引論：我們為您整理了13篇稅務籌劃及納稅籌劃范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

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第一，政策風險。政策風險是企業稅務風險中的主要類型，現階段市場環境變化莫測，國家政策不斷更新出臺，在此情況下，一旦對政策不夠了解，就會產生政策風險，影響稅務工作的開展實施。政策風險主要分為兩大方面內容。一方面，政策選擇風險。政策選擇風險主要指錯誤選擇政策而產生的風險，一些企業錯誤地進行政策選擇以及籌劃，容易由于出現政策解讀錯誤以及認知偏差而產生政策運用風險，會影響企業的正常運行，甚至在不知情的情況下，出現漏稅偷稅等問題。另一方面，政策變化風險。國家政策不斷變化、不斷革新，隨著經濟環境的變化而變化。企業一旦未充分了解政策變化形式，就容易受到政策變化風險的影響，導致稅務籌劃工作的失敗，影響稅務工作的開展，影響財務管理能力及水平。第二，稅務行政執法偏差存在的風險。任何稅種在納稅范圍內都具有一定的彈性空間，即所謂的稅收行政機關的自由裁量權，只要稅法未明確規定的行為，稅務機關都需要根據自身的判斷進行處理。由于稅務執法人員素質層次參差不齊，且易受到其他因素的影響，存在稅收執法偏差的情況，誘發稅收風險，影響企業的發展。一旦稅務籌劃工作受到稅務行政執法偏差風險的影響，不僅不會為企業帶來任何收益，還會因不合理或者違法行為而被稅務機關處罰，付出較大的代價，影響企業的聲譽與長遠發展，造成不利影響。第三，投資扭曲風險。現代稅收制度是一種中立性的，秉持著中性原則，明確規定納稅人不應該因為國家政策而改變原有的投資方向。但是事實卻恰恰相反，納稅人往往因為稅收優惠，放棄此方案改為彼方案，或因某些人被迫改變投資行為，而對企業帶來損失與影響，導致投資扭曲風險的產生。第四，經營損益風險。經營損益風險是指企業在出現虧損后，政府允許企業延期彌補虧損。但是，雖然政府承擔了相應風險，而大部分風險還是由企業自己承擔，一旦企業缺乏承擔彌補的能力，就需要由稅后利潤進行彌補。例如房地產公司，涉及多稅種，如前期拿地環節的契稅、土地使用稅及后期出售環節的預征土地增值稅、增值稅、企業所得稅、印花稅、城建稅及教育費附加等。房地產公司拿地前，應充分考慮到各種可能帶來未來稅收風險的細節，其從拿地到銷售、清算的一系列過程，需要提前做籌劃，前期先成立項目公司再拿地還是拿地后再成立項目公司，對企業后期清算環節補稅金額影響極大。

二、企業納稅籌劃工作開展的方法路徑

(一)扎實做好基礎工作第一，建立健全稅務管理規章制度，完善稅收基礎資料的歸納、總結，整理歸檔工作，避免出現重復征稅的問題。第二，加強稅收法律法規的培訓學習，特別是財務人員需要不斷地學習進修，及時掌握稅法相關規定，了解稅收政策的變化。第三，進一步完善企業內部管理組織體系，優化管理，減少納稅環節，做到合理、合法避稅。第四，積極爭取與其他企業合并納稅，抵消盈利企業稅負。第五，認真研究國家稅收優惠政策，根據國家的優惠政策，開展產品經營，充分利用新技術、新工藝，做好稅務籌劃。保證稅務籌劃工作的科學有效性，規避稅務風險，提升財務管理水平。另外，企業納稅籌劃工作的開展與企業自身發展有著不可分割的聯系，因此，在扎實做好基礎工作的過程中，更應結合企業自身實際發展情況，確?；A工作的適時性、全面性，將納稅籌劃工作的作用充分發揮出來。

(二)加強稅收政策學習開展企業納稅籌劃工作，能提前降低企業未來的納稅風險，是有效開展稅收管理工作，確保財務管理效率與質量的必要途徑。做好企業納稅籌劃工作，降低政策風險，要求加強員工對稅收政策深切領會。首先，企業需要通過稅收政策學習，增強風險意識，關注稅收法律政策的變化，充分考慮企業所處的環境，以及稅收政策發生的變動，根據政策的變動，稅率稅法的改變，提前做好納稅籌劃。另外，應重點關注其他市場因素，綜合衡量稅務籌劃方案，均衡利弊，保證方案的合理性。其次，需要通過稅收政策學習，準確掌握稅收法律政策，在全面了解稅收相關法律制度的前提下，開展稅務籌劃工作，做出有效的預測分析，優化選擇稅務籌劃方案。第三，了解稅收優惠政策，明確稅收優惠政策的區域性以及時效性，把握稅收政策精神，關注稅收政策的變化，進行科學合理的預測，有效進行風險防范，確保稅務籌劃工作的有效開展。

(三)加大重視程度加大對稅收籌劃工作的重視程度，意識到稅收籌劃工作的重要性，不僅可以保證稅務籌劃工作的順利實施，降低稅務風險，促進企業長遠發展。加大對稅收籌劃工作的重視程度，需要從兩個方面著手。一方面，加大宣傳力度，使企業員工意識到財務管理的重要性，稅務籌劃的重要性，使企業意識到稅務風險是可以規避、轉移的。在稅務機關允許的情況下，可以進行合法避稅，提升企業的市場競爭力[3]。另一方面，加大重視程度，有效開展工作，確保各個部門進行積極的配合，為納稅籌劃工作的開展提供保障。此外，企業相關領導層人員，應將納稅籌劃工作列為企業發展長遠目標之一，引起部門對納稅籌劃工作的重視，才能積極投入到納稅籌劃工作中。

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Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）24-0037-02

0 引言

建筑業是國家的重要產業，每年可創造大量的產值及提供大量的就業崗位，其特殊性就在于建筑行業既是產品的生產企業，又是產品的安裝企業。具有建設周期長、耗費資金大、生產環節繁瑣、流轉環節多等特點。從今年5月1日開始我國建筑業全面實行增值稅，實行增值稅后建筑業首先要解決稅務處理及增值稅的計算與納稅申報，為了促進建筑行業更好的發展，建筑企業要利用“營改增”完善企業內部的會計核算方法及稅務管理體制，合理、合法進行稅務籌劃，減少稅收成本，提高經濟效益。

1 “營改增”后建筑業的稅務處理

“營改增”后建筑業在納稅人、稅率和計稅依據等方面發生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。

某市區的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項目所在地發生如下經營業務：

（1）甲公司以包工包料方式承包太陽公司倘或建筑工程，工程結算價款為11100萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內裝修工程，工程結算價款為1030萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為1030萬元。（3）承接乙公司林子建筑工程項目，工程結算價款為2060萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為2060萬元，林子建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發票200萬元；甲公司自建職工宿舍領用工程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發票并已抵扣進項稅額）。（5）甲公司自購的機械設備施工中發生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結算價款為222萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。（7）甲公司購買一臺設備，增值稅專用發票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。（8）甲公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設備、動力由鴻達公司自行采購。工程結算價款為3090萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為3090萬元。（9）甲公司取得金工公司工程質量優質獎222萬元，發生運輸費100萬元，取得增值稅專用發票，注明增值稅稅額為11萬元。

1.1 “營改增”后建筑業的納稅人

建筑業營業稅改征為增值稅，甲公司由原來的營業稅納稅人變為增值稅納稅人，按現行《增值稅暫行條例》規定，其納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。

1.2 營改增”后建筑業的稅率或征收率

甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規模納稅人，國稅方面要按營業額交3%的增值稅。如果是個體工商戶，營業額如果在5000元以下就不需要交稅，營業額如果在5000元以上，要按經營收入的3%繳納增值稅。

1.3 “營改增”后建筑業的計稅依據

建筑業的營業稅征收按營業額或總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關規定增值額作為計稅依據進行繳稅。增值稅是價外稅，在進行工程造價確認計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業的工程造價的計算公式應作如下調整：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價=稅前工程造價×（1+3%），其中，3%為建筑業小規模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價為材料費、人工費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

2 “營改增”后建筑業的增值稅的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法，小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法。

2.1 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-進項稅額轉出）-期初未抵余額

2.1.1 建筑服務銷售額和銷項稅額

①建筑服務銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。②建筑業銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。業務（1）：銷項稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬元；業務（9）：工程質量優質獎的銷項稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬元。

2.1.2 建筑業進項稅額

進項稅額，是指建筑業納稅人在提供建筑服務時購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時支付或者負擔的增值稅額。符合規定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。業務（4）：進項稅額=170萬元，取得增值稅普通發票200萬元不得抵扣稅額?！秾嵤┺k法》第三十條規定，已抵扣進項稅額的購進貨物，發生用于集體福利的購進貨物的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減，也就是做進項稅額轉出處理。業務（5）：進項稅額=85萬元，業務（6）：進項稅額=22萬元。業務（7）：進項稅額=17萬元。業務（9）：運費的進項稅額=100×11%=11萬元。

2.2 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。小規模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。

業務（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項=1030÷（1+3%）×3%=30萬元。業務（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬元。業務（8）：根據財稅〔2016〕36號文件有關規定，業務（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬元。

甲公司應納增值稅計算如下：

①一般計稅方法。銷項稅額=1100+22=1122萬元，進項稅額=170+85+22+17+11=305萬元，進項稅額轉出=17萬元，增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=1122-305+17=834萬元。②簡易計稅方法。應納增值稅=30+60+90=180萬元。③甲建筑公司2016年8月應納增值稅=834+180=1014萬元。

3 “營改增”后建筑業增值稅的納稅籌劃

實施營改增后，雖然建筑行業所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會減少，因此在營改增后建筑行業為了降低成本，提高整體收益，就應當實行納稅籌劃。如上例，假設甲建筑公司購進的貨物都不能抵扣，則應納增值稅=1100+22+17+180=1319萬元，增加稅負=1319-1014=305萬元。

3.1 創造條件，加多進項稅額的法定抵扣

3.1.1 取得或開具相關的專用發票，進行稅負轉嫁

①原材料專用發票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發票，越多越好，可以在180天認證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發票，盡量享受國家稅收優惠政策。

②勞務外包發票；要考慮開具成本。沒發票，人工成本無法入賬，除非可以進行勞務外包，如果可以拿到相關的專用發票，還可以解決一部分進項稅的問題，目前來說沒有相關的發票入賬，建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司或將稅負轉嫁到施工企業。如業務（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。

3.1.2 建筑企業內設供應原材料實行獨立核算的分公司

建筑企業主要是以提供勞務為主的，在實施營改增以前，建筑行業所要繳納的稅款大部分都是營業稅，若是建筑企業能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料實行獨立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業的成本。如業務（4）購進工程物資。

企業還可以根據自身發展的條件成立子公司，專門負責機器設備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項目組提供設備，而項目組本身也可以進行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發生的大額采購也可以獲得增值稅進項稅額發票并進行抵扣，從而降低了企業繳納的增值稅金額。

3.2 轉嫁給建設單位，建筑企業盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

建筑企業盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣，從而減少應當繳納的稅款。對方的進項票不多，取得建筑業專用發票可以抵扣，理論上提價范圍7.8%-11%，提價11%客戶可以完全抵扣，將稅負完全轉嫁，反之，如果不提價格，11%的好處完全由建設單位獨享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當加價。相當于對方出錢買票抵，如果對方進項多的話可能有難度。如業務（8）和（9）。

目前建筑業存在財務核算不規范、人工費用占比高、采購市場不規范等主要特點及涉稅風險。為此，“營改增”后建筑業要加強稅務管理，通過取得或開具相關的專用發票，內設供應原材料實行獨立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創造條件，加多進項稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經濟效益。

參考文獻：

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納稅籌劃在我國公開研究、實行不足十年時間，尚處于成長發育期，很多人對納稅籌劃尚未形成系統認識，加之一些書籍報刊相關文章各抒己見，實際操作中的不規范現象屢屢發生等，使當前納稅籌劃產生種種誤區。目前，納稅籌劃主要有以下誤區，即納稅籌劃主體誤區、目標誤區、概念誤區、內容誤區、作用誤區、方法誤區、認定誤區和風險誤區。

（一）納稅籌劃主體誤區

有的納稅人認為：稅收法規的執行最終都要落實到核算上，只要有一個好會計，通過會計賬目間的相互運作，就能夠進行納稅籌劃。這是對納稅籌劃主體的錯誤認識。事實上納稅籌劃非常重要的一點是它的籌劃性和過程性，即在應稅經濟行為發生之前和對經營活動過程的規劃、設計、安排和選擇，包括根據變化了的情況對納稅籌劃方案作適時的調整。如果應稅經濟活動已經發生或完成，則應納稅款就已經確定，會計因為承擔的稅負較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變業已產生的納稅結果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。同時，稅收是國家調節經濟的重要杠桿，與企業經營活動密切相關。如為改善我國的地區經濟布局，國家對不同地區的稅收政策傾斜不一樣。由此企業會利用國家的稅收優惠政策調整企業的經營方針，把經營項目放在國家鼓勵的產業上，既有利于企業的微觀發展，又達到了降低稅負的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。這些都與企業的經營活動相關，并非會計人員做賬就能解決的事情。

（二）納稅籌劃目標誤區

目前，很多企業在探討納稅籌劃時，基本上都是稅款方面的籌劃，即把納稅籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，認為納稅籌劃的目標就是最低納稅，根本不考慮稅款之外的其他事情。其實這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀，出現這種認識誤區的原因，主要是這些企業對納稅籌劃的目標缺乏正確的認識。如果納稅籌劃目標只片面強調減輕稅負，這會使一部分納稅人產生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法。為了獲得當前的短期利益，有的納稅人在直接經濟利益的驅動下，打著“納稅籌劃”的幌子，大行偷稅、漏稅之道，嚴重地破壞了稅法的嚴肅性。如某企業從事生產加工業務，屬增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計算繳納增值稅。其廠前有一獨立核算的商店從事購銷業務，屬小規模納稅人，適用4%的增值稅征收率。商店的銷售收入中有一部分是銷售企業生產的產品。企業向商店提品，已構成銷售，其銷售收入應按17%繳納增值稅，但是企業卻按商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國家稅款流失。企業有意識地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達到少繳稅款的目的，這種方法不叫納稅籌劃，而是偷逃稅。還有的企業為了減少所得稅而鋪張浪費，增加不必要的費用開支；甚至有些企業為了推遲獲利年度以便調整減免稅納稅期而忽視經營，造成持續虧損等。這些都是納稅籌劃目標錯誤造成的。

（三）納稅籌劃概念誤區

納稅籌劃是納稅人在稅法規定的范圍內或不違法的前提下，通過對其生產經營活動中有關涉稅事項的事先籌劃和安排，以實現企業價值最大化的活動的總稱?，F在，理論界和實務界對納稅籌劃概念的界定，主要有以下二種錯誤觀點：

1．納稅籌劃等于避稅籌劃。這一觀點認為納稅籌劃就是納稅人利用稅法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不違反稅法規定的前提下，達到能夠減輕或解除稅收負擔的目的。實質上，這是避稅籌劃的定義，它混淆了納稅籌劃與避稅籌劃的關系。如果納稅籌劃等于避稅籌劃，那么節稅籌劃、稅負轉嫁、涉稅零風險又是什么籌劃呢？

2．納稅籌劃等于節稅籌劃。這種觀點認為：納稅籌劃是根據稅收法規中明確列出的優惠條款，對應稅經濟行為進行適當安排，以減輕企業稅負的活動。這是節稅籌劃的定義，而非納稅籌劃的定義。納稅籌劃不僅僅包括節稅籌劃，節稅籌劃是納稅籌劃的一個方面。

（四）納稅籌劃內容誤區

節稅籌劃、稅負轉嫁和涉稅零風險屬于納稅籌劃的內容，這已是不爭的定論。但避稅籌劃屬不屬于納稅籌劃有很大的爭議。有相當多的人認為納稅籌劃不包括避稅籌劃，主要因為：

1．避稅籌劃以非違法為前提，而不是以合法為前提。避稅籌劃是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，它雖不違法，但也不合法，而是處于兩者之間，有可能被稅務機關認定為偷逃稅，比較起來其風險較大，因此許多人將其不包括在納稅籌劃之列。

2．避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國家稅法。避稅籌劃在相當程度上與偷逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導致國家財政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平。同時，許多國家都制定有反避稅措施。正是這些原因，大家認為避稅不被國家所認可，不被社會所認可，因此將其不包括在納稅籌劃之列。

（五）納稅籌劃作用誤區

一些人認為，納稅人進行納稅籌劃減輕了企業的稅收負擔，為企業帶來了直接和顯著的經濟利益，但向國家少繳了稅款，因而侵害了國家的利益。這種對納稅籌劃作用的曲解，不利于納稅籌劃的完善和發展。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；同時，隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，這實質上也在引導企業按照國家的政策導向進行納稅籌劃。納稅籌劃并不是企業和國家對著干，納稅籌劃是國家和企業雙贏的事。

（六）納稅籌劃方法誤區

納稅籌劃一般有兩種方法：一是圍繞企業應納稅種進行納稅籌劃，另一種是圍繞企業經營環節和經營方式進行納稅籌劃。但現在無論是理論界還是實務界往往只片面強調前者而忽視后者。如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，會使納稅人造成一種錯覺，即納稅籌劃只是稅種的運用而與企業經營無關，企業涉及到稅務問題，就找稅務機構、找熟人。這種錯覺不利于提高我國企業整體納稅籌劃意識。企業樹立納稅籌劃意識并把它融入到企業經營決策的全過程，這要比機械地學習和運用幾個具體籌劃方法重要得多。同時，如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，稅收政策無法與企業本身的經營活動有機結合，往往會顧此失彼，使稅收政策游離于企業經營決策之外，從而無法實現企業財務管理的目標。

（七）納稅籌劃認定誤區

納稅籌劃更多的是納稅人的籌劃管理行為，其方案的確定與具體的組織實施， 都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經濟上的利益，卻取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。也就是說，納稅人所選擇的納稅籌劃方案是否是真正不違法，需要由稅務機關最終裁定。如果納稅人所選擇的方法在實質上違法了，那么，納稅人所進行的“納稅籌劃”不僅不能帶來任何稅收上的利益，相反，還可能會因為其實質上的違法而被稅務機關處罰，付出較大的甚至是相當沉重的代價。因此，有人認為“納稅籌劃就是和稅務部門兜圈子”，納稅籌劃成功，是企業運氣好，沒有被稅務部門逮著；納稅籌劃不成功，就是企業運氣不好，是稅務部門在有意為難企業，是稅務部門的認定責任。在這種誤區引導下，許多企業把納稅籌劃的重心放在與稅務部門拉關系上，托熟人、找后門、請客、送禮等，熟不知這一切一方面增加了企業的支出，同時還會承擔法律上的風險。

（八）納稅籌劃風險誤區

從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，進行納稅籌劃的單位或個人在進行納稅籌劃過程中，都普遍地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。實質上，風險是客觀存在的。首先，納稅籌劃具有靈活性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，如何實施納稅籌劃方案，那是非常靈活性的，它取決于不同籌劃人的主觀判斷，包括對稅收法規理解、對企業狀況的把握、對納稅籌劃條件的認識與判斷、對稅收政策變化趨勢的預測及企業發展的預測是否正確等方面。主觀判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，納稅籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現兩種結果：成功與失敗。失敗的納稅籌劃對納稅人來說便是風險。其次，納稅籌劃具有條件性。條件性是納稅籌劃的另一個顯著特點。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定并且實施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個方面的內容：其一是納稅人自身的條件，包括專業技術人員的素質、籌劃技術手段、籌劃時機的選擇和籌劃時間跨度的確定。如果企業的會計人員和納稅籌劃人員素質不高，遭受稅收處罰和籌劃方案選擇的風險就高。其二是外部客觀條件，即納稅人的經濟活動與稅收政策等條件都是不斷發展變化的。納稅籌劃方案會因經濟活動和稅收政策的變化由原本的合理、合法變成不合理或違法。再次，納稅籌劃具有收益性。進行納稅籌劃需要支付籌劃費用，只有在籌劃收益大于籌劃費用的情況下，納稅籌劃才能說是成功的，否則就會發生經濟損失風險。最后，納稅籌劃成功與否最終取決于稅務部門的認定。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規定，籌劃最終能否成功，能否給納稅人帶來經濟上的利益，卻取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法不被稅務部門認可，納稅人除補繳稅款外，還得上繳滯納金、罰金等。

二、納稅籌劃誤區的指正

納稅籌劃誤區是人們對納稅籌劃的錯誤認識，這種錯誤認識的直接后果會導致企業錯誤行為的發生。所以，納稅籌劃誤區應該得到及時指正，使納稅籌劃實踐在正確的認識指導下進行。下面針對本文前述八方面誤區一一進行指正：

（一）正確認識納稅籌劃主體

納稅籌劃的主體應該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業培養，也可以聘請社會上的專業籌劃員，但不能由會計通過調整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務，而且還要求籌劃人員了解企業經營的全部，具有納稅籌劃的經驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內容會計做不到，只能由專職籌劃人員進行：

1. 每個納稅籌劃方案需要放到整體經營決策中加以考慮。首先，納稅企業內部不同產品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產品、某些部門、某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產品、其他部門、其他稅種的稅負變化而實際上使稅負加重。因此，納稅籌劃人員進行納稅籌劃，不能僅盯住個別產品、個別部門、個別稅種的稅負高低，更不能只盯著會計賬目，應精心籌劃，應著眼于整體稅負的輕重。其次，納稅人進行納稅籌劃，應注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為政治利益、環境利益等非稅利益對企業的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的長遠發展目標，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較選擇。

2. 減少納稅人損失，增加納稅人經濟利益與納稅有關的業務安排都應當視為納稅籌劃。權利與義務從來都是對等的，納稅人應當依法履行納稅義務，但同時也應當依法享受法定的權利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務，二是增加稅收方面的權利，比如應該享受的減免稅等。因此，依法維護納稅權利也是納稅籌劃的一個重要內容。

3. 籌劃方案的每個環節都應有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產品、某一個稅種及某一項政策的合理運用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析，因此，不管是新建企業還是老企業進行產品的生產、開發，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業總籌劃的重要內容之中。

（二）正確認識納稅籌劃目標

納稅籌劃的最終目標應該是企業價值最大化。應當承認，納稅籌劃是納稅人進行財務管理的手段，其最終目標應當與企業財務管理目標相一致，即實現企業價值最大化。納稅人進行納稅籌劃不考慮減輕稅負應該說是不現實的，但稅負降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰略目標，如果稅負降低影響了納稅人的整體利益和長期戰略目標，那就不能追求最低稅負；其次，當稅負降低影響了企業稅后利益最大化，稅負降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業注冊費、機構設置費、運費、政府規費，結果會造成稅后利益減少；最后，當稅后利潤最大化和企業價值最大化的財務目標發生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業價值最大化。企業有些財務政策盡管能節稅，但影響企業價值最大化的實現，我們不能采用；而有些財務政策盡管不能節稅，但有助于實現企業價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質是經濟主體為達到企業價值最大化，在法律允許范圍內對自己的納稅事務進行的系統安排。企業價值最大化是從企業的整體和長遠來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業務。如果納稅人從事經濟活動的最終目標僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為只有這樣其應負擔的稅款數額才會最少，甚至沒有?？梢?，不能完全以節稅額為標準進行決策，而必須關注財務管理目標。

（三）正確認識納稅籌劃概念

1．納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認合法避稅籌劃。默認合法避稅籌劃主要內容有：利用稅法的選擇性條款進行避稅；利用稅法的伸縮性條款進行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進行避稅。默認合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。

2．納稅籌劃不等于節稅籌劃。雖然納稅籌劃的結果也會形成納稅人稅收成本的節約，獲得減少稅負的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純為了節稅，還包括履行納稅人的權利和義務。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現，如通過調整合同條款內容進行籌劃，通過企業的分立與合并進行籌劃，通過設立不同形式的從屬機構進行籌劃，通過某些政府職能部門的認定，獲得高新企業稱號進行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至會籌劃某一稅負的增加，但這一籌劃的結果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節稅籌劃。

納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？本人認為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現企業價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務、會計等綜合知識，對企業涉稅活動進行的合理安排。

（四）正確認識納稅籌劃內容

對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應根據稅法要求負擔其法定的納稅義務，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅兩種，將其中的正當避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當避稅）和默認合法避稅（正當避稅）。本人認為，避稅從形式上來說都是非違法的，區別在于避稅的內容是否實質性違法了，如果其內容實質性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當避稅；如果其內容實質性沒有違法，既使找不到合法的依據，也屬于默認合法避稅，或正當避稅，也叫合理避稅。

（五）正確認識納稅籌劃積極作用

納稅人應該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業，對國家、對企業都有許多好處，企業應該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經濟政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經濟政策落實在納稅人的具體投資、經營業務中，從而使包括稅收政策在內的各項國家經濟政策得到有效的貫徹和執行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規的制定者進一步完善現行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經濟政策的指引和調控，這有利于國家經濟的可持續發展；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔或增加了企業盈利，這為企業的生存和發展創造了有利的條件，也起到了涵養稅源的作用，有利于長遠的經濟發展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經營管理水平。企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業的財務會計制度，規范企業經營管理，從而促使納稅人經營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規范的范疇內或不違法的情況下進行，因而要求納稅人有較強的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經濟效益，也要更進一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養和增強了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現象的發生。

（六）正確認識納稅籌劃方法

納稅籌劃關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進行籌劃，還需要對企業從創立、融資、投資、采購、內部核算、銷售、到產權重組的一系列環節進行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析；另一方面不管是新建企業還是老企業進行產品的生產、開發，都應該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業總籌劃的重要內容之中。總之，進行納稅籌劃對企業經營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當，任何企業都可以從中獲益。

（七）正確認識納稅籌劃認定

納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務部門的認定，這是不爭的事實。但稅務部門的認定依據的是稅法，不是稅務人員隨心所欲進行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優惠政策的準確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運用，而不是和稅務部門兜圈子的結果。納稅籌劃不成功，責任在籌劃人、在企業，并不是稅務部門的認定責任。實務中，沒有哪個企業納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務部門將其認定為錯誤，即使有這種情況，企業也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務部門的認可，納稅人便想方設法托熟人、找關系與稅務機關“溝通”，最后蒙混過關，這只是社會暫時的不正常的現象，隨著法制的日趨健全和執法人員素質的提高，這些不正常的現象最終會消失。企業有必要充分了解稅務機關征管的特點和具體要求，與稅務機關勾通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務機關的認可。

（八）正確認識納稅籌劃風險

納稅籌劃風險是客觀存在的，企業在納稅籌劃過程中必須充分認識到，一方面應盡可能地規避風險，在無法規避的情況下，采取有效的措施加強風險的管理，絕不能忽視風險，不重視風險。納稅籌劃本質上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是，理論與實踐畢竟存在一定距離，實踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現象發生，納稅人進行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按國家的各項法律、法規和政策辦事。首先，納稅人的納稅籌劃要在稅法許可的范圍內進行。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納雙方關系的共同準繩，納稅人有義務依法納稅，也有權利依法對各種納稅方案進行選擇。其次，納稅人進行納稅籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對納稅人財務會計行為的規范，國家經濟法規是對納稅人經濟行為的約束。納稅人在進行納稅籌劃時，若違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，必然受到譴責和法律的處罰。

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《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規定,一般納稅人銷售或者進口貨物,提供加工、修理修配勞務,稅率一般為17%;銷售或者進口部分優惠稅率貨物,稅率為13%。小規模納稅人增值稅征收率為3%。第十二條規定,小規模納稅人增值稅征收率為3%。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定,小規模納稅人的標準為:(一)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數,下同)的;(二)上述規定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。第一條所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

二、納稅人身份選擇納稅籌劃中存在的誤區

(一)選擇一般納稅人和小規模納稅人身份的思路

一般納稅人可抵扣進項稅額,而小規模納稅人不能抵扣進項稅,只能將進項稅列入成本;一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票,但小規模納稅人卻不可以(雖可申請稅務機關代開,但稅率很低,僅為3%)。小規模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發票,即不必由對方負擔銷售價格的17%或13%的增值稅銷項稅,因此銷售價格相對較低,尤其對一些不需專用發票或不能抵扣進項稅額的購貨方來說,就寧愿從小規模納稅人那里進貨。因此,可以通過比較兩種納稅人稅負的大小來作出納稅人身份的選擇。

(二)選擇一般納稅人和小規模納稅人身份的方法――增值率判別法

假定納稅人不含稅銷售額為S,適用的銷貨增值稅稅率為T1,不含稅可抵扣購進金額為P,適用的購貨增值稅稅率為T2,具體操作如下。

1.計算“增值率”

增值率=(不含稅銷售額-不含稅可抵扣購進金額)÷不含稅銷售額=(S-P)÷S

2.計算應納稅額

一般納稅人應納稅額=不含稅銷售額×銷貨增值稅稅率-不含稅可抵扣購進金額×購貨增值稅稅率=S×T1-P×T2

小規模納稅人應納稅額=不含稅銷售額×3%=S×3%

3.計算納稅均衡點

令兩種納稅人稅負相等,則S×T1-P×T2=S×3%

得增值率 (S-P)/S=1-(T1-3%)/T2

令T1=17%,T2=17%,得增值率 (S-P)/S=1-(17%-3%)÷ 17%=17.65%。

由此得出結論:當增值率=17.65%時,兩者稅負相同;當增值率17.65%時,一般納稅人的稅負高于小規模納稅人的稅負,這時選擇小規模納稅人這種形式是有利的。

將增值稅稅率17%、13%,增值稅征收率3%分別代入上式,計算出兩類納稅人納稅均衡點下的增值率如表1所示。

案例分析1,甲工業企業年不含稅應征增值稅銷售額為40萬元,銷貨適用13%的增值稅稅率,現為小規模納稅人。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規定,“小規模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請資格認定,不作為小規模納稅人,依照本條例有關規定計算應納稅額?！庇捎诩灼髽I會計核算制度比較健全,經申請可成為一般納稅人,其不含稅可抵扣購進金額為20萬元,購貨適用17%的增值稅稅率,請對該企業的增值稅納稅人身份進行選擇。

計算增值率 (S-P)/S×100%= (40-20)÷40×100%=50%>41.18%,根據表1結論,此時選擇作為小規模納稅人可節稅。具體驗證如下。

方案一:選擇作為一般納稅人。

應納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8(萬元)

方案二:選擇作為小規模納稅人。

應納增值稅額=40×3%=1.2(萬元)

由此可見,方案二比方案一可少繳稅0.6萬元(1.8-1.2)。因此,應當選擇作為小規模納稅人。

(三)納稅人身份選擇納稅籌劃中存在的誤區分析

上述兩種籌劃方法存在的誤區在于:

一是增值稅屬于價外稅的性質決定了增值稅的納稅籌劃不應以增值稅稅負的大小為決策標準;

二是僅僅通過考慮增值稅稅負因素來作出決策,這不符合納稅籌劃全面性的原則。也就是說,在進行選擇增值稅納稅人身份時還需注意以下因素:除增值稅以外的其他稅負、納稅人身份轉化成本、企業產品的性質及供應商和客戶的納稅人身份等對企業選擇納稅人身份的制約和轉換后導致的產品收入增加或減少等等。這其中,供應商和客戶的納稅人身份對企業選擇納稅人身份的制約因素又極為重要。

三、納稅人身份選擇納稅籌劃誤區的更正

(一)增值稅的納稅籌劃不應以增值稅稅負的大小為決策標準

增值稅屬于價外稅的性質決定了增值稅的納稅籌劃不應以增值稅稅負的大小為決策標準,而應當以現金凈流量的大小為決策標準(接上例)。

方案一:選擇作為一般納稅人。

應納增值稅額為=40×13%-20×17%=1.8(萬元)

相關城建稅及教育費附加=1.8×(7%+3%)=0.18(萬元)

現金凈流量=含稅銷售額-含稅購進金額-應交增值稅-城建稅和教育費附加-企業所得稅=40×(1+13%)-20

×(1+17%)-1.8-0.18-(40-20-0.18)×25%=14.865(萬元)

方案二:選擇作為小規模納稅人。

應納增值稅額=40×3%=1.2(萬元)

相關城建稅及教育費附加=1.2×(7%+3%)=0.12(萬元)

現金凈流量=含稅銷售額-含稅購進金額-應交增值稅-城建稅和教育費附加-企業所得稅=40×(1+3%)-20

×(1+17%)-1.2-0.12-[40-20×(1+17%)-0.12]×25%=12.36(萬元)

由此可見,方案一比方案二可多獲得現金凈流量2.505萬元(14.865-12.36)。因此,應當選擇作為一般納稅人。這與采用增值率判別法得出的結論是不一致的,因為增值率判別法只考慮了增值稅稅負因素,是不全面的。因此,若單純從應納增值稅大小的角度進行決策,則可能作出片面的選擇。

(二)供應商和客戶的納稅人身份對企業納稅人身份選擇具有制約作用

一般納稅人購買貨物若取得了增值稅專用發票,則可抵扣進項稅額;而小規模納稅人購買貨物只能取得普通發票,不能抵扣進項稅;一般納稅人銷售貨物時可以向作為一般納稅人的購買方開具增值稅專用發票,但小規模納稅人卻不可以(雖可申請稅務機關代開,但抵扣率很低)。因此,若供應商大多數是一般納稅人,則企業自身一般情況下也應當選擇一般納稅人;除非供應商產品價格較低,企業自身可選擇作為小規模納稅人。若客戶大多數是一般納稅人,則企業自身一般情況下也應當選擇一般納稅人;除非自身產品價格較低,可選擇作為小規模納稅人。

小規模納稅人銷售貨物因不開具稅率為17%或13%的增值稅專用發票,即不必由對方負擔銷售價格的17%或13%的增值稅銷項稅,銷售價格相對較低。因此,若客戶大多數是小規模納稅人,則企業自身一般情況下也應當選擇小規模納稅人;除非自身產品價格較低,企業自身可選擇作為一般納稅人。若供應商大多數是小規模納稅人,則企業自身一般情況下也應當選擇小規模納稅人;除非供應商產品價格較低,企業自身可選擇作為一般納稅人。

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一、企業納稅籌劃的誤區

（一）納稅籌劃與偷逃稅行為概念混淆

納稅籌劃與偷逃稅行為之間存在本質上的差別，不能混為一談。納稅籌劃的概念沒有統一的定義，其大意是納稅人在法律允許的范圍內對納稅行為開展的事先的安排，最后納稅方案的選擇符合企業利益的最大化原則。因此，納稅籌劃是一種合法合理的避稅行為。納稅籌劃行為屬于企業的權利，其行為受到法律和社會的認可和保護?？傊?，合理避稅的納稅籌劃行為是在法律允許的情況下，用合法的方式達到少繳稅款的目的，其不僅滿足稅收立法的規定，又契合稅收立法意圖。而偷逃稅行為是指納稅人違法欠繳應納稅款，采取非法手段藏匿財產的行為，以至于造成國家資產的流失。由此可見，二者本質的區別在于是否具有違法性。

（二）納稅籌劃的目的是盡可能的少納稅

企業財務管理的目標是實現企業價值最大化，而稅負最小化并不等于企業價值最大化。僅僅追求稅負最小化的納稅籌劃方案會使得企業只顧眼前利益，忽略了長遠發展戰略。因此，納稅籌劃的目標不是繳稅最少，而是為了實現企業價值最大化。比如以企業選擇何種籌資方式的納稅籌劃來分析，選擇發行股票或發行債券。在發行股票的情況下，企業支付的股息支出不能在計算所得稅前扣除，進而提高了企業的納稅負擔。而在發行債券的情況下，企業支付的債券利息支出，可以在所得稅前扣除，大大降低了企業的稅收負擔。

（三）納稅籌劃工作歸屬認識不清

很多企業員工認為納稅籌劃屬于會計人員的工作，企業的財務或者會計部門是處理一切涉稅問題的主體，納稅籌劃工作與其他部門無關，這是對納稅籌劃主體的認識誤區。財務人員記錄經濟業務產生的整個過程，其基本工作體現了事后反映。企業稅收繳納產生于生產經營過程中的各個環節，企業在經營活動中選擇的納稅籌劃方式不同，則會產生不同的納稅結果，因此，納稅籌劃體現了事前的設置。當企業的經濟業務或往來發生后，已成為事實的交易產生的納稅結果則已經確定，財務部門對稅務問題再重新調整則不現實。使用事后的調整，不僅不能從根本上解決納稅方面的問題，反而會增加納稅籌劃的法律風險。比如很多企業的銷售部門只是憑著以往的經驗去簽訂合同，不清楚合同條款內容的不同會產生不同的稅收負擔。若依靠企業聘請的法律顧問設計合同，則法律顧問不清楚稅收減免和優惠政策，只能從法律風險防范的角度制定銷售合同，不能融入納稅籌劃的概念。

（四）忽略納稅籌劃隱性成本

企業開展納稅籌劃工作必然產生納稅籌劃成本，主要包括顯性成本和隱性成本。納稅籌劃的顯性成本是納稅主體在選擇和實行稅收籌劃方案時所發生的直接費用，如培訓費、咨詢費等，這些成本費用的支出能夠直接辨別。納稅籌劃的隱性成本是指納稅主體由于選用了合理的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益或機會成本給企業造成的損失。隱性成本中的機會成本難于衡量，不能精確計算，所以在納稅籌劃管理中遭到忽視。

（五）納稅籌劃方案考慮不全面

很多企業的納稅籌劃方案只考慮收入增加而不考慮稅負的增加。一般情況下，收人增加與稅負增加是成正比例增長關系。但在特殊情況下雖然收入增加，稅負可能漲幅更多，這時候合理選擇納稅籌劃顯得非常重要。很多繳納增值稅的企業都希望能夠獲得一般納稅人資格，這不僅體現了企業實力，還會因為增值稅發票的因素而開發更多的客戶，促進銷售收入的增加。但是，根據實際情況并不是所有的企業成為增值稅一般納稅人對企業發展有利，即有些企業隨著收入的增加，稅負可能增加更多。比如某新型高科技技術生產企業，其企業產品技術含量高，成本卻很低。當銷售額增漲很快，滿足了增值稅一般納稅人的認定標準，轉變為一般納稅人。但成為一般納稅人后發現，該企業外購原料少，以至于增值稅進項發票較少，而銷售額卻很大，以至于企業增值稅稅負達到了10%的水平。

二、化解納稅籌劃誤區的對策

（一）正確理解納稅籌劃行為

企業管理者應當認識到納稅籌劃行為與偷逃稅行為之間的差別，納稅籌劃行為是合法的，并且受到法律保護。企業管理者應當堅持在符合法律規定的情況下，開展納稅籌劃工作，避免違法行為的發生。從企業角度分析，企業實際繳納的稅負直接影響企業的留存收益和利潤分配。因此，企業開展納稅籌劃能夠提升企業的利潤空間，進而壯大企業的實力和規模，在企業內部開展納稅籌劃已經成為控制企業成本的必然趨勢。

（二）正確理解納稅籌劃的目的

企業實行納稅籌劃的行為不能只滿足減輕納稅負擔、控制成本、提升企業的利潤空間，企業納稅籌劃的行為應當綜合考慮企業價值和長遠發展規劃，在滿足企業價值最大化和戰略目標的情況下，采取合法的措施開展納稅籌劃，從而進一步減輕企業的納稅負擔，控制納稅成本，實行納稅籌劃管理，進一步推動企業內部管理水平的提高。在具有正確的納稅籌劃目的的情況下，企業才能制定合理的納稅籌劃方案，才能最大化的為企業的長遠發展提供動力，否則不恰當的納稅籌劃方案不僅不能為企業造福，甚至會損害企業長遠的經濟利益。

（三）納稅籌劃需要各個部門參與

從上文企業納稅籌劃的誤區中可以發現，納稅籌劃不僅僅需要財務部門的參與，還需要各個部門的相互協調與溝通，使得納稅籌劃方案既合法，又具有實踐減輕稅收負擔的效果。比如關于企業銷售合同的制定應當綜合考慮法律風險和稅收政策。稅法中規定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的企業在取得收入后，企業要分別如實記賬，并按所適用的不同稅率各自計算應納稅額。如果不分別核算的，企業應當從高適用稅率。因此，在銷售合同制定中，企業應當對不同稅率的貨物進行詳細的劃分，分別制定銷售合同，從而實現降低稅負的目的。所以，納稅籌劃不僅僅是財務人員的工作，更需要企業其他部門的積極參與和指導。企業的各個部門應當加強溝通和協調，要把納稅籌劃的理念傳達到基層員工，以便于得到員工的配合與支持，從基礎上為納稅籌劃營造良好的環境。

（四）重視納稅籌劃的隱性成本

納稅籌劃不僅會產生顯性成本也會產生隱性成本，如果不把隱性成本納入考慮范圍，則制定或選擇的納稅籌劃方案則不具有科學性和合理性。比如近年來，很多企業嘗試通過轉移定價的方式進行納稅籌劃，從而實現少繳稅款的目的。但是，為了防止財務舞弊案件的發生，稅務機關加強了對關聯方交易的監督與檢查。企業為了應對稅務監管而付出的成本屬于隱性成本，如果不考慮隱性成本，則直接采用關聯方交易的轉移定價控制稅負，將會使得企業造成更大的經濟損失，甚至面臨持續經營風險。

（五）考慮綜合因素設計納稅籌劃方案

由上文分析發現，當納稅籌劃方案的設計考慮不全面時，將會為企業帶來較大的納稅負擔。企業應當根據自身企業的業務特征，綜合多種因素設計納稅籌劃方案，比如案例當中的高新技術生產企業應當事前測算兩種納稅人身份對企業實際稅負的影響，不能一味的追求一般納稅人資格，以至于多繳稅款和浪費資源。總之，企業納稅籌劃方案應當符合企業的稅收現狀，滿足企業最大化價值目的，進而推進稅收管理水平的提高。

篇6

稅收服務主要指的是稅務單位根據行政法規、稅收法律以及自身的職責，并且以國家的稅法作為主要的依據而完成相關稅收任務。在對稅收的征收、檢查、管理以及展開稅收法律救濟的全部過程中，稅務單位還必須通過既定的科學管理方式與征管手段對納稅人的合法權益加以維護，同時，還要指引納稅人及時且正確地履行好自身需要納稅的基本義務，為他們提供綜合性的工作與服務。

稅收籌劃主要指的是納稅人為了減輕或者規避稅負在完全符合相關立法精神以及遵守有關稅法的基礎上來減輕、化解或者防范納稅的風險，從而保障納稅人的合法權益，最終以實現最大化的利潤而展開相應的策劃與籌謀活動。稅收的基本本質主要是以國家為重要主體的分配關系，這對于普通的納稅人員來講也是把他們所具有的相關資源對國家進行無償的讓渡，并籌劃好自己的納稅事務，從某種意義上來說這也是源生于稅收本質的基本權利。為此，稅收籌劃與逃稅、偷稅是有著本質區別的。

二、稅收服務與稅收籌劃的具體關系

（一）稅收籌劃促進納稅服務的形成

納稅意識與稅收籌劃的加強有著同步性和一致性，在社會經濟發展到相應的規模與水平時，企業則會注重稅收的籌劃活動，并且還會運用有關合法形式對籌資、設立、投資、采購、重組以及N售等行動展開稅收籌劃工作，也是運用有效的稅收杠桿來對相關經濟活動進行調控，從而取得一定的效果。就拿當前稅收籌劃活動特別活躍的一些企業來說，它們大多屬于那些規范納稅且非常積極的大型企業，這些企業對于納稅活動有著非常高的遵從性，其納稅意識也比較強。為此，稅收籌劃能夠有效促進納稅服務的形成。

（二）稅收籌劃能夠加強納稅服務觀念

指引納稅人展開正確的稅收籌劃活動還需要稅務單位具備完善的納稅服務觀念，把納稅服務由傳統的精神文明范疇轉換成相應的具體行為，并且由只考慮征收成本轉換成兼顧了納稅成本的基礎活動，由關注納稅人基本義務轉換為對納稅人權利的保護。要想成功轉換過來則需要稅務單位在具體的納稅服務中對稅收籌劃工作加以尊重與正視，把此工作當成納稅服務中的重要組成部分。

（三）稅收籌劃促進納稅服務水平的提升

對納稅人的基本稅收籌劃活動進行規范，這就需要稅務單位的工作人員擁有一定的實踐經驗、扎實的理論知識以及相應的業務水平，他們不僅僅對稅收政策完全了解、熟悉相應的稅收法規法律，同時還必須掌握金融、會計、貿易、工商以及保險等方面的知識，在處理相應工作的過程中可以在非常短的時間內了解到納稅人的情況以及他們籌劃的意圖、涉稅環節等有關籌劃事宜，在這種情況下才能為納稅人在進行稅收籌劃工作時給出完整、真實且可靠的判斷。隨著相關稅收籌劃工作的深入，稅務單位的工作人員要不斷更新自身的知識體系，將其業務水平以及政策水平提升上來，以此來提升相關的納稅服務水平。

（四）稅收籌劃能夠對納稅服務的基本效能加以改善

為了將納稅人的稅收籌劃工作掌握到位，稅務單位必須設置相應的機構來展開調查與分析，同時配備相關專業的工作人員采用技術方法創建相應的稅源監控體系，經過不同渠道的了解、調查、收集來對企業的生產與經營情況進行分析，對企業的稅收籌劃情況掌握到位，同時，通過對納稅人在稅收籌劃中的具體活動展開合理、科學的評估與評定，并對它做出正確的預測與分析，提高稅收監控能力，且增強納稅服務的風險預警能力。

三、我國稅收籌劃的基本情況

我國稅收籌劃目前還處于起步的階段中，但是它卻慢慢被納稅人所運用。就稅收籌劃的實踐來分析，外商投資與國外企業的步調一致且超前，他們的具體經驗對相關內資企業具有一定的提醒作用，合法且合理的稅收籌劃可以很好的保護其稅收利益。分析稅收的籌劃空間，我國當前稅收制度具有非常多的稅種，國稅與地稅的有關業務出現交叉的情況，有些稅收業務甚至還存在著重復征稅的狀況，且多變的稅務政策還為納稅人展開籌劃活動而提供了相應的條件與空間。從稅收征管的情況來分析，我國稅務稽查的基本力度也在逐步增強，偷稅逃稅的基本行為由于不斷加重的處罰條例而逐漸減小，執法環境也得到了良好的改善，這使得越來越多的納稅人選擇稅收籌劃而不是偷稅漏稅的形式提升其企業利益。

四、納稅服務體系基于稅收籌劃角度的創新

從理論到具體的實踐可以看出我國稅收籌劃還處于起步的階段，市場化程度非常低，為此，我國必須對發達國家的一些成功經驗進行選擇性的借鑒，與本國的國情相結合，對納稅人的稅收籌劃加以尊重，從而發揮出稅收籌劃的有利作用，使服務環境得到優化，讓我國的稅收服務以及稅收籌劃形成合理的運行機制。

（一）納稅服務體系中融入相關的稅收籌劃工作

稅收籌劃也就是納稅人在稅收法律規定的基本范圍所展開的合法活動，它必須獲得相應的法律保護以及社會尊重。從《注冊稅務師管理暫行辦法》中我們可以知道稅務師的基本業務范圍可以分成兩個部分，即涉稅鑒證業務與涉稅服務業務。涉稅服務中添加了涉稅培訓以及稅收籌劃等新的業務，這讓稅收籌劃業務也以正式地名目成為了納稅服務以及稅收征管體系中的基本內容。為此，在納稅服務時必須將納稅人所能夠享受到的稅收籌劃權利進行保護，對納稅人的合法權益加以維護，同時，還要把相關的稅收籌劃融入納稅服務體系當中去，以此來促進納稅人自覺遵守相應的法律法規。

（二）把納稅服務伸展至稅收籌劃中

當稅收籌劃工作與納稅服務體系相融合之后，在確定可能涉及到的法律問題基礎上，稅務單位還可以增設一些業務項目，以此來為稅收籌劃提供更多的服務，并把納稅服務伸展至稅收籌劃工作中。從加拿大的稅收籌劃工作來看，他們的服務項目共分為三部分，第一，審核回復，納稅人通過自愿的方式來對稅務單位報送有關籌劃方案，當收到這些籌劃方案之后，并于限期內對其展開審核，同時給予書面的答復。第二，分析上報，稅務單位定時對納稅人報送的相關籌劃方案加以匯總分析，再對其進行上報。這能有效完善當前的稅制。第三，責任承擔，在稅務單位對籌劃方案進行審核的過程中如果發現方案有誤導致納稅人少繳稅款的行為出現，那么，稅務單位必須根據有關法規將其責任承擔下來。納稅服務伸展至籌劃工作中可以增強稅務單位的稅收征管，推進稅務單位重視對企業的了解，并從根源上預防稅收流失情況出現，此外，它還能有效提醒企業發現一些不合法的稅收行為，從而指導企業稅收籌劃能夠做到合法運行，最終避免企業造成一些損失與產生嚴重的后果。

五、結束語

作為一名合法的納稅人，他們對于國家的稅法必須做到合理的反應，而稅收籌劃工作的開展能夠保證涵養稅源，并調節好相關的產業結構，從而合理配置社會的經濟資源。這對于稅務單位也提出了一定的要求，要求稅務單位必須在納稅服務的過程當中約束、監督以及規范相關的稅收籌劃行為，同時，還要向納稅人員普及國外的稅收籌劃成果以及經驗，與我國的經濟環境相結合，創建具有本國特點的稅收籌劃理論。

參考文獻：

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[3]邱吉福，張儀華.基于稅收執法視角下企業稅收風險管理研究――以廈門市為例[J].財政研究，2012，09：25-28

篇7

納稅籌劃風險，是指由于各種不確定因素的出現，使得企業在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產生的差異，從而形成的不確定性。現代服務業正處于“營改增”的轉型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預測現象隨著企業生產經營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風險增強。結合目前現代服務業所處的稅收法律環境，其不確定事項主要表現為以下幾個方面。

1、對增值稅稅收政策掌握不透

“營改增”之前現代服務業企業繳納的是營業稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發票使用及管理機構等方面均有重大差異，那么原來習慣按營業稅征收條例進行納稅處理的現代服務業企業是否適應了增值稅的稅收條例規定？并且隨著我國經濟形勢的發展，產業結構的調整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現代服務業企業增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關注政策的變化或對國家的法律法規認識不到位，這種風險會加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項“技術”含量較高的活動，是在稅法和相關政策的邊緣上操作?，F代服務業企業處于“營改增”過渡性階段，對這類企業的某些涉稅交易事項，稅法規定不是很明確，再加上稅務籌劃人員自身能力水平的制約，導致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優惠，為了平穩推進“營改增”政策，減輕現代服務業企業的稅收負擔，現行的增值稅條例中規定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環環相扣的完整性，均規定了享受這些優惠政策的條件。為此，企業納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優惠政策，避免因政策的運用不當，喪失企業享受優惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當，造成因小失大，顧此失彼的現象。

3、納稅人身份的選擇將對企業經營產生的波動

現代服務業企業納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發票，能夠產生進項稅額的抵扣，減少應納稅額。但對人力成本比重較高的企業，如文化創意企業、物流企業、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現了稅負增加的局面。而作為小規模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業采取“一分為二”的方式，將企業分立成兩個小規模納稅人，來規避稅負的增加，但小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，在某種程度上會影響企業的發展。因此，企業如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應具有一定的前瞻性，充分結合企業未來的生產經營活動，不能為了實現某種籌劃目的，使企業偏離正常的發展軌道，導致得不償失的后果。另外，隨著國家產業經濟的發展、政策法規的變更、經營規模的變動，企業的生產經營活動會因內、外部環境的變化作出相應的調整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業將面臨生產經營上的風險。

4、征納雙方的認定差異

我國法律條文，對相關涉法事項起的是指導性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規定不可為的行為，稅務部門和納稅企業間會存在認定偏差。如稅務部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業是站在納稅人的角度，對有關稅收條款的解讀會傾向于降低企業涉稅風險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認定必將產生差異，增加現代服務業企業納稅籌劃的不確定性。因此，企業設計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規的規定，在很大程度上取決于稅務機關的認定。當然，不能否認由于個別執法人員的個人素質或某些因素的問題，出現因稅務執法偏差而加大納稅籌劃失敗的風險，甚至被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但達不到節稅的目的，還將對企業造成名譽和經濟上的損失。

5、納稅籌劃成本和預期收益一時難以確定

任何一項經濟活動都要考慮其成本與效益間的關系，納稅籌劃也同樣如此?，F代服務業企業由原來“營業稅”納稅人變為“增值稅”納稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應這種改變，企業均重新投入相應的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當然新的方案能否給企業帶來預期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發生，這些均需重新認定，但要經過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風險因素之一。

二、納稅籌劃中的風險博弈

如上所述，現代服務業企業在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導致納稅籌劃活動具有風險性。有些籌劃活動的風險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優惠，但隨著國家稅收政策、企業經營活動的改變會產生變動;有些籌劃活動對納稅企業而言，是難以掌控的，需要稅務部門進行鑒定認可的，如轉讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業的納稅籌劃是一項即要考慮環境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎，通過建立博弈模型的方式幫助現代服務業企業進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業與稅務機關博弈的模型

基本假設：

（1）模型當中的雙方均為理性的“經濟人”，即企業追求的目標是利潤最大化，稅務部門追求的目標是稅收最大化。

（2）企業所處的是一個相對穩定的經濟環境，即不受外部環境的干擾。

（3）企業進行納稅籌劃的成本是可以預計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發生的顯性成本，如培訓費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規模納稅人而喪失一般納稅人的權益）;C3―風險成本（納稅籌劃失誤未實現預期的收益或選用方式不當而承擔的法律責任，包含C31―外部環境變化帶來的成本和C32―可能被稅務機關定為偷稅產生的罰款等）由于假設外部環境不變，所以C31=0。

（4）R―企業進行稅收籌劃后節稅數額;C0―稅務機關進行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說明：圖中括號表示為（企業收益，稅務部門收益）。

分析：從企業角度而言，當不進行納稅籌劃時，稅務部門檢查與不檢查，產生的收益均為零;當進行稅收籌劃，而稅務機關不進行檢查時，企業的收益為R-C1-C2;稅務機關進行檢查時，若被認定為偷稅行為，企業的收益為0-C1-

C2-C32;若認定為合法的納稅籌劃，則企業的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務部門是以稅收收益最大化為目標，當企業對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務部門的收益會產生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關，設稅務機關進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務機關得到最優解。此時可計算出P=R/（R+C32）。

結論：若現代服務業企業有充分的把握確定自己的納稅籌劃經稅務部門檢查不會被認定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業認為自己的籌劃活動有可能被稅務部門認定為偷稅行為時，只有當稅務機關進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規定辦稅。

2、企業與外部環境博弈的模型

在上述中，假定了企業的外部環境是穩定的，但實際當中，國家的產業政策、稅收制度及企業的經營活動等會隨著經濟的發展發生變化，因此，企業進行納稅籌劃勢必應考慮環境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環境和企業;策略選擇為：外部環境：變化和不變化;企業：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說明：由于外部環境的變化，導致C31不等于0;但不考慮稅務部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環境因素的變動對企業而言是不確定的，但可以預計其發生變動的概率，假設為P，環境不變的概率則為1-P。企業如想通過納稅籌劃獲得預期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業不進行籌劃的收益為Y2=0。當Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結論：當企業認為外部環境發生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風險規避

通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業的發展策略、經營環境、風險評估等角度，結合內部因素和外部環境，因地制宜地設計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風險，謀求籌劃收益。

1、內部因素

內部因素是指企業的基本情況、經營業務、人員素質等情況。企業的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業已經達到增值稅一般納稅人的認定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據國稅發[2005]150號規定：“凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，稅務機關應當按規定認定其一般納稅人資格，對超過小規模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經辦人和審批人的責任”。為了平穩推進“營改增”制度，減輕企業稅收負擔，現行增值稅條例針對“營改增”企業，制定了很多稅收優惠政策。企業想采用稅收優惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業的經營業務是否符合稅收優惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風險，導致C32（被稅務機關定為偷稅產生的罰款成本）增加。

當然納稅籌劃過程更應考慮人的因素，人員的素質和處理緊急事務的應變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現代服務業企業要與時俱進，加強對財務、稅務籌劃人員進行的培訓，學習稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業也可以從外部聘用專業化的籌劃團隊，豐富和優化籌劃隊伍的結構，結合企業經營環境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風險降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項的關注、風險評估及監控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態的博弈，主要表現為企業與稅務機關之間的博弈，稅務機關在博弈過程中占有一定的主導性和權威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認定差異，應及時、盡早與稅務機關溝通，得到他們的認可，并且與稅務機關的關系越親近，得到的信息量就更多，企業制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當然企業間內部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業應將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關執行人員，執行人員將執行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項的關注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預先安排，當相關事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設計單位是按5%繳納營業稅（價內稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業稅負不增加是勘察設計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。

（3）風險評估及監控。風險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結果產生影響，因此，我們應合理地評估籌劃風險。根據增值稅的特點，當價格、增值率、稅率及成本等方面發生變動時，均有可能影響到企業應納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業實時監控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風險控制在有限的范圍內，增強方案的執行力度。

總之，“營改增”政策的執行對現代業企業進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰，應結合企業具體情況，密切關注稅法的變化，加強與稅務部門和溝通與聯系，綜合分析企業內部、外部環境，制定科學合理的納稅籌劃方案，以實現企業的籌劃目的。

【參考文獻】

篇8

對于企業來講，稅收負擔的大小，直接關系到企業效益的多少。而“營改增”的實施，原本是為了減輕企業稅負。但對于一些物流公司來講，反而出現了稅負增加的情況。為積極應對這種現象，物流公司還應制定科學的納稅籌劃，即通過合理籌劃企業的經營活動以減輕公司的稅負，從而使企業的綜合競爭力得到增強。因此，相關人員還應加強對物流行業納稅籌劃問題的研究，以便更好的促進物流行業的發展。

二、“營改增”后物流行業的稅制變化

物流行業作為綜合性行業，主要開展交通運輸業務和提供物流輔助服務。作為“營改增”試點的主要行業，物流行業在“營改增”后采取的計稅方式和稅率都發生了變化。

在計稅方式上，過去物流行業主要采取計征營業稅的方法，即通過將營業額與相應稅率相乘計算需要繳納的稅費。而現階段物流行業主要采用兩種計稅方法，即一般計稅方法和簡易計稅方法，前者適用一般納稅人，后者適用小規模納稅人。采用一般計稅方法，銷項稅額為銷售額與稅率的乘積，是納稅人提供應稅服務需要繳納的增值稅稅額。而進項稅為納稅人接受應稅服務時需要支付的增值稅稅額，納稅人應繳稅額為銷項稅額減去進項稅額得到的余額。采取簡易計稅方法，納稅人應納稅額為銷售額與稅率乘積，使用的銷售額為不含稅銷售額，稅率為3%，不得抵扣進項稅。

從稅率上來看，在“營改增”前，物流公司如果從事物流服務、有形動產租賃服務、研發和技術服務等需要按照5%的稅率繳納營業稅，開展交通運輸業務需按照3%的稅率繳納營業稅。在“營改增”后，物流公司被劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人從事物流服裝服務、研發和技術服務等需按6%的稅率繳納增值稅，從事有形動產租賃服務按17%的稅率繳納增值稅，開展交通運輸業務按11%的稅率繳納增值稅。而對于小規模納稅人來講，從事物流輔助服務和交通運輸服務等均按3%的稅率繳納稅費。

三、基于“營改增”背景下的物流行業納稅籌劃

1.針對納稅人身份采取的納稅籌劃方案

在“營改增”的背景下，年營業額不超過500萬的物流公司將成為小規模納稅人，超出500萬的則為一般納稅人。對于物流公司來講，主要需要開展交通運輸業務和物流輔助業務，而兩項業務在改革前后的稅率明顯發生了變化。對于一般納稅人來講，這兩項業務的稅率由原本的3%和5%分別提高至11%和6%，稅率有較大幅度的提高。而就目前來看，物流公司可用于實現進項稅抵扣的項目比較少，所以成為一般納稅人的物流公司將出現繳納的稅費增加的情況。對于小規模納稅人來講，從事的交通運輸業務的稅率在改革前后未發生變化，從事的物流輔助業務的稅率則從5%降低至3%。此外，其繳納的增值稅為價外稅，所以稅費在“營改增”后會得到減少。所以對于物流公司來講，在“營改增”后成為小規模納稅人，顯然能夠使企業稅負得到降低。

以某物流公司為例，其一年從事交通運輸業務的銷售額可達600萬元，其中不含稅，是一般納稅人。而企業允許抵扣的進項稅項目占銷項額的40%，所以企業應交稅=600*11%-600*40%*0.17=19.2萬元。為成為小規模納稅人，企業分設兩個物流交通運輸子公司，并且兩個子公司均為獨立核算單位，應稅銷售額分別為200萬元和400萬元。由于兩個子公司均符合小規模納稅人條件，可以按3%的稅率進行稅費繳納，所以兩個子公司將分別繳納稅額6萬元和12萬元，總計18萬元，能夠減輕稅負1.2萬元。但是如果企業允許抵扣的進項稅項目超出銷項額的47%，企業繳納的稅費將低于18萬元。

由上述內容可知，對于年營業額超出500萬的物流公司來講，如果企業運輸抵扣的進項稅項目較少，就應通過拆分部分業務完成新的子公司成立。因為，如果未成立子公司，按照稅法規定，年營業額超出500萬元的企業如果被認定為一般納稅人，即便今后應稅銷售收入不超出500萬元也需要作為一般納稅人繳稅。所以，如果企業年營業額遠遠比500萬元多，還應結合目前營運情況完成新的子公司的設立，以減輕企業稅負。但需要注意的是，成為獨自核算單位需要配備專門會計人員，并開展專門稅務培訓，因此也將產生一定的費用。所以在實際進行納稅身份選擇時，應做好業務抵扣率和成立子公司消耗的成本等多項內容的計算，然后合理進行納稅身份的選擇。

2.針對納稅對象采取的納稅籌劃方案

物流公司在進行納稅籌劃時，是否進行分類核算將對企業稅負產生較大影響。例如，某物流公司為一般納稅人，某個月營業收入為174萬元，其中運輸收入116萬元，郵件派送收入45萬元，汽車租賃收入13萬元。如果不分類核算，需要按照17%稅率進行增值稅銷項稅額的繳納，計算可得為29.58萬元。如果分開核算，需要按照業務各自稅率進行計算，總計為17.67萬元。而實際上，在劃分汽車租賃業務與交通運輸業務時，僅僅是根據物流公司是否派司機或管理人員前往為標準。所以在簽訂合同時，如果物流公司排專人前往，就能將動產租賃業務轉變為交通運輸服務。因此，物流公司會計人員還應在公司簽訂合同和核算時發揮決策支持作用，以便通過衡量勞務費和稅費選擇適合的業務核算方式。

3.針對供應商采取的納稅籌劃方案

對于作為一般納稅人的物流公司來講，可以通過選取適合的供應商降低企業稅收成本。比如在企業供應商也為一般納稅人的情況下，物流公司就可以獲得進項稅額抵扣，從而使企業應繳納稅費總額得到減少。如果供應商為小規模納稅人，物流公司還可以要求其給予自身一定優惠，以彌補公司損失。例如，某物流公司為一般納稅人，在開展一次交通運輸業務后取得了10萬元銷售收入。而在進行燃油采購時，其如果通過作為一般納稅人A處采購燃油，A的增值稅稅率為17%，含稅價格為5萬元。如果從小規模納稅人B處采購燃油，燃油價格為4萬元。在計算物流公司購進貨物的利潤時，需要在銷售額中扣除購物成本、所得稅和城建稅及附加，以完成凈利潤計算。如果選擇A，物流公司凈利潤為4.27萬元。選擇B，公司凈利潤為4.49萬元。但是，如果B將價格提升至4.5萬元，物流公司凈利潤就只有4.12萬元。由此可見，物流公司在選擇供應商時，還應根據供應商身份和其提供的報價進行凈利潤計算，以便選擇適合公司開展各項業務的供應商，進而通過減少稅收成本獲得更多利潤。

4.針對稅收優惠采取的納稅籌劃方案

實際上，國家實施“營改增”的目的是為了減輕合法納稅人的負擔，所以通常會推行配套的稅收優惠政策。物流公司會計人員還應針對這些政策制定納稅籌劃方案，以便利用這些法規減輕物流公司稅負。比如，“營改增”后，政府推出了運輸業為客戶提供的免費服務同樣將被視為有償服務的政策，并且規定為公益活動提供的免費服務可免收增值稅。針對為客戶提供的免費服務，會計人員還應將其納入到繳納增值稅的項目中進行計算，以實現增值稅抵扣。而按照規定，開展公益活動取得的進項稅額無需轉出。因此針對公司開展的公益活動，會計人員需要提出相應建議，以幫助公司獲得免稅優惠，并減輕公司的稅收負擔。

四、結論

通過研究可以發現，對于物流行業來講，“營改增”的實施明顯減輕了小規模納稅人的稅收負擔。而一般納稅人想要減輕自身納稅負擔，還應制定合理的稅收籌劃方案，從而通過采取設立子公司、選擇適合的供應商、實現業務分類核算和爭取享受優惠政策等措施減少公司的應繳稅額，進而為公司帶來更多利潤。

參考文獻：

[1]遲麗華，賈瀅.“營改增”背景下物流公司增值稅的納稅籌劃[J].生產力研究，2014，08：66-68+90.

[2]夏冬明.“營改增”背景下第三方物流公司稅收籌劃研究[J].懷化學院學報，2014，09：87-91.

[3]彭新媛.“營改增”背景下企業納稅籌劃方案設計的五種理念[J].財會月刊，2015，31：56-58.

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一、引言

為了充分的調動單位職工的工作積極性，事業單位一般都會通過制定針對性的獎勵機制，在提高單位工作效率的同時提高職工的收入水平。但是，往往由于“臨界點”等問題，導致單位增加的這部分收入沒有起到調動積極性的作用。因此，在不違反國家相關的稅收政策下，運用國家的相關稅收政策實現合理避稅成為了一個必要的手段。

事業單位納稅籌劃中的節稅、避稅。事業單位財務管理過程中的節稅是在納稅籌劃工作中的一種合法手段，在稅法所容許的范圍之內通過對事業單位資金和經營項目等進行提前安排與籌劃，以達到充分利用國家稅收優惠政策減輕事業單位自身所承受的稅收責任和負擔的目的，實現單位稅后利潤的最大化。

在稅收籌劃的過程中要選擇一個最優的納稅籌劃方案，尋找納稅人在稅收上的利益關鍵點，通過控制這些關鍵控制點達成事業單位整體稅收負擔最低而稅收利潤最高的目標。其主要采用的方式通常包括：單位物質采購、資金的籌劃、日常資本運營以及成本費用管理等各個具體的環節。而進行納稅籌劃操作的財務管理人員應該熟悉稅法、懂得經濟學、精通精算以及善于統籌安排，通過合法、合情且合理的方式來對納稅進行統一籌劃。這樣，不但有利于提高納稅人的納稅意識，同時還可以增強依法納稅的自覺性，通過執行納稅政策來對經濟發展進行調控，實現政府設計的高層次經濟管理活動目的。

例如，政府為了控制環境污染，確保不可再生資源的開發得到有效控制，對購買汽油的消費者征收較高額度的燃油稅。事業單位為了有效的減輕由于汽油消耗而帶來的稅收負擔，就可以通過購買電力車輛，或者是鼓勵職工騎車出行等方式來達到合理避稅的目的。這樣，政府希望控制環境污染、保護不可再生資源的目的就得到了實現，而事業單位的稅收負擔也得到了控制。

在進行納稅籌劃過程中一定要注意，節稅籌劃通常都應該從完全享受稅收優惠政策的角度出發的。但是，國家的稅收優惠政策實施范圍以及實施的期限也是有限制的。這時，事業單位就有必要采用避稅籌劃的方式達到節稅的目的。在納稅之前，一些精明的事業單位財務管理人員會在納稅之前對稅收制度的變化與發展方向加以把握，通過減少納稅或者是少繳稅的方式來實現事業單位稅收利益的最大化。

雖然避稅措施不會觸犯國家相關的稅法，但是有時主要是利用當前稅法中存在的一些漏洞。隨著稅法的不斷完善，且依法治稅的力度也在不斷的加強。事業單位在進行避稅籌劃的過程中要區分非法避稅與合理避稅之間的差別，避免將合理避稅弄成漏稅、逃稅和偷稅。這時，進行全面而周密的科學籌劃就顯得尤為重要。在實施合理避稅時一定要清晰的區分合理避稅與偷稅漏稅自檢的差別。

例如，某事業單位在進行某個項目的過程中，需要找某個體單位進行生產代購，但是在實施的過程中沒有完成對應的代購手續，稅務機關在審計的過程中就將之認定為其接受第三方發票，對之予以對應的處罰就是一個典型的案例。同時，一些事業單位由于過分的注重避稅，在稅收籌劃的過程中寄希望于打稅務籌劃“球”的方式，導致不合理避稅現象的出現，這些都將被認定為偷稅漏稅。

二、事業單位財務管理過程中的合理避稅

1.根據稅法對事業單位稅收優惠政策實施合理避稅

以某事業單位為例，該事業單位的主要經費來源是財政撥付以及通過實行差額補貼，從根本上來講屬于實行差額補貼性質的事業單位。而根據稅法的相關規定，直接有國家財政部門撥付給事業單位的相關經費，這包括那些自身沒有收入來源的事業單位以及實行差額補貼的相關事業單位，可以根據相關的規定免征其房產稅。這時，事業單位在進行納稅籌劃的過程中就可以往這方面靠攏。

對于那些有經濟收入來源、屬于經營性質的事業單位，由國家財政部門予以直接撥付的相關經費，且實行差額預算管理的相關單位，其經營業務記載的賬簿，可以根據其他賬簿進行定額貼花，而不含經營性質業務的賬簿則可以不貼花。例如，事業單位職工的社會保險，失業保險，醫療保險等可以享受相關的稅收優惠政策，根據省級及省級以上人民政府的相關標準予以執行，并在經過主管部門的審計之后在稅前予以扣除。

2.通過分開發放加班補貼實現合理避稅

對于一些條件成熟的單位，可以采用將加班補貼在每月平均獨立發放。這樣，單位的個人工薪所得就會低于稅法規定的起征點，達到少繳稅的目的。

例如：某事業單位的30人，2011年的人均月工資為2000元(在不考慮五險一金的情況下)，加上春節加班補貼6180元。當按照9-12月進行平均發放時：每人每月平均發放1545元，稅率是3％，速算扣除數目為0，那么，每人每月應該繳納的稅額為(2000+1545-3500)*3%＝1.35元，四個月只要交5.4元。假若加班補貼在一個月之內都發放，那么對應的稅率將達到20％，速算扣除數目為555元，這時個人需要繳納的稅額為[(8180-3500)*20％-555) ]=381元。兩者相比節稅375.6元，合理避稅目的達到。

3.通過合理回避“臨界點”來合理避稅

在繳稅的過程中，經常出現多拿一塊錢卻需要多繳納幾百元的情況。一些職工在領取獎金時，發現自己在數目上多拿了，但是在繳納完稅款之后卻比別的總額低于自己的人拿得還少。例如，某單位一工程師年終獎金為18100元；其同事的年終獎為18000元，在對應的稅收算法下第一個人需要繳納的稅款為1705元，而第二個人繳納的稅款則僅僅為540元，兩者的實際差額達到了1065元。可以看到，年終獎僅僅多了100元，但是由于稅級的跳躍，需要繳納的所得稅直接從540元上升到了1705元，增加了1165元!

針對這個問題，事業單位的職工在年終發放獎金之前，應該做好針對性的統籌規劃，避免出現“多發而少拿”，或者是年終獎不同而最后收入一樣的現象。否則不但不能達到鼓勵優秀的目的，反而使得單位的稅收負擔增加。事業單位在獎金發放之前，可以采用預先確定實際發放稅后獎金金額，之后在根據公式進行“倒推”的方式，將獲得的含稅收入作為最終的年終獎金額。

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【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。

營業稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業的影響越來越明顯。物流企業在我國的經濟發展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業，作為營改增試點行業，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經濟形勢的變化和發展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現，對我國經濟結構調整及稅收監管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業稅改為增值稅，僅對產品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環節所繳納的增值稅，是下一個環節所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業，有時在經營環節取得了營業稅發票，由于營業稅發票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業稅重復征收。營業稅是按照企業所取得的營業額征收的一種稅，對于一些中間環節偏多的行業，每一道環節都征收營業稅，會形成重復征收，增加了企業的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業稅屬于地稅征收范圍。隨著企業經營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經營業務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產業國際競爭力。我國對第三產業主要征收營業稅，但在出口環節無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業和部分現代服務業改征增值稅，拉開了營改增試點地區和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業、建筑業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發展有著重要的意義。

1.降低企業稅負，增強發展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業稅負，減少企業負擔，增強企業持續發展的后勁。

2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業等服務行業劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業稅負。

3.完善稅收制度，促進產業發展。營改增稅制改革有利于推動第二產業和第三產業融合，培育發展新的經濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業的稅負，促進經濟發展，提高國際競爭力。

4.優化社會環境，提高設備更新速度。對于各行業來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環境惡化。稅制改革后，企業新增固定資產可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業進行技術改造和設備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業稅改征增值稅業務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現代服務業項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新換代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規扣稅憑證少

由于營業稅改征增值稅剛剛起步，有些業務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業稅負的高低主要取決于企業成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業普遍存在資產總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產業新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業已實行營改增，部分行業仍延續征收營業稅，實行稅改行業無法取得未稅改行業增值稅專用發票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發票。為實現平穩過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發票的業務按行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產生的稅負增加情況，可據實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發票項目占成本的比重。如企業成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業減稅的效果不明顯。因此，企業應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業務人員日常索要增值稅發票的意識。據調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環節取得增值稅專用發票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節奏。一般來說，當企業有大量銷項稅額時，購入固定資產較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據企業經營情況，合理安排內部投資規模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優惠政策，如《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。

（四） 及時完成結算，合規做好日常稅務管理工作

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系統集成業務有幾種情形，每一種不同的情況需要進行不同的稅務處理。

第一種是純軟件開發或者銷售，如果該軟件的著作權沒有轉移，則根據《關于軟件產品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策”的要求繳納增值稅。如果所開發軟件的著作權屬于委托方或者雙方共有的，則根據《關于軟件產品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅”的要求不繳納增值稅，繳納營業稅。同時，《關于貫徹落實有關稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)文件明確規定“關于營業稅對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅”。所以，以技術開發的形式簽署合同，就可以消除相應稅負。

第二種是純粹的設備購銷業務同時附帶安裝調試，在這類業務中，設備銷售構成的業務的實質。如果設備是外購的，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則，該種業務需要就其收到的所有價款征收增值稅；如果設備是企業自己生產的，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則，只要企業滿足以下幾個條件：必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。則對于設備部分征收增值稅，對于安裝調試等工程部分征收營業稅。如果項目的利潤率偏低，采用這種方式對于降低稅負是有利的。

第三種是成套的系統集成項目，項目中既包括相當部分的設備價款又包括大量的綜合布線工程價款。如果合同雙方簽訂的是工程合同，則根據《營業稅暫行條例》的規定，建筑業營業稅是指對我國境內提供應稅建筑勞務而就其營業額征收的一種流轉稅。這里的建筑業是指建筑安裝工程業，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。所以，納稅人應當按照合同額全額繳納營業稅。在實務中，如果將一份合同簽成兩份合同，即設備部分簽訂設備銷售合同，而工程部分簽成建筑安裝工程合同，減少設備銷售部分的利潤，將利潤留在工程部分，這樣就可以減少稅負?；蛘呦到y集成企業在從事安裝工程作業時，不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，也可以達到節稅的目的。

下面舉例來說明該籌劃的可行性。假設公司以建筑項目勞務為主營業務，一項目合同額為100萬元，其中設備部分70萬元，假設硬設備部分的成本為50萬元，安裝費部分30萬元沒有進行納稅籌劃，則該項合同應繳營業稅為100×3%=3萬元。如果硬件部分由建設單位提供同時改變設備部分和安裝部分的比例，即安裝費單獨做為合同項目，合同額50萬元，則應繳納營業稅為50×3%=1.5萬元。若該公司簽署了單項的設備銷售合同，則該項目應繳納稅金為50÷1.17×0.17=7.26萬元。可以看出，對于該公司的情況，該項目的應納稅金在1.5萬元到7.26萬元之間。簽署好對應的合同即可降低稅收成本。

若該公司設以備銷售為主營業務，若未按照設備部分和安裝部分分別簽訂合同，則該公司應繳納稅金7.26萬元。若分別簽訂合同，則最低應繳納稅金為1.5萬元。

若建設方不同意簽訂兩份合同，也不同意由其提供設備部分，則根據測算，整體項目利潤率如果大于20.65%，營業稅的稅負相對較低。若利潤率小于20.65%，增值稅的稅負較低。

綜上所述，系統集成業務的納稅籌劃應從合同管理入手，在合同簽訂前仔細分析相關信息，計算出整個項目的利潤等情況根據實際情況簽訂不同形式的合同，這樣就可以降低稅務風險，減少稅務成本。

參考文獻：

[1]中華人民共和國營業稅暫行條例

[2]中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則

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作為我國經濟組成中的重要部分，我國物流行業在提供就業機會、推動生產、促進消費、優化產業機構、積極調整經濟發展方式等方面都發揮了不可替代的作用。目前，我國政府正在大力發展扶持現代服務行業，物流行業是其中的重要組成部分，國家逐步在信貸、稅收、財政等方面都給予了高度關注和扶持，其中以“營改增”相關政策的出臺最為突出?！盃I改增”是我國一次重大的稅收體制改革，物流企業需要借此機會，深入、全面學習新的稅收政策，并在此基礎上結合自身特點，制定最為科學的納稅籌劃方案，最大限度規避納稅風險，降低實際納稅成本，促進企業經濟效益的提升。過去物流企業執行3%的征收率和5%的營業稅率，“營改增”之后，物流企業開始征收6%、11%、17%的增值稅稅率，稅率大幅度提高，而在物流企業成本中占比較大的燃油費、人工費、路橋費等項目都難以取得增值稅專用發票完成進項稅抵扣，因此導致很多物流企業在“營改增”之后出現實際稅負不降反升的情況。針對這樣的狀況，物流企業應當積極認識到當前的客觀情況，并直面“營改增”實施初期所帶來的諸如暫時性稅負增加等問題，并采取具有針對性的措施降低“營改增”所帶來的負面影響，通過在經營管理中引入稅收籌劃的理念和方法，盡可能幫助企業降低實機稅負。

二、“營改增”對物流企業納稅籌劃工作的影響

（一）小規模納稅人的稅負有所降低

由于受到企業規模、業務開展水平、財務核算能力等因素的影響，很大一部分中小物流企業都傾向于選擇成為增值稅小規模納稅人。根據“營改增”相關管理辦法，小規模納稅人可以采用簡易計稅辦法，可以通過應稅服務的銷售額乘以3%的征收率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額。一方面，原本從事裝卸搬運、貨物運輸的物流企業由于之前也是征收3%的營業稅，因此稅率上并沒有變化，但是“營改增”之后有助于消除重復納稅的問題。另一方面，原本從事倉儲、貨運、配送等輔助物流的企業從原來5%的營業稅率改為3%增值稅稅率，稅率有顯著下降，能夠幫助中小物流企業降低實際稅負，提高市場競爭力。

（二）一般納稅人稅負可能有所增加

首先，“營改增”之后，具有一般納稅人身份的物流企業可供選擇的增值稅稅率有11%、6%、17%三種稅率，計稅基礎為物流企業所取得的應稅服務銷售總額。其次，一般納稅人可以實行抵扣制度，用于業務開展的外購燃料、設備、勞務等開支所取得的進項稅額都可以遞減銷項稅額。然而，一般納稅人身份的物流企業所支付的大量保險費、人工成本、路橋費、租賃費等都難以完成抵扣。

（三）由全面覆蓋模式朝著服務外包模式轉變

倉儲服務和裝卸搬運服務是倉儲物流企業的主要業務類型，通常來說，倉儲服務能夠提供的收入比裝卸搬運服務高，甚至在一些物流企業中占據絕大部分收入?！盃I改增”之前，倉儲服務按照5%的稅率征收營業稅，裝卸搬運服務按照3%的稅率征收營業稅。根據國家最新跪地給你，目前倉儲服務和裝卸搬運服務都被納入到了輔助物流服務的范疇內，屬于現代服務業的領域，按照6%的增值稅率計算稅額?！盃I改增”之后，對倉儲物流企業的實際稅負影響最大的因素還不是稅率的變化，而是增值稅的抵扣問題?！盃I改增”實施之后，很多物流企業都開始面臨轉型的需求，從過去“大而全、小而全”的經營管理模式中逐步脫離出來，將部分內部服務從主營業務中剝離，成立獨立的服務外包企業，有助于推動企業產業層次從低端過渡到中高端，不僅能夠有效降低物流企業實際稅負，還能夠突出主營注意，提高服務的專業程度。

三、物流企業在“營改增”背景下進行納稅籌劃的措施

（一）加強增值稅專用發票的管理工作

“營改增”之后，納稅人的納稅身份發生了根本性變化，通常來說，營業稅納稅人一般轉變為增值稅一般納稅人，也就是根據營改增相關規定可以正常使用增值稅專用發票。增值稅專用發票性質特殊，重要性突出，是能夠直接抵扣稅款的特殊憑證，因此企業需要通過獲得增值稅專用發票來抵扣進項稅額，從而降低企業的實際納稅金額，幫助企業獲得更多的經濟收益。然而，從目前的情況來看，我國很多物流企業在實際經營管理過程中，由于物流企業長期以來并不重視對發票的管理，對發票的了解較為有限，有關管理人員的責任心不足等原因，造成物流企業發票管理工作較為混亂。面對“營改增”背景下的新時期，物流企業需要深入分析自身發票管理工作中存在的不足，并采取針對性的措施加以改進。首先，物流企業需要組織各部門人員加強對“營改增”有關政策的解讀和學習，具體掌握針對“營改增”出臺的國家具體政策、各類文件、實施細則等等，還需要在全面了解稅制改革之后全盤分析對于物流企業經營、管理方面的具體影響，在開具增值稅專用發票時，還需要了解開具發票的具體后果，在實踐中合理統籌發票類型，綜合考慮稅負抵扣的實際需要，認真進行納稅籌劃。

（二）針對稅率變動的納稅籌劃

《營業稅改征增值稅試點方案》中，明確規定了營業稅將被增值稅取代，其中也針對增值稅的稅率進行了明確，包括11%和6%兩檔低稅率。這兩檔低稅率具有較大的區別，主要體現在11%的低稅率主要適用于交通運輸行業，6%的低稅率主要適用于技術服務、研發項目、物流輔助等領域。裝卸搬運作為物流行業中的重要組成部分，屬于輔助服務范疇，也適用營改增。物流企業原本只需要交納3%的營業稅，而“營改增”之后，卻需要交納6%的增值稅，從稅率上來看直接翻了一倍，從表面上來看無疑會直接增加物流企業的實際稅負，難以達到降低企業實際稅負的稅制改革目的，但是深入分析各種因素之后，發現物流企業的實際成本也不一定會上升。首先，物流企業在“營改增”之前雖然只繳納3%的營業稅，但是由于營業稅無法進行轉嫁，屬于直接稅，而“營改增”之后，如果物流企業能夠獲得相關增值稅專用發票，那么就可以實現進項稅抵扣，稅務活動將更加靈活。

（三）差額征稅措施

在營業稅的征收條例中，營業稅稅額主要采用的是差額征稅法，能夠在很大程度上提高營業稅征收過程中的規范性，明確了計稅營業額的扣除項目?！盃I改增”之后征稅基礎的計算方式仍舊沿用上述方法。根據相關文件的要求，納稅人應當積極開展應稅活動，將其獲得的全部價款和價外費用扣除相關內容之后的余額作為最終銷售額完成納稅。物流企業在聯運業務運輸領域，可以廣泛采用差額扣除法，如果無法順利獲得可供抵扣的增值稅專用發票，那么也可以根據實際運輸費用結算單據中的金額和7%的扣除率來較為準確地計算出企業的進項稅額。由此可見，物流行業可以在運費發票的選擇上進行較為個性化的比對，根據自身情況分別測算出不同情況下的實際稅負，在綜合對比分析的基礎上，選擇納稅金額較少的方案，幫助企業降低實際稅負。

四、結束語

我國目前正處于經濟結構轉型升級的關鍵時期，并且處于經濟下行壓力較大的歷史時期，幫助企業降低實際稅負具有十分重要的現實意義。落實“營改增”相關政策，對于推動我國稅收體制改革發展、消除重復納稅問題具有積極影響，并能夠在很大程度上降低企業實際稅負，在優化產業結構的同時為全社會提供更多的就業崗位，拉動內需。隨著“營改增”政策在全國范圍各行各業中廣泛實施，物流企業也需要積極應對新的環境，充分利用國家所給予的各類稅收優惠，制定科學的納稅籌劃方案，為物流企業謀求更加長遠的發展。

參考文獻：

篇13

一、稅收征納主體關系和稅務籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關系理論描述

稅收法律關系的兩個基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務機關。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關系中的地位體現了一個國家稅收法制水平的高低。 “稅收債務關系說” 是反映稅收法律關系的基本理論學說，強調人民和國家與人民在基本法律地位上的平等，強調征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關系中都嚴格按照稅法的規定平等地行使權力和履行義務。國家作為人民的服務者，納稅主體的權利得到了切實保障，從而構建了一個獨立平等、公平公正的稅收征納關系。我國的稅法強調，作為征稅主體的稅務機關和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權利，互負義務，這是稅收法律關系中最實質的東西。

在稅收征納關系中，征納雙方之間的關系是分配與再分配之間的關系，二者存在此消彼長的關系。作為征稅主體的稅務機關運用強大的國家權力來保障國家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業可支配利益存在沖突，但是我國國家利益和個人利益從根本上是一致的。在西方國家，納稅和民利是相對應的，而我國歷史上缺乏民主法制的傳統，權力本位的影響長期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發稅收征管中很多問題，通常是稅務機關在尊重和保護納稅人的合法權益方面以及納稅人規避納稅義務方面存在著很多的問題，因此，正確認識征稅人和納稅人之間的關系對于構建和諧的稅收征管制度、保障國家利益和個人利益的統一性具有重要的意義。

（二）稅務籌劃涵義解析

稅務籌劃又稱節稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實際納稅義務發生之前，通過設計或規劃自身經營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務籌劃是一項專業性很強的綜合性涉稅理財活動，涉及稅收、會計、財務、企業管理等多方面的知識技能。稅務籌劃充分順應國家的政策導向，符合國家立法意圖，是國家倡導的企業行為，同避稅、偷逃稅有著本質的不同。因為可達到降低稅負或延遲納稅，實現稅后利潤最大化，因此，進行稅務籌劃對任何企業納稅理財都有重要意義，同時稅務籌劃理論和實踐的發展可以推進國家稅收法律制度更趨完善。

稅務籌劃在西方國家得到法律界和政府當局的認同，從西方引進我國，大約是在 20世紀90年代中葉。 近幾年，隨著我國市場經濟的不斷發展以及稅收環境的日漸改善，我國企業的稅務籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務籌劃符合國家立法精神，但是，稅務籌劃是一個綜合多方面知識技能的涉稅高級理財活動，如果操作失當而不被稅務機關認定將會受到嚴厲懲處。因此，在實際稅收征管中稅務籌劃是有風險的，主要源于征納雙方有限理性的風險。從經濟學角度來看，由于在現實生活中諸多不確定因素的存在，經濟主體表現為有限理性。在稅務籌劃的過程中，征納雙方在行為理念、管理機制、知識結構和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對稱等因素的影響，使得雙方難以協調各自行為并在實現自身利益最大化的過程中達成一致，從而導致稅務籌劃風險，構成籌劃風險的因素主要包括：

1.納稅人的稅務籌劃成本。稅務籌劃具有收益性，作為高級理財活動，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風險。稅務籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設計、實施籌劃方案而發生的人力、財力、物力的耗費；二是機會成本，即納稅人如果不實施某一項籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風險成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經濟損失及所須承擔的法律責任。

2.稅務機關對稅務籌劃方案的認定。稅務籌劃具有合法性，然而，稅務籌劃方案實施結果如何、能否給納稅人帶來節稅收益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人籌劃方案的認定。如果稅務機關不認定納稅人的方案，那么稅務機關會將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無法得到任何節稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務機關處罰。

二、基于稅收征納主體關系的稅務籌劃博弈均衡分析

作為理性經濟人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價值取向，二者之間的信息不對稱主要表現在企業無法準確預測稅務機關對企業稅務籌劃行為的認定態度，而稅務機關不可能完全掌握企業所有真實的納稅信息。從博弈論的角度來看，企業納稅主體與稅務機關成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協議的條件下實現一種理想狀態，即“納什均衡”。假定企業所處的環境是一個穩定的市場經濟環境，博弈雙方是企業和稅務機關。當企業選擇開展稅務籌劃或不開展稅務籌劃，稅務機關具有進行稅務稽查或不進行稅務稽查兩個選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務機關客觀上對企業開展稅務稽查存在不確定性，并且，稅務機關認定企業的稅務籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業，局中人（2）稅務機關。

2.博弈雙方的策略：企業行動選擇為籌劃或不籌劃，稅務機關行動選擇為稅務稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業開展稅務籌劃的直接成本為C1，機會成本為C2，企業稅務籌劃不被稅務機關認定的風險成本為C3，企業稅務籌劃的節稅收益為T；稅務機關進行稅務稽查的稽查成本為C，稅務機關開展稅務稽查的概率為P1，則不開展稅務稽查的概率為1-P1，稅務機關開展稅務稽查的情況下，對企業稅務籌劃認定概率為P2，對企業稅務籌劃不認定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業選擇籌劃或不籌劃，稅務機關選擇稅務稽查或不稽查時的綜合期望收益如下：

①企業選擇稅務籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業不選擇稅務籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務機關開展稅務稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務機關不開展稅務稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當企業選擇稅務籌劃并且稅務機關開展稅務稽查時，令：EU1=EU2，得出企業稅務籌劃被認定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業稅務籌劃不被認定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見，當P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業和稅務機關雙方期望收益達到理想的均衡狀態，即EU1=EU2；當P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業稅務籌劃的期望收益大于稅務機關稅務稽查的期望收益即EU1>EU2，企業應選擇稅務籌劃策略；當P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業稅務籌劃的期望收益小于稅務機關稅務稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結論

1.納稅企業稅務籌劃收益與稅務機關稽查成本呈反向關系。稅務稽查成本越高，稅務機關稽查的頻率、范圍和深度等都會受到削弱，這時企業稅務籌劃的被認定的概率就會增大，稅務籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業稅務籌劃收益與不被稅務機關認定的風險成本呈反向關系。稅務機關不認定企業稅務籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業選擇稅務籌劃帶來的損失越有可能大于收益，這時納稅人就會傾向不選擇稅務籌劃。

從以上分析可以得出結論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設下，當企業選擇稅務籌劃并且稅務機關開展稅務稽查時，博弈的關鍵點在于納稅企業的稅務籌劃能否被稅務機關認定，這就關系到 “納什均衡” 理想狀態的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務籌劃中才能達到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國稅務籌劃現狀評價

西方國家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長期博弈實踐中，促進了稅務籌劃在西方國家市場經濟蓬勃發展，同時又推動了稅收法律制度趨于完備。由于我國市場經濟體制的建立時間短，1994年我國才建立起比較適應市場經濟需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業出于自身利益考慮稅務籌劃意識日趨強烈，但由于納稅人整體稅務籌劃水平較低，稅務籌劃實踐處于初級階段；另一方面，作為征稅主體的稅務機關為確保國家稅收，稅務稽查日趨嚴謹，但由于稅務機關人員執法觀念和專業素質參差不齊，影響執法的公正性，沖擊了我國稅務籌劃實踐的和諧性和統一性。

我國正處于經濟轉型期，國家稅制變動頻繁且復雜。在經營能力和外部環境既定的情況下，政府稅收與企業可支配利益是一個相互消長的關系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務籌劃實踐能夠促進稅收法律體系不斷完善，因此，推動當前落后的稅務籌劃實踐向更高層次發展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動我國稅收法律制度的建設和市場經濟的健康發展。

四、和諧稅收征納主體關系下的稅務籌劃發展路徑

（一）加強稅務籌劃意識，建立和諧的稅收征納關系

征納雙方正確認識稅務籌劃，有利于構建和諧的稅收征納關系。稅務籌劃反映了國家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務籌劃收益性的同時，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風險；稅務機關在執法過程中對稅務籌劃的認識需要上升國家宏觀調控的高度，以“為納稅人服務”的意識，主動參與到納稅人稅務籌劃的過程中，充分調動納稅人的主動性，積極性和創造性。這樣不僅有助于國家立法意圖的實現和政策的落實，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發揮稅收調控經濟的杠桿作用，優化資源配置和理順收入分配。

（二）構建稅務籌劃績效評估指標體系，完善稅務籌劃制度

由于外部環境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應該建立微觀層面的稅務籌劃制度應對稅務籌劃風險，在稅務籌劃實踐中逐步構建企業稅務籌劃績效評估指標體系進行稅務籌劃風險管理；政府在稅務籌劃實踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵納稅人在政府宏觀層面稅務籌劃的框架下積極實施微觀層面稅收籌劃。我國政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務工程，在這樣信息化的綜合平臺上，循序漸進地建立稅務籌劃績效評估指標體系數據庫，構建稅務籌劃方案信息的全程溝通機制，通過現代網絡手段實現稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業稅務籌劃在稅務機關的監管下糾偏查錯，保證籌劃方案的穩步實施，實現征納雙方共贏局面。以此充分發揮社會監督的職能作用，保障國家和納稅人個人利益在根本上的一致。

（三）培養稅務籌劃專業人才，提高稅務籌劃技術水平

稅務籌劃是一項專業性很強的綜合性涉稅理財活動，要求稅務籌劃人員應具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，必須熟悉稅收政策、法規，對納稅人涉稅經濟行為有充分了解，對稅務籌劃方案的運行效率和效果及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會相關范圍內包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實踐的研究，培養稅務籌劃專業人才，保證稅收籌劃的權威性和可靠性，對于稅務籌劃實踐中出現的問題應該反復論證，及時反映在國家立法中，由此推動我國稅收法律制度建設和稅務籌劃水平發展。

參考文獻：

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