引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收征收范圍范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

2.危害稅收征管犯罪中單位犯罪現(xiàn)象十分嚴重

從80年代末開始，以偷稅、騙稅為主要形式的單位涉稅犯罪另人矚目。據(jù)某地1988年稅務(wù)局稽查大隊檢查情況看，稽查查及了196個國有大中型企業(yè)，結(jié)果偷稅面達100％。近年來，由于經(jīng)濟體制改革的深入，許多不適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的企業(yè)紛紛陷入困境，于是許多單位競利用國家有關(guān)部門在增值稅發(fā)票管理上的漏洞，干起了虛開增值稅發(fā)票的勾當。例如，筆者辦理的徐州市賈汪區(qū)某商店虛開增值稅專用發(fā)票案，該商店虛開增值稅發(fā)票提取的“開票費”競占其總收入的60％以上，也就是說虛開增值稅專用發(fā)票競成了其賴以生存的手段。單位實施的危害稅收征管犯罪往往是由單位決策機構(gòu)，如董事會、理事會、辦公會決定，為單位謀取不法利益。其與自然人相比，具有更大的危害性。同時，單位實施的犯罪往往打著為國家、為集體的幌子，以責任分散為借口，具有一定的欺騙性。單位大量地參與危害稅收征管犯罪，也使此類犯罪的危害程度大大增加。

3.危害稅收征管犯罪的類型、手段隨稅制變化出現(xiàn)較大變動的特點明顯

從危害稅收征管犯罪類型上看，80年代的犯罪主要是偷稅、抗稅。但隨著國家稅收制度的改革，針對新稅制的犯罪活動隨之滋生，出現(xiàn)不少新的犯罪形式，其中尤以騙取出口退稅和利用增值稅專用發(fā)票偷稅、逃稅和騙稅為突出。在80年代末和90年代初，騙取出口退稅罪急劇增加。一些不法分子鉆外貿(mào)體制改革的空子，與海關(guān)、稅務(wù)部門的腐敗分子相勾結(jié)，組成騙稅團伙，采取無貨交易，以少報多、以低報高、重復出口以及通過境外勾結(jié)、炒賣外匯等手段騙取出口退稅。1994年實行新稅制后，利用增值稅專用發(fā)票犯罪猖撅。僅實行新稅制當年，全國增值稅就損失61.7億元。

4.危害稅收征管犯罪手段趨于多樣化、智能化

隨著稅種的變化和增加，危害稅收征管犯罪手段也向多樣化發(fā)展。僅以偷稅罪為例，犯罪手段由原來的十幾種增加到近百種。典型的有：設(shè)置真假兩套帳；利用資金往來帳戶轉(zhuǎn)移或隱匿收入，虛增成本，亂攤費用；現(xiàn)金交易“空中飛”；異地經(jīng)營不申報；借用他人營業(yè)執(zhí)照；假破產(chǎn)逃脫納稅義務(wù)：“白條子”入帳，沖減應(yīng)稅利潤；非法使用增值稅專用發(fā)票，擅自擴大抵扣范圍；利用稅收優(yōu)惠政策減免稅款等等。隨著科學技術(shù)的發(fā)展，危害稅收征管犯罪亦向智能化方向發(fā)展。有的犯罪分子采用高科技手段偽造增值稅專用發(fā)票、制造假稅收繳款書和出口退稅手續(xù)退稅、騙稅，還有的不法分子鉆稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不嚴的空子，利用電腦收款、核算作弊進行偷稅、漏稅。從偽造發(fā)票的情況看，偽造技術(shù)日益改進，初期偽造增值稅專用發(fā)票紙張粗糙，水印模糊，易于辨認，但近期發(fā)現(xiàn)偽造的新版專用發(fā)票無論在紙張上還是在印刷技術(shù)上都與真票非常接近，難以直接辨認。而且，為了增加發(fā)票的欺騙性，不法分子一般偽造真企業(yè)的財物專用章蓋在假發(fā)票上，配套使用。

5.危害稅收征管犯罪向組織化、集團化方向發(fā)展

隨著稅收執(zhí)法力度和涉稅犯罪打擊力度的加大，危害稅收征管犯罪也在不斷變換其犯罪方式，以逃避法律的制裁。其中一個值得注意的動向就是犯罪的環(huán)節(jié)增加，共同犯罪呈上升趨勢。在危害稅收征管犯罪中，犯罪分子相互勾結(jié)，組成團伙，有組織、有預(yù)謀地實施犯罪活動。在騙取國家出口退稅款、利用增值稅專用發(fā)票騙取國家抵扣稅款犯罪方面，共同犯罪現(xiàn)象尤為突出。在騙取出口退稅方面，多個單位、個人勾結(jié)在一起，精心策劃，分工合作，如有的負責將外匯打入國外帳戶，有的負責購買、偽造生產(chǎn)廠家的發(fā)票，有的負責打通關(guān)節(jié)辦理海關(guān)手續(xù)，以聯(lián)手闖數(shù)關(guān)（生產(chǎn)企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和中國銀行），獲取退稅所必須的“兩票兩單”，即產(chǎn)品發(fā)票、完稅發(fā)票、報關(guān)單和完稅單，進而完成犯罪。在虛開增值稅專用發(fā)票犯罪方面，往往形成中介人、開票人、售票人、接受人“數(shù)位一體”的共同犯罪形式；有的還專門注冊成立公司，其唯一業(yè)務(wù)就是從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票或購買假增值稅專用發(fā)票為他人虛開。如2M0年轟動全國的廈門遠華走私大案中，賴昌星一伙為銷售走私物品而形成了一整套虛開增值稅專用發(fā)票體系，成為其走私犯罪中不可或缺的一環(huán)。而廣東汕頭的涉稅大案中，據(jù)信虛開增值稅專用發(fā)票犯罪組織化、集團化程度更高，危害結(jié)果更是令人膛目。

6.危害稅收征管犯罪流動性大，跨地域作案現(xiàn)象突出

篇2

隨著改革開放的不斷深入，我國社會經(jīng)濟發(fā)展越來越快，基本實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌。然而隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善與調(diào)整，不可避免地出現(xiàn)了一些經(jīng)濟問題，對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展造成了一定影響。其中事業(yè)單位的稅收征納工作一直是我國稅務(wù)管理工作的重點同時也難點，這主要與事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范和稅法之間的差異性有關(guān)，嚴重影響稅收征納工作的效率與質(zhì)量。為此，進行事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范變革，完善事業(yè)單位稅收征納工作勢在必行。

一、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范化的必要性

在規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)會計工作的過程中，必須對我國市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境以及法律背景予以充分分析與了解。在發(fā)展過程中，除要滿足我國國際化發(fā)展要求，還要對發(fā)展形勢進行分析，實現(xiàn)均衡發(fā)展。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷進步，事業(yè)單位在多個方面都有著巨大變化，包括形式、經(jīng)濟管理等，為迎合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，必須針對其經(jīng)營模式的管理內(nèi)容展開深入研究，以推動事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范工作的開展。財務(wù)會計工作在我國市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用，扮演著支撐我國市場經(jīng)濟發(fā)展的角色，在發(fā)展過程中，必須對事業(yè)單位微觀經(jīng)濟管理工作予以高度重視，并且要對我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展要求加以充分認識與了解。任何企業(yè)都必須嚴格按照相關(guān)操作規(guī)范執(zhí)行開展財務(wù)會計工作，如此才能給事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展提供充分的保障，確保事業(yè)單位能夠獲取準確的信息，為財務(wù)會計工作的開展提供有效依據(jù)。

在事業(yè)單位開展財務(wù)會計工作的過程中，為確保財務(wù)信息真實有效，在開展財務(wù)會計工作時必須嚴格按照財務(wù)會計工作的規(guī)范要求，做好財務(wù)信息披露工作，防止信息失真，使事業(yè)單位能夠與我國經(jīng)濟發(fā)展需求相適應(yīng)，為事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范工作的正常進行提供強有力的支撐。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計與稅法之間的差異

目前，很多事業(yè)單位的服務(wù)領(lǐng)域都有所外延，資金來源的渠道增多，有效提高了經(jīng)費自給率。在這一過程中，事業(yè)單位納稅義務(wù)的發(fā)生在所難免，這同樣也是稅務(wù)管理工作的范圍。在這種情況下，我國事業(yè)單位財務(wù)會計的現(xiàn)行制度存在明顯的滯后性，難以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。目前，我國事業(yè)單位仍執(zhí)行1998年實施的一系列財務(wù)會計制度與準則。其中從事科研、醫(yī)療衛(wèi)生、教育等事業(yè)單位執(zhí)行的會計制度又是本行業(yè)自行制定的，有的部門也有本部門專門的相關(guān)財務(wù)會計規(guī)范與制度。然而這些財務(wù)會計規(guī)范缺乏與稅法的一致與協(xié)調(diào)，很多方面存在漏洞，難以按照相關(guān)要求將其與稅法的制約因素銜接，使得稅務(wù)處理和稅法之間的一致性難以得到滿足，存在大且多的差異，加大了事業(yè)單位履行納稅義務(wù)過程中相關(guān)會計核算工作的工作量與難度，同時也對管理人員提出了更高要求，這顯然影響到稅收征納工作的效率與質(zhì)量。

1.費用扣除規(guī)定不同

稅法規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)按照一定的百分比進行費用扣除，然而有的直接列支的費用在應(yīng)稅所得額的計算中是不能扣除的，在計算中，就已扣除的職工福利費而言，是不能繼續(xù)扣除醫(yī)療基金的，這一費用扣除標準在事業(yè)單位與企業(yè)通用。然而在會計做賬時，大部分情況下的費用扣除都以我國財務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，這就使得職工福利費用等扣除有所差異，費用都是以事業(yè)支出的形式進行直接處理。

2.收支確認的原則不同

稅法規(guī)定，事業(yè)單位一旦發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，其收支確認工作的開展應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為依據(jù)，然而現(xiàn)階段事業(yè)單位的財務(wù)會計工作以收付實現(xiàn)制為收支確認原則，這就使得在開展與確認有的業(yè)務(wù)時會有所差異，實踐表明，事業(yè)單位為實現(xiàn)會計工作簡化，大部分情況下會采用非經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的確認方式來完成經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，其會計記賬與操作會采用收付實現(xiàn)制。

3.資產(chǎn)處理的方法不同

根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，在對事業(yè)單位進行稅收征納的過程中要嚴格按照標準進行。然而就現(xiàn)實情況而言，目前事業(yè)單位所遵循的財務(wù)會計規(guī)范中關(guān)于資產(chǎn)處理和計算的方法與稅法的相關(guān)規(guī)定有很大的出入。在固定資產(chǎn)的確認標準方面，稅法中將超過一年使用年限的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)或者超過兩年使用年限、具有一定價值的非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品規(guī)定為固定資產(chǎn)。而事業(yè)單位所遵循的財務(wù)會計規(guī)范中對固定資產(chǎn)的定義卻有所不同，其中重點強調(diào)了資產(chǎn)的單位價值，要求資產(chǎn)的單位價值要滿足相關(guān)標準的要求，即對于一般的設(shè)備，其單位價值應(yīng)當在500元以上，而對于專用設(shè)備，其單位價值應(yīng)當在800元以上，同時要求在使用過程中沒有發(fā)生物質(zhì)形態(tài)變化，滿足上述標準的資產(chǎn)才可以稱之為固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)購置支出的處理方法上也有很大不同，按照事業(yè)單位遵循的財務(wù)會計規(guī)范，固定資產(chǎn)購置產(chǎn)生的費用可以納入“事業(yè)支出”的范疇，而稅法中卻規(guī)定，固定資產(chǎn)購置支出不能在計算所得稅之前就扣除，因為稅法認為固定資產(chǎn)購置支出是一項資本。此外還有固定資產(chǎn)折舊與維修費用，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊，在計征所得稅時，不得在稅前扣除非盈利組織根據(jù)財務(wù)會計規(guī)定提取的修購費用。但在事業(yè)單位所遵循的財務(wù)會計規(guī)范中卻采用了不同的處理方法，如對于單位中的固定資產(chǎn)，是不能折舊的，同時在對單位設(shè)備進行維修時也需要按照“事業(yè)單位收入”和“營業(yè)收入”的比例來確定，并且維修費用還屬于“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”的范疇。稅法中用于固定資產(chǎn)修繕的費用在稅前是不能扣除的，如果費用額度比較大，超過了相關(guān)的標準，就可以計入固定資產(chǎn)原值。但在事業(yè)單位的遵循的財務(wù)會計規(guī)范中，用于固定資產(chǎn)修繕的費用要計入到“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”和“成本費用”中。

4.無形資產(chǎn)處理方法

按照事業(yè)單位所遵循的財務(wù)會計規(guī)范，對于無形資產(chǎn)的處理要分兩種情況，一種是單位內(nèi)部沒有實行成本核算的事業(yè)單位，在對這些事業(yè)單位進行無形資產(chǎn)處理時，無形資產(chǎn)的成本要采用一次攤銷方法，計入到“事業(yè)支出”中；另一種是在進行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)的成本要在受益期內(nèi)進行攤銷，并采用分期記錄的方式，計入“經(jīng)營支出”。但在稅法中采用直線攤銷法，不分情況直接將無形資產(chǎn)的成本在受益期內(nèi)進行攤銷。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅法的差異對稅收征納的影響

通過上文中對事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范和稅法之間的差異進行分析，可以看到，這些差異在一定程度上已經(jīng)影響到了涉稅業(yè)務(wù)，使其工作難度加大，特別是對應(yīng)納所得稅的計算更是難上加難。再加上大部分繳納所得稅的事業(yè)單位除了應(yīng)稅收入之外，還存在非應(yīng)稅收入，因此在進行相關(guān)計算時不得不把兩類項目產(chǎn)生的費用分開計算，使原本就比較復雜的計算過程變得更加復雜。通常產(chǎn)生的結(jié)果會造成事業(yè)單位在征收所得稅的計算中難以滿足稅法規(guī)定。盡管針對這類情況，國家稅務(wù)部門頒布了相關(guān)規(guī)定與辦法，然而其涉及到的內(nèi)容過于單一，僅為企業(yè)所得稅的一個稅種，再加上事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范與其規(guī)定的稅款計算與征收管理方法的差異很大，難以使事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)定與稅法差異產(chǎn)生的影響得到根本性解決。因此，很多地方的稅務(wù)部門對非營利組織的所得稅計征中都采用“核定征收”的方法。以某市為例，其地方稅務(wù)部門規(guī)定，以收付實現(xiàn)制為計算稅收方法的并遵循事業(yè)單位會計準則的事業(yè)單位、社會團體、非企業(yè)單位等，其企業(yè)所得稅的征收均以“核定應(yīng)稅所得率”為準。而對于以權(quán)責發(fā)生制為原則并遵循企業(yè)會計制度的單位，在進行會計核算時能對稅收項目和免稅項目及其相關(guān)費用進行詳細精準劃分，同時能準確計算應(yīng)納稅款的單位，才能按照查賬征收方法征稅。此外，該地方稅務(wù)部門還對各類單位應(yīng)納所得稅率進行規(guī)定，從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和經(jīng)營服務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)納所得稅率為8%，其他的事業(yè)單位要低一些，定為5%。事業(yè)單位應(yīng)納所得稅的計算遵守下述規(guī)則：應(yīng)繳納的所得稅是應(yīng)納稅所得額和相應(yīng)稅率的乘積，而應(yīng)納稅所得額是應(yīng)納稅收入款和應(yīng)稅所得率的乘積。應(yīng)納稅收入要通過計算單位的收入和免征企業(yè)所得稅的項目收入之差而得。

雖然這種應(yīng)納稅額的計算方式能夠?qū)⒁恍┦聵I(yè)單位的稅前調(diào)整環(huán)節(jié)省去，節(jié)省了一部分時間，實現(xiàn)了對所得稅征收受到的大幅度簡化，也使得稅收征管效率有所提升。然而事實上是將所得稅進行了轉(zhuǎn)化，與流轉(zhuǎn)稅很相似，應(yīng)納稅款只和流轉(zhuǎn)額大小和相應(yīng)的稅率有關(guān)系，而和納稅企業(yè)的日常管理費用、實際運營成本和企業(yè)收益水平等因素并沒有直接的關(guān)系。對于不同行業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得率檔次劃分的單一性過強的情況，實際收益水平的差異較大，其適用的應(yīng)稅所得率通常是相同的。這大大降低了稅負的公平性與合理性，同時也給納稅人提供了規(guī)避所得稅的漏洞，通過不同的稅款計算方法，使得稅收收入的計算存在誤差的可能性。

四、完善事業(yè)單位稅收征收工作的對策

如前文所述，事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范和稅法之間的差異對當前事業(yè)單位的稅收征收和管理工作產(chǎn)生了阻礙作用。因此，事業(yè)單位要實現(xiàn)財務(wù)工作健康發(fā)展，必須要重視這些問題，切實做好自身的財務(wù)會計改革，以確保自身會計制度與稅法的一致與協(xié)調(diào)，同時還要加強事業(yè)單位稅務(wù)會計體系建設(shè)，確保稅收征納工作中能夠有效應(yīng)用到會計信息，提高稅收征納工作的效率與質(zhì)量。關(guān)于完善事業(yè)單位稅收征納工作的對策，具體情況如下所述。

1.制定和稅法一致的財務(wù)會計規(guī)范

隨著我國社會的不斷進步和發(fā)展，對我國事業(yè)單位的發(fā)展提出了更高要求，而現(xiàn)行事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范顯然已經(jīng)難以與其發(fā)展要求相適應(yīng)。因此，我國事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范變革勢在必行。財務(wù)部門與會計學界也針對這一情況做了積極的準備工作。目前，我國事業(yè)單位遵循的財務(wù)會計規(guī)范和稅法之間的偏差比較大，使得對事業(yè)的稅收工作變得更加困難。在這種背景下，筆者認為我國應(yīng)借鑒國外先進的經(jīng)驗，推動事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范和制度的建設(shè)工作，實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范和稅法相協(xié)調(diào)的目標。例如，在美國，對于不同規(guī)模的非營利性的組織，所采用的財務(wù)會計規(guī)范是有所不同的。對于規(guī)模較大的非營利性組織來說，他們會使用權(quán)責發(fā)生制進行會計信息記錄，而對于規(guī)模嬌小的非營利性組織則使用收付實現(xiàn)制進行會計信息記錄。根據(jù)這種情況，美國相關(guān)的組織部門提出專門規(guī)定，要求無論是何種類型的非營利性組織，在其財務(wù)報告的編制中，必須基于權(quán)責發(fā)生制進行。日常的會計人員在財務(wù)報告的編制中采用收付實現(xiàn)制，但必須在此基礎(chǔ)上根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行適當?shù)奶魬?zhàn)，從而確保財務(wù)會計規(guī)范與稅法的一致性。同樣以美國非營利性組織的資產(chǎn)處理為例，美國非營利組織公認會計原則指出，資產(chǎn)處理方法應(yīng)大體符合稅法規(guī)定。其實際資產(chǎn)處理方法也基本與稅法規(guī)定一致，如存貨計價、折舊計提等方面的規(guī)定。這種規(guī)定為稅務(wù)工作提供了一個良好的基礎(chǔ)，有助于非營利組織納稅義務(wù)的正常履行。

在我國的社會主義政治制度和社會主義市場經(jīng)濟制度下，我國大部分的事業(yè)單位都屬于服務(wù)性質(zhì)的的非營利性組織。因此，在我國事業(yè)單位財務(wù)會計變革與調(diào)整中，完全可以借鑒美國非營利組織工人會計原則。

2.完善事業(yè)單位稅務(wù)會計體系

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第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；

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從目前世界各國增值稅的征收范圍看，不外乎有三種類型：大范圍的增值稅、中范圍的增值稅以及小范圍的增值稅，前者以歐洲國家為代表，征收范圍涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售以及勞務(wù)等國民經(jīng)濟諸領(lǐng)域；中者以部分亞洲國家為代表，征收范圍包括工業(yè)、批發(fā)與零售等商品制造與流通領(lǐng)域；后者以非洲國家為代表，征收范圍僅局限于制造業(yè)。形成這種分布決不是一種偶然巧合，也不是政府的一種主觀決斷，而是由一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平以及稅收征管水平所決定的。具體地，一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平越高，商品流通與勞務(wù)服務(wù)越活躍，稅收管理水平越高，增值稅的征收范圍就越廣（如歐洲國家），否則，就越窄（如非洲國家）。究其原因，可以從增值稅的目的及其征管條件要求兩方面來分析。眾所周知，增值稅是對商品或勞務(wù)流通中的增值流轉(zhuǎn)額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，它是作為多環(huán)節(jié)全額征收的周轉(zhuǎn)稅的對立面出現(xiàn)的，目的在于解決后者對商品或勞務(wù)的重復課稅，以保障商品和勞務(wù)的自由流動。但是，由于增值稅所采取以發(fā)票為基礎(chǔ)的、環(huán)環(huán)相扣的稅款抵扣制的征收制度，使得增值稅較之周轉(zhuǎn)稅對征管條件提出了更高的要求，當一個國家的稅收征管條件較薄弱時，增值稅是很難擴大面積推廣的。因此，增值稅征收范圍的確定實際上受制于兩個因素，一是商品流通與勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域?qū)Ρ苊怆p重征稅的流轉(zhuǎn)稅制的要求，二是增值稅的征管條件。當一個國家的經(jīng)濟越發(fā)達時，其專業(yè)化程度就越高，商品流通、勞務(wù)服務(wù)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系就越密切，在商品和流通領(lǐng)域?qū)嵭腥盗鬓D(zhuǎn)稅所帶來的重復征稅的矛盾就越突出，推行使“商品和勞務(wù)自由流動不受阻礙的流通稅法規(guī)”，即實行大范圍的增值稅就越有必要；而且，經(jīng)濟越發(fā)達，實行增值稅所必須的社會環(huán)境和稅收管理條件也就越具備。反之，當一個國家的經(jīng)濟欠發(fā)達時，其產(chǎn)品生產(chǎn)的專業(yè)化程度相對較低，商品流通、勞務(wù)服務(wù)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系相對較小，在商品和流通領(lǐng)域?qū)嵭腥盗鬓D(zhuǎn)稅對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的不利影響相對較小，實行大范圍的增值稅就顯得不那么迫切；況且，在經(jīng)濟欠發(fā)達的國家或地區(qū)，由于稅收征管條件較為薄弱，增值稅也是很難大面積推行的。

（二）從增值稅發(fā)展歷史考察，增值稅征收范圍的擴大是一個漸進的過程

從增值稅產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過程看，最早進行增值稅實踐的是法國，丹麥位置其后。由于沒有前人的實踐經(jīng)驗可供借鑒，這兩個國家在其國內(nèi)推行增值稅時，均持謹慎態(tài)度。1954年，作為國內(nèi)稅收改革的一部分，法國對價值增加部分征收了流轉(zhuǎn)稅，即增值稅。但是，這個增值稅最初并不是一個全面的流轉(zhuǎn)稅，因為它僅適用于那些制造商和批發(fā)商從事的交易，因而排除了一些重要的生產(chǎn)部門和分配部門。零售商和提供勞務(wù)的小企業(yè)主不實行增值稅。直至1968年，增值稅才逐步擴大到商業(yè)零售、各種服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)以及自由職業(yè)者，其間已經(jīng)歷了14年的時間。再看丹麥：丹麥是第二個實行增值稅的國家。1967年，丹麥以增值稅取代了以前在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅，但此時的增值稅僅對商品和少部分勞務(wù)征收。直至1978年起，丹麥才把增值稅的征收范圍擴大到所有的商品和大部分勞務(wù)，而這時，距增值稅開始實行也有了11年的時間了。事實上，當歐洲經(jīng)濟共同體理事會決定把增值稅推向全體歐共體國家時，所持的也是這種謹慎的態(tài)度。在1967年4月11日的“歐洲經(jīng)濟共同體理事會關(guān)于成員國協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅立法的第一號指令”中，它建議歐共體國家局部、分階段地實行增值稅：“鑒于在零售環(huán)節(jié)實行這種稅制可能在一些成員國會遇到一些實際的和政治方面的困難；因此，在經(jīng)事前協(xié)商，應(yīng)允許成員國將這種稅制只推行批發(fā)貿(mào)易（包括批發(fā)環(huán)節(jié)），并允許在零售或零售前的一個環(huán)節(jié)另外實行合適的補充稅；鑒于有必要分階段實施這種稅制，因為流通稅的協(xié)商會導致成員國稅制結(jié)構(gòu)的大幅度改變，并將對預(yù)算、經(jīng)濟和社會領(lǐng)域產(chǎn)生一定的影響；”。直到1977年，隨著歐共體國家經(jīng)濟一體化趨勢的不斷增強，歐共體各國經(jīng)濟的不斷發(fā)展、增值稅征管條件的不斷成熟以及增值稅管理措施的不斷完善，歐洲經(jīng)濟共同體理事會關(guān)于成員國立法協(xié)調(diào)營業(yè)稅的第六號指令，也才一改一號指令中所采取的謹慎態(tài)度，建議實行包括勞務(wù)在內(nèi)的大范圍的增值稅。在指令的第二章第二條中規(guī)定：“下列各項應(yīng)繳納增值稅：1.納稅人為了取得報酬，在國家征稅區(qū)域內(nèi)實現(xiàn)的商品銷售和提供服務(wù)。2.商品進口”。因此，無論是最早實行增值稅的法國或丹麥，還是歐共體，其對增值稅的推廣都是持謹慎的態(tài)度，從局部范圍開始，然后才逐步擴大到全范圍。

（三）從增值稅現(xiàn)狀考察，增值稅征收范圍存在一定的禁區(qū)

從理論上看，理想的增值稅應(yīng)該是普遍征收的，但是，由于某些行業(yè)、貨物和勞務(wù)的特殊性和復雜性，使得這些行業(yè)盡管在理論上存在著征收增值稅的可能性，但在實際操作中，由于高昂的征稅成本以及由于征稅而產(chǎn)生的一些更為復雜的問題：使得政府不得不放棄對他們的征稅。因此，無論增值稅征收范圍如何擴大，始終存在一些政府無法或不愿涉及的領(lǐng)域，由此形成了增值稅征收上的禁區(qū)。著名的增值稅專家愛倫·泰特在《增值稅國際實踐和問題》一書中把他們歸納為8種“難以征收的貨物和勞務(wù)”，他們是：建筑業(yè)、租賃和業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、境外提供勞務(wù)、拍賣商和二手貨、手藝人、賭博和抽彩、賽馬等。事實上，從目前推行增值稅的國家看，既使是在已實現(xiàn)全面征收增值稅的歐盟國家，也存在增值稅的免稅區(qū)域，如，法國對大部分的金融交易活動，德國對不動產(chǎn)、金融交易、運輸和交通等均實施了免稅。由此看來，既使是在普遍征收的增值稅制度下，仍需對部分行業(yè)或商品免稅。

對我國增值稅征收范圍調(diào)整的思考

反觀我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍，由于有限全面型增值稅存在的重復征稅和征管等方面的問題，擴大增值稅征收范圍的呼聲越來越高，并基本上形成一種分步調(diào)整的共識，即，目前應(yīng)先將矛盾最突出的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍，以后逐步擴大到廣告、租賃、倉儲、等行業(yè)，最終取消營業(yè)稅，實行全范圍的增值稅。應(yīng)該說，這種意見代表了增值稅征收范圍調(diào)整的一種趨勢。但是，鑒于上述增值稅征收范圍的國際實踐經(jīng)驗，基于我國的實際，筆者認為，增值稅征收范圍的調(diào)整是一個復雜的系統(tǒng)工程，必須審慎進行：首先，就目前我國的經(jīng)濟發(fā)展水平以及第三產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟的比重看，暫不宜實行全面型的增值稅，也就是說，暫不宜把增值稅擴大到整個勞務(wù)領(lǐng)域；其次，必須以漸進的方式逐步擴大增值稅的征收范圍，而不宜采取一步到位的激進的改革方式；最后，即使實行全范圍的增值稅，也應(yīng)適當保留增值稅的免稅區(qū)域，如對金融業(yè)，可采取免稅或征收金融活動營業(yè)稅的方式來實現(xiàn)對金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅征收。

從目前我國的情況看，增值稅的征收范圍要擴大，最迫切的，必須解決如下三個基本問題：

一是財政分配體制問題。

我國現(xiàn)行的財政分配體制是建立于1994年的分稅制財政體制之上的，中央稅、中央地方共享稅、地方稅共同構(gòu)建了這一體制的三大基石。但是，從目前的情況看，在三大基石中，地方稅這一基石是較為脆弱和不完善的，個人所得稅征收困難重重，遺產(chǎn)贈予稅、財產(chǎn)贈予稅等多種稅的改革遠未到位，地方稅僅靠營業(yè)稅起單腳支撐作用。在這種情況下，擴大增值稅征收范圍，意味著營業(yè)稅征收范圍和稅基的縮小，從而營業(yè)稅稅收收入的減少，這就會給本不完善和穩(wěn)定的地方稅體系造成很大的沖擊，地方稅體系會因此失去支撐，分稅制財政體制也會受到影響。因此，除非同時進行分稅制的改革，重新劃分中央地方的收入范圍和收入比例，否則，擴大增值稅征收范圍的改革是難以進行的。從客觀上看，也可能是無法進行的，它會因為損害了地方政府的利益而遭受地方政府的抵制。

二是增值稅的類型問題。

目前，我國實行的是生產(chǎn)型的增值稅，允許抵扣稅款的范圍僅限于外購的原材料、燃料、低值易耗品等有形動產(chǎn)上，而外購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及大多數(shù)勞務(wù)所含稅款是不允許抵扣的。因此，如果不考慮增值稅的轉(zhuǎn)型而冒然擴大征收范圍，對一些行業(yè)來說，可能會引起稅負的急劇增加；而對另一些行業(yè)來說，由營業(yè)稅改征增值稅可能是毫無意義的。在此，我們以目前轉(zhuǎn)型呼聲最高的交通運輸業(yè)和建筑業(yè)為例進行分析。先看交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)是資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)之一，在其總支出中，資本性支出所占比重較高，而非資本性支出比重較低。在現(xiàn)行增值稅沒有轉(zhuǎn)型的情況下，若改征增值稅，因可做進項抵扣的數(shù)額較小，其稅負必將大大提高。據(jù)浙江省對131戶交通運輸企業(yè)的調(diào)查，1996年，其不含稅營業(yè)收入為31.49億元，而其外購材料、燃料及低值易耗品、水電費及加工修理修配費的金額只有9.96億元，僅占營業(yè)收入的31.6％。加改征增值稅按17％的稅率征稅，那么其應(yīng)納稅額為3.66億元，稅收負擔率高達11.6％，即使按13％的稅率征收，稅收負擔率也將達到8.9％。因此，在當前交通運輸業(yè)經(jīng)營不景氣的情況下，不宜對其改征生產(chǎn)型增值稅，否則，這么高的稅收負擔將使企業(yè)難以承受。再看建筑業(yè)：建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的一個特殊行業(yè)，其產(chǎn)品既可作為生產(chǎn)資料，又可用作消費資料。當它作為消費資料時，由于其處于產(chǎn)品流通交換環(huán)節(jié)的終端，不實行增值稅也不會對增值稅的鏈條機制構(gòu)成破壞；而當它作為生產(chǎn)資料時，在生產(chǎn)型增值稅下，其所含的稅款在購買方照樣得不到抵扣。因此，在生產(chǎn)型增值稅下，建筑業(yè)改征增值稅的意義并不大。倒是從稅收行政效率的角度看，實行營業(yè)稅更有利于稅款的征收。

篇5

近年來我國商品房售價上漲太快，已超過所有商品的上漲幅度，商品房已成為投資者以及個人“歸避市場風險”的主要工具，人們將閑置的資金去購買房產(chǎn)，而不存放銀行，這是因為銀行利率遠低于市場通漲率，而商品房市價上漲率遠大于市場通漲率，所以投資者將大量的閑置資金去購買房產(chǎn)，以“歸避市場風險”。對于這種現(xiàn)象，本文作者提一些自已的看法。

一、借鑒國外經(jīng)驗，利用稅收調(diào)節(jié)房產(chǎn)配置，促進經(jīng)濟健康發(fā)展

（一）新加坡的房產(chǎn)稅

新加坡是世界上公認的住房問題解決得比較好的國家之一。新加坡房產(chǎn)稅的設(shè)計有兩個關(guān)鍵思想，一是累進制，即富人要比窮人交的多；二是鼓勵購房自住，對購房自住者抽較低的房產(chǎn)稅，而對購房投資者則抽較高的房產(chǎn)稅。其目的還是為了實現(xiàn)全民擁屋的夢想，不讓稀缺的房屋資源被富人所壟斷，對房產(chǎn)投資者進行有效抑制。第二個思想實際上也是一種廣義的累進稅制，因為大部分購房投資者是富人。由于大部分新加坡國民都是購買較低價格的組屋自住，他們只交很少的房產(chǎn)稅，這使得新加坡整個房產(chǎn)稅占整國家稅收收入的比重很低，也就是說，新加坡征收房產(chǎn)稅的主要目的是為了社會公平和鼓勵居者有其屋，而不是為了增加政府稅收。

新加坡的房產(chǎn)稅是按照房屋的年價值來計算的，房屋年價值是以年租金衡量，計算方法是年租金減去物業(yè)管理、家具以及維修的費用。稅率采用超額累計稅率，免征額的確定分自住房和非自住房。

自2014 年1 月開始，對居民自住住房，年價值小于8000 新加元的免征房產(chǎn)稅，年價值在8001 新加元至55000 新加元的部分執(zhí)行稅率4%，年價值在55001 新加元至60000 新加元的部分執(zhí)行稅率5%，年價值在60001 新加元至70000 新加元的部分執(zhí)行稅率6%，以此最高執(zhí)行稅率到15%。

對居民非自住房屋年價值小于3000 新加元的部分執(zhí)行稅率10%，年價值在3001 新加元至45000 新加元的部分執(zhí)行稅率11%，年價值在45001 新加元至60000新加元的部分執(zhí)行稅率13%，年價值在60001 新加元至75000 新加元的部分執(zhí)行稅率15%，以此最高至19%的執(zhí)行稅率。比如你有一套房產(chǎn)，年價值為50000新加元，自住，年繳房產(chǎn)稅（50000-8000）×4%=1680 新加元；非自住，年繳房產(chǎn)稅3000×10%+（45000-3000）×11%+（50000-45000）×13%=300+4620+650=5570新加元。多占房的成本明顯增加了，并且每年都繳，政府在檢討房地產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)時，特別關(guān)注自住的屋主，因此只有年值最高的1%高端住房屋主，未來得為自住的房子支付更高房地產(chǎn)稅，其余99%自住的屋子，房地產(chǎn)稅反而更低。

（二）美國房產(chǎn)稅

美國房產(chǎn)稅的征收和使用歸屬于地方政府。而征稅的基礎(chǔ)在于房產(chǎn)登記制度。登記是美國房地產(chǎn)管理的一項基本制度。房地產(chǎn)的交易必須委托律師完成，在完成交易后，律師將交易的相關(guān)契據(jù)向縣政府的不動產(chǎn)登記處登記。

美國房產(chǎn)稅按房產(chǎn)價值和適用稅率計算征收，房產(chǎn)稅稅率在1%—2%之間。房產(chǎn)價值由政府設(shè)有專門的房地產(chǎn)價值評估部門，評估確定。按照確定的這個價值，乘以稅率算出房產(chǎn)稅。比如，阿靈頓縣2013 年的稅率是1.021%，也就是說，價值40 萬美元的房子，當年要交房產(chǎn)稅4084 美元。

房產(chǎn)稅是美國地方政府主要的稅收來源，而且是較為穩(wěn)定的稅源，因為相比收入稅或者銷售稅，房產(chǎn)稅在經(jīng)濟衰退時期的波動不會那么大。一個地方的人氣和房地產(chǎn)狀況，很大程度上決定了政府的財力。正因為如此，美國地方政府想方設(shè)法吸引人來購房、居住。

（三）韓國房產(chǎn)稅

韓國從1961年起就征收財產(chǎn)稅。為了抑制1997 年亞洲金融危機后產(chǎn)生的房地產(chǎn)泡沫，韓國政府2005 年出臺了綜合不動產(chǎn)稅，后來，韓國政府又出臺了更為嚴厲的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。

綜合不動產(chǎn)稅征稅對象為擁有房產(chǎn)總價值超過6億韓元（1 美元約合1144 韓元）的家庭，并根據(jù)房產(chǎn)總價值的不同，稅率為每年0.75%—2%之間。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，即擁有2 套住房的家庭在購買房產(chǎn)2 年之內(nèi)出售，要繳納50%的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，以此類推。

綜合不動產(chǎn)稅是針對高價房地產(chǎn)的額外稅收，主要用來遏制房地產(chǎn)投機炒作及大量購置行為。此外，征收房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅再加上之前的綜合不動產(chǎn)稅，韓國房地產(chǎn)投機現(xiàn)象得到了很好地控制，房價也基本得到了穩(wěn)定。

現(xiàn)在世界各國出于自身實際情況的考慮，大多對居民住房征收房產(chǎn)稅，只是目的和征稅方法不同而已。我國也應(yīng)當借鑒他國的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，對居民住房征收房產(chǎn)稅。促進房地產(chǎn)市場的有序發(fā)展。

二、我國現(xiàn)行“房產(chǎn)稅”概述

（一）征稅對象

現(xiàn)行房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房價或出租租金收入征收的一種稅，又稱房屋稅。其特點是：第一，房產(chǎn)稅征稅對象只是房屋；第二，征收范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；第三，區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于自用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅對城市居民住房、城市非經(jīng)營性房產(chǎn)、農(nóng)村居民住房、農(nóng)村經(jīng)營性用房、農(nóng)村非經(jīng)營性用房未納入征稅范圍，是不征房產(chǎn)稅的。

（二）計稅依據(jù)和稅率

房產(chǎn)稅征收標準分從價或從租兩種情況：第一種，從價計征的，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%--30%后的余值；以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的，應(yīng)納稅額= 房產(chǎn)原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）；從價計征10%--30%的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第二種，從租計征的（即房產(chǎn)出租的），以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額= 房產(chǎn)租金收入×稅率(12%)。現(xiàn)行房產(chǎn)稅對居民住房不征，僅對城鎮(zhèn)的經(jīng)營性用房征收房產(chǎn)稅。

（三）中國房產(chǎn)稅的特征與其它國家的區(qū)別

1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋。

2.中國房產(chǎn)稅的征收范僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋，對城鎮(zhèn)居民住房和農(nóng)村各類房產(chǎn)不征稅。

3. 中國房產(chǎn)稅對于只用于經(jīng)營自用的按房產(chǎn)計稅余值征稅，對于出租、出典的房屋按租金收入征稅。

三、現(xiàn)階段我國對居民購入、出售房產(chǎn)征收哪些稅

（一）對居民購入房產(chǎn)征收哪些稅

以深圳市為例說明，居民購入房產(chǎn)應(yīng)納契稅，契稅= 計稅價格×契稅稅率，契稅稅率是：家庭唯一住房，90平方米以下的稅率為1%；家庭唯一住房，90 平方米以上的稅率為1.5%；非家庭唯一住房的稅率為3%。

（二）對居民出售房產(chǎn)征收哪些稅

居民轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，按稅法應(yīng)當繳納營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅、土地增值稅以及印花稅。

對此深圳市制定了《深圳關(guān)于實施存量房交易計稅價格核定通知》，在通知中規(guī)定營業(yè)稅及附加稅費，稅率是5.6%，計稅依據(jù)是計稅價格。存量房交易計稅參考價格，由深圳市地稅局和市規(guī)劃國土委委托市國土房產(chǎn)評估發(fā)展中心根據(jù)房屋的坐落地點、建筑結(jié)構(gòu)、歷史交易價格或建造價格、同類房屋先期交易價格等因素制定，依照房地產(chǎn)評估相關(guān)規(guī)范和評估標準得出。該價格作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報的合同成交價格是否偏低以及核定計稅價格的主要依據(jù)。

個人所得稅按核實價和核定價兩式方式征收，核實價方式，應(yīng)納個人所得稅=（計稅價格－房產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓過程繳納的稅金和合理的稅費）×20%；核定價方式，應(yīng)納個人所得稅=計稅價格×核定征收率，核定征收率標準為：普通住房1%，非普通住房1.5%，拍賣房3%，自用滿5年（含5年）且是家庭唯一住房的免征個人所得稅。

按《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，對于居民個人出售（存量）房產(chǎn)的，還應(yīng)當征收土地增值稅，對納稅人轉(zhuǎn)讓（存量）房產(chǎn)，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金、按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額，與出轉(zhuǎn)讓收入差計算增值額和增值率計征土地增值稅。

另外在購入房產(chǎn)和（存量）房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)還應(yīng)當征收印花稅，在購買房時按購房合同價的0.5‰向買房人和賣房者同時征收，在（存量）房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時也應(yīng)該按買賣房產(chǎn)合同價的0.5‰向買房人和賣房者同時征收。即印花稅在買、賣環(huán)節(jié)，均向雙方當事人征收印花稅，不過計稅依據(jù)是按合同約定的買賣房產(chǎn)價格，稅率為萬分之五，稅率較輕。

四、對居民住房開征房產(chǎn)稅的思考

對居民住房開征房產(chǎn)稅，是國家以房產(chǎn)作為課稅對象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。對居民房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅，其目的是實現(xiàn)全民擁有房屋的夢想，不讓稀缺的房產(chǎn)資源被富人所壟斷，對房產(chǎn)投機行為進行有效抑制。運用稅收杠桿，提高房產(chǎn)使用效率，擴大房產(chǎn)供給。

對居民房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅的主要目的是為了社會公平和鼓勵居者有其屋，而不是為了增加政府稅收。

（一）對居民房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅的前提

在我國房產(chǎn)持有人對房產(chǎn)不擁有完整的所有權(quán)，表現(xiàn)為：在城市，房產(chǎn)的所有者對房產(chǎn)擁有70 年的產(chǎn)權(quán)，所以房產(chǎn)所有者僅擁有有限的產(chǎn)權(quán)；在農(nóng)村，土地屬于集體所有，依法律、法規(guī)集體土地要經(jīng)過農(nóng)村集體組織同意，就可以在集體所有的土地上建房，房屋的居住權(quán)歸屬建房農(nóng)民個人所有，房屋占用的土地仍屬于集體所有，因此對房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)是不存在的。

現(xiàn)實是房產(chǎn)已成為所有者財富的象征，城鎮(zhèn)房產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)所有者擁有占有、處置、使用、收益權(quán)，事實上已成為個人的一種財富，農(nóng)村房產(chǎn)，雖然土地屬于集體所有，但產(chǎn)權(quán)所有者也擁有占有、處置、使用、收益權(quán)，國家、地方政府征用或企業(yè)購買這些房產(chǎn)時須支付一大筆費用，其中也包括與土地相關(guān)的（各項費用）。

因此居民對自已名下房產(chǎn)擁有實實在在的所有權(quán)。

（二）如何對居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”

居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”的征收范圍，應(yīng)當是居民家庭占有的房產(chǎn)，包括城鎮(zhèn)房產(chǎn)和農(nóng)村房產(chǎn)。因為這些房產(chǎn)已成為少數(shù)人的財富的象征，城鎮(zhèn)房產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)所有者擁有占有、處置、使用、收益權(quán)。

對居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”如何計稅呢？，是按個人名下?lián)碛蟹慨a(chǎn)價值計稅呢，還是按家庭擁有房產(chǎn)價值計稅呢。是否考慮居住人數(shù)，如果考慮，則居住人數(shù)如何確定。

我的觀念是以家庭中每位名下?lián)碛蟹慨a(chǎn)的價值合并為計稅依據(jù)，房產(chǎn)價值確定，由房地產(chǎn)市場來確定，每五年認定一次，一次認定后，五年不變，以此為計稅依據(jù)計算征收房產(chǎn)稅。同時考慮家庭居住人口。征收時應(yīng)當仿照新加坡的作法分自住和非自住兩種。

1.自住房產(chǎn)計稅辦法。自住房產(chǎn)應(yīng)以家庭戶口本上的居住地來民非自住房，對于自住房按自住辦法征房產(chǎn)稅，對于非自住房產(chǎn)按非自住辦法征收房產(chǎn)稅；其二、家庭居住人口，以業(yè)主的直系三代親屬為限，特殊情況另行規(guī)定。自住房產(chǎn)按居住人數(shù)確定扣除面積或扣除額。自住房，以自住房面積減除扣除面積（扣除額）后的部分確定為應(yīng)征房產(chǎn)稅面積以此為征稅對象，扣除面積以每人九十平方米為限（或按同地房產(chǎn)每平方米市價乘以面積）來確定，對自住房超過扣除面積（或扣除額）部分征收房產(chǎn)稅，按該房產(chǎn)的市場價乘以超面積部分確定計稅依據(jù)。

房產(chǎn)稅按計稅依據(jù)乘以稅率確定。稅率為超額累進稅率，最低為0.03%，最高為13%，實行多級超額累進稅率。自住房應(yīng)體現(xiàn)輕稅政策，但限制多占土地用于建房。房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納，可以按月繳或按季繳，也可以每半年繳納一次。年度終了后2 個月內(nèi)繳清。對長期不繳的戶主可以從其固定收入中扣除，無固定收入者，可以依法定程序，將其大面積房換小面積房，用差價補齊稅款、強制執(zhí)行費用和滯納金。

2.非自住房產(chǎn)計稅辦法。非自住房產(chǎn)應(yīng)以家庭所有成員名下的非居住房產(chǎn)為征稅對象，按同地房產(chǎn)每平方米市價乘以面積來確定每處房產(chǎn)的價值，將所有房產(chǎn)的價值合計作為計稅依據(jù)。

房產(chǎn)稅按計稅依據(jù)乘以稅率確定。稅率為超額累進稅率，最低為3%，最高為30%，實行多級超額累進稅率。對非自住房應(yīng)體現(xiàn)國家的限制政策，占有的越多，繳納的稅款也越多，同時限制多占土地用于建房。

房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納，可以按月繳或按季繳，也可以每半年繳納一次。年度終了后2 個月內(nèi)繳清。對長期不繳的戶主可以從其固定收入中扣除，無固定收入者，可以依法定程序，將其房產(chǎn)拍賣，用拍賣所得補齊稅款、拍賣費用和滯納金。

（三）對居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”，面臨的主要問題

房產(chǎn)稅作為地方稅的主要稅種，對居民住房開征房產(chǎn)稅雖然能增加地方財政，主要是：

其一、各級地方政府部門之間的合作問題，個人名下的房產(chǎn)登記是由國土資源部門管理，能否公開，由稅務(wù)機關(guān)查定。小產(chǎn)權(quán)房問題如何解決，特殊房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)確認；農(nóng)村房產(chǎn)至今沒有登記并明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，農(nóng)村占地建房僅靠國土管理部門一家管理，地方鄉(xiāng)政府不作為；城鄉(xiāng)戶口管理存在大的漏洞，這些問題直接影響房產(chǎn)稅的征收管理工作。

另外跨地區(qū)房產(chǎn)征稅的問題，例如山西的王某，在太原有多處住房，在北京又購置多處居民住房，如果對居民住房征收房產(chǎn)稅后，王某在山西和北京的房產(chǎn)如何確定適用稅率。

其二、政府官員沒有公開自已的財產(chǎn)，甚至于有的官員不敢公開自己的房產(chǎn)信息。由于政府公務(wù)員的灰色收入占有一定的比例，他們名下的房產(chǎn)較多，與官員的工資收入差距較大，公示出來會不會產(chǎn)生其他問題呢，如廣州市番禺區(qū)的“房叔”蔡彬等問題，以及網(wǎng)上報出的“房姐”、“房嬸”等。這才是對居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”的最大阻力。

其三、房產(chǎn)價格評估確定，如何確定現(xiàn)行房產(chǎn)的市價，房產(chǎn)市價確定的依據(jù)是什么，這種定價依據(jù)能否公平、公正的對待所有房產(chǎn)呢，現(xiàn)行房產(chǎn)的市價最終由哪個部問來確定，如何建立健全房產(chǎn)價格評估體系，體現(xiàn)公開、公正、公平、透明的房產(chǎn)價格評估機制。

其四、對居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”如何保證公平，如何建立良好的利益協(xié)調(diào)機制。能否公開、公正、公平的對所有居民住房征收房產(chǎn)稅，由于我國住房來源的復雜性，特別是許多住房混雜在免征房產(chǎn)稅的住房之中，會導致稅基確定的困難。這是一個歷史遺留的問題，這一問題需要解決，但如果此問題不解決，房產(chǎn)稅的征收將難以做到公平。

其五、對居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”后，承擔的政治風險，如何去化解。

篇6

2.產(chǎn)品和服務(wù)出口均不能真正實現(xiàn)零稅率，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

[1]當前經(jīng)濟呈現(xiàn)出國際化的趨勢，我國國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展受國際影響比較大，需要進一步推動我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。改革開放以來，我國不斷與國際接軌，促進了國際服務(wù)貿(mào)易的增長，但是其發(fā)展速度仍然比不上商品貿(mào)易，并且長期以來我國的國際服務(wù)貿(mào)易處于逆差的狀態(tài)。為了進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，促進服務(wù)貿(mào)易，擴大服務(wù)出口具有重要意義。當前我國采取的稅收制度，并不能實現(xiàn)產(chǎn)品出口零稅率，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的競爭力，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改變。

3.服務(wù)業(yè)總體稅負相對比較重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展

根據(jù)當前我國納稅的狀況來看，對于第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠最多，已經(jīng)全國實現(xiàn)免征農(nóng)業(yè)稅，為了促進第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展也推行了較多的優(yōu)惠政策，相比較而言，關(guān)于第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策就比較少，這樣的現(xiàn)狀尤為不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而2009年的增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種狀況不僅沒有改善，反而加重了。在“十二五”規(guī)劃中曾提出不斷促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重的期許，而不斷促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利于促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，對于實現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。擴大增值稅征收范圍對于不斷促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義，也符合經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律。

二、擴大增值稅征收范圍改革中遇到的問題

擴大增值稅增收范圍改革符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，對于我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要的意義，但是在進行改革的過程中仍然有些問題有待解決。

1.如何確定擴圍順序

目前我國征收營業(yè)稅的行業(yè)涵括“建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)等9個行業(yè)”[2]。這9個行業(yè)涉及到社會生活生產(chǎn)中的方方面面，具有較大的差異，因此在進行擴大增值稅征收范圍改革的過程中首先要確定進行改革的行業(yè)順序：是采取漸進的方式，逐漸將所有的行業(yè)分批進行增值稅改革，還是一次性將全部行業(yè)都進行增值稅改革。將兩種方式進行對比可以看出，前者是我國在進行稅制改革中最常采用的方式，一方面有利于緩和矛盾，但是不利于進行徹底的改革，容易出現(xiàn)殘留問題，后者的改革比較徹底，可以較好達到目的，但是這種改革方式本身對于稅收征管條件的要求比較高，一些特殊行業(yè)的改革難以實現(xiàn)，而且徹底進行改革遇到的阻力肯定會比較大。因此在進行擴大增值稅征收范圍改革的過程中選用哪種改革方式、改革方式確定后大致采用幾步完成改革都需要進行縝密的規(guī)劃。

2.如何確定增值稅稅率

增值稅和營業(yè)稅分別是我國的第一大稅種和第三大稅種，其收入是我國財政收入的主要來源，因此增值稅稅率的確定是否合理具有重要的意義。在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值稅具有差異，因此在設(shè)置增值稅稅率的過程中，如果將增值稅稅率設(shè)計較高，會增加企業(yè)的負擔，不利于行業(yè)的發(fā)展，也會背離進行增值稅改革的目的，但是如果增值稅的稅率設(shè)置偏低的話，會影響到國家的財政收入，不利于國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，同樣不利于經(jīng)濟的發(fā)展，因此在進行增值稅稅率設(shè)定的過程中，應(yīng)該綜合企業(yè)發(fā)展和財政收入兩方面的內(nèi)容。

3.如何調(diào)整財政管理體制

如何進行財政管理體制的調(diào)整也是制約擴大增值稅改革征收范圍的一個重要的影響因素，這是由于當前我國稅收主要采取分稅制體制，也就是由不同的部門管理不同的稅收。在進行擴大增值稅征收范圍改革的過程中如果不能有效地調(diào)動地方政府的積極性，改革效果將會事倍功半，如果想要調(diào)動地方政府的積極性，有必要對現(xiàn)行的財政管理體制進行改革，然而財政管理體制改革牽一發(fā)而動全身，牽涉利益眾多，在短時間內(nèi)難以實現(xiàn)。

三、擴大增值稅征收范圍的改革思路

雖然在進行增值稅改革的過程中困難重重，但是切實結(jié)合國情，通過借鑒國內(nèi)外稅制改革的狀況，選擇合適的改革方式，取得改革成功還是指日可待的。在進行擴大增值稅征收范圍的改革過程中要遵循以下原則：首先要遵循改革的緊迫性與漸進性相結(jié)合的原則；其次“與結(jié)構(gòu)性減稅政策相結(jié)合”[3]；最后不斷協(xié)調(diào)地方與中央的利益關(guān)系，實現(xiàn)兩者平衡，遵循不斷完善財政管理體制的原則。

1.明確增值稅擴圍順序

筆者比較贊成漸進式的改革方式，分批進行稅制改革。首先這一方式符合我國一貫的改革傳統(tǒng)，有利于廣大群眾接受，并且可以在改革的過程中不斷解決問題，借鑒改革經(jīng)驗，促進改革成熟，綜合考慮我國各個行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀短期內(nèi)對金融、地產(chǎn)等行業(yè)改革難度比較大，因此可以先對其他相對容易的行業(yè)進行改革。

篇7

一、事業(yè)單位財務(wù)會計制定行業(yè)規(guī)范的意義

在進行事業(yè)單位財務(wù)會計行業(yè)規(guī)范的制定前，要全面了解我國關(guān)于稅收方面的相關(guān)法律，考慮我國經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和全球經(jīng)濟的發(fā)展方向，充分認識事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范的重要性，在兼顧我國市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀的同時，準確把握事業(yè)單位經(jīng)濟管理工作的需求，滿足我國經(jīng)濟發(fā)展關(guān)于稅收方面的需求后，制定正確的，符合國家法律、法規(guī)，符合國家經(jīng)濟發(fā)展、社會進步，促進市場經(jīng)濟有序發(fā)展，稅收工作有序進行的事業(yè)單位財務(wù)會計行業(yè)規(guī)范。進而使企業(yè)在進行稅收繳納時保證數(shù)據(jù)的準確性、真實性，在出現(xiàn)財務(wù)問題時實現(xiàn)有數(shù)據(jù)可查。其意義充分體現(xiàn)在使會計工作平穩(wěn)、順利進行，從而確保會計對于稅收信息的計算結(jié)果真實、有效，促進稅收信息錄入的準確無誤，避免出現(xiàn)做假賬、偷稅、漏稅行為的出現(xiàn)，進一步保障了我國稅收工作的平穩(wěn)進行。

二、對比事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與現(xiàn)行法律

事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范是在現(xiàn)行法律的基礎(chǔ)上進行補充和制定的。事業(yè)單位的財務(wù)部門在進行稅收信息計算時，獲取應(yīng)得的工作報酬，工資的獲取就必須履行繳納個人所得稅的義務(wù)，在交稅過程中要嚴格遵守當前現(xiàn)行稅法。因此，事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與現(xiàn)行法律存在諸多差異性。

（一）具體差異存在于收支確認原則方面。

在事業(yè)單位的業(yè)務(wù)處理中其收入應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制來執(zhí)行，但在實際情況下，事業(yè)單位卻采用收付實現(xiàn)制，使財務(wù)部門的業(yè)務(wù)的進行產(chǎn)生了兩種收支確認方式，導致部門業(yè)務(wù)在收支確認上產(chǎn)生不確定性。

（二）差異性還體現(xiàn)在費用扣除規(guī)定上

在費用扣除方面，尤其體現(xiàn)在員工除基本工資的員工福利和住房公積金上。事業(yè)單位的財務(wù)會計依照其行業(yè)規(guī)定對員工的福利費進行扣除，在福利費扣除的基礎(chǔ)上對其他住房公積金等費用不能進行扣除，但依照我國稅法規(guī)定，會計在進行財務(wù)信息錄入時，費用扣除規(guī)定便存在這較大差異，費用的的支出全部由事業(yè)單位進行的。

（三）在資產(chǎn)處理方式上差異性更為明顯。

一般情況下，事業(yè)單位對資產(chǎn)進行處理時完全按照稅法的規(guī)定進行。對其應(yīng)用資產(chǎn)進行固定財產(chǎn)的折舊，拍賣額估算等方式的計算。但在事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范中，對資產(chǎn)處理方式與稅法規(guī)定有所出入。例如，在固定財產(chǎn)的折舊方面，國家規(guī)定在資產(chǎn)折舊前不進行稅前扣除，但在事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范中明確規(guī)定進行稅前扣除，造成國家稅收的損失，出現(xiàn)應(yīng)稅所得額的不同。

三、區(qū)別于事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與現(xiàn)行法律的因素對稅收征納的影響

事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與現(xiàn)行法律中收支確認原則、費用扣除原則、資產(chǎn)處理方式的差異性，導致事業(yè)單位在進行財務(wù)信息計算時難免出現(xiàn)核算結(jié)果的不同，造成信息的有效性降低，從而使其真實性遭到質(zhì)疑，使會計的工作難以正常進行。事業(yè)單位中包含應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，減少核算結(jié)果的差異性，保證核算信息的準確性就要針對不同的收入性質(zhì)進行階段性的劃分。使稅收按照不同的標準進行核算，然而核算的過程的復雜性增強，使財務(wù)工作人員的工作量增大，導致財務(wù)工作人員規(guī)則意識減弱，出現(xiàn)不符合行業(yè)規(guī)范的行為。

四、完善事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范使其適應(yīng)稅收征納

完善事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范，首先，要正視事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范于現(xiàn)行法律之間的差異性，使稅收核算方法統(tǒng)一，確立相同的對待資產(chǎn)處理的標準，且在費用扣除方面，最大程度的考慮核算的實際情況。在核算過程中加大監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)不符合行業(yè)規(guī)范的行為，且要將具體任務(wù)分配到人，避免出現(xiàn)重復核算的現(xiàn)象。然后，國家要完善相關(guān)法律、法規(guī)使稅法發(fā)揮服務(wù)人民的作用。制定明確、統(tǒng)一的管理條例，對于出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象進行合理的制止，使財務(wù)工作人員樹立規(guī)則意識和法律意識。最后，匯集財務(wù)工作人員對行業(yè)規(guī)范的意見、建議，從根本上解決事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與現(xiàn)行法律之間的差異性。使事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范得以完善，促進事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范日趨合理，使稅收核算結(jié)果準確無誤，稅收征納有序進行。

綜上所述，事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范對稅收征納的影響，涉及到稅收征納的有序性和準確性。稅收征納行為的有序進行，需要國家采取相應(yīng)手段，縮小事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與現(xiàn)行法律在收支確認、費用扣除、資產(chǎn)處理方面的差異性，使事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與現(xiàn)行的稅務(wù)法律相輔相成，促進我國稅收事業(yè)的平穩(wěn)運行，稅收法律得到進一步完善，使我國事業(yè)單位實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇8

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅

1.征收范圍：市區(qū)建成區(qū)（2002年底湖州市建成區(qū)區(qū)域）、湖州經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、太湖旅游度假區(qū)、區(qū)政府所在地和各建制鎮(zhèn)、近郊區(qū)、工礦區(qū)均列入土地使用稅的征收范圍；其中建制鎮(zhèn)的征收范圍僅限于鎮(zhèn)政府所在地。在劃定范圍內(nèi)使用土地的單位、個人都應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.征收標準：按土地等級劃分為四級：

一級地段， 5元/平方米；

二級地段， 3元/平方米；

三級地段， 2元/平方米；

四級地段， 1元/平方米；

（二）房產(chǎn)稅

1.征收范圍：凡列入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍的單位和個人均應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

2.計稅依據(jù)和稅率：按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算的，稅率為1.2%；房屋出租的應(yīng)按租金收入計算，稅率為12%.

二、有關(guān)實施要求

（一）各區(qū)政府、鎮(zhèn)政府和有關(guān)部門要積極配合地稅部門做好本通知的落實工作。未列舉具體范圍的其他鎮(zhèn)、工礦區(qū)，要及時向地稅部門提供鎮(zhèn)政府所在地、工礦區(qū)的行政區(qū)域圖。

（二）地稅部門應(yīng)嚴格按本通知規(guī)定執(zhí)行，及時為有關(guān)企事業(yè)單位、機關(guān)、團體和個體工商戶變更稅種登記，組織稅款入庫。

（三）本通知自二五年一月一日起執(zhí)行，原《湖州市人民政府關(guān)于調(diào)整市本級城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅征收范圍及標準的通知》（湖政發(fā)〔2001〕84號）同時廢止。

附件：湖州市本級城鎮(zhèn)土地使用稅計稅標準表

 

級別

級別范圍

單位稅額

一

由下列路線圍成的區(qū)域：環(huán)城東路—承天寺巷—威萊大街—月河街—所前街—江南工貿(mào)大街—勤勞街—勞動路—益民路—人民路—苕溪西路

5元/平方米

二

由一級地區(qū)域以外與下列路線圍成的封閉區(qū)域：龍溪港—龍舌江—二里橋路—環(huán)城南路—橫渚塘河—西苕溪—二環(huán)西路—陵陽路—新塘港；南潯由下列線路圍成的一級地域：南西街—長湖申航道—南林路—人瑞路—外環(huán)東路—年豐路—和興路—科園路

3元/平方米

三

由一、二級地區(qū)域以外的建成區(qū)（2002年底湖州市建成區(qū)區(qū)域）、湖州經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、太湖旅游度假區(qū)；近郊區(qū)（318國道外環(huán)線以西與湖州建成區(qū)結(jié)合部）；東部新區(qū)（東起織里世紀大道，西止318國道外環(huán)線，南起長湖申線，北止申蘇浙皖高速公路）；南潯一級地以外的區(qū)域；織里、菱湖、練市、雙林鎮(zhèn)

2元/平方米

篇9

各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機構(gòu)：

    現(xiàn)將《國務(wù)院關(guān)于分稅制財政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費稅增長率掛鉤的通知》（國發(fā)〔1994〕47號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實際，補充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。

    《吉林省人民政府關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長1％，中央稅收返還增長0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項共享稅平均增長率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項共享稅平均每增長1％，省的稅收返還增長0.3％”。為調(diào)動地方增加財政收入的積極性，促進中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長，按國務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長率的1：0.3系數(shù)確定。

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稅收來源地享有稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是指一個區(qū)域政府擁有的對于稅收征收和管理的基本權(quán)力，其基本含義是：區(qū)域政府行使區(qū)域管轄權(quán)，行使區(qū)域稅收征收管理權(quán)是其中應(yīng)有之義。在現(xiàn)實生活中，區(qū)域稅收管轄權(quán)已成為區(qū)域政府行使區(qū)域行政管理權(quán)不可或缺的重要組成部分。

地域管轄權(quán)（以下簡稱管轄權(quán)）是指按照屬地原則建立起來的稅收管轄權(quán)，也稱屬地管轄權(quán)或者稅收收入來源管轄權(quán)。地域管轄權(quán)以應(yīng)稅收益、所得來源地或者一般應(yīng)稅財產(chǎn)所在地為標準來區(qū)分誰來行使稅收權(quán)力。區(qū)域政府行使稅收管轄權(quán)，其根據(jù)是納稅人所納稅收是否來源于本政府管轄區(qū)域，是否享有收入歸屬權(quán)。

在現(xiàn)行分稅制下，按照管轄權(quán)享有區(qū)域收入歸屬權(quán)非常必要，管轄權(quán)之標的是稅收來源。

共有稅收征收管理權(quán)是指兩個或兩個以上區(qū)域政府，對跨區(qū)經(jīng)營納稅人各自享有稅收征收管理權(quán)。沒有各區(qū)域政府對其管轄范圍內(nèi)的跨區(qū)經(jīng)營納稅人進行稅收征收管理，也就不可能產(chǎn)生區(qū)域政府之間的橫向稅收分配。這方面，美國稅法十分明確，中國可以借鑒。跨區(qū)經(jīng)營納稅人，其繳納的稅收來源于多個區(qū)域，各有/！/關(guān)區(qū)域政府都享有稅收管轄權(quán)，都可以實施稅收征收管理。稅收征收管理權(quán)主體唯一

稅收征收管理權(quán)和收入歸屬權(quán)在通常情況下是一致的，負責稅收征收管理的區(qū)域政府同時就是享有收入歸屬的區(qū)域政府。但是在跨區(qū)經(jīng)營情況下，收入歸屬權(quán)也可能分屬于不同區(qū)域政府，這在相關(guān)區(qū)域政府之間實行橫向稅收分配情況下更為常見，也更為明顯。按照稅收征收管理權(quán)和收入歸屬權(quán)匹配原則，這些區(qū)域政府都有權(quán)實施稅收征收管理。那么，稅收征收管理如何實施才更科學、合理呢？

在堅持稅收屬地管理原則下，稅收征收管理地可以是稅源直接產(chǎn)生地，也可以是稅源間接產(chǎn)生地，稅收收入可以在稅收征收管理地入庫。但是，稅收征收管理地并不意味著就是稅收收入歸屬地，稅收征收管理與稅收收入歸屬可以分離，稅收收入歸屬與有權(quán)參與稅收分配的區(qū)域政府必須具有對應(yīng)關(guān)系。

篇11

一、信息不對稱與稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的提出

信息不對稱的有關(guān)理論認為，交易雙方之間的信息分布是不對稱的，其后果必然導致在交易前后參與人的“逆向選擇”和“道德風險”。在稅收征收管理中，這種信息不對稱會導致納稅人與稅務(wù)機關(guān)的博弈以及稅務(wù)人員的尋租行為。具體而言，稅收信息不對稱主要有三方面的負面影響：

1.信息不對稱降低了稅收效率。為了使納稅人的信息得到最大化昭示，稅務(wù)部門需要設(shè)置多個環(huán)節(jié)識別納稅人的納稅資料。納稅人在繳稅過程中，要經(jīng)過稅務(wù)登記、納稅人身份認定、發(fā)票領(lǐng)售、納稅申報、計算機稽核、納稅人年審、接受稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，從而產(chǎn)生基于稅收管理程序上的納稅成本；與此同時，稅務(wù)部門為了準確核實納稅人的基本信息，需要配備相應(yīng)的現(xiàn)代化管理設(shè)備，以提高信息的識別能力和鑒定能力，這樣一來，也會產(chǎn)生一定數(shù)量的稅收管理成本。納稅方和征稅方為了實現(xiàn)稅收信息對稱的充分性，需要耗費大量人力、物力、財力和時間成本，弱化了稅收的經(jīng)濟效率水平，提高了稅收的制度成本。

2．信息不對稱提高了稅收制度的設(shè)計難度。信息不對稱對稅制的影響是巨大的。比如前幾年出臺的筵席稅，由于沒有辦法獲得計稅信息，遭受了剛出臺就下臺的厄運。再比如現(xiàn)行增值稅盡管具有一定的先進性，但是由于信息不對稱等原因，實施起來也并不順利。在信息搜集上，增值稅一般納稅人的資料存在著一定程度的信息不足，核實銷項信息和進項信息存在著比較大的難度；在增值稅實施范圍上，按照初衷，該稅種要覆蓋整個商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和修理修配行業(yè)的，但是，迫于管理上的困難，個別的增值稅一般納稅人出現(xiàn)了課稅范圍逐漸萎縮的趨勢；在政策執(zhí)行效果上，出口貨物應(yīng)實行零稅率，征多少，退多少，但在一些時候不得不降低退稅率，造成征、退稅率不一致，既違背稅制設(shè)計的初衷，又不符合國際慣例。

3.信息不對稱引起了納稅人的逆向選擇。就納稅主體而言，廣大納稅人依法納稅，保證公共產(chǎn)品的有效供給，維護生產(chǎn)經(jīng)營的良好環(huán)境，在這一點上，納稅人利益和國家利益是一致的。但是，就經(jīng)濟人角度而言，納稅人卻是自利的，為了實現(xiàn)個人利益最大化而存在著逆向選擇的傾向。可見，依法納稅作為一種義務(wù)，應(yīng)當成為納稅人的必然選擇，但由于信息不對稱，納稅人選擇的往往是不納稅或少納稅。這種心理動機，或是心存僥幸——我應(yīng)該交多少稅，稅務(wù)部門未必知曉；或是膽大妄為——我有辦法隱匿納稅信息，能夠“擺平”某些人，幫助隱匿這些信息。在稅收管理機制和管理手段比較滯后的地區(qū)，這種行為方式具有傳導效應(yīng)和示范效應(yīng)，產(chǎn)生偷、騙、抗、逃等涉稅行為，對社會依法納稅的環(huán)境產(chǎn)生負效用。

可見，由于稅收信息不對稱，造成稅收效率下降、征稅主體對納稅主體監(jiān)管不力、稅源管理中存在著廣泛的管理性漏出，必然影響國家稅收收入的應(yīng)收盡收，弱化稅收法制的實施效果。涉稅信息的不斷完善和更新已經(jīng)成為提高稅收征收管理水平和稅收質(zhì)量的關(guān)鍵性內(nèi)生要素。那么，在信息不對稱條件下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該選擇怎樣的管理策略，才能使稅收制度得到更好的實施、促進稅收收入目標的實現(xiàn)呢？這是一個嶄新的課題。解析這一課題的關(guān)鍵在于稅收征收管理的技術(shù)創(chuàng)新。

二、稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的主要優(yōu)勢

概括而言，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新能夠充分發(fā)揮信息管理的高效便捷的技術(shù)優(yōu)勢，有效提高稅收征收管理的效率，增加涉稅信息和稅款繳納等方面的準確程度，降低稅收征納雙方的成本負擔，有效提高稅收征收管理質(zhì)量。

（一）技術(shù)創(chuàng)新對提高稅收征收管理質(zhì)量的推動

第一，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有利于提高稅收征收管理效率。技術(shù)創(chuàng)新可以稅務(wù)部門獲取信息的方便性和快捷性，節(jié)省大量的人力物力，使稅務(wù)管理部門能夠真正體現(xiàn)“科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的發(fā)展目標。對此可從四個方面加以認識：首先，先進的稅收征收管理信息網(wǎng)絡(luò)縮短了信息傳遞和處理的時間和空間。通過集中征收和信息的集中處理，實現(xiàn)由“人海戰(zhàn)術(shù)”的手工操作和粗放管理向現(xiàn)代化和專業(yè)化管理方向轉(zhuǎn)變，從而有效減少一線征收負擔，增大管理和稽查力量，拓寬和細化服務(wù)方式。其次，不斷升級的稅收征收管理技術(shù)能夠有效提升稅務(wù)機關(guān)的管理水平，不僅能夠使稅收監(jiān)督、稅源監(jiān)控機制更加完善有效，而且能夠使人員素質(zhì)穩(wěn)步提高，降低管理成本。再次，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新和稅務(wù)信息化能夠提高稅務(wù)部門的信息處理能力，稅務(wù)稽查能夠做到“有的放矢”，提高稽查效率，解決稅務(wù)部門由于人員素質(zhì)和水平低下而產(chǎn)生的消極影響。最后，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新能夠有效地促進稅務(wù)部門廉政建設(shè)，減少尋租成本。

第二，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新可以增強課稅方對納稅人的參與約束和激勵相容約束，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的稅收優(yōu)化目標。稅務(wù)部門在充分、方便、快捷地掌握納稅人信息的基礎(chǔ)上，通過加強對納稅人的掌握和監(jiān)督程度，提高甄別納稅人是否具有履行契約的能力，使其在委托——（國家——收稅）過程中的行為與其收益趨近于正向分布；同時，也間接地提高了納稅人的違約成本，使納稅人對偷稅的期望值降低到最小，強化納稅人參與約束的作用。具體地說，稅務(wù)機關(guān)在掌握了納稅人真實有效的納稅信息之后，會根據(jù)納稅人過去的依法繳稅記錄，對其進行切實有效的分類管理，比如：實行納稅信用等級制度、“綠色納稅人”服務(wù)通道、“三色申報”制度等，對于長期依法納稅的納稅人進行減少稅務(wù)稽查次數(shù)、發(fā)票免除審檢、優(yōu)先進行納稅服務(wù)等更高等級的納稅服務(wù)；而對于記錄不好、信譽較差的納稅人，則給予懲罰性的管理待遇。通過激勵相容約束的作用，真正建立起高效的納稅人激勵機制。

第三，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有助于降低納稅方的納稅成本。首先，納稅人在納稅過程中總是追求降低納稅成本，技術(shù)創(chuàng)新可以從技術(shù)上減少納稅人的稅收負擔。稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新使得納稅人可以選擇多種申報方式，方便納稅人的申報繳稅。比如：企業(yè)實行網(wǎng)上申報后，在每月征期內(nèi)，可以隨時進行申報，既能節(jié)省辦稅時間，又可以避免來回奔波的麻煩，這樣不但能夠省下一筆交通費，而且申報準確率也會得到明顯提高。其次，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有利于納稅人提高經(jīng)營和財務(wù)管理水平。從手工開票過渡到計算機開票，計算機成為企業(yè)不可缺少的設(shè)備，企業(yè)不僅把計算機作為收銀結(jié)賬的便捷工具，還將它視為走向現(xiàn)代化管理并在市場競爭中獲得第一手資料的得力助手。最后，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新和信息化建設(shè)減少納稅人獲得稅務(wù)信息和服務(wù)的成本。稅務(wù)機關(guān)利用計算機網(wǎng)絡(luò)的信息優(yōu)勢，通過互聯(lián)網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等先進的技術(shù)創(chuàng)新手段，建立起網(wǎng)絡(luò)化的稅務(wù)信息公告制度，以提供網(wǎng)絡(luò)納稅服務(wù)，拓寬納稅人了解稅收法律法規(guī)的渠道，加大稅收政策法規(guī)的宣傳力度，提高稅收制度的公開性和透明度，降低納稅人的納稅經(jīng)濟成本和心理成本。

第四，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有利于提高征稅方的稅收服務(wù)質(zhì)量。首先，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新能夠增強對稅務(wù)部門內(nèi)部的監(jiān)督。計算機在稅收征管工作中的大量應(yīng)用，能夠克服稅收征管的諸多人為因素，減少稅務(wù)人員的道德風險和尋租、設(shè)租行為，有利于對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，強化稅收征管，推進依法治稅；同時，征管軟件在辦稅流程的基本環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)機關(guān)各部門間的相互監(jiān)督和制約，“個人說了算”的現(xiàn)象被杜絕，有利于解決“人情稅”、“關(guān)系稅”的弊端，消除人為管理監(jiān)督的盲點和薄弱環(huán)節(jié)，增加稅務(wù)人員的違規(guī)風險，降低稅收機會成本。其次，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新能夠“”納稅人的辦稅流程。通過使用統(tǒng)一的征管軟件，規(guī)范稅務(wù)人員的辦稅程序，提供給納稅人的納稅“無差別待遇”和一套整齊劃一的辦稅標準，增加辦稅的透明度，使稅收服務(wù)“陽光化”，提高納稅方對廣大納稅人的服務(wù)質(zhì)量。

（二）技術(shù)創(chuàng)新在增值稅征收管理過程中的實證分析

目前，在我國稅收制度中，增值稅是十分重要的稅種，比較好地發(fā)揮了資源配置、調(diào)節(jié)分配和社會穩(wěn)定的功能，實現(xiàn)了稅收的效率和公平。但是，由于增值稅在我國起步較晚，在很多機制的建設(shè)上還存在著有待完善的地方。由于該稅種征收管理的復雜性，客觀上需要不斷強化技術(shù)創(chuàng)新，以提高增值稅稅收征收管理的質(zhì)量。

按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費環(huán)節(jié)，就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴密。在我國目前“以票管稅”的模式下，這種制約機制是通過增值稅專用發(fā)票來實現(xiàn)。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開票和抵扣稅款貫穿了增值稅制運行的全過程。在規(guī)范的增值稅征管過程中，三個環(huán)節(jié)所包含的稅款繳納和抵扣的信息應(yīng)當相互銜接、相互對照，通過對各個環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票所包含的信息進行比對，即能發(fā)現(xiàn)其中所包含的需要進一步查實的信息。由此可見，保證增值稅應(yīng)收盡收的前提，就是一定要完整掌握整個社會的全部增值稅專用發(fā)票使用信息，然后進行相互比對，區(qū)分真?zhèn)巍Ｈ欢鐣υ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用數(shù)量是巨大的。據(jù)統(tǒng)計，2004年每個月全國增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)和抵扣聯(lián)的使用量都有幾百萬份之多，而且分布于全國范圍內(nèi)，專用發(fā)票的使用信息具有極大的分散性。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)如果單純依靠人工的信息收集與對照，根本無法實現(xiàn)對全部納稅人使用增值稅專用發(fā)票的有關(guān)信息進行及時有效的掌握，也就無法發(fā)揮增值稅專用發(fā)票應(yīng)有的監(jiān)控作用。

2001年7月，稅務(wù)部門正式開始運行“金稅工程”二期工程，引入技術(shù)創(chuàng)新手段，通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在2003年實現(xiàn)了全國取消手工版增值稅專用發(fā)票的目標，實現(xiàn)了全部增值稅專用發(fā)票使用信息的高效采集，從而使過去敢于鋌而走險的犯罪分子偽造的假手工專用發(fā)票失去了市場，解決了增值稅專用發(fā)票的信息采集和防偽問題；同時，又以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，通過增值稅交叉稽核系統(tǒng)和協(xié)查系統(tǒng)，建立起覆蓋全國的廣域網(wǎng)絡(luò)，進行增值稅專用發(fā)票信息及時傳遞和自動比對，解決了全國范圍內(nèi)增值稅專用發(fā)票使用信息的分散性問題。可以說，“金稅工程”二期的完成，有效實現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)對于納稅人增值稅專用發(fā)票信息的掌握，基本上消除了增值稅專用發(fā)票管理中的信息不對稱問題，擠壓了利用虛開增值稅專用發(fā)票進行犯罪活動的空間，也使利用假票、大頭小尾票騙抵稅款的違法犯罪活動得到了遏制，基本解決了增值稅專用發(fā)票的日常管理問題。

雖然從增值稅征收管理的實際情況看,技術(shù)創(chuàng)新在提高稅收征收管理中能夠比較好地獲取納稅人信息的手段和能力，消除信息不對稱，實現(xiàn)稅收征收管理的目標。但是，也暴露出一些實際存在、亟待解決的問題。主要表現(xiàn)在：第一，“金稅工程”中增值稅交叉稽核系統(tǒng)的時效性不足。針對增值稅發(fā)生的應(yīng)納稅額和入庫情況，每個月僅核對一次，存在著比較長的時間間隔，容易產(chǎn)生一定的信息技術(shù)上的時滯。第二，金稅工程的有關(guān)數(shù)據(jù)還無法實現(xiàn)在一定范圍上的共享。表現(xiàn)為三方面：一是在“金稅”和CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）之間的數(shù)據(jù)無法共享；二是在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的各部門存在著信息不對稱；三是在稅務(wù)實際操作部門和銀行等其它職能部門之間存在著信息的阻滯，從而造成了諸多靜態(tài)的、無法使用和已經(jīng)失去時效性的“垃圾數(shù)據(jù)”，產(chǎn)生了系統(tǒng)的滯后性和孤立性，甚至會使一些不法分子隱瞞與增值稅繳納相關(guān)聯(lián)的真實信息，利用虛假發(fā)票進行偷逃稅的違法犯罪行為。第三，增值稅的“以票管稅”能否真正彌補信息上的不足也值得商榷。雖然從目前的實際情況看，增值稅征收管理主要是通過管住增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)對增值稅進、銷項稅額的有效監(jiān)控，通過技術(shù)創(chuàng)新、防偽稅控裝置的使用提高管理質(zhì)量，但是現(xiàn)有“人機對話”的能力、投入到納稅終端有效管理的稅務(wù)人員的水平還急需“升級換代”。

諸多情況表明，稅收征收管理需要不斷強化和提升其技術(shù)管理水平和操作水平，以技術(shù)的不斷進步推動管理質(zhì)量的提高，以征收管理運行機制保證制度的實施效率，從而達到降低包括增值稅在內(nèi)的稅收管理性漏出，實現(xiàn)我國法治稅收、應(yīng)收盡收的長遠目標。

三、稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的實施策略

在稅收征收管理領(lǐng)域中，用先進的技術(shù)手段和技術(shù)方法輔助并逐步替代輔助傳統(tǒng)人工管理的方法，是促進我國稅收征收管理科學化、現(xiàn)代化、規(guī)范化和制度的必然選擇，也是提高稅收征收管理效率的目標模式。

（一）稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的出發(fā)點

我國要通過稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新，構(gòu)建和諧稅收制度環(huán)境，促進經(jīng)濟繁榮。在實現(xiàn)稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的過程中，應(yīng)該處理好以下三方面的關(guān)系：

第一，兼顧稅收征收成本和遵從成本的均衡

在評價稅收征管效率時，要綜合考慮稅收征收成本和納稅成本，將稅收運行成本最小化目標作為提高稅收征管效率的評價指標。稅收征收成本和稅收遵從成本的關(guān)系比較復雜，它們在很多時候表現(xiàn)為異向替代。這就需要不斷平衡兩者的配比關(guān)系，在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新方面表現(xiàn)尤為明顯。因為所有的稅收技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)都不是無償?shù)模荒苡啥愂詹块T或者納稅人出資購買，相應(yīng)地就會增加稅收征收成本或者納稅成本。如果稅務(wù)機關(guān)能夠提供充分便捷和相對低成本甚至免費的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，那么納稅人的稅收遵從成本就會相應(yīng)降低，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的推廣難度也會減小，還會加快其應(yīng)用推廣進程，但是稅務(wù)機關(guān)的管理成本卻會相應(yīng)增加；反之，如果不考慮在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新過程中的社會承受能力問題，不計納稅人的稅收遵從成本，不切實際地強行推廣某些稅收技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，則會加大納稅人的納稅成本，甚至使納稅人對稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生抵觸情緒，影響其應(yīng)用效果。

固然，隨著稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的不斷深化，多元化的征管方式和信息獲得途徑可以保證納稅人有充分的選擇權(quán)來降低納稅產(chǎn)生的凈損失，即稅收遵從成本最小化，納稅申報、審批、咨詢等涉稅事項的電子信息網(wǎng)絡(luò)化將逐漸成為降低辦稅成本的發(fā)展趨勢。但是，在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新過程中，一定要警惕這樣一種現(xiàn)象，即把應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)提供的無償服務(wù)劃歸稅務(wù)機構(gòu)或其它組織去搞有償服務(wù)，把本來低價的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品以高價強加給納稅人。要避免在降低了稅務(wù)機關(guān)的稅收征收成本時，卻以納稅人的辦稅成本增加為代價，因為征收成本和遵從成本是稅收成本有機結(jié)合的兩個部分，如果二者結(jié)合不當?shù)脑挘炊锌赡軙岣呷康亩愂粘杀尽拈L期看，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新有助于減少當前稅收征管工作中存在的許多問題，促進稅收征管工作質(zhì)量的提高，達到降低總體的稅收運行成本、提升稅收征管效率的作用。

第二，技術(shù)創(chuàng)新對傳統(tǒng)人工管理相結(jié)合

在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新中，要注意技術(shù)創(chuàng)新與傳統(tǒng)人工管理的銜接與配合，既要充分發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新的作用，同時又要積極謀求與傳統(tǒng)人工管理的最佳結(jié)合方式，強化“人機結(jié)合”管理模式，加大對納稅人相關(guān)信息的技術(shù)采集和控制能力。

稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新和傳統(tǒng)人工管理這兩種方法，在納稅人稅源管理中各有所長、各有所短，二者并不是簡單的替代關(guān)系，而是一種互補關(guān)系，因此要充分發(fā)揮“人機結(jié)合”模式在稅源管理中的互補作用，進一步細化完善有關(guān)制度措施，強調(diào)“人機結(jié)合”、“機器管事”、“制度管人”，做好稅源管理等其他各項工作。從目前的情況來看，在稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新過程中，容易形成傳統(tǒng)人工管理與技術(shù)創(chuàng)新輔助管理相互脫節(jié)的現(xiàn)象，對機器的依賴程度越來越高，丟棄了原來“管戶制”的一些好的經(jīng)驗和做法，使錯誤或虛假的數(shù)據(jù)不能得到及時修正，不能及時發(fā)現(xiàn)和查處各類涉稅違法犯罪行為，忽視了在稅源管理中最主要的人的因素，單純依靠機器去加強稅源管理工作是不可能取得實際效果的。

因此，一方面要加大稅源監(jiān)控管理軟件的開發(fā)和應(yīng)用力度，整合信息資源和數(shù)據(jù)利用的效果，增強計算機對稅源管理的力度、廣度和深度；另一方面要充分發(fā)揮人在稅源管理工作中的積極作用。建立稅源管理責任制，正確認識“管事與管戶”的關(guān)系，管理責任人要從具體事務(wù)入手，按戶管理涉稅事務(wù)，經(jīng)常深入企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營情況、資金流向、產(chǎn)銷變化、總體發(fā)展趨勢等動態(tài)信息要有充分的了解和掌握，特別是要加強容易出現(xiàn)問題的部位和環(huán)節(jié)的跟蹤管理和動態(tài)監(jiān)控。充分利用各種信息資料及日常檢查了解的情況，加強對納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅申報真實性的分析評估，結(jié)合計算機中靜態(tài)信息，全面掌握稅源增減變化情況，減少因“疏于管理”所導致的涉稅違法案件發(fā)生，力求使稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的積極作用和先進性得以充分發(fā)揮。

第三，強化政策主導和發(fā)揮市場機制的協(xié)調(diào)

一方面，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新要堅持統(tǒng)籌規(guī)劃，提高稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的開放性，包括建立統(tǒng)一的技術(shù)標準和開發(fā)平臺，規(guī)范程序接口和業(yè)務(wù)流程，通過統(tǒng)一領(lǐng)導，加強組織協(xié)調(diào)，以保證技術(shù)創(chuàng)新工作的有序開展，避免各自為政，令出多門，有利于提高信息資源共享程序；另一方面，維護稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新過程中的市場效率，鼓勵和引入自由競爭，優(yōu)中選優(yōu)，杜絕設(shè)立稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的市場準入障礙，通過市場競爭機制來提高技術(shù)創(chuàng)新的水平和質(zhì)量，降低技術(shù)創(chuàng)新的推廣運行成本，促進這項工作的良性發(fā)展和穩(wěn)步前進，強化稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新在稅收征管工作中的應(yīng)用。

（二）稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的主要措施

第一，以稅源管理作為日常管理的核心，強化稅源監(jiān)控動態(tài)機制。稅務(wù)部門需要調(diào)整稅收征收管理的觀念和策略，改變稅源監(jiān)控邊緣化狀態(tài)，把強化稅源管理監(jiān)控作為稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的主導，建立以稅源監(jiān)控和稅收分析預(yù)測為核心的稅收征收管理新格局。一是改變原來稅收征、管、查三模塊的扁平化分布，提高相關(guān)部門的信息合作與銜接，建立信息資源共享機制，提高管理效率；二是改變重計劃、輕分析、少預(yù)測的稅收征收管理方式，在對稅源實行動態(tài)監(jiān)控基礎(chǔ)上，強化稅收統(tǒng)計分析和預(yù)測；三是調(diào)動多方面積極因素，發(fā)展稅務(wù)機構(gòu)，把它作為稅收征收管理機制的主要力量；四是在周密調(diào)研和科學預(yù)測基礎(chǔ)上，穩(wěn)步高效推進稅收征收管理改革與創(chuàng)新，盡量降低稅收行政管理對征納行為的干擾，降低管理成本。總之，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新要力求建立以稅源監(jiān)控促進稅收預(yù)測分析，以服務(wù)輔佐證、管、查等日常管理，以高效行政推進嚴格執(zhí)法的稅收動態(tài)新格局，促進企業(yè)改革與發(fā)展、提高經(jīng)濟發(fā)展的整體實力。

第二，以推廣和應(yīng)用CTAIS軟件為主線，建立全國性的計算機稅收征管網(wǎng)絡(luò)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，納稅戶大量增加，行業(yè)和地區(qū)之間的經(jīng)濟聯(lián)系日益復雜，沿用傳統(tǒng)管理方式，采人海戰(zhàn)術(shù)，靠手工操作或計算機單機運行，已經(jīng)難以適應(yīng)信息量快速變化的形勢，也很難做到管得深、征得足、查得透。要全面提高稅收征管質(zhì)量和稽查效率，需要繼續(xù)深化稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新，建立現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)支持的稅收征管體系。在這方面，CTAIS軟件涵蓋了稅收征收管理基層單位征、管、查各個環(huán)節(jié)，具有很強的先進性、安全性、嚴密性。從目前的實施情況看，由于存在著地域上和認識上的偏差，在執(zhí)行效果和進展程度上仍舊存在較大的差距。提高CTAIS的使用效率，加強和稅收其它信息統(tǒng)計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的資源共享機制，建立廣域網(wǎng)為目標，以推廣應(yīng)用CTAIS軟件為主線，確定業(yè)務(wù)組織關(guān)系、功能分布關(guān)系、數(shù)據(jù)分布關(guān)系、監(jiān)控關(guān)系及上下級機構(gòu)間數(shù)據(jù)流量、傳輸頻率及存儲時間，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的稅收征管新機制。

第三，充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢促進稅收征收管理技術(shù)的不斷升級，節(jié)約能耗。稅收征收管理信息系統(tǒng)的定位應(yīng)該有兩點：一是稅收征收管理信息系統(tǒng)不應(yīng)僅限于單純的數(shù)據(jù)管理，還應(yīng)參與稅收征收管理日常業(yè)務(wù)的流程控制；二是稅收征收管理信息系統(tǒng)還應(yīng)提供有針對性的管理信息，并提供相應(yīng)的管理手段。就納稅人申報的真實性來講，不同項目或不同類別的納稅人存在很大差異，稅收征收管理信息系統(tǒng)必須提供相應(yīng)的群體差異信息，或?qū)Σ煌悇e的群提（項目或納稅人類別）使用不同的方法進行管理。將日常的業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)建立在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上，利用計算機控制業(yè)務(wù)處理流程，提供有針對性的管理信息，避免將非結(jié)構(gòu)化的內(nèi)容網(wǎng)絡(luò)化，避免將與稅收征收管理水平不相稱的內(nèi)容常規(guī)化，避免行政管理對稅收信息管理的擠出。

第四，通過稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新，提高管理工作的自動化程度，提高工作效率，并逐步替代人工管理。短期內(nèi)，人工管理在稅收征收管理中能夠和計算機網(wǎng)絡(luò)管理相互補充，互為依托。但是，從長遠看，稅收征收管理要不斷提高計算機網(wǎng)絡(luò)化的程度和水平，在一些流程類和規(guī)范類的環(huán)節(jié)，以計算機代替人工管理。比如：為保證數(shù)據(jù)準確和及時，可通過磁盤申報、電話申報、互聯(lián)網(wǎng)遠程申報等方式進行數(shù)據(jù)采集，采用光學字符識別技術(shù)（可以快速識別手寫體數(shù)字）處理納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)狀況資料等等。對未申報行為和逾期未繳納稅款的行為，采用電話語音系統(tǒng)自動催報催繳，或自動制作相應(yīng)的涉稅管理文書。西方國家的實踐表明，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新水平的不斷提高，本身就起到了抑制違稅行為發(fā)生、人為因素干擾課稅、規(guī)范稅收征收管理運行機制的作用。

第五，繼續(xù)以稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新為依托，建立多層次、有針對性的為納稅人服務(wù)的體系。一方面，要建立稅法宣傳、稅法咨詢計算機系統(tǒng)，讓納稅人可以迅速了解涉稅事項的準確信息，不斷升級和維護稅收法規(guī)的互聯(lián)網(wǎng)站，充分發(fā)揮通訊和網(wǎng)絡(luò)在納稅服務(wù)上的應(yīng)用水平，利用電子郵件向納稅人定期提供稅收法規(guī)、政策信息，向特定的納稅人群體，比如會計師、專業(yè)商會、一般公眾等進行有針對性的稅法輔導；另一方面，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)網(wǎng)上行政，方便納稅人辦理涉稅事項，可以通過互聯(lián)網(wǎng)處理某些管理事項，如互聯(lián)網(wǎng)納稅申報、稅款繳納、資格申請等，最大程度地方便納稅人的納稅行為，提供人性化、規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化的稅收征收管理服務(wù)。

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調(diào)查取證是農(nóng)業(yè)稅收征收機關(guān)對于立案處理的農(nóng)業(yè)稅收案件，依法定程序查明實情，獲取證據(jù)進行的專門活動。首先，農(nóng)業(yè)稅收征收機關(guān)收集納稅人違反《稅收征收管理法》的所有證據(jù)資料的時間，必須是在行政處罰決定作出之前，而不是作出行政處罰決定之后。其次，農(nóng)業(yè)稅收征收機關(guān)進行調(diào)查取證時，必須有兩名以上的農(nóng)業(yè)稅征收人員，并持有效執(zhí)法證件。同時，執(zhí)法人員與納稅人之間，必須無直接利害關(guān)系。否則，執(zhí)法人員就屬于回避對象。再次，在證據(jù)可能消失或者以后難以取得，或物證、書證可能被損毀、轉(zhuǎn)移、隱匿的情況下，經(jīng)農(nóng)業(yè)稅收征收機關(guān)負責人批準，可以先行登記保存、查封，并在(日內(nèi)對先行登記保存的證據(jù)作出處理決定。

二、證據(jù)資料要充分

所謂充分，就是農(nóng)業(yè)稅收征收機關(guān)收集的證據(jù)資料不僅要做到事實清楚，而且要做到確鑿無誤，即證據(jù)資料應(yīng)合乎下列要求：1、納稅通知書、限期納稅通知書、處罰告知書應(yīng)與處罰決定書上的納稅人姓名、地址、時間、稅額等要一致；2、限期納稅通知書、處罰告知書和處罰決定書要附納稅人簽字的送達回證；3、稅額、滯納金和罰款要計算正確。

三、處罰決定書要完整

農(nóng)業(yè)稅收征收機關(guān)作出的行政處罰決定書，應(yīng)當完整準確地載明下列事項；1納稅人的名稱或姓名、地址；2違反《稅收征收管理法》的事實和證據(jù)；3行政處罰決定及其依據(jù)，行政處罰的履行方式和期限；4納稅人不履行處罰決定，申請行政復議或者提訟的途徑和期限；5作出行政處罰決定的農(nóng)業(yè)稅收征收機關(guān)的名稱、印章；6作出行政處罰決定的日期和文號。若處罰決定書不符合上述要求，則有可能被納稅人抓住“把柄”，提起行政復議，并導致農(nóng)業(yè)稅收征收機關(guān)在復議中敗訴。

四、告知程序要到位

《行政處罰法》規(guī)定：行政機關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定前，不向納稅人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，或拒絕當事人的陳述和申辯，則行政處罰決定就不能成立（納稅人放棄陳述或申辯權(quán)利的除外）。因此，實施農(nóng)業(yè)稅收行政處罰，一方面告知程序千萬不能省，另一方面告知程序必須到位。具體來說，要做到以下幾點：一要向當事人作出書面“農(nóng)業(yè)稅收行政處罰決定告知書”，告知當事人作出處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有陳述、申辯、行政復議等方面的權(quán)利；二要履行送達程序。即能當面送達當事人的應(yīng)派專人送達，不能當面送達的，應(yīng)當在7日內(nèi)依照“民事訴訟法”的有關(guān)規(guī)定，將農(nóng)業(yè)稅收行政處罰決定告知書送達當事人。總之，不管采用哪種方式，都應(yīng)當制作書面“送達回證”，并在上面載明送達時間、送達地點、送達人、送達文書名稱、被送達人、送達方式、收件人簽名或蓋章、備注等事項。

五、聽證程序要規(guī)范

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20世紀八九十年代以來，在用企業(yè)精神改造政府的呼聲推動下，許多國家的政府開始將企業(yè)中推行的TQM理念運用于政府行政管理，行政管理全面質(zhì)量管理模式應(yīng)運而生。

這種模式可以表述為：將產(chǎn)品生產(chǎn)全面質(zhì)量管理的基本觀念、工作原則、運籌模式應(yīng)用于政府行政機構(gòu)之中，以達到行政機構(gòu)工作的全面優(yōu)質(zhì)、高效；各級政府及其全體公務(wù)員通力配合，綜合運用現(xiàn)代管理技術(shù)、專業(yè)技術(shù)和科學方法，為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，最優(yōu)地實現(xiàn)對社會公共事務(wù)的系統(tǒng)管理活動。

通過對基層稅務(wù)機關(guān)的實地調(diào)研，結(jié)合全面質(zhì)量管理的質(zhì)量控制理念，本文認為應(yīng)對稅收行政管理工作的程序、要素、質(zhì)量職能、過程、不合格控制等諸多質(zhì)量環(huán)節(jié)予以嚴密監(jiān)控，以確保在稅收行政管理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)服務(wù)。

二、稅收行政管理工作質(zhì)量分析

依據(jù)TQM理論，可以將稅收征收管理的質(zhì)量問題分為以下三方面：

1、稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量。指稅收征收管理業(yè)務(wù)滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。主要包括功能性、合法性、合理性、準確性、時間性、文明性。

2、稅收征收管理過程的質(zhì)量。稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成都必須經(jīng)歷一個過程，而過程的每一階段又可看做是過程的子過程。如稅務(wù)行政處罰就要經(jīng)過調(diào)查取證、審理、告知、做出處罰決定的過程。所以過程質(zhì)量問題存在于任何稅收征收管理工作。要保證稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量就必須對稅收征收管理進行全過程的質(zhì)量控制。

3、與稅收征收管理有關(guān)的工作質(zhì)量。除直接參與稅收征收管理過程的工作外，稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成還需要一些與稅收征收管理過程間接相關(guān)的工作的支持，如資源配備、人員培訓等，由于這些工作之間的整體性，一項工作的失誤可能破壞其他工作，從而影響到稅收征收管理業(yè)務(wù)的最終質(zhì)量。所以，對每一項工作，無論是直接相關(guān)還是間接相關(guān)，都必須認真對待，保證工作的質(zhì)量。

三、基于TQM的稅收管理質(zhì)量模式框架設(shè)計

一般而言，稅收行政管理質(zhì)量模式的框架應(yīng)包括如下幾部分：

1、質(zhì)量目標。質(zhì)量目標是根據(jù)質(zhì)量方針的要求，稅務(wù)機關(guān)在一定期間內(nèi)在質(zhì)量方面所要達到的預(yù)期成果。質(zhì)量目標必須是可以測量的，要清楚明確，要有時間要求。稅務(wù)征收管理工作的質(zhì)量目標一般可以用一定期間內(nèi)的稅務(wù)行政復議案件和稅務(wù)行政訴訟案件變更、撤銷數(shù)(率)、服務(wù)承諾兌現(xiàn)率、納稅人滿意率等指標來表示，這些指標反映稅收征收管理滿足依法治稅或優(yōu)質(zhì)服務(wù)要求的程度。

2、組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是稅務(wù)機關(guān)為行使其職能而建立的內(nèi)部組織機構(gòu)及組織機構(gòu)的職責、權(quán)限及其相互關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)普遍有一套現(xiàn)存的較為完善的開展稅務(wù)征收管理工作的組織結(jié)構(gòu)。但為提高質(zhì)量體系的有效性，應(yīng)按現(xiàn)代質(zhì)量管理的方法和手段對現(xiàn)行的組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。

(1)成立健全有力的質(zhì)量管理部門，負責質(zhì)量活動的計劃、組織、協(xié)調(diào)、指導、檢查、監(jiān)督工作。確實無條件成立質(zhì)量管理部門的單位，可將上述綜合性質(zhì)量管理工作分解到有關(guān)的綜合性管理部門。

(2)合理分解質(zhì)量職能。質(zhì)量職能除上述綜合性職能外，還包括策劃、控制、改進等職能，對這些職能應(yīng)進行合理的分解，明確各部門及部門工作人員的質(zhì)量職責。其中，策劃應(yīng)由最高管理者負責，以質(zhì)量管理部門為主，負責編制質(zhì)量計劃，包括方針、目標和實施計劃。控制一般由質(zhì)量管理部門牽頭，各有關(guān)部門分工合作，即發(fā)現(xiàn)不合格、查找和分析原因并制訂改進措施，該項職能應(yīng)落實到各個部門。

(3)理順各項質(zhì)量活動的相互關(guān)系，明確各部門之間和工作環(huán)節(jié)之間的接口，確保質(zhì)量活動的恰當銜接。

3、程序。程序是為進行某項活動所規(guī)定的途徑。只有對直接或間接影響質(zhì)量的主要活動程序做出規(guī)定，才能使各項質(zhì)量活動能按正確的方法組織實施，并得到適當?shù)目刂坪万炞C。典型的程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：

①目的和范圍：即開展此項活動的目的及活動所覆蓋的領(lǐng)域；

②職責：為達到上述目的，由誰來實施此項程序；

③實施步驟：按邏輯順序把實施流程和細節(jié)排列出來；

④文件：即實施此程序所依據(jù)的法律法規(guī)或規(guī)范性文件；

⑤記錄：實施此程序所應(yīng)制作的質(zhì)量記錄。

一般來說，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對以下質(zhì)量活動規(guī)定程序：內(nèi)部溝通、質(zhì)量體系文件控制、質(zhì)量記錄控制、管理評審、資源管理、過程實現(xiàn)的策劃、納稅人要求識別、稅收征收管理要求的評審、與納稅人溝通、采購控制、稅收征收管理運作控制、標識和可追溯性控制、內(nèi)部質(zhì)量審核、不合格控制、數(shù)據(jù)分析、采取糾正措施和預(yù)防措施。

4、過程。過程是將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的一組彼此相關(guān)的資源和活動。質(zhì)量體系是通過過程來實施的。為了建立和實施一個有效的質(zhì)量體系，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況確定有哪些過程。過程和程序是密切相關(guān)的。質(zhì)量活動是通過程序規(guī)定的途徑和方法來進行的，而過程又是通過這些質(zhì)量活動加上投入的資源來實現(xiàn)的，因此，程序是確保過程得以實現(xiàn)的前提。如增值稅一般納稅人認定過程涉及到納稅人要求識別、評審、標識、質(zhì)量記錄控制等多項質(zhì)量活動，這些活動都是通過程序規(guī)定的途徑和方法來開展的。稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)有的稅收征收管理過程可以分為稅務(wù)登記、資格認定、減免稅管理、發(fā)票管理、證明單管理、其他稅務(wù)管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)稽查等10大類，其中每一大類還可以細分若干個小類。

四、稅收管理TQM模式要素確定

(一)內(nèi)部審核。根據(jù)此要素的要求，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期進行內(nèi)部審核(一般每年不少于2次)，以確定質(zhì)量管理體系是否符合標準的要求、是否得到有效地實施和保持。為此，應(yīng)制定內(nèi)部審核程序，規(guī)定實施審核、確保審核獨立性、記錄結(jié)果并向管理層報告的職責和要求，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時采取糾正措施。

(二)過程的測量和監(jiān)控。此要素要求采用適當?shù)姆椒▽M足顧客要求所必需的實現(xiàn)過程進行測量和監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)可采取不定期現(xiàn)場抽查的方法對過程進行測量和監(jiān)控：各部門負責人負責對本部門的過程進行現(xiàn)場抽查，管理層負責對整個單位的過程進行現(xiàn)場抽查。另外，稅收執(zhí)法檢查，也不失為一種監(jiān)控過程是否符合規(guī)定要求的好方法。