公布事項少。五是12366稅收熱線，是國稅、地稅業務也沒有整合，不能集中受理，一次性答復。
4、納稅人滿意度不高。目前，納稅人對基層納稅服務工作的滿意度并不高。以安鄉縣國稅局為例，2010年10月，該局隨機選取了72戶納稅人進行納稅人滿意度調查，調查內容包括辦稅環境、政務公開、便民設施、稅容風紀、規范服務等18大類、59小項。采取發放調查問卷的方式，納稅人對每個問題的評價分為五檔：“非常滿意”、“滿意”、“一般”、“不滿意”和“不了解”，每一項按25%計分。根據調查結果統計顯示，納稅人滿意度較高是對辦稅服務廳提供服務的評價，滿意率為85.2%。網站總體運行情況、網上辦稅、國稅局落實稅收優惠政策、本地區國稅局依法保障和維護納稅人合法權益工作、國地稅工作聯動協作國稅局涉稅審批事項辦理工作中報送的資料合理合法程度、國稅局領購發票情況中票種核定工作、與其他執法部門比較中的服務態度、廉潔從政、公正執法等行為，這些項目的滿意率均在65%分以下。12366等咨詢電話提供的咨詢服務和對納稅人的投訴（舉報）回復處理工作，這兩項的滿意率不到50%，調查中有近三分之一的回答是對上述兩項服務舉措“不了解”。
5、多元化申報繳稅方式難推廣。目前，基層國稅部門以網上辦稅服務廳為中心，大力推行電子申報、網上辦稅、遠程操報稅、稅控機網上申報等多元化申報繳稅方式。但還存在后續服務跟不上，出現問題后不能及時得到解決；服務硬件提升快，但軟環境不盡人意等問題，以及受納稅人文化水平限制，不會使用電腦和收款機等設備，造成電子申報推廣難度加大。
二、優化基層國稅納稅服務工作的對策
當前，全社會正在大力開展“依法誠信納稅，共建和諧社會”的活動，稅務部門如何正確定位，牢固樹立優化納稅服務的理念顯得尤為重要。對于稅務部門和稅務干部來說，當務之急是進一步轉變服務理念，強化服務意識，創新服務手段，優化服務環境，提高服務質效，促進征納關系的和諧。
（一）簡并流程，不斷完善納稅服務體系。
古典經濟學之父亞當?斯密把便利作為賦稅四原則之一，便利包含便捷、經濟、高效等多重含義。考察美國聯邦納稅服務，其改組機構設置、改進和拓寬納稅人教育和知情權渠道、優化合作伙伴服務、提升自助服務選擇空間、增強援助服務等，都是從便利納稅人角度出發，不斷提高納稅人滿意度和稅收遵從度。推進納稅服務規范化建設，同樣需要把便利納稅作為重要內容。
1、在機構職責設計上體現便利性。適當壓縮管理層次，簡并管理環節，形成“扁平化”的組織結構。進一步下放和前移管理權限，設立全職能窗口，集中辦理審批涉稅事項。設置對地處邊遠的稅務分局，可適當將原集中在縣一級機關的發票發售、認證報稅、申報征收以及小規模納稅人管理等權限下放，減少納稅人往返奔波之苦。
2、在改進辦稅流程體現便利性。根據稅收工作的實際需要，稅收業務流程應按一個中心四大系統來整合。一個中心就是以辦稅服務廳為中心，四個系統是指征收管理系統(負責一線征管的稅務分局、稅務所、稅源管理科)、辦稅服務系統(即辦稅服務廳)、綜合管理系統(負責稅收政策管理和稅收業務審批的稅政法規科、征收管理科)、稽查監控系統(稽查局)。處于樞紐地位的辦稅服務廳則是整個流程再造的重點。基層區縣級國稅局辦事服務廳設“綜合服務”和“發票管理”兩個窗口，實行流程化管理、一條龍服務。
3、在改進服務方式上體現便利性。大力推行“一窗式”、“一站式”服務，在辦稅高峰期實行服務窗口的彈性調整，實現窗口資源的動態配置，積極探索開通全能型窗口，全面提高辦稅效率。提供電話、網站、短信、信函、傳真以及面對面等多種宣傳咨詢服務。建立以網上辦稅為主體，上門辦稅、電話辦稅、短信辦稅、郵寄辦稅等為補充的多元化辦稅體系，為辦稅不便利的納稅人提供流動服務和上門服務。探索研究并試行綜合申報，實現多個稅種一次申報、同時完稅。推廣涉稅中介服務，依法拓展執業領域和服務空間，加強行業誠信建設，支持納稅服務志愿者開展志愿服務。
4、在信息手段運用上體現便利性。堅持一體化要求和可持續發展原則，加快“金稅三期”建設，完善涉稅爭議和訴求的處理、12366遠程座席等平臺，通過信息網絡實現全方位、全天候的納稅服務。
（二）加強培訓，建設高素質的納稅服務隊伍。
一方面要提高全體干部的服務意識。樹立“全員、全程、全心”服務理念，提倡依法行政、依法辦事、文明服務的活動，自覺樹立公仆意識、服務意識，淡化權力意識，以良好的職業道德素養去贏得納稅人的信任。同時，在提高納稅服務技能上下功夫。要通過辦班培訓、在崗培訓和以老帶新等途徑，從稅收宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、權益保護等方面培養稅務干部綜合執法和服務能力。
另一方面要加強辦稅服務廳和納稅服務科工作人員的培訓。一是堅持“每日一學”制度。每天上午上班前15分鐘為大廳集中學習時間，組織操作人員學習交流,主要是討論工作中遇到的問題，共同商討，找出解決方法，對大廳無法解決的及時向上級請示處理，并做好學習記錄。二是實行換崗學習。加大干部輪崗力度，培養“一崗多能”的復合型人才。規定操作人員每月換崗1次，由操作員相互講授軟件操作技能和操作方法，讓干部在崗位上相互學習，保證每個人都能勝任所有業務。三是更新稅收熱點知識。組織干部不間斷學習《12366熱點問題匯編》，提高每位工作人員處理納稅人提出的各項涉稅事宜的能力，及時解答和處理各種涉稅問題。四是開展禮儀培訓。經常組織的服務禮儀學習，采取請專家上門指導、納稅人挑刺等方式規范干部言行舉止，做到熱情服務。五是嚴格考試考核。每周從干部學習記錄本中選出一題集中考試，將辦稅服務廳崗位與考試成績掛鉤，按月兌現，并將考試成績作為每周服務之星評比活動的重要依據。六是結合日常工作開展各種行之有效的創建評比活動。通過開展評選“服務明星”、“辦稅標兵”等活動進一步激勵干部學習的積極性。
（三）創新形式，搭建高效的納稅服務信息化平臺。
黨的十七大報告提出“推行電子政務，強化社會管理和公共服務?！边@對利用信息技術提高公共服務水平提出了新的要求。近年來，各級稅務機關大力實施科技興稅戰略，有計劃、有步驟地加大了對信息化建設的投入，信息化手段充分應用于納稅服務工作中。一方面，信息化的廣泛應用，為建立快速、暢通、高效的納稅服務提供了支撐和平臺。綜合征管軟件、增值稅管理信息系統、出口退稅管理信息系統等相繼上線運行，極大地簡化了納稅人的辦稅流程，降低了納稅成本；大力推行多元電子申報方式、網上辦稅廳自主辦稅，使納稅人足不出戶，輕松納稅；建設稅務網站，開通手機短信平臺，推進“12366”服務熱線建設，在稅務機關與納稅人之間搭建起多元化、多樣化的互動交流平臺。即將啟用的金稅工程（三期）描繪了一幅美妙的圖景：將通過信息網絡為全國所有納稅人提供7×24小時全方位的納稅服務，包括：稅收宣傳、納稅咨詢、納稅申報、涉稅申請、涉稅查詢等，并依法為政府各有關部門提供納稅人納稅信用等級信息。另一方面，信息化的迅速發展，拓展和延伸了納稅監督網絡，納稅人可以通過各類網絡平臺進行納稅和服務咨詢、、舉報，增強了稅收執法和納稅服務的透明度。可以預期，隨著信息化水平的不斷提升，稅收信息化將會在改進納稅服務，滿足國家、納稅人和社會對稅務工作不斷提高的要求方面做出更大的貢獻。以“網上辦稅服務廳”為平臺，滿足納稅人“個性化”服務需求。讓納稅人根據自身需要選擇稅務機關提供多功能、方便、快捷的“智能化”納稅服務。讓納稅人能夠自主選擇查詢、稅法輔導或者其他稅法信息。推行多元化申報納稅申報方式，提高辦稅效率，節省納稅人的辦稅時間，切實緩解辦稅服務廳工作壓力。依托現代化信息技術手段，實現網絡實時在線、信息互通和資源共享。通過設置專門的QQ聊天室，E-MALL電子信箱等，實現納稅人和稅務干部在網上交流，可以通過網絡進行具體涉稅問題的咨詢和解答。創新納稅服務平臺，為納稅人提供便捷順暢的辦稅渠道。稅務機關要加大對現有辦稅服務軟件系統的整合力度，以網上辦稅服務廳為中心，大力推行電子申報、網上辦稅， 滿足納稅人高效、快捷的辦稅要求；以此為依托，建立納稅服務網站，通過網站平臺，為納稅人提供廣泛的實時稅政法規查詢、辦稅流程咨詢、辦稅表單下載、涉稅業務辦理等服務，使納稅人足不出戶便可完成涉稅事項。同時在辦稅服務廳搭建立體式、全方位的服務平臺，通過設立專門“咨詢導稅臺”，“咨詢導稅臺”的職責包括納稅咨詢、表、證、單書的發放、納稅輔導、“一站式”服務需流轉事項的文書出件，直接為納稅人提供咨詢、協調服務。
（四）注重實效，不斷改進創新納稅服務方法和手段。
首先，堅持依法治稅，營造公平公正的稅收環境，滿足納稅人對執法公平公正的期望。堅持依法治稅是納稅服務的重要內容，也是稅務機關的重要職責。要全面推進稅收執法責任制，嚴格落實執法過錯責任追究制度，為納稅人創造一個公平、公正的稅收環境。廣泛、持久地開展稅法宣傳，培育全社會依法誠信納稅意識，營造良好的稅收法治環境。要認真落實國家促進就業、調整經濟結構和產業布局的稅收政策，尤其是深入研究現行稅收優惠政策執行過程中的問題，在政策允許的范圍內制定可行措施，最大限度地支持經濟發展。要加強與公、檢、法等部門的聯系，建立聯動機制，加快稅銀庫聯網步伐，形成整體合力，不斷提高稅收法制水平。
其次，改進服務手段，拓展服務內涵。服務內涵是一個較為廣義的載體，它包括服務的基本內容、服務形式、服務手段等。不能簡單地將服務內涵理解為服務態度、文明用語、限時承諾等，而要將服務的觸角延伸到稅收工作的全過程，讓納稅人感覺到服務無處不在。一方面，積極拓展服務領域，不僅要有熱情真誠的態度服務，更要在辦稅服務、納稅咨詢、稅法宣傳及行政處罰等涉稅事宜上體現服務。同時，還要走出去為納稅人服好務，如采取主動上門服務的方式，開展上門送稅法、上門輔導納稅、上門促產增收活動等，在服務中融洽征納關系。另一方面，大力推進納稅服務信息化建設，提高納稅服務的科技含量，為納稅人提供更加便捷、高效、節省的服務。將現代信息技術廣泛應用于納稅服務領域的各個層面，進一步整合服務資源，加強信息共享，加快推進“電子稅務局”建設步伐，運用當前先進的視頻、語音、短信、電子郵件、網站等現代化手段，開發建設綜合性、多功能的專業型納稅服務呼叫平臺，實現與納稅人的交流互動和實時服務。
再次，推行個性化服務，滿足納稅人日益增長的服務需求。為滿足納稅人日益增長的多方面服務需求，應在提高工作效率上做文章，讓納稅人充分享受到便捷辦稅。對于納稅人最為關心、最想知道的新的政策法規、納稅定額的調整和征收等情況，應不拘泥于形式，采取定期舉辦稅收課堂、公布稅務人員個人電子郵箱、手機號碼、設立納稅服務QQ群、辦稅自助機、信息短信臺、申報入庫信息反饋臺，不拘一格地為納稅人服務。要力所能及地幫助納稅人解決生產經營和管理中存在的問題，特別要加強和改進對大型企業的稅收管理，及時發現和研究大型企業稅收管理中存在的問題，扶持和幫助大型企業的發展。
（五）加強協作，營造納稅服務社會化環境。
1、提高對社會化納稅服務的認識。社會化納稅服務是專業化納稅服務的有益補充，中介機構承擔起涉稅鑒證、稅收籌劃等有償服務后，稅務機關集中更多精力承擔稅法宣傳、告知涉稅事項責任等無償服務，從而提高納稅服務的整體能力。西方發達國家的經驗告訴我們，推進社會化納稅服務是一條提高征管效率的有效途徑。在社會主義市場經濟體制的新形勢下，國家稅收制度不斷深入改革，稅制結構趨于優化，征管改革不斷深入，征管服務更趨精細化，更多的涉稅事務應交由市場和社會來辦理，決定了社會化服務具有廣闊而美好的發展前景。因此，稅務機關應提高對社會化納稅服務的認識，大力支持其健康發展。
2、規范對社會化納稅服務的監管。社會化納稅服務必須以法律規定為依據。社會中介組織提供的有償納稅服務，由于涉及稅收這一特殊的服務對象，政府必須對服務提供者的資格、服務方式、服務范圍、服務報酬等加以規制，做到有法可依。稅務機關是稅務機構等社會化納稅服務的監管機關，應承擔起對稅務機構等社會化納稅服務的日常監管責任。要監督指導稅務等機構依法涉稅業務，誠信經營，文明服務，健康發展。
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一、我國目前納稅服務存在的問題
(一)服務缺位與越位，服務與管理脫節。服務缺位是指因稅務機關執法不到位或者程序不規范，手續繁雜，致使納稅人合法權益難以得到切實保障或承受不應有的人力、物力和精神上的負擔。主要表現在：因稅務人員素質不高，辦事效率低下導致納稅人為辦理同一納稅事項而多次往返，久拖不決；因稅收工作流程不規范，存在程序繁雜、手續繁瑣、票表過多的問題，加重了納稅人的負擔，增加稅收成本；因稅收政策不完善影響各種優惠政策的落實；因稅收法制不完備，使納稅人不能享受同等的國民待遇。服務越位是指超越法律規定的義務范疇，越權提供不合法的“服務”，以及將不屬于納稅服務范疇的內容作為納稅服務提供給納稅人。如有的稅務部門仍然存在擅自減免稅或擴大稅收優惠范圍的現象。
服務加管理是現代稅收的管理方式，但二者并不是簡單的相加，服務與管理不是分裂的，而是作為統一的整體相互滲透、相互補充、相互促進。在實際工作中往往將管理(執法)與服務對立起來，一提到管理就忽視為納稅人的服務，容易發生侵犯納稅人權利的情況。一提到服務就弱化管理，導致“疏于管理、淡化責任”情況的發生。
(二)納稅服務信息化程度低。稅收信息化是將現代信息技術廣泛應用于稅務管理與服務中，深度開發利用信息資源，提高管理與服務水平，并由此推動稅務部門業務重組、流程再造，進而推進稅務管理現代化建設的綜合過程。目前在稅收信息化建設中存在一些誤區：一是重技術輕管理。許多部門熱衷于購買高檔的硬件設備，盲目開發軟件，而對整個業務系統性研究不夠，沒有創新管理方式、優化業務流程和組織結構，結果只是利用現代化的技術手段去重復、模仿傳統的業務處理流程，沒有有效地利用信息資源。二是重系統本身的應用，輕數據資源的管理利用。有的地方更多地是以信息系統來替代手工操作，卻對數據資源管理和信息資源的有效挖掘和利用重視不足。三是輕視信息資源整合及一體化建設。現階段的稅收信息化建設已經涵蓋了從征管到行政管理、輔助決策等各個方面，但這些部分的信息化建設仍然是各自為政，信息資源沒有實現充分共享，沒有形成合力。
(三)納稅服務的社會化程度低。我國當前的納稅服務主要是由稅務部門來提供，納稅人辦理涉稅事務主要直接面對的還是稅務部門。如上所述稅務部門的信息化程度較低，集中處理信息，為納稅人提供多層次、全方位納稅服務的能力有限，對于諸多日常的稅收征收管理工作仍然需要通過辦稅服務大廳的形式，對納稅人實施傳統的面對面的管理與服務。另外，經濟社會尚未發展到相當水平，對社會化納稅服務的需求不足，缺乏推動納稅服務社會化發展的外部動力。社會中介服務機構市場化程度不足，其發展和競爭不充分，所提供的有償納稅服務對納稅人缺乏吸引力。
二、優化我國納稅服務的對策
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（一）依法管理原則。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務總局關于切實加強稅種征管做好四季度組織收入工作的緊急通知》（國稅發【】97號）等相關配套制度的規定，推行個體稅收委托代征工作，嚴格執行稅務部門各項稅收政策。
（二）社會化管理原則。高度整合現有國地稅的協稅護稅網絡，健全各鎮社會協稅護稅組織，大力發揮協稅護稅社會力量，開展個體稅收的社會化管理工作。
（三）核定依據統一原則。為體現稅法的統一性和嚴密性，保證國地稅核定計稅依據的規范和統一，共管個體戶實行地方稅費按國稅核定的銷售額和增值稅額隨征（核定）。
（四）高效簡便原則。充分發揮社會化管理優勢，整合個體稅收征管資源，簡化個體稅收管理工作流程，建立和實現服務功能前移、信息溝通順暢、服務規范便捷、稅源監控有力“四位一體”的高效服務網絡。
三、征管機制
（一）實行委托代征制度
1、對各鎮共管個體戶的應征地方各稅費（基金），由縣地稅局委托各鎮政府代征。
2、對各鎮代開貨物銷售發票隨征的相關地方稅費由縣地稅局委托各鎮政府在代開發票時一并代征。
各鎮政府已為國稅代征設立了代征機構（以下稱代征點），該代征點同時具體承擔上述兩項地稅代征工作。受委托的各鎮政府及所屬代征點應嚴格按稅法規定和委托的范圍代征稅費。
（二）代征范圍及代征稅費基金
1、個體稅收共管戶：由地稅機關依照國稅核定的銷售額和增值稅額經核定征收城建稅、個人所得稅、教育費附加、地方教育附加費、水利建設基金。
2、各鎮代開貨物銷售發票：代開發票時依照國稅局征收增值稅額隨征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加費。
（三）代征系統
依托一臣軟件科技有限公司開發縣個體稅收代征系統，每月按照國稅網絡上確定的核定銷售額、核定增值稅額、代開貨物銷售發票征收增值稅額數據信息，自動生成地方稅費（基金）數據。
四、工作職責
（一）各鎮代征點職責
1、根據地稅機關核定和代開貨物銷售發票隨征地方稅費（基金）。代征點負責征收，征收稅款按規定時間向主管地稅機關結報。
2、負責個體稅收共管戶代征稅款催報催繳工作。
3、協助主管地稅機關送達稅務文書。
4、協助主管地稅機關開展代征范圍內的稅收政策宣傳工作。
（二）國稅部門職責
在個體稅收代征系統未能自動傳遞國稅核定信息之前，縣國稅局按月向縣地稅局傳遞分鄉鎮、分地段核定的所有共管個體戶銷售額和應納增值稅額數據（包括起征點以上、以下戶，核定調整戶）。核定的銷售額和征收的增值稅數據應于次月5日前以紙質和電子數據方式傳遞給縣地稅局。
（三）地稅部門工作職責
地稅機關對代征單位負有業務監管和指導的職責，各代征點應服從主管地稅機關的業務監管和指導。
1、巡查登記：負責管轄范圍內的新開業戶、漏征漏管戶的巡查，對巡查發現未辦理稅務登記或未納入征收管理的共管戶及時將信息傳遞給縣國稅局。
2、定額管理：地稅部門依據國稅部門核定的銷售額、增值稅額計算核定地方各稅費基金，經后臺作減免稅等處理后再傳至各鎮代征點征收，逐步過渡到國地稅聯合向納稅人下達定額通知書的方式。地稅部門在日常管理中發現有個體定額戶的實際銷售額與核定銷售額不符的，應及時向國稅部門提供信息（紙質或電子），并與國稅機關共同研究調整定額（含不達點戶）。
3、與代征單位簽訂《委托代征稅款協議書》，并發放《委托代征稅款證書》。
4、確定專（兼）職人員聯系各鎮地稅代征點工作（確定一人進駐代征點），指導日常業務，負責對稅收代征工作人員進行崗前培訓和業務指導，及時協調解決代征工作中遇到的問題，依法處理各代征點上報的納稅人不繳、少繳或拒繳稅款及其他違反稅法行為。
5、加強對代征點工作人員工作規范、廉潔自律等方面的監督，對不合格的代征工作人員，向有關鎮政府建議調崗、撤換或辭退。
五、工作要求
（一）明確職責，落實人員。各鎮要將地方稅委托代征工作列入重要工作內容，明確分管領導，各鎮要指定地方稅代征工作負責人，落實代征人員，選配不少于1名政治素質好、文化程度高、具備一定財稅和計算機知識的人員為各鎮轄區內專兼職地方稅代征工作人員。
（二）強化考核，落實職責。為確保協稅護稅各項工作措施真正落到實處，建議由各鎮對本轄區內個體稅收地方稅費代征工作進行崗責考核。
（三）建立日常工作協調制度。建立鎮與地稅分局日常聯系制度。落實專人，落實責任，地稅聯系人確保每月不少于一次到鎮代征點現場辦公，做好對代征人員的稅收政策的宣傳、輔導和培訓，提高代征人員業務水平。其次，建立定期例會制度，縣財政、國稅、地稅、鎮政府每季召開一次代征工作例會，分析通報個體稅收征管情況；協調解決個體稅收代征存在的問題；研究完善委托代征相關工作。
六、鼓勵政策
為鼓勵和調動各鎮做好個體稅收代征工作的積極性，對代征工作給予獎勵。
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納稅服務是指政府和社會組織根據稅收法律、行政法規的規定，在納稅人依法履行納稅義務和行使權利的過程中，為納稅人提供的規范、全面、便捷、經濟的各項服務措施的總稱。廣義的納稅服務，涵蓋了包括稅收制度優化、稅收政策完善、征管制度健全等方面的內容。狹義的納稅服務，主要是稅收機關為確保納稅人依法納稅，對納稅人依法履行自身納稅義務，維護自身合法權益而提供的服務。
二、我國目前納稅服務現狀
隨著我國政府職能的轉型，稅收部門的納稅服務意識有了明顯的加強。服務手段的更新，服務渠道的拓展，服務形式多樣化，都充分說明了目前我國納稅服務體系建設成果喜人。在納稅服務發展的過程中，逐漸形成了許多新的亮點，其中主要包括以下幾點：
1.流程優化。隨著互聯網和大數據越來越多的應用于稅收機構，稅務機關重新對征管流程和崗位職責進行了劃分。通過將征稅流程進一步規范化、透明化，很大程度上降低了過去稅收執法的隨意性，提高了納稅服務質量；
2.積極應用現代化科技。隨著“互聯網+”概念的流行，全國各地稅務機關原來越多的將科技應用于日常納稅服務當中。具體表現為增設網絡稅務服務，加強稅務網站建設，拓展互聯網金融繳稅渠道等，這些措施都大大提高了稅務部門的工作效率；
3.納稅服務內容不斷豐富。各地稅務機關通過采用服務產品更新，加大辦稅透明度，減輕納稅人稅收負擔等切實有效地手段，健全完善服務體系，做到最大程度的滿足納稅人需求。
三、我國目前納稅服務中存在的問題
雖然今年來我國納稅服務的發展整體上取得了令人滿意的成績，但與歐美等發達國家相比，我們仍舊存在這明顯的不足。主要表現在以下方面。
1.納稅服務理念相對滯后
在很長的時間內，在稅務部門眼中，納稅人或多或少都存在著避稅的心理。本能的將納稅人的合理避稅與偷稅、漏稅等行為劃等號，將稅務管理的核心理解為就是監督打擊。不僅如此，許多稅務機關依舊抱著“官本位”的陳腐思想，認為稅務機關根據國家法律法規依法征稅，與納稅人本質上仍是監管與被監管的關系。這種思想直接造成了部分地區納稅服務質量低，效率差，甚至出現了納稅人合法權益遭受侵犯等現象。
2.納稅服務法制體系不健全
憲法中規定：“公民有依法納稅的義務”。而根據目前對公民權利和義務的理解，納稅人在負擔納稅義務的同時，同樣也有享受納稅服務的權利。提供納稅服務，是稅收部門的職責所在。然而納稅服務在我國《稅收征管辦法》中的解釋模糊不清，而且《辦法》中雖然規定了稅收部門有提供納稅服務的義務，但卻未對不提供納稅服務的行為所應當承擔的法律責任做出明文規定，這就為部分稅務機關的不作為大開方便之門。
3.納稅服務社會化程度有待提高
目前，我國納稅服務的主體仍是稅務部門，社會化納稅服務不足，這很大程度上受我國經濟社會發展水平制約。社會化納稅服務需求量低，市場化程度低，競爭激烈程度低，都造成了社會化納稅服務難以對納稅人產生足夠的吸引力。
四、促進我國納稅服務發展的對策
完善我國納稅服務，促進納稅服務的進一步發展，離不開社會各界的通力合作，主要可以采取以下措施：
1.深化我國政府職能轉變
在十八屆二中全會第二次全體會議上明確指出：“轉變政府職能是深化行政體制改革的核心，實質上要解決的是政府應該做什么、不應該做什么，重點是政府、市場、社會的關系，即哪些事該由市場、社會、政府各自分擔，哪些事應該由三者共同承擔?！边M一步深化政府職能轉變，建立服務型政府，以人為本，明確將納稅人的合理避稅與偷稅漏稅的行為區分開，消除稅務機關“官本位”思想，貼近納稅人，使納稅服務不再只是一紙空文。
2.建立健全稅收服務法律制度
當前我國稅收服務法律制度與歐美等發達國家相比還存在著許多問題。完善稅收法律服務制度，規范稅收機關的納稅服務行為迫在眉睫，主要可以采取以下措施：（1）明確稅收相關法律法規對納稅服務的解釋；（2）明確納稅人在依法納稅中應當享受的權利；（3）對稅務機關提供低質量納稅服務甚至侵害納稅人合法權益的行為予以嚴懲。通過以上措施，使稅務機關的納稅服務真正做到有法可依，有法可循，提高稅收機關納稅服務質量。
3.加速我國社會化納稅服務體系
加強內外協作，是健全我國納稅服務的大方向。隨著經濟水平不斷發展，社會分工越來越細致。稅務部門在稅收服務方面并非任何事情都必須親力親為，社會化中立機構同樣能為納稅人提供納稅服務。主要措施包括：（1）規范稅務機構；（2）擴展社會中介的納稅服務；（3）充分利用互聯網，開展多元化的遠程辦稅模式；（4）建立稅收公共服務，為納稅人提供自主納稅服務。
五、結語
隨著我國經濟的不斷發展，納稅服務的理論與實踐研究正不斷拓展。越來越多的人開始關注稅務部門的納稅服務。我們應當注意到，在轉變稅負部門服務理念的道路上，政府還有很長的路需要走。本位對未來我國納稅服務理論與實踐的發展提出一些建議，希望能對未來我國納稅服務的發展提供綿薄之力。
參考文獻：
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1．稅收管理員隊伍年齡老化。市地稅局干部平均年齡由年分設時的33歲增加到年的43歲，稅收收入也從分設時的1.9億增長到年的21億，稅收收入每年平均增速高達30%。全市現有征管戶數45718戶，稅收管理員225人，人均管戶203戶,人均組織收入934.34萬元。我市稅收管理員隊伍存在人員偏少、年齡老化、管戶眾多、稅收任務繁重的問題，加之激勵機制不到位，導致干好干壞一個樣，工作效率低下。
2．稅收管理員業務技能提高緩慢。由于實行管戶制度，稅收管理員管理的企業涉及各行各業，要求稅收管理員具備多種知識技能，而大部分稅收管理員年齡偏大，知識更新緩慢，日常普及性的培訓在學習掌握稅收法律法規、財務知識及提高專業技能方面見效慢，不利于培養高素質稅收管理人才。
3．稅收管理員管戶執法風險較高?，F行的稅收管理員管戶制使稅收管理員在稅收政策執行、項目扣除、資產處理、稅收減免等涉稅事項中扮演著如同“保姆”的角色，其他人員無從插手，權限過大，辦理的各項涉稅事項缺乏有效監管，加大了稅收管理員的稅收執法風險。
（二）稅源管理方面
1．稅收管理重點不突出，針對性不強。各稅務分局中普遍存在稅收管理員管理面廣、工作量大，忙于應付日常工作，難以對區域內的重大企業或項目實施精細化重點管理，導致不能全面了解掌握所有納稅人的生產經營和納稅情況，對容易出現問題的環節分析不透，不能帶著問題深入企業，只能簡單了解掌握情況，導致重點企業不重點管理。
2．一般稅源管理不到位，管戶不清。各區縣局一般稅源企業都占企業總戶數80%以上，由于管戶多，大部分稅收管理員對轄區內一般納稅人稅源監控和分析不到位，對失蹤企業、關停并轉企業跟蹤不及時，造成稅源不明，管戶不清。
3．個體、零散稅源社會化管理程度不高。全市現有個體工商戶33069戶，個體稅收管理員62人，人均管戶高達533戶?，F有39個專業市場和大量零散戶管理采取委托代征方式控管的所占比例較小且個體稅收收入在各局稅收收入比例中都不超過3%，如何充分利用和調動社會資源實施控管并將個體稅收管理員充實到急需崗位是個體管理中急需解決的問題。
鑒于以上存在問題，改革現行稅收管理員制度，推行分工協作、相互制約的專業化稅源管理模式勢在必行。
二、加深內涵認識，拓寬管理思路
專業化稅源管理是稅務機關根據納稅人實際情況和實施管理的不同特點，以納稅人規模行業為主要標準科學分類，稅務機關內部則通過優化配置人力資源和組織架構，實施有重點、有針對性的管理，實現管住管好稅源的目標。并起到加大管理力度、拓展管理深度、提高征管效率、規范執法行為、提升人員素質的作用。稅收專業化稅源管理的理念來源于社會化大生產，早期的專業化主要是指社會化生產過程中的勞動分工。勞動分工有如下專業化優勢：一是分工簡化了復雜的勞動程序，使生產者專心于自己最具優勢的核心業務與生產環節，有助于勞動技巧和熟練程度的提高。二是分工協作的完成，促進了人力資源的集聚，帶來了規模經濟效益。三是勞動過程流程化，促使企業在工作方法的標準化、規范化方面有所突破，提高生產效率。
隨著經濟社會不斷發展，基于勞動分工的專業化內涵與外延不斷擴大與深化。專業化已成為現代社會化大生產和社會經濟運行的有效方式和手段。源自于勞動的分工，其核心要義是分工與協作，分工的科學化和合理性決定專業化管理的水平，協作的銜接方式和緊密程度決定專業化管理的效率。專業化不再是字面意義上的分解、獨立、分散，而是集中、協同與批量生產。目前專業化理念已普遍運用于各行各業，稅務部門的稅收征管模式歷經多次變革，也在向“專業化”方向發展。年之前實行的是“一人下戶、各稅統管”的保姆式征管模式；年至年建立起“征、管、查”三分離的征管模式；1997年開始實施“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式；年是增加了“強化管理”表述后的34字征管模式；年以后，以“科技加管理”、“信息化加專業化”的現代征管新格局正在逐步形成。
三、專業化稅源管理實踐及成效
（一）合理劃分稅源
為推進專業化稅源管理新模式，地稅在年選擇一個區局進行了專業化稅源管理新模式試點，試點過程中緊緊圍繞組織收入這一中心，牢牢把握“管理、創新、執法、服務”工作主線，以“抓大、控中、規范小”為管理思路，按照納稅規模、行業特點及人力資源等實際狀況，科學合理劃分標準，對三類納稅人實施不同管理標準。一類是對本局確定的重點稅源企業實行專項管理監控，突出抓大保收入主題，由原來屬地管理統一集中到一個稅務分局管理。一類是將一般稅源企業作為控中管理對象，由兩個稅務分局按照屬地和管事的原則實行管理，按照專業化管理模式分工協作，實現了“管戶”向“管事”的轉變。一類是對個體稅源及社會零散稅源加大委托代征力度，充分實行社會化管理，由一個稅務分局進行管理。通過合理劃分大中小范圍，明確各稅務分局征管范圍和職責，使管理增加了針對性，專業化稅源管理模式得以進一步深化與完善。
（二）納稅評估與日常檢查有機結合
專業化稅源管理試點局成立了專門的納稅評估科，負責對全局納稅評估工作的計劃、組織、協調、落實和考核。長期以來,基層的納稅評估工作和稅務稽查、日常檢查經?；焱?，內容重復，相互推諉，工作扯皮。為解決這一問題，我們首先明確了三種工作的執法地位，將納稅評估、日常檢查和稅務稽查在工作程序上進行了嚴格劃分。首先確認納稅評估中的“實地核查”環節由日常檢查和稅務稽查來完成。其次取消稅收管理員的納稅評估職責并將其職責轉入專設的納稅評估科，使納稅評估、日常檢查和稅務稽查有機結合，形成了相為補充，相互制約的機制，通過納稅評估引導稅收管理員日常檢查和稅務稽查，通過日常檢查和稅務稽查落實納稅評估成果。
（三）分解管理員職責，降低執法風險
專業化稅源管理試點中，我們將長期困擾稅收管理員的納稅評估工作和征管資料裝訂工作分離出來,解決了以往稅收管理員自己管戶又自己評估，缺乏監督、評估不客觀、不規范、評估質量不高，資料裝訂費時費力的問題，使稅收管理員騰出更多時間和精力從事稅源管理。并通過分局內部專業化小組的分工配合分解整合稅收管理員其他職責，使管理事項環環相扣、相互依存，又彼此監督制約，打破了以往稅收管理員按區域“包戶到人、各事統管”的方式，有效分解稅收管理員過于集中的權力，對防范稅務執法風險，保障隊伍廉潔自律起到了積極作用。
（四）實行專業化分工，強化監督制約
稅務分局內部設置了稅源管理組和綜合服務組，相應制定了各小組具體工作職責和工作傳遞流程，小組之間分工協作，相互制約。以稅務分局催報催繳工作為例，每月綜合服務崗從征管系統中提取打印催報催繳名單，制作工作傳遞單（詳細列明工作內容、限辦時限、結果反饋等內容），通過“專業化稅源管理流程軟件”以工作任務的形式下發到稅源管理組，稅源管理組根據工作任務實施催報催繳并將結果按時反饋綜合服務組，綜合服務組督促稅源管理組的催報催繳工作。通過這種方式，試點單位催報催繳成功率從以前的70%提高到現在的90.5%。
（五）實施專業化稅源管理的成效
1．促進了稅收收入增長。試點單位主要從四方面加大組織收入力度，一是稅源管理科負責稅費收入和稅費源分析預測，全面掌握組織收入情況；二是辦稅大廳、分局、稅源管理科三方負責戶籍分析和監控，全面掌握稅源底數；三是執法檢查科組織實施監督考核，保證工作落實；四是進一步鞏固轄區七辦一鎮33個社區協稅護稅網點，徹底清理漏征漏管戶。截至今年10月31日，試點單位已組織稅費收入90663萬元，其中：稅收收入40201萬元，同比增長18.62%，增6590萬元；組織各稅附加1769萬元，同比增長26.90%，增收375萬元；組織契稅1912萬元；組織社保費收入46781萬元，同比增長7.35%，增收3205萬元，實施專業化稅源管理直接促進稅收增長2700萬元。
2．優化了人力資源。根據專業化稅源管理要求，合理設置崗位，堅持效率優先、發揮專長、人盡其才、全面發展的原則，對現有稅源管理人員進行專業分類，合理配置人力資源。稅收征管人員從試點前的53人增加到66人，占比從63%增長到84%，其中稅源管理人員（包括稅源管理崗和納稅評估崗）50人，占全局總人數的64.1%，實現了業務能力較強和素質水平較高人員向重點稅源管理和納稅評估崗位的傾斜。
3．增強了工作的針對性和時效性。專業化稅源管理試點運行實踐證明，專業化稅源管理新模式能集中力量管好重點稅源，確保稅收收入持續穩定增長，各崗位工作職責明晰，各崗人員明確自己干什么和怎么干的問題，解決了稅收管理員管理事務多而窮于應付的問題，解決了不同素質的稅收管理員工作適應性問題，人盡其才，有效提高了工作質量和效率。
四、對全面推行專業化稅源管理工作的建議
（一）明確和四訓程堅持總體原則
一是推行專業化稅源管理模式要堅持“五個有利于”，即有利于稅收收入增長，有利于提高稅收征管質量，有利于提升服務水平，有利于建立預警風險管理機制，有利于明確崗責并追究責任。二是因地制宜原則。市各區縣局之間，在管戶數量、分布密度、稅源結構、人員配置等方面存在明顯差異，因此推行稅收專業化管理決不可一個模板、一個標準，而要結合各地實際情況，因地制宜，務實創新地制定出適合本地區、本分局的實施方案。三是效能整合原則。稅收專業化管理能否取得成效，關鍵在于能否配備一支高素質的稅收專業管理人才隊伍。因此，必須堅持效率優先，發揮能力專長，最大限度整合人力資源，優化稅源管理單位設置，科學合理配置崗位。
（二）推廣專業化稅源管理的工作重點
1．研究確定專業化管理模式。各區縣局要根據省局、市局推行專業化稅源管理的基本思路，結合本單位戶籍和稅源結構特點、人員狀況等實際情況，研究確定實施專業化管理的具體模式。如實行分行業管理（如分工業和商業）、分規模管理（如分一般稅源企業和重點稅源企業）、分稅種管理、對個體“雙定戶”和各類專業化市場實行分類型管理。也可將具備共同特點的納稅人抽取出來，由專門管理員實施專業化管理。還可按照稅收管理員職責劃分戶籍管理、宣傳輔導、催報催繳、檔案管理、發票管理、定額管理、欠稅管理、信息采集、調查核實等崗位實行專業化管理，各負其責，形成稅源管理合力。
