引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收籌劃的常用方法范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
中小企業(yè)稅收籌劃主要是指中小企業(yè)為實現(xiàn)降低稅負和利益最大化的目標，在國家政策法規(guī)允許的范圍內，對運營管理過程中的各種稅收行為所進行的統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調和安排。一般來說，中小企業(yè)的稅收籌劃具有全局性、合法合規(guī)性、風險收益性、專業(yè)性和前瞻性等基本特點。
二、“營改增”后中小企業(yè)進行稅收籌劃的必要性
自2016年5月份“營改增”全面試點推開以來，中小企業(yè)的稅收環(huán)境和稅費負擔較之前發(fā)生了較大的變化，從而使得其進行稅收籌劃十分必要，主要表現(xiàn)在：一是納稅環(huán)境的改變使得中小企業(yè)必須進行稅收籌劃。“營改增”之后，大數(shù)據(jù)技術和金稅三期的結合，將中小企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)納入了稅務大數(shù)據(jù)聯(lián)網核查的數(shù)據(jù)庫，從而大幅降低了部分中小企業(yè)通過違規(guī)違法手段偷逃稅款行為的發(fā)生，環(huán)境的改變促使中小企業(yè)不得不通過合理的稅收籌劃來減稅。二是稅費增加的可能性促使中小企業(yè)必須進行稅收籌劃。“營改增”政策實施的初衷是為了有效銜接增值稅的抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負，但是在實務中中小企業(yè)普遍存在“散、小、低”的特征，加上其內部稅務管理的不規(guī)范性，多數(shù)企業(yè)能否取得足夠的合規(guī)的增值稅進項稅抵扣發(fā)票存在較大的不確定性，進而對其稅負高低產生了較大影響，因此“營改增”后稅費增加的可能性促使中小企業(yè)有必要進行稅收籌劃。三是“營改增”對中小企業(yè)收入、利潤的影響促使其有必要進行稅收籌劃。增值稅與營業(yè)稅相比，其顯著特點就是價外稅的特性，因此“營改增”之后中小企業(yè)的收入會有一定程度的降低，而對于一些產品服務議價能力較弱的中小企業(yè)來說其產品服務定價若保持不變，則實際的不含稅產品服務定價會受稅率影響而降低，從而擠占了利潤空間。這些影響在一定程度上會對中小企業(yè)的投融資產生不利影響，因此有必要進行稅收籌劃。
“營改增”之后，中小企業(yè)可用的稅收籌劃方法主要有遞延納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策籌劃、扣除技術籌劃和發(fā)票管理籌劃四大類，具體分析如下：
（一）遞延納稅籌劃
按照財務管理時間價值的觀點來看，資金是有時間價值的，因此在稅收籌劃過程中若能實現(xiàn)延期納稅，則相當于企業(yè)獲取了一筆無息資金。鑒于此，企業(yè)在進行稅收籌劃過程中可根據(jù)稅法相關規(guī)定來推遲繳納應納稅額，以獲取稅金的時間價值。
（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃
稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵特定區(qū)域或者特定行業(yè)發(fā)展而提供的一些稅收減免政策，符合條件的企業(yè)可以利用政策享受一定稅收減免來降低稅負。“營改增”后中小企業(yè)可以利用相關的優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅收籌劃目標。
（三）扣除技術籌劃
扣除技術籌劃主要是指在遵守相關法律法規(guī)的基礎上，把企業(yè)的扣除額增高或者進行時期變動以達到節(jié)稅目的的方法，在實務中常用的手段有縮小稅基和盡可能增大各項成本費用等手段來對納稅金額進行科學合理調整，以減輕稅負。
（四）發(fā)票管理籌劃
“營改增”后，中小企業(yè)一般納稅人稅費負擔能否減輕的關鍵在于其在各項經濟活動中能否取得足額的可抵扣增值稅進項稅發(fā)票，因此進行發(fā)票管理籌劃成為“營改增”之后中小企業(yè)一般納稅人進行稅收籌劃的一項重要方式。
四、“營改增”后中小企業(yè)稅收籌劃的具體策略
結合上文“營改增”之后中小企業(yè)進行稅收籌劃的必要性及其常用方法分析，筆者認為“營改增”之后，中小企業(yè)可從以下角度采取措施來進行稅收籌劃：
（一）進行稅收籌劃風險管控
“營改增”之后，中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大，但與此同時籌劃風險也隨之增大，因此進行稅收籌劃風險管控十分必要。進行稅收籌劃風險的管控關鍵在于兩點：一是籌劃必須滿足合法合規(guī)要求，即在進行稅收籌劃方案設計時既要滿足國家的政策導向，同時又要符合稅收法律法規(guī)的要求；二是需明確稅收籌劃的目標，即在進行稅收籌劃時，必須明確進行稅收籌劃雖然是為了減輕稅負，但是不能單純?yōu)榱斯?jié)稅而節(jié)稅，應當與企業(yè)的整體戰(zhàn)略和利益的最大化結合起來進行籌劃。
（二）“營改增”后中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃策略
“營改增”之后中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大主要體現(xiàn)在納稅人身份和進項稅抵扣率兩個方面：（1）納稅人身份選擇籌劃。小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份所適用的稅率和稅收管理辦法具有較大差異，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不能進行增值稅的進項稅抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行增值稅進項稅的抵扣，因此在成立新企業(yè)或者符合財稅〔2018〕33號文的規(guī)定，企業(yè)符合轉登記為小規(guī)模納稅人條件時，中小企業(yè)可通過測算稅負無差別平衡點來對納稅人身份進行選擇來進行稅收籌劃：（2）一般納稅人進項稅抵扣籌劃。從上文分析可以看到，中小企業(yè)一般納稅人在“營改增”之后其稅負高低的關鍵在于增值稅進項稅抵扣金額的高低。因此在實務中，中小企業(yè)一般納稅人可從以下兩個方面采取措施來進行進項稅的抵扣籌劃：一是對供應商進行篩選，即在進行采購過程中，中小企業(yè)應當盡量篩選具有一般納稅人身份的供應商作為其原材料和勞務的供應商，以提高企業(yè)的進項稅抵扣率，降低增值稅稅負；二是通過加速存量資產更新速度的方式來進行節(jié)稅，即按照現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)的增量資產可以進行進項稅抵扣，因此有固定資產更新改造需要的中小企業(yè)一般納稅人可通過加速存量資產更新速度的方式來增加進項稅抵扣，以實現(xiàn)節(jié)稅和延期納稅。
（三）中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略
篇2
一、目前我國的稅收籌劃現(xiàn)狀
我國自實行市場經濟以來，非公有制企業(yè)得到突飛猛進的發(fā)展，其中也伴隨一些中小企業(yè)的成立。這些中小企業(yè)在促進市場發(fā)展、增加就業(yè)機會等方面發(fā)揮著重要作用。但中小企業(yè)在稅收籌劃認識上還存在著誤區(qū)，有的人認為稅收籌劃就是偷漏稅，就是鉆稅法的空子；認為與相關稅務機關有良好的關系即可，不必進行稅收籌劃；認為稅收籌劃是會計人員應該處理的問題，應該交給會計人員處理；認為納稅人只有納稅義務而無相應的權利。
二、中小企業(yè)在進行稅收籌劃時存在的問題及原因
1、企業(yè)進行稅收籌劃的宣傳工作不清楚、不明確
稅法宣傳工作雖然經常進行，但是經常進行的是一些比較常識的大家都清楚的義務宣傳，經常都是強調納稅人義務的宣傳而不進行納稅人權利的宣傳。導致許多企業(yè)和稅務工作人員還不是特別明確偷稅漏稅與稅收籌劃的法律界限，因而在稅收工作中不能得心應手。
2、利益當前，盲目籌劃
我國中小企業(yè)的稅負負擔比較大，這是影響這些企業(yè)利益的最重要因素，所以中小企業(yè)還是比較注重稅收問題的。雖然都很重視，卻分為兩個部分，有的企業(yè)法律意識較強，對于稅法了解比較透徹，就能進行比較嚴密的稅收籌劃。還有的企業(yè)法律意識較弱，對于稅法了解不夠明確，經常進行一些盲目的籌劃，甚至出現(xiàn)一些違反法律的事故，造成嚴重后果。
3、中小企業(yè)不注重進行稅收籌劃
中小企業(yè)發(fā)展水平有限，因此只是注重生產管理和營銷管理而不重視財務管理，導致只能被動等待稅收的減免，而不能積極主動的去追求一些稅收的減免和爭取接受一些稅收優(yōu)惠政策。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的常用方法及其相應案例
1、利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅的方法
（1）中國現(xiàn)行稅法規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應該合理利用這類稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)避免額外稅負，節(jié)約企業(yè)資金，幫助企業(yè)更快更好地發(fā)展。
（2）選擇“避稅綠洲”。在我國，在一些特殊的地方開設的生產、經營、服務型企業(yè)和從事高新技術開發(fā)的企業(yè)可以享受較大的稅收優(yōu)惠。
（3）經營特殊行業(yè)。在我國，國家為鼓勵從事特殊行業(yè)加強社會保障，針對一些行業(yè)實施了一些特殊的賦稅減免制度。
2、中小企業(yè)稅收籌劃的具體方法
（1）企業(yè)固定資產修理折舊的籌劃。固定資產的修理費用是企業(yè)生產經營過程中經常發(fā)生的費用，根據(jù)修理程度的不同，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同的政策。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第32條規(guī)定，固定資產的修理支出可以在發(fā)生當期直接扣除，但如果修理支出符合下列條件，則應該資本化：一是發(fā)生的修理費用達到固定資產原值的20%以上；二是修理后的有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；三是修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。當企業(yè)的修理費用達到20%以上時，可以考慮采用多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收待遇。
如：在一家企業(yè)工作的張先生，每月工資4600元，扣除標準為3500元。張先生2012年度年終獎10萬元。
方案一：張先生的年終獎在2012年12月底前發(fā)放，且當年未享受過上述計稅辦法，因為李先生每月工資高于3500元，計算時獎金不再扣除費用，但可以先把獎金除以12（個月），再按商數(shù)確定適用稅率：（100000÷12）=8333元，其適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，其應繳納個人所得稅為：100000×10%-555=19445元。如果他在2011年已經享受過上述計稅辦法，按“只能享受一次”原則，張先生需要把獎金與12月的工資、薪金合并計稅：（100000+4600-3500）×45%-13505=31990元。
方案二：張先生的年終獎在2012年1月發(fā)放，由于張先生2012年度沒有享受過上述計稅辦法，又由于實行6000元新的費用扣除標準，張先生工資和6000元的費用扣除標準存在1400元的差額，可以扣除，再除以12，得數(shù)8217元，對應的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。張先生獎金應繳納的個人所得稅為：（100000-1400） ×20%-555=19165元。同時，其2012年1月份工資4600元低于6000元的扣除標準，不用納稅。與扣除額為3500元，不除以12（個月）的情況比較，原來張先生需繳個稅19445元，現(xiàn)在只繳19165元，兩相比較即將2011年度年終獎延后到2012年1月份發(fā)放可以少繳個稅280元。
在以上兩種情況下，中小企業(yè)年終獎選擇在2012年后發(fā)較好，通過利用這樣的延期收入法，不僅可以幫助企業(yè)員工節(jié)省稅費，而且通過這樣的方法使得企業(yè)贏得員工的信任，增強企業(yè)與員工間的凝聚力，所以中小企業(yè)在生產經營過程中可以在不超過計稅工資范疇內適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金等，并且將這些費用在成本中列出。為員工提高福利的同時，將大大提高員工工作的積極性，降低了企業(yè)的經營風險和福利負擔。
四、結語
通過合理的稅收籌劃有助于企業(yè)降低納稅成本，節(jié)省開支，直接節(jié)約資金；通過對經濟性選擇條款的合理充分利用，增加資金來源；通過對生產經營決策和投資活動來獲得最大的稅收利益，并且有助于培養(yǎng)企業(yè)維護自身權利和依法自覺納稅的意識，使企業(yè)通過稅收籌劃更加了解國內的法律法規(guī)，避免有偷稅漏稅行為而得到法律懲罰。
【參考文獻】
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篇3
融資是企業(yè)正常經營和發(fā)展壯大的有效保證，一般來說，企業(yè)通過債務籌資和權益籌資兩種方式來實現(xiàn)外部融資。我國稅法對這兩種融資方式有不同的規(guī)定：權益籌資的方式融資時，分配的股息屬于稅后例如，但是當以債務籌資方式募集資金時，籌資的利息來源于企業(yè)的稅前階段。因此，企業(yè)在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤率的大小，后者大，以債務方式外部融資可以增加權益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業(yè)在運營過程中還會采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業(yè)資金調動更為靈活。 而且國家規(guī)定融資租賃方式租回的設備折舊年限可以按照租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限中較短的時間來執(zhí)行，這一規(guī)定實際上是幫助企業(yè)加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業(yè)的稅負。
二、投資過程中的稅收籌劃
選擇不同的注冊地可以達到不同的稅收籌劃效果。因為不同地方稅收優(yōu)惠政策也有所不同，企業(yè)在注冊時要做好前期理性分析，透徹研究不同地點的稅收優(yōu)惠幅度再加以選擇注冊地就可以合理節(jié)稅，同時也是響應政府號召微觀上為政府實現(xiàn)戰(zhàn)略布局做貢獻。
選擇不同的投資形式和組建形式可以到達不同稅收籌劃效果。公司形式的企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)投資人還要繳納個人所得稅，因此是雙重納稅。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比之下有所不同，只需繳納個人所得稅。但是從債務方面，公司形式的承擔有限責任，而獨資企業(yè)合伙企業(yè)是需要承擔無限連帶責任的。此外，在公司擴大經營選擇母子公司還是總機構，也要考慮許多稅收優(yōu)惠方面的不同，作為獨立法人的子公司可以在一定條件下銷售免稅期和其他優(yōu)惠政策，但是需要承擔全面納稅義務，分公司雖然不能享受很多稅收優(yōu)惠但是確只承擔有限納稅義務。
選擇不同的出資方式可以到達不同稅收籌劃效果。有形資產折舊和無形資產攤銷按照會計規(guī)定應在稅前加以扣除，減輕了企業(yè)的稅收負擔。而且在評估有形資產或者無形資產時，企業(yè)可以采取一些措施比如適當高估資產價值等，也可以有效減輕企業(yè)稅收負擔。企業(yè)還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業(yè)，在采用分期出資這種方式時，可以最大限度地利用資金的時間杠桿為企業(yè)帶來更大的盈利空間，沒有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。
三、經營過程中的稅收籌劃
企業(yè)在經營過程中多以從多個渠道著手開展稅收籌劃。第一，在企業(yè)物資設備采購時，選擇的采購對象不同，得到的稅收優(yōu)惠也不同。如果是向一般納稅人采購，那么企業(yè)可以獲得進項稅額的抵扣，如果是向國外進口，進項部分是不可以獲得抵扣優(yōu)惠的。企業(yè)在制定銷售策略時，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷售還是銷售折扣，以舊換新銷售、賒銷、還本銷售還是其他方式，各種方式在計算銷售額方面各有不同。而且不同區(qū)域稅率不盡相同，企業(yè)要充分利用自身的自由定價權，利用關聯(lián)企業(yè)的轉移定價調節(jié)賬面利潤水平，實現(xiàn)稅收籌劃。對于單一產品定價時，企業(yè)要結合自身所適用的稅率和銷售情況，嚴格測算企業(yè)利潤的臨界點并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優(yōu)惠，獲得實際的好處。除了在采購銷售方式方面著手，還可以在銷售地點選擇方面進行籌劃，選擇代銷、進銷、自產自銷、直接出口以及委托出口等，針對企業(yè)自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。
四、企業(yè)會計核算過程中的稅收籌劃
通過選擇不同的會計方法，對成本費用的籌劃。在固定資產折舊、存貨計價和無形資產攤銷等方面，企業(yè)具有多重選擇性，通過選擇可以行為成本費用籌劃。首先，對發(fā)出存貨的計價，稅法規(guī)定允許企業(yè)采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法等多種，企業(yè)可以根據(jù)自身需要和物價水平的變化來科學地選擇計價方法，以此來調節(jié)應納稅額。其次，提取固定資產折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來了可能，選擇加速折舊方法會增加企業(yè)當期的成本，降低當期收益，減少應納所得稅額，但是，企業(yè)也不能一味的選擇加速折舊方法，當享受減免所得稅政策時，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。
收入確認的時點不同，稅收籌劃的效果也會不同。一般情況下，企業(yè)都會選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時作為收入確認時點的，如果合同涉及分期收款或者賒銷，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時一般認為交付貨物的同時可以確認收入。
股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會不同。如果企業(yè)派發(fā)的是股票股利，這是有利于企業(yè)融資運營和擴大再生產的，股票股利也可以讓股東避免繳納個人所得稅。但是如果企業(yè)派發(fā)的是現(xiàn)金股利，一方面企業(yè)的營運資金不能得到有效增長，還要有現(xiàn)金流出，而且股東也要依法繳納個人所得稅。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)運營離不開稅收籌劃，稅收籌劃其實是在遵守法律前提下統(tǒng)籌實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的一種重要方式。現(xiàn)代企業(yè)必須全面認識稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統(tǒng)籌企業(yè)經營的目的。當然，企業(yè)要想實現(xiàn)自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對企業(yè)自身情況和稅種綜合考慮的基礎上開展實施的。
參考文獻：
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目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。在實際工作中，人們對稅收籌劃的內涵及其應用還存在一些認識上的誤區(qū)。筆者立足于財務會計原理，并結合工作實際，談談自己的一些粗淺看法。
一、稅收籌劃的內涵
對稅收籌劃的定義，綜述國內外觀點主要有三種：第一種，認為稅收籌劃是通過預先諜劃進行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國內人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認為；第二種，認為稅收籌劃就是避稅，即通過合法子段減輕稅收負擔。九十年代，當時我們許多人包括一部分稅務干部在內都是這樣認為；第三種，認為稅收籌劃是企業(yè)對涉稅事項的計劃安排。具體的說，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經濟利益為目標，對涉稅事項進行全方位全過程的、周密細致的計劃和安排的一項涉稅經濟活動。
筆者認同第三種觀點。應該說，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負的經濟行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經濟活動，以減少本應承擔的納稅數(shù)額的經濟行為）和稅負轉嫁（指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法，把稅負轉嫁他人的經濟行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經濟行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經濟行為。它主要具有以下四個特征：
1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關的報刊、雜志、專著或網站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認為。這是不妥的。現(xiàn)實中納稅人從事經濟活動的最終目標就是獲取最大利益，而他們在涉稅方面的手段就是堅持一個原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因為政策制定者的疏忽，或是因為當時的條件還不成熟而暫不要求造成的。“疏忽”是因為對情況不了解，而“不要求”則是因為新生事物或特殊現(xiàn)象。疏忽是暫時的，政府會采取措施補救；對新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會發(fā)展的，當政者不會馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會這樣，也不可能做得到、因為在人類社會發(fā)展過程中，隨時隨地都會有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。
2、目的性。進行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認為稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)稅收負擔最小化。筆者認為這種觀點是不對的。君不見一些設在我國特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運用轉讓定價的方法將利潤逆向轉移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來他們在逃避我國的外匯管制，追求其集團總體利益最大化。
5、計劃性。籌劃就是計劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經濟活動，而又是一項事前經濟活動。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前往往會把繳稅作為影響經濟利益的一個主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應稅經營活動發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔繳納增值稅或營業(yè)稅的義務。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進行計劃和安排的可能性。
4、專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對與稅收籌劃相關的法學、財務管理學、運籌學等學科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會計人員，必須是經過專門訓練或深刻研究，同時具備稅收學、法學、財務管理學、財務會計學和運籌學等專業(yè)知識的人員。
二、納稅籌劃的現(xiàn)實意義
企業(yè)進行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義：
1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。
2、有助于優(yōu)化企業(yè)產業(yè)結構和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路。
3、有助于提高企業(yè)自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢？
4、有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。
三、稅收籌劃的方法
要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結構、應稅收益構成、時間價值等。因此，我們在進行稅收籌劃時應該注意：1、它屬于財務會計的管理范疇，其大小是可以通過財務會計來計算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經營成本的重要手段，與降低產品成本有著同等重要的經濟價值；3、它是市場經濟的必然產物；4、稅收籌劃的收益與風險并存。這樣，我們在進一步了解稅收籌劃的方法時，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應該注意的問題。那么，進行稅收籌劃有哪些方法呢？
論文企業(yè)稅收籌劃問題探討來自
稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財務會計角度考慮，認為可分為兩類：財務管理式籌劃和會計處理式籌劃。所謂財務管理式籌劃是指企業(yè)采用財務杠桿手段對其經濟活動進行財務管理技術的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會計處理式籌劃是指企業(yè)通過會計方式對其具體經營活動涉及的會計事項進行多少的計量和大小的確認來實現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計量和確認”。具體可分為六個方面：
（一）企業(yè)設立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法
1、企業(yè)設立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質、從屬機構、注冊地點等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質、從屬機構和注冊地點的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進行經濟活動的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進行。
首先，從企業(yè)設立的性質看。內資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來說，比如增值稅，當某個行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時，申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個比率。所以，企業(yè)都千方百計，找人托關系也要申請認定為一般納稅人，以便減輕稅負；凡此等等。因此，對于不同性質的企業(yè)，國家從政治、經濟角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設立性質的稅收籌劃提供了一定空間。
其次，就企業(yè)設立的從屬機構來看。企業(yè)的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續(xù)復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
再次，從企業(yè)注冊地點來看。在稅收政策上，經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當?shù)亟o了更多的包括稅收在內的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點對象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個良好的例證。
最后，從企業(yè)設立時的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產性行業(yè)，還是非生產性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產基地的原因。另一方面，無論是有形資產投資，還是無形資產投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負擔是不一樣的。如外商進口國內不能保證供應的機器設備、零部件或其它材料投資是免關稅和增值稅的；又如出賣專有技術是要交納相關稅金的，而以專有技術作價投資是可以免除這筆稅金的等等。
另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。
2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴大整體利益，依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財產和業(yè)務增設一個新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負。就拿所得稅來說，一般稅率為33％，而年應稅所得額在3萬以下減按18％征稅，年應稅所得額在3萬至10萬減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負；再比如如上所述的增位稅，當某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負比JJ、規(guī)模納稅人稅負重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產和經營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因將兩個或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經濟行為。包括新設合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產權關系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉移，卻不需繳納這筆稅款。
4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的；一般地，清算期應單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。
（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法
就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補，前者主要包括場地、人力和設備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產等使用權，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負。總之，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標進行選擇。
就企業(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負、時間價值和風險以后才可做出判斷。
（三）價格轉讓稅收籌劃方法
價格轉讓主要應用在關聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉讓定價。轉讓定價各個國家是有嚴格規(guī)定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內，不得突破紅線，否則構成偷稅、逃稅。具體措施是：關聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產品或勞務等采用“高進低出”或“低進高出”等辦法，將收入轉移到低稅負區(qū)，把費用轉移到高稅負區(qū)，以達到降低整體稅負的目的。特別是無形資產和內部貸款。無形資產一般沒有市場參考標準，它的價格轉讓比貨物和勞務更自由和靈活；總公司對下屬公司的內部貸款也是一項很好的價格轉讓措施，在許可限度內，對高稅區(qū)實行高利率貸款，對低稅區(qū)實行低利率貸款，以轉讓利潤來減輕稅負。
（四）存貨計價稅收籌劃方法
根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關系，并影響企業(yè)當期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當期銷售成本高，當期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應采取先進先出法多計成本，以降低當期利潤從而降低稅負；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當期利潤，以降低稅負。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實繳稅款應該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！
（五）費用分攤稅收籌劃力法
企業(yè)發(fā)生各項間接費用的分攤方法主要有平均攤銷法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內的全部間接費用進行平均攤銷。從而平均當期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應稅所得額，降低稅負。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應稅所得額，以降低稅負；后者則可在合法的前提下，將費用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務會計制度和稅收法規(guī)。
篇5
稅收籌劃是繳納個人所得稅的納稅人，在滿足稅收法律的基礎上，通過合理安排納稅主體、投資等事項，實現(xiàn)最大化提高自身收益的基本理財行為。個稅納稅人可以采取自行或委托兩種籌劃方法，在取得籌劃收益后，需要支付籌劃成本，所以，采取稅收籌劃的基礎要求就是籌劃收益應超過籌劃成本，而這也是籌劃是否成功的評價標準。
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃概念
以個人名義繳納各項應繳費用的稅收，即是個人所得稅，其中涉及到的內容較多，而且不同項目均有不同的優(yōu)惠政策，需要采取不同的稅率進行征收。而稅收籌劃則是納稅人在滿足稅收法律要求的范圍內，合理優(yōu)化納稅人納稅主體、投資的相關事項，實現(xiàn)最大幅度的優(yōu)化交稅比例，使納稅人獲得最大的經濟收益，屬于常用的理財方法。
（二）稅收籌劃原則
在進行稅收籌劃時，需要滿足兩個基本原則，分別是綜合效益與前瞻性。稅收籌劃無法獨立開展，也不能過度重視節(jié)稅，因為在籌劃的過程中，需要支付一定成本，如果稅收籌劃最終帶來的效益要低于支出成本，那么本次籌劃就相當于一次失敗的稅收籌劃。在選擇、制定、實施籌劃方案時，必須保證涉稅事項并未確實成立，如果在涉稅事項確實成立后進行稅收籌劃，那么就會使籌劃工作轉變?yōu)檠谏w事實的性質，納稅人甚至需要負責承擔偷稅漏稅的責任。所以，在進行稅收籌劃時，必須具有良好的前瞻性，在出現(xiàn)問題之前完成籌劃工作，實現(xiàn)節(jié)約繳稅的目標。
（三）稅收籌劃誤區(qū)
我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負責法律責任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認為獎金、工資合并進行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應納入稅基之中，而且獎金與工資應分開計稅。
二、稅收籌劃成本
在計算稅收籌劃成本時，主要以企業(yè)為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設計、額外支付成本、相關費用、損失費用。將稅收成本根據(jù)貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。
（一）有形成本
有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設計成本與實施成本兩種。
1.設計成本
根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進行方案設計；委托籌劃則是由納稅人向專業(yè)機構委托，由機構進行籌劃方案設計。如采取企業(yè)設計方案，需要花費的成本包括人員培訓、設計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構繳納的咨詢成本。
2.實施成本
稅收籌劃實施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業(yè)與合伙企業(yè)結構不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產生額外的成本費用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經稅務機關判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟成本是納稅人與稅務機關產生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協(xié)調稅務，納稅人與稅務機關的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。
（二）無形成本
無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。
1.時間成本
時間成本代表納稅人設計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本
心理成本代表納稅人在設計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經濟角度分析納稅人設計與實施籌劃方案時，應選擇何種投入、產出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設計籌劃方案與成本效益原則不符導致的情況。所以，在設計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設計出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經濟效益。
四、免個稅方案
（一）保險費
根據(jù)國家相關規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關的保險金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應納個稅中扣除。
（二）住房公積金
我國法律規(guī)定，企業(yè)與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應的繳納方案。
五、結束語
我國稅收籌劃屬于近年來發(fā)展的新型理財方法，由于發(fā)展時間較短，所以許多企業(yè)并沒有認識到稅收籌劃的重要性，而且稅收籌劃屬于專業(yè)較強的工作，在缺少人才的中小企業(yè)中，受到管理水平落后的影響，經營策略仍然會出現(xiàn)波動。為了提高稅收籌劃的效果，使稅負降至最低，在法律允許的范圍內避稅，研究稅收籌劃成本收益內容，已經成為稅收籌劃工作發(fā)展的重要方向。稅收籌劃的基礎就是合理合法，在這種基礎上，采取適合的稅收籌劃方案，才是企業(yè)發(fā)展的重要基礎。
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篇6
(1)稅收籌劃的概念與特征。
稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，通過對經營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。
稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：
①避稅是通過鉆稅法空子以取得稅收利益，無助于人們的長期資本融通，因為漏洞一旦曝光，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠的眼光，至少不短于5年。
②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。
③納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準的只是稅法上的漏洞。
④公司對促進公眾利益應負有社會的責任感，稅收籌劃必須符合國家的政策導向，而不能像避稅那樣損公利私。
⑤避稅尤其是偷稅，要承擔政府實施懲罰的風險，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。
⑥納稅人關注著如何賺取利潤，但更關注的是其繳納所得稅后的凈利潤。公司的目標不在于利潤最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實現(xiàn)后面這一個目標。
(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的意義。
①稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務目標的重要手段。
企業(yè)的財務目標是企業(yè)價值最大化，稅收作為企業(yè)的一項支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少，企業(yè)價值的大小。,企業(yè)通過財務、經營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負減少，稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。
②稅收籌劃是企業(yè)財務決策的重要內容。
財務決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤分配決策三大部分，這些決策都與稅收問題密切相關，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負擔，企業(yè)必須認真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要進行稅收籌劃。可見，稅收因素影響財務決策，稅收籌劃貫穿于財務決策的各個階段，成為企業(yè)財務決策的重要內容，是企業(yè)進行財務決策不可缺少的一環(huán)。
③稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。
隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴大，生產經營者的跨國經營活動日益增加。企業(yè)向國外投資時，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國投資，是設立海外子公司還是設立海外分公司，稅負的差異很大，企業(yè)必須進行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。
2稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的主要應用
企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場經濟環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財務管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業(yè)財務會計和稅務會計的基礎，而且稅務會計目標內涵之一是要服務于現(xiàn)代企業(yè)的財務管理目標。可見，企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理是相互聯(lián)系、相互影響的關系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的應用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標。
財務管理目標是指財務管理工作要達到的目的，它是財務管理工作的起始條件和行動指南，也是財務理論和方法體系賴以建立的基礎。可見，財務管理目標就是企業(yè)基于社會經濟環(huán)境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所欲達成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財行為的空間與時間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標的有機組成部分。財務管理目標具有多變性，它受制于當時的政治、經濟環(huán)境，從某種意義上說，它是環(huán)境的產物。綜觀國際國內財務理論叢林，財務管理目標多種多樣，主要有“企業(yè)經濟增加值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價值最大化”等。稅收籌劃的目標應該包括減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、提高自身經濟利益以及維護主體合法權益，而其中減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化是其中最本質最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。
在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行的，兩者的終極目標是一致的。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負擔和成本的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富，同時那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。稅收籌劃既受財務管理目標的約束，其本身反過來又對財務管理目標產生影響。
(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理對象。
財務管理的對象是資金的循環(huán)與周轉。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉，才能實現(xiàn)企業(yè)的增值。
企業(yè)的應納稅金不像對營業(yè)性債務的本息支付或對所有者的股利分派那樣具有較大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務，及時足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對企業(yè)的市場信譽、形象以及長遠利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財務管理工作者必須充分認識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現(xiàn)金流量的預測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應以稅收法規(guī)為導向，對企業(yè)財務活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉。
(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理職能。
財務管理職能包括財務計劃、財務決策和財務控制。稅收籌劃是財務決策的重要組成部分。財務決策系統(tǒng)由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果。稅收籌劃作為財務決策的重要組成部分，它對此五要素均相應提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為。總之，稅收籌劃是企業(yè)財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，稅收籌劃是企業(yè)進行財務決策不可缺少的一環(huán)。通過納稅籌劃可以實現(xiàn)財務決策的最終目標。同時，我們也要認識到稅收籌劃的實質就是對納稅進行事先的計劃，稅收籌劃落到實處離不開控制。可見，稅收籌劃與財務管理職能密不可分。籌資、投資、經營和股利分配是財務管理的四大內容。稅收籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負擔，企業(yè)必須加以認真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對利潤的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經營活動中稅收籌劃的空間更大。總而言之，稅收籌劃貫穿于財務管理的各個過程，融于財務管理的各內容之中。
(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理環(huán)境。
企業(yè)的理財過程是一個開放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬縷的關系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對財務活動產生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財務管理活動順利地進行提供便利和機遇，如提供有效地籌資對象和有利的投資項目；②對財務管理活動提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負等。理財環(huán)境是公司財務管理賴以生存的土壤，是公司開展財務活動的舞臺。只有弄清公司財務管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，才能把握開展財務活動的有利條件和不利條件，為公司財務決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應的戰(zhàn)略措施，提高財務工作者對環(huán)境的適應能力、應變能力和應用能力，以便更好地實現(xiàn)財務目標。影響企業(yè)財務管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經濟等方面的內容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價值。
參考文獻
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篇7
0 引言
稅收籌劃可以追溯到20世紀30年代的英國，對于我國而言由于市場經濟起步較晚，稅收籌劃在入世后才更多的被企業(yè)所用。但納稅作為一個擔負著企業(yè)日常財務工作中的非常重要的方面，稅收籌劃越來越成為人們關注的熱點所在。企業(yè)稅收籌劃有效開展，合理合法的降低企業(yè)的經營成本，才能提高經濟利益，增強企業(yè)的發(fā)展力和市場競爭力。
1 現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的定義
所謂稅收籌劃，是納稅人在遵守稅法的前提下，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定以及選擇適當?shù)募{稅方法以及收支的合理安排等方法來減輕稅負獲得節(jié)稅利益。稅收籌劃有狹義廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅；廣義的稅收籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負轉嫁。隨著稅收征管體系的不斷發(fā)展和完善，稅收籌劃則更為企業(yè)的所有者所重視，以至于稅收籌劃在企業(yè)的生產經營、管理和會計核算等各個方面發(fā)揮了不可小覷的作用。
2 現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的方法
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內容，它涉及財務決策、會計核算、投融資、生產、經營以及法律等多個領域，影響深遠。對于稅收籌劃的分類，根據(jù)其內容可以分為分稅種籌劃法、分行業(yè)籌劃法、經營活動籌劃法等。由于稅收籌劃的技術性和實用性都非常的強，所以稅收籌劃的方法也不一樣，稅收籌劃的方法是對具體的稅后行為的指導，具有很強的現(xiàn)實意義。①調整成本法。即合理調整企業(yè)的成本，有效的途徑主要有存貨計價法、折舊計算法和費用列支法等等。②收入控制法。即通過合理的控制收入，減少所得，減輕賦稅負擔。具體的做法是通過稅收籌劃將企業(yè)的收入控制在某個水平內，避免因所得劇增導致負稅猛增的情況法發(fā)生，也就是利用稅收籌劃做到負稅的穩(wěn)定和心中有數(shù)。③運用低稅環(huán)境進行稅收籌劃。我們通常所說的低稅環(huán)境主要是指，企業(yè)經營的對象主要針對稅率較低、稅負較輕的區(qū)域、行業(yè)和產品上面。
3 稅收籌劃在生產經營中的應用
3.1 采購活動中的稅收籌劃
3.1.1 采購渠道的選擇 銷售方身份不同會對采購方的稅負產生直接的影響，像小規(guī)模納稅人采購原材料，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，或者取得的增值稅專用發(fā)票上注明的征收率很低，采購方可以做進項稅抵扣的稅額很少，在銷項稅額不眠的情況下就會增加應繳的增值稅。因此，在一般情況下應該選擇一般納稅人作為采購對象。當然在實際中有些小規(guī)模納稅人為了留住客戶也會采用降價的銷售方式進行銷售。所以我們要根據(jù)價格折扣臨界點來進行選擇采購的渠道，從而降低企業(yè)的稅負。
3.1.2 采購時間的確定 市場的發(fā)展是瞬息萬變的，購置物品的支付價格也受到供求關系的重大影響，在企業(yè)的采購階段，企業(yè)作為買方常常會作為負稅人選擇恰當?shù)馁徹洉r間對于企業(yè)轉嫁稅負有著重要的作用。供給量和需求量的關系常常也作為企業(yè)選擇購貨時間的依據(jù)，充分的市場分析預測也是購貨時間稅收籌劃的關鍵。
3.1.3 采購結算方式的選擇 企業(yè)的結算方式一般可分為兩種，一種是賒購另一種是現(xiàn)金采購。企業(yè)可以與銷售方商議一些方法，例如：為復出貨款，先去的對方開具的增值稅發(fā)票；采取賒銷和分期付款方式，是出貨方墊付稅款，是企業(yè)自身獲得足夠的資金調度時間應利用稅法上的一些稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)的稅負達到企業(yè)利益盡可能最大化的目的。
3.2 存貨計價方法的籌劃 作為企業(yè)材料存貨資金是流動資金的重要組成部分材料費用也在禪城片中占有很大的比例，在市場經濟條件下材料價格總是不斷的變化，這勢必會影響到企業(yè)的銷售成本進而影響利潤，并對企業(yè)的稅收負擔產生一定程度上的影響，所以要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等方法。
3.3 固定資產折舊的稅收籌劃 企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇不同的折舊方法。選擇不同的折舊方法會影響固定資產折舊額的大小同時影響當期產品成本的大小，進而影響企業(yè)利潤水平和應繳納的企業(yè)所得稅稅金。
4 稅收籌劃在財務管理方面的應用
4.1 投資過程的稅務籌劃 企業(yè)所得稅之后的凈收益，是每一個企業(yè)在進行投資決策之前最關注的。所以說，企業(yè)所得稅是對企業(yè)的投資決策起重要的影響作用的。
4.1.1 投資地點的稅務籌劃 我國目前多的稅征收的比率在不用的地區(qū)間是不一樣的標準，如經濟特區(qū)、沿海開放城市、國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)等等這些地區(qū)所在的企業(yè)，其所得稅率的收取一般是15%，而其他地區(qū)卻高達33%，僅僅是所得稅相差就有18的點的百分比。可見，企業(yè)在進行投資地點的選擇時，一般企業(yè)都會選擇在稅收負擔輕的城市進行投資。國家通過征收所得稅的政策來引導企業(yè)對地方經濟的投資，近年來，國家實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了引導投資，在西部地區(qū)出臺了很多的優(yōu)惠政策，依賴了很多的企業(yè)投資的矚目。
所以，企業(yè)在選擇投資地點時，需要充分考慮不同地區(qū)的稅制差別，充分利用國家的稅收傾向政策，降低企業(yè)的稅收負擔，最終達到獲取投資收益的最大化的目的。
4.1.2 投資行業(yè)的稅務籌劃 企業(yè)除了要考慮稅收地區(qū)的優(yōu)惠政策之外，也要對稅收制度的行業(yè)，所實行的優(yōu)惠政策進行分析。在我國的現(xiàn)行稅收制度中，不同行業(yè)之間的所得稅稅收負擔，是由本質的差別的。如，某些新興的服務型企業(yè)，能夠有效的安置城鎮(zhèn)居民的勞動就業(yè)，待達到所得稅規(guī)定比例的，減征或免征三年內的所得稅；某些從事港口碼頭的中外合資企業(yè)，經營時間達到15年以上，從開始獲利的年度起，五年免征企業(yè)所得稅，第二個五年減到一半的稅收。還有一些主營農、林、牧、漁業(yè)得外商投資企業(yè)，經營時間達到10年以上，從開始獲利的年度起，兩年免征企業(yè)所得稅，第三至五年，在所得稅上就可以實施減半征收的優(yōu)惠政策。這相對于沒有稅率優(yōu)惠的33%的其他行業(yè)來講，稅收負擔可謂大大減輕。因此，每一個企業(yè)，都應該根據(jù)自身實際情況，充分利用我國現(xiàn)行稅法中的稅收優(yōu)惠降低企業(yè)的稅負，同時給企業(yè)帶來更大的經濟利益。
4.1.3 投資方式的稅務籌劃 直接投資和間接投資是企業(yè)多常用的兩種投資方式。企業(yè)的直接投資，是企業(yè)經常會面臨的問題，牽扯的稅制諸如商品稅、所得稅、財產稅等等方面。企業(yè)進行的直接投資，會在興建新企業(yè)還是收購現(xiàn)有虧損企業(yè)上面進行稅收籌劃。在稅法允許的情況下，投資企業(yè)與被收購企業(yè)，也可以通過合并報表集中納稅，實現(xiàn)盈虧的相互抵銷，實現(xiàn)企業(yè)所得稅方面的降低。
企業(yè)的間接投資主要是指股票或債券等金融資產。在間接投資上，主關鍵的問題時需要關心投資收益和投資風險的問題。稅收成為影響投資收益和投資風險的一個重要因素。如中華人民共和國的稅法規(guī)定，企業(yè)的股息收入也要繳納所得稅，購買國庫券的利息收入，在計算應納稅所得額時準予扣除，即國庫券利息收入是免稅的。
4.2 籌資過程的稅收籌劃 作為一個較為獨立的行為，企業(yè)籌資對企業(yè)財務管理的影響，主要是通過資本結構的變動這樣一種形式發(fā)生的。籌資過程中的稅務籌劃，需要考慮資本結構的變動，企業(yè)業(yè)績和稅負的影響以及企業(yè)組織資本結構的配置，等等。
5 結語
任何企業(yè)進行稅收籌劃的最終目的，是為了實現(xiàn)較大的經濟利益，但必須保證稅收籌劃在合理、合法的前提下進行。因為進行稅收籌劃，同時也會產生一定的成本與費用，企業(yè)一定要根據(jù)自身的實際情況，采取適當?shù)姆椒ㄟM行稅收籌劃，這樣才能實現(xiàn)利益最大化。隨著全球化經濟的發(fā)展，我國的稅收總量不斷擴大，稅收籌劃企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的形式和環(huán)境，要求我們必須審時度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路，實現(xiàn)中國企業(yè)利用稅收籌劃來當家理財。
參考文獻：
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一、稅收籌劃
1.稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，通過對自身的經營活動、投資活動、理財活動的事先籌劃和適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，達到稅負最小化，利潤最大化的目標。
稅收籌劃的要點在于“三性”：合法性、籌劃性、目的性。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，違反法律規(guī)定逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排。在經濟活動中，納稅義務通常滯后于應稅行為，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性；目的性表明稅收籌劃有明確的目的――取得“節(jié)稅”的稅收利益。節(jié)稅即節(jié)約稅收的支付，無論是當年需繳納的稅收還是以后需承擔的稅負，稅收的支付達到盡可能最小。
2.稅收籌劃的必要性
在經濟全球化的發(fā)展形勢下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，以最小的投入獲得最大的收益，是每個經營管理者從事生產經營活動的最終目標。在企業(yè)的營運過程中，成本與收益成反向關系，就單個企業(yè)而言，稅收的無償性決定了稅收的支付是一種資金的凈流出，沒有與之相匹配的收入項目。因此，稅收是影響企業(yè)營業(yè)成本高低的重要因素之一。
在稅法規(guī)定的范圍內，企業(yè)往往面臨著不同稅負的多種納稅方案，選擇低稅負就意味著在符合國家有關稅法規(guī)定的同時可以減少或節(jié)約納稅支出，即可以直接增加企業(yè)的凈收益，增強企業(yè)投資、經營、理財?shù)念A測和決策能力，從而提高企業(yè)的經濟效益和經營管理水平，這與降低其他成本項目具有同等重要的意義。
二、房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃一般方式
土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其所取得的增值額而征收的一種稅。在房地產企業(yè)的稅負構成中，土地增值稅引人關注的原因，一是其稅率較高、稅負重；二是稅制特殊，有籌劃余地。
房地產企業(yè)土地增值稅稅收籌劃方法主要有以下幾種：
1.收入策劃法
在計算土地增值稅時，很重要的一點便是確定售出房地產的增值額，因為它既是計稅基礎，也是確定稅率的重要因素。增值額是納稅人轉讓房地產所取得收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額，因而納稅人轉讓房地產所取得的收入對其應納稅額有很大影響。如果在不違反相關法規(guī)的前提下在轉讓房地產過程中使收入變少，從而減少納稅人轉讓的增值額，顯然就會節(jié)省稅款。減少增值額具體做法有二：
(1)降低銷售價格
控制增值額的一種方法是適當降低房屋銷售價格，銷售收入減少了，而可扣除項目金額不變，增值額自然降低。當然，這會帶來另一種后果，即導致銷售收入的減少，此時是否可取，需將減少的銷售收入與因控制增值額而減少的稅金支出相比較，從而做出選擇。
(2)分散銷售收入。一般常用的方法就是在轉讓房地產時將可以分開單獨計價的部分從整個房地產售價中分離，從而分散轉讓收入，以減少房地產部分的增值額，達到免征或少征土地增值稅款。當然，這其間會伴隨產生營業(yè)稅或增值稅，相比較而言，后二種稅負遠比土地增值稅輕，可實現(xiàn)納稅支出在合法合理的前提下避重就輕的目的。
2.扣除項目策劃法
房地產企業(yè)可利用扣除項目進行稅收籌劃。土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉讓房地產所取得的增值額。增值額為納稅人轉讓房地產的收入減除《條例》規(guī)定的扣除項目金額后的余額。籌劃方法一般有：
(1)成本費用籌劃法。房地產開發(fā)企業(yè)的成本費用開支由房地產開發(fā)成本和房地產開發(fā)費用組成。作為土地增值稅扣除項目的房地產開發(fā)費用，不按納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的期間費用進行扣除，而是按《土地增值稅暫行條例實施細則》的標準進行扣除，因而該籌劃主要涉及房地產開發(fā)成本。如果納稅人通過選擇合理的核算辦法和路徑，能在合法范圍內最大限度地擴大費用列支比例，無疑會節(jié)省稅款。
(2)利息支出的籌劃法。現(xiàn)行土地增值稅制度對房地產開發(fā)中作為扣除項目之一的財務費用中的利息支出有兩種列支方法:一是在商業(yè)銀行同類同期貸款利息范圍內據(jù)實扣除，同時對其他房地產開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和（以下簡稱“合計數(shù)”）的5％計算扣除；二是對不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，可按上述“合計數(shù)”的10％計算扣除包括利息在內的全部費用支出。
3.建房方式策劃法
土地增值稅征稅范圍的標準有二條：一是土地增值稅是對轉讓土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅；二是土地增值稅的征稅范圍不包括未轉讓土地使用權、房產產權的行為。房地產企業(yè)可以根據(jù)這些判定標準進行合理的稅收籌劃。
(1)第一種建房方式是房地產開發(fā)公司的代建房方式。這種方式是指房地產開發(fā)公司代客戶進行房地產的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房報酬的行為。對于房地產開發(fā)公司來說，雖然取得了一定的收入，但由于房地產權自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉移，其收入也屬于勞務性質的收入，故依相應判定標準不屬于土地增值稅的征稅范圍，而屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
(2)另一種建房方式便是合作建房方式。根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。房地產開發(fā)企業(yè)也可以很好地利用該項政策。
篇9
1、稅收籌劃依存于財務管理環(huán)境
財務管理環(huán)境又稱理財環(huán)境。是指對企業(yè)財務活動和財務管理產生影響的企業(yè)內外各種條件。包括經濟環(huán)境，法律環(huán)境，金融環(huán)境和企業(yè)內部條件等方面。企業(yè)理財?shù)倪^程是一個開放的系統(tǒng)，存在于理財環(huán)境之中，與理財環(huán)境的各個方面發(fā)生千絲萬縷的關系。對企業(yè)的理財活動產生重大影響。稅收籌劃作為財務管理的一個組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。稅收籌劃的運用必須在既定的理財環(huán)境中進行。即必須在遵守稅法和財務法規(guī)的前提下進行稅收籌劃，才能實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。
2、稅收籌劃應服從于財務管理總體目標
稅收籌劃的最終目標是使企業(yè)實現(xiàn)財務管理的目標，即企業(yè)價值最大化，獲取節(jié)稅的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：(1)是選擇降低企業(yè)稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；(2)是延遲納稅。不管是哪一種其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。
3、稅收籌劃服務于企業(yè)財務決策過程
企業(yè)的稅收籌劃是通過對企業(yè)籌資、投資、生產經營、利潤分配等活動的安排來實現(xiàn)的，它直接影響企業(yè)的籌資、投資、生產經營、利潤分配的決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)的財務決策，如果企業(yè)的稅收籌劃脫離于企業(yè)的財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性。在進行決策時，決策者應樹立稅收籌劃的觀念，決策時不可忽視籌資，投資，生產經營和分配過程中的納稅問題；另外進行稅收籌劃時需要利用財務決策常用的方法和手段，如定量與定性分析等。同時，由于稅收籌劃的是對涉納稅行為進行事先的規(guī)劃，稅收籌劃方案的最終執(zhí)行需要借助于企業(yè)財務控制來實現(xiàn)。稅收籌劃的最終結果也可以利用財務分析的方法來進行評價。
4、稅收籌劃融合于企業(yè)財務管理內容之中
籌資、投資、經營和股利分配是財務管理的四大內容。稅收籌劃對財務管理的四大內容都有重大影響。例如在籌資過程中稅法對不同的籌資方式的資金成本的列支方法又很大的差異。是稅前列支還是稅后列支直接影響企業(yè)的稅收負擔，進而影響企業(yè)的收益，企業(yè)必須認真地進行籌劃，選擇有利的資本結構。在進行項目投資時，出于節(jié)稅和投資凈收益最大化地目的，利用國家相關的稅收優(yōu)惠政策可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式、分支機構的選擇等幾個方面進行優(yōu)化選擇等等。總之稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務管理活動的各>卜環(huán)節(jié)，而稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的成功運用必將提升企業(yè)的理財水平。
二、籌資過程中的國有企業(yè)的稅收籌劃
1、資金結構的選擇
資本結構是指企業(yè)各種長期資金籌集來源的構成與比例關系。在通常情況下，指的就是長期債務資金和權益資金各占多大的比例。國有企業(yè)在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因為不同的籌資渠道稅收的影響程度不同。權益資金在使用上雖然具有長期性。無固定的股息負擔，使用起來比較安全債務資金到期要償付本息，如果國有企業(yè)不能按期償付本息還有破產的風險。合理安排國有企業(yè)的資金構成可以獲取節(jié)稅效益。國有企業(yè)必須確定負債的總規(guī)模，將負債控制在一定的范圍內。即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。
2、籌資利息的處理
根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出。凡在籌建期發(fā)生的。計人開辦費，自企業(yè)投產營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發(fā)生的，計人財務費用；其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，應予以資本化，計入所購建的資產價值。計入財務費用的籌資利息可以一次性全額抵減當期收益；計入開辦費；計入固定資產價值的籌資利息則要分期攤銷，逐步沖銷以后各期的收益。其區(qū)別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得了資金的時間價值，相對節(jié)稅。因此，國有企業(yè)應盡可能加大籌資利息計入財務費用的份額，獲得相對的節(jié)稅收益。為此，國有企業(yè)在進行內部固定資產投資時，在保證工程質量的情況下應盡可能縮短購建周期。
3、債券溢價攤銷方法的選擇
債券溢價的攤銷實質上是對債券利息費用的調整，因而是所得稅額的影響因素，債券溢價攤銷的方法有直線法和實際利率法兩種。不同的攤銷方法不會影響利息費用總額，但每期所負擔的實際利息費用是不一樣的，如果使用實際利率法，前幾年的溢價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費用大于直線法的利息費用，企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對節(jié)稅收益。我國公司法明確規(guī)定公司發(fā)行債券可以選擇溢價發(fā)行和面值發(fā)行兩種方式。因此國有企業(yè)在溢價發(fā)行債券時，發(fā)行債券的溢價應使用實際利率法進行攤銷，以獲得相對節(jié)稅收益。
三、國有企業(yè)經營過程中的稅收籌劃
1、銷售的籌劃
在產品銷售的過程中。可以自由選擇銷售方式。這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同。往往適用不同的稅收政策。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應遵循的基本原則：(1)盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款；(2)在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款；(3)盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結算方式銷售產品；(4)多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2、內部核算的稅收籌劃
首先是固定資產折舊方法的選擇，內部投資是每一個企業(yè)都會遇到的問題，主要涉及固定資產投資，必須慎重考慮。固定資產投資應考慮折舊因素，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為國有企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應遵循的原則是：(1)折舊方法選擇要符合法律規(guī)定；(2)國有企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；(3)國有企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。其次存貨計價方法的選擇，存貨的計價方法有多種，不同的計價方法會得出不同的應納稅額。從而使國有企業(yè)承擔不同的稅收負擔。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對國有企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。國有企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮的因素包括：(1)在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響；(2)在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使國有企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。最后費用的計提與分攤方式的選擇，主要包括四個方面的內容：(1)爭取盡可能多的費用扣除標準；(2)合理地選擇費用分攤地方式；(3)充分利用會計上計提資產減值準備的穩(wěn)健原則；(4)對己發(fā)生的費用要及時核銷入賬。
3、轉讓定價的稅收籌劃
轉讓定價籌劃方法是企業(yè)財務管理中進行稅收籌劃的基本方法之一。轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯(lián)系的企業(yè)各方為了均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易。而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。國有企業(yè)進行稅收籌劃方法主要是：(1)當甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時，甲降低對乙的產品售價和壓低對乙的收費標準；(2)當乙企業(yè)稅率高，甲企業(yè)稅率時，甲抬高對乙的產品售價和提高，以減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規(guī)避預提所得稅，減輕關稅和進口環(huán)節(jié)的流轉稅等。從法律角度看。企業(yè)間轉讓定價是合法的。但是運用轉移定價必須是在市場經濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律的一定限度內進行，不可任意調整價格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)間的交易應按獨立企業(yè)間的交易進行，否則稅務機關將有權進行調整。因此。國有企業(yè)采用轉移定價轉移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內進行且有充足的理由支持。
參考文獻：
[1]呂敏，《國有企業(yè)是否應進行稅收籌劃》，現(xiàn)代商業(yè)，2008(23)
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稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行選擇和規(guī)劃，使自身稅負得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動。是在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益,從而實現(xiàn)稅后利潤最大化。
三、逃稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別
逃稅、避稅還有稅收籌劃雖然終極目的是一樣的，即以規(guī)避或減輕稅收負擔，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但是途徑或者手段是不同的，具有本質的差別，存在著區(qū)別。稅收籌劃既不同于逃稅，也不同于避稅。但它們在法律性質和行為方式上又是截然不同的,主要區(qū)別如下:
（一）從法律角度看三者區(qū)別
避稅是納稅人通過人為安排交易行為，利用稅法的缺陷與漏洞，來達到規(guī)避或減輕稅收負擔的目的，沒有直接違犯稅法。但是逃稅是企業(yè)發(fā)生了應稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，而是通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報等手段，達到不納稅或少納稅的目的。它是不合理的、違法的，是對稅法的挑戰(zhàn)與蔑視，如果一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到相關部門的懲罰。稅收籌劃則是稅法允許甚至鼓勵的，在形式上,它有明確的法律條文為依據(jù)。在實行中,又是順應立法意圖的。可以說節(jié)稅的動機是合理的,手段是合法的。從以上可以看出，逃稅和避稅減少了國家財政收入，歪曲了經濟運動的規(guī)律，違背了“稅負公平”的原則。而且避稅只是在形式上不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會被納入法律所規(guī)范的范圍之內。稅收籌劃行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權利的維護，對納稅人有利，對國家也無害。因此，稅收籌劃是法制社會下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。
（二）從時間和途徑角度看三者區(qū)別
逃稅是納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來減少應納稅額，在納稅義務發(fā)生后進行的。避稅是通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排而實現(xiàn),這種交易常常無商業(yè)目的，是在納稅義務發(fā)生后進行的。而稅收籌劃則是對納稅地位的低位選擇，是企業(yè)通過對生產經營活動的事前選擇或安排實現(xiàn)的，以其整體經濟利益最大化為目標，在納稅義務發(fā)生之前。
四、稅收籌劃的特征
稅務籌劃與逃稅、欠稅及避稅比較，雖然根本目的都是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但稅務籌劃具有逃稅、欠稅及避稅所不全有的如下特征：
（一）稅收籌劃的合法性
稅法是處理征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業(yè)要依法繳稅。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對，與偷稅具有本質的不同。
（二）稅收籌劃的目的性
企業(yè)進行稅務籌劃的目標不應是單一的，而應是一組目標：直接減輕稅收負擔；延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風險；運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經濟效益。
（三）稅收籌劃的籌劃性
稅務籌劃不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前，通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識，結合企業(yè)全方位的經濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
（四）稅收籌劃過程的時間和空間性
稅收籌劃過程的時間和空間性，一是時間性方面，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環(huán)節(jié)，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發(fā)設計階段。一是空間性方面，稅務籌劃活動不僅限于本企業(yè)!應同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
五、稅收籌劃的基本實施方法
雖然企業(yè)稅收籌劃的具體方法比較多，但是為使企業(yè)整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業(yè)要結合自己的實際狀況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法，一些常用的方法如下：
(一)企業(yè)設立的納稅籌劃
稅收籌劃做為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，應圍繞資金運動而展開，因為資金運動貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，并成為聯(lián)結企業(yè)與市場、企業(yè)與政府的紐帶.節(jié)稅就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，那么我們按企業(yè)經營活動進行稅收籌劃，從企業(yè)一開始設立就想著稅收籌劃。應該從組建形式的稅收籌劃；投資方向的稅收籌劃；注冊地點的稅收籌劃等方面著手。
(二)企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃
從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。因為通過企業(yè)內部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機構較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機構特殊的業(yè)務聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達到減輕稅負的目的。對于投資者來說，稅收是投資收益的減項，應繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先，利用固定資產投資方向調節(jié)稅的優(yōu)惠政策，要考慮投資于固定資產可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負。其次，通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃。因為借款的利息可以列人被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅開支，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。再次，通過出資方式及資產評估進行稅收籌劃，如盡可能選擇設備和無形資產投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設備的折舊，無形資產的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時，設備投資計價及實物資產和無形資產于產權變動時，須進行資產評估。
(三)企業(yè)內部核算的稅收籌劃
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（一）增值稅籌劃的整體目標
稅收籌劃的目標取決于現(xiàn)代企業(yè)的經營目標。企業(yè)是營利性組織，其出發(fā)點和歸宿是獲利。進行稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)其目標的內在要求。稅收籌劃本質上屬于企業(yè)財務管理范疇。企業(yè)財務管理的目標決定了增值稅籌劃的整體目標。增值稅稅收籌劃必須圍繞整體財務目標進行，不能局限于增值稅，也不能僅考慮節(jié)稅。首先，企業(yè)的各個稅種的稅基相互關聯(lián)，增值稅稅基的縮減可能會導致其他稅種稅基的擴張。比如設備更新的增值稅進項稅抵扣會導致企業(yè)所得稅增加。因而增值稅稅收籌劃既要考慮增值稅的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，某個增值稅稅收籌劃方案即便能使納稅人的整體稅負最輕，但不一定能夠使納稅人的整體利益最大。比如，某個體戶依法要繳納增值稅，如果他把經營業(yè)績控制在起征點以下，就可以免交增值稅。但是，這樣的方案顯然是不可取的。因此，納稅人或稅收籌劃專業(yè)人員開展稅收籌劃應綜合考慮，全面權衡。
（二）增值稅籌劃的分層目標
現(xiàn)代企業(yè)一般都以股東財富最大化為企業(yè)的財務目標。企業(yè)增值稅稅收籌劃的籌劃內容和籌劃方法，是企業(yè)財務管理的一部分，其總目標當然應該服從企業(yè)的財務目標。但增值稅籌劃不能等同于財務管理本身，有它的特點。首先，稅收籌劃的涉稅風險不同于風險投資的風險。風險投資的失敗，可能導致項目的失敗，最壞的可能是公司破產，而涉稅的風險的成本可能是無窮大。其次，增值稅的稅負有轉嫁功能，企業(yè)總是處于產品的價值增值的某個環(huán)節(jié)中，存在著企業(yè)不可控的外部因素，對增值稅的籌劃，其經濟后果不能完全預期。第三，由于每個企業(yè)的自身實際情況，所處的發(fā)展階段，外部環(huán)境，以及稅收籌劃人員的主體對環(huán)境認知的不同，企業(yè)增值稅籌劃是一個動態(tài)、漸進的過程。所以增值稅籌劃的目標實現(xiàn)也應是一個動態(tài)、漸進的過程。
增值稅稅收籌劃的目標層次，是依據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段對增值稅稅收籌劃的具體目標進行的分層劃分。具體包括：
第一層次目標，充分利用稅收優(yōu)惠政策同時規(guī)避涉稅風險。進行企業(yè)增值稅籌劃，首先應該當認真研讀現(xiàn)行的增值稅制度和相關的法律法規(guī)，籌劃人員要對企業(yè)的業(yè)務性質、流程有精確的理解，對經營業(yè)務應如何納稅進行準確的分析，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而產生涉稅風險，也不應因對稅法研讀不足使企業(yè)承受不必要的稅收負擔。這是增值稅籌劃的最低層次的目標和剛性要求。
第二層次目標，考慮增值稅納稅成本，降低增值稅稅收負擔。企業(yè)增值稅稅收籌劃不是單純的節(jié)稅，而是在遵循國家法律法規(guī)的前提下，通過科學合理的運籌，使企業(yè)的增值稅稅收成本達到最低。此外，在合理籌劃，用過稅負轉嫁，降低企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠，并不一定能降低增值稅的稅負，比如，有些免稅項目放棄免稅更有利。
第三層次目標，綜合考慮，全面籌劃，降低企業(yè)整體稅負。全面稅收籌劃，即把增值稅稅收籌劃有機融入企業(yè)整體稅收籌劃，系統(tǒng)應用各種籌劃方法，從企業(yè)全局的角度出發(fā)，科學決策，統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇最佳納稅方案納稅，降低企業(yè)整體稅。比如設備更新決策時，增值稅進項稅的抵扣會對企業(yè)的所得稅有影響。
二、增值稅稅收籌劃風險的規(guī)避
如何防范增值稅稅收籌劃的風險，應當考慮的幾方面。
1.牢固樹立風險意識，密切關注稅收法律和政策的變化。由于企業(yè)面對復雜環(huán)境，很多環(huán)境因素是不可控的，稅收籌劃的風險無時不在，因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再做出決策。密切關注稅收政策，主動與稅務機關溝通。
2.慎重選擇稅收籌劃項目，科學設計稅收籌劃方案。設計方案時要保持一定的靈活性，以應對籌劃方案實施時的客觀情況的變化。
3.有效實施稅收籌劃，控制與消除風險隱患。一個科學的增值稅籌劃方案，只有得到有效的實施，才有可能的到預期的結果。企業(yè)的環(huán)境瞬息萬變，必須在實施過程中加以控制，消除隱患。
4.提高籌劃人員的素質，必要聘請稅收籌劃專家。稅收籌劃涉及稅收、法律、會計、財務、企業(yè)管理等多學科知識，具有很強的專業(yè)性和綜合性。因此，對于那些事關全局、綜合性的稅收籌劃業(yè)務，最好聘請稅收籌劃專業(yè)人士來進行，降低稅收籌劃風險。
三、某大型商業(yè)零售企業(yè)增值稅籌劃案例分析
（一）企業(yè)基本情況介紹
某企業(yè)2010年銷售額100億，在11個省、直轄市的36個城市擁有分店，下轄85家分店劃分為10個營運小區(qū)，由華南、華北和華東三個營運大區(qū)管理，各連鎖分店在總部的領導下采用規(guī)范的流程管理為顧客提供商品和服務，實行共同的經營方針，一致的營銷行動，實行集中采購。每家分店擁有員工和導購員逾500人，分店每年的運營成本逾3000萬，總部和區(qū)域總部每年約產生逾5億的費用，大額的費用支出要求企業(yè)需要通過擴張來增加分店的數(shù)量，從而提高采購的議價能力和分攤大額固定成本以實現(xiàn)規(guī)模效益，改善盈利能力，在2011年至2013年，企業(yè)計劃開設50家分店。利潤狀況自2008年以來受新開分店影響一直處于虧損狀態(tài)，因此，通過提高銷售，提高采購毛利和降低成本從而改善贏利狀況是該企業(yè)的關鍵任務。相對而言，通過對經營活動的增值稅稅務籌劃來降低成本，具有較強的操作性。
（二）企業(yè)增值稅籌劃
通過分析該企業(yè)銷項稅的管理現(xiàn)狀，了解企業(yè)已經實現(xiàn)了對銷售收入的確認的籌劃，但是在營銷方式的選擇和籌劃上存在一定籌劃空間。企業(yè)為了吸引顧客和提高顧客的忠誠度，采用了靈活的營銷方法，常見的營銷方法包括直接折扣，購滿一定金額送折扣券，購滿一定金額送禮品和會員卡積分贈送等方式的稅務籌劃。根據(jù)國稅函[1993]154號文件規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額”。這是我們對企業(yè)進行稅收籌劃的法律前提。
通過企業(yè)常用的營銷方式進行稅收效益分析選擇合適的營銷方式。（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：
方式一：顧客購物滿200元，企業(yè)送9折商業(yè)折扣的優(yōu)惠，成本為160元；企業(yè)銷售200元商品，收取180元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應納增值稅=（180÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=2.90；銷售毛利潤=180÷1.17-160÷1.17=17.09；應納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27；稅后凈收益=17.09-4.27=12.82；稅負=2.9+4.27=7.17。
方式二：顧客購物滿200元，企業(yè)贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結算），成本為160元；企業(yè)本筆業(yè)務應納稅及相關獲利情況為：應納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=5.8；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17=34.2；應納企業(yè)所得稅=34.2×25%=8.54；稅后凈收益=34.2-8.54=25.64；稅負=5.8+8.54=14.34，；當顧客下次使用折扣券時，企業(yè)就會出現(xiàn)按措施一計算的納稅及獲利情況。銷項稅調整=-20/1.17×0.17=-2.9；利潤調整=-20/1.17=-17.09；企業(yè)所得稅調整=-20/1.17×0.17=-4.27；稅負調整=2.9-4.27=-7.17。
方式三：顧客購物滿200元，企業(yè)另行贈送價值20元禮品，企業(yè)成本為160元，禮品成本為16元；根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人將自產或者外購的商品無償贈送給他人，應視同銷售行為，計提銷項稅。”同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設禮品的進銷差價率同P連鎖零售企業(yè)其他商品）。相關計算如下：應納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%-（16÷1.17）×17%=6.4；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17-16÷1.17-20×0.8×0.2=17.3；應納企業(yè)所得稅=17.3×25%=4.3；稅后凈收益=17.3-4.3=13；稅負=6.4+4.3=10.7
綜上所述，在選擇營銷方式時，首先應選取贈送折扣券的營銷方式，其次為打折酬賓。贈送禮品措施則不可取。企業(yè)可以用折扣券營銷的方式取代贈送禮品的方式，在節(jié)省增值稅的同時，也可以刺激購買，實現(xiàn)延期折扣。企業(yè)每年會開展多次禮品贈送活動，涉及到的禮品贈送金額為1000萬，如果將禮品贈送活動轉化為贈送購物券活動，則企業(yè)可節(jié)省增值稅支出170萬元。
增值稅是連鎖零售企業(yè)最主要的稅收支出，通過在零售企業(yè)經營活動中加強稅務籌劃，是降低零售企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約增值稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對控制經營成本而言，通過增值稅稅務籌劃來降低成本和改善利潤具有較強的操作性。
參考文獻：
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一、稅收籌劃的概念及意義
稅收籌劃概念包括狹義和廣義兩種。狹義稅收籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉稅籌劃等行為。廣義的稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人權利。為達到減輕稅收負擔或實現(xiàn)稅收零風險的目的。對企業(yè)經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排而進行的一切籌劃和策劃活動。本文所稱稅收籌劃特指廣義的概念，主要從集團公司發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕集團公司總體稅收負擔，增加集團公司稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。
稅收籌劃的意義：第一。有利于增強企業(yè)競爭力。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，是圍繞資金活動展開的。目的是為使企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定正確的財務決策，實現(xiàn)經營活動的良性循環(huán)。籌劃有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)省開支，從而提高經營管理水平和企業(yè)經濟效益。所以，開展稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理。增強企業(yè)競爭力。
第二，有助于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)以營利為目標，追求稅后利潤成為企業(yè)財務管理所追求的目標。企業(yè)稅收籌劃是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的。通過企業(yè)成功的稅收籌劃。可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標。
二、稅收籌劃與偷稅、合理避稅的聯(lián)系
偷稅是指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已經發(fā)生的應稅經濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。①合理避稅是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔的行為。聯(lián)系：相同之處都可以使企業(yè)納稅額減少。
三、企業(yè)稅收籌劃的目標
稅收籌劃以財務管理戰(zhàn)略目標為指導，同企業(yè)生產經營流程相結合，為企業(yè)帶來收益最大化。稅收籌劃的最終目標是在法律法規(guī)許可的范圍內實現(xiàn)稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項高層次的理財活動。離不開企業(yè)領導的推動和全員的參與。而稅收籌劃工作和企業(yè)每一項經濟業(yè)務息息相關，因此，企業(yè)應通過宣傳、培訓等各種手段增強企業(yè)全員參與稅收籌劃的意識，為實現(xiàn)企業(yè)納稅成本降低的目標奠定基礎。
企業(yè)的生產經營流程：籌資、投資、運營等。稅收籌劃也應貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的籌資、投資、運營等環(huán)節(jié)的稅收籌劃。四、集團公司籌資階段的稅收籌劃
我國集團公司最常用的籌資方式主要有發(fā)行股票、發(fā)行債券、銀行貸款、融資租賃、商業(yè)信用和吸收投資等六種。在籌資方式的選擇上。重點是考慮各種籌資方式的難易程度、籌資和使用成本以及籌資方式對母公司、子公司資本結構的影響。一般分為負債型籌資、權益性籌資、租賃等方式。
(1)負債型籌資。負債是企業(yè)一項重要的資金來源，負債籌資與其他籌資方式最大的一個區(qū)別是其利息費用可以稅前扣除。我國稅法規(guī)定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。所以集團公司憑借集團的資源和信譽優(yōu)勢。弱化權益性資本籌資，整體對外借款，然后層層分貸，一方面可以解決籌資難的問題，另一方面也可以實現(xiàn)稅負降低的目標。但是負債籌資在使資本結構優(yōu)化的同時、也會帶來較大財務風險甚至給企業(yè)帶來破產的風險，因此，適度、慎重的負債籌資至關重要。
(2)權益性籌資。像發(fā)行股票等，優(yōu)點是：風險小，無固定利息負擔；缺點：成本高。股息必須從稅后利潤中支付，而且股息還要征個人所得稅。
[3)租賃也是一種特殊的融資方式。由于我們重購買輕租賃，在我國仍處于發(fā)展階段。從稅收的角度來看，選擇不同的租賃方式，同樣也可以實現(xiàn)減輕集團公司稅收負擔的效用。至于具體的租賃方式是采用融資租賃還是經營租賃以及售后租回交易。集團公司可根據(jù)投資期限、利率水平等因素再結合稅收利益及自身特點。從現(xiàn)金流量、貨幣時間價值、資金成本、風險價值等方面著手，進行定性、定量的分析。做出最有利于企業(yè)的選擇。在集團公司資金短缺、流動性弱及市場利率高的情況下。集團公司在考慮降低納稅負擔、籌資成本的同時還要考慮貨幣時間價值即每種租賃方式下節(jié)稅的現(xiàn)金流入量。
各種籌資方式的選擇并無定規(guī)，必須就具體情況綜合考慮資金成本、稅收和收益后，以稅后利潤最大為目標進行選擇。
五、集團公司運營階段的稅收籌劃
1、銷售收入方面稅收籌劃
銷售活動是企業(yè)生產經營活動成果的最終體現(xiàn)，也是生產經營活動正常進行的必要環(huán)節(jié)。在銷售階段，稅收籌劃的內容主要是從銷售收入的確認、結算方式的選擇上進行籌劃。稅收的重點是流轉稅和所得稅。而流轉稅的計稅依據(jù)是收入；所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即納稅人的收入減去費用后的余額。從推遲稅款繳納的角度考慮，收入確認總是越晚越好。銷售結算方式的稅收籌劃在實際經濟活動中與稅負的大小有著密切關系。企業(yè)在銷售產品時。應盡量采用托收承付和委托銀行收款結算方式。最理想的銷售方式是預售貨款和直接收欹方式。可采用賒銷、分期收款結算方式。除此之外。集團公司還可采用折扣銷售、出借包裝物和正確歸集進項稅額等方法進行稅收籌劃。集團公司企業(yè)在選擇銷售方式時，應慎重考慮稅收因素，選擇納稅成本最低、適合企業(yè)最佳的銷售方式。
2、存貨方面稅收籌劃
我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法。
企業(yè)期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比。從而影響當期應納稅利潤的確定，主要是期初存貨計價過高或者期末存貨計價過低。繳納的所得稅就少。不同的存貨計價方法，產生的結果對企業(yè)成本多少及利潤多少和當期實繳稅款的多少是不同的。
在對存貨計價從長期看，實際繳納的稅收相同。但考慮到資金的時間價值，還是值得籌劃的。
3、個人所得稅方面稅收籌劃
個人所得稅的稅收籌劃的總體思路是注意收入量的標準、支付方式和均衡收入，降低名義收入，保持實得收入不變，進而降低稅率檔次。
(1)工資、薪金福利化籌劃。取得高薪是提高一個人消費水平的主要手段，但是因為工資、薪金個人所得稅的稅率是累進的，當累進到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少，所以。把納稅人現(xiàn)金性工資轉為提供福利，照樣可以增加其消費滿足，卻可少繳個人所得稅。
①企業(yè)提供住所。即住房是由服務的企業(yè)免費提供或收取部分租金提供的。因此，由雇主支付在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎上作適當?shù)恼{整。這樣，雇主的負擔不變，而個人卻因此降低了個人所得稅中工薪應負擔的稅收。
②企業(yè)提供職工福利設施。企業(yè)通過提高職工福利，增加其物質滿足，也可少納所得稅。比如：企業(yè)提供免費伙食費或由企業(yè)直接支付伙食費、企業(yè)提供家具及住宅、設施，由職工租賃或由企業(yè)支付租金、由企業(yè)提供車輛供職工使用、提供獎學金給職工子女、由企業(yè)提供給職工的公用設施，如水、電、氣、電話等。
篇13
會計政策選擇是指根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境，為達到一定的目標，在國家既定會計規(guī)范的指導下，對可供選擇的會計原則、程序和方法進行分析比較，選擇最能恰當?shù)胤从称髽I(yè)財務狀況和經營成果的會計政策并加以執(zhí)行的過程。由此可見，對于企業(yè)來說，會計政策選擇首先是一種決策。它的主要目的在于以一定的方式（形式上或實質上）影響會計系統(tǒng)產生的信息，實現(xiàn)向外界提供真實、可靠和相關的會計信息的前提下，盡可能擴大和維護企業(yè)利益相關者利益的目標；其次，它不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種基于企業(yè)內在統(tǒng)一目標的會計處理方法的整體優(yōu)化；最后，它是一個動態(tài)的過程，包括最初選擇確立政策以及變更已有的政策選擇。
（二）稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導向，通過對投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達到稅后利益最大化的經濟行為。由此可見，具有獨立經濟利益的企業(yè)為了通過繳納較低稅負（納稅的絕對額）或遞延納稅時間（以獲得貨幣時間價值）而追求企業(yè)稅后利益的最大化是企業(yè)進行稅收籌劃的內在動力。而由于國家對不同納稅人和不同的行為規(guī)定了具有差別的稅收待遇，為納稅人進行稅收籌劃提供了外在的操作空間。企業(yè)的稅收籌劃行為基于這兩個前提條件和符合稅收立法意圖的基礎上，對投資、理財、經營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。最后，稅收籌劃的目標必須服從納稅人整個財務計劃、企業(yè)計劃等整體目標。
二、會計政策選擇與稅收籌劃關系分析
（一）社會契約理論：二者的共同理論基礎。社會契約理論將企業(yè)視為由股東、債權人、政府和企業(yè)管理當局等各方利益相關者之間訂立的一系列契約的聯(lián)結，契約各方均是追求自身效用的最大化。
政府是會計政策和稅法的制定者，具有通過會計準則的制定以及稅務契約直接和間接影響企業(yè)的會計政策選擇權的雙重性質。因此，無論作為宏觀管理者還是征稅者，政府都是訂立契約的一方當事人，都表現(xiàn)出對會計信息的依賴。企業(yè)選擇不同的會計政策會產生不同的會計信息，這將導致企業(yè)集團不同的利益分配結果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結果。因此，企業(yè)會計政策的選擇和稅收籌劃本質上都是一項社會經濟、政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。
（二）稅收籌劃：會計政策選擇的經濟動機之一。市場經濟中，作為人類社會最基本的組織形式之一的政府，本身就是一個利益集團，它通過擁有的對企業(yè)的管制權來制定規(guī)章制度，以謀取自身利益的最大化。例如，政府通過會計準則、會計制度來規(guī)范企業(yè)會計方面的行為。稅收制度作為政府宏觀經濟調控的手段之一，也成為政府對企業(yè)加強經濟管制的一種手段而常常被利用。政府通過強制性的征稅，使企業(yè)的財富轉移到自己手中。雖然依法納稅是企業(yè)應盡的義務。但是，對于作為商品生產經營主體的企業(yè)而言，稅收最終會因為增加其成本而導致現(xiàn)金流出，并且增加企業(yè)納稅申報的信息披露成本。因此，企業(yè)總希望盡可能地減少稅收支出，以保證最大限度地、合理合法地滿足自身獨立的經濟利益。
由于企業(yè)的納稅與會計報告盈利之間存在一定的聯(lián)系，納稅被企業(yè)視為其計算會計盈利時必須考慮的一個重要因素，而在這個過程中，會計政策的選擇也就成為企業(yè)調整利潤以得到所需的會計盈利時的必然手段。因而，為了在合理合法的范圍內減少企業(yè)的稅負成本，稅收籌劃成為企業(yè)進行會計政策選擇的經濟動機之一。
