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稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和關鍵環節，也是稅務機關代表國家依法行使對納稅人的具體納稅情況進行檢查和監督的一種形式，其具體形式包括日常稽查、專項稽查和專案稽查。可以說，稅務稽查在引導納稅人實現納稅遵從上具有不可替代的重要作用，能夠切實有效維護稅收秩序、提高納稅遵從、保障稅收收入。在現行征管模式下，稅務稽查在稅收征管各環節中發揮著“最后一道防線”的重要作用，稅務稽查工作的整體水平在一定程度上決定著稅收征管的質量和效率。

當前稅務稽查中面臨的風險

（一）稽查之前選案隨意、調查不足的風險。查前分析可以說是稅務稽查的前提，充足的查前分析準備可以大大地提高檢查的工作效率。但當前，仍舊存在的問題是，部分稽查人員沒有充分利用現有的信息，沒有實施嚴謹的取樣與調查。而且，選案也并不嚴格。現階段稅務稽查選案主要還是以人工選案為主，這就導致缺乏科學、嚴密的選案指標，會導致選案的主觀隨意性較大，較易發生誤選、漏選等情況。[1]（二）稽查程序不合法合規的風險。查前分析為整個的稽查工作點明了重點，而嚴格按照稽查程序實施稽查則為整個稽查過程順利開展提供了保障。當前，在稽查實施過程中，還存在一些問題，如一些程序違法問題，實施稅務稽查應當兩人以上，并出示稅務檢查通知書和稅務檢查證，而稽查人員有可能在檢查中未按規定出示檢查證和檢查通知書、違反程序調取賬簿資料。除此之外，如果稅務稽查人員與被查對象有近親屬或者一些相關利害關系的，應當自行回避，被查對象也有權要求他們回避，如果稽查人員該回避的未回避，或者借機收受或者向被查人員索取財務、謀取其他不正當利益等，都會影響到稽查的效率與公正性。（三）稽查方法安排不合理的風險。除了程序上要合法合規，在稽查方法的選擇上，也很重要。稽查方法的選擇主要有以下幾種，順查法、逆查法、聯查法、側查法。稽查人員要根據具體的稽查要點、稽查路徑合理選擇恰當的稽查方式，否則，會大大降低稅務稽查的效率。稽查方法一經選定，不得隨意變更。（四）審理不當、把關不嚴的風險。稅務稽查審理，也是整個稽查鏈條中極為重要的一個環節。當前仍存在的問題主要有以下兩點：一是審理不當，不按照法定程序進行審理，比如說，對于重大案件，本應移送上一級機關案件審理委員會審理而未移送。或者自由裁量權太大，行使不規范，就會造成同一案件處罰標準不統一，導致有些案件多處或少處罰款。二是把關不嚴，對于一些事實不清楚、資料不齊全的案件模模糊糊，未能堅持原則，如本應該交由檢查人員補正認定而未實施的，造成錯定、漏定、草率定案。[2]（五）最終落實、執行不嚴的風險。根據審理后的結果，最終要落實到執行上，執行人員要將《稅務處理決定書》送達被查對象，并監督其執行。在這個過程中，若執行人員出現行政不作為現象，當事人逾期拒不履行處理處罰決定繳納稅款、罰款，而未能及時采取措施，就會導致稅款流失等狀況。

稅務稽查風險產生的原因

（一）缺乏與其他部門的交流合作機制。稅務稽查雖然是以稽查部門為首，但若沒有其他部門的配合，單憑稽查部門一己之力則很難破解違法現象的真實情況。當前我國各級政府部門之間還存在各自為政，信息無法共享的情況，所以，稽查局在實施稽查時，需要了解的其他信息往往會因為信息不流通而不能及時獲得，因此就會出現錯失稽查辦案的最佳時機或者為獲取信息東奔西走浪費人力物力的情況。（二）稽查人員業務素質不能適應執法需要。所謂知己知彼，才能百戰不殆。近年來，稅務稽查往往集中于房地產行業，所以，稅務機關對房地產企業的研究較多，但對其他行業，尤其是一些非核心產業的稽查總體較少，所以稽查人員對這類企業的財務狀況、賬務處理也不甚了解，尤其對這些企業偷稅逃稅的手段缺乏經驗。因此，這就需要稽查人員對被查企業有充分的了解，才能為后續稽查工作的順利開展打好基礎。[3]（三）稽查人員缺乏創新思維。一直以來，稽查工作都有固定的方法，固定的套路，然而，太過追求原有的方法和套路也容易讓稽查工作陷入一種固定思維之中，使得稽查缺乏創新思維，這樣反而不利于整個稽查工作的實施。稽查局的工作人員往往會因為常年的工作經驗，而被習慣所限制，較易陷入一種以往的經驗中，尋著過去的路徑來解決問題，殊不知，現在社會進步飛速，使得企業在自身規模不斷壯大的同時，也在不斷地尋求隱藏更深的偷稅逃稅的途徑。（四）缺乏有力的監督約束機制。當前，隨著稅務稽查體制、機制建設的持續推進，各項內部制度正在日趨完備，但在防范稅務稽查執法風險方面尚缺乏有力的監督制約機制和行之有效的具體措施。特別是對檢查環節實施監控不夠嚴密，有的稽查人員執法過于任性、不負責任，就會導致出現弄虛作假、查而不實、查多報少、避重就輕、等現象，而外部監督往往鞭長莫及，稅務稽查執法風險有防不勝防的態勢。（五）納稅人自身法制觀念淡薄。企業出現的種種違法行為，最根本的原因還在于企業自身守法意識弱。長期以來，一些企業的領導缺乏納稅意識及稅務風險意識，導致企業的財會人員也缺少對依法納稅的足夠認識與重視，甚至可能認為企業的涉稅風險、納稅情況都“與己無關”。管理者頭腦中根深蒂固的法律意識淡薄，即使企業做的規模很大了，依舊改不了舊毛病，導致偷稅逃稅等違法現象頻頻爆出。

構建稅務稽查風險管控的長效機制

（一）建立多部門合作機制，打破信息壁壘。對于稅務稽查來說，核實一個企業是否存在偷逃稅款的違法情況可能需要多方的配合，也需要各方予以提供相應的信息。比如，稽查部門要想了解到企業開業狀況，就需要工商局提供相關信息，要了解企業生產狀況，也需要安監局進行溝通。除此之外，還需要國土資源部門、審計、環保多個部門予以協助配合。因此，當前應該建立多部門合作機制，做好信息共享工作，使得信息可以在各部門之間暢通無阻地流動。（二）不斷提升稽查人員的業務素質。稽查人員在具體實施稽查時，要結合該行業特點，提前深入學習了解，對被查企業能夠有細致的了解，在此基礎上制定稽查方案，把握好稽點。這就需要稽查人員不斷加強自身業務素質的提升，充實自身。同時，各級稅務機關也應高度重視提高稽查隊伍素質工作，制定和實施稽查人才培養計劃。一方面注重著力培養稽查領軍人才，樹立好標桿；另一方面要著重培養可以對特定行業實施深入檢查的專家隊伍，使稽查執法能夠對本地區重點稅源企業實施有效監控。（三）創新稽查模式，強化信息化稽查。信息化時代，科技日新月異，在此大環境下，各個企業在不斷創新的同時也變換出了新的偷稅逃稅的方法，因此，稅務稽查也應該與時俱進。在如今大數據的背景下，應全面推進電子查賬軟件等現代化手段的運用，逐步提升信息化下的稽查辦案能力，把電子稽查應用水平作為對各地稽查工作考核的重要指標。除此之外，稽查人員還需要不斷強化自身的學習，掌握最新的信息化知識，用好“互聯網＋”的平臺，大力推進信息化稽查的發展。（四）強化監督約束機制，維護稅法剛性。可以說，嚴格執法是稽查工作得以順利開展的重要保障。因為執法嚴格嚴謹，稽查人員才能結合行業特點逐步發現被查企業所存在的違法事實，才能依照法律法規對違法行為進行嚴肅處理，保證國家稅款如實上繳。因此，要保證嚴格執法，一方面，要注重對稽查人員的思想道德建設；另一方面，要加強對稽查人員的技能培訓，并且不斷豐富培訓的內容，更新最新的法律法規政策，切實提升稽查人員的稽查能力。（五）強化企業守法意識，提高納稅遵從度。管理者頭腦中根深蒂固的法律意識淡薄，會導致偷稅逃稅等違法現象頻頻爆出。因此，要想真正減少偷稅逃稅現象，還要從源頭上入手，對企業負責人及財務人員進行相應的稅法知識的宣傳，提高納稅遵從度。首先要在思想上，增強企業的納稅意識，使其真正從內心認識到繳納稅款的嚴肅性和重要性。其次，再在具體行動上，也需要稅務機關宣傳和監督到位，通過展板、LED屏滾動播放相關法律條例，并附以真實的案例向納稅人宣傳偷逃稅款后果，以多種途徑來增強企業守法意識，提高企業納稅遵從度。

參考文獻

[1]廖健,宋汝冰.行政執法風險及其管控探析——以稅務稽查執法為例[J].中國行政管理,2016(02):14-17.

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一、企業稅務稽查風險規避的問題

（一）對稅務風險規避概念模糊

目前，我國的很多企業在稅務稽查風險規避方面仍然存在著不少的問題，其中對于稅務風險的規避概念不明確就是一大主因。首先，我國本身的稅務法律法規制度體系就存在不健全的問題，這給很多企業避稅帶來了法律漏洞。但是追究其法律依據，這些企業“鉆空子”的行為并未違法，這就是我國目前法律制度的尷尬所在。但是規避稅務風險與鉆法律的漏洞而進行避稅的行為本質上是完全不同的。規避稅務風險是在保證企業正常納稅的前提下對其的一種保護。短時間內看，好像國家的稅收收入受到了影響，但是從長遠的角度來看，是有利于國家經濟發展的。因此，企業在規避稅務稽查風險的時候應該對其概念進行準確定位，這里的規避風險并不是讓企業利用法律漏洞進行逃稅。

（二）管理層缺乏稅務風險意識

2008年以前，我國開始實行稅收制度的改革工作。改革后，我國稅收征管制度等變得越來越嚴謹，很多之前存在的漏洞在這次的改革中得到彌補。但是很多的企業對于這些法律層面上的變化卻是知之甚少，故而造成了很多因稅務風險而帶來的損失。這些都是企業管理層對于稅務的風險意識認識不夠而造成的。其對于稅務存在的潛在風險不重視，如果讓這些風險任其發展的話，企業多年經營的成果甚至會毀于一旦。

（三）內部監督機制缺乏

目前，我國的很多企業，特別是一些中小型企業，其內部的財務監督管理機制是非常不科學的。很多企業只有少數幾個財務人員，而且大都身兼數職，并不是專業的辦稅人員。企業的管理層對于稅務的管理也完全不懂，對于辦稅人員的業務能力無從判斷。此外，還有很多企業的稅務風險控制工作完全交由財務人員進行，管理層對其進行的監控力度很薄弱，這些都或多或少的造成了我國大部分企業稅務風險應對能力較差的現象。

二、企業稅務稽查的原因分析

目前，企業稅務稽查的主要原因如下：一是，領導交辦的任務。一般情況下，下屬對于領導交辦的事件都會全力以赴的去完成。所以，領導交辦的稅務稽查項目往往是進行稅務稽查的一大原因。二是，舉報。這里所提到的舉報包括很多種類型，針對于不同的舉報，稅務稽查的方式應該是有所區別的。三是，專項檢查。這是由國家相關部門牽頭進行的專項檢查活動，一般一年有幾次，涉及一些重要的企業或者是行業。很多的專項檢查中都會查出不少的違法犯罪事件。四是，當地開展的稽查行為。當地開展的稅務稽查行為由稅務稽查局對各個企業的賬目進行審查，以達到稅務稽查的目的。五是，對于企業的納稅情況所進行的評估。稅務稽查后，對于查出的一些問題賬目企業要及時進行修改和調整，從而制定出相應的應對方法。

三、企業如何正確的應對稅務稽查及防范風險

（一）做好涉稅事項自查自糾

企業想要正確應對稅務稽查工作，避免稅務風險，需要做好涉稅事項自查自糾。第一，應該按照相應的法律法規對企業應該繳納的稅種有一個清晰的認識。同時，對于各種稅收應該繳納的金額做到心中有數，并按照要求按時報稅交稅，不要延誤時機。企業的財務稅務人員應該加強業務知識的學習，并注意知識的更新，緊跟時代的步伐對于一些新出臺的法律法規要予以及時學習。如果企業遇到一些特殊的稅務行為應該及時與當地的稅務部門進行溝通，以求問題能夠得到圓滿的解決。第二，企業面對稅務稽查工作應該給予積極主動地配合。這樣既能保證檢查工作的順利進行，又能讓企業財務人員得到充分鍛煉。

（二）重視日常賬務處理和稅務管理

企業要想做好稅務稽查，規避稅務風險，就應該重視平時的賬務問題并嚴格內部稅務管理制度。做好日常的賬務管理，一旦面臨稅務稽查，企業也會從容不迫的進行面對和處理，不會因賬目不清楚而承擔一些不必要的風險和損失。

（三）重視日常業務流程的涉稅風險管理

為了能夠很好地規避稅務稽查中的各種風險，企業在日常經營管理中應該對日常業務流程中涉及到稅務風險的地方予以格外的關注。企業應該建立一整套的涉稅風險管理體系，并制定相應的應急預案。這些日常涉稅風險管理制度的建立能夠最大限度地避免稅務稽查中出現的各種風險。

（四）建立撰寫高質量的納稅自查報告

面對可能存在的稅務稽查風險，企業應該嚴格做足自查自糾工作。通過日常工作中的自查自糾，找到自己可能存在的問題和風險。特別是近年來，稅務局要求的稽查項目越來越多，對于這些項目企業都應該做到心中有數。自查自糾環節結束后，企業必須要求相關人員就自查的結果撰寫一份高質量的納稅自查報告。報告的撰寫是自查工作的總結與匯總，作用非常巨大。

（五）正確使用實地稽查過程中的陳述申辯權

企業在面對稅務稽查過程中，可能會被國家相應部門要求進行約談。在這個環節中，企業應該善用其被賦予的陳述申辯權。在承認自己企業問題時，要采取恰當的自我保護措施。

四、結束語

現代企業在進行經營的過程中不但要適應市場環境的考驗，還必須具備應對稅務稽查的能力。企業應該對在稅務稽查中可能出現的風險防患于未然，并運用法律手段保護自己的合法利益，以保證企業更好地發展。

參考文獻：

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1、缺乏有效的監督制約機制

隨著稅務稽查體制建設的不斷發展,內部制度日趨完備,但在防范稅務稽查執法風險方面尚缺乏有效監督制約機制下,稽查人員手中權力過大、執法隨意性強,導致弄虛作假、查而不實、查多報少、避重就輕、等現象時有出現,收人情稅、等違法違紀現象尚未杜絕,稽查執法風險防不勝防。

2、稽查人員綜合素質無法滿足執法需要

稽查工作對稽查人員的業務素質和政治素質都有較高要求,既需要熟悉稅收政策、財務會計、計算機、法律法規等業務知識,更需要較高的政治素養和敬業精神。而實際工作中有的稽查人員業務不熟,對稅收政策法規的理解存在偏差,稽查執法效率低下、質量不高,甚至違反程序、,使稽查執法風險日積月累。

3、政策因素不容忽視

主要表現在與稅務稽查相關的政策法規的制定上。由于立法和制定稅收政策法規不可避免地會存在一些漏洞,加之實施過程中新情況、新問題層出不窮,政策法規無法全部涵蓋和解決,稅務稽查人員在實際辦案過程中有時難以把握政策,一定程度承擔了政策法規缺陷帶來的稽查執法風險。

4、外部環境有待優化

一方面是地方黨政部門干擾稅務稽查執法的現象屢禁不絕,另一方面紀檢、監察、檢察等相關部門協稅護稅意識不強,對稅務稽查執法存在一定偏見,較易形成稽查執法風險。

二、建立完善稽查工作機制,全面規范稽查工作流程是防范稅務稽查執法風險的有效途徑

1、加強對選案環節的監督制約,切實解決“想查誰就查誰”的問題

稽查選案要詳細列明選案依據或案件來源,逐步推行利用數據分析和數據模型篩選稽查對象,實施主動選案、科學選案,確保選案工作的公正性、科學性,不斷提高選案準確率。

2、加強對檢查環節的監督制約,切實解決“想怎么查就怎么查”的問題

稽查執法過程中,稽查干部與稽查對象及相關人員的一切接觸(包括約談、政策輔導、詢問、調賬、檢查等),須有二名以上的稽查干部在場方可進行,實施檢查前主動告知稽查對象稅務稽查的辦案程序、執法規范、納稅人權利和義務、救濟途徑等事項。

3、加強對審理環節的監督制約,切實解決“檢查處理隨意性”的問題

負責審理的稽查干部要對案件檢查的全過程進行實體、程序方面的全面審查,加強對各環節工作內容、辦理意見和工作記錄的審核檢查;嚴格按照規定依法對稽查對象作出處理(處罰)決定,正確行使自由裁量權;擬免除處罰案件,由稽查局集體審議決定,重大案件應提交審理委員會審理。

4、加強對執行環節的監督制約,切實解決“查完之后久拖不決”的問題

要嚴格按照工作程序和要求執行稅務稽查處理決定和處罰決定;稽查案件的執行工作必須由兩名以上的執行人員實施,執行過程中要加強對被執行對象的跟蹤管理,認真履行法律賦予的強制執行、申請法院執行等職責;對符合涉稅犯罪移送標準的案件,要及時、依法移送公安機關立案偵查。

5、依托信息化建設加強執法過程監控,切實解決“工作好壞一個樣”的問題

搭建覆蓋總局、省、市、縣四級稽查部門執法所有環節、崗位和事項的稽查信息化網絡平臺,按照稽查業務內在規律,對案件全過程進行實時監控,掌握案件查辦進度,實現上級稽查局對下級稽查局、稽查局對稽查干部查處案件的全程監控,減少執法隨意性。

三、構建內外并舉的預防監督保障體系是防范稅務稽查執法風險的有力保證

1、加強崗責考核監督,規范稽查工作流程

通過規范稽查工作流程,建立科學嚴密、責任明確、考核到位、監控有力的稽查工作考核體系,確保對稅務稽查執法全過程、全體稽查人員實施有效監督,做到選案環節要選準,實施環節防失控,審理環節定案準,執行環節保到位。

2、加強稽查四環節的相互監督制約

《稅務稽查工作規程》明文規定了稽查工作流程,明確了稅務稽查整體工作的四個環節及各環節的職責,確定了相互監督,相互制約的工作體制,所以監督體系建設的重點在于加強稅務稽查部門的內部監督。不僅要在職責和機構設置上實現“四分離”,也要在人員上實現“四分離”。最終建立職責明確、相互制約、銜接緊密、運轉高效的稽查業務系統。

3、加強落實稽查執法監督制度,強化監督制約力度

切實落實內部監督制約機制責任制,嚴格執行責任追究。把內部監督制約機制建設納入稽查局目標管理考核,明確規定各個部門、各個崗位的職責事項、工作規程、考核標準、過錯責任,用制度管權、管事、管人的原則,實施事前警示、過程監控和事后監督,有效避免不良現象的發生。

4、加強社會責任監督

加強外部監督的重點是加強稽查對象的監督。可以通過制作廉政公約和稽查廉政監督卡來加強稽查對象的監督。除加強納稅人的監督,還需暢通其他外部監督渠道,構建起全方位的稅務稽查執法外部監督體系。通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監督員,接受社會公眾監督;增加稅務稽查的辦案透明度,實行案件公告,接受媒體輿論監督;探索“一案雙查雙報告”制度,在稽查各個環節都主動接受紀檢、監察和檢察部門的監督。

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一、前言

伴隨稅收活動的不斷展開，稅務稽查也隨之產生。稅務稽查是使國家稅收得以保障必不可少的一個環節，該環節對稅收的實現影響較大，離開該環節稅收就會難以保障。稅務稽查工作的展開有利于防止違法行為出現，規避漏稅以及不履行納稅義務的行為。因此，必須將稅收秩序加以整頓和規范，以保障我國公民的應納稅收入。

然而，在經濟高速發展的同時，我國的治稅環境也日益變得復雜化，出現了諸多困難。例如，各個層面的人員對進行執法的主體進行監督，我國公民維護自身權益的意識不斷地增強，因此，稅務稽查的執行產生了阻礙，加大了執法風險。長期以來，我國學術界的人士對稅務稽查存在的風險和稅收風險方面的管理所進行的研究并沒有形成較為完善的理論體系。在國內，對如何防范稅收執法中存在風險這一問題的研究還不夠深入透徹，與實踐要求的相比較為滯后。實踐方面，雖然在稅收的征管體系中，稅務稽查的重要性日益突顯出來，但就現階段而言，我國的稅務稽查從總體上來講還存在著質量不高、效率較低等現象，若想依照法律治理稅務和公平公正的進行執法仍存在著諸多的不定因素。

二、稅務稽查的重要性

2008年國際金融危機爆發，在這次大規模的金融危機爆發之后，我國的經濟運行受到了較為明顯的影響，我國政府較為及時的采用了一系列整頓措施，將積極的稅收政策靈活的運用其中，從而使經濟保持平穩較快的增長。稅務稽查作為稅務執法過程中不可或缺的一項環節，同時也是稅務機關積極履行其職能的重要表現。在金融危機的影響下，企業要對稅務稽查進行正確的認識，不但要積極的予以協助和配合，還要能夠同稅務稽查人員進行充分有效的溝通，使對稅務的理解與支持等情感充分的表現出來，這一點對于規避稅務風險也是非常重要的。

如果企業不能夠正確看待稅務稽查，便會對企業的正常運營造成阻礙，引起連鎖性的稅務檢查，從而增加額外的稅務負擔。規避稅務風險是一種經濟發展中存在的現象或者說是納稅人的一種行為，就是指相應的納稅人或者企業的機構能夠在已經定好的稅制框架里面，納稅人對其戰略、投資、經營活動進行合理的規劃，對與其相關的理財以及涉稅事項等進行巧妙的安排，以此來使納稅人的價值最大化在財稅管理活動中得以實現。規避該環節風險存在的內容主要有：運用有效的方式完成對節稅的籌劃工作，依靠合理的方式實現對風險的有效規避，靈活的運用經濟手段，尤其是運用價格手段來對稅務負擔進行合理的轉嫁。對稅務負擔進行合理的轉嫁，達到良好的效果，必須考慮交易的形式、征稅的具體范圍以及采用的計算依據等方面的影響。

三、企業稅務稽查風險規避的原則

目前，諸多企業在追求經濟利益的同時缺乏規避納稅活動中風險的能力，使得企業利潤增長的速度不斷下降。因此，企業要想實現快速穩健的發展就必須擁有高素質的稅務管理人才。在配合稅務稽查工作的過程當中一定要遵循其相應的原則，主要有以下3個方面的內容：

1.遵守法律的原則。

稅務是企業財務管理中極為重要的組成部分，規避稅務風險一定要在法律的框架內，不能逾越，從企業的角度來看，通常情況下，若是違反了法律都會付出極大的代價。所以企業在進行規避稅務稽查風險工作的同時一定要對其相關的法律嚴格的遵守，絕對不可以違反法律，不然會造成負面影響。

2.重視成本效益的原則。

對企業而言，獲得利潤是企業生產和經營最主要的目的。加大在稅務稽查風險規避方面的投入，應使企業支出的資金一定程度上有所降低。所以說，企業在規避稅務稽查風險的過程當中一定要對其產生的成本進行充分的考慮，不僅要計算顯性成本，也要重視其中存在的隱性成本。

3.進行綜合性籌劃的原則。

企業在規避稅務稽查風險這個過程中不單是要對某一個稅種采取適當的措施進行規避，而是需要站在一個整體的高度上來看待整個賦稅所產生的情況，其主要目的是降低納稅的整體水平，只有做到這樣才會在真正的意義上使稅收風險規避得以實現。如果只是一味的專注于某個稅種在數量上呈現的降低，通常都會導致其它的稅種在數量上的不斷上升，從企業整體上而言毫無價值。

四、目前我國企業稅務稽查風險規避存在的問題

1.稅務稽查風險規避概念模糊。

由于我國現有的與稅收相關的法律還不是很完善，在一些方面仍然存在著漏洞甚至是空白，這樣就會給偷稅漏稅者留了縫隙。從原則上而言，規避賦稅并沒有觸犯國家與其相關的法律，但是就本質上而言，這樣的做法違背了國家立法的初衷。由于規避稅務稽查風險和稅法的初衷并不相悖，使企業以及納稅人的合法權益有所保障的同時，國家的稅收收入并不會受到任何影響，從長遠的角度來看，這是利于國家增加稅收的。

2.管理層對稅務稽查風險意識不高。

在我國新一輪的稅制改革進行之后，通過其逐漸地推進，稅收的征管環境也隨之變得愈來愈嚴格，大部分的企業都還全然不知。因為稅務稽查風險而導致破敗的企業重復的提醒著人們：管理層一定要了解到稅務稽查風險日益劇增，如若不及時采取有效措施應對，就會在稅務檢查中功虧一簣。

3.缺乏內部監督機制。

企業稅務稽查風險的大小與其負責人密切相關，負責人的責任心強弱以及其自身的工作能力都是主要的決定因素。所以，企業要在內部建立一套完善的稅務復核制度，從而使稅務稽查風險降低。除此之外，大多數的企業稅務稽查風險都是由財務處的工作人員進行控制。企業中的管理人員缺乏必備的稅務管理能力，也是導致企業稅務稽查風險防范能力不強的重要原因。

五、完善稅務稽查風險規避制度的對策

1.選擇防范稅務稽查風險的重要稅種

企業的稅收所要承擔的責任同企業的組織、決策與經營范圍是緊密相聯的。企業的組織機構越龐大，企業的決策就會越復雜，經營范圍越廣，所涉及的稅種也就越繁多。每個稅種所具有的性質各異，稅務稽查風險規避的途徑和效果也不盡相同。所以，通常選擇具有較大影響的稅種是規避稅務稽查風險的關鍵所在。

2.巧妙利用稅收優惠政策

在企業經營戰略的調整過程當中，要充分的利用稅收優惠政策，有效地對稅務風險進行規避，給企業贏得更好的經營效益。要合理利用稅收優惠政策，既要與國家產業發展的方向相符合，同時也要與企業整體經營戰略的調整相符合。在當今社會，企業一定要順應經濟發展潮流，抓住發展機遇，靈活的運用稅收優惠政策。

3. 建立稅企溝通機制

企業應該建立一條能夠與稅務機關進行溝通的綠色管道，并可以保持其暢通無阻。這樣做的主要目的就是掌握最新的稅收規定，以免產生不必要的誤解，規避稅務稽查風險。尤其是在企業有重大經濟事項出現時，都應該積極主動的向稅務機構咨詢與其相關聯的稅收法規，認真的聽取稅務機關所提供的建議，以此使企業依法納稅有所保證，從而更好的維護其合法權益，更好的規避稅務風險。

4. 擁有規避稅務風險的組織和人才

企業決策者的重視，財稅組織的健全，人才的高素質，才能保障企業既嚴格遵守法律法規，又充分維護企業的稅收權利和義務，規避稅務風險。

六、結束語

目前，我國企業都已經逐漸的建立了較為現代化的企業管理制度，在日常經營管理過程當中也日益步入正軌。但是，對于我國現代企業在稅務管理方面所存在的諸多問題要予以高度的重視，這個不足在一定的程度上制約著企業更進一步的發展。因此，要求企業在經營運行的過程中重視稅務的管理工作，通過恰當的措施對企業稅務稽查風險進行合理有效的規避，提升企業規避風險的應對能力，推動企業更進一步的發展。

參考文獻：

[1]敖汀.稅務稽查證據有關問題研究.遼寧經濟管理干部學院學報.2011（02）.

[2]馬克和，陳啟英，侯偉，張發雷.關于稅務稽查分級分類管理的若干思考.稅務研究.2010（05）.

[3]熊程.國外稅務稽查管理體制的經驗及借鑒.統計與咨詢 .2011（03）.

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課題負責人：吳 鴻

課題組成員：陳漢橋 詹鵬宇 徐 斌 羅 成 田 甜

在稅收征管工作重心正在向稅源管理、納稅服務進行戰略轉移的大背景下，構建“以稅源監控為中心，以風險管理為導向，以專業化管理為抓手，以信息化網絡為支撐，以優化服務為基礎，多元申報、有效評估、強化管理、重點稽查”的“大征管”格局，實現稅收征管專業化、信息化是目前稅收征管改革的當務之急。而稅務稽查作為稅收征管工作的最后一道防線，如何主動適應這一趨勢，在“大征管”格局中充分發揮職能作用，做到監控有效，打擊有力，保障國家稅收應收盡收，已經成為稅務稽查工作亟待解決的突出課題。

一、“大征管”格局背景下稅務稽查職能定位的思路

（一）集中稅收執法權，依法治稅，是“大征管”格局下發揮稽查職能作用的重要保障。在稽查執法權上，重點在于合理地設置稽查體制，增強稽查機構的獨立性，強化其執法職能，淡化其收入職能。近年來，我省地稅系統在改革稽查體制上進行了積極有益的實踐，特別是在實行一級稽查體制方面，取得了一定的成功經驗，得到了國家稅務總局的肯定。經過實踐檢驗，一級稽查體制的實施可以達到以下的目的：第一，統一選案增強了稽查的計劃性和科學性，減少了隨意性和盲目性，使稽查工作在時間和空間上分布更加合理；第二，集中審理增強了執法的嚴肅性和合法性，減少了錯案發生，提高了稽查質量；第三，稽查執法權的集中和執法層次的提升便于實施有效檢查，不僅減少了一級政府的行政干預，而且避免了“人情稅”、“關系稅”的產生；第四，統一的處罰口徑和規模稽查，可以加大稽查工作的執行力度，有利于發揮稽查的權威性和威懾力。

（二）科學合理的配套改革，統籌兼顧，是“大征管”格局下發揮稽查職能作用的組織保證。充分發揮稅務稽查職能，必然在一定程度上和范圍內對原有征收、管理等組織和部門的職責權限作出調整。因此，要實施稽查體制的改革，就必須站在整個稅收征管全局的角度來權衡和考慮，并結合“大征管”格局建構的整體思路和框架，進行系統的綜合配套改革，改革一切不適應依法治稅需要的各個方面，才能更好地為稽查職能的發揮準確定位，使稅務稽查體制改革與“大征管”格局的建構相配套，形成更加科學嚴密的稽查體制，最終實現征、管、查等諸要素的最佳組合。

（三）實行監督制約機制，相互促進，是“大征管”格局下發揮稽查職能作用的內在要求。與“大征管”格局相適應，建立和完善科學合理、運轉流暢的稽查管理機制，是發揮稽查職能作用的重要保證，細化權力的分解與制約是“大征管”格局中更好地發揮稽查職能應遵循的原則。從近年稅務稽查的實踐上看，在稽查執法過程中實行的選案、檢查、審理和執行的內部四環節相對獨立運作，引入了相互制約的機制，同時以“兩權”監督為重點，實行監督關口前移，避免了管理和執法“雙風險”行為的發生；在外部對征收、管理部門的稅收征管質量實施有效的監督與促進，對強化依法治稅，提高征管質量，實現執法型稽查，起到了很大的作用。

（四）加快信息化建設，推進專業化稽查，是“大征管”格局下發揮稽查職能作用的必由之路。隨著信息技術的發展和信息技術在稅收工作中逐步廣泛地得到應用，計算機及網絡已經成為了實施稅收現代化管理的重要基礎，成為了實施稽查專業化管理的前提條件和必要支撐。稅務稽查必須在信息化專業化的基礎上實行稽查的專業化，形成以計算機網絡為依托，以集中的數據庫為核心，以統一的稽查信息處理系統軟件為載體，實現與征收、管理部門的信息共享和集中運作，構成相互制約、相互聯系、互為補充的稅收綜合信息管理平臺，從而將稽查各項業務納入計算機管理，依托計算機網絡對稽查業務的全過程進行處理和監控，實現環節管理、責任到人的要求，為稅務稽查職能作用的正常發揮提供重要的信息化專業化管理支持。

（五）建立“專家型”稽查隊伍，崇真重質，是“大征管”格局下發揮稽查職能作用的重要基礎。應當更加注重加強對稽查人員的素質培養，千方百計培養專業化的稽查隊伍，實現稽查人才一專多能，一崗多能。同時要建立健全各項競爭激勵機制，明確崗位職責，做到責權利相結合；其次，要建立考試上崗制度和定期輪崗制度，增強稽查人員的風險意識，激發工作熱情和主觀能動性，從而全面創建學習型稽查隊伍和專家型稽查隊伍，以適應“大征管”格局對稅務稽查工作的發展要求。

（六）正確處理各方面的關系，協調配合，是“大征管”格局下發揮稽查職能作用的必要條件。稅務稽查部門必須主動協調處理好與征、管及各職能部門的關系，建立協調的經常聯系制度，理順征管查關系。另外爭取各部門的積極配合和支持，保證稅務稽查工作的正常運行，促進“大征管”格局基本目標的實現。

二、從“大征管”格局審視當前稅務稽查工作中存在的突出問題

（一）稅務稽查“重中之重”的地位存在偏差與錯位。稽查部門承擔了與其職能不相符的大量管理性工作，不少稽查部門將主要精力用于日常稽查和管理性檢查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對稅務稽查下稽查任務的傳統做法，稽查資源被大大浪費。

（二）稅務稽查對征管的促進作用沒有得到充分發揮。稅收管理過于強調登記率、申報率、入庫率、滯納金加收率及一些形式上的規范，而忽視了對納稅人的基礎管理，致使稅收漏管戶、申報不實等現象成為管理上的難點。這些問題又主要通過稅務稽查才能發現和處理，由于征管與稽查缺乏一定的銜接和制約，使得這類問題得不到根本治理，造成漏征漏管、申報不實等問題屢查不止。

（三）一些案件查處未予查深查透，稽查打擊力度遠遠不夠深。一方面由于缺乏必要的信息基礎，稽查選案環節的準確性低，針對性差，效率不高，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶，從而影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性；另一方面由于稅務稽查部門本身執法權限和稅收政策的局限性，以及經費、設備等客觀原因的限制，有些案件未能查深查透，即使查處時間較長，取得的效果也不大，有些查出問題卻處罰難、執行難，特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴重削弱了稅務稽查的威懾力量。

（四）稅務稽查與征收管理銜接不強，信息暢通還沒有真正實現。由于在制度上缺乏有效制約，當前征管查互動層次不高，大部分僅停留在稽查處理情況反饋和管理移送稽查的淺層次上，即僅滿足于稅收管理

建議書的提起，而且往往僅限于通過內部選案或根據上級部署的專項檢查、協查案件、群眾舉報案進行查案，致使稽查面、稽查的準確性和時效性都受到了影響。征、管、查各管一段，很易造成信息不對稱，也大大降低了整個稅收征管系統的效能。

（五）稅務稽查的“外查內促”職能沒有得到充分發揮。稅務稽查依法對納稅人納稅情況進行檢查的過程中，客觀上也能發現稅務征收機關征管工作的疏漏和薄弱點的相關信息。因此，稅務稽查具有“外反偷騙，內防不廉”的雙重監督職能。從稅務稽查的實踐看，有些企業存在的問題與稅務機關內部職責不清，稅法宣傳不到位，個別稅務干部業務素質不高，疏于管理，淡化責任有關，但稅務稽查不敢觸及內部矛盾，很少從稅務機關內部和稅務干部自身找原因。稽查部門僅僅能夠體現“外反偷騙”的職能，而“內防不廉，內促征管”的職能卻不能得到充分發揮。

（六）稅務稽查信息化專業化水平不高，制約了稽查質量和效率。一是基礎網絡建設相對滯后于征收管理部門，體現不出稽查信息化的優勢。二是由于稅收信息化建設發展，雖然稽查與征管數據聯網，信息共享，但缺乏有效的信息傳遞渠道，稽查信息搜集除有限的納稅申報資料、注銷信息、協查信息外，從征收管理環節難以取得更多的稽查案源信息資料，一定程度上影響了稽查工作的效率。三是稽查“四環節”信息化不足。選案環節，建立分行業、分時段的縱橫財務分析指標體系數據庫的條件不足，選案參考指標及依據有限；實施環節，缺乏切實可行的查賬軟件，稽查人員面對智能化、電算化較高的企業集團，基本還是靠繁瑣的手工操作；審理環節，缺乏政策法規查詢和文書自動生成系統，繁多的稽查文書基本上都是手工制作，工作量大，差錯難免，效率不高；執行環節，不能對未按照規定期限繳納或者解繳的納稅人或扣繳義務人進行實時公告警示。

三、發揮稅務稽查在“大征管”格局中職能作用的對策路徑

（一）堅持稽查理念創新，準確把握稽查職能。一要樹立獨立稽查觀念。一是在法定的職權范圍內，稽查局獨立開展稅收執法活動；二是科學界定征收、管理、稽查的職責分工，避免職責交叉；三是稽查的“選案、檢查、審理、執行”四個環節應保持完整，不能人為分解；四是理順上下級稽查之間的關系，合理確定各級稽查局的職能和職責，強化上級對下級的管理。二要樹立統一稽查觀念。要將稽查業務相對集中，逐步做到各類涉稅檢查均由稽查部門統一實施。要盤活稽查人力資源，實行稽查干部的動態管理和跨地區調配使用。要嚴格檢查計劃制度和“集團作戰”稽查制度，避免重復檢查，降低稅收成本。三要樹立打擊型稽查觀念。實行打擊型稽查，是確保征管權力行使到位的重要手段。只有讓納稅人在經濟上不愿違、在聲譽上不敢違、在法律上不能違，才能從根本上減少涉稅違法犯罪行為。因此，要突出對重大案件、重點行業和重點領域的檢查，提高稽查辦案效率和質量。四要樹立服務型稽查觀念。針對偷稅反偷稅形勢嚴峻的實際情況，認真研究充分履行稽查服務職責的方式方法，研究如何從事務性的工作中解脫出來，真正能夠關注當前大要案的新特點，改變工作方式，變被動為主動，有針對性地主動出擊，查處大要案，并通過改進稽查服務方式，創新稽查服務手段，整合稽查服務資源，進一步引導和促進納稅人遵從稅法。

（二）推進稽查體制改革，實現稽查機構的專業化。實施稅務稽查體制改革是構建“大征管”格局進程中的必然要求，重點要規范稽查管理體制和稅務稽查機構，突出稽查的打擊、懲處和教育職能。

一要規范稽查管理體制。目前，各地稅務稽查工作實行“四分離”管理模式。從宏觀上看，稅務稽查宏觀管理體制尚不能完全適應征管改革不斷深化的要求。從微觀上看，“四分離”未真正落實到位，科學有效的監督制約機制尚未建立健全。目前在我省地稅稽查管理模式中，稽查部門以行政區劃為框架設置，其行政（人事）管理權隸屬于同級稅務機關，容易形成不同經濟區域稅務稽查管理信息的“橫向壁壘”，稅務機關既是運動員，又是裁判員，在體制上不能達到相互制衡。應強化稅務稽查的相對獨立性，實行稅務稽查的相對垂直管理機制。國際上大多數發達國家都實行稽查管理機構完全獨立于征收系統之外的稅務稽查模式，要進一步完善一級稽查體制，探索在省域范圍內實行稽查系統垂直領導的新模式，弱化同級稅務機關間接指揮，新的稅務稽查局不再按行政區域設立，而是按經濟區劃設立。

二要規范稅務稽查機構。一是盡快明確兩個問題，即舉報中心和協查機構的問題以及稽查機構規格方面的問題。二是構建以“集中稽查”為標志的專業化稽查，通過人、財、物和機構的集中，減少管理層級，實現信息共享、資源共用，發揮稽查資源最大效益，增強省級稽查局整合、運用區域內稽查資源的能力，探索建立稽查人員、專項經費、稽查裝備等統一調度機制。三是實行選案、審理適當集中和分級分類稽查的管理模式。重新劃分上下級稽查部門工作職責，提高省級稽查局對下級稽查局業務指導的剛性，選案和審理適當集中，下級稽查局特別是縣局稽查局的部分稽查計劃任務由上級稽查局指定，下級稽查局達到一定標準的案件由上級稽查局審理。實施分類稽查，將一些重點納稅戶的稽查權收歸上一級稽查單位。

（三）建立風險防范型稽查，加強稅務稽查風險控制。風險防范型稽查以風險評估分析為基礎，通過提高稽查選案準確度和有效縮小稽查證據收集范圍，從而大大降低查案人員工作風險和稽查成本，提高了稽查效果和效率。當前，加強稅務稽查風險控制應該做到以下幾個方面：一是強化稽查人員法治教育和風險意識，克服執法上的僥幸和麻痹心理。同時，要提高稽查人員綜合運用稅收、財會、法律知識和經驗進行職業判斷的能力，強化稽查人員的職業品德、職業紀律、職業責任，研究檢查、審理、執行等執法環節的風險形式，建立防范和化解執法風險的制度措施。二是建立健全稅務稽查準則與各項法規，規范化操作稽查業務，嚴格考核和評價稅務稽查質量，約束和監督稽查人員，降低稅務稽查風險。三是加強稽查基礎建設，科學制定稽查工作標準。以“大征管”格局構建為契機，進一步修訂稽查崗責體系，引入稽查質量指標，制定稽查工作標準，實現稽查工作的標準化，實行科學化規范化管理，規避稅收執法風險。

篇6

我國目前的稅收風險防范尚處于起步階段，但發展迅速。國家稅務總局在“十二五”規劃中已經明確把加強稅收風險管理作為稅收管理的主要發展方向之一，“以科學的風險管理理論為基礎，以現代信息技術為支持的稅收風險管理，可以進一步落實稅收征管的科學化、專業化、精細化管理，加強稅源監控、防止稅款流失”。

武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風險管理是提升征管質量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。

經過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風險防范指揮中心在稅收風險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創新，取得了良好成效，為進一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風險防范指揮中心以風險規劃—分析識別—等級排序—應對處理—監控評估為主要流程環節的稅收遵從風險控管體系基本確立，風險分析識別、等級排序、分級應對、績效評價諸環節的邏輯關系得到進一步明確，并通過制定各類規章制度予以固化，為稅收風險防范提供了重要保障。

（一）成立機構，打牢風險防范的關鍵點。在稅收風險防范過程中，武漢市地稅局稅收風險防范指揮中心設置了綜合管理崗、風險信息管理崗、風險分析識別崗和風險應對實施崗，對各崗位的職責進行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責。同時，按照單項性稅收風險的管理、系統性稅收風險的管理、涉稅情報信息類稅收風險的管理、依申請或依職權辦理涉稅事項風險的管理進行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風險防范夯實了現實基礎。

同時，打造“一個體系”，全面推進風險管理的制度建設。行政執法崗責體系是征管改革的重要內容，充分體現了以風險管理為導向的突出作用。今年，在新的崗責體系應用推廣過程中，武漢市地稅局將風險管理貫穿于整個崗責體系之中，修訂了《風險管理辦法》，按風險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應對，出臺了《武漢市地稅局關于進一步完善征管與稽查協作工作規范的通知》文件，進一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關系。通過組織專班到各基層單位調研，認真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認真回復，優化風險管理系統與行政執法崗責平臺的數據共享和傳遞，推動了風險管理與行政執法的有效融合。

（二）進行風險分級，打牢風險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規模、行業、事項對稅源進行分類的同時，又引入稅收風險的大小這個參照系，科學確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應用到稅收風險最大的納稅人上。并根據稅收征管程序和風險管理流程，將稅源管理職責在不同層級、不同部門和不同崗位之間進行合理分工，重構稅源管理崗責體系，從而形成以規模管理、行業管理和風險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產行業稅收風險指標體系，探索性開展了行業性的風險防范工作。通過數據生成、風險等級排序，優選生成了81戶房地產涉稅風險企業，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產行業的風險等級排序、風險分級應對的行業性風險管理機制。通過市局評估辦的評估任務審核，共計查補81戶房地產涉稅風險企業地方稅費1.3億元。

（三）搭建平臺，打牢風險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費征管核心軟件，搭建市局、區局、稅務所（辦稅服務廳）三級應用平臺，發揮信息技術在稅源專業化管理過程中的支撐作用。他們自主研發的稅源專業化管理子系統，其主要內容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業務進行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。行政崗責執法平臺，以風險管理為導向，以稅源專業化管理為基礎，以閉環管理為目標，全面梳理崗位職責和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執法文書的應用平臺，并與風險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風險點指標，通過稅收風

險特征庫與原始基礎數據庫的標準化篩選，實現了稅收風險數據的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風險管理部門的日常風險應對，全部納入到了管理系統中，實現了風險管理的全程信息化，完善了稅收風險防范評價體系和應用體系。

（四）建立機制，打牢風險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風險防范管理實務手冊》、《稅收風險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風險管理實施辦法》等風險管理制度體系，建立分級分類處理機制，對于稅收風險大、對稅源影響大的數據，在系統中直接推送至稽查部門進行應對；對于帶有行業性、普遍性的稅收風險數據，在系統中直接推送至納稅評估部門進行應對；對于風險較小，帶有一般性或個體性的基礎性風險數據，在系統中直接推送至基層稅源管理崗位應對。系統在相應數據推送至對應部門應對后，實現對應對處理結果的自動統計匯總，為下一步的管理決策提供依據，形成了風險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風險識別和比對，共計核實應補稅人數1706人，補繳個人所得稅1309萬元。針對企業所得稅核定征收管理，通過對企業報送的財務會計報表及企業所得稅核定征收申報表的深入分析，預先設定報表間的邏輯公式條件，通過系統進行批量數據篩查，共計推送企業所得稅核定征收風險668戶，共計880條數據，核實應補繳企業所得稅戶341戶，共計補繳企業所得稅1515萬元。

同時，抓好市局、區局、稅務所“三級聯動”，嚴格把關風險防控的管理質效。在風險任務推送環節，緊密聯合市局各業務處室，優選風險事項，嚴控風險總量，著力抓好市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。在市局層面，做好風險事項的分析、推送和考核工作，與各業務處室緊密合作，確保風險事項一個出口、績效考核一個標準。一是在任務分析階段，人工對風險數據進行關聯性分析，盡可能將風險任務的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風險防范中心與各業務處室的考核職責和范圍，嚴格把控任務總量，實現風險任務過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風險在系統中進行匯總，實施風險任務的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負擔。三是嚴格把控風險推送的完成時間，實現風險任務的均衡式推送，避免基層在某一時期內超負荷運轉。在區局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風險任務推送時，各區局稅收風險防范中心明確工作任務，明晰各部門職責，分工協調配合，嚴把質量關和考核標準。在稅務所層面，抓好把關責任人。風險任務推送至稅務所后，在風險管理系統中可按照各稅務所責任人的分工，預先在系統內明確風險任務回復的審核人，由系統進行連帶鎖定，在回復事項時把好質量關，建立了風險任務在市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。

（五）實現“五大功能”，著力構建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰略高度出發，決定在稅收風險防范指揮中心的基礎上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發揮“五大中心”功能（即文獻中心、期刊中心、數據中心、情報分析中心、稅收風險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運行匯報會，相關的稅收情報分析工作已按照預定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業數字圖書資源，將實現圖書期刊借閱、數字圖書閱覽等功能，并承擔涉稅數據管理、稅收理論調研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現從情報分析到風險應對的全面升級和創新，為風險管理邁向新臺階打下堅實的基礎。

以風險推送為紐帶，分級管理、人機結合、信息管稅，實現過程控制的最優化

武漢市地稅局將風險管理的流程確定為稅收風險特征庫建設、數據審計、風險識別、風險評估、風險推送、風險應對處理、風險決策分析和績效考核八個環節，并以風險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯動、內外協動運行機制的紐帶。

一是稅收風險防范管理流程化。通過稅收風險防范管理平臺，對內部、外部涉稅數據開展稅收風險防范指標分析、數據挖掘和數據評估，生成稅收風險納稅人信息，對相關信息進行分級分類處理，建立指定稅收風險各指標專項管理流程。全市地稅系統以風險任務工作流的形式，按照市局稅收風險防范指揮中心市局相關處室區局（市直屬局或市稽查局）區局各科、稅務所（市直屬局和市稽查局相關業務處室）相應管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進行稅收風險防范任務數據的分層解剖，通過風險防范管理平臺與稅費保障系統、稅收清結評審系統和稅收征稽協作系統的工作任務流轉，系統開展納稅評估、涉稅調查（檢查）、催報催繳和稅務稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風險管理部門對稅收風險防范工作任務流轉及其反饋信息進行跟蹤，全程監控稅收風險任務的處理流程和處理結果，及時統計和匯總稅收風險防范任務的處理情況，從而形成風險防范、日常管理、納稅評估和稅務稽查的整體聯動，全程監控。

同時，在風險管理工作中，著力抓好內部、外部信息的比對分析。通過數據的挖掘比對，實現風險管理的全方位監控。一是做好內部現有的各子系統內部數據的關聯性結合，通過深入挖掘內部數據之間的邏輯比對分析，查找風險事項，加強風險管理。二是做好外部信息數據與內部信息數據的對比性結合，加大對外部信息的監控力度，實現風險管理向外部延伸。一方面，加強對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強化對風險事項的監管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎信息的核實及補充錄入工作，全市共計補錄相關土地登記信息356條，補錄土地面積825萬平方米，補繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機構代收代繳的車船使用稅信息進行比對，共計導入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補繳車船稅1076萬元。另一方面，加強對來自新聞、報刊、網絡等媒體的新聞媒介類信息的信息監控，并以《風險信息專報》的形式，實現風險任務網上全電子化推送，及時進行跟蹤監控，強化風險管理。截至2013年11月底，已編報了《風險信息專報》12期，共計推送風險任務602條，累計查補各類稅款2.4億元。

二是稅收風險分類管理層級化。對全系統的稅收風險識別在操作層面分為市、區兩級進行。市局主要針對全局性的、方向性的風險進行操作，對全市風險數據的完整性、邏輯合理性進行審核，建立統一的后臺技術支撐， 確定風險數據的等級、類別、規模、推送應對的部門以及處理方式，確定市級風險數據的推送方式、頻率及各環節完成時限，并運用風險防范管理系統推送至相應部門進行處理。市局下屬各區局建立區級風險管理模式，側重對從市局流轉的風險具體應對，結合區局自身管理需要設置的稅收風險點，并進行風險處理。同時，按照市、區兩級風險管理的界限，建立區級風險指標和任務數據的產生機制、處理機制，應用系統開展區級稅收風險基礎數據的分析，設計區局風險管理任務模板，將分析結果納入風險管理平臺，生成風險待辦任務，并在網上流轉，與納稅評審系統進行對接，通過具體應對處理形成上下聯動，建立較為完善的風險防控體系。

三是風險推送預警信息化。每個風險管理任務流轉環節，市局都確定了風險管理的采用系統自動預警提示和手機短信提醒兩種方式，風險責任處理人只要登錄系統，就可以及時查看到最新需要處理的風險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機考類稅收風險指標，稅收風險管理平臺將直接對風險應對情況進行審核，自動計算工作進度，以此作為下一步考核依據；對于公示類稅收風險，各應對部門需在規定時間內，將風險應對情況人工輸入風險管理平臺，平臺將自動匯總人工反饋的處理情況，由相關業務部門負責審核完成情況，給予最終評定。

四是風險應對考核標準化。他們將風險防范工作納入全市績效考核，以稅收風險管理平臺為依托，市局稅收風險防范中心按月依據風險指標的特性，將當月生成的風險數據分成機考類風險指標、人機結合類風險指標以及突發性風險指標三種。凡是能夠通過系統生成的結果，一律以系統數據為準，不得采用人工數據代替，保證每一條風險應對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎上，系統對每條風險數據的應對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風險得到及時有效化解，風險應對真正落到實處。今年，市局稅收風險防范指揮中心共計推送各類風險任務23.10萬條，通過風險事項的核查，累計查補各類稅款已達4.65億元，并已全部入庫。

以風險管理為重點，分層響應、差別應對、考核評估，實現征管機制的最優化

對不同的風險等級的納稅人采取不同的應對措施，實施差別化管理，是風險管理的重點，也是稅源專業化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進行了稅源的科學化管理。

第一，多層面監控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規模+行業”模式，由區局重點稅源辦、重點稅源稅務所與行業管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調查、審核、分析，市局、區局、科所“三級聯動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監控重點稅源企業生產經營和稅源稅收狀況，實現重點稅源監控由管戶為主向管事分崗管理為主轉變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業共有3898戶，占全市企業登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當年全市地稅稅收收入的68.40%。

第二，多方式監控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團隊化、協作化管理的要求，從提高稅源監控精準度入手，由一般稅源所實行專業化分工、團隊化管理、流程化控制、優質化服務，變單兵式為團隊流程化。各區地稅局除重點稅源所外，其他稅務所為一般稅源稅務所，將管戶與管事相協同，按管理環節和事項，進行專業化崗位分工管理。構建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業化管理格局。在一般稅源所內，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結合，以管事為主，努力把稅源監控管理做精、做細，促進管理水平和收入水平的提高。

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近年來，許多耳熟能詳的企業被卷入“稅務風波”中，賽迪傳媒、中國平安，蘇寧電器、等多家企業都曾深陷其中。2014年我國稅務稽查查補入庫稅款為1806億，較2011年上漲了95%，這不僅反映出稅務稽查的力度不斷增加，而且這也表明企業面臨的稅務風險日益凸顯。溫州日報報業集團是一家擁有五報一網一刊的現代傳媒集團，在傳統紙媒的影響力不斷地減弱的今天，溫報集團也在尋求多角度的發展，近年來溫報集團的戰略發展多元化、經營業務多樣化、業務形式復雜化，加之目前我國的稅收制度復雜、稅收政策易變，因此溫報集團不得不面臨更多、更復雜的稅務問題，稅務風險與日俱增。

二、報業集團稅務風險的成因分析

(一)對稅務風險的認識存在誤區

現實中很多員工認為納稅義務是在財務核算時才產生的，所有的涉稅事項以及稅務風險的管理都應該由財務部門加以管理與防范。但是事實上，納稅義務不是在財務部門核算時才產生的，而是在發行、投遞等經營活動中產生的。因此，支付稅費的高低不是財務核算的結果，而是涉稅選擇的結果，在經營環節上稅務風險意識的缺失，將導致報業集團稅務風險的產生。譬如，業務人員在簽訂合同時，既可以簽訂區分廣告和發行收入的金額的合同，也可以簽訂廣告并贈送報紙的合同，但是前者就比后者要節稅許多。

(二)財務管理代替稅務風險管理

近年來，溫州日報報業集團逐步加強財務管理，現已建立了符合自身發展的較完善財務制度。但是與之相比，稅務風險管理就顯得相對薄弱。溫報集團目前雖在本級設稅務管理人員一名，但是集團并沒有相關的稅務機構去履行稅務風險的識別與評估等相關職責。在管理上，報業集團更多的是將稅務風險管理視為財務管理的一個輔助項。但是財務管理與稅務風險管理還是存在區別的：一是財務會計法規比較穩定，變動較小，而稅務法規則變動較為頻繁；二是財務管理相對側重業務的事后核算處理，而稅務風險管理更側重事前籌劃及事中控制；三是稅務風險管理專業性較強，需要投入較大的精力去識別、評估、監控稅務風險，這樣的工作是傳統的財務管理比較難完成的。

(三)缺乏內部稅務審計制度

溫報集團在內部財務審計制度上相對較為完善，集團本級單設審計部門，該部門定期或不定期的會對集團本級及各所屬公司進行審查監督，但是內審部門在審計時，主要是側重對財務情況的審查，內部監督更多的是關注廣告的收入及其核算、資產的管理等情況，而較少關注集團內部的涉稅情況，這就會導致報業集團對稅務風險缺乏有效的監管及應對。

三、強化報業集團稅務風險管理

2009年，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引(試行)》，應該說該文件對溫報集團以及其他的大型報業集團都是具有參考價值的。報業集團應結合《指引》中的稅務風險管理框架的關鍵要素，構建稅務風險管理體系，強化報業集團稅務風險管理。

(一)完善組織架構，深化稅務風險防范意識

浙江省的報業集團大多下轄多個分公司及子公司，要在下屬企業中都分設稅務風險管理崗位，顯然是不現實的。因此可以在集團總部設立與財務部門平行的稅務風險管理機構或崗位并明確其相關職責。除了設立相關機構外，報業集團還應加強稅務風險防范意識的宣傳，讓每一名員工都意識到防范稅務風險的必要性，并將其落實到日常工作中去。

(二)主動識別和評估稅務風險

稅務風險的識別和評估是報業集團稅務風險管理的重要環節，可以采用定性與定量相結合的方式進行。定性法有流程分析法、專家咨詢法、小組討論法等。以流程分析法為例，報業集團可以從征稅對象、納稅行為等要素著手，對經營活動進行深入分析，識別評估稅務風險。定量的識別評估法主要包括財務報表分析法、蒙特卡羅模型、AHP層次評估法等，其中比較便捷的方法是財務報表分析法。譬如對比分析銷售額變動率與稅負率，如果銷售額變動率為正，但是稅負變動率卻為負，就可能出現漏繳稅款等稅務風險。

(三)完善信息傳遞與溝通機制

報業集團可以充分利用信息技術，組建一個包含內部控制和稅務風險管理流程的風險管理信息系統。報業集團可以借助現有的財務信息系統，發揮自身優勢，建立專屬的內部稅務信息系統，并將與自身經營業務相關的稅收法規、稅收優惠，辦稅流程、經營業務的具體稅務信息等都上傳到系統中。通過這個內部稅務信息系統，集團的管理層以及所有的涉稅人員不僅能更直觀了解稅務信息，還能更快速便捷的解決稅務問題。

(四)建立內部稅務審計制度

各類大型的報業集團都有必要建立內部稅務審計制度，定期或不定期地對集團的涉稅情況以及稅務風險的管理制度進行全面或有針對性的檢查，查找稅務問題，以期最大程度地防范稅務風險。

四、結語

稅務風險管理雖然只是手段而非最終目的，但報業集團能通過稅務風險管理這個手段，可以及時發現集團稅務風險的運行態勢，并且有效地處理和控制稅務風險，從而最終實現報業集團的價值最大化。

作者:姚小玲 單位:溫州日報報業集團

參考文獻：

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2.稅務管理制度不完善

發電企業內部的管理人員對稅務管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業制度不健全、不完善。相當部分的企業未建立稅務管理制度或已建立稅務管理制度，但內控制度建設滯后，制度建設跟不上業務發展需要，治標不能治本；內部控制建設缺乏系統性，控制分散與控制不足并存，容易出現管理上的盲區，結果是內部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。

二、發電企業稅務風險的防范措施

1.加強會計核算工作

嚴格遵守《企業會計準則》的規定，按照準則的要求如實反映公司的經濟業務，建立《財務工作管理標準》，規范會計核算基礎工作。會計核算方面繼續保持精細化和規范化的管理，會計基礎工作質量繼續穩步提高，為企業的經營決策提供了有效的數據支持。會計核算標準化。結合公司業務特點編制《財務工作管理標準》，對核算中具體操作步驟、摘要的表述、會計憑證的附件、報銷業務的發票等進行了統一要求，實現會計核算的標準化。統一和細化會計科目體系，為經營決策提供數據支持。根據業務內容細化到部門、機組、項目等，滿足預算管理、作業成本管理及其他經營管理的需要。健全財務內部稽核制度：建立“稽核憑證—發現問題—反饋問題—整改完善”的閉環控制程序，對于在稽核過程中發現的問題，及時進行整改，并形成月度稽核報告，提示風險，預防類似問題的發生，提高了財務人員的專業技能和會計基礎工作管理水平，確保會計信息的真實性、準確性、完整性，推動整體會計基礎核算水平的提高。以會計核算“零差錯”為目標，遵循準則，夯實基礎，提高會計核算規范化程度。加強發票管理，嚴把發票關，特別是針對跨期發票、定額發票的規范性管理。規范財務報表的列報，確保及時準確完成報表的編制上報，為股東方及各利益相關者提供及時準確的會計信息。

2.加強稅務管理基礎工作，精細化管理

加強對發票的規范性、報銷憑證完整性的審核，防范涉稅風險。充分利用稅務中介專業力量的優勢，分別對發票及涉稅事項認真梳理，并出具審核報告，避免因會計核算等基礎工作不規范引發的涉稅風險。針對稅務中介提出的涉稅事項，逐項確認、明確整改計劃、落實責任，實現規范的閉環管理，并將稅務自查及稅務中介審核問題舉一反三，及時共享。建立《稅務定期計劃登記表》，月度內根據定期工作計劃標注稅務管理定期工作完成情況，并對不定期工作進行合理標注。建立完善的增值稅專用發票和增值稅普通發票的保管、開具等管理制度，設立《發票使用簿》使發票使用管理規范、有效，建立較好的發票使用登記制度。

3.建立全員稅務風險防范的文化氛圍

企業管理人員的意識對稅務風險防范起著決定性作用，個別發電企業基層管理人員對稅務風險認識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進程加快，稅務稽查面越來越全面，僥幸過關的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務風險管理放在企業管理的首位。企業業務形成是由業務人員經辦，財稅人員一般是對業務進行涉稅處理和履行納稅申報義務，所以業務人員對稅務風險認知程度及踐行情況決定著其業務的稅務風險的大小，比如虛假發票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，業務人員對稅收態度影響企業稅務風險的大小。因此需要建立全員稅務風險防范的文化氛圍，從管理層到業務人員全面防范涉稅風險。

4.加強稅務崗位人員的綜合素質

隨著稅收法律、法規的不斷變化，稅務管理崗位需要較強的專業知識。只有具備全面扎實的專業知識才能較好地勝任本職工作。建立稅收政策、法規等信息的采集與研究機制，對涉及企業外部和內部的稅務信息進行歸集、整理、傳輸與保管，建立公司級的稅務知識庫，實時更新稅收法規政策。積極參加公司和部門組織的各項財務培訓，可以利用業余時間學習注冊稅務師等相關的課程，提高專業勝任能力。及時跟蹤新的稅務政策，建立相關法律、法規的獲取機制，及時掌握國家稅務政策變化。通過《中國稅務報》等稅務刊物，及時獲得國家的稅收法律、法規，并將相關文章建立導讀索引，方便大家查閱。

5.加強稅務管理工作，實現由核算向管理職能的轉化

隨著企業的發展壯大，稅務管理工作也將發揮更加重要的作用。在依法合規納稅的同時，應加強稅務籌劃的工作，通過稅務籌劃為企業節約納稅成本，規避涉稅風險。加強稅務籌劃與公司生產經營的結合。除爭取稅收優惠政策外，加強稅務工作對公司生產經營的支持，特別是合同管理中涉稅問題的研究。針對公司生產經營進行全面的稅收籌劃。

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企業稅務管理是現代企業財務管理的重要內容，科學降低稅收支出有助于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。下面我們從產品促銷和政府補助兩個方面淺談一下企業納稅策略及風險管理時應該注意的問題。

一、產品促銷納稅策略和風險控制

如何吸引顧客，引起顧客的購買欲望，提高企業的銷售額，從而增加企業的利潤，是現代企業不得不思考的難題。現在許多企業會利用各種各樣的促銷手段，贈送是最常所用一種。按《增值稅暫行條例》規定，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應當將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區分開來，并予以披露。

銷售贈送行為是在市場經濟不斷發展的基礎上產生和發展起來的，是企業為擴大銷售而采取的特殊銷售方式，在銷售的同時贈送購買者事先約定的一些物品和有價證券。我們常見的銷售方式主要有買一贈一，捆綁銷售，購物贈券等贈送銷售方式。

商業營銷過程中，銷售商品送購物券的活動，不僅銷售商品按照發票全額計算增值稅銷項稅額，贈送購物券還要視同銷售貨物，另計增值稅銷項稅額。

1.“買一贈一”和“捆綁銷售”模式。“買一贈一”或者“捆綁銷售”，即消費者在購買某項商品時，可以免費得出某項商品，或者以遠遠低于贈品的價錢購買贈品。

首先免費得到贈品的情況，對于一般銷售或者贈送行為時，在企業財務處理和稅收政策問題上，是很明確的，但是贈品應該如何看待，如何征稅？就贈品而言，消費者無需對贈品付款，如果從字面上理解，該贈品應該視為無償贈送，按照增值稅條例規定，應該視同銷售，交增值稅，但贈品表面上看是無償的，可得出贈品的情況，必須是先購買，只有消費者購買指定的商品之后，贈予的行為才會發生，即贈予與銷售同時發生，俗稱搭售，所以這里的贈予可以視為有償贈予，整個銷售行為推定為商業折扣。

2.購物贈券的贈送形式。通常的話，消費者可以根據消費金額的不同，得到不同的面值的代金券，在固定范圍內消費時，抵頂現金或者兌換部分商品，某商場臨近十一，國慶節搞促銷活動，采取“商品贈送代金券”的方式，如顧客一次性銷售100元，可贈送一張50元的代金券，這張贈券可以在商場指定的范圍再次消費時，抵頂現金50元，我們將贈送代金券和使用代金券，分成兩個環節來看待，商家對外贈送的代金券，只是作為商品銷售打折的書面承諾，究竟能否實現，要等到下次銷售，才可以確定。

二、政府補助納稅策略與風險控制

隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善，履行世界貿易組織協定有關承諾，政府對企業的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業、環境保護以及科學技術研究等領域。比如，對糧、棉、油等生產或儲備企業給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。再如，為了環境保護，政府對符合條件的企業實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環保支出。因此，政府補助通常為貨幣性資產形式的，如財政撥款、財政貼息和稅收返還，但也存在非貨幣性資產的情況。

1.政府補助的特征。

（1）一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。

（2）是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業的收益。比如，企業取得政府撥付的補助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，天然起源的天然林，等等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關的政府補助，因為根據市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業特定產品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。

2.政府補助的形式有四種：（1）政府向企業轉移資產。（2）財政貼息。（3）稅收返回。（4）無償劃撥、非貨幣性資產。

《企業所得稅法》及其實施條例規定，財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等為不征稅收入。實際操作中，對哪些財政撥款、基金可以認定為不征稅收入，企業往往把握不準，索性把所有的上述收入都列為不征稅收入，給自己留下了很大隱患。

三、企業稅務危機與危機管理策略

稅務危機這個概念，目前理論界還未形成統一的認識。一種觀點認為，稅務危機是指政府幾乎無法征收到稅金的問題，這是從國家財政收入的角度來理解稅務危機的；一種觀點認為，稅務危機是因為稅務機關的執法行為等受到納稅人的復議、訴訟、輿論抨擊，面臨信譽喪失、賠償、人身攻擊等危險狀態，這是從稅務機關的角度。還有一種觀點認為，稅務危機就是稅務機關對企業的評估、約談、稽查，或是媒體對企業不當涉稅事項的披露，導致企業股價產生較大波動、稅務信譽降低、被罰款甚至無法繼續經營的危險狀態，這是從企業的角度來理解稅務危機。

1.企業稅務策略選取存在的風險，企業三種不同的稅務策略：

（1）激進稅務策略：采取的是一種進攻姿態，積極利用一切減少稅款和延期納稅的機會來增加收入和利潤。若企業選擇此稅務策略，風險性大，并有可能因此受到稅務處罰，產生稅務危機。

（2）保守稅務策略：相對來說，更加注重公司稅務風險。若企業選擇此稅務策略，風險性較小，但有可能會因此而繳納了稅企之間還有爭議的稅款。

（3）“激進+保守”相結合的稅務策略：根據不同的納稅事項、納稅主體，選擇不同的稅務策略。若企業選擇此稅務策略，風險性可控，也能適當減輕稅負。

2.接受稅務檢查帶來的風險。稅務檢查制度是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定，對納稅人履行納稅義務的情況進行的監督、審查制度。通過稅務檢查，雖然有利于全面貫徹國家的稅收政策，嚴肅稅收法紀，加強納稅監督，但是查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為，會給企業帶來稅務危機。

稅務檢查細分為三種：稅務自查、稅務檢查和稅務稽查。三種稅務檢查均會給企業帶來不同程度的稅務危機。

（1）稅務自查。稅務自查是指稅務機關的建議檢查方式，企業在稅務機關的要求下，進行自我檢查，檢查力度弱于稅務檢查，更弱于稅務稽查。

企業做事按照制度或政府要求，但是不等于沒有差錯，如果復審或再次按過程操作一遍，你會發現絕對結果不一樣。因為現代企業的業務越來越復雜，任何人任何時間在任何地方做任何事都在變化。

（2）稅務檢查。稅務檢查的內容主要包括以下幾個方面：檢查納稅人執行國家稅收政策和稅收法規的情況；檢查納稅人遵守財經紀律和財會制度的情況；檢查納稅人的生產經營管理和經濟核算情況；檢查納稅人遵守和執行稅收征收管理制度的情況，查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。

（3）稅務稽查。稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的一種形式。稅務稽查的依據是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規及各種政策規定。具體包括日常稽查、專項稽查和專案稽查。

參考文獻：

[1]司茹.財務人員納稅風險防范的新理念[J].生產力研究，2013（03）.

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2、現代化分局建設。加大信息化投入力度，改變原有的征管數據的傳統以紙質資料的管理辦法,特別是動態信息及時性、延續性不強要有突波。十二月份在市局的大力支持下，辦稅服務廳電子公告板已建設完畢，分局將依托信息平臺提升分局現代化分局建設水平。

3、加強地方稅收的協管力度。由于本地區的稅戶管理不順暢，分局在管理方面辦法不多，舉多方努力改變現行弊端。分局將在協管方面擬定出一些建議，在求得上級的指導、認可下開展工作，防止工作局面的被動。具體到本地區職能管理部門，在分局積極努力下，對分局組織收入上加強聯系。

4、進一步加大稅務稽查處罰力度。20*年在項目稅收管理方面有大的起色，得益于稅務稽查的強有力保證。2009年將對重點行業（旅游企業）全面實施稅務稽查，尤其是規范管理涉稅行為，部分旅游企業代行稅務機關職能將嚴肅查處。

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一、現行稅收征管模式存在的風險

（一）未完全依法治稅的風險

稅收征管活動必須依據法律規定進行，即稅務機關征稅、納稅人納稅都應以法律規定為準繩和依據。但我國現行稅收征管模式是一個以完成“稅收收入計劃數”為中心的征管模式，從而在實際工作中造成了一定的負面影響：首先它使相當一部分稅務機關主要以完成稅收計劃數為考核整體稅收工作的重要指標，以完成或超額完成上級下達的計劃為最終目標。其次，它使“任務治稅”凌駕于“依法治稅”之上，常常是完成計劃指標時少征少查，達不到計劃指標時多征多查，從而對納稅人難以實現依法征收、依率計征。

（二）稅源管理的風險

現行稅源管理采取的是屬地管理原則。屬地管理中的稅源管理沒有對稅源進行分類管理，也沒有對行業實行專業化管理，管而不精造成了稅收風險。表現在：第一，容易造成漏征漏管現象。一些地區的稅務部門不從實際出發，片面按照行政區域進行稅源管理，各種性質、各種類型、各種規模的企業一并管理，眉毛胡子一把抓，導致管而不精，稅源管理出現空檔。第二，征管能力不匹配。不管是大企業集團，還是個體工商戶，均由屬地稅務機關負責征收管理，尤其表現在對大企業的管理上，不能形成以強對強、以優對優的格局，以致不能做到應收盡收。

（三）信息化的風險

1. 信息化水平不高帶來的風險。我國現行稅收征管模式雖然要求以計算機網絡為依托，但稅務系統的計算機網絡應用水平不高，表現在：第一，由于我國目前的稅收征管手段和業務流程主要是針對傳統的經濟交易方式作出的，忽視了信息化對稅收工作的規范、簡化作用，制約了稅收管理的科學性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個管理層次的需要。第三，數據管理質量不高，忽視原始數據收集的全面性和準確性，缺乏數據及時傳遞和規范存儲的機制，造成數據管理混亂。第四，沒有在全面了解各環節工作的基礎上開發業務軟件，致使辦事環節多、重復勞動多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費[1]。

2. 信息共享機制尚未建立存在的風險。我國稅收“信息割據”現象比較突出，表現在稅務機構內部和外部兩個方面：第一，在稅務機構內部尚未建立統一的信息平臺。由于納稅人的經營行為可能涉及到中央稅、共享稅和（或）地方稅的繳納，而國稅和地稅系統之間尚未建立起統一的信息平臺。國稅、地稅部門各自均是從自身的工作出發，采集和使用納稅信息，沒有完全形成共享機制，造成稅源監控信息分散，執法成本增加，同時也造成納稅人重復報送數據資料，增加納稅成本。第二，稅務機關與政府其他相關部門之間信息共享機制尚未實現。稅務機關與財政、海關、工商、銀行等部門未建立橫向聯網的稅源監控體系，以致稅務機關難以全面掌握納稅人相關信息，容易造成納稅人逃稅行為的發生。

（四）納稅申報制度的風險

按時申報、如實申報是納稅人應盡的義務，但現行申報制度暴露出稅收流失的風險：第一，一些納稅人不申報或拒不申報。例如，一些地區的增值稅一般納稅人零、負申報率高達46%，小規模納稅人的零申報率近40%，且存在大量低稅負申報現象，造成了大量稅款的流失[2]。第二，不按期申報。特別是一些新辦的小型企業，往往是等到稅務機關多次催促申報甚至給予處罰時，才進行申報，導致了稅收征管效率的降低。第三，申報數據的真實性難以甄別。稅務服務廳窗口人員在受理申報時，只能就申報表中的數據進行邏輯審核，并通過發票驗舊模塊將申報數據與發票使用情況進行比對，對納稅申報的真實性無法延伸審核，使納稅人利用造假賬、賬外賬等手段進行偷稅、逃稅有了可乘之機。

（五）納稅服務的風險

在現行稅收征管模式中將納稅服務放在了基礎地位，但在實踐中納稅服務制度還不夠完善。一是為納稅人服務的觀念不到位，沒有真正樹立起“以納稅人為中心”的服務理念，沒有將“以納稅人滿意為目標”作為征管工作的出發點，在要求納稅人“誠信納稅”的同時，稅務機關“誠信征稅”的評價機制也不完善，沒有形成和諧的征納關系[3]。二是納稅服務的形式陳舊。例如，稅法“告知”服務的主要途徑，依然是通過在服務大廳看公告和詢問窗口工作人員，但隨著電子申報等多種申報方式的推行，原有的告知服務方式已經不適應新的稅收征管方式的要求。

（六）執法人員素質不高的風險

執法人員素質的高低對征管質量具有十分重要的影響。目前我國稅務人員的綜合素質參差不齊，造成了以下執法風險：第一，由于一些稅務人員的文化素質不高，對財稅知識掌握不透、業務水平低，造成在納稅檢查時難以查深、查透，無法保證稅收執法檢查的效果，削弱了稅務稽查的力度。第二，部分稅務人員工作效率低下，無形中增加了稅收成本。第三，有些稅務人員不嚴格執法，不能廉潔從政，公正執法。

二、國外防范稅收征管風險的經驗

（一）美國

美國防范稅收征管風險的主要做法：（1）設立納稅人識別號。美國每個納稅人均擁有不同的納稅人識別號碼，納稅人識別號碼是美國稅收征管工作的基礎。（2）計算機技術的普遍應用。一方面，征管網絡貫穿于納稅申報、稅源監控、納稅評估、稅款征收、違法處罰等全過程，比如，計算機征管系統能夠及時地自動檢索出未按期納稅的納稅人。對于這類人國稅局將發出催繳通知，限定納稅人在10日繳清稅款和罰款或向國稅局陳述理由，否則國稅局的“自動征收系統”將把違法信息傳遞給大區的國稅局，隨即采取各種法定的強制執行措施。另一方面，計算機網絡不僅涵蓋了征納雙方的信息，而且還涵蓋了工商、海關、財政、金融等政府公共部門的信息，實現了社會信息資源的共享，有力地監控了稅源[4]。（3）對納稅人按不同類型、行業進行專業化管理。美國根據納稅人的不同類型，設置了大中型企業局、小型和私營企業局、工資和投資局、免稅與政府實體局；其中大中型企業局按照主要行業又劃分為通訊技術和媒體分局、金融和財務服務分局、重工業、建筑和交通分局、自然資源分局、零售食品和醫藥分局，以便根據不同類型和行業的特點負責稅款的征收、稽查和審計等。（4）強化納稅評估。美國在加強政府部門信息溝通并獲取了可靠信息的基礎上，依托計算機系統，利用業務能力特別強的審計力量，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強了稅務機關的稅源控管能力[5]。（5）重視稅務審計。由于納稅人自行申報納稅和現代化征管手段的應用，稅務機關得以將主要力量放在了稅務審計上，其審計人員占到了全體稅務人員的50%。稅務審計人員均具有優質的專業化水平，審計過程、事后處理、司法等環節高度專業化協作分工，從而最大程度地保證了稅務審計的質量和公正性。對審計發現的逃稅處罰非常嚴厲，起到了極大的震懾力，有效遏制了逃稅行為[6]的發生。

（二）加拿大

加拿大防范稅收征管風險的主要做法：（1）建立納稅人稅務登記號。加拿大為便于對納稅人的稅務信息資料進行歸類管理，而給每個納稅人都設立了稅務登記號。對于個人而言，由聯邦政府人力資源部發放的終身號碼——社會保險號即為稅務登記號。（2）實行“納稅人自我評估，自行繳納稅款”的稅收征收形式。加拿大稅法要求納稅人主動向稅務部門申報收入種類和數目，并自行計算應繳稅款。對于不按時報送納稅資料的行為，稅務部門有權進行處罰；此外還對納稅資料保留有6年的審查權利，并規定納稅人對稅務部門提出的納稅異議負有舉證責任。（3）建立了信息共享機制。稅務部門與政府其他職能部門以及公司之間建立了嚴密的全國共享的網絡體系，實現了資源共享和部門間信息交換，加強了對納稅申報、稅款繳納等納稅義務履行情況的管理，提高了納稅評估的準確性，也保證了決策的科學性和可行性。（4）具有先進的風險評估系統。加拿大案頭審計對象的選擇主要來源于風險評估系統，該系統通過計算機可以從成千上萬的納稅申報數據中篩選出需要審計的申報表，審計人員運用專業判斷完成風險分析，從而確定審計對象的范圍和步驟。加拿大稅務審計人員占了稅務人員總數的30%左右，其審計的重點是公司，尤其是大公司[7]。（5）實施完善的納稅服務。加拿大稅務部門非常重視納稅服務建設，設置了以客戶滿意為核心的服務體系，先后提出了41項服務標準，且其達標情況每年要在遞交給議會的年度報告中逐項匯報，以提高納稅積極性。

（三）日本

日本防范稅收征管風險的主要做法：（1）進行分類納稅申報。日本為了貫徹落實自行申報納稅制度，采取了白色申報制度和藍色申報制度。對一般的納稅人使用白色納稅申報表，并加強對其建賬建制的宣傳指導和監督；而對納稅意識強、賬冊健全、無偷逃稅等違法行為的納稅人使用藍色納稅申報表，并給予這類納稅人各種各樣的稅收優惠，以資引導和鼓勵。這種申報制度的實施對引導納稅人自覺申報納稅起到了十分有效的作用，其法人藍色申報的普及率達到了90%以上，大大提高了納稅人的納稅意愿和稅收征管的效率[8]。（2）嚴密的稅務稽查。日本實行嚴密的稅務調查與稽查制度，主要分為任意調查和強制調查。任意調查是對規模較大的納稅人進行的常規性調查，主要是通過計算機手段，根據概率和收集的信息，對申報納稅的真實性進行調查，糾正不實申報，實現公平課稅。這種調查須征得納稅人的同意，是非強制性的，是稅務稽查的主要工作。強制調查是對故意偷逃稅的納稅人，并且隨機調查不能掌握其真實情況的納稅人采用的方式。這種調查的稽查官雖然占比較小，但其調查效率非常高[9]。（3）高效的計算機管理系統。在國稅廳，各國稅局以及稅務署形成了完整、全面的計算機管理網絡系統，該系統根據征管工作需要統一開發運行；并且稅務署根據工作需要經常對職員進行計算機知識和操作的培訓，保證工作人員能夠適應稅收征管現代化的需要。（4）良好的稅務協助體系。為了優化對各類納稅人的服務，日本在國稅局設立了稅務咨詢室，由專人負責納稅人的咨詢和處理納稅人反映的意見。為提高納稅人納稅意識，建立納稅人與稅務局的信賴關系，稅務局在各種宣傳媒體上常常播報與日常生活密切相關的稅收題材短片[10]。

從上述國家的稅收征管措施來看，他們都有一套成功的經驗值得我們借鑒，比如，注重依法治稅、自行納稅申報規范、征管手段的現代化與信息化、強化納稅評估、以查代管和以查促征、具有良好的納稅服務體系等，由此不但降低了稅收成本，而且提高了依法納稅率，降低了稅收流失的風險。

三、征管風險的防范措施

（一）堅持依法治稅原則

堅持依法治稅，第一，要完善稅收征管的相關法律制度。國外發達國家在實踐中不斷完善稅收法律、法規，形成了較為全面的稅收征管法律制度，為實現應收盡收提供了基本條件。我國目前的稅收法律層次較低，多數稅收法律規范是以規范性文件、規章的形式零散出臺，不具有統一性，影響了稅法的權威性。第二，堅持依法治稅。即要嚴格按照稅收法律、法規的規定，完善稅收征收、管理、稽查等工作，正確行使稅收執法權。一是各級稅務機關要嚴格按照稅收法律、法規的規定，開展稅收征管工作。要嚴格按照法定權限和法定程序開展稅收征管活動，規范使用稅務執法文書，加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理等征管工作。二是要堅持依法征稅，不以“稅收計劃數”為考核目標。一方面要做到應收盡收，堅決防止和制止越權減免稅的現象，杜絕人情稅，嚴格按照稅法規定，將該收的稅收上來；另一方面要堅決不收過頭稅，不該收的稅堅決不收。

（二）實行稅源分類分級管理

目前我國的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應收盡收的問題，就必須對稅源進行合理分類。我國可以參考美國的做法，結合我國實際，對納稅人按不同類型、行業進行專業化管理。在堅持屬地管理的基礎上，加強稅源的分級分類管理，抓住重點，建立和完善重點稅源監控機制，以做到應收盡收。實行分類分級管理就是根據稅收風險發生的規律和類型，依據納稅人行業地位、規模、跨域經營、稅收貢獻等，對稅源進行科學分類，實施專業化管理。例如，對企業的稅源管理，可以根據企業的大小、類型將企業分為大企業、中小企業及個體工商戶等零散稅源。大企業具有稅源大、管理內容多、適用政策復雜以及對稅務人員管理水平和管理技能要求高等特點，對大企業的管理應當體現出專業化。因此，大企業或跨國企業多、稅收規模大的省、市，可以設立大企業稅收管理局或者各市直屬分局，專司大企業的稅收管理，大企業局應承擔60%以上的稅源管理。對于中小企業，應當由區（縣）級稅務部門承擔稅收管理工作。在城市市區、縣城區設立重點稅源稅收管理局（分局）對中小企業的稅源實行管理。對于個體工商戶等零散稅源，由于其規模較小、稅收貢獻少，由基層稅務所征收更為方便。總之，對企業的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理分工，實行分級管理。

（三）加強信息化建設

針對我國征管中的信息化風險，我們可以借鑒發達國家的經驗，采取以下措施：

第一，針對信息化水平不高的問題，一是要加大計算機硬件設施的投入，加強硬件建設，不斷提高計算機設備和各類網絡設備購置完善率，同時效仿日本做法，不斷地對稅務人員的計算機應用技能進行更新式的培訓；二是要在全面了解各環節工作內容的前提下，利用計算機，簡化、規范業務流程，同時開發適用于征管各環節、各層次的應用軟件，借鑒美國等國家的做法，將計算機技術運用于征管各環節，提高征管效率；三是要強化原始數據的收集、整理和分析，加強對問題的跟蹤、分析和處理，提高問題解決的效率。

第二，針對信息不共享的問題，可以建設一個國稅、地稅互相連接的網絡，同時該網絡又如美國、加拿大一樣，能與工商、海關、財政、銀行等其他相關部門相互連接，保證各地各級稅務機關真實、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經驗，對納稅人建立統一的納稅人識別號，這是依托計算機監控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件[11]。其次，利用網管業務平臺，對納稅人建立信息數據庫，及時采集、整理和錄入納稅人的數據信息，為納稅人建立檔案，實現數據的集中處理、分析和應用。再次，規定第三方納稅協助義務，以便稅務機關能夠確切掌握納稅人的各類稅務信息，提高稅務機關稅源管理的質量和效率。

（四）強化納稅評估

美國稅務機關在獲取了納稅人全面、可靠信息的基礎上，依托計算機系統，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強了稅務機關的稅源控管能力。針對我國納稅申報制度存在的各種問題，借鑒先進國家的做法，我國稅務機關應進一步完善納稅評估制度：第一，明確分工。總局和省級稅務機關應主要側重稅源總量和稅負變化的宏觀分析與監控，分析宏觀稅負、地區稅負、行業稅負，定期稅負情況，為基層稅負機關納稅評估提供依據。基層稅務機關及其稅源管理部門則是納稅評估工作的主要承擔者，負責對稅負異常的納稅人進行納稅評估[12]。第二，組建專業納稅評估隊伍，編寫行業納稅評估指引，認真測算行業預警值，科學設置評估指標，建立評估模型，拓展評估方法。第三，根據企業規模和稅源的大小，對各類企業采取不同的評估方法。對于評估后的同類企業進行比較并進行信用等級評定，其后借鑒日本的藍色申報制度，引導納稅人自覺自愿地履行納稅義務。

（五）突出并加強稅務稽查

發達國家95%以上的納稅人都能自覺申報納稅，再加之現代化征管技術手段的普遍應用，致使諸如美國稅務機關將50%的征管力量放在了稅務審計上，加拿大稅務審計人員占到了稅務人員總數的30%，日本也具有高效而嚴密的稅務稽查系統。從我國目前的實際情況看，納稅人納稅意識普遍不強，稅收違法案件時有發生，因此在現行征管模式中更需要突出并加強稅務稽查，以形成稽查的震懾效應。首先，應明確稅務稽查部門的職責，充實稅務稽查隊伍，提高稽核人員業務素質；其次，在總結經驗、研究新的稽查方法的基礎上，突出稅務審計重點，將稽查力量主要投放在一些大企業和偷漏稅較多的行業上；再次，嚴格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報納稅是一種法律義務，草率和僥幸往往會遭受法律的嚴懲，以保證現行稅收征管模式的運行；最后，加強稅務機關內部審計監督，促使稅務人員執法守法，使稅務稽查健康發展。

（六）優化納稅服務體系

國外發達國家均十分重視征納雙方的關系，重視對納稅人的服務態度和服務質量。我國現行的稅收征管模式雖然將納稅服務作為基礎，但納稅服務意識相比國外還很淡薄。為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風險，必須強化納稅服務。第一，樹立服務理念。對于促使征納雙方法律關系平等的理念已經不能完全體現服務意識，要想提高服務意識，就必須樹立“納稅人至尊”的理念，學習加拿大將納稅人做為“顧客”、稱為“客戶”的做法，努力打造“服務型稅務”，并借鑒加拿大的做法確立一套以客戶滿意為核心的服務指標體系，以打造稅務人員的服務意識。第二，創新服務方式，改進服務手段。一是精簡辦稅程序，實行限時辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務辦稅方式；二是推進國稅、地稅聯合辦稅服務制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網上辦稅等多元化辦稅服務方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強宣傳咨詢。一方面依托現代信息網絡拓展稅法宣傳渠道，按照不同的受眾群體，明確不同的宣傳重點和宣傳策略，通過在線訪談、留言回訪、編制手機報等形式提高宣傳時效；另一方面可以借鑒日本的經驗，在稅務機關設立專門的稅務咨詢室，由專人負責納稅人的咨詢并處理納稅人反映的意見，以形成良好的互動關系，建立納稅人與稅務人員的信賴關系。

參考文獻：

［1］劉恩華.進一步強化我國稅收征管的對策建議［J］.邊疆經濟與文化，2007，（5）：64.

［2］陳紅衛.關于稅收征管問題的幾點思考［J］.中國稅務教育，2005，（5）：193.

［3］韋寧衛.關于完善我國稅收征管模式的思考［J］.學術論壇，2006，（7）：122.

［4］孫承.美國現行稅務管理體制特點及啟示［J］.稅務研究，2008，（2）：89.

［5］李方旺.美國稅制和稅收征管的特點及啟示［J］.稅務研究，2007，（8）：78-80.

［6］孫承.美國現行稅務管理體制特點及啟示［J］.稅務研究，2008，（2）：89.

［7］財政部稅收制度國際比較課題組.加拿大稅制［M］.北京：中國財政經濟出版社，2003：14-53.

［8］高慶杰，趙健.日本的稅收管理［J］.稅務，2001，（10）：54.

［9］財政部稅收制度國際比較課題組.日本稅制［M］.北京：中國財政經濟出版社，2004：13-68.

篇12

一、中國的稅收征管現狀分析

隨著中國經濟的逐步發展，國際化、城市化、工業化進程的逐步推進，稅收征管的主客觀環境也在不斷發展變化中，如何充分發揮稅收對經濟發展的促進作用，如何對現有的稅收制度進行結構性優化，如何在方式、手段中加強與完善稅收征管就顯得尤為重要。

（一）稅源發展變化要求必須深化稅收征管改革。

中國經濟的跨越式發展對中國的納稅人產生了深遠的影響。首先，納稅人資產規模大，稅源結構復雜。經濟的發展促進企業的規模效益，現在越來越多的納稅人實行集團式的經營管理模式，財務核算實行一級核算，資金統一調配，生產經營規范，市場覆蓋面廣。稅源包括母子公司、總分機構、跨區甚至跨國企業，稅源的復雜性決定稅收征管的困難度。其次，納稅人稅收專業化，維權意識較強。對很多大企業，尤其是重點稅源企業而言，非常重視財務管理以及稅收籌劃，一般都聘請了具有稅務、會計和法律方面的高級人才，形成專家級的團隊。這些企業財務制度相對規范，稅收籌劃水平很高，同時又具有較高的維權意識，對現行稅收征管提出挑戰。

（二）現行稅收管理模式要求深化稅收征管改革。

我國稅收管理模式與經濟形勢的發展、稅源的變化之間存在諸多的不適應。首先，稅制結構有待于進一步優化。我國稅制中間接稅比重過大，間接稅方便于征管，但是不利于發揮稅收調節收入的職能。其次，稅制設計有待于進一步優化。我國目前國地稅開征的稅種有19個，在稅制設計中存在對同一征稅對象的重復征稅，也存在對某一征稅對象的漏征漏管。另外，稅率級次太多給企業進行稅收籌劃提供了空間，不方便稅收的征管。例如，2013年8月1日營業稅改征增值稅試點范圍在全國推行之后，增值稅現有稅率、征收率以及試點“1+7”行業稅率一共有9種。最后，稅務干部有待于進一步優化。全國稅務干部的平均年齡在47歲左右，稅務干部隊伍嚴重老化，不能適應現代化稅收征管的需要。尤其在信息管稅模式之下，稅收分析、納稅評估等專業化的稅收管理由于稅務干部的素質只是流于形式，沒有發揮其真正的效用。

二、以稅源專業化管理為基礎，實施分類分級管理

由于我國目前稅收征管的現狀，稅務機關應根據納稅人規模數量、組織架構、經營特點、核算方式、利益訴求等發展變化，積極探索進一步有效加強稅收征管的新途徑――稅源專業化管理，實施分類分級管理，以適應納稅人需求和時展的需要。

（一）實施分類管理

稅收是由稅收的征納雙方構成，征收方是稅務機關，納稅方是企業。分類管理不僅是針對于納稅人，而且涉及到稅務機關。因此，應當對征納雙方進行科學化分類，并在科學化分類的基礎上實行專業化管理。

1.科學化分類是實施分類管理的前提。

對納稅方而言，按照行業和集約化管理的思路，稅務機關根據規模和行業對納稅人劃分為重點稅源、中小稅源和零散稅源；對征收方而言，按照工作流程和事項，對稅務機關的稅源管理職責劃分為日常管理與服務、稅源監控與評估和稅務稽查三大塊，同時在分清工作職責的基礎上對稅務干部工作按照能力與經驗進行合理的分類，分配到相應的職責崗位上。

2.專業化管理是實施分類管理的舉措。

（1）對納稅方而言，建立分類基礎上的立體稅源管理模式。

重點稅源企業經營規模較大，財務管理相對健全，企業尤其是上市企業要求做內部控制，其中包括與稅收相關的財務方面的內部控制，因此納稅遵從度較高。對重點稅源企業稅務機關推行個性化的服務，積極解決企業的合理涉稅訴求，同時對企業的稅收風險內部防控機制提出建議，指出稅收管理的薄弱環節和涉稅風險點，強化事前風險防范和事中風險控制管理，以防范重大稅收風險。

中小稅源企業相當于稅源管理中的“潛力股”，隨著企業的做大做強，中小稅源企業可能變為重點稅源企業，要充分發揮稅收的杠杠作用，引導中小稅源企業的健康發展。對中小稅源企業推行行業化管理，行業是所有企業共有的特征，按行業進行分類管理可以對企業進行橫向比較，尤其對購進貨物、生產經營、市場銷售等流程相類似的企業參考性更強。另外，稅務機關可以運用行業指標分析工具，設置行業風險預警指標，制定動態的行業管理指南，深化對中小稅源企業管理。

零散稅源主要是個體工商戶，在整個稅源體系中所占比重較大。近90%稅務干部管理零散稅源，而零散稅源收入占總稅收收入比重微乎其微。全國對零散稅源管理有兩種觀點，一種觀點是對零散稅源放棄不管。因為大部分的稅務干部投入管理，為的是較少的稅收收入，投入產出不配比。同時，從稅收征管角度，個體工商戶由于規模不一，財務不健全，征管難度大。另一種觀點是對零散稅源必須要管。因為企業的納稅意識淡薄，如果對零散稅源放棄不管，中小稅源企業很可能將收入肢解，以避免納稅義務。如何對零散稅源的管理，同樣有兩種不同意見，一種是社會化管理，發揮市場街道的作用，實行委托代征；另一種是自我管理，對零散稅源實行自我管理。對零散稅源要管，但由于其實現的稅收收入規模小，稅收征管難度大等特點，建議對零散稅源實行自我管理。個體工商戶采取自我申報納稅，自我監督的方式，而稅務機關從“保姆式”管理轉變為“流程式”管理，通過日常管理與服務職能為個體工商戶提供咨詢等服務，促進零散稅源自我申報納稅。同時，稅務機關采用評估與稽查的方式檢驗個體工商戶的納稅遵從度，對逃稅行為加大懲戒力度，提高個體工商戶的納稅水平。

（2）對征收方而言，管理主要體現在職責的分工和稅務干部的培養。

按照工作流程和事項，稅務機關的稅源管理職責劃分為日常管理與服務、稅源監控與評估和稅務稽查。日常管理與服務主要體現在稅務登記、納稅申報、信息采集、涉稅審批、稅款繳納等；稅源監控與評估主要體現在稅收分析、稅源監控和納稅評估；稅務稽查主要體現在重大違法案件的檢查與審理。

實行稅源專業化管理，稅收工作流程發生變化，稅務干部工作分工也同時發生變化。專業化的管理要求具備專業化的人才。我國目前稅務干部全國平均年齡在47歲左右，稅務干部面臨老齡化現象，并且稅務干部老中青梯次不合理，很容易出現“斷層”現象，不利于稅收征管的需要。因此要加強對現有稅務干部的業務培訓，建立專業化的稅源管理團隊，培養稅收分析、納稅評估、稅務稽查、反避稅以及行業稅源管理的專業化人才，提高稅務干部專業化的崗位技能水平。同時，要建立評價激勵機制，為專業化人才的培養創造各方面積極的條件。

（二）實施分級管理

分級管理意味著各個層級實體化的問題。目前，我國稅務機關層級為：總局、省局、市局、縣（區）局和分局（所）。目前，總局、省局、市局做政策的制定與指導工作，業務主要集中在縣區局和分局（所），但是在稅源專業化管理模式之下，各層級將分級承擔風險管理責任。

重點稅源企業的管理按照規模+行業劃分不同層級，建議分別由總局、省局、市局管理。這種集中的管理模式提出主要是由于稅收征納雙方的情況決定的。從納稅方來看，重點稅源企業即大企業一般是集團性質，跨區域甚至跨國經營，關聯交易較多，財務核算復雜，涉稅事項多樣化，重點稅源企業繳納的稅收收入比例占90%以上，原有的屬地化的稅收征管模式已經嚴重不適應大企業的訴求。從征收方來看，由于征納雙方信息的不對稱，重點稅源企業大部分是總部決策，屬地基層稅務機關無法對大企業實施有效的監管。而在稅收信息化尤其是“金稅三期”情況下，數據將實現總局、省局兩級集中，大量信息的高度集中將方便做出有效的決策，規劃稅收風險管理戰略，積極應對稅收風險，指導和推動基層的工作實踐。另外，對大企業的管理要充分發揮稅務機關的聯動作用，合理劃分專業管理局和屬地基層局之間責、權、利的劃分。條件成熟的情況下，可以建立國稅、地稅大企業共管機制，共同提供個性化服務和實施風險監控。大企業稅收管理模式的創新，可以提升對大企業的服務與管理水平，促進大企業納稅遵從度的提升。

縣區局和分局（所）作為基層局，主要負責中小稅源的管理和零散稅源的監控，同時承擔重點稅源企業的屬地性日常管理職責。

調整內設部門稅源管理職責，將稅收風險規劃、分析識別、等級排序、下達應對任務等職責整合到相應部門，歸口履行上述職能。在堅持現行財稅管理體制的基礎上，將現有按照劃片管戶設立的稅源管理機構，調整為按照規模、行業、特定業務等分類的稅源管理機構，主要從事納稅評估。科學界定稅收管理員職責，改變目前稅收管理員“分戶到人，各事統管”的管理辦法，設置日常管理、納稅評估等崗位，實施專業化管理。

稅源專業化管理是新形勢下進一步強化稅收征管工作的必然舉措，實施分類分級管理，體現稅源管理的專業化，納稅服務的專業化以及稅務干部培養的專業化，是稅源精細化、科學化管理的重要途徑。正確處理稅收征納雙方的關系，從我國目前稅收征管現狀著手，以稅源專業化管理為基礎，實施分類分級管理，促進稅收征管質量的提高。

參考文獻：

[1] 吳艷芳，農春燕. 實施稅源專業化管理新模式[J]. 中國稅務，2011，（01）.

篇13

經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點工作，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅，相應的稅務局征收管理工作也由以地方稅務局為主導征收營業稅轉換為以國家稅務局全面負責征收增值稅。

當更多人把目光投向營改增帶來的稅收變化時，作為財務工作人員或者是企業管理者們，需同時敏銳地捕抓到兩個信息點：一是在2016年4月13日重慶會議上，國稅總局就2016年各級稅務稽查部門的重點工作做了明確部署，各項工作的部署，意味著不斷深化稅務稽查體制機制改革成為必然趨勢，完成稽查堵漏增收任務自然形成核心要務；二是隨著5月1日實施全面營改增后，稅務機關將全面推行國地稅聯合稽查。可以說，營改增的運行，利于稅務機關加大稽查管理力度，必然對企業形成更進一步的監督和制約。以下將結合企業在合同和單據管理方面的具體操作和運用談談我個人的看法和建議。

1從源頭上抓起，重視合同管理

1.1合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等

增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業的稅負有不同的影響，而且對企業收入和費用的影響也是很大的，如果不做特別約定，營業稅一般由服務的提供方或者無形資產的轉讓方承擔，而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發票的義務，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

1.2合同中對不同稅率的服務內容應當分項核算

在具體交易中，存在同一家企業提供多種稅率的服務，甚至在同一個合同中包含多種稅率項目的情況。此時，就需要把合同落實到各細節處。如：對于兼營的不同業務，建議在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據交易行為描述具體的服務內容，分項明細核算，以免帶來稅務風險。

1.3合同中明確約定發票相關事項，規避風險

基于增值稅發票抵扣存在180天的有效認證期，若超過該期限，將無法抵扣造成一定的稅費損失，且增值稅發票的取得和開具與收付款義務相關聯，若獲取的增值稅發票不合規，將面臨一定的法律風險和經濟損失。為此，建議在合同中增加相應條款，一是建議增加“取得合規的增值稅專用發票后才支付款項”的付款方式條款，規避提前支付款項后發現發票認證不了、虛假發票等情況發生；二是建議特別加入虛開增值稅發票條款，約定如開票方開具的發票不規范、不合法或涉嫌虛開發票，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發票的義務；三是建議在合同中約定一方向另一方開具增值稅專用發票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發票開具后及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，需承擔相應的違約賠償責任；四是在涉及到貨物質量問題的退貨行為時，若退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發票的行為，建議約定對方需要履行協助義務；五是質保金的扣留將影響到增值稅開票金額，為此建議合同中約定收款方在質保金被扣留時，需要開具紅字發票，付款方應當配合提供相關資料。

2扎實日常單據管理，規避三流不一致

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發【1995】192號）對開具增值稅發票三流統一的要求進行強調，指出“納稅人購進貨物或應稅勞務、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發票的開票人和收票人）和物流（或勞務流）相互統一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣。為規避風險，必須嚴格要求并加以規范日常經營管理相關單據，建議：（1）在合同中約定由供應方提供其發出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息；（2）如果貨物由供應方指定的第三方發出，為避免因三流不一致導致存在虛開發票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料；（3）對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應委托協議，以防止被認定為虛開增值稅專用發票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設定；（4）對于分批交貨合同增值稅專用發票的開具，為了做到三流一致，防止出現虛開增值稅專用發票的情形，應當在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發票。

對于企業而言，營改增是一項全面而系統的工作，企業在實施過程中也不能簡單定義為稅種的改變，而是應該從多個角度出發，分析企業在采購、生產、銷售等各個環節中的管理風險，重新審視和完善自身內部控制流程。