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2.教學內容，與社會需求脫節。從課程設置來看，大部分是理論教學。目前，大多數院校在教學安排上以理論教學為主，教學實踐環節很少。國內很多的現行管理方面的教材都是從國外引進過來，然而，外國的教材引進國內需要花費相當長的時間，國內院校的部分教材還是國外很陳舊的知識，當代國外最新的管理理論知識，并未及時傳播到國內。因此，在課堂教學的這些理論知識，是難以適應社會經濟的發展。

3.校企合作流于形式工商管理專業是一個實踐性極強的專業學校與企業合作，可以完善理論教學的不足。但與院校合作的企業，基于經濟角度的考慮，責任大于同報，導致合作的積極性普遍不高大多數校企合作屬于短期的，不規范，靠人脈資源維系較低層次的合作。學生去企業實習，只是僅僅了解企業的工作形式，未能真正深入了解企業的全面工作運作流程，導致學生在企業未能得到有效地鍛煉，畢業后，難以適應工作崗位的需求。

4.專業設置毫無自身特色工商管理專業不同學歷層次間的培養目標設置沒有明顯區別，從而導致培養人才的特點不夠鮮明，沒有層次性，缺乏自身的特色。從高校工商管理專業課程設置上看，范圍很廣但不集中。一般高校工商管理專業都要學習:公司理財、生產運營管理、市場營銷、人力資源管理、企業戰略等等，即干什么都要學，但干什么都學不精，缺乏知識的縱向深入。很多學生求職非常迷茫，感覺干什么都懂一點點，但具體到某一工作崗位，往往無所適從。因此，專業設置沒有自身的特色，這樣培養的人才也毫無特色可言。

二、完善現有培養模式的若干建議

當我們的高等教育從精英化走向大眾化，由包分配轉變成自主擇業時，如何培養符合職業發展需要的高職管理類人才，筆者從以下四個方面，對傳統的人才培養模式進行了創新

1.界定高職類層次人才培養的基本要求。近幾年來，隨著高校的擴招，大學畢業生的素質也在明顯下降。高職學生是高招最后批次錄取的，分數較低，文化基礎比較薄弱，所以在人才培養模式上應該有區分，把曾經培養目標為高素質的高端管理類人才，轉變為與實際的生源，學生的實際能力和素質相適應的人才培養目標，以此來適應整個高職教育發展的現狀，即高職培養目標應界定為在工商企業或行政事業單位從事相關的生產管理、銷售管理、連鎖經營、人力資源、行政管理及管理咨詢等中基層市場或銷售類崗位。這樣培養目標，能夠為高職管理類畢業生指明了就業方向，同時能夠更好的與本科教育及本科以上層次教育區分開來。此外，這樣的人才培養目標具體詳細，使高校的人才培養方案與企業的實際用人要求相符合，從而使我們高職院校培養人才具有自身鮮明的特點和培養出適應社會需要的人才只有更切合社會實際的人才培養模式，才能把高職教育對社會的貢獻體現出來。

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二、工商管理的基本職能

（一）規范市場經濟行為

在市場經濟發展過程中，工商管理能夠對其運行狀況進行有效的監督和管控，針對出現的問題能夠及時、有效的進行調整和解決，保障市場經濟能夠得到良性運作。由于經濟全球化發展趨勢的不斷推進，無論是國內還是國際市場經濟中企業的經營活動變得越來越頻繁，需要特定的手段才能夠對復雜的市場經濟環境進行有效的管理和規范，也能夠讓企業在逐步的發展過程中，明確各自的利益，并能夠針對企業行為進行良好的規范，保證企業在法律法規允許的范圍內進行相應的市場經濟活動，推動經濟穩步發展。

（二）調整經濟發展措施

在經濟發展的過程中，市場經濟會隨著社會的發展不斷的發生變化，固有的市場經濟管理體制和管理方式已經無法滿足不斷變化的發展需求，所以在原有經濟管理體制的基礎上進行不斷的調整，才能夠保證市場經濟得到良好運作[2]。工商管理還能夠幫助企業在經濟發展的過程中，針對存在的問題進行有效的梳理，推進企業資源的有效優化和整合，帶動企業在調整過程中渡過難關。另外，企業在得到良好發展的情況下，也能夠為消費者提供良好的商品以及服務，還能為待業人員提供更多的就業機會，以便于減少社會失業率，推動經濟的有效發展。

三、工商管理與經濟發展之間的關系

（一）經濟發展是工商管理的基礎

隨著市場經濟的不斷形成，商品以及營銷是市場環境中的主要元素，隨著它們的不斷發展，市場經濟也會相應的得到提升。在市場經濟發展的過程中，通過建立工商管理相關部門能夠實現對市場經濟的有效管理，也能規范利益主體間的市場經營行為，形成統一的市場標準，促進市場管理的規范化，保障市場的有序運轉。所以，經濟發展是工商管理的基礎，只有經濟得到發展，工商管理才能夠充分發揮其作用，推動市場環境得到進一步的提升。

（二）經濟發展與工商管理間相互促進

在市場環境下，工商管理的基礎是經濟發展，二者間也存在著相互促進的關系。隨著市場經濟的不斷發展，利益主體間的獲利范圍也就越加寬廣，同時，工商管理的監管范圍以及力度也要隨之雙管齊下，才能夠真正保障市場經濟的有效開展，而且，由于市場經濟的發展，也給消費者帶來了很多前所未有的沖擊，使他們能夠逐步形成自我保護意識。此外，工商管理也會隨著市場經濟的不斷發展而產生變化，從而更好地適應市場經濟。所以，經濟發展與工商管理之間是相互促進的關系。

（三）經濟發展推動工商管理的有效發展

隨著經濟狀況的不斷改善，不同的利益主體間的矛盾也逐步被激化，在市場環境下尤為明顯，想要解決好這個問題，僅僅依靠市場的相關管理機制是不夠的，因為市場管理機制若沒有人為的干涉是不會發生改變的，且還有很多有待完善之處。工商管理的出現能夠更好的對市場經濟中的利益主體進行有效的管理，能夠監督他們在日常的生產經營過程中不斷的進行自我完善，調整企業運營機制，從而更好的適應市場經濟的需要，所以，工商管理能夠對市場經濟中的利益主體進行有效的監督、管理以及維護。由此可以看得出，經濟發展是推動工商管理的發展，通過彼此間的相互依存，才能夠更好的帶動市場經濟的迅速前行[3]。

結語：

隨著社會的不斷發展，經濟全球化將成為大勢所趨，更多經濟貿易活動將接連產生，由此可以看得出，在未來對工商管理的需求將會越來越多。結合當下時代特征以及企業自身的特點，進行合理化的資源調配以及整合，提升企業對工商管理的認知，促進工商管理的有效落實，推動市場經濟的有效發展。

參考文獻：

[1]張詩慧.淺談工商管理與市場經濟之間的關系[J].品牌（下半月），2015，11：94.

[2]徐璐.工商管理與經濟發展間的關系淺析[J].知識經濟，2016，23：53-54.

[3]祝仰山.探討工商管理與經濟發展間的關系[J].現代經濟信息，2014，14：53.

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隨著市場經濟發展進步，新的企業財務管理模式被不斷地探索，財務管理模式也是隨著企業發展而與時俱進的。近年來，公司不斷上市，資本市場在國民經濟中的地位越來越重要。因為上市公司的市值管理關系到股東的財富，公司的形象，融資等等重要內容，于是上市公司龍頭企業也紛紛開始重視，將市值管理納入日常的財務管理工作中。如房地產行業龍頭企業萬科就于10年設立了專司市值管理部門；還有如萬通地產，其較早建立了相對完善的市值管理的系統。從創新商業模式以最大化公司價值，再到投資者關系管理、信息披露等，以期實現公司的市場價值最大化。但是更多的傳統上市公司的管理層卻缺乏這方面的意識，如何進行市值管理，有哪些困難，應當采取什么對策，這些都是亟需探索解決的問題。

基于財務管理模式的不斷發展及市值越來越豐富的內容，本文試圖將市值管理融入比較成熟的企業價值管理的理論，探討如何整合二者作為上市公司一種新型的財務管理模式。

二、新型財務管理模式的探索

新的財務管理模式應當是基于價值管理與市值管理的整合與集成，一方面，整合了市值管理的框架，實際融合到傳統價值管理的財務管理體系，實現提升內含價值與關注市值并舉。另一方面，應當綜合運用多種價值管理方法和手段，以達到公司價值創造最大化。本人總結了如下四部分內容：

一是價值評估是公司的內含價值的測算與分析過程，非上市企業則可以通過類比同行業上市公司的市價進行市值管理。二是價值經營是內涵價值的實現和管控過程，包括核心競爭能力配置，財務收益的實現，風險管理等，這是整合管理的關鍵。三是企業價值的市場實現即讓證券市場充分反映公司的內含價值，需要及時做好信息披露，不斷提升公司財務信息的透明度。四是根據公司市值相應作出財務決策及公司的各種財務經營行為。

在實施整合型財務管理模式的過程中，應當主意以下幾個方面要求：

公司應當更關注資本市場。關注企業內含價值，在保持競爭優勢，創造現金流的同時，適度降低投資者預期及必要報酬率，例如增強信息披露，與機構投資者建立良好的關系等。公司應當同時運用財務績效和掛鉤市值雙方面的考核與激勵。企業業績評價更注重行業內橫向的對比，關注整個市場尤其是企業市值的升降，加入市值考核指標，才能真正全面地考察公司的價值創造能力和價值實現能力。公司應當同時控制企業內部財務風險與外部股價變動風險。

三、實施整合型財務管理新模式可能面臨的困難

（一）上市公司關于市值管理的理念意識薄弱

市值管理自05年提出以來，企業和學術界關注度越來越高，但是將其作為一項管理活動納入企業日常管理的公司卻少之又少。如知名公司格力電器，其總裁董明珠曾公開表示，“從不關心股價變化，只關注與企業的經營”。可見，我國上市公司整個群體關于市值管理的理念，需要慢慢的普及滲透。而對比萬科，就特別重視資本市場工作，前任董秘肖莉長期注重與機構投資者的關系，正是萬科長期與機構投資者良好的溝通，其融資計劃得以更順利的實施成功。

（二）大型的國有控股企業對市值的關注度不高

許多上市國有企業，因為所有權的缺位，董事會由一些政府官員擔任，并不能完全代表的股東的利益。其對于其自己政績關注得更高，往往我國的考核標準為規模，利稅等，這樣，直接體現股東利益的市值則變得不那么重要。這個大的群體占上市公司一大部分，作為主要的藍籌組成部分，在整個資本市場起著核心作用，沒有他們的帶頭引導，中小上市公司可能也不那么關注公司的市值，而只是把其當作一個圈錢的平臺。

（三）過分強調市值管理，陷入了股價管理的誤區

由于市場法律法規的不完善，國內外一直存在股價操縱的行為。現在我國的法律法規日趨完善，打擊力度逐年增大，但是部分個人投資者依然存在著“跟莊”思想，在投資的過程中形成一個假想的“莊家”，上市公司大股東或者機構投資者可能利用這點存在股價管理的動機，過分借助某些市值管理的措施，走進操縱股價的誤區。這樣，損害了中小投資者的利益，對上市公司的形象也造成了負面影響。

四、完善整合型財務管理模式的相關建議

（一）增強價值創造和價值實現的關聯度

公司應當將市值管理融入公司整體發展戰略，結合公司經營情況，這樣才能真正發揮作用。上市公司要把市值管理作為董事會的一項重要工作予以統籌安排。公司提升公司內在價值的同時，也應當在準確判斷行業發展周期和自身發展水平的基礎上選擇正確的策略在市場上及時反映和揭示內在價值，合理追求股票溢價。另外，穩步提高財務管理水平，財務決策股利政策應當與市值管理涉及的增發、并購、回購等投融資方式進行動態的協調。不斷提高增強價值創造和價解值實現之問的關聯度。

（二）引導國有上市公司制定市值管理政策，鼓勵部分公司先行先試

國有上市公司雖然也在市場經濟的大環境下發展，但是其計劃經濟的色彩比較濃厚，很多決策可能是依據協調政府和相關利益者的利益而做出的。相關部門（如國資委）應當盡快制定具有前瞻性的市值管理政策，要根據各個公司的特點進行具體規劃，建立相關風險評估機制，鼓勵某些國有上市公司先行先試，逐步將市值管理這個指標納入并增加在整個國資考核體系的比重。長期來看要實現國有資產保值增值，市值管理是個重要的發展方向。同時也可以給民營企業借鑒之用。

（三）加強投資者關系管理和維護，積極履行社會責任

資本市場有個特點是信息不對稱，大多數公眾投資者無法完整地了解到上市公司經營環境、業績及其發展潛力，導致企業創造的價值并不一定能被充分發現。因此需要盡可能地減少信息不對稱，減少投資者的認識和實際的偏差，爭取讓投資者對公司價值有合理公允的評估。相反，某些上市公司對于自身內在價值被資本市場嚴重低估卻置之不理，這實際上嚴重損害了股東利益。

因此，上市公司在履行法定信息披露義務的同時，應當促進公司與投資者之間的溝通做到無縫對接，公司管理層要建立起市值管理意識，在實際經營過程中提升公司內在價值，資本市場上讓其更好的反應到市值上，進而實現股東利益最大化。

綜上，整合價值管理和市值管理的新型財務管理模式應成為上市公司財務管理模式未來的發展方向。一方面，上市公司要關注企業價值，以價值最大化來進行企業的經營管理；另一方面，也要同等的關注價值的經營和實現的過程，即市值管理，實現企業的內在價值與市值的長期均衡。二者缺一不可，故只有融合二者，才能實現企業價值與股東價值的最大化。（作者單位：湘潭大學）

參考文獻：

[1] 施光耀，邵永亮.市值管理時代悄然來臨[J].董事會，2007（11）

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2．重新規劃課程教學內容新的教學組織模式

要求在一個時間段內集中學習一門課程。教學內容既要符合任務驅動、項目導向的教學模式，同時也要符合企業的生產實踐，需要重新規劃課程教學內容。專業教學團隊按照人才培養方案的要求，對全部專業基礎課程和專業核心課程的教學內容進行重新梳理和精減，避免內容的重復，設計了全部課程的能力訓練項目和工作任務。

二、“多學期、分段式”教學組織模式的具體實施

1．教學資源的分配與利用

高職院校的不同專業、不同班級上課的時間不同，開設的課程也不一樣。每門課程的授課教師一般又分校內專任教師和校外兼職教師，還有校企合作的多家企業以不同的形式參與教學。因此，“多學期、分段式”教學組織模式的實施需要解決班級、時間、教師、企業等資源的分配和利用問題，以保障教學的順利實施并提高教學資源的利用效率。下面以鄂州職業大學工商企業管理專業2013級大二兩個班的學生為例。

（1）課程及時間安排2013級大二時，學生處于管理能力培養的階段，有四個學期，主要學習7門核心課程。前三學期學習人力資源管理、市場營銷、采購管理、生產管理、銷售管理、財務管理等6門核心課程，培養學生專項管理技能。第四學期學習企業經營實務，培養學生的綜合技能。

（2）師資安排鄂州職業大學工商企業管理專業的每門課程都組建了由2至3名校內專任教師和多名校外兼職教師即企業專家組成的教學團隊。校內專任教師和校外兼職教師既分工又協作。比如教學信息共享，共同制定項目任務書，設計項目任務情景，共同對學生完成任務的質量進行評價等。校內專任教師主要負責學生在校內的學習和實訓工作，校外兼職教師主要負責學生在企業的實訓、頂崗實習等工作。另外也根據課程需要，組織校外兼職教師到學校授課或者舉辦專題講座。

（3）企業資源利用“校企合作，工學結合”的教學模式是高職教育發展的必然要求。工商企業管理專業與多家企業建立了深度合作的關系，共建有校外實習、實訓基地13家，基本滿足了課程實踐教學的需要。以人力資源管理課程為例，有湖北同方泵業有限公司、顧地科技股份有限公司、武鋼鄂州鋼鐵公司和武鋼華重機械有限公司等4家實習、實訓基地。學生在學校學習結束后，以小組為單位分別到以上4家企業進行實訓和頂崗實習。

2．教學過程的組織與實施

教學過程分為校內教學和校外實訓兩個部分。校內教學過程分為準備、實施和評價等3個階段。在準備階段，教學團隊根據課程教學內容的安排，精心設計項目任務情景，擬定項目任務書。項目任務書由任務情景、目標、要求、實施步驟、考評方式等內容組成，是學習任務實施的指導性文件。在實施階段，學生根據項目任務書的要求，以小組為單位，以團隊合作的方式，查找資料，學習討論，撰寫文稿，完成任務。成果一般為計劃書、方案、問卷、研究報告等形式。在評價階段，小組推薦學生演講，由學生和教師組成的評委會現場打分，或者由校內或校外教師在網上審閱相關成果并評價。評價完畢，學生根據所提意見進行修改完善，形成最終任務成果。每完成一個任務或一個項目，學生就掌握了一項技能。接下來是在企業里進行為期一周的實訓，學生將在學校學習到的技能運用到企業實踐中去，使技能得以鞏固、提高，形成最終的職業技能。這段時間里，在企業提供的真實的工作場景中，兼職教師給學生安排實訓任務，這些任務要求學生針對企業經營管理中的實際問題，拿出解決方案。學生通過實訓提高了自己分析問題、解決問題的能力，培養鍛煉了自己的實踐技能。

三、多學期、分段式教學組織模式的優勢

采用多學期、分段式的教學組織模式是高職人才培養模式改革的需要，與傳統的教學組織模式相比，有以下優勢：

1．減輕學生學習壓力

在傳統的教學模式中，學生在一個時間段內要同時學習幾門課程。改革后的高職教學，課程按照項目導向任務驅動的模式進行，每門課程的授課教師都會要求學生在課外來完成一定的學習任務，這樣一來，任務多而時間有限，學生出現疲于應付的現象，教學效果并不理想。現在，采用新的教學模式，學生在一個時間段內，只需學習1到2門課程，有利于學生集中精力，認真完成老師布置的學習、工作任務，學生的職業技能得到了真正的培養和提高，職業教育改革的初衷得以實現。

2．企業愿意配合

目前開展的高職教育的“校企合作、工學結合”的人才培養模式，離不開企業的大力支持和密切配合，企業要在場地、崗位、設備器材、指導教師上有一定的投入。我們也應該清醒認識到，去企業實訓的學生并不能給企業真正解決實際問題或者帶來直接效益，學生到企業實訓一定程度上還會給企業增加負擔，這也是進一步深化校企合作的瓶頸。而多學期、分段式教學組織模式，一年可以安排3個、4個甚至更多的學期，有利于根據教學需要并結合企業的生產作業情況靈活安排教學進程，比如課程的安排可以與企業生產運營流程同步，在企業生產旺季時，安排在校內課堂學習，而在企業生產淡季時，安排在企業內實訓。這樣一來，就可以避免影響企業的正常生產秩序，讓企業樂意配合。

3．培養學生職業能力“多學期、分段式”的教學組織模式

有兩個特點。一是分段式，通過構建完善的課程體系，將學生職業能力分為幾個能力逐步遞進的階段來培養，符合學生的認知規律；二是工學結合、工學交替，學生結束一門課程的校內學習后，就被安排到企業開展實訓，實訓結束后開始另一門課程的校內學習和企業實訓，如此交替。一方面，學生的知識和能力是逐步遞進提高的，另一方面，課堂學習的知識又能通過實踐得到鍛煉和鞏固。這種教學組織模式無疑更有助于學生職業能力的培養。

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1.2計劃經濟體制時期

這一時期推行高度集中的計劃經濟體制，工商行政管理職能僅局限于保障和維護計劃經濟的發展，管理為數極少的個體工商戶和私營企業主，農村集市貿易與打擊投機倒把等方面，部分人員和職能被并入商業部，形成了"管工管不了,管商被商管”的局面。

1.3有計劃的商品經濟體制時期

這一階段，工商行政管理職能逐步形成了傳統的“六管一打”：即集市貿易管理、工商企業登記管理、經濟合同管理、商標注冊管理、個體私營經濟管理和廣告管理、打擊投機倒把。

1.4市場經濟體制時期

經過多年的研究、探索和實踐，從市場經濟體制提出、建立到完善，工商行政管理按照黨和政府的統一部署，重新定位，國家法律法規不斷賦予工商行政管理機關新的職能，如反不正當競爭、保護消費者權益等，工商行政管理經過一系列的調整、改革，實現了監管領域由集貿市場到社會主義統一大市場的過渡，主要職能由打擊和查處各種違反國家計劃的商品交易行為轉變為對市場主體的準入、退出、交易和競爭行為進行綜合性的監督管理和行政執法，成為政府的重要職能部門。

2工商行政管理的基本職能簡述

工商行政管理的職能，作為國家市場監管職能的重要組成部分，是工商行政管理部門依法履行市場監管職能活動方向與實質的具體體現，，從管理的內容來看，工商行政管理部門已經從恢復之初傳統執法到形成了特色鮮明、目標統一的工商行政管理職能體系，隨著社會主義市場經濟體制改革的不斷深入，工商行政管理職能范圍不斷拓寬，職能性質也發生了深刻的變化，由集貿市場和個體私營經濟的培育和監督管理，逐漸轉變為維護社會主義市場經濟、促進社會主義市場經濟健康發展。

2.1市場主體準入與監管

市場主體準入，涉及多個政府部門的職能，主要分為兩類：一類是負責市場主體資格和經營資格登記管理的職能部門，另一類是負責關系國家安全、公共安全、公共利益、有限資源開發利用等重要行業、特定經營事項審批的部門。工商部門作為各類市場主體的登記管理機關，承擔著確認市場主體資格和經營資格的重要職能，是市場主體準入的主要職能部門。

2.2市場秩序的維護

在市場經濟條件下，國民經濟主要依靠市場機制自動調節，由于市場主體的趨利性及市場機制本身的局限性和固有的缺陷，市場秩序的有序化、規范化并不會自動實現，需要政府對經濟進行適度干預，通過制定并執行相關的法律制度，維護良好的市場秩序，保證市場的有序運行，是市場經濟條件下政府管理經濟的最基本職能之一。工商行政管理部門負責市場監督管理和行政執法有關工作，將國家有關規范市場主體經營行為、交易行為、競爭行為的法律、法規、規章及政策付諸實施，以保護社會主義市場經濟在公平公正、競爭有序的環境中運行。維護市場秩序，營造良好的市場環境，是工商行政管理部門的基本職責，是維護公平正義和促進社會和諧、貫穿社會主義市場經濟發展全過程的一項長期重要任務。

2.3消費者權益保護

工商行政管理部門作為保護消費者權益的主要行政執法機關，通過加強對商品、服務和食品經營行為、質量的監督管理，依法受理、處理消費者對商品、服務和食品經營行為、質量的申訴舉報，及時制止和懲處經營者在對商品、服務和食品經營中的違法行為，依法退市不合格商品和不安全食品等措施，切實保障消費者的合法權益，倒逼企業加強自律，誠信經營、守法經營。

2.4商標注冊與專用權的保護

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，商標保護面臨著許多新情況、新變化、新問題，如立法過于強調原則性缺乏可操作性，商標權利主體和客體需要擴充，商標侵權假冒活動獗,查處手段和力度不足等。通過對注冊商標和未注冊商標、商標印刷行為和商標行為的監督管理，對地理標志、商標、奧林匹克標志專有權的保護，有力地保護商標專有權人的利益，維護公平競爭的市場經濟秩序。

2.5廣告監督管理

對廣告監督管理有直接意義的是商業廣告和非商業廣告的劃分，受工商行政管理規范的主要指商業廣告，其基本功能是傳遞商業信息，促進商品交換，這是它的自然屬性，虛假、違法廣告對社會危害嚴重，侵犯的客體涵蓋了國家利益、公共利益、消費者合法權益和公平競爭秩序，依法查處虛假違法廣告，有效發揮了社會管理作用。此外，廣告的傳播性質又決定了其兼有影響意識形態的社會屬性，具有獨特的社會功能，促進規范廣告與經濟、社會發展相適應，在廣告的傳播過程中，加強指導，注重引導廣告的傳播符合經濟社會發展和精神文明建設的需要。

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盈余管理；上市公司；治理對策

一、引言

盈余管理問題是西方國家會計研究的重點之一，迄今已有20多年的研究歷史了。而在我國，對盈余管理的研究才剛剛起步。但是，隨著我國市場經濟的逐步建立，資本市場的日漸發展，我國上市公司盈余管理存在的問題日益嚴重，近年來已經成為一種普遍現象。因此，對盈余管理的研究已經成為當前我國會計學理論界所關注的焦點。

由于盈余管理是一種不通過實際業務經營而通過人為調節會計信息來改變財務報告業績的機會主義行為，它導致會計信息失去客觀性、相關性、可比性和一貫性，從而影響投資者、債權人等外部會計信息使用者的決策行為，甚至還可能影響到政府的宏觀決策，不利于整個國民經濟的健康發展。同時，盈余管理作為一種會計行為，其導致的會計信息失真與會計作假、利潤操縱相比，更難以發現和限制。

二、上市公司盈余管理產生的原因

盈余管理是指在會計準則許可的范圍之內，經理人通過一定的會計政策選擇對會計盈余進行有意的調節，以達到其特定的目的。

（一）上市公司普遍存在的治理結構不完善是盈余管理產生的根源

上市公司兩權分離的機制，形成了股東大會、董事會、監事會三會共存的組織結構，而經理層由董事會聘任，在這樣的管理體制下，沒有完善的公司治理結構就無法抑制盈余管理。目前我國上市公司治理結構很不完善，存在著“一股獨大”和“內部人控股”現象，雖然經過近幾年的治理有所改觀，但股權集中、董事會人員構成不合理、監事會監督功能不強、獨立董事的職責難以發揮的現象依然存在，并嚴重制約著上市公司的發展，也為其進行盈余管理提供著土壤。

（二）上市制度的相關規定是盈余管理產生的誘因

為了規范公司上市行為，我國的《公司法》、《證券法》及證監會某些條例對上市公司的上市資格、配股、特別處理及停牌等都作了相應規定。比如按照我國《證券法》的規定，公司上市的條件之一是必須在近三年內連續盈利，在企業盈余無法達到這一要求，又為了實現上市的目的，企業便只好進行財務包裝，以取得上市資格，這便是申請上市階段的盈余管理。上市之后，配股、增發新股和發行可轉換公司債券等再融資行為，均須有較高的盈利能力作為基礎，這也促使上市公司想盡辦法提高盈利水平。此外，證券監管部門對經營業績中凈利潤連續三年為負數的上市公司實行特別處理，這也促使有些上市公司為保住上市資格，而進行盈余管理。

（三）會計準則制定方面的靜態性與滯后性為盈余管理創造了條件

會計準則應該是適用于所有類型企業或某一類型企業的，不可能面面俱到，因此在很多方面都需要通過會計人員的職業判斷來選擇適合自己企業的會計方法、會計估計。會計準則固有的局限性和滯后性決定了在市場經濟條件下，無法通過會計法律、準則來消除盈余管理。

除上述三點之外，公司作為經濟人的自利行為動機、公司管理層的業績考核動機、公司債權人的約束也都是促使上市公司進行盈余管理的原因。

三、上市公司盈余管理的影響

為了達到某種目的，上市公司進行盈余管理活動，粉飾其財務會計報告，雖然可以有利于吸引投資者，有利于保持上市資格，但因該種行為的存在本身就有悖于公司上市的初衷，有悖于會計信息有用性與可靠性的質量要求，會擾亂市場秩序，使投資者對資本市場失去信心，其帶來的弊端遠遠大于利益。

（一）盈余管理降低了會計信息質量，甚至誤導投資者

會計的目標是為會計信息使用者提供對其決策有用的各種信息，以幫助其做出有利的決策，而會計信息本身就應該是可靠的和相關的，在盈余管理行為下，會計所提供的信息，無法保證其可靠性，所以不僅對投資者沒有幫助，甚至還會誤導投資者，使其做出錯誤決策。

（二）盈余管理擾亂資本市場的正常秩序，不利于資本市場的發展

資本市場中的投資者希望獲得較高收益，從而都承受著較大的風險。而當投資者依據投資決策的會計信息做出錯誤決策時，會使投資者對會計信息失去信賴，甚至直接導致對整個資本市場財務信息可靠性的質疑，進而對整個資本市場失去信心。

（三）盈余管理是一種短期化行為，會對公司的長期發展造成不利影響

盈余管理只能是一種短期化行為，其存在不會增加公司的盈利。而持續的盈余管理會使投資者對公司不再信任，則公司的市場信譽也難以維系，這樣會加劇公司融資的困境，甚至被市場所淘汰。

四、上市公司盈余管理的治理對策

盈余管理是一種投機行為，它的存在與市場效率、公司治理結構、會計準則設計以及企業的外部監督密切相關，其對資本市場的危害遠大于帶給公司的短期利益。要減少企業的盈余管理行為，就要從以下幾個方面著手。

（一）提升上市公司管理層素質，加強會計人員職業道德建設

規范盈余管理的措施有很多，筆者認為最根本的治理措施應該是從思想源頭抓起，通過培訓、學習，使上市公司管理層的責任意識得到加強，認識到經過操縱的會計信息對資本市場和投資者以及自身的危害，從而從思想源頭上遠離盈余管理。應不斷加強會計人員的職業道德建設，要求會計人員能夠對一些盈余管理行為主動抵制，而不再被動作為。

（二）改進證券市場監管的相關制度，建立有效的外部監管體系

從博弈論的角度分析，上市公司和證券監管部門是博弈的兩方參與者，在給定事前監管規則條件下，催生了上市公司的盈余管理行為，而公司這種盈余管理行為又催生了新的監管規則，兩者相互促進，是一個重復的動態博弈過程。因此改進現有市場監管制度有利于削弱盈余管理的動力。

1.改進上市公司增發新股控制指標

現階段對于上市公司增發新股資格的規定，以最近3個會計年度加權平均凈資產收益率不低于6%作為一條控制指標，而要想滿足該指標要求，凈資產是一個不容易調整的數據，必然會促使上市公司進行盈余管理，以提高凈利潤，從而提高該指標。所以要想治理盈余管理，應改變僅以凈資產收益率一個指標作為控制參數的現狀，可以建立一個包括現金流量、主營業務利潤率、資產周轉率等指標在內的指標體系，為提高上市公司履行社會責任的意識，還可以增加評價其履行社會責任的指標。這樣的指標體系更多反映的是上市公司創造盈余、可持續發展的能力，而非單純保持某一指標，這樣可以在一定程度上避免由于指標的單一性而促使上市公司進行利潤操縱。

2.改變暫停和終止上市交易的條件

現階段對于最近3年連續虧損的上市公司要暫停上市，如果其在后一個會計年度內仍未能恢復盈利就要被終止上市。這種規定也催生了上市公司的盈余管理行為。對于上市公司暫停或終止上市固然有利于規范資本市場，有利于保護投資者，但以連續3年虧損作為衡量標準有失公正，因為不同類型的公司可能在上市這些年處于不同的成長周期，對于一個處于成長期的公司其盈利能力具有很大的不確定性，沒有辦法保證持續盈利能力，而對于一個處于成熟期的公司可能盈利能力比較穩定，但其發展前景并不十分樂觀。另外不同公司其虧損原因也不盡相同，所以在決定暫停或終止某上市公司上市交易時應結合公司的行業特點、成長性以及虧損的主要原因等進行綜合考慮。

（三）規范會計信息披露，加大對其監管力度

長期以來，眾多學者都把完善會計準則作為治理盈余管理的主要對策來研究，但從我國會計準則改革的歷程來看，政府部門以及專家學者已經做了大量的工作。為了使國內的企業能夠更好地到國外市場上融資，從而擴大國際影響，會計準則向國際會計準則體系靠攏的改革思路沒有錯，而改革的結果必然是在會計核算規范統一的前提下，賦予企業更大的自，體現在準則中必然只能對會計處理提供一個大的框架，而眾多的具體情形由企業管理當局和會計人員依據自身的實際情況和有利于信息使用者的要求來做出職業判斷，這樣不可避免地會出現人為進行盈余管理，粉飾財務報告的現象。另外即使再規范、完善的會計準則也無法涵蓋所有類型企業，總會給予企業一定的自，從而有利于現代企業制度的建立。基于這樣的現狀，我們不應僅僅寄托于會計準則的不斷完善，更應該在加強會計信息披露、加大注冊會計師和監管部門的監管力度方面多加規范。

1.增加會計信息披露的內容

在不斷完善會計準則體系的同時，在現階段公司需要披露各項信息的基礎上要求他們披露更多的職業判斷的理由，以及這樣的職業判斷對報表中信息產生的影響。這種披露就會使許多數據信息是如何計算得出的有了明確的理由，避免了財務報告中單純反映一些數據，附注也僅對一些眾所周知的數據進行說明的狀況。通過增加披露的內容增加上市公司盈余管理的難度，可以在一定程度上約束盈余管理行為。

2.提高注冊會計師職業判斷能力

在我國能夠通過注冊會計師考試的人不多，至今注冊會計師依然屬于稀缺人才，但在現有注冊會計師隊伍中不乏理論知識豐富、實踐知識匱乏的人員，從而為財務報告的審計工作帶來一定問題。我國注冊會計師考試制度在2009年開始進行改革，將考試分為兩個階段，在通過專業階段所有課程的考試后，再參加綜合能力測試，全部通過才具有執業資格。這就要求參考者具有一定的工作經驗。這次考試制度的改革必然會提高我國注冊會計師的整體素質，從而為更好地勝任審計工作打下堅實的基礎；從另一個角度看，注冊會計師職業素質的提高必然會對上市公司盈余管理行為產生一定的遏制作用。

3.加大對信息披露違規的上市公司和責任人員的處罰力度

目前促使上市公司進行盈余管理的原因之一就是違規成本低。表現為相關法規對違規上市公司和責任人的處罰力度不足，缺乏對受害投資者給予補償的規定。現階段應加強相關法規內容的完善，加大處罰力度，如可以對“財務報告作虛假記載”的公司實行上市、暫停、終止的一票否決制，從而大大提高其進行盈余管理的成本，以期抑制盈余管理行為。

（四）加強公司治理，進一步完善公司治理結構

在我國，經過近幾年的不斷治理，公司治理結構已經有了很大的改觀，但目前仍然存在諸多問題，從而對上市公司盈余管理，對中國證券市場的發展都有重要的影響。現階段應從優化公司股權結構、增強董事會和監事會的功能、建立有效的激勵機制等方面繼續加強公司治理結構的完善。逐步構建市場化的股權運作機制，并通過加強上市公司內部控制制度的建設，切實改變上市公司運用盈余管理操縱利潤的“投機”思想和違規行為。

五、結束語

在我國，隨著資本市場的不斷發展與完善，上市公司的盈余管理行為已經對資本市場和投資者產生了影響，我們要通過不斷提高上市公司管理當局的素質、加強會計準則體系建設、加強上市公司內外監管力度等方面的協同努力，創造良好的投資環境，促進我國市場經濟的健康發展。

參考文獻：

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[2]楊成文，成麗.上市公司盈余管理行為研究[J].財會通訊（學術），2007，5.

[3]張天成.上市公司盈余管理的動因、途徑及治理對策[J].現代商貿工業，2008（5）.

[4]魏明海.盈余管理基本理論及其研究述評[J].會計研究，2000（9）.

篇7

1、食品安全監管現狀及工商行政管理部門在其中起到的作用

改革開放以來，我國居民生活水平不斷提高，隨著經濟的發展，我國的食品行業也不斷的向前發展，隨之而來的是食品安全問題和食品安全監管問題。人們對于食品安全問題的關注度不斷增加，但是現在的食品安全監管體系卻存在許多弊端。其中最突出的問題是食品質量安全監督管理體系的法規和標準不完善。而在食品安全監督中，起到做大作用的則是工商行政管理部門。工商行政管理部門在食品安全監管中，主要起到了市場監管、市場準入和退出、消費者權益保護等作用。從食品流通的源頭入手，從食品的生產、投入市場等方面整頓食品安全，對食品安全進行監管。在工商行政管理部門成立后，不斷地實行權利，充分的發揮了對食品市場監管的作用。

2、工商行政管理部門在食品安全監管中的現狀

改革開放前，我國食品安全監管十分混亂，各職能部門相互牽制，責權不分明。自《食品安全法》出臺后，我國規定對食品安全監管實施“分段管理”的方法，而工商行政管理部門負責食品流通環節的監管。它肩負著維護市場經濟的重擔，且其職能并不單一，涉及到社會生活的各個層面。食品安全監管是工商行政管理部門的重要職能之一，且它不是割裂獨立的，是與工商行政管理部門的其他職能相互關聯，共同組建成一個全方位的交叉管理的網絡管理體系。隨著食品行業的逐漸發展，食品安全監管范圍擴大，工商行政管理部門為了適應社會的發展，也對自身的監管職能進行了一定的調整，但是其實行監管職能時，仍然存在很大的問題。例如其對食品經營的監督和管理不專業。監督管理人員缺乏專業知識，無法完整的了解食品安全問題的多樣性，使有許多細微的食品問題無法被發現;各地方的工商行政管理部門存在差異，偏遠地區及貧困地區由于技術落后，其食品安全問題無法得到保障，使得各個地區的食品問題呈現多樣化而產生了地區差異;市場準入及準出的把關力度不夠，使許多不規范不合格的食品企業進入市場，而且會產生許多無證經營的小攤販，增大有關部門的監管難度。

3、完善工商行政管理部門監管措施

3．1完善工商行政管理部門的監管體制。要使工商行政管理能夠有效地對食品安全進行監管，首先要從法律上完善食品安全監管制度，制定完整的完善的《食品安全法》，同時加大食品安全知識在社會中的推廣力度，從食品制造行業到社會上的每一個人都意識到食品安全的重要性。建立專門的食品監管制度，對于流通的食品進行不定時不定期抽檢，檢查不合格食品廠進行停業整頓。工商行政管理及各級食品安全監管部門要相互監督，相互配合，提高食品安全監管的工作效率，這樣才能夠從根本上加強工商行政管理部門對于食品安全的監管。

3．2建立完整的市場準入準則。建立完整的市場準入準則，不符合市場準入標準的食品不能給予生產。同時嚴格把控投入市場中進行市場交易的食品，對于不合格，鉆空子的食品加工廠進行懲罰。只有建立完善的市場準入準則，才能夠從根源上把控食品投入市場時是否安全，減小不安全食品的市場交易量，不會出現大規模的不安全食品。

3．3嚴格執行規范執法。在工商行政管理部門對食品安全進行監管時，一定要嚴格執行法律法規，重視日常監管，加大日常巡視力度，并且做好嚴格的記錄。對問題食品進行嚴格的懲處，堅決杜絕徇私枉法事件產生。訓練有效的監管隊伍，提高工商行政管理部門的整體素質，提高辦案效率。綜上所述，“民以食為天”，食品安全問題是全民關心的一個社會焦點。因此，工商行政管理部門作為食品安全監管中的重要部門，一定要意識到自身實行監管權利時，所存在的問題。切實履行職能，積極采取措施完善其職能。從制定完善的監管制度開始，切實抓好市場準入與準出、食品監管、消費者權益保障，避免食品安全事故的發生。保護人們的權益，維護社會秩序。

參考文獻:

［1］萬靜．食品安全監管中的工商行政管理職能研究［D］．安徽大學，2011

篇8

工商行政管理機關是我國行政管理系統的重要組成部門。其監管領域涵蓋市場主體從進入到退出的全過程，涉及企業登記管理、外商投資企業登記管理、個體私營企業登記管理、市場規范管理、反壟斷與反不正當競爭執法、直銷監督管理與打擊傳銷、食品流通監督管理、廣告監督管理、商標注冊及保護、消費者權益保護等多項職責；監管主體截至2009年底。內資企業達259萬余戶、外商投資企業達43萬戶、私營企業740萬余戶，個體工商戶3197萬余戶、農民專業合作社24萬余戶。由此可見，工商行政管理機關監管的是一個由龐大的市場主體、復雜的市場行為構成的社會主義大市場。這一市場能否平穩、健康、有序地發展，直接決定了經濟社會能否又好又快發展。作為這一市場的監管者，工商行政管理機關只有樹立公平公正的執法權威，其行政執法行為才能獲得行政相對人的尊重，認可并使其自愿服從、自覺履行，從而及時有效地制止破壞市場秩序的違法行為，教育市場主體遵紀守法；才能經由對合法行為的褒獎和對違法行為的懲處，使市場主體對其行為后果有所預測，從而準確判斷市場行為的界限，合理安排市場行為方式，引導市場行為向良好的方向發展；才能準確把握當前市場經濟發展的特點、趨勢及其存在問題，并據此有重點、有針對性地調整行政執法的目標、任務，從而維護市場經濟秩序的穩定，推進市場經濟的平穩前進，最終促進經濟社會又好又快發展。

(二)樹立工商行政管理公平公正的執法權威是建設社會主義法治國家的重要內容

當前，我國正朝著加快建設社會主義法治國家的目標前進。而法治國家的本質就在于“法律之治”，即“法律的統治而非人的統治”。所謂“法律的統治”，就是法律具有最高的權威。然而，法律始終無法自行施加于行政相對人，而必須以行政執法行為為中介，通過某個行政機關具體的行政執法行為，使法律所調整的社會關系及其對行政相對人賦予的權利、規定的義務成為現實。從而對行政相對人發生實實在在的影響。由此，行政執法不可避免地成為法治國家建設中的重要環節。工商行政管理機關是重要的行政執法部門，其行政執法行為也當然成為法治國家建設中不可或缺的重要內容。截至2009年底。作為工商部門執法依據的法律共102部，作為工商部門執法依據的行政法規211部；作為工商部門執法依據的規章118部。這些足以表明，樹立工商行政管理公平公正的執法權威對于實現中國的“法律之治”意義重大。缺乏權威的工商行政管理執法，不但會降低行政相對人對行政執法行為的信任度，而且將增加由低依法度產生的行政爭議和沖突；不僅會使工商行政管理機關的行為規則受到質疑，而且將降低行政相對人對工商行政管理機關、進而對各級人民政府的認可度和支持度；更為重要的是會阻礙法律精神的實現、阻礙法律由理想化為現實，使社會公眾喪失對法律的尊重和服從，最終在法律框架之外尋求解決問題的方式，使法治國家建設成為泡影。

(三)樹立工商行政管理公平公正的執法權威是當前工商行政管理實踐的客觀需要

工商行政管理機關恢復建制以來，一直致力于提高行政執法水平。近年來，為了加強市場監管，總局更是明確提出要牢牢把握“四個只有”，加強“四化建設”，推進“四個轉變”，實現“四個高目標”，努力做到“四個統一”。但從目前情況看。工商行政管理執法與上述要求還存在一定差距。比如：部分執法人員的執法理念還需進一步更新，執法程序還需進一步規范，形式完備、程序正當的工作機制還需進一步建立，對基層執法的監督機制還需要進一步完善，執法監督方式和途徑還需進一步創新，未按法律法規規定查封、超期扣押、違法處置扣押財物等違反法定程序的現象還不同程度的存在等等。這些問題的存在，成為工商行政管理機關行政復議、行政訴訟、案件數量迅速上升的重要原因，導致行政相對人對工商行政管理執法行為的拒絕執行、推延執行等問題長期無法得到根本解決，造成工商行政管理執法行為喪失對市場行為的威懾力和導向性等不良后果。要從根本上解決這些問題，唯一的途徑就是按照“一切行政權力均源于法律的規定、一切行政權力的行使均要依照已公開的法律規定、一切行政行為均要依法受到監督、一切違法行為都要受到法律的制裁”的要求，樹立工商行政管理公平公正執法權威。

二、依法監管是樹立工商行政管理公平公正執法權威的唯一途徑

市場監管是工商行政管理機關和行政相對人發生直接聯系的唯一紐帶。只有通過市場監管，才能在工商行政管理機關和行政相對人之間產生各種行政法律關系，并使行政執法行為及其結果作用于工商行政管理機關和行政相對人。這一過程，實質上就是工商行政管理機關力圖施加公平公正的執法權威于行政相對人、行政相對人對工商行政管理機關的市場監管行為進行判斷并確定是否認可其執法權威的雙向過程。工商機關只有依法加強市場監管，才能樹立工商行政管理公平公正執法的權威。

(一)以法律為判斷標準是由法律自身特點所決定的

與政策、常理、道德等社會規范相比，法律在四個方面具有更為突出的優勢。一是制定程序更加嚴格。為了使最終生效的法律能夠保障社會公眾的立法參與權，體現自由、秩序、公正、效率等價值，任何法律的制定，都無例外的遵循貌似繁瑣的特定程序。而違反法定程序制定的法律，則屬無效。二是法律的規范性更強。法律中大量存在的，是由行為模式、條件假設、法律后果三要素組成的法律規定。這些規定邏輯嚴密，具有很強的規范性。三是合法與非法的界定更加明晰。法律規定的明確性，源于法律發揮指引、預測、評價、教育等作用的客觀需要。是法律的內在屬性之一。法律使用概括、列舉、列舉+概括等立法手段，通過定義法律概念、闡明法律原則、規定違法行為等方式，更為清晰明了地界定了合法與非法的邊界。四是對法律的理解和認知更加統一。法律用語嚴謹，每個詞句均經過深思熟慮，所表達的意思明確，不易產生誤解。同時，法律還通過立法解釋、司法解釋、行政解釋、學理解釋等方式，對法

律中容易誤解或者規定不夠明確的地方進行解釋：通過多形式的普法活動對法律進行說明、宣傳，使法律的內容深入人心。因而，在絕大多數情況下，行政機關和行政相對人對法律規定的理解和認知不會出現過大差異。法律的這些優勢，使得以法律為判斷標準更為簡單易行，不易引發爭議。

(二)以法律為判斷標準是工商行政管理機關和行政相對人的理性選擇

無論是工商行政管理機關還是行政相對人。都是理性的個體。在選擇是與非的判斷標準時，必然會從理性的角度出發，選擇既對自己最為有利、又能夠為對方所接受的社會規范。而法律正契合了工商行政管理機關和行政相對人的這種共同需要。

對行政相對人而言，法律的自身特點。使得工商行政管理機關和行政相對人能夠在較短時間內達成共識，提高行政效率，降低社會成本；法律嚴格的制定程序、相對超脫的制定機關、法律規范之間明確的權限劃分、法律頒布后的備案制度等，使得法律能夠充分考慮工商行政管理機關和行政相對人之間的權利義務分配，在兩者之間實現平衡：對工商行政管理機關和行政相對人普遍適用的法律效力，使得法律在約束行政相對人自己行為的同時，也同時對工商行政管理機關的行政執法行為構成約束，強有力地保護行政相對人自己的合法權益。因此，較之其他社會規范，法律更值得行政相對人信賴。對工商行政管理機關而言，只有依法進行市場監管，使法律成為監管者和被監管者共同遵守的普遍秩序，才能使行政相對人信服其行政執法行為的正當性：才能使行政相對人在行政執法結果對自己不利的情況下，仍然基于對法律的尊重，而愿意遵守并履行相應的義務；才能使行政執法行為在較長的時期內、較廣的地域范圍中具有相當的穩定性、持續性和一致性，從而最終樹立工商行政管理公平公正的執法權威。

三、樹立工商行政管理公平公正執法權威的幾點建議

加強依法監管，樹立工商行政管理公平公正的執法權威，是一項系統工程，涉及法律建設、機制體制建設、執法監督建設、執法隊伍建設等方方面面。本文僅針對當下市場監管問題比較集中、急需完善的一些方面建議如下：

(一)務實依法監管的法律基礎

“工欲善其事，必先利其器”。工商行政管理法律法規規定了工商行政管理的執法權限，明確了各級工商行政管理機關“作為”與“不作為”的邊界，是工商行政管理機關的權力來源，也是依法進行市場監管的利器。工商行政管理機關恢復建制30年來，基本建立了適應社會主義市場經濟監管的工商行政管理法律法規。然而，隨著經濟社會的不斷發展變化，新的市場形態不斷涌現、新的交易行為不斷產生，現有工商行政管理法律法規與當前經濟社會發展不相適應的一些問題也逐步暴露。一是法律與生俱來的滯后性日益凸顯。一方面表現為法律空白的不斷出現，對很多新型市場行為的監管無法可依，另一方面表現為現行有效的法律規定已不能適應社會發展變化的需要。二是新舊法律規范之間、不同層級的法律規范之間存在一定的沖突。比如：法律用語不一致、管轄機關不明晰、處罰種類不相同、處罰數額不一致等。因此需要在充分注意不同法律規范合理銜接和有機統一的基礎上，及時制定、修訂相關法律，并規定相當部分的一般性、原則性條款，使工商行政管理法律法規既能有效規范現有市場行為，又具有一定前瞻性，從而形成協調一致、互為補充、全面覆蓋工商行政管理監管領域的法律體系，并且不致因立改廢的頻繁發生而降低法律和工商行政管理執法行為的穩定性和權威性。

(二)完善依法監管的制度保障

體制是國家機關、企業、事業單位等的組織制度。包括機構的設置、隸屬關系的確定、職責權限的劃分等方面的制度。機制是一個工作系統的組織或者部分之間相互作用的過程和方式。包括組織功能運行、人員配置、收入分配和考核激勵等各方面的制度。由于體制機制具有根本性、全局性、穩定性、長期性等特點，并能夠對體制機制內的機構及人員形成強有力的約束，因此，不斷完善與工商行政管理市場監管環境相適應、反映工商行政管理市場監管特點、體現工商行政管理市場監管規律的體制機制，有利于保障全面落實法的精神，確保公平公正的市場監管行為，減少市場監管中隨意性和因人易事等不穩定因素，增強市場監管中應對突發事件的能力，提高市場監管效率。當前，完善工商行政管理體制機制，應當特別注意加強市場監管行為的誠實可信、公平公正和相對獨立。

1　保障工商行政管理市場監管行為的相對獨立性。獨立性是權威性的基石，工商行政管理市場監管行為如果依附于其他部門或者個人的意志而缺乏獨立性，就無法獲得行政相對人的信任，也就無公平公正的執法權威可言。但由政府直屬機構的性質決定，工商行政管理市場監管行為的獨立性，只是一種相對的獨立性，即只存在市場監管行為的獨立性，不存在組織機構的獨立性。保障市場監管行為的相對獨立性，可以通過完善回避制度、不單方接觸制度、兩人調查制度、行政執法程序等制度，保證工商行政管理市場監管行為不受系統內外任何部門和個人的干預，包括來自所在地政府部門、其他政府部門、上級工商行政管理機關、各級各部門領導、親屬朋友、工商行政管理執法人員個人好惡的干預等。

2　確保工商行政管理市場監管行為誠實可信。誠實信用本是私法領域的基本原則。隨著社會的發展，這一原則逐漸進入公法領域。它體現了行政機關在取得行政相對人信賴、樹立行政權威之路上的不懈追求。在工商行政管理市場監管過程中，確保市場監管行為誠實可信意味著工商行政管理市場監管行為要“言而有信”。具體包含三層含義：一是工商行政管理市場監管行為要具有穩定性、統一性。也就是說，工商行政管理機關已作出的市場監管行為，因其對行政相對人具有指引、預測、評價、強制等作用，而成為“無聲之言”，因此，應當在一定時期內、一定范圍內保持其穩定性和統一性。二是在法定職責范圍內，遵守對行政相對人作出的承諾。比如：承諾作為的期限短于法定期限后，就不能再以未超出法定期限為由，拒不履行自己的承諾。三是任何情況下，都不能采取欺詐等手段。比如：明知將不作為，卻告知行政相對人將于某時間作出具體行政行為，而在行政不作為超出法定行政復議、行政訴訟期限后，卻拒絕作為。

3　保證工商行政管理市場監管行為公平公正。公平公正既是對工商行政管理機關依法監管的基本要求，也是樹立工商行政管理公平公正執法權威的重要保證。公平公正的市場監管應當包括兩層含義：一是公平公正地分配權利和義務。主要是指工商行政管理機關進行市場監管時，應當不考慮社會地位、道德情況、富裕程度、利益關系等因素，公道地看待自身和行政相對人、無差別地對待每一個行政相對人。二是公平公正地解決矛盾和沖突。包括市場監管應當公開進行，避免動輒以、內部行政行為為由，拒絕行政相對人參與市場監管行為；市場監管行為應當及時、高效，避免“遲來的正義”；行政

決定應有法律根據和事實依據，并為公認的公平公正觀所支持；行政相對人權利平等，享有同樣的程序權利和實體權利；有相對超脫的部門通過行政復議或者行政訴訟程序，對已生效的市場監管行為進行合法性審查和合理性審查等等。

(三)健全市場監管的制約機制

孟德斯鳩在《論法的精神》一書中寫到：“一切有權力的人都容易濫用權力，這是萬古不易的一條經驗。有權力的人使用權力一直到遇有界限的地方才休止。”工商行政管理市場監管過程中，涉及行政審批權、行政執法權、隊伍管理權等三大權力。其中，行政審批權和行政執法權都與行政相對人發生直接聯系，對這些權力的濫用將不可避免地降低工商行政管理機關公平公正的執法權威。而完善的工商行政管理執法監督制度，就是工商行政管理執法機關頭頂懸著的達摩克利斯之劍，時刻威懾、提醒著工商行政管理機關要依法行政。與此同時。由于行政權力具有容易變異的特性，也由于對法律的理解不同、行政執法人員的個人素質和價值取向不同等種種原因，行政權力在具體運用中還是常常發生與其初衷相背離的情況，此時，行政執法監督制度又能起到及時糾錯的積極作用。正是督促工商行政管理機關正確實施市場監管和及時糾正違法行政行為的雙重作用，使得市場監管行為能夠取信于民，從而最終樹立工商行政管理公平公正執法權威。

目前，工商行政管理機關進行執法監督的途徑主要有執法監督、行政復議、行政訴訟、、案件監督等形式。依據主要有《行政復議法》及其實施條例、《行政訴訟法》及其司法解釋、《工商行政管理機關執法監督暫行規定》、《工商行政管理機關行政處罰程序》、《工商行政管理機關行政執法過錯責任追究辦法》等。盡管依據較多、路徑較廣，但目前仍存在監督不到位的問題。主要表現為三個方面：一是部分制度缺乏明確的操作規則，可執行性較差。比如，對收到執法監督案件后如何處理，缺乏程序規定。二是制度之間還存在交叉。比如執法監督案件和案件之間的界限就不夠明晰。三是對于現有規定不能有效執行。比如部分工商行政管理機關不愿糾錯的心理較為嚴重。

針對這些問題，可以多項措施并舉。一是要扭轉部分工商行政管理機關“將錯就錯”的錯誤思想。一方面，“人非圣賢，孰能無過”。由于各方面的原因，工商行政管理機關也會在市場監管過程中作出錯誤的行政決定。一個有權威的市場監管部門，只要能夠“知錯必改”。就能夠取得行政相對人的諒解，亦不會因此而喪失權威。另一方面，新聞媒體監督力度的增大、網絡輿論的興起、行政相對人維權意識的增強，也使得試圖隱瞞行政違法的行為顯得愚不可及。與其被動的改正違法行為。不如主動糾錯。二是要完善現有的監督制度。使得一切監督行為都能夠有法可依。三是要厘清不同制度間的邊界。既理順各種監督途徑之間的關系。又使各種監督途徑之間能夠互通有無、協調一致。四是要使監督制度真正發揮作用。可以充分利用工商行政管理系統內部和外部的監督。特別是來自權力機關、檢察機關、司法機關、新聞媒體、網絡輿論以及行政相對人的外部監督。

(四)提高市場監管主體的監管能力

篇9

經過多年的實踐，我國已實行了多種針對企業高管的資本化方案，其中年薪制在1992年開始在全國范圍內推廣，目前已比較成熟。以業績股票計劃、股票期權計劃等為代表的股權激勵計劃在近幾年成為新的熱點，目前很多上市公司借鑒國外經驗并結合我國實際情況，對高管長期激勵方法做出了許多積極的探索，積累了很多的經驗。

一、上市公司高管人員智力資源資本化方法

1．年薪制方法

企業高管人員年薪制是以企業的一個生產經營周期以年度為單位，確定高管人員的報酬，并視其經營成果發放風險收人的薪資報酬制引。高管人員年薪一般由基薪和風險收人兩部分組成。基薪是高管的“基本身價”，是其勞動報酬，主要起保障性作用，一般根據企業經濟效益水平和生產經營規模，并考慮本地區和本企業職工平均工資收入水平來確定。風險收入則是高管人員的智力資本收益，要根據高管人員在經營期間企業上繳利稅、企業資產保值增值等經濟指標的完成情況、風險程度等因素來確定。風險收入在年薪收人中所占份額往往大于基薪收入，是年薪制激勵作用的主要體現。在實行年薪制的同時，為了實現責、權、利對等，企業一般都應建立風險抵押制度，風險抵押金是經營者用個人財產為自己的經營行為所作的擔保，風險抵押制度是企業風險轉化為經營者個人風險的一個重要舉措。但對年薪制不能簡單地理解為通過高薪來調動高管人員的積極性，因為它同時還是一種風險機制，通過把高管人員的責任和利益、成果和所得緊密地結合起來而促使企業資產的保值、增值，成為保護出資者利益的一種手段。高管人員年薪的高低，除了企業的資產規模、利稅水平、當地物價和平均收人水平等因素外，主要取決于經營業績的好壞。風險收入可能是正數甚至超過原定額，也可能是負數甚至要從基薪或風險抵押金中扣除。可以說年薪制的風險特性超過了高薪特點。

2．業績股票或業績單位方法

業績股票是一種基于公司績效的股權激勵方法，基于公司績效的長期激勵方法是指允許企業高管與企業所有者共同分享企業利潤的一種激勵方法，企業根據盈利狀況決定是否進行利潤分享和利潤分享的比例。實施方法是：企業允諾根據計劃期內(又稱績效周期)預定的長期績效目標實現情況，在績效周期結束后從公司稅后凈利潤中提取一定比例的激勵基金給予被授予人作為獎勵報酬。

業績股票，是指公司根據被激勵者業績水平，以普通股作為長期激勵方法支付給經營者。通常是公司在計劃期初確定業績目標，如果激勵對象在計劃期末達到預定目標，則公司授予一定數量的股票或提取一定的獎勵基金購買公司股票。另一種與業績股票在操作和作用上相類似的長期激勵方法是業績單位，它和業績股票的區別在于業績股票是授予股票，而業績單位是授予現金。目前，業績股票激勵計劃是我國上市公司采用得最多的一種股權激勵方式，這種方式通常顯著地增加了公司高管人員的薪酬水平，但是增加的激勵基金大部分通常被要求用于購買股票并在一定期內予以鎖定。這樣一方面增強了公司高管的薪酬激勵，更重要的是將高管能夠實現的報酬水平與公司業績水平聯系起來，從而對公司高管形成了長期的激勵引。

3．股票增值權方法(SARS)

股票增值權是一種基于公司價值的股權激勵方法。公司價值是指企業股票市場價值的總值，該方法將公司高管智力資源資本化與資本市場結合起來，以公司股票價值增值為基礎，企業高管在未實際擁有企業股權的前提下和企業所有者一起分享公司價值增加帶來的收人，同時也承擔了股票價格下降帶來的風險。

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一、全面預算與內部控制的關系

從流程上看，企業內部控制體系包括預測、決策、計劃、預算、控制和評價，與全面預算都有著相似的共性，在實施企業內部控制體系和全面預算管理的過程中，二者是互相補充，相輔相成的。全面預算管理是內部控制體系的一項重要內容，可以說內部控制措施的落實主要是依靠全面預算管理來實現的。

（一）全面預算管理對內部控制的意義

1.建立健全企業制度的重要前提

在現代企業中，投資者、經營者和企業各個部門員工之間的關系錯綜復雜，單一性的傳統資產管理模式已經很難滿足現代企業的發展需求，而全面預算管理則能夠有效的規范此類關系，為企業制度的建立打下良好的基礎。只有通過有效的全面預算管理，實現責任、權利和利益的有效劃分，才能使企業在激烈的市場競爭中站穩腳跟。

2.完善和促進企業內部控制的實施

針對企業內部控制的各項內容實施全面預算管理，可以幫助實施和完善各類計劃，降低企業的財務風險。內部控制的各項計劃和目標都始于有效的預算活動，預算活動促使各部門快速制定計劃和目標，避免企業盲目發展而遭受額外損失。

3.有助于完善企業法人治理結構

企業法人治理結構的好與壞直接影響到內部控制的執行效果，它是內部控制環境好與壞的決定性因素。而全面預算控制體系是企業法人治理結構的重要組成部分。從戰略的角度來說，戰略目標的制定與實施依賴于預算管理；從經營策略來說，預算管理早已成為資源調度分配、內部職責劃分、權力分配的重要標準和支撐力量。

（二）全面預算與內部控制的關聯

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和其他員工實施的、旨在實現控制目標的過程。它的主要作用是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。有效的內部控制包括內部控制環境、風險評估、控制活動、信息交流和內部監督五個要素。全面預算管理與內部控制的聯系主要體系在五個方面：

1.全面預算管理和內部控制環境的聯系

控制環境的好壞會直接影響到全面預算管理的效果，企業管理者可以通過采取完善員工的行為準則來規范員工行為、制定多樣化的激勵政策來激發其積極性等措施，來創造良好內控環境、落實企業管理理念的目的。全面預算管理需要根據內控環境來調整預算的編制和執行情況，最終實現全面預算管理的要求，而有效的全面預算管理也有助于營造良好的內部控制環境。

2.全面預算管理與風險評估的聯系

企業在經營過程中，肯定會面臨各種各樣的突發狀況，為了保證企業經營目標的順利實現以及預算編制的準確性，企業就要及時的預測各種風險，例如為了防止預算編制不準確，可以成立專門的預算管理委員會，組織全員參與預算編制，這不僅可以使企業預算編制更加順利、真實，對風險預測更加及時，還能創造條件來促進科學預算編制程序的使用。在鼓勵全員參與預算匯編活動的基礎上，可以使用上下結合、分級編制、逐級匯總等預算編制方法，確保預算的準確性和科學性，防止在執行過程中頻繁調整預算。

3.全面預算管理和控制活動的聯系

在企業運行過程中，可以以全面預算管理為橋梁，將控制活動納入到企業的整體運行之中并根據執行情況提出、分析、解決問題，并且根據實際情況及時對預算做出調整，從而保證全面預算管理的有效性，同時，全面預算管理的有效開展也會使得內部控制活動更加順利地展開。

4.全面預算管理和信息交流的聯系

當今世界經濟環境瞬息萬變，信息的交流可以幫助管理層鑒別和利用有關財務信息以及非財務信息來發現問題并及時采取措施予以解決、發現預算的不合理性及時進行調整以保證預算的控制作用等等。信息交流既是全面預算管理的重要組成內容，又可以借助全面預算管理的平臺擴大傳播廣度和深度。

5.全面預算管理和內部監督的關系

內部監督可以保證全面預算管理的順利執行，同時全面預算管理又為內部監督提供重要信息、核查評估的方法、科學依據和標準等。

二、全面預算管理在上市公司內部控制中應用的現狀分析

（一）公司治理結構不合理，導致主體“缺位”

在我國的上市公司中，董事會實際上很大程度地被掌握在執行董事手中，而執行董事屬于經理層。在這樣的經營環境下，來自所有者和董事會對經理人的監督控制作用就被大大弱化。公司治理結構不健全，致使經理人成為實施內部控制與全面預算管理的主體，常常造成所謂的“內部人控制”，內部控制與全面預算管理成為經理人實現其個人目標的手段而已。

（二）對全面預算管理與內部控制的認識不全面

許多上市公司董事會和經理人把它們看成是簡單的管理制度，自以為有了健全的制度，內部控制與全面預算管理就能達到預期的目標。但是設計出健全的制度并不等于就一定能有效地被執行，設計與執行是兩個不同的方面，制度的執行往往未被重視。致使內部控制只是停留在文件上。

（三）預算代替控制，內部控制流于形式

企業預算的控制作用應該貫穿于整個經濟過程之中，并通過預算的執行來識別可能存在的問題，良好的內部控制可以檢查企業預算中存在的不足。但是由于存在一些企業的預算指標并不是結合企業自身以及分析所處的市場情況而編制出來的，而是由企業集團總部核定的，這就可能導致預算嚴重偏離企業的實際，從而使得企業在經營過程中無法通過對比實際業務活動與預算來及時發現問題解決問題，最終致使內部控制流于形式。

（四）企業預算的編制和內部控制程序缺乏科學合理性

一些企業編制預算因循守舊，只在上一年的基礎上作簡單的增減。內部控制程序也年復一年，沒有充分考慮實際情況進行適當改進，導致企業預算與內部控制機制僵化，預算在很大程度上具有主觀性，不能完全準確反映企業當期的發展目標。

（五）“逆向選擇”和“道德風險”導致內部控制失效

在現代公司制中，所有者與經理人之間產生了委托—關系，由于信息不對稱、剩余索取權和剩余控制權的配置不對稱等問題的存在，以及存在經理人通過“隱藏行動”而不用完全承擔其行為的全部后果的情況，致使經理人有動機利用自己擁有的信息優勢，從事高風險高個人收益的活動或其它損害委托人利益的活動。在這樣的組織環境下，如果缺少有效的監督制約機制，那么內部控制與全面預算管理也只能被經理人玩乎于股掌之中，成為經理人實現其個人目標的工具。

三、提高全面預算管理在上市公司內部控制中的應用的建議

（一）健全公司治理結構

公司治理環境的好壞直接影響到全面預算管理的建立和實施，規范合理的公司治理是全面預算管理有效的環境基礎。全面預算管理由若干個密切聯系的環節組成，在環環相扣的各部分都需要公司治理結構中的內部牽制，通過強化董事會建設、做實監事會權力、明確管理層權責等方式，建立完善的公司治理結構，從控制環境和監督、激勵、約束機制強化內控機制和預算管理機制，為二者之間協同效應的發揮奠定基礎。

（二）健全預算管理和內控的融合管理體系

一方面，現代企業制度下，內部控制已成為企業經營管理的重要手段，貫穿企業經營管理的全過程。通過尋求合理戰略目標，企業有效配置人力、資金、知識和技能，建立健全內部控制體系，有效防范企業經營風險，實現企業的戰略目標。全面預算的有效實施借助于已有的內部控制體系，即有效的控制環境、健全的控制活動、合理的業績評價體系、完善的外部監督、約束機制和激勵機制等是全面預算編制、執行和考核的基礎和保障。另一方面，全面預算為了實現企業戰略和預算目標，通過預算實施過程將企業的各項管理工作聯系起來，起到了規劃預測、管理控制、溝通協調、考核激勵的重要作用，優化了資源配置，提高了資金使用效率，完善了企業內部控制，提高了企業經濟效益。隨著內部控制體系和全面預算管理制度不斷地改進和完善，兩者之間的協同就有了更好的技術條件和制度保障。

（三）加強執行力度，落實獎懲機制

健全的制度不等于能夠有效地被執行。控制和監督活動的設置和獎懲機制能否被有效地實施是全面預算管理與內部控制能取得好成效的一個關鍵。在現代企業中，將所有業務活動分離出授權、批準、執行、記錄及監督等職能，并將這些職能分別授權于不同的部門執行，形成一個相互牽制、相互制約的管理機制。另外獎懲制度的落實關系到激勵與約束機制的有效性，關系到能否提高實施全面預算管理與內部控制的激勵效果。

（四）將業務收入、成本費用和現金流量設為預算內容的重點

業務收入在全面預算管理中起到樞紐作用，該指標上承市場調查和預測，下啟經營活動的計劃安排。合理得當的業務收入預算可以優化整個預算的合理性及可行性。成本費用的預測是整個工作的重中之重，因為在業務收入一定的情況下，成本費用的高低直接決定了企業經濟效益的多少，其執行情況也是企業管理水平的直接體現。良好的現金流量預算能夠保證整個預算期內企業經營活動的正常運行，特別是在資本性支出項目的問題上，必須貫徹“量入為出”和“量力而行”的方針，這里的“入”可以理解為企業舉債經營，企業舉債時需要充分考慮其償債能力，不能實施風險過大或者沒有資金來源的資本預算。

（五）全面預算要與廣大員工的根本利益相結合

全面預算管理具有全員參加、全面涵蓋、全程跟蹤等特征，嚴格制定詳細的考核辦法可以保證各項預算指標的順利完成。在全面預算周期中，要注重把預算執行與經營者、各部門員工的利益相掛鉤，利用責、權、利的統一來調動管理層和全體員工的積極性，共同實現企業的戰略目標。

（六）營造良好的“控制文化”

“控制文化”屬于企業文化的一個子文化，體現于觀念文化、組織文化及制度文化之中，具體表現為企業精神、管理理念、授權控制、管理制度等之上。優良的“控制文化”會使得各部門員工從心理上積極主動的參與到全面預算管理當中，使得內部控制更加及時有效。

參考文獻

[1]陳留平，劉通，黃嬌嬌.基于全面預算管理的企業內部控制研究[J].會計之友，2011（3）：96-97.

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“股權分置”是我國資本市場最嚴重的制度性缺陷，在諸多方面制約

（二）促使上市公司注重公司價值 

股權分置的解決，即股份的全流通，將有效抑制二級市場的投機性，重塑投資者的理性價值投資理念。在股權分置情況下，上市公司2/3的股份是不流通，只有1/3的股份流通，由于流通股所占比例較小，在“一股一票”制下，流通股股東參與公司經營決策的能力非常有限，通過參與公司經營決策來提高司價值的動力不足，所以流通股股東很少期望從公司的期 發展 中受益，而只是通過獲取買賣價差來實現自身收益，也就是所謂的投機。而這種投機行為使得股票價波動不能正確反映公司的經營業績，嚴重阻礙了股票市場資源配置功能的發揮，也不利于廣大投資者的價值投資理念的形成。股份全流通以后，股份再無流通與非流通之分，所有股東有了共同的目標利益，即公司價值的上漲，而不是具有 歷史 性質的賬面盈余。這樣， 企業 管理當局也就會對賬面盈余漸漸失去興趣，而將注意力集中于改善企業的經營，增加企業的現金流量上來。 

然而，股權分置改革只是解決了我國股市的制度性缺陷的一方面，我國上市公司的公司治理問題也不會因為股份的全流通而得到徹底的解決。而且，國資改革的方針政策明確表明，出于國家安全和 經濟 戰略等方面的考慮，國有資本將對一些基礎性行業和戰略性行業控股。其次，上市公司的內部人控制問題即使在股份全流通狀態下也仍然存在。內部人控制即便在西方經濟發達的國家，也是困擾公司治理的一個問題。因此，我國上市公司盈余管理的現象不會因為股份全流通而消失。 

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1、基于本體的概念設計知識建模

1.1概念設計知識分類與表達

概念設計是對設計問題加以描述,并以方案的形式提出眾多解的設計階段[7].概念設計從不同的角度有多種定義[8].一般認為,概念設計是指以設計要求為輸入、以最佳方案為輸出的系統所包含的工作流程,是一個由功能向結構的轉換過程。

圖1描述了一般概念設計的工作流程,它包含綜合與評價兩個基本過程。綜合是指根據設計要求,運用各種分析、設計方法推理而生成的多個方案,是個發散過程；評價則從方案集中擇出最優,是個收斂過程。概念設計是將所設計的產品看成一個系統,運用系統工程的方法去分析和設計。具體說,概念設計就是將設計對象的總功能分解成相互有機聯系的若干功能單元,并以功能單元為子系統進行再次分解,生成更低一級的功能單元,經過這樣逐層分解,直至對應的各個最末端功能單元能夠找到一個可以實現的技術原理解。概念設計的主要任務是功能到結構的映射,概念設計過程主要包括：功能創新、功能分析和功能結構設計、工作原理解的搜索和確定、功能載體方案構思和決策。

根據概念設計的過程及人在設計時的認知特點將概念設計知識分為元知識和實例知識（其分類如圖2所示）。元知識中主要包括功能知識、技術原理解知識、結構知識等。實例知識中主要包括方案設計實例、技術原理解實例、產品實例等知識。

（1）功能知識。主要描述產品完成的任務,描述產品的功能及功能子項。描述產品要完成的功能,包括功能內容、實現參數、性能指標等；

（2）技術原理解知識。描述產品功能及功能子項的原理解答。它的表達要復雜些,一方面可用文字、數字表達它的說明、解答參數,另一方面,要有圖形支持產品原理解答；

（3）結構知識。描述產品的結構設計狀況,是對原理域知識的細化和擴充,是求解原理解的結構載體,可描述產品關鍵部分的形狀、尺寸和參數。產品功能結構的映射（簡稱為功構映射）就是對產品的功能模型進行結構實現的求解,是將產品功能性的描述轉化為能實現這些功能的具有具體形狀、尺寸及相互關系的零部件描述。在這里功能是產品結構的抽象,是結構實現的目的；而結構則為實現某功能而選用的一組構件或元件。功能結構間的關系一般而言是多對多的映射關系。一個功能可能由一個或多個特征或元件實現,而一個特征或元件也可能完成一個或多個功能；

（4）實例知識。已成功或失敗的設計范例,包括方案設計實例,產品結構知識實例、技術原理解實例等。它包含了更多的實際因素,是類比設計和基于實例推理設計的基礎。

以工程機械中某型滑模式水泥攤鋪機為例,總功能為攤鋪水泥路面,總功能可細分為滑模作業、控制作業等功能,滑模作業功能又可細分為提水泥漿、擠壓成型等功能。其中某個功能的實現可能會由幾個結構組合而成,例如滑模式水泥攤鋪機滑模作業功能就是由螺旋分料器、刮平板等幾個結構一起才能實現。圖3為該水泥攤鋪機的功能層次定義和功能分解結構舉例。該產品所對應的結構分解則如圖4所示。圖5中給出了對于滑模作業功能的技術原理解簡圖、技術原理解的評價、參考產品,以及實現該功能的說明等相關的知識。

如何利用計算機技術對概念設計予以支持,對概念設計知識進行有效的管理,至今仍沒有較好的解決方法。目前的知識建模主要是專家系統,最常用的知識模型包括框架、產生式規則、語義網絡、謂詞邏輯等。專家系統的知識建模主要側重符號層的系統實現,很少考慮動態的,非結構化的知識,造成專家系統解決問題的局限性,使得專家系統不能解決大型復雜問題。

本體作為“對概念化顯式的詳細說明”[9,10],研究領域內的對象、概念和其他實體,以及它們之間的關系,可以很好地解決概念設計知識的表達、檢索和重用等問題。采用本體描述概念設計知識可以支持細粒度的產品語義信息的描述,可以形式化地定義特定領域的知識,如概念、事實、規則等；支持語義層面的集成和共享,基于本體的知識定義可以對知識作普遍的、無歧義的語義解釋,可以保證不同使用者之間進行語義層面的信息共享和互操作。

1.2本體建模過程描述

本體是某一領域的概念化描述,著意于在抽象層次提出描述客觀世界的抽象模型,它包括兩個基本的要素：概念和概念之間的關系。本體的構建必須滿足以下的要求：對目標領域的清晰描述；概念或概念之間關系的明確定義；一般性和綜合性原則。本體可以有多種表述方式,包括圖形方式、語言形式和XML文檔形式等。

基于本體的產品概念設計知識建模過程包括3個階段：

（1）產品概念設計知識目標確定。產品概念設計知識定位,概念設計知識的定位決定本體構造的功能需求及最終用戶。

（2）產品概念設計知識本體分析與建立。根據需求分析,確定該領域的相關概念及概念屬性,并用XML語言進行形式化描述。這個階段是建立概念設計知識本體的關鍵環節,直接影響到整個本體的生成質量,同時也是工作量最大的階段。

（3）產品概念設計知識本體評價。對所創建的本體進行一致性及完備性評價。一致性是指術語之間的關系邏輯上應保持一致；完備性是指本體中概念及關系應是完善的。我們稱該3階段的組合為產品概念設計知識本體建模的一個生命周期（見圖6）。

1.3概念設計知識的本體表示

在此我們以工程機械中滑模式水泥攤鋪機為例,結合圖3～圖5中的實際知識,從概念實體、概念屬性及概念間關系等方面來說明產品知識、功能知識、技術原理解知識、技術原理解實例等概念設計知識的本體表示,通過概念蘊涵、屬性關聯、相互約束和公理定義等方法揭示了概念間的本質聯系,形成一個語義關系清晰的產品概念設計知識模型。建模采用目前最新的OWL語言描述。

表述的語義為一個滑模式水泥攤鋪機繼承了一個產品的所有屬性,此外還具備了關系屬性：攤鋪能力,同時,又對屬性攤鋪能力作了限制：只能應用于滑模式水泥攤鋪機領域,且取值變化只能在攤鋪寬度中（省略了關于滑模式水泥攤鋪機類似屬性的定義,如攤鋪厚度和攤鋪速度等）。

表述的語義為一個功能技術原理解具有對應的功能名稱,相關的技術原理解簡圖（省略了技術原理解類似屬性的定義,如評價、參考產品、創建人、創建時間、存儲位置等）。

上述描述中,使用類公理（subclassof）描述了兩個類（概念）之間的繼承關系,如滑模式水泥攤鋪機類是產品類的子類。在描述類屬性時,使用關系屬性（objectproperty）描述了類的某個屬性同時也表示了兩個類之間的某種關系,如攤鋪能力既是滑模式水泥攤鋪機類的一個屬性,同時也表達了和攤鋪寬度類之間的對應關系。另外,使用屬性公理domain和range表示屬性的應用領域和屬性的取值范圍,如屬性攤鋪能力只能用于滑模式水泥攤鋪機類,且它的取值只能是攤鋪寬度數據集。

1.4基于本體的概念設計知識管理的特點和優勢

基于本體的概念設計知識管理可以讓設計人員更好地重用已有的概念設計知識,基于本體的概念設計知識管理具有以下的一些特點或優勢：

（1）支持用戶定制知識類別。產品概念設計過程中,需要運用多種類型的知識,如：功能類、功能技術原理方案解類等。這些知識的描述和使用有著不同的特點,不能用相同的描述框架來處理。基于本體的設計知識建模允許用戶對設計中知識類別加以定制,針對每一類別定義其描述屬性,從而較好的解決了概念設計中多來源多類型知識的表示問題。

（2）支持概念共享的知識庫構建。概念設計知識本體的構造澄清了概念設計領域知識的結構,為概念設計知識的表示打好了基礎,而本體中統一的術語和概念也使概念設計知識更好地共享成為可能。基于本體的概念設計知識表示在區分不同知識類別的同時,建立起概念間的共享聯系。通過概念間的共享機制,避免了設計知識庫的數據冗余和數據不一致問題,方便了知識的建模錄入、檢索及統計處理。

（3）多視圖和基于本體概念的知識檢索。在目前的應用系統中一般采用基于關鍵字的數據庫查詢方法,由于其數據庫組織不是建立在能夠表示概念之間的關系、事實和實例的領域模型的基礎上,因此無法實現智能查詢和信息推理,也就無法解決語義異構性問題。由于不同的組織和人員可能使用不同的詞語表示同一個含義,因此查詢系統得不到意義相同但用詞（語法）不同的內容。當需要對多個數據源進行查詢的時候問題更為明顯,多意詞和同義詞會使查詢得到許多不相關的信息,而忽略另外一些重要信息。

在基于本體的概念設計知識管理中由于具有統一的術語和概念,知識庫建立在本體的基礎上,使得基于知識的設計意圖匹配成為可能。采用基于知識、語義上的檢索匹配,對用戶的檢索請求,通過查詢轉換器按照本體把各種檢索請求轉換成對應的概念,在本體的幫助下從知識庫中匹配出符合條件的數據集合,解決了語義異構的問題。

從人在設計時的認知特點出發,可以采用基于功能分解樹的功能設計知識檢索視圖、基于產品分解結構樹的結構設計知識檢索視圖,還可以利用本體中已定義的概念定義其它知識檢索視圖,比如需求功能知識檢索視圖、軟件工具使用知識檢索視圖等,實現基于知識檢索的設計意圖的匹配。

2、基于本體的概念設計知識管理

2.1概念設計知識管理系統結構

結合工程機械行業的實際,本文提出了圖7所示的基于本體的產品概念設計知識管理系統結構,系統按照知識產生、獲取和利用的流程來構建,系統結構主要包括概念設計知識管理工具、數據接口程序以及基于本體的概念設計知識庫,具體由4個部分構成。

（1）概念設計知識獲取。概念設計知識的獲取包括從概念設計知識本體定義、本體之間關系定義、本體知識庫生成到概念設計知識獲取整個過程。

（2）概念設計知識維護。主要包括從概念設計知識本體維護、本體關系維護、知識庫重新生成到概念設計知識維護的過程,實現對本體的屬性修改,各類知識之間的關系維護,以及知識庫的更新等。

（3）概念設計知識檢索重用。系統中提供基于多視圖的知識檢索方式,如基于功能分解樹的功能設計知識檢索視圖、基于產品分解結構樹的結構設計知識檢索視圖,及用戶定義的其它知識檢索視圖。此外系統提供基于本體概念的知識檢索方式,通過本體映射庫,可以實現同義詞的檢索,保證可能會采用不同的概念和術語表示相同的設計信息的人可以得到相同的知識幫助。

（4）概念設計知識庫的構建。要實現基于本體的,支持客戶自定義的概念設計知識管理,系統必須由足夠的柔性,支持各類知識的存儲,作為系統基石的知識庫的構建就不能采用完全預先定義的方式,在系統中我們采用基礎數據庫加上在此基礎上經過本體定義工具動態生成的各類知識庫的方法保證基于本體的知識管理的實現。

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一、文獻綜述

Shleifer和Vishny（1986）以理論為基礎，采用跨期模型驗證了小股東更傾向于選擇分配現金股利和股利對大股東的補償作用。Chay和Suh（2009）對現金流的不確定性和現金股利分配進行研究，證實了現金流不確定性對現金股利分配傾向有一定的影響。SooJung Kim，Wonsik Sul and Shin AE Kang（2010）以2001-2007年在韓國資本市場中機構投資者持股比例超過5%的上市公司為樣本進行研究，其結果表明，機構投資者持股比例和現金股利分配呈正相關關系。Christian Andres和André Betzer（2012）對德國的上市公司進行了研究，認為德國公司股利支付率與現金流量呈現一定的相關關系。相比美英的公司，德國公司不傾向分配現金股利，想以此增強公司盈利的穩定性。

胡國柳，李偉銘，張長海（2011）研究表明，股權分置改革后，我國上市公司發放股票股利比例有所增加，研究表明，股權集中度越高，以及董事會人數越多，公司越傾向于現金股利分配。仇世昊（2012）通過對金融業的研究表明，影響銀行業股利分配率的是資本結構、投資需求和公司規模。鄭蓉，干勝道（2012）通過對國有上市公司與民營上市公司進行比較，最終得出所有權差異、當期盈利水平對公司股利分配有重大影響的結論。

二、研究設計

（一）研究假設

本文結合以往研究成果，對公司治理結構的衡量從以下4個方面進行：股權結構、董事會特征、管理層薪酬及財務信息披露。

第一大股東持股比例越來越高，其影響力也會越來越大，大股東在企業中的經濟利益也會增大，這可能使信息不對稱加劇，信息的不對稱使大股東為自己謀利益的現象加劇，其中謀利的方式之一就是發放現金股利，所以第一大股東的持股比例與現金股利分配傾向正相關。

假設1：第一大股東的持股比例與現金股利分配傾向呈正相關關系。

當公司存在其他大股東的制衡時，第一大股東為自己謀利的行為必然受到限制，從而會使第一大股東對其他股東的掠奪減輕。

假設2：股權制衡度與現金股利分配傾向呈負相關關系。

由于非流通股不能在二級市場交易，非流通股東便不能從股價的上漲中獲得收益。所以非流通股股東發放現金股利的愿望更迫切。因此提出下列假設。

假設3：流通股比例與現金股利分配傾向呈負相關關系。

由于中國上市公司的治理結構還不完善，因此大規模董事會可能更有效抑制沖突。董事會為了平衡公司內部利益，會多發放現金股利，從而降低公司的成本。

假設4：董事會規模與現金股利分配傾向正相關。

隨著管理層的薪酬的提高，管理人員的工作的努力程度會更高，從而做出更多的從股東利益方面考慮，做出有利于股東的決策。

假設5：管理層薪酬與現金股利分配傾向正相關。

由于信息不對稱是造成投資組合選擇偏誤的重要因素，一份經過可信賴的事務所審計的報告可以降低信息不對稱程度。本文認為，財務信息披露好的公司問題得到緩解，現金股利分配的傾向大。

假設6：財務信息披露程度與現金股利分配傾向正相關。

（二）變量定義

1、被解釋變量

本文的被解釋變量采用現金股利分配傾向。本文被解釋變量定義為本年度每股現金股利大于0.05元的公司=1，否則=0。

2、解釋變量

（三）實證模型

為了檢驗公司治理因素對上市公司現金股利分配傾向的影響，本文采用以下線性回歸模型：

Dividend=C+β1Concentration+β2Balance+β3lshr+β4Bsize+

β5Salary+β6Acc+β7Size+β8Profit+β9Growth+β10Debt+ε

（四）樣本選擇和數據來源

本文以2005至2012年在滬深A股上市的紡織企業為初選樣本，并按照一定標準進行剔除，最終選定48家紡織業上市公司作為研究對象，數據來源為國泰安數據庫。

三、實證分析

通過對數據進行相關性檢驗，可知各解釋變量間的相關系數均較小，最高的也不超過0.5，證明各變量間不存在多重共線性問題，使得模型檢驗結果更加合理。

利用SPSS統計分析軟件對模型的各變量與現金股利分配傾向變量進行回歸分析。

通過上述實證可以看出，第一大股東持股比例的回歸系數為0.044，與現金股利分配傾向在5%的水平上顯著正相關，驗證了假設1；

股權制衡度通過了顯著性檢驗，驗證了假設2；

股權流通性通過了顯著性檢驗，驗證了假設3；

董事會規模通過了顯著性驗證，驗證了假設4；

高管薪酬狀況通過了顯著性驗證，假設5得到了驗證；

信息披露通過了顯著性驗證，驗證了假設6；

四、研究結論

本文采用多元線性回歸模型，以紡織業上市公司為樣本，研究了紡織業上市公司治理結構對現金股利分配傾向的影響。

研究發現：（1）股權集中、股權制衡度低、董事會規模大、高管薪酬高和由國際四大會計師事務的紡織業上市公司傾向于分配現金股利。（2）流通股比例高的紡織業上市公司不傾向分配現金股利。