引論：我們?yōu)槟砹?3篇產(chǎn)品成本調(diào)研范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

在所調(diào)查的138家企業(yè)中，按照企業(yè)性質(zhì)大致分為四類，國有企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)以及其他。其中私營企業(yè)所占比例高達(dá)73.19%，國有企業(yè)僅占6.52%。這一情況說明山東省租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)中，民營企業(yè)活躍，民間投資占大部分，國有投資較弱。具體比例見表1：

（二）問卷填寫人員基本情況 統(tǒng)計結(jié)果顯示，問卷填寫的人員中職務(wù)屬于中層及以上的人員占51%，其中高層人員占10%；問卷填寫的人員的年齡，40歲以下的占89%；問卷填寫的人員中，高中或中專文化程度占13%，大專文化程度占10%，本科文化程度以上占77%。從此可以看出，問卷填寫人員素質(zhì)較高，能夠保證問卷的可信度。

由于填表方面的原因，各種指標(biāo)匯總時會出現(xiàn)正常的誤差，但不影響對總體結(jié)果的分析。

二、調(diào)研結(jié)果與分析

（一）產(chǎn)品成本核算情況分析 具體如下：

（1）產(chǎn)品成本構(gòu)成要素。從問卷和調(diào)研的情況來看，25.36%的租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)沒有設(shè)置成本項(xiàng)目，發(fā)生的成本費(fèi)用都?xì)w集到管理費(fèi)用；12.32%的租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)進(jìn)行了成本核算，但成本項(xiàng)目很簡單，租賃企業(yè)成本基本上只包括出租設(shè)備的折舊費(fèi)和修理費(fèi)，其他發(fā)生的支出都計入管理費(fèi)用。63%的租賃企業(yè)進(jìn)行了成本核算，相對比較規(guī)范，其成本構(gòu)成要素主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、檢測檢驗(yàn)費(fèi)、折舊費(fèi)、經(jīng)營場地租賃費(fèi)、租賃資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)。商務(wù)服務(wù)業(yè)成本要素比較簡單，一般包括材料費(fèi)、人工費(fèi)用和其他費(fèi)用。

（2）產(chǎn)品成本與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用的劃分界限。進(jìn)行成本核算的租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)，產(chǎn)品成本與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用的劃分是按服務(wù)對象進(jìn)行劃分。但沒有進(jìn)行成本核算的租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)就沒有進(jìn)行劃分。

機(jī)關(guān)后勤等職能管理部門發(fā)生的費(fèi)用列支管理費(fèi)用。企業(yè)設(shè)有專職銷售的機(jī)構(gòu)，其發(fā)生的費(fèi)用等列支于銷售費(fèi)用。租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)基本上不進(jìn)行費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。

（3）停工損失和廢品損失的核算。樣本企業(yè)中，基本上不單獨(dú)核算停工損失和廢品損失，只有一家企業(yè)把有計劃的停工損失費(fèi)用計入管理費(fèi)用，意外停工損失計入營業(yè)外支出。有一家企業(yè)停工時就相應(yīng)的進(jìn)行員工調(diào)休；廢品損失，根據(jù)其產(chǎn)生的原因，如屬料廢，其損失，由采購員或供應(yīng)商來承擔(dān)；屬工廢且責(zé)任在于人員操作的，損失由責(zé)任人承擔(dān)。

由樣本企業(yè)的核算可以看出，租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)廢品損失和停工損失較少，遵循重要性原則一般不單獨(dú)核算。

（4）企業(yè)成本核算過程中采用的制度問題。主要如下：

問卷中在企業(yè)采用何種制度或者方法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的選項(xiàng)中列舉了四項(xiàng)，分別為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》以及其他。在被調(diào)查的138家企業(yè)中，他們對制度的應(yīng)用如表2所示：

執(zhí)行相應(yīng)成本核算制度過程中，會計科目的設(shè)置相對比較簡單；在崗人員技能水平參差不齊，缺少職業(yè)技能培訓(xùn)，導(dǎo)致小企業(yè)對制度理解和實(shí)施力度不夠；制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差；執(zhí)行力度不夠，需要進(jìn)一步加強(qiáng)；有些制度在實(shí)際執(zhí)行中，沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，各企業(yè)報表不統(tǒng)一。

當(dāng)前對租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)成本核算沒有應(yīng)用的制度或規(guī)定，導(dǎo)致會計人員對租賃與商務(wù)服務(wù)產(chǎn)品成本核算有一定的隨意性。

（5）成本核算方法。在企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法中，一般有：品種法、分步法、分批法、分類法等。分析比例如表3所示：

被調(diào)查企業(yè)大都是采用了傳統(tǒng)的核算方法，如分批法、品種法等。沒有采用諸如標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等創(chuàng)新的核算方法。

（二）成本管理情況分析 具體如下：

（1）產(chǎn)品成本管理模式和方法。對所調(diào)查企業(yè)在產(chǎn)品成本管理方法的運(yùn)用中，表現(xiàn)為方法多樣，傳統(tǒng)為主的特征，所依據(jù)主要方法依次為手工核算（45.65%）、應(yīng)用EXCEL管理（32.61%）、含有成本管理模塊的通用財務(wù)軟件（14.49%）、自行開發(fā)的成本管理系統(tǒng)（5.07%）及ERP系統(tǒng)（2.18%）。

以上情況說明，目前租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)在成本管理中主要還是以傳統(tǒng)模式手工核算為主，兼用其它先進(jìn)管理模式，而自主開發(fā)及ERP的運(yùn)用則很少。

（2）成本預(yù)測情況分析。成本預(yù)測是成本控制與管理的重要前提，所調(diào)查企業(yè)成本預(yù)測方法中，主要運(yùn)用的是投入產(chǎn)出法、本量利分析法等。其中56.52%采用投入產(chǎn)出法、24.64%采用本量利分析法，其它方法（按實(shí)際成本，定額分析）占5.07%，還有13.77%的企業(yè)對此沒有明確說明，說明基本上沒有進(jìn)行成本預(yù)測。

調(diào)查中同時發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測的大部分職能在財務(wù)部，占樣本數(shù)的86.23%，而不少企業(yè)也沒有專門的成本預(yù)測和部門，占樣本數(shù)的13.77%。主要原因是：

一是企業(yè)規(guī)模小，產(chǎn)品品種少、單一；

二是財務(wù)人員缺乏，人力欠缺；

三是公司規(guī)模達(dá)不到，預(yù)測由會計部兼做，由于機(jī)構(gòu)精簡，為降低管理成本，考慮人力成本，設(shè)專門部門耗費(fèi)較大；

四是領(lǐng)導(dǎo)沒有給予足夠重視；

五是成本內(nèi)容比較簡單。

另外，所調(diào)查的企業(yè)中，進(jìn)行成本預(yù)測最終形成可行性研究報告的占23.91%，約77%的企業(yè)沒有成本預(yù)測可性性報告。這也反映了企業(yè)在成本預(yù)測中過于簡單，沒有系統(tǒng)管理。

（3）成本決策情況分析。在成本決策機(jī)構(gòu)中，較多企業(yè)是財務(wù)部門，其次是董事會，另還有經(jīng)理辦公室等部門。而在企業(yè)對投標(biāo)活動作出決策時，較多的是由董事會來決定。這在一定程度上反映了企業(yè)分層管理和決策的需要。

在企業(yè)成本決策過程中，一些較大的事項(xiàng)必須上報給公司董事會或高層進(jìn)行決策，這主要是與企業(yè)成本投入有重大關(guān)系的活動和項(xiàng)目。通過對樣本企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在成本決策方面較為慎重。

（4）成本預(yù)算情況。在所調(diào)查的企業(yè)中，能夠編制預(yù)算的占50%，不進(jìn)行預(yù)算編制的占39.86%，其它為10.14%。這說明，有相當(dāng)一部分企業(yè)不重視企業(yè)預(yù)算編制，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營中成本不可避免地會造成隨意性及盲目性。在預(yù)算編制中，主要的是人工費(fèi)用、材料費(fèi)用預(yù)算編制，其次是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等的編制。一般編制周期為一年。

費(fèi)用預(yù)算的分解：占68.12%的企業(yè)能將費(fèi)用分解到各費(fèi)用支出部門，并定期反映各部門費(fèi)用自行情況，18.63%的企業(yè)難以做到，還有13.25%的企業(yè)沒有明確說明。由此可見，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以費(fèi)用預(yù)算內(nèi)資金來運(yùn)用，有一定程度的困難。

關(guān)于期間費(fèi)用預(yù)算控制，在所調(diào)查企業(yè)中，實(shí)行期間費(fèi)用預(yù)算控制的占40.58%，沒有實(shí)現(xiàn)期間費(fèi)用預(yù)算控制的占56.52%；同時，有68.84%的企業(yè)實(shí)行了期間費(fèi)用開支審批制度。

（5）成本控制情況。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)（63.04%）采用成本效益原則及全面控制原則，部分采用因地制宜原則、管理層推動原則。這說明多數(shù)企業(yè)還是以企業(yè)效益為中心。

關(guān)于成本責(zé)任中心的設(shè)置與考核，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，占66.27%的企業(yè)沒有設(shè)立成本責(zé)任中心，有的雖然設(shè)立，但效果不明顯，甚至產(chǎn)生了負(fù)效果。（如表4）。這也在一定程度上說明了成本責(zé)任中心在成本控制中的效果不確定性。

（6）成本分析情況。根據(jù)調(diào)查，企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本事后分析占86.23%，不進(jìn)行成本分析的占13.77%。在成本分析方法中，主要采用的是對比分析法和因素分析法，其次是比例分析法及趨勢分析法等。55.07%的企業(yè)有比較健全的成本分析制度，44.93%的企業(yè)沒有或不健全。這說明企業(yè)在成本分析上重視不足。

（7）成本考核情況。據(jù)調(diào)查，有33.33%的企業(yè)沒有實(shí)施成本考核，余下企業(yè)不同程度實(shí)施了成本考核，但效果不一（具體見表5）。

在所調(diào)查的企業(yè)中， 有92.77%的企業(yè)管理層意識到成本管理是一個企業(yè)的重要工作， 需要人事、 固定資產(chǎn)、 倉庫、物流、車間等所有部門的密切配合，這說明企業(yè)高層對成本管理的重視程度很高。

三、全國統(tǒng)一成本核算制度制定建議

（一）不具備有形產(chǎn)品或項(xiàng)目的行業(yè)應(yīng)納入全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的范圍 被調(diào)研企業(yè)均認(rèn)為不具備有形產(chǎn)品或項(xiàng)目的行業(yè)應(yīng)納入全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的范圍，都屬于產(chǎn)品，只不過表現(xiàn)形式不同，應(yīng)該有一個統(tǒng)一的制度加以規(guī)范。

（二）統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的范圍，對成本計劃、考核與分析作出規(guī)定 被調(diào)研企業(yè)均認(rèn)為統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度需要對成本計劃、考核與分析作出具體的規(guī)定。成本計劃的制定應(yīng)以先進(jìn)科學(xué)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額為編制基礎(chǔ)、嚴(yán)格遵守成本的開支范圍，應(yīng)與其他相關(guān)定額密切銜接配套。

成本分析為編制成本計劃提供依據(jù)，促使企業(yè)完善成本管理責(zé)任制，提高企業(yè)的成本管理水平。成本分析的評價標(biāo)準(zhǔn)一定要科學(xué)合理，既要考慮歷史標(biāo)準(zhǔn)還要考慮行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

（三）制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度要考慮產(chǎn)品定價因素 被調(diào)研企業(yè)認(rèn)為制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品定價因素。產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價格的最重要成本部分，正常經(jīng)營條件下，產(chǎn)品價格不應(yīng)低于產(chǎn)品成本，企業(yè)才能生存、發(fā)展、壯大。同時也為應(yīng)對反傾銷提供依據(jù)。

（四）考慮企業(yè)信息化環(huán)境因素 目前企業(yè)生產(chǎn)的普遍特點(diǎn)是小批量、多品種、個性化的需求越來越多，這給成本的計算增加了難度。因此如何準(zhǔn)確地計算成本對企業(yè)財務(wù)人員是一個巨大的挑戰(zhàn)。手工計算工作量太大，而且準(zhǔn)確性又難以保證，所以企業(yè)信息化是解決成本計算的最佳方法。

在實(shí)際工作中，被調(diào)查企業(yè)均認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)成本核算的信息化，技術(shù)、物管、財務(wù)、車間等各部門間以及部門各工序間都要建立及時嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)傳遞制度和順暢的溝通協(xié)作體系，這是成本核算準(zhǔn)確或合理的關(guān)鍵所在。同時要建立健全完善的人力資源政策，提高人才的穩(wěn)定性，激發(fā)人才的積極性和主動性。

（五）對成本報表的規(guī)定 在統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度中，被調(diào)研企業(yè)的相關(guān)人員認(rèn)為應(yīng)針對不同的行業(yè)特點(diǎn)制定相應(yīng)的成本報表，成本報表的內(nèi)容要符合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，應(yīng)規(guī)定成本報表列示的項(xiàng)目，如成本費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目、當(dāng)期發(fā)生數(shù)、累計發(fā)生數(shù)、計劃數(shù)以及上年同期數(shù)等。

篇2

1 原料優(yōu)選降成本

通過深入市場調(diào)研，掌握市場行情，制定材料采購成本的策略，認(rèn)真研究企業(yè)各種材料的供需現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，特別要注意分清材料供應(yīng)中，哪些屬于買方市場，哪些屬于賣方市場。根據(jù)調(diào)研結(jié)果分類排隊(duì)，分別采用不同的優(yōu)選方法。對屬于買方市場的材料采用招投標(biāo)訂貨法和擇優(yōu)訂貨法進(jìn)行比價采購，盡量減少中間環(huán)節(jié)，最大限度減低成本。

1.1 采取招投標(biāo)形式采購 按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，通過有資質(zhì)的招標(biāo)公司或企業(yè)內(nèi)部價格主管部門、紀(jì)檢監(jiān)察等共同參與，進(jìn)行公開招標(biāo)，增加透明度，公開比價、質(zhì)量等要素。當(dāng)場競價、當(dāng)場打分、當(dāng)場宣布結(jié)果：誰家的產(chǎn)品質(zhì)量好、價格低、供應(yīng)及時、售后服務(wù)好，我們就訂誰家的貨，這樣使供貨商之間有競爭心理與行為，采購方在此基礎(chǔ)上選擇合格供戶，確定訂貨標(biāo)準(zhǔn)和訂貨數(shù)量。采用這種策略，有利于遏制采購成本的上漲。

1.2 擇優(yōu)訂貨采購 將供貨單位劃分兩類，實(shí)行不同的訂貨策略和辦法，第一類是產(chǎn)品質(zhì)量有保證，供貨信譽(yù)好的長期合作伙伴單位，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，雙方協(xié)商定價，對這類重點(diǎn)供貨單位可提供一些力所能及的扶助和技術(shù)咨詢服務(wù)，有利于雙方共贏。第二類是產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)常有波動，但供貨信譽(yù)好的供貨商，應(yīng)對他們的供貨狀況進(jìn)行定期評價排隊(duì)，按評價排隊(duì)的順序吸收或排除訂貨，根據(jù)訂貨價格、質(zhì)量要求、交貨條件，由采購單位和檢查部門定期通報有關(guān)信息，每季度、年度調(diào)整一次供貨商來或去的情況報告，確定合格供方清單，每季度、年度也可根據(jù)供貨單位產(chǎn)品質(zhì)量改善情況和需求情況，是否吸收或重新吸收為合格供方進(jìn)行訂貨。

1.3 采取直接采購 材料采購應(yīng)盡量減少中間環(huán)節(jié)，力爭直接進(jìn)貨，有利于降低采購成本中運(yùn)雜費(fèi)的支出，有利于降低采購?fù)局袚p耗，也有利于壓低材料進(jìn)貨價格，避免中間商加價，以次充好或購買到假冒偽劣材料而上當(dāng)受騙。堅(jiān)持貨比三家，擇優(yōu)、低價、就近的采購原則，選擇合適的運(yùn)輸路線和運(yùn)輸工具，降低采購費(fèi)用，企業(yè)財務(wù)部門要會同供應(yīng)、檢查、倉庫部門，堅(jiān)決把好價格關(guān)、質(zhì)量關(guān)、驗(yàn)收關(guān)。

2 標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計保規(guī)范

嚴(yán)格按照國家、行業(yè)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，把好產(chǎn)品設(shè)計關(guān)，確保產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計，規(guī)范化生產(chǎn)。產(chǎn)品成本往往是設(shè)計階段決定的，產(chǎn)品設(shè)計得科學(xué)合理是先天性的降耗，不然會造成難以挽回的的浪費(fèi)，在新產(chǎn)品開發(fā)與試制過程中要重視產(chǎn)品設(shè)計成本，在改造老產(chǎn)品時也同樣要考慮產(chǎn)品成本，力爭在保證產(chǎn)品質(zhì)量滿足用戶需要的前提下，盡可能消除產(chǎn)品多余功能，使造型由大變小，由繁化簡，由重變輕，這是降低原材料消耗成本的重要途徑。

要加強(qiáng)科技研發(fā)，努力提高生產(chǎn)力水平，而且可以大幅度地降低產(chǎn)品成本，我國不少企業(yè)通過科技開發(fā)消化原材料價格上漲給成本帶來的影響，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)含量不高，設(shè)備、工藝比較落后時，應(yīng)把降低產(chǎn)品成本的重頭戲放在科技進(jìn)步上。因此，應(yīng)借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的新工藝、新技術(shù)、新材料，形成標(biāo)準(zhǔn)化體系，使我們的產(chǎn)品設(shè)計、加工制造都有標(biāo)準(zhǔn)可循，減少因設(shè)計不規(guī)范和非標(biāo)準(zhǔn)性帶來的不必要的損失和浪費(fèi)。

3 控制流程限定額

把好領(lǐng)料、用料關(guān)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品活動中原材料的消耗量，應(yīng)以產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗工藝定額為依據(jù)，實(shí)行限額領(lǐng)料，專業(yè)廠（車間）只能在規(guī)定限額之內(nèi)分期、分批領(lǐng)用，超過限額領(lǐng)料時，必須先查明原因，經(jīng)過一定批準(zhǔn)手續(xù)，采用限額領(lǐng)料單予以補(bǔ)料。限額領(lǐng)料單只控制領(lǐng)料，不反映生產(chǎn)中的利用程度，因此，在把好領(lǐng)料關(guān)的同時要切實(shí)把好用料關(guān)，對原材料在生產(chǎn)使用中發(fā)生的數(shù)量差異要進(jìn)行核算，原材料數(shù)量差異等于原材料實(shí)際消耗數(shù)量與產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗工藝定額數(shù)量之差，根據(jù)差異分析實(shí)際消耗是否合理，并提出改進(jìn)措施。同時，把好差異糾偏關(guān)，原材料數(shù)量差異核算能反映原材料耗用中形成的節(jié)約或超支差異信息，但不能揭示其原因所在，為把好原材料降耗關(guān)，在把好領(lǐng)料、用料關(guān)的基礎(chǔ)上，要分析形成差異的原因，對不正常的偏差要及時糾正。以便為今后制定出更合理的標(biāo)準(zhǔn)消耗工藝定額提供依據(jù)。有的產(chǎn)品生產(chǎn)加工、制造費(fèi)用也占有很大的比重，材料費(fèi)用并非主要，這時節(jié)約加工制造費(fèi)，就有很大的潛力可挖，所以，把好節(jié)支關(guān)，降低制造費(fèi)用也是降低產(chǎn)品成本的重要手段。

4 科學(xué)組織促增效

實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低產(chǎn)品成本、增加效益的措施不能一概而論，不同的企業(yè)、不同產(chǎn)品、不同時期不一定相同。但作為以機(jī)械加工為主的行業(yè)，還要重點(diǎn)把握以下幾方面內(nèi)容：

4.1 提高勞動生產(chǎn)率 當(dāng)產(chǎn)品成本中人工費(fèi)用所占比重較大，且勞動效率低下時，應(yīng)重點(diǎn)抓好勞動者素質(zhì)的提高，加強(qiáng)崗位技能培訓(xùn)，從而提高勞動生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)不增人，減員還可增效的合格隊(duì)伍。這有可能成為降低產(chǎn)品成本的重要途徑。

篇3

通常使用者購買商品，首先考慮的是該商品的特定功能，然后才考慮該商品的價格等問題，而價格是受成本約束的，產(chǎn)品質(zhì)量也是服務(wù)于產(chǎn)品功能的，價值工程（value engineering，ve）正是這一思路的體現(xiàn)。從產(chǎn)品自身看，產(chǎn)品功能的實(shí)現(xiàn)和成本因素的考慮都取決于“物料清單”（bill of material，bom），產(chǎn)品成本也是通過bom來歸集的。在很大程度上，產(chǎn)品成本在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)決定了，在以后階段成本降低的空間相當(dāng)有限。

一、產(chǎn)品功能的模塊化設(shè)計

在買方市場的現(xiàn)代社會，產(chǎn)品需求決定產(chǎn)品供給。產(chǎn)品需求總是以服務(wù)于客戶的特定功能需求為前提的，對產(chǎn)品功能需求的分析是bom設(shè)計首先要考慮的問題，也是產(chǎn)品成本控制的前提。Www.133229.Com

（一）產(chǎn)品功能需求分析

設(shè)計制造出能滿足市場需要的產(chǎn)品是產(chǎn)品被市場接受的重要前提，前面提到，人們購買產(chǎn)品，并不是要購買產(chǎn)品本身，而是購買產(chǎn)品所能實(shí)現(xiàn)的功能。因此，我們除了要關(guān)心市場對產(chǎn)品的需求以外，更要注重用戶對產(chǎn)品功能需求的分析，稱之為“產(chǎn)品功能需求分析”。一般產(chǎn)品往往能提供系列功能，需要企業(yè)做認(rèn)真細(xì)致的市場調(diào)研。通常，人們比較重視產(chǎn)品的主要功能，次要功能容易被忽視，但細(xì)節(jié)上的問題也對產(chǎn)品影響很大，這就要求企業(yè)充分重視人們對產(chǎn)品的功能需求并關(guān)注其變化。

1.調(diào)查市場對產(chǎn)品功能的需求

可以通過產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)掌握用戶對產(chǎn)品的功能需求，了解產(chǎn)品在使用過程中出現(xiàn)的功能滿足方面的問題，作為今后產(chǎn)品改進(jìn)的方向。調(diào)查方法包括：對重點(diǎn)客戶的訪問、問卷調(diào)查以及德爾菲法等，調(diào)查內(nèi)容包括功能具體內(nèi)容及功能重要性評價等，充分把握市場對產(chǎn)品功能的需求，保證產(chǎn)品所提供的功能是市場所需要的。

2.識別產(chǎn)品功能需求

分析人員要對調(diào)研資料進(jìn)行充分的分析、歸納和總結(jié)，整理和明確市場對產(chǎn)品功能的需求，確認(rèn)哪些功能是可以滿足的，哪些功能是產(chǎn)品無法滿足的，進(jìn)一步對產(chǎn)品不同功能的需求程度進(jìn)行系統(tǒng)分類，排列出產(chǎn)品功能的優(yōu)先級，以便在設(shè)計制造等環(huán)節(jié)企業(yè)的重要資源向其傾斜。在識別產(chǎn)品功能需求中，還要注意分析用戶對產(chǎn)品潛在的功能需求，分析要有一定的超前意識，要跟上并引領(lǐng)產(chǎn)品發(fā)展的社會進(jìn)步潮流。

（二）確定產(chǎn)品功能模塊

1.產(chǎn)品功能模塊化

產(chǎn)品設(shè)計模塊化是客戶功能需求多樣化的必然結(jié)果。在產(chǎn)品功能的設(shè)計中，應(yīng)該將產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)模塊化，這樣可以根據(jù)不同用戶的需求對功能模塊進(jìn)行組合，進(jìn)一步滿足不同用戶的個性化功能需求，更重要的是可以降低設(shè)計、制造和維護(hù)的成本。為了能更好地生產(chǎn)出滿足用戶功能需求的產(chǎn)品，將用戶視角的產(chǎn)品功能需求轉(zhuǎn)化為設(shè)計制造者視角的功能需求模塊是非常必要的。

2.產(chǎn)品功能模塊的劃分

通過功能整理，明確產(chǎn)品功能模塊。在功能模塊劃分中，要確保以下幾個問題：（1）基本功能模塊的通用性，以利于規(guī)模生產(chǎn)；（2）各功能產(chǎn)品模塊獨(dú)立制造，利于維修和單獨(dú)銷售；（3）模塊間接口簡單，便于裝配和分離；（4）各模塊的內(nèi)外部關(guān)系要滿足高內(nèi)聚低耦合的要求，提高模塊獨(dú)立性；（5）模塊分解大小適中，為模塊的功能組合提供便利。

二、產(chǎn)品模塊成本與功能的匹配

為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，對相應(yīng)功能模塊的成本保障就成了產(chǎn)品設(shè)計中必須考慮的問題。

（一）產(chǎn)品各功能模塊的成本與功能的匹配

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能服務(wù)的，所以產(chǎn)品成本的控制必須在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能的前提下考慮。

首先，計算各模塊的功能評價系數(shù)。用層次分析法（ahp）對前述的產(chǎn)品功能需求及評價進(jìn)行量化處理，計算得到各功能模塊的功能評價系數(shù)。

然后，確定各模塊的成本參數(shù)。從價值工程的角度看，希望成本c很低而功能f很高。在實(shí)際應(yīng)用中，則強(qiáng)調(diào)成本c與功能f的匹配，用fi表示第i個功能模塊的功能評價系數(shù)，用ci表示第i個功能模塊的成本評價系數(shù)，則第i個功能模塊的價值vi=fi/ci。其中∑fi=1，∑ci=1。一般而言，vi越接近1越好；若vi大于1，說明該模塊功能重要，但產(chǎn)品模塊成本可能不足；若vi小于1，說明該模塊成本過高，是成本降低的重點(diǎn)；若vi接近于零，就應(yīng)考慮該功能有無存在的必要，其功能能否被替代。總之，運(yùn)用價值工程的方法對模塊功能/模塊成本進(jìn)行平衡，使功能模塊的成本評價系數(shù)等于功能模塊的功能評價系數(shù)，即fi=ci。

（二）產(chǎn)品目標(biāo)成本在各模塊間的分配

企業(yè)在制定目標(biāo)成本時，既要充分考慮本企業(yè)的內(nèi)部條件，又要考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境，制定出一個低于現(xiàn)行成本經(jīng)努力可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，進(jìn)而計算各模塊的目標(biāo)成本，即：

某模塊的目標(biāo)成本=該產(chǎn)品目標(biāo)成本×該模塊的成本評價系數(shù)

根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊與產(chǎn)品功能模塊的對應(yīng)關(guān)系，各功能模塊的目標(biāo)成本即為各產(chǎn)品模塊的目標(biāo)成本。

三、產(chǎn)品bom設(shè)計中質(zhì)量-成本的優(yōu)化

值得注意的是，從不同思路出發(fā)可能會出現(xiàn)同一功能可以由完全不同原理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)，根據(jù)用戶需求和成本優(yōu)先的原則，確定產(chǎn)品bom結(jié)構(gòu)。

在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊的bom設(shè)計過程中，滿足要求的某零部件往往不止一個，設(shè)計者應(yīng)該根據(jù)質(zhì)量-成本優(yōu)化的要求對其進(jìn)行選擇。為形象地描述選擇過程，筆者用方框表示與節(jié)點(diǎn)，圓圈表示或節(jié)點(diǎn)，得到一個產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)的與或樹。

下面以一個案例來說明bom設(shè)計中質(zhì)量-成本優(yōu)化控制的過程。

背景資料：某公司的齒輪減速箱產(chǎn)品的輸出軸系模塊pi由輸出軸p1、大齒輪p2、軸承p3和定距環(huán)p4組成，p1、p2、p3和p4為底層零件，p1有備選零件x11和x12，p2有備選零件x21、x22和x23，p3有備選零件x31和x32，p4有備選零件x41和x42，輸出軸系模塊pi的目標(biāo)成本為ci為240元，如圖1所示：

為表達(dá)方便起見，將備選零件的質(zhì)量參數(shù)和成本參數(shù)列成表1

0-1規(guī)劃法求得最優(yōu)解：x11=x22=x32=x42=1，質(zhì)量最優(yōu)值qi為1.92，設(shè)計成本234元<目標(biāo)成本240元，滿足解的要求。這樣確定了零件選項(xiàng)，確定了輸出軸系模塊的bom結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定各產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊及齒輪減速箱產(chǎn)品的bom結(jié)構(gòu)樹。

四、結(jié)論

從以上分析可以看出，運(yùn)用價值工程原理對產(chǎn)品成本進(jìn)行源頭控制有其獨(dú)特優(yōu)勢。這個優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩個方面：

第一，從滿足用戶產(chǎn)品功能需求的角度，將用戶對產(chǎn)品功能需求進(jìn)行模塊化處理，對功能模塊進(jìn)行組合，可以滿足不同用戶的個性化功能需求，從而降低產(chǎn)品整體的設(shè)計、制造和維護(hù)的成本。這樣不會出現(xiàn)產(chǎn)品功能剩余或功能不足的問題，同時也克服了單純追求降低產(chǎn)品成本而犧牲產(chǎn)品功能的弊端。

第二，從產(chǎn)品bom設(shè)計的角度，按照產(chǎn)品功能模塊設(shè)計相應(yīng)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊，依據(jù)價值工程原理將產(chǎn)品目標(biāo)成本在各產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊間進(jìn)行分配，使產(chǎn)品各功能有與之匹配的成本保證。在模塊化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的bom設(shè)計中，通過零部件的質(zhì)量-成本優(yōu)化選擇和控制來最終確定產(chǎn)品的bom，保證了在目標(biāo)成本控制的條件下實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量最優(yōu)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的源頭控制及優(yōu)化控制的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

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一、案例解讀

表1為案例公司的主要財務(wù)數(shù)據(jù)。

從表1可以看出，1.公司存貨由年初的9億元大幅度上升至年末的13億元，增加幅度達(dá)33.14%，這進(jìn)一步使得年末公司存貨占總資產(chǎn)比重達(dá)57.5%。其中，公司年度財務(wù)報告解釋為“本期原材料儲備及庫存商品增加，重點(diǎn)是油脂行業(yè)產(chǎn)品惜售引致產(chǎn)成品庫存增加等因素所致”。2.較之年初而言，公司年末短期借款增加1.8億元，增長率為26.27%，流動負(fù)債總額增加2.89億元，增長率為23.99%。由此可見，公司短期借款和流動負(fù)債增加幅度快，公司流動性壓力增大。3.公司流動負(fù)債占總負(fù)債的比重由年初的95.11%升至年末的97.37%。這表明，公司負(fù)債中流動負(fù)債占據(jù)主體，加之短期借款巨大，公司短期償債壓力很大。這一點(diǎn)從公司短期償債能力指標(biāo)窺見一斑。

基于上述財務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合該公司季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為：鑒于該公司存貨采購資金主要來源于銀行短期借款，然而公司“油脂行業(yè)產(chǎn)品惜售引致產(chǎn)成品庫存增加”，這引致公司貨幣資金持有量急劇減少（公司貨幣資金由年初的3億多元下降為年末的2億多元），公司短期償債壓力急劇加大。在當(dāng)前緊縮的貨幣政策下，如果公司不能及時出售存貨回籠資金，公司將面臨嚴(yán)重的短期償債壓力，甚至可能導(dǎo)致公司陷入現(xiàn)金斷流的危機(jī)。

二、案例分析——存貨積壓原因透視

前文已經(jīng)闡述了案例公司存在大量的存貨積壓及其可能導(dǎo)致公司現(xiàn)金斷流的危害。那么，到底是什么原因?qū)е鹿敬尕洿罅糠e壓？在調(diào)研時，筆者分別聽取了公司不同層面的觀點(diǎn)。其中，公司下屬公司管理層將其原因歸結(jié)為產(chǎn)品市場價格下跌導(dǎo)致的成本倒掛；公司財務(wù)部則認(rèn)為，下屬公司銷售人員沒有及時把握銷售時機(jī)，錯失了最佳銷售時機(jī)；公司高管則認(rèn)為，公司財務(wù)人員觀念固執(zhí)，會計核算方法固化，是公司存貨大量積壓的直接幫兇。由此可見，公司不同層面的人對公司存貨積壓的問題存在著不同的看法。那么原因究竟在哪？通過深入細(xì)致的調(diào)研，筆者認(rèn)為，公司存貨大量積壓不是單一因素決定的，而是由于公司各個層面的因素積累在一起引發(fā)的結(jié)果。下面就導(dǎo)致公司存貨積壓的主要原因逐一進(jìn)行分析。

（一）存貨管理理念滯后，存貨風(fēng)險管理意識嚴(yán)重不足

調(diào)研過程中，筆者明顯感覺到公司的存貨管理存在著諸多不當(dāng)行為，如公司存貨盤存制度不合理，存貨盤存時過于關(guān)注存貨數(shù)量，疏忽存貨質(zhì)量。然而，更為重要的是公司管理層尤其是下屬公司缺乏存貨管理的風(fēng)險意識。

從決策的角度來看，公司是否出售存貨主要取決于存貨積壓可能帶來的預(yù)期收益和成本的權(quán)衡。其中，收益主要來自存貨價格上漲，而成本包括顯性成本（如存儲費(fèi)用，工資和保管費(fèi)等）和隱形機(jī)會成本（如價格持續(xù)下跌，購置存貨而借款的財務(wù)利息，自有資金的話則資金再投資收益等）。然而，該公司管理層決策存貨是否出售時主要在市場價格和產(chǎn)品成本之間的權(quán)衡，并一廂情愿地認(rèn)為存貨價格存在上漲的可能。然而，他們卻忽視了存貨積壓可能導(dǎo)致的各種成本，尤其是各種隱性成本。從調(diào)研中了解到，該公司存貨的采購資金主要來自銀行短期借款，假定公司存貨有1/2是由短期借款提供的資金，則短期借款為6.5億元。在短期借款月利率為1%的情況下，僅存貨部分的短期借款利息為650萬元/月，這勢必成為公司一項(xiàng)沉重的財務(wù)負(fù)擔(dān)。加之公司存貨遲遲難以變現(xiàn)，在我國日益緊縮的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，公司面臨的財務(wù)風(fēng)險日益增加，現(xiàn)金斷流的風(fēng)險不可忽視。

（二）存貨成本核算方法

就公司高層管理者的觀點(diǎn)而言，公司存貨大量積壓的根源在于公司財務(wù)部門守舊的會計核算方法。事實(shí)果真如此嗎？

該公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為食用油的生產(chǎn)。該公司在投入主要原料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時，將產(chǎn)生食用油和兩種副產(chǎn)品。各產(chǎn)品的重量如圖1所示。

當(dāng)公司采取重量法來分?jǐn)偢鳟a(chǎn)品成本時，則油以及兩種副產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偝杀颈嚷史謩e為14%、36%、50%。顯然，在此方法下，兩種聯(lián)產(chǎn)品分?jǐn)偟某杀颈戎叵鄬^高，而主要產(chǎn)品油分?jǐn)偝杀鞠鄬^低。一旦公司改為售價法來分?jǐn)偝杀井a(chǎn)品時，則公司產(chǎn)品油分?jǐn)偟某杀緦⒃黾樱甭?lián)產(chǎn)品成本相對下降。這樣一來，在市場價格一定的情況下，至少會使得公司聯(lián)產(chǎn)品更容易達(dá)到銷售條件，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)如下效用：一是緩解公司存貨大量積壓導(dǎo)致的存貨霉?fàn)€變質(zhì)的風(fēng)險；①二是可以部分回籠資金，緩解公司資金壓力，降低公司財務(wù)利息支出；三是公司經(jīng)營風(fēng)險將降低。采取售價法時，聯(lián)產(chǎn)品能夠達(dá)到銷售條件，進(jìn)而公司庫存存貨只為公司的油。于是，公司經(jīng)營風(fēng)險將集中在主要產(chǎn)品油的市場價格波動上。在主要產(chǎn)品的保質(zhì)期較長、公司油制品存儲條件良好的情況下，以此產(chǎn)品“搏”市場是有利可圖的！

鑒于公司財務(wù)部固守重量法進(jìn)行產(chǎn)品成本分?jǐn)偅栌诳紤]不同產(chǎn)品成本核算方法的經(jīng)濟(jì)后果，由此帶來的會計核算方法難以滿足公司管理的需要，進(jìn)而成為公司高管層指責(zé)的對象。從這點(diǎn)來看，公司存貨積壓的確與公司財務(wù)部門的失職存在著關(guān)聯(lián)。

（三）公司管理層激勵制度

在調(diào)研中，令筆者感到吃驚的另一件事情是：公司所屬子公司管理層業(yè)績考核的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)產(chǎn)值增加額，即收入抵減銷售成本后的差額。顯然，在這一業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)下，一旦產(chǎn)品市場價格高于產(chǎn)品成本，產(chǎn)品銷售量越多，則益發(fā)降低公司產(chǎn)值增加額，進(jìn)而影響管理層的業(yè)績考核指標(biāo)及其年度業(yè)績報酬。于是，在產(chǎn)品市場價格高于產(chǎn)品成本的情況下，即使存貨存在霉?fàn)€變質(zhì)并需要計提大量存貨跌價準(zhǔn)備，子公司管理層依然會毫無例外地選擇惜售行為。從這一點(diǎn)來看，公司激勵制度設(shè)計得不合理成為公司管理層惜售存貨，進(jìn)而導(dǎo)致存貨積壓的另一個重要原因。

（四）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的過度政府干預(yù)

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1概述

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心是財務(wù)管理，財務(wù)管理的重點(diǎn)是成本管理，成本管理的好壞，從近期看將直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果；從遠(yuǎn)期看關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)的成本從廣義上講包含所有成本費(fèi)用，即綜合成本，包括產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用，本文著重闡述產(chǎn)品制造成本。

2產(chǎn)品成本管理

產(chǎn)品制造成本的高低關(guān)系產(chǎn)品市場占有率，影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。我公司生產(chǎn)的玄武巖纖維產(chǎn)品-紗錠，產(chǎn)品成本一直較高，給銷售帶來很大的壓力，降低產(chǎn)品成本迫在眉睫。我通過近兩年的成本核算、測算以及到生產(chǎn)現(xiàn)場寫實(shí)，總結(jié)出幾種降低產(chǎn)品成本的途徑。

2.1 要培養(yǎng)員工的成本意識與責(zé)任心

生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系是互相作用的，人是生產(chǎn)力中最活躍、最不穩(wěn)定的因素。所以要抓住人員這一關(guān)鍵因素，對其進(jìn)行宣傳教育，在員工中樹立主人翁意識，廠興我榮，廠衰我恥的觀念。只有員工有了當(dāng)家作主觀念，有了責(zé)任心，才能慢慢的形成產(chǎn)品成本的意識。有了成本意識，員工才能想如何降低產(chǎn)品成本，為以后從事生產(chǎn)作業(yè)提供思想保證和智力源泉。

2.2 要抓好生產(chǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品合格率，從而降低產(chǎn)品成本

玄武巖纖維紗錠的生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括窯爐砌筑、原料破碎、窯爐融化拉絲、烘干合股、包裝等。其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)是原料破碎、窯爐熔化拉絲、合股環(huán)節(jié)。

2.2.1 原料破碎環(huán)節(jié)。目前，我公司購進(jìn)的玄武巖原料需要進(jìn)行二次破碎，才能投爐使用。購入的玄武巖原料粒度在10-15厘米左右，需要人工破碎為粒度2-8毫米的顆粒，在破碎過程中，會產(chǎn)生部分粉面，而粉面是不能使用的。也就是說原料經(jīng)過破碎會損失一部分，這部分，我們稱廢料。通常廢料損失率在30%左右，即購進(jìn)1噸原料，經(jīng)過破碎可以使用的玄武巖原料為0.7噸左右，在材料消耗時按1噸的原料消耗，所以無形中增加了產(chǎn)品成本。如果加強(qiáng)現(xiàn)場管理，對員工進(jìn)行教育，那么廢料損失率一定會降低，可以使用的玄武巖原料會提高，所以相應(yīng)的降低了產(chǎn)品成本。

2.2.2 窯爐熔化拉絲環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)是整個玄武巖纖維生產(chǎn)的最重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到我公司的產(chǎn)品產(chǎn)量以及經(jīng)濟(jì)效益。玄武巖原料投爐后，經(jīng)熔化通過漏板，再經(jīng)拉絲機(jī)出絲，拉出的絲包括原絲、開刀絲、生絲三種。其重點(diǎn)是原絲成品率，成品率高，說明原絲的產(chǎn)量就高，所以產(chǎn)品產(chǎn)量就高。

那么如何才能提高原絲成品率呢？我個人認(rèn)為應(yīng)從以下方面入手：一是提高員工的工藝熟練程度。工藝熟練與否直接影響拉絲的質(zhì)量、原絲的成品率，這是關(guān)鍵，因?yàn)樵z可以經(jīng)合股后成為紗錠，也可以做短切絲。而開刀絲只能作為廢品出售，價格很低。生絲雖然可回收回爐代料，但處理成本較高，利用價值有限。然而，無論開刀絲還是生絲都已經(jīng)消耗了材料、電量、人工，這些成本只能計入原絲成本，所以增加了原絲成本。在窯爐穩(wěn)定的前提下，提高員工的拉絲工藝熟練程度，可以提高原絲的產(chǎn)量，進(jìn)而提高產(chǎn)成品產(chǎn)量。要提高工藝熟練程度，員工須勤學(xué)苦練，另外定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)。二是建立激勵機(jī)制。在獎金分配上，實(shí)行按勞分配原則，即多勞多得、少勞少得、不勞不得。只有這樣，才能打破大鍋飯、平均主義，激發(fā)員工的勞動積極性，有助于提高原絲成品率和產(chǎn)量，從而降低原絲的成本，使生產(chǎn)步入良性循環(huán)軌道。

2.2.3 退絲環(huán)節(jié)即合股環(huán)節(jié)。合股環(huán)節(jié)是把烘干后的原絲按照一定的工藝參數(shù)加工成紗錠的過程。此環(huán)節(jié)的關(guān)鍵是少出開刀絲，提高紗錠的產(chǎn)量。我認(rèn)為同樣從提高員工的工藝熟練程度及建立激勵機(jī)制著手，只有這樣，才能提高紗錠的成品率和產(chǎn)成品產(chǎn)量，從而降低產(chǎn)品成本。

2.2.4 材料采購環(huán)節(jié)。材料采購價格是影響成本的最直接因素，因?yàn)椴牧鲜巧a(chǎn)產(chǎn)品必須耗用的，所以在材料采購過程中，要做到貨比三家，在保證質(zhì)量的同時，材料價格最低。只有把好材料采購這一關(guān)，才能從根本上降低產(chǎn)品成本。

2.3 加強(qiáng)經(jīng)營管理制度建設(shè)，使企業(yè)成本管理有制度保證

通過生產(chǎn)調(diào)研，我認(rèn)為應(yīng)在如下方面強(qiáng)化管理制度：例如嚴(yán)細(xì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理，減少浪費(fèi)；加強(qiáng)廢舊物資的管理，采取回收復(fù)用，修舊利廢，領(lǐng)新交舊等措施，控制材料消耗；擴(kuò)大自檢、自修、自制的能力，減少外委加工費(fèi)用的支出；在更換窯爐的過程中，要盡可能的使用舊爐的一些材料及配件，如白泡石、耐火磚等；要定期的開展勞動組織整頓，清退閑、懶、散人員，從而降低人工成本；合理高效的利用外雇勞務(wù)人員，以降低勞務(wù)用工成本。以上制度的建立，不僅要全面細(xì)致，而且在執(zhí)行上更要有機(jī)制保證，有問責(zé)制度約定，有跟蹤制度反饋，有獎勵制度激勵。

2.4 加強(qiáng)會計成本核算，確保成本的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確

首先要加強(qiáng)財務(wù)人員的素質(zhì)教育，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和水平；其次制定正確的成本核算辦法，今年我公司為了開拓銷售市場，先后研制與開發(fā)出玄武巖膠帶、單向布、帶芯布、錨桿、瓦斯抽放管等產(chǎn)品，這些產(chǎn)品都是在紗錠的基礎(chǔ)上加工而成的。財務(wù)部門依據(jù)每個品種的不同加工工藝，分別制定了不同的成本核算方法，為正確核算產(chǎn)品成本奠定了基礎(chǔ)。

結(jié)語

篇6

傳統(tǒng)工業(yè)產(chǎn)品是由不同的原材料，通過一定的工序加工組合成一種或多種產(chǎn)品，其成本核算方法比較成熟。肉食品初加工是由畜禽活體通過屠宰分離后形成多種部位肉產(chǎn)品，與傳統(tǒng)產(chǎn)品相比，是一種逆向流程。我國肉食品初加工產(chǎn)品消費(fèi)受傳統(tǒng)觀念影響較深，產(chǎn)品分離隨意性較強(qiáng)，分離很不規(guī)范，因此，基于單品的成本核算有一定難度。本文通過聯(lián)產(chǎn)品成本核算理論在鮮豬肉初加工實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用分析，就肉食品初加工企業(yè)如何構(gòu)建成本核算體系進(jìn)行了分析，并對肉食品初加工產(chǎn)品基于成本的目標(biāo)銷售定價方法進(jìn)行了探討。

一、鮮豬肉初加工業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)特點(diǎn)簡介

一個典型的鮮豬肉初加工生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，主要經(jīng)營熱鮮豬肉或冷鮮豬肉產(chǎn)品，兼營少量其他肉類產(chǎn)品，通過超市專柜、機(jī)構(gòu)客戶、加盟店、直銷店等渠道組織銷售，其銷售方式包括批發(fā)、零售、批零兼營等，其業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)如下：

1、鮮豬肉初加工業(yè)務(wù)流程簡介

購進(jìn)活大豬->委托屠宰企業(yè)屠宰（或自宰）->分離成邊豬->分離成部位肉（或白條）->低溫物流配送至銷售點(diǎn)。

2、鮮豬肉初加工業(yè)務(wù)特點(diǎn)簡介

a)產(chǎn)品分離方法不統(tǒng)一。根據(jù)客戶需求分離產(chǎn)品，有白條直接銷售，也有部位肉配送，白條又有帶頭腳與不帶頭腳之分，部位肉產(chǎn)品沒有統(tǒng)一的分離規(guī)范且價格相差較大。

b)價格行情變化快。活大豬價格有時是一天一個價，鮮豬肉價格雖然不像活大豬般變化快，慢的一個月左右，快的一個星期就需要調(diào)整，而且鮮豬肉價格較活大豬價格變化有滯后效應(yīng)。

c)熱鮮豬肉屬快速消費(fèi)食品，保存期極短。一般為“定量生產(chǎn)、以產(chǎn)定購、快速銷售”，無論活大豬還是鮮豬肉產(chǎn)品追求零庫存或極少庫存。

二、鮮豬肉成本核算的理論基礎(chǔ)

1、聯(lián)產(chǎn)品及聯(lián)產(chǎn)品成本核算概念

聯(lián)產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中對同一原料經(jīng)過相同工藝過程的加工，同時生產(chǎn)出來的幾種主要產(chǎn)品。各種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程的某一個點(diǎn)或終點(diǎn)同時分離出來，這個點(diǎn)就是分離點(diǎn)，這個點(diǎn)之前發(fā)生的成本就是聯(lián)合成本或共同成本，分離點(diǎn)之前的產(chǎn)品我們稱之為聯(lián)合體。

聯(lián)產(chǎn)品的成本核算，就是聯(lián)產(chǎn)品分離以前共同生產(chǎn)費(fèi)用的歸集以及分離時共同成本的分配。

2、聯(lián)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容

聯(lián)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容主要涉及四個方面：聯(lián)合成本的確定、分離率的測算、主產(chǎn)品成本分配、副產(chǎn)品成本分配。

（1）聯(lián)合成本是指聯(lián)合體分離前歸集的應(yīng)分配的費(fèi)用。

鮮豬肉初加工工藝簡單，主要費(fèi)用是活大豬的采購成本，其他加工費(fèi)用比重較小。為便于應(yīng)對快速變化的市場，及時得到可靠的成本信息，減少成本核算過程中因那些比重小、統(tǒng)計時效性差、開支相對固定的費(fèi)用影響核算效率，在實(shí)務(wù)中可以將活大豬采購成本之外的加工費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，也可以平時歸集，月底一次性分?jǐn)傊廉a(chǎn)品成本中去，本文選擇作期間費(fèi)用處理。

（2）分離率是聯(lián)合體分離后，各產(chǎn)品產(chǎn)量比例。

一頭活大豬分離成哪幾種產(chǎn)品，不是固定的，根據(jù)市場需求有不同的產(chǎn)品組合，因此，分離率需要根據(jù)分離方案實(shí)地測算。

（3）成本分配方法是指依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)，對聯(lián)合成本在分離后各單品間進(jìn)行分配。

聯(lián)產(chǎn)品成本核算實(shí)務(wù)中一般有系數(shù)分配法，實(shí)物量分配法、相對銷售值分配法等幾種常用方法。

系數(shù)分配法是將分離后各單品的實(shí)際產(chǎn)量按事先確定的系數(shù)折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，聯(lián)合成本按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行分配。在鮮豬肉初加工成本核算實(shí)務(wù)中，因產(chǎn)品的分離方案隨市場需求不斷發(fā)生變化，如何確定固定系數(shù)非常困難。

實(shí)物量分配法是以分離后各單品的實(shí)物數(shù)量為基礎(chǔ)對聯(lián)合成本進(jìn)行分配。在鮮豬肉初加工成本核算實(shí)務(wù)中，實(shí)物數(shù)量適合用重量，而各單品的市場銷售單價是按重量確定（如：元/公斤）且相差較大，以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，會造成單品的毛利率相差甚遠(yuǎn)。

相對銷售價值分配法是分別按各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價格的比例分配聯(lián)產(chǎn)品的共同成本，其目的是使這些聯(lián)產(chǎn)品能夠取得一致的利潤率。也即按各聯(lián)產(chǎn)品的可預(yù)期市場銷售收入比例來分?jǐn)偮?lián)產(chǎn)品的共同成本。

各單品的銷售價格通過市場調(diào)查容易得到，一致的利潤率有利于產(chǎn)品決策和員工考核，因此，本文選擇相對銷售價值分配法作為鮮豬肉初加工產(chǎn)品成本核算中聯(lián)合成本的分配方法。

（4）副產(chǎn)品成本分配：副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。

篇7

產(chǎn)品企劃是實(shí)施的起點(diǎn)，它是指從市場調(diào)研以滿足顧客對產(chǎn)品外觀、性能、價格要求入手來考慮企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品對象。從目標(biāo)成本設(shè)定到各項(xiàng)目標(biāo)達(dá)成是成本企劃過程中圍繞目標(biāo)成本展開的核心階段，成本降低是在這一階段真正得以落實(shí)的，而這一過程包括了“設(shè)定分解達(dá)成等”的多重循環(huán)，每一次循環(huán)部是對成本的一次擠壓，只有在最后工序設(shè)計階段的成本降低額達(dá)到目標(biāo)后，擠壓暫告一段落，才能轉(zhuǎn)向?qū)嵤┥a(chǎn)。而在生產(chǎn)的開始階段必須按照圖紙預(yù)演的目標(biāo)進(jìn)行每一個環(huán)節(jié)的嚴(yán)格的成本流動管理，努力排除無效因素，真正完成產(chǎn)品成本目標(biāo)。直觀而言，成本企劃是通過逐層次不斷地擠壓來達(dá)到降低成本的目的的。

三、成本企劃在企業(yè)應(yīng)用流程分析

其一，成本企劃應(yīng)用前的準(zhǔn)備工作。（1）在全體員工中樹立“降低成本，匹夫有責(zé)”的意識。只有這樣，才能保證產(chǎn)品在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售直至售后每一個階段的每一位員工都會從企業(yè)成本大局出發(fā)，努力達(dá)成目標(biāo)成本。（2）充分進(jìn)行市場調(diào)研，合理分解目標(biāo)成本。與日本或西方同行業(yè)相比較，主要考察顧客需求、企業(yè)實(shí)際科技水平、現(xiàn)代化程度、員工業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面，來分析本企業(yè)各個階段成本分配比例。例如，國外某權(quán)威機(jī)構(gòu)對產(chǎn)品成本調(diào)查后，對產(chǎn)品成本比例做了以下分配：研發(fā)成本16%、制造成本55%、營銷成本23%、售后成本6%。我國企業(yè)應(yīng)結(jié)合各自市場及自身生產(chǎn)條件對產(chǎn)品成本構(gòu)成認(rèn)真分析，制定合理、可行的成本分解目標(biāo)。（3）建立科學(xué)的成本管理體系。為保證各階段、各環(huán)節(jié)成本目標(biāo)的達(dá)成，企業(yè)必須要有相應(yīng)的科學(xué)的管理體系，包括：成本決策體系、成本指標(biāo)體系、成本核算體系、成本控制體系和成本考核體系，并且是各個體系之間互相有效溝通、協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)目標(biāo)成本的完成。

其二，成本企劃應(yīng)用過程中的具體工作。加強(qiáng)產(chǎn)品在制造過程中的成本管理，厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)是傳統(tǒng)成本管理的重點(diǎn)工作，也是成本企劃模式應(yīng)用中不可忽視的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)在應(yīng)用成本企劃模式中，同樣也要做好制造階段成本的嚴(yán)格控制。除此之外，我國企業(yè)在推行成本企劃時，還要重點(diǎn)做好以下幾個方面的成本控制：（1）在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計階段將產(chǎn)品實(shí)際成本切實(shí)“筑入”實(shí)物產(chǎn)品的真實(shí)成本。降低制造成本是采購人員、生產(chǎn)技術(shù)人員的職責(zé)，但是，降低材料成本則是設(shè)計人員的責(zé)任。產(chǎn)品的功能設(shè)計如何、結(jié)構(gòu)設(shè)計如何、材料如何選擇和利用、生產(chǎn)如何組織等都直接決定著產(chǎn)品投產(chǎn)后成本的高低。因此，在產(chǎn)品設(shè)計階段，設(shè)計人員應(yīng)充分考慮產(chǎn)品選用什么樣的材料、需要多少材料、如何讓節(jié)約使用材料等問題，這樣，才能真正將降低成本從源頭開始抓起，做到“源流成本管理”。成本企劃在設(shè)計方面具體應(yīng)用有兩種形式：一是選定一個方案后，計算該方案條件下的各種成本，對方案進(jìn)一步優(yōu)化直到達(dá)到設(shè)定目標(biāo)成本。二是設(shè)計多個不同方案，對其進(jìn)行成本比較，確定最優(yōu)方案。（2）加強(qiáng)與上、下游企業(yè)（供應(yīng)商、銷售商）合作，盡量降低物流成本。傳統(tǒng)成本模式面向企業(yè)內(nèi)部重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部效率的提高和材料耗費(fèi)的節(jié)約，而很少在企業(yè)外部下功夫。成本企劃模式具有開放性，它提倡降低成本不僅要靠自己的努力，還要尋求與供應(yīng)商、銷售商的合作和溝通，降低物流成本（主要是采購成本和庫存成本），達(dá)到多方互動、共贏的效果。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，有兩種方式：一是借鑒沃爾瑪成功經(jīng)驗(yàn)與供應(yīng)商合作，建立開放、互動的供貨軟件平臺，及時采購貨源。二是加強(qiáng)員工培訓(xùn)，采購及庫存人員能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際自主應(yīng)用經(jīng)濟(jì)訂貨模型，與信譽(yù)好的上、下游企業(yè)合作，努力降低采購成本和材料庫存成本，達(dá)成目標(biāo)成本。（3）降低售后服務(wù)成本。在我國市場上，有一個普遍的現(xiàn)象，就是以售后服務(wù)的好壞為一個標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)的形象。應(yīng)用成本企劃就要對這個觀點(diǎn)持保留態(tài)度。售后服務(wù)雖然對于穩(wěn)定和吸引顧客，樹立良好的口碑具有不可忽視的作用，但從成本的角度考慮售后服務(wù)，就不難看出，售后服務(wù)一般也能帶來高額的維修甚至賠償費(fèi)用，也就是增加了產(chǎn)品的成本。減少售后服務(wù)，降低售后服務(wù)成本的唯一途徑就是視產(chǎn)品質(zhì)量如生命，努力提高產(chǎn)品質(zhì)量。在設(shè)計、生產(chǎn)過程中對質(zhì)量要實(shí)行高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的管理。同時強(qiáng)化質(zhì)量檢測部門的檢測職能，盡量家少不合格產(chǎn)品上市流通。

四、結(jié)語

篇8

一、企業(yè)在目標(biāo)成本管理中存在的部分問題

目前，大多數(shù)企業(yè)都重視成本管理，應(yīng)用目標(biāo)成本管理的企業(yè)也在不斷探索改進(jìn)目標(biāo)成本管理的方法，但仍然存在一些問題。

(一)制定的目標(biāo)不夠全面

很多企業(yè)在目標(biāo)成本管理過程中，僅僅把目光放在原材料和人工費(fèi)以及辦公費(fèi)上，而對于其他方面的成本考慮的較少，如設(shè)備的利用率、勞動生產(chǎn)率、內(nèi)部物流、最優(yōu)訂貨批量、科學(xué)決策等方面，基本上都局限于產(chǎn)品的制造過程，然而，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，只考慮產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。從成本動因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從投產(chǎn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本，包括產(chǎn)品的制造成本、開發(fā)設(shè)計成本，也包括使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。正是由于觀念上的束縛，這些年來，成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微，甚至制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙企業(yè)發(fā)展。

(二)目標(biāo)成本管理缺乏人性化因素

在我國很多企業(yè)當(dāng)中，實(shí)行目標(biāo)成本管理雖然在制度表面上看不出多大的問題，但是對員工情感和主觀能動性方面考慮的太少，很多員工在工作中都是被動接受，缺少尊重，缺少建議權(quán)利，缺少崗位創(chuàng)新，從而不能提高員工的積極性。實(shí)際上，員工在企業(yè)生產(chǎn)以及各個環(huán)節(jié)當(dāng)中都是起主導(dǎo)作用，只要員工的積極性提高了企業(yè)的業(yè)績才能真正上升，在每個環(huán)節(jié)當(dāng)中嚴(yán)格執(zhí)行目標(biāo)成本，只能適當(dāng)降低目標(biāo)成本。企業(yè)生產(chǎn)中員工的積極性不高，直接導(dǎo)致生產(chǎn)效率降低，從而導(dǎo)致各個環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)成本明顯升高。

(三)資源配置不夠優(yōu)化

相對于人們的需求而言，資源總是表現(xiàn)為相對的稀缺性，從而要求人們對有限的、相對稀缺的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，爭取用最少的資源耗費(fèi)，生產(chǎn)出最適用的商品和服務(wù)，獲取最佳的效益。資源配置合理與否，對一個國家經(jīng)濟(jì)、對一個企業(yè)乃至于一個班組的發(fā)展的成敗有著極其重要的影響。一般來說，資源如果能夠得到相對合理的配置，經(jīng)濟(jì)效益就顯著提高，經(jīng)濟(jì)就能充滿活力；否則，經(jīng)濟(jì)效益就明顯低下，成本也就相對較高。

(四)缺乏技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的機(jī)制

我國國有企業(yè)普遍比較重視引進(jìn)和模仿，忽視發(fā)明和創(chuàng)新；重視科研成果的研究，忽視其向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化；重視生產(chǎn)經(jīng)營的組織，忽視崗位創(chuàng)新與個人創(chuàng)造性的發(fā)展，只注重從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項(xiàng)新技術(shù)、新發(fā)明的運(yùn)用所產(chǎn)生的成本競爭力遠(yuǎn)比我們通過內(nèi)部挖潛帶來的競爭優(yōu)勢大得多。缺乏技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新機(jī)制使企業(yè)沒有競爭優(yōu)勢，實(shí)際成本難以降低。

(五)忽視戰(zhàn)略成本管理和價值鏈分析

在市場上，真正有意義的是整個經(jīng)濟(jì)過程的成本，企業(yè)必須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個價值鏈中的所有成本。而我國大多數(shù)企業(yè)在成本管理方面卻容易陷入下列誤區(qū)：如管理者較重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對營銷成本、服務(wù)成本和后勤成本的控制；重視對構(gòu)成企業(yè)運(yùn)作流程的一個單項(xiàng)活動進(jìn)行成本分析，而忽視了把握各項(xiàng)活動之間聯(lián)系的高度來審視企業(yè)成本；大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本的影響，成本分析的方法過分依賴于會計方法和制度，而對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析等等。沒有從戰(zhàn)略高度與全局上來予以考慮。

二、關(guān)于企業(yè)目標(biāo)成本管理問題的思考

(一)拓寬目標(biāo)成本管理的目標(biāo)包含面

目標(biāo)成本管理過程中不但要將目標(biāo)放在產(chǎn)品的制造成本上，還要注意將產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計成本和使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)的資源耗費(fèi)等都考慮進(jìn)去，預(yù)測它們的目標(biāo)利潤與目標(biāo)成本，并制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)在目標(biāo)成本管理中注重人性化管理

員工的積極性在企業(yè)生產(chǎn)以及各個環(huán)節(jié)當(dāng)中都有很重要的作用，如何帶動起企業(yè)員工的積極性是企業(yè)自身解決的。帶動起員工的積極性，首先要在管理上完善，建立一個完善的獎懲制度，施行人性化管理，讓員工將企業(yè)看成自己的家、自己的未來，盡量將所有的精力都運(yùn)用到工作中去，積極提出有利建議，并鼓勵大家進(jìn)行崗位創(chuàng)新。

(三)重視資源優(yōu)化配置

資源優(yōu)化配置就是能利用最少的資源創(chuàng)造出盡可能多的效益。通過資源的優(yōu)化配置，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約大量的人力、物力、財力，這也就是降低了有關(guān)的目標(biāo)成本。同時也為國家節(jié)約了大量的資源，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是為我國社會的可持續(xù)發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(四)重視技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)競爭最主要是成本的競爭，但在取得科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新時，成本的競爭就變得次要了。在企業(yè)內(nèi)部吸收先進(jìn)的技術(shù)，多搞些發(fā)明和創(chuàng)新，重視個人創(chuàng)造性的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部能提供發(fā)明和創(chuàng)新的進(jìn)行獎勵，這樣才能有很大的競爭優(yōu)勢。

(五)注重戰(zhàn)略成本管理和價值鏈的分析

注重戰(zhàn)略成本管理和價值鏈的分析主要是通過分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動來實(shí)現(xiàn)整個公司的戰(zhàn)略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，它把影響產(chǎn)品成本的每一個環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為不同環(huán)節(jié)成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析與分解，使管理人員對產(chǎn)品成本的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個生產(chǎn)周期最大化。除了把成本降低的著力點(diǎn)放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，還要注意項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本的影響，對沒有納入會計核算范圍的成本行為也要多加分析，努力尋找降低目標(biāo)成本的途徑。在目標(biāo)成本管理上堅(jiān)持一個正確的方向，無論是在人、物等各方面，把整個生產(chǎn)運(yùn)作當(dāng)中的成本降到最低，才是真正的全面化的目標(biāo)成本管理。

篇9

一、新產(chǎn)品研發(fā)過程及其成本控制的相關(guān)概念

產(chǎn)品研發(fā)過程可分為設(shè)計輸入階段、設(shè)計輸出階段、設(shè)計驗(yàn)證、試制、工廠試驗(yàn)及設(shè)計確認(rèn)。產(chǎn)品研發(fā)成本是指經(jīng)過產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計評審過程， 形成產(chǎn)品圖紙， 產(chǎn)品設(shè)計定型后， 按照圖紙及其技術(shù)條件規(guī)定， 生產(chǎn)出合格成品的最佳耗費(fèi)狀態(tài)時的成本。產(chǎn)品成本中的材料和工時消耗的多少主要是由產(chǎn)品的設(shè)計結(jié)構(gòu)和工藝要求決定的， 而工藝要求也是由設(shè)計決定的， 因此產(chǎn)品的大部分成本實(shí)際是在設(shè)計階段就決定了的。新產(chǎn)品設(shè)計定型后， 企業(yè)進(jìn)行小批量試制生產(chǎn)階段，就是對該新產(chǎn)品的設(shè)計過程進(jìn)行謹(jǐn)慎的再驗(yàn)證和再鑒定。新產(chǎn)品研發(fā)階段成本控制是指設(shè)計部門在設(shè)計過程中，按照已定的成本目標(biāo)，對構(gòu)成成本的一切費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的計算、評價，采取有效措施，糾正不利因素，使產(chǎn)品成本控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)。

二、產(chǎn)品研發(fā)階段成本控制的缺點(diǎn)

1、降低質(zhì)量來控制產(chǎn)品成本。很多企業(yè)缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略思想，一味強(qiáng)調(diào)壓縮采購成本，用一些質(zhì)量較差的材料和來替代，只要保證功能而放棄質(zhì)量，片面認(rèn)為壓低了研發(fā)費(fèi)用就是降低了成本，沒有權(quán)衡研發(fā)費(fèi)用與日后制造成本的關(guān)系，結(jié)果撿了芝麻丟了西瓜，節(jié)約材料成本卻為后期的服務(wù)造成了很大的負(fù)擔(dān)，變相的提高了產(chǎn)品成本。

2、過度的保證設(shè)計性能。急于開發(fā)新品，采用過大的安全系數(shù)，設(shè)計的零部件重量、體積過大，使用了功能或精度過高的材料和外協(xié)件從而增加了材料成本。一些產(chǎn)品之所以昂貴，往往是由于設(shè)計的不合理，在沒有作業(yè)成本引導(dǎo)的產(chǎn)品設(shè)計中，設(shè)計者往往忽略了許多部件及產(chǎn)品的多樣性和復(fù)雜的生產(chǎn)過程的成本。而這往往可以通過對產(chǎn)品的再設(shè)計來達(dá)到進(jìn)一步削減成本的目的，但很多時候，設(shè)計部門開發(fā)完一款新品后，往往都會急于將精力投放到其它正在開發(fā)的新品上，以求加快新品的推出速度。為了減少安裝誤差，設(shè)計者把零部件的加工精度、配合公差或技術(shù)性能要求的指標(biāo)定得過高，但在實(shí)際生產(chǎn)過程中，有些技術(shù)手段跟不上，增加制造和檢查的工作量也增加了報廢率。

3、急于求成，造成設(shè)計的不合理。研發(fā)人員容易忽略產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性。研發(fā)人員往往從技術(shù)的角度看問題， 對產(chǎn)品成本的控制意識不強(qiáng)，總是以藝術(shù)家的心態(tài)追求設(shè)計性能最好的產(chǎn)品，對產(chǎn)品的性能、外觀追求盡善盡美，卻忽略了許多部件在生產(chǎn)過程中的成本。為追求開發(fā)效率，急于新產(chǎn)品推出，研發(fā)人員往往忽略了優(yōu)化部件的使用及簡化生產(chǎn)的過程， 對工藝的設(shè)計未達(dá)最優(yōu)就匆匆交付生產(chǎn)，也沒有進(jìn)一步跟蹤批量生產(chǎn)的可能出現(xiàn)的新情況，以求通過再優(yōu)化設(shè)計來進(jìn)一步削減成本。

三、產(chǎn)品設(shè)計成本控制優(yōu)化

1、對研發(fā)費(fèi)用的控制。要對研發(fā)新產(chǎn)品制定研發(fā)計劃，計算目標(biāo)成本，做一個符合項(xiàng)目實(shí)際情況的預(yù)算，建立研發(fā)費(fèi)用控制的責(zé)任體系。一方面定崗定員，充分發(fā)揮設(shè)計人員的潛能，調(diào)動設(shè)計人員的積極性。另一方面，財務(wù)部門加強(qiáng)對產(chǎn)品使用材料、外購件的采購控制，嚴(yán)格按照費(fèi)用標(biāo)淮進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)材料替代及時反饋到企業(yè)相關(guān)部門，要做好研發(fā)費(fèi)用與制造成本的關(guān)系。

2、加強(qiáng)設(shè)計人員對產(chǎn)品成本意識。要讓設(shè)計人員充分了解市場和客戶需求，按照客戶要求，研發(fā)設(shè)計產(chǎn)品。很多產(chǎn)品只要滿足設(shè)計要求，最高技術(shù)含量的產(chǎn)品不一定是客戶需要的產(chǎn)品，最簡單的結(jié)構(gòu)才是最好的，對那些不能帶來收益但又增加產(chǎn)品成本的功能要予以剔除。任何給定的產(chǎn)品都會有多種功能， 而每一種功能的增加都會使產(chǎn)品的價格產(chǎn)生一個增量， 當(dāng)然也會給成本方面帶來一定的增量。雖然企業(yè)可以自由地選擇所提供的功能， 但是市場和顧客會選擇價格能夠反映功能的產(chǎn)品。因此， 如果顧客認(rèn)為設(shè)計人員所設(shè)計的產(chǎn)品功能毫無價值，或者認(rèn)為此功能的價值低于價格所體現(xiàn)的價值， 則這種設(shè)計成本的增加就是沒有價值或者說是不經(jīng)濟(jì)的， 顧客不會為他們認(rèn)為毫無價值或者與產(chǎn)品價格不匹配的功能支付任何款項(xiàng)。

3、提高新產(chǎn)品研發(fā)成功率。現(xiàn)在的情況往往是市場開發(fā)人員對產(chǎn)品的技術(shù)不了解，而設(shè)計人員又不清楚市場的對產(chǎn)品的需求，各做各的，互不相干，設(shè)計人員開發(fā)出的新產(chǎn)品不能滿足市場的需求，產(chǎn)品樣機(jī)完成之后，反復(fù)的修改，浪費(fèi)大量的時間和金錢。這就需要在新產(chǎn)品在開發(fā)之前必須進(jìn)行相關(guān)的產(chǎn)品調(diào)研，科學(xué)規(guī)劃提高新產(chǎn)品研發(fā)的成功率，此舉可極大地節(jié)約人力成本和開發(fā)費(fèi)用，相當(dāng)于降低了研發(fā)的成本。

4、新產(chǎn)品的開發(fā)盡量做到存異求同。每個企業(yè)為搶占市場，會不斷推出新產(chǎn)品。研發(fā)新產(chǎn)品會耗費(fèi)大量的時間、精力、財力，原有模具面料被淘汰，勢必加大了產(chǎn)品的成本。而作為消費(fèi)者， 盡管希望獲得最新設(shè)計的產(chǎn)品，但面臨高昂的商品價格，大多會望而卻步。新產(chǎn)品研發(fā)是盡量使用共用件，既可以減少研發(fā)開支，又可以避免新開模具的費(fèi)用，大大提高原模具的利用率，而且對后期備件的管理有很大的好處，通過進(jìn)行批量采購，降低材料成本。

四、小結(jié)

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競爭的加劇，企業(yè)用于新產(chǎn)品方面的投入越來越大，各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用呈上升態(tài)勢， 而現(xiàn)代企業(yè)成本控制理念使企業(yè)成本控制重心從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研發(fā)環(huán)節(jié)，而忽略對產(chǎn)品設(shè)計階段的成本控制，為企業(yè)造成了很大的壓力。相信隨著企業(yè)綜合成本意識的提高，可望達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

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1引言

新產(chǎn)品的開發(fā)，代表著一個企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品時，需要對新產(chǎn)品的開發(fā)進(jìn)行全過程、全方位、全要素的管理，這樣既能控制新產(chǎn)品質(zhì)量，又能將新產(chǎn)品成本控制在合理范圍。做到這樣的管理，才能讓新產(chǎn)品處于有利的市場競爭地位，在合理的成本價位保證新產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量，這樣企業(yè)才能快速銷售新產(chǎn)品，取得盈利。但是，開發(fā)出來的新產(chǎn)品投入市場進(jìn)行銷售，產(chǎn)品自身的質(zhì)量只是吸引客戶的一個方面，想要取得良好的銷售業(yè)績，最關(guān)鍵的還是依賴于制定合理可行、效果顯著的相關(guān)營銷策略。

2新產(chǎn)品營銷市場調(diào)研階段

在新產(chǎn)品開發(fā)之前，需要進(jìn)行深入的市場調(diào)研，作為新產(chǎn)品營銷和開發(fā)的第一階段，市場調(diào)研不僅僅是對新產(chǎn)品開發(fā)有個合理的市場定位，還需要對新產(chǎn)品營銷階段所針對的潛在客戶群做深入的調(diào)研，了解新產(chǎn)品面對的消費(fèi)群體的需求，發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者的市場需求。通過市場調(diào)研，企業(yè)可以調(diào)整和制定新產(chǎn)品開發(fā)規(guī)模，不斷調(diào)整之前對于新產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)想，將新產(chǎn)品的功能特性和產(chǎn)品構(gòu)想進(jìn)行重新組合，讓新產(chǎn)品更加符合消費(fèi)者的預(yù)期，這樣開發(fā)出來的新產(chǎn)品才能做到滿足客戶需要，不會脫離實(shí)際需求。

3新產(chǎn)品開發(fā)的項(xiàng)目管理

項(xiàng)目管理是指在一個確定的時間范圍內(nèi)，為了完成既定目標(biāo)，經(jīng)由特殊形式的臨時性組織運(yùn)行機(jī)制，并通過有效地計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)與控制，充分利用既定有效資源的一種系統(tǒng)管理方法。新產(chǎn)品的開發(fā)依賴于新技術(shù)的產(chǎn)生和成熟，新技術(shù)成熟的復(fù)雜性和變革性也決定了新產(chǎn)品開發(fā)的復(fù)雜性和變革性。

31新產(chǎn)品開發(fā)時間管理

新產(chǎn)品開發(fā)工作活動定義，主要是通過WBS（工作分解結(jié)構(gòu)）把新產(chǎn)品開發(fā)分解成較小的，更易于管理的工作部分。通過工作結(jié)構(gòu)分解，幫助新產(chǎn)品開發(fā)團(tuán)隊(duì)有效管理開發(fā)項(xiàng)目工作，清晰地展示各個項(xiàng)目工作之間的聯(lián)系，完整的展示項(xiàng)目全景。從新產(chǎn)品開發(fā)目標(biāo)開始，逐級分解項(xiàng)目工作，直到項(xiàng)目決策者認(rèn)為項(xiàng)目工作已得到充分的定義。工作分解結(jié)構(gòu)使新產(chǎn)品開發(fā)過程中的每個過程和項(xiàng)目都得到量化，明確定義了每個過程的開始和結(jié)束，各個新產(chǎn)品開發(fā)過程都是相互獨(dú)立的，項(xiàng)目開發(fā)時間易于管理，估算成本便于決策者控制。工作活動定義，為計劃、成本、質(zhì)量、安全等的控制奠定基礎(chǔ)，利于確定項(xiàng)目進(jìn)度測量和控制。

32新產(chǎn)品開發(fā)的質(zhì)量管理

成本管理中，PDCA循環(huán)原則是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵循的科學(xué)程序，質(zhì)量管理的一系列過程，就是質(zhì)量計劃的制訂和組織實(shí)現(xiàn)的過程，這個過程就是按照PDCA循環(huán)，不停地向上運(yùn)轉(zhuǎn)的過程。

PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）、Action（處理）的首字母。計劃（P），包括質(zhì)量管理相關(guān)決策的計劃，以及質(zhì)量管理活動的規(guī)劃等；執(zhí)行（D），根據(jù)已知的數(shù)據(jù)、消息，將計劃的決策和方法加以施行；檢查（C），通過計劃的執(zhí)行，對執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析和統(tǒng)計，總結(jié)出哪些計劃行之有效，哪些計劃無效；處理（A），對檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，對行之有效的計劃加以肯定，并標(biāo)準(zhǔn)化此類計劃，以后在處理類似的問題時，可以借鑒相關(guān)成功經(jīng)驗(yàn)，對于失敗的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，引起重視。

改善與提高新產(chǎn)品質(zhì)量，趕超同類別產(chǎn)品質(zhì)量，都離不開PDCA科學(xué)循環(huán)程序的指導(dǎo)。對新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量管理，首先對新產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)和質(zhì)量控制決策進(jìn)行計劃，在新產(chǎn)品開發(fā)過程中，嚴(yán)格按照相關(guān)質(zhì)量控制決策進(jìn)行執(zhí)行，執(zhí)行完畢后，對新產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行檢查，分析相關(guān)質(zhì)量管理決策是否對新產(chǎn)品質(zhì)量起到有效的作用，通過分析和檢查，對某些無效的質(zhì)量管理決策進(jìn)行處理，以上即完成一個PDCA循環(huán)。在新產(chǎn)品開發(fā)中，不斷通過不同的PDCA循環(huán)，4個階段循環(huán)往復(fù)不斷螺旋式向上發(fā)展和進(jìn)步，讓新產(chǎn)品成本管理得到不斷改善和提高。

33新產(chǎn)品開發(fā)的成本管理

目前對成本管理主要運(yùn)用的方法是價值工程分析法。主要在于分析產(chǎn)品的功能（Function）與成本（Cost）之間的關(guān)系，著重于價值、功能、成本之間的量化關(guān)系。一般研究的新產(chǎn)品價值，是新產(chǎn)品的功能與成本的比值，此比值體現(xiàn)了產(chǎn)品的性價比。基于這種思想，有兩種方法可以提高新產(chǎn)品價值：提高新產(chǎn)品的有效功能，保持新產(chǎn)品成本不變；維持新產(chǎn)品有效功能不變，降低新產(chǎn)品成本。在新產(chǎn)品開發(fā)中，企業(yè)需要注意新產(chǎn)品有效功能與新產(chǎn)品開發(fā)成本之間的關(guān)系，才能做到有效的成本管理。

4新產(chǎn)品開發(fā)管理――以蘋果公司為例

蘋果公司是移動通信的全球領(lǐng)先者，在行業(yè)中引領(lǐng)著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。蘋果公司致力于提供實(shí)用和創(chuàng)新的產(chǎn)品，主要包括移動電話、游戲、多媒體等產(chǎn)品的開發(fā)，不僅為企業(yè)創(chuàng)造了更多的商業(yè)機(jī)會，也極大地豐富了人們的業(yè)余生活。蘋果公司在不斷的發(fā)展中，經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)階段、慘淡經(jīng)營階段、反彈階段等一系列的發(fā)展，才成為今天全球知名的手機(jī)企業(yè)。蘋果公司在企業(yè)的發(fā)展中，不斷地突破自身、追求創(chuàng)新、開發(fā)新產(chǎn)品。

蘋果公司決定啟動新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目，成立專門的產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)嚴(yán)格按照蘋果新產(chǎn)品開發(fā)流程（Apple New Product Process，ANPP）進(jìn)行，ANPP對新產(chǎn)品開發(fā)過程每一步都進(jìn)行詳細(xì)的文檔規(guī)范，詳細(xì)描述開發(fā)的各個階段，每個階段需要完成的任務(wù)和達(dá)成的項(xiàng)目目標(biāo)。通過嚴(yán)格的開發(fā)程序，規(guī)范新產(chǎn)品開發(fā)流程，在每個階段均制定嚴(yán)格的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目參與人和項(xiàng)目的開始時間，持續(xù)時間和完成時間。通過嚴(yán)格的項(xiàng)目實(shí)施方案，規(guī)范新產(chǎn)品開發(fā)的程序，對蘋果公司新產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行嚴(yán)格的時間管理，便于對新產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行控制。另外，蘋果公司的經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)在每周一會對項(xiàng)目組的開發(fā)工作進(jìn)行檢查，對上一周的開發(fā)工作進(jìn)行檢查，檢查是否嚴(yán)格按照開發(fā)流程規(guī)定的時間期限完成相應(yīng)工作。

在成本管理方面，蘋果公司的設(shè)計部門完全與財務(wù)部門沒有任何關(guān)聯(lián)，公司遵從只要設(shè)計師能想到的，都可以使用，設(shè)計并不是迎合著制造流程、財務(wù)預(yù)算或是生產(chǎn)部門的理念。新產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計可以使用無限制的成本，或是完全無視素材在制造流程中的使用的合理性。根據(jù)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段是決定成本的重要階段。正是因?yàn)樘O果公司在新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段遵從的公司理念，成為蘋果公司產(chǎn)品價格昂貴的部分原因。但是蘋果公司因其有特定的消費(fèi)群體愿意為產(chǎn)品成本埋單，在成本控制方面，蘋果公司需要在生產(chǎn)流程階段控制好開發(fā)成本。在一項(xiàng)新產(chǎn)品開發(fā)完畢后，可以根據(jù)價值工程分析法，確定新產(chǎn)品的有效功能（F），成本（C）之間的比值，來確定新產(chǎn)品價值（V）。

5結(jié)論

在新產(chǎn)品開發(fā)方面，時間管理、質(zhì)量管理和成本管理需要相互配合實(shí)施管理，才能設(shè)計出既符合消費(fèi)者需求、又能節(jié)約成本為企業(yè)創(chuàng)造利潤的產(chǎn)品。新產(chǎn)品的開發(fā)必須注意對開發(fā)過程的管理，這樣才能以最低的成本，在合理的時間要求內(nèi)生產(chǎn)出質(zhì)量合格的產(chǎn)品，完成企業(yè)制定的新產(chǎn)品開發(fā)目標(biāo)。通過時間管理、質(zhì)量管理、成本管理相互協(xié)調(diào)管理，形成對新產(chǎn)品開發(fā)的循環(huán)管理，讓新產(chǎn)品開發(fā)在各個階段不斷優(yōu)化，使新產(chǎn)品開發(fā)不斷進(jìn)步，讓企業(yè)贏得更大的利潤。

參考文獻(xiàn)：

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一般的觀念里，單件小批量生產(chǎn)不具有成本控制的優(yōu)勢，只有批量大的生產(chǎn)才有成本控制優(yōu)勢。但是，形勢發(fā)生了變化，企業(yè)產(chǎn)品中的含量的增加，使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)，或者說至少不是只與產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)。

那么，為什么這樣說吶？準(zhǔn)確控制產(chǎn)品的成本，就應(yīng)該從成本的多重動因入手。產(chǎn)品成本的發(fā)生，有些與產(chǎn)品數(shù)量（生產(chǎn)工時）相關(guān)，有的與非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)，那么，我們就必須按與成本發(fā)生相關(guān)的其它因素去追溯成本。而不是單純從產(chǎn)品數(shù)量上判斷，那什么是成本動因呢？是企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)，而不是產(chǎn)品本身導(dǎo)致消耗（成本）的發(fā)生。如何有效地控制成本，使企業(yè)的資源利用達(dá)到最大的效益，就應(yīng)該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時盡量減少以至于消除無效作業(yè)，這是現(xiàn)代成本控制各的基礎(chǔ)理念。

一、國內(nèi)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

美國企業(yè)注重策略成本管理和價值鏈分析，中國企業(yè)偏向單一成本控制。

在市場上，真正有意義的是整個經(jīng)濟(jì)過程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個價值鏈中的所有成本。因此，公司需要從單純核算自身的經(jīng)營成本，轉(zhuǎn)向核算整個價值鏈的成本，與處于價值鏈上的其他廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。

美國企業(yè)在成本管理上，能夠運(yùn)用信息論和控制論方法，實(shí)行以價值鏈分析為主要的策略成本管理模式，所謂價值鏈分析就是通過分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動來達(dá)成整個公司的策略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，它把產(chǎn)品成本的每一個環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個生產(chǎn)周期最大化。盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業(yè)都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現(xiàn)實(shí)操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本的影響，實(shí)際上以上三階段決定了產(chǎn)品成本的90％，足以決定企業(yè)命運(yùn)。

“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區(qū)別的。“盡可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。它是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。如在對市場需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)識到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會使產(chǎn)品的市場占有率大幅度提高，那末，盡管為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會相應(yīng)地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。

二、如何控制成本

對于單件小批量生產(chǎn)企業(yè)而言，由于生產(chǎn)一種產(chǎn)品的工藝、工裝設(shè)備投入相對比較多，無疑增加了產(chǎn)品的成產(chǎn)成本。不能從批量和規(guī)模上取得優(yōu)勢，要降低成本。如何來控制？筆者建議可以從以下幾個方面考慮：

（1）產(chǎn)品設(shè)計階段的成本控制

第一次就把事情作對，首先在產(chǎn)品設(shè)計階段充分考慮工藝的制造成本，采用工藝性好的產(chǎn)品設(shè)計方案，這需要在產(chǎn)品設(shè)計時工藝人員的早期參與時必不可少的，采取并行工程的方法，優(yōu)化產(chǎn)品的設(shè)計從而降低成本。

美國企業(yè)在成本管理上，能夠運(yùn)用信息論和控制論方法，實(shí)行以價值鏈分析為主要內(nèi)容的策略成本管理模式，所謂價值鏈分析就是通過分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動來達(dá)成整個公司的策略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，它把影響產(chǎn)品成本的每一個環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個生產(chǎn)周期最大化。盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業(yè)都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現(xiàn)實(shí)操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本的影響，實(shí)際上以上三階段決定了產(chǎn)品成本的90％，足以決定企業(yè)命運(yùn)。

降低成本可以有兩種實(shí)現(xiàn)方式，一種是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本。這種方式的成本降低以現(xiàn)有條件為前提，是日常成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容。降低成本的第二種方式是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。在既定條件下，成本改善會有一個極限幅度，在這個幅度內(nèi)，改進(jìn)的逐步增加最后可能會達(dá)到收益遞減點(diǎn)，最后使得降低成本異常艱難。在這種條件下，進(jìn)一步的成本改進(jìn)有賴于新的技術(shù)和新的觀念。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為進(jìn)一步的成本降低提供新的基礎(chǔ)。企業(yè)成本優(yōu)勢最常見的來源就是采用與競爭對手有顯著差異的價值鏈。正因如此，所以企業(yè)進(jìn)一步降低成本常依賴于第二種方式，依賴于新技術(shù)和新觀念，依賴于重構(gòu)價值鏈。產(chǎn)品設(shè)計包含著重新設(shè)計諸多重構(gòu)價值鏈的因素，如改變生產(chǎn)工藝、采用新的原材料等，因此產(chǎn)品設(shè)計對成本控制有著關(guān)鍵性的影響，是系統(tǒng)成本管理的核心。因?yàn)楫a(chǎn)品成本的20％—80％在設(shè)計階段已經(jīng)確定，待產(chǎn)品投入生產(chǎn)后，降低成本的潛力并不太大。為了最大限度的壓縮成本，產(chǎn)品設(shè)計必須著眼于目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤。若完成產(chǎn)品全部作業(yè)成本低于目標(biāo)成本，則該產(chǎn)品設(shè)計是可行的，否則不行。只有這樣才能控制成本，最終才能保證產(chǎn)品在市場上的競爭力。

（2）原材料采購階段的成本控制

其次，在原材料的采購階段，由于單件生產(chǎn)在原材料的采購方面也不具有規(guī)模優(yōu)勢，所以，原材料的成本也是居高不下。如果，把產(chǎn)品的原材料分成幾類：通用原材料，可委托中間商進(jìn)行采購，利用他們的渠道優(yōu)勢來降低成本；特殊材料，可以和同行進(jìn)行聯(lián)合采購，來降低成本。

在里，采購部門常常控制著40％—50％的銷售金額，減少材料成本也許是整個降低成本計劃中最有效的一步。所有經(jīng)營者應(yīng)明三個關(guān)鍵性的采購原則：

① 不要害怕采購部門。要各種成本降低，學(xué)習(xí)采購。最重要的是，不要使自己和采購部門及采購負(fù)責(zé)人隔離開來，要參與進(jìn)去。

② 把力量集中在“一號”部件上。要保證你的采購部門在代價較高的“一號”部件的選擇、交貨和周轉(zhuǎn)上花費(fèi)最多的時間。在這方面，有效的采購、替代或重新設(shè)計會產(chǎn)生大的。

③ 不要超速完成采購。要允許企業(yè)的采購部門運(yùn)用其創(chuàng)造力，想象力和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以盡可能低的價格采購部件和材料。不要像你定一份咖啡那樣對待采購部門。不要根據(jù)蹩腳的預(yù)測或因?yàn)槿鄙僬_的銷售和生產(chǎn)制造計劃而讓采購部門迅速辦理。

④ 不要吊死在一棵樹上。對采購部門來說，往往習(xí)慣于和一個特定的供應(yīng)商維持關(guān)系，因?yàn)樗麄冊谝黄鹱錾庖延卸嗄炅恕Ｊ聦?shí)上，經(jīng)營者完全可以挑起供應(yīng)商之間的競爭，這樣可以刺激他們降低某些材料的價格。

⑤ 能作出準(zhǔn)確的預(yù)測。企業(yè)必須能對原材料未來的走向及產(chǎn)品的趨勢作出預(yù)測，特別是那些較為短缺的原材料，許多往往需要進(jìn)口，短缺常會發(fā)生。如果經(jīng)營者不能準(zhǔn)確地預(yù)測，采取相應(yīng)的措施，也許最需要一種材料的時候，正是它價格最高的時候。

（3）產(chǎn)品制造過程中的成本控制

在制造構(gòu)成中的成本控制，則是靠企業(yè)的管理基礎(chǔ)水平的提升才能夠見到效益的。在制造過程中的成本控制，與企業(yè)的質(zhì)量管理和交貨期的聯(lián)系比較緊密。可以通過幾種主線來推進(jìn)成本控制工作。

傳統(tǒng)的成本降低基本是通過成本的節(jié)省來實(shí)現(xiàn)的，即力求在工作現(xiàn)場不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本支出，主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購原材料或設(shè)備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進(jìn)，屬于降低成本的一種初級形態(tài)。

但是，這種的成本降低是治標(biāo)不治本的，只是成本管理的一種改良形式。企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。現(xiàn)代的JIT（Just In Time ，適時生產(chǎn)系統(tǒng)），以“零庫存”形式避免了幾乎所有的存貨成本；TQC（Total Quality Control，全面質(zhì)量控制），以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。這種高級形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的，是一種高級的戰(zhàn)略上的變革。

（4）通過嚴(yán)格成本核算管理控制成本

在成本核算管理上，全力推行全員成本核算與層層控制，抓好單件產(chǎn)品核算，真正了解每種產(chǎn)品的制造成本，從原材料、水、電、氣的消耗到工時訂額等的核算，作到準(zhǔn)確，這是成本管理的基礎(chǔ)和成本控制的根本點(diǎn)。

在庫存的控制上，爭取消除中間庫，采取公司集中統(tǒng)一的庫存與物流配送體系，從內(nèi)部的資源集中配置的角度，提高效率，壓低庫存，降低庫存資金的占用。同時，控制在制品的數(shù)量。

（5）工藝設(shè)計上的成本控制

工藝設(shè)計上盡量考慮工藝方法的通用性、標(biāo)準(zhǔn)化，采用合理的加工手段，提高材料及設(shè)備的利用率，嚴(yán)格審核確保工藝方案的合理性。

（6）質(zhì)量成本控制

對于不良品損失的控制，防止為了只追求交貨期和產(chǎn)品質(zhì)量而不顧及產(chǎn)品的成本的提升。嚴(yán)格控制質(zhì)量成本，把內(nèi)部損失和外部損失降到最低，作到質(zhì)量、成本和交貨期三方面協(xié)調(diào)推進(jìn)。如果是實(shí)行項(xiàng)目管理方式為主的企業(yè)，建議采取項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)的方式對質(zhì)量指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)和交貨期統(tǒng)一考核，建立完善的獎懲機(jī)制。

三、我國企業(yè)采用現(xiàn)代成本管理方法應(yīng)注意的

產(chǎn)生于日本及歐美的現(xiàn)代成本管理理念與方法已逐漸被我國企業(yè)所采用，實(shí)踐證明，我國企業(yè)在運(yùn)用這些方法時要注意以下幾點(diǎn)：

（1） 要以人為本。在現(xiàn)代成本管理這個系統(tǒng)工程中，人是具有主觀能動性的。企業(yè)如何設(shè)計適當(dāng)?shù)募钪贫纫哉{(diào)動全體員工的能動性是管理者運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法首先要考慮的問題。無論如何完美無缺的管理方法，如果不能使員工自愿、積極主動參與，也只會適得其反。因此，現(xiàn)代成本管理方法一定要與“以人為本”的現(xiàn)代管理思想相結(jié)合。

（2） 注意全面性。成本管理活動是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在進(jìn)行成本管理系統(tǒng)設(shè)計時，一定要注意全面性，要全員參加，落實(shí)到生產(chǎn)和管理的全過程，不能采取武斷的命令下達(dá)式，特別是作業(yè)成本法制度設(shè)計，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進(jìn)行。

篇12

二、調(diào)研方法：

通過有關(guān)人士的介紹和網(wǎng)上查閱相關(guān)的資料文件檔案等方式，作了較為細(xì)致的調(diào)研

三、調(diào)研內(nèi)容：

（一）、聯(lián)發(fā)集團(tuán)的成本核算的現(xiàn)狀

該公司屬于紡織品行業(yè)，紡織品行業(yè)的成本核算處理比較復(fù)雜，目前正常生產(chǎn)所領(lǐng)用的材料主要有兩種出庫類別，一是生產(chǎn)領(lǐng)用，二是加工領(lǐng)用，這兩種出庫類別的實(shí)質(zhì)是一樣的，也即這種方式所發(fā)出的材料，均將構(gòu)成產(chǎn)

品成本的實(shí)體，發(fā)出的材料將全部記入當(dāng)期相應(yīng)的產(chǎn)品中。如果出庫類別混亂，或者在開單業(yè)務(wù)中亂用出庫類別，會使得成本材料的構(gòu)成不正確。在這種情況下，很多產(chǎn)品的成本算出來就未必是精確的，會給企業(yè)的成本核算造成很大的誤差和困擾。

（二）存在的問題

1、員工專業(yè)知識缺乏，缺少專職的成本核算人員

聯(lián)發(fā)集團(tuán)地處海安經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，紡織員工大多為婦女，而她們對于成本核算的知識了解的并不是很深入，如果出庫類別混亂，或者在開單業(yè)務(wù)中亂用出庫類別，會使得成本材料的構(gòu)成不正確。在這種情況下，很多產(chǎn)品的成本算出來就未必是精確的。會給企業(yè)的成本核算造成很大的誤差和困擾。

2、員工在領(lǐng)用材料方面的串料情況。

這在公司內(nèi)部是常有的事，如果這種現(xiàn)象做為生產(chǎn)人員沒有很好的管理與控制方法，成本的核算也會受到影響。由于生產(chǎn)的產(chǎn)品類型很多，而這個問題可能會導(dǎo)致核算產(chǎn)品的成本時候出現(xiàn)誤差。當(dāng)然由于中間半成品較多，成本核算處理也較多，也會對產(chǎn)品的核算造成一定的誤差。

3、計算出來的產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性不高。

紡織品公司難免通常有委托加工的時候，每個公司做的都不同，每次來對賬的時間也不同，這給公司的賬造成一定的困擾。有些賬目的數(shù)字準(zhǔn)確度不高。

4、浪費(fèi)情況較嚴(yán)重，成本得不到控制

由于地理位置的因素，集團(tuán)靠近農(nóng)村，員工的瑣事較多，而因此帶來的浪費(fèi)較嚴(yán)重，機(jī)器不能及時的利用，由于交通不便而帶來廢品損失、停工損失較多。

（三）、解決問題的方法及對策

成本核算不僅是財務(wù)部門的事情，而是包括生產(chǎn)管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務(wù)部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評價，讓生產(chǎn)等部門對自己計算出的結(jié)果做個論證等，是有必要的。僅靠財務(wù)部門獨(dú)立思考有時難以發(fā)現(xiàn)問題。但要注意在實(shí)際中，財務(wù)部門和其它部門檢查的角度或指標(biāo)多有不同，這也是容易產(chǎn)生差異的原因。

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一、 文獻(xiàn)綜述

對于制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算的研究一直受到會計理論界和實(shí)務(wù)界的重視。中國的會計主管部門于2010年開始調(diào)研并準(zhǔn)備建立《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》。關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，有學(xué)者認(rèn)為是必要的，但需要分行業(yè)進(jìn)行規(guī)范，并引入環(huán)境成本、人力成本等，同時需要建立成本報表制度。有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)產(chǎn)品核算制度應(yīng)當(dāng)考慮對外貿(mào)易中解決反傾銷訴訟的需求。（袁唐梅，2009）反傾銷訴訟是中國制造企業(yè)在國際貿(mào)易中遇到的一個難題，但是在這個問題的解決過程中會計信息，尤其是企業(yè)產(chǎn)品成本信息具有一定的積極意義。產(chǎn)品成本是確認(rèn)傾銷的關(guān)鍵性因素，在反傾銷應(yīng)訴中具有維權(quán)作用，完整翔實(shí)的成本信息在應(yīng)對反傾銷會計舉證中可以發(fā)揮關(guān)鍵作用。（陳志友，2003等）關(guān)于產(chǎn)品成本核算如何應(yīng)對反傾銷訴訟，有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立專門的反傾銷產(chǎn)品成本核算辦法，乃至理論體系（陳志友，2003等）；而同樣有學(xué)者認(rèn)為只需將已有的產(chǎn)品成本核算方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整既可（孫錚、劉浩，2005）。企業(yè)會計準(zhǔn)則中未對企業(yè)產(chǎn)品成本核算做出明確的規(guī)定，但會影響到產(chǎn)品成本核算的范圍。《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》的實(shí)施對于中國企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生了一定的影響。首先，該準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，為中國的會計信息得到國際認(rèn)可提供了保證，其中包括產(chǎn)品成本信息；此外在成本核算范圍，如：人工成本、制造費(fèi)用等方面較以前發(fā)生了變化，可以納入成本核算范圍的項(xiàng)目增加了，這更適應(yīng)中國國情和有利于應(yīng)對反傾銷訴訟。但依然存在這一定的不足，如未考慮生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本等（袁唐梅，2009）。

企業(yè)環(huán)境成本核算問題是環(huán)境會計核算體系的一部分。一般的研究將環(huán)境會計核算體系分為宏觀和微觀兩部分。宏觀環(huán)境會計核算是基于社會的角度來分析資源環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的價值平衡問題。微觀環(huán)境核算則為宏觀環(huán)境核算提供支持，企業(yè)作為社會的微觀主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于其活動對環(huán)境造成污染的責(zé)任與保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。從而在微觀領(lǐng)域建立反映企業(yè)環(huán)境活動的核算體系成為一種必須的措施，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理與方法采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ鎸?shí)、公允的對企業(yè)的環(huán)境支出和收益進(jìn)行確認(rèn)和計量，將企業(yè)的環(huán)境行為信息進(jìn)行披露，從而為相關(guān)的信息使用者提供全面的信息，以滿足社會對企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)的要求。對于企業(yè)環(huán)境成本的核算，已有的研究主要集中于環(huán)境成本核算理論框架的研究和部分重污染行業(yè)①的環(huán)境成本核算方面。中國環(huán)境成本核算研究主要受到國際研究的影響與推動，但在實(shí)務(wù)中較其他國家和地區(qū)有較大的差距。目前對于企業(yè)環(huán)境成本核算的研究，仍集中在對于企業(yè)整體環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的核算中，缺乏將與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在目前會計框架內(nèi)進(jìn)行解決的具體措施。對于環(huán)境成本的核算主要集中在企業(yè)整體在環(huán)境治理、必要的環(huán)境保護(hù)支出等方面發(fā)生成本的核算。在環(huán)境成本核算方面主要的研究觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用作業(yè)成本法對內(nèi)部環(huán)境成本進(jìn)行歸集與分配，采用生命周期成本法將外部環(huán)境成本內(nèi)部化進(jìn)而進(jìn)行歸集與分配。

二、 中國企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突中存在不足

中國的制造企業(yè)在國際貿(mào)易中遭遇貿(mào)易沖突受到反傾銷調(diào)查甚至面對反傾銷訴訟嚴(yán)重影響到了這部分企業(yè)的發(fā)展和對外貿(mào)易的發(fā)展。在中國制造企業(yè)應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的過程中，理論界與實(shí)務(wù)界從國際貿(mào)易、法學(xué)等方面提出了應(yīng)對措施并取得了良好的效果。但亦有會計學(xué)理論界與實(shí)務(wù)界的人員從會計學(xué)，尤其是中國制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算方面進(jìn)行了一定的研究。從產(chǎn)品成本核算的角度來看，目前中國制造企業(yè)所使用的產(chǎn)品成本核算方法在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突中存在著一定的不足。

1. 產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍過小。中國制造企業(yè)在出口產(chǎn)品成本核算中目前使用的主流方法對成本范圍的界定與國際通用的反傾銷法中的成本確認(rèn)有著較大差別。中國制造企業(yè)在出口產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算中一般主要包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三項(xiàng)內(nèi)容，與應(yīng)對國際反傾銷中所需的成本信息相比較過于籠統(tǒng)，產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍過小，需要更加明細(xì)的產(chǎn)品成本核算信息。按國際慣例，計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用需要進(jìn)一步的細(xì)化，除上述三項(xiàng)內(nèi)容之外還需要每單位產(chǎn)品所消耗的研發(fā)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等。國際慣例中應(yīng)對反傾銷調(diào)查或訴訟中的產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)成本，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、一般費(fèi)用和利潤組成。具體而言，國際慣例中的生產(chǎn)成本和中國的概念不完全相同，其包括原材料（直接原材料和制造費(fèi)用中的原材料）、人工（直接人工和制造費(fèi)用中的人工）、固定成本（折舊、攤銷和其他固定費(fèi)用）。

中國制造企業(yè)在出口產(chǎn)品制造過程中將部分成本以過低的價格計入產(chǎn)品成本進(jìn)行核算或者完全未納入產(chǎn)品成本核算。中國的經(jīng)濟(jì)雖然在改革開放之后進(jìn)行了幾十年的市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，強(qiáng)調(diào)市場對資源配置發(fā)揮主要作用，但是政府的調(diào)控仍然會影響到一些生產(chǎn)要素的市場配置。中國的部分企業(yè)特別是國有企業(yè)，其所擁有的土地使用權(quán)由于種種原因僅支付了較少的費(fèi)用甚至是無償劃撥獲得的，與此相關(guān)的攤銷可能低于市場正常水平，因而該類企業(yè)的產(chǎn)品成本與國外同類產(chǎn)品相比較要低。類似的情況還有，某些企業(yè)能夠以低于市場評價水平的成本獲得銀行貸款或者其他資金，從而其財務(wù)成本較市場平均水平低，這樣很容易遇到反傾銷調(diào)查。且增加了中國企業(yè)在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突中的困難。

2. 中國企業(yè)成本核算中忽視環(huán)境成本。傳統(tǒng)的成本理論與核算方法只關(guān)注那些在生產(chǎn)中直接消耗的，且能以貨幣計量的耗費(fèi)。但從環(huán)境成本理論的角度來分析，傳統(tǒng)成本理論與核算方法不能準(zhǔn)確反映企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)成本，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本信息是不全面的，在產(chǎn)品成本信息中應(yīng)該包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本，以使產(chǎn)品的成本信息包含其在生產(chǎn)等環(huán)節(jié)所造成的環(huán)境方面的代價，可以促使企業(yè)重視環(huán)保，使有限的環(huán)境資源創(chuàng)造出更多的價值。

中國整個社會對于環(huán)境保護(hù)的忽視使得中國的環(huán)境資源在經(jīng)濟(jì)活動中被低估，例如水資源、礦產(chǎn)資源的定價明顯低于其成本，甚至對于制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境污染、“三廢”排放等環(huán)境成本未納入產(chǎn)品成本核算的范圍，這都低估了中國制造企業(yè)產(chǎn)品成本，使得中國的環(huán)境資源在經(jīng)濟(jì)活動中處于一種超額使用的狀態(tài)不能得到很好的補(bǔ)償。這一方面造成了中國環(huán)境問題的惡化，同時也造成中國制造企業(yè)的產(chǎn)品成本被低估在國際貿(mào)易中很容易遭受反傾銷調(diào)查面臨較嚴(yán)重的貿(mào)易沖突。將中國制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本的核算范圍之內(nèi)，將會同時促進(jìn)環(huán)境問題與國際貿(mào)易沖突問題的緩解。

進(jìn)行環(huán)境成本核算的必要性隨著整個社會的環(huán)保意識不斷增強(qiáng)而受到廣泛關(guān)注和認(rèn)同，尤其是近年來大型的環(huán)境事件發(fā)生之后。企業(yè)對環(huán)境成本的核算和管理等問題日趨受到重視，理論界和實(shí)務(wù)界的研究應(yīng)用亦不斷增加。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算有利于保護(hù)環(huán)境。傳統(tǒng)的成本理論僅僅計算微觀的經(jīng)濟(jì)成本，沒有把資源環(huán)境的消耗計入企業(yè)成本，這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)忽視環(huán)境保護(hù)，甚至鼓勵企業(yè)犧牲環(huán)境，透支環(huán)境以換取經(jīng)濟(jì)增長的做法。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與資源的和諧發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開環(huán)境基礎(chǔ)，而資源環(huán)境的有效利用與保護(hù)亦能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，兩者是對立統(tǒng)一的。多年來，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種粗放式增長，對環(huán)境的過度開發(fā)和粗放式開發(fā)已經(jīng)造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境的不斷惡化。企業(yè)環(huán)境成本理論試圖從有償使用自然資源這一前提出發(fā)，把企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的義務(wù)納入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算以期促進(jìn)企業(yè)的持久發(fā)展和環(huán)境問題的緩解。企業(yè)為了追求自身利益的最大化，在沒有約束的情況下往往會忽視社會利益，破壞環(huán)境。將環(huán)境成本納入企業(yè)的產(chǎn)品成本核實(shí)范圍，將對企業(yè)的污染環(huán)境的行為產(chǎn)生一定的約束效果，重視環(huán)保并采取措施降低環(huán)境成本的企業(yè)將會獲得較高利潤，而污染企業(yè)將會受到環(huán)境成本的約束收益水平下降甚至出現(xiàn)最終倒閉的情況。這有利于整個社會淘汰落后產(chǎn)能，協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性互動。

隨著技術(shù)進(jìn)步、人口增加、社會生產(chǎn)規(guī)模的無限制擴(kuò)大，人類對環(huán)境的索取和破壞問題日益嚴(yán)重。如荒漠化、全球變暖、資源枯竭等在一定區(qū)域內(nèi)已經(jīng)影響到了人類的正常生產(chǎn)與生活。全球范圍內(nèi)對于環(huán)境保護(hù)的重視達(dá)到了從所未有的一種程度，從各個角度出發(fā)努力控制環(huán)境問題的進(jìn)一步惡化。將環(huán)境問題納入企業(yè)核算的內(nèi)容，將環(huán)境污染、環(huán)境治理這一公共領(lǐng)域的問題進(jìn)行“內(nèi)部化”成為會計領(lǐng)域的一個重要議題。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組在1998 年于瑞士日內(nèi)瓦召開的第十五次會議上，討論并通過了關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)、完整的國際指南——《環(huán)境會計和報告的立場公告》。在這之后，為解決環(huán)境會計核算問題，許多專家學(xué)者提出了建立環(huán)境會計核算體系的觀點(diǎn)。而這不可避免的影響到制造企業(yè)產(chǎn)品成本的核算理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

三、 應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算的措施

應(yīng)對國際貿(mào)易沖突是一項(xiàng)綜合性的工作，需要法學(xué)、國際貿(mào)易學(xué)和會計學(xué)等的配合，但出口產(chǎn)品的成本核算在這個過程當(dāng)中具有重要的作用。如前文所述，中國制造企業(yè)在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突時存在一定的不足，故需要在以下方面采取一定的措施：

1. 對產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如前所述，在國際反傾銷法中產(chǎn)品成本的構(gòu)成范圍要較中國目前的產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍要廣，包括了“生產(chǎn)成本”和“銷售、管理和一般費(fèi)用”兩部分，即反傾銷調(diào)查中所指的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括“銷售、管理和一般費(fèi)用”。這與中國目前的習(xí)慣性做法是不同的，中國一般的產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)成本，而產(chǎn)品為了設(shè)計、銷售、運(yùn)輸以及財務(wù)費(fèi)用等按照中國的習(xí)慣性做法是計入期間費(fèi)用，不計入產(chǎn)品成本。這樣使得中國在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的時候，單就產(chǎn)品成本信息的形成上就陷入了比較被動的局面。為此，中國在產(chǎn)品成本核算范圍方面為了在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的需要應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)國際反傾銷法中的常用做法，將目前的產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍進(jìn)行調(diào)整。但這是一項(xiàng)業(yè)務(wù)量比較大的工作，因?yàn)闋砍兜綄δ壳皶嬕卮_認(rèn)、計量的修改。在產(chǎn)品未被銷售的情況下，原先計入期間費(fèi)用的設(shè)計、銷售、運(yùn)輸以及財務(wù)費(fèi)用等將形成存貨，增加企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量，其費(fèi)用將下降而在收入一定的情況下將會影響凈利潤、所得稅等。

2. 細(xì)化成本核算工作。成本資料的收集保存更加符合國際反傾銷法的要求，成本核算中確定了成本構(gòu)成的內(nèi)容，另一個方面就是成本費(fèi)用的分配，這部分已在上文有所論述，在具體的操作過程中，應(yīng)當(dāng)注意成本核算工作的一些細(xì)節(jié)性、技術(shù)性工作的改進(jìn)，例如在成本構(gòu)成項(xiàng)目上，目前中國企業(yè)常用的做法是將成本劃分為直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，在應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的前提下，成本項(xiàng)目可以進(jìn)一步的劃分，如直接人工可以劃分為熟練工、實(shí)習(xí)工等，對于產(chǎn)品成本信息的構(gòu)成盡可能的提供詳細(xì)的信息，除提供貨幣計量的會計信息之外，還可以提供比較詳實(shí)的物理指標(biāo)等，以滿足反傾銷調(diào)查中對于成本信息的需要。

3. 提高對直接生產(chǎn)制造成本相關(guān)的一些經(jīng)營活動成本的核算水平。這些相關(guān)成本包括了產(chǎn)品銷售、研發(fā)、存貨管理及質(zhì)量保證等經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本，中國目前的會計準(zhǔn)則中規(guī)定這些成本中的部分可以通過有關(guān)的方法能被資本化或分配計入產(chǎn)品成本之中。但國際反傾銷法中承認(rèn)的產(chǎn)品成本包括“生產(chǎn)成本”和“銷售、管理和一般費(fèi)用”。按照國際慣例計入入成本的經(jīng)濟(jì)資源消耗即包括生產(chǎn)成本還包括單位產(chǎn)品所含的其他一些經(jīng)濟(jì)資源的消耗。總體來講，涉及反傾銷涉訴的產(chǎn)品其成本信息的要求較之一般產(chǎn)品其信息含量高，涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，企業(yè)不僅需要調(diào)整成本核算方法擴(kuò)大成本核算范圍、改變成本分配方法；同時還需要結(jié)合反傾銷調(diào)查的需要做好有關(guān)資料的收集，以提高應(yīng)對國際貿(mào)易沖突的能力。

4. 應(yīng)對環(huán)境成本信息需求的制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算的措施。對于環(huán)境成本的核算在當(dāng)前條件下是非常必要的，但是企業(yè)在產(chǎn)品成本中能夠?qū)崿F(xiàn)對環(huán)境成本的核算卻是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，僅僅依靠企業(yè)的努力是實(shí)現(xiàn)不了的。

首先，需要政府的支持。目前，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于環(huán)境成本的核算僅僅就固定資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源等核算中包含了恢復(fù)費(fèi)用的確認(rèn)和計量，其他與環(huán)境相關(guān)的成本均未涉及，企業(yè)的會計核算需要符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，若企業(yè)單獨(dú)將其相關(guān)的環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本的核算范圍，其會計信息與其他未納入核算的企業(yè)相比其會計信息的可比性受到影響，而且環(huán)境成本納入核算之后其產(chǎn)品成本增加會計利潤會下降會影響到其經(jīng)營業(yè)績評價。此外，環(huán)境成本納入核算范圍之后若稅法沒有相關(guān)的規(guī)定，其納稅調(diào)整的工作也增加了。因此，環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本核算體系需要政府的推動。環(huán)境成本中的恢復(fù)成本、環(huán)境質(zhì)量成本、排污費(fèi)的定價等可以看做是一種公共產(chǎn)品，這些信息需要政府來提供，企業(yè)根據(jù)政府提供的信息來進(jìn)行相關(guān)會計要素的計量。

其次，企業(yè)將環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本核算范圍之后，現(xiàn)行的成本核算體系與方法將發(fā)生一定的變化。在核算體系中將增加與環(huán)境成本相關(guān)的科目、賬戶及相關(guān)的會計信息，其次各種環(huán)境成本要進(jìn)行具體的細(xì)化，部分可以直接計入產(chǎn)品成本，部分要經(jīng)過分配之后進(jìn)入產(chǎn)品成本，還有部分不能計入產(chǎn)品成本需要計入期間費(fèi)用等。環(huán)境成本的核算是一個系統(tǒng)性的，要在當(dāng)前成本核算體系之內(nèi)實(shí)現(xiàn)將是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。

最后，環(huán)境成本計入產(chǎn)品成本之后亦需要進(jìn)行成本控制。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況、政府管理法規(guī)的要求制定環(huán)境成本的預(yù)算指標(biāo)，在生產(chǎn)過程中根據(jù)與環(huán)境成本相關(guān)信息的實(shí)際指標(biāo)進(jìn)行比較、評價，從而對企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的工作進(jìn)行評價，并對生產(chǎn)過程中對環(huán)境資源的耗費(fèi)情況進(jìn)行評價，并對將來的生產(chǎn)活動中的環(huán)境資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制。有利于企業(yè)降低環(huán)境成本，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。

注釋：

①如化工、冶煉、采礦等行業(yè)。

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