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合伙企業接受合伙人投資的會計處理與有限責任公司接受股東投資的會計處理存在明顯不同。具體表現如下：

1．設置的會計科目不同。合伙企業接受合伙人投資要通過“合伙人資本”賬戶核算，合伙企業一般不設置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種資產增值可直接記人“合伙人資本”賬戶。合伙企業也不需要設置“盈余公積”賬戶，合伙企業實現的利潤應通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。

2．“合伙人資本”賬戶與“實收資本”或“股本”賬戶的核算內容也不同。“實收資本”或“股本”賬戶核算企業實際收到的投資者投入的資本金。而“合伙人資本”賬戶除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外．還要核算合伙企業因對外投資和生產經營而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。“合伙人資本”賬戶按不同合伙人分設明細賬．

值得注意的是：《合伙企業法》規定合伙人可以用貨幣、實物、知識產權、土地使用權或者其他財產權利出資，也可以用勞務出資。合伙人以實物、知識產權、土地使用權或者其他財產權利出資，需要評估作價的，可以由全體合伙人協商確定，也可以由全體合伙人委托法定評估機構評估。合伙人以勞務出資的，其評估辦法由全體合伙人協商確定，并在合伙協議中載明。但《合伙企業法》并未明確勞務出資的確切含義和估價辦法。筆者認為可用以下三種方式確認勞務投資額：

①對企業有突出貢獻的合伙企業發起人，在合伙企業籌建期間所提供的各種勞務，經全體合伙人同意后，可計入開辦費．作為該合伙人的投資；②對具有特殊知識、技能或聲譽。能使合伙企業獲得更大利益的合伙人，可與其他合伙人協商，以發放紅利的方式享有一定的資本份額．并作為其投入勞務的價值，或以商譽的形式確認其勞務投資的價值；③會計師事務所、律師事務所和醫師診所等，根據人力資源會計理論確認每個合伙人的人力資本，個人能力突出的合伙人有較高的人力資本數額。既投入貨幣等物質資本又參與合伙企業經營的合伙人，其投入的資本總額為物質資本與人力資本(或勞務資本)之和。人力資本所有者與物質資本所有者在參與企業收益分配過程中享有同等的權利。

二、“合伙人提款"賬戶

合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款均記入“合伙人提款”賬戶，該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款情況，期末將其余額結轉至“合伙人資本”賬戶，合伙人提款最終體現為合伙人資本的減少。“合伙人提款”賬戶按不同合伙人分設明細賬。其借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末結轉至“合伙人資本”賬戶的金額。

三、“合伙人損益"賬戶

合伙企業為核算損益需要設置“合伙人損益”賬戶，該賬戶相當于公司制企業的“本年利潤”賬戶，期末匯總核算合伙企業的收入和費用，并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協議的規定再轉入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。

需要注意的是，各合伙人在合伙企業凈資產中所擁有的權益可能與其收益分享的比率不同，合伙人之間可能會協定一種收入分享計劃(利潤和損失的分攤比率)．該計劃可能與他們各自的資本賬戶余額無關。各合伙人之間對凈收入或凈損失的分攤方法可歸納為以下幾類：①平均分攤或按約定比率分攤。②以特定時日“合伙人資本”賬戶余額或一年中“合伙人資本”賬戶的平均余額為分攤標準。③先按“合伙人資本”賬戶余額計算資本利息，再以特定比率分攤剩余凈收益或凈損失。④先向合伙人支付工資，再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分攤。⑤以收入為標準計算執行管理職能的合伙人的津貼。⑥先向合伙人支付工資，按“合伙人資本”賬戶余額計算資本利息后，再將剩下的凈收入或凈損失以一定比率分攤。

四、舉例說明

以A、B合伙企業為例，該企業在營業第一年的凈收人為300000元，合伙協議規定每個合伙人可以在每個月的最后一天提款5000元，每個合伙人在第一年均已提款。合伙人A在第一年的1月1日投入400000元，在4月1日又投入100000元。合伙人B在第一年的1月1日投入800000元。

合伙企在1月1日收到合伙人A和B的投資時，借：銀行存款1200000；貸：合伙人資本——A400000、B800000。4月1日又收到合伙人A的投資時，借：銀行存款100000元；貸：合伙人資本——A100000。1-12月合伙人A和B每月提款5000元，年末合伙人A和B的“合伙人提款”帳戶累計提款額各為60000。每月月末合伙人A和B提款時，借：合伙人提款——A5000元、B5000元；貸：銀行存款10000元。年末，結轉“合伙人提款”帳戶余額：借：合伙人資本——A60000元、——B60000元；貸：合伙人提款——A60000元、——B60000元。該合伙企業第一年實現凈收益300000元，年末應按照合伙協議中約定的分攤比例在合伙人之間進行分攤。

我國《合伙企業法》第三十三條規定：合伙企業的利潤分配、虧損分擔，按照合伙協議的約定辦理；合伙協議未約定或者約定不明確的，由合伙人協商決定；協商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔：無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔。合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔全部虧損。由于合伙企業的生產經營狀況受各合伙人提供的勞務的數量和質量和投入的資本量和合伙人在某一職業或技術領域的能力或威望等因素的影響，在協商收入分享計劃時將支付合伙人工資以及按“合伙人資本”賬戶余額計算利息作為分配凈收入或凈損失的第一步的約定是合理的。

下面舉例說明幾種主要的合伙人損益分攤方法：

l、平均分攤，，平均分攤顯然是一種最簡單的分攤方法．同時也是一種最常用的分攤方法。很多各伙企業的合伙協議約定合伙企業損益采用平均法分攤。

如果上例中A&B合伙企業將第一年的凈收入300000按照平均法分攤．其年末分攤損益的賬務處理為：借：合伙人損益300000元；貸：合伙人資本——A150000元、——B150000元。

2、按某一特定比率分攤。一些合伙企業的合伙協議約定按某一特定比率而非投資比率分攤合伙企業的損益。需要注意的是，合伙協議可以約定對凈收益和凈損失按同一比率進行分攤，也可以約定對凈收益和凈損失按不同比率進行分攤。

仍以A&B合伙企業為側，其合伙協議可以約定合伙人A和B分別按60％和40％的比率分攤凈收益和凈損失；也可以約定合伙人A和B分別按60％和40%的比率分享凈收益，但凈損失則平均分攤或以其他比率分攤。

假如A&B合伙企業的合伙協議約定合伙人A和B分別按60％和40％的比率分攤凈收益和凈損失，則年末分攤損益的賬務處理為：借：合伙人損益300000元：貸：合伙人資本——A180000元、——B120000元。

3、以“合伙人資本”賬戶余額為依據分攤損益。以每個合伙人的投資比率來分攤合伙企業損益在那些大最投資是企業成功的主要因素的合伙企業中很常見．而作為分攤依據的“合伙人資本”賬戶余額又有以下四種：①原始資本投資額；②每年年初“合伙人資本”賬戶余額；③每年年末“合伙人資本賬戶余額；④每年“合伙人資本”賬戶的平均余額。因此，合伙協議一定要對分攤依據事先做出明確的規定，以避免爭議。

仍以A&B合伙企業為例，假設合伙協議約定按原始資本投資比率分攤凈損益．則第一年的凈收益300000元分攤如下：

合伙人A：300000×400000/1200000=100000（元）

合伙人B：300000×800000/1200000=200000（元）

假設以每年年末“合伙人資本”賬戶余額為依據分攤凈損益，則第一年的凈收益300000分攤如下：

合伙人A：300000×500000/1300000=115000（元）

合伙人B：300000×800000/1300000=185000（元）

將合伙人損益結轉至“合伙人資本“賬戶的會計分錄同上。

除上述三種合伙人損益分攤方法之外，還有根據“合伙人資本”賬戶余額計算利息并以特定比率分配凈收益或凈損失的方法，以及先向合伙人支付工資。再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分攤等方法，限于篇幅，這里不能一一介紹。

五、合伙人退伙的核算

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其次，投資性基金合伙企業的經營所得與非投資性生產經營性合伙企業的所得有何區別？如何認定盈利？合伙企業的本源是規范簡單合作經營時的權責利，目標多指向自然人合伙，由于出資退資方式及稅收歸屬不變等優勢,卻被機構廣泛運用，而隨著公司制企業規則的放松，兩者有趨同趨勢。對于從事生產經營的合伙企業來說，一般資金來源很快到位且視為資本金管理，變為各要生產要素后進入到生產經營環節，產品或服務是其工作成果，其成本與費用，收入的核算以年為單位等常規做法都比較明確，本金只是保障條件，構不成收、支的組成。若有盈余，即可以作為收益向合伙人分配，哪怕不分配，也是合伙人的稅基組成部分。如果這個合伙企業做的是基金，業務就會很不同。基金在投資期內，成本隨著項目的出資而變動，比方一個投資期為五年的基金，第一年投出4億，第二年投出3億，第三年投出4億，第四年投出5億，第五年前三個月已投出1億，后九個月未知。在此情況下，如果個別投出的項目在投資期內收回來，不管收回多少資金，單個項目有多少增值，都應當沖抵所有其他項目的投資成本。因為一個基金就是一個產品，一個項目成功并不意味其他項目也成功，且很有可能其他項目全盤損失，這也是風險投資的特點。只有當收回的資金真正沖抵了全部的投出成本之后，才是真正意義上的盈利，合伙人據此可按份額比例申報其稅收基數。如果投資期還沒有結束，相當于投資成本也沒有鎖定，即便現有項目已大大增值，若是未投出的余額仍超過該增值額，也不應認為該基金已經實現了收益。若以個別項目的盈利讓合伙人按份額分別計稅，對合伙從、對基金而言是災難，一旦后續項目巨虧，何以彌補損失呢？不能想當然地認為每個項目都是保本或盈利的，風險投資的成功概率其實并不高，只是將好的項目掩蓋了差的而已。所以，只有把投資人的本錢全部還完有余且結束了投資期，鎖定了全部成本，才可以認為有盈利。

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社會責任成本；核算；現狀；途徑

伴隨著我國經濟和科技快速發展，社會責任成本核算在企業集團財務中運用越來越廣泛。社會責任成本核算體系作為企業在財務管理中新的管理模式，不僅是現代成本管理研究的新課題，也是對我國上市公司標志財務報表、進行會計賬務處理等信息的完整性負責。目前，我國很多企業為了追求利益最大化而忽略社會責任，將社會責任當做是慈善事業追求的目標，與企業的經濟目標毫無關系。因此，企業盲目追求經濟效益導致員工權益得不到保障、消費者權益受到侵害等一系列后果。國家針對這一情況，陸續出臺了一系列關于企業社會責任的法律法規，為企業構建一個公平性、完整性、合法性的責任成本核算體系提供法律保障。

一、企業社會責任成本的定義及核算現狀

(一)企業社會責任成本的定義社會責任成本是企業在經濟活動過程中產生的費用支出，企業的社會責任與企業的社會成本是息息相關的。一方面，社會責任可以對企業在賬務處理過程中出現的錯誤進行及時反饋和掌控。另一方面，社會成本需要基于社會責任進行會計信息計算。總之，一個完整的責任成本核算體系需要企業履行會計職責，承擔相應的成本費用，協調好企業責任與經濟效益之間的關系。目前，我國學者對企業社會責任成本的界定沒有唯一的標準。按照企業社會責任發生范疇來看，社會責任成本主要分為環境污染成本、社會管理費用等；按照成本類型來看，社會責任成本分為稅務成本、職工責任成本等。

(二)企業社會責任成本核算現狀近幾年，我國企業一直實行“加權平均法”、“先進先出法”等成本核算方法，對企業責任成本核算運用還不夠到位。雖然有些大型企業在合同中明確規定了企業應承擔的社會責任，但是對會計處理過程中的相關準則、制度還沒有明確規定。另外，企業在對會計處理中遇到的責任成本費用問題當做常規費用支出，直接將生產成本納入制造費用中去，將其他費用納入管理費用中去，企業發生的公益性捐贈費用納入營業外支出，沒有獨立的核算賬戶，也沒有設立明細科目。這些現象導致企業的成本在實際的賬面上不能明細反映，會計信息的真實性也不能在實際賬面上得到披露。總而言之，我國企業對會計責任核算體系認識還不夠到位，政府還沒有出臺相關的社會責任法規，企業對成本、費用的支出還不能準確計量。

二、構建社會責任成本核算體系

(一)計量要素對會計要素內容加以延伸是社會責任成本信息的條件之一。從社會責任核算占整個成本核算體系中的比例看，社會責任能夠有效反映企業經濟目標、企業經濟活動執行力情況。與傳統的企業會計核算內容相比，企業社會責任成本核算在形式上、結構上、內容上并沒有做多大改變。但是在核算要素上增加了從宏觀角度看待成本處理事項的內容，比如社會責任收益、社會責任成本、社會責任資產等等。社會責任收益是指企業在生產、經營、銷售過程中給企業創造的純收益，具體反映在會計賬面上就是扣除社會成本之后的凈收入；社會責任成本是指企業在生產、經營、銷售等階段發生的費用支出，或者是企業在履行社會義務(如向國家上繳的企業所得稅、增值稅、營業稅等各種稅款)時導致資金減少的行為；社會責任資產是指企業在生產經營過程中為了實現經濟效益而投入的資金，或者其他股東的股票、基金投入。

(二)計量假設傳統的會計計量假設包括會計主體、會計分期、持續經營，但是隨著社會經濟體制的不斷改革，傳統的會計計量假設以不能滿足企業社會責任核算體系對會計信息處理的綜合要求。企業成本核算不能單純從企業與企業之間、企業與個人之間的價格機制標準來核算，也不能將貨幣作為唯一計量單位。因此，很多專家、學者希望可以在實際會計核算中用實物量或者時間單位作為假設計量單位。相比而言，用實物量或者時間單位作為假設計量單位，不僅可以為企業創造更多的機會成本和時間成本，還可以為企業提供更真實、更可靠、更及時的財務信息。

(三)計量方法現行成本和未來現金流量凈現值是構成傳統會計計量屬性的內容，貨幣是會計計量的單位。隨著我國企業逐步走向多元化發展，傳統的成本信息輸入不能真實反映企業的資產負債表、利潤表及現金流量表，也不能全面評價企業費用支出和收益之間的比例是否恰當。因此，針對傳統企業計量方法的不全面性、不專業性和運用過程中出現的漏洞問題，我國學者諸如周游對計量方法做出了一些調整和創新。綜合歸納學者周游的計量方法主要有：替代評價法、調查分析法、生態社會責任法、其他核算方法。其中，周游對調差分析方法相當推崇，認為調查分析方法可以讓企業了解博弈知識(調差分析法包括博弈法)，對企業生產經營起到一個指導性作用。目前，這些方法在上市公司還沒有形成一套完整的計量體系，國外和國內的許多學者雖然都對社會責任核算計量方法和核算單位上有過深入研究，但是要在企業中普遍實施還需要一定的時間。

(四)計量主體經濟組織是區分社會責任會計計量主體和傳統會計計量的臨界點，經濟組織可以是獨資企業、合伙企業、公司企業，也可以是社會團體。計量主體可以是政府，也可以是一個地區。所謂會計核算計量就是對主體企業產生的社會成本進行核算，對企業產生的社會責任收益進行計量。傳統的會計計量只是對獨資企業、合伙企業、公司企業進行資產核算，忽略了政府、地區的社會成本，從而導致國家賬面總成本支出與實際支出不一致現象。

三、企業實施社會責任核算體系的途徑

(一)國家設立統一的社會責任成本核算部門我國政府對經濟的調控主要是以宏觀調控為主，微觀調控為輔。因此，站在整個社會經濟發展角度來看，政府需要設立統一的社會責任核算部門，配備專門的成本核算設施，實行雙重成本核算模式。所謂雙重核算模式是政府設置專門核算機構對企業社會責任成本核算形成一個統一的核算規則制度，方便政府向企業下達指標，也讓企業在實際操作過程中有參考依據。而企業在接到政府指標分配后，根據政府制定的相關規定計算核算成本。首先，國家管理中心要事先計量好企業的社會成本率，針對特殊企業的強制性社會責任成本根據特殊企業的財務情況進行綜合計量。其次，對于有些企業采取自愿性社會責任成本計量時，國家要設立風險防控管理部門，根據企業風險防控能力來歸屬各生產部門對自身企業成本負責。最后，對有明確歸屬的社會責任成本的企業，國家根據配比原則將社會責任成本分攤到產品成本中去。例如，國家對股票、基金、證劵等金融行業成立一個市場風險成本控制核算部門，不定期抽查企業社會成本，對企業成本核算后將社會責任依次分配到股票、基金、證劵行業，市場風險成本控制核算部門計算出各行業的社會責任成本率。國家設立統一的社會責任核算部門不僅可以有效調控各行業的成本率，還可以減低社會環境對企業的危害。

(二)企業要明確核算方法國家對企業的社會責任成本率做出了明確指標，并在總體上對社會責任成本進行了計量，企業就可以將社會責任成本作為費用或者成本對成本進行計提、分配。企業對成本計提、分配主要有以下兩種方法。第一，將社會責任成本看做是凈利潤的減項。這種方法的目的是為了企業在進行賬務處理時可以避免出現費用在稅后扣除現象，將社會責任成本當做是企業的費用，根據稅法的相關規定，費用可以在稅前計提。對企業賬戶設置時專門設置一個“社會責任成本”科目和“應付社會責任成本費”科目。社會責任成本率和當期稅前利潤的乘積就是社會責任成本，即當期稅前利潤×社會責任成本率=社會責任成本。對應付社會責任成本費進行賬務處理時的借貸方分別為當計提應付成本時，借方為“社會責任成本”，貸方為“應付社會責任成本費”；當對企業期末結轉時，借方為“本年利潤”，貸方為“社會責任成本”；當企業向國家繳費時，借方為“應付社會責任成本費”，貸方為“銀行存款”。企業的資產負債表上對應付社會責任成本費納入其他流動負債項目中，從消費者的角度使社會責任成本得到廣大社會的關注。第二，將社會責任成本直接看做是一般企業成本。這種方法的目的是為了將企業“本期發生的社會責任成本”當做“制造費用”處理，與將社會責任成本看做是凈利潤的減項處理方法是相同的。

社會責任成本率和上期主營業務收入的乘積就是應付社會責任成本費，即期主營業務收入×社會責任成本率=應付社會責任成本費。將社會責任成本直接看做是一般企業成本的賬務處理的借貸方分別為：借方為“制造費用”，貸方為“應付社會責任成本”。對比分析方法一與方法二，可以明確，將社會責任成本看做是凈利潤的減項這種核算方法是國家提倡的，原因是應付社會責任成本費最后是要上繳國家的，可以增加國家財政收入。將社會責任成本直接看做是一般企業成本這種核算方法是企業提倡的，原因是社會責任成本納入了產品成本，將社會責任成本基金留給了企業，并將社會責任成本轉移到消費者身上。但是這種核算方法就不需要交納企業所得稅，國家的支出就不能從企業中得到補償。針對這種情況，企業就要將一部分社會責任成本基金按照一定的比例上繳至國家。企業在向國家繳納社會責任成本基金時，需要在對應的科目下設置明細科目。因此，對應付社會責任成本費進行賬務處理時的借貸方分別為：當提取應付社會責任成本費用時，借方為“制造費用”，貸方為“應付社會責任成本費”。當企業向國家繳納費用時，借方為“應付社會責任成本費-上繳國家”，貸方為“銀行存款”。當企業留用一部分社會責任成本基金時，借方為“應付社會責任成本費-企業留用”，貸方為“銀行存款”。

企業將社會責任成本看作是費用或者成本進行不同核算方法時，需要依據國家對會計成本核算率的標準進行會計責任成本的計量。傳統的成本核算是將成本信息通過賬簿的形式記錄，但是企業當期發生的成本在上月或者上個季度沒有計提、分配，使企業整體賬目不明確，不便于企業對本期成本統一規劃。企業將社會責任成本作為費用或者成本對成本進行計提、分配這種核算模式不僅方便企業將本期成本發生額與各期成本發生額進行對比、計量，使財務信息更加完整性；還可以加強國家對企業責任管理的宏觀調控，明確各行業的會計責任，讓企業更加關注社會責任這一問題，將社會責任問題當做是企業財務管理中的重要探討話題，承擔企業應盡的義務。

(三)完善社會監督體系加強政府相關部門對社會責任成本核算的監督是保障社會責任核算體系的有效途徑之一。會計責任成本不是以一個單一的個體或者形式存在在核算體系中，在社會監督體系中還扮演著社會核算職能的角色。因此，政府相關部門要加強對社會成本核算的引導、監督力度。首先，國家要出臺相關法律法規來規范企業在進行會計核算過程中的會計行為，將社會責任制度以法律的形式得到落實。其次，立法機關要加強立法工作，監督機關要加強對社會責任核算體系的監督力度，讓立法機關和行政機關的各個部門都成立社會責任管理組織，對企業財務核算過程中存在的人為操控、虛假漏報等現象進行調查，將調查結果做成調查報告書，最有上報給監督機關、立法機關，立法機關和監督機關通過法律手段來加強企業社會責任，處理好企業短期與長期、局部與整體利益之間的關系，承擔企業在社會環境中應盡的社會責任。最后，政府要改變單一的監督方式，采用多元化形式展開對企業社會責任的監管。根據不同企業機構設置的不同，實施與企業核算體系的運營、監管機制，采取靈活有效的方式將企業的社會責任資產和社會責任成本相匹配，實現社會責任與經濟效益的有效融合，從根源上調動企業承擔社會責任的積極性。

四、結束語

成本的有效控制一直是企業財務管理的重中之中，成本的合理支出也是與一個企業的現金流量表、利潤表息息相關。構建一個完整社會責任成本核算體系不僅需要國家政府的監督，還需要企業自身樹立社會責任意識，將社會責任與社會利益放在同等位置，自覺履行與社會責任相關的義務。

參考文獻：

[1]付建龍.論我國企業社會責任法律體系的構建——從毒膠囊事件談起[J].特區經濟,2012,10.

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2會計英語教學中創設情境的必要性

首先，會計英語的情境教學可以把英語與專業結合起來，把語言知識和會計工作實際相結合.會計英語具有很強的實踐性，需要學生在未來的涉外財務工作中能初步運用英語對企業的經濟業務進行客觀完整的記錄、計量與反映，需要學生對英文票證、英文賬務處理流程等內容具有足夠的感性認識.而傳統的專業英語教學只是講解會計詞匯、語法、閱讀和翻譯技巧，學生對于現實的英文會計業務流程、工作環境沒有一個較為直觀的認識，更談不上會計不同崗位角色的體驗.如果學生缺少直觀的認識，很難把英語與會計專業知識及實際工作緊密結合.而會計英語情境教學帶有全仿真性，使學生有一種身臨其境的感覺，可以大大提高學生的職業英語能力.其次，會計英語情境教學可以使學生在一門課的學習過程中系統全面地學習和掌握英語的會計知識和技能.情境設計一般是從一個企業的建英文賬、填制和審核英文原始憑證、登記英文會計賬簿到編制英文會計報表，由小組合作完成整個會計循環的業務記錄和核算.這種教學方式把典型的英文經濟業務濃縮模擬成一個企業某一期間的全部經濟業務，進行整個英文賬務處理程序的模擬訓練，使學生在有限的時間內系統全面地學習和掌握英文會計知識和技能.再次，情境教學符合高職教育生源素質的需要的同時，也是實施素質教育的良好方法.目前，高職院校招生的學生對象的英語基礎較差，用英語進行日常生活的表達都有一定困難，要求他們學會用英語處理經濟業務會更困難.情境教學就充分考慮到學生的學習和心理感受，不是把知識強加給學生，讓學生被動的接受，而是讓學生主動地走入情境中去虛擬地感受真實的工作環境，喚起學生的心理反應，讓他們更自覺更好地思考和理解英文會計概念之間的聯系.這種情境教學在不自覺中培養了在實際中思考問題和解決問題的方法，即在特定會計工作環境中用英語去思考和解決會計專業問題.高職教育是一種素質教育.素質教育強調教師的主導性和學生的主體性，而情境教學恰恰可以把師生共同融入學習情境中.課前教師事先設計情境，課堂上學生主動參與情境并完成各項工作任務，從而發揮教師的主導性和學生的主體性.最后，情境教學法符合認知規律.在會計英語教學中，學生必須有大量的感性認識，最終才能形成理性認識.否則，學生就只能死記硬背單詞，照本宣科把內容直接翻譯成韓語，而不能很好的理解用英語闡述的會計知識，更不能培養學生用英語思考會計專業知識的思維能力.采用情境教學，就可以增強學生的感性認識.在實踐教學中，教師用生動形象的英文會計資料、英文賬務處理程序圖片、英語語言或用多媒體把設置的情境展示給學生，這會引起學生的興趣，刺激學生的感官，促進其思維的活躍，從而有利于學生形成理性認識.

會計英語教學中情境創設原則與實踐

會計英語教學中情境的創設應以培養學生的學習興趣為前提，誘發學生學習的主動性；以觀察、感受為基礎，強化學生對學習的探究性；以發展學生的思維為中心，著眼于培養學生的創造性；以陶冶學生的情感為動因，滲透教育性；以解決實際問題為手段，體現實踐性.具體在教學實踐中應做到以下幾個原則.

1情境的典型性

在情境內容的選擇上，教師選擇合適于的情境策略，結合教學單元主題，學生就某一個工作任務的關注點和心理需求，精心選取典型和適合的材料，優化情境，吸引學生，培養其參與的興趣，誘發學生積極思維.典型材料要內容豐富且容易理解，易使學生產生探究事物的心理活動，能不自覺地就深入到其中，探究事物發展的結果，起到激發性，闡明原理的效果.由于進行教學的教師企業經驗不足，設計的情境可能與真實的工作情境有出入，可以與會計行業人士共同探討和設計教學情境，會計行業人士根據自身的職業知識和經驗對模擬情境進行修正和補充，從而保證遴選出典型的模擬情境.在會計英語教學中，教師要根據職業情境來選擇和和設計典型的學習情境，即以企業會計英文賬務處理流程為導向來設計學習情境，如設計設置和登記英文賬簿、調和結英文賬、編制英文財務報表等學習情境.

2情境的真實性

許多學生在應用所學的英語知識技能時感到困難，其根源在于學生學習知識技能時通常是脫離會計工作的真實情境，語言知識和技能與工作實際相脫節.學習情境的性質決定了所學知識在其他情境中再應用的可能性.脫離情境所學的知識，往往只能是刻板的、不完整的、膚淺的理解.如果要求學生能應用所學會計英語知識去解決真實會計工作中所遇到的問題，則必須要求學生學習和應用的情境具有真實性.學習情境越真實，學習主體建構的知識也就越可靠.情境真實性越高，學生所感受到的語料就越真實、越形象，就越能更好、更快地適應今后的工作.在會計英語教學中，企業英文的經濟業務資料，如英文原始憑證（如現金收據cashre-ceipt）、英文各種賬簿(如英文的日記賬Journal和分類賬Ledger)、英文財務處理軟件與會計核算流程等，都要具有真實性.教師創設真實的情境，會使學生積極主動地參與到學習活動中來，促使學生在現實環境和主體活動的交互作用的中獲得生動、活潑、主動的發展.

3情境的可行性

運用情境教學法要考慮情境創設與學習者特征之間的關系.學習是個性化的行為，是學生在原有的知識結構上的意義建構的過程.所以情境的創設要充分考慮學習者原有的知識、技能及學習動機和態度，考慮學習者的年齡和心理發展特征.情境的設置要考慮學生能不能接受，是否便于學生將學過的英語會計知識和技能遷移到情境中來解決問題.由于知識和技能的遷移總是受到個人能力以及情境因素的影響.所以，教師提供的情境一定要精心地選擇和設計，使之能適合學生學習，能被學生理解和接受.學生在這樣的情境中學習到的知識與技能，才有較大可能向工作中問題的解決遷移，獲得可遷移的知識和技能.學生獲得了可遷移的知識和技能，隨著學生用英語解決具體問題的經驗和策略日趨豐富，在新情境中分析問題和解決實際問題的能力就會逐步提高.在會計英語教學中，教師提供的某企業某會計期間全部的經濟業務資料都應是用英文表述的最簡單和最基本的經濟業務，學生只要掌握了關鍵的英文會計專業術語后就能理解業務的內容，并且業務案例來自最簡單的企業形式:獨資企業（soleproprietorship）.在這樣簡單而又易于理解接受的情境中，學生先學會用英語處理獨資企業基本的經濟業務，可將知識和技能遷移到用英語處理合伙企業（partnership）和公司(corporation)的經濟業務中.經過三種企業類型的英文賬務處理訓練，學生用英語處理經濟業務的實際能力就會不斷提高.

篇5

財務會計學課程一般分為初級會計、中級財務會計和高級財務會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務會計學課程應該包含的內容，卻沒有統一的認識。在實際的課程內容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業最基本、最簡單經濟業務的賬務處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務會計報告等理論內容。初級會計學闡述過，中級會計學有涉及，高級會計學也有描述，且基本內容差異不大。又如，獨資、合伙企業財務會計學知識，本來屬于初級財務會計學知識，但卻列入高級會計學，造成高級會計學課程內容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統的體系毗又如，非貨幣易，在企業中也是常見業務，其處理的基本內容應放在中級會計。而不是高級會計。

2課程內容體系條塊分散

中級財務會計課程體系的章節安排基本上是按會計要素內容的不同來分類設置的。一項經濟業務的賬務處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，這必定會造成相同經濟業務在不同章節體系中的重復論述以及課程容量的虛增等。例如，現金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應收賬款、存貨、應付賬款及主營業務收入等，至少在3個會計要素中重復講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經濟業務，按會計要素順序來安排，就會造成內容分割，人為增大教學難度。很多會計理論和會計準則的內容是對某一類或全部會計業務的總體描述，在結構上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學往往將關于資產減值業務的論述分散地放置于各項資產業務處理的條塊體系中。實際上，資產減值業務是資產期末計價會計方法的具體應用，其凝練度較高，應該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學的過程中進行系統、直觀的對比，也可以幫助學習對象充分了解資產減值業務的實質，有利于專業理論被系統地消化和吸收。

3．專業理論與實務層次級差不夠合理

初級、中級、高級會計學的專業理論級差層次存在不合理的現象。具體表現為“兩頭小、中間大”。初級會計學部分原理、概念描述過多。而實務操作內容簡單、數量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務會計的內容和難度急劇增加。造成初級會計學起來太容易，中級財務會計又太難。學生難以適應腳。高級會計本應體現專業理論與實務的高度統一．但實際上該部分內容往往是對初級、中級理論與實務內容的重復描述。出現重實務、輕理論的現象，有高級會計實務之嫌。

4．實驗教學薄弱

財務會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學生到企業中實踐越來越難。很多學校都采用手工及電算化模擬實習。電算化模塊主要是針對企業實際開發的，與教學實踐結合不好。

二、財務會計課程體系模塊的劃分構想

針對財務會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應調整初級會計、中級會計和高級會計的內容體系安排，同時對中級財務會計內容在教學安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環節。筆者對財務會計課程體系模塊的劃分構想如下：

1．初級板塊

分為3個子模塊：會計原理、會計基礎、與中級財務會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內容，如會計的涵義、目標、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復式記賬原理及其應用等：會計基礎子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產清查、財務會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準則、賬戶按用途和結構分類、企業的資金循環業務流程、銀行結算方式及簡單的票據業務、稅收基本業務等一系列內容，應將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關的其他會計要素的初始確認和簡單計量、經營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業務處理置于初級會計學部分。

2中級板塊

鑒于中級財務會計教學中．長期采用以會計要素的確認和計量來劃分教學內容的習慣和以會計要素劃分基本教學內容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優勢，對于企業生產經營基本業務內容，如供應、生產、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務會計的基本業務的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學內容時，應考慮業務本身的整體性，會計要素之間重復確認和計量的內容應視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業常規常見業務，但有一定理論和實踐難度的內容。如投資、資產計價、資產減值、借款費用、非貨幣交易、債務重組等，應以會計原則為導向來安排。注重內容的整體性。劃分中級會計內容，有利于學生進一步從會計原則高度認識和理解財務會計的要求。新晨

3．高級板塊

高級會計學主要是從會計原則的理論高度出發。結合具體會計準則的基本規定和具體要求。闡述財務會計信息在特定條件下的確認和計量。為全面且高質量地輸出會計信息而服務口】。高級板塊內容應涵蓋企業業務中一些常規內容的延伸，屬于成長中不太成熟的內容，如商品期貨會計、退休金(企業年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設的特殊業務。如合并會計報表、分支機構會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業清算、重組、破產、企業合并與分立。

4．實踐板塊

財務會計的實踐教學環節非常重要。一方面可以提高學生對所學知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯系。隨著對大學本科教育教學目標定位的調整。應更加重視財務會計課程實踐能力的培養。實踐板塊內容應包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內容進行。可將實驗室的模擬實習與教學計劃中的專業認識實習結合。中級會計實習，既應重視對財務會計核算業務的實習。更應聯系企業的生產、營銷、人力資源等方面來進行。

參考文獻

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第三條 省工業和信息化委、民營辦（原省非公辦）牽頭協調全省微型企業創業扶持工作，各州市工信委（民營辦）、各縣（市、區）工業和信息化主管部門（民營辦）牽頭協調本轄區內的扶持工作。各級民營辦要會同工商、財政、人力資源社會保障、金融辦、教育、工商聯、工會、共青團、婦聯等相關部門組織開展微型企業的發展規劃、創業培訓、創業審核、政策扶持、監督管理等日常工作。形成各級政府為主、相關部門協同、社會各方參與、建設管理并重的工作機制。從2014年4月至2016年底，每年扶持創辦3萬戶微型企業。

第二章 扶持政策

第四條 微型企業投資規模達到10萬元以上且實際貨幣投資達到7萬元后，政府給予3萬元的財政資金補助，補助資金由省、州（市）、縣（市、區）財政按5：3：2的比例承擔。

第五條 有貸款需求的微型企業，可獲得不超過10萬元的銀行貸款支持。

第六條 按規定免收涉及微型企業的管理類、登記類、證照類行政事業性收費。

第三章 扶持申請

第七條 享受創業扶持政策，應當同時具備下列條件：

（一）不屬于國家禁止經商辦企業的本省戶籍人員；

（二）無在辦企業；

（三）創辦的企業投資規模10萬元以上且實際貨幣投資達到7萬元；

（四）重點扶持申請創辦加工制造、科技創新、創意設計、軟件開發、商貿流通、技術咨詢、服務貿易、民族手工藝品加工和特色農產品生產等類型企業。各縣（市、區）可根據地方產業特色增加1―2個重點扶持行業。

（五）帶動5人（含創業者本人）以上本省戶籍人員就業。

第八條 符合第七條規定的創業者，持公司登記機關核發的《營業執照》、開立銀行賬戶且使用自有資金已超過7萬元，即可申請微型企業創業扶持，申請時向住所所在地縣（市、區）工商行政管理局提交以下材料：

（一）微型企業創業扶持申請書；

（二）帶動人員就業相關證明（提供身份證復印件）；

（三）微型企業創業投資計劃書；

（四）投資資金證明（主要指購置租賃或裝修經營場所、購置設備和原材料、加盟費、特許經營費等非人工費用經營性支出的有效票據憑證，其中購置租賃或裝修經營場所費用計算時不得超過投資總額的30%）；

（五）微型企業貸款申請書（有貸款需求的企業提供）；

（六）營業執照復印件；

（七）稅務登記證復印件。

第九條 縣（市、區）工商行政管理局受理申請后，在5個工作日內對申請材料進行形式審查，符合條件的簽署初審意見后移交縣（市、區）民營辦會審。初審材料每個月集中移送一次。

第四章 扶持會審

第十條 創業扶持審核按照盡職審查和集中會審相結合的方式進行。申請人所在地縣（市、區）民營辦牽頭，組織相關部門，對申請創辦企業進行實地查驗，在此基礎上召集相關單位及有關專家組成的會審委員會進行審查。會審委員會會議原則上每月召開一次，也可由會審委員會主任根據工作需要不定期召開。會審委員會主任一般由縣民營辦主任擔任。

第十一條 縣（市、區）級民營辦應當及時將會審委員會審查通過的結果進行公示，公示期不少于3天。

第十二條 各級民營辦、工商及相關部門和單位工作人員對創業審核中獲知的商業秘密，應當予以保密。

第五章 補助資金撥付

第十三條 省、州（市）民營辦會同財政、工商部門確定年度微型企業發展計劃，并逐級下達，財政部門安排扶持微型企業發展資金預算。省、州（市）財政將本級應承擔資金按確定比例預撥到縣（市、區）級財政部門。

第十四條 縣（市、區）級財政部門每年1月底前向州（市）財政部門、州（市）財政部門每年2月底前向省級財政部門提出清算上年微型企業補助資金申請。省、州（市）財政部門按規定及程序審核清算后，納入上下級財政結算事項辦理。

第十五條 縣（市、區）級民營辦每月匯總通過會審符合扶持條件的微型企業，向同級財政部門申請撥付補助資金。縣（市、區）級財政部門按國庫管理支付規定辦理，在10個工作日內將補助資金劃入微型企業開設的銀行基本賬戶。

第十六條 微型企業獲得的補助資金，應當按《企業財務通則》、《小企業會計準則》進行賬務處理。

補助資金應當按審定的投資計劃書確定的購置租賃或裝修經營場所、購置設備和原材料、加盟費、特許經營費等用途使用。

第六章 貸款和擔保支持

第十七條 有貸款需求的微型企業，可向縣（市、區）級民營辦提出不超過10萬元的貸款申請，縣（市、區）級民營辦匯總后推薦給承貸銀行業金融機構和擔保機構。

第十八條 銀行業金融機構、融資擔保機構要簡化操作流程，積極創新和開發適合微型企業的金融產品及服務，并為扶持對象提供相應的信貸服務和擔保支持。

第十九條 各融資性擔保機構應在風險可控的情況下，積極為有貸款需求的微型企業提供貸款擔保，對為微型企業提供擔保的機構，優先享受財政扶持政策。

第二十條 符合《云南省鼓勵創業促進就業小額擔保貸款實施辦法》（云政辦發〔2010〕163號）和《云南省人民政府辦公廳關于進一步做好普通高等學校畢業生就業創業工作的通知》（云政辦發〔2014〕30號）規定條件的微型企業，可申請我省鼓勵創業促進就業小額擔保貸款，并按規定享受有關貼息政策、補貼政策和稅費優惠政策。

新創辦并經營滿一年，且符合《云南省小額貸款保證保險試點工作實施方案》（云金辦發〔2014〕16號）規定的微型企業，可參加云南省小額貸款保證試點，按規定申請10萬元以內的信用貸款。

第七章 培訓與服務

第二十一條 各級人力資源社會保障部門會同工信、工商、財政、教育、工商聯、工會、共青團、婦聯等部門做好微型企業創業人員的創業培訓工作，發揮各自優勢，廣泛動員有創業能力的各類人員參與創業，并提供創業幫扶服務。

第二十二條 微型企業創業培訓以提高申請人創業能力為目的，開展政策解讀、項目選擇、擔保貸款、企業管理、市場營銷、合同簽訂及風險規避、員工聘用與社會保障、工商稅務知識、創業實例分析、創業投資計劃書制作等內容的培訓。

第二十三條 加強創業輔導、管理咨詢、人才培養、技術創新等公共服務平臺建設，鼓勵中介機構面向微型企業開展創業指導和綜合服務，提高微型企業創業成功率。

第二十四條 大力培育工業園區、微型企業創業孵化園、微型企業創業基地，鼓勵支持微型企業入駐工業園區，引導微型企業集聚發展。

第二十五條 探索建立各級政府、各部門、相關行業協會等共同構成的微型企業幫扶機制，協助解決企業發展中遇到的困難和問題，提高微型企業“成活率”。

第二十六條 積極組建微型企業服務聯盟，探索建立微型企業互聯網公共服務平臺。鼓勵微型企業利用電子商務方式從事經營活動，利用信息網絡銷售和推廣產品。

第二十七條 全面推行行政指導，通過建議、輔導、提醒、規勸、示范、公示等多種方式，引導微型企業守法經營。

第二十八條 各級民營辦負責抓好扶持微型企業發展宣傳工作，通過發揮示范帶頭作用，營造良好社會氛圍。

第八章 監督管理

第二十九條 州（市）、縣（市、區）財政資金配套情況納入上級政府督點內容。各級督查部門要加大督查力度，實行嚴肅問責。

第三十條 各級民營辦會同工商、財政、人力資源和社會保障、監察等部門，負責對資金使用、企業生產經營、勞動用工情況等進行指導和監管。建立健全監督管理制度，嚴厲查處微型企業套取、抽逃、轉移資金和資產等行為。涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。

第三十一條 微型企業有下列行為之一的由縣（市、區）民營辦責令改正；情節嚴重的撤銷申請人扶持資格，并按規定追回補助資金。

（一）不按創業投資計劃書使用補助資金的；

（二）虛報實際貨幣投資額的；

（三）投資憑證票據虛假的；

（四）出租、出借扶持資格的；

（五）采用欺騙手段取得扶持資格的；

（六）其他違法違規行為。

第三十二條 申請人惡意騙取、套取、挪用財政補助資金等違法行為記入市場主體誠信系統，并納入全國企業信用公示平臺公示。相關行政機關、金融機構依據不良信用記錄，在銀行信貸、行政許可、政策扶持等工作中依法對違法當事人采取禁止或限制措施。

第三十三條 領取創業扶持財政補助資金的微型企業兩年內申請注銷的，注銷前應向縣（市、區）民營辦書面報告創業扶持財政補助資金使用情況。

第三十四條 各級民營辦、工商、財政、人力資源社會保障、監察等部門應加強對微型企業扶持審核、使用、管理等環節的監督檢查，依法查處國家公職人員截留、擠占、滯留、挪用、騙取、套取財政資金和、、等行為。涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。

第三十五條 各級民營辦定期公布扶持微型企業發展工作有關情況，自覺接受社會監督。各相關部門應當自覺接受審計監督。省民營辦會同相關部門對州（市）、縣（市、區）扶持微型企業發展工作進行專項督查。縣（市、區）、州（市）民營辦按季度向上級民營辦報送扶持微型企業發展情況。

第九章 附則

第三十六條 申請人只能享受一次微型企業扶持政策。

第三十七條 各州（市）、縣（市、區）人民政府可根據本辦法規定制定實施細則及配套辦法，并報省民營辦備案。

第三十八條 本辦法所稱微型企業，均指享受扶持政策的微型企業。

第三十九條 本辦法由省民營辦會同相關部門負責解釋。

第四十條 本辦法自之日起施行，執行期至2016年12月31日。

相關解讀：

微型企業：指企業雇員人數少、產權和經營權高度集中、產品服務種類單一、經營規模微小的企業組織，主要有三種組織形式：個人獨資企業、合伙企業、有限責任公司。

為準確把握微型企業的劃型，云南省工商局經反復研究并商有關部門同意，以企業注冊資本為參照，制定了該暫行標準中新設立微型企業的劃型標準。

具體劃型參照標準為：1、農林牧漁業，軟件和信息技術服務業，注冊資本50萬元及以下；2、零售業、倉儲業、郵政業、住宿業、餐飲業、信息傳輸業、房地產開發經營、租賃和商務服務業、其他未列明行業，注冊資本100萬元及以下；3、交通運輸業，注冊資本200萬元及以下；4、工業、建筑業，注冊資本300萬元及以下；5、物業管理，注冊資本500萬元及以下；6、批發業，注冊資本1000萬元及以下。

篇7

隨著我國經濟與國際接軌，會計制度的不斷發展和完善，無論是在制度上還是在實際操作中都要求會計核算能真實、全面、準確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。以前年度損益調整事項隨著經濟發展其核算內容日趨復雜，對它的會計處理也隨著會計核算制度的日趨成熟而漸顯其重要性。本文擬從有關規定入手，結合我國的具體情況及國際慣例對以前年度損益調整的會計處理談些粗淺的看法。

一、對以前年度損益調整會計處理的有關規定

1、1993年7月開始施行的新行業會計制度及1992年股份制試點企業會計制度規定，企業年終結賬后發現的以前年度會計事項，結果涉及對以前年度損益的，應在“利潤分配”科目的“未分配利潤”明細科目核算，不計入當年損益。外商投資企業會計制度則規定，涉及以前年度損益的應分別情況計入“營業外收入”（以前年度收益）或“營業外支出”（以前年度損失）。

2、《企業所得稅會計處理暫行規定》該規定從1994年1月1日起在所有企業執行，統一規定在損益科目中單獨設置“以前年度損益調整”科目，核算企業本年度發生的調整對以前年度損益的事項，期末余額轉入“本年利潤”科目，視為當年損益計提所得稅。在損益表（“利潤表”）中的“營業外支出”項目下，增設“以前年度損益調整”項目，反映企業調整以前年度損益事項而調整的本年利潤數額。同時，取消“利潤分配表”中的“上年利潤調整”（或“年初未分配利潤調整數”）和“年前所得稅調整”項目。

3、1994年7月18日，財政部頒發通知，對以前年度損益調整的處理方法進行了修改。通知規定，企業對本年度發生的調整以前年度損益事項，作為本年度會計事項處理，設立“以前年度損益調整”科目進行核算，期末，將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“本年利潤”，并在利潤表中單列“以前年度損益調整”項目反映。因按通知的規定已將調整的以前年度損益計入利潤總額，在根據應納稅所得額計提所得稅時，相應包含了調整以前年度損益而應調整的所得稅，故無需對相應調整的所得稅做單獨處理。

4、1998年印發的《股份有限公司會計制度―會計科目和會計報表》。該制度僅適用于股份有限公司，而對一般的內資企業及“三資”企業均不適用。與前面規定相比，該制度相同的是也設置“以前年度損益調整”科目用于核算涉及以前年度損益調整的事項。不同的是將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配―未利潤分配”科目，而不是“本年利潤”科目。同時，較前規定也擴大了“以前年度損益調整”科目的核算內容：不僅核算本年度發生的調整以前年度損益事項，還包括在資產負債表日和年度財務報告報出前發生的需調整報告年度損益的事項（資產負債表日后事項）；公司由于調整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應增加或減少的所得稅，也在“以前年度損益調整”科目核算。

5、1999年頒發的《企業會計準則―資產負債表日后事項》及《企業會計準則―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》。這兩個準則在上市公司實行，其涉及以前年度損益調整的相關會計處理同《股份有限公司制度》規定。但這兩個準則更明確地將當期發現屬于以前期間的會計差錯區分為兩大類：一類為重大會計差錯，應通過“以前年度損益調整”科目，調整發現當期期初留存收益（利潤分配及盈余公積）以及有關項目；另一類為非重大差錯，不需要調整發現當期的期初留存收益，而是計入發現當期的凈收益和有關項目。

6、2006年2月頒發的《企業會計準則第29號―資產負債表日后事項》及《企業會計準則第28號―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》。新準則適用于在境內設立的企業（含公司），包括個人獨資企業、合伙企業。與1999年準則規定不同的是，將存貨、固定資產的盤盈作為前期差錯通過“以前年度損益調整”賬戶核算，而不再通過“待處理財產損益”賬戶核算。因盤盈而涉及的所得稅也在此賬戶核算。

二、對以前年度損益調整各種會計處理方法的分析

1、1993年行業會計制度開始施行時的規定。這種處理方法是建立在所得稅作為利潤分配基礎之上的，與當進對所得稅的處理是吻合的，而且操作起來比較簡單、容易理解。

2、《企業所得稅會計處理暫行規定》。與原行業會計制度規定相比，最大區別是原先直接計入“利潤分配―未利潤分配”科目而不計入當年損益。《暫行規定》將其計入當年損益并通過增設“以前年度損益”科目單列反映。但《暫行規定》與股份有限公司會計制度相比對資產負債表日后事項。如何處理沒有明確；對于調整增加或減少的企業所得稅自然在“所得稅”科目而非“以前年度損益調整”科目核算。

3、1994年對行業會計制度進行調整時的規定。這種處理方法是在對所得稅作為費用處理之后，相應對以前年度損益調整事項做出的規定，該規定與股份有限公司會計制度規定相比，其優點：一是不需要調整以前年度利潤分配和本年度會計報表的年初數，并且不需對因調整以前年度損益而應調整的所得稅作單獨處理，操作起來比較方便；二是賬表中的未分配利潤年初、年末數均一致，不會出現差異。這種處理方法最大的缺點是，將調整的以前年度的損益計入了本年度利潤總額，從而影響了本年度經營業績的真實反映。

4、股份有限公司會計制度的規定。這種處理方法避免了上述第二、三種處理方法導致的本年度經營業績反映不真實的問題。但是，由于需調整本年度利潤分配表中“年初未分配利潤”項目的數據，導致該項目的數據與賬上“利潤分配―未利潤分配”科目的年初數不同；而且，由于需調整利潤分配表中“凈利潤”及“未分配利潤”項目的上年實際數，使這兩項數與上年報表和賬簿上對應項目的數據均不同。另處，由于對報表進行較多調整，操作麻煩，容易出錯。

5、1999年頒布的《企業會計準則―資產負債表日后事項》及《企業會計準則―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規定。按國際慣例，把本期發現的前期損益調整事項，區分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩大類，這正是會計重要性原則的具體運用。

6、2006年2月頒發的《企業會計準則第28號―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》及《企業會計準則第29號―資產負債表日后事項》的規定。“以前年度損益調整”科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項，本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項以及企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項。企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。涉及損益的調整事項，如發生在報告年度所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額。涉及損益的調整事項，如發生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整報告年度次年應納所得稅稅額。涉及利潤分配調整事項，直接在“利潤分配―未利潤分配”科目核算，不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目，通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字。

三、現行有關規定國際比較

1、會計差錯更正的會計處理。《國際會計準則》8號和美國《會計原則委員會意見》第22號都是針對前期發生的會計差錯的會計處理做出規定，并將其稱為前期調整項目，不涉及本期發生的會計差錯更正的會計處理。因為本期發現的本期發生的會計差錯的會計處理，在本期就可更正，并且不涉及本期損益的調整，是日常會計差錯的更正，所以無需做出特別的規定。我國新頒布的《企業會計準則第28號―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》將會計差錯從時間上分為本期差錯和前期差錯，而前期差錯又細分為重大會計差錯和非重大會計差錯。對重大會計差錯處理的規定，與《國際會計準則》8號中對前期項目調整處理的規定一樣。

2、資產負債表日后事項的會計處理。我國新頒布的《企業會計準則第29號―資產負債表日后事項》沿用了《國際會計準則》10號《或有事項與資產負債表日后事項》的體例，在會計處理上、內容上也與其保持相當大的一致性。

四、以前年度損益調整事項涉及所得稅會計處理的幾點看法

在實際工作中，由于國家財政、審計、稅務機關的審計、檢查的角度不同。以前年度損益的應調整事項以及退補所得稅的情況錯綜復雜。因此，針對不同的審計、檢查結論，會計處理也不相同。從會計報表對外提供信息的連續性，企業所得稅的征收管理等角度，提出以下幾點看法：

1、涉及退補所得稅的以前年度損益調整事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，調整后的“以前年度損益調整”科目借方或貸方余額轉入“利潤分配―未利潤分配”科目，以保持會計報表反映的連續性。

2、退補的企業所得稅屬于非暫時性差異所引起的也通過“以前年度損益調整”科目進行處理。

3、退補的企業所得稅屬于暫時性差異所引起的通過“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目進行會計處理。

4、不涉及退補所得稅的以前年度損益調整的調整事項，可視為年度內錯賬，按正常會計核算程序進行調整。

五、有關以前年度損益調整的調整事項應該充分披露

“以前年度損益調整事項”包含的內容相當廣泛，有些事項甚至涉及金額巨大。這類事項或者對企業資產存在狀況提出新的證據，或者對企業財務狀況收益水平或經營成果評估有重要影響，而投資者能否做出正確的投資判斷，規避潛在風險很大程度上依賴于會計信息是否充分披露。所以，我認為對于存在以前年度損益調整的調整事項的企業，特別是上市公司應該充分披露。這不僅有利于投資者的投資決策，更為重要的是，通過強制性披露，能夠有效地防止會計操縱行為。

（作者單位：湖南生物機電職業技術學院）

主要參考文獻：

[1]許錦根.對上年度損益調整會計處理的探討.財務月報，1999.9.

[2]李明.會計變更和會計差錯更正的國際比較.財務月報，1999.5.

篇8

企業的財務管理主要是企業的一種收支活動，它的主要內容是現金的收入和支出，它的核心內容是企業的成本管理和企業的收入管理。企業財務管理是把財務管理貫穿于整個企業的管理活動中，通過實現企業的財務管理職責、管理目標、和經營狀況的分析，來滿足其所有的管理職能，企業的財務管理內容需要所有企業員工參與進來，共同承擔企業財務管理的責任。對銀行日限額提出要求，目前商行日限額1.50億元，單筆限額為5000萬元，農信日限額2000萬元，單筆限額為500萬元，對于大額資金支付收到一定限制，造成匯款費用增加，在一定程度上影響支付效率。如果這個地方與銀行協調好，爭取到更大的單筆限額和日限額，滿足大額資金支付需求，可以降低財務費用。

仔細研究資金結算使用的財務軟件，不斷發現新的功能，滿足業務變化的需要，提高資金支付效率。

賬務處理軟件。目前使用的GS系統取代柜臺結算，同樣將銀企直連功能切入到核算系統內，便于進行賬務處理。相比較而言，核算步驟有新的變化，更加嚴密，付款操作體現了一定謹慎性。在新舊系統并行期間，付出了很多勞動，對新系統邊學邊發現問題，提出了很多建設性的意見，做出了很多改進，使系統運用起來更加順暢;寶信系統的運用。滿足財務公司銀行賬戶掛接的需要，需要利用寶信系統平臺操作。目前不能與GS系統很好結合使用。系統穩定性有待提高，支付環境不夠穩定;企業網銀系統的運用。通過對企業網銀的不斷使用，觀察對比，盡量采用行內付款，節約財務費用。

總之，資金管理是一項系統工程，涉及到方方面面，需要提前籌劃，滿足各方面的資金需求。但就資金管理核算角度來看，需要穩定、安全、穩妥推進。針對山鋼財務公司對資金結算中心銀行賬戶的掛接帶來的一系列變化，需要不斷學習新的業務流程，工作中積極主動思考，打開工作思路，適應并拓展新的業務范圍，基礎工作必須扎實，嚴密，對一些細節問題，進行嚴、細、實管理，特別當前生產經營形勢，從資金高效管理，節約財務費用入手，算細賬，也將起到積極的管理作用。

(二)加強財務管理的必要性

1、加強財務管理工作是社會主義市場經濟發展的需要

社會主義市場經濟在這幾年發展速度之快，我國的經濟發展模式為了緊跟市場發展的腳步，一再改變發展模式，從以前的計劃經濟變成了現在的市場經濟，這給企業在市場經濟中的發展帶來更大的空間。在市場經濟的發展過程中，各類企業也都在擴大自己的經營范圍，尋找屬于自己的位置，所有的目的都是為了促進企業更好的發展，因為財務管理工作貫穿于整個企業中，因此可以說做好企業的財務管理工作是現代經濟發展模式的需要，只有這樣，才更有利于企業的發展。

2、加強財務管理工作，有利于企業達到利潤最大化

雖然現在我國經濟發展模式已經變成市場經濟的發展模式了，但是有一些企業的財務管理還采用傳統的計劃經濟，這就給企業的發展帶來阻礙，企業的財務管理工作就給企業的發展拖后腿了，影響企業的收益。我們現在企業的發展最主要是為了追求效益最大化，但是采用傳統的財務管理模式必然會形成障礙，所以我要改變現狀，完善企業財務管理制度，對財務管理采用科學的發展模式，增加企業競爭力、促進企業經濟效益最大化。

二、現代企業財務管理現狀

(一)財務管理的基礎工作薄弱

財務管理工作最主要的部門是財務部門，在企業中，管理者認為財務部門是重要的部門，應該是重要的人去擔任。企業屬于私營企業有的也是家族企業，所以一般在財務部門工作的要么是企業的自己的家族成員，要么就是企業老板的自己人，因此他們的財務知識怎樣，是放在第二位置的。他們有的人根本沒有財務管理概念，還有的人財務管理意識淡薄，他們的水平有限，自然這些財務工作者對于財務的分析也就馬馬虎虎，根本不能用專業這個詞語來形容，他們的這樣狀態嚴重影響著財務管理的質量。作為財務管理基礎性的員工這一塊首先做的就不到位。

(二)企業財務管理的監督不到位

企業的財務管理工作需要監督部門的有效監督，才能促使財務管理工作真正的在企業落實到位，真正的在企業實行下去。企業的監督部門應該發揮其應有的能力，對財務管理的每一個環節都進行有效的監督，避免因為一時疏忽造成企業的財產損失，監督財務管理的資金支出，收益;監督會計的報表，賬本、記錄;監督資金的流向、原始數據資料等等，這些都是監督部門應該監督的范圍。現實情況是在企業中，這些監督部門的職責發揮不出來，因為都受到企業領導者的制約，所以監督不到位，這非常不利于企業的財務管理工作，這樣的監督情況存在于企業已經變成企業管理制度的一種缺陷。

(三)企業的投資融資能力弱

我國大部分存在的是中小型企業，而它們的資金來源是有限的，一般就是幾個人的合伙企業的投資，再就是融資的渠道，至于貸款這方面也是很弱小的，所以企業的資金有限，企業的投資規模就是有限制的，自然企業的財務管理工作就會受到影響。因為企業的信譽低，所以企業在銀行貸款數額有限，雖然有的企業能夠貸款下來，但是也要承擔高額的利息，因為企業的投資是有風險的，所以很少有別的渠道能夠去進行融資，他們在經營的過程中一般要支付巨額的利息，還有顧及貸款，所以他們的利潤差就會縮小。這個時候如果企業的財務管理工作落后，對企業的投資沒有進行科學的分析，那么企業領導者的投資決策風險就會擴大好多倍，盲目的投資，最嚴重的結果是企業會走向衰敗。

(四)采用落后的財務管理模式

一個科學的財務管理模式，能夠促進企業的良好發展的，但現實情況是很多企業沒有特別在意財務管理模式的重要性，雖然都已經意識到財務管理很重要，但是卻沒有落實到實際工作中，依然把企業的焦點放在銷售上面，依然認為利潤是最主要的，將財務管理的重要性放在第二位;還有的企業就單純的認為財務管理就是會計工作，卻忽視了財務管理更大作用，這種落后的思想也嚴重影響了企業的財務管理。落后的思想會采用落后的管理模式，只是在意報表、記錄和數據，卻沒有關注其中的含義分析，管理者的決策也憑借經驗之談，這樣的情況會導致企業財務管理作用發揮不出來，財務管理工作不能規范處理。

三、針對現代企業財務管理現狀提

出一些調整建議

(一)加強企業內部的財務監督管理，健全監督機制

健全企業財務管理監督機制，能夠保證企業的資金使用安全，企業財務管理監督制度的有效落實，可以降低企業財務風險，促進企業的發展。良好的監督體制，可以為企業決策者的決策提供可靠的數據支持，避免因為決策失誤給企業帶來風險和損失。要實現企業財務監督管理的有效性，還要明確企業財務監督的必要性，兩者統一才能作用在企業中。同時要加強財務監督部門工作人員的素質建設，加強他們思想道德和法律意識，培養他們的工作責任感，確保他們在工作中按照制度辦事，者更有利于保證監督制度充分得到實踐。

(二)對投資、融資工作要創新發展

首先企業應該營造一個有利于企業投資和融資的有利環境，這樣才能夠促進企業投資融資的創新發展。對于企業的融資創新工作，企業應該改變現有的融資局面，在正確認識自己企業發展情況的前提下，擴寬自己的融資渠道，可以把融資按照企業內部和外部環境分開執行，外部環境多吸引外部資金供自己企業使用;內部則做好企業剩余資本的裝換工作，變成企業可利用的資金來使用。

(三)增加對財務管理理念的認識

在企業中，不管是企業的領導者還是企業的員工，都應該對企業財務管理理念進行充分的認識和理解，因為在市場競爭的環境下，企業財務管理理念有利于企業的良性發展，因為財務管理理念是貫穿于整個企業中的，而不是某一個部門的責任和任務，一旦整個企業重視財務管理理念，那么企業在市場競爭中就不易被踢出局。所以企業經營者和員工都要樹立這種學習意識，不斷的更新財務管理理念，用最踏實的實踐工作，落實財務管理制度，增強企業凝聚力，實現企業的財務管理科學化。

(四)完善企業財務管理制度

篇9

一、我國小企業會計核算中存在的問題

（1）會計工作秩序混亂。我國大部分小企業是合伙企業或合作制企業，根據相關法律規定，只有具備相應條件才能取得法人資格，多數企業并不具備企業法人地位，對外往往需要承擔無限責任。一旦遭遇經濟糾紛或者人員矛盾，就會造成會計工作秩序混亂，會計信息失真的情況比較嚴重，造假賬、編假表、報假數等，缺乏有效的會計核算，不利于責任的明確劃分，而且還會因提供無用的會計信息給國家宏觀經濟政策造成失誤，給市場經濟秩序造成混亂。

（2）會計人員素質低。目前，我國小企業會計機構設置得較為簡陋，會計監督嚴重弱化，導致職責范圍不明朗，總體上難以形成一套可行實用的會計制度和工作流程；同時，多數小企業沒有專業化的會計人員，更談不上專業化的會計隊伍，往往由非專業人員來兼職，人員素質低，更有部分企業的會計工作由企業主一人攬下，缺失明確的分工，以謀取私利或小集團利益，工作上往往顧此失彼。

（3）會計制度形同虛設。完善的會計制度是推動小企業向前發展的強大動力。然而，我國很多小企業并沒有在綜合考慮自身經營情況，往往直接搬用大企業的會計制度，同時，會計人員一味聽從企業主的意見去工作辦事，造成原有會計制度操作性不強，約束力不大，會計工作中有法不依、執法不嚴、違法不久的情況比較嚴重。

（4）會計內部規范弱化。一是銀行賬戶多，貨幣資金管理混亂，公款私存私借、白條抵庫現象嚴重。二是各類票據多，收支憑證亂，普遍存在使用自制收支票據的現象，大量的收支憑證要素不齊。三是違規賬目多，會計核算及檔案管理混亂，自行設置會計科目，會計報表在編制上較為粗糙，種類不齊全。四是收入不入賬，“小金庫”、“賬外賬”屢禁不止，擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款，不管審核憑證，只管記賬，不管監督，且認為企業主要領導批的就有效，內部控制制度不嚴，致使應予體現的會計信息不能真實完整的體現，嚴重影響會計工作質量。

二、我國小企業采用記賬的必要性

《會計法》第三十六條第一款規定：“各單位應當根據會計業的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并設定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立計記賬業務的中介機構記賬。”

為了具體規范記賬業務，《記賬管理法》第十一條規定：“依法應當設置會計賬簿但不具備設置會計機構或會計人員條件的單位，應當委托記賬機構辦理會計業務。”由此可見，不具備設置會計機構的小企業，可以采用記賬的方式。

現代企業在發展過程中，對會計的要求不再是簡單地記賬就萬事大吉了，需要會計出謀劃策、運籌惟握，這就對企業會計提出了更高的要求，為此具有一定專業水平、專門為小企業提供會計咨詢服務、為企業的發展和經營提供可靠財務保障的記賬公司應運而生，記賬公司的出現從很大程度上彌補了小企業在會計核算中存在的不足，之所以能被接受和推廣，主要是存在以下兩方面的因素：

（1）節省成本開支。不具備設置會計機構或會計人員條件的小企業，如果聘請能力較高的會計，雖然賬務處理能力較強，但是會計的費用相對較高，對小型企業來說難以承受，再加上許多有一定能力的會計不愿到這種類型企業任職，這就給企業擁有業務能力強的會計帶來了一定的難度。

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（一）加強日常債務管理的必要性

加強日常債務管理，合理安排資金流轉，提高資金利用率，是提高生產運營效率效益、保障企業持續穩步發展的關鍵環節。因當前躉售縣級供電企業基本實行了會計電算化，同時因明細賬的種類和數量瑣碎繁多，對所有債務還不能做到全面實時管控。所以，加強電子賬簿管理，控制好適量債務數額，對于提高資金得使用率、防范企業經營風險至關重要。

（二）會計電算化形式下的債務科目設置

會計電算化在縣級供電企業已經普遍實行，在會計軟件中的應付賬款下設置應付購電費款、應付物資款、應付工程款、應付商品款、應付勞務款、應付維修款、應付其他款等二級科目，對提供的商品或勞務的單位進行分類建賬，這樣就為日常工作的數據查詢和核對提供了更為便捷的渠道。

（三）日常工作中的債務核對

由于存在債務單位遍布全國、對賬資料難以收集的弊端，造成年度對賬工作量大，所以必須嚴格實行對賬、審批、結算一次清的審批制。按照“對事不對人”的原則，每個債務單位來審批資金時，按照電費、質保金、工程（材料）及其他款項均分類填寫審批單，并加蓋財務專用章（或開據加蓋財務專用章的收據），核對賬面金額正確后，再支付款項，每次付款均核對賬面金額及質保金金額，為質保金到期核對奠定了基礎。帳款的常態化核對，減少了年度財務決算的工作量，同時也減少了日常憑證錄入差錯率，不僅有利于公司按計劃調度資金，而且也避免了部分合作單位的經濟糾紛。下面以質保金和工程材料為例，申請質保金時需填寫“質保金清算申請單”：

債務單位在質保金期滿時，到財務部門領取審批單，并填寫齊全，由財務部門的指定崗位專責按照質保金額與財務軟件核對，其他與合同登記簿核對。核對無誤后財務核對人簽字、工程部門、財務資產部負責人簽字、工程部門主管經理、經理簽字審批后，財務部門出納付款，這樣既保證了明細賬的準確性，又保證了工程質量，同時使業務部門與財務部門進行了更為有效的溝通，進而實現了財務的精細化管理。

如工程材料審批單：

因供貨單位較多，且金額較大，同時為確保供貨質量，一般的工程或材料物資均進行分期付款。為保證每月的資金有計劃的支付和使用，債務單位在每月的20―22號到財務部門核對賬面金額，按照審批權限簽字齊全后交預算委員會進行資金審批。通過上述審批單的實施每次付款均核對賬面金額及質保金金額，為質保金到期核對奠定了基礎。核對工作的常態化，減少了年度財務決算工作量，同時也減少了日常憑證錄入差錯率，有利于公司按計劃調度資金。通過審批單的實行是以銀行結算手續和債務單位財務部門確認的結算審批單或收據進行入賬，減少了企業的經營風險，避免了合伙企業的經濟糾紛。

三、把握重點，突出抓好債務的年度管理

（一）清理長期債務是財務年終決算的前提

年度財務決算是企業經營決策的重要工作部分。因債務明細賬較多，同時電子賬簿不像手工賬薄容易發現錯誤，有時出現幾年未發生變化的債務單位，所以清理長期債務是前期年度財務決算的必要準備前提。

（二）如何加強年度債務管理

利用計算機的優勢，來彌補手工賬經常瀏覽的缺陷，將每年的科目余額表中的債務部分進行導出Excel表格式，對三年內的債務單位進行比對。

首先將一年所有的債務單位，涵蓋期初數、年度發生額、期末數、以及本年度沒有發生額，列為重點關注對象，聯系債務單位或其經辦人進行核對確認。其次對上兩年的重點關注對象與本年度的重點關注對象進行比對，如三個年度內均為重點關注，確實無法支付，由單位有關部門及領導班子成員進行會議決策，做為單位無法支付的款項收入進行賬務處理，并做備查簿進行登記。

綜上所述，利用會計軟件加強債務管理，將為企業實行資金計劃管理、減少經營風險、提高資金利用率提供重要保障，為企業實現效益最大化打下堅實的基礎。

參考文獻：

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會計假設，也稱會計假定，是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物和會計現象，根據客觀的正常情況或發展趨勢所作出的合乎邏輯的推斷。1922年美國著名會計學家佩頓最先提出會計假設的概念，認為如果沒有一定的假設，會計實務就不可能順利進行。他提出了經營主體、持續經營、資產負債表恒等式、財務狀況與資產負債表、成本與賬面價值、應計成本與收益、期后影響等假設。我國著名會計學家葛家澍教授(2002)提出，會計基本假設應該成為財務會計概念框架的一項重要內容，并聯系我國經濟環境的現實特點，將宏觀調控、會計主體、以貨幣為主要計量單位、市場價格或交換價格作為四項會計基本假設，將持續經營、會計分期、權責發生制作為三項會計基本假定，并認為后三項基本假定是補充性的基本假設。我國最新頒布的《企業會計準則》規定的會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。21世紀是知識經濟時代，知識經濟為財務會計提供了以高科技和創新為特征的新經濟環境。新經濟出現之后，會計環境正發生著巨大變化，傳統的會計基本假設正面臨知識經濟時代的挑戰。

二、會計基本假設及其所面臨的挑戰

(一)會計主體假設面臨的挑戰　會計主體亦稱會計實體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設強調的是會計為之服務的特定組織實體。這個實體是有形的、相對穩定的，從空間上界定了會計活動的范圍，強調的是會計信息提供對象的特定性和單一性。會計只為“這一個”會計主體記賬并編報會計報表，這個會計主體與其他會計主體相區別，而且還獨立于其業主之外。即不管會計服務的對象是營利性組織，還是非營利性組織，也不論企業的組織形式是獨資、合伙還是公司的形式，會計反映的乃是一個特定會計主體的經濟業務，而不是其他會計主體的經濟業務，更不是業主個人的經濟活動。會計主體的彈性較大，既非限于一個經營企業，也不一定一個企業只能有一個會計主體。會計主體既可以擴大至專業公司，-乃至由若干個企業通過控股關系組織起來的集團公司，也可以是一個企業內部的責任單位。一般來講，凡是獨立核算、自負盈虧、獨立編制會計報表的特定實體，都能構成一個會計實體。需要注意的是，會計主體不同于法律主體。法律主體肯定是會計主體，但會計主體不一定都是法律主體。獨資與合伙企業通常不具有法人資格，不是法律主體，因而不能獨立地具有權利能力和行為能力，即獨資企業與合伙企業的財產和債務，在法律上仍是業主或合伙人的。但從會計上看，則必須將獨資企業與合伙企業作為獨立的會計主體對待。集團公司是由若干個具有法人地位的企業或公司組成，但集團公司本身可能是沒有法人地位的，在編制集團公司的會計報表時，要把集團公司視為―個獨立的會計主體。具有法人資格的公司或企業同時也是會計主體。

IT技術的迅猛發展，使得企業之間的聯系變得更加便捷和緊密，為眾多企業聯合形成一個聯合體以更有效地向市場提供商品和服務，進行交易活動，從而完成單個企業不能完成的市場功能提供了可能。尤其是20世紀90年代以后虛擬公司的出現。突破了以往的空間概念，使現實中的會計主體對應于兩個空間。虛擬公司是一種為了適應快速、多變的市場需求：制造商聯合供應商、經銷商、顧客，共同、及時地開發、生產、銷售多樣化、個性化的產品的企業組織，是一個壽命與空間隨時間變化的松散聯盟，其實質不是法律意義上完整的經濟實體，不具有獨立的法人資格；沒有固定的實物形態，也沒有確定的空間范圍，通過國際互聯網絡克服各個聯合公司之間的空間和時間障礙，具有高度的彈性與靈活性，導致會計主體多元化和不確定性，具有很大的不穩定性。這使得會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態。會計主體這一傳統假設已不再能為網絡公司會計信息披露的范圍和立場提供基本支持。

(二)持續經營假設面臨的挑戰　持續經營是指在可以預見的未來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業。這一假設涵義有兩層涵義：一是各主體在可能預見的未來不是期望清理或清算的；二是假定各主體能執行現有的經營活動，包括各項合同、各種既定的經濟活動等，并無法確定其結束時間。持續經營假設，是由于在市場經濟條件下，作為會計主體的企業存在著競爭，其經營的持續期間帶有不確定性而提出的。會計主體假設為會計的活動規定了空間范圍，而持續經營假設則為會計的正常活動作出時間的規定。在這個假定前提下，會計主體所持有的資產，將按照預定目的，在正常經營過程中被耗用、出售或轉讓，它所承擔的債務也將如約償還。持續經營這一假定前提為財務會計中許多常見的財產計價和費用攤銷、分配方法等提供了理論依據。正是在這一前提下，企業的固定資產價值不能一次全部計入生產、經營成本，要采取折舊的形式分期攤銷；在企業的經營收入和費用的發生與貨幣收付發生一定程度的分離時，企業不能以是否收付貨幣資金作為收入、費用是否發生的標準，而應按權責發生制原則確認，企業的資產才需要劃分為流動資產和長期資產，負債才需要劃分為流動負債和長期負債。持續經營是以現代企業制度的兩權分離、股權分散和規模性經營生產為前提的。網絡經濟條件下的虛擬企業利用信息技術打破聯合公司的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態的具有適應能力的組織，其適時介入退出與轉換的特點，違背了持續經營假設的根本前提――假定會計主體在可以預見的未來不解散、終止。顯然，持續經營假設已不適用于虛擬企業。

(三)會計分期假設面臨的挑戰　會計分期假設是指會計所確認、計量、記錄與報告的是每一個經營期的活動，而不是企業在其生存期內發生的全部經濟活動。在此前提下，要將持續不斷的全部經營期間，人為地劃分為若干個相等的、較短的期間――月份、季度、半年、年度作為會計期間，定期歸集、確定每―會計期間的收入、費用和損益，確定每一個會計期間期初、期末的資產、負債和所有者權益額，進行結賬并編制會計報告，將各期的會計信息及時傳達給信息使用者。會計期間通常為一年，一年稱為一個會計年度。會計年度既可以與日歷年度一致，也可以不一致。會計分期作為一項假設，實際上是持續經營假設的補充。經濟環境的變化使得會計分期假設受到了強大沖擊。首先，像“網絡公司”這種公司形式，持續經營假設對其已不成立，對于一個本不夠長的會計期間再進行分期是沒有必要的。虛擬企業經營活動的短暫性，使公歷年度的會計分期不再適合，人為劃分多個時間間隔已無必要。據此，有的學者提出用“網上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告。這樣可使交易的賬務處理保持完整性，同時有效地避免了跨期攤配時的人為調節等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業清算。其次，在電子商務時代，由于財務報告采

用實時報告系統，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到，這使得會計信息的加工和傳送成本已不再是重要問題。為滿足管理需要，提供實時會計信息成了會計信息加工處理上的首要目標，人為地按月、年編制報表意義不大。另外，從投資者對會計信息需求角度看，證券市場的投資者們往往需要迅速、及時地了解企業的經營狀況，以便對股票價值的快速變化及時做出反應。傳統的每年各一次中期報告和年度報告，已逐漸不能滿足投資者對信息的需求。隨著知識經濟的到來，內部管理會計將向戰略管理會計轉變，企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發展。就時間而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應以信息使用者的需要為基礎，而不能都統一以日歷年度為標準。

(四)貨幣計量假設面臨的挑戰　貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物。是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理。只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分反映企業的生產經營情況。我國企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送自動財務會計報告，應當折算為人民幣。

貨幣計量只是會計計量史上的一個階段。在使用貨幣計量時，必須附帶兩個假設：貨幣的幣值不變(或穩定)；幣種的惟一性假設。因為只有在幣值穩定或相對穩定的情況下，不同時點的資產的價值才具有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，才能計算確定其經營成果，會計核算提供的會計信息才能真實反映企業的經營狀況。但網絡經濟時代，隨著虛擬企業和網絡銀行的興起，電子貨幣在經濟活動中扮演了越來越重要的角色，無紙化趨勢將成為貨幣未來發展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統方式產生重大影響。作為支付手段，電子貨幣加速了資金流動，活躍了資本市場交易；與此同時，現實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網上交易可瞬時完成，使得幣值穩定假設受到嚴重沖擊。今日的現實經濟，幣值變動時有發生，甚至在一些國家的某時期貨幣價值發生急劇變化，出現惡性通貨膨脹，急劇大幅度貶值，如東南亞經濟危機，這對貨幣計量提出了挑戰。有的國家在幣值變化較大的情況下，已不得不采用物價變動會計。在知識經濟條件下，企業的生產活動、營銷活動、研究開發活動、采購活動都需要運用高科技進行管理。這就使得高智力人才在經濟發展中的地位和作用就越來越強化。因此，人才已成為企業最寶貴的財富。由于人才的這種特殊重要性，使得企業投資對象由原來的設備、廠房和資金轉向知識和智力上來。因此，人才成為2l世紀會計核算的重點內容。但是，人力資源作為新型的資產由于無法用貨幣計量而沒有在資產負債表中體現出來，這將直接影響信息的有用性。其實企業還有不少難以用貨幣計量，但卻對使用決策有參考價值的信息，如企業外部環境、地理環境等，如果單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務報表、甚至是財務報告之外。更有甚者，許多不能計量的資產恰好是許多新型公司增長最快和最重要的部分。如近幾年來增長很快的是服務業，但是這些公司許多最重要的資產，如品牌、知識產權等在資產負債表中并沒有得到反映。20世紀80年代以來，美國會計職業界受到來自學術界、國會、政府監督部門以及會計職業界自身的強烈批評，批評的焦點在于：企業會計報告沒有能夠提供有價值的信息，報告未能面向未來，會計信息嚴重不完整，會計信息正在失去相關性。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。

三、會計基本假設的重構

(一)會計主體假設重構　網絡環境下會計主體的外延已經擴展，其會計活動空間范圍可以包括傳統會計系統界定的“實”的物理空間中的公司、企業、集團等，亦可涵蓋以網絡“虛”的媒體空間為主的虛擬企業等臨時性結盟組織。虛擬企業雖然其存續期可能很短，但有一定的經營活動和組織結構。當將其確認為是會計工作服務的特定單位時，仍然能夠和其他主體相對立，而且獨立于業主之外，并可據此反映其資產、負債、所有者權益、損失等。因此，會計主體的內涵并未因網絡環境而改變。網絡時代出現的虛擬公司、虛擬企業集團以及虛擬公司聯盟也并不否定會計主體的存在。現實主體與虛擬主體同時并存，將是新經濟時代賦予會計主體假設的新含義。會計主體假設應由過去強調單個絕對實體的信息使用觀轉向網絡時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設。只要是為了共同的經濟利益而相互協作的聯合體，不管其有多少個部門或多少個獨立的企業組成，都可將其視為會計主體。這一定義是將經濟利益的高度統一性作為衡量和判斷會計主體的標準，包含兩層含義：其一，作為不與外界發生聯盟關系而獨立運作的企業，即不存在控制與被控制或依照一定的協議而相互協作的企業，其內部各個部門明顯地有著共同的經濟利益，可直接視作會計主體。其二，對于存在著共同經濟利益而相互協作的企業聯盟體，如網絡公司等，各企業之間也會存在不同的職能分工，如同單個不聯盟企業內部的不同職能部門一樣，為著相同的利益目標而協調、高效地運作，因而也可將其視為一個會計主體。

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l 200

負債總額

720

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一、人力資源會計面臨的困境

（一）相關的概念本身缺乏徑渭分明的界定，體系本身缺乏公認性

1.人力資源與人力資本概念界定模糊

從20世紀70年代確立了“以人為本”的管理思想以后，人力資源和人力資本概念的使用頻率不斷提高。人力資源和人力資本兩者的關系是人力資源會計不容回避的問題，目前理論界對其認識卻不一致。從有關人力資源的會計論著中不難看出，主流觀點認為，人力資源與人力資本具有完全相同的主體———勞動者。也就是說，企業所有的勞動力既是人力資源，也同時是人力資本。企業錄用員工一方面作為人力資產按評估價入人力資產賬，同時入人力資本賬。

企業所有的勞動者都是人力資源，這一點是無可爭議的。但如果說所有的勞動者都是人力資本，恐怕就站不住腳了。企業的CEO既是人力資源，也是人力資本；企業的門衛是人力資源，但他一定也是人力資本嗎？人力資本的界定是人力資本參與收益分配的基礎。資本一旦投入企業，其所有者是擁有企業的所有權的。如果每位勞動者都以人力資本的身份擁有企業的股權，實際上是大鍋飯模式在企業中的翻版。

2.對人力資本與企業凈收益關系認識不一

對于非公司制企業而言，人力資本參與剩余收益的分配不存在理論和上的障礙。例如，在合伙企業中，個人的信譽、技術、勞務均可列為企業的資本，并可采用靈活的方式參與凈收益的分配和虧損的分擔。但目前人力資本會計的研究都是基于公司制企業的法律框架進行的，關于人力資本與企業凈收益的關系，目前認識不一。相關研究中有兩種提法：對人力資本的激勵（或叫人力資本薪酬制度）和人力資本參與剩余收益的分配。但既然人力資本是資本，它為何不能像財務資本那樣參與收益的分配，而只是接受激勵呢？

3.人力資本參與剩余收益分配的模式不確定

人力資本參與收益分配的對象如何界定？什么是企業的凈利潤？對于一個正常經營的企業而言，在生產要素的提供者中，債權人完全拿固定合同收入，生產勞動者收入是固定收入加小額獎金，財務資本所有者的收入完全來源于剩余收益的分配。如果人力資本所有者在已經以工資的形式取得一部分固定收入后，再參與剩余收益的分配，顯然對財務資本的提供者來說是不公平的。

（二）人力資源的計量方法不統一

人力資源的計量方法有成本法和評估計量法。成本法計量依據對人力資源的實際投入來確認價值，其優點是以歷史數據作為確認的依據，比較精確。但是企業中的每個員工都是不同的，企業對每個人的投入也不一樣，這樣又可運用平均值法或估計值法來計量。而評估計量法的計量是根據資產評估機構對重要的人力資源的測算來確認，忽視了普通的人力資源的價值，這是不合理的[1].

（三）會計操作手段不能適應人力資源會計的要求

促進了企業實現機管理及運作。會計作為一個范疇，取決于客觀環境的變化并服務于特定的環境。隨著會計計算機化的發展，會計的任務、方法發生了變化，從而使會計數據處理技術面臨著新的挑戰：一是數據處理工作量成倍增加；二是對數據提供的及時性、數據運算的精確性、數據內容的全面性和完整性提出了更高的要求；三是數據處理程序更加復雜化。所有這些，都對實現會計數據處理的現代化提出了更高的要求。隨著知識經濟時代的到來，人力資源會計的實施問題已不能回避，但由于其核算的復雜性、精確性，使得手工操作或當前的會計電算化水平均無法適應其發展。

（四）人力資源信息披露會導致會計信息失真

為了滿足信息使用者對有關人力資源信息的需求，理論界建議將人力資源反映在現行的會計報表系統中，出現新的會計恒等式：“財物資產（原資產）+人力資產=債權人權益+所有者權益+勞動者權益”。式中的人力資產屬于長期資產，包括人力資源對應的價值以及人力資源的取得成本和投入成本，勞動者權益表示勞動者對其所有權的擁有。原利潤表中的“未分配利潤”將分為“未分配職工利潤”和“未分配投資者利潤”兩個明細科目，利潤表將增設“人力資源成本費用”項目，反映未資本化的人力資源的其他費用及人力資產的攤銷。這樣，人力資本決定了勞動者權益和利潤的分享，人力資產的攤銷也具有很大的隨意性，最終將導致會計信息失真。

二、應采取的對策

（一）構筑堅實的適合特色的人力資源體系

，我國對人力資源的，在理論上尚不夠完善，且大部分理論都是對西方一些國家人力資源會計理論的編譯和介紹，消化和吸收不夠，沒有形成自己的特色，很難在中國進行實際。我們所應追求的是真正具有中國特色的人力資源會計[2].因為我國職工的編制與西方有著本質的不同，人力資源會計理論離廣泛應用的目標仍有較大差距，其中還有很多尚需商榷。這就需要我國的會計主管部門以及會計理論界人士加強理論研究，對當前理論上存在空缺、爭議的方面加以彌補、修訂，盡快為我國的人力資源會計的應用構造堅實的理論體系。

（二）參照西方，開辟人力資本計量的新途徑

由于人力資源會計中對人力資本的確認、計量的隨意性較大，對于采取哪種的爭議也很大，在短時間內解決問題是不可能的。我們可以參照西方在此問題上的解決方法，比如美國的職工持股計劃或干股的方法。從現行的所有者權益中讓出一定比例，供勞動者分享利潤，不需要支付現金，員工可參與分利。

（三）迅速提高會計電算化水平，為實施人力資源會計打好基礎

我國的會計電算化工作目前仍存在不少問題[3]：一是由于直接從手工操作過渡到機處理，會計人員對機械化工具和工具缺乏感性認識，從而使他們在數據處理技術的應用上感到困難。二是我國的地區差異，造成地區之間對計算機利用程度的差異，經濟發達地區會計電算化普及率較高，而一些經濟不發達地區則相對較低。三是會計作為一項操作性很強的工作，經驗越豐富，工作做得越好，這就造成了經驗豐富但對電算化不在行的老會計，與電腦知識豐富但缺乏經驗的新手之間的相互矛盾。因此，要想早日推行人力資源會計，必須解決上述問題，大力開展計算機，積極培養高素質人才，使會計電算化得到廣泛普及。

（四）規范人力資源會計的核算與報告

要通過會計法、會計制度等規范人力資源的會計處理程序，使得人力資源的核算、計量及賬務處理規范化，使得人力資源價值能在財務報表上客觀公正地列示。但是人力資源有別于物質資源，其比較復雜，僅僅靠財務報表來揭示人力資源會計信息是遠遠滿足不了信息使用者的需要的。所以還應附加以下報告：（1）人力資產投資報告。該報告主要用來提供企業人力資產管理所應耗費或已耗費的成本信息。通過把人力資產實際投資額和計劃投資額相比較，投資目標是否達到，投資效能是否理想等。（2）人力資源結構及變動情況報告。該報告主要用來反映人力資源的結構，并通過人力資產期初期末余額及人員數量的比較，反映人力資源變動情況，從而給企業決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使人力資源結構趨于合理化。（3）人力資源效能報告。該報告用來反映人力資源的使用狀況。通過分析，了解人力資源是否得到充分利用，是否每個勞動者都發揮了自己的潛能，以便決策者及時采取有效措施，提高人力資源利用效率。

（五）提高會計人員素質，加強人力資源會計管理

人力資源會計不僅管理著企業的人力資源，而且需要高素質的會計人才來進行操作。與傳統財務會計相比，人力資源會計的核算方法更為復雜，技術要求也高。這就對會計人員提出了更高的要求。特別是在模糊計量上，要使主觀估計盡可能趨于，就要求會計人員不僅要有豐富的經驗，更要有較深厚的會計理論基礎，還要有相關的知識。

（六）開展試點工作，為大面積鋪開作準備

試點對象可選擇一些專業性、技術性較強的單位，如學校、科研單位、會計師事務所等。這些單位的人力資源比較密集、價值較大，同時又有較完備的人事檔案可供。而且這些單位會計人員水平一般較高，可以很好地完成試點工作，并能解決試點中遇到的一些特殊問題。

[參考]