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EPC模式適用于工程所包含的地下隱蔽工作不多,承包商在投標前無法進行勘察的工作區域也不能太大,否則,承包商就無法判定具體的工程量,增加了承包商的風險。

既然合同規定由承包商負責全部設計,并承擔工程全部責任,故業主不能過多地干預承包商的工作。要求所完成的工程符合“合同中預期的工程之目的”就應認為承包商履行了合同中的義務。優選承包商時應突出對承包商過去業績的審查,對投標書中技術文件的審查以及質量管理體系的審查。

由于采用總價合同,故期中支付可以按月度支付,也可以按階段支付,在合同中可以規定每次支付款的具體數額或合同價的百分率。

工程項目管理是按客觀經濟規律對工程項目建設全過程進行有效的計劃、組織、控制、協調的系統管理活動。從內容上看,它是工程項目建設全過程的管理,即從項目建議書、可行性研究分析、工程設計、工程施工到竣工投產全過程的管理。從性質上看,項目管理是固定資產投資管理的微觀基礎,其性質屬投資管理范疇。工程項目管理模式,是指將管理的對象作為一個系統,通過一定的組織和管理方式,使系統能夠正常運行,并確保其目標的實現。

二、EPC工程項目管理控制的關鍵

成本控制是EPC工程成本管理的核心,在對EPC工程項目過程進行成本控制時,按EPC工程進行的時間順序可分為以下幾個控制點:

1.EPC項目的預算階段是成本控制的引入期。近年來在成本觀念上發生了很大變化,人們普遍認識到,工程項目在可研階段作預算時,項目管理人員要有成本控制的理念。特別是EPC項目業主和承包商間在沒有形成法律約定前,雙方都要作項目成本預算,業主要用這個數據作為投資的依據,而承包商會將其作為投標及后期成本控制依據。可見對于EPC項目,成本控制在合同簽定前已經開始。

2.簽定EPC工程項目合同是EPC工程項目成本控制的第一關鍵控制點。在簽定EPC合同時應作到標的詳盡,時間明確,權責明析。應遵循國際慣例與當地法規,嚴密合同條款。此階段要想做好成本控制需要項目管理人員有豐富的工程管理經驗和前瞻性,對可能發生的情況有提前的預計,并對合同實施過程中突發事件做好預警、預案。

3.對于設計階成本控制的重要程度,有一個觀點是被普遍認同的,就是產品成本的80%是約束性成本,并且在產品的設計階段就已經確定。EPC項目成本控制在設計階段主要是優化設計方案,在技術層面注入經濟原則。EPC工程項目設計方案選擇與評定應綜合考慮多方因素,經濟成本大小是評定優化與否的一個明顯標志。優化設計方案一方面體現在材料與結構的選擇,不同的材料不同的結構方式會對成本造成很大的差別;另一方面是工藝設計,工藝設計人員應選擇先進的、低成本的且易施工的工藝流程。

4.EPC項目在采購階段充分利用外部環境,科學組織物資供應,能有效降低采購成本。EPC工程項目的外部環境主要可分為自然和社會兩個方面內容。在采購階段,要應對外部環境的變化,事先需作好預案。比如廣泛搜集供貨商資料及替代品的市場分布情況。

5.EPC項目在施工階段,進行現場監理是一種有效的事中控制方式。這不僅對項目的質量、進度進行監控,同時也達到成本控制的目的。

6.EPC項目的善后階段,對于EPC項目指的是項目的收尾、驗收后在移交過程中項目干系人間的合同終結、利潤分配的過程。EPC項目中分階段可能出現轉包的現象,因此項目干系人間會出現利益二次分配的情形。工程項在此階段出現索賠與反索賠事件屢見不鮮。這就要求項目管理人員提高合同管理水平,增強法律意識,一方面加強索賠管理,以彌補承包商不應承受的風險損失,使承包工程的合同風險分擔程度趨于合理;另一方面規避發包商的反索賠,避免成本風險。

三、EPC工程運行中的原則

以上是EPC工程運行中的幾個關鍵的成本控制點,要使成本控制得到有效的實施,保證工程項目最大限度的產生合理的經濟效益,還應注意項目成本控制的全面性、成本最低化、目標管理、例外管理及協調等原則。

1責權相結合的原則EPC項程項目往往涉及部門多且人員結構復雜。因此要想有效實現成本控制,就必需按照經濟責任制的要求和“責、權、利”相結合的原則,要求項目經理及各部門的管理人員都應負有一定的控制成本責任,從而形成整個項目成本控制的責任網絡。同時要有考核及監督機制,成本控制中的業績要進行定期的檢查和考評,并且與工資及獎金掛鉤,做到獎罰分明,這樣既可以起到控制成本的作用,又起到一定的激勵效果。

2全面性原則 EPC工程項目成本中的全面性一方面是指人員的全面性,另一方面是過程的連續性。EPC工程項目成本控制是一項綜合性很強的指標,它涉及到項目組織中各個部門、單位和班組,并應與每個職工利益密切相關。因此它需要大家共同關心、群策群力。成本控制要貫穿于項目施工的始終。形成項目成本的全過程都要有成本控制的意識。

3目標管理原則成本控制必須以目標成本為依據。根據工程項目預算設定切實可行的目標成本,層層分解;建立崗位責任制和成本責任制;目標的檢查應及時、全面,發現問題及時采取糾正措施;目標的評價應公正、合理。

4 協調原則在進行成本控制同時要考慮其他控制過程,要與進度控制、質量控制、安全控制相協調,如果只片面地嚴格控制成本,可能會導致進度或質量方面出現問題,而造成事倍功半的結果,最終只能是加大成本。

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管理控制

隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高度發展，全球經濟一體化的進程加速，企業之間的競爭越來越激烈，所面臨的風險也逐漸的加大。企業為了減少經營風險，在激烈的競爭中立于不敗之地，加強約束、規范企業的管理行為，完善內部控制體系，從而提高經營管理效率和經濟效益。因此，內部控制是衡量現代企業管理的重要標志。

一、內部控制的概述

所謂內部控制，是指企業為了合理保證財務報表的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

內部控制審計的作用是指審計人員對被審計單位內部控制的調查、測試和評價，即通過調查了解被審計單位內部控制的建立和實施情況，并進行相關測試來對其健全性和有效性做出評價，據以確定實質性測試的范圍、重點和規模。它可以減少對報表項目和相關賬戶的測試工作量，提高審計結論的可信度，保證審計工作質量，提高審計工作效率。同時，通過內部控制的檢查，可以向被審計單位管理者指出其內部控制系統存在的薄弱環節，并提出糾正和完善的建議和措施。

二、內部控制規范基本結構及內容

內部控制規范的基本結構如下：第一章總則；第二章內部環境，包括治理結構、內部機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機制、反舞弊機制等；第三章風險評估，包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對等內容；第四章控制措施；第五章息與溝通；第六章監督檢查；第七章組織實施；第八章附則。

內部控制規范具體內容包括：(1)內部環境。內部環境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。(2)風險評估。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。(3)控制措施。控制措施結合企業具體業務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。(4)信息與溝通。信息與溝通主要包括信息的收集機制以及企業內部與企業外部有關方面的溝通機制等。(5)監督檢查。監督檢查主要包括對建立并執行內部控制的整體情況進行持續性監督檢查，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。新內部控制規范在結構上和內容上重點突出和強調公司治理、內部環境、風險控制等內容的擴展。

三、內部控制規范基本原則

內部控制規范的基本原則有合法性原則，即內部控制應當符合法律、行政法規的規定和有關政府監管部門的監管要求；全面性原則，即內部控制在層次上應當涵蓋企業董事會、管理層和全體員工，在對象上應當覆蓋企業各項業務和管理活動，在流程上應當滲透到決策、執行、監督、反饋等各個環節；重要性原則，即強調內部控制應當針對重要業務與事項、高風險領域與環節采取更為嚴格的控制措施；有效性原則，即內部控制應當能夠為內部控制目標的實現提供合理保證；制衡性原則，即要求企業的機構、崗位設置和權責分配應體現權責分明和有利于相互制約、相互監督，履行內部控制監督檢查職責的部門應當具有良好的獨立性，任何人不得擁有凌駕于內部控制之上的特殊權力；適應性原則，即內部控制應當合理體現企業經營規模、業務范圍、業務特點、風險狀況以及所處具體環境等方面的要求，并隨著企業外部環境的變化、經營業務的調整、管理要求的提高等不斷改進和完善；成本效益原則，即內部控制應當在保證有效性的前提下，合理權衡成本與效益的關系，爭取以合理的成本實現更為有效的控制。

四、內部控制測試的目的、方法、內容

(一)內部控制測試的目的：內部控制測試目的是查找內部控制設計和執行方面的問題，為內部控制體系有效性提供合理保證。

(二)內部控制測試的方法：內部控制測試的方法有詢問、觀察、檢查、再執行。詢問是通過口頭或書面的方式對執行控制的相關人員提出問題，根據被詢問人的回答確定控制是否存在并有效運行，以及控制執行人對控制的理解程度。觀察是針對正在執行的控制或步驟進行現場見證，從而判斷控制是否存在并有效運行，并獲取控制證據。檢查是通過查看與控制相關的文檔性記錄，判斷控制有效性和控制執行總體情況的一種方法。再執行是通過重新執行某項控制，檢查該控制實際執行結果是否準確的方法。檢查與詢問結合運用，并進行適當的再執行程序，確認控制確實有效執行。

(三)內部控制測試的內容包括公司層面、業務活動層面、信息系統層面三個層面的測試。

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一、建筑工程項目經濟成本控制的原則

（一）全面成本控制的基本原則

建筑工程項目全面成本控制原則主要包含有以下兩個方面的主要內容：第一，合理控制建筑工程項目施工各個環節成本支出，建筑工程各個施工環節，其中包含有施工原料、施工人工成本等，這些都是建筑工程系統的重要組成部分，為了實現建筑工程的全面成本控制，就需要對建筑工程項目各個施工環節進行綜合考慮。第二，落實建筑工程項目人員的責任，建筑工程項目施工人員和管理人員肩負著建筑成本控制的義務和責任，成本控制措施必須由工程項目人員來實現，若是建筑工程項目中人員成本控制意識薄弱，缺少對建筑工程成本的管理和控制，就容易導致建筑工程管理如同泡沫。

（二）權責利相互配合的基本原則

建筑工程項目中的施工單位和管理人員以及施工人員不僅肩負著成本控制的義務，還具有建筑工程項目經濟成本監督和控制的權利。在實際施工過程中各個管理部門和管理班組都需要全面控制和把握經濟成本，并且建筑工程項目領導需要定期監督和檢查部門的經濟成本落實情況，在實際施工過程中若發現問題應當及時予以指正，針對于經濟成本控制合理的部門應予以獎勵，獎懲分明[1]。建筑工程各個項目部門只有權、責、利相互配合，才能有效控制建筑工程的經濟成本，實現建筑工程經濟利益最大化，從而提高市場核心競爭力。

（三）建筑工程目標管理的基本原則

建筑工程項目經濟成本控制管理方式和其他項目管理相似度相對較高，可以使用目標管理方式來合理控制施工經濟成本。由于工程項目建筑經濟成本是由多個細分項目共同組成，因此，建筑工程項目必須要制定經濟成本管理總目標，然后細分建筑工程成本管理總目標，落實各個部門的管理責任，并且將目標管理細分各個部門和各個班組。明確建筑工程施工各個部門的責任權利，做好項目成本管理考核目標，細化建筑工程項目KPI，確保建筑工程項目順利竣工。

（四）動態管理控制的基本原則

建筑工程項目不但是動態的管理過程，而且施工周期相對較長，容易產生各種意外情況，因此必須要采用動態管理控制的方式來合理控制工程經濟成本。建筑工程項目管理人員在實際施工過程中，結合動態管理細分目標的實際情況不斷優化施工措施，全面實現建筑工程經濟成本控制的目標，實現建筑工程項目經濟效益的最大化。

二、分析建筑工程經濟成本控制的問題

（一）普遍存在成本管理理念落后現象

當前來說我國建筑工程行業普遍存在著經濟成本管理理念落后的現象，只重視施工階段的經濟成本控制而忽略其他階段的成本控制，缺少對建筑工程項目整體成本的把控，項目人員職能安排和成本控制細化問題頻頻出現。

（二）缺少對工期成本的監督和管控

所謂工期成本主要指的是為了有效實現工程工期目標采取相應措施所需的項目費用，工程工期目標是建筑項目管理的主要目標之一，建筑工程施工企業能夠按照合同工期完成項目是相互信任的條件。不同的工程項目有著不同的工期要求，而為了確保工程施工工期就就會導致成本產生變化，當前國內建筑施工企業普遍不夠重視施工工期成本，尤其是項目經理部門缺少對工程和成本關系的深入研究，更有甚者為了按照合同工期完成建筑項目還會導致工程成本增加。

（三）缺少對基層工作的成本控制

當前來說我國建筑施工項目經理部門管理不是導致施工成本增加的因素之一，在項目管理內部，技術人員負責技術與質量，工程人員負責生產和進度，材料人員負責采購和驗收，雖然職責表面上較為清晰，但是建筑項目成本管理控制是需要項目所有人員管理和控制的，只有相互配合才能創造最大化的經濟效益，若技術人員只以工程質量為目標采用可行但是卻耗費巨大經濟成本的方案進行施工，從而導致經濟成本急劇增加[2]。若材料人員只以產品質量作為工作目標，大量采購高價材料，必然會導致項目成本增加。

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一、公路工程施工項目管理的內容和特點

公路工程施工項目，是以形成公路基礎設施為目的，由建筑、工器具、設備購置安裝、技術改造以及與此相聯系的其他工作等構成。它是以實物形態表示的具體項目。公路工程施工項目有質量、工期和投資條件的約束。其突出的特點可歸納為:一次性、唯一性、整體性、固定性、影響因素的不確定性和不可逆轉性。公路工程施工項目管理，是公路工程施工企業在公路工程項目施工活動中進行全過程、全方位的計劃、組織、控制和協調，使工程項目在約定的時間和批準的預算內，按照要求的質量，實現最終的建筑產品，使項目取得成功。

（一）公路工程施工項目管理的內容

公路工程施工項目管理的內容是研究如何以高效益地實現項目目標為目的，以項目經理負責制為基礎，對項目按照其內在邏輯規律進行有效地計劃、組織、協調和控制，以適應內部及外部環境并組織高效益的施工，使生產要素優化組合、合理配制，保證施工生產的均衡性，利用現代化的管理技術和手段，以實現項目目標合和使企業獲得良好的綜合效益。項目管理的目標就是項目的目標。

公路工程施工項目的生產要素有勞動力、材料、機械設備、技術和資金，這些要素具有集合性、相關性、目的性和環境適應性，是一種相互結合的立體多維的關系，這就說明項目是具有系統性的施工，施工項目管理是具有系統管理特點的。加強施工項目管理，必須對施工項目的生產要素詳細分析，認真研究并強化其管理。對施工項目生產要素進行管理主要體現在四個方面：對生產要素進行優化配制；對生產要素進行優化組合；對生產要素進行動態管理，動態管理是優化配制和優化組合的手段與保證，動態管理的基本內容就是按照項目的內在規律，有效地計劃、組織、協調、控制各生產要素，使之在項目中合理流動，在動態中尋求平衡；合理地、高效地利用資源，從而實現提高項目管理綜合效益，促進整體優化的目的。

（二）公路工程施工項目管理的特點

公路工程施工項目管理主要有以下幾個特點:公路工程施工項目管理的對象是公路工程施工項目，管理的實施者是公路工程施工企業和下設的施工項目經理部，設計單位、建設單位和監理單位雖然與施工項目有關，但都不能算作施工項目管理者；公路工程施工項目管理是一項綜合的系統工程。公路工程施工項目管理具有事先能動性，由于公路工程施工項目具有一次性特征，因而其項目管理只能在這種不再重復的過程中進行，為避免在某一項目上產生重大的失誤，這就要求施工項目管理必須是事先的、能動的管理。

二、公路工程施工項目成本管理的基本原則

公路工程施工項目成本管理原則是企業成本管理的基礎和核心，施工項目經理部在施工過程中進行成本控制時，必須遵循以下基本原則。

成本最低化原則。施工項目成本控制的根本目的，在于通過成本管理的各種手段，促進不斷降低施工項目成本，以達到可能實現最低的目標成本的要求。在實行成本最低化原則時，應注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。

(二)全面成本控制原則。全面成本管理是全企業、全員和全過程的管理，亦稱為“三全”管理。項目成本的全員控制有一個系統的實質性內容，包括各部門、各單位的責任網絡和班組經濟核算等等，應防止成本控制人人有責、人人不管。項目成本的全過程控制要求成本控制工作要隨著項目施工進展的各個階段連續進行，既不能疏漏，有不能時緊時松，應使施工項目成本自始至終置于有效的控制之下。

(三)動態控制原則。施工項目是一次性的，成本控制應強調項目的中間控制，即動態控制，因為施工準備階段的成本控制只是根據施工組織設計的具體內容確定成本目標、編制成本計劃、制訂成本控制的方案，為今后的成本控制作好準備;而竣工階段的成本控制，由于成本盈虧已基本定局，即使發生了誤差，也已來不及糾正。

(四)開源與節流相結合的原則。成本控制的目的是提高企業的經濟效益，其途徑包括降低成本支出和增加預算收入兩個方面。這就需要在成本形成過程中，一方面以收入確定支出，定期進行成本核算和分析，以便及時發現成本節、超的原因;另一方面，加強合同管理，加大工程變更索賠的工作力度，及時辦理合同外價款收入的結算，以提高施工項目成本管理的水平。

(五)目標管理原則。目標管理的內容包括:目標的設定和分解，目標的責任到位和執行，檢查目標的執行結果，評價目標和修正目標，形成目標管理的計劃、實施、檢查、處理循環，即PDCA循環。

(六)責、權、利相結合的原則。在公路工程項目施工過程中，項目經理部各部門、各施工班組在肩負成本控制責任的同時，也享有成本控制的權力。項目經理部要對各部門、各班組在成本控制中的績效進行定期的檢查和考評，與獎懲制度掛鉤，實行獎優罰劣，促進和調動所有員工參與成本管理的積極性。只有真正作好責、權、利相結合，才能真正發揮成本管理的作用。

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一、適合于中小企業的內部控制概念界定

對內部控制的概念進行界定，是研究中小企業內部控制框架首先必須明確的一個問題。最初的內部控制實際就是會計控制。正如1912年R.H.蒙哥利馬在《審計――理論與實踐》中指出的：內部控制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度。后來，隨著時間的推移，內部控制的內容逐漸豐富。1949年，美國注冊會計師協會（AICPA）首次定義內部控制并于50年代末將其分為內部會計控制和內部管理控制；1988年，美國AICPA提出內部控制結構，即控制環境、會計系統和控制程序三要素；1992年，COSO報告提出內部控制成分概念，將其分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。我國理論界對內部控制的認識主要有三種觀點：內部會計與管理控制、內部控制結構和內部控制成分。1.內部會計與管理控制觀點主要是從劃分注冊會計師審計責任的角度提出的，即將企業內部控制分為兩部分：會計控制與管理控制。注冊會計師只負責審查內部會計控制，包括與財產安全和會計信息可靠性相關的授權批準、職務分離、實物保護和內部審計，并提出相關的審計意見。此觀點實際是引用AICPA的審計程序委員會在1958年《審計程序公告第29號》中內部控制的“二分法”。2.內部控制結構較內部會計控制和內部管理控制有兩點顯著變化：一是將內部控制稱為內部控制結構；二是指出內部控制由控制環境、會計系統和控制程序三部分組成。此觀點套用了AICPA的內部控制定義。3.內部控制成分觀點實際是COSO報告《內部控制――整體框架》的內部控制觀點，即將企業內部控制界定為要素性的。目前，我國學者普遍認同COSO報告的五大要素是成熟市場經濟條件下的企業內部控制要件。我國內部控制理論研究起步較晚，從實踐上與成熟市場經濟條件下的國家相比還有相當大的距離，財政部陸續頒布的內部控制規范的內容主要集中于會計領域，尚不健全。因此，我國企業尤其是中小企業內部控制構建不能完全照搬西方現有的成熟模式，而應在關注企業環境、文化理念、經營特點的基礎上先抓關鍵點，再循序漸進。依照目前我國內部控制規范現狀看，筆者認為，將中小企業內部控制概念界定為內部控制制度概念更加符合我國中小企業的實際情況。即將內部控制劃分為內部會計控制與內部管理控制，內部會計控制指與會計工作和會計信息直接有關的控制；而內部管理控制是與經營管理工作直接相關的控制。市場經濟條件下，盡管內部控制內容不斷豐富，但會計控制始終是中小企業內部控制框架的基礎部分，也是管理控制的基礎。只有管理控制與會計控制二者互動結合，才能最終實現內部控制的目標。

綜上所述，可以得到中小企業內部控制的基本框架關系：管理控制與會計控制構成中小企業內部控制；會計控制是管理控制的基礎，管理控制是會計控制的支持層次。

二、中小企業內部控制目標及原則

（一）中小企業內部控制現狀

當前，我國中小企業內部控制的現狀特點如下：

1.企業負責人內部控制意識淡薄，內部控制觀念差。中小企業往往由少數人創建，產權主體單一，所有權、發展權統一，決策和發展管理的主觀隨意性較大，管理者往往對內部控制的重要性認識不足或不愿意建立和執行內部控制。前者是由于他們認為自己的發展足以保證財產的安全完整；后者則是受利益動機驅使。企業負責人在任用員工尤其是財會人員時任人唯親，以便為自己牟取利益帶來方便，管理者不愿意對自己進行控制，其對內部控制的理解是對下不對上。

2.會計基礎工作不規范，財務制度不健全。發展規模不大，組織簡單，員工人數少，工作無法細分是中小企業的特點，加之大部分中小企業都屬于非國有私營企業，以業主為核心的垂直管理使這些中小企業大都不重視會計制度建設。諸如內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度或根本沒有，或有一部分但不認真執行。

3.內部控制方法不規范。一些中小企業管理者認為，大型企業能夠實行內部控制，而中小企業由于受規模、人力、財力的限制很難進行內部控制；也有一部分人認為，中小企業沒有實行兩權分離，不需要進行內部控制。同時，中小企業負責人對企業的管理偏向于事必躬親，使中小企業內部控制管理體制設計和內部控制方法運用上不規范，從而導致內部控制不健全。

中小企業內部控制不完善，導致會計信息嚴重失真，同時不利于企業的長遠發展。目前，我國加入WTO最初幾年的過渡期即將過去，中小企業將面臨巨大的挑戰。中小企業如果不轉變觀念，走合法發展和完善內部管理機制相結合的道路，就無法面對激烈的市場競爭。中小企業應根據自身的情況制定、實施內部控制制度，這不僅是國家為保證財務報告真實性的要求，也是企業自身健康發展的內在要求。

（二）中小企業內部控制目標及原則

中小企業內部控制的首要目標是實現企業的目標，包括興利與防弊，其中興利是基礎，防弊是興利的重要保證。具體可以包括以下三個目標：一是保護財產物資的安全、完整和會計信息的真實、可靠；二是促使貫徹企業的發展方針，提高發展效率；三是建立風險控制系統，強化風險管理，確保企業各項業務活動的健康運行。

中小企業一般業務單一、個體規模小、機制靈活、業務流程較簡單，家族式的家長制現象普遍，任人唯親，直接集權控制多于分權。因此，中小企業不能完全按照大企業的方法和要求來設計內部控制，而應遵循其特有的原則和方法：

1.從企業實際出發原則（靈活性原則）。中小企業行業分布廣泛，各有特點，因此在制定內部控制制度時不能照搬其他企業的做法，應根據本企業的業務、規模特點靈活制定適合本企業情況的控制制度。

2.新成本效益觀原則。即在建立和完善中小企業內部控制的過程中，不僅要考慮使其產生的效益高于付出的成本，而且必須從長遠效益來考慮。只有遵照此原則，中小企業的內部控制設計與執行才有巨大的原動力。

3.重要性原則。即對那些關系企業成敗，如影響盈虧、成本的重要事項要嚴格控制，對那些次要的事項則根據企業的能力或簡單控制或不控制。

4.時效性原則。隨著企業內外環境的變化，內部控制的效果也會發生變化。中小企業由于市場應變能力強，因此應適時對內部控制進行評估，以發現可能存在的缺陷，并采取相應的補救措施。

5.相互牽制原則。相互牽制是內部控制的一個基本方法，也是一項基本原則。中小企業由于人員有限，不可能象大企業那樣實行嚴格的相互牽制制度，但仍應避免一個人包攬一項業務的全部過程。可以采取相互復核、定期檢查或指定專人審核的辦法，使財產的收、付、存、用得到較嚴密的控制，防止浪費和舞弊行為，確保財產物資的安全與完整。

6.領導（業主）重視原則。中小企業中個體和私營企業居多，家族式企業居多，這些企業內部控制的成敗很大程度上決定于領導或業主的重視和執行程度。如果他們對內部控制不重視，或置身于內部控制之外，隨意變更、存廢控制制度，將會造成內部控制制度的失敗。

三、中小企業內部控制框架構建

如前所述，我國中小企業內部控制界定為內部控制制度，中小企業內部控制框架構建也應著重從制度控制入手。根據內部控制本身的層次，可以將其分為物質控制、制度控制和價值控制。其中物質控制是基本，制度控制是保證，價值控制是內部控制的最終目標。目前，中小企業內部控制中的物質控制基本得到重視，許多中小企業業主非常注重會計、出納及財產物資保管人員的挑選與任用；制度控制方面卻存在較大的欠缺：有些中小企業根本沒有正規的管理制度，還是依靠“人”管理而非“制度”管理，有些中小企業雖然從別處照搬了一套制度，卻沒有將其真正實施，即有“制度”卻沒有“制度控制”；對于價值控制，中小企業更是匱乏，相當一部分中小企業根本沒有樹立價值控制觀念，更談不上如何去控制。進行中小企業內部控制框架的構建，應從物質控制入手，逐步進行制度控制進而達到價值控制目標。

我國中小企業由于其控制基礎不同，進行內部控制建設不能采取一刀切的方式，應當根據企業的實際情況區別對待。具體地：首先，中小企業內部控制應從最基礎層面的內部牽制、會計控制做起，建立物質控制制度，具體包括貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度、成本費用控制制度、預算管理控制制度以及籌資、投資控制制度；其次，以會計控制為基礎進行管理制度設計，建立中小企業組織結構控制、業務管理控制、質量控制以及人力資源控制；最后，由于企業最終要實現價值最大化，因此中小企業內部控制要以價值控制作為長期戰略目標。為保證內部控制順利執行，應進行風險管理和內部控制成本效益分析。同時，還應注意加強內部控制執行力的建設，以實現控制目標。中小企業內部控制框架體系見圖1。

【主要參考文獻】

[1] 朱榮恩.內部控制評價[M].北京：中國時代經濟出版社，2002（9）.

[2] 李明輝.淺談中小企業內部控制.上海會計，2002（3）.

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作為一系列復雜要素的聯結，企業的內外部都存在著復雜的委托-關系，這就要求會計系統能夠客觀的反映人的受托責任，繼而就形成了受托責任觀的會計目標，部分學者從實證方面來解釋會計目標，認為作為企業契約監督的工具，會計由此產生。因此，會計目標就是減少企業的一系列的契約成本。受托責任觀認為會計人員能夠從獨立客觀的角度參與分析委托-之間的關系，將其真實反映出來，出了受會計準則約束外，并不會受到委托人和受托人的影響干擾，做到會計信息的可靠。

二、內部會計控制的相關要素解析

（一）內部會計控制的目標

1、內部會計控制的首要目標是為企業提供真實可靠的會計信息，反映經營管理者等受托管理的情況，同時兼顧核算和監督者兩項會計工作的重要職能，體現會計在管理方面的管理職能，有助于會計控制與管理控制的結合。

2、前述的首要目標是在當前環境下的可行性目標，內部會計控制的目標應隨著外部環境的變化而不斷調整變化，以適應外部變化的要求，現今主要是內部會計控制與內部管理的充分結合。

3、內部會計控制的目標不應局限于反映傳統的財務信息。隨著經營活動涉及的范圍不斷擴大，內容日趨復雜化，在大量財務信息的基礎上也產生了一系列較復雜的非財務信息。非財務信息不能較好的通過會計系統反映出來，但卻是影響信息使用者決策的重要信息之一。因此，企業需重視非財務信息的披露。

（二）內部會計控制的內容

1、內部會計控制的主體及對象。企業內部的會計監管機構及其工作人員是內部會計控制的目標。企業內部會計控制的對象則是企業的一切經營管理活動。

2、內部會計控制的基本原則：內部牽制即不相容職務相分離。不相容職務相分離是建立內部會計控制的基本原則，也是內部會計控制的核心要素。不相容職務相分離主要要求個相關人員要明確職責分工并且在各自職權范圍內相互監督制約，同時各人員需在其職權范圍內承擔責任，以防止會計工作過程中可能出現的錯誤和舞弊行為。

3、內部會計控制體系的具體內容：（1）內部組織機構的控制制度。企業的內部組織機構是企業進行經濟活動計劃和控制的組織基礎，因此，強化內部組織機構的建設時企業內部會計控制體系的重要內容之一，科學合理的職責分工則是組織建設的核心內容。（2）實物資產的控制制度。其基本原則是：建立嚴格的崗位管理制度，對實物資產的驗收、領用發出、保管、處置等關鍵的環節嚴格控制，預防實物資產的損毀和丟失。（3）銷售與收款的控制制度。在制定商品或勞務的信用標準、銷售政策和收款方式時，要充分發揮會計人員的專業知識，加強應收賬款回收的控制，減少壞賬損失的比例。（4）采購與付款的控制制度。根據企業的特點設置專門的采購與付款業務的部門和崗位，加強申請、審批、采購、付款等關鍵環節的會計控制，建立和完善對采購和付款業務的會計控制系統。（5）成本費用的控制制度。建立成本費用的會計控制系統，制定成本費用的指標標準，考核指標完成情況，分析實際成本費用指標差異原因，實行獎勵懲罰制度，做到降低成本費用，提高企業經濟效益。

（三）內部會計控制與公司治理間的關系

1、公司的治理結構是其內部會計控制的基礎和前提。企業是由一系列復雜的關系聯結而成的結合體，是創造價值和財富的有效機制，公司的治理和管理都是確保這個結合體有效運行的重要組成部分。內部會計控制作為內部控制系統的核心在公司治理中擔任著內部管理控制的監控的角色，是公司管理中必不可少的一部分。內部會計控制的目標之一就是保證企業生成的會計信息是符合會計準則的要求，會計信息是真實和公允的。但在企業委托-的關系之中，最突出的矛盾就是雙方的最終目標是不同的且雙方信息是嚴重不對稱的，這樣就容易造成逆向選擇和道德風險。委托人的目標是通過公司的經營使得資產增值，獲取利潤。但其不能直接的對其管理控制，只能通過會計信息的反映間接的控制人的行為。人直接控制著企業經營管理和會計信息的生成，他也希望由此獲得期望的報酬。

2、內部會計控制是公司治理結構有效的重要組成部分和保證。公司的治理結構式現代公司制度的核心內容之一。現代公司制度使得公司的所有權與經營權時相分離的，自此基礎上所有者與經營者之間的信息是處于不對稱的狀態，致使各利益相關者之間的地位是不平等的。內部會計控制是公司治理結構的有效組成部分，有效的內部會計控制是正確處理利益各方關系，提高公司治理效率的重要保證。公司的治理結構主要分為內部與外部治理結構。資本市場、經理人市場等是影響公司外部治理結構的主要因素。利益各方的相互博弈則影響著公司內部的治理結構，而完善的內部會計控制是平衡各方利益的重要手段。

三、內部會計控制理論的最新發展

內部控制的理論是在實踐中不斷發展和完善的。新制定的風險管理框架是在《內部控制整體框架》的基礎之上，結合《薩班斯一奧克斯法案》進行研究分析而來的。對于內部控制框架而言，新制定的COSO報告主要是增加了一個觀念及目標、兩個概念和三個要素，且要求增設風險管理部。新的風險管理框架在內容和范圍上都有較大的變化，具體體現在以下幾方面：

（一）一個新觀念：風險組合觀。要求企業管理者以風險組合的角度看待和處理風險，采取措施將企業可能面臨的風險控制在風險偏好的范圍之內。從企業每個單位的角度出發，將其風險都控制在可容忍度的范圍之內。但從企業總體的角度出發，企業面臨的總風險是可能超過其風險容忍度的。因此，企業管理者應該從企業總體的角度看待和控制風險。

（二）一類新目標：戰略目標，同時擴大了報告目標。新的風險管理框架的目標與內部控制框架的目標相類似即經營報告、財務報告、合法性，到財務報告的界定有所不同。風險管理框架中要求披露企業所有的報告，而內部控制框架只要求披露與財務報表可靠性相關的即可。其次，新增的戰略目標的層次較前三個目標較高，且是應用于實現其他三個目標的過程之中，也應用于企業戰略的制定時段。

（三）兩個新概念：風險偏好與容忍度。風險偏好指的是為實現目標企業所愿意接受風險的數量。企業的風險偏好與其制定的目標之間直接相關，因此，企業應在結合其風險偏好的基礎上做出正確的戰略選擇。風險容忍度是指實現目標過程中企業對所出現差異的容忍程度。企業需結合器目標的重要性確定其風險容忍度。

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一、公路工程企業實施工程項目成本管理的基本原則

1.全面控制原則

指對于項目成本的全部成員和整個過程的控制，因為項目成本是一個綜合性指標，所以項目的每個環節和參與項目的每個環節都應該進行成本控制。從施工企業，到每個部門再到各個班組，甚至到每個員工，都應該為自己對應的環節的成本管理進行思考和改進以形成最佳的優化方案。

2.開源與節流相結合的原則

通過控制成本提高企業經濟效益，需要企業在工程項目成本控制過程中開源節流，就是在降低支出的同時增加預算的收入。按照收入來決定支出，隨時進行收支的核算，確保在收入范圍內，合理支出成本。另外，加強合同管理，及時獲得收入，增加經濟收益。

3.責、權、利相結合的原則

公路工程項目的進行是一個綜合性團隊性活動，需要完善的管理機構，每一個管理者和員工要通過項目獲得收益，就必須承擔責任并享有一定的權利。企業管理者要建立完善的監督問責機制，對項目經理，項目經理對下屬員工，逐級定期進行業績考察，讓業績與獎金等收益掛鉤，以提高各級工作人員的積極性。所以，只有把利、權、責相結合才能正真落實對成本的控制。

4.節約原則

提高企業經濟利益的核心是節約人力，物力，財力。這也是成本控制的基本原則。這要求企業一方面，嚴格限制和監督各項成本費用的支出，嚴格執行有關財務制度；另一方面，形成預防成本失控的組織，對項目隨時進行監督，防止浪費的發生，做到科學規范化管理。

5.例外管理原則

例外管理是西方國家的常用原則。在項目施工過程中，會有一些不經常且不可避免不可預知的“例外”問題，這些問題往往對項目造成很大影響，對這些“例外”問題，要進行重點檢查，深入分析，并采取相應的積極措施進行糾正。

二、當前公路工程企業在成本管理中普遍存在的問題

1.成本管理內容不夠全面

大多數公路工程企業忽視了對工程項目經營的全過程的成本管理，而只進行施工成本的控制，或者忽視了對成本的預測和事中控制，而只對成本進行事后的核算，又或者只注重成本水平高低而不重視成本收益的高低。

2.企業對工程成本管理的意識較差

首先一些企業的各級領導對項目成本管理的意識不夠強，做出經營決定偏于感性而不夠科學合理，對成本費用等方面因素考慮不夠周全。企業的職工由于缺少積極性而不關心生產施工成本，導致了公路建設過程中原材料，機械設備等較嚴重的浪費。當今公路市場不規范加上行政的干預的影響，再加上企業內部成本管理思維僵化，均導致了施工企業成本管理的意識淡薄。

3.成本管理的手段和方式老化落后

當今公路工程企業在成本管理過程中缺少對現代化管理手段的應用，電算化程度低。沒有充分開發和利用計算機在成本管理中的巨大功能。

4.組織管理和施工方案上存在問題

在公路工程項目的組織管理上，成本管理缺少擁有對應權利和承擔相應責任的成本管理部門。而目前一般將成本管控工作交給財務部門，但財務部門更多的是成本核算，而不是進行成本的管理和控制，因此企業應單獨設立成本管理控制部門；在施工方案上，需要結合施工現場的實際制定技術上科學可行并切經濟合理的施工方案，但目前我國的大多企業由于工程技術人員和企業領導的習慣思維，缺少對最佳施工方案的經濟成本和技術難度的比較。

三、公路工程成本管理的優化措施

1.建立全體人員參與成本管理的獎勵制度，以提高其積極性

員工由于缺少獎勵制度的激烈，對工程成本管理的積極性和參與度不夠高，對此，企業應建立相應的獎勵制度，例如，讓成本管理控制與業績獎金掛鉤等機制，從施工前方案成本研討規劃，到項目施工過程中積極節約施工原材料和機械設備，都要使全體職工培養成本節約觀念，樹立成本管理控制觀念，養成良好習慣，針對工作的每一個環節減少成本開支。

2.重視工程項目計劃成本的預測

預測計劃成本是工程項目必不可少的重要環節，更是成本控制的關鍵工作之一。在項目實施前，項目經理部需要對國家相關政策和市場動態進行充分研究討論，更要結合自身具體情況，科學合理的預測成本，制定經濟可行的成本計劃。施工過程中，各項指標的預測也要以此為基本參考。

3.加強工程施工過程中的成本管控

由于道路施工一般耗時長，任務量大，預測成本也較大，所以，長時間施工過程中，必須以計劃成本為基礎，管理好實際的建設成本，包括生產原材料成本控制、機械費用以及人工費用的控制，這樣才能在節約成本的同時完成任務進度和保證資源最大程度的利用。（1）人工費的控制企業可以通過減少非生產用工，減少窩工浪費，來徹底改變勞動組織，提高施工效率，加快工程進度。另外一方面，加強對員工的培訓和技術教育工作，逐步提高施工隊伍的技術水平，嚴格控制非生產用工的比例，增加員工的勞動紀律意識。對于，勞動力價格進行比對，一般多在本地勞動力市場挑選職工，若本地價格太高，為控制人工費用，可以從它地引進。（2）機械費用的控制對于機械設備的費用，如果外部租賃則應該以完成單位量計價收費，而盡量不采用計時收費的設備，減少因工期延誤導致設備閑置而浪費成本，這樣可以最大程度的降低機械設備成本支出。而對于機械設備數量的要求，不宜過少更不宜過多，需切實結合工程實際情況和現場的情況以及班組職工對設備使用的熟練程度，進行合理計劃，并隨時調整。

4.加強施工組織設計的優化

針對施工組織管理結構設計的優化。在編織施工組織設計時，需要企業綜合考慮多方面因素對工程成本的影響，進行合理科學的人員安排和組織計劃。具體流程如下：①做好提前的人員準備工作。②施工進度的計劃應嚴格執行，但又絕非一成不變，也需要根據現場實際情況進行計劃性調整工作量③提高工作面的利用率，合理利用施工空間④就地取材，充分利用現有的施工設備，提高主要機械的使用效率。⑤施工方法的選擇應以提高工程項目的經濟效益為前提，以簡化工序為根本原則，避免選用復雜的施工方式，以有效節約成本，增加公路工程企業的經濟效益。5.施工方案的技術經濟比選施工方案的技術經濟比選是工程項目成本管理控制的有利環節。技術經濟比選應該以建立相應的經濟分析指標體系為前提。在設立比選指標的過程中要對所有的分析方法進行的有目的性和有針對性的對比，對于每一種方案都要在技術層面和技術層面進行細致的對比分析，并最終確定較為科學合理的施工方案。

四、結束語

面對當前競爭異常激烈的公路工程市場，工程建設企業只有加強對施工項目成本的控制與管理，才可以獲得良好的經濟效益，才能提高綜合實力和核心競爭力，使企業得到長久的發展。企業應以成本管理為中心，以技術管理、質量管理為保障，不斷增強全體人員成本管理控制的意識，并利用計算機及網絡的現代化管理手段，提高項目管理能力，促進企業綜合管理水平提高，真正實現項目與企業的共贏，使企業經濟效益最大化，并為我國的基礎設施建設和社會主義市場經濟的騰飛做出貢獻。

作者:邢廣洪 單位:南通市江海公路工程有限公司

參考文獻:

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二、內部控制的建立

相比市場經濟充分發育、企業治理相對完善的西方發達國家，我國企業的內部控制無論在重視程度、設計水平還是執行力度上，都遠遠落后。在國內企業中，除了部分大型央企和外企內部控制相對完善，其他大部分企業內部制度都是比較薄弱的。因此，無論出于外控導向還是內需導向的考慮，企業都很需要有一個先進的、系統的、標準的內部控制參照體系。2008年財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合制定《企業內部控制基本規范》的出臺，在極大程度上解決了此前國內眾多內控規范標準不統一、不系統和不具備可操作性的問題，為中國企業的科學、高效和規范治理發揮了重要作用。

以《企業內部控制基本規范》為參照如何建立集團公司的內部控制呢？內部控制的建立要堅持以下三項基本原則：一是嚴密性原則。內部控制必須滲透到各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位，考慮到各種可能的情況與因素，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。二是可行性原則。要使內部控制充分發揮控制作用、在各部門和各崗位得到貫徹實施，要針對企業的實際情況，制定出切實可行的制度，如果脫離實際，只圖書面上的科學、完整，在實際中無法貫徹落實，到頭來反而成為負擔。三是時效性原則，是指內部控制的建立和改善要跟上業務和形勢發展的需要，必須樹立“內控先行”的思想。任何制度都應講求時效，特別是對違規行為的處罰。在通常情況下，違規行為為一經發觀就會模糊正確與錯誤的界限，隨之出現接二連三的效仿者，以至法不責眾、騎虎難下。要實行內部控制，重點應當在組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、職工素質、預算管理等重要環節組織實施。

（一）組織結構控制

建立和完善內部控制，首先要從本單位的組織結構開始，主要包括：確定單位的組織形式、明確相關的管理職能和報告關系、為每個組織單位內部劃分責任權限。

根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。集團可根據各自的組織結構，建立各部門的管理職責和權限，部門之間也應建立職責分工，各部門內也要建立相應的職責分工，各級管理層必須在授權范圍內行使相應的職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務。不同的部門或個人相互牽制以保證各項經濟業務的授權、簽發、核準、執行和記錄等各環節的規范運行，便于內部控制作用的發揮。這一系列內控制度的建立會有效地保證權責明確、職能清晰，保障整個集團各項活動的正常運行。

（二）授權批準控制

授權批準是指單位在處理經濟業務的過程中必須經授權批準以進行控制。企業每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體又是對下級管理人員授權的主體。

內部控制要求明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經濟業務的授權批準程序。比如一般授權方面企業可以按照自己的業務情況授權生產經營支出在履行程序后應附上付款合同，業務主管部門應簽署合同的執行情況；付款金額在100萬元以下的，由負責財務的副總經理、總經理審批；付款金額在100萬元以上的，由董事長加簽后辦理。特別授權指受權處理非常規性業務，比如凡涉及產權變動、資本性項目投資、對外擔保、股票發行等需經集團董事長或總經理辦公會討淪。

（三）會計記錄控制

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準確、合法。一個單位的會計機構實行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關賬戶中進行登記，以防止經濟業務的遺漏、重復，以揭示某些弊端。

集團可依據《會計法》和《企業會計準則》等國家統一會計制度等法律法規，建立一套完整的、專門的、操作性強的會計制度和會計核算體系及財務管理流程。集團公司首先必須擁有健全的會計工作機構，可設立財務部，并按崗位分離原則在各職位上配置相應的會計人員，各會計人員要職責明確，貫徹“責任分離、相互制約”原則。集團公司的財務部和各子公司、控股公司財務部門實行統一的會計核算與財務管理制度，各級財務機構都配備相應的專業人員以保證財務工作的正常開展，各子公司、控股公司財務部門在業務上受集團公司財務部的指導、檢查和監督，每月要求其向集團財務部、審計部報送財務會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表，集團職能部門認真對報表進行比較分析，及時發現、反饋、上報大量現金流動、資產大幅增加或減少、經濟指標大幅變動等經營異動情況，建立異動和專報機制。各項內部會計控制的建立形成了規范的內控體系，能使各項工作有章可循，為集團生產經營活動的正常進行提供了保證。

（四）資產保護控制

資產保護控制主要包括接近控制、盤點控制。接近控制主要指嚴格控制無關人員對資產的接觸。只有經過授權批準的人才能夠接觸資產。一般情況下，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。盤點控制是指對實物資產進行盤點并將盤點結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正常現象。

（五）職工素質控制

職工素質控制包括企業在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質進行控制。集團公司可設立人力資源部，由人力資源部建立員工聘用、培訓、辭退與辭職制度。員工薪酬、考核、晉升與獎懲等勞動人事管理制度，各子公司、控股公司應遵守集團公司勞動、人事及薪酬管理制度。人員聘用方案、薪酬分配方案等必須事先報集團公司批準后方可實施。這一系列內部控制的建立能有效地保證員工的敬業精神、促進員工的工作熱情、提高員工的工作能力，為員工和公司的發展提供了有力的組織和人力資源保障。

（六）預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面。經過批準的預算就是單位的法令，單位內部的各部門都必須嚴格履行，并輔之以對等的權、責、利關系。預算控制由預算編制、預算執行、預算考核等構成，可由內部審計部門負責監督預算的執行情況。預算編制應以集團總體發展戰略為中心，堅持效益優先、積極穩健和權責對等的原則，對預算基本原則、管理機構、編制內容、編制程序、執行與調整、分析和考核各環節建立一系列預算管理制度。通過預算的編制和實施，檢查預算的執行情況，比較分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。這些制度的實施能有效地促進內部管理制度規范化、提高企業總體管理水平、增強集團公司在市場上的競爭能力。

（七）風險控制

在公司快速發展中，投資和合作情形越來越多，企業所面臨的風險按形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩大類。

經營風險是指因生產經營方面的原因給企業盈利帶來的不確定性。比如決策失誤、自然環境變化、稅收調整以及其他宏觀經濟政策的變化等因素，直接或間接地影響企業正常經營活動。經營風險多數情況來源于企業外部，盡管如此，企業仍應采取有效的內控措施對可能發生的風險進行預測、識別并加以防范。

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2、實施企業營銷費用的會計控制基本思路

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一、加強內部財務管理控制的重要意義

隨著我國市場經濟的不斷深化，加強民營企業內部控制，促進提高管理水平，向企業管理要效益已成為企業的主要目標。企業的一切管理工作應當從健全、完善、深化內部控制制度開始。財務會計管理控制系統是企業內部控制整體框架的核心，是企業為提高會計信息質量，確保資產安全完整，貫徹執行國家法律法規和有關規章制度而制訂實施的一系列會計控制制度和措施，是保證企業正常運轉與提高管理效益的前提和基礎，要真正發揮財務會計管理控制功能，必須使其與企業的組織形式、管理模式、業務流程及企業經營環境融洽在一起，才能真正有效發揮其功能。

近年來，民營經濟發展迅速，有些企業已經陸續在國內外上市，國際知名度逐漸提高，開創了民營經濟發展的新局面。然而縱觀我國民營企業財務會計管理控制的整體現狀，卻不容樂觀，很多民營企業組織結構簡單，規章制度缺失，管理的隨意性較大，人才缺乏等等，特別是部份民營企業會計基礎工作不規范，內部會計控制十分薄弱，會計信息失真嚴重，這不僅造成了企業資源浪費，經營管理混亂，影響企業經營效益的提升，制約了民營企業自身的健康發展，而且也使國家的稅收大量流失，甚至波及整個社會，嚴重干擾了我國的經濟秩序和經濟環境。因此，加強民營企業內部財務管理控制，對于提高民營企業管理水平，增強民營企業競爭優勢，解決我國當前會計秩序混亂，會計信息失真等問題，具有重要的現實意義。

二、內部財務管理控制系統的構建

企業內部財務會計管理控制系統并不是企業各項內部財務會計管理控制制度的堆砌，而是由內部控制要素所組成的縱向監控和橫向牽制相結合的系統。一個完整的內部控制系統應由五個要素組成：即內部控制環境，風險識別與評估，內部控制措施，信息交流與反饋，監督評價與糾偏。

其一是：控制環境方面。主要包括企業管理人員的品行，操守，價值觀，素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，各項規章制度，信息溝通體系等。控制環境直接影響到企業內部財務管理會計控制的貫徹執行以及企業經營目標的實現，是構成內部財務管理會計控制系統的基礎，對其他四個要素起制約作用。

其二是：風險認別方面。風險認別是指以內部財務管理會計控制目標為導向，評估影響目標實現的風險因素，風險發生的可能性及其嚴重程度，從而按成本效益法則建立最佳內部財務管理會計控制系統的過程。民營企業在經營中往往風險意識明顯不強。在風險意識方面，民營企業加強內部財務管理會計控制系統的建設，應從建立風險評估機制入手，通過對風險的識別、確認、評估、分析，對管理風險和經營風險進行全面的防范和控制。在風險分析中應采用合理的風險分析方法，分析企業風險的重要程度，發生風險的可能性以及應采取的措施。

其三是：控制措施方面。內部財務管理會計控制措施是內部控制系統的核心。內部財務管理會計控制措施并不局限于財會部門，而是貫穿于企業管理的各個層面，各個部門，需要由各經營部門和各職能管理部門共同完成。例如企業經濟運行控制，可采用會計憑證傳遞程序與財務管理經濟運行控制圖方法進行控制，詳見附圖（第七頁）。

其四是：信息交流與反饋方面。信息交流與反饋是指與內部有關的信息在不同主體之間的傳遞，包括企業內部的信息溝通和企業外部的信息交流。由于民營企業的特殊性，信息溝通不暢是其內控中的一個主要問題，良好的信息溝通系統有助于提高內部財務管理會計控制的效率和效果，因而在信息交流與反饋方面，民營企業應考慮從以下幾方面改變信息不暢的現狀：一是管理者必須有溝通的意愿，使員工相信領導真正想了解問題，并會采取有效措施來解決問題。二是建立信息溝通渠道，如采取某種形式確定固定時間進行信息交流，以加強溝通。三是建立信息交流與反饋中的保護制度，保護和鼓勵對本企業違反財經法規事項的檢舉揭發行為。

其五是：監督與糾偏機制方面。監督與糾偏機制是指利用所掌握的信息來監督各項控制措施的執行，從而保證企業目標的實現。民營企業的監督與糾偏機制比較薄弱或單純，為此應采取以下措施：一是建立內部財務管理會計控制自我評估系統，對內部財務管理會計控制系統定期進行自我評估，以便及時發現在內控中存在的問題，以利及早修改控制政策，促使內部財務管理會計控制系統不斷完善。二是設置內部審計機構，通過審計對內部財務管理會計控制系統的運行情況進行及時監督，以便及時發現財務管理會計控制系統運行中的偏差，并提出消除偏差的整改措施。三是邀請政府有關部門、社會監督機構對企業內部財務管理會計控制系統進行評估和檢查，以便及時發現存在問題并可糾正偏差，確保內控目標的實現。

三、強化內部目標管理控制機制

全面預算控制，制訂責任目標成本，是企業生產經營目標中的重要目標之一，是各責任部門據以控制和監督的依據，應當按照各自的職責進行有效的控制和監督，一般可運用以下方法：

（一）經營管理過程中責任目標成本控制：

1、在物資供應部門建立物資采購責任目標成本中心。物資采購責任成本是目標管理中的首要環節，產品所需各種材料價格高低對產品成本影響很大，如何擇優采購材料，做到價廉物美，合理儲存，預防積壓和霉爛變質，降低材料采購和儲存成本，是物資供應部門的責任成本目標。

2、技術部門是產品設計責任目標成本中心。在產品設計過程中，對于材料的節約或浪費關系極大，如果技術部門由于工作上沒有責任目標，不注意經濟效果，就會造成損失和浪費。設計上的浪費是積累性的，只有設計改進后才會結束。因此，技術部門應當打破保守思想，在確保產品功能不受影響和滿足客戶要求的前提下，合理控制產品設計成本，落實責任目標。

3、銷售部門是控制銷售費用責任目標成本中心。在對外簽訂產品銷售合同時，除應注意產品價格外，還應注意落實運輸及包裝費用的承擔和產品銷售貨款的結算方式條款，其次注意節約產品入庫包裝費用和合理安排銷售產品運送，降低包裝，運輸費用，控制目標成本。

（二）生產過程中的責任目標成本控制

1、產品材料成本控制。在產品成本中，原材料占有很大比重，能否控制住產品原材料成本，對于提高企業經濟效益至關重要，對主要原材料，供應部門應按產品工藝編制定額和計劃發料，用料工序要在確保產品質量不受影響的前提下，盡量按公差下限用料，并對有利用價值的下腳料、邊角料予以充分利用，千方百計降低消耗，努力控制產品原材料目標成本。

2、加強定額管理。各項定額是編制預算目標計劃的依據，也是控制與監督人力、物力、財力消耗的重要手段，因此，制訂各種先進合理的定額，既能調動員工的積極性，又能按定額預算目標進行控制、監督，促進降低產品成本，增創經濟效益。

3、消耗費用控制。消耗費用的范圍廣泛，有很大的節約潛力，做好這一方面的控制工作，對于完成責任成本目標控制是有一定作用的，由于消耗材料的品種繁多，可采用綜合性的金額定額進行控制。

4、控制廢品損失。加強質量管理，建立質量監控小組，針對技術難點，組織攻關，盡力減少廢品損失，同時，輔之以質量獎罰制度，促使達到控制廢品損失，降低產品成本之目的。

5、委外加工成本控制。企業對委外加工的業務，其外協價格，應按互惠互利的原則，由生產、勞資、財務部門協同審定。

四、組建確保完成控制目標的保證體系

為了達到完成和超額完成企業預定的控制目標，除應強化目標管理控制機制以外，還必須組建確保完成控制目標的保證體系，促使責任部門朝著規范化的方向發展，具體地說，從責、權、利三個方面考慮，建立四個方面的保證體系。

第一、責任分工保證體系

1、質量指標責任分工歸口質檢部門管理，按照產品質量綜合指標，結合企業實際，分別由有關部門，車間分解到班組、工序、個人，據以掛鉤，考核，形成質量指標責任分工保證體系。

2、產品產量指標責任分工歸口生產部門管理。主要考核產品產量，產品品種，均衡生產計劃完成情況，按企業年度生產計劃，由生產部門按照訂貨合同，設備能力，材料供應，定員定額，分解為月度計劃，下達到有關部門，車間，然后分解到班組，工序，個人，形成產品產量指標責任分工保證體系。

3、消耗指標責任分工歸口財務部門管理。可按照“三級管理、班為基礎”的方法，采用“單項考核”與“綜合考核”相結合的方法，以產品目標成本為考核依據，下達費用節降指標，由部門、車間分解到班組，工序，個人。單項考核是由部門，車間對下屬班組（直至個人）進行考核，綜合考核是由企業對部門，車間進行考核，形成消耗指標責任分工保證體系。

4、設備完好率指標責任分工歸口動力部門管理。應根據企業實際情況下達設備完好率，日常保養，二級保養，故障停機率，安全操作等指標，然后，由有關部門和車間分解落實到班組，工序，個人，形成設備完好率指標責任分工保證體系。

第二、分級分權保證體系

在民營企業主統領下，通過指標分解，明確各部門，車間的經濟責任后，還必須給予承擔經濟責任的部門，車間相應權力，以保證有條件承擔起經濟責任，據此，必須建立分級分權保證體系。

1、生產決定權：在確保完成企業下達的生產計劃任務的前提下，給予承擔經濟責任的單位統籌安排，獨立編制生產作業計劃和安排生產任務，作業進度的權力。

2、人事調配權：部門，車間有組閣權，崗位人員選聘權，勞動力調配權和拒絕隨意抽調其他人員的權力。

3、技術管理權：根據部門、車間的技術狀況，除處理日常有關技術方面的問題外，可以在本部門，車間范圍內采取技術方面的措施，進行技術革新，設備小修等決定權。

4、財務支配權：為了確保車間或部門完成承擔的經濟責任，應當給予一定的財務支配機動權，如工資，獎金分配等權力。同樣，車間或部門也應給予班組適當的權力，以形成分級分權保證體系。

第三、內部結算保證體系

多品種的生產企業，多工序的產品品種，靠一個生產車間難以獨立加工成為完工產品的品種，在確定該產品品種的主要生產車間的基礎上，對其難以獨立加工完成的部分工序，應委托兄弟車間協助加工，屬于委托協助加工完成的產品工序，其核定的工序成本應通過劃拔結算解決，據此，應建立企業內部結算體系，以財務部門為結算中心，各結算部門，車間在結算中心開設帳戶，結算劃撥其相互加工往來的經濟業務，通過結算劃撥，據以考核各自的目標成本增減業績，兌現獎懲制度，以形成內部結算保證體系。

第四、經濟利益分配保證體系

經濟利益的分配，是體現責、權、利相結合，國家、企業、員工利益相統一，員工勞動所得同勞動成果相聯系的基本原則。因此，企業必須因勢利導，制訂和修改，完善工資和獎金的得益與承擔的經濟責任完成的好壞緊密結合起來的分配制度，然后，由車間、部門針對各自的實際，制訂與之相配套的分配制度，并計算到班組，工序，個人，以形成經濟利益分配保證體系。

五、把競爭機制融于內部控制系統

內部控制的主要任務就是按照企業的總體目標，分解落實到各責任區域，形成縱向到底，橫向到邊的目標體系，以核算，控制，監督為手段，加強對各責任區域的管理，從而，達到節約消耗，降低成本，提高經濟效益的目的。與此同時，為了調動全體管理者和員工的拼搏積極性，應把競爭機制融于內部控制系統之中，以便進一步加強核算與監督，充分發揮內部控制作用。

為了提高參與競聘者對責、權、利之間的透明度，在制訂競聘方案時，應把責、權、利緊密結合的關系融于競聘方案，促進內部控制功能的進一步擴大，具體方法是：

1、責隨職擔：把競爭機制引入企業內部，并融于內部控制系統之中，在對車間、部門管理者舉行競聘上崗時，其先決條件應當是：“中聘者”要為企業主負責，要為完成企業總體目標負責，要承擔根據企業總體目標分解的各項經濟指標責任，并相應考核其各項經濟技術指標的責任業績，促進真正做到：職責分明，目標明確。

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1．內控目標的差異。現行內控制度的目標，不以經營目標的實現和確定為著眼點，而是重宏觀調控目標輕自身管理，重速度和規模較產品質量和效益。從決策層和各管理部門以及到各位員工，都把落實國家的方針、政策和各項規章作為其業務活動目標，各環節、各部位缺乏溝通和相互聯系，對完成企業的經營目標形不成“提供恰當保證”的觀念，把內控制度理解成一般的規章制度，理解成落實黨的方針、政策，實施國家法律規章的具體細則。與實現企業的經營目標，相差甚遠。

2、內控內容上的差異。現行內控制度的內容，多數對工作紀律和崗位責任制以及獎懲制度要求甚多，對企業組織的任務和目標不明確，管理組織的設計不科學，強調了檢查性，忽略了預防性和指導性。因此，使內控制度很難發揮其控制作用，導致內部控制制度流于形式。

3、內控形式上的差異。由于現行內控制度游離于管理之外，在形式上與管理格格不入，表面文章多，不注重提高內控制度的效率和效果，對企業經營目標的實現，缺少有效控制，因而沒有足夠的約束力。

二、企業內內控制的具體內容

1、內部會計控制。內部會計控制是對會計記錄的可靠性有直接影響的內部控制，旨在提高會計信息的質量，保證財產的安全和完整。其內容包括以下五個方面：①授權批準控制。每筆業務必須經過授權，避免開支的隨意性。②職責分工控制。它要求互不相容的職責不應有一個人兼任，以減少發生錯弊的可能性。③會計記錄控制。會計記錄控制包括會計憑證、會計賬簿和會計報表。④實物控制。實物控制是指為保護各項資財所采取的安全設施和措施。⑤內部審計。

2、內部管理控制。內部管理控制是為貫徹經營方針，合理而有效地進行經營活動而對內部管理工作實施的控制。它包括計劃控制、生產控制、質量控制、物資存貨控制、營銷業務控制以及管理組織機構和組織人事控制等。內部管理控制，涉及到管理控制的各部門。因此，要合理劃分各管理部門的權限；明確其責任，為恰當地進行計劃、組織和領導工作；高效而且經濟地實現企業組織的任務和目標提供適當的保證。

三、建立企業內控制度的幾點建議

1、所有者職能要到位。就政府而言，所期望的是就業和稅收，經理人員和工人期望的是工資的多少，而所有者最終承受企業的虧盈。所以，關心企業經營情況和推動企業發展的原動力應當來自于所有者，避免市場風險的約束力也來自所有者。所有者避免經營風險的謹慎和追求經濟效益的動機，形成了對企業的約束和激勵。因此說，所有者職能到位，是強化內控制度建設的重要因素。

2、完善法人治理結構。所有權與經營權的分離，促使所有者對經營者形成控制和制衡機制，防止經營者濫用權力。健全完善的法人治理結構，應該是所有者通過法定形式進入企業行使職能，通過在企業內的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構，保障所有者對企業最終控制權，形成所有者、經營者、勞動者之間的激勵和制衡機制，從而使三者的利益得到保障。

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(二)新基本規范和實施的背景新基本規范的和實施是國際國內多種因素共同作用、共同影響的結果。在制定背景上，與舊基本規范有著較明顯的差異。新基本規范的出臺是順應國際資本市場環境變化的需要。安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的發生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結果表明，內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。國際資本市場對內部控制及其信息披露的強制措施，對我國境外上市企業以及準備到境外上市的企業產生了重要的影響。為了適應上市地的監管要求，我國境外上市企業聘請海外機構設計內部控制制度，承擔了巨大的直接遵循成本，耗費大量的時間和精力。因此，為降低已在或準備在境外上市公司的遵循成本，保障“走出去”戰略的順利實施，借鑒國際上主流的內部控制理論與實踐，健全與完善我國內部控制規范，實現內部控制規范的國際趨同已成為當務之急。另一方面，和實施新基本規范也是我國經濟健康發展的迫切要求。與國外一些國家相似，我國企業內部控制方面同樣存在問題。許多企業管理松弛、內控弱化、風險頻發，資產流失、營私舞弊、損失浪費等問題比較突出。為了引導企業加強內部控制，1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部隨即連續制定了《內部會計控制規范――基本規范》等7項內部會計控制規范。審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內部控制提出明確要求。

二、新舊內部控制基本規范力度不同

(一)制定主體與適用范圍不同舊基本規范是由財政部制定頒布的，而新基本規范則是由財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定并的。在制定主體上，新基本規范更具廣泛代表性和權威性，更利于有效實施。在適用范圍上，舊基本規范適用于我國境內所有的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織，而新基本規范則適用于我國境內設立的大中型企業，小企業和其他單位可以參照新基本規范建立與實施內部控制。2008年5月22日新基本規范的印發通知中，明確規定新基本規范自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，同時鼓勵非上市的大中型企業執行。對比新舊基本規范，可以看出在實施范圍上，新基本規范更加突出重點，強調對國民經濟和資本市場有重要影響力的企業的規范，這不僅是重要性和成本效益原則的體現，也是對基本規范能得到有效實施的考慮。

(二)監督措施不同為了保證得以有效實施，新基本規范在監督措施方面作出了相對舊基本規范更有力更具體的規定。最突出表現在，新基本規范要求執行基本規范的上市公司，應當對公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。如新基本規范第四十六條規定，“企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告”。第十條規定，“接受企業委托從事內部控制審計的會計師事務所，應當根據本規范及其配套辦法和相關執業準則，對企業內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務所及其簽字的從業人員應當對發表的內部控制審計意見負責。為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務”。此外為了確保外部審計等監督措施能夠得以順利實施，第四十七條要求，“企業應當以書面或者其他適當的形式，妥善保存內部控制建立與實施過程中的相關記錄或者資料，確保內部控制建立與實施過程的可驗證性”。而舊基本規范除了規定“各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”以外，沒有強制要求單位對內部控制的有效性進行自我評價，并出具內部控制自我評價報告。

三、新舊內部控制制度定位及理念不同

(一)新舊基本規范的內控定位舊基本規范所規范的“內部控制”是指內部會計控制。在具體范圍上主要涵蓋的是內部會計控制，同時也兼顧與會計相關的控制。對內部控制中大部分管理控制。舊基本規范的框架結構也是圍繞內部會計控制，遵循目標、原則、內容、方法、監督檢查等邏輯來搭建的。因此，傳統的“內部控制制度二分法”思想主導了舊基本規范對內部控制的定位和規范。新基本規范雖然以財務報告內部控制為核心的內控機制為規范重點，但其定位卻是企業的全面內部控制，即融合了內部會計控制和內部管理控制的企業全面內部控制，并同時體現了全面風險管理的理念。其中，對全面內部控制的定位集中體現在內部控制目標的界定上，新基本規范將內部控制的目標在老基本規范的“可靠性”、“安全性”及“遵循性”三個基本目標的基礎上拓展為五個，增加了“提高經營效率和效果”和“促進企業實現發展戰略”兩個目標。另外，新基本規范的框架結構是在合理借鑒以美國COSO《內部控制――整體框架》報告為代表的國外內部控制框架的基礎上，根據我國具體國情進行了較大調整和改進，構建出來。具體內容包括COSO報告五大要素：即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝

通、內部監督等。這也體現了COSO報告《內部控制――整體框架》的全面內部控制的思想。

(二)全面風險管理理念的關注首先，第一章“總則”中規定，企業建立與實施內部控制，應當遵循五個基本原則，其中的重要性原則要求，內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。其次，在第二章“內部環境”中要求，企業應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識。再次，也是最突出的體現在于，將風險評估作為單獨的第三章，對企業應如何及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略進行了具體規范。其中，第二十條要求“企業應當根據設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估”。最后，在第六章“內部監督”部分，第四十四條要求企業應當根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定專項監督的范圍和頻率。由此可見，新基本規范雖然在形式上借鑒了COSO報告五要素框架，但同時在內容上則充分體現了風險管理八要素框架的實質，全面風險管理理念貫穿于新基本規范的始終。而舊基本規范除了在第四章“內部會計控制的方法”中將風險控制法作為一種內部會計控制方法提到，并“要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制”以外，沒有對風險管理給予重視。

四、新舊內部控制制度定義、目標和原則不同

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房地產企業是從事地產開發、經營的企業，受到其經營特點及提供服務特殊性的影響，房地產企業具有如下一些特點：顧客至上的服務理念、經營對象固定、資金密集型企業、人才具有專業性、市場競爭激烈、行業發展迅猛。

2.我國房地產企業的風險主要方式。房地產企業所要面對承擔的風險包括自然風險、經濟和市場風險、企業內部風險、社會風險、技術風險、法律風險等。在社會政治經濟環境穩定的情況下，社會風險并不會對企業產生過大的影響，而其他風險卻都是影響企業發展的關鍵。

3.我國房地產開發企業風險的主要特點。所有的經營活動都會存在風險，經營管理受到各種風險因素的影響就難以實現預計經營目標，房地產企業經營管理的特殊性使其經營存在更大的風險性，地產企業涉及風險的主要特點包括：（1）房屋建筑的不動性使地產企業難以根據市場供求進行調劑；（2）房地產投資的長期性使其經營難以應對市場變化；（3）房地產投資經營的固定性使其投資經營不易變現；（4）房地產市場信息分散使其變現困難；（5）房地產對國家政策敏感使其市場走向難以把握。

二、我國房地產開發企業內部風險控制的主要問題

1.內部風險控制的主要問題分析。我國房地產企業在風險管理控制上主要存在以下一些問題：（1）資金成本控制的風險意識淡薄；（2）房地產開發企業存在著較為嚴重的道德風險，并因此使資金風險增大；（3）房地產建設項目規劃不合理，企業決策風險頻出；（4）房地產企業的管理層內部風險控制及內部風險管理意識淡薄。

2.內部風險控制制度存在問題。首先，房地產行業內部控制體系不健全。目前相當一部分企業的內部控制制度不全面，在會計系統、控制環境、控制程序等方面均有不完善之處。例如：制度不能覆蓋所有的部門和人員，不能滲透到企業運轉的各個環節。

其次，房地產企業內部審計存在嚴重缺陷，監督機制不夠健全。部分地產企業雖然設置了財務部門，卻沒有設立單獨的審計部門，有的企業雖然有審計部門但其工作缺少應有的獨立性，基本也是按領導的授意去工作，試想這樣的審計結果必定是大打折扣。

3.內部風險控制操作過程存在問題。首先，片面的理解內部控制含義。多數企業都是在披露控制活動的內部控制，停留在流程層面的控制活動，這是一種片面的做法。內部控制包括要素，而地產企業對于內部環境、風險評估、監督、信息與溝通等要素的關注程度不夠。

其次，內部控制建設。部分企業認為有了制度企業就有了內部控制，這種內部控制變成了一種迎合政策要求的行為。而實際上內部控制是為實現企業經營目標而存在的，它更加強調的是執行結果，沒有嚴格的執行制度將被高高的掛在墻上，流于形式。

4.內部風險控制配套政策存在問題。首先，公司治理結構不清晰。企業設立的股東會、董事會、監事會及管理層應該各司其責，但在實際工作中卻存在分工、權責不明確的情況。

其次，內外部監管機制管理不到位。企業的財務信息是否可靠、企業經營是否合法、企業運轉是否正常，這些都是需要審計部門給出結論的，但就目前情況來看監管并不到位。

最后，員工對企業內部風險控制認識不足。企業內部風險控制是全員參與的事情，員工本應該本著相互學習、相互溝通、相互監督的思想共同做好內控工作，但實際工作中還是存在責任不明，員工缺乏參與的情況。

三、房地產開發企業內部風險控制的對策

1.房地產開發企業內部風險控制的基本原則。房地產開發企業內部風險控制應遵循的基本原則包括：全面性原則、重要性原則、合法性原則、有效性原則、約束性原則、適應性原則、成本效益原則等。

2.房地產開發企業內部風險控制政策建議。首先，完善內部風險控制制度建設。關注企業內部風險控制環境建設，具體包括企業文化、人力資源政策、經營管理理念等，只有建立良好的內控環境，制度體系才能真正落地執行。強化內部會計控制機制，完善財務會計系統，建立內部審計監督系統，并保證其工作的獨立性。

其次，完善風險控制操作過程。地產企業應該健全公司治理結構，完善決策機制，強化董事會在企業中的作用，以制度約束人、管理人。不斷提升企業員工對風險控制的認知程度，只有每個人都理解了風險控制的重要性，重視內控工作，各員工、各部門之間通力合作，才能使企業各個環節操作規范，業務流程更加順暢。企業完善及強化風險控制操作應關注明確業務流程、明確權責、績效考核、監督檢查、財產清查等要點。

最后，建立內部財務風險控制信息系統。企業經營管理離不開財務風險控制，為能使財務風險控制更好的執行，企業應該建立完善的信息溝通、交換平臺。信息系統收集、生成、傳遞的信息要保證時效性、準確性及可用性。